時間：2022-10-11 02:36:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機(jī)審計質(zhì)量，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
為適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要，加快改進(jìn)審計技術(shù)方法和審計作業(yè)手段，運(yùn)用現(xiàn)代化的工具――計算機(jī)審計已勢在必行。
(一)進(jìn)一步推進(jìn)計算機(jī)審計是實現(xiàn)審計工作科學(xué)化的重要舉措。當(dāng)前，我國的審計事業(yè)正處于傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計發(fā)展的技術(shù)轉(zhuǎn)型期和戰(zhàn)略機(jī)遇期。國際經(jīng)驗表明，計算機(jī)審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的必然趨勢。我們應(yīng)當(dāng)遵循世界審計的發(fā)展規(guī)律，不斷吸收、借鑒發(fā)達(dá)國家現(xiàn)代審計的經(jīng)驗和做法，跟上世界審計信息化的發(fā)展潮流。對此，李金華審計長曾經(jīng)作過精辟的論述：要提高審計工作的科技含量，要把信息化建設(shè)，把計算機(jī)的推，“應(yīng)用，看成是我們提高審計效率，改善審計手段，提高審計質(zhì)量，降低審計成本，加強(qiáng)廉政建設(shè)的一個重要途徑。因此，審計機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)不僅僅是個方法、手段問題，而且是關(guān)系到審計事業(yè)發(fā)展的問題。
(二)進(jìn)一步推進(jìn)計算機(jī)審計是現(xiàn)代審計的必然選擇。首先，計算機(jī)審計既突出了審計重點，又豐富了審計手段。運(yùn)用計算機(jī)的自動篩選、匯總、分析等功能，改變過去手丁逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題線索更為可靠。同時，利用計算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點，使得全面審計成為可能。其次，計算機(jī)審計拓展了審計空間，提高了審計效率。利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可把社會經(jīng)濟(jì)各方信息匯集起來，及時地進(jìn)行綜合和分析，完整地把握被審計對象經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)，為國家審計在拓展審計空間、加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督服務(wù)等方面構(gòu)筑有利的作業(yè)基礎(chǔ)和信息平臺。
(三)進(jìn)一步推進(jìn)計算機(jī)審計是提高審計質(zhì)量和審計時效的重要手段。現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，并在各審計環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點，實行適時監(jiān)控，從而有利于審計質(zhì)量的跟蹤檢查，同時也使得審計質(zhì)量的控制更加實時有效。此外，對審計人員收集的各種電子數(shù)據(jù)，可以采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，高效、準(zhǔn)確地進(jìn)行統(tǒng)計、分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時的審計信息，最大限度地發(fā)揮審計在宏觀調(diào)控中的建設(shè)性作用。
二、當(dāng)前面臨的困難和問題
計算機(jī)技術(shù)在審計工作中的運(yùn)用，是審計事業(yè)發(fā)展的一個里程碑，是審計技術(shù)和手段的一場深刻變革。但在開展計算機(jī)審計的過程中也遇到許多一時難以克服的困難和問題，這些困難和問題正阻礙和制約著地方審計機(jī)關(guān)計算機(jī)審計工作的進(jìn)一步推進(jìn)。
(一)傳統(tǒng)的思維方式和工作模式，阻礙了計算機(jī)審計的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計信息化，缺乏推進(jìn)計算機(jī)審計的信心和遠(yuǎn)見。在計算機(jī)審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機(jī)審計的應(yīng)用價值。其次，對計算機(jī)審計持觀望和等待的態(tài)度。有的認(rèn)為計算機(jī)審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費在掌握計算機(jī)技術(shù)上，無暇顧及計算機(jī)這一技術(shù)問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒有真正認(rèn)識到審計信息化必將帶來人們思維療式、審計作業(yè)方式和作業(yè)流程的變革。
(二)審計業(yè)務(wù)能力與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計算機(jī)審計的整體推進(jìn)。目前，有些審計機(jī)關(guān)面臨的一個較大的問題是審計業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經(jīng)驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機(jī)會接觸計算機(jī)，造成一些知識結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，將傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計算機(jī)可以操作的語言還需要有個磨合的過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機(jī)知識，但由于非計算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機(jī)基礎(chǔ)知識和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計算機(jī)軟件，完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度。此外，由于培訓(xùn)時間短，技術(shù)掌握不熟練．在審計過程中，還沒有將計算機(jī)審計真正應(yīng)用起來，實際運(yùn)用與軟件設(shè)計的要求還有一定的差距。
(三)審計機(jī)關(guān)信息化程度與被審計對象不對稱．造成計算機(jī)審計的“短缺與過剩”現(xiàn)象并存。一方面，在金融、稅務(wù)、社保等信息化程度較高的領(lǐng)域，由于審計系統(tǒng)信息化建設(shè)與這些部門相比開發(fā)較晚，以及其他原因，使審計人員的計算機(jī)審計水平難于滿足對這些行業(yè)的審計需要；另一方面，在涉及農(nóng)業(yè)、基本建設(shè)等領(lǐng)域又由于審計對象信息化水平較低，不具備開展計算機(jī)審計的條件，也影響了審計信息化建設(shè)和發(fā)展。
(四)計算機(jī)審計還存在不少誤區(qū)，不同程度影響著計算機(jī)審計作用的發(fā)揮。首先，計算機(jī)審計審前準(zhǔn)備不夠充分，審計重點不夠突出，制定的審計方案操作指導(dǎo)性不強(qiáng)。其次，存在“五重五輕”現(xiàn)象。當(dāng)前，個別地方存在著重建設(shè)輕應(yīng)用、重開發(fā)輕推廣、重數(shù)據(jù)庫構(gòu)建輕加載更新、重設(shè)備配置輕人員培訓(xùn)、重形式輕實效等現(xiàn)象，不同程度影響著計算機(jī)審計作用的發(fā)揮。此外，計算機(jī)審計存在“信息孤島”現(xiàn)象。一方面，尚未對分散的信息資源，實行統(tǒng)一管理和使用，尚未形成一個有效的信息共享鏈，從而造成審計信息資源的浪費。另一方面，有的審計機(jī)關(guān)局域網(wǎng)與相關(guān)部門沒有實現(xiàn)互聯(lián)互通，形成一個個信息孤島，還沒有為聯(lián)網(wǎng)審計提供更加便利的條件和環(huán)境。
(五)國家法律法規(guī)不健全影響計算機(jī)審計的開展。首先是對計算機(jī)審計有抵觸，覺得我們不能保護(hù)被審詁單位的信息、有可能損壞信息系統(tǒng)。其次是國家的法律規(guī)定不明確，在相關(guān)單位配合方面，缺乏可操作性使我們的審計工作處于被動狀態(tài)。其三是所開發(fā)計算機(jī)信息系統(tǒng)資料不全，數(shù)據(jù)庫五花八門甚至加密，給政府和審計對信息系統(tǒng)的檢查失去了有效的控制和監(jiān)督。
三、進(jìn)一步推進(jìn)和深化計算機(jī)審計的幾點建議
信息社會的發(fā)展，正深刻地改變著審計工作的理念和行為。正如李金華審計長指出的，“計算機(jī)審計是一場革命”，“審計人員不掌握計算機(jī)，將要失去審計的。資格”。為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，必須進(jìn)一步推進(jìn)和深化計算機(jī)審計。
(一)要克服兩種傾向，提高對計算機(jī)審計的認(rèn)識。要進(jìn)一步推進(jìn)計算機(jī)審計，首先要轉(zhuǎn)變觀念。近年來，通過，審計機(jī)關(guān)不遺余力的宣傳推動，審計人員對開展計算機(jī)審計的重要性、緊迫性已有一定認(rèn)識，審計人員已初步認(rèn)識到“審計信息化是一場革命”、“不掌握計算機(jī)技術(shù)將失去審計資格(這一點好多人認(rèn)識不清，不以為然)”，但還不夠全面、深刻，難以克服兩方面的模糊認(rèn)識：一是認(rèn)為計算機(jī)審計是輔助審計僅僅是個手段，作用有限，不必急于推進(jìn)；二是認(rèn)為計算機(jī)審計專業(yè)性太強(qiáng)，高不可攀，離自己很遠(yuǎn)，只要由計算機(jī)審計科室和專業(yè)人員完成即可，和自己關(guān)系不大。因此，推進(jìn)計算機(jī)審計必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無用
論”、“無為說”，全面準(zhǔn)確地理解計算機(jī)審計的重要性、緊迫性，為推進(jìn)計算機(jī)審計奠定堅實的思想基礎(chǔ)。
(二)要加強(qiáng)人才培養(yǎng)和全員培訓(xùn)，為計算機(jī)審計儲備一批高素質(zhì)的人才。計算機(jī)審計效果如何，關(guān)鍵在于審計人員將計算機(jī)技術(shù)與審計思路結(jié)合的能力。因此，地方審計機(jī)關(guān)首先要提高培訓(xùn)的針對性、實效性，突出以應(yīng)用為導(dǎo)向，做到缺什么、學(xué)什么，學(xué)什么、用什么，力爭學(xué)用結(jié)合，提高培訓(xùn)實效。其次要突出重點，培養(yǎng)骨干，以點帶而。．在搞好全員計算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，重點要加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)骨干計算機(jī)中高級培訓(xùn)，將其逐步培養(yǎng)和鍛煉成為推進(jìn)計算機(jī)審計的“排頭兵。再次要確保培訓(xùn)的系統(tǒng)性和連續(xù)性，讓更多的審計骨干通過培訓(xùn)實踐、再培訓(xùn)、再實踐的良性循環(huán)，拓展技能、提高能力，成為推進(jìn)計算機(jī)審計的中堅力量。
(三)要營造一種“以結(jié)果為導(dǎo)向，以應(yīng)用促發(fā)展”的激勵機(jī)制，為推進(jìn)計算機(jī)審計創(chuàng)造一種良好的氛圍。計算機(jī)審計對我們來說，本就是創(chuàng)新，所進(jìn)行的工作，沒有成例可循，從審計開始到審計結(jié)束和我們傳統(tǒng)審計有很大的不同，這必然會造成傳統(tǒng)審計方式與現(xiàn)代審計方式的沖突。李金華審計長指出，“審計信息化只有與審計實務(wù)相結(jié)合。在審計實踐中開花結(jié)果，它才有強(qiáng)大的生命力。”這既是推進(jìn)計算機(jī)審計的根本目的，也是關(guān)鍵所在。轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化培訓(xùn)的目的在于應(yīng)用、在于提高計算機(jī)審計水平。要強(qiáng)化對審計項目；進(jìn)行計算機(jī)審計的考核力度，通過激勵機(jī)制阿導(dǎo)向作用，著力營造鼓勵開展計算機(jī)審計的氛圍。對于計算機(jī)審計取得優(yōu)異成績的審計項目。部’門或?qū)徲嬋藛T，要給予表彰獎勵：此外，要及時組織各科室開展計算機(jī)審計情況交流總結(jié)，互相啟發(fā)，成果共享，為盡j陡提高計算機(jī)審計的整體水平提供有力保障。
(四)加強(qiáng)AO的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，把以前到現(xiàn)在的A0試題多做多練，熟練的掌握A0的整個操作過程。同時業(yè)余時間學(xué)習(xí)和掌握Excel和Acess的基本操作(這兩個軟件咱們以前培訓(xùn)過)。從審計署的AO考試和中級計算機(jī)培訓(xùn)考試的情況分析，審計署可謂用心良苦．沒有與審計人員的任何待遇掛鉤，他的主旨就是要以考-促學(xué)，使審計人員盡快的掌握計算機(jī)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)知識。
關(guān)鍵詞：會計電算化；計算機(jī)審計；計算機(jī)技術(shù)
我國計算機(jī)審計尚處于初級階段，審計的相關(guān)主管部門沒有制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠嬎銠C(jī)審計程序，計算機(jī)審計的質(zhì)量較差。被審計單位運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行舞弊，使審計人員的工作無法展開。此時審計工作往往僅僅是一些表面上的形式，審計工作的質(zhì)量根本難以保證，也增大了審計風(fēng)險。
一、我國計算機(jī)審計存在的主要問題
近幾年來，在信息化的推動下，我國的計算機(jī)審計有了迅速的發(fā)展，但總的來說還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，還存在不少問題。
1.計算機(jī)審計法規(guī)和準(zhǔn)則相對不夠完善。計算機(jī)審計準(zhǔn)則嚴(yán)重缺乏，大多數(shù)國內(nèi)的會計師事務(wù)所的計算機(jī)審計的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務(wù)時仍以傳統(tǒng)手工審計模式為主，計算機(jī)在審計過程中很大程度停留在文檔編輯的水平上。目前的審計法規(guī)基本上是適應(yīng)傳統(tǒng)書面紀(jì)錄形式的，許多由于計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計問題尚無法律、法規(guī)來加以規(guī)范。
2.計算機(jī)審計人才不足，人員素質(zhì)不高。開展計算機(jī)審計要求審計人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，我國目前缺乏具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的人才。
3.計算機(jī)審計的風(fēng)險問題。形成計算機(jī)審計風(fēng)險的主要有：
（1）存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性減少，審計風(fēng)險增加。
（2）審計技術(shù)、方法日趨復(fù)雜，由于被審計單位采用的會計應(yīng)用軟件在功能、程序處理上都有一定的差別，其要求運(yùn)用的審計技術(shù)和方法也不一樣，從而給審計增加了復(fù)雜性，必然會帶來審計風(fēng)險。
（3）在動態(tài)中進(jìn)行審計取證較難，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)是一個很大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，系統(tǒng)必須處于運(yùn)作當(dāng)中，一旦停止工作，將會給被審計單位造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。而審計人員一方面要完成審計任務(wù)，一方面又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運(yùn)做，這樣就只能在系統(tǒng)運(yùn)作過程中進(jìn)行取證，難度較高，也存在一定的審計風(fēng)險。
（4）在審計取證過程中，如果被審計單位不積極提供充分的資料，或隱瞞一些重要的變更事項，將會影響審計人員所取得的審計證據(jù)及其對審計證據(jù)評價的客觀性，從而加大了審計風(fēng)險。
二、解決問題的對策
李金華審計長曾經(jīng)指出，“計算機(jī)審計是一場革命，審計人員不掌握計算機(jī)，將要失去審計的資格”。為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，必須大力推動計算機(jī)審計的發(fā)展。
1.完善相關(guān)的計算機(jī)審計法規(guī)。加強(qiáng)與電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的立法，確保計算機(jī)審計有法可依。完善與計算機(jī)審計有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則。立法部門在制定法律法規(guī)的過程中重點要從以下幾個方面考慮：（1）電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性。（2）電子合同的有效性，包括合同的生效時間及合同上簽名的有效性等。（3）電子貨幣流通的安全性、保密性等。（4）電子簽名的確認(rèn)，包括密鑰的使用等。
2.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)。推動計算機(jī)審計的發(fā)展，必須加強(qiáng)人才培養(yǎng)。在人員培訓(xùn)上，應(yīng)對短期培訓(xùn)和長期培養(yǎng)、基本培訓(xùn)與高層次的培養(yǎng)、在職人員培訓(xùn)和未來人才培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。為全面提高審計人員的素質(zhì)，審計人員要充分意識到掌握計算機(jī)審計知識的重要性。
3.努力提高審計軟件的質(zhì)量和可操作性。提高審計軟件質(zhì)量和可操作性，關(guān)鍵是做好軟件的分析工作。審計軟件在開發(fā)與使用上，應(yīng)該盡可能的減少不必要的煩瑣程序，應(yīng)當(dāng)提供與會計電算化軟件相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口。提供審計線索的保留功能，考慮到審計對象的限制和審計內(nèi)容的擴(kuò)展。
4.計算機(jī)審計風(fēng)險的防范。為保證計算機(jī)審計工作的順利開展，提高計算機(jī)審計的質(zhì)量。防范計算機(jī)審計的風(fēng)險，具體的實行措施：
（1）為保證審計數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計人員在審計時獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計單位財務(wù)人員對財務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場備份所得。
（2）審計人員可以根據(jù)被審計單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計方法和技術(shù)，從而有效地降低審計風(fēng)險。
總之，計算機(jī)審計是新興的學(xué)科，目前我國起步比較晚，存在著許多問題，應(yīng)盡快解決這些問題，適應(yīng)新形勢的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊周南，趙內(nèi)暉，高寧.信息技術(shù)在會計和審計實務(wù)的應(yīng)用[M].北京：清華大學(xué)出版社，2003.
一、計算機(jī)審計面臨的主要問題
1.審計線索問題。肉眼可見的審計線索減少。手工方式下的審計線索主要是紙質(zhì)憑證、賬薄和報表等相關(guān)資料，審計線索明顯可見，而在會計電算化方式下，由于計算工具、存儲介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入，導(dǎo)致肉眼可見的審計線索減少。這是因為在會計電算化方式下會計數(shù)據(jù)一進(jìn)入憑證系統(tǒng)就在計算機(jī)會計系統(tǒng)內(nèi)不受人工干預(yù)的情況下自動進(jìn)入下一數(shù)據(jù)流程。與此同時，機(jī)內(nèi)的日志文件又可刪除，保存在磁性介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù)也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計線索，減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機(jī)會。雖然，管理部門從管理的需要出發(fā)，仍然要保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都與手工系統(tǒng)情況下有很大的不同。有時，審計師為了測試的需要必須通知被審單位準(zhǔn)備提供所需的打印資料。這樣做雖然可以增加審計線索便于審計工作，但是會讓被審單位事先了解到審計師抽查的領(lǐng)域。
2.內(nèi)部控制問題。近代審計都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)，即審計師對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價，將其作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在手工方式下，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工核對和檢查，從筆跡上即可辨認(rèn)出登記人，從而明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，而在電算化會計方式下，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機(jī)，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相牽制的功能失效，手工會計系統(tǒng)中原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險，內(nèi)部控制中的職權(quán)管理轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊绞较碌臋?quán)限管理，即由系統(tǒng)管理員分別設(shè)置制單員、審核員等操作人員，并為每一位操作人員賦于職責(zé)相互分離的功能權(quán)限實現(xiàn)控制。這種方式下的相關(guān)會計數(shù)據(jù)記錄的核對只能是打印核對或通過顯示器輸出核對。計算機(jī)所存儲的數(shù)據(jù)資料通過操作人員的處理可以毫不留痕跡地消除或修改，這一點對審計人員來說是至關(guān)重要的。事實證明，如果計算機(jī)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制有漏洞，就會造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴(yán)重的失誤和損失。
3.審計內(nèi)容的變化。在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化，主要表現(xiàn)在：（1）電算化會計軟件的功能由核算型向管理型決策型轉(zhuǎn)變，軟件的功能愈來愈強(qiáng)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜。而各財務(wù)軟件公司編寫財務(wù)軟件時從來沒有考慮電算化審計的要求，更不用說提供財務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，為電子數(shù)據(jù)內(nèi)容的自動轉(zhuǎn)換帶來困難，加大了電算化審計的工作內(nèi)容和負(fù)擔(dān)。（2）電算化會計系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)由計算機(jī)會計系統(tǒng)按照軟件程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財物提供方便，增加了電算化審計人員對會計電算化軟件進(jìn)行審計的工作量。因此，電算化審計必然要增加對計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能審查的內(nèi)容，也就意味著電算化審計人員要花費較多的時間和精力了解與審查企事業(yè)單位使用的計算機(jī)會計系統(tǒng)的功能，以證實其數(shù)據(jù)處理是否合法、正確、安全和完整。
4.審計方法的變化。在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法，所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機(jī)輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。因為即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬盤拷貝，利用計算機(jī)還是可以比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機(jī)可以幫助審計人員審閱賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄：可以對眾多的會計事項進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。
二、提高計算機(jī)審計質(zhì)量的對策
轉(zhuǎn)變觀念是先導(dǎo)。推進(jìn)計算機(jī)審計，是審計事業(yè)與時俱進(jìn)、開創(chuàng)信息社會條件下審計工作新局面的客觀要求。若不抓住機(jī)遇適時推進(jìn)計算機(jī)輔審計，掌握主動權(quán)，勢必殃及審計工作的前途命運(yùn)。推進(jìn)計算機(jī)審計，是審計工作求真務(wù)實、貫徹“全面審計、突出重點”指導(dǎo)方針的現(xiàn)實需要。隨著審計工作的發(fā)展，傳統(tǒng)手工“盲人摸象”的審計方式既做不到全面審計，又不能很好地突出重點；推進(jìn)計算機(jī)審計，將審計實務(wù)和計算機(jī)技術(shù)有機(jī)結(jié)合，可以使上述問題迎刃而解。推進(jìn)計算機(jī)審計，是實現(xiàn)審計創(chuàng)新、提升審計成果質(zhì)量水平的有力保證。將計算機(jī)技術(shù)和審計實務(wù)相結(jié)合是個全新的課題，推進(jìn)計算機(jī)審計，以審計技術(shù)創(chuàng)新帶動觀念、方法創(chuàng)新，為提升審計成果質(zhì)量水平提供了強(qiáng)有力的保證。
由此可見，推進(jìn)計算機(jī)審計事關(guān)審計工作前途命運(yùn)，與每名審計人員憂戚相關(guān)，不是要不要推進(jìn)、什么時候推進(jìn)都可以的問題，而是已到非推進(jìn)不可的時候了。審計機(jī)關(guān)要適時改變觀念，充分發(fā)揮計算機(jī)審計優(yōu)勢，充分依靠和調(diào)動全體審計人員特別是計算機(jī)審計骨干的積極性、主動性和創(chuàng)造性，緊密配合，形成合力，把計算機(jī)審計工作推向深入。
三、強(qiáng)化培訓(xùn)是基礎(chǔ)
加大培養(yǎng)能夠擔(dān)當(dāng)計算機(jī)審計復(fù)合型人才的力度，仍是提高計算機(jī)輔審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和重點。（1）要提高培訓(xùn)的針對性、實效性，使培訓(xùn)內(nèi)容能很好滿足推進(jìn)計算機(jī)輔審計的實際需要。（2）要突出重點，培養(yǎng)骨干，以點帶面。在搞好全員計算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，重點要加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)骨干計算機(jī)中高級培訓(xùn)，將其逐步培養(yǎng)和鍛煉成為推進(jìn)計算機(jī)審計的“排頭兵”。（3）培訓(xùn)工作要連續(xù)、系統(tǒng)，滿足不斷推進(jìn)計算機(jī)審計的需要。讓更多審計骨干通過培訓(xùn)、實踐、再培訓(xùn)、再實踐的良性循環(huán)，拓展技能、提高能力，成為推進(jìn)計算機(jī)審計的中堅力量。
四、改進(jìn)方法是關(guān)鍵
1.變繞過計算機(jī)審計為穿過計算機(jī)審計。不同于繞過計算機(jī)審計中以系統(tǒng)輸入、輸出數(shù)據(jù)為審計對象，穿過計算機(jī)審計對計算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)處理的詳細(xì)過程直接進(jìn)行審查，內(nèi)容包括：輸入數(shù)據(jù)的真實性、合法性和完整性，計算機(jī)程序處理邏輯的正確性和控制方法的有效性，計算機(jī)文檔真實性及其控制方法的有效性，系統(tǒng)輸出結(jié)果的正確性。穿過計算機(jī)審計不僅可以利用計算機(jī)處理速度快的優(yōu)點，提高審計工作效率，而且通過對計算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)處理詳細(xì)過程的直接審查，提高審計工作的質(zhì)量。
2.采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)。計算機(jī)輔助審計技術(shù)是以計算機(jī)及相關(guān)的信息技術(shù)為工具，對被審單位計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)檢查、統(tǒng)計抽樣、分析比較、測試數(shù)據(jù)處理流程的一種技術(shù)。目前國外使用的計算機(jī)輔助審計技術(shù)包括：通用審計軟件。數(shù)據(jù)測試法、整體測試實施法和平行模擬法等。這些技術(shù)分別對被審單位計算機(jī)系統(tǒng)的可靠性和輸人輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性加以測試。計算機(jī)系統(tǒng)在會計賬務(wù)處理程序、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、錯弊風(fēng)險、內(nèi)部控制制度、審計對象、審計內(nèi)容及審計線索等方面，具有與手工系統(tǒng)明顯不同的特點。
五、不斷實踐是重點
李金華審計長指出，審計信息化只有與審計實務(wù)相結(jié)合，在審計實踐中開花結(jié)果，它才有強(qiáng)大的生命力。計算機(jī)審計要提前介入審計項目，做好審前調(diào)查。在當(dāng)年審計項目確定之后，要提前采集、轉(zhuǎn)換被審計單位財政財務(wù)數(shù)據(jù)及管理電子數(shù)據(jù)，了解被審計單位信息系統(tǒng)，采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)，并根據(jù)被審計單位信息系統(tǒng)技術(shù)手冊，將所采集到數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為審計人員可以讀懂的數(shù)據(jù)；提前分析數(shù)據(jù)，確定審計重點和整理審計線索，制定切實可行的審計實施方案。
六、完善計算機(jī)審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則是保障
計算機(jī)審計準(zhǔn)則是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計質(zhì)量的保障。制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時一定要考慮我國國情，它應(yīng)當(dāng)側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，對審計人員應(yīng)具備的資格、計算機(jī)審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集方面作出規(guī)范。
前言
就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，化工企業(yè)在審計工作開展過程中仍然存在著某些不可忽視的問題，因而在此背景下為了提高整體審計水平，審計人員在開展審計工作的過程中應(yīng)充分發(fā)揮計算機(jī)技術(shù)的功效，繼而形成高質(zhì)量審計效果，最終為化工企業(yè)的快速發(fā)展贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。以下就是對計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中作用的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)代化工企業(yè)的快速發(fā)展提供有利的文字參考，且?guī)悠洳粩嗤晟谱陨韺徲嬍侄危_(dá)到最佳的審計狀態(tài)。
一、計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的作用
（一）規(guī)范審計管理
計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的應(yīng)用有助于其審計管理逐漸趨向于規(guī)范化的管理狀態(tài)，而其具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，部分審計人員在開展審計工作的過程中始終秉承著傳統(tǒng)的審計方法，繼而導(dǎo)致其在審計的過程中逐漸呈現(xiàn)出審計水平較為低下等問題，但計算機(jī)技術(shù)在審計管理中的運(yùn)用改變了傳統(tǒng)的審計模式，即以電子數(shù)據(jù)包的形式取代了傳統(tǒng)審計過程中紅頭文件等紙性材料，且在一定程度上節(jié)省了部分審計環(huán)節(jié)，達(dá)到了高效率的審計狀態(tài)；第二，計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的作用亦體現(xiàn)在實現(xiàn)了審計工作的合理分工，即將各項工作職責(zé)落實到相關(guān)工作人員身上，并明確其職責(zé)范圍，繼而達(dá)到規(guī)范化審計管理狀態(tài)[1]。
（二）規(guī)范審計作業(yè)
計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的作用亦體現(xiàn)在在一定程度上規(guī)范了審計作用。即計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的運(yùn)用要求審計人員在開展實踐審計工作的過程中應(yīng)嚴(yán)格按照計算機(jī)審計程序來執(zhí)行相關(guān)審計項目，最終形成了規(guī)范化的審計狀態(tài)。其次，計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的運(yùn)用對審計質(zhì)量提出了更高的要求，因而在此背景下審計人員在開展審計工作的過程中應(yīng)提高對此問題的重視程度，且應(yīng)在審計過程中做好審計人員編制及主審復(fù)核內(nèi)容，繼而由此提高整體審計質(zhì)量。此外，計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的應(yīng)用為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供了一個新的監(jiān)督路徑，即促使其通過對審計報告內(nèi)容的查看實時了解到相關(guān)工作人員的工作現(xiàn)狀，繼而在其出現(xiàn)相應(yīng)問題時及時對其操作展開糾正行為。
（三）規(guī)范審計文檔
計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的運(yùn)用有助于審計文檔逐漸趨向于規(guī)范化，而其優(yōu)勢的凸顯具體體現(xiàn)在以下幾個方面。首先由于審計過程較為復(fù)雜，因而在審計的過程中將產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)及信息，但是由于傳統(tǒng)的審計方法無法實現(xiàn)對其信息的有效分類，因而將現(xiàn)代化計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于審計文檔管理中可實現(xiàn)文檔的系統(tǒng)化管理模式，但是基于計算機(jī)技術(shù)的文檔管理要求管理人員在開展審計工作前應(yīng)依據(jù)審計文檔管理現(xiàn)狀規(guī)劃出審計方案、工作底稿及審計報告等模板，繼而促使審計工作人員在開展審計工作的過程中嚴(yán)格按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行審計項目。另外，計算機(jī)技術(shù)在審計文檔管理中的運(yùn)用要求審計部門應(yīng)充分發(fā)揮計算機(jī)功效來構(gòu)建相應(yīng)的模板編制文書，最終為審計文檔管理行為的展開提供有利的基礎(chǔ)保障[2]。
（四）規(guī)范審計質(zhì)量監(jiān)督
計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的運(yùn)用將提高整體審計質(zhì)量監(jiān)督水平，而其具體優(yōu)勢主要體現(xiàn)在基于計算機(jī)技術(shù)的基礎(chǔ)上企業(yè)各領(lǐng)導(dǎo)實現(xiàn)了實時監(jiān)督行為，即領(lǐng)導(dǎo)層面可通過對計算機(jī)中權(quán)限控制功能的運(yùn)用來監(jiān)測審計人員整體工作質(zhì)量，并促使審計人員在實際工作開展過程中能始終保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，且提高整體審計水平，達(dá)到最佳的審計狀態(tài)。此外，計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的作用亦體現(xiàn)在其在一定程度上記錄了審計人員的作業(yè)行為，繼而促使化工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在開展實踐管理的過程中可隨時了解到審計人員的工作質(zhì)量，且對方其實踐工作期間存在的問題展開指導(dǎo)行為，避免操作錯誤行為的發(fā)生影響到整體審計水平。從以上的分析中即可看出計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的運(yùn)用存在著一定的優(yōu)勢，因而應(yīng)提高對其的關(guān)注度[3]。
二、計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的具體應(yīng)用
（一）建立審計數(shù)據(jù)庫
就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的應(yīng)用實現(xiàn)了審計數(shù)據(jù)庫的建構(gòu)，審計數(shù)據(jù)庫的建構(gòu)有助于審計機(jī)構(gòu)審計資料存儲的規(guī)范性，為此，應(yīng)提高對其的重視程度。此外，審計數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建為審計人員審計工作的展開提供了大量可供參考的數(shù)據(jù)信息，即促使其在實際工作開展過程中可充分利用審計數(shù)據(jù)庫的渠道來獲取自身所需的數(shù)據(jù)及信息，達(dá)到規(guī)范化審計狀態(tài)。同時，審計數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建也在一定程度上節(jié)省了審計時間，為此，應(yīng)將審計數(shù)據(jù)庫構(gòu)建措施落到實處，最終達(dá)到高效率的審計狀態(tài)。另外，審計數(shù)據(jù)庫的建立也為審計人員提供了查閱歷史資料及歷年審計報告的平臺，最終滿足了當(dāng)代化工審計工作開展條件[4]。
（二）構(gòu)建信息化審計系統(tǒng)
信息化審計系統(tǒng)的構(gòu)建也是計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中運(yùn)用的一種表現(xiàn)形式，而對于此應(yīng)從以下幾個方面入手：第一，審計部門在運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)開展工作的過程中應(yīng)依據(jù)審計工作開展現(xiàn)狀構(gòu)建相應(yīng)的審計工作專用的計算機(jī)平臺，繼而促使審計人員在實際工作開展過程中可通過此平臺高效率的完成相應(yīng)的審計工作項目；第二，信息化審計系統(tǒng)的構(gòu)建實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)資源的共享，并促使審計工作人員從原有的單一靜態(tài)審計模式轉(zhuǎn)化為靜態(tài)到動態(tài)結(jié)合的審計監(jiān)督過程，提高了整體審計質(zhì)量。從以上的分析中即可看出，信息化審計系統(tǒng)的構(gòu)建有助于審計工作的有序開展，因而應(yīng)將其落實到實踐管理中，達(dá)到最佳的審計狀態(tài)[5]。
（三）進(jìn)行日常審計管理
計算機(jī)技術(shù)亦可應(yīng)用于日常審計管理中，首先審計人員在實際工作開展過程中可運(yùn)用計算機(jī)輔助審計軟件來進(jìn)行年度審計計劃的編制工作，提高編制內(nèi)容的精準(zhǔn)性，且實現(xiàn)審計工作環(huán)節(jié)的有效劃分，并促使審計工作人員在實際工作開展過程中嚴(yán)格按照審計計劃來執(zhí)行，達(dá)到高效率的審計工作狀態(tài)。其次，計算機(jī)輔助審計軟件還具備記錄審計執(zhí)行情況及安排審計工作任務(wù)的功能，因而應(yīng)強(qiáng)化對其的應(yīng)用，繼而由此形成規(guī)范化的日常審計管理狀態(tài)。再次，計算機(jī)技術(shù)在化工審計工作中的應(yīng)亦體現(xiàn)在其實現(xiàn)了對審計檔案的有效管理，因而在此背景下當(dāng)代審計工作人員在實際工作開展過程中應(yīng)提高自身計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用水平，且將自身所掌握的計算機(jī)知識應(yīng)用于實踐工作中，提高整體審計質(zhì)量[6]。
（四）采用電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計
就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，電算化系統(tǒng)審計行為的展開應(yīng)從以下幾個方面入手：第一，審計人員在實際工作開展過程中應(yīng)通過賬簿憑證的瀏覽查詢方式來獲取相關(guān)的審計線索，繼而提高賬款審計的精準(zhǔn)性，達(dá)到最佳的審計狀態(tài)。此外，賬簿憑證瀏覽查詢功能的實現(xiàn)給予了審計人員一定的自由操作空間，為此，應(yīng)提高對其的重視程度；第二，電算化審計行為的展開為審計人員提供了辨別賬套真?zhèn)蔚墓δ埽创偈蛊湓趯徲嫻ぷ鏖_展過程中可利用審計軟件導(dǎo)出相關(guān)虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，達(dá)到精準(zhǔn)化的審計狀態(tài)；第三，電算化審計系統(tǒng)的運(yùn)用體現(xiàn)在其實現(xiàn)了統(tǒng)計抽樣審計行為，即促使審計人員可在實際工作開展過程中借助計算機(jī)輔助審計技術(shù)來及時、客觀、公正的開展審計行為，達(dá)到最佳的審計效果；第四，通過對審計輔助軟件查詢功能的運(yùn)用亦可實現(xiàn)異常項目的篩選，即在審計過程中可基于不常變動會計科學(xué)的基礎(chǔ)上篩選出異常的數(shù)據(jù)信息，形成規(guī)范化審計行為。此外，對審計輔助軟件查詢功能的應(yīng)用亦可有效降低審計風(fēng)險，因而應(yīng)提高對其的重視程度[7]。
論文摘要:電算化會計信息系統(tǒng)對審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)、審計準(zhǔn)則和審計人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進(jìn)計算機(jī)審計,以提高審計質(zhì)量,實現(xiàn)審計資源和信息共享,降低審計風(fēng)險,充分發(fā)揮審計監(jiān)督維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政高效政府建設(shè)中的重要作用。
會計電算化就是把以電子計算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。采用會計電算化來進(jìn)行財務(wù)核算及財務(wù)管理,大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息。
同時,也給現(xiàn)代審計理論和審計實務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。
1實施計算機(jī)審計以防范檢查風(fēng)險
電算化會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計資料打印出來,形成分類的書面會計賬簿資料;
另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。
能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進(jìn)行實質(zhì)性測試時充分利用發(fā)揮計算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核,控制檢查風(fēng)險。
在對證、賬、表進(jìn)行審計時,除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對,進(jìn)一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項公式的設(shè)置是否正確。
進(jìn)行實質(zhì)性測試要適應(yīng)會計電算化的要求,盡可能使用審計專用軟件實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)從會計核算軟件到審計軟件的轉(zhuǎn)換,由審計軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作,審計人員應(yīng)著重對審計項目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運(yùn)用有效的審計分析方法進(jìn)行分析與評價,不斷地修改、充實和完善審計計劃,執(zhí)行切實可行的審計程序,深層次地審核審計單位會計數(shù)據(jù)的真實性,識別虛假或失真的電算化會計信息,控制誤受風(fēng)險以全面實現(xiàn)審計目標(biāo)。
2計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計
存儲在計算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時所需審計證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時,就必須有足夠多的審計證據(jù)以支持審計報告。會計電算化的實踐表明,盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制,以增強(qiáng)會計數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時,總將其與紙質(zhì)憑證再作驗證。從長遠(yuǎn)看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計風(fēng)險。
3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險
控制風(fēng)險是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時,審計風(fēng)險才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。
因而,在對電算化會計系統(tǒng)進(jìn)行審計時首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。
首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責(zé)任是會計軟件的使用單位,是由人工實施的控制,獨立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實施電算化的實際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨立,根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的,幫助確定合理的審計程序,決定審計工作的重點和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風(fēng)險。
4制定和完善新的審計準(zhǔn)則
我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實際情況,一些新增審計內(nèi)容在審計準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計準(zhǔn)則時,要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗。
在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價,應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計人員應(yīng)具備的資格;2)審計證據(jù)的收集;3)計算機(jī)審計過程及相關(guān)的審計技術(shù);4)審計工作的質(zhì)量控制等。
制定有關(guān)電算化審計準(zhǔn)則和制度,是目前審計工作的迫切需要。
5開展審計技術(shù)和方法的研究
由于計算機(jī)處理和手工處理有很多不同點,從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機(jī)審計技術(shù)和工具。計算機(jī)審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。
因此,要大力開展對計算機(jī)審計技術(shù)和方法的研究,如審計管理計算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù),以盡快實現(xiàn)利用計算機(jī)審計。
6加快審計軟件的開發(fā)
審計軟件是計算機(jī)審計不可缺少的技術(shù)工具,沒有良好的計算機(jī)審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。
審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。
進(jìn)而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術(shù)與會計電算化同步。利用計算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序,可以進(jìn)行大量的審計比較、抽樣及核對工作,收集審計證據(jù),減輕審計人員工作強(qiáng)度;事先用計算機(jī)設(shè)計測試案例,后用于測試被審單位的會計程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計工作;審計員利用計算機(jī)存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時調(diào)用,便于審計工作的開展;利用計算機(jī)對審計資料進(jìn)行統(tǒng)計匯總,編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件,提高審計工作質(zhì)量。
審計軟件既可以加快審計工作的效率,又有利于提高審計質(zhì)量,加強(qiáng)審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨立開發(fā)審計軟件。另外,要加強(qiáng)國際交流,引進(jìn)計算機(jī)軟件技術(shù),縮短計算時間。
7加快審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)
計算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計人員必須要更新知識,不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。
審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現(xiàn)有審計人員在計算機(jī)、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機(jī)審計技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計工作;
7.2購買必要的審計軟件,對復(fù)雜的財務(wù)軟件的審計聘請計算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;
7.3開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計,控制用戶計算機(jī)輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計算機(jī)審計配套課程的教育。
7.4同時適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計人才。
8結(jié)束語
由上述可見,會計電算化給審計提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電化的要求。開展計算機(jī)審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。一方面,逐漸實現(xiàn)審計手段的計算機(jī)化,即利用計算機(jī)進(jìn)行計算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計。另一方面,審計部門內(nèi)部的各項管理工作和檔案、報表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實現(xiàn)了計算機(jī)化。
運(yùn)用計算機(jī)審計能夠提高審計效率,確保審計時效;降低審計風(fēng)險,保證審計項目質(zhì)量;突出審計工作重點,豐富審計手段;改變傳統(tǒng)的管理方式,提高辦公自動化水平。隨著計算機(jī)技術(shù)在各個行業(yè)的進(jìn)一步推廣和應(yīng)用,計算機(jī)審計的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個行業(yè)審計工作的各個方面。
為了認(rèn)真貫徹全市審計信息化工作會議精神，積極落實《市十二五審計信息化發(fā)展實施意見》和《市審計局關(guān)于全市2013年信息化工作的實施意見》，按照省廳科學(xué)把握“六對關(guān)系”，深入實施“八項重點”要求,把握好傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計的關(guān)系。由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計奮進(jìn)，在系統(tǒng)化管理、全方位監(jiān)督、科技化手段上下功夫,圍繞增強(qiáng)信息化環(huán)境下的審計監(jiān)督能力，深入實施計算機(jī)審計,現(xiàn)就2013年我局信息化建設(shè)提出如下實施意見。
一、主要目標(biāo)及任務(wù)
（一）計算機(jī)審計規(guī)范化建設(shè)
近年來，審計署陸續(xù)了多個計算機(jī)審計實務(wù)公告，涉及計算機(jī)審計的各個方面，有審前調(diào)查指南、方法語言編制規(guī)范、方法體系基本規(guī)劃、各類業(yè)務(wù)審計數(shù)據(jù)規(guī)劃、各類業(yè)務(wù)審計方法體系等，計算機(jī)審計的規(guī)范化日益提高，各科室在今年及以后開展計算機(jī)審計時，務(wù)必遵照實務(wù)公告的要求執(zhí)行。
今年上級機(jī)關(guān)將繼續(xù)開展計算機(jī)審計方法、方法體系的征集工作，各科室在認(rèn)真組織學(xué)習(xí)計算機(jī)審計方法體系相關(guān)規(guī)范基礎(chǔ)上，組織好審計人員按規(guī)范要求撰寫審計方法。要求各業(yè)務(wù)科室（除投資中心外）至少上交一個審計方法，并明確落實項目及負(fù)責(zé)人，列入年度計算機(jī)審計項目計劃表（計算機(jī)審計項目計劃表詳見附件）。
（二）繼續(xù)深化OA與AO的應(yīng)用，實現(xiàn)全覆蓋
要全面普及應(yīng)用AO2011版，對審計事項的編寫要標(biāo)準(zhǔn)化，財務(wù)數(shù)據(jù)必須采集，審計底稿要在AO中編寫，相關(guān)證據(jù)要上傳到AO并與底稿關(guān)聯(lián)。審計實施過程中，各審計組在每星期一上傳數(shù)據(jù)包，及時與OA進(jìn)行交互，傳送相關(guān)的審計證據(jù)和審計底稿，為領(lǐng)導(dǎo)決策和項目管理服務(wù)。在審計結(jié)束后，五天內(nèi)上傳完整的數(shù)據(jù)包到OA。
以O(shè)A為支撐平臺，落實審計準(zhǔn)則的各項要求，探索建立對審計項目方案、審計記錄與取證、審計報告與審計決定、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等全過程審計復(fù)核與審理的質(zhì)量控制數(shù)字化。上級機(jī)關(guān)統(tǒng)一項目已全面應(yīng)用“統(tǒng)一組織項目管理”功能，各科室審計人員要熟悉此功能及RTX（審計專網(wǎng)用即時通信工具）的各項操作，以便順利完成統(tǒng)一組織項目，我局自定項目已全部列入OA新項目計劃管理，各科室要按照要求組織自定項目的管理及應(yīng)用。
各業(yè)務(wù)科室確定一個以上計算機(jī)審計重點項目，至少上報一個以上AO實例，全局確定一個優(yōu)秀計算機(jī)審計項目，并要具體落實項目及責(zé)任人，列入年度計算機(jī)審計項目計劃表（詳見附件）。
（三）繼續(xù)推進(jìn)信息系統(tǒng)審計
鼓勵各科室積極探索信息系統(tǒng)審計，并將項目實踐經(jīng)驗總結(jié)為信息系統(tǒng)審計案例。信息系統(tǒng)審計項目已列入年度審計計劃，具體實施方法參見《省計算機(jī)審計工作指南》（浙審辦計〔2007〕89號）。
（四）繼續(xù)加強(qiáng)網(wǎng)站建設(shè)，提高網(wǎng)站應(yīng)用水平。
我局已在互聯(lián)網(wǎng)及審計專網(wǎng)上建設(shè)網(wǎng)站，要根據(jù)《市審計機(jī)關(guān)信息化工作考核辦法》的要求維護(hù)審計網(wǎng)站，繼續(xù)充實網(wǎng)站內(nèi)容，提高網(wǎng)站點擊率，推行網(wǎng)上政務(wù)公開，發(fā)揮對外宣傳及經(jīng)驗交流的作用。
（五）開展計算機(jī)審計理論研究
審計署及省廳審計學(xué)會組織計算機(jī)審計方面的課題研究，各科室要積極參與，開展計算機(jī)審計方面的課題研究。
二、工作重點及主要措施
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)
局審計信息化建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌規(guī)劃信息化工作，計算機(jī)技術(shù)小組充分發(fā)揮在技術(shù)攻關(guān)和推廣實用技術(shù)方面的作用。把信息化建設(shè)的任務(wù)分解落實到責(zé)任科室，責(zé)任到人，確保審計信息化工作的有效推進(jìn)。
（二）集中力量抓重點
1．落實任務(wù)，明確責(zé)任。一是每個業(yè)務(wù)科室確定一個項目作為計算機(jī)審計重點，并且明確責(zé)任人員，完成需要上交的各項任務(wù)。全局確定一個合適的項目進(jìn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)審計。二是落實各項基礎(chǔ)性工作的責(zé)任人員，分管領(lǐng)導(dǎo)對所分管科室的審計項目每周至少一次查閱數(shù)據(jù)包上傳情況，并批復(fù)。業(yè)務(wù)科室審計組長負(fù)責(zé)審計項目的AO與OA交互，業(yè)務(wù)公文流轉(zhuǎn)等各項工作。計算機(jī)審計中心負(fù)責(zé)管理維護(hù)全局計算機(jī)軟硬件及網(wǎng)絡(luò)平臺，管理維護(hù)審計網(wǎng)站及推進(jìn)數(shù)據(jù)庫建設(shè),指導(dǎo)檢查計算機(jī)審計工作情況。
2．協(xié)調(diào)力量，保證時間。要做好計算機(jī)審計，各科室審計項目負(fù)責(zé)人需要花費較多的時間和精力，所以項目時間安排要充足，早作準(zhǔn)備。各科室的計算機(jī)審計項目主審由各科室計算機(jī)技術(shù)小組成員擔(dān)任，以便審計力量的更好發(fā)揮。
3．全程管理，及時調(diào)整。局信息化建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組對于計算機(jī)審計重點項目進(jìn)行全程跟蹤管理。審計組在審計準(zhǔn)備階段集中組成員的智慧提出計算機(jī)審計思路,集中計算機(jī)小組成員的力量制定詳細(xì)的計算機(jī)審計方案，審計實施階段抓好審計方案及審計思路的落實，發(fā)現(xiàn)新的審計思路時，根據(jù)實際情況及時調(diào)整審計方案及審計方向，必要時可提請外援解決難題。審計終結(jié)階段及時提升審計成果，總結(jié)出高質(zhì)量的審計信息、AO應(yīng)用實例、計算機(jī)審計方法等審計成果。
（三）加強(qiáng)信息安全保護(hù)
加強(qiáng)信息安全的組織領(lǐng)導(dǎo)工作，建立健全安全管理制度。統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)本單位的信息安全保護(hù)工作。
（四）完善激勵機(jī)制，提升成果、提高質(zhì)量
2013年，我局將組織計算機(jī)審計能手評比、計算機(jī)審計項目評比等激勵考核機(jī)制，并將計算機(jī)審計工作作為重點工作之一納入科室考核。
關(guān)鍵詞:計算機(jī) 基建監(jiān)理 信息管理
隨著我國科學(xué)技術(shù)的巨大發(fā)展,計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用的范圍越來越廣泛,幾乎已經(jīng)滲透到社會工作的各個領(lǐng)域,對我國社會的全面發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。當(dāng)然,基建工程也毫不例外,不僅促進(jìn)了施工工藝的改善、新型建筑材料的研制,而且促進(jìn)了現(xiàn)代基建工程效率的提高和發(fā)展,在一定意義上說,計算機(jī)技術(shù)已經(jīng)給現(xiàn)代建筑工程帶來跨越式的發(fā)展。
一、計算機(jī)技術(shù)在質(zhì)量檢測中的應(yīng)用
在基建項目的質(zhì)量監(jiān)督與控制中,混凝土的質(zhì)量檢測與控制是其中最重要的一部分,應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)將對提高建筑產(chǎn)品的質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益,起到重要作用。當(dāng)前,混凝土材料質(zhì)量檢測中的計算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)有了比較大的發(fā)展,出現(xiàn)了一批用于實驗管理和報表打印的計算機(jī)軟件。例如實驗室管理軟件TZlabs10、TUS2002,主要用于建筑材料檢測實驗室的管理。計算機(jī)管理材料檢測試工作,具有諸多優(yōu)點:1.強(qiáng)大的統(tǒng)計查詢功能。計算機(jī)化管理為混凝土材料檢測試驗信息的利用提供了方便快捷的統(tǒng)計查詢手段,為建筑主管部門對工程質(zhì)量的監(jiān)督與控制提供參考。2.計算機(jī)輔助混凝土配合比設(shè)計。設(shè)計出強(qiáng)度合格、經(jīng)濟(jì)的混凝土配合比的信息,建立存儲配合比信息的配料單庫以及原材料信息庫。比如混凝土攪拌站可以使用已建立的信息庫對原材料進(jìn)行設(shè)計,大大加快了混凝土的制作以及準(zhǔn)確性。
二、計算機(jī)技術(shù)在基建監(jiān)理中的應(yīng)用
計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用監(jiān)理行業(yè),進(jìn)行了大量的信息處理與監(jiān)理總控制目標(biāo),保證監(jiān)理過程中采用標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的方法進(jìn)行。利用計算機(jī)輔助建設(shè)監(jiān)理已成為一種快捷有效的手段,從而可以提高監(jiān)理工作效率,提高監(jiān)理業(yè)務(wù)水平。計算機(jī)在監(jiān)理的應(yīng)用,1.計算機(jī)輔助監(jiān)理的應(yīng)用在投資控制中,針對投資控制的敏感性、復(fù)雜性和效益性。2.計算機(jī)應(yīng)用到進(jìn)度控制中的。利用計算機(jī)對工程的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行計算、調(diào)整和優(yōu)化,特別是大中型工程。對已經(jīng)監(jiān)理工程師審查、確認(rèn)的施工組織設(shè)計和公尺進(jìn)度計劃,連同分部分項工程進(jìn)度計劃,一并用網(wǎng)絡(luò)計劃數(shù)據(jù)形式輸入計算機(jī),進(jìn)行優(yōu)化和分析,輸出網(wǎng)絡(luò)計劃和進(jìn)度計劃,作為監(jiān)理工程進(jìn)度的依據(jù),并監(jiān)督施工單位按此計劃落實月進(jìn)度計劃。施工單位將月進(jìn)度計劃執(zhí)行情況上報監(jiān)理公司,監(jiān)理公司將此數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)進(jìn)行分析和調(diào)整,輸出下個月可行的進(jìn)度計劃。
三、計算機(jī)技術(shù)在信息管理中的應(yīng)用
按工程、施工單位、材料、設(shè)備、索賠原因、質(zhì)量等進(jìn)行統(tǒng)一編碼,并利用這些具有規(guī)律性、通用性的編碼進(jìn)行核算、統(tǒng)計和編制報表。可將建設(shè)監(jiān)理工作中使用規(guī)范化的表格輸入計算機(jī)中,使得建筑工程的管理更加科學(xué)、高效。在建筑工程項目審計中的應(yīng)用應(yīng)規(guī)范和完善建筑市場,提高投資利用率,加強(qiáng)工程審計工作。具體內(nèi)容有:
1.待審計工程的投資決算。根據(jù)待審計工程的數(shù)據(jù),即工程量、實際采用的施工方案以及施工過程中發(fā)生的基本數(shù)據(jù),利用有關(guān)定額、取費標(biāo)準(zhǔn)及其他國家和地方相關(guān)法規(guī),核算待審計工程的投資情況,并輸出投資決算結(jié)果。2.待審計工程與其他類似工程的比較分析,對待審計工程進(jìn)行比較全面地評估。3.定額管理。待審計工程投資決算的主要依據(jù)是國家、地方及企業(yè)內(nèi)部定額,根據(jù)這些定額、取費標(biāo)準(zhǔn)及施工單位實際采用的施工方案,以及實際采用的人工、機(jī)械臺班、材料等用量來計算工程投資。定額管理模塊主要功能就是對定額數(shù)據(jù)庫進(jìn)行維護(hù),包括對定額的輸入、刪除和修改。4.數(shù)據(jù)代碼管理。為管理使用方便,對待審計工程、取費標(biāo)準(zhǔn)、材料、人工、機(jī)械等進(jìn)行編碼,這可使計算機(jī)過程簡便。5.已建工程數(shù)據(jù)庫管理。已建工程數(shù)據(jù)庫主要存貯建筑面積、結(jié)構(gòu)形式、總用工、總投資、各分項工程的工程量,各種材料用量及其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其主要目的是積累資料,為以后工程審計提供參考。利用該數(shù)據(jù)庫可對待審計工程進(jìn)行評估分類。該模塊的主要功能就是對已建工程基本數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù),主要包括對數(shù)據(jù)的瀏覽、查詢、輸入、刪除和修改。6.模型庫管理。除了對待審計工程進(jìn)行工程決算以外,建筑工程審計系統(tǒng)還能對其進(jìn)行科學(xué)評估和分類。而評估分類所采用的數(shù)學(xué)模型是由模型庫提供的。模型庫管理模塊的主要功能就是對數(shù)學(xué)模型進(jìn)行維護(hù),所采用的數(shù)學(xué)模型包括模糊綜合評判、層次分析法、模糊聚類分析等。
隨著計算機(jī)技術(shù)在基建領(lǐng)域的應(yīng)用,通過因特網(wǎng)或企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)就可訪問共享數(shù)據(jù)庫,從而節(jié)省了時間、資源和資金,提高了工作效率和工作質(zhì)量,帶動了基建工程設(shè)計、施工管理、工程監(jiān)理、基建經(jīng)濟(jì)等方面實現(xiàn)了有序、穩(wěn)定、健康地進(jìn)行,讓我國的建筑工程與國際接軌,加快發(fā)展和完善計算機(jī)技術(shù)在基建工程中的應(yīng)用,實現(xiàn)我國基建工程的可持續(xù)發(fā)展,提供更多優(yōu)質(zhì)的建筑產(chǎn)品。
參考文獻(xiàn):
[1]王守清.計算機(jī)輔建教材.清華大學(xué)出版社,1996.5.
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;計算機(jī);審計
審計署從1998年開始明確信息化建設(shè),到2002年5月“金審工程”正式啟動作為標(biāo)志審計信息化建設(shè)進(jìn)入飛速發(fā)展的階段。在金融審計領(lǐng)域,由于金融企業(yè)實行電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理,數(shù)據(jù)復(fù)雜、多樣化的特點,決定了金融審計必須運(yùn)用信息化審計技術(shù),即運(yùn)用計算機(jī)審計來提高工作效率、實現(xiàn)審計目標(biāo)、創(chuàng)造審計信息化的新模式。本文結(jié)合實際,談?wù)剬ι虡I(yè)銀行審計中運(yùn)用計算機(jī)審計的幾點體會和思考:
1金融審計必須開展計算機(jī)審計
金融企業(yè)業(yè)務(wù)量大、數(shù)據(jù)量大、貸款檔案和會計憑證多,在傳統(tǒng)的手工審計下,只能根據(jù)報表、明細(xì)帳、內(nèi)外審計報告等有關(guān)資料進(jìn)行經(jīng)驗分析,確定抽查的重點和對象,這種方式帶有一定的不確定性和偶然性,難以全面性反映問題,但若采用詳查方式人力物力又難以組織和實施。計算機(jī)審計的開展,使金融審計人員能夠從大量原始、繁瑣的數(shù)據(jù)和枯燥、重復(fù)的手工操作中解脫出來,運(yùn)用計算機(jī)知識從容的提取、分析和判斷被審計單位海量的財務(wù)、業(yè)務(wù)信息,擴(kuò)大了審計覆蓋面,提高了審計效率和審計質(zhì)量。
2審計方法的改變決定審計項目組織管理模式的變化
手工審計下一般根據(jù)審前調(diào)查的情況,以資產(chǎn)或者貸款規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)初步確定抽查的支行,審計人員分成幾個小組到抽查支行進(jìn)行審計,審計中接觸和詢問較多的部門主要是總行和各支行的財會部、信貸部。采用計算機(jī)審計后,針對目前商業(yè)銀行將散布在各個分支銀行和營業(yè)網(wǎng)點的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù),向總行進(jìn)行上收的數(shù)據(jù)大集中,實行扁平化管理的“大總行、小分行”模式,審前調(diào)點集中于總行一級,接觸較多的是銀行計算機(jī)系統(tǒng)管理部門,審計人員首先在該部門了解系統(tǒng)的基本情況,然后根據(jù)需求下載和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù),獲取審計所需要的電子數(shù)據(jù),集中力量對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理,提出有疑點的數(shù)據(jù),確定審計重點和審計線索,審計進(jìn)點后就可以安排審計組對相關(guān)支行進(jìn)行重點和有針對性的審計,避免了現(xiàn)場審計的盲目性。另一方面計算機(jī)審計需要審計人員與計算機(jī)技術(shù)人員的相互溝通和配合。金融審計人員可以獨立操作簡單的查詢、篩選、統(tǒng)計、分析功能,比如利用關(guān)鍵字查詢銀行自辦實體,統(tǒng)計貸款大戶的貸款總額等。
3審計內(nèi)容從電子數(shù)據(jù)審計發(fā)展到嘗試對計算機(jī)系統(tǒng)的審計
商業(yè)銀行的計算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般分為財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩部分,計算機(jī)審計按審計對象大致可分為兩類:一類是電子數(shù)據(jù)審計,即通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證,發(fā)現(xiàn)和查找問題,實現(xiàn)審計目標(biāo);二是對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計,是一個通過收集和評價審計證據(jù),對其系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。商業(yè)銀行數(shù)據(jù)實行大集中后風(fēng)險也更加集中,如系統(tǒng)受到黑客攻擊或不法分子利用系統(tǒng)的安全漏洞實施犯罪,系統(tǒng)程序設(shè)計上存在不足造成數(shù)據(jù)核算和處理不完整不準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)集中后對于銀行的風(fēng)險管理,特別是對操作風(fēng)險管理和災(zāi)難備份系統(tǒng)建設(shè)提出了更高的要求。所以,在電子數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)上對處理、存儲電子數(shù)據(jù)的計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計顯得尤為必要。
4確定計算機(jī)審計的范圍和重點是關(guān)鍵
商業(yè)銀行常用的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)有Orale、Sybase、DB2等,由于銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)品種較多,其對應(yīng)開發(fā)的系統(tǒng)也較多,如我們對某商業(yè)銀行審前調(diào)查了解到該行使用的系統(tǒng)總體分為綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)三大類,各類下又分為若干的子系統(tǒng),如果對這些系統(tǒng)都審計一遍,顯然審計資源是無法滿足的。為此,就需要審計人員深入了解銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)及在業(yè)務(wù)中計算機(jī)的實際應(yīng)用情況,結(jié)合審計目標(biāo)、以往審計情況、審計人員經(jīng)驗和已取得的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)字典和數(shù)據(jù)庫說明等技術(shù)資料,進(jìn)行審計需求分析,確定能利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的具體問題,確定審計范圍和重點,然后根據(jù)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系等建立分析性“中間表”和審計分析模型進(jìn)行審計。該次審計我們結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債損益審計的要求、該行自行開發(fā)系統(tǒng)特點、存貸款計息情況審計較少等情況,最終選擇將與財務(wù)報表直接相關(guān)的核心系統(tǒng)、貸款業(yè)務(wù)系統(tǒng)、存貸款計息系統(tǒng)、銀行承兌匯票系統(tǒng)作為審計范圍和重點,大大提高了審計效率,實現(xiàn)了審計目標(biāo)。
5傳統(tǒng)審計方法與計算機(jī)審計有機(jī)結(jié)合,確保審計質(zhì)量
計算機(jī)審計提高了工作效率、降低了審計成本,擴(kuò)展了審計范圍,使審計人員可以對審計內(nèi)容進(jìn)行全面、迅速、有效的分析,但同時也存在一定的局限性和風(fēng)險。一方面審計人員運(yùn)用Access、Excel、SQLServer等工具軟件審查問題,當(dāng)審計人員掌握的情況不充分、分析不深入時,編制的程序就會存在不足,而計算機(jī)運(yùn)行是客觀的執(zhí)行,并沒有主觀的判斷,得出的數(shù)據(jù)和結(jié)果就不一定準(zhǔn)確,有時還會出現(xiàn)較大的差異。所以在審計工作中,要對計算機(jī)審計程序運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行抽查驗證,檢查結(jié)果的準(zhǔn)確性,根據(jù)抽查的反饋情況逐步調(diào)整、完善程序,得到正確的審計結(jié)果。另一方面如果被審計單位計算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)存在虛假、修改等情況或者審計人員過分依賴計算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果,而沒有對各種疑點線索進(jìn)行必要的復(fù)查,都會形成審計風(fēng)險。所以,應(yīng)該明確計算機(jī)審計并不能夠完全代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計方法和技術(shù)。在加快計算機(jī)審計的研究和發(fā)展的同時,也要將調(diào)閱被審計單位資料、進(jìn)行抽樣審計、問卷調(diào)查、延伸審計等傳統(tǒng)的審計方式和方法與計算機(jī)審計有機(jī)結(jié)合,確保審計質(zhì)量。
6提高計算機(jī)審計能力是一個漸進(jìn)的過程,需要多方面改進(jìn)和完善
傳統(tǒng)的手工審計向計算機(jī)輔助審計轉(zhuǎn)變是必然的趨勢,計算機(jī)審計能力決定審計的效果和質(zhì)量。為了提高計算機(jī)審計能力,應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)和完善:一是加快審計信息化建設(shè),提高硬件設(shè)施和審計軟件功能。針對銀行的海量數(shù)據(jù),審計機(jī)關(guān)應(yīng)該全面提升硬件存儲設(shè)備和審計軟件等方面的性能,提高數(shù)據(jù)的處理能力,有條件的可開展審計現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計。二是提高審計人員計算機(jī)審計水平。地方審計機(jī)關(guān)特別是西部地區(qū)、基層審計局由于審計對象即地方金融機(jī)構(gòu)較少、審計規(guī)模較小、審計人員計算機(jī)水平不高等原因,使審計人員運(yùn)用計算機(jī)審計的鍛煉和學(xué)習(xí)機(jī)會相對較少,其審計能力和效果與審計署特派辦相比還存在一定的差距。為此要提高計算機(jī)審計水平,應(yīng)加大培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)的力度,提高對審計軟件的應(yīng)用水平,如有條件可以派業(yè)務(wù)骨干參加審計署組織的大型銀行審計進(jìn)行“練兵”,培養(yǎng)既懂審計業(yè)務(wù)又懂計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合性人才,在審計中歸納銀行計算機(jī)系統(tǒng)的特點,開發(fā)一些實用的操作小程序。三是審計人員更新思想觀念,創(chuàng)新思維方式。通過建立良好的激勵機(jī)制和學(xué)習(xí)氛圍,提高審計人員學(xué)習(xí)、應(yīng)用計算機(jī)審計技術(shù)的主動性和積極性,鼓勵審計人員相互交流、積極探索銀行計算機(jī)審計方面的方法和經(jīng)驗。四是加強(qiáng)計算機(jī)審計質(zhì)量控制,降低審計風(fēng)險。提高審計人員的風(fēng)險意識,加強(qiáng)對審計人員的專業(yè)教育和職業(yè)道德教育,加強(qiáng)計算機(jī)審計法制化建設(shè),規(guī)范審計程序和審計證據(jù)的取得,注意數(shù)據(jù)的安全和保密。注重計算機(jī)審計的事前與事中審計,加強(qiáng)對內(nèi)部控制的了解和分析,合理評估銀行的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,降低審計風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量的好壞，直接影響到審計成果的應(yīng)用。夯實基礎(chǔ)工作，是提升審計工作質(zhì)量的保證。因此，必須從打牢審計基礎(chǔ)工作、提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)人手，加快計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)的建設(shè)，在實際審計業(yè)務(wù)實踐中強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，真抓實干，樹立提高審計工作質(zhì)量的意識，提高審計報告的質(zhì)量，全面提升審計服務(wù)能力。
一、強(qiáng)化培訓(xùn)。提高審計人員的業(yè)務(wù)勝任能力
（一）牢固樹立人才強(qiáng)審意識，切實提高審計人員綜合素質(zhì)
審計部門要加快人才培養(yǎng)，搞好現(xiàn)有職工的培訓(xùn)工作，使審計人員適應(yīng)新形勢下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。通過加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、法律法規(guī)、審計業(yè)務(wù)知識以及其他綜合知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加快人才的培養(yǎng)：更新知識，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計人員的整體素質(zhì)：合理搭配審計力量，發(fā)揮整體優(yōu)勢：調(diào)整審計人員知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)更多適合審計轉(zhuǎn)型的復(fù)合型人才，形成技術(shù)創(chuàng)新團(tuán)隊，促進(jìn)審計人員增強(qiáng)分析問題、創(chuàng)造性開展審計工作的能力。
（二）加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)能力，順利實施審計過程
審計人員業(yè)務(wù)溝通協(xié)調(diào)能力的高低，直接影響審計過程的實施。因此，提高審計人員的溝通協(xié)調(diào)能力，對實施審計過程極為關(guān)鍵。
一是要端正思想，站在為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的角度去考慮問題。這樣才能使被審單位覺得審計人員與自己的目標(biāo)一致，容易取得被審單位的理解與支持。以便更好地實施審計過程。
二是要加強(qiáng)與被審單位的業(yè)務(wù)交流。審計工作只有得到被審單位的積極配合才能順利實施。審計人員開展審計工作時要遵守審計職業(yè)道德和審計工作制度。同時，審計部門也要加大審計宣傳力度，宣傳審計工作的良好效益，使被審單位了解審計工作，消除誤解，端正認(rèn)識，進(jìn)一步理解、支持和配合審計工作。
（三）創(chuàng)新思維，站在更高的層面上提出有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的審計建議.為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)
內(nèi)部審計的主要功能是服務(wù)與監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計人員一定要創(chuàng)新思維，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和全局的高度考慮問題，要在發(fā)現(xiàn)問題、糾錯問題的同時，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險管理、生產(chǎn)經(jīng)營等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并用獨立、專業(yè)的眼光進(jìn)行分析、提煉，為企業(yè)改善管理、提高效益和可持續(xù)發(fā)展提出高層次的審計建議。
二、強(qiáng)化審計基礎(chǔ)工作，提高審計工作質(zhì)量
（一）細(xì)化審計方案制定環(huán)節(jié)，著力提高審計方案的操作性
制定審計方案，就是要確定審計工作的具體操作思路、方法以及需要達(dá)到的目的。這項工作關(guān)系到具體審計項目能否高質(zhì)量地完成。因此，制定審計方案必須考慮以下幾點：一是要認(rèn)真做好審前調(diào)查，切實增強(qiáng)方案的針對性。二是要切實增強(qiáng)方案的可操作性。審計方案除包括審計項目的名稱、被審對象、審計的目標(biāo)、審計的起止時間、審計的組織方式和具體操作步驟及方法、審計力量的安排、審計情況的處理等情況外，特別要明確重點資金、重點項目及重點問題。三是要堅持實事求是的原則，切實增強(qiáng)方案的科學(xué)性。制定的方案不能一成不變，要隨時針對變化情況適時進(jìn)行調(diào)整，力求方案盡可能貼近實際。
（二）狠抓審計實施環(huán)節(jié)，著力提高審計的準(zhǔn)確性
審計實施是具體組織實施審計的過程。審計實施環(huán)節(jié)是整個審計過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是能否打造審計精品最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)，主要是要狠抓審計質(zhì)量。一是要精心組織，切實搞好審計力量的有效整合，盡量發(fā)揮每個審計人員的長處，把最有限的力量用在刀刃上。二是要堅持“全面審計、突出重點”的方針。審計如果沒有一定的覆蓋面，就難以全面理解和掌握被審單位的情況，以致影響審計作用的發(fā)揮。在確保審計覆蓋面的情況下，必須突出重點。三是要搞好審計評價和處理過程。對審計發(fā)現(xiàn)的有些問題，要堅持從實際出發(fā)，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，具體問題具體分析，使審計工作更加貼近實際，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。
（三）狠抓審計報告環(huán)節(jié)，著力提高審計報告的實用性
審計報告是審計成果的集中反映，是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)。審計報告如何合理提出審計建議和意見，關(guān)鍵要把握好以下點：一是要夯實報告的基礎(chǔ)。要保證報告有比較翔實的審計內(nèi)容，就必須善于抓準(zhǔn)問題的實質(zhì)進(jìn)行反映。做到事實清楚，證據(jù)確鑿。特別是要隨時報告發(fā)現(xiàn)的重大問題，切實提高報告的針對性和時效性。二是要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。審計報告的質(zhì)量和水映了審計工作的質(zhì)量和水平。審計報告要圍繞審計事項目標(biāo)所揭示問題的深度，延伸調(diào)查、剖析深層次的問題，包括體制機(jī)制等方面的問題、審計報告所提建議的依據(jù)、所查事實和原因分析的充分程度，探索從機(jī)制體制解決問題的可行性。
（四）抓好審計跟蹤、督促和落實工作，提高審計報告的有效性
審計報告的落實和建立起審計意見的跟蹤檢查和落實機(jī)制，使審計工作做到件件有結(jié)果、事事有回音。建立審計后續(xù)檢查制度，通過檢查，了解掌握審計人員的工作情況和審計意見的落實情況，聽取被審單位對審計工作的意見和建議，及時改進(jìn)審計工作，促進(jìn)審計工作的不斷提高。
三、加快計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)建設(shè)。利用計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)提高審計工作的效率及服務(wù)能力
（一）大力加計算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)
要在計算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上加大資金投入，夯實審計信息化基礎(chǔ)。
（二）大力培養(yǎng)計算機(jī)審計人才
審計部門要下大力進(jìn)行計算機(jī)審計的教育培訓(xùn)，將培訓(xùn)的內(nèi)容深化、拓寬。不斷提高培訓(xùn)質(zhì)量，盡快培養(yǎng)一批既懂審計業(yè)務(wù)又掌握計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能熟練運(yùn)用各種現(xiàn)代審計技術(shù)的審計專業(yè)人才。
一、計算機(jī)審計風(fēng)險的構(gòu)成分析
計算機(jī)審計風(fēng)險，是指審計人員未能正確合理地運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)對被審計單位計算機(jī)會計信息進(jìn)行審計，從而對被審計單位含有重要錯報或漏報的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。按照國際通用的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，可以認(rèn)為計算機(jī)審計風(fēng)險由以下三個方面構(gòu)成：
（一）計算機(jī)審計的固有風(fēng)險
計算機(jī)審計固有風(fēng)險，是指未對計算機(jī)會計軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行安全控制的情況下，系統(tǒng)發(fā)生運(yùn)行失常或數(shù)據(jù)丟失、錯誤的風(fēng)險。由于計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性，使得文件記錄和系統(tǒng)操作都缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，因而產(chǎn)生了系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險。同時，由于信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)信息系統(tǒng)的聯(lián)機(jī)實施系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)化，病毒、黑客的入侵隨時可以威脅會計信息系統(tǒng)的安全。
影響計算機(jī)審計固有風(fēng)險的因素主要有：一是計算機(jī)硬件系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境導(dǎo)致硬件系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的失常。二是計算機(jī)硬件系統(tǒng)的故障。三是計算機(jī)軟件系統(tǒng)的質(zhì)量。四是磁性介質(zhì)保存的會計資料較易被破壞、篡改或竊取。五是與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)連接的會計信息系統(tǒng)可能受到網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程的惡意侵害。
（二）計算機(jī)審計的控制風(fēng)險
計算機(jī)審計的控制風(fēng)險，是指被審計單位內(nèi)部計算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的應(yīng)用、操作和管理規(guī)范等安全控制制度不夠健全、有效，導(dǎo)致無法恰當(dāng)?shù)胤乐埂l(fā)現(xiàn)和及時糾正會計信息系統(tǒng)可能出現(xiàn)各種錯誤的風(fēng)險。其風(fēng)險水平的衡量，由于需要兼顧傳統(tǒng)內(nèi)部控制的思想和計算機(jī)系統(tǒng)管理的知識，較為復(fù)雜且難以計量。
影響計算機(jī)審計控制風(fēng)險的因素主要有：一是維護(hù)計算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的相關(guān)安全控制制度不夠健全。二是對會計軟件系統(tǒng)的應(yīng)用測試不夠嚴(yán)密。三是會計軟件系統(tǒng)的設(shè)計在內(nèi)部控制方面考慮不足。四是電算化會計系統(tǒng)工作人員會計知識和計算機(jī)技術(shù)相關(guān)知識的欠缺。五是系統(tǒng)管理人員對計算機(jī)病毒的安全防范意識及措施不足。六是防范網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害的措施不足。
（三）計算機(jī)審計的檢查風(fēng)險
計算機(jī)審計的檢查風(fēng)險既存在降低的趨勢，也存在增加的可能。其趨于降低的原因是：一是抽樣樣本的大量增加，擴(kuò)大了審計覆蓋面。二是利用查詢、搜索等計算機(jī)系統(tǒng)功能可以迅速獲得所需信息，提高了取證效率。三是只要導(dǎo)入審計軟件的初始數(shù)據(jù)無誤，則其后的計算過程交由計算機(jī)完成，可以避免手工審計的某些低級錯誤。
由于審計人員自身原因?qū)е聦徲嬶L(fēng)險增加：一是審計人員僅掌握淺層次的計算機(jī)基礎(chǔ)知識和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能，完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。二是審計軟件的開發(fā)應(yīng)用還未形成較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實踐中的審計軟件或自行開發(fā)或委托研制，可能潛伏某些缺陷。由于審計軟件與會計軟件的開發(fā)商或開發(fā)時期不同，二者的系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式可能不相兼容，數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過程中如發(fā)生轉(zhuǎn)換錯誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤，都將直接帶來檢查風(fēng)險。三是審計人員的風(fēng)險意識薄弱。審計人員在審計過程中對所審的內(nèi)容不認(rèn)真，風(fēng)險的審計意識淡薄，可能造成不可挽回的損失。
二、計算機(jī)審計風(fēng)險的防范對策
分析計算機(jī)審計風(fēng)險的構(gòu)成要素，是為了探求防范審計風(fēng)險的有效對策，從而促進(jìn)計算機(jī)審計技術(shù)的推廣應(yīng)用。對計算機(jī)審計風(fēng)險的防范應(yīng)同時從以下兩方面入手：
（一）提高評估計算機(jī)審計固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平正確性的對策
為提高評估計算機(jī)審計固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平的正確性，應(yīng)著重考察以下幾個方面：
1.強(qiáng)化會計電算化系統(tǒng)信息的事前和事中審計。事前審計和事中審計主要是審查系統(tǒng)設(shè)計功能的合法性、可靠性及可維護(hù)性。第一，系統(tǒng)是否建立了安全可靠，用于防止有意或無意差錯的程序控制。第二，系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進(jìn)行審計工作的審計線索。第三，系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運(yùn)行的保密措施和管理制度。事后審計則是通過各種符合性測試和實質(zhì)性測試，對會計電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制質(zhì)量檢查。通過建立健全會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責(zé)任制度、上機(jī)操作管理制度以及會計檔案管理制度等保證會計信息的真實性與正確性，對不相容職務(wù)加以分設(shè)，根據(jù)職責(zé)分明、互相制約原則建立相應(yīng)職責(zé)分工。同時，也可通過制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫈?shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程來控制數(shù)據(jù)流程。審計組織內(nèi)部必須制訂加強(qiáng)質(zhì)量控制與管理的內(nèi)部控制制度，形成質(zhì)、責(zé)、利統(tǒng)一的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
3.完善監(jiān)控信息處理程序。針對文件記錄風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)檢查會計信息系統(tǒng)是否具有識別錯誤的功能；對系統(tǒng)拒絕接受的錯誤數(shù)據(jù)，是否提供適當(dāng)?shù)目刂拼胧粚ο到y(tǒng)拒絕接受的錯誤數(shù)據(jù)，是否提供適當(dāng)?shù)母绦颍粡?fù)核輸入、輸出設(shè)計，查明是否留有審計線索并進(jìn)行實質(zhì)性測試。審計人員通過程序?qū)嶋H會計業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行監(jiān)控，判別程序處理和控制功能是否按設(shè)計要求運(yùn)行。
4.開發(fā)審計通用數(shù)據(jù)接口。審計通用數(shù)據(jù)接口是指為了審計和財會管理的需要，可以由國家審計署以工作規(guī)范要求的形式，要求各商品化軟件和專用軟件公司參照中國財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計一個統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和輸入要求，有一定強(qiáng)制性的數(shù)據(jù)文件。
5.檢驗會計信息系統(tǒng)開發(fā)過程。針對系統(tǒng)安全風(fēng)險，一方面，要檢查系統(tǒng)的開發(fā)是否可行與恰當(dāng)，方法是否科學(xué)和合理；另一方面，還要檢查開發(fā)過程中是否產(chǎn)生了必要的審計線索，以及這些線索是否規(guī)范。
（二）降低計算機(jī)審計檢查風(fēng)險的對策
1.采用科學(xué)成熟的審計軟件。審計行業(yè)也要加強(qiáng)與會計行業(yè)的溝通，提倡采用統(tǒng)一的會計電算化軟件。同時，會計軟件的設(shè)計應(yīng)盡可能考慮審計需求，保留審計線索，并預(yù)留審計接口。最重要的是統(tǒng)一存儲數(shù)據(jù)的格式標(biāo)準(zhǔn)，避免數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換或重復(fù)錄入的非效率和可能的錯誤。
2.國家有關(guān)部門應(yīng)積極完善現(xiàn)有的計算機(jī)審計準(zhǔn)則。隨著近年來電算化會計迅速發(fā)展，有必要完善現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則，以使相關(guān)實踐有章可循，從整體上降低風(fēng)險水平。
3.強(qiáng)化審計人員謹(jǐn)慎的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險意識。在組織審計組時，一定要注重審計人員的合理配置，不過分依賴計算機(jī)審計軟件，盡可能吸納。同時，讓具備會計審計知識和計算機(jī)審計知識的人員進(jìn)入審計隊伍。審計人員應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化風(fēng)險意識，嚴(yán)格依照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以降低審計風(fēng)險。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：會計電算化；計算機(jī)輔助審計；審計效率；審計質(zhì)量；審計風(fēng)險
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2009）10－0089－02
隨著計算機(jī)技術(shù)和會計電算化的迅猛發(fā)展，計算機(jī)輔助審計技術(shù)（以下簡稱計算機(jī)審計）在審計實務(wù)中得到了廣泛應(yīng)用和推廣。如何利用計算機(jī)審計來提高審計效率和審計質(zhì)量，預(yù)防和降低審計風(fēng)險，已成為廣大審計工作者所面臨的一項重要課題。在此，筆者就如何加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計談點個人淺見。
一、轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的計算機(jī)審計意識
在一般審計人員的觀念里，計算機(jī)審計無非就是審計人員利用計算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、查閱資料、傳送文件與撰寫審計報告等。因此，即使被審計單位信息化程度很高，審計人員的審計方式很可能仍沿襲著以往傳統(tǒng)的手工審計模式，花大量時間來翻閱被審計單位打印出來的賬冊，審查“賬證、賬賬、賬表”是否相符。對方提供多少打印的賬冊，就查看多少，不了解計算機(jī)信息系統(tǒng)與手工處理數(shù)據(jù)的本質(zhì)區(qū)別。同時，仍然停留在手工工作底稿的整理和歸檔階段，沒有意識到計算機(jī)信息數(shù)據(jù)和審計報告文檔保存和電子資料備份的重要性。
廣大審計人員必須及時轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的計算機(jī)審計意識，要將計算機(jī)審計提升到要如何對被審計單位的計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，防止作弊；如何提取數(shù)據(jù)，了解設(shè)計程序是否合理、授權(quán)監(jiān)控是否相互牽制；以及如何對計算機(jī)處理的文檔和數(shù)據(jù)進(jìn)行保密、授權(quán)、打包、歸檔，等等。對此，審計單位和審計人員應(yīng)加強(qiáng)以下兩個方面的工作：
1.要求被審計單位積極配合，同時提供兩種資料。被審計單位在提供真實、完整的紙質(zhì)會計資料的同時，還應(yīng)該提供真實、完整的與財政財務(wù)收支有關(guān)的電子數(shù)據(jù)接口和必要的計算機(jī)技術(shù)文檔等資料。由于目前還沒有統(tǒng)一的計算機(jī)審計準(zhǔn)則，計算機(jī)審計還沒有納入正常審計程序，因此，許多被審計單位還不明白其有責(zé)任和義務(wù)提供計算機(jī)信息系統(tǒng)給審計單位進(jìn)行審計。為此，審計單位和審計人員在制定審計方案時應(yīng)該把計算機(jī)審計列入正常的審計內(nèi)容，并要求被審計單位對其提供的信息資料作出書面承諾。承諾的內(nèi)容不僅要包括其提供的紙質(zhì)會計資料是真實、完整和合法的，而且還應(yīng)包括其提供的計算機(jī)信息系統(tǒng)及相關(guān)備份數(shù)據(jù)也是真實、完整、安全和合法的。
2.對被審計單位數(shù)據(jù)的安全性作出承諾，嚴(yán)防泄密。目前審計單位和審計人員對電子資料的歸檔還沒有引起足夠重視，不利于電子審計資料的保管和計算機(jī)審計的推廣應(yīng)用。因此，審計單位在執(zhí)行審計時應(yīng)該保證不惡意破壞被審計單位的計算機(jī)信息系統(tǒng)和更改數(shù)據(jù)，建立電子審計資料的歸檔和內(nèi)部保密的管理制度，加強(qiáng)審計人員對被審計單位數(shù)據(jù)的保密和職業(yè)道德的教育。如對電子審計資料的查看和拷貝實行組長責(zé)任制或由組長和系統(tǒng)管理員組成的雙人簽名制，定期進(jìn)行服務(wù)器備份，年度終了應(yīng)該分部門或分項目進(jìn)行打包和歸檔，多層備份，刻錄光盤，貼上標(biāo)簽等，也可參照手工底稿的歸檔要求進(jìn)行歸檔和管理。
二、健全法規(guī)，使計算機(jī)審計有法可依
1.加快制定計算機(jī)審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。要盡快出臺計算機(jī)審計規(guī)范文本，對計算機(jī)審計的概念、計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、計算機(jī)審計人員的資格條件、計算機(jī)審計過程、相關(guān)審計技術(shù)及審計證據(jù)收集等方面應(yīng)遵循的規(guī)范,給予具體明確的闡明。
2.嚴(yán)把審計軟件審批關(guān)。國家在制定審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范時，應(yīng)該考慮在審批通用審計軟件時，把程序設(shè)計的科學(xué)性和適用性，以及提供計算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口的多種模式作為首要條件，以適應(yīng)計算機(jī)信息系統(tǒng)發(fā)展的需要，而不是被動地要求被審計單位的數(shù)據(jù)格式適應(yīng)審計軟件。
三、加強(qiáng)培訓(xùn)和檢查，提高審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平
1.從易到難，加強(qiáng)培訓(xùn)。我們可以把Office辦公軟件作為培訓(xùn)基礎(chǔ)，作為應(yīng)用計算機(jī)審計的“金鑰匙”，以帶動計算機(jī)審計的推廣應(yīng)用。因為Office辦公軟件，操作簡單方便，界面友好，功能強(qiáng)大，它不僅包括Word文字處理，Excel電子表格的應(yīng)用，還有Access桌面型數(shù)據(jù)庫等等。如果能熟練運(yùn)用Office辦公軟件，不僅日常審計工作方便，效率提高，而且能為以后提高計算機(jī)審計水平打下良好的基礎(chǔ)，對學(xué)習(xí)和應(yīng)用其他應(yīng)用軟件都很容易上手。因此，各審計單位應(yīng)因地制宜，充分利用現(xiàn)有計算機(jī)軟硬件資源，開展靈活多樣的計算機(jī)審計培訓(xùn)。審計人員也可利用空余時間根據(jù)有關(guān)軟件自帶的幫助文檔進(jìn)行自學(xué)、自建賬套進(jìn)行練習(xí)。
2.從上到下，加強(qiáng)檢查。即由上一級的審計機(jī)關(guān)通過檢查，帶動下一級的審計機(jī)關(guān)在實踐中應(yīng)用提高。上級審計機(jī)關(guān)每年可以定點派員到基層審計單位檢查計算機(jī)審計情況，讓基層的審計人員在實踐中能夠快速掌握計算機(jī)審計的具體步驟和要領(lǐng)。這是加強(qiáng)計算機(jī)審計推廣應(yīng)用的催化劑。
四、加快會計軟件的完善和標(biāo)準(zhǔn)化，提高審計工作效率與水平
1.會計軟件應(yīng)能提供修改數(shù)據(jù)的完整記錄。目前會計軟件帶有的操作日志，對所有的操作人員的每一次操作內(nèi)容都進(jìn)行記錄，這樣記錄內(nèi)容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計線索。針對這種情況，在會計軟件開發(fā)過程中，應(yīng)對其進(jìn)行改進(jìn)，以便能提供一個記錄所有修改數(shù)據(jù)的操作記錄，而不是記錄對數(shù)據(jù)進(jìn)行正常的輸入輸出工作。這樣可使審計人員通過對數(shù)據(jù)改動的操作記錄，找到相應(yīng)的審計線索，以達(dá)到審計監(jiān)督的目的。
2.審計人員應(yīng)參與會計軟件的開發(fā)與評審。對于會計軟件的可審計性問題，不僅要讓審計人員參與會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)，而且要參與會計軟件的評審，嚴(yán)格控制。一方面，審計人員在會計軟件的系統(tǒng)開發(fā)過程中，要發(fā)揮監(jiān)督作用，對軟件開發(fā)的可行性、可用性進(jìn)行分析和調(diào)試；另一方面，在評審階段，應(yīng)由財政部門與同級的審計機(jī)關(guān)聯(lián)合組織專家進(jìn)行評審，對軟件的各項指標(biāo)提出意見，從而保證會計軟件的可審計性。
3.會計軟件應(yīng)盡量提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口。由于會計軟件數(shù)據(jù)接口的不統(tǒng)一，不僅易導(dǎo)致計算機(jī)審計發(fā)生錯誤，增加了審計的難度，最重要的是妨礙了計算機(jī)審計的迅速發(fā)展。會計軟件提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，即對會計軟件設(shè)計一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一的輸入要求，就使得各種各樣的會計核算系統(tǒng)在最后進(jìn)行數(shù)據(jù)輸出的時候，都能按同一格式向?qū)徲嬡浖M(jìn)行數(shù)據(jù)文件的輸入，且保證兩端的數(shù)據(jù)嚴(yán)格一致。這樣，審計人員進(jìn)行審計時，只需要將該數(shù)據(jù)文件調(diào)入審計軟件即可，而不用把各種各樣的數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化為同一格式再進(jìn)行輸入，降低了審計風(fēng)險。如果目前的會計軟件再不提供標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，它必將被會審一體化軟件所代替。所以提供標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)接口，對會計軟件行業(yè)的發(fā)展也是有莫大好處的。
五、查錯糾弊，防范和降低審計風(fēng)險
1.初始數(shù)據(jù)設(shè)置錯誤或作弊。即在計算機(jī)系統(tǒng)啟用前設(shè)置錯誤或作弊，從而導(dǎo)致該系統(tǒng)打印出來的賬冊、報表不正確。出現(xiàn)這種錯誤的會計賬套不會出現(xiàn)手工會計常見的“賬證、賬賬、賬表”不相符的現(xiàn)象，卻會導(dǎo)致費用分配或稅金入庫的錯誤。比如，企業(yè)在會計電算初始化時把固定資產(chǎn)的折舊信息輸入錯誤，折舊年限和分配比例不正確，就會導(dǎo)致“累計折舊”科目的計提金額和分配出現(xiàn)錯誤，從而影響企業(yè)的成本費用的合理分配，這不僅不利于企業(yè)的本量利分析，也將會影響到企業(yè)應(yīng)納所得稅計算的正確性。
一、實施電算化審計的必要性
(一)會計電算化的迅猛發(fā)展,客觀上要求審計工作加快實現(xiàn)電算化。
1.審計內(nèi)容變化的需要。會計工作開展電算化后,由于電算化的特點,審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。單位實行會計電算化后,會計信息由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理,如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人為非法篡改,則計算機(jī)只會按錯誤的程序處理有關(guān)的會計信息,此時后果將不堪設(shè)想。因此,為了適應(yīng)會計電算化,審計的內(nèi)容也應(yīng)隨之發(fā)生變化,比如對其計算機(jī)系統(tǒng)的處理、控制功能等進(jìn)行審查。
2.審計線索變化的需要。實施了會計電算化后,手工記賬方式下的記賬憑證、明細(xì)賬、總分類賬及整個賬務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機(jī)中,傳統(tǒng)的審計線索減少,造成審計線索缺乏,傳統(tǒng)的查賬方法已不能適用于會計電算化。
3.降低審計風(fēng)險的需要。會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復(fù)雜,風(fēng)險更大,必須大力降低審計風(fēng)險,利用專門的計算機(jī)審計技術(shù)加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計、軟件規(guī)范及運(yùn)行過程的審計與監(jiān)督,防止單位在經(jīng)濟(jì)活動中不正常現(xiàn)象的發(fā)生。
(二)傳統(tǒng)審計方法不能適應(yīng)現(xiàn)代化的工作需要。
傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高,主要靠手工完成工作底稿,數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系靠手工計算分析,工作量大且易出錯。因此,傳統(tǒng)審計方法在操作技術(shù)上有局限性,效率不高,已不能適應(yīng)現(xiàn)代化工作的需要。審計工作必須改變工作方法,改進(jìn)工作手段,實現(xiàn)電算化審計來完成日趨繁重的各項審計任務(wù)。
二、現(xiàn)階段如何科學(xué)發(fā)展電算化審計工作
當(dāng)前形勢下應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)電算化審計工作,牢固樹立科學(xué)的審計理念,使電算化審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化,從而不斷提高電算化審計工作的效率和質(zhì)量,充分發(fā)揮電算化審計的監(jiān)督作用。
(一)從法規(guī)制度上不斷完善電算化審計。
電算化審計配套的法規(guī)制度是進(jìn)行電算化審計的標(biāo)準(zhǔn),是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。因此現(xiàn)階段應(yīng)不斷完善電算化審計配套的法律法規(guī),應(yīng)側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范,從而使審計人員在工作時有規(guī)可循。
(二)以人為本,提高綜合素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計的專業(yè)人才。
審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能,熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)以及其它的審計依據(jù)外,還需要掌握電算化知識和應(yīng)用技術(shù)。因此,現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員在計算機(jī)知識方面的培訓(xùn),使審計人員了解認(rèn)識計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的特點,掌握審計軟件的使用、維護(hù)等技能,使其能有效的利用計算機(jī)技術(shù)完成審計任務(wù)。同時應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計算機(jī)審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計隊伍當(dāng)中,成為電算化審計的專業(yè)人員。
(三)轉(zhuǎn)變理念,更新電算化審計工作的思維定式和方法,提高電算化審計的工作質(zhì)量。
電算化審計工作中根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求及時更新、調(diào)整理念,轉(zhuǎn)變原有的思維定式和思維方法,不斷提高電算化審計的工作質(zhì)量。
1.加強(qiáng)對系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計。
在會計電算化條件下,審計人員主要是通過對數(shù)據(jù)文件的審計來評價系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性。因此工作中應(yīng)加強(qiáng)對數(shù)據(jù)文件的審計,運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審查,從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)做出合理的評價。
2.加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計。
會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度是手工內(nèi)部控制和計算機(jī)內(nèi)部控制相結(jié)合的制度。隨著會計電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息日益增多,沒有健全的內(nèi)部控制制度,就很難保證會計數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理的及時、準(zhǔn)確。所以應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計,具體應(yīng)注意:是否按照有關(guān)會計電算化規(guī)范的規(guī)定制定會計人員崗位職責(zé)規(guī)范;會計人員的崗位設(shè)置是否符合內(nèi)控制度的要求;不同崗位財務(wù)人員對會計軟件的操作是否內(nèi)容和權(quán)限明確;計算機(jī)操作人員是否嚴(yán)格遵守相互保密的制度,有自己的操作密碼并定期更換密碼;是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施;機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施保證設(shè)備安全運(yùn)行;數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等等。
3.結(jié)合會計電算化高效率的特點,采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>
實現(xiàn)電算化以后,會計工作的效率得到大幅度的提高,由于利用會計軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡,會計人員可在審計前對會計數(shù)據(jù)做隨意更改,審計部門應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整常規(guī)下所采用的審計方法,為有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生,在審計前可以不用預(yù)先通知審計的時間、目的和內(nèi)容,從而保證審計結(jié)果的真實性。
