時(shí)間：2023-06-28 17:32:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇貨幣資金的用途，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng),控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。就會(huì)計(jì)核算而言,貨幣資金的核算并不復(fù)雜,但是,由于貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)﹑控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn), 加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此,加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。
一、貨幣資金管理的要求:
現(xiàn)金是指企業(yè)財(cái)會(huì)部門所掌握的用于零星開支的庫存現(xiàn)金。對(duì)于現(xiàn)金的管理應(yīng)明確以下幾點(diǎn):
1、現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金,指企業(yè)金庫的實(shí)有現(xiàn)金數(shù),不包括撥付給所屬部門的備用金、白條以及代其他單位或個(gè)人保管的現(xiàn)金。
2、現(xiàn)金收支應(yīng)遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》,企業(yè)除收取少量個(gè)人或者不能轉(zhuǎn)賬的其他單位的現(xiàn)金以及不足通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算的現(xiàn)金外,一律通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖;企業(yè)支付現(xiàn)金除支付給個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬以及在1000元以內(nèi)的零星開支外,一律通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。企業(yè)金庫的結(jié)存現(xiàn)金不得超過開戶行核定的現(xiàn)金限額,超過現(xiàn)金限額部分應(yīng)送存銀行。企業(yè)營業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)送存銀行,企業(yè)營業(yè)支出的現(xiàn)金應(yīng)從銀行提取,不得坐支現(xiàn)金。
3、嚴(yán)格現(xiàn)金管理的內(nèi)控制度。企業(yè)現(xiàn)金由專職出納人員保管,出納人員除兼管現(xiàn)金、銀行日記賬外,不得兼管其他任何賬目,會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)企業(yè)賬務(wù)工作,不得兼做出納工作。
4、現(xiàn)金收付必須以經(jīng)審核的合理、合法的原始憑證為依據(jù),按日期順序逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬,做到日清月結(jié)。
5、堅(jiān)持每日盤點(diǎn)現(xiàn)金,保證賬實(shí)相符。
備用金是企業(yè)財(cái)會(huì)部門撥付給所屬部門用于收購商品、開支費(fèi)用和支付其他業(yè)務(wù)必須款項(xiàng)的備用現(xiàn)金。雖然備用金不屬于企業(yè)的庫存現(xiàn)金,但它是存放在企業(yè)內(nèi)部的各部門的現(xiàn)金,具有同庫存現(xiàn)金一樣的性質(zhì),應(yīng)加強(qiáng)管理,防止假賬、錯(cuò)賬的發(fā)生。備用金管理要點(diǎn)如下:
1、建立備用金的領(lǐng)用和報(bào)賬制度。備用金管理一般由定額管理和非定額管理兩種方法,定額管理是根據(jù)需要核定備用金定額;非定額管理是按報(bào)銷金額核銷領(lǐng)用的備用金。
2、建立備用金管理責(zé)任制。企業(yè)內(nèi)部使備用金的部門,應(yīng)根據(jù)責(zé)任制的要求,指定專人負(fù)責(zé)管理,專門負(fù)責(zé)人對(duì)備用金的安全負(fù)有完全責(zé)任。
3、按規(guī)定用途使用備用金。財(cái)會(huì)部門應(yīng)會(huì)同企業(yè)有關(guān)部門制定備用金的使用范圍、開支權(quán)限及報(bào)銷、領(lǐng)款手續(xù)。
4、建立備用金的保管、檢查制度。為了保證備用金的安全,財(cái)會(huì)部門和備用金領(lǐng)用部門除應(yīng)定期清查、盤點(diǎn)外,還應(yīng)及時(shí)組織抽查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。
銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。為了保證業(yè)務(wù)需要,合理使用銀行存款,提高資金利用效益,保證銀行存款的安全,必須加強(qiáng)銀行存款的管理。
1、任何獨(dú)立核算的企業(yè)必須在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶,除按規(guī)定可使用和收取現(xiàn)金外,其他結(jié)算一律通過銀行轉(zhuǎn)賬。
2、貫徹內(nèi)部牽制制度,堅(jiān)持錢賬分管原則。銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)辦理,但出納人員不能兼管會(huì)計(jì)工作。批準(zhǔn)簽發(fā)支票、具體簽發(fā)支票和加蓋印鑒分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員辦理。
3、加強(qiáng)對(duì)銀行收付業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督,經(jīng)常與銀行核對(duì)賬目。
4、銀行存款的收付,必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的原始憑證。
5、加強(qiáng)結(jié)算憑證和印鑒保管,嚴(yán)格支款手續(xù)。
6、銀行存款必須留有足夠額度,嚴(yán)禁簽發(fā)“空頭支票”和“遠(yuǎn)期支票”。
其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中具有單獨(dú)存放地點(diǎn)和專門用途的款項(xiàng),包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金從性質(zhì)上講,屬于貨幣資金的一部分,但其存放地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同。
1、其他貨幣資金是嚴(yán)格按其特定用途使用,在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)同現(xiàn)金、銀行存款相區(qū)別,單獨(dú)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶核算。
2、嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算制度,按規(guī)定使用,正確結(jié)算,接受銀行監(jiān)督,嚴(yán)禁套取銀行信用。
3、建立管理責(zé)任制。其他貨幣資金應(yīng)指定專人管理,對(duì)其增減變動(dòng)及結(jié)存情況必須及時(shí)、正確登記入賬,做到賬實(shí)相符,保證安全。
4、定期清查核對(duì)。嚴(yán)格執(zhí)行清查盤點(diǎn)與核對(duì)制度,防止挪用或侵占其他貨幣資金,避免損失。
除上述總的要求外,其他貨幣資金的具體項(xiàng)目也有不同的內(nèi)容和要求。
1、外埠存款,指企業(yè)到外地進(jìn)地臨時(shí)或零星采購時(shí),匯往外地銀行開立采購賬戶的款項(xiàng)。因此,在企業(yè)申請(qǐng)開戶時(shí),必須按規(guī)定用途和經(jīng)銀行批準(zhǔn)在異地開戶。外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項(xiàng),該賬戶除可提取少量現(xiàn)金用于差旅費(fèi)外,一律通過銀行轉(zhuǎn)賬。外埠采購賬戶只付不存,并不計(jì)利息。
2、銀行匯票存款,指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行,由銀行簽發(fā)給匯款人持往外地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù),在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。銀行匯票的金額起點(diǎn)為500元,付款期為一個(gè)月,遺失可提現(xiàn)的銀行匯票,可掛失,如果遺失了填明收款單位或個(gè)體戶名稱的匯票,銀行不予掛失;過期匯票及遺失匯票在一個(gè)月內(nèi)未被冒領(lǐng),可辦理退款手續(xù)。
收款單位收受銀行匯票時(shí),應(yīng)審查收款人或被背書人是否為本人,匯票在付款期內(nèi),日期、金額等填寫正確無誤,印章清晰,有壓數(shù)機(jī)壓印金額,銀行匯票和解訖通知齊全,匯款人或被背書人的證明或證件無誤等內(nèi)容。
3、銀行本票存款,是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行,由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或者支取現(xiàn)金的票據(jù),在辦理結(jié)算之前形成的存款,銀行本票的金額起點(diǎn)分為兩種,一是非定額本票,金額起點(diǎn)100元,二是定額本票,起點(diǎn)分別為500,1000,5000和10000元四種,付款期一個(gè)月,逾期本票銀行不受理,可向銀行辦理退款手續(xù)。
受理本票,應(yīng)查明收款人或被背書人是否確為本收款人,印章以及不定額壓數(shù)機(jī)金額是否清晰等。
4、在途貨幣資金,是指企業(yè)與所屬單位或上下級(jí)之間匯解款項(xiàng),在月終尚未到達(dá)、處于在途的資金,在核算時(shí)使用“在途貨幣資金”應(yīng)明確核算的對(duì)象,即:“所屬單位和上下級(jí)”。核算的時(shí)間,即“在月終時(shí)”。核算內(nèi)容,即處于在途的資金。
二、貨幣資金管理中常見的錯(cuò)弊行為
1、涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件,使用“退字靈”、“修正液”等化學(xué)藥劑,乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額,把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大,從而達(dá)到貪污的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。
2、票據(jù)“頭尾”不一。票據(jù)出票時(shí)往往需要套寫。出納員或經(jīng)辦員在套寫時(shí)將復(fù)寫紙的下面放置廢紙,利用假復(fù)寫的方法,使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致,造成收多報(bào)少或支少報(bào)多,貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開,單位內(nèi)部牽制制度失效。
3、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù),乘機(jī)撕毀,將現(xiàn)金據(jù)為己有;或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票,隱匿現(xiàn)金,達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞,未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào);對(duì)于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。
4、虛開發(fā)票,虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員與外部人員串通,在購物時(shí)虛開發(fā)票,或在做賬時(shí)虛列工資、獎(jiǎng)金等,將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是未能堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理不得由一人負(fù)責(zé)全過程的原則;未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核;會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。
5、添枝加葉,加碼報(bào)銷。會(huì)計(jì)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額,達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé),未發(fā)揮作用。
6、錯(cuò)記金額,貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò),表現(xiàn)為少計(jì)收入、多計(jì)支出,從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問題,出納人員除登記日記賬外,還兼登記明細(xì)賬和總賬。
7、公款私用,挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法,未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時(shí)入賬,挪用后進(jìn)行體外循環(huán)。其主要原因是會(huì)計(jì)牽制不力,稽核人員未發(fā)揮作用。
1、將不屬于備用金的內(nèi)容列作備用金。如個(gè)人借款用于個(gè)人生活需要或投資等其他活動(dòng),其性質(zhì)屬于挪用企業(yè)現(xiàn)金。
2、不按備用金用途使用。如用企業(yè)的備用金購買控購商品或者用于個(gè)人消費(fèi),虛報(bào)虛領(lǐng)。
3、挪用備用金。如專職備用金保管人員利用職務(wù)之便,將本部門的備用金為個(gè)人服務(wù)。貪污備用金。貪污備用金的主要形態(tài)與現(xiàn)金基本相同,主要有:涂改發(fā)票金額;利用假發(fā)票、假收據(jù);私人購物、公款報(bào)銷。
(二)、銀行存款收支業(yè)務(wù)
1、存入的現(xiàn)金來源不合法,如應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)而以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算,違反結(jié)算管理制度。
2、未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存銀行。
3、通過銀行劃回的銀行存款,有的不屬被查單位的款項(xiàng)錯(cuò)誤地劃到其存款賬戶。
4、通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí),不足額。
5、為其他單位或個(gè)人提供銀行賬戶而收取好處費(fèi)。
6、違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)。
經(jīng)濟(jì)全球化成為一種不可阻擋的趨勢，企業(yè)的競爭越顯激勵(lì)，使得企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的活力與競爭力，對(duì)企業(yè)的貨幣資金的管理及內(nèi)部控制制度的探索研究，已成為企業(yè)未來改革和發(fā)展的必然要求。貨幣資金的有效管理與企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理建立和嚴(yán)格實(shí)施與監(jiān)督是相關(guān)聯(lián)的，合理有效的內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格實(shí)施，是貨幣資金的有效利用和合安全保管的根本保證。企業(yè)如何高效發(fā)揮貨幣資金的運(yùn)營效用，保障貨幣資金的安全，企業(yè)的內(nèi)部生存力，必須根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際，科學(xué)的設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行貨幣資金的控制制度和核算方法，從而更有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整更具有重要的意義。
關(guān)鍵詞：貨幣資金 管理 內(nèi)部控制
一、貨幣資金的概念及在管理中的問題分析
（一）貨幣資金的概念及特點(diǎn)
貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金。是資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)總賬賬戶的期末余額，具有專門用途的貨幣資金不包括在內(nèi)。 貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審點(diǎn)其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。同時(shí)貨幣資金使用較方便，保管難度大，極易激發(fā)人員貪污，詐騙，挪用公款等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，給貨幣資金的管理和有效利用帶來消極意義。
（二）貨幣資金的分類與簡單概述
一，現(xiàn)金 ；
現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。
1.企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守的幾項(xiàng)規(guī)定，2.企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記。每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“現(xiàn)金”總賬科目的余額核對(duì)相符。
二，銀行存款
銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家現(xiàn)金管理結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
三，其他貨幣資金
其他貨幣資金是指施工企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款，銀行本票存款，信用證存款和在途貨幣資金等。如；
1、 銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。它使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人。
2、 銀行本票，銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。 銀行本票發(fā)定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個(gè)月。銀行本票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。
3、 商業(yè)匯票 ， 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法入以及其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。 商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可經(jīng)由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票可背書轉(zhuǎn)讓。 商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人的承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌，由開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。
一、重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金的存在、權(quán)利和義務(wù)、列報(bào)
根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體到貨幣資金，認(rèn)定包括存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒘袌?bào)，在上述五個(gè)認(rèn)定中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存在、權(quán)利和義務(wù)。這主要基于以下幾方面的原因：
貨幣資金為資產(chǎn)類科目，企業(yè)一般存在高估現(xiàn)象。
完整性對(duì)貨幣資金來說就是是否存在賬外資金（或者說小金庫）沒有入賬。許多不正常交易，特別是舞弊和欺詐的目的就是套取貨幣資金。它是通過其他項(xiàng)目的舞弊和欺詐，最后在貨幣資金上反映，因此往往很難通過貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試來發(fā)現(xiàn)，難怪有人說“功夫在賬外”。關(guān)于貨幣資金完整性認(rèn)定不應(yīng)在此科目作為重點(diǎn)，否則會(huì)出現(xiàn)事倍功半效果。
計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨鉀Q的是估值問題，即某項(xiàng)交易或賬戶余額反映的金額是否值這么多。對(duì)貨幣資金來說其是估值所要求最高標(biāo)準(zhǔn)，自然不存在計(jì)價(jià)和分?jǐn)倖栴}。
二、了解企業(yè)貨幣資金整體狀況
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員采用“自上而下”方式了解被審計(jì)單位。具體到貨幣資金審計(jì)，本人認(rèn)為審計(jì)人員首先應(yīng)做的事項(xiàng)是：
1.了解企業(yè)有哪些現(xiàn)金，都存放在何處，各自有何種用途？
2.了解企業(yè)有多少個(gè)銀行賬戶，每個(gè)賬戶的用途是什么？
3.了解企業(yè)有哪幾種收款方式，例如：現(xiàn)金收款、匯票收款、電匯收款、支票收款等，分別對(duì)應(yīng)企業(yè)的哪一類業(yè)務(wù)？
4.了解企業(yè)有哪幾種付款方式，例如：現(xiàn)金付款、匯票付款、電匯付款、支票付款等，分別對(duì)應(yīng)企業(yè)的哪一類采購與其他業(yè)務(wù)？
通過上述了解，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)貨幣資金現(xiàn)有狀況有感性認(rèn)識(shí),并和企業(yè)的經(jīng)營和業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供有用信息。
三、測試貨幣資金內(nèi)控
對(duì)貨幣資金進(jìn)行內(nèi)控進(jìn)行測試包括收款和付款測試。一般情況下以上述了解的主要收付款方式的銀行賬戶為主。在測試是應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注
1.被審單位是否定期和及時(shí)有出納以外的人員索取銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，余額調(diào)節(jié)表是否有人審核，調(diào)整項(xiàng)目是否有人跟進(jìn)并查明原因。
2.付款是否經(jīng)只少兩個(gè)以上人員的授權(quán)才付出，入賬是否及時(shí)準(zhǔn)確。
3.被審單位的銀行印鑒是否分開保管。
上述情況看似簡單，但企業(yè)有時(shí)往往出現(xiàn)這樣低級(jí)的錯(cuò)誤導(dǎo)致貨幣資金舞弊和欺詐的發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)予以警惕。
四、進(jìn)行必要的貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試
在上述了解和測試的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的貨幣資金總體狀況和內(nèi)控制度是否健全和有效，有充分的認(rèn)識(shí)。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，不管企業(yè)內(nèi)控制度健全與否都必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)重點(diǎn)做好如下工作：
1.索取或編制現(xiàn)金和銀行存款明細(xì)表，對(duì)索取的現(xiàn)金和銀行存款明細(xì)表應(yīng)重新復(fù)核看起加計(jì)是否正確，特別對(duì)索取的電子表格不要認(rèn)為它是自動(dòng)計(jì)算出來的，金額一定正確。有的企業(yè)為了掩蓋其舞弊和欺詐行為，同時(shí)有抓住人們認(rèn)為計(jì)算機(jī)計(jì)算的肯定正確的心理，人為調(diào)整合計(jì)數(shù)。
2.獲取銀行對(duì)賬單，函證全部銀行賬戶，并收回確認(rèn)函。函證是審計(jì)師取得所有證據(jù)中最有說服力的證據(jù)，對(duì)就是對(duì)、錯(cuò)就是錯(cuò)，不存在任何模糊領(lǐng)域。但審計(jì)師應(yīng)注意目前有的企業(yè)造假的程度已到了偽造銀行對(duì)賬單、與銀行串通虛假答復(fù)銀行詢證函私刻銀行印章等。作為審計(jì)師在銀行詢證函時(shí)要時(shí)刻警惕，要嚴(yán)密控制全過程，不要讓客戶有可乘之機(jī)。若通過寄信方式，由審計(jì)師親自寄發(fā)，并要求對(duì)方將答復(fù)直接寄回給審計(jì)師；若通過派人去銀行函證，一般情況下客戶往往陪著審計(jì)師一起去。作為審計(jì)師千萬不要把這成了審計(jì)師陪著客戶去，審計(jì)師一定要觀察全過程，并且觀察銀行工作人員是否確實(shí)檢查了銀行的記錄，然后才在銀行詢證函上蓋章確認(rèn)，整個(gè)過程在自己可控范圍內(nèi)。
通過函證，審計(jì)人員不但能夠通過第三方確認(rèn)企業(yè)的記錄的銀行存款余額是否正確，而且還能讓銀行告訴我們企業(yè)賬沒記在賬上的事項(xiàng)，如銀行貸款、其他未記錄的銀行賬戶以及對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。作為審計(jì)人員一定要重視銀行函證，不能用已取得銀行對(duì)賬單來代替銀行函證。
3.若被審單位有外匯賬戶，對(duì)外匯資金的匯率用得是否正確做一測試，用來驗(yàn)證其計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定是否正確。
4.審閱全部銀行賬戶的余額調(diào)節(jié)表，對(duì)調(diào)節(jié)的項(xiàng)目查明形成的原因是什么？是否屬于正確的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，是否需要進(jìn)行調(diào)整。對(duì)大額的調(diào)節(jié)項(xiàng)目最好做審計(jì)調(diào)整，尤其對(duì)長期未達(dá)項(xiàng)目給予重點(diǎn)關(guān)注。
5.和去年相比被審單位是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號(hào)，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.匯總用途受限制的、抵押的銀行存款、存款期在三個(gè)月以上和一年以上到期的定期銀行存款，看其報(bào)表列報(bào)及披露是否正確和完整。這是因?yàn)榇婵钇谠谌齻€(gè)月以上的定期銀行存款是非現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)列報(bào)在其他流動(dòng)資產(chǎn)；一年以上到期的定期銀行存款應(yīng)列報(bào)在其他長期資產(chǎn)。
7.選擇部分銀行對(duì)賬單，從銀行對(duì)賬單上抽取部分收付款項(xiàng)目追查自銀行存款日記賬看其是否有記錄，看被審計(jì)單位有沒有出租出借銀行賬戶現(xiàn)象。應(yīng)特別關(guān)注一收一付并且金額相等的記錄。
【關(guān)鍵詞】高校，貨幣資金，內(nèi)部控制
近年來，我國高等教育步入快速發(fā)展的時(shí)期，出現(xiàn)了規(guī)模較大的高校擴(kuò)招。隨著高校的辦學(xué)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)也在同步增多，然而亂收費(fèi)、公款私存、沉淀資金管理無章無序的現(xiàn)象從側(cè)面反映出了高校內(nèi)部資金管理制度的滯后性。因此，建立一套科學(xué)合理、行之有效的內(nèi)部控制制度體系顯得尤為重要。這其中，貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、涉及面最廣、控制風(fēng)險(xiǎn)最高、最容易被挪用和貪污的學(xué)校資產(chǎn)。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律規(guī)定及單位內(nèi)部規(guī)章制度，結(jié)合貨幣資金控制的基本要求及學(xué)校自身的具體情況，制定適合本學(xué)校管理特點(diǎn)和要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)。
一、高校貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題
（一）支付授權(quán)審批環(huán)節(jié)存在紕漏。
依據(jù)相關(guān)規(guī)定，單位支出現(xiàn)金必須符合規(guī)定的范圍，執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序;審批人對(duì)支付申請(qǐng)的合法性、真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，確保無誤后，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。然而，很多高校在實(shí)際工作中并沒有對(duì)支付授權(quán)審批環(huán)節(jié)給予應(yīng)有的重視。在差旅費(fèi)等易舞弊的環(huán)節(jié)，不符合規(guī)定、超限額的支出頻頻發(fā)生。
（二）忽視與銀行的對(duì)賬工作。
為加強(qiáng)財(cái)政性資金管理，確保貨幣資金安全，依據(jù)相關(guān)條例，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制和規(guī)范銀行賬戶的對(duì)賬工作。然而，很多高校都對(duì)該項(xiàng)工作重視不足，對(duì)賬率不高、對(duì)賬不及時(shí)屢見不鮮。很顯然，校內(nèi)相關(guān)部門并沒有把對(duì)賬工作從防范案件的高度來認(rèn)識(shí)，認(rèn)為對(duì)賬就是走一種形式，早一點(diǎn)、晚一點(diǎn)都無關(guān)緊要，影響不大。這種態(tài)度嚴(yán)重危害高校資金安全，為財(cái)務(wù)舞弊等行為埋下隱患。
（三）不合規(guī)票據(jù)報(bào)銷現(xiàn)象嚴(yán)重。
近年來，隨著高校的收費(fèi)項(xiàng)目逐年增多，所需要的票據(jù)數(shù)量和票據(jù)的種類逐年增大，高校的票據(jù)領(lǐng)用也越來越頻繁，加強(qiáng)票據(jù)的管理以及規(guī)范票據(jù)使用制度成為高校財(cái)務(wù)管理的重要課題。票據(jù)的使用在帶來便利的同時(shí)，也成為高校舞弊的“溫床”。
某省對(duì)各高校科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)抽審，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，一些高校的負(fù)責(zé)人利用自身權(quán)限報(bào)銷無具體品名和數(shù)量的發(fā)票，金額高達(dá)50萬元;報(bào)銷虛假業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)票1800張，金額103萬元。在一些高校，發(fā)票憑證等票據(jù)管理環(huán)節(jié)存在著紕漏，使得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、負(fù)責(zé)人利用自身職務(wù)或權(quán)限授意開具虛假發(fā)票，或進(jìn)行不合規(guī)的票據(jù)報(bào)銷，造成科研經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重流失，成為高校貨幣資金的管理的一大詬病。
二、完善高校資金內(nèi)部控制的精細(xì)化管理方法
（一）加強(qiáng)與銀行對(duì)賬工作的主動(dòng)性。
近年來，隨著高校經(jīng)費(fèi)的不斷增加，高校通過銀行劃撥款項(xiàng)及支付結(jié)算的資金活動(dòng)也在增多。為保障高校資金安全，高校應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)與銀行對(duì)賬工作的積極性，并建立一套完善的對(duì)賬制度。高校在進(jìn)行銀行對(duì)賬工作時(shí)要注意：按照學(xué)校資金用途和種類，分別設(shè)置不同的銀行存款日記賬，由出納人員按照收付憑證逐筆登記在帳，并每日結(jié)出余額;將銀行存款日記賬與銀行賬戶每月至少登記一次，若學(xué)校相關(guān)業(yè)務(wù)金額較大則可以半個(gè)月核對(duì)一次;學(xué)校可以指派相關(guān)人員對(duì)于對(duì)賬工作的履行情況定期編寫分析報(bào)告，作為對(duì)與銀行對(duì)賬工作的監(jiān)督考核。
（二）完善高校的票據(jù)管理制度。
為使學(xué)校的票據(jù)管理工作規(guī)范化、制度化，高校應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)際情況出發(fā)，從票據(jù)的領(lǐng)購、使用、監(jiān)督檢查各個(gè)環(huán)節(jié)入手，嚴(yán)格把關(guān)，建立起適合自身的管理體制，不讓貪污舞弊有機(jī)可乘。在領(lǐng)購環(huán)節(jié)，高校應(yīng)當(dāng)指定專人在核準(zhǔn)的范圍內(nèi)開具票據(jù)，不得超范圍使用票據(jù)，并且要登記領(lǐng)用時(shí)間、用途;使用環(huán)節(jié)，出納人員應(yīng)當(dāng)按照票據(jù)的序號(hào)簽發(fā)支票，不得隨意開具印章齊全的空白發(fā)票，特別要注意嚴(yán)禁虛開、涂改、撕毀票據(jù)，對(duì)于不同用途的票據(jù)也不可串用。只有在各個(gè)控制薄弱點(diǎn)嚴(yán)防死守，高校的票據(jù)管理內(nèi)控工作才能達(dá)到預(yù)期的目的和效果。
（三）加強(qiáng)資金管理信息化水平。
為提高高校財(cái)務(wù)信息化和網(wǎng)絡(luò)化水平，高等院校應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，推進(jìn)資金管理的精細(xì)化。比如，運(yùn)行“無現(xiàn)金報(bào)賬系統(tǒng)”等模式時(shí)，充分利用校園網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享，并且可以在網(wǎng)上進(jìn)行自助查詢以及提取信息，從而完善高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)，有效提升資金管理的效率。
同時(shí)高校應(yīng)當(dāng)在資金信息化管理的各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，尤其注重崗位分離原則，防范人為利用自動(dòng)化管理的漏洞進(jìn)行舞弊。比如，在無現(xiàn)金結(jié)算環(huán)節(jié)，網(wǎng)上支付要避免由一人操作，需設(shè)置密碼并且不斷更換;只有授權(quán)的人員可以進(jìn)行操作，同時(shí)還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全檢測措施以抵御外來侵入。這樣以來才能在提高資金管理信息化的同時(shí)保護(hù)高校資金安全。
綜上所述，為完善高校的貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以對(duì)以上提到的要點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管理。當(dāng)然，除了要做到上述的幾個(gè)措施外，也需要相應(yīng)的軟控制措施相配套，即充分發(fā)揮精神和道德的方面的作用。因?yàn)橹贫仍偻昝溃彩切枰巳プ袷睾蛨?zhí)行的，硬性控制措施再好，如果學(xué)校的相關(guān)負(fù)責(zé)人和工作人員自身內(nèi)控意識(shí)淡薄，也終究是一紙空談。
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關(guān)鍵詞：貨幣資金 管理 內(nèi)部控制 問題 措施
貨幣資金是社會(huì)一般財(cái)富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。同時(shí)，貨幣資金既是生產(chǎn)的開始形態(tài)，又是生產(chǎn)的終結(jié)形態(tài)，連接著企業(yè)再生產(chǎn)兩次循環(huán)，涉及到每次循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，貨幣資金的流動(dòng)是否合理和恰當(dāng)，對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。可見，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和核算，促使管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。
一、貨幣資金概述
（一）貨幣資金含義
貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件，貨幣資金的核算與管理在企業(yè)會(huì)計(jì)中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。
（二）貨幣資金特點(diǎn)
貨幣資金最突出的特點(diǎn)是流動(dòng)性最強(qiáng)和收益性最差。貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是整個(gè)社會(huì)分配中人們得到的最終一個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營管理后最終利益流入。同時(shí)貨幣資金又是盈利能力最差的資產(chǎn)，存在銀行里的銀行存款還能有一些利息，而對(duì)于保險(xiǎn)柜里的現(xiàn)金，則不會(huì)產(chǎn)生絲毫的收益，還存在被盜、失火等安全隱患。所以貨幣資金從管理的要求上要求它有合理的持有量，以保證企業(yè)資產(chǎn)增值。
（三）貨幣資金管理的目標(biāo)
1、加強(qiáng)貨幣資金需求量的預(yù)測，提高貨幣資金的使用效率
企業(yè)在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中需要用貨幣資金來支付各種經(jīng)營費(fèi)用，因此，企業(yè)必須保持充分的貨幣資金以滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要。但置存過多的貨幣資金會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本，影響了資金利用率。所以，企業(yè)必須在充分占有、分析過去資料的基礎(chǔ)上，采用科學(xué)的預(yù)測方法，結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模發(fā)展的需要，推測未來企業(yè)貨幣資金的需求量，為合理地使用調(diào)度貨幣資金提供科學(xué)的依據(jù)。使企業(yè)既有充分的貨幣資金滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，又能防止保持過量的貨幣資金而造成浪費(fèi)，以最大限度地提高貨幣資金的使用效率。
2、健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金的安全完整
隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的開展，貨幣資金頻繁地流出、流入，極易發(fā)生差錯(cuò)和丟失；尤其是貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng)，最易為經(jīng)管人員挪用或侵占。因此，必須健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，防止職員的不法行為和其他意外事件發(fā)生，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整。
二、目前中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理控制現(xiàn)狀及存在問題
（一）貨幣資金沒有合理的預(yù)算管理
貨幣資金無預(yù)算管理，銀行存款賬戶要么趴著大量數(shù)額的貨幣資金，不去打理賬上的貨幣資金，去做有效的投資與理財(cái)，要么就貨幣資金余額不足，支票經(jīng)常出現(xiàn)空頭的現(xiàn)象，拆了東墻補(bǔ)西墻，常常被供應(yīng)商追著跑、被職工追著要工資等。
（二）企業(yè)現(xiàn)金收支管理存在的問題
1、企業(yè)收入不及時(shí)存入銀行
企業(yè)現(xiàn)金收入，要求每日將現(xiàn)金收入存入銀行賬戶，現(xiàn)在很多中小企業(yè)為了方便現(xiàn)金的使用，一般不會(huì)去日日存現(xiàn)金，而是3至5天，或者現(xiàn)金達(dá)到一定的數(shù)額再將現(xiàn)金存入銀行。這樣對(duì)于現(xiàn)金來講就存在被盜等安全隱患，也不利于來記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)日期。如果企業(yè)不將收取的現(xiàn)金及時(shí)存入銀行，而用收到的現(xiàn)金去應(yīng)付日常的開支，也就是坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象，違法收支兩條線的規(guī)定。這樣會(huì)容易賬務(wù)混沌，賬務(wù)不清晰。
2、企業(yè)收入形成小金庫，產(chǎn)生體外循環(huán)
有些中小企業(yè)業(yè)務(wù)員既是銷售員也是收款員，往往談成一項(xiàng)業(yè)務(wù)后就直接負(fù)責(zé)收款，對(duì)于客戶索要銷售發(fā)票的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門還能夠干預(yù)與控制，但是對(duì)于不要發(fā)票的客戶，往往這筆業(yè)務(wù)就變成了業(yè)務(wù)員的自己的收入。比如說對(duì)于技術(shù)服務(wù)的業(yè)務(wù)，這個(gè)技術(shù)服務(wù)人員自己聯(lián)系的業(yè)務(wù)，就可以自己聯(lián)系、自己服務(wù)、自己收款，資金及業(yè)務(wù)都變?yōu)閱挝坏捏w外循環(huán)，繞開了企業(yè)的財(cái)務(wù)部門。
3、資金支出環(huán)節(jié)內(nèi)部控制不到位
有些中小企業(yè)沒有執(zhí)行不相容崗位相分離的制度，資金支出變得非常容易，而且有很多的支出是不合法的、不合理的支出。因?yàn)橹贫炔患?xì)致，就被某些人輕易的套取，明知不合理審核人員卻沒有制度的支撐，說話與管理就不夠硬氣。
（三）銀行存款收支管理存在的問題
銀行多頭開戶，有些賬戶開完后，用過幾次就因?yàn)槁吠具h(yuǎn)等原因就不再使用，也不去辦理銷戶手續(xù)，致使銀行存款賬戶上總是掛著這樣沉睡的賬戶。另外，銀行收入的資金，業(yè)務(wù)員的跟蹤不到位，有時(shí)年初就到賬的資金，年中了還未開發(fā)票，致使資金掛賬或者長時(shí)間未達(dá)賬項(xiàng)。再加上銀行存款的結(jié)存管理與對(duì)賬環(huán)節(jié)制度執(zhí)行不到位，銀行賬戶與銀行對(duì)賬由出納人員一人處理，沒有執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)有兩人管理，缺少必要的監(jiān)督與抽查盤點(diǎn)，容易造成挪用公款等舞弊行為。
（四）內(nèi)部審計(jì)不到位
有些企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)于財(cái)務(wù)部門的工作缺乏監(jiān)督，往往財(cái)務(wù)部門的工作就是最終環(huán)節(jié)，事后無監(jiān)督、無審計(jì)。有些企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但是并未發(fā)揮積極有效的作用，形同虛設(shè)。例如內(nèi)部審計(jì)部門只負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)賬務(wù)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不予關(guān)注，致使有些企業(yè)雖然有審計(jì)部門，每年的報(bào)告只是形式上的披露一下財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字準(zhǔn)確等的套話，沒有對(duì)管理與經(jīng)營的建議意見，不能真正從根源上治理公司。
三、完善中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的措施
（一）加強(qiáng)企業(yè)文化管理與控制
企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。經(jīng)常培訓(xùn)有關(guān)企業(yè)管理理念的內(nèi)容，使員工自己主動(dòng)的做到公家的便宜不貪不占，員工主動(dòng)不會(huì)去做損害企業(yè)利益的事情，領(lǐng)導(dǎo)與員工主觀上做到不貪污、不挪用、不截留、不為自己謀取不正當(dāng)?shù)氖找妫岣咂髽I(yè)職工的職業(yè)道德及全面素質(zhì)。
（二）加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)制度建設(shè)，特別是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)
1、不相容職務(wù)、不相容崗位相分離的制度
不管是業(yè)務(wù)活動(dòng)還是企業(yè)的資金管理活動(dòng)做到一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能完全由一人管理與完成，要有多人的參與，避免一個(gè)人的舞弊，形成資金與業(yè)務(wù)的體外循環(huán)。
銀行票據(jù)與銀行印鑒要分開管理，企業(yè)的合同印鑒、公章等也要加強(qiáng)管理，建立使用審批與明細(xì)登記制度。這樣能杜絕一人拿著銀行印鑒隨意開戶的問題。
2、完善企業(yè)貨幣資金的管理
第一，貨幣資金建立不定期的抽查盤點(diǎn)制度，銀行存款余額調(diào)節(jié)表做到會(huì)計(jì)編制，避免出納人員的舞弊。做到管錢的不管賬、管賬的不管錢，錢賬要月月核對(duì)相符。
第二，建立嚴(yán)格的資金支出的審批審核制度，特別是大額資金使用的審批。具體支出流程為“經(jīng)辦人（申請(qǐng)）部門負(fù)責(zé)人（確認(rèn)）財(cái)務(wù)（審核）公司總經(jīng)理（審批）出納（付款）”避免審核流于形式，講人情，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度。
第三，加強(qiáng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程的再造，充分考慮到內(nèi)部控制，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的信息化管理，使流程以信息化為手段與工具，使發(fā)生的業(yè)務(wù)，既成事實(shí)，無法人為的修改，避免舞弊，同時(shí)也可以在企業(yè)的信息化系統(tǒng)中留有痕跡，便于日后的審核與審計(jì)。
第四，資金支出制度建設(shè)要全面細(xì)致，不能粗框架，要求細(xì)線條。具體來說就是從研究開發(fā)的支出、材料采購、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等等報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷的具體用途，都要制度健全。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于企業(yè)的內(nèi)部的檢察官，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)要能夠經(jīng)得起審計(jì)。再者審計(jì)不能只停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表層面，同時(shí)審計(jì)也要做好內(nèi)控制度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的檢查，發(fā)現(xiàn)實(shí)際操作環(huán)節(jié)的漏洞，使制度、流程日趨完善，企業(yè)管理不斷提升。
四、結(jié)束語
貨幣資金管理的好壞，直接反映著企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)的好壞，是企業(yè)管理的晴雨表，最終都會(huì)表現(xiàn)在貨幣資金的運(yùn)行上。因此加強(qiáng)企業(yè)制度的全面建設(shè)與落實(shí)，才能最終反映在資金的管理水平的提高上。這不僅僅是資金的管理問題，而是一個(gè)系統(tǒng)的管理工程。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳莉.貨幣資金內(nèi)部控制的問題及對(duì)策[J].技術(shù)與市場，2011（09）
關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣資金生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)控制管理
一、企業(yè)留存貨幣資金的成本及其問題
1.管理無序，資金使用效率低下。企業(yè)管理貨幣資金最終要是企業(yè)能夠及時(shí)建立資金預(yù)算制度，但是有的企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度，但沒有按制度去做，使制度形同虛設(shè)，資金的統(tǒng)籌和控制隨意性很大，營運(yùn)資金時(shí)而不足、時(shí)而過剩，影響正常的經(jīng)營活動(dòng)，造成不必要的浪費(fèi)。
2.資金成本高。企業(yè)資金來源多種渠道，不管是什么渠道都有一定的成本，同時(shí)在管理過程中還要考慮其機(jī)會(huì)成本，轉(zhuǎn)換成本，管理成本等，使得企業(yè)資金成本較高。如果不加以好好利用，必將讓企業(yè)承擔(dān)損失。
3.獲得市場信息不充分、不真實(shí)。現(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理，企業(yè)必須及時(shí)掌握真實(shí)準(zhǔn)確的信息來控制物流、資金流。
二、加強(qiáng)貨幣資金管理的思路
1.建立貨幣資金的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理，完善結(jié)算中心制度。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中。年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算，對(duì)公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營成果及分配等資金運(yùn)作做出統(tǒng)籌安排。根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo)，統(tǒng)一籌集、集中使用資金，調(diào)劑資金余缺，確定經(jīng)濟(jì)合理的現(xiàn)金余額，并將資金預(yù)算分解下達(dá)，年度內(nèi)各項(xiàng)收支嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。
2.針對(duì)貨幣支出和收入的嚴(yán)格管理。財(cái)務(wù)部作為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，通過制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定，財(cái)務(wù)部會(huì)根據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財(cái)務(wù)權(quán)限和制約條款。對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用支出可以根據(jù)管理權(quán)限，授權(quán)能夠?qū)徟念~度，通過嚴(yán)格審批，能夠使得資金不至于浪費(fèi)和濫用。
在資金收入方面，尤其形成應(yīng)收賬款，要進(jìn)行嚴(yán)格管理，事前分析客戶資信情況，事中做好記錄跟蹤，事后及時(shí)催繳。
3.提高資金利用效果。在資金利用環(huán)節(jié)上，可以利用流動(dòng)負(fù)債中的不平衡性所造成的閑置資金進(jìn)行短期的投資和生產(chǎn)，降低企業(yè)資金成本的消耗和不必要的資金占用，在必要的情況下負(fù)債經(jīng)營，利用暫時(shí)的負(fù)債資金來補(bǔ)充企業(yè)資金的不足，以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn)，加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短應(yīng)收賬款周期，延長應(yīng)付賬款的付款期。
4.建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過程中，會(huì)是涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。籌資過程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，做到長短期資本、債務(wù)資本和自有資本的有機(jī)結(jié)合，有效地規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)，降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的控制，通過對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)控，及時(shí)掌握資金運(yùn)用狀況，規(guī)避本企業(yè)內(nèi)部的營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。
5.加強(qiáng)貨幣資金的日常控制
(1)遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定。根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍是：職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出：收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出：確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，凡不符合現(xiàn)金使用范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支，都應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能用謊報(bào)用途的手段套取現(xiàn)金。
(2)遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額。對(duì)沒有在銀行單獨(dú)開立帳戶的企業(yè)附屬單位也須實(shí)行現(xiàn)金管理，必須保留現(xiàn)金的，也應(yīng)該定其限額。其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)業(yè)的找零備用現(xiàn)金，也須根據(jù)日常營業(yè)額核定定額。但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額內(nèi)。凡超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關(guān)支出，也不能將收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行和保存帳外公款。庫存現(xiàn)金限額的核定，即保證了企業(yè)單位日常零星現(xiàn)金支付的需要，又減少了庫存現(xiàn)金的數(shù)額。
(3)遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定。企業(yè)單位收入的現(xiàn)金，應(yīng)在當(dāng)日工作結(jié)束之前送存其開戶銀，當(dāng)日送存確有困難的，應(yīng)由開戶銀行確定送存時(shí)間。單位用于日常零星需要支付的現(xiàn)金，可以從庫存現(xiàn)金中支付或者直接從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，也稱坐支。之所以規(guī)定單位不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，是因?yàn)閱挝簧米宰⒋騺y現(xiàn)金正常的收支渠道，使銀行無法了解單位現(xiàn)金收入的來源和支付的用途，不能對(duì)單位的現(xiàn)金收支情況進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。
(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關(guān)系到企業(yè)日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。必須正確及時(shí)地反映貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況，確定保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金需要，根據(jù)不同的交易方式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用適當(dāng)便利的結(jié)算方法。制訂相適應(yīng)的手續(xù)和規(guī)定，是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對(duì)企業(yè)日常資金需要量作好預(yù)測，合理使用資金，既保證經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金需要，又應(yīng)極大地提高資金的周轉(zhuǎn)率。其次，加強(qiáng)對(duì)銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理，審核收付的合理合法性，掌握銀行存款的結(jié)存情況，杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結(jié)算業(yè)務(wù)的制度管理上，要從組織體制上落實(shí)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國家有關(guān)現(xiàn)金管理，銀行信貸和結(jié)算制度的規(guī)定。
企業(yè)的資金以貨幣資金形態(tài)存在能夠滿足企業(yè)應(yīng)付日常交易性需要，例如能夠及時(shí)支付員工工資，償還到期債務(wù)，按時(shí)交納稅款等，這些資金發(fā)生頻繁，而且金額較多。同時(shí)企業(yè)有一部分貨幣資金也是為了應(yīng)付市場緊急情況的出現(xiàn)而儲(chǔ)備的資金，例如出現(xiàn)沒有預(yù)計(jì)的情況生產(chǎn)問題，客戶違約等。另外為了適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，如有機(jī)會(huì)購買證券，購進(jìn)低價(jià)原材料等，能夠短期獲利的情形。為此，企業(yè)必須留一定的貨幣資金。
參考文獻(xiàn)：
[1]李忠良.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].價(jià)值工程，2007，(9).
【關(guān)鍵詞】 煙草公司 貨幣資金 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 措施
貨幣資金是煙草行業(yè)經(jīng)營運(yùn)行的命脈，貫穿煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。煙草行業(yè)自2004年行業(yè)取消縣級(jí)公司法人資格后，地市級(jí)煙草公司成為生產(chǎn)經(jīng)營主體，業(yè)務(wù)涉及煙草專賣管理，煙葉生產(chǎn)、收購、調(diào)撥銷售、卷煙購進(jìn)、銷售及煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼等，每年有上億甚至幾十億的資金在市、縣兩級(jí)、多個(gè)部門、環(huán)節(jié)、不同的對(duì)象（工業(yè)、卷煙零售戶、煙農(nóng)）之間循環(huán)周轉(zhuǎn)。而由于貨幣資金是流動(dòng)性極強(qiáng)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為，作為生產(chǎn)經(jīng)營主體的地市級(jí)煙草公司必須建立一套全方位覆蓋的行之有效的貨幣資金內(nèi)控制度確保每年上億的貨幣資金的流動(dòng)是合理、恰當(dāng)?shù)模_保貨幣資金的安全和完整，做到對(duì)貨幣資金的收入與流向進(jìn)行全方位的跟蹤與監(jiān)督，防范行業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。
一、地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制的方法及重點(diǎn)
地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶管理為基礎(chǔ)，以規(guī)范收支行為為重點(diǎn)，以內(nèi)部監(jiān)管為保障所制定的一系列控制方法、措施和程序。重點(diǎn)是把好“一關(guān)”，管住“五點(diǎn)”，“一關(guān)”是把好財(cái)務(wù)支出關(guān)，“五點(diǎn)”是指資金收入點(diǎn)、銀行開戶點(diǎn)、現(xiàn)金盤存點(diǎn)、銀行對(duì)賬點(diǎn)、票據(jù)印鑒密鑰保管點(diǎn)。
二、各環(huán)節(jié)上具體風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
1、財(cái)務(wù)支出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：無預(yù)算或超預(yù)算范圍開支；未經(jīng)有效審批導(dǎo)致虛列支出、套取或轉(zhuǎn)出資金；不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；財(cái)務(wù)部門未對(duì)支出的合法性進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，未對(duì)借款及時(shí)催收銷賬，留下公款私用、借款無法收回以及弄虛作假的漏洞。
2、資金收入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)未經(jīng)過有效審批，未按法定、規(guī)定或約定收費(fèi)；收入管理失控、內(nèi)部監(jiān)管缺位，造成應(yīng)收未收，收入不按規(guī)定及時(shí)繳存銀行或入賬，坐支收入，資金游失，轉(zhuǎn)移收入等后果；卷煙貨款結(jié)算控制不嚴(yán)謹(jǐn)，造成在途資金過多，貨款差錯(cuò)，以及POS機(jī)收款進(jìn)遭受信用卡詐騙等風(fēng)險(xiǎn)。
3、銀行開戶管理控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：銀行賬戶的開立、變更、撤銷未經(jīng)審批，導(dǎo)致多頭開戶、隨意開戶，以及閑置賬戶未能及時(shí)銷戶、賬戶被盜用等漏洞；銀行賬戶管理失控，導(dǎo)致小金庫、賬外賬、公款私存等潛在風(fēng)險(xiǎn)。
4、現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：出納兼任其他不相容崗位，缺乏相互制衡機(jī)制；未經(jīng)過授權(quán)審批，隨意支付現(xiàn)金；現(xiàn)金收付不符合相關(guān)法律規(guī)定，出現(xiàn)白條抵庫、公款私存，坐支現(xiàn)金，超范圍使用現(xiàn)金等違規(guī)現(xiàn)象。
5、銀行對(duì)賬內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機(jī)制；利用偽造對(duì)賬單弄虛作假、未定期據(jù)實(shí)對(duì)賬編制銀行余額調(diào)節(jié)表，導(dǎo)致銀行存款賬實(shí)不符；銀行余額調(diào)節(jié)表未經(jīng)有效復(fù)核、稽核及審核，不能發(fā)現(xiàn)虛假對(duì)賬記錄；未及時(shí)解決長期未達(dá)賬項(xiàng)，致使資金流失。
6、票據(jù)、印鑒及密鑰內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
主要有：票據(jù)、印鑒及密鑰管理未分開保管；票據(jù)、印鑒及密鑰使用未經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批；票據(jù)、印鑒及密鑰管理缺失，導(dǎo)致遺失或被盜用等后果。
三、各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上的控制措施
針對(duì)以上資金控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要控制包括不相容崗位相分離控制，授權(quán)審批控制，流程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，內(nèi)部監(jiān)管控制等。
1、財(cái)務(wù)支出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）預(yù)算控制。財(cái)務(wù)支出應(yīng)嚴(yán)格控制在上級(jí)批復(fù)的預(yù)算范圍內(nèi)使用，當(dāng)遇到政策等經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生重大變化或發(fā)生突發(fā)事件及其他特殊情況需要調(diào)整的事項(xiàng)時(shí)，必須履行預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)審批后方可開支。
（2）不相容崗位相分離控制。支付申請(qǐng)的經(jīng)辦員、授權(quán)批準(zhǔn)人、會(huì)計(jì)制單、復(fù)核、出納等崗位相互分離，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門、人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
（3）出納人員應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制休假制度及崗位定期或不定期輪崗制度。
（4）建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)支出授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大額物資采購、煙水工程補(bǔ)貼款、在建工程款、宣傳促銷項(xiàng)目、捐贈(zèng)支出、專賣打假支出、大額借款等支出項(xiàng)目。
（5）建立資金從支付申請(qǐng)―支付審批―支付復(fù)核的流程控制。支付申請(qǐng)：月初市公司根據(jù)縣級(jí)（分公司）的資金計(jì)劃下?lián)茉露阮A(yù)算資金，特殊情況可根據(jù)專項(xiàng)資金申請(qǐng)辦理臨時(shí)撥款，同時(shí)對(duì)縣級(jí)（分公司）核定月末資金存量；經(jīng)辦人員報(bào)銷或預(yù)付貨幣資金時(shí)，應(yīng)填制專門的“支出申請(qǐng)單”或“報(bào)銷單”，注明款項(xiàng)用途、金額、預(yù)算內(nèi)（外）、支付方式等內(nèi)容，并報(bào)經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核，對(duì)于煙水工程和在建工程項(xiàng)目的支出還需要提供審計(jì)部門的審計(jì)意見等。支付審批：經(jīng)授權(quán)的審批人根據(jù)其職責(zé)和權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批，嚴(yán)禁越權(quán)辦理。支付復(fù)核：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)支付申請(qǐng)進(jìn)行全面復(fù)核，復(fù)核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)是否齊備，是否辦理內(nèi)部復(fù)核手續(xù)以及自制憑證的真實(shí)性和完整性等。
2、資金收入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。收款崗、發(fā)貨崗、會(huì)計(jì)制單崗、復(fù)核崗等崗位相互分離。
（2）定價(jià)控制。公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行收入業(yè)務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁卷煙及煙用物資的賒銷。
（3）過程控制。
卷煙銷售收入風(fēng)險(xiǎn)的過程控制點(diǎn)：其一，防范截留和轉(zhuǎn)移收入的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)天收取的銷售貨款必須及時(shí)存入公司收入賬戶，做到日清日結(jié)。其二，防范POS機(jī)收款遭受信用卡詐騙的風(fēng)險(xiǎn)。公司卷煙銷售收入以電子在線結(jié)算方式為主，POS機(jī)結(jié)算為輔。在POS機(jī)收款時(shí)，送貨員必須核對(duì)付款人簽名等客戶信息，防止對(duì)方利用偽造或盜用的信用卡進(jìn)行詐騙。其三，防范貨款差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已收取的銷售貨款實(shí)行三級(jí)核對(duì)制。物流中心收款員負(fù)責(zé)核對(duì)每個(gè)客戶應(yīng)收與已銷貨款的明細(xì)；物流中心資金結(jié)算員負(fù)責(zé)審核本部門銷售資金的真實(shí)性和完整性；市公司財(cái)務(wù)科資金結(jié)算員負(fù)責(zé)匯總并核對(duì)應(yīng)收與已收貨款的總額。
煙用物資銷售收入風(fēng)險(xiǎn)的過程控制點(diǎn)：其一，防范截留和轉(zhuǎn)移收入的風(fēng)險(xiǎn)。煙葉站當(dāng)天收取的物資款必須及時(shí)存入縣級(jí)分公司的收入賬戶，不得滯留在煙葉站或收款人手中。其二，防范資金在途的安全風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)健全的煙葉站可結(jié)合《煙用物資管理拓展系統(tǒng)》考慮與銀行建立接口采用電子扣款方式收取物資款。
專賣罰沒收入風(fēng)險(xiǎn)的過程控制點(diǎn)：采取“收支兩條線”的管理原則和“罰繳分離”的管理形式，即專賣部門只對(duì)當(dāng)事人做出處罰決定，不直接向當(dāng)事人收取罰金，罰沒款由當(dāng)事人持專賣部門開具的繳款通知書到銀行繳存于財(cái)政指定專戶，并按月與財(cái)政部門核對(duì)罰沒收入。
資產(chǎn)處置收入風(fēng)險(xiǎn)的過程控制點(diǎn)：其一，防范資產(chǎn)處置不當(dāng)造成資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。公司的資產(chǎn)處置方案應(yīng)經(jīng)局長（經(jīng)理）辦公會(huì)審議同意后，上報(bào)省（總）公司審批；在取得批復(fù)后由實(shí)物資產(chǎn)管理部門組織資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，開展資產(chǎn)拍賣，并將處置結(jié)果向省公司上報(bào)。其二，防范資產(chǎn)處置收入未入賬的風(fēng)險(xiǎn)。公司實(shí)物資產(chǎn)管理部門根據(jù)批復(fù)結(jié)果及時(shí)組織資產(chǎn)處置；審計(jì)、紀(jì)檢部門實(shí)施全過程跟蹤監(jiān)管；財(cái)務(wù)部門復(fù)核收款及實(shí)物交接表單，及時(shí)辦理入賬。
3、銀行賬戶管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）授權(quán)審批控制。各單位的銀行賬戶開立、變更、撤銷申請(qǐng)必須經(jīng)市公司財(cái)務(wù)科復(fù)核后上報(bào)省公司，經(jīng)省公司審核并報(bào)財(cái)監(jiān)辦審批同意后，方可辦理銀行賬戶開立、變更、撤銷手續(xù)。
（2）賬戶使用與控制。縣級(jí)分公司只能開設(shè)一個(gè)基本賬戶，作為支出賬戶，用于辦理本單位稅款繳納、日常費(fèi)用等各項(xiàng)支出以及現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)。市公司在非基本戶以外的金融機(jī)構(gòu)各設(shè)一個(gè)一般戶，作為收入專戶，主要用于歸集卷煙貨款收入。因政策性因素開立的單位工會(huì)、黨費(fèi)等專戶，必須按規(guī)定的用途使用，不得將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入或存入。
4、現(xiàn)金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得從事銀行對(duì)賬工作。
（2）授權(quán)審批控制。現(xiàn)金支出必須經(jīng)過授權(quán)，出納提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，經(jīng)本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字審核，大額現(xiàn)金還應(yīng)由單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批。
（3）出納應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定辦理現(xiàn)金收付手續(xù)。
（4）監(jiān)督控制。資金稽核員應(yīng)每周或不定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行抽盤并審核簽字。
5、銀行對(duì)賬內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得從事銀行對(duì)賬工作。資金稽核員負(fù)責(zé)日常對(duì)賬工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查。
（2）實(shí)行回避制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管的直系親屬，不得擔(dān)任對(duì)賬工作。
（3）對(duì)賬控制。銀行對(duì)賬單分為明細(xì)對(duì)賬單和賬戶余額對(duì)賬單，明細(xì)對(duì)賬單反映每筆資金進(jìn)出的明細(xì)情況，由各單位出納以外的會(huì)計(jì)人員與銀行聯(lián)系取得；余額對(duì)賬單反映賬戶資金余額，由各銀行對(duì)賬中心直接寄送，用以驗(yàn)證明細(xì)對(duì)賬單的真?zhèn)巍?/p>
（4）審核控制。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審核所有銀行賬戶的余額調(diào)節(jié)表、余額調(diào)節(jié)表匯總表。
6、票據(jù)、印鑒及密鑰內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施
（1）保管控制。第一，嚴(yán)禁由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部票據(jù)、印鑒及密鑰，其中財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或授權(quán)人保管。第二，加強(qiáng)密鑰及操作密碼的安全管理，妥善保管密鑰及操作密碼；操作員密碼必須按規(guī)定要求設(shè)置，不得過于簡單，操作密碼不得少于4位，并應(yīng)定期進(jìn)行更換，至少一季度一換，防止密碼被盜用。第三，未經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批同意，保管人員不得將票據(jù)、印鑒及密鑰交給他人使用或帶出工作場所。
（2）移交控制。銀行印鑒、銀行票據(jù)或密鑰保管人外出或休假時(shí)，應(yīng)書面授權(quán)移交他人保管或辦理手續(xù)，并向財(cái)務(wù)部門備案。
（3）使用控制。支票、印鑒及密鑰管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的、經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批的收付申請(qǐng)單，辦理付款。
（4）預(yù)留印鑒分級(jí)控制。可根據(jù)付款金額的大小設(shè)置1―2套預(yù)留印鑒加以控制。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金[S].2001-06-22.
【關(guān)鍵詞】貨幣資金 出納 內(nèi)部控制
貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，很容易形成管理漏洞，甚至被人挪用和侵吞。建立一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以為單位正確的決策提供依據(jù)，保證單位內(nèi)部管理決策的貫徹執(zhí)行和業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過提高出納人員對(duì)貨幣資金管理的質(zhì)量，提升對(duì)貨幣資金的控制，可以防止單位財(cái)產(chǎn)物資浪費(fèi)或損失，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠性，堵住制度的漏洞。
一、 出納是貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位
出納是專門負(fù)責(zé)辦理貨幣資金結(jié)算業(yè)務(wù)的人員，緊守著辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口。出納工作是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)范的要求，對(duì)本單位銀行結(jié)算、現(xiàn)金收付和相關(guān)財(cái)務(wù)進(jìn)行辦理，對(duì)相關(guān)票據(jù)、財(cái)務(wù)印章、有價(jià)證券、庫存現(xiàn)金等進(jìn)行保管。只要和貨幣資金、票據(jù)的核算、保管和收付的工作都屬于出納工作范圍。出納人員應(yīng)明確自己的職責(zé)，遵紀(jì)守法、客觀公正地辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)，以加強(qiáng)對(duì)資金往來的控制，對(duì)于保證貨幣資金的安全完整，有著十分重要的意義。
二、 出納如何做好貨幣資金的內(nèi)部控制
出納人員應(yīng)加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)，不斷完善貨幣資金的管理工作，嚴(yán)把貨幣資金的內(nèi)部控制關(guān)，確保貨幣資金的安全完整，具體措施如下：
1、 明確職責(zé)范圍，不兼任不相容的崗位。
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―貨幣資金》第六條明確規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，否則容易發(fā)生差錯(cuò)或舞弊現(xiàn)象。例如某單位，由于機(jī)構(gòu)簡單，人員稀少，部分工作人員需要身兼幾職工作。該單位出納員王某，同時(shí)兼任著辦公室工作人員，協(xié)助辦公室主任處理日常辦公事務(wù)和保管單位所有的檔案。由于工作的關(guān)系，王某可以很容易拿到公章填寫支票取得現(xiàn)金或轉(zhuǎn)款，隨時(shí)可以查閱會(huì)計(jì)檔案資料。由于該單位內(nèi)部控制監(jiān)管不力，王某利用職務(wù)之便，通過多提現(xiàn)金，抽取原始憑證重復(fù)報(bào)帳等手段，在擔(dān)任出納工作期間，貪污了公款五十多萬元。此案例是由于出納員同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案保管， 給不法出納員通過銷毀會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行貪污或掩蓋貪污提供了機(jī)會(huì)，也為不法出納員提供運(yùn)用已入檔憑證重復(fù)報(bào)銷進(jìn)行貪污的機(jī)會(huì)，還會(huì)給出納員接觸賬簿，篡改賬面紀(jì)錄，以掩蓋其貪污、舞弊行為的機(jī)會(huì)。所以，為了正常開展工作和保護(hù)自己，出納人員要熟悉相關(guān)規(guī)定，當(dāng)單位提出兼任意向時(shí)要按規(guī)定提出反對(duì)意見，不兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
2、 嚴(yán)格按授權(quán)審批制度辦理業(yè)務(wù)，不符合審批程序的堅(jiān)決不予辦理。
很多單位不重視貨幣資金的管理，貨幣資金支付的授權(quán)審批權(quán)限不合理或程序不清。某航空公司財(cái)務(wù)處成本二科副科長楊寧收取他人好處后在兩個(gè)多月時(shí)間內(nèi)，先后8次從賬上支取1400萬元公款，通過轉(zhuǎn)賬或電匯等方式轉(zhuǎn)往他人賬戶。年底結(jié)賬時(shí)，楊寧利用航空公司購置航空器材的發(fā)票沖抵虧空。當(dāng)他發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額比虧空多出691萬元后，再次故技重施，繼續(xù)犯罪。楊寧利用職務(wù)之便私自以航空公司機(jī)務(wù)處名義在天津某銀行開設(shè)賬戶，存入490萬元，幫助其他同學(xué)開展高息攬存業(yè)務(wù)，并收取好處費(fèi)。楊寧作案6年來，累積涉嫌貪污公款達(dá)2500余萬元，挪用200萬元。一個(gè)小小成本科科長多次從賬上支取巨款易如反掌，程序太簡單，不需要合同證明或申請(qǐng)審批，只是在事后用發(fā)票抵沖，這反映了該公司沒有在職務(wù)的權(quán)限上設(shè)置防貪污的障礙，沒有任何牽制。在業(yè)務(wù)方面來看，沒有合同、沒有任何手續(xù)就可以直接從銀行賬上支取巨款，這說明航空公司對(duì)職位的授權(quán)過大。因此，為避免類似漏洞的產(chǎn)生，單位所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須按權(quán)限進(jìn)行審核批準(zhǔn)，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，禁止接觸這些業(yè)務(wù)。同時(shí)也要明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。出納員按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，出納員有權(quán)拒絕辦理。出納具體辦理支出業(yè)務(wù)程序如下：
（1）、支付申請(qǐng)。有關(guān)部門或個(gè)人需要用款或報(bào)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)向出納提交貨幣資金支付申請(qǐng)單據(jù)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明（例如：發(fā)票），及經(jīng)手人、證明人簽字。
（2）、 支付復(fù)核。5000元以下支出單據(jù)由會(huì)計(jì)對(duì)貨幣資金支付申請(qǐng)單據(jù)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)票據(jù)是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?000元以上單據(jù)先由會(huì)計(jì)復(fù)核，再報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審核。
（3）、支付審批。單據(jù)復(fù)核、審核無誤后，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批，對(duì)于重要的支出業(yè)務(wù)或金額重大的支出業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
（4）、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤、已辦理審批手續(xù)的支付申請(qǐng)單據(jù)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
出納在工作中堅(jiān)持貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。
3、 規(guī)范日常操作，實(shí)行日清月結(jié)。
為更好的執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制，達(dá)到防止虛假報(bào)銷，防范的滋生的效果，出納人員應(yīng)嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行結(jié)算制度辦理業(yè)務(wù)，實(shí)行日清月結(jié)制度。具體措施如下：
（1）、嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，確定本單位的現(xiàn)金開支范圍：個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、職工工資和津貼、向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科教或文體等獎(jiǎng)金、各種勞保或福利費(fèi)用及國家規(guī)定的其他支出、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)、結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出以及人民銀行規(guī)定的其他支出。
（2）、嚴(yán)格執(zhí)行日清月結(jié)制度，當(dāng)日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)天進(jìn)行清理，全部登入日記賬，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額，并與庫存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)核對(duì)相符。檢查實(shí)際庫存現(xiàn)金是否超過庫存現(xiàn)金限額，嚴(yán)格控制庫存現(xiàn)金限額，超額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)日存入銀行。現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，不私設(shè)“小金庫”，不賬外設(shè)賬，更不可收款不入賬。出納支付的現(xiàn)金，須從庫存限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付，不能坐收坐支。
（3）、嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不無理拒絕付款，任意占用他人資金，對(duì)超過結(jié)算起點(diǎn)為（1000元以上）的款項(xiàng)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬、電匯等方式結(jié)算。
（4）、積極推行公務(wù)卡制度。日常公務(wù)支出和報(bào)銷業(yè)務(wù)（如公用經(jīng)費(fèi)支出，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)和5萬元以下的零星購買支出等）都可使用公務(wù)卡結(jié)算。實(shí)行了公務(wù)卡結(jié)算，報(bào)銷人員刷卡支付，單位通過財(cái)政公務(wù)卡系統(tǒng)辦理轉(zhuǎn)賬還款，大大減少了現(xiàn)金支出，縮短了報(bào)銷流程，簡化了手續(xù)，減輕了工作量。公務(wù)卡消費(fèi)支出信息如收款單位、支付金額、支出用途等信息都能詳細(xì)查詢，能在一定程度上抑制腐敗行為的發(fā)生，提高公務(wù)支出的透明度，減少現(xiàn)金支付結(jié)算制度存在的弊端如增開、虛開發(fā)票，假發(fā)票報(bào)銷，私設(shè)小金庫等現(xiàn)象，杜絕了虛假報(bào)銷的漏洞，有效建成廉政懲防體系。
4、 增強(qiáng)道德建設(shè)，實(shí)施輪崗制
出納掌握單位的貨幣資金，是貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)的“守關(guān)員”。為保證起到保證貨幣資金完全完整和有效使用的作用，出納人員一定要做到清正廉潔，不斷學(xué)習(xí)，熟悉會(huì)計(jì)制度，將內(nèi)控制度和報(bào)銷制度銘記于心，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。此外，根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―貨幣資金》第七條規(guī)定，單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。出納崗位是特殊、敏感的崗位要實(shí)施定期輪崗制度，以防止出納人員在同一崗位時(shí)間過長后充分掌握客戶資料及發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)律，從而產(chǎn)生內(nèi)部控制的漏洞。
三、 結(jié)束語
總之，貨幣資金的控制首先需要從內(nèi)部展開，通過提高出納人員對(duì)貨幣資金的管理的質(zhì)量，提升對(duì)貨幣資金的控制，減少和杜絕差錯(cuò)、舞弊、欺詐、挪用、貪污的機(jī)會(huì)，確保資金的完整安全。所以說加強(qiáng)對(duì)出納工作的管理，加強(qiáng)資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)整頓會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞：貨幣資金管理制度財(cái)務(wù)資產(chǎn)
貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中停留于貨幣形態(tài)的那一部分資金，包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是獲利能力最弱的資產(chǎn)。加強(qiáng)資金管理的目的就是要求有效地保證一個(gè)企業(yè)隨時(shí)有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動(dòng)性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長期利潤。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。本文就企業(yè)如何規(guī)范貨幣資金的管理工作，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)。
一、建立貨幣資金的預(yù)算制度
貨幣資金預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)極為重要的工具。它不僅有利于加強(qiáng)貨幣資金管理，而且有利于對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的組織。貨幣資金預(yù)算是對(duì)企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的貨幣資金收入和支出的估計(jì),也是對(duì)企業(yè)預(yù)算期貨幣資金收支結(jié)果的預(yù)算。實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度，對(duì)于完善企業(yè)貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預(yù)算為控制企業(yè)日常貨幣資金流動(dòng)提供了主要依據(jù)，也是評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的預(yù)算制度，增加了資金運(yùn)行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。
在貨幣資金預(yù)算中，應(yīng)把整個(gè)預(yù)算期分為若干個(gè)時(shí)期分別計(jì)算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預(yù)測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預(yù)算，主要是一年以下的短期預(yù)算。劃分時(shí)期的長短要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同來決定，但一般情況下是一個(gè)月，即月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業(yè)，還可以按周或按日編制預(yù)算。
編制貨幣資金預(yù)算的主要依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算，包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等等。完整的貨幣資金預(yù)算應(yīng)包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。
貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預(yù)算中得到；投資收益的貨幣資金收入時(shí)間比較固定，數(shù)量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據(jù)企業(yè)以往的資料關(guān)考慮預(yù)算期的情況分析確定。預(yù)算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構(gòu)成預(yù)算期可動(dòng)用貨幣資金數(shù)量。
貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業(yè)費(fèi)用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預(yù)算中得到；營業(yè)費(fèi)用支出如工資費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等可以從費(fèi)用預(yù)算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計(jì)劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據(jù)企業(yè)的盈利計(jì)劃預(yù)先估計(jì)，支付的時(shí)間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據(jù)企業(yè)以往的資料并考慮預(yù)算期的情況分析確定。
二、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度
完善貨幣資金的同部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求,完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制制度,建立健全監(jiān)督制約機(jī)制。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施負(fù)總責(zé)，并明確單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計(jì)劃管理、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、項(xiàng)目招標(biāo)、工程采購、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。
三、實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度
理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金的管理人員要實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會(huì)計(jì)出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。
一是會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記；三是內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對(duì)；四是會(huì)計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章；五是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出。
四、建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度
要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的預(yù)算編制、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執(zhí)行的審批權(quán)限和制度，超限額或重大事項(xiàng)資金支付要實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算或超審批權(quán)限的資金支出。嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。
1、對(duì)貨幣資金的收入控制
①每筆收入支出都要及時(shí)開票；
②要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行；
③盡可能采用集中由財(cái)務(wù)部門收款的方式，分散收款要及時(shí)送交單位出納；
④不得坐支各項(xiàng)收入；
⑤出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。
2、對(duì)貨幣資金的支出控制
①每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人的審批經(jīng)、會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核；
②出納人員每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的會(huì)計(jì)憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；
③各項(xiàng)支出都有預(yù)算和定額控制執(zhí)行；
④要按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付；
⑤銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。
五、強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制
加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、會(huì)計(jì)憑證、原始的管理，要依法建賬，及時(shí)核對(duì)銀行賬目，認(rèn)真履行定期對(duì)賬、報(bào)賬的制度，建立定期進(jìn)行檢查的制約機(jī)制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實(shí)事求是報(bào)賬，不作假賬。
一是貨幣資金的收付只能由出納人員負(fù)責(zé)，其他人員（包括單位負(fù)責(zé)人）不得接觸貨幣資金；二是嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額制度；三是出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對(duì)相符，并經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目；四是要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)制度和核對(duì)銀行賬的制度；五是已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬；六是所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號(hào)并順序使用，錯(cuò)寫作廢的原始單據(jù)應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。
1.家族式的經(jīng)營方式使中小企業(yè)內(nèi)部管理較混亂，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象
在我國，中小企業(yè)的最大特點(diǎn)就是家族式的經(jīng)營方式。這類企業(yè)在創(chuàng)建的初期，往往都是依靠家庭或家族成員共同經(jīng)營打天下的，所以其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，出于某些方面的考慮，這類企業(yè)的所有者都會(huì)選擇自己人來管理一些重要部門，特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分的老板會(huì)啟用自己的親戚。
中小企業(yè)的這種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的密不可分，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理比較混亂，報(bào)銷審批制度不嚴(yán)，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。
2.會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制
中小企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡單、會(huì)計(jì)制度不健全，同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮，往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”，有的企業(yè)出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，同時(shí)還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而有的企業(yè)會(huì)計(jì)，偶爾也收取現(xiàn)金，一個(gè)人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程。加上財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制，甚至有時(shí)一人身兼數(shù)職，混崗和職能的交叉最容易引起貨幣資金的挪用和侵吞。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，造成會(huì)計(jì)資料亂、漏的現(xiàn)象
中小企業(yè)所有者的“任人唯親”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。比如：利用工作之便，少開收據(jù)，隱瞞收入；涂改原始憑證的金額，達(dá)到多支出的目的。
4.缺乏健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度
中小企業(yè)的貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源，除了其本身經(jīng)營特點(diǎn)之外，更重要的是在企業(yè)內(nèi)部缺乏貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全，貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格，直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無恙。
二、解決問題的對(duì)策
1.建立貨幣資金內(nèi)部控制制度
（1）建立不相容職務(wù)崗位分離制度。不相容職務(wù)是指企業(yè)里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一個(gè)人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。這是中小企業(yè)建立相互約束機(jī)制的基礎(chǔ)。就會(huì)計(jì)部門來講，出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任，即：出納只負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費(fèi)用等分類賬、總賬的工作，應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成，避免只由一個(gè)人去辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如果企業(yè)的確人手有限，也應(yīng)保證實(shí)行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業(yè)還應(yīng)該注意以下幾種職務(wù)之間的分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)。
(2)建立授權(quán)審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現(xiàn)象。
貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。具體可以包括：①授權(quán)權(quán)限，即審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；②授權(quán)批準(zhǔn)程序，企業(yè)的有關(guān)部門或個(gè)人在用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徍巳耍〞?huì)計(jì)主管)提交支款申請(qǐng)書，注明款項(xiàng)的金額、用途、支付方式等，并應(yīng)附有關(guān)的合同或送貨清單、簽驗(yàn)貨證明等。審核人應(yīng)對(duì)該申請(qǐng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，并核實(shí)該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)龋瑢?duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)，審核人應(yīng)當(dāng)不予辦理；接下來，審批人（企業(yè)負(fù)責(zé)人)應(yīng)當(dāng)對(duì)審核后的支付申請(qǐng)批復(fù)，最后交給出納人員辦理支付手續(xù)。
當(dāng)然，在這一整個(gè)過程中，必須要具備一個(gè)主要的前提，那就是除了要建立不相容職務(wù)崗位分離制度以外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)控。
(3)建立健全的貨幣管理制度。
a.做好企業(yè)的資金收支預(yù)算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，主要是通過貨幣資金的流通(流入與流出)來實(shí)現(xiàn)的。編制資金收支預(yù)算的目的，就是要按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要求，對(duì)企業(yè)的貨幣資金流入流出先做一個(gè)預(yù)先的安排，盡可能使企業(yè)保持暢通的資金渠道，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)作。
b.合法地辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)
中小企業(yè)應(yīng)該針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取一系列措施和方法，建立一套符合實(shí)際情況的資金收支業(yè)務(wù)流程，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性和正確性，同時(shí)，也使貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更為程序化和規(guī)范化。
收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè)務(wù)受到銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠減少和堵住貨幣資金收入業(yè)務(wù)中的漏洞，企業(yè)只需把重點(diǎn)放在銀行票證的管理與銀行的及時(shí)核對(duì)上，就能有效地保護(hù)貨幣資金的安全。因此，貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，主要是現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)。
一般情況下，企業(yè)的現(xiàn)金收入主要靠銷售貨物取得現(xiàn)金和回收欠款取得現(xiàn)金。由銷售貨物取得現(xiàn)金，多數(shù)是那些零星銷售行為，凡發(fā)生這類收現(xiàn)金的業(yè)務(wù)應(yīng)該先由出納開具收款憑證(收據(jù)或發(fā)票)，再傳遞到會(huì)計(jì)那里加蓋財(cái)務(wù)專用章，出納再根據(jù)收款憑證的顧客聯(lián)收取現(xiàn)金。業(yè)務(wù)發(fā)生后，收取的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日存入本企業(yè)的銀行賬戶，存單回執(zhí)應(yīng)由會(huì)計(jì)人員復(fù)核簽字，并附上收款憑證的入賬聯(lián)，盡量在當(dāng)天進(jìn)行賬務(wù)處理。回收欠款業(yè)務(wù)也可以參照這個(gè)程序來辦理，總之，就是要使開票和收款工作分離，且不論采用什么方式收取現(xiàn)金，在強(qiáng)調(diào)原始憑證作用的同時(shí)，都必須充分利用賬簿的功能，按規(guī)定及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總分類賬，并加強(qiáng)兩者之間的核對(duì)工作。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)
目前，許多企業(yè)辦理財(cái)務(wù)開支大都先由企業(yè)負(fù)責(zé)人審批后，再由會(huì)計(jì)審核記賬，我認(rèn)為，企業(yè)開支的原始憑證不合法、不規(guī)范、白條入賬、貪污挪用等違法會(huì)計(jì)行為屢禁不止，一個(gè)很重要的原因就是這種“自上而下”的票據(jù)審批程序造成的。如果將這個(gè)程序的順序調(diào)整一下，先由會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核，再經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人審查該筆開支是否與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，是否同意開支，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，這樣才有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，及時(shí)有效地打擊違法行為。
(4)建立票據(jù)與印章的管理制度。
票據(jù)和印章的管理對(duì)一個(gè)企業(yè)來講是貨幣資金業(yè)務(wù)得以正常進(jìn)行的保證，有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運(yùn)動(dòng)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)置專門的登記簿進(jìn)行記錄：購入票證時(shí)及時(shí)登記，妥善保管；詳細(xì)登記用途；領(lǐng)用時(shí)必須按編號(hào)順序使用；防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理，在實(shí)際操作中，一般是由出納保管空白支票和個(gè)人私章，財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)或其他授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁只由一個(gè)人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。
(5)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。
企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)離不開人這個(gè)主體，要保證貨幣資金的安全和運(yùn)作暢順，就必須保證貨幣資金業(yè)務(wù)崗位人員的素質(zhì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須要有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》，這是對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的最起碼的要求。對(duì)貨幣資金崗位的人員進(jìn)行定期換崗，并應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員多學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。
2.檢查監(jiān)督制度的執(zhí)行力度
建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講也可以稱為是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。中小企業(yè)出于管理成本的考慮，一般不設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，所以中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制，可以定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行審核，看是否存在錯(cuò)誤和營私舞弊的現(xiàn)象。在日常的工作中，應(yīng)該加強(qiáng)以下兩點(diǎn)的控制：
(1)對(duì)現(xiàn)金實(shí)行突擊盤點(diǎn)。
據(jù)了解，許多中小型企業(yè)只在年末(每年的12月31日)進(jìn)行一次現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)，由出納盤出現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)額，會(huì)計(jì)復(fù)核，并與總賬的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行比較，看二者是否一致，然后填制(現(xiàn)金盤點(diǎn)表》。中小企業(yè)的老板應(yīng)該重視對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制，采取經(jīng)常性的突擊盤點(diǎn)，并且增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，把這件事情落實(shí)到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理現(xiàn)金收支保管中存在的問題。這樣，現(xiàn)金的安全才能得以保障。
(2)加強(qiáng)對(duì)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)，同時(shí)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行核查。
在銀行存款業(yè)務(wù)方面，主要是由會(huì)計(jì)人員每月末對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并且應(yīng)該在與銀行對(duì)過賬的前提下，才出會(huì)計(jì)報(bào)表。如發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不相符，應(yīng)盡快查找不符原因，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。有的會(huì)計(jì)為了趕報(bào)表，不認(rèn)真核對(duì)日記賬和銀行對(duì)賬單，以為兩者金額一致就沒錯(cuò)了，殊不知那些“有心的”出納正利用了這點(diǎn)，故意少記兩筆金額相同的收支業(yè)務(wù)，來達(dá)到貪污資金的目的。所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)銀行存款每一筆的收支都仔細(xì)審核，弄清楚未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，避免銀行存款長期未達(dá)，防止循環(huán)入賬，“拆東墻，補(bǔ)西墻”的情況出現(xiàn)。
關(guān)鍵詞： 貨幣資金 現(xiàn)金 銀行存款 內(nèi)部控制
一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)
貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，是資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，由于其特殊性，最容易出現(xiàn)問題，企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與其有關(guān)。例如，在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問題有：更改憑證金額，虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容；虛開發(fā)票；撕毀票據(jù)，盜用憑證；故意錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金。銀行存款收支業(yè)務(wù)中存在的問題有：出借銀行賬戶；多頭開戶，套取利息，節(jié)流公款；私自提現(xiàn)，套取現(xiàn)金；私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。由于貨幣資金具有較大的流動(dòng)性和較高的控制風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)企業(yè)應(yīng)特別重視貨幣資金的管理和控制。單位在組織會(huì)計(jì)核算的過程中，應(yīng)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整等具有積極的促進(jìn)作用。
二、建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度
（一）堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)制度
授權(quán)審批制度是建立內(nèi)部控制的重要組成部分，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員在職責(zé)范圍內(nèi)辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。1.支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算限額支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。2.支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，還應(yīng)及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門。對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)該實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。3.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，支付方式是否妥當(dāng)，復(fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)人員辦理支付手續(xù)。4.辦理支付。出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，記事登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金。
（二）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的職務(wù)分離
貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是實(shí)行錢賬分管，即將經(jīng)營貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。它包括：1.出納或收款員不能既收款又負(fù)責(zé)開發(fā)票或收據(jù)，應(yīng)與開票員的職責(zé)分離。如果企業(yè)規(guī)模小，人員配備不齊全，則應(yīng)有專人負(fù)責(zé)發(fā)票或收據(jù)的核對(duì)工作。2.貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。3.規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記在現(xiàn)金出納備查簿。現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔(dān)任。4.負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作。5.保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。6.負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收款、應(yīng)付款的人員分離。7.貨幣資金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票保管員和記賬員分離。對(duì)涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監(jiān)督。
（三）庫存現(xiàn)金控制
根據(jù)現(xiàn)金管理?xiàng)l例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和支付限額。企業(yè)庫存現(xiàn)金必須控制在規(guī)定限額之內(nèi)，超過庫存限額的部分及時(shí)存入銀行，現(xiàn)金收入不得坐支。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)取得的貨幣資金收入及時(shí)入賬，不得設(shè)置賬外賬，嚴(yán)禁收款不入賬。出納員應(yīng)做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門或負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的檢查。
（四）銀行存款控制
加強(qiáng)銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)主要有：1.所有銀行存款戶的開設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，銀行存款戶的終止也需得到正式的批準(zhǔn)。對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，以防有人在開設(shè)銀行存款戶中為個(gè)人謀取私利。2.負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬或支出賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來。3.負(fù)責(zé)銀行往來賬調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對(duì)賬單，并就銀行存款賬同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。核對(duì)時(shí)，不僅要對(duì)每筆未達(dá)賬進(jìn)行核實(shí)，還應(yīng)注意到銀行對(duì)賬單的日期。
（五）重視票據(jù)和財(cái)務(wù)印章的管理
1.重視與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并設(shè)登記進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。所有票據(jù)必須事先連續(xù)編號(hào)并按順序使用，作廢的應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。2.重視印章管理。財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或授權(quán)人員保管，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。3.票據(jù)的保管，開具和印章的保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。不得開具印章齊全的空白支票。按規(guī)定需有負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的貨幣資金收支業(yè)務(wù)必須履行簽字或蓋章手續(xù)。
一、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)
(一)貨幣資金完整性控制
貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：
1、發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。
2、銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單控制是利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，以確保銀行存款真實(shí)性與完整性的一種控制方法。
3、物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過程中，在量上是否平衡，從而確保生產(chǎn)資金完整的一種控制方法。
4、業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。
5、往來賬核對(duì)控制。往來賬核對(duì)控制是通過定期與客戶或供應(yīng)商核對(duì)往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否有挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠的資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。
(二)貨幣資金安全性控制
貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。其控制方法一般有以下幾種：
1、賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法，
2、庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，將超過庫存限額的貨幣資金送存銀行，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。
3、實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。
4、崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人員負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。
(三)貨幣資金合法性控制
貨幣資金合法性控制針對(duì)的是貨幣資金收入與支付合法性的控制。合法性控制(下轉(zhuǎn)46頁)(上接41頁)一般采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度的方法來實(shí)施，還可以通過公布舉報(bào)電話、網(wǎng)站，從公眾中獲取不合法收付的線索。
(四)貨幣資金效益性控制
貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中長期計(jì)劃，在合理預(yù)測一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口。還可以通過加快貨幣資金支付的采購政策、一定的賒銷政策或參與各種投資，以降低貨幣資金儲(chǔ)量，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。
二、保證貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)的主要措施
(一)重視對(duì)貨幣資金管理人員的選用
內(nèi)控制度是需要有較高素質(zhì)的人員來執(zhí)行的。因此企業(yè)必須要重視對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，通過嚴(yán)格考核等各種措施促進(jìn)人員素質(zhì)的提高。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審批制度、內(nèi)部稽核制度的建立和完善
各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確資金支付審批權(quán)限，建立審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ犊铐?xiàng)進(jìn)行“聯(lián)簽”審批的制度。會(huì)計(jì)工作稽核采取專職復(fù)核與相互復(fù)核相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)審核與室主任復(fù)核相結(jié)合的方法進(jìn)行。庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，實(shí)行每月不少于三次定期稽核的制度。銀行存款日記賬每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，并及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(三)把好貨幣資金支付審批程序
財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格審查貨幣資金支付是否按照公司的規(guī)定進(jìn)行審批，是否符合資金計(jì)劃的要求，借款用途是否合理，支付方式是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定等。
(四)加大檢查監(jiān)督力度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，稽查會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且必須對(duì)內(nèi)部控制制度是否完善作出評(píng)價(jià)，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告和建議，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。在內(nèi)部審計(jì)過程中應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：①超范圍收支現(xiàn)金；②亂開銀行賬戶；③坐支現(xiàn)金；④白條抵庫；⑤公款私存；⑥資金體外循環(huán)；⑦套取銀行信用；⑨出租出借銀行賬號(hào)；⑩侵占、挪用公款。
三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
(一)強(qiáng)化企業(yè)管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)
企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，因此，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)必須要建立一套完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和識(shí)別。在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中力求化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。
(二)建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
一是定期編制現(xiàn)金流量預(yù)算，為企業(yè)提供現(xiàn)金可用度的預(yù)警信號(hào)：二是確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)；三是應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策。
四、借助現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部財(cái)務(wù)控制
