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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅評估體系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:公共服務;服務質量要素;納稅服務;績效評估
中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)28-0035-06
國內經濟、國際貿易、政府政策、財經服務是當今國際社會評價一國競爭力的四大要素。稅務服務作為財經服務的重要組成部分,對提升國家競爭力起著重要作用。納稅服務已經成為現代稅務行政的標志,加強納稅服務,使其與嚴格稅收執法共同成為現代稅制有效運行的兩大支柱,正在成為世界各國稅務管理的新趨勢。《全國2010―2012年納稅服務工作規劃》提出“建立科學有效的納稅服務考評機制,全面開展納稅服務績效考評,通過分析評估結果查找存在問題并加以完善,為推進納稅服務工作開展提供監督保障。”遵循這一思路,借鑒新公共管理運動、服務質量評價、績效管理理論等一系列理論發展新成果,比較分析國際國內公共服務績效評估實踐,探索建立一個適應中國國情、全面、系統、科學反映納稅服務績效的評估體系,從制度構建上發揮績效評估對納稅服務的計劃輔助、監控支持、激勵促進、指引導向等作用。
一、納稅服務績效評估的國際國內比較
納稅服務績效評估是指稅務機關根據組織使命和設定目標,運用一定的指標、標準、程序和方法,對納稅服務組織實施全過程及結果開展質量、效率、效益、公平性等綜合評價,客觀反映納稅服務績效,保障納稅服務保持正確方向并持續改進創新的完整機制。是整個納稅服務工作的重要組成部分。廣義上的納稅服務績效不僅表現為稅務機關在服務上的產出與投入之比,還包括納稅人滿意度和納稅遵從度,包括服務組織設置、服務流程、服務標準、服務人員配置等方面的科學性、合理性。
(一)發達國家納稅服務績效評估主要做法
追求“三E”(Economy,Efficiency and Effectiveness,即經濟、效率和效益)目標是當代西方政府改革的最基本趨勢。與此相適應,發達國家和地區稅務部門紛紛進行改革,引入企業經營管理思想,注重結果、激勵和績效評估,把納稅人視為顧客,從顧客的角度開展機構重組和職能調整,以顧客滿意度作為衡量績效標準。國際貨幣基金組織把為納稅人服務定位于稅收征管體系金字塔的基礎,把納稅人滿意度作為評價各項工作實績和效率最基本和最重要的指標。
美國聯邦稅務局自1998年重組與改革以來,改變多年來一直將強制征收收入指標作為衡量自身工作績效的主要指標的習慣做法,改以服務對象為核心設計衡量指標,即以納稅人滿意度為核心衡量“為每一個納稅人服務”工作;以納稅人遵從度為核心衡量“為所有納稅人服務”工作;以雇員滿意度為核心衡量“建立良好的工作環境”工作。該局定期委托第三方,如密歇根大學商業學院質量研究中心、羅普公司等公共調查機構為其調查納稅人對于國內收入服務局的總體滿意度。美國納稅服務績效指標分為不同服務方式績效評估指標和綜合性績效評估指標,還結合年度納稅服務績效評估指標。不同服務方式績效評估指標包括電話咨詢方式績效評估指標23項,如稅務執業者優先服務電話滿意度、自動電話回答處理涉稅事項情況。電子服務方式績效評估指標29個,如網站訪問量、納稅人采取網上自助服務方式處理納稅賬戶數量。面對面服務方式績效評估指標29個。如現場服務納稅人滿意度、納稅服務中心現場稅法援助的準確度。書信服務方式績效評估指標5個,如會計賬務處理的顧客滿意度、服務部門員工的職業素養。綜合性績效評估指標從稅法遵從、納稅人和合作伙伴評價、政府評價三個方面設置,分為基本指標和支持指標(見下頁表1)。
日本國稅廳對納稅服務績效考評突出在稅收宣傳與意見聽取、做好稅務咨詢,提供稅收信息和重點推進電子申報、減輕稅負上,如信息公開分數、電話咨詢次數等。澳大利亞聯邦稅務局內部設有獨立運行的評估辦公室,專門負責對各項服務活動進行質量跟蹤和問題研究。每兩年開展一次民意測驗,指標主要涉及稅務機關提供納稅服務的滿意程度,服務績效的考核完全依據澳大利亞《納稅人》。澳大利亞審計局每年都會制定課題對各種稅收服務活動進行調查,這些調查主要從納稅人的需求出發,審計稅收服務的工作效率,對改進稅收服務提出很多很好的意見和建議。韓國國家稅收服務局采取從外部評價國家稅收服務局的績效等措施。部分國家還從政府戰略規劃、服務績效考評指標、考評結果或者預期目標等方面加以探索實踐,具體(見表2)。
世界知名的埃森哲咨詢公司的“稅務機關價值模型”從工作成果和成本效率兩個方面對稅務部門的績效工作進行評價。其中,與服務相關的占主要部分。
從發達國家開展納稅服務績效評估實踐來看,具有一些共同特點:一是對納稅服務都有明確的戰略定位,績效評估目標凸顯納稅人為中心的理念;二是納稅服務績效評估更為制度化;三是評估技術和方法的科學化;四是納稅服務績效評估主體多元化;五是納稅服務有詳細的量化標準。
(二)國內政府部門績效評估實踐和理論研究
以公眾作為政府績效評估的最終出發點和落腳點,是新時期中國政府績效評估的核心價值取向,是有效開展政府績效評估的必要條件。政府管理所追求的經濟、效率、效益、服務質量、公眾滿意度等,都要從公眾的立場和角度來看待。
中國政府部門績效評價工作尚處在摸索開展的初級階段。目前地方政府績效評價形成四種典型模式:甘肅模式。將評價工作委托蘭州大學中國地方政府績效評價中心組織實施,開創了中國第三方評價政府績效的先河。青島模式。青島市委、市政府從戰略管理的高度,創造性地把督查工作與目標績效管理相結合、考績與評人相結合。思明模式。廈門市思明區以打造一個“事要辦好、錢要花少、人民還要滿意”的績效型政府為目標,進行公共管理體制和運作模式的多方面創新,并建立了一個適應地方政府實際情況的公共部門績效評估體系。珠海模式。珠海市啟動“萬人評政府”活動,向社會發放了萬余份測評問卷,考核各被測評單位的工作情況。
毛少瑩在《公共文化服務績效評估指標體系的建構》一文中提出構建公共文化服務績效評估模式的一般思路,并提出公共文化服務績效評估的一些通用指標。編制出公共文化服務績效評估模型結構圖,探討了公共文化服務績效評估體系的原則、評估模式、指標設計及相關指標要素的擬訂、評估方法的選擇、評估規則的制定。湘潭大學公共管理學院盛明科在《服務型政府績效評估體系研究的理論基礎與現實依據》一文中提出:服務型政府績效評估體系構建就是根據服務型政府管理理念與模式的本質屬性而在績效評估主體、指標、標準、方法及其制度等方面的設計與構建。并且提出了具體的看法。武漢工程大學黃艷從分析公共服務型政府本質內涵入手,介紹了中國政府績效評價體系的產生和現狀,探討了構建科學的政府績效評價體系的必要性,對中國建設公共服務型政府績效評價體系提出了一些構想。也有學者探討了國家職能部門財務績效評估的作用、方法、流程等。
(三)當前中國納稅服務績效評估現狀與問題
國內稅務系統績效考評主要還是針對組織目標和個人績效,對納稅服務關注不多,僅有部分地區進行了初步探索。山東省濰坊地稅局根據國家稅務總局《納稅服務工作規范(試行)》規定的納稅服務內容,對納稅服務總體目標進行分解、概括和具體化,形成具體評價指標,通過評價指標量化、層層賦權,組建起3個一級指標、15個二級指標、39個三級指標組成的納稅服務評價指標體系。其中一級指標包括信息服務(權重為0.3)、經濟便捷(權重為0.5)、法律救濟(權重為0.2)。
淮安市國稅系統委托淮安市統計局城市調查隊獨立開展第三方納稅人滿意度問卷調查。從企業基本情況、辦理涉稅事項所需辦結次數、辦理時長、等候時間、遵守廉政紀律、工作人員服務態度及辦事效率、管理人員下戶次數、約談頻率、溝通方式、退稅問題等方面開展調查統計。
中國的納稅服務績效評估表現出考評機制缺位、考評對象不清晰、考評指標不完整、考評流程不規范、考評方法單一化等問題十分突出。
二、構建具有中國特色的納稅服務績效評估體系
圍繞稅務系統發展導向和戰略目標、履行職能的效率與效果、公眾的認同度和滿意度等影響要素,按照堅持內部評價與外部評價相結合、定量與定性指標相結合的原則,建立一套以“4E”(經濟economic、效率efficiency、效果effectiveness、公平equity)為核心原則,以行為和業績為導向,包含評估主體、指標、標準、方法及其制度的服務績效評估體系,從制度構建上發揮績效評估對推動提升納稅稅務的計劃輔助、監控支持、激勵促進、指引導向等作用。
(一)評估原則
根據公共部門績效評估的基本理論,構建納稅服務績效評估體系應當滿足“4E”核心原則:
――經濟(economic)。這是納稅服務績效評估體系的基本要求。對納稅服務的投入經費是多少,數量是否合適,使用情況是否合理,綜合反映了納稅服務獲得的資源水準、投入成本。是否盡可能地“少花錢,多做事”,以最小的成本獲得最大的收益。
――效率(efficiency)。效率是構建納稅服務績效評估體系的另一大要求。簡單講效率可以理解為投入與產出之間的比例關系。效率可以分為“生產效率”和“配置效率”。就納稅服務而言,前者可看做納稅服務的平均成本,后者則主要指納稅服務資源配置的效率,如投入服務經費的分配是否符合公眾需求的優先順序等。
――效果(effectiveness)。效果更關心整體意義上預期目標的實現程度,如納稅服務環境的改善情況、納稅人滿意度、納稅服務規劃、目標完成情況等。
――公平(equity)。公平問題是衡量公共服務型政府績效的重要指標。不同類別、不同規模、不同地域的納稅人的服務需求是否得到公平對待,是否出現服務資源配置的不平衡。
(二)評估主體
從“顧客本位”理念出發,構建一個稅務部門主導的、納稅人廣泛深度參與的、專家學者以及中介評估機構等組成的多元主體、多層次的評價模式,形成內部評估與外部評估的雙向推動。
第一方評價是指稅務機關組織的自我評價。第二方評價是指稅務系統內部上級對下級作出的評價。這兩種都屬于內部評價。第三方評價是指由獨立于稅務部門之外的第三方組織實施的評價,也稱外部評價。包括獨立第三方評價和委托第三方評價。作為服務對象的納稅人則在內部和外部評價中都予以引入,并且作為重要組成部分。
這種三方結合、互為補充的評價模式可以解決過去機關績效評估存在的公眾評估參與不足、評估主體呈現集權傾向、封閉性評估、獨立性不強導致結果公正性不足等問題。形成上級自上而下的監督、本級左右相顧的監督和公眾感同身受的監督相結合的績效評估機制,強化服務績效。
(三)評估技術
按照“內外結合、客觀公正”的原則,通過內部服務績效測算和服務質量回訪、外部監督員評價、第三方調查等多種形式,充分利用信息化手段加強指標數據分析,客觀評估納稅服務績效。
堅持定性分析方法與定量分析方法相結合,采用先進的現代信息技術、分析技術、預測技術等作為技術支持,確保評估結果的可檢驗性和可重復性,以減少政府績效評估結論的偏差。
運用指數測評技術,對納稅人滿意度、納稅遵從度都建立指數考核模式。運用數據模型技術,對納稅服務投入產出率等指標通過目標比較法、成本效益法、歷史比較法、橫向比較法、專家評議法等加以評估分析。運用調查分析技術,參考服務業通用的SERVQUAL服務質量衡量表,設計并發放納稅服務問卷調查表。綜合運用交替排序法、關鍵事件法、行為錨定等級評價法、目標管理法等,把握重點指標的績效評估。運用360度測評技術,綜合分析納稅服務績效。運用報告分析機制,對服務制度、服務流程、服務標準、服務質量等進行全面的分析,提出改進意見和方向方法。運用專業外包機制,將有關數據調查、分析工作委托專業機構或組織完成,如城調隊、社會專業調查機構。運用特別測量技術,如神秘顧客、臨時體驗等方法。
(四)評估指標
確定評估指標是整個績效評估體系構建的最大難點和關鍵所在。指標確定直接關系到考評體系的質量和有效性,直接影響到考評結果的準確性、公正性和可信度。按照“科學合理、普遍適用”的原則,圍繞服務效率和服務質量提升的工作要求,逐步建立定性指標與定量指標相結合的納稅服務績效考評指標體系。
1.指標設計原則
(1)“SMART”原則。即指標是具體的、可度量的、可實現的、現實的、有時限的。量化指標應當是可測,非量化指標則應當用可操作的語言定義進行定性描述,以使所規定的內容可以運用現有的統計工具獲得明確的結論。
(2)顧客導向和結果導向原則。指標體系要全面反映納稅服務戰略目標、使命和核心目標。要突出納稅人視角,即顧客導向。要多設置結果性指標,以引導稅務機關關注最終績效。
(3)全面兼顧和重點突出原則。指標體系內的指標能夠全面、系統地反映納稅服務績效評估的數量和質量要求。每一項服務目標須有相應的定量指標,而且整個指標體系能夠顯示出總體目標的完成程度。對重要指標不能遺漏,對各類指標要有所側重。
(4)層次化結構原則。指標由表及里、深入清晰地表述納稅服務的核心價值和內涵,將總體指標按照可控制、可測量的原則逐層分解成最基本的、可以直接獲得測評值的指標,并逐個確定權重,建立科學系統、操作性強的指標體系。指標必須有相應一致的“尺度”,以便于比較。
2.指標體系構成
納稅服務績效評估指標體系采用“基本維度―基本指標―修正指標”的結構。
(1)基本維度。基本維度就是依據一定標準劃定的評估范圍類型。通過維度區分,可以使評估層面更加條理、評估視角更加集中、評估標準更具有可比性。納稅服務績效評估的基本維度確定為以下四個方面:
――服務投入。即為提供納稅服務所需投入的資源,包括財力、人力、物力等。把納稅服務投入規模作為基本的績效評估維度之一,可以比較客觀地從一個容易量化測度的方面,評估納稅服務的績效。其中,在納稅服務上的直接投入應當是績效評估的重點內容。
――服務過程。即納稅服務不同類別的不同流程及其績效評估。納稅服務包括稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、權益保護、信用管理、社會協作等眾多的類別,其服務流程差異較大,在實際應用中,必須根據不同流程設計專門的評估內容。這一維度主要側重評估稅務人員素質、工作質量、辦事高效、政令貫徹、整體形象等。
――服務產出。即納稅服務部門或機構提供的產品,如提醒服務、呼叫服務等。表現為種類、數目、品種、規模等。要突出社會參與這一性質,體現服務運行機制情況。
――服務結果。主要指納稅服務部門或組織提供的產品或服務所產生的影響。這種影響突出表現為納稅人滿意度、納稅遵從度、服務績效比率、服務質量指數等方式。
(2)基本指標。基本指標是維度的具體分解及其提煉。基本指標具有描述、約束、評價和監測與預測功能,在很大程度上反映了評估的價值取向。
基本指標包括主觀指標與客觀指標,絕對指標與相對指標,肯定性指標與否定性指標。根據需要可以進行二級指標細化或采取多因素綜合構成的方法,考核多種情況和要素。
服務投入指標可以分為投入規模、培訓人數、服務空間面積、服務成本、納稅人成本等。稅務機關的服務成本指標包括時間成本、人力和資源成本、費用支出成本等;納稅人成本指標包括時間成本、來回交通費用、電話費用、網絡服務費用、其他費用等。服務過程指標可以分為服務流程合理性、快捷程度、服務準確率、服務數量等。而其中的服務快捷程度指標包括各項日常業務完成時間、納稅人咨詢答復時間、問題解決和反饋時間等;服務準確率指標包括為納稅人提供的信息準確率、返工次數、數據錄入準確率。服務數量指標包括舉辦的培訓講座次數、上門服務次數、集中解讀宣傳次數、資料發放數量等。服務產出指標可以從實用性、簡便性、主動性、及時性、規范性、公正性方面入手,考評是否主動開展稅法培訓、宣傳解讀工作、是否主動了解納稅人的困難和需求、是否主動為納稅人提供服務和超值服務等。服務結果指標可直接分為納稅人滿意度、納稅遵從度、服務績效比率、服務質量指數。滿意度指數不但考察服務的主動性、服務態度和服務水平,更重要的是考察納稅人的感受。
(3)修正指標。在考察基本指標中各要素時,考慮其對總體評價所起作用不同、行政環境不同、面對納稅人數量、質量不同以及稅務機關自身條件影響,設定校正輔助指標,又可稱為技術性指標。
一是通過權重調整加以修正。根據評價指標對評價對象影響程度的大小,給每個指標進行權值設定。對指標體系中的各項定量指標,根據其影響大小或價值高低進行排序,并通過“回歸分析”確定其權值,以進行適當的權重分配。具體可以通過“專家評判法”和“層次分析法”,或綜合運用兩種方法,以計算通用指標的權重。
二是通過區間分值加以修正。利用級度劃分的辦法將定性指標與定量指標結合起來,每個指標設不同評價等級,每個不同的級度分別賦予不同的分值。同時可以對定量指標直接設定分值界限,如0～25分;對定性的可以按照優秀、良好、達標、較差、很差或者非常滿意、基本滿意、一般、不滿意、很不滿意劃分檔次,分別對應賦值為5、4、3、2、1分。
三是通過系數浮動加以修正。為單項指標設定一定的系數以表示其對整體的影響程度。系數設置分為0～1區間模式和1～5以上模式。前者將原有指標數值向下修正,后者正好向上修正。
總之,維度、基本指標、修正指標、標準分值和計算方法共同構成納稅服務績效評估的指標體系。實際設定指標的一般做法是:每個維度設4～5個指標;每個指標設不同評價等級,標準分值為100分;分值權重則要根據公認、公允的價值標準和選擇取向來精心設計、周密計算后具體確定。
(五)建立健全績效評估運行機制
一要建立納稅服務績效組織機制。建立績效評估領導組織,指導協調納稅服務部門開展納稅服務績效評估。建立健全評估責任機制,確保績效評估的開展、落實。建立評估工作機制,對各項指標結合地方情況加以細化,組織開展各類考評。建立納稅服務績效評比通報制度,由下而上、逐級分布推行評比通報工作。建立納稅服務績效評估結果運用機制,這是最根本、最有約束力、最有激勵性的機制,將對各級稅務機關和稅務人員產生重要、積極的影響和引導,切實提升納稅服務的水平和質量。
二要建立納稅服務績效溝通機制。績效溝通貫穿納稅服務績效管理全過程,既能使稅務機關、稅務人員、納稅人、社會機構等對納稅服務績效評估指標和標準達成共識,發揮引導作用;又可避免與實際相脫離,增強指標的可操作性。在績效分析、結果反饋和優化改進中的績效溝通,既可讓所有主體分享經驗,吸取教訓,又可充分提升各界對納稅服務的關注,挖掘稅務人員潛力,調動其為納稅服務作貢獻的積極性。
三要建立納稅服務績效診斷機制。通過績效診斷,開展深層次的剖析,找出影響績效指標完成的關鍵因素和根本原因,提出切實可行的解決方案。引入SWOT戰略矩陣分析方法和標桿管理,明確自身的優勢和劣勢,看清機會和威脅,指導進一步制定和完善顧客服務戰略,制訂或修改下一年度的納稅服務工作計劃和納稅服務工作績效目標。
四要建立納稅服務績效改進機制。績效管理的根本目的是改進績效。“按照協調發展、持續改進”的原則,加強對績效評估結果的溝通反饋和綜合分析,引導和督促各部門、各環節對制約納稅服務質效的制度和流程進行優化和改善,對稅收管理和納稅服務中的突出問題提出具體解決措施,逐步建立納稅服務持續改進機制。
總之,納稅服務績效評估體系建設是個浩繁復雜的過程。需要有一整套規范制度,更需要有科學的方法和精細的測算,只有遵循顧客導向,多從納稅人視角看待分析服務工作,通過服務績效評估不斷提升服務效能,才能真正建立“始于納稅人需求,基于納稅人滿意,終于納稅人遵從”的納稅服務新格局。
參考文獻:
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納稅評估/經驗借鑒
綜觀國外典型國家納稅評估（即稅務審計）的經驗做法，具體程序上各有特色，但比較分析后，就發現一些共同點，其中有不少值得借鑒。
一、國外典型國家納稅評估管理制度的比較分析
二、國外典型國家納稅評估管理制度對中國的啟示
納稅評估已成為世界稅制成熟國家稅源管理的核心環節。中國納稅評估建設還處于探索階段，借鑒國外典型國家納稅評估建設經驗，對于拉近中國與世界先進國家稅收征管水平的差距，建立符合國情的評估管理制度具有積極作用。
（一）確立先進理念指導，健全法律法規保障
國外典型國家均確立了先進的“重過程服務，輕結果處罰”的評估理念和原則，通過評估將稅源管理環節前移。評估發現納稅人的涉稅問題時，第一時間告知納稅人自查自糾，涉稅問題嚴重和案情重大的再交由稽查部門處理。這樣真正把納稅評估作為稅源管理的手段和工具，而不是另一種與稽查混淆的懲處方式。
國外典型國家的納稅評估制度，均以完善的法律法規作為制度實施的基本保障。納稅評估的依據、范圍、內容、操作方法等均在法律法規中明確規范。可見，納稅評估法律法規是納稅評估權力的來源。只有先立法，評估工作才能改變無章可循、無法可依的局面，才能正確界定其職能權限，這也是提高納稅服務效率的保證。國外典型國家相關配套法律法規也非常健全，諸如涉稅信息共享法律、社會信用懲處法律等至關重要。
比如新加坡，其納稅評估部門能方便、快速地從其他參與經濟主體獲得納稅人的涉稅信息，得益于法律賦予它這種權力且規定相關部門配合的義務。具體而言，新加坡的稅務局有權從第三方獲取納稅人的涉稅信息，有權依法對納稅人調查，納稅人必須無條件配合，社會各界有義務配合稅務局對納稅的評估調查。
（二）加強信息化建設，健全信息共享制度，強化涉稅信息的采集力度
國外典型國家的納稅評估均以計算機電子信息系統為憑借，以信息化的技術手段作為保障。作為稅源管理的一種手段，納稅評估管理工作要實現科學、客觀、全面、準確、高效，必然掌握大量的涉稅信息，而信息的采集、傳遞、分析、處理，沒有信息化技術的支撐，人工處理很難保證效率。所以，信息化技術在納稅評估中的大力運用是前提，依托計算機和網絡創建評估模型及指標是關鍵，通過評估模型實現涉稅風險的自動分析，可大大提高評估工作的效率和質量。比如美國納稅評估的信息化程度非常高，其計算機征管網絡覆蓋全國，如稅收預測、稅源監控、稅務登記、申報納稅、稅款征收、稅務稽查、納稅資料的采集保存檢索等方面的工作，均大力借助計算機和網絡。
加快計算機和網絡信息化的建設是納稅評估工作有效開展的基礎和前提，而信息化建設依賴于納稅人涉稅信息的及時、準確、順利獲取，但這不能僅依靠納稅人的誠信度，還需要尋求規范化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉稅信息共享制度，并納入法律規范，以保障涉稅信息采集的力度。
（三）專設獨立的邊界清晰、職責分明的納稅評估機構
國外典型國家，都合理界定稅款征收、納稅評估與稅務稽查的職能分工，尤其是在機構的設置方面，專設獨立的納稅評估機構，分清三者權限職責，加強三者間的協調與合作，這成為納稅評估工作順利高效開展的基礎。不僅如此，世界各國對納稅評估體系中各個稅務機構的職責、分工等問題也做出明確規定，科學界定評估工作步驟，優化評估流程。如新加坡、日本稅務審計的有效實施，其專設組織機構和人員起了很大作用。
借鑒新加坡經驗，其納稅評估機構由稅務處理部、公司服務部、納稅人服務部、納稅人審計部、稅務調查部組成，各機構間相互獨立，分工明確，權責清晰。在新加坡，公司服務部和納稅人服務部負責評估納稅人當年的申報情況，納稅人審計部負責復評納稅人以往年度的評估或有異議的評估。納稅評估發現違法行為，一般先給予主動坦白及糾錯的機會，納稅人不配合的，稅務機關才將違法行為定性為主動事故并追究刑事責任。
可見，簡明、合理、獨立的評估機構設置是評估效率效果的保證，科學、規范的評估方法、操作流程是確保納稅評估工作有序開展的關鍵。為此，從涉稅信息的采集、評估對象的選取，到評估分析、處理和復核，各環節的工作職責和崗位之間的銜接關系、權責界限必須明確，以避免中國稅務干部長期存在的要方案、等指示，而不主動服務的積弊。
（四）建立科學、客觀的納稅評估指標體系
市場經濟下，企業涉稅信息是海量的。稅務機關對大量涉稅信息的綜合評估分析，必須有科學、客觀的評估指標作為依據，否則納稅評估的客觀性、真實性將無法保證。如美國納稅評估計分標準模型及參數常動態調整，很難從幾個指標甄別出哪些納稅人容易成為評估對象，這樣保證了納稅評估的有效性和公平性。
當然，科學、客觀、完善的納稅評估模型及指標體系的構建，需拓寬稅源控管信息獲取渠道。搜集納稅評估信息時，不僅收集納稅申報信息，還應分行業采集納稅人生產經營指標，圍繞“票證流”、“貨物流”、“資金流”等核心信息，建立有關納稅人的生產能力、生產規模、進銷規模、倉庫出入、資產管理、資金流動等方面的信息指標體系，涵蓋企業從生產到銷售、從申報到納稅、從財務管理到資產管理各環節的全過程，建立完整的納稅評估體系。以新加坡為例，其建立完善的評估指標體系，先確定近期、中期、遠期目標，將有用數據和信息進行整合，分階段、有目標地逐步建立科學、合理、有效的納稅評估指標體系。
值得借鑒的是，納稅評估數據的采集對建立納稅評估模型、指標體系至關重要。世界各國納稅評估數據采集均應用了以下數據：①財務報表相關數據；②生產經營涉及的投資額、進出口額、關聯交易量等；③稅收登記率、申報率、稅負率、稅負變化差異、入庫情況等；④外部信息，諸如銀行資金的使用與信用、行業準入情況、境外收入等；⑤同行業信息，如生產經營（工時量、利潤率、庫存量、負債率等）、國內國際市場價格等。
（五）培養選撥專門評估人才
美國的納稅評估人員約占稅務人員的50%以上，其稅務管理工作的重點均在納稅評估上。日本的稅務審計由專職稅務人員負責。
參考文獻
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關鍵詞：納稅評估 指導思想 體系 資料 檔案
中圖分類號： F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）05（a）-0000-00
隨著行政職能轉變和法制型政府建設的深入推行，基于相信大多數納稅人能夠誠信納稅的理念，納稅評估工作應運而生。2005年3月31日，國家稅務總局制定并下發了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號），標志著納稅評估的概念正式確立和評估工作的全面開展。實際工作中，地稅機關通過納稅評估手段，對納稅人履行納稅義務情況進行事中管理，防止了納稅人在履行納稅義務過程中出現錯漏，增強了納稅人依法納稅意識。各級基層地稅部門在積極探索評估管理新模式過程中，總結出許多有效辦法，實現了“以評促改、以評促管、以評促查、以評促收”的工作要求。筆者結合江西彭澤地稅工作實際，對納稅評估工作提出以下幾點建議。
1要確立“服務型”的納稅評估指導思想
納稅評估是地稅機關加強納稅服務的重要手段。要堅持“評估前有告知，評估中有輔導，評估后有提醒”的評估理念，推行服務型納稅評估。一是稅收宣傳到位。納稅評估前，通過納稅人課堂、納稅輔導等形式宣傳相關政策法規，告知風險點所在，避免納稅人因不懂、不知引發的稅務問題，規避納稅風險；二是納稅輔導到位。保障納稅人的陳述權、申辯權，對約談環節未排除疑點需要進入實地核查環節的，將稅收政策落實輔導到位；三是跟蹤回訪到位。納稅評估后，采取回訪辦法進行跟蹤服務，幫助納稅人做好評估補稅及賬務處理，提高辦稅人員業務水平，建立融洽的稅企關系。
2要建立科學規范的納稅評估體系
一是成立專門的納稅評估機構，選調業務素質高、經驗豐富、綜合素質強的人員從事評估事項，為納稅評估工作順利開展提供組織保障。二是結合本地實際，制定富有特色的納稅評估辦法。彭澤縣地稅部門結合本縣石灰石資源豐富的特點，依托礦管部門GPS數據和供電部門提供的用電量，積極探索以電定產、以產定稅的征管模式，制作了富有彭澤特色的納稅評估模型，先后入選省、市局案例庫。三是采用針對性強的評估方法。對使用現金多、不開或少開發票、收入不入賬、做假賬（兩套賬）的情況，在評估過程中要深入企業生產現場，了解各個生產環節，采用順查、比對等多種辦法，從中發現問題、找出根源。四是抓住選評對象的源頭，將評估效果最大化。在選擇評估對象過程中，采用人機結合的辦法，核對各項財務指標，采用縱橫比對方法，從管理系統中調取相關數字，在挖掘稅源的同時，減少涉稅違法行為的發生。
3要有效整合采集的資料
一是完善重點行業資料，做好數據比對。對重點行業，從稅務登記開始，到各種財務信息的錄入，從人工到計算機進行詳細的數據比對，及時進行垃圾數據清理，完善重點行業的各種資料信息，為實行行業評估奠定基礎。二是分析財務指標的變化，發現管理漏洞。在財務指標的分析中，將評析指標（如成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等）作為重點信息，取行業平均數，計算出應有的銷售收入和稅負，與各企業自動對比查找疑點問題。三是依托計算機網絡，提高信息比對能力和質量。加強與國稅、工商、土管、供電、銀行等部門的聯系與溝通，掌握納稅人各種信息資料，提高第三方涉稅信息的利用效率，做到評估結果有理有據。
4要重視約談、舉證和檔案管理工作
納稅評估的重要目的是更好的為納稅人服務、為稅收管理服務。在評估過程中，要做到“四個規范”：一是規范評估程序。嚴格按照稅收征管法規定執行，認真貫徹評估工作管理程序，杜絕服務中輕視程序、執法中忽視服務的現象，做到服務和執法并舉。二是規范制作評估文書。嚴格執行稅務文書管理辦法，不跨環節、不缺項使用文書；在文書的填寫上，保證當事人和評估人員親自簽字，按照檔案管理辦法的要求進行填寫文書，使文書成為評估過程中有效的法律依據。三是規范約談舉證。約談舉證是納稅評估工作中認定處理階段的重要環節之一，要在全面掌握企業生產經營情況、財務核算狀況、日常納稅情況的基礎上，做好約談前的各項準備工作，并擬好約談提綱，把握約談的主動權。四是規范檔案管理。對于每戶的評估資料和評估過程，形成管理檔案，并按照規定進行歸口存檔。為適應信息共享要求，制定好電子檔案，建立電子與紙制雙重檔案，為強化稅收征管、提高管理水平奠定基礎。
5結論
納稅評估作為一個新事物，從理論和實踐上都有許多需要總結和探討的地方。若應用得當，納稅評估必將成為地稅機關加強管理、優化服務的重要手段。
參考文獻：
1、《納稅評估》，馬海濤、白彥峰，經濟科學出版社出版。
關鍵詞：投入產出納稅評估應用存在的問題
abstract：recently,tax assessment has been widely used in the assessment to the industry enterprises.but it’s not very perfect because of the persons are not very good at it.some of them haven’t known the thoery and principle of iao method of the tax assessment.this topic discussed the theory of iao,analyzed the present status and the problems in using this method,proposed some advices on how to improve the effects.
keywords:input and outputtax assessmentpracticesproblems
納稅評估作為國際通行的稅收征管方式，在許多國家和地區得到了廣泛應用。根據納稅評估的一般原理，納稅評估可以采用靈活多樣的評估分析方法。其中投入產出法在工業企業評估中得到廣泛運用，也取得了一定的成效。但由于評估人員業務素質參差不齊，有的僅僅是機械套用投入產出法模型，并沒有真正領會投入產出法的內涵和原理，因此也就制約了納稅評估成效的發揮。基于上述原因，筆者認為，非常有必要系統地、全面地、多角度地、透徹地闡述投入產出法的內涵、基本原理，深入分析當前投入產出法在企業納稅評估中存在的問題，并有針對性地提出完善對策。
1.投入產出核算理論
投入產出核算作為國民經濟核算的重要組成部分，是由美國經濟學家瓦 ·里昂惕夫創立的。目前，投入產出分析主要應用于宏觀經濟計劃和預測。它的基本思路是：將國民經濟劃分為若干個性質不同，但互為聯系的部門或產品群，然后借助于線性方程組，模擬現實經濟結構和社會生產過程，最后，通過測定技術系數，編制國民經濟計劃或預測經濟未來。
投入產出分析主要借助于投入產出方程進行，而生產技術系數矩陣a則是分析的基礎，系數矩陣。
a=(aij)nxn，其中，aij=xij /qj，(i,j=1,2…n)
式中aij稱為直接消耗系數，是反映生產一個單位產品對各種生產要素，如原材料、輔助材料、燃料、動力等的消耗數量，qj表示一定時期內生產的第j種產品的數量；xij表示生產一定數量的第j種產品對生產要素的消耗數量。
國民經濟中的直接消耗系數是一個宏觀變量，反映某一部門或行業內所有的企業生產同樣一種產品所耗費的生產要素的數量，是一種社會平均消耗量，所以我們也可以將其稱為行業單位產品消耗系數。行業消耗系數與企業單位產品消耗系數有如下關系：一是二者在性質上完全一致，他們本質都是單位產品對生產要素的消耗；二是二者在數值上不完全一致，因為，一些企業采用先進的生產技術或較高的管理水平，則企業消耗系數低于行業消耗系數；反之，則高于行業消耗系數。但是，不管什么企業，其單位產品消耗系數與行業消耗系數的偏離應該保持在一定的范圍之內，這種偏離的穩定性是我們構建評估指標的理論基礎。
2005年12月20日，國家稅務總局下發《關于印發增值稅納稅評估部分方法及行業納稅評估指標的通知》，文件中指出：投入產出法，就是根據企業評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。以此文件作為指導，基層稅務機關開始了在企業納稅評估中應用投入產出法的探索，初步建立起了分行業、分類的專項增值稅納稅評估機制，取得了一定成效。
2.投入產出法在納稅評估應用中存在的問題
雖然投入產出法廣泛運用于工業企業納稅評估，但是在應用中仍然存在不少問題：
2.1信息匱乏。現代經濟學將所有的市場交易都看作是一種契約關系，從而形成了現代契約理論。信息不對稱是現代契約理論中的核心概念。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，由于信息的不真實，使得評估效果大打折扣。數據的收集是納稅評估方法體系中的重中之重。運用投入產出法進行納稅評估必須掌握行業消耗參數，但這些信息在企業報送的財務報表和申報表中都沒有反映，而目前在信息采集中面臨以下困難：
2.1.1稅收管理員負擔重，難以保證下戶調查核實的時間。稅收管理員負擔承受過重表現在以下幾個方面：一是根據國家稅務總局《稅收管理員制度》規定，稅收管理員的主要職責包括：戶籍管理、稅收宣傳、催報催繳、納稅評估等稅收管理業務，大量的工作都需要稅收管理員收集、整理、報送相關資料，同時還需要在ctais系統中進行錄入、維護；為了做到過程可控制，結果可考核，許多工作還有定式表格要填寫，如此大量的案頭工作占用了稅收管理員的工作時間，使下戶工作時間得不到保障。二是片面理解稅收服務，以“淡化管理”來取悅于地方政府和納稅人，以所謂的善意提醒和延伸服務代替稅收執法，把納稅人應盡的義務轉變為稅收管理員的責任，把應該由納稅人主動申報的事項變成稅收管理員的必要工作內容，加大了稅收管理員工作量。三是部分考核指標不甚合理，片面追求各類考核指標的達標，加之稅務系統內部各類檢查、考核和地方評比的活動比較多，稅收管理員有疲于應付的現象。
2.1.2納稅評估缺乏法律保障。目前納稅評估的依據是國家稅務總局出臺的 《納稅評估管理辦法（試行）》，該辦法僅僅是部門規章，并不是相關的法律法規，因此納稅評估目前并不是行政執法行為，而是行政事實行為。行政事實行為不具法律效力，如果相對人拒絕配合，行政主體不能進行強制。因此，在運用投入產出法進行納稅評估時，如果納稅人拒絕向稅務機關提供有關涉稅信息，納稅評估環節不能采取罰款、停供發票等強制手段，所以也就無法保證信息的獲取。
2.1.3缺乏第三方信息。外部信息的獲得要花費很大的成本。目前想要獲得一個企業的國地稅信息，銀行資金的使用與信用，工商登記注冊及處罰情況，海關記錄，財政和公安信息及國外收入等相關信息并不是不可能，但是由于我國目前的稅收、工商、海關、金融等機構之間尚未建立科學有效的信息共享與交流體系，所以要是獲得納稅人的相關信息還是要花費一定的人力物力財力成本。尤其是對于跨國經營企業的國外經營收入等相關信息的獲得并不十分容易。
2.2投入產出法應用中有適用前提。如果條件不具備，就無法運用該種方法。
2.2.1投入產出法比較適合對產品單一的工業企業的納稅評估。對于生產多種產品而會計核算健全的生產企業，由于每種產品對每種生產要素的消耗都可依據成本報表直接計算，因而也可以計算消耗系數與偏離系數；對于生產多種產品而會計核算不健全的生產企業，納稅評估人員則必須按一定的標準(如機器生產工時等)，對不同產品消耗的同一種生產要素進行成本分攤，然后計算企業的產品消耗系數和實施納稅評估。如果企業生產多種產品，應能區分不同生產環節或車間，否則，該種方法不能適用。
2.2.2投入產出法是在耗用數真實的情況下運用投入產出比來推測產量、銷量和銷售收入，以分析企業是否存在隱瞞銷售收入的問題。但企業賬面的耗用數真實與否難以監控。如農副產品收購、廢舊物資收購企業購銷存的真實性和準確度很低，由于農產品和廢舊物資收購發票供應和管理方式的局限，納稅人自開自抵，隨意性強，虛開農產品收購發票現象嚴重。企業賬外經營手法多樣，隱蔽性較強，很難運用投入產出法發現線索。
2.2.3行業均值可比性不強。現行的納稅評估指標體系是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設，這一假設的合理性尚值得研究和探討。一般這種評估指標的測算結果都直接與行業正常值進行比較，也就是說該企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規模大小，企業產品類似多少等因素都對“行業峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業還經常受到所處的環境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響。尤其需要指出的是，目前納稅人大量存在賬外銷售現象，申報信息沒有完整真實地體現納稅人的實際經營狀況。同行業信息的獲得要依賴國內國際完善的市場體系，完善的信息資源，才能提供有參考價值的信息。目前我國國內的很多同類行業內部發展參差不齊，行業價格，成本等重要的信息也無法做到能夠科學全面反映整個行業的情況。所以，在納稅評估上采用此類指標有時候難免有所偏頗。
2.2.4測算分析結果不能直接作為補稅依據。運用投入產出法測算分析的結果，還只能作為疑點，必須深入調查，從企業倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索。而且應充分考慮企業生產設備、生產工藝、工人熟練程度等因素的影響。如運用設備生產能力模型測算時應注意正確區分設備的規格、型號、數量和生產能力，而且設備生產能力一般有幅度，要結合企業實際情況進行掌握。
2.3納稅評估人員綜合素質不高。納稅評估需要高素質的評估人員。運用投入產出法評估，不但要求評估人員掌握稅收業務知識、財務會計知識、法律知識、計算機應用基礎知識，而且還要了解企業的生產經營全貌及納稅人的詳細情況和特點，掌握審核、評析、測算、取證、質詢的全部技能，但目前符合上述條件的干部在數量上還不能滿足納稅評估的需要，納稅評估尚停在表層的分析，為評估而評估，工作基本處于應付狀態，因而使納稅評估顯效緩慢。
3.投入產出法在納稅評估中應用的對策研究
3.1明確納稅評估的法律地位。稅務管理工作涉及到社會經濟領域的方方面面，納稅評估作為稅務管理工作的一部分，其本身的法律地位問題及其涉及到社會經濟領域的法制體系完善問題，都將影響納稅評估工作的質量和效率。
3.1.1完善《稅收征管法》。納稅評估屬于稅收征管的重要環節，但是在目前的《稅收征收管理法》和實施細則中并沒有相關的規定。目前納稅評估的依據是國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》，雖然較為詳細地規定了納稅評估的相關內容，但是還不能稱其為法律，因為該辦法僅僅是國稅發文件，屬于部門規章。它同法律、法規相比，在地位上就稍遜一籌。但是就我國目前的納稅評估體系狀況而言，將納稅評估體系的相關內容，寫入《稅收征收管理辦法》以明確其法律地位成為必需。
3.1.2完善相關法律法規。納稅評估不是一項孤立的工作，它不僅涉及稅務系統內的多項工作內容，還涉及到社會生活中其他行業的方方面面。因此，其它方面的法律的完善，對于完善我國的納稅評估體系也是非常必要的。一是完善《會計法》以規范會計行為，提高會計信息的質量。二是完善《合同法》，使經濟合同成為比較科學準確的涉稅信息，為納稅評估工作順利開展提供有力的條件。三是完善和發展納稅人、政府機關和其他相關部門關于涉稅信息共享方面的稅收法律體系，確保納稅評估能有效地從第三方獲取納稅人的涉稅信息，同時明確政府機關和其他相關部門有配合納稅評估調查的義務。
3.2拓寬信息采集渠道。在完善的社會法制體系的支撐下，納稅評估信息采集渠道應該包括來自納稅人的直接信息和來自政府機關及其他部門的間接信息。在功能強大的計算機軟件支持下，上下級之間、同級各部門、各崗位間將形成無障礙監控和制約，信息資源的可信度在開發應用中得到逐步提高，納稅評估將有一個堅實、穩固的前提和環境。
同時要從橫向、縱向同時入手拓寬評估信息渠道。一是加強信息的橫向聯系，通過相互之間的互聯網絡的建設，實現與地稅、銀行、海關、審計、水電供應、外貿等部門密切聯系達到數據共享，最大限度地掌握納稅人的各種經濟信息，把這些信息與納稅人申報的商品進、銷、存，產品產、供、銷等資料進行比對，從中尋找差異，確保分析數據來源的準確性。二是完善信息縱向聯系，在稅務機關上下級之間以及內部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合，對相關資料進行收集整理與公開，建立內部信息共享的“稅務數據庫”。鑒于評估工作與財務管理結合緊密的特點，可以運用會計核算原理，根據會計科目、稅收政策勾稽關系，推廣納稅評估軟件，將納稅評估的整個環節都納入計算機管理，初步實現評析指標測算和主要文書處理的微機化和網絡化，保障納稅評估工作的有序運作。
3.3提升數據處理和挖掘能力。我國稅務系統在實施以增值稅專用發票稽核協查、防偽稅控、綜合征管、出口退稅、多元化電子申報納稅和行政管理辦公自動化等系統為核心的信息化建設中，相繼實現了市級以上的數據集中模式，初步形成了多個應用系統共享一個網絡的格局。這些系統運行產生了大量有用數據，但由于各應用系統的數據彼此獨立，導致目前的數據還比較零散，信息共享程度低，大量數據沉積在操作層，不能將其轉換為決策管理層的信息，浪費了現存數據背后隱藏的信息和規律。
巨大數量的涉稅數據形成了極為龐雜的“數據海洋”，對于這些多級、多年、多變的數據如何規劃、組織和管理，將成為大型數據工程的重點課題。如何將這些數據挖掘出來，適應目前稅收管理決策工作需要，已經成為當前稅務信息化的重要工作。為解決這一問題，推倒重來，建設一個新的龐大系統，不符合實際。因此，以現有的信息化系統為基礎，開辟各系統間的數據通道，通過模糊神經網絡數據挖掘技術對現在的、歷史的、分散的業務數據進行鉆取和整合，簡便易行，可以充分利用現有資源，迅速激活現有的大量電子數據，來進行納稅評估，促進稅務管理決策水平邁上新臺階。從納稅評估入手，建設稅務決策支持系統的目標是:利用市級一省級一總局數據處理中心的資源，運用數據倉庫技術，建立一個跨區域、跨平臺、跨應用的信息集中、共享平臺，將征管數據、行政數據、外部數據按主題建成規范統一、高度共享的數據倉庫，并采取先進的信息技術和統計方法，對這些數據進行多層次、多角度、多種方式的分析和挖掘。
3.4提高人員素質。納稅評估工作的最終實施是依靠評估人員來完成。評估人員的政治素質、職業道德素質、業務素質、工作經驗、分析判斷能力、計算機操作水平等綜合素質將會直接影響納稅評估工作的質量。因此，加強納稅評估專業人員隊伍及素質建設，將成為今后納稅評估工作的重中之重。
首先是基層納稅評估專業機構的普遍建立。結合我國實際情況，借鑒國外納稅評估發展的經驗，通過建立基層納稅評估的專業機構，解決現階段納稅評估工作需求與納稅評估人員素質參差不齊的主要矛盾。造就一批精于納稅評估工作的專業型、復合型人才。
其次是基層納稅評估專業機構的隱性化發展。通過基層納稅評估專業機構工作的開展，推動基層納稅評估專業人員隊伍的不斷壯大及素質的普遍提高，真正地將納稅評估工作融入到稅收管理的一部分，讓稅收管理員能真正地勝任納稅評估的工作任務，基層專業評估機構同時也將逐漸淡化消失。取而代之的是整個稅務部門的稅收管理員成為從事納稅評估工作的主力軍。
3.5構建納稅評估模型。納稅評估模型，就是運用相關性原理、經濟數學模型的原理和方法，在研究納稅人經濟活動變化時，尋求應納稅額等因素變量之間的相互依存關系。具體來說，評估模型就是在準確掌握企業生產能力、經營規模、生產產品、市場銷售、成本核算等情況下，根據企業財務會計的制度規定，各項資金、費用、成本和收入變化的內在聯系，按照稅收法律法規的要求，建立的能即時反映應交稅金的變化情況，推算出納稅人在申報納稅時是否正確申報的有效方法。
通過選取生產經營有規律的行業企業，選準計算產品產量或銷售額的關鍵指標，建立納稅評估模型，對行業企業進行量化分析，可以進一步提高稅源管理的科學化、精細化水平。稅源監控人員在實施納稅評估時，只要按圖索驥，將在企業實地采集的電費、原材料耗用量等相關信息輸入相關模型，當時就能準確計算出企業產品產量或銷售額，避免了重復勞動、無效勞動，提高了工作效率。納稅評估模型的運用還激發了稅務人員加強學習的積極性。隨著企業生產工藝水平的提高，評估模型的有關參數可能會發生改變，這就要求稅源監控人員不但要會應用模型分析，還要加強對數學、經濟、企業經營管理的學習，能夠根據實際情況進行測算，隨時修訂模型參數，以保證納稅評估的正確性。
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摘 要 納稅評估一般指稅務機關根據獲得的相關信息進行對比分析，是對稅收征管工作的一種總結，本文主要探討了納稅評估定位，通過分析納稅評估的特點，分析了納稅評估目前的現狀和問題，并提出完善納稅評估的對策。。
關鍵詞：納稅評估；定位；特點；對策
一、納稅評估的定位
納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，為納稅人提供自我的機會，并采取相應的征管措施，以增強稅源管理，提高稅收遵從度的管理行為。
（一）納稅評估不同于稅務管理
納稅評估側重于對納稅人申報真實性、準確性的分析，其工作主要涉及案頭評估、稅務約談和評估處理。分析工具一般采用“人機”結合，評估主要是根據事先掌握的信息，通過一定的數學模型和人工邏輯分析進行，稅務約談主要是引證或搞清評估中發現的疑點。它強調事前涉稅信息的充分、評估方法的科學和評估技能的過硬。
（二）納稅評估不同于稅務稽查
稅務稽查屬于現場檢查，主要通過查賬、詢問、現場勘查、異地調查等方式，以判斷納稅人是否存在稅收問題；稅務稽查可以涉及納稅人當年和以前年度的納稅情況，稽查期一般視案情的復雜程度而定。
二、納稅評估的要點
（1）納稅評估主體和客體：納稅評估在實踐中的執行主體是是基層稅源管理部門和相關的稅收管理人員。重點稅源和重大事項的納稅評估也可由基層稅源管理部門上級稅務機關負責；而客體是稅務機關負責管理的所有納稅人和其應該依法繳納的所有稅種。
（2）納稅評估的方法：稅務機關利用評估指標體系，根據設計的方法，對所從納稅人采集到得信息數據進行對比，從而可以對對納稅人是否按法律法規履行納稅義務、納稅金額是否在合理的區間作出計量分析。
三、納稅評估的現狀和存在的問題
1.定位模糊
納稅評估工作的定位不確切。現在的納稅評估工作主要表現形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標和方法也是以查出問題的多少為發展方向。
2.信息不對稱
信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有詳實的數據資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關經營指標、實現稅收指標、各指標的相關峰值等進行充分測算、比對、定量、定性分析，據以找準切入點。
3.納稅評估工作缺乏法律依據，評估工作未能得到充分發揮。
在有關納稅評估的法律依據方面，目前征管法及實施細則均無有關納稅評估的規定。僅有一個2005年3月國家稅務總局下發的《國家稅務總局關于印發的通知》的規范性文件，且評估通用的分析指標較為復雜、繁鎖，無統一標準，操作難度大，對中、小企業帳務核算不健全的難以適用。
四、納稅評估的完善對策
由于我國納稅評估起步較晚，各項基礎理論建設都還很不完善，在納稅評估工作中難免出現一些錯誤。在借鑒發達國家的成功經驗之后，根據我國的具體國情，建立具有中國特色的納稅評估制度，對構建和諧稅收征納關系具有十分重要的意義。為更好地完善稅收征管體系，提高納稅評估的質量，本文擬對如何解決稅務機關納稅評估問題提出以下幾點對策。
1. 構建納稅評估組織體系
一個完整的納稅評估體系，必須要求成立一個獨立并且專業的評估管理機構。根據納稅評估工作的性質與特點的要求，為了順利的開展并推行納稅評估工作的進行，必須要建立一個以工作人員素質高、專業能力強為特點的獨立的納稅評估組織機構。
2.加快納稅評估的信息化建設。
以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。加快研發納稅評估的專業應用軟件，充實軟件的評估分析內容，提升納稅評估 的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結合，有些地區已建立起納稅預警系統，應進一步完善預警系統，提高其準確性。
3.健全納稅評估的法律地位。
建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎，規范納稅評估操作規程是納稅評估成效的保證。國家稅務總局應在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎上進行完善與補充，建議制定《納稅評估工作操作規程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內容、崗位職責、執法方式、工作規程、評估程序、責任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統一，還應將評估資料歸檔，同時在適當的時機，將納稅評估作為稅源監控的重要內容納入《中華人民共和國稅收征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。
參考文獻：
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一、以征管效率為核心的單一目標評價方法及指標設計
在20世紀70年代以前，稅務行政效率研究基本上嫁接管理學效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務行政效率評價體系基本以成本—收益分析方法為基礎，這種評價方法將稅務部門的人力資源投入視為稅務管理活動的成本，將稅務部門籌集的稅收收入作為稅務管理的收益，兩者指標的比較值為稅務行政效率。
(一)評價方法及內容
稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機構效率兩個方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實施對于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務管理人員對稅法的執行程度。征管機構效率是指稅務部門以較少的征管費用和執行費用籌集較多的稅收收入。［2］
(二)指標設計及含義這類評價方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動系數等指標來加以評價。
1．稅收征收成本率稅收
征收成本率是指一定時間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來源于經濟，在經濟總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會達到一個最高值，到了該值之后，無論支出增加到多大，稅收收入都不會增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關系。
2．稅務人員人均征稅額人均征稅額是指一定時期的稅收收入總量與稅務人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經費一定的情況下，當稅務人員達到一定數量即到B點時，人均征稅額也最多，即達到最高點，此時人均征稅效率最高，稅收征管成本相對也低;當人員數超過一定規模即B點時，人均征稅額隨人數增加而減少。稅務人員的數量對稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過少滿足不了正常工作需求，過多加大稅收征管成本，降低稅收征管機構效率。
3．稅收收入成本變動系數收入成本變動系數是指一定時期內稅收收入增長幅度與征收成本增長幅度的比值。通常情況下，收入成本變動系數小于1，表明增加成本時，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標能為稅務部門控制稅收征收成本提供判斷依據。
二、以征管績效為核心的多元目標評價方法及指標設計
隨著公共部門績效管理的理論與實踐在20世紀80年代的英美國家盛行，許多政府和學者開始用“績效”概念來衡量政府活動的效果，稅務管理作為一項政府管理活動，稅收征收績效評價體系也不再是以征收效率為核心的單一指標體系，而發展成為一個以征管績效為核心的，包括3E、質量、公眾滿意度等在內的多元目標的綜合性評價體系，是一個比效率更寬廣、更復雜的概念。
(一)“3E”要素為內容的績效評價方法及指標體系
績效用在公共部門中來衡量政府活動的效果，是一個包含多元目標在內的概念，20世紀80年代英國財政部提出的經濟、效率、效益標準最為著名，即“3E”結構，使用這一方法體系可以對稅收行政效率進行較為系統的評估。
1．評價體系及內容“3E”結構中經濟指標是指在稅收管理效果評估中是指在一段時間內為促進納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財力總量;效率指標是指稅收管理投入與稅收收入產出之間的比例關系;效益指標是指納稅人依法納稅的實現程度，或者是對稅收流失的控制程度。
2．指標設計及含義根據以“3E”要素為內容效果評價體系，這類指標設計除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經濟指標和組織收入能力兩類指標體系(見圖3)。(1)經濟指標———單位征收成本征收成本是指稅務部門在組織稅收收入的過程中所花費的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務部門工作人員的工資、薪金支出、辦公設備支出、和其他相關支出(如對稅務人員的培訓費、涉稅案件協作費、納稅人的宣傳輔導費用等)。間接成本是指納稅人及社會有關部門為配合稅務機關征稅而花費的稅收奉行費用。這類指標可以細分為人均稅收收入(全年稅收收入與當年平均工作人數之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標。(2)效益指標———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉化為多少稅收收入主要取決于稅務機關組織收入能力。因此，評價稅務機關效益指標可以歸納為組織收入能力，這類指標可以細分為申報率(已申報納稅戶數與應申報納稅戶數之比、入庫率(已入國庫稅款與應入國庫稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶與應檢查戶數之比)、查補率(查補稅款與正常申報稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預測準確率等指標。
(二)以“3E”+質量要素為內容的績效評價方法及指標設計
上世紀90年代以來，“質量(quality)”指標也逐漸成為評價政府績效的又一個重要標準。英國學者奧克蘭指出:“不管政府還是私營部門，全面質量管理都是整個組織改進競爭、高效、韌性的一種好的途徑。”服務質量”作為考慮績效問題的基礎得到廣泛的認同，并有可能在今后成為改進績效的主要推動力。因此，將質量要素納入稅務行政效率評估體系可以適應當代政府管理實踐的需要，進一步優化稅務行政評估體系。
1．評價方法及內容按照公共管理“質量”標準，稅務部門應當加強稅收管理質量過程控制，這里所說“管理質量過程控制”有三個重要含義:一是“質量”，即公平、公正、公開、高效、廉潔、忠誠地執行各類稅收制度和提供納稅服務;二是“過程”，即包括稅收征收管理的全過程;三是“控制”即按稅收征收流程進行管理就應達到對應的質量要求，否則將進入責任追究程序。為實現這樣的目標，它必須依托在一個事先規定好的科學、嚴密、規范、便捷的稅收征收業務流程的基礎上。［3］
2．指標設計及含義在這評價方法下，稅收征收效率的評價指標除征收成本、征收效率、組織收入能力三個方面外，還應包括征收過程的質量類指標。這類過程類質量指標主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質量主要反映轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。具體由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。(2)核定戶管理質量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強對核定征收戶的管理和評價，可以實現核定工作的公正、公開，進而提高稅收征收率。具體由定額調整率、雙定戶平均稅負、定額戶轉查賬戶比率、停業復業率等指標來評價。(3)納稅申報管理質量。納稅申報的質量，是促使和保證納稅人依法、及時、足額納稅的基礎。具體包括由及時申報率、申報準確率、低稅負申報率、零稅申報率等指標來評價。(4)欠稅管理質量。欠稅管理是組織收入的重要環節，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標來評價。(5)稽查案件管理質量。稅務稽查是組織稅收收入的保障，對稽查案件的有效管理，能依法、科學、及時的處理稅務違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強制執行率、結案率、復查覆蓋率、復查準確率等指標來評價。
(三)以“3E”+質量+滿意度等要素為內容的績效評價方法及指標設計
自20世紀末開始，許多國家紛紛樹立起服務型政府的執政理念，使得政府績效指標評價體系不僅包括投入、產出、結果和效率等定量指標，還應包括公平、民主、服務質量以及公眾滿意度等一些定性的指標。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績效評價指標體系的確定應首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎上共同確定政府績效評估的各項指標，而不是由政府單方面決定。［5］
1．評價方法及內容在政府“顧客導向”原則下，為納稅人提供優質高效的服務日漸成為稅務部門的重要任務。從納稅人的角度出發，稅務部門需要開展多種形式來滿足納稅人的正當需求，提供更優質的服務。但在征納關系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應依法履行納稅義務的納稅人。因此在實際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時也不應過分強調納稅人的滿意度，否則不利于稅收征收目標的實現。從征稅人角度出發，美國國內收入局戰略規劃(2009—2013年)中提出要鼓勵每一位稅務部門雇員充分發揮主觀能動性，保持和提高員工的高滿意度和參與率，使國內收局成為最好的政府部門，以吸引和留住優秀、多樣化的人才。［6］
2．指標設計及內容這類評價方法的指標設計除上述指標外，還應包括反映納稅人對服務質量滿意度的評價指標和稅務部門工作人員對工作環境的滿意度的評價指標，具體包括程序公開度、有效投訴率、納稅服務質量(可以細分為納稅人服務滿意度、稅法認知程度以及納稅服務效率等指標)、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿意率、員工滿意度和員工對工作環境的認同感等評價指標。
三、對兩類稅務行政效率評價方法的評析
對稅務行政效率的評價方法，實際上可以歸納為兩類:一類是主要以成本—收益法為基礎的評價方法，另一類是以成本—績效法為基礎的評價體系，前者應用于早期的稅務管理實踐中，后者隨著公共管理理念的深入而還在不斷發展完善，并成為稅務行政效率評論的主流發展趨勢。兩類方法雖然在時間上存在發展與被發展的關系，但如果考慮稅務管理活動的特殊性和實際運用情況，兩者并不存在簡單的替代關系，因為效率與公平目標兩者往往不能統一，在實際應用中，要根據不同環境和條件而靈活使用。
【關鍵詞】房產稅；住房供給；住房需求；影響
中圖分類號：D64文獻標識碼A文章編號1006-0278（2013）06-062-01
一、上海房產稅特點
此次上海房產稅試點與以往的房產稅相比有三大差別：計稅方法改變、界定多套住房為經營行為、非國家統一。
（一）計稅方法改變，差別化稅率
此次計稅方法統一為按評估價為依據，稅率有0.4%和0.6%兩檔。上海房產稅試點規定房產稅稅款自納稅人取得應稅住房產權的次月起計算，按年計征，不足一年的按月計算。并且上海在計算應納稅額的時候還打了7折的“折扣”。
（二）主要針對擁有多套住宅的投機行為和炒房客
之前的房產稅對住宅基本沒有實質性的征收，而此次對多套住房界定為投資行為，實施征收房產稅。上海房產稅無疑都指向了炒房者，尤其是外來炒房人員。上海是以戶口來區分外地與本地居民，并且上海的政策對外地炒房者的打擊力度更大，即無論是否為第一套住房都要征收個人房產稅。
（三）納稅基礎為房產的市值
雖然目前計算應納稅額的時候用的是房產的交易價格，但是在兩地所公布的政策中還提出等待時機成熟的時候按房產的市值來計算。這是因為一方面兩地政策中征收的個人房產稅大部分都是新購住宅，這也相當于是繳納稅款時的市值了；另一方面評估房產市值的體系還有待完善，所以目前是以交易價格來計算應交個人房產稅的。
二、上海房產稅試點對城市住房供求的影響
（一）上海房產稅試點對住房需求的影響分析
住房需求分為投資性需求和自住性需求，從自住型需求來看，此次房產稅的征收對住房的剛性需求的影響并不是很大，因為有買房需求的消費者大多在上海沒有房子，并且他們購房的人均面積很少會超出60平方米，所以上海房產稅的征收幾乎不會影響他們的購房需求。并且上海市統計局社情民意調查中心公布的一項調查結果顯示，在征收房產稅的前提下，有居住性購房計劃的受訪者中表示仍會購房的占70.8%。
從投資型住房需求來看，這些消費者會是房產稅的納稅主體，房產稅增加持有階段的成本會降低住房持有者的預期收益。使其減少這樣的投機行為，也就是說投資性需求會有所下降。所以總的住房需求會隨著投資需求的降低而降低。
（二）上海房產稅試點對住房供給的影響分析
開征房產稅對商品住房的供給影響要從三方面來考慮。
1.開征房產稅會對開發商產生間接的影響
房產稅的開征沒有增加商品住房的開發成本，但是它會降低開發商對未來的預期。因為房產稅在一定程度上會降低購房者的購房需求，則房產商會隨之更改政策，減少商品住房的供給，但在較短時間內，開發商很難馬上轉變政策，所有新增商品住房的供給減少量并不多。
2.房產稅的開征會增加房產投機者的持有成本。房產稅是在房屋持有環節向產權所有人征收的一種財產稅。所以對于炒房者來說會增加成本，從而迫使其將手中囤積起來的房產賣出或出租來轉嫁成本，這就促進了商品住宅的空置房數量減少，進而增加當地二手房市場的供給。
3.房產稅的征收增加保障性住房的供給。房產稅的收入歸了地方政府，政府會將其中一部分投入到本地的保障性住房的建設中去，為中低收入群體提供保障。所以上海房產稅試點，會增加住房的供給量。
三、關于房產稅改革的幾點想法
要在全國推廣房產稅還需更加深入的研究，針對之前思考所分析，在此提出一些建議：
（一）在計算房產稅的時候，應剔除掉已經繳納了土地出讓金的那部分
立刻取消土地出讓金不太現實，畢竟長期以來這部分都是地方政府收入的一部分，而在土地出讓金存在并且征收房產稅的時候應剔除掉已經繳納了土地出讓金的那部分，這樣就可以避免那部分的重復征稅。以后再買賣房產的時候，賣方應該標明哪部分是土地出讓金的價格，哪部分是房屋的價格，讓消費者的看的明白也可以為日后征收房產稅時只征收房屋的部分做好鋪墊。
（二）建立完備的房地產評估體系和全國房產信息聯網系統，便利房產稅的征收
這樣的評估體系中的評估者一定是要以第三人的身份客觀存在的，沒有利益牽涉到房屋的買賣之中，本著公平公正公開的原則為居民服務。而且政府應該為評估機構或者個人樹立行業準則和標桿，吸收業內優秀的社會評估中介，建立健全相關的法律法規和監督約束機制，規范機構或者個人的評估行為，以達到健康有序的房地產評估模式
（三）合理的確定稅率，各個地區應該按照本地區的情況有所不同
這是因為一方面出于繼續加強房產稅的作用，包括增加房產投機者的成本和增加地方政府的財政收入；另一方面考慮稅基的減少，而相應的增加一些稅率，同時還不能增加中低收入人群的住房壓力。因為稅率對于投機者來說影響不大，但是對于普通自住型的新上海人，他們對于這個稅率壓力就比較大。上海的以人均面積來計算免稅范疇的比較合理，能比較公平有效的緩解中低收入者的購房壓力。
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優化稅收服務是加快稅收征管現代化，全面建設小康社會，推動社會文明進步的客觀條件。xxx工作中努力做到“想納稅人所想，急納稅人所急”，服務熱情周到，盡力為納稅人排憂解難。平時積極向納稅人宣傳、解釋各項稅收政策，幫助納稅人了解稅收知識，提高納稅意識；主動幫助納稅人健全各項財務制度，加強財務、成本核算；經常利用自己掌握的經濟信息，為納稅人經營出謀劃策，幫助納稅人提高經濟效益。有一次，在評估中發現一家企業的賬目混亂，有許多會計科目不會使用，便利用星期天的時間幫助該企業建賬，從怎樣編制會計憑證到怎樣設立會計科目等，不知不覺天已經黑了，企業負責人要留下吃頓便飯，被xxx婉言謝絕后，十分感激地說：“對你們這種服務態度，我們從心里感激，以后一定依法納稅，為國家多做貢獻。”由于該同志經常用熟練的業務為納稅人提供文明高效的服務，受到納稅人的一致好評。在納稅評估過程中，xxx努力使稅收執法更加人性化，注重通過對案頭資料的分析，發現納稅人涉稅疑點問題，然后通過函告、約談等方式，督促企業自查，有效解決納稅人由于主觀疏忽或對稅法理解產生偏差而造成的不繳或少繳稅款問題，先后使納稅人避免稅收處罰560多萬元。納稅人覺得有關問題是在平等的“對話”中解決的，又避免了處罰損失，對這一做法也非常認可。從而緩解了稅務機關與納稅人之間管理與被管理的矛盾，進一步密切了征納關系，增強了納稅人依法誠信納稅的意識，優化了經濟發展軟環境。
依法治稅是為納稅人營造公平競爭環境的基本要求。工作中，xxx任何時候都堅持原則，嚴格執法，該收的稅一分不少地收上來，納稅人應該享受的優惠政策充分落實到位。雖然多次因為堅持原則得罪了一些人，但公平了稅負，贏得了大多數納稅人的理解和支持。一次，在對一戶企業評估時發現，由于該企業財務人員不了解“銷售自己使用過的固定資產免征增值稅”這一政策，將銷售舊機器設備的收入計提了增值稅，造成多繳增值稅2.3萬元，王興端向納稅人詳細解釋了這一規定，并幫助其辦理了多繳稅款退庫手續。該企業負責人高興地說：“以前認為稅務局的人來了要多繳稅，沒想到你們來了卻給我們退稅。國稅局依法辦事，我們一定誠信納稅！”
xxx銳意進取，勇于開拓，努力開創稅收工作新局面。上級要求開展納稅評估工作時，局里讓他和其他兩位同志負責這項工作。由于納稅評估是一項新生事物，許多稅務干部和納稅人對此都不甚了解，為此，他們一方面對外搞好宣傳，一方面對內搞好培訓；連續三個星期加班加點制訂了納稅評估實施方案和操作規程，同分局人員一起準備好各種基礎性資料，終于使納稅評估工作在該局得以順利開展，并逐漸形成了以計算機為依托的完整高效的納稅評估體系。三年多來，已評估企業689戶次，評估稅款1942萬元，有效地解決了增值稅一般納稅人和小規模納稅人中存在的零、負、低稅負申報問題。**年，針對全區收入任務緊，部分重點稅源企業稅負下降的實際情況，在全市率先開展了對重點稅源企業的專項評估，取得了明顯成效。坊子的重點稅源企業專項評估經驗，
在**年9月份舉行的全市納稅評估工作會議上做了典型發言，在全市予以推廣。在納稅評估工作中，xxx還總結應用了“單位產品指標聯動推算法”和“抽樣核查法”。該方法上報上級業務部門后，被省、市局采納，在全省、市推廣應用，有力地推動了納稅評估工作的開展。
新的征管模式自2005年成功上線以來，隨著系統數據大集中、管理大集中，給稅收管理的思維方式、工作模式和管理方式帶來了深刻變化和沖擊。這就要求我們構建稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查“四位一體”的稅源管理機制。如何提高信息化條件下的稅源管理的質量和效益，一直是各級管理部門苦苦思索的問題。本文，筆者將結合實際，就進一步提高稅源管理的質量和效益，全面提升征管質量，為我市更好地實現“三超”工作談一些膚淺的看法，作一個拋磚引玉的功效，以作參考。
一、進一步提高稅源管理的質量和效益的意義
（一）進一步提高稅源管理的質量和效益，是實施科學化、精細化管理的有效途徑。
稅收網絡化的發展，使原來簡單粗放的稅源管理模式不能適應形勢的發展，要建立科學化、精細化管理的稅源管理模式已刻不容緩。全面實行科學化、精細化管理，是總局總結多年來稅收工作經驗提出的重要管理理念，是科學發展觀在稅收管理工作中的集中體現。所謂“科學化管理”就是要從實際出發，積極探索和掌握稅收征管工作的規律，善于運用現代管理方法和信息化手段，建立健全稅收征管制度體系，按照有關法律法規的要求規范征管工作，提高管理的實效性；所謂“精細化管理”就是要按照精確、細致、深入的要求，明確職責分工、優化業務流程、完善崗責體系、加強協調配合，避免大而化的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環節，區別不同情況，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。科學化、精細化管理是一個有機的整體，相輔相成，科學化是實施精細化管理的前提，精細化是在科學化指導下，體現集約管理，注重效益的要求。提高稅源管理的質量和效益，就是確保稅收的應收盡收。
（二）進一步提高稅源管理的質量和效益，是實現稅收職能作用的根本保證。
財政職能是稅收的基本職能之一。經濟決定稅收，經濟的發展是稅收增收的主要源泉，稅收的規模是財政總量的重要組成部分。各類經濟實體既是納稅人，也是市場的主體。納稅人稅源的變化，對區域經濟和稅收有著很大的影響。我們通過從微觀經濟（納稅人）的運行來認識、了解宏觀經濟（財政）的發展趨勢，為開展稅收分析，抓住稅收增長點，把握稅收收入提供客觀依據。從根本上說，經濟發展水平決定稅源狀況，進而決定稅收規模，但稅源并不等同于稅收，稅源在很大程度上能轉化為稅收，取決于稅源管理水平的高低。提高稅源管理的質量和效益，可有效地把潛在的稅源轉化成稅收，進而更好地實現稅收的財政職能。充分發揮稅收調節經濟和調節分配的作用，為稅收分析提供數據支持，為領導科學決策提供依據。
（三）進一步提高稅源管理的質量和效益，是依法治稅的要求。
我們稅務部門的工作宗旨就是堅持聚財為國、執法為民。提高稅源管理的質量和效益，將有力地推進依法治稅。公開、公平、公正的執法，能夠促使納稅人之間在同一起跑線上進行公平競爭，增強征納雙方的良性互動，促進納稅人依法納稅意識和能力的提高，更好地把精力投入到和諧創業的偉業中去。在提升稅源管理等各項工作水平的同時，我們要加強征管力度，提高征管質量，在不斷提高為納稅人服務水平與質量的同時，加強對涉稅違法分子的打擊和懲治力度，讓文明與法治兩個車輪平行前進。只有不斷推進依法治稅，全面強化科學管理，確保稅收收入穩定增長，使廣大納稅人有依法納稅的自豪感和迫切感，為支持經濟社會發展做出積極貢獻。
二、目前稅源管理中存在的問題和不足
（一）稅源管理層次尚待提升。這里有兩層意思：一是傳統的稅源管理不適合于信息化條件下的運作。傳統稅源管理是從納稅人申報開始，沒有進行動態的變化，尚停留在數據采集、匯總、建檔等淺層次上，數據錄入不完整、不及時、部分數據之間的邏輯關系不正確等問題時有發生，加上內部分工管理不夠統一和規范，造成了系統數據錄入后無人管的狀況，使得本應協調一致的工作時有脫節。在信息化條件下如何運用納稅人財務數據以及政府部門的綜合數據控制稅源、掌握稅基，這是擺在我們面前的一個艱巨任務。二是稅務人員的綜合素質有待于進一步提升，新的稅收征管體系是建立在對信息技術和網絡技術的廣泛應用之上，這就要求管理人員能夠熟練地對采集的數據進行錄入、審核、檢測和應用，能夠按照數據處理流程和管理職責進行數據維護管理，并且，還要會熟練地運用相關的稅務、財務等專業管理知識進行分析。具有這些方面綜合性能力的，能夠勝任企業稅收征管工作的管理人員卻較為缺乏，無法滿足稅收精細化管理的需求，特別是一些不發達地區和農村更為嚴重。
（二）稅收監控方式與分析落后。監控分析有局限性，信息技術的發展，為稅收網絡化建設帶來了光明的前景。在新的稅收改革任務中明確以建立申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查的新征管模式。問題是無論是現在的管理體制還是信息技術的管理水平，都沒有達到預想的效果。首先依靠納稅人提供的信息難以保證及時、全面、真實。其次在稅務網絡化建設方面還存在計算機網絡化程度不高和發展不均衡的問題，造成一些數據資料的參差不全，并且難以形成信息的共享。因而不能夠全面、及時、準確、廣泛、深入地了解和掌握納稅人的收入狀況，不能夠有效地實現信息共享。部門配合乏力，信息失真。這些缺陷的存在使稅務部門的稅源監控分析上，膚淺被動，說明不了深層問題，在一定程度上先天不足，給納稅人在偷漏稅款方面提供了有機可乘的機會。
三、進一步提高稅源管理的質量和效益對策和建議
（一）以稅源精細化、科學化管理為基礎，繼續落實完善稅收管理人員制度。稅收管理人員是稅收征管中最活躍的因素，稅源管理是他的中心工作。稅收管理人員要加強數據的采集、管理、使用，摸清稅源家底，完善各類數據的采集，避免垃圾數據的產生。稅收部門要加強政府各部門間的信息共享，利用協調的稅源監控網絡管理體系，提高稅源分析利用和管理水平，要落實好稅源的巡管、巡查制度。同時，要健全激勵機制和監督制約機制，給稅源管理定崗位、定責任、定內容、定工作標準，稅收管理人員實行競爭上崗、擇優錄用，建立管理人員自評、納稅人參評、局職能股室考評的工作業績綜合評價體系。使稅源管理工作成為日常稅收工作的出發點和歸宿點，將執法理念從收入任務型轉變為稅源管理型，實現真正意義上的應收盡收、應管盡管。
（二）加強發票管理，實現以票控稅。進一步完善發票管理的各項措施，積極實行有獎發票制度，以高額的中獎率(面)激發消費者索要發票的主動性、積極性，實現以票管稅。一是拓展宣傳渠道，加大宣傳力度。通過宣傳改變長期以來形成的誤區，充分認識發票對國民經濟的發展的重要意義。二是要健全發票違法舉報獎勵制度。重點打擊拒絕給消費者提供發票、使用假發票的行為。將發票使用、開具、接收情況納入納稅人信用體系。三是完善監控軟件，積極推行稅控裝置。凡是具有一定規模、存在固定場所的行業中推行稅控裝置，并積極推行交易電子化，減少現金交易，完善稅控收款機與銀行POS機的數據共享。
（三）加強對重點稅源戶的管理。按納稅人的納稅規模、經營收入或者投資規模進行分類，把稅源分為重點稅源、一般稅源和小稅源。將年納稅額10萬元以上的企業納入重點稅源管理范圍，建立翔實的信息管理分析檔案。對重點稅源企業的稅收增減變化情況進行及時監控分析，稅源信息應本著方便納稅人和高效的原則，通過下戶調查、采集第三方數據來補充稅源信息，確保稅源信息的完整，以彌補征管系統的不足。通過及時查明增減變化原因，督促管理單位關注重點稅源變化情況，實現了對重點稅源戶的宏觀有效管理。筆者手中的一筆數據就能說明問題。樂平地稅局2007年列入三級地稅部門監控管理的重點稅源企業共有86戶，共入庫地方各稅8 667.5萬元。2008年列入三級地稅部門監控管理的重點稅源企業共有96戶，1～6月共入庫7 539萬元，占地稅收入的68.4%，比上年增長64.4%，增收2 967萬元。
【關鍵詞】 基層稅務部門；“信息管稅”
一、當前基層國稅機關信息管稅存在的問題和不足
1．征納雙方信息不對稱問題日益突出。一是納稅人數量日漸增加，管戶規模逐年擴大；二是納稅人組織形式、經營方式、經營業務不斷創新，不法分子偷騙稅手法不斷翻新；三是當前部門之間存在信息壁壘，也造成征納雙方信息不對稱問題日益突出。
2．數據信息采集操作不夠規范，標準沒有統一。由于沒有一套涵蓋稅收所有業務的數據采集標準，稅收管理員存在采集標準不統一、采集口徑不一致，采集的數據雜亂、參差不齊。
3．缺乏數據信息分析應用平臺。一些地方過分依賴各類管理軟件，部分軟件沒有根據征管需求進行開發，少數管理軟件沒有持續改進，缺乏運行維護機制，與基層實際有所脫節。此外，過多的日常管理軟件給稅收管理員帶來了大量的案頭工作，致使稅收管理員很難正常及時下戶巡查、采集數據。
4．縣（區）局缺少自主開發有針對性的數據分析處理工作機制，信息數據的利用率低，分析水平不高。一是由于目前縣（區）局缺乏一支專業的稅收分析隊伍，在稅收分析上距離信息管稅的要求還有一定差距；二是對現有數據的分析利用不多；三是稅收業務和技術沒有完全融合。
5．缺乏數據信息利用評估體系。目前，數據信息對稅收征管質量提升率的貢獻份額、對稅收收入的增值作用等缺少科學有效的評價指標，如何通過利用率的評估對數據信息質量進行反饋和持續改進還沒有引起足夠的重視。
6．部分稅務人員信息管稅意識淡薄。有相當一部分稅收管理員缺乏稅收風險管理理念，加上干部年齡結構老化，綜合素質參差不齊，一部分管理員計算機操作水平低，不適應信息管稅形勢的要求。
二、信息管稅的理論概述
1．信息管稅的內涵。從信息管稅的內涵來看，信息管稅是以信息為媒介，促進稅收征納良性互動；以網絡為平臺，消彌信息“孤島”；以科技為支撐，提高稅收征管質效。
2．信息管稅的作用。它的作用在于強化稅源監控，堵塞征管漏洞，推進執法規范，提高工作效率，利用科技手段為納稅人遵從履行納稅義務提供便利。
3．信息管稅的意義。市場經濟領域新情況、新事物層出不窮，納稅人的組織形式、經營方式、經營業務不斷創新，稅收管理事項紛繁復雜，征納雙方信息不對稱現象愈加突出，傳統管理方式已不能完全適應征管工作發展的新要求。世界經濟的一體化進程加快，產業分工日益專業化、精細化。在為稅收提供巨大的稅源的同時，也給稅收征管工作帶來了一系列的難題和挑戰。
三、信息管稅的對策及保障措施
1．提高對“信息管稅”思路的認識和理解。要將總局提出的指導思想和具體工作方向落到實處，關鍵要解決認識問題，要克服“信息管稅”必須單純依托信息化軟件的錯誤認識，克服軟件萬能的認識誤區，樹立信息化帶動征管現代化的信息管稅意識，突出建立健全信息化、專業化、立體化的稅收管理體系的信息管稅模式。
2．完善和加強信息管稅運行機制，促進“信息管稅”思路的落實。（1）健全領導機制，為信息管稅提供后臺支持。信息管稅是一項綜合性工作，不是某一個部門能獨立完成，既要依托信息化建設提速，也要綜合征管實力的提升；既要相當財力支撐，也要全局的共同努力。發展的過程體現的是一個整體，這個過程的實施，需要建立領導機制來保障，要有專門的領導機構來抓落實。（2）健全工作運行機制，為實施專業化、立體化的信息管稅提供保障。一是健全稅收風險預防機制，提高稅法遵從度；二是建立信息采集、處理、運用機制，為信息管稅服好務；三是健全和完善“四位一體”稅源管理機制，努力提高稅源管理水平；四是健全征管科技隊伍建設機制。
一、納稅服務需求層次概述
納稅人對稅務機關的納稅服務需求體現在多個方面，總體上可以歸納為四種類型：
1、程序需求。主要包括稅務登記服務、一般納稅人認定服務和發票發售服務等。由于稅務登記、領購普通發票（增值稅專用發票）是一般企業開展正常生產經營活動所需要的基本條件之一，因此，稅務登記服務、一般納稅人認定服務和發票發售服務，就如同自然人對衣、食、住、行需求一樣，是廣大納稅人對稅務機關普遍的最基本、最直接的服務需求。
當然，程序，還包括減免稅、出口退稅等其他稅務行政許可和稅務行政審批程序。雖然這類程序相對特殊，但是對特定納稅人而言，同樣具有至關重要的影響。因此，這類程序需求，也應視為特定納稅人對稅務機關最基本、最直接的服務需求之一。
2、規避稅收風險需求。主要是防范稅收風險、避免稅務行政處罰。一般來說，企業都有節稅的想法，但是，除一些知法犯法、故意偷逃稅的不法分子外，絕大多數企業主觀上都不愿違反稅收法律法規、受到稅務行政處罰，渴望稅務機關幫助把好“稅收風險關”。規避稅收風險，就如同自然人對自身“安全需求”一樣，是納稅人在稅收方面的“安全類”服務需求。
3、文明辦稅需求。主要包括對稅務機關辦稅環境、對稅務人員辦稅態度等方面的需求。一般來說，納稅人到稅務機關辦稅往往需要其設施齊全、辦稅方便，并受到稅務人員應有的尊重和禮遇。這就如同自然人的“自尊需求”一樣，是納稅人對稅務機關提出的“尊重類”服務需求。
4、稅收政策籌劃需求。主要是在稅收政策許可的范圍內，通過合法、合理的途徑，爭取稅收優惠，減少稅收支出，降低納稅成本，提高企業整體經濟效益和投資回報率。這就如同自然人“成就需求”一樣，是納稅人提高自身經濟價值的服務需求。
納稅人的各種服務需求雖然時有交叉，但是，根據馬斯洛“需求層次論”，結合多年基層稅務實踐和對納稅人的調查分析，納稅人上述四類服務需求也具有一定的層次性，并且以程序為基礎，由低到高依次排序為：程序需求規避稅收風險需求文明辦稅需求稅收政策籌劃需求。
二、納稅服務工作現狀分析
多年來，特別是近幾年來，各地稅務機關認真貫徹科學發展觀，緊緊圍繞“服務科學發展、共建和諧稅收”的主題，切實增強征納雙方法律地位完全平等的理念、公正執法是最佳服務的理念和納稅人正當需求應予滿足的理念，不斷優化納稅服務工作，取得了明顯成效，受到社會好評，提升了稅務機關和稅務人員的整體形象。
但是，與廣大納稅人的期望相比，目前納稅服務工作還有一定差距。
根據納稅人平時反映的問題，歸集起來主要是：個別企業急于開業，急于用票，而稅務登記、一般納稅人認定、發票領購審批手續卻遲遲不能到位，有的還要多頭跑、多次跑；有的企業并無主觀偷逃稅的意圖，但往往會無意中觸犯稅法，如善意取得虛開、代開增值稅專用發票等，受到巨大的經濟損失和精神損失；個別稅務人員工作不耐心，業務不熟悉，態度不熱情，服務不細心，用語不規范；為企業稅收政策籌劃服務不夠到位，如對重點企業、重大項目參與度仍不夠。
納稅人反映的上述問題，固然有企業自身因素，但在一定程度上也反映出納稅服務工作存在的不足。對照納稅人需求層次劃分，可以歸結為：
（1）程序不夠及時。主要原因是征管流程節點設置不夠合理，運行不夠順暢；基層稅收管理員日常管理性事務工作較多，程序精力投入不足。
（2）規避風險服務不夠全面。主要原因是由于信息、技術、能力等多種因素制約，基層稅收管理員不能及時全面地掌握各企業正在面臨的各項涉稅風險，很難及時、主動地幫助企業化解稅收風險。
（3）文明辦稅服務不夠深入。主要原因是個別稅務人員納稅服務意識不強；個別單位納稅服務考核不夠嚴格，文明辦稅服務的各項要求落實不夠到位。
（4）稅收政策籌劃服務不夠細致。主要原因是滿足于面上共性的稅收政策宣傳解讀，對個性化的服務需求不夠重視；滿足于政策的事后落實，缺乏事前的宣傳籌劃，特別是對重點企業、重大項目的事前政策籌劃服務不夠到位。
三、優化納稅服務的一點思考
做好納稅服務工作不僅是深化文明創建、提升國稅形象的要求，更是稅務機關和稅務人員的基本工作職責。根據納稅人各層次需求，針對當前納稅服務工作中存在的不足，需要從多個方面努力，不斷優化納稅服務工作。
（一）逐步建立與納稅人各層次需求相對應的納稅服務體系
1、整合服務資源，強化方便快捷的程序。針對程序面廣、量大、時間緊、要求高的實際，一方面，要將各類辦稅服務資源盡可能整合到辦稅服務廳，實行集中管理，強化辦稅服務廳作為納稅人服務中心的功能作用，充分發揮服務資源集中聚合效應，著力打造“服務e站”品牌，進一步提升社會認知度和認可度。另一方面，要認真貫徹征管業務流程管理規范，簡化流程節點設置，做到凡是由納稅人提起的各種程序性辦稅事項，由辦稅服務廳集中受理、統一回復，形成以辦稅服務廳為終端，內部各部門、各環節緊密協作的程序運行機制，防止納稅人多頭跑、多次跑。再一方面，要拓展網上辦稅服務功能，努力打造“網上辦稅服務廳”，全方位支持網上申請、受理等服務，積極推進無紙化審批，提高程序效率。
2、加強稅收風險管理，強化全面準確的規避風險服務。根據強化稅收征管與優化服務相結合的要求，當前，要把全面推進稅收風險管理與強化涉稅風險服務有機結合起來，建立和完善風險規劃、風險識別排序、風險應對和風險評價的規避風險服務機制。一方面，要深入開展綜合稅收風險分析和分稅種專門稅收風險分析，建立健全稅收風險分析識別工作機制，著力抓好分地區、分行業、分企業類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，優選稅收風險指標，建設完善稅收風險特征庫。另一方面，要以服務性調研和納稅評估為重點，做好稅收風險應對和排查工作。在調研、評估組織形式上，要根據企業特點，對大企業實施綜合性、個性化的調研、評估，對中小企業重點實施行業聯評；在調研、評估手段上，要克服用單一稅負指標進行簡單比對的做法，綜合應用風險指標、評估模型等工具開展調研評估；在調研、評估處理上，要綜合配套運用納稅輔導、風險提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、反避稅等遞進措施，幫助納稅人及時化解稅收風險。
3、加強監督考評，強化熱情周到的文明辦稅服務。為全面貫徹落實文明辦稅的各項制度，認真踐行對納稅人作出的各項服務承諾，在加強思想教育的基礎上，一方面，要加強內部監督考評，加大納稅人反映問題的查處力度，加大明查暗訪力度，加大考核獎懲力度，促進文明辦稅規范的養成，推進優質服務長效管理。另一方面，要逐步建立納稅人服務需求、維權訴求跟蹤督辦制度、納稅服務質量第三方調查評價機制，暢通納稅服務溝通反饋渠道。再一方面，要建立納稅人及社會各界對國稅機關納稅服務的評議評價制度，形成以納稅人滿意和社會滿意為標準的考核評估體系，進一步促進文明辦稅、優質服務。
4、創新服務形式，強化深入細致的稅收政策籌劃服務。一方面，要堅持并改進稅法宣傳咨詢解讀日制度，將稅法基礎知識普及與政策專題宣講相結合，針對不同納稅人群體開展分類分專題解讀，提高針對性和實效性。另一方面，要探索共與個性化服務相結合的服務形式，改進服務性調研工作，關注大企業納稅服務和稅收政策籌劃需求，逐步建立大企業定點聯系和高層互通機制，實施個性化服務；對面廣量大中小納稅戶的共性納稅服務需求，提供菜單式定制服務，提高服務效率。
（二）深化改革，逐步建立優化納稅服務新機制
1、結合推進機構改革，逐步建立專業化服務機構。在去年下半年開始的新一輪稅務機構改革中，總局、省局都突出強化了納稅服務職能的整合，成立了專門的納稅服務部門。市局及市以下各級稅務機關，尤其是與廣大納稅人直接接觸的基層分局，要進一步整合納稅服務職能，以更好地滿足納稅人各層次需求。
一、認真組織后三個月收入，確保完成和超額完成國稅收入任務
今年以來全市國稅收入保持穩步增長態勢。1-9月份累計完成國稅收入39.5 億元，比上年增長15.65%。但是組織收入工作中也出現了一些新情況、新問題，為確保完成和超額完成國稅收入任務，切實做到以下幾點：
1、堅持組織收入原則不動搖。要認真貫徹落實“依法征收、應收盡收，堅決不收過頭稅”的組織收入原則，要切實按照經濟稅源和稅法規定做好組織收入工作，及時準確落實好各項稅收政策，決不允許預收稅款或進項稅額推遲抵扣，該兌現的稅收優惠政策及時兌現到位，不得把稅收優惠政策執行作為調節收入的“蓄水池”。
2、進一步加強和改進稅收分析預測工作。四季度要逐月加強稅收收入完成情況和稅源情況分析，把脈當前經濟形勢，客觀分析征收質量，切實搞好稅源調查，找準影響全年國稅收入的突出因素，科學估算稅收能力， 準確預測全年稅源，算好全年收入大帳。要認真抓好經濟稅源分析管理辦法的落實，建立收入質量評估體系，完善分級分類管理，全面推廣應用省局稅源分析監控管理軟件，加大重點稅源行業、重點企業的稅負分析工作，找準稅收異常變動的深層次原因，及時發現征管的漏洞和薄弱環節，有針對性地采取加強征管的措施，確保國稅收入與經濟的協調發展。
3、抓好欠稅核算。各級國稅機關要高度重視欠稅核查工作，認真負責，反復核對，分類分析，如實上報，確保質量。核查過程中要加強與地稅機關的配合，做好向社會各界尤其是欠稅企業的宣傳解釋工作，爭取理解支持。要以欠稅核查為契機，全面加強欠稅管理，實行欠稅公告，堅持依法控管，以票控欠，以欠抵退，應收盡收，堅決杜絕新欠，逐步清理陳欠。要進一步健全欠稅檔案管理制度，實施動態管理，嚴密監控欠稅人的生產經營和財務變動情況，使欠稅監控工作嚴密、規范、有數、有效。
二、咬緊全年目標，推進各項重點工作的落實
1抓好責任區精細化管理。全面深化責任區管理軟件的應用，不斷提高工作任務單處理的質量，運用人機結合的方法，不斷提高責任區精細化管理水平。四季度要全面開展責任區星級評定工作，在各單位星級評定的基礎上市局評定“十佳責任區”。
2、抓好納稅信譽等級評定工作。十月份國地稅將召開聯席會議， 會議的議題之一將聯合布署企業納稅信譽等級評定工作，明確a、b、c、d四級納稅信譽等級評定具體要求，加強與地稅部門配合協作，確保評定的質量，11月底以前完成納稅信譽等級評定工作。
