時間：2023-01-05 09:51:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務內控制度論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.內部財務管理體系不夠完善。在相當多的事業單位中，財務管理部門和一些職能部門并沒有設立專業的工作人員，對財務工作人員的相關規定不充足，其中一些財務人員也是從其他部門轉行來進行財務管理工作的。在一些事業單位中，并沒有設定適合事業單位發展的財務管理的內控制度，事業單位依靠傳統的制度模式進行管理，沒有意識到內控制度不夠完善，一些簡單的管理條例不能滿足發展中的事業單位的財務管理模式。還有一些事業單位中，工作崗位出現偏差，使得內部工作人員不能真正地各司其職。另外，有一些事業單位在進行資金管理的過程中并沒有設置內審機構，這就使得財務人員不能真正地發揮內部管理的職能，使得事業單位的財務管理無章可循，在上級檢查時只能應付，造成事業單位財務管理逐漸地形式化，達不到財務管理的效果。比如在會計人員之間不能形成一種內部牽制的原則，一些職能始終得不到落實。
2.財務管理內控意識淡薄。在事業單位中，要想真正落實財務管理，就需要加強事業單位整體的內控意識，但是，一些事業單位的領導在單位發展的過程中缺乏內控理念，財務管理意識逐漸薄弱，不能充分地認識到內控管理制度的重要性和科學意義。因此，導致內控制度形同虛設。還有一些領導在進行事業單位的財務管理中，認為內控的內涵就是對財務部門的監督，對財務部門只是施行簡單的監督職責，將財務預算當成了內控制度的主要內容。因而導致財會人員沒有受到足夠的重視，只是在事業單位中執行相關的財務，沒有權利進行決策和管理，對內控制度的執行能力大大減弱，在實際的工作中不能真正達到相應的效果。
3.相關人員的綜合業務素質有待提高。由于受到眾多因素的影響，在事業單位中的財會人員并沒有接受到正規的專業培訓工作，因此，相關工作人員的素質無法滿足事業單位的要求。就目前來看，事業單位的財會人員對國家中制定的關于財經的法律法規以及相關的政策標準研究不到位，這樣就使得財會人員在工作的過程中不能真正地做到得心應手，所以就不能保證事業單位財務管理工作的正常實施。對事業單位經濟運行中的財務信息處理不完善，就會影響后期的財務核算工作的工作質量。因此，在工作的過程中，事業單位需要對財務人員開展提高整體素質的培養與訓練，從而保證事業單位財務管理的正常執行。
二、實現事業單位財務管理內控制度的創新的途徑
1.充分發揮內部審計的監督作用，在監督方式上實現創新。內部審計部門和財務內部控制部門是事業單位的兩個同屬部門，事業單位在進行財務管理內控制度創新的過程中，需要不斷地充實與發揮內部審計部門的監督作用。因為內部審計部門對事業單位的資金運作比較了解，對事業單位的財務內部控制部門能夠進行合理有效的控制。這樣能促使整個事業單位部門有效地降低經濟花費，充分發揮內部審計的監督作用，對事業單位的經費進行定期審查，加強事業單位自身的建設。
2.提高財會人員綜合素質，在人才培養方式上實現創新。高素質的事業單位的財會人員能夠帶動整個事業單位的成長。事業單位中的財務管理要想實現內部控制度創新，就要充分認識到財會人員的重要性使事業單位能夠適應社會的發展，增強事業單位自身的服務價值。要大力提高財務人員的思想道德水平，對財會人員進行定期培訓，進一步提高財會人員的工作能力，提高財會人員的思想道德品質和工作判斷能力，使得事業單位在開展各項工作的過程中能充分發揮財會人員的積極作用。
3.增強內控意識，從思想上重視內控制度創新。強化事業單位中領導和員工的內控意識，整個事業單位才能夠真正地認識到內控的積極意義，增強對內控相關事項的理解，有效地增強事業單位中各個人員的職能，調動全體員工對財務管理的積極性，在良好的工作氛圍中做好財務管理工作。五、結束語總之，在事業單位中，有效的財務管理創新，能夠保證整個事業單位的正常運行，能夠保證整個事業單位對社會的服務標準，能夠保證事業單位嚴格按照財經法律、法規辦事。筆者相信，通過實踐一定會探索出一套適合我國事業單位發展的財務管理內控制度。
作者：張家政
【論文摘要】文章指出醫院內部會計控制過程中存在的主要問題和不足，指出建立健全內部控制制度需要解決的一些難點，并提出相關有效措施。旨在探索和加強醫院內控制度的不斷完善、更加合理，提高醫院財務管理水平，有效地適應新環境的醫院會計內控體系，以促進醫院管理工作的有效開展。
一、醫院內部會計控制存在的主要問題
1、管理者認識不足
目前，大多數醫療單位仍處于傳統的經驗型管理。單位管理者對內部控制認識不足，以及組織機構和人員素質等控制環境方面的原因，無章可循和有章不循的現象較為突出，會計內控制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。
2、缺少評價、監督機制
醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。在實際工作中，有的單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規現象，重大事項決策和執行也沒有很好地實行分離制約制度。
3、運行成本增加，制約了內控制度的發展
一般來說，內部控制系統設置的環節多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約。
二、健全醫院內部控制的有效措施
1、改善單位內部環境
首先要充分認識到自己是醫院會計行為的責任主體，應努力學習和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認識到建立醫院內控制度既是《會計法》的要求，也是實現科學管理的需要，它對保護醫院資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。要把建立醫院內部會計內控制度作為醫院內部控制體系建設的一項最重要的內容，及早列入議事日程。單位領導要改變家長制管理模式，重視單位內部控制制度的建立。結合本院的實際情況和中醫特色，認真制定了一套完整的內部控制制度，從院長到財務科長及財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。限制支出額度，超出部分由相關領導核實批準。對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定，對大型的醫療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置。對衛生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統一購買，以杜絕浪費資源。
2、健全會計控制制度
（1）建立內部控制機制。醫院應該實行嚴格的職務分工；授權批準職務與執行業務職務相分離；業務經辦職務與審核監督職務相分離；業務經辦職務與會計記錄職務相分離；財產保管職務與會計記錄職務相分離。
（2）建立財務審批制度。發生開支業務時，設立多級審核簽字制度，按支出金額由各部門經辦人、負責人先在規定的財務報銷單據上簽字，然后由財務部門審核，如發生超過規定金額的情況，需向上級領導（主管財務的院長、院長）審批。層層把關，逐級審核，控制開支范圍和開支金額，避免漏洞的發生。
（3）建立票據管理制度。對醫療服務收費收據、行政事業單位結算憑證、向銀行購領的銀行結算空白支票，以及院內印制使用的票據等，醫院使用所有票據的購領、印刷、保管、繳銷、管理、統一歸財務科管理。財務科必須按有關票據管理規定進行印刷、購領、使用和保管。尤其要加強對支票的使用和管理，堅決貫徹支票與銀行預留印鑒分管的原則，銀行支票與預留印鑒交由不同的財務崗位人員分管。
（4）業務記錄控制。業務記錄控制的目的是確保會計信息的真實性、準確性和可靠性。原始憑證必須經過專人審核；記錄憑證的內容必須與原始憑證的內容一致，所有的記賬憑證應附有原始憑證；憑證必須連號，按序使用；建立完善的憑證傳遞程序；業務經辦人員在處理業務時，必須簽名蓋章。
（5）復核核對控制。對完成的經濟業務必須定期進行復核，復核的重點包括以下方面：發票、收據的購入、領用，存根的收回要認真核對；對收款人員的繳款單日期與銀行進賬單及銀行收訖章實際日期要核對；銀行日記賬與銀行對賬單進行及時核對；應收應付款要建立明細賬，及時清理核對；住院病人預留收款總賬與病人明細賬核對；總賬和明細賬、總分賬和日記賬及時核對；庫存材料與明細賬定期核對。
3、全面提高財會人員素質
在實際工作中，一是要嚴把用人關，對總會計師、財務科長及財務人員的選拔，確保重要崗位人員的素質要求。二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓，切實提高會計人員的政治素質和業務素質。三是加強職業道德教育，培養會計人員敬業愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內部控制制約機制。四是對有些崗位實行定期或不定期的轉換制度，以便達到相互牽制、相互監督。
三、結束語
要想使國家投入的有限的衛生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫院內部會計控制管理體系，充分發揮財務管理的作用，有效地控制和防范經營風險，為醫院可持續發展提供可靠的保障。對醫療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，通過內部會計控制制度的實施，使醫院的管理工作、經濟工作產生一個新的飛躍。
【參考文獻】
[1]靳萍：強化醫院內部會計控制制度[J].科技與經濟，2006（17）.
論文關鍵詞：審計風險，成因，控制
審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險，主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業務活動發展的需求。隨著現代經濟的迅速發展，現代經營單位的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經營結構組織的多元化，各種金融創新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。審計人員如果不能及時提高自身的業務素質，包括知識結構和行業經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據有關管理規定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執行不力，一些內控制度形同虛設。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真偽，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環境影響產生的審計風險。 從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業道德，提高自身綜合素質。包括：
轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業道德。審計人員的職業道德是在從事審計工作中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環境和經濟環境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業道德外財務管理論文，還要更多地學習專業知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規避審計風險。其次要學習好專業知識，隨著市場經濟的不斷完善和發展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規、規章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業務水平雜志網。
選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創新手段。特別是面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業人員遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加審計人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
主要引用文獻：
內控的限制列示如下：
1、管理層一般要求實施特定的內控手段的成本不高于相應的預期受益；
2、大多數內控傾向于對常規業務的控制，而忽視了非常規業務；
3、內控環節常常被企業中互相勾結的員工，甚至管理層成員回避開；
4、存在負責內控環節的員工濫用權利的可能性，如企業的管理層可以超越某些特定的內控措施；
還有，可能發生人為的錯誤和誤差，如，判斷失誤，指令誤解，疏忽大意等。
這些缺陷主要有兩個層次。第一個層次的問題可以歸結為系統計劃與實施階段的低效率或疏忽。這種系統缺陷比較容易被相關負責人員——例如：審計師在評價過程及其擴展審計程序中——發現并補救。如果這種缺陷非常重大，將上報管理層予以糾正。第二個層次的問題則較復雜，是由內控系統內在特點引起的。
除了現代科學手段，控制手段的實施效果最終取決于控制者的道德水準。基本的內部控制是為了控制人性的缺點，例如錯誤或謊言。當執行者互相勾結時，內控系統將不能夠發揮任何作用。這些人性的缺點，既提高了實施內控系統的必要性，也會瓦解某些特定的內控系統。
通常在企業中，達到足夠高得管理層面之后，將沒有更高級別的管理層進行監督。除了審計師，這一層次管理者的決策將沒有任何形式的監管。因此，在實踐中，高級職員的舞弊行為經常不被察覺，往往是因為高級管理層出于個人目的卷入了這種同謀活動中。在這種案例中，一個顯而易見的問題是：理論上的“雙重控制”在實踐中是否真正有效？
第二個內控系統的固有限制是在上述管理層次中的信息溝通問題。管理層必須向下授權，同樣的，政策和指引也是自上而下的。問題產生在需要自下而上傳遞信息的環節。當這些向上傳遞的信息將引起批評或檢討時，就容易在上傳過程中被中斷。因此，高層管理者將無從獲知這些已存在的并且可能對政策制訂產生重大影響的信息。
最后一點是在小規模企業中常見的一種情況。在這種規模的企業運作中，人們往往忽視了少數雇員兼顧多種職能，甚至是互相制約的職能的情況，這導致內控系統難以落到實處。自動控制的概念難以適用，受經濟條件的限制，雇員缺乏工作經驗，造成企業安全設施的不充分；受限制的潛在市場和擴張機會，導致內控制度進入進退兩難的境地。處理小規模企業的案例時，審計師們有時傾向于照搬大企業的制度標準，卻忽視了這些顯然無法逾越的問題。
以下幾種方案可以幫助抵消上述缺陷。第一，管理層要不斷研究改進主要的內控系統。系統應具有一定的彈性和敏感度。第二，小心選擇雇員，管理層應熟悉雇員的信用背景，對雇用期間的表現評價、實際能力和缺點等方面建立員工檔案。第三，除了特定的會計評價外，盡量從多種渠道獲得關于內控系統的報告。
另一種更顯而易見的方案是建立內審部門。內部審計師總是能夠有效地、強有力地保障完整的內控系統。通過內審部，那些源自基層的詳盡信息將很方便地傳達到管理層。
當然，還有一種方案：考慮外部審計師或獨立審計師提供服務。這種方案在評價現有內控制度之后，審計師可以很大程度上依賴相關會計紀錄的準確性，有更多時間去評價高級管理層的行為，特別是對于非常規交易，進行必要的審計測試。
對于小規模企業的解決方案是：充分利用復式記賬的會計系統；加大管理層監管。
【論文內容提要】財務檢查一定要結合自身實際，真抓實干，不走過場，按照自己的職責和企業的經營導向進行工作，檢查分支機構違反國家財經法紀、法規以及企業自身制定的文件規定的會計事項，主要看會計處理是否規范，財務處理流程是否正確，資金安全是否得到保障等重要內容。
論文關鍵詞：財務檢查內部控制監督
財務檢查是企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查、監督企業經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業經營目標的實現，是企業內部控制的一項重要內容和方式，也是會計基礎的重要組成部分，正越來越發揮出它在事前預防、事中控制和事后監督中的重要作用。
財務檢查一定要結合自身實際，真抓實干，不走過場，按照自己的職責和企業的經營導向進行工作，檢查分支機構違反國家財經法紀、法規以及企業自身制定的文件規定的會計事項，主要看會計處理是否規范，財務處理流程是否正確，資金安全是否得到保障等重要內容。
一、目前大部分企業的現狀
（一）會計基礎工作較差
從事相同業務，會計科目運用不一致，帳務流程錯誤，出現現金銀行日記帳不是跟著憑證登，而是直接跟著原始憑證登錄。會計核算制度不完善；會計核算工作流程不規范；會計處理基礎工作較差,部分原始憑證、記帳憑證不規范；銀行帳戶管理不善,不會編制銀行余額調，對帳不及時。
（二）資金管理存在漏洞
有些企業違背崗位職務分離原則，出納兼管往來帳，銀行印鑒和支票沒有分開保管；現金付款沒有收款人簽字或沒有交款人簽字，預收貨主款不打收據，大額提現退貨款等現象。由于受各種人為因素的制約，規章制度只是掛在墻上，停留在本本中，缺乏強有力的手段來保障制度的有效執行，沒有硬約束、硬程序，有章難循，有章不循，致使管理工作陷于被動。很多企業難以及時掌握分支機構的財務資金變動情況，監督工作不是即時的而是滯后的，不出問題則已，一出問題則觸目驚心。
（三）監控不力，缺乏事前、事中的嚴格監督
目前在多元企業中，對自己所屬的分支機構普遍存在著監控不力甚至內部無控制現象。盡管設置了一些監督職能，制定了一些監督制度，但因不能及時掌握分支機構財務資金全面情況，很難及時有效地發揮作用。
二、存在的原因
（一）人員素質比較低，知識結構不合理
隨著多元經營企業的快速發展，對財務人員整體素質的要求也越來越高。而目前多元經營企業的財務人員中，不少人沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠知識與經驗，自然就很難發揮正確的作用。
（二）內部控制體系不健全
內控制度是以確保會計資料真實性、可靠性與保護企業財產安全為目的,來規范會計業務和與之相關的措施和程序,并予以規范化、系統化,使之組成一個有效的控制機制。目前，部分企業沒有設立相應的控制體系，或雖然設立了內部控制制度，但是并沒有付諸實施,這樣就不能保證財務數據真實可靠，企業財產的安全也不能得到有效的保障。
三、如何完善和發揮財務檢查的作用
如何發揮財務檢查的作用，從而提高企業的財務管理，提升經濟運行質量，對企業的長遠發展至關重要。可以從以下幾個方面開展工作：
（一）增強服務，加強管理
加強財務基礎管理，根據多元經營的實際情況，對業務相同或相似的企業的財務制度和帳務處理流程進行修訂和完善，以實現其統一性；對企業的財務要求既有統一性，又要有獨特性，逐步實現財務管理統一性和個性化的有效結合。樹立財務管理是企業管理的核心思想，資金管理是財務管理的核心，即資金管理就是企業管理的核心理念。條件成熟的企業，可以通過“收支兩條線”來加強企業的資金管理。同時增強財務人員危機感、緊迫感和責任感，加強學習，努力提高自身素質，適應新形勢下財務工作的要求。
（二）搞好培訓，制定制度
有些企業財會人員的整體業務水平不高，需要根據企業實際情況、具體業務，集中培訓、提高水平，使其有效的做好本職工作。
根據企業自身的業務特點，制定相關的財務制度，加強制度執行監督。與其他規章制度一樣，一旦制定，就要確保得到嚴格執行，確保各項制度落實到位，逐步形成以制度化管理，用制度管理取代以人管理，實現財務制度化。通過財務檢查定期對分支機構的財務進行審核，保證財務數據的真實、合法。
（三）加強控制，開拓創新
加強對自身以及分支機構運行成本的控制，實現費用支出合理化、明晰化。財務人員充分發揮主觀能動性，不斷轉變工作作風，調整工作思路，開創工作，為公司的經營管理和財務管理服務好。
（四）加強財務基礎規范化建設
會計基礎工作規范化有待提高，需要我們的共同努力，從一點一滴細微之處做起，可以采取理論培訓、現場指導等多種形式，逐漸實現財務基礎工作標準化、規范化、統一化。
（五）財務檢查日常化，形成長效機制
明確財務檢查方向和目的，檢查人員對本企業的情況熟悉，應將其檢查方向放在經營管理及財務業務過程的分析和評價上，并對整個運作過程進行參與和監督。開展財務檢查，不應僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，對公司經營情況進行全過程、全方位的監督和評價。
（六）加強財務檢查的力度，完善內部控制制度
摘要本論文對內部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內部審計重要的環節內控制度角度的缺陷對內部審計有重大影響展開，最后從審計思想、審計制度建設、審計執行和文化建設，以及法律保障方面提出了化解的建議。
關鍵詞內部審計自身缺陷內部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認識，才有可能在執行中揚長避短，盡可能使制度發揮最大的作用。內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的動作效率。而在我國，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計在現代企業管理中有著重要的作用，因此研究內部審計的不足并加以改進有著重大的意義。
二、我國內部審計自身缺陷存在以下幾個方面
1．內部審計思想的不完善
我國是官本位主導的社會，并圍繞這一點產生了相應的文化和理念，對權力自身的監督缺乏思想上的認識。因此企業不重視內部審計工作，一些領導甚至認為審計工作限制了自己在企業中的活動空間，削弱了自己在企業中的地位。于是，在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作，同時減少對審計機構的人員和物力支持。我國大部分企業對內部審計思想上認識不足、概念混亂，重視程度不夠。
2．內部審計缺乏獨立性
企業內部審計獨立性不強，主要表現在兩方面：（1）缺乏獨立的內部審計機構。在我國，內部審計機構大多不是單獨設立，而是置于其它部門領導之下，缺乏獨立性。傳統的內部審計體制，內部審計機構往往出現經理既是審計的領導者，又是內部審計監督的對象的現象，內部審計形同虛設。（2）缺乏獨立的內部審計人員。首先是內部審計人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關負責人的支配，使他們履行審計責任時有許多顧慮，不能實事求是。再者，內部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨立客觀公正地發表審計師意見。
3．內部審計手段不科學
我國內部審計范圍較窄，更多側重財務方面，對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后，仍停留在手工審計階段，缺乏有效性。內部審計報告質量差，工作程序不規范。由于審計工作不全面、細致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細分析，不能提出有效的建議，人為降低審計成果。另外審計評價準確性不強，同時受單位領導意圖干擾，審計工作失真嚴重。工作程序不規范，部分審計人員僅僅關注于查錯防弊，未深入到管理和經營領域。同時審計缺乏有效的過程控制。內審質量標準不明確，往往是事后審計，審計程序未按審計原則，無法對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。審計信息反饋滯后，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。審計質量不高，通過審計未能發現存在的重大問題。
4．內部審計人員設置不合理，自身素質不高
隨著企業經營多元化，企業投資形式多樣化，要求審計人員的知識面也要多元化，不僅懂財務和審計知識，而且還要精通企業的各項相關業務。由于我國大部分審計人員都是由財務人員轉過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統的業務培訓，審計能力不足且后續教育不足。同時，內部審計人員組成結構單一，工作效率差。再加上，有的審計人員不能自律，可能利用手中權利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內部審計人員整體素質不高，不能細致透徹分析問題，難以提出具有參考價值的建議，審計成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領導的足夠重視。
5．內部控制缺陷對內部審計有影響
內部審計與內部控制既有區別，又有聯系。內部審計是一種特殊的內部控制，是對內部控制的執行進行監督，通過內部審計來發現內部控制中存在的問題，進而解決問題完善內部控制。因此內部控制的缺陷必將對內部審計帶來影響。（1）內部控制自身局限性。內部控制自身存在不能防止和發現錯報的可能性。企業的現行內控制度可能并非十分完善，對于個別的、偶發的業務難以進行有效控制。同時制度的滯后性，使其不能很快隨經營環境改變而隨時調整。（2）內部控制評價不一致，不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結果不相同。主要因為我國目前多種經濟體制并存，內控制度千差萬別，沒有一個統一的衡量標準和尺度，加上注冊會計師經驗不足，使審核報告的可信度不足。（3）風險評估不足，風險意識薄弱。企業沒有建立相應的風險評估機制，決策隨意大。（4）沒有有效的內部監督。企業內部監督失位，流于形式，使內部審計也未能發揮作用，整個監督環節失去應有的剛性和嚴肅性。（5）會計信息失真，主要因為我國會計信息質量較差，財務會計可信度不高，我國企業內控制度存在重大缺陷。（6）運行中的人為限制，執行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發生。也會出現部分人員相互勾結舞弊，管理層越權操作、職位濫用等現象，直接影響制度有效運行。
三、對內部審計自身缺陷的化解和加強內控制度的建設
1．加強內部審計思想創新和宣傳
解放思想，打破習慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內部審計思想大多是由西方引進而來，我們要批判地借鑒國際經驗，在實際應用中一定要結合我國國情。面對我國內部審計思想薄弱，概念混亂，我們要加強思想創新，不斷完善內部審計思想。同時，加強審計思想宣傳，明白內部審計在現代企業管理上的重要性，轉變觀念，重視內部審計工作。
2．增強內審獨立性，可以考慮內審外包
首先是改變內部審計機構從屬于其它部門或總經理直接領導的內審管理體制，將其置于獨立的產權主體領導之下，要企業根據自身發展需要主動設置，保持其相對獨立性，增強內部審計的權威性。另外，內部審計的外包作為內部審計發展的新方向，是內審獨立性發展的必然要求。內部審計外包可以很好解決內審獨立性不足的問題，而且可以有效降低內審人員招募、培訓費用和維持成本。因此將內審進行外包較為經濟，節約企業成本，不失為一個好的方法。
3．完善和提高內部審計手段
要提高和完善內部審計的職能范圍，并明確以管理視角進行內部審計的思想認識，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務。內部審計定位要明確，扮演好評價和監督的雙重角色，突然其內向服務性的職能。同時改變內部審計傳統手工審計的方法，利用計算機進行審計，提高內審有效性。企業要建立一個信息化的審計操作平臺，能夠對企業資金、各項資產進行跟蹤，實現對企業財務信息和會計實施情況進行有效監控和評價。提高內部審計工作的效率和質量。
4．加強人員素質培養
合理調配內部審計人員、實行重要崗位定期輪崗制度，使內審機制更好地發揮功效。最重要是提高人員素養，包括思想和職業道德素養，以及專業技能素養。
企業要注重審計人員的后續教育，注重計算機等信息技術的培養，不斷更新充電，以適應日新月異的企業經營環境變化。同時利用可行的激勵措施來增強內審人員的工作積極性和熱情，提高其審計責任感和事業心，引發其內控積極性，保障企業內控機制得以有效落實。
5．完善企業內部控制制度，增強內部審計可操作性
完善企業內控制度，提高企業內部審計的地位和層次。防止出現錯報的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨立開展工作，不受企業管理層制約的內部審計體制，統一和完善內審工作規范和標準，做到客觀評價。健全企業風險評估和內部監督制度，對會計信息處理要客觀真實，才能有效察缺補錯，防止舞弊現象。內部審計是企業內控制度的重要組成部分，又是對內控有效性進行監督。只有完善和規范的內部控制制度，才能增強內部審計的有效性。
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【關鍵詞】 會計信息 防范風險 內控制度
一、會計信息系統在購買中存在的風險
這里主要是指對會計軟件的購買。因為多數單位財務都懂得購買配置較好的品牌計算機防御財務風險。而會計軟件市場目前則是百花齊放、百家爭鳴。如網絡財務軟件、會計信息化軟件、在線財務軟件、會計決策軟件等多達十幾種。許多單位在購買軟件時，往往喜歡購買最新的、最先進的產品而忽視單位自身情況和需要，對軟件的適用性、通用性缺乏必要的市場調查、試用及人員培訓，結果帶來軟件適應性差、初始參數設置難度大、軟件運行環境要求高、操作復雜、對會計人員技術要求高、運行成本昂貴等問題，軟件配置不符合基本要求，缺乏最佳效益原則，導致資源浪費。
1、會計信息系統在系統環境中存在的風險
系統環境因素主要是指會計信息系統的硬件和軟件、系統開發以及自然環境等方面的因素。在硬件和軟件方面由于硬件失靈、邏輯線路錯誤等造成信息傳遞或處理中的失真，或由于網路軟件自身的程序、后門程序、通信線路不穩定等因素都為系統的安全帶來諸多隱患，使系統面臨病毒和黑客的攻擊。其次，在系統開發方面，主要表現為沒有按科學的方法架構網路、開發系統和設計程序，系統未經測試和調試等，而致使財務信息面臨被盜取的安全隱患。在自然環境方面，火災、水災、風災、地震等都有可能造成系統的安全問題。
2、系統在管理制度方面存在的風險
傳統會計系統非常強調對業務活動的使用授權批準和職責性、正確性與合法性，在會計信息系統下，原來使用的靠賬簿之間互相核對實現的差錯糾正控制已經不復存在，光、電、磁介質也不同于紙張介質，它所載信息能不留痕跡地被修改和刪除，使企業內部會計控制面臨失效的安全隱患。因此，在會計信息系統下管理制度方面的影響要素主要有：
（1）在建設組織方面，存在職責不分、責權不明、沒有監督機構等。
（2）在管理制度方面，存在沒有健全的管理制度，或者是有章不循、有規不依、安全管理制度不健全及缺乏可操作性等問題。
（3）在人員方面，存在企業沒有對網絡會計系統以足夠的重視，沒有配備足夠的人員，尤其是沒有配備足夠的系統安全人員的問題。
（4）在內部審計機制方面，存在沒有建立有效的內部審計機制，或者建立的內部審計機制沒有堅持執行等問題。
會計風險管理問題是近年來國內外專家學者討論的熱點話題之一，他們主要從會計風險管理在企業運用的必要性，會計風險管理運用的技術方法及存在的問題等角度展開，較少涉及會計信息系統方面的風險管理。加強會計信息系統的風險管理是企業信息化發展的必然要求。
二、防范風險措施
會計信息是企事業單位最重要的經濟信息，它連續、系統、全面、綜合的反映和監督企業經營狀況，并為管理、經營決策提供重要依據。
1、硬件配置、軟件購買環節
財政部《會計電算化工作規范》中明確規定：具備一定硬件基礎和技術力量的單位，都要充分利用現有的計算機設備建立計算機網路，做到信息資源共享和會計數據實時處理。因此，優良的計算機硬件配置是實現會計軟件高效運作、信息共享、數據交換、良性循環的必備物質條件。
2、加強系統環境監督，防范風險
保持計算機在符合溫度、電壓、衛生等要求的環境下正常工作，網絡系統要使用防火墻軟件。為防止社會不法分子對單位內聯網的非法攻擊，可以根據網絡系統區域劃分的不同，設置多級防火墻。一類是外層防火墻，用來限制外界對主機操作系統的訪問；另一類是應用級防火墻，用來邏輯隔離會計應用繁育統與外部訪問區域間的聯系，限制外界穿透防火墻對會計數據庫的非法訪問。同時要也安裝具有高效實時監控功能的防毒軟件。對于軟件的升級改造，要充分考慮會計工作的延續性和升級軟件的穩定性與會計信息資料的安全性，既要有工作的熱情，又要本著謹慎的原則，避免盲目和沖動給會計工作帶來的被動和風險。
3、制定切實可行的會計信息系統的內控制度
內控制度包括一般控制制度和應用控制制度。一般控制作為會計信息系統的主要控制手段之一，涉及面廣，從人員管理到計算機軟硬件及對系統環境運行的管理等。主要包括組織控制、系統開發與維護控制、軟件與硬件的控制、安全控制、操作控制等。它是保證會計信息系統責任和義務而采取的控制。擁有一批技術過硬素質優良的系統管理和軟件操作人員。再先進的設備和系統軟件歸根到底是要靠人來使用和操作的，因此培養一批既懂電腦知識，又精通財會業務的復合型系統管理人才和軟件使用、操作人員對降低會計信息系統的風險有著直接的作用。
應用控制的目的是保證計算機系統數據處理的完整性、一致性、準確性和安全性。一般分為輸入控制、處理控制和輸出控制。輸入控制的目的是保證經審批的經濟業務數據準確輸入計算機系統，輸入控制與組織控制是相輔相成的，業務審批應在電算部門之外。處理控制是保證會計信息系統按程序設計的要求進行數據處理，而輸出控制是保證會計信息系統處理結果能正確的輸出，任何未經授權的人不能取得計算機系統內的數據。因此，在實際工作中要完善崗位分工責任制，規范會計操作流程。防止各種非指定人員操作計算機及財務軟件，保證機內的程序和數據的安全。明確規定上機操作人員對會計軟件的操作工作內容和權限。密碼是限制操作權限、檢查操作人員對會計軟件的操作工作內容和權限。密碼是限制操作權限、檢查操作人員身份的一道防線，管理好每個人的密碼，對整個系統的安全至關重要，因此，對操作密碼要嚴格管理、實行定期更換。杜絕未經授權人員操作會計軟件，防止會計人員越權使用軟件。操作人員離開機器時，應執行相應的命令退出會計軟件。
因此有一種會計理論把會計理解為信息系統，而在現代科學技術的背景下，這樣的信息系統無疑就是計算機管理信息系統。計算機會計信息系統以計算機為主要工具，對各種會計數據進行收集、記錄、存儲、處理與輸出，并完成對會計信息的分析，向使用者提供所需會計信息，輔助他們管理、預測和決策，提高企業管理水平與經濟效益。
參考文獻
[1] 李小彤.論電算化會計信息資料共享.中國會計電算化，2000（5）..
論文摘要：隨著經濟全球化趨勢的日益加深和我國資本主義市場經濟的不斷發展，加強企業內部控制建設正成為大勢所趨、潮流所向。內部控制評價是內部控制的重要組成部分，也是保證內控制度發揮作用的重要方法。從內部控制評價出發，以COSO內部控制整合框架為基礎，首先回顧了內部控制及內部控制評價理論的發展演變，繼而分析企業內部控制實施存在的問題，并提出建立健全內部控制評價體系的我見。
論文關鍵詞：內部控制評價；內部審計；COSO框架
1 內部控制評價理論
1.1 內部控制概述
（1）內部控制溯源。
①“內部牽制”階段。
一般認為，20世紀40年代以前的時期屬于“內部牽制”階段，是內部控制的萌芽時期。內部牽制是指將一項業務交由多人去執行，同時規定業務的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業務執行者之間相互牽制的關系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發生。
②“內部控制制度”階段。
20世紀40年代末至80年代，在內部牽制制度的基礎上逐漸產生了內部控制制度的概念。內部控制制度階段主要以內部會計控制為核心，重點在于建立健全規章制度。
③“內部控制結構”階段。
20世紀80年代末至90年代初，“內部控制結構”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區別會計控制和管理控制，并強調了企業經營活動中控制環境的重要性，被認為是內部控制理論研究上的突破性成果。
④“內部控制整合框架”階段。
20世紀90年代開始，隨著財務舞弊案件的頻頻發生，監管部門出臺了一系列指導性法規文件，內部控制理論研究步入成熟時期。
1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的發起機構委員會頒布了《內部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進行增補，COSO報告堪稱內部控制理論發展上的又一里程碑。
（2）內部控制的發展：《薩班斯法案》。
2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》。縱觀整個法案，最主要的是對企業內部控制提出新的更嚴格的要求，對企業內部控制及財務成果的披露提出更高更明確的要求，對企業內部控制體系的失效提出了嚴厲的處罰。
（3）內部控制的發展：企業風險管理框架。
2004年9月，美國正式頒布了《企業風險管理整合框架》，在內部控制整合框架的基礎上，該框架將企業風險管理的要素增加到八個：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監控。
1.2 內部控制評價的基本概念及發展歷程
內部控制建立之后，企業應該定期對內部控制的有效性進行自我評價。內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現提供合理的保證。因此，為促進企業全面評價內部控制的設計與運行情況，規范內部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業內部控制評價指南》。指南第二條規定：“內部控制評價是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。”
（1）內部控制評價的產生與發展。
內部控制評價真正受到關注并得以發展，是與審計需求的不斷提高息息相關的。
①內部控制評價引入審計領域。內部控制評價最初受到關注，是因為外部審計師在審計實踐中發現可以將內部牽制系統的評價與審計范圍、重點等的確定聯系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。
②制度基礎審計下的內部控制評價。
19世紀40年代以后，隨著內部控制制度在企業內部逐漸形成，制度基礎審計也逐步發展起來。在制度基礎審計下，內部控制評價作為審計程序的一部分，其目標主要是為審計服務，確定審計范圍，提高審計質量和審計效率。
③風險導向審計下的內部控制評價。
20世紀中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導致了被審計單位面臨的經驗風險越來越大，制度基礎審計的弊端逐漸暴露，制度基礎審計已不再適合于新的環境。
2 內部控制評價概述 1 內部控制評價的內容
COSO框架將內部控制劃分為五個相互關聯的要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控。
（1）控制環境。
控制環境是企業的基調和氛圍，是其他內部控制組成部分的基礎，決定著企業員工的內部控制責任意識，包括管理層的管理理念和經營風格、組織結構、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權力和責任的分配等。
（2）風險評估。
風險評估是指對企業內外部相關風險進行識別、分析的過程。企業的生產經營活動處于動態變化的環境中，風險評估可以幫助企業管理者和內部審計人員在必要時采取行動來管理風險。
（3）控制活動。
控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機構的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執行及風險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準、授權、查證、核對、經營業績評價、資產保全及分工活動等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業中信息的獲取和流通。溝通信息應該在企業的各個層面得以傳遞，以幫助企業管理層掌握公司運營情況，同時有助于企業員工更好的了解自己在內部控制體系中的責任，降低由于信息不對稱帶來的企業經營成本的提高。
（5）監控。
監控是指對內部控制體系進行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續監督、獨立評估或兩者的結合來實現。 2 審計需求下內部控制評價的目標
內部控制評價目標隨著審計的發展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發，進行全面詳細的賬賬核對、賬證核對，在那時內部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。
而在當今風險導向審計的需求下，內部控制評價目標是通過對控制風險的評價來確定相關的審計程序，從而控制審計風險。審計師的主要目標為向公眾揭示被審計單位諸如經營風險、現金流風險等潛在風險，揭示企業未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關方的決策有效性，避免報表被誤讀。
2.3 內部控制評價在資本市場中的作用
（1）內部控制評價有助于發現并克服內部控制缺陷。
內部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執行的過程中存在漏洞。這就要求我們進行內部控制評價，找出內部控制的缺陷并有針對性地進行克服。
（2）內部控制評價有助于尋找并改善內部控制薄弱環節。
（3）內部控制評價有助于促進企業健康發展。
內部控制評價既是維持企業生存與發展的內在要求，也是促進企業成功的動力機制。內部控制評價提高了企業內部控制的執行力，有助于形成良好的企業文化、保證組織的核心競爭優勢，從而推動企業的健康穩步發展。
（4）內部控制評價的主要途徑。
內部審計是企業內部的獨立監督、評價活動，是企業內部控制評價的主要途徑。內部審計的評價職能體現在兩方面：一是可以對企業及各部門組織的經營活動進行分析判斷，從而幫助企業改進經營管理水平，增強競爭力；二是可以對企業內部控制的有效性進行評價，從而不斷完善企業的內控系統。
3 內部審計在內部控制評價實踐中存在的問題 1 對內部控制認識不足，內控意識薄弱
隨著全球金融危機的蔓延以及監管機構監管力度的加大，不少企業制定了內控制度，并組織企業內部控制的梳理工作，但大部分企業只是在形式上滿足監管機構的要求，并未將內部控制融入到日常經營活動中。事實上，多數管理者認為實施內部控制增加了運營成本，使得內控制度流于形式，管理層對內部控制的錯誤認識往往使得內控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應用。在這種條件下要求注冊會計師出具內部控制評價報告，存在很大困難，也達不到要求注冊會計師出具內部控制評價報告的最初目的。 2 內部審計職能弱化，獨立性較差
簡言之，內部審計是對其他內部控制的再控制，通過協助管理者監督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環境。筆者曾經對企業內部審計實效性進行了問卷調查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業內部審計獨立性較差，未發揮實質意義。究其原因，主要有幾下幾點：①由于資金及人事約束，我國內部審計機構一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業管理層的不重視，內部審計人員專業技能及綜合素質與內部審計的要求相差甚遠，難以正確識別風險，這將造成企業內控的弱化。 3 內部審計的評價標準傾向于定性標準，對內部控制的現狀反映不夠充分
我國以COSO框架為核心的內部控制體系已經建立，但并沒有對內部控制制度有效性評價提供實質性的指導，從而導致不同公司對內部控制有效性的評價缺乏統一的標準。大部分公司的內控評價規范也只是停留在定性標準，很難客觀、準確地反映企業內控體系的整體現狀，從而使得內部控制的實施效果大打折扣。
4 建立健全內部控制評價之我見 1 加強內控意識
大部分企業開展內部控制的最初動機都只是滿足監管機構的要求，由于其對內部控制的了解和認識不到位，導致內部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應有的收益，這在一定程度上更進一步使得管理者無法正確認識內部控制的作用。事實上，健全的內控體系將內控理念融入日常生產經營的方方面面，有助于各部門的高效運行及部門間的密切配合，可以更好地實現企業目標；其次，企業管理層可能僅僅考慮到實施內部控制的成本費用，而忽視了內部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業應該由外部推動轉為內部主動，使管理者加深對內部控制內涵的理解，將內部控制無縫嵌入到企業業務活動之中。 2 提高內部審計的獨立性
關鍵詞操作風險內部控制商業銀行
中圖分類號F830.33文獻標識碼A
內部控制是風險管理制度的核心內容。巴塞爾委員會在《關于操作風險管理的報告》中提到：“內部控制是操作風險管理的重要工具，絕大多數操作風險事件都是與內控漏洞或者與不符合內控程序有關的。”我國金融企業應該適應形勢，轉變觀念，從內控的三大目標出發，檢查是否建立了健全的內控制度，確保業務操作能根據決策層制定的政策、規定、內控程序等，以謹慎的方式進行，這是防范操作風險的重要手段。
1操作風險定義的發展
1.1廣義定義
廣義概念把操作風險定義為除信用風險和市場風險以外的所有風險。世界銀行在1999年定義操作風險是，由于內部行為或外部事件引起的信息、交流、安全設置、業務連續性、監管、交易程序、清算系統和程序，以及執行法律、信托、指責出現故障，造成損失的風險。
1.2狹義定義
狹義的操作風險概念認為，只有金融機構中與運營部門有關的風險才是操作風險，即由于控制、系統及運營過程中的錯誤或疏忽而可能引致潛在損失的風險。其他的操作風險，如名譽、法律、人力資源則或者交給一個全面風險管理機構管理，或隸屬于某個特殊部門。瑞銀華寶在1998年12月將操作風險定義為：遭受由于人為的、系統的錯誤而引起的內部控制缺乏或信息系統信息不足所導致的不可預見的損失風險。該銀行將操作風險細分為信貸與清算、市場、業務運營、籌資、法律事務、IT、稅收、暴力與犯罪、制度執行等。根據這一定義，操作風險涉及的內容被定位在后臺管理部門。在銀行實踐中，該定義方法的優點在于把每個后臺部門的管理重點集中到他們所面臨的主要風險上，缺點是沒有將在以上分類以外的細分操作風險納入管理。
1.3戰略操作風險概念
介于廣義和狹義之間的操作風險觀念認為：這種界定首先區分了可控制事件和由于外部如監管機構、競爭對手的影響而難以控制的事件，將可控制事件的風險定義為操作風險，對應另一類事件的風險也就是“戰略性風險”或“營銷風險”。在眾多定義中，巴塞爾新資本協議中的定義是比較權威的。巴塞爾銀行監管委員會對操作風險的正式定義是：操作風險是指由于不完善或有問題的內部操作過程、人員、系統或外部事件而導致的直接或間接損失的風險，這一定義包含了法律風險，但是不包含策略性風險和聲譽風險。這一概念基本上覆蓋了商業銀行的所有業務線，側重于操作風險形成的原因，涵蓋了銀行內部很大范圍的一部分風險。該定義率先將操作風險納入風險管理框架，并且要求金融機構為操作風險配置相應的資本金水平。根據《巴塞爾新資本協議》，操作風險可以分為由人員、系統、流程和外部事件所引發的四類風險，并由此分為七種表現形式：內部欺詐，外部欺詐，聘用員工做法和工作場所安全性，客戶、產品及業務操作，實物資產損壞，業務中斷和系統失靈，交割及流程管理。
2我國商業銀行操作風險的現狀
20世紀90年代以來操作風險越來越突出，特別是近幾年有加速暴露的態勢。就已披露的案件看，大案要案令人觸目驚心，如2003年發生的工行廣東南海支行馮明昌74億元騙貸案、2004年發生的交通銀行錦州分行2.21億元核銷不良貸款作假案等。可以肯定的是這些案件只是銀行業操作風險中的“冰山一角”，大量的損失金額較小的操作風險還沒有充分暴露。據銀監會披露，2003年銀監會共查處違規經營機構1242家，直接或責令有關單位對
3251名違規人員進行了處分，其中在對國有商業銀行開展的現場檢查中處理違規機構242家，處理有關責任人員1928人；從2004年，銀監會共派出現場檢查組16700次，檢查各類各級銀行業金融機構74911個，提出整改意見58247項，處罰違規機構2202個，處分相關責任人4538人，取消高管人員任職資格244人，發現涉嫌案件274起，全年共檢查出銀行業金融機構違規金額5840億元。我國銀行業已經進入金融案件高發期，金融案件正在朝著“高職務、高科技、高案值；發案數量基層多、內外勾結作案多、作案手法多”的“三高三多”趨勢發展，并呈現出“同類案件屢次發生”的特點。
從業務部門來看，操作風險損失事件主要集中在商業銀行業務和零售銀行業務，分別占到了74.65%和18.31%（見表1）；同時，由于商業銀行業務單筆損失金額巨大，因此其總的損失金額在各部門中占比更高達97.6%。從損失事件類型來看，損失事件發生的類型主要為內部欺詐、外部欺詐，其頻率分別為57.75%、21.13%（見表2）。
3建立完善的內部控制，進行有效的操作風險管理
3.1內部控制定義的比較
美國權威機構COSO委員會在其的《內部控制整體框架》中對內部控制提出：“內部控制是由企業董事會、管理當局亦及其他成員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法規的遵循這三個目標而提供合理保證的過程。”巴塞爾委員會1998年制定的《銀行機構內部控制制度框架》以COSO報告為基礎，提出了新的銀行內控制度的定義。它針對銀行經營活動的特殊性，進一步把內控制度的三大目標分解為操作性目標、信息性目標和合規性目標；同時豐富和發展了內控制度五大要素的內涵，并增加了監管當局對內控的檢查和評價，把它作為內控的不可忽視的內容。根據該框架，銀行內控制度的內涵應該包括三大目標和六大要素。表3列出了《銀行機構內部控制制度框架》對銀行內控制度內涵的分析，并與COSO報告對內控制度的理解進行了比較。
3.2從內部控制的角度反思我國商業銀行操作風險控制的不足
上述分析表明，我國商業銀行的內部控制體系仍存在重大缺陷，例如：內控意識薄弱、內控優先理念缺乏；激勵機制不合理、逆向激勵問題嚴重；內控制度執行不力、形同虛設；內控措施不完善、有效措施缺乏；關鍵崗位及人員的監督約束機制缺乏；內控的電子化水平較低；信息交流渠道缺乏等。長期以來，我國銀行監管體系將資本約束作為主要監管手段，導致國內銀行業的發展觀念中重規模、重速度，內控意識和風險理念卻嚴重缺失，內部控制建設讓位于業務發展，原有內部控制缺陷未得到改進，新形勢又對內控突出更高要求。銀行業務的快速發展與落后的內控之間的矛盾日益突出，進一步惡化了國內銀行業原有的內控失靈的問題。
3.3通過內控改進加強對操作風險的管理
首先，內控對人員操作風險的控制。巴塞爾委員會頒布的《銀行內部控制基本原則》中提到了內控的13條原則，其中涉及人員方面的有3條。銀行加強人員內控應做到：加強人員專業技能培訓，提高人員對業務風險的識別能力，彌補銀行因流程缺陷而導致對操作風險控制力的不足；提高人員職業道德水平，增強人員遵紀守法的自覺性；建立良好的企業文化，樹立理性經營、穩健經營、審慎經營、合規經營的理念。
其次，信息系統是銀行進行日常交易的基礎設施，也是操作風險高度集中的地方。通過內部控制來防范銀行信息系統的操作風險，一般有三種途徑：提高系統的技術性能，確保系統安全、穩定運行；建立系統的榮譽備份或多重控制，應付突發風險；規范日常操作管理，減少操作差錯。
銀行對人員和系統方面控制的標準和要求一般大體相同，但是流程方面卻差異很大。引起流程差異的原因既有銀行業務產品的差異，也有經營管理上的差異，還有風險偏好方面的差異。控制流程操作風險的基礎是人員和系統的風險水平，銀行人員技能水平和道德水平差異、信息系統性能高低，決定了銀行應采取什么樣的流程來組織日常經營管理活動，同時也決定了銀行在業務流程方面實施內控的方法和特點。人員技能水平的高低對銀行有效控制業務處理流程的操作風險有重要影響。對于一項并聯結構的業務處理流程，如果人員技能水平和道德水平較低，則人員所在的業務操作環節的錯誤率較高。按照風險概率的計算方法，銀行要降低該項業務的操作風險，需要通過增加人員和處理環節的方式來實現。降低單一業務環節的操作風險概率，有兩種方法：①通過高價聘請更高素質人員或在人員培訓方面加大投入，提高該崗位業務人員的專業技能和職業道德；②增加復核環節和復核人員。但這需要人力費用增加一倍，同時業務處理的效率也有所下降。
系統性能對流程操作風險的影響體現在：銀行對信息系統的依賴性增強，大多手工操作風險集中到了信息系統，信息系統一旦發生故障，往往會影響到整個銀行的業務處理；信息系統有更大的脆弱性，且易受到病毒等外部攻擊；信息系統對于變化的業務和環境缺乏識別和應對能力。隨著手工操作日益被信息技術取代，銀行信息系統對于防止業務流程中的操作風險也就顯得尤為重要。業務流程的操作風險不僅取決于流程中各環節人員和系統操作風險的大小，還與業務流程的整體結構密切相關，這在銀行業務管理流程中表現得尤為突出。即使單個環節人員操作風險水平相同，而流程結構不同，則業務流程總體操作風險水平的差異也很大。因此通過優化流程設計，調整內部控制的結構，在人員操作風險水平不變的情況下，也能大幅降低業務流程總體操作風險的發生。
古人云：“防微杜漸”、“亡羊補牢”。“防微杜漸”就是要求銀行在內控體系建設中通盤考慮，不放過任何細節并注重風險管理研究，對可能存在的問題早作準備，以確保內控體系的健全。“亡羊補牢”則要求銀行對自己或他人發生的案件舉一反三，有則改之無則加勉，以確保內控體系的有效性得到持續發展。商業銀行內控體系的完善才能有效控制操作風險的發生。
參考文獻
1成俊.銀行操作風險控制及成本收益分析[M].北京：中國金融出版社，2007
2王宏冀.我國商業銀行操作風險研究[D].中國優秀碩士論文全文數據庫，2006(5)
本文首先概述了企業內部控制管理的特點，進而分析了現階段我國企業在內部控制管理中存在的問題，并有針對性的提出了解決完善措施，可以為企業強化內部控制管理提供合理的參考。
【關鍵詞】
企業；內部控制；監督；問題；管理；
企業內部控制工作主要是為了實現企業資金以及資產的安全完整，財務會計信息真實可靠以及企業經濟活動科學合理，而建立的管理體系。企業內控管理作為企業管理的重要組成部分，可以有效的確保企業會計信息真實可靠，并能夠控制企業經營風險，提高企業的經營管理效益，促進企業戰略發展規劃的實現。
1企業內部控制特征概述
（1）企業內部控制開展的目的在于提高企業經濟效益，實現企業的戰略發展規劃。開展內部控制工作，主要是在合法、科學、規范的前提下，對企業的經營管理活動進行監督控制，通過提高企業的經營管理效率來提高企業價值，并實現企業既定的戰略發展規劃。
（2）內部控制工作可以避免企業資產的流失。企業內部控制管理由于對企業經營全過程進行控制管理，因而有助于實時動態的監管，進而起到保證企業的資產安全的作用。
（3）企業內部控制工作可以保證企業財務會計信息的真實可靠。由于企業內部控制體系設有完善的內控組織機構，有力的監督評估部門，因而能夠有效避免會計信息失真的發生，確保各類信息的及時準確與客觀公正，提高財務會計信息質量。
2我國企業內部控制工作問題分析
（1）企業內控管理制度不健全。由于部分企業對于內控管理工作的重視程度不足， 導致企業內控工作缺乏順利開展的基礎。由于對于企業內控工作的作用及意義還沒有形成充分全面的認識，對于內控工作制度體系的建設也缺乏積極性，甚至片面的認為企業內控工作是針對企業部分經營管理內容的重點監督，導致內控管理制度的制定具有局限性與不完整性，企業內控工作難以協調企業內部各個部門，發揮自身的管理控制作用。
（2）內部審計工作成效較差。內部審計作為企業內部控制工作的重點，也是使內部控制工作順利開展的關鍵部分。但是現階段，我國企業的內部審計工作仍然存在以下幾方面問題：內部審計工作的獨立性與權威性較差，經常受到上級部門的制約或者其他職能部門的抵觸，導致內部審計工作的對象難以涵蓋企業各級機構部門；其次，對內部審計的認識理解存在問題，將內部審計工作錯誤的等同于會計監督，未能發揮內部審計工作對企業經營決策管理的優化作用；第三，內部審計工作開展基礎差，內部審計工作需要企業內部各個部門之間的協調配合，得不到足夠的重視與支持，勢必難以順利開展內部審計工作。
（3）企業內部控制工作人員能力水平低，制約了內控管理工作的順利開展。現階段，部分企業內控管理工作團隊知識結構水平低，難以適應新的市場經濟條件下內控管理工作的要求。內控管理工作人員財務會計理論知識不足，管理經驗缺乏，難以順利開展具體的內控管理措施。此外，部分工作人員的職業道德修養較差，難以客觀公正的開展內控管理，導致企業內控工作實效性較差，內控管理工作流于表面并無實際的意義。
3我國企業內部控制工作優化管理途徑研究
由于受到傳統管理體制的影響，內部控制管理工作仍屬于我國企業管理的薄弱環節，因此，企業必須充分認識到內部控制管理的意義，并在以下幾方面開展優化管理措施：
（1））加強企業內控管理制度的建設。完善合理的內控管理制度是開展企業內控管理工作的基礎，因此開展企業內控工作必須結合企業的實際情況建立完善的內控制度。對于內控管理制度的制定，需要注意的是必須與企業的財務管理制度相適應，通過對企業的整體管理體系進行分析，明確企業內控管理工作的重點。此外，還需要注意將企業內控管理工作與企業正常管理流程的整合，在保證企業業務順利開展的基礎上，實現企業內控管理工作水平的不斷提高。
（2）完善企業內部控制管理的機構設置。開展企業內控管理工作，不僅需要完善的內控管理制度，也需要全面的內控管理機構設置，對于內控管理工作進行具體的開展落實。對于內控管理組織機構的設置，首先必須明確工作開展的主要對象以及內控工作的內容，有側重的劃分企業內控管理工作的關鍵。同時，應該對設置的企業內控組織機構進行合理的職能權限的劃分，通過賦予其一定的權利保證企業內控工作能夠正常開展不受干擾，通過內控管理工作各個職能部門之間的協調配合，實現企業內控管理工作效率的最大化。
（3）強化企業內控管理過程中信息的及時交流溝通。信息作為企業進行控制管理的主要依據，對于企業內控管理也具有重要的作用。信息的及時掌握、處理以及共享應用，也是企業內控管理工作的重點。完善的信息化建設同時也可以為內控管理同坐開展提供更為良好的環境，進而提高企業內控管理工作的成效。因此，在內控管理過程中應該重視企業信息化體系的建設， 強化基礎信息的控制管理，避免會計信息失真現象的發生，并在信息數據的處理過程中借助先進的應用軟件，提高信息的收集整理以及應用效率。此外，應該重視企業管理信息數據的安全，避免由于信息泄露造成企業的經營管理風險。
（4）針對企業內部控制管理工作人員開展必要的教育培訓。保證企業內部控制工作的順利開展，必須提高相關工作人員的能力水平。企業內控管理執行人員必須能夠精通財務會計理論知識，同時熟悉國家以及企業內部相關的法律及制度，并具備足夠的管理經驗，以保證企業內控管理工作的順利進行。此外，企業應該針對內控管理工作人員建立必要的獎懲機制，對于內控管理工作效率以及工作質量高的工作人員給與相應的激勵措施，對于內控管理工作不到位的工作人員制定相應的處罰措施，通過強化對人的管理確保企業內控管理工作的順利開展。
（5）重視企業內部審計工作。企業內部審計工作作為內控管理的重要內容，也是對企業內控管理進行有效監督的關鍵手段。因此，企業必須針對內部控制管理工作設置內部審計部門，并選擇知識經驗豐富，工作能力強的人員進行企業的內部審計工作。
（6）對企業的內控管理工作定期進行評估分析。在企業的內控管理工作開展過程中，應該定期的依照相關程序進行內控管理工作的評估考核，并及時總結分析工作開展過程中存在的各種問題，對內控管理工作體系進行動態全面的調整。此外，應該注重不斷創新完善企業的內控管理制度，結合企業經營環境以及經濟體制發展的需求，不斷革新內控管理工作方式，強化內控工作對企業的監督管理職能，確保企業整體管理水平的提高。
4 結語
企業內部控制工作可以有效的規范企業經營管理流程，確保企業的健康持續發展，對于提高企業的經濟效益也具有重要的作用。因此，企業應該在遵守相關法律以及政策的前提下，建立健全內控管理體系，并通過一系列合理的制度及措施，強化內控工作的執行力度，發揮其對企業經營發展的推動作用。
參考文獻：
[1]弭霞 關于商品流通企業內部控制管理的研究 [期刊論文] -現代經濟信息2011（23）.
【論文摘要】本文詳細分析了新《基本規范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉變、制約其職能發揮的因素及改進建議。提出審計委員會應該以公司治理和風險管理為導向，向服務型轉變；上市公司的治理機制和股權結構是限制審計委員會發揮作用的主要因素；應該加強內部審計機構的的獨立性、提高內部審計人員的綜合素質。根據五部委聯合頒布的《企業內部控制基本規范》，審計委員會是監督企業制定和執行內控制度的主要機構。
【論文關鍵詞】內部控制；審計委員會職能；公司治理；內部審計機構
新《基本規范》雖然在形式上借鑒了美國《內部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內容上卻充分體現了《企業風險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質，始終貫穿了全面風險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱新《基本規范》），這是中國會計審計領域的又一重大改革舉措，體現了我國的內部控制規范正在向國際接軌。
《基本規范》將審計委員會確定為監督企業內控制度制定和執行的機構，明確提出企業應當在董事會下設立審計委員會。這表明審計委員會在公司內部的作用越來越重要，其職能也在發生變化。
一、《企業內部控制基本規范》的相關要求
（一）現行內部控制的總體要求
《企業內部控制基本規范》提出，內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。企業應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益的原則，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素來制定和實施企業內部控制制度。
可以看出，新《基本規范》有效地整合了公司治理結構、內部控制與風險管理的關系，將三者歸結為風險控制，提出了內部控制的關注重點。
（二）新《基本規范》對審計委員會的要求
新《基本規范》第十三條、第十五條規定，企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等。
除了這些明確的規定以外，規范中時時刻刻突出了對企業風險管理的高度重視，因此審計委員會的作用滲透到了內部控制的全過程，它能否準確地定位、明確自身的職能、有效地發揮監督作用，對企業能否真正貫徹新《基本規范》的精神內涵至關重要。
筆者認為，審計委員會的目標應與企業內部控制緊密結合，可定為：監督和報告企業內控制度的制定和執行，確保董事會和經理層的行為合法合規，確保資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
審計委員會的職能也應該由傳統的關注公司財務收支、監督企業經濟效益而有所擴大和發展。新《基本規范》突出體現了從會計控制到全面內部控制的轉變，風險管理的重要性大大凸顯，因而審計委員會的職能也不應僅僅還停留在監督公司的財務和經濟效益上，而應對企業的機構治理和管理起到更加積極地作用。
根據中國內部審計協會會長王道成在2009年內部審計熱點問題調查報告會上的發言，結合《基本規范》的精神，筆者認為審計委員會應該有以下職能：
1、監督內部控制的有效實施，發現內部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。
2、以公司治理和風險管理為導向，對董事會、經理層的經營決策行為進行監督，確保他們的行為合規、合法，無行為，并審查經營決策的結果，對董事會、經理層的風險評估、風險控制行為進行評判，適時對不當的決策提出批評和建議。
3、審核公司的財務信息及其披露，確保公司財務報告的真實性和完整性。
二、影響我國企業審計委員會職能發揮的主要因素
1、由于公司治理結構的缺陷，審計委員會的作用受到限制
我國的審計委員會隸屬于董事會，對董事會負責，難以實現對董事會的監管。美國對這一問題的解決主要是規定審計委員會委員應當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關聯人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準則》也規定審計委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人。但是我國的獨立董事制度還不健全，并且企業的獨立董事通常由大股東、董事會推薦產生,獨立董事依附于大股東,獨立性不。另外，獨立董事因為不在企業內部擔任其他職務，對公司的相關信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業內部控制進行監督和評估。
2、我國上市公司特殊的股權結構制約審計委員會發揮職能
我國上市公司的股權結構的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權比例35％的流通股相當分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨大”現象。上市公司的重大決策權由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計委員會的成員有實質任免權。
我國上市公司股權結構中的另一個特征是國有股、國有法人股的產權管理體制沒有完全理順，國有產權虛置，在“一股獨大”的情況下，上市公司高級經理層實際控制了上市公司的重大決策權，即形成了“內部人控制”。
這樣，處在董事會之下的審計委員會既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實現對董事會和管理層的監督。
總之，目前我國上市公司內部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內控制度，但由于公司治理結構的不完善，對公司實際控制人缺乏必要制約，董事會和管理層任意超越內部控制，最終導致內部控制成為一紙空文，在戰略及經營目標實現方面的風險控制嚴重缺失。
（二）內部審計機構的職能發揮受到限制
按照《企業內部控制基本規范》第十五條、第四十四條的要求，企業應當根據本規范及其配套辦法，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構，規范內部監督的程序、方法和要求。內部審計機構對內部控制的有效性進行監督檢查，對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
內部審計委員會主要是由獨立董事構成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內部審計機構的具體工作獲取相關的信息，從而監控企業的內部控制。然而，我國上市公司的內部審計機構和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，獨立性不強，容易被上級領導的意志所左右，再加上目前上市公司內部還沒有形成良好的內部控制環境，使內部審計工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會普遍存在的“面子”、“關系”、“人脈”等復雜的人際交往環境，企業利益與內部審計人員自身利益時有沖突，難免影響審計人員的判斷和報告，降低了審計工作的客觀性。內部審計機構無法向審計委員會提供真實、有效、有用的信息，審計委員會的職能也得不到發揮。
三、如何更好地發揮審計委員會的職能
（一）改善公司股權結構，減少“內部人控制”的現象。
建議適當擴大流通股的數量，增加機構持股，削弱超級大股東的權力。董事會和經理層嚴格實行職務分離，只有公司的治理機制得到改進和完善，審計委員會的權威性和獨立性才能得到加強，才能更好地發揮作用。
（二）建立健全相關的法律法規
目前，我國的審計委員會制度是沒有法律保障的，缺乏一個強制性的關于審計委員會的報告制度。我國應該加緊制定相關的法律和規范，專門對審計委員會和內部審計機構的地位、目標、職責、工作方法、成員等做出規定，以更好地指導上市公司的審計委員會在監督企業內部控制方面發揮作用。
筆者認為，審計署應該成為制定審計委員會相關法規的主要發起和推動部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關規范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現狀的審計委員會制度，使內部審計工作有法可依。
參考文獻：
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建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法， 這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產生積極的作用。
一、工程項目造價全過程跟蹤審計的重要性
由于建設工程項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，因此任何一個環節出現問題，都可能導致重大的損失浪費。長期以來，我國建設工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，審計機關、審計工作也很難真正對工程建設項目發揮審計監督作用。糾正這種現象，審計機關必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的貪污、浪費等現象，從而對廉政建設產生積極的作用。
二、工程項目造價全過程跟蹤審計方法
項目發包階段
（1） 完善施工招、投標文件的編制及招投標的組織管理。
如合同專用條款中的第39條中有關于“工程量增減15%”規定條款，本意是盡量少變更合同單價，但同樣也為有經驗的施工投標方低價的不平衡報價提供了合理的依據。因此必須采用《合同補遺》等方式來彌補招投標文件的漏洞。如政府投資項目，資金撥付和工程變更審批環節較多，通用條款中的時間限制和業主政策處理時承包商的協助責任等易導致索賠的地方，可在《合同補遺》中加以明確，以便竣工結算審計時準確定案。
（2）編制合適的標底（或工程量清單）和控制價是基礎。
（3）分析評價各投標單位的投標書優點和不足及隱含附加條款。
（4）在招標答疑時盡可能彌補招標文件缺陷，明確今后可能采取的一些控制措施，減少索賠隱患。
（5）擬定合同措辭準確，哪怕是“等”也應推敲使用，避免由于合同未明確或不嚴謹等原因而造成造價失控或扯皮現象。
3、項目施工階段
（1）審查各項合同的執行情況。審查該項目的中標單位及各供應商是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程；審查履約保證金是否按照投標文件所述如實繳納；審查工程進度款的支付，是否符合合同的約定，對計量支付的工程款是否經監理、審計等單位進行審核，以避免超付工程款。
（2）審查內控制度建立、執行情況。審查建設單位法人責任制的落實情況，是否建立健全并執行了各項內控制度。如財務管理及審核制度，工程簽證、驗收制度，設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度，安全施工及防火防盜等制度。應監督、指導項目業主方建立完善各項管理制度，保證項目建設規范運行及建設資金合法使用。
（3）審查工程設計變更、施工現場洽商、簽證等手續是否合理、合規、及時、完整、真實。審查工程變更是否經業主、施工、設計、監理等簽證，是否由原設計單位出具變更文件，變更發生后是否在規定時間內確認由此產生的造價金額。
（4）審查基建財務核算及賬務處理是否符合財政部《基本建設財務管理規定》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的要求。
（5）審查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量貸款閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象。
（6）審查建設資金是否專款專用；是否按照規定付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題；對往來資金數額較大且長時間不能及時結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現超付工程款的現象。
（7）審查各項費用的計取是否符合有關規定，設備材料價格是否與實際收費情況相符合，有無人為串標抬高中標價格及轉移專項資金的違法違規問題。
（8）審查建設項目支出的票據是否真實有效，有無利用增值稅發票違規進行進項稅抵扣以及有無使用虛假發票支出的問題。
4、建設項目竣工驗收階段的跟蹤審計
（ 1） 竣工驗收階段。審查的主要內容包括： 項目驗收工作是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行； 是否按預驗收和正式驗收的程序辦理； 驗收的竣工報告、圖紙、文件等是否齊全； 驗收過程中， 建設單位、設計、施工、監理、地方質量檢查部門、行業管理部門以及檔案管理等專業人員是否到場； 驗收中有關行業管理部門提出的問題是否按規定及時解決； 相關設備是否有批準運行的證明； 建設項目竣工驗收后，有關部門是否及時辦理了資產移交手續。
（ 2） 項目建成竣工后的試運行。審查的主要內容包括： 建設項目是否具備使用或試生產等條件；設備、設施是否存在安全隱患； 運行記錄是否齊全； 試運行時是否達到原設計的要求； 是否達到項目建設時的預期目標。
