時間：2023-05-30 10:56:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇現(xiàn)行會計制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；現(xiàn)行會計制度
中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A
事業(yè)單位會計，是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。它對于促進國家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護事業(yè)單位財產(chǎn)安全，提高社會效益和經(jīng)濟效益都具有重要的意義。財政部于1997年5月份和7月份分別了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會計報表等方面都有質(zhì)的突破。它不僅吸取了企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，而且還借鑒了國際公共會計的習(xí)慣做法。因此，這次事業(yè)單位會計制度改革與以往相比，是一次會計管理模式的變革，對于事業(yè)單位財會工作也有重大影響。
一、會計主體的改變
新會計制度準(zhǔn)則明確規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單
位自身的各項經(jīng)濟活動。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。因此，這就要求事業(yè)單位財會工作不能像原會計制度下那樣，僅僅是單純的記賬、算賬、報賬和簡單比較分析，而應(yīng)更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財會工作應(yīng)當(dāng)是依法籌集和運用資金，對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行綜合管理，包括合理編制單位預(yù)算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；建立健全的財務(wù)制度，如實反映單位財務(wù)狀況，加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益等等，其內(nèi)容要全面涉及到事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、成本費用管理和負(fù)債管理等各個方面。
二、預(yù)算資金核算方式和管理方法的改變
在原會計制度下，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別核算，這是在過去計劃經(jīng)濟體制下實行的一種有效辦法。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府支持和鼓勵事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當(dāng)前，在事業(yè)單位資金來源多渠道，同一種業(yè)務(wù)支出有多種資金來源的情況下，再采用預(yù)算內(nèi)外資金分別核算的辦法就顯得不相適應(yīng)了，會帶來很多問題。這是因為，預(yù)算內(nèi)外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調(diào)度，從而影響資金的使用效果和會計信息的真實性。因此，在實際業(yè)務(wù)運營中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項資金在取得和使用方面的時間差，以調(diào)劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會計正是從這點出發(fā)，在核算內(nèi)容上取消了預(yù)算的內(nèi)外分設(shè)賬戶、分別核算并專戶儲存等方面的規(guī)定，成為核算內(nèi)容統(tǒng)一的會計主體單位。新會計制度明確規(guī)定：“國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，取消了原有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理三種預(yù)算管理方式?！昂硕ㄊ罩А?，就是事業(yè)單位要將全部收入與各項支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報經(jīng)主管部門和財政部門核定。各單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，統(tǒng)一納入單位財務(wù)收支計劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。“定額或定項補助”，是對非財政補助收入不能滿足支出的事業(yè)單位實行的辦法。其中“定額補助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定一個總的補助數(shù)額。“定項補助”則是對某些支出項目進行的補助?！俺Р谎a，結(jié)余留用”，是事業(yè)單位預(yù)算在經(jīng)主管部門和財政部門核定后，預(yù)算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預(yù)算管理形式要求事業(yè)單位必須對其預(yù)算內(nèi)外資金實行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務(wù)收入，以增強單位自身發(fā)展的能力；同時事業(yè)單位可以根據(jù)實際需要統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)外資金，事業(yè)單位實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項資金的綜合使用效益。
三、會計要素的改變
改革后的會計要素比原有的三個要素提供了更為豐富的內(nèi)容，有利于事業(yè)單位改善管理狀況，同時易于與企業(yè)會計和國際會計接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀實際事務(wù)的問題，促使事業(yè)單位提高核算水平，積極吸取國外的先進經(jīng)驗，“洋為中用”，更主動地將事業(yè)單位會計工作做好。
四、會計等式和記賬方法的改變
采用新的會計等式和借貸記賬法，可適應(yīng)現(xiàn)代會計的發(fā)展要求，使事業(yè)單位摒棄其他類型的記賬方法，求得在整個事業(yè)單位范圍內(nèi)會計基本處理方式的一致性，使事業(yè)單位會計在全國范圍內(nèi)、在各行業(yè)之間具有更大的可比性，同時使事業(yè)單位會計人員融各業(yè)會計之長，促進本身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，同時也有利于事業(yè)單位會計被社會公眾所認(rèn)識、了解，使事業(yè)單位更有效地利用資金，更好地完成其業(yè)務(wù)活動，取得更大的經(jīng)濟效益和社會效益，并能夠促進加強事業(yè)單位內(nèi)部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監(jiān)督單位資金的使用情況。
（作者單位：山東省文物考古研究所）
參考文獻：
[1]凌君，關(guān)于事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及會計制度的思考[J]，內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2005.
實際上，幣值不變的假設(shè)只是一個相對性的假設(shè)，因為現(xiàn)行的會計制度，對會計要素的賬面價值與實際價值不符的問題給予了充分的重視，對如何進行會計賬面的調(diào)整也有一些基本原則和成熟的處理方式，筆者歸納總結(jié)主要有以下七個方面：
1 客觀原則與方式
客觀原則既是會計核算也是會計賬面價值調(diào)整的基本原則?？陀^原則要求會計賬面價值要盡可能地與企業(yè)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相一致，如果二者不一致時，應(yīng)依相關(guān)的會計法規(guī)對會計賬面價值進行調(diào)整。如當(dāng)遇到嚴(yán)重的通貨膨脹、企業(yè)經(jīng)營條件發(fā)生重大變化。國家政策的重大調(diào)整及發(fā)現(xiàn)會計賬實嚴(yán)重不符的情況下，應(yīng)依法對會計賬面價值進行調(diào)整。依據(jù)客觀性原則對會計賬面價值調(diào)整的方式主要有：①折舊法。固定資產(chǎn)折舊即為對固定資產(chǎn)的賬面價值的例行性調(diào)整，使固定資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值相符。②復(fù)核法。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，應(yīng)定期或不定期對企業(yè)擁有的各種資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益進行復(fù)核，如發(fā)現(xiàn)賬實不復(fù)應(yīng)及時地對賬面價值進行調(diào)整。③追溯法。對由于國家會計政策等的變更而造成會計賬面價值與實際財務(wù)狀況二者不一致時，按照交易事項或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累計影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期末價值以及會計報表的相關(guān)項目。
2 預(yù)測原則與方式
預(yù)測原則即對各種會計要素由于各種原因有可能導(dǎo)致其賬面價值與實際價值不符，可以預(yù)先估計或測算，并根據(jù)估算的結(jié)果對會計賬面價值進行調(diào)整。依照預(yù)計原則對賬面價值進行調(diào)整的主要方式有：①預(yù)計法。如企業(yè)對各種資產(chǎn)的使用壽命、生產(chǎn)能力、消耗方式，預(yù)期效益及殘值等均要依法進行科學(xué)合理的預(yù)計，并以此作為會計核算及賬面調(diào)整的主要依據(jù)之一。②估計法或估算法。按照國際會計準(zhǔn)則委員會（IASIO.11）的規(guī)定：財務(wù)報表中確認(rèn)的或有損失的金額，可以根據(jù)或有項目可能造成損失的范圍的有關(guān)資料進行估計。又如按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對項目投資中的風(fēng)險成本的估計，對企業(yè)或有負(fù)債（或有成本）的估計等都可以作為會計賬面價值調(diào)整的重要依據(jù)。會計準(zhǔn)則還明確規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。③測試法，現(xiàn)行會計制度規(guī)定：因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進行減值測試。并根據(jù)減值測試確認(rèn)的資產(chǎn)損失調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。
3 謹(jǐn)慎原則及方式
謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)在進行會計賬面價值調(diào)整時，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，盡可能的使賬面價值與企業(yè)實際財務(wù)狀況和成果保持一致，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。依謹(jǐn)慎原則對會計賬面價值進行調(diào)整的主要方式有：①比較法。又稱孰高（孰低）法。如對于資產(chǎn)、投資、權(quán)益等賬面價值的調(diào)整在其成本與市價之間，成本與可變現(xiàn)值之間，賬面價值與可收回金額之間取最低者，而對在企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間取較高者作為賬面價值調(diào)整的依據(jù)。②沖減法又稱減值準(zhǔn)備法，即對資產(chǎn)、負(fù)債、成本等可以預(yù)先通過預(yù)計或測算的結(jié)果，提出相應(yīng)的準(zhǔn)備金，當(dāng)實際資產(chǎn)負(fù)債、成本等高于賬面價值時，用沖減相應(yīng)準(zhǔn)備金的方式對會計賬面價值進行調(diào)整。
4 公允原則
即公允價值原則。要求在處理賬面價值與實際規(guī)格狀況不一致時，應(yīng)該按照熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~對會計賬面價值進行調(diào)整。
運用公允價值原則對會計賬面價值調(diào)整的主要方式有：①市價法。是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格作為其公允價值的方法。因為市場價格，一般被認(rèn)為是對資產(chǎn)的負(fù)債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格，經(jīng)常是公允的和可接受的，對于某些資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格也是容易得到的。②類似項目法。是指在找不到所計量的資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格的情況下的一種替代方法。是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。這種方法的運用需特制注意類似項目的確定，確保類似項目與所計量的項目具有相同的現(xiàn)金流量形式，且對于經(jīng)濟狀況的反應(yīng)也是相似的。③估價技術(shù)法。是當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術(shù)對其資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值做出估計的方法。由于估價技術(shù)的復(fù)雜性，因此這種方法也是公允價值方法中難度較大的一種方法。
5 貼現(xiàn)原則與方式
貼現(xiàn)原則也即是凈現(xiàn)值的原則，即當(dāng)會計賬面價值與企業(yè)實際財務(wù)狀況不一致時，按照凈現(xiàn)值的核算方法調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值。運用貼現(xiàn)原則對會計賬面價值進行調(diào)整的主要方法有：①凈現(xiàn)值法，包括現(xiàn)值指數(shù)法，內(nèi)容報酬率法。即根據(jù)投資或資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值與其成本費用之間的差值（凈現(xiàn)值）來調(diào)整其賬面價值。這種方法充分考慮到了資金的時間價值，投資回收期或資產(chǎn)的使用年限，利率等因素。②折算法。主要涉及到有外幣業(yè)務(wù)的會計賬面價值的調(diào)整。主要有兩種折算方法：一是匯率折算法。如按企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號一外幣折算規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。二是物價指數(shù)折算法。按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在并入惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營報表時，應(yīng)當(dāng)進行折算，首先對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表運用一般物價指數(shù)予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算。
6 靈活原則與方式
靈活原則是指在對會計賬面價值與實際財務(wù)狀況不一致時，不同的會計業(yè)務(wù)項目調(diào)整適用的原則不同和調(diào)整方法的多樣性。主要表現(xiàn)為：①調(diào)整原則的適應(yīng)性。如企業(yè)會計準(zhǔn)則第十八號資產(chǎn)減值的確定和處理中規(guī)定：存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)，建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值其賬面價值的調(diào)整分別適用不同的會計準(zhǔn)則。②調(diào)整方法的多樣性。如對不同的資產(chǎn)、權(quán)益、債務(wù)其價值的認(rèn)定、計量和調(diào)整的方法各不相同，既體現(xiàn)了會計賬面價值調(diào)整工作的復(fù)雜性，也反映了會計核算的基本要求。
醫(yī)院的預(yù)算管理工作具有一定的全面性和系統(tǒng)性，在管理工作中會涉及到醫(yī)院發(fā)展的各個方面和環(huán)節(jié)，工作人員只有對醫(yī)院的財務(wù)管理、設(shè)備應(yīng)用、醫(yī)療狀況進行詳細(xì)地了解之后，才能保證預(yù)算管理的高效進行。進行預(yù)算管理，主要是為了降低醫(yī)院的運行成本，合理進行人員和醫(yī)療資源的配置。
1 醫(yī)院實行預(yù)算績效管理的背景分析
預(yù)算績效管理由預(yù)算資金、支出目標(biāo)、完成效果3大內(nèi)容構(gòu)成。這3大內(nèi)容又與下一年度的關(guān)系緊密相連，形成一個不斷改善進步的可評價體系。對促進資源優(yōu)化配置起重要作用。
(1)目前各大醫(yī)療組織單位對預(yù)算的制定與執(zhí)行的關(guān)心程度并沒有上升到一個重要層次?？茖W(xué)的預(yù)算則可以更好地指引實際活動的開展，然而部分醫(yī)療組織單位或個人卻視預(yù)算為雞肋，認(rèn)為其會影響實際活動的開展，經(jīng)常開展突發(fā)的開支活動，造成與預(yù)算目標(biāo)有沖突。
(2)前期績效考核由于沒有重視業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集，部分統(tǒng)計數(shù)據(jù)指標(biāo)缺乏長期、全面、客觀的參考意義。我們在此基礎(chǔ)上做了全面的調(diào)研與現(xiàn)狀整理分析，得出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)即科室人員結(jié)構(gòu)及編碼統(tǒng)一化很重要，很多數(shù)據(jù)由于缺乏一致的編碼與名稱，造成各大系統(tǒng)各自為政，結(jié)果數(shù)據(jù)無法對接整合。如何將所有字典數(shù)據(jù)整合統(tǒng)籌管理是關(guān)鍵。
(3)激勵機制尚未完全與績效成績掛鉤。部分利益既得者不認(rèn)同新的激勵機制，在試行績效掛鉤方案時放大統(tǒng)計數(shù)據(jù)存在的誤差，從而使績放與收入無法掛鉤。而關(guān)鍵的一點就是如何處理好系統(tǒng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的誤差，如何盡量優(yōu)化精簡統(tǒng)計指標(biāo)的種類，設(shè)置好統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確入口是前提條件，使誤差減到最少。
2 目前醫(yī)院預(yù)算管理工作中的問題分析
2.1 全面預(yù)算認(rèn)識程度不夠
現(xiàn)如今，醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)的管理人員對醫(yī)院的預(yù)算工作認(rèn)識不夠，在多年的發(fā)展中，預(yù)算管理工作都是由財務(wù)機構(gòu)完 成，也出現(xiàn)過隨意預(yù)算的現(xiàn)象。不僅增加了財務(wù)部門的工作量，醫(yī)院的預(yù)算還具有一定的局限性，沒有體現(xiàn)出全面性。如果遇到一些不明確的數(shù)據(jù)，工作人員就會胡編濫造，應(yīng)付了事。
2.2 沒有專門的預(yù)算管理機構(gòu)
經(jīng)過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部幾乎沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，有些領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為這是一種資源和人員的浪費。在實際管理工作中，由于 工作不到位，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失或是資源應(yīng)用不完善的現(xiàn)象。
2.3 預(yù)算編制方法單一
在進行實際的預(yù)算工作時，往往要依照上一年的預(yù)算，然后對下一年的預(yù)算進行估計。但是由于市場經(jīng)濟的可變性相對較大，同時也存在著較多的不確定因素，單純依靠原有的預(yù)防方式很難適應(yīng)社會發(fā)展以及醫(yī)院發(fā)展的需要，所以應(yīng)該采取切實可行的預(yù)算編制方式，符合國家的經(jīng)濟發(fā)展動向，提升預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
2.4 預(yù)算控制滯后
在醫(yī)院中，預(yù)算管理工作往往還是遵循形式主義，對于醫(yī)院報銷的支出，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的審批，如果符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)就可以入賬。工作人員非常重視項目支出的合理性，但是對于項目資金是否符合預(yù)算等方面嚴(yán)重忽視。這種情況是對醫(yī)院預(yù)算管理工作產(chǎn)生直接影響的重要因素，醫(yī)院的預(yù)算控制工作存在著一定的滯后性。如果工作人員沒有及時認(rèn)識到這一問題，不采取切實可行的措施進行改進，必然會嚴(yán)重影響到醫(yī)院預(yù)算工作的整體狀況。
3 當(dāng)前醫(yī)院全面預(yù)算管理的對策研究
3.1 樹立全面管理的理念
醫(yī)院在進行預(yù)算編制和預(yù)算管理工作時，相關(guān)管理人員需要明確自身的責(zé)任和意識，對醫(yī)院各個部門的工作人員進行宣傳，要逐漸強化醫(yī)院預(yù)算管理的全面性。還應(yīng)該建立相對科學(xué)的機制來對全面管理的理念進行約束，同時保證工作人員參與到預(yù)算管理工作的自覺性和積極性。不僅如此，相關(guān)的管理人員需要采用多樣的形式來提升預(yù)算管理的高效性。
3.2 健全預(yù)算管理組織機構(gòu)
在實際預(yù)算管理工作中，完善的預(yù)算管理機構(gòu)是基礎(chǔ)和前提。醫(yī)院應(yīng)該形成預(yù)算管理小組，這樣才能夠有針對性地解決預(yù)算工作中出現(xiàn)的各項問題，同時還能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理工作中不符合要求的地方進行調(diào)整。在此過程中，財務(wù)部門的工作人員要發(fā)揮其自身的優(yōu)勢作用，輔助管理小組的工作。明確管理目標(biāo)，促進管理工作的高效性。
3.3 運用零基預(yù)算法
采用零基預(yù)算的方式主要是為了提升預(yù)算管理的科學(xué)性。由于傳統(tǒng)的預(yù)算方式存在著嚴(yán)重的不足，因此，需要根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r來采用更加高效的預(yù)算方式。所謂的零基預(yù)算法就是一種綜合性的編年預(yù)算。對下一年的預(yù)算內(nèi)容進行重新審核，提升資金支出的科學(xué)性，促進資金使用的高效性。建立健全資料數(shù)據(jù)庫，將人員、資源、資金等因素考慮到其中，實現(xiàn)預(yù)算工作的科學(xué)性。
3.4 強化預(yù)算約束力
實現(xiàn)預(yù)算經(jīng)費卡管理模式。 采用這種方式就是在預(yù)算經(jīng)費批復(fù)之后，工作人員就要嚴(yán)格地執(zhí)行，無論是人員經(jīng)費、公用支出、科研經(jīng)費等等都是比較重要的支出內(nèi)容。加強預(yù)算約束力的最直接、最有效的方法就是采用經(jīng)費卡管理模式。支付的崗位在支出預(yù)算項目時，需要以提升資金的使用效率為主，最大限度地降低資金運行的風(fēng)險性，制定采取預(yù)算可控經(jīng)費的標(biāo)準(zhǔn)定額。行政、后勤管理部門辦公費、差旅費等可控經(jīng)費按定額和人數(shù)來核定預(yù)算指標(biāo)。每當(dāng)發(fā)生費用報銷時，財務(wù)稽核人員通過登記經(jīng)費卡的形式來核減預(yù)算數(shù)，并及時告知預(yù)算部門執(zhí)行進度。
3.5 全面預(yù)算分析考核和獎懲相結(jié)合
醫(yī)院財務(wù)部門除要按上級要求編制年度決算報告外，還應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析總結(jié)，為下年度預(yù)算編制打下良好基礎(chǔ)。建議各科室按季度或年度評比預(yù)算執(zhí)行效果好的先進科室及個人，給予一定的獎勵，對因主觀過失造成的損失，按收入減少、超支額度酌情確定責(zé)罰額度。對醫(yī)院每年的預(yù)算實行指導(dǎo)、審核、平衡及最終確定預(yù)算方案，并在執(zhí)行過程中定期監(jiān)控與開展考核評價。通過預(yù)算管理小組來強化各科室每年制定預(yù)算的意識，并督促其根據(jù)上年年度完成情況，在每年年底前均需制定新年度計劃，并交由預(yù)算管理小組審核。
4 結(jié) 語
為適應(yīng)新的會計制度及面對未來不斷發(fā)展的形勢，實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度，對醫(yī)療組織單位進行全面的績效和預(yù)算管理改革是必要和迫切的。我們必須拋棄舊的管理觀念，務(wù)求在醫(yī)院管理思維上有所創(chuàng)新，努力提升整體運營能力，更好地執(zhí)行預(yù)算管理，將更好地醫(yī)療資源投入到社會醫(yī)療服務(wù)項目上去，以期將我國醫(yī)療事業(yè)做好。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù) 會計制度 會計核算
一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中存在的主要問題
（一）醫(yī)院會計基本政策不完善
首先，藥品的收支核算不夠合理，沒有體現(xiàn)出收支配比原則；其次，對外會計信息的質(zhì)量不高，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入和發(fā)展，醫(yī)院要想在競爭中求得生存和發(fā)展，需要不斷加強自身的財務(wù)管理能力，提高醫(yī)院資金的營運效益。所以，醫(yī)院對外投資部分的核算就顯得更加重要，但是現(xiàn)行的會計制度很難適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟快速發(fā)展的步伐。此外，在醫(yī)院現(xiàn)行會計制度中，忽視了無形資產(chǎn)的具體化，在科研經(jīng)費管理中，會計科目的使用也不夠完善。
（二）科目設(shè)置不合理
由于醫(yī)院的特殊性，對醫(yī)院會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)有明確的目的，不然就是徒勞的，也很難收到良好的效果。所以，設(shè)置醫(yī)院會計科目時，需要要明確方向，會計科目不僅是一項會計制度，還是會計方法體系中的重要內(nèi)容，會計科目的設(shè)置，對會計的核算與管理具有十分重要的現(xiàn)實意義。
（三）固定資產(chǎn)的會計核算制度不完善
在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中，對固定資產(chǎn)的核算方法存在著很大缺陷，夸大了會計信息的真實性，對醫(yī)院的決策與發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在醫(yī)院固定資產(chǎn)退出經(jīng)濟活動之前，始終以原值計提修購基金，忽視了固定資產(chǎn)在使用過程中的正常損耗和折舊，從而虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)總量；其次，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度只涉及到了專用設(shè)備的折舊年限，而對一般設(shè)備、房屋建筑等的折舊年限卻沒有明確規(guī)定，使得修購基金的計提缺乏統(tǒng)一、完善的標(biāo)準(zhǔn)；再次，計提修購基金過程中時，只要不處置固定資產(chǎn)，即使計提的修購基金的總額已經(jīng)超過了固定資產(chǎn)的原值，還會繼續(xù)計提，從而造成了成本的重復(fù)計算，虛減了醫(yī)院的損益。
（四）資本性支出的會計處理不合理
按照醫(yī)院現(xiàn)行的會計制度，對于發(fā)生的資本性支出，如購置設(shè)備、房屋等，都應(yīng)當(dāng)從事業(yè)或修購基金中列支，不會對當(dāng)期的效益產(chǎn)生影響。當(dāng)這些支出不能從上述基金科目中列支時，由于現(xiàn)行會計制度中沒有明確的規(guī)定，醫(yī)院會計只能從藥品支出或者醫(yī)療支出中列支。這樣容易造成醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增，而且這種核算方法不利于對考核單位及責(zé)任人的經(jīng)濟效益和業(yè)績的考核。
二、對完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的意見
（一）建立完善的會計核算科目體系
不同經(jīng)濟體制下的醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取不同的會計核算方法，非盈利性醫(yī)院可以借鑒企業(yè)會計分析方法，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的核算與監(jiān)督，營利性醫(yī)療機構(gòu)則可以完全和企業(yè)一樣，國家可以實現(xiàn)對其的宏觀調(diào)控。
（二）完善固定資產(chǎn)折舊制度
建議醫(yī)院依據(jù)重要性原則，在制定固定資產(chǎn)的價值起點時，可以參照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院在建立固定資產(chǎn)折舊制度過程中，要把固定資產(chǎn)的折舊部分計入累計的折舊科目當(dāng)中，使醫(yī)院賬面上的固定資產(chǎn)能夠如實反映醫(yī)院的實際固定資產(chǎn)凈額。
（三）建立醫(yī)療賠償金制度
在會計核算上要建立賠償金制度。醫(yī)院按照現(xiàn)行的會計制度，如果不考慮醫(yī)療事故中可能存在的財務(wù)風(fēng)險，必然會導(dǎo)致凈收入和財務(wù)支出之間的矛盾，也不能滿足財務(wù)管理的要求，所以醫(yī)院在會計核算上，應(yīng)當(dāng)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金，對醫(yī)院各項資產(chǎn)可能存在的風(fēng)險進行有效合理的預(yù)測和管理。
（四）增設(shè)“財務(wù)費用”科目
為更加合理的核算借款等費用支出，有效反映借入資金的利息負(fù)擔(dān)情況，準(zhǔn)確判斷企業(yè)利用資金的綜合效益，應(yīng)當(dāng)將借款利息支出和存款利息收入劃分到增設(shè)的 “財務(wù)費用”一級科目當(dāng)中進行核算，期末可以直接轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”。
（五）將無形資產(chǎn)具體化
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和醫(yī)療市場的不斷開放，醫(yī)院的無形資產(chǎn)顯得越來越重要，醫(yī)院現(xiàn)行的會計制度沒有對無形資產(chǎn)具體核算，不利于醫(yī)院利用無形產(chǎn)進行有效的融資和發(fā)展，所以，建議在以后的會計制度核算中，使醫(yī)院的無形產(chǎn)更加具體化。
三、結(jié)束語
醫(yī)院作為國家的特殊部門和機構(gòu)，其業(yè)務(wù)在醫(yī)療救助的基礎(chǔ)上，通常是醫(yī)療、教學(xué)、科研幾個方面的結(jié)合，所以醫(yī)院除了具有科研單位和事業(yè)單位的預(yù)算會計的特點外，還具有民間非營利組織的特點。為了更好的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，醫(yī)院會計制度需要進行有效的改革和完善，使醫(yī)院會計制度發(fā)揮更大的作用，能夠更好地服務(wù)于醫(yī)院的經(jīng)濟管理活動。
參考文獻：
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[2]盧繼青,杜文娟.醫(yī)院會計制度弊端及其完善措施思考[J].財會通訊, 2009,(13)
[關(guān)鍵詞]會計制度；改革；不足；對策
自20世紀(jì)90年代初期開始，我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。
一、我國會計制度改革的不足
（一）行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求
1.不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財務(wù)會計信息。
2.不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。
3.不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息。然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度。在這種情況下，投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度，影響財務(wù)監(jiān)督效率。
（二）現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù)，使每一會計行為，每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而，我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個方面：
1.一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來，隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計系統(tǒng)確認(rèn)和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，也需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等。但由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。
2.許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法、會計核算的基礎(chǔ)管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，不但損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性，而且往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。
（三）會計制度改革的國際化進程緩慢
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施，標(biāo)志著我國會計在國際化進程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進展不盡人意?，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大。例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國的會計準(zhǔn)則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，在我國尚未應(yīng)用或受到嚴(yán)格限制。
由于這些差異的存在，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能，這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明，由于會計規(guī)范的差異，一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。
（四）現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差
在我國，自《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度，對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計作了一系列規(guī)定，《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看，與會計制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。以報表種類的設(shè)置為例，工商企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)編制的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表），而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務(wù)報表外，還應(yīng)編制財務(wù)情況說明斗書，對主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表）則沒有明確要求。新近出臺的假份有限公司會計制度變則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實務(wù)操作中無所適從。比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司，是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無從明確的，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理，損害會計信息的可比性。
（五）會計制度的嚴(yán)肅性受到損害
會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范，具有強制性和嚴(yán)肅性，即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告。但在現(xiàn)實中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定于不顧，完全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理，導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查。更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為，比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。
二、深化我國會計制度改革的思路
（一）按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度
1.建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。為適應(yīng)這一要求，國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理，簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法，提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。
2.制定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實施，每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項，這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營事項制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。
（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度
現(xiàn)代會計在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即指現(xiàn)代會計除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計、預(yù)算會計外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產(chǎn)清算會計等若干分支；縱向多層則指現(xiàn)代會計是由宏觀會計、社會責(zé)任會計、企業(yè)（單位）會計、內(nèi)部責(zé)任會計等若干層次構(gòu)成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成，共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng)，現(xiàn)代會計制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對傳統(tǒng)財務(wù)會計事項的規(guī)范，又要針對各現(xiàn)代會計分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、人力資源會計準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會計制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性。它包括兩方面含義：其一，與會計構(gòu)成的層次性相適應(yīng)。現(xiàn)代會計制度既要包括宏觀會計、社會責(zé)任會計等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括企業(yè)（單位）的劊十準(zhǔn)則與制度；其二，與會制膠制定主體的層次性相適應(yīng)。會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則、會計制度，又要包括各企業(yè)（單位）根據(jù)統(tǒng)一會計準(zhǔn)則或制度，結(jié)合企業(yè)（單位）實際情況制定的內(nèi)部核算制度。
無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程，從辯證的觀點看，這里的“邊”和“底”均是無止境的，理由在于：其一，隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化，將會不斷拓展新的會計領(lǐng)域，形成新的會計分支，進而需要有新的會計制度來規(guī)范這些會計領(lǐng)域的會計行為，這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性；其二，隨著集團化經(jīng)營的進一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，層次不斷增多，進而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。
（三）加快我國會計規(guī)范的國際化進程
1.按照國際會計規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架。包括：（1）加快具體會計準(zhǔn)則的制定、頒布和實施，盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變；（2）參照國際會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補充和完善我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價變動會計準(zhǔn)則、施工合同會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、外幣匯率變動影響會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則等等。
2.參照國際會計準(zhǔn)則有關(guān)會計處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國會計規(guī)范中有關(guān)會計程序與方法的選擇范圍和原則。如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計量法等納入會計準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。
加快會計規(guī)范的國際化進程這一命題并非否認(rèn)會計規(guī)范的國家特色。不容質(zhì)疑，我國的基本經(jīng)濟制度與市場經(jīng)濟特征決定了我國會計規(guī)范應(yīng)在加快國際化進程的同時，體現(xiàn)國家化特色。具體說，其一，我國是社會主義國家，其基本經(jīng)濟制度決定了會計制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會計主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求，特別在目前我國財力尚十分薄弱的環(huán)境下，更要首先考慮所執(zhí)行的會計制度對國家宏觀利益的影響；其二，我國的市場經(jīng)濟是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟，因此，會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要，而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。
（四）強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制
隨著我國加大對事業(yè)單位改革進程的步伐，事業(yè)單位加快了走向市場的進程，這意味著面臨著更加激烈的市場競爭。為此，事業(yè)單位必須加大體制改革力度，特別是改革原有的會計制度，適時引進企業(yè)會計準(zhǔn)則，實行企業(yè)化管理。需要指出的是，在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位要更新會計管理理念，完善和創(chuàng)新財務(wù)、會計內(nèi)容。
一、現(xiàn)有會計制度已不能適應(yīng)市場需求
市場經(jīng)濟形勢下，事業(yè)單位現(xiàn)有會計制度已無法適應(yīng)競爭需要，主要表現(xiàn)為：
1、資產(chǎn)核算存在缺陷 事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度在資產(chǎn)核算方式方面，對固定資產(chǎn)不計提折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金保證固定資產(chǎn)的更新和維護?，F(xiàn)行會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定詳細(xì)，對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算規(guī)定不明確，以至于固定資產(chǎn)賬面價值與凈值隨著使用時間的延長發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際狀況，使得成本核算不完整;固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低取得相應(yīng)收入的成本，虛增盈余，且能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則;事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，虛增事業(yè)成本。
2.會計核算基礎(chǔ)存在漏洞 事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比情況，不能真實完整的反映該單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。特別是非經(jīng)常性費用支出，支出增大，結(jié)余減少，使當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正結(jié)余。實行政府采購和國庫集中支付制度后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在時間間隔，按現(xiàn)行會計制度處理，出現(xiàn)比較嚴(yán)重的帳實不符，不能真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
3.成本核算不完善 一般情況下，事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行成本核算，對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價與考核;兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，費用難以合理分?jǐn)偅斐沙杀静荒軠?zhǔn)確核算，不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，不利于預(yù)算資金的有效使用，容易造成國有資產(chǎn)的流失。
二、會計管理企業(yè)化實施措施
對此，事業(yè)單位要采取針對性措施，引進企業(yè)化會計管理，具體說來：
1、嚴(yán)格會計上崗制度 在不少會計從業(yè)人員看來，自己端的就是鐵飯碗，因此，部分會計人員學(xué)習(xí)進取精神不高，導(dǎo)致專業(yè)素養(yǎng)不夠，以至于在實際工作中會計賬目不明確、發(fā)票報銷管理不嚴(yán)格，沒有會計發(fā)生時效性，因此就會出現(xiàn)很多理由。針對為此，事業(yè)單位在選拔任用會計人員時嚴(yán)格審查，突出會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)。事業(yè)單位要定期對會計管理人員進行專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握先進的企業(yè)化會計管理制度，并且在具體工作實踐中加以運用。
2、優(yōu)化會計核算 隨著事業(yè)單位改革進程的進一步加快，現(xiàn)有的會計制度中的收付顯示出諸多問題，因此，需要適時引進企業(yè)會計核算策略。應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)會計管理制度中的會計核算策略都是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其優(yōu)點是能夠準(zhǔn)確、真實地反映本期的收入和費用。企業(yè)會計核算策略可以更加真實地反映經(jīng)營狀況，保證財務(wù)中的實際支出和實際收入相等。事業(yè)單位的會計制度向企業(yè)化會計制度過渡，就必定要將收付實現(xiàn)制換成權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此增強事業(yè)單位的財務(wù)成本管理，充分實現(xiàn)對事業(yè)單位財務(wù)會計工作的監(jiān)管;在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行核算時，要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制科學(xué)規(guī)定固定資產(chǎn)的購買、使用以及對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處理。在對固定資產(chǎn)折舊時，選用科學(xué)的辦法，保證會計核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
3、遵守法律法規(guī) 事業(yè)單位會計制度向企業(yè)化會計制度過渡，要依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)。事業(yè)單位要擇優(yōu)學(xué)習(xí)，要結(jié)合國家對事業(yè)單位會計工作要求，將二者結(jié)合建立屬于事業(yè)單位的會計制度。從法律角度優(yōu)化會計管理制度，又適應(yīng)激烈的市場競爭。
4、建立健全財務(wù)管理制度 事業(yè)單位會計制度企業(yè)化后，要根據(jù)自身特點建立適合自己的財務(wù)管理制度。會計核算要采用企業(yè)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將成本核算作為財務(wù)會計管理工作的重點，依據(jù)企業(yè)化會計管理制度建立完善的事業(yè)單位成本核算制度，最大限度地降低經(jīng)營成本，保證事業(yè)單位獲得最大的經(jīng)濟利益和社會效益;事業(yè)單位具體應(yīng)用中要以企業(yè)會計準(zhǔn)則為主導(dǎo)，以企業(yè)化會計管理制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制為具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。具體實施中要做到事業(yè)單位會計制度和企業(yè)化會計管理制度相統(tǒng)一，保證事業(yè)單位企業(yè)化會計制度更加完善。
總之，事業(yè)單位要積極面向市場，加快改革進程，加大體制改革力度，改革原有的會計制度，適時引進企業(yè)會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格會計上崗制度，優(yōu)化會計核算，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)，建立健全財務(wù)管理制度，夯實財務(wù)核算基礎(chǔ)，實行會計制度企業(yè)化管理，從而降低經(jīng)營成本，確保事業(yè)單位長期可持續(xù)性發(fā)展。 .
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計制度； 問題； 建議
現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)會計制度實施十幾年以來，對規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強事業(yè)單位的財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進各項事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是筆者發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位會計制度在具體操作中也存在一些問題，值得我們?nèi)ブ匾?，去探討?/p>
一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的問題
1、基于預(yù)算管理的制度設(shè)計與事業(yè)單位的現(xiàn)狀不適應(yīng)。按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，“事業(yè)單位會計是預(yù)算會計的一個組成部分”。從事業(yè)單位的實際情況來看，許多事業(yè)單位從成立之日起就沒有預(yù)算資金的劃撥，全部依靠事業(yè)單位自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，事業(yè)單位只是其為享受行政級別或便于人員安置等而選擇的一種組織形式，并不是為了社會公益目的，很多是為本部門、本系統(tǒng)服務(wù)的，因此盡快建立適應(yīng)事業(yè)單位現(xiàn)狀的會計制度已經(jīng)成為一個重要課題。
2、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度不嚴(yán)密?，F(xiàn)行制度規(guī)范對象不符合市場經(jīng)濟體制的要求。根據(jù)《規(guī)則》第2條規(guī)定：“本規(guī)則適用于各級各類國有事業(yè)單位的財務(wù)活動”。此規(guī)定是基于當(dāng)時我國的事業(yè)單位中占主要的是全民所有制單位，這種思路是不符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制和公共財政模式的要求。所以，現(xiàn)行制度規(guī)范的對象狹小，對非國有事業(yè)單位不加規(guī)范，不利于不同所有制性質(zhì)的事業(yè)單位之間公平競爭，也不利于國有事業(yè)單位面向市場、面向社會。
3、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度內(nèi)容不健全。按現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位仍然不能稱為獨立的市場主體，它沒有足夠的經(jīng)營管理自主權(quán)。事業(yè)單位的資金分成三大塊，即財政預(yù)算內(nèi)撥款（含?？?、基建撥款）、財政預(yù)算外專戶核撥資金和單位組織的其他收入（如事業(yè)收入、經(jīng)營收入等），這三塊資金并沒有由事業(yè)單位統(tǒng)一自主支配，采用的財務(wù)會計制度不一樣，分別管理、核算。這種管理辦法雖然可以加強對預(yù)算外資金的監(jiān)督，但資金的上繳下?lián)?，又影響了事業(yè)單位的資金調(diào)度使用，不利于事業(yè)單位對所有資金的統(tǒng)籌安排使用。
二、改革我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的幾點建議
l、采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。參考目前我國事業(yè)單位的實際情況，可暫時先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，只對財政撥款等特定業(yè)務(wù)可采用收付實現(xiàn)制，現(xiàn)階段可按收付實現(xiàn)制編制財政資金的收付預(yù)決算。第二階段，單獨制定適用于所有事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則，這需要一段時間．在時機成熟的情況下再全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2、完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會計科目體系?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計科目的設(shè)置，一是圍繞事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動所發(fā)生的收支事項而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目，二是圍繞事業(yè)單位為彌補事業(yè)經(jīng)費的不足，面向市場參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收支事項所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目。現(xiàn)行會計科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運作的一般規(guī)律，對事業(yè)單位走向市場可能出現(xiàn)的對外投資、非獨立核算經(jīng)營活動等內(nèi)容也做出了規(guī)定，卻忽略了社會主義市場經(jīng)濟體制下事業(yè)服務(wù)市場的資金運動的特殊規(guī)律，造成事業(yè)單位科目體系設(shè)置上的某些空白。
3、健全內(nèi)部控制制度，強化收支管理。要將預(yù)算內(nèi)外資金都納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，把有限的資金統(tǒng)籌安排，提高資金使用效益，就必須強化收支管理。對收入的強化管理，要積極鼓勵各部門、各二級單位利用現(xiàn)有條件創(chuàng)收，以彌補財政撥款的不足，并對收入完成情況進行目標(biāo)責(zé)任制考核，以獎懲分明的激勵措施有力地推動收入的開展。支出管理是財務(wù)管理的重要任務(wù)之一，這就要發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，在嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)法規(guī)制度的同時，針對本單位的實際情況，制定并完善為單位基礎(chǔ)管理所必須的各項內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財務(wù)管理制度，增強對自己行為的約束能力，強化支出管理。
4、推進會計集中核算，為國庫集中收付制度莫定基礎(chǔ)。會計集中核算是指政府成立會計中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級機關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機構(gòu)和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督，是會計委派制改革中融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當(dāng)前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)督，有利于財政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財政資金的運行成本。具體而言，會計集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全，以簡化辦事程序，方便服務(wù)對象，同時減少大量的庫外資金的無效、低效運作，使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟方面更加得心應(yīng)手。
5、加強對會計報表的改進。首先，將“會計報表”改為“會計報告”，并增設(shè)會計報表附注和分部報告等內(nèi)容。從我國現(xiàn)實情況看，將“會計報表”一詞改為“會計報告”有利于事業(yè)單位會計制度與其他會計規(guī)范的協(xié)調(diào)一致。其次，改革資產(chǎn)負(fù)債表。將事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表平衡公式“資產(chǎn)＋支出=負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”改為“資產(chǎn)=負(fù)債＋凈資產(chǎn)”；將資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項目刪除，以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映，具體的收入和支出金額在收入支出總表中予以反映。第三，重視現(xiàn)金流量信息，增加現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位的發(fā)展，也需要掌握事業(yè)單位貨幣資金的運用和支付能力，防止出現(xiàn)資金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項的情況。
總之，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度出現(xiàn)的種種問題，已經(jīng)成為擺在我們面前亟待解決的課題。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)盡快對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則與制度進行修訂與完善，充分考慮事業(yè)單位發(fā)展的特點與要求，使修訂后的會計制度既能滿足預(yù)算管理的需求，又能滿足其他有關(guān)方面對事業(yè)單位會計信息的需求。
參考文獻:
關(guān)鍵詞：新高校會計制度；作用；不足；建議
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、高校會計制度改革的必要性
1.適應(yīng)高校會計工作轉(zhuǎn)變的需要?，F(xiàn)行制度是上世紀(jì)90年代，財政部在頒布一系列行政事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上頒布實施的。十多年過去了，國家財政體制和高校辦學(xué)體制都發(fā)生了巨大的變化，高校的辦學(xué)經(jīng)費來源由原本單一的依靠政府撥款，發(fā)展到向社會融資、向銀行貸款和獲取捐贈等多種途徑，現(xiàn)行制度顯然已無法全面準(zhǔn)確的反映當(dāng)前高校會計工作的真實情況，不利于教育體系改革和發(fā)展，也不便于高校會計行為的規(guī)范和績效評估。新高校會計制度是財政部在大量調(diào)研的基礎(chǔ)上擬定并的，較好地解決了現(xiàn)行制度的局限和問題，適應(yīng)了當(dāng)前高校會計工作轉(zhuǎn)變的需要。
2.達(dá)到高校教育成本核算的要求。所謂高校教育成本是指高校為了在一定時間內(nèi)培養(yǎng)單個受教育所耗費的資源的價值。由于高校教育成本固有的復(fù)雜性以及現(xiàn)行制度沒有針對高校教育成本核算所需的會計制度基礎(chǔ)，因此難以生成有效的高校教育成本數(shù)據(jù)，導(dǎo)致使高校難以準(zhǔn)確的對教育成本進行分類地核，影響了準(zhǔn)確的高校收費制度的建立，不利于高校教育成本的合理補償以及利益相關(guān)者對高校教育成本知情權(quán)的滿足。為了達(dá)到高校教育成本核算的需要，新高校會計制度應(yīng)運而生，高校教育成本核算原本所面臨的諸多問題也在新高校會計制度之后基本得到化解。
二、新高校會計制度的作用
1.轉(zhuǎn)變會計核算基礎(chǔ)。新高校會計制度一改現(xiàn)行高校會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的規(guī)定，規(guī)定高校以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計核算。為滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，新高校會計制度將現(xiàn)行制度會計要素中的支出改為費用，具體分為收益性支出和資本性支出，其中收益性支出作為當(dāng)期損益直接費用化，資本性支出則以資產(chǎn)折耗的形式分期費用化；改變了高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一直以原值反映賬面價值不進行折舊和攤銷計提的現(xiàn)狀，避免了因資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法真實反映資產(chǎn)的新舊程度和實際價值的信息失真問題。
2.調(diào)整和重新設(shè)置會計科目。會計科目是進行會計記錄的基礎(chǔ)和工具，會計科目設(shè)置是否科學(xué)合理直接影響到會計信息的質(zhì)量。新高校會計制度對現(xiàn)行制度中的會計科目進行了調(diào)整和重新設(shè)置，滿足了當(dāng)前高校會計核算的要求。一是精簡整合了部分科目，如取消“固定基金”、“專用基金”、“事業(yè)基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”及“結(jié)余分配”科目調(diào)整至“長期資產(chǎn)占用”、“限定性凈資產(chǎn)”及“非限定性凈資產(chǎn)”等科目核算；二是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制需要新增“累計折舊”和“累計攤銷”等科目，為與當(dāng)前國家公共財政體制改革相銜接而新增“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，為將基建會計納入高校財務(wù)會計進行一體核算而新增“在建工程”、“基建工程”科目及對應(yīng)在“財政補助收入”科目核算內(nèi)容中增加“基建撥款”明細(xì)科目。除此以外，新高校會計制度對會計科目所確認(rèn)、計量的核算內(nèi)容進行了更為全面具體的規(guī)定。會計科目的調(diào)整和重新設(shè)置，有利于高校會計工作準(zhǔn)確的對高校資金來源及變動情況等各項收支進行核算和反映，提高了高校會計信息的質(zhì)量。
3.完善了財務(wù)報表體系。新高校會計制度對現(xiàn)行制度進行規(guī)范和完善，在現(xiàn)行制度報表體系的基礎(chǔ)上，對會計報表的種類、內(nèi)容、編制基礎(chǔ)、編制要求等進行了重新規(guī)范，新增現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表、基建投資表等會計報表和報表附注，并對各報表的結(jié)構(gòu)和項目進行了優(yōu)化。新高校會計制度的財務(wù)報表體系彌補了現(xiàn)行制度財務(wù)報表體系和反映內(nèi)容不完整、報表信息失真的問題，使高校會計報表的信息覆蓋面得以擴展，便于報表使用者從高校財務(wù)報表中獲取更加全面有效的信息。
三、新高校會計制度的不足
1.取消預(yù)算會計科目，無法有效進行高校預(yù)算管理。新高校會計制度取消了現(xiàn)行制度中專門用于預(yù)算管理的科目，從而破壞了高校會計核算體系的完整性，導(dǎo)致會計核算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)無法直接有效的對比；同時因未設(shè)置預(yù)算科目在進行預(yù)算編制過程中，難以進行收入與支出的對應(yīng)登記與結(jié)轉(zhuǎn)。
2.對固定資產(chǎn)等資產(chǎn)未進行明細(xì)管理。高校擁有的固定資產(chǎn)品類繁多，不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)使用情況和壽命應(yīng)如何界定，新高校會計制度沒有做明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致各高校無法科學(xué)合理的對自有資產(chǎn)進行分類和折舊年限的判定，不利于各高校固定資產(chǎn)會計核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，影響了高校會計信息的可比性。
四、新高校會計制度的改善建議
1.重新將預(yù)算會計科目納入高校會計核算體系。預(yù)算會計科目的設(shè)置與使用完善了高校會計核算體系，從而為高校預(yù)算的制定、執(zhí)行、控制與評估提供完整的信息，進而能全面反映年度預(yù)算分配與調(diào)整情況，有利于發(fā)現(xiàn)高校預(yù)算的問題并明確預(yù)算管理的責(zé)任，能有效地防止高校年度預(yù)算失控。
2.引入多種計量模式，進一步完善教育成本核算。新高校會計制度采用歷史成本法計量模式，不便于對高校房屋、建筑物等占比重較大的資產(chǎn)及無償取得的資產(chǎn)如捐贈資產(chǎn)、政府補助資產(chǎn)等的核算，引入公允價值、重置成本等多種計量模式，同時合理的對高校資產(chǎn)計量減值準(zhǔn)備，有利于科學(xué)準(zhǔn)確反映高校教育成本。
3.加強新高校會計制度與高校信息化建設(shè)的銜接。新高校會計制度中明確提出要加強財務(wù)核算和管理的信息化建設(shè)，而且當(dāng)前高校在財務(wù)管理活動中對現(xiàn)代信息技術(shù)運用不斷普及，如學(xué)費管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，因此新高校會計制度應(yīng)加強與高校財務(wù)管理軟件系統(tǒng)和校園信息化平臺的數(shù)據(jù)對接。
4.建立公開披露制度，加強高校會計信息的透明度。我國企業(yè)會計信息公開披露方面的法律法規(guī)已經(jīng)發(fā)展得比較成熟，但高校會計信息公開披露方面的制度還相對匱乏，不但不利于防范和監(jiān)管高校會計風(fēng)險，也影響了高校會計信息的透明度，不便于高校的績效評估。
參考文獻：
一、我國會計制度改革的不足
(一)行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求
目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風(fēng)險機制的，全國公務(wù)員共同天地日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度,影響財務(wù)監(jiān)督效率。
(二)現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù),使每一會計行為,每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來,隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計系統(tǒng)確認(rèn)和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度,使得企業(yè)會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。
(三)會計制度改革的國際化進程緩慢
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施,標(biāo)志著我國會計在國際化進程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進展不盡人意?，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國的會計準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)集團分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則,而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明,由于會計規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。
(四)現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差
在我國，自《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定,如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)編制的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務(wù)報表外,還應(yīng)編制財務(wù)情況說明書,對主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表)則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實務(wù)操作中無所適從,比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理,損害會計信息的可比性。
(五)會計制度的嚴(yán)肅性受到損害
會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告,但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理,導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為,比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。
二、深化我國會計制度改革的思路
會計制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路：
(一)按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度
改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。
1建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法,提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。
2制定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實施,每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項,這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。
(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度
現(xiàn)代會計在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會計除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計、預(yù)算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產(chǎn)清算會計等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會計是由宏觀會計、社會責(zé)任會計、企業(yè)(單位)會計、內(nèi)部責(zé)任會計等若干層次構(gòu)成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會計制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財務(wù)會計事項的規(guī)范,又要針對各現(xiàn)代會計分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度,如通貨膨脹會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、人力資源會計準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會計制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構(gòu)成的層次性相適應(yīng),現(xiàn)代會計制度既要包括宏觀會計、社會責(zé)任會計等方面的準(zhǔn)則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會計準(zhǔn)則與制度;其二,與會計制度制定主體的層次性相適應(yīng),會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則、會計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會計準(zhǔn)則或制度,結(jié)合企業(yè)(單位)實際情況制定的內(nèi)部核算制度。
尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程,從辯證的觀點看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領(lǐng)域,形成新的會計分支,進而需要有新的會計制度來規(guī)范這些會計領(lǐng)域的會計行為,這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性;其二,隨著集團化經(jīng)營的進一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,層次不斷增多,進而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在“底”，全國公務(wù)員共同天地的延伸上具有無限性。
(三)加快我國會計規(guī)范的國際化進程
會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會計規(guī)范的國際化。從我國目前情況看,要加快會計規(guī)范國際化進程,主要應(yīng)從以下兩個方面努力：
1按照國際會計規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架,包括:(1)加快具體會計準(zhǔn)則的制定、頒布和實施,盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;(2)參照國際會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補充和完善我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,如物價變動會計準(zhǔn)則、施工合同會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、外幣匯率變動影響會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則等等。
2參照國際會計準(zhǔn)則有關(guān)會計處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國會計規(guī)范中有關(guān)會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計量法等納入會計準(zhǔn)則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。
尚須說明,加快會計規(guī)范的國際化進程這一命題并非否認(rèn)會計規(guī)范的國家特色,不容質(zhì)疑,我國的基本經(jīng)濟制度與市場經(jīng)濟特征決定了我國會計規(guī)范應(yīng)在加快國際化進程的同時,體現(xiàn)國家化特色,具體說,其一,我國是社會主義國家,其基本經(jīng)濟制度決定了會計制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會計主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求,特別在目前我國財力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執(zhí)行的會計制度對國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經(jīng)濟是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟,因此,會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要,而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。
(四)強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制
會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,會計主體出于增進自身局部利益的考慮,往往會偏離會計制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制,確保會計制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會計制度改革的一項重要內(nèi)容。
文獻標(biāo)識碼：A
事業(yè)單位本身具有行政管理職能，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理及會計工作更是一項不可忽視的工作。隨著事業(yè)單位走向市場，并參與競爭后，事業(yè)單位會計制度已無法適應(yīng)其發(fā)展需要?！妒聵I(yè)單位會計制度》本身的局限性已影響了事業(yè)單位會計信息的科學(xué)性與實用性，事業(yè)單位的發(fā)展本身需要事業(yè)單位提供一套切實可行的會計報告體系。本文通過對我國當(dāng)前行政事業(yè)單位的會計制度及會計工作現(xiàn)狀的分析，提出一些改革性建議，提出了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計制度改革的想法與建議。一、我國行政事業(yè)單位會計制度現(xiàn)狀及改革的主要內(nèi)容
（一）我國行政事業(yè)單位會計制度現(xiàn)狀。
當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位會計制度還不十分完善，還存在很多與實際相背離之處。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度從1998年正式實施到現(xiàn)在已經(jīng)14年。這部會計制度在當(dāng)時是與我國經(jīng)濟體制及社會發(fā)展?fàn)顩r相吻合的，其有利于我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。但隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位會計制度已不能完全適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展需要，且存在著一些不合理與不規(guī)范的地方，如以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)事業(yè)單位會計制度存在一定程度問題。會計科目設(shè)置不夠準(zhǔn)確。會計報表反映的信息不準(zhǔn)確不到位，固定資產(chǎn)會計核算沒能準(zhǔn)確真實的反映事業(yè)單位資產(chǎn)管理狀況。不能準(zhǔn)確全面地反映企業(yè)財務(wù)狀況等。所以現(xiàn)行會計制度需要完善與更新，行政事業(yè)單位會計制度改革勢在必行。
（二）我國行政事業(yè)單位會計制度改革的主要內(nèi)容。
1、采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算制度。為了能更準(zhǔn)確的反映特定會計期間事業(yè)單位實際財務(wù)狀況，建議應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，并同時遵循內(nèi)容重于形式原則與謹(jǐn)慎性原則。
2、按使用狀態(tài)確認(rèn)固定資產(chǎn)與計提折舊制度。通過實行固定資產(chǎn)折舊制度，來促使事業(yè)單位加強固定資產(chǎn)管理及維護，更好的發(fā)揮固定資產(chǎn)固有功效，逐步改變事業(yè)單位重錢而輕物現(xiàn)狀，達(dá)到真實反映與客觀評價事業(yè)單位績效的目的。
3、建立健全資本金制度與收支核算體系。配合事業(yè)單位的體制改革，建立資本金核算制度。遵循因果配比原則進行更為細(xì)致、完整的收入及成本核算，分期確認(rèn)事業(yè)結(jié)余或者經(jīng)營結(jié)余，進一步完善凈資產(chǎn)的核算工作。
4、進一步完善會計報表體系與內(nèi)容。將本單位的建設(shè)單位會計報表反映的內(nèi)容納入到整個資產(chǎn)負(fù)債表中進行全面的反映。還要考慮是否增加會計政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表期后事項與報表附注等項內(nèi)容。還應(yīng)增加現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，以便反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，從而達(dá)到完善會計報表內(nèi)容的目的。二、我國行政事業(yè)單位會計制度改革對策分析
（一）行政事業(yè)單位會計制度改革要適應(yīng)社會改革發(fā)展的需要。
當(dāng)前的行政事業(yè)單位會計制度改革必須選擇適應(yīng)社會改革發(fā)展的路線來進行。應(yīng)實行國庫集中的收付制度，所謂集中收付制度，指的是政府對所有的行政事業(yè)單位收支進行集中統(tǒng)一管理與監(jiān)督。只有這樣，才能為我國行政事業(yè)單位核算及預(yù)算體系提供規(guī)范有效的制度保障。
（二）在現(xiàn)行會計制度中對會計核算基礎(chǔ)進行改革。
我國行政事業(yè)單位全面采用權(quán)責(zé)核算基礎(chǔ)，將有利于將行政事業(yè)單位的大量數(shù)據(jù)進行準(zhǔn)確、及時的計量與客觀的處理，以及有利于解決各種會計因素在執(zhí)行期間所遇到相關(guān)問題，更客觀、真實的反映行政事業(yè)單位各項成本使用的情況。并有利于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理有序及科學(xué)進行，使行政事業(yè)單位會計制度能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，以保障行政事業(yè)單位良性健康的發(fā)展。
（三）在改革中加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
我國行政事業(yè)單位在實施國庫集中制度的過程中，必須要加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。在實踐中表明，國庫集中制度是有利于推動我國行政事業(yè)單位會計制度健康發(fā)展的，其能有效的控制行政事業(yè)單位的支出。行政事業(yè)單位建立起合理的財政預(yù)算體系，將有利于其財務(wù)管理的高效進行。一些行政事業(yè)單位核算與預(yù)算體系還不完善不健全，不能嚴(yán)格進行核算與預(yù)算，導(dǎo)致了資金使用的混亂。因此，應(yīng)加強內(nèi)部控制制度，在資金使用上，嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行，避免經(jīng)濟損失的發(fā)生。要加強行政事業(yè)單位核算與預(yù)算體系的建設(shè)，并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制機制控制好資金的運轉(zhuǎn)，確保行政事業(yè)單位健康發(fā)展。形成良性的內(nèi)部控制機制，提高資金使用效率，為行政事業(yè)單位健康地發(fā)展起到強有力的保障作用。
（四）在改革過程中合并制定會計制度。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 會計準(zhǔn)則 改革
我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算體系建立在財政部于1997年頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》的基礎(chǔ)上逐步實施起來的。而新頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》則是財政部在深入研究和廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上形成的，因此它全面反映了新事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容，明確指明了未來事業(yè)單位會計準(zhǔn)則改革的新方向。
一、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則改革的必要性
隨著社會的快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制也在不斷地進行改革。而事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則及制度已實行了將近15年，其構(gòu)架體系不免顯得相對落后，故不管從形式還是實質(zhì)上來看，事業(yè)單位進行會計準(zhǔn)則的改革都是非常有必要的。
1.保證各行業(yè)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一。在會計核算、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量等方面，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則對各行業(yè)的要求存在著很大的差異，既不方便綜合各事業(yè)單位的報表，很難建立將來科學(xué)的合并報表制度，也不利于比較事業(yè)單位之間提供的會計信息。而且目前的事業(yè)單位會計制度主要適用于國有事業(yè)單位，這明顯已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，因此建立一套統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則是十分迫切的。
2.加強會計理論的全面性?，F(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則并沒有在定義有關(guān)會計要素時，真正體現(xiàn)各要素的經(jīng)濟特征和會計信息可靠性的質(zhì)量要求，也沒有過多地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計理論的不全面問題非常突出。因此，征求意見稿重新規(guī)定了各會計要素的定義和確認(rèn)條件，這有利于提高會計信息的可靠性，完整會計理論體系的內(nèi)容。
3.保持與國際慣例趨同，奠定了我國未來政府會計準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)。制定國際會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗表明，作為具體準(zhǔn)則制定的基本法則和概念基礎(chǔ)的“會計概念框架”通常是被包含在會計準(zhǔn)則體系中的。而我國未來政府會計準(zhǔn)則的制定目的是建立一套既符合中國實際國情特點又借鑒國際慣例和企業(yè)會計經(jīng)驗的會計體系，基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則必然將包括在這套體系中。因此，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則進行改革，可為我國未來政府會計具體準(zhǔn)則的制定積累豐富經(jīng)驗并奠定深刻的理論基礎(chǔ)。
二、與現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則相比的主要轉(zhuǎn)變
從《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》的主要內(nèi)容來看，并沒有發(fā)生很大的變化，但從細(xì)節(jié)來看，可發(fā)現(xiàn)其實質(zhì)內(nèi)容已有很重大的變化。
1.準(zhǔn)則定位和適用對象的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變可從征求意見稿的行文中看出，現(xiàn)行準(zhǔn)則的定位是事業(yè)單位會計制度，其建立和實施的基礎(chǔ)就是《事業(yè)單位會計制度》。而征求意見稿則定位于事業(yè)單位會計制度體系，大大拓寬了之前所界定的范圍。同時，征求意見稿正式將現(xiàn)行準(zhǔn)則的“規(guī)定”更名為“原則”，從這也可看出，未來的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則將進行一定的抽象、概括，僅對具體制度的制定提供指導(dǎo)意義，不作過于具體的規(guī)定。同時，現(xiàn)行準(zhǔn)則主要適用于各級國有事業(yè)單位，而征求意見稿則將其適用對象確定為境內(nèi)設(shè)置的各類事業(yè)單位，去掉了“國有”二字，表明不管是國有事業(yè)單位還是非國有事業(yè)單位，都將使用統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。
2.會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行準(zhǔn)則主要體現(xiàn)了決策有用觀，這是因為“決策有用觀”符合當(dāng)時事業(yè)單位會計信息披露的要求，能夠滿足信息使用者對預(yù)算執(zhí)行情況的要求。而征求意見稿則重新規(guī)定了事業(yè)單位的會計目標(biāo)應(yīng)該同時兼具“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即要反映事業(yè)單位管理層受托責(zé)任的履行情況，也要為財務(wù)報告使用者合理配置資源，有助于他們進行相關(guān)的經(jīng)濟決策。同時也列舉了財務(wù)報告使用者，如舉辦單位、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)、事業(yè)服務(wù)的接受者及社會公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標(biāo)轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢。
三、對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則改革的進一步思考
隨著會計準(zhǔn)則國際趨同化步伐的邁進，我國的會計準(zhǔn)則改革取得了非常顯著的成效，但這全球化進程同樣也對我國事業(yè)單位的會計發(fā)展提出了要求。由于事業(yè)單位的資金大部分來源于政府的撥款和補助，故其一般是非盈利性的。雖然事業(yè)單位經(jīng)營的目標(biāo)不是利潤最大化，但政府還是會要求事業(yè)單位合理使用資金，所以事業(yè)單位會計的基本職能是對本單位使用資金的情況進行核算和監(jiān)督。同時，制定事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則也需要很高的成本，但和事業(yè)單位中出現(xiàn)的信用缺失、資金濫用、會計信息失真等現(xiàn)象相比較，它參照會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定來開展會計工作是與發(fā)展市場經(jīng)濟相適應(yīng)的。因此事業(yè)單位在進行會計準(zhǔn)則改革時，一定要遵循市場化的需要，并堅持經(jīng)濟適用性。
從我國目前的經(jīng)濟發(fā)展來看，事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量問題備受關(guān)注，同時也是一個值得深思的問題。現(xiàn)今事業(yè)單位會計面臨的一個大難題就是如何在兼顧可靠性的同時，更有效地提高會計信息的相關(guān)性。因此，事業(yè)單位在進行會計準(zhǔn)則改革時，一定要尊重會計信息相關(guān)性的發(fā)展需要。由此，我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的改革才能更好地與國際趨同，建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會計理論體系。
參考文獻：
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公路養(yǎng)護事業(yè)單位是事業(yè)單位的重要組成部分，單位性質(zhì)具有以下幾個特點：第一，非盈利是其基本特點；第二，公路養(yǎng)護事業(yè)單位的行業(yè)內(nèi)容有鮮明的行政事業(yè)單位特色；第三，公路養(yǎng)護事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)帶有部分生產(chǎn)性。公路養(yǎng)護單位有專業(yè)的公路養(yǎng)護會計，公路養(yǎng)路費的收支實行收支兩條線的管理方式，收入集中管理，費用支出按具體養(yǎng)路計劃下?lián)埽词聵I(yè)單位的管理特點進行會計核算。公路的改建、維修屬于建設(shè)投資，要求能夠充分的發(fā)揮資金使用效果，按企業(yè)化的管理要求組織核算。
影響公路養(yǎng)護會計制度發(fā)展、變革的內(nèi)外部環(huán)境因素有很多，以公路養(yǎng)護會計制度改革的進程為主線，在建國后的不同時期，公路養(yǎng)護會計制度就一直處在變革發(fā)展中。
上世紀(jì)四十年代末至五十年代初，我國處于經(jīng)濟恢復(fù)時期，國家規(guī)定在公路養(yǎng)護會計相關(guān)制度出臺前，公路養(yǎng)護單位要執(zhí)行預(yù)算單位會計制度，并且要積極的培養(yǎng)公路養(yǎng)護單位會計人員，為公路養(yǎng)護事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
上世紀(jì)五十年代至七十年代，我國進入了計劃經(jīng)濟時代，為了更準(zhǔn)確的反應(yīng)公路養(yǎng)護收入及各類公路養(yǎng)護工程，國家相關(guān)部門開始積極的制定公路養(yǎng)護會計制度，促進公路養(yǎng)護單位內(nèi)部成本節(jié)約，提高公路養(yǎng)護單位的會計信息質(zhì)量。
上世紀(jì)七十年代末至九十年代初，我國由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，國家擬定并頒布了新的公路養(yǎng)護會計制度，統(tǒng)一全國的公路養(yǎng)護單位會計核算口徑，加強對財會人員的素質(zhì)教育，使其能夠更好地適應(yīng)新時期的財務(wù)工作。
上世紀(jì)九十年代至今，我國全面進入了社會主義市場經(jīng)濟時期，財政部先后頒布了企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準(zhǔn)則兩項制度，兩項制度在保證財務(wù)信息真實性、提高經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理、維護市場經(jīng)濟秩序等方面都發(fā)揮了重要的作用。公路養(yǎng)護會計業(yè)隨著時代的變化，緊跟方針、政策、法規(guī)的變化不斷的進行改變。
二、公路養(yǎng)護會計制度改革發(fā)展過程中存在的問題
1.現(xiàn)行公路養(yǎng)護會計制度存在著業(yè)務(wù)反映不全面的現(xiàn)象
現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的一大特點就是以收付實現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)，而收付實現(xiàn)制使得單位每一期所列的支出，與實際發(fā)生的費用并不相符，單位當(dāng)期實際取得的收入與所列報的收入也存在一定的差異。此核算原則不能夠真實的體現(xiàn)公路養(yǎng)護單位的實際收支情況，也不能夠?qū)佛B(yǎng)護單位的實際經(jīng)營結(jié)果做到真實的概括和總結(jié)。從資產(chǎn)、負(fù)債的角度來看，現(xiàn)行的公路養(yǎng)護會計制度也沒能夠有效的反映出單位的負(fù)債、資產(chǎn)狀況，對公路養(yǎng)護單位的資產(chǎn)、負(fù)債管理極為不利，對降低公路養(yǎng)護單位的財務(wù)風(fēng)險、提升公路養(yǎng)護質(zhì)量也沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。所以反映業(yè)務(wù)不全面是現(xiàn)行公路養(yǎng)護會計制度存在的一個主要的問題。
2.現(xiàn)行公路養(yǎng)護會計制度存在著核算結(jié)果準(zhǔn)確性差、核算內(nèi)容不完全的現(xiàn)象
公路養(yǎng)護單位是一個獨立的運營主體，現(xiàn)行的公路養(yǎng)護制度在某種程度上并未體現(xiàn)出公路養(yǎng)護單位的主體特征，在很大程度上還是體現(xiàn)出了對政府行政管理需求的迎合，缺少其應(yīng)有的會計管理主體的定位。在預(yù)算管理會計體系下，各行政事業(yè)單位主要還是對收支狀況、財務(wù)結(jié)余等進行核算，并以報表的形式將核算結(jié)果呈現(xiàn)出來。更詳盡的會計信息及會計報表使用者需要得到的其他信息，在這種會計制度下很難得到滿足。
三、公路養(yǎng)護會計制度改革發(fā)展的建議
1.有針對性的為特殊業(yè)務(wù)制定核算方式
公路養(yǎng)護單位的特殊性，決定了要有針對性的為特殊業(yè)務(wù)制定核算方式，來滿足公路養(yǎng)護單位的財務(wù)管理需要。公路養(yǎng)護單位的主要收入是財政部門下?lián)艿墓佛B(yǎng)護資金，而支出一般則是基本性支出和項目支出。但公路本息支出、通行費的征收和解繳、待沖借款工程支出轉(zhuǎn)銷等業(yè)務(wù)都具有很強的特殊性。需要公路養(yǎng)護單位依據(jù)企業(yè)化的管理經(jīng)營模式，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行核算，對工程成本進行控制及考核，處理工程的維修保養(yǎng)。這本身也是對公路養(yǎng)護會計制度的一次改革。
2.公路養(yǎng)護會計制度要實現(xiàn)全國統(tǒng)一
目前，我國由各省自行制定本省公路養(yǎng)護單位的會計制度及會計核算方式，主要是依據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計管理制度等綜合而成。省交通廳、省財政廳在制定公路養(yǎng)護會計制度時，也都充分的考慮到了本省公路事業(yè)的實際情況，在一定程度上確實促進了公路養(yǎng)護會計制度的改革和發(fā)展。但是這種公路養(yǎng)護會計制度的制定方式也確實存在一定的局限性，由于各省的公路養(yǎng)護會計制度格局特色，這種地域的局限性給管理帶來了很大的麻煩，各省的公路養(yǎng)護單位之間也無可比性可言?；谏鲜鲈?，出臺全國統(tǒng)一的公路養(yǎng)護會計核算制度勢在必行，以加強對全國公路養(yǎng)護單位會計的管理。
