時間：2023-09-08 17:15:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇非營利性企業(yè)會計(jì)核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
以貨幣為計(jì)量單位，系統(tǒng)、準(zhǔn)確、定期地整理營利性經(jīng)濟(jì)組織和非營利性經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算過程中的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)生產(chǎn)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供可靠信息。
1.1預(yù)算會計(jì)核算
1.1.1預(yù)算會計(jì)核算的簡述
(1)各行政、事業(yè)單位會計(jì)在財(cái)政總預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。由于財(cái)政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財(cái)政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財(cái)政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財(cái)政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運(yùn)作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆[3]。
(2)各行政、事業(yè)單位會計(jì)核算主要是為省、市等經(jīng)濟(jì)活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計(jì)核算有很強(qiáng)的計(jì)劃性。
1.1.2預(yù)算會計(jì)核算的原則
(1)保證核算的真實(shí)性。特別是行政、事業(yè)單位會計(jì)在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(2)保證核算的時效性。由于預(yù)算會計(jì)有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時、及時地進(jìn)行核算。
(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會計(jì)不同，預(yù)算會計(jì)重在財(cái)政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
1.2企業(yè)會計(jì)核算
1.2.1企業(yè)會計(jì)核算簡述
企業(yè)會計(jì)記錄企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動過程的狀況，為企業(yè)運(yùn)營提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
1.2.2企業(yè)會計(jì)核算的原則
(1)依法進(jìn)行會計(jì)核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計(jì)時進(jìn)行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡@種行為損害了國家的利益，要堅(jiān)決進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計(jì)法》，任何單位或個人以任何手段變造會計(jì)憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰[4]。
(2)在進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，滿足國家依法進(jìn)行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計(jì)核算了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計(jì)核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計(jì)劃、戰(zhàn)略部署。
二、預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)在核算上的差異
2.1核算目的
預(yù)算會計(jì)核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)資源配置，發(fā)展經(jīng)濟(jì)為最終目的；企業(yè)會計(jì)核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運(yùn)營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會計(jì)核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計(jì)核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實(shí)際地反映。
2.3核算內(nèi)容
預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟(jì)事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計(jì)核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
2.4核算過程
預(yù)算會計(jì)主要核算經(jīng)濟(jì)行為未發(fā)生前，對其進(jìn)行預(yù)測和計(jì)劃；而企業(yè)會計(jì)的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計(jì)劃及策略。
三、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各項(xiàng)政府職能的變化,原有的預(yù)算會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)越來越不能夠滿足市場的需要,出現(xiàn)了諸多方面的弊端:首先,現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)管理制度并不能夠客觀、全面反映政府現(xiàn)有資產(chǎn)狀況,特別是在固定資產(chǎn)的管理方面,固定資產(chǎn)有效期內(nèi)并不對其進(jìn)行折舊核算和成本核算;其次,現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制并不能夠真實(shí)的反映政府的負(fù)債情況,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)財(cái)務(wù)報告無法反映政府尚未用現(xiàn)金支出部分的負(fù)債情況,只能反映出實(shí)際已經(jīng)支出部分的現(xiàn)金流量;第三,現(xiàn)行的會計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制無法真實(shí)的反映政府的收支情況,使得財(cái)務(wù)報告失真。我們使用的收付實(shí)現(xiàn)制是以收到款項(xiàng)的時間為依據(jù)進(jìn)行記賬的,這樣就會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報告與實(shí)際支出不同步,從而出現(xiàn)誤差。例如,政府采購需要一批設(shè)備,合同要求貨物送到后支付部分款項(xiàng),在使用期內(nèi)沒有問題后才支付剩余款項(xiàng),這樣就會出現(xiàn)實(shí)際貨物已在使用,但是貨款未清的情況,在收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計(jì)中,財(cái)務(wù)報告只體現(xiàn)已付的款項(xiàng),未清的貨款無法體現(xiàn)。以上這些問題都迫切的要求我們對現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行改革。
二、預(yù)算管理制度改革對預(yù)算會計(jì)核算有哪些方面影響
因?yàn)轭A(yù)算管理制度的改革,為了能夠更好的適應(yīng)政府采購、國庫單一賬戶、部門預(yù)算等方面改革的需要,導(dǎo)致我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度中的一些核算方法和核算內(nèi)容等需要重新制定。
1、會計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇。我國現(xiàn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制,在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢下,單一的收付實(shí)現(xiàn)制已不能夠滿足市場的需求。目前在國外的許多國家都已經(jīng)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制,在英國、澳大利亞、新西蘭等國家的政府會計(jì)核算基礎(chǔ)已完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而在加拿大、美國也已基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從有效地實(shí)現(xiàn)對財(cái)政的管理方面來說,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有利于發(fā)揮政府的整體資源效益,從而有效的降低政府的資金運(yùn)作風(fēng)險,同時可持續(xù)發(fā)展政府的財(cái)政資源;它還能滿足政府預(yù)算管理業(yè)務(wù)的潛在需要,包括資產(chǎn)負(fù)債信息等。
2、實(shí)現(xiàn)國庫單一賬戶制度。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到財(cái)政收入,由總預(yù)算會計(jì)逐級向下的會計(jì)核算都將要發(fā)生非常大的變化,它將直接導(dǎo)致相關(guān)行政單位的現(xiàn)行會計(jì)基礎(chǔ)受到挑戰(zhàn),即現(xiàn)行預(yù)算管理制度將發(fā)生變化。如果是在現(xiàn)行制度下的話,不僅要做一筆收入款項(xiàng)還要做一筆支出款項(xiàng),實(shí)際上就與收付實(shí)現(xiàn)制原則不相符。
3、政府采購資金運(yùn)動是在政府采購制度展開以后,需要預(yù)算會計(jì)的一項(xiàng)非常重要的新的核算內(nèi)容。在現(xiàn)行制度下,行政、事業(yè)單位的不少采購項(xiàng)目中不僅有財(cái)政預(yù)算資金,還有有其他的一些項(xiàng)目資金。如果把這些采購資金集中到財(cái)政部門,由財(cái)政部門統(tǒng)一支付的話,就會產(chǎn)生資金由預(yù)算單位六點(diǎn)到財(cái)政部門。如果按現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度來處理的話,當(dāng)出現(xiàn)采購和支付跨年度時,對預(yù)算單位來說,會出較為嚴(yán)重的帳實(shí)不符,無法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)狀況。
三、我國預(yù)算會計(jì)改革方向
1、構(gòu)建政府會計(jì)體系,增加政府會計(jì)信息的透明度什么是政府會計(jì)？政府會計(jì)是以政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)為主,以其財(cái)務(wù)活動為核心,對政府的相關(guān)財(cái)務(wù)收支及交易情況等一系列的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行記錄并報告的一種專門的會計(jì)。在結(jié)合了新的會計(jì)環(huán)境對政府會計(jì)信息的需求后,有針對性的推動預(yù)算會計(jì)改革。現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度在滿足政府對于預(yù)算管理需求的同時忽略了事業(yè)單位它作為一個獨(dú)立的會計(jì)主體所應(yīng)要反映的信息。所以,預(yù)算會計(jì)的改革方向在于構(gòu)建一個適用于績效管理與評價的政府成本會計(jì)系統(tǒng),以應(yīng)對新形勢下不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)。
2、以非營利性會計(jì)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)構(gòu)建新的會計(jì)體系非營利性機(jī)構(gòu)它有幾個非常明顯的特點(diǎn):沒有營利動機(jī);無法給予機(jī)構(gòu)資金贊助人的直接的財(cái)務(wù)利益;機(jī)構(gòu)的權(quán)益不得交換或者是出售。非營利性是與營利性相對應(yīng)的,通常我們所說的非營利性機(jī)構(gòu)包括政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、交通部門等,它們的劃分是以非營利性為標(biāo)準(zhǔn)的。由此我們可以得出:從非營利性的機(jī)構(gòu)類型入手,構(gòu)建一個包括各級政府、機(jī)關(guān)事業(yè)單位在內(nèi)的政府會計(jì)體系,重新確立適合我國的政府會計(jì)目標(biāo),并且樹立一個會計(jì)信息受托責(zé)任性以及決策有用性目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會計(jì)制度 改革與創(chuàng)新 建議
1.醫(yī)院會計(jì)制度存在的問題
1.1醫(yī)院的成本核算模式不合理。支出項(xiàng)目不能清晰地反映醫(yī)院的成本耗費(fèi)的客觀情況，醫(yī)院的會計(jì)核算在某種意義上講只是一個大致的核算，比較籠統(tǒng)，只起到出納的作用。原因有兩點(diǎn)：一是醫(yī)院屬于政府辦的機(jī)構(gòu)，政府部門和單位內(nèi)部更多的只是關(guān)心業(yè)務(wù)收支、收支結(jié)余等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對醫(yī)院的成本耗費(fèi)等不太關(guān)心。二是成本是定價的基礎(chǔ)，目前醫(yī)療服務(wù)價格都由政府制定，致使價格嚴(yán)重偏離其實(shí)際價值，而政府補(bǔ)償也很難跟上，造成醫(yī)療單位加強(qiáng)成本核算管理的內(nèi)在積極性不高。
1.2會計(jì)核算中未引入謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則要求在進(jìn)行會計(jì)核算時應(yīng)充分估計(jì)到各種風(fēng)險和損失，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。《企業(yè)會計(jì)制度》中充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，最集中的體現(xiàn)就是計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等與企業(yè)一樣要在市場環(huán)境中體現(xiàn)價值，存在著市場風(fēng)險。同樣，醫(yī)院也存在著短期投資、長期投資的投資風(fēng)險，應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬率可能比企業(yè)更高。因此，為了不導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險，對相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是很有必要的。
1.3醫(yī)院會計(jì)信息披露的全面性、重要性不夠。全面性與重要性是指會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)全面反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支及結(jié)余情況，重要的內(nèi)容應(yīng)單獨(dú)列示反映，全面性和重要性相結(jié)合，是醫(yī)院會計(jì)信息披露的重要原則。現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)信息披露簡單，主要原因是：以往會計(jì)報表只局限于醫(yī)院瀏覽及上級部門檢查，客觀上沒有詳細(xì)披露的必要。在衛(wèi)生改革的今天，隨著多種形式所有制醫(yī)療機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)信息不能滿足多方需求。
1.4所有者權(quán)益核算不分投資主體，忽視所有權(quán)。由于以前醫(yī)院產(chǎn)權(quán)歸國家所有，凈資產(chǎn)的核算分事業(yè)基金、專用基金、固定基金，只核算用途，不按不同的投資主體核算所有者權(quán)益。隨著醫(yī)療改革的深入及多種形式所有制醫(yī)療機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，這一矛盾逐漸突出。
1.5固定資產(chǎn)核算未按凈值反映。醫(yī)院按固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，列入成本，專款專用，用作固定資產(chǎn)的更新改造，但固定資產(chǎn)賬面仍按原值反映，無法按固定資產(chǎn)現(xiàn)有凈值反映，忽視了固定資產(chǎn)的價值損耗，事實(shí)上虛增了醫(yī)院的固定資產(chǎn)。
2.醫(yī)院會計(jì)制度的改革與創(chuàng)新
2.1不斷適應(yīng)新醫(yī)改對醫(yī)院會計(jì)核算的要求。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，必然導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化，這就需要通過會計(jì)工作來客觀、真實(shí)的評價醫(yī)院的經(jīng)營成果，國家應(yīng)該根據(jù)需要制定多元化的統(tǒng)一醫(yī)院會計(jì)制度，以滿足當(dāng)前公立醫(yī)院、公立醫(yī)院改制后的公有或多種所有制的非營利醫(yī)院、社會資本參與或興辦非營利性醫(yī)院需要的會計(jì)制度。同時，可以借鑒我國企業(yè)會計(jì)制度和國際非營利性組織會計(jì)制度等改革的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國醫(yī)院的實(shí)際情況，建立符合我國國情的《醫(yī)院會計(jì)制度》。對于公益性支出，應(yīng)在會計(jì)制度上增設(shè)公益性會計(jì)科目，如增設(shè)“公益性支出”、“公益性收入”會計(jì)科目，既能準(zhǔn)確衡量其承擔(dān)責(zé)任、義務(wù)，也有利于醫(yī)院績效考評和經(jīng)營管理。
2.2完善醫(yī)院會計(jì)核算制度。一是根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”會計(jì)科目。將固定資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際價值核算逐步趨于一致，以真實(shí)反映醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況，獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計(jì)報表使用人作相關(guān)決策。二是完善外部投資核算。醫(yī)院要建立多元的資本金結(jié)構(gòu)，條件成熟的可以進(jìn)行股份制改革，相應(yīng)的設(shè)置“股本”科目反映外部的投資。或者在權(quán)益類科目中增加“資本公積”科目，以反映社會資金對醫(yī)院的投資情況。分配利潤時應(yīng)增加“利潤分配”會計(jì)科目，真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)營實(shí)質(zhì)。三是完善成本費(fèi)用核算。對于成本費(fèi)用核算，可以參照企業(yè)核算方法，將管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用。直轉(zhuǎn)入收支結(jié)余，不再進(jìn)行管理費(fèi)用分?jǐn)偅跁?jì)科目方面要根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)設(shè)立成本類科目，統(tǒng)一核算口徑，同時細(xì)化核算內(nèi)容，已確保成本信息的可比性和真實(shí)性。
2.3增加會計(jì)信息披露內(nèi)容。醫(yī)療體制改革后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投資主體成多元化趨勢，不同的投資主體對會計(jì)信息有不同的要求。所以，需要全面披露醫(yī)院的會計(jì)信息內(nèi)容。首先，修訂資產(chǎn)負(fù)債表和收支總表列報內(nèi)容。根據(jù)營利性與非營利性的分類標(biāo)準(zhǔn)，借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第30號――“財(cái)務(wù)報表列報”格式，增加醫(yī)院涉及到資產(chǎn)減值損失會計(jì)科目組的財(cái)務(wù)列報實(shí)用數(shù)據(jù)，使資產(chǎn)凈值直觀明了。其次，應(yīng)該新增現(xiàn)金流量表，由于醫(yī)院已經(jīng)逐步成為市場競爭的主體。通過現(xiàn)金流量表的編制可以全面反映經(jīng)營實(shí)質(zhì)以及可能存在的風(fēng)險，醫(yī)院可借鑒《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第31號――“現(xiàn)金流量表”中的具體準(zhǔn)則，從經(jīng)營、投資和籌資角度全面了解醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況是否良好，資金使用是否正常，以評價醫(yī)療機(jī)構(gòu)業(yè)績，便于接受各產(chǎn)權(quán)主體的監(jiān)督。再次，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報表在提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表的基礎(chǔ)上，還需披露成本費(fèi)用表，已全面真實(shí)的反映醫(yī)院的經(jīng)營成本。確保其醫(yī)療收費(fèi)能夠合理定價，不斷提高其市場競爭能力，滿足報表使用各方的需求。從而提高醫(yī)院的管理和經(jīng)營效益。
2.4充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的監(jiān)督職能。充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的監(jiān)督職能首先要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，通過審核會計(jì)憑證及賬目，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理人員的應(yīng)收賬款管理的日常工作，保證財(cái)產(chǎn)安全完整；其次要建立并嚴(yán)格落實(shí)賒銷審批制度，部分企業(yè)沒有建立賒銷審批制度，導(dǎo)致銷售人員進(jìn)行賒銷時沒有級別及其相應(yīng)賒銷金額的限制，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款過高和總額超標(biāo)的現(xiàn)象，因此應(yīng)建立賒銷審批制度，對銷售人員的工作進(jìn)行約束，而設(shè)立了賒銷審批制度的企業(yè)，應(yīng)通過內(nèi)部控制內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督和評價，發(fā)現(xiàn)不足并做出改進(jìn)，避免流于形式；針對銷售人員制定合理的激勵政策及銷售回款責(zé)任制，把應(yīng)收賬款回款率作為考核銷售人員的重要指標(biāo)，與其工資、獎金掛鉤，對于逾期未收回的應(yīng)收賬款也分析原因，若由銷售人員違規(guī)操作造成，應(yīng)追究其責(zé)任。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計(jì)制度；存在的問題；完善措施
1.在事業(yè)單位會計(jì)制度中存在的問題
1.1會計(jì)目標(biāo)定位不明確。事業(yè)單位的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該滿足使用者對財(cái)務(wù)信息的需求。但我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會計(jì)目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對財(cái)務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面。一方面，事業(yè)單位對信息使用者的范圍限定過小，另一方面，事業(yè)單位對提供信息的要求規(guī)定過窄。
1.2會計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范。事業(yè)單位會計(jì)科目的設(shè)置與企業(yè)相差很大，而且由于不同類的事業(yè)單位預(yù)算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設(shè)置也千差萬別。科目設(shè)置混亂在我國的事業(yè)單位中是一個普遍的問題。不規(guī)范的科目設(shè)置，使得賬務(wù)混亂不清，不能全面為管理者提供有效的會計(jì)信息。
1.3會計(jì)歸屬不確定。事業(yè)單位會計(jì)的歸屬是事業(yè)單位會計(jì)的定位問題。我國事業(yè)單位按資金管理方式劃分有財(cái)政全額撥款制、差額撥款制和自收自支制三種形式。財(cái)政全額撥款制下的事業(yè)單位會計(jì)基本上歸屬于預(yù)算會計(jì)體系，然而差額撥款制和自收自支制這兩種事業(yè)單位的會計(jì)，有的歸屬于預(yù)算會計(jì)，有的歸屬企業(yè)會計(jì)。即使同一事業(yè)單位會計(jì)，不同會計(jì)人員由于其職業(yè)習(xí)慣不同，選擇的會計(jì)歸屬也不同，最終導(dǎo)致事業(yè)單位會計(jì)歸屬不確定，不利于會計(jì)使用者對事業(yè)單位會計(jì)信息的評價，影響了事業(yè)單位間的可比性。
1.4會計(jì)報表體系存在缺陷。事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理。它實(shí)際上是會計(jì)科目余額平衡表，不僅報表內(nèi)容與其名稱不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅，不利于信息使用者的正確分析。另外，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理經(jīng)營活動的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，致使出資者及管理部門不能了解事業(yè)單位的現(xiàn)金流量情況。
1.5固定資產(chǎn)的制度規(guī)定存在缺陷。現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目同時核算，導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上存在虛增資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的問題。同時，固定資產(chǎn)在使用過程中，固定基金并未隨著其價值的轉(zhuǎn)移或消耗而作增減變化，不能客觀反映固定資產(chǎn)的損耗程度，也無法為評估固定資產(chǎn)的殘值和轉(zhuǎn)讓價值提供依據(jù)。
2.完善事業(yè)單位會計(jì)制度的措施
2.1增強(qiáng)會計(jì)目標(biāo)的界定。我國對會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識深受西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的影響，存在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”之爭。會計(jì)目標(biāo)的設(shè)定既要考慮信息使用者的需求，又要認(rèn)識到會計(jì)自身的實(shí)際；既要看到會計(jì)技術(shù)性的一面，又要認(rèn)識到會計(jì)的社會性。因此，事業(yè)單位的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)設(shè)定為“如實(shí)反映”。所謂“如實(shí)反映”就是客觀、真實(shí)地反映事業(yè)單位的事項(xiàng)和情況的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。若事業(yè)單位的會計(jì)制度能如實(shí)反映事業(yè)單位情況的信息，那么這將不僅有助于預(yù)測事業(yè)單位未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時間和不確定性，進(jìn)而有助于決策，而且有助于會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，利益相關(guān)者監(jiān)督?jīng)Q策需要如實(shí)反映事業(yè)單位情況的會計(jì)信息。此外，如實(shí)反映的會計(jì)信息客觀、公正、不偏不倚，能充分發(fā)揮好會計(jì)在消除信息不對稱性、協(xié)調(diào)各方利益方面的職能。
2.2深化事業(yè)單位會計(jì)制度的改革。隨著事業(yè)單位的改革，除一些帶有社會公共需要性質(zhì)的部分事業(yè)單位被保留，大部分事業(yè)單位將被推向市場。事業(yè)單位，應(yīng)該適應(yīng)事業(yè)單位改革的趨勢，深化事業(yè)單位會計(jì)的改革。具體說，對于繼續(xù)需要依靠財(cái)政補(bǔ)助的事業(yè)單位而言，可繼續(xù)使用現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度，并不斷使其完善；而對于進(jìn)一步走向市場、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位來說，現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中的一些核算原則和處理方法將不再適用，代替它們的將是企業(yè)會計(jì)制度中的一些一般會計(jì)核算原則和會計(jì)處理方法。深化事業(yè)單位會計(jì)改革是完善我國事業(yè)單位會計(jì)的重大舉措，從以國家財(cái)政為主體的會計(jì)改革體制，轉(zhuǎn)變?yōu)橐允聵I(yè)單位為主體的會計(jì)管理體制，使事業(yè)單位成為會計(jì)核算的主體，以滿足會計(jì)信息使用者對事業(yè)單位會計(jì)信息的需求。
2.3明確事業(yè)單位會計(jì)的地位。目前我國事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)核算時，對不同的資金管理方式，導(dǎo)致采取不同的會計(jì)體系，使得事業(yè)單位之間會計(jì)信息無法進(jìn)行比較，而且使得事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算時的選擇自由度過大，進(jìn)而侵蝕會計(jì)信息的可靠性。為了完善我國事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)制度，首要問題是明確事業(yè)單位的歸屬問題，具體適用于企業(yè)會計(jì)體系還是預(yù)算會計(jì)體系。只有明確了其歸屬問題，再按照相應(yīng)的會計(jì)體系進(jìn)行核算，才能真實(shí)和完整地體現(xiàn)事業(yè)單位中的會計(jì)信息。
2.4變革會計(jì)報表形式。對于會計(jì)報表存在的缺陷可以進(jìn)行如不彌補(bǔ)：首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大類賬戶，這樣就不存在時點(diǎn)報表包含時期內(nèi)容的情況。其次，在資產(chǎn)類中增加“固定資產(chǎn)—在建工程”科目。這樣，當(dāng)發(fā)生“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”業(yè)務(wù)時，借：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸：“銀行存款”，同時借：“固定資產(chǎn)—在建工程”，貸：“固定基金”；在竣工結(jié)算后，全額沖回以上在建工程，同時按實(shí)際竣工值增加固定資產(chǎn)值。這樣就可以保持報表總資產(chǎn)的正確性和真實(shí)性。最后，在收入、支出報表中增加“事業(yè)結(jié)余”、“上年事業(yè)結(jié)余”及“累計(jì)事業(yè)結(jié)余”欄，使之與資產(chǎn)負(fù)債表中的“事業(yè)結(jié)余”相對應(yīng)。
2.5借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，突出中國特色。隨著全球化時代的到來，我國將來必會有相當(dāng)多的非營利性組織特別是事業(yè)單位進(jìn)入國際領(lǐng)域，尋求國際市場，如國外共同出資組建、合作經(jīng)營、發(fā)展國際會員，在海外主辦展覽、會議或培訓(xùn)，與國外非營利組織推廣共同的政策，或?yàn)楣餐哪繕?biāo)進(jìn)行研究，等等，甚至變成一個國際性組織。非營利性組織的國際化一定會帶來其會計(jì)的國際化，因此，在我國事業(yè)單位會計(jì)改革中可以吸取國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快我國事業(yè)單位會計(jì)的完善。同時，我國的會計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家相比有較大的差異，制定我國的《非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》，除了要借鑒西方主要發(fā)達(dá)國家的成熟的會計(jì)準(zhǔn)則，還要綜合考慮我國的會計(jì)環(huán)境。我國的特色主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)相對落后，多種所有制形式并存，會計(jì)人員素質(zhì)不高，以及東西部發(fā)展不平衡，會計(jì)目標(biāo)還必須兼顧國家宏觀調(diào)控管理的需要。所以，我國事業(yè)單位會計(jì)的改革也應(yīng)走中國特色與國際化相互協(xié)調(diào)的道路。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院 會計(jì)制度 會計(jì)核算
醫(yī)院會計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,它通過記錄、核算、反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動,達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)工作正常開展,控制醫(yī)療服務(wù)成本,合理分配醫(yī)院結(jié)余的目的。醫(yī)院會計(jì)的水平高低直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,并對醫(yī)院業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,國家財(cái)政對醫(yī)院補(bǔ)助逐年減少。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下,醫(yī)院只有依靠自身的健康發(fā)展,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制適應(yīng)新的形勢和新的要求,逐步增強(qiáng)自身的積累和發(fā)展能力,才能繼續(xù)生存和發(fā)展。因此,通過完善醫(yī)院會計(jì)核算,使之發(fā)揮重要的作用是促進(jìn)醫(yī)院工作不斷向前發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。
一、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的特點(diǎn)
1.適應(yīng)性。現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》是由衛(wèi)生部和財(cái)政部于1998年頒布并自1999年1月1日起正式實(shí)施,是根據(jù)《事業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求,結(jié)合在市場經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律以及遇到的經(jīng)濟(jì)問題制定的,所以當(dāng)時的頒布具有一定的適應(yīng)性。
2.實(shí)用性。現(xiàn)行會計(jì)制度相對舊的醫(yī)院會計(jì)制度,增加了新的內(nèi)容,修改了原制度不適應(yīng)的地方,比較真實(shí)地反映了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動,特別是對加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方面進(jìn)行了改進(jìn),具有一定實(shí)用性。
3.統(tǒng)一性。現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度在會計(jì)概念與會計(jì)理論方面做了一定的統(tǒng)一,借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國際慣例以便于與國際接軌,使中外醫(yī)院會計(jì)理論實(shí)踐的交流更為方便。
二、現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度運(yùn)行中出現(xiàn)的新問題
現(xiàn)行會計(jì)制度作為對原有制度的完善和補(bǔ)充,在它頒布實(shí)施以來,對于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理,提高醫(yī)院的會計(jì)核算質(zhì)量,均起到了很好的作用,但隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,改革步伐的日益加快,現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度在運(yùn)行過程中也愈來愈顯出不足及局限性。
1.新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度中不能得以記錄和反映
醫(yī)院現(xiàn)在執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》,對國有的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算、規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理行為起到了一定的作用,但隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,產(chǎn)權(quán)制度改革的日新月異,出現(xiàn)許多不同的經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)院,如股份制的醫(yī)院。醫(yī)院會計(jì)制度不僅要滿足非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算需要外,還要滿足營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的需要,現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度不能兼顧相同類型業(yè)務(wù)內(nèi)容在不同類型醫(yī)療機(jī)構(gòu)中,在不同類型管理模式下的核算的反映。隨著醫(yī)療體制改革的深入,新醫(yī)改政策的出臺在中國境內(nèi)設(shè)立的非國有醫(yī)療機(jī)構(gòu)乃至外資醫(yī)院應(yīng)該采用何種會計(jì)制度成為人們的焦點(diǎn)。這些新型經(jīng)濟(jì)體制的醫(yī)療機(jī)構(gòu)特別是非國有的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會計(jì)制度,目前尚無明確規(guī)定。
2.固定資產(chǎn)核算方面醫(yī)院現(xiàn)在按賬面固定資產(chǎn)一定比例提取的修購基金,原則上與企業(yè)核算固定資產(chǎn)中提取的折舊費(fèi)性質(zhì)相同,但在資產(chǎn)負(fù)債表上,企業(yè)會計(jì)核算的折舊費(fèi)用作為固定資產(chǎn)的抵扣項(xiàng),可以如實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值,而醫(yī)院會計(jì)核算時“修購基金”余額則不作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng),不能真實(shí)反映出固定資產(chǎn)凈值,這種情況下,在醫(yī)院反映的資產(chǎn)負(fù)債表中,則虛增了醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在購置時已經(jīng)從醫(yī)院凈增資產(chǎn)中列支(專用基金支出),平時提取修購基金時又在業(yè)務(wù)支出中重復(fù)列支,會計(jì)核算缺乏真實(shí)性。
3.醫(yī)院會計(jì)支出科目設(shè)置不是很科學(xué)
目前,醫(yī)院支出級科目達(dá)30余項(xiàng)之多,二級科目下的明細(xì)科目多達(dá)50余項(xiàng),主要是從政策依賴下的管理模式中,為了滿足預(yù)算管理的需求,保證核算口徑的一致性。由于醫(yī)院大部分已成為獨(dú)立自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,雖然財(cái)政預(yù)算給予醫(yī)院一定的補(bǔ)貼,但其所占醫(yī)院支出的比重逐步下降,現(xiàn)有的支出科目不能有效地區(qū)分資本性支出和收益性支出,不能滿足醫(yī)院開展成本核算、加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要,造成醫(yī)院會計(jì)報表可讀性、通用性較差。因此當(dāng)前醫(yī)院會計(jì)支出科目以滿足財(cái)政預(yù)算單一需要的做法既不科學(xué),也不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。
4.制度中欠缺醫(yī)療賠償準(zhǔn)備制度
現(xiàn)行制度規(guī)定發(fā)生醫(yī)療賠償時,直接列為當(dāng)期支出,直接抵減發(fā)生期間收入,在醫(yī)療賠償金額不大和發(fā)生事例較少的情況下,該種處理方式操作簡單對財(cái)務(wù)狀況,收支結(jié)余影響較小,但隨著醫(yī)療制度改革和公民醫(yī)療消費(fèi)質(zhì)量意識的提高,和維權(quán)意識的增強(qiáng),患者要求賠償事件呈上升趨勢,且賠償金額日益增大,有些賠償達(dá)幾百萬之多,如一次直接列為當(dāng)期支出,其對財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)余的影響深度可想而知。
三、對完善《醫(yī)院會計(jì)制度》的改善意見
1.建立適用于不同經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)核算科目體系
隨著醫(yī)療體制改革的深化,建立適用于各種經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu),和全面反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型的醫(yī)院會計(jì)核算科目體系。對不同經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)療機(jī)構(gòu)采取不同的會計(jì)核算方法,非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)可以借鑒企業(yè)會計(jì),運(yùn)用企業(yè)會計(jì)的分析方法,對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算,監(jiān)督,營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則可以完全和企業(yè)一樣,國家可從醫(yī)療收費(fèi)、稅收政策等方面對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊,采用企業(yè)會計(jì)的核算方法。
2.提高固定資產(chǎn)的價值“起點(diǎn)”,實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,物價的逐年上漲,醫(yī)用設(shè)備及其他設(shè)備價值的大幅增加,現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度中規(guī)定的固定資產(chǎn)的價值起點(diǎn)太低,有相當(dāng)一部分應(yīng)列入低值易耗品的資產(chǎn),卻列入了固定資產(chǎn),不但增加了管理的成本,而且影響了固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。建議根據(jù)重要性原則,參照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來制定固定資產(chǎn)的價值起點(diǎn)。建立固定資產(chǎn)折舊制度,并在固定資產(chǎn)折舊部分(包括以前年度末提取部分)計(jì)入累計(jì)折舊科目。作為固定資產(chǎn)的總值的抵扣項(xiàng)目,使醫(yī)院的賬面固定資產(chǎn)能真實(shí)反映醫(yī)院所擁有的實(shí)際固定資產(chǎn)。取消固定基金是“即固定資產(chǎn)占用的基金”。固定資產(chǎn)建立折舊制度后,折舊額部分已用固定資產(chǎn)的備抵科目――累計(jì)折舊來反映。因此,固定基金科目實(shí)際上已經(jīng)沒有存在的必要。
3.科學(xué)劃分支出成本、增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目
現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定:醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目中核算,存款利息收入在“其他收入”科目中核算,而今適應(yīng)院在市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下,醫(yī)院的籌資渠道及籌資形勢已多種多樣,不將種資金所產(chǎn)生的利息單設(shè)開來,全都列入管理費(fèi)用中,不能很好地反映資金的使用成本,也不能很好地對比各種籌資方式下的資金成本,規(guī)范核算借款(負(fù)債)的費(fèi)用支出,合理反映借入資金的利息負(fù)擔(dān)情況和合理評價資金(負(fù)債)利用效益,故把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級科目中核算,期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。為醫(yī)院管理者合理選擇籌資形勢提供更為直觀的依據(jù)。
4.建立醫(yī)療賠償金制度
在會計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,如果事先不考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險,必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。也不符合財(cái)務(wù)中的穩(wěn)健性原則。按醫(yī)療風(fēng)險保障的原理,應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險基金的科目,及時建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇,在每一個會計(jì)期間,按照醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收入的比例,提取醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金,在風(fēng)險發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時,做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。并在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。
醫(yī)院作為一個特殊的機(jī)構(gòu),其業(yè)務(wù)不僅僅限于醫(yī)療救助,而往往是醫(yī)療、教學(xué)、科研幾個方面相結(jié)合。因此醫(yī)院業(yè)務(wù)既有民間非營利組織的特點(diǎn),又有科研事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn),而其核算更接近于企業(yè),醫(yī)院會計(jì)為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與要求,必須定期進(jìn)行必要的修改與改革,不斷完善核算制度,才能使醫(yī)院會計(jì)制度充分發(fā)揮醫(yī)院會計(jì)的職能作用,更具有實(shí)用性,更好地為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)預(yù)測服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
[1]王永彬:談新醫(yī)院會計(jì)核算.《中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》,2002.1
【關(guān)鍵詞】兩大分支 核算 會計(jì)構(gòu)成要素 核算內(nèi)容及方法 可能
事業(yè)與企業(yè)能夠看到事業(yè)與企業(yè)單位之間的不同之處，一個有物質(zhì)生產(chǎn)能力，一個屬于經(jīng)營方向的能力。事業(yè)單位會計(jì)主要是以社會效益為目的，其支出費(fèi)用來自國家，所有的會計(jì)工作也都是圍繞著社會效益展開的。會計(jì)行業(yè)在我國分成企業(yè)會計(jì)以及預(yù)算會計(jì)兩個方面，自從事業(yè)單位會計(jì)與行政單位會計(jì)分開之后，國家相繼出臺和實(shí)施了適用于事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，促進(jìn)了事業(yè)單位會計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。
一、關(guān)于我國會計(jì)的兩大分支
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的體系及分支也越來越明確和詳細(xì)。會計(jì)的主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動，其按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計(jì)，另一類是非企業(yè)會計(jì)，即預(yù)算會計(jì)。企業(yè)會計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位。非企業(yè)會計(jì)的具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的。
二、事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的區(qū)別
事業(yè)單位會計(jì)作為預(yù)算會計(jì)的分支，具有預(yù)算會計(jì)非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識其與企業(yè)會計(jì)的之間區(qū)別，具體區(qū)別如下：
（一）會計(jì)的核算基礎(chǔ)不同。
我國預(yù)算會計(jì)可以采用不同的會計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行工作。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動和輔助活動之外，允許開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
企業(yè)會計(jì)由于其盈利性質(zhì)，只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告。
（二）會計(jì)要素構(gòu)成不同。
由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益：事業(yè)單位當(dāng)中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，產(chǎn)權(quán)單一，是預(yù)算會計(jì)所特有的。企業(yè)會計(jì)中與之相對的概念是所有者權(quán)益，它是各種者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。顯然預(yù)算會計(jì)中的凈資產(chǎn)沒有上述明確的所有者權(quán)益特征，因而在預(yù)算會計(jì)中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會計(jì)的所有者權(quán)益命名是很有必要的，也是非常合適的。
2.收入：事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財(cái)政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來源是通過上級撥款，所以具有非償還性的特點(diǎn)，他的目的是為了補(bǔ)償支出，而不是為了盈利；而企業(yè)的收入是指企業(yè)日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的，其主要目的是為了企業(yè)盈利。
3.支出與費(fèi)用：事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。事業(yè)單位的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，其目的只是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其目的是為了取得營業(yè)收入，獲得更多的新資產(chǎn)；只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出，才是費(fèi)用。
4.利潤：利潤是企業(yè)特有的，指在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。而事業(yè)單位沒有利潤這個會計(jì)要素，因?yàn)樗欠怯M織，不涉及到盈利問題，所以也就沒有利潤。即使有一定的經(jīng)營活動，期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。
（三）會計(jì)等式的區(qū)別。
企業(yè)的會計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會計(jì)要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨(dú)立存在的，該式為企業(yè)會計(jì)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。
（四）會計(jì)核算內(nèi)容及方法不同。
在預(yù)算會計(jì)中，有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會計(jì)有明顯的差異，有其特殊性。
事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源，一般由財(cái)政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃；另外，專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金，各項(xiàng)專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍，除財(cái)務(wù)制度有特殊規(guī)定外，一般不得挪用、占用；事業(yè)單位的對外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對外投資”賬戶，還要設(shè)置“事業(yè)基金———投資基金”賬戶；最后，事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。
1.固定：事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源，一般由財(cái)政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn)，所以無需計(jì)提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損，要通過計(jì)提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去。
2.專用基金：專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住基金，各項(xiàng)專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍，除財(cái)務(wù)制度有特殊規(guī)定外，一般不得挪用、占用。
3.投資基金：事業(yè)單位的對外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對外投資”賬戶，還要設(shè)置“事業(yè)基金——投資基金”賬戶。
4.一般不實(shí)行成本核算：事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。
三、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合二為一的可能性分析
由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相同之處。雖然企業(yè)經(jīng)營目的在于獲得經(jīng)濟(jì)效益，但是，在現(xiàn)今社會，企業(yè)也必須追求一定的社會效益。很多企業(yè)參與大型公益事業(yè)大家也是有目共睹的。另一方面，事業(yè)單位普遍存在著投資興辦企業(yè)的現(xiàn)象。即便不興辦企業(yè)，事業(yè)單位也應(yīng)該通過對所占有的國有資產(chǎn)的合理使用，以達(dá)到最高的效益。由此可見，企業(yè)單位和事業(yè)單位業(yè)務(wù)的交叉使得二者使用同一種會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算成為一種可能。
另外，會計(jì)準(zhǔn)則理論的框架結(jié)構(gòu)對企業(yè)單位和事業(yè)單位都有一定的指導(dǎo)意義。就會計(jì)原則來看，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)核算原則與事業(yè)單位會計(jì)制度中的基本原則也是大同小異；就是會計(jì)要素的定義，也有相同之處。最大的不同在于企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。事實(shí)上，事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可能能更好的反映其資金使用情況。所有這些情況都證明：將企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合二為一是有可能的。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：公立非營利性醫(yī)院 現(xiàn)金流 問題 成因
目前，公立非營利性醫(yī)院正在進(jìn)行體制改革試點(diǎn)，探索一條股份制、民辦和外資合辦的多元化發(fā)展之路；醫(yī)院面對的財(cái)務(wù)管理形勢將更加復(fù)雜，現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)情況影響著醫(yī)院的生存和發(fā)展。
1.公立非營利性醫(yī)院現(xiàn)金流量管理存在的若干問題
1.1 經(jīng)營性現(xiàn)金流入下降，現(xiàn)金流流轉(zhuǎn)曲折。
國家基本藥物制度轉(zhuǎn)變了以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制，同時減少了經(jīng)營性現(xiàn)金流；藥品集中招標(biāo)采購政策防止了不正之風(fēng)，同時造成醫(yī)院藥品純利收入下降；門診藥房轉(zhuǎn)變?yōu)樗幤妨闶燮髽I(yè)切實(shí)降低了患者的醫(yī)藥費(fèi)用，同時直接減少了醫(yī)院現(xiàn)金流入；藥品收支兩條線政策切斷了醫(yī)院與藥品營銷之間的經(jīng)濟(jì)利益，同時復(fù)雜的資金上繳、考核、返還環(huán)節(jié)嚴(yán)重影響了現(xiàn)金正常周轉(zhuǎn)；持卡就醫(yī)、實(shí)時結(jié)算方便了廣大參保人員，同時使醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款逐年上升，但醫(yī)保部門結(jié)算不夠及時造成現(xiàn)金流入大量滯后。此外，經(jīng)營環(huán)節(jié)上，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金利用率明顯偏低，醫(yī)院現(xiàn)金流入量呈現(xiàn)嚴(yán)重下降趨勢。
1.2 投資性現(xiàn)金流出增長，現(xiàn)金流凈額萎縮。
醫(yī)院深處市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，為求生存、謀發(fā)展，勢必走擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模之路。但是當(dāng)前政府投入嚴(yán)重不足；引進(jìn)高級人才、購置高端醫(yī)療設(shè)備和改善就醫(yī)環(huán)境，勢必會造成醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況吃緊。此外，醫(yī)院貸款投資的項(xiàng)目回報周期偏長、產(chǎn)出率偏低，并且高端設(shè)備購置和基建項(xiàng)目常集中進(jìn)行，造成財(cái)務(wù)狀況緊上加緊。投資環(huán)節(jié)上，醫(yī)院現(xiàn)金流入很少，現(xiàn)金流出迅速增長，醫(yī)院現(xiàn)金流凈額呈現(xiàn)萎縮的局面。
1.3 籌資性現(xiàn)金急劇放大，現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)失衡。
單純依靠自有資金無法破解醫(yī)院發(fā)展的資金難題，廣開籌資渠道成為促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的全新思路。雖然一系列的融資、租賃、商業(yè)信用和銀行貸款緩解了資金問題，卻同時讓醫(yī)院背上了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院超預(yù)算開支情況嚴(yán)重，資產(chǎn)負(fù)債率普遍偏高、業(yè)務(wù)增長速度與負(fù)債率不相協(xié)調(diào)，投入產(chǎn)出呈現(xiàn)倒掛現(xiàn)象。特別是醫(yī)院的投資活動現(xiàn)金流出多，從投資活動中獲得的現(xiàn)金流入少，從經(jīng)營和籌資活動中獲得的現(xiàn)金流入多；該格局表明醫(yī)院現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)不平衡，醫(yī)院資金運(yùn)作長期處于“借了還，還了借”的窘境，使醫(yī)院喪失發(fā)展良機(jī)。
2.非營利性醫(yī)院現(xiàn)金流量管理問題的成因分析
2.1 堅(jiān)持醫(yī)療公益性與調(diào)動市場積極性之間的矛盾
當(dāng)前，國家財(cái)政對醫(yī)院資金投入嚴(yán)重不足，醫(yī)院自有資金基礎(chǔ)又很薄弱。醫(yī)院堅(jiān)持醫(yī)療公益性要求其不能以營利為目的，必須為社會提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù)；然而，醫(yī)藥分開加劇了醫(yī)院資金的緊缺；市場經(jīng)濟(jì)條件下的各項(xiàng)支出，使得醫(yī)院現(xiàn)金流凈額有限，正常的經(jīng)濟(jì)效益無法實(shí)現(xiàn)。另外，不按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，無法調(diào)動醫(yī)院的市場積極性；政府指導(dǎo)下的醫(yī)療服務(wù)價格長期背離價值，醫(yī)療技術(shù)價值得不到實(shí)現(xiàn)；醫(yī)保基金定額結(jié)算形成新的欠費(fèi)，醫(yī)院長期被資金缺乏問題困擾。
2.2 體制改革滯后性與現(xiàn)代管理創(chuàng)新性之間的矛盾
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求醫(yī)院創(chuàng)新式的采用現(xiàn)代管理方式，內(nèi)容上要從預(yù)算會計(jì)型向企業(yè)會計(jì)型發(fā)展；同時，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理形式要由單一的會計(jì)核算形式向多元化的會計(jì)管理及成本核算形式發(fā)展，要求醫(yī)院盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化增產(chǎn)，使所有資產(chǎn)的貢獻(xiàn)率都得到提高，并且在此基礎(chǔ)上做出前瞻性的工作。但是，醫(yī)院現(xiàn)金流量管理體制改革明顯滯后。由于醫(yī)院管理缺乏先進(jìn)經(jīng)營理念，導(dǎo)致醫(yī)療成本居高不下、資金營運(yùn)效率低下、最終導(dǎo)致醫(yī)院流動資金緊張。還有，由于醫(yī)院管理者認(rèn)識偏頗，財(cái)務(wù)人員沒有參與或較少參與經(jīng)營決策，加上財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目管理人員溝通不暢，導(dǎo)致很多項(xiàng)目缺乏嚴(yán)格的可行性研究，如預(yù)測與計(jì)劃、核算與控制、考核與分析等，造成投資失誤，導(dǎo)致醫(yī)院現(xiàn)金流量不足。
2.3 資金需求直接性與政府制約間接性之間的矛盾
醫(yī)院獲取資金的內(nèi)在需求是不斷推動其經(jīng)營和發(fā)展的鮮活動力，盈利和籌資活動可為醫(yī)院直接帶來多元化的現(xiàn)金流入。籌資活動將促進(jìn)醫(yī)院投資主體多元化和經(jīng)營模式多樣化，有利于醫(yī)院解決資金困境，有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主經(jīng)營、自我管理、自我約束和自我發(fā)展。但是，投資性現(xiàn)金的流入涉及到醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度改革，當(dāng)前一元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)問題錯綜復(fù)雜事關(guān)多方面利益。暨政府對醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)改革還沒有形成一套成熟有效的政策法規(guī)制度，無法可依勢必造成籌資渠道狹窄、引進(jìn)投資困難。在政策因素限制下，銀行貸款間接緩解了一部分資金問題，但是醫(yī)院越來越多的資金需求仍然得不到滿足，醫(yī)院發(fā)展中的資金瓶頸更為突顯。
2.4 現(xiàn)金流動及時性與管理審批失時性之間的矛盾
現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支是維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要組成部分。當(dāng)前醫(yī)院購買藥品、庫存材料、支付工資、結(jié)算雜費(fèi)（水、電、氣、通訊、環(huán)衛(wèi)）等各項(xiàng)支出都需要及時的、大量的流動現(xiàn)金。當(dāng)前，醫(yī)院面臨資金短缺問題與醫(yī)院有關(guān)管理部門審批失時、醫(yī)保款滯后支付等情況有很大關(guān)系。如按規(guī)定公務(wù)員和離休干部醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助全額返還醫(yī)院，但由于醫(yī)保部門的滯后支付，會造成當(dāng)期醫(yī)療收入與相應(yīng)的現(xiàn)金流入量不等；如果浪費(fèi)資金的時間價值增大，更會造成醫(yī)院一大筆資金的凍結(jié)。此外，藥品收支兩條線政策規(guī)定藥品收支結(jié)余資金每季全部上繳1次，財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后最快20天后才能返還醫(yī)院，致使醫(yī)院可支配資金短缺，造成資金運(yùn)動長期“體外循環(huán)”，嚴(yán)重影響了醫(yī)院正常的資金周轉(zhuǎn)。
2.5 現(xiàn)金管理局限性與信息管理開放性之間的矛盾
開放性的信息管理技術(shù)，把工作流、人員流、現(xiàn)金流和信息流融合起來處理，大大提高了醫(yī)院的工作效率。但是，體制和環(huán)境因素使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員仍然扮演著“賬房先生”的傳統(tǒng)角色，財(cái)務(wù)報告不能為管理者提供實(shí)時的、一致的、系統(tǒng)的現(xiàn)金流量管理信息；盡管許多醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了財(cái)會電算化，但沒有改變傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的本質(zhì)，各個核算子系統(tǒng)仍然是彼此獨(dú)立的“信息孤島”。部分科室資金管理依然存在漏洞，跑、冒、滴、漏等情況較為嚴(yán)重；特別是醫(yī)院現(xiàn)金管理還存在局限性，管理者往往只重視貨幣收支是否多，而忽視財(cái)務(wù)核算與分析，造成醫(yī)院現(xiàn)金管理效率低，無法真正提高醫(yī)院的核心競爭力，從而阻礙醫(yī)院跨越式發(fā)展。
3.結(jié)束語
公立非營利性醫(yī)院作為國家實(shí)行一定福利政策的公益性事業(yè)單位，必須隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化，發(fā)現(xiàn)和規(guī)避現(xiàn)金流量管理問題，加強(qiáng)現(xiàn)金流量表的編制與分析，根據(jù)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為醫(yī)院決策提供及時、有效、可靠的動態(tài)信息，最大限度地提高醫(yī)院的競爭力和整體效益。
注：本文受成都醫(yī)學(xué)院校級課題資助，課題編號為S08-009。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位會計(jì)；企業(yè)會計(jì)；會計(jì)體系
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552064
1我國兩大會計(jì)體系概述
會計(jì)體系起到的作用是就是輔助會計(jì)人員更好地管理、控制、完成財(cái)務(wù)相關(guān)工作，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，我國會計(jì)體系也在不斷調(diào)整，并呈現(xiàn)出細(xì)化的趨勢。從目前情況來看，我國會計(jì)體系宏觀上可以分為事業(yè)單位會計(jì)以及企業(yè)會計(jì)，企業(yè)會計(jì)多用于帶有營利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)體之中，起到了管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營，把控資金流動的作用，而事業(yè)單位會計(jì)（又稱預(yù)算會計(jì)）則應(yīng)用于政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位之中，對社會的資金分配、福利待遇、經(jīng)營活動等事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督及反映。因?yàn)槭聵I(yè)單位并不是物質(zhì)生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，所以其不能夠直接提供相應(yīng)的物品，但它卻能組織開展社會活動，維護(hù)社會秩序，促進(jìn)和諧社會的構(gòu)建，在提升社會效益方面起著不可替代的作用，區(qū)分企事業(yè)單位的關(guān)鍵點(diǎn)就在于單位是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，事業(yè)單位開展各項(xiàng)活動所需的經(jīng)費(fèi)一般都由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)，具有無償性質(zhì)。
2事業(yè)單位會計(jì)和企業(yè)會計(jì)的具體差異
21二者定義及適用范圍不同
事業(yè)單位會計(jì)的核算對象是本單位在開展相關(guān)業(yè)務(wù)過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于一種專業(yè)會計(jì)，其基本職責(zé)是客觀地記錄、監(jiān)督、反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況，并把握經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的軌跡，在事業(yè)單位管理中占有重要地位。企業(yè)會計(jì)在財(cái)務(wù)處理中的職責(zé)是核算、監(jiān)督，包括資金的來源、使用情況，企業(yè)的成本、費(fèi)用、運(yùn)營之后所得的財(cái)務(wù)成果，企業(yè)盈利部分用來改善經(jīng)營管理，作為提高經(jīng)濟(jì)效益的費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)處理在內(nèi)容上會根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的繁簡而有所變動。此外，二者在適用范圍上存在較大的差異，企業(yè)會計(jì)適用于以盈利為目的的單位開展的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，而事業(yè)單位會計(jì)則適用于不具有盈利性質(zhì)的國家管理和政府服務(wù)機(jī)構(gòu)，并且間接或直接服務(wù)于人民群眾的生產(chǎn)生活。
22二者要素構(gòu)成存在差異
從運(yùn)行結(jié)果和運(yùn)行方式的角度來看，事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別，且兩者的構(gòu)成要素也有差異。事業(yè)單位會計(jì)基本要素包括收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)；企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)基本要素則包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤以及凈資產(chǎn)等。除了資產(chǎn)和負(fù)債兩個要素沒有較大差異，其他要素均有不同：首先，所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)表現(xiàn)為一種資產(chǎn)凈值，且具有產(chǎn)權(quán)單一、預(yù)算會計(jì)把控、非營利性組織和政府所擁有等特征。從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)角度來看，會計(jì)要素中的所有者權(quán)益對應(yīng)了事業(yè)單位內(nèi)部凈資產(chǎn)，但它的定義為：企業(yè)的資產(chǎn)中扣除負(fù)債之后，由所有者享有剩余權(quán)益的部分。其次，利潤會計(jì)要素，在特定的會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的經(jīng)營成果被稱為利潤，利潤是企業(yè)會計(jì)要素中的一個特殊類型，它需要以組織自身的基本營利性質(zhì)為基本前提，因?yàn)槭聵I(yè)單位從本質(zhì)上來講并非營利性質(zhì)機(jī)構(gòu)，所以，事業(yè)單位會計(jì)也就沒有利潤這個會計(jì)要素。再次，收入會計(jì)要素，事業(yè)單位組織開展相關(guān)活動所需資金主要來自于財(cái)政撥款，資金流入是在法律允許的前提下，從系統(tǒng)內(nèi)其他單位及財(cái)政部門取得的資金，且獲取的該資金不具有償還性。企業(yè)與事業(yè)單位不同，其資金來源是企業(yè)在市場中銷售商品、提供勞務(wù)所獲得的，這些資金流入都與企業(yè)的日常經(jīng)營活動息息相關(guān)，并且和企業(yè)成立之初所有者給予企業(yè)的資金投入沒有任何關(guān)系，而且收入在一定程度上還可以使所有者權(quán)益、資產(chǎn)保值增值。最后，支出會計(jì)要素，支出是事業(yè)單位資金消耗的一種表現(xiàn)形式，通常會發(fā)生在事業(yè)單位建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、開展業(yè)務(wù)活動等環(huán)節(jié)，這種支出的目的主要是創(chuàng)造社會價值，而企業(yè)費(fèi)用支出的目的則是要獲得更多收入，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這種資金流出往往是在開展經(jīng)營活動的過程中產(chǎn)生。
23核算內(nèi)容和方法存在區(qū)別
事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)在核算內(nèi)容及方法上存在著區(qū)別，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)在核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時，其核算方法上還存在著不同，表現(xiàn)出明顯的差異；第二，事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)設(shè)置的會計(jì)科目存在著差異，事業(yè)單位在會計(jì)科目的設(shè)計(jì)方面比較簡單，會計(jì)科目的整體數(shù)量相對于企業(yè)來說也較少，力求簡約實(shí)用，而企業(yè)會計(jì)出于管理上的需要，在會計(jì)科目的設(shè)計(jì)方面較為細(xì)化、全面，力求實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理；第三，事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)在核算內(nèi)容上存在著差異，事業(yè)單位會計(jì)人員在會計(jì)核算時，其核算內(nèi)容不包含成本核算，對于具有營利性質(zhì)的業(yè)務(wù)也只需要核算其內(nèi)部成本即可，而企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算時，則特別注重成本核算方法，并對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行情況實(shí)施宏觀管理。
24會計(jì)等式存在問題
事業(yè)單位會計(jì)的基本等式為：資產(chǎn)+支出=收入+負(fù)債+凈資產(chǎn)，這個等式表現(xiàn)出一種動態(tài)的形態(tài)，能夠?qū)κ聵I(yè)單位開展活動時的收支、結(jié)余、凈資產(chǎn)變化情況進(jìn)行客觀的反映。因?yàn)槭聵I(yè)單位開展相關(guān)活動的資金來源主要是國家財(cái)政撥款，所以對資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格的管理尤為重要，特別是要通過會計(jì)的監(jiān)督來防止資金非法挪用、資金不合理濫用等情況的出現(xiàn)。可見，事業(yè)單位的會計(jì)等式必須采取動態(tài)形式建立，事業(yè)單位編制的財(cái)務(wù)報表，也要充分符合此會計(jì)等式的基本要求。
企業(yè)會計(jì)的基本等式為：所有者權(quán)益+負(fù)債=資產(chǎn)，這個等式表現(xiàn)出一種靜態(tài)的特征，其主要反映了資產(chǎn)、負(fù)債之間的實(shí)際數(shù)量關(guān)系，以及企業(yè)具體資產(chǎn)歸屬狀況。企業(yè)會計(jì)基本等式證明了企業(yè)股東與企業(yè)之間保持著一種獨(dú)立存在的關(guān)系，此恒等式也成了企業(yè)編制財(cái)務(wù)報表的主要參考依據(jù)。
25核算基礎(chǔ)存在區(qū)別
事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，其中：收付實(shí)現(xiàn)制也叫現(xiàn)金收付制，它是以現(xiàn)金的實(shí)際收、付時間節(jié)點(diǎn)作為會計(jì)處理的主要依據(jù)，并以此方式來確定特定會計(jì)期間內(nèi)的全部費(fèi)用支出，若某項(xiàng)費(fèi)用為本期支出的款項(xiàng)，或是某項(xiàng)收入為本期實(shí)際收到的款項(xiàng)，則無論在任何條件下，都將被視作本期費(fèi)用和收入進(jìn)行確認(rèn)，反之，如果該費(fèi)用和收入不是在本期實(shí)際收到或付出現(xiàn)金，那么即使收入和費(fèi)用支出的時間在本期，也不能被視作本期費(fèi)用和收入進(jìn)行確認(rèn)。
企業(yè)會計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是人們常說的應(yīng)收應(yīng)付制，權(quán)責(zé)發(fā)生制把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付作為其確認(rèn)本期收入、費(fèi)用的依據(jù)，如果該收入和支出能夠反映本期的實(shí)際經(jīng)營成果及生產(chǎn)消耗，那么即使現(xiàn)金未實(shí)際收入或付出，也需要確認(rèn)為本期費(fèi)用和收入，反之，如果費(fèi)用和支出的相關(guān)權(quán)利、義務(wù)不歸屬于本期，那么即使現(xiàn)金實(shí)際收到或付出，也不能確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
26二者在財(cái)務(wù)報表上存在差異
事業(yè)單位會計(jì)編制的財(cái)務(wù)報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入和支出明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助相關(guān)報表等，這些報表主要是用于反映事業(yè)單位在某一特定時期的事業(yè)工作成果，以及預(yù)算執(zhí)行的具體情況，這些信息有助于上級單位對其運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)進(jìn)行把控，并不斷提升事業(yè)單位預(yù)算編制的準(zhǔn)確度及可執(zhí)行性。企業(yè)會計(jì)編制的財(cái)務(wù)報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等，這些報表能夠反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金循環(huán)狀態(tài)、所有者權(quán)益變化情況等信息，為信息使用者做出科學(xué)、合理的決策提供參考依據(jù)。
3事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)趨同走勢
新的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位資產(chǎn)管理、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報告等方面都做出了改變，并引入了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一些理念，使其更加符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。如果研究事業(yè)單位會計(jì)向企業(yè)會計(jì)趨同的原因，大致可歸納為以下幾點(diǎn)：第一，事業(yè)單位會計(jì)和企業(yè)會計(jì)有基本一致的理論指導(dǎo)依據(jù)；第二，事業(yè)單位管理模式越來越向企業(yè)管理模式靠近，并更加推崇精細(xì)化管理；第三，事業(yè)單位會計(jì)向企業(yè)會計(jì)趨同符合國際會計(jì)發(fā)展的潮流。事業(yè)單位會計(jì)向企業(yè)會計(jì)趨同的方面包括：會計(jì)科目的變化、會計(jì)信息質(zhì)量要求的變化、資產(chǎn)計(jì)量和入賬的變化、相關(guān)財(cái)務(wù)報表的變化等。但無論未來兩大會計(jì)體系的共同點(diǎn)和差異點(diǎn)如何變化，會計(jì)工作本身的監(jiān)督和核算功能不會改變，在實(shí)際工作中，除了要正確區(qū)分兩大會計(jì)體系的差異之外，兩個體系之間還應(yīng)該取長補(bǔ)短，以求更好地為自己的組織服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：民辦高校;會計(jì)制度;選擇
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0243-02
1 我國民辦高校運(yùn)用會計(jì)制度的現(xiàn)狀
民辦高校的財(cái)務(wù)制度究竟采用什么樣的會計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實(shí)踐當(dāng)中，一些民辦高校往往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會計(jì)制度》或《事業(yè)單位會計(jì)制度》或有個別套用《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。由于民辦高校采用的會計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財(cái)務(wù)管理難以到位，不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計(jì)制度已經(jīng)迫在眉睫。
2 《民間非營利組織會計(jì)制度》的運(yùn)用對民辦高校的意義
2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營利組織會計(jì)制度》(財(cái)會〔2004〕7號)，該制度的頒布實(shí)施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計(jì)制度的問題，解決了民辦高校適用會計(jì)規(guī)范問題。《民間非營利組織會計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，正確引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財(cái)務(wù)管理水平。新會計(jì)制度的會計(jì)核算要求如實(shí)和及時反映高校的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時掌握財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、完善民辦高校的各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范其會計(jì)行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強(qiáng)對民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會的誠信度，促進(jìn)民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分，國家對民辦教育實(shí)行積極鼓勵、大力支持。
3 《民間非營利組織會計(jì)制度》在民辦高校的操作及運(yùn)用
民辦高校會計(jì)制度不同于公辦高校的會計(jì)制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計(jì)制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財(cái)務(wù)制約機(jī)制，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財(cái)力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢，結(jié)合《民間非營利組織會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。
3.1 會計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制
《民間非營利組織會計(jì)制度》第七條規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。” 權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的一種時間基礎(chǔ)。要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費(fèi)用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)的不足。如：民辦高校的學(xué)費(fèi)收入是其主要收入來源，一般按學(xué)年收取學(xué)費(fèi)，而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，以實(shí)際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費(fèi)用的入賬時間，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實(shí)反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余，因此，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。
3.2 固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會計(jì)核算方法進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整
《高校會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源，可能會虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會計(jì)信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會計(jì)提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會計(jì)的處理方法予以核算和報告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購入時的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價值通過計(jì)提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值及凈資產(chǎn)的真實(shí)信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會計(jì)科目，主要用來核算固定資產(chǎn)價值的變動情況，其中“累計(jì)折舊”會計(jì)科目的明細(xì)項(xiàng)目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項(xiàng)目相對應(yīng)，主要是便于各類資產(chǎn)價值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調(diào)整為累計(jì)折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。
3.3 按照《民間非營利組織會計(jì)制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會計(jì)科目
結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對各會計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個方面入手：對于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶，按照新會計(jì)制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對于凈資產(chǎn)類帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加 “投入資本”明細(xì)會計(jì)科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對于收入類帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目；對于支出類賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動成本“會計(jì)科目”和“管理費(fèi)用”會計(jì)科目及相應(yīng)的明細(xì)科目，完成新舊會計(jì)制度的賬務(wù)銜接。
3.4 按照新的會計(jì)制度的要求編制會計(jì)報表
財(cái)務(wù)會計(jì)報告是反映民安高校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告，新的會計(jì)制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報告。《民間非營利組織會計(jì)制度》第七十條規(guī)定：財(cái)務(wù)會計(jì)報告中的會計(jì)報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）業(yè)務(wù)活動表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變原來的會計(jì)等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進(jìn)行編制，使之名副其實(shí)，綜合反應(yīng)民辦高校財(cái)務(wù)狀況，調(diào)整后，會計(jì)報表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動表，相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”，如實(shí)反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實(shí)反映民辦高校的現(xiàn)金流量。
【關(guān)鍵詞】： 事業(yè)單位會計(jì)定位; 特征 ;制度 ;地位
[Abstract]: institution accounting plays an important role in modern life, with the changing social environment, enterprise accounting is also in constant adjustment, we should understand and position of the accounting work in the institutions have a general understanding, which is conducive to the promotion of accounting institutions to the development of the times, below is the on the positioning of the characteristics of enterprise accounting and the present accounting system existing problem to do a simple introduction.
[keyword]: orientation of accounting institution; characteristics; system; status
中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、 對事業(yè)單位和會計(jì)定位
所謂事業(yè)單位通常可理解為大多是為社會提供勞務(wù)或者服務(wù)性質(zhì)的單位。它的涉及行業(yè)較為廣泛，主要可以分為經(jīng)濟(jì)類和行業(yè)類.
其中經(jīng)濟(jì)類包括：
民營的、中國和外國合作的以及公共的。
行業(yè)類可分為：
a科教類、媒體類、公共衛(wèi)生類、體育類、服務(wù)信息類等；b地質(zhì)類、環(huán)境保護(hù)類、氣象類、社會保障類、水利工程類等；c 法律顧問類、公證機(jī)關(guān)類、咨詢機(jī)構(gòu)等
二、事業(yè)單位會計(jì)有如下特點(diǎn)
目前事業(yè)單位有以下幾個特點(diǎn):a事業(yè)單位除有財(cái)政撥款外還有自己的一部分收入。b事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會效益為目的,但卻具有一定的經(jīng)營性,而且要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算,其事業(yè)收入和支出基本都和相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)合在一起,通過提高服務(wù)品質(zhì)、擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支平衡,改善自身的經(jīng)營條件。事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會提供精神產(chǎn)品,它具有一定的生產(chǎn)性。科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位,普遍屬于第三產(chǎn)業(yè)中來提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)的部門。這些部門在當(dāng)今社會占有重要的地位,社會生產(chǎn)水平越高,智力勞動和開發(fā)的作用就越明顯,物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)發(fā)展就越離不開于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)發(fā)展。正是由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的特殊性,才使事業(yè)單位會計(jì)成為預(yù)算會計(jì)中的一個單獨(dú)的分支。我們研究事業(yè)單位會計(jì)的特征,是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律正確有效地制定法規(guī)制度,使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會計(jì)工作的需要。但是,事業(yè)單位會計(jì)并非已經(jīng)企業(yè)化了,也并非已經(jīng)按企業(yè)會計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)?
（一） 目前我國的事業(yè)單位資金的來源絕大多數(shù)還是以國家財(cái)政撥款為主,其他資金來源為輔,有些單位雖然能做到日常收支相抵,但重大的工程項(xiàng)目還是靠國家財(cái)政的資金來扶持的。
（二） 由于事業(yè)類單位的經(jīng)濟(jì)來源和特質(zhì)導(dǎo)致其必須最大化社會利益，并始終要把社會利益放在首要位置。像教育類、科技類、文化藝術(shù)類、公共衛(wèi)生服務(wù)類等事業(yè)單位供給社會公共服務(wù)或產(chǎn)品,如果只為利潤則會使其偏離正常軌道。在這里，還要說明的是部分事業(yè)單位即使最后有資金剩余，這也只是它們嚴(yán)格管理帶來的,而不能認(rèn)為就是追求利潤為目標(biāo)。
（三）當(dāng)代營運(yùn)的事業(yè)會計(jì)單位制度體制是由財(cái)政部陸續(xù)發(fā)表的科研事業(yè)單位、衛(wèi)生醫(yī)療、中小學(xué)、高等院校等會計(jì)體制和財(cái)政部在1997年發(fā)表并自1998年實(shí)施運(yùn)行的《會計(jì)準(zhǔn)則》(試行)和《會計(jì)制度》組成。當(dāng)代事業(yè)單位會計(jì)在一些方面形成了一套統(tǒng)一的模式，如運(yùn)用借貸記賬法作為會計(jì)記賬原則;確立了五類會計(jì)基本要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、利潤、收入和支出;從而實(shí)現(xiàn)了會計(jì)的真實(shí)性、及時性、準(zhǔn)確性等原則。通過上述，最終形成了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報表附注、會計(jì)報表及其附注等一系列會計(jì)報告體系。相關(guān)文件明文規(guī)定要求會計(jì)在基礎(chǔ)核算上除了部分經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位可以運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制度其他的事業(yè)會計(jì)單位均采用收付實(shí)現(xiàn)制度。近幾年來根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),大部分事業(yè)單位在會計(jì)的成本核算和會計(jì)核算中實(shí)際并非采取收付實(shí)現(xiàn)制，而是與經(jīng)營性質(zhì)的單位采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制相同。另外,相關(guān)基礎(chǔ)性建設(shè)的會計(jì)核算通過《國有單位建設(shè)的會計(jì)制度》，并與事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)相互不相關(guān)。
三、當(dāng)代事業(yè)單位中會計(jì)行使的制度出現(xiàn)了一些問題
（一）當(dāng)代事業(yè)單位在會計(jì)運(yùn)行中運(yùn)用的會計(jì)制度跟不上我國的預(yù)算體系的步伐
近年來,財(cái)政在公共方面已經(jīng)在不斷完善，隨著國家各個部門、政府采集和國家集中支付等各項(xiàng)預(yù)算與財(cái)務(wù)上的體制深入地改革,當(dāng)代事業(yè)單位的運(yùn)行會計(jì)制度可以說遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以在新的預(yù)算管理和這種新的形勢上附和人民的需求管理。
（二）會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致了一些問題
當(dāng)代社會事業(yè)單位會計(jì)核算采用的收付實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的主要問題如下:
l、當(dāng)代社會，事業(yè)單位會計(jì)中資產(chǎn)、負(fù)債的核算不能完全反映資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價值
2、現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度缺乏成本核算方面的規(guī)定,不利于事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制和成本管理
3、當(dāng)下事業(yè)單位采用的會計(jì)報告體系并不能將單位的資金流動情況、財(cái)務(wù)動向和業(yè)務(wù)活動狀態(tài)完整地體現(xiàn)出來，所以在現(xiàn)在會計(jì)中的體制下,由于報表并不能完整真實(shí)地反映會計(jì)信息,所以就不符合使用者需求。
（三）不能滿足事業(yè)單位體制改革逐步深入人心的需要
由于事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)來源的多渠道,導(dǎo)致事業(yè)單位中資金來源廣泛,從而使其不斷涌現(xiàn)新的業(yè)務(wù)活動,這些業(yè)務(wù)活動都在不斷地挑戰(zhàn)著事業(yè)單位現(xiàn)行的會計(jì)制度，并要求其為了順應(yīng)當(dāng)代社會的發(fā)展不斷改革。
（四）財(cái)務(wù)會計(jì)不同于基礎(chǔ)會計(jì)核算
現(xiàn)行事業(yè)單位出現(xiàn)會計(jì)報表體現(xiàn)的信息不完整和不充分性導(dǎo)致事業(yè)單位對基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的管制和財(cái)務(wù)狀況分析很難,也不符合我國財(cái)務(wù)預(yù)算會計(jì)的改革，這些都是因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)不同于基礎(chǔ)會計(jì)核算。
四、由于事業(yè)單位會計(jì)的地位問題直接關(guān)系到事業(yè)單位會計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)和原則,也關(guān)系到其法規(guī)制度的制定和實(shí)施。
會計(jì)的體系及其分支,是形成于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,是為適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動的需要而產(chǎn)的。它反映了會計(jì)各個組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古代社會到現(xiàn)在,從我國到外國,會計(jì)歷來是根據(jù)其適用范圍和核算對象來分為企業(yè)會計(jì)和非企業(yè)會計(jì)的。是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能和是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性是企業(yè)和非企業(yè)會計(jì)的主要區(qū)別。而公司會計(jì)同預(yù)算會計(jì)的主要區(qū)別,即是不是追求資本的保值增值,是不是具有營利性。公司投資者投入資本之后,要求得到報酬,公司終止時,投資者要收回原本投入的資本,公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須獲得報酬才能保證它的發(fā)展和生存。因此,公司會計(jì)要把營利作為最終目標(biāo),公司會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報告和記錄都要以資本的所有者權(quán)益和資本的增加為中心來開展工作。事業(yè)與行政單位在開展每一種公益性與社會性業(yè)務(wù)的活動,在出資者把資金投入之后,不要求得到報酬,這些單位一般都不會停止,少數(shù)單位停止時出資者也不一定都可以將資金拿回來,它們中的少數(shù)在有的業(yè)務(wù)活動中提供無償性的服務(wù),即使有資金供給,也不是全部的，而是國家財(cái)政提供多數(shù)或者全額資金。因此,預(yù)算會計(jì)要把社會效益作為其目標(biāo),會計(jì)的記錄、計(jì)量、確認(rèn)和報告都要本著社會效益最大化而進(jìn)行。預(yù)算會計(jì)區(qū)別于企業(yè)會計(jì)的特殊性是其非營利性,其非營利性也是預(yù)算會計(jì)每個部門組成的共有性。只有對這個特征充分理解,才能確定事業(yè)單位會計(jì)必然歸屬于預(yù)算會計(jì)(非企業(yè)會計(jì))的客觀依據(jù)。1996年2月我國財(cái)政部的《預(yù)算會計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》很明確提出:“預(yù)算會計(jì)是把預(yù)算管理作為重點(diǎn)的外部管理信息系統(tǒng)和管理途徑,是監(jiān)督、核算和管理地方及中央各級政府的收支預(yù)算更是事業(yè)行政單位預(yù)算實(shí)施情況的會計(jì),是我國兩大類會計(jì)體系之一。”上述概括為我們認(rèn)識事業(yè)單位會計(jì)的地位和預(yù)算會計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。
五、 結(jié)語
事業(yè)單位會計(jì)是會計(jì)體系的重要組成部分，前面對事業(yè)單位會計(jì)的定位和地位作了一些說明，我們從中更深刻地了解了單位事業(yè)會計(jì)，當(dāng)然也了解了單位事業(yè)會計(jì)也存在很多不足，所以，我們應(yīng)該在認(rèn)識它的基礎(chǔ)上加強(qiáng)改革，來適應(yīng)正在不斷發(fā)展前進(jìn)中的多元化社會。
參考文獻(xiàn)
[1] 葉彩榮 . 事業(yè)核算中存在的問提與對策 [J]. 財(cái)經(jīng)界期刊. 2010(04).
互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展可謂一日千里，尤其近幾年，人們對它從陌生到熟悉直至感受到它深切地影響著生活中的方方面面。隨著網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的大量涌現(xiàn)和網(wǎng)上交易的日漸增多，諸多有關(guān)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在會計(jì)處理中已經(jīng)和將要遇到的問題引起了業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注，他們對這一新生事物對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響和沖擊所持的觀點(diǎn)主要集中在如下幾方面：
1、對會計(jì)主體假設(shè)的影響
會計(jì)主體指會計(jì)工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。在各種互聯(lián)網(wǎng)公司十分普及的今天，部分學(xué)者認(rèn)為：有的網(wǎng)絡(luò)公司（如“虛擬公司”）存在于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)之中，它是一種臨時結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。它可以由各相互獨(dú)立的公司之間，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。因此，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間中非常靈活，會計(jì)主體變化頻繁，傳統(tǒng)會計(jì)主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對會計(jì)主體作出新的界定或?qū)?jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)無法回避的問題。
2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，指會計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。有學(xué)者指出：當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)公司由于其自身的特點(diǎn)、技術(shù)的進(jìn)步和資本市場的運(yùn)作等原因，成立、破產(chǎn)、兼并的頻率之快前所未有。對于這類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨重大挑戰(zhàn)。而對其是否使用清算會計(jì)，目前爭論很大。
3、對會計(jì)分期假設(shè)的影響
在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)存在時間長短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地進(jìn)行分期，不僅是一件很困難的事情，而且其實(shí)際意義也不大。此外，即使網(wǎng)絡(luò)企業(yè)能長期存在，由于其業(yè)務(wù)的瞬時性，期間劃分的標(biāo)準(zhǔn)也是一個問題。與此相應(yīng)，在會計(jì)分期假設(shè)下的成本、費(fèi)用的分配和攤銷，在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中必要性有多大，值得進(jìn)一步探討。
4、對貨幣計(jì)量假設(shè)的影響
由于網(wǎng)上交易突破了時間和空間的限制，電子貨幣可能會成為一般等價物。此外，由于不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國金融工具交易時，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中尚未得到很好解決的外幣會計(jì)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下是否有可能尋找到更好的計(jì)量單位也是眾多學(xué)者擔(dān)憂的問題。
以上這些觀點(diǎn)并非杞人憂天，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在前幾年的發(fā)展之中，會計(jì)處理的確遇到了由于這些假設(shè)不符合實(shí)際情況而產(chǎn)生的一系列問題，諸如應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的核算及費(fèi)用收益的攤銷與重要性原則和相關(guān)性原則相沖突等等，由于缺乏相應(yīng)的會計(jì)政策，致使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計(jì)核算陷入十分被動的局面，也嚴(yán)重制約了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)會計(jì)核算中存在問題解決辦法的構(gòu)想
如何解決這些問題呢？筆者認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行分類。由于上述問題并非同時出現(xiàn)在某一類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，而是不同類型的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)因其自身性質(zhì)和經(jīng)營形式的不同而導(dǎo)致某些會計(jì)假設(shè)或核算原則不能成立。因此，只要正確地甄別現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的營業(yè)性質(zhì)，按照其所屬的類別使用不同的會計(jì)處理方法，這些矛盾即可得到解決。
從目前國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的情況來看，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)大體可分為四類：
1、信息服務(wù)企業(yè)，即通過互聯(lián)網(wǎng)向上網(wǎng)用戶提供信息或網(wǎng)頁制作等服務(wù)，常見的是經(jīng)營各種社區(qū)服務(wù)的網(wǎng)站。
2、電子商務(wù)平臺：通過互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)和客戶提供B2B（business to business），B2C（business to customer），C2C（custom to customer）等在線交易服務(wù)。常見的有經(jīng)營在線競拍和網(wǎng)上零售等業(yè)務(wù)的網(wǎng)站。
3、虛擬企業(yè)：因某一目的或?yàn)橥瓿赡骋豁?xiàng)目而臨時組建的“公司”，項(xiàng)目完成即進(jìn)行清算。
4、從事網(wǎng)絡(luò)硬件服務(wù)，接入服務(wù)和技術(shù)支持服務(wù)的，如ISP服務(wù)商。
在這一分類的基礎(chǔ)上，回顧互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展歷程，不難歸納出各類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的特點(diǎn)：
信息服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因其在近幾年的發(fā)展中經(jīng)營項(xiàng)目變動過于頻繁，導(dǎo)致網(wǎng)站合并大潮一波強(qiáng)似一波，出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)不成立的狀況。
電子商務(wù)平臺因其新穎的經(jīng)營方式和結(jié)算方式，把電子貨幣和外幣結(jié)算等問題帶入會計(jì)核算之中，造成貨幣計(jì)量假設(shè)出現(xiàn)的問題。
虛擬企業(yè)則因其獨(dú)特的性質(zhì)使會計(jì)主體難以確定，持續(xù)經(jīng)營變?yōu)椴豢赡埽瑫r因其存在時間較短，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制反而使核算過程復(fù)雜化，不符合重要性原則，至于網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)和技術(shù)服務(wù)類，由于其與傳統(tǒng)IT產(chǎn)業(yè)并無重大區(qū)別，故不作討論。
在明確了各類企業(yè)出現(xiàn)的問題之后，我們便可以著手分別對它們之中存在的會計(jì)核算問題進(jìn)行解決。在解決的方法上，通過分析2000年9月25日國務(wù)院的《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》，筆者認(rèn)為必須首先通過制定相關(guān)的法規(guī)對各類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營服務(wù)進(jìn)行約束，在此基礎(chǔ)上找出各類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中確實(shí)存在的與傳統(tǒng)行業(yè)會計(jì)核算原則和會計(jì)假設(shè)相背離的地方，并據(jù)此制定適用于此類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則。
三、《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》對解決信息服務(wù)類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題的啟示
《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）中雖然沒有明確提及解決這些會計(jì)問題的具體措施，但它在規(guī)范網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)業(yè)的發(fā)展的同時也起到了澄清會計(jì)假設(shè)的作用，下面本文將根據(jù)法規(guī)分條予以闡明。
根據(jù)第3條的規(guī)定，將現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)企業(yè)分為經(jīng)營性和非經(jīng)營性兩類。這樣，我們便可以分別看作營利性組織和非營利性組織進(jìn)行討論。
對于從事經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)的，根據(jù)管理辦法第六條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)有業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃及相關(guān)技術(shù)方案，根據(jù)一般邏輯，企業(yè)當(dāng)然不會以破產(chǎn)或被兼并收購作為其發(fā)展目的，即持續(xù)經(jīng)營依然有效。”根據(jù)第十一條：“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)許可的項(xiàng)目提供服務(wù)，即網(wǎng)絡(luò)企業(yè)存在主經(jīng)營業(yè)務(wù)，有主經(jīng)營業(yè)務(wù)就有旺季淡季之分（雖然其時間間隔比傳統(tǒng)企業(yè)要短），這為會計(jì)分期提供了依據(jù)。”
通過以上的分析我們不難看出，經(jīng)過有關(guān)法規(guī)的規(guī)范，原會計(jì)假設(shè)對經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)依舊有效。
對于非經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)而言，由于其投資者的目的大多在于保持并發(fā)展?jié)撛诘南M(fèi)群體，以便根據(jù)市場和技術(shù)的變化隨時轉(zhuǎn)為經(jīng)營或?qū)⒕W(wǎng)站出售（即轉(zhuǎn)讓其擁有的潛在消費(fèi)群體）以獲取收益。因此這里就存在究竟按與經(jīng)營性企業(yè)相同的核算方法進(jìn)行核算還是單獨(dú)依照非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則制訂相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則的問題。這里筆者更偏向前一種選擇，因?yàn)榉墙?jīng)營性企業(yè)的最終目的還是為了獲利（少數(shù)官方和公益性網(wǎng)站除外）會計(jì)準(zhǔn)則前后一致可以免去變更科目等一連串麻煩，而前期（即非經(jīng)營期間）的費(fèi)用可計(jì)入“開辦費(fèi)”，以后逐期攤銷。
四、關(guān)于另兩類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計(jì)核算問題的解決方案
對于電子商務(wù)平臺和虛擬企業(yè)，目前國家還沒有詳盡的法規(guī)規(guī)范其經(jīng)營模式。筆者認(rèn)為有關(guān)法規(guī)頒布后，電子商務(wù)平臺的問題將主要出現(xiàn)在貨幣計(jì)量上，而虛擬企業(yè)則主要是會計(jì)主體和是否使用收付實(shí)現(xiàn)制的問題。
對于它們的解決方案，筆者有如下看法：
1、電子商務(wù)平臺類企業(yè)的會計(jì)處理上應(yīng)依據(jù)網(wǎng)上結(jié)算的特點(diǎn)重新設(shè)置貨幣資金科目，同時對于經(jīng)營跨國電子商務(wù)平臺的企業(yè)應(yīng)使用新的計(jì)帳本位幣。在這方面，多種網(wǎng)上貿(mào)易世界貨幣（如：電子現(xiàn)金系統(tǒng)、電子錢包系統(tǒng)）已投入試運(yùn)行，技術(shù)上正在不斷地完善之中。這將最終免去外幣折算而給會計(jì)信息使用者帶來的諸多不便。
2、關(guān)于虛擬企業(yè)會計(jì)主體界定的問題，由于會計(jì)工作者無法在空間上對它進(jìn)行界定，因此筆者認(rèn)為對于會計(jì)主體的劃分應(yīng)從這類企業(yè)的特點(diǎn)――“為完成某一項(xiàng)目”出發(fā)，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是與完成這項(xiàng)相關(guān)的即可納入核算范圍。
3、由于虛擬企業(yè)清算存續(xù)期短且不可避免，使用收付實(shí)現(xiàn)制更符合重要性原則。
論文關(guān)鍵詞：高職院校；教育成本；核算
高職院校教育成本，是為向?qū)W生提供高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價值。具有非直接補(bǔ)償性、遞增性和模糊性的特點(diǎn)。長期以來，我國高職院校普遍存在忽視教育成本核算，導(dǎo)致大多數(shù)學(xué)校未能及時進(jìn)行教育成本核算，成本信息不真實(shí)客觀、準(zhǔn)確。
一、高職院校教育成本核算存在的問題
(一)缺乏嚴(yán)格完善的教育成本核算方法
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)成本核算做了明確規(guī)定，而現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則只對事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算提出了要求，并未提及有關(guān)成本核算的內(nèi)容，而成本歸集與核算方式也沒有明確的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。目前，很多高職院校按照日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)來計(jì)算教育成本，其實(shí)是很不合理和不科學(xué)的。但是，高職院校運(yùn)行支出中哪些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本，哪些不計(jì)入成本，計(jì)入成本的費(fèi)用具體是多少，教育成本應(yīng)該怎樣計(jì)算，國家至今沒有做出統(tǒng)一規(guī)定，沒有出臺相應(yīng)的核算辦法。2005年國家發(fā)改委出臺的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》雖已將高職院校教育成本納入政府的監(jiān)管范疇，但其所指的成本，嚴(yán)格地講是一種統(tǒng)計(jì)成本，而不是通過會計(jì)核算程序核算出來的會計(jì)成本，其成本信息的客觀性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性遠(yuǎn)不如會計(jì)成本。所以，高職院校教育成本核算方式、核算內(nèi)容、歸集方式等沒有明確規(guī)定。
(二)會計(jì)制度不利于教育成本核算
《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定：“高校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。規(guī)定只要求對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部成本核算，而對非經(jīng)營性的收支業(yè)務(wù)無需進(jìn)行成本核算。所以，大多數(shù)高職院校基本上沒有實(shí)施教育成本核算。同時《高等學(xué)校會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)折舊及攤銷、土地使用權(quán)計(jì)價及攤銷都沒有規(guī)定，而這些對教育成本的核算卻起著至關(guān)重要的影響。收付實(shí)現(xiàn)制下的會計(jì)核算只記錄當(dāng)期教育經(jīng)費(fèi)所有的開支，支出不按照受益期進(jìn)行分?jǐn)偅@樣就無法準(zhǔn)確得到與當(dāng)期收益相配比的當(dāng)期成本數(shù)據(jù)，不能真實(shí)地反映教育成本。隨著高職院校招生規(guī)模的日益擴(kuò)大，財(cái)務(wù)收支量增多，這種以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算方法，很難適應(yīng)當(dāng)前高職院校財(cái)務(wù)管理的需要，容易形成財(cái)務(wù)管理漏洞，導(dǎo)致辦學(xué)效益低下，也不能全面地反映高職院校的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)狀況，更不利于進(jìn)行教育成本核算。
(三)教育成本項(xiàng)目范圍不明確，成本計(jì)量確認(rèn)不真實(shí)
目前，湖南省幾乎所有的高職院校都是以學(xué)校的實(shí)際支出作為教育成本。這其中包含著與學(xué)校教學(xué)工作無關(guān)的離退休人員的支出、后勤社會化服務(wù)人員的支出以及部分科研項(xiàng)目的支出，同時將成本項(xiàng)目劃分為工資及福利支出、商品及服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出，基本建設(shè)支出等，這種劃分難以確認(rèn)教育成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，難以考核固定成本和變動成本的發(fā)展變化趨勢。首先，高職院校對于資本性支出都是一次性列入當(dāng)期教育成本，如構(gòu)建的固定資產(chǎn)設(shè)備支出等行為，會導(dǎo)致購買期教育總成本和單位成本增加，非購買期教育成本總成本和單位成本減少。其次，由于各校辦學(xué)歷史不同、辦學(xué)規(guī)模不同和科研能力不同，其離退休人員支出、產(chǎn)業(yè)后勤服務(wù)支出和科研項(xiàng)目支出金額差異很大，不利于教育成本的比較分析，更不利于高職院校間教育成本的橫向比較和縱向比較。
(四)缺乏“內(nèi)在”的成本核算動力
高職院校社會定位屬于“育人為主”的非營利性組織，其資金來源主要是政府撥款、社會贊助、個人捐贈以及部分學(xué)費(fèi)收入。資金投入者一般不要求經(jīng)濟(jì)上的回報，傳統(tǒng)上不計(jì)算盈虧，不核算成本，學(xué)校追求辦學(xué)和社會聲譽(yù)的最大化，為此不惜血本投入大量的人力、物力和財(cái)力，學(xué)校不追求辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，其經(jīng)營情況相對企業(yè)來說不夠透明，不為社會關(guān)注；高職院校缺乏成本核算的內(nèi)部動力，存在著為辦事業(yè)不惜投入的潛意識。隨著國際教育環(huán)境的變化，教育服務(wù)的商品性和高等教育的產(chǎn)業(yè)性越來越突出，雖然高職院校自身沒有核算教育成本的內(nèi)在要求。但政府開始希望得到準(zhǔn)確的成本信息。以便根據(jù)成本分擔(dān)的原則確定財(cái)政撥款和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的思考
高職院校教育成本核算是政府及教育行政主管部門制定科學(xué)的財(cái)政撥款補(bǔ)償機(jī)制、加強(qiáng)對高職院校的考核評價、有效實(shí)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)：也是高職院校自身優(yōu)化教育與經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)資源合理配置、構(gòu)筑核心競爭力、提高辦學(xué)效益的重要手段。如何構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，應(yīng)從以下幾個方面入手：
(一)改革現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度，確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則
1 合并會計(jì)主體。高職院校會計(jì)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一反映整個主體的經(jīng)濟(jì)資源，基建會計(jì)與事業(yè)會計(jì)合并核算的中心思路應(yīng)該是避免“一個學(xué)校，兩個主體”的現(xiàn)象，使同一高職院校事業(yè)支出和基本建設(shè)投資納入同一個會計(jì)主體核算，避免“一種資金。兩種核算”、“一筆資金，兩次重算”等問題。
2 引人權(quán)責(zé)發(fā)生制。借鑒非營利性組織的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高職院校辦學(xué)資金多元化的現(xiàn)實(shí)，建議高職院校會計(jì)核算逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制的核算結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚簩δ承┨囟I(yè)務(wù)采用偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，從以預(yù)算收入考核為主向以績效考核為主轉(zhuǎn)變，客觀、真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債的年度變化，有利于高職院校持續(xù)發(fā)展。
(二)制定教育成本核算的相關(guān)法律法規(guī)，設(shè)計(jì)科學(xué)權(quán)威的教育成本計(jì)量模型
政府應(yīng)盡快制定高等學(xué)校教育成本核算的相關(guān)法律法規(guī)，同時應(yīng)盡快建立教育成本計(jì)量模型，明確界定教育成本核算的原則、主體、期間以及計(jì)量內(nèi)容、范圍和計(jì)算方法。首先，教育成本核算的內(nèi)容要統(tǒng)一，特別是標(biāo)準(zhǔn)生均成本，學(xué)校的哪些開支能夠納入教育成本核算，哪些開支不能夠納入教育成本核算，必須有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；其次，核算的口徑要統(tǒng)一，前后要一致，應(yīng)系統(tǒng)分析和研究高職院校辦學(xué)條件合格的基本數(shù)量指標(biāo)，如不同專業(yè)的生師比、教師年平均工資水平、生均房屋建筑面積、生均圖書、生均標(biāo)準(zhǔn)公用經(jīng)費(fèi)等，作為教育成本核算的測算參數(shù)，以便高職學(xué)院間進(jìn)行橫向比較和縱向比較。設(shè)計(jì)科學(xué)權(quán)威的教育成本計(jì)量模型，也可以為政府核定高校撥款和制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。
(三)確定教育成本核算范圍
1 高職院校教育成本應(yīng)包括人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出及其分?jǐn)偂Ｈ藛T支出是指支付給教學(xué)和教輔人員的成本：商品和服務(wù)支出是指為學(xué)校購買商品和服務(wù)的支出：資本性支出是指高職院校購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的支出。資本性支出是一次性投資，而在以后若干年內(nèi)受益，從長期來看，是可以全額計(jì)入成本的，但在成本計(jì)算期內(nèi)，應(yīng)按合理的比例分?jǐn)傆?jì)入成本。如固定資產(chǎn)可以根據(jù)使用年限采用直線法來計(jì)提折舊額，計(jì)入教育成本。
2 剔除不應(yīng)全額計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出。科研支出和后勤支出可以分為與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的和與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的。與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出和后勤支出應(yīng)計(jì)入教育成本，與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的應(yīng)剔除。校辦產(chǎn)業(yè)支出，校內(nèi)各種非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營性支出，各種附屬單位的支出，上繳上級支出，離退休人員的離退休金，學(xué)校的賠償、捐贈、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)，不應(yīng)計(jì)入教育成本。
(四)設(shè)置簡單適用的會計(jì)科目
目前，高職院校的辦學(xué)成本包含教育成本和非教育成本兩大類，現(xiàn)行的會計(jì)制度未予以區(qū)分。因此，必須根據(jù)高職院校教育活動的特點(diǎn)制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的教育成本核算科目，合理區(qū)分教育成本項(xiàng)目和非教育成本項(xiàng)目，正確歸集和分配費(fèi)用，滿足教育成本核算的需要。本著既簡便易行，又利于操作和理解的原則設(shè)置會計(jì)科目。為此，除了一般常用會計(jì)科目外，應(yīng)增設(shè)與教育成本核算相關(guān)的“教育收入、教育成本、應(yīng)收學(xué)費(fèi)、教學(xué)管理費(fèi)用。教輔費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、累計(jì)折舊”等會計(jì)科目。
(五)確定教育成本項(xiàng)目
教育成本項(xiàng)目是指構(gòu)成教育成本的費(fèi)用類別。高等學(xué)校教育成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為人員支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、對個人和家庭的補(bǔ)助和其他支出五個項(xiàng)目。目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，合理調(diào)配教育資源，以利于提高教育資源的使用效率。而且可以明確成本的構(gòu)成情況，便于分析成本升降的具體原因，從而更有效地加強(qiáng)教育成本的控制。
(六)建立技術(shù)先進(jìn)的教育成本核算平臺
1 運(yùn)用切實(shí)可行的教育成本核算軟件。高職院校教育成本核算必須購置先進(jìn)的教育成本財(cái)務(wù)軟件，配套與之適用的硬件設(shè)備，才能健全有效的教育成本核算系統(tǒng)，保證其教育成本核算體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。有利于完成教育成本計(jì)算任務(wù)，及時提供成本數(shù)據(jù)信息：有利于科學(xué)地分析教育成本升降的原因，確定目標(biāo)成本，明確責(zé)任成本。
