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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國現行企業所得稅稅率為33%,這個水平同周邊國家和其他國家相比,并不高。從我國主要的周邊國家和地區來看,企業(公司)所得稅稅率最高的印度為40%,最低的我國香港特別行政區為16.5%,其他國家如日本為37%,馬來西亞為35%,韓國為34%,泰國為30%,新加坡為27%.世界上其他國家的稅率大多在25%-45%之間。而我國由于大量稅收優惠政策的存在,現行企業所得稅的名義稅率和實際稅負相差很大。據測算,內資企業所得稅平均實際負擔率為22%左右,外資企業所得稅的平均實際負擔率為11%左右。所得稅負的這種差別,給內資企業的公平競爭帶來極大的障礙。應該說,內資企業目前的實際負擔水平是比較合理的,同世界各國相比也屬于中等水平,而外資企業的負擔水平明顯偏低,統一后應同內資企業保持大致相同的水平。關于統一后應同企業所得稅稅率的設計,建議采用25%左右的比例稅率。另設兩檔較低的全額累進稅率20%和15%.具體為:年所得額不超過3元的,全部所得按15%的稅率征收;年所得額超過3萬元但未超過10萬元的,全部所得按20%的稅率征收;年所得額超過10萬元的,全部所得按25%的稅率征收。
2納稅人的確定
統一后企業所得稅,應該借鑒國際上的通行做法,以民法中定義的企業法人為納稅人,這主要是基于以下幾個方面的考慮:(1)可以解決我國現行稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。而以是否實行獨立經濟核算為標準來確定納稅人,由于獨立經濟核算不是一個準確的民事主體的法律概念,容易產生歧義。(2)可以使企業所得稅與個人所得稅的界限更加分明,前者以法人為納稅人,后者以自然人為納稅人。這種劃分方法將有效地涵蓋各種所得的征收面。實行法人所得稅制,對不具備法人資格的經濟組織,可以歸屬于某個法人組織集中繳納,也可以作為個人所得稅的納稅人。(3)符合國際慣例。關于所得稅的理論依據,主要有法人實在說和法人虛擬說兩種觀點。我國統一后的企業所得稅,可以采用法人為納稅人的判定標準。
3應納稅所得額的確定
統一內外資企業所得稅,必須統一稅前扣除標準和范圍,統一資產處理的方法和標準,也就是采取同樣的程序和方法來確定應納稅所得額,這是稅負公平的前提條件。應該看到,隨著我國社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的建立,企業經營出現多樣化、集團化和國際化的趨勢,反映到稅收上,各種新情況、新問題也越來越多,新的企業所得稅稅法應盡可能多地考慮這些情況和問題。
3.1稅前扣除標準和范圍
(1)工資的稅務處理。新的企業所得稅職工工資的列支應摒棄現行計稅工資的做法,采用目前外資企業工資列支的辦法,即經董事會或企業決策層決定發給職工的工資,可據實在所得稅前扣除。如果擔心企業工資失控,可以通過個人所得稅加以調節。為此應加強企業所得稅與個人所得稅在稅制上和征管上的銜接,一是個人所得稅應采用綜合稅制,或至少各種勞動所得應采取綜合申報的方法,以便在公平的基礎上進行收入調節;二是企業發放工資在稅前據實扣除的前提是必須標明所領工資的每個人的身份證號碼,這部分信息應能自動進入個人所得稅的征管系統,以便于稅務機關的稽核,防止稅收流失。
(2)公益或救濟性捐款的稅務處理。由于目前我國政府的財力還十分有限,因此企業在條件許可的情況下向社會公益事業進行捐贈,或向受災或貧困地區進行捐贈,是一種應該鼓勵的行為。新的企業所得稅對公益或慈善性捐款支出的稅務處理的規定可以現行的有關規定為藍本,并作相應的調整。必須明確的是,這種公益或慈善性捐贈支出是指企業通過我國境內非盈利的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業或遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈,企業不可以直接向受贈人捐贈,否則,這種捐贈不允許扣除。扣除方法應將現行的按應納稅所得額的一定比例,改為按照收入的一定標準從收入中扣除為宜。
(3)利息費用支出的稅務處理。統一后的企業所得稅法,利息費用的支出應采用現行外資企業所得稅的辦法。企業發生的與生產、經營有關的合理的借款利息,應在提供付息的證明文件、且經當地稅務機關審核同意后,準許在所得稅前列支。
(4)業務招待費的稅務處理。新的企業所得稅法應統一企業業務招待費標準,可以目前外資企業的提取辦法為基礎,分兩個層次,把銷售和經營區分開來,參照外資企業的提取標準執行。
(5)呆帳和壞帳準備金提取的稅務處理。統一后的企業所得稅法關于壞帳的處理應采用現行內資企業的辦法,按照年末應受款項余額提取,分呆帳準備金和壞帳準備金。
3.2資產的稅務處理
(1)關于固定資產折舊方式的選擇。統一后的企業所得稅法應允許符合條件的所有內資企業實行固定資產的加速折舊法,這樣既有利于鼓勵資本投資,加快固定資產更新改造。又有利于促進企業的生產技術進步,并同國際慣例相銜接。
(2)關于股票發行溢價的稅務處理。股票超面值發行的溢價的部分,為股票購買的實際投入,屬于股東權益,不宜征稅。
(3)股息的稅務處理。現行稅法是對外資企業取得的股息免稅,對內資企業取得的股息征稅。這種規定有其產生的特殊歷史原因,但不利于企業之間的平等競爭,需要在新的企業所得稅法中進行統一。按照向外資企業規定靠攏的原則,同時兼顧內資企業的實際做法,可以對不同的股息規定不同的處理方法:企業投資于境內企業取得的股息除外;企業投資于境外取得的股息已在外國納稅的,可按外國稅收抵免的有關規定計算抵免。
(4)資本交易利得或損失的稅務處理。隨著我國證券市場的進一步發展,企業對證券市場的參與度迅速提高,不僅作為戰略投資者長期持有其他企業的股票,而且還日益頻繁地參與各種證券的短期炒作,資本利得已經成為企業收益的重要組成部分,某些企業甚至將資本利得作為調整當期收益的一種手段。我國尚未開征資本利得稅,對資本利得的處理成為企業所得稅不宜回避的方面。但是我國現行稅法沒有對此作出專門的規定,一般的做法是將企業資本交易所取得的利得并入企業的利潤總額征稅,有交易而發生的損失則沖抵企業的營業利潤。在以往我國企業的產權交易和證券交易尚不頻繁的情況下,上述稅務處理方法引起的問題還不很明顯。
4稅收優惠政策的選擇
稅收優惠政策是我國現行兩套企業所得稅法差異最大的地方,也是導致內外資企業稅收負擔迥異的主要原因,統一后的企業所得稅法在選擇稅收優惠政策方面,既要繼續保持吸引外商投資的政策,也要逐步縮小內外資企業稅收優惠的差異程度。
(1)縮小內外資企業稅收優惠政策的差異。導致內外資企業稅收負擔巨大差異的主要原因是稅收優惠政策的差異,縮小這種政策上的差異應是這企業所得稅合并的重點之一。統一后的企業所得稅應該按照公平稅負的原則,取消對外資企業的特別優惠,如普遍性的再投資退稅、對外資企業的部分出口稅收優惠政策等。當然,為了吸引外資,可以有選擇地保留對外資企業的部分個別優惠政策。
(2)確立產業政策導向與區域發展戰略導向相協調的所得稅優惠機制。統一后的稅收優惠政策應轉移到以產業發展導向為主、區域發展導向為輔上來,以貫徹實施國家的產業政策。
(3)稅收優惠政策應以間接優惠為主,配以減稅、免稅等直接優惠政策。我國的稅收優惠政策應以加速折舊、放寬費用扣除標準、投資抵免等間接稅收優惠為主,同時配以一定的減免稅的形式。
參考文獻:
[1]課題組:關于完善我國現行企業所得稅制的構想《稅務研究》2002年第1期
[2]王城堯:個人所得稅政策目標的理性分析《財政研究》2002年第11期
[3]隋政文:所得稅制度改革的新思路《財政研究》)2002年第12期
[4]西安市稅務學會課題組對我國企業所得稅制存在問題的思考《稅務研究》2003年第6期
摘要:分析了我國現行的內外兩套企業所得稅制度中的差異,這些差異,既不利于內外資企業的公平競爭,也不利于現代企業制度的建立和規范,已經無法適應經濟發展的要求,提出了完善企業所得稅制的構想。
關鍵詞:企業所得稅;稅制;問題;思考
建立科學、嚴密、高效合理的稅收制度,是促進經濟發展的重要因素之一。社會主義市場經濟條件下,所得稅是實現經濟資源合理配置的重要手段,其調節作用直觀而有效。1994年實施的稅制改革,統一了內資企業所得稅,實行內外有別的兩套企業所得稅制度。近年來,隨著企業制度改革和經濟全球化的發展,地區間發展不平衡、社會貧富差距擴大的問題日益突出,再加上“入世”后需要面臨一系列挑戰,兩種有差異的企業所得稅制,既不利于內外資企業的公平競爭,也不利于現代企業制度的建立和規范,已經無法適應經濟發展的要求,改革現行稅制、建立內外統一、與國際慣例接軌的企業所得稅制已勢在必行。
企業所得稅稅率有三檔:年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業,稅率為18%;年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業,稅率為27%;年應納稅所得額在10萬元以上的企業,稅率為33%.因此,僅從稅率因素考慮,在進行該稅種的稅收籌劃時,就存在著稅收籌劃的空間。例如,假定某企業12月30日測算的年應納稅所得額為100100元,則若該企業不進行稅收籌劃,其企業所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業進行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務咨詢費100元,則該企業應納稅所得額=100100-100=100000元,則應納稅額=100000×27%=27000元,通過比較我們發現,通過稅收籌劃,支付費用成本僅為100元,卻獲得節稅收益為:33033-27000=6033元,顯然,對企業所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當大的。
二、對企業組織形式的稅收籌劃
企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。根據規定,不同的組織形式,對是否構成納稅人,有著不同的結果。公司在設立下屬公司時,選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人,如果盈利,其利潤不能并入母公司利潤,應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅。當子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業所得稅,使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業所得稅,無論其所在地稅負高低,均不能增減公司的整體稅負。再者作為公司,其營業利潤要交納企業所得稅,是企業所得稅的納稅義務人,而稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業則不作為公司對待,不構成企業所得稅的納稅義務人,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如,納稅人甲、乙、丙經營一家商店,年應納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業課征個人所得稅(假定甲、乙、丙分配比例相同),應納稅額為(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司課征所得稅,稅率33%,應納稅額300000×33%=99000(元),稅后利潤201000元全部作為股息分配,甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅(67000×35%-6750)×3=50100(元),共納稅99000+50100=149100(元)。很明顯兩者稅負不一致。因此,甲、乙、丙做出了不組織公司,而辦合伙企業的決策。因此,在設立企業時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的稅收籌劃,才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業,是設立子公司還是設立分公司。
三、對企業利用稅收優惠政策的稅收籌劃
稅收優惠是稅制設計的基本要素,國家為了實現稅收調節功能,一般在稅種設計時,都設有稅收優惠條款,企業如果充分利用稅收優惠條款,就可享受節稅效益,企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的,準確掌握這些政策,用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如,財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》明確規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業所得稅納稅影響很大的一項稅收優惠政策。企業應當及時抓住這一機遇,進行必要的技術改造和技術創新,促進產品的更新換代,增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時,應注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優惠條款,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;二是納稅人應充分了解稅收優惠條款,并按規定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有權益。
四、對企業資本結構決策利用稅收優惠政策的稅收籌劃
企業籌資決策的一個基本依據就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規定:股息支付不得作為費用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。因此,企業在籌資時,要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用,選擇最佳的資本結構。例如某企業通過債券籌資,債券票面利率為12%,企業所得稅率33%,則企業實際負擔的稅后利率為8.04%[12%×(1-33%)],借入資金的利息費用可以起到節稅作用,而企業普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔,實際成本等于其支付額。
五、對企業費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得,所以進行費用列支應注意以下幾點:1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用,如業務招待費及公益救濟性捐贈等,應準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內的部分充分列支。
六、對企業銷售收入的稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現,則可以使本期應納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現;委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實現,從而延遲繳納企業所得稅。同時企業要綜合運用各種銷售方式,使企業既能延遲繳納企業所得稅,又能使收入安全地收回。
七、對企業固定資產折舊的稅收籌劃
固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業前期的應納稅所得額就會減少,而后期的應納稅所得額就會增加,使企業前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規定,但是其規定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應估計凈殘值。我國稅法規定,固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原值中減除,殘值比例在原值的5%以內,由企業自行確定;由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報稅務機關備案。因此,在稅率不變的前提下,企業在估計凈殘值時,應盡量估計的低一點,以便企業的折舊總額相對多一些,而各期的折舊額也相對多了,從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。
八、對企業存貨計價方法的稅收籌劃
期末存貨的計價的高低,對當期的利潤影響很大。存貨發出計價方法的不同,會形成不同的期末成本,從而得出不同的企業利潤,進而影響所得稅的數額。我國稅法規定,存貨發出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下,如果物價持續上漲,采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,達到減少所得稅的目的;反之,如果物價持續下降,采用先進先出法,可以使企業期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,也達到了少繳納企業所得稅(遞延性)的目的;而在物價上下波動時,采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡,避免高估利潤,多繳納所得稅,以實現稅收籌劃的目的。
參考文獻:
[1]談多嬌。稅務籌劃在會計核算中的運用[J].財政與稅務,2003,(1)。
[2]王靜。企業集團稅收籌劃分析[J].財政與稅務,2003,(11)。
內容提要:進行稅收籌劃是加強企業財務管理的重要內容,尤其對企業所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業組織形式、所得稅稅率、利用稅收優惠政策、資本結構決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手,提出企業所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。
企業所得稅是按應納稅所得額計算繳納的。
應納稅所得額=營業利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額。
應納所得稅=應納稅所得額*稅率。
企業所得稅的稅額，一般都是按利潤的25%繳納。
會計分錄計提時：借，所得稅；貸，應交稅金，應交所得稅。
繳納時：借，應交稅金，應交所得稅；貸，銀行存款。
期末結轉時：借，本年利潤；貸，所得稅。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：企業所得稅；會計；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02
稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
納稅人在法律許可的范圍內，企業通過對經營活動的統籌安排，減輕企業的稅收負擔，以獲得“節稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經成為有關中介機構一項特別有前景的業務。稅務籌劃是企業的一項基本權利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內，進行合理的避稅。
一、稅務籌劃的特點
1.合法性。稅務籌劃的合法性是指企業的籌劃是在法律許可范圍內，按照稅法規章進行的合理納稅。納稅單位可以根據稅法的要求，合理運用稅法的知識進行優化選擇，從而減少納稅負擔。而對于違反稅法規定的不履行納稅責任，以降低稅收負擔的行為，是屬于違法的行為，要進行堅決的抵制。
2.籌劃性。在納稅活動中，納稅義務具有滯后性。企業經濟交易行為結合后才進行納稅行為，收益進行分配結束后，才進行納稅活動。這就在客觀條件上使納稅活動可以進行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個特點。稅收是有針對性的，納稅人和征稅對象的性質不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。
3.風險性。納稅籌劃是有風險性的，稅務籌劃的目的是為了合理的進行減少交稅，但是在納稅的實際操作進行中，往往不能達到預期目的，這是受稅務籌劃的風險影響的。
稅務籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業人員支出的費用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導致的機會成本。與此同時，對稅收政策的理解不當或者是在執行中的偏差，都會使企業在不知不覺的情況造成了稅務籌劃的失敗。或者觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果。
4.專業性。稅務籌劃是比較專業的知識，是需要一些專業會計人員來進行的，隨著我國經濟貿易的發展，世界經濟全球化的影響，我國貿易往來越來越頻繁、企業經濟活動越來越復雜，各國稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃是很難實現的，正因如此，稅務、稅務咨詢作為第三產業便應運而生，向專業化的方向發展。
二、新企業所得稅法對企業的影響
1.稅收優惠的實施
新企業所得稅法借鑒國際上的成功經驗，對稅收優惠的方式和重點做了較大的調整，實行統一規范的所得稅優惠政策。一是從以區域優惠為主轉向以產業優惠為主；二是節能環保、安全生產等產業領域，實行稅收優惠政策；三是對國民經濟需扶持發展的行業和領域，如農林牧漁業、基礎設施建設以及老服務企業、資源綜合利用企業等，也實行一定的稅收優惠政策。可見，新企業所得稅所設定的稅收優惠政策是產業和項目導向的。另外，新制度在居民企業之間的股息、紅利收入，非居民企業來自中國境內的股息、紅利收入，技術轉讓所得，民族自治地方企業的減免稅，企業綜合利用資源，固定資產投資抵免等稅收優惠方面都有了一些新的變化。
2.稅率的調整
根據原企業所得稅法，內、外資企業均適用33%的法定稅率。新企業所得稅法在充分考慮了國家財政承受能力、企業負擔水平、國際稅改趨勢以及周邊國家和地區的實際稅率水平等綜合因素基礎上，將法定稅率定為25%。非居民企業在中國境內未設立機構場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢群體、鼓勵自主創新以及繼續吸引外資的政策目的，針對小型微利企業、國家重點扶持的高新技術企業均規定了不同的優惠稅率。
3.資產的稅務處理
新企業所得稅法對資產分類、計價、扣除、處置等問題的處理，與財務會計規定盡量保持一致，同時對一些與財務會計處理不一致的特殊問題進行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務機關的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現了稅法優先的原則。
三、新稅法下企業納稅籌劃策略
1.合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃
企業所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。
2.利用稅收優惠政策開展稅務籌劃
開展稅務籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區和不同的行業享受不同的稅收優惠政策。目前，企業所得稅稅收優惠政策形成了以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。區域稅收優惠只保留了西部大開發稅收優惠政策，其它區域優惠政策已取消。產業稅收優惠政策主要體現在：促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業發展及環境保護與節能等方面。
3.減少納稅籌劃的風險
要想合理的進行納稅籌劃，就必須要領會當前立法的精神，還要準確把握稅法的規定，在法律許可的范圍內，最大限度的進行合理籌劃。同時，要對納稅籌劃的風險有一個預測，
充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。納稅籌劃是一門復雜的學科，涉及的領域非常多，如會試、財務、管理、經濟等多方面的知識，專業性較強，因此，企業在進行納稅籌劃的時候一定要進行多輪的自我檢測，由會計人員、財務人員、管理人員一起進行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業的最大利益，從而進一步降低納稅籌劃的風險。
4.培養納稅籌劃人才
我國當前企業的多樣性，稅種的復雜性，納稅籌劃的專業性，都對企業納稅人才提出了更高的要求，不僅要對稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經濟制度，同時，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業技能、與靈活的應變能力。因此，要加大對會計人才的培養與職后教育，一方面，在高校開設與納稅籌劃相關的專業，滿足社會對納稅籌劃人才的需要；別一方面，對在職的會計人員進行崗后培訓，定期舉行業務講座，提高會計人員的業務水平，適應時代的需求。企業也應該加大對會計人員的考核，使會計人員有一種危機意識，不斷的進行自我素質提升。
5.完善納稅籌劃的法律環境
要想使納稅籌劃可持續的發展，必須要對現有稅法進行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發展。一方面，我國立法機關應該不斷對納稅進行立法的完善，由于我國稅法發展的時間相對較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國稅法的多樣性和復雜性，現有稅法已不適應我國當前經濟發展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應對現有的納稅進行完善，把一些不公平、不適合當前社發展的立法進行修改。必須對已經發現的有關稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因對稅法的隨意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準。另一方面，應試對責任進行追究，加大對稅務中介機構的法律約束，如發現企業通過稅務機構進行的納稅籌劃若發生了嚴重的違法行為，不僅要對企業進行法律制裁，同時也要對稅務中介進行法律與經濟方面的處罰，這樣可以加強企業與納稅機構的管理，使企業依法進行納稅籌劃。
納稅籌劃不僅有利于減輕企業的稅收負擔，而且有利于企業準確地把握政策法規，增強納稅意識，減少涉稅風險。因此，研究和探討新企業所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時，也可為國內企業走出去、開展國際稅收籌劃奠定基礎。
參考文獻：
[1]楊.企業所得稅納稅籌劃[J].湘潮(下半月)(理論),2009(09).
關鍵詞：新舊企業；所得稅稅法；差異比較
Abstract:onMarch16,2007,ourcountryannounced"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw",thislawwillbecomeeffectiveinJanuary1,2008.New"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw"willsubstituteforonApril9,1991toannounce"thePeople’sRepublicofChinaForeigninvestedcompanyAndForeignenterpriseObtainedTaxlaw"andonDecember13,1993issues"People’sRepublicofChinaEnterpriseIncometaxTemporaryregulation".Inviewofthefactthattheinnovationinaspectsandthepresenttaxlawandsoontaxpayer,taxrate,deduction,taxpreferencehasmanydifferently,thisculturalspycontraststheenterpriseincometaxAgenceFrancePresseoldlawmainpoint,preparesthereadertocompare.
keyword:Newoldenterprise;Incometaxlaw;Thedifferencecompares
一、納稅人
(一)內資企業所得稅對納稅人的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第二條規定，下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅納稅義務人：①國有企業；②集體企業；③私營企業；④聯營企業；⑤股份制企業；⑥有生產、經營所得和其他所得的其他組織。
(二)外資企業所得稅對納稅人的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的納稅人為外商投資企業和外國企業。外商投資企業，是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業；外國企業，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
(三)新企業所得稅法對納稅人的規定
新《企業所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
二、稅率
(一)內資企業所得稅對稅率的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第三條規定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。
(二)外資企業所得稅對稅率的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》第五條規定，外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的企業所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%。
(三)新企業所得稅法對稅率的規定
新《企業所得稅法》第四條規定，企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所無實際聯系的，應就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。
三、應納稅所得額
(一)內資企業所得稅對應納稅所得額的規定
現行《企業所得稅暫行條例》規定，中華人民共和國境內的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業所得稅。企業的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產、經營收入；②財產轉讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權使用費收入；⑥股息收入；⑦其他收入。
(二)外資企業所得稅對應納稅所得額的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，中華人民共和國境內的外商投資企業和外國企業的生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
(三)新企業所得稅法對應納稅所得額的規定
新《企業所得稅法》規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務收入；③轉讓財產收入；④股息、紅利等權益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權使用費收入；⑧接受捐贈收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；③國務院規定的其他不征稅收入。
四、扣除項目
(一)內資企業所得稅對扣除的規定
1.準予扣除的項目。現行《企業所得稅暫行條例》規定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規定的范圍、標準扣除：①納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。③納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。④納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。
2.不得扣除的項目。現行《企業所得稅暫行條例》規定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：①資本性支出；②無形
資產受讓、開發支出；③違法經營的罰款和被沒收財物的損失；④各項稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；⑥超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無關的其他各項支出。
(二)新企業所得稅法對扣除的規定
1.準予扣除的項目。新《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。①企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。②在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。③計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。④在計算應納稅所得額時，企業發生的有關長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。
2.不得扣除的項目。新《企業所得稅法》規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；②企業所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤本法第九條規定以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經核定的準備金支出；⑧與取得收入無關的其他支出。
五、稅收優惠
(一)內資企業所得稅對稅收優惠的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第八條規定，對下列納稅人，實行稅收優惠政策：①民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，依照規定執行。
(二)外資企業所得稅對稅收優惠的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的稅收優惠政策主要有：①設在經濟特區的外商投資企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。②設在沿海經濟開放區等地區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。④對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅。⑤從事農、林、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業，依照規定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內可以繼續按應納稅額減征15%-30%的企業所得稅。等等。
(三)新企業所得稅法對稅收優惠的規定
1.稅率優惠。新《企業所得稅法》規定，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
2.免稅收入。新《企業所得稅法》規定，企業的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；③在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。
3.免稅、減稅所得。新《企業所得稅法》規定，企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：①從事農、林、牧、漁業項目的所得；②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；③從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；④符合條件的技術轉讓所得。
4.加計扣除。企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：①開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資；③創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；④企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入；⑥企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
六、特別納稅調整
(一)內、外資企業所得稅對納稅調整的規定
現行《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
(二)新企業所得稅法對納稅調整的規定
新企業所得稅法對納稅調整的規定有：①企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；②企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排；③企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額；④由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率（25%）水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入；⑤企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除；⑥企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
除了上述六個方面外，新舊企業所得稅法還有征收管理上的差異：現行《企業所得稅暫行條例》規定，內資企業所得稅按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳；外資企業所得稅按年計算，分季預繳，季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，而新《企業所得稅法》規定，企業所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款，年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳。
[參考文獻]
[1]中華人民共和國企業所得稅暫行條例.1993.12.13.
[2]中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法.1991.4.9.
（一）從事農、林、牧、漁業所得可以免征、減征企業所得稅
企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：
1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
2．農作物新品種的選育；
3．中藥材的種植；
4．林木的培育和種植；
5．牲畜、家禽的飼養；
6．林產品的采集；
7．灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；
8．遠洋捕撈。
企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：
1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2．海水養殖、內陸養殖。
企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。
（《企業所得稅法實施條例》第八十六條）
（二）從事公共基礎設施項目投資經營的所得可以免征、減征企業所得稅
國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。
國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業承包經營、承包建設和內部自建自用的項目，不得享受企業所得稅優惠。
（《企業所得稅法實施條例》第八十七條）
（三）從事環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅
符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。
符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。
（《企業所得稅法實施條例》第八十八條）
《企業所得稅法實施條例》第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。
（《企業所得稅法實施條例》第八十九條）
（四）技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅
符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
（《企業所得稅法實施條例》第九十條）
（五）小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅
符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。
（《企業所得稅法》第二十八條）
符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：
（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；
（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
（《企業所得稅法實施條例》第九十二條）
（六）高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅
國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：
（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；
（二）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；
（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；
（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；
（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。
《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。
（《企業所得稅法實施條例》第九十三條）
（七）軟件產業和集成電路產業
（一）軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。
（二）我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。
（三）國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10％的稅率征收企業所得稅。
（四）軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。
（五）企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
（六）集成電路設計企業視同軟件企業，享受上述軟件企業的有關企業所得稅政策。
（七）集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。
（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業，可以減按15％的稅率繳納企業所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。
（九）對生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。
已經享受自獲利年度起企業所得稅“兩免三減半”政策的企業，不再重復執行本條規定。
（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產企業、封裝企業的投資者，以其取得的繳納企業所得稅后的利潤，直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業、封裝企業，經營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業所得稅稅款，
自2008年1月1日起至2010年底，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區開辦集成電路生產企業、封裝企業或軟件產品生產企業，經營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業所得稅稅款。
（財稅[2008號《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策》）
二、免稅收入
企業的下列收入為免稅收入：
（一）國債利息收入；
（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；
（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；
（四）符合條件的非營利組織的收入。
（《企業所得稅法》第二十六條）
三、減計收入
企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
（《企業所得稅法》第三十三條）
企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。
前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
（《企業所得稅法和實施條例》第九十九條）
四、安置特殊人員
（一）安置再就業人員
對符合條件的企業在新增加的崗位中，當年新招收持《再就業優惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費工的，按規定在相應期限內定額依減免營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅，審批期限延長至2009年底。
（國發[2009]4號《國務院關于做好當前經濟形勢下就業工作的通知》）
（二）安置殘疾人
1、單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。
單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。
單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。
2、對單位按照第一條規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。
（財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知財稅[2007]92號）
五、加計扣除
（一）支付給殘疾職工的工資加計扣除
安置殘疾人員的企業支付給殘疾職工的工資加計扣除100%
企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。
（《企業所得稅法實施條例》第九十六條）
（二）企業研究開發費用
企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
1、企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（《企業所得稅法實施條例》第九十五條）
2、企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：
（1）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
（2）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。
（國稅發〔2008〕116號國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知第七條）
六、抵扣應納稅所得額
創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
（《企業所得稅法》第三十一條）
企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
（《企業所得稅法實施條例》第九十七條）
七、加速折舊
企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（《企業所得稅法》第三十二條）
企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：
（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；
（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
（《企業所得稅法實施條例》第九十八條）
八、稅額抵免
企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
（《企業所得稅法》第三十四條）
[關鍵詞]所得稅準則所得稅會計 影響
所得稅會計的產生和發展是所得稅法規和會計準則相互分離的結果。伴隨經濟全球一體化的發展,會計亦應趨于國際化發展。2006年財政部頒布的《企業會計準則第18號 所得稅》(以下簡稱“新所得稅準則”)借鑒國際會計準則,要求所得稅會計核算采用資產負債表債務法,是我國會計準則制定由收入費用觀開始傾向資產負債觀的一個較大轉折,所得稅首次作為一項獨立的會計準則在核算方法、確認、計量及列報上做出了明確的規定。
一、廢止應付稅款法等現行方法,要求改用資產負債表債務法核算所得稅
企業的會計核算遵循會計準則,稅務處理遵循稅法,兩者要求不同,分別計算的會計利潤和應稅所得難免存在差異,解決辦法一是會計制度服從稅法,二是在盡可能協調的基礎上相互分離。所得稅會計處理方法就是解決差異的辦法在核算中的具體體現。
在新所得稅準則頒布以前,企業所得稅會計核算方法主要以1994年頒布的《企業所得稅會計處理的暫行規定》和2000年頒布的《企業會計制度》為依據,企業可以在應付稅款法、納稅影響會計法中的遞延法和債務法中選擇其一對所得稅進行會計核算。《企業所得稅會計處理的暫行規定》中的債務法實質上是損益表債務法。應付稅款法下,不要求跨期核算,當期所得稅費用等于應交所得稅,即稅前利潤與應稅所得之間的差異形成的納稅影響額直接計入當期損益,本質是會計服從于稅法原則的體現。遞延法或損益表債務法雖然也要求所得稅進行跨會計期間核算,但在核算時,首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用,然后根據應納稅所得額確定應交所得稅款,最后根據所得稅費用與當期應納稅款之差,倒軋出本期的遞延稅款。
新所得稅準則明確要求企業采用資產負債表債務法對所得稅費用進行核算,即要求所得稅進行跨會計期間核算,在資產負債表日,企業首先根據稅法規定對稅前利潤進行調整,按照調整后的應納稅所得額計算應交所得稅,并通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎,將兩者之間的差異分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產,并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。作為會計報表中的費用項目,所得稅費用應根據會計準則,按照權責發生制和配比原則反映企業當期創造收益中應承擔的所得稅費用。采用了資產負債表債務法,為會計與稅法的分離在制度上做了進一步的明確。
二、理論基礎由收入費用觀轉為資產負債觀
無論是應付稅款法,還是納稅影響會計法中的遞延法和損益表債務法體現的都是收入費用觀,會計利潤與應稅所得之間的差異源自會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑上和時間上的不一致,并將差異區分為永久性差異和暫時性差異。
而資產負債表債務法體現的是資產負債觀,會計利潤與應稅所得之間的差異源自資產或負債由會計準則所確認的賬面價值和稅法所確認的計稅基礎的差額。資產負債觀相較收入費用觀,更為注重交易和事項的實質,以各時點上的資產和負債的真實性確保各期間損益的可靠性。新所得稅會計準則秉承資產負債觀,以暫時性差異取代時間性差異,首先確認遞延所得稅資產和負債,進而由其變動確定當期所得稅費用,可以促使企業對報告日的財務狀況和未來現金流量做出全面評價,提高預測價值,只要資產和負債的會計核算符合真實、公允原則,所得稅費用的相關會計信息的真實性就可以得到保證。
三、引入計稅基礎、暫時性差異概念
(一)計稅基礎
新所得稅準則使用了“計稅基礎”這一概念。所得稅會計的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎。在確定時資產、負債的計稅基礎,應嚴格遵循稅收法規中對于資產的稅務處理以及可稅前扣除的費用等的規定進行。
1.資產的計稅基礎
資產的計稅基礎,是指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。
2.負債的計稅基礎
負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得稅額時按照稅法規定可抵扣的金額。
(二)暫時性差異
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。暫時性差異與損益表債務法中的時間性差異不同,時間性差異側重利潤表,反映會計準則與稅法規定就同一交易處理的當期差異,而暫時性差異則側重資產負債表,反映會計準則與稅法規定就同一交易處理的累計差異。暫時性差異與時間性差異的關系為:時間性差異一定是暫時性差異,而暫時性差異未必是時間性差異。
四、所得稅項目在財務報表的列報和披露內容更詳盡、完整、規范
一是資產負債表中不再設有“遞延稅項”項目,而是以“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”反映所得稅項目。二是企業在利潤表中的“所得稅費用”項目涵蓋的內容擴大,不僅包括企業本期所得稅費用,還包括遞延所得稅費用。三是在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分,與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目要求單獨披露。
五、小結
新所得稅準則向國際會計準則趨同,實現了與國際接軌,該準則要求會計人員既要精通會計準則,又要精通稅法,這對會計人員的業務能力和素質提出了較高的要求,無疑是項新的挑戰。
參考文獻:
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[2]高金平.新企業所得稅法與新會計準則差異分析[M],中國財政經濟出版社,2008
【關鍵詞】 企業所得稅 稅務籌劃 企業利益
所謂稅務籌劃,就是企業在國家法律允許的范圍內,對國家提供的多種納稅方案,根據企業自身的情況進行選擇,從而讓企業的利益得到最大化的實現。而企業稅務籌劃并不等同于非法的偷稅漏稅,這兩者具有本質的差別。偷稅漏稅是國家明文禁止的違法行為,會受到國家的嚴肅懲處。而企業進行稅務籌劃是根據國家法律的規定進行的稅務籌劃,它是一種積極的納稅行為,是國家所提倡的。通過稅務籌劃降低了企業納稅的數額,從而讓企業為自身發展提供了更多的資金,國家也會因為企業發展而擴大了稅收的基數,所以在長遠來企業進行有效的稅務籌劃是有利于國家稅收增長的。現在企業的各種納稅種類當中,企業所得稅在企業納稅中的比重越來越大,所以正確對所得稅進行稅務籌劃也成了各個企業稅務籌劃的重要組成部分。
一、企業所得稅稅務籌劃對企業的重要意義
企業納稅的種類很多,如營業稅、生產稅、印花稅等等,而在這些稅種當中,所占比重最大的、影響最深遠的莫過于企業所得稅了,因為企業其他稅種的稅務籌劃遠遠不像所得稅這樣與企業的實際所得利益掛鉤,只有在企業扣除了所得稅之后,才是企業真正的收益。比如:企業的生產獲益是100萬,通過稅務籌劃降低了30萬的應繳稅額,也就是說為企業增加了30萬的收益,但是這一部分收益還是會被算到所得稅的納稅基數里面。而如果直接籌劃所得稅數額,結余了30萬,那么結余下來的30萬資金,就不會再參與其他稅款的征收,就是企業真正獲得的節稅收益了。
二、稅務籌劃應遵循的原則
1、以合法為原則
我國是法治社會,不論企業運用什么樣式的稅務籌劃,都必須要以合法為原則。企業領導者要加強自身的法律意識建設,稅法中允許的可以盡量做得充分一點,但是不允許做的就堅決不能做,而法律規定應該要做到的盡量保證實施,法律規定不應該做的事情的就應該盡量的避免,以免產生不必要的法律糾紛。只有嚴格在國家法律規定范圍內進行的稅務籌劃方案,才是國家允許和受到國家法律保護的,才有可能變成現實。
2、要堅持全局統籌的觀念和原則
企業進行稅務籌劃的基本原則和根本目的就是要最大限度地擴大企業的經濟利益,實現企業總體的財務管理目標。所以在稅務籌劃當中,企業的總體納稅額也要作為重要因素加以考慮。不能狹隘地只為了減少某一種稅種的納稅額而匆忙籌劃,卻在無形間增加了其他稅額的數量,企業進行這樣的稅務籌劃是達不到從根本上降低納稅總額的效果的。而且進行稅務籌劃還必須要有對企業長遠發展的預測性眼光,要為企業將來的健康發展打下基礎,如果為了節約眼前稅款,而對企業的后續發展造成了額外的障礙,從而影響了企業長期發展,這樣的稅務籌劃也是不成功的,甚至是對企業具有巨大破壞力的行為。所以企業稅務籌劃要堅持統籌全局的原則,在籌劃一種稅種的過程中要橫向兼顧其他稅種,而且還要縱向兼顧企業的現狀和企業的未來發展,這樣的稅務籌劃才是成功的籌劃,也才能得到有效的施行。
3、控制籌劃成本的原則
稅務籌劃與其他經濟行為一樣,在運作過程中都存在著一定的風險。企業在進行稅務籌劃之前,必須要了解稅務籌劃活動需要的成本和可帶來的收益,進而比較兩者之間的關系。如果是收益大于成本支出的,那么這樣的籌劃活動值得大力推行,但是如果支出成本還大于收益了,那么這樣的籌劃活動不但起不到增加企業收益的目的,反而會加重企業的經濟負擔,應該予以放棄。
4、要遵循從企業實際情況出發的原則
我國企業開始實行稅務籌劃的時間并不長,而成功的例子也不是非常多,所以對于剛開始實行稅務籌劃的企業來說借鑒一些成功企業的籌劃案例是非常必要的,但是要注意企業稅務籌劃關系到企業自身的發展,所以在借鑒成功案例的同時,也要注意結合企業自身實際情況,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教條主義。而我國有關于稅務籌劃所運用到的法規政策也有時常有更新,所以企業在進行稅務籌劃的時候,也需要根據法規的變化而及時進行修改和完善,從而達到合法合理的效果。
三、企業所得稅稅務籌劃的方法探討
1、合理成立子公司、有效降低企業納稅數額
根據我國相關方面的規定企業的組織形式分為分公司和子公司兩種,而根據國家新出臺的關于企業所得稅納稅標準來看,所得稅納稅人是以公司法人為限定的。而總公司旗下的分公司不具有獨立法人資格,所以分公司的一切權利義務都要由總公司一力承擔。總公司設立的子公司具有獨立法人資格,可以根據稅法規定,單獨履行納稅義務。所以集團公司等大型企業在進行稅務籌劃的時候可以根據企業的實際情況采用設立分公司或子公司的形式,來降低所得稅納稅數額,或者降低企業辦稅成本,提高企業的經營管理效率。但是分公司或者子公司的選擇,不是固定不變的,設立什么性質的子公司需要根據設立公司的所在地的稅率水平而定,一般情況下如果當地稅率較低,那么設立子公司則可以享受當地低稅率的好處。
現在市場經濟正在快速發展,而對于即將進一步拓展市場的大型企業而言,設立子公司是必須要做的事情,但是由于拓展市場的前期工作需要投入大量的資金成本,而直接設立子公司就要作為獨立法人履行納稅義務,總公司就無法將設立子公司所投入的成本拿來抵消銷售盈利,不利于降低總公司所得稅的納稅數額,所以應當先設立分公司,讓所有的納稅責任都由總公司承擔,這樣可以將分公司設立的所有費用歸結到總公司名下,用總公司的成本開支,抵消掉利潤所得,以此降低公司所得稅的納稅數額。等到市場開拓完成進入穩定時期之后,再將分公司登記為子公司。這樣做的好處是可以讓新成立的子公司享受稅法對新成立公司減免稅的優惠政策,能有效地整體降低小集團應納所得稅的納稅額度。良好地實現了企業所得稅稅務籌劃的目的。
2、利用國家優惠政策,降低整體負稅率
現在國家為了鼓勵企業發展和創新,所以我國在成立的幾個經濟特區或高新技術開發區都實行了企業所得稅15%的規定。國家為了大力發展經濟,在經濟亟待發展的地區如發展水平相對較落后的中西部地區也都實行了稅收減免政策。企業可根據自身情況選擇在享受稅收優惠的地區建立分公司或者子公司,從而享受國家的優惠稅收政策,達到總體上降低納稅額度的效果。
3、對納稅基礎的籌劃
所謂納稅基礎,就是企業所得稅納稅數額的衡量依據,所以企業在進行所得稅納稅籌劃的時候最主要的工作應該放在盡量縮小納稅基礎上面,這種縮小納稅基礎的籌劃方式就叫稅基籌劃。納稅人通過合理的稅務籌劃方式來縮小稅基數額,從而達到減輕稅收負擔的效果。一般在稅率不變的情況下,稅收額度和納稅基礎成正比關系。按照會計核算規定,屬于進貨中的合理損耗計入材料采購成本;屬于銷售中的合理損耗計入營業費用;屬于盤點中的合理損耗計入管理費用。但是,不管計入哪個科目,都是加大了成本費用,減少了利潤。
4、對企業所在地實行稅率的籌劃
企業所得稅納稅額度的另一個重要因素就是企業所在地的稅率。企業想要有效地降低納稅額度,就要充分考慮到國家對某些產業、項目和產品出臺的稅收優惠政策。企業積極跟隨國家的稅收優惠調整產業結構,享受優惠政策,這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下,有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業納稅額度,企業可以根據這個原則,根據自身情況選擇低稅率行業投資來達到降低納稅額度的目的。
(1)通過轉移定價進行稅務籌劃
現在有些大型集團公司都在通過轉移定價的方式進行稅務籌劃,通過轉移定價進行稅務籌劃是指在有經濟聯系的企業之間以非正常的價格進行交易,這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉移利潤,從而實現企業利潤最大化的目的。這種轉移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍。一般是通過對人力、物資、無形資產等的互惠均攤等途徑實現。
(2)籌劃低稅率,降低納稅額度
為了國內經濟都能夠均衡快速的發展,我國政府對于一些特殊行業、地區等都制定了一系列的優惠稅收政策來引導投資人的投資方向。在我國實行的企業所得稅法當中,也規定了比如國家重點扶持項目等公共基礎設施建設項目、環境保護項目、節能節水項目的納稅優惠政策,有的政策規定前幾年免征所得稅,從第幾年到第幾年減半征收等優惠政策,企業如果可以根據自身情況合理利用這些低稅率項目發展生產,就能夠達到減輕稅收負擔的作用。
(3)對應納稅額的籌劃措施
企業可以通過直接減少應納稅額度的方式來減輕企業的負稅壓力或者接觸納稅義務,國家的宏觀經濟政策中制定了一系列的減免稅額的企業所得稅優惠政策,比如企業如果購置并使用符合規定的環保節能設備等,可以按設備投資額的10%抵免當前的企業所得稅納稅額度,而且如果地面額度不及設備投資10%的,還可以把剩余份額轉移到下年度結算。企業應當積極響應國家的宏觀調控政策,置辦符合標準的機器設備,不但可以改善企業的生產力水平和企業管理水平,還可以有效地降低所得稅繳納額度,是一個一舉兩得的好辦法,但要注意的是結轉期不得超過5個納稅年度。
四、結束語
企業進行納稅籌劃的手段多種多樣,企業可以根據自身的實際情況選擇適合的方法進行稅務籌劃工作,但是所構想的稅務籌劃方案是否符合國家規定還是要根據稅務機關對納稅人籌劃方案的審查而定。而符合國家法律規定則是企業進行稅務籌劃的最高標準和最基本原則,所以不管企業稅務籌劃的方法多么高明,如果一旦被稅務機關認定為違法,那么稅務籌劃不僅不能實行,連同企業也會被稅務機關處以重罰,付出沉重代價。所以那種不顧實際情況,為了避稅而避稅的做法,只是一廂情愿而已,任何籌劃方式都要以法律允許為原則,否則結果肯定會適得其反。
【參考文獻】
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關鍵詞：企業所得稅 納稅籌劃 業務招待費 利息費用
企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額,應稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。降低企業所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準予扣除項目金額極大化。
一、縮小應稅收入策略
縮小應稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應稅收入的項目,或設法增加免稅收入。在實踐中具體采取的方法有:
1.對銷貨退回及折讓,應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理,以免虛增收入;
2.年度計算收入總額時,對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除,防止錯記為收入;
3.多余的周轉資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業所得稅。或者將多余的周轉資金直接投資于其他居民企業,取得的投資收益也可免交企業所得稅。
二、膨脹成本費用策略
1.分散利息費用
企業所得稅法規定,納稅人在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出,按實際發生數扣除,向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。
企業向金融機構貸款的利息支出都可據實在稅前列支。但有些企業籌集資金困難,不得不向其他企業拆借或向非金融機構私下高息借款,也有些企業為融通資金并且給職工謀取一定的經濟利益,在企業內部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機構同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業籌集資金應盡量避免高息借款。一旦發生高息借款后,應考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現行稅法和財務制度規定,利息支出在財務費用中核算,除了利息外,還有手續費、匯兌損益等也在財務費用中核算。金融機構手續費無限額開支。企業若是向非金融機構、向職工集資,部分高息可以轉為金融機構手續費;或者在企業內部由工會組織集資,部分手續費等可分散至工會經費中開支;若是同行業互相拆借的高息支出,可以轉化為企業之間的業務往來開支,在產品銷售費用、經營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業務招待費
考慮到商業招待和個人消費之間難以區分,為加強管理,同時借鑒國際經驗,實施條例規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5%。超過列支標準部分,應于稅后開支。
事實上,企業為順利開展工作,業務招待費超支是正常的現象。對于這種情況,企業應于申報前自行計算。若超過限額,企業應自行調整減除,將開支的招待費轉移至其他科目稅前扣除。例如企業贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達到節稅效果。此外,企業還可以把招待費作為會議經費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。
3.合理安排工資及工資費用
企業所得稅法規定:企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除;企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
針對上述有關規定,企業從獲取節稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當提高職工工資標準,超支福利以工資形式發放。新企業所得稅法取了消計稅工資的規定, 這對內資企業是一個較大的利好, 但企業一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓的機會,努力提高職工素質;(3)兼任企業董事或監事職務的內部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業股票的內部職工,可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發放。
4.合理安排對外捐贈
新的企業所得稅法規定:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分,不得在企業所得稅前扣除。
公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
企業若發生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應特別注意兩點:
第一,認清捐贈對象和捐贈中介,即企業應通過稅法規定的社會團體和機關實施捐贈。
第二,注意限額。企業可根據自身的經濟實力和發展戰略,決定公益性捐贈的額度,從節稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。
三、企業所得稅稅率策略
新企業所得稅法規定的企業所得稅稅率有四檔,即:基準稅率25%與三檔優惠稅率10%、15%和20%。企業如果善于利用這種稅收差異,努力創造條件使自己享受較低的稅率,對企業來說可以減輕稅負,國家也達到了調控經濟的目的。
1.設立自主創新型高新技術企業
新企業所得稅法明確規定:國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。企業應將納稅籌劃的重點放在自主創新、培養核心競爭力上。為此,企業應設立自己的研發機構,組建穩定的研發隊伍,制訂中長期研發計劃,自主研發新產品、新技術,并及時向科技主管部門報備立項,形成研發成果檔案。這既符合企業的發展要求,又符合新企業所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業的納稅籌劃
新企業所得稅法規定,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業所得稅法實施條例》規定了小型微利企業的標準:工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。因此,小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和從業人數,規模較大或人數較多時,可考慮設立為兩個或多個獨立的納稅企業;其次要關注年應納稅所得額。
根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就企業所得稅若干稅務處理問題通知如下：
一、關于銷售（營業）收入基數的確定問題
企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。
二、20*年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題
根據《實施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。
20*年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，20*年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后年度實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。
三、關于特定事項捐贈的稅前扣除問題
企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部海關總署國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔20*〕104號）、《財政部國家稅務總局海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關規定，可以據實全額扣除。企業發生的其他捐贈，應按《企業所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規定計算扣除。
四、軟件生產企業職工教育經費的稅前扣除問題
軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔20*〕1號）規定，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。
我國企業所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經過多年的發展已經初具規模，被越來越多的企業接受。1978年以前，受到計劃經濟體制的影響，企業所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經濟體制改革的不斷深入，相關部門的不斷重視，《新企業所得稅法操作實務》、《新企業所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業所得稅的納稅籌劃》、《中小企業所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發表，標志這我國企業所得稅納稅籌劃已經成型。是我國企業所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單，某些稅收優惠政策未能享受到位，對國家稅收調整反應遲鈍。此外，企業納稅籌劃組織結構不明確而且責任不具體，難以調動企業納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設計上未達到科學有序的要求，信息在傳遞過程中出現失真情況，企業整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進，納稅籌劃水平和相關投入尚有待進一步加強。
二、企業所得稅納稅籌劃原則
企業所得稅籌劃要以遵紀守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計算公式為：應納稅所得額=收入-成本-費用如上式所示，減少稅基應該增加成本和費用攤銷，主要的籌劃技術有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產租賃等，診斷分析的四個方面為：稅收優惠、收入、扣除項目，臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進行整體評價規劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。企業所得稅籌劃主要目的是為了降低企業稅負，增強企業綜合競爭力，為企業發展提供足夠的助力，企業稅收籌劃發揮稅收的經濟杠桿作用，完善國家稅收法律法規，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業經營管理水平。
三、我國企業所得稅納稅籌劃方法
(一)企業設立過程中的稅收籌劃企業設立過程中的稅收籌劃應該充分利用稅收優惠政策，成立合理的納稅主體，企業設立地點選擇應該綜合考慮特定區域和地區對企業的政策，比如民族自治地方企業、西部大開發、經濟特區和保稅區等等。明確企業組織形式，權衡自身發展、市場風險和規模預測等因素。選擇企業性質，小型企業按照20%稅率征收所得稅，高新技術企業按照15%征收所得稅，小型微利企業按照20%征稅，高新技術稅收優惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業所得稅，也能降低責任風險。
(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業資金需求量，選擇合理的融資結構，有效降低成本，比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業籌資除了資本金之外，還包括長期負債和短期負債兩種。通過發行股票籌資具有風險小、穩定、無固定利息負擔，但是要征收一定的個人所得稅。發行債券和借款具有資金成本抵稅的優點，但是必須到期還本付息，所以企業籌資應該綜合考慮多方面因素，選擇企業合適的籌資方式。企業籌資還可以選擇經營租賃方式，避免長期擁有機器設備承擔的風險，也可以通過支付租金方式沖減企業利潤，保證企業能夠享受到最大限度的稅收優惠政策，最大限度降低稅負。
(三)投資過程中的納稅籌劃企業投資分為直接投資和間接投資，所以適當選擇投資方式實現避稅籌劃具有重要的現實意義。直接投資要考慮企業所得稅稅收待遇，進行必要的項目評估和選擇，比如第三產業、高新技術企業和“三廢”利用企業具有所得稅優惠待遇。間接投資相對簡單，主要考慮企業稅收后的收益。企業對外長期股權投資按照會計準則分別采用成本法或權益法進行核算，成本法和權益法各有優缺點，企業應該巧妙、正確地選擇長期股權投資核算方法，為企業避稅籌劃提供必要的渠道。
(四)經營過程中的納稅籌劃經營過程中的納稅籌劃要對所得稅優惠條件進行全面分析，協調不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產經營活動，最大限度利用企業所得稅優惠政策。就拿固定資產折舊費用籌劃來說，固定資產折舊費用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負既定的前提下，固定資產折舊費用計算越多，應納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產投資風險。個人所得稅方面應該保證平均發放，避免超過額定限額。會計計算方法應該盡快調整，明確區分，及時補救、更正計算方法。公益、救濟性捐贈籌劃應該理性選擇，爭取自身稅收和社會效益的“雙贏”。
(五)產權重組階段納稅籌劃企業產權重組納稅籌劃將產權重組分為三個方面：分立、合并和清算。企業分立實際是在原有企業分出一部分組成新的企業，但是原有企業還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業分立將高稅率企業分為兩個或者兩個以上低稅率企業，或者分立出高新技術項目，享受優惠稅收，實現合理納稅。企業合并中高利潤企業兼并高虧損企業會沖減盈利企業利潤，縮小企業所得稅稅基，降低累進稅適用稅率，減輕企業稅負，實現盈余補虧。產權重組要結合企業本身的財務杠桿強度，提高企業整體負債水平，獲取最大的利息減稅效應。
(六)對外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國市場經濟制度的不斷完善，對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結構所得稅實現納稅規劃，比如加強節稅、提高權益資本收益率，減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。發行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進行所得稅避稅籌劃。
四、結束語
[關鍵詞]汽車集團；企業所得稅；稅務籌劃
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.138
1研究背景
DF汽車集團是一家集汽車及汽車零部件生產、研發于一身的大型國有控股股份制企業，目前國內汽車行業競爭非常激烈，DF汽車集團面臨著嚴峻的考驗，企業所得稅在DF汽車集團的納稅中占相當高的比重。因此如何充分利用國家稅收優惠政策，合理安排經營策略，通過積極的稅負籌劃從而降低企業的稅務成本在DF汽車集團的必要性顯而易見。
2所得稅稅前扣除項目的籌劃
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額，可以發現，增加抵免、減免數額，可以減少所得稅支出。在保證合法和合理條件下，盡可能使允許抵減的各項費用在合適的計稅期內實現抵扣。一般來說，如果早期在稅前得到抵扣，那么當期實際繳付的稅額也就比較少。如果再將貨幣的時間價值考慮在內的話，當期獲得的現金凈流量現值就越大，相當于獲得了一筆無息貸款，這也就是稅法中經常選擇延遲交納稅款的根據所在。
2.1業務招待費的納稅籌劃
稅法規定，業務招待費的扣除限額為本年度營業收入的0.5%與實際發生額的60%兩者的較低者。在計算業務招待費的時候，我們要注意把業務招待費同會務費和差旅費區分開，因為只要是合理的并且取得了合法票據的會務費和差旅費支出都是能夠在稅前全額抵減的，而業務招待費則不同，它本身具有扣除比例的限制，抵扣的數額越少，公司繳納所得稅的金額相應的變大。
案例1：DF公司2014年實現銷售收入9763.36萬元，年利潤總額為884.07萬元，企業2014年發生業務招待費155萬，假設公司沒有其他調整事項。
（1）可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬元。
（2）應納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬元。
（3）應納所得稅=990.25×25% = 247.56萬元。
2.1.1設立獨立核算的分支機構
由于DF公司是一個生產型企業，因此可以專門成立一個銷售分公司，將貨物先銷售給分公司，然后由分公司出售給其他客戶。假設本公司將產品以9000萬元銷售給分公司，分公司以9763.36萬元向外銷售，本公司和銷售分公司各負擔業務招待費75萬元和80萬元，則生產公司與銷售分公司業務招待費對所得稅的影響如下表所示：
由以上分析可以得出，設立獨立核算的分支機構后一共繳納所得稅236.52萬元，相比原來節稅11.04萬元。
2.1.2最大限度運用扣除比例
假設公司當年營業收入為X，業務招待費為Y，那么60% Y為按照規定當期允許稅前扣除的金額，同時必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y =5‰X公式，由此可以得出Y =8.33‰X，即在當期列支的招待費等于營業收入的8.33‰這個臨界點上時，公司就可以充分利用好扣除限額的政策。
2.2對外捐贈、贊助的納稅籌劃
企業實際發生的公益性捐贈額，按規定不超過年度利潤總額12%的部分允許在稅前抵扣。公益性捐贈首先要注意通過像公益性社會團體或縣級以上人民政府之類的機構。其次注意捐贈限額，一般不應超過稅前允許扣除的限度（年度利潤總額的12%）。若不得不超過這個額度，可以選擇先承認要捐，等到以后年份再實際出錢，盡可能多的實現在稅前減免。
案例2：DF公司2014年10月意欲向革命老區教育事業進行贈予，打算捐贈的金額高達6000萬元。假定該公司2014年實現的應納稅所得額是40000萬元，有三種不同的捐贈方法供企業選擇：
方案一：不通過任何中介機構，自行捐贈給革命老區。
方案二：通過革命老區政府（屬于稅法規定的中介機構）實施捐贈。
方案三：在方案二前提下分兩次進行捐贈，即2014年10月31日和2015年1月1日分別捐贈3000萬元和3000萬元。
以上幾種方案的應納稅額計算如下：
方案一：直接捐贈，實際捐贈支出不允許稅前扣減，則2014年應繳納所得稅：（40000+6000）×25%=11500（萬元）。
方案二：屬于公益性捐贈，該捐贈采取一次性對外捐贈的方式，準予扣除的標準是4800萬元（40000×12%），再有1200萬元因為超過扣除限度而不能被扣除，此種情況下，2014年應繳納所得稅： （40000+6000-4800）×25%=10300（萬元）。
方案三：分兩次進行，即2014年11月21日和2015年1月1日分別捐贈3000萬元和3000萬元，那么在DF公司2015年實現利潤不少于2014年的條件下，不僅前一次的贈予額能夠在2014年度全額扣除，后一次的贈予額在2015年也可以全部抵扣掉，降低了企業的整體稅負。
2.3DF汽車集團享受企業所得稅優惠政策現狀分析
DF汽車集團的所得稅稅率是25%，部分業務所得享受所得稅優惠政策，主要有兩類，分別是稅率減按10%以及不征稅稅率0%，是否能享受稅收優惠政策也是直接影響DF汽車集團經營效益的重要指標之一。
2.3.1享受稅率減按10%稅收優惠
DF汽車集團由于研發業務需要，與國外非居民企業簽訂了大量的技術轉讓合同，稅法規定，非居民企業從居民企業取得企業所得稅規定的所得，居民企業要代扣代繳非居民企業所得稅。DF汽車集團在與外國企業簽訂技術轉讓合同時，對方要求分“含稅價”和“不含稅價”將金額列示于合同中，這樣該筆稅款將由DF汽車集團獨立承擔。因此DF汽車集團根據該稅收優惠條款以“不含稅價”金額為基數，10%稅率計繳并承擔非居民企業的企業所得稅。
2.3.2享受不予征稅稅率0%稅收優惠
根據財稅〔2009〕87號文規定：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計收入總額的財政性資金，凡同時符合文件所列三個條件的，可以作為不征稅收入。為享受該稅收優惠政策，DF汽車集團對研發的汽車技術項目進行一系列費用歸集整理，并成立專門申報小組對各項目進行財政資金申報。
3DF汽車集團企業所得稅籌劃措施的實施
企業所得稅是DF汽車集團最重要稅種之一，其籌劃工作存在著內部條件、外部環境、法律法規的變化等諸多不確定因素，有些看來可行的措施，放到整體經營活動中或許就行不通，所以DF汽車集團的稅務籌劃措施需要認真結合自身的實際情況，制定合理的稅務籌劃措施。故此，DF汽車集團應從以下幾方面入手。
3.1不斷強化稅務籌劃意識
近年來，我國稅收體制改革不斷深入，稅務機關的執法力度也不斷加強，企業因違反稅收法規而受到嚴厲打擊處分的案件也不勝枚舉。因此，首先要樹立正確的稅務籌劃意識，不要以為稅務籌劃就是為了簡單的節稅，節稅只是局部性籌劃，而稅務籌劃卻是整體性籌劃，它的目標是企業利益最大化。
3.2注意稅務風險的防范
稅務籌劃一般在經濟業務發生前就進行計劃，而企業外部經營環境及其他客觀因素是不斷變化的。因此DF汽車集團在進行稅務籌劃的時候，應充分考慮到籌劃風險，然后再做出決定。在稅務籌劃過程中，一定要注意防范稅務風險，加強實時監控，一旦遇到了問題，應及時采取必要的措施加以修正，從而最大程度上減少公司的損失。
3.3加強與稅務機關等執法部門的溝通
是否合乎稅務法規、政策是權衡稅務籌劃是否成功的最重要標準。由于稅務機關對稅法使用的自由裁量權很大，那么稅務籌劃的合法性更多依賴于稅務機關的意志，因此DF汽車集團在日常經營活動中一定要注意加強與稅務機關的溝通。
4結論
企業所得稅是汽車制造企業最主要的稅收支出之一，通過在汽車制造企業經營活動中加強稅務籌劃，是降低汽車制造企業成本的有效手段，節約企業所得稅可以減少企業資金的凈流出。相對控制經營成本而言，通過企業所得稅稅務籌劃來降低成本和改善利潤具有較強的操作性。
參考文獻：
[1]蔡昌.企業納稅籌劃方案設計技巧「M].北京：中國經濟出版社，2008.
[2]蓋地.稅務籌劃學[M].北京：中國人民大學出版社，2009.
