時間：2023-03-27 16:58:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇涉稅風(fēng)險論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀 稅收管理建
論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢，企業(yè)應(yīng)樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險象作
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動特點，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險較大。如加強發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業(yè)性收費收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機構(gòu)鑒詢?nèi)龍蟾?等。
(三)提高涉稅會計處理能力，把好納稅申報關(guān)。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)在掌握稅法和會計核算規(guī)定的基礎(chǔ)上、洞悉稅法規(guī)定與會計處理的差異。一方面，加強涉稅會計處理，提高涉稅會計處理能力;另一方面，每期正確地填寫納稅申報表，按時進行納稅申報，登記好相關(guān)的稅務(wù)臺賬，在日常業(yè)務(wù)工作中把好納稅申報關(guān)，進而按規(guī)定繳納稅款。
(四)建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計檢查制度，做好自查自糾及整改工作。企業(yè)，尤其是集團型企業(yè)(因業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及稅收政策較多)、投資型企業(yè)(對被投資企業(yè)風(fēng)險控制的內(nèi)在需求)、財務(wù)核算基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計檢查制度，注重收集行業(yè)參考數(shù)據(jù)信息，參照《納稅評估辦法》，加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評估，分析以會計報表為主的財務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險，確保數(shù)據(jù)及勾稽關(guān)系合理、發(fā)現(xiàn)的問題理由充分，做好自查自糾及整改工作，而不是把稅務(wù)內(nèi)部審計與自查丁作交由稅務(wù)部門去做。
一、稅務(wù)的概念內(nèi)涵及其經(jīng)濟意義
（一）稅務(wù)的基本概念
對稅務(wù)的概念進行界定，首先要對的概念予以明確。所謂是指人以被人的名義在權(quán)限內(nèi)進行直接對被人發(fā)生法律效力的法律行為。行為具有以下特點：第一，人必須以被人的名義進行活動；第二，人必須在被人的授權(quán)范圍，或法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進行民事活動；第三，人必須以被人名義與第三方進行有法律意義的活動。
稅務(wù)是的一個組成部分，具有的一般屬性，屬于民事中委托的一種。具體來說，稅務(wù)就是指稅務(wù)人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。
（二）稅務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)涵的全新界定
我國的《稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理涉稅事宜。《征管法》對于納稅人正當(dāng)權(quán)利的維護同時也在法律層面上使得稅務(wù)的合法性得到了確認。但是，《征管法》中并未對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍從國家稅收法律的層次上予以明確界定，目前所能找出的關(guān)于稅務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)涵解釋的唯一權(quán)威規(guī)定是《稅務(wù)試行辦法》中的第二十五條。該條規(guī)定：“稅務(wù)人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)：（一）辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；（二）辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；（三）辦理納稅申報或扣繳稅款報告；（四）辦理繳納稅款和申請退稅；（五）制作涉稅文書；（六）審查納稅情況；（七）建帳建制，辦理帳務(wù)；（八）開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；（九）申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟；（十）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。”這一規(guī)定為稅務(wù)中介機構(gòu)開展稅務(wù)業(yè)務(wù)明確了的方向。事實上，目前我國的稅務(wù)業(yè)務(wù)也都是普遍地從事著諸如企業(yè)稅務(wù)登記、申購發(fā)票、納稅申報以及稅務(wù)行政復(fù)議和訟訴等一般性的涉稅處理事項。然而，應(yīng)該看到的是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是在中國加入WTO后的新形勢下，企業(yè)的財務(wù)會計制度不斷健全，稅務(wù)管理水平日益提升。在這種條件下，上述傳統(tǒng)的模式化的稅務(wù)服務(wù)已很難滿足納稅人特別是外資納稅人的要求，稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)水平亟待發(fā)展和創(chuàng)新。
基于稅務(wù)需求的這種變化，我們認為，稅務(wù)的內(nèi)涵需要重新界定，以適應(yīng)形勢的發(fā)展。在目前開放形勢下，稅務(wù)業(yè)務(wù)從服務(wù)內(nèi)涵上，可以分為傳統(tǒng)流程模式化的業(yè)務(wù)和新型研究創(chuàng)新化的業(yè)務(wù)兩種。所謂傳統(tǒng)流程模式化的稅務(wù)業(yè)務(wù)，就是指中介機構(gòu)接受納稅人的委托，納稅人從事簡單的有既定規(guī)范流程可供遵循的重復(fù)性涉稅活動。上述《稅務(wù)試行辦法》第二十五條規(guī)定中，除了“開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問”外的其余幾項都屬于該種稅務(wù)業(yè)務(wù)范疇。新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)業(yè)務(wù)則是指中介機構(gòu)接受納稅人的委托，按照納稅人的具體要求，依據(jù)其個體涉稅特征和整體稅收環(huán)境，通過不斷地創(chuàng)新研究和思考，制定出符合納稅人自身的涉稅活動計劃，從而達成納稅人目標的涉稅活動。這種稅務(wù)主要包括了涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險評估與控制、稅收籌劃以及稅企爭議協(xié)調(diào)等內(nèi)容。稅務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵界定如下圖所示。
傳統(tǒng)流程模式化：稅務(wù)登記、申購發(fā)票、
|--納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟
稅務(wù)----|
|
|--新型研究創(chuàng)新化：涉稅流程診斷、稅務(wù)風(fēng)險評估
控制、稅收籌劃、稅企爭議協(xié)調(diào)
從本質(zhì)上講，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)并未脫離的屬性，而仍屬于稅務(wù)的范疇。這是因為，稅收籌劃等新型稅務(wù)服務(wù)仍是中介人以委托人的名義，在其授權(quán)范圍內(nèi)，與稅務(wù)機關(guān)進行的有法律意義的活動。從稅務(wù)現(xiàn)實發(fā)展來看，新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)業(yè)務(wù)將更加符合開放形勢下納稅人對于稅務(wù)服務(wù)的需求層次和水平，從而進一步促進稅務(wù)市場的發(fā)展。
（三）發(fā)展稅務(wù)的經(jīng)濟意義
稅務(wù)是市場經(jīng)濟下社會分工細化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務(wù)機關(guān)協(xié)同辦理涉稅事務(wù)的管理方式。對于納稅人而言，實際上是將自己履行納稅義務(wù)的具體事宜，委托者辦理。納稅人通過委托，可以節(jié)約納稅成本，并由者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而一定程度上轉(zhuǎn)移涉稅風(fēng)險。對于者而言，是以自身的專業(yè)知識和技能為被者服務(wù)，根據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，取得合理的勞務(wù)報酬，同時負相應(yīng)的法律責(zé)任，承擔(dān)一定的風(fēng)險。對于稅務(wù)機關(guān)而言，一些涉及稅收征納的具體事宜，不再直接面對納稅人，而轉(zhuǎn)由納稅人委托的者辦理，降低了征收成本，提高了征管效率。此外，稅務(wù)為稅制改革的深化提供了保障。現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的完善，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，個人所得稅制的改革等，必將使稅制更加科學(xué)、嚴密、合理，稅制結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化，從而更需要稅務(wù)的積極參與。
可見，稅務(wù)的發(fā)展是深化稅制改革，優(yōu)化稅收征管模式，改善稅收征納雙方關(guān)系的必然舉措。在目前開放形勢下進一步推進稅務(wù)，具有極其重要的意義。
二、外資企業(yè)稅務(wù)需求狀況分析
（一）外資企業(yè)稅務(wù)管理特點
在中國加入WTO后的開放形勢下，在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加，規(guī)模不斷擴大。與內(nèi)資企業(yè)不同，在華外資企業(yè)由于普遍出身發(fā)達國家和地區(qū)的知名企業(yè)，其在長時間的市場競爭和發(fā)展中逐漸形成了良好的運作模式，積累了豐富的管理經(jīng)驗，有著完善的財務(wù)控制制度與詳盡的財務(wù)規(guī)劃。外資企業(yè)這種完善的制度和成熟的理念，充分反映到了自身的稅務(wù)管理上，并顯示出如下特點：
1.稅收成本控制意識強烈。外資企業(yè)在激烈的市場競爭中早已認識到，稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一種外部成本，需要盡可能地加以控制。稅收成本的控制已普遍作為企業(yè)財務(wù)管理的一個目標予以實施。在企業(yè)的運作經(jīng)營過程中，對于任何一項決策，其可能形成的涉稅成本都會在決策過程中予以充分的考慮，并可能最終影響該項決策的制定和實施。比如，美國波音公司前不久將總部從西雅圖遷到波士頓，就是考慮到波士頓的所得稅率要遠低于西雅圖。
論文外資企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新來自
2.稅收管理經(jīng)驗豐富，稅收管理手段先進。外資企業(yè)在長時間的稅收管理工作中形成了豐富經(jīng)驗，并通過各種先進的手段來達成自己的稅務(wù)管理目標。為了實現(xiàn)稅收成本的降低，外資企業(yè)普遍采用全球范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價、國際避稅地、資本弱化、繞開稅收管制等手段規(guī)避自身稅負，達到企業(yè)整體稅負的降低。
3.稅務(wù)管理制度規(guī)范，大量聘請稅務(wù)中介。強烈的稅收成本控制意識和成熟豐富的稅收管理經(jīng)驗，使得外資企業(yè)形成了規(guī)范的企業(yè)稅務(wù)管理制度，稅務(wù)管理的職能作用被突出，稅務(wù)管理工作流程化、專業(yè)化。對于日益擴張的全球化經(jīng)營，為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營中稅收風(fēng)險的規(guī)避和稅收成本的控制，聘請本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式。例如，聯(lián)合利華公司總部就專門在其分支機構(gòu)所在國聘請了45名稅務(wù)顧問，負責(zé)處理其全球生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及到的當(dāng)?shù)囟愂諉栴}，每年為公司節(jié)省數(shù)以千萬計的稅款。
（二）外資企業(yè)對稅務(wù)服務(wù)的需求
正是因為外資企業(yè)的稅務(wù)管理工作具有上述特點，也就決定了其對于稅務(wù)服務(wù)不同的需求程度和層次。概括地說，在華外資企業(yè)對稅務(wù)的具體需求內(nèi)容因企業(yè)規(guī)模和設(shè)立時間而有所差異，主要表現(xiàn)為：
1.在不同的企業(yè)規(guī)模上，規(guī)模大的企業(yè)對于新型稅務(wù)服務(wù)的需求較大，而規(guī)模較小的辦事處等外資機構(gòu)對于傳統(tǒng)稅務(wù)業(yè)務(wù)依賴較大。由于規(guī)模較大的外資企業(yè)自身稅務(wù)管理制度已比較規(guī)范，有著明確的專業(yè)分工，因而對于諸如納稅申報、稅款繳納等傳統(tǒng)的涉稅事宜完全可以自己完成，而不需要聘請稅務(wù)。然而，出于降低稅收成本和規(guī)避稅收風(fēng)險的考慮，同時限于自身對中國稅收制度和相關(guān)政策的缺乏深入研究和把握，因此其自然產(chǎn)生對新型稅務(wù)業(yè)務(wù)的需求。與此相反，規(guī)模較小的外資機構(gòu)限于人員的安排以及自身業(yè)務(wù)的單一性，往往會聘請國內(nèi)的中介機構(gòu)為其代為辦理記賬、納稅申報等簡單的涉稅事宜。
2.在設(shè)立時間上，剛剛設(shè)立的企業(yè)往往需要傳統(tǒng)的稅務(wù)服務(wù)，而經(jīng)過一段時間發(fā)展、形成一定規(guī)模的企業(yè)則會逐漸轉(zhuǎn)向?qū)π滦投悇?wù)的需求。在華剛設(shè)立的外資企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一以及人員配置等限制，在稅務(wù)管理上往往會委托中介機構(gòu)其相關(guān)涉稅事宜，從而形成對傳統(tǒng)稅務(wù)的需求。在企業(yè)經(jīng)過一段時間發(fā)展后，隨著規(guī)模的擴大、業(yè)務(wù)的增加以及相關(guān)人員配置的完備，其對稅務(wù)的要求則逐漸轉(zhuǎn)為提供涉稅風(fēng)險診斷、稅收籌劃等新型創(chuàng)新化業(yè)務(wù)。
由此可見，在中國加入WTO后的開放形勢下，更多的外資會參與到國內(nèi)的競爭中，其經(jīng)營規(guī)模也將隨之?dāng)U大。這也就必然導(dǎo)致其對于稅務(wù)業(yè)務(wù)的需求將不斷增加，外資企業(yè)稅務(wù)市場潛力巨大。
三、國內(nèi)稅務(wù)供給現(xiàn)狀分析
（一）國內(nèi)稅務(wù)市場整體狀況
我國稅務(wù)是在稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的。1994年國家頒布的《征管法》為我國稅務(wù)的發(fā)展提供了法律依據(jù)。同年9月，國家稅務(wù)總局又制定下發(fā)了《稅務(wù)試行辦法》，并在全國范圍內(nèi)有組織、有計劃地開展了稅務(wù)試點工作。1996年11月，國家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，將稅務(wù)人員納入了國家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準入控制制度的范圍，這標志著稅務(wù)行業(yè)同注冊會計師、律師事務(wù)所等一樣，成為國家保護和鼓勵發(fā)展的一種社會中介服務(wù)行業(yè)。從而使稅務(wù)作為一項新生事物進入了我國的經(jīng)濟生活，成為我國“納稅申報，稅務(wù)，稅務(wù)稽查”這一征管模式的中心環(huán)節(jié)。
從業(yè)務(wù)的開展情況來看，據(jù)抽樣調(diào)查測算，目前全國委托稅務(wù)的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問占18％，稅務(wù)登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。由此可見，中介機構(gòu)目前所提供的稅務(wù)仍主要局限于納稅申報等傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，新型稅務(wù)業(yè)務(wù)供給十分有限。
從整體情況來看，我國的稅務(wù)率整體偏低，與世界發(fā)達國家之間存在著較大的差距。日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個人，其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。可見，我國的稅務(wù)市場還有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
（二）國內(nèi)中介機構(gòu)在稅務(wù)供給中的優(yōu)勢與不足
上文的分析表明，我國外資企業(yè)稅務(wù)市場潛力巨大，隨著開放的不斷深入，外資企業(yè)對于稅務(wù)特別是新型研究創(chuàng)新化的稅務(wù)服務(wù)將有著較高的需求水平。作為國內(nèi)稅務(wù)市場主要供給方的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)應(yīng)認清自身的優(yōu)勢與不足，揚長避短，超越外資中介機構(gòu)而成為外企稅務(wù)需求的主要供給者。
1.國內(nèi)中介機構(gòu)的優(yōu)勢
與外資中介機構(gòu)相比，國內(nèi)的中介機構(gòu)在提供稅務(wù)服務(wù)中具有以下優(yōu)勢：
（1）了解我國稅收政策的制定背景，熟悉稅收法規(guī)具體運用尺度。由于國內(nèi)的稅務(wù)中介機構(gòu)脫鉤前一般都掛靠于國家財稅部門，相關(guān)人員有從事稅收政策研究和征管工作的多年經(jīng)驗，因此對于我國稅收政策制定的具體背景，稅收條文的解釋和運用都有著較為準確的把握，從而有利于實現(xiàn)納稅人涉稅風(fēng)險最小和籌劃收益最大。
（2）與稅收政策制定部門保持著良好的信息反饋渠道，可以及時獲取權(quán)威政策信息。由于有著這種通暢的信息交流機制，可以更好地知道納稅人的各項決策，保證其免于承受稅收政策意外變動所造成的風(fēng)險損失，從而形成更大的收益。并且，可以通過這種渠道，為納稅人從事更高層次的稅收籌劃，即爭取有利于納稅人自身的特別政策的尋租籌劃。
2.國內(nèi)中介機構(gòu)的不足
在發(fā)揮自身優(yōu)勢的同時，國內(nèi)中介機構(gòu)也應(yīng)盡力克服自身存在的一些不足：
（1）層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，目前稅務(wù)中介機構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專學(xué)歷的占46％，中專以下學(xué)歷的占36％。這與世界上許多國家相比差距較大，與國內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機構(gòu)只是從事納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購、小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡單的事務(wù)性工作。至于如涉稅風(fēng)險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)開展很少，質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)工作始終在低水平、低層次上運轉(zhuǎn)，嚴重影響了其對外資企業(yè)稅務(wù)市場的拓展。
（2）一些中介機構(gòu)的“行政”色彩仍較為濃厚，市場化程度很低。盡管經(jīng)過十多年的發(fā)展，稅務(wù)機構(gòu)憑借稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶的行為已經(jīng)日趨減少，但是，不可否認的是，目前仍有一些中介機構(gòu)的定位沒有轉(zhuǎn)變，還是依靠稅務(wù)機關(guān)生存。而且，應(yīng)當(dāng)看到，這種對稅務(wù)機關(guān)的依賴在中介機構(gòu)中依然或多或少地存在著，定位的不準確必然影響到服務(wù)內(nèi)容的提升，進而難以滿足外資企業(yè)需求。
四、開展面向外資企業(yè)的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)的探討
（一）應(yīng)遵循的基本原則
1.自愿原則
稅務(wù)屬于委托的范疇，必須依照民法有關(guān)活動的基本原則，堅持自愿委托。行為發(fā)生的前提，必須是雙方自覺自愿。人不得以任何手段強迫納稅人、扣繳義務(wù)人委托其，被人也不得違背人意志，脅迫為其。雙方是協(xié)議契約關(guān)系。
2.公正原則
稅務(wù)機構(gòu)和人員作為社會中介，是獨立行使自己職責(zé)的行為主體，其行為必須符合國家法律的規(guī)定，符合委托人的合法意愿。這就要求人必須完全站在公正的立場上行使權(quán)限。
3.有償服務(wù)原則
稅務(wù)是一種以專業(yè)知識和技術(shù)提供服務(wù)的行為，理應(yīng)實行有償服務(wù)，這是專業(yè)知識和技術(shù)的價值體現(xiàn)，完全符合市場經(jīng)濟原則。稅務(wù)中介機構(gòu)必須同其他企業(yè)一樣，自主經(jīng)營、自負盈虧，通過服務(wù)取得收入，抵補成本，獲取利潤。
4.維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則
稅務(wù)中介機構(gòu)在稅務(wù)活動中應(yīng)向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳有關(guān)稅收政策，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣稅義務(wù)，以促進納稅人、扣繳義務(wù)人知法、懂法、守法，從而提高依法納稅、扣稅的自覺性。保護委托人的合法權(quán)益是稅務(wù)的又一重要原則。通過稅務(wù)，不僅可以使企業(yè)利用中介服務(wù)形式及時掌握各項政策，維護其自身的權(quán)益，正確履行納稅義務(wù)，避免因不知法而導(dǎo)致不必要的處罰，而且還可通過稅收籌劃等新型稅務(wù)業(yè)務(wù)，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失。
（二）新型稅務(wù)業(yè)務(wù)的基本服務(wù)流程探索
上文的分析已經(jīng)表明，隨著外資企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，其對于稅務(wù)的需求層次將逐漸由傳統(tǒng)的流程模式化轉(zhuǎn)向以稅收籌劃、涉稅風(fēng)險診斷為特征的新型的研究創(chuàng)新化。目前國內(nèi)的稅務(wù)中介機構(gòu)在提供稅務(wù)服務(wù)上雖具有自身的一些天然的優(yōu)勢，但也存在著自身服務(wù)水平較低、人員專業(yè)化程度不高以及市場主體意識不強等不足。面對著外資企業(yè)未來對于稅務(wù)特別是新型稅務(wù)需求的不斷增加，作為主要供給方的國內(nèi)中介機構(gòu)在不斷彌補自身不足的同時，也應(yīng)積極探索稅收籌劃、稅收咨詢等新型稅務(wù)的服務(wù)流程規(guī)范。
在這一點上，中瑞華恒信會計師事務(wù)所進行了積極的嘗試與探索，在發(fā)展傳統(tǒng)稅務(wù)服務(wù)的同時，大力開展以企業(yè)稅務(wù)咨詢、涉稅風(fēng)險診斷、稅負狀況分析、專項稅收籌劃等多項為外資企業(yè)所需求和認可的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)，取得了較好的社會效益與經(jīng)濟效益?？偨Y(jié)我們在長期的業(yè)務(wù)中形成的一套基本服務(wù)流程，主要有以下幾個環(huán)節(jié)：
1.業(yè)務(wù)的多渠道營銷。通過與既有客戶的交流，專業(yè)網(wǎng)絡(luò)媒體、納稅人俱樂部等多渠道的溝通與交流，宣傳自身的新型稅務(wù)服務(wù)理念與內(nèi)容，使得納稅人逐漸認同這些服務(wù)，了解其功能與效果，從而形成潛在客戶。
2.與申請客戶進行前期交流與談判，明確具體服務(wù)目標。通過專業(yè)人員與申請服務(wù)客戶的多次交流，了解客戶的需求目標，并讓客戶了解我們中介機構(gòu)所能提供的具體服務(wù)內(nèi)容，最終明確雙方的委托服務(wù)目標與方式，形成服務(wù)協(xié)議。
3.成立項目組，進行前期資料收集。針對服務(wù)內(nèi)容，結(jié)合目標客戶的自身屬性，分析其所在行業(yè)的整體稅收生態(tài)環(huán)境、相關(guān)的稅收法律規(guī)定以及與目標客戶委托服務(wù)事項相關(guān)的其他資料。
4.項目組現(xiàn)場診斷與咨詢。在前期資料收集和研究的基礎(chǔ)上，項目組進入到委托客戶現(xiàn)場，通過調(diào)閱相關(guān)資料、訪談業(yè)務(wù)人員，抽查具體憑證等方式，形成咨詢診斷結(jié)論。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟行為。
納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計和實施兩個階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計主體的調(diào)研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機關(guān)、中介機構(gòu),并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。
納稅人對涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對有償服務(wù)的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會計事務(wù)所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設(shè)計主體的一般因素
當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。
(一)對稅收政策信息把握的充分度
對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺埥獭Ｓ谑?在英國的特許會計師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會,成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團體。租稅協(xié)會的大多數(shù)會員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。
(二)專業(yè)水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強的工作,需要運用多學(xué)科的相關(guān)知識,對教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業(yè)額外支付的費用或者發(fā)生的其他損失以及機會成本,主要包括:
①設(shè)計成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機構(gòu)方案或勞務(wù)的費用
②機會損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風(fēng)險成本――是指因籌劃風(fēng)險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險所發(fā)生的支出。
任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計主體的主要因素
半個多世紀以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會化大生產(chǎn)、日益擴大的世界市場以及復(fù)雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計主體
從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發(fā)展。
1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。
1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當(dāng)時的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。
2005年9月,《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務(wù)行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標差異影響我國納稅籌劃設(shè)計主體
受納稅人的經(jīng)營目標、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計主體的選擇。
在現(xiàn)實中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計減低稅負的目標出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對這一現(xiàn)象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項目。而對于納稅籌劃的服務(wù)項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現(xiàn)實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設(shè)計主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機構(gòu),也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風(fēng)險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業(yè)集團在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時,我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風(fēng)險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對于減低稅負和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設(shè)計主體中占絕對優(yōu)勢地位。
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[3] 王國華,張美中.納稅籌劃理論與實務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社,2004.
論文摘要：避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法。本文從避稅籌劃的概念、特征、常見技術(shù)手段以及案例分析來淺析避稅籌劃。
稅務(wù)籌劃是21世紀的朝陽產(chǎn)業(yè)，但“對大多數(shù)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃仍然是皇冠上的明珠。”稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃具有必然性、復(fù)雜性和廣泛性，稅務(wù)籌劃呈越來越專業(yè)化的特點。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在合法或不違法的前提下進行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。在企業(yè)稅務(wù)籌劃實務(wù)中，避稅籌劃作為稅務(wù)籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規(guī)避稅賦，能夠減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益，且又不違反稅法，企業(yè)肯定樂意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規(guī)定的義務(wù)，避稅籌劃不是對法定義務(wù)的抵制和對抗，而是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進行選擇和決策。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當(dāng)?shù)?。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規(guī)避或減輕稅負，對自己的活動事先做出安排，以實現(xiàn)依法降低或免除稅負的目標。退一步說，即使不承認避稅是合法的、是受法律保護的經(jīng)濟行為，但它肯定應(yīng)是不違法、不能受到法律制裁的經(jīng)濟行為。
避稅籌劃作為市場經(jīng)濟發(fā)展的特有現(xiàn)象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)營藝術(shù)。如何運籌好避稅籌劃，成功地進行稅務(wù)籌劃，必須認真學(xué)習(xí)并熟練掌握稅務(wù)籌劃的基本理論、基本方法和基本技術(shù)。根據(jù)我們的理解，避稅籌劃應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴格區(qū)分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進行選擇和決策。我們常常看見有些逃避納稅義務(wù)的納稅人受到了政府的嚴厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對政府的各項稅務(wù)稽查，順利過關(guān)，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實現(xiàn)了規(guī)避或減輕納稅負擔(dān)而又未觸犯法律。針對企業(yè)避稅籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識增強的應(yīng)有之意。綜觀對避稅籌劃的各種觀點，相對比較一致地認為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區(qū)別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負擔(dān)最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關(guān)規(guī)定，而且這些手段一般都經(jīng)過精心計劃和安排；（4）避稅技術(shù)的應(yīng)用一般應(yīng)在應(yīng)納稅事實發(fā)生之前。這就使越來越多的納稅人對避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術(shù)。避稅籌劃技術(shù)是納稅人在現(xiàn)行稅法的框架下，為降低稅負而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術(shù)有：
1、價格轉(zhuǎn)讓法。價格轉(zhuǎn)讓法亦稱轉(zhuǎn)讓價格法、轉(zhuǎn)讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟利益的需要，以內(nèi)部價格進行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。
2、成本（費用）調(diào)整法。成本（費用）調(diào)整法，是通過對成本（費用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負的行為。
5、低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負較輕的國家和地區(qū)。
稅制具有復(fù)雜性，這就意味著納稅義務(wù)不能自動履行。納稅人必須及時、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務(wù)籌劃置于理財學(xué)的框架內(nèi)，盡可能避免納稅風(fēng)險給企業(yè)帶來潛在的機會成本發(fā)生，努力實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。避稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，當(dāng)實施某項稅務(wù)籌劃使稅收負擔(dān)最小化與其稅后利潤最大化呈正相關(guān)時，稅收負擔(dān)最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標。通過合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益。
通過一個例子來說明既少交稅，又不違法，企業(yè)合理避稅可以設(shè)計。有一家2009年3月成立的10個人的管理咨詢公司，如果預(yù)計年度銷售額為1，000萬元，作為這家公司的財務(wù)經(jīng)理，你能使公司一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國財務(wù)經(jīng)理年會上，稅務(wù)專家、中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生給來自全國的財務(wù)經(jīng)理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷售額為1，000萬元，按照正常情況應(yīng)該交納營業(yè)稅、所得稅80萬～100萬元左右。很多企業(yè)的董事長、總經(jīng)理不一定了解財務(wù)政策，遇到這種情況，往往會讓財務(wù)經(jīng)理或人員去報稅、辦手續(xù)等，大部分財務(wù)經(jīng)理可能就按照稅法把這個稅給交了。但這位財務(wù)經(jīng)理如果進行一番策劃，可能這80萬元的稅就不用交了。
如果仔細研究稅法，至少有兩個新的稅收政策可以使這家公司免交80萬元的稅款。一是2009年國家規(guī)定：“新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達到30%的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。”這個政策看起來非常簡單，但非常實用。有些公司領(lǐng)導(dǎo)可能會說：“我安排下崗、失業(yè)人員干什么？”其實，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開車，這樣80萬元的稅就不用交了，省下的錢能買好幾輛高級轎車。但許多財務(wù)人員對這樣的稅務(wù)政策可能看了一百遍了，但誰也沒去使用。另外，還有一個文件可以使用。2004年新的稅務(wù)政策規(guī)定：“興辦的私營企業(yè)安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。”這家公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務(wù)員，他們并不是公司的核心管理人員，對公司的影響并不大。一年免80萬元，三年就是200多萬元。很多企業(yè)的老總們沒有去思考這個問題，在現(xiàn)有中國沒有籌劃的背景下，很多企業(yè)關(guān)注的是誰和稅務(wù)部門的關(guān)系好，考慮更多的是出事的時候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒有籌劃的概念在里頭。
有人說，現(xiàn)在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。與此同時，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強征稅籌劃上。這種對稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設(shè)，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務(wù)人員的執(zhí)法素質(zhì)不斷提高，有助于社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競賽、有益的社會經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為。
參考文獻：
［1］稅務(wù)會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
關(guān)鍵詞 商業(yè)預(yù)付卡 財稅問題
商業(yè)預(yù)付卡從出現(xiàn)到興起這短短十多年，便成為“持卡一族”的新寵，與借記卡、信用卡等共同組成了完整的消費支付體系。商業(yè)預(yù)付卡所獨具的能夠鎖定客源、便于支付、刺激消費等特性能更加適應(yīng)市場的變革，從而得以在我國迅猛發(fā)展，很快便被消費者所接受，成為常用的支付結(jié)算工具。目前，我國大型的商場、超市、購物中心等實體店不僅發(fā)行了自己的預(yù)付卡，而且個體從業(yè)者、網(wǎng)店等也都推出了自己的購物卡、虛擬幣，甚至還興起了專門靠發(fā)行預(yù)付卡營利的公司。這些預(yù)付卡的發(fā)行和流通對我國經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了一定的積極作用。但同時，由于法律法規(guī)的不完善和個別發(fā)卡機構(gòu)唯利是圖，所以商業(yè)預(yù)付卡的市場監(jiān)管不嚴，出現(xiàn)了違反財稅規(guī)定、偷逃稅款、公款購卡、收卡受賄等問題，擾亂了稅收和財務(wù)管理的正常秩序。
一、商業(yè)預(yù)付卡所涉及的財稅問題
商業(yè)預(yù)付卡就是具有固定額度、有效期限，能夠在特定的范圍內(nèi)代替現(xiàn)金使用的各類卡券，其主要為購物卡、會員卡、儲值卡、代金券等形式。商業(yè)預(yù)付卡不是由金融機構(gòu)發(fā)行的，所以不屬于金融結(jié)算工具。商業(yè)預(yù)付卡本質(zhì)上只是發(fā)卡機構(gòu)對持卡人的一種承諾，即俗稱的“認卡不認人”，也就是說“誰持有預(yù)付卡，誰便享有權(quán)益?！闭沁@個鮮明的特點使得商業(yè)預(yù)付卡購買手續(xù)簡單、使用方便快捷，成了企業(yè)發(fā)放員工福利和公關(guān)送禮的首選。雖然早在2011年5月23日，人民銀行、稅務(wù)總局等七部委聯(lián)合出臺了《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理的意見》，其中對商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行和管理提出了明確的要求，并要求強制實行商業(yè)預(yù)付卡實名登記制度，對防止商業(yè)預(yù)付卡違規(guī)違法使用、保障用卡人的資金安全、規(guī)范稅收管理發(fā)揮了十分重要的作用，同時也積極推動了商業(yè)預(yù)付卡在我國的良性發(fā)展。但無法回避的是，商業(yè)預(yù)付卡無論是在銷售環(huán)節(jié)還是在使用流通環(huán)節(jié)，仍然存在一些問題，尤其是在財務(wù)和稅務(wù)方面所涉及的問題更為突出。
（一）發(fā)票開具存在的問題
多年來，因為沒有明確的法律規(guī)范，預(yù)付卡銷售環(huán)節(jié)如何開具發(fā)票，開具什么類型的發(fā)票，一直成為業(yè)界討論和研究的熱點問題。在實際工作中，銷售預(yù)付卡時發(fā)卡機構(gòu)都會開具發(fā)票給購卡企業(yè)，也正是因為開具的發(fā)票帶來了一系列的財稅問題。
1.商業(yè)預(yù)付卡銷售環(huán)節(jié)開具發(fā)票，發(fā)卡機構(gòu)涉嫌虛開發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有虛開發(fā)票行為。按照以上規(guī)定，如果售卡時開具發(fā)票，那么發(fā)卡機構(gòu)必須根據(jù)購卡企業(yè)或個人計劃購買的商品開具發(fā)票；持卡人消費時購買的商品也必須與辦卡時所要求開具的發(fā)票內(nèi)容一致，但在實際工作中往往會出現(xiàn)不一致的問題。財務(wù)制度健全、風(fēng)險防范意識強的發(fā)卡機構(gòu)會嚴格限定發(fā)票開具的內(nèi)容，開具發(fā)票的內(nèi)容多在本企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)，但為多售卡仍會為購卡者提供一些便利，如開具“辦公用品”“服裝”“體育用品”“禮品”“勞保用品”等內(nèi)容。財務(wù)制度不健全、管理松散的發(fā)卡機構(gòu)則會為購卡企業(yè)開具想要的各種名目的發(fā)票，甚至和簽約機構(gòu)協(xié)商由其開具“餐費”“辦公家具”等不在發(fā)卡機構(gòu)經(jīng)營范圍的發(fā)票。由此可見，發(fā)卡機構(gòu)的這些做法明顯不符合財稅規(guī)定。
2.購卡企業(yè)用售卡方開具辦卡發(fā)票入賬，涉嫌偷逃稅款。通常購卡企業(yè)購買預(yù)付卡多會用于發(fā)放員工福利或公關(guān)送禮，目的就是減少現(xiàn)金支付，一方面企業(yè)員工得了實惠，還可以少交個人所得稅；另一方面，企業(yè)在辦卡時會要求發(fā)卡機構(gòu)開具“辦公用品”“勞保用品”等內(nèi)容的發(fā)票，涉及的多是集體福利、招待費等期間產(chǎn)生的費用，在賬目處理時可以用于稅前抵扣。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》已經(jīng)明確作出規(guī)定，要求堅決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出等行為，禁止開具虛假發(fā)票用于稅前抵扣。由此可見，購卡企業(yè)的做法也是明顯違反財稅政策的行為。
3.售卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票擾亂了稅種的界定，影響了稅收的正繳。為了方便開具發(fā)票，在售卡環(huán)節(jié)發(fā)卡機構(gòu)基本上都是開具稅率為17%的增值稅普通發(fā)票，且開具內(nèi)容多為“辦公用品”“服裝”“食品”“勞保用品”“禮品”等。而發(fā)卡機構(gòu)為提前固定客源、保持市場競爭力就會盡力擴大預(yù)付卡的使用范圍，如很多購物中心整合多種資源形成“一卡在手，吃喝玩樂購都有”的經(jīng)營模式，從而可以使持卡人在實際消費時并不一定購買稅率為17%的商品，可能會購買稅率為13%的糧油商品，甚至購買“服務(wù)”，如餐飲、娛樂等，這就又延伸到營業(yè)稅范疇。因此，購卡環(huán)節(jié)開具增值稅發(fā)票會擾亂稅種以致難以分清應(yīng)該繳納增值稅、營業(yè)稅等影響了稅務(wù)部門的正繳。
（二）收入確認存在的問題
根據(jù)《會計準則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品滿足以下五個條件后，就應(yīng)該及時予以確認收入：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠計量；四是相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)；五是成本能夠可靠計量。通俗地講，就是商品完成交易、物權(quán)實現(xiàn)流轉(zhuǎn)和收益可以核算。對應(yīng)以上五個條件，可以得出結(jié)論：雖然發(fā)卡機構(gòu)在商業(yè)預(yù)付卡售卡環(huán)節(jié)難以確認收入，但持卡人在持卡消費后發(fā)卡機構(gòu)就應(yīng)及時將“預(yù)收賬款”對應(yīng)部分結(jié)轉(zhuǎn)收入，按期繳納稅款。而恰恰是這一環(huán)節(jié)讓發(fā)卡機構(gòu)有“機”可趁。有的以特約消費機構(gòu)與其結(jié)算的時間點結(jié)轉(zhuǎn)收入；有的按固定日期結(jié)轉(zhuǎn)收入；有的甚至為了謀求自身利益，故意延時、滯后確認收入，隨意調(diào)節(jié)利潤，使得企業(yè)所得稅不能準確征繳，給國家稅收造成了損失。因為確認收入時間而帶來的問題相對隱蔽，實際中審計人員在對企業(yè)進行財務(wù)審計時，也很難對預(yù)付卡收入的確認進行準確界定。
（三）沉淀資金管理存在的問題
商業(yè)預(yù)付卡在使用過程中，往往出現(xiàn)資金沉淀的問題，比如當(dāng)預(yù)付卡剩余金額很小時，部分持卡人可能就不再用于消費或者直接丟掉；還有部分持卡人因為手中預(yù)付卡較多或者忘記持有預(yù)付卡，致使預(yù)付卡長期閑置；甚至個別持卡人因為預(yù)付卡來源問題，不便持卡消費等。類似這樣的預(yù)付卡形成的沉淀資金實際上已經(jīng)成為持卡人的壞賬，而對于發(fā)卡企業(yè)來說，按照財務(wù)規(guī)定應(yīng)該予以確認收入，及時繳納企業(yè)所得稅。實際中，基本上沒有一家發(fā)卡企業(yè)會嚴格按照規(guī)定確認收入，更不會去徹底清查年份久遠、已處于凍結(jié)狀態(tài)的預(yù)付卡。這部分商業(yè)預(yù)付卡形成的沉淀資金所帶來的整體收益和稅收其實是不可小覷的。
（四）營銷活動中衍生的問題
發(fā)卡機構(gòu)為占領(lǐng)市場吸引顧客選擇本機構(gòu)發(fā)行的商業(yè)預(yù)付卡，除大力拓展預(yù)付卡消費使用機構(gòu)類型和范圍外，還在銷售和消費中千方百計給予購卡客戶優(yōu)惠，比如有的發(fā)卡機構(gòu)在購卡時會贈送顧客一些實物禮品，或者在購卡達到一定額度時按比例贈送顧客同類預(yù)付卡；有的發(fā)卡企業(yè)以持卡消費雙倍積分、持卡消費達到一定額度贈送實物禮品等方式鼓勵顧客購買預(yù)付卡。發(fā)卡機構(gòu)通過一系列營銷活動的推廣，確實促進了商業(yè)預(yù)付卡的銷售及持卡消費，但這些推廣活動涉及的財稅問題也一直是企業(yè)賬務(wù)處理的難點，甚至可能是企業(yè)財稅的風(fēng)險點。
1.售卡環(huán)節(jié)營銷促銷活動涉稅事項。第一，根據(jù)財稅〔2011〕 50號文件的規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。因此針對發(fā)卡企業(yè)在銷售預(yù)付卡時贈送顧客實物禮品，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。如果企業(yè)替顧客承擔(dān)個人所得稅的應(yīng)該計入“營業(yè)外支出”，但在企業(yè)所得稅匯算清繳時要進行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。第二，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。因此發(fā)卡企業(yè)在銷售預(yù)付卡時贈送顧客的實物禮品屬于無償贈送行為應(yīng)該視同銷售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。對于外購營銷用品贈送顧客的，應(yīng)該按購入時的價格確定增值稅銷項稅額。第三，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號相關(guān)規(guī)定：企業(yè)將外購的資產(chǎn)用于市場推廣或銷售而贈送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，發(fā)卡企業(yè)在售卡環(huán)節(jié)根據(jù)營銷促銷活動贈送顧客的實物禮品，在進行會計處理時應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”。
2.持卡消費時營銷、促銷活動涉稅事項。多數(shù)商業(yè)企業(yè)為鼓勵持卡消費會給予顧客雙倍積分活動，當(dāng)積分達到一定額度時可以兌換實物禮品、進行抽獎等。財稅〔2011〕50號文件明確規(guī)定：企業(yè)在銷售商品和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品的，不征收個人所得稅。但同時又規(guī)定企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目全額征收20%稅率的個人所得稅。根據(jù)以上條款，商業(yè)企業(yè)對持卡顧客給予積分返禮的，不應(yīng)征收個人所得稅；而進行積分抽獎所得又應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅，由商業(yè)企業(yè)代扣代繳。
二、加強商業(yè)預(yù)付卡財稅管理的思考
根據(jù)商務(wù)部調(diào)研數(shù)據(jù)測算，2014年零售業(yè)預(yù)付卡銷售規(guī)模為7790億元，消費規(guī)模約為8008億元。盡管預(yù)付卡銷售及消費規(guī)模均出現(xiàn)下滑，但其仍是零售市場的主要支付手段之一。因此，必須高度重視預(yù)付卡所涉及的財稅問題，防范財稅風(fēng)險，保證良性發(fā)展。
（一）規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票開具
目前，對于銷售商業(yè)預(yù)付卡是否應(yīng)該開具發(fā)票和開具什么類型的發(fā)票，國家稅務(wù)總局沒有做出硬性規(guī)定，各地國家稅務(wù)局在實際管理中也存在很大的差異，比如浙江、河北等地將其認定為“直接收款”銷售行為，北京、大連等地則認為應(yīng)作為“預(yù)收貨款”處理。筆者認為商業(yè)預(yù)付卡作為一種特殊的預(yù)付價值，雖然存在買賣雙方的交易行為，但卻不具有商品的客觀特征。因此，在售卡環(huán)節(jié)僅僅是預(yù)付資金，實際并沒有商品或服務(wù)的購買和提供。銷售商業(yè)預(yù)付卡不能算作真正的商品交易行為，因為在購卡階段從資金流來看，購卡企業(yè)和發(fā)卡機構(gòu)只是“錢”的交換這一過程中并沒有涉及到“物”的流轉(zhuǎn)，因此，不應(yīng)該在售卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票。建議國家及時出臺相應(yīng)的法規(guī)明確商業(yè)預(yù)付卡售卡環(huán)節(jié)不得開具各種品目的發(fā)票，而應(yīng)該開具收款收據(jù)，待實際持卡消費后由實際銷售或服務(wù)方據(jù)實開具正規(guī)發(fā)票及清單，這樣就能從根源上杜絕三類財稅問題的發(fā)生：一是消除了售卡企業(yè)開具虛假發(fā)票和購卡企業(yè)使用虛假發(fā)票的問題，降低了企業(yè)受到稅務(wù)部門查處的風(fēng)險；二是購卡企業(yè)無法用虛假發(fā)票進行企業(yè)所得稅稅前抵扣，防止了偷稅漏稅，保證了國家稅收的完整性；三是徹底理清了各個稅種，消除了稅收混亂現(xiàn)象，維護了國家稅收的權(quán)威性。
（二）督促發(fā)卡機構(gòu)及時確認收入
按照《企業(yè)會計準則》中收入的確認原則，發(fā)卡機構(gòu)在購卡企業(yè)持卡消費后，商品已經(jīng)實現(xiàn)銷售應(yīng)及時予以確認收入并按期繳納稅款，不得利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤。但在實際中，簽約商家往往是根據(jù)賬期與發(fā)卡機構(gòu)進行核算，發(fā)卡機構(gòu)待賬款結(jié)清后才予以確認收入和繳納稅款，由于稅款繳納的遲滯，使國家稅收遭受損失。稅務(wù)部門應(yīng)加強對發(fā)卡企業(yè)的監(jiān)督管理，采用隨機抽查、信息關(guān)聯(lián)等辦法，及時掌握發(fā)卡機構(gòu)的收入情況，督促其按期繳納稅款。
（三）加強商業(yè)預(yù)付卡余額部分沉淀資金稅收管理
稅務(wù)部門應(yīng)研究制定有效的監(jiān)管措施指派專人負責(zé)預(yù)付卡的管理，開發(fā)相關(guān)軟件，建立商業(yè)預(yù)付卡管理數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)聯(lián)發(fā)聯(lián)管聯(lián)控，及時掌握市場上商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)放總量、發(fā)放批次和發(fā)放時間。定期督促發(fā)卡機構(gòu)梳理對已售出但長期未使用的預(yù)付卡進行跟蹤管理；針對確實已處于停滯、不再使用的商業(yè)預(yù)付卡進行篩選；確認屬于長期掛賬不再消費的，按照相關(guān)規(guī)定督促發(fā)卡機構(gòu)將這部分商業(yè)預(yù)付卡沉淀資金對應(yīng)的預(yù)收賬款予以確認收入，并繳納稅款。
（四）認真審查商業(yè)預(yù)付卡營銷促銷活動的賬務(wù)處理
稅務(wù)部門進行稅務(wù)抽查、中介機構(gòu)在年度審計時，應(yīng)加大對預(yù)付卡營銷、促銷活動所涉及財稅問題的關(guān)注，詳細掌握發(fā)卡企業(yè)進行營銷、促銷活動時的總體規(guī)劃、實施細則及兌現(xiàn)情況；認真核查營銷活動中涉及的實物禮品、積分兌換是否按財稅規(guī)定做出了正確的賬務(wù)處理；涉及的個人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅是否已經(jīng)正確征繳；監(jiān)督企業(yè)嚴格遵守財經(jīng)紀律，自覺落實財稅規(guī)定。
綜上所述，商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行雖然繁榮了市場給發(fā)卡機構(gòu)帶來了效益，給消費者帶來了便利，但卻存在極大的財稅風(fēng)險。相關(guān)部門應(yīng)進一步健全法律法規(guī)，加強對商業(yè)預(yù)付卡的監(jiān)管；發(fā)卡機構(gòu)應(yīng)自覺遵守財稅規(guī)定加強行業(yè)自律，共同促進商業(yè)預(yù)付卡市場良性有序的發(fā)展。
（作者單位為北京新燕莎商業(yè)有限公司）
參考資料
[1] 張海娟.商業(yè)購物卡稅務(wù)風(fēng)險的幾點思考[J].西部財會，2012（06）.
稅務(wù)是指稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱①。目前，稅務(wù)行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個百分點，在美國，稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右，在日本，注冊稅務(wù)師的數(shù)量達7萬多人。我國的稅務(wù)業(yè)是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立而發(fā)展起來的一項新興事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大，對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經(jīng)濟秩序，都有著積極的意義。
一、稅務(wù)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀必然
（一）實行稅務(wù)制是許多國家和地區(qū)的通行做法
稅務(wù)屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為，承擔(dān)民事責(zé)任②。實行稅務(wù)制是許多國家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權(quán)的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實行稅務(wù)制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務(wù)制度是通過制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)稱為稅理士，規(guī)定只有律師、會計師、退職的稅務(wù)官吏，才具有稅理士資格，并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù)考試制度及工作守則等等。稅務(wù)制度的實行，彌補了日本稅務(wù)行政的不足，協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系，保證了稅收工作的順利進行，形成了卓有成效的制約機制，促進了日本經(jīng)濟的高速發(fā)展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務(wù)制。為了適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務(wù)也作了規(guī)定。
（二）稅務(wù)制是我國社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求
一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務(wù)部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在，稅務(wù)部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機制。由于稅務(wù)處于相對獨立和公正的立場，它介入稅收事務(wù)，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務(wù)機關(guān)也需要有一個聯(lián)結(jié)稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)機構(gòu)恰好在這些方面具有其他機構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。
二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經(jīng)濟必然會有競爭，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。原來由稅務(wù)部門擔(dān)負的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來承擔(dān)，納稅人由于專業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權(quán)益的保護，必然要向社會尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。
三是發(fā)展國際經(jīng)濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化，涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)的這一特殊地位，決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事，維護國家法律，又維護委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。
二、我國稅務(wù)現(xiàn)狀及存在問題
（一）稅務(wù)率較低。與發(fā)達國家稅務(wù)相比，我國稅務(wù)率普遍較低，據(jù)抽樣調(diào)查測算，全國委托稅務(wù)的納稅人約占9%，全國稅務(wù)市場不旺，納稅人請稅務(wù)的意愿不強，而日本85%的企業(yè)、美國50%的企業(yè)幾乎100%的個人都委托稅務(wù)④。
（二）稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過小，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員良莠不齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不令人滿意。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才需要具備至少以下四項相關(guān)素質(zhì)：1、具有獨立、公正的中介職業(yè)立場。2、具有較強的會計、審計方面的業(yè)務(wù)能力。3、通曉國家有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟領(lǐng)域知識。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關(guān)政府部門有各種各樣的關(guān)系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒有資格，聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國的稅務(wù)業(yè)無論在機構(gòu)規(guī)模，職業(yè)人員的素質(zhì)，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠，難以適應(yīng)經(jīng)濟形式發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環(huán)境。
（三）稅務(wù)定位不清，人們對稅務(wù)的性質(zhì)還有不正確地認識，稅務(wù)機關(guān)也沒有正確處理與稅務(wù)機構(gòu)之間的關(guān)系。稅務(wù)是市場經(jīng)濟社會分工細化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務(wù)機關(guān)協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業(yè)務(wù)有以下幾項：稅務(wù)咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務(wù)機關(guān)賦予和交辦的其他事宜。稅務(wù)作為市場服務(wù)行為，必須嚴格從事上述涉稅市場業(yè)務(wù)，按照獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求，遵照國家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為納稅人辦理涉稅事項，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。盡管從1999年8月以來，對稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)中技術(shù)要求最高、最體現(xiàn)稅務(wù)智力性特點的業(yè)務(wù)，也是最受納稅人青睞的業(yè)務(wù)，被人稱為21世紀的“朝陽產(chǎn)業(yè)”，在國外很早就已出現(xiàn)?，F(xiàn)在世界上有許多會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛拓展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)⑤。稅務(wù)籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵守合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提。稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)該做到既要維護國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要保護納稅人的合法權(quán)益。同時，稅務(wù)機關(guān)是稅務(wù)法律關(guān)系的主體，它無權(quán)參與到稅務(wù)法律關(guān)系中來，但稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)活動中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務(wù)機關(guān)必須與稅務(wù)機構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務(wù)總局再次強調(diào)，各地注冊稅務(wù)師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作。凡與稅務(wù)機關(guān)沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業(yè)整頓，徹底清產(chǎn)核資后撤消原所，重新按規(guī)定完全由注冊稅務(wù)師發(fā)放設(shè)立⑥。
論文我國稅務(wù)現(xiàn)狀及幾點思考來自
（四）稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全，稅務(wù)資格認定和稅務(wù)人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務(wù)是一項政策性強、受法律約束較強的工作，因此受托機構(gòu)及人的資格認定，未經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認批準，所有機構(gòu)不得從事稅務(wù)。稅務(wù)專業(yè)人員必須經(jīng)嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)注冊登記方可從事業(yè)務(wù)。就目前我國國情而言，具有正規(guī)資格的稅務(wù)人稀缺，因此，國家規(guī)定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務(wù)師的統(tǒng)一考試，只需提供從事過稅務(wù)工作，進行過稅務(wù)培訓(xùn)或具有相應(yīng)能力的證明，履行登記注冊手續(xù)即可從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)人應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)資格標準。另外，在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)。有的地區(qū)在確認人資格管理方面，沒有明確的標準和規(guī)定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時，不是承認注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)的注冊登記，而是認可工商局發(fā)放的證件。
三、完善我國稅務(wù)制度的幾點構(gòu)想
目前稅務(wù)所存在問題嚴重制約了我國稅務(wù)的發(fā)展。而2001年11月我國正式加入世界貿(mào)易組織后，稅務(wù)行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一種要逐步對外開放，如何應(yīng)對外來的挑戰(zhàn)，也是稅務(wù)業(yè)面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務(wù)制度，使之更加適應(yīng)時代需要和應(yīng)對“入世”后的挑戰(zhàn)。
（一）要正確認識稅務(wù)的性質(zhì)，合理確定稅務(wù)與稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系。
稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會中介行業(yè)，具有獨立的地位，而非稅務(wù)機關(guān)的附庸，這是世界各國的共識。在稅務(wù)中，稅務(wù)師和納稅人是平等的契約關(guān)系，為納稅人提供有償服務(wù)，但這種服務(wù)必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關(guān)系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現(xiàn)國家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查”的改革目標，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機關(guān)的職能，將本由社會中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會，從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會中介行業(yè)，恢復(fù)其本來面目，改變社會對“稅務(wù)是稅務(wù)機關(guān)附庸”的錯誤觀念，以贏得人們的信任。同時，在稅務(wù)剛剛發(fā)展的時候，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其進行適當(dāng)扶持，加強對稅務(wù)的宣傳，并建立稅務(wù)機關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。
（二）要建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī)，為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。
目前我國有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范多是部門規(guī)章，效力較低，權(quán)威性不夠，嚴重影響其執(zhí)行實效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等內(nèi)容還沒有法律規(guī)定。因此，當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”，加強對稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整，建立較完善的管理制度、準入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范，充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。
（三）要實行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴格稅收執(zhí)法，改善稅務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級較低、權(quán)威性不夠，法律漏洞較多；人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風(fēng)險承擔(dān)、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關(guān)聯(lián)，甚至納稅人請稅務(wù)還不如“請”稅務(wù)機關(guān)，因此，納稅人請稅務(wù)的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴格稅收執(zhí)法，實行依法治稅，有助于稅務(wù)的發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是完善納稅申報制度，將工作重點從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務(wù)稽查、為納稅人服務(wù)上來，真正實現(xiàn)“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。
（四）要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則，借鑒國外先進的稅務(wù)經(jīng)驗，促進我國稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
“入世”后國外事務(wù)所對我國稅務(wù)業(yè)沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下，稅務(wù)業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國際經(jīng)驗，發(fā)揮本土優(yōu)勢，加強事務(wù)所之間的聯(lián)合，壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模，建立與國際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強稅務(wù)師的危機意識和競爭意識，努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣，我國稅務(wù)業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國際市場接軌，才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。
「注釋
①《稅務(wù)試行辦法》。
②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。
③引自黃河清《稅務(wù)》經(jīng)濟日報社出版1995年版，第16頁。
④引自趙恒群《稅務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展對策研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟》2000年第3期。
⑤引自《證券時報》10月9日。
⑥引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學(xué)出版社2000年版。
⑦引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版。
【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；營改增；影響
引言：
2016年5月1日，中國全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。電力企業(yè)在全面啟動營改增之后，就會獲得利好。按照規(guī)定，在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，但是受到各種不確定性因素的干擾，導(dǎo)致“營改增”稅制的運行所獲得的效果與預(yù)期存在著差距。
一、電力企業(yè)的運行特點
電力企業(yè)屬于是基礎(chǔ)能源單位，直接關(guān)乎到國民經(jīng)濟的發(fā)展。電力屬于是關(guān)乎到民生的能源，對人們的生活質(zhì)量直接相關(guān)，對社會經(jīng)濟發(fā)展也具有一定的影響。電力企業(yè)的運行優(yōu)勢在于，對自然環(huán)境條件具有一定的要求，容易受到氣候條件的影響。從現(xiàn)行的電力企業(yè)運行情況來看，如果對電網(wǎng)運行采用集中調(diào)度的方式，就需要電力企業(yè)實施網(wǎng)絡(luò)化管理，各個網(wǎng)絡(luò)環(huán)節(jié)相互協(xié)同。近年來，中國的電力企業(yè)在管理體制上實施了改革，但是，一些地區(qū)的電力企業(yè)依然采用了集中管理方式，各個地區(qū)的電網(wǎng)都由電力企業(yè)統(tǒng)一調(diào)度、指揮。
電力企業(yè)與其他的行業(yè)相比存在的不同之處在于，電力企業(yè)在財務(wù)核算上較為復(fù)雜，特別是電力企業(yè)還存在著重復(fù)征稅的問題，對電力企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生了負面影響，最直接的表現(xiàn)是分工不夠細化。造成這種現(xiàn)象的主要問題在于，電力企業(yè)本身就存在著特殊性，電力企業(yè)在運行中的中間環(huán)節(jié)，如果存在內(nèi)部資產(chǎn)管理問題，就會導(dǎo)致投資上的不利。比如，目前正處于能源轉(zhuǎn)型期，就要加大電網(wǎng)安全管理控制力度，人力資源管理上的投入成本必然會增加，企業(yè)固定資產(chǎn)都處于周期性運行狀態(tài)，而且長期以來都是按照這個周期運行的?！盃I改增”稅制改革之后，就要對管理行為進一步更新，這就必然會對“增值稅”的運行造成一定的影響。原有的征稅方式雖然經(jīng)歷了改革之后會存在慣性，但是隨著時間推移這種慣性就會逐漸消失。從電力企業(yè)的長期發(fā)展情況來看，“營改增”對于加快電力企業(yè)的運行速度，推動電力企業(yè)更好地發(fā)展具有一定的積極作用。
二、“營改增”稅制改革后對電力企業(yè)的運行造成的影響
（一）“營改增”對電力企業(yè)的影響
電力企業(yè)根據(jù)電力企業(yè)增值稅管理辦法，對電費收入增值稅實行了預(yù)征預(yù)繳，即供電公司根據(jù)上月電費收入的2%預(yù)交增值稅，所取得的全部增值稅進項稅額抵扣的發(fā)票都結(jié)轉(zhuǎn)到上級獨立核算的公司，需要參考如下的規(guī)定。其一，獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為：預(yù)征稅額=銷售額×核定的預(yù)征率。其二，供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
關(guān)于電力企業(yè)的稅收計算方法，與原有的營業(yè)稅有所不同。電力企業(yè)采用增值稅，對于納稅金額的計算，就要以銷售稅額作為基本標準，稅率水平與電力企業(yè)的銷售額密切相關(guān)。電力企業(yè)的利潤增值空間會影響到進項稅，其中的一項重要原因就是營業(yè)成本在可抵扣項目中會所占有一定的比例，對電力企業(yè)素能夠獲得的利潤起到了一定的作用。電力企業(yè)所獲得的利潤對營業(yè)稅的稅額會產(chǎn)生一定影響。隨著“營改增”稅制改革的進一步深化，電力企業(yè)的利潤運行成本以及所獲得的利潤都會影響到企業(yè)的稅負，稅率水平起到了決定性的作用。施行稅負改革之后，“營改增”對企業(yè)的運行非常有利，企業(yè)的運行成本明顯降低。
（二）“營改增”對電力企業(yè)經(jīng)營方式的影響
電力企業(yè)要在稅收制度改革后能夠更好地發(fā)展，就要提高對現(xiàn)行稅務(wù)環(huán)境的適應(yīng)性，對企業(yè)的經(jīng)營方式不斷地調(diào)整，使企業(yè)運營增值稅的稅收制度環(huán)境相符合。從現(xiàn)行的電力企業(yè)的利潤定價管理管理情況來看，營業(yè)稅收環(huán)境下的經(jīng)營管理模式采用增值稅的稅收制度，就要根據(jù)需要調(diào)整定價策略，企業(yè)的經(jīng)濟效益也因此而提高，并不會由于稅收制度改革產(chǎn)生負面影響。增值稅的管理模式還是要比營業(yè)稅復(fù)雜，可以降低稅收對電力企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。在電力企業(yè)的進項稅管理中，電力企業(yè)的運行成本就會有所提升，這就必然會使經(jīng)濟效益受到影響。
三、營改增后電力企業(yè)需要采取的應(yīng)對措施
營改增的運行中，在增值稅環(huán)境下，財務(wù)記賬方法就會有所改變，電力企業(yè)的資產(chǎn)價值也會因此發(fā)生變化，從電力企業(yè)的財務(wù)報表上所顯示的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也會有所改變，使得企業(yè)財務(wù)分析和計算的結(jié)果都不夠準確?！盃I改增”后。電力企業(yè)需要調(diào)整經(jīng)營管理策略，從而提高電力企業(yè)的管理水平。
（一）調(diào)整電力企業(yè)的經(jīng)營管理模式
營改增后，電力企業(yè)就要調(diào)整經(jīng)營管理模式。電力企業(yè)的各個部門在納稅級次上都會有所不同。為了使各個部門之間實現(xiàn)進銷互抵，就要在經(jīng)營管理上實施一體化管理，一般會采用法人體制合并的方式。電力企業(yè)要保證自身在營改增環(huán)境下穩(wěn)定運行，不僅要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，還要將交易模式建立起來，以降低電網(wǎng)運行成本，經(jīng)濟利潤也會有所提高。由于電力企業(yè)的電網(wǎng)覆蓋廣泛，處于跨地域性運行狀態(tài)，為了將額外的稅負抵消，就會將資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化，還調(diào)整投入的成本，以獲得更高的利潤。稅負影響下，就需要將技術(shù)處理措施制定出來，電力企業(yè)運行中對資金投入進行調(diào)整，以獲得更高的利潤。
（二）電力企業(yè)要注重財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)
營改增的是否順利展開直接關(guān)乎到電力企業(yè)的未來發(fā)展。為了確保電力企業(yè)在營改增后能夠穩(wěn)定運行，就要將營改增滲入到各個運行環(huán)節(jié)中，加大宣傳力度，讓企業(yè)所有的員工都了解增值稅，實現(xiàn)營改增知識的普及，同時還促使監(jiān)督力度增強。特別是電力企業(yè)的財務(wù)管理人員，在財務(wù)管理上所涵蓋的內(nèi)容包括申報增值稅知識、增值稅發(fā)票知識等等，都要通過開展培訓(xùn)提高財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。具體操作中，就需要結(jié)合電力企業(yè)的運行特點針對增值稅的相關(guān)問題以及對電力企業(yè)所發(fā)揮的作用具有針對性地培訓(xùn)，以使電力企業(yè)快速地適應(yīng)營改增環(huán)境。
結(jié)束語：
綜上所述，中國稅制改革的進一步深化，電力企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)需要不斷地調(diào)整。雖然營改增的實施給電力企業(yè)的發(fā)展帶來了利好，但是，營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，電力企業(yè)還需要經(jīng)歷適應(yīng)的過程，這就需要針對營改增后電力企業(yè)需要采取的對策進行研究，以使電力企業(yè)更好地發(fā)展。
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