時間：2023-06-05 09:55:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇涉稅評估報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：股權轉讓 稅收管理 對策
近年來，隨著《公司法》的修訂，市場經濟主體的不斷發展和壯大，企業投資者之間轉讓股權的行為日益增多。新的個人股權交易形式不斷涌現，交易內容日趨豐富多樣。2015年我市發生股權變更的企業721戶，2016年我市發生股權變更的企業達到1083戶。股權變更業務量的增多，逐步暴露出我市對當前股權轉讓涉稅行為管理能力的不足。
一、股權轉讓稅收征管實踐中的難點分析
（一）股權轉讓的法律依據
《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局2014年第67號公告）以下簡稱《辦法》中明確規定，以下七類情形股權均已發生了實質性的轉移，且轉讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此屬于“股權轉讓” 行為，其取得的所得應按規定繳納個人所得稅：“出售股權；公司回購股權；發行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售；股權被司法或行政機關強制過戶；以股權對外投資或進行其他非貨幣易；以股權抵償債務；其他股權轉移行為”。
（二）股權轉讓中的難點問題
股權轉讓具有不確定性、隱蔽性和多樣性的特點，日常稅源管理中，稅務機關對股權轉讓行為涉稅管理的難點主要表現在以下幾個方面：
（1）計稅價格核定難易操作。《辦法》中明確，申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由等四種情形下，稅務機關可以核定股權轉讓收入。但實際操作中，稅務機關的核定的征收手段比較缺乏。《辦法》中雖然提供了凈資產核定法和類比法，但由于自然人股權轉讓的偶發性以及數據信息的局限性，類比法在實際中不太具有可操作性，大多數情況只能以凈資產核定法為主。實踐中遇到比較多的是，企業可能在股權轉讓之前，多計提管理費用，或者通過增加成本等手段人為減少企業凈資產，從而給稅務機關的核定征收工作增加麻煩，給工作人員增加負擔。
（2）交易的真實性難一判定。稅務機關對交易的真實性難一判斷，一是股權轉讓的時點難以掌控。由于股權轉讓行為具有偶然性，若納稅人不主動申報，稅務機關難以準確掌握其行蹤。二是交易價格真實性難一準確把握。自然人股權轉讓過程中，大都采取私下交易，由于交易價格直接關系到雙方的納稅問題，因此交易雙方主觀上就存在著隱瞞真實交易價格的動機，呈報給稅務機關的轉讓協議簽訂的價格都較低。因此承讓雙方提供的股權轉讓協議價格是否真實，便成為稅務機關最難核實的問題。
（3）政策規定有待明確。雖然《辦法》對股權轉讓涉稅環節和相關要素進行了明確，但是稅務機關在實際操作中仍然存在一些變數問題。一是“稅務前置”問題。《辦法》第二十四條指出“稅務機關應加強與工商部門合作，落實和完善股權信息交換制度，積極開展股權轉讓信息共享工作”，但具體操作方式并未明確，基層稅務機關執行起來會五花八門。筆者認為工商部門應當將稅務部門出具“完稅證明”作為變更的前置條件較為妥當。二是現行股權轉讓稅收政策對一些具體問題沒有明確，這會給投資者留有籌劃空間，很多企業及其股東出于避稅的目的進行行為籌劃，從而導致稅收流失。三是評估的價值是否能體現公允價值。《辦法》第十四條中明確稅務機關在使用凈資產核定法核定企業股權轉讓收入時，要求被投資企業房產、土地、知識產權等資產占企業總資產比例超過20%的，應提供由具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告，實際操作中，中介機構往往受利益驅動，出具有失公允的“資產評估報告”糊弄稅務機關。四是股權轉讓收入確定的原則及方法難一把握。《辦法》第十條規定，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定，這是股權轉讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉讓股權，應當獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應作為股權轉讓收入的組成部分。
（4）稅收征管措施相對滯后。一是信息管稅手段落后，當前股權轉讓涉稅信息，在互聯網和工商局內網的登記已實現互聯互通，但稅務機關和工商部門仍然未實現信息共享，省以下稅務機關只能依靠省稅務局進行數據推送，信息篩選耗費時間和人力。二是“金稅三期”系統，功能不完善，對同一企業股權轉讓價格申報、股權原值、計稅依據等相關信息無錄入模塊，給后期管理和延伸檢查帶來困難，也加大了稅務機關的征收成本。三是稅款入庫較難，實際工作中股權轉讓很大一部分是自然人股東之間的交易，稅務介入前工商部門股權已變更結束，稅務機關介入后再實施稅種征收的成本加大，稅款清欠難度增加。股權轉讓中大都有一個不成文的約定交易稅費由受讓方承擔，而《辦法》中規定的納稅義務人是轉讓方，承讓方僅有扣繳義務，為履行扣繳義務的僅處以罰款，稅務機關對承讓方征稅，缺乏法理支持。
二、對強化股權轉讓稅收管理的建議
（一）完善配套稅法，明確管理細則
一是《征管法》已經實施十六個年頭了，這期間為適應經濟發展，我國頒布了幾十部與之相關的稅收法律法規，因此，應盡快修訂《征管法》，以消除稅收政策打架。二是將“稅務前置”合法化。鑒于《辦法》第二十條已經明確應依法申報納稅的六種情形，即股權轉讓協議已經簽訂等行為的發生就標志著轉讓行為的成立，“稅務前置”屬合情合理。三是規定股權轉讓免征的特例。對于特殊情況（弱勢群體）的轉讓行為，可以規定免征額，但必須提供相應的佐證材料予以承諾。四是被投資企業的事后報告義務實現較難。被投資企業發生個人股|或股東所持股權變動的，應在次月15日內，向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。實際工作中，鑒于目前的稅法遵從度較難實現。
（二）創新征管手段，強化管理措施
一是逐步建立股權轉讓個人所得稅電子申報臺賬。基層稅務機關應要求股權轉讓企業及時申報股權轉讓電子數據，對轄區管戶建立股權轉讓稅收電子申報臺賬，詳細記錄每戶企業股東的投資信息，時刻關注企業急于轉讓時點的房產、土地等大額資產處置動向，及時取得住建部門、國土部門和不動產管理部門的支持。對于大額資產的處置要求其提供有資質的中介機構出具的評估報告。二是提高信息管稅水平。要加強基層稅務機關對企業股權轉讓稅收的日常跟蹤管理，對股權轉讓企業初始成本、轉讓價格、合理費用、計稅依據等信息嚴格審核，實行鏈條管理，確保股權轉讓個人所得稅稅基不受侵蝕。三是建立股權轉讓稅前約談告誡制度。為了降低股權轉讓環節的稅收執法風險，稅務機關應對股權轉讓企業雙方當事人采取約談告誡，書面詢問確認雙方當事人的有關轉讓細節，告知其依據《辦法》第19條的規定，應當履行的納稅權利義務，以及進行虛假申報應承擔的法律后果，現場簽訂《股權轉讓稅收承諾書》。
四是完善股權轉讓價格核定體系。對于股權轉讓價格明顯偏低的情形，在應用“凈資產核定法”、“類比法”和其他方合理的方法核定的同時，應依托信息管稅的手段，參照市場價格和綜合因素，結合實際核定股權轉讓價格。要求被投資企業提供充分有力資料，解釋其“低價平價轉讓” 的原因，如無法證明其合法性，則應按照《辦法》第十四條的規定，進行核定征收。
五是加強對股權轉讓企業的納稅評估。對低價、平價轉讓企業股權的行為價格零增長，如果發現疑點，將評估疑點移交稅務稽查，加大查處案件的曝光力度，充分利用稅務稽查懲戒和教育作用，營造依法申報納稅的社會氛圍。
（三）加強部門協作，保障依法治稅
一是加強政府部門之間的密切合作。工商、國土、住建部門是企業股權轉讓過程中，必需要跑的部門（政務大廳的窗口），因此，稅務機關應加強與這些部門的信息共享，全面掌控企業股權的實時交換情況。尤其要與工商部門建立定期信息交換比對制度，掌握工作主動權，在股權轉讓變更環節結束前，確保稅款繳納入庫。二是發揮稅務稽查的懲戒的作用。在企業股權轉讓審核過程中，發現存在疑點的，管理部門應及時將疑點企業移交稽查部門依法實施稽查，充分發揮稅務稽查的震懾作用，加大案件的曝光力度，保障國家稅款不流失。
（四）健全法治機制，營造良好的稅收執法環境
一是建議將誠信納稅情況納入公民個人信用檔案。西方發達國家早已將公民誠信納稅情況納入個人信用檔案，我國應該借鑒他國經驗，盡快建立個人誠信檔案，將自然人納稅情況納入個人誠信體系，對不如實申報納稅、逃稅或者偷稅的個人，在公安網和個人誠信體系中列入黑名單，讓其參加各種社會活動受到影響，這必將有力促進我國稅收法制建設的步伐。二是大力培養復合型稅務干部。隨著社會主義經濟的不斷發展，稅收工作越來越呈現出復雜化和多元化，避稅與反避稅斗爭將會日益尖銳。因此培養業務精、作風硬的復合型稅干時不我待，對于股權轉讓這種涉稅工作較為復雜審核，要求業務人員必須既懂稅收知識，又要精通財務會計、資產評估技能。既能合理地參考中介機構的涉稅評估報告，又不過于依賴報告的內容，從而保證稅法的權威性。三是加強股權轉讓稅法的宣傳力度。從各地股權轉讓稅收征收的實際情況來看，納稅人未自行申報的主要原因是對稅收政策不知曉。因此，今后應把加大稅法宣傳力度，放在首要位置來落實，要把“日常性宣傳”和“稅法宣傳月”宣傳結合起來進行，強化對廣大群眾依法納稅的宣傳意識，提高納稅人稅法遵從度。
關鍵詞：無形資產；資產會計；涉稅處理
Abstract:Inintangibleassetaccountant,fromtheintangibleassetresearchdevelopment,thevaluationamortization,totheintangibleassetinvestmentandthetransfer,arrivesattheintangibleassetdonationwithtoreceiveagaincontributes,involvescountsthetaxquestion.Inthesefordinthetaxaccountingevent,needstopayanytax,howthecorrectideatax,howtopreparefromthetaxsavingangle,istheenterprisenoticeablequestion.
keyword:Intangibleasset;Assetsaccounting;Fordstaxprocessing
一、無形資產計價、攤銷的涉稅處理
(一)稅收法規規定的計價、攤銷原則，國家稅務總局2000年5月16日頒發的《企業所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《扣除辦法》)第一次明確了企業所得稅稅前扣除的五項原則:權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則。對包括無形資產在內的資產計價，明確了歷史成本原則;對費用支出，要求必須嚴格劃分經營性支出與資本性支出，而無形資產的開發與受讓支出，當然屬于資本性支出，因此，必須按稅收法規規定分期攤銷。上述各項計稅原則，有的原則雖然與會計原則名稱相同，但其目標不同，計稅或稅前扣除原則，是為了規范稅收征管；會計準則中的財務會計一般原則，是為了規范會計行為，提高會計信息質量。當企業財務會計的確認、計量、記錄和報告原則與稅收法規規定不一致時，則需要稅務會計進行納稅調整。
(二)無形資產價值攤銷的涉稅處理。《扣除辦法》第29條規定：“納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓金應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷。”土地使用權作為企業的一項無形資產，其價值應接納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認，但其價值攤銷則受合同規定的使用期限制約。納稅人當然希望攤銷期短而使用期長，即攤銷期短于使用期，但稅收法規規定不得短于使用期，因此，納稅人只有按合同規定的使用期平均攤銷。對外購(合并)商譽，各國都將其作為無形資產予以確認，而且基于財務會計原則，一般都在一定時期內進行價值攤銷(在理論上，也有主張作為一項永久性資產保留，即不進行價值攤銷)。對自創商譽，有不同意進行會計確認、計量和記錄的，也有主張應予確認、計量和記錄的(持此意見者日見增多)。而《扣除辦法》規定，企業不論外購商譽、還是自創商譽，均不得進行價值攤銷，也就是說，即使財務會計進行了價值攤銷，計稅時，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項永久性差異在當期進行納稅調整。國家稅務總局可能是認為商譽價值攤銷費用不符合稅前扣除原則(如確定性原則)，才作出不得稅前扣除的規定。根據我國現行稅收法規的規定，從節稅考慮，我認為自創商譽當然是不予確認為好，至于外購(合并)商譽也不宜高估。商譽本來是諸多因素長期影響、綜合影響的結果，其“無形性”更強，如果能夠在其他無形資產中體現，對納稅人不是更為有利嗎?
(三)無形資產計價的涉稅處理。《扣除辦法》第28條、第30條規定：“納稅人外購無形資產的價值，包括買價和購買過程申發生的相關費用”；“納稅人自行研制開發無形資產，應對研究開發費用進行準確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時、不得再分期攤銷”；“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理”。在無形資產會計中，不論是通過何種渠道增加的無形資產，其入帳價格必須根據真實、合法的會計憑證確認。只有在企業合并、分立或改組時，才能根據具有評估資格的評估機構出具的評估報告對無形資產價值確認并入帳。如果不是上述情況，而是有關機構應委托單位之邀或其每年例行對最有價值品牌進行研究評估，盡管這種評估也是采用公認的科學方法，也有一定的權威性和認知性、可見的"品牌效應"，但企業是不能據以入帳的。
由于無形資產的特殊性，企業帳面上一般并不反映企業實際存在的無形資產的種類初價值。從納稅人節稅的角度看，無形資產的計價則不是入帳價值大就對企業有利，這與對外宣傳自己的無形資產價值是兩碼事。因此，與購買無形資產相關的費用支出，如果能夠作為期間費用而不計入無形資產價值，對企業當然有利；在購入無形資產的同時，如果也購進有形資產，其相關費用分攤應是具有彈性的，納稅人應該正確判斷。在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價、還是合并計價，這要從作為固定資產的折舊年限與作為無形資產的攤銷年限孰長、孰短考慮，還要考慮固定資產折舊要預計殘值，而無形資產價值攤銷一般則是攤完為止，企業應該事先測算，然后作出有利于企業的決策。
二、無形資產投資與轉讓的涉稅處理
(一)無形資產轉讓的涉稅處理。無形資產轉讓有兩種方式，一是轉讓使用權，二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計交印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業稅。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產轉讓方除了按轉讓金額計交營業稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產，在價外或價內反映增值稅。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產帳面凈值后，要計算繳納企業所得稅。企業在轉讓之前，應充分考慮在各種轉讓方式、轉讓價格下。企業要納的稅種，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。
(二)無形資產投資的涉稅處理。根據《扣除辦法》規定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算轉讓所得或損失”。因此，企業以無形資產對外投資，由無形資產轉化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產進行價值攤銷。企業以無形資產對外投資時，對評估確認價值大于投出無形資產帳面價值的差額，貸記“資本公積(資產評估增值)”；對評估確認價值小于投出無形資產帳面價值的差額，借記“營業外支出(資產評估減值)”。在該項投出資產沒有收回或轉讓之前，對上述投資評估差額，企業不能轉增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。
如果企業以未入帳的無形資產對外投資，應先確認為一項無形資產后，再按上述要求進行價值評估和進行相應的會計處理。一般有兩種情況：一是當初的研究開發費用己記入當期損益，沒有作為一項無形資產予以確認。現在要將其作為一項無形資產(如專有技術)對外投資，企業要先確認其入帳價值，然后按確認價值借記“無形資產”，貸記“管理費用”。當初的研發費用究竟是多少，因為是隨時記入各期損益的，實難準確確認，既然由企業自行確認，是應高估還是低估，企業從納稅利益考慮，不難作出結論。因為它的入帳價值高低，與對外投資時進行價值評估沒有必然聯系。二是用當初以劃撥方式取得的土地使用權對外投資，按國家有關規定，企業應先補交土地出讓金。這種情況，不存在稅務籌劃的余地。
三、無形資產捐財與受捐的涉稅處理
(一)無形資產受捐的涉稅處理。由于內資企業與外資企業對接受捐贈無形資產的稅收法規規定不同，其會計處理也不相同以《扣除辦法》規定，內資企業接受捐贈的無形資產不得進行價值攤銷。企業接受捐贈時，貸記“資本公積”，不計入當期應納稅所得額。年終時，對財務會計所作的受捐無形資產的價值攤銷，要調整增加企業的應納稅所得額。在企業轉讓(出售)該項受捐無形資產或企業清算涉及受捐無形資產時，應進行企業所得稅的稅務處理，若轉讓或清算價格低于接受捐贈無形資產時的入賬價值，應以接受捐贈時的人帳價值作為應稅所得或清算所得;若轉讓或清算價格高于接受捐贈時的入帳價值，應以轉讓收入扣除相關費用后的余額作為應稅所得或清算所得。企業按上述確認原則確認的應稅所得或清算所得，計算繳納企業所得稅。
外商投資企業接受捐贈無形資產時，應按同類無形資產的市場價格或有關憑證以及發生的相關費用，借記“無形資產”，貸記“待轉捐贈資產價值”(如果還發生了相關費用支出，還應貸記“銀行存款”等)；年終，企業應按“待轉捐贈資產價值”的帳面余額，借記該帳戶，按接受捐贈無形資產應交的所得稅或以彌補虧損后的差額計算的應交所得稅，貸記“應交稅金(應交所得稅)”，按接受捐贈的無形資產扣除應交所得稅后的差額，貸記“資本公積”。如果企業接受的無形資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額的，企業應在年終按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉捐贈資產價值”，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金(應交所得稅)”，按轉入應納稅所得額的價值扣除本期應繳所得稅的差額，貸記“資本公積”。在這種情況下，企業不論接受無形資產捐贈、還是接受固定資產捐贈或其他非貨幣性資產捐贈，都應該與企業的所有非貨幣性資產一樣，照常進行價值攤銷、計提折舊或結轉成本。
【摘要】納稅評估是我國在新的稅收征管模式下提出的一種稅源管理制度和措施。這項制度實施以前，對納稅人納稅申報的分析和判斷是稅務稽查選案工作環節的內容之一，其主要目的是通過稅收分析和判斷來確定稽查對象。本文從工作內容和工作目的分析了稅務稽查和納稅評估之間的區別和聯系。
【關鍵詞】納稅評估 稅務稽查
一、納稅評估與稅務稽查的定義
納稅評估是稅務機關在日常稅源管理過程中對納稅人的納稅申報情況，運用各項數據進行指標計算，再與已確定的指標預警值進行對比分析，初步判斷其申報情況的真實性和準確性，對經評估分析有疑點的納稅人分別采取不同的管理措施的一系列活動的總稱。納稅評估是目前世界上大多數國家普遍采用的一種稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監控的一種手段。它有利于強化稅源監控管理，幫助納稅人發現和糾正納稅上的錯漏，提高納稅人納稅意識和辦稅能力，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管質量和效率。
稅務檢查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務以及執行稅法規定等情況進行管理、監督的活動。它包括日常檢查、專項檢查、稅務稽查三種形式。稅務稽查作為稅務檢查的形式之一，是指專門的稅務檢查機構對納稅人涉嫌偷稅、逃稅、騙稅等違法行為所進行的執法性檢查。界定納稅評估與稅務稽查的定義和范圍，是我們深入認識二者之間關系的前提條件。
二、納稅評估與稅務稽查之間聯系緊密
納稅評估工作是稅收征管工作的一項綜合體現。通過納稅評估可以掌握征管現狀，發現工作中的問題和薄弱環節，從而有針對性地提出改進措施和意見，是稅款征收和稅務稽查的有機結合點。納稅評估對一般性涉稅問題采取人性化措施加以處理，既預先防止了國家稅款的流失，又易于被納稅人接受，使稅收秩序得到良好的維護。但是，當納稅評估分析中發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑時，就要將案件移交稽查部門實施查處，以打擊納稅人的違法犯罪行為，保證國家稅收利益。它們之間的聯系主要表現在兩個方面。
1、納稅評估為稅務稽查提供準確的案源。稽查選案根據日常稅收征管資料和稅收管理信息系統產生的涉稅信息以及上級機關交辦、其他部門轉辦的案件信息，采用計算機選案分析、人工分析、群眾舉報等方法來確定稽查對象。而信息資料主要來源于征收管理資料，稽查對象的確定不夠準確，這是因為：一方面稽查人力有限，納稅人數量多，導致稽查選案工作量大；另一方面信息來源渠道少，使稽查選案時獲取的資料不夠全面。因此，在選案環節所確定的對象，往往在稽查部門投入大量人力和時間實施稽查后，結果卻沒有發現納稅人有違反稅收法律法規的行為，從而使稅務稽查的效率大大降低。
納稅評估是由基層稅源管理部門及其稅收管理員負責，對所管納稅人的情況掌握較為全面。同時，納稅評估以綜合審核對比分析中發現有問題或有疑點的納稅人，以及重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長期零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人作為重點分析對象。因此，涉嫌違法違規的納稅人基本上被納入了評估范圍。再者，納稅評估的數據來源包括“一戶式”存儲的納稅人的各類納稅信息資料，稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況、上級稅務機關的宏觀稅收分析數據、行業稅負的監控數據、各類評估指標的預警值，這些信息資料和分析依據為納稅評估的準確性提供了可靠保證。因此，通過納稅評估分析作出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評估報告，其準確率較稽查選案環節的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門，為稅務稽查提供了準確的案源，大大提高了稽查工作的效率。
2、稅務稽查為納稅評估設立評估指標及預警值提供基礎信息。稅務稽查工作根據《稅收征管法》賦予的權限，一方面在稽查方式上可根據需要和法定程序采取詢問調查、調賬檢查、實地檢查、稅務協查等稽查方式，依法向當事人及利害關系人詢問與納稅有關的問題和情況，深入被查對象生產、經營場所采取賬務檢查、現場檢查、外部調查等方式進行實地檢查，還可以采取函查方式請求協助調查。另一方面，在調查取證時，可依照法定程序收集或采取一定方式獲取書證、物證、視聽資料、證人證言、當事人陳述記錄、鑒定結論、現場檢查記錄等。因此，對稽查對象的納稅情況掌握較為全面、深入。納稅評估對經分析發現的納稅人存在的疑點問題只能通過約談、舉證、調查核實等程序對疑點進行認定和排查，其約談對象、調查范圍都受到一定限制，納稅評估不可能超越稅源管理員所具備的職責和職權。因此，在對納稅人納稅情況調查取證的深度、廣度和對納稅人納稅結果判定的準確性上，稅務稽查都占有絕對優勢。
因而，稅務稽查通過法定方式方法對納稅人的生產經營、財務核算、稅收政策法律法規執行情況的檢查，能夠全面掌握納稅人的各項經濟指標相互間特殊對應關系、影響相關經濟指標變化的各種因素，這些指標和因素可為納稅評估進行指標的確定、預警值的測算和調整提供重要參考和基礎信息。
關鍵詞 企業 稅務風險 規避 控制
一、前言
在生產經營過程中，企業的稅務風險是客觀存在的，內外兩本賬、偷稅漏稅在我國企業中廣泛存在，這給企業帶來了很大的困擾，也不利于企業正常的經營管理，使企業面臨很大的稅務風險。2016年5月1日起，我國全面推開營業稅改增值稅試點，企業面臨著更加復雜的局面，因此，必須及時認清稅務風險，主動做好稅務籌劃工作，實現經濟效益的最大化。
二、企業稅務風險的特點
稅務風險主要是指企業在涉稅過程中未能正確、有效地遵守稅法相關規定，致使未來利益面臨損失，包括法律制裁、形象損害、財務損失等。企業稅務風險通常具有以下特點：第一，主觀性。納稅人與稅務機關對同一項涉稅業務可能存在不同的認知或理解，便可能帶來稅務風險。第二，客觀性。實現稅后利潤最大化是企業的核心目標，而這種目標與稅收的強制性存在一定矛盾，造成企業與稅務管理部門之間出現信息不對稱，因此企業難以完全規避稅務風險。第三，預先性。在企業經營及財務活動中，稅務風險已經存在于繳納各項稅費之前的相關行為當中，換句話說，企業的稅務風險是先于履行稅務義務的行為而存在的。
三、當前企業面臨的稅務風險
改革開放以來，我國企業經歷了長期高速發展，養成了重發展輕治理的習慣，稅務管理并不規范，不少企業還沒有做好面對新稅制的準備。稅務風險主要來自以下幾個方面：第一，稅務崗位設置不合理。部分子公司并未設置專職稅務崗位，并且兼職會計隨時變動，工作交接不夠完善。第二，不注重防范稅務風險。企業沒有對稅務風險引起足夠的重視，不注意關鍵風險點，等到稅務機關查處的時候才開始手忙腳亂，疲于應付。第三，涉稅工作執行不力。企業仍習慣于記賬、報賬、報稅等簡單的會計核算工作，沒有把涉稅工作貫穿到前端業務部門，稅務風險控制工作沒有真正開展起來。第四，稅務信息溝通不暢。企業沒有及時掌握國家的稅務政策，在理解和執行的過程中出現了偏差，不善于利用各種稅收優惠政策實現稅負最小化。
四、企業規避稅務風險的重要性
稅收業務貫穿于企業經營活動的全過程，因此涉稅業務管理具有重要地位，這是企業財務管理和風險管理的重要內容。稅收規范具有極強的剛性，作為經濟社會的重要組織，企業必須保證稅收業務符合國家法律和稅收政策。企業在進行各種經濟交易時，面臨的社會經濟關系較為復雜，雖然自身能夠做到“遵紀守法”，卻無法保證交易對象也能按照相關規定履行義務，例如供貨方虛開增值稅發票必然會對企業增值稅抵扣產生一定影響。因此，企業必須注意防范，加強警戒，對稅務風險進行控制。企業加強稅務管理，及時規避稅務風險，采用各種合理、合法、合規的稅務方案來降低生產成本，有助于保障生產經營活動正常進行，并且不斷提高財務管理水平，實現經濟利益最大化。
五、新時期企業規避稅務風險的路徑
（一）設立專職稅務工作崗位
實施營改增后，會計核算、發票管理等都發生了很大變化，企業必須優化經營管理模式，調整會計核算方式，不斷提高涉稅人員業務技能，讓他們盡快適應新稅制。企業應設立專項稅務工作崗位，由專人負責稅務信息數據收集、稅款計算、稅務申報繳納、發票領購等涉稅工作。考慮到涉稅工作專業性較強，在篩選稅務管理人員時，要確保其業務專業水平達到要求，以便完善稅務處理流程，準確核算各類稅額。同時，設置稅務崗位必須保持穩定性，在進行崗位輪換時，要嚴格按照制度規定進行工作交接，確保交接工作的全面性。交接工作完成后，由專人進行核查，避免崗位輪換帶來不必要的稅務風險。此外，企業要加強對稅務的審核工作，指派專人對稅務處理、計算、申報等工作進行全面監督和審查，盡可能減少稅務差錯。
（二）重視稅務風險評估工作
企業應建立科學、系統、完善的稅務管理系統，規范稅務處理流程，對納稅籌劃活動中可能遇到的風險進行分析評估，判斷風險的性質、發生概率和影響程度，建立事前預估、事中調節、事后控制的風險應對機制，以有效化解風險。企業要重視稅務風險的內部控制和評估工作，定期對稅務風險進行有效評價，稅務人員要與財務、審計相互配合，結合管理層所制定的風險控制目標，出具詳細的評估報告，包括稅務風險內部控制存在的問題及解決方案，為之后的稅務風險防范提供有力參考。企業應鼓勵稅務人員參與到公司經營管理活動當中，與各部門、車間建立信息溝通和共享機制，利用納稅活動的滯后性積極開展稅務籌劃，并盡量選擇那些可操作性強、風險較小的納稅方案，以優化資源配置，進一步提升公司的抗稅務風險能力。
（三）充分落實企業涉稅工作
稅務管理工作對企業的經營效益有著很大的影響，企業應結合稅務風險評估結果，加強會計核算和內部控制，規范發票管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納等涉稅工作。稅務工作具有嚴謹、規范、細致的特點，稅務人員在編制涉稅文件的時候，要把握用詞的準確性，合理設置相關條款，以保證文件的可操作性，使各前端業務部門在簽訂合同、對外投資等的時候能有效匹配稅務工作，確保成本、支出、利潤比例最優化。采購部門應盡量選擇一般納稅人企業作為供應商，確保能夠取得符合規定的增值稅專用發票，以擴大進項稅可抵扣范圍，增加增值稅進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。財務部門要充分利用現行稅收優惠政策，統一規劃稅務籌劃事宜，采用節稅、避稅、分散、轉移、增加費用等手段，以最優的稅務籌劃方案來降低生產成本。
（四）加強稅務信息溝通協調
一些企業未能及時了解稅收政策變化，結果出現了偷稅、漏稅甚至是多繳稅的情況，給企業帶來重大損失。因此，企業內部要加強對稅務相關法規、知識和技能的培訓，并實施相應的考核，以提升稅務管理人員的業務水平，使他們充分掌握稅收政策和申報流程。財務部門要不斷加強稅務風險信息溝通，使各部門及管理層深刻認識到控制稅務風險的重要性，了解控制稅務風險的具體措施以及如何配合稅務部門實施稅務風險內部控制方案。同時，財務部門要與稅務機關建立良好的溝通關系，及時掌握稅收動態及最新的稅收優惠政策，提前做出籌劃，及時對涉稅策略進行調整。企業經營活動要依法納稅、合理避稅，盡量規避那些風險較大的稅務籌劃方案，必要時可向專業的稅務籌劃人員尋求幫助，得到最有效的稅務籌劃方案，從而最大限度地享受“營改增”所帶來的好處。
六、結語
稅務風險是客觀存在的，并貫穿于企業經濟活動的每個環節，與企業的經濟效益息息相關。企業需要對稅務風險引起足夠的重視，在控制稅務風險的過程中，要保證相關措施的合法性和合規性、實時性和動態性，確保稅務籌劃方案與當前稅收政策相契合。企業應抓住稅制改革帶來的機遇，構建科學的風險管理體系，積極防范、規避和轉移稅務風險，以降低稅收負擔，實現效益性增長。
（作者單位為貴州省廣播電視信息網絡股份有限公司）
參考文獻
[1] 劉茜.企業稅務風險管理體系構建研究[D].山東大學，2012.
論文關鍵詞：公司治理 稅務籌劃 風險 防范
一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證
(一)公司治理結構
公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監事會和經理層的職責和功能的一種企業組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為，決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發展的一系列重大問題企業包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證
(二)稅務籌劃風險
企業在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中．風險是客觀存在的．而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程稅務籌劃風險是指企業在開展稅務籌劃活動時．由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性稅務籌劃風險主要來源于兩方面即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施．都可能給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
(三)公司治理結構與稅務籌劃風險
公司治理是稅務籌劃的內部環境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COSO頒布的《企業風險管理框架》指出包括公司治理在內的內部環境要素，是企業實施全面管理風險的基礎性要素．并為籌劃提供規則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行．并有效防范各種可能出現的風險，以實現零涉稅風險環境下的稅務籌劃目標。內部環境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠．是對稅務籌劃風險的事前防范
二、稅務籌劃的內部組織結構
合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證開展稅務籌劃。需要一定的組織機構作為保障。在企業內部．需要設置稅務部等專職稅務組織機構．專業性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務部的設計過程中．要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現在以下方面：搜集相關財稅法規．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業整體稅負分析及涉稅業務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業戰略的財稅規劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執行：納稅評估報告：設計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部．系統、專業地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員．使得整個集團的稅務風險明顯減小．稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作．稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項．稅務成本和風險得到合理控制．企業效益也實現了快速增長。
三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略
(一)建立稅務籌劃內部治理機制
公司內部治理框架中．要設計與稅務籌劃的戰略目標相關的內部治理機制．包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統有效運行。應明確涉稅環節各部門的崗位職能．明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制．確保企業稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業稅務籌劃風險和危機的出現。
(二)制定稅務籌劃規劃
稅務部要根據企業稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規劃，并盡可能詳細。稅務規劃是實現稅務籌劃的一種計劃控制．屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規模和結構、時期計劃安排等；第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規劃制定出來以后．還要對稅務規劃進行評估．考慮該稅務計劃能否取得更多的節稅利益或更大的財務利益．是否風險和成本較低．是否能夠獲得企業現金流的支持，執行是否有保障等。
(三)進行稅務籌劃內部控制
內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個層面只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內部稅務控制制度的施行．有利于稅務籌劃目標的實現。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現這一目的．設計內部納稅控制制度時．應考慮如何協調稅務部與會計部、各業務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。
(四)開展信心知識別與溝通
企業實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統論的角度看．稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息．制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負責人．以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執行人員．執行人員進一步反饋及傳遞相應信息．降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面．增加企業與稅務機關之間的溝通。搞好稅企關系，加強稅企聯系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可．以確保企業進行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。
關鍵詞：大企業稅務風險 風險防范 對策
一、關于大企業稅務風險的基本定義
隨著社會主義市場經濟的不斷深化，市場交易變得越來越復雜多變，為適應這種形式，國家稅收政策也變得紛繁復雜，隨之而來的是大企業稅務風險引起了人們的普遍關注。稅務風險在大企業參與市場經濟時，對企業影響巨大，它指的是一系列不確定因素對企業納稅主體所產生的未知利益損失。
然而，目前學術界對大企業稅務風險仍沒有一個準確的界定，處于多種觀點并存的局面。首先，研究一下風險的基本定義，美國著名學者海斯認為“風險就是損失發生的可能性”，Knight認為“風險是概率估計的可靠性以及因此將它作為一種可保險成本進行處理的可能性”。而有關稅務風險的相關定義，國內外學者也是各有不同見解。韓靈麗認為“企業稅務風險是一種法律上的風險，企業不做違法稅法之規定，也就不存在稅務風險”。 尹淑平、楊默如二人認為“企業稅務風險是企業在經營活動中的必要部分，它包括接受法律制裁，財產損失和聲譽損失的可能性”。國外學者Tony ，Larry等認為“企業的決策活動和運行中遇到的不確定因素在稅務領域里的體現就是稅務風險”。縱觀國內外對企業稅務風險定義的界定，企業稅務風險，就是指企業在充當涉稅主體時所遇到的一切發生利益損失的可能性。
二、大企業稅務風險的表現
（一）企業人為操縱利潤，產生的稅務風險
根據相關材料顯示，諸多上市的大企業為了發行新股、配股實現再融資、資產重組、瞞報當年企業經營業績、規避退市風險，甚至為了配合二級市場的炒作，不惜采取一系列的手段，利用會計做虛假會計報告，使用關聯交易方式，進行有目的的調整企業在各期所獲利潤，人為地操縱利潤分配，造成潛在的稅務風險。一般而言，大企業在這些手段當中活優先使用會計手段，所產生的結果自然是會計信息嚴重失真，主要體現在企業賬面收入不實，成本從預算到最后結算也存在不是狀態，最終導致企業生產利潤不真實，引發大企業稅務風險。
（二）稅收規劃不當引起的稅務風險
大企業如果不能開展合理的稅收規劃，在企業未來納稅時，就有可能面臨稅務風險。稅收負擔是企業經營中難以避免的生產成本，為了減輕稅務所帶來的經濟負擔，大企業就會利用良好的稅收規劃達到很好的避稅效果。合理的稅收規劃指事先籌劃企業經營活動，以及事先安排多種納稅方案，從中進行納稅方案優化選擇，以此降低企業稅務負擔。但是，現實中的情況往往與企業的精心計算相違，究其原因在于企業沒有重視稅收風險的管控。許多大企業在進行稅收規劃時，由于缺乏相關的稅收法律專業人士的指導，自然無法避免出現對國家稅收政策和稅收法律理解不當和失誤的情形，這就是造成企業稅收規劃不當的原因。
例如，某些大企業名義上是按照國家稅收優惠政策辦事，實際上卻采取“掛靠”，虛設機構等手段，以達到逃稅漏稅的非法目的。稅法有其專業性、技術性強的特點，在法律層面上并沒有明確區分偷稅和避稅的界限，加之企業缺乏相關專業人才的指導，在具體制定稅收規劃制度時，制定出的某些避稅規劃行為難免被稅務機關認定為逃稅行為，并加以大力懲戒。
（三）大企業辦稅人員專業素質較低
大企業辦稅人員普遍存在專業素質不強的情況，專業素養主要是指辦稅人員對于稅法全面理解與運用的能力。之所以要談到專業素養問題，這與我國稅法法規、稅收政策的特征有關。我國稅法法規、稅收政策紛繁復雜、變換頻繁，一般的會計或者出納人員根本無法處理有關企業稅收方面的相關業務。
但是，從目前很多大企業來看，嚴重缺乏受過稅法及相關法規知識系統培訓的專業辦稅人員，有關稅務方面的問題一般都是由企業會計或出納辦理。這些人員由于自身專業的局限，很難準確把握我國稅收法規的精神實質，甚至不了解我國稅收優惠的相關政策，在進行具體的實務操作時自然會出現問題。盡管企業在主觀上沒有偷稅、逃稅的故意，但在實際辦理納稅業務時可能由于沒有嚴格按照稅法的相關規定辦事，而在客觀上造成偷稅、逃稅的事實，最后承擔不應該承擔的經濟處罰。
（四）大企業依法納稅意識淡薄
大企業管理層往往更加重視企業的生產、銷售、研發等重要經營環節，而對稅務風險、稅務管控、依法納稅持漠視態度。企業依法、及時納稅時一項法定義務，然而在實際經營中，企業為了謀取更多的經濟利益，不愿意承擔稅負這種使企業現金流出的經濟負擔，就會不自覺的在利益驅使下做出偷稅、逃稅的違法行為，卻使企業遭受更大的稅務風險。
此外，對于大企業的涉稅事項重視程度不夠也是企業稅務風險產生的重要原因之一，多年來在企業中也存在一些誤區，即企業的涉稅事項宜應由財務（含稅務）部門負責處理，企業的稅務風險也理應由財務（含稅務）部門加以防范，但業務部門對涉稅事項的重視程度遠遠不夠。
三、大企業稅務風險防范的對策
（一）建立大企業稅務風險管理系統
為了加強大企業稅務風險管理，國家稅務總局在2009年5月頒布了《大企業稅務風險管理指引》（試行），該指引就大企業設立稅務風險管理組織、稅務風險識別與評估、風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題作出了規范和闡述。目前，我國大企業稅務風險管理還處于摸索時期，所有的大企業基本上都沒有建立起專門的稅務管理機構，即使某些大企業有先見之明率先建立起了稅務風險防范系統，但是其內部也沒有科學有效的管控和實施部門，只能是“聾子的耳朵，擺設而已”。
大企業要想實際解決稅務風險，就應該嚴格按照《大企業稅務風險管理指引》（試行）的相關內容，逐步建立起有效的稅務管制和風險控制系統，在其內部配備稅務專門人才，從管理機構層面實現大企業稅務風險專業化管理，同時，指導和協助大企業組建稅務風險管理機構，建立稅務風險內部控管體系。
（二）實行科學合理的稅收規劃
科學合理的稅收規劃，是實現大企業稅務風險防范的重要方法，而在合法的基礎上達到節稅的目的則是大企業的最終追求。大企業應該時刻學習國家稅法規定，時刻關注稅收優惠政策，在稅法和優惠政策的框架下，綜合衡量各種規劃方案，從中選擇出稅務風險最低的方案。在稅務規劃中既可以采用自行規劃，也可以采用聘請專業機構代為制定，總之二者都要在完備的信息儲備下才能夠制定出合適的稅收規劃。大企業由于經營范圍大、經營業務類型多樣化，因此在具體的制定稅務規劃時難度頗大，但是可以提前咨詢稅務機關，在他們的建議和意見下開展相關活動，最終實行科學合理的稅收規劃。
（三）增強企業涉稅人員的專業素質
大企業辦稅人員應具有正規的稅務專業學習和培訓經歷，知曉所在公司適用的納稅管理法規和政策，熟悉各類稅種的計算方法與申報程序等。人員可具體分為稅務總監，稅務風險控制的最高責任人；稅務經理，中層經理；稅務操作人員，具體執行人員三個級別。級別不同，承擔的風險控制任務也不同。級別越高，負責越廣，越需要具有整體風險控制能力。同時，辦稅人員應該要有極強的責任心，在辦理稅務業務時兢兢業業，絕不出一絲差錯。
（四）提高企業稅務風險意識
大企業應該重視稅務風險分析評估報告，根據分析結果考慮企業控制稅務風險的成本與效益，在稅務風險管控系統的整體框架下，積極制定出應對稅務風險的策略。對于一般稅務風險可以采取接受的態度，對于無法接受的稅務風險，要及時采取相應對策予以解除，如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或公司沒有能力控制類似風險，要排除和回避。對有可能發生的稅務風險，要有預見能力，在未發生時就采取行動，遏制在未然狀態中。
四、總結
在稅收法制不斷深入發展的大趨勢下，大企業稅務風險防范是稅務征收機關和納稅主體必須面臨的新課題。為了使企業無限降低稅務風險，大企業就必須逐步建立起稅務風險管理系統，將稅務風險防范與控制納入公司發展戰略的高度加以統籌、規劃與管理，從而將稅務風險控制在一個可接受的范圍內。這對于維護健康規范的稅收秩序、保護征納雙方的合法利益，都大有裨益。
參考文獻：
[1]吳曉帆.企業稅務風險及其防范對策研究[D].首都經濟貿易大學2011
[2]曹春云.Q集團稅務風險管理研究[D].安徽大學2011
第一條為加強稅源管理，提高日常納稅評估工作的質量和效率，根據國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔〕43號）的規定，結合我省實際，制定本規范。
第二條日常納稅評估是基層稅源管理部門及其稅收管理員對直接管理的納稅人納稅申報的真實性、合法性、合理性進行分析和判斷，并據此進一步加強稅源管理、改善納稅服務的行政管理行為。
第三條日常納稅評估工作應依托信息化手段，建立并運用稅收管理員工作平臺開展。遵循分類實施、因地制宜、人機結合、簡便易行的原則。
第四條基層稅源管理部門要加強與其他業務部門協調配合，積極參與稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查的良性互動。
第五條各級地稅機關應將日常納稅評估工作納入稅收管理員的工作職責，明確稅收管理員在日常納稅評估工作中的具體責任、工作任務、工作流程和工作規范。稅收管理員對所管轄納稅人的日常納稅評估負直接責任，基層稅源管理部門的所（分局、科）長對所轄重點稅源戶的日常納稅評估工作負直接責任，并對所轄所有管戶的納稅評估工作負領導責任。
第六條基層稅源管理部門及其稅收管理員應結合管戶特點，采取各類行之有效的方法和手段，積極開展日常納稅評估工作，提升納稅人稅法遵從度，減少稅款流失，提高稅收征管質量和效率。
第七條日常納稅評估的工作流程是：確定評估對象——案頭分析審核——疑點核實處理——立項專業評估。
第二章確定評估對象
第八條日常納稅評估的對象為基層稅源管理部門及其稅收管理員負責管理的所有納稅人。
第九條下列納稅人為日常納稅評估的重點評估對象：
（一）稅負異常變化，達到或超過評估指標預警值的納稅人；
（二）長時間零申報和長期虧損的納稅人；
（三）納稅信用等級較低的納稅人；
（四）日常檢查和稅務稽查中發現問題較多的納稅人；
（五）上級稅務機關根據工作需要安排評估的納稅人。
第十條日常納稅評估對象可以通過計算機和人工相結合的方法進行篩選提取。
第十一條日常納稅評估對象確定后，稅收管理員應當在《稅收管理員工作手冊》中記錄納稅評估對象清單。基層稅源管理部門應建立日常納稅評估臺賬，實施跟蹤管理。
第三章案頭分析審核
第十二條案頭分析審核是基層稅源管理部門及其稅收管理員對納稅人的納稅申報數據進行邏輯分析，審核納稅人的申報數據是否存在疑點問題的工作過程。案頭分析審核是日常納稅評估工作的重點。
第十三條案頭分析審核的具體內容主要包括：
（一）依據稅收法律、行政法規和政策，分析審核納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項稅款是否按期入庫；申請減免緩抵退稅是否符合稅法規定并正確履行相關手續；發票領購是否存在異常情況；收入、費用、利潤及其他有關項目的納稅調整是否符合稅法規定；
（二）將納稅申報數據與企業財務會計報表數據進行比對分析，審核申報數據的邏輯關系是否存在異常；
（三）將納稅人申報數據與上期或歷史同期相關數據進行縱向比對分析，審核申報數據是否發生重大異常變化；
（四）將納稅申報數據與同行業數據進行橫向比對，并考慮相關指標的影響因素，審核申報數據與同行業數據是否存在不合理差異；
（五）將納稅申報數據與稅收管理員日常管理中掌握的納稅人生產經營情況進行比對分析，審核申報數據與納稅人實際生產經營情況是否相符合。納稅人生產經營的具體情況包括：生產經營的主要產品（商品）的生產、銷售情況、單位產品原材料耗用及能耗、物耗情況、產品的生產工藝流程、采購銷售渠道、產品（商品）的庫存情況以及往來賬項變動情況等；
（六）利用外部獲取信息進行對比分析，審核申報數據是否存在異常。包括：利用國稅部門的增值稅、消費稅信息，審核納稅人城市維護建設稅、教育費附加申報繳納是否存在異常情況。利用政府有關部門和中介機構等的相關信息，審核納稅人相關稅種申報繳納情況是否真實等。
第十四條稅收管理員在日常納稅評估工作中，可以參照專業納稅評估方式方法，綜合運用各類指標及其預警值進行配比分析。
第十五條案頭分析審核的主要依據及數據來源是：
（一）“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料；
（二）稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；
（三）上級稅務機關的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警值；
（四）本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。
第十六條稅收管理員在案頭分析審核時，應將分析審核的情況在《稅收管理員工作手冊》上做相應的記錄。
第十七條對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行案頭分析審核，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點。
第十八條經案頭分析審核，發現納稅人納稅申報數據存在疑點問題的，應對疑點問題進行核實處理。
第四章疑點核實處理
第十九條疑點核實處理是對經案頭分析審核發現的納稅人納稅申報數據存在的疑點問題進行進一步的核實，并依法進行分類處理的工作過程。
第二十條對經案頭分析審核發現的涉稅疑點，可按要求采取稅務約談、管戶巡查以及電話、傳真、信函、網絡等其他便捷有效的方式進行核實，并做好相關記錄。
第二十一條日常納稅評估中稅務約談的對象是企業的辦稅人員，稅務約談的時間、地點由雙方協商確定。
第二十二條對不接受稅務約談，或必須到納稅人生產經營場所了解情況、審核賬目憑證的，稅收管理員可按規定程序進行管戶巡查，核實相關情況。
第二十三條稅收管理員應將稅務約談、管戶巡查等疑點核實情況在《稅收管理員工作手冊》上進行詳細記載。如有必要，可以由納稅人的辦稅人員或財務人員簽字確認。
第二十四條疑點核實工作結束后，對納稅人經案頭分析審核和核實后的疑點問題應按照有關規定進行評估結果處理。
第二十五條對發現的疑點問題經案頭分析審核和疑點核實后事實清楚的，可參照專業納稅評估的評定結果處理方法和要求,移交稽查部門查處或責成納稅人自行補正。對移交稽查部門查處的日常評估案件，稅收管理員應依據《稅收管理員工作手冊》的記錄起草《納稅評估報告》一并移交稽查部門。
第二十六條對發現的疑點問題情況復雜，稅收管理員無法進行進一步核實的，應移交納稅評估委員會立項進行專業評估。
第二十七條基層稅源管理部門及其稅收管理員應根據日常納稅評估工作中發現的問題，不斷改進和完善稅源管理和納稅服務工作。
第二十八條對經日常納稅評估，發現納稅人在稅收政策理解、財務核算、內部控制制度等方面存在的問題，稅收管理員應當向納稅人提出有針對性的建議，并要注意做好日常政策宣傳與輔導工作。
第二十九條基層稅源管理部門要加強日常評估資料管理，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，保護納稅人的商業秘密和個人隱私。《稅收管理員工作手冊》上記錄的納稅評估信息和《納稅評估報告》是稅務機關的內部資料，不得發給納稅人，不作為納稅人行政復議和訴訟依據，納稅評估資料也不得作為稅務稽查案件處理的依據。
第五章附則
第三十條稅收管理員在日常納稅評估工作中，瞞報評估真實結果的，或不移交應移交案件的，按照有關規定給予行政處分。
第三十一條各級地稅機關要建立健全日常納稅評估工作崗位責任制、評估復查制和責任追究制等制度，加強對評估工作的日常檢查與監督考核。
第三十二條各市地稅局可根據本規范，結合當地實際制定具體的實施辦法，并報省局備案。
一、強化職能，深入整頓和規范稅收秩序
依托綜合征管信息系統和各類管理監控系統，發揮稽查職能，堅持依法治稅，認真組織開展日常稽查、專項檢查、專案稽查和協查工作，整規工作成效顯著。
（一）規范稅收執法行為，推行稅收自查補報引導納稅遵從。今年我們以稅收執法管理信息系統作為規范執法行為的載體，全面落實稅收執法責任制，嚴格按照法定權限和程序行使稽查執法權，加強對稽查執法過程的考核監控，嚴格過錯責任追究。同時，為認真貫徹落實總局稽查局關于企業自查補繳稅款入庫工作的通知精神，對納入日常稽查計劃的重點納稅企業推行了“查前預告、企業自查、案頭分析、重點檢查”新的稽查方式。取到了化解矛盾，消除阻力，提高效率，引導納稅遵從的效果。上半年，我局日常選案稽查36戶，共查補入庫190萬元。其中，組織企業自查收入187.8萬元，稽查局查補入庫稅款0.17萬，罰款0.36萬，加收滯納金1.09萬元。
（二）扎實開展稅收專項檢查，整頓行業稅收秩序促進收入增長。2009年根據省市局和縣局的統一部署，我們突出重點抓重點行業，重點戶和重點環節進行重點稽查，制定專項檢查方案，開展了大型連鎖超市；建筑安裝業；辦理出口貨物退（免）稅業務的重點企業；煤炭經銷企業；醫藥醫療器材品牌企業及生產銷售企業；酒類企業及生產銷售企業；品牌經銷及分銷商七個行業的專項檢查。目前我們已對七個稅收專項檢查行業中的出口退（免）稅重點企業、煤炭經銷企業；醫藥醫療器材生產銷售企業、品牌經銷及分銷商四個行業5戶納稅人實施了專項檢查，檢查5戶，已結案4戶，在審理1戶，結合重點企業的自查補繳稅款工作，查補入庫稅款、罰款、滯納金796789元。
（三）密切相關部門合作，積極開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動，減少和堵塞稅源流失。按照省、市局《開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治工作實施方案》的文件精神，縣局今年確定把發票專項整治工作作為基層抓收的重要渠道,一方面，加強與縣公安局經偵大隊的協調配合，健全稅警協作機制，及時查處涉票違法案件，在打擊“賣方市場”的同時，依法嚴厲打擊“買方市場”，保持對各類發票違法活動的高壓態勢，我們稽查局結合行業稅收專項檢查對轄區內的醫藥、家具、建材、文具、手機、電腦、大中型商場、連鎖店及農副產品收購等重點行業實施重點檢查，依法從嚴查處使用虛假發票的行為。另一方面督導各分局發票檢查小組對分局轄區從事各種經營活動的企業、單位和個體工商戶進行全面清理檢查，從檢查進展情況看，我們稽查局結合專項檢查和日常稽查檢查了34戶，其中發票有問題戶數7戶,涉及未按規定開具發票2戶，涉案發票份數8份;未按規定取得發票4戶，涉案發票份數35份,其中涉嫌假發票25份(目前在調查處理之中),分局移送發票違法案件3戶(涉案發票份數42份在查核實),發票違法違章已經了處罰5戶，罰款12800元，已入庫12800元；分局統計檢查發票戶數288戶,其中發票有問題戶數47戶,罰款5760元.檢查移交稽查局查處3戶。
（四）積極拓展案源，查深查透協查和舉報案件。2009年，我們充分利用金稅工程協查系統和稽查舉報案件管理系統，加強對受托協查案源和舉報線索的分析梳理，尋找辦案突破口；落實催辦督辦、集體會審機制，積極組織精干力量查深查透協查和舉報案件，每起案件做到“五及時”：及時做好登記、及時下達稽查任務、及時實施稽查、及時向上級局和舉報人反饋檢查結果、及時將案卷整理成冊專柜保管。上半年，我局共受托紙質協查案件2起，涉案發票5份，涉案金額19.83萬元，稅額2.9萬元。經查涉案發票為真票、業務正常、票款結算正常、稅款計繳正確。受理舉報案件2起，認定偷稅立案2起，查補入庫稅款99700元，罰款40530元。協查、舉報案件按期回復率均達到100%。
二、科學管理，不斷提高稽查工作質效
我們堅持以“科學化、精細化管理”為目標，規范操作，實現稽查質量和效率的平衡；加強溝通，理順稽查四環節的工作銜接；夯實基礎，推進案卷標準化建設，落實考核，保障稽查工作順利開展。
（一）探索科學選案有效途徑
選案是稽查工作的首要和關鍵環節，我們逐步調整選案思路，將稽查質效控制的關口前移，認真分析篩選三大主體軟件系統（征管、評估、協查）數據信息，按省市局稽查面達查帳征收企業納稅人總戶數20%、選案準確率達到85%的總體要求，確定上報2009年稽查計劃60戶，上半年實現稽查計劃48戶，在實際執行過程中，選案的針對性和準確率有了明顯提高。
（二）實行案件分類管理、三級督辦
按照案源性質和輕重緩急的原則，將案件分為三類，實施案件三級督辦制度。一類案件為上級稽查局交辦案件，上級稽查局定期督辦；二類案件為重大偷騙稅案件，縣局案審委常設機構法規股督辦；三類案件為一般稅收違法案件，由我們稽查局明確督辦工作責任人；對所有案件我們堅持定期列出《催辦清單》，提醒檢查人員落實進戶檢查時間，抓緊案件的查處，加強案件過程管理，有效減少了積案的產生。
（三）完善績效考核激勵機制
2009年，我們依據市局下達的綜合績效考核指標，結合縣級稽查工作實際，進一步完善細化內部考核指標，調整稽查基本工作量，突出質效指標，鼓勵工作創新，注重方向引導，把績效考核結果作為年度公務員評優評先的重要依據，并拿出一定的稽查辦案經費對績效考核的先進股室、先進個人適當給予獎勵，使其成為推動稽查工作的內在加速器。
（四）夯實管理基礎推進案卷標準化
通過加強稽查四環節之間的溝通，統一稽查案件取證結案要求、賬外經營檢查取證要求，規范《稅務稽查報告》制作版式，建立稽查常見問題適用法規庫，完善相關稽查工作制度，明析稽查工作操作流程，切實把稽查案卷歸檔工作做在平時，進一步推進我局稽查案卷的標準化、規范化工作。今年，在推行企業自查補繳稅款入庫工作中，我們先后召開了四次專題會，動員、分析討論具體工作落實，并在全市稽查系統率先解決了自查補繳稅款入庫上線操作問題，為確保稽查收入入庫和稽查案卷整理工作把好了關，此項工作的有序開展得到市局稽查局的充分肯定。
三、以人為本，打造高素質稽查團隊
（一）全面開展深入學習實踐科學發展觀主題活動。自開展深入學習實踐科學發展觀活動以來，我們稽查局黨支部迅速行動，精心組織，及時制定了詳細的學習計劃，在與縣局同步進行集中學習的同時，積極開展寫讀書筆記、談心得體會、作討論交流等形式多樣的學習活動，提高了黨員干部的學習興趣，增強了學習效果。每位黨員、干部都分別作了1萬字以上學習筆記，撰寫了2篇心得體會。在實踐科學發展觀上，我們緊密聯系稽查工作實際，把理論學習化為實踐的動力，采取切實措施，提高依法稽查工作水平，努力提升全體干部職工完成全年稅收查補收入任務的信心和決心。
（二）全面創新業務學習方式。一是以全國稅務稽查人員業務考試為契機，認真抓好考前學習、培訓，積極組織稽查人員參加全市稽查業務考試培訓，我局稽查人員參訓率、參考率均達到了90%以上，有10人業務考試成績在100分以上，總體排名在全市稽查系統中名列前茅，此次業務培訓考試大幅度提高了我局稽查干部的整體業務素質。二是以崗位練兵為抓手，按照學用一致、按需施教的理念，針對今年稽查的行業、項目開展針對性的查前培訓；三是依托省局內部網絡構建稽查人員業務交流平臺，提高辦案能力和辦案技巧。四是繼續鼓勵和適當獎勵稽查干部參加注冊稅務師、注冊會計師、司法資格以及各類業務能手競賽等學習培訓和考試。
（三）全面抓好稽查行風、作風和廉政建設。堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防的戰略方針，緊扣“依法稽查、廉潔處事”主題，從大處著眼，從細處入手，不斷加強黨風廉政建設。針對稽查運行各個環節，建立健全警示教育干部的“防范型制度”，規范干部行為的“約束型制度”，促進廉潔執法的“措施型制度”，今年我們以稅收執法管理信息系統作為執法監控窗口，把開展稅收執法責任制考核評議工作與市局年度案件復查工作有機結合，切實完善稽查過程監督，避免人情案、關系案的發生，以機器監控來根除執法上的隨意性。上半年我局未發生1件稅收執法違紀行為和廉政上的違紀行為，稅收執法管理信息系統顯示稽查執法過錯事項為零。
四、整合信息，加大宣傳，發揮“以查促管、以查促查”的實效
（一）以稽查局網頁和FTP網絡傳輸系統為載體，做好稽查信息宣傳和調研工作。進一步加大信息編報力度，充實稽查網頁內容，開展形式多樣的國稅稽查新聞宣傳，擴大國稅稽查工作影響，注重和加強稽查執法工作調研，豐富調研成果，按照上級局要求，講究質量及時報送月季年度的各類稽查報表，保證每月上報的稽查信息不少于兩則，每季稽查宣傳稿件不少于兩篇。今年四月份，省局稽查局張武副局長一行四人來我局開展稽查報表季報改月報工作調研，對我局稽查報表的編報質量和稽查案卷質量給予了高度評價。
（二）推行稽查征管互動，實施雙向監控
2009年我們在加強對查結企業查補稅款入庫、賬冊調整初步把關的基礎上，以“稅務稽查建議”的形式，要求征管部門督促企業進行正確的賬冊調整和納稅申報，實行二次把關。上半年，我們分別向相關征管單位送達稽查建議書11份；征管分局累計向稽查局提交納稅評估報告、移送涉稅違法案件3戶次。
（三）積極開展“一案雙查”工作
(一)人為操縱利潤造成稅務風險
從有關資料可以得出，很多上市企業為了再融資發行了配股、新股，重組了資產，瞞報了實際經營業績，防止在退市中遇到的風險。甚至為了與市場炒作想配合，會采用各種手段，比如利用會計做虛假報告，或以關聯交易的形式，有目的性的對企業各階段經營利益進行調整，人為控制利益分配，導致存在潛在稅務風險。通常情況下，企業會優先運用會計手段，這樣帶來的后果必定是會計信息的嚴重失真，具體表現在企業賬面收入不夠真實，成本從預算到結算也處于不是狀態，從而造成企業生產利益不實，并擴大企業稅務風險。
(二)稅收規劃不當引起稅務風險
企業若不能確保稅收規劃合理開展，在企業今后納稅過程中，很容易出現稅務風險。稅收負擔作為一種生產成本，必然會存在于企業經營中，為有效降低稅務導致的經濟負擔，企業一般運用良好稅收規劃，這樣能起到較好避免效果。稅收規劃的合理性是指企業事先籌劃各項經營活動，制定多種納稅方案并擇優選取，確保企業稅務負擔降低。然而現實情況是與企業精心計算不符的，根本原因是企業忽視了管控稅收風險。
(三)辦稅人員專業素質較低
目前很多企業辦稅人員專業素質降低，難以正確理解并運用國家稅法。我國稅法、政策較為復雜，變化很快，大部分出納人員都難以有效處理企業稅收業務。企業辦稅人員少有受過專業系統的培訓，面對棘手稅務方面的問題時很難處理，辦稅人員由于受到專業能力限制，對我國稅收法規中精神實質把握不準確，缺乏對相關稅收優惠政策的了解，在實踐操作過程中就難免存在問題。雖然企業主觀上并不存在偷稅、逃稅的故意，但是在辦理稅務業務時因為不了解稅法相關規定，導致實際存在偷稅、逃稅的行為，導致承擔了不必要的經濟處罰。
(四)企業依法納稅意識淡薄
在企業發展過程中，管理者一般對生產、銷售及研發功等工作比較重視，忽視了依法納稅、稅務管控及稅務風險等工作。企業必須依法納稅，但是在現實中，企業為提高自身經濟利益，無視我國法律規定，不承擔納稅義務，避免企業資金外流。企業在經濟利益的驅使下，會作出偷稅、逃稅等違法行為，增加了企業的稅務風險。
二、企業稅務風險防范措施
(一)建立企業稅務風險管理系統
目前我國企業稅務風險管理還處于起步階段，很多企業都未能建立專門的稅務管理機構，個別企業雖然建立了稅務風險防范系統，但是缺乏科學合理的管控部門，導致該系統成為了擺設。因此，企業要想加強稅務風險管理，就要逐步建立起完善的稅務風險管理系統，并安排專業稅務人員，對企業稅務風險實行專業化管理。此外，企業還需要建立稅務風險管理機構，確保讓企業稅務風險管理系統更高效運行。
(二)實行科學合理稅收規劃
企業稅收規劃必須合理、科學，這是企業防范稅務風險的關鍵，在合法的前提下最大限度幫助企業節稅。企業要加強對國家稅法相關規定的學習，重點關注稅收優惠政策變化，根據稅法及相關優惠政策，對各規范方案進行綜合衡量，從而選擇降低稅務風險的最佳方案。在稅務規劃中不僅能夠自行規劃，同時還可聘請專業機構幫助制定，在信息儲備完備的基礎上，制定出最有效合理的稅收規劃。部分企業因為自身業務種類繁多、經營范圍較廣，導致在制定稅務規劃過程中存在較大難度，這是企業要及時向稅務機關咨詢，征詢稅務機關建議，確保最終制定的稅收規劃更為合理。
(三)提高企業涉稅人員專業素質
企業辦稅人員需要接受專業稅務學習，加強培訓力度，熟悉適用于公司的納稅管理政策及法規，掌握各類稅種的申報程勛及計算方法等。要將人員劃分為稅務總監、稅務經理、中層經理及稅務操作人員等，相應分配不同的稅務風險控制任務，職位越高，所負責的范圍越廣，對整體風險控制能力要求也最高。另外，辦稅人員要切實增強工作責任心，認真處理各項稅務業務，防止因人為失誤造成稅務風險。
(四)增強企業稅務風險意識
企業還提高對稅務風險分析評估報告的重視，從分析結果出發，對企業稅務風險控制效益及成本進行考慮。在稅務風險管理系統下，及時制定出有效的稅務風險應對措施，在遇到不能接受的稅務風險時，要第一時間使用相應措施加以解除。比如，不能對承擔相關風險提供有吸引力的回報，或者是企業無法對該類風險進行控制，則要選擇排除或回避。針對有可能發生的稅務風險，企業要能夠提前預測，并采取解決措施，將其遏制在萌芽階段。
三、結語
【關鍵詞】 資產交易； 租憑準則； 融資租賃
一、案例背景
S公司是由中國的Z公司和美國一家大型公司以及沙特一家大型公司共同投資設立的中外合資企業，該公司注冊資本金20億元人民幣，于2007年3月30日注冊成立，合資經營期限30年，2007年6月30日正式投入商業運營。S公司成立后，Z公司在F省的產品銷售由S公司，S公司也是F省境內同類產品最大的供應商，管理和經營大約800個網點和18座倉庫，現有員工近萬人。
Z公司是中國一家由國企改制后在境內外上市的股份公司，也是世界500強排名靠前的大型企業。
2007年2月25日，S公司與Z公司簽訂了《資產收購協議》，約定S公司收購Z公司位于F省境內的350座經營網點（以下簡稱網點）資產，由于這些網點的土地屬歷史遺留的劃撥地或授權經營地，不具備直接收購條件，因此協議約定收購的資產僅包括網點地面上的房屋、建筑物和構筑物（以下簡稱房產）以及設備，針對土地雙方簽訂了《土地租賃協議》，約定在合資經營期限內對土地使用權進行租賃。收購資產以2006年12月31日為評估基準日進行了評估，評估后確定的交易總價值為人民幣20億元，其中設備價值1億元，房產3億元，評估增值（商譽）16億元。根據資產收購協議，S公司與Z公司于2007年7月辦理完畢收購資產的款項支付及實物交接手續并由S公司合法經營這些網點（經營證照齊全），S公司于2007年7月將該部分資產計入固定資產（或其他長期資產），并計提折舊（或攤銷），協議約定合約雙方應在合資控制日后的24個月內取得或變更房產證等資產權證。
《中華人民共和國物權法》自2007年10月1日起實施，該法第一百四十七條規定：“建筑物、構筑物及其附屬設施轉讓、互換、出資或者贈與的，該建筑物、構筑物及其附屬設施占用范圍內的建設用地使用權一并處分。”至2009年7月，S公司收購的350座網點的房產仍無法辦理產權過戶手續，資產收購協議不能得到徹底履行，交易無法完成。
由于2007年7月交易雙方已經完成了房產的實物移交和收購款項的收付，S公司自2007年7月以來，對這部分收購資產視同自有資產進行管理與核算，按照會計準則計提折舊。運營兩年間，S公司已對網點房產進行了較大力度的形象改造或改擴建，導致該類資產價值的部分報廢和部分追加，其中報廢的資產損失已稅前列支，追加的資產也已計提折舊。作為資產轉讓方的Z公司于2007年7月將轉讓出的網點資產轉入固定資產清理賬戶，由于轉讓行為遇到法律障礙，該項經濟業務處于不確定狀態，故無法進行賬務處理及確認相關的資產轉讓損益，尚未繳交與該資產轉讓相關的稅費。
二、案例解決思路
由于現行法律的限制，上述不含土地收購的網點資產無法實現產權轉讓，變更交易模式不可避免。為消除S公司及Z公司潛在的會計處理風險及稅務風險，并最大限度減少對雙方現有資產結構及財務狀況的影響。Z公司及S公司財務人員在有關中介機構的配合下，征得股東各方的同意后，確定了制訂方案的幾項基本原則：（1）經營網點穩定性原則，即方案要保證S公司在合營期內繼續以合法有效的方式經營該350座網點，并保持該350座網點的土地租賃協議不變并繼續履行；（2）利益公平原則，即盡管交易模式發生改變但盡量做到不損害雙方的經濟利益，因此，方案制訂的重要假設是盡力維持原資產收購協議中約定的價格不變；（3）會計和稅務成本最小化原則，即在控制雙方稅務風險和稅費成本最小的前提下，實現會計賬務調整最小；（4）合法性原則，即方案的制訂須符合現行的法律框架，不得與現有法律法規相抵觸；（5）可操作性原則，即方案須簡單、明了，易于被各方所接受，并且符合通行的做法，便于實施和操作。
遵從上述既定原則，經各方積極討論，最后確定采用租賃的交易方式，并使該項租賃滿足融資租賃的要求，會計處理上采用融資租賃的相關規定。
三、方案的實施及效果
由于該350座網點資產按照當初的資產收購協議及資產評估報告分為三部分，即設備、房產和評估增值（商譽），而且這三部分資產的會計處理和涉稅處理也是不同的，所以方案設計針對這三部分“量體裁衣”。
（一）設備
由于設備轉讓無法律限制，新交易方案中設備繼續執行原資產收購協議的約定，由Z公司轉讓給S公司。
會計處理的可行性：S公司視同自有的固定資產沿用原來的會計處理方法；Z公司作轉讓固定資產的會計處理即可。
（二）房產
改變原交易模式，即由收購改為租賃。由S公司向Z公司收購房產改為向其長期租賃，但租賃條款設計上滿足會計及稅務上對融資租賃的認定標準，會計及稅務處理上按融資租賃的原則進行處理。
會計處理的可行性：根據《企業會計準則第21號——租賃》規定，所謂融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。滿足五項標準之一的，應認定為融資租賃。本案的房產租賃至少符合其中的兩項標準，即第（三）項：即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（75%以上）和第（四）項：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。因此，會計上無疑可處理為融資租賃。
S公司作為房產的承租人將融資租入資產視同自有固定資產管理和計提折舊，對現有的會計處理不需做大的調整，使賬務處理具有連續性。Z公司將該部分房產在會計處理上作固定資產清理，繳納相關稅費后確認清理收益或損失。由于該部分房產的權屬仍保留在Z公司，Z公司應對該房產在表外設立備查賬記錄和反映資產的狀態和價值等信息，待租賃期滿后，按協議約定的租賃標的返還價值確定方式重新計入表內資產。
（三） 評估增值
350座不含土地收購的網點有形資產（設備和房產）的評估價值為4億元，交易作價20億元，溢價16億元，該溢價是由收購網點資產進而讓渡網點的某些經營權利而產生的。根據法律法規的相關規定，網點的經營權允許轉讓。
新方案下會計處理中評估增值作為Z公司向S公司讓渡該350座網點的30年經營權（無形資產）來處理。
上述方案報經公司決策層和股東方審批后，于2011年初開始實施，按照方案的思路由律師擬定相關法律文件，最后以雙方簽署的《資產收購協議》補充協議的形式使方案得到了圓滿實施。至2011年4月底，雙方的財務、稅務事項基本處理完畢，財務會計處理得到審計機構的高度認可，稅務處理在合法合規的前提下，比執行原來的資產收購協議還節約了不少稅收成本。Z公司及S公司財務人員為各方提交了一份滿意的答卷。
四、案例的啟示
（一）特殊交易事項下會計處理的原則——實質重于形式
實質重于形式原則，是指在會計核算中確認和計量某項資產、負債、收入或費用時，應按交易或事項的經濟實質進行，而不應僅以交易或事項的法律形式為依據。在各個具體會計準則中基本上都明確了實質重于形式原則在會計核算中的應用，如：《企業會計準則第21號——租賃》規定，將承租人租賃的資產分為經營租賃與融資租賃，企業應將融資租入資產確認為企業的資產；《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》規定，企業應按實際利率（而非票面利率）核算攤余成本和各期利息費用，并要求將一些初始成本極少甚至無初始成本的衍生金融工具也納入資產、并在資產負債表中反映等。
本案例中，在受現行法律所限，原來資產轉讓協議無法完全履行的前提下，為了維護合資各方的利益，保證S公司繼續以合法有效的方式使用該部分房產，保證原合資協議的有效性及S公司經營性資產的持續穩定性，不改變原合資協議及資產收購協議的實質性內容，創造性地在既有的會計準則框架內找到了以租賃替代資產轉讓的處理方法，圓滿解決了這個棘手的問題。
（二）會計職能轉變——企業決策的重要參謀作用凸顯
會計的基本職能是對一個單位的經濟活動進行反映和監督。所謂“反映”，就是對發生的經濟活動按照固定的規則（即會計準則和財務通則等）進行確認、計量和報告，通俗地說就是如實地記賬、算賬和出報表，提供財務信息給決策者及其他各方利益相關者。可是隨著經濟環境的變化，經濟活動自身就是多變的、充滿不確定性的，就像本次不含土地收購的網點資產問題在2007年2月簽署資產收購協議時是合法的，在2007年7月合資控制日進行的會計處理也是合規的，可是在2007年10月尚未辦理產權證時，新的法律出臺了，新法律對收購行為產生的障礙實實在在地發生了，這需要各方股東理解，更需要合約雙方去正視問題和解決問題。本次案例證明財務部門提出的財務專業意見最終成為了決策者作出決策的主導性意見。從中也不難看出，會計職能正在從核算型向管理型轉變，從利益核算向利益調節轉變。
（三）跳出會計看會計——從單向思維向多向思維轉變
本案例中以普通租賃合同的法律形式將房產租賃在會計和稅務上處理為融資租賃的做法，既是會計上“實質重于形式”精神的體現，更重要的是會計思路的創新，是采用逆向思維解決問題的典范。
“跳出會計看會計”，打破原有的思維定式，跳出去想一想，嘗試以新的思維、新的視角研究問題、分析問題，把大的方面理清了，大的路徑找對了，再用咱們“與生俱來”的準確與精細把方案進行完善，必將收獲更為精彩的職業成就感。
【參考文獻】
一、大企業稅務風險管理的必要性
大企業整體規模大、員工人數眾多、營業收入巨大；大企業在組織結構上往往也比較復雜，擁有大量母子公司以及分公司；稅收征收事項比較復雜，大企業每年帶來稅收貢獻的同時，對大企業進行征稅也是非常復雜的工作，對于跨國家、跨區域、多產業鏈條、寬領域的大型企業，適用的稅率、稅收征管的對象等方面都是一個難題；企業本身有一定的稅收風險管理意識，因為大企業的稅收數量龐大，大企業在內部管理上會關注稅務問題，對國家頒布的一些稅收政策也比較敏感。首先，因大企業的稅收在國家稅收安全所占的比重比較大，其稅務風險問題已越來越引起我國稅務機關的重視，2009年，國家稅務總局印發《大企業稅務風險管理指引》，要求企業“結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度”，近年來，國家不斷加大對大企業的檢查管理力度；其次，稅務風險管理是大企業進行整體風險管理的重要組成部分，在當前瞬息萬變但又錯綜復雜的市場條件下，大企業要想保持在行業中的領先地位，必須進行正確有效的的風險管理，而稅務問題作為直接影響到企業流動資金的重要一環，在考慮企業風險管理時不能被遺漏；再次，加強稅務風險管理可以提高大公司的盈利能力，對稅務風險進行管理，本質就是更好地研究國家對于大企業的稅收政策，在保障不違背國家稅收政策的前提下，確保充分合理地利用國家的稅收優惠政策，增加企業利潤
二、大企業稅務風險管理過程中的主要問題
（一）對稅務風險管理的意識不夠
很多企業都有非常完善的財務控制系統，但是卻很少有相應的稅務控制系統，這已在一定程度上表明我國的企業對稅務風險的重視程度嚴重不足。企業一般就是被動接受稅務機關的要求，完成相應的稅務繳納工作。我國的大企業很少能夠將對稅務風險的管理上升到提升企業的戰略定位、增加企業價值的高度。總體而言，大企業缺乏對稅務風險管理的意識主要體現在：管理層缺乏對稅務風險的戰略性定位，公司的管理層對于稅收只是被動接受，而沒有將其作為提升競爭力的工具；公司執行層在具體經營活動中缺乏對稅務風險的考慮。稅務問題涉及到大企業經營活動的方方面面，包含投資、銷售、采購、生產，這些具體的經營活動的開展主要是由公司的執行層員工負責落實，如果員工稅務風險不夠，最終也會帶來很多問題。稅務風險管理意識不夠還體現在缺乏全面的稅務風險意識上。全面的稅務風險意識包含兩個方面，一方面表現在企業如果沒有按時足額地繳納所有的稅款，則會給企業帶來需要補繳稅款、影響聲譽等一系列的損失；另一方面，也包含企業沒有充分了解與利用國家稅收優惠政策，從而多繳納了稅款，導致企業不必要的現金流支出。
（二）存在組織機構設置問題
企業的稅務風險是企業進行風險管理的重要內容之一，同時稅務風險管理是一個完整的體系，需要在經營的過程中展開完備的事前管理、事中管理以及事后管理。因此需要同財務風險管理一樣，設置相應的組織結構進行管理，但是不同于企業的財務部門，很少有企業設置了稅務管理部門，甚至連稅務管理崗位也沒有。在少數設置了稅務崗位的公司，對其職能定位也和稅務風險管理存在較大的差異。目前稅務崗位的基本職能是進行稅收的申報、發票的收集和繳納。在具體的人員配備上也存在一定的問題，現在的稅務崗位一般是由財務崗位兼任，雖然在工作內容上涉及的點有所類似，但是也存在較大的差異。財務管理人員兼任稅務管理人員，容易導致工作內容自己負責、自己監督的局面，從而加大稅務風險發生的可能性。同時，大企業沒有設置專業的稅務機構，使企業缺乏對稅務風險信息的實時把握，這些都會最終導致大企業稅務風險發生可能性的加大。
（三）各部門與稅務機關缺乏針對稅務風險的有效溝通
內資占主導的一般大型企業少有或甚至沒有設置專門的稅務部門，這樣就缺少了企業各部門之間以及與稅務機關之間針對稅務風險進行溝通的組織機構保證。由于對稅務風險的戰略性地位的認識不夠，企業在進行重大戰略決策的時候沒有將稅務風險考慮進去，缺乏對稅務風險的事前控制。同時在公司級戰略轉變成部門級戰略的執行過程中，業務部門由于缺乏對稅務制度的敏感性，也沒有及時將有關的稅務信息溝通給稅務部門，容易導致稅務部門不能很好地進行事中控制。另外，大企業針對稅務風險的溝通不暢還表現在企業和政府稅務機關之間的信息不暢。目前，我國的整個稅收制度還處在不斷的完善之中，稅務機關會在必要的情況下對稅種以及稅率做出一定的調整，但是由于目前在國內稅務機關和企業之間還不存在很好的溝通機制，納稅資質認定、稅務信息登記、關聯關系及組織架構等涉稅信息沒法進行良好登記以致連企業連上述基本信息都不掌握，幫助企業建立完善的稅務風險管理體系就難以獲得實現。這些變化不能及時傳達到企業之中，就會對企業的戰略決策帶來一定的影響。
三、大企業稅務風險的識別
（一）經營復雜性帶來的稅務復雜性
大企業在經營活動中面對的稅務風險通常是與一些重要的戰略性活動聯系在一起的，例如大企業經營范圍的變更、企業的兼并重組、注銷和破產等等。由于組織的高層管理者或者企業的財務人員在進行戰略性決策的過程中，沒能很好地研究國家相關的稅務政策，沒有將行動的稅務風險作為戰略部署的考慮因素，采取行動后，可能面臨嚴重的稅務問題。
（二）內部控制機制不健全導致的稅務風險
一般而言，大企業需有較好的稅務風險內部控制系統，從而保證對于企業的經營過程的稅務風險掌控度，但目前對于內部風險控制系統的建立主要受如下制約：
（1）大企業稅務內控機制的配套制度不夠完善，且缺乏強制性設立要求。截至目前，尚沒有一部完整法律來指導大企業的稅收風險內部控制機制的建立。《大企業稅務風險管理指引》以及國家稅務總局下發的其他相應的規范性文件都只是指導性規定，并沒有足夠的強制執行度。
（2）企業的內部控制系統存在某些問題。一般而言，在我國大型企業有比較完備的財務機構的設置，卻往往缺乏稅務部門的相關設置，內部控制系統往往是由財務部門進行設置，同時又由該部門負責日常的監管，然而財務風險與稅務風險是有區別的，稅務風險管理需要進行事前統籌，而這是財務風險管理所不需要的，因而許多財務風險管理人員尚不具備稅務風險管理的專業知識與技能。此外，在一些內資控股的大企業中（含原鐵道部企業），大量存在即使設置專門的稅務風險內控部門，也只是從屬于風險控制部門，缺乏獨立性，并且組織混亂，有的歸屬內審部門，有的則是財務部門，與其他部門缺乏聯動，統籌不足，導致企業整體稅務風險管理能力低下。
（三）國家稅務相關政策地區差異帶來的稅務風險
國家稅務機關的很多條例都是指導性的規定，在不同的地區適用的時候，不同的地區往往根據地區的不同情況對條例做出具有地區特色的規定。這種規定就使給大企業面臨一定的稅務風險的可能，大企業在機構設置上往往跨國家和跨區域，對于同一個項目在不同的地區，可能會因為不同地區的稅收政策的不同要做出相應的調整，如果企業的財務或者稅務部門沒有意識到這樣一個問題，在做出行動之后可能就會面臨巨大的稅務問題。特別是對于房地產行業的增值稅條例，不同的地區對于可以納入成本扣除的項目都有不同的規定，大企業應該重視到這一問題。
（四）制度建設不足
大企業由于行業復雜，決定了其對于稅收政策的調整、改變比較敏感。企業從意識到問題到采取措施來解決問題還需要稅務機關的服務，但是當前我國的稅務機關還沒有針對大企業稅務問題的專門和特色性的服務，而大企業面臨的市場環境的變化，迫使大企業必須在最短的時間內做出相應的決策，這一決策是否符合國家的稅務政策具有不確定性，就會給大企業埋下稅務風險的隱患。同時，稅務機關相應的制度體系建設、服務監管能力有待提升。大企業組織結構復雜，具體生產經營項目多，信息化應用程度高。而基層稅務人員常常疲于應付稅款的核查、催報、征繳等日常事務工作，難有余力建立納稅模型、風險指標模型，無法準確形成風險評估報告，更無法及時準確反饋至企業，幫助企業提升自身納稅風險控制能力，規避風險。
四、大企業稅務風險管理的原則與應對機制設計
（一）大企業稅務風險管理的原則
（1）合法性原則。對大企業進行稅務風險管理其中一個目標是最大程度地利用我國稅收政策的優惠性，盡可能降低企業所繳納的稅款，從而有利于進一步擴大再生產。但是必須意識到，利用稅收優惠性的前提是企業必須符合合法性的原則。合法性的原則包括：在企業日常的經營活動中應將稅收因素考慮其中，尊重并符合稅法的規定；在具體的稅務條目的處理、稅務的登記、申報、賬簿憑證管理、稅務相關檔案管理等都必須符合國家相應的規定。
（2）成本收益的原則。企業的稅務風險管理是一個完備的系統，涉及到企業內部的組織機構等多方面的因素，因此所需要花費的成本也是一個巨大的數目，要是不考慮企業當前的實際情況，盲目地進行稅務風險管理的整個體系的構建，可能會給企業的收益帶來一定的影響，因此，企業必須考慮當前所處的實際情況，對稅務風險體系構建的成本和收益有一個較為全面的認識。
（3）及時溝通的原則。前面提到大企業在稅務風險管理上存在的一個問題就是內部部門之間以及企業稅務部門與政府稅務機關之間的溝通存在問題。由于我國的大企業所屬行業不同，在具體的規模、組織結構、涉稅事項上都存在較大的差異，所以為了盡可能實現對稅務風險全過程的監控，就必須加強企業內部各個部門在涉及到稅務問題上的及時溝通，以及企業稅務部門和政府稅務機關之間的及時溝通，以了解國家最新、最準確的稅務政策信息，這樣才能使企業在進行戰略決策時提前進行綜合考慮。
（二）大企業稅務風險管理的應對機制
（1）在企業上下強化稅務風險管理的意識。從以往的實踐情況來看，企業稅務風險的發生在很大程度上是由于企業的管理者或者具體的稅務執行部門缺乏對稅務風險管理的應有重視，或者沒有及時了解國家稅務相關政策的變化造成的。所以進行完善的稅務風險管理，必須強化全公司對稅務風險管理的重視。一方面，公司的管理層必須從戰略意義的高度來認識稅務風險管理，關注國家在稅務政策上的變化并結合企業自身的特點，來決定企業在不同階段的稅務風險管理的策略。企業的管理者還必須加強在執行過程中的監督，促使全公司形成重視稅務風險管理的文化和環境；另外一方面，必須強化公司每一個員工的稅務風險意識，因為稅務風險往往來自于企業的經營活動，這就要求企業的每一個員工尤其是稅務經辦人員要有比較好的風險管理意識，因此，企業必須加強對員工尤其是稅務經辦人員的定期培訓工作，企業內部的稅務部門的工作人員是企業不發生稅務風險的最直接保障，必須對員工開展定期培訓，特別是在國家的稅務政策發生改變時，以提高其識別、管控、規避稅務風險的能力。
（2）依據企業自身的特點設置專門的稅務風險管理機構。隨著稅務風險管理重要性的日益凸顯，我國的大企業應依據自己的不同發展狀況和稅務風險管理對其影響程度，設置不同的稅務風險管理機構。可以設置專業的稅務風險管理部門，也可以在一定時間之內在財務部門內部下設稅務風險管理機構，人員的配備也應予以保證。
（3）在大企業內部建立有效的溝通機制。要改變當前大企業稅務部門僅局限于事后控制的局面，努力向事前、事中以及事后的全過程控制轉變。必須依靠部門之間的有效溝通機制。一方面可以通過將企業稅務部門的管理者納入到戰略制定的員工之中，提前介入，事前管控；另一方面在公司重視建立與稅務機關之間的聯動，加強互動性。它既要求大企業及時填報相應涉稅信息，同時也要求稅務機關要根據企業報送的信息開展核實工作，并在此基礎上建立樹型管理體系。
某企業在2010年末經營租入生產線一條用于A產品生產，租期為3年，從2011年開始，每年末支付租金10萬元。為了提高生產效率，在12月31日生產線運抵企業進行安裝時即進行改造，該改造及生產線安裝工程流程簡單，所有工程于當日完成，但是因為采用了最新設備（領用前以原材料核算，不考慮相關稅費），成本為15萬元。該改造工程顯著改善了生產線獲利能力，企業當日安裝完畢，于次日投產運行。對于改造行為，企業如何進行處理？（江蘇省張美枚）
在線專家：
該公司2010年12月31日租入該生產線時，不做會計分錄，但是對該生產線進行備查登記。
對于發生的改造支出，賬務處理為：
借：長期待攤費用150 000
貸：原材料 150 000
2011年12月31日，支付租金賬務處理為：
借：生產成本 100 000
貸：銀行存款 100 000
同日，對改造支出進行攤銷的賬務處理為：
借：生產成本 50 000
貸：長期待攤費用 50 000
家電下鄉財政補貼處理
請針對先銷售后補貼的情況說明對于家電下鄉的財政補貼賬務處理？（山東省李峰）
在線專家：
銷售時：
借：庫存現金
其他應收款―政府補貼款
貸：主營業務收入
應交稅費
借：主營業務成本（或其他業務成本）
貸：庫存商品等
得到補貼后：
借：庫存現金/銀行存款
貸：其他應收款―政府補貼款
增值稅進項和銷項年末處理
年底了如何結平增值稅進項和銷項稅額？（安徽省姚書亮）
在線專家：
“應交增值稅”科目，每月的明細科目借貸方余額可不結平，但在年底必須要結平各明細科目。
結轉進項稅額：
借：應交稅費―應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費―應交增值稅（進項稅額）
結轉銷項稅額：
借：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）
貸：應交稅費―應交增值稅（轉出未交增值稅）
根據“應交稅費―應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目差值，轉入“應交稅費―未交增值稅”科目借或貸。若“應交稅費―未交增值稅”科目借方有余額為有留的進項稅；若貸方有余額，則為應交的稅費。
在下月繳納時：
借：應交稅費―未交增值稅
貸：銀行存款
匯票處理
我公司將100萬元轉入出票行作為保證金，然后將匯票轉給供應商，直到匯票到期時，我公司又要怎么做會計分錄呢？（北京市趙巖）
在線專家：
出票作為保證金時：
借：銀行存款―保證金戶
貸：應付票據―銀行承兌
我公司將匯票轉給供應商時：
借：應付賬款―某供應商
貸：應付票據―某供應商
匯票到期時：（如果是100%存入到期直接就扣款）
借：應付票據―某供應商
貸：銀行存款―保證金戶
如果不是100%存入保證金，到期轉出貨幣資金后銀行再扣款。到期保證金賬戶還會有一筆利息：
借：銀行存款
貸：財務費用―保證金利息收入
酒店會計處理
我所在企業是一家酒店服務企業，酒店不定期會購入很多床單、被罩等床上用品，購入的床上用品入何科目核算？（河北省繆莉莉）
在線專家：
這種情況應通過“周轉材料”科目來核算，具體處理：
購買時：
借：周轉材料
貸：庫存現金、銀行存款
領用時：
借：銷售費用―低值易耗品
貸：周轉材料
企業間借款處理
A公司向B公司借款，每年有利息，請問A公司和B公司各自如何做賬？（青海省秦靳）
在線專家：
A公司收到借款：
借：銀行存款
貸：其他應付款
支出利息：
借：財務費用
貸：銀行存款
B公司借出款：
借：其他應收款
貸：銀行存款
收到利息：
借：銀行存款
貸：財務費用
實習生待遇處理
我單位招了幾名實習生，待遇600一人，但是沒有簽合同，那支付的工資如何入賬？稅務方面有什么講究嗎？（北京市王天）
在線專家：
因為實習生檔案仍在學校保留，未轉到公司，所以不能簽訂正式合同，也不需要交保險等。這筆款項可以看作勞務報酬，然后到稅務局開發票進行入賬即可。
相關法規：《企業支付實習生報酬稅前扣除管理辦法》
工程施工業務處理
某公司發生如下幾項業務：簽訂合同，然后收到預付款，后發生一些費用，一般幾個月后工程完工，請問整個過程應該怎么進行賬務處理？（廣東省梅芬）
在線專家：
請參照下面的思路處理：
1、發生成本時：
借：工程施工―合同成本
貸：應付職工薪酬/原材料/銀行存款等
2、結算款項時：
借：應收賬款
貸：工程結算
3、收到款項時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
4、確認收入成本：
借：主營業務成本
工程施工―工程毛利
貸：主營業務收入
5、計提跌價損失：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
6、工程完工后結轉跌價損失
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本
7、將工程結算和工程施工科目對沖：
借：工程結算
貸：工程施工―合同成本
工程施工―工程毛利
稅控器抵稅處理
稅控器抵稅分錄如何進行賬務處理？（上海市張可）
在線專家：
根據《財政部 國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》財稅〔2004〕167號文件規定：
一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額（以購進稅控收款機取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為準），準予在該企業當期的增值稅銷項稅額中抵扣。
二、增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免稅額=價款/（ 1+17% ）×17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。
三、稅控收款機購置費用達到固定資產標準的，應按固定資產管理，其按規定提取的折舊額可在企業計算繳納所得稅前扣除；達不到固定資產標準的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。
因此，不管增值稅納稅人還是營業稅納稅人購買稅控設備的稅額應當作為當期進項稅額（一般納稅人）或已交稅額（小規模納稅人和營業稅納稅人）允許抵扣當期稅款。
因此，貴公司外購稅控設備可根據上述文件第二條執行。
普通發票可抵免稅額=價款/（ 1+17% ）×17%
借：固定資產（或管理費用）
應交稅費―應交增值稅（或營業稅）
貸：銀行存款（或庫存現金）
增值稅專用發票的管理
我公司是一般納稅人，由于財務人員保管措施不當，丟失了一本空白增值稅專用發票（25張），問我公司有何涉稅風險？（河南省陳偉鴻）
在線專家：
根據增值稅專用發票相關管理規定，對用票戶違反規定發生丟失、被盜發票的，主管稅務機關必須嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定，處一萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失發票的用票戶，在一定期限內（最長不超過半年）停止領購發票。用票戶申報丟失的發票，如發現非法代開、虛開問題的，該用票戶應承擔偷稅的連帶責任。
所以，你單位存在被處以罰款，并在一定期限內被停止領購專用發票的風險；如果丟失的發票被虛開和代開，你單位還存在承擔連帶責任的風險。
酒店式產權收入的營業稅
我單位將外購的房產，交由某酒店管理公司進行酒店式經營管理投資，不進行產權過戶，雙方約定，每年年初固定支付給公司投資合作收益100萬元，請問我公司提供房產的涉稅處理是什么？（天津市王宏波）
在線專家：
1.根據國稅函［2006］478號規定，酒店產權式經營業主在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如果房產產權并未歸屬新的經濟實體，業主按照合同約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據有關稅收法律、行政法規的規定，應按照“服務業―租賃業”稅目繳納營業稅，按照財產租賃項目繳納個人所得稅。因此，你公司應該就取得的收入依法繳納服務業的營業稅，并同時負擔繳納城建稅和教育費附加。
2.根據印花稅的相關規定，租賃合同屬于印花稅的征收范圍，適用稅率1/1000。你公司的房產酒店式經營合作經營合同，實質就是租賃合同，應該按規定適用租賃合同的印花稅稅率貼花完稅
3.根據房產稅的相關規定，房屋出租的，以房產租金收入，依法乘以12％計算繳納房產稅。你公司應該就雙方酒店合作收入，按12％計算繳納房產稅。
4.根據企業所得稅的相關規定，租賃收入屬于企業所得稅的應稅收入，依法計算繳納企業所得稅。你公司應該將上述100萬元收入計入當年的所得稅收入中。
工會經費稅前扣除的變化
能簡要說說，工會經費稅前扣除的憑證問題嗎？（福建省詹念）
在線專家：
2010年7月1日前，工會經費撥繳款專用收據是企業撥繳時的法定憑證，它由財政部統一印制并套印財政部票據監制章，由全國總工會統一發放，是稅法明確的工會經費稅前扣除依據。
2010年7月1日，全國總工會決定啟用財政部統一印制并套印財政部票據監制章的《工會經費收入專用收據》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。為了配合這一變化，《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國稅公告（2010）24號）規定，2010年7月1日起，稅前扣除唯一憑證是《工會經費收入專用收據》。
但是，由于工會經費的征收模式在不斷發生變化，全國總工會一直在探索委托稅務機構代征工會經費的方式，比如，遼工發財字〔2006〕18號規定，遼寧省委托地稅機關代收工會經費工作從2005年十月起試行；寧夏回族自治區總工會從2006年1月1日起，委托各級地方稅務機關代征工會經費。
2008年全國總工會就明確全面推廣稅務機關代征模式。越來越多的地區不再由企業直接向工會撥繳，改為向稅務機關撥繳。
在上述情況下，總局了《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]30號），明確如下：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。
30號公布實施后，工會經費的稅前扣除憑證，不再具有唯一性了。
高新技術企業來自境外所得能享受15％的稅率嗎？
我單位為北京一家環境設備制造公司，取得高新技術企業證書，享受企業所得稅15%稅率優惠，2010年從美國的分支機構分回利潤600萬美元，在境外依法繳納了20％的所得稅，請問，這部分分回所得，是否需要補稅呢？（廣東省 劉麗君）
在線專家：
境外分回所得，按規定需要依法補稅，但是您單位分回的2010年的境外所得，由于境外所得在境外稅率高于您單位享受的15％的稅率，不需要補稅了。
《關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）規定，自2010年1月1日起，高新技術企業來源于境外的所得可以享受稅收優惠，即按15%的優惠稅率繳納企業所得稅。
您單位自境外分回的所得，在境外已經繳納所得稅高于按上述47號文規定適用15％計算的所得稅，所以，不需要另外補稅了。
以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。
要享受高新技術企業優惠，獲得高企認定是前提，享受優惠年度符合減免稅條件是要件。
同時，相關指標值達標是關鍵，上述47號文強調，境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等幾個指標要嚴格執行。
未向國稅機關申請辦理《外出經營活動稅收管理證明》稅收征管
我單位系河南省鄭州市某建筑公司（已認定一般納稅人）到石家莊從事建筑工程勞務，已開具《外出經營活動稅收管理證明》到勞務發生地的地方稅務機關報驗，完工后的余料在石家莊銷售，如何申報納稅？（河南省藥馨）
在線專家：
《增值稅暫行條例》（國務院令538號）第二十二條規定，固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。因此你單位應就上述的預料收入在石家莊國稅機關申報納稅。
《國家稅務總局關于固定業戶臨時外出經營有關增值稅專用發票管理問題的通知》（國稅發［1995］087號）規定，固定業戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經營地稅務機關出示“外出經營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發票的，亦回原地補開。對未持“外出經營活動稅收管理證明”的，經營地稅務機關按6%的征收率征稅。
綜上，你單位雖已就外出建筑勞務開具《外出經營活動稅收管理證明》，但沒有就臨時到外省、市銷售貨物開具《外出經營活動稅收管理證明》并到經營地國稅機關報驗。按照國稅發［1995］087號規定，對未持“外出經營活動稅收管理證明”的貨物銷售行為，經營地石家莊稅務機關按6%的征收率計征增值稅。
個人住宅動遷費需納稅嗎
我舅舅的房屋屬于拆遷范圍，現該房產要動遷，請問動遷費需納稅嗎？如需納稅怎么計算？（北京順義王軍紅）
在線專家：
根據《營業稅稅目注釋》第八條規定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不應征收營業稅。
個人根據規定搬遷，取得動遷費，符合上述規定，動遷費不征收營業稅。
實際執行中，您舅舅需要提供相關動遷文件，而且，動遷費必須是由財政支付的。否則，應按取得的動遷費款項，按期5%稅率征收營業稅。
根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 第八條規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。
根據《財政部 國家稅務總局關于城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）文件的規定，個人（房屋產權證為自然人）按照國家規定標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。
限售股解禁的個稅計算
我單位同事持有限售股，已經解禁了，準備減持，但是不明白復雜的限售股的個稅計算，能做個簡單的解釋嗎？（黑龍江省張克東）
在線專家：
限售股的個稅計算，由證券登記機關為扣繳義務人，證券機關所在地主管稅務機關負責征收管理。
1.當登記限售股的證券機構未進行技術升級和制度完備，采用預扣預繳限售股個稅，納稅人清算的方法：
當未進行技術升級和制度完備，此時，證券機構無限售股的成本資料，所以，采用核定方法預先計算每股的所得，為限售股持有人轉讓限售股時提供預扣依據。
減持限售股時，證券機構預扣預繳個稅。
提前確定每股限售股應納稅所得額=股改限售股復牌日收盤價-股改限售股復牌日收盤價×15%
減持限售股時，預扣預繳個稅＝每股限售股應納稅所得額×20％×減持股數
同時，納稅人要在規定時間內，進行限售股清算，多退少補。
2.當登記限售股的證券機構進行技術升級和制度完備后，采用扣繳限售股個稅方法：
此種情況，已經進行了技術升級和制度完備，證券機構已經登記了相關限售股的成本資料。
所以，不是預扣預繳，而是正式的扣繳個稅。
此時，扣繳個稅＝〔實際轉讓收入－（原值+合理稅費）〕×20％
納稅人被證券登記機關扣繳個稅后，個稅完稅終結。
您單位同事需要根據不同情形，選擇上述適用的方法計算和繳納個稅。
如何尋找下跌行情中套利機會
最近，上證指數疲弱不堪，個股普跌。在這種大盤下跌的行情中，投資者特別是散戶還能不能在其中找到一些投資機會？（浙江省朱斌）
專家：
6月15日央行再次上調存準率之后，市場悲觀情緒進一步蔓延，5月份的CPI同比增長5.5％，創出近34個月新高，在旱災、電荒和洪澇災害以及翹尾因素的影響下，6月份通脹水平可能會更高，無疑將加大政策緊縮力度的預期。因此，市場觀望情緒比較濃重，大盤指數壓力較大，另外，受歐債危機拖累，美元指數反彈的概率較高，我國扭轉連續5個月減持美國國債勢頭，4月份開始增持76億美元，也側面證明美元指數反彈的可能性較大，這樣不僅壓制大宗商品價格表現，也引發熱錢倒流的預期。客觀地說，現在弱市環境中，中小投資者沒有多少投資機會，最好的策略是在市場反彈的時候適當降低倉位，等待市場轉機的出現。具備一定投資能力的中小投資者可以嘗試一下套利模式，但必須要注意風險。
套利實際上是利用市場恐慌情緒與某種特定規則之間出現的確定性價差來獲得利益的方法，本質上就是針對某些看錯市場的大資金的交易漏洞進行牟利。由于某些特定規則或者約定的保證，往往在下跌市場中保護自己的投資不但不會受損反而能獲得收益。
目前的市場中，有以下幾種比較典型的套利思路可供中小投資者參考：
一、股價大幅低于凈資產的套利
持續下跌的市場中，由于投資者的恐慌情緒，往往在某個階段集中賣出股票，導致股價大幅下跌，有些個股的股價大幅低于凈資產。換句話說，就是企業的市值大幅低于企業靜態凈資產的價值，從收購角度看，買入股票對應的企業價值是非常合算的，投資本金是有保障的，一旦市場修復就會獲得豐厚回報。
這點在每輪熊市中都得到了驗證，不過在實際操作中要注意幾點：股價只有大幅度低于凈資產才有足夠的套利空間；注意凈資產數值中的水分，要扣除那些隨時可能縮水的投資收益、地產增值收益以及商譽等；注意含金量，也就是每股所含的現金資產，這個比例越高，公司的標購價值越高；注意企業的持續經營能力，防止企業出現意外情況導致投資損失。
二、某些要約收購條款觸發的套利
公司大股東或者收購方在前期進行了要約收購，提出了比較高的要約收購價格，如果股價跌破要約價格，投資者可以行使現金選擇權，投資者在股價暴跌過程買入可以獲得這樣的一種套利機會。
在操作中我們也要注意一些要約細節，比如要約方會不會反悔導致修改條例；要約方的實際能力如何，能否承擔得起巨額的現金選擇權，沒錢支付賴賬的人不是沒有的。
三、定向增發價格確定個股的套利
我們可以發現，前期有不少個股獲得了證監會的定增核準，但是遲遲沒有發行，主要原因就是股價持續下跌，已經達不到定向增發方案中的增發價格，市場上直接買入股票已經比定向增發便宜多了，而由于核準文件中規定了底價又無法修改。
核準文件的有效期一般是半年，如果半年中公司無法發行，那么這次定向增發就會失效，這對于那些千辛萬苦等來增發的公司來說，肯定是非常不合算的。所以，大多數公司會想辦法讓股價上漲，達到增發的條件，而這個過程恰恰是我們套利的過程。
當然，套利的方法還有很多，這里僅僅是一些簡單思路。其中，對于定增股的套利是比較實際可行的，也是值得去嘗試的。實踐也證明，在弱市中，利益推動將成為價值投資的有力保障。這些定增困難戶隨著市場的下跌將越來越多，大家可以細心地去篩選一下，找到那些行業有優勢，未來發展樂觀的公司，把握套利機會。
重大資產重組
5月13日，中國證監會了《關于修改上市公司重大資產重組與配套融資相關規定的決定（征求意見稿）》。上市公司如果發生資產重組，往往會對股價產生重大影響，想了解一下什么情況才算是重大資產重組。（山東省譚國強）
專家：
資產重組根據重組對象的不同大致可分為對企業資產的重組、對企業負債的重組和對企業股權的重組。資產和債務的重組又往往與企業股權的重組相關聯。企業股權的重組往往孕育著新股東下一步對企業資產和負債的重組。對企業資產的重組包括收購資產、資產置換、出售資產、租賃或托管資產；受贈資產，對企業負債的重組主要指債務重組，根據債務重組的對手方不同，又可分為與銀行之間和與債權人之間進行的資產重組。
證券市場重大資產重組是指上市公司及其控股或者控制的公司購買、出售或置換資產達到一定標準并使公司大部分資產發生變化的行為。證監會2008年5月18日實施的《上市公司重大資產重組管理辦法》從資產總額、營業收入、資產凈額等方面對重大資產重組的標準做了明確規定，以下任一種情況都被視為重大資產重組：（1）購買、出售的資產總額占上市公司最近一個會計年度經審計的合并財務會計報告期末資產總額的比例達到50%以上；（2）購買、出售的資產在最近一個會計年度所產生的營業收入占上市公司同期經審計的合并財務會計報告營業收入的比例達到50%以上；（3）購買、出售的資產凈額占上市公司最近一個會計年度經審計的合并財務會計報告期末凈資產額的比例達到50%以上，且超過5000萬元人民幣。
對于重大資產重組，應由股東大會經出席股東2/3以上表決權通過，并應當提供網絡投票或其他合法方式為股東參加股東大會提供便利。如果資產重組為關聯交易，關聯股東還需要回避。不過，股東大會通過并不表示就一定可以實施重組了，還要上報證監會，最后由證監會決定是否予以核準。有一類情形更加特別的重大資產重組，需要由證監會發行審核委員會下設的并購重組委員會審核，這種特別的情形指的是：（1）上市公司出售資產的總額和購買資產的總額占其最近一個會計年度經審計的合并財務會計報告期末資產總額的比例均達到70%以上。（2）上市公司出售全部經營性資產，同時購買其他資產。（3）中國證監會在審核中認為需要提交并購重組委審核的其他情形。
因重大資產重組會對公司股票產生重大影響，所以在對重大資產重組的信息披露上對上市公司有特殊要求：（1）上市公司在董事會做出決議后的次一工作日需要至少披露：董事會決議及獨立董事意見、上市公司重大資產重組預案；（2）上市公司最遲應于召開股東大會的通知時公告以下文件：重大資產重組報告書、獨立財務顧問報告、法律意見書以及審計報告、資產評估報告和經審核的盈利預測報告；（3）在股東大會做出重大資產重組決議后的次一工作日公告該決議；（4）在收到證監會是否核準的決定后，于次一工作日予以公告。
在剛的征求意見稿中，還從三個方面明確規定了借殼上市的監管條件。一是要求擬借殼對應的經營實體持續經營時間應當在3年以上，最近2個會計年度凈利潤均為正數且累計超過2000萬元；二是要求借殼上市完成后，上市公司應當符合證監會有關治理與規范運作的相關規定，在業務、資產、財務、人員、機構等方面獨立于控股股東、實際控制人及其控制的其他企業，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業間不存在同業競爭或者顯失公平的關聯交易。三是要求借殼上市應當符合國家產業政策要求，屬于金融、創業投資等特定行業的借殼上市，由中國證監會另行規定。
投資者投資重組股，可以說是險中求勝，可以從以下幾方面進行綜合考慮投資策略：，（1）對重組消息的分析要與上市公司的基本面及其股本結構結合起來。特別是股本結構特殊的股票，如總股本一億左右和流通盤達50%以上的個股；（2）關注有重組預期的公司時，要注意到低價虧損大盤股和小盤股重組的可能相對大一些；（3）密切關注重組股的量能與走勢的關系，判別是莊家建倉階段還是借消息出貨，以決定進出時機。對股價已炒高的個股原則是不介入、不追漲，而與同類題材個股相比仍有潛力者，可以謹慎介入，要快進快出；（4）關注市場的新動向，包括績優股和剛上市的新股都應得到重視，還要注意上市公司股東的構成和其背景，特別是有一些高校、科研所背景的股東。
識別板塊啟動與衰落的信號
近幾日，在1000萬套保障性住房年內開工消息的刺激下，水泥等板塊在熊市里走出了一波上漲行情，某水泥股還連續數日漲停。那么，我們該如何把握某一板塊啟動與衰落的信號呢？（吉林省曹富）
專家：
