時間：2023-05-30 09:39:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇注冊會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第三條省、自治區、直轄市注冊會計師協會（以下簡稱“省級注冊會計師協會”）負責本地區注冊會計師的注冊及相關管理工作。中國注冊會計師協會對省級注冊會計師協會的注冊管理工作進行指導。
注冊會計師依法執行業務，應當取得財政部統一制定的中華人民共和國注冊會計師證書（以下簡稱“注冊會計師證書”）。
第四條具備下列條件之一，并在中國境內從事審計業務工作2年以上者，可以向省級注冊會計師協會申請注冊：
（一）參加注冊會計師全國統一考試成績合格；
（二）經依法認定或者考核具有注冊會計師資格。
第五條注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：
（一）不具有完全民事行為能力的；
（二）因受刑事處罰，自刑罰執行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（三）因在財務、會計、審計、企業管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿2年的；
（四）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（五）因以欺騙、賄賂等不正當手段取得注冊會計師證書而被撤銷注冊，自撤銷注冊決定生效之日起至申請注冊之日止不滿3年的；
（六）不在會計師事務所專職執業的；
（七）年齡超過70周歲的。
第六條注冊申請人申請注冊，應當通過所在的會計師事務所向會計師事務所所在地的省級注冊會計師協會提交下列材料：
（一）注冊會計師注冊申請表（附表1）；
（二）注冊會計師全國統一考試全科合格證書復印件；
（三）2名注冊會計師出具的注冊申請人從事審計業務2年以上證明表（附表2）；
（四）與所在會計師事務所簽定的聘用合同復印件；
（五）有效身份證件或者身份證明復印件（外國人應當提交護照和簽證復印件，香港、澳門特別行政區及臺灣地區居民應當提交在香港、澳門特別行政區及臺灣地區的身份證件復印件和中國出入境行政管理部門發放的通行證復印件替代此項材料）；
（六）有效人事檔案證明或者退休證明復印件（外國人和香港、澳門特別行政區及臺灣地區居民應當提交由中國勞動行政管理部門發放的就業證復印件替代此項材料）。
經依法認定或者考核具有注冊會計師資格的，應當提交相關文件和符合認定或者考核條件的相關證明，替代前款第（二）項材料。
第七條注冊申請人和所在的會計師事務所應當對申請材料內容的真實性負責，證明人應當對證明材料內容的真實性負責。
第八條省級注冊會計師協會應當在受理注冊申請的辦公場所將申請注冊應當提交的材料目錄及要求、準予注冊的程序及期限，以及不予注冊的情形予以公示。
第九條省級注冊會計師協會收到注冊申請人提交的申請材料后，應當對注冊申請人提交的申請材料進行形式審查，并核對有關復印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的注冊申請人，應當當場或者在5個工作日內一次告知其需要補正的全部材料及內容。
對申請材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補正申請材料的注冊申請人，應當受理其注冊申請。
第十條省級注冊會計師協會受理或者不予受理注冊申請，應當向注冊申請人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。
第十一條省級注冊會計師協會應當對申請材料的內容進行審查，并自受理注冊申請之日起20個工作日內作出準予或者不予注冊的決定。20個工作日內不能作出決定的，經省級注冊會計師協會負責人批準，可以延長10個工作日，并應當將延長期限的理由告知注冊申請人。
第十二條省級注冊會計師協會作出準予注冊決定的，應當自作出決定之日起10個工作日內向注冊申請人頒發注冊會計師證書。
省級注冊會計師協會應當自作出準予注冊決定之日起20個工作日內，將準予注冊的決定和注冊會計師注冊備案表（附表3）報送財政部、中國注冊會計師協會備案，抄報所在地的省、自治區、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱“省級財政部門”）并將準予注冊人員的名單在全國性報刊或者相關網站上予以公告。
第十三條省級注冊會計師協會作出不予注冊決定的，應當自作出決定之日起15個工作日內書面通知注冊申請人。書面通知中應當說明不予注冊的理由，并告知注冊申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。
第十四條財政部依法對省級注冊會計師協會的注冊工作進行檢查，發現注冊不符合本辦法規定的，應當通知省級注冊會計師協會撤銷注冊。
第十五條中國注冊會計師協會和省級注冊會計師協會應當對注冊會計師的任職資格和執業情況進行監督檢查，必要時可以進行實地檢查。
第十六條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協會撤銷注冊，收回注冊會計師證書：
（一）完全喪失民事行為能力的；
（二）受刑事處罰的；
（三）自行停止執行注冊會計師業務滿1年的；
（四）以欺騙、賄賂等不正當手段取得注冊會計師證書的。
第十七條省級注冊會計師協會工作人員、準予注冊的，或者對不具備申請資格或不符合法定條件的申請人準予注冊的，由省級注冊會計師協會撤銷注冊，收回注冊會計師證書。
第十八條被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但必須符合本辦法第四條規定條件，并且沒有本辦法第五條規定所列情形。
第十九條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協會注銷注冊：
（一）依法被撤銷注冊，或者吊銷注冊會計師證書的；
（二）不在會計師事務所專職執業的。
第二十條省級注冊會計師協會應當將注銷注冊的決定抄報財政部和所在地的省級財政部門、中國注冊會計師協會，并自作出決定之日起10個工作日內將注銷注冊人員的名單在全國性報刊或者相關網站上予以公告。
第二十一條注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條規定，由財政部或者所在地的省級財政部門給予警告；情節嚴重的，可以由財政部或者所在地的省級財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。
財政部和省級財政部門應當按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關規定實施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊會計師協會和注冊會計師所在地的省級注冊會計師協會。
第二十二條受到行政處罰，或者被撤銷注冊或注銷注冊的當事人有異議的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。
一、企業對審計的需求
按契約理論的觀點，企業是一個有效的契約（文字的和口頭的、明確的和隱含的）組織，是各種要素投入為了各自的目的而聯合起來締結的一種具有法人資格和地位的契約關系的網絡，它的組織形式可以由它所設計的一系列契約來描述。契約是界定各方產權的工具，各種要素的投入者作為契約的一方或權益持有者，必然會盡量攫取自我效用的最大化，這必然會造成各方的利益沖突，為了減少這種沖突，人們便在簽訂的契約中具體規定各種可能情況下每個人享有企業產出的特定權利并規定了如何分配企業活動所創造的現金流量。這些契約大多數都與會計計量有關。也就是說，在契約中引用會計數據來作為分配財產的依據。為了使契約得到嚴格的執行與遵守，就必須對這些契約的執行進行監督。出于經濟的原因，企業往往會聘請獨立于企業之外并已具有一定專業知識的人土—一注冊會計師，來擔任此職務。對于證券市場而言，注冊會計師的服務并不能給企業帶來現金流入，但如果這種行為可以降低成本，同樣可以使企業價值增大，使企業可以以較高的價格來發行股票。可見，對注冊會計師服務的需求主要車出于報告企業當事人的違約行為，降低成本的要求。
不過，值得說明的是，作為規范企業會計信息的會計準則可能會減少客戶對審計業務的需求。為了規范對會計信息的披露，防止證券市場對股票價格的高估，政府部門要求制定會計準則來規范會計信息。會計方法的標準化，可以成為注冊會計師為自己辯護的理由。在訴訟中，注冊會計師只要證明損失是由于企業管理當局會計處理違反了會計準則而造成的即可免除責任。由此可以看出會計的規范對注冊會計師執業的重要性。然而，會計準則對可供選擇的會計程序實施了某種限制，迫使企業采取了較高的訂約技術，這不僅降低了以會計為基礎的契約在減少成本方面的有效性，而且也降低了企業對這種契約的要求。這反過來又降低了對作為一種監督手段的審計的需求，即減少了企業對審計契約的需求。會計準則對會計師事務所有利的影響是拓寬了其服務的范圍。
本來注冊會計師的職責主要是報告違約行為，由于會計準則的頒布使事務所也可以通過為客戶提供有關準則的信息以及為客戶進行會計培訓而增加財富。
二、企業與注冊會計師的沖突
注冊會計師在檢查之后，可能會建議改變一些會計數據、方法或披露企業管理人員的違約行為。如果這些建議未被接受，則隱含著注冊會計師發表反對意見審計報告的威脅。這往往是企業管理當局所不愿意看到的。為了扭轉這種局面，企業管理當局會采取各種方法來迫使注冊會計師屈從，從而形成了企業管理當局與注冊會計師之間的沖突。面對沖突，注冊會計師有兩種可供選擇的方案：一是屈從壓力，不要求企業調整報表，也不報告違約行為；另一種是不屈從壓力，要求企業調整報表，并報告違約行為，否則發表反對意見審計報告。每一種選擇都會使注冊會計師面臨不同的成本或損失。注冊會計師如果選擇了第一種方案，則會面臨或有訴訟賠償及信譽降低，從而失去提高收費以及吸引更多客戶的機會成本。但如果作了第二種選擇，企業管理人員會出于保護自身利益的需求而更換注冊會計師。注冊會計師被企業更換則意味著不僅會失去客戶，失去了未來收益的機會，而且會喪失其“準租金”。所謂“準租金”是注冊會計師在第一次接受客戶委托時，為了解客戶基本狀況與內部組織結構、內部控制狀況而支付的籌備成本。這些籌備成本會給注冊會計師提供大量相關信息，減少注冊會計師在以后的審計工作中時間與金錢的支出。在以后的審計中審計次數越多，時間越長，注冊會計師由于“準租金”而獲得的收益就越大。“準租金”的另外一個作用就是在注冊會計師通過競價來招攬業務時，可以壓低服務費報價，來獲得競爭上的優勢。出于成本一效益的權衡，注冊會計師會比較兩種方案的成本，選擇成本較小的一種。但是，需注意的是，社會對審計的需求，是以報告違約行為為前提的，如果注冊會計師對方案一的選擇過多，就會使公眾認為注冊會計師所提供的服務是無效的，從而會威脅到整個注冊會計師執業。出于這方面的考慮，注冊會計師就必須努力保持其獨立性，并極力抵制管理當局的壓力。
三、獨立性與執業能力對注冊會計師的意義
既然注冊會計師的任務是要報告違約行為，那么他們對違約事件報告的概率就不能為零，否則就會讓公眾認為審計服務無助于降低成本而失去對此行業的需求。并且，支付給審計服務的費用也取決于報告違約的概率。這一概率的大小取決于兩方面的因素：
1、審計時發現某一特定違約行為的概率。這一概率取決于注冊會計師能力的大小和在審計方面投入的人力、物力，即注冊會計師對審計的重視程度。企業的違約行為往往是隱蔽的，其會計信息加工處理包含一定的技術性，如果注冊會計師執業能力較低，或者對某項審計業務不夠重視，投入不足，都可能造成不能發現企業的違約行為。
2、注冊會計師對已發現的違約行為進行報告或披露的概率。這取決于注冊會計師相對于客戶的獨立性。進一步又取決于注冊會計師自身的執業道德水平和相關法規制度的健全與否。如果注冊會計師不報告違約行為面臨訴訟的可能性較大，行政處罰較重，則其權衡利弊，較大可能選擇披露違約行為，否則相反。
為了激發對審計服務的需求，注冊會計師就必須向證券市場證明他們就有一定的執業能力，即發現違約行為的概率不為零，并且在公眾面前表現出獨立于客戶的形象，即報告違約行為的概率也不為零。
四、注冊會計師保持獨立性與抵制壓力的機制
由以上的論述可知，注冊會計師必須要保持獨立性并要抵制來自企業管理當局的壓力。注冊會計師保持獨立性與抵制壓力的機制有：
1、維持信譽而不屈從壓力。注冊會計師的信譽是通過多年細致的質量控制而建立起來的，這也是衡量其提供服務質量的重要指標。為了樹立發現和報告違約行為的業績與信譽，注冊會計師需要付出高昂的代價。這些代價包括雇用素質比較高的業務人員而支付的較高的工資，為了獲得充足的信息而支付的信息成本，為了提高執業能力而支付的培訓費用以及質量控制費等等。但是，這種信譽一旦建立起來，就可增加注冊會計師與客戶討價還價的能力與對其業務的需求，從而增加了注冊會計師的財富。信譽對注冊會計師業務的影響使其會加倍小心地維護他們的信譽。
2、強化注冊會計師協會的作用。如前段所示，單個注冊會計師要樹立起富有獨立性和執業能力的信譽，代價是十分昂貴的。注冊會計師協會不僅可以降低這種代價，向投資者提供有關注冊會計師獨立性和執業能力的信息，而且會維持執業信譽。注冊會計師協會的方法有：（1）負責資格鑒定。為了維護信譽，協會要求其成員在人會前參加入會考試，只有考試合格者才能獲得相應的稱號，從事與稱號相應的業務。（2）進行執業培訓。為了保持和提高執業能力，協會要求其會員必須定期或不定期地進行后續教育，學習新的會計準則和相關法律。（3）成立執業道德委員會，監督會員的行為。當注冊會計師的執業表現低于協會標準時，協會可取消其審計資格。協會的會員資格起著一種約束作用，就像注冊會計師的信譽一樣，失去資格就意味著失去收入。
一、注冊會計師法律責任形成的原因
(一)注冊會計師機構自身原因引起的法律責任
1.會計師事務所過失或不正當競爭行為導致承擔法律責任
一方面隨著競爭的加劇，一些會計師事務所為了自身的生存和發展，追求經濟利益，以便在競爭中獲勝，喪失審計的獨立性、或對被審計單位的舞弊行為視而不見、或與其同流合污，迎合被審計單位的需要幫其進行粉飾，至使委托人和客戶受到損失。另一方面，會計師事務所違約或對被審計單位不進行充分的調查研究(如被審計單位本身存在問題必然采取一定的手段粉飾)未查出問題等過失行為，將導致承擔一定的法律責任。
2.注冊會計師受利益驅動導致承擔法律責任
一些注冊會計師在自身利益的驅使下，迎合委托方的無理要求，為達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報告有重大差錯，卻出具無保留意見的審計報告。這必然會要求其承擔相應的法律責任。
3.審計技術手段的缺陷導致承擔法律責任
目前國際會計公司普遍采用風險基礎審計模式，立足于對審計風險進行系統分析評價，使審計人員關注審計風險的每一環節，且主動控制風險。而我國審計方法體系是建立在內控制度評價基礎之上，并且由于正處于新舊體制轉換，市場秩序不正常，審計環境隱藏著職業風險。
(二)所處環境引起的法律責任
1.經濟體制的轉變，提高了審計風險，導致承擔法律責任。經濟體制轉變，使會計目標由過去單一的經濟管理責任向多元化發展，既為經濟管理責任服務，又為經濟決策服務。因此，會計處理必發生相應的變化，從而增加了對會計信息解釋的可審議性。另一方面市場經濟中責任的關系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經濟責任也成為具有雙向約束力的權責關系。這種平等的關系既給受托方自主處理會計信息的條件，也增強了受托方要求獲得合理保證的會計信息，兩方面的可審議性產生了行業風險即審計風險。
2.公眾對注冊會計師過高的期望值，混淆了會計責任、審計責任，導致承擔法律責任。隨著我國證券市場的發展，社會公眾對注冊會計師的信任度不斷增強，希望注冊會計師能發現被審計單位的所有錯誤和舞弊行為，要求其承擔全部的檢查和報告責任。而對會計責任、審計責任不加區分，加上注冊會計師的審計程序和審計準則的遵守情況在法律判決時缺乏法律保障，導致注冊會計師的法律責任增大。
3.公司法人治理結構缺陷導致承擔法律責任。我國上市公司多由國企轉制而來，不符合上市條件的企業通過資產剝離、包裝、重組、虛構利潤等手段上市，而從公司內部環境來看，我國的公司法人治理結構形同虛設，國有法人股缺位，董事會、監事會由股東大會操縱的情況時有發生，公司由少數人把持和壟斷財務決策，內部審計人員缺少獨立性和專業性訓練，法人治理結構的缺陷導致審計關系失衡，經營者既是被審人，又是審計委托人，從而使注冊會計師遷就市場，加大審計風險和法律責任。
4.會計信息的重要性增加了法律責任。在市場經濟條件下，由于經濟雙方的關系是建立在相互利益均衡的基礎上，因此會計信息的決策作用變得非常重要，會計信息中的小錯誤，可能導致整個社會巨額資金的錯誤流向。如果注冊會計師未審查出來被審計單位的錯誤、舞弊或違法行為，或雖嚴格遵守專業標準，實施了恰當的審計程序并遵循了必要的審計準則，但提出的審計意見與使用會計信息者對此重要性的看法不一致，也會面臨公眾或客戶的訴訟，形成法律責任。
(三)其他因素引起的法律責任
1.相關法律滯后及不一致導致承擔法律責任。我國《刑法》、《公司法》《證券法》《注冊會計師法》中都涉及了與注冊會計師法律責任相關的條款，但涉及民事責任的條款缺乏。因此，民事法律責任是我國注冊會計師法律責任的薄弱環節，同時不同法律之間存在不一致，如《證券法》和《注冊會計師法》中強調注冊會計師的工作程序與應承擔的法律責任之間的因果關系，而《公司法》和《刑法》中強調注冊會計師的工作結果與應承擔的法律責任之間的關系。按照《證券法》和《注冊會計師法》的規定理解，只要注冊會計師的工作程序符合有關專業標準的要求，即使工作結果與實際情況不一致，也不一定要承擔法律責任，只要求注冊會計師對自己的過失行為承擔責任。而按其他法規只要注冊會計師的審計(驗資)報告所反映的內容與事實不符，就應承擔法律責任。相關法律的滯后與不一致會造成注冊會計師的法律責任。
2.監督管理不力導致承擔法律責任。中國證監會對中國注冊會計師協會在監督管理上重審批、輕監管，監管體系不完善，監管人員不足、力度不夠、手段不到位、不成熟，忽視對注冊會計師的指導、監督及保護，一定程度上加大了注冊會計師的法律責任。
二、規避注冊會計師法律責任的具體對策
如何有效的規避注冊會計師的法律責任，筆者認為應從以下幾方面人手:
(一)加強注冊會計師內部的自身建設
加強注冊會計師內部的自身建設，是注冊會計師規避法律責任減少審計風險的有效措施。因此，無論是注冊會計師還是會計師事務所都應對此高度重視，從三個方面強化自身建設。
1.職業道德規范建設。職業道德規范是把外在法律規范加以內化，在法律達不到的領域(如注冊會計師的需求、動機等內心世界)發揮約束作用，它是注冊會計師的“自律”，對規范行為有重大意義。因此，一要大力加強注冊會計師職業道德教育。提高注冊會計師的職業道德素質，教育是基礎。注冊會計師職業道德的形成和發展不是自發的，需要從外部灌輸，要抓住影響注冊會計師道德觀念形成的重要環節，通過各種形式對注冊會計師進行職業道德教育，努力實現職業道德對注冊會計師行為的約束，使其對該做什么，不該做什么做出理性的選擇。二要建立行之有效的職業道德評價方式。測評中要堅持公平合理、實事求是的原則，采取領導、同事、社會組織、服務對象，自我測評、定量規范評價與定性分析綜合評定相結合的方式，通過職業道德評價，使注冊會計師的職業道德狀況處于社會、單位、個人的監督之下，對評價結果要建立注冊會計師職業道德考評檔案，以促進注冊會計師良好職業道德的形成。
2.工作規范建設。這就要求注冊會計師一要從思想上提高認識，保持其應有的獨立性、客觀J性公正性。注冊會計師只有具備獨立性才能做到客觀、公正，對有關事項的調查判斷和表述應站在客觀的立場上，以客觀事實為依據，不以個人的主觀意志為轉移，也不為委托單位或第三方的意見所左右，公平正直的對待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。二要完善、調整審計方法和程序，從目前制度基礎審計，逐步調整過渡到風險基礎審計，增加對審計風險的評估和控制，全面履行有效的審計程序。注冊會計師接受委托從事業務活動，便意味著它有足夠的業務能力完成受托的業務，如果對某項業務整個會計師事務所都無法勝任或不能按時完成的話，會計師事務所應當拒絕接受該項業務的委托。同時注冊會計師不得對未來事項的實現程度做出保證，也不得代行委托單位管理決策職能。
3，行業建設。一要成立法律責任鑒定機構。注冊會計師具有專業特性，法官在具體裁決時，有時難以客觀公正的衡量注冊會計師是否存在一般性或者重大過失，給客戶或第三者造成的損失。為此，應當由注冊會計師行業和司法界的專家共同組成法律責任鑒定機構，其所提供的鑒定資料作為法官在司法裁定過程中的參考依據。二是會計師事務所應為注冊會計師投保職業責任險。職業責任險，其保險的標的是對當事人或機關第三人承擔民事賠償責任。購買職業保險可以使事務所在出現民事賠償責任時，由保險公司給予一定的賠償，從而減輕事務所及注冊會計師的負擔，同時建立風險基金，隨時抵御職業風險。隨著注冊會計師執業責任保險的推廣，參保成為會計師事務所及注冊會計師回避風險的有效方法。三要加強對注冊會計師的監督。加強對上市公司委托注冊會計師審計事項的管理，完善有關規定和加強監控力度，實行上市公司注冊會計師輪換制，避免舞弊行為的發生。
(二)優化外部環境
【摘要】注冊會計師的信用危機，人們普遍歸咎于利益驅動和制度缺陷。會計作假的深層原因，還有社會意識形態和文化方面的因素。會計信息加工和審計是基于市場經濟活動的行為，約束這一行為的主要道德因素是“誠信”。
【關鍵詞】注冊會計師誠信危機成因
一、問題的提出
近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷。
論文百事通簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內堪稱超大規模，而安達信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣在國內、國際會計職業界具有較高的地位事務所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業都不禁要問：誠信在哪里?據上海財經大學的一項調查顯示，幾乎所有的被調查者都認為上市公司存在會計信息失真問題。美國一家媒體甚至認為“會計師行業面臨危機”。我們認為：注冊會計師行業正面臨嚴重的誠信危機，如不認真加以研究解決，將危及整個證券市場的發展。
二、會計師事務所誠信下降的原因分析
1、利益的趨勢，使注冊會計師往往遷就客戶，影響了其應有的保持審計過程中的超然獨立性。獨立性是注冊會計師行業的生命所在，一旦失去獨立性注冊會計師對客戶的財務報告發表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。獨立性的喪失是中天和安達信審計失敗的重要原因。中天會計師事務所在案發前主要合伙人不是把主要精力放在做業務上，而是放在拉項目、拉關系上。合伙人提出“業務量第一，客戶至上，應該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務所的一位注冊會計師認為，在拼命追求業務量的環境中，注冊會計師要想保持超然獨立的立場很難。安然公司破產前，安達信一直是它的報表審計機構，2000年安達信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計收入2500萬美元。英國金融時報認為，由于會計師事務所的咨詢與審計業務沒有完全分開，這種關系缺乏獨立性的結構，難免引起會計師事務所與客戶相互勾結作假。
2、激烈的競爭，使注冊會計師簡化甚至省略了應有的會計程序，弱化甚至放棄了謹慎性，大大增加了審計風險。會計師的職業行為是一種商業行為，客戶接受審要支付一定的審計費用。對會計師事務所來講審計成本一般與審計業務量的多少成正比，與審計失敗的風險成反比，如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險很小，審計投入的成本很高；相反，如果審計程序過于簡單，則審計成本很小，但審計失敗的風險很大。通常，會計職業界會在三者之間尋求一種均衡，并由行業組織制定審計業務指導價。但是，由于現實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務所為保住和擴大市場份額、爭取或穩定已有客戶，在競爭中必然相互壓價。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業操守。
3、追究機制不健全，對違規人員的處罰起不到應有的震懾作用。目前在我國之所以頻頻出現各種違規事件，關鍵就是違規者的違規成本太低，對違規者起不到應有震懾作用，尤其是對注冊會計師本人。以中天為例，所接受的處罰是被吊銷執業資格，吊銷其證券、期貨相關業務許可證，追究事務所負責人責任，吊銷簽字會計師執業資格。以前為ST康賽、湖北興化等出具虛假財務報告審計的原湖北立華會計師事務所，也僅僅是被兼并而已。中國注冊會計師事業發展至今，中注協對執業人員實行“市場禁入”處罰的約有10人，相對13萬人注冊會計師隊伍和眾多的造假事實，這種處罰根本起不到震懾違規和犯罪的作用。由于民事賠償機制的缺失，受虛假信息誤導損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經濟賠償，而造假的巨大收益往往使企業和注冊會計師置誠信于不顧去追逐利益。
4、會計師事務所組織機構的缺陷，使注冊會計師的違規成本很小，難以起到約束作用。目前國際上會計師事務所組織方式有個人、合伙、有限責任公司和有限合伙制等幾種形式。我國的事務所組織主要采用兩種：合伙制和有限責任公司制，在近5000家事務所中，90％以上的事務所選擇了有限責任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。這與國際大多采取合伙制的做法正好相反。這種組織機構最大的區別在對造假行為的責任承擔上。有限責任公司僅對其業務行為承擔有限責任。大多數會計師事務所注冊資本僅為30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束。而合伙制則不同，違規一旦被發現，會計師事務所要以其全部財產承擔賠償責任。如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊會計師還需以其自家財產承擔賠償責任，甚至有傾家蕩產的可能。這種組織形式顯然有助于提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質量。
1、注冊會計師，是指通過注冊會計師執業資格考試并取得注冊會計師證書在會計師事務所執業的人員，英文全稱Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，簡稱為CPA，注冊會計師專業考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》，綜合階段為：職業能力綜合測試。
2、在國際上說會計師一般是說注冊會計師，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業人士，在其他一些國家的會計師公會，如加拿大的CGA ，美國的AICPA，澳大利亞的澳洲會計師公會， 英國特許公認會計師公會ACCA，而不是中國的中級職稱概念的會計師。
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注冊會計師考試實際上是一項執業資格考試，主要的工作是審計而非簡單的會計。考試合格采用百分制，一般情況下60分為合格分數線，不設數量和比率的限制。
注冊會計師是很有分量的一個認證，之所以有分量就是因為它難考。注冊會計師是中國國內會計最高的資質，考試成立至今18年，全國僅有15余萬注冊會計師。
考試的特點是:起點較高，要求大專以上學歷才能報考；門數較多，目前共有6個科目的考試；難度較大，單科及格率約為百分之15。注冊會計師考試已成為國內聲譽最高的執業資格考試之一。
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編者按：我國注冊會計師全國統一考試制度于1991年創立，至今已舉辦17次考試，累計近14萬人取得了全科合格證書，為我國注冊會計師行業的健康發展提供了重要的人才支撐。注冊會計師考試已成為國內聲譽最高的執業資格考試之一。2009年注冊會計師考試進行了全面改革，2010年全國統一將按照新考試制度參加考試。鑒于此，本刊擬就新考試制度下的相關事項及內容予以歸納總結，以期對考生提供參考和幫助。
一年一度的CPA(注冊會計師)全國統一考試的報名工作已經開始。2010年是全面實行新考試制度的第一年，而且不管新老考生全部先行在網上報名，與往年的報名方式及要求有很大區別。因此。2010年CPA考試在報名方面主要表現在六個方面。
一、報名方法與報名程序新
2010年改變了舊考試制度下實行的考生現場報名并確認的方法，實行考生網上預報名和現場確認(網上確認)兩個程序。對于首次報名的報考人員(即新考生)，需登錄中國注冊會計師協會網站網上報名專欄進行網上預報名，在先行注冊并登錄報名系統后，選擇考區，真實地填報相關信息，同時上傳近期(上年或本年)免冠照片。網上預報名成功后，應于5月24日～6月10日(不含公休日)到報考地的地方考辦或機構辦理報名資格的確認手續。辦理報名現場確認手續時，報考人員需提供網絡報名信息表、本人身份證件(原件及復印件)、學歷證書和中級以上職稱證書，并繳納考試報名費。非首次報名的報考人員，在網上預報名階段完成與新考生相同的網上操作后，可以繼續通過報名系統在網上支付報名費，支付成功后即為報名確認，無須進行現場確認。另外，已取得財政部CPA考試委員會頒發的CPA全國統一考試――專業階段考試合格證書的人員，可于4月10日～4月30日登錄中注協網站報名并直接進行網上確認。
二、考試階段與考試科目新
從今年開始，CPA考試將劃分為“專業階段”和“綜合階段”兩個階段。由于2009年新老制度過渡時已經開始了新制度下的6門科目的考試，部分通過考試，已取得財政部CPA考試委員會頒發的CPA全國統一考試――專業階段考試合格證書的考生，可在今年報名參加綜合階段的考試。考試科目則按照新制度的規定，分為6門專業課程(《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《公司戰略與風險管理》、《經濟法》、《稅法》)和l門綜合課程(《職業能力綜合測試》)。相比于舊制度下的考試，增加了《公司戰略與風險管理》和《職業能力綜合測試》兩門課程。實行新制度后，一些考生對增加的考試科目不免有些擔憂，但從2009年新制度實施第一年的考試情況來看。新制度下的單科合格率比舊制度下往年的單科合格率有所提高。
三、考試內容與測試要求新
20109將繼續推進2009年確定的CPA考試制度改革方案，在近年來調整、補充和完善考試內容的基礎上，進一步充實和完善對公司戰略、風險管理及內部控制等方面的考試內容，而且更加注重對考生的綜合應用技能、專業勝任能力方面的測試。特別是第二階段的考試，將會對考生的綜合應用技能及專業勝任能力方面的要求進行整合、補充和完善，著重測試考生在執業環境下解決實際問題的能力，達到準確評價考生專業知識、專業技能和職業道德的要求。
四、報名時需關注的問題
一是如何區別新老考生。按照中注協《2010年CPA考試網上報名考生網上支付的說明》的解釋，新考生為首次參加CPA考試的考生，老考生為以往年度參加過CPA考試的考生。對2009年已報名，但沒有參加考試的考生來說，在網上報名流程完成預報名后，會看到一個報名信息表，在這個信息表上有“新／老考生欄”，如果顯示為“新考生”，即為首次報名的新考生，該考生雖可通過網上支付輔導書款并享受免費送書服務，但不能網上支付報名費。應于5月24日～6月10日到確認點進行確認并交納報名費，才能完成報名手續；如果顯示為“老考生”，說明該考生曾經報考過CPA，報名系統已經認可了該考生的報名資格，該考生可通過網上支付報名費和輔導書款，完成報名和網上確認的全部手續，無需到現場確認。由此可見。對新、老考生的區別在于能否網上支付報名費，凡不能支付的，不管以往年度是否報名還是參加過考試，都必須到確認點進行確認并交納報名費。二是網上報名時是否均需先注冊。實行全國統一網上報名，所有新、老考生均需先重新注冊后才能進行報名。對于2009年已在中注協網站進行注冊報名的老考生，今年也需重新注冊才能報名，但往年的報名信息和考試信息都被保留在系統中。在注冊、報名時，考生如果發現姓名、證件類型、證件號碼與自身實際情況不符，或提示姓名和證件號出錯，應按照證件上正確的姓名、身份證件類型和證件號碼重新進行注冊，然后按照新的注冊賬號、密碼重新登錄進入報名系統進行報名。三是在校大學生是否可以報名。根據《CPA全國統一考試一專業階段考試報名簡章》的規定，具有完全民事行為能力，具有高等專科以上學校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的可以申請參加CPA專業階段的考試。應屆畢業生在現場確認時需攜帶本人有效身份證、學生證和學校證明。四是居民身份證丟失或過期如何處理。如果準備報考的考生居民身份證丟失或過期，考生務必查看戶口本上登記的身份證號碼是不是18位的新號碼，如果不是，必須先到戶籍所在地派出所辦理新身份證，并要求派出所重新打印戶口本上登記的信息。如果新身份證不能及時辦妥，應請派出所先行出具本人戶籍證明，并在進行網上預報名時用此18位身份證號碼報名，現場確認時仍未辦妥身份證的，必須提交派出所出具的戶籍證明，再按照各地考辦要求的時間提交新辦理的二代居民身份證，否則考生可能無法領到準考證。五是新考生現場確認須提交的資料。新考生到現場確認須提交考生本人的有效身份證件、學歷證書或專業技術職稱證書原件、網上預報名時打印的“CPA統一考試報名表”和本省注協要求提供的其他資料。六是考生填錯報考考區的處理。如果考生在網上報名時選擇了錯誤的報考考區，首先不要進行報名資格確認，如果已經確認并打印了網絡報名信息表，應向當地考辦提交報告，內容須有考生的個人姓名、身份證件號、網報序號、錯誤和正確報考考區名稱、網報打印的報名表和身份證復印件。由地方考辦匯總上報各省考辦，省考辦匯總上報全國考辦修改，待全國考辦修改完畢后，各地考辦再在報名系統中重新下載網報數據，考生即可到正確報考地的考辦進行報考資格確認。
論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環境和內部環境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎上提出具有針對性的防范措施。
一、我國會計中介機構注冊會計師審計存在的問題
1．風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差。風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念，但同 時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險，而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如，施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完 整的實質性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。
2．電算化審計的研究開發相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。
3．現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。現代市場經濟的顯著特征在于不穩定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發展，企業規模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，也為審計帶來了更多的困難。現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度，審計風險也就隨之增加。
4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，沒有對資產負債表的質量進行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
二、完善我國會計中介機構注冊會計師審計存在問題的對策
1．國家要完善注冊會計師相關法律規范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益。與注冊會計師法律責任最為密切相關的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業懷疑態度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關系，同時始終保持謹慎的職業懷疑態度，嚴格按照注冊會計師執業準則的要求執業，并保持良好的職業道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關健在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區分會計責任和審計責任的理解和認同。
4．對違反職業道德規范行為的處理。會計師事務所應當制定處理違反職業道德規范行為的規章和程序，指出違反職業道德規范的后果，并據此對違反職業道德規范的個人及時進行處理。會計師事務所可以為每位員工建立職業道德檔案，記錄個人違反職業道德規范的行為及處理結果。
參考文獻
[1]陳毓圭.風險導向審計的由來與發展.會計研究.2004(4).
會計證和注冊會計師證都是崗位資格證，會計證是從事會計工作的資格證，而注冊會計師證則是從事審計的資格證書。
會計從業資格證書是具有一定會計專業知識和技能的人員從事會計工作的資格證書，是從事會計工作必須具備的基本最低要求和前提條件，是證明能夠從事會計工作的唯一合法憑證，是進入會計崗位的“準入證”，是從事會計工作的必經之路。它是一種資格證書，是會計工作的“上崗證”。
注冊會計師證是準備從事審計業務的，經考試合格后頒發《注冊會計師證》，可以從事審計、統計、經濟等專業工作。考試資格：具有高等專科以上學校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的，都可參加注冊會計師全國統一考試。
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(一)單項選擇題
單項選擇題涉及教材十五章內容，考核的是會計要素確認、計量和報告的基本概念。單項選擇題需要通過計算選項的題目共12題，占60％，各題的計算量不大，比較容易得分。
例如第13題，20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預計20×8年3月完工。甲公司20×6年實際發生成本216萬元，結算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )。
A．0 B．10萬元 C．40萬元 D．50萬元
[答案]B
[解析]20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80％，甲公司對該合同應確認的預計損失=(850-800)×(1-80％)=10萬元。
此題只要掌握完工百分比的計算和合同預計損失的概念，就很容易得分。
(二)多項選擇題
多項選擇題涉及教材十二章內容，考核的也是會計要素確認、計量和報告的基本概念。多項選擇題需要通過簡單計算分析選項的題目只有2題。個別多選題有一定難度，但只要概念掌握準確，也能夠作出正確選擇。例如第8題，下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。
A．存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提
B．固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法
C．投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式
D．發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法
E．應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法
[答案]CD
[解析]選項“A、B和E”屬于會計估計變更。
此題只要掌握會計政策和會計估計的概念，就能夠作出正確的判斷。
(三)計算及會計處理題
計算及會計處理題共3個題目。第1個題目是以債務重組的內容為核心，同時涉及投資性房地產和長期股權投資的內容；第2個題目是所得稅的內容；第3個題目是同一控制下長期股權投資與合并財務報表結合的內容。第1題和第2題比較容易，難度不大，但第2題中確定持有至到期投資計稅基礎，有的考生錯誤地認為是取得持有至到期投資時的成本。第3題計算量相對比較大，存貨跌價準備的抵銷超出輔導教材的范圍，但沒有超出考試大綱的范圍。
(四)綜合題
綜合題共2個題目。第1個題目涉及收入、會計差錯、資產負債表日后事項和利潤表等內容；第2個題目涉及長期股權投資和企業合并的內容。兩個題目難度適中，差錯更正的題目回避了所得稅費用的調整，很受考生歡迎。投資與合并財務報表結合的題目，考核的知識點很多，難度不大，很有水平。
(五)英文附加題
英文附加題的內容是外幣折算。此題難度不大，只要考生能夠讀懂內容，很容易得分。
二、命題特點
從2007年《會計》的試題來看，有以下幾個方面的特點：
(一)嚴格按考試大綱命題考試大綱基本要求包括：(1)熟練掌握并能夠理解、應用企業會計準則體系；(2)獲取、評價、分析并處理編制財務報表所需要的相關信息；(3)分析判斷與會計處理和財務報告相關的其他資料；(4)掌握并運用適當的會計處理方法；(5)進行相關運算；(6)清晰表達結論；(7)在財務報表或其他相關表格中填列結果。試題的全部內容均體現了考試大綱的基本要求，其中5個主觀題中有3個題目涉及在財務報表或其他相關表格中填列結果。考試大綱知識要求中“政府補助”、“股份支付”、“每股收益”、和“金融工具列報”僅作一般了解要求，試題中沒有涉及這些章節的內容。
(二)注重熱點，突出重點，體現及時掌握新知識、新內容，實現知識更新的要求今年考題雖然覆蓋面寬，但考試重點仍然十分突出。這些重點內容都與注冊會計師執業聯系密切，在實際工作中經常使用。所得稅、長期股權投資和合并財務報表等內容是新舊準則變動較大的內容，企業合并新準則增加的內容，這些內容均是《會計》中的重點和難點內容，也是當前的熱點問題，試題中這些內容的分值很高。試題5個主觀題中有3個題目涉及長期股權投資的內容，單項選擇題中也有2個題目是長期股權投資的內容；新的所得稅準則采用的是資產負債表債務法，理念發生了變化，在試題中單獨作為一個主觀題出現，體現了及時掌握新知識和知識更新的要求；企業合并是教材中新增的內容，試題5個主觀題中有2個題目涉及企業合并的內容，編制合并日的合并資產負債表在注冊會計師資格考試中是第一次，體現了及時掌握新知識和新內容；合并財務報表是歷年考試試題中必考的題目，屬于重點內容。
(三)綜合性較強 注冊會計師在執行業務時要面對企業大量的財務數據，具有較強的綜合分析能力也是注冊會計師應該具備的基本素質之一。試題中跨章節、跨科目的綜合性題目的分數較高，綜合題2個題目共32分。第1題涉及收入的確認、計量和記錄，與固定資產、無形資產、收入確認有關的差錯更正和資產負債表日后事項等內容；第2個題目涉及企業合并類型的判斷，企業合并成本的計算，控股合并長期股權投資的核算，合并日合并財務報表的編制，出售部分股份后長期股權投資由成本法改為權益法的核 算等內容。
隨著科學技術的進步和發展，信息處理技術在各個領域開始展露頭角，其中在會計領域的應用范圍呈現逐步擴大的趨勢，這就使得在會計領域的數據處理方式發生了顯著的變化，大大提高了會計數據處理的效率。在這種形式下，傳統的注冊會計師的缺點就逐漸地暴露，這就給現代研究提供了一個新的思路，即如何讓注冊會計師與會計信息化很好地結合起來。文章基于會計信息化背景下注冊會計師的理論知識，對會計信息化下注冊會計師的審計進行相應地研究。
關鍵詞：
會計信息化；注冊會計師；審計；企業
改革開放以來，我國的科學技術飛速發展，越來越多的企業開始使用會計信息化對會計數據進行處理，這樣以來，無疑是對傳統會計注冊師審計一個巨大的挑戰。會計信息化后注冊會計師審計不僅要對會計審計的方式方法進行調查，還要分析監測會計信息系統的各種軟件，使得會計信息化的注冊會計師審計比以往更加復雜。
1.會計信息化下注冊會計師審計相關理論
1.1會計信息化下注冊會計師審計的含義
會計信息化下主要是通過網絡的快捷、準確的運算模式形成一種新的審計方式，通過對電算化審計和計算機輔助審計的應用，使得注冊會計師的審計工作既能很好的利用前期的審計結果有可以進一步細化審計內容；會計信息化下注冊會計師審計的主體是與審計對象沒有利益關系的獨立第三方，通過獨立的審計注冊師對參與方企業的會計信息化系統進行全面的會計資料的審查，通過一定的評價指標給出該企業的綜合評價結果，對于企業會計方面存在的相關問題給予一定的指導意見，使得該企業的會計信息化系統能夠更有效、更安全為企業提供會計服務。
1.2會計信息化下注冊會計師審計和傳統審計的差異
兩種審計最直白的區別在于將傳統審計中對紙張資料的審計轉變成電腦數據的審計，會計信息化下注冊會計師審計不僅提高了審計效率同時還可以更加全面的、客觀的評價企業地會計資料，不再局限于財務報表這種單一的審計方法。會計信息化下注冊會計師審計可以提高注冊會計師的主動性和積極性，能夠更強化審計企業會計資料的實效性；同時會計信息化下的審計需要注冊會計師擁有更好的專業素質以及對會計信息的處理能力，傳統的審計報表的形式已經不能滿足當今時代對企業會計信息在可靠性和安全性的需求，會計信息化下審計能夠大幅度減少企業的會計風險，提高企業的經濟效益。
1.3會計信息化的實施對注冊會計師審計的影響
1.3.1審計準則的變化
隨著經濟的發展和企業會計信息化的多樣化，傳統的審計會計師已經不能滿足企業對會計審計方面的要求，自《中國注冊會計師執業準則》頒布實施開始，我國的審計準則也進行了相應的變化，會計信息化中的電子證據和會計系統的自動辦公給予了當代注冊會計師審計新的審計權利和相應的義務。1.3.2審計手段和內容的變化會計信息化使得注冊會計師在審計過程中要充分利用信息化帶來的便捷方法，最大程度的提高審計的準確性和工作效率，在電子工具的應用下要求注冊會計師在審計過程中全面的檢查企業的會計資料，極大程度的擴大了審計范圍；要求注冊會計師不僅要檢查會計信息的合理性，同時還要對企業的會計風險進行分析并給出具體建議。1.3.3審計人員的變化增強了對審計人員能力的要求，需要審計工作人員不僅能夠處理好會計審計資料，同時還要具備一定的軟件處理能力；審計人員只有在工作中鞏固已有的知識，學習新的知識，才能不斷地提高自己的審計能力，不被時代所淘汰。
2.會計信息化下注冊會計師審計研究本文主要介紹
在會計信息化的背景下，現代注冊會計師審計的流程，主要分為準備階段、實施階段以及終結階段。
2.1準備階段
準備階段的第一步是充分了解被審計單位的情況，在此之前，要明確對被審計單位審計的目標，然后據此了解相應的情況。對被審計單位的會計信息系統的硬件進行檢測，對其軟件進行審查，以便做出最后的評價；除此之外，還要對被審計單位的基本情況進行調查，例如企業單位的性質、注冊會計師等會計人員是否按照相應的法規進行本單位的會計信息處理。第二步是雙方簽訂審計業務約定書。業務約定書主要是規范審計過程中雙方的主要權利和義務，具體表現為被審計單位應該積極配合審計人員的工作，提供真實可靠的信息；而審計人員也應該在審計過程中秉著公平、公正、公開的原則，不得假公濟私，業務約定書的簽訂能夠保證審計工作的順利進行。第三，對內部的控制制度進行評價，評價制度不僅在審計過程中至關重要，在審計的準備階段同樣重要。前期的評價結果可以為后期的評審過程提供一定的數據參考，同時確定審計過程中的重點，提高審計工作的效率。準備階段的評價制度主要是針對被審計單位所處的宏觀行業環境以及企業內部的會計信息系統。第四，制定審計的計劃，在制定計劃之前，要對審計的風險進行識別，力求在審計實施階段之前把握被審查單位的風險，有利于制定相應的審計計劃使得在后期的審計過程中更加安全。審計風險的分析需要大量的企業的財務數據，而這是與企業的注冊會計師本身的能力相關的，因此注冊會計師在會計信息化背景下扮演的角色很重要。
2.2實施階段
會計信息化下會計注冊師的審計實施階段主要是根據前期準備階段的內部評價結果進行的，主要包括以下兩方面：第一，符合性測試。審計人員對被審計企業內部控制進行更全面、更深入的了解，通過信息分析，確定被審計企業現階段哪部分內部控制是完全正常工作，其信息是完全可以作為有效分析數據的，發現其中存在漏洞，需要在審查工作中予以注意的部分，根據此次全面了解的新數據與準備階段的企業內部控制評價進行對比分析，確定符合性測試的重點，開始符合性測試。第二，實質性測試。實質性測試是在符合性測試結束后由注冊會計師直接對被審查企業的賬簿、報表等原始單據直接進行實質性的審查，包含紙質資料和電子數據，用友、金蝶等會計實用性很強的計算機軟件是審計人員必須能夠獨立操作使用的，企業可信任數據是進行實質性測試的依據。
2.3終結階段
第一，整理審計資料。這是終結階段的第一步，在審計過程結束后，審計人員應該為整個審計活動編制底稿，包括其在審計過程中遇到的問題及不確定因素，將審計過程中得出的各類匯表及報表進行嚴格的分類，為后期的注冊會計師審計做準備，另外被審計的企業與審計事務所之間還應該針對審計工作交換意見，特別是審計事務所要對企業提出改進建議，并制作出可行性的報表，如果在整理審計資料的過程中發現了新的問題，審計人員要對其進行詳細的分析，必要時要重新進行某個環節的審查。第二，復核審計工作底稿。復核審計工作主要由負責審核企業的項目經理、審計部門經理、事務所主管會計師分別進行。第三，形成審計報告，審計報告包括審計總結、業務復核核對表、審計報告等，至此審計過程完全結束。
3.結語
會計信息下注冊會計師審計與傳統的注冊會計師審計相比較對注冊會計師的自身能力要求的更為廣泛，其對數據的處理能力明顯提升，可以對企業內部風險做出較準確的預測，有利于企業長期的經濟發展。
參考文獻
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關鍵字：注冊會計師 職業道德
一、注冊會計師職業道德建設的重要性
1、從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上．基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要；另一方面．注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發展。
2、從職業道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作中的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求，《
2、注冊會計師的專業勝任能力
獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業勝任能力。目前，由于經濟環境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業勝任能力受到極大的挑戰。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執業實踐不斷保持和提高自己的專業勝任能力。
三、注冊會計師職業道德建設采取的措施
1、完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。
2、應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。
3、應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成．以保障監管部門的專業性和權威性。
4、事務所應建立職業道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態，必要時采取非常規措施。有步驟地調整客戶。
5、應加大懲處力度，加強行業自律。有關執法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。
