時間：2022-09-06 12:50:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部會計控制規(guī)范，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一.內(nèi)部會計控制管理存在的問題
(一)會計資料不實，會計資料扭曲。會計工作服務(wù)于經(jīng)濟管理、經(jīng)營經(jīng)濟監(jiān)働需要。射十工作的鉢艦主要雜為各種會計資料。會計資料的真實性問題是國家、社會和投資人所共同關(guān)系的重要問題，是國家和社會以及投資人對會計工作的起碼要求。《會計法》規(guī)定各單位“必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項”進行會計核算,填制會計證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告。不得離假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。然而，我國部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度重祁醒度不夠,內(nèi)部會計控制制缺不全。有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財務(wù)會計信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全注與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)?程序辦理，已建立的內(nèi)部會計控制制度成了“寫在紙上貼在墻上”的一種形式原雕證不麵即為不真實，不完整亦為不真實雜十處理斤法不科學(xué)是不真實,會計處理過程不合法亦違背真實之宗旨，使部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善，控制薄弱。內(nèi)部會計控是為了體制服務(wù)的，在市場經(jīng)濟體制下，它為單位參與市場競爭服務(wù)。加強內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，對單位提高市場靜能力，規(guī)范財務(wù)管理，防范會計違法犯罪，適應(yīng)我國加人WT0后的激烈競爭和挑戰(zhàn),規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，有著非常重要的意義。經(jīng)只銪在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項顧要有相應(yīng)的控制制度給予制約。但是,我們很多企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計。彼時，應(yīng)充分考慮到內(nèi)雛制制度,將內(nèi)部控制制度貫穿于會計制度與其他企業(yè)M制度的各個方面。目前在我國很大一經(jīng)濟單位仍輕視內(nèi)齡十控制，習(xí)慣于行揮，。各種類型的經(jīng)濟單位未制定完整的內(nèi)部會計控制體系，相關(guān)內(nèi)部會計控制制度也散見于內(nèi)部文件之中,把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強內(nèi)部會計控制制度。在實際工作中內(nèi)部會計控制只是一范要求，至于實際執(zhí)行如何尚缺乏有效的雌約束機制。比如“小金庫”不小，且屢禁不止，查出來后只作說明解析不作處理。
(三)內(nèi)部控制意識薄弱,良好的內(nèi)雛制職尚未形成。企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度是為了規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)員工的行為,所以制定制度的意義就在于，落實。然而目前，相當(dāng)一管理者對內(nèi)部會計控制的重要性缺乏應(yīng)有的了解和認(rèn)識，未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的深刻內(nèi)涵，對會計內(nèi)雜制的參與和廳不夠。有的企業(yè)財務(wù)售理“重外部審計，輕內(nèi)部稽核”，這些都說明了內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)管理中還沒有受到應(yīng)有的重視，不能真正有效地發(fā)揮其作用，以致存在的企業(yè)財務(wù)隱患一直都未能及早發(fā)現(xiàn)和及時解決。
二.內(nèi)部會計控制規(guī)范的思考
(一）加強會計資料審核。會計工作是—項社會經(jīng)濟管理工作，必須隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展。而會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。因此,會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計資料是在會計核算過程中形成的記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其它會計資料，會計資料所記錄的信息也種重要的社會資源.例如，加強會計憑證、設(shè)置會計賬簿的管理。這些都是會計麵的主要載體之一,也是會計資料的重要組成部分。依法加強會計憑證，設(shè)置會計賬簿,是單位進行會計核算的最基本的要求。以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿，是保證會計記錄真實，完整的重要基礎(chǔ)。
(二)完善內(nèi)部會計控制制度，檢査內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況。單位內(nèi)部會計控制制度在貫徹實施的過程中，難免出現(xiàn)這樣的問題，即使是設(shè)計完整的內(nèi)部會制制度,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。首先，不相容職務(wù)相互分離。臓不相容職務(wù),是指麵如果由4人擔(dān)任,有可能發(fā)生個別鮏離和舞弊行為，又可能舞弊的職務(wù)。不相容職務(wù)相互分離控制要求民營企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限，形麵互只衡機制。其次,堅持對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行必要的檢査。原本科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度,因單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而不稱4學(xué)、規(guī)范。因此,堅持對會計制度執(zhí)行倩況的監(jiān)督和檢査，是可以有效地保證經(jīng)授權(quán)所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量的重要辦法。最后，加大對單位和會計工作人員違?^為的處罰力度，執(zhí)法從嚴(yán)。同時,制定的量化評價標(biāo)準(zhǔn)，從而保證會計監(jiān)働有效發(fā)揮。
(三）加強對財務(wù)資金的管理，實行賬、錢、物分人專管。企業(yè)單位最容易發(fā)生錯誤和舞弊的環(huán)節(jié)就是財務(wù)管理方面，因此在貨幣資金的收支，物資的采購與產(chǎn)品銷售等管理方面應(yīng)該引起足夠的重不相容的職權(quán)必須分離,一切會計事務(wù)活動應(yīng)當(dāng)分工合作,不能由一人經(jīng)辦，必須由兩人以上辦理,相互監(jiān)督，例如貨幣資金和專用印章不得一人監(jiān)管，同時崗位實行定期輪換制,加強監(jiān)督，防止違規(guī)操作和貪污犯罪，避免弄虛作假以及舞弊的行為發(fā)生，提高資金側(cè)效率和安全率。
三、結(jié)束語
一、制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的意義
1．是貫徹實施《會計法》的客觀要求。新《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）記賬人員與業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述4個“應(yīng)當(dāng)明確”盡管在字面上沒有出現(xiàn)內(nèi)部控制的提法，但其所規(guī)定的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、相互制約、監(jiān)督檢查等制度卻體現(xiàn)了內(nèi)部控制的核心和精髓，反映了內(nèi)部控制的基本理念。同時，《會計法》第四十二條第九款指出，“未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”的，將被追究相應(yīng)責(zé)任。《會計法》為推進內(nèi)部控制建設(shè)提供了法律依據(jù)，而建立健全內(nèi)部控制并落實到位也必將促進《會計法》的貫徹執(zhí)行。財政部門作為會計工作的歸口管理部門和《會計法》的執(zhí)法主體，在推動內(nèi)部控制建設(shè)中責(zé)無旁貸。
2．是切實履行財政部門管理職能的具體行動。項懷誠部長曾經(jīng)指出，財政部門有四大職能：一是預(yù)算管理；二是稅政管理；三是國有資產(chǎn)管理；四是會計管理。從內(nèi)部控制的角度，單位控制弱化、管理松懈，勢必造成國有資產(chǎn)流失、會計信息失真，也勢必造成收入申報不實、稅款繳納不準(zhǔn)、“小金庫”盛行、預(yù)算外收入“打埋伏”等諸多現(xiàn)象，會直接或間接地著國家宏觀經(jīng)濟決策和財政政策的制定實施。因此，財政部門有義務(wù)、有責(zé)任從外部入手強化監(jiān)管，從內(nèi)部著眼夯實內(nèi)控，通過不懈努力使這些逐步得以解決。
3．是推動建立企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高單位經(jīng)營管理水平的重要舉措，同時也是吸收、借鑒國外先進經(jīng)驗和通行做法，從源頭上堵塞漏洞、治理腐敗的一項制度安排。在建立主義市場經(jīng)濟體制的過程中，出現(xiàn)了大量經(jīng)濟犯罪案件。其中大多數(shù)案例都與單位內(nèi)部會計監(jiān)督不力、控制和管理弱化緊密相關(guān)。如有的單位，廠長經(jīng)理一個電話、一個條子就可劃轉(zhuǎn)數(shù)百萬、上千萬資金，至于為什么用、用到什么地方去了，無人過問，無人監(jiān)督。財政部一直以高度的責(zé)任感關(guān)心單位，尤其是國有企業(yè)內(nèi)部控制問題。1996年，財政部就了《獨立審計準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制。1996年，財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度，體現(xiàn)了對內(nèi)部控制問題的前期認(rèn)識和關(guān)注。
二、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的制定是集思廣益、群策群力的結(jié)果
按照財政部規(guī)劃，內(nèi)部會計控制規(guī)范作為《會計法》的配套規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度的重要組成部分，將采取分批分步制定實施的方式。針對當(dāng)前會計及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定最迫切需要的若干規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立起與我國經(jīng)濟相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部控制規(guī)范體系。
根據(jù)這一思路，前一階段主要做了以下工作：（1）2001年6月了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。（2）2001年11月，組織專家研究初審了采購與付款、銷售與收款、工程項目等3個內(nèi)部控制具體規(guī)范初稿；2001年12月，財政部就前述3個具體規(guī)范的征求意見稿面向社會公開征求意見。（3）2002年，全面啟動了對實物資產(chǎn)、對外投資、預(yù)算、擔(dān)保等多個控制項目的前期研究，一批學(xué)識淵博、經(jīng)驗豐富的專家教授被吸收進了研究隊伍，一批針對性強、實用性高的內(nèi)部控制規(guī)范將按計劃陸續(xù)出臺。在研究、制定規(guī)范的同時，財政部還適時開展對已控制規(guī)范的跟蹤調(diào)查和監(jiān)督檢查，以檢驗規(guī)范的性、適應(yīng)性，保證規(guī)范的有效執(zhí)行，切實發(fā)揮規(guī)范的積極作用。
從前一階段研究制定的情況看，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》完全是集思廣益、群策群力的結(jié)果。首先，財政部積極通過召開研討會等方式，廣泛宣傳，深入發(fā)動，熱烈討論，為制定內(nèi)部控制規(guī)范營造良好氛圍。如2000年11月，財政部在南京召開了內(nèi)部控制制度研討會，就構(gòu)建具有特色的內(nèi)部控制體系問題廣泛征求企業(yè)界、會計界、注冊會計師界和會計管理部門的意見，在社會上引起強烈反響。馮淑萍部長助理曾評價這次會議是“我國內(nèi)部控制制度體系建設(shè)發(fā)展史上的里程碑”。同時，還深入基層調(diào)查研究，切實掌握單位內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)和強點、弱點。在此基礎(chǔ)上，通過走訪、摸底，排列出目前各單位管理最為松懈、控制最為薄弱、最迫切需要的若干控制項目。首批確定的重點項目有9個，包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、擔(dān)保等。形成初稿后，財政部進一步組織專家初審，并征求意見稿，廣泛聽取社會各方面意見并進行匯總、分析。在此基礎(chǔ)上，組織二審。最后再終審定稿、正式。從前一階段的情況看，社會各界對《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的研究制定極為關(guān)注。每個文件在征求意見時，都有大量單位來函、來電反饋意見。其中有黨政機關(guān)、國有大中型企業(yè)，有機構(gòu)、社會中介組織，也有高等院校、社會團體。截至目前，僅團體書面意見就已超過400份，直接參與討論的人員在1萬人以上。
三、《內(nèi)部控制規(guī)范》的特點與作用
（一） 主要特點
1．具有普遍約束力。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》規(guī)定，“本規(guī)范適用于國家機關(guān)、團體、公司、、事業(yè)單位和其他組織”。這就明確了財政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范的效力范圍：在境內(nèi)的前述所有單位都必須遵守這一規(guī)范，沒有例外。我們知道，為了加強行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)部控制，一些部門也相應(yīng)制定了一些控制制度。如中國證監(jiān)會制定了《證券公司內(nèi)部控制指引》、《期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》；中國人民銀行制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（征求意見稿）》等。這些制度對加強證券公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司、商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，防范和降低各種風(fēng)險具有重大作用，應(yīng)予肯定，但這些規(guī)定都帶有較強的行業(yè)特征，不能對其他行業(yè)的單位起到約束作用。而財政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范較好地克服了上述局限，能夠在最大范圍內(nèi)發(fā)揮作用，形成威懾，同時也為其他部門制定本部門、本系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)定提供了依據(jù)。
2．具有強制執(zhí)行力。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及隨之的各項具體規(guī)范，是依據(jù)《會計法》等有關(guān)法規(guī)制定的，屬于國家統(tǒng)一的會計制度范疇。從法律層次上看，是財政部的部門規(guī)章，具有強制執(zhí)行力。需要著重指出的是，盡管出于各種考慮，財政部對“基本規(guī)范”等暫時采取了“試行”的方式，但試行不等于試點，更不等于可執(zhí)行可不執(zhí)行。如果單位不按照內(nèi)部控制規(guī)范行事，財政部門將依據(jù)《會計法》實施相應(yīng)行政處罰。
3．既認(rèn)真吸收國外先進成果，又充分考慮我國國情，注重可操作性。當(dāng)今世界公認(rèn)的內(nèi)部控制領(lǐng)域綱領(lǐng)性文件，當(dāng)屬美國COSO委員會1992年提出、1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》。該文件認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等5個相互聯(lián)系的要素。該文件從謀篇布局到闡釋也都圍繞這5個方面展開。財政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范較好地吸收和借鑒了該文件的先進成分。比如：規(guī)定內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂完善，體現(xiàn)了控制環(huán)境思想；規(guī)定單位要樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，體現(xiàn)了風(fēng)險評估的要求；規(guī)定了內(nèi)部控制的內(nèi)容和，體現(xiàn)了控制活動的要點；規(guī)定各單位要建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性，體現(xiàn)了信息與溝通的主旨；規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，體現(xiàn)了監(jiān)控的理念。可以說，財政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范在所有重大方面與國際先進做法保持了協(xié)調(diào)一致。
但另一方面，考慮到中國的具體國情，財政部在制定內(nèi)部控制規(guī)范時又十分注意照顧國人的閱讀習(xí)慣，在遣詞造句等方面力求樸實、平和、，避免過于晦澀和深奧。同時還明確指出國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)定，各單位可以根據(jù)財政部的控制規(guī)范和部門、系統(tǒng)的控制規(guī)定制定本單位的控制制度。這使內(nèi)部控制體系在具有鮮明的層次性的基礎(chǔ)上增強了各單位貫徹實施的主動性、靈活性，從而使內(nèi)部控制既易于理解，又便于操作。
（二） 主要作用
1．為公開發(fā)行股票、債券的公司披露內(nèi)部控制情況提供了直接依據(jù)，必將大大促進證券市場的健康。中國證監(jiān)會在其《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號——招股說明書》第一百二十二條規(guī)定，“發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評估意見。注冊會計師指出以上‘三性’存在重大缺陷的，應(yīng)予披露并說明改進措施”。發(fā)行人進行自我評估最直接最權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)就是財政部制定的內(nèi)部控制規(guī)范。
內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。我國在內(nèi)部會計控制的建設(shè)與完善方面已取得顯著的成績。但有關(guān)內(nèi)部會計控制的標(biāo)準(zhǔn)和評價體系較為薄弱,制約了內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行。
一、內(nèi)部會計控制評價存在的問題
(一)內(nèi)部會計控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個合理標(biāo)準(zhǔn)
目前內(nèi)部會計控制規(guī)范還缺乏一個成型的標(biāo)準(zhǔn)體系。首先在內(nèi)容層次上,雖已制定了相關(guān)的法律與規(guī)范,但從完整性來看,還遠(yuǎn)未達(dá)到社會主義市場經(jīng)濟對內(nèi)部會計控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范已頒布實施,其他的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺。全部內(nèi)容完成后,將在內(nèi)部會計控制方面形成一個較完整的規(guī)范體系。但也應(yīng)看到,在操作性層次上,目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的,在現(xiàn)實中的可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。正是由于沒有一個具有較強可操作性的對內(nèi)部會計控制的完整性、合理性及有效性的判別標(biāo)準(zhǔn),制約了內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行。
(二)內(nèi)部會計控制制度不完善,執(zhí)行不得力
目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視,內(nèi)部會計控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循,將已訂立的內(nèi)部會計控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強調(diào)靈活性,使內(nèi)部會計控制制度流于形式,失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(三)內(nèi)部會計控制沒有突出市場主體
內(nèi)部會計控制信息是否為投資者和債權(quán)人所需要的信息,目前尚無人對此作出專門研究。向投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供信息既要滿足充分披露的要求,又要考慮投資者對信息的理解和接受能力,不能給信息使用者帶來信息超載的負(fù)面影響。從公司治理、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離以及投資者本身的素質(zhì)水平來看,現(xiàn)階段的投資者更關(guān)心的是企業(yè)運營的結(jié)果,即受托責(zé)任的履行情況,并非關(guān)心其過程。當(dāng)然,從企業(yè)持續(xù)、長遠(yuǎn)的發(fā)展來看,需要以良好的內(nèi)部會計控制作為支持,因為內(nèi)部會計控制信息的披露有利于促進管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中的缺陷,改進內(nèi)部會計控制,提高會計信息的質(zhì)量,投資者應(yīng)該會越來越關(guān)心這一方面的信息,但現(xiàn)時沒有這方面的明顯需求。
(四)我國內(nèi)部會計控制制度與國際標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異
近幾年,雖然我國在推動內(nèi)部會計控制與國際慣例接軌方面已做了大量的工作,但由于我們起步較晚,仍存在許多問題。比如:內(nèi)部會計控制和傳統(tǒng)會計制度的關(guān)系仍比較混亂;內(nèi)部會計控制的內(nèi)部仍過于簡單,可操作性不夠強,縱的余地相當(dāng)大;內(nèi)部會計控制執(zhí)行與反饋不夠快,實務(wù)中暴露出來的可能嚴(yán)重影響財務(wù)會計數(shù)據(jù)質(zhì)量的一些重大問題仍未及時得到解決;準(zhǔn)則與制度仍不夠穩(wěn)健,各項損失準(zhǔn)備仍不夠充分,不良資產(chǎn)不能及時得以消化,虛盈實虧、資本消蝕現(xiàn)象仍非常嚴(yán)重。在這種情況下,要評價內(nèi)部會計控制的優(yōu)劣,就存在很大的困難。
二、內(nèi)部會計控制評價標(biāo)準(zhǔn)制定的理論基礎(chǔ)
為了改善企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍薄弱的現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為應(yīng)該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時來規(guī)范公司的內(nèi)部會計控制,內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和管理體系,同時明確管理當(dāng)局和財務(wù)人員對企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使其真正意識到內(nèi)部會計控制的重要性。
(一)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)定位
控制目標(biāo)的定位是內(nèi)部會計控制存在及存在形式的根本所在,也是建立內(nèi)部會計控制框架體系以及進行內(nèi)部會計控制設(shè)計、評價和考核的原則指導(dǎo)與參照。將內(nèi)部會計控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及治理會計信息失真的重大舉措,對內(nèi)部會計控制的目標(biāo)定位非常關(guān)鍵。財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》規(guī)定內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)是:(1)規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整。(2)堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產(chǎn)的安全、完整。(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在方法和內(nèi)容上更多地著眼于監(jiān)督而不是著眼于企業(yè)的內(nèi)部管理。而西方(如COSO)內(nèi)部會計控制目標(biāo)定位在提高經(jīng)營效率、促進企業(yè)經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營性目標(biāo)。
只有內(nèi)部會計控制目標(biāo)定位明確了,相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定,設(shè)置方式以及評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前我國內(nèi)部會計控制的目標(biāo)定位相對低與我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)狀況確實相符合。從長遠(yuǎn)來看,隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善,目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)定位,同時也需考慮中國國情,立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實,從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā),應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性,同時又有立足于現(xiàn)實的穩(wěn)定性與可操作性,從而給中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范以一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。
(二)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容范圍
COSO報告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的,由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。這是西方成熟市場經(jīng)濟以及發(fā)達(dá)資本市場條件下企業(yè)內(nèi)部控制需考慮的條件。《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容,主要包括:貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。其突出部分是強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng),強化風(fēng)險管理,確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行,對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內(nèi)部控制的條款加以強調(diào)。這與我國當(dāng)前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險控制,造成巨大隱患甚至損失有關(guān),適合當(dāng)前的現(xiàn)實需要,也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
我國內(nèi)部會計控制的內(nèi)容范圍與COSO報告相比,還有相當(dāng)?shù)木嚯x。內(nèi)部會計控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計領(lǐng)域。即主要是從會計控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制。隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展,企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體,權(quán)利與義務(wù)在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位,其在社會經(jīng)濟生活中將發(fā)揮越來越大的作用,相應(yīng)的與企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)的內(nèi)容在范圍上也會越來越寬泛。企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部會計控制的范圍來予以考慮。作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險評估部分在今后內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定中需加以強調(diào)。
(三)內(nèi)部會計控制流程的設(shè)置方式
對企業(yè)內(nèi)部會計控制的設(shè)置,需要立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系中,需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點,同時兼顧可操作性和控制成本的合理性,《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果,同時應(yīng)隨著環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。內(nèi)部會計控制設(shè)置方式往往與內(nèi)部會計控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起。內(nèi)容條款也能決定相應(yīng)的設(shè)置方式。在內(nèi)部會計控制的設(shè)置方式上,可以借鑒COSO報告和一些國家與地區(qū)的做法,按業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計。在今后各項具體規(guī)范的制定過程中,條款的制定可考慮便于按規(guī)范流程及重點控制環(huán)節(jié)來進行內(nèi)部會計控制的設(shè)置。
三、內(nèi)部會計控制的評價標(biāo)準(zhǔn)體系
(一)建立內(nèi)部會計控制評價標(biāo)準(zhǔn)的原則
在對內(nèi)部會計控制進行評價時,首先需要建立評價標(biāo)準(zhǔn)體系,然后采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進行評價。建立內(nèi)部會計控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:
1.目的性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)是對內(nèi)部會計控制的本質(zhì)特征、結(jié)構(gòu)及其構(gòu)成要素的客觀描述,并為評價的目的服務(wù),為評價結(jié)果的判定提供依據(jù)。
2.科學(xué)性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該圍繞評價目的,科學(xué)反映內(nèi)部會計控制及其特征,標(biāo)準(zhǔn)概念正確、涵義清晰,各標(biāo)準(zhǔn)之間不應(yīng)有很強的相關(guān)性,盡可能避免顯見的包含關(guān)系。
3.系統(tǒng)性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,全面地反映企業(yè)內(nèi)部會計控制的各個要素和整體情況,并且從中抓住主要因素,以保證綜合評價的全面性和可信度。
4.有效性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)能準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)的重要崗位和風(fēng)險崗位與內(nèi)部會計控制的關(guān)系,內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員。
5.適用性原則。評價標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計應(yīng)考慮到現(xiàn)實的可能性,以適應(yīng)評價人員對標(biāo)準(zhǔn)的理解程度和判斷能力,便于評價操作。
(二)內(nèi)部會計控制的評價標(biāo)準(zhǔn)體系
我國當(dāng)前的內(nèi)部會計控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立應(yīng)該以上述的原則為指導(dǎo),既要借鑒國際上先進的研究成果,又要結(jié)合我國的現(xiàn)實情況。標(biāo)準(zhǔn)體系的建立既可以從企業(yè)管理和控制目標(biāo)入手,也可以從內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容入手,但無論怎樣,都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分,一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),同時也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個完整的體系。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制 制度建設(shè) 制度執(zhí)行 監(jiān)督檢查
中圖分類號:G475 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）12-116-02
隨著科教興國戰(zhàn)略的實施和高等教育改革和發(fā)展進程的加快，高校發(fā)展所需的經(jīng)費來源日趨多元化，高校各種活動變得更加復(fù)雜和多元化，高校內(nèi)部會計控制面對新的形勢,面臨新的挑戰(zhàn)和更高的要求，建立完善的內(nèi)部會計控制制度勢在必行,是當(dāng)前高校面對的一個迫切而重要的課題。
一、建立高校內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)實意義
隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單靠國家財政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。高校自逐步擴大，在從事教學(xué)科研活動的同時，高校還開展對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟活動。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進行，就需要建立完善的內(nèi)部控制制度。然而，我國高校的內(nèi)部控制制度現(xiàn)在還不夠健全，一些違法違紀(jì)和管理混亂帶來的損失浪費等問題，事實上都可以在內(nèi)部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢在必行。
隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展,與高校規(guī)模迅速發(fā)展相匹配的內(nèi)部管理及控制手段卻顯得相當(dāng)薄弱,存在著一些不容忽視的問題。高校財務(wù)工作面臨財務(wù)管理多層次、經(jīng)濟利益多元化、財務(wù)關(guān)系復(fù)雜化的局面,高校的財務(wù)風(fēng)險日益顯現(xiàn),如何規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,建立嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度,堵塞漏洞、化解風(fēng)險,確保高校國有資產(chǎn)的安全、完整,成為高校財務(wù)工作的當(dāng)務(wù)之急。
二、高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
1.高校內(nèi)部會計控制意識淡薄。部分高校對內(nèi)部會計控制的作用缺乏足夠重視,內(nèi)部會計控制意識淡薄,缺乏正確的預(yù)算控制意識、風(fēng)險控制意識以及內(nèi)部報告控制意識。目前,許多高校只重視學(xué)校規(guī)模的擴大,招生人數(shù)的增加,教育經(jīng)費的投入,基本建設(shè)的投入,對各項風(fēng)險沒有充分的認(rèn)識,沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制。高校的基建資金大部分依賴貸款,借入資金總是要還本付息的,一旦單位無力償付到期債務(wù),便會陷入財務(wù)困境。高校屬于非盈利單位,還貸資金從何而來?沒有過多的考慮過,任憑管理者的感覺盲目決策。缺乏對舉債融資的還貸能力進行科學(xué)性、合理性、實用性、可行性論證,忽視了內(nèi)部風(fēng)險管理。自我防范意識較差,自我約束機制不健全,缺乏風(fēng)險意識。
2.高校內(nèi)部會計控制不全面。(1)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容不全面，如有些高校未建立對外投資等內(nèi)部會計控制制度，導(dǎo)致對外投資決策程序不合規(guī)范，風(fēng)險增大。(2)內(nèi)部會計控制約束的對象不全面，在實施內(nèi)部會計控制時，有些高校約束的主要是對事業(yè)經(jīng)費進行會計處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少。(3)內(nèi)部會計控制的范圍不全面，如高校往往強調(diào)對財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制，而弱化對預(yù)算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費等的內(nèi)部會計控制；有些高校未將二級財務(wù)納入內(nèi)部會計控制的范圍，或控制不嚴(yán)，監(jiān)督不力；對各項收支賬款有較明確的內(nèi)部控制措施，并嚴(yán)格地執(zhí)行，而對各項往來款項的審批手續(xù)不全、控制不嚴(yán)，由于基建財務(wù)的處理是以其行業(yè)會計制度為依據(jù)，很多會計人員對基建的情況又不夠熟悉，導(dǎo)致難以對基建進行有效的內(nèi)部會計控制。
3.高校內(nèi)部會計控制制度不完善。有些高校雖然建立了內(nèi)部會計控制制度,但不夠科學(xué),不夠健全,不夠嚴(yán)謹(jǐn),過于簡單和條文化。有些高校往往把制定的各項規(guī)章制度當(dāng)作內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行,并未建立完整的、系統(tǒng)的、科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度和程序。缺乏自我防范與約束機制,試用范圍狹窄,實際操作性差,重視了某一方面的控制而忽視了另一方面的控制。忽視了內(nèi)部會計控制制度是業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制,嚴(yán)重影響了執(zhí)行的效果。
4.高校內(nèi)部監(jiān)督流于形式。我國現(xiàn)有內(nèi)部會計控制制度有待進一步完善和改進。許多單位的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè),執(zhí)行情況差。內(nèi)部審計缺乏獨立性,未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟。從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。
三、當(dāng)前高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題
1.內(nèi)部會計控制意識有待轉(zhuǎn)變。“高校經(jīng)營”對許多人而言還是陌生觀念。部分高校對內(nèi)部會計控制在認(rèn)識上有差距，思想上還不夠重視，生怕內(nèi)部會計控制會束縛、控制他們分管的事務(wù)，使自己難以施展才能；甚至還有人認(rèn)為，強調(diào)內(nèi)控是相互不信任的行為。因而造成監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不大。雖然制定了相關(guān)制度，但貫徹不力，執(zhí)行不嚴(yán)，有的形同虛設(shè)，甚至控而不制，沒有起到應(yīng)有的控制作用，出現(xiàn)差錯互相扯皮、推諉。
由于經(jīng)費來源以財政撥款為主，很多高校長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財輕物的觀念，對我國教育資源的優(yōu)化配置，以及教育資源的充分利用帶來了不利的影響。另外，高校在后勤社會化改革、校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，在重大支出項目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責(zé)任制度，少有專家科學(xué)、謹(jǐn)慎的論證，也沒有相關(guān)的風(fēng)險防范和控制措施。
2.內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全。由于沒有專門針對高校的內(nèi)部會計控制法律法規(guī)，高校各行其是各自為政制定的內(nèi)部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。
3.對內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度需要加強。有些高校未設(shè)置專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查；各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會計控制在高等教育發(fā)展中的作用的發(fā)揮。
4.高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。高校內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)符合國家法律、法規(guī)以及本單位的實際情況，不能違法，也不能只為應(yīng)付上級檢查或工作達(dá)標(biāo)。高校的內(nèi)部會計控制沒有真正落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)中去，特別是內(nèi)部會計控制執(zhí)行的監(jiān)督缺乏力度。有的高校雖然制定了一些比較切合實際的內(nèi)控制度，但由于缺乏強有力的監(jiān)督措施，職能部門不愿執(zhí)行，將其束之高閣。內(nèi)部會計控制跟不上外部環(huán)境變化，存在滯后性，不能隨著業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和要求的提高不斷完善。
5.內(nèi)部會計控制內(nèi)控環(huán)境堪憂。某些高校還未設(shè)置專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查。高校雖然設(shè)置了相關(guān)的審計部門，但事后審計模式，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度也不夠。高校管理層從各自立場出發(fā)，認(rèn)為只要與己無關(guān)，就不再堅持原則，按制度辦事。這些環(huán)境因素，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會計控制在高校中作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。
四、有效進行高校內(nèi)部會計控制的應(yīng)對措施
1.轉(zhuǎn)變觀念、樹立正確的高校內(nèi)部會計控制意識。一是要加大新《會計法》中的有關(guān)內(nèi)部會計控制內(nèi)容的宣傳力度。高校必須維護《會計法》的權(quán)威性，加大《會計法》的宣傳教育力度，同時堅決貫徹實施與《會計法》相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和制度。二是全員參與，提高高校各級干部、教職工的內(nèi)部會計控制意識。高校的領(lǐng)導(dǎo)和各單位的負(fù)責(zé)人及財經(jīng)工作有關(guān)人員，都必須充分認(rèn)識會計控制的必要性和重要性，積極主動參與到會計控制工作中來，為學(xué)校會計控制創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。高等學(xué)校辦學(xué)和要上規(guī)模、上水平、上效益，就需要發(fā)動全校教職員工參加，注意控制好每一個環(huán)節(jié)，才能出效率。三是高校內(nèi)部應(yīng)建立校長責(zé)任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，認(rèn)真履行《會計法》賦予的職責(zé)，增強會計資料的真實性和完整性，加強對內(nèi)部會計控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個人意志左右內(nèi)部會計控制，保證其正常有效運行。
2.建立健全內(nèi)部會計控制制度，逐步建立一個符合國情的高校內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。高校改革的不斷深化，不僅要求我們對國內(nèi)已有的內(nèi)部會計控制理論進行總結(jié)，還要求我們學(xué)習(xí)和理解國際上包括COSO報告在內(nèi)的內(nèi)部控制先進理論，汲取其精華。同時，對國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的實際執(zhí)行情況進行調(diào)研，廣泛征求意見，在現(xiàn)有的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》的基礎(chǔ)上，進一步建立健全其他具體內(nèi)部會計控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而逐步形成一個較完整的高校內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。
3.遵循各種原則，確保內(nèi)部會計控制有效實施。高校在具體實施內(nèi)部會計控制中應(yīng)堅持以下幾個原則：全面性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有部門及人員，即對一級財務(wù)部門、二級財務(wù)部門、校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等部門及其會計人員都按照統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)進行控制。合理性原則。高校應(yīng)將財政性經(jīng)費和包括創(chuàng)收經(jīng)費在內(nèi)的預(yù)算外經(jīng)費都統(tǒng)一納入到內(nèi)部會計控制的范疇中來，摒棄按經(jīng)費來源的不同而采用不同的內(nèi)部會計控制制度及標(biāo)準(zhǔn)的做法。高校負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制原則。(《會計法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》則進一步規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”，因此，高校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會計控制中的一個重要主體，不能也不應(yīng)該獨立于內(nèi)部會計控制之外，應(yīng)將對內(nèi)部會計控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實處。內(nèi)部牽制原則。有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開、公平、公正，保證決策內(nèi)容的準(zhǔn)確。因此，高校應(yīng)通過建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項目投資決策的責(zé)任制度、對預(yù)算內(nèi)限額以上資金實行集體審批的內(nèi)部牽制方法等，對內(nèi)部會計控制的主體及內(nèi)容進行有效的內(nèi)部牽制。
4.樹立三種內(nèi)部控制意識。當(dāng)前,高校應(yīng)著重樹立三種內(nèi)部控制意識,即預(yù)算控制意識、風(fēng)險控制意識、內(nèi)部報告控制意識。首先,高校應(yīng)加強預(yù)算控制,硬化預(yù)算約束,實行以預(yù)算為軸心的財務(wù)管理運行機制。各高校應(yīng)圍繞實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算,落實財務(wù)決策,嚴(yán)格財務(wù)制度,提高財務(wù)的控制和約束能力。其次,要提高風(fēng)險控制意識,一些高校由于大規(guī)模的銀行貸款,出現(xiàn)了財務(wù)危機,各高校要引以為鑒,牢固樹立風(fēng)險防范意識。第三,要加強內(nèi)部報告控制意識,建立合適的內(nèi)部報告體系,以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中的重要信息,增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。
5.建立和完善高校風(fēng)險指標(biāo)評價體系。市場經(jīng)濟為高校提供了多渠道、多領(lǐng)域的籌資方式,同時又使高校面臨著高效益、高風(fēng)險的復(fù)雜局面,凡是那些一味追求學(xué)校規(guī)模的擴張,大量征用土地,大興土木,大量置辦家業(yè),大量從銀行貸款的高校,各種風(fēng)險必然接踵而至。在這樣的背景下,全面考核和評價高校的發(fā)展?jié)摿?評估學(xué)校在負(fù)債和風(fēng)險方面的承受能力,就成為高校內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容。利用學(xué)校的財務(wù)表和相關(guān)數(shù)據(jù),全面、系統(tǒng)地分析高校財力資源的配置情況,辦學(xué)效益,檢查和檢測學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險,以便對出現(xiàn)的各種問題作出及時地反饋,盡早采取有效措施,把風(fēng)險降至最低。
6.加強高校內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。完善的內(nèi)部控制制度要真正落到實處,必須加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,否則將是一紙空文。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,對內(nèi)部控制過程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計在評估內(nèi)部控制有效性中充當(dāng)著重要的監(jiān)控角色。既要監(jiān)督內(nèi)部控制是否有效,提出完善內(nèi)部控制制度的意見;又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況,督促內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。各高等院校的內(nèi)部審計部門應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起這個重任,使整個學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效地發(fā)揮作用。另外,由于學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境和條件不斷發(fā)生變化,引起控制風(fēng)險的不斷變化,內(nèi)部控制也應(yīng)該作相應(yīng)的改變,這就需要有相應(yīng)的機制來監(jiān)測環(huán)境條件的變化,并指明內(nèi)部控制應(yīng)該如何改變。這種監(jiān)督機制就是內(nèi)部控制審計。內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性,監(jiān)督單位的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,幫助學(xué)校更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時,在監(jiān)控過程中,內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度提供建設(shè)性建議,為學(xué)校成功實現(xiàn)既定的控制目標(biāo)服務(wù)。
參考文獻：
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內(nèi)部會計控制基本概念
在了解企業(yè)內(nèi)部會計控制之前,我們應(yīng)先認(rèn)識一下內(nèi)部控制,所謂內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工實施的,目的是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),保護資產(chǎn)安全,確保財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,并進一步提高經(jīng)營效率及效果,促進企業(yè)發(fā)展的過程。內(nèi)部會計控制是在有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的基礎(chǔ)上制定和實施的,是企業(yè)為了保護自身財產(chǎn)物資的安全和會計信息的真實完整性,提高會計信息質(zhì)量而實施的一種手段。會計控制是內(nèi)部控制的重要組成方面,可以說,沒有內(nèi)部會計控制,也就無所謂有其它方面的控制。內(nèi)部會計控制這一概念是由美國會計機構(gòu)在1963年首度提出的,它包括兩方面含義:一是對會計本身的控制,目的是保證財務(wù)記錄的可信性;另一個則是要充分發(fā)揮會計控制的職能,對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動進行監(jiān)督,以保護企業(yè)資產(chǎn)的完全、完整以及財務(wù)活動的合法性。現(xiàn)階段,完整的內(nèi)部會計控制體系應(yīng)是由控制環(huán)境為基礎(chǔ),風(fēng)險評估為依據(jù),信息與溝通為載體,控制活動為手段,內(nèi)部監(jiān)督為保證,各個方面相輔相成,共同構(gòu)成的有機整體。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀(一)執(zhí)行人員整體素質(zhì)較低
在內(nèi)部會計控制制度中,人是該制度的執(zhí)行者,因而,會計人員在其中起到了非常重要的作用。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施,對執(zhí)行人員的整體素質(zhì)提出了更高的挑戰(zhàn)。然而,現(xiàn)在我國很多企業(yè)中的會計人員素質(zhì)不高,他們學(xué)歷結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、專業(yè)知識水平等方面偏低的現(xiàn)象也比較普遍,這嚴(yán)重影響著內(nèi)部會計控制制度的實施。
同時,許多企業(yè)對會計人員的教育、培訓(xùn)只是停留在表面形式上,部分會計人員專業(yè)知識不夠?qū)I(yè)化,職業(yè)判斷能力不高,法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險意識,這深刻的影響了其會計控制相關(guān)職能的發(fā)揮。并且還有少數(shù)人員出于個人利益驅(qū)動,違背良心,違背會計原則,制造虛假會計報表,使會計信息失真,造成企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度只是表面形式,并沒有深入落實到實處。另外,我國企業(yè)的會計機構(gòu)和會計人員還普遍存在缺乏獨立性的現(xiàn)象領(lǐng)導(dǎo)怎么說,會計人員就怎樣辦,無原則地順從難免使內(nèi)部會計控制造成失控。
(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制體制不夠完善
當(dāng)前,很多企業(yè)針對財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與社會的發(fā)展并不能夠完全適應(yīng),在管理上存在著內(nèi)容不完整、制度不完善等問題,造成了企業(yè)的資產(chǎn)出現(xiàn)大量流失的現(xiàn)象,并且偽造會計、公款私用、盲目投資資料等行為出現(xiàn)的幾率比較大,這給企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。
現(xiàn)行我國的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中明確規(guī)定,內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括貨幣資金、成本費用、對外投資采購與付款、工程項目等多方面經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的會計控制。但現(xiàn)實社會中,有些企業(yè)雖然根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定,建立起了自己的內(nèi)部會計控制制度,但整體上沒有形成專門的制度框架,在許多方面存在著不夠合理,不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。而企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立不夠科學(xué)性、系統(tǒng)性和全面性,這就使得這一制度在實施上缺乏說月服力。
(三)監(jiān)督機制不夠完善
內(nèi)部會計控制要發(fā)揮作用,不僅需要進一步完善內(nèi)控制度,更要建立起與內(nèi)部會計控制制度相適應(yīng)的監(jiān)督體制。但目前,部分企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制不健全,沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu),各職能部門、各崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,對會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行亦存在一定程度上的形式主義。雖然我國有些企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部會計控制對企業(yè)發(fā)展的重要性了,也建立了比較完善的內(nèi)部會計控制制度,但由于企業(yè)出于對人力成本等方面的考慮,并沒有建立持續(xù)的監(jiān)督機制。
并且,盡管我國目前己經(jīng)形成了包括政府和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系,但政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還有待完善,再加上其它因素的影響,對內(nèi)部會計控制進行的外部監(jiān)督效果尚未達(dá)到預(yù)期。這將嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立與完善,將嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。
三、提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略
(一)提高相關(guān)人員的素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部會計控制是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度,它大大超過了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域,加強內(nèi)部會計控制就必須要提高財會人員的業(yè)務(wù)水平和能力。面對執(zhí)行人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)及整體素質(zhì)不高的現(xiàn)象,企業(yè)應(yīng)該通過各種途徑全面提升企業(yè)會計人員的素質(zhì)。
為保證人員素質(zhì)問題,企業(yè)首先應(yīng)從源頭抓取,把好人才選聘關(guān),從社會上招聘優(yōu)秀的會計人員,從而達(dá)到改善企業(yè)人才結(jié)構(gòu)的目的。并且,企業(yè)可以通過多渠道開展會計人員在職教育培訓(xùn),而擺在首位的就是應(yīng)該開展一些關(guān)于法律方面的教育,財務(wù)人員應(yīng)該具備法律知識和法律責(zé)任感。同時還要加強會計職業(yè)道德教育和開展會計誠信建設(shè),全面提高企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)。還要加強培訓(xùn),對財務(wù)管理職能的繼續(xù)教育來提高會計基礎(chǔ)工作水平,加強會計核算,使他們具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平。并且企業(yè)管理人員還應(yīng)鼓勵執(zhí)行人才,使他們不斷自覺學(xué)習(xí),更新自身知識,提高業(yè)務(wù)操作技能,從而能夠真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部會計控制的重任。
(二)建立、健全內(nèi)部會計控制體系
完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要基石之一,因此,企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建與實施,并將其作為一項長期任務(wù)來完成。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》要求,結(jié)合自身實際,增強內(nèi)部控制意識,建立、健全和完善適合企業(yè)自身特點的內(nèi)部會計控制制度,以達(dá)到會計控制的目的。只有建立起適合自身的內(nèi)部會計控制制度,內(nèi)部會計控制活動的順利進行才能有保障。內(nèi)部會計控制體系的建立要依據(jù)《會計法》、財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的要求,這樣才能做到有法可依,以保證內(nèi)部會計控制制度的有效性、約束力和長遠(yuǎn)適應(yīng)性。
企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)會計工作的第一責(zé)任主體，首先應(yīng)該提高自己的認(rèn)識,要有對會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的意識。根據(jù)企業(yè)工作性質(zhì)及職能,按照科學(xué)、精細(xì)、高效的原則,科學(xué)劃分內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制衡、便于考核的工作機制,保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明,管理科學(xué)。
(三)加強監(jiān)督體制的建立
內(nèi)部會計控制只有被嚴(yán)格執(zhí)行了才能發(fā)揮其重要作用,這就必須要加強對內(nèi)部會計控制的持續(xù)監(jiān)督,而企業(yè)內(nèi)部審計就是對企業(yè)會計工作實行控制和再監(jiān)督的手段之一。可以說,要強化內(nèi)部會計控制,就必須加強內(nèi)部審計制度的建立,并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用。
企業(yè)可以運用內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的合力作用,可以為內(nèi)部會計控制提供良好的工作環(huán)境。一方面,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度基礎(chǔ)上構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu),并定期對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計。通過強化內(nèi)部審計監(jiān)督,從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制制度所存在的缺陷,并積極改善它,使內(nèi)部會計控制制度更加健全,更加合理性,更加有效。另一方面,企業(yè)可以通過政府、媒體、社會等外部監(jiān)督通力合作,強化外部監(jiān)督與約束機制,避免產(chǎn)生內(nèi)部舞弊現(xiàn)象。同時,企業(yè)可以利用內(nèi)部會計控制評價體系的科學(xué)性及群眾的監(jiān)督的廣泛性和公開性,及時發(fā)現(xiàn)并處理會計工作中所存在的問題，并將之反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),使其能夠及時改進工作,讓違紀(jì)違規(guī)行為無藏身之地。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部會計控制;問題 ;對策
中圖分類號:F273 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0118-02
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題
企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)是會計控制所要達(dá)到的目的。會計控制目標(biāo)不僅僅是企業(yè)管理經(jīng)濟活動、實施會計控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn),也是外部審計人員或社會中介機構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。人們以往對會計控制的理解局限于財產(chǎn)物資安全與財務(wù)會計信息的維護方面,會計控制的目的主要在于防止盜竊、欺詐及舞弊行為。事實上,這僅是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的一部分內(nèi)容,確切地說,它屬于會計控制中的會計牽制。我國財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》提出的內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)為:一是規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;二是堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產(chǎn)的安全、完整;三是確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。可見,我國內(nèi)部會計控制目標(biāo)的定位主要局限于保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,防錯糾弊,確保會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整。從長遠(yuǎn)來看,隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷改善,會計控制的目標(biāo)定位也應(yīng)有相應(yīng)的提高。我國企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位,不僅需要借鑒國際有關(guān)做法,也需要考慮我國國情,立足于我國企業(yè)的現(xiàn)實,從改善我國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā), 既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性,又有立足于現(xiàn)實的穩(wěn)定性與可操作性。
企業(yè)內(nèi)部會計控制在我國,大多數(shù)企業(yè)不重視,市場對他們才是最重要的,內(nèi)部會計控制會束縛其發(fā)展。所以,這些企業(yè)往往不制定會計控制制度,會計的作用僅限于如何少交稅。在“內(nèi)部人控制”企業(yè),他們認(rèn)為內(nèi)部控制就是手冊、文件和制度,或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對企業(yè)內(nèi)部控制毫無概念。經(jīng)營者體會到?jīng)]有內(nèi)部會計制度對自己更有利,因此,該類企業(yè)要如何建立有效的內(nèi)部會計控制制度是當(dāng)務(wù)之急。同時,會計信息嚴(yán)重失真也是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制的一大弊端。
企業(yè)制度執(zhí)行不規(guī)范沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注,相關(guān)各方會督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度,并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大,更易造成嚴(yán)重后果,因為再好的內(nèi)控制度不執(zhí)行,也只能是形式主義。導(dǎo)致對管理層缺乏有效的監(jiān)督機制,以致管理者。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀成因分析
1.成本效益原則因素。實施內(nèi)部會計控制受到成本因素的限制,一些單位管理人員常以影響效率為由,反對內(nèi)部控制措施的推行,事實上,將各項職能都交給某個單一部門或個人去執(zhí)行,缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)和審核,效率可能會更高,但由此產(chǎn)生的風(fēng)險也會急劇上升。
2.內(nèi)部控制機制不健全、控制乏力。我國企業(yè)內(nèi)部,計劃可能是好的,但由于沒有人認(rèn)真考核、檢查,其執(zhí)行效果往往很差。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理,而且整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題,我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體制十分薄弱,管理控制的方法也不夠先進,內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。
3.控制環(huán)境不佳。企業(yè)控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。主要包括:一是人員素質(zhì)低,職業(yè)道德水準(zhǔn)較低。據(jù)統(tǒng)計在我國會計人員中,受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%;有些會計人員,為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息,侵害他方合法利益。此外,會計人員對參與管理的意識淡薄,缺乏必要的主動性和創(chuàng)造性。二是董事會作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,負(fù)責(zé)制定博弈的規(guī)則。對內(nèi)部控制而言,一個積極、主動參與的董事會是相當(dāng)重要的。但是,只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧,并能進行適當(dāng)?shù)墓芾頃r,才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。
三、內(nèi)部會計控制建設(shè)對策
企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法。方法是完成任務(wù)、達(dá)到目的的手段。內(nèi)部會計控制方法是實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標(biāo)、發(fā)揮會計控制效能的技術(shù)手段、措施及程序。內(nèi)部會計控制方法多種多樣,針對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和不同的控制內(nèi)容可以采用不同的控制方法。即使是同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù),不同的單位、不同的時期,采用的控制方法也不完全相同。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》中提到的會計控制方法有八種,即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制。
會計控制構(gòu)建的思路大體有兩種,一是程序控制,二是建立內(nèi)部控制整體架構(gòu)。目前,一些企業(yè)內(nèi)部會計控制的構(gòu)建多采用財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》提到的程序控制思路。程序控制即通過規(guī)范業(yè)務(wù)開展的先后順序進行控制。比如對于采購與付款業(yè)務(wù)活動,根據(jù)內(nèi)部牽制要求,應(yīng)分隔為請購、審批、采購、驗收、付款和入庫等環(huán)節(jié),通過相互之間的制衡達(dá)到控制目的。程序控制思路簡便易行,但未考慮企業(yè)面臨的風(fēng)險問題。此外,程序控制思路也沒有充分考慮控制環(huán)境問題。顯然,程序控制思路具有明顯的局限性,難以勝任市場經(jīng)濟環(huán)境下對企業(yè)進行全面有效控制的需要。筆者認(rèn)為,不管企業(yè)的規(guī)模、文化背景如何,均應(yīng)按照以下五因素構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制。
1.建立一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度。從制度的性質(zhì)和作用來看,內(nèi)部會計控制制度主要包括:會計核算制度、崗位責(zé)任制度、復(fù)合審批制度、財產(chǎn)管理制度、預(yù)算和報告制度、監(jiān)督考核制度、信息管理制度。在建立內(nèi)部會計控制制度時,應(yīng)考慮重要性原則和成本效益原則,制度并非越多越好,越復(fù)雜越好,而是制度的選擇和詳細(xì)程度主要取決于控制環(huán)境和所要實現(xiàn)的控制目標(biāo)。
2.強化外部監(jiān)督與約束機制。財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。同時,要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮其獨立超然的特性,履行社會公證和監(jiān)督職能,使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范,另一方面接受注冊會計師的公證監(jiān)督,此外,還要發(fā)動全社會參與會計監(jiān)督。
3.建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng),提高內(nèi)部會計控制效果。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)包括:能確保組織中成員清楚其所承擔(dān)的特定職務(wù),了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面;這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道,還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。因此,企業(yè)應(yīng)加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。
4.設(shè)立良好的控制活動。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的環(huán)境之中,進行控制首先要考慮控制環(huán)境問題。控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,它具體又由七個要素組成,即員工的誠實性和道德價值觀、員工的勝任能力、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、資源政策和實施。控制環(huán)境狀況取決于公司治理結(jié)構(gòu)即公司權(quán)力層如何架構(gòu),具體則指股東、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)分配關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣取決于董事會的作用。構(gòu)建內(nèi)部控制首先要把董事會架構(gòu)好,這是公司內(nèi)部控制的重要源頭。然而,現(xiàn)行程序控制法思路中找不到如何架構(gòu)董事會的內(nèi)容。同時,管理者素質(zhì)直接決定一個企業(yè)的命運,決定企業(yè)內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)部控制對管理者素質(zhì)提出了較高的要求。此外,控制環(huán)境中的企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策等也對內(nèi)部控制產(chǎn)生極為重要的影響,而這些都與董事會及管理者素質(zhì)有關(guān)。控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門,包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動。一般而言,控制活動包括兩個要素:政策和程序。但無論政策是書面或口頭,都應(yīng)前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行,同時程序也不應(yīng)該只是機械地被動地予以執(zhí)行。控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的,因此,企業(yè)在制定控制活動時要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、對款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。
5.風(fēng)險評估。構(gòu)建內(nèi)部控制同樣不能忽視企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險因素,包括經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。風(fēng)險評估即對影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險進行判斷與分析并采取應(yīng)對措施的過程。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》第24條提到了風(fēng)險評估問題,但只是將其作為一種控制方法來對待。風(fēng)險評估不是一種方法,而是一個需要重點考慮的因素。或許是受財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的影響,程序控制思路也未能考慮企業(yè)面臨的風(fēng)險并加以評估。
參考文獻:
[1] 康俊蘭.論企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)[J].會計之友(中),2007,(1).
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會計；會計控制
中圖分類號：F233文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2009)09-09－0113－02
醫(yī)院內(nèi)部會計控制對醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革和發(fā)展起著重要的作用，新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革明確要求醫(yī)院必須要加強內(nèi)部會計控制管理。并進一步充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的促進作用，是當(dāng)前醫(yī)院面臨的一個迫切而重要的課題。
一、醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部會計控制存在的主要問題
1.法律法規(guī)不健全
中國至今還沒有一套完整的醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系。中國已實施的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對獨立完整的內(nèi)部會計控制理論體系，由于沒有專門針對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)指導(dǎo)，理論上對內(nèi)部會計控制又沒有一個統(tǒng)一的定位，醫(yī)院結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。
2.定位不夠準(zhǔn)確、全面
醫(yī)院在具體實施內(nèi)部會計控制時，容易存在對內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、對象、范圍缺失，內(nèi)部控制制度也存在薄弱環(huán)節(jié)。如有的醫(yī)院對存貨（藥品、醫(yī)用耗材）、固定資產(chǎn)（房屋、設(shè)備）和工程物資沒有進行嚴(yán)格管理，對其采購、驗收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產(chǎn)盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正做到“賬實、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產(chǎn)（藥品、耗材）的短缺、積壓、毀損、報廢等不及時處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等；有的醫(yī)院在向下級醫(yī)院投資中，為片面追求擴張，出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿難收回、投資效益差等情況；有的醫(yī)院不按國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)亂收費，經(jīng)媒體曝光后給醫(yī)院造成不良影響，產(chǎn)生這些問題的根本原因在于內(nèi)部會計控制存在薄弱環(huán)節(jié)。
3.醫(yī)院內(nèi)部會計控制意識淡薄
醫(yī)院內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分，也是醫(yī)院各項活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。醫(yī)院的內(nèi)部會計控制一直沒有引起管理者足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是醫(yī)院是社會公益性質(zhì)的事業(yè)單位，而且醫(yī)院會計制度中對醫(yī)院沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，其會計核算相對較為簡單，因此，忽視了對醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設(shè)。
4.醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不健全
一是內(nèi)部會計控制的項目不夠全面，有些醫(yī)院未建立對外投資等內(nèi)部會計控制制度，導(dǎo)致對外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險增大；有些醫(yī)院未建立設(shè)備購置內(nèi)部會計控制制度，如盲目購置大型醫(yī)療設(shè)備（MRI），每日檢查患者的收入連醫(yī)務(wù)人員的工資都不夠，導(dǎo)致成本難以收回。二是內(nèi)部會計控制約束的對象不夠全面，在實施內(nèi)部會計控制時，大多數(shù)醫(yī)院約束的主要對象是收費、出納會計人員，而對藥品、器械、后勤等會計人員約束很少；大多數(shù)醫(yī)院約束是一般工作人員，而對相關(guān)負(fù)責(zé)人約束較少。三是內(nèi)部會計控制的范圍不夠廣泛，如醫(yī)院往往強調(diào)收入類的內(nèi)部會計控制，而弱化對報銷、后勤、基建、設(shè)備購置等支出類的內(nèi)部會計控制。
5.醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督、檢察不力，考核、獎懲力度不夠
醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分、量化、獎懲都有待進一步明確，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的醫(yī)院雖然也設(shè)獎懲制度，但沒有完全制度化。另外，醫(yī)院內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系，各自為政。
二、強化醫(yī)院內(nèi)部會計控制措施
1.建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系
加強建立適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制體系，對于規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟活動，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，確保國家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行十分必要。健全的醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系包括內(nèi)部控制環(huán)境、組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財產(chǎn)物資控制、預(yù)算控制、風(fēng)險指標(biāo)控制、具體業(yè)務(wù)流程控制及監(jiān)督評價機制等方面。
2.準(zhǔn)確把握醫(yī)院內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，確保醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效實施
醫(yī)院內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵包括財務(wù)風(fēng)險管理制度、財務(wù)監(jiān)督制度、財務(wù)預(yù)警制度、財務(wù)決策制度、財務(wù)預(yù)算制度、籌資決策制度、投資決策制度、資產(chǎn)管理制度、成本控制制度、收益分配制度等，處于最底層的是各種財務(wù)決策制度（即籌資決策制度、投資決策制度、資產(chǎn)管理制度、成本控制制度、收益分配制度），財務(wù)監(jiān)督制度是醫(yī)院正常運營的保證。為保證對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制，醫(yī)院應(yīng)堅持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則，既要有對具體業(yè)務(wù)的控制，也要有針對業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點的控制。
3.強化制度建設(shè)，轉(zhuǎn)變觀念，確立正確的內(nèi)部會計控制意識
首先，應(yīng)樹立正確的預(yù)算控制意識。預(yù)算控制不是簡單的對預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限制審批，限額以上資金實行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。并且運用一系列財務(wù)綜合分析指標(biāo)進行考核，切實管好、用好國有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益，加強醫(yī)院的社會公益性。其次，要樹立正確的風(fēng)險控制意識。目前，許多醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴張，工作重點放在就診患者的人數(shù)的增加、醫(yī)院建設(shè)和設(shè)備的投入上，對盲目擴張、大量貸款的風(fēng)險沒有充分的認(rèn)識。醫(yī)院的建設(shè)資金大部分依賴貸款，而醫(yī)院屬于非盈利性的公益性單位，目前財政投入較少的情況下，經(jīng)濟效益較好時，也許有支付利息的能力，一旦國家收費政策的調(diào)整等變化而影響效益的情況發(fā)生時，將如何償還債務(wù)是醫(yī)院需要思索的問題。這種普遍存在的盲目決策行為忽視了內(nèi)部風(fēng)險管理，缺乏對舉債融資及還貸能力的科學(xué)性、合理性、可行性的論證。因此，醫(yī)院應(yīng)將風(fēng)險意識作為內(nèi)部會計控制的一項重要內(nèi)容予以規(guī)范，設(shè)立人員及公用經(jīng)費支出、設(shè)備購置、基建項目招投標(biāo)等風(fēng)險控制點，并相應(yīng)采取風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析及風(fēng)險報告等措施。
4.建立內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與評價制度，強化監(jiān)督檢查
在監(jiān)督主體上，進一步加強與內(nèi)部審計、外部審計、監(jiān)察等部門的配合，建立有效的信息交流和協(xié)查制度，對醫(yī)院經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的合理性、合法性和有效性進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)和制止醫(yī)院財務(wù)活動中的違法違規(guī)行為，并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差。在監(jiān)督時序上，應(yīng)實行事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，實行“關(guān)口前移”。在監(jiān)督對象上，加大對重點部門、重點崗位、重點人員和薄弱環(huán)節(jié)制度執(zhí)行情況的檢查頻率及力度。在監(jiān)督內(nèi)容上，由表面監(jiān)督向深層次問題督查方向轉(zhuǎn)變，把稽核職能定位于高層次的職能監(jiān)督，重點放在合規(guī)性稽核、風(fēng)險稽核和對主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任稽核三個方面，實現(xiàn)由查到防的轉(zhuǎn)變。同時，針對部門自我約束不力，內(nèi)控意識不強的現(xiàn)狀，要強化監(jiān)管職責(zé)，建立內(nèi)部控制評價制度標(biāo)準(zhǔn)，加強監(jiān)督和檢查，促進醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制。三、體會
1.醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范體系的基礎(chǔ)和核心
在制定醫(yī)院內(nèi)部控制制度中，一是在現(xiàn)有的法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，衛(wèi)生行政主管等部門應(yīng)承擔(dān)起建立標(biāo)準(zhǔn)、示范指導(dǎo)的服務(wù)職能，頒布醫(yī)院內(nèi)部控制框架構(gòu)建的基本要求和一般標(biāo)準(zhǔn)，作為醫(yī)院制定內(nèi)部控制措施的依據(jù)；各醫(yī)院以統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范為指導(dǎo)，根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要建立醫(yī)院內(nèi)部控制框架，并制定具體的控制程序和措施。二是在內(nèi)部控制具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點帶面全面展開的策略，以會計控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。三是在醫(yī)院實際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的醫(yī)院，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照醫(yī)院會計的基本要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實，在此基礎(chǔ)上，逐步按效益性要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的醫(yī)院則可以構(gòu)建內(nèi)部控制框架。
2.盡快建立符合新醫(yī)改要求的醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系
2007年1月1日起國有企業(yè)開始執(zhí)行的新《企業(yè)財務(wù)通則》（新通則），新財務(wù)通則要求企業(yè)應(yīng)建立“資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理體制。”我認(rèn)為新通則對今后醫(yī)院的內(nèi)部會計控制具有重大的指導(dǎo)和引領(lǐng)作用，因為2008年10月份出臺新醫(yī)改要求醫(yī)院要“建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確所有者和管理者的責(zé)權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責(zé)任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機制。”我認(rèn)為醫(yī)院應(yīng)以新財務(wù)通則為指引，在財務(wù)風(fēng)險管理制度的整體框架下，建立以財務(wù)決策制度為基礎(chǔ)，以預(yù)算管理制度為核心，以財務(wù)預(yù)警制度和財務(wù)監(jiān)督為保證的醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系。
參考文獻：
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[3]黃金曦.新《企業(yè)財務(wù)通則》框架下內(nèi)部財務(wù)制度體系思考[J].財會通訊：理財版，2008，（10）.
[4]馮敬秀.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及對策[J].財會通訊：理財版，2008，（10）.
一、實施內(nèi)部控制審核
小型單位可以借鑒上市公司的做法，定期（如每隔三年）聘請會計師事務(wù)所對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施進行評價。接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部控制的重大缺陷提出書面報告。由于小型單位的內(nèi)部控制與大中型單位的內(nèi)部控制存在較大的差異，所以注冊會計師可以借鑒中國注冊會計師協(xié)會2002年2月頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，結(jié)合小型單位內(nèi)部控制的具體情況審核以下幾個主要方面：
1.小型單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度看法
審計人員應(yīng)首先審計小型單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度看法，了解其對單位內(nèi)部控制是積極支持還是消極對待，因為單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制環(huán)境的最主要因素，它直接影響著內(nèi)部控制建設(shè)水平。《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。《內(nèi)部控制――整體框架》即COSO報告也指出：內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層、其他員工實施的，為提高業(yè)務(wù)活動的效果與效率、增強財務(wù)報告的可靠性和有關(guān)法律、法規(guī)的遵從性而提供合理保證的一個過程，其中管理當(dāng)局尤其是最高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識是控制環(huán)境的最重要部分。
2.小型單位是否具有實物資產(chǎn)安全保管措施
很多小型單位實物資產(chǎn)管理混亂，缺乏一定的安全保管措施，導(dǎo)致財產(chǎn)物資被盜或浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，所以審計人員應(yīng)注重加強對小型單位的實物資產(chǎn)安全保管措施的審計。如現(xiàn)金是否保管在保險柜里，密碼是否經(jīng)常更換，保管財產(chǎn)物資的場所門窗是否牢固，是否有防盜器、消防器設(shè)備以及是否有定期財產(chǎn)清查制度等。《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、銷毀和流失。
3.小型單位是否存在合理的職責(zé)分工
不少小型單位內(nèi)部控制薄弱的原因之一是缺乏必要的職責(zé)分工，有的連起碼的內(nèi)部牽制也沒有，所以審計人員應(yīng)加強對小型單位的關(guān)鍵業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況進行審計。職責(zé)分工包括：授權(quán)進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離;執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離;執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離;保管資產(chǎn)和記錄資產(chǎn)的職務(wù)是否分離;會計工作內(nèi)部是否明確分工，如會計和出納職務(wù)是否分離以及是否存在補償性控制措施，如單位負(fù)責(zé)人經(jīng)常積極監(jiān)督一人多崗的工作完成情況。
同時，財政部門和審計部門等政府部門也有權(quán)對單位內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。會計師事務(wù)所和政府部門的監(jiān)督對單位負(fù)責(zé)人而言，是一個外界壓力，可促使單位負(fù)責(zé)人從思想上高度重視內(nèi)部控制，從行動上建立健全內(nèi)部控制，杜絕內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，徹底改變單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制漠不關(guān)心的態(tài)度，整體上提高小型單位內(nèi)部控制的建設(shè)水平。
二、進行科學(xué)合理的職責(zé)分工
內(nèi)部控制最重要、最有效的方法是職責(zé)劃分。《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理地設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。小型單位進行職責(zé)分工的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主要是：貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、成本費用、對外投資等。小型單位的貨幣資金環(huán)節(jié)出納與會計必須分離；實物資產(chǎn)環(huán)節(jié)驗收、領(lǐng)用、保管、盤點及處置的崗位須分離；采購與付款環(huán)節(jié)采購與驗收、采購與保管、采購與付款須分離；銷售與收款環(huán)節(jié)銷售、發(fā)貨、收款三部門須分離；成本與費用環(huán)節(jié)發(fā)生成本費用部門和考核成本費用部門須分離。
三、建立有效的懲罰機制
要想切實有效地推動中小型單位的內(nèi)部控制建設(shè)，立法部門應(yīng)配合《內(nèi)部會計控制規(guī)范―基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范―貨幣資金（試行）》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范―采購與付款（試行）》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范―銷售與收款（試行）》的頒布，推出一系列具體的懲罰措施，建立有效的懲罰機制，保證中小型單位也積極推動內(nèi)部控制建設(shè)。當(dāng)前會計信息嚴(yán)重失真的一個重要原因是單位內(nèi)部控制薄弱或失效，不少單位出現(xiàn)公款私存、員工盜用財產(chǎn)物資等種種違規(guī)違法現(xiàn)象，這些嚴(yán)重破壞了單位內(nèi)部控制的建設(shè)。1977年，美國頒布《反國外賄賂法》，規(guī)定所有的企業(yè)應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制，要達(dá)到《審計準(zhǔn)則公告第1號》關(guān)于內(nèi)部控制制度的四項指標(biāo)，否則，可被罰款1萬美元和受5年以下監(jiān)禁。這些懲罰措施有力地促使企業(yè)管理當(dāng)局重視并加強內(nèi)部控制，從而促進了內(nèi)部控制的發(fā)展。所以，我國可效仿美國，立法制定具體的內(nèi)部控制懲罰措施。當(dāng)單位內(nèi)部有人違背內(nèi)部控制時，應(yīng)追究單位的有關(guān)責(zé)任，給予單位一定數(shù)額的罰款，對違反內(nèi)控嚴(yán)重者，可給予相應(yīng)的刑事處罰。同時，單位內(nèi)部也應(yīng)該配合國家內(nèi)部控制懲罰措施，制定出相應(yīng)的違反內(nèi)部控制的懲罰制度，給予違反內(nèi)部控制的員工經(jīng)濟處罰，嚴(yán)重者開除。對內(nèi)部控制審核報告顯示內(nèi)部控制存在重大缺陷的單位，令其限期完善內(nèi)控制度，若未按規(guī)定完善內(nèi)控制度，財政部門可在媒體上披露企業(yè)內(nèi)部控制情況，讓全社會來關(guān)注單位內(nèi)部控制建設(shè)及完善情況。
四、加強員工職業(yè)道德教育
關(guān)鍵字：內(nèi)部會計控制 局限性 完善
第一部分 內(nèi)部會計控制概述
內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internal check）就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標(biāo)之達(dá)成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務(wù)報告的準(zhǔn)確性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準(zhǔn)則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環(huán)境（control environment）、風(fēng)險評估(risk assessment)、控制活動(control activities)、信息與溝通(information and communication)、監(jiān)控(monitoring)。
我國《獨立審計準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部會計控制與審計風(fēng)險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。
內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分 內(nèi)部會計控制的局限性
內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認(rèn)識。
1、 成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實行內(nèi)部會計控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項內(nèi)部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內(nèi)部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項控制措施。
一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，同時也需要運用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不會充分的發(fā)揮其作用。
2、對例外業(yè)務(wù)失去作用
企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內(nèi)部會計控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，這也使其對不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。
然而，在市場經(jīng)濟中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時完善的原有內(nèi)部會計控制制度就有可能產(chǎn)生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問題。例如，單位實現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計控制的有效性。
3、內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性
首先，內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
其次，內(nèi)部會計控制還受到人為錯誤的限制。內(nèi)部會計控制制度是由人設(shè)計建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實際運作水平。任何“完美的”內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達(dá)到內(nèi)部會計控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時未審查其用途等，都會使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效。
摘 要 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推廣和公司制改造的深化，公司治理與內(nèi)部會計控制已成為社會的焦點之一。
當(dāng)今社會經(jīng)濟高速發(fā)展，經(jīng)濟運行環(huán)境越來越多變，人們的思想意識呈現(xiàn)出多樣化，一些單位“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，如同早期的家族式企業(yè)，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，管理薄弱，公司治理流于形式。會計信息嚴(yán)重失真，國有資產(chǎn)大量流失，腐敗等經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象得不到遏制，致使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)無法實現(xiàn)，所有者權(quán)益受到極大的損害等問題，影響著社會主義市場經(jīng)濟的長期、健康、穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)的內(nèi)部控制制度，尤其是內(nèi)部會計控制安排不當(dāng)、執(zhí)行不力，或是完全缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度是主要因素。因而，建設(shè)和完善內(nèi)部會計控制制度成為刻不容緩的問題。
本文從公司治理的角度對內(nèi)部會計控制的建設(shè)和完善的理論問題予以探討。在分析過程中，主要采用了演繹歸納，實證分析的方法提出、分析問題，通過收集他人的文章或書籍等資料，從基本的理論開始，在分析了我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀后，提出了加強我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本思路。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制 公司治理
一、緒論
我國從1984年開始股份制改革試點，1992年初基本確立了以建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制為目標(biāo)的改革模式。伴隨著公司制企業(yè)的崛起而產(chǎn)生了公司治理問題，雖然非公司制企業(yè)也存在治理問題，但并不突出。隨著公司制企業(yè)的發(fā)展和演進，出現(xiàn)了不少規(guī)模大、影響力強的現(xiàn)代化公司，這些公司表現(xiàn)出明顯的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的特點。
西方國家對于內(nèi)部控制理論的研究和認(rèn)識相對比較成熟，1992年美國COSO委員會提出了著名的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，1994年又作了補充。從整體框架上闡述內(nèi)部控制后，更是其理論推上了一個新臺階。我國從80年代開始真正意義上的研究。1997年1月財政部《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號---內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，財政部繼2001年6月《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》后，2003年4月又了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》等，這一系列舉措標(biāo)志著我國內(nèi)部會計控制逐步走向規(guī)范化、法制化。
從以上列舉的法律法規(guī)對內(nèi)部控制的定義可見，我國企業(yè)的內(nèi)部控制，尤其是會計控制很薄弱，管理松弛，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，解決這一問題刻不容緩。本文在內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司治理理論，分析公司治理和企業(yè)的內(nèi)部會計控制的關(guān)系，同時從公司治理結(jié)構(gòu)上對我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀進行分析，力求為加強我國企業(yè)內(nèi)部會計控制提供基本思路和方法。
二、由案例引發(fā)對企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考
（一）案例
【案例】2008年，福建一企業(yè)改制成功，購買方向這家企業(yè)派出工作組。當(dāng)年，工作組的張某將公司二輛準(zhǔn)備報廢的舊車轉(zhuǎn)讓給個人陳某，并向個人收取押金3000元，并將押金交財務(wù)出納，出納將3000元押金入賬。但之后張某并未將出售舊車的款項款交回財務(wù)，而是將款項占為已有。直至2011年陳某向企業(yè)索要車牌時，公司方知車輛被張某倒賣。個中的成功與失敗值得現(xiàn)代企業(yè)深思和借鑒。
（二）案例分析
福建企業(yè)張某倒賣公司車輛有以下原因：按國家規(guī)定，企業(yè)報廢車輛本只能向國家指定的回收機構(gòu)出售報廢車輛，但該企業(yè)員工張某確將報廢車輛出讓給個人，該行為沒有引起公司負(fù)責(zé)人的注意。由于當(dāng)時企業(yè)剛完成改制，管理也比較混亂，公司財務(wù)人員在收到押金后也未繼跟蹤報廢車輛收回款回籠情況，導(dǎo)致出售報廢車輛款舊未能及時收回。公司車輛管理部門每年的年終盤點清查也只是流于形式，在幾年的年終財產(chǎn)盤點工作中都未能發(fā)現(xiàn)問題。購買方賦予工作組張某太大的權(quán)力，使他能凌駕于當(dāng)時公司的管理層之上，沒能對他的工作進行有效的監(jiān)督。因此說此案給我們留下了深刻的教訓(xùn)與思考。
（三）案例分析后的思考
上述一系列引人注目的經(jīng)濟問題，集中在一點，說明企業(yè)內(nèi)部控制，特別是會計控制很薄弱，管理松弛。因此，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，為解決這一問題，我們應(yīng)高度重視企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)問題。只有這樣，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
三、公司治理和內(nèi)部控制相關(guān)理論準(zhǔn)備
（一）公司治理
公司治理可以從狹義和廣義兩個角度去理解，廣義的公司治理是一個動態(tài)的概念，指通過合理的制度安排來制衡公司各利益相關(guān)者之間權(quán)利與責(zé)任，維護和平衡公司所有利益相關(guān)者利益的一種機制。狹義的主要涉及公司內(nèi)部的機構(gòu)如：股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理，因此它也被稱為內(nèi)部治理。
權(quán)力的配置是經(jīng)營者履行責(zé)任的前提，而責(zé)任是連接權(quán)力和利益的紐帶。所有者根據(jù)經(jīng)營者受托責(zé)任的完成情況來評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者則通過履行自己的義務(wù)來解除受托經(jīng)濟責(zé)任。因此，通過有效的會計控制活動保證會計信息的真實可靠，是發(fā)揮公司治理結(jié)構(gòu)作用的關(guān)鍵。
（二）內(nèi)部控制
1．內(nèi)部控制
我國獨立審計準(zhǔn)則中內(nèi)部控制的含義是內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控以及信息技術(shù)的應(yīng)對等六要素構(gòu)成，內(nèi)含于業(yè)務(wù)活動之中，由組織內(nèi)部所有人員實施的，以達(dá)到經(jīng)營的有效和效率、財務(wù)報告的可靠性、營業(yè)活動遵循相關(guān)法律以及資產(chǎn)保全等四個目標(biāo)的程序。
2．內(nèi)部會計控制
一個單位經(jīng)營管理狀況的好壞，與該單位內(nèi)部會計控制制度是否完善、嚴(yán)密有著密切的關(guān)系。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中指出建立內(nèi)部會計控制的目標(biāo)在于：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。
內(nèi)部會計控制必要性措施
一、建立內(nèi)部會計控制制度的必要性
內(nèi)部會計控制，實質(zhì)上就是通過單位內(nèi)部各部門、各崗位、各成員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相互牽制、相互監(jiān)督、相互審計，以保證會計信息的可靠性，最終實現(xiàn)會計工作的真實有效運行。建立健全單位內(nèi)部會計控制制度，是貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎(chǔ)工作的重要手段。實踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的單位，會計基礎(chǔ)工作就比較扎實，會計工作在經(jīng)濟管理中就能有效發(fā)揮作用。
（一）會計內(nèi)控制度的建立，促進了企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展
內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
（二）會計內(nèi)控制度的建立，促進了會計法規(guī)的貫徹落實
根據(jù)《會計法》的要求，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對內(nèi)部會計控制做出了詳細(xì)的規(guī)定，要求單位內(nèi)部會計控制做到職責(zé)相分，相互監(jiān)督，互相審計，那么建立健全內(nèi)部會計控制制度，可以有效貫徹執(zhí)行《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等會計法律法規(guī)，保證會計法律法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行。
（三）會計內(nèi)部控制的建立，有效的保證了會計信息的真實完整，防止了舞弊行為的發(fā)生
真實合法的會計資料依賴于健全有效的內(nèi)部會計控制制度，通過加強內(nèi)部會計控制，可以明確崗位分工，使會計各個工作程序順利銜接，進而使單位會計行為合法有效。在會計工作中，由于體制的不完善，監(jiān)督不力，依然會有舞弊行為和職業(yè)犯罪的行為發(fā)生，通過加強會計內(nèi)部牽制，可以使各個管理環(huán)節(jié)相互銜接，相互牽制，進而可以限制或減少舞弊行為的發(fā)生。
二、企業(yè)會計內(nèi)控制度存在的主要問題
（一）對內(nèi)部會計控制不重視
我國企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度普遍認(rèn)識不足、重視不夠。一些企業(yè)的管理者，不根據(jù)企業(yè)實際情況制定內(nèi)控制度，在內(nèi)控制度建設(shè)方面只做表面文章，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度是否符合企業(yè)情況。更多的企業(yè)是有章不循、違章不究，“重制定，輕執(zhí)行”，把制度建設(shè)和制度執(zhí)行當(dāng)成兩回事，財務(wù)規(guī)章制度往往只是高掛墻上，很難嚴(yán)格有效貫徹履行，這使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。
（二）內(nèi)部會計控制體系不完善。
單位內(nèi)部會計控制能否有效地執(zhí)行，需要各方的監(jiān)督，如政府的監(jiān)督、社會的監(jiān)督以及單位內(nèi)部自身的監(jiān)督，只有三者進行科學(xué)有效的監(jiān)督，內(nèi)部會計控制制度才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，然而在實際工作中三方監(jiān)督執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，管理不力，信息溝通障礙，未能形成科學(xué)有效完整的監(jiān)督約束力。
（三）會計人員素質(zhì)偏低，會計內(nèi)部職能缺失
大多數(shù)企業(yè)對會計人員重使用、輕培養(yǎng)，造成會計人員的整體素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)能力較低。一些企業(yè)，會計人員身兼數(shù)職，這些崗位甚至是不相容的，這就為將來的舞弊行為埋下了種子。還有一些會計人員未能及時提高自身知識儲備以及工作能力，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。而在企業(yè)中重核算輕監(jiān)督現(xiàn)象嚴(yán)重，例如，在會計報表的填報上只是僅僅是機械式的填報，而對于報表內(nèi)容和指標(biāo)之間的關(guān)系，很少有專門人員進行分析，這不僅淡化了會計在企業(yè)內(nèi)部的核心地位和參謀決策的作用，還導(dǎo)致會計內(nèi)部職能缺失。
三、完善內(nèi)部會計控制制度的具體措施
（一）提升內(nèi)部會計控制重視程度
首先，內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行，需要企業(yè)管理層的自覺規(guī)范，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)控對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，提高遵守制度的自覺性，以身作則，率先垂范，保證會計內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。其次，企業(yè)管理者應(yīng)深入到企業(yè)的各個部門，了解企業(yè)的實際情況，因地制宜地制定本單位的內(nèi)部會計控制制度及程序，使會計內(nèi)控制度的建設(shè)符合企業(yè)發(fā)展的需要。再次，要加大對內(nèi)控制度的宣傳，很多會計人員以及管理層對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識程度不夠，進而影響了內(nèi)控制度的執(zhí)行力，只有運用多種形式和途徑進行宣傳推廣，讓企業(yè)會計內(nèi)部控制深入每一員工心目，從內(nèi)控角度出發(fā)來規(guī)范自己的工作，各部門才能真正做到分工協(xié)作、自覺遵守。
（二）健全會計內(nèi)部控制體系
財政部門作為會計主管部門，應(yīng)加大對企業(yè)管理層和會計等相關(guān)人員的宣傳教育，讓他們認(rèn)識到實施內(nèi)部控制的重要性，從而建立起良好的內(nèi)部控制實施環(huán)境，否則再好的制度也是形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部審計部門，作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，要及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中出現(xiàn)的問題，檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并對執(zhí)行過程中存在的問題及時進行修正，并對其有效性、合理性、經(jīng)濟性進行評價，為企業(yè)優(yōu)化管理提出意見和建議。
（三）不斷提高財務(wù)人員的素質(zhì)
第一，要經(jīng)常對企業(yè)的財會人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計人員的思想覺悟和業(yè)務(wù)水平，加強法治教育和職業(yè)道德教育，不斷提高會計人員專業(yè)技能水平和內(nèi)部會計控制能力。第二，建立會計人員崗位監(jiān)督責(zé)任制，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計人員步步跟蹤，監(jiān)督到位，具體到每一項業(yè)務(wù)都有相關(guān)的責(zé)任人承擔(dān)。第三，企業(yè)定期對相關(guān)部門負(fù)責(zé)人及職工進行內(nèi)控知識的教育，讓每一個員工都樹立企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的理念，知曉自己的一舉一動都要受到內(nèi)部會計控制制度的牽制和約束，進而保證內(nèi)部會計控制有效發(fā)揮。
總之，會計內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的基本保障。所以企業(yè)不斷建立和完善內(nèi)部會計控制制度，不斷提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟效益，使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
[1]徐建平.淺析企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的風(fēng)險及對策[J].中國經(jīng)貿(mào)，2016（4）.
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 會計控制； 制度
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和發(fā)展，國家對醫(yī)院資金的投入越來越少，絕大部分資金靠醫(yī)院自籌。在激烈的市場競爭環(huán)境下，醫(yī)院為了謀求自身的發(fā)展和壯大，在注重社會效益的同時，必須講求經(jīng)濟效益。而醫(yī)院內(nèi)部會計控制是核心，它是醫(yī)院加強財務(wù)管理，提高經(jīng)營效率，最大限度地向社會提供優(yōu)質(zhì)、高效醫(yī)療服務(wù)的保證。
一、目前醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度存在的問題
（一）忽視內(nèi)部會計控制制度
很多醫(yī)院的高層管理者認(rèn)為醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱。于是抓醫(yī)療質(zhì)量、抓醫(yī)療技術(shù)、抓服務(wù)態(tài)度等成為醫(yī)院高層管理者常抓不懈的主要工作，而錯誤地認(rèn)為會計工作就是對醫(yī)院的資金、資產(chǎn)的使用和流向進行歸類和反映，會計工作相對于醫(yī)療工作來說，是一種輔助工作。因此，對會計人員的配備與管理不夠重視，致使內(nèi)部會計控制制度不能得到有效的發(fā)揮。另一方面，由于會計人員本身對內(nèi)部會計控制制度認(rèn)識不足，在醫(yī)院會計賬務(wù)處理上存在很大的隨意性，致使會計提供的信息缺乏科學(xué)性、真實性。這些都嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部會計控制的建立、完善和有效實施。
（二）內(nèi)部會計控制制度不健全，實施乏力
有的醫(yī)院根本沒有建立內(nèi)部會計控制制度，認(rèn)識不到它的重要性。有的醫(yī)院雖然建立了，但不符合我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》的規(guī)定，造成各崗位之間性質(zhì)、職責(zé)、權(quán)限不明，相互推諉、扯皮等現(xiàn)象。有的醫(yī)院制定了較為細(xì)致、完善的內(nèi)部會計控制制度，但僅僅是寫在紙上，訂在本上，掛在墻上，有章不循，各行其是，沒有真正按規(guī)章制度辦事，流于形式。
（三）內(nèi)部審計部門沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用
內(nèi)部審計部門是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評價單位的各種活動。很多醫(yī)院尚未設(shè)置內(nèi)部審計部門，有些醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)部審計部門，卻沒有配備相應(yīng)的審計人員；而有些醫(yī)院配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立審計機構(gòu)，根本談不上內(nèi)部審計部門的獨立性。沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價、鑒證的職能和防護性、建設(shè)性的作用，形同虛設(shè)。
二、建立并完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度應(yīng)做好以下方面的工作
（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)更新管理理念，重視內(nèi)部會計控制工作
醫(yī)院的高層管理者應(yīng)適應(yīng)醫(yī)療改革形勢的要求，改變過去重醫(yī)療業(yè)務(wù)建設(shè)、輕財務(wù)管理的思想，主動更新管理理念，充分認(rèn)識會計職業(yè)的重要性，重視對會計人員的選拔任用以及監(jiān)督管理。只有重視會計隊伍建設(shè)，建立有效的內(nèi)部會計控制制度，才能確保會計所提供的信息能合理、客觀地反映醫(yī)院的財務(wù)收支和成果，為醫(yī)院經(jīng)營活動和有效決策提供可靠的依據(jù)。
（二）建立完善的內(nèi)部會計控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行
各醫(yī)院建立內(nèi)部會計控制制度，必須符合《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中規(guī)定的六項原則和三個目標(biāo)。同時結(jié)合各醫(yī)院實際情況，制定出符合社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)院發(fā)展要求的內(nèi)部會計控制制度，并要配置相關(guān)的監(jiān)督檢查部門，將內(nèi)部會計控制制度認(rèn)真地貫徹執(zhí)行下去，進一步提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。
（三）堅持以人為本，提高會計人員的綜合素質(zhì)
在整個內(nèi)部會計控制制度的制定和執(zhí)行過程中，人既是制定制度實施的主體，又是制度管理的對象，人是最活躍的因素。因此，要突出以人為本。會計人員是內(nèi)部會計控制制度的具體實施者，應(yīng)加強會計人員的職業(yè)道德教育，增強法制意識，提高自我約束能力，做到奉公守法，廉潔自律。同時要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷更新會計人員的業(yè)務(wù)知識，提高財務(wù)管理水平和理財能力。
（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用
內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的一個重要組成部分，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置相對獨立，具有一定權(quán)威性的內(nèi)部審計部門，配備精通審計業(yè)務(wù)、掌握會計知識的內(nèi)審人員，內(nèi)部審計部門不僅要對財務(wù)部門的日常經(jīng)營活動進行審計、分析，還要對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和評價，并針對性地提出改進措施，對醫(yī)院未來發(fā)展存在的市場風(fēng)險進行識別、防范，發(fā)揮審計的預(yù)警作用。
三、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的幾點建議
（一）合理編制醫(yī)院預(yù)算，加強醫(yī)院預(yù)算控制
醫(yī)院編制預(yù)算必須遵循收支統(tǒng)管、統(tǒng)籌兼顧、積極穩(wěn)妥、依法理財?shù)脑瓌t。編制預(yù)算的目的就是要醫(yī)院合理合法地組織收入，科學(xué)合理地安排支出，控制支出。所編預(yù)算必須體現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動目標(biāo)，并明確職責(zé)，各項收入應(yīng)全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。在預(yù)算執(zhí)行過程中，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展需要，經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)及時調(diào)整預(yù)算，并定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，最大限度地提高資金使用效益。
（二）加強醫(yī)院成本費用的控制
建立適合醫(yī)院發(fā)展的成本費用內(nèi)部會計控制體系，以科室為單位，事前對各科室為患者提供的醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費用進行預(yù)算，制定成本控制目標(biāo)；事中對相關(guān)成本費用進行控制，杜絕浪費；事后對發(fā)生的成本費用進行分析、考核評價。通過考核評價發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本的實際執(zhí)行情況和成本計劃指標(biāo)完成情況的差距。將考核評價結(jié)果同利益獎罰相結(jié)合，做到獎罰分明，從而進一步加強醫(yī)院成本控制，努力降低成本費用。
（三）加強醫(yī)院電算化的內(nèi)部會計控制
醫(yī)院會計電算化已經(jīng)普遍使用。在使用計算機時，要求操作人員嚴(yán)格按操作權(quán)限和操作流程辦理，并制定計算機機房管理制度，采用安全保護措施并加強磁介質(zhì)檔案的保存管理，防止會計信息丟失或泄露。
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革和發(fā)展，迫切需要建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，使醫(yī)院的經(jīng)營活動順利進行，為廣大人民群眾提供滿意的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，提高醫(yī)院競爭力，保證醫(yī)院能夠持續(xù)、健康發(fā)展。
【參考文獻】
[1] 馮玉霞.強化醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的幾點措施.中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2005，10：（10）.
