時(shí)間：2023-06-05 09:57:34
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應(yīng)收賬款能力分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 因子分析法 分析框架
應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞將影響企業(yè)銷售收入和盈利能力的實(shí)現(xiàn)以及營(yíng)運(yùn)資金的利用效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的監(jiān)控，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理。建立企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量分析框架與評(píng)價(jià)方法體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信用管理與風(fēng)險(xiǎn)控制具有重要意義。
一、研究設(shè)計(jì)
（一）質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
本文從應(yīng)收賬款的規(guī)模及發(fā)展趨勢(shì)、流動(dòng)速度、壞賬損失可能性等方面考慮，選擇以下10個(gè)指標(biāo)來(lái)構(gòu)建應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
1.壞賬準(zhǔn)備率=壞賬準(zhǔn)備金額÷應(yīng)收賬款期末余額，反映資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額占應(yīng)收賬款余額（未扣除壞賬準(zhǔn)備，下同）的比率，從一定程度上衡量了企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失可能性的大小。比率越高，說(shuō)明壞賬損失的可能性越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差；反之，則應(yīng)收賬款質(zhì)量越好。
2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷平均應(yīng)收賬款余額，反映應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度。周轉(zhuǎn)率越大，說(shuō)明流動(dòng)速度越快，應(yīng)收賬款質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
3.其他不重大應(yīng)收賬款比率=其他不重大應(yīng)收賬款期末余額÷應(yīng)收賬款期末余額。企業(yè)的應(yīng)收賬款按照信用風(fēng)險(xiǎn)的大小可以分為：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款、單項(xiàng)金額不重大但組合信用風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款以及其他不重大應(yīng)收賬款。該指標(biāo)從應(yīng)收帳款的集中程度出發(fā)，結(jié)合客戶的資信狀況，衡量企業(yè)應(yīng)收賬款存在的信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。指標(biāo)值越大，說(shuō)明企業(yè)的應(yīng)收賬款越分散，信用風(fēng)險(xiǎn)越小，質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
4.呆賬率=呆賬期末凈額÷應(yīng)收賬款期末凈額。呆賬指資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款賬齡在三年以上而未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的部分。三年以上的應(yīng)收賬款回收的可能性非常小，國(guó)際上通常的做法是全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是在我國(guó)，很多企業(yè)并未這樣做。呆賬在應(yīng)收賬款凈額（扣除壞賬準(zhǔn)備，下同）中所占的比率越高，企業(yè)的應(yīng)收賬款質(zhì)量越差；反之，則質(zhì)量越好。
5.一年內(nèi)應(yīng)收賬款比率=一年內(nèi)應(yīng)收賬款期末余額÷應(yīng)收賬款期末余額。賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款通常回收的可能性較大，因此有必要了解一年內(nèi)應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比率。該比率越高，說(shuō)明應(yīng)收賬款的質(zhì)量越好；反之，則質(zhì)量越差。
6.前五名應(yīng)收賬款比率=前五名債務(wù)人所欠應(yīng)收賬款期末余額÷應(yīng)收賬款期末余額，反映企業(yè)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果前五名應(yīng)收賬款所占比率較高，說(shuō)明企業(yè)的應(yīng)收賬款集中度高，相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)也將受少數(shù)客戶影響較大。因此，該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)越大，質(zhì)量越差；反之，則應(yīng)收賬款質(zhì)量越好。
7.一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比=一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率÷總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率，反映一年內(nèi)應(yīng)收賬款在總應(yīng)收賬款中所占比率的發(fā)展趨勢(shì)，從動(dòng)態(tài)發(fā)展的角度來(lái)考察應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性。如果指標(biāo)值大于1，說(shuō)明一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度快，在總應(yīng)收賬款中所占比率在增大，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性在減小，質(zhì)量在變好；反之，則說(shuō)明應(yīng)收賬款質(zhì)量在變差。
8.應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=應(yīng)收賬款期末余額÷流動(dòng)資產(chǎn)期末余額，反映應(yīng)收賬款的規(guī)模，從一定程度上衡量了應(yīng)收賬款流動(dòng)快慢以及企業(yè)資金利用效率。當(dāng)應(yīng)收賬款流動(dòng)速度較快時(shí)，資金利用效率較高，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模較小；相反，如果應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占款較多，則很有可能是由于其流動(dòng)速度太慢以及資金利用效率太低所導(dǎo)致的。因此，該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。
9.應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比=應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率÷流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)率，反映應(yīng)收賬款規(guī)模的發(fā)展趨勢(shì)。如果指標(biāo)值大于1，說(shuō)明應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度快，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率在增大，企業(yè)發(fā)生資金困難的可能性在增大；反之，則企業(yè)發(fā)生資金困難的可能性在減小。因此，該指標(biāo)越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。
10.應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比=應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率。該指標(biāo)從另一個(gè)角度反映應(yīng)收賬款規(guī)模的變化。如果該指標(biāo)值大于1，說(shuō)明應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中應(yīng)收賬款的比率在增大，同時(shí)收入的不確定性也在增大；反之，則收入的不確定性在減小。因此，該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。
以上一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率=（應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額）÷應(yīng)收賬款期初余額，其余增長(zhǎng)率的計(jì)算可依此類推。
（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源
按中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)的分類標(biāo)準(zhǔn)，以化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)（C 43）上市公司作為樣本進(jìn)行研究，搜集了這些公司2011年應(yīng)收賬款的相關(guān)數(shù)據(jù)，剔除掉存在部分缺省值的樣本后，一共剩余36個(gè)樣本。數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）。
（三）指標(biāo)的一致化處理
上述10個(gè)指標(biāo)中有6個(gè)（壞賬準(zhǔn)備率、呆賬率、前五名應(yīng)收賬款比率、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比）與應(yīng)收賬款質(zhì)量呈反向相關(guān)，即為逆向指標(biāo)。因子分析法要求所有指標(biāo)均為正向指標(biāo)，因此在進(jìn)行分析之前，需要進(jìn)行一致化處理，將這6個(gè)指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎蛑笜?biāo)。
本文采用的一致化處理方法如下：壞賬準(zhǔn)備率（ZA1=1-A1）；呆賬率（ZA4=1-A4）；前五名應(yīng)收賬款比率（ZA6=1-A6）；應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率（ZA8=1/A8）；應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比（ZA9=1/A9）；應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比（ZA10=1/A10）。
二、實(shí)證結(jié)果
本文先采用EXCEL2003對(duì)搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行了初步的整理和分析，計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)值（限于篇幅有關(guān)實(shí)證結(jié)果的數(shù)據(jù)圖表均略，編者注），并對(duì)逆向指標(biāo)進(jìn)行一致化處理，然后將其導(dǎo)入SPSS 16.0中進(jìn)行因子分析。在因子分析過(guò)程中，采用主成分分析法提取公因子，方差極大法旋轉(zhuǎn)因子載荷矩陣，回歸分析法計(jì)算因子得分。由此獲得因子得分函數(shù)，然后將各個(gè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化后的值代入函數(shù)中，計(jì)算每個(gè)樣本在四個(gè)公因子上的得分，最后以公因子旋轉(zhuǎn)后的總方差貢獻(xiàn)率作為權(quán)重，計(jì)算樣本的綜合得分并對(duì)其進(jìn)行排名。
有關(guān)因子分析比較重要的幾項(xiàng)結(jié)果：KMO和Bartlett’s檢驗(yàn)，用于檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否適合進(jìn)行因子分析，其中KMO檢驗(yàn)值為0.574，處于0.5-0.6之間，表明可以進(jìn)行因子分析，但并不是非常適合；Bartlett’s檢驗(yàn)的伴隨概率遠(yuǎn)小于0.05，表明適合進(jìn)行因子分析。綜合兩個(gè)檢驗(yàn)的結(jié)果，本文認(rèn)為可以進(jìn)行因子分析。有關(guān)各個(gè)因子的總方差貢獻(xiàn)率，可以看到前四個(gè)因子累計(jì)的總方差貢獻(xiàn)率達(dá)到83.375%，表明這四個(gè)因子可以解釋百分之八十以上的信息。第四個(gè)因子旋轉(zhuǎn)前的特征值為0.906，旋轉(zhuǎn)后的特征值為1.452，大于1。
通過(guò)旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣可以看出，第一個(gè)公因子主要包含了以下四個(gè)指標(biāo)的信息：壞賬準(zhǔn)備率（0.968）、一年內(nèi)應(yīng)收賬款比率（0.960）、一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比（0.829）、呆賬率（0.675）。上述四個(gè)指標(biāo)都是從不同角度來(lái)衡量企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性大小，因此第一個(gè)公因子可以稱為壞賬可能性因子。第二個(gè)公因子主要包含了以下兩個(gè)指標(biāo)的信息：應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率（0.964）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（0.933）。這兩個(gè)指標(biāo)是衡量應(yīng)收賬款的規(guī)模及流動(dòng)速度，分別從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)角度衡量應(yīng)收賬款流動(dòng)快慢，因此第二個(gè)公因子可以稱為流動(dòng)性因子。第三個(gè)公因子主要包含了以下兩個(gè)指標(biāo)的信息：應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比（0.909）和應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比（0.753）。這兩個(gè)指標(biāo)均用來(lái)衡量應(yīng)收賬款規(guī)模的發(fā)展趨勢(shì)，因此第三個(gè)公因子可以稱為規(guī)模趨勢(shì)性因子。第四個(gè)公因子主要包含了以下兩個(gè)指標(biāo)的信息：其他不重大應(yīng)收賬款比率（0.733）和前五名應(yīng)收賬款比率（0.709）。這兩個(gè)指標(biāo)均從應(yīng)收賬款的集中程度來(lái)衡量其信用風(fēng)險(xiǎn)大小，因此第四個(gè)公因子可以稱為信用風(fēng)險(xiǎn)性因子。
根據(jù)四個(gè)公因子在各個(gè)指標(biāo)上的得分，由此可以得出以下因子得分函數(shù)：
F1=0.313A1-0.045A2+0.138A3+0.312A4-0.034A5+0.132A6-0.084A7-0.053A8-0.258A9-0.152A10
F2=-0.071A1+0.488A2+0.165A3-0.074A4+0.105A5-0.059A6-0.008A7+0.563A8+0.027A9+0.096A10
F3=-0.087A1+0.008A2-0.037A3-0.069A4+0.196A5+0.447A6-0.148A7+0.058A8-0.006A9+0.629A10
F4=-0.08A1+0.01A2+0.389A3-0.099A4+0.557A5-0.177A6+0.51A7+0.194A8+0.074A9+0.161A10
以四個(gè)公因子旋轉(zhuǎn)后的總方差貢獻(xiàn)率為權(quán)重得出以下綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)為，F(xiàn)AC=0.336 89×F1+0.195 92×F2+0.155 69×F3+0.145 25×F4 。
計(jì)算綜合得分時(shí)，先將各變量的值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化后，代入上述因子得分函數(shù)，便可求出每個(gè)樣本在四個(gè)公因子上的得分，然后再將分?jǐn)?shù)代入綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)函數(shù)，即可得出綜合得分。
本文采用上述計(jì)算方法得出36家公司中前三名的綜合得分和排名為： 新安股份（綜合得分0.754 9）；金路集團(tuán)（綜合得分0.709 5）；華魯恒升（綜合得分0.555 4）。
三、分析
本文建立了由10個(gè)指標(biāo)構(gòu)成的應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并在此基礎(chǔ)上采用因子分析法分析了化學(xué)原料及化學(xué)品制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款的綜合質(zhì)量情況，選取的10個(gè)指標(biāo)大致反映了四個(gè)方面的信息，因此可以分為以下四大類：
1.壞賬可能性因子：包括壞賬準(zhǔn)備率、一年內(nèi)應(yīng)收賬款比率、一年內(nèi)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與總應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比、呆賬率。這四個(gè)指標(biāo)反映了現(xiàn)存應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)，如：可能發(fā)生的壞賬損失所占比率、信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款所占比率、呆賬所占比率等，從多個(gè)角度衡量了應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性。
2.流動(dòng)性因子：包括應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。前者是靜態(tài)指標(biāo)，反映現(xiàn)存應(yīng)收賬款的規(guī)模；后者是動(dòng)態(tài)指標(biāo)，反映年度內(nèi)應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度。兩個(gè)指標(biāo)之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系，應(yīng)收賬款流動(dòng)速度快時(shí)，意味著其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的速度較快，應(yīng)收賬款的規(guī)模應(yīng)該相對(duì)較小。如果應(yīng)收賬款規(guī)模過(guò)大，有可能是因?yàn)槠淞鲃?dòng)速度較慢而導(dǎo)致大部分資金滯留在應(yīng)收賬款上。因此，這兩個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)反映了應(yīng)收賬款的流動(dòng)性。
3.規(guī)模趨勢(shì)性因子：包括應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比和應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比。這兩個(gè)指標(biāo)在現(xiàn)存應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)上，考察其未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，從動(dòng)態(tài)發(fā)展的角度考察了應(yīng)收賬款質(zhì)量狀況。
4.信用風(fēng)險(xiǎn)性因子：包括其他不重大應(yīng)收賬款比率和前五名應(yīng)收賬款比率。這兩個(gè)指標(biāo)從應(yīng)收賬款的集中程度出發(fā)，結(jié)合客戶的資信狀況來(lái)考察應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。
本研究的最終結(jié)果是36家上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量的綜合得分和排名。從排名情況來(lái)看，股票被ST（證券交易所對(duì)財(cái)務(wù)狀況異常的上市公司股票交易進(jìn)行特別處理）的7家上市公司中，除了ST合臣的應(yīng)收賬款質(zhì)量排名比較靠前（第6位）外，其余6家公司基本都排在倒數(shù)幾位，尤其是股票被*ST（退市風(fēng)險(xiǎn)警示，一般針對(duì)股票被ST后財(cái)務(wù)狀況持續(xù)異常的上市公司股票）的公司，幾乎排在最后幾位。這個(gè)結(jié)果從某種程度上可以說(shuō)明：雖然應(yīng)收賬款在公司總資產(chǎn)中所占比例較小，但其綜合質(zhì)量與公司整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，尤其是實(shí)際盈利能力是具有一定相關(guān)性的。因此，企業(yè)要想將賬面的收入變?yōu)閷?shí)際實(shí)現(xiàn)的收入，加強(qiáng)自身的實(shí)際盈利能力，必須充分重視并花大力氣加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。
四、結(jié)語(yǔ)
本文在建立應(yīng)收賬款質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，采用因子分析法對(duì)化學(xué)原料及化學(xué)品制造業(yè)36家上市公司2011年的應(yīng)收賬款綜合質(zhì)量狀況進(jìn)行了定量分析，得出了其綜合排名。從排名的結(jié)果來(lái)看，應(yīng)收賬款的綜合質(zhì)量與企業(yè)的整體業(yè)績(jī)，尤其是實(shí)際盈利能力應(yīng)該具有一定的相關(guān)性，可以在本文的基礎(chǔ)上去做更加具體和深入的分析。此外，應(yīng)收賬款的管理涉及到信用管理、應(yīng)收賬款融資、內(nèi)部控制等方面的廣泛內(nèi)容，由于篇幅有限，本文沒(méi)有述及。如果在定量分析的基礎(chǔ)上，加入適當(dāng)?shù)亩ㄐ苑治觯岢鼍唧w的管理措施，將會(huì)使得整個(gè)研究更加綜合和全面。
（作者為碩士研究生）
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關(guān)鍵字：企業(yè) 應(yīng)收賬款 管理 加強(qiáng) 途徑
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)向客戶收取的期限在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的貸款及代墊款項(xiàng)。應(yīng)收賬款在一定程度上對(duì)于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大企業(yè)銷售能力起著積極作用，但應(yīng)收賬款畢竟是企業(yè)擁有的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，過(guò)多的應(yīng)收賬款必然會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，不僅不利于企業(yè)資金的流動(dòng)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，有的甚至?xí)兂蓧馁~，使企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，所以加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理顯得尤為重要。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因
企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因主要有以下兩個(gè)方面：一方面是商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為了擴(kuò)大商品的銷售，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)商品在市場(chǎng)的占有率而采取的措施如：賒銷，這種信用業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是一種商業(yè)信用。商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)應(yīng)收賬款形成的主要原因。另一方面是由于企業(yè)商品的銷售和收款的時(shí)間不一致造成的企業(yè)應(yīng)收賬款，這種應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用。企業(yè)應(yīng)收賬款形成的以上兩個(gè)主要原因其實(shí)質(zhì)都會(huì)引起企業(yè)的資金墊支，不利于企業(yè)資金的回籠，提高了市場(chǎng)占有份額的同時(shí)，給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)也是非常大的。這就使得企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的又一重點(diǎn)。
二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響
應(yīng)收賬款是企業(yè)現(xiàn)金的一部分，高額的應(yīng)收賬款必定大大減少企業(yè)的流動(dòng)資金，使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，長(zhǎng)期以往，企業(yè)必定會(huì)被高額的應(yīng)收賬款拖跨，最終倒閉，退出市場(chǎng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)擴(kuò)大銷售的一種手段，但往往造成現(xiàn)金不足的問(wèn)題。例如我國(guó)許多企業(yè)，包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)利潤(rùn)可觀，賬面狀況不錯(cuò)，但現(xiàn)資十分匱乏的局面。
另一方面，應(yīng)收賬款演變成為壞賬，將對(duì)企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。由于企業(yè)盲目的地?cái)U(kuò)大市場(chǎng)份額，以應(yīng)收賬款的上升來(lái)贏取銷售業(yè)績(jī)，但對(duì)于應(yīng)收賬款的管理卻處于疲軟狀態(tài)，使得許多應(yīng)收賬款逾期逐漸演變成為壞賬，收回?zé)o望，有的企業(yè)不得不變賣固定資產(chǎn)以周轉(zhuǎn)，來(lái)彌補(bǔ)應(yīng)收賬款的流失對(duì)流動(dòng)資金的影響。
三、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的途徑
1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前管理
所謂應(yīng)收賬款的事前管理，就是在應(yīng)收賬款發(fā)生之前，對(duì)即將發(fā)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行分析、審核、控制，以最小的應(yīng)收賬款獲取最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事前管理時(shí)，首先要對(duì)銷售涉及到的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，例如銷售人員的資質(zhì)、對(duì)客戶的資信等級(jí)等要先進(jìn)行評(píng)估，在確定商務(wù)活動(dòng)具有可行性后，要根據(jù)銷售人員和客戶的不同等級(jí)進(jìn)行應(yīng)收賬款的限額，對(duì)于超出限額的部分要及時(shí)上報(bào)上級(jí)部門，得到上級(jí)部門的批示后，才能進(jìn)行交易合同的起草與協(xié)商。在簽訂合同時(shí)，要對(duì)銷售人員進(jìn)行責(zé)任劃分，在完成銷售任務(wù)時(shí)要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回收。而且合同要素要齊全具體，特別的客戶資料、收款期限、違約責(zé)任等進(jìn)行明確立項(xiàng)，以規(guī)范統(tǒng)一的合同來(lái)保障企業(yè)與客戶的合法權(quán)益。
2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中管理
應(yīng)收賬款的事中管理就是應(yīng)收賬款在發(fā)生后，貨物進(jìn)入客戶手中，而賬款未進(jìn)入企業(yè)賬下的這一階段進(jìn)行有效管理的一系列措施。應(yīng)收賬款的事中管理是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同進(jìn)行管理的。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)傳遞和信息反饋，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)客戶的聯(lián)系和款項(xiàng)催收[1]。因此，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事中管理時(shí)，財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)整理，并將其結(jié)果以對(duì)賬單的形式通知客戶，一方面避免銷售人員弄虛作假，另一方面能夠與客戶就應(yīng)收賬款進(jìn)行認(rèn)定，并對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商解決，為應(yīng)收賬款的收回作好鋪墊。而業(yè)務(wù)部門則有必要與客戶保持經(jīng)常性的聯(lián)系，一旦發(fā)現(xiàn)客戶出現(xiàn)異常反應(yīng)，立即上報(bào)主管部門并提出針對(duì)性補(bǔ)救措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶的違約行為，最大限度地減少企業(yè)應(yīng)收賬款的損失。無(wú)論是財(cái)務(wù)人員還是業(yè)務(wù)人員，其工作都直接受到企業(yè)管理層的指導(dǎo)。這就需要管理層要以法律為依據(jù)，制定與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的收款政策、建立信用管理部門等一系列的規(guī)章制度，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移、化解，增加流動(dòng)資金的流動(dòng)形式，盡可能地減少流動(dòng)資金的沉積。因此，在應(yīng)收賬款的事中管理中，企業(yè)的管理層要學(xué)會(huì)應(yīng)用國(guó)家有關(guān)法律來(lái)盡量減少壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的事中管理還要實(shí)行應(yīng)收賬款回收責(zé)任制。在應(yīng)收賬款的管理上，將 “應(yīng)收賬款回收率” 直接與企業(yè)職工工資收入和單位的經(jīng)營(yíng)承包考核掛鉤，實(shí)行責(zé)任管理，樹(shù)立高度重視意識(shí)。對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人，引入激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)可以將欠款回籠作為考核有關(guān)部門及人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)考核體系，根據(jù)指標(biāo)完成情況與相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)其積極性，從而加速應(yīng)收賬款的回收[2]。
3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理
應(yīng)收賬款的事后管理就是在應(yīng)收賬款收回后，對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行相關(guān)分析、評(píng)價(jià)，重新審視客戶的信用等級(jí)，補(bǔ)充客戶的信用檔案，制定適合的信用政策。
3.1財(cái)務(wù)部門利用財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析，比較收賬成本與壞賬損失和機(jī)會(huì)成本，為企業(yè)確定新的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策等提供依據(jù)，建立適合企業(yè)的收賬制度。對(duì)已經(jīng)核銷的壞賬仍要進(jìn)行專門的管理，要在應(yīng)收賬款明細(xì)賬和備查賬中清晰地記載壞賬的核銷情況。對(duì)于以后又收回的壞賬，要清楚地記賬，因?yàn)檫@反映了客戶的信用。
3.2 加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)人員開(kāi)展必要的業(yè)務(wù)知識(shí)和能力培訓(xùn)，使他們能夠掌握一定的收賬方法和技巧，面對(duì)不同的客戶、場(chǎng)合采取不同的方式，達(dá)到較好的效果。基本宗旨是：業(yè)務(wù)人員可結(jié)合具體情況，采取靈活手段，既要盡量減少損失，又要盡可能維護(hù)與客戶的良好信用關(guān)系。
3.3 提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。正確決策、管理科學(xué)是企業(yè)管理者應(yīng)具備的工作能力。作為企業(yè)管理者必須懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和相應(yīng)的法律法規(guī)知識(shí)，充分運(yùn)用這些知識(shí)，減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和損失。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；
abstract：accountreceivableiscreditorsrightswhicharisefromsellinggoodsandofferingservice，essentiallyitisacommercialcreditprovidedforcustomers.ononehand，theformofaccountsreceivablearefavourabletopromotesales，reducestock，andaswellasimprovemarketcompetition.ontheotherhand，therewillbeahighreceivablesriskconfrontedbyenterprisebecauseofkindsofuncontrollablefactors.thereveibablesriskisdefinedasuncertaintyforthebadbebt，whichwillinfluencetheprofitinthelongtermwithloanhardtoberecalled.thereceivablesriskobjectivelyeists，whicheertsagreatimpactonfinacialsituation.onlyiftheenterprisereasonablelyanalysesandtakesaversionactionitcanfullytakeadvantageofaccountsreceivablebenifits.thispaperintheanalysisoftheaccountsreceivablearisingfromthemainrisk，riskanalysis-to-businessaccountsreceivable，accountsreceivablemanagementforenterprisesthateisttoeploretheissuesandputforwardthecorrespondingcountermeasurestopreventandmanage.
keywords:accountreceivable；receivablerisk；accountreceivablemanage；riskaversion
前言：應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，對(duì)其管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競(jìng)爭(zhēng)激烈的白熱化，企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù)，這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。且據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。
一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，作為市場(chǎng)一份子的企業(yè)，為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，常常采用賒銷手段來(lái)壯大自己的市場(chǎng)占有份額，尤其是在市場(chǎng)疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下，賒銷對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動(dòng)下，企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加，經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)性與日劇增。
(二)企業(yè)內(nèi)部的原因
第一，內(nèi)控制度不健全，管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱，經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善，是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。
第二，指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)，往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤(rùn)指標(biāo)，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤(rùn)，而對(duì)應(yīng)收賬款卻無(wú)人問(wèn)津。
第三，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)在建立信用關(guān)系時(shí)，常常忽視對(duì)客戶資信的調(diào)查了解，在進(jìn)行業(yè)務(wù)來(lái)往時(shí)，采用先交貨后收款的方法來(lái)盲目地追求市場(chǎng)占有率，從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
第四，日常管理工作不到位，清欠手段單一，辦法不多，力度不夠。首先，沒(méi)有定期對(duì)賬，造成時(shí)效中斷;其次，財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng)，收回收不回不關(guān)自己的事，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響
(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量
企業(yè)通過(guò)賒銷不斷擴(kuò)大銷售，隨著銷售的增加，應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力，而且隨著現(xiàn)金流量的減少，又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，使得一些單位雖有良好的盈利狀況，但卻有利潤(rùn)、無(wú)資金，賬面狀況不錯(cuò)而資金匱乏，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。
(二)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響
如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就會(huì)包括大量的應(yīng)收賬款，尤其是逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，致使企業(yè)存在利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理
(一)實(shí)行應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理與動(dòng)態(tài)管理
對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行計(jì)劃管理，有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收，達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個(gè)相對(duì)積極的計(jì)劃數(shù)，使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個(gè)計(jì)劃數(shù)進(jìn)行，即在產(chǎn)品走俏時(shí)，賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時(shí)，從寬;資金緊張時(shí)，從嚴(yán);當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時(shí)，應(yīng)斷然采取措施，暫停賒賬業(yè)務(wù)。
應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行隨時(shí)跟蹤，并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短，定期對(duì)欠款客戶、欠款金額、逾期時(shí)間等進(jìn)行列表排隊(duì)、賬齡分析和分級(jí)管理，及時(shí)調(diào)整收賬策略與方案，達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過(guò)分級(jí)管理，有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實(shí)時(shí)狀態(tài)，使管理更加有針對(duì)性，應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。
(二)按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為了將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種:
1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。通過(guò)這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。
2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。
3.賒銷。百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失的估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來(lái)計(jì)算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇適合自己的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法，為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
(三)實(shí)行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能
在應(yīng)收賬款的管理上，將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營(yíng)承包考核掛鉤，實(shí)行責(zé)任管理，樹(shù)立高度重視意識(shí)，將應(yīng)收賬款的管理由財(cái)務(wù)部門、營(yíng)銷部門共同完成，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收賬款的回收，從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。
建立應(yīng)收款掛賬審批制度，實(shí)行“誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的辦法，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理情況，賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限，超過(guò)審批權(quán)限的，必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
建立營(yíng)銷責(zé)任制，引入激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營(yíng)銷部門及營(yíng)銷人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)考核體系，根據(jù)指標(biāo)完成情況與營(yíng)銷人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)其積極性，從而加速應(yīng)收賬款的回收。
(四)對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估，確定賒銷規(guī)模
引入客戶信用管理機(jī)制，對(duì)擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)評(píng)定其信用等級(jí)，并建立賒銷客戶信用等級(jí)檔案。同時(shí)根據(jù)不同用戶的信譽(yù)等級(jí)差別，結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)需求狀況及趨勢(shì)變化等，合理確定每一個(gè)客戶的銷售政策。對(duì)于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易，對(duì)資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式，對(duì)于資信好的客戶則采取分期收款的方式，但在期限和累計(jì)金額上要有明確的規(guī)定。
(五)實(shí)施積極風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制
對(duì)部分不能收回的賬款可實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動(dòng)性上的轉(zhuǎn)移，即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性和索取權(quán)更強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對(duì)象上的轉(zhuǎn)移，以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款，也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu);最后還可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移，當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時(shí)，我們可以靈活處理，從客戶手中購(gòu)回自己需要的資產(chǎn)，以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款，即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購(gòu)買資產(chǎn)的款項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行了有效地轉(zhuǎn)移，從而避免了企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)。
結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)應(yīng)收賬款通過(guò)正確、科學(xué)地分析，采取一切積極可行的策略，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，增加現(xiàn)金流量，減少壞賬損失，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正軌。
參考文獻(xiàn)：
1黃明川.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及管理.商業(yè)會(huì)計(jì)，(7):
2喬秀霞.降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)的途徑.經(jīng)濟(jì)師，(6)
關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額
一、 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的含義
(一)應(yīng)收賬款的含義
企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,由于銷售商品或提供勞務(wù)等,而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。
(二)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的含義
資產(chǎn)周轉(zhuǎn)是以貨幣形態(tài)開(kāi)始,最終再回到貨幣形態(tài)結(jié)束為完成一次周轉(zhuǎn),即資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次是以回歸至貨幣形態(tài)為標(biāo)志。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率衡量的是應(yīng)收賬款的平均余額在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的次數(shù)。
二、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的缺陷
(一)現(xiàn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的公式
學(xué)術(shù)界以及實(shí)務(wù)界認(rèn)定的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的指標(biāo)為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額。其中：賒銷收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折扣和折讓；應(yīng)收賬款平均余額=（應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末余額）/2。
(二)現(xiàn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的缺陷
我認(rèn)為該指標(biāo)存在以下缺陷：
1、應(yīng)收賬款與賒銷收入凈額不一定對(duì)應(yīng)
對(duì)于需要征收增值稅的單位，比如銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位，收到的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅），而賒銷收入凈額中不包含應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）。這樣，對(duì)于需要征收增值稅的單位，可將前面計(jì)算公式改為：
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額×1.17/應(yīng)收賬款平均占用額（假設(shè)增值稅稅率為17%）
2、該指標(biāo)無(wú)法反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的速度。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率衡量的是應(yīng)收賬款的平均余額在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的次數(shù)。現(xiàn)行計(jì)算公式中的賒銷收入凈額僅僅反映的是本期發(fā)生的賒銷收入，這與轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款是兩個(gè)不同的概念。假設(shè)A企業(yè)年初應(yīng)收賬款為0元，本期實(shí)現(xiàn)了賒銷收入50000元，本期沒(méi)有收回應(yīng)收賬款。此時(shí)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=50000/(50000×1.17÷2)=1.709,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大于0，計(jì)算結(jié)果表明本期收回了應(yīng)收賬款。而事實(shí)上A企業(yè)并沒(méi)有收回應(yīng)收賬款。這樣，用此公式的計(jì)算結(jié)果并不能反映企業(yè)是否收回了應(yīng)收賬款。
三、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的改進(jìn)
(一)改進(jìn)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式
對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，其“周轉(zhuǎn)”應(yīng)當(dāng)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)已經(jīng)完成了從“應(yīng)收賬款”到“現(xiàn)金”這一環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換，也就是說(shuō)，完成了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)任務(wù)的資金數(shù)額應(yīng)當(dāng)是“已經(jīng)收回了的應(yīng)收賬款”，而不是本期發(fā)生的凈賒銷額。
根據(jù)上述分析，我認(rèn)為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的公式應(yīng)改寫(xiě)為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=收回應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金/應(yīng)收賬款平均余額。
收回應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金=應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額=期初余額+本期借方發(fā)生額-期末余額。
我們看一道例題：A公司本年實(shí)現(xiàn)賒銷收入10000元，應(yīng)收賬款年初余額為3000元。（假設(shè)該單位需要征收增值稅）
我們分三種情況討論不同公式計(jì)算下的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：
(1)本年收回應(yīng)收賬款金額小于賒銷收入凈額時(shí)。假設(shè)本年收回應(yīng)收賬款5000。
應(yīng)收賬款平均余額=[3000-1000+10000×(1+17%)+3000]/2=8350（元）
按原公式計(jì)算：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=10000/8350=1.20
按改進(jìn)后的公式計(jì)算：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=5000/8350=0.60
(2)本年收回應(yīng)收賬款大于賒銷收入凈額.假設(shè)本年收回應(yīng)收賬款11700元。應(yīng)收賬款平均余額=[3000+10000×（1+17%）-11700+3000]/2=3000（元）
按原計(jì)算公式計(jì)算：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=10000/3000=3.33
按改進(jìn)后的公式計(jì)算：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=11700/3000=3.9
(3)企業(yè)沒(méi)有收回應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款平均余額=[3000+10000×(1+17%)]/2=7350（元）
按原計(jì)算公式計(jì)算:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=10000/7350=1.36
按改進(jìn)后的公式計(jì)算:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=0/7350=0
可見(jiàn)，兩種公式的計(jì)算結(jié)果存在著差異，按改進(jìn)后的公式計(jì)算的結(jié)果更能很好地反映應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況。按原有公式計(jì)算，第三種情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率要大于第一種情況下企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，也就是說(shuō)企業(yè)沒(méi)有收回應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率要大于企業(yè)收回應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，這明顯與事實(shí)不符。現(xiàn)有的計(jì)算公式只能在第二種情況下，也就是當(dāng)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款增加額與回收的應(yīng)收賬款數(shù)額差異不大時(shí)，現(xiàn)有的計(jì)算公式才能反映出企業(yè)的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況；而當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生異常的波動(dòng)，比如，本期沒(méi)有收回應(yīng)收賬款，現(xiàn)有的計(jì)算公式可能歪曲現(xiàn)實(shí)情況。因此,為了很好地應(yīng)用改進(jìn)后的公式，需要上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露“本期收回的應(yīng)收賬款”這一數(shù)據(jù)，以便利益相關(guān)者更好地使用“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”這一指標(biāo)。改進(jìn)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加相關(guān)和可靠。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款質(zhì)押；現(xiàn)狀分析；風(fēng)險(xiǎn)分析；控制
應(yīng)收賬款質(zhì)押是應(yīng)收賬款融資方式的一種。是指企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂合同。以應(yīng)收賬款作為抵押品。在合同規(guī)定的期限和信貸限額條件下，采取隨用隨支的方式，向銀行等金融機(jī)構(gòu)取得短期借款的融資方式。2007年10月1日正式實(shí)施的《物權(quán)法》第223條擴(kuò)大了可用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)范圍，明確規(guī)定在應(yīng)收賬款上可以設(shè)立質(zhì)權(quán)，用于擔(dān)保融資，從而將應(yīng)收賬款納入質(zhì)押范圍，這被看作是破解我國(guó)中小企業(yè)貸款堅(jiān)冰的開(kāi)始。
一、我國(guó)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資現(xiàn)狀分析
應(yīng)收賬款質(zhì)押擔(dān)保在許多國(guó)家尤其是歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的融資體系中已占據(jù)重要地位。聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)頒布了《2001年聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易中應(yīng)收賬款讓與公約》。各國(guó)商業(yè)銀行還專門成立了應(yīng)收賬款擔(dān)保(保理)聯(lián)盟，制定共同的規(guī)則。促進(jìn)應(yīng)收賬款融資。例如，美國(guó)《統(tǒng)一商法典》(UCC)建立了高效的動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保制度，成為美國(guó)動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保的核心法律，包括應(yīng)收賬款在內(nèi)的動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押融資已經(jīng)占到了中小企業(yè)融資的70％。加拿大于20世紀(jì)60-70年代仿效美國(guó)UCC第九章建立了本國(guó)的動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保法律制度。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資是緩解中小企業(yè)融資難問(wèn)題的有效途徑。
應(yīng)收賬款質(zhì)押融資在我國(guó)的發(fā)展歷程與我國(guó)相關(guān)法律的完善進(jìn)程是一致的。《物權(quán)法》之前，由于抵押融資主要依賴和參照《擔(dān)保法》和《合同法》等法律的相關(guān)規(guī)定。相應(yīng)地，應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)的開(kāi)展也需要在此框架下討論其可行性。長(zhǎng)期以來(lái)，雖然商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)也一直在探索由不動(dòng)產(chǎn)抵押到動(dòng)產(chǎn)抵押融資的模式，但企業(yè)融資擔(dān)保仍高度依賴于不動(dòng)產(chǎn)。這也導(dǎo)致了不動(dòng)產(chǎn)缺乏的中小企業(yè)從銀行獲得貸款日益困難。很明顯，在原有的有關(guān)擔(dān)保的法律框架下。房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)成為銀行的主要間接資產(chǎn)，也加大了企業(yè)和銀行的風(fēng)險(xiǎn)，而依據(jù)《物權(quán)法》大力發(fā)展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資，則可以在一定程度上緩解不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保貸款集中產(chǎn)生的影響，更重要的是為中小企業(yè)融資提供了一種新的融資方式。依據(jù)《物權(quán)法》的規(guī)定：債務(wù)人或者第三人有權(quán)處分的應(yīng)收賬款可以出質(zhì)，以應(yīng)收賬款出質(zhì)的。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同，質(zhì)權(quán)自信貸征信機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立。特別是《物權(quán)法》借鑒美國(guó)、加拿大等已建立應(yīng)收賬款擔(dān)保交易登記體系國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，確立了應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)公示登記制度，這是我國(guó)物權(quán)擔(dān)保法上的一大突破，為商業(yè)銀行開(kāi)展應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)提供了法律保障。
但是。就截至目前對(duì)各商業(yè)銀行開(kāi)展應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的調(diào)查來(lái)看，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的開(kāi)展并不樂(lè)觀。根據(jù)表1國(guó)內(nèi)主要銀行網(wǎng)站公布的融資產(chǎn)品統(tǒng)計(jì)資料可以看出。各銀行應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)主要還是集中在應(yīng)收賬款讓售或保理(達(dá)到了100％)：對(duì)于應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)。盡管《物權(quán)法》已經(jīng)實(shí)行了近半年，但是各銀行明確可以開(kāi)展此項(xiàng)融資業(yè)務(wù)的只達(dá)到50％左右。而且，從目前開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銀行所規(guī)定的條件比如對(duì)融資企業(yè)信用等級(jí)的要求等來(lái)看，也還處于比較謹(jǐn)慎的態(tài)度。這種狀況在一定程度上反映了銀行對(duì)于應(yīng)收賬款質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂，也體現(xiàn)了目前中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的不完善。
(說(shuō)明：①表中資料根據(jù)各銀行網(wǎng)站截至2008年2月14日的相關(guān)欄目融資信息整理得到，并未與相關(guān)銀行信貸部門核實(shí)。表中打?qū)Ρ硎驹擁?xiàng)融資業(yè)務(wù)在此行已經(jīng)明確推出，但并不代表其實(shí)際開(kāi)展的效果：錯(cuò)表示該項(xiàng)融資業(yè)務(wù)在此行截至目前尚未明確推出，但也并不表示在實(shí)際融資業(yè)務(wù)中沒(méi)有開(kāi)展。②表中“應(yīng)收賬款讓售”與“保理”業(yè)務(wù)是一致的，分為有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理兩類，打?qū)Ρ砻髟撱y行至少開(kāi)展了其中之一的業(yè)務(wù)。這里未作進(jìn)一步區(qū)分。)
二、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資風(fēng)險(xiǎn)分析
應(yīng)收賬款質(zhì)押融資屬于擔(dān)保貸款的一種。與其他擔(dān)保貸款的不同主要在于擔(dān)保物的不同。應(yīng)收賬款質(zhì)押一方面存在與其他貸款共同的風(fēng)險(xiǎn)特征；另一方面由于應(yīng)收賬款質(zhì)押的權(quán)利質(zhì)押的特殊性，使得其風(fēng)險(xiǎn)更具不確定性。
根據(jù)已往眾多文獻(xiàn)的分析，一般地。從銀行等金融機(jī)構(gòu)的角度可將應(yīng)收賬款質(zhì)押融資所涉及的風(fēng)險(xiǎn)分為兩類。一類屬于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括第三債務(wù)人履行能力的欠缺和可能行使的各種抗辯權(quán)和抵銷權(quán)等。此類風(fēng)險(xiǎn)主要問(wèn)題在于某種應(yīng)收賬款事前是否適合入質(zhì)。這主要取決于銀行等信貸機(jī)構(gòu)自己的判斷，其規(guī)避和消除也依賴于銀行等信貸機(jī)構(gòu)增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力以及對(duì)客戶的信用評(píng)估和資金流動(dòng)的監(jiān)控能力。另外一類風(fēng)險(xiǎn)是法律風(fēng)險(xiǎn)，包括欺詐性風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)和判決執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)，一方面可通過(guò)合同法中的代位權(quán)、撤銷權(quán)、違約救濟(jì)等債權(quán)保障制度；另一方面則要依賴于物權(quán)法中應(yīng)收賬款質(zhì)押的公示等制度加以規(guī)制和解決(劉保玉、孫超，2007)。可以看出，無(wú)論是由應(yīng)收賬款質(zhì)押融資行為引起的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還是法律風(fēng)險(xiǎn)，一方面，融資企業(yè)如果具備足夠的信用。則會(huì)從根本上杜絕風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；另一方面，即使在融資企業(yè)信用不完備的情況下，信用擔(dān)保體系的完善也可以從制度調(diào)整的角度來(lái)彌補(bǔ)和解決可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)收賬款質(zhì)押登記制度的建設(shè)，是應(yīng)收賬款質(zhì)押融資得以順利實(shí)施的根本保障。基于此，2007年9月30日。為配合《物權(quán)法》的實(shí)施。央行公布了《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，央行征信中心建設(shè)的應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)也于2007年10月8日正式上線運(yùn)行。
毫無(wú)疑問(wèn)，《辦法》在明確應(yīng)收賬款范圍、統(tǒng)一征信登記機(jī)構(gòu)以及采用形式審查提高登記效率、降低登記成本等方面，對(duì)促進(jìn)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)都具有重要意義。《辦法》的出臺(tái)，在一定程度上解決了此前眾多人士對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資如何設(shè)立、如何公示以及如何行使等涉及應(yīng)收賬款質(zhì)押融資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的擔(dān)憂。但是，應(yīng)該看到，《辦法》在降低應(yīng)收賬款質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的同時(shí)，卻并不能完全杜絕風(fēng)險(xiǎn)。而且可能還會(huì)產(chǎn)生一些新的風(fēng)險(xiǎn)。這主要反映在兩個(gè)方面：
一是形式審查導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。《辦法》規(guī)定質(zhì)權(quán)人在辦理質(zhì)押登記時(shí)需要提交的資料僅是雙方簽訂的協(xié)議，而登記內(nèi)容由出質(zhì)人自行填寫(xiě)，征信中心只審查形式要素是否完備。既不要求登記人提交質(zhì)押合同。也不對(duì)雙方主體的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，更不對(duì)權(quán)利范圍的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查。這樣，由于登記機(jī)構(gòu)只進(jìn)行形式審查，相關(guān)登記風(fēng)險(xiǎn)全部由當(dāng)事人自行承擔(dān)。對(duì)質(zhì)權(quán)描述的合法性、真實(shí)性、完整性，完全由質(zhì)權(quán)人自行控制。登記機(jī)構(gòu)不承擔(dān)任何責(zé)任。對(duì)登記的變更或撤銷。由質(zhì)權(quán)人行使和控制，登記機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)對(duì)要素是否齊備進(jìn)行審查，由此產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)均由質(zhì)權(quán)人自行承擔(dān)。因此，金融信貸機(jī)構(gòu)自身控制風(fēng)險(xiǎn)的能力要進(jìn)一步提高。
二是網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行的應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)公示登記制度是借鑒美國(guó)、加拿大等已建立應(yīng)收賬款擔(dān)保交易登記體系國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)而建立的。應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)是基于互聯(lián)網(wǎng)的一種登記公示模
式。該系統(tǒng)以電子互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，將給當(dāng)事人的登記和查詢帶來(lái)極大便利，也符合登記電子化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展趨勢(shì)。但是，登記系統(tǒng)在提供開(kāi)放性、廣泛性、便捷性等優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也為第三人的惡意登記、惡意注銷、惡意異議等提供了方便，增加了質(zhì)權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)。
所以，在《物權(quán)法》和《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》實(shí)施及應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)上線運(yùn)行之后，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制仍舊不可忽視。
三、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的風(fēng)險(xiǎn)控制
應(yīng)收賬款質(zhì)押融資風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)視應(yīng)為解決中小企業(yè)融資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這應(yīng)該作為應(yīng)收賬款質(zhì)押融資風(fēng)險(xiǎn)控制的總原則。為此，需要政府(征信部門)、金融機(jī)構(gòu)(質(zhì)權(quán)人)和中小企業(yè)(出質(zhì)人)三方的共同努力。
(一)政府應(yīng)進(jìn)一步健全中小企業(yè)信用體系
應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，我國(guó)中小企業(yè)信用體系建設(shè)仍處于較為落后的狀態(tài)。為此，政府部門應(yīng)該采取更加積極的措施完善對(duì)企業(yè)信用信息的管理，進(jìn)一步完善企業(yè)征信和收賬服務(wù)體系，為應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款提供全面、真實(shí)的咨詢服務(wù)和專項(xiàng)信用調(diào)查。使應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的質(zhì)權(quán)人能全面、真實(shí)地了解應(yīng)收賬款的債權(quán)人和債務(wù)人的信用狀況及企業(yè)信用等級(jí)，以便決定是否進(jìn)行應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)。為了控制應(yīng)收賬款等動(dòng)產(chǎn)抵質(zhì)押貸款的風(fēng)險(xiǎn)，銀行監(jiān)管當(dāng)局還有責(zé)任盡快出臺(tái)有關(guān)動(dòng)產(chǎn)抵(質(zhì))押貸款的監(jiān)管指引，以加強(qiáng)全社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育與指導(dǎo)，為應(yīng)收賬款質(zhì)押融資創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。
(二)銀行應(yīng)提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和評(píng)估控制能力
由于現(xiàn)行《辦法》規(guī)定登記機(jī)構(gòu)只進(jìn)行形式審查，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)全部由質(zhì)權(quán)人自行承擔(dān)，因此，銀行等信貸機(jī)構(gòu)自身控制風(fēng)險(xiǎn)的能力必須要加以提高。這就要求銀行等金融機(jī)構(gòu)建立良好的貸款風(fēng)險(xiǎn)控制體系。加強(qiáng)與應(yīng)收賬款質(zhì)押融資相關(guān)的各類風(fēng)險(xiǎn)的控制。一方面，各銀行應(yīng)盡快加入人民銀行征信中心應(yīng)收賬款質(zhì)押系統(tǒng)，統(tǒng)一運(yùn)作，嚴(yán)格銀行的內(nèi)控制度，降低應(yīng)收賬款質(zhì)押登記過(guò)程中可能產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在加強(qiáng)對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況的分析，以綜合評(píng)定債務(wù)人的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，要認(rèn)真審查應(yīng)收賬款的質(zhì)量。考慮應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣等因素合理確定質(zhì)押率，防止企業(yè)利用大幅折扣率轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)給銀行。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款審計(jì)，問(wèn)題，措施
一、我國(guó)應(yīng)收賬款審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠賬款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，難以回收，已成為制約企業(yè)資金流動(dòng)性及可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已形成實(shí)際的呆賬、壞賬，卻長(zhǎng)期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)不得不采用賒銷的方法去爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，這就形成了應(yīng)收賬款。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)收賬款的呆壞賬普遍存在且數(shù)額較大，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要特別關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域。
二、應(yīng)收賬款審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意的問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意這些問(wèn)題，否則將會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量。
1、“應(yīng)收賬款”有無(wú)與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。此種情況會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查時(shí)，可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。
2、企業(yè)是否虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，夸大經(jīng)營(yíng)成果。此種情況主要是企業(yè)將未實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品做虛假銷售，而將這部分“收入”通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目掛賬。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查分析原始憑證及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。
3、利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品（商品）以“銷售”或“勞務(wù)”、“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過(guò)該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。
4、少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的3‰～5‰的比例計(jì)提并計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。這樣，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例等手法來(lái)多提或少提壞賬準(zhǔn)備。
5、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制定規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊帶來(lái)可乘之機(jī)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
三、應(yīng)收賬款審計(jì)問(wèn)題的解決措施
由于應(yīng)收賬款自身存在變易性、時(shí)間性不明確和同向性的特性，使應(yīng)收賬款科目中存在很多違法違規(guī)問(wèn)題。為了迅速、有效、全面發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用正確的解決措施。
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收賬款審計(jì)中的要點(diǎn)
1、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效。有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
（1）業(yè)務(wù)部分根據(jù)訂貨單，經(jīng)過(guò)審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部分、倉(cāng)庫(kù)、收款開(kāi)票等部分履行職責(zé)的依據(jù)。
（2）信用部分根據(jù)銷貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查并批準(zhǔn)賒銷。
（3）倉(cāng)庫(kù)根據(jù)運(yùn)輸部分持有的經(jīng)信用部分批準(zhǔn)的銷貨單核發(fā)貨物。
（4）會(huì)計(jì)部分根據(jù)銷貨銷貨單開(kāi)具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類核算。
（5）出納職員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。
（6）對(duì)于長(zhǎng)期不能收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)部門應(yīng)催收、清理貨款并及時(shí)處理壞賬。
2、應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合理性和合法性以及壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)處理是否正確。有無(wú)虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，對(duì)已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進(jìn)行舞弊活動(dòng)。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時(shí)，做出分類調(diào)整。
3、外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確。選折算匯率是否前后各期一致；期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額；折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。
4、應(yīng)收賬款項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細(xì)賬期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。
5、壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收賬款審計(jì)的方式方法
1、檢查法，也稱核對(duì)法。首先，獲取被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備核對(duì)，是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額相符，同時(shí)也要核對(duì)明細(xì)賬余額扣除對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的余額是否與會(huì)計(jì)報(bào)表的余額相符。
2、分析法。按一定標(biāo)志將屬于同一類型的應(yīng)收賬款進(jìn)行歸類分析的方法。通常的分類標(biāo)志約有五類，第一類是正常款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，回收不成問(wèn)題的應(yīng)收賬款；第二類是催收款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，但已愈期，經(jīng)催收可以收回的應(yīng)收賬款；第三類是疑問(wèn)款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，但因某些原因需要落實(shí)的應(yīng)收賬款；第四類是待決款項(xiàng)，就是應(yīng)收賬款發(fā)生債務(wù)爭(zhēng)議，已經(jīng)提訟或請(qǐng)求調(diào)解，但尚未結(jié)論的應(yīng)收賬款；第五類是壞賬，表明因種種原因已經(jīng)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。
3、收賬款進(jìn)行賬齡分析即賬齡分析法。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對(duì)不重要的或者金額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。
4、查證法。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，根據(jù)債務(wù)人應(yīng)付賬款的賬面記錄核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確。函證是確定應(yīng)收賬款事實(shí)存在、數(shù)字準(zhǔn)確的最有效的審計(jì)程序之一。函證是外部證據(jù)，外部證據(jù)往往比內(nèi)部證據(jù)更有說(shuō)服力。
參考文獻(xiàn)：
[1]曹光四，《審計(jì)學(xué)》 立信會(huì)計(jì)出版社 . 2005.9
[2]《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》（下半月）2008年第1期
關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)收賬款管理 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，對(duì)其管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競(jìng)爭(zhēng)激烈的白熱化，企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù)，這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。且據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。
一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，作為市場(chǎng)一份子的企業(yè)，為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，常常采用賒銷手段來(lái)壯大自己的市場(chǎng)占有份額，尤其是在市場(chǎng)疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下，賒銷對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動(dòng)下，企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加，經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)性與日俱增。
2.企業(yè)內(nèi)部的原因。第一，內(nèi)控制度不健全，管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱，經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善，是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。第二，指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)，往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤(rùn)指標(biāo)，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤(rùn)，而對(duì)應(yīng)收賬款卻無(wú)人問(wèn)津。第三，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)在建立信用關(guān)系時(shí)，常常忽視對(duì)客戶資信的調(diào)查了解，在進(jìn)行業(yè)務(wù)來(lái)往時(shí)，采用先交貨后收款的方法來(lái)盲目地追求市場(chǎng)占有率，從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。第四，日常管理工作不到位，清欠手段單一，辦法不多，力度不夠。首先，沒(méi)有定期對(duì)賬，造成時(shí)效中斷；其次，財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能；最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng)，收回收不回不關(guān)自己的事，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響
1.應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。企業(yè)通過(guò)賒銷不斷擴(kuò)大銷售，隨著銷售的增加，應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力，而且隨著現(xiàn)金流量的減少，又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，使得一些單位雖有良好的盈利狀況，但卻有利潤(rùn)、無(wú)資金，賬面狀況不錯(cuò)而資金匱乏，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。
2.應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響。如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就會(huì)包括大量的應(yīng)收賬款，尤其是逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，致使企業(yè)存在利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理
1.實(shí)行應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理與動(dòng)態(tài)管理。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行計(jì)劃管理，有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收，達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個(gè)相對(duì)積極的計(jì)劃數(shù)，使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個(gè)計(jì)劃數(shù)進(jìn)行，即在產(chǎn)品走俏時(shí)，賒銷規(guī)模從緊；產(chǎn)品疲軟時(shí)，從寬；資金緊張時(shí)，從嚴(yán)；當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時(shí)，應(yīng)斷然采取措施，暫停賒賬業(yè)務(wù)。
應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行隨時(shí)跟蹤，并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短，定期對(duì)欠款客戶、欠款金額、逾期時(shí)間等進(jìn)行列表排隊(duì)、賬齡分析和分級(jí)管理，及時(shí)調(diào)整收賬策略與方案，達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過(guò)分級(jí)管理，有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實(shí)時(shí)狀態(tài)，使管理更加有針對(duì)性，應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。
2.按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為了將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種：（1）賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。通過(guò)這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。（2）應(yīng)收賬款。余額百分比法。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰～5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。（3）賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失的估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來(lái)計(jì)算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇適合自己的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法，為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
3.實(shí)行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。在應(yīng)收賬款的管理上，將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營(yíng)承包考核掛鉤，實(shí)行責(zé)任管理，樹(shù)立高度重視意識(shí)，將應(yīng)收賬款的管理由財(cái)務(wù)部門、營(yíng)銷部門共同完成，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收賬款的回收，從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。
建立應(yīng)收款掛賬審批制度，實(shí)行“誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的辦法，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理情況，賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限，超過(guò)審批權(quán)限的，必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
4.對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估，確定賒銷規(guī)模。引入客戶信用管理機(jī)制，對(duì)擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)評(píng)定其信用等級(jí)，并建立賒銷客戶信用等級(jí)檔案。同時(shí)根據(jù)不同用戶的信譽(yù)等級(jí)差別，結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)需求狀況及趨勢(shì)變化等，合理確定每一個(gè)客戶的銷售政策。對(duì)于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易，對(duì)資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式，對(duì)于資信好的客戶則采取分期收款的方式，但在期限和累計(jì)金額上要有明確的規(guī)定。
5.實(shí)施積極風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制。對(duì)部分不能收回的賬款可實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：首先可以采取資產(chǎn)流動(dòng)性上的轉(zhuǎn)移，即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性和索取權(quán)更強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生；其次是對(duì)象上的轉(zhuǎn)移，以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款，也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu)；最后還可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移，當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時(shí)，我們可以靈活處理，從客戶手中購(gòu)回自己需要的資產(chǎn)，以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款，即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看做是事先預(yù)付給客戶購(gòu)買資產(chǎn)的款項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行了有效的轉(zhuǎn)移，從而避免了企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)應(yīng)收賬款通過(guò)正確、科學(xué)地分析，采取一切積極可行的策略，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，增加現(xiàn)金流量，減少壞賬損失，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正軌。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款管理籌劃 應(yīng)收賬款的出售與融資 制度激勵(lì) 華強(qiáng)集團(tuán)
企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理需要全面籌劃。因?yàn)閺钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)全局看，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生直接受到開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門和銷售部門行為的；而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款能否順利回收直接影響第二輪經(jīng)營(yíng)周期流動(dòng)資金的供應(yīng)量，進(jìn)而影響第二經(jīng)營(yíng)周期是否順利進(jìn)行。因此，本文認(rèn)為應(yīng)收賬款管理不應(yīng)僅僅是針對(duì)應(yīng)收賬款一個(gè)點(diǎn)的管理，而應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)管理全局來(lái)思考，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需求和財(cái)務(wù)目標(biāo)等，依托企業(yè)生產(chǎn)、銷售等展開(kāi)全面的應(yīng)收賬款管理籌劃。
一、應(yīng)收賬款管理全面籌劃因素
（一）影響應(yīng)收賬款產(chǎn)生的因素分析
1、企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)應(yīng)收賬款的影響。企業(yè)在不同時(shí)期、不同產(chǎn)品上都有不同的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略，并直接指導(dǎo)生產(chǎn)、銷售和管理政策等。所以，不同的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生不同的要求。比如，成長(zhǎng)期的開(kāi)拓市場(chǎng)戰(zhàn)略、夕陽(yáng)期的資金回籠戰(zhàn)略會(huì)給應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和管理帶來(lái)不同的要求；再比如，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品戰(zhàn)略與主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略也會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比例有不同的要求，等等。而不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生具有直接的作用，比如務(wù)必提高利潤(rùn)增長(zhǎng)水平財(cái)務(wù)目標(biāo)和保持資金流量穩(wěn)定財(cái)務(wù)目標(biāo)往往導(dǎo)致銷售過(guò)分追求創(chuàng)造利潤(rùn)和穩(wěn)健營(yíng)銷創(chuàng)造現(xiàn)金流量?jī)煞N不同的結(jié)果。
2、生產(chǎn)開(kāi)發(fā)部門和銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款的影響。應(yīng)收賬款管理在企業(yè)的管理價(jià)值鏈中排列在企業(yè)生產(chǎn)管理和銷售管理后面，并受兩者的激勵(lì)和管理政策直接影響。首先，不同的生產(chǎn)激勵(lì)制度產(chǎn)生不同的銷售壓力，比如將激勵(lì)因素與生產(chǎn)用料節(jié)約量掛鉤、與生產(chǎn)效率掛鉤、與市場(chǎng)銷售業(yè)績(jī)掛鉤等不同方式導(dǎo)致生產(chǎn)開(kāi)發(fā)者對(duì)產(chǎn)品的不同定位和認(rèn)識(shí)，產(chǎn)生不同的市場(chǎng)接受程度，從而為應(yīng)收賬款產(chǎn)生與否以及金額的多少帶來(lái)影響。其次，不同的銷售激勵(lì)制度將直接影響應(yīng)收賬款的產(chǎn)生及金額，比如激勵(lì)因素與銷售額掛鉤、與市場(chǎng)占有份額掛鉤、與變現(xiàn)金額掛鉤等不同方式直接影響銷售人員在選擇客戶、營(yíng)銷措施、現(xiàn)銷與售賒、變現(xiàn)時(shí)間長(zhǎng)短等有不同的認(rèn)識(shí)和理解，從而形成不同的銷售結(jié)果。
因此，相對(duì)于現(xiàn)有應(yīng)收賬款管理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，本文認(rèn)為“根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)、注重生產(chǎn)開(kāi)發(fā)部門和銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的影響進(jìn)行應(yīng)收賬款管理”亟需得到充分的重視和認(rèn)可。
3、客戶選擇與信用額度定位對(duì)應(yīng)收賬款的影響。
客戶選擇與信用額度定位對(duì)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率具有決定作用。一般來(lái)講，寬松的信用政策直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加，嚴(yán)格的信用政策直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的降低。客戶選擇標(biāo)準(zhǔn)以及信用額度的確定主要依據(jù)企業(yè)可以承擔(dān)的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)能力決定，并根據(jù)企業(yè)搜集的資料對(duì)其采用“5C”等信用評(píng)價(jià)分析法篩選客戶。
（二）影響應(yīng)收賬款收回、變現(xiàn)的因素分析
1、應(yīng)收賬款回收責(zé)任明確否對(duì)應(yīng)收賬款收回具有重大影響。應(yīng)收賬款回收責(zé)任明確否實(shí)質(zhì)上是根據(jù)不同的理念進(jìn)行管理制度設(shè)計(jì)的結(jié)果。在對(duì)多家企業(yè)的實(shí)踐調(diào)查和財(cái)務(wù)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，制度設(shè)計(jì)中責(zé)任明確、激勵(lì)目標(biāo)突出、激勵(lì)指標(biāo)明確與否等等對(duì)于能否解決好應(yīng)收賬款回收、變現(xiàn)至關(guān)重要。例如，華強(qiáng)集團(tuán)自1995年改革其資金管理制度，對(duì)應(yīng)收賬款主要采取三方面的措施：一是對(duì)應(yīng)收賬款的總額進(jìn)行控制，明確規(guī)定各企業(yè)應(yīng)收賬款最高額度不得超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)比例的35%，超過(guò)比例的異常部分必須調(diào)查處理；二是財(cái)務(wù)部門每月編制帳齡分析表，將貨款回收情況通報(bào)銷售部門，及時(shí)采取催收措施；三是建立應(yīng)收賬款回收責(zé)任制，將賬款回籠情況與銷售人員獎(jiǎng)金掛鉤，激勵(lì)他們?cè)缛帐栈刭Y金。這一制度的推行取得了明顯效果，如集團(tuán)中蘭帶啤酒的應(yīng)收賬款，由1997年的2.3億元降到1998年的1.2億元，降幅達(dá)50%[1]。
2、應(yīng)收賬款變現(xiàn)渠道的發(fā)展對(duì)應(yīng)收賬款變現(xiàn)有積極的作用。2003年5月財(cái)政部了《關(guān)于企業(yè)與銀行等機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)處理的暫行規(guī)定》，對(duì)應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。在2006年剛頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》之《金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將應(yīng)收賬款列為金融產(chǎn)品之列。應(yīng)收帳款融資在直接有效地規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以迅速地低成本籌集企業(yè)所需的資金，能夠滿足企業(yè)因應(yīng)收帳款占用造成短期流動(dòng)資金不足的融資需求，開(kāi)辟了企業(yè)融資的新渠道。
二、應(yīng)收賬款管理籌劃之利用“應(yīng)收賬款產(chǎn)生因素”的引導(dǎo)作用
如前所述，本文不贊同應(yīng)收賬款管理應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門全面負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)收賬款管理是根據(jù)的戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，由企業(yè)的銷售部門、開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門共同完成的一項(xiàng)管理工作。
首先，開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)為指導(dǎo)，在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)中尤其重視市場(chǎng)的反映力，通過(guò)產(chǎn)品自身的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，增加收入的同時(shí)盡量為降低應(yīng)收賬款發(fā)生率提供保證。
其次，銷售部門根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)目標(biāo)的指引，充分利用信用調(diào)查等，在銷售過(guò)程中積極為企業(yè)創(chuàng)造較大的銷售額，合理選擇賒銷客戶和信用額度，產(chǎn)生盡量少的應(yīng)收賬款。
再次，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)管理信息服務(wù)部門，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，明確企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，并且定期編制賬齡表、銷售收入表、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率變動(dòng)情況表等，為促進(jìn)各個(gè)部門改善各自的發(fā)展?fàn)顩r，提高利潤(rùn)創(chuàng)造力、降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生率提供優(yōu)質(zhì)信息服務(wù)。
三、應(yīng)收賬款管理籌劃之發(fā)揮制度激勵(lì)作用，提高應(yīng)收賬款管理效率
當(dāng)然，充分發(fā)揮并利用影響應(yīng)收賬款產(chǎn)生因素的引導(dǎo)作用必須依靠合理的管理制度付諸實(shí)施。本文認(rèn)為，在應(yīng)收賬款管理中，制度最大的作用就是盡量保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量。即發(fā)生環(huán)節(jié)在完成財(cái)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)盡量減少應(yīng)收賬款，信用銷售、客戶名單清晰，形成的應(yīng)收賬款能在信用期內(nèi)有效的變現(xiàn)、回收。具體來(lái)說(shuō)，怎樣的制度才能保證實(shí)現(xiàn)這樣的效果呢？根據(jù)實(shí)踐調(diào)查和經(jīng)驗(yàn)積累，本文提出如下幾種制度設(shè)計(jì)方式，以供商榷。
（一）調(diào)動(dòng)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的輔助作用，可以從市場(chǎng)角度出發(fā)。因?yàn)椋a(chǎn)品本身如果達(dá)到供不應(yīng)求或者存在制勝優(yōu)勢(shì)的話，應(yīng)收賬款而言的就會(huì)降低。所以，可以將開(kāi)發(fā)生產(chǎn)部門的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)同產(chǎn)品在市場(chǎng)上的前期[2]銷售業(yè)績(jī)掛鉤，力爭(zhēng)創(chuàng)造有價(jià)值的訂單。這種制度已經(jīng)在海爾集團(tuán)得到有效的，并創(chuàng)造了非常好的業(yè)績(jī)。
（二）調(diào)動(dòng)銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的積極決定作用，可以主要從應(yīng)收賬款回收率角度出發(fā)，兼顧應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率控制。因?yàn)椋N售過(guò)程中營(yíng)銷人員對(duì)應(yīng)收賬款回收責(zé)任的大小直接決定了銷售人員選擇賒銷的可能性或選擇賒銷客戶、信用額度等的謹(jǐn)慎程度。同時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率控制可以有效的增強(qiáng)銷售部門整體銷售的積極創(chuàng)現(xiàn)行為，有利于其積極的對(duì)銷售中遇到的產(chǎn)品及時(shí)反饋信息給生產(chǎn)開(kāi)發(fā)部門等，形成良性循環(huán)。例如，華強(qiáng)集團(tuán)的案例已經(jīng)充分說(shuō)明了該制度的有效性。
（三）調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的輔助服務(wù)作用，可以從財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成情況出發(fā)。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門不僅提供財(cái)務(wù)信息，還參與財(cái)務(wù)決策，監(jiān)督企業(yè)行為。財(cái)務(wù)部門直接參與財(cái)務(wù)目標(biāo)、現(xiàn)金預(yù)算等工作，非常明確企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)，并致力于幫助企業(yè)有效的完成財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，可以以“輔助各個(gè)部門完成財(cái)務(wù)任務(wù)，就是幫助自己完成任務(wù)”為激勵(lì)機(jī)制，從完成企業(yè)總體發(fā)展財(cái)務(wù)目標(biāo)角度，激勵(lì)財(cái)務(wù)部門為各部門積極提供及時(shí)準(zhǔn)確多樣的財(cái)務(wù)信息。
四、應(yīng)收賬款管理籌劃之借助應(yīng)收賬款出售與融資渠道提高變現(xiàn)能力
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理；信用體系
中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
原標(biāo)題：淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理及其防范
收錄日期：2014年7月4日
一、緒論
（一）研究背景。企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，提高產(chǎn)品銷售收入，或多或少，都有一定的商品賒銷，商品的賒銷也就形成了應(yīng)收賬款，從而增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、監(jiān)督回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）研究意義。加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于盤活企業(yè)資金，增加企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。通過(guò)有效的管理，來(lái)降低企業(yè)在外資金，可以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常化，減少不必要的財(cái)務(wù)費(fèi)用。保持充足的現(xiàn)金流，可以更靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)生的變化，增加企業(yè)在市場(chǎng)中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，更好地駕馭市場(chǎng)。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題及原因分析
（一）內(nèi)部控制不健全，部門職責(zé)混亂。內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加劇主要因?yàn)閮?nèi)部制度，片面追求利潤(rùn)，沒(méi)有樹(shù)立持久發(fā)展戰(zhàn)略，銷售部門與財(cái)務(wù)部門之間缺乏溝通，沒(méi)有設(shè)立專人對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追討，沒(méi)有建立應(yīng)收賬款清查制度。
（二）銷售人員職業(yè)道德缺失。有些業(yè)務(wù)員只想自己發(fā)財(cái)而不考慮企業(yè)利益，在銷售產(chǎn)品時(shí)只為完成業(yè)績(jī)，未對(duì)客戶采取目標(biāo)管理，缺乏有效計(jì)劃，賒銷發(fā)生后對(duì)客戶的承諾沒(méi)有跟蹤或跟蹤不力，回款中輕易接受客戶的理由而完不成回款任務(wù)。缺乏完全銷售理念，不認(rèn)為回收貨款也是銷售的一部分。這些行為不能為公司提供準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息，會(huì)誤導(dǎo)公司決策，降低公司經(jīng)濟(jì)效益，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款成本增加。
（三）缺乏對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度的超前分析。企業(yè)為了生存必須大量銷售貨物，同時(shí)必須收回貨款，只有這樣企業(yè)才能健康發(fā)展，但企業(yè)有時(shí)為了擴(kuò)大銷售采用賒銷的辦法，也會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的增加直接影響企業(yè)的短期償債能力和現(xiàn)金流量。對(duì)此，企業(yè)必須根據(jù)客戶往年還款力度對(duì)應(yīng)收賬款建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，看哪些企業(yè)能按時(shí)歸還，哪些不能，對(duì)不能還款的采取一定措施，提前避免損失。
（四）信用管理體系不完善。目前我國(guó)信用管理體系的建立剛剛起步，有關(guān)信用管理的制度幾乎是空白，進(jìn)行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)則很少進(jìn)行。而我國(guó)企業(yè)大多也只是盲目制定信用政策，結(jié)果造成信用政策較寬松，易造成信用期限長(zhǎng)、現(xiàn)金折扣高、信用標(biāo)準(zhǔn)低等問(wèn)題。同時(shí)，社會(huì)信用意識(shí)也較薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。企業(yè)很難掌握客戶信息，制定政策缺乏有效真實(shí)的信息支持，在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款會(huì)因缺乏回收保障而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，易造成企業(yè)潛在虧損。
三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的防范措施
（一）完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。建立完善的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)顧客信用進(jìn)行管理，對(duì)客戶進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是提前預(yù)測(cè)減少損失。了解顧客的信用情況，給客戶建立信用檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的收回、賬齡、成本等情況進(jìn)行分析，在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷策略。內(nèi)部審計(jì)部門檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查是否有應(yīng)收賬款無(wú)法收回，檢查工作人員有無(wú)重大差錯(cuò)、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。銷售部門應(yīng)建立完善的銷售制度，不斷提高銷售人員的職業(yè)道德水平，加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核，決不能為了銷售，而忽略了應(yīng)收賬款潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善銷售人員考核方法。一個(gè)企業(yè)要保持應(yīng)收賬款不高，必須加強(qiáng)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，經(jīng)營(yíng)者和銷售人員是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈魂，是創(chuàng)造銷售收入的直接途徑，如果在這一環(huán)節(jié)出問(wèn)題，定會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)員工的宣傳工作，加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，使員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與員工密不可分，認(rèn)真做好本職工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。建立貨款回款考核制度。為了防止銷售人員片面追求銷售而銷售，企業(yè)應(yīng)制定貨款考核獎(jiǎng)懲制度，以應(yīng)收賬款、壞賬損失率等指標(biāo)，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行考核，以便確定獎(jiǎng)懲。
（三）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度的超前分析。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度分析對(duì)于企業(yè)正確預(yù)測(cè)應(yīng)收賬款發(fā)展趨勢(shì)非常重要，有利于應(yīng)收賬款按時(shí)收回，減少壞賬損失，因此企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，對(duì)還未收回的款項(xiàng)，應(yīng)做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度分析，必要時(shí)采取一定的措施，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度。在此借用存貨管理中的ABC分類管理法，來(lái)談一下如何對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析。
（四）加強(qiáng)企業(yè)信用體系管理。為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，制定一個(gè)有效的應(yīng)收賬款信用政策，不僅可以節(jié)約墊支資金，減少壞賬損失，而且可以擴(kuò)大銷售，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。建立客戶信用評(píng)價(jià)制度，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。客戶信用評(píng)價(jià)制度就是對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，按照評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)哪些客戶可以給予商業(yè)信用，哪些不能，以控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶信用評(píng)價(jià)時(shí)，可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行分析。
1、定性分析――信用標(biāo)準(zhǔn)。定性分析是一種信用標(biāo)準(zhǔn)，信用標(biāo)準(zhǔn)是公司對(duì)客戶提供商業(yè)信用而提出的最低要求，制定信用標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵在于考慮客戶拖延付款或拒付貨款給公司帶來(lái)?yè)p失的可能性大小。信用標(biāo)準(zhǔn)的確定，主要是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況、市場(chǎng)當(dāng)時(shí)競(jìng)爭(zhēng)情況和客戶的資信情況來(lái)判定。企業(yè)在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要做到全面綜合地考慮問(wèn)題。通常的做法是企業(yè)可以事先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)作為衡量和比較客戶的信用狀況。此外，公司有必要以顧客信用品質(zhì)進(jìn)行定期檢驗(yàn)和評(píng)估分析。我們可以通過(guò)對(duì)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押品、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，這種評(píng)價(jià)方法通常稱為5C系統(tǒng)評(píng)價(jià)法，該系統(tǒng)是評(píng)價(jià)顧客信用品質(zhì)的重要因素。
2、定量分析――信用條件。定量分析實(shí)際上是一種信用條件。信用條件是指企業(yè)要求客戶支付賒銷款項(xiàng)條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣，就是對(duì)客戶信用實(shí)行量化，根據(jù)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)客戶信用預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。客戶信用指標(biāo)量化過(guò)程就是先算出能夠反映客戶償債能力及財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)主要指標(biāo)。這些指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、權(quán)益負(fù)債率等，然后將反映客戶信用的各項(xiàng)量化指標(biāo)與正常的指標(biāo)進(jìn)行比較，將客戶分成幾個(gè)類別，并對(duì)不同類別的客戶實(shí)行不同的信用政策，以避免賒銷的盲目性。
（五）加大應(yīng)收賬款催收及變現(xiàn)力度。應(yīng)收賬款催收是在客戶沒(méi)有在規(guī)定期限付款的情況下實(shí)施的，應(yīng)收賬款發(fā)生后，應(yīng)采取各種措施，盡量把貨款按期收回。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的時(shí)間、金額進(jìn)行分析，根據(jù)情況采取催收措施，具體催收措施：逾期5天，發(fā)出第一封催討函，并致電對(duì)方負(fù)責(zé)人詢問(wèn)情況和了解其態(tài)度，了解顧客不能付款的原因；逾期30天，發(fā)出第二封催討函，再次通電話并立即停止供貨，取消信用額度，記入企業(yè)客戶信用名單；逾期60天，發(fā)出第三封催討函，如有可能對(duì)顧客進(jìn)行巡訪；逾期90天，發(fā)出第四封催討函，咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)債務(wù)進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)查；逾期180天，考慮訴訟或仲裁。
為了保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，我們應(yīng)該合理的利用應(yīng)收賬款，加大對(duì)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)。企業(yè)可以用應(yīng)收賬款來(lái)貸款，這樣做一方面減少了過(guò)多的應(yīng)收賬款，同時(shí)可以獲得銀行貸款，為企業(yè)發(fā)展注入活力，企業(yè)也可以將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為商業(yè)票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)，利用票據(jù)融資，減少了貸款的成本，企業(yè)也可以利用應(yīng)收賬款保理融資。因此，當(dāng)應(yīng)收賬款過(guò)多時(shí)，企業(yè)應(yīng)加大應(yīng)收賬款的變現(xiàn)力度，減少損失。
四、結(jié)束語(yǔ)
應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理不是一種單純的賒銷事后事項(xiàng)，而是一個(gè)時(shí)間上連續(xù)的空間上全面的完整過(guò)程。應(yīng)是一個(gè)全過(guò)程和全方位的管理過(guò)程，是一種管理思想。全方位體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的管理不單純是銷售部門和財(cái)務(wù)部門的事務(wù)，而是集合了銷售部門、財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門和法律部門事務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)部門的力量。本文闡述防范和化解可能出現(xiàn)的各種應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，羅列了各種措施下的具體方法，有些也許在國(guó)內(nèi)并未實(shí)施，但相信隨著企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的加緊，一級(jí)市場(chǎng)的不斷完善，國(guó)內(nèi)信用環(huán)境的提高，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大降低。當(dāng)然，任何事物都是處于不斷發(fā)展變化的狀態(tài)，那么，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理在其發(fā)展過(guò)程當(dāng)中難免會(huì)出現(xiàn)一些新的問(wèn)題，這還有待于我們進(jìn)一步去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 建筑 施工 工程
建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款是指工程已經(jīng)結(jié)算驗(yàn)收完畢或者按照工程進(jìn)度結(jié)算并經(jīng)過(guò)發(fā)包方確認(rèn)應(yīng)當(dāng)向發(fā)包方收取而未收取的工程價(jià)款，其中也包括了提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的款項(xiàng)。可以說(shuō)在現(xiàn)代商業(yè)社會(huì)，企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是正常的現(xiàn)象，也是提升企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的必然選擇，但是應(yīng)收賬款需要進(jìn)行合理的控制，應(yīng)收賬款的數(shù)額不宜過(guò)大、賬齡不宜過(guò)長(zhǎng)，否則容易產(chǎn)生較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。目前，大多數(shù)建筑施工單位的現(xiàn)金持有量較少，而現(xiàn)金需求量卻非常大，建筑行業(yè)拖欠工程款項(xiàng)的現(xiàn)象較為普遍，需要加強(qiáng)對(duì)建筑應(yīng)收賬款的管理，實(shí)現(xiàn)收入量和質(zhì)的保證。
一、建筑施工工程應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題
從筆者的實(shí)踐和目前行業(yè)的整體狀況分析，筆者認(rèn)為建筑施工工程的應(yīng)收賬款問(wèn)題主要有社會(huì)信用不佳、應(yīng)收賬款余額不斷增長(zhǎng)、應(yīng)收賬款基礎(chǔ)管理工作不力等現(xiàn)象。
第一，社會(huì)信用不佳。受限于行業(yè)和市場(chǎng)的特點(diǎn)，施工工程企業(yè)不得不采用市場(chǎng)信用來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而增加企業(yè)的收入，但是由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，企業(yè)的誠(chéng)信、企業(yè)約束機(jī)制和企業(yè)的信用管理等還不夠健全，很多的企業(yè)面臨商業(yè)欺詐、惡意拖欠賬款、欠款不還等現(xiàn)象。另外，很多的發(fā)包方也出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善、虧損等現(xiàn)象，無(wú)法支付到期款項(xiàng)，這使得施工企業(yè)應(yīng)收賬款蒙受損失。
第二，施工企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增長(zhǎng)。建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定了應(yīng)收賬款存在的必然性，由于建筑項(xiàng)目需要一定的周期才能夠完工，而結(jié)算的依據(jù)主要是工期和質(zhì)量，這就需要建筑施工企業(yè)預(yù)先投入大量的人力、物力和資金等。同時(shí)隨著建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，建筑施工企業(yè)面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，施工工程項(xiàng)目的應(yīng)收賬款余額增長(zhǎng)幅度較大。目前，很多施工企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)到了一半以上，嚴(yán)重影響了資金的周轉(zhuǎn)和下期項(xiàng)目的開(kāi)展。
第三，施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款基礎(chǔ)管理工作不力。由于很多施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理并不重視，很多領(lǐng)導(dǎo)重業(yè)務(wù)輕管理的傾向較為明顯，忽視了應(yīng)收賬款的回收和管理工作，同時(shí)內(nèi)部的考核和激勵(lì)機(jī)制建設(shè)并沒(méi)有和應(yīng)收賬款的回收等掛鉤，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的大幅增加。另外，企業(yè)內(nèi)部也容易出現(xiàn)應(yīng)收賬款管理職責(zé)劃分不清晰，控制較為薄弱等現(xiàn)象，對(duì)合同等的簽訂并沒(méi)有認(rèn)真審核，應(yīng)收賬款不能及時(shí)核算， 應(yīng)收賬款無(wú)法得到有效的監(jiān)督和控制。
二、建筑施工工程應(yīng)收賬款過(guò)多的不利影響
第一，應(yīng)收賬款過(guò)多容易出現(xiàn)虛增收入的現(xiàn)象，夸大了經(jīng)營(yíng)成果。應(yīng)收賬款一般都是符合收入確認(rèn)條件，對(duì)具備收入確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款也要確認(rèn)為收入及相應(yīng)的收益，但是應(yīng)收賬款中有部分容易成為壞賬，使得企業(yè)蒙受資金上的損失，也影響了企業(yè)的真實(shí)收入和收益。應(yīng)收賬款的大量存在虛增了企業(yè)的賬面收入，夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，實(shí)際上增加了企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)這種虛增也容易造成企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)失效。
第二，增加了企業(yè)發(fā)生危機(jī)的概率。建筑企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大容易使得企業(yè)大量的資金沉淀于結(jié)算環(huán)節(jié)，減緩了資金的周轉(zhuǎn)速度，減少了企業(yè)的資金供應(yīng)。企業(yè)為了維持正常經(jīng)營(yíng)必須舉債以取得資金，這容易加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)成本，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)陷入惡性循環(huán)。另外，企業(yè)如果無(wú)法及時(shí)支付相應(yīng)的職工福利和薪酬就容易流失人才，這也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大的不利影響，從而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)危機(jī)的概率。
第三，增加企業(yè)資金流出和其他管理成本。應(yīng)收賬款如果符合收入確認(rèn)條件將增加企業(yè)的收入和相應(yīng)的收益，從而增加企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅和所得稅等，這就增加了企業(yè)當(dāng)期需要支付的稅金，增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。而應(yīng)收賬款過(guò)多也造成企業(yè)應(yīng)收賬款的賬目變得龐雜，難免出現(xiàn)核算出錯(cuò)、管理不善等問(wèn)題，企業(yè)需要經(jīng)常進(jìn)行核算并及時(shí)進(jìn)行催收，這增加了企業(yè)額外的管理費(fèi)用和不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制建筑工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款的管理措施
建筑工程要控制好自身的應(yīng)收賬款就需要從多方面進(jìn)行完善，從事前、事中、事后等多角度進(jìn)行控制，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理和日常管理，提升應(yīng)收賬款的質(zhì)量和回收速度，減少不必要的損失和成本支出。
（一）項(xiàng)目投標(biāo)前要做好應(yīng)收賬款的預(yù)警管理，加強(qiáng)項(xiàng)目的可行性研究
施工企業(yè)要做好建筑項(xiàng)目的應(yīng)收賬款管理就需要加強(qiáng)管理人員對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從項(xiàng)目管理人員、部門高管、普通員工等入手，抓好工程進(jìn)度、質(zhì)量和安全的同時(shí)充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，養(yǎng)成全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。建筑施工企業(yè)要在承攬項(xiàng)目之前對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位的資信、項(xiàng)目的施工環(huán)境、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源等進(jìn)行全面了解，然后才決定是否參與投標(biāo)，做出明確科學(xué)的決策，避免陷入不良的投資環(huán)境中。一旦公司中標(biāo)后也需要加強(qiáng)對(duì)合同的管理。總體而言，要做好事前的預(yù)警工作，施工單位需要從建設(shè)單位的企業(yè)信用、資金狀況、盈利能力、施工合同等幾個(gè)方面加以關(guān)注。
施工單位在評(píng)價(jià)建設(shè)單位的企業(yè)信用時(shí)可以調(diào)查建設(shè)單位最近幾年是否有存在拖欠建筑企業(yè)工程款的現(xiàn)象、是否出現(xiàn)過(guò)被訴案件和財(cái)產(chǎn)抵押等事項(xiàng)、企業(yè)的償債能力是否在允許的指標(biāo)范圍內(nèi)等。在調(diào)查建設(shè)單位資金狀況的時(shí)候，施工單位可以主要從建設(shè)資金中自有資金和債務(wù)資金等的構(gòu)成比例、建設(shè)資金是否有缺口、資金缺口的比例、資金的保證程度等加以分析，從而判斷建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。對(duì)于建設(shè)單位的盈利能力，施工單位主要是要關(guān)注建設(shè)單位近年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率和盈利情況等，以考察建設(shè)單位的資金持續(xù)保證能力。針對(duì)施工合同，施工單位需要著重關(guān)注合同中工程款撥付約定、墊資額度和期限、違約責(zé)任、尾款的清還期限、質(zhì)保金的留存比例等。
（二）項(xiàng)目實(shí)施中做好施工合同的履約管理，加強(qiáng)項(xiàng)目的增項(xiàng)監(jiān)督
為了保證工程順利完成，減少建設(shè)單位的扣款和拖欠工程款行為，同時(shí)也為了減少不必要的增量工作，工程單位需要加強(qiáng)對(duì)施工合同的履約監(jiān)督及項(xiàng)目增項(xiàng)的控制。
首先，要保證合同所約定的條款得到有效的執(zhí)行，這樣才能夠讓施工單位爭(zhēng)取到有利的收款環(huán)境。施工單位要監(jiān)督建設(shè)單位按照合同規(guī)定及時(shí)履行撥款承諾，同時(shí)監(jiān)督本企業(yè)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定施工，防止由于自身的原因?qū)е鹿て凇①|(zhì)量等出現(xiàn)問(wèn)題，從而讓建設(shè)單位找不到扣款的借口，拖延收款時(shí)間。另外，施工單位要及時(shí)協(xié)調(diào)雙方的關(guān)系，為合同的履行營(yíng)造一個(gè)良好的和諧環(huán)境，促使建設(shè)單位積極履約。
其次，施工單位要加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目增項(xiàng)的監(jiān)督。工程增項(xiàng)會(huì)涉及到日后應(yīng)收賬款的回收和計(jì)算問(wèn)題，容易產(chǎn)生分歧。施工單位要根據(jù)內(nèi)外部的各項(xiàng)條件分析工程項(xiàng)目增項(xiàng)的處理方法。施工單位要先分析自身是否有足夠的資金滿足新增的工程量要求，并分析建設(shè)單位的原有合同履約情況，如果建設(shè)單位并不積極地支付原有合同規(guī)定的工程款，施工單位就要認(rèn)真評(píng)價(jià)建設(shè)單位的履約意愿和能力，并不適宜再承接新增的項(xiàng)目。如果建設(shè)單位有能力、有意愿支付已完成的工程款，同時(shí)也積極地進(jìn)行履約，施工單位可以約定好項(xiàng)目的定價(jià)、結(jié)算方法、付款期限、違約責(zé)任等，為日后的結(jié)算提供依據(jù)等。
（三）項(xiàng)目實(shí)施后做好施工工程款的回收和管理，做好應(yīng)收賬款的事后管理
首先，施工單位要做好應(yīng)收賬款的對(duì)賬和分類。應(yīng)收賬款的對(duì)賬需要做好總賬和明細(xì)賬的核對(duì)、明細(xì)賬和部門往來(lái)賬的核對(duì)、業(yè)務(wù)部門和客戶的核對(duì)等。施工單位要根據(jù)建設(shè)單位設(shè)置明細(xì)賬，建立相應(yīng)的輔助臺(tái)賬，詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因和合同執(zhí)行明細(xì)等，同時(shí)會(huì)計(jì)人員要在相應(yīng)的期間決算前編制相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)表，交由經(jīng)辦部門進(jìn)行核對(duì)，并由財(cái)務(wù)人員和對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。在核對(duì)的時(shí)候如果發(fā)現(xiàn)差異就需要及時(shí)地查明原因，落實(shí)相應(yīng)的責(zé)任，依照相應(yīng)的程序進(jìn)行處理。施工單位還需要同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，根據(jù)欠款人的單位性質(zhì)、欠款期限、欠款數(shù)額、信用程度等進(jìn)行登記造冊(cè)，對(duì)欠款單位進(jìn)行分類。通過(guò)摸清企業(yè)應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況及時(shí)掌握必要的收款信息，并制定好相應(yīng)的追收措施。
其次，建立完善的應(yīng)收賬款清收激勵(lì)機(jī)制。回收應(yīng)收賬款是應(yīng)收賬款管理的最終目的，應(yīng)收賬款的回收形式可以是多種形式的，不同的欠款單位也可以采取不同的回收方法。施工單位要對(duì)建設(shè)單位有基本的了解，并對(duì)相應(yīng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，同時(shí)進(jìn)行跟蹤評(píng)級(jí)，根據(jù)這些應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性的應(yīng)收賬款回收政策制定。施工單位需要同時(shí)完善應(yīng)收賬款終身負(fù)責(zé)制度，建立和完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，對(duì)工程項(xiàng)目制定目標(biāo)的責(zé)任，不僅僅要關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量等，還需要從資金流的角度設(shè)定必要的指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行控制，提升項(xiàng)目對(duì)應(yīng)收賬款的重視。對(duì)于一些無(wú)法收回的應(yīng)收賬款也要及時(shí)采用新工具和法律武器等，進(jìn)行債重組等方式進(jìn)行應(yīng)收賬款保全。
再次，要完善應(yīng)收賬款的賬齡分析和壞賬計(jì)提制度。施工單位需要對(duì)應(yīng)收賬款編制賬齡分析表，在編制的時(shí)候要將所有的應(yīng)收賬款編入表中，施工單位需要根據(jù)編制的賬齡分析表，分析每一筆應(yīng)收賬款的掛賬期限和增減動(dòng)態(tài)，合理地估計(jì)機(jī)會(huì)成本和壞賬損失等。企業(yè)要著重關(guān)注掛賬期限長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，對(duì)其進(jìn)行詳盡的分析，及時(shí)采取回收政策等。同時(shí)，施工單位要合理地估計(jì)相應(yīng)的壞賬損失，這樣才能夠真實(shí)地反映相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性要進(jìn)行合理估計(jì)，積極建立壞賬準(zhǔn)備制度。對(duì)于發(fā)生壞賬的應(yīng)收賬款，施工單位要進(jìn)行及時(shí)處理，進(jìn)行詳細(xì)分析，防止長(zhǎng)期掛賬造成賬實(shí)不符，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真。
總之，施工單位存在較多應(yīng)收賬款是行業(yè)常態(tài)，但是施工單位需要采取科學(xué)的防范措施，這樣才能夠讓施工單位在保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升的前提下提升盈利的質(zhì)量。本文以施工單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行探討，通過(guò)分析目前施工單位應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題，提出一些具體的控制措施，有一定的意義。
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關(guān)鍵詞：工勘企業(yè)；財(cái)務(wù)管理
由于在實(shí)際工作中項(xiàng)目發(fā)包方拖欠工程款的現(xiàn)象普遍存在，日積月累導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款金額日益增加。如W工勘公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額為14070萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為5096萬(wàn)元，所有者權(quán)益為3112萬(wàn)元。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重為36.22%，占凈資產(chǎn)的比重為163.73%。由此可見(jiàn)應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有較大的比重，應(yīng)收賬款的安全性直接影響到企業(yè)的安危。因此，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理，降低應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險(xiǎn)，減少應(yīng)收賬款損失，對(duì)工勘企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)意義。
1、應(yīng)收賬款形成的原因
第一、企業(yè)為了獲取項(xiàng)目，占領(lǐng)市場(chǎng)，承諾墊資部分工程款，而導(dǎo)致工程竣工結(jié)算時(shí)形成的應(yīng)收賬款。
第二、企業(yè)對(duì)業(yè)主考察不夠，因業(yè)主資金不到位，不能按合同如期支付工程款而形成的應(yīng)收賬款。
第三、因項(xiàng)目質(zhì)保期未滿，由質(zhì)保金引起的暫時(shí)未收回的應(yīng)收賬款。
第四、由于企業(yè)自身的問(wèn)題，忽視對(duì)應(yīng)收賬款的催收工作，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。一方面是企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的債權(quán)催收組，由于信息不靈通或沒(méi)有定期編制賬齡分析表，對(duì)應(yīng)收賬款情況不清楚，從而發(fā)生應(yīng)收賬款收賬不及時(shí)的現(xiàn)象，加大了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面企業(yè)未建立合理的收賬程序，未定期與欠款單位進(jìn)行核對(duì)和收取。
2、工勘企業(yè)應(yīng)收賬款的主要表現(xiàn)形式
2.1賬面應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān),通常在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。工勘企業(yè)賬面應(yīng)收賬款是指在滿足收入確認(rèn)條件下，在確認(rèn)收入的同時(shí)所反映出來(lái)的應(yīng)收賬款。該部分應(yīng)收賬款在公司賬面上也明確列示，在公司應(yīng)收賬款中占有較大的比重，是公司應(yīng)收賬款的主要組成部分。
2.2潛在應(yīng)收賬款：指工勘企業(yè)向項(xiàng)目發(fā)包方提供了勞務(wù)，并按合同協(xié)議辦理了結(jié)算，取得了向項(xiàng)目發(fā)包方收取工程款的權(quán)利，但由于項(xiàng)目發(fā)包方資金不到位，企業(yè)暫時(shí)未確認(rèn)收入入賬的應(yīng)收賬款。其形成原因主要由以下幾方面原因?qū)е拢皇请S著企業(yè)應(yīng)收賬款總額的增加，為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款總額進(jìn)行控制，將應(yīng)收賬款占有率和應(yīng)收賬款回收率兩個(gè)指標(biāo)作為企業(yè)績(jī)效考評(píng)的調(diào)節(jié)指標(biāo)。企業(yè)為了在這兩個(gè)指標(biāo)上少扣分，將收入的確認(rèn)時(shí)間往后移，待收到款項(xiàng)或開(kāi)發(fā)票時(shí)再確認(rèn)收入。二是考慮到在未收到工程款的情況下確認(rèn)了收入，一方面應(yīng)收賬款帶來(lái)的收入未實(shí)際收到現(xiàn)金，但企業(yè)應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅如營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅等確要以現(xiàn)金方式流出, 反而加大了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。另一方面應(yīng)收賬款帶來(lái)的收入未實(shí)際收到現(xiàn)金，但因應(yīng)收賬款形成的利潤(rùn)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用支出確要以現(xiàn)金方式流出。 企業(yè)往往會(huì)將部分達(dá)到收入確認(rèn)條件的收入暫時(shí)不確認(rèn)收入，從而形成潛在的應(yīng)收賬款。該部分應(yīng)收賬款在公司賬面上未作反映，僅在公司合同管理臺(tái)賬上進(jìn)行登記，長(zhǎng)時(shí)間不入賬或在經(jīng)辦人頻繁變動(dòng)的情況下很容易造成債權(quán)損失，因此，加強(qiáng)對(duì)潛在應(yīng)收賬款的日常管理，顯得格外重要。
3、工勘企業(yè)應(yīng)收賬款分類管理及催收方式
工勘企業(yè)應(yīng)收賬款按欠款單位的性質(zhì)劃分為：政府或行政事業(yè)單位欠款、企業(yè)單位欠款、個(gè)體或私人欠款三類。
對(duì)政府或行政事業(yè)單位欠款的管理，應(yīng)采取定期對(duì)賬，在確保債權(quán)相符不失效的基礎(chǔ)上把握好收款時(shí)機(jī)，有征對(duì)性的進(jìn)行催收，一般不宜采取法律訴訟的程序。
企業(yè)單位欠款、個(gè)體或私人欠款則要進(jìn)行信譽(yù)評(píng)級(jí)，對(duì)信譽(yù)好的企業(yè)單位欠款、個(gè)體或私人欠款采取定期對(duì)賬，在確保債權(quán)相符不失效的基礎(chǔ)上把握好收款時(shí)機(jī)，適時(shí)進(jìn)行催收。對(duì)信譽(yù)一般的企業(yè)單位欠款、個(gè)體或私人欠款應(yīng)采取定期對(duì)賬，在確保債權(quán)相符不失效的基礎(chǔ)上通過(guò)律師發(fā)律師函的方式進(jìn)行催收。對(duì)信譽(yù)差的企業(yè)單位欠款、個(gè)體或私人欠款應(yīng)采取定期對(duì)賬，在確保債權(quán)相符不失效的基礎(chǔ)上通過(guò)法律訴訟的方式進(jìn)行催收。
4、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施
4.1加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制
古語(yǔ)云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這句話道出了計(jì)劃的重要性。應(yīng)收賬款的事前控制就是應(yīng)收賬款管理的計(jì)劃階段，對(duì)于工勘企業(yè)來(lái)說(shuō)就是要慎重選擇業(yè)主和項(xiàng)目。業(yè)主的選擇至關(guān)重要，選擇了信用好的業(yè)主可大大減少壞賬損失，因此，企業(yè)在選擇項(xiàng)目和進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)前應(yīng)根據(jù)業(yè)主的現(xiàn)時(shí)及未來(lái)的付現(xiàn)能力、經(jīng)營(yíng)狀況及其發(fā)展前景、商業(yè)信譽(yù)和未來(lái)融資能力等因素判斷業(yè)主按期償還賬款的可能性，選擇還款可能性大的企業(yè)作為服務(wù)對(duì)象。為了全面了解客戶的資信情況，企業(yè)可咨詢工商行政管理部門了解其社會(huì)信用、信譽(yù)及其他相關(guān)信息，通過(guò)銀行了解其銀行信用情況，通過(guò)查閱和分析會(huì)計(jì)資料了解其經(jīng)營(yíng)狀況。此外項(xiàng)目的選擇同樣也重要，在項(xiàng)目的選擇上千萬(wàn)不能貪多求大，要從價(jià)款、技術(shù)、質(zhì)量、安全、工期多方面考慮，選擇風(fēng)險(xiǎn)可控的項(xiàng)目。通過(guò)事前對(duì)業(yè)主和項(xiàng)目的選擇降低工程項(xiàng)目的收款風(fēng)險(xiǎn)。
4.2將每筆應(yīng)收賬款責(zé)任落實(shí)到人，做到專人負(fù)責(zé)催收
工勘企業(yè)的應(yīng)收賬款與項(xiàng)目經(jīng)理有著直接的聯(lián)系，因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)理參與了從項(xiàng)目獲取、項(xiàng)目開(kāi)工、竣工、驗(yàn)收、結(jié)算的整個(gè)過(guò)程。因此項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)作為應(yīng)收賬款的第一責(zé)任人，負(fù)有從業(yè)主方收回工程尾款的義務(wù)。根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部管理要求項(xiàng)目經(jīng)理也可將收款關(guān)系移交給公司債權(quán)催收組負(fù)責(zé)收取，公司債權(quán)催收組同樣應(yīng)將每筆債權(quán)落實(shí)到個(gè)人。公司應(yīng)制定債權(quán)催收獎(jiǎng)懲辦法，債權(quán)催收組的業(yè)績(jī)考評(píng)應(yīng)與收回的債權(quán)掛鉤，做到權(quán)責(zé)一致，獎(jiǎng)罰分明，使催收人員在追求自身利益的同時(shí)也使企業(yè)收益最大化，實(shí)現(xiàn)雙贏。
4.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款跟蹤管理和定量分析
應(yīng)收賬款的跟蹤管理包括：建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬、定期對(duì)賬、關(guān)注債務(wù)人的合同執(zhí)行情況、逾期賬款的催收以及壞賬核銷。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析。賬齡分析是對(duì)應(yīng)收賬款總額的質(zhì)量與價(jià)值進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)，根據(jù)賬齡分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有拖欠賬款跡象的客戶，然后立即采取相應(yīng)收款政策對(duì)其進(jìn)行催收。密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化，把過(guò)期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收款率。定量分析就是用數(shù)字來(lái)說(shuō)明問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門要加大對(duì)應(yīng)收賬款的定量分析力度，在總額分析中，應(yīng)采取一些比率指標(biāo)，如應(yīng)收賬款回收率、應(yīng)收賬款占有率，同時(shí)還應(yīng)將應(yīng)收賬款總額同去年同期相比，同上幾個(gè)月余額相比，并作變動(dòng)趨勢(shì)分析。企業(yè)應(yīng)根據(jù)定量分析指標(biāo)所反映出的情況制定相應(yīng)的收款政策，只有這樣從嚴(yán)控制應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)收賬款的收款效果才會(huì)有所改觀。
4.4建立科學(xué)合理的績(jī)效考核機(jī)制
建立一套科學(xué)合理的績(jī)效考核機(jī)制是非常重要的，績(jī)效考核指標(biāo)能引導(dǎo)員工努力的方向。在評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)不能只看結(jié)算收入，還要綜合考慮與結(jié)算收入相關(guān)的應(yīng)收賬款回收率、壞賬損失率及應(yīng)收賬款回收速度等指標(biāo)來(lái)綜合評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)。業(yè)績(jī)好的應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)和晉升，業(yè)績(jī)不好的要采取一定的懲罰措施，激勵(lì)與懲罰并用，調(diào)動(dòng)員工的積極性。同時(shí)還要建立績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)與應(yīng)收賬款回收掛鉤的考核機(jī)制，督促利益相關(guān)者積極催收工程尾款。
4.5加強(qiáng)對(duì)潛在應(yīng)收賬款的管理
企業(yè)應(yīng)對(duì)潛在應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，一方面要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求督促入賬，將應(yīng)收賬款如實(shí)反映在賬面上。另一方面對(duì)一些手續(xù)不完備的應(yīng)收賬款應(yīng)督促完善手續(xù)，在未正式入賬前應(yīng)建立應(yīng)收賬款管理臺(tái)賬進(jìn)行管理，并將項(xiàng)目相應(yīng)結(jié)算資料移交到財(cái)務(wù)部門，以便在手續(xù)齊備時(shí)及時(shí)入賬。
公司的應(yīng)收賬款無(wú)論是賬面應(yīng)收賬款還是潛在應(yīng)收賬款都應(yīng)列入公司應(yīng)收賬款統(tǒng)一管理，并按公司正常的催收流程進(jìn)行催收，確保應(yīng)收賬款不流失、不失效，將公司應(yīng)收賬款損失降到最低。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)防范 保理業(yè)務(wù)
一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及其形成的原因
應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)閼?yīng)收賬款在發(fā)生后，被拖欠還款，時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生的資金成本、壞賬損失和收賬成本等費(fèi)用，使企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下幾種：
1.商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)
在緊縮經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。大部分企業(yè)除利用商品質(zhì)量、品牌、價(jià)格、廣告等方式外，賒銷商品就成為了增加商品銷售業(yè)績(jī)的主要方式之一，正因?yàn)槿绱耍髽I(yè)就會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。如果企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不強(qiáng)，盲目增加銷售業(yè)績(jī)，事先未對(duì)客戶信用情況做充分的調(diào)查了解，就采用賒銷的方式去占領(lǐng)市場(chǎng)。如此寬松的信用政策，只是看到表面的高收入，卻忽視了到底能不能按期收回應(yīng)收賬款這項(xiàng)重要的環(huán)節(jié)，使其成為增大了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
2.缺乏內(nèi)部控制，責(zé)任不清
企業(yè)缺少內(nèi)部控制部門，未建立相關(guān)的內(nèi)部控制管理辦法，缺乏應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度，使各部門責(zé)任不清，核算與銷售嚴(yán)重脫節(jié)，在銷售部門，主要還是以完成銷售業(yè)績(jī)的多來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)人員的好壞，使銷售帶有盲目性。
3.缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，維權(quán)不力
在實(shí)際工作中，由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，再加上通過(guò)維權(quán)訴訟收回應(yīng)收賬款比較繁瑣，從直到判決執(zhí)行需要一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，投入大量的人力物力，如果應(yīng)收賬款金額小，甚至?xí)斐勺穫杀竞托б娉煞幢龋偌由蟼€(gè)別地區(qū)的地方保護(hù)主義，使許多企業(yè)都有缺少維權(quán)意識(shí)。
二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控的常規(guī)措施
1.制定合理的信用政策和信用標(biāo)準(zhǔn)
嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用政策，可以降低企業(yè)的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，但卻不利于銷售，而寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用政策，雖然能使銷售業(yè)績(jī)?cè)黾樱餐瑫r(shí)增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期、不同情況、不同客戶，來(lái)制定合理的信用政策和信用標(biāo)準(zhǔn)，成立專門的部門負(fù)責(zé)不同客戶的資料整理，及時(shí)更改已過(guò)時(shí)的資料，為減少企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬損失創(chuàng)造條件。在銷售時(shí)，銷售人員要根據(jù)已制定的各客戶的信用情況執(zhí)行銷售政策。
2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度
應(yīng)收賬款發(fā)生后，各企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取措施，爭(zhēng)取盡早收回應(yīng)收賬款，一般情況下，大部分客戶愿意在信用期內(nèi)付清貨款，以享受現(xiàn)金折扣，對(duì)于逾期未支付的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的時(shí)間長(zhǎng)短、金額大小進(jìn)行全面分析，確定催賬的先后，同時(shí)，要分清債務(wù)人是沒(méi)有付款的能力還是故意拖欠的不同情況。對(duì)于故意拖欠的，必須采取有力的措施進(jìn)行催賬，或及時(shí)通過(guò)有效的法律途徑、保全等措施追討；而對(duì)于無(wú)付款能力的企業(yè)，也要區(qū)分是暫時(shí)性的資金周轉(zhuǎn)困難，還是已經(jīng)資不抵債，對(duì)于前者，可以適當(dāng)?shù)匮雍蟾犊钇谙蓿珜?duì)于資不抵債的債務(wù)人，就必須采取強(qiáng)有力的催收方案和債權(quán)保障方案。
三、應(yīng)收賬款管理方法的創(chuàng)新——保理業(yè)務(wù)
1.應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介
應(yīng)收賬款保理是企業(yè)把尚未到期的、賒銷形成的應(yīng)收賬款，在滿足一定條款、要求的情況下，轉(zhuǎn)讓給開(kāi)辦保理業(yè)務(wù)的銀行，銀行根據(jù)應(yīng)收賬款的金額、評(píng)估結(jié)果等情況，支付企業(yè)資金，并且承擔(dān)起催收、管理應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)。實(shí)際上，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是銀行的一項(xiàng)抵押擔(dān)保業(yè)務(wù)，企業(yè)賒銷過(guò)程中產(chǎn)生的債權(quán)為抵押物。
應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的主要流程為：
①保理業(yè)務(wù)企業(yè)向銀行申請(qǐng)，銀行與其達(dá)成保理業(yè)務(wù)意向。
②銀行開(kāi)始對(duì)應(yīng)收賬款中的債務(wù)人進(jìn)行保理業(yè)務(wù)資格審查，并預(yù)受理保理業(yè)務(wù)企業(yè)提出的該業(yè)務(wù)申請(qǐng)。
③銀行對(duì)債務(wù)人的保理資格審查合格通過(guò)后，銀行與保理業(yè)務(wù)企業(yè)正式達(dá)成該業(yè)務(wù)協(xié)議與；企業(yè)向銀行轉(zhuǎn)讓該債權(quán)，銀行向企業(yè)支付款項(xiàng)，該款項(xiàng)與應(yīng)收賬款間的差額就是銀行受理該業(yè)務(wù)的收益，同時(shí)該應(yīng)收賬款的權(quán)責(zé)也轉(zhuǎn)移到銀行方。
④銀行成為該應(yīng)收賬款的新債權(quán)人，行使該債權(quán)的權(quán)利并承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
⑤應(yīng)收賬款到期后，債務(wù)人向銀行就該應(yīng)收賬款進(jìn)行結(jié)算。
四、銀行保理業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)收賬款壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的防范措施分析
銀行作為企業(yè)的間接融資的金融機(jī)構(gòu)，與企業(yè)保持著密切的聯(lián)系。在這些活動(dòng)中，銀行對(duì)企業(yè)比較熟悉，對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況、償債能力、關(guān)聯(lián)擔(dān)保等情況了解比較多，能夠?qū)ζ髽I(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)判斷，能夠要求企業(yè)對(duì)借貸提供一定必要保障，這是銀行開(kāi)展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的有利條件。
通過(guò)銀行保理業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以轉(zhuǎn)嫁應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)配合銀行對(duì)賒銷形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行核查，核查通過(guò)后，與銀行簽訂無(wú)追索權(quán)的保理?xiàng)l款，從此該應(yīng)收賬款的權(quán)責(zé)及管理都由銀行負(fù)責(zé)，相應(yīng)地該應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)也全部轉(zhuǎn)嫁到了銀行身上。銀行在受理保理業(yè)務(wù)時(shí)，也會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做出相應(yīng)規(guī)定來(lái)保障自身的利益。
企業(yè)不僅轉(zhuǎn)嫁了風(fēng)險(xiǎn)，而且把應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理交給銀行專業(yè)的信用評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)來(lái)做，商業(yè)銀行有著完整地客戶信用評(píng)價(jià)體系，有著信用管理上的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)借此可以節(jié)省不少人力、財(cái)力，間接地實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的高效率。
企業(yè)還可以根據(jù)銀行對(duì)某一客戶的應(yīng)收賬款是否愿意接受保理業(yè)務(wù)，來(lái)?yè)?jù)此判斷該客戶的償債能力，因?yàn)殂y行如果不愿意受理該客戶的保理業(yè)務(wù)，說(shuō)明該客戶的資金鏈存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以減少賒銷或提供應(yīng)收賬款折扣，來(lái)降低壞賬損失。
參考文獻(xiàn)：
