時(shí)間：2023-02-20 02:16:16
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)報(bào)表論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
2006年我國(guó)對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，減少了不必要的項(xiàng)目，以“收入總額-扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額”作為主要編制線索。修訂后主表變?yōu)?5行，附表變?yōu)?0張，主表附表間的勾稽關(guān)系更加清晰明了，但是經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析納稅申報(bào)表的填制過(guò)程，可以發(fā)現(xiàn)在工作實(shí)踐中仍然存在一些問(wèn)題。
（一）稅務(wù)信息披露不夠完整第一，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目，都是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的公允價(jià)值計(jì)量，負(fù)債類項(xiàng)目缺乏明細(xì)分類項(xiàng)目，尤其是應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目，是以年初、年末時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)指標(biāo)來(lái)反映應(yīng)交未交的稅額，不能反映當(dāng)年企業(yè)總體的、動(dòng)態(tài)的、詳細(xì)的納稅情況，而且也沒(méi)有明細(xì)地列出具體稅種的應(yīng)交稅費(fèi)的情況，例如消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、增值稅等信息，就難從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得。第二，在利潤(rùn)表中，也存在著不能夠詳細(xì)反映涉稅存貨等資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)方面信息的問(wèn)題。例如營(yíng)業(yè)稅金及附加欄目，是消費(fèi)稅、城建稅、營(yíng)業(yè)稅及教育附加這些稅的總額，缺乏對(duì)各個(gè)稅種明細(xì)的反映。而且從所得稅計(jì)算角度看，暫時(shí)性差異與永久性差異并沒(méi)有在利潤(rùn)表中反映，更沒(méi)有按照具體明細(xì)項(xiàng)目來(lái)反映這兩者是如何產(chǎn)生的。而且由于稅收優(yōu)惠政策，例如加計(jì)扣除、即征即退、先征后退等，都無(wú)法在利潤(rùn)表中體現(xiàn)出來(lái)。第三，在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，下設(shè)的收到的稅費(fèi)返還、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)這兩個(gè)項(xiàng)目，僅反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的稅費(fèi)總額，而無(wú)法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映這些稅費(fèi)所實(shí)際歸屬的會(huì)計(jì)期間，哪些是代收代繳所支出的稅款也無(wú)法區(qū)分出來(lái)，自然也無(wú)法反映實(shí)際稅負(fù)。投融資支出的稅費(fèi)信息，在“支付的其他與投資（融資）活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中統(tǒng)一列示，也無(wú)法做到詳細(xì)反映具體的稅目支出，以及稅負(fù)原因、實(shí)際期限，是否企業(yè)自身負(fù)擔(dān)等詳細(xì)信息，都無(wú)法詳細(xì)反映出來(lái)。第四，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不對(duì)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表附注做硬性要求，而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)納稅信息往往只是總體情況說(shuō)明，并不提供明細(xì)信息，這滿足不了稅務(wù)稽查工作的需要。
（二）現(xiàn)金流量表無(wú)法反映實(shí)際的涉稅收支狀況現(xiàn)金流量表只是反映一個(gè)繳納稅款現(xiàn)金支出的總計(jì)，同樣存在缺乏繳納稅款具體明細(xì)項(xiàng)目的問(wèn)題，也無(wú)法反映具體涉稅業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。例如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額并納稅，而企業(yè)并無(wú)實(shí)際現(xiàn)金流入，這實(shí)際上屬于現(xiàn)金流出。委托代銷業(yè)務(wù)中，委托方如果在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，還沒(méi)有收到來(lái)自受托方的款項(xiàng)，也要計(jì)算并墊付增值稅款，然而當(dāng)下的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)此項(xiàng)現(xiàn)金流的支出并無(wú)反映。
（三）納稅申報(bào)工作難度較大由于財(cái)稅分離模式的逐步實(shí)施，在填制納稅申報(bào)表時(shí)，需要計(jì)算暫時(shí)性差異與永久性差異，調(diào)整會(huì)計(jì)收入和會(huì)計(jì)利潤(rùn)，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，這樣的工作無(wú)疑加大了稅務(wù)會(huì)計(jì)信息填報(bào)的難度，而且調(diào)整項(xiàng)目較多，計(jì)算程序較復(fù)雜，填報(bào)容易發(fā)生錯(cuò)誤，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作造成了一定難度。例如固定資產(chǎn)的折舊與減值，會(huì)計(jì)與稅法的處理方法并不一樣，需要調(diào)整的地方較多，而且隨著使用年限的增多，調(diào)整難度逐漸增加。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的構(gòu)建分析
分析現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題后，可以看出科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)更具獨(dú)立性，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)單更改，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法和涉稅事項(xiàng)要求，提供更明晰、按照具體稅目列示的數(shù)據(jù)。具體應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、稅收總況表。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表雖然可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)來(lái)編制，但是每個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的要求，以稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析填制，例如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是按照公允價(jià)值計(jì)量后的數(shù)據(jù)填制，而稅法則要求按照歷史成本和具體的計(jì)稅基礎(chǔ)（主要是資產(chǎn)是否需要納稅）進(jìn)行分析后填制。總體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是符合稅法要求、法律規(guī)定、以具有法律效力的合同（文件）約定為準(zhǔn)等原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表可按照兩步驟進(jìn)行，首先是應(yīng)納稅所得額計(jì)算表的填制，設(shè)計(jì)如上頁(yè)表2所示。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的重點(diǎn)在于各項(xiàng)收入和費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很多的不同部分，企業(yè)編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)按照稅法要求，將收入確認(rèn)和成本費(fèi)用扣除按照稅法規(guī)定加以調(diào)整。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表，應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合各稅種和各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)逐項(xiàng)地反映涉稅現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng)情況，而不是以稅金總額作為編制基礎(chǔ)。所以應(yīng)當(dāng)在原有的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上增加明細(xì)項(xiàng)。例如，在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流入”下的“收到稅收返還項(xiàng)目”下，增設(shè)“收到增值稅銷項(xiàng)稅額”、“代收消費(fèi)稅（委托加工企業(yè)）”等具體項(xiàng)目；在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流出”下的“應(yīng)納稅款總額”項(xiàng)目下設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等具體項(xiàng)目；在“稅收活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”下設(shè)“企業(yè)代墊增值稅額項(xiàng)目”。
（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)下稅收總況表的編制目前的納稅申報(bào)表，缺乏反映稅收總體情況方面的報(bào)表，而增設(shè)稅收總況表有利于企業(yè)對(duì)每個(gè)稅種的繳納情況、稅收優(yōu)惠享受情況、納稅管理成本（包括涉稅處罰成本）進(jìn)行明細(xì)的反映，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行納稅管理和稅收籌劃，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)繳稅情況的稽查。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)下稅收總況表的設(shè)計(jì)建議如表3所示。
（五）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的電算化的設(shè)想目前，企事業(yè)單位申報(bào)納稅，主要采取網(wǎng)上申報(bào)納稅的方式，所以推行稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，應(yīng)當(dāng)先從變革官方申報(bào)納稅網(wǎng)站上的納稅申報(bào)表開(kāi)始入手，按照前文的分析和建議，設(shè)計(jì)符合稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。但是這樣做，恐怕會(huì)給報(bào)稅會(huì)計(jì)人員造成不熟悉、不方便，提高了他們的工作難度，所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，以為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目的填列做好數(shù)據(jù)和計(jì)算的準(zhǔn)備，相比直接填制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠起到降低難度和提供更明晰會(huì)計(jì)信息的作用。其中“資產(chǎn)負(fù)債表”的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，主要填制各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，例如固定資產(chǎn)的折舊項(xiàng)目中填制稅法規(guī)定的折舊年限折舊方法等。各項(xiàng)目事先設(shè)置公式以自動(dòng)算出抵扣額，如壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，只要填制期間應(yīng)收賬款總數(shù)，就能自動(dòng)算出壞賬準(zhǔn)備的最大抵扣額等。
“利潤(rùn)表”的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，應(yīng)填制計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入、其他計(jì)稅收入、計(jì)稅投資收益、計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、計(jì)稅管理費(fèi)用、計(jì)稅財(cái)務(wù)費(fèi)用、計(jì)稅銷售費(fèi)用、計(jì)稅資產(chǎn)減值損失、稅前彌補(bǔ)以前年度虧損等欄目，其中企業(yè)成本費(fèi)用的各項(xiàng)扣除政策，也要事先設(shè)置好計(jì)算公式，以方便報(bào)稅單位會(huì)計(jì)人員正確計(jì)算成本費(fèi)用扣除額度。最好能按照具體的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐項(xiàng)填寫(xiě)，例如在表格中事先設(shè)置稅法規(guī)定的收入確認(rèn)類型欄目，以方便報(bào)稅單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)稅收入的處理。
“現(xiàn)金流量表”的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”應(yīng)按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制“收到增值稅銷項(xiàng)稅額”、“代收消費(fèi)稅（委托加工企業(yè)）”、“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等涉稅收支項(xiàng)目，并上傳相關(guān)憑據(jù)的照片做附件以待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在這些“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”中要增設(shè)稅法、稅收政策等法律法規(guī)提示欄，以實(shí)時(shí)更新和列示最新的稅法規(guī)定，方便報(bào)稅單位及時(shí)了解、掌握和使用。也應(yīng)增設(shè)附件欄，以便上傳合同文書(shū)、收入確認(rèn)相關(guān)憑據(jù)、抵扣發(fā)票等照片資料，以方便企業(yè)會(huì)計(jì)人員復(fù)核，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。最后稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些較難填寫(xiě)的項(xiàng)目從這些“準(zhǔn)備表”中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目取數(shù)，再加上企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)其他項(xiàng)目的填制，形成完整的納稅申報(bào)表。應(yīng)對(duì)納稅報(bào)表體系進(jìn)行重新的設(shè)計(jì)，突出稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，突出各個(gè)稅種的明細(xì)信息，突出企業(yè)稅負(fù)的明細(xì)計(jì)算原理和過(guò)程，并積極利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、多媒體技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)為納稅人創(chuàng)造方便，減輕納稅申報(bào)的難度和工作量。
一。重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)
“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性”第12條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等?！案鶕?jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，當(dāng)被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)單位波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近年的平均利潤(rùn)；當(dāng)被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。
重要性水平的計(jì)算方法有固定比率，變動(dòng)比率兩種：
1。固定比率法。采用固定比率法的計(jì)算公式：
判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額
如資產(chǎn)總額（期末）1000萬(wàn)元×重要性水平1%=10萬(wàn)元，則確認(rèn)10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）為應(yīng)查的重要性金額，10萬(wàn)元以下即為非重要性金額。
固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：（1）凈利潤(rùn)的5%-10%（凈利潤(rùn)較小時(shí)可用10%，較大時(shí)可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0。5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營(yíng)業(yè)收入的0。5%-1%。
對(duì)虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標(biāo)時(shí)應(yīng)慎重。
對(duì)負(fù)債事項(xiàng)重要性金額的確認(rèn)，可通過(guò)分配方法；
如企業(yè)期末負(fù)債總額為1200萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要性金額確認(rèn)為：資產(chǎn)總額1600萬(wàn)元×1%=16萬(wàn)元；則負(fù)債重要性金額為16萬(wàn)元×1200萬(wàn)元/1600萬(wàn)元=12萬(wàn)元。
各項(xiàng)判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營(yíng)業(yè)收入”、“凈利潤(rùn)”一般適用于流通企業(yè)；“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。
2。變動(dòng)比率法。采用此種方法時(shí)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例小；對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例大。
如某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司根據(jù)表一計(jì)算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)N計(jì)算）。
某公司當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入1398。40萬(wàn)元，資產(chǎn)總額2134。80萬(wàn)元，或確定按資產(chǎn)總額2134。80萬(wàn)元計(jì)算，經(jīng)查對(duì)表一計(jì)算確定重要性水平的金額為8。55萬(wàn)元+[0。0046×（2134。80萬(wàn)元-1000萬(wàn)元）]=13。77萬(wàn)元。為此，以整數(shù)14萬(wàn)元確認(rèn)為重要性水平的金額。
又如某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的重要性水平的計(jì)算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入總額兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。
假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬(wàn)元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為6000萬(wàn)元，確定重要性水平金額為90萬(wàn)元（6000萬(wàn)元×1。5%）。
二。賬戶或交易層次重要性水平
“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性”第15條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定賬戶可交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平?！睆倪@條準(zhǔn)則規(guī)定可以看出，對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時(shí)第16條又強(qiáng)調(diào)指出，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系?！?/p>
1。分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。
如注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額14000萬(wàn)元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)金額140萬(wàn)元。
說(shuō)明：
表三甲方案按1%比例分配。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款，存貨錯(cuò)漏報(bào)收的可能性較大，故重要性水平要高些。
會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書(shū)面文件。詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)看下文試論電力施工企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。
企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他有關(guān)附表。電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)和起點(diǎn)，為了了解企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，判斷目前企業(yè)財(cái)務(wù)的狀況，并對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)做出一個(gè)衡量，系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)。財(cái)務(wù)分析就是將大量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、比較、分析并轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，著重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否健全、經(jīng)營(yíng)成果是否優(yōu)良等進(jìn)行解釋和評(píng)價(jià)，減少?zèng)Q策的不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，所以正確的理解財(cái)務(wù)報(bào)表就是財(cái)務(wù)分析的前提，同時(shí)，由于各種不穩(wěn)定因素的客觀存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)并不一定就是完全正確的，所以就需要我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行逐步的詳細(xì)化，使之可以客觀、準(zhǔn)確的把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等真實(shí)情況，處理好企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)的賬面利潤(rùn)，是公司在損益表中披露的利潤(rùn)。公司的盈利要考慮機(jī)會(huì)成本在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，從另一方面而言，就是自由現(xiàn)金流。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也是衡量企業(yè)盈利水平的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)根據(jù)客觀和主觀的原因，不能完全反映出企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，所以分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量就是企業(yè)一個(gè)重要工作。
企業(yè)會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)是投資者最關(guān)心的核心指標(biāo)，然而向外公布的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露的凈利潤(rùn)在很多方面都會(huì)存在著企業(yè)真實(shí)收益水平的失真性，這些不真實(shí)的部分除了企業(yè)管理人員的主觀操縱外，更多的就是會(huì)計(jì)報(bào)表的不完整分析，而凈利潤(rùn)也并不一定就是正確的。會(huì)計(jì)利潤(rùn)=總收入一顯性成本，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)一隱性成本=總收入一所有投入的機(jī)會(huì)成本。電力施工企業(yè)的總收入如果超過(guò)了全部的經(jīng)濟(jì)成本，那么剩余部分歸企業(yè)所有，而這一剩余被稱為利潤(rùn)即純利。會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，財(cái)務(wù)管理體系是以建立價(jià)值管理為核心。
編輯老師為大家整理了試論電力施工企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，希望對(duì)大家有所幫助。
企業(yè)集團(tuán)的股東有兩類:母公司股東和子公司少數(shù)股東。如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì),以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)界形成了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三種理論:所有權(quán)理論、母公司理論和實(shí)體理論。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)理論,我們可以得出合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的兩個(gè)條件:(1)合并會(huì)計(jì)報(bào)表能提供信息且這種信息是母公司與子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表所不能提供的;(2)合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的這種獨(dú)到的信息對(duì)使用者來(lái)說(shuō)是有用的。這兩個(gè)條件必須同時(shí)存在,否則就沒(méi)有必要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。哪些人需要會(huì)計(jì)信息呢?一般來(lái)說(shuō)包括股權(quán)投資者、債權(quán)人、雇員、企業(yè)經(jīng)理層、市場(chǎng)分析人員、相關(guān)企業(yè)、政府和公眾等,其中最重要的是企業(yè)的股東和債權(quán)人。文章將站在股東和債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求的角度分析這三種理論的適應(yīng)性。
一、股東的信息需求分析
母公司股東享有兩種權(quán)力,所有權(quán)(利潤(rùn)分配權(quán)和剩余索償權(quán))和控制權(quán)。即:母公司股東不僅可對(duì)其所持有的母公司股份份額享有對(duì)母公司的利潤(rùn)分配權(quán)和對(duì)母公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán),還可以通過(guò)母公司對(duì)子公司的投資享有對(duì)子公司少數(shù)股東所擁有的那部分財(cái)產(chǎn)的控制權(quán)。所有權(quán)當(dāng)然要在會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中進(jìn)行反映,而控制權(quán)作為一種產(chǎn)權(quán)同樣要在會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中加以反映。
因?yàn)榭刂茩?quán)的取得是有代價(jià)的。現(xiàn)代企業(yè)并購(gòu)中,并購(gòu)方往往要支付給目標(biāo)企業(yè)的股東很高的溢價(jià),這種溢價(jià)有很大一部分屬于“控制性溢價(jià)”,即為了獲得對(duì)目標(biāo)企業(yè)少數(shù)股東所擁有的那部分財(cái)產(chǎn)的控制權(quán)而付出的代價(jià)。所以,母公司股東希望通過(guò)合并報(bào)表獲得所有權(quán)與控制權(quán)兩方面的信息。少數(shù)股東享有其在子公司所持股份的所有權(quán),需要有關(guān)所有權(quán)的信息。
1.所有權(quán)理論的適應(yīng)性。所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)母公司在子公司所持有的所有權(quán),所有權(quán)理論認(rèn)為,會(huì)計(jì)主體就是所有者的化身,母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為了向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源,子公司少數(shù)股東的信息需求通過(guò)子公司的個(gè)別報(bào)表予以滿足。采用所有權(quán)理論編制的合并報(bào)表,實(shí)際上是“母公司報(bào)表+子公司報(bào)表×母公司持股比例”。按所有權(quán)理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是沒(méi)有必要的。甚至有觀點(diǎn)認(rèn)為所有權(quán)理論并不是真正的合并理論。首先,所有權(quán)理論違背了“控制”的實(shí)質(zhì)。因?yàn)楫?dāng)母公司控制了子公司以后,它不僅有權(quán)直接統(tǒng)馭其實(shí)際擁有的資源,而且有權(quán)統(tǒng)馭子公司全部資源。在此基礎(chǔ)上編制的合并報(bào)表不能提供完整的反映母公司股東控制權(quán)的信息。其次,比例合并法有其不合理性。將子公司的財(cái)產(chǎn)按照母公司的持股比例合并到母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中,其實(shí)質(zhì)就是把母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資分解成各種資產(chǎn)的組合,目的在于反映母公司股東所擁有資產(chǎn)的實(shí)際形態(tài)。
2.母公司理論的適應(yīng)性。母公司理論強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益,在此基礎(chǔ)上編制的合并報(bào)表是對(duì)母公司報(bào)表的延伸或者修正,即以所有子公司的資產(chǎn)和負(fù)債替代母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資,以子公司所有收入和費(fèi)用替代母公司從子公司獲得的投資收益,從而反映股東在母公司本身的利益以及他們?cè)谧庸镜膬糍Y產(chǎn)上的未分配利益。
(1)按母公司理論編制合并報(bào)表時(shí),在對(duì)子公司的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理的過(guò)程中,將母公司所擁有的份額按公允價(jià)值進(jìn)行合并,并將收購(gòu)價(jià)超過(guò)其公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù),而將少數(shù)股東擁有的部分則仍按賬面價(jià)值反映。這種處理方式能較好地反映母公司股東對(duì)子公司的控制權(quán)。但另一方面,它會(huì)造成雙重計(jì)價(jià),使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性,并且這樣做可能使得加計(jì)的資產(chǎn)值沒(méi)有什么意義,無(wú)法體現(xiàn)母公司經(jīng)理利用資產(chǎn)賺取利潤(rùn)的能力。
(2)涉及兩個(gè)地位相近的本論文由整理提供企業(yè)合并組成企業(yè)集團(tuán)時(shí),母公司理論難以適用。(3)將少數(shù)股東權(quán)益列為負(fù)債,將少數(shù)股東損益列為費(fèi)用,這一做法使得相關(guān)概念之間的性質(zhì)出現(xiàn)混淆。除了母公司股東外,其他利益相關(guān)人難以從合并會(huì)計(jì)報(bào)表中得到對(duì)他們有用的信息,因而母公司理論在指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)存在問(wèn)題。
3.主體理論的適應(yīng)性。主體理論通過(guò)將合并主體的所有者權(quán)益劃分為控股權(quán)益和非控股權(quán)益強(qiáng)調(diào)了控制權(quán),側(cè)重于單一管理部門(mén)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制。將整個(gè)企業(yè)視為一個(gè)實(shí)體,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)將子公司所有的資產(chǎn)都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)并與母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并。這種方式可以很好地為母公司股東服務(wù)。主體理論與母公司理論的最大差別在于對(duì)公司少數(shù)股東的財(cái)產(chǎn)份額的計(jì)量問(wèn)題。按主體理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),對(duì)于子公司資產(chǎn)中母公司所占份額的處理需要下推至少數(shù)股東占有的部分,即后者也需要按公允價(jià)值計(jì)量,同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的商譽(yù)。商譽(yù)的計(jì)算公式為:商譽(yù)=(收購(gòu)價(jià)-母公司持股部分財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值)/母公司的持股比例。
這種計(jì)算方式存在爭(zhēng)議,因?yàn)檫@樣一來(lái),少數(shù)股東的權(quán)益會(huì)大大增加,其結(jié)果就如少數(shù)股東已將其股份已全部賣出并確認(rèn)收益一樣,有違收益實(shí)現(xiàn)原則。這樣雖然解決了子公司資產(chǎn)的雙重計(jì)價(jià)問(wèn)題,但整個(gè)企業(yè)集團(tuán)仍存在雙重計(jì)價(jià)。不過(guò),從母公司股東的角度看,他們?yōu)槿〉脤?duì)子公司部分所有權(quán)和控制權(quán)支付了成本,因而按公允價(jià)值計(jì)價(jià)仍符合歷史成本原則。這種方式并沒(méi)有影響母公司股東的所有權(quán)的披露,且下推處理更能體現(xiàn)母公司因投資而額外控制的資產(chǎn)的價(jià)值,因?yàn)橘?gòu)買價(jià)相對(duì)于歷史成本更接近報(bào)表的披露時(shí)間,相關(guān)性更強(qiáng)。100%的抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)可以更好地評(píng)價(jià)這種控制帶來(lái)的效果。有人爭(zhēng)論說(shuō)若按主體理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,假如對(duì)商譽(yù)的處理采用攤銷法時(shí),會(huì)降低合并收益。但多攤的部分會(huì)記入少數(shù)股東收益部分,對(duì)合并收益不會(huì)產(chǎn)生影響。因此,按主體理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相對(duì)于母公司理論能提供更多的信息。從少數(shù)股東的角度來(lái)看,采用主體理論,他們可以得到其股份的現(xiàn)行價(jià)值或較近一段時(shí)間的價(jià)值,有助于他們預(yù)測(cè)其手中股份的價(jià)值。所以,采用主體理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)少數(shù)股東提供的信息較前兩種理論多。
二、債權(quán)人的信息需求
債權(quán)人對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)要求權(quán)只限于其所提供的資金和因此應(yīng)得到的利息。他們不能直接利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)值進(jìn)行投資決策,但對(duì)于母公司的債權(quán)人來(lái)講,合并會(huì)計(jì)報(bào)表能提供一些影響其預(yù)期的信息。因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表里包含著母公司的對(duì)外投資的資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的信息。從另一個(gè)方面來(lái)看,合并會(huì)計(jì)報(bào)表中還含有一些關(guān)于母公司的“額外償債能力”的信息,因?yàn)槟腹究赡芡ㄟ^(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)或其他方式進(jìn)行避稅和向子公司轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),這可以通過(guò)計(jì)算比較少數(shù)股東權(quán)益收益率和母公司股東權(quán)益收益率得到大致的印象。這兩種比率可以從合并會(huì)計(jì)報(bào)表中得到。在進(jìn)行主體理論和母公司理論的比較時(shí),一個(gè)難處是,主體理論有助于更加客觀的評(píng)價(jià)母公司經(jīng)理的能力,但會(huì)影響少數(shù)股東收益的披露,這就會(huì)影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表在發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)方面的作用。但考慮到存在著由規(guī)模相近的企業(yè)所組成的企業(yè)集團(tuán)和某些少數(shù)股東可以施加重大影響的情況,由于母公司理論對(duì)這些情況的無(wú)能為力,所以筆者認(rèn)為主體理論是更合適的選擇。對(duì)于子公司的債權(quán)人來(lái)說(shuō),合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用不是很大,但對(duì)他們?nèi)杂幸欢ǖ膸椭?因?yàn)檫@有助于他們發(fā)現(xiàn)母公司的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移行為。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
三、結(jié)論
從國(guó)際上來(lái)看,母公司理論是流行的觀點(diǎn)。但情況正在改變,如在抵銷公司間內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)采用100%的抵銷方法,這正是向主體理論靠近。另外,FASB也開(kāi)始建議企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用主體理論,可見(jiàn),母公司理論代表現(xiàn)在,主體理論則是趨勢(shì)所在。從與國(guó)際接軌的角度出發(fā),采用主體理論可能會(huì)增加近期的信息轉(zhuǎn)換費(fèi)用,但這種費(fèi)用不會(huì)很大,要比將來(lái)跟著別人改變來(lái)的小得多。通過(guò)以上的分析,合并會(huì)計(jì)報(bào)表能提供母、子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表所不能提供的會(huì)計(jì)信息,而且,這種信息是對(duì)報(bào)表和使用者是有用的,所以,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是有必要的。至于在所有權(quán)理論、母公司理論和實(shí)體理論中做何選擇,由于所有權(quán)理論提供的信息不多,我們可以首先排除。母公司理論對(duì)母公司股東可以提供較多的信息,但對(duì)其他使用者提供的信息不夠,且存在雙重計(jì)價(jià)問(wèn)題和應(yīng)用限制,因而不如主體理論。
參考文獻(xiàn):
[論文摘要]正確區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的前提：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，那他就必須承擔(dān)法律責(zé)任；不斷地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。
隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國(guó)門(mén)的全面敞開(kāi)，為與國(guó)際慣例接軌，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來(lái)了方興未艾的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)備受重視并被廣泛應(yīng)用。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位的日漸提高，其所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長(zhǎng)，這在世界各國(guó)已成為一種趨勢(shì)。
一、在認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任之前，應(yīng)先清
楚會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：(1)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫(xiě)入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中以示負(fù)責(zé)。(2)審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任也要寫(xiě)入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。
這使我們認(rèn)識(shí)到：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(又稱獨(dú)立審計(jì))是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。也就是說(shuō)，審計(jì)報(bào)告只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不能替代會(huì)計(jì)報(bào)表。由于審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就應(yīng)只限于檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，只對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；而會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否正確、是否完整，最終責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局而非注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。由此可見(jiàn)，審計(jì)責(zé)任是有別于會(huì)計(jì)責(zé)任的，不能將兩者簡(jiǎn)單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的前提。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因及判斷標(biāo)準(zhǔn)
隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不斷的應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢(shì)。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任。
兩種責(zé)任的類型及成因如下表所示：
從表中可看出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，只要根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，就會(huì)將會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊揭示出來(lái)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的責(zé)任。但由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能將所有錯(cuò)誤與舞弊揭示出來(lái)，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。至于重大錯(cuò)誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò)，那么他就要承擔(dān)表2中所述的責(zé)任；即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，被審計(jì)單位管理當(dāng)局通常也會(huì)將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)及舞弊未被查出的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，特別是當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，管理當(dāng)局往往會(huì)指責(zé)審計(jì)失敗，而起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要原因是他們不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任；其次是將經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常重要，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能要無(wú)辜地替管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被起訴后是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格地遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按照獨(dú)立準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，那么，他就必須承擔(dān)法律責(zé)
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)幣如何規(guī)避法律訴訟
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身就決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)采取的措施主要有：
首先，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。因?yàn)楠?dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，保持獨(dú)立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過(guò)失行為和欺詐行為的根源所在。
其次，應(yīng)具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)要領(lǐng)，更要熟悉會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)。因?yàn)閷徲?jì)是對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)定的再認(rèn)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身不是會(huì)計(jì)高手的話，就很難查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)事項(xiàng)，那么他面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就太大了，隨時(shí)都有被起訴和受到法律制裁的可能性。
再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來(lái)源于平時(shí)知識(shí)的全面和經(jīng)驗(yàn)的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。最后，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估和判斷，并確定是否修改或追加審計(jì)程序；如證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的這些措施，均可避免審計(jì)過(guò)失的發(fā)生。
從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展日常業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)采取的措施主要有：
1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求；嚴(yán)格按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。
2．建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。質(zhì)量控制是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信賴的重要措施。
3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。在業(yè)務(wù)約定書(shū)中，應(yīng)明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。一旦發(fā)生法律訴訟時(shí)，它可將糾紛降到最低限度。
4．審慎選擇被審計(jì)單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位的委托。這樣可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
5．深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某些錯(cuò)誤，以提高審計(jì)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)。
6．提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，可防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。
1、淺議內(nèi)部審計(jì)的重要性和存在的問(wèn)題
2、審計(jì)失敗的成因及規(guī)避
3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行
4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的思考
5、財(cái)務(wù)欺詐的成因及防范
6、淺議內(nèi)部控制制度審計(jì)
7、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的方式及審計(jì)策略
8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
9、如何進(jìn)行貨幣資金審計(jì)
10、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
11、識(shí)查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題
13、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督
15、試論會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能
一、選題依據(jù)、意義和實(shí)際應(yīng)用方面的價(jià)值
通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析可以了解企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平，本選題旨在對(duì)柏杉林木業(yè)有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析從而反映出公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，但是單純從財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)還不能直接或間接說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是不能說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞和經(jīng)營(yíng)成果的高低，因此通過(guò)各種方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，找出企業(yè)存在的不足，為企業(yè)的管理者更好的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，并且提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、本課題在國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀
國(guó)內(nèi)學(xué)者陳曉紅(2019)在《完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的思考》一文中認(rèn)為科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，對(duì)于企業(yè)決策者和信息使用者來(lái)說(shuō)顯得十分重要。張新民、錢(qián)愛(ài)民在(2019)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析精要》中指出，目前常用的財(cái)務(wù)狀況的方法包括比率分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法。荊新、王化成(2019)在《財(cái)務(wù)管理學(xué)》中寫(xiě)道：財(cái)務(wù)報(bào)表的分析經(jīng)歷了由資產(chǎn)負(fù)債表到利潤(rùn)表再到現(xiàn)金流量表的分析，也經(jīng)歷了一個(gè)由外部分析擴(kuò)大到內(nèi)部分析的過(guò)程。
戴維。F.霍金斯教授結(jié)合實(shí)際的企業(yè)情況寫(xiě)出了《公司財(cái)務(wù)報(bào)表與分析一書(shū)》(2019)一文，文中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在公司管理過(guò)程中的作用給予了肯定。日本著名會(huì)計(jì)學(xué)專家森疼一男(2019)針對(duì)日本企業(yè)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)的影響寫(xiě)出了《企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)分析》，其中指出現(xiàn)金流量表在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的作用，逐漸使財(cái)務(wù)報(bào)表充實(shí)完善。
三、課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法
本課題主要的研究?jī)?nèi)容是：
1、介紹柏杉林木也業(yè)有限公司概況。
2、對(duì)柏杉林木業(yè)有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，主要進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分析，以及償債能力分析，營(yíng)運(yùn)能力分析，獲利能力分析，發(fā)展能力分析。
3、通過(guò)以上分析找出公司存在的問(wèn)題。
4、針對(duì)上面提出的問(wèn)題提出相對(duì)應(yīng)的建議。
擬采取的方法有：
1、趨勢(shì)分析法：根據(jù)企業(yè)近幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表，比較各個(gè)有關(guān)項(xiàng)目的金額、增減方向及幅度，從而揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的增減變化及其發(fā)展趨勢(shì)。
2、比率分析法：在同一財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間，或在不同報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間進(jìn)行對(duì)比，以計(jì)算出的比率反映各個(gè)項(xiàng)目之間的相互關(guān)系，據(jù)此評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
3、因素分析法：確定影響綜合性指標(biāo)的各個(gè)因素，按照一定的順序逐個(gè)用是技術(shù)替換影響因素的基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度。
四、課題研究中的主要難點(diǎn)及解決辦法
主要難點(diǎn)：
1、由于理論知識(shí)不足，在做財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)有些問(wèn)題分析不透徹。
2、資料收集困難，大量重要信息可能獲取不全面。
解決辦法：
1、系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理相關(guān)書(shū)籍，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)理論、分析方法，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，就相關(guān)問(wèn)題與同學(xué)討論分析或咨詢指導(dǎo)教師。
2、通過(guò)多種途徑查閱資料，參閱相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法及情況，及時(shí)與企業(yè)溝通以獲得更多的內(nèi)部資料，結(jié)合實(shí)際提出合理化的建議。
3、向指導(dǎo)老師咨詢，與同學(xué)互相討論。
五、畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)工作進(jìn)度計(jì)劃
第六周至第七周 開(kāi)題報(bào)告準(zhǔn)備及開(kāi)題答辯
第八周 撰寫(xiě)論文提綱
第九周至第十周 論文初稿，外文譯文
第十一周至第十三周 論文修改
第十四周至第十五周 論文定稿、輸出、答辯準(zhǔn)備
第十六周 畢業(yè)論文答辯
六、主要參考文獻(xiàn)(或資料)
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[2]高敏，唐洪廣。合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理規(guī)定的主要變化[J]. 財(cái)會(huì)月刊。 2019(19)
[3]張新民。 我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表》問(wèn)題剖析[J]. 會(huì)計(jì)之友(下旬刊)。 2019(06)
[4]李剛。 談合并財(cái)務(wù)報(bào)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2019(07)
[5 ]劉文輝。 實(shí)體理論：合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的選擇《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的主要變化[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)， 2019(03)
[6]王治安。 合并報(bào)表問(wèn)題研究[J]. 山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)。 2019(01)
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)學(xué)；教學(xué)改革；高校學(xué)生
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)教育所傳授的知識(shí)及技能的要求有了很大的變化。
第一，隨著企業(yè)信息化的深入進(jìn)行，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要與其他信息進(jìn)行整合，這就使原有的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)賴以存在的實(shí)驗(yàn)環(huán)境發(fā)生了變化。
第二，從最近幾年用人單位對(duì)會(huì)計(jì)畢業(yè)生的錄用標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，用人單位已不滿足學(xué)生只會(huì)簡(jiǎn)單的借貸記賬工作，要求學(xué)生除了能夠熟練應(yīng)對(duì)日常工作以外，還要能夠根據(jù)一定的會(huì)計(jì)理論處理日常工作以外的其他工作，如對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析、財(cái)會(huì)制度的設(shè)計(jì)、成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)等工作。
第三，雖然會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)已經(jīng)開(kāi)設(shè)一系列實(shí)踐環(huán)節(jié)的課程，取得了不錯(cuò)的效果，但是從近幾年的授課情況來(lái)看，仍然存在一些缺陷，如：會(huì)計(jì)實(shí)踐系列課程內(nèi)容沒(méi)有考慮系統(tǒng)性和完整性；由于經(jīng)費(fèi)等原因，教學(xué)手段和方法沒(méi)有緊跟會(huì)計(jì)環(huán)境變化而調(diào)整；由于實(shí)際工作單位財(cái)務(wù)部門(mén)工作環(huán)境的限制，業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)難以取得令人滿意的預(yù)期效果等。
因此，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)必須不斷進(jìn)行革新，因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)，才能提高學(xué)生提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，才能培養(yǎng)社會(huì)所需的合格會(huì)計(jì)人才，滿足社會(huì)的需要。科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)實(shí)踐課程體系，充分發(fā)揮實(shí)踐教學(xué)的作用，是高等院校會(huì)計(jì)教學(xué)研究中一個(gè)非常重要的問(wèn)題。
一、構(gòu)建合理的課程教學(xué)目標(biāo)
以專業(yè)建設(shè)目標(biāo)確定課程教學(xué)目標(biāo)――構(gòu)建以“夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)”和“應(yīng)用能力培養(yǎng)”相結(jié)合的課程教學(xué)目標(biāo)。大眾化教育環(huán)境下的大學(xué)本科教育目標(biāo)是培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí)，并具有一定創(chuàng)新意識(shí)的專門(mén)人才。依據(jù)技術(shù)應(yīng)用型本科院校人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，學(xué)校應(yīng)該以“技術(shù)立校、應(yīng)用為本”作為辦學(xué)理念和“注重基礎(chǔ)，拓寬專業(yè)，強(qiáng)化實(shí)踐，突出能力”的專業(yè)建設(shè)目標(biāo)，確定我校財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)定位包括：一是人才層次定位――是應(yīng)用型專門(mén)人才；二是職業(yè)崗位定位――主要應(yīng)從事較為復(fù)雜的實(shí)務(wù)工作；三是知識(shí)結(jié)構(gòu)定位――在復(fù)雜的財(cái)務(wù)環(huán)境中從事職業(yè)崗位定位應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)；四是素質(zhì)能力定位――應(yīng)變?nèi)遮厪?fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)狀況須具有的獲取知識(shí)和應(yīng)用知識(shí)的能力。
按照技術(shù)應(yīng)用型本科“應(yīng)用型”為主的人才培養(yǎng)目標(biāo)和“創(chuàng)新思維”（重視研究性學(xué)習(xí) 、探究性學(xué)習(xí)、協(xié)作學(xué)習(xí)）的現(xiàn)代教育理念，《會(huì)計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)》課程組根據(jù)這門(mén)課程作為財(cái)務(wù)管理學(xué)專業(yè)的“專業(yè)基礎(chǔ)課程”的特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)模式進(jìn)行深入分析后發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)教學(xué)模式存在一定的弊?。阂皇窃诮虒W(xué)內(nèi)容安排的順序上，注重課程內(nèi)容的體系結(jié)構(gòu)和理論知識(shí)的灌輸，忽略課程教學(xué)內(nèi)容的實(shí)用性和能力的培養(yǎng)；二是在教學(xué)方式與手段的運(yùn)用上，注重單一的課堂教學(xué)和統(tǒng)一性，忽視多種教學(xué)方式與手段的綜合運(yùn)用和學(xué)生的差異性；三是在課程教學(xué)內(nèi)容掌握的考核上，注重知識(shí)記憶性和最后結(jié)果的測(cè)試，忽視技能和創(chuàng)新思維的考核。造成這種現(xiàn)象的根本原因在于：支撐專業(yè)培養(yǎng)定位的課程教學(xué)目標(biāo)的定位不準(zhǔn)和教育理念落后于大眾化教育下的教育多樣性和差異性的要求。所以，高校應(yīng)將“夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)”和“應(yīng)用能力培養(yǎng)”有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，作為該課程的教學(xué)目標(biāo)定位。
二、改進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)手段和教學(xué)方法
一方面，由“黑板+粉筆”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍咐?多媒體+板書(shū)”。多媒體的教學(xué)手段，加入生動(dòng)形象的案例和圖文并茂的集聲音、畫(huà)面、文字等一體的多媒體教學(xué)手段，使學(xué)生身臨其境，深切感受和理解會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的編制程序和方法以及如何分析利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行具體的經(jīng)營(yíng)決策，從而增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。板書(shū)也是不可或缺的，教師演算時(shí)可以在黑板上即興發(fā)揮，具有多媒體不可替代的作用，還可以達(dá)到學(xué)生與老師互動(dòng)的效果。也一定避免運(yùn)用屏幕替代板書(shū)，并不代表真正的多媒體，這種方式在授課時(shí)無(wú)法與學(xué)生進(jìn)行交流，難以掌握教學(xué)動(dòng)態(tài)，仍不能根本改變灌輸式教學(xué)。
另一方面，推行財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)入式教學(xué)法+案例教學(xué)。
首先，在會(huì)計(jì)學(xué)課程開(kāi)始時(shí)首先以多媒體方式向?qū)W生展示某一外貿(mào)企業(yè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，簡(jiǎn)單介紹會(huì)計(jì)報(bào)表的及附注的內(nèi)容，讓學(xué)生明確會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)部門(mén)和單位決策提供依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的載體，讓學(xué)習(xí)了解財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)學(xué)中的核心地位，理解會(huì)計(jì)與他們專業(yè)的關(guān)系。接下來(lái)介紹會(huì)計(jì)報(bào)表編制原則及理論依據(jù)，包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式等基本會(huì)計(jì)理論。
其次，概述各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目（即會(huì)計(jì)科目）的含義、及確認(rèn)與計(jì)量。并闡述各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)要素間的聯(lián)系。讓學(xué)生明確會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所表示的經(jīng)濟(jì)含義。
再次，給出一個(gè)企業(yè)某一期間的實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，并進(jìn)行借貸復(fù)式記賬后，教授學(xué)生登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的方法，讓學(xué)生自己完成賬簿的登記，主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。老師對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和講評(píng)，讓學(xué)習(xí)深入了解會(huì)計(jì)報(bào)表的形成過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)報(bào)表的理解與運(yùn)用能力。
最后，是會(huì)計(jì)報(bào)表分析，重點(diǎn)介紹會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的具體運(yùn)用，同時(shí)也可以結(jié)合不同的專業(yè)特點(diǎn)，有重點(diǎn)地進(jìn)行某些內(nèi)容的分析，更好地滿足其專業(yè)需要，提高運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行企業(yè)管理的能力。
三、切實(shí)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)
會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)顯得更為必要。會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的是“寬口徑、厚基礎(chǔ)、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)與技能，具有較高專業(yè)素質(zhì)的應(yīng)用型、復(fù)合型人才。按“四段一體”實(shí)踐教學(xué)模式，可將實(shí)踐性教學(xué)設(shè)計(jì)成以下四個(gè)環(huán)節(jié)并加以實(shí)施：
1、認(rèn)知實(shí)習(xí)。老師帶領(lǐng)學(xué)生到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行參觀，了解企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置情況，明確各會(huì)計(jì)崗位的崗位職責(zé)，通過(guò)觀察憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，觀看會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，使學(xué)生對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)工作有一個(gè)初步的、直觀的認(rèn)識(shí)，可以極大地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，豐富學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)。加深其對(duì)系統(tǒng)知識(shí)的理解和鞏固，并鼓勵(lì)學(xué)生善于從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而研究解決實(shí)際問(wèn)題。
2、模擬實(shí)訓(xùn)。模擬實(shí)訓(xùn)將會(huì)計(jì)理論教學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解能力，利用真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)編制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，計(jì)算成本、利潤(rùn)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，熟悉會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程和掌握會(huì)計(jì)核算基本技能。重點(diǎn)是識(shí)別、審核和整理原始憑證，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確地編制記賬憑證，開(kāi)設(shè)并登記明細(xì)賬和日記賬，編制科目匯總表，進(jìn)行成本核算，設(shè)置并登記總分類賬，期未結(jié)賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，模擬實(shí)訓(xùn)能增強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算的感性認(rèn)識(shí)。
3、生產(chǎn)實(shí)訓(xùn)。為了充實(shí)學(xué)生的理論水平，在學(xué)完會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程后，將學(xué)生分成不同小組，由老師帶隊(duì)在校外實(shí)習(xí)單位進(jìn)行記賬業(yè)務(wù)，根據(jù)記賬所提供的真實(shí)項(xiàng)目資料，完成會(huì)計(jì)不同崗位的工作任務(wù)。理論與實(shí)踐相結(jié)合的生產(chǎn)實(shí)訓(xùn)還可以通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文的形式進(jìn)行。學(xué)生通過(guò)總結(jié)自己在學(xué)校獲得的專業(yè)知識(shí)和在實(shí)踐中所遇到的問(wèn)題，再回升到理論階段去加以解決，不僅可以使學(xué)生在真實(shí)環(huán)境、真實(shí)的條件下得到真實(shí)的業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練，促使其綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)解決實(shí)際業(yè)務(wù)問(wèn)題，提高邏輯思維能力和判斷能力，還有助于培養(yǎng)學(xué)生的人際交往和溝通協(xié)調(diào)能力，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神，并強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)道德意識(shí)，有利于職業(yè)價(jià)值觀的養(yǎng)成。
4、頂崗實(shí)習(xí)。學(xué)生到企業(yè)實(shí)際工作部門(mén)進(jìn)行上崗實(shí)習(xí)，并撰寫(xiě)實(shí)習(xí)報(bào)告，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)技能的實(shí)踐運(yùn)用。高校應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、各類企事業(yè)單位建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，選擇那些符合高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)、滿足高校教學(xué)要求的單位作為實(shí)習(xí)基地。高校目前當(dāng)務(wù)之急應(yīng)加強(qiáng)校企合作，拓寬社會(huì)實(shí)踐教學(xué)之路，創(chuàng)新社會(huì)實(shí)踐教學(xué)思路。
四、以應(yīng)用型專業(yè)特色提高學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力
培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)輸送應(yīng)用型人才是會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的重要任務(wù)，然而，如何正確理解“應(yīng)用型”這一概念的內(nèi)涵，在實(shí)踐中還存在一些認(rèn)識(shí)上的偏頗。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)對(duì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)重視不足，把培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力理解為動(dòng)手能力訓(xùn)練，把會(huì)計(jì)理解為一門(mén)“手藝”，實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容大多停留在會(huì)計(jì)操作規(guī)程、會(huì)計(jì)循環(huán)等基本技能方面，顯然這是過(guò)于簡(jiǎn)單形式化的認(rèn)識(shí)，它與現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)不相適應(yīng)，尤其是無(wú)法滿足我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后社會(huì)對(duì)高層次會(huì)計(jì)人才的需求。我們認(rèn)為培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的應(yīng)用能力不僅體現(xiàn)為基本技能的培養(yǎng)，更重要的是培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成為獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)利益相關(guān)者達(dá)成的有關(guān)會(huì)計(jì)信息生成與披露規(guī)則的一項(xiàng)公共契約，會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，因此，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷就成為會(huì)計(jì)人員必須具備的一項(xiàng)基本能力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵日益豐富，對(duì)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)判斷能力要求也越來(lái)越高。為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，我們必須重新確立新時(shí)期會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)，即由過(guò)去培養(yǎng)被動(dòng)的會(huì)計(jì)核算者轉(zhuǎn)變?yōu)榕囵B(yǎng)能動(dòng)的具有創(chuàng)新意識(shí)的管理者，將會(huì)計(jì)教學(xué)理念由過(guò)去僅注重技能的導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)槁殬I(yè)基本技能與職業(yè)判斷能力兼具的“兩職”導(dǎo)向。
總而言之，教學(xué)改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，探索改革就是逐步完善事物的過(guò)程。任何事物的改革都需要經(jīng)歷試點(diǎn)摸索、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、修正完善、全面推行的過(guò)程，決不能急于求成、操之過(guò)急，把改革看得過(guò)于簡(jiǎn)單。同時(shí)，不也能搞花架子，片面地以為修改一下教學(xué)或考核方式、課堂上講授一點(diǎn)新知識(shí)、能進(jìn)行出一兩個(gè)新實(shí)驗(yàn)就自認(rèn)為是改革，更不能全盤(pán)照搬、照抄別人的經(jīng)驗(yàn)。他人的做法只能借鑒，具體怎么去做，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析。隨著教學(xué)改革的逐步深入，更深層次的問(wèn)題將會(huì)逐漸顯露出來(lái)，還會(huì)有很多問(wèn)題有待解決。這就需要人們展開(kāi)探索，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，以豐富和發(fā)展有實(shí)際意義的教育理論。
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關(guān)鍵詞：重要性原則上市公司會(huì)計(jì)信息披露會(huì)計(jì)報(bào)表
在2007年施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，其中第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。這實(shí)際是在強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來(lái)的問(wèn)題是，重要性原則在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，在基本準(zhǔn)則中對(duì)其也未進(jìn)行深入解釋。論文百事通本文旨在通過(guò)對(duì)重要性原則的剖析，分析其在上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的應(yīng)用，并進(jìn)一步論述其在使用中應(yīng)注意的問(wèn)題。
一、會(huì)計(jì)重要性原則的概念及判斷
（一）會(huì)計(jì)重要性原則的概念
會(huì)計(jì)重要性的概念，是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度出發(fā)，是指當(dāng)某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作出的判斷。換言之，該項(xiàng)信息的重要性大到足以影響決策。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第二號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》對(duì)重要性的定義是：財(cái)務(wù)報(bào)告中漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目，根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，如果其大小到這樣的程度——因該項(xiàng)目的補(bǔ)充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報(bào)告的理性人的判斷，則該項(xiàng)目就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。
從以上表述中可以看出，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，該會(huì)計(jì)信息就是重要的，就需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序進(jìn)行單獨(dú)、詳細(xì)精確、重點(diǎn)核算和報(bào)告；如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)報(bào)表使用者的決策沒(méi)有影響，就是不重要的，企業(yè)可以對(duì)不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)簡(jiǎn)化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實(shí)質(zhì)上起著對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)濾篩選作用，通過(guò)重要性檢驗(yàn)的，才考慮會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。
（二）會(huì)計(jì)重要性原則的判斷
會(huì)計(jì)信息是否重要，很大程度取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。而由于上市公司會(huì)計(jì)信息使用者的多樣性，使得會(huì)計(jì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣性，對(duì)重要性的判斷也有了多重標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)在實(shí)務(wù)中常用的有兩種判斷標(biāo)準(zhǔn)，作為重要性原則的應(yīng)用參考，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來(lái)考慮。
1.從金額方面考慮重要性。會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、以往經(jīng)驗(yàn)、面臨的實(shí)際環(huán)境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn)。如審計(jì)實(shí)務(wù)中常使用的重要性水平：稅前凈利潤(rùn)的5%～10%（凈利潤(rùn)大時(shí)用5%，凈利潤(rùn)小時(shí)用10%）；總資產(chǎn)的0.5%～1%；凈資產(chǎn)的1%；營(yíng)業(yè)收入的0.5%～1%；根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率，并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。借鑒審計(jì)的做法，會(huì)計(jì)重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發(fā)生金額占該類金額的比重來(lái)確定其是否重要。當(dāng)然，這種金額或比率的評(píng)定也是相對(duì)的，如同樣是10萬(wàn)元的差錯(cuò)，對(duì)大公司可能不重要，對(duì)小公司就是重要的，會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用職業(yè)判斷，做到既客觀反映會(huì)計(jì)信息，又符合成本效益原則，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。
2.從性質(zhì)方面考慮重要性。判斷重要性的另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)。如會(huì)計(jì)差錯(cuò)如果是由企業(yè)會(huì)計(jì)政策使用錯(cuò)誤或?yàn)E用會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更引起的，則不管金額大小，均應(yīng)作為重大事項(xiàng)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
在應(yīng)用金額和性質(zhì)兩方面進(jìn)行判斷時(shí)，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中規(guī)定，在企業(yè)本年發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。這里重要與否，先看性質(zhì)是否重要，如果性質(zhì)不重要，再考慮金額的大小進(jìn)行不同的處理。重要與否，會(huì)計(jì)處理的繁簡(jiǎn)程度是不同的。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接調(diào)整本期會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，不必在本期的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，即使會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，要進(jìn)行追溯重述，調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目及留存收益，要調(diào)整本期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，還必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額等。
二、會(huì)計(jì)信息披露中重要性原則的應(yīng)用重點(diǎn)
重要性原則應(yīng)用于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各個(gè)方面，應(yīng)用較多的還是在上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面，下面對(duì)其使用的重點(diǎn)進(jìn)行探討。
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列示方面體現(xiàn)了重要性原則
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。如資產(chǎn)負(fù)債表中將一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債單獨(dú)列示反映，體現(xiàn)了該信息對(duì)報(bào)表決策者的重要作用；利潤(rùn)表中收入的項(xiàng)目為“營(yíng)業(yè)收入”，同時(shí)包括了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，這也是其他業(yè)務(wù)收入不太重要，沒(méi)必要單獨(dú)反映的原因，而對(duì)基本每股收益和稀釋每股收益在利潤(rùn)表中要求單獨(dú)列示。
（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露中強(qiáng)調(diào)重要性原則的應(yīng)用
為了及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，上市公司必須定期披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)重要性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點(diǎn)披露上市公司自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或事項(xiàng)。同時(shí)，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項(xiàng)，也應(yīng)予以披露。
（三）重要性原則在分部報(bào)告中的應(yīng)用體現(xiàn)在報(bào)告分部的確定上
上市公司存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照《分部報(bào)告》規(guī)定披露分部信息。一個(gè)分部是否作為報(bào)告分部，取決于其是否具有重要性。對(duì)于具有重要性的分部，則將其作為報(bào)告分部，單獨(dú)披露會(huì)計(jì)信息；不具有重要性的分部，一般不應(yīng)將其作為報(bào)告分部，不對(duì)外披露分部信息。
一般情況下，判別分部重要性的主要依據(jù)是該分部是否達(dá)到下列各項(xiàng)目中至少一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上；二是該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。當(dāng)然，確定報(bào)告分部時(shí)，還要注意重要性和一貫性的統(tǒng)一。
（四）重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的應(yīng)用較為廣泛
1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露。關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)按照重要性原則分別情況處理，重要性原則的判斷以關(guān)聯(lián)方交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來(lái)確定。如對(duì)于母、子公司間的關(guān)聯(lián)方信息，由于其存在控制關(guān)系，對(duì)投資者的決策非常重要，所以無(wú)論有無(wú)交易，準(zhǔn)則均要求披露相關(guān)內(nèi)容；而對(duì)于其他的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只有在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時(shí)才披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。同時(shí)規(guī)定，類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。定義中的“需要調(diào)整或說(shuō)明”的判斷就是重要性原則的應(yīng)用。若該期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理并反映在當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表中；若該期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響，但在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，作為非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
3.或有事項(xiàng)的披露。根據(jù)重要性原則，上市公司對(duì)于極小可能（可能小≤5%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債是不要求披露的，但對(duì)于重要的或有負(fù)債，如商業(yè)匯票貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁等對(duì)報(bào)表使用者有重大影響的信息，無(wú)論可能性大小都要求披露。
三、重要性原則應(yīng)用中需注意的問(wèn)題
處理好重要性與相關(guān)性的關(guān)系。重要性原則不要求披露信息事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，只要求對(duì)重大事項(xiàng)應(yīng)充分、詳盡地披露，對(duì)一般事項(xiàng)則只需簡(jiǎn)略說(shuō)明甚至不披露，否則反而容易使報(bào)表使用者無(wú)從下手。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，取決于投資者是否對(duì)決策有興趣；而重要性則為數(shù)量上的要求，決定不提供某種信息可能是決策者對(duì)那些信息沒(méi)有興趣，既不相關(guān)，也可能是雖與決策相關(guān)，但其金額太小不足以對(duì)決策產(chǎn)生任何差異，不重要所以不披露?？梢哉f(shuō)，重要性原則是決定上市公司會(huì)計(jì)信息應(yīng)否提供的最后確認(rèn)界限。
重要性原則必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際和事件本身。重要性原則作為會(huì)計(jì)原則的一種修訂性慣例，采用的必要性是顯而易見(jiàn)的。上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，一要把握重要性原則的核心是企業(yè)不能漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)與投資者決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮；二是重要性的判斷不能脫離企業(yè)本身及所處時(shí)間，不同規(guī)模的企業(yè)或不同時(shí)間在判斷某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性時(shí)，量的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)存在很大差異；三是重要性的判斷不能忽視事件本身的性質(zhì)，有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然金額很小，但性質(zhì)嚴(yán)重，也應(yīng)根據(jù)重要性原則予以確認(rèn)或披露。
參考文獻(xiàn)：
1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].人民出版社，2007
一、現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要存在的問(wèn)題
在2006年我國(guó)相關(guān)部門(mén)已經(jīng)對(duì)納稅申請(qǐng)表進(jìn)行了修訂，并將不必要的項(xiàng)目刪減。經(jīng)過(guò)重新修訂的納稅申請(qǐng)報(bào)表中主表與附表之間的關(guān)系更加清晰，但是在仔細(xì)研究中仍然存在非常多的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
（一）缺乏完整的事物信息披露
首先，在資產(chǎn)負(fù)債表之中很多項(xiàng)目都是嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的，負(fù)債類項(xiàng)目缺乏完善的分類。比如在應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目之中均以靜態(tài)指標(biāo)（年初、年末時(shí)期）對(duì)應(yīng)交、未交的稅額進(jìn)行反映，這種模式無(wú)法將企業(yè)當(dāng)年的詳細(xì)納稅情況進(jìn)行反映，且無(wú)法將具體的稅種應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)列出，導(dǎo)致諸多稅費(fèi)內(nèi)容無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表之中獲得。其次，在利潤(rùn)表中無(wú)法清楚的反映涉稅存貨以及應(yīng)稅勞務(wù)等方面的現(xiàn)象，比如在營(yíng)業(yè)稅金以及附加欄之中，僅僅對(duì)各種稅費(fèi)的總額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如消費(fèi)額、營(yíng)業(yè)額，但是卻沒(méi)有對(duì)稅種進(jìn)行明晰反映。除此之外，從所得稅計(jì)算分析，在利潤(rùn)表中沒(méi)有清楚的呈現(xiàn)出暫時(shí)性差異與永久性差異，沒(méi)有根據(jù)具體的項(xiàng)目將兩者的產(chǎn)生情況進(jìn)行朱墻內(nèi)反映。此外，在利潤(rùn)表中也沒(méi)有將各類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反映。最后，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中也存在非常多的問(wèn)題。一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行嚴(yán)格要求，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中很多納稅信息不夠明確，無(wú)法滿足稅務(wù)稽查工作的需要。
（二）現(xiàn)金流量表存在的問(wèn)題
當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中現(xiàn)金流量表僅僅將交稅納稅現(xiàn)金支出情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并且反映出實(shí)際涉稅收支情況，無(wú)法進(jìn)一步反映涉稅業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流所造成的影響。比如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，我國(guó)稅法明確規(guī)定需計(jì)算銷項(xiàng)稅額并納稅，但是很多企業(yè)缺乏實(shí)際現(xiàn)金流入，形成現(xiàn)金流出現(xiàn)象。另外在委托代銷業(yè)務(wù)之中，如果委托方在發(fā)出代銷貨物規(guī)定之間內(nèi)沒(méi)有獲得受托方的款項(xiàng)，那么需要計(jì)算墊付增值稅，但是當(dāng)前所修訂的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系之中沒(méi)有針對(duì)這一類問(wèn)題進(jìn)行反映。此外，在現(xiàn)金流量表中的部分內(nèi)容僅僅反應(yīng)出了企業(yè)當(dāng)期需要繳納的施肥，并沒(méi)有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)稅費(fèi)所實(shí)際歸屬的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行準(zhǔn)確反映，無(wú)法將所支出的稅費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，并且沒(méi)有將實(shí)際的稅負(fù)進(jìn)行反映，無(wú)法將稅目支出進(jìn)行具體反映，導(dǎo)致填寫(xiě)信息時(shí)會(huì)存在缺漏。
（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的問(wèn)題
在會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中，有很多稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)對(duì)其作出硬性要求，但是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中所包含的納稅信息并不是從全局出發(fā)，對(duì)總體情況進(jìn)行說(shuō)明，無(wú)法真正滿足稅務(wù)稽查工作的需要。
（四）納稅申報(bào)工作難度得到提高
在當(dāng)前財(cái)稅分離的現(xiàn)狀下，我國(guó)財(cái)稅模式逐漸引起關(guān)注，其中在填制納稅申請(qǐng)表的時(shí)候需要對(duì)暫時(shí)性差異與永久性差異進(jìn)行計(jì)算，并且要對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)收入以及所獲得的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，正確計(jì)算出應(yīng)納稅的所得額。這種填報(bào)工作與傳統(tǒng)填報(bào)工作相比較，難度系數(shù)得到提升，調(diào)整項(xiàng)目越來(lái)越多，相關(guān)的計(jì)算程序變得更加復(fù)雜，填報(bào)工作容易出現(xiàn)紕漏。這種情況在一定程度上給我國(guó)稅務(wù)稽查工作帶來(lái)的難度。比如針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊以及減值，會(huì)計(jì)與稅法之間的處理關(guān)系是不同的，針對(duì)這種情況需要進(jìn)行調(diào)整，但是調(diào)整的難度有所提升。
二、稅務(wù)分離模式下構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的措施
上文筆者針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)報(bào)表體系中所存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析與探究，由此可見(jiàn)，要想真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性與規(guī)范性，并非僅僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改，而需要嚴(yán)格遵循稅法的基本要求，針對(duì)性的編制可行的報(bào)表體系。
（一）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表
在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，并且要保證每一個(gè)明細(xì)的項(xiàng)目需要嚴(yán)格按照稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要求。比如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之中，很多資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目是嚴(yán)格按照公允價(jià)值計(jì)量的，但是稅法則需要依據(jù)歷史成本以及資產(chǎn)納稅的情況進(jìn)行編制。總之，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量過(guò)程之中需要嚴(yán)格遵循公允價(jià)值的原則，并且要遵循稅法規(guī)定。
（二）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表
在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的時(shí)候需要按照相關(guān)的步驟：應(yīng)納稅所得額計(jì)算表。（見(jiàn)表1），將編制的重點(diǎn)放置在對(duì)各項(xiàng)收入的計(jì)算上。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不確定性，所以在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的時(shí)候需遵循稅法的基本要求，對(duì)收入以及成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
（三）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表
在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表的時(shí)候需要將稅種與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行整合，并進(jìn)一步將涉稅現(xiàn)金的基本情況進(jìn)行反映。值得注意的一點(diǎn)是編制過(guò)程之中并非將稅金總額作為編制基礎(chǔ)，因此在當(dāng)前所使用的稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表中需要增加相關(guān)的項(xiàng)目。比如在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流入”一欄中需要增設(shè)“收到曾思慧銷項(xiàng)稅額”，在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流出”一欄中增設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等。
（四）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)稅收總況表
當(dāng)前所采用的納稅申請(qǐng)表沒(méi)有將稅收的總體情況進(jìn)行反映，需要積極增加稅收總況表。從實(shí)際角度分析，如果增設(shè)稅收總況表，則可以清楚的反映出每一個(gè)稅種的繳納情況、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、納稅管理成本等。能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)進(jìn)行納稅管理與稅收籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅收總況表見(jiàn)表2。
（五）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電算化
在科技的發(fā)展下我國(guó)企事業(yè)單位申報(bào)納稅的方式發(fā)生改變，從原先到納稅單位匯報(bào)工作轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上申報(bào)納稅，在這種發(fā)展情況下，需要依據(jù)對(duì)前文的分析與了解，積極設(shè)計(jì)符合當(dāng)前時(shí)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，但是這種做法會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員造成影響，所以需要積極增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。
將資產(chǎn)負(fù)債表之中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要的增設(shè)項(xiàng)目是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，比如在固定資產(chǎn)折舊一欄中可以將折舊的方法進(jìn)行填寫(xiě)。另外還可設(shè)定好計(jì)算公式，自動(dòng)計(jì)算出折舊額。
將利潤(rùn)表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要增設(shè)項(xiàng)目是其他計(jì)稅收入、計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本、計(jì)稅管理費(fèi)用等。此外還需實(shí)現(xiàn)設(shè)定好計(jì)算公式，方便報(bào)稅單位人員能夠?qū)Τ杀举M(fèi)用的扣除額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。除此之外，還要按照各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫(xiě)。
將現(xiàn)金流量表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表時(shí)需要按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫(xiě)，比如填寫(xiě)“代收消費(fèi)稅”或者“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等，并且依照相關(guān)的照片讓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。
另外，還需積極研究相應(yīng)的電算化軟件，設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)模塊，利用計(jì)算機(jī)積極做好稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的填寫(xiě)，從而真正減輕稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的難度。比如可以在軟件中提前準(zhǔn)備好各項(xiàng)表格，在自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)也可以生成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及納稅申請(qǐng)報(bào)表，這樣一來(lái)可以減輕報(bào)稅工作，并且可以保證稅務(wù)工作的權(quán)威性與全面性。
三、結(jié)束語(yǔ)
在當(dāng)前財(cái)稅分離的狀態(tài)下，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系需要具備獨(dú)立性，能夠清楚的將企業(yè)稅負(fù)的情況與內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映。其中稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在非常多的問(wèn)題，所以需要針對(duì)性的進(jìn)行設(shè)計(jì)與構(gòu)建，提高稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的完善性，從而便于納稅人納稅與納稅工作的有序開(kāi)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策；會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
本文討論和分析了我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題，提出了改革我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)策措施。
1．我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。從預(yù)算會(huì)計(jì)的適用范圍看，相當(dāng)于國(guó)外的政府會(huì)計(jì)。自1998年實(shí)施新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度以來(lái)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國(guó)以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政管理為中心，在財(cái)政預(yù)算管理制度方面進(jìn)行了一系列改革，包括編制部門(mén)預(yù)算、推行國(guó)庫(kù)集中收付制度、實(shí)行政府采購(gòu)制度等。改革的實(shí)施使預(yù)算會(huì)計(jì)制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來(lái)的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。
a.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)；
b.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能為編制部門(mén)預(yù)算提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；
c.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實(shí)信息；
近年來(lái)，我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債，我國(guó)還從世界銀行等國(guó)際金融組織及外國(guó)政府借入了數(shù)量相當(dāng)?shù)耐鈧?，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供這方面的完整信息；
d.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供完整、透明的政府會(huì)計(jì)信息；
雖然我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)各有一套會(huì)計(jì)報(bào)表，并提供匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表，但各套報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，無(wú)法通過(guò)匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負(fù)債表，沒(méi)有一套能夠完整地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報(bào)告（包括未來(lái)財(cái)政年度的預(yù)算收支報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告），但由于許多類別的財(cái)政交易（例如政府基金和預(yù)算外交易）并未包括進(jìn)來(lái)，這些報(bào)告并不是完整意義上的政府整體的預(yù)算報(bào)告。
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門(mén)介入公共領(lǐng)域，對(duì)政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的可比性，另一方面要求政府部門(mén)提供充分的信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能適應(yīng)wto及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求。中國(guó)的入世關(guān)鍵是政府的入世，經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當(dāng)然就要按企業(yè)規(guī)則辦事，這樣才能生存和發(fā)展，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績(jī)效為導(dǎo)向的管理。
2．改革我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)策
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財(cái)政框架的構(gòu)筑以及部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付制度、政府采購(gòu)制度等改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的弊端和不足越發(fā)顯現(xiàn)，必須對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，參照發(fā)達(dá)國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展更為全面的預(yù)算會(huì)計(jì)。
2.1建立與國(guó)際慣例接軌的預(yù)算會(huì)計(jì)新體系
我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定了預(yù)算會(huì)計(jì)體系的群體構(gòu)成。新預(yù)算會(huì)計(jì)改革基本保持了我國(guó)多年來(lái)行之有效的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，只是在體系內(nèi)部進(jìn)行了局部的重新劃分，這就是總預(yù)算會(huì)計(jì)、各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)。這一體系，是我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中形成的規(guī)范的預(yù)算舍棄模式和運(yùn)行機(jī)制，它對(duì)于保護(hù)國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)的安全完整，強(qiáng)化預(yù)算管理具有重要作用。但是現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系隨著預(yù)算管理改革的不斷深入已界定不夠準(zhǔn)確。我們應(yīng)按照國(guó)際慣例，預(yù)算會(huì)計(jì)體系由政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，其中政府會(huì)計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)組成。因?yàn)?，隨著預(yù)算管理制度的改革，財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政支出資金實(shí)施全過(guò)程管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的臨近對(duì)象已延伸到原來(lái)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的依賴減弱，財(cái)政支出就是實(shí)際的購(gòu)買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶收付，其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映。因此總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)是總和分的關(guān)系。
2.2逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評(píng)價(jià)政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會(huì)計(jì)的改革方向，發(fā)達(dá)國(guó)家不同政府會(huì)計(jì)模式都不同程度地采納了這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果；同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，如新西蘭將高速公路和其他基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為資產(chǎn)，并確認(rèn)了其折舊費(fèi)用，這樣就會(huì)使政府更加注意其對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)，更好地認(rèn)識(shí)未來(lái)的短期債務(wù)、更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施、更有效地重新分配預(yù)算。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)是漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變，先事業(yè)單位會(huì)計(jì)后政府會(huì)計(jì)，先報(bào)告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng)，先個(gè)體后整體，先地方后中央。在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實(shí)現(xiàn)制，即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。
2.3改進(jìn)完善政府會(huì)計(jì)信息體系
XX年是”十五”計(jì)劃的最后一年,也是推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的關(guān)鍵一年.一年來(lái),我省全面深化、推進(jìn)財(cái)政四項(xiàng)改革，我們會(huì)計(jì)核算中心也與時(shí)俱進(jìn)，堅(jiān)決貫徹省委書(shū)記***在“財(cái)政四項(xiàng)制度改革”電視電話會(huì)議上的講話，穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)政四項(xiàng)改革，取得了很好的成效,我作為會(huì)計(jì)核算中心的一員，具體分管會(huì)計(jì)核算中心本級(jí)、*食堂兩個(gè)單位的財(cái)務(wù)。在財(cái)政四項(xiàng)改革的大環(huán)境下，積極配合宣傳，緊跟形勢(shì)，發(fā)揚(yáng)“我是革命一塊磚，哪里需要哪里搬”的精神，在新的崗位，新的工作任務(wù)中穩(wěn)扎穩(wěn)打，較好地完成了今年的工作任務(wù)。下面我將一年的工作情況做一下總結(jié)。
一、 做好日常的會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的審核和檢查，保證基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確記錄和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。我主要分管核算中心本級(jí)和食堂。核算中心本級(jí)的帳務(wù)比較簡(jiǎn)單，所以我今年工作的重心放在了食堂的財(cái)務(wù)上。***食堂每年的營(yíng)業(yè)收入*百萬(wàn)，算是一個(gè)比較”大”的”小企業(yè)”單位了，它的憑證多，憑證類別也多，有正規(guī)發(fā)票，也有單位自制憑證有小攤小販?zhǔn)謱?xiě)的收條，也有非正式的收據(jù)，它不象行政事業(yè)單位那樣正規(guī)，有些帳務(wù)必須靈活處理。我本著“節(jié)約為本，帳目清楚”的原則，對(duì)食堂的一些原始憑證采取審核金額審核原始人簽字、審核其合理合規(guī)性、審核領(lǐng)導(dǎo)簽字的方法，既節(jié)約了采購(gòu)成本，又方便了客戶，也保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性。在錄入的記帳方面，我基本上是在電腦上登記一遍，自己再核一遍，再交審核人員進(jìn)行審核，保證了會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。
二、 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，注重財(cái)務(wù)分析。對(duì)此我主要是從兩個(gè)方面著手。
*、 加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的清理，杜絕帳實(shí)不符的現(xiàn)象。在處理帳務(wù)的過(guò)程中，我發(fā)現(xiàn)往來(lái)帳存在帳實(shí)不符的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有人閱讀。在本年*份我對(duì)食堂的往來(lái)帳進(jìn)行了一番清理，并為食堂的報(bào)帳員建立了往來(lái)帳登記簿。后來(lái)發(fā)現(xiàn)報(bào)帳員對(duì)此仍然不夠重視，往來(lái)帳簿的登記也不及時(shí)，我又及時(shí)與食堂領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，請(qǐng)他幫助督查。食堂的楊主任非常重視，親自查看往來(lái)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)有些帳實(shí)不符的個(gè)例已經(jīng)有很長(zhǎng)時(shí)間了，有幾筆是供應(yīng)商已經(jīng)結(jié)帳至今沒(méi)有銷帳的。食堂主任非常著急，他已快到退休年齡，擔(dān)心這些不實(shí)的帳掛在帳上以后說(shuō)不清楚。就吩咐***和***一起與我核對(duì)，并一再催促我說(shuō)：“這些帳早就結(jié)了，你寫(xiě)個(gè)說(shuō)明，我簽字，把它銷掉。以后有問(wèn)題我負(fù)責(zé)?！?*月份，我處理完了這部分往來(lái)帳項(xiàng)，主任感到很滿意。到此，應(yīng)收帳由***與我核對(duì)，應(yīng)付款由***與我核對(duì)，她們都很關(guān)心每個(gè)月的報(bào)表，并及時(shí)與我溝通，也形成了看報(bào)表的習(xí)慣，對(duì)我每個(gè)月報(bào)表出具的準(zhǔn)確性起到了很好的促進(jìn)堅(jiān)督作用。
*、 添加財(cái)務(wù)報(bào)表，豐富報(bào)表數(shù)據(jù)。食堂由A**部和B**部?jī)刹糠纸M成，因此需要進(jìn)行分部門(mén)核算。以前的會(huì)計(jì)報(bào)表僅利潤(rùn)表分部門(mén)核算，資產(chǎn)負(fù)債表并沒(méi)有分部門(mén)核算。本年*月，我一邊學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一邊對(duì)食堂的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行添加，新增了“A**部資產(chǎn)負(fù)債表”，〈A**部利潤(rùn)表〉、〈B**部資產(chǎn)負(fù)債表〉、〈B**部利潤(rùn)表〉四個(gè)報(bào)表，與原來(lái)的〈資產(chǎn)負(fù)債總表〉、〈利潤(rùn)總表〉一起，形成了一整套完整的食堂分部門(mén)報(bào)表體系，使兩個(gè)分部的財(cái)務(wù)狀況更加清晰明了。
*、 撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為改進(jìn)食堂工作提供合理化建議。食堂菜價(jià)居高不下，一直為群眾所詬病，到底原因在哪里？*月份，根據(jù)中心領(lǐng)導(dǎo)的要求，我以食堂菜價(jià)為切入點(diǎn)，對(duì)A**食堂的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了一番調(diào)查分析，用了兩個(gè)星期的時(shí)間，掌握了大量的一手資料，為食堂菜價(jià)止?jié)q的合理性進(jìn)行了辯護(hù)，同時(shí)又從成本、人員構(gòu)成、上菜方式、制度等方面提出了降低成本、降低菜價(jià)的可行性分析。不過(guò)，由于體制原因以及局里狠剎吃喝風(fēng)的關(guān)系，食堂利潤(rùn)持續(xù)走低，要想降低菜價(jià)還是滿困難的，這樣也造成了惡性循環(huán)，近兩年食堂的虧損面越來(lái)越大，如何改善管理，吸引食客應(yīng)該是食堂的當(dāng)務(wù)之急。
三、 做好部門(mén)預(yù)算決算等突擊性的工作，與核算中心其他財(cái)務(wù)人員密切合作，保質(zhì)保量地完成預(yù)決算任務(wù)。今年元月的部門(mén)決算我做的仍然是**服務(wù)中心的決算。**服務(wù)中心的部門(mén)決算都要分成三個(gè)單位來(lái)完成，工作量很大需要其他財(cái)務(wù)人員的緊密配合。我們分工合作，由我負(fù)責(zé)總表，然后分?jǐn)?shù)字，分完數(shù)字再由王二、趙四等人輸分表，最后再由我來(lái)審核分表，離退休人員表則由張一與李三負(fù)責(zé)審核和填制，充分發(fā)揮了集體的力量，及時(shí)地保質(zhì)保量地完成了****年的部門(mén)決算。今年我們還完成了兩項(xiàng)工作，一項(xiàng)是固定資產(chǎn)清理，一項(xiàng)是部門(mén)預(yù)算的制定，因?yàn)楹怂阒行谋炯?jí)固定資產(chǎn)和人員都不多，所以這兩項(xiàng)工作完成得很順利。
四、 自覺(jué)加強(qiáng)品德修養(yǎng)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，提高知識(shí)理論水平。
**年，我一如繼往，樹(shù)立“愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念，一方面參加單位組織的職業(yè)道德培訓(xùn)，樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，另一方面在工作中是刻用會(huì)計(jì)職業(yè)首先標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)自己，要求自己做一名完全合格的財(cái)務(wù)工作者。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面，我適應(yīng)自己的崗位變化，有針對(duì)性地學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，今年我從事業(yè)單位會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)做企業(yè)會(huì)計(jì)，小企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)我而言是一個(gè)新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，為了更好地完成領(lǐng)導(dǎo)交付的工作，我花了一個(gè)月的時(shí)間認(rèn)真研講讀〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉，并將之與企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，然后運(yùn)用到工作中去，從而從一名生手向熟手過(guò)渡。除此以外，我還根據(jù)自己在工作中的心得體會(huì)，撰寫(xiě)了幾篇論文，發(fā)表在國(guó)家核心期刊上，今年*月在〈財(cái)會(huì)月刊〉發(fā)表了論文〈會(huì)計(jì)核算中心的***〉，獲得領(lǐng)導(dǎo)好評(píng)。
回顧一年的工作，感覺(jué)到今年的收獲頗多，比如說(shuō)涉列了〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉，對(duì)事業(yè)會(huì)計(jì)較少涉及的材料管理、往來(lái)帳項(xiàng)管理、成本管理等方面有了更深刻的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，今年也有很多不足之處。深感不足的有兩點(diǎn)：一是下食堂的次數(shù)較少，跟食堂一線工作人員交流不夠，這樣一來(lái)，對(duì)食堂的財(cái)務(wù)分析就缺乏必要的流程支持食堂的財(cái)務(wù)管理也就缺乏中間環(huán)節(jié)的控制，使財(cái)務(wù)管理的職能削弱，合理化建議也缺乏強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)和流程檢驗(yàn)。二是存在惰性心理，有些問(wèn)題沒(méi)有深入地思考。比如在食堂的帳務(wù)處理方面，感覺(jué)還可以有更多的改進(jìn)。比如是否可以一二樓分開(kāi)成本核算、是否可以將食堂的IC預(yù)存卡細(xì)化到各個(gè)單位，以便分析到底哪些單位職工到食堂就餐多，哪些消費(fèi)少，從而對(duì)食堂的管理提供幫助。食堂在收銀、收據(jù)和簽單方面可否繼續(xù)改進(jìn)，如何才能減少人力成本等等。這些我覺(jué)得都是可以在今年嘗試的，但由于種種原因，我有的只做了一半，有的只開(kāi)了個(gè)頭，有的想法只在心里過(guò)了一遍，沒(méi)有堅(jiān)持下去。我覺(jué)得這種惰性心理要不得，希望明年自己能做得更好，希望大家堅(jiān)督 。
