時間：2023-05-30 09:59:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部控制現(xiàn)狀，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題；措施
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段， 在醫(yī)院經(jīng)營性特征越來越突出的新形勢下， 內(nèi)部控制越來越受到醫(yī)院管理者的重視， 加強內(nèi)部控制已成為醫(yī)院管理者的共識。為此， 衛(wèi)生部于 2006 年 6月出臺了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（ 試行） 》（ 以下簡稱《規(guī)定》） 。《規(guī)定》的對醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)起到了一定的促進(jìn)作用，但是在醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行過程中仍然存在一些問題，本文基于對醫(yī)院內(nèi)部控制問題的分析，提出完善醫(yī)院內(nèi)部控制的建議或措施，為醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)和有效實施提供理論上的支持。
隨著醫(yī)院經(jīng)營管理內(nèi)容的不斷擴展，內(nèi)部控制中存在的問題也日益突出。
一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題
1、醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏整體架構(gòu)，制約內(nèi)部控制的效能
作為內(nèi)部控制五大要素之一的內(nèi)部環(huán)境是組織內(nèi)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，應(yīng)包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面的內(nèi)容。我國相當(dāng)數(shù)量的醫(yī)院內(nèi)控組織機構(gòu)缺失或是不健全，沒有將內(nèi)部控制置于醫(yī)院管理的整體高度予以綜合考慮。內(nèi)部控制更多的是涉及財、物的財務(wù)部門、物資采購和保管等部門的工作。財務(wù)部門的工作體現(xiàn)著醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)工作的最終成果，內(nèi)部控制是不可或缺的，但醫(yī)院又缺乏整體的內(nèi)控架構(gòu)，因此財務(wù)部門只能從本部門職能出發(fā)就內(nèi)部牽制加以規(guī)范，對醫(yī)院整體工作很難從全局加以控制。內(nèi)控組織架構(gòu)的缺失，不僅使得財務(wù)部門在內(nèi)部控制中處于被動地位，也制約了內(nèi)控整體效能的發(fā)揮。
2、內(nèi)控制度制定不科學(xué)
有些醫(yī)院盡管建立了相關(guān)的會計控制制度，但缺乏科學(xué)性與連貫性。實際工作中待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部控制制度只是對常規(guī)性業(yè)務(wù)進(jìn)行控制和監(jiān)督，而對不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)缺少必要的監(jiān)督和控制，容易造成對某些環(huán)節(jié)的疏忽。或者偏重于具體內(nèi)部會計控制活動，如貨幣資金的內(nèi)部控制、采購與付款的內(nèi)部控制等，而忽視內(nèi)部控制的環(huán)境、財務(wù)風(fēng)險評估、內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督以及效果評價。
3、醫(yī)院事前控制乏力，影響了內(nèi)部控制的整體效力
傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制以財務(wù)控制為主，財務(wù)控制與業(yè)務(wù)部門相關(guān)的多發(fā)生在結(jié)算環(huán)節(jié)，等到結(jié)算時再進(jìn)行內(nèi)部控制，相對于整個流程來說已接近末端，再有效的控制方法也只是強弩之末?，F(xiàn)行《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》主要是從預(yù)算層面對內(nèi)部控制的事前管理提出了要求，而面對日益復(fù)雜、充滿競爭的外部環(huán)境，醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，如何識別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。風(fēng)險管理基于有效的事前控制，缺失風(fēng)險管理系統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制是不健全的。
4、內(nèi)部控制環(huán)境差，會計人員素質(zhì)不高
很多醫(yī)院人員素質(zhì)低，缺乏職業(yè)敏感性和分析判別能力，很少對員工進(jìn)行培訓(xùn)工作，沒有建立起完備的用人機制。內(nèi)審人員學(xué)歷偏低，職稱不高，對內(nèi)控知識、會計政策及相關(guān)法規(guī)掌握不夠，業(yè)務(wù)水平不精通，總體綜合素質(zhì)偏低。甚至個別人員利用制度缺陷和漏洞，相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、，比如收費人員利用計算機系統(tǒng)退費功能進(jìn)行貪污等。
5、缺乏適當(dāng)?shù)男畔⒔涣骱蜏贤?/p>
在有的醫(yī)院里，雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但是許多信息被管理當(dāng)局控制，實際使用過程中并沒有很好地發(fā)揮其功能，醫(yī)院內(nèi)部各部門各自為政，部門與部門之間信息溝通缺失。公立醫(yī)院中管理者和決策者大多為醫(yī)療技術(shù)專業(yè)人員，“重技術(shù)、輕管理”的現(xiàn)象普遍存在，一般將自己的工作范圍局限于日常業(yè)務(wù)，缺乏信息交流、反饋，影響了醫(yī)院內(nèi)部控制的效果。
二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的措施
1、建立一體化的內(nèi)部控制體系
內(nèi)部控制不是某個人或是某個部門的事，它關(guān)系到醫(yī)院管理的全局，涉及醫(yī)院每項業(yè)務(wù)和事項，是一個全員、全過程、多層次的控制過程，醫(yī)院所有人員都是內(nèi)部控制的主體，內(nèi)部控制應(yīng)由醫(yī)院統(tǒng)一組織并實施。此外，內(nèi)部控制不只是內(nèi)部控制制度，而是一個全面的內(nèi)部控制體系。醫(yī)院可以參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，在充分利用人力資源的基礎(chǔ)上，建立適合醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展需要的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，營造富有特色的醫(yī)院文化并承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。這些都是建立一個完整的內(nèi)部控制體系所必備的。
2、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高人員素質(zhì)
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)， 對員工的控制意識有重要影響。醫(yī)院控制環(huán)境包括： 醫(yī)院文化、經(jīng)營重點與經(jīng)營目標(biāo)； 最高管理層的道德觀念、能力、管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格； 員工的職業(yè)道德、敬業(yè)精神與進(jìn)取心。控制環(huán)境將直接影響到醫(yī)院內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行和醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境， 首先應(yīng)倡導(dǎo)內(nèi)部控制優(yōu)先思想， 使醫(yī)院每位員工都自覺樹立風(fēng)險管理觀念， 為內(nèi)部控制制度的制定與貫徹落實創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。
3、健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)
良好的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果， 醫(yī)院必須結(jié)合自身實際， 建立適合本醫(yī)院特點的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)使員工能夠從管理層獲取履行其職責(zé)所需要的信息， 使醫(yī)院管理者能夠及時、準(zhǔn)確地獲得有關(guān)內(nèi)部和外部信息， 并通過員工與管理者的溝通有效實現(xiàn)醫(yī)院管理目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)設(shè)計應(yīng)遵循兩項原則， 一要確保醫(yī)院每個員工都明確其職責(zé)， 并能正確履行其職責(zé)； 二要保證信息系統(tǒng)具備全方位的信息溝通功能， 不僅能實現(xiàn)縱向溝通， 而且能實現(xiàn)橫向溝通。
4、建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的全面控制體系
風(fēng)險管理的目標(biāo)是要盡可能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、控制風(fēng)險，將由風(fēng)險造成的損失降到最低。醫(yī)院可以利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，識別業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并采取適當(dāng)?shù)姆椒ɑ狻⒔档突蚧乇茱L(fēng)險，包括通過規(guī)范內(nèi)部控制活動來減輕可能面臨的風(fēng)險，采取加強管理監(jiān)督力度對風(fēng)險較高領(lǐng)域進(jìn)行經(jīng)常的檢查分析，利用各種合法、有效的手段轉(zhuǎn)移風(fēng)險。同時，醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)有效行使監(jiān)督職能，將監(jiān)督職能貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的始終，即做到事前、事中、事后監(jiān)督。另外，醫(yī)院相關(guān)管理部門要會同財務(wù)部門搞好融資、用資、分析、報告、理財?shù)蓉攧?wù)管理工作，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運營達(dá)到良好的效果。
5、完善考核與獎懲制度
從我國醫(yī)院管理的現(xiàn)狀看， 大部分醫(yī)院都制定了院規(guī)， 有的醫(yī)院甚至聘請專業(yè)機構(gòu)制定詳細(xì)的規(guī)章制度， 但在實際經(jīng)營管理中仍暴露出一些漏洞， 主要原因是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制系統(tǒng)運行成功的基本保證， 內(nèi)部控制制度執(zhí)行才是內(nèi)部控制系統(tǒng)運行成功的關(guān)鍵。要成功推行內(nèi)部控制制度，需要采取一定的措施， 加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度。筆者認(rèn)為， 推行內(nèi)部控制制度， 很重要的一點是要制定科學(xué)的獎懲制度。企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行考評， 并根據(jù)考評結(jié)果進(jìn)行獎懲。只有各崗位人員都擔(dān)負(fù)起自己的職責(zé)， 切實執(zhí)行內(nèi)部控制制度， 才能推動醫(yī)院健康發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)：
[1]李慧玲，馬新麗，趙義全.公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的影響因素分析及建議[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究， 2009（4）： 44-46.
[2]徐立新，馮 欣.對建立醫(yī)院支出預(yù)算控制指標(biāo)體系的探討[J].中國醫(yī)院管理， 2010， 30（11）： 14-16.
【關(guān)鍵詞】紡織企業(yè)；內(nèi)部控制；必要性；現(xiàn)狀；問題；措施
一、強化我國紡織企業(yè)內(nèi)部控制能力的必要性
紡織企業(yè)的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在紡織企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。由此可見，強化紡織企業(yè)的內(nèi)部控制能力對于紡織企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的獲得以及其長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步都有著十分重要的作用。此外，從紡織企業(yè)的發(fā)展史來看，經(jīng)歷了改革開放之前的大型國有紡織企業(yè)、改革開放初期的小型作坊以及上世紀(jì)90年代后期的中小紡織企業(yè)，現(xiàn)階段我國的紡織企業(yè)已經(jīng)形成了高技術(shù)紡織企業(yè)以及權(quán)利集中型紡織企業(yè)兩種模式，這兩種企業(yè)模式各有千秋，前者雖然有較高的專業(yè)技術(shù)，但是管理者過分重視技術(shù)卻忽略了財務(wù)管理，內(nèi)部控制能力低下，資本運作混亂的現(xiàn)象時有發(fā)生；后者企業(yè)的管理者雖然比較重視財務(wù)管理能力，但是權(quán)利過于集中，財務(wù)管理者的價值不能切實的得到發(fā)揮，內(nèi)部控制能力低下，影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，由此可見，強化紡織企業(yè)的內(nèi)部控制能力是一項十分重要和迫切的工作。
二、我國紡織企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀
（一）紡織企業(yè)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)有待提高
通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段紡織企業(yè)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)普遍不夠高，一方面，內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能不夠高，不能熟練的操作現(xiàn)代化的信息技術(shù)軟件，在工作中容易出現(xiàn)不必要的風(fēng)險和損失；另一方面，內(nèi)部控制人員的敏感性和分析能力不夠高，再加之紡織企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容比較繁雜，不僅包括紡織品生產(chǎn)加工的各個流程而且包括各項設(shè)備的維護(hù)、員工的薪資等，進(jìn)而使得信息失真、財務(wù)信息混亂等現(xiàn)象的時常發(fā)生；此外，一些紡織企業(yè)的內(nèi)部控制人員不能堅持原則，甚至于違法亂紀(jì)者打成一片，為了個人利于導(dǎo)致報銷人情賬、關(guān)系賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。
（二）紡織企業(yè)內(nèi)部控制措施有待優(yōu)化
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，宏觀環(huán)境在不斷的變化，在給紡織企業(yè)的經(jīng)營帶了一定的機遇的同時也給紡織企業(yè)帶來的更多的風(fēng)險和壓力，內(nèi)部控制措施對于紡織企業(yè)內(nèi)部控制工作的高效開展有著十分重要的作用，但是就目前情況來看，紡織企業(yè)的內(nèi)部控制措施具有滯后性，存在模式化，只能對紡織企業(yè)經(jīng)常遇到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項進(jìn)行處理，很難應(yīng)對新時期的新壓力和新問題，進(jìn)而導(dǎo)致紡織企業(yè)在遇到新的財務(wù)問題時就會出現(xiàn)賬務(wù)混亂、信息失真、差錯嚴(yán)重、不合規(guī)行為增多的現(xiàn)象，進(jìn)而不僅降低了紡織企業(yè)的內(nèi)部控制能力，而且在一定程度上影響了企業(yè)其他相關(guān)工作的順利開展和運行。
（三）紡織企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度有待提高
就目前情況來看，紡織企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)管力度不夠高也是企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的主要問題之一，一些紡織企業(yè)內(nèi)部控制制度的編制往往是為了應(yīng)付上級的審計需求，往往缺乏實用的指標(biāo)，實際操作和執(zhí)行能力比較低；其次，一些紡織企業(yè)過分強調(diào)內(nèi)部控制的程序、方法和規(guī)章制度，卻忽視了后期的執(zhí)行環(huán)節(jié)，存在紙上談兵的現(xiàn)象；此外，一些紡織企業(yè)的內(nèi)部控制工作由財務(wù)部門獨立操作，缺乏與其他各個部門之間的溝通和交流，進(jìn)而使得內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率有所降低；而這些問題的存在與紡織企業(yè)監(jiān)管能力的不夠高都有著必然的聯(lián)系。
三、強化我國紡織企業(yè)內(nèi)部控制能力的措施
紡織企業(yè)人員素質(zhì)不夠高、內(nèi)部控制措施的實際執(zhí)行能力低、內(nèi)部控制的監(jiān)管能力不夠高等問題的存在確實在很大程度上影響了紡織企業(yè)的內(nèi)部控制能力，不利于紡織企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步，所以筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究總結(jié)出以下幾點切實可行的強化我國紡織企業(yè)內(nèi)部控制能力的措施。
（一）公司內(nèi)部控制能力分析
筆者所在的公司是山西綠洲紡織有限責(zé)任公司，始建于1969年，現(xiàn)有職工1400余人。成功開發(fā)出了7—48Nm大麻紗、7S-60S精普梳純有機棉紗、各種大麻布、大麻與棉、有機棉等混紡的機織面料、純有機棉面料、床上用品和服裝五大系列產(chǎn)品，目前，山西綠洲紡織有限責(zé)任公司已成為以生產(chǎn)大麻及麻與其它纖維混紡產(chǎn)品為主導(dǎo)產(chǎn)品的紡織企業(yè)，是我國大麻紡織產(chǎn)品生產(chǎn)的龍頭企業(yè)和國家紡織產(chǎn)品開發(fā)中心大麻紡織產(chǎn)品開發(fā)基地。近年來公司通過提高會計人員的綜合素質(zhì)、創(chuàng)新內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部控制工作的監(jiān)管能力等方法使得企業(yè)的內(nèi)部控制能力得以穩(wěn)步的提高，不僅使企業(yè)獲得了更多的經(jīng)濟(jì)效益，而且獲得了更多的社會效益，成為了行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)。
（二）強化措施
1.提高紡織企業(yè)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部控制工作的高效開展離不開綜合素質(zhì)較高的人才隊伍，所以紡織企業(yè)要加大對既有內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)和考核的力度，使其專業(yè)知識和專業(yè)技能得到有效的提高，增加其應(yīng)對風(fēng)險和壓力的能力；其次，要采用“請進(jìn)來，走出去”的方法引進(jìn)更多的專業(yè)技能過高、綜合素質(zhì)較強的復(fù)合型人才，優(yōu)化紡織企業(yè)的內(nèi)在力量；此外，要配合配套的獎懲機制從根本上提高紡織企業(yè)內(nèi)部控制人員的工作熱情和工作積極性，使得紡織企業(yè)的內(nèi)部控制能力得以有效的提高。2.創(chuàng)新紡織企業(yè)內(nèi)部控制體系。要想提高紡織企業(yè)內(nèi)部控制能力，在工作中隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及企業(yè)規(guī)模的擴大、重點項目的變化以及戰(zhàn)略目標(biāo)和實際經(jīng)營能力的改變不斷的完善企業(yè)的內(nèi)部控制能力是十分必要和重要的，所以一方面要提高企業(yè)工作人員的創(chuàng)新意識，加強對國內(nèi)外其他優(yōu)秀企業(yè)的學(xué)習(xí)和借鑒的力度，構(gòu)建屬于自己的內(nèi)部控制體系；另一方面，要不斷的引進(jìn)現(xiàn)代化的信息技術(shù)和方法，例如ERP、OA等現(xiàn)代辦公軟件的采用對于提高紡織企業(yè)的內(nèi)部控制能力都是有著一定的促進(jìn)作用的。3.加強紡織企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)管力度。加強紡織企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)管力度對于提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力也是有著一定的促進(jìn)作用的，所以首先紡織企業(yè)需要構(gòu)建專門的監(jiān)管部門，提高監(jiān)管人員的責(zé)任意識，完善監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化監(jiān)管的指標(biāo)和規(guī)范；其次，要采用委派責(zé)任制加大紡織企業(yè)的外部監(jiān)管能力，將內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管進(jìn)行有機的結(jié)合；此外，要將紡織企業(yè)的內(nèi)部控制工作和監(jiān)管工作融入到紡織企業(yè)的企業(yè)文化中，使其能夠?qū)ぷ魅藛T形成潛移默化的影響，進(jìn)而從根本上提高紡織企業(yè)的內(nèi)部控制能力。
四、結(jié)語
總之，現(xiàn)階段隨著我國《會計法》、《企業(yè)內(nèi)控》等相關(guān)制度規(guī)范的落實和發(fā)展，以及紡織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制工作重視程度的不斷提高，使得我國紡織企業(yè)的內(nèi)部控制能力得到了穩(wěn)步的提升，也取得了一定的績效，但是就目前情況來看，依舊沒有達(dá)到完美的效果，所以結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)提出切實可行的強化措施是需要企業(yè)工作人員共同努力的方向和目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
[1]姚磊軍.當(dāng)前紡織行業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題及對策思考.[J]《.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》.2015(20).
關(guān)鍵詞：縣級供電企業(yè)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、措施
中圖分類號： F407 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
第一章 內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
1.1、縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.1.1縣級供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險管理意識淡薄
企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力直接受風(fēng)險的重視程度影響。但從縣級供電企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制不夠重視，認(rèn)識也十分有限，對日常的內(nèi)部控制工作也僅僅是為了完成省公司的考核而開展的，缺乏有效的風(fēng)險評估機制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機制。由于縣級供電企業(yè)存在新環(huán)境適應(yīng)力不強、內(nèi)容比較陳舊、操作性不強等問題，甚至有的至今還未建立起一個能夠完全涵蓋企業(yè)經(jīng)營全過程的內(nèi)部控制體系，在經(jīng)營活動過程中缺乏有效的財務(wù)控制措施。目前，多數(shù)縣級供電企業(yè)，風(fēng)險意識教育未被納入企業(yè)內(nèi)在文化進(jìn)行宣傳，加上由于缺乏內(nèi)部風(fēng)險知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使得企業(yè)職工整體素質(zhì)不高，甚至有些職工不適應(yīng)崗位要求，使得縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制管理得不到有效實施。
1.1.2員工風(fēng)險意識不強，存在認(rèn)識上的誤區(qū)
目前，縣級供電企業(yè)風(fēng)險管理工作雖建立健全了組織機構(gòu)并開展了大量的工作，但并沒有取得實質(zhì)性的進(jìn)展和效果。主要原因表現(xiàn)在：(1)主動意識缺乏，大部分員工對于風(fēng)險管理工作還停留在“見通知做事”的被動階段；（2)認(rèn)為風(fēng)險管控工作是監(jiān)審部、財務(wù)部門的事，并非全員參與的“過程”。從2013年1月份起，根據(jù)網(wǎng)省公司文件要求企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制建設(shè)工作由監(jiān)審部門歸口轉(zhuǎn)移到財務(wù)部門牽頭組織設(shè)計和實施的財務(wù)內(nèi)部控制，監(jiān)審部門配合開展風(fēng)險管理工作。許多員工普遍存在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作是財務(wù)部、監(jiān)審部的事,表現(xiàn)出消極態(tài)度，甚至出現(xiàn)“形式重于實質(zhì)”、“走過場”現(xiàn)象。
1.1.3縣級供電企業(yè)內(nèi)部會計控制相對弱化
從縣級供電企業(yè)的現(xiàn)狀來看，只是盲目跟隨省公司下達(dá)內(nèi)部控制制度實施，未考慮本單位的實際情況設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，權(quán)責(zé)不分明，而且未及時地根據(jù)企業(yè)發(fā)展和競爭環(huán)境進(jìn)行補充完善，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。目前，多數(shù)縣級供電企業(yè)往往會忽視事前、事中的風(fēng)險防范控制，只是在風(fēng)險出現(xiàn)后才尋求解決問題的方法，呈現(xiàn)出一種內(nèi)部控制等同于“事后控制”的局面。而且許多經(jīng)營活動存在的問題，多是通過聘請會計師事務(wù)所等審計機構(gòu)進(jìn)行審計發(fā)現(xiàn)的，這也反映出縣級供電企業(yè)會計控制外部化的特點，企業(yè)的內(nèi)部會計控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。
第二章 建立內(nèi)部控制的必要性
2.1、加強縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制的必要性
2.1.1加強內(nèi)部控制有助于電力企業(yè)提高競爭力
建立內(nèi)部會計控制制度有助于提高縣級供電企業(yè)的競爭力，隨著電力行業(yè)的快速發(fā)展，國家賦予電力部門原有的政策優(yōu)勢再逐步消失；有助于降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，有效監(jiān)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，確保計劃目標(biāo)的實現(xiàn)；有助于增強監(jiān)督力度，防止經(jīng)濟(jì)犯罪，由于內(nèi)部控制制度缺乏或形同虛設(shè)，財務(wù)管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因。從縣級供電企業(yè)經(jīng)營成果看，目前許多縣級供電企業(yè)整體盈利能力仍然不強，甚至還長期處于虧損狀態(tài)，脫困基礎(chǔ)仍不牢固。但有些縣級供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層仍然不注重加強企業(yè)內(nèi)部控制，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，加強內(nèi)部控制，優(yōu)化風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，從企業(yè)內(nèi)部入手治理顯得十分必要。
2.1.2加強內(nèi)部控制有利于保證和提高會計信息質(zhì)量
當(dāng)前，縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部會計控制要著力解決的一大問題就是“防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量”。內(nèi)部會計控制能有效保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整，確保企業(yè)經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)領(lǐng)域符合國家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，也是國家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，內(nèi)部會計控制是便是為了提高會計信息質(zhì)量而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度的有效實施隊防止會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量有至關(guān)重要的作用。
第三章 內(nèi)部控制改進(jìn)措施
3.1、加強縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制的措施
3.1.1加強縣級供電企業(yè)員工風(fēng)險意識
作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)該從自身做起，從根本上提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識，體會內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展方向的影響力。這樣才能讓企業(yè)各級員工真正貫徹企業(yè)的各項制度。但由于目前縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制工作處于初始階段，推進(jìn)工作不夠完善，企業(yè)各級人員對內(nèi)部控制認(rèn)識仍停留在，致使內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)“馬虎應(yīng)付”、“走過場”等情況，無法深入體會內(nèi)部控制為企業(yè)帶來的積極影響，建議從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層至各部門人員開始，加強內(nèi)部控制制度培訓(xùn)力度，由上至下的將內(nèi)部控制工作融入各項業(yè)務(wù)日常工作中，使內(nèi)部控制工作深入至企業(yè)的各項業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
3.1.2建立健全完善的內(nèi)部會計控制
內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)就是內(nèi)部會計控制，只有內(nèi)部會計控制制度有效實施，才能保障電力企業(yè)的資金安全和資產(chǎn)安全、完整，從而防止企業(yè)資產(chǎn)流失，監(jiān)督經(jīng)營的全過程，并確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。首先加強對業(yè)務(wù)流程的控制，使不相容的職權(quán)分離。目前，縣級供電企業(yè)實行財務(wù)信息系統(tǒng)報賬流程，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先要按照財務(wù)部修訂的《經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及資金支付審批管理辦法》規(guī)范相關(guān)報銷手續(xù)，由經(jīng)辦部門發(fā)起報銷流程—業(yè)務(wù)歸口部門審核—財務(wù)部門審核—局領(lǐng)導(dǎo)審批的程序?qū)訉影殃P(guān)，不能越級審批；然后由財務(wù)部門會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理，及時入賬，保證會計記錄信息的正確性和真實性；再次加強對財產(chǎn)安全控制，嚴(yán)禁無關(guān)人員與資產(chǎn)的接觸，同時對資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點，從而及時發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)管理中存在的問題，并及時解決，做到賬實相符，以保證會計資料反映的真實性。
3.1.3加強對企業(yè)內(nèi)部控制過程的監(jiān)督
進(jìn)一步加強對縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督，通過以外部審計發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)部審計解決問題的方式，建立內(nèi)部審計和外部審計緊密結(jié)合的有效監(jiān)督模式，減少各業(yè)務(wù)部門在審計中出現(xiàn)屢審屢犯的情況。在企業(yè)內(nèi)部深入開展內(nèi)部風(fēng)險評價工作，每季度對各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點進(jìn)行風(fēng)險評價和管控，可以科學(xué)有效地將生產(chǎn)、營銷等業(yè)務(wù)風(fēng)險及時掌控，形成風(fēng)險預(yù)警機制，控制重點業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防范于未然。內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制工作執(zhí)行情況具有監(jiān)督管理的作用，是對內(nèi)部控制的一種強化劑。它也是企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的一種體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。
參考文獻(xiàn)
[1]何文新.基于全面預(yù)算管理為中心的供電局內(nèi)部財務(wù)控制[J].財會研究，2010
[2]余文城.淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].企業(yè)管理，2009
[3]劉克強.內(nèi)部控制與財務(wù)管理[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2008
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；經(jīng)營
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.015
[中圖分類號]F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-00-02
改革開放以來，我國企業(yè)迅速發(fā)展，并成為支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不容忽視的力量。但大部分企業(yè)存在著不同程度的內(nèi)部控制的缺陷，且這些缺陷對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了負(fù)面影響，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文以我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀為出發(fā)點，分析其內(nèi)部控制的問題，最終為企業(yè)的良性發(fā)展提出了優(yōu)化措施。
1 內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)采取管理措施中的一個重要部分，不僅可以保障企業(yè)規(guī)范、科學(xué)地運行，還能有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性、有效性，及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)運轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的漏洞或問題，使各項任務(wù)順利開展，形成健康良好的工作環(huán)境。
隨著我國企業(yè)體制的不斷改革，一些企業(yè)在內(nèi)部控制上的問題逐漸凸顯，如內(nèi)控環(huán)境較為薄弱、風(fēng)險意識不強、內(nèi)控活動不健全、內(nèi)部監(jiān)管不完善等問題，對企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展造成了一定的阻礙。
2 企業(yè)內(nèi)部控制的主要功能
當(dāng)前，我國部分企業(yè)的內(nèi)控制度較為薄弱，難以實現(xiàn)較為全面的決策能力、業(yè)務(wù)過程、操作和控制的科學(xué)管理與監(jiān)控，因而企業(yè)存在著較大的風(fēng)險。具體體現(xiàn)在以下方面。
2.1 風(fēng)險控制
內(nèi)部控制最基本的功能就是各種風(fēng)險控制，從內(nèi)部控制的歷史演變進(jìn)程來看，內(nèi)部控制的發(fā)展，也伴隨著企業(yè)風(fēng)險控制的發(fā)展。早期內(nèi)部控制的提出，就是為了防范財務(wù)失竊、信息失真等風(fēng)險。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，風(fēng)險控制的目標(biāo)在層次與種類上不斷地復(fù)雜化，而內(nèi)部控制也沿著風(fēng)險變化的軌跡而發(fā)展。從這一角度來講，風(fēng)險控制是內(nèi)部控制的一大重要功能，只有將企業(yè)的風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，企業(yè)才能夠正常的運營并盈利。
2.2 價值創(chuàng)造
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的功能不僅局限于風(fēng)險控制，還包含價值創(chuàng)造，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)為企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)。楊忠智提出，內(nèi)部控制的核心功能是幫助企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，即為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價值。因此，內(nèi)部控制的價值創(chuàng)造功能是不可忽略的。
總之，風(fēng)險控制與價值創(chuàng)造在某種程度上是相統(tǒng)一的。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展伴隨著無處不在的風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行控制是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。且企業(yè)存在的目的在于創(chuàng)造價值，只有提高對風(fēng)險的控制力，才能對企業(yè)的經(jīng)營價值起到保護(hù)作用。也可以說，風(fēng)險控制為價值創(chuàng)造提供了保障，價值創(chuàng)造為風(fēng)險控制指明了方向。
3 國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
近年來，我國各個行業(yè)的企業(yè)的發(fā)展十分迅猛，且在社會中占有非常重要的經(jīng)濟(jì)地位。由于我國的經(jīng)濟(jì)市場還沒有完全的發(fā)展成熟，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制體系還不完善，在控制環(huán)境、風(fēng)險評估及內(nèi)部監(jiān)督等方面還存在一些亟待解決的問題，其嚴(yán)重地制約了我國企業(yè)的發(fā)展。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
3.1 企業(yè)人員對內(nèi)部控制缺乏深入的理解
一方面，企業(yè)管理人員不能充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展所起的作用，管理層內(nèi)部控制意識薄弱。還有部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的理解不正確，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是控制下屬而對高層管理者不進(jìn)行約束，對內(nèi)部控制的作用沒有深入理解，因此不注重自我控制。
另一方面，企業(yè)員工沒有深刻地理解內(nèi)部控制的重要性，不能嚴(yán)格落實各自的權(quán)利和義務(wù)，內(nèi)部控制制度淪為一紙空文。還有部分企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力大多集中在管理者手中，容易忽視企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的合理性，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、崗位職責(zé)出現(xiàn)分歧等情況，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的展開。
3.2 企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險應(yīng)對機制
目前，部分企業(yè)的管理者及其員工的風(fēng)險意識普遍不強，也不會使用風(fēng)險管理的相關(guān)措施來處理各種風(fēng)險。一旦企業(yè)遭遇風(fēng)險危機，就會變得束手無措。由于企業(yè)缺乏合理有效的風(fēng)險調(diào)控機制，沒有制定風(fēng)險應(yīng)對機制與風(fēng)險處理方案，使管理人員只有在企業(yè)遭遇危機時，才亡羊補牢的制定出應(yīng)對風(fēng)險的措施。長期如此，便使企業(yè)陷入危機中，且企業(yè)的發(fā)展因此會受到阻礙，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
3.3 企業(yè)控制活動不完善
當(dāng)前許多企業(yè)的控制活動缺乏專業(yè)性與全面性，控制活動方法單一、僵化，不夠靈活。在實際開展控制活動時，只側(cè)重于企業(yè)的某個部門或生產(chǎn)的某個環(huán)節(jié)中，導(dǎo)致控制活動不能在各部門之間有效地開展，不能深入到生產(chǎn)中的每一環(huán)節(jié)。除此之外，部分員工對控制活動的認(rèn)識仍停留在傳統(tǒng)“不相容職務(wù)分離”的認(rèn)識層面，常會出現(xiàn)“按經(jīng)驗不按制度”辦事的不規(guī)范行為，導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行有效的控制。
3.4 監(jiān)管制度不完善
內(nèi)部控制體系能否正常運行取決于企業(yè)的監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的保障，國內(nèi)的企業(yè)由于各方面的原因，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督部門形同虛設(shè)。監(jiān)督體系不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督功能發(fā)揮不足，員工的監(jiān)督意識相對薄弱。還有就是，在內(nèi)審部門中存在側(cè)重審計監(jiān)督的現(xiàn)象，內(nèi)審部門就變成了“為了監(jiān)督而監(jiān)督”的部門，強調(diào)事后查錯補救，不重視事前的預(yù)防。
4 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施
4.1 增強內(nèi)部控制意識，創(chuàng)建良好健康的內(nèi)部環(huán)境
首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人要提高自己的內(nèi)部控制意識，由上至下的開展宣傳、加深內(nèi)部控制的觀念。多開展一些培訓(xùn)交流活動，加強企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識，加深其對內(nèi)部控制的理解，提高自身內(nèi)部控制的觀念與能力，從企業(yè)內(nèi)部營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，制定相應(yīng)的人力資源開發(fā)制度。企業(yè)應(yīng)明確每個崗位的職責(zé)和需要的人才層次，建立崗位說明指南，為員工的錄用、培訓(xùn)、提拔和晉升提供依據(jù)。還應(yīng)在企業(yè)中建立良好的學(xué)習(xí)氛圍，不斷提高員工的技能，定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使其適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的要求。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，遵循不相容職務(wù)分離的原則。
4.2 提升風(fēng)險意識，制定風(fēng)險應(yīng)對措施
首先，應(yīng)進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)人員對企業(yè)相關(guān)風(fēng)險的防范意識，尤其要注意提升企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險管理和風(fēng)險控制的意識。企業(yè)各部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意加強自己的內(nèi)部控制意識，并定期對企業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險意識的培訓(xùn)，由上至下深化風(fēng)險意識。
其次，企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別和分析、風(fēng)險評估應(yīng)對等環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和完善。企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，需加強風(fēng)險預(yù)警和評估機制的建立，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有良好的內(nèi)部控制措施。
4.3 加強控制活動的執(zhí)行
控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的重要環(huán)節(jié)之一，創(chuàng)建健全的控制活動才能更好的防范風(fēng)險的發(fā)生?？刂苹顒拥膹娀瘓?zhí)行具體可以從以下方面展開。
首先，企業(yè)管理人員應(yīng)在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，明確崗位的具體權(quán)責(zé)，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核批準(zhǔn)程序，保障企業(yè)有規(guī)范、科學(xué)的業(yè)務(wù)開展的環(huán)境。
其次，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)會計處理的具體程序，并建立財產(chǎn)物資方面的清查機制，保證財產(chǎn)物資方面的完整。
最后，注重風(fēng)險評估和績效評價的實施，在風(fēng)險評估過程中將風(fēng)險控制在企業(yè)的可承受范圍內(nèi)；將績效評價的結(jié)果與員工薪資掛鉤，提高績效評價的有效性。
4.4 健全內(nèi)部監(jiān)督體制
內(nèi)部控制能不能長期高效的運作，在一定程度上要依靠監(jiān)督控制的手段，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建過程中，對內(nèi)部控制的具體監(jiān)督是不可或缺的。企業(yè)應(yīng)健全現(xiàn)有的內(nèi)部控制監(jiān)督體制，對各個工作崗位、各個相關(guān)部門進(jìn)行全面的監(jiān)督，更加迅速的反饋企業(yè)運行管理的狀況。企業(yè)可以實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的管理原則，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性定期進(jìn)行自我評價，建立持續(xù)的內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果改善制度等措施。根據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的結(jié)果，對運營系統(tǒng)出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行整改與完善。
4.5 重視企業(yè)內(nèi)部控制評價
企業(yè)內(nèi)部控制評價實施效果的好壞取決于內(nèi)部控制評價機制的可行性。企業(yè)須從評價主體、評價內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)及內(nèi)部控制評價與風(fēng)險管理整合的評價機制四個方面采取措施增強內(nèi)部控制評價的實施效果?？紤]職責(zé)明確，企業(yè)應(yīng)從全面性、層次性和技術(shù)要求三方面合理地界定評價主體；考慮評價的全面性和評價的深度確定評價內(nèi)容；基于政府指導(dǎo)性和企業(yè)自主性確定評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系；立足于風(fēng)險整合進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評價和風(fēng)險管理，即由審計委員會和風(fēng)險管理委員會配合，在內(nèi)部控制評價中應(yīng)用風(fēng)險管理技術(shù)，并以監(jiān)督作為內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)，提升企業(yè)內(nèi)部控制評價的有效性。
5 結(jié) 語
企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平的一個重要途徑就是加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，積極發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。企業(yè)內(nèi)部控制是一個長期的過程，企業(yè)要想解決內(nèi)部控制方面存在的問題，就必須建立完善的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制活動的完善和對內(nèi)部控制的監(jiān)督。除此之外，也要建立一支高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部控制的人才隊伍，為企業(yè)制定完善的內(nèi)部控制制度。
主要參考文獻(xiàn)
[1]楊鎮(zhèn).中小企業(yè)控制活動問題的研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2016（28）.
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年4月23日
一、內(nèi)部控制要素
在我國為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引，基本規(guī)范在內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用。內(nèi)部控制目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制要素包括：
（一）內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括：治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及責(zé)權(quán)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
（二）風(fēng)險評估。這是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。
（三）控制活動。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。
（四）信息與溝通。就是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。
（五）內(nèi)部監(jiān)督。就是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
長期以來，由于種種原因，我國許多企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，造成企業(yè)在財務(wù)會計、資產(chǎn)管理、資本運營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重大損失和不利影響或遭受重大行政監(jiān)管處罰；造成會計信息失真，財務(wù)收支混亂，有的企業(yè)甚至發(fā)生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業(yè)的財產(chǎn)遭受重大損失。例如，幾年前由三鹿奶粉引發(fā)的奶粉事件震動全國，還有邯鄲銀行金庫被盜案，筆者認(rèn)為這些典型事件暴露了企業(yè)在內(nèi)部控制方面的缺陷和不足。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）企業(yè)未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的狀態(tài)是多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機制不夠健全完善，對企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用認(rèn)識不足，很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在比較原始的階段，其突出表現(xiàn)：1、道德風(fēng)險。少數(shù)廠長、經(jīng)理利用職務(wù)之便，一手遮天，侵吞國有資產(chǎn)，損害國家利益；2、權(quán)力尋租。少數(shù)廠長、經(jīng)理把一些商業(yè)機會提供給親屬或其他關(guān)聯(lián)人士，產(chǎn)生行賄受賄和企業(yè)成本的非理性上升；3、財務(wù)造假。少數(shù)廠長、經(jīng)理為了業(yè)績考核等原因，授意財務(wù)人員提供不真實的財務(wù)信息，使國家得不到真實信息。有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，或是會計監(jiān)督；有的企業(yè)把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制，有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還未理性化。我國的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有一定的差距，由此導(dǎo)致我國國有資產(chǎn)大規(guī)模流失等現(xiàn)象的頻頻發(fā)生。
（二）單位層面的影響因素。主要體現(xiàn)在單位負(fù)責(zé)人和職工沒有推進(jìn)動力，內(nèi)控意識淡漠，沒有單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或確定內(nèi)部控制牽頭部門，沒有健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確職責(zé)及分工，不相容職位未完全分離，重大決策沒有實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論制度，關(guān)鍵崗位工作人員缺乏與其工作崗位相適應(yīng)的資格與能力，沒有組織有效的普及培訓(xùn)，員工對內(nèi)控不熟悉的原因?qū)е轮贫嚷鋵嵅坏轿?，沒有充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制而增加人為操作的可能。一方面單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重視程度、權(quán)力制衡機制、關(guān)鍵崗位責(zé)任界定、內(nèi)控主要工作人員素質(zhì)和能力是內(nèi)控環(huán)境中最重要的影響因素；另一方面我國公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，公司治理結(jié)構(gòu)的不健全主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)分工不夠清晰，責(zé)權(quán)配比不緊密，相應(yīng)的激勵約束不到位，內(nèi)部治理通道不順暢，如有的企業(yè)董事長與總經(jīng)理系同一人，將決策與監(jiān)督職責(zé)混在一起；有的企業(yè)董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，外部董事作用很小，董事會獨立性不強，不少企業(yè)內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上；我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制；很多公司沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，或者建立的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于公司治理機制不完善，就妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行。
（三）責(zé)權(quán)不清。建立“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，是我國企業(yè)改革的重心。然而，我國一些企業(yè)在重大經(jīng)營決策、重大財務(wù)活動等方面缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度，對重大購銷業(yè)務(wù)、投資與融資、大額資金借貸和大筆現(xiàn)金支付等方面缺少必要的約束機制，導(dǎo)致企業(yè)亂投資、亂投保、亂拆借等行為時有發(fā)生，造成重大經(jīng)濟(jì)損失；有的企業(yè)還存在著一些誰都可以管，誰都又可以不管的自由區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，無法追究責(zé)任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不通，常會發(fā)生資源的浪費和決策的失誤。這都給企業(yè)造成負(fù)面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（四）會計信息質(zhì)量不高。單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足、重視不夠。有的單位領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識到貨幣資金管理的重要性，貨幣資金管理制度沒有很好地得到執(zhí)行，因而貨幣資金管理漏洞很多。
內(nèi)部控制體系的一項重要內(nèi)容就是會計控制，并通過會計與出納崗位分離，會計稽核、規(guī)范的核算流程等控制手段以提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。近年來，隨著對國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作的加強，國有企業(yè)的會計信息質(zhì)量有了顯著的提高，但是仍有一些企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財務(wù)會計基礎(chǔ)薄弱，未能按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則與制度要求進(jìn)行會計核算，存在賬外賬、小金庫，更有甚者是一些人利用企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，以各種途徑侵吞公款，中飽私囊，損害企業(yè)利益，造成國有資產(chǎn)損失。例如：1、財務(wù)人員職責(zé)不清。有些單位財務(wù)人員一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，這無形中就給了有關(guān)人員公款私存獲取利息，甚至挪用公款的機會；2、原始憑證虛假現(xiàn)象嚴(yán)重。隨意編造青苗補償費、臨時工工資，甚至用假發(fā)票報銷，使得真假難辨，會計監(jiān)督困難；3、有些單位甚至上萬元的開支都用現(xiàn)金結(jié)算，有些財務(wù)人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員互相勾結(jié)，套取現(xiàn)金，侵吞公款。
三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策
加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界的共識。改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對于保證會計信息的質(zhì)量，保證廣大投資者的合法權(quán)益并保證市場經(jīng)濟(jì)的有效運行具有重要意義?；谀壳拔覈髽I(yè)內(nèi)部控制存在的問題，應(yīng)采取以下相應(yīng)對策：
（一）對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理定位。我國企業(yè)對內(nèi)部控制的定位，原來一直是站在制定基礎(chǔ)審計的角度上的，筆者認(rèn)為應(yīng)該按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，借鑒國外企業(yè)內(nèi)部控制成熟經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)國有企業(yè)的特征，立足我國企業(yè)的現(xiàn)狀，建立適合本單位的內(nèi)部控制體系。任何一項規(guī)范的制定既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時也要具有一定的發(fā)展眼光，以使規(guī)范具有可操作性及穩(wěn)定性。在我國當(dāng)前的國情條件下，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國有企業(yè)改革的重大舉措，在符合我國實際的基礎(chǔ)上迎合國際規(guī)范的要求。
關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；完善措施
財務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，確保資產(chǎn)完整、財務(wù)信息資料完整、經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的高效進(jìn)行采取的一種自我約束、自我規(guī)劃、自我調(diào)整、自我評價和控制的方法。
一、財務(wù)內(nèi)部控制的基本方法
由于財務(wù)控制的內(nèi)容和種類存在差別，實施財務(wù)內(nèi)部控制的方法也不同，常見的幾種控制方法有：財務(wù)人員系統(tǒng)的控制，就是要求企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)我國和外國統(tǒng)一的會計制度規(guī)定和法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定出適合本企業(yè)的會計制度、會計報告、會計憑證等，對財務(wù)人員實行崗位責(zé)任制，建立會計控制系統(tǒng)；企業(yè)財產(chǎn)保全控制，包括對企業(yè)財產(chǎn)的記錄控制、財產(chǎn)保險、記錄保護(hù)等；組織規(guī)劃控制，對企業(yè)內(nèi)部的職務(wù)進(jìn)行合理的分配，對企業(yè)的組織機構(gòu)進(jìn)行合理的設(shè)置，使他們更適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展；對內(nèi)部報告的控制，針對企業(yè)的內(nèi)部管理建立一個報告體系，保證企業(yè)財務(wù)管理的針對性，準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動狀況，為業(yè)務(wù)活動提供關(guān)鍵信息；風(fēng)險控制，就是針對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面的控制和防范，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；授權(quán)控制，企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)形式包括以便受權(quán)和特殊授權(quán)。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足
受到傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，主管部門為了自己的利益和權(quán)力，仍然對企業(yè)的很多事務(wù)進(jìn)行干涉，企業(yè)實際上并沒有真正的自主理財權(quán)。有些企業(yè)受地方政府的保護(hù)，不用擔(dān)心市場競爭帶來的壓力，沒有壓力就沒有動力，使得企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制不夠重視。目前很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒有認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制的作用，沒有建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，僅僅把財務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)成了財務(wù)相關(guān)制度的集合，忽略了對財務(wù)人員的有效控制，有些企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制的理解更為片面，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制只是對成本的控制。這些片面 的認(rèn)識使領(lǐng)導(dǎo)層采取消極的措施進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)控制。
2.缺乏完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度
一般來說，企業(yè)內(nèi)部都建有董事會、監(jiān)事會等，但董事會和監(jiān)事會疏于對管理層的管理，對管理層的管理缺乏常設(shè)機構(gòu)和監(jiān)督機制，使管理層的道德取向和問題得不到有效的控制。很多企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不利于內(nèi)部控制制度的實施，沒有具體的治理結(jié)構(gòu)，也沒有科學(xué)的人力資源政策，內(nèi)部控制制度存在很大的缺陷，對財務(wù)人員的分工不明確，權(quán)責(zé)不明確，沒有科學(xué)的激勵機制，對員工的賞罰甚至出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象，是員工工作的積極性受到很大的打擊，為內(nèi)部控制制度的實施增加了難度。
3.監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱
無論是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督還是外部的社會、政府監(jiān)督，都沒有發(fā)揮很大的作用，在監(jiān)督過程中也是走走過場，沒有聯(lián)合起來給企業(yè)帶來威懾力。有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部財務(wù)控制制度，但在實施過程中并沒有完全落實，無法有效的執(zhí)行或者執(zhí)行存在偏差，使內(nèi)部控制制度成了空頭支票，針對內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的問題，企業(yè)沒有做好監(jiān)督，使這個問題一直存在著。由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程的復(fù)雜繁瑣的，因此在執(zhí)行過程中容易遇到一些新的問題，這些問題使制度的執(zhí)行結(jié)果沒有按照預(yù)想中的發(fā)展，并且放松了財務(wù)監(jiān)管的意識。由于監(jiān)管者監(jiān)管意識的缺乏使得監(jiān)督職能并沒有很好的落實，從而為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力創(chuàng)造了機會。
4.預(yù)算的編制和執(zhí)行不規(guī)范
企業(yè)預(yù)算是企業(yè)財務(wù)工作中十分重要的一個環(huán)節(jié)，它規(guī)定著企業(yè)財務(wù)活動的實施方向和額度，預(yù)算的編制是否合理和預(yù)算的執(zhí)行是否到位對財務(wù)內(nèi)部控制的效果有重要的影響，有的企業(yè)在預(yù)算的編制范圍和時間上與預(yù)算部門存在差異，預(yù)算執(zhí)行時，也沒有對預(yù)算進(jìn)行正確的分析與評價，直接影響了企業(yè)資金使用效率和預(yù)算內(nèi)容的真實性，這都是由于預(yù)算管理不規(guī)范造成的。
三、完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的措施
1.樹立正確的觀念
企業(yè)要及時轉(zhuǎn)變觀念，加強對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識，全面理解財務(wù)內(nèi)部控制的作用。許多企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作做得不好，很重要的一個原因就是因為企業(yè)管理層缺乏相關(guān)的專業(yè)管理理念，認(rèn)為內(nèi)部控制作用不大。這種錯誤的發(fā)展意識嚴(yán)重制約了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展。因此企業(yè)要及時的轉(zhuǎn)變自身發(fā)展的觀念，積極的調(diào)整心態(tài)，將財務(wù)內(nèi)部控制放在合理的位置。充分的認(rèn)識內(nèi)部控制，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制，來加強對內(nèi)部控制的管理。企業(yè)內(nèi)部控制也不單單是內(nèi)部管理層的事情，更是企業(yè)全體員工的事情。要給每一個員工都豎立配合內(nèi)部控制的理念。每一個工作崗位上的員工都能積極的配合企業(yè)的內(nèi)部控制，這樣才能通過意識的轉(zhuǎn)變，來積極的配合內(nèi)部控制順利的實施。
2.建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度
光有正確控制理念還不夠，企業(yè)要積極的建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。將整個企業(yè)所有的事物都納入到這個內(nèi)部控制體系當(dāng)中來。從材料采購到生產(chǎn)再到產(chǎn)品銷售，這一系列的過程都要納入內(nèi)部控制體系當(dāng)中。并且要著眼全局，針對企業(yè)自身實際情況，進(jìn)行合理的機構(gòu)設(shè)置。建立一個貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效的內(nèi)部控制機制。并且通過內(nèi)控體系的建立，來完成系統(tǒng)的、高效的、完整的、科學(xué)的控制制度。通過完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度來完成對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部有效控制。
3.提高財務(wù)人員素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境
在企業(yè)的財務(wù)人員中，有許多財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平并不是特別好，并且隨著時代的發(fā)展，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求。這就要求企業(yè)積極的對財務(wù)人員展開相關(guān)的培訓(xùn)工作，來提高財務(wù)人員的素質(zhì)，使其業(yè)務(wù)水平能夠跟上企業(yè)發(fā)展的需要。同時也要通過內(nèi)部環(huán)節(jié)來優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。要積極的優(yōu)化控制系統(tǒng)，加強對中高級控制層的建設(shè)，減少縱向的控制層級，避免過多的層次管理，降低了控制的效率。同時也要明確橫向同級間的責(zé)任，建立明確的責(zé)任機制，避免責(zé)任不清的問題。并且企業(yè)的內(nèi)控機制并不是一成不變的，要根據(jù)不同時期企業(yè)不同的發(fā)展戰(zhàn)略，來積極的改進(jìn)控制機制，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。
4.加強風(fēng)險控制和管理
風(fēng)險管理和控制是內(nèi)部控制中最為關(guān)鍵的部分。所以要強化對企業(yè)的風(fēng)險管理，對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的評估，加強對風(fēng)險的管理，提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的水平。隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險在逐漸增加，潛在的風(fēng)險給企業(yè)的發(fā)展過程中帶來了很大的威脅。所以企業(yè)要正確認(rèn)識風(fēng)險控制的重要性，加大投入，建立一個完善的風(fēng)險控制和管理體系，通過對相關(guān)風(fēng)險的預(yù)警、分析、處理、評估、反饋等一系列過程，將風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。并且要在實際的活動中，建立風(fēng)險預(yù)警機制，未雨綢繆，盡可能早的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并將風(fēng)險消滅在萌芽階段。
5.加強企業(yè)財務(wù)制度的監(jiān)督
企業(yè)財務(wù)制度的監(jiān)督又分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個部分。
(1)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督強調(diào)的是通過企業(yè)內(nèi)部的審計部門，來完成對企業(yè)財務(wù)制度的控制。
(2)外部監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督屬于企業(yè)內(nèi)部部門，所以監(jiān)督存在著一定的漏洞，這就需要加強外部監(jiān)督的力量。通過外部專業(yè)的審計部門的監(jiān)督，來完善企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，加強對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制。
四、小結(jié)
由于企業(yè)的財務(wù)工作本身就具有復(fù)雜性和多變性，因此財務(wù)的內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問題是在所難免的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要正確認(rèn)識這些問題，采取積極的措施才應(yīng)對內(nèi)部控制過程中遇到的問題，為企業(yè)的財務(wù)計劃提供可靠的保證，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]馮 蕾 李樹超：優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的措施探討[J].中國集體經(jīng)濟(jì).2009（12）.
[2]郭芬玉:加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制切實提高企業(yè)管理水平制度[J].中國科技財富.2008(10).
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；成因約束；管理標(biāo)準(zhǔn)分析；內(nèi)控制度建設(shè)
中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，國有企業(yè)改革成效凸顯，現(xiàn)代企業(yè)制度正逐漸建立，企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷拓展，同時內(nèi)部控制制度也促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展。因此，進(jìn)一步加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是大勢所趨，既是會計法規(guī)的基本要求，也是企業(yè)現(xiàn)階段的迫切要求。本文擬從我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析入手，剖析內(nèi)部控制的設(shè)計原理。進(jìn)一步提出解決我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一些思路。
一、我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀主要是國有企業(yè)比非國有企業(yè)內(nèi)控制度說得好、做得差；股份制、外資企業(yè)、民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行力強。非公有制經(jīng)濟(jì)因為產(chǎn)權(quán)清晰，雖內(nèi)控制度建設(shè)不如國有企業(yè)好，但自覺性強，能自覺進(jìn)行內(nèi)部控制。國有企業(yè)內(nèi)部控制漏洞主要是貨幣資金管理和采購業(yè)務(wù)。資金使用缺少監(jiān)督，采購業(yè)務(wù)價格虛高，現(xiàn)象嚴(yán)重。國有小型企業(yè)及行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度問題上，也存在許多現(xiàn)實的問題；如不相容職務(wù)不能很好分離；重大事項決策無法制約，體現(xiàn)民主科學(xué)決策；財產(chǎn)管理漏洞百出，不規(guī)范甚至無財產(chǎn)清查制度；另外，內(nèi)部審計機構(gòu)不完善，管理混亂，或是流于形式?？傊瑑?nèi)控制度的完善需要一個長期漸進(jìn)的過程。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制成因分析
1.制度建設(shè)約束問題。目前，我國資本市場運行機制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)很不健全，交易不規(guī)范、非法謀利可以說是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，可能引起投資者的猜測和恐慌，對企業(yè)的資本動作產(chǎn)生不利的影響。同樣在我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，特別是即將申請上市的國有企業(yè)如實對外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會給企業(yè)帶來不必要的負(fù)面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。對中小企業(yè)而言，由于產(chǎn)權(quán)不明晰，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行更是受到較嚴(yán)重的影響。
2.市場機制約束問題。 股權(quán)結(jié)構(gòu)是指公司的流通股、法人股、國家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例及其相互關(guān)系，是企業(yè)組織形式的核心。根據(jù)國外學(xué)者的研究結(jié)果，股權(quán)結(jié)構(gòu)分為“股權(quán)集中”和“股權(quán)分散”兩種。前者指股權(quán)集中于內(nèi)部股東，后者指內(nèi)部股東只占較少的股權(quán)，外部股東人數(shù)較多，且股權(quán)較分散。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，是典型的股權(quán)集中型的，流通股在總股本的比例中所占比例僅為31.6%，而國有股、法人股占總股本比例則達(dá)68.4%，即使能將某上市公司的流通股全部買進(jìn)，也不能取得公司的控制權(quán)。在內(nèi)部人或控股股東等關(guān)鍵人大權(quán)獨攬的情況下，中小股東的權(quán)益根本得不到保障，特別是國有股存在著“所有者缺位”或者“虛置”的情況下，更加劇了這一現(xiàn)象。因此，中小股東往往主要以二級市場的“逐利”為主，更關(guān)心的是企業(yè)的運營結(jié)果，而對公司的內(nèi)部控制興趣不大。特別是現(xiàn)在我國市場經(jīng)濟(jì)正處于逐步建立和完美階段，市場發(fā)育不完善，內(nèi)因和外因都阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。
3.公司治理結(jié)構(gòu)約束問題。 公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實有至”，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過程中，原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理層成員高度重視，董事會和經(jīng)理層的制約形同虛設(shè)。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事會和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本數(shù)的47.7%，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。這種責(zé)權(quán)不分、制約機制嚴(yán)重弱化的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。
三、企業(yè)內(nèi)部控制管理標(biāo)準(zhǔn)分析
根據(jù)國內(nèi)外的研究，企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣的判斷應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：
（一）是控制范圍應(yīng)涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留任何死角，也就是說企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；
（二）是事權(quán)劃分明確具體，有較強的可操作性，也就是說內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范。
（三）是控制程序規(guī)范，應(yīng)特別重視過程控制，也就是說內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；
（四）是要具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效的發(fā)揮。
四、關(guān)于我國內(nèi)部控制制度的若干思考
從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度實踐操作來看，要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，實施有效的內(nèi)部控制，建立健全資本市場，完善國有企業(yè)的公司制改造，進(jìn)一步發(fā)育市場是發(fā)展的必然要求。同時
現(xiàn)階段必須研究和解決以下四個難點：
1.怎樣合理授權(quán)。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵的一環(huán)。一方面，授權(quán)無“度”，將會直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮；另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也要考慮“度”的問題，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。因此，在具體授權(quán)時，應(yīng)認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確把握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效動作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。
2.怎樣加強對被控人控制。加強內(nèi)控要對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)所有被控人實施全程、多方位控制，而且，企業(yè)的權(quán)力分割要合理化并遵循現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實際上對有實權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督和約束也是非常艱難的，實現(xiàn)權(quán)力制衡也需要科學(xué)設(shè)計，細(xì)化各項制度。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；內(nèi)部控制；問題；原因
一、內(nèi)部控制概念
內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。
內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制?？v觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。
二、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及原因分析
綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。
1 企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。
2 企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重
由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
3 會計人員素質(zhì)有限
一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。
摘 要 設(shè)計企業(yè)對一項工程能否按時、保質(zhì)的完工是至關(guān)重要。因此，我國已開始注重設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制機制，并實施了若干內(nèi)部控制規(guī)范，但目前我國設(shè)計企業(yè)內(nèi)部仍存在一定的問題。因此，為了更好地促進(jìn)設(shè)計企業(yè)的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。必須強化設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。
關(guān)鍵詞 設(shè)計企業(yè) 內(nèi)部控制 對策
一、內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制，是指由企業(yè)決策層、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。內(nèi)部控制的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略；提高企業(yè)的經(jīng)營的效率和效果；增強財務(wù)會計報告及管理信息的真實可靠；提高資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。
二、設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題
1.內(nèi)部控制制度不健全。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全主要體現(xiàn)在以下幾方面：企業(yè)財會部門沒有設(shè)立相應(yīng)的稽核崗位，造成內(nèi)部稽核不規(guī)范；其次，在具體操作方面未制定嚴(yán)格崗位權(quán)限控制制度等問題；以上這些都反映出設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全，內(nèi)部控制無力，會影響企業(yè)的運營。
2.內(nèi)部控制制度沒有嚴(yán)格的執(zhí)行。設(shè)計企業(yè)管理層對內(nèi)部控制工作不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部控制多是財務(wù)管理部門的事，而沒有把其提高到整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮，因此就會出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的執(zhí)行問題：制度只是貼在墻上、寫在紙上是沒有用的，有了制度，還要嚴(yán)格地執(zhí)行。只有這樣才能避免由于內(nèi)部會計控制失效對公司的造成的嚴(yán)重?fù)p害，另外企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度加強也可以減少企業(yè)貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假的情況的發(fā)生。
3 財務(wù)基礎(chǔ)管理不到位及內(nèi)部會計控制制度不落實。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實、基礎(chǔ)管理不到位較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。
4.提高內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。公司存在過分依賴于外部監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這樣就影響了公司對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，對內(nèi)部控制的實際執(zhí)行造成了影響。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，是對內(nèi)部控制的再控制，因此內(nèi)部審計工作的執(zhí)行對內(nèi)部控制制度的實施有著直接的影響。因此內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計工作質(zhì)量，以及領(lǐng)導(dǎo)對審計的重視程度等都會影響到內(nèi)部審計工作的完成，為了更好地對設(shè)計企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，我們應(yīng)該提高審計人員素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度以此提高內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。
三、如何加強設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部控制
1.建立健全各項規(guī)章制度。內(nèi)部控制的核心問題是合理的職責(zé)分工，要基本保障在處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或某幾個重要環(huán)節(jié)時都要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。
2.加強對財務(wù)電算化系統(tǒng)操作的管理和控制。電算化的使用可以大大提高會計工作的效率。但是，會計電算化的使用就要求建立想配套的內(nèi)部控制制度和管理制度，以此加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是保障會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確規(guī)定系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員、出納、會計必須由不同的人來擔(dān)任，使其之間可以進(jìn)行互相牽制，同時根據(jù)個人權(quán)限設(shè)置密碼，健全憑證輸入、審核及記賬的內(nèi)部控制制度，保障按照系統(tǒng)設(shè)計的處理流程運行。
3.加強企業(yè)各部門的內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。
4.提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強對內(nèi)部控制人員的考核。人員素質(zhì)對內(nèi)部控制的執(zhí)行起非常重要的作用，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。因此，企業(yè)要制定相關(guān)的考核辦法，對每一崗位的職責(zé)履行情況進(jìn)行定時和不定時的考核，進(jìn)行抽查和季度考核與年度考核，對考察不合格者要進(jìn)行一定的處罰，同時對考核表現(xiàn)優(yōu)秀的員工要進(jìn)行獎勵，這樣獎懲并用才能有效的激勵員工正確履行自己崗位職責(zé)。還應(yīng)該對各種專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行定期不定期的考核，通過對專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使員工努力提高其自身的專業(yè)素質(zhì)。最后還要加強對職工的思想教育，將企業(yè)文化融入職工的日常工作和生活當(dāng)中，人員素質(zhì)的提高對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行能起到良好的促進(jìn)作用。
5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。通過內(nèi)部審計工作的實行可以協(xié)助企業(yè)監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，并促成好的內(nèi)部控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計可以通過對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督與審查進(jìn)而對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，最終提出管理建議和意見，來促進(jìn)企業(yè)形成好的控制制度，并在執(zhí)行中不斷完善。內(nèi)部審計工作可以通過表格形式、問卷調(diào)查及查詢表等形式進(jìn)行，通過審計結(jié)果的反饋，對不足進(jìn)行改善，從而從各方面促進(jìn)了被審計單位內(nèi)部控制的健全和完善，提高了其管理水平，更好地提升經(jīng)濟(jì)效益。
綜上，設(shè)計企業(yè)可以通過完善各項規(guī)章制度、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、服務(wù)職能、加強對內(nèi)部控制人員的考核，提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強內(nèi)部稽核制度和各部門各崗位之間的內(nèi)部牽制，以及對會計電算化的操作進(jìn)行管理和控制以此解決目前設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制中所存在的問題，最終實現(xiàn)加強企業(yè)內(nèi)部控制力度的目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)能夠持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]內(nèi)部會計控制制度.課題組.內(nèi)部會計控制制度.北京：科學(xué)技術(shù)出版社.2000.
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施
一、前言
2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年5部門又了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。以上企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和文件的，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備的我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本完成，是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統(tǒng)工程。該控制規(guī)范的實施有利于推動我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變，有利于促進(jìn)企業(yè)全方位參與國際競爭，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和社會公眾的合法權(quán)益。有利于提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性、提升公司治理水平。
在上述基本規(guī)范和配套指引文件中有許多與企業(yè)財務(wù)會計密切相關(guān)，如《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號—資金活動》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號—財務(wù)報告》等，因此會計內(nèi)部控制在整個企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。
二、企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要任務(wù)
企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要任務(wù)是：根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃。完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗等相關(guān)管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運行，負(fù)責(zé)資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。嚴(yán)格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強對財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實責(zé)任制，確保財務(wù)報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用。
三、目前企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的主要問題
1.缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)
我國大多數(shù)企業(yè)，特別是中小企業(yè)缺乏有效的法人治理結(jié)構(gòu)，盡管大部分公司從組織形式上看建立了股東大會或股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層。但在實際工作中，大股東或“企業(yè)強人領(lǐng)導(dǎo)”的“內(nèi)部人控”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，董事會的獨立性受到嚴(yán)重的干擾，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，或受制于董事會、或受制于公司管理層，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。
2.公司董事會管理層沒有充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制在控制企業(yè)風(fēng)險方面的特殊作用
公司財務(wù)會計在資金活動和財務(wù)報告及資產(chǎn)管理方面所面臨的主要風(fēng)險有籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機；投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用，侵占抽逃或遭受欺詐；編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損；提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。有效的內(nèi)控制度在消除或化解財務(wù)風(fēng)險方面具有非常重要的作用，遺憾的是大部分企業(yè)經(jīng)營者仍然漠視會計內(nèi)控制度，將財務(wù)會計在企業(yè)中的作用仍看作算賬、報賬。
3.企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不完善、控制執(zhí)行不力
我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)比較薄弱，企業(yè)高層對內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識，企業(yè)內(nèi)控的缺失只有在企業(yè)破產(chǎn)、倒閉時才能夠表現(xiàn)出來。企業(yè)經(jīng)濟(jì)成就的輝煌掩蓋了內(nèi)部控制的缺失。殘缺不全或是裝腔作勢的內(nèi)控制度只有在年終歲尾的股東大會才有可能象征性地被提及一下。日常經(jīng)營中很少有人員敢向高層管理人員提起內(nèi)控制度，對企業(yè)高層根本沒有約束和監(jiān)督作用。大多數(shù)企業(yè)并沒有一套較為完整的控制體系，目前企業(yè)主要采用內(nèi)部審計的方式對企業(yè)會計內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管，內(nèi)部審計的目的就是對整個企業(yè)的會計內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面的監(jiān)管，保證其正常運營。根據(jù)調(diào)查，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計大多簡單由一個或幾個沒有職位的會計兼職，在進(jìn)行內(nèi)部控制的檢查時基本上也是無章可循，對于自己的職責(zé)和任務(wù)也很模糊，實際工作中大多都是象征性地表示一下，根本不敢接觸問題的本質(zhì)，基本上形同虛設(shè)，因而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)控機制的運行。
四、完善和提高企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略
1.建立起一整套完善的企業(yè)會計內(nèi)部控制體系
完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)會計內(nèi)部控制的基本保證。完善體系的建立應(yīng)當(dāng)把握好以下原則，即合法合規(guī)性原則；權(quán)責(zé)對應(yīng)原則；不相容職務(wù)分離原則；成本效益原則。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的權(quán)威性，內(nèi)部會計控制制度的組織者必須是企業(yè)管理當(dāng)局。在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度前，應(yīng)當(dāng)首先分析企業(yè)當(dāng)前會計工作和經(jīng)營管理中存在問題多，漏洞大的環(huán)節(jié)有那些，在這些環(huán)節(jié)或問題中，那些可以通過設(shè)置內(nèi)部控制制度加以預(yù)防或糾正。只有找出企業(yè)會計工作和管理工作的這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能有針對性地設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部控制制度，防患于未然。健全的內(nèi)部會計控制制度能夠有效的預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。能夠及時發(fā)覺和糾正已經(jīng)發(fā)生的錯誤，避免錯誤造成的危害進(jìn)一步擴大和蔓延。
2.在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計工作
完善的制度設(shè)計只是會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，制度的落實需要有強有力的保障措施。結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，企業(yè)內(nèi)部控制要得以有效的貫徹執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)和指揮下開展工作。這樣的機構(gòu)設(shè)置能夠保證內(nèi)部審計較強的獨立性、較高的地位，便于與高級經(jīng)營管理人員進(jìn)行溝通，便于對管理層的評價監(jiān)督。這種機構(gòu)設(shè)置模式被公認(rèn)為是最合適的設(shè)置。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告。對重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
3.完善對會計內(nèi)部控制的考核機制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展的特點，制定相應(yīng)的考核機制和評價體系并不斷的發(fā)展和完善，科學(xué)、合理的對企業(yè)會計內(nèi)部的控制工作進(jìn)行考核和評價，能夠有效的保證企業(yè)的會計內(nèi)部控制合理順利的進(jìn)行。
4.提高相關(guān)崗位的人員素質(zhì)
企業(yè)會計內(nèi)部的控制要想獲得更好的發(fā)展，不但要對企業(yè)會計內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和制度進(jìn)行完善和改革，還要配備與承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。否則，即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互包庇而失敗。除要選擇那些具有相應(yīng)道德水平、業(yè)務(wù)能力強的高素質(zhì)人才任職內(nèi)控相關(guān)崗位外，還要建立定期輪崗制度，避免一個人長期在一個崗位工作，可以有效的避免違規(guī)、違法行為的發(fā)生和長期潛伏。企業(yè)的相關(guān)工作人員是企業(yè)會計內(nèi)部控制得以順利進(jìn)行的重要因素，因此對企業(yè)的相關(guān)工作
五、結(jié)束語
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模也迅速的發(fā)展壯大，相當(dāng)一部分企業(yè)出海。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和走出國門，企業(yè)所面臨的政治風(fēng)險、法律風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險越來越大。一著不慎。滿盤皆輸，無數(shù)因風(fēng)險控制而倒閉的企業(yè)警示這我們，一定要加強內(nèi)部控制，化解風(fēng)險，防患于未然。完善的企業(yè)會計內(nèi)部控制機制在企業(yè)整體內(nèi)控體系中具有獨特的地位，企業(yè)董事會、監(jiān)事會、高級管理層一定要按照內(nèi)控機制設(shè)置會計控制體系。企業(yè)高管要主動加收控制體系的監(jiān)督，對內(nèi)控和內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題要足夠的重視，采用守法、科學(xué)、合理的方法進(jìn)行解決。只有這樣才能夠提化解企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)在市場競爭中獲得更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]康俊蘭：論企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)[J].會計之友，2007（2）.
[2]王 勇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計制度的探討[J].財會月刊（會計版），2006（5）.
[3]賈圣武：中小企業(yè)內(nèi)部會計制度規(guī)范化研究[J].河北學(xué)刊，2002（5）.
一、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題
截至2012年底，我國高等教育學(xué)校共2 442所，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）都設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，高校的內(nèi)部控制已經(jīng)開始實施，但實行的結(jié)果卻差強人意。目前，我國高校盡管建立起了內(nèi)部控制制度，主要依據(jù)《高等教育學(xué)校會計制度》、《高等教育學(xué)校財務(wù)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等規(guī)章制度和決定，這些規(guī)章制度多是針對高校單項管理制度，或是讓高校借鑒事業(yè)單位內(nèi)控進(jìn)行自我建立自我完善自我修復(fù)。雖然2014年1月1日修訂出臺的《高等教育學(xué)校會計制度》對內(nèi)部控制提出了相關(guān)性的要求和規(guī)定，但這些規(guī)定和要求只是原則性的，并且是具有片面性，要真正得以有效實施，還需要一系列與之相協(xié)調(diào)的具體的重在執(zhí)行的內(nèi)部控制制度。不同高校的內(nèi)部控制建設(shè)往往是不平衡的，它們所呈現(xiàn)出來的問題也有差異性，但是卻都存在共性的問題。我國高校內(nèi)部控制的共性問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）高校內(nèi)部控制意識薄弱
我國高校具有事業(yè)單位得性質(zhì)，大多是國家辦學(xué)，實行校長負(fù)責(zé)制，高校領(lǐng)導(dǎo)往往將注意力集中到學(xué)校的教學(xué)、科研、擴招和創(chuàng)收等工作上，不夠重視企業(yè)內(nèi)部控制，沒有認(rèn)識到其對高校發(fā)展的重要性，把內(nèi)控等同于內(nèi)審，把內(nèi)部控制看作是財務(wù)會計和審計部門的責(zé)任，使得高效的內(nèi)部控制工作表面形式化、片面化，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，沒有將內(nèi)部控制度得到充分實施。最終造成領(lǐng)導(dǎo)不重視，工作人員不實施，高校內(nèi)控滯后，有效性大大降低。
（二）缺乏風(fēng)險評估和防范意識
由于受教育產(chǎn)業(yè)化政策的影響，當(dāng)前我國高校由原來全部依賴財政撥款逐漸向多渠道籌資辦學(xué)的模式轉(zhuǎn)變，在生源緊張、全國各高校形成惡性競爭的態(tài)勢下，很多高校盲目擴張、超規(guī)模投資并向銀行貸款，負(fù)債不斷擴張，而對風(fēng)險的防范卻處于停滯狀態(tài)。只管擴大籌資，而對風(fēng)險與收益之間的關(guān)系卻缺乏規(guī)劃性，其投資決策缺乏行之有效的監(jiān)管及控制機制，在未來很可能發(fā)生的投資風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，高校的銀行貸款占到學(xué)校基建總投資的80%以上，貸款雖然緩解了經(jīng)費緊張問題，但是它所帶來的財務(wù)風(fēng)險卻是不容忽視，按照教育部“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險評價模型”測算，有半數(shù)以上的高校處于中等以上的風(fēng)險狀態(tài)。高校巨額的風(fēng)險損失是進(jìn)行內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，風(fēng)險損失無人承擔(dān)，那么就極易滋生的腐敗問題。
（三）信息溝通不通暢
我國高校內(nèi)部由于各部門之間通常缺乏良好的信息溝通、信息共享，常常各做各的數(shù)據(jù)、各拿各的方案，互不干擾，各自為政，造成彼此口徑不一，重復(fù)浪費不斷，矛盾沖突日益激烈，有時還會造成事務(wù)處理“踢皮球”現(xiàn)象。
（四）內(nèi)部控制活動不完善
一方面，決策機構(gòu)職責(zé)不清。高校在設(shè)立相關(guān)機構(gòu)時沒有嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)分離的原則，出現(xiàn)了不相容崗位未分離，如一些會計人員集記賬與審核于一身，審計人員身兼多職，這些都導(dǎo)致權(quán)責(zé)不分。另一方面，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不足，雖然高校大都制定了內(nèi)部控制制度，但在實際執(zhí)行中并沒有真正的落到實處，形同虛設(shè)，執(zhí)行不嚴(yán)，處理問題主觀隨意性較大。
（五）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督
1.缺乏外部監(jiān)督。首先，高等學(xué)校的財務(wù)信息不向公眾披露，公眾信息來源阻塞，對高校內(nèi)部控制也不加關(guān)注，信息反饋渠道不暢，容易滋生腐敗。其次，缺乏上級監(jiān)督。我國高校大部分屬于公立學(xué)校，實行預(yù)算管理制度，財政部門對高校的財務(wù)預(yù)算管理松懈，加上教育主管部門對高校的內(nèi)部控制進(jìn)行的行政干預(yù)和督察較少，即使每年教育部門都進(jìn)行抽查審計，但其抽查頻率低、抽中可能性小的特點，使得上級監(jiān)督完全起不到作用。
2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督。高校審計部門位于高校領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨立性，這些部門不能進(jìn)行有效的監(jiān)督，對查出的違法亂紀(jì)問題也是采取“大事化小，小事化了”的處理方法。同時，審計部門對審計制度中的內(nèi)部職責(zé)分離控制沒有得到很好的落實，多數(shù)學(xué)校的審計人員會身兼幾職，且缺乏專業(yè)審計知識和審計能力，從而內(nèi)部監(jiān)督就失去其應(yīng)有的效力。
二、完善高校內(nèi)部控制的對策
（一）增強高校內(nèi)部控制觀念
健全高校內(nèi)控制度，防止高校內(nèi)部機制混亂以及內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的滋生，高校應(yīng)自上而下的強化內(nèi)部控制觀念。首先應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層入手，高校管理層對內(nèi)控的態(tài)度與內(nèi)控意識的高低直接影響到內(nèi)部控制的有效性，加強管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，讓管理層能主動參與到學(xué)校內(nèi)控的設(shè)計和執(zhí)行中去，同時以身作則，嚴(yán)格遵守制定出來的內(nèi)部控制制度。其次，內(nèi)部控制是一個相互依存的系統(tǒng)性工程，涉及到全校的各個成員，而不是靠某個部門、某個人去完成。因此高校內(nèi)的任何一名員工都要參與到內(nèi)部控制管理中，同時，明確各個成員在事前、事中、事后不同的風(fēng)險控制責(zé)任，明確各部門、各崗位的具體職責(zé)，讓內(nèi)部控制觀念在高校全體成員中得到重視。
（二）加強風(fēng)險防范意識，建立健全風(fēng)險防范體系
目前，高校在學(xué)校經(jīng)營管理、自主招生等方面擁有越來越多的自主權(quán)，市場化的經(jīng)營會給高校帶來投資風(fēng)險，巨額貸款會給高校帶來財務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險雖然是無法消除的，但是可以采取相應(yīng)的管理機制來降低風(fēng)險發(fā)生率和危害程度。因此，要加強風(fēng)險防范意識，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門員工的風(fēng)險意識，對學(xué)校運作流程進(jìn)行優(yōu)化、管控，發(fā)掘可能潛在的風(fēng)險，并通過控制關(guān)鍵點，有效及時地應(yīng)對風(fēng)險。對于高校的財務(wù)風(fēng)險，高校必須結(jié)合自身實際情況，整合內(nèi)部的工作流程，針對可能發(fā)生的各種類型財務(wù)風(fēng)險，分析原因，提出解決方案。同時，應(yīng)當(dāng)在有效利用信息系統(tǒng)的情況下對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，通過對高校的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計計量分析評價，綜合考慮各方面因素的影響，制訂相應(yīng)的風(fēng)險防范策略，完善其風(fēng)險評估體系，構(gòu)建符合自身實際情況的風(fēng)險防范體系。
（三）建立有效的信息溝通制度
高校要做好內(nèi)部信息溝通，建立具有信息廣泛性，傳播迅速性，功能完善性的信息系統(tǒng)，保證各部門之間，上下級之間，不同崗位之間的信息及時溝通，做到橫向和縱向的有效溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的信息與溝通的需求，避免各自為政，資源浪費，效率不高的缺陷。
（四）明確職責(zé)權(quán)限
首先，管理層、各部門的相關(guān)職責(zé)予以明確，切實做到各崗位不相容，責(zé)任到人、責(zé)任到崗，不相容職務(wù)必須分離，嚴(yán)格遵循崗位分離原則和權(quán)力制約原則。其次，建立崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和關(guān)鍵崗位輪換制度。根據(jù)每個工作崗位的不同點制訂具體的考核指標(biāo)，同時，要對某些關(guān)鍵崗位定期輪換，使相關(guān)崗位員工有序流動，既能提高員工素質(zhì)，又能及時發(fā)現(xiàn)問題。再次，建立授權(quán)批準(zhǔn)制度和重要事項集體決策制度，杜絕越權(quán)審批。
（五）完善并落實高校內(nèi)控制度
在高校業(yè)務(wù)處理過程中，將高校管理的要求、業(yè)務(wù)處理流程以及相關(guān)注意事項等形成書面文件，制定出高校的規(guī)章制度，把各種制度和組織機構(gòu)建立的原則與方法貫穿到崗位責(zé)任制度、授權(quán)控制制度、財務(wù)風(fēng)險控制制度、重大籌資控制制度、全面預(yù)算管理制度、貨幣資金控制制度、固定資產(chǎn)控制制度、成本費用管理、財務(wù)信息管理控制制度、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部稽核制度等各項制度以及各種組織機構(gòu)中去，形成一個完整的高校內(nèi)部控制體系，使高校內(nèi)部控制做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，使高校管理更加科學(xué)化。
（六）加強對高校內(nèi)部控制的監(jiān)督力度
財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，是直接關(guān)系到企業(yè)價值能否實現(xiàn)的關(guān)鍵性管理方法與手段。而從某種程度來講，財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)，這是由于財務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運行必不可少的因素，加強對財務(wù)的內(nèi)部控制能夠有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。此外，有效的財務(wù)控制制度能夠提升企業(yè)的發(fā)展速度，提高企業(yè)的市場競爭能力。但是，現(xiàn)階段企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境均已發(fā)生重大的變化，這些因素都或多或少地對企業(yè)的財務(wù)活動產(chǎn)生影響。面對這些變化，我國五部委在2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該基本規(guī)范于2009年7月在上市公司實施，并鼓勵大中型企業(yè)按照規(guī)范執(zhí)行。這對我國企業(yè)進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制提供了依據(jù)，有利于提高我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的水平。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，加快建立科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制制度。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題分析
1、財務(wù)信息化系統(tǒng)不完善
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國企業(yè)的財務(wù)信息逐漸實現(xiàn)了一體化。這無疑為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)和決策行為提供了便利。但是，由于我國企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)的引進(jìn)較晚以及現(xiàn)階段的財務(wù)在職人員對財務(wù)信息系統(tǒng)的接觸和運用比較有限，使得財務(wù)信息系統(tǒng)不能充分發(fā)揮其作用，也就是說有些現(xiàn)代化的技術(shù)并不能夠充分被利用，會計信息的錄入不夠及時以及準(zhǔn)確性達(dá)不到要求。另外，信息技術(shù)的操作比較復(fù)雜，有些功能并沒有被廣泛地應(yīng)用，使得會計信息反映不夠完全。再者，企業(yè)現(xiàn)階段的財務(wù)信息系統(tǒng)存在漏洞，由于企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)大多是外購的，如果不進(jìn)行及時的更新，就會產(chǎn)生漏洞，這會嚴(yán)重妨礙財務(wù)信息的完整性和及時性，使得企業(yè)管理層在做出決策時不能夠全面掌握企業(yè)的財務(wù)會計信息，則會使企業(yè)管理層的決策不具有科學(xué)性?？梢?，不具有完善性的財務(wù)信息系統(tǒng)會使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策喪失科學(xué)性與合理性，降低企業(yè)在市場上的競爭能力。
2、財務(wù)內(nèi)部控制缺乏必要的監(jiān)督
現(xiàn)階段，雖然國家對企業(yè)內(nèi)部控制的要求越來越高，但是由于內(nèi)部控制具有內(nèi)向性，來自外部的監(jiān)督就顯得無能為力。由于對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督是內(nèi)部控制五要素的構(gòu)成要素之一，這就要求企業(yè)采取一定的監(jiān)督行為，而企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督往往會流于形式，監(jiān)督的行為也只是走個過場而已，并沒有落到實處。這種無效的監(jiān)督會使得企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)的控制不能對企業(yè)的財務(wù)人員形成嚴(yán)格的要求，在這種情況下他們就可能會利用這些空白點進(jìn)行財務(wù)欺詐等，這些嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性，在一定程度上造成企業(yè)財產(chǎn)的流失。另外，企業(yè)內(nèi)部的審計部門由于其構(gòu)成人員大多為企業(yè)內(nèi)部其他部門的員工，這就是內(nèi)部審計部門和其他部門存在一定的利益關(guān)系，內(nèi)部審計部門也由此會喪失其應(yīng)有的獨立性，因此在其發(fā)揮監(jiān)督和評價作用的時候，就難免會損害其自身的客觀性。在這種情況下，內(nèi)部審計部門對財務(wù)控制的監(jiān)督就不再具有原本的意義，不會給財務(wù)會計部門造成壓力，他們也就不會嚴(yán)格按照財務(wù)內(nèi)部控制的要求，對財務(wù)信息進(jìn)行管理。比如說，姜氏科技公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中在管理者的手中，管理層對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營擁有絕對的控制權(quán)力，受到這些因素的干擾，因此該公司的內(nèi)部審計部門不能保持應(yīng)有的獨立性，其監(jiān)督職能也不能夠得到充分的發(fā)揮，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制較為薄弱。
3、財務(wù)預(yù)算管理缺乏合理性與科學(xué)性
完善的財務(wù)預(yù)算管理能夠為企業(yè)在瞬息變化的市場中提供具有參考價值的路線和方針，有利于企業(yè)規(guī)避一些不必要發(fā)生的風(fēng)險。但是，我國企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理依舊存在著不科學(xué)性以及不合理性。這些表現(xiàn)主要有：首先，企業(yè)財務(wù)預(yù)算的范圍較為狹窄。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算往往只涉及企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的階段，預(yù)算的目的是使生產(chǎn)成本達(dá)到最低，而缺乏全面的預(yù)算體系，這種預(yù)算體系是不科學(xué)的。其次，不能對財務(wù)預(yù)算的過程進(jìn)行適時地跟蹤和完善。企業(yè)一般會在預(yù)算制定之后，不再對預(yù)算進(jìn)行修改，然而企業(yè)面臨的環(huán)境是隨時都有可能發(fā)生變化的，如果企業(yè)一直按照原先的預(yù)算計劃執(zhí)行，難免會出現(xiàn)不能應(yīng)對的情景。再次，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行后的考核方法比較單一和陳舊。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好與壞，并不能得到一個很好的評價，這使得企業(yè)內(nèi)部員工喪失嚴(yán)格積極執(zhí)行預(yù)算的動力，因此，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理也不能很好的執(zhí)行下去。
4、財務(wù)內(nèi)部控制制度不規(guī)范
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度不規(guī)范主要表現(xiàn)在財務(wù)內(nèi)部控制制度的缺乏以及財務(wù)內(nèi)控制度缺乏及時的更新和完善。財務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏主要表現(xiàn)在，我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范要求上市公司嚴(yán)格執(zhí)行以及鼓勵大中型企業(yè)執(zhí)行，因此有些中小企業(yè)并沒有制定一個較為完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，更別說對控制進(jìn)行有效的執(zhí)行。財務(wù)內(nèi)部控制缺乏及時更新主要指企業(yè)的內(nèi)部控制大多是在企業(yè)建立伊始開始建立的，隨著企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營性質(zhì)發(fā)生變化，管理者并沒有對內(nèi)部控制進(jìn)行有效地完善和更改，因此陳舊的財務(wù)內(nèi)部控制制度必定難以發(fā)揮作用?？梢?，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)及時對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行修改和完善，使之適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。
三、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)措施
1、完善企業(yè)財務(wù)信息化系統(tǒng)
存在漏洞的財務(wù)信息系統(tǒng)會降低企業(yè)財務(wù)信息提供的及時性與準(zhǔn)確定，不利于企業(yè)管理層做出合乎企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的經(jīng)濟(jì)決策，因此完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息系統(tǒng)勢在必行。對于企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的完善可以從以下途徑進(jìn)行：首先，企業(yè)可以根據(jù)自身的財務(wù)運行狀況，自己開發(fā)或者聘請第三方開發(fā)比較適合自身的財務(wù)信息化軟件。這樣設(shè)計出來的軟件系統(tǒng)便于企業(yè)操作，企業(yè)能夠全面利用該信息系統(tǒng)所有的功能，為企業(yè)服務(wù)。其次，如果企業(yè)自身開發(fā)軟件的能力有限，企業(yè)一方面可以組織內(nèi)部員工對先進(jìn)的財務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行定期或者不定期的培訓(xùn)，從而掌握一定的方式和方法。另一方面企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)及時了解先進(jìn)的財務(wù)信息化系統(tǒng)，向先擁有先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒，并定期召開會議向企業(yè)員工傳達(dá)學(xué)習(xí)的目標(biāo)和方法，并制定特定的激烈措施鼓勵企業(yè)員工自覺學(xué)習(xí)財務(wù)信息化系統(tǒng)的操作和運用方法，這樣可以使企業(yè)員工的學(xué)習(xí)具有積極性和主動性。因而，完善的財務(wù)信息化系統(tǒng)能夠為企業(yè)的決策提供及時和準(zhǔn)確的財務(wù)信息，便于企業(yè)做出準(zhǔn)確的決策，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置。
2、加強對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督
從企業(yè)外部來講，國家應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上增加具體的內(nèi)部控制要求，從而形成必要的國家監(jiān)督，對企業(yè)造成外在的壓力，這樣能夠使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制在一定的法律法規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行。另外，注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的檢查，采取較為嚴(yán)格的審計程序，以檢查其財務(wù)內(nèi)部控制的有效性，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表客觀、公正的審計結(jié)果。由于注冊會計師審計報告會向社會公布，這就在無形中給企業(yè)造成了壓力，迫使他們加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能。從企業(yè)內(nèi)部來講，管理層應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使其與企業(yè)內(nèi)部其他部門相互之間獨立，避免個人利益在部門之間的存在。此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)直接被高層管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)，并定期向其匯報監(jiān)督和控制結(jié)果，使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制活動信息能夠被管理者及時了解，并在情況危急的情況下有及時地補救措施。由此可見，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)來自于企業(yè)的內(nèi)部和外部，這樣才能夠?qū)ω攧?wù)內(nèi)部控制形成一個嚴(yán)格的監(jiān)督體系，以保證財務(wù)內(nèi)部控制活動的順利進(jìn)行。
3、建立科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理機制
我國企業(yè)預(yù)算管理存在著嚴(yán)重的缺陷，亟待解決和完善。建立科學(xué)合理的預(yù)算管理機制的基礎(chǔ)是使企業(yè)預(yù)算的編制能夠涉及到企業(yè)的方方面面，不要只停留在生產(chǎn)和經(jīng)營階段，因為這樣的預(yù)算是不夠完善的，它注重一方面的時候必定不能把握其他方面的問題。而全面的財務(wù)預(yù)算管理能夠使企業(yè)管理者充分了解企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，從而做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)制定的財務(wù)預(yù)算不是一成不變的，隨著企業(yè)環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行適時地更新和完善，這樣可以使財務(wù)預(yù)算在動態(tài)中發(fā)揮其最大的作用，從而為企業(yè)財務(wù)運營提供比較現(xiàn)實的方針。企業(yè)財務(wù)預(yù)算在執(zhí)行完畢時，應(yīng)當(dāng)對預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行有效的評價，提升考核方法，使企業(yè)內(nèi)部每個部門，甚至每個較為有貢獻(xiàn)的員工都能夠得到應(yīng)有的獎勵，這樣能夠充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部員工的積極性和主動性，另外也能使財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行更加順利和通暢。
4、規(guī)范企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制
企業(yè)無論大小性質(zhì)區(qū)別，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范建立適應(yīng)本公司的內(nèi)控制度，因為良好的內(nèi)部控制制度是企業(yè)提升公司治理水平的基礎(chǔ)。規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)的財務(wù)運行具有標(biāo)準(zhǔn)，能夠使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)資源得到合理有效的配置。隨著企業(yè)規(guī)模的壯大以及企業(yè)性質(zhì)發(fā)生變化以后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時對財務(wù)內(nèi)部控制做進(jìn)一步的規(guī)范，使新的財務(wù)控制制度滿足新形勢下企業(yè)的需求。
