時(shí)間：2023-06-07 09:09:34
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
近年來(lái)對(duì)組織沖突的研究日益增多，但涉及內(nèi)部審計(jì)沖突的研究還很少，僅偶有涉及內(nèi)部審計(jì)溝通、內(nèi)部審計(jì)關(guān)系協(xié)調(diào)等方面。筆者將結(jié)合組織沖突理論、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)此進(jìn)行粗淺的探討。
二、組織沖突與管理
組織沖突是組織中由于利益、地位、認(rèn)知、情感等方面差異造成抵觸或?qū)α?。組織沖突的目的包括潛在利益的追求和情感發(fā)泄的需要。組織沖突在組織中是客觀存在的，適當(dāng)程度的沖突可以使組織中存在的問(wèn)題得到暴露，激發(fā)組織進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步合理化，成為組織發(fā)展的動(dòng)力，具有積極作用，但是過(guò)低或過(guò)高的沖突水平會(huì)對(duì)組織產(chǎn)生負(fù)面影響。
組織沖突管理就是在沖突出現(xiàn)后有效地處理沖突，而在沖突太少時(shí)，采取一些辦法激發(fā)沖突，增加組織活力，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。
三、內(nèi)部審計(jì)沖突與管理
內(nèi)部審計(jì)沖突是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)部門（人員）與被審計(jì)單位（人員）之間的組織沖突。內(nèi)部審計(jì)沖突產(chǎn)生的最根本原因是組織內(nèi)部治理機(jī)制的安排，即監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)沖突是由于內(nèi)部審計(jì)部門（人員）與被審計(jì)單位或部門（人員）利益、地位、認(rèn)知、情感等方面的差異而產(chǎn)生的。
由于內(nèi)部審計(jì)保證業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)沖突不會(huì)在低水平，除將內(nèi)部審計(jì)完全定位為咨詢業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)部審計(jì)沖突管理主要是對(duì)某些內(nèi)部審計(jì)沖突發(fā)生后實(shí)施有效管理，在發(fā)生前采取有效手段遏制某些內(nèi)部審計(jì)沖突，將內(nèi)部審計(jì)沖突保持在一定水平的過(guò)程。
四、內(nèi)部審計(jì)沖突產(chǎn)生原因
1.利益
（1）內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立和客觀地審查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、治理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面。基于這些內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)意見(jiàn)（報(bào)告），會(huì)對(duì)被審計(jì)單位或部門治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面做出評(píng)價(jià)，一般會(huì)對(duì)業(yè)績(jī)認(rèn)可程度和薪酬水平有直接影響。
（2）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果會(huì)披露被審計(jì)單位在以下方面存在的問(wèn)題：①內(nèi)部控制有效性和適當(dāng)性，即，資產(chǎn)保護(hù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、法律法規(guī)遵循情況，以及運(yùn)營(yíng)效率和效果；②治理機(jī)制的適當(dāng)性和有效性；③風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的充分性有效性。
（3）對(duì)被投資單位進(jìn)行股東聯(lián)合審計(jì)時(shí)，本方內(nèi)部審計(jì)小組（人員）與對(duì)方股東內(nèi)部審計(jì)小組（人員）在被投資單位是否侵害了全體股東利益等方面存在利益共同點(diǎn)。但是不同股東的內(nèi)部審計(jì)小組（人員）代表不同股東的利益，也有不同需求，如某股東方內(nèi)部審計(jì)小組（人員）會(huì)特別關(guān)注本方投資目的是否得以實(shí)現(xiàn)，本方權(quán)益在被投資單位是否受到侵害，其他股東是否獲得超額利益，本方的投資目的可能與其他股東的投資目的不一致等。
2.地位
（1）在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門一般向指定的管理人員（管理層）匯報(bào)工作，可能是董事會(huì)、總經(jīng)理、主管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人等，如果該管理人員（管理層）的級(jí)別不夠高，會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位，影響被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視和配合程度，最終將影響內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（2）研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等部門，以及重要業(yè)務(wù)分部或子公司等部門和單位，相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)更為直接，也很容易產(chǎn)生中心效應(yīng)。如果內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的權(quán)威性得不到保障，很難與之抗衡，更不容易實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目標(biāo)了。
3.認(rèn)知
（1）內(nèi)部審計(jì)期望差距客觀存在。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)抱有較高的期望，希望能夠發(fā)現(xiàn)所有重要的問(wèn)題，但是內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)程序本身的局限性、審計(jì)人員判斷的準(zhǔn)確性、抽樣審計(jì)技術(shù)固有風(fēng)險(xiǎn)性、審計(jì)資源的相對(duì)稀缺性等多種因素影響，審計(jì)成果往往與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的需求有一定差距。特別是內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)某些重要問(wèn)題時(shí)，或者內(nèi)部審計(jì)期望的差距長(zhǎng)時(shí)間存在時(shí)，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信賴和認(rèn)同程度就會(huì)大打折扣。
（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)同感不夠。內(nèi)部審計(jì)已由原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查、內(nèi)部稽核，發(fā)展到現(xiàn)在的以內(nèi)部控制為主，關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)，有的企業(yè)甚至開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。職能上也由保證職能延伸到咨詢服務(wù)職能。審計(jì)對(duì)象也從財(cái)務(wù)信息，拓展到控制、治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，延伸到信息系統(tǒng)領(lǐng)域。被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)職能和審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)不夠，甚至認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)只是“審計(jì)財(cái)務(wù)”的非常片面的印象。
（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性認(rèn)同不夠。一些單位的內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)比較少，管理層對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議的重視和落實(shí)也不夠，造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠認(rèn)同。
（4）內(nèi)部審計(jì)溝通沖突產(chǎn)生原因主要有：內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和范圍、報(bào)告等審計(jì)信息的傳達(dá)未能做到簡(jiǎn)明、清晰、扼要；沒(méi)能適當(dāng)考慮信息接收者，也就是被審計(jì)部門或單位對(duì)這些信息的接收能力；內(nèi)部審計(jì)部門參與溝通協(xié)調(diào)人員與被審計(jì)單位對(duì)應(yīng)人員存在地位差異。
（5）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的尺度把握上內(nèi)部審計(jì)部門傾向于從嚴(yán)執(zhí)行，而被審計(jì)單位或部門傾向于從輕解釋。另外，內(nèi)部審計(jì)部門傾向于采用最穩(wěn)妥的標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)引用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，而被審計(jì)單位和部門傾向采用更合理的標(biāo)準(zhǔn)，貌似穩(wěn)妥的標(biāo)準(zhǔn)和更合理的標(biāo)準(zhǔn)往往有差異。如某些例外事項(xiàng)的產(chǎn)生有其原因和背景，雖然形式上違反公司規(guī)章制度，但實(shí)際是基于公司利益的恰當(dāng)考慮，這時(shí)候內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)單位或部門的信息不對(duì)稱就會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)沖突。
4.情感
（1）由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的檢查與被檢查，評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)的關(guān)系，被審計(jì)人員心理上會(huì)很自然認(rèn)為審計(jì)人員對(duì)自己或自己工作的不信任、不滿意，容易產(chǎn)生抵觸對(duì)立情緒。特別是被審計(jì)人員或其工作被發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題時(shí)，除了上文提及的利害沖突外，也會(huì)存在抵觸、不服氣、害怕、難為情等情感反應(yīng)。
（2）被審計(jì)人員比較自然地認(rèn)為在自己的專業(yè)領(lǐng)域比審計(jì)人員要優(yōu)秀，這種優(yōu)越感有時(shí)會(huì)影響被審計(jì)人員與審計(jì)人員之間的平等溝通，特別是這些優(yōu)越感被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所摧毀后，造成心服口不服，有時(shí)甚至?xí)せ粚徲?jì)人員對(duì)審計(jì)人員的沖突。
（3）被審計(jì)單位和部門一般對(duì)自身在企業(yè)內(nèi)部的位置和管理水平有自我評(píng)價(jià)，也就是有一個(gè)心理定位和承受限度。將內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其評(píng)價(jià)與其他單位和部門進(jìn)行比較時(shí)，如果超出其其心理底線時(shí)，就會(huì)討價(jià)還價(jià)，力爭(zhēng)對(duì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)實(shí)施影響。
（4）國(guó)家各級(jí)審計(jì)部門、稅務(wù)部門、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、安全、環(huán)保、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)，會(huì)對(duì)被審計(jì)單位，特別是國(guó)有企業(yè)單位進(jìn)行各種審計(jì)和檢查，如果內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍和重點(diǎn)與這些審計(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)不夠，被檢查單位在經(jīng)多次檢查、反復(fù)配合疲勞后，很容易產(chǎn)生抵觸心態(tài)。
五、內(nèi)部審計(jì)沖突管理的對(duì)策
IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系，為組織增加價(jià)值，服務(wù)于組織目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，發(fā)揮應(yīng)有作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)，需要良好的審計(jì)環(huán)境。沖突管理理論也告訴我們，將內(nèi)部審計(jì)沖突保持在一定水平，將有利于審計(jì)環(huán)境建設(shè)，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。另外，內(nèi)部審計(jì)沖突管理的過(guò)程本身就是內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)單位或部門互動(dòng)、協(xié)調(diào)的過(guò)程，也是內(nèi)部審計(jì)增值功能的體現(xiàn)，有利于公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，管理內(nèi)部審計(jì)沖突十分必要，可以采取以下對(duì)策：
1.協(xié)作、
（1）內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)、監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系是企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的安排，這是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一，永遠(yuǎn)無(wú)法協(xié)調(diào)。但是內(nèi)部審計(jì)部門為被審計(jì)單位或部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)管理提供建議時(shí)，或在開(kāi)展咨詢服務(wù)時(shí)，兩者的利益是基本一致的，都致力于公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（2）同樣道理，對(duì)被投資單位進(jìn)行股東聯(lián)合審計(jì)時(shí)，也應(yīng)強(qiáng)化本方內(nèi)部審計(jì)小組（人員）與對(duì)方股東內(nèi)部審計(jì)小組（人員）及被投資單位三者之間的共同利益，爭(zhēng)取協(xié)作，以相對(duì)減弱各自不同利益的沖突。
2.客觀、公正
客觀、公正是內(nèi)部審計(jì)的屬性，只要內(nèi)部審計(jì)部門的評(píng)價(jià)和意見(jiàn)是基于客觀事實(shí)，審計(jì)人員保持了應(yīng)有職業(yè)審慎，審計(jì)意見(jiàn)不應(yīng)被視為與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，也不應(yīng)將被審計(jì)單位不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)反饋納入審計(jì)結(jié)論的考慮范圍。從中長(zhǎng)期來(lái)講，客觀、公正是解決這些沖突的最好辦法。
3.培訓(xùn)
對(duì)企業(yè)的管理層和被審計(jì)單位管理層進(jìn)行必要的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，如：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)屬性，如獨(dú)立、客觀、公正、應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎；內(nèi)部審計(jì)職能，如監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)；審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容及報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r等內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。這些知識(shí)和信息的有效傳達(dá)，將有助于各級(jí)管理層建立內(nèi)部審計(jì)觀念，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，減少不切實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)期望差距，減少?zèng)_突。
4.折衷、解決問(wèn)題
一般而言，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及其尺度的把握，很難做到雙方滿意。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)溝通和尺度把握，只要是基于客觀、公正，必要時(shí)一定程度上的折衷是雙方都能接受的解決沖突問(wèn)題的方式，也是建立良好工作關(guān)系的必要。
5.回避、情感關(guān)懷
由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的檢查與被檢查，評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)的關(guān)系，被審計(jì)單位和部門產(chǎn)生的抵觸、不服氣、害怕、難為情等情感反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到這是人之常情，盡量給予回避，避免激化沒(méi)必要的沖突。必要時(shí)也可以采取傾聽(tīng)、換位思考、保持謙虛、低調(diào)、認(rèn)同其工作等方式，給予情感關(guān)懷。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面存在的問(wèn)題首先，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，這是由內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。目前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計(jì)人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計(jì)的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體組織安排，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)只是行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進(jìn)修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計(jì)制度健全不夠完善。目前，在我國(guó)的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，除內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則外，沒(méi)有操作性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。最后，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)比較狹隘。長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的目的在于服務(wù)于大局，強(qiáng)化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學(xué)效益和水平。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作方面存在的問(wèn)題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計(jì)多，專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少；傳統(tǒng)審計(jì)多，管理審計(jì)和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計(jì)多，宏觀審計(jì)少。第二，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財(cái)務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)。高校財(cái)務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷復(fù)雜化、多樣化，而財(cái)務(wù)監(jiān)管制度往往相對(duì)滯后，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后才采取補(bǔ)救和防范措施，這與財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng)。三是財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財(cái)務(wù)審核工作松散，隨意性大，沒(méi)有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問(wèn)題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識(shí)和效率意識(shí)低，存在“重錢輕物、重購(gòu)輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。
(三)審計(jì)管理及審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制高校內(nèi)部審計(jì)工作中，常出現(xiàn)查出問(wèn)題多、處理少，處理個(gè)人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計(jì)大都停留在微觀審計(jì)、個(gè)體審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制，沒(méi)有建立起內(nèi)部控制體系。
(四)審計(jì)僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)僅僅依賴事后對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求
(一)微觀意識(shí)向宏觀意識(shí)的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認(rèn)識(shí)問(wèn)題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強(qiáng)化宏觀意識(shí)，堅(jiān)決維護(hù)學(xué)校利益，識(shí)大體、顧大局，從問(wèn)題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。
(二)工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計(jì)工作由于強(qiáng)調(diào)局外監(jiān)督和對(duì)錯(cuò)弊的批判，通常在事后進(jìn)行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計(jì)部門與被審單位、部門之間形成一種對(duì)立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。
(三)改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量學(xué)習(xí)、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計(jì)算機(jī)來(lái)改善工作方法，使審計(jì)工作成果更加全面、可靠、有效。同時(shí)應(yīng)建立“主審負(fù)責(zé)制”和“審計(jì)復(fù)核制度”。“主審負(fù)責(zé)制”要求主審人員對(duì)編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案的全過(guò)程負(fù)責(zé)；“審計(jì)復(fù)核制度”既是審計(jì)機(jī)關(guān)，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善內(nèi)控制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過(guò)這兩項(xiàng)制度的施行，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。
(四)合理確定審計(jì)目標(biāo)由于高校內(nèi)審力量有限，制定合理的審計(jì)目標(biāo)十分重要。內(nèi)審工作要根據(jù)學(xué)校的總體安排以及學(xué)校宏觀管理的需要，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，制定合理的審計(jì)目標(biāo)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的新思路
(一)拓寬高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，這“三性”是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和師生關(guān)心的疑點(diǎn)問(wèn)題，實(shí)施實(shí)物收支監(jiān)督，提出高效的審計(jì)建議。
(二)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能審計(jì)工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀(jì)問(wèn)題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。同時(shí)在開(kāi)展工作時(shí)做到依法審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法，保證各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計(jì)部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新?tīng)I(yíng)造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的一個(gè)重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計(jì)對(duì)象不完全獨(dú)立。一方面表現(xiàn)為它對(duì)內(nèi)部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計(jì)工作中除需要被審計(jì)對(duì)象的配合外，還要考慮審計(jì)后需要與各部門長(zhǎng)期合作的關(guān)系。審計(jì)創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動(dòng)，其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，切實(shí)將政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)崗位上。二是不斷提商內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過(guò)崗位資格考試，具備與從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)。
[摘要]我國(guó)加入WTO后，內(nèi)部審計(jì)工作將面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，本文具體分析了當(dāng)前交通內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，提出了采取審計(jì)委派制、改變審計(jì)模式等解決問(wèn)題的對(duì)策。
隨著我國(guó)加入WTO，在加快交通經(jīng)濟(jì)建設(shè)、維護(hù)交通經(jīng)濟(jì)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)廉政建設(shè)中，迫切需要依靠相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)審）進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。但是，當(dāng)前交通內(nèi)審的現(xiàn)狀及作用的發(fā)揮都不盡人意。認(rèn)真研究存在問(wèn)題，探尋良策是當(dāng)前交通內(nèi)審工作亟需解決的重要課題。
現(xiàn)狀及問(wèn)題
由于我國(guó)內(nèi)審脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)審的理論、組織、方法等諸方面均不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，具體表現(xiàn)在：
一、內(nèi)審理論滯后。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)審實(shí)踐已有了較大發(fā)展，但理論滯后問(wèn)題仍然較為突出，在內(nèi)審的基礎(chǔ)理論方面，如：內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和內(nèi)審實(shí)踐工作要求的理論體系；在實(shí)務(wù)理論方面，如：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、評(píng)價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論，廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。
二、機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)，獨(dú)立性較差。一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立，不是出于自身發(fā)展的需要，而是或多或少帶有應(yīng)付上級(jí)要求和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，定位上存在較大的偏差，機(jī)構(gòu)流于形式，難以獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)審工作。
三、人員配置不當(dāng)。機(jī)構(gòu)改革后，專職內(nèi)審人員少、任務(wù)重的矛盾更加突出，業(yè)務(wù)工作無(wú)法全面展開(kāi)，難以適應(yīng)內(nèi)審實(shí)際工作需要。而且在內(nèi)審人員配置上較少重視其自身發(fā)展的內(nèi)在要求，高素質(zhì)的內(nèi)審專職人員較少，在排員布陣上捉襟見(jiàn)肘，往往臨陣磨槍，找人湊數(shù)應(yīng)付了事。這種配置結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，無(wú)法滿足內(nèi)審工作發(fā)展的需要。
四、審計(jì)技術(shù)方法不夠科學(xué)。當(dāng)前內(nèi)審采用只注重審查憑證、賬簿和報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)方法，缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段，未能觸及要害。在會(huì)計(jì)事務(wù)日益繁瑣、不法分子作案手段愈來(lái)愈高明、隱蔽的今天，這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí)。這種重財(cái)務(wù)審計(jì)，輕財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，既不利于打擊嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)行為，也不利于促進(jìn)被審單位改善經(jīng)營(yíng)管理，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
五、制度滯后，或有制度不完全執(zhí)行。雖然國(guó)家有規(guī)定，法律有依據(jù)，但有些單位往往根據(jù)本身需不需要來(lái)決定執(zhí)不執(zhí)行。所謂“規(guī)定歸規(guī)定”，在實(shí)際中制度被打了折扣，甚至成了一紙空文。
六、審計(jì)工作監(jiān)督的力度不大，工作不夠到位，一些工作無(wú)法落到實(shí)處。內(nèi)審人員雖然按上級(jí)頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，站在國(guó)家的立場(chǎng)上監(jiān)督本單位財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合法性，但對(duì)有些問(wèn)題常常采取回避態(tài)度，內(nèi)審的處理結(jié)論也往往避實(shí)就虛，敷衍了事，象征性地提幾點(diǎn)整改建議而已，對(duì)違法違規(guī)單位和責(zé)任人缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，使得內(nèi)審工作缺乏震懾性和權(quán)威性。構(gòu)成此種狀況的因素有以下幾點(diǎn)：
一是內(nèi)審人員沒(méi)有相應(yīng)的行政級(jí)別，在目前我國(guó)等級(jí)觀念較濃的氛圍下，難以真正行使監(jiān)督職權(quán)。
二是審計(jì)職責(zé)不明確，往往抱著“要我審，我就審”的心態(tài)。有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)批示讓審計(jì)的事項(xiàng)，內(nèi)審人員根本無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)，因而只能是應(yīng)付上級(jí)的檢查，從而相對(duì)被動(dòng)和遲滯，缺乏事前防范性。
三是內(nèi)審人員存有畏難情緒，主要是有的單位對(duì)堅(jiān)持原則的內(nèi)審人員給予打擊報(bào)復(fù)、穿“小鞋”等“待遇”，因而造成不敢講真話、講實(shí)話。內(nèi)審不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，受本單位經(jīng)濟(jì)利益的諸多牽連，是對(duì)本單位負(fù)責(zé)人實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)。審出問(wèn)題多了，部分內(nèi)審人員怕得罪領(lǐng)導(dǎo)、影響單位聲譽(yù)、影響評(píng)先及與同事友好相處，不敢揭短碰硬，往往依靠領(lǐng)導(dǎo)的重視程度開(kāi)展工作，久而久之，不法分子乘機(jī)而入，使國(guó)家和集體利益蒙受損失。
四是有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)還不到位。內(nèi)審對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題無(wú)處理權(quán)，只能向領(lǐng)導(dǎo)建議、匯報(bào)，按照領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)決定審計(jì)結(jié)果，既制約了內(nèi)審作用的發(fā)揮，也導(dǎo)致了內(nèi)審獨(dú)立性差、地位不明確、無(wú)法充分利用其應(yīng)有的工作權(quán)力，甚至影響了內(nèi)審的生存和發(fā)展。
五是被審單位設(shè)置障礙，內(nèi)審工作難以深入開(kāi)展。在實(shí)施審計(jì)中，有時(shí)會(huì)牽扯到單位或個(gè)人的利害關(guān)系，被審單位認(rèn)為內(nèi)審是和自己過(guò)不去，挑毛病、找岔子、“家丑外揚(yáng)”、吃里扒外。因而怕監(jiān)督、怨監(jiān)督，認(rèn)為內(nèi)審可有可無(wú)，根本就不把內(nèi)審放在眼里，甚至故意制造麻煩，致使資料難查、情況難摸、人員臉色難看，人為地制約著內(nèi)審工作的深入開(kāi)展。
解決問(wèn)題的對(duì)策
我國(guó)內(nèi)審的產(chǎn)生和發(fā)展已有較長(zhǎng)的歷史，它的組織形式和審計(jì)制度隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已發(fā)生很大變化。從20世紀(jì)20年代起，內(nèi)審經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)等幾個(gè)發(fā)展階段。隨著新世紀(jì)的到來(lái)，人類已邁入知識(shí)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。面對(duì)新的形勢(shì)和任務(wù)，內(nèi)審工作必須解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，探索出新的工作方式和策略。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)采取如下對(duì)策：
一、推行內(nèi)審人員委派制度。為解決當(dāng)前交通內(nèi)審工作存在的突出問(wèn)題，從源頭上加大防治腐敗的力度，可參照會(huì)計(jì)委派制度的做法，推行內(nèi)審委派制度，以明確審計(jì)人員的歸屬，解決審計(jì)身份的不客觀性問(wèn)題。如果這一改革得以實(shí)施，將對(duì)內(nèi)審今后的發(fā)展方向產(chǎn)生重大影響。內(nèi)審人員實(shí)行上級(jí)向下級(jí)委派，主管部門向隸屬部門委派，母部門向子部門委派等逐級(jí)委派，這種統(tǒng)一管理，又分層委派的制度，既有利于穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)也可以增強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。
二、改變審計(jì)模式。我國(guó)加入WTO后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈、規(guī)范，要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)管理，強(qiáng)化自我約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)審作用，使內(nèi)部機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)。這就迫切要求改變現(xiàn)行審計(jì)模式。一是創(chuàng)新審計(jì)觀念。要改變就賬本查賬本的傳統(tǒng)審計(jì)觀念，提倡多方位審計(jì)，采取內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合等方法，研究入世后審計(jì)格局的新變化，提出新對(duì)策。二是轉(zhuǎn)移審計(jì)方法。要由原來(lái)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，把內(nèi)審監(jiān)督滲透到管理的全過(guò)程，職能定位由“監(jiān)督”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。三是建立審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，配備現(xiàn)代化的辦公設(shè)備。要堅(jiān)持從交通審計(jì)實(shí)際出發(fā)，探索和改進(jìn)電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)技術(shù)及其網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等相關(guān)審計(jì)知識(shí)的運(yùn)用，不斷地滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的內(nèi)審工作要求，加快信息化建設(shè)步伐，推動(dòng)審計(jì)信息化。四是拓寬視野，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分認(rèn)識(shí)國(guó)際經(jīng)濟(jì)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，從而提高內(nèi)審工作的主動(dòng)性和實(shí)效性。五是抓緊熟悉WTO規(guī)則，積極應(yīng)對(duì)入世的挑戰(zhàn)，充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的新形勢(shì)、新要求，使內(nèi)審工作與之相適應(yīng)。六是創(chuàng)新審計(jì)方式。內(nèi)審是在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位管理服務(wù)的，與被審單位“同是一家人”，勢(shì)必束縛了手腳，難以保障審計(jì)工作的獨(dú)立地位，從而影響審計(jì)質(zhì)量。實(shí)踐證明，由上級(jí)內(nèi)審主管部門組織抽調(diào)內(nèi)審人員開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)或交叉審，能較好地克服上述弊端。
三、推進(jìn)制度創(chuàng)新，加快立法步伐。在目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善、各項(xiàng)改革在進(jìn)一步穩(wěn)定推進(jìn)和不斷深化的新形勢(shì)下，需修改和完善規(guī)章制度，做到切實(shí)可行，確保內(nèi)審人員配備到位、相對(duì)超脫，獨(dú)立自主開(kāi)展工作。將內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、職責(zé)、權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告的程序明確作出規(guī)定，使其根據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律法規(guī)及內(nèi)部管理制度，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理決策及執(zhí)行結(jié)果的合規(guī)性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)等，從而保證內(nèi)審的權(quán)威性和獨(dú)立性，使內(nèi)審有章可循，有法可依，提高其威懾力。
四、建設(shè)隊(duì)伍，培養(yǎng)人才，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)。要搞好內(nèi)審工作，根本在人。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善以及內(nèi)審范圍的不斷擴(kuò)大，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)加入WTO，信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，使原來(lái)的審計(jì)技術(shù)、方法等都發(fā)生了重大的變化。交通內(nèi)審更需要建設(shè)一支懂電算化編程、外語(yǔ)、法律、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等的專職內(nèi)審隊(duì)伍。要選配業(yè)務(wù)素質(zhì)好、政策水平高、熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和法律法規(guī)、綜合能力強(qiáng)、正直敬業(yè)、作風(fēng)過(guò)硬、紀(jì)律嚴(yán)明、廉潔奉公的業(yè)務(wù)骨干從事內(nèi)審工作，保證內(nèi)審工作在經(jīng)濟(jì)全球化和新經(jīng)濟(jì)浪潮中面臨新環(huán)境、新問(wèn)題游刃有余，充分發(fā)揮其職能。采取多種形式對(duì)基層內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)黨和國(guó)家方針、政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)；加強(qiáng)職業(yè)道德教育，樹(shù)立為本單位決策者服務(wù)的觀念；加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)、更新知識(shí)，豐富經(jīng)驗(yàn)，提高認(rèn)識(shí)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。培訓(xùn)工作要選準(zhǔn)主題，注重實(shí)效。如開(kāi)展切合本行業(yè)特點(diǎn)的理論培訓(xùn)，開(kāi)展體制改革和我國(guó)加入WTO對(duì)內(nèi)審工作的影響等理論課題研究。
五、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好內(nèi)審工作的保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是花瓶，既然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就要讓其發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)的功能。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要充分重視內(nèi)審工作，使內(nèi)審人員享受適當(dāng)?shù)膷徫淮觯Ｕ掀浜戏?quán)益。要及時(shí)幫助解決內(nèi)審工作中遇到的實(shí)際困難與問(wèn)題，排除來(lái)自各方面的阻力與干擾，特別是涉及到有關(guān)單位的利害關(guān)系，以及可能涉及到政策文件尚未規(guī)定的問(wèn)題及其他方面的問(wèn)題時(shí)，僅靠?jī)?nèi)審部門是難以完全解決的，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓，親自協(xié)調(diào)，為內(nèi)審人員撐腰，保護(hù)和發(fā)揮內(nèi)審人員的積極性。
改革開(kāi)放二十多年來(lái)，鐵路正在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)艱難地向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，隨著近年來(lái)改革步伐的加快，生產(chǎn)布局結(jié)構(gòu)的頻繁調(diào)整，部分組織結(jié)構(gòu)的改革相對(duì)滯后。鐵路企業(yè)多起步較晚，經(jīng)營(yíng)管理還沒(méi)有形成成熟的模式，雖然近年來(lái)各級(jí)管理部門制定了諸多管理制度，但對(duì)于行業(yè)跨度較大的各多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)仍然難改變粗放管理的模式。審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計(jì)機(jī)關(guān)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與企業(yè)改革,服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,是審計(jì)在新形勢(shì)下面臨的新問(wèn)題。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性,已不適應(yīng)企業(yè)管理者的要求。現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì),應(yīng)著眼于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)管理的有效性,其根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā),把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià),提出有建設(shè)性的建議,為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。所以，鐵路內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該引入管理審計(jì)以適應(yīng)改革和發(fā)展的需要。
對(duì)于操作層面來(lái)說(shuō)，管理審計(jì)可以從以下方面理解：
1． 管理審計(jì)的目的是幫助組織改善管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)管理審計(jì)，對(duì)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行估價(jià)，檢驗(yàn)組織的整體狀況，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善辦法，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
2． 管理審計(jì)的范圍是各項(xiàng)管理活動(dòng)。
強(qiáng)調(diào)對(duì)組織的管理職能、整體管理過(guò)程、各項(xiàng)管理制度進(jìn)行審查。例如預(yù)算管理審計(jì)、投融資決策體制審計(jì)等等。
3． 管理審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，而不是管理本身。
管理審計(jì)是管理的再管理、控制的再控制，其作用是通過(guò)評(píng)價(jià)、反饋、咨詢來(lái)調(diào)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。
然而，鐵路基層單位行業(yè)劃分很細(xì)，各行業(yè)管理、核算不盡相同，加之各多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)行業(yè)跨度大，審計(jì)人員受自身素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)等因素的限制不可能對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)都能勝任審計(jì)，所以，審計(jì)工作應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心進(jìn)而延伸到各項(xiàng)具體的管理活動(dòng)中。
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，讓相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及管理執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，以期更好地完成管理目標(biāo)。所以實(shí)施管理審計(jì)應(yīng)從內(nèi)部控制制度著手。以下幾方面主要在：
1． 職責(zé)分離。
應(yīng)按照職責(zé)分離原則劃分各崗位的工作，特別是一些不相容職務(wù)要嚴(yán)格分離。一個(gè)人不能同時(shí)兼干可以隱匿自已所范錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營(yíng)保管的職務(wù)相分離，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱匿這些行為。不相容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)。通過(guò)職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。
2．工作流程
明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)部應(yīng)為每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理過(guò)程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說(shuō)，要能夠達(dá)到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的。
3．票據(jù)與記錄控制。
票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；對(duì)所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)進(jìn)行定期銷號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員核對(duì)，防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。
4．資產(chǎn)接觸與記錄使用。
資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實(shí)物防護(hù)措施。比如，將存貨存入倉(cāng)庫(kù)以防偷盜，如果這一倉(cāng)庫(kù)由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損；對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)，能夠有效地降低由于憑證和記錄丟失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是應(yīng)收賬款的主要檔案被毀，則恐怕難以彌補(bǔ)。為防止這些損失，支付一些成本對(duì)資產(chǎn)和記錄實(shí)施必要的保護(hù)是十分必要的。
5)。授權(quán)批準(zhǔn)。
授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等。單位內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告
6．驗(yàn)證。
獨(dú)立稽核人有可能由于疏忽發(fā)生錯(cuò)誤。為了避免此類錯(cuò)誤的發(fā)生，每一個(gè)人完成的工作將由與此工作沒(méi)有直接關(guān)系的另一個(gè)人或部門進(jìn)行驗(yàn)證、審核。比如，手工發(fā)票、工資計(jì)算表、成本計(jì)算單等的正確性審核；銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、存貨盤點(diǎn)表等與會(huì)計(jì)記錄的比較，都對(duì)防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生有利。
關(guān)鍵詞：信息化環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)；計(jì)算機(jī)技術(shù)；醫(yī)院管理
醫(yī)院信息化作為促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作創(chuàng)新和升級(jí)的突破口，它的不斷升級(jí)是為了更好地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，在降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中為社會(huì)提供更好的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院信息化也已成為醫(yī)院發(fā)展生存的必經(jīng)之路，很多醫(yī)院在信息化建設(shè)中都創(chuàng)建了一整套的內(nèi)部審計(jì)控制制度并取得了不錯(cuò)的效果。本文針對(duì)醫(yī)院信息化的重要性以及存在問(wèn)題，提出自己的一些看法為廣大醫(yī)院的信息化建設(shè)提供一些參考。
一、醫(yī)院信息化的重要性
1.醫(yī)院信息化是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)步的必然選擇
信息是當(dāng)今現(xiàn)代的主題，信息資訊也順理成章地成為促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)進(jìn)步的一個(gè)重要元素。加快信息化建設(shè)逐漸成為世界各國(guó)的共識(shí)。審計(jì)工作在信息化的環(huán)境下可以更快地適應(yīng)社會(huì)前進(jìn)的腳步，牢牢把握住信息的先機(jī)，為審計(jì)的發(fā)展搶占優(yōu)勢(shì)。
2.醫(yī)院信息化是提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑
目前，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不能滿足當(dāng)今醫(yī)院繁雜的業(yè)務(wù)審計(jì)需要。信息化的到來(lái)可以提高醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督能力，解決人才短缺等矛盾，從而維護(hù)醫(yī)院有序的發(fā)展。
3.醫(yī)院信息化是提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的重要手段
“金審工程”的啟用和信息化建設(shè)的突飛猛進(jìn)，逐步實(shí)現(xiàn)了手工審計(jì)向信息技術(shù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，大大提升了審計(jì)工作的技術(shù)水平，提高了審計(jì)工作的效率。因此，醫(yī)院信息化建設(shè)的提升是促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的重要手段。
二、醫(yī)院信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理的作用
1.控制環(huán)境，把握方向
控制環(huán)境作為實(shí)施內(nèi)部控制的保障，它直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到醫(yī)院其他事務(wù)的實(shí)行及其效果。醫(yī)院信息化的建設(shè)可以控制環(huán)境，把握醫(yī)院發(fā)展方向，規(guī)劃好醫(yī)院的整體組織結(jié)構(gòu)，明確每個(gè)人的職責(zé)及做好相應(yīng)的人力資源策劃程序工作。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少損失
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后（但還沒(méi)有結(jié)束），對(duì)事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作，是提高內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。在面臨內(nèi)部和外部各方面的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，醫(yī)院的各個(gè)部門都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。醫(yī)院信息化的內(nèi)部審計(jì)工作可以更高效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，為內(nèi)部的管理提供有利的依據(jù)，使內(nèi)部管理能夠快速做出調(diào)整，以減少醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)損失。
3.控制活動(dòng)，規(guī)范管理
控制活動(dòng)是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。它的目的是幫助醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中減少經(jīng)濟(jì)損失。控制活動(dòng)在醫(yī)院的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)。醫(yī)院信息化的建設(shè)可以很好地控制活動(dòng)，促使職責(zé)分開(kāi)、業(yè)務(wù)流程、信息處理、規(guī)章制度等正常進(jìn)行。
4.信息溝通，資源共享
醫(yī)院信息化下審計(jì)工作可以促進(jìn)信息之間的溝通，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部員工在工作時(shí)對(duì)工作流程和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需信息的資源共享，可以使員工明白自己在工作中所扮演的角色，以及醫(yī)院的工作制度，使工作有條不紊地進(jìn)行。醫(yī)院信息化可以溝通政府、民眾及與醫(yī)院相掛鉤的任何機(jī)構(gòu)，以保證醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)。
5.時(shí)時(shí)監(jiān)督，調(diào)整方略
信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制可以隨時(shí)對(duì)在審計(jì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)不恰當(dāng)之處做出相應(yīng)的調(diào)整，以保證醫(yī)院總體目標(biāo)的順利進(jìn)行，確保相關(guān)制度的落實(shí)，保證醫(yī)院的正常運(yùn)行，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)審計(jì)信息質(zhì)量的提高。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題
1.內(nèi)部控制管理職責(zé)混亂
醫(yī)院在傳統(tǒng)的審計(jì)管理過(guò)程中，不同的員工有著不同的工作，各種工作之間也做到了與不相容的職務(wù)相分離，盡管工作程序繁瑣、工作的速率不高，但是工作之間的責(zé)任結(jié)構(gòu)體系很清晰。并且，還可以利用職務(wù)之間的制約關(guān)系，對(duì)不同的賬目進(jìn)行審計(jì)。而在信息化的條件下，由于數(shù)據(jù)處理都是由計(jì)算機(jī)進(jìn)行，在處理的過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤從而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)工作的失誤。不僅如此，信息化還使得很多不相容的職務(wù)都兼容到了一起，導(dǎo)致了出錯(cuò)后職責(zé)不清晰的局面，嚴(yán)重影響了審計(jì)管理工作的順利進(jìn)行。
2.會(huì)計(jì)信息資料風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大
傳統(tǒng)的手工記賬雖然效率不快但是安全系數(shù)比較高，一般醫(yī)院的內(nèi)部資料外人是很難獲取的。隨著信息化的建設(shè)的發(fā)展和信息資源的共享，醫(yī)院的很多資料都以電子數(shù)據(jù)形式存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)里，很多不懷好意的不法分子就可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)竊取醫(yī)院的內(nèi)部資料，從而給醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理造成一定負(fù)面影響。
3.內(nèi)部控制做假難度系數(shù)減小
一般的會(huì)計(jì)工作很多賬目都是手工填制的，填制票據(jù)的各個(gè)款項(xiàng)都是由不同人完成的，想做假難度系數(shù)相當(dāng)大。而在信息化環(huán)境下的審計(jì)工作就變得簡(jiǎn)單了，以前要多人完成的工作現(xiàn)在基本一個(gè)人就可以完成，而且管理員還可以不受監(jiān)管地隨便進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，隨便對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，導(dǎo)致賬目做假難度系數(shù)減小。
四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理改進(jìn)的措施
1.對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位進(jìn)行調(diào)整
醫(yī)院信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該做到獨(dú)立、職責(zé)分離，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理都必須儲(chǔ)存在同一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，并且還要對(duì)從事會(huì)計(jì)的相關(guān)工作崗位進(jìn)行調(diào)整，把傳統(tǒng)不相容的崗位監(jiān)督制度應(yīng)用到信息化會(huì)計(jì)過(guò)程中來(lái)，以提高做假的系數(shù)，防止舞弊，保證工作的有序進(jìn)行和部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化的重視
防止做假，除了崗位職務(wù)要明確外，還要在觀念上對(duì)會(huì)計(jì)信息加以重視，強(qiáng)化審計(jì)信息對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的重要性，以增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。醫(yī)院實(shí)行審計(jì)數(shù)據(jù)信息化共享并不代表審計(jì)數(shù)據(jù)可以外泄。為了減少審計(jì)信息的外泄及舞弊情況，醫(yī)院應(yīng)該定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，營(yíng)造一個(gè)良好的文化氛圍，加強(qiáng)審計(jì)信息觀念，防止員工泄露自己的操作口令。
3.優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
審計(jì)作為一個(gè)監(jiān)督性的工作，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)可以很好地對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)并制定相應(yīng)的措施，以保證醫(yī)院的正常運(yùn)作。首先，要加強(qiáng)對(duì)員工的管理及注重復(fù)合人才的培養(yǎng)；其次，要建立一個(gè)良好的內(nèi)部管理環(huán)境，制定出一套全新的規(guī)章制度，應(yīng)用信息的快捷性，不定期地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)以便對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)做出調(diào)整
五、結(jié)語(yǔ)
隨著社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的更新，在審計(jì)信息化步伐的加速中，審計(jì)環(huán)境不斷地發(fā)生著變化，審計(jì)工作只有及時(shí)調(diào)整審計(jì)的內(nèi)容，把握住新環(huán)境中的審計(jì)重點(diǎn)，合理地應(yīng)用信息系統(tǒng)，規(guī)范操作方法，設(shè)定完善的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，才能夠有助于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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在我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位推行內(nèi)部審計(jì)工作，既有社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度背景，同時(shí)又取決于各事業(yè)單位當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。事業(yè)單位之所以需要建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)體系，取決于兩個(gè)方面的因素。
（一）各級(jí)事業(yè)單位“勤儉行政”的必然要求
行政事業(yè)支出源于納稅人的貢獻(xiàn)，因此，納稅人有權(quán)知道各級(jí)事業(yè)單位行政支出的真實(shí)、具體情況，例如，事業(yè)單位的公車使用、公款招待、公費(fèi)考察和會(huì)議費(fèi)用等。納稅人對(duì)事業(yè)單位真實(shí)行政費(fèi)用支出的掌握情況，源于各單位高效合理的內(nèi)部審計(jì)體系。另外，隨著2010年我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸回暖，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重中之重，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整均需要各事業(yè)單位廉潔務(wù)實(shí)、節(jié)約自律，加強(qiáng)本單位“勤儉行政”的能力，提高行政效率，并進(jìn)一步減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)。
（二）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的必然選擇
雖然2006年新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》已經(jīng)明確規(guī)定從中央到地方的各級(jí)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，但是直到目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在著目標(biāo)定位不明確、機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、人員素質(zhì)缺乏，以及方法選擇不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。目標(biāo)定位不明確表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展和最終審計(jì)結(jié)果往往表現(xiàn)為單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖，而沒(méi)有體現(xiàn)本單位或本部門的總體目標(biāo)；機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上要么沒(méi)有配備專門的審計(jì)人員，要么沒(méi)有很好地劃分審計(jì)人員和行政人員的職權(quán)界限，使得單位的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性；人員素質(zhì)缺乏和審計(jì)方法選擇不當(dāng)主要體現(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員文化水平較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不齊和沒(méi)有采用合理審計(jì)方法等方面。
二、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征及優(yōu)勢(shì)
（一）管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征
管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以現(xiàn)代管理理論為指導(dǎo)，在組織建立有效的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并明確各審計(jì)人員的審計(jì)職責(zé)，以檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督組織管理人員的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為主要目的，從管理制度和管理活動(dòng)的角度明確組織人員相關(guān)工作的有效履行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代管理理論的同時(shí)，更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理理論在組織內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較全面地關(guān)注組織的內(nèi)部控制，因此其特征主要體現(xiàn)為組織整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督組織的管理制度和各項(xiàng)管理活動(dòng)，例如，組織決策、計(jì)劃制定、財(cái)務(wù)預(yù)算和成本支出等。對(duì)于組織各職能部門的管理制度、組織和部門目標(biāo)的制定及履行情況進(jìn)行審查，以此找出組織內(nèi)部各職能部門存在的薄弱環(huán)節(jié)。另外，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員及時(shí)審查組織的管理績(jī)效、管理人員素質(zhì)和培訓(xùn)情況，進(jìn)而提出改進(jìn)組織管理的建議和措施，以提高整個(gè)組織的管理水平。
（二）管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
由管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要特征可以看出，與其他類型的審計(jì)模式相比，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有其獨(dú)特的審計(jì)優(yōu)勢(shì)。在審計(jì)目標(biāo)定位上，以實(shí)現(xiàn)組織總體績(jī)效和內(nèi)部控制水平為最終目的，從而有效避免審計(jì)目標(biāo)定位不明確或定位過(guò)于片面的問(wèn)題，例如，有些組織在內(nèi)部控制中過(guò)度關(guān)注組織領(lǐng)導(dǎo)或小團(tuán)體的利益，從而喪失了內(nèi)部審計(jì)的有效性；在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，強(qiáng)調(diào)組織管理在內(nèi)部審計(jì)中的作用，要求組織設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專業(yè)的審計(jì)人員，從而體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；在人員素質(zhì)上，不僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的重要性，更加注重內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織管理人員素質(zhì)提升的重要性，即注重審計(jì)人員和管理人員素質(zhì)的共同提升；在審計(jì)方法上，能夠做到內(nèi)部審計(jì)與組織管理的結(jié)合、組織管理與內(nèi)部控制的結(jié)合，從內(nèi)部審計(jì)、組織管理和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的角度出發(fā)，以提高組織的整體審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制水平。
三、事業(yè)單位管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用
（一）管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位中需要解決的問(wèn)題
事業(yè)單位要提高其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)水平，構(gòu)建能夠有效服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化建設(shè)的社會(huì)主義審計(jì)體系，需要引入科學(xué)合理的管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)模式需要從事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)和審計(jì)方法等四個(gè)方面入手。
第一，在目標(biāo)定位方面，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以節(jié)約政府財(cái)政支付，實(shí)現(xiàn)本單位“勤儉行政”為最終目標(biāo)。
第二，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，要保證事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，設(shè)置單位專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在審計(jì)機(jī)構(gòu)中配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員，而且要做到審計(jì)人員與單位行政人員相互分離、互不交叉。
第三，在人員素質(zhì)方面，事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)人員要掌握專門的內(nèi)部審計(jì)理論知識(shí)、會(huì)計(jì)和審計(jì)方法，以及基本的法律和管理技術(shù)等。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，事業(yè)單位要做到教育和培訓(xùn)，并在適當(dāng)?shù)那闆r下開(kāi)展與其他單位的審計(jì)交流，以提高審計(jì)人員的素質(zhì)。
第四，在審計(jì)方法選擇方面，鑒于企業(yè)中普遍采用的管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本特征及優(yōu)勢(shì)，事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)中可以采用管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)方法，例如，問(wèn)卷調(diào)查、模糊評(píng)價(jià)和層次分析法等，從而提高各單位的審計(jì)效率和行政績(jī)效。
（二）事業(yè)單位管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序和方法
事業(yè)單位采用管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)模式，在審計(jì)程序上需要做到四個(gè)階段，并在每個(gè)階段配備有效的審計(jì)、管理、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)方法。
第一階段，制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是事業(yè)單位審計(jì)負(fù)責(zé)人在指定的審計(jì)期間內(nèi)需要完成的審計(jì)目標(biāo)，因此，在審計(jì)計(jì)劃制定階段，審計(jì)負(fù)責(zé)人要以實(shí)現(xiàn)本單位“勤儉行政”為最終目標(biāo)。
第二階段，選擇審計(jì)對(duì)象和選配審計(jì)人員。審計(jì)計(jì)劃制定完畢后，事業(yè)單位要選擇審計(jì)對(duì)象，包括單位財(cái)政支出、管理績(jī)效和內(nèi)部控制水平等方面。事業(yè)單位應(yīng)該由審計(jì)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)對(duì)象的選擇并根據(jù)審計(jì)對(duì)象選配合適的審計(jì)人員，而不以單位主要領(lǐng)導(dǎo)的意志行事，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性。
第三階段，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。展開(kāi)審計(jì)調(diào)查是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的核心，而其中的重點(diǎn)便是審計(jì)取證。單位在審計(jì)取證時(shí)不僅要采用調(diào)查法、觀察法和問(wèn)詢法等基礎(chǔ)取證方法，同時(shí)也要采用統(tǒng)計(jì)分析法、模糊評(píng)價(jià)法和層次分析法等高級(jí)取證方法。
1.1 有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益
醫(yī)院通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì), 可以提高醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的透明度, 減少醫(yī)院一些不合理的開(kāi)支, 為醫(yī)院賬目的清晰度提供保證, 可以有效遏制財(cái)務(wù)處理過(guò)程中的一些詢私舞弊的行為, 最大程度上降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)損失, 有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。
1.2 有利于保證醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行
在醫(yī)院的工作中, 財(cái)務(wù)管理工作可以起到基礎(chǔ)性的作用。如果財(cái)務(wù)工作不能夠順利地開(kāi)展, 就會(huì)直接影響到醫(yī)院的正常工作,因此, 可以說(shuō)醫(yī)院工作的良好運(yùn)行與財(cái)務(wù)工作水平高低有直接的聯(lián)系。醫(yī)院審計(jì)部門可以有效地保證醫(yī)院各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。
1.3 有利于降低醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著醫(yī)療體制改革的深入, 醫(yī)院內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著很大的變化, 審計(jì)工作的范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大, 審計(jì)的類型也在向漸進(jìn)式的內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。這就在一定程度上加大了審計(jì)工作的難度, 在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的, 加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 提高醫(yī)院審計(jì)的水平。
2 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
2.1 缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)
從實(shí)際情況來(lái)看, 大多數(shù)醫(yī)院將工作的重點(diǎn)放在了為患者提供醫(yī)療服務(wù)上, 比較重視的是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高, 在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中忽視了審計(jì)的重要作用。一些醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門也是為了應(yīng)付上級(jí)部門檢查的需要, 將審計(jì)工作看作是上級(jí)部門進(jìn)行監(jiān)督的工具, 并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理可以起到很重要的作用。
2.2 內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高
在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中審計(jì)人員素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)工作有較大的影響。從實(shí)際情況來(lái)看, 大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還有待于提高。一方面內(nèi)部審計(jì)人員自身的審計(jì)知識(shí)還不夠全面, 對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作還不能夠熟悉了解, 還不能夠熟練掌握現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)方法, 在內(nèi)部審計(jì)工作中也不能應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行工作, 直接降低了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的效率; 另一方面醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)有待提高, 不能夠客觀、公正地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作, 在內(nèi)部審計(jì)工作中也不能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2.3 內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的重要保障, 但是很多醫(yī)院內(nèi)部并沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu), 在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門只是作為監(jiān)督和財(cái)會(huì)部門的分支, 這樣的組織結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。此外, 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí), 會(huì)直接受到醫(yī)院管理者的影響, 不能公正、無(wú)偏見(jiàn)地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng), 影響了內(nèi)【收稿日期] 2 0 16 一0 3 一0 4部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
3 提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)水平的建議
3.1 樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)
醫(yī)院的管理層應(yīng)該在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有正確的認(rèn)識(shí), 要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作可以在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中起到關(guān)鍵性的作用。同時(shí), 醫(yī)院的審計(jì)部門也要通過(guò)自身的努力, 不斷提高審計(jì)工作水平, 為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高作出貢獻(xiàn), 讓醫(yī)院的管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門的重要作用。另外, 醫(yī)院的管理層也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行大力宣傳, 通過(guò)宣傳讓全院上下認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性, 也可以通過(guò)知識(shí)競(jìng)賽的形式來(lái)提高員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解, 讓全院上下員工意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作是與他們息息相關(guān)的,調(diào)動(dòng)起員工參與內(nèi)部審計(jì)工作的積極性。
3.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員是醫(yī)院做好內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ), 因此, 可以從以下幾方面入手提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。首先, 要從錄取內(nèi)部審計(jì)人員方面進(jìn)行把關(guān), 內(nèi)部審計(jì)人員上崗要有相應(yīng)的資格證書, 不能憑靠關(guān)系上崗, 要保證內(nèi)部審計(jì)人員有較高的素質(zhì); 其次, 內(nèi)部審計(jì)人員要在實(shí)際工作中了解醫(yī)院的基本情況, 不斷提升內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)水平, 同時(shí), 也要在內(nèi)部審計(jì)工作中熟練地應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù), 提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率; 再次, 醫(yī)院的管理層也要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn), 讓內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)了解國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策, 保證內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性與合理性。
3.3 提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性
隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入, 內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中的重要作用會(huì)逐漸明顯, 因此, 保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性是提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的前提條件之一。醫(yī)院管理者要保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性, 客觀公正地對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì), 保證內(nèi)部審計(jì)工作不受相關(guān)部門的干涉, 同時(shí), 醫(yī)院的管理者也不能過(guò)多地干涉內(nèi)部審計(jì)人員的工作, 保證內(nèi)部審計(jì)人員可以按照內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度辦事, 使內(nèi)部審計(jì)人員能在一個(gè)獨(dú)立性較強(qiáng)的環(huán)境下工作, 提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的水平。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 平衡計(jì)分卡 績(jī)效管理
一、引言
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)，使內(nèi)部審計(jì)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)組成部分，而不是僅發(fā)揮可有可無(wú)的“協(xié)助”作用，通過(guò)對(duì)董事會(huì)、企業(yè)管理機(jī)構(gòu)提供咨詢等服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)能夠與其他工作一樣為企業(yè)增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
那么，如何測(cè)量?jī)?nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效，以何種指標(biāo)來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問(wèn)題，也成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展道路上的一大障礙。目前，隨著平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)，這些問(wèn)題有望得到解決。1992年，美國(guó)學(xué)者羅伯特·S·卡普蘭、大衛(wèi)·P·諾頓設(shè)計(jì)出了“平衡計(jì)分測(cè)評(píng)卡”。這是一套能使高層經(jīng)理快速而全面地考察企業(yè)的測(cè)評(píng)指標(biāo)：它擺脫了以往單純關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的限制，主張從多維度、多視角把握企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。這種新的績(jī)效測(cè)評(píng)理念一經(jīng)推出，就得到了企業(yè)界廣泛的認(rèn)同和推崇。因此，筆者以為，將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種有效工具。本文以平衡計(jì)分卡的整體績(jī)效管理理念為基礎(chǔ)，從客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)四個(gè)角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效管理進(jìn)行闡述，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)資源利用的最大化，使內(nèi)部審計(jì)工作不在“隱形”，而真正成為企業(yè)組織管理中的一個(gè)重要組成部分。
二、客戶角度
通過(guò)客戶，我們可以了解客戶對(duì)于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的滿意程度。這里所提到的客戶含義比較寬泛，既可能指企業(yè)內(nèi)部的其他部門，也可能指內(nèi)部審計(jì)所涉及的其他相關(guān)實(shí)體，而前者的比重相對(duì)而言要更大一些。事實(shí)上，我們通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的修訂，看到咨詢這一服務(wù)功能已經(jīng)擺在了一個(gè)重要的位置，而咨詢的首要環(huán)節(jié)就是要與人溝通，因此，客戶的感受應(yīng)成為審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，客戶關(guān)注的主要方面在時(shí)間、質(zhì)量、性能和服務(wù)四個(gè)方面，與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作的具體指標(biāo)就應(yīng)該包括時(shí)效性、服務(wù)質(zhì)量、合作關(guān)系、客戶滿意度指數(shù)等。
通過(guò)具體指標(biāo)的設(shè)置，一方面使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視與客戶的相互溝通，同時(shí)也使客戶了解內(nèi)部審計(jì)的目的和職能，消除誤解，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信的文化氛圍。所以，在一個(gè)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)要與客戶成為伙伴關(guān)系，要讓管理層意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果即使是批評(píng)性的，也是有價(jià)值的，而不是具有威脅性的，從而促使企業(yè)管理層更加重視審計(jì)工作。
三、內(nèi)部業(yè)務(wù)角度
內(nèi)部業(yè)務(wù)著眼于內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力。回答的是“我們依靠什么去服務(wù)客戶”的問(wèn)題。即內(nèi)部審計(jì)部門是否擁有一支多元化、業(yè)務(wù)嫻熟的工作隊(duì)伍？是否能夠合格履行內(nèi)部審計(jì)的基本職能？在這個(gè)維度，通常考察的指標(biāo)有工作環(huán)境質(zhì)量、工作隊(duì)伍質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)能力和實(shí)際工作狀況等。作為一個(gè)企業(yè)，一方面，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高技術(shù)的軟硬件等方面給予足夠的支持，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在技術(shù)條件上能夠與相關(guān)部門“對(duì)接”；另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要充分利用技術(shù)設(shè)備，不斷改進(jìn)、升級(jí)，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。在工作環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)中，可以通過(guò)審計(jì)人員對(duì)自身發(fā)展機(jī)會(huì)、與部門管理層溝通情況、福利水平等滿意程度加以測(cè)量；而工作隊(duì)伍質(zhì)量指標(biāo)可以考核企業(yè)是否擁有一支有素質(zhì)、多元化、專業(yè)化、勇于挑戰(zhàn)的工作人員，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理化調(diào)整，提高審計(jì)績(jī)效；領(lǐng)導(dǎo)能力關(guān)注的是部門管理層是否培育出了有助于促進(jìn)組織合作、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、資源共享和員工發(fā)展的部門工作環(huán)境；而實(shí)際狀況則考察審計(jì)部門基本職能的履行情況。
四、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)角度
在當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)或部門的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿κ株P(guān)鍵，而本維度關(guān)注的就是“審計(jì)部門是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值”的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)工作在增加公司價(jià)值方面所起的重要作用是不容置疑的。但是如何在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，使價(jià)值的創(chuàng)造具有可持續(xù)性，則需要審計(jì)人員自身素質(zhì)的不斷提高。只有持續(xù)不斷地對(duì)自身加以改進(jìn)，審計(jì)部門才能滿足客戶日益復(fù)雜的要求，鞏固并提高客戶滿意度。審計(jì)人員可以根據(jù)外部環(huán)境和服務(wù)客戶的差異，確定不同的學(xué)習(xí)目標(biāo)，同時(shí)，管理層應(yīng)設(shè)置一定的培訓(xùn)完成指標(biāo)以考核審計(jì)人員。例如：每個(gè)審計(jì)人員每年應(yīng)有幾次業(yè)務(wù)培訓(xùn)、幾次相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)等具體指標(biāo)，通過(guò)在工作中的創(chuàng)新以及工作效率反映指標(biāo)的完成情況。
五、財(cái)務(wù)角度
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門，財(cái)務(wù)維度主要考察的是“審計(jì)部門工作的成本有效性”問(wèn)題。審計(jì)部門的工作與其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門一樣，要遵循“成本—效益”原則。因此，在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)發(fā)展的今天，如何將信息技術(shù)運(yùn)用與審計(jì)工作降低審計(jì)成本，如何有效合理地利用審計(jì)資源成為一個(gè)關(guān)注的焦點(diǎn)。平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)指標(biāo)的意義就在于考察審計(jì)部門是否已經(jīng)或正在通過(guò)技術(shù)改進(jìn)、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置等方法來(lái)降低成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是一味的運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)工作。
六、結(jié)語(yǔ)
摘 要 在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)受到多種不確定因素的影響，從而導(dǎo)致各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)逐漸成為公司治理的關(guān)注焦點(diǎn)，重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)最為關(guān)心的問(wèn)題。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理是企業(yè)管理層的責(zé)任，是優(yōu)化企業(yè)管理體系的核心內(nèi)容。而內(nèi)部審計(jì)屬于公司治理的重要因素，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和預(yù)警，能有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。本文就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了分析與探究。
關(guān)鍵詞 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)具有直接性的聯(lián)系，加大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方式，是企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑。目前，企業(yè)由于受到各種不確定因素的影響，產(chǎn)生了各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)蒙受損失，不利于企業(yè)的發(fā)展。必須通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)提升對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理的約束力，提升企業(yè)的整體管理效率和質(zhì)量。
一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用
內(nèi)部審計(jì)是一種規(guī)范企業(yè)發(fā)展與運(yùn)行的重要方法，以此來(lái)提升企業(yè)的運(yùn)作效率，保證健康、安全的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，是控制和管理企業(yè)發(fā)展的有效手段[1]。在企業(yè)的發(fā)展與運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)由于各種不確定因素的影響，而面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)的威脅，資金風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等都是企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前每個(gè)企業(yè)發(fā)展最為關(guān)注的話題。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，能對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的金融往來(lái)、項(xiàng)目運(yùn)行資料、相關(guān)人員等予以審核，充分發(fā)揮其監(jiān)督和約束的能力來(lái)保證企業(yè)健康的運(yùn)行環(huán)境，對(duì)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮不可忽視的積極作用。內(nèi)部審計(jì)能夠以其獨(dú)特的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，能從企業(yè)發(fā)展的全面出發(fā)，秉持著客觀、公平的態(tài)度實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的評(píng)估，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和控制，達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。
二、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的有效對(duì)策
（一）將風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部審計(jì)
將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，能夠?qū)⑵髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理視為內(nèi)部審計(jì)的重要工作，是提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方式[2]。加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，二者存在著密切的聯(lián)系。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮評(píng)估與監(jiān)督的作用，對(duì)企業(yè)日常的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目運(yùn)行、貿(mào)易等方面的內(nèi)容予以評(píng)估，能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)提供預(yù)知，并及時(shí)提醒與評(píng)價(jià)，與各個(gè)部門協(xié)調(diào)工作，減小企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層的職責(zé)，必須引起管理者的重視，將管理部門與內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，以此來(lái)加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控力度，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理。將風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，企業(yè)應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)更多的職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)大作用力，管理與控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)取得豐厚的成果。
（二）提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要條件。如今的企業(yè)運(yùn)營(yíng)對(duì)員工提出了更高的要求，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)種類在不斷增加，必須提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)來(lái)適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求。審計(jì)人員在具備專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，也要對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)、貿(mào)易運(yùn)營(yíng)模式、管理知識(shí)等熟練掌握，同時(shí)要掌握交際技巧，能讓各個(gè)部門配合審計(jì)工作，是對(duì)審計(jì)人員的綜合性要求。在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)素質(zhì)的培養(yǎng)，定期開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)。同時(shí)，政府也可采取諸多的專業(yè)證書考核措施，以此來(lái)提升審計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性，是提升審計(jì)人員素質(zhì)的有效方式。通過(guò)提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，增強(qiáng)其責(zé)任感，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)在必行。
（三）優(yōu)化傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式
新時(shí)期，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)變得越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)簡(jiǎn)單的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，必須予以優(yōu)化和升級(jí)，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，減小由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的損失，為企業(yè)營(yíng)造健康、和諧的發(fā)展環(huán)境。為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)模式予以優(yōu)化，提升審計(jì)力度和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)化、全面化的管理。在企業(yè)中應(yīng)實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，重視與企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的結(jié)合，選用適用性、高效性的內(nèi)部審計(jì)方式。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)小組，以風(fēng)險(xiǎn)管理為主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成為可能。
三、結(jié)束語(yǔ)
風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展與運(yùn)行過(guò)程中常見(jiàn)的關(guān)鍵問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理成為眾企業(yè)最為關(guān)注的話題。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，必須加大企業(yè)的審計(jì)力度，將企業(yè)的審計(jì)工作視為重點(diǎn)，與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生了直接性的聯(lián)系。將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部分，重視培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)技能，改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的提升，達(dá)到控制與管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
參考文獻(xiàn)：
l.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員是站在第三者的立場(chǎng)上，接受委托人委托，對(duì)受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)是由獨(dú)立的法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，不僅每個(gè)成員企業(yè)內(nèi)部存在股東大會(huì)與董事會(huì)、董事會(huì)與總經(jīng)理等委托關(guān)系，母子公司之間也存在著多種委托關(guān)系。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)中這種多層次的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)必須發(fā)揮其全面監(jiān)督的職能。新頒布的《會(huì)計(jì)法》也強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，且所指的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督已不同于原有的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而是更側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行監(jiān)督的含義，從這層意義上講，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。
2.控制職能。企業(yè)集團(tuán)作為多個(gè)法人企業(yè)的聯(lián)合體，要保證目標(biāo)一致，運(yùn)行協(xié)調(diào)，建立健全完善的內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的。健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)具備以下要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)控。監(jiān)控是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，分為管理部門的監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控。與管理部門的監(jiān)控相比，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控活動(dòng)中發(fā)揮著更加重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，為間接或直接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。
3.服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和企業(yè)集團(tuán)的整體狀況，在進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證時(shí)，能迅速地找出缺陷，提出改進(jìn)建議和具體措施。內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。
二、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
1.獨(dú)立性原則。獨(dú)立性原則是企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的首要原則，是保證內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)集團(tuán)中客觀、公正地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與外部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)所要求的獨(dú)立性不同，它是指內(nèi)部審計(jì)人員與其審查的活動(dòng)保持應(yīng)有的獨(dú)立，為審計(jì)人員完成委派的審計(jì)任務(wù)及取得預(yù)期的工作成果提供足夠的保證。為確保內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立，集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。
2.權(quán)威性原則。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的意義在于：①只有保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，才能從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能合理地保證內(nèi)部審計(jì)的公正、客觀。②權(quán)威性和獨(dú)立性的提高也為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用提供了條件。③只有保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，才能保證企業(yè)集團(tuán)各管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題和建議給予合理、正確的分析及判斷，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與授權(quán)主體在企業(yè)集團(tuán)中的組織地位密切相關(guān)。授權(quán)主體在集團(tuán)中所處的層次越高，權(quán)威性也就越高。因此，集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)能最大限度地實(shí)現(xiàn)其權(quán)威性。
3.系統(tǒng)性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅要符合每個(gè)成員企業(yè)自身的需要，還要求符合整個(gè)企業(yè)集團(tuán)協(xié)調(diào)管理的需要。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)。
4.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)集團(tuán)中各層次的管理當(dāng)局提供咨詢，使其經(jīng)營(yíng)過(guò)程得到改善，減少資產(chǎn)的浪費(fèi)，充分挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的潛力，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。但是，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造的這部分價(jià)值增值只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟(jì)性原則，才是可行的。
三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架
1.第一層次，在集團(tuán)公司的監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)為：①保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；②代表監(jiān)事會(huì)對(duì)集團(tuán)董事會(huì)的有關(guān)行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并為集團(tuán)董事會(huì)作出相關(guān)決策服務(wù)；③制定集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃和政策；④指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的設(shè)立與運(yùn)作；⑤協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系與外部審計(jì)之間的關(guān)系；⑥建立集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。
審計(jì)委員會(huì)由
一、兩名監(jiān)事和其他獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)人士構(gòu)成。監(jiān)事的加人保證了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性；專業(yè)人士則既包括懂業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師，又包括具有管理、技術(shù)、營(yíng)銷等專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人士。這樣，才能真正對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并針對(duì)問(wèn)題提出專業(yè)性的意見(jiàn)。
2.第二層次，在各成員企業(yè)監(jiān)事會(huì)下設(shè)立各自的審計(jì)委員會(huì)，受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。
3.第三層次，在各企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)部。對(duì)各企業(yè)總經(jīng)理和各部門經(jīng)理之間的委托關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督和控制。
針對(duì)中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)狀，以上內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架還存在一些缺陷：一是目前企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派，只有少數(shù)由股東大會(huì)選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們?cè)谛姓P(guān)系上是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。因此，在我國(guó)目前情況下。由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)并不能保證
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威，洼，不能發(fā)揮其監(jiān)督、控制、服務(wù)的職能。
四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍與內(nèi)容
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 管理 對(duì)策
根據(jù)中外學(xué)者對(duì)管理概論的認(rèn)識(shí)以及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，可將內(nèi)部審計(jì)管理理解為，在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，一定的人和組織依據(jù)所擁有的權(quán)利，通過(guò)計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制及創(chuàng)新等一系列職能活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人力、物力、財(cái)力及信息等其他資源進(jìn)行協(xié)調(diào)或處理，以達(dá)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)和管理目標(biāo)的活動(dòng)過(guò)程。審計(jì)管理水平不高是影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)重要因素，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要差距之所在。因此，必須與時(shí)俱進(jìn)，努力探索科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制和管理措施，提高內(nèi)部審計(jì)管理水平，以推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化進(jìn)程。
一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀
（ 一 ）內(nèi)部審計(jì)的管理體制不完善 內(nèi)部審計(jì)管理體制是指內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結(jié)合成為一個(gè)合理的有機(jī)系統(tǒng)，并以怎樣的手段、方法來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)管理的任務(wù)和目的?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)論壇》、《中國(guó)會(huì)計(jì)視野》、《中國(guó)審計(jì)論壇》三家網(wǎng)站于2005年聯(lián)合發(fā)起的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)（或下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）的占46. 42%，由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)的占24. 61%，由財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的占8. 03%，隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門的占20. 94%。調(diào)查結(jié)果說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較隨意，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則需進(jìn)一步明確，科學(xué)性有待提高。
（ 二 ）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系進(jìn)程緩慢 目前內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)體系建立基本成熟，已形成了以法律為準(zhǔn)繩、以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)、以具體準(zhǔn)則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南的，一整套法制化、制度化、規(guī)范化的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系。對(duì)確保內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提供了較有力的法律支持。但現(xiàn)實(shí)中，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行情況與執(zhí)行的效果卻不容樂(lè)觀，主要原因是目前還缺乏對(duì)法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。另外，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面還缺乏內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。
（ 三 ）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)正從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高。但內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際素質(zhì)情況與期望值有較大的差距。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于財(cái)務(wù)部門，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練和足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。建立一支穩(wěn)定、高素質(zhì)的隊(duì)伍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展而言，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（ 四 ）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)落后 隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不確定因素的增加，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作無(wú)疑是提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平的有效方法之一，并已越來(lái)越受到內(nèi)部審計(jì)部門的高度重視。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作在技術(shù)上所需的突破與創(chuàng)新對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提出了較高的要求。但我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平不高，在一定程度上限制了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的開(kāi)展，主要原因有以下方面：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多還停留在經(jīng)驗(yàn)估計(jì)、手工操作階段，在審計(jì)工作中使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的不多。二是內(nèi)部審計(jì)軟件技術(shù)水平尚待提高。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要是利用審計(jì)軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來(lái)分析、評(píng)價(jià)和檢測(cè)各單位的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)審計(jì)軟件的科學(xué)性、適用性和安全性的要求較高。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理水平提高的策略
（ 一 ）科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式從公司治理的角度可分為以下模式：（1）董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、主要負(fù)責(zé)人的任免和人員的配備、職責(zé)范圍的確定、報(bào)酬等由審計(jì)委員會(huì)決定。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，并直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。此種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高、獨(dú)立性強(qiáng)、權(quán)威性高，能深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展、職能的發(fā)揮和問(wèn)題的及時(shí)解決，確保董事會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解和控制。（2）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事長(zhǎng)分管，獨(dú)立性最高。此種模式從設(shè)置層次、地位、相對(duì)獨(dú)立性上來(lái)看都很高，如果監(jiān)事會(huì)有權(quán)力與能力行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控功能也能發(fā)揮最好。如果監(jiān)事會(huì)本身的獨(dú)立性都難以保證，那么監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則很難有效發(fā)揮其功能。（3）總經(jīng)理（首席執(zhí)行官，CEO）領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。此種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次、地位、獨(dú)立性相對(duì)較差，其工作容易受到限制。一方面總經(jīng)理既是經(jīng)營(yíng)者又是監(jiān)督者，難以做到客觀公正；另一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各職能部門的地位相等，審計(jì)的范圍相對(duì)狹小，難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不利于對(duì)企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)經(jīng)理層的違法違紀(jì)和難以控制。（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。內(nèi)部審計(jì)由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只能開(kāi)展部分日常性的審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺乏有力的監(jiān)督。此種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性最低，監(jiān)察效果最差。無(wú)法有效的為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的根本目的。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式不分優(yōu)劣，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，各單位因根據(jù)自身的實(shí)際情況構(gòu)建合適的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式，以便促進(jìn)自身更好地發(fā)展。
（二）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè) 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是政府和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)的一個(gè)載體和有力助手，可把政府和審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)方針、政策、法規(guī)、制度，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)實(shí)際貫徹執(zhí)行下去。同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也是政府有關(guān)部門獲得改進(jìn)和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)宏觀管理信息的重要渠道，能將內(nèi)部審計(jì)需要政府在方針、政策、法律、法規(guī)上給予支持和解決的實(shí)際問(wèn)題反映上去。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用，符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)宏觀管理的國(guó)情，也有利于同國(guó)際接軌和擴(kuò)大交流。為構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)，需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在深化審計(jì)理論研究方面的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)，健全辦事機(jī)構(gòu)，密切與審計(jì)業(yè)務(wù)部門和其他有關(guān)單位的聯(lián)系和合作，根據(jù)需求確定研究方向和重點(diǎn)不斷改進(jìn)組織開(kāi)展理論研究的方式方法，為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供更有力的理論支撐。
（ 三 ）全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法治化建設(shè) （1）健全并完善中國(guó)特色內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系。要不斷健全和完善中國(guó)特色內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的可操作性程度。具體包括：一是著力構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)指南體系。以審計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則為依據(jù)，立足我國(guó)審計(jì)實(shí)踐，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有步驟地開(kāi)發(fā)審計(jì)指南，構(gòu)建涵蓋通用審計(jì)指南和專業(yè)審計(jì)指南的內(nèi)部審計(jì)指南體系。通過(guò)制定分專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范，為內(nèi)審人員開(kāi)展具體審計(jì)業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，審計(jì)全面提高審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化水平；統(tǒng)一審計(jì)作業(yè)規(guī)范，包括建立統(tǒng)一相關(guān)制度、指南等。解決缺少操作及控制標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)不一致，難以考核等問(wèn)題。二是加快內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的制定和完善進(jìn)程。進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，制定包括內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則在內(nèi)的完整的內(nèi)審規(guī)范體系。三是加快內(nèi)部審計(jì)條例的制定，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。四是堅(jiān)持和完善審計(jì)結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容；堅(jiān)持和完善特定審計(jì)事項(xiàng)階段性審計(jì)情況公告、重大案件查處結(jié)果公告制度。五是完善內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)制度。建立健全科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，提升審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時(shí)效性。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有效利用，更好地為審計(jì)業(yè)務(wù)工作和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提供政策建議和決策參考。（2）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的執(zhí)行與落實(shí)。具體包括：一是加強(qiáng)普法宣傳教育。建立法律知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，督促內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，提高其依法辦事和依法審計(jì)的意識(shí)和能力，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法執(zhí)業(yè)，全面履行審計(jì)職責(zé)。二是大力推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度，逐步規(guī)范審理工作流程，明確審理工作標(biāo)準(zhǔn)，提高審理工作質(zhì)量。三是加大審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查力度，提升優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選水平，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量和水平。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的核查，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。四是加大審計(jì)整改落實(shí)，完善后續(xù)審計(jì)制度。積極開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，及時(shí)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究處理，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善制度，改善管理，加大對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)跟蹤，督促整改。
（ 四 ）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人才體系的建設(shè)與發(fā)展 （1）培育和開(kāi)發(fā)人力資源。內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)要定期對(duì)各單位的內(nèi)部審計(jì)人力資源狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，建立優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫(kù)，有計(jì)劃、有目的地進(jìn)行人才培養(yǎng)、開(kāi)發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級(jí)審計(jì)人才和高級(jí)審計(jì)管理人才，帶動(dòng)審計(jì)工作的全面發(fā)展。（2）健全內(nèi)部審計(jì)人員管理制度。加強(qiáng)對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重要性認(rèn)識(shí)，投入人力、物力、財(cái)力，優(yōu)化審計(jì)人才成長(zhǎng)環(huán)境；建立健全內(nèi)部審計(jì)崗位制度，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗；完善內(nèi)部審計(jì)人員選拔、業(yè)績(jī)考核、激勵(lì)制度。（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的思想政治工作和道德規(guī)范建設(shè)；制定后續(xù)教育培訓(xùn)辦法，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平；創(chuàng)新教育培訓(xùn)模式，改進(jìn)培訓(xùn)方式；建立行業(yè)之間、地區(qū)之間業(yè)務(wù)活動(dòng)交流平臺(tái)，舉辦審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)班和專題研討班，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)能力。（4）建立內(nèi)部審計(jì)人力資源共享平臺(tái)。各單位想要在短時(shí)間內(nèi)獨(dú)立的培養(yǎng)出大批、全能的內(nèi)部審計(jì)人才不太現(xiàn)實(shí)且成本較高，可嘗試建立內(nèi)部審計(jì)人力資源共享平臺(tái)?？茖W(xué)利用外部人才資源，積極引進(jìn)一批固定的不同領(lǐng)域的專家顧問(wèn)，探索建立外聘專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫?；也可在一定系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置人才庫(kù)，吸收本級(jí)或所屬單位各專業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，可以隨時(shí)在本系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)配套問(wèn)題。
（ 五 ）完善內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè) 為了提高內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效水平，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，積極推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加快審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)和信息化辦公系統(tǒng)建設(shè)，把先進(jìn)的審計(jì)方法與先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，提高審計(jì)工作的科技含量。具體措施如下：（1）建立審計(jì)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系。進(jìn)一步建設(shè)、推廣、完善審計(jì)信息化建立健全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系，推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的信息化體系可以防止工作的隨意性、無(wú)序性，應(yīng)加大信息化環(huán)境下審計(jì)的作業(yè)流程、文檔撰寫、質(zhì)量控制等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，逐步完善信息化條件下的審計(jì)方式。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。系統(tǒng)包括建立審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，即滿足審計(jì)管理、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目組織管理；建立單位總部財(cái)務(wù)、所屬單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的互相連通、資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（3）建立完善的審計(jì)信息管理系統(tǒng)。加快信息傳遞速度，提高審計(jì)信息利用率。對(duì)關(guān)系單位發(fā)展的特大型投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性事項(xiàng)、單位重大決策措施的執(zhí)行開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)；對(duì)重點(diǎn)部門和重點(diǎn)單位實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展實(shí)時(shí)的審計(jì)監(jiān)督。（4）提高審計(jì)管理數(shù)字化水平。完善并推廣審計(jì)管理系統(tǒng)，基本形成以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)成果利用、審計(jì)資源調(diào)配、機(jī)關(guān)事務(wù)處理為主線的審計(jì)管理數(shù)字化，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)管理方式。（5）建立審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)。建立符合國(guó)家信息安全保密要求的內(nèi)部審計(jì)專網(wǎng)和局域網(wǎng)；推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，結(jié)合數(shù)據(jù)積累，完善對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況的內(nèi)部跟蹤審計(jì)，深化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，探索對(duì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。建立審計(jì)資源共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)互聯(lián)互通、資源共享，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同；保障視頻、數(shù)據(jù)、語(yǔ)音等網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的暢通與安全。（6）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)培訓(xùn)與普及。建立適應(yīng)信息化發(fā)展要求的人員培訓(xùn)模式，提高培訓(xùn)的實(shí)用性和針對(duì)性，結(jié)合內(nèi)審人員水平，側(cè)重開(kāi)展計(jì)算機(jī)基本操作、通用軟件使用、專業(yè)審計(jì)軟件使用、局域網(wǎng)構(gòu)建、數(shù)據(jù)采集等技術(shù)，探索多樣化培訓(xùn)方式；探索計(jì)算機(jī)審計(jì)人才使用、考評(píng)模式；總結(jié)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系和操作制度，提高審計(jì)人員整體水平。
（ 六 ）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系 （1）深化內(nèi)部審計(jì)理念。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，提升審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的目標(biāo)；提升內(nèi)部審計(jì)反映問(wèn)題的層次，由單一反映企業(yè)某一方面，如財(cái)務(wù)收支方面存在的問(wèn)題提升為反映影響全局的宏觀性問(wèn)題及單位關(guān)注的普遍性問(wèn)題；提升審計(jì)建議水平，由針對(duì)單個(gè)部門提出審計(jì)建議，提升到為整個(gè)單位的科學(xué)發(fā)展提出審計(jì)建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。（2）推廣先進(jìn)的審計(jì)方法。要大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法；要實(shí)現(xiàn)由賬目基礎(chǔ)審計(jì)――制度基礎(chǔ)審計(jì)――風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的逐步轉(zhuǎn)變；要善于總結(jié)和交流，將審計(jì)實(shí)踐中行之有效的經(jīng)驗(yàn)和方法及時(shí)得到推廣。（3）積極推進(jìn)審計(jì)公告制度。進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)公告的程序、內(nèi)容、形式，并把對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容。通過(guò)在單位范圍內(nèi)公告內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作的其他情況，促使被審計(jì)單位自覺(jué)加大整改力度，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員本身和工作質(zhì)量起著監(jiān)督作用。（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督與考核。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，個(gè)人自律與他人監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎(jiǎng)懲相結(jié)合，應(yīng)采取制度約束、督導(dǎo)復(fù)核、考核和追責(zé)等相互影響、相互促進(jìn)的多種控制手段。一是內(nèi)部審計(jì)制度約束控制。健全、完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程的控制，明確有關(guān)各方人員的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化。為此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立全面的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度。具體應(yīng)包括：審計(jì)立項(xiàng)制度、內(nèi)審人員委派制度、審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定，審計(jì)外勤工作管理規(guī)定，審計(jì)取證注意事項(xiàng)，審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度，審計(jì)報(bào)告撰寫及復(fù)核制度，重大、疑難問(wèn)題的請(qǐng)示報(bào)告制度，內(nèi)部審計(jì)人員考核與獎(jiǎng)懲辦法等。二是內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)復(fù)核控制。改進(jìn)和完善復(fù)核工作，探索建立審計(jì)項(xiàng)目審理制度，加強(qiáng)審計(jì)工作過(guò)程中的質(zhì)量監(jiān)督控制。具體措施包括：設(shè)立獨(dú)立質(zhì)量檢查部門依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查控制，并加強(qiáng)對(duì)檢查成果的利用，劃分質(zhì)量事故等級(jí)實(shí)施分類處理，針對(duì)普遍性質(zhì)量問(wèn)題組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高審計(jì)質(zhì)量；通過(guò)建立書面化的質(zhì)量控制單，明確內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)該履行的職責(zé)、實(shí)際履行的職責(zé)以及差異的處理方法等，強(qiáng)化一線內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制意識(shí)；實(shí)施內(nèi)部互查制度；抓好三級(jí)復(fù)核制度的落實(shí)。三是建立內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成本控制，推進(jìn)預(yù)算公開(kāi)，努力做到申請(qǐng)計(jì)劃有概算、正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算、審計(jì)過(guò)程有核算、項(xiàng)目結(jié)束有決算、成果績(jī)效有評(píng)估，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效。四是內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究控制。正確確認(rèn)審計(jì)責(zé)任，明確劃分各層次的責(zé)任，做到獎(jiǎng)罰分明，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。
（ 七 ）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化體系 （1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化的研究。通過(guò)國(guó)家審計(jì)署、內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)的渠道，積極號(hào)召各級(jí)單位加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化理論的研究；加強(qiáng)審計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化平臺(tái)。加大審計(jì)宣傳力度，增強(qiáng)審計(jì)宣傳工作的針對(duì)性和協(xié)調(diào)性。通過(guò)審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、理論研究中心的刊物《審計(jì)理論與實(shí)踐》以及各單位的內(nèi)部報(bào)刊雜志等平臺(tái)，積極宣傳內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)文化融入到各單位文化建設(shè)中。（3）構(gòu)建具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)文化。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)文化的系統(tǒng)性建設(shè)要與審計(jì)制度建設(shè)相結(jié)合，與推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，與改進(jìn)審計(jì)工作作風(fēng)相結(jié)合，與改變審計(jì)環(huán)境和規(guī)范審計(jì)人員行為相結(jié)合，把審計(jì)創(chuàng)新貫穿于審計(jì)文化建設(shè)的始終。從我國(guó)各行業(yè)、各單位實(shí)際出發(fā)，以企業(yè)文化建設(shè)為契機(jī)，努力構(gòu)建具有鮮明時(shí)代特征，蘊(yùn)含審計(jì)精髓的審計(jì)文化體系。
三、結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的效率、效益和質(zhì)量，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計(jì)部門職能、作用和工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，現(xiàn)階段應(yīng)建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)的管理體制與組織體系，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與行政主管部門在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理工作方面的職責(zé)；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理的主要措施；加大內(nèi)部審計(jì)管理的法規(guī)建設(shè)力度；及時(shí)制定“內(nèi)部審計(jì)條例”。這既是整合審計(jì)資源、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)走向國(guó)際化的必然需要。
參考文獻(xiàn)：
［1］董桂晶：《中航工業(yè)集團(tuán)公司增值型內(nèi)部審計(jì)研究》，《中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)》2010年6月。
［2］李衛(wèi)星：《企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系實(shí)踐分析》，《中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)》2010年。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。在我國(guó)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，其目的在于加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它不僅為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，同時(shí)也為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分，是社會(huì)主義初級(jí)階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施。
二、內(nèi)部審計(jì)概述
20世紀(jì)40年代，隨著管理層級(jí)增多、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。內(nèi)部審計(jì)最初在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展，主要肩負(fù)監(jiān)督、鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)已延伸至企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司內(nèi)部治理領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、管理及治理的重要手段，內(nèi)部審計(jì)的目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！?/p>
三、公司治理開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的重要意義
隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了當(dāng)初的監(jiān)督和鑒證職能，具?淞思嘍街澳?、控制职能、铺m壑澳芎妥裳?職能等綜合管理職能。而現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)主要特征是完善公司治理結(jié)構(gòu)，那么完善公司治理結(jié)構(gòu)就必須要開(kāi)展公司內(nèi)部審計(jì)。
（一）能增加組織價(jià)值
公司治理的宗旨在于：謀求更大的持續(xù)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)正是通過(guò)特有的驗(yàn)證和咨詢功能融入組織增加管理價(jià)值的管理鏈中，與公司治理的目標(biāo)趨于一致，構(gòu)成了公司治理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展會(huì)具有高度的責(zé)任感，通過(guò)他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務(wù)，以達(dá)到促使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。
（二）彌補(bǔ)公司治理中監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的不足
公司治理中最基本的是要保證董事會(huì)、高級(jí)管理層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)制衡，但很多審計(jì)失敗的案例告訴我們，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能很有限。在我國(guó)，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)存在本質(zhì)上的區(qū)別。首先，二者的出發(fā)點(diǎn)不同，監(jiān)事會(huì)主要維護(hù)股東和債權(quán)人的利益，而內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向所有的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。既要為外部的報(bào)表使用者驗(yàn)證報(bào)表的可 信性，也要為管理層需要的信息進(jìn)行驗(yàn)證，還能為消費(fèi)者能否增加消費(fèi)價(jià)值服務(wù)以及供貨客戶的需要。其次，二者的人員構(gòu)成不同。按照我國(guó)公司法要求，監(jiān)事會(huì)成員由股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表所組成，因此獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力顯然不足。最后，監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)形成松散，監(jiān)視工作難以到位，而內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)獨(dú)立設(shè)置的部門或?qū)Ｂ毴藛T，在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計(jì)是他們的專職，可以將審計(jì)工作向縱深方面拓展。
（三）內(nèi)部審計(jì)促使公司治理中的內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)
一般的講，保證公司治理有效的重要因素是內(nèi)部控制。過(guò)去對(duì)內(nèi)控制度評(píng)審，是社會(huì)審計(jì)用來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，確定是否采用抽查法。以及樣本規(guī)模大小的方法和程序，目的是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)公司治理的效果。與組織的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性和綜合性，它更能從組織的全局角度。更全面地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。
（四）內(nèi)部審計(jì)幫助管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)
在今天，管理層已經(jīng)注意到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的整體關(guān)系，將經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理與企業(yè)的價(jià)值增值結(jié)合在一起。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理的經(jīng)營(yíng)思想之一就是要提高內(nèi)部和外部顧客的滿意度，最終將顧客的愿望實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)與供應(yīng)商、生產(chǎn)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過(guò)程的各種管理關(guān)系。
內(nèi)部審計(jì)為了提供最能增值的服務(wù)，也需要采取這種過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)師通過(guò)他們的執(zhí)業(yè)積累了許多有關(guān)組織的全面知識(shí)，他們非常熟悉一個(gè)組織的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，因而是改善組織流程的理想咨詢者，企業(yè)流程再造也會(huì)給供應(yīng)商和顧客產(chǎn)生正面影響（如節(jié)約成本、減少交貨時(shí)間、提高產(chǎn)品質(zhì)量）。這樣內(nèi)部審計(jì)也能給外部各利益相關(guān)者增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的信息評(píng)估，比對(duì)孤立的信息進(jìn)行評(píng)估能提供更可靠、更相關(guān)的信息，從而產(chǎn)生更有效的組織治理。
四、結(jié)論
在本文中以內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論為基礎(chǔ)，深入分析總結(jié)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的作用，提出在目前階段，需進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在工作中的超脫地位，充分維護(hù)其獨(dú)立性和權(quán)威性，主要結(jié)論如下：
（一）內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高內(nèi)部審計(jì)工作的層次和水平，是新形勢(shì)下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。
