時間：2023-05-31 09:09:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
重組各方的稅務處理選擇應一致
重組各方應為企業(yè)所得稅納稅人。按照財稅[2009]59號文件規(guī)定，符合條件的企業(yè)重組可以選擇一般性稅務處理或特殊性稅務處理，不同的處理方式對各方繳納的企業(yè)所得稅影響不同。因此，要求各方取得一致意見，選擇相同的所得稅處理方式，再按規(guī)定向各自主管稅務機關申報納稅或進行稅務備案。《管理辦法》第四條規(guī)定，同一重組業(yè)務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統(tǒng)一選擇一般性稅務處理或特殊性稅務處理。
實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)不是凈資產(chǎn)
按照財稅[2009]59號文件第一條第四項規(guī)定，資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。其中的“實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)”各方存在不同的理解，有的認為是企業(yè)的凈資產(chǎn)，有的認為是不包含負債的企業(yè)全部資產(chǎn)。《管理辦法》第五條對此明確規(guī)定，財稅[2009]59號文件第一條第四項所稱實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項、投資資產(chǎn)等。
股權(quán)支付應為直接持股企業(yè)的股權(quán)
企業(yè)重組業(yè)務中，是否符合特殊性稅務處理取決于諸多條件，其中之一是股權(quán)支付達到一定的比例。財稅[2009]59號文件第二條規(guī)定，本通知所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付形式。所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付形式。而股份支付必須是本企業(yè)或“控股企業(yè)”的股權(quán)和股份，非本企業(yè)和“控股企業(yè)”的股權(quán)和股份則不符合規(guī)定的股權(quán)支付。但是，對“控股企業(yè)”也存在不同的看法，有的認為母公司為控股企業(yè)，有的認為子公司為控股企業(yè)。《管理辦法》第六條規(guī)定，《通知》第二條所稱控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。按上述規(guī)定分析，不論是以母公司股權(quán)還是子公司股權(quán)支付，或是其他股權(quán)支付，只要是本企業(yè)直接持有的企業(yè)股權(quán)，無論比例，均認可為符合條件的“股權(quán)支付”。
明確重組日和重組完成年度
財稅[2009]59號文件規(guī)定了重組業(yè)務發(fā)生后的12個月的稅收處理等時間計算問題，以及重組年度前后應納稅所得額的計算問題，但是對重組日和重組年度卻沒有明確規(guī)定，這給時間的計算帶來不確定性。為此《管理辦法》對這兩個問題進行了明確，第七條規(guī)定，重組日的確定，按以下規(guī)定處理：
1、債務重組，以債務重組合同或協(xié)議生效日為重組日。
2、股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。
3、資產(chǎn)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日。
4、企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
5、企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
第八條規(guī)定，重組業(yè)務完成年度的確定，可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經(jīng)審計的年度財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業(yè)務完成年度的判定有差異時，各當事方應協(xié)商一致，確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務完成年度。
一般性稅務處理的企業(yè)需要清算
企業(yè)重組業(yè)務，主要是指企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等各類重組。企業(yè)重組業(yè)務不符合特殊性稅務處理的，或雖然符合但選擇一般性稅務處理的，有以下3種情況的企業(yè)需要按照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定進行清算：一是由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）的法人企業(yè)。二是企業(yè)合并中的被合并企業(yè)。三是企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的被分立企業(yè)。而其他債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組的重組各方企業(yè)不涉及清算，只需要按照規(guī)定準備相關資料，以備稅務機關檢查。
《管理辦法》第十五條同時規(guī)定，對于按一般性稅務處理的重組各方，存續(xù)企業(yè)可以按規(guī)定繼續(xù)享受原稅收政策，而注銷企業(yè)和新設企業(yè)不再享受或承繼原稅收優(yōu)惠政策。
特殊性稅務處理需要備案或由主導方申報確認
按照財稅[2009]59號文件規(guī)定，企業(yè)重組業(yè)務符合特殊性重組條件，并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理。如果重組各方企業(yè)對此項重要業(yè)務的稅務處理沒有把握或者分步實施，需要稅務機關及時確認的，也可以按規(guī)定向稅務機關提出申報確認。《管理辦法》第十六條規(guī)定，企業(yè)重組業(yè)務，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規(guī)定進行備案。
適用特殊性稅務處理的企業(yè)重組
《管理辦法》對重組中的一些規(guī)定進行了解釋。如財稅[2009]59號文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：
1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
4、重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
合并虧損企業(yè)的彌補虧損額擴大
在企業(yè)合并重組中，如果被合并企業(yè)存在虧損，則可以有條件的限額彌補。財稅[2009]59號文件第六條規(guī)定，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。《管理辦法》第二十六條規(guī)定，《通知》第六條第四項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。
重組后的企業(yè)可承繼相關所得稅事項
在重組業(yè)務符合特殊性的稅務處理中，財稅[2009]59號文件第六條第四項規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。第六條第五項規(guī)定，企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。財稅[2009]59號文件，對“相關所得稅事項”所指并不明確。
鑒于此，《管理辦法》第二十八條規(guī)定，這些事項包括尚未確認的資產(chǎn)損失、分期確認收入的處理，以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應納稅所得額，應統(tǒng)一按合并日各企業(yè)合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優(yōu)惠年限計算應納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關生產(chǎn)經(jīng)營項目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。
分步實施重組的可以先預計處理
財稅[2009]59號文件第十條規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。如企業(yè)股權(quán)收購中，2009年10月轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán)的50%，2010年5月轉(zhuǎn)讓30%，時間相隔不足12個月合計轉(zhuǎn)讓80%股權(quán)，可以認為符合股權(quán)收購特殊性重組條件之一的“購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”。
《管理辦法》第三十二條規(guī)定，若同一項重組業(yè)務涉及在連續(xù)12個月內(nèi)分步交易，且跨兩個納稅年度，當事各方在交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務處理的，可在交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年再進行交易后，應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。上述跨年度分步交易，若當事方在首個納稅年度不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關應退稅，或抵繳當年應納稅款。
12個月內(nèi)改變重組條件需調(diào)整處理
對于符合特殊性稅務處理并選擇特殊處理的重組業(yè)務，如果在規(guī)定的時間內(nèi)（12個月內(nèi)）重組中的主要條件發(fā)生變化，如股東變化、實質(zhì)性經(jīng)營活動改變等，導致不再符合原先確定條件的，需要調(diào)整原來的稅收處理方式。《管理辦法》第三十條規(guī)定，當事方的其中一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，導致重組業(yè)務不再符合特殊性稅務處理條件的，發(fā)生變化的當事方應在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內(nèi)將有關變化通知其主管稅務機關。上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，應按照一般性稅務處理的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務的稅務處理。原交易各方應各自按原交易完成時資產(chǎn)和負債的公允價值計算重組業(yè)務的收益或損失，調(diào)整交易完成納稅年度的應納稅所得額及相應的資產(chǎn)和負債的計稅基礎，并向各自主管稅務機關申請調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表。逾期不調(diào)整申報的，按照《稅收征管法》的相關規(guī)定處理。
跨境重組要準備和報送相關資料
財稅[2009]59號文件第七條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：
1、非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預提稅負擔變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。
2、非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。
3、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資。
【關鍵詞】新稅法 外國企業(yè) 征稅管理 對策
一、新企業(yè)所得稅法對外國企業(yè)的界定和征稅規(guī)定
外國企業(yè)，即非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在我國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)。
外國企業(yè)采取委托營業(yè)人的方式在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)人視為外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。
外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，就該機構(gòu)、場所的所得中來源于中國境內(nèi)的，以及發(fā)生在我國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，須繳納企業(yè)所得稅。外國企業(yè)所獲得的這種所得主要是營業(yè)利潤，適用稅率為25%，采用申報繳納或核定的方式進行征稅。
外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于我國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。這種類型的外國企業(yè)所繳納的所得稅主要是預提所得稅，是指來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和其他所得，按20%或者減按10%征收的所得稅。采用源泉扣繳的征收方式。
二、對外國企業(yè)進行稅收征管存在的問題
（一）稅收法規(guī)方面
（1）政策法規(guī)有待于更新。現(xiàn)行外國稅收管理文件多是上世紀80年代至90年代中期制訂的，許多文件已被廢止或失效。在實際操作管理中，稅收執(zhí)法存在一定風險。
（2）規(guī)定條款有待于細化。現(xiàn)行外國稅收管理的規(guī)定條款比較粗糙，由于沒有具體細化的工作標準，因此有些文件規(guī)定在實際工作中已難以操作，如果執(zhí)行中與企業(yè)發(fā)生爭議，會帶來一定的稅收執(zhí)法風險。
（二）稅收征管方面
（1）監(jiān)控手段有限，信息不暢，稅收征管難到位。目前，稅務機關獲取未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)的涉稅信息，主要來源于稅務機關對售付匯出具稅務證明的管理資料。該信息的提供者多為納稅人的委托人，提供的信息存在失真、滯后的情況，給稅務管理帶來了一定困難。
（2）出證管理復雜，環(huán)節(jié)較多，提高工作效率難。納稅人申請出具一份證明，一般要經(jīng)過以下流程：辦稅服務廳進行納稅申報、稅款繳納、出證申請、資料受理；管理分局管理員進行資料初審、身份確認、分局長復核；稅政部門稅政員復審、政策把關；部門負責人審核，最后開出證明等。在審核過程中，如果某一個環(huán)節(jié)的審核人員發(fā)現(xiàn)疑點問題或有稅款計算不正確的情況，納稅人還需重新補充資料和重新辦理納稅補申報等相關手續(xù)，影響工作效率。
（三）信息化建設方面
一直以來，稅務機關使用的征管軟件中沒有針對外國企業(yè)的管理特點和要求設計出適用的征管模塊。目前使用的征管軟件是由國家稅務總局統(tǒng)一開發(fā)的CTAIS2.0征管軟件，這款軟件雖然設置了外國企業(yè)認定文書和居民企業(yè)為外國企業(yè)代扣代繳申報模塊，但對于實際操作過程中的許多管理環(huán)節(jié)都沒有設置相應的模塊支持。稅收征管軟件對外國企業(yè)管理的不適用，使外國企業(yè)的稅源監(jiān)管實效性大打折扣。
三、加強對外國企業(yè)進行稅收征管的對策
（一）稅收法律法規(guī)制度的制定和完善
（1）制定切實可行的管理辦法。在2008年1月1日實施新企業(yè)所得稅法后，2009年初，國家稅務總局又先后出臺了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等有關政策法規(guī)。2009年3月9日，總局了《關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2009]32號），要求全國各級稅務機關加強外國企業(yè)稅收管理。
以新企業(yè)所得稅法的實施為契機，對前已制定有關外國企業(yè)稅收管理的文件進行梳理，保留過去行之有效，且仍適應今后管理要求的做法，并按照我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，根據(jù)基層稅務人員的特點加以充實，及早制定統(tǒng)一的、具有長遠性、可操作性的規(guī)范性文件和外國企業(yè)稅收管理辦法、外國企業(yè)核定征收辦法、扣繳義務人管理辦法，以利于加強外國的稅收管理。管理辦法根據(jù)我國當前以及長遠經(jīng)濟的發(fā)展，明確管理標準，提高法規(guī)的嚴密性。
（2）重新測算確定核定利潤率。新稅法實施后，在工作實踐中，基層稅務管理部門傾向采用核定利潤率對外國企業(yè)實行征收管理。但是由于當初確定的利潤率直至現(xiàn)在也沒有改變，已明顯落后于現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展的步伐，所以應盡快調(diào)整符合實際的核定利潤率，以適應當前經(jīng)濟發(fā)展和稅收管理的需要。
（二）稅收征管體制的有效實施
（1）實行專業(yè)化管理，提高對外國企業(yè)征管水平。目前，對外國企業(yè)提供勞務、服務及承包工程項目所得的稅務監(jiān)管是對外國企業(yè)進行稅收征管的難點。這類所得涉及對外國企業(yè)管理的身份判定和征免界定兩項政策性強、經(jīng)驗積累和專業(yè)知識要求最復雜的涉稅事項。
關鍵詞:應納稅額;納稅信用;稅務內(nèi)
中圖分類號:D922.22 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0155-02
作為參加稅務工作多年,始終工作在一線的基層稅務工作者,在實踐中總覺得《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)與所屬各“管理辦法”還沒有構(gòu)成完整的體系,在表述上不夠流暢、嚴謹。現(xiàn)將本人遇到的若干案例和幾點粗淺想法提出如下。
一、應納稅核定問題
征管法第三十五條規(guī)定:稅務機關核定應納稅額的具體辦法和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。但是后面并沒有具體管理辦法出臺。基層機關在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)了五花八門的案例。先列舉兩個案例:
案例1:稅務機關在檢查某一機械廠納稅情況時,發(fā)現(xiàn)該廠有一核心部件(全部外購)賬面結(jié)存數(shù)量與實際結(jié)存數(shù)量不相符。檢查人員找來該廠負責人進行質(zhì)問:是不是有產(chǎn)品銷售不入賬?該廠負責人懾于壓力承認有這個事實。稅務機關就依據(jù)賬面結(jié)存數(shù)量與盤點表上的差異,還有該廠負責人的承認材料對該企業(yè)進行了補稅罰款。
案例2:稅務機關在檢查一批發(fā)啤酒的一般納稅人納稅情況時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近一年沒有應繳稅。即訊問該企業(yè)負責人:平時銷售的現(xiàn)金部分如何處理?被告知:由出納員將收取的現(xiàn)金全部存入以老板名字開設的銀行存折上。經(jīng)核對后發(fā)現(xiàn)存折上現(xiàn)金收入明顯大于已入賬的現(xiàn)金收入部分。該企業(yè)負責人稱:其中有個人債務往來,但是又不能提供有說服力的證據(jù)。檢查人員試圖用單價與進出庫數(shù)量進行核對,但是因為價格隨行就市變化大無法核實。案件提到稅務機關的審理部門,審理部門以法院的口氣“證據(jù)不足”直接把案件“省略”掉了。
兩個案例共同點是:事實調(diào)查的還不夠清楚或沒法查清楚;不同點是:有被調(diào)查人承認和不承認事實“口供”。案例1有承認材料支撐,案例2沒有承認材料支持。兩個案例都應當進入征管法第三十五條規(guī)定的“應納稅核定”的程序,卻走向了兩個極端。
征管法第三十五條規(guī)定了在納稅人有下列(六種情況)情形之一(略)的,稅務機關有權(quán)核定其應納稅額。本人對其領會是:所有納稅人不能或不向稅務機關如實申報時,若稅務機關有“孤證”①支持,應當對納稅人進行“應納稅核定”,但是不能進入處罰程序。征管法第三十五條又規(guī)定了:稅務機關核定應納稅額的具體程序和辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定,但是這個辦法至今沒有出臺。這個“省略”結(jié)果造成極大的“空白”。在具體操作過程中:有人將其歸入稽查中(有孤證用口供勉強支撐的);有歸入納稅評估的;還有使用法院的口氣“證據(jù)不足”直接把案件“省略”掉的。這種“省略”后果很嚴重。
有些所謂“有建賬能力”的業(yè)戶申報、繳納的稅款換算出的銷售額,還不夠繳納租門市房的租金,但是還干得很興旺!這些業(yè)戶與“沒有建賬能力”要求“核定繳稅”的業(yè)戶相比,明顯在向稅務機關挑釁:我就不如實申報,看你們?nèi)绾尾閷?對于稅務機關來講,因為單個案件涉及的稅額少、業(yè)戶的數(shù)量龐大,按照稽查案件查處因成本高、取證難度大以及稅收管理員責任心和水平不同,想逐一落實根本不現(xiàn)實。“應納稅核定” 問題,據(jù)我所知目前各地僅僅是通過個體工商業(yè)戶稅收管理辦法適用于個體工商戶的定額上了。沒有出臺的《應納稅的具體程序和辦法》使《征管法》體系顯得不夠完整,給基層稅收征管工作開展非常不利。
也有人認為《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《評估辦法》)①可以解決這個問題。其實不然。“納稅評估”②單從詞意上理解它,帶有管理部門以外部的旁觀者自居之嫌。從內(nèi)容上看只是一個工作方法,在程序上只是案頭工作。《評估辦法》中沒有規(guī)定當事人在不認可稅務機關的“評估”結(jié)果時應該如何處理。在具體操作過程中,有充足的證據(jù)證明納稅人有偷稅行為,可以按偷稅案件處理;沒有直接證據(jù)或者只有“孤證”或者用各項間接證據(jù)推算出的稅金部分,當事人若死不認賬時,則無法納入稽查程序,只能適用“應納稅核定辦法”。
所以,今后需要出臺一部規(guī)范的《應納稅核定程序及管理辦法》指導基層稅務機關來堵塞這個漏洞。
二、納稅人納稅信用管理問題
《征管法》中沒有涉及到納稅信用問題,《納稅信用等級評定管理試行辦法》③(以下簡稱納稅信用評定辦法)是依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱征管法細則)第四十八條制定的,“名氣”不夠響亮,進入不了納稅人視野中,納稅人甚至不知道對納稅信用還要進行評定。并且《納稅信用評定辦法》所采用的評分制基礎上劃分等級的方式,有人為操作的痕跡,讓人重新考慮這個“分值”是什么概念。現(xiàn)在在基層只是走走過場,因為平時沒有采集積累的基礎信息支持,這項工作號召力有限。
《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。納稅人履行好義務是應當?shù)?當履行義務好的作為楷模宣傳時,只能說明納稅環(huán)境惡劣需要引導。所以,《納稅信用》應當側(cè)重設置不認真履行納稅義務的納稅人各項不良記錄,設置“黑名單”。稅務機關不作評分只記錄內(nèi)容,并標明需要付出的相應代價。內(nèi)容要包括納稅人應履行納稅義務的全部領域。要使全社會都引起重視,納稅人更不敢輕視這個“納稅信譽”,覺得是值得爭取的一個“無形資產(chǎn)”,失去后將要付出很大的代價。實現(xiàn)這個目標的前題條件是稅務機關進行科學設置,努力打造成可信任的“品牌”,使稅務機關、納稅人及整個社會都能從中收益。本人列舉兩個典型案例看看“誠信納稅”對于納稅人的“需求”。
案例1:某納稅人在甲地有欠稅,就未辦理注銷手續(xù)在省內(nèi)乙地辦理了另一公司,在辦理稅務登記時就遇到了麻煩,因為在稅務局域網(wǎng)中顯示屬“非正常戶”(三個月以上未申報失蹤業(yè)戶)。無奈該納稅人又回到甲地托人要求補罰稅款,目的只有一個:把“非正常戶”轉(zhuǎn)為正常戶。這個不光彩的記錄對該業(yè)戶的經(jīng)營影響太大了,不得不高度重視。
案例2:某企業(yè)從十年前擺小攤業(yè)主,期間稅務機關屢次檢查必有偷稅行為,并且各種手段花樣翻新。這個時候這位業(yè)主都在忙于如何少補繳稅款及罰款。若干年后發(fā)展為現(xiàn)在擁有龐大資產(chǎn)的,旗下有若干分支機構(gòu)的企業(yè),并在人大已取得一定職位。幾年前稽查人員檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銀行結(jié)算賬戶中有未入賬的幾筆數(shù)額較大資金,稽查人員正在核實期間,業(yè)主馬上安排財務人員到所屬稅務管理機關補繳這部分稅款,并且與檢查人員稱:這部分稅款已入庫。目的是通過補稅設置已繳稅款,在稅務稽查結(jié)論中不體現(xiàn)被查補稅款的事實,以保持自己“遵紀守法的優(yōu)秀企業(yè)家”形象。
美國人對納稅的理解“納稅與死亡是不可避的”。中國商人經(jīng)營理念應該體現(xiàn):商業(yè)信譽首先體現(xiàn)在誠信納稅上!一切與納稅有關的經(jīng)營活動,從辦理納稅登記開始,經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)(包括生產(chǎn)工藝過程、經(jīng)營方式、結(jié)算方式及承包情況)及變化都要誠實登記、申報。
納稅人的不良記錄(信譽)適用人員包括:負責人(業(yè)主)、財務具體操作人員。行為除包括處罰事項外,還應包括雖然未受稅務機關的處罰但是有違章行為的。有些輕微行為還可給納稅人一定更改的期限和機會,目的是強調(diào)納稅人為認真履行憲法規(guī)定的納稅義務創(chuàng)造氛圍。
當《納稅信用》對自己經(jīng)營或其“另謀高就”都有影響時,企業(yè)負責人和辦稅人員之間將自然要劃清是“同謀”還是 “授意”責任。業(yè)主們也會寧可接受處罰而不接受“不良記錄”。企業(yè)在錄用財會人員時會先到稅務機關查閱是否有“不良記錄”。到了納稅人以“無不良記錄”為榮的時候,納稅秩序與現(xiàn)在相比會非常和諧。
三、設置科學的稅務機關內(nèi)卷
案例1:一戶使用收款機收款的超市年收入達200余萬元,卻僅僅繳納500元/月增值稅。業(yè)主聲稱:使用收款機收款,稅務機關都看到了,每月500元的稅是稅務機關給我定的。稅務管理員講:不知道!這僅僅成了責任心強不強的問題了。看看稅務登記表、納稅申報表,就是找不到填寫這個欄。也許在責任心強管理員的腦子里或筆記本上能看到各業(yè)戶經(jīng)營及結(jié)算情況,也許還有臺下的故事沒有人講出來,不得而知。但是不是說不可避免。
案例2:一基層稽查部門的工作人員拿著查詢銀行存款賬戶許可證到金融部門查詢某企業(yè)的銀行結(jié)算賬戶,結(jié)果被拒絕。原因是文書不規(guī)范,沒有蓋稅務機關負責人的章(官印)。這位工作人員過后解釋說,當時就想《征管法》規(guī)定由某級稅務局局長批準就可,局長總不能口頭批準,若讓局長在存根聯(lián)簽字,又入不了卷宗,所以就讓局長在許可證的正聯(lián)上簽字了。蓋章時又覺得已有局長的簽字就不用重復蓋章,結(jié)果就出了這個笑話。本人聽完這個故事時有點苦澀,一張審批表就可解決的問題為什么沒有人提供呢?
案例3: 某基層管理部門在接近年終時,突然接到上級一職能部門的電話通知:將若干“非正常戶”轉(zhuǎn)入正常戶。理由很簡單:這項指標要 “超標”,影響年終考核成績。當然,也影響上級機關的工作業(yè)績。
其實《征管法》沒有必要細致到局長管什么事,標明什么文書由哪級部門管理就可,其他都由在各管理辦法中嚴肅規(guī)范審批權(quán)限,或者分別進行表述。不要把文書的格式內(nèi)容與文書形成過程混淆在一起。在《稅務稽查工作規(guī)程》④第六章稅務稽查案卷管理中,僅有工作報告、來往文書和有關證據(jù)的要求,沒有文書審批形成過程的要求。《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》①、《稅收執(zhí)法責任考核評議辦法(試行)》②也都沒有這個要求。
現(xiàn)在稅務機關的基礎工作過于粗略,并且過程缺乏監(jiān)督,事后沒有檢查。有些基層稅務機關查補稅款只有一張“完稅證”,連說明都找不到,一切都在管理員“記憶” 當中,只要納稅人沒有提出異議即可。其根源在于一個理念上的問題,由于錯誤的理念,往往把納稅人向國家履行納稅義務的過程通過征納雙方討價還價的過程就給了結(jié)了。
設置科學的稅務機關“內(nèi)卷”,使稅務機關的具體執(zhí)法行為,既是領導具體安排過程,又是領導審核的過程,也便于日后審查、考核等。
稅務機關的各項法律文書是向納稅人或需要協(xié)助的相關部門發(fā)出的具有法律效力的文書。而這些文書的形成也是通過一定的程序來完成的。可以借鑒公檢法部門的“內(nèi)卷”(亦稱副)③與工廠使用的按各工藝程序使用的《工序操作單》。所謂的“內(nèi)卷”就是要把這些文書的形成過程,如請示過程、審批過程、討論重大案件的會議記錄等,單獨歸集成卷。對于某一件、某一時段、某一行業(yè)的某一項工作安排,能夠在反饋中從深度和廣度上掌控,也可避免某些首長們的指示采用“口諭”方式。科學的內(nèi)卷設置也是一個資料的積累過程。有據(jù)可查才能為內(nèi)部各項考核打下基礎,為了總結(jié)工作經(jīng)驗,找出工作失誤的“癥結(jié)”提供幫助。
【關鍵詞】新稅法；研發(fā)費加計扣除；存在的問題
一、享受研發(fā)費加計扣除難的原因
（一）研發(fā)費加計扣除的范圍比較窄，規(guī)定過嚴
根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些費用是直接與科研項目相關，比如說研發(fā)人員的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、知產(chǎn)權(quán)申請費、研發(fā)人員的勞務費等等，這些費用都是與科研項目直接相關的，這些費用都可以直接列入允許加計扣除的范圍。但是，到目前為止仍有部分費用沒有被列入加計扣除的范圍，并且這些費用占了絕大部分。2013年中國醫(yī)藥集團成都生物制品研究所有限責任公司，科研費用為5000余萬元，其中不允許加入計扣除的費用有七百三十萬元，包括差旅費、專家咨詢費、會議費以及知識產(chǎn)權(quán)事務費等等。但是，企業(yè)和稅務部門對于這些費用是否屬于文件規(guī)定的科研項目相關的費用仍然存在較大的爭議。根據(jù)國務院稅務總局下發(fā)的企業(yè)研究開發(fā)費用扣除管理辦法，一些稅務人員認為，凡是在管理辦法中涉及到的扣除范圍，都是與科研項目直接相關的。但是，仍有一部分科研費用沒有被列舉出來，因此一些稅務人員沒有將這些沒有被列舉出來的可研費用納入加計扣除的范圍，顯然，這樣做是不合理的。因此，企業(yè)和稅務部門在研發(fā)費加計扣除的范圍方面存在爭議。稅務部門研發(fā)費加計扣除的范圍較窄，嚴重影響了企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。
（二）認定主體不明確，各部門的配合存在問題
由于研發(fā)費加計扣除稅收政策涉及的范圍較廣，涉及到多個研發(fā)項目，因此，在認定的過程中存在很大的難度。科研項目具有廣泛性和技術(shù)性，一般情況下，需要主管部門對項目做出權(quán)威認定，能確保研發(fā)費加計扣除稅收政策的貫徹執(zhí)行。但是在實行加計扣除稅收政策的過程中仍然存在三個方面的問題，首先，企業(yè)和稅務部門對項目費加計扣除稅收項目存在爭議。其次，由于缺乏主管部門的權(quán)威認定，部分能夠享受研發(fā)費用加計扣除的項目反而無法享受優(yōu)惠政策。最后，由于政策的不完善，和制度的不健全，導致無法有效的對科研項目進行認定。
研究發(fā)現(xiàn)，稅務管理部門仍然存在一些制度上的漏洞。比如說定義模糊程序、不明確、制度之間存在相互矛盾的問題。家稅務局的企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法規(guī)定，研發(fā)費加計扣除可分為兩大類。第一類是高新技術(shù)企業(yè)，對于這一項目的認定，相關部門有專門的認定辦法，相對來說，高新技術(shù)企業(yè)確定是否享受加計扣除稅收優(yōu)惠比較容易。第二類企業(yè)是除了高新技術(shù)企業(yè)之外的其他企業(yè)，這些企業(yè)在進行項目認定的過程中存在一定的困難，相應的配套的管理辦法。因此需要各部門之間相互配合、相互協(xié)作、共同認定。稅務部門不是專門的科研性部門，缺乏認定科研項目是否符合加計扣除稅收優(yōu)惠政策的能力。因此，只能依靠相關部門的權(quán)威認定作為依據(jù)，沒有權(quán)威認定的項目不能納入加計扣除優(yōu)惠政策。所以說主體認定的缺失也成為企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的主要原因。
二、研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策的應對措施
（一）擴大稅收優(yōu)惠政策的范圍，完善項目認定程序
實施研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，是全面推動我國經(jīng)濟現(xiàn)代化發(fā)展的必然要求，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。企業(yè)希望能夠擴大稅收優(yōu)惠政策范圍，使研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策成為真正推動企業(yè)發(fā)展的動力。
（二）改變稅收政策的優(yōu)惠方式
事實上，國際上早已經(jīng)廣泛采用所得稅優(yōu)惠政策來推動企業(yè)的發(fā)展。國際所流行的方式主要有兩種，一種是直接降低稅收，另一種是直接減免稅收。結(jié)合我國目前的發(fā)展現(xiàn)狀，我國應該采用降低稅率的方法，來實現(xiàn)研發(fā)費稅收優(yōu)惠政策。
（三）缺乏專門的認定機制、認定程序和認定部門
針對目前企業(yè)和稅收管理部門的現(xiàn)狀，相關部門應當加強工作的統(tǒng)一性和規(guī)范性，有關部門要加強合作，共同解決研發(fā)費加計扣除中的項目認定難問題。確保項目的認定具有準確性、真實性和權(quán)威性。
部分企業(yè)提出，應當完善研發(fā)項目起止時間的規(guī)定。一個研發(fā)項目往往分為多個階段，包括研發(fā)階段、實驗階段以及應用階段。因此，研發(fā)費用應當考慮研發(fā)項目的各個階段。不應根據(jù)個人的主觀因素，將項目研發(fā)分割開。應當將整個研發(fā)項目的全部費用考慮到其中。一個大的研發(fā)項目往往需要數(shù)年的時間，需要完善研發(fā)費用歸集的起止時間，這樣不僅可以節(jié)省企業(yè)的成本更可以提高辦事效率。
（四）采用科學的管理辦法
稅務部門要從企業(yè)項目研發(fā)的整體出發(fā)，制定科學的管理辦法。部分企業(yè)可能會委托其他單位進行項目研發(fā)，對于這部分項目研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用，誰說部門應該出示詳細的費用支出明細。但是，在實際工作當中，企業(yè)很難取得委托方的費用收支明細，因此，這部分費用不能享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策。①但是，實際上確實產(chǎn)生過這部分研發(fā)費用，稅務部門在確定研發(fā)費產(chǎn)生費用項目的范圍時，應當充分考慮企業(yè)的實際情況。實際上，即使企業(yè)能夠出具委托方的費用支出明細，稅務部門也很難確定這部分費用的真實性。
結(jié)束語
研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策，是推動企業(yè)發(fā)展、加快我國經(jīng)濟快速發(fā)展的重要政策工具。對于研發(fā)費用加計扣除這一項優(yōu)惠政策，無論是企業(yè)還是政府部門，希望加快貫徹落實。引導企業(yè)加大研發(fā)力度，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。然而，如果缺乏落實，即便是好的政策，也只是紙上談兵。因此，你就別回電話了。這一項政策，需要我們?nèi)ヂ鋵崱１疚难芯苛耍髽I(yè)享受研發(fā)費加計扣除難的原因，并提出了具體的解決意見，希望能夠為企業(yè)和，稅收部門提供一些幫助。
參考文獻：
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關鍵詞：研發(fā)費用準確歸集，加計扣除
為了鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、研發(fā)，創(chuàng)造新的技術(shù)生產(chǎn)力，國家稅務總局依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例和《國務院關于印發(fā)實施國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號）等的有關規(guī)定，于2008年12月10日國家稅務總局印發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號），由于部分企業(yè)或企業(yè)財務人員對政策的不了解或了解的不透徹，要么沒享受到稅收優(yōu)惠，要么由于費用歸集的不準確，多計或少計了扣除項目，使企業(yè)沒有充分得到優(yōu)惠或產(chǎn)生了涉稅風險。為此，筆者根據(jù)多年的財務管理經(jīng)驗以及近兩年由稅務師事務所出具研發(fā)費用加計扣除備案審計鑒定過程中的意見交流作一總結(jié)，供相關企業(yè)或同行借鑒，以便正確把握企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除。
一、正確理解新舊政策的變化
1、享受主體的變化：財工字[1996]41號文件規(guī)定，可以享受技術(shù)研發(fā)費加計扣除的主體只有國有、集體工業(yè)企業(yè)。國稅發(fā)[1999]49號文將主體放寬到國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。財稅[2003]244號又進一步放寬，將范圍擴大至所有財務核算健全、實行查帳征收企業(yè)所得稅企業(yè)。財稅[2006]88號文規(guī)定對財務核算制度健全、實行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等。國稅發(fā)[2008]116號《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，也就是我們目前正在執(zhí)行的文件，辦法規(guī)定了使用對象：適用于財務核算健全并能準確規(guī)集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。因此非居民企業(yè)的研究開發(fā)費用不使用該辦法。
2、主體條件限制的變化：
（1）不在限定每年研發(fā)費增長比例。在財稅[2006]88號文件出臺以前規(guī)定，在享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策時，都要限定企業(yè)當年的技術(shù)開發(fā)費必須比上年實際增長10%（含10%）才能享受加計扣除，即現(xiàn)行的政策沒有比例限制。
（2）取消了規(guī)定標準以下的，用于研究開發(fā)的儀器設備一次性攤?cè)牍芾碣M的規(guī)定。，研發(fā)費用準確歸集。，研發(fā)費用準確歸集。財工字[1996]41號文規(guī)定單臺價值在10萬元以下，財稅[2006]88號文件規(guī)定單臺價值在30萬元以下，而現(xiàn)行的國稅發(fā)[2008]116號文件《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》對研發(fā)費用的扣除活動范圍采取了列舉的方式，明確八類年度實際發(fā)生的研發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
①新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。
②從事研發(fā)活動直接消耗的材料和動力費用。
③在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
④專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊或租賃費。
⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的推銷費用。
⑥專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)用制造費。
⑦勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗費。
⑧研究成果的論證、評審、驗收費用。
由于采用了列舉方式，因此，除以上八類費用外，均不得歸入實行加計扣除的范圍。如差旅費、電話通訊費、招待費、購入的研發(fā)成果如專利用等，嚴禁研發(fā)費用的“亂搭車”現(xiàn)象。
（3）取消了集團企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費必須審批政策。根據(jù)國稅發(fā)[1999]49號的規(guī)定：工業(yè)類集團企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，需要向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費的，經(jīng)國家稅務總局或省局稅務機關審核批準，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費。現(xiàn)行政策國稅發(fā)[2008]116號文件《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《管理辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技發(fā)展的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司之間進行分攤。但是分攤須符合必要條件，否則很容易造成侵蝕稅基的危害。，研發(fā)費用準確歸集。因此，《管理辦法》規(guī)定了以下幾個條件：
①企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應該提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應該明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤的方法等內(nèi)容。如果不能提供相關的協(xié)議或合同，研究開發(fā)的費用不得加計扣除。
②企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權(quán)利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。
③企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。
④稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)控機制，完善會計核算制度
由于研發(fā)費用的產(chǎn)生涉及企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品的升級，是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，而準確的費用歸集需要完善的會計制度，嚴格的預算管理，因此這不單單是會計核算問題，還是企業(yè)創(chuàng)新、研發(fā)成果的價值轉(zhuǎn)換與合理節(jié)約稅款的問題。
1、內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一
充分享受研發(fā)費用的加計扣除是企業(yè)的一種利好政策，是團隊共同協(xié)作的結(jié)果，是企業(yè)職能部門在準確了解政策后的一種重視。首先，企業(yè)的技術(shù)發(fā)展部要依據(jù)企業(yè)的高級管理層制訂的當年或中、長期研發(fā)戰(zhàn)略計劃編制研發(fā)項目立項書、可研等相關資料。然后到當?shù)乜萍季只蚪?jīng)貿(mào)局科技處或具有立項審批的政府機構(gòu)進行立項及最后成果技術(shù)推廣等；其次，由生產(chǎn)實施單位或研發(fā)部門進行具體安排落實，如生產(chǎn)工人、機器設備、直接材料、動力等單獨使用記錄及試驗品的收發(fā)等等。，研發(fā)費用準確歸集。第三，由人力資源部按照可研報告中的研發(fā)管理人員、生產(chǎn)單位直接從事研發(fā)的工人名單進行薪酬分配。第四，形成產(chǎn)品的由市場部進行市場開拓及營銷。最后，由財務進行八類費用歸集、加計匯算、申報備案。
2、建立獨立的財務核算賬簿，實行專賬管理
《管理辦法》第九條規(guī)定：企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得加計扣除。
《管理辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理。，研發(fā)費用準確歸集。同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額。
由此建議，企業(yè)為了準確歸集這些費用時以及年終企業(yè)所得稅匯算清繳的便利，可以按照《管理辦法》及《管理辦法》附表的規(guī)定在管理費用——研發(fā)費用項下設立如下明細：設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)試費、薪酬、設備折舊及無形資產(chǎn)攤銷、委托科研試制費、材料燃料和動力費、中間試驗費等其它直接相關費。
3、新會計準則下研發(fā)費用的會計核算
新準則把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確認為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定的修改，對那些研發(fā)及創(chuàng)新能力強的公司影響是很大的，尤其是涉及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司。目前在我國研究與開發(fā)費沒有硬性指標，由于會計處理的不同，有可能使其業(yè)績大幅上漲，從而在市場上得到認同。這一鼓勵政策的姿態(tài)也符合《國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》若干配套政策的主旨精神，比如允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費的150%抵扣當年應納所得稅額等，所以開發(fā)費用的資本化所帶來的應納稅所得額的增加可以通過配套政策進行抵扣。
4、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的時間
企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，實行據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照《管理辦法》的規(guī)定計算加計扣除。對申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不能享受加計扣除，同時稅務機關有權(quán)利對申報結(jié)果進行合理調(diào)整。
三、申請研發(fā)費用加計扣除的程序要求
企業(yè)申請研究開發(fā)費用加計扣除時，應當向主管稅務機關報送如下資料：
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。
2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
3、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。
4、政府職能部門的立項批復。
5、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。
6、中介機構(gòu)出具的稅前加計扣除的簽證報告等。
以上申報資料可由企業(yè)與當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行咨詢確認，根據(jù)具體要求作相應的調(diào)整。
四、享受研發(fā)費加計扣除的重要意義
1、降低應納稅所得額，達到節(jié)稅的目的
由于符合規(guī)定的研發(fā)費用可以在稅前加計扣除，從而降低了企業(yè)應納稅所得額，對于加計扣除后形成虧損的，可以免交企業(yè)所得稅，并通過下一個或幾個會計年度利潤進行彌補（最長時間不超過五年），更大程度上降低了企業(yè)長期的稅收負擔，節(jié)約了稅收成本
2、為申請審批高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造條件
2008年新企業(yè)所得稅法及其實施條例、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》國科發(fā)火［2008］172號文件的規(guī)定，對2008年度起重新認定的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率。
文件中第十條 高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：
（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；
（二）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定的范圍；
（三）具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；
（四）企業(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。，研發(fā)費用準確歸集。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；
（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；
（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
由此可見，在準確歸集企業(yè)研發(fā)費的同時，如果達到上述規(guī)定要求企業(yè)可以申請認定高新技術(shù)企業(yè)，從而享受國家給予的更優(yōu)惠稅收政策。
稅收優(yōu)惠政策是各國常用的減輕稅收負擔的措施，它具有引導資源合理配置，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用，改革開放以來，我國制定了多項稅收優(yōu)惠，2008年1月1日起實施的新稅法又對稅收優(yōu)惠政策進行了統(tǒng)一，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，研發(fā)費用加計扣除政策就是其中之一，旨在推動我國相關領域的改造和創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)升級，提高企業(yè)市場競爭能力，因此正確把握好研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)的長足發(fā)展具有深遠意義。
參考文獻：
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3、《國務院關于印發(fā)實施<國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知》國發(fā)[2006]6號
4、國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國稅發(fā)[2008]116號
5、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》國科發(fā)火[2008]172號
現(xiàn)將《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔20**〕28號，以下簡稱《辦法》)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實際作如下補充規(guī)定，請結(jié)合**省財政廳、**省國家稅務局、**省地方稅務局、中國人民銀行合肥中心支行《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務總局中國人民銀行關于跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理等有關文件的通知》（財預〔20**〕637號）(簡稱《通知》)一并貫徹執(zhí)行：
一、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設立的總、分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理除國家稅務總局另有規(guī)定外，均按《辦法》和《通知》規(guī)定執(zhí)行。
（一）**省郵政公司，中國工商銀行股份有限公司**分公司，中國農(nóng)業(yè)銀行**省分行，中國銀行股份有限公司**分公司，中國建設銀行股份有限公司**分公司，國家開發(fā)銀行**省分行，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行**省分行，中國石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國石油化工股份有限公司**銷售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實行原有“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法,企業(yè)所得稅暫監(jiān)管到市級分支機構(gòu)，縣級成員單位不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，其納稅申報和企業(yè)所得稅監(jiān)管事宜暫上劃到市級成員單位。如國家稅務總局有新規(guī)定，改按新規(guī)定執(zhí)行。
（二）在國務院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前,原經(jīng)國家稅務總局批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
二、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設立的總、分支機構(gòu)應根據(jù)當期實際利潤額，按照《辦法》規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分季或分月就地預繳，總機構(gòu)就地預繳稅款和預繳中央國庫分配稅款由總機構(gòu)合并辦理就地繳庫。預繳稅款按照皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定的預算科目和級次繳庫。
三、對省內(nèi)跨市、縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅按以下辦法征收管理：
（一）高速公路經(jīng)營企業(yè)、煙草銷售企業(yè)、**中煙工業(yè)公司、原中央下劃電力企業(yè)、**移動通信有限責任公司、**海螺水泥股份有限公司、省內(nèi)跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營煤礦企業(yè)所得稅征收管理維持原有的征管和繳庫辦法不變，企業(yè)所得稅由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)不就地預繳。
在上述企業(yè)中，其下屬的法人企業(yè)在登記注冊地就地納稅，其中，法人企業(yè)具有跨市縣經(jīng)營的分支機構(gòu)按本條第（二）款規(guī)定執(zhí)行。
（二）省內(nèi)其他跨市、縣總分機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理辦法
1、適用范圍
省內(nèi)其他跨市、縣總分機構(gòu)企業(yè)是指省內(nèi)登記注冊的法人總機構(gòu)法人企業(yè)并跨市、縣設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，且不屬于第（一）款所列范圍的企業(yè)。分支機構(gòu)是指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，三級及三級以下分支機構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級機構(gòu)計算。上年度符合小型微利企業(yè)條件的分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。
總機構(gòu)設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔的二級分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計算分期預繳的企業(yè)所得稅時,其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設立的營業(yè)機構(gòu)。
2、征收管理辦法
省內(nèi)其他跨市、縣總分機構(gòu)企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、比例分配、就地繳納”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
統(tǒng)一計算，是指企業(yè)應統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。
分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別接受所在地主管稅務機關的管理。
總、分機構(gòu)均由省地稅局直屬局負責企業(yè)所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負責征收管理，并按本通知規(guī)定將總、分機構(gòu)應繳稅款分別向當?shù)卣鹘馊霂臁?/p>
比例分配，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應繳企業(yè)所得稅，按照上一年度總機構(gòu)和分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素在總機構(gòu)和各分支機構(gòu)之間進行分配（總機構(gòu)所在地同時設有分支機構(gòu)的，其分支機構(gòu)同樣按三個因素參與分攤），分攤時三個因素的權(quán)重依此為0.35、0.35和0.3。
總機構(gòu)或某分支機構(gòu)的分攤比例=［（該機構(gòu)經(jīng)營收入÷總機構(gòu)和各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該機構(gòu)職工工資÷總機構(gòu)和各分支機構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該機構(gòu)資產(chǎn)總額÷總機構(gòu)和各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×100%
如果總機構(gòu)按上述辦法計算分攤的比例達不到25%的,按25%計算,剩余75%部分再在各分支機構(gòu)之間分攤。
某分支機構(gòu)的分攤比例=［（該分支機構(gòu)經(jīng)營收入÷各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機構(gòu)職工工資÷各分支機構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×75%
以上公式中分支機構(gòu)僅指需要參與總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配的分支機構(gòu)。
當年新設立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤，當年撤消的分支機構(gòu)，撤消當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅并入到總機構(gòu)應分攤的稅款中，由總機構(gòu)按規(guī)定申報繳庫。
稅款分攤比例按上述辦法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。
就地繳納，是指總機構(gòu)和各分支機構(gòu)按核定的分攤比例計算的當期應納企業(yè)所得稅，就地向所在地主管稅務機關申報繳庫。
3、納稅申報
每年二月底前，總機構(gòu)應將總機構(gòu)及各分支機構(gòu)上一年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額以及據(jù)此計算的分攤比例造列清單(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》)，送總機構(gòu)和各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關，總機構(gòu)和各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關審核蓋章后，返回總機構(gòu)，由總機構(gòu)報主管稅務機關核定。每年三月底前，總機構(gòu)將核定的當年度分攤比例正式下發(fā)給各分支機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務機關，作為納稅申報的審核依據(jù)。
總、分機構(gòu)企業(yè)所得稅實行按月或按季申報，就地預繳。總機構(gòu)應與每月或每季度終了之日起十日內(nèi)，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納企業(yè)所得稅額，按上述核定的分配比例，計算總機構(gòu)和各分支機構(gòu)當期應納稅額，統(tǒng)一造表(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》)分送分支機構(gòu)，由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別向所在地主管稅務機關辦理納稅申報，預繳稅款按照皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定的預算科目和級次繳庫。
原在當?shù)責o主管稅務機關的分支機構(gòu)以及新設立的分支機構(gòu)的監(jiān)管，按總機構(gòu)的主管稅務機關確定，即：總機構(gòu)的主管稅務機關是國稅部門的，由國稅部門負責監(jiān)管，總機構(gòu)的主管稅務機關是地稅部門的，由地稅部門負責監(jiān)管。
4、匯算清繳
各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機構(gòu)按照相關規(guī)定進行。總機構(gòu)根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應納稅額，按上述規(guī)定的分攤比例，計算總機構(gòu)和各分支機構(gòu)的應納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預繳的稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)多退少補，繳庫科目與級次按皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定辦理。
四、在我省實行跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)，如不能按照二級分支機構(gòu)就地預繳稅款且不能提供三級及三級以下分支機構(gòu)有效證明的，比照法人企業(yè)就地納稅。
對省內(nèi)跨市經(jīng)營的分支機構(gòu)如不能就地預繳稅款的，應由總機構(gòu)提出申請，經(jīng)市級主管稅務機關審核后，報省級主管稅務機關確認；市內(nèi)跨縣區(qū)經(jīng)營的，由市級主管稅務機關確認。
根據(jù)《個體工商戶登記管理辦法》第二十條規(guī)定：登記機關應當自受理登記申請之日起15日內(nèi)作出是否準予登記的決定。
個體工商戶包括個人獨資企業(yè)或個人合伙企業(yè)，自從工商局領取營業(yè)執(zhí)照之日起30天內(nèi)，必須到主管稅務機關辦理稅務登記，在分稅制情況下，不僅要到國稅局辦理稅務登記，而且還要到地稅局辦理稅務登記。逾期不辦理，稅務機關要給予行政處罰。
以上是我對這個問題的解答，希望對您有所幫助，謝謝。
法律依據(jù)：
《個體工商戶登記管理辦法》第二十條
申請人提交的申請材料齊全、符合法定形式的，登記機關應當當場予以登記，并發(fā)給申請人準予登記通知書。
根據(jù)法定條件和程序，需要對申請材料的實質(zhì)性內(nèi)容進行核實的，登記機關應當指派兩名以上工作人員進行核查，并填寫申請材料核查情況報告書。登記機關應當自受理登記申請之日起15日內(nèi)作出是否準予登記的決定。
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一、70號通知和15號公告各自規(guī)范的對象
70號通知第一段：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下”，因此，70號通知是對企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題所作的規(guī)定。而15號公告第七條規(guī)定：“企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定進行處理。”所以，15號公告是對企業(yè)取得的不征稅收入要求按照70號通知進行處理和管理所作的規(guī)定。由此可見，兩文所規(guī)范的對象明顯不同，其區(qū)別是：70號通知規(guī)范的對象是專項用途的“財政性資金”，強調(diào)的是對不征稅收入中財政性資金的處理和管理，而15號公告規(guī)范的對象是“不征稅收入”，強調(diào)的是對全部不征稅收入按照70號通知對財政性資金的規(guī)定進行處理和管理。然而，盡管從文字上看兩文規(guī)范的對象不同，但兩文的根本目標還是一致的，都歸結(jié)為對企業(yè)取得的不征稅收入如何規(guī)范處理和管理的問題。
但是，由于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。”可見，70號通知所要求規(guī)范的“財政性資金”僅是15號公告要求規(guī)范的“不征稅收入”的一種情形。所以，在今后的涉稅處理稅務中，不能將“不征稅收入”簡單理解為僅是“財政性資金”，也不能將“不征稅收入”與“財政性資金”混為一談。
二、如何理解，運用確認不征稅收入的三大條件
70號通知規(guī)定：“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。”
筆者認為，對這三大條件主要掌握三個“要”：一是要有資金撥付文件，但必須是由縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件，且文件中必須明確規(guī)定了資金的專項用途；二是有具體的管理辦法或要求，即財政部門或其他撥付資金的政府部門針對該資金有專門的管理辦法或具體管理要求；三是要單獨核算，即企業(yè)對相關資金的收入及支出必須單獨設立明細賬進行核算，清晰反映對收入和支出的核算情況。但是，在日常實務中，一些企業(yè)往往缺少三大條件中的一條，或其中一條不符合要求，如缺少專門的資金管理辦法或具體管理要求，或僅是在資金撥付文件中附帶提出簡單的資金管理辦法或要求，或企業(yè)對資金以及以該資金發(fā)生的支出未單獨核算或未全部單獨核算等。筆者認為，從70號通知可以看出，不僅三大條件缺一不可，而且也不可以簡化或篡改，同時還必須遵循15號公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應計入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。”由此可見，凡是有不征稅收入的企業(yè)必須嚴格按照70號通知的規(guī)定對不征稅收入進行規(guī)范的處理和管理，特別是必須做到并做好對不征稅收入收支情況進行單獨的會計核算。
三、正確理解“可以作為不征稅收入”的決定權(quán)
70號通知對企業(yè)在符合上述三大條件后的表述是“可以作為不征稅收入”，使用的是“可以”一詞，這就是說也可以不作為不征稅收入，那么，對究竟是“可以”作為還是“不可以”作為不征稅收入？誰有權(quán)決定呢？從70號通知的發(fā)文對象及第一條規(guī)定的文字表述及語境不難看出，對“可以”作為不征稅收入的選擇權(quán)在企業(yè)，但決定是否可以“作為”不征稅收入的決定權(quán)在稅務機關，即在同時符合三大條件的情況下，企業(yè)可以根據(jù)對自身的利弊得失選擇是否作為不征稅收入，如果企業(yè)認為符合70號通知規(guī)定的三大條件，選擇作為不征稅收入，則應在年度所得稅匯算清繳進行納稅申報時，將相關收入列入不征稅收入項目，無需專門辦理申報手續(xù)，但需在納稅申報資料中向稅務機關提供符合三大條件的相關資料和證據(jù)，由稅務機關根據(jù)相關規(guī)定并結(jié)合對資料和證據(jù)的審核決定是否可以，但稅務機關判斷是否可以應尊重企業(yè)在合法、合規(guī)情形下的選擇，除非企業(yè)判斷作為不征稅收入的三大條件不完全具備，或提供的依據(jù)不充分、不恰當。正如國家稅務總局對15號公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應計入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。”此時，即使企業(yè)認為可以作為不征稅收入，但稅務機關有權(quán)認為“不可以”。所以，簡單認為決定權(quán)在企業(yè)或在稅務機關都是不對的。
四、對非“專項用途財政性資金”的考慮
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了三種情形的不征稅收入，“專項用途財政性資金”僅是第一種情形財政撥款中的一種類型，但是，由于70號通知僅是對企業(yè)取得的“專項用途財政性資金”作為“不征稅收入”要求滿足的三大條件所作的規(guī)定，因此，如果企業(yè)取得的是非“專項用途財政性資金”的不征稅收入，則不一定能完全滿足或套用相關條件，如不一定能夠取得“企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件”或“財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”。所以，筆者認為，實務中對企業(yè)取得的非“專項用途財政性資金”是否屬于不征稅收入的判斷不能教條，不能一味強調(diào)并套用70號通知的三大條件，應該從70號通知及15號公告的精神實質(zhì)出發(fā)，只要企業(yè)能夠從資金來源的性質(zhì)、用途及管理等方面提供清晰證明屬于“不征稅收入”充分、適當?shù)淖C據(jù)，就應該判斷為“不征稅收入”，而不應拘泥于70號通知所規(guī)定的三大條件。
另外，不能將企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》核算的政府補助與不征稅收入混為一談，如某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，采取變相減免稅等各種具有“地方特色”的財政補貼給予企業(yè)的優(yōu)惠，這些均應計入企業(yè)當年度的收入總額，不屬于不征稅收入，所以，企業(yè)必須嚴格對照70號通知及相關稅法精神，認真分析并判斷是否屬于不征稅收入。
五、判斷不征稅收入的三大條件并非全部管理要求
70號通知第一條規(guī)定的三大條件僅是判斷和確認專項用途財政性資金作為不征稅收入的標準和要求，并非對不征稅收入進行處理和管理的全部內(nèi)容，即即使?jié)M足了這三大條件，但還必須同時滿足70號通知第二條和第三條的要求，即不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，以及將財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。這兩條實際為對不征稅收入確認后，對不征稅收入進行后續(xù)處理和管理的規(guī)定和要求，所以，凡是存在并確認了不征稅收入的企業(yè)必須嚴格遵守，防止發(fā)生不必要的納稅風險。
從該條規(guī)定還可以看出，由于不征稅收入用于支出后形成的費用、折舊不得在計算應納稅所得額時扣除，所以，將財政性資金作為不征稅收入處理后，企業(yè)實際得到的僅是不征稅收入所應計繳企業(yè)所得稅在時間上的資金價值，而相關收入和支出之間間隔時間的長短，則影響并決定了所占用資金時間價值的大小，間隔時間越短價值越小，如果收入和支出在同一期間，其資金時間價值為零，但間隔時間必須在5年內(nèi)。所以，企業(yè)要正確認識和權(quán)衡按不征稅收入處理的利弊得失，不應麻木追求對不征稅收入的確認。
另外，此處需注意的是，如果企業(yè)同時存在免稅收入，則必須嚴格區(qū)分免稅收入的支出和不征稅收入的支出，因為根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，可以稅前扣除，或?qū)Y產(chǎn)計算的相應折舊、攤銷進行稅前扣除，所以，企業(yè)需注意維護自身的合法利益，不能被各種利好沖昏頭腦。
作者單位：
2013年2月6日，工業(yè)和信息化部、國家發(fā)展和改革委員會、財政部、國家稅務總局聯(lián)合制定并了新的《軟件企業(yè)認定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號）（以下簡稱《辦法》）。該《辦法》于2013年4月1日開始實施。
一、制定背景
根據(jù)《國務院關于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2000]18號文）規(guī)定，原信息產(chǎn)業(yè)部會同教育部、科學技術(shù)部、國家稅務總局制定了《軟件企業(yè)認定標準及管理辦法（試行）》（信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號），確立了軟件企業(yè)認定制度。在18號文件等產(chǎn)業(yè)政策的扶持下，我國軟件產(chǎn)業(yè)由2000年的593億元增長到2012年的2.5萬億元，軟件企業(yè)數(shù)量和規(guī)模、產(chǎn)業(yè)實力和環(huán)境均有了很大的提高，需要適當調(diào)整軟件企業(yè)認定標準，并圍繞研發(fā)環(huán)境、質(zhì)量管理體系等企業(yè)軟實力指標完善認定條件。為落實《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）（以下簡稱“4號文件”）以及《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）的實際需求和政策分工，工業(yè)和信息化部、國家發(fā)展改革委、財政部、國家稅務總局負責制定新的軟件企業(yè)認定管理辦法。
二、主要特點
本《辦法》更好地適應了我國軟件和信息技術(shù)服務業(yè)發(fā)展的新形勢、新態(tài)勢，具有以下顯著特點：
一是《辦法》整體結(jié)構(gòu)適當調(diào)整。原辦法沒有分章節(jié)，共計27條；本辦法共分為總則、認定條件和程序、行業(yè)規(guī)范、監(jiān)督管理、附則5章26條，結(jié)構(gòu)更為清晰、易懂。
二是認定工作組織體系進行調(diào)整。中央層面，認定管理部門由原先的原信息產(chǎn)業(yè)部、教育部、科學技術(shù)部、國家稅務總局調(diào)整為工業(yè)和信息化部、國家發(fā)展和改革委員會、財政部以及國家稅務總局。地方層面，規(guī)定省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門為本行政區(qū)域內(nèi)軟件企業(yè)認定工作的責任主體，負責制定工作細則、管理制度，管理認定和年審、受理和處理異議申請等工作。
三是進一步完善認定程序。《辦法》規(guī)定企業(yè)向省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門提出軟件企業(yè)認定申請，省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門受理、審查、認定，并將認定名單報工業(yè)和信息化部公示和備案，然后頒發(fā)軟件企業(yè)認定證書。《辦法》還規(guī)定了軟件企業(yè)認定實行年審制度、異議處理制度、軟件企業(yè)發(fā)生重大變化報備制度以及強化與同級部門間的協(xié)同管理機制，從而進一步規(guī)范和加強認定管理工作。
四是適當調(diào)整認定條件和標準。與十年前相比，我國軟件產(chǎn)業(yè)規(guī)模和實力都有了很大提升，產(chǎn)業(yè)基礎已經(jīng)不同于以往，行業(yè)管理和政策支持的重點也由追求軟件企業(yè)的數(shù)量逐步轉(zhuǎn)向鼓勵軟件企業(yè)自主創(chuàng)新和做大做強。《辦法》適當提高了軟件業(yè)務收入比例、自主軟件業(yè)務收入比例以及研發(fā)費用比例，另外還從擁有核心關鍵技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)以及研發(fā)環(huán)境和質(zhì)量保障等角度提出了條件要求。
五是強化行業(yè)規(guī)范管理。《辦法》進一步體現(xiàn)軟件企業(yè)認定制度在落實政策之外的行業(yè)管理作用，結(jié)合軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和技術(shù)產(chǎn)品應用特點，從規(guī)范和服務兩個角度，專章規(guī)定了行業(yè)規(guī)范的內(nèi)容，從加強誠信體系建設、加強標準和規(guī)范建設、鼓勵軟件企業(yè)增強創(chuàng)新發(fā)展能力等方面，推動軟件企業(yè)自律，促進軟件產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。
六是加強監(jiān)督管理。加強對省級主管部門、中國軟件行業(yè)協(xié)會以及地方相應機構(gòu)的監(jiān)督管理，進一步明確了責任主體違規(guī)行為的監(jiān)督處罰措施，從而保障軟件企業(yè)認定工作的規(guī)范有序進行。
關鍵詞：外資架構(gòu)公司、并購、上市公司、稅務處理、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
1.前言
2005年，商務部、證監(jiān)會、國家稅務總局、國家工商行政管理總局、國家外匯管理局五部委聯(lián)合頒布《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》，對外資公司并購中國A股上市公司的實現(xiàn)方式進行了規(guī)范指導，使得外資對于A股上市公司的興趣日增，并購行為的實施頻率日漸提升。由此，在實際操作過程中，所涉及的審批、稅務等一系列問題均對企業(yè)行為產(chǎn)生了重要的影響。本文試圖從具體實際案例出發(fā)，對外資并購上市公司這種企業(yè)重組行為中所涉及到的監(jiān)管審批、稅務處理及其選擇等問題進行研究討論，通過對不同方式的異同比較以尋求在實際操作中對企業(yè)而言相對較為有利的處理方式。
2.研究案例情況概要
本文所研究的對象是在實際中所遇到的案例：一家民營企業(yè)（以下簡稱“A企業(yè)”），此前擬在納斯達克上市，原本已經(jīng)建立起海外上市的架構(gòu)，但因世界經(jīng)濟金融局勢動蕩，未能成功發(fā)行，撤回了IPO申請。為了實現(xiàn)融資目的，促進企業(yè)快速發(fā)展，實際控制人擬采用并購國內(nèi)上市公司的方式，將該塊資產(chǎn)在境內(nèi)A股市場上市。該系列資產(chǎn)的實際權(quán)屬結(jié)構(gòu)如下：實際控制人（中國公民身份）持有一家在英屬維京群島注冊的公司（以下簡稱“BVI公司”）股權(quán)，又通過該BVI公司控制一家注冊于中國香港的投資公司（以下簡稱“香港公司”），香港公司再在中國大陸投資設立了一家合資企業(yè)（以下簡稱“合資企業(yè)”），合資企業(yè)享有外商投資企業(yè)稅收減免的待遇，并進行實際經(jīng)營生產(chǎn)。由于管理有方，技術(shù)領先，該合資企業(yè)發(fā)展迅速，盈利能力相當可觀。考慮到企業(yè)發(fā)展需要及目前的實際情況，實際控制人在權(quán)衡各方因素后，決定采用借殼上市的方式登陸A股市場。在參考了目前A股市場常見的幾種借殼方式之后，筆者考慮了以下的幾種操作方案：
3.不同操作方案分析
首先為簡化問題起見，在此假設以上所有權(quán)結(jié)構(gòu)中均無少數(shù)股東存在，即各級控制關系中，均為上級公司100%持有下級公司股權(quán)。
其次，無論何種方式，均需取得中國證監(jiān)會審批通過，故審批事項中，只考慮除去證監(jiān)會之外的其他有關監(jiān)管部門的審批。
最后，由于我國大陸的監(jiān)管法律體系規(guī)范性仍有缺失，即在不同部門、不同時期之間的規(guī)范性文件也有可能出現(xiàn)沖突情況，筆者認為如在實務操作中遇到這類情況，均應以實際情況為準，在此不多解釋。
3.1換股
（1）具體方式：
上市公司向香港公司（合資企業(yè)控股股東）發(fā)行股份購買合資企業(yè)股權(quán)，重組完成后，香港公司成為上市公司控股股東，合資企業(yè)成為上市公司子公司。
（2）審批事項：
由《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》第二條：“辦法適用于外國投資者（以下簡稱投資者）對已完成股權(quán)分置改革的上市公司和股權(quán)分置改革后新上市公司通過具有一定規(guī)模的中長期戰(zhàn)略性并購投資（以下簡稱戰(zhàn)略投資），取得該公司A股股份的行為”和第三條：“經(jīng)商務部批準，投資者可以根據(jù)本辦法對上市公司進行戰(zhàn)略投資”的規(guī)定可知，換股方式適用于本辦法，需要得到中國證監(jiān)會以及商務部的批準。
（3）審批事項：
根據(jù)《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》第六條：“境外實有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實有資產(chǎn)總額不低于5億美元；或其母公司境外實有資產(chǎn)總額不低于1億美元或管理的境外實有資產(chǎn)總額不低于5億美元”的規(guī)定，要求外資公司作為上市公司戰(zhàn)略投資者必須擁有數(shù)量可觀的實體資產(chǎn)，這無疑是設立了一道準入門檻。筆者認為這項規(guī)定主要是對返程投資在境內(nèi)市場發(fā)行上市做出了限制，如果企業(yè)存在這樣的情形則需要特別注意。
（4）稅收問題：
在換股這種方式中，由于不涉及具體的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其所涉及的稅收主要是所得稅和印花稅，不涉及契稅、營業(yè)稅和增值稅。其中所得稅可以依據(jù)特殊稅務性處理，即免稅重組。
根據(jù)《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應依照稅法及其實施細則有關規(guī)定，計算繳納或扣繳所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額”和《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》：“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定”可知，該換股行為可適用于特殊性稅務處理。
稅務處理在企業(yè)重組過程中是一個相當重要的問題，如果不進行合理的籌劃則有可能為企業(yè)帶來巨大的稅務成本。我國現(xiàn)行規(guī)定中對特殊性稅務處理的范圍、方式均有明確說明，企業(yè)對此須有明確的認識，努力爭取特殊性稅務處理以延后所得稅支出，改善企業(yè)現(xiàn)金流。
3.2吸收合并：
（1）具體方式
上市公司吸收合并合資企業(yè)，原合資企業(yè)注銷。吸收合并從本質(zhì)而言也是一種換股的方式，與前述換股方式的不同主要在于借殼上市時非公開發(fā)行股份對象的人數(shù)規(guī)定有所不同，吸收合并可以不受10名對象的上限限制。
（2）審批事項：
根據(jù)《關于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定》第七條：“合并的公司至少有一家為股份有限公司的，由中華人民共和國對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部(以下簡稱外經(jīng)貿(mào)部)審批”，則該種行為也需要得到商務部的批準。
（3）稅收問題：
由于吸收合并也是一種換股方式，所以其稅務問題和換股方式中所遇到的問題相同，在此不作多述。
3.3資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：
（1）具體方式：
上市公司發(fā)行股份收購合資企業(yè)資產(chǎn)，合資企業(yè)存續(xù)并成為上市公司的控股股東。
（2）審批事項：
由于發(fā)行資產(chǎn)方式不同于前述的換股和吸收合并等股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，在此需要具體分析其所可能產(chǎn)生的問題，首先是這種方式是否適用《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》以及《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》的管理范疇？筆者認為，由于合資企業(yè)本身屬于中國居民企業(yè)，并非外國投資者，其管理應優(yōu)先適用關于外商投資企業(yè)合并、分立的相關規(guī)定和關于外商投資企業(yè)境內(nèi)投資的相關規(guī)定，由此便不屬于前述規(guī)定管理范疇。
其次，在原《關于外商投資企業(yè)境內(nèi)投資的暫行規(guī)定》第6條中規(guī)定：“外商投資企業(yè)境內(nèi)投資,其累計投資額不得超過自身凈資產(chǎn)的50%”。那么本案例中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為是否受到該條規(guī)定限制？能否以全部資產(chǎn)作為對價支付上市公司發(fā)行新股價格呢？筆者認為，在新《公司法》頒布后，從法理上而言，外商投資企業(yè)由于是在中國國內(nèi)注冊，其境內(nèi)再投資已經(jīng)與內(nèi)資企業(yè)同等對待，并不存在以上的硬性規(guī)定，即合資企業(yè)可以以其全部凈資產(chǎn)額出資購買上市公司股權(quán)。
3.4稅收問題：
由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其所涉及的稅務處理較為復雜，筆者對此進行了分類分析，具體如下：
（1）所得稅：適用免稅重組特殊稅務處理：
根據(jù)《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》：企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，計入其當期應納稅所得額計算繳納所得稅。受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定”的規(guī)定，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在滿足以上條件的情況下，可適用特殊性稅務處理。在該案例中，由于合資企業(yè)將全部資產(chǎn)均轉(zhuǎn)讓于上市公司，由此符合該項規(guī)定，可以適用于特殊性稅務處理。
（2）增值稅
關于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的增值稅，在《關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問題的公告》中明確表示：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。由此可見，在本案例中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式不涉及增值稅。但是特別要注意的是資產(chǎn)重組和整體轉(zhuǎn)讓的概念，根據(jù)不同企業(yè)可能有所不同，需要在實際情況中區(qū)別對待，以免增加交易稅費成本。
（3）營業(yè)稅
另外，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，如果被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)涉及不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)，目標公司應繳納營業(yè)稅，計稅依據(jù)為營業(yè)額（即目標公司銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用），稅率為5%。但另根據(jù)《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》和《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復》：整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，在該案例中合資企業(yè)轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)應可視為整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，也不涉及營業(yè)稅的問題。同樣，這里也需要注意的是整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的概念，在本案例中，可認為無需考慮營業(yè)稅的問題。
（4）契稅
在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式中，還存在交易契稅的問題：如果資產(chǎn)并購涉及不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時受讓方應繳納契稅，稅率幅度為3%～5%，具體稅率取決于具體地方稅務主管部門的規(guī)定，也就是說該部分稅費成本存在一定的可變性，但基本沒有免除的空間。
4.結(jié)束語
對企業(yè)而言，所考慮的是如何在現(xiàn)行監(jiān)管規(guī)則的框架下快速實現(xiàn)上市目標，同時又盡可能低地降低交易成本，而交易方式的選擇對此有重大影響，不可不審慎考慮。
本文通過對以上幾種方式的分析研究，可以得出初步的結(jié)論如下：換股和吸收合并方式均需要商務部審批，對企業(yè)而言時間周期較長，不確定性較多；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式需要涉及稅收的問題，但實際分析以后發(fā)現(xiàn)如果適用于整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的判定，那么綜合的稅費成本并不多，仍在可以接受范圍之內(nèi)，在某些情況下不失為一種可行方案。
參考文獻
[1]《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》，國家稅務總局，國稅函〔2002〕420號
關鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強有力的內(nèi)部制約機制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業(yè)務屬性建立內(nèi)部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現(xiàn)除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程,既涉及稅務機關內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調(diào)報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴重
生產(chǎn)企業(yè)實施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負效應。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進一步加快出口退稅網(wǎng)絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機管理機構(gòu),實現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網(wǎng)絡化方向發(fā)展,實現(xiàn)退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機關之間的計算機聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務部門內(nèi)部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協(xié)作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優(yōu)惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優(yōu)化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，茶葉企業(yè)的發(fā)展也更加快速，為了保障企業(yè)能夠獲得更多經(jīng)濟收益，順利實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須要做好財務管理。近些年來，我國在企業(yè)稅收方面的政策不斷調(diào)整，財務管理視角下的茶企稅收籌劃也需要隨之完善和優(yōu)化。本文首先對財務管理視角下的稅收籌劃進行了分析，接著對基于財務管理視角的茶企業(yè)稅收籌劃展開研究。
關鍵詞：
財務管理；茶企稅收；籌劃
企業(yè)發(fā)展與財務管理密不可分，在世界經(jīng)濟一體化的今天，我國市場經(jīng)濟管理體系不斷完善，對企業(yè)的稅收管理力度也在不斷加強，為了能夠順應市場發(fā)展，為國家經(jīng)濟發(fā)展做出更多貢獻，同時實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)、持續(xù)發(fā)展，企業(yè)管理者必須要結(jié)合國家戰(zhàn)略發(fā)展、企業(yè)發(fā)展目標，制定更加合理的稅收籌劃制度，強化企業(yè)財務管理，順應時展趨勢。茶葉企業(yè)同樣如此。下面以茶葉企業(yè)為對象，對其財務管理視角下的稅收籌劃進行具體研究。
1財務管理視角下的稅收籌劃分析
在財務管理中，企業(yè)稅收籌劃是不可缺失的一部分，在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，稅收籌劃的重要性更加凸顯：
1.1企業(yè)稅收籌劃概述
為了緊隨世界經(jīng)濟一體化模式，我國需要不斷加強和完善社會主義市場經(jīng)濟管理體系，也才能更好地應對日益繁重的管理任務。目前國營企業(yè)所處的市場環(huán)境十分復雜，管理者除了提高個人管理能力以及綜合管理素質(zhì)以外，還需要在財務和稅收管理方面，不斷采取科學的管理辦法，才能確保企業(yè)擁有良好的口碑，也才能讓企業(yè)完成制定的目標。以一定的考核標準為基礎，通過不斷的調(diào)整企業(yè)管理政策，讓實施了科學有效的稅收籌劃辦法的企業(yè)，可以完成風險的評估以及規(guī)避任務。企業(yè)為了盡可能地減輕稅收所帶來的負擔，在全面增強整體競爭實力的同時，要保證企業(yè)可以按照現(xiàn)實發(fā)展要求完成目標的制定，目標內(nèi)容也要符合企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展策略。管理者為了讓企業(yè)可以蒸蒸日上，需要明確整體的稅收籌劃計劃，確保提高企業(yè)管理效率以及完成整體的稅務管理職能。針對不同的稅收籌劃計劃，企業(yè)需要作為管理的重點內(nèi)容進行對待，通過良性的管理辦法讓稅收方案可以帶動企業(yè)健康發(fā)展。
1.2稅收籌劃與財務管理
稅收籌劃與財務管理是企業(yè)的核心內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，作為財務管理職能的重要表現(xiàn)形式，稅收籌劃可以有效的保證企業(yè)整體財務收支的平衡。管理者為了有效地實施稅收籌劃政策，就需要按照企業(yè)的生產(chǎn)需求和發(fā)展需要，不斷加強籌資、投資的經(jīng)營管理過程，按照企業(yè)的需要合理分配利潤。要將稅收籌劃作為財務管理的目標，就需要在眾多方案中挑選一個最佳方案，才能讓財務管理工作更有效的扶持企業(yè)的發(fā)展。其次，稅務籌劃已經(jīng)成為財務控制的重要組成部分，因此，對于籌劃中所涉及到的各個管理方面，需要有明確的記錄。企業(yè)的總體資金流向和風險評估都要由財務部門進行管理。整體的稅收賬目要核算清楚，所要繳納的稅務金額也一定要符合國家標準，才能確保企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中盡量將風險控制到最低。
2當前我國茶企所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀與問題
大型茶企在中國為數(shù)不多，九成以上的茶企都屬于中小型企業(yè)，作為其中重要的組成部分，茶企也擔負著促進經(jīng)濟發(fā)展的重要任務。針對稅收籌劃計劃，我國出臺了全新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，法律規(guī)定了更為詳細的稅收籌劃計劃以及標準要求，增添了一部分優(yōu)惠政策的同時，也為企業(yè)提供了更多發(fā)展的機會，企業(yè)需要不斷改變稅收籌劃方案，全新的籌劃模式更利于企業(yè)的發(fā)展。雖然有相應的政策進行管理，但就目前來講，我國稅收籌劃方案的實施并不是十分理想，由于處于初級試驗階段，因此，其理論與實踐無法良好的融合，促使目前國內(nèi)外有許多因素對我國茶企的發(fā)展造成了影響。為了確保籌劃計劃可以順利實施，茶企需要有效解決以下幾點問題：
2.1對所得稅稅收籌劃的概念理解錯誤
懂得稅收計劃的人都明白它的特點和發(fā)展趨勢，就目前中國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，處于初級階段的稅收籌劃政策歪曲了傳統(tǒng)對于政策的定義，將這種籌劃政策認為是一種不正當?shù)亩惚芏愂盏氖侄危虼耍枰ㄟ^大量的資料來證明稅收籌劃的概念以及特點是符合法律規(guī)定的。中國全體人民需要按照國家制定的籌劃任務合理繳納稅務，對于偷稅、漏稅等現(xiàn)象，應通過法律予以制裁。為盡可能減緩稅收籌劃政策對經(jīng)濟帶來的負擔，企業(yè)需要不斷增加收益，在符合法律規(guī)定的前提下，合理的采取正當?shù)母偁幨侄危皇沁\用躲避稅收的辦法來提高企業(yè)收益。國家也會不斷更新和修改原有的《稅法》政策，并鼓勵人們以及企業(yè)積極提出合理的寶貴意見來完善法律內(nèi)容。
2.2缺乏稅收籌劃風險意識
順利的實施稅收籌劃計劃，可以有效地促進企業(yè)獲得更大的收益，也可以幫助企業(yè)在籌劃的過程中盡量避免風險。為了保證企業(yè)可以擁有完美的籌劃方案以及策略，需要在具體實施過程中盡量規(guī)避錯誤的想法，由于實施方案存在許多內(nèi)在或外在的因素，終究會導致稅收籌劃政策無法順利開展，也會在一定程度上增加稅收籌劃的風險。茶葉企業(yè)需要不斷降低在籌劃過程中所產(chǎn)生的損失，降低風險成本的同時，讓稅收籌劃政策更加符合法律規(guī)定。根據(jù)市場調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，茶葉的生產(chǎn)和加工過程會損耗大量的人力、物力，這對茶企本身而言就是一筆不小的開支。為了盡可能解決這一問題，茶企需要不斷通過嘗試來完善稅收籌劃計劃，降低在籌劃過程中所消耗成本的同時，讓企業(yè)可以有效避免籌劃過程中所產(chǎn)生的風險。茶企還需要在法律監(jiān)督下完成稅收籌劃任務，本身所執(zhí)行的籌劃制度要按照稅務機關制定的方案執(zhí)行。針對不同地區(qū)所采取的稅收辦法也會存在一定的差異，為了保證稅收籌劃政策的合理性和公平性，需要制定統(tǒng)一的標準，讓稅收管理辦法可以有效避免企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的風險。
2.3只想著降低稅負卻忽略了整體效果
茶企在減緩稅收的過程中一味的只顧眼前利益，而沒有為企業(yè)的長遠發(fā)展目標和發(fā)展方向考慮，認為短期的降低稅收負擔可以有效增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，這種想法是片面的也是具有局限性的。對于茶企制定的各種稅收方案以及籌劃計劃，都需要有一定的成本作為依托，在顯性成本和隱性成本方面也都會有明顯的體現(xiàn)。對于顯性成本中所涉及到的實際投資使用的費用和籌劃方案的選擇要詳細具體，企業(yè)為了發(fā)展而實行的學習培訓機構(gòu)會使用一定的費用，咨詢也會存在一定的費用支出。隱性成本則包括在選擇一個籌劃方案的過程中，會放棄一定的利益。風險成本則是指在具體實施某一項籌劃方案之后，可能為企業(yè)造成的損失。這些成本都需要計入企業(yè)納稅的總成本當中，由此可見，茶企通過稅收籌劃而獲取的利益需要遠大于顯性成本與隱性成本之和，才能促使企業(yè)有更為持久經(jīng)濟收益，也才能幫助企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。
3基于財務管理視角的茶企稅收籌劃措施分析
從上文的研究中我們能夠發(fā)現(xiàn)，當代經(jīng)濟背景下，我國茶葉企業(yè)在財務管理，稅收籌劃方面還存在很多不可忽視的問題，下面針對這些問題提出具體的解決對策：
3.1正確認識稅收籌劃
茶企利用稅收籌劃計劃以達到降低稅收壓力、增大企業(yè)收益的目的。企業(yè)需要不斷完善稅收籌劃計劃，在有效規(guī)避風險的同時，企業(yè)要明確區(qū)分稅收政策與逃避納稅之間的關系。在盡可能避免出現(xiàn)不必要的錯誤的同時，讓稅收方案和稅收計劃更加符合法律規(guī)定。以企業(yè)長遠發(fā)展的角度來考慮，稅收方案的制定要有效的符合企業(yè)的發(fā)展目標和發(fā)展方向，最大限度減少稅負壓力的同時，促使企業(yè)可以按照稅收籌劃方案提高企業(yè)收益。
3.2建立完善的稅收籌劃機制、防范稅收籌劃風險
不斷完善稅收籌劃機制，才能確保茶企可以有效的防范籌劃過程中所帶來的風險。為了盡可能的在稅收籌劃過程中使稅收籌劃機制能夠?qū)︼L險起到警示作用，需要明細籌劃各個流程，對于其中可操作的內(nèi)容有明確的計劃方案。籌劃管理人員需要不斷完善籌劃管理制度，對于企業(yè)內(nèi)部實施一定的管理辦法和制裁手段，才能避免企業(yè)出現(xiàn)重大損失。茶企在選擇籌劃方案的過程中，需要由高層領導統(tǒng)一決策，一致表決同意后，才能實施該籌劃方案。籌劃者必須具有較高管理能力，且是綜合性管理人才，才能以科學的角度和公平的態(tài)度去完善籌劃方案的細節(jié)。
3.3及時與稅務機關溝通
稅務機關針對不同茶企所執(zhí)行的稅收籌劃政策，需要全程進行監(jiān)督和管理。茶企在制定稅收籌劃方案的同時，要加強與稅務機關的溝通，以經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢為主，在向稅務機關提供有效且真實的管理方案的同時，配合機關工作人員完成籌劃方案的監(jiān)督和管理工作，每一項制度都要得到稅務機關的認可才能執(zhí)行。
3.4注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)、加強與中介機構(gòu)的合作
茶企為了保證利用稅收籌劃政策來加強對企業(yè)的管理，需要不斷培養(yǎng)有籌劃和管理能力的人才，在眾多高校中聘請具有系統(tǒng)化管理能力人士的同時，也要在企業(yè)內(nèi)部加強培訓和管理課程的開展。以個人的績效考核成績?yōu)闃藴剩趯嵭懈唠y度、綜合性較強的稅收管理辦法的同時，確保中介機構(gòu)可以不斷地為茶企提供優(yōu)秀的企業(yè)管理人才，讓企業(yè)以最經(jīng)濟、最直接的方式收獲最大的利益。企業(yè)在培養(yǎng)稅收籌劃管理專業(yè)人才的同時，要符合企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展需求，在不斷完善稅收籌劃制度的同時，讓專業(yè)人才可以輔助茶企完善企業(yè)管理工作，對于內(nèi)部的管理制定和籌劃方案可以提出更多積極寶貴的意見，為完善籌劃管理制度貢獻綿薄之力。
4結(jié)束語
從現(xiàn)階段我國茶企業(yè)的財務管理情況來看，其中稅稅收籌劃的概念理解錯誤，缺乏稅收籌劃風險意識等問題還普遍存在，針對這些問題，茶葉企業(yè)管理者必須要強化管理意識，結(jié)合企業(yè)的實際情況，合理進行稅收籌劃，這樣才能夠促進茶葉企業(yè)的順利發(fā)展，使其獲得更多的經(jīng)濟效益。
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