時(shí)間：2023-05-30 10:46:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇文獻(xiàn)綜述，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
中圖分類號(hào)：TB文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）23-0224-01
1缺失值的概念
John R. Gerlach （2009）等指出：缺失=在數(shù)據(jù)步中應(yīng)用且區(qū)別于“缺失陳述”的系統(tǒng)選項(xiàng)。“缺失陳述”中認(rèn)為在原始數(shù)據(jù)中，缺失值就代表數(shù)值型數(shù)據(jù)。從近幾年的國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)來看，對(duì)缺失值的處理方法可概括為兩大類：刪除（忽略）和插補(bǔ)。
2近幾年國(guó)內(nèi)外對(duì)缺失值問題處理方法的研究現(xiàn)狀
2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀
（1）缺失值處理方法比較分析。
B. Mehala等（2009）分別用C4.5和K均值算法在不同的缺失率、不同的屬性中的情況下，對(duì)缺失值進(jìn)行估計(jì)。并通過實(shí)驗(yàn)證明K均值法在大多數(shù)情況下所得結(jié)果更好。
（2）缺失值處理方法的改進(jìn)、擴(kuò)展研究。
近年來，國(guó)外的研究文獻(xiàn)主要集中在這方面。Shichao Zhang等提供了一種基于數(shù)據(jù)聚類的不含參數(shù)的計(jì)算缺失值的方法：CMI（Clustering based Missing value Imputation）；Luai Al Shalabi等基于GRNN（Generalized Regression Neural Networks）的概念提出了一種非參數(shù)多重插補(bǔ)的新方法：GMI；Michinori Nakata and Hiroshi Sakai研究了量化容量關(guān)系（Valued tolerance relations）方法處理不完整數(shù)據(jù)的適用性。
2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
郭超、陸新建（2010）針對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過程中數(shù)據(jù)確實(shí)的問題，首次提出運(yùn)用MI方法建立多元線性回歸模型來處理；張國(guó)毅等（2010）針對(duì)機(jī)械觀測(cè)平臺(tái)偵收輻射源目標(biāo)信號(hào)時(shí)由于條件限制和外界干擾導(dǎo)致觀測(cè)量缺失的情況，根據(jù)缺失數(shù)據(jù)的性質(zhì)，提出利用最小二乘多項(xiàng)式擬合法填補(bǔ)觀測(cè)數(shù)據(jù)的缺失值，通過仿真分析得出該法具有較強(qiáng)的工程應(yīng)用價(jià)值；劉鳳芹（2009）對(duì)收入變量的缺失值問題，將一種基于鏈?zhǔn)椒匠痰亩嘀夭逖a(bǔ)方法應(yīng)用到實(shí)際數(shù)據(jù)集，結(jié)果表明此方法適用于通常計(jì)量分析中絕大部分的收入變量和數(shù)據(jù)集。
3總結(jié)
目前關(guān)于缺失值的處理方法大多數(shù)都是針對(duì)某一類或某一領(lǐng)域的缺失值問題，而且考慮的環(huán)境影響因素很有限。影響缺失值處理方法的環(huán)境因素主要是：缺失值的類型、缺失率、缺失屬性的相關(guān)性、屬性的類型、缺失對(duì)象與其他對(duì)象的關(guān)系以及操作性等等。而目前的處理方法考慮的范圍很有限。同時(shí)，從理論上講，在各種方法中，多重插補(bǔ)法是最合適的，但是在實(shí)踐中要正確地運(yùn)用多重插補(bǔ)卻并非易事，因?yàn)闆]有一種方法能使用于全部的缺失問題，在實(shí)踐中還需具體問題具體分析，選擇合適的方法。
參考文獻(xiàn)
［1］郭超，陸新建.工業(yè)過程數(shù)據(jù)中缺失值處理方法的研究［J］.計(jì)算機(jī)工程與設(shè)計(jì)，2010，31（6）.
［2］張國(guó)毅，宋德亮，王長(zhǎng)宇，李冬梅.相位差變化率定位法中缺失值精確填補(bǔ)研究［J］.吉林大學(xué)學(xué)報(bào)（信息科學(xué)版），2010，28（1）.
［3］伍丁輝，陽小華，尹繼元.基于同分布無偏樣本的偽缺失值檢測(cè)方法［J］.計(jì)算機(jī)與現(xiàn)代化，2010，（4）.
關(guān)鍵詞：設(shè)計(jì)性研究 綜述
引言
教育技術(shù)把教育理論與教育實(shí)踐緊密地聯(lián)系在一起。隨著實(shí)踐的推動(dòng)、學(xué)科的發(fā)展和研究的深入，教育技術(shù)研究盡管取得了不少成績(jī)，但也受到諸多的批評(píng)。在最近十多年，許多科學(xué)家與教育技術(shù)學(xué)家，已經(jīng)逐漸把基于設(shè)計(jì)的研究引入教育技術(shù)領(lǐng)域來解決這些問題。目前，國(guó)外已有不少基于設(shè)計(jì)的研究的典型案例，而國(guó)內(nèi)目前尚無系統(tǒng)的研究和實(shí)踐，仍是一個(gè)非常薄弱或空白的領(lǐng)域。
一、基于設(shè)計(jì)的研究（DBR）的來源
上個(gè)世紀(jì)90年代的學(xué)習(xí)科學(xué)研究領(lǐng)域是基于設(shè)計(jì)的研究的最早來源。這一領(lǐng)域的研究者反對(duì)傳統(tǒng)的基于實(shí)驗(yàn)室的學(xué)習(xí)研究方式，認(rèn)為實(shí)驗(yàn)研究的控制條件不能完全理解自然發(fā)生的學(xué)習(xí)結(jié)果本質(zhì)，其研究成果脫離了真實(shí)的情境，很難遷移到現(xiàn)實(shí)社會(huì)中來。而基于設(shè)計(jì)的研究，聚焦于自然情境的學(xué)習(xí)的和有效學(xué)習(xí)環(huán)境的設(shè)計(jì)。
1992年，學(xué)習(xí)科學(xué)家Allan Collins和Ann Brown提出了一種稱為“設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)”的研究方法，標(biāo)志著基于設(shè)計(jì)的研究的誕生。1999年到2005年是“基于設(shè)計(jì)的研究”體系形成階段，并且有兩個(gè)重要的趨勢(shì)：一是有了相對(duì)穩(wěn)定的科學(xué)共同體，二是開始關(guān)注矢代循環(huán)的問題，并將研究觸角從科學(xué)性較強(qiáng)的數(shù)學(xué)、物理和生物等領(lǐng)域延伸至閱讀領(lǐng)域[1]。
基于設(shè)計(jì)的研究還是一個(gè)比較新的領(lǐng)域，尚未完全成熟。在我國(guó)還僅限于理論探討階段，應(yīng)用實(shí)踐案例很少，所以在此領(lǐng)域我國(guó)還有待于進(jìn)一步研究和發(fā)展。
二、基于設(shè)計(jì)的研究的定義
目前，基于設(shè)計(jì)的研究還處于發(fā)展的初期階段，許多問題尚未取得一致認(rèn)識(shí)，關(guān)于其內(nèi)涵與特征的探討還在繼續(xù)。如ODonnell認(rèn)為基于設(shè)計(jì)的研究是在真實(shí)自然的教育情境下而非在實(shí)驗(yàn)室情境下開展的教育研究和評(píng)價(jià)。該觀點(diǎn)表明了基于設(shè)計(jì)的研究是一種基于真實(shí)情境的研究。Wang and Hannifan 認(rèn)為基于設(shè)計(jì)的研究是一種系統(tǒng)而靈活的方法體系，在研究者和實(shí)踐者合作的基礎(chǔ)上，通過重復(fù)性的分析、設(shè)計(jì)、開發(fā)、實(shí)施來促進(jìn)教育實(shí)踐，并產(chǎn)生針對(duì)現(xiàn)實(shí)情境的設(shè)計(jì)原理和理論，該定義說明了基于設(shè)計(jì)的研究是理論與實(shí)踐的雙重發(fā)展。[2]
在國(guó)內(nèi)，梁文鑫、余勝泉（2006）認(rèn)為，“基于設(shè)計(jì)的研究，旨在通過形成性研究過程，采用‘逐步改進(jìn)’的設(shè)計(jì)方法，把最初的設(shè)計(jì)付諸實(shí)施，檢測(cè)效果，根據(jù)來自實(shí)踐的反饋不斷改進(jìn)設(shè)計(jì)，直至排除所有缺陷，形成一種更為可靠而有效的設(shè)計(jì)[3]。楊南昌（2007）認(rèn)為：“基于設(shè)計(jì)的研究是一種探究學(xué)習(xí)的方法論，旨在于設(shè)計(jì)一些人工制品（如軟件、工具、學(xué)習(xí)環(huán)境）作為一種教學(xué)干預(yù)或革新應(yīng)用于實(shí)踐，以潛在影響自然情境之中的學(xué)與教并對(duì)其作出闡釋，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生新的理論支持持續(xù)的教育革新，即促進(jìn)教育實(shí)踐和學(xué)習(xí)理論的同等發(fā)展”[4]。
三.基于設(shè)計(jì)的研究的特征
（1）自然情境性
基于設(shè)計(jì)的研究不同于傳統(tǒng)的研究，它將實(shí)驗(yàn)轉(zhuǎn)向了自然情境，強(qiáng)調(diào)要關(guān)注教學(xué)中復(fù)雜的并且具有代表性的問題，把真實(shí)的課題情境當(dāng)做實(shí)驗(yàn)室，設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)環(huán)境來促進(jìn)教學(xué)和學(xué)習(xí)，無需人為地控制過多的變量，研究結(jié)果是和研究過程和情境相關(guān)的。
（2）整合性
基于設(shè)計(jì)的研究將教育研究中的多種方法整合在一起，提高了研究的信度，不僅全面詳細(xì)地收集整理了數(shù)據(jù)信息，還客觀準(zhǔn)確地反映了現(xiàn)實(shí)情境，隨著新的需求和問題的出現(xiàn)，在不同的階段方法和研究的重點(diǎn)也會(huì)隨之改變。
（3）互動(dòng)性、迭代性、靈活性
互動(dòng)性：設(shè)計(jì)人員參與到設(shè)計(jì)過程中，與參與人員一起合作；
迭代性：過程是分析、設(shè)計(jì)、實(shí)施和重新設(shè)計(jì)的迭代循環(huán)過程；
靈活性：最初的方案不夠詳細(xì)，所以在需要時(shí)設(shè)計(jì)人員可以做出細(xì)微的改變。
（4）實(shí)用性
基于設(shè)計(jì)的研究同時(shí)完善理論和實(shí)踐，對(duì)理論的價(jià)值的評(píng)價(jià)在于原則能在多大程度上改善實(shí)踐。
（5）扎根性
設(shè)計(jì)是在真實(shí)的環(huán)境中展開的，設(shè)計(jì)的過程鑲嵌在整個(gè)基于設(shè)計(jì)的研究的過程中，而且，設(shè)計(jì)是理論驅(qū)動(dòng)的，扎根在相關(guān)的研究、理論和實(shí)踐之中。
四.DBR與行動(dòng)研究的區(qū)別與聯(lián)系
一，行動(dòng)研究通常以一線實(shí)踐者的參與為特色，以解決實(shí)踐問題為目標(biāo)。兩種研究都強(qiáng)調(diào)問題解決，都依賴于對(duì)理論概念和其他情景的反思與概括；在行動(dòng)研究中，研究團(tuán)隊(duì)成員中實(shí)踐者是至關(guān)重要的。
二，行動(dòng)研究追求的是實(shí)踐問題的解決。而基于設(shè)計(jì)的研究關(guān)注的不僅僅是解決現(xiàn)實(shí)的問題，同時(shí)還有理論追求跟技術(shù)手段。
三，行動(dòng)研究是基于設(shè)計(jì)的研究與具體實(shí)踐活動(dòng)之間的橋梁。
四，用戶的作用：在行動(dòng)研究中，有一個(gè)用戶；在基于設(shè)計(jì)的研究中，既可以有一個(gè)現(xiàn)有的用戶，也可以是一個(gè)假設(shè)的用戶。
五、基于設(shè)計(jì)的研究存在的問題
基于設(shè)計(jì)的研究贏得了許多贊譽(yù)，但是同時(shí)也面臨著許多挑戰(zhàn)，還有許多問題有待進(jìn)一步地研究跟解決。
梁文鑫、余勝泉系統(tǒng)地分析了基于設(shè)計(jì)的研究本身存在的不足：“首先，由于該研究的‘情境化’，使得出的結(jié)論在很大程度上具有局限性，不具有普遍的規(guī)律性。其次，該研究是否可重復(fù)也是有待于進(jìn)一步解決的問題，因?yàn)楸尘暗目陀^的復(fù)雜性與多變性使得研究?jī)H僅只能夠在相類似的情境中起作用，而無法重復(fù)相關(guān)研究。[5]焦建立指出，目前學(xué)界研究基于設(shè)計(jì)的研究存在一些問題，如 “一大堆名稱和稱謂，而名稱和稱謂上的混亂，在一定程度上反映了研究主體在認(rèn)識(shí)上的不一致。[6]
總結(jié)
基于設(shè)計(jì)的研究是最近發(fā)展起來的一種新型研究范式，它注重理論和實(shí)踐的同步發(fā)展。該研究著眼于解決現(xiàn)實(shí)情境中的教育問題，“真實(shí)情境性”是該研究的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。在基于設(shè)計(jì)的研究中，牽涉研究人員眾多，包括管理者、研究者、設(shè)計(jì)者和實(shí)踐者。研究結(jié)果沒有最終定論，具有“迭代性”，即循環(huán)往復(fù)性。每一次的研究結(jié)果都將被再次運(yùn)用到真實(shí)的教學(xué)情境中，檢驗(yàn)其真實(shí)合理性，直到達(dá)到“理想”的設(shè)計(jì)目的。因其“現(xiàn)實(shí)情境性”和“設(shè)計(jì)性”的優(yōu)點(diǎn)，基于設(shè)計(jì)的研究具有強(qiáng)大的推廣力，在現(xiàn)實(shí)的教學(xué)情境中適用性極強(qiáng)。它不僅能極大地調(diào)動(dòng)老師的教學(xué)積極性，也能促進(jìn)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，教師的創(chuàng)新能力和水平也能得到極大地提高。此外，基于設(shè)計(jì)的研究因充分關(guān)注理論和實(shí)踐的結(jié)合，理論發(fā)展的同時(shí)，實(shí)踐性也相應(yīng)得到發(fā)展，因而理論與實(shí)踐能緊密結(jié)合，理論能有效的指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐也能促進(jìn)理論的進(jìn)一步完善。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王文靜.“基于設(shè)計(jì)的研究”在美國(guó)的興起與新發(fā)展[J].比較教育研究，2009，（11）：61-66.
[2] 張文蘭，劉俊生.基于設(shè)計(jì)的研究――教育技術(shù)學(xué)研究的一種新范式[J].2007，（10）13-17.
[3] [5] 梁文鑫，余勝泉.基于設(shè)計(jì)的研究的過程與特征[J].電化教育研究，2006，（7）.
【關(guān)鍵詞】實(shí)物期權(quán) 價(jià)值評(píng)估 綜述
一、理論背景
人們?cè)趯?duì)現(xiàn)資決策的研究中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)投資決策不同程度上具有三個(gè)基本特征，投資是部分或完全不可逆的，也就是說投資必定存在初始沉沒成，本來自投資的未來回報(bào)是不確定的，人們?cè)谕顿Y時(shí)機(jī)上有選擇的余地。這些特征使得傳統(tǒng)價(jià)值評(píng)估方法在投資決策中的應(yīng)用不斷顯示出其局限。鑒于傳統(tǒng)評(píng)估價(jià)值方法的局限性的不斷暴露，理論界與實(shí)務(wù)界一直致力于尋找一種方法去彌補(bǔ)這種局限，從而期權(quán)定價(jià)理論在投資決策中的應(yīng)用即實(shí)物期權(quán)方法顯示出了強(qiáng)大的生命力。
企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法越來越注重實(shí)用性，期權(quán)理論的發(fā)展是對(duì)傳統(tǒng)價(jià)值評(píng)估方法的改進(jìn)和彌補(bǔ)，那么實(shí)物期權(quán)的研究現(xiàn)狀如何，本文將在下文中進(jìn)行詳細(xì)分析。
二、國(guó)外研究現(xiàn)狀
期權(quán)定價(jià)理論最早可以追溯到1900年法國(guó)數(shù)學(xué)家路易斯·巴舍利耶提出的巴舍利耶模型，而伊藤清發(fā)展了巴氏理論，其后就是卡索夫模型，期權(quán)理論的重大發(fā)展始于上世紀(jì)60年代的斯普林科的買方期權(quán)價(jià)格模型、博內(nèi)斯的最終期權(quán)定價(jià)模型、薩繆爾森的歐式買方期權(quán)定價(jià)模型，而1973年Black和Scholes的經(jīng)典論文的發(fā)表標(biāo)志了期權(quán)定價(jià)理論的最終形成，而Merton、Cox、Ross以及Rubinstein等專家的研究進(jìn)一步發(fā)展和完善了期權(quán)定價(jià)理論。
最早將期權(quán)定價(jià)理論引入項(xiàng)目投資領(lǐng)域的是教授Steward Myers，他于1977年首次提出將投資機(jī)會(huì)看成增長(zhǎng)期權(quán)的思想，他認(rèn)為基于投資機(jī)會(huì)的管理柔性存在價(jià)值，而這種價(jià)值可以用金融期權(quán)定價(jià)模型來度量，由于標(biāo)的資產(chǎn)為非金融資產(chǎn)，Myers教授稱之為實(shí)物期權(quán)。1984年Myers教授在“Finace Theory and Financal Strategy”中又講述了項(xiàng)目戰(zhàn)略的期權(quán)意義。Dixit和Pindyck于1995年指出“在確定投資機(jī)會(huì)的價(jià)值和最優(yōu)投資策略時(shí)，投資者不應(yīng)簡(jiǎn)單地使用主觀的概率方法或效用函數(shù)，理性的投資者應(yīng)尋求一種建立在市場(chǎng)基礎(chǔ)上的使項(xiàng)目?jī)r(jià)值最大化的方法。于是，實(shí)物期權(quán)價(jià)值的確定成了研究的焦點(diǎn)，Joseph認(rèn)為，與金融期權(quán)相比實(shí)物期權(quán)價(jià)值的確定似乎沒有固定的模式，因?yàn)榇蟛糠滞顿Y項(xiàng)目的特殊性使得尋找標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)物期權(quán)的可能性不大。為此，Timothy于1998年提出行之有效的方法就是構(gòu)造合適的期權(quán)形式，從而使實(shí)物期權(quán)的價(jià)值可以更加方便地利用金融期權(quán)定價(jià)模型確定。而Amaram和Kulatilaka(1999)又提出了一個(gè)實(shí)物期權(quán)應(yīng)用框架，使得該理論在實(shí)際中的應(yīng)用進(jìn)一步成熟。
利用實(shí)物期權(quán)研究投資時(shí)機(jī)選擇問題始于McDnald&Siegel(1986)研究不可恢復(fù)投資計(jì)劃的最佳投資時(shí)機(jī)，討論延遲期權(quán)的評(píng)估，并推導(dǎo)出最佳投資時(shí)機(jī)的決定方法。同時(shí)McDnald&Siegel利用仿真的例子指出延遲期權(quán)的重要性，結(jié)論指出投資計(jì)劃的最佳延遲時(shí)機(jī)大約是在當(dāng)計(jì)劃價(jià)值為投資成本的兩倍時(shí)。Smit&Ankum(1993)則利用二項(xiàng)模式與博弈論來探討在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、壟斷市場(chǎng)及寡頭壟斷市場(chǎng)中，延遲期權(quán)和競(jìng)爭(zhēng)者存在的情況對(duì)于投資決策時(shí)機(jī)的影響。
三、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
范龍振和張子剛（1996）是國(guó)內(nèi)較早進(jìn)行投資機(jī)會(huì)價(jià)值期權(quán)方法研究的文章。范龍振（1998）比較實(shí)物期權(quán)與金融期權(quán)的異同，研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)柔性中的時(shí)間選擇型實(shí)物期權(quán)。范龍振和唐國(guó)興（1996）假設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)值和初始投入均服從幾何布朗運(yùn)動(dòng)，在Pindyck（1991）的研究基礎(chǔ)上，拓展分析了投資時(shí)間選擇期權(quán)的價(jià)值及其對(duì)決策的影響。范龍振和唐國(guó)興（2000）在項(xiàng)目?jī)r(jià)值和初始投入服從幾何布朗運(yùn)動(dòng)、推遲投資時(shí)間有限的假設(shè)下，把項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)看作美式看漲期權(quán)，并利用蒙特卡羅模擬法求解。范龍振和唐國(guó)興（2000）把項(xiàng)目產(chǎn)品的價(jià)格運(yùn)動(dòng)路徑假設(shè)推廣開來，分別在幾何布朗運(yùn)動(dòng)、均值回復(fù)過程和更一般的隨機(jī)過程這三種情況下，運(yùn)用蒙特卡羅模擬法和二叉樹法得到數(shù)值解，進(jìn)而討論了項(xiàng)目暫停生產(chǎn)的管理柔性價(jià)值及影響。
黎國(guó)華、黎凱（2003）運(yùn)用實(shí)物期權(quán)原理分析了不確定性對(duì)項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)和決策的影響，通過風(fēng)險(xiǎn)中性概率方法將這些影響予以定量化，并進(jìn)一步對(duì)實(shí)際投資行為做出了解釋。
梁鑠、唐小我、馬永開（2004）從思維方式的角度肯定了實(shí)物期權(quán)理論對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資行為的現(xiàn)實(shí)意義。他們認(rèn)為戰(zhàn)略管理的一個(gè)主要任務(wù)就是創(chuàng)造和保持靈活性，為未來不利的變化做準(zhǔn)備，為抓住機(jī)會(huì)做準(zhǔn)備。通過將實(shí)物期權(quán)思想納入企業(yè)戰(zhàn)略管理，使在不確定環(huán)境下的戰(zhàn)略管理有合適的思維工具。
丁正中、曾慧（2005）在二項(xiàng)式模型的基礎(chǔ)上探討了三項(xiàng)式模型，為期權(quán)定價(jià)方法的改進(jìn)提出了新的思路。他們的研究表明，相比于二項(xiàng)式模型，三項(xiàng)式模型的計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確。
在專利權(quán)和許可證估價(jià)領(lǐng)域，實(shí)物期權(quán)方法同樣得到了廣泛的重視和研究。特別是在當(dāng)今這個(gè)技術(shù)至上，高度重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)和創(chuàng)意價(jià)值的時(shí)代，無形資產(chǎn)尤其受到人們的高度重視。
香港中文大學(xué)的譚躍、何佳（2001）借助方程，分析了牌照實(shí)物期權(quán)對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信公司和中國(guó)聯(lián)通通信公司的價(jià)值。他們的結(jié)論是，牌照對(duì)中國(guó)的兩家移動(dòng)通訊公司具有重要意義，其帶來的期權(quán)價(jià)值尤其應(yīng)當(dāng)重視。
楊春鵬（2003）探討了實(shí)物期權(quán)理論在專利權(quán)定價(jià)、無形資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的應(yīng)用。學(xué)者們指出，對(duì)于生物制藥、網(wǎng)絡(luò)媒體等技術(shù)密集、資金密集、風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，實(shí)物期權(quán)理論具有更大的意義，因?yàn)橄啾扔趥鹘y(tǒng)評(píng)估方法，實(shí)物期權(quán)理論將更多的注意力投向了這些不確定性。
實(shí)物期權(quán)理論應(yīng)用范圍非常廣泛，不僅限于上述領(lǐng)域。例如，瞿衛(wèi)東（2004）將實(shí)物期權(quán)應(yīng)用于不動(dòng)產(chǎn)商務(wù)租賃定價(jià)的應(yīng)用。張梅琳（2004）認(rèn)為，非共識(shí)項(xiàng)目的特點(diǎn)和重要性使得其決策很困難，實(shí)物期權(quán)理論為這一問題的解決，提供了新的視角。實(shí)物期權(quán)理論在土地開發(fā)決策方面也有應(yīng)用。研究表明，在不確定的市場(chǎng)條件下土地開發(fā)是一種等待型實(shí)物期權(quán)，可以通過實(shí)物期權(quán)定價(jià)方法進(jìn)行決策（張金明、劉洪玉，2004）。
四、進(jìn)一步研究
但實(shí)物期權(quán)方法仍然存在一些應(yīng)用上的障礙。由于使用了較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，因此實(shí)物期權(quán)方法的計(jì)算量相比于傳統(tǒng)方法要大。特別地，在期權(quán)定價(jià)公式中的波動(dòng)率參數(shù)很難取得，一直困擾期權(quán)理論的應(yīng)用者，還需要進(jìn)一步研究和解決。
參考文獻(xiàn)
[1]梁鑠，唐小我，馬永開.實(shí)物期權(quán)思想與企業(yè)戰(zhàn)略管理.軟科學(xué)，2004，18.
[2]楊春鵬.實(shí)物期權(quán)及其應(yīng)用.第一版復(fù)旦大學(xué)出版社，2003.
摘要：文章系統(tǒng)地回顧了近年來國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)，并從4個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制文獻(xiàn)進(jìn)行了述評(píng)，最后在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制研究的啟示。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題逐漸引起了我國(guó)學(xué)者的關(guān)注。本文將從四個(gè)不同的角度對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的研究進(jìn)行系統(tǒng)地回顧。
一、關(guān)于內(nèi)控理論研究
(一)控制論
吳水澎等(2000)從控制論原理出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制做了多層面的理解，在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展，即COSO報(bào)告出臺(tái)的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新特點(diǎn)之后，提出該報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個(gè)方面：即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；同時(shí)，建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考。
(二)委托理論、組織學(xué)理論
程新生(2004)以委托理論、組織學(xué)理論解釋公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，提出以科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)為核心，以決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制，指出對(duì)治理效率和經(jīng)營(yíng)效率的共同追求推動(dòng)了內(nèi)部控制演進(jìn)。
(三)內(nèi)部控制與公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
謝志華(2000)指出為了控制企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)的發(fā)展過程中，相繼產(chǎn)生了內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理等框架。從歷史回顧和邏輯推理的角度，探討了三者本質(zhì)的相同性，以此為基礎(chǔ)，對(duì)三者進(jìn)行了整合，構(gòu)建了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的整合框架。這既避免了企業(yè)管理體系的交叉、重復(fù)，又實(shí)現(xiàn)了各種管理體系的一體化。
(四)管理學(xué)和審計(jì)學(xué)
揚(yáng)勝雄從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、審計(jì)學(xué)等相關(guān)理論研究入手，提出內(nèi)部控制研究只有運(yùn)用豐富的公司治理理論并以管理控制口徑來定位，才能取得突破性的進(jìn)展，并形成有效指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的理論成果。
二、關(guān)于內(nèi)部控制的實(shí)施
鄧春華(2005)通過采用探索發(fā)、歸納推理法、實(shí)證分析法以及比較分析法等方法，在對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上，介紹了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)困境，并將之與國(guó)外和臺(tái)灣地區(qū)的公司進(jìn)行了比較，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨現(xiàn)實(shí)困境的主要原因，并對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展提供了建議。
朱榮恩(2001)認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該注重內(nèi)部控制理論和方法的研究，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的指導(dǎo)，運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法來設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制。同時(shí)要重視內(nèi)部管理控制與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，重視對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳。
陳志斌、何忠蓮(2007)通過運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理建立分析框架，針對(duì)我國(guó)提出建立統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，并適當(dāng)?shù)匾眯畔C(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)責(zé)任主體的落實(shí)和監(jiān)督檢查，家里嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制和承貸機(jī)制，以保證內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的有效實(shí)施。
三、關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的研究方面，王立勇(2006)用定量評(píng)價(jià)的方法，探討了如何運(yùn)用可靠性理論提高內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的效果。采用模型評(píng)述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖。
構(gòu)建內(nèi)部控制指標(biāo)體系研究方面，張諫忠，吳軼倫(2005)以內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在寶鋼的運(yùn)用為案例，詳細(xì)說明了寶鋼運(yùn)用調(diào)查問卷，作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，制作“風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣”并實(shí)施整改的過程。
其他方面，陳漢文、張宜霞(2008)認(rèn)為企業(yè)有效的內(nèi)部控制是為相關(guān)目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制。而我國(guó)內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)一直處于各自為政的局面，我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的體制和習(xí)慣等控制環(huán)境因素難在短期內(nèi)得到改正。通過比較詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法。為我國(guó)建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提供建議。
四、內(nèi)部控制披露的研究
內(nèi)部控制披露的重要性方面，吳水澎、陳漢文、邵賢弟(2000)和饒盛華(2001)分別對(duì)亞細(xì)亞和鄭百文兩家上市公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這兩家公司由小到大、從盛到衰固然有其戰(zhàn)略、決策及制度等因素的影響，但其經(jīng)營(yíng)失敗的主要原因是內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部監(jiān)督缺乏。由此他們建議所有上市公司都要建立健全其內(nèi)部控制體系，建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)管力量。
內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀方面，李明輝、何海、馬夕奎(2003)對(duì)我國(guó)2001年A股上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了分析。他們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)上市公司的內(nèi)控信息披露流于形式，且上市公司主動(dòng)披露動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。
內(nèi)部控制信息披露的審核方面，陳關(guān)亭、張少華(2003)認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年報(bào)中披露內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告發(fā)表審核意見。
內(nèi)部控制信息披露影響因素方面，楊春方(2009)通過問卷調(diào)查收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與企業(yè)內(nèi)部因素如出口強(qiáng)度、創(chuàng)新能力、管理能力、財(cái)務(wù)狀況：以及外部因素如企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況顯著正相關(guān)。
五、啟示與展望
【關(guān)鍵詞】導(dǎo)師指導(dǎo)模式；學(xué)生滿意度；研究生
1引言
高校博士生是許多研究項(xiàng)目的知識(shí)生產(chǎn)者，是一個(gè)國(guó)家未來科學(xué)研究的主導(dǎo)力量。可以說，研究生和博士研究生（以下統(tǒng)稱為研究生）專業(yè)知識(shí)的拓展，科研能力的提高以及最終學(xué)業(yè)的順利完成等方面都離不開導(dǎo)師的幫助和指導(dǎo)。研究表明，無法成功完成學(xué)業(yè)的博士生一般與導(dǎo)師關(guān)系差、及與導(dǎo)師沒能提供良好的指導(dǎo)有關(guān)，只有極不尋常的博士生才能在弱的指導(dǎo)下順利完成研究工作并畢業(yè)。筆者通過對(duì)“導(dǎo)師指導(dǎo)模式”進(jìn)行重點(diǎn)檢索，整理分析了近年來的相關(guān)文獻(xiàn)資料，從導(dǎo)師指導(dǎo)模式的定義、導(dǎo)師指導(dǎo)模式的類型、與學(xué)生滿意度的關(guān)系以及指導(dǎo)效果的考核四個(gè)方面進(jìn)行梳理。
2導(dǎo)師指導(dǎo)模式的相關(guān)研究
2.1導(dǎo)師指導(dǎo)模式的定義
高等教育的導(dǎo)師制度源于英國(guó)牛津大學(xué)，是作為一種側(cè)重于對(duì)學(xué)生進(jìn)行個(gè)性化學(xué)術(shù)指導(dǎo)和教學(xué)的制度而產(chǎn)生，后成為研究生教育的特色。對(duì)于研究生指導(dǎo)模式確切是什么，我國(guó)學(xué)者還沒有一個(gè)統(tǒng)一的觀點(diǎn)，部分學(xué)者認(rèn)為研究生指導(dǎo)模式就是研究生培養(yǎng)模式，也有學(xué)者則認(rèn)為研究生指導(dǎo)模式是一種管理模式。許克毅等人提出，“導(dǎo)師的指導(dǎo)方法實(shí)際上指的是一種管理的寬嚴(yán)尺度。”胡曉陽提出“學(xué)生與導(dǎo)師之問的互動(dòng)特點(diǎn)，以及導(dǎo)師根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)、人才成長(zhǎng)規(guī)律和社會(huì)需要，為學(xué)生構(gòu)建知識(shí)、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)的方式和過程，就構(gòu)成了導(dǎo)師的指導(dǎo)模式”。通過對(duì)比，筆者發(fā)現(xiàn)這些定義的本質(zhì)上并無巨大差別。無論是指研究生培養(yǎng)模式還是管理模式，它們?cè)诤艽笠徊糠稚鲜窍嗷B透、難以分割的。因此，我們可以將其定義為一種涉及導(dǎo)師和研究生雙方，既有學(xué)術(shù)互動(dòng)也有日常交往互動(dòng)的全方位多層次的關(guān)系體系。
2.2導(dǎo)師指導(dǎo)模式的類型
導(dǎo)師的學(xué)術(shù)指導(dǎo)和師生關(guān)系是人才培養(yǎng)中的重要環(huán)節(jié)，很多學(xué)者對(duì)導(dǎo)師指導(dǎo)模式的類別進(jìn)行了劃分。英配昌、安桂清將導(dǎo)師指導(dǎo)模式歸結(jié)為兩種典型：“放任自流型和拔苗助長(zhǎng)型”。Murphy通過訪談將指導(dǎo)模式歸納為四種取向：控制信念取向（帶學(xué)生做研究）、指導(dǎo)信念取向（對(duì)研究過程進(jìn)行指導(dǎo)）、任務(wù)中心取向（指導(dǎo)過程更多關(guān)注所要完成的任務(wù)）和個(gè)人中心取向（更關(guān)注學(xué)生的個(gè)人成長(zhǎng)）。這四個(gè)維度劃分的依據(jù)實(shí)則是導(dǎo)師指導(dǎo)的中心任務(wù)，現(xiàn)如今以最終學(xué)位論文質(zhì)量為主要考核指標(biāo)的評(píng)價(jià)方式是對(duì)任務(wù)中心取向的肯定。加拿大學(xué)者阿克（Acker）等將導(dǎo)師指導(dǎo)模式分為“技術(shù)理性（導(dǎo)師扮演管理者角色）”和“協(xié)商秩序（師生間存在互動(dòng)、對(duì)話關(guān)系）”兩類。而更多的學(xué)者則沒有明確對(duì)導(dǎo)師指導(dǎo)模式的類別進(jìn)行劃分，而是選取了能夠代表導(dǎo)師指導(dǎo)模式的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)去考慮。Severinsson采用問卷調(diào)查的形式，通過驗(yàn)證式因素分析和探索性因素分析等方法指出導(dǎo)師指導(dǎo)模式有以下幾個(gè)關(guān)鍵方面：?jiǎn)栴}解決，研究準(zhǔn)備程度以及師生間的交流和互動(dòng)。其認(rèn)為導(dǎo)師進(jìn)行指導(dǎo)的最主要的任務(wù)是監(jiān)督研究過程并給予鼓勵(lì)和對(duì)于論文初稿重要的建設(shè)性意見。同時(shí)論文能否成功順利的完成在很大程度上取決于研究生與導(dǎo)師之間的關(guān)系。研究指導(dǎo)的質(zhì)量在很大程度取決于導(dǎo)師對(duì)于研究課題的興趣和擅長(zhǎng)程度。
2.3與學(xué)生滿意度的關(guān)系
何種指導(dǎo)模式、具有怎樣特點(diǎn)的指導(dǎo)模式可以對(duì)于研究生的學(xué)術(shù)水平、學(xué)位論文質(zhì)量乃至個(gè)人發(fā)展有著更大幫助，令學(xué)生最為滿意，很多學(xué)者都對(duì)此進(jìn)行了研究和探索。
目前測(cè)度學(xué)術(shù)指導(dǎo)質(zhì)量比較成熟的工具是英國(guó)和澳大利亞的研究生經(jīng)驗(yàn)問卷和美國(guó)學(xué)者Rose的“理想導(dǎo)師量表”。與之前已有的調(diào)查理想導(dǎo)師模式的問卷（通過讓學(xué)生對(duì)自己目前被指導(dǎo)模式的特征進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如研究技能的指導(dǎo)等）不同，理想導(dǎo)師量表則是讓學(xué)生對(duì)他們認(rèn)為理想導(dǎo)師所具備的特質(zhì)按照重要程度進(jìn)行打分。據(jù)這些量表進(jìn)行的調(diào)查和訪談，盡管在調(diào)查地區(qū)、學(xué)科背景、樣本數(shù)量等方面不盡相同，但結(jié)果卻趨向一致。也有學(xué)者提出質(zhì)疑，Dedrick通過測(cè)度選項(xiàng)的錯(cuò)誤共變性發(fā)現(xiàn)理想導(dǎo)師量表中的個(gè)別選項(xiàng)相似性偏高，影響了最終結(jié)果的準(zhǔn)確性。他認(rèn)為應(yīng)將這些相似選項(xiàng)合并或者剔除多余的選項(xiàng)來改善理想導(dǎo)師量表。盡管如此，Dedrick仍對(duì)理想導(dǎo)師量表的作用持肯定態(tài)度，他認(rèn)為多數(shù)選項(xiàng)的荷載都是適度的，可以反映出博士研究生對(duì)于理想導(dǎo)師所具有特性的側(cè)重程度。Dedrick還創(chuàng)新性的探討了性別不同是否影響對(duì)于理想導(dǎo)師的判別。根據(jù)理想導(dǎo)師量表中各分項(xiàng)的調(diào)查結(jié)果顯示性別差異對(duì)于理想師的度量并無顯著差異。在進(jìn)行相關(guān)研究的過程中，不少學(xué)者也有了一些新的發(fā)現(xiàn)。周文輝在對(duì)不同學(xué)科研究生的評(píng)價(jià)的分析中同樣表明，工科研究生對(duì)師生關(guān)系的滿意度顯著低于其他學(xué)科研究生對(duì)師生關(guān)系的滿意度。綜合相關(guān)文獻(xiàn)的調(diào)查結(jié)果，筆者發(fā)現(xiàn)對(duì)學(xué)生學(xué)術(shù)指導(dǎo)越頻繁、指導(dǎo)內(nèi)容越為具體和明確、師生之間的科研興趣點(diǎn)越契合、導(dǎo)師精力的投入越多，則學(xué)生的滿意度越高。筆者綜合多位研究者的調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，研究生對(duì)目前的導(dǎo)師指導(dǎo)模式及師生關(guān)系總體上還是滿意的。
2.4指導(dǎo)效果的考核
張華提出可以將管理學(xué)中目標(biāo)管理的思想應(yīng)用到指導(dǎo)模式當(dāng)中，建立目標(biāo)導(dǎo)向的研究生導(dǎo)師指導(dǎo)模式。他認(rèn)為目標(biāo)是導(dǎo)師期望和學(xué)生期望雙方相平衡的結(jié)果，具有一定的約束作用。同時(shí)設(shè)置合理的目標(biāo)會(huì)使雙方更具方向感，激勵(lì)其努力實(shí)現(xiàn)共同設(shè)置的目標(biāo)。如今普遍存在的以研究生學(xué)位論文質(zhì)量作為評(píng)價(jià)研究生培養(yǎng)質(zhì)量的結(jié)果習(xí)性指標(biāo)的思想就是目標(biāo)管理的體現(xiàn)。Severinsson同樣認(rèn)為導(dǎo)師進(jìn)行指導(dǎo)的最主要的任務(wù)是監(jiān)督研究過程并給予鼓勵(lì)和對(duì)于論文重要的建設(shè)性意見，可以通過此類結(jié)果性指標(biāo)去衡量指導(dǎo)效果。但施亞玲則提出對(duì)于導(dǎo)師指導(dǎo)工作的評(píng)價(jià)上應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程性評(píng)價(jià)與終結(jié)性評(píng)價(jià)相結(jié)合，即對(duì)指導(dǎo)過程進(jìn)行全程性的考察評(píng)估。她指出可以通過對(duì)指導(dǎo)模式的組成要素的效果評(píng)價(jià)來考核指導(dǎo)過程的效果，這就使過程性評(píng)價(jià)與終結(jié)性評(píng)價(jià)有效結(jié)合。
3目前導(dǎo)師指導(dǎo)模式相關(guān)研究的局限性
3.1針對(duì)現(xiàn)有指導(dǎo)模式存在的不足如何去修正、完善很少提及
對(duì)于目前導(dǎo)師指導(dǎo)模式的現(xiàn)狀（分類、與學(xué)生滿意度的關(guān)系、缺陷等）的研究相對(duì)豐富，但基于此之上進(jìn)一步提出如何去修正、完善從而提高指導(dǎo)質(zhì)量的研究卻很少見。當(dāng)然這與現(xiàn)實(shí)中的指導(dǎo)模式千變?nèi)f化的現(xiàn)實(shí)情況有巨大的關(guān)系，我們無法去尋找一個(gè)在任何情境下都行之有效的指導(dǎo)。但提出一個(gè)相對(duì)指導(dǎo)性的準(zhǔn)則是必要的。
3.2很少涉及到除師生外的其他因素對(duì)指導(dǎo)模式的影響
現(xiàn)存的有關(guān)于導(dǎo)師指導(dǎo)模式的相關(guān)研究所涉及的影響因素基本都集中在師生雙方上，而罕有去考慮學(xué)校政策制度、宏觀教育環(huán)境等外界因素對(duì)于導(dǎo)師指導(dǎo)模式的影響。雖然導(dǎo)師與學(xué)生作為直接主體，對(duì)指導(dǎo)模式的作用是重大的。但雙方同處在學(xué)校的相關(guān)政策下、社會(huì)整體教育制度之下，不可避免的會(huì)受到外界環(huán)境的影響，而這方面的因素研究很少涉及。例如國(guó)家若對(duì)教育足夠重視、積極引導(dǎo)和推行教育制度和方法的革新，則也會(huì)促進(jìn)指導(dǎo)模式的完善和進(jìn)步。師生所處的外部環(huán)境對(duì)于導(dǎo)師指導(dǎo)模式同樣起著不可忽視的作用，這應(yīng)該引起學(xué)者們的足夠重視。
4研究展望及啟示
在指導(dǎo)形式上，相較于早期的單一導(dǎo)師制，目前存在的雙導(dǎo)師制和導(dǎo)師組制就是在其基礎(chǔ)上的發(fā)展和創(chuàng)新。可見，我國(guó)學(xué)者們正在積極探索教育制度的改革與創(chuàng)新、指導(dǎo)模式的多樣性和有效性。盡管雙導(dǎo)師指導(dǎo)模式、導(dǎo)師組指導(dǎo)模式目前都還存在不少問題，特別是在運(yùn)行機(jī)制上易于產(chǎn)生責(zé)權(quán)利不清晰的問題。但其也有很多值得肯定的方面，多導(dǎo)師制克服了單一導(dǎo)師制中個(gè)人認(rèn)識(shí)的局限性，特別是在面對(duì)前沿問題、復(fù)雜問題、跨學(xué)科問題時(shí)，使導(dǎo)師指導(dǎo)從獨(dú)立走向協(xié)作、從單一負(fù)責(zé)走向集體分工負(fù)責(zé)。當(dāng)下，雙導(dǎo)師指導(dǎo)模式和導(dǎo)師組指導(dǎo)模式并未得到廣泛推廣，即使某些實(shí)行了雙導(dǎo)師和導(dǎo)師組指導(dǎo)模式的高校，其實(shí)際運(yùn)行時(shí)仍然是單一導(dǎo)師在主要負(fù)責(zé)，并沒有實(shí)質(zhì)性的改變。不過，筆者相信有了這樣一個(gè)開始，接下來在導(dǎo)師指導(dǎo)模式方面定會(huì)有更進(jìn)一步的創(chuàng)新。
在指導(dǎo)模式的相關(guān)研究中，研究者采用的問卷及分析方式都大同小異，因此也很難有突破性的發(fā)現(xiàn)。而且，各類問卷的質(zhì)量良莠不齊，問卷中各選項(xiàng)設(shè)置的相關(guān)性和合理性也有待改進(jìn)。因此更為完善的分析體系和獨(dú)特的分析視角是導(dǎo)師指導(dǎo)模式的相關(guān)研究接下來的一個(gè)方向。
碩士研究生在論文寫作和學(xué)術(shù)科研過程中可能會(huì)面臨著各種各樣的問題，這些問題通常源于對(duì)于研究思路及研究過程設(shè)計(jì)的錯(cuò)誤、不準(zhǔn)確及不充足的數(shù)據(jù)收集和處理方法等。而這些根本上磣雜諮生自身經(jīng)驗(yàn)的不足和導(dǎo)師指導(dǎo)的匱乏。據(jù)調(diào)查，很大比例的研究生由于不充分的研究指導(dǎo)、研究支持和研究環(huán)境而最終導(dǎo)致未能順利完成他們的學(xué)業(yè)。對(duì)此我們應(yīng)引起足夠重視，與此相關(guān)的研究更應(yīng)該更多更深入的探討下去。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】生物資產(chǎn) 生物資產(chǎn)核算 信息披露 研究綜述
一、文獻(xiàn)回顧
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)研究綜述。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在2001 年 2月22日正式公布《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41 號(hào)——農(nóng)業(yè)》，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2004年7月頒布了AASB141，而另外美國(guó)、加拿大、新西蘭、馬來西亞、新加坡等國(guó)家都出臺(tái)了規(guī)范生物資產(chǎn)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，除了美國(guó)和加拿大之外，新西蘭、澳大利亞制定的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策都與 IASB 制定的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策內(nèi)容基本一致。而我國(guó)知道2006年2月才正式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物資產(chǎn)》。
關(guān)于生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，國(guó)外學(xué)者主要集中在準(zhǔn)則的實(shí)施方面，Josep Maria Argiles 和 Eric John Slof（2000）探討了 IAS41 之后，在歐盟采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的可行性。Simon Riley（2002）提出IAS41 將對(duì)經(jīng)濟(jì)壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間而產(chǎn)生收益的生物資產(chǎn)所進(jìn)行的農(nóng)業(yè)活動(dòng)影響顯著。我國(guó)的學(xué)者主要對(duì)我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)外準(zhǔn)則進(jìn)行比較。綦好東（2006）將我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IAS41進(jìn)行比較后提出從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，生物資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)逐步由以歷史成本為主轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值為主。周霞（2007）提出要與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和接軌，我國(guó)目前仍然必須重視對(duì)公允價(jià)值的研究。
（二）生物資產(chǎn)確認(rèn)及計(jì)量相關(guān)研究。
對(duì)于生物資產(chǎn)計(jì)量方式的選擇，F(xiàn). Hoffmann La Roche（2000）認(rèn)為生物資產(chǎn)公允價(jià)值的確定通常并不可靠，因此反對(duì)采用公允價(jià)值模式對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。Charles Elad（2004）認(rèn)為，雖然采用市場(chǎng)價(jià)值可能使得不發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收增加。Richard Perry （2007）提出，生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)引起稅前利潤(rùn)的顯著變化。而張心靈、王平心（2004）認(rèn)為我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)以歷史成本計(jì)量為主，采用歷史成本和公允價(jià)值混合使用的計(jì)量模式。
對(duì)于生物資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估，我國(guó)學(xué)者對(duì)各類不同的生物資產(chǎn)提出了相應(yīng)的確認(rèn)方法。岳上植（2003）提出在不同的情況下應(yīng)采用不同的方法確定森林資產(chǎn)的公允價(jià)值，主要以活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)。范文娟（2010）結(jié)合漁業(yè)生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)規(guī)律，建立了漁業(yè)生物經(jīng)濟(jì)模型，提供了一種漁業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的新思路。張小有（2013）認(rèn)為國(guó)有林場(chǎng)生物資產(chǎn)成本核算可以應(yīng)用作業(yè)成本法，并提出了其流程及計(jì)算模型。胡海川（2013）構(gòu)建了一個(gè)生物資產(chǎn)的評(píng)估體系，根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)，選擇合理的指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)參數(shù)及評(píng)估方法對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。
而在生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面，余建明（2008）對(duì)林木類消耗性生物資產(chǎn)的列報(bào)方式、郁閉及借款費(fèi)用處理進(jìn)行分析探討，并以造紙用材林為例，提出了借款費(fèi)用處理存在的問題及改進(jìn)建議。孔莉（2010）提出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊應(yīng)采用前期直線法和后期加速折舊法相結(jié)合的兩階段折舊方法，才能充分反映其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的過程。劉衛(wèi)華（2009）提出我國(guó)的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則取消加速折舊法，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息在不同行業(yè)之間的可比性下降。
（三）生物資產(chǎn)信息披露相關(guān)研究。
Bennett Shane.Self（1996）認(rèn)為在會(huì)計(jì)報(bào)表中自生和再生資產(chǎn)應(yīng)該被單獨(dú)披露，家禽和森林資產(chǎn)應(yīng)該按當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量，由于價(jià)格變動(dòng)引起的價(jià)值改變部分應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明中標(biāo)明。Me Uru Kahikuea（2005）認(rèn)為新西蘭報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)提出的新準(zhǔn)則主要是對(duì)生物資產(chǎn)的類型加強(qiáng)披露進(jìn)行了規(guī)范，但是不對(duì)生物資產(chǎn)本身進(jìn)行披露，而且對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的實(shí)物信息披露的比較少。
王樂錦（2008）提出生物資產(chǎn)增值信息披露是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的必然要求，而生物資產(chǎn)增值信息披露的難點(diǎn)是如何使其具有可驗(yàn)證性。賈莉莉（2008）應(yīng)用實(shí)證研究的方法，從存貨、固定資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方交易等主要生物資產(chǎn)信息的角度來分析，提出披露充分的生物資產(chǎn)信息有助于提高企業(yè)的價(jià)值。張寶芳（2012）根據(jù)問卷調(diào)查所獲得的第一手資料，分析了專家學(xué)者對(duì)消耗性林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的看法，提出經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)重點(diǎn)披露林木資產(chǎn)的實(shí)物量與價(jià)值量，實(shí)物量與價(jià)值量的增減變化和林木資產(chǎn)的類別等信息。
二、簡(jiǎn)要評(píng)析
從上面的研究成果可以看出國(guó)外對(duì)于生物資產(chǎn)的研究開始較早，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算相關(guān)的法律法規(guī)較為健全，內(nèi)容豐富齊全，涵蓋了生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算、披露等各個(gè)方面，并且國(guó)外學(xué)者對(duì)生物資產(chǎn)的研究也較為系統(tǒng)，取得了豐碩的研究成果。近年來，我國(guó)學(xué)者對(duì)生物資產(chǎn)的研究也逐步增多，取得了一些成果。但是，目前關(guān)于生物資產(chǎn)的相關(guān)研究主要集中在生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，生物資產(chǎn)初始價(jià)值的確定，計(jì)量方式的選擇等方面，而對(duì)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以及生物資產(chǎn)的信息披露的相關(guān)研究仍然較少，有待學(xué)者們的進(jìn)一步研究。
參考文獻(xiàn)：
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[3]胡海川.生物資產(chǎn)評(píng)估體系構(gòu)建研究[J].財(cái)會(huì)通訊.2013，（1）.
[4]孔莉.生物資產(chǎn)計(jì)量，折舊與披露問題淺探[J]. 財(cái)會(huì)月刊.2010，（1）.
關(guān)鍵詞：過度投資 問題 信息不對(duì)稱
一、引言
近年來，由于大量資本投資在生產(chǎn)能力過剩的領(lǐng)域，使得中國(guó)資本利用效率降低。同時(shí)，企業(yè)在投資決策過程中，經(jīng)理經(jīng)常不能進(jìn)行最優(yōu)的投資行為，利用過度投資來獲取個(gè)人利益，從而影響企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、問題與企業(yè)投資行為
從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)來分析問題對(duì)企業(yè)投資行為的影響，主要從股東一經(jīng)理人沖突、股東一債權(quán)人沖突等角度進(jìn)行展開。
（一）股東一經(jīng)理人沖突與企業(yè)投資行為
Bebchuk 和Stole（1993）指出經(jīng)理人的短期行為會(huì)導(dǎo)致投資行為的低效率，過度投資的發(fā)生與經(jīng)理對(duì)未來收益的不確定風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系。strobl(2003)認(rèn)為如果經(jīng)理的報(bào)酬契約與企業(yè)的股票價(jià)值聯(lián)系在一起，可能會(huì)致使經(jīng)理人作出過度投資行為。
國(guó)內(nèi)學(xué)者在這方面也取得了許多成果，胡國(guó)柳等(2006)的研究卻發(fā)現(xiàn)，他們認(rèn)為大股東通過關(guān)聯(lián)交易等方式侵占公司資金，限制了資本支出水平，第一大股東持股比例與公司資本支出額顯著負(fù)相關(guān)。支曉強(qiáng)、童盼(2007)發(fā)現(xiàn)投資現(xiàn)金流敏感度不僅受到受到了股東一經(jīng)理問題的影響，而且受到內(nèi)外部信息不對(duì)稱導(dǎo)致的融資約束的影響；孟琳（2009）的實(shí)證研究表明我國(guó)上市公司存在過度投資，而且當(dāng)大股東的持股比例超過一定水平時(shí)，大股東通過過度投資獲取個(gè)人收益。
（二）股東一債權(quán)人沖突與企業(yè)投資行為
委托理論認(rèn)為，股東和債權(quán)人之間的沖突會(huì)引起企業(yè)的投資不足在給定股東的有限責(zé)任條件下，股東往往會(huì)投資于比貸款約束條件風(fēng)險(xiǎn)更大的項(xiàng)目。由風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡理論知道，一旦投資成功，股東便能獲得較大收益；如果投資失敗，債權(quán)人將承擔(dān)大部分損失(Jenscn和Meckiing，1976)。
Hart、Moore(1995)等指出，經(jīng)理通過建造“企業(yè)帝國(guó)”來實(shí)現(xiàn)自己的各種利益。童盼、陸正飛（2005）在分析負(fù)債融資及負(fù)債來源對(duì)企業(yè)投資行為的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例越高的企業(yè)，企業(yè)投資規(guī)模越小。而朱磊、潘愛玲（2009）以我國(guó)制造業(yè)上市公司為研究樣本發(fā)現(xiàn)負(fù)債融資與負(fù)債融資期限結(jié)構(gòu)也無法抑制企業(yè)的低效率投資行為。
三、信息不對(duì)稱與企業(yè)投資行為
Jensen（1986）提出，由于管理者和所有者的信息不對(duì)稱，會(huì)出現(xiàn)管理者過度投資問題。Myers等（1984)將信息不對(duì)稱理論引入企業(yè)投資行為的分析中，認(rèn)為內(nèi)外部投資者對(duì)企業(yè)未來取得現(xiàn)金流量存在信息不對(duì)稱時(shí)，資本市場(chǎng)上的投資者會(huì)無法作出正確判斷，從而導(dǎo)致投資失敗。Narayanan(1988)認(rèn)為當(dāng)企業(yè)管理層比投資者掌握更多的投資信息，企業(yè)將資金投資于項(xiàng)目NPV小于零的機(jī)率大大提高。Heinkel和Zeehne(1990)的研究建立了企業(yè)債務(wù)、普通股和優(yōu)先股三者最優(yōu)組合模型，認(rèn)為企業(yè)如果沒有債權(quán)融資，即只有股權(quán)融資會(huì)導(dǎo)致企業(yè)過度投資。Bebchuk和Stofe(1993)通過實(shí)證研究，從信息不對(duì)稱條件下，經(jīng)理人的投資決策存在短期投機(jī)行為。
潘敏、金巖（2003）運(yùn)用含有信息不對(duì)稱等因素在內(nèi)的股權(quán)投融資決策模型，對(duì)信息不對(duì)稱下的企業(yè)投資行為進(jìn)行分析，結(jié)果表明，我國(guó)上市企業(yè)同股不同權(quán)、流通股比例偏低的股權(quán)制度設(shè)置也會(huì)導(dǎo)致過度投資。歐陽凌等（2005）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，企業(yè)質(zhì)量越差，企業(yè)投資過度越嚴(yán)重。
四、自由現(xiàn)金流與企業(yè)投資行為
企業(yè)內(nèi)部的自由現(xiàn)金流量水平也會(huì)對(duì)企業(yè)投資行為產(chǎn)生影響。Harford(1999)、Bates(2005)、Richardson（2006）等學(xué)者進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，證實(shí)舉債可以增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，從而減少過度投資行為。
在國(guó)內(nèi)，劉昌國(guó)(2006)從自由現(xiàn)金流量角度研究了上市公司的過度投資行為，并探討了獨(dú)立董事等三個(gè)治理機(jī)制抑制自由現(xiàn)金流的過度投資行為的有效性。李鑫(2007)通過建立投資計(jì)量模型進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)絕大多數(shù)的上市公司存在過度投資現(xiàn)象，而且近幾年惡化的趨勢(shì)仍在上升。程仲鳴和夏銀桂(2009)的研究發(fā)現(xiàn)正自由現(xiàn)金流容易導(dǎo)致過度投資，并且在地方政府控制的公司中，導(dǎo)致過度投資機(jī)率要更大。龔光明、劉宇(2009)從投資自由現(xiàn)金流的相關(guān)性出發(fā)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率越高的企業(yè)發(fā)生過度投資行為的可能性越大。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：控制權(quán)；市場(chǎng)時(shí)機(jī)理論；產(chǎn)業(yè)組織理論；資本結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)各種資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)籌資決策需解決的核心問題，它直接決定了資本成本的高低。企業(yè)在綜合考慮各相關(guān)影響因素之上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ù_定最佳資本結(jié)構(gòu)，以降低資本成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。傳統(tǒng)資本結(jié)構(gòu)理論、現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論以及后現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論是資本結(jié)構(gòu)理論體系的重要組成部分。本文就后現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論做了簡(jiǎn)單梳理。
1.控制權(quán)理論
20世紀(jì) 80年代，美國(guó)企業(yè)兼并與接管活動(dòng)開始盛行，許多學(xué)者發(fā)現(xiàn)資本交易產(chǎn)生剩余控制權(quán)分配問題。由于普通股融資方式，股東享有表決權(quán)，而債務(wù)融資債權(quán)人只享有請(qǐng)求權(quán)，無表決權(quán)。進(jìn)而管理者通過資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整來改變企業(yè)表決權(quán)的分布，影響兼并與接管，資本結(jié)構(gòu)的控制權(quán)理論由此產(chǎn)生。控制權(quán)理論側(cè)重于研究剩余控制權(quán)的分配問題。Harris和Raviv是最早研究資本結(jié)構(gòu)如何影響公司控制權(quán)分配理論的學(xué)者。他們認(rèn)為對(duì)于經(jīng)理人來說存在著一種權(quán)衡；即隨著經(jīng)理股份的增加，收益隨著其掌握控制權(quán)的概率增大而增大；如果經(jīng)理股份增至一定程度則更有能力的潛在競(jìng)爭(zhēng)者成功取代經(jīng)理的可能性則減少，企業(yè)股權(quán)成本增加企業(yè)的價(jià)值，相應(yīng)經(jīng)理的股份價(jià)值就會(huì)減少。所以最優(yōu)的所有權(quán)份額是當(dāng)掌握控制權(quán)帶來的任何個(gè)人收益同自有股份的資本價(jià)值損失相權(quán)衡時(shí)所形成的。
Novaes模型分析了當(dāng)企業(yè)面臨被接管和破產(chǎn)的威脅時(shí)，經(jīng)理人為使自身利益最大化怎樣選擇債務(wù)融資的問題。分析說明經(jīng)理人只有在面臨強(qiáng)烈的接管威脅并伴隨著特定的接管成本下，才會(huì)選擇使公司價(jià)值最大化的負(fù)債，此時(shí)的接管成本是最適宜的。Lins（2003）實(shí)證研究表明大股東的現(xiàn)金流控制權(quán)越大，公司價(jià)值就越高。因此，大股東加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的控制，將有利于大股東與小股東之間利益的趨同，產(chǎn)生控制權(quán)共享收益或激勵(lì)效應(yīng)。Durnev和 Kim（2005）研究發(fā)現(xiàn)：由于大股東控制權(quán)的公共利益會(huì)產(chǎn)生正向激勵(lì)效應(yīng)，股權(quán)集中度的增強(qiáng)，將促使大股東保持對(duì)公司管理層的有效控制；從而大大減弱了大股東為追求自身利益而使小股東遭受損失的動(dòng)機(jī)。Cheung、Rau和 Stouraitis（2006）從香港上市公司選樣經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)：控股股東利用其控制權(quán)優(yōu)勢(shì)通過某些交易或安排從上市公司牟取利益，使小股東遭受損失。由此可見，不同國(guó)家資本市場(chǎng)的發(fā)展程度也是導(dǎo)致大股東控制權(quán)私有收益差異的一大因素。同時(shí)需要指出的是各國(guó)企業(yè)股權(quán)集中度和相關(guān)投資者保護(hù)政策也會(huì)影響控股股東的私有收益。Fama 和French（2005）研究表明合并以及員工股票所有權(quán)計(jì)劃中的股票發(fā)行占了美國(guó)上市公司股票發(fā)行活動(dòng)的很大比例。這種現(xiàn)象符合真實(shí)決策和資本結(jié)構(gòu)決策是聯(lián)合決定的思想。即上市公司的資本結(jié)構(gòu)影響收購以及其被收購的可能性，而收購也影響收購公司和目標(biāo)公司資本結(jié)構(gòu)。Malmendier，Tate，and Yan （2010）把管理者個(gè)人特征與公司財(cái)務(wù)政策聯(lián)系起來，他們發(fā)現(xiàn)有過不好融資體驗(yàn)的管理者們會(huì)傾向于使用更少的外部融資，Malmandeir發(fā)現(xiàn)過于自信的管理者會(huì)更多的依賴內(nèi)部融資。Edith Ginglinge和Khaoula Saddour-Dridi（2012）研究表明股權(quán)分散的公司擁有較少的現(xiàn)金，控制權(quán)偏差使得公司擁有更多的靈活性，以使他們?cè)跊]有喪失控制權(quán)的情況下利用權(quán)益融資。Zohar Goshen和Assaf Hamdani（2013）認(rèn)為對(duì)管理者來說，獲得更多的控制權(quán)有助于增強(qiáng)他們獲得高風(fēng)險(xiǎn)收益的能力，但也會(huì)增加成本。綜上所述，國(guó)外學(xué)者對(duì)控制權(quán)理論進(jìn)行了大量研究，基于不同的市場(chǎng)、不同的研究角度得出了不同的結(jié)論。由于受不同行業(yè)、不同市場(chǎng)、企業(yè)特性以及管理者個(gè)性等的影響，資本結(jié)構(gòu)的控制權(quán)理論研究結(jié)論也難于趨于一致。
2.市場(chǎng)擇時(shí)假說
市場(chǎng)擇時(shí)假說也叫機(jī)會(huì)窗口理論它是在資本市場(chǎng)有效性得到質(zhì)疑的前提下產(chǎn)生的。機(jī)會(huì)窗口理論關(guān)注的是市場(chǎng)效率如何影響資本結(jié)構(gòu)，貝克和魯格勒的實(shí)證研究表明公司往往根據(jù)資本市場(chǎng)變化選擇融資時(shí)機(jī)。企業(yè)融資行為與資本市場(chǎng)融資環(huán)境存在緊密聯(lián)系。Welch（2004）通過研究股票價(jià)格變動(dòng)對(duì)公司資本結(jié)構(gòu)的影響，發(fā)現(xiàn)股票收益變化因股票市場(chǎng)持續(xù)錯(cuò)誤定價(jià)而受影響，而公司的資本結(jié)構(gòu)又會(huì)受股票收益變動(dòng)的影響，進(jìn)而支持了股票錯(cuò)誤定價(jià)市場(chǎng)時(shí)機(jī)模式理論。Huang和 Ritter（2005）從新的角度出發(fā)，通過運(yùn)用股權(quán)融資成本檢驗(yàn)融資決策模式和分析各種融資方式對(duì)資本結(jié)構(gòu)的影響，以驗(yàn)證市場(chǎng)時(shí)機(jī)資本結(jié)構(gòu)理論，其研究結(jié)果表明：市場(chǎng)時(shí)機(jī)是公司選擇發(fā)行股票或債券的重要決定因素。Henderson、Jegadeesh和Weisbach（2006）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上市公司在進(jìn)行融資決策時(shí)的重要考慮因素之一是市場(chǎng)時(shí)機(jī)，所選樣本公司在股票市場(chǎng)收益率較高時(shí)趨向于發(fā)行股票。Baker和Wurgler（2010）研究發(fā)現(xiàn)低財(cái)務(wù)杠桿公司趨向于在他們公司價(jià)值被市場(chǎng)高估時(shí)籌資，而高財(cái)務(wù)杠桿公司則在公司價(jià)值被低估時(shí)籌資。市場(chǎng)時(shí)機(jī)理論解釋了公司管理者根據(jù)資本市場(chǎng)變化選擇融資方式和時(shí)機(jī)的行為。市場(chǎng)時(shí)機(jī)理論的實(shí)證研究表明管理者會(huì)等待時(shí)機(jī)成熟，股票發(fā)行前其收益率較高而且此時(shí)財(cái)務(wù)資料可能會(huì)有較大的虛假成分。對(duì)于其他與市場(chǎng)時(shí)機(jī)有關(guān)的問題，學(xué)術(shù)界卻還沒有統(tǒng)一結(jié)論，所以僅靠市場(chǎng)時(shí)機(jī)理論來解釋所有資本結(jié)構(gòu)的異常現(xiàn)象顯然存在很多不足之處，而且迄今為止學(xué)術(shù)界也沒有提出一個(gè)成熟的市場(chǎng)時(shí)機(jī)理論模型，學(xué)者們?cè)诮忉屖袌?chǎng)時(shí)機(jī)理論時(shí)也存在很多不同的觀點(diǎn)。
3.資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)組織理論
從20世紀(jì) 80年代開始，有關(guān)學(xué)者把資本結(jié)構(gòu)理論與產(chǎn)業(yè)組織理論融合，形成了資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)組織理論，該理論把行業(yè)因素、市場(chǎng)特性等加入到資本結(jié)構(gòu)研究領(lǐng)域。西方許多學(xué)者對(duì)此理論的發(fā)展和完善做了許多貢獻(xiàn)，現(xiàn)主要介紹如下：Frieset分析了企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)價(jià)值受競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)進(jìn)入與退出的影響，發(fā)現(xiàn)公司債務(wù)需求受利率的影響程度是行業(yè)產(chǎn)出重要因素之一。Brander和Lewis通過建立二階段寡頭壟斷模型，認(rèn)為在產(chǎn)品市場(chǎng)存在不確定性的條件下，產(chǎn)量競(jìng)爭(zhēng)型的企業(yè)基于債務(wù)的有限責(zé)任通過債務(wù)融資來提高其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。Schuhmzcher通過了生產(chǎn)能力――價(jià)格模型的研究，分析了企業(yè)負(fù)債水平對(duì)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的影響。認(rèn)為寡頭壟斷市場(chǎng)的不確定性類型影響了企業(yè)對(duì)債務(wù)融資的選擇，當(dāng)需求不確定時(shí)，負(fù)債的增加將不利于公司利潤(rùn)的增加，但當(dāng)成本不確定時(shí)，公司的利潤(rùn)反而會(huì)隨著債務(wù)的增加而增加。
Kanatas和 Qi通過雙寡頭古諾模型研究得出：當(dāng)企業(yè)選擇短期債務(wù)融資時(shí)，由于短期債務(wù)的還本付息期短，融資周期短，融資次數(shù)較長(zhǎng)期負(fù)債頻繁，該企業(yè)可能會(huì)為了自身的利益，向投資者傳遞隱晦或虛假的信息。而長(zhǎng)期債務(wù)和資本市場(chǎng)債務(wù)將有利于減少這種現(xiàn)象的發(fā)生。Wanzenried從產(chǎn)品的可替代性和需求的變動(dòng)性角度分析了其對(duì)資本結(jié)構(gòu)的影響，認(rèn)為產(chǎn)品和競(jìng)爭(zhēng)的類型是負(fù)債影響企業(yè)贏利能力的決定因素。在不同的競(jìng)爭(zhēng)類型下，負(fù)債水平的提高或降低影響著企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)。同時(shí)企業(yè)負(fù)債水平會(huì)影響產(chǎn)品的價(jià)格，產(chǎn)品的價(jià)格又會(huì)影響產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量。
在關(guān)于資本結(jié)構(gòu)的產(chǎn)業(yè)組織文獻(xiàn)的存在一個(gè)這樣的潛在假定：由于融資和真實(shí)決策實(shí)際上是相互影響的，將資本結(jié)構(gòu)作為一個(gè)孤立的領(lǐng)域進(jìn)行研究是沒有意義的，把產(chǎn)業(yè)組織理論與資本結(jié)構(gòu)理論融合進(jìn)行研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。由于不同的行業(yè)具有不同的資本結(jié)構(gòu)，為消除不同行業(yè)資本結(jié)構(gòu)差異的影響，學(xué)者在經(jīng)驗(yàn)研究中普遍加入行業(yè)虛擬變量。但由于資本結(jié)構(gòu)決策和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)決策之間的復(fù)雜的相互影響，這種方法也無法充分保證不同行業(yè)資本結(jié)構(gòu)差異的影響會(huì)因虛擬變量的引入而消除。資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)組織理論把資本結(jié)構(gòu)與行業(yè)組織聯(lián)系起來，為學(xué)者解釋管理者融資行為提供了新的視角，有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的健康發(fā)展。
4.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
在最近幾年中，在協(xié)調(diào)企業(yè)各產(chǎn)權(quán)主體的財(cái)務(wù)沖突，尋求均衡的制度安排的 “財(cái)務(wù)治理”問題已成為我國(guó)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)領(lǐng)域新的研究熱點(diǎn)且方興未艾。財(cái)務(wù)治理問題與西方內(nèi)生性后現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論是一脈相承的（伍中信，2005）。許多學(xué)者直接利用后現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論的研究范式，結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行規(guī)范研究和實(shí)證研究，指導(dǎo)解決現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)治理問題并形成了不同的研究成果。從股權(quán)結(jié)構(gòu)角度研究資本結(jié)構(gòu)來看，肖作平（2004）通過實(shí)證研究后得出結(jié)論認(rèn)為股權(quán)集中度和公司債務(wù)比率正相關(guān)。從企業(yè)績(jī)效角度研究資本結(jié)構(gòu)來看，顧乃康和楊濤（2004）、曹廷求和孫文祥（2004）研究表明企業(yè)業(yè)績(jī)與負(fù)債水平顯著負(fù)相關(guān)；在融資方式的選擇上，企業(yè)更喜歡股權(quán)融資。自20世紀(jì)90年代以來，我國(guó)債券市場(chǎng)發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于股票市場(chǎng)。從累計(jì)融資總額角度分析，截止2003年末，上海證券交易所和深圳證券交易所累計(jì)融資總額中有 95.63%屬于股權(quán)融資，而債券融資僅占4.37%，債券融資額大大低于股權(quán)融資額。（2006）研究表明我國(guó)上市公司存在嚴(yán)重的股權(quán)融資偏好。可見，股權(quán)融資在我國(guó)上市公司融資決策中一直占優(yōu)勢(shì)。王忠文和馮濤（2007）發(fā)現(xiàn)我國(guó)的股權(quán)融資結(jié)構(gòu)和融資順序與西方發(fā)達(dá)國(guó)家恰恰相反，股權(quán)融資額要大于債券融資額。融資順序則表現(xiàn)為股權(quán)融資、短期債務(wù)融資、長(zhǎng)期債務(wù)融資和內(nèi)源融資，即我國(guó)上市公司的融資順序與現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論關(guān)于融資優(yōu)序原則存在明顯的沖突。（作者單位：西南科技大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】品德與社會(huì) 課程標(biāo)準(zhǔn) 教材 課程資源
一、對(duì)《品德與社會(huì)》課程標(biāo)準(zhǔn)的探討
課程標(biāo)準(zhǔn)是課程設(shè)計(jì)、教材編寫以及課程實(shí)施、開發(fā)和評(píng)價(jià)的基本依據(jù)，對(duì)《品德與社會(huì)》課程的研究，對(duì)其課程標(biāo)準(zhǔn)的探討是研究的起點(diǎn)。在現(xiàn)有研究文獻(xiàn)中，關(guān)于課標(biāo)的研究角度主要是集中在新舊課標(biāo)的對(duì)比解讀，課程性質(zhì)，課程設(shè)計(jì)思路，課程的新理念，課程的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)等多方面的分析，比較有代表的文獻(xiàn)如下：
汪驍勇在《探尋品德與社會(huì)教學(xué)發(fā)展新方向――基于新舊課標(biāo)的對(duì)比解讀》一文中將新舊版本的課標(biāo)放在一起對(duì)比解讀，概況出幾點(diǎn)新的變化：1.“新版課標(biāo)”價(jià)值指導(dǎo)的指向性更明確；2.“新版課標(biāo)”對(duì)教學(xué)的指導(dǎo)和課程的具體實(shí)施要求更明確、清晰，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性；3.“新版課標(biāo)”在評(píng)價(jià)方式上更務(wù)實(shí)。
張茂聰，李成泉在《品德與社會(huì)》一文中概況了幾點(diǎn)新的課程理念：1.課程倡導(dǎo)融合性、綜合性；2.課程倡導(dǎo)生活化；3.課程倡導(dǎo)為促進(jìn)學(xué)生良好品德形成和社會(huì)性發(fā)展為宗旨的公民性。
二、對(duì)《品德與社會(huì)》課程教學(xué)方法策略的探索
對(duì)于任何一門課程，課程的設(shè)置只是前提，但將課程真正落實(shí)到實(shí)際的教學(xué)中才是關(guān)鍵。而如何更好的實(shí)施《品德與社會(huì)》這一課程又是落實(shí)課程的保障。因此，課程教學(xué)方法策略的研究也是研究的關(guān)注點(diǎn)之一。在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，大多都提出要靈活使用教材，讓課程貼近學(xué)生的社會(huì)生活，與學(xué)生的實(shí)踐活動(dòng)結(jié)合起來，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的趣味性。比較有代表性的文獻(xiàn)如下：
劉建效概況了一些實(shí)施的策略：1.站在學(xué)生終身發(fā)展和幸福的立場(chǎng)上考慮問題；2.遵循學(xué)生生活的邏輯；3.淡化教育痕跡，追求“潤(rùn)物無聲”的意境；4.建立平等、互動(dòng)的師生關(guān)系；5.用好引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)活動(dòng)的工具――教材。
霍素輝概況了品德與社會(huì)課實(shí)行開放式教學(xué)的幾點(diǎn)方法：1.正確地選擇教學(xué)方式，如換位體驗(yàn)式，情境模擬演練式，公益活動(dòng)式等；2.真誠(chéng)地扮演教師角色；3.科學(xué)地評(píng)價(jià)學(xué)生；4.精心調(diào)控教學(xué)秩序。
梁巧華結(jié)合教學(xué)實(shí)踐，提出了幾點(diǎn)策略更好的促進(jìn)課程的實(shí)施：1.貼近生活，創(chuàng)設(shè)情境多樣的學(xué)習(xí)活動(dòng)；2.走進(jìn)社會(huì)，組織個(gè)性體驗(yàn)的學(xué)習(xí)活動(dòng)；3.超越教材，開展學(xué)生需要的學(xué)習(xí)活動(dòng)。
楊今寧概況了幾點(diǎn)策略指導(dǎo)教學(xué)實(shí)踐更好的落實(shí)課程標(biāo)準(zhǔn)的要求：1.正確認(rèn)識(shí)和使用教材；2.教學(xué)中密切結(jié)合學(xué)生的生活實(shí)際；3.突出教育的實(shí)效性，及時(shí)解決學(xué)生反映出來的問題；4.加強(qiáng)對(duì)小組合作學(xué)習(xí)。
王達(dá)明概括了幾個(gè)提高課堂教學(xué)效果的策略：1.運(yùn)用實(shí)例，深入明理；2.聯(lián)系社會(huì)，引導(dǎo)實(shí)踐；3.生動(dòng)活潑，加深理解；4.研究課藝，激發(fā)興趣；5.課外活動(dòng)，培養(yǎng)習(xí)慣。
三、對(duì)《品德與社會(huì)》教材比較的研究
（一）同地區(qū)教不材的對(duì)比
對(duì)于不同地區(qū)教材對(duì)比研究，中外的對(duì)比主要集中在中美，中日，中韓，而內(nèi)地教材與臺(tái)灣、香港教材的對(duì)比分析也是研究的一個(gè)集中角度。之所以學(xué)者們普遍選擇這些地區(qū)，主要是這些地區(qū)的教育發(fā)展水平高，品德社會(huì)科的設(shè)置比較成熟，教材的發(fā)展相對(duì)完善，與這些地區(qū)進(jìn)行對(duì)比分析，從中借鑒他人的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)教材的進(jìn)一步完善。比較有代表性的文獻(xiàn)如下：
陳曄選取日本東京學(xué)籍出版社出版的《新社會(huì)》教材與我國(guó)人民教育出版社出版的《品德與社會(huì)》教材，從教材內(nèi)容知識(shí)點(diǎn)的數(shù)量、交往性、深度、廣度方面，知識(shí)與技能、過程與方法、情感方面，教材內(nèi)容的組織方面教材內(nèi)容的顯現(xiàn)方式方面均作出比較，在充分考慮國(guó)情的基礎(chǔ)上，借鑒他國(guó)有益經(jīng)驗(yàn)，更好地處理好道德與社會(huì)教育的關(guān)系；錢撲、辛敏芳以美國(guó)《學(xué)校與家庭》和中國(guó)《品德與社會(huì)》為例，對(duì)中美兩國(guó)小學(xué)社會(huì)科教材，從教材目標(biāo)、教材內(nèi)容、編寫體例等角度作比較研究，試圖通過探索共性與差異，為完善我國(guó)同類教材提供改進(jìn)的思路。徐娜對(duì)中美小學(xué)科社會(huì)科教科書的價(jià)值取向、組織結(jié)構(gòu)、呈現(xiàn)方式進(jìn)行了比較研究；又如程夏就框架結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、呈現(xiàn)方式，對(duì)滬教版《品德與社會(huì)》與美國(guó)的Social Studies迸行了比較。易曉明，韓吟在探討課程改革共性的基礎(chǔ)上，思考教科書設(shè)計(jì)與發(fā)展的理論基礎(chǔ)。
（二）我國(guó)現(xiàn)有教材中不同版本的對(duì)比研究
從新課程的改革開始到現(xiàn)在，《品德與社會(huì)》的新版本也大量的出現(xiàn)，每個(gè)版本的組織構(gòu)建與內(nèi)容還有設(shè)計(jì)理念等方面都有一些類似的特征。所以就出現(xiàn)了一個(gè)無法避免的問題，就是各個(gè)學(xué)校所選擇的教材是不是合適自己。經(jīng)過對(duì)不同版本教材的研究分析，可以明確品德與社會(huì)可能的發(fā)展需要；會(huì)對(duì)將來教材的修訂與編寫提供更為完善的參考；將為各地方教材的選用和評(píng)價(jià)提供一定的標(biāo)準(zhǔn)；將為廣大教師積極參與課程資源開發(fā)和利用提供一定的依據(jù)；將在一定程度上為品德與社會(huì)課的設(shè)置和實(shí)踐提供一定價(jià)值的理論參考。探討不同版本教材對(duì)比分析有代表性的文獻(xiàn)有：
游雁選取人民教育出版社和湖北教育出版社出版的教材，通過動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析對(duì)兩種教材進(jìn)行研究，總結(jié)出編寫教材的合理經(jīng)驗(yàn)；而且還從使用情況、內(nèi)容設(shè)置、呈現(xiàn)方式與結(jié)構(gòu)編排等方面對(duì)教材提出了自己的建議，期待教材的編制更符合教育規(guī)律與教育實(shí)際。
李艷輝選取了由人民教育出版社、湖北教育出版社出版的三至六年級(jí)教材，主要采用了比較研究、文本解釋和圖表分析三種研究方法來對(duì)教材文本進(jìn)行解讀的。通過比較與分析，得出兩個(gè)版本教材編寫的一些成功經(jīng)驗(yàn)，以及兩個(gè)版本教材編寫存在的不足之處。針對(duì)兩個(gè)版本教材編寫的不足之處，分別對(duì)人教版與鄂教版這兩個(gè)版本的教材編寫提出自己的一些建議，然后是對(duì)這門課程的教材編寫提出一些建議。
衣艷艷選取了人民教育出版社、山東人民出版社、江蘇教育出版社三套教材在教材的特點(diǎn)概況，價(jià)值取向，內(nèi)容結(jié)構(gòu)，呈現(xiàn)方式，達(dá)成目標(biāo)，圖文比例等方面進(jìn)行了具體的比較與分析，通過分析得出了教材在編制理念、內(nèi)容選擇、呈現(xiàn)方式等方面的眾多啟示，以期在一定程度上為品德與社會(huì)課的設(shè)置和實(shí)踐提供一定價(jià)值的理論參考。
（三）針對(duì)教材中具體某個(gè)內(nèi)容的分析
教材中具體某個(gè)內(nèi)容的分析也是研究的落腳點(diǎn)之一。詳細(xì)地分析具體的內(nèi)容，更細(xì)致地對(duì)教材的某一方面進(jìn)行研究，從而總結(jié)現(xiàn)有教材的特色與不足，從而提出改善建議，促進(jìn)教材的完善。這一研究角度比較有代表的文獻(xiàn)如下：
王莉把人教版第一冊(cè)教科書中的“插圖”定位于自己的研究視角。旨在厘清“兒童生活”的內(nèi)涵及“回歸”方式的基礎(chǔ)上，通過教科書文本分析，集中討論兩大問題：一是從課程標(biāo)準(zhǔn)及單元教學(xué)目標(biāo)出發(fā)，分析本冊(cè)教科書“插圖”在回歸兒重生活這一點(diǎn)上存在哪些不足之處，并給子數(shù)據(jù)上的支持；二是立足“兒童生活世界”的現(xiàn)買及理論分析，同時(shí)結(jié)合兒重心理學(xué)知識(shí)及單元、課時(shí)目標(biāo)，針對(duì)“插圖”中出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的插圖完善建議。
沈曉敏、【韓】權(quán)五鉉以《品德與生活》《品德與社會(huì)》教科書為例，考察社會(huì)科教科書塑造和傳播國(guó)家形象的特點(diǎn)，并揭示其中存在的問題和有待研究的課題。
阮青青，劉力探討小學(xué)新課標(biāo)實(shí)驗(yàn)教材中成人的性別角色和形象地位。四套實(shí)驗(yàn)教材都在不同程度上反映了時(shí)代社會(huì)的變化發(fā)展，特別是江蘇教育出版社和浙江教育出版社的兩套教材，對(duì)傳統(tǒng)的“男主外、女主內(nèi)”的兩性形象有所改變，但仍有不少符合傳統(tǒng)的性別角色特征的描繪。這個(gè)結(jié)果促使人們重新思考對(duì)兒童所灌輸?shù)膬尚缘男蜗蟮匚弧?/p>
從對(duì)《品德與社會(huì)》課程標(biāo)準(zhǔn)的探討，對(duì)課程教學(xué)方法策略的探索，對(duì)教材比較的研究，對(duì)教材中具體某個(gè)內(nèi)容的分析等角度對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，對(duì)《品德與社會(huì)》有了更深的認(rèn)識(shí)，也對(duì)現(xiàn)有研究有了更清晰的脈絡(luò)。同時(shí)，在梳理過程中，也發(fā)現(xiàn)一些問題，有待在以后的研究中進(jìn)一步解決。
在文獻(xiàn)梳理過程中，筆者發(fā)現(xiàn)相關(guān)的文獻(xiàn)數(shù)量較多，但存在質(zhì)量參差不齊的狀況。現(xiàn)有的文獻(xiàn)中，以思辨性的研究以及經(jīng)驗(yàn)之談居多，實(shí)際案例的支撐的文獻(xiàn)比較缺乏。結(jié)合實(shí)踐，分析《品德與社會(huì)》這一課程是現(xiàn)有研究中比較欠缺的。如何開設(shè)這門課程，選取何種教材，選取的教材與課標(biāo)的結(jié)合如何，教師如何實(shí)施教材，如何更有效的促進(jìn)課程的展開等角度是今后研究的思考點(diǎn)及切入點(diǎn)。
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【摘要】盈余管理是目前會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。本文梳理了盈余管理的發(fā)展歷程、盈余管理動(dòng)機(jī)，對(duì)盈余管理研究的未來進(jìn)行了展望。
關(guān)鍵詞 盈余管理；盈余管理動(dòng)機(jī)；IPO
【作者簡(jiǎn)介】潘紅洋，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。
一、盈余管理的定義
盈余管理的研究上世紀(jì)80 年代起源于美國(guó)，其定義在不同的視角下有不同的理解。威廉姆·斯考特（William·Scott，1977） 的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為，盈余管理的目的是在信息不對(duì)稱和契約不完備的情況下，為了讓企業(yè)信息正常流通，減少信息流通過程中的損失，“在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，通過會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為”。由此可以看出， 盈余管理是一種企業(yè)行為，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。保羅·M·希利和詹姆斯·M·瓦倫（Paul·M·Healy，James·M·Wahlen，1999 ） 在《會(huì)計(jì)瞭望》中的論文中認(rèn)為，公司管理者通過自身的專業(yè)知識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及交易的規(guī)劃方面進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，目的在于誤導(dǎo)使用這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)者，從而對(duì)公司的業(yè)績(jī)等相關(guān)信息進(jìn)行管理。雪普（Katherine Shipper,1989） 在信息觀的基礎(chǔ)上提出盈余管理是管理層為了實(shí)現(xiàn)自己的利益，有目的地干預(yù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，通過財(cái)務(wù)報(bào)告的信息實(shí)現(xiàn)自身的利益。由于他的觀點(diǎn)是在信息觀的基礎(chǔ)上提出的，通常他的觀點(diǎn)也被說成在信息觀下的盈余管理。
盈余管理研究主要分真實(shí)盈余管理和應(yīng)計(jì)盈余管理。Roychowdhury （2006） 認(rèn)為，真實(shí)的盈余管理是在管理層（總經(jīng)理、高管、部門管理者） 的意愿下改變企業(yè)的融資活動(dòng)、投資活動(dòng)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)或結(jié)構(gòu)，有目的地偏離公司的最優(yōu)運(yùn)營(yíng)模式， 從而實(shí)現(xiàn)管理層的目的。Zhao， y.et al.（2011） 在Roychowdhury 的研究基礎(chǔ)上認(rèn)為，真實(shí)的盈余管理是管理者者為了短期利益而偏離企業(yè)最優(yōu)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。Dechow&Skinner （2000） 認(rèn)為，應(yīng)計(jì)盈余管理是在臨近會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)期，通過會(huì)計(jì)手段包括會(huì)計(jì)估值和會(huì)計(jì)政策，例如通過折舊計(jì)提、資產(chǎn)重新估值等方法對(duì)盈余進(jìn)行管理。應(yīng)計(jì)盈余管理只能對(duì)各期的分配進(jìn)行調(diào)整，對(duì)總的盈余是不影響的，也不對(duì)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。
二、盈余管理的動(dòng)機(jī)
從最早的亞當(dāng)·斯密提出經(jīng)濟(jì)人的概念，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)人都是理性的，所有行為都是從自己的利益最大化出發(fā)，這個(gè)假設(shè)一直在財(cái)務(wù)學(xué)中應(yīng)用，當(dāng)然在文獻(xiàn)的梳理的過程中我們發(fā)現(xiàn)這一假設(shè)仍然被沿用，同時(shí)信息不對(duì)稱理論也在盈余管理中應(yīng)用
（一） 管理者激勵(lì)中的盈余管理
Healy（1999） 認(rèn)為，盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是因?yàn)楠?jiǎng)金的存在，現(xiàn)代制度中的管理者和企業(yè)所有者是分離的，企業(yè)所有者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)營(yíng)情況給予經(jīng)營(yíng)者一定的獎(jiǎng)勵(lì)。Holthausen 等人（1995） 發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理者的盈余超過了獎(jiǎng)金的額度時(shí)，管理者有將盈余調(diào)低的傾向。由于存在信息不對(duì)稱，所有者不能全面地了解企業(yè)的真實(shí)情況，只能通過經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的情況，通過這些信息判斷管理者的經(jīng)營(yíng)情況并給予特定獎(jiǎng)勵(lì)。何威風(fēng)， 熊回， 玄文琪（2013） 通過對(duì)晉升激勵(lì)對(duì)盈余管理的研究發(fā)現(xiàn)，在存在晉升激勵(lì)下，管理者盈余管理的水平明顯提高，同時(shí)非國(guó)有企業(yè)控股的上市公司有更高的盈余管理來提升自己的職位。袁知柱， 郝文瀚， 王澤燊（2014） 發(fā)現(xiàn)管理層持股以及薪酬激勵(lì)總額與應(yīng)計(jì)盈余呈正相關(guān)，與真實(shí)盈余呈負(fù)相關(guān)，通過驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)管理層的持股計(jì)劃對(duì)整個(gè)盈余管理影響不顯著，但是管理層的貨幣激勵(lì)能夠明顯地降低盈余管理，這和國(guó)外學(xué)者的研究是不同的。
（二） 首次公開募股中的盈余管理
Teoh，Welch 和Wong （1998） 發(fā)現(xiàn)，首次公開募股的企業(yè)在前一年中有調(diào)整盈余，對(duì)公司的應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。他們進(jìn)一步研究了在首次公開募股后的幾年內(nèi)公司還是有盈余管理的動(dòng)機(jī)，公司會(huì)通過折舊政策和調(diào)整壞賬準(zhǔn)本金率來增加公司盈余。張宗益和黃新建（2003），陳共榮和李琳（2006） 通過中國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)也發(fā)現(xiàn)，首次公開募股的公司也有對(duì)盈余管理的動(dòng)機(jī)，通過盈余調(diào)整在市場(chǎng)上表現(xiàn)出良好的業(yè)績(jī)。蔡春，李明，和輝（2013） 認(rèn)為，首次公開募股企業(yè)不僅選擇盈余管理，而且采用真實(shí)的盈余管理，盈余管理的目的是發(fā)行價(jià)格最大化，當(dāng)企業(yè)面臨較低管制水平時(shí)，盈余管理更有利于提高企業(yè)的發(fā)行價(jià)。黃福廣，李西文，張開軍（2012） 對(duì)國(guó)內(nèi)創(chuàng)業(yè)板數(shù)據(jù)進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)首次公開募股的盈余管理并不明顯，VC 的投資并沒有提高企業(yè)的盈余管理程度，從而發(fā)現(xiàn)我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資的盈余管理水平和國(guó)外不同。孫威，郝洪（2012） 通過盈余程度的研究發(fā)現(xiàn)，盈余管理程度高的企業(yè)在隨后的時(shí)間內(nèi)公司的業(yè)績(jī)有明顯的下降，說明企業(yè)在首次公開募股的過程中明顯地提高了利潤(rùn)，進(jìn)行了高程度的盈余管理。
（三） 再融資SEO （Seasoned Equity Offer?ings） 中的盈余管理
Dechow （1996） 發(fā)現(xiàn)，違規(guī)之前的企業(yè)都會(huì)向上調(diào)整盈余。Rangan （1998） 和Teoh 等人（1998）， Loughran 和Ritter （1995， 1997） 和Spiess 和Affleck-Graves （1995） ， 陳龍水（2002），張繼偉（2006） 等在研究中也得出了相似的結(jié)論。李增福， 鄭友環(huán)， 連玉君（2011）發(fā)現(xiàn)，應(yīng)計(jì)盈余管理會(huì)導(dǎo)致企業(yè)短期的業(yè)績(jī)下降，真實(shí)盈余管理會(huì)導(dǎo)致公司綜合分析來看，真實(shí)盈余管理是企業(yè)股權(quán)再融資之后一段時(shí)間內(nèi)業(yè)績(jī)下降的主要原因。章衛(wèi)東， 劉珍秀，孫一帆（2013） 研究發(fā)現(xiàn)，大股東在股權(quán)再融資中有獲取私人利益的動(dòng)機(jī)，上市公司在定向增發(fā)和公開增發(fā)新股中都有盈余管理行為。
（四） 配股中的盈余管理
陳小悅等（2000） 對(duì)我國(guó)上市公司的的研究中發(fā)現(xiàn)，公司為了獲得股權(quán)會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行操作， 也就是進(jìn)行盈余管理。劉星和徐騰（2003）， 陸宇建（2003） 陸正飛和魏濤（2006），張少巖和李希富（2006） 等的研究中也發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題。王良成， 陳漢文， 向銳（2010） 對(duì)上市公司配股后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降的研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)績(jī)的下降一方面是由于盈余管理所導(dǎo)致，另一方面是大股東的掏空行為的存在。
（五） 虧損公司避免退市的盈余管理
雷光勇和劉慧龍（2007） 的研究發(fā)現(xiàn)，在出現(xiàn)虧損時(shí)，公司通過利益輸送的調(diào)整進(jìn)行盈余管理。我國(guó)上司公司規(guī)定三年連續(xù)虧損的公司將面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，在公司出現(xiàn)了虧損后面臨的退市風(fēng)險(xiǎn)增大，公司通過相關(guān)的會(huì)計(jì)政策調(diào)整自己的財(cái)務(wù)情況對(duì)盈余進(jìn)行管理。于文君（2013） 研究發(fā)現(xiàn)，上市公司發(fā)生虧損后，管理者出于稅收、債務(wù)等目的進(jìn)行盈余管理，通過會(huì)計(jì)政策等的調(diào)整，誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的判斷。謝柳芳，朱榮，何苦（2013） 通過對(duì)退市機(jī)制頒布前后企業(yè)的盈余管理研究發(fā)現(xiàn)，在退市機(jī)制之前公司采用應(yīng)計(jì)盈余管理，在退市機(jī)制頒布之后公司更多的采用的是真實(shí)的盈余管理。
（六） 債券融資中的盈余管理
Spiess 和Affleck-Graves （1999） 的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理者意識(shí)到股票的價(jià)值被高估會(huì)通過發(fā)行債券或是股票的形式發(fā)出價(jià)值被高估的信號(hào)，從而通過這種手段對(duì)公司的盈余進(jìn)行管理。劉娥平， 施燕平（2014） 的研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)行公司在信用評(píng)級(jí)之前正向盈余管理水平顯著提高，在信用評(píng)級(jí)之后公司存在明顯的負(fù)向盈余管理的趨勢(shì)，公司的盈余管理使得信用評(píng)級(jí)的作用有一定程度的下降。曹崇延，王阿靜（2013） 對(duì)公司借款的研究也發(fā)現(xiàn)，公司在有借款行為的時(shí)候盈余管理的使用的頻率明顯增高。
（七） 迎合證券分析師和企業(yè)經(jīng)理人員預(yù)測(cè)的盈余管理
Burgstahler 和Eames （1998） 通過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了滿足分析師公司的預(yù)測(cè)，公司管理人員通過盈余調(diào)整迎合分析師的要求，當(dāng)分析師預(yù)測(cè)公司的盈余高于企業(yè)盈余的時(shí)候，企業(yè)的管理者會(huì)通過調(diào)整盈余以滿足分析師的分析預(yù)期。韋德洪，文靜（2013） 通過對(duì)證券分析師對(duì)盈余的預(yù)測(cè)和公司盈余管理行為的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，分析師對(duì)公司盈余的預(yù)期在0%～20%，大于20%的公司以及在-20%～0%范圍內(nèi)，這些公司都會(huì)根據(jù)分析師的預(yù)測(cè)對(duì)盈余進(jìn)行管理，在不同的期間管理的程度有差別。蘇春江（2013） 研究發(fā)現(xiàn)，分析師的跟蹤能使企業(yè)的盈余管理程度降低，非國(guó)有控股企業(yè)在盈余管理中由于分析師的影響更加敏感。
（八） 政治成本動(dòng)機(jī)
Jones （1991） 發(fā)現(xiàn)，公司在申請(qǐng)進(jìn)口減免稅的時(shí)候傾向于進(jìn)行收益遞延，通過盈余管理在后期獲得更多的優(yōu)惠政策。張曉東（2008） 對(duì)石油業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，出于政治規(guī)避的需要，在油價(jià)上升的時(shí)候石油公司會(huì)進(jìn)行盈余管理以調(diào)低利潤(rùn)，但是并沒有受到政府的干擾。
三、盈余管理的新發(fā)展
喻凱（2014） 通過企業(yè)生命周期理論研究了企業(yè)盈余管理，提供了盈余管理的一個(gè)新的視角。他發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處的生命周期不同，導(dǎo)致企業(yè)盈余管理的方式也不同。汪健，曲曉輝（2014）通過研究關(guān)聯(lián)交易、資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)盈余管理的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，只有把公司的整體關(guān)聯(lián)交易看成一個(gè)整體才和公司盈余管理有顯著關(guān)系。何威風(fēng)（2012） 通過管理者異質(zhì)對(duì)盈余管理進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，不同背景的管理者抑制了企業(yè)的盈余管理行為。他在2014年對(duì)高管垂直特征對(duì)盈余管理行為的影響研究發(fā)現(xiàn)，有些垂直特征（性別、學(xué)歷、任職期限） 會(huì)對(duì)盈余行為產(chǎn)生影響，但不產(chǎn)生顯著影響。
通過以上研究?jī)?nèi)容我們發(fā)現(xiàn)，盈余管理開始更多的和企業(yè)的特征、管理者的特征相聯(lián)系進(jìn)行研究。這樣的研究逐漸放開一些條件，讓盈余管理研究更契合現(xiàn)實(shí)情況。筆者以為未來的盈余管理將從兩個(gè)方面有所突破，一是財(cái)務(wù)信息利用者的角度，財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)有效，能通過財(cái)務(wù)信息看到企業(yè)的真實(shí)情況；二是企業(yè)管理者的角度，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更能傳遞企業(yè)想要表達(dá)的信息，同時(shí)這些信息也能讓企業(yè)的價(jià)值最大化。
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[關(guān)鍵詞] 考試倫理；功利性；誠(chéng)信；體制
[中圖分類號(hào)] G40 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1008-004X(2012)04-016-04
一、當(dāng)代考試倫理現(xiàn)象
從古至今考試一直是社會(huì)、國(guó)家選拔人才的一種有效途徑，它不僅合理地利用人力資源來推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，而且很好地分配了整個(gè)社會(huì)資源，為社會(huì)進(jìn)步和社會(huì)安定作出了貢獻(xiàn)。隨著考試的功能不斷擴(kuò)大，考試的功利性也日益突顯。在充斥著各種考試的今天，每一次考試對(duì)于個(gè)人的利益應(yīng)該是人們最關(guān)心的。如何使自己的利益最大化，人們會(huì)開始權(quán)衡各種利益得失，為了通過考試，有些人甚至將法律和道德丟棄到了腦后，采取各種作弊的手段來幫助自己。近年來，考試作弊的現(xiàn)象已經(jīng)從個(gè)別現(xiàn)象發(fā)展成為了社會(huì)現(xiàn)象，成為了一種社會(huì)行為。如2011年碩士研究生統(tǒng)一入學(xué)考試吉林四平考研學(xué)生耳機(jī)接受答案事件；2004年6月廣西南寧英語四級(jí)考試泄題事件等。面對(duì)近年來各種考試作弊現(xiàn)象層出不窮，考試作弊呈現(xiàn)出普遍化、作弊主體多元化、作弊手段現(xiàn)代化和集體職業(yè)化等特點(diǎn)。（1）考試作弊現(xiàn)象的普遍化。考試作弊現(xiàn)象已經(jīng)不是相對(duì)于以前傳統(tǒng)的個(gè)人或者幾個(gè)人的小偷小摸式的作弊了，現(xiàn)階段的考試作弊現(xiàn)象相當(dāng)?shù)钠毡槎易鞅兹藬?shù)也在不斷攀升。（2）作弊主體多元化。在各種大型的作弊案例中，作弊主體不再是考生個(gè)人，還包括考試的組織者、監(jiān)考人員、考務(wù)人員、出題人以及提供答案的第三方。這種大范圍的作弊關(guān)系網(wǎng)絡(luò)很大程度上助長(zhǎng)了考試作弊現(xiàn)象，也對(duì)整個(gè)社會(huì)造成了不良的影響。（3）作弊手段現(xiàn)代化。早期的作弊手段僅僅只是夾帶、考生相互之間傳遞紙條或者交頭接耳，但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，作弊技術(shù)也是日新月異。小型錄音機(jī)、作弊筆、透明紙印刷、耳機(jī)、手機(jī)信息等常常出現(xiàn)在考試作弊之中，監(jiān)考人員防不勝防，使人們不禁唏噓“道高一尺魔高一丈”。（4）考試作弊集體職業(yè)化。為了更好地“服務(wù)”作弊，“”、“助考公司”這類新興的職業(yè)與產(chǎn)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，專門代替考生考試。考試作弊產(chǎn)業(yè)化、集團(tuán)化的趨勢(shì)已經(jīng)難以阻擋。透過種種的考試現(xiàn)象，我們看到了在一個(gè)急功近利的社會(huì)，每個(gè)人都絞盡腦汁來獲得自身利益的最大化，面臨這些危機(jī)，我們應(yīng)當(dāng)反思是什么原因?qū)е氯缃窨荚囎鞅椎默F(xiàn)狀，問題的根結(jié)在何處？
首先確立考試的倫理性。考試是否具有倫理性，在考場(chǎng)上考生是否應(yīng)該遵守倫理道德？所謂倫理“是指人們處理相互關(guān)系時(shí)所應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則”。而實(shí)際上，考試是人類社會(huì)發(fā)展的客觀需求所導(dǎo)致的活動(dòng)，所以，考試與其他社會(huì)活動(dòng)一樣，也具有倫理性。那么為了保證在如實(shí)反映考生實(shí)際水平的前提下保證考試的公平公正性，考生以及各個(gè)崗位上的工作人員不僅應(yīng)當(dāng)恪守規(guī)則、盡忠職守而且還應(yīng)該遵循道德的引導(dǎo)。
二、對(duì)于導(dǎo)致考試作弊現(xiàn)象的原因分類
1.考生通過考試作弊來投機(jī)取巧。這類考生大部分都是因?yàn)樵谄綍r(shí)學(xué)習(xí)過程中就不認(rèn)真，學(xué)習(xí)無動(dòng)力，精神狀態(tài)萎靡，對(duì)所學(xué)內(nèi)容沒有一個(gè)非常完整的認(rèn)識(shí)，對(duì)知識(shí)概念也都模糊不清，而到了考試前他們就臨時(shí)抱佛腳，懷著僥幸的心理企圖采取各種作弊手段來通過考試，來獲得高分、獎(jiǎng)學(xué)金、升學(xué)和上崗的機(jī)會(huì)。這也從另一個(gè)方面說明了，在考試過程中監(jiān)考力度的不嚴(yán)格以及懲罰力度不夠大而使總有那么一小部分人希望僥幸成為漏網(wǎng)之魚。
2.社會(huì)環(huán)境給考生所帶來的負(fù)面影響。考察考試作弊的表現(xiàn)我們不難發(fā)現(xiàn)這一現(xiàn)象：把與考試有關(guān)的群體分為小學(xué)生、中學(xué)生、大學(xué)生以及成年人4類，隨著年齡的增長(zhǎng)考試作弊愈]愈烈。憑心而論，小學(xué)生是最誠(chéng)實(shí)的，他們一般不會(huì)在考試中作弊，在學(xué)生群體中大學(xué)生作弊最多，而以成年人為主體的各種社會(huì)考試，作弊的普遍性和公開性令人瞠目。在教育心理學(xué)中，人行為的發(fā)生而導(dǎo)致考試誠(chéng)信或者作弊是知識(shí)、情感和意志共同作用的結(jié)果。在基本知識(shí)相同的基礎(chǔ)上（考試不能作弊），左右考生的就是情感與意志這兩種因素。因?yàn)殡S著年齡的增長(zhǎng)，人所接受的教育使他本人的價(jià)值觀、世界觀在不斷地發(fā)生變化，這就使教育顯得尤為重要。教育有狹義和廣義之分，狹義的教育僅指學(xué)校教育，廣義的教育包括學(xué)校教育、家庭教育、社會(huì)教育和自我教育。教育有正面教育和反面教育之分，相應(yīng)的教育功能也有正負(fù)之分。在學(xué)校中，老師當(dāng)然應(yīng)教育學(xué)生不僅在考試，而且在生活中也應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信，這屬于正面教育。反面教育自然是那些教唆學(xué)生在考試中無視考試道德的反面影響，這些反面的因素都有可能伴隨著家庭教育、社會(huì)教育和自我教育來影響個(gè)人的成長(zhǎng)，而社會(huì)教育則是各種不利影響中最直接、最常見的反面教育，這與社會(huì)之中不講誠(chéng)信，樂于投機(jī)取巧的風(fēng)氣是分不開的。要解決考試作弊問題，需樹立學(xué)生的誠(chéng)信道德觀，在社會(huì)上提倡一種正氣。誠(chéng)信是人一生中最重要也是走向成功所必須的品德之一，是一個(gè)社會(huì)和國(guó)家生存和發(fā)展的基本條件，也是我們當(dāng)今所處時(shí)代最需要的一種道德品質(zhì)。當(dāng)前，考生在考試中作弊的現(xiàn)象已經(jīng)是屢見不鮮，這樣不僅極大地?fù)p害了誠(chéng)信考試的風(fēng)氣，而且在作弊中所出現(xiàn)的一系列連鎖效應(yīng)也會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)不正之風(fēng)起到助長(zhǎng)的作用，嚴(yán)重妨礙了社會(huì)的誠(chéng)信道德建設(shè)。
3.考試制度的不完善。上世紀(jì)70年代，美國(guó)的著名哲學(xué)家羅爾斯通過他的著作《正義論》提出了實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義的兩條正義原則。羅爾斯的正義論思想在全世界引起了極大的反響，這反映出人們對(duì)社會(huì)正義問題的高度關(guān)注。羅爾斯在他的正義論中就明確地提出，社會(huì)正義之一就應(yīng)當(dāng)是一切為之平等地向所有的人開放。如上所述，人們平等地參加各種形式的考試，并根據(jù)考試的成績(jī)來決定各種利益的分配，正是實(shí)現(xiàn)這種正義的一種必不可少的方式。羅爾斯的理論主要是注重制度層面的公正性，也就是說，從制度的角度來保證人們之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性，如果說我們要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好、公平、公正的考試環(huán)境，那么一套健全與完善的考試制度是前提。那么有人就說了，考試不能作弊這人人都知道，考試作弊也會(huì)受到懲罰，制度一直都擺在那里，為什么以前作弊的現(xiàn)象就很少呢？他們覺得是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使人們過分注重利益，不管是考生還是想通過考試來獲取利益的人都是出于對(duì)利益的追求而棄倫理道德于不顧。而韓東屏教授在《考試倫理的失落與拯救》這篇文章中指出：“從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的層面對(duì)此做出解釋似乎是很有說服力，也能順理成章地說明為何計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期沒有考試舞弊問題――因?yàn)槟莻€(gè)社會(huì)不重利益重革命，那時(shí)的人們學(xué)習(xí)也都不是為了自己。美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家該是典型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)吧？可是當(dāng)我們管教育的官員向他們?cè)儐査麄儑?guó)家的考試舞弊現(xiàn)象時(shí)，他們先是不解其問，繼而甚至驚奇，因?yàn)樗麄兡抢锊⒉淮嬖谶@樣的問題。既然同是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，同樣是要通過考試來選拔人才和決定個(gè)人前途的西方國(guó)家沒有考試舞弊問題，這就表明，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)無論如何看重利益，也不會(huì)是導(dǎo)致考試舞弊問題發(fā)生的必然原因。”進(jìn)而指出中國(guó)的考試倫理現(xiàn)象問題是出在考試制度上。需要注意的是，我們這里所說的制度問題是指制度的完善而不是說中國(guó)沒有考試制度或者說中國(guó)的考試制度不好。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，物質(zhì)文明的極大豐富，精神文明建設(shè)的腳步卻沒有緊緊地跟隨而來，在這樣一個(gè)社會(huì)的轉(zhuǎn)型過程中難免會(huì)出現(xiàn)一些法律與道德所制約的真空地帶，隨之而來的便是淡漠法制觀念和不尊重倫理道德的現(xiàn)象。全國(guó)每年約有40多萬人參加司法考試，但現(xiàn)實(shí)中，存在一種現(xiàn)象，考生在報(bào)名時(shí)，人為移民，在分?jǐn)?shù)優(yōu)惠地區(qū)報(bào)名參考，取得司法資格。司法資格的取得，采用的是每次開考后根據(jù)國(guó)家計(jì)劃人數(shù)確定分?jǐn)?shù)線，并對(duì)不發(fā)達(dá)地方給予分?jǐn)?shù)上的優(yōu)惠，因此，司法考試的移民對(duì)分?jǐn)?shù)的確定也會(huì)產(chǎn)生影響，因?yàn)橐泼竦脑龆啵厝焕卟话l(fā)達(dá)地方的考分，從而造成本土考生的不公。《中華人民共和國(guó)法官法》《中華人民共和國(guó)檢察官法》《中華人民共和國(guó)律師法》《中華人民共和國(guó)公證法》《國(guó)家司法考試實(shí)施辦法（試行）》《國(guó)家司法考試違紀(jì)行為處理辦法》《國(guó)家司法考試應(yīng)試規(guī)則》等法律和規(guī)章，均未在司法考試考生居住地的年限上有強(qiáng)制性的要求或有禁止性規(guī)定，此點(diǎn)是法律規(guī)定上的漏洞。我們不能說這些考生就是違反了法律法規(guī)，他們這種考試移民的現(xiàn)象實(shí)際就是屬于考試作弊，但是司法資格的取得，即意味著就業(yè)實(shí)現(xiàn)的可能，尤其是律師業(yè)的高收入，會(huì)取得更多的社會(huì)資源，比如身份上、政治上的等等。這些從發(fā)達(dá)地區(qū)到不發(fā)達(dá)地區(qū)參加考試的人，因其所受教育明顯較不發(fā)達(dá)地區(qū)的考生有優(yōu)勢(shì)，無形中等于獲取了不當(dāng)利益。這種現(xiàn)象影響了公平公正的考試環(huán)境，損壞了司法考試的權(quán)威與形象，也對(duì)建立誠(chéng)信社會(huì)造成了不良影響，而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生為有關(guān)部門完善相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)敲響了警鐘，呼喚建立一套現(xiàn)代考試制度，加強(qiáng)組織規(guī)則和制度建設(shè)。
4.現(xiàn)代社會(huì)對(duì)考試功能的“解讀”。這點(diǎn)在前文中也有所提到，之所以將這點(diǎn)單獨(dú)提出，筆者個(gè)人覺得在當(dāng)今社會(huì)中人們已經(jīng)將考試的作用及其他為人們所帶來的利益放到了一個(gè)極其不恰當(dāng)?shù)奈恢谩Ｔ谡軐W(xué)中認(rèn)為異化是人的生產(chǎn)及其產(chǎn)品反過來統(tǒng)治人的一種社會(huì)現(xiàn)象。考試就其本來意義是教育管理的一種輔助手段，服務(wù)于教育教學(xué)，借助考試不僅對(duì)教學(xué)效果作出評(píng)價(jià)，而且對(duì)學(xué)生的能力進(jìn)行測(cè)定。如果我們將其本末倒置，學(xué)生是為了更好的工作，占有更多的教育資源，為了獎(jiǎng)學(xué)金等等而去考試，最后淪為考試的奴隸，難道不是現(xiàn)代社會(huì)對(duì)考試功能的異化嗎？歸根結(jié)底是分?jǐn)?shù)背后的利益在作祟。在現(xiàn)實(shí)生活中事實(shí)就是這樣，我們賦予考試的功能太過強(qiáng)大，而其自身承載的功利性也太重了，誰人曾想一場(chǎng)考試竟有可能決定一個(gè)人一生的命運(yùn)，俗話說“一考定終身”就是這個(gè)意思。由于考生在考試中能獲得的利益越大，則考生考試作弊的動(dòng)機(jī)也就越明顯，有很多研究人員就試圖從經(jīng)濟(jì)博弈的角度分析考試作弊行為，通過對(duì)模型的建立和推倒得出一個(gè)混合策略納什均衡，并通過對(duì)策略空間（考生作弊空間和監(jiān)考教師監(jiān)考有理空間）的分析，提出對(duì)考試作弊這種現(xiàn)象的控制和減少的合理建議。
三、現(xiàn)階段我國(guó)考試倫理建設(shè)
1.注重誠(chéng)信教育，建立社會(huì)誠(chéng)信體系。我們應(yīng)該把誠(chéng)信當(dāng)作一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程來看待，它不是一段時(shí)間就能夠解決的問題，建立一個(gè)充滿誠(chéng)信的社會(huì)是一代代人不懈努力共同奮斗的目標(biāo)。（1）加強(qiáng)倫理道德教育要從初等教育、高等教育乃至繼續(xù)教育幾個(gè)方面依次展開，形成一個(gè)立體、梯狀的教育體系。在中、小學(xué)誠(chéng)信教育中，主要為學(xué)生培養(yǎng)一種潛意識(shí)的誠(chéng)信道德感，樹立基本的價(jià)值觀念。在高等教育中，特別是在考試倫理方面著重樹立基本的理念及準(zhǔn)則。在平時(shí)的學(xué)習(xí)過程中緊密聯(lián)系思想上的引導(dǎo)，及時(shí)指出學(xué)生在學(xué)習(xí)生活中不誠(chéng)實(shí)的行為，樹立誠(chéng)實(shí)守信的優(yōu)秀品質(zhì)；要求學(xué)生從自身做起，從小事做起，在日常生活的一點(diǎn)一滴中形成科學(xué)的人生觀、價(jià)值觀和世界觀。不僅如此，一個(gè)完善的倫理教育體系，有助于提高整個(gè)社會(huì)和公民的倫理素質(zhì)。（2）加大輿論宣傳的力度。借助輿論力量，加大對(duì)誠(chéng)實(shí)守信的宣傳，對(duì)不誠(chéng)信的行為和事件及時(shí)公開，通過公眾的壓力，使人們對(duì)不道德的事情感到可恥，同時(shí)這也是對(duì)相關(guān)部門一種無形的壓力，營(yíng)造一種良好的誠(chéng)信教育氛圍。
2.建立現(xiàn)代考試制度，加強(qiáng)組織規(guī)則和制度建設(shè)。可以肯定的是，目前我們國(guó)家的考試制度并不完善。從考試的公平性制度、考試的保密制度、考試的管理監(jiān)督制度、考試的誠(chéng)信制度等等各個(gè)方面，通過實(shí)行責(zé)任到個(gè)人的制度及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、回避機(jī)制，建立一支合格的考試管理隊(duì)伍，并且制定科學(xué)、靈活的考試形勢(shì)，尋求恰當(dāng)、適宜的考試方法，建立起一套完整、嚴(yán)密、適合社會(huì)主義精神文明建設(shè)和我國(guó)國(guó)情特點(diǎn)的現(xiàn)代考試制度。
3.實(shí)行依法治考，制定專門的考試法。依法治考是考試事業(yè)發(fā)展的必然要求。法律規(guī)范缺位客觀上造成了考試管理不統(tǒng)一、不規(guī)范、不透明，這也是一些地方秩序混亂，發(fā)生考試倫理淪陷的重要原因。因此，在考試這個(gè)眾人矚目的問題上制定單行法律，對(duì)考試過程中的重大問題進(jìn)行法律規(guī)范，就不是一事一法的“泛法律主義”，而是維護(hù)考試正常秩序的現(xiàn)實(shí)需要，是確保考試公平競(jìng)爭(zhēng)、有信度的明確選擇。對(duì)于整個(gè)考試的門類、考試的基本程序、考試的主管機(jī)構(gòu)、考試過程中出現(xiàn)的種種可能違法的、違紀(jì)及作弊的行為，要追究法律責(zé)任，將考試置于法律面前，把作弊行為從性質(zhì)上由違紀(jì)行為上升到違法行為的層次，明確各個(gè)考試主體作弊所承擔(dān)的法律責(zé)任，考場(chǎng)會(huì)嚴(yán)肅的多。如果說要改善考試倫理的種種不良現(xiàn)象，單是制定法律法規(guī)是不行的，我們還應(yīng)該加大處罰的力度，嚴(yán)懲考試作弊行為，只有這樣才能改善現(xiàn)狀。
筆者認(rèn)為現(xiàn)在社會(huì)需要的是人才而不是全才，我們不應(yīng)該要求學(xué)生走向工作崗位的時(shí)候是每個(gè)人都是博覽群書，才富五車的大師，個(gè)人精通一門專業(yè)知識(shí)更加能在社會(huì)中實(shí)現(xiàn)自我的人生價(jià)值。筆者個(gè)人對(duì)足球項(xiàng)目比較關(guān)心，萬達(dá)集團(tuán)與中國(guó)足球協(xié)會(huì)舉行戰(zhàn)略合作簽約儀式，萬達(dá)將在3年內(nèi)至少出資5億元人民幣，振興中國(guó)足球。萬達(dá)集團(tuán)的5億元支持包括冠名中超聯(lián)賽、女足國(guó)家隊(duì)，為國(guó)內(nèi)職業(yè)聯(lián)賽提供資金支持；與中國(guó)足協(xié)共同選拔青少年球員赴歐洲留學(xué)；提供資金支持中國(guó)足協(xié)選聘世界級(jí)外教；大幅度提高裁判員的待遇以“高薪養(yǎng)廉”等。在萬達(dá)贊助中國(guó)足球的框架協(xié)議中，第五條明確提到要提高裁判員待遇。目前，中超聯(lián)賽主裁判執(zhí)法一場(chǎng)聯(lián)賽的收入是2500元。而日本J聯(lián)賽主裁判的收入是一場(chǎng)8000元，韓國(guó)是5000元。萬達(dá)投資后，準(zhǔn)備將裁判的待遇提高至10000元一場(chǎng)，這和現(xiàn)在相比翻了4倍，將超過日本裁判的收入。此次萬達(dá)注資中國(guó)足球，同時(shí)很看重青少年球員的培養(yǎng)，框架協(xié)議中，前兩條是關(guān)于青少年留洋計(jì)劃和青少年聯(lián)賽的，會(huì)派孩子們到德國(guó)、英國(guó)、葡萄牙、法國(guó)和荷蘭踢球。從這兩個(gè)方面可以看出現(xiàn)在中國(guó)足球?qū)τ谌瞬诺男枨蠓浅４螅@是振興中國(guó)足球的必然結(jié)果，而隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和隨之而來逐漸完善的社會(huì)體制，人才專業(yè)化是一個(gè)今后教育發(fā)展的趨勢(shì)。筆者相信人們會(huì)越來越自由，會(huì)更加敢于為自己的理想而努力。畢竟興趣是人類最好的老師，而是否全面則可以歸結(jié)于誰后天更加努力，如果你自己對(duì)你的人生做出選擇，相信人們會(huì)對(duì)自己的行為更加負(fù)責(zé)。這樣勢(shì)必會(huì)從人的心里減少考試作弊的動(dòng)機(jī)。另外，筆者覺得將誠(chéng)信度和個(gè)人聯(lián)系在一起的想法非常可行。建立個(gè)人誠(chéng)信檔案，將每個(gè)人在考試中的表現(xiàn)記錄在個(gè)人誠(chéng)信檔案中。誠(chéng)信檔案可以作為學(xué)生申請(qǐng)助學(xué)金、國(guó)家助學(xué)貸款、勤工儉學(xué)崗位、獎(jiǎng)學(xué)金、評(píng)優(yōu)、入黨及今后就業(yè)、個(gè)人貸款的依據(jù)，并可供社會(huì)查詢，為社會(huì)用人、選人提供參考，以此杜絕考試違規(guī)者的獲利空間，從而使考試違規(guī)者不愿失信。
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Literature Review of Ethical Phenomenon in Examination
LUO Yuan
(Institute of Philosophy, Hubei University, Wuhan, Hubei 430060，China)
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 假設(shè)
財(cái)務(wù)學(xué)科還是一個(gè)年輕的學(xué)科，先前的理論研究中，對(duì)于財(cái)務(wù)管理假設(shè)并沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。而財(cái)務(wù)管理的假設(shè)研究的投入不如會(huì)計(jì)假設(shè)或經(jīng)濟(jì)假設(shè)。本文將梳理學(xué)者先前對(duì)財(cái)務(wù)管理假設(shè)的研究，對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，為下一步研究提供借鑒。
一、假設(shè)的性質(zhì)
財(cái)務(wù)假設(shè)理論是整個(gè)假設(shè)理論的組成部分，探明假設(shè)的基本性質(zhì)和整體性質(zhì)，也就可以弄清財(cái)務(wù)管理假設(shè)的性質(zhì)（李滬江，1994）。李滬江在文中認(rèn)為假設(shè)的基本性質(zhì)為：重要性；公理性，假設(shè)是不證自明的，但也應(yīng)該是符合事實(shí)的；適時(shí)性，假設(shè)會(huì)跟隨客觀世界的變化而變化，不合適的假設(shè)需要摒棄。而假設(shè)作為一個(gè)整體需要有如下性質(zhì)：同一性，假設(shè)之間是協(xié)調(diào)的；貢獻(xiàn)性；排中性，假設(shè)之間不能矛盾；獨(dú)立性，假設(shè)不能由其他假設(shè)推導(dǎo)出。后有學(xué)者提出假設(shè)的性質(zhì)需加上簡(jiǎn)潔性，不過筆者認(rèn)為簡(jiǎn)潔性是內(nèi)涵于李滬江提出的幾種性質(zhì)的。之后的研究中，學(xué)者多以此為基礎(chǔ)。而財(cái)務(wù)管理假設(shè)就是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的假設(shè)，假設(shè)同樣需要滿足一下的性質(zhì)。
而對(duì)于財(cái)務(wù)管理假設(shè)的定義，財(cái)務(wù)管理假設(shè)是指財(cái)務(wù)管理人員對(duì)那些未確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)象所做出的一種符合邏輯、情理的估計(jì)和推斷（王世新，2013）。筆者認(rèn)為此定義，是對(duì)上述假設(shè)的一般性質(zhì)的在財(cái)務(wù)管理假設(shè)中細(xì)化。其明確了，假設(shè)是對(duì)未確切的現(xiàn)象的估計(jì)和推斷。
二、財(cái)務(wù)管理假設(shè)的發(fā)展
財(cái)務(wù)管理假設(shè)的研究分為三個(gè)階段，大概為：1989-1994，1995
-2000，2003-2009（朱文莉、鄭少鋒，2007）。分別為：初創(chuàng)期、發(fā)展期、停滯期（創(chuàng)新期）。不過其他學(xué)者（吉麗麗，2009），階段的時(shí)間劃分有些許不同，不過大體一致，重要的是她將最后一個(gè)階段定義為創(chuàng)新期。不過筆者認(rèn)為第三階段雖然文章的數(shù)量增長(zhǎng)迅速，但就質(zhì)量而言，并沒有提出任何創(chuàng)新的觀點(diǎn)，主要還是整理前面兩個(gè)階段的觀點(diǎn)。
在1989年王廣明和劉貴生開創(chuàng)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)管理假設(shè)研究的歷史時(shí)，財(cái)務(wù)管理假設(shè)被稱為財(cái)務(wù)假設(shè)。在2000年以前，國(guó)內(nèi)學(xué)者一般沿用“財(cái)務(wù)假設(shè)”這一名稱；而2000之后學(xué)者多用“財(cái)務(wù)管理假設(shè)”來表達(dá)同一事物（楊旭、熊若嵐，2010）。原因在于，學(xué)者認(rèn)為“財(cái)務(wù)是關(guān)于錢財(cái)?shù)氖聞?wù)，是一個(gè)客觀存在的范疇，它本身不存在假設(shè)問題”（王化成，1999）。
不過對(duì)于具體是該采用“財(cái)務(wù)管理假設(shè)”，或者“財(cái)務(wù)管理基本假設(shè)”，仍有爭(zhēng)議。有學(xué)者認(rèn)為“財(cái)務(wù)管理假設(shè)”應(yīng)該分為廣義和狹義（郭收庫，2006）。他認(rèn)為廣義的假設(shè)還應(yīng)該包括財(cái)務(wù)管理基本假定、財(cái)務(wù)管理假定和其中衍生出來的財(cái)務(wù)管理原則。不過筆者認(rèn)為，這些提法不過是做文字游戲。應(yīng)該區(qū)分財(cái)務(wù)管理假設(shè)、財(cái)務(wù)管理慣例、財(cái)管管理原則與財(cái)務(wù)管理理念，而不應(yīng)將之混為一談（王世新，2013）。如果根據(jù)最開始的假設(shè)的性質(zhì)以及含義來說，財(cái)務(wù)管理假設(shè)就只是郭收庫提出的狹義的財(cái)務(wù)管理假設(shè)。
三、財(cái)務(wù)管理假設(shè)的內(nèi)容以及體系
在較早的文獻(xiàn)中，財(cái)務(wù)管理假設(shè)包括：財(cái)務(wù)主體假設(shè)、資金市場(chǎng)假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)和管理行為假設(shè)（李滬江，1994）。
王棣華（2003）將之分為：獨(dú)立理性主體假設(shè)、資金增值假設(shè)、貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益相關(guān)假設(shè)、財(cái)務(wù)關(guān)系假設(shè)、利益分配假設(shè)、環(huán)境文化決定假設(shè)、財(cái)務(wù)可管理假設(shè)、財(cái)務(wù)理性人假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。
其他學(xué)者也有提出包括：資金增值假設(shè)、成本假設(shè)、所得稅影響決策假設(shè)、現(xiàn)金流量至上假設(shè)、財(cái)務(wù)信息可靠假設(shè)等。
財(cái)務(wù)管理的體系構(gòu)建和邏輯框架，最開始由張家倫（1995）提出。他將財(cái)務(wù)假設(shè)分為一級(jí)假設(shè)和二級(jí)假設(shè)，一級(jí)假設(shè)包括，財(cái)務(wù)依據(jù)假設(shè)、財(cái)務(wù)主體假設(shè)和財(cái)務(wù)可控性假設(shè)。其中，財(cái)務(wù)依據(jù)假設(shè)包括二級(jí)假設(shè)：財(cái)務(wù)資料可選擇性假設(shè)、財(cái)務(wù)關(guān)系多重性假設(shè)。財(cái)務(wù)主體假設(shè)包含：法人理財(cái)主體假設(shè)、財(cái)務(wù)理性人假設(shè)。
之后李雙（2006）總結(jié)前人的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了他的財(cái)務(wù)管理假設(shè)體系。如下所示。
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