時間：2023-09-06 17:08:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公立醫院稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
績效工資,是以職工被聘上崗的工作崗位為主,根據崗位技術含量、責任大小、勞動強度和環境優劣確定崗級,以企業經濟效益和勞動力價位確定工資總量,以職工的勞動成果為依據而支付勞動報酬。對于公立醫院來說,績效工資制度下醫務人員取得的收入主要包括有基本工資、績效工資、勞務報酬等。將稅務籌劃運用到醫務人員應納個人所得稅中,于納稅行為發生之前,使用一定的方法和技巧,做出納稅最優化選擇,從而達到合理合法減輕納稅負擔的目的,在有效調動醫務人員工作積極性的同時,也是對醫院績效工資分配激勵機制的補充。
一、 基本工資的稅務籌劃
公立醫院績效工資制度下的基本工資,是指與醫務人員工作業績不掛鉤的底薪部分,每月發放金額相對固定,進行稅務籌劃的主要方法是利用免稅項目,減少應稅收入。
(一)充分利用現行稅法中的稅收優惠政策 個人所得稅法中規定,獨生子女補貼、差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質的津補貼不繳個人所得稅。另外,在國家規定的繳費比例內,單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金充許在稅前扣除。公立醫院應在工資薪金中單獨核算免稅項目,并充分利用好稅收優惠政策,比如采用按最高標準計提公積金等方法,提高工資中免稅部分的比重,減少計稅工資的發放金額。
(二)基本工資適當福利化,降低醫務人員名義收入 我國個稅的免征額為2000元,醫務人員每月收入超過免征額時就要繳納個人所得稅。公立醫院可將超過2000元的工薪部分適當轉化為職工福利支出,通過提高福利待遇來降低名義收入。具體實施時,醫院應先建立起一套合理的財務制度,明確不同級別、職稱人員的報銷方式和額度,再對醫務人員每月固定的基本消費支出,如交通費、通訊費、用餐費等,依據合法的報銷憑證進行會計處理。在不改變醫務人員實際待遇和醫院人員經費總額的前提下,減少稅前工資,相應減少應納個人所得稅。
[例1]王醫生月工薪收入5980元,允許稅前扣繳三險一金1000元,每月固定開支交通費300元,通訊費200元,就餐費用300元,購買學習資料200元。除去固定開支,王教授每月工薪為4980元,每月應納稅額為322元[(5980-1000-2000)×15%-125]。如果以上固定開支由醫院實報實銷,而將每月工資下調為4980元,則每月應納稅額為173元[(4980-1000-2000)×10%-25]。經籌劃后,醫院人員經費支出不變,但王醫生個人每月可節稅149元(322-173),全年共節稅1788元。
二、績效工資的稅務籌劃
公立醫院醫務人員的績效工資,受工作業績高低的影響,每月都會有不同的變化。在績效工資總額不變的情況下,不同的發放方法使得應納個人所得稅也會不同。
(一)績效工資分月發放與一次性發放 一般來講,醫務人員當月績效工資均在次月取得,有時醫院為了全年的考核目標也會預留部分在年終一次性發放。根據《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)規定,行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據全年經濟效益,和對雇員全年工作業績的綜合考核情況向雇員發放的一次性獎金,單獨作為1個月工資薪金所得計算納稅。這就使得一次性工資與每月工資有可能按不同稅率計算個人所得稅。當醫務人員年終一次性發放的績效工資適用的稅率,小于或者等于每月發放的績效工資和基本工資之合適用稅率時,即能合理規避個人所得稅。
[例2] 陳醫生每月基本工資3000元,允許稅前扣繳三險一金1000元,2009年共取得績效工資54000元,平均每月4500元。如果每月的績效工資都在次月與基本工資一同發放,完全不預留發放一次性獎金,每月工薪總收入為7500元(3000+4500),應納個人所得稅550元[(7500-1000-2000)×15%-125],全年應納個人所得稅6600元[550×12]。如果醫院每月將3000元績效工資與基本工資一同發放,剩下的18000元[(4500-3000)×12]預留到年終一次性發放,則每月應納個人所得稅325元[(3000+3000-1000-2000)×15%-125],年終一次性績效工資應納個人所得稅1775元(18000×10%-25),全年應納個人所得稅5675元(325×12+1775)。比較后可以看出,績效工資總額不變,陳醫生個人可節約稅款925元。
(二)績效工資推延發放和預支發放 受季節變化、流行病發病規律、學習進修等因素影響,醫務人員績效工資水平在各月起伏會比較大,采用推延或預支方式,將全年績效工資均衡分攤到不同的時間段取得,從收入較高的月份分流部分績效工資到收入較低的月份,是節稅的另一種形式。
[例3]張醫生每月基本工資2500元,允許稅前扣繳三險一金1000元,2009年4月份所在科室拓展新業務,取得績效工資5980元,當月應納個人所得稅721元[(2500+5980-1000-2000)×20%-375]。同年10月被派到上級醫院進修一月,進修期間無績效工資,則基本工資扣除稅前項目后不交個人所得稅。如果醫院將張醫生4月份的績效工資留出2980元推延在10月份發放,則4月份應納個人所得稅250元[(2500+5980-2980-1000-2000)×15%-125],10月份應納個人所得稅247元[(2500+2980-1000-2000)×15%-125],兩個月合計應納個人所得稅497元(250+247),比在4月份一次性發放節稅224元(721-497)。
(三)績效工資采取不同的形式發放我國稅法以單位和個人之間是否存在著穩定的雇傭和被雇傭關系,來區分工資薪金和勞務報酬所得,其計算個人所得稅采用的方法和稅率是不同的。醫務人員取得的績效工資,可根據需要適當變通為勞務報酬發放。
三、 勞務報酬的稅務籌劃
新醫改意見明確指出了,要研究探索注冊醫師多點執業制度。因多點執業取得的勞務報酬,是醫務人員勞動價值在績效工資制度下的另一種經濟體現。
(一)勞務報酬合理費用化 稅法規定勞務報酬所得扣除一定費用后,按20%的比例交納個人所得稅。醫務人員在與其它執業醫院簽定勞務合同時,可約定先扣除執業過程中發生的差旅費、食宿費用等必須支出,再取得最終的凈勞務報酬,以降低計稅依據減少納稅。
(二)勞務報酬與績效工資的相互轉化 比較工資薪金和勞務報酬個人所得稅稅率,可發現當應稅收入在20000元以下時,工資薪金適用稅率比勞務報酬適用稅率低。在合法的情況下,醫務人員可以通過簽定長期雇傭合同的方式,將勞務報酬轉化為工薪所得更有利于節稅。
[例4]趙醫生09年進修期間,每月從本醫院取得基本工資扣除三險一金后為2500元,7月份應邀為某下級醫院做手術,取得勞務報酬3000元。7月份勞務報酬應納個人所得稅440元[(3000-800)×20%],工資應納個人所得稅25元[(2500-2000)×10%-25],7月份納稅合計465元(440+25)。如果趙醫生與下級醫院簽定雇傭合同,將勞務報酬轉化為工薪,則趙醫生7月應納個人所得稅為400元[(2500+3000-2000)×15%-125],節稅65元。
值得一提的是,公立醫院利用各種稅收政策和方法,對醫務人員個人所得稅進行稅務籌劃時,應注意深入挖掘信息來源,多渠道獲取稅收優惠政策,并注意與稅務機關保持良好的溝通,以獲得稅務機關的認同。
參考文獻:
[1]財政部注冊會計師考試委員會:《稅法》,經濟科學出版社2009年版。
繼鳳凰醫療集團于2013年登陸香港主板成為內地第一支民營“純醫院股”后，國內陸續有多家民營醫院在創業板上市成功――社會資本辦醫機構利用上市融資等資本化策略以擴大發展，漸漸成為業內一股不可阻擋的潮流。
溫州康寧醫院此次的上市謀略，主要因其作為精神病專專科類醫院的特殊性，更是吸引了眾多業內外的矚目。
康寧上市之路
如今的溫州康寧醫院，與初建時早已不可同日而語。始建于1998年的溫州康寧醫院，當時只是一家規模不大的精神康復醫院，如今已成為國內民營精神病專科類醫院中唯一的三級甲等醫院。
溫州康寧醫院在2014年8月成為溫州醫科大學附屬醫院一事，被院長管偉立界定為中國醫院發展史的一個關鍵節點。在他看來，雙方在教學、科研學術平臺和人才培養建設層面展開的密切合作，對于醫院發展起到了實質性推動作用。
溫州康寧醫院同樣歷經了民營醫院市場的誠信危機和行業疲軟時期，盡管包括政府政策在內的社會大環境已經在不斷改善，但是相對于公立醫療機構，民營醫院的發展劣勢顯而易見。“在這樣的情況下，民營醫院唯有創新發展意識、立足需求發揮市場運作能力，才有可能迎來發展的轉機。”管偉立深蘊其道。
于是，管偉立針對傳統精神病專科醫院的弊端，變“關”為“管”，破除對精神病患者的“獄禁型、封閉式”管理套路，這也是管偉立獨創的精神病院管理新思路。他曾在接受《中國醫院院長》采訪時解釋道：“治療精神病患者，需要對他們進行管理，而不是依靠關禁閉。我們對患者實施分級管理，在病房里放置了電視，甚至還有被視為危險品的鏡子。這在其他精神病院是不可想象的。”
經過多年的積累沉淀，管偉立開始規劃早已設想的發展藍圖――未來5？10年，建成擁有超過20家連鎖精神病專科醫院的醫療集團。多年來，溫州康寧醫院的業務量年年遞增，已相繼在樂清、永嘉、平陽、蒼南等地區開設了連鎖醫院，并于2013年接受了獨立第三方德福基金、鼎暉投資，通過注資和向當時股東收購股份的方式完成了首輪融資。2013年至今，溫州康寧醫院累計獲得2.3億元的風險投資，此次上市，依舊是得到德福基金與鼎暉投資兩家機構的大力注資。
早在幾年前，管偉立便有了上市的念想。“醫院未必要通過患者來掙錢謀利，在資本市場上通過融資的方式同樣能夠獲取充足的資金支持，這將成為醫院發展的重要手段。”他介紹，此前在美國醫療資本板塊中，漲勢最突出的就是一家精神病專科醫院。
據上市申請披露，此次溫州康寧醫院沖刺資本市場募集資金，除了用于擴張其運營規模和高端醫療服務能力等相關用途外，下一步還將重點發展移動和在線醫療咨詢平臺，并積極改進資訊科技基礎設施。
提交上市申請到底離上市成功還有多遠？正在操作醫療產業投資與并購的投資人羅森告訴《中國醫院院長》，遞交上市申請并不代表成功掛牌上市唾手可得，從前期審查到后期發行認購需步步為營。
一家內地民營醫院若選擇在香港主板上市，一般都選擇以H股模式，這樣需要通過中國證監會、香港聯交所和香港證監會的審核。
首先，在資產盈利方面，大陸要求凈資產不少于4億元人民幣，過去一年的稅后利潤不少于6000萬元人民幣，籌資額不少于5000萬美元；香港地區則要求，近三年內盈利合計超過5000萬港元，最近一年盈利須達到2000萬港元，此前兩年合計須實現3000萬港元。
具體申請過程需經歷準備階段、審批階段和銷售階段，目前溫州康寧醫院仍處于上市流程的第二個階段。在經過第一個階段的委任保薦人和中介機構、擬定重組方案以及籌劃上市時間表和具體的重組、審計、內控評估等工作后，才能向香港聯交所提交申請，等待審議和回復提問，并由上市委員進行聆訊。這一階段的審查通過后便是關鍵的銷售階段，主要事項包括組成承銷團、編制研究報告、公關培訓、投資者路演、接受傳媒訪問、刊發正式通告和公開招股，最后股份正式掛牌買賣。直至如此，這家醫院才算是成功上市了。
羅森表示，在這一漫長的過程中，可能會由于醫院稅務、產權未規范化等方方面面的問題造成審查不合格被打回或終止審查。而香港地區與大陸的營商習慣、司法制度和會計制度的差異也極易影響到醫院的上市成敗，特別是在盈利額核算、企業估值等環節。此外，便是發行時可能出現的認購不積極問題，這支股票能否被公眾看好并爭相購買，才是企業能否成功上市融資的關鍵。
即便一家民營醫院要上市面臨的挑戰重重，但羅森坦言，在這次融資大潮中，溫州康寧醫院經過多年的精心準備順勢而上，其結果值得期待。
從容發展的精神病專科醫院
聽及溫州康寧醫院要上市的消息，眾多業內外人士關注的焦點在于：這家向香港聯交所提交上市申請的醫院是一家精神病專科醫院。
國內的精神疾病醫療服務市場經歷過一個尷尬的發展階段，至今逐漸發揮著越來越重要的作用。隨著我國精神疾病患病率的升高，精神疾病治療服務需求不斷擴增，供需缺口進一步加大，由此促生了眾多民營精神病專科醫院的誕生。調查數據顯示，2010-2014年，民營精神病專科醫院的數量已由90家增加到214家。
作為國家衛生計生委指定的國家臨床重點專科建設單位（精神科）中唯一的民營精神病專科醫院，溫州康寧醫院在行業內始終處于優勢地位。對于外界會不會對精神病專科醫院的上市舉動有所調侃，管偉立并不介意。溫州康寧醫院的上市申請中也公示道，上市不僅能夠加強溫州康寧醫院作為一家向患者提供關懷、專注于成效的高品質醫療服務機構，更能夠展現臨床聲譽，吸引到更多專業醫務人員。
有人對此表露質疑，精神病專科醫院在服務對象、管理模式、醫療護理方式和社會地位等方面均顯示出不同于一般專科醫院的特質，自身應具備極強的公益性，將其作為營利機構上市會不會造成群眾的抵觸心理。
中國非公立醫療機構協會常務副會長趙淳表示：醫院上市僅是一種融資方式。當醫院發展到一個瓶頸階段，必然需要一定的資金來加以擴大發展，這有助于將醫院做大做強。資金的來源無非是融資、上市等途徑，雖然資本的積累具有一定的趨利性，但只要把握好上市的“度”，與自身的公益性其實并不違背。
美國杜克大學醫學中心精神科訪問研究員鄧智德向《中國醫院院長》介紹，目前，國外的精神病專科醫療集團已有上市先例，諸如美國的“全民健康服務”、英國的“Cambrian”，二者規模都很大，旗下坐擁數十甚至上百家連鎖醫院。此次溫州康寧醫院若能成功上市，確將為國內精神病專科醫院開拓出一條新的發展路徑。在醫療資本市場中，精神疾病醫療服務市場或應向國外看齊，未來扮演越來越重要的角色。
社資辦醫融資潮起
2009年，愛爾眼科醫院集團登陸創業板交易市場，成為國內第一家IPO上市的醫療機構。2013年鳳凰醫療集團上市時，正值三中全會提出“全面放開民資辦醫院的限制”政策，借著那股東風，這支“純醫院股”甫一掛牌上市便獲追捧，認購反應強烈。
就在溫州康寧醫院提交上市申請后不久，國內規模最大的私立婦產科專科醫院集團――和美醫療控股有限公司在香港聯交所主板掛牌上市，毫無意外地反響熱烈，至公開發售截止日，和美醫療控股有限公司贏得7.7倍超購。
縱觀這些即將上市或已經成功上市的醫院，絕大多數都走著高端化、專科化、連鎖化或集團化的發展道路。“它們的投資者和管理者都意圖擴大經營規模，并且要贏得良好的市場口碑，而資金運作的公開透明有助于獲得公眾的認同感。在這點上，醫院上市對于它們起著十分重要的輔助效應。”趙淳如是說，“再有很顯然的是，那些成功上市的醫院基本上都是專科醫院。對于證券審批部門來講，專科單一清晰、特色突出，比較便于論證以及今后的監管工作。”
據德勤咨詢近日的《民營醫院和診所發展現狀和趨勢》行業分析報告，醫院、醫院管理類企業在過去幾年受到風險投資機構和私募股權投資機構（VC/PE）的青睞，交易規模不斷增大，尤其是對民營專科醫院的投入。例如，除溫州康寧醫院外，鼎暉投資還注資了安琪兒醫療、新世紀兒童醫院。原因主要有兩個方面：一是，專科醫院不同于綜合醫院的大而全，因而投資金額較小，培育周期也相對較短；二是，我國大部分民營醫院采取與公立醫院差異化的經營策略，多以特色專科為經營項目，以服務為導向、可復制性強的連鎖專科醫院增長性強，更容易成為投資熱點。
