時間：2023-05-30 10:36:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)投資的稅務籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅務籌劃工作；途徑
一、國有企業(yè)稅務籌劃的意義和作用
1.國有企業(yè)稅務籌劃能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能使經(jīng)濟效益達到最大化，對于一個經(jīng)營的國有企業(yè)來講，付出很小的投資就能夠獲得很大的收益是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重點，也是國有企業(yè)實行經(jīng)營管理的主要目的和要求，同樣的投資，成本低而收益高就實現(xiàn)收益最大化，同樣的運營投資，營業(yè)的成本越低，企業(yè)的經(jīng)濟效益和利潤就越高，國有企業(yè)稅務籌劃能夠幫助國有企業(yè)減輕壓力和負擔。
2.國有企業(yè)的稅務籌劃能夠降低國有企業(yè)的成本付出，影響企業(yè)生產(chǎn)成本的因素有很多，稅務的籌劃是一個很重要的方面，現(xiàn)在世界上許多國家的企業(yè)都意識到稅務籌劃的重要性，稅務籌劃能夠直接影響國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，稅務是無償?shù)?，是企業(yè)的凈流出，企業(yè)中沒有關(guān)于稅務的收入項目，這樣，稅務籌劃就變成為國有企業(yè)節(jié)約凈收益，對于國有企業(yè)來講有很強的經(jīng)濟意義和影響。
3.國有企業(yè)稅務籌劃還能夠產(chǎn)生很多經(jīng)濟效應，能夠有利于國有企業(yè)的經(jīng)濟管理，能夠有利于企業(yè)在效益方面精打細算，能夠幫助企業(yè)理財、經(jīng)營和投資，能夠提高國有企業(yè)決策者的決策能力，還能夠提高財務的準確度和精確度，能夠全面提高企業(yè)的經(jīng)濟管理的水平，還能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，全面提成企業(yè)在經(jīng)濟市場中的競爭力。
二、國有企業(yè)的稅務籌劃存在的主要問題
國有企業(yè)的稅務籌劃中存在一些比較主要的問題，現(xiàn)如今，國有企業(yè)的稅務籌劃工作很不理想，國有企業(yè)的稅務籌劃的工作人員缺乏稅務籌劃的相關(guān)技能知識，而且稅務籌劃的能力也比較欠缺，國家對國有企業(yè)有一些必要的優(yōu)惠政策，但是工作人員沒有掌握好或者是不熟悉，不能使用合法的方法和手段為國有企業(yè)節(jié)省稅務，不能夠維護企業(yè)自身的合法利益和權(quán)益，對企業(yè)的經(jīng)濟效益還有一定的影響；國有企業(yè)的稅務籌劃制度和體系很不完善，盡管已經(jīng)有不少企業(yè)已經(jīng)重視稅務籌劃，但是在稅務籌劃的投資上、方案和計劃中還存在問題，稅務籌劃的開展缺乏統(tǒng)一性、科學性和可持續(xù)性；國有企業(yè)的稅務籌劃沒有達到目的，稅務籌劃在提升企業(yè)經(jīng)濟效益和減少稅務成本中，效果很不好，不能夠發(fā)揮稅收籌劃的重要性和作用。
三、國有企業(yè)做好稅務籌劃工作的方法和途徑
1.國有企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導者和決策者要關(guān)注稅務籌劃的內(nèi)容和工作。國有企業(yè)的決策者和領(lǐng)導者要意識到稅務籌劃給企業(yè)節(jié)省的開支和對企業(yè)的經(jīng)濟效益影響，稅務籌劃的工作人員也要掌握稅務籌劃的重要性，要不斷進行稅務統(tǒng)計工作和預算工作，要處理好經(jīng)濟效益和稅務籌劃的關(guān)系，單位的相關(guān)負責人還要從企業(yè)的長遠利益和全局出發(fā)，稅務籌劃工作是非常有效的，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)效益的最大化的目標，稅務籌劃工作是一項技術(shù)性很強的工作，企業(yè)決策者和領(lǐng)導者要有稅務籌劃的觀念和意識，對于稅務和其他方面產(chǎn)生的矛盾要及時處理好，要做好稅務工作與其他單位的溝通，降低企業(yè)的經(jīng)濟投資成本。
2.國有企業(yè)要全面做好投資中稅務籌劃的工作。國有企業(yè)要全面做好投資中稅務籌劃的工作，企業(yè)的項目投資是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益的基礎，是企業(yè)的經(jīng)濟行為，投資方法和策略的選擇對于企業(yè)經(jīng)濟效益來講有著舉足輕重的影響，投資企業(yè)的實力，投資項目的成本都會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)在步入正規(guī)化的渠道之后，對于稅務籌劃工作一定要予以重視，國家和政府對于一些比較特殊的國有企業(yè)還會出臺一些優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策對于企業(yè)的凈利潤來講也是非常必要的，稅務籌劃做好還能夠減輕企業(yè)的經(jīng)營負擔，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。
3.稅務籌劃的基礎工作要打牢，全面、有效、科學開展稅務籌劃工作。稅務籌劃的基礎工作一定要打牢，全面、有效、科學開展稅務籌劃工作對于企業(yè)在市場中的競爭力有很強的促進作用，要建立健全完善的稅務籌劃制度和體系，稅務籌劃工作一定有要一定的依據(jù)和憑證，要做好相關(guān)材料的規(guī)整工作，通過合法途徑維護企業(yè)的稅務權(quán)益和利益，對于稅務管理的工作要進行不同程度的優(yōu)化，要加大稅務籌劃管理的力度，對于稅務籌劃的管理人員一定要定期進行培訓，要增強稅務方面的法律法規(guī)的知識，要有稅法意識和觀念，要利用先進的科學技術(shù)對稅務數(shù)據(jù)和信息進行分析和研討，不斷完善稅務籌劃制度和體系，做好稅務籌劃工作。
四、國有企業(yè)稅務籌劃工作中應該注意的問題
國有企業(yè)稅務籌劃工作要與現(xiàn)在的稅收政策的導向相結(jié)合和適應；國有企業(yè)稅務籌劃工作一定要在國家稅法的范圍內(nèi)允許才能進行；國有企業(yè)的稅務籌劃的手段和策略要與企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展保持一致，要貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程中。
五、結(jié)束語
國有企業(yè)稅務籌劃工作中出現(xiàn)的問題亟待解決，國有企業(yè)稅務籌劃對于企業(yè)發(fā)展來講有著很重要的現(xiàn)實意義，稅務是企業(yè)發(fā)展的重點管理項目，也是企業(yè)發(fā)展中必不可少的管理重點，做好稅務籌劃才能全面提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]李 敏:談稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的運用[J];吉林財稅高等專科學校學報;2009年04期.
[2]蓋 地:論稅務籌劃的目標與意義——兼論與財務的關(guān)系[A];新經(jīng)濟環(huán)境下的會計與財務問題研討會論文集[C];2008年2月.
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務籌劃管理；應用；探討
一、稅務籌劃概念及特點
所謂稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有的特點：（1）合法性，合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負。（2）籌劃性，是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。（3）目的性，稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。這里有兩層意思：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。（4）風險性，稅務籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不能達到預期效果，這與稅務籌劃的成本和稅務籌劃的風險有關(guān)。（5）專業(yè)性，專業(yè)性不僅是指稅務籌劃需要由財務、會計專業(yè)人員進行，而且指面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟一體化、國際貿(mào)易業(yè)務日益頻繁的情況下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應運而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
二、企業(yè)稅務籌劃的必要性
（1）稅務籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要措施，追求股東財富最大化是企業(yè)的的目標之一，實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一方面增加企業(yè)收入；另一方面降代企業(yè)成本，稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。（2）稅務籌劃可以維護納稅人的合法權(quán)益。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，有利于維護自身的合法權(quán)益，可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
三、稅務籌劃在企業(yè)三個活動中的應用
（1）企業(yè)籌資過程中的稅務籌劃。對一個企業(yè)來講，籌資是其進行系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負債籌資和權(quán)益籌資，但無論是哪種籌資方式都存在一定的資金成本。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅，這樣就形成了重復征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本結(jié)構(gòu)，提高債務在總資本中的比重，減少應納稅所得額，降低稅收負擔。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風險為前提。（2）企業(yè)在組建的過程中的稅務籌劃。企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊，子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨立開展經(jīng)營、自負盈虧、獨立納稅，在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設立分公司手續(xù)簡便，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。（3）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進行稅收籌劃；第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。具體來說，企業(yè)投資有多種性質(zhì)，比如股權(quán)投資、債權(quán)投資等，投資的方式也有多種，比如實物投資、現(xiàn)金投資、債轉(zhuǎn)股等。不同的投資性質(zhì)可能涉及的稅收政策也不一樣，比如，納稅人投資購買國家發(fā)行的國庫券和財政部發(fā)行的國家公債取得的利息所得不計入企業(yè)應納稅所得額。有的投資方式，也可能給投資企業(yè)帶來節(jié)稅的效果，比如債轉(zhuǎn)股企業(yè)將實物資產(chǎn)投入新公司免征增值稅；外資企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資行為符合一定條件的，可以獲得已繳納所得稅的返還，一般可按規(guī)定比例退企業(yè)所得稅，而若是投資“先進技術(shù)企業(yè)”則可全額退稅；銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)要交納營業(yè)稅，但對不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資卻不征收營業(yè)稅等等。
四、納稅籌劃的基本步驟
（1）熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定。第一，理解法律規(guī)定的精神，稅務籌劃的一項重要前期工作，就是熟練掌握有關(guān)法律法規(guī)，理解法律精神，掌握政策尺度。無論是為企業(yè)服務的外部稅務籌劃人，還是企業(yè)自身內(nèi)部的稅務籌劃人，在著手進行稅務籌劃之前，首先都應當學習和掌握國家稅法精神，爭取稅務機關(guān)的幫助與合作，尤其是對實施跨國稅務籌劃業(yè)務的籌劃人來說，還必須熟悉有關(guān)國家的法律環(huán)境。對于承接業(yè)務的每一個具體的籌劃委托，納稅人都應有針對性的了解所設計的法律規(guī)定的細節(jié)。第二，了解稅務機關(guān)對納稅活動“合法和合理”的界定，稅務籌劃的另一項重要前期工作是了解稅務機關(guān)對“合法和合理”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐。但是不同的國家對于“合法和合理”的法律解釋是不同的，應熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境，要了解稅務機關(guān)對合法尺度的界定，可以從以下三個方面著手：一是從憲法和現(xiàn)行法律了解“合法和合理”的尺度；二是從行政和司法機關(guān)對“合法和合理”的法律解釋中把握尺度；三是從稅務機關(guān)組織和管理稅收活動和裁決稅法糾紛中來把握尺度。（2）全面了解企業(yè)的情況和要求。稅務籌劃真正開始的第一步，是了解企業(yè)的情況和企業(yè)的要求。企業(yè)進行稅務籌劃，需要了解以下幾個方面的情況：企業(yè)組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態(tài)度、納稅歷史情況。此外，還需要了解納稅人的要求，從而簽訂委托合同。（3）制定稅務籌劃計劃并實施。稅務籌劃的主要任務是根據(jù)納稅人的要求及其情況來制定稅務計劃。籌劃人需要制定盡可能詳細的、考慮各種因素的稅務籌劃草案，包括：稅務籌劃的具體步驟、方法、注意事項；稅務籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；在稅務籌劃過程中可能面臨的風險等。籌劃草案的制定過程實際上就是一個操作的過程，包括以下內(nèi)容：分析納稅人業(yè)務背景、選擇節(jié)稅方法、進行法律可行性分析、應納稅額的計算、各因素變動分析等。利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，以這些稅法客觀存在的空間為切入點。（4）控制稅務籌劃計劃的運行。稅務籌劃過程中不斷加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識，稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力，這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業(yè)知識，還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預測能力的培養(yǎng)，以便于稅務籌劃工作的開展。稅務籌劃的時間可能比較長，在計劃實施以后，籌劃人需要經(jīng)常、定期地通過一定的信息反饋渠道來了解納稅方案執(zhí)行的情況，對偏離計劃的情況予以糾正，以及根據(jù)新的情況修訂稅務籌劃的計劃，以最大限度的實現(xiàn)籌劃的預期收益。
參 考 文 獻
[1]張秀中．納稅籌劃寶典[M]．北京：機械工業(yè)出版社，2006
[2]趙連志．稅務籌劃操作實務[M]．北京：中國稅務出版社，2007
[3]蓋地．稅務籌劃[M]．北京：高等教育出版社，2009
稅務籌劃的本質(zhì)是：合法性、籌劃性和目的性。稅務籌劃是納稅人在遵守法律法規(guī)的前提下，通?^選擇稅務籌劃方案來進行投資、融資、生產(chǎn)和經(jīng)營等活動以實現(xiàn)企業(yè)生存發(fā)展要求的一種籌劃行為。
如今我國經(jīng)濟快速發(fā)展，市場化程度越來越高，企業(yè)管理制度也愈發(fā)完善。中小型企業(yè)在復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和愈發(fā)殘酷的市場競爭中，需要提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，積極采取措施增加收入降低成本，最大化企業(yè)長期利益，才能在愈發(fā)激烈殘酷的市場競爭中生存下來。
中小型企業(yè)與較為成熟的大型企業(yè)相比，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營規(guī)模、組織形式等方面存在著諸多不足，其缺乏系統(tǒng)完整的稅務籌劃理論研究，針對自身行業(yè)企業(yè)特點的稅務籌劃等實務研究也略顯不足。我國中小企業(yè)稅務籌劃管理剛剛起步，有許多不足之處亟待解決。
二、中小型企業(yè)稅務籌劃的意義
中小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、經(jīng)營規(guī)模較小、管理過于集中、財務制度也不夠完善、承受風險的能力較差，因此稅務籌劃對于中小型企業(yè)的生存與發(fā)展尤為重要。
稅務籌劃有利與中小型企業(yè)在主動承擔納稅義務的同時推動企業(yè)自身的發(fā)展。中小型企業(yè)應在主動承擔納稅義務的前提下做好稅務籌劃，優(yōu)化企業(yè)自身稅務結(jié)構(gòu)，盡可能地減輕所承擔的稅收負擔。因此，中小型企業(yè)稅務籌劃可以幫助其對現(xiàn)行經(jīng)營狀況進行合理評估，并對未來經(jīng)營狀況進行預測，合理配置有限的企業(yè)資源，以最大化企業(yè)利益。
稅務籌劃可以幫助中小型企業(yè)建立更加合理有效的管理制度，提高其經(jīng)營管理水平。中小型企業(yè)的財務報告等信息沒有對外公開，外界對其的監(jiān)督較少，財務管理制度存在很多問題。稅務籌劃涉及到到企業(yè)投資、融資、經(jīng)營管理等多個方面，良好的稅務籌劃管理可以幫助企業(yè)規(guī)范自身管理行為，改善企業(yè)內(nèi)控，提供準確及時有效的信息，為企業(yè)決策提供可靠依據(jù)。
稅務籌劃可以幫助我國進一步規(guī)范稅收征管體系，完善稅收征管制度。中小型企業(yè)稅務籌劃的過程，除了可以幫助企業(yè)自身優(yōu)化管理制度，還可以給政府以及稅務立法部門提供及時準確有效的信息，包括不同市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)框架、各類資源配置分配流向等。這對立法部門制定完善有效的稅收征管政策起到了重要作用。稅務籌劃工作推進和執(zhí)行，有助于國家稅務等行政部門掌握準確的市場信息，從而制定更加規(guī)范完善的稅收征管制度，對中小企業(yè)給予更多的有針對性的政策優(yōu)惠與支持。
三、中小型企業(yè)稅務籌劃管理的實施辦法
在歸納總結(jié)稅務籌劃理論的同時結(jié)合我國現(xiàn)行稅收征管制度，從以下幾點分析闡述稅務籌劃的具體實施辦法。
（一）根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃
稅收優(yōu)惠的形式主要有：稅收減免（包括稅基式減免、稅額式減免、稅率式減免）、優(yōu)惠退稅、虧損抵補、加速折舊等。
（二）稅務籌劃的基本途徑
1.選擇低稅率。稅率體現(xiàn)了國家的征稅規(guī)模和納稅人的稅收負擔。稅率的設計針對納稅對象、納稅所在地和涉稅行業(yè)的差異會有相應調(diào)整。納稅人應根據(jù)企業(yè)自身條件，選擇適用較低的稅率，以降低稅負。
2.縮小稅基。稅基是計算應納稅額的基礎?？s小稅基主要有以下兩種途徑。一種是稅基總量減少。另外一種途徑是相對量的減少，稅基總量不變，將稅基遞延。
3.減少應納稅額。企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定來選擇自身經(jīng)營方式，以減少應納稅額。
4.延期納稅。這是從貨幣的時間價值來考慮。在不違反法律法規(guī)、不損害企業(yè)信譽的前提下，延期納稅，減小企業(yè)當前現(xiàn)金支付的壓力。
（三）中小型企業(yè)稅務籌劃的一般方法
1.投資方式的選擇。投資的選擇應綜合考慮行業(yè)前景、地區(qū)優(yōu)惠、項目風險等方面。合理有效的管理企業(yè)投資，考慮稅務因素，實現(xiàn)投資收益的最大化。
2.融資方式的合理組合。企業(yè)籌融資方式包括股權(quán)融資、債權(quán)融資等，不同的融資方式產(chǎn)生不同的資本結(jié)構(gòu)，不同的資本結(jié)構(gòu)在稅務和企業(yè)會計核算方面也不相同。
3.收入的合理安排。企業(yè)收入是稅務計算的依據(jù)。根據(jù)稅收政策，管理企業(yè)所得的實現(xiàn)時間以及大小，避開高稅率或者延遲納稅時間來減輕稅負。
4.成本的合理調(diào)節(jié)。成本費用的合理計算攤銷，也是稅務籌劃考慮的重要因素。可以通過對成本的控制來調(diào)節(jié)企業(yè)當年應稅所得，合理運用稅務制度，通過成本調(diào)節(jié)稅收負擔。
5.稅負轉(zhuǎn)嫁。在稅務籌劃中，稅負轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)采取合法手段，通過經(jīng)濟交易中的價格變動將所納稅收轉(zhuǎn)移給其他納稅人承擔的客觀經(jīng)濟過程，以達到稅收負擔最小化目的。
四、研究結(jié)論
中小型企業(yè)稅務籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下，中小型企業(yè)通過選擇稅收利益最大化的稅務籌劃方案來進行融資、投資、生產(chǎn)和經(jīng)營等活動的企業(yè)籌劃行為。本文查閱并分析了大量的稅務籌劃相關(guān)資料，經(jīng)過認真分析，針對我國中小型企業(yè)的稅務籌劃有以下幾點建議：
（1）在遵守稅法法律法規(guī)的前提下，中小型企業(yè)要充分利用我國的稅收優(yōu)惠政策，利用虧損抵補、加速折舊等方法使稅負最小；
（2）中小型企業(yè)應掌握稅務籌劃的基本途徑，應用稅務籌劃的一般方法來實現(xiàn)稅務籌劃利益。
稅務籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。稅收對國家來說是為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按預定標準無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段；而對納稅人來說則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務籌劃的必然性和如何進行稅務籌劃兩個方面談一下自己對稅務籌劃的認識。
一、稅務籌劃的必然性
我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅，實現(xiàn)利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規(guī)則，適應、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則，最終實現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。
1、企業(yè)追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。
2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；
所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生，那么納稅義務就已經(jīng)產(chǎn)生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀守法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利。最終達到增強企業(yè)活力，提高的社會效益和經(jīng)濟效益的目的。
3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權(quán)利，經(jīng)過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。
權(quán)利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內(nèi)進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權(quán)利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業(yè)利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關(guān)來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。
二、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部門、一種產(chǎn)品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負擔，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉(zhuǎn)嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1、企業(yè)組建過程中的稅務籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優(yōu)惠則設立子公司，如果經(jīng)常虧損有負債經(jīng)營的好處則設立分公司。
2、企業(yè)投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3、企業(yè)籌資過程中的稅務籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會計期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經(jīng)濟中必須遵循的游戲規(guī)則；
1、遵守企業(yè)業(yè)務流程，研究企業(yè)自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。
2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據(jù)。納稅人在準確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎上，需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法，對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應的突破口。
3、進行稅務籌劃，要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務負擔，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負稅到企業(yè)的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化。
（三）成本核算是企業(yè)管理目標對稅務籌劃提出的要求；
一、 國際稅務籌劃的客觀基礎
企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權(quán)上的差別
各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、 國際稅務籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務籌劃的基礎和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權(quán)規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。
對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設機構(gòu)來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2、利用稅率差別
由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉(zhuǎn)移應稅收入的方法有幾種：
（1）企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)管理，信托財產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對信托財產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
（2）企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
（3）通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內(nèi)部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉(zhuǎn)移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產(chǎn)品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產(chǎn)品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個協(xié)約國內(nèi)設立子公司，并使其成為當?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。
三、 我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
（一）我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀
稅務籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業(yè)中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業(yè)稅務籌劃。
對于我國很多企業(yè)來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業(yè)財務管理現(xiàn)狀來看，存在嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財務預算就由企業(yè)領(lǐng)導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關(guān)注會計核算、會計報表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會計人員素質(zhì)低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業(yè)財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業(yè)3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)。 隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進人一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。
（二）我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據(jù)
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業(yè)應研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關(guān)注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)
在稅務籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業(yè)形式計算交納所得稅。如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務籌劃應注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務資本與權(quán)益資本之間比例的適當調(diào)整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當?shù)牟煌壤搨?，本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環(huán)境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業(yè)要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當?shù)臅嫼怂惴椒ā?/p>
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法。
再如，對于、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃，要注意在固定資產(chǎn)使用初期，可以采用加速折舊法較直線法多提折舊，但后期如果企業(yè)每年均有盈利，則加速折舊法具有延緩納稅的好處。同時，加速折舊法并非總是對企業(yè)有利。只有在企業(yè)不趨于虧損狀態(tài)或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇
投資是企業(yè)生存和發(fā)展的途徑，企業(yè)作為投資主體，為了減少納稅成本有必要對投資活動進行稅務籌劃。投資按照投資行為的介入程度，分為直接投資和間接投資。直接投資，是指由投資人直接介入投資行為，即將貨幣直接投入投資項目，形成實物資產(chǎn)或者現(xiàn)有企業(yè)資產(chǎn)的一種投資行為，主要包括投資人開辦企業(yè)、購置設備等。間接投資，是指投資人以其資本購買國家債券、公司債券、金融債券或公司股票等，以期獲取一定收益的投資，也稱為證券投資。
在實際活動中，企業(yè)為了節(jié)稅，在直接投資中要對企業(yè)興辦新的企業(yè)、購買新設備等進行稅務籌劃；在間接投資中要對購買國債和其他債券進行稅務籌劃。下面通過對宏泰公司的投資活動進行籌劃來論述投資活動的稅務籌劃。
宏泰公司是國內(nèi)一家大型的綜合性企業(yè)集團，公司采用橫向的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)在業(yè)務主要集中在制造業(yè)和食品加工業(yè)兩個行業(yè)，食品加工企業(yè)總部設在深圳，適用稅率為15%，除在深圳外，在內(nèi)地還有A子公司，適用稅率為25%。為了擴大公司規(guī)模和提高競爭力，企業(yè)在不斷涉足新的行業(yè)。
為了實現(xiàn)其橫向發(fā)展戰(zhàn)略，公司決定興辦新的食品加工業(yè)M，并決定投資新的行業(yè)；為了提高資金占用效率，企業(yè)要對閑置的資金進行債券投資的選擇等。對上述投資活動都可以進行稅務籌劃以減輕企業(yè)稅負。對宏泰公司的籌劃空間如表1所示。
二、企業(yè)直接投資的稅務籌劃
企業(yè)直接投資的稅務籌劃包括企業(yè)投資興辦新企業(yè)的籌劃和企業(yè)購置設備的籌劃。企業(yè)投資興辦新的企業(yè)包括企業(yè)組織形式的籌劃、投資地區(qū)的籌劃、投資行業(yè)的籌劃。本文僅來探討企業(yè)投資興辦新企業(yè)的稅務籌劃。
第一，企業(yè)組織形式的稅務籌劃。投資者創(chuàng)設企業(yè)需要在合伙制與公司制之間、子公司與分公司之間進行選擇。從稅收負擔的角度來講，要比較不同組織形式在應納稅所得額相同的情況下的稅收負擔；還要比較子公司與分公司的稅負大小。
宏泰集團公司有食品加工企業(yè)，為了擴大經(jīng)營范圍，準備在內(nèi)地新辦一家銀杏種植加工企業(yè)M，該銀杏種植加工企業(yè)適用的稅率為25%，在選擇銀杏種植加工企業(yè)的組織形式時，要進行以下幾方面的分析：
銀杏種植加工企業(yè)有一個五年的過渡期，在五年的過渡期內(nèi)有很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，此銀杏種植加工企業(yè)第一年的虧損額為20萬元，第二年為50萬元，第三年為100萬元，第四年為5萬元，第五年開始盈利，盈利額為120萬元；五年后預測年應納稅所得額在100-130萬元之間。
該食品加工企業(yè)總部設在深圳，適用的所得稅率為15%。該企業(yè)除在深圳有總部外，在內(nèi)地還有A子公司，適用的稅率為25%；經(jīng)預測，在未來的五年內(nèi)，該食品加工企業(yè)總公司的應納稅所得額均為800萬元，A子公司的應納稅所得額為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、-50萬元。
籌劃步驟如下：
（1）在公司制和合伙制企業(yè)之間做出選擇。合伙制企業(yè)假定有兩個人，應納稅所得額根據(jù)全年應納稅所得分成兩部分后計算繳納個人所得稅，然后再乘以2，計算繳納全部的所得稅。企業(yè)稅后所得40%分配給投資者，按規(guī)定使用個人所得稅“股利項目”10%的稅率。
由上述計算可得不同企業(yè)組織形式下的稅負如表3所示。
公司制企業(yè)要繳納兩個層次的所得稅：首先，企業(yè)實現(xiàn)的利潤需要繳納企業(yè)所得稅；其次，企業(yè)分給投資者的利潤則需要繳納個人所得稅。而合伙制企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅，只對投資者分得的利潤繳納個人所得稅即可。因此可以看出，合伙制的稅負相對要低一些。但不能一概而論，超過了一定范圍，公司制的稅負可能要低于合伙制的稅負。
由表3可以看出，年應稅所得額低于10萬元時，合伙制企業(yè)的稅負要低于公司制企業(yè)的稅負；當年應稅所得額高于20萬元時，公司制企業(yè)的稅負要低于合伙制企業(yè)的稅負。宏泰公司新辦制造業(yè)企業(yè)的應納稅所得額在100~130萬元，所以選擇公司制的企業(yè)組織形式比較有利，所以銀杏種植加工企業(yè)應設立成公司制的形式。
（2）在子公司與分公司之間作出選擇。分公司不具備獨立的法人資格，不是獨立的納稅人，應當將其利潤并入總機構(gòu)納稅；如果將總機構(gòu)設在低稅區(qū)，分支機構(gòu)設在高稅區(qū)，就可以減少納稅成本；在分公司虧損的情況下，總機構(gòu)可以享受到稅收抵減收益。而子公司作為獨立的納稅人，在虧損的情況下，總公司不能享受到稅收抵減收益。
公司的應納稅所得額如表4所示。
經(jīng)分析，M公司有三種組織形式可以選擇：
把M公司建成總公司的分公司，這樣總公司和A公司是獨立的納稅主體?？偣究梢院蚆公司合并納稅，因此可以享受到M公司的稅收抵減收益。
把M公司建成A公司的分公司，這樣總公司和A公司是獨立的納稅主體。A公司可以和M公司合并納稅，因此可以享受到M公司的稅收抵減收益。
把M公司建成具有獨立法人資格的子公司，這樣總公司、A公司和M公司均是獨立的法人主體，不能合并納稅，總公司和A公司均不能享受到M公司的稅收抵減收益。
經(jīng)過計算，三種組織形式下的稅負見表5所示。
由上表可以看出，方案二的總體稅負最低，因此應該把M公司建成A公司的分公司。與方案三相比較可以節(jié)約納稅成本55萬元。
第二，企業(yè)投資地區(qū)的稅務籌劃。我國區(qū)域之間稅收政策是有差異的，國家對許多地區(qū)有稅收優(yōu)惠，因此在稅務籌劃時要充分考慮國家對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而做出合理選擇。
接上述籌劃，宏泰公司新設的銀杏種植加工企業(yè)M設在內(nèi)地，有銀川和萊陽兩個地方可以選擇，銀川靠近原材料供應地而且有廉價的勞動力，但萊陽的基礎設施更加完善，產(chǎn)品市場更廣闊。若在銀川建廠五年后每年可實現(xiàn)稅前利潤100萬元，若在萊陽建廠五年后每年可實現(xiàn)稅前利潤130萬元，對此作出決策。
國家規(guī)定，對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2020年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。宏泰公司要生產(chǎn)的產(chǎn)品系國家鼓勵生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)，可以享受15%的優(yōu)惠稅率；萊陽按25%繳納企業(yè)所得稅。
在銀川建廠應納稅=100×15%=15萬元
在銀川建廠的利潤=100-15=85萬元
在萊陽建廠應納稅=130×25%=32.5萬元
在萊陽建廠的利潤=130-32.5=97.5萬元
比較可知，雖然在銀川建廠的稅收要低17.5萬元，但在萊陽建廠的利潤要比在銀川高12.5萬元，所以M公司應設在萊陽。
第三，企業(yè)投資方向的稅務籌劃。要進行投資行業(yè)的籌劃，首先必須對行業(yè)間的稅收待遇進行比較。但在投資行業(yè)的選擇中不能只是比較稅收的差別，還要比較不同行業(yè)的競爭力和自身的優(yōu)勢等。利用低稅率的行業(yè)實施稅務籌劃有兩個方面的思路：一方面，在企業(yè)設立之時充分考慮行業(yè)的稅負情況，把稅收因素作為投資決策的重要因素，順應國家稅收政策，以減輕稅收負擔。另一個投資方向是政府鼓勵投資的行業(yè)，雖然相對經(jīng)營成本較高，但相比之下，稅后利潤也較高。
宏泰公司為實現(xiàn)其全球橫向經(jīng)營戰(zhàn)略，2009年準備涉足新的行業(yè)，擬開辦一家新的企業(yè)B，主要從事電子信息行業(yè)。如果為一般的電子信息行業(yè)，適用的稅率為25%，但如果被認定為是高新技術(shù)行業(yè)則可以享受15%的優(yōu)惠稅率。由于該企業(yè)具有較好的經(jīng)營管理方法，市場份額不斷增加，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績每年都以成倍的速度增長。
同時，企業(yè)增加其研發(fā)投入，產(chǎn)品的技術(shù)含量正在逐步增加。企業(yè)2009年稅前利潤為1，000萬元。并預測后四年的稅前利潤分別為1，100萬元、1，300萬元、1，200萬元和1，500萬元。鑒于上述條件，對公司新辦企業(yè)進行行業(yè)籌劃。
按照稅法規(guī)定，國務院批準的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年，因此企業(yè)可以進行高新技術(shù)認定，通過國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃。該企業(yè)假定于2010年取得高新技術(shù)企業(yè)認定，因此可以享受到15%的優(yōu)惠稅率。
宏泰公司籌劃前后稅負比較如表6所示。
通過表6可以看出，進行籌劃后企業(yè)稅負大幅降低。企業(yè)在進行投資時盡量投資于政府鼓勵的行業(yè)或者是有稅收優(yōu)惠的行業(yè)，這樣能降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
三 、企業(yè)間接投資的稅務籌劃
企業(yè)除進行固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和對外投資外，還可能利用暫時閑置的資金進行其他方面的投資，如股票投資和債券投資。在企業(yè)進行證券投資決策時，不僅需要考慮各種證券投資的收益率的高低和風險的大小，而且還應當考慮稅法對各種證券投資稅收的規(guī)定，以獲取最大的經(jīng)濟效益。新稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
宏泰集團公司2008年8月投資計劃，總投資額為100萬元，現(xiàn)有兩個投資項目，條件都是期限為一年，單利計息，企業(yè)所得稅率為25%：一是投資購買國庫券，年利率為3%，另一項是購買公司債券，年利率為3.8%，表面看起來公司債券的利率要高于國債利率，但是前者要征收25%的企業(yè)所得稅，而后者不用繳納企業(yè)所得稅，因此，實際的稅后收益要通過計算來進行評價和確定。要求確定：宏泰公司購買那種證券合適？
我國國債利息收入免征企業(yè)所得稅，但購買的公司債券必須要繳納企業(yè)所得稅。
宏泰公司購買國庫券時，一年后收回本金和利息共為：
本息額=100+100×3%=103（萬元）；稅后利潤=100×3%=3（萬元）
宏泰公司購買公司債券時，一年后收回本息額為：
本息額=100+100×3.8%=103.8（萬元）
應繳所得稅=100×3.8%×25%=0.95（萬元）
稅后利潤=100×3.8%-0.95=2.85（萬元）
可見，宏泰公司購買國債要比購買公司債券多獲利0.15萬元，所以籌劃之前不能單看利率的高低，還要看其利息收入是否納稅。
在本文中，宏泰公司為一家綜合性的大型企業(yè)集團，通過對投資過程的稅務籌劃使宏泰公司的稅負大幅降低。稅務籌劃前后的總體稅負情況見表7所示。
上表可以看出，宏泰公司通過對上述所列的投資活動進行稅務籌劃減少稅負713.45萬元，并且使利潤增加了687.65萬元。由此可知，企業(yè)要在充分分析國家的稅收優(yōu)惠政策的基礎上作出決策，同時要注意，稅收并不是唯一的決定因素，在稅務籌劃時還要具體問題具體分析。
參考文獻：
［1］王國華：《納稅籌劃理論與實務》，中國稅務出版社2004年版。
［2］申嫦娥、張雅麗：《稅務籌劃》，西安交通大學出版社2007年版。
關(guān)鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)會計處理；應用
稅務籌劃主要是在法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列活動的合理安排與籌劃，如理財、投資和經(jīng)營等活動，實現(xiàn)最大化的稅后利益。當前在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，企業(yè)和個人的納稅意識不斷增強，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須要做好會計處理工作，適當擴大稅務籌劃的范疇，科學調(diào)整收入與費用。這樣才能減少企業(yè)的成本支出，確保稅務籌劃的有效性，增強企業(yè)的市場競爭力，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
一、稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用原則
在企業(yè)會計處理中應用稅務籌劃時，應該遵循如下原則：①整體全局原則。將稅務籌劃應用于企業(yè)會計處理中，必須要遵循整體全局的原則，制定切實可行的納稅方案，使企業(yè)做出科學的決策。企業(yè)實施稅務籌劃時，應該以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，立足于自身的整體發(fā)展，分析實際經(jīng)濟環(huán)境，綜合考量經(jīng)營目的，繼而制定合理的稅務籌劃方法，有效解決稅負過重的問題，實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。②經(jīng)濟實效原則。在企業(yè)會計處理中應用稅務籌劃，必須要按照經(jīng)濟實效的原則，這是因為企業(yè)發(fā)展的最終目的就是為獲得最大化的經(jīng)濟效益，有效減少因稅務籌劃而造成的經(jīng)濟損失[1]。因此企業(yè)進行稅務籌劃時應對最終獲利與前期投入成本進行預計，然后科學對比其效益，選擇經(jīng)濟有效且恰當合法的會計處理方法，確保采用的稅務籌劃能帶來更大的經(jīng)濟效益，促進自身經(jīng)濟發(fā)展水平的提升。③不違反法律原則。企業(yè)的稅務籌劃主要是利用多樣化的途徑來獲取節(jié)稅的利益，如合理利用稅收優(yōu)惠政策、科學選擇納稅方案、適當控制收支等。因此企業(yè)實施稅務籌劃時應以稅法條款為依據(jù)，有針對性選擇稅負地的財務決策，不能亂攤費用成本或亂調(diào)利潤，確保稅務籌劃行為的合理合法。
二、稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的具體應用
第一，選擇收入結(jié)算方法。企業(yè)銷售產(chǎn)品時往往會有多種方式進行結(jié)算，因此確認的收入時間有所不同，納稅月份也不盡相同。企業(yè)收入結(jié)算方法的劃分是以確認時間不同為依據(jù)，可分為如下三種方法：①以稅法的相關(guān)條款為依據(jù)，對收入結(jié)算方法加以確定，收入時間為銷售方收取貨款的時間，買受方收取提貨單后，就完成收入與結(jié)算。②如果雙方都認同以銀行委托的形式進行結(jié)算，銷售方完成相關(guān)的委托手續(xù)且發(fā)貨之后，則表示交易完成，收入結(jié)算時間即為收貨時間。③以雙方簽訂合同為依據(jù)來確定結(jié)算方法，企業(yè)的收入時間為具體的收款時間。第二，選擇投資核算方法。企業(yè)核算長期投資的方法有成本法和權(quán)益法，通常投資比重保持為25%~50%的范圍內(nèi)，但是這會在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營決策，若投資比重低于25%，但對企業(yè)產(chǎn)生重大的影響時及超過50%時，可以采用權(quán)益法；投資比重低于25%時則應選用成本法?？梢哉f，對于投資方法的規(guī)定往往具有較大的選擇空間，被投資企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況時，應當采用成本法，不宜選擇權(quán)益法。第三，選擇列支費用。企業(yè)實施稅務籌劃時要列支出費用，這樣能及時找出企業(yè)經(jīng)營中的損益，對可能存在的虧損加以列出，以便在沒有確定的情況下暫緩繳費時間。列支費用時應先入賬發(fā)生額的損失與費用，在無法確定時對其進行估算，預留出相應的款項，如招待費用和公益費用等[2]。同時要列支與核算企業(yè)本期內(nèi)已產(chǎn)生的各項開支，有效查明企業(yè)是否存在壞賬或虧損等，詳細了解企業(yè)的經(jīng)營情況，最大限度減少攤銷時間和繳稅額，延緩企業(yè)繳稅的時間，最大限度發(fā)揮出稅務籌劃的作用。第四，選擇存貨計價。存貨計價的方式主要取決于市場情況、當時商品前景、企業(yè)實際經(jīng)濟情況，其對企業(yè)稅務籌劃的效能具有直接影響。一般計價方法包括個別計算、計算毛利率、先進后出、加權(quán)平衡等方法，而具體要使用哪種計價方法則需對實際情況進行考慮，如企業(yè)投資的某一貨物的市場價格下跌后，可以選用先進先出的計價方法，以此延緩繳稅時間，降低企業(yè)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長。第五，選擇攤銷與折舊。企業(yè)繳納所得稅之前可以扣除的項目有固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、有效延續(xù)資產(chǎn)攤銷等，在規(guī)定收入的基礎上攤銷數(shù)額和折舊數(shù)額較大，因此會減少企業(yè)應上繳數(shù)額。一般在企業(yè)會計方法包括許多可使用的折舊方法，如折舊加速法等；同時企業(yè)中的財務制度分類細致規(guī)定了延續(xù)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊時間，但仍然無法解決其中出現(xiàn)的彈性問題。企業(yè)中有些沒明確規(guī)定攤銷或折舊年限的資產(chǎn)，盡量選擇較短年限來計提固定資產(chǎn)折舊，進而使企業(yè)依法獲得一定的流動資金和無息存款。
三、結(jié)束語
企業(yè)在會計處理中應用稅務籌劃時，需要從收入結(jié)算、投資核算、費用列支、存貨計價、折舊和攤銷等方面出發(fā)，遵循堅持整體全局、經(jīng)濟實效、不違反法律等原則。這樣才能最大限度發(fā)揮稅務籌劃的作用，降低企業(yè)的稅負，延緩企業(yè)繳稅時間，增強企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。
參考文獻：
[1]馬秀芬.稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用探討[J].時代金融，2016，18：175+178.
一、稅收優(yōu)惠政策稅務籌劃的誤區(qū)
（一）只要享受稅收優(yōu)惠政策就能節(jié)約成本
稅收是國家干預經(jīng)濟的一種重要手段，國家為了能夠在未來獲得更大的經(jīng)濟利益而進行的機會成本支出。對于國家的稅收優(yōu)惠政策，不會是不考慮市場經(jīng)濟的發(fā)展情況，而是根據(jù)市場中整體的發(fā)展趨勢對特定的行業(yè)和特定的區(qū)域進行優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠使得納稅人享受了經(jīng)濟上的減免，再加上很多的稅收優(yōu)惠政策是和納稅人的投資風險同時存在的，但這并不是說納稅人能夠得到一定的投資回報。對于一些企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策不僅不能夠得到實際的優(yōu)惠，節(jié)約成本，再加上稅務籌劃的錯誤分析，導致稅收優(yōu)惠政策成為增加成本的一個大問題。
（二）只要符合稅收優(yōu)惠政策就能享受優(yōu)惠政策
由于我們國家的稅收優(yōu)惠政策十分的復雜，所以納稅人要想享受相應的減免，在申請收稅優(yōu)惠政策的時候，會經(jīng)過嚴格的資格認定，按照要求進行核算，然后呈送相關(guān)的資料，在想稅務機關(guān)進行備案，如果沒有這些步驟，即使是符合相應的稅收優(yōu)惠條件，也是沒有資格享受相應的稅收優(yōu)惠政策的。比如說一個民營企業(yè)要轉(zhuǎn)讓一個專利技術(shù)，如果所得金額沒有超過五百萬元部分企業(yè)是不用繳納所得稅，在超過五百萬元的部分，可以減半征收企業(yè)的所得稅。在轉(zhuǎn)讓專利的時候，一定要簽訂專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且要經(jīng)過省級以上的科技部門進行認定審批登記，如果沒有經(jīng)過相關(guān)的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的鑒定以及沒有審批等步驟是沒有辦法享受到優(yōu)惠減免的。
（三）曲解稅收優(yōu)惠政策，錯誤的稅務籌劃方案
現(xiàn)在，仍然有很多的企業(yè)認為稅務籌劃的實質(zhì)就是通過各種辦法來進行偷稅漏稅，這其實是一種嚴重的違法行為，有些企業(yè)任務稅務籌劃是國家的一種征稅方式，是稅收管理部門的事情，將稅收問題都集中到了會計和財務部門上，為企業(yè)積極的爭取稅收優(yōu)惠待遇?；I劃的重點應該是放在投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務工作中。由于財務工作人員對于稅收籌劃的宣傳力度依舊十分的薄弱，再加上國家也沒有一個明確的法律上的稅務籌劃的定義概念等，這也使得稅務籌劃的推廣受到了阻礙。除此之外，企業(yè)的稅務籌劃方案和稅務部門缺乏一個良好的溝通，使得企業(yè)的稅務籌劃沒有辦法取得良好的效果，一個良好的稅務籌劃方案能夠有效的減少納稅人的稅務風險，而且稅務籌劃的認定標準在企業(yè)和稅務部門之間有著很多的不同之處，這也就造成了很多的不必要的資源的浪費。目前，稅務籌劃是一項綜合性十分強的學科，需要掌握大量的會計、金融、法律等知識，使得企業(yè)也缺乏大量的專業(yè)的稅務人員。
二、稅收優(yōu)惠政策稅務籌劃的誤區(qū)的避免
（一）加強稅收優(yōu)惠政策的評估和規(guī)范
在稅收優(yōu)惠政策方面，一定要進行合理的全方面的評估，經(jīng)過全方位的科學的測算，國家的稅收優(yōu)惠支出金額和納稅人的受益情況，來判斷出最為合理的稅收??惠效果，在將稅收優(yōu)惠政策做出合理的調(diào)整，保證國家的經(jīng)濟的快速的發(fā)展。另外，要單獨的設立稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，在一個統(tǒng)一的稅法中，可以有效的根據(jù)不同的情況進行合理的調(diào)整，并且要對稅企高度重視，建立有效的責任制度，對能夠享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進行詳細的調(diào)查審核登記，保證每一項的優(yōu)惠政策都能夠有效的實施。加大對稅收優(yōu)惠政策的宣傳活動和落實，避免企業(yè)的曲解，確保某些企業(yè)為了能夠享受減免二蓄意的收稅漏稅等。
（二）稅務籌劃和稅收政策相協(xié)調(diào)
稅務籌劃是企業(yè)財務成本的管理工作部門當中的，財務成本管理能夠有效的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟的最大化，并不是說稅務負擔的降低就能夠使得企業(yè)實現(xiàn)目標，所以也就是說節(jié)稅是沒有辦法實現(xiàn)真正的企業(yè)的利益的最大化而是通過稅務籌劃才能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務籌劃應當準確把握好其意義，使得稅務籌劃方案能夠和稅務政策向一致，合法的稅務籌劃是首要的生存條件，同時也是衡量稅務籌劃能否成功的標準。在實際的工作當中，一定要在合法的情況，對稅務政策進行及時的關(guān)注，保證稅務政策的正確性，使得企業(yè)在享受稅務優(yōu)惠的時候也能夠順應國家的經(jīng)濟發(fā)展趨勢。
（三）規(guī)避稅務籌劃的風險
【關(guān)鍵詞】稅務籌劃；財務管理；應用
稅務籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的財務利益的行為。稅務籌劃是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應始終圍繞企業(yè)的財務管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。
一、企業(yè)稅務籌劃的原則
企業(yè)稅務籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為。也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅務籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅務籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅務籌劃方案時。必須遵循以下原則：
(一)合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅務籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在三個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅務籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，只能在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行，而不能違反稅收法律規(guī)定。逃避稅收負擔。二是企業(yè)稅務籌劃不能違背國家的財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。三是要注意我國稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補充規(guī)定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進行之中。每年都有變化。進行稅務籌劃就要時時注意稅法的變化，企業(yè)財務管理者就必須對稅務籌劃方案進行相應的修正和完善。
(二)服從于財務管理總體目標的原則
稅務籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負擔，降低資金成本。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。稅務籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進行稅務籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
(三)成本效益原則
稅務籌劃的根本目標就是為了取得效益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的稅務籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負降低，往往會導致企業(yè)總體利益下降。一方面，企業(yè)稅務籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。企業(yè)整體稅負的降低要針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務收益。企業(yè)要重點籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務籌劃符合成本效益原則。另一方面，企業(yè)的稅務籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要使用資金的時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
(四)事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務籌劃時，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔。才能實現(xiàn)稅務籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款的行為．會受到相應的處罰．這不是真正意義的稅務籌劃。
(五)風險防范原則
稅務籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅務籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅務籌劃必須充分考慮其風險性。
一是要防范未能依法納稅的風險。雖然企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)的規(guī)定去操作的，但是由于對相關(guān)稅收政策缺乏準確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務處罰。二是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅務籌劃過程中極易形成稅務籌劃風險。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設的稅務籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運用，很容易發(fā)生籌劃失敗的風險。另外，稅務籌劃之所以有風險，還與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身經(jīng)營活動的不斷變化有關(guān)。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時做出相應的調(diào)整，采取措施分散風險，爭取盡可能避免各類風險。
二、稅務籌劃在財務管理中的應用
稅務籌劃是在不違法并且運用稅收法律法規(guī)以及財務會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎上進行的，所以進行稅務籌劃實際上是一個選擇運用稅收法律法規(guī)、財務會計政策的過程。稅務籌劃在稅務管理中的應用主要有以下幾方面：
(一)通過延期納稅，實現(xiàn)財務收益
延期納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的方法。盡管采用延期納稅方法不能使應交納的稅款減少，但時間的滯延相當于企業(yè)從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務收益。根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致。不得隨意改變。如存貨成本的確定和提取折舊等對企業(yè)所得稅的影響。存貨計價方法不同，對企業(yè)財務狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，進而對當期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法，各期提取折舊的數(shù)額不同，對當期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財務收益。企業(yè)在遇到一些未預見的事項或其他事件時，如能預見到可能出現(xiàn)的財務困難局面，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事
項，甚至可以考慮在適當?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業(yè)的燃眉之急，為企業(yè)贏得有利的局面和時間，來緩解當前財務困難的情況。
(二)通過減稅，實現(xiàn)財務收益
減稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應納稅務而直接節(jié)稅的方法。使用減稅方法時應把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多：二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。
三、應注意的幾個問題
稅務籌劃作為一種財務管理活動，是對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范的基礎上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經(jīng)濟活動的多樣化和復雜化，企業(yè)應策劃出適合自己的籌劃方案。
(一)稅務籌劃活動必須符合法律要求
稅務籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅務籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅務籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查。不論采用哪種財務決策和會計方法都應該依法取得并認真保存會計資料。否則。稅務籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。
(二)企業(yè)的財務利益最優(yōu)化
稅務籌劃是為了獲得相關(guān)的財務利益，使企業(yè)的經(jīng)濟利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅務籌劃就是為了少交稅或降低稅負。筆者認為這些都是對稅務籌劃認識的“誤區(qū)”。應當注意的是，稅負高低只是～項財務指標，是稅務籌劃中考慮的重要內(nèi)容。稅務籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少、稅負最低的業(yè)務組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅務籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優(yōu)化配比。
(三)稅務籌劃的不確定性
企業(yè)的稅務籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預測和策劃的基礎和依據(jù)，建立相關(guān)的財務模型。在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素有時考慮不到或采用簡化的原則，籌劃結(jié)果往往只是一個估算的范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應當注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的稅務方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應的分析，使稅務籌劃的方案更加科學和完善。
(四)企業(yè)進行稅務籌劃必須符合經(jīng)濟原則
中國已經(jīng)加入了WTO，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨立自主經(jīng)營的會計主體和法律主體。在全球經(jīng)濟一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務籌劃成為每個納稅主體應有的權(quán)益。面對激烈的國內(nèi)外市場競爭，企業(yè)必須占領(lǐng)市場份額，做大做強，以維系自身的競爭力。相對于西方國家早已盛行的稅務籌劃，我國企業(yè)稅務籌劃還很不成熟。如何在我國企業(yè)中合理合法地進行稅務籌劃，無疑是每一個理性經(jīng)濟人必須思考和面對的問題。我國企業(yè)應當學會在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。為此，筆者擬從企業(yè)財務活動出發(fā)，以企業(yè)的籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動為視角，對企業(yè)稅務籌劃的具體運作略作探討。
一、籌資活動與稅務籌劃
(一)資本結(jié)構(gòu)的籌劃
企業(yè)籌資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，可分為將企業(yè)的籌資活動分為權(quán)益資金籌資和負債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導致企業(yè)的資金成本和財務風險各不相同。在籌資中運用稅務籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。
企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時,負債籌資還會帶來財務杠桿效應，當息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，企業(yè)就會獲得稅收利益；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債就會降低權(quán)益資本的比例。因此通過合理確定權(quán)益負債比例，實現(xiàn)杠桿作用的正效應，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。
(二)租賃籌資中的稅務籌劃
融資租賃又稱財務租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時間內(nèi)攤銷。可見,融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
二、投資活動與稅務籌劃
企業(yè)投資的目的是盈利，在投資過程中進行稅務籌劃，對企業(yè)的投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進行合理規(guī)劃，能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，合理避稅、減輕稅負、提高企業(yè)的投資效益。
(一)投資組織形式選擇中的稅務籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，既可建立公司制企業(yè)，也可建立合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對于公司制企業(yè)，依我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，要在作了相應扣除和調(diào)整后的應納稅所得額的基礎上計算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅，即公司要負擔公司企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負高于合伙制企業(yè)。當然在具體進行稅務籌劃時，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進而選擇企業(yè)的組織形式。
對于公司制企業(yè)，在對外直接投資選擇隸屬關(guān)系時又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設立子公司，子公司與母公司分別為兩個資產(chǎn)相互獨立的法人，各自以自己獨立的財產(chǎn)承擔責任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產(chǎn)，其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進行稅務籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目的。一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時風險較大，虧損的可能性較大，這時選擇設立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應納稅款，減輕稅負，而當公司經(jīng)營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設子公司。
(二)投資地點選擇中的稅務籌劃
不同的國家、同一國家的不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不同步，為了促進經(jīng)濟的整體平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)選擇投資地點進行稅務籌劃提供了一定的契機，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地點進行投資。
對我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略布局而言，國家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地，先東南后西北，在經(jīng)濟發(fā)展新形勢下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控為目的的稅收制度體現(xiàn)出來的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上，企業(yè)應比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點。
(三)投資行業(yè)選擇中的稅務籌劃
稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟政策和宏觀調(diào)控意圖，我國現(xiàn)行稅制對投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策，反映了對某些行業(yè)的稅收傾斜。國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，而對于不符合國家總體經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃、對社會生活有負面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此，企業(yè)在選擇投資方向時，還應對不同行業(yè)的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向進行稅務籌劃，以達到減輕稅負的目的。具體地說，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要體現(xiàn)在：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務行業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品為主要原料進行生產(chǎn)的、福利生產(chǎn)企業(yè)及其他特殊行業(yè)等，企業(yè)應充分利用國家政策，配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向，合理選擇投資方向。
三、經(jīng)營活動與稅務籌劃
(一)存貨計價方法選擇中的稅務籌劃
企業(yè)存貨的計價方法有個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法，企業(yè)會計準則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可在上述方法中任選一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計價進行稅務籌劃提供了法律依據(jù)和空間。
對于企業(yè)而言，選擇不同的存貨計價方法，計算出的存貨價值不同，成本不同，實現(xiàn)的應納稅所得額不同，繳納的稅款也不同。企業(yè)應選擇有利的計價方法，將存貨計價作為調(diào)節(jié)利潤進而調(diào)節(jié)應納所得稅的工具。一般來說，在物價下降時期，應采用先進先出法，采用該計價方法,期末存貨成本為最近成本，其價值較低，而本期銷售成本則較高，從而使應納稅所得額也低，起到降低稅負目的；若物價上下波動，則宜采用加權(quán)平均法，由此避免因各期利潤波動而造成稅負變動，使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。
雖然企業(yè)可利用存貨計價方法的不同獲得最大利益創(chuàng)造的前提，但國家也規(guī)定，企業(yè)一旦選定某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更，這就要求企業(yè)選擇存貨計價方法時，要謹慎處理，長短期利益兼顧。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務籌劃
固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應按期計提折舊，將折舊費用分別計入當期的成本費用，折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低，從財務管理和稅務籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效用。
在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，每期計提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。前者包括平均年限法和工作量法，分別按固定資產(chǎn)使用年限或工作量，計算使用期內(nèi)各期的折舊額；后者主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的有形與無形損耗和科技進步造成的原有設備的貶值程度，在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊。雖然運用不同的折舊方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)提取折舊之和都等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差，但從納稅的角度看，采用直線法，各折舊年限計提的折舊額是均等的，企業(yè)各期的應稅所得相對均衡；而采用加速折舊法，各期計提的折舊費用隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢，從而使企業(yè)各期的應稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢，企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，享受延期納稅的好處，從貨幣具有時間價值的觀念出發(fā)，無亦于取得了一筆無息貸款。
參考文獻:
[1]馬海濤：《中國稅制》（第二版）,中國人民大學出版社2004年版。
[2]王韜、劉芳：《企業(yè)稅收籌劃》，科學出版社2002年版。
[3]李龍梅：《企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)分析》，《財會通訊》（理財版）2006年第4期。
[4]洪日鋒:《財務管理中的稅務籌劃研究》,《財會通訊》(理財版)2007年第4期。
稅務籌劃技術(shù)
研究稅務籌劃技術(shù)要從稅收要素入手，稅收要素是稅收的基本元素，針對稅收要素進行稅務籌劃是專業(yè)性開展稅務籌劃的重要支點。
（一）稅基籌劃技術(shù)
稅基也稱計稅依據(jù)，是用以計算應納稅額的課稅對象的數(shù)額，它是決定稅收負擔的重要因素之一。稅務籌劃的扣除技術(shù)（Deduction technique）是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加或調(diào)整各個計稅期的扣除額的稅務籌劃技術(shù)。在收入相等的情況下，扣除額越多，計稅基數(shù)就會減少，應納稅額也就越少，所節(jié)減的稅額就越多。例如，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，準予扣除項目越多，應納稅所得額越少，借助于扣除技術(shù)可以達到或減輕稅負的目標。稅務籌劃的分劈技術(shù)（Splitting technique）是指在合法或合理的情況下，使所得、財產(chǎn)、收入、費用在兩個或兩個以上納稅人之間進行分擔、轉(zhuǎn)移而節(jié)稅的稅務籌劃技術(shù)。例如，企業(yè)所得稅分別采用18%、27%、33%的全額累進稅率，當納稅人的應納稅所得額超過“臨界點”時，就可以采用分劈技術(shù)籌劃。
（二）稅率籌劃技術(shù)
稅率籌劃技術(shù)是指在合法或合理的情況下，利用稅率的差異而節(jié)減稅收的稅務籌劃技術(shù)，實質(zhì)上就是納稅人使自己盡量按低稅率納稅。增值稅有17%和13%二檔稅率，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅收負擔不等；營業(yè)稅執(zhí)行3%、5%、5%～20%的比例稅率；消費稅執(zhí)行最低3%，最高45%的比例稅率；所得稅執(zhí)行18%、27%、33%的全額累進稅率。合伙企業(yè)、獨資企業(yè)比照個人征收個人所得稅；個人所得稅對于不同應稅項目稅率不同；關(guān)稅根據(jù)原產(chǎn)地的不同分別適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率四檔?？梢?，不同經(jīng)營業(yè)務稅負不同，相同業(yè)務不同企業(yè)稅率不同，利用稅率差異籌劃可以減輕企業(yè)稅收負擔。
（三）稅額籌劃技術(shù)
稅額籌劃技術(shù)包括抵免技術(shù)和退稅技術(shù)兩種。稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。納稅人按照稅法規(guī)定，在計算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準予扣除，從而避免重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔。例如，增值稅進項稅額的抵扣，包括專用發(fā)票、完稅憑證以及外購農(nóng)產(chǎn)品、運費、廢舊物質(zhì)分別按13%、7%、10%的扣除率抵扣，消費稅稅法規(guī)定，外購或委托加工收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，其已納消費稅稅款按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除。納稅人來源于境外的所得，已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；納稅人源于境外的所得，其在境外享受的稅收優(yōu)惠可以在合并納稅時視同在境外已經(jīng)繳納的稅款，準予扣除（稅收饒讓）；凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。退稅技術(shù)是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關(guān)在征稅時，部分或全部退還納稅人的一種稅務籌劃技術(shù)。比如，國家為了鼓勵生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口，提高出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力而實行出口退稅，退還已經(jīng)征收的增值稅、消費稅；為鼓勵外國投資者將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的，國家施行再投資退稅政策，全部或部分退還已征稅款。
（四）稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)
稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)包括減稅技術(shù)和免稅技術(shù)兩種，一般來說，稅收是不可避免的，減免規(guī)定往往也是稅法必不可少的組成部分。減免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目給予納稅人減免稅收的照顧性和鼓勵性措施，國家借助于稅式支出的效益的分析考核，以便貫徹國家的稅收政策。免稅技術(shù)（Tax exemption technique）是指在合理和合法的情況下，使納稅人成為免稅人。減稅技術(shù)（Tax reduce technique）指在合理和合法的情況下，使納稅人減少應納稅收的稅務籌劃技術(shù)。不同稅種規(guī)定了不同的稅收優(yōu)惠，對于增值稅、營業(yè)稅規(guī)定了起征點，對于企業(yè)所得稅，稅法規(guī)定了鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、扶持貧困地區(qū)、安置待業(yè)人員、發(fā)展教育事業(yè)、社會福利事業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、西部等不同地區(qū)、不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠措施。
（五）稅期籌劃技術(shù)
稅務籌劃的延期納稅技術(shù)（Tax deferral technique）是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得籌劃效益的稅務籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對額，但資金具有時間價值，延期納稅等于得到一筆無息貸款，在通貨膨脹、貨幣貶值的經(jīng)濟背景下，延期納稅給籌劃人帶來的效益更大。例如，增值稅的進項稅額的跨期抵扣，所得稅的虧損彌補，以及固定資產(chǎn)的折舊，存貨發(fā)出的計價都可以實現(xiàn)延期納稅。
稅務籌劃在財務管理中的應用
開展稅務籌劃不能僅從稅種的角度謀劃，更重要的在納稅人經(jīng)營活動中，尋找籌劃空間，理解稅務籌劃，開展稅務籌劃，以企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)為主線，以稅種為切入點，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，有利于財務管理目標的實現(xiàn)。
（一）籌資活動中稅務籌劃
籌資活動中的納稅因素不僅會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量而且還會影響籌資成本，企業(yè)的籌資渠道主要有：自我積累、銀行借款、融資租賃、發(fā)行股票和債券，但總的來說，不外乎債務籌資和權(quán)益籌資兩種方式，相比之下債務籌資所支付的利息可以在稅前列支，資金成本較低，而權(quán)益籌資所支付的股利只能在稅后列支，從而資金成本較高，所以從稅務籌劃的角度來看，債務融資比權(quán)益融資有利，負債比率越高，節(jié)稅效果越明顯，同時企業(yè)的經(jīng)營風險也就越大。因此，企業(yè)在籌資活動中進行稅務籌劃時，不能僅從稅收上考慮，要注意企業(yè)效益提高所帶來的風險，要注意優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，確保財務管理目標的實現(xiàn)。
（二）投資活動中稅務籌劃
國家對不同地區(qū)、行業(yè)的投資項目給予不同的稅收待遇，企業(yè)在進行投資決策時，應重視稅務籌劃，實現(xiàn)最大限度的投資收益。企業(yè)的組建形式不同其稅收負擔不同，進而影響到投資者的投資收益，要比較合伙企業(yè)與公司、分公司與子公司、內(nèi)資和合資的稅收待遇，對于固定資產(chǎn)投資，要考慮所得稅和折舊的影響，采用凈現(xiàn)值等方法進行投資決策。
（三）經(jīng)營活動中的稅務籌劃
企業(yè)的經(jīng)營活動一般是指企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及其相關(guān)行為，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都需要購進原材料或商品，有時采購對象不同，稅收負擔也存在差異，從一般納稅人購買的貨物，進項稅額可以抵扣，向小規(guī)模納稅購貨不能抵扣。產(chǎn)品的差異也影響稅收負擔，消費稅對不同稅目和子目的消費品規(guī)定了不同的稅率，產(chǎn)品銷售方式多種多樣，銷售折扣與折扣銷售，讓利銷售與返利銷售，內(nèi)銷與外銷都存在稅負差異，銷售價格直接影響著稅收負擔，企業(yè)的利潤分配策略往往會影響到企業(yè)及其投資者的稅收負擔，現(xiàn)金股利增加納稅人的稅收負擔，保留盈余進一步影響到企業(yè)的籌資決策。
關(guān)鍵詞：稅務籌劃；財務管理；經(jīng)營活動；避稅
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）26-0100-04
稅收籌劃，是企業(yè)在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)，以追求企業(yè)整體效益最大化為目的，通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先策劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大稅收收益的管理活動。中小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，依法納稅是其應盡的義務，同時，依法進行納稅籌劃也是其應享的權(quán)利。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不變的前提下，通過稅收籌劃達到合法節(jié)約稅款支出，稅收繳納的減少會增加企業(yè)的稅后收益，納稅籌劃加之正確的財務管理是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大的有利措施。
一、中小企業(yè)稅務籌劃與財務管理存在的問題
（一）稅務籌劃與財務管理的知識
稅收是國家取得的收入，是從事社會管理的物質(zhì)基礎。在我國，國家90%以上的收入均來自稅收，國家用于國防建設、國民教育，社會保障方面的支出均來自于稅收收入。在理解稅收的概念時，重點理解以下幾點：一是征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機構(gòu)和團體都無權(quán)征稅；二是國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財產(chǎn)權(quán)利之上，沒有國家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實現(xiàn)；三是征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能；四是稅收具有無償性和固定性的形式特征。稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的，有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅法有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，從狹義上講，稅法指是經(jīng)過國家最高權(quán)力機關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法等[2]。
稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人。在稅收籌劃過程中，措施必須是科學的，以及在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，并符合立法精神前提下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到目的。稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益，只有滿足這三個條件，才能說是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達到稅款的節(jié)省，由于手段是違法，不屬于稅收籌劃的范疇；不正當避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。稅收是影響企業(yè)投資決策的一個重要因素，投資前進行細致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確決策投資，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)；有利于增加收益，提高企業(yè)競爭力和減輕稅負，實現(xiàn)利潤最大化。尤其是當兩個企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理條件差不多時，通過稅收籌劃能夠增強企業(yè)的競爭能力。企業(yè)通過實施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營活動當期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過合法手段加速折舊等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。
（二）稅務籌劃存在的問題
1.企業(yè)缺乏稅務知識
稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，原因有多方面，但稅務籌劃觀念陳舊是不可否認的事實。許多企業(yè)不理解它的真正意義，把稅務籌劃等同于偷稅、漏稅，認為稅收籌劃實質(zhì)上就是偷稅、漏稅，這種認識是不對的。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠，并沒有把稅務籌劃的重要性提高到應有的程度，這也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
2.企業(yè)稅務籌劃水平低下
企業(yè)稅務籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅務政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)稅務籌劃水平低下是不容置疑的。稅務籌劃是一項復雜、系統(tǒng)的專業(yè)性活動，有較大的難度。中小企業(yè)對稅務籌劃這種新的理財方法原理大都了解不透，使籌劃活動進行得過于簡單[4]。
3.稅務會計體系不完善
我國企業(yè)稅務會計體系的不完善首先表現(xiàn)在理論上，所謂理論指導實踐，一套完善的稅務會計理論能夠更好地指導企業(yè)稅務會計的管理實施。目前我國的稅收立法及相對滯后的相關(guān)配套制度成為制約稅務會計準則設立實施的主要障礙，從而難以適應信息技術(shù)引發(fā)的新現(xiàn)象和新形勢，進而導致企業(yè)稅務會計體系缺乏一個征管稅收可靠的稅法框架及對應的企業(yè)稅務會計理論體系，這些都對企業(yè)的稅務會計核算、監(jiān)督、控制等帶來了挑戰(zhàn)性的難題。
（三）財務管理存在的問題
1.財務風險意識淡薄
如果企業(yè)財務風險意識淡薄，企業(yè)始終在高風險區(qū)運行。表現(xiàn)為：一是過度負債。企業(yè)要發(fā)展，就不可避免地要負債經(jīng)營，充分利用財務杠桿的作用。但一些企業(yè)不顧成本，不考慮自身的償還能力，千方百計從銀行獲取貸款。二是短債長投。在國家實行較強的宏觀調(diào)控力度下，企業(yè)要獲得固定資產(chǎn)貸款比較困難。一些企業(yè)就采取變通的做法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過長的長期項目投資，導致企業(yè)流動負債高于流動資產(chǎn)，使企業(yè)面臨極大的潛在支付危機。三是企業(yè)之間相互擔保。相同資產(chǎn)重復抵押，這不僅加大了銀行對企業(yè)財務狀況判斷的難度，也給財務監(jiān)管帶來困難，造成整體負債率不斷抬高，企業(yè)經(jīng)營成本和財務費用不斷加大，支付能力日漸脆弱。
2.財務控制薄弱
一是對現(xiàn)金管理不嚴，形成資金閑置或不足；二是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難；三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的數(shù)倍，資金周轉(zhuǎn)失靈；四是重錢不重物，資產(chǎn)流失。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、固定資產(chǎn)等的管理不到位，財務管理職責不明。
3.財務會計工作流程不規(guī)范
一是原始憑證、會計分錄、科目應用、賬冊設置以及財務收支等方面工作不規(guī)范，沒有形成嚴格的制度；二是會計報表的編制既不能充分反映企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，又沒有完全按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求去做，導致會計信息的失真；三是企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，缺乏必要的財務監(jiān)督機制。
二、中小企業(yè)稅務籌劃與財務管理的策略
（一）經(jīng)營活動中的稅務籌劃
1.利用多樣的企業(yè)組織形式進行稅務籌劃
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的組織形式呈現(xiàn)多樣化、復雜化的趨勢。按照財產(chǎn)組織形式的不同和法律責任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)分為三類獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。在我國，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，只征收個人所得稅，稅率適用五級超額累進稅率。而合伙企業(yè)和個人投資企業(yè)相同，只繳納個人所得稅，不交企業(yè)所得稅。我國《公司法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設立的公司為有限責任公司和股份責任公司。無論是股份有限公司，還是有限責任公司或國有獨資公司，作為企業(yè)法人，公司企業(yè)要在相應地調(diào)整和扣除后的所得額基礎上，計算和繳納企業(yè)所得稅；而且，對于有限責任公司和股份責任公司，若自然人投資者收到股利或紅利，還必須繳納個人所得稅。前面提到我國稅法的相關(guān)規(guī)定可知，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)的稅務籌劃，關(guān)鍵在于是否要交企業(yè)所得稅[5]。
2.選擇不同的折舊方法進行稅務籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇和計算就尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。
3.選擇存貨發(fā)出計價方法進行稅務籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。采用何種方法，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度[6]。
（二）籌資活動中的稅務籌劃
1.配置資本結(jié)構(gòu)進行稅務籌劃
籌資作為一個相對獨立的行為過程，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響主要是通過資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量的變動而發(fā)生作用。研究籌資中的稅務籌劃策略時，應著重考慮兩個方面：資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)業(yè)績與稅負產(chǎn)生影響的；企業(yè)應當如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置才能在有效節(jié)稅的同時，實現(xiàn)投資所有者稅后利益最大化目標。
若企業(yè)計劃籌集資本總額為6000萬元，現(xiàn)擬定了五種資本結(jié)構(gòu)備選方案，如下表所示：擬定不同資本結(jié)構(gòu)的備選方案。
■
可見，由于B、C、D、E利用了負債融資，在其財務杠桿的作用下，可得出兩點結(jié)論。
第一，隨著負債比率的提高，節(jié)稅效果越好，充分體現(xiàn)出負債的杠桿效應。比如未使用負債的方案A與使用50%負債的方案B，相同的息稅前利潤之所以實際納稅負擔相差45萬元，原因就在于方案B的負債利息成本18 000元擋避了相應的應稅所得額，即影響應納稅額減少1 800 000×25%=45萬元。同理，由于方案C、D、E負債成本的應稅所得擋避額更大，故而節(jié)稅效果也就更加顯著。
第二，權(quán)益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負債比率的升降正向相關(guān)，而是有一臨界點，過之則表現(xiàn)為反向杠桿效應，其中方案E便是如此。雖然方案E的節(jié)稅效應最大，但由于因此而導致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益水平的降低，即節(jié)稅的機會成本超過了其節(jié)稅的收益，因而導致了企業(yè)最終利益的損失。而方案C的節(jié)稅效應雖然不是最大，但其權(quán)益資本收益率和普通股每股收益卻是最大，對企業(yè)所有者權(quán)益的維護和增長最為有利。因此，從稅務籌劃的角度來看，該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)應確定為方案C，即負債比率為2：1，此時的資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)財務目標的實現(xiàn)最為有利[7]。
因此，企業(yè)利用負債融資組織稅務籌劃，其有效的行為規(guī)范必須基于投資所有者權(quán)益的充分維護與不斷增長，在此前提下合理把握負債的規(guī)模、比率，控制負債的成本水平，在相對意義上實現(xiàn)理想的節(jié)稅效果。
2.利用租賃進行稅務籌劃
從納稅籌劃的角度看，租賃也是減輕稅負的重要方法。對承租人講經(jīng)營租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設備而承擔負擔和風險；二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。企業(yè)也可以通過融資租賃迅速獲得所需資產(chǎn)，這樣做相當于獲得了一筆分期付款的貸款。而從稅收的角度看：一是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊計入成本費用，從而減少利潤，降低稅負，資產(chǎn)比用加速成本法在更短的壽命期內(nèi)折舊完；二是支付的租金利息可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，降低稅負。
3.對銀行借款進行稅務籌劃
銀行借款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用，如果企業(yè)能夠與銀行達成某種協(xié)議，由銀行提高借款利率，使企業(yè)計入成本的利息費用提高，可以降低企業(yè)的稅負。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤返還給企業(yè)或為企業(yè)提供更便利的貸款，達到節(jié)稅的目的。在銀行和企業(yè)之間有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系的前提下，雙方可以通過利潤的平均分攤減輕稅收負擔。考慮稅收因素，企業(yè)還可以選擇不同的還本付息方式來減輕稅負負擔，借助計算不同還本付息方案，對應納所得稅總額最小的方案優(yōu)先考慮。
（三）投資活動中的稅務籌劃
1.企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃
我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，在利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃時應注意兩點：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠政策條款，騙取稅收優(yōu)惠。二是納稅人應充分了解優(yōu)惠條款并按法定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的權(quán)益[8]。稅收優(yōu)惠政策大體分為：一是稅率低，稅收優(yōu)惠政策少，這樣能保證國家的稅收總量保持不減少；二是稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這也能夠確保國家稅收總量的完成，但存在著大量的稅收支出，我國現(xiàn)在的稅收政策屬于第二種。
2.充分利用投資區(qū)域的稅收差別進行稅務籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負擔輕的投資地點。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、國務院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是25%，相差10%。我國西部大開發(fā)以來，在稅收方面出臺了不少優(yōu)惠政策，比如對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年到2010年期間，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，低于25%的稅率，因而企業(yè)可以少交一部分稅額[9]。從國外看，有的國家或地區(qū)不征收所得稅，有的國家所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負擔會有差別，最終影響到投資收益。
3.投資組織形式選擇中的稅務籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對外投資可建立公司制企業(yè)或合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅收待遇都不同。對于公司制企業(yè)，依我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，進行相應扣除和調(diào)整后的應納稅所得額的基礎上計算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負高于合伙制企業(yè)。在稅務籌劃時，還需考慮企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進而選擇企業(yè)的組織形式。
對于公司制企業(yè)，在對外直接投資選擇隸屬關(guān)系時又涉及子公司和分公司之間的選擇。若設立子公司，子公司與母公司分別為兩個資產(chǎn)相互獨立的法人，各自以自己獨立的財產(chǎn)承擔責任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨立的法人，子公司可享受所在地政府提供的稅收優(yōu)惠政策。若設立分公司，分公司沒有獨立的法人資格和獨立的財產(chǎn)，其經(jīng)營活動所有后果由總公司承擔，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。在稅務籌劃時，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目的。一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時風險較大，虧損的可能性較大，若選擇設立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應納稅款，減輕稅負，而當公司經(jīng)營活動開始盈利時，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設子公司[10]。
（四）財務管理的策略
1.正確進行投資決策
應以對內(nèi)投資方式為主。一是對新產(chǎn)品試制的投資；二是對技術(shù)設備更新改造的投資；三是人力資源的投資。分散資金投向，降低投資風險。中小企業(yè)在積累的資本達到了一定的規(guī)模后，可多元化經(jīng)營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風險，提高資金的使用率，使資金運用產(chǎn)生最佳效果。規(guī)范項目投資程序。企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普通做法，規(guī)范項目的投資程序，實行投資監(jiān)理，對投資活動的各個階段做到精心設計和實施。
2.優(yōu)化財務結(jié)構(gòu)
優(yōu)化財務結(jié)構(gòu)是企業(yè)財務穩(wěn)健的關(guān)鍵，其具體標志是綜合資金成本低，財務杠桿效益高，財務風險適度。企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，不斷通過增量調(diào)整和減量調(diào)整的手段確保財務結(jié)構(gòu)的動態(tài)優(yōu)化。企業(yè)財務結(jié)構(gòu)管理的重點是對資本、負債、資產(chǎn)和投資等進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使其保持合理的比例。
3.提高企業(yè)財務成員的管理素質(zhì)
目前，不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；企業(yè)設置賬外賬，造成虛虧實盈的假象等。究其原因：一是企業(yè)財務基礎薄弱，會計人員素質(zhì)不高，又受制于領(lǐng)導無法行使自己的監(jiān)督權(quán)；二是企業(yè)領(lǐng)導的法制觀念淡薄，忽視財務制度、財經(jīng)紀律的嚴肅性和強制性。解決上述問題，需加強財會人員專業(yè)培訓和政治思想教育，增強財會人員的監(jiān)督意識。
三、中小企業(yè)稅務籌劃與財務管理應注意的問題
（一）樹立企業(yè)正確的納稅意識
納稅籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，有特定界限，超越界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，是違背企業(yè)的納稅義務，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務可以相互轉(zhuǎn)換：當稅法中存在的缺陷被糾正或不明確的地方被明確后，企業(yè)相應的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務。當稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，納稅籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務。
（二）注重企業(yè)整體利益的最大化
稅務籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟決策。由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標，這就要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低。稅務籌劃一定要和企業(yè)的整體利益聯(lián)系起來，這樣的稅務籌劃才是我們倡導的。
（三）注意稅務籌劃的風險
無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中始終保持籌劃風險的警惕態(tài)度，建立有效的風險預警機制。因此，對于綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務，最好聘請稅收籌劃專業(yè)人士和稅務機構(gòu)來運作，以進一步降低稅收籌劃的風險[11]。
（四）考慮資金的時間價值
資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。若不考慮通脹因素，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在較長一段經(jīng)營期內(nèi)繳納的稅款總額不變下，只是適用會計政策的不同，各期交納稅款就會不同。如：存貨計價方法的不同，對財務狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，進而對當期的企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。但從較長時期看，企業(yè)多批存貨全部耗用，對企業(yè)這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響?？煽闯?，稅收籌劃起到了延期納稅的作用。相當于企業(yè)得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)相應的財務利益。
（五）要服從于財務決策、重視運營資金管理過程
企業(yè)稅務籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。進行稅務籌劃要服從于財務管理的總體目標，服務于財務的決策過程。進行籌劃時應周密部署，統(tǒng)籌安排，注重個案分析，對稅務籌劃的預期收益與成本進行得失比較和效益分析，達到收益大于支出的預期效果。
企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)必須要擁有適量的營運資金，把以資金管理為中心的財務管理作為加強企業(yè)經(jīng)營管理的中心環(huán)節(jié)。首先，要樹立資金的增值意識和時間價值觀念，加強資產(chǎn)經(jīng)營盤活資金，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要素進一步優(yōu)化組合，獲取最大經(jīng)濟效益。其次，企業(yè)要求財會人員必須轉(zhuǎn)變觀念，積極參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。把企業(yè)經(jīng)營真正轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)經(jīng)營為中心，轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟效益為中心，實現(xiàn)規(guī)模效益，使企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
四、結(jié)語
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務管理的重心也從重視核算和資金管理向重視財務分析對企業(yè)的決策、競爭與獲利能力方向的轉(zhuǎn)變。稅務籌劃作為企業(yè)財務管理中具有戰(zhàn)略性影響的策劃活動，越來越受到各界的重視。本文通過對國內(nèi)稅務籌劃和財務管理的了解，對中小企業(yè)主要的經(jīng)濟活動進行分析，得出以下結(jié)論。
在企業(yè)設立時，只要充分利用我國政策對不同企業(yè)形式組織在稅法上的差異，就可以合法地有效節(jié)稅。利用不同存貨計價方式的優(yōu)勢，及在多種固定資產(chǎn)折舊方法中選擇適合方法，可以帶來更大的節(jié)稅效果。
在籌資過程中，企業(yè)可以確定合適的資本配置結(jié)構(gòu)，以更好的節(jié)稅效應來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的。充分利用國家在租賃和對銀行借款籌資方面的政策規(guī)定，采取合理合法的手段，以達到節(jié)稅的目的。在投資過程中，企業(yè)可以通過國家的稅收優(yōu)惠以及不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同投資方式之間的差異，進行稅務籌劃。在財務管理中，企業(yè)可以通過正確進行投資決策、優(yōu)化財務結(jié)構(gòu)和提高財務成員的管理素質(zhì)等措施，提高財務管理水平和能力。
參考文獻：
[1]趙風茹.試述稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用[J].世紀橋，2009，（5）.
[2]汪華亮，邢銘強.企業(yè)稅務籌劃與案例解析[M].上海：立信會計出版社，2011.
[3]吳瑕，李偉娜.中國中小企業(yè)財務管理操作大全[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2010.
[4]玉玨.關(guān)于稅收籌劃的策略探討[J].財會與審計，2004，（4）.
[5]蓋地.稅務籌劃（第1版）[M].北京：高等教育出版社，2002.
[6]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2001.
[7]唐毅鴻.企業(yè)籌資行為的稅務籌劃研究[D].天津：天津財經(jīng)學院，2004.
