時間：2023-05-29 17:48:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇變動成本法，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：完全成本法；變動成本法；區(qū)別；優(yōu)缺點；結合
目前，大多數(shù)的企業(yè)都以完全成本法作為產(chǎn)品成本的核算方法，作為編制財務報表的依據(jù)，而越來越多的公司開始關注于將變動成本法運用于內部管理分析，下面以一個案列來分析完全成本法和變動成本法。某公司初始營業(yè)，生產(chǎn)100個產(chǎn)品銷售其中80個，每個售價是100，有如下成本數(shù)據(jù)：
那么造成變動成本法和完全成本法單位成本和期末庫存成本的原因是什么呢？下面著重來分析完全成本法與變動成本法的分析與比較。
一、完全成本法和變動成本法的概念
1.完全成本法
完全成本法亦稱“吸收成本法”、“歸納成本法”，完全成本法是一種傳統(tǒng)的存貨成本制度，這種制度下計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所耗用的直接材料、直接人工等變動成本，還包括全部的制造費用（變動性的制造費用和固定性的制造費用）歸集（吸收）至半成品庫存（資本化）并進行后續(xù)結轉。在完全成本法下，存貨的成本吸收了制造過程的所有成本。
2.變動成本法
變動成本法也是一種存貨成本制度，產(chǎn)生于20世紀30年代的那場在資本主義市場掀起狂風暴雨的經(jīng)濟危機，這對變動成本法的興起產(chǎn)生起到了極大的推動作用。在變動成本法下計算產(chǎn)品成本時，僅包括直接材料、直接人工變動成本、變動性制造費用，不包括固定性制造費用，變動成本法把固定性制造費用作為產(chǎn)品的期間的費用而從相應的收入中扣除。這兩種方法都將成本發(fā)生的非生產(chǎn)成本（包括固定和變動的）作為費用。
二、完全成本法和變動成本法的區(qū)別
1.形成的根本原因
完全成本法符合公認的會計準則，完全成本法基于傳統(tǒng)的成本概念，從成本價值補償?shù)慕嵌葋砜矗瑢⑺械闹圃斐杀径加嬋氘a(chǎn)品的成本，有利于編制財務報表，可以直接得出產(chǎn)品的總單位成本，計入期末存貨，同時在我國的稅法和會計原則中，完全成本法是唯一認可的計算成本的核算制度。
變動成本法是適應企業(yè)內部管理的要求而產(chǎn)生的，使會計工作能提供更為廣泛、深入和適用的信息。變動成本法通過銷售收入減去變動成本計算邊際貢獻，能清楚的得出產(chǎn)品的生產(chǎn)與否帶給企業(yè)的貢獻是多少，不考慮固定性制造成本那一部分。與完全成本法相比，變動成本法能夠為預測、決策。控制提供更為有用的信息。變動成本法是一種區(qū)別于完成成本法那種傳統(tǒng)的成本核算方法而言的，適用于企業(yè)的內部管理。
2.構成內容不同
完全成本法和變動成本法下的“產(chǎn)品成本的構成內容不同”和“期末存貨成本的構成內容不同”是相關聯(lián)的，可以看做一個問題的兩個方面。
完全成本法按傳統(tǒng)損益程序，將所有的成本劃分為制造成本（生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工和制造費用）和非制造成本（包括管理費用、銷售費用和管理費用），將全部制造成本計入產(chǎn)品的成本，而將非制造成本計入期間費用，全額計入當期損益。期末計價，庫存產(chǎn)成品的產(chǎn)品構成也包含了固定制造費用。
變動成本法按貢獻式確定程序計量損益，變動成本法先將制造成本劃分為變動性制造費用和固定性制造費用，在將變動性制造費用和直接材料、直接人工一起計入產(chǎn)品的成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間費用。非制造成本中也可以繼續(xù)劃分為固定部分和變動部分，都計入期間成本。在期末計價中，期末存貨庫存其成本只包含制造成本中變動部分，變動成本法的期末計價必然小于完全成本法下的期末計價。
3.服務對象不同
完全成本法符合企業(yè)會計準則和稅法的要求，所反映的信息更多的是外部財務報告（利益相關者）需要，為納稅申報服務。
變動成本法的產(chǎn)生就是為了滿足內部管理會計（管理層）的需要，它沒有得到相關法律和會計準則的認可，只能用于內部的經(jīng)營管理，當管理層在預測、決策、控制的時候，為管理層提供更有效的信息。
4.對凈利潤的影響
同一件事由于選擇的成本核算制度不一樣，導致得出的損益表的凈利潤不一致。
完全成本法強調生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻，由于完全成本法下固定性制造費用被歸集為產(chǎn)品成本，在客觀上強調生產(chǎn)對于利潤的貢獻，從另一方面來講，完全成本法就是強調了固定性制造費用的對企業(yè)利潤的影響。
變動成本法強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的影響。強調損益對銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用，可以看出，變動成本法強調的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。
5.產(chǎn)生的后果
在一定銷售量的條件下，當產(chǎn)量大于銷量，完全成本法下的利潤高，高于變動成本法的利潤。在完全成本法的核算下，存貨的單位成本更高，以成本計價所要求的定價更高，能得到的利潤更大，這種方法下的成本信息不僅沒法保證決策的正確性，有時甚至可能導致錯誤的決策，但是完全成本法有利于長期的決策。
變動成本法下，在一定產(chǎn)量下，當產(chǎn)量小于銷量，變動成本法下的利潤高，高于完全成本法的利潤，不將固定性制造費用考慮其中，因為在相關范圍內，不論是否生產(chǎn)此項產(chǎn)品，固定性的制造費用始終是存在的，在變動成本發(fā)下，多銷售，利潤更高，特別是在產(chǎn)能過剩的情況下，采用變動成本法則能接受價格低于完全成本法下的成本，但是它卻能給企業(yè)帶來邊際貢獻。變動成本法下，以銷定產(chǎn)，增強了成本信息的有用性，有利于短期的決策。
三、完全成本法和變動成本法的優(yōu)缺點
1.完全成本法的優(yōu)缺點
（1）優(yōu)點
①完全成本法是符合傳統(tǒng)的成本核算制度，符合企業(yè)會計準則和稅法的要求，在完全成本法下核算的產(chǎn)品成本，不需要再經(jīng)過其他處理，能直接用于編制財務報表，現(xiàn)階段世界各國都是應用完全成本法核算成本。②完全成本法使人們更重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)的產(chǎn)量越多，產(chǎn)品所負擔的單位成本就越小，刺激企業(yè)的生產(chǎn)，為提高產(chǎn)品的質量和產(chǎn)量而努力。③在成本加成定價中，使用完全成本法能更客觀的去核算產(chǎn)品的實際成本，而不是低估產(chǎn)品所承擔成本，包括變動成本和固定成本，有助于企業(yè)進行長期決策。
（2）缺點
①完全成本法下，通過增加產(chǎn)量（存貨）就能增加利潤，這使得管理層可以通^增加存貨來操縱利潤，如果管理層是以此作為其績效的評估依據(jù)，那么管理層就會增加存貨，從而得到的是不真實的生產(chǎn)業(yè)績。②完全成本法下不便于考慮各部門的業(yè)績，造成責任的混淆，這對企業(yè)的短期決策時不利的，因為夸大了生產(chǎn)的業(yè)績，單位負擔成本低，利潤高，不反應其真實的盈利能力。③完全成本法下產(chǎn)品成本的核算工作復雜，涉及固定性制造費用的分攤，這容易受到管理者的主觀判斷的影響，由于工作的復雜，得到的信息可能要以犧牲時效性為代價。
2.變動成本法的優(yōu)缺點
（1）優(yōu)點
①變動成本法下核算產(chǎn)品成本，能提供給管者更有用的信息，只有產(chǎn)品的銷售才能給企業(yè)帶來真實的利潤，區(qū)別于完全成本法利用增加產(chǎn)量來增加利潤是有悖邏輯的，從而有利于短期決策。②變動成本法計算產(chǎn)品的邊際貢獻，有利于本量利分析，研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關系，有利于科學的分析企業(yè)的預測、決策、計劃和控制，而這些都是建立在成本性態(tài)劃分的基礎上，以變動成本為前提。③變動成本法將生產(chǎn)成本和期間成本分離開，從而把產(chǎn)品成本歸集于供應部門還是生產(chǎn)和銷售部門都分得很清楚，便于進行各部門的業(yè)績評價。通過制定預算，考核執(zhí)行情況，來進行獎懲是加強企業(yè)管理的一種有效的做法。④變動成本法能促使企業(yè)的管理者重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。完全成本法下，銷售的下降由于產(chǎn)品產(chǎn)量的增加，或許會導致利潤的增加，這是一種非常規(guī)的現(xiàn)象，在完全成本法下很容易導致盲目生產(chǎn)，存貨積壓，倉庫保管成本上升。而變動成本法下，利潤與產(chǎn)量無關，企業(yè)利潤只隨著銷量的變化而變化。這會使管理層更加重視銷售環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品的質量以及售后服務。⑤變動成本法可以簡化成本的計算工作，可以避免固定性制造費用的主觀臆斷性，變動成本法下固定性制造費用作為期間費用一筆扣除，節(jié)省了固定制造費用的分攤工作。
（2）缺點
①變動成本法目前還不合乎企業(yè)會計準則和稅法的有關要求，不符合傳統(tǒng)的成本概念，變動成本法不能保證產(chǎn)品成本的完整性。②按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本和變動成本，本身具有局限性，一是成本的劃分有些不是很明確，得按照一定的方法劃分混合成本，二是成本性態(tài)的劃分很大程度上是假設的結果，并沒有形成理論。③變動成本法不適用于長期決策，當超出了相關范圍，及不在一定時間和一定產(chǎn)量下，固定成本是會發(fā)生改變的，單位變動成本也不會一成不變，當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策的延長而削弱。④變動成本法，將固定性制造費用作為期間成本一次性扣除，會導致利潤驟降。
四、完成成本法和變動成本法的結合應用
完全成本法和變動成本法各有優(yōu)點和缺點，從某種意義上來說，他們之間彼此是互補的，比如完全成本法不利于企業(yè)的短期決策，對內部經(jīng)營管理有很大的局限性，而變動成本法則對企業(yè)的內部經(jīng)營管理有很大的幫助，有利于企業(yè)的短期決策。再比如，變動成本法不適用于編制外部財務報表，而完全成本法適用。這些都可以說明，完全成本法和變動成本法不是相互排斥的，而應該是相互結合，相互補充的關系。
首先完全成本法和變動成本法單獨運用，都會有一定的劣勢，我們不妨將完全成本法和變動成本法結合起來運用，建立以完全成本法為主，變動成本法為輔的成本核算體系。在日常的經(jīng)營過程中，成本加成定價依舊是要按完全成本法計價，保持成本的完整性，當產(chǎn)能過剩時，運用變動成本法進行決策，提高利潤，簡化工作。在期末根據(jù)固定性制造費用賬戶調整出完全成本法下的利潤表和資產(chǎn)負債表，滿足外部利益相關者對財務報表的需要
參考文獻：
[1]阮小平.完全成本法法與變動成本法的比較研究[J].中國管理信息化，2015（18）.
[2]商迪.變動成本法與完全成本法的比較及其應用問題[J].經(jīng)營管理，2015（5）.
[關鍵詞]企業(yè)管理 變動成本法 作業(yè)成本法 固定性制造費用
隨著我國改革開放的進一步深入,企業(yè)的市場競爭日趨激烈。在企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化、產(chǎn)品差異化程度不大的前提下,財務部門的成本信息就成為企業(yè)加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日常控制的重要依據(jù)。傳統(tǒng)的成本計算法提供的會計資料越來越不能滿足企業(yè)預測、決策、考核、分析和控制的需要,于是變動成本法和作業(yè)成本法的應用就有了廣闊的空間。但有研究發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法在我國的實際使用率和成功率并不高,再加上在市場競爭日益激烈的今天,企業(yè)為了求得長期的生存發(fā)展,不斷增加技術投入和加強內部管理,致使企業(yè)固定性制造費用比重不斷上升。固定性制造費用是導致傳統(tǒng)成本核算不合理的關鍵因素,能解決這一問題的變動成本法在實務中便得到了廣泛運用和發(fā)展。
一、作業(yè)成本法的概念及其在我國實施的障礙
1、作業(yè)成本法的概念
作業(yè)成本法又叫作業(yè)量基準成本計算法,是以作業(yè)為核心和最基本對象,先確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。
2、作業(yè)成本法在我國實施的主要障礙
(1)管理者是否實施作業(yè)成本法的決策難題
作業(yè)成本法通過對真實成本動因的分析與控制,改變了傳統(tǒng)“酌情變動成本”甚至固定成本的范圍。制造、管理、營銷費用甚至研發(fā)費用,都通過作業(yè)成本法的實施被暴露在“陽光”下。
現(xiàn)實生活中,許多企業(yè)的灰色費用被隱藏在 “酌情變動成本”甚至固定成本中,而實施作業(yè)成本法后它們都要受到成本動因的“檢驗”。由于最了解成本動因的人很可能正是原來的既得利益者,這會導致作業(yè)成本法在實踐中受到阻礙。
(2)處理部門之間關系的難題
作業(yè)成本法通過對成本動因的探尋來連接各部門,一方面在設計和分析階段需要各部門的協(xié)作與配合,另一方面在實施和考核階段又繞不過各部門自身的考核與獎懲,而這會導致部門之間推諉責任。在成本動因的分析量化過程中,可能造成部門之間以及各部門聯(lián)合起來與企業(yè)高層進行博弈。
(3)作業(yè)成本法設計團隊成員的行為取向難題
作業(yè)成本管理從部門化管理轉向流程管理。流程管理跨越部門界限,這固然符合企業(yè)部門之間相互依賴的客觀現(xiàn)實,但同時又給企業(yè)組織結構帶來沖擊。實施作業(yè)成本法前,企業(yè)要從有關部門抽調人員組成設計團隊。跨部門的團隊管理與部門化管理很容易產(chǎn)生沖突,尤其是在分析原來部門存在的問題時。
由此,作業(yè)成本法在企業(yè)中的實際運用并不理想,而且隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷完善、科學技術日趨發(fā)達,固定性制造費用所占的比例越來越高,它是導致傳統(tǒng)成本核算不合理的關鍵因素,能解決這一問題的變動成本法將對企業(yè)的經(jīng)營管理起到巨大的作用。
二、變動成本法的概念及優(yōu)點
1、變動成本法的概念
變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本時,以成本性態(tài)分析為前提,只將變動生產(chǎn)成本即直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產(chǎn)品成本的全部構成內容,而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本,按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。這種方法免去了固定成本的分配計算程序。變動成本法的應用基于以下理由:產(chǎn)品成本應該只包括變動生產(chǎn)成本。按照變動成本法的解釋,產(chǎn)品成本必然與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關,在生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生實質性變化,成本消耗水平不變的情況下,發(fā)生的產(chǎn)品成本總額應當隨著完成的產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動。如果不存在產(chǎn)品這個物質承擔者,就不應當有產(chǎn)品成本存在。因此,在變動成本法計算下,只有生產(chǎn)成本中變動部分才構成產(chǎn)品成本的內容。
2、變動成本法的優(yōu)點
變動成本法是管理會計中廣泛采用的一種成本計算法,它在加強企業(yè)內部管理、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮了較大作用,是加強企業(yè)管理的一個有力工具。變動成本法的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾方面:
(1)促使管理者重視銷售環(huán)節(jié)
變動成本法如實反映利潤和銷售量之間的正常關系,使利潤真正成為反映企業(yè)經(jīng)營狀況的睛雨表,有助于促使企業(yè)管理者重視銷售,研究市場動態(tài),實現(xiàn)以銷定產(chǎn),防止盲目生產(chǎn)。
(2)簡化成本計算
由于采用變動成本法把固定性制造費用直接列入期間成本,既簡化了成本分配工作,又可以避免間接費用分攤中的主觀隨意性,增強會計信息的客觀性和準確性,也使會計人員從繁重的成本計算工作中解脫出來。
(3)有利于進行成本控制
采用變動成本法,有助于將固定成本和變動成本指標落實到企業(yè)內部各個責任單位,分清各部門的責任,鼓勵各部門采用不同的方法進行成本控制,從而全面降低各種產(chǎn)品的成本,進而提高產(chǎn)品的盈利能力。
(4)有利于企業(yè)進行短期決策
變動成本法提供的單位變動成本和邊際貢獻等資料,揭示了業(yè)務量與成本變動的依存關系,提供了產(chǎn)品盈利能力的資料,是企業(yè)進行科學的預測和短期經(jīng)營決策的重要依據(jù)。
三、變動成本法的三種應用方法
1、單軌制,即用變動成本法徹底替代完全成本法進行成本核算
這種方法既滿足了企業(yè)內部管理的需要,又使得用變動成本法提供對外報表合法化,是最理想的一種應用方法。然而由于種種原因,現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者仍然要求企業(yè)按完全成本法計算提供報表,再加上變動成本法自身也存在一定缺陷,在相當長時間內還不能從會計制度上使其合法化。
2、雙軌制,即企業(yè)在按完全成本法提供對外報表的同時,在企業(yè)內部另設一套按變動成本法計算的內部賬
這種方法的工作量非常大,要增加專門的人員按變動成本法做賬,從經(jīng)濟上講沒有多大必要。
3、結合制,即按單軌制原則,將兩種成本計算法結合起來,平常按變動成本法計算組織核算,隨時能提供滿足企業(yè)內部需要的管理信息,然后定期將變動成本法計算確定的成本與利潤信息調整為按完全成本法反映的信息資料,以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要
這種方法不與現(xiàn)行各項財經(jīng)法規(guī)、會計制度等沖突,同時兼顧了企業(yè)內部和外部,且不會引起國家財政收入的波動,因而是一種切實可行的方法。其具體步驟如下:
第一、認真分析成本性態(tài),將制造費用正確劃分為固定性和變動性制造費用。這一步是采用變動成本法的基礎和前提,其關鍵是做到兩種費用劃分的科學性與正確性。若劃分不準確,預測就不會準確,由此所進行的決策必然失誤。純粹的固定性和變動性制造費用的區(qū)分較為容易,主要看該項費用是否同產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變化,如成正比例變化,則計入變動成本;如與產(chǎn)品產(chǎn)量無比例關系,則劃入固定成本。關鍵是要做好混合成本的分解,混合成本介于固定成本與變動成本之間,要將其準確劃分較為困難,常用的劃分方法有:1、合同確認法2、技術測定法3、歷史成本法(包括高低點法,回歸直線法,散布圖法) 。這項工作需要財務人員對各種費用的習性熟練掌握。
第二、在“制造費用”科目下增設“變動制造費用”與“固定制造費用”兩個二級科目,再在這兩個科目下設具體的費用明細科目,這樣就做到了在平常記賬過程中分清了變動性和固定性制造費用。
第三、提品成本信息用于預測、決策與控制。一是確定單位變動成本。根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)情況,按生產(chǎn)工藝流程及質量標準,逐步測算產(chǎn)品單位變動成本,并與市場銷售價進行對比,以確定產(chǎn)品的盈利能力;二是確定保本生產(chǎn)量和銷售量。據(jù)市場價格和測算的單位變動成本,計算收支平衡時的生產(chǎn)量和銷售量。在確保完成保本銷售量的同時,制定目標銷售量,加大市場開發(fā)力度,爭取最大經(jīng)濟效益。
四、結論與局限性
變動成本法的應用,對傳統(tǒng)會計的制造成本法是一個很有益的補充,但變動成本法也有其局限性:變動成本與固定成本的劃分,在很大程度上是假設的結果,不是一種非常精確的計算;計算的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本概念,給產(chǎn)品的定價帶來一定的影響;變動成本法只為短期決策提供了最優(yōu)選擇依據(jù),不適應長期經(jīng)營決策的需要。要想在我國企業(yè)中全面推行變動成本法而徹底替代傳統(tǒng)成本法,還需要會計理論和實務界的共同努力,這可能是一個漫長的過程。
參考文獻:
[1]李繁芝,《作業(yè)成本法在我國應用的探討》,今日科苑,2010. 04
[2]丁金斌,《作業(yè)成本法為何難以實施》,改革探索, 2005.19
[3]王素玲,《簡述變動成本法》,漯河職業(yè)技術學院學,2002.9
[4]黃寶華,《變動成本法的應用研究》,會計之友, 2005.01
一、 產(chǎn)品成本構成不同。完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部制造費用（變動性制造費用和固定性制造費用）。變動成本法則是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。如表：
產(chǎn)品成本 期間成本
完全成本法 直接材料
直接人工
變動性制造費用
固定性制造費用 管理費用
銷售費用
財務費用
變動成本法 直接材料、
直接人工、
變動性制造費用 固定性制造費用
管理費用
銷售費用
財務費用
二、 存貨成本的構成內容不同。由于兩種方法下產(chǎn)品成本的構成內容不同，所以存貨成本的構成內容也不同。完全成本法下，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括固定性制造費用。變動成本法下不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動性制造費用，而固定性制造費用則作為了期間成本。所以變動成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。
三、 計算損益的方法不同。在不考慮稅金的情況下，完全成本法下，利潤總額=銷售收入--銷售成本—期間成本。變動成本法下，利潤總額=銷售收入—變動成本—固定成本。現(xiàn)舉例如下：
某從事單一產(chǎn)品的生產(chǎn)，連續(xù)三年產(chǎn)量均為600件。而銷量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價為150元。管理費用與銷售費用年度總額為20000元。直接材料、直接人工和變動性制造費用為80元，固定性制造費用為12000元。要求：采用完全成本法和變動成本法計算利潤總額。
損益計算和年份 第一年 第二年 第三年 合計
變動成本法：
銷售收入
銷售成本
固定性制造費用
管理費用和銷售費用
利潤總額
90000
48000
12000
20000
10000
75000
40000
12000
20000
3000
105000
56000
12000
20000
17000
270000
144000
36000
60000
30000
完全成本法：
銷售收入
銷售成本
管理費用和銷售費用
利潤總額
90000
60000
20000
10000
75000
50000
20000
5000
105000
70000
20000
15000
270000
180000
60000
30000
第一年，產(chǎn)銷均衡，兩種下的利潤總額相等。第二年由于產(chǎn)大于銷，有存貨，變動成本法下固定性制造費用都作為期間損益
得以補償。完全成本法下已銷產(chǎn)品500件負擔固定性制造費用10000元（12000/600*500）記入了當年損益，另2000元固定性制造費用作為存貨成本列入了資產(chǎn)負債表。所以按變動成本法的利潤比完全成本法下的利潤少2000元。第三年，產(chǎn)小于銷，在完全成本法下，第二年存貨中的2000元固定性制造費用隨著存貨的銷售記入了第三年的銷售成本中，而變動成本法下，記入第三年損益的固定性制造費用仍為12000元。所以比變動成本法下的利潤總額少了2000元。但從三年整體來看，產(chǎn)量=銷量，利潤總額合計是一樣的。
四、期末損益不同。完全成本法下對固定性制造費用的補償是由當期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔，期末存貨與已銷產(chǎn)品承擔著同樣的份額。產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品負擔的成本越小，計算損益不考慮期末存貨，所以在銷量一定的情況下，利潤就越大。變動成本法下對固定性制造費用的補償是作為期間成本由當期已銷產(chǎn)品承擔。所以在銷量一定的情況下，利潤小于完全成本法下的利潤。當然在產(chǎn)銷均衡的情況下，兩種方法計算的利潤是一樣的。但產(chǎn)銷均衡只是個別的、相對的和理想化的，不均衡才是普遍的、絕對的和現(xiàn)實的。
變動成本法，就是只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本核算模式。變動成本法和完全成本法進行盈虧核算的步驟對比如表1所示。由表1可知，與完全成本法相比，傳統(tǒng)變動成本法的不同之處在于把制造費用拆解為變動性制造費用和固定性制造費用，只把變動性制造費用計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而把固定性制造費用歸入期間成本。變動成本的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在短期決策行為中，它不僅簡化了成本核算，還能夠很好地反映利潤與銷量的關系，從而將收入與費用配比，較準確地計算出銷貨損益。另外，變動成本法還揭示了本量利之間的依存關系，便于企業(yè)進行預測、決策和績效考評等工作。
然而，在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，變動成本法在企業(yè)內部管理會計的范疇內存在的以下缺陷:第一，不能適應長期決策的需要。變動成本法以成本習性為基礎，但由于受到技術進步、經(jīng)營規(guī)模、通貨膨脹等多種因素的影響，只在一定的相關范圍內有效，可以用于經(jīng)營規(guī)模不變，生產(chǎn)能力不變的短期決策，但對于長期決策卻難以勝任。第二，成本劃分不夠精確。應用變動成本法，首先要求進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本。而將成本劃分為固定成本和變動成本在很大程度上是假設的結果，不是一種精確的計算。這顯然帶有很大的主觀性。第三，難以精確地分解間接費用。傳統(tǒng)的變動成本法是假設產(chǎn)品結構中直接費用占了較大的比例，間接費用占的比例較小，因而包含了全部直接費用和少數(shù)變動間接費用的產(chǎn)品成本已經(jīng)足夠反映銷存貨的成本信息。然而隨著制造技術的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品成本構成發(fā)生了很大的變化。傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎成本計算”不能正確反映產(chǎn)品的成本。第四，成本信息不夠全面。現(xiàn)代市場環(huán)境中的企業(yè)，管理費用和銷售費用等所占的比例逐漸升高，而其中很多期間費用的發(fā)生直接或間接與產(chǎn)品的產(chǎn)銷量相關，要更加完全的反映產(chǎn)品信息，變動非生產(chǎn)成本也應該計入產(chǎn)品成本。
針對變動成本法的以上缺陷，筆者認為，結合近年來備受理論界推崇的作業(yè)成本法進行成本控制，能夠互補兩種成本法的優(yōu)劣勢，更好地適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。
二、作業(yè)成本法的特點
作業(yè)成本法的理論基礎是認為生產(chǎn)過程應該描述為:生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導致成本發(fā)生。具體的計算程序如圖1所示。由圖1可看出，作業(yè)成本法的優(yōu)點是能夠多維度地分配期間費用，著重于把成本合理地分配到采購，生產(chǎn)，銷售等作業(yè)行為，較精確、動態(tài)地反映整個產(chǎn)品生命周期的成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)源頭追蹤成本，從而評價作業(yè)業(yè)績和企業(yè)資源的利用情況。然而，由于作業(yè)成本法的核算程序繁瑣復雜，很難保證應用作業(yè)成本法的效益大于成本，因此它在實際應用中并不廣泛。
三、變動成本法與作業(yè)成本法的比較與結合
其一，變動成本法與作業(yè)成本法的比較 根據(jù)以上分析，筆者將作業(yè)成本法與變動成本法進行比較，如表2所示。從表2可以看出，盡管變動成本法分配制造費用是通過成本中心，而作業(yè)成本法是通過作業(yè)行為過程，但內在的成本歸集與成本動因的結構是相似的，這表明了變動成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別不是體系的結構不同，而是成本動因類型以及固定成本的分配不同。由兩者的結構相似性表明，變動成本法與作業(yè)成本法完全可以結合應用，從而互補彼此的優(yōu)劣勢，制定出一套較為完善的管理會計系統(tǒng)。
其二，變動成本法與作業(yè)成本法的結合――基于成本性態(tài)的分析。成本性態(tài)是指成本總額對業(yè)務量的依存關系。按照成本與業(yè)務量的依存關系，成本可分為固定成本、變動成本和變動成本。傳統(tǒng)的變動成本法下，業(yè)務量是指產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，固定成本是不受產(chǎn)銷影響的成本;變動成本是隨著產(chǎn)銷量增長而成正比例增長的成本;混合成本介于兩者之間，混合成本又可進一步分解為固定成本和變動成本。而在作業(yè)成本法下，成本性態(tài)由作業(yè)動因決定，成本可進一步細分為短期變動成本、長期變動成本以及固定成本。可以看出，作業(yè)成本法下，作業(yè)量的概念更為寬泛，更適用于日益復雜的現(xiàn)代企業(yè)成本核算系統(tǒng)。因此筆者認為，利用作業(yè)成本法下的成本性態(tài)分析重新劃分變動成本，即將傳統(tǒng)的固定成本分解成為長期變動成本和固定成本兩個部分，是變動成本法與作業(yè)成本法的一個很好的結合點。
四、變動成本法應用新模式
綜合以上分析，結合作業(yè)成本法，筆者提出一種新的變動成本法核算方式，如表3所示。由表3可知，與傳統(tǒng)的變動成本法相比，新的變動成本法核算方式有以下幾點優(yōu)勢。第一，滿足短、長期決策需要。新的變動成本法包含了短期變動成本，貢獻毛益體現(xiàn)了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的直接耗用情況，便于生產(chǎn)車間的成本控制，適用于企業(yè)內部轉移價格的制定，同時，引用了直接毛益的概念，反映了產(chǎn)品生命周期的變動成本情況，適用于長遠價格決策和新成品開發(fā)等長期決策。第二，產(chǎn)品成本包含了非生產(chǎn)變動費用，追溯整個產(chǎn)品生命周期的成本信息，便于進行全面的成本控制。在現(xiàn)代市場環(huán)境中，非生產(chǎn)費用占企業(yè)的總費用比例逐漸升高，其中部分是和企業(yè)的產(chǎn)銷量有直接或間接的聯(lián)系，這部分費用的成本性態(tài)為混合成本，同樣應該歸集到成本的核算中。第三，多維度地使用產(chǎn)銷量和作業(yè)量分配成本，使成本計算更加精確。特別對于混合變動性質的制造費用和非變動生產(chǎn)成本，如前文提及的，部分非生產(chǎn)成本屬于混合成本，并不是與產(chǎn)銷量形成明顯的線性依存關系，這部分的成本就要用不同的作業(yè)動因進行分配，才能合理、精確地反映完全成本的變動部分，總的來說，就是將本來歸集到當期費用的固定成本費解為長期變動成本和固定陳本兩部分，從而揭示了固定成本的“可變性”。第四，簡化了作業(yè)成本法的核算程序。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是在完全成本的基礎上核算的，需要對全部間接費用進行分配，這種分配方式會增加很多作業(yè)成本中心和作業(yè)動因，過程復雜繁瑣，對成本核算系統(tǒng)的要求很高。如果結合變動成本法進行核算，可以把分解難度高、份額小的間接費用直接歸為期間費用，大大簡化了作業(yè)成本法的核算程序。
參考文獻：
仲蕾
（西南科技大學，四川 綿陽 621000）
摘要：變動成本法作為一種非傳統(tǒng)的計算方法，為企業(yè)的決策、管理、績效評價提供有用的內部信息，廣泛運用于西方的內部管理。但在我國變動成本法未得到廣泛的運用，本文通過企業(yè)的生產(chǎn)決策、銷售決策以及業(yè)績考核這三個維度來闡述變動成本法的作用。
關鍵詞：變動成本法；生產(chǎn)決策；銷售決策；業(yè)績考核
一、變動成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策中的作用
關于虧損產(chǎn)品是否應該停工 是絕大數(shù)企業(yè)會面對的問題，在一般情況下，會采用差量分析法通過計算差量損益來進行決策，為了更好顯示變動成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策環(huán)節(jié)的運用，在此運用貢獻毛益法來進行說明。
從上表中可以看出甲產(chǎn)品能夠提供正的貢獻毛益3000，但是由于固定費用分攤4000元給甲產(chǎn)品，從完全成本法的角度來看，甲產(chǎn)品是虧損的。但是如果管理層僅從完全成本法的角度做出停產(chǎn)的決策將給企業(yè)帶來損失。如果甲產(chǎn)品停產(chǎn)，那么企業(yè)所有的固定成本都將由乙產(chǎn)品承擔，此時企業(yè)的利潤會下降到6000，與先前相比，這下降的3000元正好是甲產(chǎn)品提供的貢獻毛益。因此對于能夠提供正的貢獻毛益的產(chǎn)品，企業(yè)不應該輕易做出停產(chǎn)的決定。
企業(yè)在做出有關生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、半成品是否需要進一步加工等短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的時候，都應該以變動成本法為基礎，以貢獻毛益為分析指標，做出科學、合理的決策。
二、變動成本法在企業(yè)銷售決策中的作用
商品實現(xiàn)驚險的一躍才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，在一個企業(yè)中，如何銷售產(chǎn)品、采用何種銷售策略、如何定位目標市場這些是銷售部門所應當思考的事。對于銷售，似乎不是財務部門應當關心的領域，但是對一個科學進行預測、決策、管理的企業(yè)來說，以變動成本法為基礎的本-量-利分析應該受到重視。
（一）保本點分析。
保本點有多種稱謂，如盈虧零界點、盈虧分歧點、兩平點，指利為零時的銷售量或者銷售額。保本點分析是以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎的，在變動成本法下，利潤的計算可以用如下公式表示：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本。這個公式體現(xiàn)出企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入先用于彌補變動成本，再用于彌補固定成本的思想。當企業(yè)的利潤為零時，推出盈虧臨界點的計算模型：V= ，（SP-VC）表示單位產(chǎn)品的貢獻毛益，當企業(yè)所賣出去的產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本之后，如果剛好能彌補固定成本，那么此時的銷售數(shù)量就是該產(chǎn)品的保本點，保本點是企業(yè)盈利與虧損的分界點，達到保本點，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的一切成本就能彌補，企業(yè)就能繼續(xù)生存與發(fā)展。
（二） 保利點分析。
企業(yè)組織生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的目的是為了獲取利潤，保本只是企業(yè)組織進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的最基本的目標，對于企業(yè)來說，保利點更值得關注。企業(yè)在銷售某一種產(chǎn)品之前，都會有關于該產(chǎn)品預期利潤的估計，在產(chǎn)品的成本已經(jīng)計算出來，銷售單價已經(jīng)確定的情況下，可以通過V 這個計算模型，計算出能夠達到目標利潤的銷售數(shù)量。
變動成本法在銷售決策中所體現(xiàn)的作用是，通過以變動成本法為基礎的本-量-利分析可以為管理層銷售指標的下達提供依據(jù)，也可以幫助銷售部門更好的制定銷售計劃，合理安排銷售工作。
三、變動成本法在企業(yè)業(yè)績評價中的作用
（一）所有者對經(jīng)營者的考核。
由于經(jīng)營權和所有權的分離，現(xiàn)代企業(yè)都十分重視對管理者的業(yè)績的考核與評價。在完全成本法下，生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量越多，單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用就越少，從而當期的銷售成本就會減少，企業(yè)的利潤也會增大。由于管理者受所有者的委托管理公司，所有者根據(jù)管理者的業(yè)績支付管理者的工資薪金。為了獲得較高的業(yè)績評價，管理者可能會指示生產(chǎn)部門加大生產(chǎn)，從而虛增企業(yè)的利潤。當生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售出去，用完全成本法計算出來的利潤只是一個數(shù)字而已。而在變動成本法下，由于固定性的制造費用在當期作為固定成本一次性扣除，所以變動成本法下利潤的增減只與銷售數(shù)量有關，銷售的越多，企業(yè)的利潤也就越大。以變動成本法為基礎的業(yè)績考核更加合理，可以有效避免企業(yè)管理者的短期行為，引導企業(yè)管理者更加重視銷售環(huán)節(jié)。
（二）經(jīng)營者對企業(yè)部門的考核。
一個企業(yè)由多個部門構成，各個部門各司其職，以企業(yè)的長遠發(fā)展為最終目標，在年終，企業(yè)的經(jīng)營者根據(jù)各個部門的業(yè)績做出判斷并給予激勵。以銷售部門為例，在完全成本法下，如果本期存貨負擔了較大的固定性制造費用，那么在計算下期的利潤時，就可能因為期初存貨的影響使得本期的銷售成本增加，即使在本期銷售額大于上期銷售額的情況下，也可能使得本期的利潤相比較上期來說有所下降，顯然這種情況是不合理的。因此在企業(yè)內部進行業(yè)績考核與評價時，應以變動成本法為基礎，變動成本法下的利潤只與本期的生產(chǎn)、銷售有關，不與上期的業(yè)務有關，更有利于分清責任。
以變動成本法為基礎的業(yè)績考核， 體現(xiàn)了責任會計的思想，本期考核本期的生產(chǎn)與經(jīng)營，不與上期的生產(chǎn)經(jīng)營有關，更加合理，也更有利于調動員工的積極性。
參考文獻：
[1]孫茂竹.文光偉.楊萬貴. 管理會計學（第七版）[M].北京：中國人民大學出版社，2015：65-84.
[2]白寧.變動成本法的應用研究 [J]. 商場現(xiàn)代化， 2014， （27）：233-234.
[3]張才志.變動成本法在企業(yè)中的運用 [J]. 合作經(jīng)濟與科技，2014， （12）：157-158.
[4]劉瑞.變動成本法與完全成本法在業(yè)績考核評價中的運用比較[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016， （04）：154-155.
論文關鍵詞：變動成本法，完全成本法，固定制造費用，轉換
一．概述
變動成本法是把產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用包括在生產(chǎn)成本中，而固定制造費用計入期間費用，歸入當期損益。其理論依據(jù)是固定制造費用在一定范圍內不因產(chǎn)量變化而增減，因此不應遞延到下期。與變動成本法相對應的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造費用計入產(chǎn)品成本，其理論依據(jù)是固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領域，與直接材料并無直接區(qū)別固定制造費用，因此應作為產(chǎn)品成本的一部分。
二. 成本核算方法比較分析
（一）.變動成本法
企業(yè)采取變動成本核算成本的主要原因有：（1）提供每種產(chǎn)品的盈利能力。變動成本法是按成本性態(tài)劃分為變動成本與固定成本兩大類。其貢獻損益式為：
銷售收入—變動成本＝邊際貢獻
邊際貢獻—固定成本＝稅前利潤
每種產(chǎn)品的盈利能力可以通過邊際貢獻表示。邊際貢獻是用于在補償整個企業(yè)的固定成本后還有余額的部分即表示利潤。因此，變動成本法能體現(xiàn)各產(chǎn)品對企業(yè)貢獻的大小。（2）為企業(yè)短期經(jīng)營決策提供有價值的資料cssci期刊目錄。由上訴分析可知，變動成本法通過邊際貢獻的觀念反映產(chǎn)品的盈利能力，直接揭示了業(yè)務量、成本以及利潤之間的關系。企業(yè)在短期內生產(chǎn)經(jīng)營能力很難改變，以貢獻損益式為基礎的本—利—量（CVP）分析是企業(yè)合理計劃和有效控制經(jīng)營過程的重要方法，因此采用變動成本法能為企業(yè)決策提供極大的數(shù)據(jù)資料。
然而，變動成本法也有一定的局限性——其成本觀念與會計準則不符。我國現(xiàn)行會計準則沒有把制造費用劃分為變動制造費用與固定性制造費用，而把全部制造費用歸入產(chǎn)品成本中。而變動成本法下固定制造費用被計入當期損益，所計算出的當期利潤與完全成本法下有時會產(chǎn)生差異，進而影響報表使用者決策。因此現(xiàn)行會計準則要求企業(yè)使用完全成本法編制對外報表。
（二）.完全成本法
企業(yè)采用完全成本法是必要的。現(xiàn)行會計準則及稅法要求把制造費用歸入產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)采用完全成本法核算產(chǎn)品成本，便于企業(yè)期末編制對外財務報表以及納稅申報。
完全成本法也有其缺點。根據(jù)損益式的計算方法：
銷售收入—銷售成本＝銷售毛利
銷售毛利—期間費用＝稅前利潤
銷售成本的計算方法是當期產(chǎn)量與包含固定制造費用的單位產(chǎn)品成本乘積，同時當企業(yè)產(chǎn)量大于銷量的時候其固定制造費用停留在存貨中，容易會出現(xiàn)產(chǎn)量改變而影響利潤固定制造費用，從而企業(yè)盲目擴大生產(chǎn)而無助于企業(yè)發(fā)展，或者造成利潤與銷量成反比例出項的情況，與現(xiàn)行市場經(jīng)濟客觀要求相背離。
（三）.小結
因此，將兩者結合起來可以同時滿足對內決策以及對外披露的要求。由于企業(yè)要根據(jù)日常情況變化而作出調整，而對外披露一年可能只需要一次或兩次，所以應建立以變動成本法為主、同時通過適當?shù)恼{整達到披露要求的成本核算系統(tǒng)。
三. 成本核算方法差異分析
例：ABC公司在2X10年1—3月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品D，其銷售及成本費用數(shù)據(jù)如表1所示：
表1
項目
1月份
2月份
3月份
期初存貨（單位：件）
200
本期生產(chǎn)（單位：件）
600
800
400
本期銷售（單位：件）
600
600
600
期末存貨（單位：件）
200
銷售單價（單位：元）
20
20
20
單位直接材料（單位：元）
3
3
3
單位直接人工（單位：元）
2
2
2
單位變動制造費用（單位：元）
2
2
2
固定制造費用（單位：元）
1200
1200
1200
管理及銷售費用（單位：元）
200
200
200
變動成本法下產(chǎn)品單位成本
7
7
7
固定成本法下產(chǎn)品單位成本
9
關鍵詞：變動成本法；完全成本法；Y合應用
一、變動成本法和完全成本法的比較
變動成本法也稱直線成本法，是指在計算產(chǎn)品成本的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只計算生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費用，其中的固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，計入期間費用列入當期損益。完全成本法也稱吸收成本法，是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產(chǎn)品成本和存貨成本中。
兩者之間不同：1.理論依據(jù)不同：從變動成本法的角度說，固定制造費用的存在是因為生產(chǎn)產(chǎn)品的出現(xiàn)，它們是持續(xù)存在的，屬于產(chǎn)品成本的一部分，并且與會計期間相聯(lián)系，應該隨著時間的推移才會慢慢消逝，應當計入發(fā)生的當期，屬于期間費用。所以產(chǎn)品成本中既包括變動制造費用又包括固定制造費用。完全成本法認為固定制造費用因為生產(chǎn)才會發(fā)生，與產(chǎn)品的生產(chǎn)有密切的關系，其與直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于產(chǎn)品成本的一部分，所以產(chǎn)品成本中也包括固定制造費用。2.成本構成內容不同：變動成本法的產(chǎn)品成本中不包括固定性制造費用，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期損益，產(chǎn)品成本中只包括直接人工、直接材料、燃料及動力和變動性制造費用。而在完全成本法下，固定性制造費用屬于產(chǎn)品成本的一部分，不論是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本還是庫存成本，都包括固定性制造費用。3.損益計算的不同：變動成本法下的損益表是建立在貢獻毛益基礎上的，而完全成本法下的損益表則建立在銷售毛利的基礎上。完全成本法比變動成本法就多了一項固定制造費用，變動成本法下的當期利潤僅與銷量有關，而在完全成本法下，當期利潤既與銷售水平有關又與生產(chǎn)水平有關。
二、我國中小企業(yè)會計核算中存在的問題
首先，中小企業(yè)核算主體不明確。由此很容易將企業(yè)的資產(chǎn)與投資者的財產(chǎn)相互混淆，沒有相互分離出來，導致會計核算的主體不清晰，經(jīng)常出現(xiàn)個人資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)相互占用的情況，給會計核算工作帶來不便。同時，會計核算主體也有一定的模糊性，也會影響會計賬目的準確度。所以在會計核算時中小企業(yè)應該建立自己的會計機構，完善企業(yè)內的會計制度，按照我國的法律法規(guī)進行有效的實施，做到賬目的清晰準確，讓企業(yè)的會計核算更加制度化，體系更加完整。
第二，成本核算方法選擇有一定的盲目性。由于核算時的對象不一致，導致他們的特點也不一樣，所以在實際成本核算時，要靈活運用方法的優(yōu)點，盡量地避開方法的缺陷之處。企業(yè)的成本核算關乎著企業(yè)的利益發(fā)展，在核算時應該使用科學合理的方法，對癥下藥。
第三，會計從業(yè)人員的綜合素質較低。因為中小企業(yè)的公司規(guī)模有限，企業(yè)對會計從業(yè)人員的要求就比較寬松。所以，他們在進行會計核算時，不夠認真仔細，導致核算步驟不準確，不按規(guī)定進行賬戶的設置和登記，在核算的過程中還會出現(xiàn)偏差與錯誤。企業(yè)應加強管理，重視會計人員的專業(yè)素質。
三、變動成本法和完全成本法的結合應用
從以上分析可以看出，變動成本法與完全成本法各有側重點，兩者之間不能相互替代。在我國中小企業(yè)大部分使用的是完全成本法核算產(chǎn)品成本，而單一地運用完全成本法，會高估存貨成本。但是如果變更為變動成本法的會計政策，企業(yè)就需要將存貨中包含的固定性制造費用從存貨成本里拆離出來，而這顯然是不太現(xiàn)實的。所以，完全成本法不能全部改為變動成本法，最好是結合兩種方法的優(yōu)點，以滿足各個方面的需求。也就是在日常核算中以變動成本法為基礎，隨時得到內部成本信息。而在期末結余，需要對外提供會計報表時，根據(jù)完全成本法，得到各種成本信息。這樣結合兩種成本方法的核算方式可以得到更多的財務信息，也沒有給會計人員帶來過多壓力。
具體來說，就是將變動成本法產(chǎn)生的財務信息作為內部管理層提供信息的基礎，用完全成本法產(chǎn)生的財務信息作為對外提供信息的依據(jù)。在結合時，變動成本法計算比較簡便，產(chǎn)品成本中沒有固定制造費用，它也不用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，日常使用變動成本法可以充分發(fā)揮會計的職能。運用變動成本法進行成本分析和控制、預測企業(yè)前景、規(guī)劃未來、滿足決策者經(jīng)營管理企業(yè)的需要。完全成本法主要是對日常的業(yè)務進行分類登記，定期編制相關的財務報表，提供相關成本和利潤的報表，更側重于企業(yè)外部的使用者。在完全成本法下，每個會計年度所產(chǎn)生的生產(chǎn)成本和固定性制造費用在完工產(chǎn)品和再產(chǎn)品之間進行分配。當完工產(chǎn)品銷售后，全部成本再進行分配在已銷貨物和未銷貨物中。所以，已銷貨物吸收的固定性制造費用可作為銷貨成本計入本期的利潤表中，未銷貨物吸收的另一部分固定性制造費用則遞延到一個會計期間。這樣兼顧了成本效益的原則，既滿足企業(yè)內部的成本核算管理需要，又兼顧了對外報告的要求，可以為企業(yè)贏得更多利益，同時也使得企業(yè)能夠取得更長遠的發(fā)展。
小結
1.兩種核算方法都有不同的適用對象，特點也不盡相同，他們的缺點可以相互轉化，優(yōu)點可以相互結合，各取所需，這樣可以為企業(yè)提供更有用的信息。
2.單一使用其中一種核算方法都是美中不足的，只有結合兩種方法，合理運用，才能為企業(yè)獲取更大利益，滿足更廣泛需求，使會計信息系統(tǒng)更加完善。
參考文獻：
關鍵詞： 企業(yè)； 變動成本法； 應用研究
一、變動成本法在我國企業(yè)中的應用意義
變動成本法通過將固定成本作為損益計入期間成本，而只以變動成本作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要去管理控制的主要成本，通過這種成本計量方式，將企業(yè)生產(chǎn)預算的重點放到變動成本上面來，促進企業(yè)合理規(guī)劃自身的組織生產(chǎn)。同時，變動成本法是企業(yè)適應市場競爭機制需要的結果，通過對變動成本和固定成本的區(qū)分管理，有助于提高企業(yè)成本管理的效率和質量，對企業(yè)成本過程中可能存在的問題發(fā)現(xiàn)機制更加靈敏，為管理層提供有利的決策依據(jù)，從而促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，因此，對變動成本法在我國企業(yè)中的應用的討論，具有重要的現(xiàn)實意義。
二、變動成本法在我國企業(yè)應用中存在的局限
（一）變動成本法在我國企業(yè)的運用實踐中與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準則相悖
因為變動成本法將固定成本作為損益計入期間成本，而只以變動成本作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要去管理控制的主要成本，這與傳統(tǒng)的會計成本的處理方式不符，這種將固定成本從成本中分離出來的方式與傳統(tǒng)的成本的概念也是相悖的，因此變動成本法可能會因為只關注了變動成本而導致對企業(yè)成本的分析不全面，甚至缺乏準確性。其次，在會計應用中改變了成本的分析結構，使用變動成本法同時也會影響相關的利潤的結果，對利潤的分析也會相應變化。因此，采用變動成本法實際上與會計準則的規(guī)定、與傳統(tǒng)成本的概念和計量方式都是不相符的，這是變動成本法在實踐應用中會遇到的一個首要
的障礙。
（二）變動成本法在我國企業(yè)的運用實踐中對產(chǎn)品定價會產(chǎn)生影響
變動成本法在企業(yè)的實際應用中，對各項科目的會計計量均會產(chǎn)生影響，從而使這些項目或指標在數(shù)值上以及內涵上都發(fā)生了變化，從而影響了企業(yè)對會計信息的使用效率。具體而言，變動成本法對產(chǎn)品定價會產(chǎn)生的影響在于，通過變動成本法體現(xiàn)出來的企業(yè)成本只是總成本的一部分，而企業(yè)通用的定價方式考慮的成本是會計成本，包含了變動成本和固定成本。因此在企業(yè)定價時，會由于變動成本法把固定成本作為費用計量而降低了企業(yè)的成本。使用變動成本法中被降低了的成本，企業(yè)在定價過程中如果只考慮變動成本那么由于成本降低了產(chǎn)品的價格，結果會進一步降低企業(yè)的利潤，而如果企業(yè)在定價的過程中仍考慮變動成本和固定成本，這在變動成本法的核算方式之下，會增加產(chǎn)品定價的工作量，從而降低企業(yè)的決策
效率。
（三）變動成本法在我國企業(yè)的運用實踐中難以協(xié)調對外財務報告的要求
企業(yè)在對變動成本法的運用中，會影響企業(yè)對所得稅、對存貨價值及其損益等的計量結果，如果使用變動成本法來編制財務報表，那這種編制基礎之下，固定成本作為期間費用計入損益，產(chǎn)品的存貨成本將會降低，從而影響了企業(yè)的利潤以及計稅基礎，進一步改變企業(yè)的所得稅利潤以及應分配股利等項目。因此，在運用變動成本法下計量的存貨價值和損益變動，與會計報表的現(xiàn)行的相關要求存在較大的差異，在變動成本法之下，計量企業(yè)的應稅所得和稅后利潤時，同樣也不滿足現(xiàn)行所得稅法的要求。可見目前企業(yè)應用變動成本法計量成本不僅在企業(yè)本身的會計系統(tǒng)內還存在眾多不兼容的規(guī)范要求，同時也難以滿足現(xiàn)行會計體系的規(guī)范性要求，目前企業(yè)對外財務報告要求的營業(yè)利潤不適合在變動成本下計量。
三、針對變動成本法在我國企業(yè)應用中存在局限的解決方法
（一）在企業(yè)會計工作中結合是變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法
變動成本法在實際應用中，存在與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準則相悖的局限性，這會嚴重限制變動成本法發(fā)揮其優(yōu)勢，增加企業(yè)在這種計量基礎之下的工作量。因此，為解決變動成本法與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準則不相符的問題，可在企業(yè)的會計活動中將變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法結合使用，這樣企業(yè)在一些環(huán)節(jié)的會計計量中既能夠充分獲得變動成本法帶來的靈活性，也能夠保證企業(yè)的對外財務報告等文件不違背會計準則和市場投資者的要求。具體而言，可以在企業(yè)的日常賬務管理中運用變動成本法，使企業(yè)在日常運營管理中可運用變動成本法對成本進行科學的分析和控制，而在對外公布財務信息時將企業(yè)的成本和利潤調整為滿足傳統(tǒng)成本核算下的要求，這樣就可以運用到對外財務報表之中。
（二）企業(yè)在變動成本法的實際運用中仍需進一步制定規(guī)范以建設其應用環(huán)境
變動成本法因為對傳統(tǒng)成本核算方式提出的挑戰(zhàn)，在企業(yè)的實際應用中，對各項科目的會計計量均會產(chǎn)生影響，使用變動成本法計量的存貨價值、企業(yè)的經(jīng)營成本、所得稅以及營業(yè)利潤等均需要在進行調整之后才能滿足現(xiàn)行的會計通用規(guī)則。同時，企業(yè)自身在運用變動成本法時，也需要進一步制定規(guī)范與方法以便為變動成本法的應用建設一個合理的可行的環(huán)境。比如在變動成本法之下，對企業(yè)的變動成本和固定成本的明確劃分就顯得尤為重要，而對于采用傳統(tǒng)混合成本計量方式的企業(yè)來說，將變動成本和固定成本分離開來工作量非常大，因此企業(yè)需進一步制定規(guī)范方法，靈活地對固定成本和變動成本進行劃分和拆解。
（三）企業(yè)在變動成本法的實際運用中還需進一步提升相關人員的業(yè)務能力
變動成本法在企業(yè)中的實際應用中，因為存在與傳統(tǒng)成本的計量方式存在較大的差異，以及與會計準則不相符，企業(yè)在將自身的會計工作調整到更為適應變動成本法的要求的過程中，在這種計量基礎之下的工作量是非常大的。因此，企業(yè)變動成本的運用對相關的工作人員提出了更高的要求，特別是會計人員不僅需要在理論上全面掌握變動成本的相關基礎內容，更要在實務中探索變動成本發(fā)的業(yè)務要求和實踐操作，企業(yè)的會計工作人員是變動成本法能夠成功應用的關鍵。企業(yè)在應用變動成本法之前，對相關工作人員的培訓預準備是非常必要的，同時為了能夠適應市場變化對企業(yè)經(jīng)營不斷提出的新要求，引入新的創(chuàng)新人才以及會計人員保持并去提升自己的專業(yè)素質也是非常必要的。所以，企業(yè)在變動成本法的實際運用中還需進一步提升相關人員的業(yè)務能力，才能使得會計工作以及對變動成本法的探究能夠順利開展。
四、結語
綜上所述，企業(yè)在變動成本法的實際運用中，為應對變動成本法與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準則相悖的局限性，可在企業(yè)的會計活動中將變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法結合使用，既保證充分獲得變動成本法帶來的靈活性，也能夠保證企業(yè)的對外財務報告等文件不違背會計準則和市場投資者的要求。同時，企業(yè)自身在運用變動成本法時，也需要進一步制定規(guī)范與方法以便為變動成本法的應用建設一個合理的可行的環(huán)境。企業(yè)變動成本的運用對相關的工作人員提出了更高的要求，所以企業(yè)在變動成本法的實際運用中還需進一步提升相關人員的業(yè)務能力，才能使得企業(yè)對變動成本法的探究能夠順利
開展。
參考文獻：
[1] 王寶紅.我國企業(yè)應用變動成本法研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2013 （20）.
關鍵詞：變動成本法；企業(yè)經(jīng)營管理；應用；有效策略
引言
改革開放以來我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就，然而也面臨著供需結構性失衡、經(jīng)濟下行等壓力。面對激烈的市場競爭，企業(yè)應如何適應新形勢、迎接新挑戰(zhàn)，已成為企業(yè)必須高度關注的話題。企業(yè)管理人員已經(jīng)充分意識到傳統(tǒng)成本核算方法在企業(yè)管理和決策中的局限性，只有更客觀的產(chǎn)品成本才能更客觀地反映盈利能力，才能對市場信息做出更準確判斷，企業(yè)才能在競爭中獲得優(yōu)勢。變動成本法符合企業(yè)的這些要求，能為企業(yè)的日常經(jīng)營活動提供服務，為企業(yè)的管理者提供決策依據(jù)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支撐。
1變動成本法的相關概念
1.1變動成本法的基本概念
變動成本法是企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，將生產(chǎn)過程中消耗的變動成本作為產(chǎn)品成本的構成內容，將固定成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接計入當期損益的一種成本管理方法。該方法核算的產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的增減呈現(xiàn)出正比例關系，以產(chǎn)品的直接或間接耗費與產(chǎn)量之間的線性關系作為基本前提。如：生產(chǎn)消耗的原材料、工資、隨著產(chǎn)品產(chǎn)量變動而產(chǎn)生的制造費用等均屬于此范疇，對于那些不隨著產(chǎn)品產(chǎn)量變化而發(fā)生變化的固定制造費用、非生產(chǎn)成本等作為當期的期間費用。當企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)采用變動成本法時，要求企業(yè)必須將產(chǎn)品的成本與耗用之間的線性關系作為主要分析數(shù)據(jù)的依據(jù)，然后將制造費用分為變動部分和固定部分，最后計算出在變動成本法下的成本及利潤。變動成本與傳統(tǒng)完全成本法的區(qū)別在于固定制造費用的處理方式，變動成本法下固定制造費用計入當期損益，完全成本法下計入產(chǎn)品成本。
1.2變動成本法的優(yōu)缺點
1.2.1變動成本法的優(yōu)點變動成本法在企業(yè)中的應用能夠促進企業(yè)提升短期經(jīng)營效果，對企業(yè)管理者而言，變動成本法是一種通俗易懂、簡單易行、行之有效的成本核算方法，對傳統(tǒng)成本核算模式中的不足進行了合理的補充。變動成本法的主要優(yōu)點有：對產(chǎn)品成本的計算過程進行了簡化，進一步完善了會計工作人員的核算內容，科學而有效地對核算人員在固定資產(chǎn)費用分配中的主觀判斷因素進行了規(guī)避，全面提升了成本信息質量；可以幫助企業(yè)管理者在決策時選擇變動成本法提供的有效數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)的分析做出最終的決策，有效避免了在計算過程中出現(xiàn)的誤差，使企業(yè)的決策更具有科學性，避免了誤差導致決策失誤，企業(yè)的管理者對短期經(jīng)營決策更加有理有據(jù)，從而為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)奠定基礎；企業(yè)的利潤和產(chǎn)品銷售量在變動成本法的運用下始終保持正線性相關的關系，產(chǎn)品銷量的增加必然會促進企業(yè)利潤的增加，使企業(yè)的管理者能夠將更多的注意力集中到銷售環(huán)節(jié)中，確保企業(yè)以銷定產(chǎn)經(jīng)營模式的順利實施；在企業(yè)內部運用變動成本法能夠確保企業(yè)對日常經(jīng)營管理活動進行有效的控制與管理，有助于對企業(yè)各部門的經(jīng)營業(yè)績、工作水平等作出最準確、最客觀、最真實、最有依據(jù)的評價；企業(yè)實施變動成本法能夠保障企業(yè)的決策者對產(chǎn)品準確定價。
1.2.2變動成本法的缺點通過對變動成本法優(yōu)點的分析可知，變動成本法能夠對傳統(tǒng)的成本核算模式進行優(yōu)化，但是由于變動成本法自身的特征其局限性也不容忽視，具體而言變動成本法的缺點主要包括：并不能對企業(yè)長期發(fā)展所需要的數(shù)據(jù)提供重要的支撐作用；不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的全部消耗，不利于會計報告。
2變動成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應用
2.1變動成本法的應用方法
單軌制、雙軌制、結合制這三種不同的方法是目前變動成本法中應用最為廣泛的。這三種方法各具優(yōu)缺點，需要企業(yè)結合自身的實際狀況、經(jīng)營管理的需求進行正確的選擇。所謂單軌制就是在成本核算中完全成本法徹底被變動成本法替代。從根本上看，單軌制不僅滿足了企業(yè)內部管理提出的要求，更能夠使企業(yè)對外報表更加合法化、科學化。這也只是一種理想化的應用，在各種因素的影響下，目前各企業(yè)外部信息使用者仍然是要求企業(yè)按照完全成本法對成本進行核算并提供報表，再加之變動成本法的自身缺陷，在未來較長一段時間內還不能實現(xiàn)單軌制的合法化。所謂雙軌制一方面要求企業(yè)按完全成本法對外提供報表，另一方面要求企業(yè)在內部單獨設置一套根據(jù)變動成本法來進行成本核算的內部賬目。很明顯這種方法加大了財務人員的工作量，從人力資源成本的角度考慮增加了企業(yè)的成本。所謂結合制就是將完全成本法與變動成本法融合在一起進行使用，也就是對企業(yè)的存貨成本、產(chǎn)品成本、稅前利潤、邊際貢獻等都根據(jù)變動成本法進行和計算，從而滿足管理者的需求；將按照變動成本法確定的成本與利潤等會計資料定期調整為按完全成本法反映的會計資料，這樣能夠充分滿足企業(yè)外部投資者的需要。通過對上述這三種方法的分析，在權衡利弊后，選擇結合制較為合理。這主要是由于：企業(yè)在應用變動成本法時應在不與現(xiàn)行的會計法規(guī)、制度的產(chǎn)生中度的前提下最大限度的發(fā)揮變動成本法的優(yōu)點，并且做到兼顧內部管理者與外部投資者雙方的需求，實現(xiàn)內外兼顧、一舉兩得。
2.2變動成本法在企業(yè)生產(chǎn)決策中的應用
生產(chǎn)決策是企業(yè)日常經(jīng)營中的重要的一項經(jīng)濟活動，其中主要包括：產(chǎn)品品種選擇的決策、零部件自制或外購的決策、半成品能否進行進一步加工后再出售的決策、對于虧損的產(chǎn)品是否做出停產(chǎn)或轉產(chǎn)的決策。例如：A企業(yè)每年經(jīng)營生產(chǎn)中需要某種零件5萬個，這種零件的市場價格為每個25元，企業(yè)外購零件的總成本為125萬元。目前該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間有剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)該零件，且該剩余生產(chǎn)能力也無法內部轉移或對外出租。如果進行生產(chǎn)那么單位產(chǎn)品中所消耗的直接材料費用為14元/件、直接人工費用為6元/件、固定制造費用為5元/件、變動制造費用為3元/件，傳統(tǒng)成本法自制單位28元/件，總成本為140萬元。變動成本法自制單位23元/件，自制總成本115萬元。變動成本法下，企業(yè)會做出自制決策。即變動成本低于市場外購成本10萬元形成的邊際貢獻能夠彌補不能轉移剩余產(chǎn)能（設備）的固定成本，從而對企業(yè)是經(jīng)濟的。
2.3變動成本法在企業(yè)銷售決策中的應用
變動成本法的成本性態(tài)的本量利分析可以幫助企業(yè)從根本上劃分清楚銷量、價格、成本、利潤之間的相互關系，并以此為基礎幫助企業(yè)在產(chǎn)品的產(chǎn)量與定價等方面進行科學的預測，最后做出正確的決策分析。此方法的應用能夠幫助企業(yè)有效地實現(xiàn)目標利潤，準確地把控盈虧平衡點，并且還能夠準確掌握相關的因素出現(xiàn)變動時對企業(yè)盈虧臨界點的影響，這樣能夠幫助企業(yè)對單位變動成本、固定成本、產(chǎn)品的品種、產(chǎn)品的銷售價格等相關因素進行科學而詳細的分析，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益、為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益提供堅實的保障。2.4變動成本法在企業(yè)業(yè)績考核中的應用如果采取傳統(tǒng)完全成本法，存在當期利潤與銷量脫節(jié)的情況。如當期產(chǎn)量大于銷量，則當期固定制造費用中僅有分配至銷量的部分計入當期成本，造成當期利潤虛增。如當期產(chǎn)量小于銷量，則當期成本中不僅有當期固定制造費用，還包括期初庫存商品中的固定制造費用，造成當期利潤虛減。即可通過產(chǎn)量的變化調節(jié)利潤。由此可見，在對銷售部門進行內部績效評價時應該以變成本法作為基礎，這主要是由于變成本法中利潤只與當期產(chǎn)品銷售之間存在聯(lián)系。正因如此能夠正確的區(qū)分責任，這也充分體現(xiàn)出了責任會計的管理思想，能夠有效地調動廣大員工的工作積極性、激發(fā)他們的工作熱情，績效考核也更加公平、公正、合理、科學。
3變動成本法在應用中的保障措施
3.1優(yōu)化企業(yè)組織結構
變動成本法使企業(yè)的管理者清晰地認識到銷售在經(jīng)營中的重要性，變動成本法可將生產(chǎn)和銷售這兩個部門分別進行業(yè)績考核，這在很大程度上提高了這兩個部門的主動性、積極性。另外，為了使變動成本法能夠更好地為企業(yè)服務，還應該在組織體系上進行優(yōu)化與調整，如：某企業(yè)在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時銷售部門將銷售計劃報送給副總經(jīng)理，根據(jù)銷售計劃副總經(jīng)理向車間下達生產(chǎn)計劃，關于原材料的配備情況生產(chǎn)車間主任要及時與采購部門、倉儲部門進行溝通與交流，最后由副總經(jīng)理根據(jù)得到的反饋信息做出科學而妥善的安排。在采用變動成本法后，部門主管之間可以直接進行溝通，并將溝通的結果反饋到副總經(jīng)理處進行審核，這在很大程度上優(yōu)化了工作流程、使工作效率得到大幅提升。
3.2全面提升財務人員的綜合素養(yǎng)
由于變動成本法在使用過程中對產(chǎn)品成本劃分方面提出了更高的要求，因此，這些要求財務人員必須盡快提升綜合素養(yǎng)，才能更好地在成本核算中使用該方法。例如：企業(yè)可以組織財會人員進行專項培訓，定期安排他們參加各種技能提升的培訓班，每月組織財務部門進行內部交流，財務部門的負責人可以根據(jù)財務管理人員在工作中遇到的各種問題進行探討，可以根據(jù)企業(yè)的實際狀況及時調整與完善相應的流程或方案。這些行為都能夠使財務人員以最快的時間熟悉和掌握新的成本核算模式，更準確、更快捷地對產(chǎn)品成本進行核算。
制造成本法也稱為制造成本計算法或吸收成本法，是指以制造成本為產(chǎn)品成本計算范圍的成本計算方法。變動成本法也稱為直接成本法或邊際成本法，是指以變動性生產(chǎn)成本或制造成本為產(chǎn)品成本計算范圍的成本計算方法。兩種成本計算方法的特點和作用各不相同，在實際工作中應如何應用呢？
目前國內對上述兩種成本計算方法的應用，歸納起來大致有兩類：一類是設兩套賬，變動成本法和制造成本法平行進行；一類是將變動成本法和制造成本法結合起來運用。第一種核算方法的要點是對產(chǎn)品和存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務報表的編制等均使用制造成本法，在對內強化經(jīng)營管理方面如預測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點。有入主張平時按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計算變動成本；有入主張平時按變動成本法核算，期末根據(jù)變動成本法提供的成本及其他資料來計算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來完成對外報表的編制；有人主張平時按變動成本法核算，期末通過賬務處理調整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增設成本項目，經(jīng)過特殊的賬務處理來達到結合運用，等等。
筆者認為，上述幾種方法各有利弊。第一種做法只能解決表面問題，由于受制造成本法核算的限制，時間保證性差，不能滿足企業(yè)在信息反饋及日常控制等方面的需要；第二種做法雖然簡便易行，但由于賬簿反映的是變動成本，而會計報表需要根據(jù)制造成本法編制，賬簿與報表脫節(jié)；第三種做法是把日常核算建立在變動成本法的基礎上，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品均按變動成本計算，同時增設“存貨中的固定成本”賬戶，專門用來核算固定制造費用。該賬戶的借方反映日常發(fā)生的固定制造費用，貸方反映已銷產(chǎn)品應負擔的固定制造費用，余額反映期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應負擔的固定制造費用。在該種方法下，期末按變動成本法編制報表，并按一定方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應由本期已銷售產(chǎn)品負擔的部分轉入“銷售成本”賬戶，使之調整為制造成本。然后按調整后的數(shù)據(jù)編制制造成本法下的會計報表。第四種做法是在制造成本法的基礎上將變動成本法融合進來，在“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶下增設“變動成本”、“固定成本”二級科目。成本計算、報表編制等與第三種做法一致。
在上述四種方法的選擇上，企業(yè)應根據(jù)自身實際情況而定。既可以對這些方法進行改進，也可以采用其他方法。如二級核算搞得較好的單位，可在車間二級核算時采用變動成本法核算，而廠部一級核算時不采用變動成本法核算，在編制報表時對車間二級核算的資料進行合并、匯總及調整。總之，既要做到切實可行，又要滿足工作需要。
變動成本法和制造成本法在實際工作中的應用應注意兩個問題：
1、關于成本的劃分。變動成本法和制造成本法結合運用的一個基礎就是成本可按成本習性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設的結果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質量直接影響到會計核算結果的質量，因此，科學的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。
實際工作中，純變動成本和純固定成本是不多的，如直接材料費、按產(chǎn)量提取的折舊費、計件工資形式下的直接人工工資等，而計時工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費等都是固定成本。除此之外，大多數(shù)費用是混合成本，對成本劃分工作的重點是對混合成本的分解。混合成本是一種同時含有變動成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本。混合成本分解的方法通常有高低點法、散布圖法、回歸分析法。我們應根據(jù)混合成本的特點運用不同的方法來分解。比如水費、電費，一般為半變動成本，一部分是基數(shù)，屬固定成本，另一部分則根據(jù)耗用量乘單價計算，屬變動成本。掌握了這一點，分解工作就容易得多了。混合成本的匯集可用多種方法，既可以在費用發(fā)生時根據(jù)已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項目匯集后再分解，還可以對混合成本進行綜合分解等等。在進行成本劃分時，我們要注意一個“相關范圍”的問題，由于生產(chǎn)經(jīng)營能力及環(huán)境因素（物價、政策等）的影響，超出了這個“相關范圍”，變動成本和固定成本都可能變?yōu)榛旌铣杀荆喾匆嗳弧Ｔ趯嶋H工作中，我們可以利用這個特點盡可能地簡化工作。比如將一些受業(yè)務量影響較小且成本總額不大的成本近似看作固定成本等。另外，環(huán)境因素也不可忽視，在運用歷史成本資料時，一定要注意歷史條件下的特殊情況。
2、關于結合方法的靈活運用。結合方法的成敗不僅關系到某種結合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也是強化企業(yè)內部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益的要求，這就要求我們在具體工作中靈活運用、不斷完善。（1）應根據(jù)企業(yè)的實際情況，合理地、循序漸進地開展工作。比如首先做好各項基礎工作，在條件成熟時再逐步實施，不斷改進、充實、完善。又比如在企業(yè)管理較薄弱時，可采用一些直觀性強、易于接受的方法，在企業(yè)管理逐步深化時，則需通過細致地、深入地研究，運用復雜的方法。（2）綜合運用財務會計以及管理會計中的理論和方法，如管理會計中的標準成本制度、責任成本制度等。（3）有針對性地開展工作，如針對企業(yè)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的問題，可以運用變動成本法提供的資料，提出有力的建議；針對制定產(chǎn)品銷售價格則可以運用變動成本法和制造成本法以及其他方法提供的資料對比分析，提出全面的意見。
酒瑤瑤（1993-），女，漢族，山西晉城市人，審計碩士，山西財經(jīng)大學會計學院審計專業(yè)，研究方向：審計電算化。
摘要：在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，企業(yè)競爭愈演愈烈，對信息要求愈加全面的背景下，國內外會計界的理論與實務都受到重大影響，我國的會計在與國際接軌的同時不也避免的也遭受了沖擊，很多企業(yè)將工作重點的一部分轉移到企業(yè)內部控制中。由于我國的會計制度選擇了傳統(tǒng)的完全成本法，現(xiàn)在這種核算方法受到了來自企業(yè)組織內部兩方面變革的沖擊與挑戰(zhàn)，局限性日益暴露，所以必須實行徹底的變革才能與時俱進，為企業(yè)管理者提供有效的信息。
關鍵詞：完全成本法；局限性
在市場經(jīng)濟深入發(fā)展的同時，市場競爭也日益激烈，各企業(yè)為了獲得長期生存和發(fā)展，都紛紛把重點放在成本這個生命線上。我國企業(yè)會計準則規(guī)定的成本核算方法為完全成本法，這種方法在近幾年受到了來自企業(yè)內部變革的沖擊，完全成本法所提供的會計資料信息愈加難以滿足企業(yè)決策的需要了。為了給企業(yè)經(jīng)營決策提供有效的信息，本文就針對企業(yè)中完全成本法的應用進行探討。
一、完全成本法概述
完全成本法下的產(chǎn)量直接影響到單位產(chǎn)品成本，單位產(chǎn)品成本隨著產(chǎn)量的增大而減少，這就越能刺激企業(yè)生產(chǎn)的積極性。問題是運用完全成本法計算出來的單位產(chǎn)品成本其實并不能如實的反映生產(chǎn)部門的業(yè)績，還有可能會歪曲甚至放大它們的業(yè)績；尤其是在產(chǎn)量和銷量不平衡時，如果采用完全成本法來計算當期稅前利潤的話，提供的會計信息一般不能真實反映企業(yè)當期實際發(fā)生的費用，這會影響企業(yè)的決策，導致片面追求高產(chǎn)量乃至盲目生產(chǎn)。
二、完全成本法與變動成本法的之處
（一）應用的前提條件有所不同
完全成本法是按經(jīng)濟用途將所有成本分類，并以此將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內容，而將非生產(chǎn)成本劃入期間成本。變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提條件，按產(chǎn)品成本與產(chǎn)量變動間的線性關系劃分為變動成本與固定成本然后再進行估計。
（二）利潤的計算方式有所不同
完全成本法運用的是傳統(tǒng)的損益確定程序，即先用營業(yè)收入來補償營業(yè)成本來確定營業(yè)毛利，再用營業(yè)毛利補償期間成本確定營業(yè)利潤，可以看出它比較著重于確定最終收益從而為外部信息使用者提供企業(yè)經(jīng)營成果的信息，而變動成本法則采用貢獻式損益確定程序，首先用營業(yè)收入補償變動成本用來確定邊際貢獻，然后用邊際貢獻補償固定成本確定營業(yè)利潤，可以看出變動成本法強調的是邊際貢獻，提供的信息主要是為了企業(yè)更好的進行內部決策與管理。
（三）對產(chǎn)量的決策與適用性有所不同
完全成本法下的利潤深受其產(chǎn)量變動的影響。當產(chǎn)量增長的時候，每單位產(chǎn)品所承擔的固定制造費用就會下降，這就會使單位產(chǎn)品的成本下降。在這樣的情況下，即使銷量不發(fā)生變或者減少，損益表中也可能會顯示利潤增加，如果管理者在這時候做出決策，必然會受到誤導遭受損失。在變動成本法下，主要是按照變動成本來計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，單位變動成本的變化并不受產(chǎn)量的增減變動影響，然而利潤會在超過盈虧平衡點的情況下與銷售量形成正比的關系，這種更多的考慮到產(chǎn)品的銷售情況的產(chǎn)量決策，也與當代管理會計中以銷量來定產(chǎn)量的觀念相契合。
（四）所提供的信息的用途有所不同
這是完全成本法與變動成本法之間最根本的不同。完全成本法是主要滿足對外提供報表的需要而產(chǎn)生的，它主要是企業(yè)內部將間接成本分配到所有的產(chǎn)品中，從而反映出生產(chǎn)過程中的全部費用，進而確定實際成本和實際損益。由于利潤和銷售之間沒有明顯的規(guī)律可循，這就從某一方面激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，提高產(chǎn)量。變動成本法主要是為了滿足公司未來決策的要求，重點是加強內部管理。因為利潤與銷量之間可以探尋到一些規(guī)律性，所以加強了企業(yè)對市場銷售這方面的重視。
三、完全成本法在制造企業(yè)中的應用
MG是一家機床零件制造企業(yè)，成立于2001年，位于安徽省六安市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)，現(xiàn)有員工300余人，其中高級管理人員25人、工程師65人，技工210余人，并擁有專業(yè)的大型加工設備和標準化的生產(chǎn)制造車間。公司注冊資本300萬元人民幣，具有強大的加工能力及技術實力為能源、化工、冶金、交通及軍工企業(yè)提供全方位的機床零件制造、大修改造及技術服務。MG機床零件制造有限公司的固定成本比例比較高，近年來顯示出上升的趨勢，2013年企業(yè)機床產(chǎn)量為5000件，銷量為4500件；然而到2014年該種機床產(chǎn)量為4500件，銷量為5000件。目前已知該產(chǎn)品零售價為30元每件，變動性生產(chǎn)成本為12元每件，變動性銷售費用為6元每件，2013年與2014年的固定性制造費用都是30000元，固定性銷售費用以及固定性管理費用都是14000元。下面用完全成本法和變動成本法來分別計算該企業(yè)2013年與2014年的營業(yè)利潤。
1.用完全成本法的計算方法：
2013年營業(yè)利潤為：4500×（30-12-6-30000/5000）-14000=13000（元）
2014年營業(yè)利潤為：30×5000-（12+6）×5000-（30000/5000）×500-（30000/4500）×4500-14000=13000（元）
2.用變動成本法的計算方法：
2013年營業(yè)利潤為：4500×（30-12-6）-30000-14000=10000（元）
2014年營業(yè)利潤為：5000×（30-12-6）-30000-14000=16000（元）
從上式不難看出在完全成本法下，MG企業(yè)的利潤沒有變但2014年銷量卻比2013年增加了500件，這就直觀的反映出完全成本法下利潤與銷售量之間的脫節(jié)，這樣企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況就并不能通過利潤的計算結果來反映，這樣所得出的會計信息在一定程度上是不準確的，會影響企業(yè)經(jīng)營者做出正確的管理決策。另一方面，2013年在MG企業(yè)的產(chǎn)量超過銷量在的情況下，也就是在倉庫積壓了公司的產(chǎn)品時，采用完全成本法計算出來的利潤大于采用變動成本法計算出的利潤，這是因為完全成本法將固定性制造費用歸集在產(chǎn)品成本中，當企業(yè)有大量的庫存沒有賣完，大量的固定性制造費用就會隨期末存貨計入到產(chǎn)品成本，然后可以列入資產(chǎn)負債表中“存貨”項目，這就導致庫存成本增加的同時虛增利潤。這種成本核算方法對企業(yè)而言很不利，因為它忽略了加強銷售管理的重要性，隨著產(chǎn)品庫存量的不斷積壓，最終可能會讓企業(yè)進入倒閉的邊緣。
四、結論
本文在介紹完全成本法的理論依據(jù)基礎上，對完全成本法與變動成本法在不同方面做了比較，通過與變動成本法核算對比說明了該方法在企業(yè)經(jīng)營過程中的應用。從中可以看出完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認的成本與產(chǎn)品的歸屬關系，由于它對提高生產(chǎn)者的積極性有很大的促進作用，因而被外界廣泛地接受。如此同時，很多企業(yè)將完全成本法下計算的成本數(shù)據(jù)當成產(chǎn)品定價的重要基礎。但需注意的是企業(yè)在實際采用完全成本法時，還要充分考慮到完全成本法的局限性，所以要將其與變動成本法結合運用，因為這兩種核算方法各自都有它的優(yōu)缺點，變動成本法主要是要為企業(yè)內部的經(jīng)營提供預測、決策和控制等多方面的有用信息，而完全成本法主要是為企業(yè)的財務報表，對外的投資人、債權人和其他有關機構服務，要想同時滿足對內、對外的需求而且又要符合成本效益原則就必須將兩者結合運用。（作者單位：山西財經(jīng)大學）
參考文獻：
關鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)；成本管理；應用對策
隨著世界經(jīng)濟一體化的形成，產(chǎn)品的盈利空間不允許成本核算存在誤差，要求十分精確地計算成本，而作業(yè)成本法真正地改變了傳統(tǒng)成本計算制度分配間接費用的方法。作為一種新型的成本管理法，作業(yè)成本法對于企業(yè)的成本管理體現(xiàn)著非常大的意義。
一、作業(yè)成本法的概念
又被叫作ABC核算法的作業(yè)成本法，指的是結合事物技術和經(jīng)濟方面的特點，通過數(shù)理統(tǒng)計加以分析。其基本根據(jù)是成本動因理論，其緊緊地圍繞作業(yè)，通過企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品過程中的價值鏈、作業(yè)、作業(yè)連之間的互相聯(lián)系性，分析形成成本的動因，從而核算作業(yè)成本，其是歸集一系列營業(yè)費用且向成本核算對象進行分配的一種成本定量核算法。作業(yè)成本法的指導觀念是作業(yè)耗費資源、產(chǎn)品耗費作業(yè)。作業(yè)是成本核算的基礎與根本所在，產(chǎn)品或者是服務成本是所有作業(yè)成本之和，屬于企業(yè)切實耗費資源成本的結束。自從出現(xiàn)作業(yè)成本法之后，無論是在企業(yè)經(jīng)營以及產(chǎn)品的決策和組合上，還是在準確、有價值信息的提供上，作業(yè)成本法都獲得了一致的肯定。
二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應用對策
（一）作業(yè)成本法在制定標準成本時期的應用
管理活動的標準是企業(yè)所有管理活動有效性的關鍵，換言之，企業(yè)組織管理活動的前提條件是標準，缺少標準的企業(yè)的管理活動就喪失了客觀的根據(jù)。鑒于此，企業(yè)成本管理活動的重點在于制定標準。并且，企業(yè)的成本管理標準影響到了企業(yè)成本管理的有效性，而制定標準的方法受到標準科學性的影響。立足于作業(yè)成本法的標準成本的制定優(yōu)化了傳統(tǒng)的緊緊圍繞產(chǎn)品的標準制定法，有助于企業(yè)制定標準成本。綜觀作業(yè)成本法的基本需要，制定圍繞作業(yè)的標準成本的制定能夠劃分下面的一些環(huán)節(jié)：1.對固定成本和變動成本進行科學的劃分。傳統(tǒng)的成本管理結合業(yè)務量和成本之間的互相聯(lián)系。很顯然，是劃分成本為固定成本和變動成本，進而不重視數(shù)量之外要素所影響到的成本，也就是成本的可變性，這樣創(chuàng)建的企業(yè)標準成本較難體現(xiàn)成本的動態(tài)性，喪失了充當管理標準的基礎。作業(yè)成本法通過動態(tài)改變的成本對成本的狀態(tài)進行解釋，以及劃分成本的類別。基于作業(yè)成本法的框架之內，能夠劃分產(chǎn)品的成本為固定成本、長期變動成本、短期變動成本。傳統(tǒng)意義上的變動成本就是短期變動成本，其基于產(chǎn)品產(chǎn)量的影響下出現(xiàn)比例變動。長期變動成本立足于作業(yè)，基于作業(yè)當中耗費的資源多少而出現(xiàn)改變，跟作業(yè)聯(lián)系密切。基于作業(yè)成本法的成本狀態(tài)分析使變動成本的范圍拓展，一些不關于產(chǎn)品的固定成本因為關于作業(yè)成本而變成了成本項目，更加深入地明確了產(chǎn)出和投入之間的聯(lián)系性。以作業(yè)成本法的性態(tài)為指導，產(chǎn)品成本的兩大組成部分是長期變動成本和短期變動成本。短期變動成本重點涵蓋直接人工和直接材料，而長期變動成本包括直接人工和直接費用外的大多數(shù)費用。鑒于此，作業(yè)成本法確定的直接人工和直接材料的標準成本同傳統(tǒng)意義上的標準成本制度相似，都是結合其標準價格以及數(shù)量獲得，針對確定長期變動成本的標準成本需要聯(lián)系關于作業(yè)的成本要素進行。2.對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行重點和全面的分析。立足于作業(yè)制定標準成本是以綜合作業(yè)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程作為基礎的，且以此對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中要求的作業(yè)項目進行確定。在對全部作業(yè)項目進行確定之后，需要區(qū)分和分析每一個作業(yè)項目，而作業(yè)項目對產(chǎn)品增加的顧客價值是區(qū)別的根據(jù)，且以此劃分作業(yè)項目為不增值作業(yè)和增值作業(yè)。在認定增值作業(yè)之后，結合生產(chǎn)管理的需要與經(jīng)營的特點將部門界限打破，整合同質增值作業(yè)為一些作業(yè)成本單元，如包裝產(chǎn)品、購置材料、裝配等等，并且結合各種作業(yè)單元的特征選用有關的成本要素分析。3.立足于“作業(yè)”單位制定標準成本。立足于企業(yè)綜合作業(yè)分析，單位耗費標準是設計的每一種作業(yè)成本，涵蓋作業(yè)消耗費用的標準與產(chǎn)品消耗作業(yè)的標準。其中，以作業(yè)成本庫作為單位對每一種作業(yè)耗費的使產(chǎn)品顧客價值增加的成本動因和成本總額的耗費量進行確認，從而以此確定作業(yè)耗費標準，然而以此對每一種作業(yè)的成本動因分配率（單位作業(yè)成本）進行計算，且充當單位作業(yè)的價格標準。能夠結合企業(yè)上個年度的現(xiàn)狀以及相同行業(yè)的先進標準來確定成本標準動因耗費量。而增值作業(yè)的標準成本是標準成本動因耗費量乘以單位作業(yè)的價格標準。累加生產(chǎn)過程中每一種產(chǎn)品形成的全部增值作業(yè)的標準成本就能夠獲得產(chǎn)品的長期變動成本的標準成本。可以結合下面的公式來計算作業(yè)成本法下的標準成本：直接人工的標準成本=單位產(chǎn)品的標準小時工資率×標準人工數(shù)直接材料的標準成本=單位產(chǎn)品的材料標準價格×標準材料數(shù)增值作業(yè)的標準成本=單位作業(yè)的價格標準×耗費作業(yè)標準量長期變動成本的標準成本=∑生產(chǎn)產(chǎn)品過程中每一種增值作業(yè)的標準成本
（二）作業(yè)成本法在分析成本差異中的應用
標準成本的根據(jù)是歷史事實，其較難對企業(yè)改變的經(jīng)營環(huán)境進行全面地體現(xiàn)。為此，標準成本和實際成本間常常存在不同之處，而企業(yè)平時的成本管理工作就包括分析和比較標準成本和實際成本。分析企業(yè)成本的不同之處是為了清楚形成不同的責任人以及原因，從而實施有效的對策。能夠劃分基于作業(yè)成本法的成本差異分析為長期變動成本差異分析和短期變動成本差異分析。產(chǎn)品的產(chǎn)量跟形成的短期變動成本存在聯(lián)系性，為此，如此的成本差異依舊立足于產(chǎn)品分析，能夠劃分為兩個方面，即數(shù)量差異與價格差異。長期變動成本差異分析需要立足于作業(yè)，為此，成本差異跟生產(chǎn)產(chǎn)品的每一種作業(yè)存在聯(lián)系性，成本差異分析需要重視成本生成的因果聯(lián)系性。借助作業(yè)分析，立足于是否實現(xiàn)產(chǎn)品價值的增加，劃分作業(yè)為不增值作業(yè)以及增值作業(yè)，從而對形成成本差異的每一種作業(yè)產(chǎn)生的影響進行分析。針對增值作業(yè)，能夠結合作業(yè)成本核算的相應數(shù)據(jù)對這種作業(yè)的標準成本跟跟實際成本間的差異性進行確定，能夠劃分為兩個方面，即作業(yè)量差異以及價格差異。增值作業(yè)成本數(shù)量差異=（實際耗費作業(yè)量-標準作業(yè)耗費量）×標準單位作業(yè)價格增值作業(yè)成本價格差異=（實際單位作業(yè)價格-標準單位作業(yè)價格）×實際耗費作業(yè)量很明顯，需要在不增值作業(yè)的成本中計入增值作業(yè)形成的不利差異，針對不增值作業(yè)來講，它的標準成本是零，那么其耗費的整個作業(yè)工程的所有成本都是不利成本差異。為此，立足于作業(yè)成本法的標準成本體系當中，不增值作業(yè)成本體現(xiàn)了整個作業(yè)過程當中生成的不利成本差異。也就是：不增值作業(yè)成本=不增值作業(yè)形成的所有成本+增值作業(yè)的不利成本差異。作業(yè)成本法的評價指標是耗費的資源是不是增加了顧客價值，在劃分作業(yè)為不增值作業(yè)與增值作業(yè)的前提條件下，能夠劃分企業(yè)的成本管理為兩種層次，將不增值作業(yè)消除，進而使不增值作業(yè)成本消除，從而實現(xiàn)增值作業(yè)效率的提升，最終使標準成本事后分析轉化為事中和事前管理。基于作業(yè)成本法的指導，分析多樣化成本動因與設置多樣化成本庫，大大地優(yōu)化了單一產(chǎn)量管理標準成本的模式，在深入和精確分析每一種作業(yè)的基礎上，實現(xiàn)了非常有目的性和有效性的考核與管理。
（三）作業(yè)成本法在企業(yè)執(zhí)行成本管理中的應用
在企業(yè)成本管理中，標準成本是一種有效方式。在管理標準成本的系統(tǒng)當中，管理工作者或者是負責人立足于標準成本的方式來管理作業(yè)的實際成本是增強績效能力的根本所在。作業(yè)成本法，一是立足于企業(yè)當中的同質作業(yè)而形成的作業(yè)核心來設計責任中心，從而使企業(yè)管理成本的范圍拓展，進而在責任管理中融入大量的成本；二是借助尤為科學的分配指標，強化了成本管理主體和被管理對象間的因果聯(lián)系性，更加深入地明確了彼此間的責任、權利、利益；三是根據(jù)作業(yè)劃分固有的責任中心為一些子中心，對一系列子中心信息的應用價值進行了有效的開發(fā)，不但能夠匯總固有責任中心的信息資料，獲得責任成本信息，而且能夠根據(jù)作業(yè)中心加以匯總，從而獲得同質作業(yè)的成本信息，以及根據(jù)一樣的作業(yè)成本指標來評價與考核各個部門。立足于作業(yè)成本法表明由于劃分類別的作業(yè)而打破或者是重組企業(yè)當中固有的部門，這樣企業(yè)當中的部門間會由于作業(yè)而形成業(yè)務聯(lián)系。為此，為了對一系列責任中心的業(yè)績進行科學地評價，考核其經(jīng)營成效，務必執(zhí)行合理與有效的轉移價格。需要確保轉移價格跟一系列作業(yè)中心之間勞務或者是產(chǎn)品的轉移相符合，能夠把作業(yè)中心上的勞務或者是產(chǎn)品的標準成本分配率乘以耗費的實際成本動因數(shù)量，從而獲得作業(yè)中心的成本，然后跟前一個作業(yè)中心轉移的價格進行相加，就能夠獲得作業(yè)中心的產(chǎn)品轉移價格。
三、結語
總而言之，當前比較實用的一種計算成本的方法就是作業(yè)成本法，以企業(yè)的成本管理作為視角而言，作業(yè)成本法不但可以對作業(yè)成本進行分析，而且還可以有效地控制和管理作業(yè)成本，從而有助于降低成本消耗，優(yōu)化生產(chǎn)結構和資源結構，最終在減少企業(yè)生產(chǎn)成本的基礎上提高企業(yè)的效益。
參考文獻：
[1]柏思萍，陸子平，鐘錦云.價值鏈理論下的廣西大都目標成本管理分析[J].會計之友，2016，(9).
[2]宋麗莉.完善企業(yè)經(jīng)濟管理中成本管理的具體措施———以建筑企業(yè)為例[J].中國商論，2016，(31).
