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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)管理建議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；管控
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
近年來，國際上很多大公司因為對稅務(wù)風(fēng)險的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失。2009年，我國某上市公司在接受稅務(wù)部門的例行檢查時，被指上年度的經(jīng)營與納稅存在違規(guī)情況，稅務(wù)部門對該公司進行了為期4個月的稅務(wù)稽查。期間，該公司受到客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計劃難以執(zhí)行，公司股價也在多個交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，而是非常現(xiàn)實的迫切問題。大企業(yè)在正確的會計處理上應(yīng)注意以下幾點：
一、要以合法的票據(jù)入賬
購買材料要取得正式發(fā)票，這是每個財務(wù)人員都很熟悉的事情，但是有一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)因為發(fā)生不頻繁，企業(yè)財務(wù)人員對稅法要求的合法票據(jù)不甚了解，導(dǎo)致企業(yè)因此被稅務(wù)機關(guān)處罰。例如，企業(yè)對符合稅法規(guī)定允許稅前列支的對外捐贈，因未取得捐贈專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加大。因此企業(yè)財務(wù)人員要加強對原始票據(jù)的審核，對不符合規(guī)定的票據(jù)要求對方重新開具。
二、公司費用要與股東個人消費費用分開
在一些企業(yè)中，財務(wù)人員往往對發(fā)票的抬頭不重視，認(rèn)為只要是合法的票據(jù)就入賬，這就給稅務(wù)稽查帶來風(fēng)險。例如，公司出資購買房屋、汽車和手機等，權(quán)利人寫成股東個人，而不是付出資金的單位。在費用報銷中把股東個人消費也混入到公司費用中去，根據(jù)《個人所得稅法》及國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，上述事項視為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。
三、對費用發(fā)票內(nèi)容嚴(yán)把審核關(guān)
目前國家稅法對費用列支有如下規(guī)定，財務(wù)人員要對費用內(nèi)容進行嚴(yán)格審核，以避免不必要的麻煩。
1.國家規(guī)定企業(yè)與企業(yè)或企業(yè)與個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來時，會計部門必須取得稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票或財政部門監(jiān)制的收據(jù)方可入賬，但是國家也照顧企業(yè)在實際操作中所面臨的困難，即確定無合法票據(jù)而又支出的費用（如青苗補助），應(yīng)按“真實、合法”的原則，依據(jù)提供的佐證材料確認(rèn)支出，并允許稅前計入相關(guān)的成本費用。但是企業(yè)財務(wù)人員不能濫用此規(guī)定，把其他一些白條列入成本費用中。
2.國家對招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都做了嚴(yán)格的定義并規(guī)定了扣除限額，企業(yè)財務(wù)人員要對此要熟悉，比如，企業(yè)銷售人員買禮品送給客戶，一般會計人員只知道要入招待費，卻忘記了要代扣代繳個人所得稅。廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)要比業(yè)務(wù)宣傳費高，一些財務(wù)人員為了多稅前列支，把一些宣傳費也計入廣告費科目，其實，廣告費有嚴(yán)格的列支標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)票必須是稅務(wù)部門監(jiān)制的廣告業(yè)專用發(fā)票，要由專業(yè)的經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的機構(gòu)制作，通過一定的媒體傳播。
3.對某些特殊費用，企業(yè)財務(wù)人員要多學(xué)習(xí)財政部、國家稅務(wù)總局制定的相關(guān)文件，掌握核算原則。如企業(yè)女職工婦科檢查費用應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費用由企業(yè)職工福利費開支，不得列入勞動保護費。
四、財務(wù)人員要關(guān)注部分會計科目的年終余額
1.其他應(yīng)付款科目。國家規(guī)定建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除，這就要求企業(yè)財務(wù)人員會計核算時要關(guān)注報銷發(fā)票是否為專用收據(jù)。
2.應(yīng)付賬款科目。企業(yè)財務(wù)人員要對公司財務(wù)賬上掛賬多年的應(yīng)付賬款要及時進行清理，如超過三年未償還的要納入當(dāng)期所得稅額。
3.應(yīng)付工資科目。企業(yè)財務(wù)人員往往不太關(guān)注應(yīng)付工資科目，但是稅務(wù)人員卻對此關(guān)注。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定了兩種扣除方法，一是計稅工資、薪金制，另一種是效益工資、薪金制。稅法規(guī)定實行計稅工資辦法的企業(yè)，納稅人實際發(fā)放的工資總額超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)部門在計算應(yīng)納稅所得額時，只能允許扣除計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，超過部分只能有企業(yè)自行解決。與之相對應(yīng)的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費也必須按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的2%、1.5%和14%計提。納稅人實際發(fā)放的工資額低于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其實際發(fā)放數(shù)扣除，與之相對應(yīng)的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費必須實際發(fā)放的工資額2%、1.5%和14%計提。因此企業(yè)財務(wù)人員在年終所得稅匯算清繳時要關(guān)注應(yīng)付工資科目。
五、部分業(yè)務(wù)核算時要關(guān)注稅法相關(guān)特殊規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》對收入做了詳細(xì)的規(guī)定，但是有些業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，財務(wù)人員不易掌握。如企業(yè)基本建設(shè)、職工福利領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品時，要按銷售價確認(rèn)銷售收入，同時按照產(chǎn)品、商品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。對于以本企業(yè)產(chǎn)品換對方企業(yè)產(chǎn)品時，財務(wù)人員都知道當(dāng)本企業(yè)產(chǎn)品出去時，要做銷售處理，換入產(chǎn)品做購進處理。但是當(dāng)換入的是雙方的固定資產(chǎn)時，往往忘記這也是稅法規(guī)定的視同銷售，換出資產(chǎn)價值要并入當(dāng)年所得稅額。另外企業(yè)財務(wù)人員也要區(qū)分國債利息收入和轉(zhuǎn)讓收入的劃分，國家對國債利息收入免稅，但是企業(yè)如果把國債投入到交易市場所取得的轉(zhuǎn)讓收入要并入企業(yè)所得稅額。當(dāng)前，企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)人員要與時俱進，不斷學(xué)習(xí)新知識，特別是最近財政部頒布的新準(zhǔn)則，只有掌握好會計知識，才能為企業(yè)當(dāng)好家、理好財。
參考文獻：
[1]邱紅.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因及管理探究[J].會計師，2008（11）.
一、對形成“取證難”現(xiàn)象的主要原因的分析
1、客觀原因
從納稅人角度看，主要是部分企業(yè)會計核算不健全、向稅務(wù)部門提供的評估涉稅資料不完整、準(zhǔn)確性較低。俗話說“巧婦難為無米之炊”，準(zhǔn)確、完整的會計核算資料是實施納稅評估的基本前提，對核算不健全、納稅資料不完整的企業(yè)往往很難用正常方法、程序進行準(zhǔn)確評估。由于核算資料缺乏完整性、準(zhǔn)確性造成的“取證難”現(xiàn)象在目前中、小企業(yè)評估工作中有一定的共性。
從稅務(wù)部門的管理方式看，目前納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”較低。
首先，《征收管理法》和《征收管理法實施細(xì)則》都沒有明確對納稅評估的具體定義，也沒有與納稅評估直接相關(guān)的處罰規(guī)定。
其次，依據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》(國稅發(fā)[2005]43號)第二條和第二十二條規(guī)定：“納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。”“對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。”可初步認(rèn)為納稅評估實質(zhì)上是稅務(wù)部門的一種內(nèi)部稅源管理方式，與稽查方式相比，納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”明顯較低。
2、主觀原因
約談是評估取證的重要方式之一，但從實際評估情況看中，納稅人主觀上往往缺乏配合約談的主動性、積極性，使得部分納稅人甚至有時會故意隱瞞真實的核算情況，給納稅評估工作的進一步開展設(shè)置障礙。
從《納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定可以看出，稅務(wù)部門是主體、是約談的主動方，納稅人是客體、是約談的被動方。（《納稅評估管理辦法（試行）》第第十九條規(guī)定：“對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。”）
由此可見，影響約談取證的實質(zhì)效果關(guān)鍵在于納稅人配合約談的主動性、積極性。但從實際調(diào)查情況看，多數(shù)納稅人主觀上容易對稅務(wù)部門的約談工作會存在不同程度的心理抵觸，如果納稅人消極態(tài)度的應(yīng)對，會直接影響約談取證工作的效果。
二、針對“取證難”現(xiàn)象的主要建議措施
1、建議措施的主要內(nèi)容
建議在納稅評估的基礎(chǔ)上進一步實施核定征收綜合管理模式。
具體流程是：納稅人申報后，稅務(wù)部門進行評估，對經(jīng)分析、調(diào)查、核實后，對發(fā)現(xiàn)明顯存在申報漏洞的納稅人，稅務(wù)部門可以依據(jù)《征管法》實行核定征收。稅務(wù)部門對有證據(jù)認(rèn)為需要實行核定征收的納稅人，應(yīng)及時將初步核定的稅收情況以書面的《通知書》形式告之納稅人，并同時通知納稅人，接到《通知書》后需在規(guī)定期限內(nèi)向主動稅務(wù)機關(guān)提請約談、說明情況，并提供相關(guān)材料以證明其申報的真實性和準(zhǔn)確性。稅務(wù)部門再根據(jù)納稅人提供的資料和約談、調(diào)查情況，最終核定該納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額。如果納稅人在規(guī)定期限不能主動向稅務(wù)部門說明情況或提供的資料不能充分證實其申報的真實性和準(zhǔn)確性，稅務(wù)部門則按《通知書》上核定的稅收依法進行征收。
對明顯存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，還需移交稅務(wù)稽查部門做進一步處理。
2、建議措施的主要依據(jù)：
《征收管理法》第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；
(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
3、建議措施的積極作用
首先，在納稅評估的基礎(chǔ)上進一步實施核定征收綜合管理模式下，納稅人由原先的被動約談轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃由暾埣s談，增強了納稅人對評估工作的配合性和積極性、主動性。納稅人主觀上更愿意主動向稅務(wù)機關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的核算資料，以向稅務(wù)機關(guān)證實其申報的真實性和準(zhǔn)確性，降低其納稅風(fēng)險和稅收成本，這對從根本上轉(zhuǎn)變稅務(wù)機關(guān)“取證難”的現(xiàn)象有著積極作用。
論文摘要：加強社會福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進殘疾人就業(yè)和社會福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。
1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機關(guān)是稅收執(zhí)法機關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項，稅務(wù)機關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機關(guān)管理的重點。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務(wù)機關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務(wù)機關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業(yè)財務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機關(guān)查補的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應(yīng)當(dāng)取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務(wù)會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機關(guān)也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預(yù)1994 55號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機關(guān);縣級以上稅務(wù)機關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運用法律賦予的對下級稅務(wù)機關(guān)實施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
根據(jù)市國家稅務(wù)局《關(guān)于在全市國稅系統(tǒng)開展“千企百項”專項活動的通知》的精神，結(jié)合我局實際，制定本實施方案。
一、工作內(nèi)容、實施步驟和方法
進一步深化落實《區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于服務(wù)新興產(chǎn)業(yè)助推“一核四園”的實施意見》，圍繞“送、快、促、減、控、創(chuàng)”的要求，以“兩項制度、兩大服務(wù)平臺”為載體，重點對全市重點規(guī)模企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、上市和擬上市公司、新興骨干企業(yè)等300家企業(yè)和全區(qū)20項重點投資項目開展以下幾方面服務(wù)工作，促進企業(yè)發(fā)展和項目落實。
（一）深入開展“三訪三助”活動
根據(jù)區(qū)委區(qū)政府“三解三促”活動要求，結(jié)合我局實際，開展“訪企業(yè)實情、訪發(fā)展困難、訪服務(wù)需求，助信心增強、助難題破解、助服務(wù)提升”的“三訪三助”活動。對全區(qū)300家規(guī)模以上重點企業(yè)和20項重點投資項目進行一次大走訪，全面了解企業(yè)呼聲，幫助企業(yè)解決困難。
本次企業(yè)大走訪活動從10月份開始，至12月底結(jié)束，分調(diào)查摸底、上門對接、座談交流和督查反饋四個階段。
1、調(diào)查摸底。各分局負(fù)責(zé)確定走訪企業(yè)名單，并通過前期調(diào)查摸底，詳細(xì)了解企業(yè)對稅收工作的實際需求，在此基礎(chǔ)上對問題進行梳理歸類。對屬于業(yè)務(wù)范疇的需求，由各業(yè)務(wù)科室對照相關(guān)政策和規(guī)定，形成書面答復(fù)材料。
2、上門對接。區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)對掛鉤企業(yè)的上門進行對接，聽取企業(yè)意見建議，幫助解決實際困難。
3、座談交流。召開以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位的“經(jīng)濟稅源分析和稅收政策解讀座談會”，與地方黨委政府和企業(yè)共同分析經(jīng)濟發(fā)展形勢、謀劃發(fā)展思路，宣傳稅務(wù)部門服務(wù)企業(yè)發(fā)展的舉措，解讀相關(guān)稅收政策，提出應(yīng)對建議。
4、督查反饋。將座談會未能當(dāng)場答復(fù)的問題、企業(yè)和政府共同關(guān)心的問題、有借鑒意義的問題整理成書面材料，并反饋給參會代表。
（二）引導(dǎo)企業(yè)建立和完善內(nèi)控機制
有針對性地宣傳解釋年內(nèi)國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》、《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》、《關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》等三個《公告》的內(nèi)容，引導(dǎo)企業(yè)在材料采購、貨物銷售、稅收核算、領(lǐng)導(dǎo)決策等環(huán)節(jié)優(yōu)先建立和完善內(nèi)控機制，防范稅務(wù)風(fēng)險。
政策法規(guī)科負(fù)責(zé)《公告》的解釋、內(nèi)控機制建立完善建議的擬定；各稅分局負(fù)責(zé)收集和反饋上述《公告》貫徹落實中發(fā)現(xiàn)的特殊問題；大國科負(fù)責(zé)對ERP內(nèi)部管理系統(tǒng)企業(yè)的實地輔導(dǎo)。活動11月底前完成。
（三）開展對高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)的專項輔導(dǎo)服務(wù)
對全區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的涉稅核算和備案資料狀況開展一次全面調(diào)查，以企業(yè)為單位梳理出存在的問題和整改建議。召開高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)稅收政策解讀會，詳細(xì)解讀稅收政策，指出調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的共性和個性問題及整改建議，引導(dǎo)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險。
該活動由政策法規(guī)科負(fù)責(zé)實施，10月底前完成。
（四）開展對重大涉稅事項風(fēng)險提醒服務(wù)
對企業(yè)報告的、第三方傳遞和管理中了解到的企業(yè)對外投資、重大資產(chǎn)重組、成本分?jǐn)偂⒋箢~融資等重大事項進行信息采集、政策分析和研究及特殊事項的課題攻關(guān)，及時指導(dǎo)企業(yè)處理涉稅問題，并對處理情況進行跟蹤服務(wù)，避免事后調(diào)整引起的稅務(wù)風(fēng)險；對跨國交易事項開展專項提醒服務(wù)，防范特別調(diào)整、稅務(wù)審計和稅收情報交換等方面的風(fēng)險。
該活動由大國科、稽查局負(fù)責(zé)實施，12月底前完成。
（五）發(fā)揮“短信平臺”在專項活動中的作用
依托省局“短信平臺”，及時稅收信息，提供預(yù)警服務(wù)。
征管科和政策法規(guī)科負(fù)責(zé)確定信息的內(nèi)容，各分局負(fù)責(zé)信息的。
（六）整合稅收服務(wù)團隊
建立區(qū)局和分局兩級稅收服務(wù)團隊。區(qū)局成立由稅務(wù)指導(dǎo)師和科室專業(yè)人員組成的稅收服務(wù)團隊；分局成立由分局長為稅收協(xié)調(diào)員、分局專業(yè)人才為輔助協(xié)調(diào)員的稅收協(xié)調(diào)員服務(wù)團隊。
兩級服務(wù)團隊在稅務(wù)指導(dǎo)師和稅收協(xié)調(diào)員的統(tǒng)籌安排下，有針對性地分工負(fù)責(zé)與企業(yè)的溝通，和解讀稅收政策，了解掌握企業(yè)重大經(jīng)營變化，幫助企業(yè)查找稅務(wù)風(fēng)險，受理企業(yè)重大涉稅需求，引導(dǎo)建立和完善稅務(wù)內(nèi)控機制，確保每個企業(yè)得到個性化的服務(wù)。
政策法規(guī)科和人事教育科負(fù)責(zé)專業(yè)人才的確定。稅務(wù)指導(dǎo)師和稅收協(xié)調(diào)員負(fù)責(zé)稅務(wù)指導(dǎo)具體計劃的制定。
二、工作要求
1.1營業(yè)稅和增值稅方面
按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
1.2契稅方面
按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)，對企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)和國有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。
1.3土地增值稅方面
按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令[1993]第138號)《、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]第048號)，企業(yè)吸收合并過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。
1.4所得稅方面
按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)《、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)和《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2014]109號)，企業(yè)發(fā)生滿足一定條件下的債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等，可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，債務(wù)重組所得可在5年期限內(nèi)均勻計入應(yīng)納稅所得額，股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等可不改變計稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)所得；按照《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]116號)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年期限內(nèi)均勻計入應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)減免或優(yōu)惠政策中，其他稅種的規(guī)定相對簡單明了，企業(yè)所得稅的規(guī)定尤其復(fù)雜多樣。實際操作中，涉稅風(fēng)險主要有：一是重組業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，沒有一并轉(zhuǎn)讓與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力，但未繳納相關(guān)的營業(yè)稅和增值稅；二是不具有合理的商業(yè)目的，利用重組業(yè)務(wù)規(guī)避繳納相關(guān)稅款；三是重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理條款，卻未繳納相關(guān)稅款；四是特殊性重組業(yè)務(wù)未按要求向稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)；五是實際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件，但未及時補繳相關(guān)稅款。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險，建議：一是將稅費作為重組業(yè)務(wù)的重要考慮因素，在重組業(yè)務(wù)操作前針對稅收法規(guī)政策分析涉稅金額及風(fēng)險，選擇涉稅金額較小、風(fēng)險較低的操作方案；二是與稅務(wù)機關(guān)進行積極溝通，使其了解企業(yè)重組的合理商業(yè)目的，同時加強對減免優(yōu)惠政策的理解和把握；三是嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦理相關(guān)手續(xù)，跟進重組業(yè)務(wù)的進展情況，在實際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件時，應(yīng)及時進行稅務(wù)處理，避免遲繳、漏繳稅款。
2關(guān)聯(lián)交易定價
隨著企業(yè)集團縱向擴張戰(zhàn)略的實施，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團為提高整體競爭力而必然發(fā)生的產(chǎn)物。近年來，為了規(guī)避企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、平衡稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易已被稅務(wù)機關(guān)作為填報和檢查的重點內(nèi)容之一。對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，在《企業(yè)所得稅法實施條例》(國稅發(fā)[2009]2號)有明確規(guī)定。按照《稅收征收管理法》，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)該遵循獨立交易原則收取或支付價款、費用，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易雙方在不同主管稅務(wù)機關(guān)時，關(guān)聯(lián)交易定價調(diào)險尤其突出。為規(guī)避上述風(fēng)險，建議：一是企業(yè)主動向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價標(biāo)準(zhǔn)，達成預(yù)約定價安排，在操作前取得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可；二是與關(guān)聯(lián)方共同受讓資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)的，先簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，并按有關(guān)規(guī)定進行備案；三是向稅務(wù)機關(guān)合理提供可比的產(chǎn)品或勞務(wù)的獨立交易價格和市場價格。
3跨境業(yè)務(wù)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)工作；涉稅風(fēng)險；優(yōu)化建議
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險來源
由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務(wù)活動不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動的稅收政策進行繳稅，從而導(dǎo)致公司存在一定的風(fēng)險。稅務(wù)工作的風(fēng)險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至?xí)艿椒商幜P。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務(wù)活動不確定性給稅務(wù)風(fēng)險的控制帶來很大的不確定性。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因分析
(一)缺乏專職的稅務(wù)機構(gòu)和稅務(wù)人員
大部分公司的稅務(wù)工作是由會計人員負(fù)責(zé)，沒有專門的稅務(wù)機構(gòu)，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業(yè)的賬務(wù)處理和許多繁雜事項，對于稅法政策的變更的跟進不及時。除此之外，會計人員習(xí)慣性從賬務(wù)處理角度看問題，缺乏稅務(wù)觀念，無法對企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供前瞻性的指導(dǎo)意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質(zhì)存檔，但是對企業(yè)非常重要，但無專人管理非常容易丟失。
(二)沒有有效的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部控制制度不健全
部分企業(yè)無內(nèi)部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業(yè)時間不長，無法全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，難以讓企業(yè)建立一個有效稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制。采購部門開展業(yè)務(wù)對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單未經(jīng)過財務(wù)人員的簽字確認(rèn)，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業(yè)被稅務(wù)局預(yù)警后評估后稽查。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴(yán)格。企業(yè)作為采購方或者勞務(wù)接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進行抵扣。比如：供應(yīng)商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺上可以進行進項稅額的勾選，容易導(dǎo)致不能抵扣的進行稅額參與抵扣。
(三)企業(yè)賬務(wù)工作有缺陷，存在漏洞
會計人員認(rèn)為只要保證發(fā)票真實，記賬工作無誤，就能保證企業(yè)避免重大的財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。“金稅三期”系統(tǒng)具有強大的預(yù)警功能，稅務(wù)局的審點從核實虛假發(fā)票轉(zhuǎn)向以“真實發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)”作為突破口。會計人員為了達到減少納稅的目的在賬務(wù)處理上進行技巧性的操作，比如進行固定資產(chǎn)清理、將五年以上未收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務(wù)處理未得到稅務(wù)局的認(rèn)可，將面對很大的稅務(wù)風(fēng)險。研發(fā)費的核算是企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對研發(fā)費加計扣除政策的不同理解和應(yīng)用，也會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。
三、稅務(wù)風(fēng)險優(yōu)化對策
(一)配備專職的稅務(wù)機構(gòu)和稅務(wù)人員
企業(yè)不僅需要在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)并配備專職的稅務(wù)人員，更應(yīng)該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險意識。稅務(wù)人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險意識。稅務(wù)人員還有義務(wù)讓企業(yè)人員明白稅收產(chǎn)生的過程，并針對企業(yè)不同的涉稅人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)，幫助員工建立一定的稅務(wù)常識。企業(yè)的稅務(wù)資料應(yīng)得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅務(wù)資料，每月應(yīng)做好整理和存檔工作。
(二)加強內(nèi)部審計工作，建立完善的內(nèi)部控制制度
定期開展財務(wù)內(nèi)部審計工作，建立企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督，如有必要及時引進外審部門查漏補缺。同時，完善的內(nèi)部控制制度是防范風(fēng)險的基礎(chǔ)，比如授權(quán)審批的業(yè)務(wù)中約定談業(yè)務(wù)和簽訂合同需要財務(wù)人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險的弊端。完整的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度包括內(nèi)部監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、會計記錄、授權(quán)審批等制度。采購部門開展業(yè)務(wù)對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單經(jīng)過財務(wù)人員的簽字確認(rèn)，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。
(三)減少企業(yè)賬務(wù)處理缺陷降低稅務(wù)風(fēng)險
首先，從降低稅務(wù)風(fēng)險的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務(wù)處理工作，及時發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的漏洞，并及時更正和補充相應(yīng)資料。比如以加計扣除優(yōu)惠政策為例，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對財稅政策了然于胸，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)備齊全的資料，同時資料須有嚴(yán)密的邏輯性。其次，在年度結(jié)賬前自查公司的賬務(wù)，還應(yīng)自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風(fēng)險。最后，對于企業(yè)經(jīng)營過程中賬務(wù)處理中涉稅事項和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進。
四、結(jié)語
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內(nèi)部控制、企業(yè)賬務(wù)處理這三個方面分析形成稅務(wù)風(fēng)險的原因，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。會計人員和稅務(wù)人員需主動更新知識儲備，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
參考文獻：
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[2]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組，朱廣俊，張林海.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制研究[J].稅收經(jīng)濟研究，2014(5)：20-27.
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管現(xiàn)狀及難點
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策不完善隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，投資主體的日益多元化，投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的現(xiàn)象日趨普遍，轉(zhuǎn)讓形式也日益復(fù)雜。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較隱蔽，納稅人利用現(xiàn)行稅收政策間隙來逃避繳納稅收問題較為突出。我國現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個單行文中，未形成一套系統(tǒng)性的文件，給投資者以籌劃空間，給稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法帶來難度。此外，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的框架性規(guī)定，在執(zhí)法過程中仍存在著模糊和不確定性，容易導(dǎo)致選擇性執(zhí)法的存在，造成國家稅收流失。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有效信息難以獲取按照《公司法》的規(guī)定，企業(yè)股東發(fā)生變化，要到工商部門作股權(quán)變更登記。一些企業(yè)雖然按照《公司法》的規(guī)定進行了工商變更登記，但由于企業(yè)本身稅法觀念淡薄而沒有及時到稅務(wù)機關(guān)進行變更登記，或者故意不到稅務(wù)機關(guān)變更稅務(wù)登記。而工商行政機關(guān)與稅務(wù)機關(guān)尚未完全實現(xiàn)信息共享，據(jù)筆者了解，目前各地稅務(wù)機關(guān)與工商部門的聯(lián)系和協(xié)作程度不一，大部分稅務(wù)機關(guān)與工商部門的協(xié)作還是停留在事后告知階段。稅務(wù)機關(guān)無法及時獲取相關(guān)交易信息，難以及時有效介入管理，造成稅收流失。（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實價格難以核定目前，一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為了逃避相關(guān)稅收，往往會達成某種默契，簽訂一份平價轉(zhuǎn)讓或低于實際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，稅務(wù)機關(guān)要取得其真實轉(zhuǎn)讓價格信息，在調(diào)查取證時存在很大難度。而稅務(wù)機關(guān)對被投資企業(yè)股東的投資來源和收益沒有審核權(quán)和追溯既往權(quán)，造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓時大量稅款流失。雖然《稅收征管法》明確了對于計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格,?但未明確具體操作手段。通過何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，是稅務(wù)機關(guān)的一大難題。（四）故意錯用會計處理方法或稅收政策少繳稅款由于企業(yè)所屬行業(yè)的差異，其會計處理方法具備多樣性和復(fù)雜性，部分企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不按照財務(wù)會計制度規(guī)定進行財務(wù)處理，故意混淆，以達到逃避納稅的目的。而稅收與會計本身也存在政策差異，企業(yè)不按照稅法相關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整時有發(fā)生。一些企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，故意錯用稅收政策，以達到少繳稅款的目的。（五）納稅人違法成本較低一些稅法遵從度低的納稅人為逃避納稅義務(wù)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓雙方可能會簽訂兩份價格不同的真假合同，合同中的轉(zhuǎn)讓價格與真實交易金額相差巨大，征納雙方信息的不對稱造成稅務(wù)機關(guān)對這類納稅不誠信行為控管的范圍和力度極其有限。對于納稅人而言，偷逃稅的利益是現(xiàn)實的，被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)卻是一個小概率的事件。退而言之，即使被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，也不過補繳稅款、滯納金，象征性的處罰了事，偷稅成本仍在納稅人的心理預(yù)期內(nèi)。正因為如此，近年來利用這種方法偷逃稅的現(xiàn)象越來越普遍。
二、完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理制度的幾點建議
（一）完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策國家在修改個人所得稅法時，應(yīng)認(rèn)真貫徹關(guān)于保護勞動致富，完善規(guī)范分配機制的重要指示精神，在新個人所得稅法中將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅目作進一步細(xì)化，增設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅目，區(qū)別對待個人勞動所得、正當(dāng)性投資所得，對投機性所得設(shè)置較高檔的稅率或累進稅率。鑒于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為逐漸普遍，建議國家應(yīng)出臺專門的《自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理辦法》，對現(xiàn)存的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定進行整合，并統(tǒng)一自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)、非上市公司股權(quán)的稅收政策，真正做到公平稅負(fù)。稅務(wù)部門應(yīng)該制定相應(yīng)稅收政策，要求股東在進行股權(quán)交易時，必須申報交易基本情況，并將其納入日常管理。進一步明確股權(quán)變更的財務(wù)處理辦法，界定財務(wù)管理人員責(zé)任，督促其依法核算。（二）加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的監(jiān)控管理為提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管的質(zhì)量和效率，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息監(jiān)控系統(tǒng)和信息共享網(wǎng)絡(luò)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)涵蓋從外部信息的采集及自動更新，到動態(tài)反映投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)變動情況，再到定期比對分析各類涉稅數(shù)據(jù)，篩選、提示并推送疑點，最后由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)疑點采取相應(yīng)的征管措施。同時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收管理需要社會各界的通力配合，稅務(wù)機關(guān)要加強與工商、銀行、土地、房管等部門的信息交換和比對，要以立法的形式，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，多渠道全面掌握個人的收入和財產(chǎn)信息，依靠社會綜合治稅力量實現(xiàn)對該類稅源的及時有效控管。（三）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格合理定價機制針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格真實性難以核實的實際情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以精干力量基礎(chǔ)，成立專門的機構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等案件的評估檢查。同時，完善納稅評估指標(biāo)體系，充分利用納稅評估，加大對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評估力度，不定期開展專項檢查。其次要適當(dāng)引入中介評估定價機制，完善核定征收體系。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的情況，可以借鑒國外的普遍做法，引入中立的第三方中介結(jié)構(gòu)，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格進行評估定價，減少稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。（四）加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)財務(wù)處理的規(guī)范管理目前我國雖然已頒布了新的《會計法》，一些私營企業(yè)受利益的驅(qū)動，財務(wù)會計隨意處理、弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。建議進一步明確有關(guān)政府職能部門的職責(zé)分工，加強協(xié)作，進行有明確目標(biāo)的監(jiān)督管理，每年組織對企業(yè)的會計工作進行檢查，加大對違法違紀(jì)行為和會計人員的處罰力度，建議全面推行新會計準(zhǔn)則。稅務(wù)機關(guān)要加強對企業(yè)書面?zhèn)浒纲Y料進行審核，防止企業(yè)錯用政策規(guī)定。并做好后續(xù)管理工作，將股權(quán)變動信息錄入征管系統(tǒng)，登記好股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子臺帳。（五）提高納稅不遵從成本鑒于目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的真實性難以鑒別，可考慮向社會廣泛征集股權(quán)交易的線索，充分利用第三方信息與股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)事人提供的信息交叉比對，經(jīng)查證后屬虛假合同的可采取以下措施：一是引入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得誠信管理機制。通過全程監(jiān)控投資者的股權(quán)變動，并據(jù)此設(shè)定相應(yīng)的誠信等級，對有“不良納稅記錄”的納稅人，稅務(wù)部門可以拒開完稅憑證，將其不誠信記錄傳遞給金融機構(gòu)和勞動部門，還將追究其偷逃稅的責(zé)任。二是強化違法處罰力度。對于涉嫌編造虛假計稅依據(jù)的納稅人，必須嚴(yán)格按照《稅收征收管理法》及實施細(xì)則進行處罰，提高納稅不遵從成本，達到移送公安機關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)及時移送公安機關(guān)。
作者：張英明勒楓林梁偉萬里虹單位：新建縣地方稅務(wù)局
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)中介，一帶一路，作用
一、稅務(wù)中介對“一帶一路”建設(shè)的作用
（一）維護國家稅收利益，塑造企業(yè)良好形象。多國合作共謀發(fā)展雖然對我國經(jīng)濟發(fā)展有促進作用，但是隨著越來越多的跨國公司的相繼涌現(xiàn)，以及國外跨國公司進駐我國，避稅問題在所難免。稅務(wù)中介會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系，是聯(lián)結(jié)稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶。稅務(wù)中介在處理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的同時，為企業(yè)在國際上塑造一種積極繳納稅款、遵法守法的形象。因此，完善的稅務(wù)中介服務(wù)可以改善跨國投資環(huán)境，創(chuàng)造條件讓本國經(jīng)濟參與國際經(jīng)濟活動，提高我國的對外開放水平。稅務(wù)中介提供納稅服務(wù)已經(jīng)成為國際慣例，我國重視和發(fā)揮稅務(wù)中介組織的力量，順應(yīng)國際潮流，為“一帶一路”建設(shè)創(chuàng)造有利條件。
（二）協(xié)助企業(yè)解決國際涉稅問題，防范涉稅風(fēng)險。稅務(wù)中介本身職能包括解決企業(yè)的涉稅問題，但在“一帶一路”建設(shè)的過程中，更多地是幫助企業(yè)解決國際涉稅事務(wù)。國際涉稅事務(wù)往往需要稅務(wù)中介對與中國有稅收協(xié)定的條款進行專業(yè)解讀，使企業(yè)在國際貿(mào)易中按照國與國的稅收協(xié)定納稅。目前我國采用較多的稅收協(xié)定有《中新協(xié)定》、《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》，稅務(wù)中介可以為企業(yè)提供專業(yè)、優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，使企業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中處理國際稅務(wù)問題沒有后顧之憂。
（三）為企業(yè)在國際稅務(wù)糾紛中構(gòu)筑與稅務(wù)機關(guān)的堅實橋梁。“一帶一路”建設(shè)過程中，企業(yè)走出去會面臨各種國際稅務(wù)糾紛，國與國之間有時沒有簽訂稅收協(xié)定或者很多問題在雙方稅收協(xié)定中沒有涉及，此時需要求助政府出面為企業(yè)與他國協(xié)商，避免企業(yè)雙重納稅。稅收中介應(yīng)該為企業(yè)在國際稅務(wù)糾紛中構(gòu)筑與稅務(wù)機關(guān)的堅實橋梁，參與到國際協(xié)商中，展現(xiàn)其解決國際稅務(wù)糾紛的能力，并積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，減輕企業(yè)在國際貿(mào)易中的稅款繳納負(fù)擔(dān)。
（四）參與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定，增強企業(yè)國際競爭力。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展計劃的路線、原則、靈魂與綱領(lǐng)，指導(dǎo)企業(yè)下階段的發(fā)展計劃的實施，有時關(guān)系著企業(yè)的生死存亡。稅務(wù)中介負(fù)責(zé)企業(yè)涉稅領(lǐng)域，在企業(yè)進軍國外市場時，稅務(wù)中介會根據(jù)意向國家現(xiàn)行稅收制度的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)屬性判斷哪個國家在稅收負(fù)擔(dān)上具有劣勢，再加上這些國家關(guān)于行業(yè)、投資的優(yōu)惠政策進行分析，為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)定提供依據(jù)，參與到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定，使企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的制定更加精細(xì)化、明確化，按照戰(zhàn)略規(guī)劃展開行動，會增強企業(yè)國際競爭力，使企業(yè)在“一帶一路”建設(shè)中更穩(wěn)健地走出去。
（五）構(gòu)建國際化現(xiàn)代服務(wù)體系，引領(lǐng)、協(xié)助企業(yè)走向世界。發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的有效途徑，是提升我國綜合競爭力的重要舉措。構(gòu)建國際化現(xiàn)代服務(wù)業(yè)體系包括數(shù)字影視、網(wǎng)絡(luò)傳媒、遠(yuǎn)程教育、電子商務(wù)、現(xiàn)代物流、IT信息服務(wù)等新興行業(yè)，依托信息技術(shù)、現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代管理理念，以新型經(jīng)營方式和形態(tài)提供服務(wù)產(chǎn)品，具有信息和知識密集的特點。稅務(wù)中介是中介服務(wù)里比較特殊的服務(wù)種類，凡是跨國企業(yè)對國際涉稅服務(wù)都有需求，稅務(wù)中介可以協(xié)助企業(yè)理順境外稅收管理機構(gòu)，規(guī)范境外投資稅收管理，通過海外投資的稅收信息服務(wù)體系對企業(yè)進行引領(lǐng)，使企業(yè)走出國門，走向世界。
二、稅務(wù)中介應(yīng)對“一帶一路”機遇的對策建議
（一）注重國際稅收人才培養(yǎng)，拓展國際稅務(wù)中介服務(wù)業(yè)務(wù)。“一帶一路”戰(zhàn)略的提出對稅務(wù)中介行業(yè)來說是機遇也是挑戰(zhàn)，機遇在于為稅務(wù)中介行業(yè)提供了拓展國際業(yè)務(wù)的契機，挑戰(zhàn)是我國稅務(wù)中介大多數(shù)業(yè)務(wù)均是國內(nèi)業(yè)務(wù)，存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍較窄的問題，尤其是缺乏處理國際稅務(wù)問題的業(yè)務(wù)人員。基于這樣的機遇和挑戰(zhàn)，稅務(wù)中介需要注重國際稅收人才的培養(yǎng)，積極拓展國際稅務(wù)中介服務(wù)業(yè)務(wù)。同時，國際業(yè)務(wù)拓展是稅務(wù)中介正式進入國際市場的渠道，需要機構(gòu)積極尋求機會，并充分展示各自的特點和專業(yè)技能，為稅務(wù)中介行業(yè)能夠在“一帶一路”建設(shè)中參與國際合作提供可能。
（二）加強與其他國家稅務(wù)中介機構(gòu)的合作，謀求雙贏。在“一帶一路”建設(shè)進程中，跨國企業(yè)進行國際交易日益增多，合作的國家范圍也在逐步擴展，基于稅務(wù)中介機構(gòu)的現(xiàn)狀是不可能有精力在“一帶一路”沿線各個國家安設(shè)機構(gòu)和人員來負(fù)責(zé)國外稅務(wù)中介業(yè)務(wù)，因此，只要在取得這些國家的服務(wù)資格基礎(chǔ)上，尋找其他國家稅務(wù)中介機構(gòu)進行合作，或者直接以交易形式委托他國稅務(wù)中介機構(gòu)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，這樣不僅可以使稅務(wù)中介以有限的資源開展更多的業(yè)務(wù)服務(wù)，而且為以后業(yè)務(wù)拓展奠定了基礎(chǔ)。
（三）建立行業(yè)國際稅務(wù)信息交流平臺，團結(jié)力量共謀行業(yè)發(fā)展。“一帶一路”戰(zhàn)略為稅務(wù)中介行業(yè)提供了一個國際平臺，國際稅收業(yè)務(wù)處理過程復(fù)雜，而且我國稅務(wù)中介機構(gòu)因競爭關(guān)系的存在致使一些國際稅務(wù)信息各屬己有，在處理國際稅收業(yè)務(wù)時各稅務(wù)中介機構(gòu)會花費大量時間進行一些重復(fù)的前期工作，這樣會導(dǎo)致人力資源浪費的問題。基于以上問題，由行業(yè)協(xié)會組織建立國際稅務(wù)信息交流平臺是必要的，各稅務(wù)中介機構(gòu)可以通過信息交流了解其他中介機構(gòu)處理過的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)對象所屬國家等信息，雙方在平臺下溝通協(xié)商進行交易，花費少許代價完成一些前期資料的搜集。因此，通過建立行業(yè)國際稅務(wù)信息交流平臺，可以促進稅務(wù)中介行業(yè)的整體發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:辭退福利;企業(yè)改制;會計;稅務(wù)
作者簡介:李傳玲,女,萊鋼股份有限公司財務(wù)處會計師。
中圖分類號:F406.7文獻標(biāo)識碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.07.006文章編號:1672-3309(2010)07-0015-02
一、國有企業(yè)改制過程中面臨的辭退福利問題
國有企業(yè)在改革前擔(dān)負(fù)著保證就業(yè)、維持社會穩(wěn)定的重任,企業(yè)員工數(shù)量龐大。隨著國企改革的不斷推進,難免要有下崗分流、裁員等問題。國企的福利待遇較好,為了鼓勵員工解除勞動關(guān)系,通常會支付一筆較高的補償費。因此,對于國企改制來說,辭退福利成為企業(yè)開支的一個重要組成部分。
《國際會計準(zhǔn)則》第19號將辭退福利定義為:企業(yè)(主體)按照法律與雇員(或他們的代表)簽訂的合同或其他協(xié)議,或基于商業(yè)慣例的推定義務(wù)、習(xí)慣或平等的意愿,承諾當(dāng)其終止對雇員的雇傭時進行的支付(或提供的其他福利)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9號將辭退福利定義為:在職工勞動合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償,或者在職工勞動合同尚未到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。兩者的實質(zhì)內(nèi)涵是相同的。
二、辭退福利的確認(rèn)與計量
(一)辭退福利的確認(rèn)
1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃,或提出自愿裁減建議,并即將實施。該計劃和建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;根據(jù)有關(guān)規(guī)定,按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額;擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。這里所說的解除勞動關(guān)系計劃或自愿接受裁減建議,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似機構(gòu)正式批準(zhǔn);即將實施是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢,但因付款程序等原因推遲到一年后付款的,視同符合辭退福利預(yù)期負(fù)責(zé)確認(rèn)條件。
2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。由于企業(yè)按照辭退計劃或裁減建議被辭退的職工不再為企業(yè)未來經(jīng)濟利益。因此,對于滿足負(fù)責(zé)確認(rèn)條件的所有辭退福利,均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足預(yù)期負(fù)責(zé)確認(rèn)條件的當(dāng)期計入費用,不計入資產(chǎn)成本。
(二)辭退福利的計量
1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。
2.對于自愿接受裁減建議的,應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。
3.實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但部分付款推遲到一年后支付的,應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。
三、國有企業(yè)改制過程中辭退福利的會計處理
[例1]2009年 6月20日,A公司制定了一項辭退計劃,已經(jīng)過董事會批準(zhǔn)并即將實施,該計劃具體如下表所示。
該辭退計劃中,公司單方面制定辭退計劃,職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利,因此應(yīng)根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提辭退福利應(yīng)計的負(fù)債。
借:管理費用 1100000
貸:應(yīng)付職工薪酬――辭退福利 1100000
[例2 ] 2009年 6月20日,A公司管理層制定了一項辭退計劃,已經(jīng)過董事會批準(zhǔn),并即將實施。此計劃擬從 2009年 7月 1日起,職工以自愿方式,裁減部分人員。具體內(nèi)容如下表 。
對于職工自愿裁減的辭退計劃的會計處理,其關(guān)鍵在于對辭退人數(shù)的預(yù)計。對此,準(zhǔn)則并未作出具體規(guī)定。本文認(rèn)為,應(yīng)該根據(jù)不同情況,采取不同的方式進行計量,以提高準(zhǔn)確性,減少估計誤差。
一般情況下,自愿裁減計劃的制定都是建立在管理層與職工之間進行了溝通,且意見基本一致的基礎(chǔ)之上,所以公司管理層對將接受裁減計劃的人數(shù)有比較準(zhǔn)確的估計。在此情況下,可以根據(jù)估計數(shù)直接計提應(yīng)計負(fù)債。
在例 2中,企業(yè)基本可以確定將接受裁減的管理人員為 1人,生產(chǎn)人員 5人,銷售人員15人,則可以計算應(yīng)該支付的補償金額為 900000元(1×200000+5×50000+15×30000)。
借:管理費用 900000
貸:應(yīng)付職工薪酬――辭退福利 900000
四、國有企業(yè)改制過程中辭退福利的稅務(wù)處理
(一)辭退福利對企業(yè)所得稅的影響
按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函【2001】918號)文件規(guī)定,企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼,以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補償支出等。具體攤銷年限,由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。我們認(rèn)為,由于當(dāng)前實施的新企業(yè)所得稅法沒有對此作出明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該暫按原來《企業(yè)所得稅扣除辦法》(國稅發(fā)【2004】84 號)第二條規(guī)定處理,即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出原則上在企業(yè)所得稅前扣除。
(二)辭退福利對職工個人所得稅的影響
按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通知》(財稅【2001】157號)文件規(guī)定,個人因與用人單位解除勞動合同關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金生活補助費和其他補助費用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅。超過部分則按照國家稅務(wù)總局規(guī)定,計算征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補償收入時,按照國家和地方支付規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。另外,我們認(rèn)為,按照國家稅務(wù)總局規(guī)定,對于個人因與用人單位解除勞動合同關(guān)系而取得的一次性補償收入,應(yīng)按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。計算方法為:個人取得的一次性補償收入,除以個人在本企業(yè)的工作年數(shù)(超過12年的按12年計算),以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
(三)關(guān)于國有企業(yè)在改制中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題
1.內(nèi)部退養(yǎng)所得報酬不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
2.個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率。再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計征個人所得稅。
3.個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并,并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。
參考文獻:
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[2] 顧韌.從國企上市看辭退福利的會計處理[J].財會月刊,2008,(01).
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的意義
(1)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范便能夠有計劃指導(dǎo)企業(yè)對各種稅務(wù)管理工作進行全面檢查，及時、有效解決存在的各種問題，從而使得企業(yè)管理水平進一步提高，依法減輕企業(yè)稅務(wù)分擔(dān)。另外，也使得企業(yè)獲得了最大化經(jīng)濟效益。
(2)企業(yè)進行自身稅務(wù)風(fēng)險防范能夠提高自己的信用度，降低信用損失。如果企業(yè)由于主客觀原因沒有按時交納稅收，被稅務(wù)機構(gòu)認(rèn)定為偷稅漏稅行為不僅會被行政處罰，更重要地是損害了企業(yè)的信用，降低了企業(yè)的社會信譽。因此，企業(yè)提高自身稅務(wù)風(fēng)險防范意識，便能夠自然避免這些問題的出現(xiàn)。
(3)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的實施能夠避免和減少企業(yè)產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。加強對企業(yè)事務(wù)風(fēng)險控制和稅務(wù)審計，能夠使得企業(yè)依法納稅，從而降低由于稅務(wù)引起的經(jīng)濟損失。
(4)稅務(wù)風(fēng)險防范工作的開展有助于構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，積極配合稅務(wù)機關(guān)有關(guān)稅務(wù)工作。這一做法能夠有效預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，降低經(jīng)濟損失，從而贏取最大化的經(jīng)濟效益。
二、提高企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的幾點建議
(一)成立管理稅務(wù)風(fēng)險的專設(shè)機構(gòu)
各企業(yè)必須盡快建立應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的專業(yè)管理機構(gòu)，同時要求把企業(yè)全部涉稅工作交給稅務(wù)管理機構(gòu)負(fù)責(zé)處理，為企業(yè)設(shè)立一個涉稅事務(wù)專業(yè)化處理程序，確保相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)的及時性和準(zhǔn)確性。企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)規(guī)模按照企業(yè)規(guī)模和實際需求來設(shè)定，對于大型集團企業(yè)而言，應(yīng)該設(shè)置稅務(wù)管理部門，同時配齊責(zé)任心強、專業(yè)技能高超的專業(yè)人員。對于中小企業(yè)而言，應(yīng)該設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理科。企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)對稅務(wù)風(fēng)險進行有效管理，不僅能夠及時獲取和正確理解稅務(wù)優(yōu)惠政策，同時又可以同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)進行及時聯(lián)系與有效溝通，引導(dǎo)企業(yè)更好地防范稅務(wù)風(fēng)險。
(二)建立稅務(wù)風(fēng)險識別與評估機制
為了提高稅務(wù)機關(guān)管理效果，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建全方位、多層次的稅務(wù)風(fēng)險識別與評估機制，風(fēng)險識別和評估是該機制的重點內(nèi)容，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的關(guān)鍵點，全方位評估稅務(wù)風(fēng)險能夠避免風(fēng)險的出現(xiàn)，把稅務(wù)風(fēng)險控制到最低。企業(yè)在識別風(fēng)險時，需要重點對企業(yè)報稅、納稅、計稅和籌劃等風(fēng)險點進行有效防范和控制。同時，企業(yè)對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和有關(guān)業(yè)務(wù)開展過程中的稅務(wù)風(fēng)險進行深入分析，并剖析其與可能被影響目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)，分析出風(fēng)險出現(xiàn)的可能性對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的影響程度，排列出風(fēng)險管理的正確順序，針對基于企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)力度，分析成本與效益之間的關(guān)系，制定出科學(xué)、合理、有效的風(fēng)險管理應(yīng)對方法。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性和其對企業(yè)引起的影響，能夠把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施分為轉(zhuǎn)移、避免、承擔(dān)或小心管理等各種情況，根據(jù)風(fēng)險程度的不同實施不同的管理措施，提升工作效率，對于出現(xiàn)風(fēng)險較高且影響程度較大的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該采取避免的措施，放棄同風(fēng)險有關(guān)的業(yè)務(wù)活動來避免經(jīng)濟損失；對于發(fā)生可能性較大，影響程度較低的風(fēng)險，應(yīng)該采用轉(zhuǎn)移的措施，借助其他力量，采用購買保險、業(yè)務(wù)分包等方法和適當(dāng)控制措施，把風(fēng)險控制在企業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)；對于出現(xiàn)可能性較小、影響程度較高的風(fēng)險應(yīng)該盡量小心管理，爭取把風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)；對于影響力和可能性較低的風(fēng)險，應(yīng)該采取積極承擔(dān)的方法，實施具體、針對性措施來降低風(fēng)險和減少損失。運用風(fēng)險評估機制的關(guān)鍵在于注重稅務(wù)風(fēng)險管理，在經(jīng)營生產(chǎn)管理過程中，企業(yè)管理人員應(yīng)該基于稅務(wù)知識和稅務(wù)思維來及時辨別稅務(wù)風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部實際情況對稅務(wù)風(fēng)險予以全面的評估與管理。
(三)提高會計信息的質(zhì)量
會計核算的結(jié)果是企業(yè)經(jīng)營人員判斷企業(yè)應(yīng)該繳納哪些稅務(wù)的前提，因此，由于會計核算問題引起的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，需要經(jīng)過提高會計信息質(zhì)量的方法來進行規(guī)避。提高會計信息質(zhì)量需要從提高會計人員職業(yè)能力和改善會計工作效力兩方面著手。企業(yè)應(yīng)該通過職業(yè)培訓(xùn)和人力資源儲備來提高會計工作人員的專業(yè)能力。另外，企業(yè)還應(yīng)該積極引入信息技術(shù)，進一步提高會計信息質(zhì)量，本文作者建議企業(yè)在會計工作中引入電子技術(shù)，從而提高信息處理效率和質(zhì)量；對于大型企業(yè)而言，應(yīng)該在各公司的財務(wù)部門廣泛推廣應(yīng)該電算技術(shù)，進一步簡化會計核算程序，降低工作量，使得工作重點集中在預(yù)測、分析與控制方面，促使企業(yè)發(fā)展。
(四)建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)人才隊伍
【關(guān)鍵詞】證券經(jīng)紀(jì)人；稅收問題；探討
一、證券經(jīng)紀(jì)人相關(guān)情況
隨著國內(nèi)證券市場的不斷發(fā)展，證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)競爭的日益加劇，大部分證券公司為改“坐商”為“行商”，擴大其證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的市場覆蓋面，積極探索發(fā)展?fàn)I銷人員隊伍，開展客戶招攬和客戶服務(wù)業(yè)務(wù)。目前，證券公司營銷人員主要由兩部分構(gòu)成：內(nèi)部營銷人員和外部營銷人員，兩者因與證券公司簽署合同的不同而在法律身份上存在差異。其中，內(nèi)部營銷人員與證券公司簽訂勞動合同，是證券公司的正式員工；外部營銷人員則通過委托合同等形式與證券公司確立合作關(guān)系。出于習(xí)慣，投資者將上述兩類人員統(tǒng)稱為“證券經(jīng)紀(jì)人”。2009年3月13日，中國證監(jiān)會下發(fā)《證券經(jīng)紀(jì)人管理暫行規(guī)定》（證監(jiān)會公告[2009]2號）。《規(guī)定》將外部營銷人員正名為“證券經(jīng)紀(jì)人”，是指接受證券公司的委托，其從事客戶招攬和客戶服務(wù)等活動的證券公司以外的自然人。《規(guī)定》還明確了證券經(jīng)紀(jì)人管理基本制度，進一步界定了證券經(jīng)紀(jì)人與證券公司之間的委托關(guān)系，并對其資質(zhì)要求、執(zhí)業(yè)規(guī)范和管理責(zé)任等作出規(guī)定。這一規(guī)定表明：一是證券經(jīng)紀(jì)人是自然人；二是證券經(jīng)紀(jì)人是證券公司的人；三是證券經(jīng)紀(jì)人只是證券公司從事客戶招攬和客戶服務(wù)等活動，與客戶發(fā)生法律關(guān)系的是證券公司，而不是證券經(jīng)紀(jì)人。國家資本市場的迅猛發(fā)展極大的促進了證券經(jīng)紀(jì)人隊伍的發(fā)展壯大和證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的增加，與此同時，證券經(jīng)紀(jì)人傭金相關(guān)稅收問題也成為證券公司、證券經(jīng)紀(jì)人和稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的問題。
二、證券經(jīng)紀(jì)人傭金相關(guān)稅收問題
（一）證券公司經(jīng)紀(jì)人傭金支出企業(yè)所得稅前列支問題
2009年3月，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號，以下簡稱《通知》），《通知》將企業(yè)分為兩類：一類是保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15％（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10％計算手續(xù)費及傭金扣除限額。另一類是其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計算手續(xù)費及傭金扣除限額。從財稅[2009]29號文件的內(nèi)容及稅務(wù)機關(guān)的實際執(zhí)行情況看，該《通知》存在以下問題：
1．對人的界定不清晰。根據(jù)財稅[2009]29號的規(guī)定，支付給人的報酬不在該通知規(guī)定的范圍之內(nèi)，但通知中未對人給予明確解釋。按照證監(jiān)會公告[2009]2號規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人為證券公司的人，但證券公司證券經(jīng)紀(jì)人是否為通知中規(guī)定的人存在爭議，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中，多將證券公司證券經(jīng)紀(jì)人界定為具有合法經(jīng)營資格的個人。由此也帶來稅收執(zhí)法中存在納稅人主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自理解核定的問題，帶來證券行業(yè)經(jīng)紀(jì)人支出稅前列支處理不一致。因此，稅收法規(guī)進一步明確對人的界定，將提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的準(zhǔn)確性和一致性，減少證券公司的稅務(wù)管理風(fēng)險。
2．證券經(jīng)紀(jì)人傭金的企業(yè)所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)不同于保險企業(yè)存在不合理性。從證券經(jīng)紀(jì)人性質(zhì)分析，證券公司參照保險公司稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更為合理。原因如下：（1）課稅主體性質(zhì)基本一致。我國《保險法》第一百二十三條規(guī)定：保險經(jīng)紀(jì)人是基于投保人的利益，為投保人與保險人訂立保險合同提供中介服務(wù)，并依法收取傭金的單位；證券經(jīng)紀(jì)人，是指接受證券公司的委托，其從事客戶招攬和客戶服務(wù)等活動的證券公司以外的自然人。（2）兩者從事主體相似。從從事兩項工作的主體來看，多數(shù)為畢業(yè)大學(xué)生和部分自由職業(yè)者，收入來源不穩(wěn)定，存在相似性。（3）從納稅主體帶來的社會效益看，保險經(jīng)紀(jì)人為投保人提供咨詢服務(wù)，為投保人財產(chǎn)提供保障，證券經(jīng)紀(jì)人為投資者提供投資咨詢服務(wù)等，提高投資者的投資能力，增加投資者的財產(chǎn)性收入，與國家提出的增加人民群眾財產(chǎn)性收入的需求相符，均屬于國家鼓勵發(fā)展的方向，帶來的社會效益具有相似性。因此，在證券公司支付給證券經(jīng)紀(jì)人的報酬稅前列支問題上，參照保險企業(yè)對證券行業(yè)更為合理。
3．證券公司支付證券經(jīng)紀(jì)人傭金的票據(jù)問題未予以明確。目前，證券公司支付證券經(jīng)紀(jì)人報酬時，需要證券經(jīng)紀(jì)人到稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)費發(fā)票作為證券公司經(jīng)紀(jì)人支出企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。由于證券公司證券經(jīng)紀(jì)人數(shù)量較多，各自去代開發(fā)票不僅增加了證券經(jīng)紀(jì)人的工作量，也增加稅務(wù)機關(guān)的工作量，由于各地稅務(wù)機關(guān)對代開發(fā)票稅率的核定有所不同，造成證券公司稅務(wù)管理工作難度增加，同時，由于稅務(wù)機關(guān)核定存在主觀性，還可能帶來國家稅款的流失。
（二）證券經(jīng)紀(jì)人個人所得稅、營業(yè)稅金及附加問題
目前由于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個人所得稅沒有明確的法律規(guī)定，因此按照勞務(wù)報酬繳納個人所得稅，不可扣除為開展咨詢業(yè)務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本，并按報酬所得全額繳納營業(yè)稅金及附加。而與證券經(jīng)紀(jì)人性質(zhì)相似的保險經(jīng)紀(jì)人則可按照稅收規(guī)定從傭金收入扣除40％的展業(yè)成本，并扣除營業(yè)稅金及附加后繳納個人所得稅，稅負(fù)遠(yuǎn)低于證券經(jīng)紀(jì)人。相對證券市場發(fā)展?fàn)顩r及證券經(jīng)紀(jì)人從事主體來看，證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān)相對比較重，該問題已被多數(shù)證券公司的證券經(jīng)紀(jì)人反映。目前宜昌地稅已出臺相關(guān)政策，允許證券經(jīng)紀(jì)人扣除一定的展業(yè)成本后繳納個人所得稅，可享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
三、對證券經(jīng)紀(jì)人稅收問題的建議
1．證券公司支付的證券經(jīng)紀(jì)人傭金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問題建議。從企業(yè)所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)看，考慮到證券公司證券經(jīng)紀(jì)人和保險公司保險經(jīng)紀(jì)人課稅主體性質(zhì)的同質(zhì)性，建議稅收相關(guān)部門從促進證券行業(yè)發(fā)展、支持資本市場繁榮的社會效益出發(fā)，出臺相關(guān)稅收政策，對證券公司支付的證券經(jīng)紀(jì)人傭金企業(yè)所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)參照保險行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，即將證券公司證券經(jīng)紀(jì)人支出企業(yè)所得稅前列支比例提高到簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入金額的10％～15％，這將從稅收效益和社會導(dǎo)向兩方面對證券行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
2．證券公司支付的證券經(jīng)紀(jì)人傭金列支票據(jù)問題建議。從前述可看到目前證券公司證券經(jīng)紀(jì)人傭金列支票據(jù)的取得相對復(fù)雜，且扣除稅率存在不一致的現(xiàn)象。從中國證監(jiān)會對證券公司證券經(jīng)紀(jì)人的管理制度來看，目前證券經(jīng)紀(jì)人均需取得證券從業(yè)資格，并在行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)登記注冊，證券公司建立證券經(jīng)紀(jì)人管理平臺，以規(guī)范管理。這種管理模式與保險經(jīng)紀(jì)人的管理基本一致。因此，建議參照目前保險經(jīng)紀(jì)人支出采用的列支票據(jù)取得方式，由證券公司制作傭金支出代扣代繳各項稅款明細(xì)表，代扣代繳各項稅費后發(fā)放傭金，以該發(fā)放表作為傭金支出的稅前列支票據(jù)。該建議的實施，不僅會降低證券經(jīng)紀(jì)人代開票的工作量，也降低了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不一致性發(fā)生的概率，同時減少證券了公司稅務(wù)風(fēng)險，確保了國家稅款不流失。
3．證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入相關(guān)稅收問題建議。為了充分發(fā)揮證券經(jīng)紀(jì)人在證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)提升過程中的推動作用，促進證券行業(yè)的發(fā)展，同時考慮作為納稅主體，證券經(jīng)紀(jì)人與保險經(jīng)紀(jì)人性質(zhì)的相似性，建議對證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入出臺相關(guān)政策，將其相關(guān)稅收問題明確如下：（1）營業(yè)稅金及附加計征問題。證券經(jīng)紀(jì)人自證券公司取得的業(yè)務(wù)收入，按收入全額計算繳納營業(yè)稅及附加；證券經(jīng)紀(jì)人按期繳納營業(yè)稅，可按營業(yè)稅起征點政策執(zhí)行。（2）個人所得稅計征問題。在計征個人所得稅時，應(yīng)考慮證券經(jīng)紀(jì)人來源構(gòu)成情況，由于社會就業(yè)壓力的增加和證券公司對經(jīng)紀(jì)人需求量的增大，目前多數(shù)證券經(jīng)紀(jì)人集中在畢業(yè)大學(xué)生和自由職業(yè)者，收入來源較少也較低。因此按照《中華人民共和國個人所得稅法》中對個人應(yīng)稅所得規(guī)定的內(nèi)涵，在計征證券經(jīng)紀(jì)人個人所得稅時應(yīng)扣除其相應(yīng)的展業(yè)成本，才是相對合理的。建議以證券經(jīng)紀(jì)人收入的60％作為展業(yè)成本，扣除展業(yè)成本和繳納的營業(yè)稅金及附加后，按稅法規(guī)定的“勞務(wù)報酬所得”項目計算征收個人所得稅。（3）由于證券經(jīng)紀(jì)人中存在下崗職工再就業(yè)后從事證券經(jīng)紀(jì)人的現(xiàn)象。因此，對該部分符合下崗再就業(yè)等稅收優(yōu)惠政策的證券經(jīng)紀(jì)人，在提供相關(guān)的證明資料后，應(yīng)按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。
參 考 資 料
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報告
一、管理現(xiàn)狀和存在問題
(一)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)納稅的匯總方式存在問題
1、分支機構(gòu)取消申報，匯總納稅風(fēng)險重重
①監(jiān)管敞口風(fēng)險。我國的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或按國務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)，實行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實行層層申報、逐級匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式，無論是總分體制的各級分公司，還是母子體制的各級子公司，均作為成員企業(yè)在當(dāng)?shù)厣陥蟛⒔邮墚?dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實施，判定所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由原來能夠獨立核算企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的法人企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)只管理到二級分支機構(gòu)，分支機構(gòu)只在屬地按分配表預(yù)繳稅款而不再進行匯算清繳，這種體制變化的結(jié)果是幾乎在一夜之間，全國就取消了數(shù)十萬計的二級以下分支機構(gòu)的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬納稅人同時取消的，還有對這些成員企業(yè)的失于監(jiān)管。因此，其中之風(fēng)險可想而知。
②匯總方式風(fēng)險。新稅法實施后，稅收風(fēng)險還存在于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅將原有所得稅申報表逐級匯總方式，改變?yōu)榭偣救镜臅嫈?shù)據(jù)匯總計算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項處理的復(fù)雜性，總機構(gòu)無法僅憑全公司的會計數(shù)據(jù)匯總計算所得稅，往往需要分支機構(gòu)的配合才能完成，在實現(xiàn)具體匯總方式上五花八門。有的總機構(gòu)在匯總會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，向各分支機構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項表格，用以匯總調(diào)整事項金額;有的總機構(gòu)匯總會計數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進行納稅調(diào)整;更多的總機構(gòu)延續(xù)原來的辦法，依然要求各級分支機構(gòu)填報所得稅申報表再逐級匯總到總機構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時由于沒有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險難以估量。
③匯總平臺缺失風(fēng)險。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，隨著2008年新管理辦法的實施，集團企業(yè)按照稅收集中管理的要求，對公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理等信息系統(tǒng)做出了相應(yīng)的變動調(diào)整，將日常業(yè)務(wù)和會計核算集中到省級單位，然后統(tǒng)一匯總到總機構(gòu)是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級的龐大，部分企業(yè)的計財和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)過程中。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)仍采用原始方法，要求分支機構(gòu)填報納稅申報表，由總機構(gòu)集中平行匯總，再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項，集中統(tǒng)計分公司的調(diào)整事項，完成全集團的匯總納稅。新管理辦法的轉(zhuǎn)變加大了總公司匯總的壓力，按規(guī)定，企業(yè)總機構(gòu)會計核算必須真實反映分支機構(gòu)經(jīng)營情況，但據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)中，總公司對分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的了解，對于分公司財務(wù)核算與實際經(jīng)營運作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)較為完備，總公司能夠及時、全面的掌握分公司財務(wù)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，但是由于集團公司跨省市經(jīng)營的現(xiàn)狀，總公司無法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性，無法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)危矡o法確保分公司對特殊事項財務(wù)處理的正確性(非自動化的程序生成);由于取消了分公司年終申報的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機關(guān)對分公司的年終納稅申報的監(jiān)管，增加了總公司集中匯總的風(fēng)險，對于總公司的稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管也增添了很大的壓力。
2、申報方式發(fā)生變化，稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位
①屬地監(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定，匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu))在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級分級機構(gòu)不再屬地進行匯算清繳的納稅申報，僅根據(jù)三因素法匯總下屬三級機構(gòu)并進行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一進行匯算清繳。由此導(dǎo)致分支機構(gòu)的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)分級管理即總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)，都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理的征收辦法，分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管職責(zé);跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定，由總機構(gòu)進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機構(gòu)并不掌握一些有省級標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項目(如住房補貼、住房公積金、五險一金等項目)，總機構(gòu)依然需要分支機構(gòu)補充資料。
②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號匯總清繳部分規(guī)定：年度終了，總分機構(gòu)企業(yè)由總機構(gòu)統(tǒng)計計算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。這項政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當(dāng)?shù)剡M行年度申報，由總機構(gòu)平行匯總的規(guī)定，變?yōu)橛煽倷C構(gòu)統(tǒng)一進行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機構(gòu)視作一個法人，要求總分公司以一個法人的身份進行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財務(wù)逐層化集中提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。實行法人所得稅制后，總機構(gòu)總部明顯感到各分支機構(gòu)報上來的財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不及以往，也無法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法，也無法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的，更也無法確保分公司對一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。在新稅法實施以前，上述工作都經(jīng)過了各分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查，可信度很高。而實行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機關(guān)對分公司的納稅申報情況的監(jiān)管，包括稅務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的所有財務(wù)風(fēng)險都全部向總機構(gòu)集中。
③政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)缺位。新辦法出臺后，出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況，進一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解，在實際工作中，部分省市結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢要求，出臺了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等要求(譬如：五險一金、社會保險等項目的扣除)，導(dǎo)致總公司與各屬地分支機構(gòu)在統(tǒng)一扣除項目的執(zhí)行中存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至市級三級公司與上級省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機構(gòu)管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權(quán)限，總公司在年終匯繳時，對地方扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策的認(rèn)可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對地方政策有不同的理解和處理，給企業(yè)提供了操作的空間，加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險，不利于對總分機構(gòu)的統(tǒng)一管理;另一方面總機構(gòu)和各屬地分支機構(gòu)的地方經(jīng)濟狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實存在一定的差異性，稅收征管應(yīng)適合經(jīng)濟的實際予以區(qū)別對待，但由于企業(yè)未規(guī)避風(fēng)險，地方政策的執(zhí)行力可能未被認(rèn)可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟的和諧發(fā)展。
3、二級機構(gòu)難于認(rèn)定，有礙統(tǒng)一規(guī)范征管
在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時，國稅總局往往在批準(zhǔn)文件中附列成員企業(yè)名單，便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國稅發(fā)[2008]28號第九條規(guī)定的 總機構(gòu)和具有主體經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅代替。依照該規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，確定參與預(yù)算分配的二級分支機構(gòu)，而三級及以下的分支機構(gòu)統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。由于文件并未明確二級分支機構(gòu)的認(rèn)定條件，在實際執(zhí)行過程中，集團公司認(rèn)定的二級分支機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)根據(jù)行政機構(gòu)的層級劃分二級分支機構(gòu)，有些則根據(jù)經(jīng)營情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營主題等來劃分確認(rèn)。由于企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級分支機構(gòu)，相對于不同企業(yè)來說被認(rèn)定的稅收管理的級次不相同的現(xiàn)象，或出現(xiàn)享受低稅率的三級分支機構(gòu)，由于低稅率的優(yōu)惠原因，被有些企業(yè)認(rèn)定為二級分支參加預(yù)繳分配，匯總下級不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的三級機構(gòu)一同享受低稅率的優(yōu)惠，或?qū)⑵鋮R總在上級二級機構(gòu)中參加分配，未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種，均給稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管帶來一定困惑，也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。
(二)總分機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問題
1、總分機構(gòu)欠缺統(tǒng)一，政策執(zhí)行尚未同步
①屬地機關(guān)欠缺執(zhí)行。總、分機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問題，此問題亦是實行跨省市總分機構(gòu)管理辦法的棘手問題。總機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)對集團總公司實施的相關(guān)政策，分支機構(gòu)是否參照執(zhí)行、如何參照執(zhí)行等問題，應(yīng)在跨省市總分機構(gòu)管理辦法中進行明確規(guī)范。譬如，2009年根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號、京國稅發(fā)[2008]154號文件精神，我局結(jié)合企業(yè)的實際情況，對轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機構(gòu)管理辦法的總機構(gòu)實行了按月定額預(yù)繳的征收管理，在實際操作中，雖然總公司執(zhí)行了按月定額預(yù)繳所得稅，按月對下屬分支機構(gòu)進行稅款分配并下發(fā)分支機構(gòu)分配表，但部分分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)對分配表并不認(rèn)可，以系統(tǒng)沒法更改、無法申報等原因仍要求分支機構(gòu)按季度繳納企業(yè)所得稅，由于分支機構(gòu)與總機構(gòu)入庫期限等稅收政策的不統(tǒng)一，給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來一定的困擾，導(dǎo)致稅款一定時間的遲滯;又如，總機構(gòu)由于一定被批準(zhǔn)延期申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，相應(yīng)的分支機構(gòu)是否也應(yīng)辦理延期申報，是否也需要分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)分支機構(gòu)的具體情況予以審批等。
②屬地機關(guān)缺乏監(jiān)管。分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機制。例如，總機構(gòu)實行按月定額預(yù)繳并按月下發(fā)分支機構(gòu)分配表，但很多分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)存在以系統(tǒng)原因為由，不受理分支機構(gòu)的按月申報，相當(dāng)一部分應(yīng)按月入庫的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫;此外，還存在總機構(gòu)被批準(zhǔn)延期申報后分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)不同意延期申報等種種不一致的情況。此類欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問題，很大程度上降低了稅收征管的準(zhǔn)確性。
2、稅源管理相對獨立，地方政府趨利干涉
財預(yù)[2008]10號文件、國稅發(fā)[2008]28號文件等文件的出臺，將跨省市企業(yè)入庫稅款的財政分配等系列問題轉(zhuǎn)移至企業(yè)和屬地稅務(wù)機關(guān)予以解決，直接導(dǎo)致在匯總納稅方式利益分配機制的誘導(dǎo)下，地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配，出臺相關(guān)政策，對跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)個別省市，省政府單獨出臺政策規(guī)定，要求省級二級分支機構(gòu)將總機構(gòu)分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區(qū)級的三級機構(gòu)范疇中做進一步劃分;有些省市也迫于財政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將分公司變?yōu)樽庸荆趯俚囟悇?wù)機關(guān)獨立納稅。可以看出，這些政策的出臺是為平衡省市之間財政利益，但確有悖于財預(yù)[2008]10號文件對跨省市企業(yè)分配稅款的要求，削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力，給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)的同時也不利于稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一監(jiān)管。
(三)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后，稅收管理存在弱化問題
1、管理實質(zhì)發(fā)生變化，地方管理缺乏積極動力
《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔2001〕13號規(guī)定：匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機構(gòu))應(yīng)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu))企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)分別屬地進行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報企業(yè)所得稅(即CTAIS系統(tǒng)設(shè)置的所得稅申報表主、附表之間存在邏輯審核和校驗關(guān)系)。通過對比可知，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2008]28號規(guī)定：企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
分級管理是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，預(yù)繳申報時報送《預(yù)繳納稅申報表》和《分配表》，此外分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。因此，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)主要的管理事項除了財產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)反饋的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，對其主管分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偠惪畋壤娜椫笜?biāo)進行查驗核對。因此，分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機構(gòu)除關(guān)心分配表的計算問題外，對分支機構(gòu)的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降，同時，分支機構(gòu)的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。
2、受限監(jiān)管檢查權(quán)屬，地方機關(guān)無從下手
原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補征人庫，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機構(gòu)的匯繳清算。但自2008年實行法人所得稅政策后，企業(yè)分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)對其查補的稅款就地入庫的規(guī)定停止執(zhí)行，跨省市總分機構(gòu)的管理辦法規(guī)定，分支機構(gòu)不再單獨申報所得稅，且跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惪詈陀嬎惴謹(jǐn)偟谋壤M行查驗和做出了具體要求，并未對分支機構(gòu)日常監(jiān)管的檢查權(quán)屬做明確的規(guī)定。在目前權(quán)屬規(guī)定下，即便分支機構(gòu)屬地稅務(wù)機關(guān)期望行使監(jiān)管權(quán)力，對分支機構(gòu)進行納稅評估和稅務(wù)檢查，但分支機構(gòu)不再填報企業(yè)所得稅年度申報表，缺乏評估和檢查的依據(jù)載體，地方機關(guān)的管理和檢查也面臨無從下手的窘境。分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅問題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)加強征管、堵漏增收的積極性，也極容易產(chǎn)生征管漏洞。
(四)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法實施后，基礎(chǔ)管理問題突顯
1、信息交流平臺不暢，預(yù)測分析數(shù)據(jù)偏離
按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：總機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C構(gòu)。但目前由于信息交換環(huán)境不暢，總分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)不能全面掌握總、分機構(gòu)的經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況;特別是對于分支機構(gòu)監(jiān)管的稅務(wù)機關(guān)，更多地是依靠總機構(gòu)下發(fā)的稅款分配表來進行稅款征收，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)不能及時得到總機構(gòu)的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預(yù)測分析的準(zhǔn)確程度，致使分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常處于被動狀態(tài)。
2、稅前扣除集中審批，總部機關(guān)效率降低
國稅發(fā)[2008]28號文件僅將分支機構(gòu)財產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放至屬地稅務(wù)機關(guān)并作出了具體規(guī)定，但對于匯算清繳工作中分支機構(gòu)減免稅的審批、備案等事項的管理權(quán)限未能明確。實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后，分支機構(gòu)的發(fā)票在屬地稅務(wù)機構(gòu)購買，但在稅前扣除管理中沒有分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)把控，除財產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計扣除等減免稅備案)，如果均在總機構(gòu)進行，不僅增加了總機構(gòu)財務(wù)人員和總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的壓力，同時這些資料都要層層報備至總機構(gòu)，在實際操作上和工作效率上也存在較大困難。
(五)預(yù)繳申報分?jǐn)偠惪钣嬎銌栴}。
目前企業(yè)計算分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊惡痆2009]221號文件進行計算，現(xiàn)行的計算方法主要在總分機構(gòu)之間進行了兩次分?jǐn)傆嬎悖嚎倷C構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
該辦法主要是為解決總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題，但在進行第一次分?jǐn)倳r，將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機構(gòu)依據(jù)總機構(gòu)的稅率計算出稅款的處理，會使分支機構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機構(gòu)較多的企業(yè)集團受此政策的影響較大(中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化，導(dǎo)致2009年分支機構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導(dǎo)致國家為鼓勵西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展而出臺的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能，優(yōu)惠精神未能體現(xiàn)，影響集團公司的投資取向。因此，建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構(gòu)按照各自稅款計算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。
(六)尚未出臺非跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的管理辦法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國稅發(fā)[2008]28號第二條規(guī)定：鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關(guān)部門尚未出臺上述企業(yè)的稅收管理辦法，這些企業(yè)的稅收管理正處于一種無序狀態(tài)，且上述大型央企和國企均為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，關(guān)系國計民生、稅收規(guī)模大、分支機構(gòu)眾多，對這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險，如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管，已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機關(guān)面前亟待解決的問題。
二、改進意見和建議：
目前，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在，總機構(gòu)管不到，分支機構(gòu)管不了的被動局面，上述諸多問題在一定程度上說明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善，現(xiàn)就有關(guān)問題建議如下：
(一)建立總分機構(gòu)信息交換渠道：
加快總局企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)的實際應(yīng)用工作，同時要加入一些數(shù)據(jù)分析功能，監(jiān)控集團企業(yè)稅前扣除、轉(zhuǎn)讓定價和利潤轉(zhuǎn)移等問題，增設(shè)總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務(wù)處理等功能;同時，拓展總分機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)的信息溝通和聯(lián)系獨到，最大限度地促進總分機構(gòu)管理信息的信息共享。
如在年度納稅申報期間總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)及時交換相關(guān)資料，包括總機構(gòu)申報表、財務(wù)報表、納稅調(diào)整事項;分支機構(gòu)預(yù)繳稅款情況;日常檢查、納稅評估發(fā)現(xiàn)問題及稅款等，雙方進行復(fù)核溝通后對企業(yè)的申報予以確認(rèn)，以期提高年度申報質(zhì)量。開展總分機構(gòu)日常檢查或納稅評估的聯(lián)查、聯(lián)評機制，以提高總分機構(gòu)總體管理效能。
(二)調(diào)動分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)管理積極性，加強日常監(jiān)督和管理權(quán)：
1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念，以總機構(gòu)作為一個法人在總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報工作，總機構(gòu)的的不征稅收入、免稅收入及一些過渡性減免均在分機機構(gòu)發(fā)生，建議將這部分管理審核權(quán)交分支機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)管理。
(三)調(diào)動分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)管理積極性，下放部分稽查權(quán)：
總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)本著既要嚴(yán)格執(zhí)行法人所得稅制，不能形成總分支機構(gòu)之間重復(fù)納稅，又要積極加強監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開展對總分支機構(gòu)的檢查。
1、主管稅務(wù)機關(guān)對對分支機構(gòu)的檢查中下列情形，查補稅款就地入庫。
(1)對未納入中央和地方分享的不適用國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)(2008)28號)的企業(yè)分支機構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。
(2)分支機構(gòu)有隱匿營業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。
(3)對分支機構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問題，能確認(rèn)總分支機構(gòu)匯總計算后仍形成少繳稅款的，就地進行補稅。
2、主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)檢查中，因總分支機構(gòu)匯總計算為虧損，或在總分支機構(gòu)之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項目等，不能確定總分支機構(gòu)匯總計算后是否形成少繳稅款的，將發(fā)現(xiàn)的問題通報總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)進行統(tǒng)一處理。
(四)調(diào)整分配表計算方法：
建議修改計算分配的方法，以總公司和分支機構(gòu)按照各自稅款計算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，再根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計算分配稅款。
(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法：
不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)，稅款規(guī)模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國稅函[2010]184號只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級分支機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表，稅款由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算后向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。建議二級分支機構(gòu)在所在地年度申報后再由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算所得稅。
(六)完善總分機構(gòu)年度申報匯總辦法：
對于目前跨地區(qū)經(jīng)營納稅企業(yè)所得稅年度申報匯總的體制性風(fēng)險，建議有關(guān)部門針對不同類型的總分機構(gòu)明確總分機構(gòu)年度申報匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實管理問題，最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來的稅收風(fēng)險。
(七)完善財政預(yù)算和分配體制層面：
