開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

1.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)可以有效控制醫(yī)療成本

用最低的成本為患者提供最需要的醫(yī)療服務(wù)是我國(guó)醫(yī)院和患者共同的追求。醫(yī)院通過(guò)完善的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以有效地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的浪費(fèi)行為，并采取必要措施減少和杜絕浪費(fèi)的產(chǎn)生，從而降低醫(yī)院的運(yùn)行成本和患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。

2.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性

醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院對(duì)外提供醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)，只有保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全才能保證醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的提高。隨著我國(guó)醫(yī)院規(guī)模和服務(wù)水平的提升，醫(yī)院資產(chǎn)的規(guī)模也在逐步擴(kuò)大，通過(guò)完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以有效保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。

3.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以保證醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的高效性

與一般的經(jīng)濟(jì)組織相比，醫(yī)院具有一定的特殊性。醫(yī)院每天都有大量的患者，以及現(xiàn)金的流入，同時(shí)也會(huì)因?yàn)樗幤芳跋嚓P(guān)醫(yī)療器具的采購(gòu)有大量的資金流出，這就給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作提出了很高的要求。通過(guò)完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性，防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，切實(shí)維護(hù)醫(yī)院的利益。

二、目前我國(guó)部分醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)不足，缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才

強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)是醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。隨著我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，大部分醫(yī)院都對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作有了正確的認(rèn)識(shí)，并采取了比較有效的措施來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作。但部分醫(yī)院還是沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院的重要作用，醫(yī)院的高層管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)不是醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)，不能對(duì)醫(yī)院的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，也沒(méi)有采取有效的財(cái)務(wù)審計(jì)措施。另外，我國(guó)大部分醫(yī)院每年都會(huì)引進(jìn)一批高素質(zhì)的醫(yī)療人才，但很少有醫(yī)院專門培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人才，這就導(dǎo)致醫(yī)院比較缺乏具有專業(yè)素質(zhì)的醫(yī)療財(cái)務(wù)審計(jì)人才，也就不能保證醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

2.審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)方法相對(duì)較為落后

醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)行為是對(duì)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況的檢查和監(jiān)督，審計(jì)部門和審計(jì)人員必須保證完全的獨(dú)立性和客觀公正性。我國(guó)大部分大型醫(yī)院都建立起了完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有著完善的財(cái)務(wù)管理體制，能夠有效地保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀公正性，但部分中小型醫(yī)院的內(nèi)部控制機(jī)制較為欠缺，財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院內(nèi)部管理中的職權(quán)較低，不能有效保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性，部分財(cái)務(wù)審計(jì)人員也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)獨(dú)立性的缺失而有意放松審計(jì)過(guò)程，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏客觀公正性。另外，先進(jìn)的審計(jì)方法也是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的重要保證，與一般的經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)過(guò)程相比，醫(yī)院每天都會(huì)產(chǎn)生大量的往來(lái)賬目，這就給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理及審計(jì)工作提出了更高的要求，部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)方法較為落后，不能有效地完成財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

3.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，原始憑證管理不科學(xué)

規(guī)范的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作和完善的原始憑證管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的重要基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的醫(yī)院也越來(lái)越融入到整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中，大部分醫(yī)院都比較注重基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作水平的提高，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供了良好基礎(chǔ)。但部分醫(yī)院還是存在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范的現(xiàn)象，發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有及時(shí)入賬，也沒(méi)有很好地保證會(huì)計(jì)原始憑證的完整性，這就直接導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏證據(jù)，嚴(yán)重妨礙了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)行為的進(jìn)行，破壞了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的完整性。

4.審計(jì)報(bào)告水平較低，審計(jì)結(jié)果利用較少

醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中已經(jīng)存在的問(wèn)題，并采取有效措施解決問(wèn)題，還應(yīng)該通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中潛在的問(wèn)題，并在審計(jì)報(bào)告中對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的完善提出科學(xué)合理的建議。但目前我國(guó)部分醫(yī)院沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的重要作用，甚至部分審計(jì)人員也簡(jiǎn)單地認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的唯一目的就是監(jiān)督和檢查，這就直接導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的水平低下，相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)人員沒(méi)有很好地利用財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，也不能依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門改善財(cái)務(wù)管理工作提出合理的建議，嚴(yán)重削弱了財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用，浪費(fèi)了大量的審計(jì)人力和物力投入。

三、完善我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策和建議

1.提高對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)專業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍

財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，但長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)部分醫(yī)院一直認(rèn)為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不是醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展貢獻(xiàn)不大，醫(yī)院的高層管理者也就對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)沒(méi)有給予必要的關(guān)注度，這就直接導(dǎo)致了部分醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的忽視。要解決這一問(wèn)題，首選需要各醫(yī)院的高層管理者首先認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性，帶頭支持醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。另外，部分醫(yī)院比較缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才，這就需要醫(yī)院在引入高素質(zhì)醫(yī)療人才的同時(shí)引入高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才，從而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.保證審計(jì)獨(dú)立性，改善落后審計(jì)方法

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)結(jié)果客觀公正性的前提，目前我國(guó)大部分醫(yī)院都能夠成立專門的審計(jì)隊(duì)伍，并賦予審計(jì)隊(duì)伍所需的職權(quán)，基本上能夠保證審計(jì)的獨(dú)立性。但部分中小型醫(yī)院沒(méi)有賦予審計(jì)人員必要的職權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果也就缺乏客觀公正性。因此，在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作之前，我國(guó)的部分中小型醫(yī)院需要首先明確審計(jì)人員的職權(quán)范圍，保證審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性。另外，我國(guó)部分醫(yī)院的審計(jì)人員還需要在審計(jì)過(guò)程中積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法，提高審計(jì)的效率，減少審計(jì)工作的失誤。

3.規(guī)范基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，完善原始憑證管理

規(guī)范的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作即可以有效地提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理效率，也為醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)提供了最基本的保障。針對(duì)目前我國(guó)部分醫(yī)院基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題，需要醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門制定完善的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作操作指南，以及相應(yīng)的規(guī)章制度，并加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的培訓(xùn)和監(jiān)督考評(píng)，通過(guò)各方面的措施來(lái)保證基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供有用的一手資料。另外，原始憑證是所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的最基本依據(jù)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門還需要做好原始憑證的科學(xué)管理，防止原始憑證的損壞和丟失，保證醫(yī)院的賬實(shí)相符。

4.提高審計(jì)報(bào)告的水平，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的利用

第2篇

摘要：村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題，影響到基層社會(huì)秩序，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)是當(dāng)前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，通過(guò)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)、CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分析，從四個(gè)方面，即公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系創(chuàng)新、責(zé)任村委會(huì)建立、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式和績(jī)效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)的實(shí)踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計(jì)功能，監(jiān)督財(cái)務(wù)公開(kāi)透明，以便構(gòu)建良性運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；村級(jí)財(cái)務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計(jì)缺陷，和執(zhí)行過(guò)程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級(jí)財(cái)務(wù)賬目信息公開(kāi)度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財(cái)產(chǎn)安全受到威脅，進(jìn)而影響干群關(guān)系和基層社會(huì)秩序良性運(yùn)行。而具有獨(dú)立性的CPA 參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，既有利于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機(jī)。現(xiàn)有的CPA參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是有普適性的審計(jì)動(dòng)因?qū)W說(shuō)，與審計(jì)前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會(huì)的前進(jìn)而不斷的拓展，對(duì)于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計(jì)模式（機(jī)制）則是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實(shí)的必然要求。基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計(jì)關(guān)系與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對(duì)委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計(jì)功能的基礎(chǔ)，而審計(jì)則是被用作強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程的手段而被運(yùn)用（Tom Lee，1986)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵（楊時(shí)展，1991）。審計(jì)和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計(jì)的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計(jì)的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相匹配。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)之間產(chǎn)生了實(shí)際分離，集體經(jīng)濟(jì)組織及成員之間與經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟(jì)組織及其中的成員為保護(hù)自身的合法權(quán)益，必然要求對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的情況進(jìn)行審計(jì)。

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)就是以村民與村委會(huì)之間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要涉及到對(duì)公共權(quán)力和資源進(jìn)行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心是對(duì)公共權(quán)力的陽(yáng)光運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，不斷促進(jìn)公共資源進(jìn)行合理有效的配置，對(duì)各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇寮?jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，有助于彌補(bǔ)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會(huì)良性治理的目的。

（三）CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對(duì)資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說(shuō)明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級(jí)財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級(jí)公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題時(shí)，傳統(tǒng)的村級(jí)審計(jì)難以解決村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)時(shí)存在的問(wèn)題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開(kāi)進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級(jí)財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對(duì)CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開(kāi)展提供信息載體；第二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況的信息；第三、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過(guò)提供村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來(lái)反映對(duì)上級(jí)及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語(yǔ)應(yīng)通俗易懂，對(duì)于村民關(guān)心的村級(jí)收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計(jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說(shuō)明，更好地滿足村民對(duì)村務(wù)公開(kāi)、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹(shù)立，責(zé)任村委會(huì)的建立

可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級(jí)干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施

構(gòu)建良好的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織CPA 審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評(píng)估村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)之上，通過(guò)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問(wèn)題，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA 審計(jì)模式的開(kāi)展提供理論支持：

第一，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開(kāi)、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績(jī)效管理制度，構(gòu)建績(jī)效監(jiān)控體系

鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，須在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面，建立健全績(jī)效管理制度。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對(duì)于資金的使用效率和效果，績(jī)效審計(jì)進(jìn)一步對(duì)此提供了解答：

第一，以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向。對(duì)績(jī)效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級(jí)財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，構(gòu)建以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系；第四，建立績(jī)效責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)樨?zé)任追究機(jī)制是績(jī)效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時(shí)應(yīng)注意：對(duì)各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績(jī)效責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績(jī)效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項(xiàng)目（編號(hào)14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項(xiàng)目“西寧市城東區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的數(shù)量隨之不斷增加，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要性進(jìn)一步增強(qiáng)。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)健康發(fā)展的保障，受到了人們的廣泛關(guān)注。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理制度還不成熟，財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行中仍然有許多問(wèn)題。基于此，本文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行探討，并提出提高審計(jì)水平的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:

企業(yè);財(cái)務(wù)審計(jì);建議

財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大具有重要作用。企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的微觀主體，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作既是企業(yè)發(fā)展的要求，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的就是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、正規(guī)性和盈利性，最終促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)概況

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利狀況、損益狀況以及經(jīng)營(yíng)合法性等進(jìn)行監(jiān)督和審核，獨(dú)立、公正地做出審計(jì)報(bào)告，以防范企業(yè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)漏洞。做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作既有利于企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，又能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)工作。企業(yè)在壯大的同時(shí)，自身的價(jià)值也在不斷增加，財(cái)務(wù)工作更加復(fù)雜。企業(yè)要想保證財(cái)務(wù)工作的安全穩(wěn)定，就必須做好審計(jì)工作。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各企業(yè)在追求利益最大化的同時(shí)，很可能因?yàn)檫`法行為受到法律制裁，而審計(jì)工作則是企業(yè)合法運(yùn)行的守護(hù)者。做好財(cái)務(wù)審計(jì)是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的必然要求。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的存在的問(wèn)題

(一)缺乏獨(dú)立性企業(yè)審計(jì)工作經(jīng)常受到各方面的限制，尤其是中小企業(yè)，由于缺乏專門的審計(jì)部門或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)很難做好審計(jì)工作。獨(dú)立性的缺乏直接影響到監(jiān)管力度和審計(jì)效果，如果受到他人的限制，審計(jì)工作很難完整地進(jìn)行，審計(jì)工作的嚴(yán)密性也會(huì)受到?jīng)_擊。由于我國(guó)企業(yè)的管理制度不完善，審計(jì)獨(dú)立性成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題，如果審計(jì)工作成為了擺設(shè)就沒(méi)有任何實(shí)際作用。一些企業(yè)的權(quán)力集中于高層領(lǐng)導(dǎo)，腐敗現(xiàn)象很明顯，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就很尷尬，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏真實(shí)性。

(二)審計(jì)范圍狹窄我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要集中于會(huì)計(jì)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩大方面，從整體來(lái)看缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理程序的審計(jì)。財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的部門，但在我國(guó)企業(yè)大多將二者整合到一起成為財(cái)務(wù)部，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)管理程序進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部的設(shè)置導(dǎo)致同一職工將從事多項(xiàng)不同專業(yè)性的工作，不利于審計(jì)效率的提高。

(三)審計(jì)能力欠缺隨著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，雖然獨(dú)立的審計(jì)部門開(kāi)始出現(xiàn)，但審計(jì)執(zhí)行力仍有待提高，目前的審計(jì)工作并沒(méi)有帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。許多企業(yè)雖然制定出了詳細(xì)合理的審計(jì)方案，但缺乏相應(yīng)的實(shí)施人員。一些企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視度不高，對(duì)審計(jì)方案置之不理，這些都表明我國(guó)企業(yè)缺乏一批執(zhí)行力強(qiáng)、有審計(jì)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)工作人員。

三、提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)水平的建議

(一)獨(dú)立設(shè)置審計(jì)部門設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門能有效提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的力度，使審計(jì)工作免受其他方面的干預(yù)。財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)，且匯報(bào)過(guò)程不能讓董事會(huì)以外的人員參與，使審計(jì)報(bào)告對(duì)外保密。董事會(huì)以外的中高層領(lǐng)導(dǎo)不能直接獲取審計(jì)報(bào)告的書(shū)面內(nèi)容，以免對(duì)審計(jì)人員帶來(lái)阻力。通過(guò)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門以加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，是解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題和提高經(jīng)濟(jì)效益的根本性措施。

(二)拓寬審計(jì)工作的范圍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出了越來(lái)越高的要求。審計(jì)工作單純局限于財(cái)務(wù)方面雖然能彌補(bǔ)財(cái)務(wù)漏洞，但不能彌補(bǔ)管理漏洞。促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須拓寬審計(jì)工作的范圍，小到企業(yè)財(cái)務(wù)資金的預(yù)算，大到企業(yè)的發(fā)展方案設(shè)計(jì)等，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，減少企業(yè)各方面的失誤，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)結(jié)合信息技術(shù)提高審計(jì)能力信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了時(shí)代的變革。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代潮流，將信息技術(shù)融入當(dāng)前的審計(jì)工作中，以提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程更加順利。企業(yè)可以通過(guò)信息技術(shù)手段建立一個(gè)共享性的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，審計(jì)人員通過(guò)信息錄入的方式將財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告及時(shí)上傳，讓董事會(huì)隨時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)內(nèi)容的上傳和閱覽應(yīng)當(dāng)設(shè)置權(quán)限，并進(jìn)行加密處理，以保證審計(jì)的獨(dú)立性和機(jī)密性。

(四)提高審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)工作最終要由自然人來(lái)進(jìn)行，而任何人在工作中都會(huì)具有主觀性。因此，要想提高財(cái)務(wù)審計(jì)水平，就必須提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，通過(guò)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)提高審計(jì)能力，通過(guò)思想教育保持審計(jì)人員的公正性，通過(guò)定期考核讓審計(jì)人員保持良好的工作狀態(tài)和工作能力，確保企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展在加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)提高審計(jì)獨(dú)立性、拓寬審計(jì)內(nèi)容、加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)和提高審計(jì)人員素質(zhì)等方式提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平，確保企業(yè)合法運(yùn)行，減少內(nèi)部問(wèn)題的發(fā)生，由此更好的推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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第4篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);特性;作用;實(shí)施

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)從財(cái)務(wù)角度所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià),它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。集團(tuán)企業(yè)由于下屬子分公司眾多,會(huì)計(jì)核算層級(jí)復(fù)雜,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)顯得尤為重要。

一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的特性

1.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)向性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通常由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門、稽核(審計(jì))部門組織人員完成。內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部各公司經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高,因而內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)既要提供監(jiān)督、評(píng)價(jià),更要提供咨詢、服務(wù)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)一般在集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,向集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序相對(duì)簡(jiǎn)化

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的程序主要包括計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本集團(tuán)的情況比較熟悉,在組織實(shí)施審計(jì)時(shí),各個(gè)階段的工作都可以大為簡(jiǎn)化。一是制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)可根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部各公司的實(shí)際情況結(jié)合集團(tuán)財(cái)務(wù)年度工作計(jì)劃擬定,報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。二是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)性比較強(qiáng),許多資料和調(diào)查都可以依賴內(nèi)部審計(jì)人員的平時(shí)積累。

3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的靈活性

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要是為集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍必然要涉及到集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的形式多樣、靈活,既可進(jìn)行例行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)又可以進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)專案(專項(xiàng))審計(jì);既可進(jìn)行事后內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還可進(jìn)行事前(事中內(nèi)部財(cái)務(wù))審計(jì)。

4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的及時(shí)性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員是集團(tuán)內(nèi)部的職工,因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的問(wèn)題進(jìn)行審查。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員既可以根據(jù)需要,簡(jiǎn)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序,及時(shí)開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);還可以通過(guò)日常了解,及時(shí)發(fā)現(xiàn)下屬公司管理中存在的問(wèn)題或問(wèn)題的苗頭,通過(guò)與有關(guān)職能部門溝通,采取應(yīng)對(duì)措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的作用主要有:集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的控制作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的促進(jìn)作用。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施

1.制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃

集團(tuán)財(cái)務(wù)部門、稽核(審計(jì))部門在年初時(shí)制定集團(tuán)年度內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃,制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)、稽核年度工作計(jì)劃,結(jié)合被審計(jì)公司的實(shí)際情況,靈活選定審計(jì)時(shí)間。年度審計(jì)計(jì)劃制定好后報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門、稽核(審計(jì))部門組織實(shí)施。在對(duì)下屬公司開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)前,先下發(fā)《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容:本次內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)人員及審計(jì)時(shí)間。被審計(jì)單位填好回執(zhí)后交回審計(jì)人員,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》及回執(zhí)是審計(jì)底稿的一部分。

2.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)具體實(shí)施

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)企業(yè)開(kāi)始審計(jì)后,審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)和被審計(jì)企業(yè)相關(guān)人員做好溝通,請(qǐng)被審計(jì)單位及時(shí)、完整地提供財(cái)務(wù)預(yù)算、決算資料,合同協(xié)議,資產(chǎn)臺(tái)帳、會(huì)計(jì)憑證、帳簿等文件。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)先了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部流程,比如銷售流程、采購(gòu)流程、費(fèi)用流程等。流程了解完畢后,審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試,測(cè)試內(nèi)部控制的有效程度,需要多抽一點(diǎn)樣本看看是不是每個(gè)樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂啤?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還有一項(xiàng)重要的工作就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況,包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺(tái)帳登記情況、標(biāo)簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)及時(shí)做好相關(guān)工作底稿,并對(duì)必要的證據(jù)進(jìn)行復(fù)印。審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí),有權(quán)要求被審計(jì)企業(yè)相關(guān)部門和人員提供證明材料。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)終結(jié)

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)工作底稿進(jìn)行整理(如有疑問(wèn)及不明確的地方及時(shí)和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通),形成《與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)書(shū)》,就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及擬處理意見(jiàn)和被審計(jì)單位交換意見(jiàn)。經(jīng)和被審計(jì)單位交換意見(jiàn)后,就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成的最終的處理意見(jiàn),《與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)書(shū)》需被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。審計(jì)人員在審計(jì)底稿、《與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)書(shū)》、相關(guān)測(cè)試表格、復(fù)印資料等的基礎(chǔ)上形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告形成后報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審閱,將集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)及時(shí)反饋給被審計(jì)單位,并督導(dǎo)被審計(jì)單位限期整改。根據(jù)實(shí)際情況,如有必要,審計(jì)人員還應(yīng)為被審計(jì)單位出具管理建議書(shū)。

第5篇

近些年，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為各個(gè)行業(yè)的工作重心，特別是國(guó)有企業(yè)的工作重點(diǎn)。審計(jì)工作是管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式，目前審計(jì)工作的重點(diǎn)正在向效益審計(jì)方面轉(zhuǎn)移，因此，正確的認(rèn)識(shí)與理解效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要，本文就對(duì)企業(yè)中效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行一定的分析，期望可以有效的推進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的含義

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

效益審計(jì)具體是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)具體指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對(duì)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)和決定。具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖如圖1所示。

圖1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖

二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求有不同之處

效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，不僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)會(huì)專業(yè)的知識(shí)，而且同時(shí)還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見(jiàn)。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求就相對(duì)較低，僅僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)與財(cái)經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。

2.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)的方法、審計(jì)時(shí)間有不同之處

效益審計(jì)的方法除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還需要同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程、管理會(huì)計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計(jì)的時(shí)間上分為事前、事中、事后，而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計(jì)建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)多數(shù)使用核對(duì)賬簿的方法判斷財(cái)務(wù)收支有無(wú)差錯(cuò)，而且財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)事后審計(jì)。

3.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的職能存在差異

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊，側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。

4.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的依據(jù)存在差異

效益審計(jì)的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)，需要審查該項(xiàng)活動(dòng)的必要性，判斷效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否與提高該項(xiàng)活動(dòng)效益的方法等問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度，而且是審計(jì)人員評(píng)價(jià)與檢查財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲?jì)的依據(jù)存在差異，效益審計(jì)的結(jié)論與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論就會(huì)有所不同。效益審計(jì)是以建設(shè)性原則為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)是以保護(hù)性原則為主。

5.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的著眼點(diǎn)不同

效益審計(jì)的著眼點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，促進(jìn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過(guò)程、方針與計(jì)劃，而且多數(shù)情況在決策計(jì)劃與方針實(shí)施之前就對(duì)其效益性與可行性進(jìn)行了評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)也可以對(duì)審計(jì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是關(guān)注過(guò)去財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性與真實(shí)性，其著眼點(diǎn)主要是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

6.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的審計(jì)范圍不同

效益審計(jì)的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個(gè)方面。效益審計(jì)的范圍已經(jīng)由過(guò)去主要是檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與效益。效益審計(jì)評(píng)價(jià)效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會(huì)效益與宏觀效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支與查錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍相對(duì)比較狹窄，主要針對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

7.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的目的不同

效益審計(jì)打破了過(guò)去的審計(jì)的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評(píng)價(jià)；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計(jì)的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報(bào)告給決策部門；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，對(duì)被審單位改善經(jīng)營(yíng)與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評(píng)價(jià)與檢查。財(cái)務(wù)審計(jì)是比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法，其主要是檢查被審單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、查錯(cuò)防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者審計(jì)的對(duì)象不同

效益審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為對(duì)象，主要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)情況對(duì)被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析、檢查，同時(shí)提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計(jì)不僅對(duì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)需要對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為對(duì)象，按照被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與有無(wú)違紀(jì)、作弊情況，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者有一定的兼容性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中包含有企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的時(shí)候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計(jì)的內(nèi)容。而且大部分審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有把企業(yè)效益審計(jì)單獨(dú)列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與管理方面中存在的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，只是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有單獨(dú)列出。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中只是簡(jiǎn)單提到相應(yīng)的效益評(píng)價(jià)與管理的建議，企業(yè)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是混在一起進(jìn)行的，沒(méi)有處理好兩者的關(guān)系。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計(jì)是最終目標(biāo)

任何企業(yè)都是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益而存在的，企業(yè)的效益審計(jì)是企業(yè)的最終目標(biāo)，而財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)中必須存在的，企業(yè)財(cái)務(wù)資料是否有序、正確，是企業(yè)效益審計(jì)的前提。企業(yè)的效益審計(jì)工作多數(shù)應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)切入，而且當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不能滿足評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要的時(shí)候，企業(yè)審計(jì)就會(huì)自行向企業(yè)效益審計(jì)發(fā)展。

第6篇

審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。

標(biāo)題。可直接以“審計(jì)報(bào)告”為題，但多數(shù)寫明審計(jì)的目的和對(duì)象。

主送單位，即審計(jì)報(bào)告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門。

正文，是審計(jì)報(bào)告的主體部分，通常要寫出五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，審計(jì)概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計(jì)單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計(jì)意見(jiàn)或建議；第五，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，即作出審計(jì)結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項(xiàng)來(lái)寫。

結(jié)尾，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見(jiàn)當(dāng)否，請(qǐng)審定”為結(jié)，也可以不寫。

附件，通常是審計(jì)中掌握的不便寫入正文的有關(guān)證據(jù)，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計(jì)報(bào)告后，以備查用。沒(méi)有，則可以免去。

署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計(jì)單位、審計(jì)人員姓名并加蓋印章，下面是審計(jì)報(bào)告的寫作時(shí)間。

寫作審計(jì)報(bào)告，要實(shí)事求是，態(tài)度明確；內(nèi)容要完整，數(shù)字要可靠；文字要簡(jiǎn)練，語(yǔ)言要莊重。

范例

對(duì)××電焊條廠的財(cái)務(wù)審計(jì)

××地區(qū)審計(jì)局：

我市××電焊條廠的財(cái)務(wù)成本方面存在一些問(wèn)題，經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠的具體情況，作如下審計(jì)。

一、被審計(jì)單位名稱

××電焊條廠

二、被審計(jì)的基本情況

××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種規(guī)格的電焊條。全廠現(xiàn)有職工570人，年平均產(chǎn)值5600萬(wàn)元，產(chǎn)量24300噸，上繳增值稅160萬(wàn)元，上繳所得稅550萬(wàn)元，上繳調(diào)節(jié)稅430萬(wàn)元，產(chǎn)值資金率18．71％。財(cái)務(wù)科現(xiàn)有人員七人，除兩名正副科長(zhǎng)外，出納一人，記明細(xì)帳二人，管資金、銀行托收一人，結(jié)算成本一人。

該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。

三、審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)要說(shuō)明

經(jīng)審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產(chǎn)品單位成本月報(bào)表，發(fā)現(xiàn)：（1）資金平衡表中占用方在產(chǎn)品自制半成品一至六月末余額波動(dòng)較大，最低余額34萬(wàn)元，最高余額142萬(wàn)元。（2）422規(guī)格電焊條成本月報(bào)表各成本項(xiàng)目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產(chǎn)逐年增長(zhǎng)，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠具體情況，制訂如下審計(jì)計(jì)劃。

（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)（包括原材料消耗審計(jì)、在產(chǎn)品核算審計(jì)、產(chǎn)成品核算審計(jì)）。

（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支審計(jì)（包括專項(xiàng)工程核算審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)、債權(quán)債務(wù)審計(jì)）。

四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

審計(jì)工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經(jīng)檢查完畢。茲根據(jù)審計(jì)記錄，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整理分類如下：

（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)

1．原材料消耗的審計(jì)

原材料消耗審計(jì)著重檢查原材料收、發(fā)的原始憑證及帳帳和帳實(shí)。發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用材料無(wú)領(lǐng)料制，材料進(jìn)車間只是委托材料檢驗(yàn)處的人帶管，用磅碼單代替領(lǐng)料單，即下料車間需要材料時(shí)，就派人開(kāi)鏟車到料場(chǎng)運(yùn)幾噸，然后再根據(jù)磅碼單填牌子交材料倉(cāng)庫(kù)代領(lǐng)料單。詢問(wèn)車間負(fù)責(zé)人每月有多少材料進(jìn)車間，他表示心中無(wú)數(shù)。供應(yīng)科根據(jù)牌子分上中下三旬匯總一張表，上報(bào)材料耗用數(shù)。經(jīng)抽查六月份的材料收、發(fā)結(jié)存數(shù)匯總表，供應(yīng)科上報(bào)的收、發(fā)、存匯總表中本月發(fā)出數(shù)為1644．64噸，結(jié)存218噸。財(cái)務(wù)科核算收、發(fā)、存數(shù)本月發(fā)出數(shù)為1742噸（當(dāng)月產(chǎn)品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結(jié)存56噸。后來(lái)又發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)帳面材料結(jié)存數(shù)是86噸，供應(yīng)科帳面結(jié)存由原218噸改為36噸。僅一個(gè)六月份主要材料結(jié)存數(shù)就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個(gè)數(shù)字。到料場(chǎng)實(shí)地察看后弄清了情況。原來(lái)六月底主要材料實(shí)際庫(kù)存量是1738圈，按每噸約7．773圈計(jì)算，約218噸。按統(tǒng)計(jì)規(guī)定，財(cái)務(wù)本月材料結(jié)存應(yīng)按供應(yīng)科帳面結(jié)存數(shù)218噸上報(bào)核算。但據(jù)供應(yīng)科、財(cái)務(wù)科同志反映，因料場(chǎng)無(wú)管理制度，財(cái)務(wù)結(jié)算每月材料收、發(fā)存數(shù)時(shí)，經(jīng)常是用人為的“目測(cè)”數(shù)量為根據(jù)，以致造成帳帳脫節(jié)、財(cái)實(shí)脫節(jié)。就六月份主要材料從供應(yīng)科與財(cái)務(wù)科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬(wàn)元。

該廠生產(chǎn)特點(diǎn)是料重工輕，材料成本在產(chǎn)品成本中占很大的比重。材料費(fèi)用的高低對(duì)于產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤(rùn)的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購(gòu)入無(wú)計(jì)量驗(yàn)收制度，發(fā)出無(wú)領(lǐng)料手續(xù)，月末已領(lǐng)未用材料沒(méi)有假退料，原材料堆場(chǎng)無(wú)人管，材料結(jié)存、帳實(shí)脫節(jié)，應(yīng)立即切實(shí)整頓，建立并健全原材料的收、發(fā)、存各項(xiàng)制度。

2．在產(chǎn)品核算審計(jì)

該廠可比產(chǎn)品成本反超、單耗上升，同在產(chǎn)品管理好壞密切相關(guān)。審計(jì)開(kāi)始后，檢查一至六月在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)波動(dòng)很大，并且又發(fā)現(xiàn)原始記錄單上涂改情況嚴(yán)重。據(jù)反映，該廠目前月末在產(chǎn)品數(shù)量盤點(diǎn)全靠“目測(cè)”估計(jì)。財(cái)務(wù)科核算在產(chǎn)品就根據(jù)工人的清點(diǎn)數(shù)換算為材料凈重乘單價(jià)后核算月末在產(chǎn)品余額。上月在產(chǎn)品余額加本月投料數(shù)、加工費(fèi)、減本月在產(chǎn)品余額后留下來(lái)的部分全部作為完工產(chǎn)品成本。為此審查了六月份在產(chǎn)品原始記錄單，發(fā)現(xiàn)一共改動(dòng)了四次：第一次：一車間在產(chǎn)品為13．54萬(wàn)元，中間庫(kù)在產(chǎn)品21．31萬(wàn)元；二車間在產(chǎn)品0．39萬(wàn)元，合計(jì)金額35．24萬(wàn)元。上報(bào)后財(cái)務(wù)科發(fā)覺(jué)漏報(bào)了二車間自動(dòng)線內(nèi)未出的產(chǎn)品，于是第二次補(bǔ)報(bào)19．76萬(wàn)元。此后財(cái)務(wù)仍發(fā)覺(jué)數(shù)據(jù)不可靠，下去檢查核對(duì)，工人想起自動(dòng)線旁的在產(chǎn)品漏點(diǎn)2．29萬(wàn)元，第三次在產(chǎn)品調(diào)整為57．29萬(wàn)元。后來(lái)又發(fā)現(xiàn)六月份入庫(kù)的完工產(chǎn)品未開(kāi)“質(zhì)保書(shū)”，也應(yīng)算在產(chǎn)品，這部分又漏報(bào)35．84萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)這樣四上四下，最后再確定六月份在產(chǎn)品余額是90多萬(wàn)元。但六月份結(jié)存在產(chǎn)品90多萬(wàn)元仍非正確數(shù)字。經(jīng)先后查問(wèn)供應(yīng)科、生產(chǎn)科了解到，堆在料場(chǎng)內(nèi)的已拆包的不銹鋼線材已算車間領(lǐng)用、資金已歸生產(chǎn)科。但月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的原始記錄單未盤點(diǎn)進(jìn)去；包裝車間未包的產(chǎn)品也漏報(bào)了。可見(jiàn)該廠在產(chǎn)品的余額完全是人為浮動(dòng)。盤點(diǎn)得認(rèn)真些，在產(chǎn)品就準(zhǔn)確些。如果漏點(diǎn)幾噸，大家心中也無(wú)數(shù)。據(jù)有關(guān)人員說(shuō)，每月在產(chǎn)品漏點(diǎn)幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產(chǎn)品漏盤的原因是車間無(wú)完整的原始記錄，在產(chǎn)品無(wú)完整的核算制度，成本結(jié)算不實(shí)。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責(zé)令該廠七月份應(yīng)組織力量進(jìn)行一次全面認(rèn)真的財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)工作，查清家底，正確結(jié)算成本。

3．產(chǎn)成品核算、管理的審計(jì)

審閱幾個(gè)月月末產(chǎn)成品結(jié)存表，發(fā)現(xiàn)結(jié)存數(shù)上出現(xiàn)紅字的情況較多。如六月份有二十四種規(guī)格的產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)出現(xiàn)紅字。這是一種極不正常的現(xiàn)象。經(jīng)查問(wèn)，據(jù)生產(chǎn)科反映這紅字中有借用現(xiàn)象。如已開(kāi)發(fā)票未及時(shí)提貨暫存在倉(cāng)內(nèi)而被其它客戶先借用了。發(fā)出數(shù)大于結(jié)存數(shù)造成紅字。但是檢查中發(fā)現(xiàn)有些規(guī)格的產(chǎn)成品不進(jìn)不出，卻也長(zhǎng)期紅字高掛。再去成品庫(kù)抽查成品結(jié)存卡，發(fā)現(xiàn)帳卡上422規(guī)格的電焊條六月份結(jié)存有紅字一噸多，而倉(cāng)庫(kù)內(nèi)實(shí)際存量達(dá)143噸。并進(jìn)一步審查了存量出紅字的幾個(gè)規(guī)格，一共盤盈213噸，計(jì)人民幣30多萬(wàn)元。

紅字的原因，是成品倉(cāng)庫(kù)管理不嚴(yán)，成品進(jìn)倉(cāng)缺乏嚴(yán)格的入庫(kù)制度；不核對(duì)物卡，造成帳實(shí)脫節(jié)。該廠應(yīng)于七月底組織有關(guān)人員進(jìn)行全面盤點(diǎn)，調(diào)整帳面。健全產(chǎn)成品收、發(fā)、存核算。同時(shí)在庫(kù)存物資中嚴(yán)格區(qū)分本廠庫(kù)存物資和外單位寄存物資，對(duì)外單位寄存物資要設(shè)帳管理，不能借用。

（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)

1．專項(xiàng)工程核算的審計(jì)

在審計(jì)專項(xiàng)工程核算中，發(fā)現(xiàn)該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒(méi)有工作令號(hào)、通知書(shū)、耗用材料、人工計(jì)劃數(shù)。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時(shí)結(jié)帳，長(zhǎng)期宕在帳面。例如連續(xù)拌和機(jī)等當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月竣工，當(dāng)月就轉(zhuǎn)帳。財(cái)務(wù)帳面費(fèi)用發(fā)生和結(jié)構(gòu)均在6月30日，二張結(jié)算憑證均在6月30日同時(shí)做。又如液壓拌粉機(jī)、載重汽車四月份就完工，至今費(fèi)用還未結(jié)轉(zhuǎn)。另外在深入車間了解時(shí)，還發(fā)現(xiàn)車間機(jī)修也隨便承擔(dān)大修費(fèi)用，沒(méi)有統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)核算，混淆二類資金。該廠應(yīng)迅速建立一套專項(xiàng)工程管理制度，專項(xiàng)工費(fèi)、大修理已擠占成本的部分應(yīng)及時(shí)糾正。

2．費(fèi)用審計(jì)

（1）發(fā)現(xiàn)4月20日銀付34603憑證，外購(gòu)余熱水箱一臺(tái)，金額2786元，7．5千瓦以上的電動(dòng)機(jī)兩臺(tái)，金額1417．60元，全部列入本月費(fèi)用支出。按規(guī)定應(yīng)屬于零星固定資產(chǎn)購(gòu)置，由專項(xiàng)基金負(fù)擔(dān)。該廠七月份應(yīng)從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（2）發(fā)現(xiàn)6月16日現(xiàn)付067憑證，是工會(huì)人員外出購(gòu)置電影票、書(shū)報(bào)發(fā)生的車費(fèi)、茶水費(fèi)、誤餐費(fèi)也全部列入生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定由工會(huì)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。該廠應(yīng)在七月份從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購(gòu)置十只熱水瓶金額250元，直接進(jìn)費(fèi)用賬戶。按規(guī)定熱水瓶屬低值易耗品，購(gòu)入應(yīng)先進(jìn)倉(cāng)驗(yàn)收，領(lǐng)用再辦手續(xù)。該廠低值易耗品以購(gòu)代用，造成物資“飛過(guò)海”，這種不符合規(guī)定的做法應(yīng)予糾正。

3．債權(quán)債務(wù)的審計(jì)

在審查其他應(yīng)收款中的二級(jí)賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)核算規(guī)定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當(dāng)收入數(shù)大于支出數(shù)時(shí)即出現(xiàn)貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，發(fā)現(xiàn)一部分鐵桶押金支出進(jìn)了其他應(yīng)收款賬戶，一部分進(jìn)了材料采購(gòu)帳戶、打進(jìn)了材料采購(gòu)成本。而押金回收全部通過(guò)其它應(yīng)收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計(jì)，造成了貸方余額。在審計(jì)過(guò)程中，又去倉(cāng)庫(kù)調(diào)查了鐵桶管理情況，發(fā)現(xiàn)鐵桶進(jìn)出無(wú)嚴(yán)格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無(wú)人過(guò)問(wèn)，名副其實(shí)的“桶糊涂”。該廠財(cái)務(wù)科應(yīng)在七月份對(duì)應(yīng)收應(yīng)付帳戶進(jìn)行一次清理，調(diào)整帳面。對(duì)鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過(guò)去“桶糊涂”的狀態(tài)。

第7篇

1.1明確傭金和回扣比例

為了避免大型運(yùn)動(dòng)會(huì)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能出現(xiàn)的爭(zhēng)執(zhí)，贊助商會(huì)攜贊助合同維權(quán)和打官司，以此維護(hù)自己的利益。因此，在大型運(yùn)動(dòng)會(huì)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)中，要引起賽事籌委會(huì)的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)和權(quán)利響應(yīng)，在必要的情況下，要將體育經(jīng)紀(jì)人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運(yùn)動(dòng)會(huì)的運(yùn)作過(guò)程，以消除因利益而導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。經(jīng)驗(yàn)表明，在一些大型運(yùn)動(dòng)會(huì)中，籌資策劃方案的確定要對(duì)廣告專利經(jīng)營(yíng)與社會(huì)捐贈(zèng)活動(dòng)中的中介、提成比例等進(jìn)行明確規(guī)定。比如，提成或者回扣比例要依據(jù)到賬后金額的比例確定，以物資與服務(wù)形式支付的贊助、中介費(fèi)等要依據(jù)市場(chǎng)價(jià)折價(jià);而對(duì)純政府組織和無(wú)中介機(jī)構(gòu)參與的贊助，不應(yīng)提取中介費(fèi)用，避免以此削弱其公信力。

1.2嚴(yán)格實(shí)行同步審計(jì)

主辦或者協(xié)辦大型運(yùn)動(dòng)會(huì)都是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對(duì)資金(財(cái)力資源)進(jìn)行統(tǒng)籌和監(jiān)管，以免資金使用不到位，投入和產(chǎn)出之間不相匹配。比如，以往的經(jīng)驗(yàn)表明，一些“全運(yùn)會(huì)”上就曾出現(xiàn)過(guò)千萬(wàn)級(jí)別的贊助款去向不明和無(wú)法收回，使運(yùn)動(dòng)會(huì)的舉辦捉襟見(jiàn)肘，也給地方政府和體育相關(guān)部門造成了極為負(fù)面的影響。為了有效避免此類違法現(xiàn)象，使資金的使用得到有效保證，有必要對(duì)其進(jìn)行同步審計(jì)，無(wú)論是籌集的資金數(shù)量還是使用情況，都要接受審計(jì)部門的同步跟蹤審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式向社會(huì)公開(kāi)。為此，可以在籌資過(guò)程中成立專門的審計(jì)組織，專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)管和同步跟蹤審計(jì)，以使業(yè)務(wù)和賬目更加清楚。

1.3明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)及其權(quán)利

在對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)發(fā)時(shí)，需要明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)權(quán)利進(jìn)行全面界定，對(duì)其他部門和機(jī)構(gòu)的侵權(quán)行為加以嚴(yán)厲處罰，以使其權(quán)利得到必要的保護(hù)。在這一過(guò)程中，籌資機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)權(quán)只有得到了明確的條文規(guī)定，對(duì)侵權(quán)的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會(huì)因此而順利進(jìn)行，最大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的籌委會(huì)即便授權(quán)制定公司為籌資公司，可是當(dāng)授予公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)模糊、存在經(jīng)營(yíng)漏洞時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致公司在簽署活動(dòng)時(shí)對(duì)關(guān)鍵協(xié)議不予承認(rèn)，這些極易引起贊助商、商和籌資機(jī)構(gòu)之間的矛盾，對(duì)運(yùn)動(dòng)會(huì)的正常推進(jìn)形成無(wú)形阻力。

2基于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)、層次和內(nèi)容

2.1大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)

在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域中，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)由于持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、參與人數(shù)多，其財(cái)務(wù)狀況備受關(guān)注。為了有效規(guī)避財(cái)務(wù)漏洞，一些大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的舉辦通常要組建“組委會(huì)”。但是，由于人員編制復(fù)雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規(guī)模可想而知。因此，對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)通常要持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間(賽事組委會(huì)從成立到撤銷通常要持續(xù)數(shù)年時(shí)間)。在這一時(shí)期，不單是資金使用要體現(xiàn)明顯的時(shí)間跨度，還要對(duì)其輻射面予以必要關(guān)注;此外，這類運(yùn)動(dòng)會(huì)所需的資金項(xiàng)目繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。單就資金支出一項(xiàng)，就分為食宿費(fèi)、交通費(fèi)、裁判員酬金、資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、場(chǎng)地租賃、運(yùn)營(yíng)費(fèi)等五花八門。在這種情況下，審計(jì)人員就需要厘清思路，以較強(qiáng)的責(zé)任感盡快熟悉運(yùn)動(dòng)會(huì)組織程序，強(qiáng)化調(diào)查取證，以保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。

2.2大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的層次

為了理順大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)流程，提升財(cái)務(wù)審計(jì)績(jī)效，需要注重審計(jì)的層次性。為此，需要以測(cè)試賽審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)賽事環(huán)節(jié)與相關(guān)規(guī)程加以熟悉，使審計(jì)人員就能夠更加熟悉賽事的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與流程，這為確立正式賽事的審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)效率是大有裨益的。在后奧運(yùn)時(shí)代，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)工作千頭萬(wàn)緒，情況復(fù)雜，只有采取分層次、抓重點(diǎn)的審計(jì)方法，才能對(duì)簽訂的贊助合同進(jìn)行梳理，對(duì)資金的使用情況加以細(xì)致核對(duì)，才能突出運(yùn)動(dòng)會(huì)的審計(jì)重點(diǎn)，精心實(shí)施決算審計(jì)。

2.3大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容

(1)全程跟蹤與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。

對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)來(lái)說(shuō)，跟蹤審計(jì)指的是圍繞運(yùn)動(dòng)會(huì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，除了要積極發(fā)揮跟蹤審計(jì)的預(yù)防功能外，還要最大限度地提高審計(jì)處理的時(shí)效性，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的建設(shè)性作用。此外，在全程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上要突出重點(diǎn)，即以跟蹤審計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，針對(duì)運(yùn)動(dòng)會(huì)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)與財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)，對(duì)其中的資金使用和分配工作進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，以規(guī)范相關(guān)機(jī)構(gòu)的商務(wù)活動(dòng)，全面促進(jìn)和認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)辦法與規(guī)章制度的執(zhí)行，使市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和后續(xù)的維權(quán)工作能夠在公正、公開(kāi)的環(huán)境中進(jìn)行;此外，還要做好財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計(jì)，對(duì)預(yù)算總規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有這樣，才能科學(xué)合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支。

(2)適時(shí)披露與督促整改相結(jié)合。

對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作的最終指向是“人”，只有做好了對(duì)人的監(jiān)督和管理，才能保證運(yùn)動(dòng)會(huì)用較少的投入換取較多的產(chǎn)出。為此，需要適時(shí)披露和督促整改，無(wú)論是董事、經(jīng)理還是其他員工，在執(zhí)行職務(wù)時(shí)只要違反了法律、法規(guī)、公司章程，都要為其不當(dāng)行為付出代價(jià);而當(dāng)董事、經(jīng)理的行為侵害了運(yùn)動(dòng)會(huì)和社會(huì)的公共利益，除了在制度層面上要求當(dāng)事人主動(dòng)予以糾正外，還要在必要時(shí)候提議召開(kāi)更高級(jí)別會(huì)議，對(duì)“資金黑洞”進(jìn)行徹查，以杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，才能保證贊助款項(xiàng)得到合理開(kāi)支。

(3)內(nèi)部審計(jì)與外部調(diào)查相結(jié)合。

當(dāng)前，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)多以內(nèi)部跟蹤審計(jì)為主。其具體做法是將審計(jì)嵌入組委會(huì)，以此構(gòu)成組委會(huì)的一個(gè)內(nèi)設(shè)部門。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計(jì)模式，向運(yùn)動(dòng)會(huì)的組委會(huì)報(bào)告審計(jì)情況。該審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正問(wèn)題，但是缺乏必要的獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)告要向組委會(huì)直接報(bào)告，這對(duì)體現(xiàn)公正性與組委會(huì)的權(quán)威性是有消極影響的。為此，應(yīng)該考慮借助內(nèi)部審計(jì)和外部調(diào)查相結(jié)合的審計(jì)模式，運(yùn)動(dòng)會(huì)組委會(huì)在組建時(shí)就要在其內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)審計(jì)部門，對(duì)組委會(huì)的日常審計(jì)工作全面負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)整改力度，及時(shí)吸引外部審計(jì)力量介入，以提高審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性、透明性與公正性。

3后奧運(yùn)時(shí)代大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新模式

在后奧運(yùn)時(shí)代，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜，其關(guān)注的重點(diǎn)也從單純的資金數(shù)量審計(jì)向多元化的審計(jì)模式轉(zhuǎn)移，無(wú)論是對(duì)代表團(tuán)收取的費(fèi)用還是專項(xiàng)費(fèi)用的使用問(wèn)題，都要看其是否符合規(guī)定，有無(wú)違規(guī)收費(fèi)和擠占挪用。只有做到了運(yùn)動(dòng)會(huì)支出符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，能對(duì)超支、結(jié)余等情況進(jìn)行分析和公開(kāi)，才能完成對(duì)全部資金收支情況的全面審計(jì)，運(yùn)動(dòng)會(huì)各項(xiàng)資金的收支工作才能走進(jìn)尾聲。為此，本文認(rèn)為，為了更好的促進(jìn)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的順利開(kāi)展，需要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式，通過(guò)全程跟蹤，突出審計(jì)重點(diǎn)，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中加強(qiáng)預(yù)警防范，通過(guò)整體統(tǒng)籌保證質(zhì)量，唯有如此，才能在聯(lián)動(dòng)協(xié)作中形成合力。

3.1聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，預(yù)警防范

后奧運(yùn)時(shí)代的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)融入了越來(lái)越多的信息技術(shù)，為了提升審計(jì)效果，需要借助財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)，對(duì)每筆運(yùn)動(dòng)會(huì)專項(xiàng)資金的收支情況加以實(shí)時(shí)監(jiān)控，以便掌握資金的走向，發(fā)現(xiàn)可疑之處，便于及時(shí)深入追蹤，這對(duì)提升審計(jì)工作的時(shí)效性與監(jiān)督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)給運(yùn)動(dòng)會(huì)(或者組委會(huì))造成的不便。因此，要客觀上促進(jìn)相關(guān)單位和人員的廉政意識(shí)。尤其在當(dāng)前時(shí)期，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、體育領(lǐng)域的反腐動(dòng)作越來(lái)越明顯，審計(jì)人員只有主動(dòng)作為，不斷加強(qiáng)對(duì)各類信息的綜合分析和研判，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問(wèn)題，才能在向有關(guān)單位發(fā)出審計(jì)整改通知書(shū)后，全面促進(jìn)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的開(kāi)展與專項(xiàng)資金的使用效率。

3.2聯(lián)動(dòng)協(xié)作，形成合力

對(duì)后奧運(yùn)時(shí)代的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，要從立項(xiàng)開(kāi)始，通過(guò)全程跟蹤審計(jì)和招標(biāo)采購(gòu)、合同簽署等方面的監(jiān)管，使合同的履行、資金的支付和資產(chǎn)的驗(yàn)收都處于可控的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)動(dòng)會(huì)相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度是否按照計(jì)劃進(jìn)行、質(zhì)量控制的有效性等要求，通過(guò)規(guī)范政府采購(gòu)保證合同簽署更加規(guī)范及時(shí)、資金支付手續(xù)更加完備。當(dāng)然，為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，還需要審計(jì)人員與有關(guān)職能部門共同制定專項(xiàng)資金的使用管理和監(jiān)督制度，規(guī)范專項(xiàng)資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監(jiān)督機(jī)制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計(jì)部門和運(yùn)動(dòng)會(huì)的其他職能部門要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識(shí)與廉政意識(shí)，通過(guò)“聯(lián)合會(huì)審”提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

3.3全程跟蹤，突出重點(diǎn)

在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的大前提下，后奧運(yùn)時(shí)代的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)要始終將審計(jì)報(bào)告所反映的問(wèn)題予以全面落實(shí)和整改，并將其看作是促進(jìn)審計(jì)保障服務(wù)運(yùn)動(dòng)會(huì)的終極目標(biāo)。為此，需要在審計(jì)過(guò)程中，構(gòu)建報(bào)告落實(shí)制度，以此鞏固審計(jì)成果，最大限度地實(shí)現(xiàn)運(yùn)動(dòng)會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。比如，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的采購(gòu)工作要在報(bào)財(cái)政部門審批之前，通過(guò)審計(jì)部門聯(lián)合有關(guān)職能部門進(jìn)行審核確定，以此對(duì)非公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)的物品進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì);同時(shí)，要對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核，以此促進(jìn)招標(biāo)文件的合法化、規(guī)范化和完整化，真正體現(xiàn)審計(jì)工作的“公開(kāi)、公平和公正”，降低合同履約風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地避免經(jīng)濟(jì)糾紛。

3.4整體統(tǒng)籌，保證質(zhì)量

第8篇

瑞典全稱瑞典國(guó)(KingdomoftheSweden)。是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟(jì)均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后,瑞典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度一直不穩(wěn)定,40年代未,60年代和80年代屬于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相對(duì)較快的時(shí)期,50年代、70年代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢。進(jìn)入90年代,瑞典經(jīng)濟(jì)保持了一定的增長(zhǎng),1997年其國(guó)民生產(chǎn)總值實(shí)際增長(zhǎng)率為1.8%。瑞士是世界上人均國(guó)民生產(chǎn)總值較高的國(guó)家,1997年人均國(guó)民生產(chǎn)總值為25932美元,居第十位。

瑞典的經(jīng)濟(jì)是一種混合經(jīng)濟(jì)。國(guó)有企業(yè)在公用事業(yè)、交通運(yùn)輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國(guó)家中社會(huì)福利水平最高的國(guó)家之一,由于社會(huì)福利的不斷擴(kuò)大,即使政府財(cái)政支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重越來(lái)越大。

瑞典是實(shí)行君主立憲制的國(guó)家,國(guó)王是國(guó)家之首。其政府組織形式采取議會(huì)內(nèi)閣制,議會(huì)是最高立法機(jī)關(guān),其議員通過(guò)競(jìng)選產(chǎn)生。議會(huì)的主要職責(zé)是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監(jiān)督政府行為和國(guó)家行政。內(nèi)閣是行政機(jī)關(guān),由首相和若干內(nèi)閣大臣組成,首相由議會(huì)提名,經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會(huì)委托管理國(guó)家,并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。全國(guó)設(shè)立平行的且相互獨(dú)立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng),均屬司法機(jī)關(guān)。

二、瑞典政府審計(jì)的起源和發(fā)展

早在1539年,瑞典就成立了皇家審計(jì)廳,負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政及審計(jì)與控制工作。以后瑞典政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計(jì)機(jī)構(gòu),后經(jīng)改組稱為瑞典國(guó)家審計(jì)局,一直延用至今。瑞典國(guó)家審計(jì)局負(fù)責(zé)國(guó)家審計(jì)工作,同時(shí)負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)和政府管理工作。進(jìn)入20世紀(jì),瑞典向福利國(guó)家邁進(jìn),國(guó)家直接干預(yù)人們的日常生活,例如,教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險(xiǎn)等。在這個(gè)過(guò)程中,政府一方面增加稅收,一方面擴(kuò)大支出,因此瑞典國(guó)家審計(jì)到80年代的工作重點(diǎn)一直放在對(duì)政府各項(xiàng)撥款與支出的審計(jì)上,以保證政府福利國(guó)家目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國(guó)家審計(jì)發(fā)展的重要時(shí)期,標(biāo)志有兩個(gè):一是了《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》,使國(guó)家審計(jì)有了法律依據(jù),同時(shí)也有了審計(jì)行為的基本規(guī)范。二是開(kāi)始發(fā)展績(jī)效審計(jì)。60年代,國(guó)家審計(jì)組織就已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施績(jī)效審計(jì),到80年代,績(jī)效審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)普遍實(shí)施的主要內(nèi)容之一。

三、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

(一)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)

瑞典的政府審計(jì)是由下列人員和部門來(lái)進(jìn)行的。

1.議會(huì)審計(jì)師

議會(huì)審計(jì)師由國(guó)會(huì)從國(guó)會(huì)議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國(guó)會(huì)審計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì)工作,其常設(shè)機(jī)構(gòu)是秘書(shū)處,成員為國(guó)會(huì)審計(jì)師的助手。

2.國(guó)家審計(jì)局

國(guó)家審計(jì)局是政府所屬機(jī)構(gòu),向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計(jì),只對(duì)政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)家審計(jì)局除進(jìn)行審計(jì)工作外,還從事政府會(huì)計(jì)管理工作。因此,它不但具有監(jiān)督機(jī)關(guān)的性質(zhì),還具有管理機(jī)構(gòu)的某些特點(diǎn)。

3.地方審計(jì)機(jī)關(guān)

瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國(guó)家審計(jì)局在各自政府級(jí)別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國(guó)家審計(jì)局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)則獨(dú)立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)分兩個(gè)層次,一是省級(jí),二是市級(jí)。兩級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)各自政府行政部門的財(cái)政及管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。瑞典國(guó)家審計(jì)局與兩級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國(guó)家審計(jì)局審計(jì)的法律是《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》,而適用于地方兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的法律是《地方政府審計(jì):指導(dǎo)原則》,前者由議會(huì)制定,后者由地方議會(huì)制定。

(二)瑞典國(guó)家審計(jì)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置

瑞典政府審計(jì)活動(dòng)主要由瑞典國(guó)家審計(jì)局來(lái)進(jìn)行,故本文以下涉及瑞典政府審計(jì)的內(nèi)容均以國(guó)家審計(jì)局為背景。

瑞典國(guó)家審計(jì)局是瑞典國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān),也是政府會(huì)計(jì)的管理機(jī)關(guān)。它從屬于內(nèi)閣,向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

國(guó)家審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì),成員包括:審計(jì)長(zhǎng)(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)主席)、瑞典政府開(kāi)發(fā)部部長(zhǎng)(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)的所有成員均由政府任命。審計(jì)長(zhǎng)任期6年,可無(wú)限延期。其他委員會(huì)任期4年。

領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)有權(quán)決定下列問(wèn)題:

1.國(guó)家審計(jì)局工作范圍內(nèi)有關(guān)計(jì)劃與執(zhí)行等重大事項(xiàng)。

2.有關(guān)立法的重大事項(xiàng)。

3.有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。

4.國(guó)家審計(jì)局向國(guó)會(huì)提出預(yù)算申請(qǐng)和其他重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

5.職員的健康檢查、懲處(包括開(kāi)除)、、外遷及離職等事宜。

6.由審計(jì)長(zhǎng)交辦的其他事項(xiàng)。

國(guó)家審計(jì)局設(shè)有五個(gè)處,分別是秘書(shū)處、行政管理處、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處、財(cái)務(wù)審計(jì)處、績(jī)效審計(jì)處,各處下設(shè)若干個(gè)部門,此外,政府設(shè)立一個(gè)委托審計(jì)局代管的咨詢委員會(huì),咨詢委員會(huì)主席由審計(jì)長(zhǎng)兼任,另有一名政府部長(zhǎng)。其他成員由政府任命。通常若干名國(guó)會(huì)議員為咨詢委員,以便國(guó)會(huì)更好地了解國(guó)家審計(jì)局的工作情況。

瑞典政府審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有下述特點(diǎn):

1.議會(huì)和政府分別設(shè)主審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu),且分別有各自的工作范圍。這一做法無(wú)論是與“立法模式”的英、美等國(guó),還是與“司法模式”和“獨(dú)立模式”的法國(guó)、西班牙、德國(guó)、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計(jì)局的地位有關(guān)。

2.建立了獨(dú)特的“行政模式”的政府審計(jì)制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國(guó)均存在較大的差異,它們的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或者獨(dú)立于議會(huì),或者隸屬于議會(huì),但都獨(dú)立于政府,瑞典的國(guó)家審計(jì)局則是一個(gè)純粹的內(nèi)閣機(jī)構(gòu)。因而,其地位相對(duì)較低,其審計(jì)的獨(dú)立性亦會(huì)在一定程度上受到影響。

3.采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國(guó)不同,瑞典國(guó)家審計(jì)局不是采用個(gè)人領(lǐng)導(dǎo),而是采用集體領(lǐng)導(dǎo),其最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)。瑞典的這一做法與日本會(huì)計(jì)檢查院相同。

4.按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置審計(jì)部門。瑞典按照審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財(cái)務(wù)審計(jì)處和績(jī)效審計(jì)處,這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方法,與前所述及的美、英、加、日等國(guó)大相徑庭,它們的內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國(guó)家審計(jì)局的這一做法,易于按審計(jì)類型實(shí)施審計(jì),易于審計(jì)人員掌握某類審計(jì)的規(guī)律,從而更有效、深入地開(kāi)展審計(jì)。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對(duì)被審單位進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì);(2)容易浪費(fèi)審計(jì)資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計(jì)人員。

(三)人員配備

瑞典國(guó)家審計(jì)局除設(shè)審計(jì)長(zhǎng)外,還設(shè)副審計(jì)長(zhǎng)一人、審計(jì)長(zhǎng)助理若干人,處長(zhǎng)5人,其他審計(jì)、會(huì)計(jì)及辦公人員300余人,大部分從事審計(jì)工作。從絕對(duì)數(shù)來(lái)看瑞典審計(jì)局的工作人員并不算多,但就相對(duì)數(shù)而言,瑞典則是審計(jì)人員比較多的國(guó)家。

進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)是瑞典國(guó)家審計(jì)局的一項(xiàng)必不可少的工作,其工作人員一般需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的良好培訓(xùn),但培訓(xùn)時(shí)間較短。

四、工作職責(zé)與審計(jì)范圍

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)職責(zé)是《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》賦予的。瑞典國(guó)家審計(jì)局有以下三方面職責(zé):

1.會(huì)計(jì)管理方面

(1)開(kāi)發(fā)政府部門計(jì)劃管理、會(huì)議管理的方法,并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。

(2)確保政府會(huì)計(jì)制度的有效性。

(3)為政府會(huì)計(jì)頒布規(guī)章制度。

(4)管理中央政府公共會(huì)計(jì),審定會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算報(bào)告。

(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。

(6)進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。

2.預(yù)測(cè)管理方面

(1)預(yù)測(cè)下一財(cái)政年度國(guó)家收入,用于編制國(guó)家預(yù)算。

(2)預(yù)測(cè)本財(cái)政年度國(guó)家支出情況,預(yù)測(cè)經(jīng)修訂的下一財(cái)政年度國(guó)家收入情況,用于補(bǔ)充國(guó)家預(yù)算。

(3)向政府和國(guó)會(huì)審計(jì)師提交年度報(bào)告。

(4)向政府提交國(guó)家決算及帳目摘要。

3.審計(jì)方面

(1)檢查中央政府行政管理工作。

(2)檢查接受國(guó)家資助的單位對(duì)資助金的使用情況。

(3)檢查中央政府行政管理的費(fèi)用情況。

(4)檢查中央政府采購(gòu)部門的采購(gòu)活動(dòng)。

(5)監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(6)監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(7)監(jiān)督其他政府機(jī)構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。

4.國(guó)家審計(jì)局在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。

從瑞典國(guó)家審計(jì)局的職責(zé)范圍可以看出,它和美國(guó)的會(huì)計(jì)總署和英國(guó)的國(guó)家審計(jì)署一樣同時(shí)肩負(fù)審計(jì)職責(zé)和其他職責(zé)的國(guó)家,但瑞典國(guó)家審計(jì)局的其他職責(zé)無(wú)論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進(jìn)行會(huì)計(jì)管理,而且參加預(yù)算管理。這雖不能說(shuō)是絕無(wú)僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計(jì)部門是有多種職責(zé),不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對(duì)此卻有著獨(dú)到的見(jiàn)解,他們認(rèn)為,會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財(cái)務(wù)質(zhì)量的先決條件,正因如此,他們才把會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國(guó)家審計(jì)局。

從審計(jì)內(nèi)容來(lái)看,長(zhǎng)期以來(lái)瑞典國(guó)家審計(jì)局主要開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì),自60年代以來(lái),績(jī)效審計(jì)日益受到重視,80年代以來(lái),績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)比翼齊飛,共同構(gòu)成瑞典國(guó)家審計(jì)局審計(jì)工作的主旋律。瑞典審計(jì)局與美、英、澳、日等國(guó)一道共同推動(dòng)世界范圍內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

五、績(jī)效審計(jì)

瑞典中央和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)都開(kāi)展績(jī)效審計(jì),其中國(guó)家審計(jì)局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已有20多年的歷史。80年代以來(lái),瑞典的績(jī)效審計(jì)成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗(yàn),已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計(jì)方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績(jī)效審計(jì)的日趨成熟,績(jī)效審計(jì)在瑞典已經(jīng)取得了與財(cái)務(wù)審計(jì)同等重要的地位。在國(guó)家審計(jì)局的工作中,績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的績(jī)效審計(jì)主要包括兩個(gè)階段,調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。

1.調(diào)查階段

在調(diào)查階段,審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的問(wèn)題,從而形成自己對(duì)以下問(wèn)題的看法:

(1)被審計(jì)單位的活動(dòng)目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否存在問(wèn)題或薄弱環(huán)節(jié)。

(3)被審計(jì)單位有無(wú)建立保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的管理制度。

為此,在這一階段,審計(jì)師主要做以下三項(xiàng)工作:

(1)目標(biāo)分析。在作目標(biāo)分析時(shí),審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否了解領(lǐng)會(huì)了議會(huì)或政府為其業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)定的目標(biāo),被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展中環(huán)境變化因素對(duì)達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的影響;工作結(jié)果是否達(dá)到了規(guī)定的目標(biāo)。

(2)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析。業(yè)務(wù)活動(dòng)是指資源通過(guò)生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過(guò)程。這里所說(shuō)的生產(chǎn)過(guò)程即指制造產(chǎn)品過(guò)程,也指行政管理過(guò)程,國(guó)家審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)分析主要是指行政管理過(guò)程。

對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析時(shí),審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達(dá)到了計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)。

(3)管理制度分析。管理制度的分析重點(diǎn)是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和方法,被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在作管理制度分析時(shí),審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)的影響程度;被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。

2.深入調(diào)查階段

如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析研究的問(wèn)題,審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則,審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,就深入調(diào)查分析哪些問(wèn)題,而不必再重復(fù)全部事項(xiàng)分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實(shí)調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。②結(jié)合效果、效益對(duì)所核實(shí)的問(wèn)題做出解釋。③提出糾正或改進(jìn)的建議。

近些年來(lái),國(guó)家審計(jì)局在績(jī)效審計(jì)方面優(yōu)先考慮的審計(jì)事項(xiàng)包括:

(1)政府管理控制系統(tǒng)。

(2)需要改進(jìn)組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動(dòng)。

(3)需要進(jìn)一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。

(4)政府采購(gòu)部門的工作效率。

(5)政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。

根據(jù)上述瑞典國(guó)家審計(jì)局績(jī)效審計(jì)的程序和內(nèi)容可以看出,瑞典國(guó)家審計(jì)局的績(jī)效審計(jì)與英、澳、日等國(guó)家的績(jī)效審計(jì)及美國(guó)“三E”審計(jì)的內(nèi)容是基本相近的,但它們有自己的側(cè)重點(diǎn),主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國(guó)“三E”審計(jì)中對(duì)效果性的界定要寬,美國(guó)“三E”審計(jì)中的效果性僅據(jù)計(jì)劃項(xiàng)目效果,而瑞典績(jī)效審計(jì)的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動(dòng)的效果性和行政管理過(guò)程的效果性。

在績(jī)效審計(jì)方法上,瑞典國(guó)家審計(jì)局與英、美等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)一樣,廣泛運(yùn)用調(diào)查的方法,在績(jī)效審計(jì)程序上,瑞典國(guó)家審計(jì)局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計(jì)單位是否采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施,國(guó)家審計(jì)局還要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)檢查。審計(jì)局一般要求被審計(jì)單位在6個(gè)月內(nèi)向其匯報(bào)落實(shí)審計(jì)建議和采取措施的情況。如果對(duì)被審計(jì)單位的落實(shí)情況不滿意,或被審計(jì)單位對(duì)落實(shí)未有動(dòng)作,審計(jì)局還可實(shí)施一個(gè)專門的落實(shí)計(jì)劃,或通知政府采取適當(dāng)行動(dòng)。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的這一做法與英、澳、日等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)的做法相同,為充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用提供了重要保證。

與財(cái)務(wù)審計(jì)相比,績(jī)效審計(jì)不是年度定期性檢查,內(nèi)容不是固定在財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的財(cái)務(wù)信息,不是運(yùn)用固定、單一的方法。因此,對(duì)審查內(nèi)容與方法以及何時(shí)進(jìn)行審計(jì)完全由國(guó)家審計(jì)局決定。

六、審計(jì)程序

瑞典國(guó)家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序,一般包括以下步驟:

1.制定審計(jì)工作計(jì)劃

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)工作計(jì)劃包括:

(1)認(rèn)真分配全部審計(jì)工作,系統(tǒng)地把此項(xiàng)工作分成若干部分,并應(yīng)將審計(jì)的資產(chǎn)分成幾個(gè)部分,并說(shuō)明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項(xiàng)。

(2)為每一部分訂出審計(jì)項(xiàng)目,為每一個(gè)審計(jì)步驟預(yù)定時(shí)間,并為全部審計(jì)項(xiàng)目分配審計(jì)人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。

(3)通知被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員,由審計(jì)人員占用的時(shí)間、意料外的事項(xiàng)不列為審計(jì)程序的要點(diǎn)。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行檢查,以便評(píng)價(jià)其可靠性和為確定其他審計(jì)程序的范圍及目的提供論據(jù)。

對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)可使審計(jì)人員判斷某項(xiàng)存在有意或無(wú)意的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)構(gòu),審計(jì)人員在很大程序上可能依靠這個(gè)系統(tǒng),以便保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性,并且相應(yīng)地限于他檢查個(gè)別的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機(jī)構(gòu),審計(jì)人員必須在很大程序上進(jìn)行檢查,以便對(duì)會(huì)計(jì)記錄的可靠性作出正確的判斷。

3.評(píng)價(jià)與證明文件

審計(jì)人員的結(jié)論必須取決原始工作文書(shū)和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書(shū)已經(jīng)審計(jì)人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。

完整性表明,憑證必須是全面的,不必認(rèn)為審計(jì)人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點(diǎn)或代表一些事實(shí)。

相關(guān)性表明,審計(jì)人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。

確鑿性意味著,就審計(jì)人員所作結(jié)論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應(yīng)受批判性檢查。

4.形成審計(jì)報(bào)告,報(bào)告審計(jì)結(jié)果

審計(jì)人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計(jì)結(jié)論,編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告屬于公共文件,它一般送給:

(1)議會(huì)。

(2)行政部門的主管部門。

(3)行政部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通常是被審計(jì)單位。

(4)新聞媒介(報(bào)刊、雜志、電臺(tái)、電視臺(tái))。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序與英、美、澳、日等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內(nèi)容而言,還是大體相同的。這些國(guó)家在審計(jì)程序上的一個(gè)明顯的特征,是都十分重視審計(jì)計(jì)劃,這對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國(guó)的司法性審計(jì)的審計(jì)程序相比,存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國(guó)的審計(jì)法院有裁決程序,而瑞典國(guó)家審計(jì)局則無(wú)此程序。

就審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對(duì)象而論,瑞典有其獨(dú)特之處。美、英等“立法模式”的國(guó)家和法國(guó)西班牙等“司法模式”的國(guó)家其審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象是議會(huì)或國(guó)會(huì),作為法、日等獨(dú)立模式的國(guó)家審計(jì)報(bào)告一般向議會(huì)和政府同時(shí)報(bào)送。而瑞典國(guó)家審計(jì)局除需報(bào)送議會(huì)、行政部門的主管部門之外,還同時(shí)報(bào)送被審單位,這可以說(shuō)是瑞典國(guó)家審計(jì)局報(bào)送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時(shí)了解國(guó)家審計(jì)部門對(duì)其的評(píng)價(jià),以及所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及就此提出的改進(jìn)建議,利于被審單位及時(shí)予以改進(jìn)。

七、審計(jì)報(bào)告

瑞典是通過(guò)多種途徑促使審計(jì)報(bào)告充分發(fā)揮作用的國(guó)家之一,它象美、德、日等國(guó)一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。議會(huì)把國(guó)家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布,并根據(jù)議員和公眾的反映,對(duì)被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時(shí),積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用,向被審單位的主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告,以加強(qiáng)其對(duì)被審單位的監(jiān)督。另外,在績(jī)效審計(jì)中國(guó)家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來(lái)保證審計(jì)建議的落實(shí),由此可見(jiàn),瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告雖不及法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力,但仍具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

八、與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

瑞典民間審計(jì)由皇家貿(mào)易委員會(huì)確認(rèn)資格的特許會(huì)計(jì)師進(jìn)行,也可由較低等級(jí)的注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行,它與瑞典國(guó)家審計(jì)局之間不存在聯(lián)系,各自獨(dú)立地開(kāi)展工作。

瑞典與其他西方國(guó)家一樣,在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),大型公司亦開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不歸國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu),與國(guó)家審計(jì)局之間也沒(méi)有組織上的關(guān)系,但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。

九、總結(jié)與評(píng)析

瑞典是北歐經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó),政治上實(shí)行君主立憲制,采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟(jì)、國(guó)家及歷史傳統(tǒng)等諸方因素的影響形成了獨(dú)特的政府審計(jì)制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點(diǎn)是最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府,受其領(lǐng)導(dǎo),并對(duì)其負(fù)責(zé),與“立法模式”、“獨(dú)立模式”和“司法模式”下的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)相比,地位偏低,其活動(dòng)明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)對(duì)象是政府各部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)等,故其獨(dú)立性并不會(huì)受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計(jì)制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨(dú)立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計(jì)制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國(guó)均屬于這種模式。

瑞典政府審計(jì)制度與其他國(guó)家審計(jì)制度另一個(gè)迥異之處,是它在國(guó)會(huì)設(shè)有國(guó)會(huì)審計(jì)師,負(fù)責(zé)國(guó)會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì),這一設(shè)置與瑞典國(guó)家審計(jì)局的地位較低有關(guān),并在一定程序上彌補(bǔ)了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計(jì)中起主要作用的是瑞典國(guó)家審計(jì)局。

瑞典國(guó)家審計(jì)局在機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有兩個(gè)明顯的特點(diǎn):一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用,它的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì):二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門,此法易于按業(yè)務(wù)類別開(kāi)展審計(jì)工作,但不利于對(duì)某個(gè)單位系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)和對(duì)審計(jì)人員的全面培養(yǎng)。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的工作職責(zé)非常廣泛,既包括審計(jì)工作,也包括會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理工作,如此廣泛的職責(zé),在世界各國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)中是極為罕見(jiàn)的。過(guò)寬的審計(jì)職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計(jì)范圍而言,無(wú)論是從審計(jì)對(duì)象來(lái)說(shuō),還是從審計(jì)內(nèi)容來(lái)看,與美國(guó)、加、澳、日等國(guó)一樣,都是屬于范圍廣泛的國(guó)家。

績(jī)效審計(jì)是瑞典國(guó)家審計(jì)局積極倡導(dǎo)的一種審計(jì)類型,就其內(nèi)容而言與前述大部分國(guó)家的績(jī)效審計(jì)及美國(guó)的“三E”審計(jì)基本相同,但它更強(qiáng)調(diào)效果性、效率性審計(jì),以及組織、管理制度的合理性審計(jì)。從審計(jì)程序上,注重后續(xù)檢查,這對(duì)于充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用提供了良好的保證。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)程序雖與英、美、澳、加、德、日等國(guó)的審計(jì)程序基本相似,但仍有差別,主要表現(xiàn)在報(bào)送對(duì)象上,它除了要向議會(huì)、政府主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告之外,而要向被審單位報(bào)送,這在其他國(guó)家中是極為少見(jiàn)的。

第9篇

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計(jì)；資金鏈；傳統(tǒng)審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234

從筆者近年參與政策跟蹤審計(jì)的情況看，雖然審計(jì)中也有大量類似于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目（如針對(duì)專項(xiàng)資金、存量資金的財(cái)政審計(jì)，針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資審計(jì)）的內(nèi)容，但審計(jì)的關(guān)注對(duì)象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計(jì)聚焦穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、惠民生等政策落實(shí)情況，這一特質(zhì)決定了它比傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目更注重審計(jì)監(jiān)督的“現(xiàn)實(shí)價(jià)值”，也就是通過(guò)審計(jì)助推政策措施落實(shí)，取得實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。準(zhǔn)確理解和把握這一點(diǎn)，是實(shí)施好政策跟蹤審計(jì)，最大限度轉(zhuǎn)化審計(jì)成果的關(guān)鍵。為了說(shuō)明這一論點(diǎn)，茲從以下幾個(gè)方面具體論述之。

1 從資金流向看，跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注到資金鏈的最后一環(huán) 政策跟蹤審計(jì)經(jīng)常會(huì)關(guān)注重點(diǎn)專項(xiàng)資金，但是不同于財(cái)政“同級(jí)審”中只需摸清本級(jí)財(cái)政的專項(xiàng)資金撥付率，跟蹤審計(jì)應(yīng)深入“最后一公里”，監(jiān)督資金是否落實(shí)到具體生產(chǎn)單位，必要時(shí)還應(yīng)作延伸調(diào)查，尋找未能及時(shí)到位的原因，促進(jìn)問(wèn)題解決。如果說(shuō)“同級(jí)審”關(guān)注的是本級(jí)財(cái)政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計(jì)的特色就在于聚焦財(cái)政資金從上到下流動(dòng)的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通常需對(duì)市、縣兩級(jí)財(cái)政進(jìn)行審計(jì)，省級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)則更多。然而這一層層深入的審計(jì)實(shí)屬必要，有時(shí)盡管本級(jí)財(cái)政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級(jí)財(cái)政。只有把各級(jí)財(cái)政的情況貫穿起來(lái)看，才能最終發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在；同時(shí)，還會(huì)發(fā)現(xiàn)一系列“差異”的存在，體現(xiàn)在各專項(xiàng)資金執(zhí)行率的差異、各地財(cái)政機(jī)關(guān)執(zhí)行率的差異，等等，從此差異出發(fā)，經(jīng)過(guò)分析研判，必將有助于問(wèn)題的“水落石出”。

基于這一思想，筆者在近年的審計(jì)中曾關(guān)注某省級(jí)民生類專項(xiàng)資金，發(fā)現(xiàn)該資金兩年的實(shí)際項(xiàng)目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計(jì)的天職。經(jīng)過(guò)了解發(fā)現(xiàn)：由于項(xiàng)目建設(shè)的主節(jié)點(diǎn)之一面臨規(guī)劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協(xié)調(diào)不夠順暢，導(dǎo)致項(xiàng)目方案未能及時(shí)審定，形成項(xiàng)目資金長(zhǎng)期沉淀。審計(jì)報(bào)告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結(jié)，最終促使政府召集各方在數(shù)周內(nèi)出臺(tái)了項(xiàng)目實(shí)施方案，為項(xiàng)目推進(jìn)和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說(shuō)明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計(jì)人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計(jì)不能滿足于面上情況的說(shuō)明，還應(yīng)摸清幕后的問(wèn)題與癥結(jié)，下文對(duì)此將作進(jìn)一步的闡釋。

2 從實(shí)際效用看，跟蹤審計(jì)應(yīng)發(fā)揮對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的能動(dòng)作用21 以建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為例

政策跟蹤審計(jì)重在推進(jìn)政策落地生根，前述專項(xiàng)資金一例已能管窺一二，茲再?gòu)慕ㄔO(shè)項(xiàng)目的案例說(shuō)明之。政策跟蹤審計(jì)中也時(shí)常涉及建設(shè)項(xiàng)目（主要是正在建設(shè)過(guò)程中的重點(diǎn)工程項(xiàng)目）審計(jì)，但與普通的投資審計(jì)不同，其首要關(guān)注對(duì)象不在工程造價(jià)，甚至也不在建設(shè)程序的合規(guī)性，而在于尋找制約工程順利建設(shè)的因素，力促項(xiàng)目按序時(shí)進(jìn)度建設(shè)，這才是“穩(wěn)增長(zhǎng)”宗旨的體現(xiàn)。為了查找出這些“掣肘因素”，審計(jì)中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進(jìn)度滯后的現(xiàn)象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環(huán)節(jié)；進(jìn)而關(guān)注建設(shè)資金是否按合同如期到位，并關(guān)注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環(huán)節(jié)，查明是否存在約束不嚴(yán)密之處；等等。

例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計(jì)中關(guān)注某重點(diǎn)交通工程。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進(jìn)度趨于停滯，而相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告僅反映這些面上情況，沒(méi)有深挖背后癥結(jié)，從而難以發(fā)揮能動(dòng)作用。跟蹤審計(jì)的任務(wù)在于摸清背后的“故事”，基于此認(rèn)識(shí)，審計(jì)經(jīng)過(guò)“抽絲剝繭”發(fā)現(xiàn)了一些重要情況：一是項(xiàng)目融資情況不理想，并圈定了相關(guān)的責(zé)任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區(qū)的標(biāo)段施工附加手續(xù)較多，未能及時(shí)辦理；等等。某種程度上，相比于審計(jì)報(bào)告中的數(shù)字，這些關(guān)鍵信息更足以引起地方首長(zhǎng)的重視并帶來(lái)一系列后續(xù)反應(yīng)：在審計(jì)蟾娉鼉吆蟮娜個(gè)月內(nèi)，項(xiàng)目新完成投資額相當(dāng)于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計(jì)能動(dòng)作用的充分體現(xiàn)。

22 以存量資金審計(jì)為例

除了上述的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，茲再?gòu)拇媪抠Y金的案例說(shuō)明審計(jì)的“能動(dòng)作用”。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，各級(jí)財(cái)政部門對(duì)財(cái)政結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金一律收回統(tǒng)籌使用。那么在政策跟蹤審計(jì)中，能否按照此規(guī)定對(duì)所有超過(guò)年限的存量資金都判定為問(wèn)題，要求收回統(tǒng)籌使用呢？這是審計(jì)應(yīng)當(dāng)妥善處理的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，跟蹤審計(jì)聚焦項(xiàng)目的實(shí)際效用，因此它是一種實(shí)質(zhì)重于形式的、具有“彈性”的審計(jì)，在法規(guī)的引用和問(wèn)題的定性上也應(yīng)做到“有經(jīng)有權(quán)”：審計(jì)一方面要使廣大群眾理解自己在審計(jì)工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計(jì)質(zhì)量，改進(jìn)審計(jì)程序和方法使得審計(jì)期望差達(dá)到最小，群眾滿意度達(dá)到最高。當(dāng)審計(jì)期望差為零時(shí)，這時(shí)候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態(tài)。審計(jì)人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)國(guó)家的民本思想和在農(nóng)村的政策，把這種滿意度轉(zhuǎn)換到以具體的審計(jì)行為應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)上，盡可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在農(nóng)村贏得群眾的最大滿意度。

32 職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)――現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，從村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的性質(zhì)來(lái)看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)并不屬于三大審計(jì)類型。有人提出農(nóng)村審計(jì)是“三不像”，是第四種審計(jì)類型。這就意味著適合三大審計(jì)類型的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否也適合村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的問(wèn)題。如果將村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)筑放入整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)來(lái)加以考慮的話，廣大農(nóng)村地區(qū)屬于整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)的一部分，因此這種衡量標(biāo)準(zhǔn)也是適合農(nóng)村一般情況的。這樣，審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就成為判斷村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的最直接、最具有操作性的具體依據(jù)，考慮到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性，這些標(biāo)準(zhǔn)在農(nóng)村的具體應(yīng)用還需要加以完善。

33 法規(guī)制度――最低衡量標(biāo)準(zhǔn)

這里所講的法規(guī)制度是指國(guó)家制定或認(rèn)可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強(qiáng)制性，要求公民必須接受的最低行為標(biāo)準(zhǔn)，如果違反了這種最低行為標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)被視為違法行為而受到懲罰。審計(jì)作為一種社會(huì)公共服務(wù)行為，也必須由法規(guī)制度來(lái)加以規(guī)范。法規(guī)制度可以說(shuō)是一種道德的底線，超出這個(gè)底線，個(gè)人的行為就必須接受法規(guī)制度的約束。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)要想取得成效，一方面，需要有國(guó)家的法規(guī)制度的保護(hù)才能順利展開(kāi)；另一方面，其審計(jì)活動(dòng)必須符合國(guó)家的法規(guī)制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定審計(jì)質(zhì)量控制體系，使審計(jì)工作做到程序合法、結(jié)論合法、處理合法，只有這樣村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量才會(huì)有保障，因此，法規(guī)制度也為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)判提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]干勝道，王磊基于信息不對(duì)稱的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究[J].審計(jì)研究，2006（1）：27.

[2]孟祥霞，李成艾新農(nóng)村建設(shè)中的農(nóng)村審計(jì)機(jī)制現(xiàn)狀分析及發(fā)展取向[J].會(huì)計(jì)之友，2008（11）.

第10篇

績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)部門工作活動(dòng)中績(jī)效情況的一種審查，審計(jì)過(guò)程中必須堅(jiān)持公正性原則、客觀性與獨(dú)立性原則、增值性原則、溝通協(xié)調(diào)原則，學(xué)校績(jī)效審計(jì)要按照確定審計(jì)項(xiàng)目、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、起草審計(jì)報(bào)告、交換審計(jì)意見(jiàn)、跟蹤檢查來(lái)進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：

績(jī)效審計(jì)；學(xué)校；績(jī)效管理；運(yùn)用

自上個(gè)世紀(jì)90年代以來(lái)，績(jī)效審計(jì)成為績(jī)效管理中非常重要的一項(xiàng)工作，本文擬從績(jī)效審計(jì)的概念和特征出發(fā)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的相關(guān)概念研究的基礎(chǔ)上，對(duì)績(jī)效審計(jì)在學(xué)校工作中的運(yùn)用加以研究，并提出學(xué)校績(jī)效審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。

一、績(jī)效審計(jì)的概念和特征

績(jī)效審計(jì)是指具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員利用專門的審計(jì)方法、依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)被審計(jì)部門工作活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查。績(jī)效審計(jì)最重要的目的在于通過(guò)對(duì)被審計(jì)部門的有效審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)部門活動(dòng)的透明性，提高工作服務(wù)質(zhì)量，從而為實(shí)施監(jiān)督和糾正措施提供相關(guān)的信息支持。績(jī)效審計(jì)具有以下三個(gè)方面的特征：績(jī)效審計(jì)采用的方法具有獨(dú)特性。與我們常用的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)目的是為了差錯(cuò)防弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法等，所以經(jīng)常采用核對(duì)法、盤點(diǎn)法等。而績(jī)效審計(jì)目的是為了促進(jìn)被審計(jì)部門的透明性，提高其工作質(zhì)量，所以經(jīng)常采用質(zhì)量控制法、調(diào)查法、統(tǒng)計(jì)分析法等。績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即所謂的3E審計(jì)。績(jī)效審計(jì)的目的在于提高被審計(jì)單位的工作績(jī)效，所以審計(jì)的內(nèi)容主要集中在經(jīng)濟(jì)性、效果性、和效率性。這里所謂經(jīng)濟(jì)性是指在工作管理中是否將資源的消耗降到了最低水平，效果性是指一項(xiàng)工作的實(shí)際效果與預(yù)想的效果之間的差距，效率性指的是工作中的投入產(chǎn)出比率。績(jī)效審計(jì)的目的在于促進(jìn)被審計(jì)部門工作的透明性，為實(shí)施監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤提供信息支持。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)的目的主要在于防止出現(xiàn)差錯(cuò)，防止違反財(cái)務(wù)紀(jì)律，保證財(cái)務(wù)工作的真實(shí)合法性，而績(jī)效審計(jì)最重要的目的在于為了更好的提高組織績(jī)效，實(shí)施管理監(jiān)督。

二、績(jī)效審計(jì)的基本原則

與績(jī)效管理中的其他行為一樣，績(jī)效審計(jì)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持相應(yīng)的原則，這些原則是由績(jī)效管理的基本特點(diǎn)決定的，具體來(lái)說(shuō)包括以下幾個(gè)方面，第一公正性原則，第二客觀性和獨(dú)立性原則，第三增值性原則，第四是溝通協(xié)調(diào)原則。公正性原則。所謂公正性原則，要求績(jī)效審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)做到誠(chéng)實(shí)、公正、實(shí)事求是；同時(shí)在收集績(jī)效信息的過(guò)程中，要做到清楚準(zhǔn)確，能準(zhǔn)確的反應(yīng)審計(jì)對(duì)象一段時(shí)間內(nèi)真實(shí)的績(jī)效情況；最后還要在績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，做到全面系統(tǒng)。客觀性和獨(dú)立性原則。所謂客觀性，是指績(jī)效審計(jì)時(shí)候不應(yīng)當(dāng)存在任何主觀方面的偏見(jiàn)，要完全根據(jù)績(jī)效審計(jì)對(duì)象的情況，準(zhǔn)確客觀的加以反應(yīng)。而獨(dú)立性是指在績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，我們獲得的績(jī)效信息不能互相重復(fù)，每一個(gè)審計(jì)指標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有自己所反映的特定內(nèi)容。增值性原則。所謂增值性原則主要是針對(duì)績(jī)效審計(jì)的作用而言的，因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的精髓就在于審計(jì)人員要審計(jì)出被審計(jì)部門在活動(dòng)、項(xiàng)目方面的增值性結(jié)果，并把它作為被審計(jì)部門下一年績(jī)效預(yù)算投入的增長(zhǎng)點(diǎn)，而績(jī)效審計(jì)當(dāng)中確立的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三個(gè)目標(biāo)也都是沖著績(jī)效增值而去的。溝通協(xié)調(diào)原則。我們反復(fù)強(qiáng)調(diào)，績(jī)效審計(jì)的最終目的在于通過(guò)審計(jì)，提高被審計(jì)部門的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，這種提高主要通過(guò)績(jī)效審計(jì)之后的反饋和監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)的，在績(jī)效反饋的過(guò)程中，溝通和協(xié)調(diào)就具有十分重要的作用。另外在績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，為了獲得更加準(zhǔn)確的信息，審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象之間的溝通也十分重要。

三、績(jī)效審計(jì)在學(xué)校績(jī)效管理中的運(yùn)用

與所有的公共部門相類似，學(xué)校工作也具有很強(qiáng)的公共性、服務(wù)性的特征，在具體運(yùn)用績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，可以按照確定審計(jì)目標(biāo)、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、起草審計(jì)報(bào)告、交換審計(jì)意見(jiàn)、跟蹤檢查這幾步來(lái)進(jìn)行。確定學(xué)校績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。在學(xué)校績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，確定審計(jì)項(xiàng)目可以說(shuō)是學(xué)校績(jī)效審計(jì)的第一步，在這里我們要根據(jù)學(xué)校工作的特點(diǎn)，來(lái)確定學(xué)校績(jī)效審計(jì)的具體項(xiàng)目，例如教學(xué)效果、學(xué)生和家長(zhǎng)評(píng)價(jià)、社會(huì)和學(xué)區(qū)評(píng)價(jià)、工作效率高低、鋪張浪費(fèi)問(wèn)題、資金使用等，這些都可以成為學(xué)校績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目立項(xiàng)，為下一步審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施做準(zhǔn)備。制定學(xué)校績(jī)效審計(jì)計(jì)劃。在確定好學(xué)校績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目之后，我們就可以制定具體的績(jī)效審計(jì)計(jì)劃了。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括學(xué)校績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)計(jì)量表制定、審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)的方法體系、審計(jì)中的信息溝通方法、審計(jì)檔案的管理等，同時(shí)還包括人員配置、人物分解等其他任務(wù)。實(shí)施學(xué)校現(xiàn)場(chǎng)績(jī)效審計(jì)。事實(shí)現(xiàn)場(chǎng)績(jī)效審計(jì)是將績(jī)效審計(jì)計(jì)劃轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)必須得一個(gè)步驟，在實(shí)施的過(guò)程中，我們必須做好三個(gè)方面的工作，第一是收集到能夠正確反映學(xué)校績(jī)效問(wèn)題的一些有力證據(jù)；第二要求審計(jì)人員對(duì)學(xué)校績(jī)效證據(jù)能進(jìn)行仔細(xì)的分析；第三在分析的基礎(chǔ)上得出績(jī)效結(jié)論。現(xiàn)場(chǎng)績(jī)效審計(jì)的時(shí)候我們要注意績(jī)效信息收集的準(zhǔn)確性，確保收集上來(lái)的信息能夠正確的反映學(xué)校工作的實(shí)際績(jī)效，同時(shí)還要注意收集的信息要便于現(xiàn)場(chǎng)分析。起草學(xué)校績(jī)效審計(jì)報(bào)告。在進(jìn)行完現(xiàn)場(chǎng)績(jī)效審計(jì)之后，我們就可以根據(jù)學(xué)校現(xiàn)場(chǎng)績(jī)效審計(jì)的情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)報(bào)告的起草。績(jī)效審計(jì)報(bào)告一般包括摘要、正文和附錄三個(gè)部分，其中最重要的是正文部分，要求對(duì)學(xué)校績(jī)效審計(jì)的過(guò)程、審計(jì)得出的結(jié)論以及審計(jì)的建議等都詳細(xì)的加以說(shuō)明，為下一步的績(jī)效改進(jìn)奠定基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告在撰寫的過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)注意要結(jié)合審計(jì)的實(shí)際情況，不可以脫離實(shí)際，信馬由韁。交換學(xué)校績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)：報(bào)告起草完畢之后，按照預(yù)先的計(jì)劃，我們要將前一階段績(jī)效審計(jì)過(guò)程中審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題和被審計(jì)的學(xué)校進(jìn)行意見(jiàn)交換，看看我們的績(jī)效審計(jì)是否符合實(shí)際情況，或者對(duì)審計(jì)過(guò)程中的一些問(wèn)題進(jìn)行共同探討，以找出學(xué)校績(jī)效管理當(dāng)中的一些不足和改進(jìn)方法，以使績(jī)效審計(jì)主體和被審計(jì)學(xué)校就相關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致。跟蹤檢查學(xué)校績(jī)效改進(jìn)情況。學(xué)校績(jī)效審計(jì)的根本目的促進(jìn)被審計(jì)學(xué)校活動(dòng)的透明性，提高學(xué)校教學(xué)工作的質(zhì)量，所以在交換過(guò)審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)主體與被審計(jì)學(xué)校就相關(guān)問(wèn)題達(dá)成共識(shí)之后，學(xué)校就應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中提出的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，這種改進(jìn)即是對(duì)績(jī)效管理工作的反饋，也是進(jìn)一步提升學(xué)校管理、改進(jìn)教學(xué)的一種重要手段。同時(shí)績(jī)效改進(jìn)還可以對(duì)學(xué)校績(jī)效審計(jì)過(guò)程中的一些重要的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行廣泛的推廣，為其他學(xué)校提高績(jī)效提供參考。

四、結(jié)語(yǔ)

第11篇

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書(shū)，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等。總體評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

第12篇

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)簡(jiǎn)介

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要是指在國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則的約束下，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的程序，用規(guī)定的方法對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等進(jìn)行的真實(shí)、合法的審計(jì)和監(jiān)督工作，并對(duì)被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)信息做出公正、客觀的評(píng)價(jià)，綜合審計(jì)工作的各種信息形成審計(jì)報(bào)告、對(duì)被審計(jì)企業(yè)出具審計(jì)意見(jiàn)和決定。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的最終目的在于評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展的各種數(shù)據(jù)，從而反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法違規(guī)行為，監(jiān)控企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要地位

憲法賦予財(cái)務(wù)審計(jì)特殊的權(quán)利，使它可以幫助政府進(jìn)行宏觀調(diào)控，監(jiān)督和約束企業(yè)行為，從而維護(hù)企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從某種程度上說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也對(duì)人民大眾負(fù)責(zé)，間接的維護(hù)了廣大消費(fèi)者的合法權(quán)益。財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)工作具有明顯的獨(dú)立性，可以行使法律賦予的權(quán)利對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行專業(yè)的監(jiān)督。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員職業(yè)能力有限

目前專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員在我國(guó)大部分企業(yè)中較少,直接參與財(cái)務(wù)審計(jì)的人員大多在財(cái)務(wù)部門身兼數(shù)職，對(duì)專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺少理論知識(shí)基礎(chǔ)和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，很難保證其專業(yè)性和科學(xué)性，職業(yè)能力有限。同時(shí)由于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的重視程度欠缺,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無(wú)法接受的專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，因此造成審計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同步，制約企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的特征不明顯、獨(dú)立性受限

獨(dú)立性是保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的順利開(kāi)展的首先條件,但是由于當(dāng)前大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立,企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門無(wú)法獨(dú)立的盡心工作。因?yàn)槠髽I(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的進(jìn)行，財(cái)務(wù)審計(jì)工作受限，無(wú)法嚴(yán)密的開(kāi)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常不利。

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力度不夠

同樣是由于財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力的降低。很多企業(yè)忽視了財(cái)務(wù)審計(jì)的重要地位，只是在審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題后，才進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)警作用。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有關(guān)策略

(一)提高財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

擁有優(yōu)秀專業(yè)技能的財(cái)務(wù)審計(jì)人員是一切財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，企業(yè)要從培養(yǎng)優(yōu)秀人才做起，奠定審計(jì)工作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)要全面提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，打造一支良好財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的選拔和考核都要嚴(yán)格執(zhí)行，合理的安排每一個(gè)崗位的人員。企業(yè)要重視專業(yè)人才、專業(yè)素質(zhì)對(duì)審計(jì)工作的重要作用，從人才選擇開(kāi)始,考核選拔高素質(zhì)、高能力的專業(yè)性的人才，堅(jiān)決杜絕“托關(guān)系”的行為。審計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)后,企業(yè)要求所有審計(jì)人員樹(shù)立對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作正確的認(rèn)知和理解,培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任感，同時(shí)定期舉辦財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)、講座和調(diào)研,讓審計(jì)人員接受先進(jìn)的審計(jì)理念和手段，并運(yùn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中去。

(二)保證財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性

要想使財(cái)務(wù)審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職能,企業(yè)必須設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)部門不受干擾的獨(dú)立工作。每個(gè)企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r,不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，為公司建立完善的產(chǎn)權(quán)機(jī)制,同時(shí)要求財(cái)務(wù)審計(jì)工作僅對(duì)董事會(huì)監(jiān)理負(fù)責(zé),負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)不得干涉。從而真正提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)的地位，維護(hù)其權(quán)威性,保證其獨(dú)立性從而改，改善當(dāng)前大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作狀態(tài)。

(三)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作信息化辦公

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，信息化的辦公模式被企業(yè)所接受，但是財(cái)務(wù)審計(jì)工作還沒(méi)有完全改變傳統(tǒng)的辦公方法，急需進(jìn)行信息化的改革。企業(yè)應(yīng)該為信息化技術(shù)引入財(cái)務(wù)審計(jì)工作搭建起平臺(tái)，選擇合適的軟件，使財(cái)務(wù)部門形成完整的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)信息的管理，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的機(jī)構(gòu)更加健全,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的功能。

四、結(jié)束語(yǔ)