時間：2023-05-30 09:38:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇委托收款協(xié)議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
銀行帳號：__________________ 銀行帳號：_________________
開戶銀行：__________________ 開戶銀行：_________________
以上收款單位委托銀行向付款單位收取的款項，根據(jù)銀行結(jié)算辦法規(guī)定，提供水費及其它代收費用勞務費用的收取，采用勞務供應委托收款結(jié)算。雙方共同遵守下列款項：
一、甲方按照規(guī)定以委托收款的方式，委托乙方開戶銀行每月11-20日內(nèi)辦理勞務費用結(jié)算，逾期不交者，按5%收取滯納金。
二、乙方必須備足資金，保證支付。如因乙方銀行存款余額不足，銀行作退票處理，款項乙方在五日內(nèi)送至甲方，否則將按拖欠水費處理。
三、甲方必須使用銀行統(tǒng)一印制的勞務供應委托收款專用憑證，否則不予受理，甲方在向銀行委托收款時，必須及時將所附發(fā)票寄送乙方，以便乙方及時出帳。
四、乙方拖欠壹個月水費，甲方對乙方將實行暫停供水，直至將欠款交清，方可恢復供水。
五、附則：本協(xié)議一式三份，有效期暫定五年，甲、乙雙方及開戶銀行各執(zhí)一份。
甲方（蓋章）：_________
乙方（蓋章）：_________
銀行意見：__________________________
訂立協(xié)議日期：______年_____月_____日
大豐市自來水有限公司自來水報裝申請書
按字第 號
處 年 月 日
用戶須知的供水事項
1．凡接用自來水的用戶均須遵守供水管理規(guī)則，對違反規(guī)則造成后果者，得追究經(jīng)濟責任。
2．水表以外（包括水表）一切供水設備，不論是國家投資或私人出資，竣工后其產(chǎn)權(quán)均屬水公司所有，用戶不得自行拆遷。表外閘門不準私自開關(guān)。水公司可以在用戶戶外進水管上增設新用戶或調(diào)換管道，調(diào)換下來的管道、配件等均歸水公司，用戶無權(quán)干涉。
3．凡屬水公司管理閘門用戶不得擅自啟閉，凡用一切不正當?shù)姆椒ㄈ∏捎盟鶕?jù)情節(jié)輕重采取教育、罰款，直至停水。嚴禁任何單位、個人轉(zhuǎn)供自來水。
4．為確保水質(zhì)、水壓和安全供水，用戶的衛(wèi)生設備、蒸暖氣、鍋爐、自備水源等，不得與本公司管道直接接通，更不得在管道上裝泵抽水。高樓建筑、鍋爐應自備水箱，裝有逆止閘門。
5．用戶對水表應負責妥善保護，并不得在水表箱上堆壓重物和其他東西，水表箱內(nèi)不得有積水，以免妨礙抄表換表等工作。冬季做好防凍。如因保管不妥，致使損壞，照價賠償。
6．用戶應按規(guī)定日期繳納水費，不得拖欠，不得拒付。不按期繳納者，加收滯納金，每天按5‰征收。如再次催交不付，水公司立即停水。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代金融國內(nèi)結(jié)算基本方式
一、匯兌結(jié)算方式
1.憑證的簽發(fā)和受理
匯兌憑證對于匯兌而言，是匯款人委托銀行最先應該簽發(fā)和受理的憑證。在這個前提下，還應該把各種的明細進行詳細的記載，這其中就包括匯款人與收款人的姓名，具體到電匯還是信匯，應涉及的金額總數(shù)，是否需要進行委托來辦理，匯入與匯出的詳細地點、日期，及銀行的名稱，最后還要蓋章。欠缺上述任何一項，銀行不予受理。匯款人和收款人均為個人的，可簽發(fā)支取現(xiàn)金的匯兌憑證。
2.取款
匯入銀行對開立存款賬戶的收款人，應將匯給其的款項直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并向其發(fā)出收賬通知。通過各自詳細的審核，銀行經(jīng)過確認沒有任何差錯，以收款人的姓名開立應解匯款及臨時存款賬戶，該賬戶只付不收，付完清戶，不計付利息。
3.撤銷
匯款人對撤銷業(yè)務的辦理需具備一定的條件。匯出的款項需要撤銷申請，首要的條件是匯出銀行的款項還沒有匯出才可以辦理。并需要出具匯款時的回單，匯款人身份證明及正式的函件。匯出銀行對其提供的一系列證明進行核實后，對回單、原信進行收回處理，這樣才能夠辦理撤銷業(yè)務。
二、委托收款結(jié)算方式
使用委托收款方式辦理結(jié)算，不受金額起點限制。委托收款的款項劃回，分郵寄劃回和電報劃回兩種，由收款單位選用。
1.憑證的簽發(fā)
收款人辦理委托收款時，首先應向銀行提交委托收款憑證和有關(guān)的債務證明。委托收款憑證必須記載下列事項：“委托收款”正確，金額無誤，付款人名稱，收款人名稱，委托收款憑證名稱及附寄單證張數(shù)，委托日期，收款人簽章，付款人開戶銀行名稱和收款人開戶銀行名稱，但必須記載被委托銀行名稱、欠缺上述記載任一事項，銀行不予受理。
2.付款
銀行在辦理付款業(yè)務前，需要對委托收款的憑證進行細致的審查與核實，并對債務證明進行仔細的檢驗。在進行付款業(yè)務辦理的過程中，根據(jù)付款人的不同，所辦理的業(yè)務也有所差別。以單位為付款人的，銀行需要將債務證明交給付款人，并盡到通知的義務。并需要付款人進行簽收。若以銀行作為付款人的，銀行需要在辦理付款業(yè)務的當天，應將所需辦理的款項交給付款人。
3.拒絕付款
對收款人所提出的對所收取的款項需要進行拒絕支付的時候，需對付款人債務證明進行嚴格的核實后，才可以對其手續(xù)進行辦理。作為付款人的不同，需要的辦理手續(xù)流程也不相同。如付款人是銀行，那么在收到其債務方面的證明，及其委托收款手續(xù)的第二天開始，在三個工作日需對債務方面的證明手續(xù)與拒絕證明交給委托辦理拒絕手續(xù)的銀行，再通過銀行轉(zhuǎn)交給收款人；以單位作為付款人的，需要在收到其債務方面的證明，及其委托收款手續(xù)的第二天開始，在三個工作日需對債務方面的證明手續(xù)與拒絕證明交給委托辦理拒絕手續(xù)的銀行，再通過銀行轉(zhuǎn)交給收款人。
三、托收承付結(jié)算方式
1.憑證的簽發(fā)
收款人向其開戶行簽發(fā)托收承付憑證，其內(nèi)容必需具體到每一個細節(jié)，首先就是要標明“托收承付”這樣明確的字樣，其次是各種明細的細則，付款以及收款人各自的賬號及名稱，雙方的開戶行的具體名稱，托收的單據(jù)的具體頁數(shù)，合同生效的日期，以及合同的詳細號碼，最后還要蓋章確認。這些細節(jié)和條款缺少任何一項，都會影響到托收承付的辦理，銀行將不予受理。
2.托收
收款人應將托收承付憑證連同交易單證和已經(jīng)被發(fā)送的商品的證件將會統(tǒng)一被交送到銀行，銀行將會對所受到的這些憑證進行詳細的審核與查對，對每一個范圍都要按要求進行查驗，對于不符合條件及要求的，銀行將會按違反合同進行處理，在這種嚴格的審核制度下，對出現(xiàn)問題的將不予受理。
3.承付
付款人開戶銀行收到托收承付憑證及附件后，按照事先與付款人簽訂協(xié)議所規(guī)定的方法，及時通知付款人。付款人應在承付期內(nèi)審查核對，安排資金。
承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種，由收付雙方商定，并在合同中明確。付款人可在承付期內(nèi)書面通知銀行提前付款，銀行應立即辦理劃款；因商品的價格、數(shù)量或金額變動，付款人應多承付款項的，須在承付期內(nèi)書面通知銀行。
4.拒絕付款
在遇到個別狀況的時候，付款人在提出拒付要求的情況下，需要對拒付的理由進行書面說明并需要簽章，要有對拒絕付款的相關(guān)證明。開戶銀行要對付款人提供的相關(guān)證明進行細致的檢驗與核查。對不合乎規(guī)定的拒付情況不予辦理。付款人拒付的依據(jù)不充分、所提供的拒付手續(xù)不符合拒付的條件等多方面的原因不予辦理拒付。另外，對于已經(jīng)超過承付期拒付的情況，銀行也不會對其拒付進行受理。對應當屬于拒付行為提出全部拒付的情況的，銀行也不會受理其請求，需要進行無條件強制扣款處理。
5.重辦托收
收款人對被無理拒付的托收款項，需要委托銀行重辦托收，應當填寫四聯(lián)重辦托收理由書，并將其中三聯(lián)連同購銷合同、有關(guān)證據(jù)和退回的原托收憑證及交易單證一并送交銀行。經(jīng)開戶銀行審查，確屬無理拒付的，可以重辦托收。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：銷售 結(jié)算方式 統(tǒng)籌規(guī)劃
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在業(yè)務交往中的風險不斷增加，稍不注意，就會給企業(yè)帶來損失。企業(yè)選用合適的結(jié)算方式，必須從企業(yè)的全局利益出發(fā)，選擇最優(yōu)的結(jié)算方式，這樣不僅可以提高企業(yè)的銷售量，給企業(yè)帶來不同的稅負，還是防范風險發(fā)生的重要手段。
一、企業(yè)選擇銷售結(jié)算方式的原則
1.安全性原則
確保銷售貨款的收回和采購貨物的按時入庫，是選擇結(jié)算方式的基本前提。在銷售時，應盡可能做到先收款，后發(fā)貨;在采購時，應盡可能做到先提貨，后付款。
2.針對性原則
一是針對不同的客戶對象選用不同的結(jié)算方式，如銷售業(yè)務中，信用好的客戶可采用先發(fā)貨，后收款的方式;信用差的客戶，采用先收款后提貨的方式。二是針對不同的批量選用不同的結(jié)算方式，大批量的購銷業(yè)務，應采用銀行結(jié)算方式;小批量的購銷業(yè)務，可采用現(xiàn)金結(jié)算方式。批發(fā)業(yè)務，以采用銀行結(jié)算為主;零售業(yè)務，以采用現(xiàn)金結(jié)算為主。三是針對自身的資金情況選用結(jié)算方式。資金緊張時，應盡量采用及時收回貨款的結(jié)算方式;資金寬松時，可采用有利于增加企業(yè)收益的結(jié)算方式，如提前付款可享受折扣優(yōu)惠，則選用提前付款的結(jié)算方式。四是根據(jù)市場供求情況確定結(jié)算方式。暢銷產(chǎn)品、商品采用提前收付款的結(jié)算方式;滯銷產(chǎn)品、商品采用延遲收付款的結(jié)算方式。
3.時效性原則
一是應考慮貨幣的時間價值。盡可能地選用有利于銷售業(yè)務提前收款，采購業(yè)務推遲付款的結(jié)算方式。二是盡可能地選二是盡可能地選用有利于增加企業(yè)收益的原則，如采購時采用折扣結(jié)算時所收到的折扣額大于多付出的資金占月利息額，就可選用折扣方式進行結(jié)算。
4.互惠互利原則
互惠互利原則，是指通過選擇對購銷雙方都有利的結(jié)算方式，促進雙方購銷活動的順利進行，支持雙方的生產(chǎn)經(jīng)營。比如企業(yè)為了鞏固市場，擴大銷售業(yè)務，可通過結(jié)算方式的選擇，給對方客戶一些優(yōu)惠一方面給對方客戶帶來一定利益;另一方面，提高企業(yè)自身的信譽，占領了市場，從擴大銷量上獲得利益。
二、銷售結(jié)算方式及其利弊
1.托收承付和委托收款
托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。在現(xiàn)代商業(yè)活動中，托收承付和委托收款都是油田企業(yè)進行銷售結(jié)算的重要方式。優(yōu)勢是采取這兩種方式，企業(yè)只是負擔了前期的生產(chǎn)成本和銷售成本，將收款環(huán)節(jié)交給銀行，減小了賬款回收的難度，縮短了商品的流通周期，避免企業(yè)在收款過程中發(fā)生不必要的人力、貨幣和時間的虛耗。但從納稅籌劃角度考慮，托收承付和委托收款也有其劣勢，它們并不是企業(yè)最理想的結(jié)算方式。因為稅法規(guī)定，采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，貨物一經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)即被確認為收入實現(xiàn)，就應該繳納增值稅，而實際上企業(yè)并沒有真正收回貨款，結(jié)果卻掉進了提前墊付稅款的陷阱。
2.賒銷和分期收款
賒銷和分期收款方式也是常用的銷售手段。這兩種銷售策略的采用，一方面可以滿足購貨方在資金不到位的情況下及時獲得產(chǎn)品，另一方面供貨方也能夠增加銷售量和擴大市場份額。根據(jù)稅法規(guī)定，賒銷和分期收款結(jié)算方式都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間，這就表示在納稅義務發(fā)生時間的確定上，企業(yè)有充分的自。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。直接收款方式不論貨款是否收回，都得在提貨單移交并辦理索要銷售額的憑據(jù)之日計提增值稅銷項稅額，承擔納稅義務，企業(yè)具有相當大的主動性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務，有效推遲增值稅納稅時間。
3.委托代銷
委托代銷方式是企業(yè)擴大銷售渠道的一個重要途徑，它通過將產(chǎn)品分發(fā)給購貨商在各地銷售，為企業(yè)節(jié)約了大量的銷售成本和管理成本，也為納稅籌劃的實施提供了良好的平臺。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后開具銷售清單并交給委托方。此時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。
三、如何選擇銷售結(jié)算方式
1.收款業(yè)務結(jié)算方式的選擇
1.1異地結(jié)算方式的選擇
異地結(jié)算方式屬于一次易。由于對客戶信用不了解。宜采用先收款后發(fā)貨或一手錢一手貨的方式。如使用現(xiàn)金、信匯、電匯、自帶匯票等方式，先將款存入銀行帳戶.再辦發(fā)貨手續(xù).如已對客戶進行了調(diào)查，也可采用其他方式。
它屬于經(jīng)常性往來。客戶信用好的，可先發(fā)貨后收款，采用匯款、異地托收承付、委托銀行收款等方式;客戶信用雖好，但當時資金不足的，可采用約期付款的商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式；由于商品銷售不暢而采用賒銷時，必須對客戶進行資信調(diào)查，信用好的可采用先提貨后匯款或商業(yè)承兌匯票、銀行匯票等方式，也可提前約好，按期辦理異地托收承付結(jié)算或委托銀行收款等方式；對信用不好或不了解對方信用情況的，可采用銀行承兌匯票方式進行結(jié)算.以保證到期能收回貨款。
1.2同城結(jié)算方式的選擇
同城結(jié)算一般采用轉(zhuǎn)帳支票進行結(jié)算，主要是注意加強支票管理，預防假冒或空頭支票，對于有些單位，如郵電、供電、社會保險等每月都向固定單位收費的業(yè)務，根據(jù)資信情況，由雙方簽定協(xié)議，經(jīng)銀行同意，也可采爪委托銀行收款的結(jié)算方式。同城購貨者在采用先提貨后付款或賒銷方式時，如客戶信用好，也可采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式。如客戶信用不好或不了解其信用情況，則必須采用銀行承兌匯票方式，以保證貨款如期收回。
2.付款業(yè)務結(jié)算方式的選擇
2.1企業(yè)所購貨物在市場上為滯銷商品時，應爭取采用先提貨后付款的結(jié)算方式.如采用異地托收承付、委托銀行收款或商業(yè)匯票等方式。
2.2企業(yè)所購貨物在市場上為緊俏商品，為保證貨源約及時到位，對信用好的單位可采用預付貨款方式，使用信匯、電匯方式提前匯款或使用銀行匯票、支票方式。如果對方對自己信任，當然采用先貨后款或一手錢一手貨方式更好。對信用差或不了解對方信用的供貨單位，商品再緊俏也不要先匯款，以避免上當受騙。可采用自帶匯票或支票，隨提貨隨結(jié)算的方法，批量小的可使用現(xiàn)金結(jié)算。
四、結(jié)論
選用結(jié)算方式是一件嚴肅的工作.要權(quán)衡利弊，謹慎決策，既要保證購銷活動的正常進行，又要講求效益。企業(yè)選擇結(jié)算方式是一個復雜的過程，往往容易受到許多因素的影響。因此，在選擇結(jié)算方式時，我們還要分析油田企業(yè)的內(nèi)外部客觀環(huán)境。因此，研究如何更好的為油田企業(yè)選擇銷售結(jié)算方式，力爭使交易雙方達到共贏的局面，對于油田企業(yè)的經(jīng)濟管理發(fā)展具有重要的意義。
參考文獻
[1]聶焱,劉玉梅. 不同結(jié)算方式下的納稅籌劃方案分析[J]. 綠色財會. 2009(04).
[2]劉麗影. 企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇與增值稅納稅籌劃[J]. 財會通訊(理財版). 2006(02).
一、受理時要認真審查
（一）對申請人的資格審查：貼現(xiàn)申請人應為在貼現(xiàn)信用社開立帳戶的企業(yè)法人或其他組織，并在當?shù)毓ど绦姓芾聿块T登記注冊，能夠提供經(jīng)過年檢的營業(yè)執(zhí)照，并依法從事經(jīng)營活動。
申請轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的金融機構(gòu)，應提供經(jīng)過年檢的工商營業(yè)執(zhí)照、人民銀行核發(fā)的《金融機構(gòu)經(jīng)營許可證》、《組織機構(gòu)代碼證》、《稅務登記證》，申請貼現(xiàn)企業(yè)辦理貼現(xiàn)時的有關(guān)憑證、貼現(xiàn)協(xié)議、商品勞務合同及增值稅發(fā)票等。
（二） 對匯票的審查：承兌期限最長不得超過6個月；出票人的簽章應與出票人名稱一致，匯票收款人應與第一背書人簽章一致；各背書人簽章應清晰到位，與被背書人名稱一致，且背書轉(zhuǎn)讓不得有個人行為；粘貼單為銀行統(tǒng)一格式，騎縫章應清晰、規(guī)范；連續(xù)背書轉(zhuǎn)讓時，日期填寫應符合邏輯關(guān)系。
票面上標明“不得質(zhì)押”、“不得轉(zhuǎn)讓”和背面標明“委托收款”字樣的匯票不得貼現(xiàn)。
（三）對交易合同、增值稅發(fā)票的審查：審查申請貼現(xiàn)企業(yè)與其直接前手間合同的真實性、合同期限及簽訂日期，審查增值稅發(fā)票的真?zhèn)渭伴_票日期。合同的簽訂日期、匯票取得日期及增值稅發(fā)票的日期應符合邏輯關(guān)系。免稅的貼現(xiàn)申請單位應提供相應的證明文件。
（四）申請貼現(xiàn)單位應持有中國人民銀行頒發(fā)的《貸款證》或提供貸款卡原件及復印件。
（五）《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》雖未明確規(guī)定“銀行承兌匯票的第一收款人不能以任何方式將票據(jù)直接轉(zhuǎn)讓給出票人”，但這種背書轉(zhuǎn)讓有利用承兌匯票套取銀行資金的企圖，不利于銀行資金安全，對這類票據(jù)應認真審查，一般不予貼現(xiàn)。
二、貼現(xiàn)的辦理及匯票管理
（一） 銀行承兌匯票的查詢。鑒于承兌行對貼現(xiàn)行的查詢只做原則性的查復，貼現(xiàn)行只能將“查復”做為識別票據(jù)真?zhèn)蔚膮⒖迹瑢τ诖箢~、有疑問的匯票，應堅持雙人實地查詢。查詢時，應要求出票行在查復書上注明有無凍結(jié)、掛失、止付，真正做到“有疑必查、查必徹底”，以此把風險降到最低限度。
（二）對符合貼現(xiàn)條件的企業(yè)應在平等、自愿、公正、誠信的原則上，依據(jù)《中華人民共和國票據(jù)法》和有關(guān)的法律、法規(guī)，簽訂《銀行承兌匯票貼現(xiàn)協(xié)議》一式兩份，明確雙方的權(quán)利義務關(guān)系。一旦匯票到期承兌行不予付款，可依法進行追索。
（三）填制統(tǒng)一格式的貼現(xiàn)憑證一式五聯(lián)，并在第一聯(lián)申請書上加蓋企業(yè)預留銀行印鑒。
[關(guān)鍵詞]商品銷售方式；收入確認；會計判斷
[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A [文章編號]1008－4738(2011)05-0057-03
面對激烈競爭的市場，企業(yè)總是會采取各種銷售活動以在競爭中取勝，這些銷售活動最終都會反映在會計的賬簿記錄和會計報表中。會計核算時，收入的確認將強調(diào)入賬的時點，收入確認時點的不同直接影響著一個期間的企業(yè)損益。
一、企業(yè)主要的商品銷售方式
現(xiàn)實的企業(yè)銷售活動并不都是一手交錢一手交貨的直接交易，而是基于各種動機采用許多復雜的交易方式，比如企業(yè)銷售商品的發(fā)貨和款項的結(jié)算不同步時，何時確認收入？或者即使同步也可能存在其他因素的影響，而不符合收入的確認條件，不能確認收入，什么時候才算符合收入的確認條件？所以企業(yè)銷售商品的發(fā)貨方式和款項的結(jié)算方式等，都對會計的記賬時點有影響。現(xiàn)實中不管什么樣的商品銷售方式，都涉及款項結(jié)算的時間、商品交付的時間和售后服務開展三個方面。這樣我們可以把企業(yè)的銷售方式從兩個方面進行分類。
一是按照款項結(jié)算和商品交付的時間，可以把商品銷售方式分為直接收款銷售、預收款后發(fā)貨銷售、先發(fā)貨后收款銷售及委托代銷等形式。
二是從是否附帶售后條件，將銷售方式分為附帶售后條件的銷售和不附帶售后條件的銷售。附帶售后條件主要是指產(chǎn)品銷售時合同或協(xié)議約定帶有產(chǎn)品售后安裝檢驗、售后質(zhì)量保證、售后退回、售后回購或租回等條款的銷售。
二、新《企業(yè)會計準則》關(guān)于銷售收入確認的規(guī)定
2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》對收入的確認特別強調(diào)了權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則。
《企業(yè)會計準則――基本準則(2006)》涉及收入確認的規(guī)定主要有:第九條，企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。第十六條，企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。第三十一條，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。《企業(yè)會計準則第14號――收入(2006)》第四條規(guī)定:銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認:(1)業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
新準則對商品銷售收入確認標準的規(guī)定凸顯了對交易的經(jīng)濟實質(zhì)的關(guān)注。這樣，會計人員在收入確認的賬務處理實踐中就不能簡單地根據(jù)商品的交付或款項的收付時間加以確認，而必須按照準則要求的五個條件，全面分析后進行判斷，只要有一個條件不符合就不能確認收入。
三、各種銷售方式下的商品銷售收入確認
根據(jù)新準則對商品銷售收入確認標準的規(guī)定，筆者認為，企業(yè)會計人員在進行商品銷售收入確認時，必須首先對銷售是否附帶售后條件進行判斷，然后再結(jié)合商品的交付和收款情況進行判斷。對不附帶售后條件的銷售進行收入確認判斷要相對簡單一些。對于附帶售后條件的銷售，首先要分析附帶的售后條件的內(nèi)涵，然后再結(jié)合貨物交付和款項結(jié)算情況來判斷銷售收入的確認時間。
(一)不附帶售后條件的銷售收入的確定
如果銷售不附帶售后條件，在收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量情況下，銷售收入的確認時間取決于款項結(jié)算和商品交付的時間。具體情況如下:
1.直接收款發(fā)貨方式銷售商品。直接收款發(fā)貨方式銷售商品，只要收取了款項或收款憑證并將提貨單交給買方，就表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，不論商品是否發(fā)出，收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天就可以確認銷售收入。
2.預收款后發(fā)貨銷售方式。預收款后發(fā)貨銷售方式下，不管是訂貨銷售還是其他的預收款銷售，因為款項均已實際收付，只有商品發(fā)出后，與商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬才轉(zhuǎn)移給購貨方，所以應在發(fā)出商品時才能確認銷售收入。
3.先發(fā)貨后收款銷售方式。先發(fā)貨后收款銷售方式，又分為委托收款、賒銷、分期收款等幾種情況。通常情況下發(fā)出商品后委托收款，應該在發(fā)出商品并辦妥委托收款手續(xù)的當天確認收入。賒銷應在合同約定的收款日期的當天確認收入。分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上，商品交給購貨方就表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，按照合同約定的收款日期分期收回貨款，只是強調(diào)了一個結(jié)算時點，與風險和報酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系，因此，企業(yè)應該在商品交付當日確認銷售收入。需要說明的是如果分期收款方式具有融資性質(zhì)，確認收人金額要按照應收款項的公允價值或現(xiàn)行售價確認[2]2‘。。
4.委托代銷方式。委托代銷方式銷售商品又分為視同買斷和支付手續(xù)費兩種情況。
視同買斷方式下，委托方按照一個約定的價格將商品交給受托方，受托方自行確定對外銷售價，商品售出后，受托方再和委托方按約定價格進行款項結(jié)算。這種情況下收入的確認時點要看代銷合同的約定。如果代銷合同約定，受托方在取得代銷商品后，無論商品是否能夠賣出和獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方將商品交付受托方后，即可以看作與商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給受托方，就可以確認銷售收入；如果代銷合同約定，將來受托方賣不出去的商品可以退給委托方或者受托方因為代銷商品而出現(xiàn)損失時可以要求委托方補償，則在委托方交付商品時不能視作與商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給受托方，而要在收到受托方開來代銷清單時，才能根據(jù)清單確認收入。支付手續(xù)費方式下，委托方將商品交給受托方，受托方要按照委托方確定的價格對外銷售，并根據(jù)售出商品凈額或數(shù)量支付給受托方一定的手續(xù)費，商品售出后，受托方再和委托方進行款項結(jié)算。這種方式下，委托方交付商品時與商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此要在收到受托方開來代銷清單時，才能根據(jù)清單確認收入。
(二)附帶售后條件的銷售收入的確定
對于附帶售后條件的銷售，首先要分析附帶的售后條件的內(nèi)涵，然后再結(jié)合貨物交付和款項結(jié)算情況來判斷銷售收入的確認時間。企業(yè)銷售附帶的售后條件主要有:附帶售后安裝檢驗、售后質(zhì)量保證、售后回購或回租等情況。
l.附帶售后安裝檢驗條件的銷售。如果安裝檢驗程序比較簡單，可在商品發(fā)出時確認收入，否則要在商品安裝檢驗完畢后確認收入。比較典型的
業(yè)務是電梯銷售，一般要在電梯安裝和運行檢驗完畢后才能確認銷售收入。
2.附帶售后質(zhì)量保證條件的銷售。售后質(zhì)量保證條件包括售后退回、更換和售后免費維修。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方可以因商品質(zhì)量問題要求退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，要首先估計購貨方退貨的可能性。如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入，并于當期期末將估計可能退回的部分，沖減營業(yè)收入和成本，而且將差額部分確認為預計負債”。附帶因商品質(zhì)量問題進行商品更換和免費維修條件的銷售，對收入的確認通常沒有影響。按照《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》，對可能發(fā)生的更換或保修費用可以于銷售當期通過“預計負債”計提為銷售費用。這種情況下，完全可以結(jié)合貨物交付和款項結(jié)算情況來判斷銷售收入的確認時間。
3.附帶售后回購或回租條件的銷售。售后回購是指銷售商品的同時約定日后銷售方再將同樣的商品購回。如果有確鑿證據(jù)表明交易滿足商品銷售收入確認條件，銷售商品就可以結(jié)合貨物交付和款項結(jié)算情況來確認銷售收入，日后購回按購入商品處理。否則視為一項融資易，不確認銷售收入，回購價格大于售出價格的差額，作為回購期間的融資費用處理，計提為財務費用。售后回租是指銷售商品的同時約定日后銷售方再將同樣的商品租回。這要根據(jù)協(xié)議或合同判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，如果發(fā)生轉(zhuǎn)移則可以確認為銷售收入，否則屬于融資交易，不能確認為銷售收入。通常情況下，如果售后租回是按照公允價值達成的經(jīng)營性租賃，可以在交易符合收入的確認條件時確認為收入。否則，收到的款項確認為負債，售價和資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。
[參考文獻]
[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則(2006)[M].北京:財政經(jīng)濟出版社，2006.
一、籌集對象
凡注冊地和經(jīng)營地均在本區(qū)范圍內(nèi)的各類經(jīng)濟組織（集體企業(yè)、私營企業(yè)、三資企業(yè)、各類混合型企業(yè)，以下簡稱企業(yè)）應當為本單位未參加城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險、小城鎮(zhèn)社會保險和外來人員綜合保險（以下簡稱城保、鎮(zhèn)保和綜保）的雇傭員工繳納合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金。
二、籌集部門
各鎮(zhèn)人民政府、*工業(yè)區(qū)管委會為*區(qū)合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金籌集的責任主體部門，區(qū)政研室、財政部門、合作醫(yī)療管理機構(gòu)、稅務部門、勞動保障部門、農(nóng)業(yè)銀行*支行協(xié)助開展此項工作。
三、籌集辦法
企業(yè)、*區(qū)合作醫(yī)療管理委員會辦公室與農(nóng)業(yè)銀行*支行簽訂*區(qū)合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金自動劃帳協(xié)議書，按照協(xié)議自動劃帳解繳合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金。
各鎮(zhèn)人民政府、*工業(yè)區(qū)管委會落實有關(guān)部門在每年的*月底之前，對應列入征集范圍的企業(yè)列具清單，送各鎮(zhèn)、*工業(yè)區(qū)合作醫(yī)療管理站，由鎮(zhèn)、*工業(yè)區(qū)合作醫(yī)療管理站統(tǒng)計確認上一年度末企業(yè)未參加城保、鎮(zhèn)保和綜保的雇傭員工人數(shù)，并于每年*月*日之前由各鎮(zhèn)、*工業(yè)區(qū)合作醫(yī)療管理站將各企業(yè)核定人數(shù)和應繳納金額通知各企業(yè)，3月15日之前完成應繳納合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金的人數(shù)和金額的復核工作。
四、籌集標準
合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金人均年繳納費用以*市職工年最低工資標準的4%計算（如20*年繳費標準為750元/月×12月×4%＝360元/年/人，90元/季/人，繳費標準隨*市職工年最低工資標準的調(diào)整作相應調(diào)整），每季收取1次，按年應繳費用的四分之一繳納。
五、繳納期限
每季度末之前企業(yè)必須在農(nóng)行專用帳戶中存有足夠繳納合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金的資金。
各鎮(zhèn)、*工業(yè)區(qū)合作醫(yī)療管理站根據(jù)復核后的人數(shù)和金額，每季開具中國農(nóng)業(yè)銀行*市分行委托收款憑證和收款收據(jù)，委托農(nóng)行分別于每季末次月10天內(nèi)從企業(yè)指定的農(nóng)行專用帳戶中收取。
六、資金撥付
籌集的資金由農(nóng)行直接交付*區(qū)合作醫(yī)療管理委員會辦公室，再轉(zhuǎn)撥給各鎮(zhèn)、*工業(yè)區(qū)、合作醫(yī)療管理站。
七、工作職責
各鎮(zhèn)人民政府、*工業(yè)區(qū)管委會是企業(yè)扶持資金的責任主體部門，具體負責合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金的收取工作，實際收取的合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金與應繳納企業(yè)扶持資金的缺額部分由各鎮(zhèn)、*工業(yè)區(qū)承擔。
區(qū)政研室要將合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金籌集工作列入?yún)^(qū)政府對各鎮(zhèn)、*工業(yè)區(qū)的考核內(nèi)容。
財政部門會同合作醫(yī)療管理部門制定合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金有關(guān)政策和征收措施，協(xié)調(diào)有關(guān)事宜，協(xié)助收取合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金。
合作醫(yī)療管理部門負責有關(guān)文件資料的擬定工作，并負責企業(yè)符合條件人數(shù)的摸底工作，協(xié)助收取合作醫(yī)療企業(yè)扶持資金。
一、票據(jù)詐騙犯罪的概念
1.犯罪的概念及其在新刑法體系中的地位。金融犯罪是指以偽造、詐騙及其他侵犯銀行管理、貨幣管理、票據(jù)管理、信貸管理、證券管理、外匯管理、保險管理及其他金融管理，破壞金融秩序，情節(jié)嚴重，依法應受刑法處罰的行為。
1997年新刑法頒布之前，金融犯罪是一個模糊的概念。新刑法頒布，“金融犯罪”也有了明確的涵義和界定。在新刑法中，金融犯罪以2節(jié)32個罪名規(guī)定在第三章“破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪”中，包括“破壞金融管理秩序罪”和“金融詐騙罪”，是新刑法分則中占條文數(shù)最多的一類犯罪。為了維護金融秩序，新刑法將金融詐騙罪列入第三章“破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪”中，這不僅說明打擊金融犯罪對維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要性和迫切性，也體現(xiàn)了金融犯罪在新刑法體系中的重要地位。
2.票據(jù)犯罪的概念及罪名。票據(jù)犯罪是指以偽造、變造、詐騙及其他方法侵犯票據(jù)管理，破壞金融秩序，情節(jié)嚴重，依法應受刑法處罰的行為。
新刑法中涉及票據(jù)的金融犯罪即票據(jù)犯罪有四個罪名，分別是：第177 條“偽造、變造金融票證罪”、第188條“非法出具金融票證罪”、第189條“票據(jù)業(yè)務瀆職罪”、第194條“金融票證詐騙罪”。
票據(jù)犯罪在金融犯罪中的比重呈上升趨勢；票據(jù)犯罪中又以票據(jù)詐騙犯罪發(fā)案率最高。
3.票據(jù)詐騙犯罪的概念。票據(jù)詐騙犯罪是指在票據(jù)流通過程中以欺詐的方式侵犯票據(jù)管理，破壞金融秩序，非法占有他人財產(chǎn)，情節(jié)嚴重，依法應受刑法處罰的行為。
根據(jù)新刑法第194條第二款規(guī)定，使用偽造、變造的委托收款憑證、匯款憑證、銀行存單及其他銀行結(jié)算憑證的，依照票據(jù)詐騙罪處罰。
二、票據(jù)詐騙犯罪的特點
票據(jù)詐騙犯罪具有以下特點和趨勢：
1.發(fā)案率高并呈逐年遞增趨勢。自1998年至2001年8月間，全國銀行系統(tǒng)發(fā)生的票據(jù)詐騙案件占同期詐騙案件的98%.僅2000年公安機關(guān)立案偵查的各類票據(jù)犯罪案件就達7419起，涉案金額52億元，其中票據(jù)詐騙案件占總數(shù)的95%以上。票據(jù)詐騙犯罪日趨猖獗，并呈逐年遞增趨勢，且遞增幅度以成倍勢頭上升。
2.金額巨大，銀行、客戶損失嚴重。票據(jù)詐騙犯罪的金額無論單筆還是合計數(shù)，均呈大幅上升趨勢，且金額巨大。票據(jù)詐騙犯罪給銀行、客戶造成了巨大損失，嚴重威脅了銀行和客戶的資金安全，使銀行票據(jù)結(jié)算工作面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。
3.活動職業(yè)化和團伙化。許多票據(jù)詐騙犯罪活動都有比較嚴密的組織和周密的策劃，犯罪分子內(nèi)部分工明確，相互掩護，精心設計，設置圈套，騙取銀行、客戶資金，呈現(xiàn)出職業(yè)化和團伙化特點，形成票據(jù)印制、實施詐騙和洗錢等犯罪活動的一條龍“作業(yè)”。
4.手段多樣化和智能化。詐騙手段多樣化，如使用“克隆”票據(jù)、偽造投遞假匯款電報、買通郵局工作人員拍發(fā)假查復電報等；詐騙手段已從傳統(tǒng)的辦法向借助高手段轉(zhuǎn)化，如采用機高清晰度掃描技術(shù)偽造他人簽章；部分犯罪分子具有較高的文化程度，較熟悉銀行業(yè)務。
5.以匯票為主，且有向其他銀行結(jié)算憑證蔓延的趨勢。票據(jù)詐騙犯罪以匯票為主，其中銀行承兌匯票又是重點目標，近年有向其他銀行結(jié)算憑證蔓延的趨勢。使用偽造、變造的進賬單回單、收款通知、匯兌憑證等銀行結(jié)算憑證進行詐騙的案件時有發(fā)生。
6.內(nèi)外勾結(jié)案件較多。由于少數(shù)銀行內(nèi)部管理混亂、內(nèi)控機制不健全，有章不循以及忽視對員工的思想和監(jiān)督，有的銀行工作人員與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)，為犯罪分子提供客戶預留簽章、提供虛假證明等。
三、票據(jù)詐騙犯罪的手段
票據(jù)詐騙犯罪的手段主要有使用變造票據(jù)、偽造票據(jù)、仿制票據(jù)、簽發(fā)違法票據(jù)、使用作廢票據(jù)和冒用他人票據(jù)六種。
1.使用變造票據(jù)。變造是指沒有改變票據(jù)權(quán)限的人非法改變除簽章以外的記載事項的行為。包括絕對記載事項、任意記載事項；除簽章之外，凡是增加或減少記載事項的行為，都是變造。
變造是對真實、有效的票據(jù)的改變。具體說變造就是變更票據(jù)上他人記載的票據(jù)金額、出票日期、收款人名稱、付款人名稱、付款地點和付款日期等記載內(nèi)容。
實踐中，變更票據(jù)金額的方式最為常見，多發(fā)生于支票和銀行匯票，一般是將票據(jù)金額由小變大，變造的具體方法有加零法和改寫法。如先以小額現(xiàn)金向銷貨單位購貨，然后以退貨為由要求銷貨單位簽發(fā)支票，騙取支票后變造支票金額，將票據(jù)金額由小變大。
2.使用偽造票據(jù)。偽造是指非票據(jù)上記載的當事人假冒他人名義簽章的行為。偽造可能發(fā)生在票據(jù)行為的各個環(huán)節(jié)，包括出票、背書、承兌、保證諸環(huán)節(jié)。所謂他人可以是人，也可以是單位。可以是活著的人，也可以是死亡的人，還可以是不存在的虛擬人。印章的來源，有私刻的假印章，也有偷盜的真印章。
偽造有兩種情況：一是在真實的票據(jù)用紙上偽造出票人簽章并偽為出票行為；二是在真實、有效的票據(jù)上偽造背書人、承兌人、保證人簽章并偽為背書、承兌、保證等行為。實踐中，第一種情況較多。
偽造出票人簽章，以支票為多，原因有：一是容易得到真實的支票用紙。只要在銀行開戶就可購買到，或者通過偷盜、撿拾所得；二是容易得到被假冒出票人的簽章印模。只要出票人簽發(fā)支票，其簽章就必然會泄露。甚至有的銀行工作人員與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)，為犯罪分子提供客戶的預留銀行簽章。
偽造背書人簽章，以匯票為多。如行為人撿到收款人為某單位的銀行匯票后，偽造收款人簽章，背書后轉(zhuǎn)讓給他人，騙取他人財物。又如銀行工作人員利用工作之便盜竊已辦理再貼現(xiàn)但未進行轉(zhuǎn)讓背書的銀行承兌匯票，偽造貼現(xiàn)銀行的匯票專用章后進行質(zhì)押背書，再次進行流通使用。
偽造票據(jù)多伴有變造行為，如對支票號碼的變造。特別需要注意，以上偽造、變造的用以進行詐騙的票據(jù)，不僅包括票據(jù)法上所指的匯票、本票、支票，也包括匯兌憑證、委托收款憑證、托收承付憑證以及銀行匯票申請書、銀行進賬單回單和各種收款通知、付款通知。如偽造銀行匯票申請書和銀行進賬單回單、變造收款通知金額、虛構(gòu)收款人辦理虛假特約委托收款等騙取他人財物。
3.使用仿制票據(jù)。仿制是指對真實、有效的票據(jù)或票據(jù)用紙的外觀形式進行非法模仿制作的行為。仿制票據(jù)行為有兩個特點：一是行為人沒有票據(jù)的印制權(quán)；二是行為人以真實的票據(jù)用紙或有效票據(jù)為藍本實施仿制行為。
使用仿制票據(jù)進行詐騙通常必須首先偽造出票人簽章、偽為出票行為，故使用仿制票據(jù)必然是使用偽造票據(jù)。
實踐中使用仿制票據(jù)進行詐騙以匯票為主，其中銀行承兌匯票又是重點。“克隆票據(jù)”就是一種典型的仿制票據(jù)，它不僅是對真實、有效票據(jù)的外觀形式的模仿，而且是對其內(nèi)容，包括絕對記載事項、相對記載事項及其他所有記載事項的模仿。
識別“克隆票據(jù)”，須加強對票據(jù)本身包括票據(jù)版別、票據(jù)防偽暗記以及票據(jù)填寫的筆跡、銀行匯票專 用章等的審核。
4.簽發(fā)違法票據(jù)。所謂簽發(fā)違法票據(jù)是指票據(jù)法規(guī)所禁止的出票行為，主要有簽發(fā)空頭支票、簽發(fā)與預留銀行簽章不符的支票、簽發(fā)填寫有錯誤的支付密碼的支票、簽發(fā)無資金保證的商業(yè)承兌匯票、簽發(fā)無資金保證的銀行匯票和銀行本票、出票時在票據(jù)上作虛假記載等。簽發(fā)違法票據(jù)只限于出票環(huán)節(jié)，不涉及背書、保證、承兌等其他環(huán)節(jié)。
判斷是否是空頭支票，需要注意兩點：一不應以出票人出票時間，而應以銀行付款時間為時間標準；二不應以出票人賬戶是否有足額的存款，而應以存款人是否實際支付票款為標準。簽發(fā)無資金保證的銀行匯票和銀行本票指出票銀行未按規(guī)定借記申請人賬戶，收妥款項而出票。
票據(jù)的虛假記載僅限于匯票、本票，不涉及支票。簽發(fā)遠期支票不屬于票據(jù)的虛假記載，因為一，遠期支票并不必然是空頭支票，危害性不大；二，遠期支票的存在有其合理性和客觀性；三，票據(jù)法未明確禁止。
需要注意，如果簽發(fā)違法票據(jù)不是主觀故意、以騙取他人財物為目的，不屬于票據(jù)詐騙，而是出票人的背信行為。
5.使用作廢票據(jù)。所謂作廢票據(jù)是指按照票據(jù)法律法規(guī)規(guī)定而不能使用的票據(jù)，包括已經(jīng)實現(xiàn)付款請求權(quán)的票據(jù)、票據(jù)法規(guī)定的無效票據(jù)、超過票據(jù)權(quán)利時效的過期票據(jù)以及銀行宣布停止使用的票據(jù)等。
使用作廢票據(jù)的人主要是非票據(jù)當事人，也有票據(jù)當事人。非票據(jù)當事人獲得作廢票據(jù)的途徑有三種：一是通過盜竊或侵占等非法手段獲得；二是直接購買或索要；三是因撿拾或誤得而獲得。
使用作廢票據(jù)進行詐騙一般都伴有變造行為，如對超過票據(jù)權(quán)利時效的過期票據(jù)出票日期的變造、對大小寫金額不符的無效票據(jù)的金額大小寫的變造；少數(shù)伴有偽造行為，如銀行內(nèi)部工作人員將持票人未在“持票人提示付款簽章”處簽章，但已辦理提示付款并獲得付款的銀行匯票，偽造持票人背書后再次進行轉(zhuǎn)讓。
6.冒用他人票據(jù)。冒用他人票據(jù)是指非票據(jù)權(quán)利人假冒票據(jù)權(quán)利人行使票據(jù)權(quán)利騙取其票據(jù)財產(chǎn)的行為。該票據(jù)權(quán)利既包括付款請求權(quán)，也包括追索權(quán)。
冒用他人票據(jù)行為所使用的票據(jù)必須是真實、有效的票據(jù)，且必須是以票據(jù)權(quán)利人名義包括收款人或持票人、背書人、保證人、付款人、出票人等行使票據(jù)權(quán)利。
冒用票據(jù)僅指持票使用，而不包括在他人票據(jù)上所進行的任何記載行為。如果在他人票據(jù)上進行非法記載，則可能同時構(gòu)成偽造、變造票據(jù)行為。冒用他人票據(jù)多伴有偽造、變造票據(jù)行為。
非票據(jù)權(quán)利人獲得他人票據(jù)的途徑有兩種：一是通過盜竊或侵占等非法手段獲得；二是因撿拾或錯付等意外獲得。
實踐中，冒用他人票據(jù)以假冒收款人或持票人行使付款請求權(quán)為多。為應付銀行付款時的審查，行為人往往需要事先偽造或者盜竊被冒用人的身份證件、印章及其他證明資料。如行為人盜竊到一張收款人為某個人的銀行匯票，偽造收款人身份證件后到銀行提示付款。
票據(jù)詐騙犯罪的手段多種多樣，每一個具體的詐騙行為常常同時伴有數(shù)種詐騙手段，某一種詐騙手段常常包含著另一種詐騙手段。票據(jù)詐騙犯罪的手段主要有以上六種，其中使用偽造、變造、仿制票據(jù)進行詐騙犯罪最為多見、常用，性質(zhì)最為惡劣。
四、票據(jù)詐騙犯罪的防范
票據(jù)詐騙犯罪性質(zhì)惡劣，危害極大。中央銀行、商業(yè)銀行、單位、個人及司法部門必須相互配合，積極采取多種措施共同防范和打擊票據(jù)詐騙犯罪。
1.廣泛宣傳票據(jù)知識，動員全力量防范和打擊票據(jù)詐騙犯罪。要與重視人民幣反假工作一樣重視防范、打擊票據(jù)詐騙犯罪活動；要利用報紙、電視等媒體廣泛宣傳票據(jù)、結(jié)算知識，報道、剖析典型案例，也可以走上街頭，采用接受咨詢、散發(fā)資料的形式，直接向廣大公眾宣傳票據(jù)知識，提高全社會防范票據(jù)詐騙犯罪的意識和水平；銀行要經(jīng)常對客戶宣傳票據(jù)、結(jié)算知識，定期或不定期地舉辦多種形式的通報會、培訓班，向客戶通報典型票據(jù)詐騙案件、介紹風險易發(fā)環(huán)節(jié)、傳授如何鑒別真假票據(jù)的技巧等。
2.完善內(nèi)部控制機制，建立票據(jù)審核責任制。銀行要強化內(nèi)部控制，嚴密支付結(jié)算操作程序和手續(xù)，將空白匯兌憑證、匯票申請書等納入重要空白憑證管理；加強對柜面人員的風險防范和票據(jù)防偽工藝、防偽知識的培訓；建立銀企聯(lián)防制度，對大額款項的支付，要主動與客戶溝通、確認；建立票據(jù)審核責任制，固定專人審核票據(jù)，實行票據(jù)防偽暗記審核程序化；建立票據(jù)防偽、防詐騙的激勵機制，設立專項獎勵基金；票據(jù)詐騙犯罪的易發(fā)環(huán)節(jié)；、掌握票據(jù)詐騙犯罪的特點、手段和趨勢。
3.采用高新技術(shù)手段，提高含量，加強技術(shù)防范。要進一步加強票據(jù)防偽技術(shù)的研究，增強票據(jù)防偽性能，加大票據(jù)偽造、變造的難度，提高票據(jù)使用的安全系數(shù)；開發(fā)、研制、配備先進的防假識假技術(shù)和專用設備；積極推廣支付密碼，和客戶約定在支票、匯兌憑證、匯票申請書上加填支付密碼，做為支付款項的條件；采用二維碼技術(shù)，將票據(jù)上記載的有關(guān)信息進行專門處理；利用各商業(yè)銀行的匯兌系統(tǒng)，辦理查詢查復；開發(fā)、建立全國統(tǒng)一、聯(lián)網(wǎng)的銀行賬戶管理系統(tǒng)；與公安部門的個人身份證管理系統(tǒng)、工商管理部門的登記注冊系統(tǒng)等聯(lián)網(wǎng)。
4.完善票據(jù)、結(jié)算法律、法規(guī)、制度，加強制度防范。要完善票據(jù)法、支付結(jié)算辦法等有關(guān)法律法規(guī)，完善支付結(jié)算業(yè)務處理手續(xù)；修訂賬戶管理辦法，明確銀行在開立賬戶時對客戶身份真實性的審查責任；規(guī)定存款人辦理款項支付必須憑預留照片或密碼辦理；兼顧效率與安全，適當限制銀行匯票的流通，規(guī)定銀行匯票必須填寫付款行，只能在同城范圍內(nèi)轉(zhuǎn)讓；規(guī)定商業(yè)匯票的貼現(xiàn)行辦理貼現(xiàn)后必須告知承兌人；規(guī)定銀行間的跨行相互查詢、查復義務；規(guī)定支票的注銷與贖回制度；允許支票賬戶存款人與銀行簽訂透支協(xié)議；建立“黑名單”制度。
經(jīng)過在建行的1個半月的實習，我從客觀上對自己在學校里所學的知識有了感性的認識，使自己更加充分地理解了理論與實際的關(guān)系。我這次實習所涉及的內(nèi)容，主要是會計業(yè)務(對公業(yè)務)，其他一般了解的有儲蓄業(yè)務、信用卡業(yè)務、貸款業(yè)務。
會計業(yè)務
對公業(yè)務的會計部門的核算(主要指票據(jù)業(yè)務)主要分為三個步驟，記帳、復核與出納。這里所講的票據(jù)業(yè)務主要是指支票，包括轉(zhuǎn)帳支票與現(xiàn)金支票兩種。對于辦理現(xiàn)金支票業(yè)務，首先是要審核，看出票人的印鑒是否與銀行預留印鑒相符，方式就是通過電腦驗印，或者是手工核對;再看大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經(jīng)超過提示付款期限，支票是否透支，如果有背書，則背書人簽章是否相符，值得注意的是大寫金額到元為整，到分則不能在記整。對于現(xiàn)金支票，會計記帳員審核無誤后記帳，然后傳遞給會計復核員，會計復核員確認為無誤后，就傳遞給出納，由出納人員加蓋現(xiàn)金付訖章，收款人就可出納處領取現(xiàn)金(出納與收款人口頭對帳后)。轉(zhuǎn)帳支票的審核內(nèi)容同現(xiàn)金支票相同，在處理上是由會計記帳員審核記帳，會計復核員復核。這里需要說明的是一個入帳時間的問題。現(xiàn)金支票以及付款行為本行的轉(zhuǎn)帳支票(如與儲蓄所的內(nèi)部往來，收付雙方都是本行開戶單位的)都是要直接入帳的。而對于收款人、出票人不在同一家行開戶的情況下，如一些委托收款等的轉(zhuǎn)帳支票，經(jīng)過票據(jù)交換后才能入帳，由于縣級支行未在當?shù)厝嗣胥y行開戶，在會計賬上就反映在“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”科目，而與央行直接接觸的省級分行才使用“存放中央銀行款項”科目。而我們在學校里學習中比較了解的是后者。還有一些科目如“內(nèi)部往來”，指會計部與儲蓄部的資金劃撥，如代企業(yè)發(fā)工資;“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”，指有隸屬關(guān)系的下級行存放于上級行的清算備付金、調(diào)撥資金、存款準備金等。而我們熟知的是“存放中央銀行款項”，則是與中央銀行直接往來的省級分行所使用的會計科目。一些數(shù)額比較大的款項的支取
(一般是大于或等于5萬元)要登記大額款項登記表，并且該筆款項的支票也要由會計主管簽字后，方可支取。
“一天之際在于晨”，會計部門也是如此。負責記帳的會計每天早上的工作就是對昨天的帳務進行核對，如打印工前準備，科目日結(jié)單，日總帳表，對昨日發(fā)生的所有業(yè)務的記帳憑證進行平衡檢查等，一一對應。然后才開始一天的日常業(yè)務，主要有支票，電匯等。在中午之前，有票據(jù)交換提入，根據(jù)交換軋差單編制特種轉(zhuǎn)帳借、貸方憑證等，檢查是否有退票。下午，將其他工作人員上門收款提入的支票進行審核，加蓋“收妥抵用”章，交予復核員錄入計算機交換系統(tǒng)。在本日業(yè)務結(jié)束后，進行日終處理，打印本日發(fā)生業(yè)務的所有相關(guān)憑證，對帳;打印“流水軋差”，檢查今日的帳務的借貸方是否平衡。最后，軋帳。這些打印的憑證由專門的工作人員裝訂起來，再次審查，看科目章是否蓋反、有無漏蓋經(jīng)辦人員名章等，然后裝訂憑證交予上級行進行稽核。這樣一天的會計工作也就告一段落了。
儲蓄業(yè)務
儲蓄部門目前實行的是柜員負責制，就是每個柜員都可以辦理所有的儲蓄業(yè)務，即開戶，存取現(xiàn)金，辦理儲蓄卡等，憑證不在想對公業(yè)務部門那樣在會計之間傳遞，而是每個柜員單獨進行帳務處理，記帳。但是每個柜員所制的單據(jù)都要交予相關(guān)行內(nèi)負責人先審核，然后再傳遞到上級行“事后稽核”。
信用卡業(yè)務
信用卡按是否具有消費信貸(透支)功能分為信用卡與借計卡。信用卡又按持卡人是否向發(fā)卡銀行交納準備金分為貸計卡與準貸計卡。貸計卡是銀行授予持卡人一定的信用額度，無需預先交納準備金就可在這個額度內(nèi)進行消費，銀行每月會打印一張該客戶本月消費的清單，客戶就可以選擇全部付清或支付部分，如果選擇后者，則未付清部分作為銀行的短期貸款以復利計。而準貸計卡則是交納一定的準備金，然后銀行再授予其一定的消費額度的一種信用卡。借計卡是沒有透支功能的，但可以進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，存取，消費的一種卡。如建行的儲蓄龍卡。信用卡還可以按使用對象分為單位卡與個人卡;按信用等級分為金卡與普通卡。
上世紀八十年代后，由于金融電子化應用的迅速發(fā)展，世界經(jīng)濟發(fā)達國家的中央銀行十分重視應用先進的信息技術(shù)和支付清算理論方法進行現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的研究與建設，并將其作為行使央行金融服務、監(jiān)管職能，提高支付系統(tǒng)清算效率，防范金融風險，加強金融監(jiān)管的最重要的基礎設施和環(huán)境之一，美國、歐洲主要國家、日本等紛紛建立起了自己的現(xiàn)代化支付系統(tǒng)。
作為中國支付體系的組織者、支付服務的管理者和社會資金的最終清算者，人民銀行為建成適合我國國情的現(xiàn)代化支付體系做了大量卓有成效的工作。20世紀90年代，人民銀行自主設計、自主開發(fā)了以衛(wèi)星通訊技術(shù)為主要傳輸手段的電子聯(lián)行系統(tǒng)，實現(xiàn)了支付結(jié)算由手工和郵路傳遞向電子化傳輸?shù)馁|(zhì)的變化，為加速社會資金周轉(zhuǎn)，解決銀行間的跨行通匯及資金清算發(fā)揮了重要作用。隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，電子聯(lián)行系統(tǒng)已難以滿足社會需要，人民銀行借鑒國際先進經(jīng)驗，結(jié)合中國的國情，著手設計現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)，2000年10月，人民銀行黨委決定調(diào)整定位、借鑒吸收、完善需求、以我為主，加快中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設，逐步取代電子聯(lián)行系統(tǒng)，人民銀行果斷決定，采取“借鑒吸收，自主開發(fā)，先大后小，邊建邊用”的方針，加快了現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的建設。
我國支付結(jié)算體系建設的總體目標是：建立符合國際慣例、具有前瞻性的支付結(jié)算法規(guī)體系；形成以人民銀行和銀行業(yè)金融機構(gòu)為主體，支付清算組織等為補充的支付服務組織體系；完善以支票、匯票、本票和銀行卡為主體，電子支付工具為發(fā)展方向的支付工具體系；建立以中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)為核心，各商業(yè)銀行行內(nèi)系統(tǒng)為基礎，票據(jù)交換系統(tǒng)、卡基支付系統(tǒng)等并存的支付清算體系；建立健全有利于支付工具創(chuàng)新和支付風險防范的支付結(jié)算管理體制。
二、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)概述
中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)在物理上分為三層架構(gòu)：國家處理中心(簡稱NPC)、城市處理中心(簡稱CCPC)和商業(yè)銀行前置系統(tǒng)(簡稱MBFE)。NPC作為支付系統(tǒng)的最上層節(jié)點，負責接收、轉(zhuǎn)發(fā)各城市處理中心的支付指令，并對集中開設的清算賬戶進行資金清算和處理，是整個系統(tǒng)的核心。NPC設在中國人民銀行清算總中心北京主站，分別與各CCPC相連。CCPC作為支付系統(tǒng)的中間節(jié)點，分布在各省省會(首府)人民銀行，向上連接NPC，向下掛接MBFE、中央銀行會計集中核算系統(tǒng)(以下簡稱ABS)、國庫業(yè)務系統(tǒng)(以下簡稱TBS)和其它外系統(tǒng)，主要負責支付指令的轉(zhuǎn)發(fā)和接收。MBFE分布在各商業(yè)銀行與商業(yè)銀行行內(nèi)匯兌系統(tǒng)和綜合業(yè)務系統(tǒng)連接，和其它外系統(tǒng)作為支付系統(tǒng)參與者發(fā)起或接收支付指令。NPC和CCPC提供了標準的接口規(guī)范和接口軟件，支持相關(guān)業(yè)務系統(tǒng)的接入。CCPC提供MBFE與商業(yè)銀行相關(guān)系統(tǒng)實現(xiàn)連接處理支付業(yè)務。目前已接入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的相關(guān)系統(tǒng)有：中央銀行公開市場業(yè)務交易系統(tǒng)、中央銀行債券發(fā)行系統(tǒng)、中央債券簿記系統(tǒng)、中央銀行會計核算系統(tǒng)、中央銀行國庫業(yè)務處理系統(tǒng)、商業(yè)銀行行內(nèi)匯兌系統(tǒng)和綜合業(yè)務系統(tǒng)、農(nóng)村信用聯(lián)社系統(tǒng)和上海CCPC特有的銀行間外匯交易系統(tǒng)、銀行間同業(yè)拆借系統(tǒng)、城市商業(yè)銀行匯票處理系統(tǒng)等。
現(xiàn)代化支付系統(tǒng)由大額支付系統(tǒng)(HVPS)、小額批量支付系統(tǒng)(HEPS)、清算賬戶管理系統(tǒng)(SAPS)和支付管理信息系統(tǒng)(PMIS)組成，是為商業(yè)銀行之間和商業(yè)銀行與人民銀行之間的支付業(yè)務提供最終資金清算的系統(tǒng)，是各商業(yè)銀行電子匯兌系統(tǒng)資金清算的樞紐系統(tǒng)，也是金融市場的核心支持系統(tǒng)。
中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)圖
大額支付系統(tǒng)處理同城和異地跨行之間和行內(nèi)金額在規(guī)定起點以上的大額貸記及緊急小額貸記支付業(yè)務，人民銀行系統(tǒng)的貸記支付業(yè)務以及即時轉(zhuǎn)賬業(yè)務等。支付指令實時處理，全額清算資金。建設大額支付系統(tǒng)的目的，就是為了給各銀行和廣大企業(yè)單位以及金融市場提供快速、高效、安全、可靠的支付清算服務，防范支付風險。同時，該系統(tǒng)對中央銀行更加靈活、有效地實施貨幣政策具有重要作用。
大額支付系統(tǒng)的業(yè)務種類主要包括：
異地、同城跨行每筆金額在規(guī)定起點以上的大額貸記、緊急的小額貸記業(yè)務，包括：匯兌、托收承付(劃回)、委托收款(劃回)等業(yè)務。
需要通過大額實時支付系統(tǒng)處理的商業(yè)銀行行內(nèi)貸記支付業(yè)務。
國庫資金的上解與下?lián)堋?/p>
由公開市場操作室、中央國債登記結(jié)算有限公司等特許參與者發(fā)起的即時轉(zhuǎn)賬和資金清算業(yè)務。
城市商業(yè)銀行簽發(fā)銀行匯票的資金移存，兌付銀行匯票的資金匯劃業(yè)務。
小額批量支付系統(tǒng)處理同城和異地紙憑證截留的商業(yè)銀行跨行之間的定期借記支付業(yè)務，人民銀行會計和國庫部門辦理的借記支付業(yè)務，以及每筆金額在規(guī)定起點以下的小額貸記支付業(yè)務。批量發(fā)送支付指令，軋差凈額清算資金。建設小額批量支付系統(tǒng)的目的，是為社會提供低成本、大業(yè)務量的支付清算服務，支撐各種支付業(yè)務的使用，滿足社會各種經(jīng)濟活動的需要。
小額批量支付系統(tǒng)的業(yè)務種類主要包括：
包括匯兌、委托收款劃回、托收承付劃回等貸記支付業(yè)務和定期貸記支付業(yè)務。
包括銀行匯票(包括人民銀行兌付的銀行匯票)、旅行支票、國庫借記業(yè)務及按照規(guī)定可憑發(fā)起人提交的支付信息直接貸記發(fā)起人賬戶的借記業(yè)務。
根據(jù)發(fā)起人與接收人的協(xié)議授權(quán)，在約定的時間貸記發(fā)起人賬戶的借記業(yè)務
清算賬戶管理系統(tǒng)是支付系統(tǒng)的輔助支持系統(tǒng)，集中存儲清算賬戶，處理支付業(yè)務的資金清算，并對清算賬戶進行管理。
支付管理信息系統(tǒng)是支付系統(tǒng)的輔助支持系統(tǒng)，集中管理支付系統(tǒng)的基礎數(shù)據(jù)，負責行名行號、應用軟件的下載，提供支付業(yè)務的查詢查復和計費，以及統(tǒng)計監(jiān)測等服務。
三、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設的技術(shù)構(gòu)架
(一)CNAPS應用系統(tǒng)組成。大額實時支付系統(tǒng)HVPS、清算賬戶管理系統(tǒng)SAPS、小額批量支付系統(tǒng)BEPS。
(二)CNAPS結(jié)構(gòu)：國家處理中心NPC和城市處理中心CCPC兩級節(jié)點。
支付系統(tǒng)建設現(xiàn)狀圖
(三)分布式應用架構(gòu)的設計
考慮央行會計核算系統(tǒng)ABS的建設現(xiàn)狀，全國大部分地方ABS系統(tǒng)還是部署在縣級人民銀行，隨著支付系統(tǒng)的建設，才開始集中到地市級。根據(jù)支付系統(tǒng)的業(yè)務需求，商業(yè)銀行在ABS開設的存款賬戶需要集中到支付系統(tǒng)國家處理中心的SAPS子系統(tǒng)，由SAPS進行集中清算。
由于ABS與支付系統(tǒng)的聯(lián)系十分緊密，在設計支付系統(tǒng)的應用體系架構(gòu)時，選擇了國家處理中心NPC/城市處理中心CCPC兩級節(jié)點的分布式模式。
CCPC節(jié)點應用系統(tǒng)負責連接當?shù)氐腁BS以及在當?shù)谹BS開戶的商業(yè)銀行，對業(yè)務進行合法性檢查和受理確認，同步提供業(yè)務受理確認，并將待清算業(yè)務發(fā)給給NPC進行清算和轉(zhuǎn)發(fā)。
NPC節(jié)點的應用負責對CCPC提交的清算報文進行清算，如清算成功，則轉(zhuǎn)發(fā)給接收方CCPC，如頭寸不足，則排隊等待解救。
(四)技術(shù)實現(xiàn)
1.指導原則：
采用主流開放平臺，開放網(wǎng)絡協(xié)議
三層客戶/服務器結(jié)構(gòu)，
成熟技術(shù)，同時符合發(fā)展趨勢。
2.NPC技術(shù)方案
兼顧現(xiàn)有設備利用和考慮技術(shù)發(fā)展趨勢，選擇了IBM主機平臺和開放平臺相結(jié)合的混合結(jié)構(gòu)。
主機作為數(shù)據(jù)庫服務器，主要存放清算賬戶的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，并放置部分核心應用。開放平臺作為應用服務器，主要負責與CCPC連接并實現(xiàn)邏輯處理，同時考慮支付系統(tǒng)未來的擴展能力和平臺移植能力，開放平臺也配備數(shù)據(jù)庫服務器，存放基礎數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)。開放平臺和主機平臺間采用SNA協(xié)議通信，支持APPC(高級應用程序間通信)和DRDA(分布式關(guān)系數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu))兩種應用模式。
采用混合結(jié)構(gòu)的優(yōu)點：充分利用了開放系統(tǒng)的設計靈活性，又很好地采用了主機系統(tǒng)的可靠性，充分利用了現(xiàn)有的設備；具備較好的可靠性、可用性和可維護性。
3.CCPC技術(shù)方案
采用主流開放系統(tǒng)實現(xiàn)，分為應用服務器和數(shù)據(jù)庫服務器，互為備份，技術(shù)可行，結(jié)構(gòu)合理。CCPC采用典型的三層客戶/服務器結(jié)構(gòu)，使用中間件管理系統(tǒng)的有關(guān)資源。CCPC和NPC之間采用通信中間件實現(xiàn)業(yè)務報文的可靠傳輸。
(五)系統(tǒng)安全性
傳輸加密
各級節(jié)點之間的傳輸數(shù)據(jù)采用密文傳輸。
完整性控制
各級節(jié)點之間傳輸?shù)闹Ц缎畔⒓泳幟苎骸?/p>
身份識別
進入系統(tǒng)必須經(jīng)過口令檢查，口令將有嚴格的組成規(guī)則和期限，還可視情況采用其他身份鑒別技術(shù)。
權(quán)限控制
用戶只能進行已授權(quán)的操作；下級節(jié)點必須向上級節(jié)點注冊成功后，方可進入系統(tǒng)進行相應的處理。
審計追蹤
對終端用戶的每一個操作均有日志記錄；對每筆業(yè)務指令的整個處理過程均有記錄交易日志。
數(shù)據(jù)存儲安全性數(shù)據(jù)不論是以數(shù)據(jù)庫還是文件方式存放，都要防止非法用戶繞過應用系統(tǒng)，通過其它途徑獲取和篡改數(shù)據(jù)。
網(wǎng)絡安全性
為保證支付信息的安全傳輸，各連接系統(tǒng)與支付系統(tǒng)之間的網(wǎng)絡連接必須采取相應的安全措施，不得與其他非支付信息傳輸(如辦公自動化、互聯(lián)網(wǎng)等)共用一個網(wǎng)絡。
為防范可能來自于商業(yè)銀行的安全威脅(如信息盜竊、非法訪問、惡意破壞等)，在城市處理中心與各商業(yè)銀行互聯(lián)的路由器上可以進行防火墻設置，限制或拒絕非法商業(yè)銀行用戶訪問城市處理中心資源。
防病毒檢查
為防止系統(tǒng)感染病毒，各級節(jié)點都要安裝防病毒軟件。若各級節(jié)點收到磁介質(zhì)業(yè)務數(shù)據(jù)，將其讀入計算機前，必須先進行病毒檢查。通過病毒檢查的再進行文件核押，確認無誤后予以受理，否則作退回處理。
四、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設的社會影響
2007年度，現(xiàn)代化支付系統(tǒng)共處理支付業(yè)務2.4億筆，金額604萬億元，處理業(yè)務的總金額相當于當年國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的25倍。其中，大額支付系統(tǒng)處理業(yè)務1.7億筆，金額530萬億元；小額支付系統(tǒng)處理業(yè)務0.7億筆，金額74萬億元；支票影像交換系統(tǒng)處理業(yè)務180.83萬筆，金額764.6億元。
現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設的完成使中央銀行履行了支付清算的職責，客觀上為各家銀行提供了優(yōu)質(zhì)的支付清算服務，加速了資金的周轉(zhuǎn)，縮短了資金在途時間，改進了金融服務，為城鄉(xiāng)經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。
現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設的初步完成為證券市場、外匯市場、同業(yè)拆借市場等各類金融市場提供了更加靈活、快捷的資金匯劃和清算服務，從而促進了金融市場更好的發(fā)展。我國已加入世界貿(mào)易組織，金融市場的進一步對外開放和外資金融機構(gòu)的引入，將對我國銀行業(yè)特別是中小金融機構(gòu)以及金融市場帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設的初步完成，可以滿足中小金融機構(gòu)通匯，更好地支持金融市場的資金清算，提高我國銀行業(yè)的競爭能力。
會計業(yè)務
記帳、復核與出納。這里所講的票據(jù)業(yè)務主要是指支票，對公業(yè)務的會計部門的核算（主要指票據(jù)業(yè)務）主要分為三個步驟。包括轉(zhuǎn)帳支票與現(xiàn)金支票兩種。對于辦理現(xiàn)金支票業(yè)務，首先是要審核，看出票人的印鑒是否與銀行預留印鑒相符，方式就是通過電腦驗印，或者是手工核對；再看大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經(jīng)超過提示付款期限，支票是否透支，如果有背書，則背書人簽章是否相符，值得注意的大寫金額到元為整，分則不能在記整。對于現(xiàn)金支票，會計記帳員審核無誤后記帳，然后傳遞給會計復核員，會計復核員確認為無誤后，就傳遞給出納，由出納人員加蓋現(xiàn)金付訖章，收款人就可出納處領取現(xiàn)金（出納與收款人口頭對帳后）轉(zhuǎn)帳支票的審核內(nèi)容同現(xiàn)金支票相同，處理上是由會計記帳員審核記帳，會計復核員復核。這里需要說明的一個入帳時間的問題。現(xiàn)金支票以及付款行為本行的轉(zhuǎn)帳支票（如與儲蓄所的內(nèi)部往來，收付雙方都是本行開戶單位的都是要直接入帳的而對于收款人、出票人不在同一家行開戶的情況下，如一些委托收款等的轉(zhuǎn)帳支票，經(jīng)過票據(jù)交換后才能入帳，由于縣級支行未在當?shù)厝嗣胥y行開戶，會計賬上就反映在存放系統(tǒng)內(nèi)款項”科目，而與央行直接接觸的省級分行才使用“存放中央銀行款項”科目。而我學校里學習中比較了解的后者。還有一些科目如“內(nèi)部往來”指會計部與儲蓄部的資金劃撥，如代企業(yè)發(fā)工資；存放系統(tǒng)內(nèi)款項”指有隸屬關(guān)系的下級行存放于上級行的清算備付金、調(diào)撥資金、存款準備金等。而我熟知的存放中央銀行款項”則是與中央銀行直接往來的省級分行所使用的會計科目。一些數(shù)額比較大的款項的支取（一般是大于或等于5萬元）要登記大額款項登記表，并且該筆款項的支票也要由會計主管簽字后，方可支取。
“一天之際在于晨”，會計部門也是如此。負責記帳的會計每天早上的工作就是對昨天的帳務進行核對，如打印工前準備，科目日結(jié)單，日總帳表，對昨日發(fā)生的所有業(yè)務的記帳憑證進行平衡檢查等，一一對應。然后才開始一天的日常業(yè)務，主要有支票，電匯等。在中午之前，有票據(jù)交換提入，根據(jù)交換軋差單編制特種轉(zhuǎn)帳借、貸方憑證等，檢查是否有退票。下午，將其他工作人員上門收款提入的支票進行審核，加蓋“收妥抵用”章，交予復核員錄入計算機交換系統(tǒng)。在本日業(yè)務結(jié)束后，進行日終處理，打印本日發(fā)生業(yè)務的所有相關(guān)憑證，對帳；打印“流水軋差”，檢查今日的帳務的借貸方是否平衡。最后，軋帳。這些打印的憑證由專門的工作人員裝訂起來，再次審查，看科目章是否蓋反、有無漏蓋經(jīng)辦人員名章等，然后裝訂憑證交予上級行進行稽核。這樣一天的會計工作也就告一段落了。
儲蓄業(yè)務
儲蓄部門目前實行的是柜員負責制，就是每個柜員都可以辦理所有的儲蓄業(yè)務，即開戶，存取現(xiàn)金，辦理儲蓄卡等，憑證不在想對公業(yè)務部門那樣在會計之間傳遞，而是每個柜員單獨進行帳務處理，記帳。但是每個柜員所制的單據(jù)都要交予相關(guān)行內(nèi)負責人先審核，然后再傳遞到上級行“事后稽核”。
信用卡業(yè)務
無需預先交納準備金就可在這個額度內(nèi)進行消費，信用卡按是否具有消費信貸（透支）功能分為信用卡與借計卡。信用卡又按持卡人是否向發(fā)卡銀行交納準備金分為貸計卡與準貸計卡。貸計卡是銀行授予持卡人一定的信用額度。銀行每月會打印一張該客戶本月消費的清單，客戶就可以選擇全部付清或支付部分，如果選擇后者，則未付清部分作為銀行的短期貸款以復利計。而準貸計卡則是交納一定的準備金，然后銀行再授予其一定的消費額度的一種信用卡。借計卡是沒有透支功能的但可以進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，存取，消費的一種卡。如建行的儲蓄龍卡。信用卡還可以按使用對象分為單位卡與個人卡；按信用等級分為金卡與普通卡。
信貸業(yè)務
中小企業(yè)融資難，由于目前的實際情況。盡管央行一再出臺有關(guān)鼓勵銀行向中小企業(yè)貸款的方案，但是各個銀行內(nèi)部都有嚴格的控制。建行也是如此。所以，銀行目前也投入了個人貸款領域。需要注意的銀行的個人貸款業(yè)務并不是直接將款貸給個人，而是與商家簽訂一定的協(xié)議，其實是將款貸給商家，然后商家把商品賣給個人，個人再還款給銀行。銀行在與商家簽訂協(xié)議時，審查商家的證件是否齊全。而個人要向銀行提供有關(guān)的收入證明，身份證明等。一般都是以購買的標的物作為抵押，最常見的就是動產(chǎn)抵押（如汽車貸款）和不動產(chǎn)抵押（如住房貸款）信貸部門實行的審貸分離制，就是進行貸款客戶開發(fā)與具體發(fā)放貸款，審核貸款可能性的工作人員是各司其職的。
會計業(yè)務
對公業(yè)務的會計部門的核算（主要指票據(jù)業(yè)務）主要分為三個步驟，記帳、復核與出納。這里所講的票據(jù)業(yè)務主要是指支票，包括轉(zhuǎn)帳支票與現(xiàn)金支票兩種。對于辦理現(xiàn)金支票業(yè)務，首先是要審核，看出票人的印鑒是否與銀行預留印鑒相符，方式就是通過電腦驗印，或者是手工核對；再看大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經(jīng)超過提示付款期限，支票是否透支，如果有背書，則背書人簽章是否相符，值得注意的是大寫金額到元為整，到分則不能在記整。對于現(xiàn)金支票，會計記帳員審核無誤后記帳，然后傳遞給會計復核員，會計復核員確認為無誤后，就傳遞給出納，由出納人員加蓋現(xiàn)金付訖章，收款人就可出納處領取現(xiàn)金（出納與收款人口頭對帳后）。轉(zhuǎn)帳支票的審核內(nèi)容同現(xiàn)金支票相同，在處理上是由會計記帳員審核記帳，會計復核員復核。這里需要說明的是一個入帳時間的問題。現(xiàn)金支票以及付款行為本行的轉(zhuǎn)帳支票（如與儲蓄所的內(nèi)部往來，收付雙方都是本行開戶單位的）都是要直接入帳的。而對于收款人、出票人不在同一家行開戶的情況下，如一些委托收款等的轉(zhuǎn)帳支票，經(jīng)過票據(jù)交換后才能入帳，由于縣級支行未在當?shù)厝嗣胥y行開戶，在會計賬上就反映在“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”科目，而與央行直接接觸的省級分行才使用“存放中央銀行款項”科目。而我們在學校里學習中比較了解的是后者。還有一些科目如“內(nèi)部往來”，指會計部與儲蓄部的資金劃撥，如代企業(yè)發(fā)工資；“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”，指有隸屬關(guān)系的下級行存放于上級行的清算備付金、調(diào)撥資金、存款準備金等。而我們熟知的是“存放中央銀行款項”，則是與中央銀行直接往來的省級分行所使用的會計科目。一些數(shù)額比較大的款項的支取（一般是大于或等于5萬元）要登記大額款項登記表，并且該筆款項的支票也要由會計主管簽字后，方可支取。
“一天之際在于晨”，會計部門也是如此。負責記帳的會計每天早上的工作就是對昨天的帳務進行核對，如打印工前準備，科目日結(jié)單，日總帳表，對昨日發(fā)生的所有業(yè)務的記帳憑證進行平衡檢查等，一一對應。然后才開始一天的日常業(yè)務，主要有支票，電匯等。在中午之前，有票據(jù)交換提入，根據(jù)交換軋差單編制特種轉(zhuǎn)帳借、貸方憑證等，檢查是否有退票。下午，將其他工作人員上門收款提入的支票進行審核，加蓋“收妥抵用”章，交予復核員錄入計算機交換系統(tǒng)。在本日業(yè)務結(jié)束后，進行日終處理，打印本日發(fā)生業(yè)務的所有相關(guān)憑證，對帳；打印“流水軋差”，檢查今日的帳務的借貸方是否平衡。最后，軋帳。這些打印的憑證由專門的工作人員裝訂起來，再次審查，看科目章是否蓋反、有無漏蓋經(jīng)辦人員名章等，然后裝訂憑證交予上級行進行稽核。這樣一天的會計工作也就告一段落了。
儲蓄業(yè)務
儲蓄部門目前實行的是柜員負責制，就是每個柜員都可以辦理所有的儲蓄業(yè)務，即開戶，存取現(xiàn)金，辦理儲蓄卡等，憑證不在想對公業(yè)務部門那樣在會計之間傳遞，而是每個柜員單獨進行帳務處理，記帳。但是每個柜員所制的單據(jù)都要交予相關(guān)行內(nèi)負責人先審核，然后再傳遞到上級行“事后稽核”。
信用卡業(yè)務
信用卡按是否具有消費信貸（透支）功能分為信用卡與借計卡。信用卡又按持卡人是否向發(fā)卡銀行交納準備金分為貸計卡與準貸計卡。貸計卡是銀行授予持卡人一定的信用額度，無需預先交納準備金就可在這個額度內(nèi)進行消費，銀行每月會打印一張該客戶本月消費的清單，客戶就可以選擇全部付清或支付部分，如果選擇后者，則未付清部分作為銀行的短期貸款以復利計。而準貸計卡則是交納一定的準備金，然后銀行再授予其一定的消費額度的一種信用卡。借計卡是沒有透支功能的，但可以進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，存取，消費的一種卡。如建行的儲蓄龍卡。信用卡還可以按使用對象分為單位卡與個人卡；按信用等級分為金卡與普通卡。
信貸業(yè)務
由于目前的實際情況，中小企業(yè)融資難，盡管央行一再出臺有關(guān)鼓勵銀行向中小企業(yè)貸款的方案，但是，在各個銀行內(nèi)部都有嚴格的控制。建行也是如此。所以，銀行目前也投入了個人貸款領域。需要注意的是，銀行的個人貸款業(yè)務并不是直接將款貸給個人，而是與商家簽訂一定的協(xié)議，其實是將款貸給商家，然后商家把商品賣給個人，個人再還款給銀行。銀行在與商家簽訂協(xié)議時，審查商家的證件是否齊全。而個人要向銀行提供有關(guān)的收入證明，身份證明等。一般都是以購買的標的物作為抵押，最常見的就是動產(chǎn)抵押（如汽車貸款）和不動產(chǎn)抵押（如住房貸款）。信貸部門實行的是審貸分離制，就是進行貸款客戶開發(fā)與具體發(fā)放貸款，審核貸款可能性的工作人員是各司其職的。
小結(jié)
通過這次的實習，我對自己的專業(yè)有了更為詳盡而深刻的了解，也是對這幾年大學里所學知識的鞏固與運用。從這次實習中，我體會到了實際的工作與書本上的知識是有一定距離的，并且需要進一步的再學習。雖然這次實習的業(yè)務多集中于比較簡單的前臺會計業(yè)務，但是，這幫助我更深層次地理解銀行會計的流程，核算程序提供了極大的幫助，使我在銀行的基礎業(yè)務方面，不在局限于書本，而是有了一個比較全面的了解。尤其是會計分工，對于商業(yè)銀行防范會計風險有著重要的意義，其起到了會計之間相互制約，互相監(jiān)督的作用，也有利于減少錯誤的發(fā)生，避免錯帳。俗話說，千里之行始于足下，這些最基本的業(yè)務往往是不能在書本上徹底理解的，所以基礎的實務尤其顯得重要，特別是目前的就業(yè)形勢下所反映的高級技工的工作機會要遠遠大于大學本科生，就是因為他們的動手能力要比本科生強。從這次實習中，我體會到，如果將我們在大學里所學的知識與更多的實踐結(jié)合在一起，用實踐來檢驗真理，使一個本科生具備較強的處理基本實務的能力與比較系統(tǒng)的專業(yè)知識，這才是我們學習與實習的真正目的。
會計業(yè)務
對公業(yè)務的會計部門的核算(主要指票據(jù)業(yè)務)主要分為三個步驟，記帳、復核與出納。這里所講的票據(jù)業(yè)務主要是指支票，包括轉(zhuǎn)帳支票與現(xiàn)金支票兩種。對于辦理現(xiàn)金支票業(yè)務，首先是要審核，看出票人的印鑒是否與銀行預留印鑒相符，方式就是通過電腦驗印，或者是手工核對;再看大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經(jīng)超過提示付款期限，支票是否透支，如果有背書，則背書人簽章是否相符，值得注意的是大寫金額到元為整，到分則不能在記整。對于現(xiàn)金支票，會計記帳員審核無誤后記帳，然后傳遞給會計復核員，會計復核員確認為無誤后，就傳遞給出納，由出納人員加蓋現(xiàn)金付訖章，收款人就可出納處領取現(xiàn)金(出納與收款人口頭對帳后)。轉(zhuǎn)帳支票的審核內(nèi)容同現(xiàn)金支票相同，在處理上是由會計記帳員審核記帳，會計復核員復核。這里需要說明的是一個入帳時間的問題。現(xiàn)金支票以及付款行為本行的轉(zhuǎn)帳支票(如與儲蓄所的內(nèi)部往來，收付雙方都是本行開戶單位的)都是要直接入帳的。而對于收款人、出票人不在同一家行開戶的情況下，如一些委托收款等的轉(zhuǎn)帳支票，經(jīng)過票據(jù)交換后才能入帳，由于縣級支行未在當?shù)厝嗣胥y行開戶，在會計賬上就反映在“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”科目，而與央行直接接觸的省級分行才使用“存放中央銀行款項”科目。而我們在學校里學習中比較了解的是后者。還有一些科目如“內(nèi)部往來”，指會計部與儲蓄部的資金劃撥，如代企業(yè)發(fā)工資;“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”，指有隸屬關(guān)系的下級行存放于上級行的清算備付金、調(diào)撥資金、存款準備金等。而我們熟知的是“存放中央銀行款項”，則是與中央銀行直接往來的省級分行所使用的會計科目。一些數(shù)額比較大的款項的支取(一般是大于或等于5萬元)要登記大額款項登記表，并且該筆款項的支票也要由會計主管簽字后，方可支取。
“一天之際在于晨”，會計部門也是如此。負責記帳的會計每天早上的工作就是對昨天的帳務進行核對，如打印工前準備，科目日結(jié)單，日總帳表，對昨日發(fā)生的所有業(yè)務的記帳憑證進行平衡檢查等，一一對應。然后才開始一天的日常業(yè)務，主要有支票，電匯等。在中午之前，有票據(jù)交換提入，根據(jù)交換軋差單編制特種轉(zhuǎn)帳借、貸方憑證等，檢查是否有退票。下午，將其他工作人員上門收款提入的支票進行審核，加蓋“收妥抵用”章，交予復核員錄入計算機交換系統(tǒng)。在本日業(yè)務結(jié)束后，進行日終處理，打印本日發(fā)生業(yè)務的所有相關(guān)憑證，對帳;打印“流水軋差”，檢查今日的帳務的借貸方是否平衡。最后，軋帳。這些打印的憑證由專門的工作人員裝訂起來，再次審查，看科目章是否蓋反、有無漏蓋經(jīng)辦人員名章等，然后裝訂憑證交予上級行進行稽核。這樣一天的會計工作也就告一段落了。
儲蓄業(yè)務
儲蓄部門目前實行的是柜員負責制，就是每個柜員都可以辦理所有的儲蓄業(yè)務，即開戶，存取現(xiàn)金，辦理儲蓄卡等，憑證不在想對公業(yè)務部門那樣在會計之間傳遞，而是每個柜員單獨進行帳務處理，記帳。但是每個柜員所制的單據(jù)都要交予相關(guān)行內(nèi)負責人先審核，然后再傳遞到上級行“事后稽核”。
信用卡業(yè)務
信用卡按是否具有消費信貸(透支)功能分為信用卡與借計卡。信用卡又按持卡人是否向發(fā)卡銀行交納準備金分為貸計卡與準貸計卡。貸計卡是銀行授予持卡人一定的信用額度，無需預先交納準備金就可在這個額度內(nèi)進行消費，銀行每月會打印一張該客戶本月消費的清單，客戶就可以選擇全部付清或支付部分，如果選擇后者，則未付清部分作為銀行的短期貸款以復利計。而準貸計卡則是交納一定的準備金，然后銀行再授予其一定的消費額度的一種信用卡。借計卡是沒有透支功能的，但可以進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，存取，消費的一種卡。如建行的儲蓄龍卡。信用卡還可以按使用對象分為單位卡與個人卡;按信用等級分為金卡與普通卡。
信貸業(yè)務
由于目前的實際情況，中小企業(yè)融資難，盡管央行一再出臺有關(guān)鼓勵銀行向中小企業(yè)貸款的方案，但是，在各個銀行內(nèi)部都有嚴格的控制。建行也是如此。所以，銀行目前也投入了個人貸款領域。需要注意的是，銀行的個人貸款業(yè)務并不是直接將款貸給個人，而是與商家簽訂一定的協(xié)議，其實是將款貸給商家，然后商家把商品賣給個人，個人再還款給銀行。銀行在與商家簽訂協(xié)議時，審查商家的證件是否齊全。而個人要向銀行提供有關(guān)的收入證明，身份證明等。一般都是以購買的標的物作為抵押，最常見的就是動產(chǎn)抵押(如汽車貸款)和不動產(chǎn)抵押(如住房貸款)。信貸部門實行的是審貸分離制，就是進行貸款客戶開發(fā)與具體發(fā)放貸款，審核貸款可能性的工作人員是各司其職的。
