時間：2022-05-14 17:07:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇專項審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【論文摘要】 本文通過清產核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產核資審計的程序、重點，與年報審計的異同以及難點等。
一、清產核資專項審計
根據《國有企業清產核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產核資，是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損溢，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。清產核資的內容包括帳務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產核資工作可根據國有資產管理部門的要求或企業實際情況提出申請實施。例如，企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的；企業會計政策發生重大更改，涉及資產核算方法發生重要變化情況的；均可進行清產核資工作。
企業要聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明；社會中介機構根據企業清產核資的結果，出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業會計報表。所以清產核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業的各項清產核資材料，并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定的損溢確定標準，在充分調查研究、論證的基礎上進行職業推斷和合規評判，提出經濟鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產核資專項審計與年報審計的區別
清產核資專項審計與年報審計不同，它是在企業會計報表審計的基礎上，著重對企業清產核資的范圍、內容、過程、法律依據、清產核資資料和資產產權真實性以及財產損失依據進行鑒證。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業核查出的各項資產損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規性發表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產核資審計的范圍為國有企業的基準日會計報表以及涉及資產管理、財產損失認定、勘查、資產產權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。
3、審計依據不同
年報審計的依據是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業會計準則》及相應會計制度、審計業務約定書等；清產核資審計的依據除上述依據外，還有《國有企業清產核資辦法》、《關于印發中央企業清產核資工作方案的通知》、《關于印發<國有企業資產損失認定工作>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資工作規程>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資資金核實工作規定>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資經濟鑒證工作規則>的通知》（、《關于國有企業執行<企業會計制度>有關財務政策問題的通知》、《企業財產損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。
4、審計的重點和要求不同
清產核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業實物資產的清查和企業債權債務的核對、詢證以及對企業損失掛帳進行核實，協助和督促企業取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證明，以及提供特定事項的內部證明，并對其真實性和合規性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權認定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規定手續批準報廢或轉讓出去的資產的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業內部控制制度及相關政府部門的有關規定進行清查。（7）資產損失、資金掛帳的認定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業務循環或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產核資審計，主要是在企業年度會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產損失按原制度和新制度分別就確認證據、條件等要進行認定。
6、重視資金核實、實物資產的盤點、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產；清產核資審計時，我們重視實物資產的抽查盤點工作，關注因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。
7、審計調整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業調整有關帳目，并相應調整年度會計報表。如果公司或企業拒絕調整，我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調整，但企業要根據國有資產監督管理委員會清產核資資金核實批復文件以及國家現行的財務、會計制度的規定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結果。
三、結束語
清產核資工作是政策性很強的工作清產核資工作的目的是為了全面摸清企業經營性資產“家底”；全面清查核實各項資產損失情況，依據清產核資政策規定解決企業歷史遺留問題，為促進國有企業改革和加強國有資產監督管理創造條件；全面清查核實非經營性國有資產轉為經營性國有資產和已改制企業剝離、托管的國有資產；做好資不抵債或難以持續經營企業的清查工作，為國有企業全面執行企業會計制度打下良好基礎。嚴格地說，清產核資是建立現代企業制度的必然選擇和必經途徑，是國有企業改組、改制的基礎。隨著清產核資的廣泛開展，清產核資專項審計業務也將成為會計師事務所審計業務的新拓展。在國有企業分立、重組、改制和主輔業分離的不斷深入和發展過程中，清產核資專項審計也將在實踐中得到完善和發展。
根據《市人民政府辦公室關于全面開展內部審計工作的通知》和《區審計局關于印發〈區2014年內部審計工作〉的通知》的文件精神，結合《區教育系統第二輪內部審計三年輪審工作計劃》及校長（園長）和直屬事業單位負責人離任經濟責任審計的工作安排，制定2015年內部審計工作計劃如下：
一、加強內部審計人員業務培訓和審計廉政建設。加強區教育局內審人員的內部審計業務提升，積極參加省、市、區組織的審計業務培訓，同時采用“請進來走出去”的培訓模式，繼續提高內部審計人員的業務素質，進一步提高內部審計的工作質量。內部審計人員嚴格執行《省教育審計工作廉政規定》的內容，保持嚴謹細致的工作作風，做到依法審計、規范審計、精細化審計，確保審計工作的客觀公正和審計人員的廉潔從審。
二、重點實施公辦中小學（幼兒園）固定資產管理的專項審計調查。加強學校固定資產的科學管理，維護學校固定資產的安全和完整，合理配置和有效利用固定資產，提高國有資產使用效益，保證教育教學工作的順利進行。通過實施中小學（幼兒園）固定資產管理的專項審計調查，進一步規范中小學（幼兒園）固定資產的增加、使用、維護和變動、處置等財務活動，嚴肅財經紀律，有效預防國有資產的流失等行為發生，促進勤儉節約和廉政建設，充分體現固定資產的使用價值。
三、常態化實施教育系統三年輪審工作。《區教育系統第二輪內部審計三年輪審工作計劃》中明確規定輪審對象、范圍、方式、內容、重點以及組織實施方法，按照學校單位內部管理情況、預決算管理、收支管理及結余情況、“三公經費”使用情況、專項資金使用情況、往來款情況、單位固定資產管理情況、單位收費情況、學校食堂管理情況、工會賬務管理情況等十個方面的審計內容進行審計，在規定時間內完成三年輪查計劃中的開始第二年的審計任務，是教育局審計室落實審計監督的具體工作要求，應當充分發揮教育系統內部審計的監督、評價和服務功能。通過審計，深入了解單位內控制度建立及執行情況、財務收支狀況和財務管理情況，規范經費收支行為，提高教育資金使用效益；進一步增強單位領導和后勤管理人員的財經意識，提高風險防范能力，預防和遏制違規行為發生，確保教育經費和財產安全。
四、實施下屬單位負責人離任經濟責任審計工作。根據教育局下屬單位負責人的人動情況，及時組織完成校長（園長）和直屬事業單位負責人離任經濟責任審計的任務。通過審計，核實單位財務收支及賬內、外負債情況，以澄清家底。全面掌握財務收支及相關經濟活動真實性、合法性及重大經濟項目的決策、實施和內控制度的執行情況。并根據審計情況提出合理化建議，促進學校進一步加強財務管理和增強遵紀守法意識；并對校長（園長）和直屬事業單位負責人在其任期內經濟責任進行客觀、公正的鑒證和評價，為干部管理部門考核使用干部提供依據。
五、認真執行內部審計聯席會議制度，強化內部審計結果運用。根據《區教育審計工作聯席會議議事規則》文件要求，構建“緊密合作、各司其職、各負其責、相互配合”的審計工作聯動協作機制，發揮各有關部門監管合力，提升教育審計工作成效。并定期組織召開審計工作聯席會議，進一步發揮內部審計聯席會議的功能，剖析問題根源，分解督促相關部門整改落實任務；積極開展審計回訪，督促被審計單位不折不扣地做到及時整改，并組織審計人員實地檢查審計整改落實情況。建立健全落實整改、面上通報、跟蹤回訪、完善績效考核與管理等各項制度，切實加強內部審計的預防預警機制建設，努力發揮“免疫”功能，提升審計成效。
六、認真完成歸檔等審計工作。區教育局審計室繼續做好審計檔案的規范管理工作，建立健全全年審計案例的相關材料歸檔制度，發揮審計檔案應有的功能。組織內部審計人員多動手、多動腦，及時完成信息宣傳報到、論文撰寫、優秀案例上報評比等工作。
高校內部審計要踐行促進高校法制建設的增值路徑，首要任務就是建章立制，推進內部審計工作的規范化建設。首先是要建立健全與審計業務直接相關的各項管理制度，高校審計部門緊緊圍繞學校中心開展工作，因此要結合學校實際制定各項審計業務管理制度，如重要審計項目審計方案外部“論證”和內部“會診”制、審前調查操作規程、審計組長崗位目標責任制、委托社會審計相關辦法等。同時要建立高校審計聯動機制，一是要建立審計工作聯席會議制度，保障審計部門與被審計部門和相關部門的信息反饋渠道暢通，促進審計方案制定的科學性、審計實施順利及審計結果運用。二是要建立審計公告制度，規范審計公告的程序、形式和內容，真正履行審計監督與服務并重的職能。三是要建立跟蹤審計整改落實制度和責任追究制度，形成督查機制。四要建立內部審計輪審制度，每年有計劃地開展對若干下屬單位(部門)主要負責人進行經濟責任審計，在一定年限內完成一輪審計，實現審計對象全覆蓋。
二、優化高校內部審計資源配置
高校內部審計資源是高校內部審計正常履行職能、提供增值服務的基礎保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內部審計價值實現。高校內部審計機構要依據風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領域的風險系數，根據高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領域和關鍵控制點上，放棄低風險環節得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內部審計機構也要依據重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內部審計機構還要依據審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務收支審計、預決算審計等側重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經濟效益，一定程度上促進規范管理;內部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側重于效益性審計目標，能直接增加經濟效益，促進被審計單位和學校可持續發展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經濟效益一般要大于真實性、合法性審計。
三、加強高校內部審計質量控制
高校內部審計質量是內審機構發揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構質量和項目質量兩方面上下功夫，確保高校內部審計質量能滿足內審增值服務職能的要求。
1.高校內部審計機構質量控制。
實現獨立機構的設置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數量、合理知識結構及綜合素質過硬的專職內審人員，提供系統性長期性的后續教育和培訓機會，使得內審人員的能力和資質與內審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術優勢，建設“研究式”內部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術實施審計，以專家型的審計隊伍創新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環。
2.高校內部審計項目質量控制。
審計質量是審計工作的生命線，要確立“質量至上”的理念。針對高校機構運行特點，合理選擇內部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結階段的質量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質量控制。要建立和執行審計立項相關制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關鍵節點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據、審計工作底稿和審計復核的質量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀察、詢問、函證、監盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環節，落實審計承諾制度，在此基礎上形成客觀的審計評判;要規范審計工作底稿編制的格式和內容，建立多級審查機制。在審計完結階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質量控制。可出具審計報告征求意見稿在相關范圍內限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結果運用水平，確保審計價值的最大化。
四、內部審計工作向廣度深度拓展
高校內部審計為學校提供增值服務，這種增值型價值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態中，財務收支審計、干部經濟責任審計側重于批判型，內部控制審計則側重于建設型和防護型。高校內部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務審計或專項審計，要強調制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內容和著力點從貨幣財產收支等物性的標準轉移到人及其經濟行為的合規性、經濟性、效益性以及其行為產生的經濟價值。高校內部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強高校領導干部經濟責任審計。
全面推進高校領導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業的主要負責人的經濟責任審計，關注領導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發展觀，權力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規范化以及個人廉潔自律。實務操作中，緊緊地圍繞內部管理領導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執行、國有資產采購和管理、內部控制建立和執行等情況，關注領導干部有關目標責任完成、重要經濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經濟責任審計力度，建立和推行離任經濟事項交接實施辦法，提高經濟責任審計的規范性和有效性。
2.加強高校基建工程重點領域的審計。
高校結合自身的實際情況，加大對基建工程重點領域的審計監督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監督、評價。著力做好重點環節的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設項目全過程審計的經驗，對受托中介機構審計質量進行評價，努力提高基建工程審計質量。
3.拓展專項資金審計和審計調查。
高校設有多個職能部門和學院，以及各個經濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內審部門要為各個組織提供監督、簽證、咨詢、評價等增值服務，必須實行借助專項資金審計和審計調查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專項審計調查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內審項目立項制度，關注學校師生關心的熱點、高校管理工作的難點、學校發展的關鍵點等方面，比如各類學生活動專項經費審計調查、科研經費審計調查、學科建設經費審計調查、實驗室建設經費審計調查、研究生培養經費審計調查、對外投資審計調查等。
4.著力抓好審計整改落實。
高校內部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發現的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現、屢審屢犯的問題，切實地將任務分解到位。
5.探索構建信息系統審計。
探索搭建高校內部審計信息系統，對于資料管理、功能應用、系統設置等進行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質量、審計項目管理、提高人員素質和加強審計工作自身監管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結論，加強審計質量監督、促進審計管理，實現審計工作規范、推動方法創新，提升審計業務能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領域、實現過程監督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關部門利用好網絡資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現各子系統之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內部審計管理要在強調審計監督職能的同時，更重視服務、咨詢職能，構建和諧審計環境。首先是要轉變觀念，從過去單一的監督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規合理效益性審計事實做出正面評價;要建設審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創建和諧審計環境，這是實現內部審計價值最大化的人文條件。
六、構建高校內部審計績效評價體系
關鍵詞：會計師事務所；會計信息；監督檢查機制
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.40 文章編號：1672-3309（2012）04-95-02
會計工作是經濟、財政工作的重要基礎。經濟越發展，會計越重要。真實準確的會計信息，對于如實反映企業經營成果，確保投資者利益，鞏固國家稅收和優化資源配置具有重大意義。注冊會計師作為對企業會計信息提供鑒證服務的專業人士，其執業質量的好壞直接關系到會計信息的可靠性和會計市場秩序。注冊會計師行業監督是會計監督的重要組成部分，加強對會計師事務所的監管是整頓和規范市場經濟秩序、加強國家宏觀調控、加強社會誠信建設、維護國家和廣大人民群眾切身利益的客觀要求。正確把握注冊會計師行業特點，完善會計師事務所業務質量監管體系，確保會計師事務所的審計質量已成為我國政府部門、注冊會計師行業乃至全社會的重要任務。
一、把握注冊會計師行業特點，是開展事務所監督檢查工作的重要前提
（一）審計執業要求較高的專業技能性
注冊會計師是通過國家統一的專業資格考試，取得行業準入資格并按照國家統一的執業規范和要求從事審計會計服務的專門性會計審計人才。注冊會計師從事獨立審計業務，發表鑒證意見，不僅需要全面熟練掌握會計專業知識和審計相關技能，還要廣泛學習經濟、法律、管理、財稅、金融、計算機等領域知識，并對審計對象所處行業的相關背景和基本運作具有清晰明確的了解，從而向社會提供具有高知識附加值的專業，是具有很高的專業技能性和較高綜合素質的復合型人才。注冊會計師行業也因此成為高智力密集型和知識密集性行業。
審計執業的專業技能性，對政府監管人員的業務素質和綜合能力提出較大挑戰。監管人員開展會計師事務所行政監督，對會計師事務所內控制度的制定及執行、審計執業質量、職業道德和誠信操守狀況等做出準確、合理、公正的評價、判斷和處理，必須站在更高的視角，遵循更規范的流程，掌握更精準的知識，運用更客觀的判斷，才能滿足監管工作的需要，切實履行好監管職責。
（二） 審計服務呈現明顯的季節性
經濟越發達，注冊會計師行業的服務領域越寬廣，業務類別越豐富。但在當前我國注冊會計師行業業務領域和范圍相對狹窄的現狀下，審計業務仍然是會計師事務所的主要業務來源，審計收入在業務收入中占到絕大比例。而審計業務尤其是收入規模最大、業務最復雜的年審業務，具有較強的季節性，主要集中在每年的12月至次年4月之間。因此會計師事務所的執業存在著較為分明的季節忙閑之別。
審計服務的季節性，要求監管部門合理的安排和開展日常監督和專項檢查工作，以規范、高效、科學為基本原則，盡量減少和避免監管工作給會計師事務所的正常運作和審計執業帶來的干擾和負擔，在監管中真正體現服務意識。
（三）審計人員普遍具有較強的法律意識
注冊會計師提供審計和其它鑒證服務，必須依照《會計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準則》等法律法規的要求進行執業，并充分考慮財政、稅收、金融、證券等普遍性法律規范和審計鑒證對象所處行業的特殊法律規范的相關約束和影響，以保證所出具的審計和鑒證意見的合法合規性，避免自身的審計風險。因此，審計人員普遍具有較強的法律意識。
注冊會計師法律意識強，嚴格遵循法律法規開展執業活動，這就要求監管人員也必須堅持依法行政，確保在日常監督和專項檢查過程中，始終做到監管程序合規，監管手段合規，處理處罰有理有據。
（四）審計結論依據一定的職業判斷
由于審計的固有局限性，注冊會計師按照審計準則的規定執行審計業務，需要根據準則的原則性規定，充分運用審計職業判斷，對企業財務報告的公允性做出評價，并以此為基礎發表審計意見，對財務報表整體不存在重大錯報提供合理保證。
審計結論存在一定的職業判斷空間，這意味著監管人員在對審計結論做出判斷時，也帶有一定的個人主觀性，擁有一定的自由裁量空間。監管的不統一將引起行業標準的不統一和監管處罰的不公平，這就要求監管部門進一步統一處理處罰的依據和尺度，減少因執法者不同而可能導致的判處結果差異，避免監管處罰的不公正影響行業環境和市場競爭的公平公正。
二、創新會計師事務所監督檢查工作機制，督促事務所提高審計執業水平
根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師的法定業務是審計業務，包括年度審計、驗資、專項審計等。會計師事務所執業質量檢查就是指對審計業務質量進行檢查，它一直是政府部門開展會計監督的重要方式和有力手段。在當前形勢下，政府部門有必要進一步完善監督檢查工作機制，創新檢查思路，豐富檢查手段，督促事務所提高審計執業水平。
1.檢查開展方式的創新。將事務所專項檢查工作與日常監管工作相結合，既可以根據年度檢查計劃開展檢查，也可以根據日常監管中收集的線索開展檢查，還可以通過設置舉報熱線、開設網絡舉報平臺方式，根據社會公眾或知情人士的舉報開展檢查。
2.檢查組織形式的創新。建議可以借鑒國外對注冊會計師行業監管采取同業互查的經驗，從各會計師事務所中抽調人員，組成巡查小組，在政府部門組織下對被監管的事務所開展輪查。既可以充分利用事務所的人力資源優勢開展檢查，又可以促進事務所之間的相互學習和參檢注師執業水平的提高，實現監管方和被監管方的雙贏。當然，如何確保巡查組成員對檢查中獲悉的其它事務所的商業秘密加以保密，是需要進一步探討的問題。
3.檢查對象選擇上的創新。創新檢查對象的選取方式，既可隨機抽查，也可按照檢查計劃在一定時期內逐戶巡查，還可有針對性地選取部分重點監管對象開展重點檢查。在延伸檢查審計客戶的選擇上，除保留上市公司、金融機構、國有大中型企業等傳統高風險重點審計客戶外，還應適當根據事務所審計市場和審計對象的擴展，逐步將醫院、大中院校、基金會等非營利機構以及行政事業單位等納入到檢查范圍中來，拓展檢查輻射面，提高檢查威懾力和影響力。
4.檢查業務范圍的創新。檢查范圍不應僅局限于事務所年審業務，需逐步將驗資、IPO審計、企業合并、分立、清算審計以及其它專項審計業務納入檢查范圍。隨著注冊會計師行業的發展，事務所的業務范圍將進一步拓展至內控審計、IT審計等新興、高附加值業務。政府部門應當積極實踐與創新，逐步探索對相關業務開展檢查的方法與經驗。
5.檢查模式的創新。進一步強化、提高檢查人員從檢查事務所入手，通過現場調查、詢問和查閱審計底稿等手段發現問題、獲取檢查線索的能力，將企業延伸至事務所和事務所延伸至企業再回歸事務所的兩種檢查模式相結合，根據不同檢查對象及其特征加以靈活運用，提高檢查整體成效。
黨的十八屆四中全會提出要推進審計職業化建設進程，中辦、國辦印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件《關于推進國家審計職業化建設的指導意見》又專門就推進審計職業化建設提出了具體指導意見，這是強化審計人才隊伍建設，建立符合審計職業特點、分類科學、權責一致的審計人員管理制度和職業保障機制，提升審計隊伍的政治素質和審計工作質量，更好地發揮審計作用的重要舉措。實現審計職業化要有一支專業水準高、技術精湛、能打硬仗的職業化審計干部隊伍，如何建設這樣一支隊伍是當前審計發展面臨的重要課題。
“功以才成，業由才廣”。為著眼培育“拿得出、打得響”的全國審計領軍人才，按照“服務發展、注重培養、引領牽頭、整體提升”的原則，樹立人才為本思想，制定出臺審計人才隊伍建設實施意見，細化培養計劃，強化保障機制，跟進激勵措施，健全審計人員培養、成長模式，推行跟蹤培育、師徒帶教、輪崗交流、分層培訓機制，以實干精神適應新常態踐行新理念，著力打造一支具有良好政治素質、對黨忠誠、熱愛審計事業，具有強烈的責任感和使命感，堅持依法審計，遵守法律法規，恪守職業道德，德才兼備、以德為先、素質高、業務精、紀律嚴、作風優的高層次、職業化審計人才隊伍和審計鐵軍。
建立審計崗位準入從業資格選拔制度。國家許多專業技術領域（財經、衛生等領域）均設置了準入門檻與各級資質考核認證辦法，以會計崗位為例，會計人員必須持證上崗，報考會計從業資格證也有相應的門檻設置，從業者持證期間必須按照要求參加繼續教育并接受年檢，會計人員的職稱晉升都有相應等級的全國統一考試。這些制度為審計人員準入選拔制度構建提供了參考。可以考慮將審計崗位準入從業資格選拔制度納入到《基層建設先進單位考核評比辦法》“雙爭”扣分條款，若兩年內在審計崗位不能取得審計專業技術職稱證書即調離審計崗位，為審計后備力量儲備保證質量。
強化審計人員“爭先創優”和看齊意識。要樹立“爭第一創一流有紅旗就扛”的意識，堅守政治信仰，保持高昂斗志，進一步提升干事創業的積極性。要對比先進找差距，變壓力為動力，增強憂患意識，提高競爭能力。要爭當審計工作尖兵，把發現案件線索、查處重大違規問題、廉潔從審、撰寫審計信息、計算機審計、績效審計等內容作為奮斗目標，爭當審計能手，爭做復合型人才。以審計事項為單位做好調查記錄，作為審計方案編制依據，把好調查了解關；嚴格按照審計相關規定實施現場審計，把好審計實施關；做到審計結果事實清楚、證據確鑿、定性準確，評價客觀公正，建議切實可行，把好審計報告關。著力營造“比學趕超、奮勇爭先”的工作氛圍，保持好銳意進取的勇氣、敢為人先的銳氣、蓬勃向上的朝氣，激發審計人員不斷奮進、積極向上、開拓進取。
建立審計“慕課”教育移動APP平臺。圍繞貨幣資金安全、政府采購、基本建設和資產票據等財經重點監管領域，開設審計大講堂，由實戰經驗豐富的審計業務骨干輪流擔當主講人，充分發揮“傳幫帶”。從慕課平臺的互動性、課程資源規劃、授課形式、呈現效果、發展趨勢入手，做好“慕課”在線教育。開設《如何防范貨幣資金安全風險》、《零星工程造價審計》等精品課程，把握好內部審計核心資源，打造先進的審計數據與教育APP軟件，設立審計教育網校，為審計人員構建高水平的自學網絡教育平臺。
構建大數據審計人力資源管理模式。針對基建項目和采購活動資金量大、技術要求高、周期長等特點，進一步完善審計項目數據庫、審計人力資源內外部專家庫、審計法律法規資源庫，加強與外部審計機構單位（審計署特派辦、省市審計局、公安局審計室等單位）的溝通聯系和人員交流合作，解決好內部審計人才與外部審計資源的整合利用，加強對審計資源庫的管理，引入優質的基建、采購、信息化、船艇、特種設備造價審計等社會中介機構為我所用，提高審計質量，規避審計風險。
建立標準化“云審計”現場平臺應用。利用云計算理念和技術構建“公共云審計中心”，通過數據采集、信息溝通、質量控制等功能，提供服務于審計工作的專業審計技術和資料，實現審計數據的云存儲和審計資源的協同共享，高層次、多維度地掌握被審計單位的各項信息，將審計組織方式由傳統模式向“矩陣式、多層級、聯動聯網”組織管理模式轉變，進一步拓展審計內容與范圍，在提高審計工作效率、提升審計成果應用水平、推動審計整改落實等發揮審計監督效能。探索組建強有力的數據分析團隊，培養大數據審計師職業化人才，提升審計隊伍的整體數據分析能力。
基于職業化視角的審計職業保障制度體系。推進審計職業化建設是審計制度改革的重要內容和未來審計隊伍建設的發展方向，也是全面推進依法治國對現代審計發展的必然要求，隨著審計事業的快速發展和審計制度改革的不斷深入，推進審計職業化建設成為重要課題。審計人員不僅要會核查會計賬目，更要能透過現象看本質；不僅要會審數據，更能通過數據找到規律；不僅要精通財務，更要熟悉相關政策規定；不僅要善于發現問題，更善于推動解決問題，研究制定審計人才職業發展規劃，建立健全激勵機制，強化軍地有機整合、資源優勢互補的人才合作培養機制，全方位、多渠道培養人才；加大復合型人才建設力度，加強政策法規、計算機、經濟、工程、法律等相關知識的培訓，加大任職代職交流，創造多崗位鍛煉機會，進一步拓寬視野，豐富閱歷。
建立定期內部審計督導和績效考評機制。加強各單位內部審計組織領導小組建設和建立審計工作聯席會議制度，制定采購、基建等項目操作規程及指南，明確審計工作目標、權限、職責及工作流程。指導開展貨幣資金、票據、固定資產專項審計，為本單位領導當好參謀，嚴格把關，監督本單位經費合理、合規、合法使用，并做好審計資料裝訂歸檔和每季度的數據上報工作。通過設立審計服務中心、每周審計知識告知、審計調研論文評比、參加國家審計專業技術資格考試等方式，整合和優化審計資源，打造審計業務品牌，探索建立以崗位為基礎、職業能力為導向、工作實績為重點，同時注重職業道德和職業水平的審計人才績效考核評價體系。
構建以勝任力為導向的審計業務培訓體系。采取參加專項審計，開展交叉審計、審計人員上課學習、審計專項調研、以會代訓交流審計案例、赴外總隊學習交流等方式方法，強化審計項目主審負責制和審計工作底稿三級復核機制，運用壓力傳遞機制和考核評估機制，積極培育和樹立審計先進典型，增強吸引力、感染力和說服力，觸動思想、激蕩心靈、凝聚共識。溝通協調地方會計師事務所，參加社會項目審計，拓展審計人員的專業視野和職業歷練。利用審計信息網和審計微信共享群平臺互動，對審計人員感興趣的內容進行問卷調查，對審計工作中的重點、熱點、難點問題進行深入討論，探索新形勢下強化審計工作的新方法、新途徑。積極開展基建、采購等審計檔案質量互評，提高審計工作質量。及時發現影響審計工作進一步深化的瓶頸問題，有效解決在工作中遇到的實際困難。
論文摘要：本文通過對農村合作經濟組織內部控制制度的現狀及存在問題的分析，提出了對農村合作經濟組織內部控制存在問題的解決方案。
一、引言
農村合作經濟組織是通過資本聯合、勞動聯合、農產品加工及銷售聯合等方式，將單個分散經營的農戶組織成為市場經濟中的平等競爭主體，融入到市場經濟當中，從而實現分散經營的農戶與市場連接起來的新型合作經濟組織。它有助于農戶對市場經濟的適應和競爭，實現農業生產與市場需求的對接，加快農業產業化進程，加強科技服務，增加農民收入。農村合作經濟組織的發展對壯大我國縣域經濟，解決“三農”問題和全面建設小康社會都具有極其重要的作用。發展農村合作經濟組織首先應加強其內部控制制度的建設，但是農村合作經濟組織的內部控制制度在現實運行中卻不容樂觀。
二、農村合作經濟組織內部控制制度現存問題分析
1.管理者思想陳舊保守
長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，我國部分農村合作經濟組織對會計工作不夠重視，會計基礎工作薄弱，國家統一的會計制度執行不到位，合作組織負責人行政干預會計工作，內部會計監督流于形式。大多數農村合作經濟組織經營管理者對內部控制的理論學習不夠，知識掌握不多，認識上還存在差距。另外，不少農村合作經濟組織對內部控制的建立和實施重視不足，即使制訂了一些相關制度，但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度，甚至和業務脫離，和具體實施差距較大。
2.外部監督措施缺位
內部控制重在執行，有的組織雖然內部控制制度建立得較為完善，但由于外部監督環境不到位，內部控制沒有得到很好的執行，以至于很多農村合作經濟組織出現會計造假行為。如有的合作組織內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫，資金管理嚴重失控；有的合作組織甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。失去了外部監督的權利成了滋生腐敗的溫床，行政機關、金融系統等等，幾乎年年都有蛀蟲發生，造成了國有資產大量流失，國家、人民的利益得不到保障。
3.內部審計弱化
內部審計是內部控制的組成部分及前提，是影響控制制度正常運作的環境因素，也是內部控制的宏觀因素。目前，農村合作經濟組織內部普遍存在著缺乏有效的財務監督和經濟監督機制，財務管理十分混亂。在預算執行過程中缺乏制約，收支上又有隨意性，支出不合理的超預算等問題層出不窮，，弄虛作假等違紀現象難以查處。在審計機構的設置上，大部分農村合作經濟組織只設立審計部，并且審計部多數是由董事會、監事會或者主管財務副總經理領導，而且多數審計人員都是領導的“好幫手”。
4.組織規模過小
調查發現，我國農村合作經濟組織絕大多數規模小，不到10人的占相當大的比例，經濟實力不強，服務功能較弱，有的僅起到單一的生產合作作用，難以實現“產供銷、農工貿、產學研”一體化的目的，也談不上按照國際、國家產品質量標準進行組織生產，參與國際市場競爭，達不到提高農民組織化程度的要求，帶動力也不強。
因此，對于農村合作經濟組織而言，有效的內部控制制度勢在必行。
三、完善農村合作經濟組織內部控制制度的對策
1.提高合作經濟組織領導者的管理水平
經營管理者在建立一個有效的控制環境中起著關鍵作用，直接影響到組織的行為和內部控制的效率和效果。內部控制的成敗，取決于組織員工的控制意識和行為，而農村合作經濟組織領導者的內部控制意識和行為是關鍵。農村合作經濟組織領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個組織的發展。管理者有積極的態度和高水平的管理理念，無疑可以極大的有利于控制環境的優化。
2.授權批準控制
授權批準是指合作組織在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。不論采用哪一種授權批準方式，農村合作經濟組織必須建立授權批準體系，各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務。
3.強化內部審計作用
審計部，設置應高于其他部門，以加強其獨立性和權威性，這種組織形式有利于農村合作經濟組織內部審計作用的發揮。同時，其職能也應從查錯防弊型向管理服務型轉變。在農村合作經濟組織經營上，建立全程監控防線，在財會部門常規性核算基礎上，對各崗位、各項業務進行日常性和周期性的檢查，通過內部稽核、離任審計、落實舉報紀律檢查、專項審計等手段，爭取找到一條適合組織發展的內部審計方法。此外，農村合作經濟組織在配備內審人員時，不但要配備懂得會計、審計專業知識的人員，而且還要配備掌握企業管理、公共關系以及工程技術專業知識的人員，從而優化內審人員結構。
4.加強組織規模建設
要改變組織規模過小的狀況，首先，政府應當根據各地農業產業化的發展方向，用產業政策引導、鼓勵、支持農民創辦各種不同類型的農村合作經濟組織；二是采取靈活的方式解決農村合作經濟組織的資金融通問題；尤其是金融部門應擴大對農業、農村的服務范圍；三是財政、工商、稅務、計劃、國土、交通、技術監督等部門要從實際出發，制定促進農村合作經濟組織發展的具體措施，出臺扶持政策，加大支持力度，為農民農村合作經濟組織的興辦、經營、發展排憂解難，把農村合作經濟組織培育成為農業產業化經營的“龍頭企業”。
總之，不管采用何種內部控制方法，不管如何建立農村合作經濟組織治理結構，都應確立管理層在內部控制系統中的核心地位。從我國《農村合作機構內控指引》的規定看，建立健全的農村合作經濟組織內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發生以及事后審計工作具有重要作用。
參考文獻:
【關鍵詞】財政支出；績效審計；績效評價
近年來，隨著我國經濟的飛躍發展，人們對加強政府公共資金使用情況監督的需求日益增多，傳統的財務審計已經不能滿足社會經濟發展的需要，我國審計機關開始逐步嘗試績效審計理論的研究和試點工作，拓寬審計的業務領域。在這樣的大環境下，我國高校的績效審計和績效評價正處于起步發展的階段，很多高校的審計工作仍以財務收支審計為主。但是隨著我國教育體制改革的進一步深化，國家對高等教育的財政投資持續增長，如何管好、用好這部分資金，促進高校資源的合理、有效配置與利用，提高高校財政資金的使用效益，探索高校財政支出績效審計模式是我們面臨的一個重要課題。
一、高校財政支出績效審計的界定
高校財政支出績效審計是由獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計技術和方法，依據一定的審計標準，對高校財政資金的來源與運用以及由此而產生經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行審查和判斷，提高資金使用效益的一種專項審計行為。其中：高校財政支出的經濟性審計，主要是檢查項目在立項前是否進行了充分的可行性論證，立項是否科學，有無虛假立項或重復立項的現象；高校財政專項資金是否完全用于指定的項目建設，有無損失浪費、截留挪用的現象；對必須實行政府采購或公開招標的項目，是否按有關規定的程序執行等。高校財政支出的效率性審計，主要是審查對比產出與資源投入的關系，通常審核高校財務管理制度是否有效，資金預算批復和資金請撥款制度是否健全；項目具體執行是否遵照相關制度；項目資金是否及時有效撥付；項目支出管理是否有效，是否合理節約等。高校財政支出的效益性審計，主要是對比資源投入后的實際效果與預期效果之間的達成度，通常審查高校財政撥款項目是否達到預期目標；學校建設工程是否達到質量要求和使用標準；預期成果和實際成果的差異有多大等。
二、高校財政支出績效審計的范圍
目前我國高校財政支出主要由以下幾大部分組成：辦學基本支出（人員支出和公用支出）、教學專項支出（“211工程”、“985工程”等）、科研支出、校園工程建設類支出（含大型修繕項目）。因此，高校財政支出績效審計也主要針對這幾大類資金使用情況來進行。但是因為涉及范圍不同，支出使用各有側重，對他們的評價指標也有所不同。因此，針對他們的效益審計目標也有所不同。辦學基本支出，指國家投入用于學校保障其正常運轉，完成日常教學任務所發生的人員支出、獎助學金、日常教學、辦公所需運行費用等方面的支出。對這部分辦學基本支出的資金使用，績效審計以經濟性和效益性為主。一方面通過傳統的財務審計辦法重點審查資金分配和使用的情況，另一方面也要關注資金的投入與回報，如學生畢業率、學位獲得率、就業率、學校圖書利用率、電子資源下載率、優秀論文率、學生與教職工對學校的滿意度以及高校的社會形象等。教學專項支出（“211工程”、“985工程”等），指國家投入用于指定的學科建設的資金。這一范圍的績效審計以經濟性和效益性為主。主要審計范圍涉及設備采購程序、設備利用率情況、經費使用情況以及研究成果回報率等。常見的方法有通過現場抽查來審核購買的儀器設備等是否得到了有效利用；通過檢查采購合同和招標結果備案書來核查項目采購是否符合規定的程序，中標單位是否符合條件；用財務審計的方法抽查經費使用是否存在擠占挪用的現象，是否做到專款專用，是否存在浪費的情況等。但是高校學科建設周期往往較長，而且學科平臺建設又通常是多學科交叉，因此對學科建設效益審計往往是穿插在學科建設過程中進行的。除了對建設過程中的資金使用，設備利用情況等進行分析評價外，還需要通過比較法和調研法，來審查評價與國內外同水平建設情況相比，被審計學科建設平臺是否有利于學校建設，是否能夠達到預期的建設目標。此外，學科建設成果率的考察也是不容忽視的一個重要方面。校園工程建設類資金支出（含大型修繕項目），指學校用于校園基本建設、大型修繕等基礎設施建設方面和公共服務體系建設方面的資金。針對這類資金的使用，往往以其經濟性和效率性為主要目標。審計范圍涉及建設內容完成情況、預算執行情況、建設工期情況、交付使用設施的使用情況等。在這一領域中，還可以利用預算審計、工程結算審計和竣工決算審計的審計方法對于整個建設過程進行全過程跟蹤審計，并對審計中發現的問題及時提出意見。
三、高校財政支出績效審計評價內容
根據高校財政支出績效審計的目標，將高校財政支出績效評價的內容歸納為以下三項。
（一）高校財政支出預算編制及其執行情況審計—經濟性評價
對高校財政支出進行經濟性評價，首先，要了解學校長遠規劃和年度財務計劃的編制，由此對各項計劃目標、投資方案的經濟性、合理性、有效性進行評價、鑒定。其次，對高校財政支出預算執行過程效益進行評價。審查費用支出時，應注意單位內部經費審批是否有專人負責，各項費用支出是否根據預算安排進行，有無超計劃或計劃外開支現象；預算執行的進度是否正常，單位的一切支出是否嚴格按照國家財務制度和有關規定列支，是否貫徹勤儉節約和專款專用原則，有無鋪張浪費、任意擴大開支范圍和提高開支標準的情況。
（二）高校財政資金投資配置的審計—效率性評價
高校財政資金投資配置是指用于教育活動的人力、物力和財力的總和。審計高校財政資金投資配置，從宏觀上講，包含兩方面內容：（1）審計高校財政投入的外部比例，即高校財政支出在國民經濟有關指標中的比例。（2）審計高校財政投入的內部比例，即高校財政支出在不同科類、不同層次、不同教育形式、不同地區間的分配。從微觀上講，是審計高校財政支出的使用比例。諸如，教育事業費中人員經費與日常公用經費的比例；教育事業費與教育基本建設投資的比例；教育經費中基本工資、業務費、設備購置費、辦公費、修繕費、科研經費等在總經費中的使用比例等。
（三）高等教育效果的審計—效益性評價
教育效果具有間接性、長效性和潛在性，因此對高校教育成果的評價內容復雜，涵蓋了高等教育的方方面面，需要教育界專家的幫助和指導。績效評價一方面可以通過問卷調查、舉辦聽證會等審計方法對高校辦學水平、管理模式、科研能力、學生培養質量、知名度、社會認可度等效果指標進行審計，另一方面可以借鑒高校教學評估及高校排行榜的方法和指標。績效審計是更高層次的審計目標，是審計工作的發展方向。目前績效審計在我國尚處于探索階段，因此在高校開展財政支出績效審計，實際操作中還會面臨很多的問題，今后需要開展更深入的研究，尋求更加有效的路徑，從而促進高校加強資金管理，提高使用效益，促進我國高等教育事業更加健康快速的發展。
【參考文獻】
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對新型農村合作醫療基金專項審計中重點突出如下幾方面：一是為有效地提高管理效益，增強合作醫療本身的抗風險能力，更好地保障農民的基本醫療，減少浪費，加強對新型農村合作醫療管理機構的審計監督；二是為維持合作醫療費用的收支平衡，減少不合理醫療開支，真正保障合作醫療參加者的基本醫療需要，加強對合作醫療衛生服務單位的審計監督；三是加強對新型農村合作醫療參加者的審計監督，主要是抽查是否存在多檢查、多開藥、濫用高精尖設備檢查、與亂用非基本藥物及是否存在為他人開藥和借證他人就診等行為。結合當前的實際情況，其具體審計內容筆者認為有如下一些：
1中央補助資金申報情況。主要依據參加新型農村合作醫療農民個人繳費金額，對地方政府申報報表進行審查，看有無虛報參合農民人數騙取中央資金問題。
2中央和地方各級政府補助資金到位情況。目前我縣各級補助資金分別為中央財政40元/人，省財政37元/人，縣財政3元/人。主要審查地方各級政府撥款文件和資金到賬情況，看是否按時足額到位。尤其審查清地方各級政府補助資金的來源渠道，看有無擠占挪用其他項目財政資金和虛假配套問題。
3鄉鎮政府代收農民繳費情況。參保農民每年繳納一定資金作為合作自繳資金，由鄉鎮政府組織有關人員代收，統一交鄉鎮財政所，開具專用收據，并匯總上繳縣財政專戶。主要審查其是否按時足額上繳，有無截留挪用或滯留資金。
4銀行賬戶開設和資金存儲情況。設立合作醫療基金專用賬戶，切實做到合作醫療基金專戶儲存、專賬管理、專賬專用、專人負責，確保基金的安全和公平、公正、合理使用。目前合作醫療基金設立了兩個賬戶，即：財政設立基金收入專戶、農醫局設立支出賬戶，前者主要負責基金籌集，后者主要負責基金開支。主要審查開戶許可證、銀行對賬單和存款余額，看新型農村合作醫療基金專戶是否開設在國有商業銀行，有無將資金挪用、跨行存儲和賬賬不符等問題。
5農村合作醫療機構設立、辦公經費及人員經費列支情況。目前，我縣農村合作醫療機構的工作經費來源有縣財政按農業人口每人每年0.5元預算縣農醫局工作經費，各鄉（鎮）按農業人口每人每年1元標準籌集開展農村合作醫療的工作經費。主要查看縣新型農村合作醫療基金管理中心編制批文，審查辦公經費和人員工資等有無在農村合作醫療基金中列支問題。
6農村合作醫療基金支出情況。鄉鎮定點醫療機構、縣級定點醫療機構、縣外定點醫療機構和非定點醫療機構的起付線由原來的100元、200元、300元和300元分別調整到100元、300元、600元和800元。對參合農民在一年內患病住院醫療的，只計算其中最高級別醫院的一次起付線。同級醫療機構只設立一個補償比。鄉鎮定點醫療機構、縣級定點醫療機構、縣外定點醫療機構和縣外非定點醫療機構的補償比例由原來的50%、40%、30%和30%分別提高到70%、55%、40%和30%。住院平產補助由原來的鄉級定點醫療機構、縣級定點醫療機構補助200元、100元分別提高到300元、200元，縣外醫療機構補助100元。住院補償封頂線由原來的1.5萬元提高到2萬元，以當年內實際獲得補償金額累計計算。還有大病醫療費支付。對這些的審計主要是對照有關規定，看其是否有不符合規定支付。
7定點醫療機構收費情況。主要抽查參合農民住院記錄（住院時間、住院檢查治療項目及收費標準、所用藥品及收費價格等），看是否存在多計、重計住院次數；是否存在多檢查、濫檢查現象；是否存在過多使用農村合作醫療規定用藥條目之外的藥品（使得大部分費用需要農民自理，變相增加農民負擔等）。重點對醫療機構的檢查項目和藥品價格進行審查，看檢查項目和藥品價格是否執行物價部門核定標準，是否存在提高收費標準和無依據亂收費等問題。
8農民參加合作醫療用藥、檢查情況。主要抽查是否存在多檢查、濫檢查現象，是否存在濫用藥情況。此外審計時要注意外出人員參加農村合作醫療情況及是否存在非農人員參加農村合作醫療。
9鄉鎮衛生院醫療服務能力情況。主要調查鄉鎮衛生院醫護人員年齡、知識、專業結構及大型醫療設備、醫療用房和住院床位等情況，對照《鄉鎮衛生院建設基本標準》，考核鄉鎮衛生院達標和醫療服務能力情況。
10農村合作醫療基金節超情況。將縣財政局農村合作醫療資金專戶與縣新型農村合作醫療基金管理中心賬目進行合并，計算當年農村合作醫療基金節超情況，分析查找節超金額偏大的主要原因，以便確定合理的補償比例和進一步規范醫療機構的收費行為。
11風險基金建立情況。目前，我縣風險基金按每年籌集額中大病統籌資金的3%劃入，總額保持在年籌集10%左右。主要審查上繳方式及賬務處理情況，看風險基金是否建立，上下級賬面記載是否一致。
關鍵詞：審計；審計質量；實踐；提高
一、把好審前調查關，制定切實可行的審計實施方案。
審計方案的合理性主要體現在目的和范圍是否明確、重點是否突出，保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當，保證審計目標實現。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計方案前，要做深入細致的調查研究，了解被審單位的總體情況、業務流程，以風險為導向，掌握內部控制的薄弱環節等，以確定具體審計目標和內容，做到有的放矢；在編制審計方案時，項目負責人應對審計過程中可能遇到或已經掌握線索的問題反復進行討論，認真思考審計方法、審計對象、審計時間、審計重點、可能出現的法律問題等，明確參加審計的部門和人員、審計資源分配以及溝通方式等。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查，制定了詳實可行的審計實施方案。
二、審計過程中，要放開手腳，不拘泥于審計方案
審計過程雖然是按著審計方案來進行，這樣可以有據可依，但是如果單純的、完全依據于審計方案，必然會出現本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計中可能遇到的重大問題。因此，作為審計人員，在審計過程當中，一定要放開手腳，不能被審計方案限制住，因為每個單位的具體情況不同，在制定審計方案時未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計過程當中一定要針對具體情況，及時調整審計內容與審計的重點內容，積極尋找適合審計程序與方法，而不能再一味地執行審計方案。
譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項目竣工驗收專項審計時，發現該項目評標人員結構不合理且評標內容缺失，導致沒能及時發現投標書內工程量與招標文件中技術要求偏差較大。我們抓住這一內部控制缺陷，及時調整審計方案，嘗試新的審計程序，利用建安工程的作業量法對改造的6個不銹鋼槽體進行抽樣，確認該單位向供應商多支付設備款41.74萬元，占中標價428萬元的9.7%。
三、以實事求是的態度撰寫審計報告
審計的結果，最終是以審計報告的形式體現的。作為被審計部分最終也是以審計報告來發現問題、解決問題。因此，對于審計報告的撰寫一定要公平、公正、以實事求是的態度撰寫審計報告，使其能夠對被審計單位起到重要指導作用。
很多審計人員在撰寫審計報告時都存在著這樣或那樣的問題，如：
1.審計內容避重就輕
對于審計過程發現的重大問題，采取回避的態度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細枝末節說事。
2.審計結論含糊不清
審計結論是一個審計的最終結果，但有些審計人員撰寫的審計報告結論長冗，即含糊不清，沒有實質性內容。
3.審計意見和建議無指導性
審計意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實現的，這樣的審計建議毫無意義。
那么，作為審計人員在撰寫審計報告時一定要本著實事求是的態度，注意以下問題：
1.抓本質問題
對于審計過程來說，抓住重大問題、關鍵問題，在撰寫審計報告時對于發現的問題不要回避，不可有意淡化，要實事求是的寫出客觀情況。
2.審計結論簡單明了
對于審計結論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結論。
3.給出有效審計意見與建議
對于審計意見來說，是審計后，被審計單位未來整改的重要依據，在撰寫時要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實可行的意見。
以筆者完成的一個對下屬單位的非標設備改造審計項目為例。在與被審計單位溝通審計意見時，針對存在的審計問題如可研的內容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進行試生產拉練便做了項目的終驗收等，各相關部門紛紛推卸責任，甚至在會議上出現認可存在的問題，但無法追責的情形。因此撰寫審計報告時，經過深思熟慮，最后從內部控制入手，經過對審計問題地深入剖析，發現被審計單位部存在門職責不明確、相關流程缺位或內容不完整、項目實施過程沒有監控等內部缺陷，且一些內控缺陷還涉及公司層面，該審計報告得到被審計單位及公司層面的認可與重視，審計項目結束后公司層面及下屬的相關整改工作便積極開展起來，也為后來應國資委要求而開展的內控評價打下基礎。
需要補充的是，搞好審計結果的跟蹤落實也是加強審計質量控制的重要內容。審計意見建議和審計決定是否能夠得到全面落實和執行，是審計是否有效的體現。要強化措施，加大力度，不斷對健全關于審計結果的后期跟蹤檢查，并督促被審計部門落實整改方案。
四、加大人員培養力度，合理運用人力資源
人才是現代審計工作不可或缺的重要資源。審計人員的專業素質、現有知識體系、工作經驗等直接決定著審計工作的效率與質量。因此，作為現代審計部門，就需要加大對審計人員的培養力度，定期進行人員的內部培訓、外部培訓，給人員成長以不斷發展進步的機會。同時，作為審計部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計人員，又有要精通財務管理的人員，也要有熟悉財務軟件的人員，這樣才能建設一支合理、高效的團隊。同時，也要加強對他們的培養，復合型人才永遠是財務審計需要培養的人才。同時，人力資源管理也需要科學合理，以合理的資源搭配，來實現審計工作的高效高質。例如以項目負責人制來實現審計工作的專業性、針對性，同時對于項目負責人的培養也會事半功倍。再由項目負責人組建審計團隊，同時還可聘請外部知名專家，以提高審計工作的權威性。
五、與時俱進，不斷更新技術手段
當前，隨著網絡技術、信息技術的不斷發展，已經實現財務信息的多點并發，異地并發，跨國關發是時有發生的，從技術手段上說也不再是難點。因此，作為財務審計人員必須要提高基于信息技術的聯網審計等技術手段，以適應新形式下財務審計的需要。聯網審計在現代審計當中雖然起步較晚，但是發展迅速。是當前和今后一段時間需要使用的一種技術手段。因此，作為新時期的財務審計人員必須要加強聯網審計的能力。加強自身在互聯網時代的審計能力。
總之，對于審計工作來說，審計質量永遠是需要不斷提高的內容。作為審計工作人員來說，需要不斷提高自身素質，提高專業知識，以適應新時期審計工作發展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）
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（一）農業科技項目具有很大的社會性。
農業科技項目涉及面廣綜合性強。農業科技項目包括農業、林業、漁業、牧業4個領域。以農業產業化項目為例，就涉及種養業、農產品加工、農業資源利用保護和產業服務等方面。農業科技項目的作用旨在幫助農民脫貧致富、增加農業收入，促進農村科技進步，有的還提升了周邊地區農戶的規模化種植，提高了農產品的附加值，延伸了產業鏈，帶動相關貿易、服務、信息等二三產業的發展。可見，與工業項目相比，農業項目的社會效益更加顯著。
（二）農業科技項目有較強的應用性。
與基礎研究相比，農業科技項目具有較強的應用特征。農業項目多數為農、林、牧、漁業產業經營中實際應用問題和亟待解決的技術難題，如2011年廣東省農業科技創新平臺建設項目，目的是建設一批農林種苗花卉農業、稻米加工、天然蜂業中蜂健康養殖、水產羅非魚加工、寶桑園果蔬汁飲料、水稻育種技術、百得佳有機先米國資源精深加工、春麟化工磷肥、微補植物營養、鴻威農漁產品加工機械等農業科技創新中心，培育一大批新產品、新品種、新技術、新工藝，加速以企業為創新中心的建設開發，促進農業產業化發展。
（三）農業科技項目具有成熟期長、社會影響深遠的特點。
農業領域的種植、養殖、加工至少需要1年以上時間，而林業產品可能需要更長的時間。農業科技項目帶來的效益不止是經濟效益，更多的是社會效益。農業項目對當地社會生活、經濟環境及自然環境的影響都是深遠和長期的，其社會影響可能遠遠大于所帶來的經濟效果，包括帶動農民就業、促進農業增收、輻射帶動農戶致富、培訓農民技術進步、調整當地的產業結構、節能減排、促進生態平衡、資源循環利用等方面。
（四）農業科技項目的社會效果很難量化。
除大多數的經濟效果可以量化外，農業科技項目所帶來的社會影響很多是屬于較難量化的，以貨幣計量或者實物計量都艱難。正因為農業項目的社會影響較之經濟效益突出，而社會效益的難以量化特征導致我們很難去對農業科技項目進行社會效益評價。現今，人們對科技項目的社會效益都不是十分重視，要么將之附屬在經濟效益評價，或借用對工業項目的社會評價方法來套用在農業科技項目上，是不符合農業科技項目的發展規律的。
二、農業科技項目績效評價的內容設計
考慮到農業科技項目的上述特點，對農業科技項目的評價就不能只簡單停留在經濟評價這個層面，還應該深入研究其社會評價方法。農業科技項目的評價應包括兩方面：經濟評價和社會評價。
（一）經濟評價。
經濟評價包括對財務支出合理合法性的評價和經濟指標實現程度的評價。
1、財務支出的合理合法性。
根據項目結題驗收時提供的專項審計報告和其他財務資料，與項目合同預算科目進行對照，逐一審核其合理合法性。第一，審核所提交的審計報告內容的完整性和數據的正確性。是否有承擔單位提交的審計報告與所附的數據、內容不一致的情況，或因項目負責人缺乏財務知識，或審計人員原因導致的審計報告中項目經費科目與合同書科目不相符等情況。第二，審核承擔單位提交的附件的真實性與合法合規性。所附的附件至少應包括：（1）項目承擔單位出具并加蓋財務印章的項目經費使用情況表及項目專項經費明細賬。明細賬包括專項經費明細賬和配套經費明細賬。并據以核實科技經費是否專款專用等；（2）項目合作單位出具并加蓋財務印章的項目經費使用情況表及項目明細賬。明細賬也包括兩部分：專項經費明細賬和配套經費明細賬；（3）大額支出的原始憑證復印件。關于大額支出的衡量，沒有統一的標準，應根據項目經費額度的大小來確定。第三，核對項目的預算支出與項目的實際支出是否相符，凡國家有明確規定的，變更合同支出必須經科技部門批準方可變更的，要查實其是否履行手續及手續的完備性。國家沒有規定的，凡實際支出與合同預算科目差距較大的，應有項目承擔單位提供的具體說明，并分析其合理性。第四，檢查政府資金的撥付和使用情況以及配套資金的到位情況。核查項目的專項經費的使用率、檢查配套資金的到位率以及是否存在虛報配套資金等。
2、經濟指標的完成程度。
核對經濟指標時，考慮到農業科技項目的應用性較強，應核對是否有項目承擔單位提供的反映其經濟指標完成與否的證明材料，如銷售合同、應用單位的證明、合作企業的財務報表等。
（二）社會評價。
對科技項目做社會評價是分析項目的實施給社會帶來的影響力。農業科技項目的社會影響力應從以下方面來分析：
1、項目的實施對國家或地方社會經濟發展的貢獻
第一，評價項目對國家或地方技術進步的促進作用。分析項目是否完成合同書的要求，包括出版的與項目相關的專著、科研論文、獲得的專利、獲得省部級以上的獎勵、研制成果的應用情況如生產效率的提高程度、科技成果應用的轉化率等，以及項目的成功程度。第二，如果屬于基礎研究的農業科技項目，即使沒有相關的應用效應，也應當視作項目所從事的工作是其他技術發明的后盾，而具有非常重大的社會意義。第三，關于科技服務類的農業項目，評價項目的實施對當地關鍵生產活動的重要性。農業科技攻關取得的創新成果，只有應用于農業生產實踐，才能實現其最終價值。對廣東省農業科技下鄉活動計劃，要依據項目所派出的農業科技專家、免費為農民群眾發放的科技資料和技術資料、贈送或者以優惠價格向農民銷售水稻、蔬菜、玉米等種子，贈送肥料、農藥，受益農民等情況來評價。對農村科技特派員行動計劃項目，要依據派出的省農業科技特派員數量，這些特派員在各村鎮、種養殖大戶、農業企業、農民專業合作社等服務點開展的“點對點”技術服務工作來判斷，包括：舉辦技術培訓專場、發放技術資料等。
2、項目的實施對國家或地方其他社會目標的影響和促進作用。
分析項目的實施對社會環境的其他影響，如帶動社會就業、收益分配效益、節約自然資源、改善生態環境等。比如，對廣東省森林生態建設網絡項目進行社會評價，要通過分析項目對定位站的建設，逐步開展不同森林類型的生態效益建設的研究，對促進森林小氣候、森林土壤、森林水文、森林部落、生物多樣性、森林健康等方面所發揮的作用和影響，這些影響往往是長期而深遠的。再如，廣東省在全國率先推進的現代漁業建設，極大地推進了現代漁業產業發展。廣州、梅州、深圳、佛山等地所發展的集垂釣、美食、娛樂、度假、旅游、商務于一體的高層次休閑漁業，每年觀賞魚產值10億元，占全國的60%，該項目所促動的配套漁具產業也迅猛發展起來，有200多家漁具生產企業，銷售收入占全國的60%以上。廣州、東莞、中山等地已成為觀賞魚養殖集散地，產品遠銷港澳臺、東南亞等地。對農業科技項目的社會影響力的評價往往需要大量的定性分析。
三、案例解析
（一）項目基本情況。
該項目課題名稱為“水產安全生產的綜合示范”，承擔單位略，項目執行期間為2006年10月1日至2008年10月31日。該課題研究內容為：在廣東、湖北兩省，圍繞水產安全生產的綜合示范開展重要魚蝦質量安全健康養殖技術研究與集成、有毒有害物質檢測監控技術研究與集成、保障水產品質量安全監管的機制和模式、重要魚蝦健康食品安全養殖示范與推廣研究。
（二）項目績效評價指標。
一、基礎建設
*年是我校各項改革迅速發展的一年，教學、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結合我校實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構，調整人員結構。
1.參與制定了學校物資采購、設備管理及相關規章制度若干項。規范了經濟行為，使審計工作進一步走向法制化、制度化和規范化。
2.在學校機構改革后，進一步明確了審計工作人員的職責和權限。使內審工作的內部監督職能進一步得到體現，可以更好的為領導提供決策依據。
3.調整人員的知識和年齡結構,新增專業審計人員2名（均為應屆本科畢業生），加強了審計隊伍建設，一名同志獲高級會計師資格。經驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學習、以老帶新、新老結合，形成了一支知識結構和年齡結構較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。
二、學習及培訓
強化措施，進一步提高審計人員的業務素質和政治素質，使我校每個內審人員都真正成為"思想領先、業務過硬、技能嫻熟、務實高效"的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察團赴法國等國外學習考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經驗。
2.與南京大學、華南理工大學、河南大學等省內外高校相互交流，共同探討審計工作新思路。
3.加強自身業務素質的學習，積極進行學術研究和探討，公開發表專業學術論文4篇。
三、參與后勤改革
隨著高校后勤管理社會化改革的深入，我校后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規章和措施，同財務處、后勤管理處一道，對集團每個中心進行了成本核算，并結合外校經驗，根據本校實際，制定了各項定額標準，為推動學校的后勤改革和發展起到了應有的作用。
四、參與校辦產業改革
"科教興國"和"發展高科技，實現產業化"這一戰略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產業帶來了新的機遇和挑戰。但是由于校辦企業的利益和學校的利益并不完全是一致的，企業內某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學校利益于不顧，很難保證學校國有資產的保值增值。面對這一現狀，我們會同財務處、企業管理處一道，參與制定了校辦產業改革工作的相關文件，對校辦每個企業進行了清產核資，摸清了企業家底，改善了經營環境，明確了經濟責任，提高了經濟效益，為領導提供了決策依據，為學校的改革和發展做出了貢獻。
五、參與各項招投標工程及政府采購
隨著學校改革的迅速發展，加強內部管理，強化內部監督機制就顯得尤為重要。學校工程建設和物資采購是與市場緊密相聯的，要實現對工程建設和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規章制度來規范和約束。我們參與制定招投標程序及學校物資采購工作的相關規定并監督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用。一年來共參與招投標項目及物資采購項目110余項，監督簽訂經濟合同50余份，涉及金額近千萬元，為學校節約資金130多萬元，規范了學校物資采購行為，維護了學校的經濟利益。
六、具體審計工作
認真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內審工作，按照審計署提出的"積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險"的原則，穩步推進審計工作深入的開展。
1.開展決算審計2項，通過對*年度學校財務決算和工會經費決算情況進行審計，提出了相關意見和建議，進一步規范了學校預決算的編制和管理工作。
2.開展財務收支審計和專項審計調查4項，提出合理化建議20余條，查處應交未交學校資金共計162萬元（其中家電公司107.6萬元；機械廠29.92萬元；印刷廠16.21萬元；文體用品公司8.23萬元），現基本已全部追回。
3.經濟責任審計是為了加強對領導干部的管理和監督，正確評價其經濟責任、促進黨風廉政建設、保障國有資產增值而實行的一種監督管理制度。一年來我們開展經濟責任審計4項，既澄清了廠長（經理）任期內的各項經濟責任，同時又為企業和學校提出了一系列建議和措施，促進了企業的經營管理,為校領導提供了決策依據。
4.基建審計：隨著我校辦學規模的進一步擴大，基礎建設項目資金的投入繼續增加，全處同志克服人員少，任務重，審計事項跨度長的困難，以我校自身的利益為出發點，緊抓工程項目審計，從工程的招標、施工到竣工驗收結算的每個環節，實行全面審計，從中發現存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目340多項，審計金額5000多萬元，審減金額160多萬元。為學校挽回了經濟損失，維護了學校合法權益，有效地規范了工程項目的管理。
5.科研工作是高校發展的一項至關重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監督，使這些資金充分發揮作用和效益。一年來我們開展科研經費審簽11項，促進了科研工作的發展。
6.全面開展審計工作，對全校教職工關心的熱點、重點問題進行審計監督。開展住宅樓工程財務決算審計25項，糾正不合理費用支出2萬多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀資金12余萬元,建議并給予責任人行政處分和經濟處罰。嚴肅了黨紀國法，受到了全校教職工的好評。
7.積極開展對外聯系，經常性的和省內外高校合作，繼續保持與兄弟院校的友好往來,共與兄弟院校合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達到了相互學習,相互交流的目的。樹立了我校形象，提高了我校知名度。
七、工作體會
1.領導的重視與支持是搞好內審工作的關鍵。領導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時，注重同上級領導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領導的信任，取得了領導對內審工作的高度重視和大力支持。校領導對審計工作倍加關注，對審計的組織、人員的調配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。
2.健全的審計機構，合理的人員結構及知識結構是做好審計工作的基礎條件。在校領導的高度重視和幫助下，審計機構不斷得到完善，辦公環境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業技術要求高、工作難度大的工作。現在我們審計處共有專業審計人員6名，其中高級會計師1名，高級審計師1名，會計師和工程師2名，今年又新引進應屆本科畢業生2名。合理的人員配置和人員結構便于工作的順利開展，為我校審計事業的長遠發展奠定了堅實基礎。
論文摘要：內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業運轉的基礎，在一個企業中處于較為重要的地位。但是，由于內部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發揮其作用。所以，在當今的經濟背景下，內部會計控制必須要有進一步的改進。
第一部分內部會計控制概述
內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internalcheck）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監控(monitoring)。
我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。
內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分我國企業內部會計控制現狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分內部會計控制的局限性
內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
1、成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。
一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。
2、對例外業務失去作用
企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。
然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。
3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性
首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。
其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“完美的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。
4、高層管理人員造成的局限性
如果企業內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。
一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經營成果時，內部會計控制程序本身就很難發揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發揮作用的關鍵因素之一。
第四部分完善內部會計控制的初步建議
1、加強對關鍵點和關鍵環節的控制
內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產發揮更大的作用，達到事半功倍的效果。
2、加強對人力資源的管理
首先，我們要對會計人員進行職業教育，增強會計人員自我約束力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律。其次，加強會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
