時(shí)間：2023-09-04 16:54:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法基本理論，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；基本理論；理念體系
1稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論研究
稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來的時(shí)候并不長(zhǎng)，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究還不成熟，這里僅對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問題加以探討。
1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)
1.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是由國(guó)家財(cái)政、國(guó)家稅法以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交互作用而形成的，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)受國(guó)家稅法目標(biāo)以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩個(gè)，一是為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。
1.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必然依據(jù)稅法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，有利于稅法的貫徹實(shí)施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。
1.1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與其他會(huì)計(jì)相比具有以下明顯特點(diǎn)：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，稅法隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策的變化而改變。三是目標(biāo)雙向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)既要服務(wù)于國(guó)家，也要服務(wù)于納稅人。
1.1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)的輸入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中也是適用的，如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科會(huì)計(jì)，還有其自身所獨(dú)有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計(jì)稅差異、稅款費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)所得和資本利得等。
1.1.5稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則。從稅務(wù)會(huì)計(jì)行為來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則、合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則；從規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營(yíng)所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。
1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法
要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。
1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對(duì)賬簿記錄的企業(yè)收入與費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算，從而計(jì)取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對(duì)所得稅的總分賬簿或輔賬簿進(jìn)行調(diào)整，以合理計(jì)算稅費(fèi)。
1.2.2計(jì)算稅金方法。稅金的計(jì)算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對(duì)象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。
1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)性納稅原則的貫徹落實(shí)，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。
1.2.4納稅申報(bào)方法。納稅申報(bào)主要是填寫并送報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表等書面報(bào)告，完成申報(bào)納稅，接受稅收機(jī)關(guān)稽查。
2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建
稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的目的是對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究情況進(jìn)行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的方向和重點(diǎn)。
2.1構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的原則
結(jié)合我國(guó)實(shí)際以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動(dòng)態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。
2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建
遵循上述原則，以稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，以稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性和會(huì)計(jì)屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的大體框架圖(見圖)。
“稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境”是一個(gè)經(jīng)過高度抽象的會(huì)計(jì)基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的整體環(huán)境。
“稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性”是奠定稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性”則是稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性通過會(huì)計(jì)的專門方法為稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性提供信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”是從稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提出發(fā)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的根本性要求，是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的指針。它分為兩個(gè)方面：一是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的原則，包括合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法的原則．包括謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)與形式并重原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營(yíng)所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。
稅務(wù)會(huì)計(jì)方法。方法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，為完成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和提供納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)方法包括：納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報(bào)表和說明書。其使用者對(duì)外為稅收機(jī)關(guān)，對(duì)內(nèi)為納稅人管理當(dāng)局。
總之，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進(jìn)一步深入進(jìn)行研究。
參考文獻(xiàn)：
[1]王錦鳳.淺析中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（30）
為會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，稅法是一門理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程，在培養(yǎng)高技能的會(huì)計(jì)專業(yè)人才過程中起著極為重要的作用。在稅法課程的教學(xué)研究和實(shí)踐中，專家、學(xué)者們提出了許多改革方面的意見。然而，面對(duì)“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍的試點(diǎn)等稅收新形勢(shì)和學(xué)生需求的多樣化，進(jìn)一步探討現(xiàn)行稅法課程的改革，培養(yǎng)稅收理論知識(shí)扎實(shí)、稅務(wù)實(shí)務(wù)操作能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，是應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的迫切要求。
一、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程的特點(diǎn)
（一）內(nèi)容更新快、時(shí)效性強(qiáng)，教學(xué)難度大
為適應(yīng)國(guó)際化和深化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)調(diào)控的目的不同而頻繁變動(dòng)，如“營(yíng)改增”、房產(chǎn)稅的試點(diǎn)、遺產(chǎn)稅的討論等，必然導(dǎo)致稅法課程內(nèi)容更新快、時(shí)效性強(qiáng)，加上現(xiàn)有稅法教材的滯后性，要求教師密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的動(dòng)向，及時(shí)更新現(xiàn)有教學(xué)內(nèi)容，這對(duì)授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。
（二）內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，學(xué)習(xí)難度大
稅法課程涉及的稅種多，實(shí)體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計(jì)算等；此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。各稅種之間以及與其他學(xué)科的關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、學(xué)科跨度大，同時(shí)涉及到稅收、財(cái)政、法律、財(cái)會(huì)、國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)等多學(xué)科的知識(shí)點(diǎn)。因此，在學(xué)習(xí)稅法的過程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識(shí)，對(duì)比各稅種間的異同，還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。而這對(duì)相當(dāng)一部分學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度較大。
（三）理論枯燥、實(shí)踐性強(qiáng)，兼顧難度大
不論從稅收實(shí)體法的各構(gòu)成要素到稅款的計(jì)算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，如果脫離具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際，這些法律就沒有任何意義。表面上看稅法是稅收法律理論，實(shí)際上它又是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，只有聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行教和學(xué)，才能真正掌握稅收理論，更好地服務(wù)于社會(huì)實(shí)踐。然而，由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、更新快、時(shí)效性強(qiáng)，在有限的課時(shí)內(nèi)，要兼顧二者難度較大。
二、會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀
（一）學(xué)生重視不夠，學(xué)習(xí)動(dòng)力不足
除了準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外，與其他的會(huì)計(jì)專業(yè)課程如會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相比較，學(xué)生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí)，加上稅法內(nèi)容繁雜，實(shí)踐性強(qiáng)，學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重，學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，直接影響到稅法課程教學(xué)的效果，不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性
在稅法課程的教學(xué)中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進(jìn)行教學(xué)。例如流轉(zhuǎn)稅中增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅既有區(qū)別，又有聯(lián)系；進(jìn)口環(huán)節(jié)既涉及到關(guān)稅，還涉及到增值稅和消費(fèi)稅，其中組成計(jì)稅價(jià)格的確定前后有關(guān)聯(lián)。同時(shí)，一個(gè)納稅人、一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往也會(huì)涉及不同的稅種，如企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，既涉及增值稅又涉及消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，各稅種之間借助于納稅人或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了聯(lián)系；另外，稅法與會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強(qiáng)，唯稅法而稅法的教學(xué)，帶來的是教學(xué)效率低，學(xué)生聯(lián)系實(shí)際和動(dòng)手能力得不到較好的培養(yǎng)。
（三）教學(xué)方法缺乏多樣性
在教學(xué)課時(shí)有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法，案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用，使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動(dòng)中來，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面，教學(xué)方法缺乏多樣性，學(xué)生大多還是被動(dòng)地接受，不能達(dá)到培養(yǎng)實(shí)際操作能力和綜合分析能力的目的。
（四）理論聯(lián)系實(shí)際不足，實(shí)踐教學(xué)欠缺
稅法是一門理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)應(yīng)同時(shí)貫穿于稅法教學(xué)的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實(shí)驗(yàn)室，也沒有比較實(shí)用的實(shí)踐課教材，不能進(jìn)行有效的實(shí)踐教學(xué)，如填制納稅申報(bào)表、稅款入賬、電子納稅系統(tǒng)的使用、企業(yè)納稅籌劃案例的討論等。盡管目前有些學(xué)校開設(shè)了納稅申報(bào)實(shí)務(wù)實(shí)踐教學(xué)課程，有配套的《納稅申報(bào)實(shí)務(wù)》教材，然而實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時(shí)間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設(shè)計(jì)基本上是要求學(xué)生完成稅款計(jì)算到稅務(wù)處理，然后是納稅申報(bào)的處理過程，而且通常是各個(gè)稅種的單項(xiàng)模擬訓(xùn)練，即某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的某個(gè)稅種的稅務(wù)處理過程。這樣就容易使學(xué)生只是停留在根據(jù)所給的數(shù)據(jù)去計(jì)算某個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，而沒有形成一個(gè)完整的系統(tǒng)的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理過程。實(shí)踐教學(xué)的欠缺，不利于學(xué)生專業(yè)能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，難以滿足社會(huì)對(duì)應(yīng)用型會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求。
三、改革會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議
（一）更新教學(xué)內(nèi)容，體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求
為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，應(yīng)密切關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息，及時(shí)更新和完善教學(xué)內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系，同時(shí)使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持一致。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，選擇基本理論和實(shí)例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實(shí)踐性相結(jié)合，在加深學(xué)生對(duì)理論理解的同時(shí)，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對(duì)性、操作性和時(shí)效性，體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求。
（二）運(yùn)用多種教學(xué)方法，滿足學(xué)生需求多樣性的要求
教學(xué)方法是稅法課程改革的關(guān)鍵。由于稅法課程內(nèi)容復(fù)雜而枯燥，在發(fā)揮傳統(tǒng)教學(xué)法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，為滿足學(xué)生需求的多樣性，激發(fā)學(xué)習(xí)動(dòng)力，可根據(jù)具體情況，運(yùn)用多種教學(xué)方法。一是啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行積極的思考，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動(dòng)性。二是情景教學(xué)法，通過給學(xué)生營(yíng)造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問題的能力。四是案例教學(xué)法，通過精心設(shè)計(jì)的案例，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí)，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。五是項(xiàng)目教學(xué)法，是一種以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為核心的教學(xué)模式，按照實(shí)際工作中辦稅員的業(yè)務(wù)工作場(chǎng)景模擬教學(xué)場(chǎng)景，要求學(xué)生完成稅款的核算、申報(bào)和繳納等任務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力。最后利用稅法教學(xué)軟件、多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段，使課程更貼近生活和學(xué)生的實(shí)際，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和運(yùn)用知識(shí)的能力。
（三）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，注重實(shí)際操作能力的培養(yǎng)
1.加強(qiáng)稅收模擬實(shí)驗(yàn)。建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，按照稅收征管程序，讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會(huì)計(jì)，演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動(dòng)手能力。
2.充分利用校外實(shí)訓(xùn)基地。建立校外實(shí)訓(xùn)基地，帶領(lǐng)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過程，解決學(xué)生動(dòng)手能力和實(shí)踐能力弱的狀況，為理論和實(shí)踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。
3.手工操作和計(jì)算機(jī)操作相結(jié)合。隨著會(huì)計(jì)信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用，要求學(xué)生手工操作完成納稅申報(bào)實(shí)務(wù)，并利用稅務(wù)軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報(bào)表的生成，并根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行稅務(wù)分析，編制稅務(wù)情況說明書，提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時(shí)，又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。
4.安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間?？砂才艑W(xué)生去會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進(jìn)行中短期實(shí)習(xí)。通過稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學(xué)生的實(shí)際工作能力。
（四）完善考核內(nèi)容和方式
稅法課程的考核應(yīng)側(cè)重學(xué)生運(yùn)用知識(shí)的熟練程度、實(shí)際操作能力和綜合分析能力。主要從以下幾方面進(jìn)行：
1.充實(shí)考試內(nèi)容。結(jié)合不斷變化中的稅法內(nèi)容，增加稅法新知識(shí)點(diǎn)、難點(diǎn)及熱點(diǎn)問題和實(shí)踐性的考試內(nèi)容。比如，設(shè)計(jì)企業(yè)納稅申報(bào)資料，要求學(xué)生填制增值稅申報(bào)表和涉稅記賬憑證，登記涉稅賬簿等，使學(xué)生掌握最新、最有用的知識(shí)。
2.增設(shè)考試形式。在傳統(tǒng)閉卷考試的基礎(chǔ)上，設(shè)立開卷、半開卷以及單科論文、調(diào)查報(bào)告等多樣化的考核方式，并增加其在最終成績(jī)中的權(quán)重，使考核方式更加科學(xué)，有助于學(xué)生提高靈活運(yùn)用知識(shí)、分析問題和解決問題的能力。
3.更新考試題型。在題型設(shè)計(jì)上摒棄填空題、名稱解釋、簡(jiǎn)答等死記硬背知識(shí)的題型。設(shè)計(jì)包括判斷題、選擇題、計(jì)算題和綜合分析題在內(nèi)的能夠體現(xiàn)學(xué)生理解、靈活運(yùn)用能力的題目。
稅法學(xué)在我國(guó)法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國(guó)畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡(jiǎn)單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國(guó)、歐洲和亞洲許多國(guó)家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。
為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問題與同行探討。
1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題
目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。
首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。
其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會(huì)被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識(shí)。
再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說等，屬于理論、制度和政策方面，對(duì)稅法有理論上的指導(dǎo)作用。
2、關(guān)于稅法與財(cái)政法的銜接問題
稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國(guó)家在財(cái)政管理活動(dòng)中與財(cái)政管理相對(duì)人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動(dòng)方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國(guó)家采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、國(guó)債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。
稅收作為財(cái)政收入的主要來源，在財(cái)政法律體系中不可避免會(huì)涉及稅法的內(nèi)容，國(guó)務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國(guó)務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！彼远惙ㄅc財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。
與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，財(cái)政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會(huì)計(jì)法>>規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！边@一規(guī)定明確了財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會(huì)計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬薄、發(fā)票和其他會(huì)計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國(guó)施行稅法與會(huì)計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會(huì)計(jì)法的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)人員的管理、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。
3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)法學(xué)無論是從研究對(duì)象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。
根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識(shí)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識(shí)比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識(shí)并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來。
另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個(gè)學(xué)科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對(duì)象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收
關(guān)鍵詞：稅法；教學(xué)改革、思考
對(duì)于財(cái)經(jīng)專業(yè)而言，《稅法》是一門重要的基礎(chǔ)課程?，F(xiàn)行稅法教學(xué)中，多存在課程內(nèi)容編排不系統(tǒng)、技能訓(xùn)練缺乏、實(shí)踐性教學(xué)偏少等問題。如何進(jìn)行《稅法》教學(xué)改革，使學(xué)生充分掌握相關(guān)知識(shí)，并熟練應(yīng)用于今后實(shí)際工作，已成為高校財(cái)經(jīng)專業(yè)的一門課題。
一、《稅法》課程現(xiàn)狀分析
（一）稅法內(nèi)容廣泛、變動(dòng)頻繁，限制學(xué)生的學(xué)習(xí)
稅法內(nèi)容廣泛，是集經(jīng)濟(jì)與法律一體的學(xué)科。掌握稅法知識(shí)，需要大量的基礎(chǔ)知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法律等。這些知識(shí)的積累，需要時(shí)間與經(jīng)驗(yàn)。如果沒有系統(tǒng)的引導(dǎo)，對(duì)于大部分學(xué)生而言，基礎(chǔ)知識(shí)匱乏，使稅法課的教學(xué)受到一定的制約。如具體行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算、增值稅出口退稅的計(jì)算、所得稅的納稅調(diào)整等。學(xué)生基礎(chǔ)知識(shí)的匱乏限制了學(xué)生對(duì)稅法的理解和掌握。
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于初級(jí)階段，各種問題不斷變化，針對(duì)稅制運(yùn)行中出現(xiàn)的文，國(guó)家稅務(wù)總局及相關(guān)部門不斷進(jìn)行調(diào)整。如增值稅的轉(zhuǎn)型、個(gè)人所得稅中免征額的確定等。各稅種的補(bǔ)充文件、通知等行政行法規(guī)非常多，變動(dòng)頻繁，教師如果不及時(shí)跟上，則往往將舊的規(guī)定傳遞給學(xué)生，造成知識(shí)更新的遲緩。學(xué)生對(duì)不斷變化的法規(guī)感到應(yīng)接不暇，無所適從。甚至放棄最初的強(qiáng)烈愿望，轉(zhuǎn)為知難而退，逐漸喪失學(xué)習(xí)興趣。
（二）教材水平欠缺、教學(xué)方法單一，限制教學(xué)的效果
教材市場(chǎng)上，稅法教材數(shù)量極大，但高質(zhì)量、高水平的稅法教材匱乏，絕大多數(shù)教材存在如下問題：一是理論部分過重、范例分析缺乏或比例很?。欢沁^分羅列稅收政策條款，例題比例過少，且缺乏對(duì)應(yīng)性；三是跟新速度慢，與不斷修改、完善的稅制不相適應(yīng)。
從教學(xué)方法上看，大部分教師以講授為主，較少與學(xué)生互動(dòng)。很多情況下，囿于教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)的限制，教師為了完成教材內(nèi)容，采取滿堂灌的方式，不分輕重緩急地將教材內(nèi)容講授完畢，不考慮學(xué)生的接受能力。學(xué)生被動(dòng)地接受，囫圇吞棗，無法消化吸收。結(jié)果是，教師追求稅法知識(shí)的全面性，而學(xué)生則是越來越模糊，事半功倍，事與愿違。
（三）缺少實(shí)踐操作，理論與實(shí)際無法結(jié)合
稅法是實(shí)踐性較強(qiáng)的一門課程，在學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生如果得到實(shí)踐機(jī)會(huì)，具體操作企業(yè)納稅實(shí)務(wù)，則有助于加強(qiáng)理論知識(shí)的掌握。而現(xiàn)實(shí)情況時(shí)，稅法課程一般不安排納稅實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)，學(xué)生無法實(shí)際操作納稅實(shí)務(wù)，稅法演變成應(yīng)納稅額的計(jì)算過程。
二、《稅法》教學(xué)改革的一些思考
針對(duì)《稅法》教學(xué)上存在的缺陷，筆者提出以下一些思考。
一是我國(guó)稅制處于不斷的完善過程中，變動(dòng)頻繁，教師需時(shí)時(shí)把握稅收政策的最新動(dòng)態(tài)，已使法規(guī)的掌握處于最新狀態(tài)，為此，需要教師多多關(guān)注與稅收法規(guī)相關(guān)的媒體，包括相關(guān)的報(bào)刊、廣播、網(wǎng)絡(luò)等，隨時(shí)更新知識(shí)，更新教學(xué)內(nèi)容。
二是在教學(xué)方法上，除了講解法規(guī)條款外，應(yīng)同時(shí)結(jié)合案例分析。涉及某一稅種法規(guī)進(jìn)行講解時(shí)，教師應(yīng)將該稅種的立法背景、意圖、條款及相關(guān)操作問題做重點(diǎn)講解。我國(guó)現(xiàn)行稅種較多，在稅種選擇上，應(yīng)對(duì)具有重要性的稅種進(jìn)行講解，如將重點(diǎn)放在基本理論、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和稅收征管法，對(duì)于其他小稅種，不講解或少講解，可讓學(xué)生根據(jù)已掌握的基本原理進(jìn)行自習(xí)。在對(duì)法規(guī)進(jìn)行講解時(shí)，教師應(yīng)選取相應(yīng)案例進(jìn)行分析。每一重要稅法條文，都應(yīng)有與之對(duì)應(yīng)的案例分析。如此，將枯燥、晦澀的法律條款與實(shí)際相結(jié)合，即增加知識(shí)的吸引力，又有助于學(xué)生理解掌握。
三是在教學(xué)計(jì)劃的安排上，除了理論教學(xué)外，還應(yīng)在具體稅種講解完畢后，安排企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)綜合實(shí)訓(xùn)課程，盡量創(chuàng)造條件讓學(xué)生到企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)做短時(shí)實(shí)習(xí)。讓學(xué)生得到將理論用于實(shí)踐的機(jī)會(huì)，以鞏固所學(xué)知識(shí)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)
法律原則是一個(gè)部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價(jià)值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會(huì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對(duì)此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對(duì)我國(guó)的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對(duì)我國(guó)稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。
一、關(guān)于我國(guó)稅法基本原則的各種觀點(diǎn)
關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國(guó)一切社會(huì)組織和個(gè)人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則?！币灿腥苏J(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。”
對(duì)于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國(guó)學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則介紹到我國(guó)，研究如何確立我國(guó)稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對(duì)各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財(cái)政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國(guó)家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對(duì)稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項(xiàng)之多：（1）財(cái)政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會(huì)政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡(jiǎn)便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財(cái)政收入原則、（14）保障國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財(cái)政收入原則等等。
我國(guó)學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。
二、我國(guó)稅法基本原則的內(nèi)容
那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國(guó)稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：
1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國(guó)家就不能課賦和征收稅收，國(guó)民也不得被要求交納稅款。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。
稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對(duì)象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部?jī)?nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對(duì)課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無權(quán)變動(dòng)法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對(duì)其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會(huì)破壞人民生活的安全性和可預(yù)測(cè)性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。
2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對(duì)此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據(jù)“社會(huì)契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會(huì)公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財(cái)富，即收入。我國(guó)實(shí)際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個(gè)方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收?qǐng)?zhí)法公平原則，也稱為平等對(duì)待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時(shí)必須公正合理，對(duì)于情況相同的人應(yīng)給予相同的對(duì)待。
3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。
三、我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)
對(duì)上述我國(guó)稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：
1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國(guó)稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)
法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國(guó)家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國(guó)稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個(gè)條件后，才能作為稅法的基本原則。
2、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國(guó)稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)
哲學(xué)告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國(guó)的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的，其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速有序發(fā)展進(jìn)行。稅法，作為保障國(guó)家財(cái)政收入的主要來源和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。經(jīng)濟(jì)決定稅法，就是要求我們?cè)谥贫ǘ愂辗煞ㄒ?guī)、確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)要從客觀實(shí)際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，依法辦事，依率計(jì)征，充分發(fā)揮稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟(jì)是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強(qiáng)調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，對(duì)于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對(duì)象、稅收的開征、停征、負(fù)征、減免、退稅、計(jì)稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟(jì)要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會(huì)主義市場(chǎng)本身是法制經(jīng)濟(jì)，法追求的價(jià)值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價(jià)值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要完善的法制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，由于市場(chǎng)本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國(guó)家這只“看不見的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對(duì)它進(jìn)行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展史給了我們重要的啟示，國(guó)家必須對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的干預(yù)。所以，體現(xiàn)國(guó)家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應(yīng)理當(dāng)其中體現(xiàn)國(guó)家適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的意志。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)；優(yōu)化；思考
中圖分類號(hào)：G642.0？搖 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）49-0274-02
稅務(wù)會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法同企業(yè)納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)目的是使學(xué)生在了解有關(guān)稅法和稅收的基礎(chǔ)上，掌握好企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本理論、基礎(chǔ)知識(shí)與基本方法，具備從事企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算所必需的專業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作能力。
一、開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的必要性
社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)需求表明，是否具備稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為衡量會(huì)計(jì)類人才的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。在高校會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》不僅是讓學(xué)生適應(yīng)會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革的需要，同時(shí)也是學(xué)生工作后替納稅人進(jìn)行稅收籌劃，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的需要。隨著企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求日益增多，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的學(xué)習(xí)對(duì)高校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說就越來越重要，然而許多用人單位反映高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生恰恰缺乏的是稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，因此，在高校會(huì)計(jì)專業(yè)中設(shè)置《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是社會(huì)現(xiàn)實(shí)的需求。
二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)現(xiàn)狀
1.教學(xué)安排不科學(xué)，教學(xué)內(nèi)容單薄滯后。高校會(huì)計(jì)專業(yè)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程往往是選修課程，課程一般安排在大四第一學(xué)期，而這個(gè)時(shí)期正是學(xué)生應(yīng)聘、找工作、考研、考公務(wù)員的黃金季節(jié)，學(xué)生到課堂上課的時(shí)間根本得到不到保證。學(xué)習(xí)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》這門課程時(shí)是要以《稅法》為基礎(chǔ)，而《稅法》課程一般在大二開設(shè)，兩門課的開設(shè)時(shí)間根本就不能銜接。同時(shí)，已公開出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》方面的教材在內(nèi)容編排、體例寫作上基本是大同小異，按照稅種的基本知識(shí)、稅種的會(huì)計(jì)處理、簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)知識(shí)這一程序來介紹的，這樣安排，講求知識(shí)的整體性與系統(tǒng)性，但對(duì)于從事企業(yè)具體財(cái)務(wù)工作的學(xué)生而言，其實(shí)有著不可避免的缺點(diǎn)?，F(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項(xiàng)往往不只涉及單個(gè)稅種，如購(gòu)銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加或者資源稅等，不同的涉稅事項(xiàng)可能還要進(jìn)行不同的所得稅納稅調(diào)整，這都需要學(xué)生綜合運(yùn)用稅收知識(shí)才能進(jìn)行正確的計(jì)算、申報(bào)及會(huì)計(jì)處理，而學(xué)生在以分稅種的模式學(xué)習(xí)稅收知識(shí)后，掌握的知識(shí)是零散的，綜合運(yùn)用能力較差，遇到復(fù)雜的涉稅問題往往不能進(jìn)行正確的處理。再加上由于稅法和會(huì)計(jì)處于不斷的修訂、變化之中，教材上的內(nèi)容往往具有滯后性，不能滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)的需要。
2.教學(xué)手段單調(diào)，課程考核方式單一。在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的課堂教學(xué)中面對(duì)龐大的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)任務(wù)，教師盡管采用的是多媒體教學(xué)，但屆僅僅只能將教學(xué)內(nèi)容和案例以PPT方式呈現(xiàn)給學(xué)生，仍以講授為主，案例的運(yùn)用一般局限于稅務(wù)核算方面，實(shí)際工作中的具體案例沒有時(shí)間講授，也無法查找到完整有代表意義的案例。這樣教學(xué)方式，學(xué)生所接觸的都是理論知識(shí)，缺乏對(duì)實(shí)際案例的認(rèn)識(shí)，很難將理論轉(zhuǎn)化為實(shí)際的處理稅收問題的技能。因此，在教學(xué)過程中，教師上課感染力不足，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣不高，教學(xué)效果很不理想。目前，大多數(shù)高校對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的考核，仍沿用的是期末一張?jiān)嚲磉M(jìn)行考核，無非就是一些單、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算題什么的，側(cè)重于理論知識(shí)的考核，學(xué)生不必為考試而費(fèi)心盡力，通過死記硬背就可以輕松過關(guān)。
3.教師經(jīng)驗(yàn)不豐富，實(shí)踐教學(xué)流于形式。從事《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的教師往往是會(huì)計(jì)專業(yè)教師，對(duì)稅法的熟悉程度沒有稅務(wù)專業(yè)教師強(qiáng)，也缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于電子報(bào)稅軟件更是知之甚少，更不用說能教會(huì)學(xué)生運(yùn)用電子報(bào)稅系統(tǒng)，使得學(xué)生在工作中需要利用報(bào)稅軟件進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)，無從下手，產(chǎn)生極度不適應(yīng)感。大多數(shù)高校稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐課時(shí)很少，也沒有系統(tǒng)科學(xué)的對(duì)應(yīng)實(shí)訓(xùn)教材，往往將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐課與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》合并在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)當(dāng)中，在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬，共用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，完全沒有突出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)集中訓(xùn)練的內(nèi)容。此外，有的學(xué)校課程計(jì)劃里根本就沒有安排實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容；有的學(xué)校實(shí)踐條件簡(jiǎn)陋，實(shí)踐形式單一，如填幾張納稅申報(bào)表、算一算幾種稅的納稅額，而以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景的綜合實(shí)踐卻很少見，這樣使得稅收會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)流于形式。
三、優(yōu)化《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的思路
1.完善教學(xué)計(jì)劃，突出教學(xué)重點(diǎn)。在教學(xué)計(jì)劃上，按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的順序，依次安排在不同的學(xué)期，盡量將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》調(diào)整到大學(xué)三年級(jí)開設(shè)，這樣做的目的是使學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)時(shí)間得到保證，有效地完成教學(xué)任務(wù)。在教學(xué)內(nèi)容上，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)化以下內(nèi)容：一是強(qiáng)化主要稅種特殊問題的教學(xué)?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程已經(jīng)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等稅種的一般會(huì)計(jì)處理?！抖惙ā氛n程也已經(jīng)重點(diǎn)介紹各稅種的納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)等基本內(nèi)容。因此，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程應(yīng)強(qiáng)化增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅、企業(yè)所得稅暫時(shí)性差異等問題帶來的會(huì)計(jì)處理，更需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是教師應(yīng)跟隨國(guó)家稅收的政策，及時(shí)向?qū)W生講授有關(guān)稅種的變化，如當(dāng)前全面推行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容。二是強(qiáng)化納稅申報(bào)實(shí)務(wù)的教學(xué)。納稅申報(bào)是稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)的關(guān)鍵是如何編制納稅申報(bào)表。在教學(xué)中，以具體企業(yè)的納稅申報(bào)表為例，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)主要稅種特別是增值稅、所有稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的編制，通過編制納稅申報(bào)表以達(dá)到鞏固學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)和提高應(yīng)用能力的目的。
2.采用多樣教學(xué)方法，改善實(shí)踐教學(xué)環(huán)境。現(xiàn)有的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方法主要是“以教師為主體、學(xué)生被動(dòng)接受”的模式，忽視學(xué)生在教學(xué)過程中的能動(dòng)作用，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程應(yīng)實(shí)行啟發(fā)式教學(xué)，將案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)、情景教學(xué)等多種方法引入教學(xué)過程，以多樣課堂教學(xué)的方式吸收學(xué)生，提高教學(xué)效果。與此同時(shí)，教學(xué)實(shí)踐是稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中不可缺少的環(huán)節(jié)，這就要求學(xué)校：一是加大資金的投入，建立稅務(wù)仿真實(shí)驗(yàn)室，配置各種硬件設(shè)備和征管軟件，形成局域計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使學(xué)生身臨其境，在短時(shí)間內(nèi)比較全面地了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作流程和涉稅業(yè)務(wù)辦理，驗(yàn)證和鞏固所學(xué)的理論知識(shí)，提高解決實(shí)際問題的能力；二是積極與校外會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)聯(lián)系，建立校外實(shí)踐教學(xué)基地，組織學(xué)生定期進(jìn)行實(shí)習(xí)，讓學(xué)生多方面接觸實(shí)際，增強(qiáng)社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)能力。
3.培養(yǎng)教師專業(yè)技能，激發(fā)學(xué)生自發(fā)學(xué)習(xí)。教師是教學(xué)活動(dòng)中的主導(dǎo)者，其專業(yè)技能的高低直接影響教學(xué)效果。隨著稅法的不斷變化，稅務(wù)會(huì)計(jì)教師必須抱有活到老學(xué)到老的學(xué)習(xí)態(tài)度，一方面教師通過參加培訓(xùn)、學(xué)術(shù)交流、自學(xué)等方式及時(shí)更新知識(shí)，提高理論知識(shí)水平；另一方面學(xué)校應(yīng)提供相關(guān)政策，鼓勵(lì)和支持教師走出校門，進(jìn)入企業(yè)，獲取實(shí)際工作經(jīng)歷，豐富課堂教學(xué)內(nèi)容。同時(shí)，學(xué)校以組織競(jìng)賽、成立學(xué)習(xí)討論班、學(xué)生參與教師課題等方式，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性和積極性，更好地調(diào)動(dòng)學(xué)生的潛力。
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關(guān)鍵詞：稅法；教學(xué)改革；實(shí)訓(xùn)室；能力培養(yǎng)
“稅法”是財(cái)經(jīng)類專業(yè)的學(xué)生必修的一門專業(yè)課。目前，我國(guó)稅制正在經(jīng)歷著一系列重大的改革，如2008年1月1日開始實(shí)施新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2009年1月1日開始實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等，基于此，“稅法”的教學(xué)改革就會(huì)面臨著一系列挑戰(zhàn)。如何使其教學(xué)更加適應(yīng)現(xiàn)在高等職業(yè)教育的改革，是值得探討的重要課題。邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院“稅法”的建設(shè)與改革，是在“實(shí)踐上以應(yīng)用為目的，理論上以必需、夠用為度”原則的指導(dǎo)下，以現(xiàn)代教育教學(xué)理念來改革傳統(tǒng)教學(xué)模式，在提高教育教學(xué)質(zhì)量、培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力等方面進(jìn)行了一系列的探索與實(shí)踐。
一、“稅法”課程的性質(zhì)與特點(diǎn)
“稅法”課程一方面要求學(xué)生掌握有關(guān)稅法的基本理論方法，另一方面要求其重點(diǎn)掌握各稅種的實(shí)務(wù)程序，使學(xué)生理論與實(shí)踐相結(jié)合。
（一）課程的性質(zhì)
目前，我國(guó)設(shè)有會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷管理、電子商務(wù)等專業(yè)的高職院校大都開設(shè)“稅法”課程，并且各大中型企業(yè)從事財(cái)稅工作的人員越來越受到青睞，特別是納稅籌劃在企業(yè)中的地位越來越重要。所以，在當(dāng)前形勢(shì)的驅(qū)使下，本課程不僅為專業(yè)教育所重視，而且也為專業(yè)學(xué)生所看重，它已經(jīng)在財(cái)經(jīng)類專業(yè)教育中占有重要地位。
（二）課程的特點(diǎn)
“稅法”課程是集實(shí)踐性、整體性、靈活性、與會(huì)計(jì)緊密結(jié)合性于一身的一門專業(yè)化教育課程。
1、實(shí)踐性。稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要的部門法，其地位由稅收的重要地位決定。而稅收的實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使職能，強(qiáng)制地、無償?shù)亍⒐潭ǖ厝〉秘?cái)政收入的一種方式。所以，作為普通公民要了解稅法規(guī)定，作為財(cái)稅工作者應(yīng)該熟練掌握稅法的各種規(guī)定。學(xué)生通過“稅法”的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握國(guó)家稅收的基本知識(shí)，如各稅種的特點(diǎn)、納稅人、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算、納稅地點(diǎn)、期限、減免稅優(yōu)惠等知識(shí)，相關(guān)納稅報(bào)表的填制與申報(bào)，達(dá)到能夠與現(xiàn)實(shí)財(cái)稅工作對(duì)接的要求。學(xué)生在完成課程相關(guān)的專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還必須有大量的實(shí)際經(jīng)歷才能達(dá)到課程教學(xué)目標(biāo)。因此，“稅法”是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。
2、整體性。“稅法”課程不僅涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅大稅種，而且還涉及城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅等小稅種；不僅涉及各稅種的獨(dú)立性，而且涉及它們之間的關(guān)聯(lián)性；不僅涉及各稅種的一般規(guī)定，而且涉及它們各自的特殊性（如優(yōu)惠政策）；不僅涉及新稅法頒布后成立的納稅人應(yīng)該怎樣做，而且還涉及新稅法成立前成立的納稅人如何銜接過渡的問題。一個(gè)納稅人在特定的時(shí)期，不可能僅僅只繳納一種稅，如它既可能要計(jì)繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、關(guān)稅，還可能要計(jì)繳房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅等。稅法不僅要照顧到不同納稅人、不同階段納稅的需求，還要考慮稅收法律關(guān)系中的稅收主體雙方的權(quán)責(zé)。所以，學(xué)生學(xué)習(xí)“稅法”，先要獨(dú)立分塊，分稅種去學(xué)，分知識(shí)點(diǎn)去學(xué)，但最重要的還是將其作為一個(gè)不可分割的整體研究。
3、靈活性。有些稅種因?yàn)樯婕暗囊蛩乇容^多，其有關(guān)計(jì)算是相當(dāng)復(fù)雜的，如增值稅、所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，既要耐心，還要細(xì)心，否則就會(huì)錯(cuò)誤百出。但再?gòu)?fù)雜的問題，也要從它縱橫交錯(cuò)的關(guān)系中理清思路，這就要依靠我們?cè)鷮?shí)的基礎(chǔ)知識(shí)和較強(qiáng)的應(yīng)變能力。平時(shí)在教學(xué)過程中，我們要努力使同學(xué)們對(duì)稅法政策進(jìn)行透徹的理解，反復(fù)磨練，達(dá)到舉一反三、靈活運(yùn)用的效果，不能只片面記憶一些零碎的知識(shí)。
4、與會(huì)計(jì)緊密結(jié)合性。在有些稅種應(yīng)納稅額的綜合計(jì)算中，不了解相應(yīng)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則就無法完成，如增值稅應(yīng)抵扣事項(xiàng)、所得稅的納稅調(diào)整事項(xiàng)的計(jì)算等，都以正確的記賬為基礎(chǔ)。所以，學(xué)好稅法的前提，無疑要先學(xué)好會(huì)計(jì)。當(dāng)然，學(xué)好了稅法，也會(huì)更加有利于會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)。
二、“稅法”課程的建設(shè)與改革的思路
“稅法”課程的專業(yè)教學(xué)過程要達(dá)到的教學(xué)預(yù)期結(jié)果或教學(xué)預(yù)先計(jì)劃，關(guān)系到人才培養(yǎng)目標(biāo)的能否順利實(shí)現(xiàn)。
（一）教學(xué)內(nèi)容設(shè)置
“稅法”是一門綜合性較強(qiáng)的課程，它以其他許多學(xué)科知識(shí)為基礎(chǔ)，需要在修完西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)學(xué)等課程基礎(chǔ)上開設(shè)，一般安排在高職院校三年級(jí)上學(xué)期較好。課程內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：
1、稅法概論部分：有稅收法律關(guān)系，稅法構(gòu)成要素，稅法分類，稅收的立法機(jī)關(guān)，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)等。
2、各稅種實(shí)務(wù)部分：有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。
3、稅收征收管理和稅務(wù)行政法制。
（二）實(shí)踐教學(xué)的課程設(shè)計(jì)
實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)是培養(yǎng)學(xué)生綜合應(yīng)用所學(xué)的理論知識(shí)，提高分析問題、解決問題的能力，提高獨(dú)立工作和實(shí)際動(dòng)手能力的重要環(huán)節(jié)，是學(xué)生從學(xué)校走向社會(huì)的重要過渡階段。通過實(shí)踐教學(xué)，使學(xué)生充分認(rèn)識(shí)稅法在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的重要性、必要性。在實(shí)踐中讓學(xué)生在課堂上學(xué)到的理論得到應(yīng)用，并使他們具備從實(shí)際各種業(yè)務(wù)出發(fā)到完成納稅的能力。邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院分階段地在學(xué)校配置了實(shí)訓(xùn)室和工作室。實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行的是仿真設(shè)計(jì)，它的職能是模仿真實(shí)業(yè)務(wù)場(chǎng)景，使學(xué)生邊學(xué)邊練；工作室進(jìn)行的是項(xiàng)目設(shè)計(jì)，它的職能是當(dāng)學(xué)生有了足夠多的理論和練習(xí)的準(zhǔn)備時(shí)，拿出現(xiàn)實(shí)中的一個(gè)整體項(xiàng)目，使學(xué)生邊學(xué)邊工，大大提高他們學(xué)習(xí)課程的興趣，為將來走向社會(huì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、“稅法”教學(xué)改革
培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力是現(xiàn)代教育的首要目標(biāo)，也是社會(huì)變革與進(jìn)步的一個(gè)重要標(biāo)志。通過實(shí)踐教育，使學(xué)生初步具備走向社會(huì)解決一定問題的能力。
（一）著重學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，精心設(shè)計(jì)案例
當(dāng)前，高等教育越來越注重對(duì)學(xué)生素質(zhì)的培養(yǎng)，而運(yùn)用所學(xué)知識(shí)來解決實(shí)際問題的能力是衡量學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)的重要指標(biāo)?！岸惙ā笔菍?shí)踐性很強(qiáng)的課程，要求學(xué)生要逐步提高他們相應(yīng)的能力。課程教學(xué)是實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的基本途徑，課程教學(xué)質(zhì)量是直接影響人才培養(yǎng)質(zhì)量的核心要素。我國(guó)高職院校課程改革的趨勢(shì)是盡可能避免讓學(xué)生學(xué)習(xí)相互之間沒有聯(lián)系的零散的課程碎片。所以，在“稅法”的教學(xué)過程中，我們要正確處理各章節(jié)之間、各稅種之間的關(guān)系，大量模擬現(xiàn)實(shí)中的案例，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生們的積極性，發(fā)揮他們的聰明才智，讓他們進(jìn)行分析、比較，提高他們揭示問題、解決問題的水平。
（二）努力提高專業(yè)教師素質(zhì)，積極探索教改方案
“稅法”教學(xué)創(chuàng)新的關(guān)鍵在于專業(yè)老師。曾任哈佛大學(xué)校長(zhǎng)的科特南說過：“大學(xué)的榮譽(yù)不在它的校舍和人數(shù)，而在于它一代代教師的質(zhì)量”。在我國(guó)，只有建立一支愛黨、愛社會(huì)主義祖國(guó)，忠于人民的教育事業(yè)，具有正確的教育觀、質(zhì)量觀和人才觀以及實(shí)施創(chuàng)新教育的自覺性，不斷提高思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的教師隊(duì)伍，才能擁有全面推進(jìn)創(chuàng)新教育的基本保證。所以，專業(yè)教師平時(shí)要加強(qiáng)修煉，有意識(shí)地注重自身政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高；要進(jìn)行思想觀念和教學(xué)內(nèi)容、方法的更新，積極進(jìn)行啟發(fā)式教學(xué)，適當(dāng)利用案例教學(xué)法和討論教學(xué)法，并充分利用現(xiàn)代化的教學(xué)手段和教學(xué)設(shè)備，使學(xué)生有效地吸收信息和成果，增強(qiáng)他們分析、解決問題和動(dòng)手的能力；必須樹立新的教學(xué)觀，讓學(xué)生在課堂上主動(dòng)學(xué)習(xí)，使全體學(xué)生得到生動(dòng)活潑的較為全面的發(fā)展。在教學(xué)工作中，只有將專業(yè)教師的主導(dǎo)作用與重視學(xué)生的學(xué)習(xí)主體作用結(jié)合起來，引導(dǎo)學(xué)生積極參與，才能使教育功能得到充分有效地發(fā)揮。
（三）充分發(fā)揮多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)優(yōu)勢(shì)
根據(jù)“稅法”教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)目標(biāo)的需要，在傳統(tǒng)教學(xué)方法的基礎(chǔ)上，大量進(jìn)行多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，利用聲音、圖像直接對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行表達(dá)，突破難點(diǎn)、重點(diǎn)、繁點(diǎn)（繁瑣的計(jì)算、冗長(zhǎng)的板書），達(dá)到教學(xué)過程的優(yōu)化。多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的使用，縮短了信息獲取的時(shí)間，拓寬了信息獲取的渠道，豐富了教學(xué)內(nèi)容，融理論、實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)于一體，增強(qiáng)了學(xué)生對(duì)抽象過程的理解和感受；充分開發(fā)、組合和利用了各種有益而豐富的學(xué)習(xí)資源，拓展了教育學(xué)習(xí)的空間，使教育擺脫了教師中心和課本中心的束縛等。
綜上所述，“稅法”是與現(xiàn)實(shí)結(jié)合性非常強(qiáng)的一門課程，要求課程內(nèi)容要編排有序，專業(yè)教師有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和安排足夠的實(shí)踐內(nèi)容，教師的教學(xué)方式與手段科學(xué)合理，靈活運(yùn)用案例教學(xué)，充分發(fā)揮多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的優(yōu)勢(shì)。因此，在“稅法”教學(xué)過程中，我們需要采取多條途徑構(gòu)建雙邊互動(dòng)教學(xué)模式，努力培養(yǎng)和提升學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力。
參考文獻(xiàn)：
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一、民辦高等院校稅法教學(xué)的現(xiàn)狀
1.偏重理論，脫離實(shí)際
稅法課程是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的交叉學(xué)科，實(shí)際教學(xué)中，理論與實(shí)踐相脫節(jié)。稅法課程的開設(shè)目的是為了滿足社會(huì)的需要，滿足市場(chǎng)的需求，為社會(huì)培養(yǎng)能夠正確運(yùn)用現(xiàn)行的法律法規(guī)為企業(yè)辦理各種涉稅事項(xiàng)，辦理相關(guān)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的應(yīng)用技術(shù)型復(fù)合人才。而稅法目前教學(xué)更多是依靠于理論知識(shí)的講解，不能滿足學(xué)生的實(shí)際需要，例如學(xué)生只會(huì)計(jì)算企業(yè)所得稅繳納金額，但是不會(huì)進(jìn)行電子網(wǎng)上納稅申報(bào)，缺乏實(shí)踐環(huán)節(jié)。學(xué)生不具備獨(dú)立從事納稅處理的能力，不能夠做到學(xué)以致用。
2.稅法更新速度快，教材內(nèi)容更新滯后
我國(guó)稅收受地域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、宏觀政策等因素影響，導(dǎo)致稅賦輕重不一，納稅人實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)各具特色，稅收制度一直處于調(diào)整和改革中，稅法政策更新速度快，但是稅法教材內(nèi)容不能做到與時(shí)俱進(jìn)，更新速度滯后。雖然每學(xué)期開學(xué)伊始，教研室選取最新版本的教材，但是由于教材編寫與出版時(shí)間的誤差導(dǎo)致教材上關(guān)于稅法最新的政策不能及時(shí)更新，即便是最具權(quán)威的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師等考試指定教材也無法做到與時(shí)俱進(jìn)。
3.稅法考核方式過于傳統(tǒng)
稅法課程考試方式缺乏創(chuàng)新，不能針對(duì)學(xué)生進(jìn)行因材施教，采取“一鍋端”的方式統(tǒng)一進(jìn)行考核，但是考試內(nèi)容一旦進(jìn)行改版，學(xué)生傳統(tǒng)的思維模式，靠背題——背寫——寫就能及格，很難區(qū)分出學(xué)生的實(shí)際掌握能力，學(xué)生只知其一，不懂其二，不會(huì)舉一反三，例如學(xué)生會(huì)處理增值稅的業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，但是學(xué)生不能正確處理混合銷售行為、視同銷售行為、特殊銷售方式的納稅計(jì)算，難以區(qū)分增值稅和消費(fèi)稅的區(qū)別、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的異同，難以用間接法進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，稍微進(jìn)行變動(dòng)，學(xué)生就不能隨機(jī)應(yīng)變。
4.教學(xué)方法單一
隨著教育成本投入力度的加大，教學(xué)條件的改善，課堂上普遍使用多媒體教學(xué)，以播放多媒體課件的形式向?qū)W生展示教學(xué)內(nèi)容，教學(xué)缺乏互動(dòng)，只是機(jī)械式的講授稅收法律條文，教師只是純粹地講授課件的內(nèi)容，學(xué)生也是簡(jiǎn)單地跟隨老師的進(jìn)度，抄寫老師授課講義，授課老師很容易忽視與學(xué)生之間的課堂互動(dòng)，老師只是為了完成教學(xué)任務(wù)而教學(xué)，沒有考慮到學(xué)生對(duì)課件內(nèi)容的理解程度，這種傳統(tǒng)的以教師為課堂主題的教學(xué)模式，沒有把學(xué)生真正地引入到課堂中，學(xué)生仍然是機(jī)械地被動(dòng)接受傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，很難激發(fā)學(xué)生對(duì)于知識(shí)和未來的求知欲望和探索精神，課堂氣氛異常壓抑，學(xué)生學(xué)習(xí)過程中，逐漸厭煩對(duì)稅法的學(xué)習(xí)。
二、高等院校稅法教學(xué)改革的對(duì)策
1.結(jié)合理論，聯(lián)系實(shí)際，增加實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
稅法課程的學(xué)習(xí)更加注重操作能力的培養(yǎng)，尤其是將稅收法律條文和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于業(yè)務(wù)的核算、納稅業(yè)務(wù)申報(bào)等聯(lián)系起來。條件允許的情況下，應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)生到稅務(wù)師事務(wù)所或記賬公司進(jìn)行短期實(shí)習(xí)，支持教師去稅務(wù)局進(jìn)行短期培訓(xùn)，這樣可以更好地實(shí)現(xiàn)理論聯(lián)系實(shí)際。學(xué)生放寒假之時(shí)，正是稅務(wù)所繁忙之際，學(xué)生去實(shí)習(xí)，幫忙處理納稅人稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅等日常業(yè)務(wù)，縮短了理論與實(shí)際的差距，完成從理論認(rèn)識(shí)到感性認(rèn)識(shí)的飛躍。這樣既可以解決學(xué)生實(shí)習(xí)的問題，又可以為事務(wù)所節(jié)約人力成本。
2.關(guān)注稅改動(dòng)態(tài)，及時(shí)更新教材
我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式不斷變化，稅制改革也隨之進(jìn)行，稅收法律法規(guī)的新頒布和制定，時(shí)刻提醒著我們，在給財(cái)務(wù)專業(yè)學(xué)生選定教材時(shí)，要注意教材的更新速度，并且憑借網(wǎng)絡(luò)各大媒體的幫助，例如報(bào)紙、雜志、新聞、電視等手段密切關(guān)注稅收法律政策的最新規(guī)定，及時(shí)收取稅收改革的時(shí)事信息，不斷地填充教學(xué)內(nèi)容，使教學(xué)內(nèi)容與時(shí)俱進(jìn)。另外注重稅法課程案例講解的培養(yǎng)，本著基本理論與具體案例相結(jié)合的原則，學(xué)生可以分組講解，制作PPT課件，老師負(fù)責(zé)指導(dǎo)評(píng)論，借助案例教學(xué)模式，幫助學(xué)生對(duì)教材內(nèi)容的理解，保證教學(xué)具有時(shí)效性和操作性。
3.以案例教學(xué)為依托，積極嘗試新的教學(xué)方法
目前我國(guó)稅收法律規(guī)定征收19種稅，可見稅法教學(xué)內(nèi)容信息量十分強(qiáng)大，借助多媒體教學(xué)，讓學(xué)生參與其中，增強(qiáng)學(xué)生的參與意識(shí)，提升學(xué)生的專業(yè)表達(dá)能力，有學(xué)生來控制課堂，玩轉(zhuǎn)課堂，吸引學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)的熱情，培養(yǎng)學(xué)生的邏輯思維能力，增強(qiáng)學(xué)生分析案例的興趣和主動(dòng)性。
參考文獻(xiàn)：
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一、會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變——由收入費(fèi)用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀
所謂資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí)，首先規(guī)范由此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，對(duì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理包括確定資產(chǎn)和負(fù)債以及與這些交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)。所得稅準(zhǔn)則第4條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下對(duì)收益的確定，不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)（不包括新增投資或向投資者分配利潤(rùn)），比按照收入費(fèi)用觀確認(rèn)的收益更加全面合理，即：
收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期所有者新增投資-本期向所有者分配=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債）-本期所有者新增投資-本期向所有者分配
與之對(duì)應(yīng)，收入費(fèi)用觀則要求首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。必須按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用并根據(jù)配比原則確定收益，即：
收益=收入-費(fèi)用
但按此法計(jì)算的收益由于與稅法規(guī)定不一致，由此產(chǎn)生了由會(huì)計(jì)收益與稅收收益比較后倒擠遞延稅款借項(xiàng)的弊端，致使資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)信息與真實(shí)公允原則背離。新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債觀的確立，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。
二、所得稅會(huì)計(jì)差異理論的創(chuàng)新
在收入費(fèi)用觀下，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指會(huì)計(jì)規(guī)定和所得稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不會(huì)在其他期間得到彌補(bǔ)。具體項(xiàng)目分為四類，即按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)作為收益，但稅法計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除，如國(guó)債利息收入；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)不作為收益，但稅法計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，如接收捐贈(zèng)資產(chǎn)、自產(chǎn)品用于在建工程等；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用和損失，但稅法計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除，如罰款支出，企業(yè)因合并、分立等改組業(yè)務(wù)發(fā)生的重估凈損失等；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用和損失，但稅法計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)允許扣除，如關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)已納稅調(diào)整部分等。
時(shí)間性差異是指會(huì)計(jì)規(guī)定與所得稅法在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。此類差異在本期發(fā)生，但可在以后期間轉(zhuǎn)回。具體項(xiàng)目也分為四類，即按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為當(dāng)期收益，但稅法規(guī)定以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得，如企業(yè)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益實(shí)際未分配；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用和損失，但稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣除，如企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備；按會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)于以后期間確認(rèn)為當(dāng)收益，但稅法規(guī)定當(dāng)期確認(rèn)為應(yīng)稅所得，如持有短期投資期間取得的收益；按會(huì)計(jì)規(guī)定核算時(shí)應(yīng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用和損失，但稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣除，如對(duì)固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)采用直線法，稅法規(guī)定采用加速折舊法。
按此分類，有些永久性差異，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，從資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值差異的角度分析既非永久性差異也非時(shí)間性差異。如企業(yè)合并資產(chǎn)評(píng)估損失，實(shí)際上是稅法在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)了遞延收益，但在以后期間隨其資產(chǎn)重估增值的確認(rèn)而轉(zhuǎn)回。其雖歸入永久性差異，但從資產(chǎn)、負(fù)債的角度分析卻具有暫時(shí)性。如果把稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不同產(chǎn)生的差異都?xì)w結(jié)到產(chǎn)生差異的交易或業(yè)務(wù)形成時(shí)的資產(chǎn)或負(fù)債，其差異可分為兩類，一是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，其差異屬于永久性差異，如各種免稅收入或所得（形成的資產(chǎn)賬面價(jià)值均為可扣除的經(jīng)濟(jì)利益）、自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利、捐贈(zèng)支出、超標(biāo)準(zhǔn)支出等。二是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值不等于計(jì)稅基礎(chǔ)，其差異屬于暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，將導(dǎo)致在銷售、使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。反之，將增加應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7條科學(xué)地引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念，摒棄了時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。新準(zhǔn)則還規(guī)定未作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異，對(duì)永久性差異沒有定義。此概念比收入費(fèi)用觀下的時(shí)間性差異范圍更寬，為特殊業(yè)務(wù)所得稅差異的認(rèn)證和進(jìn)一步完善所得稅會(huì)計(jì)核算方法奠定了理論基礎(chǔ)。此規(guī)范不僅是觀念上的轉(zhuǎn)變，也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)基本理論與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。
三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范
我國(guó)現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。對(duì)于永久性差異影響納稅的金額，不論采用哪一種方法，均在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，但對(duì)時(shí)間性差異的處理則各異。
應(yīng)付稅款法是指不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來期間所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)所得稅費(fèi)用，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅額。此法簡(jiǎn)便、易懂，但與會(huì)計(jì)核算原則不符。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)專業(yè);稅法實(shí)務(wù);教學(xué)改革
通過走訪調(diào)研多家中小企業(yè)，我們發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)部門普遍存在人手短缺、一崗多職現(xiàn)象，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要做好會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，而且還要進(jìn)行相關(guān)稅種的計(jì)算、納稅申報(bào)，以及稅務(wù)籌劃工作。尤其是在2012年?duì)I改增之后，企業(yè)面臨著更多新的問題，比如增值稅發(fā)票的開具、增值稅的計(jì)算、增值稅的賬務(wù)處理等，這些問題對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出更高的專業(yè)要求?；诙悇?wù)處理的重要性，大部分高職院校已將稅法實(shí)務(wù)設(shè)置為會(huì)計(jì)專業(yè)的一門專業(yè)核心課，通過該課程的教學(xué)使學(xué)生掌握稅收征管過程中的有關(guān)規(guī)定和程序，能夠進(jìn)行主要稅種的計(jì)算、納稅申報(bào)以及相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。近幾年從用人單位的反饋來看，應(yīng)屆畢業(yè)生的稅務(wù)處理能力還很欠缺，在實(shí)際工作中遇到現(xiàn)實(shí)的稅收問題往往束手無策。如何在新形勢(shì)下提高會(huì)計(jì)專業(yè)稅法實(shí)務(wù)教學(xué)質(zhì)量，提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)應(yīng)用型的會(huì)計(jì)人才，成為高職院校必須思考的問題?！?〕
一、會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)存在的問題
(一)教師培訓(xùn)機(jī)會(huì)欠缺、師資力量不足。稅法實(shí)務(wù)這門課程綜合了稅收法律條文、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理以及稅收實(shí)務(wù)操作技能，知識(shí)點(diǎn)多、技術(shù)性強(qiáng)，它不僅要求任課教師要同時(shí)具備法律專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)稅收知識(shí)，而且還要求任課教師要有豐富的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)。但是，目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)缺乏綜合型的教師。在從事稅法課程教學(xué)的教師中，部分教師是法律專業(yè)畢業(yè)的高材生，但他們不熟悉財(cái)務(wù)稅收實(shí)務(wù)知識(shí)，所以在講稅法課程的時(shí)候只講法而不講會(huì)計(jì)處理〔2〕，遠(yuǎn)離了會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)這門課程的出發(fā)點(diǎn);而會(huì)計(jì)類專業(yè)出身的教師，會(huì)計(jì)稅收知識(shí)比較通曉，但對(duì)法律條文領(lǐng)悟不深，無法深刻解釋相關(guān)的稅法規(guī)定。教師本身具備的知識(shí)決定了其在講授過程中能否深入淺出，從根本上影響著教學(xué)質(zhì)量的提高。當(dāng)然，會(huì)計(jì)專業(yè)也存在個(gè)別既懂稅法條文，又精通會(huì)計(jì)稅收知識(shí)的年輕教師，但他們多是碩博畢業(yè)后直接到高職院校任教的，企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，講課重理論輕實(shí)踐，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)了稅法之后卻不會(huì)稅收實(shí)務(wù)操作。(二)教學(xué)模式單一、知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)不夠緊密。目前大部分高職院校稅法課程均采用“填鴨式”教學(xué)模式，這往往容易造成學(xué)生跟不上教學(xué)進(jìn)度，學(xué)生參與度不高。在這種你講我聽的模式下，會(huì)計(jì)稅法理論大部分知識(shí)點(diǎn)是很枯燥無味的。一旦枯燥無味，學(xué)生又沒有動(dòng)手操作的機(jī)會(huì)，那么教學(xué)效果會(huì)非常不理想。知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)不夠緊密。教師一般按照教材章節(jié)的先后順序?qū)Ω鱾€(gè)稅種進(jìn)行逐個(gè)講解，由于時(shí)間有限、內(nèi)容較多，教師會(huì)忽略前后稅種之間的聯(lián)系，更忽略了稅法知識(shí)與相關(guān)學(xué)科的銜接;孤立的章節(jié)知識(shí)、脫離了財(cái)務(wù)體系的稅法課程，是缺乏實(shí)用性和互動(dòng)性的。(三)實(shí)訓(xùn)條件有限、課程重視度不夠。稅法實(shí)務(wù)是一門操作性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，需要有足夠的實(shí)訓(xùn)時(shí)間和齊全的實(shí)訓(xùn)設(shè)施。然而在會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，稅法課程的實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)僅占課程總學(xué)時(shí)的三分之一，教師重理論輕實(shí)踐。另外，稅法實(shí)務(wù)雖然被設(shè)置為專業(yè)核心課程，但得到的重視程度卻遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)設(shè)備較為齊全，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有與之配套的金蝶軟件、用友軟件。相比而言，大部分高職還沒有配備相應(yīng)的稅務(wù)實(shí)訓(xùn)軟件，實(shí)訓(xùn)條件較差。在目前的課程安排中，稅法實(shí)務(wù)的實(shí)訓(xùn)課程基本上都是在課堂上進(jìn)行的，學(xué)生通過做課堂練習(xí)來完成實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。在這種實(shí)訓(xùn)模式下，學(xué)生通過認(rèn)真學(xué)習(xí)確實(shí)掌握了各種稅種的計(jì)算方法，但是納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃等能力無法得到鍛煉。(四)教材實(shí)用性不強(qiáng)、時(shí)效性較差。大部分高職院校選用外來教材進(jìn)行教學(xué)。教師在教學(xué)的過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)教材內(nèi)容和課程標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)。外來教材一般具有通用性，不僅要適用于會(huì)計(jì)專業(yè)而且還要適用于法律相關(guān)專業(yè)。這種通用性的教材忽視了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的特殊性，即會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的主要目的是能夠服務(wù)于稅務(wù)崗位或者能夠服務(wù)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。很多教材都是重點(diǎn)講稅法法律條文，忽視了稅務(wù)操作和會(huì)計(jì)處理，而且編者無法結(jié)合每所學(xué)校實(shí)際情況編寫，實(shí)用性不強(qiáng)。我國(guó)正處在稅制改革時(shí)期，稅法條文更新較頻繁，這就要求稅法教學(xué)內(nèi)容必須及時(shí)進(jìn)行更新。
二、會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)改革的定位與目標(biāo)
針對(duì)目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)的問題，有效的改革途徑，首先應(yīng)當(dāng)是明確會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)的定位和目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)與日俱增的情況下，學(xué)校培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才，不僅應(yīng)熟悉稅法相關(guān)條例，而且還要能夠進(jìn)行稅務(wù)操作、會(huì)計(jì)處理以及簡(jiǎn)單的納稅籌劃。具體地講，高職的稅法教育應(yīng)分以下四個(gè)層次:第一，讓學(xué)生在系統(tǒng)理解稅法基本理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化學(xué)生依法誠(chéng)信納稅的意識(shí);第二，對(duì)各個(gè)稅種具體內(nèi)容有正確理解，并能完成稅種的計(jì)算和相關(guān)會(huì)計(jì)處理;第三，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，使之能夠勝任企業(yè)的納稅申報(bào)工作;第四，引導(dǎo)學(xué)生研習(xí)會(huì)計(jì)稅法相關(guān)規(guī)定，培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力。
三、稅法教學(xué)改革的路徑思考
(一)優(yōu)化師資隊(duì)伍，提高師資專業(yè)水平，豐富教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在課程安排上，學(xué)校應(yīng)盡可能安排會(huì)計(jì)專業(yè)教師來講授稅法實(shí)務(wù)，理由是會(huì)計(jì)專業(yè)教師承擔(dān)會(huì)計(jì)專業(yè)的稅法實(shí)務(wù)課程比較符合課程設(shè)置的目標(biāo)，講解的側(cè)重點(diǎn)更符合課程體系要求。考慮到會(huì)計(jì)專業(yè)教師對(duì)稅法學(xué)科涉獵較少，稅法規(guī)則理解不夠透徹，因此學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)教師報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，或與稅務(wù)部門展開合作，進(jìn)行聯(lián)合培訓(xùn)，以此來加強(qiáng)教師對(duì)稅務(wù)知識(shí)的理解。同時(shí)學(xué)校應(yīng)加大與企業(yè)聯(lián)系，建立良好的互動(dòng)平臺(tái)，鼓勵(lì)教師利用業(yè)余時(shí)間或寒暑假到企業(yè)實(shí)習(xí)調(diào)研，熟習(xí)稅收實(shí)務(wù)操作方法，為稅法實(shí)訓(xùn)教學(xué)積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。(二)改進(jìn)稅法教學(xué)方法和教學(xué)手段。教學(xué)方法的改革是稅法課程教學(xué)改革的關(guān)鍵。傳統(tǒng)“填鴨式”的教學(xué)模式雖有弊端，但由于稅法課程內(nèi)容較多，傳統(tǒng)的模式不能一味地摒棄。教師在兼顧傳統(tǒng)教學(xué)方式時(shí)更應(yīng)該大膽嘗試新的教學(xué)方法，比如項(xiàng)目教學(xué)、結(jié)構(gòu)式教學(xué)、融合型教學(xué)等。稅法實(shí)務(wù)課程的項(xiàng)目教學(xué)是一種以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為核心的教學(xué)模式〔3〕。在這種教學(xué)模式下，教師要顛覆傳統(tǒng)教材的框架結(jié)構(gòu)，按照稅務(wù)崗位工作內(nèi)容重新確定教學(xué)內(nèi)容，模擬辦稅員的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，讓學(xué)生在仿真情境下完成稅款計(jì)算和納稅申報(bào)等工作。這種方法賦予了學(xué)生不同的角色，可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂積極性和參與程度，能夠有效地提高學(xué)生動(dòng)手能力。稅法實(shí)務(wù)課程內(nèi)容較多，如果教師孤立地講授各個(gè)稅種的知識(shí)點(diǎn)，就會(huì)導(dǎo)致學(xué)生無法將所學(xué)知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)起來，所以稅法課程應(yīng)當(dāng)廣泛使用結(jié)構(gòu)式教學(xué)法〔4〕。首先在教學(xué)過程中，教師要注重稅法學(xué)科的整體性，不要將各章節(jié)割裂開來講解;其次既要把握各稅種之間的共性，又要注意各自的特點(diǎn)和不同點(diǎn)，比如通過對(duì)比增值稅和消費(fèi)稅之間的異同點(diǎn)，來加深學(xué)生對(duì)兩者的認(rèn)識(shí);最后可以通過專題訓(xùn)練，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)各稅種綜合運(yùn)用的能力。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法主要是為了將來在工作中能夠靈活應(yīng)用涉稅會(huì)計(jì)處理，所以教師應(yīng)當(dāng)采用融合型教學(xué)方法，將會(huì)計(jì)處理貫穿稅法教學(xué)的全過程。教師在講完相關(guān)法律條文之后，可以要求學(xué)生回顧相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，一是讓枯燥的法律條文有了生機(jī)，增加會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的積極性，二是加深理解會(huì)計(jì)處理。比如，在增值稅章節(jié)中，教師介紹完稅法中增值稅稅額不能抵扣的情形后，應(yīng)將其與會(huì)計(jì)中不能抵扣的情形進(jìn)行對(duì)比，然后進(jìn)一步介紹進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)分錄的編制方法。通過這種融合型的教學(xué)方法，學(xué)生既學(xué)習(xí)到了新的稅法知識(shí)，又鞏固了相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。(三)加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)。高職院校應(yīng)建立納稅模擬實(shí)訓(xùn)室，組織模擬實(shí)訓(xùn)來完成理論與實(shí)務(wù)的對(duì)接〔5〕。首先學(xué)校應(yīng)加大硬件投入，配備相應(yīng)實(shí)訓(xùn)機(jī)房，購(gòu)買相關(guān)的實(shí)訓(xùn)軟件，比如稅務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。在該平臺(tái)上，學(xué)生可以進(jìn)行增值稅開票實(shí)訓(xùn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)訓(xùn)、增值稅發(fā)票網(wǎng)上抄報(bào)實(shí)訓(xùn)、企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)實(shí)訓(xùn)。其次學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)局等企事業(yè)單位聯(lián)系，為學(xué)生校外實(shí)訓(xùn)牽線搭橋。(四)調(diào)整課程設(shè)置。因?yàn)楦呗氃盒．厴I(yè)生大部分都進(jìn)入企業(yè)一線崗位，其動(dòng)手能力要求高，所以在理論學(xué)時(shí)和實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)分配方面，應(yīng)將實(shí)訓(xùn)學(xué)時(shí)至少調(diào)整到總學(xué)時(shí)的一半。實(shí)訓(xùn)包括過程實(shí)訓(xùn)和集中實(shí)訓(xùn)，其中過程實(shí)訓(xùn)穿插于理論課中，教師可以實(shí)施理實(shí)一體化教學(xué);集中實(shí)訓(xùn)可以安排在學(xué)期末，時(shí)間不應(yīng)短于1周。(五)提倡使用自編教材。一方面，自編教材立足于本校，又結(jié)合了會(huì)計(jì)、稅務(wù)崗位的需求，因而更能夠滿足教學(xué)需求。另一方面，教師只有通過對(duì)教材的研究才能從總體上合理把握這門課程的重難點(diǎn)以及授課進(jìn)度。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)教師應(yīng)加強(qiáng)研究，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位的工作流程來確定教材體系，按工作流程展開介紹稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)處理。在每個(gè)章節(jié)之前可以設(shè)置引導(dǎo)性案例，激發(fā)學(xué)生興趣，讓學(xué)生帶著問題思考本章內(nèi)容;章節(jié)內(nèi)容的安排方面，可以提供一些仿真的稅務(wù)原始資料，將抽象的法律條文變成生動(dòng)的案例;章節(jié)最后應(yīng)建立案例題庫(kù)，以供學(xué)生復(fù)習(xí)之用。
參考文獻(xiàn)
〔1〕解青芳，孫學(xué)輝.稅制改革背景下會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)存在的問題及對(duì)策［J］.教育理論與實(shí)踐，2015(9):45－47
一、關(guān)于避稅的法律界定
由于納稅義務(wù)客觀上表現(xiàn)為國(guó)家對(duì)人民財(cái)產(chǎn)自由權(quán)的一種侵害，因此，從納稅主體的角度出發(fā)，最大限度地減少稅收支出是其“經(jīng)濟(jì)人”性格的必然選擇。按照現(xiàn)代法治國(guó)家的理念，并非每個(gè)公民均須承擔(dān)納稅義務(wù)，只有滿足了法律所設(shè)定的課稅構(gòu)成要件，也就是具備了稅收負(fù)擔(dān)能力，公民與國(guó)家才產(chǎn)生稅收債務(wù)關(guān)系?？梢?，公民無主動(dòng)為國(guó)家創(chuàng)造稅收的積極法律義務(wù)，國(guó)家不能要求每個(gè)公民都積極參加勞動(dòng)、創(chuàng)辦公司、參與投資以創(chuàng)造稅源。因此，納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中理性決策、合理籌劃，爭(zhēng)取有利于自己的法律解釋、回避稅法所規(guī)范的課稅事實(shí)、利用稅收優(yōu)惠調(diào)整行為方式等，應(yīng)當(dāng)為法律所允許。問題的核心生于，在上述行為中哪些屬于國(guó)家所鼓勵(lì)的節(jié)稅行為，哪些是國(guó)家欲予否認(rèn)其效力的避稅，還有哪些是國(guó)家稅法明令禁止的偷稅行為。
從理論上明晰界定三者之間的法律邊界，才能彰顯稅法鼓勵(lì)節(jié)稅、否認(rèn)避稅、打擊偷稅的指引作用。由于避稅介于節(jié)稅與偷稅之間模糊地帶，有必要首先澄清避稅的法律概念。對(duì)于何為避稅的問題，理論界一般從是否符合立法意圖、是否濫用私法形成權(quán)、是否以取得稅收利益為主要目的等方面加以認(rèn)識(shí)，但各種觀點(diǎn)之間又各有側(cè)重。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為：“稅法所規(guī)定的課稅要件已把各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)乃至經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象類型化，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)乃至經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在意思自治和契約自由原則規(guī)制下，可以自行選擇某種法律形式以達(dá)成一定經(jīng)濟(jì)目的或?qū)崿F(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)性成果。如果納稅人選擇通常所不用的法律形式不但實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了所預(yù)想的經(jīng)濟(jì)目的乃至經(jīng)濟(jì)性成果的目的，而且還回避掉了通常所采用的法律形式相對(duì)應(yīng)的課稅要件，使其稅收負(fù)擔(dān)減輕或排除了他們的稅收負(fù)擔(dān)，此稱為避稅。”我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者陳清秀認(rèn)為：“稅捐規(guī)避乃是指利用私法自治契約自由原則對(duì)于私法上法形式之選擇可能性，從私經(jīng)濟(jì)交易之正常觀點(diǎn)來看，欠缺合理之理由，而選擇通常所不使用之法律形式，于結(jié)果上實(shí)現(xiàn)所意圖之經(jīng)濟(jì)目的或經(jīng)濟(jì)成果，但因不具備對(duì)應(yīng)于通常使用之法形式之課稅要件，因此減輕或排除稅捐負(fù)擔(dān)?！?/p>
從上述學(xué)者對(duì)避稅概念的分析可以看出，避稅必須具有五個(gè)方面的構(gòu)成要件：一是與課稅要件相連結(jié)的類型化法律形式，無法涵蓋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的各種具體表現(xiàn)。由于經(jīng)濟(jì)生活復(fù)雜多樣，且人民擁有廣泛的私法形成權(quán)，往往課稅要件所類型化的法律形式不可能完全涵蓋經(jīng)濟(jì)事實(shí)關(guān)系，于是產(chǎn)生了避稅。二是納稅人濫用了私法上的形成權(quán)。所謂濫用。即選擇與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不相當(dāng)?shù)姆尚问?，比如股東以“借款”形式行“分紅”之實(shí)質(zhì)（所謂“不相當(dāng)”，是指納稅人選擇某種法律形式并非基于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目的，或者根本欠缺合理的經(jīng)濟(jì)理由，或者此種法律形式在經(jīng)濟(jì)上根本毫無作用）。所謂形成權(quán)不僅指法律行為，還包括準(zhǔn)法律行為和事實(shí)行為在內(nèi)，比如為了享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策選擇注冊(cè)地或者重新注冊(cè)等。三是手段與目的之間具有因果承接關(guān)系。即不相當(dāng)?shù)姆尚问奖仨毐贿x擇用以達(dá)成規(guī)避稅法之目的。由于避稅僅存在于法律目的與法律文義發(fā)生分歧的情形，因此必須事先審查根據(jù)法律目的是否欲使其負(fù)擔(dān)稅收或者不欲使其減免稅收，方能確定是否規(guī)避了稅法。四是必須經(jīng)由規(guī)避行為在結(jié)果上獲得稅法上的利益。這種稅收利益表現(xiàn)在，經(jīng)由不相當(dāng)?shù)姆尚问奖冉?jīng)由相當(dāng)?shù)姆尚问疆a(chǎn)生更少的稅收。五是納稅人必須存在避稅意圖。換言之，避稅必須是具有規(guī)避意圖（有故意的、欺瞞的）的行為，如果人們因?yàn)檎`解法律、欠缺經(jīng)驗(yàn)等，而選擇不相當(dāng)?shù)姆尚问綍r(shí)，則不屬于避稅所把握的范圍。
從上述避稅的構(gòu)成要件，可以看出避稅與節(jié)稅、避稅與偷稅之間存在的明顯區(qū)別。節(jié)稅與避稅的最本質(zhì)區(qū)別在于，立法目的是否欲將某種“經(jīng)濟(jì)上的給付能力”設(shè)定為課稅對(duì)象。立法者在立法時(shí)往往將某種“經(jīng)濟(jì)上的給付能力”所對(duì)應(yīng)的法律形式類型化，并將這種類型化的法律形式與課稅要件相連結(jié)。當(dāng)某種經(jīng)濟(jì)事實(shí)滿足了課稅要件，一般情況下也符合了立法目的，即產(chǎn)生了稅收債務(wù)。如果公民在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)避免了課稅要件，即避免了稅務(wù)債務(wù)的發(fā)生，公民這一行為選擇過程就是通常所說的節(jié)稅或稅收策劃。比如，在投資經(jīng)營(yíng)時(shí)選擇引進(jìn)外資的方式，即可以享受稅收優(yōu)惠而減輕稅負(fù)之目的。如果公民濫用私法權(quán)，雖然回避了法律文義上所可能包涵的課稅要件，但是依然屬于立法目的所欲規(guī)制的對(duì)象，只是由于立法技術(shù)以及無法預(yù)見等因素而未能將某種“經(jīng)濟(jì)上的給付能力”所表現(xiàn)的所有法律形式全部涵蓋，以致納稅人所選擇的私法形式與立法者設(shè)定的類型化法律形式所對(duì)應(yīng)的課稅要件之間發(fā)生斷裂，此時(shí)即構(gòu)成避稅。
避稅與偷稅（tax evasion）的區(qū)別在于，偷稅是全部或部分地把課稅要件的充足的事實(shí)給隱瞞下來的行為，而避稅是把課稅要件的充足本身給回避掉的行為。也就是說，偷稅是以虛偽或其他不正當(dāng)行為為構(gòu)成要件，在偷稅行為發(fā)生時(shí)，稅收債務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，只是由于納稅人以帶有違法性之事實(shí)或虛構(gòu)性之詐欺行為回避了課稅要件，比如，納稅人以偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等方式篡改課稅事實(shí)減輕稅收負(fù)擔(dān)。而避稅行為不同于稅收偷逃，它是基于當(dāng)事人真實(shí)意思表示，為私法上合法有效之行為。至于在避稅時(shí)，稅收債務(wù)關(guān)系是否成立，或在多大范圍內(nèi)成立，尚是一個(gè)未知數(shù)。一般情況下，避稅不構(gòu)成偷稅，只有當(dāng)納稅人為了隱匿避稅之存在，而違反協(xié)力義務(wù)作不完整的或不正確的陳述時(shí)，才構(gòu)成偷稅。這種情況一般發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)為查明納稅義務(wù)而提出詢問的情形。只要納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)闡明其構(gòu)成私法濫用的事實(shí)關(guān)系，而未隱匿重大情況時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可正確核定稅收，毋需以偷稅行為予以行政或刑事處罰。
二、關(guān)于避稅的法律效果
稅法對(duì)于避稅行為應(yīng)持何種態(tài)度，學(xué)界有兩種基本觀點(diǎn)：一種是從實(shí)質(zhì)課稅主義立場(chǎng)出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)依據(jù)稅收公平原則按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)避稅效果予以否認(rèn)，也就是當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果（經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)）與法律事實(shí)（法形式）不相一致時(shí)，應(yīng)對(duì)于前者進(jìn)行稅法的解釋適用。另一種觀點(diǎn)則從法律的實(shí)質(zhì)主義立場(chǎng)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)對(duì)避稅之否認(rèn)必須符合法律“規(guī)定的要件”，認(rèn)為稅收法定主義應(yīng)優(yōu)先于實(shí)質(zhì)課稅主義而適用，避稅否認(rèn)只有事先以明確的法律形式予以規(guī)范，才能防止行政機(jī)關(guān)以實(shí)質(zhì)課稅之名侵害納稅人的合法權(quán)益。
筆者以為，稅法并不否認(rèn)納稅人依照私法及相關(guān)行政法作出的對(duì)其稅賦產(chǎn)生影響的法律行為的效力，并不認(rèn)為納稅人變動(dòng)其課稅要件的行為逾越了私法及相關(guān)行政法規(guī)的界限而應(yīng)予以規(guī)制，而是基于稅收須依納稅能力平等負(fù)擔(dān)才能取得正當(dāng)性這一本質(zhì)屬性，賦予這一雖經(jīng)納稅人刻意變動(dòng)的事實(shí)關(guān)系，仍然依照該經(jīng)濟(jì)事實(shí)的納稅能力予以評(píng)價(jià)的稅法效果。此一方面尊重當(dāng)事人意思自治，另一方面維持社會(huì)最起碼的公平正義，而市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)的正常秩序也得以維持。主要理由：一是避稅屬于法律漏洞之利用，以法律解釋方法無法填補(bǔ)漏洞；二是基于法治主義原則，反對(duì)以類推方式創(chuàng)設(shè)稅收構(gòu)成要件；三是認(rèn)為在法定主義范圍內(nèi)，以個(gè)別“否認(rèn)之規(guī)定”無法有效解決層出不窮的避稅問題。
三、避稅的制度規(guī)范
（一）關(guān)于設(shè)立稅法否認(rèn)避稅的一般性條款問題
現(xiàn)行《稅收征管法》第三十五條第6項(xiàng)“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”之規(guī)定，是否具有否認(rèn)避稅的一般條款性質(zhì)。實(shí)務(wù)中有人認(rèn)為，如果納稅人利用交易合同自治條款，以“明顯不符合市場(chǎng)慣例”的合同價(jià)款規(guī)避納稅義務(wù)，又無正當(dāng)理由的，可以此條款規(guī)定予以核定征收。筆者認(rèn)為，從《稅收征管法》第三十五條及其《實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的整體內(nèi)容看，立法者的主要意圖在于規(guī)范核定征收，對(duì)需要核定征收的情況予以類型化，而非對(duì)避稅行為作一般性否認(rèn)規(guī)定。為此，應(yīng)該在稅收基本法中對(duì)避稅之否認(rèn)作概括性規(guī)定，一方面賦予稅法概念不同于私法的內(nèi)涵，使稅法取得對(duì)民法以及行政法相對(duì)獨(dú)立的地位，另一方面表明稅法所關(guān)注的乃私法概念背后的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的負(fù)擔(dān)能力而非法律形式要件。
關(guān)鍵詞：審計(jì)基本理論；審計(jì)案例；審計(jì)教學(xué)
一、審計(jì)基本理論教學(xué)中面臨的困難
審計(jì)學(xué)是一門涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域的綜合性學(xué)科，包括審計(jì)基本理論與審計(jì)實(shí)務(wù)。從事審計(jì)教學(xué)的教師普遍感覺審計(jì)學(xué)課程難教，尤其是審計(jì)基本理論，而學(xué)生則普遍反映難學(xué)、枯燥，其主要原因有：
（一）審計(jì)基本理論的內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)
審計(jì)學(xué)的基本理論知識(shí)，如審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任等條文多，而審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等，內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強(qiáng)，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于以報(bào)表或賬戶為線索的會(huì)計(jì)課程，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。
（二）審計(jì)基本理論概念多、內(nèi)容深
審計(jì)基本理論概念太多，有時(shí)概念之間又相互交叉滲透。審計(jì)基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深，如對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的把握，對(duì)審計(jì)重要性高低的評(píng)估和對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的確認(rèn)、出具審計(jì)報(bào)告的意見類型等，無不含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。不少審計(jì)概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習(xí)慣，更難理解。
（三）審計(jì)基本理論內(nèi)容比較枯燥，難以引起學(xué)生興趣
教材中審計(jì)基本理論，多是說理性的，很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計(jì)準(zhǔn)則的條文，內(nèi)容枯燥、晦澀難懂，難以引起學(xué)生興趣。
二、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例的意義
通過案例學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)類課程是比較先進(jìn)的教學(xué)方法。將審計(jì)案例應(yīng)用于審計(jì)基本理論教學(xué)具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：
（一）有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
審計(jì)案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)課堂教學(xué)的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計(jì)理論變得生動(dòng)、易于理解，可引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)及參與興趣，充分挖掘出學(xué)生的思維潛能，促進(jìn)其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。
（二）有利于鞏固學(xué)生的所學(xué)知識(shí)
審計(jì)基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。選擇典型審計(jì)案例進(jìn)行講解和討論，可以使各學(xué)科知識(shí)綜合運(yùn)用，相互滲透，有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會(huì)貫通，起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識(shí)的效果。
（三）有利于培養(yǎng)學(xué)生的能力
審計(jì)案例教學(xué)可以使學(xué)生接觸到實(shí)際問題，提高認(rèn)知及感悟的能力，以加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)基本理論的理解，使學(xué)生進(jìn)一步弄清審計(jì)基本理論。這種教學(xué)模式要求學(xué)生參與案例的分析和討論，有案情、有場(chǎng)景，使學(xué)生身臨其境，認(rèn)真研究案例，充分發(fā)表意見，積極參與辯論，不斷提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。
（四）有利于提高教師的業(yè)務(wù)水平
在建立教學(xué)案例庫(kù)的過程中，教師深入審計(jì)實(shí)際或通過其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學(xué)要求進(jìn)行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學(xué)中恰當(dāng)應(yīng)用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。而教師指導(dǎo)學(xué)生剖析審計(jì)案例、解決實(shí)際問題的過程，也是教師再學(xué)習(xí)的過程，也會(huì)使教師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進(jìn)一步提高。
三、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用的主要審計(jì)案例
根據(jù)多年的審計(jì)教學(xué)和一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者在審計(jì)基本理論教學(xué)中，按照教學(xué)內(nèi)容精心搜集和編寫了若干審計(jì)案例（見表1），主要包括兩大類：
（一）真實(shí)案例
這一類審計(jì)案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例、羅賓斯藥材公司審計(jì)案例、藍(lán)田股份有限公司審計(jì)案例、科龍德勤的案例等。真實(shí)的歷史事件、生動(dòng)的場(chǎng)景，促使學(xué)生饒有興趣地探究審計(jì)基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論具體化、形象化，加深學(xué)生對(duì)審計(jì)基本概念和理論的理解，給學(xué)生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典，但曾引起媒體轟動(dòng)或發(fā)生在我們身邊，能引起學(xué)生對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生共鳴，激發(fā)學(xué)生的興趣和思考。
（二）虛構(gòu)案例
這一類案例主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構(gòu)案例緊扣教學(xué)內(nèi)容，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和引導(dǎo)性，將瑣碎的審計(jì)基本理論知識(shí)系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運(yùn)用恰當(dāng)，能說明和解釋理論，具有代表性，使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握相關(guān)知識(shí)。
四、應(yīng)用審計(jì)案例應(yīng)注意的主要問題
審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)是一種直觀并能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法。教學(xué)實(shí)踐證明效果較好，教學(xué)結(jié)束后，學(xué)生對(duì)教學(xué)的評(píng)價(jià)為優(yōu)秀。筆者的體會(huì)是，要實(shí)施好這種教學(xué)，應(yīng)注意解決以下問題：
（一）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)和課堂講授教學(xué)之間的關(guān)系
審計(jì)案例教學(xué)通過一些典型案例的分析和討論，提高學(xué)生以所學(xué)知識(shí)解決問題的能力，從個(gè)別到一般，但它并不能取代講授教學(xué)。講授教學(xué)根據(jù)審計(jì)基本理論自身的特點(diǎn)和規(guī)律進(jìn)行啟發(fā)式的教學(xué)。這兩種教學(xué)應(yīng)該相輔相成，互相補(bǔ)充，以發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)。
（二）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系
講授教學(xué)以教師講學(xué)生聽為主，教師是課堂的主角。而審計(jì)案例教學(xué)中，教師精心準(zhǔn)備豐富、適用的案例資料，組織和引導(dǎo)學(xué)生，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，讓學(xué)生展開熱烈的討論，啟發(fā)學(xué)生的思維。所以在案例教學(xué)中，教師和學(xué)生都是課堂的主角。
（三）運(yùn)用多媒體教學(xué)手段，提高案例教學(xué)效果
將多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計(jì)案例教學(xué)結(jié)合起來，一是可以加強(qiáng)課堂教學(xué)的直觀性，提高學(xué)生的感知能力和學(xué)習(xí)興趣；二是可以大大增加課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量，提高教學(xué)效率，確保案例教學(xué)時(shí)間，提高案例教學(xué)效果。
（四）對(duì)學(xué)生建立案例學(xué)習(xí)考評(píng)制度
審計(jì)案例教學(xué)中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學(xué)生的成績(jī)。這樣可以較好地檢驗(yàn)學(xué)生獨(dú)立思考、獨(dú)立分析的能力，促使學(xué)生努力學(xué)習(xí)，積極進(jìn)取。
參考文獻(xiàn)：
1、李小惠.審計(jì)學(xué)教學(xué)案例設(shè)計(jì)及其運(yùn)用研究[J].會(huì)計(jì)之友,2010(4).
