時間：2023-05-30 10:54:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合同分類管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關鍵詞：合同檔案,歸類,管理,措施
1 企業合同檔案的特征
要想分析企業合同檔案的分類管理，就必須掌握企業合同檔案的特征，具體包括以下幾點。
1.1 法律性
人類社會中，合同制度是一種最為古老的法律制度。對于經濟社會而言，合同以法律形式存在，其目的是為了保障市場交易。合同在合同法的背景下，又賦予了法律效力。合同檔案是一種原始記錄，其記錄內容包括合同變更、簽訂和終止整個過程，因此，合同檔案具有法律特征。
1.2 憑證性
在市場競爭日益激烈的背景下，會引發較多的經濟糾紛。合同既是當事人履行合同義務和權利的憑證，又是法院及仲裁機構處理和解決糾紛的一種法律依據。因此，合同檔案具有一定的憑證特征。
1.3 規范特征
合同的簽訂、變更和終止等環節，必須要在合同法允許的范圍內執行，也因此，賦予了合同檔案規范的特征。就合同的內容和形式等方面而言，合同法均有明確規定。例如，訂立合同的形式有3種，包括口頭、書面及其他形式；內容方面，對合同的當事人姓名、數量、價款和住所等一般條款做了明確規定；還特別規定了合同的格式條款。只有賦予合同法律形式，才具備相應的法律效益。將合同作為檔案保存時，一旦丟失某一部分，就失去了合同部分及全部法律效力，難以維護當事人的合法權益。
1.4 相關文件多
企業合同檔案既包括簽訂的合同文本，又包括簽訂前和簽訂后的任何一個有關材料，例如，簽訂前的洽談、招投標，簽訂后的變更、解除和簽訂等。邀請函、招標書、投標書、評標報告、會議紀要、議價單、會簽審批表及解除協議等，組成了合同檔案，要想確保合同檔案的完整性，就必須做好合同檔案的歸檔工作。
1.5 合同檔案數量多
與行政機關相比，一個完備的企業，每年內制定的合同檔案相對較多，少則幾百件，多則幾千件。在這種情況下，要區分兩種合同檔案的分類方法，從而更有效地做好企業合同檔案的管理。
2 合同檔案集分式歸類方法分析
2.1 以集分式歸類原則為中心
從舊版及新版電力企業檔案分類表來看，主要是依據科技檔案和文書檔案進行歸類，科技檔案包括電力生產、科研項目和建設項目準備。而文書檔案包括行政管理和經營管理兩大方面。在這種歸類措施下，既給合同檔案的分類整理增加了難度，又不利于合同檔案的查找及統計管理。對合同檔案進行歸類時，要以集分式分類原則為中心，依據《合同法》中無名合同及有名合同的種類，重新制定。
2.2 集分式分類表
根據我國合同法有關規定，適用于企業的有名合同包括：買賣合同，借款合同，運輸合同，委托合同，技術合同，承攬合同，供用熱力、水、電、氣合同，技術合同及建設工程合同9種。依據有名合同和無名合同，制定集分式分類表，并在分類表中，將合同檔案分類歸檔，依次為60～69號。
有名合同，又叫作典型合同，是指在法律規定中，確定其規則及名稱的合同。無名合同，又叫作非典型合同，是指在法律規定中，未確定其規則及名稱的合同。本科會計畢業論文
2.3 分類表的使用法方法
將合同檔案分類歸檔過程中，年度、分類號以及件號共同組成檔號，年度為簽訂合同的年份，與合同相對應的具體分類號碼為分類號，件號是在相同年度、相同分類號中，按照合同簽訂時間順序制定的流水號。“—”作為代碼間裂解符號，代碼用阿拉伯數值0～9標注。例如：2014—62—002，該檔號表示2014年度，借款合同中的第二件合同檔案。
3 合同檔案歸類管理的注意事項
在把合同方案轉交至檔案室前，企業要安排一個部門，做好辦理合同的相關工作，防止出現辦理人員和部門相對分散，無法做好合同材料收集工作。
對合同編號實行統一編制，并由合同主辦部門負責，從而有助于合同材料的統計、保管和利用。要按照相關原則編制合同編號。諸如，將合同分為幾大類，同時采用特定符號標記，例如物資類可以采用WJ表示。隨后依據時間順序，在類別號里編制流水號。獨立性是各個合同編號的特性，一旦制定，無特殊情況，不允許私自更改。采用合同編號排列法，對未移交的合同材料進行保管，從而實現簡便、快捷地查找相關合同材料。
移交前，由合同主辦部門統一負責收集合同材料，并保管好。相關文件多和合同檔案數量多是合同檔案的兩大特征，因此，合同主辦部門在收集合同材料時，要將與合同有關的一切文件資料進行收集。檔案室要監督和檢查合同主辦部門合同材料的收集和保管工作，各部門相互配合、協調，確保合同檔案的完整性。
合同主辦部門在規定時間內，將年度全部合同材料上交至檔案室。有些合同在簽訂結束后，存在變更、作廢和解除等問題，難以確定合同最終辦理時間。所以，盡量不要將剛簽訂的合同轉移至檔案室。對于此類檔案，先由合同主辦部門進行收集和保管，待合同辦理時間確定后，轉交至檔案室。
4 結語
企業合同檔案管理，對企業的發展起到極其重要的作用。傳統合同方案的歸類管理，大多采用分散式歸類管理，給合同檔案管理帶來一定難度，不利于合同檔案的查找和利用及統計管理。對于企業合同檔案管理來講，充分利用其管理特性，采用集分式管理能夠更好地實現對于企業合同檔案的有效管理。由此得出結論，在企業合同檔案管理工作中，集分式管理效果更好，更加實用，更符合企業合同管理的需求，能夠在企業合同檔案的查找、使用及統計中達到顯著效果。
參考文獻
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[3] 李瑩.淺談企業經營管理中合同檔案工作的重要性[J].商業文化月刊，2015（15）：83-84.
一、財務管理中合同控制的現狀分析
伴隨著合同制度的逐步健全,企業的合同管理也越來越完善。在當前的企業管理中,企業一般專門設置了相應的合同管理部門以及專門的人員進行管理。但是由于財務部門與合同管理部門之間缺乏及時有效的溝通聯系,很多時候就難以實現資源的共享,辦事效率較為低下;再加上財務報表與業務的脫節,導致其提供的數據也難以為管理者提供有用的支持,這無疑也影響了合同控制在財務管理中積極作用的實現。更加不容樂觀的是,一些中小企業未必都有專業的法律人員,這時,財務人員還不得不自行完成合同的全面風險控制。
要改變這種情況,財務管理人員就要不斷提高自身素質,加強經營理念的轉變,切實將合同控制納入到財務管理中來。在合同的起草環節就要做好財務控制,事前防范,事中控制,事后補救,以獲得企業的利益最大化。
二、財務管理與合同管理分析
財務管理與合同管理具有緊密的聯系,而伴隨著市場競爭的日益加劇,如何最大限度的規避風險,獲取更大的收益就成為了財務管理部門必須要考慮的問題。因此,財務人員要積極主動的參與到合同管理中來,掌握合同相關的法律概念,加強對當前政治經濟形勢的分析判斷,運用其敏感的辨別能力來降低風險,獲取最大收益。在信息化高度發達的今天,財務人員更要不斷更新財務管理人員的理念,提升其素質,對銷售合同、設備物料采購合同、服務采購合同、工程合同和租房合同等實行全方位的跟蹤式管理,以此來逐步降低風險,提高經濟效益。
三、加強財務管理中的合同控制的策略
合同管理是財務管理中的重要內容,財務部門要對合同進行全方位的管理,運用管理職能以及合理的管理方法及時的履行管理職能。在項目實施的各大階段,財務人員都要遵守合同規定,堅持企業自身的信譽。在合同的執行過程中要嚴格控制各項目的支出,財務管理人員在做好基礎服務的基礎上加強合同控制,可以主要針對以下方面開展:
1、簽約前對合同實施分類管理
在合同簽訂之前,相關的財務人員要積極配合合同管理部門做好準備,謹慎對待,特別對以下兩類合同重點管理:
經濟類合同的簽訂策略。在起草經濟類合同時,財務部門要提前對涉及財務的相關條款給予意見與建議,同時在合同審計過程中更要進行嚴格的把關,以避免在合同簽訂過程中帶來的一系列的財務風險。把財務人員的合同審點放在合同主體、價格、擔保、支付方式與合同支付條件、合同票據、關鍵節點、合同生效與合同變更等細節上。例如對于合同主體的審查,在簽訂合同時要注意合同是否符合國家批準的經營范圍,是否符合本單位的經濟利益,同時也要注重雙方部門是否具備有履行合同所簽訂數據的能力,如加強對對方企業可靠性的調查,以確保其真實可靠。相對于所設計的財務數據更要進行嚴格的控制,確保其準確無誤,積極遞交合同管理部門進行蓋章以保證其合法性。
工程類合同的控制與管理。要加強對工程項目的直接費用的管理,此類合同價格大,但是格式相對規范,這時財務人員更要通過對詳細的條款作出分析,建立起完備的查賬表,通過合同的形式將之反映出來,便于日后的核實。
要確定工程項目的間接合同所需的費用,包括一系列的融資合同以及保險合同等等。這類合同前期需做大量的工作,風險相對也較大。因此,財務人員要及時跟進,及時關注合同項目的相關進度,同時也要最大程度地防范合同帶來的風險,節約費用。
2、財務管理人員的履約控制重點
加強合同交底與備案策略。很多單位在簽約時很重視,一旦合同簽訂,對合同分析和合同交底往往不夠重視,甚至忽視,給日后的合同糾紛埋下隱患。因此,企業應建立合同交底制度,合同管理部門按制度要求及時將合同的原件送往財務管理部門進行備案,根據合同的性質進行分類收藏,隨時做好目錄更新。同時企業應搭建信息化管理平臺,加強合同的信息化管理,使各相關人員充分明確工作職責,積極掌握合同的具體內容。
財務人員需按照合同的具體要求加強財務結算。凡未按合同協議條款履約的,或應簽訂書面合同協議而未簽訂的,或驗收未通過的業務,財務管理部門有權拒絕付款。財務人員切實做好質量驗收,更要注重相關的質量保證,并配合各部門積極做好合同款項的收繳工作。在結算時要嚴格按照清晰的結構、準確的結論進行資源的變動,要有詳細的數據作為支撐。
加強合同變更控制與管理。財務人員要認識到履約過程中合同變更是正常的,項目實施具有復雜性、長期性等特點。必須強化變更意識,建立健全合同變更管理制度、報告和行文制度,使合同變更過程有審批手續,變更后合同內價格的確定有章可循,減少和避免變更的隨意性。財務人員應掌握變更的原則,分清合同變更性質,重點關注工作量的變化、工作性質的變化和工作范圍的變化,保障合同更好履行和項目目的的實現。
針對我方違約的控制和對方違約的控制,首先應加強對各管理人員進行合同管理及索賠的宣貫和教育,同時建立企業監督保障機制。合同履行過程中,如對方可能發生違約、不能履約、延遲履約等行為的,或企業自身可能無法履行或延遲履行合同協議的,企業各部門間須深入協調與監控,及時發現影響履行的原因,密切配合及時采取應對措施,并向企業有關負責人匯報。對方違約時,應當按合同協議條款約定收取違約金,違約金不足以彌補企業損失時,應當要求對方賠償損失,必要時應采取相應的保全措施。企業自身違約時,應當由合同協議承辦部門以書面形式報告企業有關負責人,經批準后履行相應賠償責任。
關鍵詞：制造企業；內部控制；采購環節；內容；措施
一、制造企業采購環節的相關內容介紹
制造企業的采購環節工作質量影響生產環節的成本和效率，是制造企業成本把控工作的源頭。采購環節包括供應商選擇、采購合同擬定等工作，因此制造企業要想提高采購環節的穩定性和效率性，就要重視供應商選擇和采購合同擬定等工作的重要性。采購環節的內部控制工作直接影響到制造企業整體內部控制水平，對企業組織運行效率和質量把控工作有著直接的影響。采購是企業從供應市場獲取產品和服務的重要方式，也是企業獲取外部資源的重要方式，有利于企業之間的分工協作，是經濟主體間協作體系構成的重要內容。采購活動可以根據不同的方式分為直接采購和間接采購，采購過程包括商品的流通和資金的流通，是企業利用外部資源彌補自身不足的手段，有利于制造企業通過外部資源配置將經營風險進行轉移，制造企業在發展過程中可以與供應商共同分擔風險，共同承擔市場價格變動帶來的經營困難和成本上漲壓力，因此制造企業采購環節對企業生產經營具有重要的意義。
二、制造企業構建采購環節內部控制體系應該采取的措施
制造企業采購環節中的主要內容可以分為供應商選擇、采購合同和采購成本控制等內容，因此采購環節的內部控制體系可以從上述方面入手：
1.供應商的選擇
供應商的選擇直接影響到制造企業產品的生產效率和質量，上流供應商產品價格直接影響到制造企業產品價格優勢的強弱，因此制造企業要謹慎選擇上游供應商，對供應商進行全面的調查并進行合理的評估，降低制造企業與供應商之間的交易成本，為制造企業穩定生產提供必要的條件和保障。在供應商的選擇方面，制造企業往往會設定重要材料供應商選擇標準，提高供應商選擇的規范化。制造企業應該明確供應商篩選程序，應該對供應商的產品質量進行對比，通過詢價比較和實地考察等方式對供應商進行評價，與供應商的選擇標準進行配比。制造企業應該設定嚴格的考核程序和指標，對材料的質量和供應商的實際情況進行評估，減少信息不對稱帶來的風險。質量高的供應商可以降低采購合同簽訂后的道德風險問題，減少糾紛等問題出現的概率。供應商的選擇有助于制造企業風險的分散，制造企業可以通過與穩定的供應商建立長期的合作關系，可以提高供貨的穩定性和貨物質量，也可以保證供貨的及時性，同時還可以獲得寬限的付款期限和價格優惠，降低制造企業與供應商之間的交易成本，提高交易的效率和協作效率。
2.采購合同的控制措施
采購合同是內部控制工作的重要環節之一，因此制造企業要重視采購合同的合法性和明確性。首先，制造企業構建采購環節內部審計體系，可以對合同的簽約、合同結算和物料需求進行全方位的審計。簽約審計的重點內容就是要對采購合同中的盲目采購和虛假采購等問題進行核查，以便為解決成本虛增等問題提供條件。同時，制造企業要對采購計劃進行審計，保證按需采購，提高采購計劃的真實性和合理性，進而提高資金的使用效率和收益。其次，制造企業應該提高采購人員先平庫后采購的原則，對供應商選擇和產品質量價格進行嚴格的控制，建立、健全采購制度和流程，及時跟蹤合同執行進度，以便保證合同結算工作的順利開展。制造企業開展物料需求審計也是構建采購內控制度的重要內容，物料需求審計可以核查實際計劃用量和實際用量之間的缺口，對防止物資短缺和非法變賣等問題有監督作用。最后，制造企業要審查采購合同價格，應該建立市場價格跟蹤機制，要及時了解市場價格走勢，可以采用價格咨詢法和最高限價法對采購價格進行控制，掌握采購價格的升降幅度，全面了解價格變動因素，進而控制或者改變影響價格變動的因素，提高價格的穩定性。制造企業可以建立價格信息管理系統，根據已經簽約的價格完善價格數據庫，做好自動比價和不斷修正工作，從而降低人工測算價格的成本。
3.采購成本的控制措施
制造企業在構建采購環節內控制度的過程中要重視采購成本控制，這是內部制度的目的，也是內控制度建立的核心內容。做好采購成本控制，首先應該健全采購定價機制，可以采用招標采購、詢價采購和動態競爭采購等方式合理確定采購價格。招標采購可以讓制造企業對材料供應商進行合理挑選，企業也可以通過招標建立采購材料價格檔案，分析廠商價格差異的原因，對于制造企業需要采購的關鍵材料，企業應該建立價格評價體系，并根據采購的需要對歸檔的供應商詢價，了解產品的質量、品質、交貨時間和售后服務等重要信息，要在保證材料質量的前提下控制采購價格。其次，采購部門應該要重視供應商多元化，可以根據供應商的商譽信用、產品質量、價格優勢、售后服務和地理位置等要素對供應商進行分類，對供應商進行差異化管理，了解各個供應商經營范圍，及時了解行業的動態變化和發展，提高新技術的應用。第三，制造企業要對企業采購的材料進行分類管理，對單位價格較高的物料進行嚴格管理，了解行業價格變動情況，可以設置物料行業記錄卡，并將每日行情和采購價格變動進行記錄，可以選用記錄卡對價格進行跟蹤，以便制造企業及時作出價格調整的決策，減少信息不對稱問題帶來的經營風險和成本虛增等問題。
三、結語
制造企業要重視采購環節的成本控制工作，建立健全內部控制工作，對采購環節進行嚴格審查，保證采購流程的規范性和合法性，以便為降低制造企業產品成本提供必要的條件。制造企業應該選擇高質量的供應商，并要明確采購合同的內容，對采購合同的價格條款和質量條款進行審計，并要在保證材料質量的前提下控制采購成本，為制造企業的發展提供財務保障。
參考文獻
[1]禹冬青.如何加強制造企業內部控制[J].財經界：學術版，2014，（12）：82．
關鍵詞：起草；評審；簽訂；履行；糾紛處理 中圖分類號：D923.6 文獻標識碼：A
一、合同的起草、洽談
項目合同主要分為項目保險合同、工程分包合同、物資采購合同、周轉材料租賃合同、機械租賃合同、地方協議、臨時租地協議、房屋租賃合同等
要由項目相關部門按照公司的合同范本起草，并項目部人員代表進行合同的洽談。訂立合同樣式參照公司相對應的合同范本執行，合同內容符合相關法律、法規要求，做到條款清楚，責任明確，特別是承包方式、結算辦法、付款方式、質量驗收標準、權利義務、違約責任、糾紛解決等條款要清楚、規范。
費用單價要充分考慮目前的市場行情以及現場的各種實際情況，并結合公司前期項目核算的內部預算指導價，進行洽談；
洽談選擇對象：對條件滿足要求，予以準入的協作隊伍要盡量多選幾家，原則最少不少于3家，通過資質、能力及報價等綜合評價，擇優選擇使用。
二、合同的評審
合同評審是指對擬定好的合同文本進行逐條審查和評價，包括合同相對人主體資格的合規性、合同履行的可能性、價格的合理性、內容的合法性以及表述的完整性、準確性等。
按“合同管理辦法”要求審核分包方的資質、能力；①建設工程施工合同、工序分包合同、專業分包合同、勞務分包合同等，對方必須是有資質的公司，應認真審查對方必須具備“五證一照”（ 企業法人營業執照、建筑業企業資質證書、安全生產許可證、組織機構代碼證、稅務登記證、法定代表人身份證明及非法定代表人簽訂合同時則需法人授權委托書）。其他買賣合同、租賃合同、加工承攬合同等，對方可以是自然人，法律另有規定的除外。②要求分包方所必須的勞力、材料、機械設備等資源配置必須滿足承包工程需要，必須具有在公司及其它類似企業中兩個以上項目施工類似工程的經歷。
審核合同措詞的嚴謹性、合法性，是否符合相關范本要求，特別是重點審核承包方式、結算辦法、材料供應、付款方式、質量驗收標準、權利義務、違約責任及糾紛解決等條款。審核合同的簽字蓋章。①雙方簽字、蓋公章（或合同專用章）；②雙方均加蓋騎縫章，保證自第一頁至最后一頁清晰、完整；③項目簽訂的合同需逐頁加蓋“項目公章”（正反兩面打印的亦需雙面加蓋）；④書脊處加貼封條，防止個別分包商惡意篡改合同。
審核履約保證金交納情況。按合同約定分包方應及時交納履約保證金施工完畢工程完工后，經有關部門驗收合格，按合同約定返還交納的履約保證金。
簽訂的合同必須經過評審并按評審意見修改后才能正式簽字、蓋章。禁止不簽不審、簽而不審、簽后再審、先進場施工后審簽合同的現象發生。
三、合同的簽訂
項目簽訂的合同，由相關部門主責人報請項目經理審核、簽字、加蓋項目公章，項目對外的一切經濟行為，必須以合同形式簽訂；不論是總價合同、單價合同，必須有詳細的工作量清單和甲供料清單，明確量和價。項目部對外簽訂合同，必須由項目經理簽訂，項目經理無權轉委托，其他任何人員均無權簽訂合同。
合同內容要求：應參照相應的合同范本執行，原則上不得使用合同相對人提供的格式文本訂立合同；確需使用的，必須注意避免該格式文本中有關免責、違約責任、爭議解決方式等加重公司及項目部的責任和義務、減免合同對方責任和義務的不利條款，否則不得簽約。
合同簽字蓋章。簽訂合同時，應當讓合同相對人先行簽字蓋章，或者雙方同時簽字蓋章。
四、合同的交底
合同簽訂完成5日內組織召集項目班子成員、項目各部門部長、各相關業務人員召開合同交底會議，由項目相關部門合同主責人當面交底，形成書面合同交底紀要書。交底效果要達到讓每位管理人員都對合同心中有數，對合同雙方的權利、義務都能正確、充分了解，重點要明確哪些費用由項目部承擔、哪些費用由對方承擔，以便于在合同履行過程中項目部做好管理和服務工作。
五、合同的履行
項目合同的履行，包括項目對《建設工程施工合同》的履行和項目對外簽訂的各類合同的履行兩個部分。
1、項目對《建設工程施工合同》的履行
（1）主要義務和權利：①主要義務：按設計圖紙施工；按合同約定工期開工、竣工、交驗工程項目；保證工程質量，確保施工生產安全。②項目經理部對業主的主要權利是：按合同約定及時收取預付款、計量款等；收回質量保證金，解除履約銀行保函的約束。對《建設工程施工合同》的履約管理，重點是要抓住工期、質量、付款、變更、索賠等環節的管理。
（2）當業主方發生不履行或不完全履行合同付款等義務時，項目經理部應及時、合理、客觀地督促業主履行合同；在對方不履行或不完全履行合同的情況較嚴重，影響到合同工期、質量、安全和公司經濟利益時，項目經理部應及時報告主管領導和公司相關部門，并重點做好相關索賠證據資料的收集、整理，并積極采取補救措施，盡量減少損失。
2、項目經理部對外簽訂的各類合同的履行
（1）主要義務和權利：主要義務是付款義務；主要權利是依據合同的約定，按期限、質量、數量，接受、接收合同約定的勞務成果、物資、機械、周轉料等。
（2）項目對外簽訂的各類合同履行過程中應注意做好：①遵照合同約定，正確履行合同；②做好“五證一照”有效期的監管工作；③及時發出必要的書函（會議紀要）：應簽證確認的一定要及時辦理簽證確認，并應當重視證據（資料）的法律效力；④抓住勞務作業的工期、質量、安全；⑤勞務分包方有無轉包、再分包合同的行為；⑥農民工工資發放的監管；⑦及時發現合同履行過程中對方可能發生和已經發生的違約情況，預防對方違約，并提出補足措施，保證合同正確履行。
（3）各主管部門在項目合同履行過程中應注意做好監督、檢查工作，督導項目部保證合同的順利履行。
（4）合同履行時應注意規避以下合同風險：①項目確認工程量、零用工及機械臺班要認真嚴格，必須由項目主管副經理每天審核并報項目經理簽字，過期無效。同時嚴格控制零用機械臺班及零用工用量；結算單形式要統一規范，所列項目齊全、數據準確，應扣款項顯示清晰，簽字人員簽字齊全有效。②協作隊伍交納的履約保證金要求簽約單位與匯款單位要一致，如果不一致必須向我公司出具證明書，防止法律上對方的“不當得利”。③大包項目嚴禁對外提供擔保，嚴禁協議隊伍以項目名義對外簽訂和履行租賃或買賣合同。
六、合同風險管理
各項目合同管理領導小組要以會議形式負責對本項目合同風險源進行識別、評估、提示、建立應急預案、及時處置。
項目經理部每月開一次有合同風險源級別確認和風險分析議題的會議，每季度必須召開一次合同風險源級別確認和風險分析的專題會議，通過會議討論分析，確定風險監控事項、監控程度等。
七、合同糾紛處理
發生合同爭議時，項目應首先積極的與對方進行溝通、協商，如協商不成應及時將有關情況向主管領導和公司法律事務部進行書面通報。
在遇有合同對方違反約定不履行義務時，項目經理部應積極采取措施催促對方繼續履行、補充履行、承擔違約與賠償責任等。
項目經理部應對履約出現問題的合同進行重點監控，包括合同履行完畢后超過一年仍未辦理完結算的、雙方有明確爭議導致款項拖欠的、以及合同對方明確表示要通過法律手段解決爭議的。
對合同糾紛、訴訟和仲裁案件，合同實施單位及其他有關部門要認真做好證據收集等工作，確保合同糾紛、訴訟和仲裁案件能得到充分合理的處置。
八、合同的變更、解除和終止
合同在履行過程中，對超出合同范圍的量、價變化必須及時簽訂補充合同，并嚴格遵循公司合同審批辦法執行，補充合同的審批程序與原合同審批程序相同。
解除、終止合同應簽訂書面協議，并按原合同性質確定審批手續。
九、合同內業管理
按合同的不同類型進行分類管理，并建立電子臺帳，臺帳中所登信息與合同內容、編號保持一致，實行“一合同一登記”原則，并根據實際需要編制合同檔案檢索工具，以有效的開展合同文檔的查詢、利用工作。
加強合同基礎資料保存、使用及保密工作。合同原件應項目合同主管部門保管儲存，尤其注意合同原件保管的環境應當密閉、安全（建議專柜上鎖）。注意各類合同原件的保密工作，項目日常工作中應當盡量使用合同復印件（或掃描件），不宜使用原件；如確需使用原件的，應當嚴格按審批、借閱、歸檔制度辦理。保存的合同原件每月檢查核對一次，如有遺失、損壞，必須查明原因及時處理，并追究相關人員責任。
合同基礎資料，主要包括：①合同相對人的資信資料；②來往函件、數據電文、招投標文件、合同、變更合同、會議紀要、來往函件的簽收單據等；③計量結算憑證、物資結算憑證、機械結算憑證、財務結算憑證等；④會議紀要、備忘錄；⑤測量記錄、試驗檢驗報告、施工質量記錄、隱蔽工程記錄、施工日志、各類報告、申請、報表、驗工計價、氣象記錄及圖表、業主及監理的書面答復等；⑥反映工程實施情況的照片、錄像資料；⑦在工程實施過程中形成的各種記錄文件等。
項目對簽訂對方分發合同應做好《合同分發記錄表》，記錄能反映分發日期、合同接收人、合同去向等情況，分發記錄上應有分發人和接收人的親筆簽名，合同對方接收人必需是對方法人（或法人授權委托人，要有授權書）。
十、合同管理監督檢查
加強項目日常檢查與溝通，最大限度防范合同履行過程中的各種風險。合同監督檢查的主要內容是：①合同管理制度的制定和落實情況；或合同性文件的有效性以及總體落實情況；②合同基礎資料保管和合同管理檔案建立情況；主要是合同管理的各類臺帳的建立與健全，合同資料的整理歸檔情況；③合同管理信息的編制和分析工作；主要是合同信息及合同風險信息的分析、上報、處理；④合同的評審、簽訂和履行是否符合相關規定；⑤合同糾紛的處理情況；⑥對于在簽訂、履行和管理合同工作中，因違反合同管理制度，造成重大經濟損失的人員的責任追究情況。
結束語
1.1設計、采購、施工付款方式的變化有利于資金控制付款方式變化得以實現源自建設行業人力資源市場、制造業行業情況以及建材市場的價格影響。1）設計類付款設計合同預付款10%，進度款采用節點付款方式，并預留設計費的30%約束設計院在滿足生產線性能前提下優化設計，此款項等轉資完成后支付，質保金10%。2)采購類付款（1）設備類關鍵設備預付款20%、貨到驗收合格后支付30%、安裝調試運行3個月付20%、設備運行6個月付20%、質保金10%；通用設備無預付款，一般貨到付款50%，設備運行6個月付40%，10%質保金一年后付清。（2）材料類鋼材款到發貨，通用材料無預付款，一般是貨到付款50%。(3)針對不同設備或材料靈活調整付款方式,有利于合理避免采購風險。3)施工類付款(1)施工無預付款，進度款由原來月度報量的70%調整為節點控制付款方式，并根據節點的里程碑程度劃定比例，節點付款量以審計確定量的70%為準，剩余款項在審計完成視情分散付款，以此方式吸納施工組織能力強且有資金實力強的隊伍施工；同時施工結束外審不出原則不再支付工程款。(2)前期拆遷改造項目無預付款、無進度款，結算審定后付款至90%，留10%質保金。
1.2施工招標方式及合同價格體系的選用1）施工招標方式為避免項目的三邊建設，施工招標采用圖紙總價加后增（變更）讓利方式，要求子項施工圖至少到80%時進行子項招標，且施工前圖紙基本到全。此招標方式在項目招標完成項目投資基本確定，利于投資總額的控制，并規范了前期拆遷和大型項目施工招標文件文本。2）合同價格體系本項目采用《山東省建筑工程消耗量定額》（2003年）定額，計價方式為圖紙總價加后增（變更）讓利。并以工程子項對應的工程級別取費，一是選用有相應資質的隊伍，二是不以中標單位資質高而取費高。同時,探討了清單價適合于投資少的技改項目和維修項目。3）其他(1)實行審計前置方式，避免或減少節點工程量審核虛高帶來損失。(2)根據項目規模確定材料供應的有價供料或零售價供料。(3)工程技術人員編制材料計劃，工程結束材料無剩余對項目組織或專業人員給予獎勵。
1.3材料代用、材料余量及材料利舊1)盡量利用項目余料和其他生產線閑置設備。2)以節約工程投資為材料代用的原則，不允許以大代小，可以在質量與安全可靠的前提下以小代大。3)為保證電氣、流體材料無剩余量，原則以施工圖報計劃，必須以原理圖報計劃時按60%～70%量提報。
2設計及技術準備
2.1完善設計合同文本，加強設計管理組織編寫了總承包項目的招標文件和合同文本、設計招標文件和設計合同文本，非總承包項目子項的招標文件和合同文本，在型材項目中公司首次采用設計招標及簽訂設計技術協議，為設計方案優化、有效控制設計進度和設計質量提供了可靠依據。
2.2技術準備充分1)在設計招標前與多家設計院進行技術交流，并在交流基礎上結合公司情況、市場分析形成具有適宜公司的產品方案和產品大綱，并以此作為設計招標的技術依據。2)加強技術交流與考察管理(1)技術交流設計合同簽訂后至初步設計審查前集中并有針對性地進行技術交流，交流前將我方資料電子版傳至對方并給其留出技術準備時間，交流前組織專業組初定交流主題，且涉及的專業人員參加交流與學習，盡快了解和掌握型材知識，并編寫交流紀要，找出各廠家的優劣勢，為設備招標儲備邀請單位。(2)考察初步設計審查后針對前期技術交流和初步審查意見進行有針對性的考察，編寫考察路線、考察方案，考察后提交考察報告，在考察交流基礎上對擬招標邀請單位提出建議。
2.3初步設計審查初步設計審查前設計院先提供電子版由項目主管單位發至專業人員和職能部室，設計審查會參加人員有邀請的專家、公司各專業主任工程師、主管工程師、高工、安環部、生產部、保衛部、房產公司等涉及部門參加，做到各專業得到全面審查，優化設計、提出意見，最終形成會議紀要雙方執行。
3招標管理
3.1招標準備項目主管單位確定長線設備、關鍵設備明細，并在設計計劃中列明提前提供此類設備的技術規格書，要求規格書到后3天內向物資采購部門提供擬招標邀請單位聯絡函告知準備招標商務文件，一周內向物資采購部門轉招標技術文件，十天內物資采購部門發出招標文件。
3.2招標文件的編制、修訂和定稿責任技術人員編制招標技術附件，并以電子版轉所涉及的專業審核后匯總形成最終稿，紙質版經專業組長簽字、項目經理批準轉物資采購部門執行。
3.3招投標程序化管理1)標書的發出為節省時間招標文件原則上以電子版發出，一是有利于投標文件的編制，二是節省時間。2)招標用資料準備項目主管單位編制一套完整的招標所用資料，保證投標、開標、評標的有序進行，同時對于設備招標及重要的施工招標要求投標單位提供投標文件電子版。3)評標機構評委由技術評委、商務評委及監督部門組成，技術評委由項目主管單位擬定、商務評委由物資采購部門擬定，法律事務人員有選擇地參與采購和施工招標，監督招標過程是否規避相關法律風險。
3.4招標資料管理1)投標文件正本留存歸檔，其他轉專業技術人員、預算科（或物價崗）、生產單位等，保證相關人員日后查找方便，招標會結束資料齊全按歸檔要求整理招標資料并具備歸檔條件。2)招標資料由物資采購以部門歸檔，設計、施工類招標資料由項目主管單位歸檔。
4設備管理
1)原公司的項目設備采購與管理為同一部門，溝通與聯絡較方便。公司為加強采購管理，將設備采購與設備實物管理分兩個部門管理，項目主管單位編制了設備采購與實物管理為不同部門管理模式下的設備管理辦法，加強設備一生管理中前期管理，理順設備采購與管理為兩個部門情況下設備前期管理程序，提高設備管理效率。2)項目主管單位在技術交流或考察的基礎上編制擬招標邀請單位并轉物資采購部門補充，如有新戶引進走推薦程序，誰推薦誰辦理新戶入信息庫手續。3)設備采購資料到后專業技術人員落實技術參數量的準確性，一周內編制完采購計劃和招標文件技術附件轉物資采購部門進行招標，采購計劃分設備采購計劃和材料采購計劃，便于區分設備或材料走向的不同。4)設備技術協議、合同的簽訂：項目主管單位劃分哪類設備需附技術協議并要求對技術協議進行詳細科學的技術要約，技術協議由專業組長、項目經理簽字后轉物資采購部門。5)設備實物管理：設備實物管理由項目主管單位完成，從設備開箱驗收組織與轉交、磅單的收集、設備隨機資料的歸檔等環節細化設備實物管理。6)為加強設備固定資產管理，編制了設備與材料的劃分標準，并要求在設備采購單中注明按國標、品牌還是技術協議要約技術要求。
5工程考核
5.1內部考核1)對工程技術人員的要求：工作的落實解決要貼近一線、貼近職工、貼近問題，得出的結論才能符合實際，要積極主動，時間觀念要強，做一個合格的項目管理人員。技術人員必須有一個好的品德，維護企業利益，加強責任感。2)從技術準備，招標管理，質量、進度、安全、投資管理與控制，物資管理，合同管理，經濟技術指標目標，創新管理，資料歸檔，項目評價及工程考核等方面規范了項目內部考核標準。3)制定項目內部經濟責任制，拋開以往項目責任制的模式，從項目全程管理涉及到的內容細化考核，主要包括：技術準備（方案論證、考察與交流、設計審查、資料互提），招標（招標組織、技術服務類招標、施工招標、采購招標、議標），合同管理（合同簽訂、合同傳遞管理、合同臺賬管理、合同分類管理、合同考核），施工準備（拆遷與三通一平、施工方案、人員落實、機具進場），工期管理（總體計劃管理、月度計劃（節點）、分項計劃和專項計劃控制、節點工期的符合性、計劃偏離的調整），質量管理（質量控制目標、質量標準落實、技術交底、質量追溯、質量異議落實），安全管理（安全管理、安全方案、安全交底、現場安全、安全事故管理），物資管理（設備管理、材料管理），調試與竣工驗收（單機試車、聯運試車、竣工驗收），投資控制（采購計劃管理、項目實施過程控制、投資分析），資料管理（文件管理、過程資料管理、資料歸檔），工程考核、項目評價等內容。內部考核針對性性強，便于操作。
5.2外部考核以往工程合同考核條款較粗，操作性、針對性不強，對工期、質量、安全約束欠具體。現站在考核角度，規范了對設計、采購、施工的針對性考核，并作為合同專用條款，使其具有法律效力。1)設計考核內容包括設計周期、設計質量、圖紙供應、資料互提、設計變更等。2）采購考核包括采購周期、采購質量、供貨周期、供貨完整性、隨機資料等。3)施工包括施工組織設計、施工人員協調、施工周期、節點控制、質量控制、安全文明施工、系統調試與竣工驗收、項目評價、運行評價（含質保期評價）、投資控制、付款控制、資產轉移、資料歸檔、農民工使用與工資糾紛等問題的考核。
6創新管理
6.1創新收入為收入增加來源之一工程建設項目不再單列工程獎，增加收入部分來源于創新獎（含方案優化、管理創新、技術創新及工程利舊）。項目主管單位組織積極創新，引導管理技術人員開拓思路、方案優化、技術優化，并積極利舊。
6.2創新要求1)自主創新，創新前提是有價值的創新，創新項目立項要準確，理由要充分并經得起推敲。2)創新點是創新項目的核心，無論是管理創新還是技術創新，創新點要起到項目亮點的作用。3)項目創新效益計算要經得起推敲，工程期間的創新大多數為計算一次性投資或效益，但經濟技術指標等長期效益要經過系統運行驗證，此計算必須實事求是。4)驗證條件要明確、唯一并可驗證，要求項目中列出驗證條件。
7項目評價
項目后評價中消化和吸收各專業、各部門提供的資料，站在全面評價項目建設的基礎上避免項目評價的一般性評價及格式，而是總結、歸納各類問題，主要包括:工程概述、組織機構、招標采購、工程設計、施工組織、物資供應、工程工期、工程質量、安環消防、工程監理、工程投資、工程審計、技術特點和性能指標、系統問題、工程考核、合同執行評價、施工單位評價、供貨單位評價、內部人員評價[3]。在項目中將進一步探求項目評價的模式，一要體現項目實施的紀實性;二要體現項目完工后確實有大量可借鑒的做法;三是體現暴露問題解決問題，特別是工程中未遇到過的特殊問題的處理經驗。
8建設項目的基礎管理
關鍵詞：結余資金 計量 選擇機制
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）12-104-03
一、前言
國務院總理今年3次主持召開國務院常務會議中，部署盤活和統籌使用沉淀的存量財政資金，強調：“重點推進科技、教育、農業、節能環保、醫療衛生等重點科目資金的統籌，既要統籌安排當年預算資金，也要加快消化歷年結轉結余資金”，有效支持經濟增長；進一步貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》（〔2014〕70號），將資金范圍擴大、嚴格實行分類處理、合理調整資金使用方向，合理安排資金使用時間，切實提高公共資金使用效益。根據新的《預算法》和財政部《關于推進地方盤活財政存量資金有關事項的通知》（財預〔2015〕15號）規定，“連續兩年未使用、或者連續三年仍未使用完形成的剩余資金，視同結余資金管理，由同級財政收回統籌使用。”同時，為了適應財政預算改革和高等學校業務發展需要，進一步規范高等學校的會計核算，財政部、教育部及相關部門修訂了《高等學校會計制度》、《事業單位財務規則》、《高等學校財務制度》對強化高校資金的科學化管理、促進高校健康可持續發展將發揮積極作用。《通知》對每項政府性基金結轉規模超過當年收入30%的部分，調入一般公共預算；嚴格實行分類處理財政資金，對本級財政可在同一類級科目用途下調整用于其他項目，提升高校會計信息質量和財務管理水平；及時清理項目，積極推進財政資金統籌使用；完善結轉結余資金與預算編制銜接，貫穿資金使用的頭尾，高等學校資金籌集、使用和分配是高等學校預算管理績效水平的體現。最后，在高等學校財務報告的主體框架中，正確列報結轉結余資金項目是保證高等學校會計信息質量的關鍵。
二、高校結余資金的內涵及形成意義
（一）高校結余資金的內涵及特點
根據《財政部關于印發〈中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法〉的通知》（財預〔2010〕7號），財政撥款結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成，或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政撥款資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉，財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。結轉結余資金既包括專項資金執行結余又包括非專項資金執行結余，但財政補助結轉結余不參與結余分配。在廣州市高校結轉結余資金清理過程中，把連續兩年未使用或3年仍未使用完畢的剩余財政資金統一視為財政補助結余資金。
1.高校結余資金的特點。新的《高等學校財務制度》將原制度中的“結余”分拆為“結轉和結余”，并細化了高校財政資金與非財政資金的核算，可以更好地反映財政資金的使用情況，提高資金的使用效率。清晰地反映出財政基本支出資金和項目支出資金的使用和結轉結余情況。對財政撥款、非財政撥款、事業收支、科研收支、經營收支等不同性質的資金結轉結余進行分類管理，分別正確計算，以規范的會計核算真實反映學校全年各項收入的收支結轉結余情況。
2.高等學校結余資金分類表。
（二）結余資金形成的原因
高等學校結轉和結余是指在收入、支出相關分類的基礎上，于會計期末將高校支出轉入財政補助結轉的借方，將高校收入轉入財政結轉的貸方，收入與支出相抵后的余額。年末，按符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余。高等學校的結轉結余資金實質上不僅僅是部門預算和資金管理問題，而是各種因素綜合反映的結果，是高等學校相關收入、支出不同分類和層級匹配計算的結果。
1.財政補助結轉結余。在高等學校的收入支出表中，財政補助結轉結余資金是指高等學校本期財政補助收入與財政補助支出部分相抵后的滾存的財政補助項目結余資金，具有嚴格的匹配性。用公式表示如下：本期財政補助結轉結余=財政補助收入-事業支出
2.非財政補助結轉結余。
一是非財政補助結轉。非財政補助結轉資金是指事業單位除財政補助收支以外的各項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金，設置“非財政補助結轉”科目滿足專項資金專款專用的管理要求。即：本期非財政補助結轉=非財政專項資金收入-非財政專項資金支出
二是事業結余。事業結余是高校在會計期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。即：本期事業結余=非財政非專項資金收入-非財政非專項資金支出
經營結余。經營結余是高等學校在會計期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。高等學校的經營收入必須與經營支出相匹配，需單獨計算其結余或虧損狀況。年末，將經營收入結轉入經營余額貸方，將經營支出結轉入經營余額科目借方，結轉余額為經營結余（虧損不予結轉）。即：本期經營結余=經營收入-經營支出
非財政補助結轉結余。新制度下，非財政補助結轉用于核算出財政補助收支以外的各專項資金的收入與支出相抵后剩余滾存的結轉資金，強調專項資金。非財政補助結余反映高等學校自年初至報告期末累計實現的非財政補助結余彌補以前年度經營虧損后的余額。其金額是事業結余和經營結余的余額合計。即：非財政補助結余=事業結余+經營結余。結轉結余表現為事業結轉結余和經營結余之和，也可以表達為非財政補助結轉與非財政補助結余之和。即：非財政補助結轉結余=非財政補助結轉+事業結余+經營結余。在依法繳納所得稅、計提職工福利基金之后，其余額結轉入事業基金。
（二）方法的采納及實操性
1.收。對按原規定用途無法支出的結轉資金、各部門結余資金和結轉兩年以上的項目資金，一律收回學校統籌安排，部分項目指標被省財廳全額收回，學校財務處對該類指標予以注銷，部分項目指標被省財廳部分收繳，核減使用金額，從源頭上避免結余資金產生。
2.調。對按原規定用途難以落實的結轉資金，從完善預算編制、加快預算執行進度、改進專項資金分配等方面入手，按程序調整項目使用方向，用于部門必需的支出。
3.減。實施分類限時管理，對重點項目支出嚴格按照實施進度和合同約定撥款，實行限時辦理。對支出進度慢，但確需按規定用途繼續使用的結轉資金，對該項目預算和該部門同類項目預算，不再增加數額，并逐步壓減。
4.控。對部門單位基本支出嚴格按照用款計劃撥款，實現均衡撥付，對政策要求據實結算、以收定支等特殊項目，推行先預撥、后清算辦法，切實加快資金撥付。對實行結余結轉資金支出預算單獨審批的相關項目，如實、明細反映結余結轉情況，然后合理安排結余結轉資金，切實控制結轉規模。
五、結語
加強高校結轉結余資金的計量不僅僅是學校財務部門的工作，還需要各單位的結合實際，提早謀劃，促進財務部門和其他部門的溝通。財務部門應結合資金的結轉結余情況，縮短資金到位周期及減少資金滯留時間、擬定執行計劃表詳細說明項目實施的內容和計劃投資額、建立項目進度定期通報機制、建立評估和資金回收機制、建立學校結轉結余資金有效管理的節約獎勵與執行不力調減的激勵機制，從而能夠落實主體責任并發揮各部門消化結余資金的積極性。
在新預算法和以盤活資金為主基調的前提下，如何科學測算各類收入、如何科學做好項目規劃、規范資金的撥付金額和使用范圍、如何避免專款不專用的風險、如何根據項目更改來統籌比例資金、如何均衡結余資金大量存在和現有任務資金缺口較大的不平衡、如何避免結余資金被收回，在季度、中期、年底突擊花錢、如何盡快找準拖慢項目支出的問題，對癥下藥，及時行動，都是博弈的焦點，這將是后續研究的一個參考方向。
參考文獻：
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[4] 浙江省財政廳.激活財政存量資金，提高資金使用效益[J].中國財政，2013
【關鍵詞】工程；成本；管理
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼A
工程項目是項目單位效益和施工企業利益的源頭，工程項目成本管理是按照市場經濟的要求，組織工程項目的經濟核算，科學合理的降低工程成本支出，做好工程項目全員、全方位、全過程進行會計核算的工作。工程成本管理是工程項目管理及施工企業管理的重中之重。可以說，工程項目成本管理的好壞，直接影響企業的經濟效益。而合理確定和控制工程成本是一項復雜的系統工程，它貫穿于企業的整個生產經營活動之中，涉及多個職能部門和單位，因而牢固樹立“全過程管理”理念，建立規范的責權利相結合的成本管理體系就顯得尤為重要。通過幾年來的工程管理工作實踐，筆者對工程成本管理有了一些粗淺的心得。
一、從效益角度看“全過程管理”對成本管理創新的重要意義
在我國由于長期的粗放式經營管理理念，不少項目單位和施工企業在工程成本管理上，普遍存在著重“攬”輕“管”，以“包”代“管”，重進度、輕效益的現象。項目直接管理人員多為工程技術人員，成本意識薄弱，認為項目管理就是把項目保質保量按期完工就行，成本控制只是領導或業務部門的事，因而，在項目管理中忽視工程成本管理工作。但實際上，工程項目成本管理體現了項目單位和施工企業工程項目管理的本質特征和項目管理的整體水平。因此電力企業的各級管理人員特別是項目直接管理人員應該全面加強成本意識，強化成本效益觀念，將成本管理貫穿于從項目可研到竣工決算的項目建設全過程，從效益角度來看待投入，使投入與產出相互配比，并使產出在大于投入的前提下實現利潤最大化，使這種產出不僅表現為財務報告中的收益，更是與現金流入密切相關的效益。參考文獻只有做到這樣的成本管理，才能有效地控制投入風險，實現真正意義上的成本效益管理①。目前，有的電力企業分別對各個施工項目點采用了流量與成本結合的管理方法，即流量成本管理法。從縱向延伸于投標期、施工期以及竣工服務期；從橫向擴展到企業各個部門(包括外生產部門)的成本以及外購物資成本，做到成本控制貫徹“始終”。每個施工項目不但成本獨立計算，現金流量也獨立計算，項目成本參照施工預算，注重成本結構管理，項目現金流量進行分類管理，從而使得每個項目的現金流量情況及每個月現金流量情況一目了然，能夠及時為領導決策提供有價值的參考依據。因此，樹立“全過程管理”理念，建立以財務管理為核心、以基建全過程管理為主線，強化工程項目成本控制的獨立核算體系，從效益角度實現成本管理創新十分必要。
二、從強化責任實現成本控制
一切管理都是通過人實現的，因此強化項目管理人員的“全程”責任意識，實行責任成本管理，是實現成本控制的前提條件。所謂責任成本管理，就是將生產成本責任和管理人員績效掛鉤，確定責任成本目標，并加以嚴格管理的一種方法體系。電力企業的項目成本核算有著眾多可控制的環節，通過責任成本管理可以促進責任目標的順利實現。
一是要加強成本管理的組織領導。應建立以企業法人代表為核心，由項目經理、施工、供應、合同、財務等組成的成本管理組織體系，明確分工，各負其責，加強控制。明確項目經理是成本管理第一責任人，負責對進入工程項目的生產要素進行管理并對其進行優化組合，向提高效率要效益。
二是要建立工程收入環節的責任成本考核體系，嚴格施工圖預算的審核，并以此作為工程項目成本計劃的依據。
三是要建立物資采購、進場驗收入庫、領用環節的責任成本考核制度。在物資采購上參照工程預算提供的材料型號、規格、標準實行采購招標及分檔(按金額)控制。在材料進場驗收入庫、領用上實行量控，以此作為降低消耗的考核標準。
四是要建立勞動力、機械消耗環節的責任成本考核制度，嚴格定額消耗，杜絕浪費。并在生產作業層建立相應的責任成本目標，以工程質量、工期作為主要目標。②
在生產部門落實責任成本管理的同時，作為財務部門亦應積極參與全過程的成本管理。一是在項目前期階段，要積極做好事前財務監督。對建設成本進行分析，提出經濟分析建議，在確保項目切實可行的基礎上，提前落實項目資金來源，避免投資的盲目性。二是在項目初設階段，財務人員要積極參與對項目概算內容是否合規、取費標準是否合理的審核工作，為項目成本核算打好基礎。三是在招投標階段，財務部門要切實履行好“檢查官”的職能，對招投標單位的資質、市場信譽、財務狀況、同類工程業績、執行“三公”原則等有關情況進行監督，確保招投標活動的順利進行。四是在項目實施階段，要隨時對工程成本進行有效的監督，通過嚴格執行國家合同管理等有關法律法規、完善工程資金使用的監督及內控機制、健全工程資金支出審批制度，嚴守成本支出“審查關”。五是在竣工結算階段，要認真審核工程預結算資料，對審計認定的審核結果進一步審核，剔除取費不合理或重復計提的費用，并嚴格依據合同金額與結算金額進行對比，實行合同條款逐項審查制度，對超合同或與合同內容規定不相符的一律簽訂補充協議或予以拒付，從而確保工程造價的法律約束力。六是應催促建設單位在合同規定的期限內支付工程款，同時合理調度資金，并保持一定數額的現金儲備，以保證企業的支付信譽。
三、建立完善的成本分析制度
成本控制的成功與否在一定程度上取決于合理的成本分析制度。電力企業降低工程成本的另一關鍵所在就是做好事前計劃、事中控制和事后分析。
（一）事前計劃。就是在項目開工前，項目主管部門應做好前期準備工作，選定先進的施工方案。選好合理的材料商和供應商，制定每期的項目成本計劃，做到心中有數。
一是要制定先進可行的施工方案，擬定技術組織措施計劃。施工方案的優化選擇是施工企業降低工程成本的主要途徑。制定施工方素要以合同工期和上級要求為依據，結合項目的規模、性質、復雜程度、現場等因素綜合考慮。可以同時制訂幾個施工方案。互相比較，從中優選最合理、最經濟的一個。同時，要擬定經濟可行的技術組織措施，列入施工組織設計之中。為保證技術組織措施計劃的落實并取得預期效果，工程技術人員、材料員、現場管理人員應明確分工，形成落實技術組織措施的完整體系。
二是要組織簽訂合理的分包合同與材料合同。分包合同及材料合同應通過公開招標投標的方式，由企業經理組織經營、工程、材料和財務部門有關人員與項目經理一道，同分包商就合同價格和合同條款進行協商討論，經過雙方反復磋商，最后由企業經理簽訂正式分包合同和材料合同。同時，還應建立分包商和材料商的檔案，以選擇最合理的分包商與材料商，從而達到控制支出的目的。 ③
三是要做好項目成本計劃。成本計劃是項目管理系統運行的基礎和先決條件。電力企業應根據施工設計方案和生產要素的配置情況，按施工進度計劃、安排，確定月、季成本計劃和項目總成本計劃，并相應計算出保本點和目標利潤，以便作為控制施工過程中生產成本的主要依據，使得無論工程進行到何種進度，都能使工程管理者清楚地了解目標成本。方便管理者采取相應手段加以控制。
（二）事中實時控制。就是在項目施工過程中，對施工方案中的成本計劃進行實施和控制，包括對材料費、勞務費、管理費的控制。
一是降低材料成本。材料成本一般占整個工程成本的70％。因此，材料成本的節約是降低工程成本的關鍵所在。對施工材料要進行限額發料，按理論用料加合理損耗的辦法與施工方結算，節約時給予一定的獎勵，超出時由施工方自行承擔，從而降低材料消耗。同時，要組織材料合理進出場，防止材料進場早而造成不必要的損耗和二次搬運或防止材料進場晚而影響工程進度。
二是節約現場管理費。施工現場管理是工程項目管理的重要環節，對工程成本產生直接影響。現場管理費包括臨時設施費和現場經費。建筑工程工期一般較長，其臨時設施費用支出占相當比例。臨時設施應盡量采取易于安裝和拆卸的設施，并可反復利用。現場經費主要應抓好兩點，即：設置合理的人員配置、建立QC小組，提高管理水平，降低管理費用。④
（三）事后分析總結。工程控制的事后分析是為下一個施工周期開展科學預測的重要環節，是成本控制工作的繼續。要在堅持每月每季綜合分析的基礎上，對工程進度，材料用量、勞務費用及機械使用費用等進行統計總結，并對相關部門及相關人員進行考核。及時檢查，分析、修正和補充，以達到控制總體成本和提高經濟效益的目標。
四、構建環境成本控制體系
環境成本是隨著我國市場經濟的發展而產生的。由于生態環境的惡化，近年來環境成本支出呈逐年攀升態勢，因此控制環境成本支出，構建環境成本控制體系已勢在必行。一是應根據有關法律法規結合具體施工環境制定項目工程環境目標，盡量避免因擴大環境影響而增加成本支出。二是對施工環節影響環境的因素進行預控和跟蹤監測，避免不必要的環境事故發生從而增加環境罰款成本。三是控制環境治理成本。包括環保設施運轉、環境項目運行、環境污染控制措施和環保事務的管理等。四是構建環境成本控制系統。將施工過程中所發生的環境成本作為施工成本的組成部分進行成本控制，并在成本預測、計劃、核算中充分考慮環境支出，增加針對環境因素的專門化成本控制系統等。⑤
五、加強內部審計，強化再監督作用
內部審計不僅可以幫助企業加強內部控制，改善經營管理，在企業控制工程成本中也可以發揮重要作用。要加強內審部門對整個工程的客觀評價，結合責任成本管理，嚴格考核獎懲兌現，強化財務監督作用。
一是加強經濟合同審查。要從立項開始，對合同的必要性、可行性及效益性，合同條款的合法性、嚴密性和準確性，雙方當事人權利和義務關系的對等性進行全面審計。防止發生風險損失和簽訂不平等條約，防止合同條款不嚴密而產生合同糾紛。合同簽訂后，要在合同履行過程中進行跟蹤審計，檢查合同糾紛，提出處理意見和措施。在合同終結時監督合同的執行結果，核實違約責任，維護自身的合法權益。
二是對項目實施過程進行審查。主要對建設項目是否實行了監理制度、是否簽訂了委托監理合同、承包合同中是否明確了建設監理的權限和責任、現場施工人員是否及時掌握施工進度和質量、施工單位使用的材料和設備的規格及質量是否符合規定等方面進行監督。
三是加強對工程款支付的監督。監督資金按照有關規定合理支付，防止工程款超付現象；同時要嚴格控制工程的實際造價，避免超預算開支，充分發揮內部審計的監督保障作用。
總之，工程成本管理是一項系統工程、綜合工程，而實行全過程管理不僅有助于電力企業及時合理的補償施工生產耗費、增強企業發展后勁，而且有助于企業再生產的順利進行，提高企業的經營管理水平，提升經營效益。
參考文獻：
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[2] 李雪梅.淺談工程成本管理[J].水利水電施工, 2006,2,62-63
[3] 孫世清,黃學文論.淺談工程成本管理的基本思路[J].基建優化,2001,6,55-56
一、推進公共服務供給側結構性改革的必要性
一是全面小康社會的發展短板必然要求擴大公共服務的供給保障。目前我國公共設施的存量僅為西歐國家的38%、北美國家的23%，服務業水平比同等發展中國家還要低10個百分點，而城鎮化則比發達國家低20多個百分點。因此，為保障在2020年前全面建成小康社會，必須要擴大公共服務供給總量和完善社會治理制度體系，把我國過去多年經濟社會發展“一條腿長、一條腿短”的社會欠賬補齊。
二是消費需求結構的轉型升級必然要求提升公共服務的質量水平。經過市場經濟的30多年深入發展，社會結構深刻變動、利益格局深刻調整，人民群眾的公平意識、民主意識、權利意識不斷增強。與此同時，中等收入群體規模不斷擴大，群眾提高生活水平和改善生活質量的愿望更加強烈，消費需求更加多樣化多層次，教育、文化、衛生、體育、旅游等領域的新產業、新業態、新模式不斷涌現。為解決當前公共服務供需結構之間的匹配性矛盾，提高公共服務供給質量和水平的要求亟為緊迫。
三是經濟發展動力的變革轉換必然要求創新公共服務的供給方式。新常態下經濟發展動力正在從傳統增長點轉向新增長點，新一輪科技革命和產業變革蓄勢待發，移動互聯網、物聯網、大數據、云計算等技術快速發展，并運用市場力量正在推動公共服務新業態不斷發展、供給方式不斷創新、服務模式更加豐富，因此傳統政府單一供給的低效率模式主動適應新形勢變革將是大勢所趨。
二、推進公共服務供給側結構性改革的基本思路
推進供給側結構性改革是適應和引領我國經濟發展新常態的重大創新，它主要著力于解決不完全競爭中的供給體系優化和有效制度供給問題。在公共服務領域，針對當前我國經濟社會發展面臨的公共需求快速增長與公共服務供應不足之間的結構性矛盾，“十三五”規劃建議明確要求增加公共服務供給，從解決人民最關心最直接最現實的利益問題入手，增強政府職責，提高公共服務共建能力和共享水平。并且強調，要創新公共服務提供方式，能由政府購買服務提供的，政府不再直接承辦；能由政府和社會資本合作提供的，廣泛吸引社會資本參與。這是我國公共服務供給側結構性改革的指導綱領和行動指南。具體來看，應著重處理好以下三個基本問題，這幾個問題有機聯系，缺一不可：
一是區分基本公共服務和非基本公共服務，厘清政府、市場和社會的職能邊界。按照公共屬性的強弱，正確區分公共服務事業領域的“基本”與“非基本”屬性，這是在公共服務供給與生產機制上，逐步厘清政府、市場和社會職能邊界的基本前提。對于基本公共服務，政府承擔全面供給責任，社會組織和私人部門可以適當方式來參與生產，但必須以保障公益性的實現為前提。在社會組織發展較為成熟或私人部門參與意愿較強的前提下，基本公共服務可以考慮由政府購買服務的形式來實現。對于非基本公共服務，政府承擔一定供給責任，社會和市場是主要供給者，政府及公共部門基本上不參與生產行為，社會組織以及私人部門是主要生產主體。非基本公共服務主要實行市場調節，既滿足社會成員的高層次服務需求，又能形成適度的社會服務市場，并推動社會領域產業發展。
二是區分營利性和非營利性，正確發揮政府的“有為之手”，分類實施扶持政策。鑒于我國民辦公共服務事業正處于起步階段，在促進社會力量參與公共服務事業尤其非基本公共服務的生產與供給方面，亟需政府“有為之手”的培育扶持與有效監管。從市場激勵角度看，政府應當承認民間資本進入公共服務事業領域的逐利性，允許其獲取合理的投資收益。社會力量參與公共服務事業雖然屬于自愿行為，但應受到政策的支持和鼓勵，根據參與主體、經營形式和行業本身的盈利水平的不同分別給予相應的扶持。對于非營利性機構，應在人才培養、金融財稅、土地政策等方面，給予與公辦機構同等的待遇；對于營利性機構，應該根據公共服務各領域市場化程度以及盈利能力和水平，給予不同的扶持。當然，以上扶持的落實到位，還應以嚴格的分類監管為前提。
三是區分公辦機構與民辦機構的職能定位，深化事業單位改革，壯大社會力量。深化事業單位改革，改變公共機構單一供給模式，并不是要否定公辦機構在公共服務供給中的作用，走向民辦機構獨大的反面。以構建多元化、多層次公共服務供給主體模式為立足點，應正確區分公辦機構與民辦機構職能定位為前提，由公辦機構承擔保障性的托底功能，民辦機構滿足多樣化需求，二者相互配合與f調，實現公共服務事業發展格局的動態調整。為此，一方面，深化事業單位改革，推進政事分開和公辦社會服務機構的去行政化，實現現代社會組織治理結構，接受政府的績效評估和行政監管；另一方面，推動社會組織發展，培育和壯大社會力量，逐漸提高參與公共服務事業的社會力量中社會組織的比重，使社會組織和民間資本在民辦公共服務事業中合理分工、錯位發展。
三、推進公共服務供給側結構性改革的政策路徑
（一）完善國家基本公共服務體系，強化民生兜底保障
以制定實施《推進“十三五”基本公共服務均等化規劃》為綱領，擴大有效公共投資，完善基本公共服務體系，有效補齊全面建成小康社會的短板。一是著眼于全面小康和均等化發展，加大公共資源向農村、中西部貧困地區和社會弱勢群體傾斜力度，加快推進城鄉、區域基本公共服務一體化和均等化。二是結合戶籍制度改革進展和新型城鎮化建設，將常住人口納入各類基本公共服務保障范圍。三是加強基層公共服務機構設施和能力建設，提高設施標準化和服務規范化、專業化、信息化水平。四是規范市場準入、合理引入競爭機制，積極采取購買服務、PPP等方式創新公共服務供給。五是建立完善基本公共服務需求表達機制和滿意度調查制度，借力大數據準確把握公共服務需求，精確核算公共服務成本，合理配置公共服務資源，促進各級政府及時有效地提供公共信息，回應公眾關切，增強服務精度準度。
（二）以推進事業單位改革為重點，優化公共服務供給主體結構
一是深化事業單位改革，著力推進政事分開和公辦社會服務機構的去行政化，探索管辦分離的有效實現形式，完善法人治理結構，使事業單位真正轉變為獨立的事業單位法人和公共服務提供主體。二是加快公共服務領域營利和非營利分類管理。完善分類登記管理制度，分領域建立統一的準入退出、產權歸屬、運行管理及風險防范機制，根據不同經營性質明確分類監管辦法。引導公共服務機構跨區域品牌化、連鎖化發展。三是加強公共服務領域政府與社會資本合作。鼓勵和引導社會力量以兼并、收購、參股、合作等多種形式參與公共服務事業，積極探索公共服務事業服務、管理合同外包、特許經營等公私合作方式，拓寬社會力量進入渠道。探索將一部分建設資金轉變為購買服務資金，并完善購買服務資金的使用管理。通過市場機制能夠有效購買的社會公共服務，原則上政府不再安排對公辦機構的新增建設投入，對于社會力量參與生產的社會公共服務，政府優先購買。
（三）培育發展“幸福產業”，引領公共服務多樣化供給
旅游、文化、體育、健康、養老等“幸福產業”是與人的體驗結合最為緊密的產業，也是滿足人民群眾多元化、個性化、特色化以及差異化服務需求的供給途徑。幸福產業的繁榮發展，可以在供給側結構性改革中不斷創造新的發展模式，引領新的消費增長。
一是完善投融資機制。探索多元化融資渠道，加大政策性金融機構和商業銀行對幸福產業的支持力度。鼓勵符合條件的企業充分利用資本市場，發行企業債券和上市直接融資。強化產業發展基金的引導作用，推動設立一批專業性創業資本基金，鼓勵引導風險投資進入幸福產業，加快新產品和服務的產業化過程，形成相互支持、優勢互補的產業鏈。通過貸款補充項目資本金，并以財政貼息等方式鼓勵社會資本進入。
二是健全行業標準。進一步梳理行業標準體系，順應行業發展要求更新完善。例如，要加快制訂和完善養老機構服務入住合同樣本、醫療及養老服務糾紛預防與處理辦法、文化產業內容審查標準、無形資產質押評估、體育場館和建設場所管理運營標準、賽事活動消防安保標準等。此外，對幸福產業出現的融合l展新業態，還需要動態跟蹤，在給予其寬松發展環境的同時，適合完善監管服務標準。
關鍵詞：電子商務；稅源監控；稅收征管
中圖分類號：F842 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890(2012)02-0055-08
20世紀以來，隨著全球一體化的推進和計算機網絡的發展，信息技術被引入商務活動中，從而產生了電子商務(EC：Electronic Commerce；EB：Electronie Business)。通俗地說，電子商務即網上貿易，就是人們在電子技術和因特網的平臺上從事各種不同的商務活動或業務。從經濟信息化趨勢來看，電子商務作為一種新型的交易方式，由于其具有數字化、高效化等特點而受到越來越多的經濟集團組織及商業人士的厚愛，發展勢頭強勁，對經濟快速增長和企業市場競爭將產生很大影響。同樣，在現代經濟中，電子商務作為商品貿易的重要手段，其引起的稅收問題是多方面的，因此，制定何種稅收政策以引導電子商務活動健康、有序發展便是亟需解決的重要問題之一。在電子商務發展初期，中國政府傾向于讓其自由發展，而當其發展的必要性非常清楚時再采取準確行動，這表明了中國對電子商務稅收問題的處理方向。所以，對電子商務活動必須進行稅收征管，制定和完善電子商務稅收政策和行之有效的電子商務稅收征繳方案。只有這樣，才能避免稅款流失，保證國家財政收入，才能貫徹稅收公平和稅收中性原則，有利于國家宏觀調控經濟、維護國家的。
一、電子商務對現行稅收征管的影響
與傳統商務相比，電子商務無地域距離限制、方便、快捷，在企業實踐中減少了大量人力、物力，降低了成本。電子商務的發展及其在社會經濟生活中的廣泛運用，為我們順勢而為、不斷完善中國的稅收制度、提高征管工作效率提供新機遇，也為現行的稅收法規和征管方式帶來了挑戰，尤其是電子商務的虛擬性、隱蔽性等特點，影響了傳統稅收征管模式的運用。因此，我們必須予以充分的重視。采取積極的態度來面對。那么電子商務的發展給稅收征管工作帶來了怎樣的影響，這是我們必須弄清的問題。
(一)稅收公平原則受到沖擊
稅收公平原則是稅收最高原則之一，包括縱向公平和橫向公平，是指稅制設置應以每個納稅人經濟狀況為參照點，使其納稅人承受的稅收負擔與其經濟水平相適應，相同納稅能力者負擔相同的稅額，不同納稅能力者應負擔不同的稅額。對納稅人稅前稅后的盈利不會產生影響，每一種稅都能公平對待每一位納稅人，則這樣的稅收制度可認為是公平的。但由于電子商務活動交易過程的數字化、虛擬化、隱匿化，一方面稅務征管部門采用傳統的征管手段不易獲得納稅人交易狀況的準確信息，難以做到公平課稅，使得部分電子商務活動成了“免稅商務”；另一方面，由于電子商務活動相應的的法律法規尚在構建，使得進行電子商務經營企業與傳統貿易企業之間存在稅收不公平的情況，逃稅、漏稅的情況十分嚴重。
(二)傳統稅務登記管理工作受到挑戰
稅務登記(納稅登記)是稅收征收管理的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。眾所周知，稅務登記的基礎是工商登記，法律規定：企業、個體工商戶等必須在國家工商行政管理機構登記注冊并取得營業資格后才能在許可的經營范圍內營業。不論是從事電子商務活動的經營者，還是傳統貿易經營的企業，他們在本質上沒有任何區別，只是交易手段、貨幣支付方式發生了變化。然而在網上開店經營的注冊登記，現行法規中并無強制性規定。雖然商務部了《關于網上交易的指導意見(暫時》，但由于缺少法律效力，網上交易的稅收征管并沒有得到有效實施，仍然處于三不管的“真空地帶”。電子商務采用傳統的實物貿易企業稅務登記制度，容易造成漏管或漏征，難以使稅務機關全面了解納稅人的存在、發展及生產經營狀況。
(三)征稅對象難以確定
稅法中各稅種對于傳統貿易方式涉及到的征稅對象都做了嚴格具體的區分，制定了相應的課稅標準，而在電子商務活動中，交易內容、交易數據、交易金額都依靠網絡傳輸，對于傳統稅收征管制度依靠賬簿、庫存等實物對賬法而言，很難精確確定交易活動中稅目、稅額、稅率、征稅時間等稅收要素，從而無法準確核對一項收入的稅收性質，如是銷售所得還是勞務所得，網絡交易的隱蔽性、虛擬性特點，要明確劃分收入、確定納稅人就變得相當困難。網上交易各項收入的日漸模糊，征稅對象難以確定，稅收征管監控失去了最直接的實物對象，稅收源泉扣繳的控管手段失靈。
(四)稅收稽查缺乏可靠的審計基礎
傳統的稅收征管是以納稅憑證、紙質憑證等作為審計工作的載體進行稅收稽查，電子商務依托的網上交易是無紙化貨幣、無紙化憑證，交易內容和結果可隨時更改，甚至不留痕跡，致使稅務機關對于銷售數量、價格、收入無跡可尋，難以把握，給稅收稽查工作帶來嚴峻挑戰。如果納稅人不主動對自己交易行為進行申報，一般稅務機關很難察覺其交易的真實情況，即使發現有稅收違法違規行為也很難做出準確的定性處理，從而助長了逃稅、偷稅等不良行為。隨著中國市場經濟制度的進一步深化，審計對于規范市場秩序、引導納稅人市場行為有著極其重要的意義。電子商務活動的網絡特點決定了依托電子技術、數字化管理的網絡稽查取代傳統的以憑證、合同、賬簿等為工具的稅收稽核方式勢在必行。
(五)稅款流失嚴重
一方面，電子貨幣的發行對傳統的稅收代扣代繳方式提出了挑戰。目前，電子商務活動中常用的交易工具――數字化貨幣、信用卡、電子支票等構成了電子商務活動的基礎，對于這種交易方式，產銷雙方不需面對面，也不用通過中介即可順利完成交易。而傳統的稅收征管則是確定征稅對象及納稅人、通過中介機構進行稅款的代扣代繳這兩種方式。可見，傳統的稅收征收管理對網上交易不能很好地起到約束作用，那么，如何監管中介機構，或者說如何監管支付結算機構――銀行金融機構，監管交易雙方將成為稅制中代扣代繳稅款的一大難題。另一方面，企業在進行商務交易活動時，為防止商業機密信息泄露，一般會采用加密手段、匿名電子支付等方式，這樣的舉措使稅務機關難以了解和掌握交易雙方的具體交易情況，使得一些唯利是圖的企業偷逃稅款更輕而易舉，造成國家財產損失，影響稅收公平目標的實現。
二、強化稅收征管的路徑選擇
(一)從信息不對稱理論看強化電子商務稅源監控
20世紀70年代，有經濟學家提出了信息不對稱理論，所謂信息不對稱理論就是對經濟信息量缺乏了解或掌握上存在差異，一方經濟決策人擁有比另一方更多的信息資源，導致信息分布不對稱。市場領域里的信息不對稱理論大家比較熟悉，其實稅收
領域也大量存在。在市場經濟環境下，稅收制度是為了增加國家財政收入，取之于民，用之于民，希望納稅人都能夠按期及時、足額繳納稅款，而納稅人是以追求企業利潤最大化為目標，支出越少越好，在利益驅動下，經濟行為人會掩蓋、隱瞞其真實的經營活動信息，甚至提供虛假信息，從而出現了稅收征納雙方的博弈關系，產生了征納雙方的信息不對稱問題。顯而易見，在征納關系中，稅務機關并不能全面了解納稅人經濟活動的發展變化，只能做到部分掌握企業經營狀況信息，對于經濟行為人的電子商務活動而言，由于其網絡的虛擬性、流動性、隱蔽性，使得電子商務稅收征管中信息不對稱更為嚴重。比如，電子商務企業賬表數據資料日益電子化、虛擬化，就給納稅申報資料的審核帶來了不利影響，并且中國電子商務剛剛興起，一些制度環境、技術環境還不成熟，使得對電子商務征稅還存在一些障礙，由此帶來的稅收征管問題也更為嚴重。可見，稅收信息不對稱會嚴重影響稅收征管的運行效率，降低國家財政收入。因此，通過對涉稅經濟活動和行為中有關信息和數據的掌握，規范涉稅行為，從而為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供依據，進一步加強電子商務活動的稅源監控。
(二)從宏觀層面上優化電子商務稅收管理
1 進一步完善現行稅收制度。針對實踐中存在的電子商務稅收問題，增加補充相關稅收條款，對網絡交易活動中出現的商品銷售和提供勞務分類管理，明確其各項業務收入的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率、申報日期、納稅地點等相關稅收要素，及時填補稅法中關于電子商務活動的稅收空白，解決電子商務活動方面的稅收爭議問題，從而有效地規范市場環境下電子商務的交易行為和經營活動。
2 為電子商務活動提供良好的社會環境。加強社會信用體系建設，倡導誠實守信，以保證虛擬網絡環境下電子商務的信息、銷售渠道、網站推廣等一系列活動都能夠得到社會的認知和認可，促使其合法經營，保全電子商務交易活動的各方利益；對電子商務納稅人進行道德約束，為電子商務稅款的順利征收提供保障，杜絕偷逃稅現象的出現。
3 加強電子商務交易資金流的管理。電子商務交易的關鍵在于資金的流動，一般認為這是解決電子商務稅收問題的突破口。稅務機關應采用新技術對企業資金流動進行監控、對企業所發生的資金流性質進行分辨，為征稅以及征何種稅提供依據。同時，國家有關部門還要進一步完善金融及商貿立法，監管支付系統。
4 加強電子商務的國際稅收協調。網絡貿易的發展加快了世界經濟全球化、一體化的進程，稅收問題必然國際化。因此，我們一方面要關注世界各國電子商務的發展和稅收對策；另一方面要加強在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作，共同打擊偷稅，防范避稅，最大限度地避免稅收流失。
5 大力培養網絡稅收人才。針對電子商務的涉稅問題，稅務機關應提高稅務人員的綜合素質。稅務人員不僅要熟知稅收專業知識，而且還應該精通外語、計算機等學科知識，盡快使中國稅務人員的綜合素質適應新事物發展的要求，與社會前沿接軌，與國際接軌，使稅收監控手段、技術走在電子商務經營活動的前列。
(三)從微觀層面上進行電子商務稅源監控
1 從現行稅源監控途徑來加強電子商務稅源監控。隨著經濟的飛速發展和中國市場經濟體制的逐步完善，信息網絡化程度不斷提高，稅源分布的領域也越來越廣，幾乎涉及到各行各業。同時，稅源的流動性進一步加大，隱蔽性進一步增強，對稅源的監控難度也越來越大。但由于稅務人員對潛在稅源的挖掘缺乏深度和廣度，在一定程度上造成了稅收的流失和稅源的弱化。這說明我們對稅源的管理尚需規范和加強。目前，中國稅源監控可以從以下三個方面進行。
(1)分類管理。要根據不同行業和類別企業的特點，建立分類管理資料，合理確定管理的方法，逐步建立完善分類管理制度。強化對大企業和重點稅源的管理，科學預測稅收變化趨勢，牢牢把握組織收入的主動權。督促中小企業建賬建制，規范核算，實行分行業管理，掌握各行業稅源的規律，實現納稅申報的真實性和準確性。認真落實分散稅收分類管理辦法，推行委托代征方式。電子商務稅源的分類可依據電子商務的不同模式進行劃分。對BtoC、BtoB中的企業作為重點稅源實行重點網絡監控管理，尤其是規模較大的企業。CtoC中的電子商務經營者作為零星稅源實行源泉控管綜合治理，也可以通過第三方(電子商務平臺)實行統一管理，還可以利用客戶關系管理對納稅人的重要程度進行判斷。客戶關系管理有賴于信息管理系統的建設和信息數據的獲得，電子商務交易的進行在一定程度上能更好地滿足這一條件。電子商務企業類型的復雜性也要求稅務機關加強客戶關系管理(納稅人的管理)，對電子商務企業的信息分類進行完善，以提高稅源監控管理水平。
(2)全面監控。電子商務的流動性、物理位置的不確定性進一步要求加強各稅務機關與相關部門的合作。稅務機關要定期與工商行政部門、互聯網管理部門、技術監督部門等機構積極進行溝通，核對、確認信息，對戶源動態(新開戶、變更戶、非正常戶、注銷戶等)做到心中有數，及時、全面掌握戶源存在、經營、發展現狀。隨著金稅工程的實施和逐漸深入，稅源的全面監控系統會更加完善，可以實現對電子商務活動稅源監控的動態、靜態相結合，縱向、橫向雙配合。
(3)加強金融部門的協作。電子商務企業在進行工商部門登記注冊的時候，要同時在稅務機關辦理稅務登記證號，應將工商注冊、稅務登記和企業銀行賬戶、賬號相聯系，一一對應并逐一進行備案，稅務機關在進行稽核審查時，應充分發揮金融機構利用網上電子賬戶進行協查輔助的作用，及時掌握企業資金的支付營運情況，從而建立起金融機構、稅務機關、工商部門一體化的監控機制。尤其是需要進行強制執行稅款時，可充分發揮金融機構協查清稅的重要作用，避免國家稅收流失，保證稅收的足額、及時入庫。
2 通過工商行政注冊加強稅源監控。(1)通過工商行政注冊加強稅源監控具有可行性。稅務機關作為國家稅收的管理執行機關有權利知道市場經營主體的資產和經營狀況，這是稅源的根本所在。而工商行政管理部門也是政府管理的一個機構，也有義務為稅務機關提供生產經營企業的信息，協助稅收管理。工商行政管理機關對進入市場的任何經營主體都應該進行身份確認登記及經營活動的監督管理，同樣電子商務經營企業作為市場經營主體也不例外，因為其在交易實質上同一些傳統的企業并沒有區別。法律規定企業、個體工商戶等必須在國家工商行政管理機構登記注冊并取得營業資格后才能在經許可的經營范圍內營業，即使在網上開店經營也應如此。通過對網絡經營單位的審查、管理、監督，促使電子商務經營企業能夠自覺地在工商行政管理部門取得經營許可證、辦理工商登記手續后才能進入到市場領域從事經濟活動，使其經營活動行為規范化、合法化，以維護市場的經濟秩序，保護廣大
市場參與者(生產者、消費者)的合法權益。
(2)通過工商行政注冊加強稅源監控的具體措施。嚴把市場準入關，實行電子商務經營許可制度。第一，加強對電子商務主體資格的監管。對電子商務經營主體的主要類型――互聯網接入服務提供者，經營性互聯網信息服務提供者，互聯網上網服務營業場所提供者，企業、單位、個人為拓展業務更多占有市場份額而自己設立網站開展經營活動的，利用他人的網站設立主頁從事經營或其他利用互聯網從事經營行為的，要分別進行嚴格審查；經營主體必須辦理登記手續，領取營業執照，對法人基本情況、網站基本情況，尤其是網站登記和企業登記的關系進行備案。第二，加強對電子商務客體監管。對特許經營商品與服務準入嚴格把關，對網上交易商品和服務的質量嚴格檢查和管理。尤其是對網上交易的商品和服務進行準確分類，以便確定稅種、稅率。第三，加強對電子商務經營內容的監管。檢查和管理電子商務的競爭、交易行為，看其商品和服務價格的制定、廣告的、合同(購貨、銷貨、運輸等合同)的簽訂等是否符合法規。對不正當的、違法違規的經營行為嚴懲不貸。開通消費者舉報系統，對違法經營的網站嚴查整治，實施工商稅務聯合登記制度。
3 通過域名注冊中心獲得稅源信息。(1)通過域名注冊中心獲得稅源信息的可行性。由于互聯網中信息流動瞬息萬變，網絡規模龐大繁雜，電子商務參與者身份、所在的地點難于確定，但可以肯定的是，電子商務是基于電子商務網站進行的，無論是交換信息還是網上交易都離不開電子商務網站。而任何網站的正常運行前提是必須擁有一個網絡地址，即域名，因此以電子商務網站域名作為加強電子商務稅收征管的切入點是可行的。作為電子商務的網站屬于企業網站，所以，對這一類網站企業在進行域名注冊時，在要求他們提交域名注冊申請表、本單位介紹信、承辦人身份證以及依法登記注冊的營業執照的同時，還必須要求其稅務機關補充辦理稅務登記，從而使稅務機關能夠追蹤其在網上的商務活動，方便網絡公司申報納稅，這樣既可以為本國的互聯網用戶提供及時和方便的服務，確保稅收收入，又能保證互聯網系統正常運行秩序和社會經濟的健康、有序發展。
(2)通過域名注冊中心獲得稅源信息的具體措施。第一，強化稅務登記對域名注冊的約束。稅務機關應加強與域名管理機構的合作，實現信息共享，使得電子商務企業的域名注冊信息及時被稅務機關得到，稅務機關根據域名注冊信息追蹤調查電子商務企業的稅務登記情況，促使電子商務企業自主進行稅務登記。第二，明確電子商務企業資料備案制度。納稅人在辦理完上網手續之后必須到主管稅務機關進行電子商務的稅務登記，向稅務機關提供域名或網址及用于交易的服務器所在的地理位置、電子商務經營者及其經營范圍等信息。稅務機關應根據網絡者資信狀況核發稅務登記號，同時要求企業必須將計算機的超級密碼鑰匙備份送稅務機關存檔。稅務機關應對納稅人填報的有關資料嚴格審核，并為納稅人做好保密工作。第三，加強核對和處罰力度。對那些已注冊域名而沒有進行稅務登記的企業(通過與域名管理信息核對獲得)進行嚴格檢查，對實屬逃稅性質的行為進行嚴厲懲罰。比如，我們可以對電子商務中偷逃稅行為給予高額罰款，以偷逃稅款的數倍罰款讓其從經濟利益上認識到偷逃稅行為給自己帶來的巨大損失；我們還可以取締其經營權及取消同一法人數年內的申報資格，這樣從制度上讓偷逃稅者認識到偷逃稅行為給自己帶來的各種不便，甚至使自己喪失掉從事電子商務的資格而蒙受巨大損失；如果偷逃稅額十分巨大，已觸犯刑法，那么就應該把這些偷逃稅行為移交給公安檢察機關處理，讓他們為這些付出更加慘重的代價，從而威懾高科技手段稅收犯罪行為。
4 對物流體系實施監控。(1)通過對物流體系的監管來監控電子商務稅源的可行性。中國現行的稅收體系是以納稅申報為基礎，輔以稅收稽查來實現確定應納稅額的目的。而在電子商務環境中，交易主體的可隱蔽性、交易地點的不確定性、交易完成的快捷性、憑證的虛擬性以及技術上的一些障礙，使得稽查手段相對減少、力度變弱。但是，交易中物流領域的變化卻很少，并且電子商務中物流是極其重要的一個方面。因為，雖然數字化產品、網上服務在目前電子商務交易中占較大比例，但相對實體產品交易來說，只能是少部分。并且隨著電子商務的發展，實體產品交易所占比例還會越來越大。阿基米德說：給我一個支點和一個足夠長的杠桿，我能撬起地球。我們說：如果電子商務能成為撬起21世紀傳統產業和新興產業的杠桿，那么現代物流將成為這個杠桿的支點。因此，通過對物流領域的監控，我們可以更加準確地了解到電子商務的數據，從而有效地對電子商務活動進行稅收征管，減少其偷逃稅行為。
(2)按物流類型的不同分項監控電子商務稅源。對物流體系的稅收管理，也可按照所屬企業性質的不同來分類進行。第一，對生產企業的物流監控。生產企業物流，是指貫穿于生產企業的原材料采購、生產制造、產品銷售等生產經營過程始終的物流活動，始自接受訂單，原材料、輔助材料、燃料等的采購、運輸、入庫，經過生產加工的各個環節，到產品入庫和保管，直到完成產品的銷售任務。生產企業物流包括：供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流等。在電子商務稅收管理工作中，對生產企業的物流監控主要是針對在開展傳統生產經營業務的同時，采取電子商務模式進行商品銷售而又自建物流系統的企業來說的。對按傳統銷售渠道銷售的商品和服務，按原來稅源監控辦法進行稅源管理。對通過電子商務模式銷售的商品和服務，不能夠在銷售時對其進行納稅跟蹤的，就要通過對其物流系統的監控來進行管理，當然還要和傳統銷售渠道銷售商品的物流情況進行緊密配合檢查。對供應物流的監控要考察其進貨情況，對銷售物流的監控需考察其銷貨情況，另外，還要結合回收物流和廢棄物流的監控，最終確定應申報的納稅信息。第二，對流通企業的物流監控。流通企業物流是貫穿流通企業經營過程中的物品從生產商到本企業，再經過本企業到客戶的實體流動，包括采購進貨物流、批發和零售物流。電子商務經營企業，很大一部分是在傳統流通企業的基礎上發展起來的。和生產企業物流控制一樣，對其傳統銷售渠道銷售的商品和服務，按原來稅源監控辦法對其進行稅源管理；對通過電子商務模式銷售的商品和服務，不能夠在銷售時對其進行納稅跟蹤的，就要通過對其物流系統的監控，當然還要和傳統銷售渠道銷售的商品的物流情況進行緊密配合檢查。對采購進貨物流的監控需考察其進貨情況，對批發和零售物流的監控要考察其銷貨情況，從而最終確定應納稅情況。第三，對第三方物流的監控。所謂第三方物流(third pany logistics，3PL)是指生產經營企業為發揮自身資源的最大化優勢，動態、合理地配置已有資源，而把企業相關的物流業務以一定的方式委托給專門的物流運營企業，同時對物流企
業的全程服務進行跟蹤和管理的一種方式。因此，第三方物流又叫合同制物流(Contract logistics)。其概念源自于管理學中的out-souring。在電子商務條件下，企業為在最低成本條件下滿足消費者的多種購買需求，一般會通過電子合同委托第三方做物流，以順利完成龐大的物流業務量。中國現行的《合同法》第十一條規定“書面形式是指合同書、信件和數據電文(包括電報、電傳、傳真、電子數據交換和電子郵件)等可以有形地表現所載內容的形式”。這樣，中國《合同法》實際上把電子合同納入了“書面形式”之內。2004年，中國又頒布了《電子簽名法》，進一步完善了電子合同的效力，為電子商務的發展鋪平了道路。在這種情況下，稅務機關應根據物流企業財務會計系統和簽訂的電子合同追蹤調查物流業務，控制接受物流服務企業的商品銷售情況，實施稅源監控。因此，電子商務企業與第三方物流簽訂的電子合同也為稅務機關開展電子商務的反偷逃稅提供了重要手段。同時，要搞好物流財務檢查，認真核查財務報表。尤其應加強對運單等非發票憑單的審核和管理，確保物流企業財務核算的真實性，減少國家稅收的流失。第四，對國際物流的監控。國際物流，是指跨國界的物品的實體流動，是國內物流的延伸和擴展(見圖1)，國際物流由于物流環境的差異性、物流系統范圍的廣泛性、物流信息系統的復雜性和標準化要求較高等原因，一般是由國際性的跨國物流企業來做。其性質和國內第三方物流類似，即國際物流必須進行報關，經過海關的檢查。對電子商務交易中通過國際物流來實現銷售的商品進行征稅，第一，應加強電子商務的國際稅收協調。電子商務的網絡虛擬性、行為隱蔽性，確實在鑒定收入屬地、收入歸屬的稅種性質方面存在較大難度，但互聯網經濟活動各要素、環節至少要落入一個國家的管轄范圍，實際上最終就是國際合作與協調的問題。電子商務在中國雖尚屬新生事物，但它是未來貿易發展的一個大方向，中國企業應該與國際貿易接軌，創造更廣闊的貿易機會，在國際上占有相應的份額。第二，中國加入世貿組織后，中國與其他國家稅收政策的影響越來越明顯。在遵循國際稅收管理的前提下，還應積極參與電子商務稅收理論政策和原則的國際探討，在維護國家和利益的前提下，盡量避免與相關國家所規定稅收法律法規的沖突，制定出能為有關各方所能接受的稅收政策。第三，中國應積極與國際稅收機構加強合作，注意搜集企業在避稅區進行電子商務經營活動的交易資料，及時準確地掌握納稅人的海外經營信息，為稅收機關的征管稽查提供依據，同時，與國際金融機構和海外銀行進行密切溝通，以稅收協定的形式從相關機構中獲取其業務交易數據，關注其經濟運行動態，有效遏制企業國際貿易中的偷逃稅款的行為。
5 建立規范的認證制度。(1)通過認證制度進行稅收稽查的可行性。電子商務認證機構(cA)是建立在“虛擬市場”中的一個監督、管理買賣雙方簽約、履約的角色，為了解決電子商務中交易參與各方身份及資信的認定，從根本上維護網絡交易活動的安全而設立的權威、公正的第三方認證機構。它在整個電子商務環境中處于核心地位，是整個電子商務得以開展的起點和基礎。認證機構不僅可以提供數字簽章制作以及電子認證服務，確保數據在電子傳送過程中的完整性和保密性，而且還可以簽發公鑰、私鑰，保障電子商務交易活動的順利進行。無論是稅務機關還是從事網絡交易的買賣雙方，確認交易方身份是否真實可信都是非常重要的。因此。建立和完善認證體系，不僅有利于確認交易雙方的安全程度，更有利于稅務機關加強對電子商務的稅收征管，便于稅務人員詳盡稽查應征收稅款，為國家稅收收入及時入庫提供保證。
(2)通過電子商務認證加強稅源監控的具體措施。第一，建立健全認證體系。基于網上交易參與者對網絡安全的關注，認證制度越來越得到重視和普及。所以，應通過立法和行政政策手段，加強建立國家級甚至全球性的電子商務認證機構，以確保電子商務交易的安全性，保護網絡交易者的合法利益。并且，通過認證機構對電子商務交易的監管可以實現稅務機關對電子商務經濟主體納稅行為的監管。只有建立一個良好的CA體系，才能較好地發展網上支付，真正實現網上購物，做到稅務機關對網上交易應稅行為的確認。但對CA機構的建立，政府應該有所控制，因為如果各建各的、沒有統一的管理，就會出現各CA之間的矛盾和客戶的多重認證問題，給今后以CA為核心的管理帶來很大的危害。因此，應由1家公認的機構來建立權威性的認證機構(CA)。中國目前最大的權威認證機構，是由中國人民銀行聯合13家金融機構成立的金融認證中心，并已于2000年4月投入使用。第二，以法律明確稅務機構與認證機構的關系。像金融機構一樣，認證機構有義務向稅務機關提供網上交易者的認證信息。隨著電子商務發展的經濟、技術、政策環境的逐步完善，稅務機關利用認證制度解決納稅主體身份，網上應稅行為難以確定的問題必會成為最佳選擇。
以上五種途徑并非各自獨立，而是加強相互關聯部門的合作，因此，應結合金融、工商、認證、公安、海關等機構，實現電子商務企業的網絡信息資源共享，綜合監控電子商務稅源的各個方面。同時，依托互聯網信息技術，加強稅收網絡信息化工程建設，建立稅收征管監控網系統，進一步完善中國稅收征管制度，使網絡信息處理技術能廣泛運用于稅收征管的各個環節。一方面，可以以網絡技術為手段，在互聯網環境下實施稅務申報、繳納、控制、分析以及監督的現代稅務管理新模式，實現全方位、多功能、現代化的稅收網絡征管體系，把稅務機關征稅所耗用的人力、物力、財力降到最低點，提高稅收征管效率。另一方面，稅務機關要加強與其他相關部門的合作交流，充分實現信息資源共享，為稅款征收、稅務稽查提供必要信息資源，在征稅過程中使征納雙方的權利義務得以實現。
三、結語
目前中國電子商務的增長速度較快，發展前景廣闊，電子商務是經濟增長的助推器已成為共識。電子商務的出現也對中國稅收制度的各個方面產生了沖擊，稅收制度中一些方面亟需完善。為了維護國家稅收利益，建立公平合理的市場秩序，研究電子商務的稅收問題已成為在計算機網絡迅猛發展的潮流下亟需關注的問題之一。
按照的普遍聯系的觀點來看，任何事物都存在于空間和時間之中，電子商務亦不例外。從表面來看。電子商務活動不需中介和銷售人員，不需門店場地，實施無紙化辦公，具有隱蔽性、虛擬性的特點，但實際上，看似不好把握的電子商務只是在某些方面簡化了交易手續，提高了工作效率，在其活動背后仍然是傳統意義上的錢物交易，因此，在研究電子商務活動時，我們應看清其本質，從物流、資金流等方面人手，制定合理、有效的稅收征管政策和措施，以提高稅收征管效率。
電子商務稅收征管涉及多個方面的協調，而稅源監控和稅款征收只是其中兩個非常重要的方面。所以只從這兩個方面加強電子商務稅收還不夠，還需要其他措施的配合。比如建立健全稅收法律及相關法規，引導電子商務健康發展，充分發揮其在經濟增長中的積極作用；培養既懂網絡知識又懂稅收業務知識的復合型的高層次人才等。就本文而言，只就電子商務的稅源監控和稅款征收兩方面進行論述，由于筆者知識面與能力有限，探討的深度也還不夠，電子商務稅源監控途徑概括的范圍有限。筆者相信，隨著電子商務的發展和稅收征管系統的健全，將會出現更好更全面的監控方法。
關鍵詞：高等學校；科研經費；經費管理
隨著高等教育事業的的蓬勃發展，高校已經成為開展科研工作的重要基地，承擔的科研項目和獲得科研經費的能力不斷增強，高校科研經費大幅度增長，成為高校資金來源的重要組成部分。然而，在科研經費的管理使用過程中，也出現了許多問題，影響了科研工作的正常開展。
一、高校科研經費分類管理原則
我國高校科研經費分類根據經費來源性質一般分為縱向科研經費和橫向科技活動經費。縱向科研經費主要指財政性撥款，按來源不同分為中央科研經費撥款、地方科研經費撥款，具體由以下幾方面來源的經費構成：由國家、省自然科學基金及社會科學基金，國家支撐計劃、“973”、“863”項目，軍工項目，省部產學研項目，省市科技攻關項目等；由上級主管部門下撥的自主科研經費；由高校與企事業單位共同申報獲批的科研項目經費，經有關部門批準或合同約定轉撥到高校的項目經費；由政府、社會資金或國際組織（機構）提供的科研經費；由學校預算安排的科研基金。橫向科技活動經費是指高校通過開展科研及輔助科技活動多層次爭取科研項目所取得的收入，主要包括科技開發與技術協作收入、科技成果轉讓收入、科技咨詢服務收入及其他科技活動收入等等。
縱向科研經費主要指財政性撥款，是國家或學校的預算資金，不具有創收性質，但對高校的長期的可持續性健康發展，對高校的知識結構和人才儲備具有重要的作用。橫向科技活動經費通過與企事業單位的橫向聯合，積極發揮高校的科學研究實力，主動為社會、為企業的經濟發展和經濟活動服務而獲得的經費，具有社會投入的性質，屬于高校的科技創收。一所高校獲取縱向科研經費、橫向科技活動經費的數量和質量的能力，反映了學校科研能力和師資隊伍的整體水平，是高校辦學水平和綜合實力的具體體現。
二、高校科研經費管理中存在的問題
（一）項目管理與經費財務管理脫節
高校科研經費來源渠道多樣化，不同來源渠道投入的科研資金財務管理要求也各不相同。使得科研經費的項目管理與會計核算各成一體，缺乏部門之間信息的溝通與配合，出現管理上的脫節。
（二）項目預算編制不科學
由于高校在項目立項申請時直接由課題組編制預算，而科研人員對財務預算知識儲備不足，對預算科目內容不清晰、不重視，科研人員完全根據個人的意愿進行經費的預測劃分，并沒有進行正確的經費測算，客觀地科學地編制預算，因此，項目預算不能全面地真實地反映課題經費的成本支出，造成課題經費在使用過程中預算與實際存在一定的偏差，在預算執行中存在漏洞。
（三）經費支出結構不合理
目前，大多數高校在科研經費的管理和使用上存在著認識上的誤區。有的項目負責人認為科研項目資金是自己通過課題的申請爭取到的，只要能夠按照立項單位的要求按時保質保量地完成課題研究任務，按照規定上繳各種稅費和學校的管理費用后，所有的經費資金就可以完全由個人支配，至于是否按照項目預算要求的范圍和內容使用經費，在思想上有疑義，因此科研經費使用不當現象時有發生，這是造成科研支出結構不合理的重要原因。在日常核算中，財務部門除關注報銷發票是否合法外，其余的也就難以控制，無法對經費使用的正確性和合理性進行有效的監督，這也造成了科研支出結構的不合理。會議費、調研費、招待費等方面的開支日益膨脹；用私家車“調研”的“汽油費”、“過橋費”等支出層出不窮。
（四）項目經費的過程管理缺乏有效的科學控制
由于我國大多數高校科研經費的使用審批實行的是項目組負責制，即課題經費的使用和管理由項目負責人全權負責，自行計劃開支，而項目負責人又都是學術型人才，對于項目經費的管理不熟悉，科研經費在使用過程中存在著較隨意的現象，用到哪兒算哪兒，缺乏計劃性，時常出現前緊后松或前松后緊的情況，甚至會出現項目尚未完成而經費已經用完或項目已經結束而經費結余很多的現象，高校科研人員往往一人或一個團隊同時承擔多個課題的研究，在項目經費使用的過程中，項目（團隊）負責人常常把經費混在一起使用，造成此項目支出了彼項目的經費，導致了項目經費的使用沒有按照編制的預算執行，經費使用的過程管理和控制形同虛設。同時，財務部門的地位決定了它無法了解項目的進行程度，無法將經費的使用進度與項目的執行進度結合起來控制管理，這是項目經費實際支出與預算、決算不符的原因之一。
（五）科研項目結題不結賬
科研項目結題不結賬是一個全國高校普遍存在的問題，主要是由于預算管理模式存在的缺陷造成的。項目預算不細化、管理不科學、預算不準確、支出彈性大，都為項目結題不結賬提供了可能。科研管理部門與財務部門管理上的脫節，溝通不及時，也是項目結題不結賬的原因。科研項目結題不結賬不僅掩蓋了項目支出中存在的問題，導致決算數據不真實，項目經費沉淀，還使有限的科研資金不能發揮有效的作用。
三、加強高校科研經費管理的對策建議
（一）加強科研經費管理制度建設
加強管理，制度要先行，良好的運行機制是目標得以實現的根本保證，避免使用和管理的隨意性，只有建立科學的嚴格的管理制度，制定出一系列既不僵化呆板又不放任自流的，可操作性強的行之有效的科研經費財務管理辦法，才能使科研經費管理有法可依，有據可循。因此，管好用好科研經費必須要有完善和健全的財務管理制度與會計核算制度做保證。高校可以針對經費使用和管理中存在的問題，根據經費來源渠道不同，制定和完善適應不同性質要求的科研經費管理細則，規范科研經費的使用，從而達到既保證科研經費發揮真正用在科研工作上的作用，又能調動各類科研人員的積極性，提高科研經費使用效率和科研工作的健康開展。
（二）完善科研經費預算管理
科研項目預算管理是項目圍繞預算目標而展開的一系列的內部管理活動，具體包括預算管理的指導思想、預算的編制、調整、執行、分析與評價。為了保證預算編制的科學合理，科研經費編制預算時，財務處應協同項目負責人、科技處根據課題研究的實際需求，結合項目經費的使用規定和具體內容，課題研究要達到的目標，科學合理地編制項目支出的經費預算，堅持實事求是、合理安排的原則細化項目經費預算。預算方案一經確定，便具有了強制性的約束力，課題承擔部門及個人應嚴格按照預算實施，以至完整整個科學研究任務。
（三）嚴格科研經費支出管理和過程控制
針對科研經費支出和使用過程不規范的問題，高校應結合當前高校科研經費來源渠道多，情況復雜，各類經費使用差異大的情況，按照經費來源的不同，強化課題經費的項目監管和過程控制。明確科研經費支出的范圍、內容，支出標準和經費的審批權限，規范科研經費使用范圍和報銷規定，在日常核算中應嚴格執行預算，按照批復的預算支出，做到專款專用，減少科研人員報銷的隨意性和盲目性。加強對勞務費、專家咨詢費等支出的管理和控制；對正常的業務費用如學術會議、差旅、材料、試劑、藥品等支出實施必要的會計監督；對研究生助研津貼等需要在項目經費中支出的，應確保直接劃入學生的個人銀行賬戶中，以保證各項支出的合理性和真實性。
（四）加強科研經費結余管理
高校科研經費結題不結賬在一定程度上導致了學校項目家底不清，資金沉淀，甚至造成科研課題經費被挪作他用，嚴重影響了項目資金的使用效率和使用效果。高校應加強科研經費項目結余資金的管理，制定校內科研經費結余資金結賬管理辦法，明確項目結賬時間和結余經費的用途，及時處理結余經費資金，避免長期掛賬、結題不結賬的現象，保證項目經費結賬工作的時效性和規范化。
總之，科研活動是高校的重要經濟活動之一，科研經費的管理工作是一項復雜而又十分重要的工作，建立起科學的科研經費管理制度和完善的科研經費財務管理辦法，不僅有利于高校資源的有效調配和利用，也可以促進科研活動的健康發展，還能夠實現科研主管部門、科研人員和財務部門之間的協調配合，形成良好的互動，才能更好地提高高校的科研經費使用效益，取得更好的科研效果和科技成果，從而提高科學研究水平，增強科技實力。
參考文獻：
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摘 要 伴隨著改革開放，中國的保險業走過了突飛猛進的30年。30年來中國的保險業在社會保障、資金融通、社會管理和服務經濟發展多方面做出巨大的貢獻。在這驕人答卷的背后，有300萬保險營銷員的辛勤付出。然而，隨著社會環境的不斷進步，這支隊伍的生存狀態卻不容樂觀，保險營銷員管理制度的一些體制和機制性矛盾日顯突出。我們需要一個和諧、健康、成熟、誠信的保險市場，怎么辦？如何發展？現實的擺在我們面前。本文以組織內蒙古地區保險公司的問卷調查為依托，對保險營銷員管理體制的改革進行了有益的探索。
關鍵詞 保險營銷員 管理體制 改革調查
保險營銷員是以保險這一特殊商品為客體，以消費者對這一特殊商品的需求為導向，以滿足消費者轉嫁風險的需求為中心，運用整體營銷或協同營銷的手段，將保險商品轉移給消費者，以實現保險公司長遠經營目標系列活動的從業人員。目前，我國保險營銷員隊伍高達300多萬人，這一群體已經成為保險公司開展業務的有生力量，在保險公司經營中占有重要地位。但隨著社會環境的不斷進步，我國保險發展進入新的階段，保險營銷員管理的一些體制機制性矛盾和問題開始顯現，管理粗放、大進大出、素質不高、關系不順等問題十分突出。2010年9月保監會《關于改革完善保險營銷員管理體制的意見》，宣布了國內保險營銷員管理體制改革的正式啟動。保監會的《意見》，明確了營銷體制改革的總體思路和總體目標，堅定改革的決心和方向，減少當前保險營銷體制下日益突出的矛盾，同時也向全行業提出原則性要求。為了穩妥推進內蒙古地區保險營銷員管理體制改革工作，內蒙古保監局和保險行業協會在2011年6月，對駐呼和浩特市的29家保險分公司組織進行了問卷調查。以調查資料為基礎，結合內蒙古地區的實際情況，在如何進行保險營銷員管理體制改革的問題上，提出了一些觀點與措施。
一、 基本情況
（一）參加單位
本次參加內蒙古地區問卷調查的保險公司共29家分公司。其中：財產保險公司15家：包括人保財險、平安財險、大地財險、中華財險、太平洋財險、安邦財險、、安華農險、永誠財險、都邦財險、中銀保險、渤海財險、陽光財險、華安財險、信達財險、國壽財險；人壽保險公司14家：包括中國人壽、平安人壽、新華人壽、合眾人壽、泰康人壽、平安養老、人保人壽、人民健康、太平洋人壽、華夏人壽、陽光人壽、太平人壽保險、民生人壽、生命人壽。
（二）問題匯總
問題類型 調研題目 財險意見反饋 壽險意見反饋
保險營銷制度的意義 1、為保險營銷在保險公司整個經營中處于怎樣的地位和作用？ 重要手段 至關重要
2、保險營銷員在保險公司營銷中處于怎樣的地位和作用？ 是營銷的主力軍 營銷政策的執行者
3、保險營銷員對中國保險業做出了怎樣的貢獻？ 推動了保費的增長和保險普及 鑄造了中國保險業的輝煌
保險營銷制度的利弊 4、現行保險營銷員管理體制最核心的精髓是什么？ 績效導向的競爭 傭金和激勵
5、現行保險營銷員管理體制最大的好處是什么？ 優勝劣汰，降低人力成本 業績導向，多勞多得
6、現行保險營銷員管理體制最大的弊端是什么？ 定位不明，營銷隊伍不穩定 缺乏歸屬感，人員流動性大
保險營銷制度的改革方向 7、現行保險營銷員管理體制最需要改革的有哪些方面？ 沒有長效激勵機制導致人員流動性過大，營銷員的短期行為嚴重影響行業形象，降低了消費者對行業從業人員的信任度。 1、降低稅負；
2、無責任底薪，增強歸屬感；
3、提高進入門檻；
4、完善社會保障。
8、適應今后保險健康發展的保險營銷員管理體制應該是怎樣的？請詳述。 一是營銷員隊伍的穩定性問題，二是營銷員的營業稅收問題，三是營銷員的社會福利問題。 法律關系清楚、管理責任明確、權利義務對等、效率與公平兼顧、收入與業績掛鉤、基本保障健全的新體系。
9、今后保險營銷員應該具備怎樣的條件才能適應市場需要（包括學歷、資歷、年齡、素質等）？ 保險營銷員應是具有中高學歷、品行良好、素質較高的專業人士。 多數認為：大專以上學歷，年齡在20到50歲之間。
10、保險公司員工制保險營銷員可行否？為什么？勞務派遣制保險營銷員可行否？為什么？ 員工制8家認為可行。增強歸屬感 員工制7家認為可行。增強歸屬感
保險營銷制度的改革方向 11、保險公司投資設立專屬保險公司或者保險銷售公司可行否？為什么？ 9家認為可行。有利于低成本擴張。 7家認為可行。可加快市場化、規范化、職業化。
12、社會投資，包括外資設立大型保險公司和保險銷售公司，營銷多家保險公司產品可行否？為什么？ 9家認為可行。可加快市場化、規范化、職業化。 5家認為可行。可加快市場化、規范化、職業化。
13、社會投資，包含外資設立大型保險超市，以固定場所營銷多家保險公司產品，同時為客戶提供咨詢服務可行否？為什么？ 12家認為可行。提升服務意識，便于客戶選擇。 5家認為可行。只有競爭才能發展。
14、以現行保險營銷員管理體制為基礎，縮小層級，組織結構扁平化可行否？為什么？ 11家認為可行。打破了傳統金字塔式銷售管理模式的弊端。 5家認為不可行。不利于管理和規劃。
15、公司統一招聘保險營銷員，取消保險營銷員個人增員可行否？為什么？ 10家認為可行。公司名義統一招，素質高、操作規范。 均認為不可行。基于行業的特殊性。
16、公司統一招聘保險營銷員設置怎樣的門檻為宜？ 入司考試、學歷、年齡、資格證書。 意見不統一
17、公司統一招聘保險營銷員提高門檻后，在收入分配仍以業績掛鉤為主的前提下，能否長期給予底薪？ 均贊成給底薪。培訓期無底薪，上崗按業績分類。 意見不統一
18、保險營銷員連續十年（包括十年）在一家公司做，能否轉為勞動合同員工，同時按員工繳納“五險一金”？為什么？ 均認為可以。穩定隊伍，解除后顧之憂。 10家認為可行。提升忠誠度，便于長期發展。
19、對保險營銷員實行行業等級管理，不同等級的保險營銷員銷售不同等級的保險產品可行否？為什么？ 11家認為不可行。認為沒有必要。 7家認為不可行。保費壓力大，
20、怎樣解決保險營銷員的社會保障問題？ 在政策的指導下，公司、個人共同承擔 員工制或政府出面加入社保
21、你公司曾對保險營銷員管理體制改革做過哪些嘗試？經驗和教訓是什么？ 多數沒有改革嘗試，個別公司試行員工制。 多數沒有改革嘗試，個別公司試行員工制。
22、你公司有什么更好的保險營銷員管理體制模式？ 多數公司沒有。 多數公司沒有。
23、在保險營銷員管理體制改革上，需要保險行業協會做哪些工作？ 廣泛調研、與政府協商，推動營銷員入社保。 加強同業交流，給出指導意見。
從問卷的回答情況來看，各家保險公司對保險營銷制度的意義、保險營銷制度的利弊認識是一致的，對保險營銷員管理體制改革的意見和建議是中肯的，但在保險營銷員管理體制改革實踐嘗試是不夠的。
二、 改革面臨的難度
（一）保險公司參與改革熱情不高
從上面的調查也不難看出，作為這場保險營銷員體制變革的主角，在保險營銷員體制改革的實踐上，保險公司并沒有太大熱情。因為保險業作為金融產業，是以獲得經濟利益為基礎，18年來保險營銷的專業實踐，已經形成了這個行業的營銷經營模式。面對激烈的市場競爭，擴大市場份額、調整產品結構成為各公司的首要任務。如果將保險營銷員轉成正式員工，保險營銷員的福利、養老，保險公司不僅要增加支出，而且增大工作量。運營成本和管理體制都會發生很大變化。這也正是保險公司在營銷員體制改革上提得多，做得少的直接原因。說到底也是管理體制和追求經濟效益的問題。
（二）保險營銷人員管理制度的缺陷
1、準入制度缺陷。我國保險法對保險營銷員的準入要求是：年滿18周歲，九年義務教育的完成者，具有保險資格證書。只要有初中畢業證，僅僅通過簡單的考試和培訓便可以成為保險營銷員，這樣的低門檻導致保險營銷員隊伍魚龍混雜。營銷員的準入門檻不斷降低，退休員工、下崗工人、甚至連認字不多的待業人員都涌入保險營銷隊伍，導致其整體素質偏低，嚴重損害了保險業的形象，降低了消費者對保險的認同度和有效需求。保險營銷人員的參差不齊，素質越來越低，讓保險事件發生的頻率不斷上升，于是保險營銷陷入了低門檻進入--低保障生存--高流失率--新低門檻進入的惡性循環。如此的惡性循環愈演愈烈，最終演變成現在的狀況。要改變現狀，面臨一定的法律障礙。
2、管理制度的缺陷。保險營銷隊伍是一個非常龐大的金字塔結構，從一名最底層的保險營銷人開始，經過主任--高級主任--資深主任--經理--高級經理……一直到總監，將近10層等級。其中，一個最普通的營銷員有時一個月剛開始可能只能拿到一兩份保單，傭金少得可憐。但是一個總監每個月可以拿到六七萬，薪酬有天壤之別。有業務是富翁，沒業務要走人。以業績論英雄，一切以業績說話，追求利益的最大化，成了保險公司的唯一生存法則，保險營銷員成了公司追逐利潤的工具。為了發展更多人，盡快上升到較高級別，保險營銷員就不斷拉攏新人進入。急功近利，不顧一切，誤導、騙保不斷涌現，保險的社會影響越來越差。要改變現狀，面臨一定的制度障礙。
3、薪酬、保障制度的不完善。在我國保險營銷員與保險公司的關系用“若即若離”來形容比較合適：在編制和福利上，保險營銷員并不隸屬于保險公司；但在管理體制上，卻要接受個人基本法的約束，并在晉升、薪酬、處罰、降級等制度上完全徹底地執行著。這也就使得保險營銷員的成績永遠在明天，而過去的積累永遠不能成為保障。缺乏基本保障，沒有基本工資和五險一金，還要雙重納稅。在這種保險營銷員權益保護缺位的體制之下，保險營銷員既沒有經營者的權益，更沒有經營者財產權益的保障，卻長期地在事實上承擔了作為經營者的稅收責任，風險自負費用自理的義務。賣保險的沒保障，地位不如農民工。這樣的體制，能夠吸納什么人才？留住什么人才？要改變現狀，面臨一定的體制創新障礙。
三、 保險營銷員管理體制的改革方向
在我國保險市場日趨激烈的競爭形勢下，如何取勝？常言道：態度決定成敗，得營銷員者得天下！如何讓保險營銷員干得舒心、干得有奔頭？這就需要我們在體制上、管理上推陳出新，大膽實踐和創新，找出一條公司利潤損失最小、保險營銷員受益最大的改革之路。通過這次調查，我們也深深體會到：保險營銷員體制改革浪潮勢不可擋，各家保險公司應積極面對，要投入一定的時間和精力，認真研究保險營銷員體制的改革創新才為上策。
（一）改革營銷員的福利制度
1、保險營銷員員工制是改革的方向。
通過員工制的模式，理順保險營銷員與保險公司關系，讓保險營銷員具有和保險公司員工相同的話語權和平等的行業地位，使營銷員找到歸屬感，解除他們的后顧之憂，并且擁有平等的發展通道。當然員工制在執行過程中要有一個規范的制度規定，在運行中，要有很強的制度約束。如保險公司在營銷員轉正式員工時，要有具體的標準要求：如（1）在公司工作多長時間；（2）完成了多少工作量；（3）達到了什么狀態；（4）每年有多少轉正指標。要讓保險營銷員從入公司開始便能看到希望，員工制的保障，能保證員工利益的最大化，使他對未來的事業充滿了激情，工作有熱情，事業有信心，會讓人感覺踏實。在有效解決保險營銷員身份轉換的同時，增強了營銷員對公司的忠誠度，克服了人員大進大出和盲目流動，穩定了隊伍，提升了公司的社會形象，有效促進公司業務的健康發展。
當然，保險營銷員實行員工制，這是一個循序漸進的過程，絕對不能簡單行政化一刀切。各保險公司總公司要統攬全局，從公司業務長遠發展的角度，科學規劃和預測，從公司快速發展的收益中，拿出一部分資金，大膽實踐保險營銷員員工制，為真正改善保險營銷員的身份和地位做出實際貢獻。
2、實行等級福利待遇。
實現員工制并不是改革的終點，在完成了身份的轉換，獲得了最低保障的情況下，我們要完善營銷員等級福利待遇制度。設立營銷員等級，從體制上杜絕福利平均主義的弊端，更好地激發營銷員為公司發展做貢獻。我們要根據營銷員的等級不同分為不同的福利等級，不同等級的人員享有不同的福利待遇。未來的營銷人員應該進行分級分類管理。如果你誠信好，專業資質高，沒有什么違法記錄，公司就會讓你銷售復雜一點的產品；普通產品或簡單產品，就讓資質相對不高的人員來做。有了這個分級分類管理之后，對解決誠信問題會有一個比較好的效果。
3、保險營銷員的稅收問題。
目前保險營銷員稅負較重,導致保險營銷員脫落率高、增員難、隊伍發展緩慢。由于《保險法》將保險營銷員界定為人，與保險公司之間是關系，而非雇傭關系，根據現行稅法，保險營銷員被視作個體工商戶，必須繳納營業稅及附加費。如果保險營銷員被視同個體工商戶，其應辦理工商登記和稅務登記，但保險營銷員只是單個作業的自然人，在保險公司為其銷售產品繳納營業稅之后，保險營銷員還要再繳納一次營業稅，似有雙重征稅之嫌，這顯然是不合理的，對保險營銷員是不公平的。我們說體制改革是個漫長的過程的話，稅收的改革應先行。建議保監局和國家稅務總局認真協商此事，提請相關部門和機構修改不合理的法律規定，為保險營銷員辦實事，盡快給保險營銷員減負。
（二）做好保險營銷員的職業規劃
1、提高準入門檻。保險營銷員的職業定位，應該是具有較高知識和技能水平的理財規劃師。圍繞這一職業定位，我們應及時修改保險法，對保險營銷員入司的學歷要求應改為大專以上學歷，年齡在20歲——55歲之間，熱愛保險事業，肯吃苦，講奉獻，有保險人資格證書，參加并通過了保險公司入司考試。嚴格要求和把關，給人以相當規范的感覺，并對此充滿了期待。這樣入口嚴了、素質高了，體制順了、隊伍穩了，對保險業的健康持續發展是十分有利的。
2、做好職業規劃。營銷員入司后，要加強日常的管理和培訓，做好每個人的職業生涯規劃。職業生涯規劃，需要個人發展與組織發展相結合，在對個人和內外環境因素進行分析的基礎上，確定一個人的事業發展目標，并選擇實現這一事業目標的職業或崗位，編制相應的工作、教育和培訓行動計劃，對每一步驟的時間、項目和措施做出合理的安排。
職業生涯規劃的首要環節是“職業方向定位”，它是你職業生涯的“鏡子和尺子”，用于看清你的職業特質，指導你5-10年的職業積累和發展。營銷員要有更大的發展空間，在激烈的市場競爭中，占有一席之地，必須規劃好自己的職業生涯。
（三）建立多元化的保險營銷模式
從營銷模式的創新入手，以多元化的保險營銷模式取代現有的單一的保險體制。其基本思路是：鑒于現有的保險營銷員營銷模式存在的缺陷，以團隊經營保險營銷業務逐步取代保險營銷員個體營銷模式；同時，以多種并存保險營銷形式取代單一的保險模式。因為，中國保險市場深化發展的主要標志就是適應社會公眾的保險需求，保險業向社會提供保險產品和保險服務具有明顯的多樣性特色。尤其是我國幅員遼闊、地域廣大，各地的經濟發展水平不均衡，經濟條件和自然環境亦有差別，彼此之間面臨的風險因素各不相同，則各自尋求保險保障的內容和需要是不一樣的。為此，保險業不僅能夠提供豐富多彩的保險產品，其保險服務也應當多樣化。
文/畢艷秋郜亮
【摘要】農民工的工作狀況決定了他們是容易受到傷害的群體，需要醫療保險來保障他們的利益。國外在醫療保險理論、醫療保險需求與供給、醫療保險收入彈性方面可供我國農民工醫療保險借鑒的有三大模式。國內對農民工醫療保險研究較多，主要集中在現狀、問題及原因、解決對策三個領域。
關鍵詞 農民工；社會保障；醫療保險；綜述
【基金項目】本文系新疆維吾爾自治區研究生科研創新項目“烏市外來農民工異地基本醫療保險情況調查與分析”的階段性成果，由新疆財經大學研究生科研創新項目資助。
【作者簡介】畢艷秋、郜亮，新疆財經大學工商管理學院碩士研究生，研究方向：人力資源管理。
一、國外研究現狀
國外由于沒有城鄉二元戶籍體系，所以不存在農民工這一說法。20世紀后期，一些東歐國家的工業化發展過程中，工業化勞動大軍中幾乎有一半來自農民，印度、德國、巴西等國在歷史上也曾出現過大量農民進城務工現象。縱觀國外對于醫療保險的理論研究，基本集中在基本理論、需求與供給以及醫療保險收入彈性研究三個方面。
（一）醫療保險基本理論研究
John.Maynard.Keynes（1936）在《就業、利息和貨幣通論》一書中率先提出了“國家干預經濟理論”。之后，KennethJ.Arrow（1963）在《美國經濟評論》上發表了著名的《不確定性和醫療保健的福利經濟學》，奠基了健康經濟學基礎，也為Keynes的國家主辦醫療保險和提供醫療服務提供了理論支持。Pauly.M.V(1968)通過研究道德風險對醫療保險的影響，提出應該建立一種由政府和患者共同承擔醫療費用并建立保險起付和保險免賠標準的制度，該思想為醫療保險支付原則奠定了理論基礎。
（二）醫療保險需求與供給研究
Evans.R.G（1974）研究了病人與醫生由于信息不對稱而產生的認知差異，認為醫療保險需求是一種由供給方醫生誘導產生的需求，政府應該建立相關機制對醫生行為進行約束進而保護病人的利益。Grossman（1972）提出健康是一種特殊消費品和“健康存量”，他認為“健康”這種特殊消費品會隨年齡的增大而貶值，因為發生疾病而損失，但通過醫療保險可幫助其得到恢復。他研究了健康這種特殊消費品的需求曲線，建立了健康消費品的效用函數和生產函數。在Grossman的理論基礎上，ActonJ.P（1975）和NathansonC.A（1977）分別分析了性別等非經濟因素對醫療保險需求的影響，進一步完善了醫療保險需求模型。
（三）醫療保險收入彈性研究
Newhouuse.J.P（1977）分析了醫療保險消費對收入的彈性，通過對不同國家的數據進行研究，發現醫療保險消費對收入的彈性大于1，因此他認為應該將醫療保險消費視為奢侈品。而ParkinD.M（1987）以相似的數據為研究基礎，卻得出了相反的結論。Milne.R&Molana.H（1991）通過實證分析，同樣得出了醫療保險消費對收入的彈性大于1的結論，但考慮到醫療保險消費品與其他類型消費品相對價格變化因素，所以認為醫療保險消費對收入的彈性應該在1左右，相對價格顯著上升是導致這種過高彈性產生的因素。Saez.M&Murillo.C（1994）通過對不同層次的醫療保健消費進行研究，發現中低層次人群的醫療保健消費與其收入的彈性成反比，層次越低，彈性就越大，而高層次的醫療保健消費對收入的彈性會因不同人群和不同服務類型而相差懸殊。
二、國外醫療保障模式
（一）免費醫療保障模式
免費醫療保障模式又稱國家醫療保障模式，是指醫療保障資金全部由國家來承擔，政府通過預算方式將醫療保障基金劃撥給有關部門或醫院，醫療保障對象在看病時不需要支付任何費用。實行這種醫療模式要求醫院由國家開辦，醫療健康服務由政府提供。目前，加拿大、英國、瑞典、丹麥等國家實行的醫療保障制度都屬于這種模式。
（二）社會醫療保險模式
社會醫療保險模式指的是以社會保險為組織形式，由國家向醫療保障對象提供所需要的醫療服務和經濟補償的制度。在社會醫療保險中，資金由個人、集體和國家三方共同分擔，其中個人承擔的醫療費用相對較少。日本、韓國、法國實行的就是這種保險模式。其中，法國是實行這種醫療保險制度的典范，它的醫療保險制度曾被世界衛生組織列入“最佳制度”行列。法國的醫療保險體系很完善，考慮到了個人的特殊情況，保證了國人不分城鄉、貧富以及是否就業都能平等地享受到基本醫療保險。
（三）商業醫療保險模式
商業醫療保險模式是指按照市場原則將醫療保險當作一種商品，它的資金主要來源于雇主以及參保者個人所繳納的保險費，一般情況下政府財政不進行補貼或出資，但根據其是否盈利享受不同稅收，非贏利性的在稅收上享受優惠，而盈利性的不享受。在實行這種保險模式的國家中，美國最具代表性。
三、國內研究概況
（一）農民工社會保障問題研究
1.農民工社會保障現狀。李慧等（2011）指出，絕大部分農民工未參加甚至不知道社會保險，參保率低，參保意識不強，絕大多數受訪對象沒有參加社會保險。張建霞（2012）指出，現行的社會保障存在有效供給不足，保障不充分，社會保障政策執行效果差等問題。
2.農民工社會保障問題及成因。國內學者認為影響農民工社會保障問題的外部因素有戶籍制度（許經勇，2011），城鎮化、工業化（何平，汪澤英，2010），城鄉二元結構（張恩澤，2008；楊影，孫明慧，2011），土地制度（汪陽紅，2011）等。謝小青，馮桂林（2009）認為農民工受到流入地政府和居民的歧視，其內部因素則是農民工的流動性（高巖，2011），農民工自身觀念障礙（郭青，2011）等。
3.農民工社會保障制度建設的必要性。理論界對農民工社會保障建設的必要性與緊迫性的認識具有廣泛共識。趙若彤（2011）認為，完善農民工醫療保險制度對于促進城鄉一體化進程具有十分重要的作用。王玨葉（2012）認為建立和完善新生代農民工社會保障制度符合社會主義和諧社會的要求。4.農民工社會保障制度創新及解決對策。目前國內關于這方面的研究存在較大的分歧，沒有形成相對一致的意見，更沒有為大家所基本接受的成熟方案，主要有以下三種觀點：第一種觀點認為應將農民工納入到現有的城鎮社會保障制度內(張啟春，2003)；第二種觀點認為應專門建立農民工單獨的社會保障體系（李迎生，2003）；第三種觀點認為應將農民工納入到農村社會保障體系（楊立雄，2004）。
（二）農民工醫療保險問題研究
1.農民工醫療保險現狀及存在問題。在農民工健康狀況方面，目前的研究成果有一定分歧。一種觀點認為農民工的年齡層次決定了農民工主體為青壯年，大部分體質較好，健康狀況較好（梁維萍等2008）。另一種觀點則認為，由于相對惡劣的生活和工作環境、健康意識差等原因，農民工健康狀況不容樂觀，具有較高的疾病風險（姜曉兵2008）。在農民工就醫行為方面，大部分學者認為農民工存在著較大的疾病風險，原因在于農民工的醫療服務利用水平不高。而醫療服務利用水平不高則是由于農民工醫療服務購買能力低。在這種情況下，農民工“小病拖、大病扛”的現象十分普遍（常友善，張瑤，2011）。就農民工的參保狀況，根據數年來學者們對農民參保情況的調查，農民工參保率偏低，截止到2009年農民工的參保情況并未得到明顯改善（張國英，吳少龍，2012）。
2.農民工醫療保險問題的成因。國內學者結合我國醫療保險體系的實際運作，從戶籍制度的限制（高金登、李林太，2004），農民工流動性靈活性特征（魏潔、周綠林，2010），政府執行力不強（房莉杰，2006；彭興庭，2007），企業參保積極性不高（姜曉兵，2008），農民工醫療保險意識弱（王嵐，赫寶祺，2006）等方面進行了研究。從國內學者對農民工醫療保險問題成因的分析可以發現，主要包括三個方面。首先，從農民工自身角度來看，缺乏保險意識、流動性的工作性質是其參保意愿低和參保難度大的主要原因；其次，從企業角度來看，企業管理成本過高造成了企業主動投保的意愿和能力不強；再次，從政府政策角度來看，戶籍制度的障礙、監督不到位、配套制度不健全、責任意識較薄弱是導致農民工醫療保障體系一直未能有效建立的原因。
3.農民工醫療保險問題的解決對策。關于農民工醫療保險問題解決對策的研究，因為研究角度、關注點的不同，我國學術界還存在很多爭論和分歧，并未形成一致意見。楊福忠，蘭建勇，竇竹君（2004）等認為，保障農民工權益首先需要解決有關部門的“不作為”問題。龔萬瓊（2006）提出，解決農民工醫療保障問題應該結合實際情況因地制宜采取區別對待、分類管理、分別參保的方式。曹笑輝、孫淑云（2008）認為，解決農民工醫療保險問題應該制定和實施全國統一的社會保險法。鄒超（2009）認為，解決農民工醫療保險問題需要政府、醫院、單位、農民工等各方面的共同努力。胡務（2006）認為應將農民工城鎮醫療保險與新型農村合作醫療銜接起來。邵念，陳愛云（2011）認為農民工要與用人單位簽訂勞動合同，突破戶籍制度限制，以勞動關系為基礎建立醫療保險關系。曾益、孫莉（2012）提出了分步解決的方案，即統一城鄉居民醫療保險——實現城鄉居民醫療保險省級統籌——構建城鄉統籌的醫療保險制度。
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