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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收籌劃是中小企業財政軌制的建設與改變，中小型企業在享受不損害國家稅務提前與條件下，可以通過稅收相關活動的安排，以避免或減少稅收數量，可采用措施防范和化解稅收危害，以及大量使用法律手段來保護自己的合法權益。我國中小企業作為一個起點，很注重企業稅收籌劃的需要和意義，符合我國目前中小企業的特點和我國中小企業稅收籌劃的問題，對中小企業的稅收籌劃如何正確合理的運用。還要找出多種方法并且要討論，還要提出了相應的解決辦法。
關鍵詞：
中小型企業；稅收規劃；防范風險；企業財務管理
我國在改革開放以來，迅速發展的中小型企業，在全國經濟成長中的所占的地位和作用越來越重要。中小企業為實現失業工人的再就業作出了杰出的貢獻，在很大的程度上保證了社會的穩固。隨著我國稅收征管和稅收法律的不斷提高。在未來的經營行為中，中小企業要實現稅收成本最小化，稅收籌劃問題必須進入中小企業的高層管理中，應在在計劃中加以考慮。這是因為，一方面，逃稅和風險的成本將提高；另一方面，隨著日益激烈的市場競爭，企業之間的競爭的成本將卓漸升溫。對于一個企業而言，在一定條件下的收入、成本和費用，稅后凈利潤，即所得稅與股東的所得稅的增減額。因此，為了增加他們的收入，盡可能減少稅收已成為一種本能的反應，納稅人的首要選擇就是企業的稅收籌劃。
一、我國大多數企業在納稅統籌中的問題及其分析原因
1.稅收籌劃外部環境問題及原因分析。
1.1稅收征管制度不嚴格。因為各種各樣的其他問題，稅收征管制度目前來看我國還是與一些發達國家存在著一定的區別的。同時，由于以機構形式成為主要的稅務機關人員在我國目前還是有少量存在的，自由裁量權在稅務人員稅法執法中過多的使用，所以有征收異化的關系，因此，有不少的稅收問題，有很大的空間使執法人員與納稅人協同并商量。
1.2稅收法律的成立與宣傳相對的落后。目前稅法的建設在我國尚不完善，有大量要改動并且要修正的地方，以及對該類稅法的蔓延，除了定期公布的部分專業稅務雜志外，納稅人也很難全面的角度去了解稅法，也很難從大眾媒體的面前去了解調整后的情形，這對中小型企業稅收籌劃同時變得更加的困難。
1.3尚未完善的稅務制度。我國經過這么多年的經濟發展市場是越來越好，同時能夠明確社會的分工。涉稅事物將會越來越復雜多樣化，公司往往出于對自己的專業能力和稅務成本去考慮，比如尋找中介。有效的操作和公正的立場是維護稅務行業的最合適的辦法，稅收籌劃也是企業開展活動的一個重要的外部需求。從最初的試點到現在，稅務在我國才開始嶄露頭角。在雙方的利益都取得了很大的進步。在服務約束下，各自的權利都取得了很大的成效。經過各種機構報告：所有的稅務爭議率都不到1%。但也不容忽略：第一，低利率的業務發展。目前，委托的納稅人占不到所有人數的9%。第二，有局限性很大的業務。所有項目中，全部占總體的20%，而個別單項占總體的80%，其中單一的中，審查，注冊稅務申報，顧問，占約30%，25%，18%，13%，其他占14%。稅務機關處理一些復雜的稅務事務，基本上不涉及中小企業稅收籌劃。第三，是稅務機關和人員在業務中的是否是一個公平，公正的態度，質量難以保證。
2.存在中小企業自身的問題及主要原因分析。
2.1企業對稅收籌劃的認識不夠。第一，我國的納稅統籌沒有制定完善，比其他國家晚，很多企業都沒有真正了解其真正含義，以為偷稅、漏稅就是稅收籌劃；第二，認為少繳稅就是稅收籌劃的根本目的。但正確的目是為了減輕稅收籌劃所帶來的企業發展，但在如何選擇合理的稅務籌劃方案時，以為最低的稅收籌劃是公司的最佳選擇。以最大化的財務管理為目標的才是企業稅務籌劃的目的，這樣可以幫助企業在市場經濟發展的過程中占有一席之地。第三，稅收籌劃在理論界的重要性并不理想，這也是沒有辦法發展大規模稅收籌劃的重要原因。
2.2企業稅收籌劃目的歪曲。現在，在中華人民共和國中已經有超過20種稅征收，在所有的稅收，一般的中小企業應該有五或六甚至超過十種稅。目前，我國的稅收征管法律法規要加強建設，同時，越來越多的中小企業須要繳納稅款，另一方面是由于種種利益的原因，各種稅收相關的案件的也在新興的中小企業里慢慢淡出世間。根據調研了解，在稅收相關的情況下，中小企業主要違規行為主要包括有：發票違規、隱瞞應交稅款所得、納稅申報造假等。其中，隱瞞應交稅收入行為具體又包括建立財產帳戶、應納稅所得稅的處理是不真實的，申報納稅虛假信息包括應納稅額的分解偷稅，不合理應交納稅所得額，不申報應稅所得，不申或者少申報應稅所得等行為。
2.3企業稅收籌劃從業人員素質較低。目前在收稅的執法人員，或公司自身的財務人員，或稅務局工作的職員，其中大部分是專業的財務職員，他們見識面很廣，有一定的自身素質，以及有稅收籌劃的廣泛知識和優良品質的復合型人才，這不僅需要金融體系的知識，還需要了解國內外稅法，法律和法規，我國是極度缺乏人才這方面的人才。由于缺乏合格的高層次人才，導致企業稅負的稅收范圍的低級別越來越小，而不是從戰略的角度，從全球層面，給企業稅收做的問題做為長期計劃。
2.4企業稅收籌劃水平不高。深度地從三個層面劃分企業稅務規劃制度：第一，根據初級籌劃來規避附加稅負；第二中級稅負的方案要從不同的籌劃角度去考慮去選擇；選擇最完美的經管計劃；第三，高級籌劃指通過反映、表現并且要呼吁以及其他的基本措施，要積極爭取對自己本身最為有利的稅收策略。
二、實施稅收籌劃在中小企業的重要意義
1.稅收籌劃是企業經營管理水平提高的促進力。企業經營和管理不僅僅是管理“流程”和“物流”的過程。其中的“流”字的對企業本事是非常重要，如同血液對人是一樣重要的。增值行為便是稅收籌劃的另外一種，高素質、高水平的人才能可以進行稅收籌劃，當然也可以為企業策劃管理更上一層樓打下了良好底子；稅收籌劃可以說是一種資金管理的過程，它是在財務會計的前提下，才能順利完成納稅統籌，務必按照健全財產軌制和會計軌制，并對會計管理進行嚴格規范。能夠讓公司的經管制度和發展在躍上新的高度。財務會計人員應該具有高素質和規范的財會制度以及財會信息資料，這些都是稅收籌劃能夠成功實施的前提。在這些行動當中，也要不斷完善企業經營管理。
2.中小企業利益最大化的重要途徑就是稅收籌劃。強制性、無償性和牢固性這都是稅法法律所固有的。這項法律也為了證實其財產納稅單位，行為，收入和其他法律，即物業稅，行為稅，稅收可以視為經營費用;企業是不是處于非法狀態，是不是不交稅或更低的稅收，這意味著它需要少量的接入成本，他同樣的受法律承認和法律保護;當前的重要手段就是稅收，國家的經濟政策中，并沒有反映在基本上不存在的稅法。在稅收法律和法規中有很好的理解，依照國家引導公司稅收政規劃，根據業務等方面的規模，要合理的運用對自己有利的稅收的法律法規，這可以使得企業利益最大化。
3.稅收籌劃有助于中小企業納稅意識的增強。規劃稅收是作為一種具體的規劃目標，避免稅收違法行為，可以使納稅人合理的角度去分析了解，要正確的去認識稅收的違法違規行為，提高對稅收的法律意識，近而提升納稅人依法納稅的自覺性。此外，我國的中小企業在舉行真正的意義上的稅收規劃是企業依法納稅人，自我認識不斷提高的體現，這就意味著企業的利益相關者將采取一個正式的手段來追求稅后利益最大化。稅收籌劃可以加深對中小企業稅收流失的認識，提高對稅收的認識，增強對稅收的認識是十分有利的。
4.稅收籌劃有助于提升中小企業競爭力。企業管理和會計管理的三大要素是資金、成本和利潤，稅收籌劃是企業為了降低成本，最大限度地提高資金成本和利潤，提升公司經濟發展效益。中小企業通常都是小型企業，庫存資本高，運行利潤率低，要想加強對市場的競爭力，就要用納稅統籌來填補自身企業的缺陷。
三、改善我國中小企業稅收籌劃現狀的措施
納稅籌劃在我國中小企業中的實際情況發生變化時，有必要從外部環境和內部環境兩個同時開始。
1.外界環境方面的措施。
1.1稅法及稅收制度的修改完善。我國目前稅法并不是特別完善，想要稅法更加完善必須擬定一些與稅法相關的法律法規，提升立法級次，修改稅法語言表達不明確的地方，要正確的了解稅收籌劃的含意，避免納稅人與稅務機關在理解“稅收籌劃”上出現差異；了解并知道稅收征管的規模，確定了稅收結構的本能、要有真實的稅收和稅收方面的法律和規則，要有法可依；加強稅收征管的管理，確保稅收征管的同步性和嚴肅性。確切的轉變稅務執法職員的觀點，也要提升稅務職員的業務能力；要培育一些稅務律師，進一步能解決納稅統籌等各種經濟案件并且提出解決問題的辦法，以便能夠保護中小企業的權益。
1.2企業要具有健全的稅收籌劃機制。我國頒布了稅收政策和具體的規劃，在很大程度上使中小企業并不完全投資于稅收協調問題，其實在資金投入，人力，以及專業服務也能帶來意想不到的稅收籌劃。中小企業的稅收籌劃不像過去有那么高的質量。這不利于中小企業稅收籌劃的發展。
2.內部環境方面的措施。
2.1樹立積極正確的稅收籌劃觀意識。稅收籌劃可以合法的保護企業的資產以及收益，可以維護中小企業應的合法權益。中小企業應先成立一個合理的稅收法令，以及要知道節稅的意義。從而增長稅收計劃的方法。以各種各樣的社交媒體來宣傳正當的企業稅收規劃，以稅收籌劃的觀點，原理及特點，主要的差異是為了引入開放式稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為突出，并介紹了稅收籌劃的收益和其他風險存在。稅務總局的工作人員也讓納稅人知道并能夠享受征稅能力規劃。稅務機關應出臺稅收統籌的成功案件，從上到下使整個企業的管理者要充分認識稅收籌劃，稅務規劃，從而提高會計人員的認識。
2.2整體提升稅收職員的自身專業素質。第一，中小企業管理者必須具備的專業知識。加強公司的會計和財務管理，培訓，財務方面，與會計法及會計準則，財務管理制度應建立在企業熟悉他們。財務管理人員的思想道德修養和職業教育稅法知識也同時增加，使他能夠熟知現行稅法，在法律許可的領域舉行稅收籌劃設計。第二，要大量培養合格的稅收人才。這些稅收籌劃人才主要來自全國經濟類的高等學府。現在，有許許多多念經濟類的大學生不知道什么是稅收，應該獨立于一次正常的工作。有必要進行一些對稅務籌劃課程或活動在大學，為了以后的企業，從而培養財務管理人員大量。財務管理，使企業能不斷提高，我們可以擴大稅收籌劃的可操作空間。
2.3增強稅收防范風險意識。要了解稅收政策，稅收籌劃風險意識從而合理的調整。改變稅法傾向于是跟隨經濟形勢還是需要一個共同的政策，而且不斷修正和不斷改善，修訂法律法規的頻率比其他次數一定要多。通過學習正確認識和熟悉稅收政策。成功的稅收籌劃應充分考慮地方利益和短期利益和整體利益。為企業帶來了更多的收入。目前，稅收籌劃在中國的發展不是很好，稅收政策有了很大的變化，有一定的稅收優惠和區域及時性，這就要求納稅人應該知道目前的稅收政策，每天要注意是否有財政政策變化，并影響政策變化有一個事先預測，并防止隨時發生的危害。
四、結語
稅收籌劃是一項復雜的系統工程，涉及到一個非常廣泛的領域是專門領域。稅收籌劃對中小企業的完善成長和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應吸引企業與國家的共同關注，希望廣大企業在正確的指導下，正確運用這一經濟手段，實現中小企業的金融利益最大化。
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(1)利用稅收遞延條款
我國稅法明確規定，如果在企業經營管理的過程中發生了虧損現象，該企業不但可以免于繳納當年的企業所得稅，并且還可以將下一年度，甚至以后該企業連續若干年的經營收益最先用于彌補當年的虧損和虧欠國家的稅收，最后再以彌補虧損后的收益來計算該企業應納所得稅額，直至到達彌補期限或者是在企業彌補虧損后的應納稅所得額還存在。所以，在當下存在虧損現象但仍然具有一定盈利潛力的企業通常會成為其他大企業并購的目標對象，或者是由虧損企業主動并購盈利企業，以便于有效發揮并購企業雙方稅收方面的互補優勢，獲取避免稅收利益。
(2)利用資產的重估增值
資產稅基的折舊提取可以作為稅前扣除的項目條款，因而造成了降低企業利潤利益，從而大量減少企業的現金量流出和納稅義務，企業在進行并購行為的過程中總會同時進行著資產，尤其是重新評估的固定資產，對于長期低估固定資產被或者比較低的折舊率的企業而言，企業通過實行并購行為可以取得提升資產的計價水平的時機，進而提升企業資產的計稅基礎來達到獲取更加多的企業稅收扣除。
(3)利用支付工具
支付工具的方式多樣，其一是現金支付，現金支付是指以現金的方式購買被并購方的資產或者是股權的方式。這種方式對于被并購方而言是稅負最沉重的，被并購方一定繳納與轉讓資產有關稅款，沒有給被并購留下籌劃的余地。另外，對于被并購企業的股東而言，這種現金支付方沒有節稅利益。但從并購方的角度而言，如果并購方使用的是自有資金支付，會給企業形成非常大的負擔，如果并購方自主提高負債率，向銀行借款支付，可以有效地能分解現金支付造成的壓力，還能降低企業所得稅額的支出。由于我國稅法明確規定，企業由于負債而造成的利息支出可以在稅前扣除，進而減輕當時企業的納稅義務，使那些利用負債進行經營而比自身擁有資本經營而在稅法上更加有益。并購是一種資本經營行為，并購方企業在進行并購活動時資金的融資計劃時，可以結合企業本身的財務杠桿力度，通過適合的負債融資活動籌集并購所需要資金，提升整體負債水平，以求取得最大化的利息抵稅效益。其二是股票交換的方式，是指并購方發行企業股票去交換獲取被并購方股票的方式。同時還要適應特殊性稅務處理的其他要求，被并購企業不需要明確轉讓資產的所得收入，因而也不需要向政府繳納稅款。從被并購企業股東的角度而言，使用股票交換方式實行并購活動，因為目標企業的股東沒有收到并購方企業的現金，未能達成資本利得，所以這種并購行為造成的所得可以持續延期直到企業股東售出其股票時才需要征稅，因此股東能夠取得延期納稅的利益。其三是承擔債務方式，并購方以主動承擔被并購方的債務來達到肖購的方式。因為被并購方是資產不能抵債務，不計算企業資產轉讓所得所以就不必繳納所得稅，并且這是一種產權交易活動，也不必繳納營業稅和增值稅等相關流轉稅。所以，對并購企業雙方而言，這種方式的稅負壓力是和其他兩種方式最輕的。
2.對稅收籌劃的建議
(1)完善各個部門的預算編制
企業依據自身的生產經營情況，應該將企業所有部門的費用都編制到各個預算部門中去。之后再由各個部門的職能來明確劃分編制預算的領域，例如，銷售部門承擔負責銷售費用預算和銷售預算，人力資源和生產部門負責承擔生產預算。不同的行業或是企業處于的階段不同，企業預算編制也應該做出相應變動，通過預算來預估企業的整體運營發展的方向以及重點，以期逐漸實現企業的戰略目標。
(2)建立全面的嚴格的預算控制和執行體系
企業通過實行編制預算，可以把企業的各項目標分化成為各個部門的目標和責任，細化的任務指標就成為檢核各個部門工作業績和成效的具體標準。嚴格考核既是對企業各個部門預算執行成果的評估和考察，肯定取得的成績，找出存在問題，改進日后的工作，還是對企業員工和預算執行者實行獎勵或處罰的現實依據，以達到充分調動員工的工作熱情，激發員工共同拼搏，最終實現企業戰略目標。
3.結論
關鍵詞：連鎖；增值稅；稅收籌劃
中圖分類號：
D9
文獻標識碼：A
文章編號：1672.3198（2013）03.0154.01
近些年來，隨著國民經濟的快速發展和民營企業的茁壯成長，許多跨地區的連鎖品牌店面數量迅速增長。由于我國民營企業在財稅處理方法上并不規范，品牌連鎖經營普遍存在稅務風險。本文即對連鎖企業商品在集團內部調撥的增值稅繳納義務問題進行討論，并為連鎖企業提供相關稅收籌劃方法。
連鎖經營是一種商業組織形式和經營制度，是指經營同類商品或服務的若干個企業，以一定形式組成一個聯合體，在整體規劃下進行專業化分工，并在分工基礎上實施集中化管理，把獨立的經營活動組合成整體的規模經營，從而實現規模效益。連鎖經營主要分為直營連鎖、合作連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式，不同的形式在財稅處理原則上也存在不同規定。直營連鎖是指由總部直接投資成立的分店，總部持有分店100%的所有權，對分店擁有絕對控制權。合作連鎖分店也由總部直接投資成立，所不同的是總部只持有合作連鎖分店的部分所有權，另一部分所有權由合作投資者持有。特許連鎖是以商業特許經營方式組建的連鎖經營體系，總部對特許連鎖分店授予特許經營權，同意分店使用總部品牌，并對分店提供技術支持和管理指導的一種商業模式。自愿連鎖是指在某一龍頭企業的率領下，同行業中小企業通過自愿加盟的方式集中于龍頭企業的管理控制下而形成的經營聯合體。
不管總部和分店之間存在上述的哪種連鎖關系，在財稅處理中，必須要分清是由總部統一核算還是分店獨立核算。統一核算與獨立核算屬于稅務范疇里的概念，需要進行獨立核算的條件是可獨立從事經營活動并在當地負有繳納流轉稅義務的經濟實體，獨立計算盈虧，單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。非獨立核算的分店需要將日常經營活動有關的業務資料定期送報總部，由總部進行統一核算。
實施分店獨立核算的，總部在對分店進行商品調撥時，在稅法上統一視同銷售，總部是一般納稅人的，需要向分店開具增值稅專業發票，總部是小規模納稅人的，需要向分店開具增值稅普通發票。總部在向分店調撥物品當月，需要將該部分銷項稅額計入應交稅金，合并其他發生的銷項稅額計算應繳增值稅。
分店未達到獨立核算標準，未實施獨立核算的，由總部進行統一核算。在該種情況下，需要首先區分該分店是否屬于直營連鎖分店模式。對于屬于直營連鎖的情況，需根據財稅字[1997]第97號《關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》的規定處理。該規定通知，對跨地區經營的直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業，采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算，統一規范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅：（1）在直轄市范圍內連鎖經營的企業，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；（2）在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；（3）在省（自治區）范圍內連鎖經營的企業，報經省（自治區）國家稅務局會同省財政廳審批同意；（4）在同一縣（市）范圍內連鎖經營的企業，報經縣（市）國家稅務局會同縣（市）財政局審批同意。也就是說，總部對非獨立核算的直營連鎖分店進行內部商品調撥，需要符合上述條件并報經共同稅務主管機關批準同意后，才可由總部統一計繳增值稅，否則需由分店獨立向當地申報增值稅。
如分店非由總部全資或控股開設，則需要區分分店是否與總部地址屬于同一縣（市）。如總部與分店分處不同縣（市）的，根據1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將商品從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外的，視同銷售，需要分店獨立計繳增值稅。這是由于我國目前增值稅的征收管理屬于屬地管理，增值稅專用發票不能跨地區使用，如果總部調撥往縣（市）外的分店不征稅，不開具增值稅專用發票，則分店再進行銷售時，就不能將本是歸屬總部所在地的進項稅額進行抵扣，則會出現對同一商品重復征稅的情況。我國增值稅是中央和地方共享稅，總分支機構所在地政府的財政利益是相互獨立的，如果總部和縣（市）外分店之間的物品調撥不作為應稅行為，則勢必引起稅收在地方之間轉移，降低征管效率。所以，對于集團內部跨縣（市）進行商品調撥且受貨機構用于銷售的行為，應當視同銷售，發貨方應當向當地稅務機關計繳增值稅。關于如何定義上述用于銷售的行為，應根據國稅發[1998]第137號《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送商品征收增值稅問題的通知》的規定。該通知明確了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售商品行為所稱的用于銷售是指受貨機構發生向購貨方開具發票或收取貨款兩種情形之一的行為。如果總部跨縣（市）將商品調撥到統一核算的分店，該商品將由分店對外實現銷售，以分店的名義對外開具發票或通過分店賬戶收取貨款，則該調撥行為屬于應稅行為，需要由分店在當地獨立計繳增值稅。如果總部跨縣（市）將商品調撥到統一核算的分店，該商品在最終實現對外銷售的時候，由總部的名義直接向購貨方開具發票，并且通過總部在分店所在地開設的賬戶收取貨款的行為，不符合國稅發[1998]第137號《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送商品征收增值稅問題的通知》中對用于銷售的解釋，該調撥行為不屬于應稅行為，應由總部統一在總部所在地計繳增值稅。
如分店與總部同屬統一縣（市）的情況，可由總部統一申報繳納增值稅。
對于商業連鎖企業來說，更希望由總部在總部所在地統一申報繳納增值稅。主要是因為商品調撥到各地分店時并未實現最終銷售，需要等到分店對外售出的時候才實現銷售。如能夠設法在商品調撥時不繳納增值稅，而是等到由總部在實現最終銷售時才統一計繳增值稅，則可推遲納稅時間，爭取到該部分資金的時間成本。
對此進行稅收籌劃可有三種方法：第一種方法是在各地設立地區性子公司，由子公司在當地投資設立若干分店。這樣可以在兩個層面上減少了企業的實際稅務成本：組織結構多加了一層地區性子公司，可減少分攤在由總部首次調撥商品過程中的增值部分的比例；由于各地子公司與下屬分店在同一區域，可以由子公司統一核算且統一計繳增值稅。第二種方法是企業以總部的名義在全國各地開立存款賬戶，建立資金結算網絡，當各地分店實現銷售時，由總部直接開具發票給購貨方，貨款則由購貨方直接存入總部在當地開立的賬戶。這種方式，不符合上述規定中用于銷售的規定，可由總部統一在總部所在地申報繳納增值稅。第三種辦法是由總部在對獨立核算的分店進行調撥時可與分店簽訂委托代銷合同。根據1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。如總部與分店簽訂委托代銷合同，可不必在貨物移送當天就產生納稅義務，而是在收到代銷清單或收到貨款當天才產生納稅義務，如果沒有代銷清單及貨款，總部在發出代銷貨物滿180天的當天才產生納稅義務，這也合理延遲了納稅義務產生時間，節約了企業的實際資金成本。
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關鍵詞：企業重組 稅收籌劃
一、企業重組的概念與主要形式
本文所稱企業重組，采用財稅〔2009〕59號的定義，即指企業在日常經營活動以外發生的經濟結構或法律結構重大改變的交易，具體包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。企業重組的形式豐富多樣，可根據重組對象行業和資金支付方式的不同進行分類：
（一）根據重組對象行業不同分類
1、橫向重組
與同行業提供可替代產品的公司進行重組，被重組企業與重組企業通常是同質競爭關系。橫向重組能夠使企業在短時間內快速擴大市場份額，有效整合資源，實現規模經濟，以達到提高企業競爭力的目的。
2、縱向重組
與公司的上下游企業（即供應商或者客戶）進行重組，實現產業內一條龍經營，這種重組方式可以縮短生產經營周期，使原料持續供應和產品快速分銷得以實現。如果重組的是上游企業（供應商），我們稱之為向后重組；如果重組是下游企業（客戶），我們稱之為向前重組。
3、混合重組
被重組企業既不是同行業競爭公司，也不是上游或下游廠家。混合重組中又有三種形態：市場擴張型、產品擴張型和純粹的混合重組。混合重組的原因在于實現企業多元化的經營戰略，分散企業的經營風險。
（二）根據出資方式不同分類
1、股權支付
企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式；
2、非股權支付
以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。
3、混合支付
企業在購買股權或資產時，同時采用股權支付和非股權支付兩種形式。
二、企業重組的稅收籌劃理論與原則
（一）企業重組的稅收籌劃理論
稅收籌劃理論中最負盛名的，莫過于邁倫?斯科爾夫和馬克?沃爾夫森提出的有效稅務籌劃理論。該理論有三大考量要點：一是兼顧多契約方利益：企業在開展稅收籌劃時，必須考慮股東、所有者、經理人和貸款人等契約各方的稅收利益，而不應該只局限于單邊利益；二是隱性稅收的價值：企業在重組過程中，如果追逐稅收優惠資產，有可能導致資產價格不斷上漲，進而導致以較低的稅前收益率承擔了部分收益損失，因此必須綜合考慮企業重組中涉及到的隱性稅收和顯性稅收成本。三是非稅成本的考量：稅收籌劃實施過程中，企業極有可能承擔連帶的經濟成本，如企業分立會增加管理機構、人事、組織協調的費用，故企業重組必須綜合考慮所有成本，而非僅僅是稅收成本。
（二）企業重組中稅收籌劃的主要原則
稅收籌劃經常與避稅、偷稅、逃稅等概念聯系起來，而以下原則是稅收籌劃與其他概念區分開來的重要依據，也可以說是稅收籌劃的立身之本。
1、合法性原則
遵守稅收法規政策是稅收籌劃的前提，這是稅收籌劃與其他相關概念（如避稅、偷稅、逃稅）之間的本質區別。納稅人必須依照稅法規定履行納稅義務，對企業的涉稅事項進行預判和規劃，在合法的前提下為實現企業價值最大化而進行稅收負擔最優化處理。
2、預見性原則
稅收籌劃實質上是運用稅收法規的指導，通過把控生產經營活動和企業重組行為來規劃納稅人納稅義務的發生。因此，企業納稅籌劃通常在納稅義務發生之前，或者貫穿整個企業重組活動的各個環節，從稅收籌劃的角度有預見性地指導企業重組行為。
3、系統性原則
隨著現代企業管理和稅收籌劃技術的發展，“稅負最小化”已然無法滿足企業的要求了，“稅后利益最大化”開始成為企業追逐的新目標，現在許多企業已經把稅收籌劃提升到了戰略高度，更有系統性的意識。相應的，企業就不再局限于“節稅”這一種目的，如果“增稅”能助力企業開拓市場、增加收入、提升站位，那么納稅籌劃的定義就更廣泛了。
三、基于稅收籌劃的企業重組對象及融資方式選擇
（一）目標行業的選擇
前文已經提過，企業按重組對象所在行業可分為橫向重組、縱向重組和混合重組三種形式。
橫向重組發生在同一行業的不同企業之間，因此通常不會使企業的納稅稅種和納稅環節發生大的變化，但由于重組后企業規模和經營收入的變化，可能使納稅人不符合小型微利企業的條件，從而不再享受小型微利企業的增值稅稅收減免和企業所得稅的優惠稅率。
縱向重組因為涉及到跨行業，會出現納稅人屬性發生變化的情況，也可能會導致納稅稅種和納稅環節的增加。但是，從增值稅角度看，如果重組企業和目標企業在同一縣、市，重組前需要交納增值稅的應稅行為，在重組后被視為企業內部移送，不視同銷售。因此，縱向重組通常會起到減少增值稅納稅環節的效果。
混合重組是三種重組方式中稅收影響最大的，因為混合重組是跨行業重組，因此幾乎會影響到企業納稅的方方面面，從納稅稅種、納稅環節、適用稅率到優惠政策享受都會發生變化。正因為如此，國家出臺的政策鼓勵企業在符合特殊性稅務處理的前提下，重組方可以繼承被重組方享受的稅收優惠和經營凈虧損結轉等特殊權益。如[2009]59號文規定：在企業吸收合中，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。
因此，在符合企業整體戰略布局的情況下，可以從是否享受稅收優惠和優惠幅度來選擇重組對象所在行業，從而能使企業在重組后享受相應的稅收待遇。
（二）目標企業經營狀況的選擇
根據財稅[2009]59號文的規定，屬于同一控制下且不需要支付對價的企業合并，以及股權支付比例不低于85%的情況，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。因此，在適合條件下，選擇一家凈虧損額較大的企業進行合并，能夠為企業降低稅收負擔。但企業的財務狀況是虧損還是盈利，一定程度上說明了企業的經營水平和行業盈利狀態。所以，企業重組時要均衡經營風險和稅務風險，從而做出最優抉擇。
（三）不同融資方式的選擇
企業重組因其涉及資金金額較大，難免涉及資金籌措，常見的融資方式有股權融資和債務融資。股權融資分為股票發行和股票置換兩種形式。因為股利分配不能在企業所得稅稅前扣除，所以這種方式對企業而言無法降低稅負，但對于需要資金但又不想形成過高資產負債率的企業而言，股票發行是較優選擇。股票置換可以不涉及現金，用企業的股票去置換被重組企業的股票。根據財稅[2014]109號文的規定，企業進行特殊稅務處理的標準已經從收購被重組企業75%的股權降低到了50%，在同時滿足特殊重組其他條件的情況下，重組雙方的企業都可以作特殊稅務處理，從而有免稅、延遲納稅的效果。債務融資一般包括銀行和非銀行機構借款以及發行債券兩種方式。這兩類利息支出在企業所得稅中都準予稅前扣除，所以都有減少企業應納稅額的作用。但兩者的區別在于借款利息一般是分期支付的，而債券既可以選擇分期也可以選擇期末匯總支付。這樣，對稅收影響也是有差異的。如果利息的金額比較大的話，在其他條件差異不大的情況下，企業可以結合自身情況選擇融資方式，這也是稅收籌劃的一個方面。
綜上所述，稅務籌劃是企業重組中不可忽視的環節，也是影響深遠的因素。企業應該在合法性、預見性、系統性的稅收籌劃原則指導下，在重組活動中從整體戰略出發，靈活運用稅收政策法規，合理有效地謀求稅收利益，選擇適合企業發展的最佳方案。
參考文獻：
[1]財稅〔2009〕59號《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》
[2]財稅〔2014〕109號《財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》
關鍵詞：重組改制；油氣田企業；增值稅：稅收籌劃
一、背景介紹
重組改制后，各油氣田企業由原來單一的納稅人(油田管理局)演變為股份公司的分公司或子公司和提供技術服務、輔助生產的存續公司。其后在國有企業主輔分離改革的大背景下，又從存續公司中剝離一部分輔業，成為獨立的民營企業。根據相關規定，股份公司和存續公司屬于油氣田企業，而民營企業屬于非油氣田企業，油氣田企業之間提供的生產性勞務征收增值稅，而非油氣田企業從事與原油、天然氣生產有關的生產性勞務不征收增值稅仍征收營業稅。
二、重組改制油氣田企業增值稅征收的有關規定
油氣田企業為生產原油、天然氣接受其他油氣田企業提供的生產性勞務，可憑勞務提供方開具的增值稅專用發票注明的增值稅額予以抵扣。油氣田企業向非油氣田企業或非油氣田企業向油氣田企業提供的生產性勞務征收營業稅，不征收增值稅；存續公司經過持續性重組、改制后不論是控股還是參股仍按油氣田企業增值稅辦法征稅；油氣田企業間提供的生產性勞務和非生產性勞務應當分別核算銷售額，不能分別核算或不能準確核算的應一并繳納增值稅；油氣田企業將承包屬于生產性勞務的工程轉包、分包給油氣田企業或其他企業，應當就其總承包額計算繳納增值稅；非油氣田企業將承包的屬于生產性勞務的工程轉包、分包給油氣田企業或其他企業，其工程收入不繳納增值稅，繳納營業稅。
三、改制后油氣田企業增值稅存在的問題
假設江漢油田分公司需要對某一個設備(油氣工程)進行維修，估計勞務合同總額為1000萬，其中材料款為700萬，勞務款為300萬。假設有兩個企業都可以為江漢油田分公司提供這個勞務，其中一個是屬于存續公司的油建公司，其身份歸屬為油氣田企業，另一個是向陽公司，是主輔分離后形成的民營企業，身份歸屬為非油氣田企業。
若油建公司提供維修勞務，江漢油田分公司的會計處理是：
借：油氣生產成本 1000萬
應交稅費－應交增值稅(進項稅額)170萬
貸：其他應付款 1170萬
油建公司就這部分勞務繳增值稅
170萬
若向陽公司提供維修勞務，為了控制材料的質量，勞務所需材料一般由江漢油田分公司提供，其會計處理：
借：油氣生產成本－修理費－其他300萬
貸：其他應付款 300萬
借：油氣生產成本－修理費－其他700萬
貸：原材料
700萬
同時依照現行稅法，江漢油田分公司為維修勞務提供的材料應視同銷售，計征銷項增值稅，稅務處理：
借：油氣生產成本－修理費－其他1119萬
貸：其他應付款 300萬
其他業務收入 700萬
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)
119萬
向陽公司作為營業稅納稅人，必須就1000萬的合同款繳納1000×3％=30萬的營業稅。
對江漢油田分公司而言，在接受相同勞務隋況下，由非油氣田企業提供勞務比由油氣田企業提供勞務要多支付119萬元，加重了企業的稅收負擔；對勞務提供方而言，在提供同質同量勞務情況下，向陽公司要比油建公司少獲利30萬。此外。在向陽公司提供維修服務時，對于700萬的材料款，江漢油田分公司繳納了增值稅，向陽公司也繳納了營業稅，產生重復征稅問題。
四、增值稅稅收籌劃方案
(一)油氣田企業身份確定的籌劃
僅僅因為一個是油氣田企業，另一個是非油氣田企業，結果產生稅負差異和重復征稅的問題。按照國家稅務總局規定，油氣田企業為在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。同一油氣田可以是一種類型的油氣藏，也可以是多種類型的油氣藏。人們通常所說的江漢油田、大慶油田、勝利油田等則主要是從地理意義上或指行政管理單位而言。實際上，他們內部含有多個地質意義上的油田或氣田。從這個定義上判斷，如果B公司通過收購兼并等手段也能含有一些油藏、氣藏，就可以申請確定為油氣田企業。以上問題就不復存在了。
(二)利用先承接再轉接的方式籌劃
在上例，江漢油田分公司1000萬的生產性勞務項目，如果先由油氣田企業油建公司承接，由其負責提供材料和技術，油建公司再和向陽公司簽訂300萬的合同，將其中的純勞務部分交由向陽公司這樣的非油氣田企業承擔，這樣不但避免了700萬材料款的增值稅，向陽公司也可以只按勞務款300萬額度繳納營業稅，(節約了700×3％=21萬的營業稅)，不僅稅負大額減少，重復征稅問題也迎刃而解了。
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，以節稅為目的，依照稅法的具體要求和生產經營活動的特點，對企業的籌資、投資、營運等生產經營過程進行的事先安排和運籌，使企業盡可能取得節稅的稅收收益，合法地減輕稅收負擔，進而增加企業的經營利潤。
對企業來說，從成本核算的角度看，成本費用的充分列支是減輕稅負的最根本手段；而折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產的成本按合理而系統的方法，在它的估計有效使用期內進行分攤。不同的折舊方法和折舊年限使攤銷額不同，從而影響企業應稅所得和所得稅稅負。因此，企業應考慮各種綜合因素，選擇適當的折舊方法與折舊年限節稅。
一、折舊對企業所得稅的影響
折舊是固定資產由于損耗而轉移到產品成本中去的那部分價值。正確計算和提取折舊，不但有利于計算產品成本，而且折舊金額的大小還會直接影響成本的大小，從而影響企業的利潤水平，進而影響所繳納的所得稅。企業對折舊的選擇主要包括選擇適當的折舊方法和折舊年限。
（一）折舊方法
企業可采用的折舊方法一般有平均年限法、產量法、年數總和法和雙倍余額遞減法四種。前兩種方法稱為直線法，后兩種稱為加速折舊法。稅法賦予企業固定資產折舊方法的選擇權（選擇加速折舊法須報國家稅務總局批準，批準之后不能任意變更）。由于折舊方法的選用直接影響到企業成本、費用的計算，因此，企業在進行稅收籌劃時，應考慮兩方面的影響因素：
1.資金時間價值因素。從表面上看，固定資產的價值是既定的，不論采用何種方法提取折舊，其總的折舊額是固定的，似乎不會影響企業的利潤水平和稅金。但事實并非如此，在其他條件相同的情況下，由于受資金時間價值的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲取不同的收益和承擔不同的稅負水平。在稅率穩定的情況下，選擇適當的折舊方法，可以使所得稅遞延繳納，這相當于向國家取得一筆無息貸款。
2.稅制因素。不同稅制條件的折舊對企業利潤和稅負會產生不同的影響。在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法對企業較為有利。這是因為采用加速折舊法時，最初年份提取的折舊較多，應稅收益少，納稅少；后期年份提取的折舊較少，應稅收益多，納稅多。在總盈利不變、應納稅總額相同的情況下，可使企業獲得延期納稅的好處。在累進稅制下，選擇平均年限法較為有利，因為延期納稅利益與稅率高低成正比，累進稅率會使以后年度增加的稅負，大于延期納稅的利益。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業的利潤保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。
（二）折舊年限
固定資產折舊年限涉及固定資產的最低折舊年限和固定資產折舊年限的延長與縮短兩方面的內容。稅法賦予企業折舊方法的選擇權中包含著企業對固定資產折舊年限的選擇，企業可根據具體情況，選擇對自己有利的折舊年限計提折舊，以此來達到節稅及其他的理財目的。在比例稅制條件下，對一般性企業，即處于正常生產經營期但未享受稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，可加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲取延期納稅的好處；而對處于創辦初期且享有減免稅優惠待遇的企業，可通過延長折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，獲取節稅收益。
二、利用不同折舊方法進行稅收籌劃
不同的折舊方法會對納稅企業產生不同的稅收影響。
（一）比例稅制條件下
案例1：某企業有固定資產原值100萬元，預計使用5年，凈殘值10萬元，5年內該固定資產的未扣除折舊的年利潤為40萬元（不考慮稅收減免的優惠政策）。分析不同折舊方式下的所得稅情況（資本成本率10%，所得稅稅率33%）。
1.平均年限法的所得稅為：
年折舊額＝（100－10）／5＝18（萬元）
年應納稅額＝（40－18）×33%＝7.26（萬元）
5年總計納稅額＝7.26×5＝36.3（萬元）
2.雙倍余額遞減法的所得稅為：
3.年數總和法的所得稅為：
4.如果考慮資金時間價值，比較各種折舊方法下的納稅總額現值為：
①平均年限法納稅總現值＝7.26×（P／A，10%，5）＝7.26×3.7906＝27.52（萬元）
②雙倍余額遞減法納稅總現值＝0+5.28／
（1+10%）2+8.448／（1+10%）3+11.286／（1+10%）4
+11.286／（1+10%）5＝25.43（萬元）
③年數總和法納稅總現值=3.3／（1+10%）
+5.28／（1+10%）2+7.26／（1+10%）3+9.24／
（1+10%）4+11.22／（1+10%）5＝26.09（萬元）
由以上計算可看出，雖然三種不同方法計算出來的累計應納所得稅額的量是一致的，均為36.3萬元，但采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少；雙倍余額遞減法下第一年不繳稅，年數總和法下第一年繳納稅額為3.3萬元，而直線法的平均年限法下則需繳稅7.26萬元。如果把多年應納稅額折算成現值，進行累計，比較應納稅額現值大小，雙倍余額遞減法納稅現值最小，為25.43萬元，直線法納稅總現值最多，為27.52萬元。由此可知，加速折舊法，特別是“加速”更快的雙倍余額遞減法使企業在最初年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，對企業尤其是一些資金較為緊張、而又未享受稅收優惠的新辦企業來說，非常有利，可達到合理避稅的功效。
（二）累進稅制條件下
如果實行累進稅率，采用加速折舊法會使企業增加所得稅的支出，使一部分資金以所得稅的形式流失，導致企業可支配使用的經營資金減少。而采用直線法則可為企業節稅提供可能。
案例2：某企業固定資產原值為110萬元，使用期限為10年，預計凈殘值為10萬元，該企業10年內未扣除的年利潤維持在20萬元。假設國家實行起稅累進稅率，即應納稅所得3萬元以下（含3萬元）按18%征收；超過3―10萬元（含10萬元）的按27%征收，超過10萬元的按33%征收。
1.采用直線法計算如下：
年折舊額＝（110－10）／10＝10（萬元）
扣除折舊后的年利潤=20－10=10（萬元）
年應納稅額=（10－3）×27%+3×18%=2.43（萬元）
年稅負水平=2.43／10×100%=24.3%
2.采用加速折舊法計算如下：
采用加速折舊法實行5年折舊期，則前5年每年提取折舊20萬元后利潤為零，納稅所得額為零。后5年年利潤額均為20萬元，則：
年應納稅額＝（20－10）×33%+（10－3）×27%+3×18%＝5.73（萬元）
年稅負水平=5.73／20×100%=28.65%
從上述計算可看出，采用直線法計算的稅負為24.3%，而采用加速折舊法計算的稅負為28.65%，因此，直線法下使企業承擔的稅負比加速折舊法的要輕一些。這是因為直線法使折舊額攤入成本的數量平均，所以稅負較輕；而加速折舊法把利潤集中在后5年，使后5年的利潤比前5年多，適用較高的所得稅稅率，使企業納稅負擔加重。
三、利用不同折舊年限進行稅收籌劃
一般來說，折舊年限取決于固定資產的使用年限，由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使折舊年限容納了人為成分，為稅務籌劃提供了可能性。
案例3：某企業有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4%估價，使用年限為8年或6年，企業適用30%的企業所得稅稅率，企業資金成本為10%。
（一）不考慮稅收減免優惠政策
1.估計使用年限為8年時：
按直線法年計提折舊額為：
500000×（1－4%）÷8＝60000（元）
折舊節約所得稅支出，折合現值為：
60000×30%×5.335＝96030（元）
2.企業將折舊期限縮短為6年：
年折舊額為：
500000×（1－4%）÷6＝80000（元）
折舊節約所得稅支出，折合現值為：
80000×30%×4.355＝104520（元）
通過計算可看出，對一般性企業，即稅率穩定且不考慮稅收優惠的情況下，縮短折舊年限有利于企業節稅。上例中，折舊年限由8年縮短為6年可多節稅8490元（104520－96030）。事實上，折舊年限的縮短有加速折舊的作用。
（二）考慮稅收減免優惠政策
假如該企業享受“二免三減半”的稅收優惠，貨車在該企業第一個獲利年度購入，使用年限為8年或6年。
1.使用年限8年時：
節稅總額為：
60000×15%×3＋60000×30%×2＝81000（元）
節稅額現值為：
9000×3.791－1.736＋18000×5.335－3.791＝46287（元）
2.使用年限6年時：
節稅總額為：
80000×15%×3＋80000×30%＝60000（元）
節稅額現值為：
12000×3.791－1.736＋24000×0.564＝
38196（元）
可見，企業延長折舊年限可節約更多的稅負支出。由此可得，如果企業稅率發生變動，特別是企業享有稅收優惠政策時，企業延長折舊期限可節稅。
摘要：伴隨著經濟全球化的發展，避稅問題愈演愈烈，尤其是國際間的避稅問題已成為各國關注的焦點。合理的稅收籌劃能為企業帶來
>> 稅收籌劃的法律思考 基于博弈視角的企業稅收籌劃 關于稅收籌劃的若干思考 關于企業稅收籌劃的思考 企業稅收籌劃應用的幾點思考 關于稅收籌劃的幾點思考 關于企業稅收籌劃的幾點思考 淺談稅收籌劃方法的思考 基于企業稅收籌劃應用問題的一些思考 基于調控房價視角思考房地產企業稅收的有效籌劃 基于層級結構的財務會計要素體系研究 基于專利視角的企業創新能力層級結構研究 基于博弈視角下的企業稅收籌劃 基于價值鏈理論的稅收籌劃分析 基于契約的稅收籌劃倫理特性探討 基于企業財務管理的稅收籌劃研究 基于成本效益分析的稅收籌劃評價模型研究 基于稅收籌劃的企業財務管理探析 基于財務活動的企業稅收籌劃研究 基于煤炭企業稅收籌劃的探討 常見問題解答 當前所在位置：l.
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關鍵詞:中小企業;稅收籌劃;有效性
作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經濟師。
中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節稅為目的,依照稅法的具體要求和生產經營活動的特點,對企業的籌資、投資、營運等生產經營過程進行的事先安排和運籌,使企業既依法納稅,又能充分享有稅法所規定的權利與優惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內,企業可以充分利用稅收政策,進而達到節稅目標,增加企業的經營利潤,增強企業競爭力。
趨利避害是企業的本性。每一個企業經營管理者都有降低企業稅負,減輕企業負擔,使企業獲得長遠發展,實現自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業的重視。然而,中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業存在較大差異,中小企業開展稅收籌劃能產生什么效應,能否達到預定目標,成為中小企業稅收籌劃決策的一個重要課題。
一、中小企業稅收籌劃的局限性
目前,中小企業開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對稅收籌劃存在錯誤認識
在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業足夠的重視。在實際工作中,中小企業對稅收籌劃存在一些認識上的誤區,這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。
一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規定。企業有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務處理過程中的一種手段,與經營無關。這部分納稅人錯在將稅收和經營區分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調節經濟的重要杠桿,與經營息息相關。利用國家的稅收優惠政策以適當調整企業的經營方向,把經營項目放在國家鼓勵的產業上,既有利于企業的微觀發展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質有限導致籌劃層次低
目前,進行稅收籌劃的從業人員,無論是企業內部的財稅人員還是稅務機構的工作人員,大多為專門的財務人員,其知識面普遍較窄,綜合素質有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型人才,不僅需要具備系統的財務知識,還需要通曉國內外稅法、法律和經營管理方面的知識,中小企業這方面的人才極度匱乏,導致企業稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業只是套用一些稅收優惠政策或者是在某段稅收優惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰略的高度、從全局的角度,對企業的設立、投融資及經營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數企業仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業進行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風險
稅務籌劃活動越來越受到中小企業的重視,但中小企業往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:
首先,稅收政策變化導致的風險。總體來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經濟環境的變化,為了適應不同發展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業長期稅務籌劃風險的產生。
其次,稅務行政執法偏差導致的風險。從本質上說,稅收籌劃與避稅的區別在于它的合法性,現實中這種合法性需要稅務行政執法部門的確認,在確認過程中稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務機關有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為,且稅務行政執法人員的素質參差不齊及其他因素影響,其結果就可能為企業稅收籌劃帶來風險。
最后,投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標,為實現企業戰略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優的一種方案而改為次優的其他方案,擾亂了企業正常的經營理財秩序,將導致企業內在經營機制的紊亂,最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
二、中小企業有效稅收籌劃的目標及意義
(一)中小企業有效稅收籌劃的目標
傳統的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務籌劃的目標應當是實現企業價值最大化。所謂企業價值最大化是指通過企業財務上的合理經營,采用最優的財務政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系,在保證企業長期穩定發展的基礎上,應滿足各方利益關系,不斷增加企業財富,使企業總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎的現金流量的確定,仍然是基于企業當期的盈利,即對企業當期利潤進行調整后予以確認;第二,價值最大化是從企業的整體角度考慮企業的利益取向,使之更好地滿足企業各利益相關者的利益;第三,現金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業目前的獲利能力,更看重的是企業未來和潛在的獲利能力。
企業價值最大化與股東財富最大化的區別在于,它把企業長期穩定發展放在首位,強調必須正確處理各種利益關系,最大限度地兼顧企業各利益主體的利益。有效稅務籌劃作為企業的一種理財活動,是企業財務管理的重要組成部分,它貫穿于企業財務管理的全過程,必然應以企業財務目標為導向,服從、服務于企業的財務目標。因而,有效稅務籌劃應該始終圍繞著企業價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務籌劃之最根本、最本質的目標。企業在進行稅務籌劃時,如果不著眼于實現企業價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業價值的減少。這就要求在稅務籌劃中要從企業全局出發,從企業整體價值戰略高度出發,綜合運用現代企業管理的新理念,將稅務籌劃納入企業價值創造的戰略層次上。
(二)中小企業有效稅收籌劃的意義
中小企業有效稅收不僅可以給企業帶來直接的經濟利益,還有助于企業科學決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業經營管理水平和會計管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經營活動開展前,對經營活動進行全面安排。企業經營決策無非是決定企業經營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結合起來考慮,根據政府制定的有關稅法及其它相關法規進行投資方案、經營方案、納稅方案的精心比較,擇優選擇,達到合法“節稅”,實現價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優選擇可促使企業建立健全內部組織制度,提高經營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現資金、成本、利潤的最優效果,這些是以財務會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務會計制度,規范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務計劃和籌資投資計劃。因此,企業財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質,使企業財務管理水平不斷躍上新臺階。
三、增強中小企業稅收籌劃有效性的對策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護,保護屬于中小企業應有的合法權益。中小企業應當首先樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區別,從而增強企業管理人員的稅收籌劃意識。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內有權對自己的事務進行安排以獲取更多利益。避稅現象的出現暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業稅收籌劃的發展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質
首先,提高中小企業管理人員的專業水平。加強對企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓,使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業內部能夠建立完善規范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育,使之熟悉現行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
其次,促進稅收籌劃分工更加專業化。企業在采購、銷售和經營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業應加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。
第三,培養大批合格的稅收籌劃后備人才。經濟類高校是培養稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務專業的大學生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學經濟類專業開設稅收籌劃課程,培養知識全面的財務管理后備人才。企業財務管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。
(三)加強風險意識防范
第一,關注稅收政策的變化和調整,提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數較其他法律規范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。目前,我國稅制建設還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性,這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策的同時,時刻關注財稅政策的變化,應對政策變化可能產生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范。
第二,營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業應加強與當地稅務機關的聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當地稅務征管的特點和具體要求上,進行稅務籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業知識,專業性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。
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參考文獻:
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【關鍵詞】稅法 稅務會計 稅收籌劃 課程整合
目前，高校財會專業稅法相關課程設置、教學安排主要分布在《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》《納稅實務》等課程中，而與稅法聯系緊密的課程，也是高校常設課程則集中在《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程。與此有關聯的教材更是層出不窮、五花八門。已經公開出版發行的有《稅法》《企業稅務會計》《稅務會計學》《稅務會計與稅務籌劃》《納稅申報與籌劃》《稅收籌劃》《稅務籌劃理論與實務》等。但是，課程體系的交叉、教材的繁雜，造成了學生學而不精、知識架構混亂的局面。這與培養兼具稅法和財務管理、會計學知識的復合型人才相沖突。因此，整合《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程刻不容緩。
《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學現狀
1.課程設置方面
現行國內本科院校財務管理、會計學等經濟管理專業對《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》等稅法相關課程的教學計劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學期，先后開設《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務會計》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務會計》選其一設為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴展學習，設為選修課。
2.教材建設與教學內容方面
《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內容主要包括：以18個具體稅種為主的實體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實際教學中，由于課時緊張，加之程序法內容枯燥繁瑣，往往只重點講授具體稅種的相關概念、構成要素、稅額計算等，其他內容則一帶而過。
《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個稅種作為籌劃對象，比如增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、企業所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實體法作為編寫依據，有利于學生對《稅法》課程內容的鞏固和深入理解。另一種則以企業的經營活動作為籌劃對象，比如企業籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、企業收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業涉稅事項的資金流向作為編寫依據，便于學生對企業具體業務操作的理解。實際教學過程中，教師需要結合稅法相關選修課程的內容體系安排、教學大綱的要求、學生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。
《稅務會計》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計算、賬務處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對比，容易發現，“具體稅種的計算”屬于《稅法》的重點內容，“稅收籌劃”是需要單獨開設的一門課程，而“賬務處理”則是《財務會計》中強調的內容，比如所得稅會計。在實際教學中，由于《稅務會計》課程的邊緣性、綜合性，導致無論如何安排《稅法》《稅務會計》、《稅收籌劃》三門課程都會造成課程內容的重復或缺失。
（1）《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程同時開設時，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內容存在交叉，勢必出現兩種教學效果：一種情況是重復講解，造成課時浪費；一種情況則是“踢皮球”，認為其他課程中有類似內容就省略講解，造成學生學習內容盲點。（2）先修《稅法》，再修《稅務會計》與《稅務籌劃》的整合課程，無法突出《稅務會計》的重點，同時由于課時緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設。（3）《稅法》《稅務會計》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無法讓學生理解財稅關系，涉稅事項的會計處理欠佳。只修《稅務會計》，如果不給予足夠的課時，則使學生無法熟練掌握稅額計算，進而不能理解涉稅事項的賬務處理；如果給予充足的課時，內容的繁多同樣不利于學生對稅法相關知識的吸收掌握。
《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》的教學整合
1.課程設置方面
目前，有關《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻相對較少。姚愛科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務會計》整合為一門《稅務會計》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會計處理聯系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識的融會貫通。蘇強（2011）強調采用“多元立體化理念”的教學模式，設計整合后的《稅法與稅務會計》課程。胡春暉（2014）認為《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程應合并為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）、（二）》，提出以18個具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計算、賬務處理、稅收籌劃的內容。整合課程加大課時后，分兩個學期進行講解。但考慮到教學內容的分量和學生的接受水平，筆者認為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內容面面俱到，易使學生對稅法相關課程基本知識的理解雜而不專；其二，學習周期長，容易造成學生學習興趣的消磨與學習內容的遺忘；其三，內容繁冗細碎，無法使學生對稅法相關課程構建完整的知識體系。
綜合來看，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡單合并，而應合理劃清界限，突出各課程的重點。即《稅法》《稅收籌劃》的內容不變，主要以稅額計算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務會計》則應取消與《稅法》《稅收籌劃》重復的部分，加入《納稅實務》的實踐內容，并強調其與《財務會計》的區別與聯系。如此整合可以使學生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關知識，在《稅務會計》中理解財稅關系，鍛煉實務操作能力。
2.教材建設與教學內容方面
（1）教材建設方面
目前，已經出版發行的稅法相關教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊會計師、注冊稅務師的應試指導書；一種為高校的教學用書。考試用書由于其應試用途，理論性較強，與本科院校培養復合型人才的目標不符，而教學用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導致權威性、時效性欠佳。另外，本科院校的學生對教材的依賴性較強。鑒于此，會計教育界、企業實務界、稅收征管界的稅務、財務管理、會計人才應聯合建立教材編寫團隊，以高校教育建設為平臺，從教學目標、教學安排、教學內容、教學方法等環節入手，設計、編寫與培養目標相匹配、適應學生理解程度的教材。
（2）教學內容方面
整合后的《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側重對法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對不同稅種的案例進行籌劃分析，《稅務會計》則強調涉稅事項的會計處理。在具體教學操作時，《稅務會計》可加入仿真實驗課，比如采用與《財務會計》相同的資料，將其中稅法與會計準則處理方式不同的涉稅事項進行調整，讓學生理解稅法規定與會計制度的不同。也可以將“納稅申報”部分的實務操作案例轉換為更為直觀的會計賬冊與納稅申報資料表，同時練習“電子報稅軟件”，讓學生掌握手工申報納稅、網上申報納稅的具體操作過程。
綜上所述，《稅法》《稅務會計》《稅收籌劃》課程的整合思路應以人為本，從合理劃分《稅務會計》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實務操作內容，區別于《財務會計》，最終達到高校培養復合型、應用型財稅人才的要求。
參考文獻：
[1]姚愛科：《試論〈稅務會計〉課程與〈稅法〉課程的整合》，《會計之友》2009年第6期。
[2]蘇強：《基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務會計”教學模式設計》，《長春理工大學學報》（社會科學版），2011年第7期。
稅收籌劃是指企業在遵守國家法律、法規與管理條例的前提下，以實現合理節稅、降低企業稅負為目的，在企業的籌資、投資和經營活動中進行合理的安排，對其經濟活動進行統籌策劃以實現企業價值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業性、前瞻性。就本質而言，稅收籌劃是企業財務管理的一部分，是一種企業理財行為。如何在有效控制稅務風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃也是企業財務管理的重要內容。對于企業而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務負擔，改善企業經營效果，擴大企業稅后利潤。
“稅務管理”是基于稅收籌劃衍生出來的一個全新概念，是指企業在稅法允許的范圍內，根據自身的戰略目標與經營情況，在有效控制涉稅風險的前提下實現企業稅務成本的最小化。稅務管理的主要內容為稅收籌劃和風險控制，相對稅收籌劃，企業稅務管理是一個更加系統的管理過程，更加注重納稅的整個環節以及全過程的風險控制，實現稅收成本與風險的平衡。
2稅收籌劃與稅務管理的內在關系
21稅收籌劃是稅務管理的核心，其他稅務管理活動的最終目的是實現科學、合理的稅收籌劃
稅收籌劃是企業稅務管理的一部分，也是稅務管理的最終目的與價值體現。稅收籌劃能夠有效規避納稅義務之外的稅務成本，降低企業稅務負擔，改善企業經營成果，從而實現企業價值的最大化。企業稅務管理的最終目的是在稅務風險可控的前提下實現稅收籌劃，通過系統性、前瞻性的規劃，為企業實施稅收籌劃提供更加靈活、主動的實施空間。企業通過對涉稅業務和納稅事務進行系統性分析、籌劃、檢測、實施，從而為企業稅收籌劃提供良好的前提條件與實施環境。
22稅務管理能夠有效控制稅收籌劃過程中存在的稅收風險
雖然稅收籌劃能夠減少企業稅負，提升企業盈利能力，同時也是在稅法允許的范圍內開展的，然而由于籌劃過程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預期的可能性。稅收籌劃風險大致可劃分為三類：國家政策風險、成本-收益風險、執法風險。倘若單純以降低企業稅負為目標，由此造成的涉稅風險成本可能遠超稅收籌劃帶來的收益，因此更加系統性地、注重風險控制的稅務管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務于企業戰略經營目標的實現。
3稅收籌劃是提升企業稅務管理價值創造的推動作用
31有效規避不必要的稅務成本
隨著市場經濟規模的不斷擴大，政府部門為滿足不斷擴張的社會公共服務需求，勢必將加大稅收力度。企業是以實現其收益最大化為經營目標，通過合法、有效的稅收籌劃能夠規避納稅義務之外的稅務成本，擴大其稅后利潤。目前企業稅收成本主要體現在兩個方面：稅收實體成本，主要包括企業應繳納的各項稅金；稅收處罰成本，主要是指因企業納稅行為不當造成的稅收滯納金和罰款。通過科學、合理的稅收籌劃能夠降低或節約企業的稅收實體成本，避免稅收處罰成本。
稅收籌劃對企業合理規避稅務成本的作用主要體現在企業籌資、投資、經營過程中。企業在籌資過程中，通過分析其資本結構對企業預期收益和稅負的影響，選擇合適的融資渠道，實現企業稅負的有效控制、所有者權益的最大化。如企業通過借款融入資金時存在“稅盾效應”，即企業融資過程中產生的利息支出可作為費用列支，并允許企業在計算其所得額時予以扣減，然而企業的股利支付卻不能作為費用列支。因此，企業可通過借入資金實現降低稅負的目的。企業可以通過計算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實現的稅負降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。
企業在投資過程中，通過選擇符合國家產業政策的投資方向、享受稅收優惠的投資地點、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實現企業稅負的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優化國家產業結構的目的，對符合國家產業政策和經濟發展計劃的投資項目，給予一定程度的稅收減免或優惠。企業選擇投資項目時，可充分利用該類優惠政策，享受更多的稅收優惠；在投資地點的選擇方面，國家出于調整生產力戰略布局的目的，會對不同地區制定不同的稅收政策，如對保稅區、經濟特區、貧困地區等制定的稅收優惠政策，企業可通過選擇注冊地享受該類優惠政策；在投資方式選擇方面，企業可選擇享受稅收優惠政策的投資方式。如企業可通過選擇購買國債等享受免繳所得稅。
企業在經營過程中，通過對存貨、固定資產折舊、費用分攤、壞賬處理等進行會計處理，在不同會計年度實現不同的企業所得額，從而實現企業應繳稅款的遞延，提高了企業資金使用效率。如企業在進行存貨計價時，在符合當前稅法規定和會計制度的前提下，使發貨成本最大化，從而使得企業賬面利潤減少；采用加速折舊法，加大當期折舊金額；采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業所得額等。
32有助于提升企業財務管理水平
稅收籌劃要求企業具備成熟的財務會計制度，具備全面、扎實的稅務知識與實務處理能力。稅務籌劃要求企業擁有規范的財務管理和會計分析能力，以及一支業務精專、能力突出的稅務處理團隊。同時，稅務籌劃必將不斷促進財務人員加強對稅務法律、法規和財務會計知識的學習，不斷更新其知識結構，從而實現財務會計人員綜合素質的不斷提升。
33有效獲取資金時間價值，增加企業盈利機會
遞延納稅是企業稅收籌劃的一項重要內容，是指根據稅法的規定將應納稅款推遲一定時期后再繳納。企業可通過遞延納稅的方式，有效獲取資金的時間價值。遞延納稅雖然不能減少企業應納稅額，但通過延遲繳納稅款可以使企業無償使用該筆款項，相當于政府給企業提供了一筆無息貸款。企業可利用該筆資金解決資金周轉困難，或進行再投資。
34促進企業優化資源配置，提升企業競爭力
企業為享受稅收優惠政策，根據國家制定的產業政策進行投資，開展經營活動。這在客觀上使得企業符合產業發展規律，逐步使企?I走上產業結構優化、生產力布局合理的道路，使得企業將生產資源配置到全要素生產效率更高、能源消耗更低的新型產品生產中，為企業未來發展做出了合理的規劃與配置，無形中提升了企業的核心競爭力。
通常我們將稅收籌劃定義為以下：納稅人為了實現企業利益最大化，而對企業的投資、經營、分配和理財等方面進行事前處理，其前提是要遵守現行的法律法規，然后選擇最有利于企業經濟利益的納稅方案。
納稅籌劃的特征被分為以下三個：合法性、事前性和目的性。其中對于合法性的定義是稅收籌劃必須堅持以遵循法律法規為基礎，對于減稅的手段合理性的劃分也是通過合法性來進行的，它作為稅收籌劃的根本特性而居于三個特征的首位。事先性指的是企業對各個納稅事項進行的安排和籌劃必須發生在納稅義務發生之前，與其相反的便是避稅，即發生在納稅義務發生之后的稅收籌劃。而目的性指的是企業實施稅收籌劃完全是為了能夠對企業的納稅成本進行降低，事項企業利潤最大化的目標。
二、中小企業稅收籌劃的現狀
（一）意識淡薄、觀念陳舊
因為稅收籌劃在我國起步較晚，因此多數的企業對其并沒有足夠的認識，它們可能會將稅收籌劃和偷稅、漏稅相等同；并且對于政府有關部門來說，它們的相關人員可能會認為對稅收籌劃實行鼓勵會導致納稅人出現更多的偷逃稅款的現象，這樣以來，除了會導致偷逃稅現象的飆升，還容易導致納稅人和稅收征管機關之間出現嚴重的摩擦問題，因此就不利于征管，另外稅收籌劃會導致納稅人對稅收優惠條款進行濫用，背離國家本來的用途，所以政府對稅收籌劃并沒有進行很好的鼓勵。
（二）人員綜合素質不高
稅收籌劃需要相關人員必須具備較高的綜合素質，他們對于知識的需求，不能僅僅集中在稅法和會計方面，還需要了解相關的財務管理知識。但是對于我國中小企業來說往往缺乏這一關鍵的條件，因此中小企業對于稅收籌劃工作的開展也被嚴重的影響了。對于一些規模中型的企業，盡管其銷售規模較大，但是，因為人員缺乏較高的素質，也使得其稅務籌劃方面幾乎一片空白。
（三）稅務制度不健全
因為目前的中小企業自身并沒有足夠的稅收籌劃專業人才來支撐企業的發展，因此他們就往往選擇中介機構來對其稅務進行，從而有效的幫助他們進行相關的稅收籌劃。但是因為我國的稅務制度的出現較晚，并且現在還基本仍處于發展階段，并且對于業務的類型來說，很少牽扯到稅收籌劃方面。
（四）企業部門溝通、配合力度不夠
由于稅收涉及到了一個企業所以的經營活動，因此稅收籌劃的設計范圍就擴大到了企業的所有部門和經營環節。因此各部門之間的溝通和配合對于稅收籌劃的有效進行，有著極其重要的作用，尤其是財務部門的溝通。但是對于現在多數中小企業來說，雖然均設有財務部門，但是其與企業其他部門之間往往缺乏必要的溝通，特別是與銷售部門之間，這就導致了企業稅務上出現嚴重的損失。
（五）稅法、準則執行較松，稅收優惠政策的不落實
首先，對于中小企業來說，他們對稅法、準則的執行存在著嚴重的力度不夠現象，而且當中小企業出現違法、違規行為的時候，并不是所有的都能受到懲罰，因此，違法、違規行為的成本的較低，使得中小企業就不會過多的去在乎稅收籌劃的進行。其次，因為稅務部門組織稅收任務較重，稅收計劃的色彩濃厚，稅收優惠政策往往得不到落實，這就使得稅收籌劃失去了可能和條件。
三、我國中小企業稅收籌劃完善的對策
（一）樹立敏感的風險意識
因為對于任何一個企業來說，其經營環境都存在著復雜多變的特征，因此就導致了稅收籌劃方面存在著多種多樣的風險。因此，中小企業在進行稅收籌劃工作過程中，需要密切的關注稅收政策方面是否產生了變化，對其經營環境進行充分的分析。另外，中小企業在進行稅收籌劃的時候，還需要將籌劃方案方面存在的風險進行充分的考慮，通過多方面風險的考慮，樹立起足夠的風險意識。
（二）完善稅收籌劃體系的建設
因為目前的中小企業自身并沒有足夠的稅收籌劃專業人才來支撐企業的發展，因此他們就往往選擇中介機構來對其稅務進行，從而有效的幫助他們進行相關的稅收籌劃。因此對于稅收籌劃機構的選擇，就需要從多方面對其進行考慮，保證稅收籌劃機構在多方面均有較好的專業水平，諸如投資、金融以及物流等方面，這樣才能保證給中小企業提供的服務具備更好的專業性和全面性，在有效的降低中小企業稅收籌劃成本的同時，保證其效益實現最大化。
（三）充分認識稅收籌劃工作對于企業發展的意義
對于企業來說，稅收籌劃工作是對其自身合法利益的維護，所以對于中小企業來說，其管理過程就需要充分的關注對納稅與節稅的意識的認識，充分的了解到稅收籌劃對于企業的意義，認識到其對企業生產經營成本的降低和對企業競爭力的提升的現實作用。如果中小企業想要實現其長遠的發展，就需要很好的對稅收籌劃的內涵以及特征進行認識，從而將稅收籌劃工作在企業中的地位進行提高，對稅收籌劃進行整體的規劃，從而保證企業稅負的有效降低。
【關鍵詞】企業所得稅；稅務；籌劃
一、前言
稅收籌劃是在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業所得稅是企業繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業開展稅收籌劃的重點。企業所得稅稅收籌劃關鍵在于盡可能的利用稅收優惠政策降低應納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數額。從而達到降低企業所得稅、提高企業盈利水平的目的。
二、企業所得說稅收籌劃應遵循的原則
（1）稅收籌劃應當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規定的納稅人應盡的義務，依法經營、守法是企業應當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內容，即稅收籌劃不能違反相關法律法規，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業從籌資融資、投資生產、銷售服務等各個過程，它是企業財務管理的重要內容，應該服從財務管理的目標，盡可能的將成本降低。企業所得稅的籌劃一定要以企業價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經濟波動、企業經營不確定因素等內外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優棄劣，將風險分散，從而化解風險。（4）收稅籌劃應遵循時效性原則。企業稅收籌劃是根據國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環境和社會經濟環境等都會發生變化，因此企業必須把握好時間，根據國家稅收政策導向、靈活的調整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優選方案，以確保企業穩定持久性稅收籌劃中獲取收益。
三、企業所得稅籌劃的具體應用分析
（1）企業在籌資環節所得稅籌劃。企業采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結構，如何使企業的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優化資本結構。企業對資本結構的選擇主要是考慮債務資本與權益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。即債務資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業所得稅法第十條第一款規定：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在計算應納稅所得額時扣除。債務資本的成本相對于權益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業情況而靈活變動。企業選擇資本結構時應充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業現金流量趨穩定，債務利息率低于投資收益，且企業的資產負債率在合理范圍內，即可采用債務籌資，利用財務杠桿來調節收益，從而減少企業應納所得稅稅額。（2）企業運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協作件、包裝物、自制版成本以及產成本等，它是企業生產經營環節中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產。現行財務制度規定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中任選一種。一經選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應在下一納稅年度前向主管稅務機關申請批準，否則，這將對應稅所得產生影響，稅務機關對此有權進行調整。企業生產產品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯系，因此企業應該選擇恰當的存貨計價方法，為企業生產運營過程中提供優良的所得稅籌劃策略。另外固定資產折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內容。企業采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產成本中的固定資產成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業的折舊計算產生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業有利影響比較大，企業需經過分析權衡后才可做出選擇。（3）企業利用稅收優惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經濟發展，不同地區和不同行業均可享受不同的稅收優惠政策，企業開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區與行業，從而利用稅收優惠政策來降低所得稅成本。目前，企業所得稅的稅收優惠政策采取以產業優惠為主，區域優惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優惠政策，而區域稅收除西部大開發保留稅收優惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產業稅收優惠政策的目的主要是鼓勵基礎設施建設，促進農業發展和技術進步，以及節能和環境保護等。因此企業可以利用低稅率及減低收入和產業投資等稅收優惠政策。低稅率及減計收入優惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率;資源綜合利用企業的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。低稅率稅收優惠政策可為企業降低稅率、簡化納稅環節和優化稅負環境等。企業可以通過設置子公司的方法，將企業的銷售業務適當的集中起來，這樣即可達到節稅目的。產業投資的稅收優惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％稅率征收所得稅；對農林牧漁業給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10％從企業當年應納稅額中抵免。企業根據產業稅收優惠政策可以適時調整企業發展戰略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎設施、農林牧副漁和高新技術等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業盈利水平。（4）企業組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規模不大，應選擇獨資企業。因為對這類組織形式的企業，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規模不很大，但投資人數較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節稅效益。如果公司規模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業享有五年補虧優惠政策，公司內部又可以設立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優惠政策，但其在經營過程中發生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參 考 文 獻
[1]劉軍徽．淺談企業所得稅稅收籌劃研究[J]．財政稅收．2010（3）
[2]郭秀萍．企業所得稅稅務籌劃探析[J]．現代商貿工業．2009（23）
[3]劉潤萍．企業所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經濟管理干部學院學報．2009（3）
