時(shí)間：2023-05-31 09:32:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、稅收基本法的建設(shè)至關(guān)重要
（一）制定稅收基本原則。既要體現(xiàn)稅收法律，不同于其它法律體系的，獨(dú)特立法精神和原則，又要規(guī)范各稅法的建立必須遵循的共同原則。主要有：一是法治原則。一切稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系都依稅法進(jìn)行調(diào)整，各納稅主體在稅法面前都是平等的，征稅主體的任何征收行為都必須有法律依據(jù)，杜絕依人征稅、依地征稅、依政征稅等情況的發(fā)生。二是稅不重征原則。為確保資金充分運(yùn)用，防止經(jīng)濟(jì)效率的減損，對(duì)于同一應(yīng)稅物或同一應(yīng)稅行為在同一時(shí)期內(nèi)不得重復(fù)征稅或重疊征稅。對(duì)于現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的重復(fù)征稅或重疊征稅的現(xiàn)象，稅收基本法應(yīng)確立一般的解決辦法。三是平衡稅負(fù)原則。本著合理負(fù)擔(dān)的、公平稅負(fù)的精神，各納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)平衡，稅收基本法要制定預(yù)防稅負(fù)過重或稅負(fù)過輕的一般措施。四是沖突原則。稅法和稅法的之間、稅法和其它法律的之間不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些沖突條款，稅收基本法應(yīng)當(dāng)確立解決這些沖突的原則，也就是指明當(dāng)沖突出現(xiàn)時(shí)所適用的法律或適用法律的原則。
（二）建立稅收基本制度。首先，稅收基本法應(yīng)當(dāng)就稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職能、所享受的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)作明確的規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提供法律依據(jù)，這是依法治稅的前提條件之一。其次，偷稅、騙稅在法律上的定義、偷稅、騙稅與合理避稅在法律上的界限、對(duì)稅收違法犯罪的處罰等等，有必要由稅收基本法來進(jìn)行全面系統(tǒng)的闡述，并建立對(duì)稅收違法犯罪行為進(jìn)行處罰的基本制度。再次，確立對(duì)稅收關(guān)系人財(cái)產(chǎn)的評(píng)估制度，包括評(píng)估對(duì)象、評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估原則、評(píng)估效力等等。
（三）解決相關(guān)法律之間的銜接問題。稅法與其它經(jīng)濟(jì)法、稅法與民法、稅法與刑法的銜接，稅法體系內(nèi)各實(shí)體法、實(shí)體稅法與程序稅法的銜接，國內(nèi)稅法和國際稅法的銜接都有賴于稅收基本法的建立。如稅法和民商法的銜接中有關(guān)辦理稅務(wù)登記的規(guī)定，就涉及到與《公司法》、各企業(yè)法的銜接；稅法和刑法銜接中有關(guān)罪與非罪的界定、非罪向罪的轉(zhuǎn)化、對(duì)非罪的處罰和對(duì)罪的刑罰等；國內(nèi)稅法和國際稅法銜接中的有關(guān)國際稅收的管轄權(quán)、國際稅收協(xié)定、國際雙重征稅問題的解決以及對(duì)國際逃稅避稅的防范等，都要依靠稅收基本法的建立來解決。
二、稅收程序法（《稅收征收管理法》）需要進(jìn)一步完善
（一）現(xiàn)行《征管法》一些條款的設(shè)計(jì)不利于稅源的監(jiān)控。稅務(wù)登記方面：《征管法》第十五條，這一條款對(duì)“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所”，是在總機(jī)構(gòu)所在地登記還是在外地分支機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所所在地辦理登記?沒有指明辦理稅務(wù)登記的地點(diǎn)，造成了部分納稅人登記困難。賬簿、憑證管理方面：《征管法》第十九條明確了納稅人的部分賬簿、憑證的管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定，而國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門的有些管理辦法并未出臺(tái)，造成實(shí)際中賬簿、憑證管理的混亂。納稅申報(bào)方面：《征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”“扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。”這一納稅申報(bào)條款則完全是按自行申報(bào)的，而征管方式進(jìn)行設(shè)計(jì)與現(xiàn)實(shí)中分類征收、稅源扣繳的征管方式嚴(yán)重脫節(jié)。稅務(wù)檢查方面：征管法中關(guān)于稅務(wù)檢查的條款（第五十四條到第五十九條）雖然賦予了稅務(wù)人員較多的檢查權(quán)力，但在稅務(wù)檢查人員的培訓(xùn)、涉稅信息的交流、稅務(wù)檢查的合作等方面沒有提供足夠的法律支持，難以有效地提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)稅源監(jiān)控的能力。
（二）部分條款中對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定不全面。一是部分條款對(duì)一些征管行為的法律責(zé)任沒有明確規(guī)定，尤其是對(duì)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的義務(wù)的不為行為、匆為行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，欠缺相應(yīng)的規(guī)定或規(guī)定得比較模糊。比如，第二十二條、第四十七條兩項(xiàng)條款從法律上規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)為模式，而沒有規(guī)定其不為或匆為的模式，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為而不為，法律就要規(guī)范其相應(yīng)的法律責(zé)任。再比如對(duì)部分主體（納稅人、扣繳義務(wù)人）的匆為行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任作了規(guī)定，對(duì)其它的涉稅主體的匆為行為（行政機(jī)關(guān)和社會(huì)勢(shì)力的干預(yù)等），沒有明確法律責(zé)任。二是對(duì)保護(hù)納稅人權(quán)利的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，力度不夠，可操作性差。稅收征管法應(yīng)當(dāng)是調(diào)整征稅和納稅關(guān)系的，征納雙方權(quán)利義務(wù)應(yīng)當(dāng)是平衡的，擴(kuò)大稅收機(jī)關(guān)的征管權(quán)力，強(qiáng)化征管手段，加強(qiáng)征管力度等方面是有必要的，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收征收管理權(quán)力的有關(guān)程序條件、應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，以及如何保護(hù)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益等方面的規(guī)定不夠完整、充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)與管理相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)設(shè)置不平衡的問題比較突出。
三、所得稅法的合并和修改勢(shì)在必然
（一）企業(yè)所得稅法必須合并。目前，我國的企業(yè)所得稅分兩種征管形式：一種是企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行征收，征收對(duì)象是內(nèi)資企業(yè)；另一種是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行征收，征收對(duì)象僅限于外資企業(yè)。之所以采用兩種不同的企業(yè)所得稅征收形式，主要原因是與我國過去對(duì)外開放的形勢(shì)相適應(yīng)，為吸引外資、鼓勵(lì)外國人來華投資辦企業(yè)，而對(duì)內(nèi)外企業(yè)實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。隨著我國對(duì)外開放形勢(shì)的不斷發(fā)展，尤其是我國加入了WTO以后，內(nèi)外企業(yè)區(qū)別對(duì)待的原則應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁淖儭Ｔ趪H市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策與國際稅收慣例以及世界貿(mào)易組織所要求的國民待遇明顯不符。為了平衡內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)，營造內(nèi)、外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的有利環(huán)境，可以將《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為《企業(yè)所得稅法》，實(shí)行統(tǒng)一的稅率和統(tǒng)一的征收管理。
（二）個(gè)人所得稅法亟待修改。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅的實(shí)際征收情況并不樂觀。首先，居民個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化、多層次性，不僅資金來源、列支渠道和支付形式多種多樣，而且在分配名義上也千變?nèi)f化，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握納稅人的真實(shí)收入。其次，收入分配制度尚在完善之中，分配秩序并不規(guī)范，居民收入貨幣化、賬面化程度比較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)個(gè)人所得稅的稅源進(jìn)行有效的監(jiān)控。再次，征管技術(shù)手段低，征收不到位。第四，偷稅漏稅相當(dāng)嚴(yán)重。由于上述原因，個(gè)人所得稅稅款的流失十分嚴(yán)重，按個(gè)人所得稅占稅收總額15％的國際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，我國每年流失的稅款在1 000億以上。
《個(gè)人所得稅法》是個(gè)人所得稅征收的法律依據(jù)，為個(gè)人所得稅的征收提供指引作用。個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)峻事實(shí)，充分暴露了現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的缺陷，因而，對(duì)其的修改成了當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為在修改中應(yīng)當(dāng)突出以下幾個(gè)方面：一是，確立新的立法精神。《個(gè)人所得稅法》的立法精神既要注重收入差距的調(diào)節(jié)，也要重視其財(cái)政收入的功能。二是，調(diào)整征收對(duì)象，確認(rèn)征收重點(diǎn)，以中、高收入人群為征收重點(diǎn)。三是，《個(gè)人所得稅法》對(duì)于個(gè)人所得稅的免征額，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)概括性的規(guī)范，而不是確定一個(gè)具體的、固定的數(shù)額。四是，個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能地簡單。
四、流轉(zhuǎn)稅稅種應(yīng)盡快立法
增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅稅種，目前尚未立法，其征收依據(jù)是國務(wù)院頒布的各稅種的《暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，法律效力不高。根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，這些稅種應(yīng)當(dāng)盡快立法，其必要性和可行性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是流轉(zhuǎn)稅幾大稅種的稅源大，在我國的稅收總額中所占的比例較高，對(duì)這些稅種的征收直接影響到國家稅收的整體狀況，其征管依據(jù)必須具有最高的法律效力，不立法就難以為這些稅種的征管提供足夠強(qiáng)大的法律保障；二是我國加入WTO后，涉外流轉(zhuǎn)稅稅源成為新的稅源增長點(diǎn)，對(duì)這些涉外流轉(zhuǎn)稅的監(jiān)控和征管，必須符合國際慣例，以最高效力的法律作為其征收依據(jù)，否則，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的征管行為就會(huì)陷入十分被動(dòng)的地位；三是稅務(wù)部門對(duì)于這些流轉(zhuǎn)稅已有多年的征收管理經(jīng)驗(yàn)，征管較為熟練，廣大納稅人也能普遍認(rèn)可和接受這些稅種，其立法條件已基本成熟。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 商場(chǎng) 促銷活動(dòng)
在現(xiàn)代的賣方市場(chǎng)條件下，大部分的商品供過于求的前提下，為了競(jìng)爭(zhēng)，各商家使出渾身解數(shù)，當(dāng)然，促銷活動(dòng)是一個(gè)很好用的招數(shù)，并且有愈演愈烈的態(tài)勢(shì)，以至于我們經(jīng)常看到商家提供諸如打折、買一送一、滿200送50等等各種優(yōu)惠條件的促銷。為了達(dá)到促銷的成本效益原則，考慮這些方案的綜合影響是選擇促銷方案的有效手段。目前商品的促銷活動(dòng)更多體現(xiàn)在大型商場(chǎng)中，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，商場(chǎng)年應(yīng)稅銷售額在80萬元上的應(yīng)為一般納稅人，大型商場(chǎng)在一般情況下符合該條件，因此文章在一般納稅人的框架下就幾種常見的促銷手段進(jìn)行分別討論，大型商場(chǎng)的促銷中不僅是增值稅，還涉及到所得稅等問題，因此文章中根據(jù)一項(xiàng)促銷銷售行為的總稅負(fù)影響即自由現(xiàn)金流量來判斷何種促銷方案應(yīng)為較佳選擇。
一、促銷的常見形式及稅收規(guī)定
1.打折銷售
打折銷售指的是商品在銷售時(shí)直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣進(jìn)行銷售。此種促銷活動(dòng)，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中扣減折扣。當(dāng)然，前者稅負(fù)較低，大多商場(chǎng)均采用前者。
2.銷售加贈(zèng)品
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，贈(zèng)品應(yīng)視同銷售行為繳納增值稅，并根據(jù)國稅函[2002]629號(hào)，個(gè)人取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。為保證讓利，商場(chǎng)贈(zèng)送的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅，也就是說，該個(gè)人所得稅最后只能由商場(chǎng)承擔(dān)。目前更常見的“滿100送20元禮品或20購物券”屬于此類促銷行為。
3.買商品返還現(xiàn)金
該銷售手段主要是根據(jù)購買方的購買數(shù)量、購買金額的大小給與購買方的積分，當(dāng)積分為一定數(shù)額的時(shí)候?qū)⒎颠€多少金額，或是一定的現(xiàn)金抵用券下次使用。現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實(shí)質(zhì)是一種價(jià)格上的減讓，是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方。雖然可以從購貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費(fèi)用抵減所得稅，但商場(chǎng)的購貨方均為個(gè)人，無法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。
二、促銷活動(dòng)形式的選擇
關(guān)于這幾種促銷方式的選擇問題，一些人已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了研究，研究結(jié)果均表明，打折銷售的形式是最好的，無論是從利潤還是所繳納的稅金來說都是最優(yōu)的，送現(xiàn)金的方式是最糟糕的。但是我們可以看到，一些文章都是從案例的角度來解釋的，并且修訂的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和新企業(yè)所得稅法對(duì)稅率做了調(diào)整，結(jié)果是否具有一般性結(jié)果，筆者將對(duì)此進(jìn)行驗(yàn)證，為企業(yè)的經(jīng)營策略提供一定的建議。
假設(shè)大型商場(chǎng)銷售100元的商品，銷售利潤率為x％，商場(chǎng)購物均能取得增值稅專用發(fā)票，商場(chǎng)的優(yōu)惠條件為y％，也就是說，當(dāng)y等于30時(shí)，則相當(dāng)于打七折銷售，100送30購物券或商品，買100返還30現(xiàn)金或現(xiàn)金抵用券。在假設(shè)銷售100元的前提下（不考慮教育附加稅和城建稅）。
一般納稅人
1.打折銷售
應(yīng)繳納的增值稅=（100-y）/1.17*0.17-100(1-x％)/1.17*0.17=(x-y)/1.17*0.17
利潤額=(100-y）/1.17-100（1-x％）/1.17=（x-y）/1.17
應(yīng)繳所得稅=（x-y）/1.17*25％
稅后凈利潤=（x-y）/1.17*75％
自由現(xiàn)金流量=（x-y）/1.17*(75％-17％)=0.58*（x-y）/1.17
2.銷售加贈(zèng)品
所銷售商品應(yīng)繳納增值稅=x/1.17*0.17
贈(zèng)送商品視同銷售，繳納增值稅=y*x％/1.17*0.17
合并繳納的增值稅=（100+y）*x％/1.17*0.17
代扣代繳的個(gè)人所得稅=y/(1-20％)*20％=0.25y
利潤額=x/1.17-y*(1-x％)/1.17-0.25y = [x-y(1-x％)]/1.17-0.25y
由于贈(zèng)送商品成本及顧客繳納的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17
稅后凈利潤=[x-y(1-x％)]/1.17-0.25y -0.25x/1.17=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y
自由現(xiàn)金流量=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y -（100+y）*x％/1.17*0.17
=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17
3.買商品返還現(xiàn)金
繳納的增值稅=x/1.17*0.17
代扣代繳的個(gè)人所得稅= y/(1-20％)*20％=0.25y
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17
稅后凈利潤= x/1.17-0.25x/1.17-y-0.25y=0.75x/1.17-1.25y
自由現(xiàn)金流量=0.75*x/1.17-1.25y- x/1.17*0.17=(0.58x-1.4625y)/1.17
4.促銷形式的選擇
因此，在這三種形式的選擇，關(guān)鍵是考察三種形式自由現(xiàn)金流量的多少。
（1）第一方案和第二方案
0.58*（x-y）/1.17=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17
0.7125y=0.83y*x％ x=85.84
所以，當(dāng)y>0，x<85.84時(shí)，第一方案優(yōu)于第二方案，在商品流通行業(yè)，這么高的銷售利潤率對(duì)一般的商品是合適的，即打折銷售在大型商場(chǎng)中對(duì)大部分商品是優(yōu)于銷售加贈(zèng)品的，商家盡量選擇打折銷售，并具有一般性結(jié)論。
（2）第一方案和第三方案
第一方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是0.58*（x-y）/1.17，第三方案的自由現(xiàn)金流量的表達(dá)式是(0.58x-1.4625y)/1.17，因此打折銷售的自由現(xiàn)金流量恒大于返還現(xiàn)金的自由現(xiàn)金流量，打折銷售是優(yōu)先選擇的。
（3）第二方案和第三方案
(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17＝(0.58x-1.4625y)/1.17
0.83y*x％=-0.17y x=-20.48
當(dāng)y>0，x>20.48時(shí)，贈(zèng)品銷售在一般情況下是優(yōu)于現(xiàn)金返利的，除非企業(yè)在特殊的情況下，如退出某一市場(chǎng)，轉(zhuǎn)向其它的行業(yè)或產(chǎn)品銷售；或是清算的情況下，商品急于脫手才不得不虧本銷售。
因此，綜上所述，同其他人的案例結(jié)果一樣，在正常的經(jīng)營中，無論商家所給予的優(yōu)惠為多少，商品的銷售利潤率為多少，其結(jié)果并不會(huì)有所差別，即打折銷售的選擇是最優(yōu)的，返還現(xiàn)金的選擇最次，如果商場(chǎng)的規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法計(jì)算，在y>0，x>56.75時(shí)，打折銷售要優(yōu)于贈(zèng)品銷售，這個(gè)可能是因?yàn)橐话慵{稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣的差別上，實(shí)際經(jīng)營中也具有較好的實(shí)用性，因此該結(jié)果具有一般性。另外對(duì)于商場(chǎng)所提供的抵扣券和現(xiàn)金抵用券只能在以后的購買行為中使用，差別在于會(huì)減少一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)結(jié)論的影響不大。因此商場(chǎng)在有效地增加銷售的同時(shí)，打折銷售所帶來稅負(fù)影響是最有利的。
參考文獻(xiàn)：
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股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓稅收政策
集團(tuán)內(nèi)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅政策解讀
隨著集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化資源配置，內(nèi)部股權(quán)流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)越來越多，其中股權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)就是一種方式。股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)主要發(fā)生在國企或全資、同一控股企業(yè)之間，這種“一家人”之間股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是否要繳納企業(yè)所得稅，困擾了一些稅務(wù)人員。筆者認(rèn)為，境內(nèi)同一控股下企業(yè)或國有企業(yè)之間股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)屬于投資行為，不屬于企業(yè)間的捐贈(zèng)或股權(quán)交易行為。
從企業(yè)行為來看，無償劃轉(zhuǎn)一般是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，有《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2009〕25號(hào))作政策支撐，是為完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，理順股權(quán)體制的一種重要舉措，是股東權(quán)益的轉(zhuǎn)移，不需支付對(duì)價(jià)和回報(bào)，是一種非市場(chǎng)行為。
從國資委或整個(gè)控制集團(tuán)角度來看，由于股權(quán)的所有權(quán)屬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生根本性改變，相當(dāng)于母子公司這種財(cái)產(chǎn)關(guān)系，在同一集團(tuán)母子或子子之間內(nèi)部流轉(zhuǎn)，屬于同一投資主體內(nèi)部的行為。
從會(huì)計(jì)處理來看，同一控股下企業(yè)或國有企業(yè)，從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變。同時(shí)，由于該類劃轉(zhuǎn)發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格或找到同股參考價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。
從稅收中性原則來看，無償劃轉(zhuǎn)的目的是為了在稅收“中性化”的基礎(chǔ)上達(dá)到公司的股權(quán)整合，所涉及的各方在重新組合之際沒有獲得稅收收益，也沒有受到稅收不利的影響，這種劃轉(zhuǎn)程序可視為沒有發(fā)生過一樣來對(duì)待，其交易過程中隱含的增值會(huì)不定期地遞延到未來處置或?qū)崿F(xiàn)時(shí)確認(rèn)。
從企業(yè)連續(xù)經(jīng)營計(jì)稅基礎(chǔ)不變?cè)瓌t來看，企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)上是對(duì)投資者投入的資本增值征稅，投入的資本如果沒有撤出，其原始的投資資本在生產(chǎn)經(jīng)營中就應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行У难a(bǔ)償。只不過是從甲投資人轉(zhuǎn)變成乙投資人，并以各種形式繼續(xù)經(jīng)營。如果他們不劃轉(zhuǎn)，整個(gè)社會(huì)的計(jì)稅基礎(chǔ)是投資者投入資本的總額，劃轉(zhuǎn)后整個(gè)社會(huì)的計(jì)稅基礎(chǔ)也不應(yīng)當(dāng)改變。
從納稅資金必要原則來看，企業(yè)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)最明顯的特點(diǎn)就是企業(yè)或其投資者實(shí)際上并沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的變現(xiàn)和進(jìn)行實(shí)質(zhì)交易，未取得任何收益和所得，如果要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并納稅，起碼需要另籌資金納稅，企業(yè)無納稅資金必要能力。
從法理上分析來看，如無償劃轉(zhuǎn)符合具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等條件，應(yīng)該會(huì)獲得稅收扶持。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅﹝2009﹞59號(hào))的規(guī)定，通過合理安排重組架構(gòu)使之符合文件規(guī)定，從而享受特殊性重組的稅收待遇。
因此，在稅負(fù)一致和連續(xù)經(jīng)營的情況下，為了體現(xiàn)稅負(fù)公平，解決同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間股權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)稅收政策不明確的問題，應(yīng)本著合法、合理的原則及時(shí)出臺(tái)相關(guān)稅收政策規(guī)定。可以考慮按下述方法進(jìn)行所得稅處理：按計(jì)稅基礎(chǔ)無償劃轉(zhuǎn)的，劃出方、劃入方均不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即劃出方以資產(chǎn)凈值劃出資產(chǎn)，接收方以資產(chǎn)凈值為計(jì)稅基礎(chǔ);按評(píng)估增值無償劃轉(zhuǎn)的，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局授權(quán)省級(jí)稅務(wù)局處理，劃出方超過資產(chǎn)凈值的部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)增資本金，接受方以接受資產(chǎn)價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間股權(quán)采取有償轉(zhuǎn)讓和非同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
公司無償轉(zhuǎn)讓股份給另一個(gè)公司要交稅
公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交稅嗎?
一、稅額計(jì)算。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額x20%。
自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。
二、應(yīng)納稅所得額的核定。
自然人股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法按照總局文件有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價(jià)款的;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于同一投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的;
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的;
(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得低于最近一期股利分配所得的;
(五)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中沒有包含該自然人股東所應(yīng)享有的份額的，或轉(zhuǎn)讓價(jià)低于自然人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的;
(六)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。
三、納稅調(diào)整。
主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)核定應(yīng)納稅所得額的情況，要全面正確計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和股權(quán)計(jì)稅成本，應(yīng)考慮以下因素：一是“資本公積”、“未分配利潤”、“盈余公積”累計(jì)結(jié)余情況，對(duì)于應(yīng)分配未分配的所有者權(quán)益應(yīng)考慮其對(duì)價(jià)格的影響;二是債權(quán)債務(wù)清償情況，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期借款和長期投資等;三是資產(chǎn)、存貨的增值和減值等情況;四是股權(quán)計(jì)稅成本的真實(shí)性。按照稅收政策，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅調(diào)整，該調(diào)增的調(diào)增，該調(diào)減的調(diào)減，填制股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，調(diào)整納稅行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表由各市局自定。
對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到印花稅和個(gè)人所得稅。
按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的按照轉(zhuǎn)讓價(jià)的萬分之五計(jì)算繳納印花稅。
而按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定，納入個(gè)人所得稅課稅范圍的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，系指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)所得稅法》第六條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十二條則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十條明確指出其中的“合理費(fèi)用”，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。至于財(cái)產(chǎn)原值的確認(rèn)問題，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條也給出了規(guī)定：納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納人所得稅時(shí)可以減除財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)區(qū)分財(cái)產(chǎn)類別進(jìn)行確認(rèn)，其中有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào) 又將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題公告如下：
一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份)(以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，
按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。
計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。
二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法
(一)符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：
1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;
2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的;
3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;
4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的;
5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
(二)本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：
1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
2.因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。
三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：
(一)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。
(二)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(三)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(四)納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。
四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。因而，請(qǐng)按照上述的規(guī)定計(jì)算繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
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［關(guān)鍵詞］促銷；增值稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；凈利潤
［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）23-0162-01
1 案情介紹
某商場(chǎng)為一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。該商場(chǎng)購進(jìn)貨物均能取得合法增值稅專用發(fā)票。經(jīng)營過程中,商品的銷售利潤率為40%,即每銷售100元(含增值稅的銷售價(jià)格,下同)的商品,需要結(jié)轉(zhuǎn)成本60元,同時(shí)能實(shí)現(xiàn)利潤40元。國慶節(jié)期間,該商場(chǎng)決定對(duì)新上市的秋裝做促銷,備選方案有四種：
方案1：直接在秋裝吊牌價(jià)的基礎(chǔ)上打7.5折；
方案2：對(duì)選購秋裝的消費(fèi)者每滿200元直接返還稅后現(xiàn)金50元；
方案3：對(duì)選購秋裝的消費(fèi)者每滿200元贈(zèng)送價(jià)值50元的家居用品(商場(chǎng)進(jìn)貨成本為30元)；
方案4：對(duì)選購秋裝的消費(fèi)者每滿200元返商場(chǎng)購物券50元。
商場(chǎng)相關(guān)策劃人員打算從上述四個(gè)方案中選擇一個(gè)來作為即將到來的國慶節(jié)期間的秋裝促銷手段。
2 方案分析
要從上述方案中四選一,商場(chǎng)一方不但要考慮到促銷手段對(duì)消費(fèi)者的吸引力,更要清楚四種手段對(duì)商場(chǎng)凈利潤的影響。
現(xiàn)假定某消費(fèi)者在某專柜購買的幾件秋裝吊牌價(jià)合計(jì)為1000元,那么就以上四個(gè)促銷方案來看,商場(chǎng)應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅款和最后實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算過程如下(以下計(jì)算過程中忽略對(duì)結(jié)果影響較小的城建稅及教育費(fèi)附加)：
方案1：直接在秋裝吊牌價(jià)的基礎(chǔ)上打7.5折
(1)銷售收入：1000×75%=750(元)
(2)應(yīng)納增值稅：750÷(1+17%)×17%－600÷(1+17%)×17% =21.79(元)
(3)利潤額：750÷(1+17%)－600÷(1+17%)=128.20(元)
(4)應(yīng)納企業(yè)所得稅：128.2×25%=32.05(元)
(5)稅后凈利潤：128.2-32.05=96.15(元)
方案2：對(duì)選購秋裝的消費(fèi)者每滿200元直接返還稅后現(xiàn)金50元。如果企業(yè)采用該促銷方式,那么銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后,企業(yè)應(yīng)明確以下兩個(gè)問題。其一,此方式是商場(chǎng)在以還本銷售方式銷售貨物。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,納稅人采取還本銷售貨物的,在確定增值稅的應(yīng)稅銷售額時(shí)不得減除還本支出。其二,業(yè)務(wù)中的消費(fèi)者買滿1000元應(yīng)該得到的現(xiàn)金返還收入250元屬于偶然所得,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。且現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》第三十二條明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時(shí)繳庫,并專項(xiàng)記載備查。該方案中,為了讓消費(fèi)者獲得稅后凈利250元,其相應(yīng)的稅款就要由商場(chǎng)承擔(dān),且該稅款不允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。所以,采用該方案時(shí),商場(chǎng)應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅款和最后實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算過程為：
(1)銷售收入：1000-250=750(元)
(2)應(yīng)納增值稅：1000÷(1+17%)×17%－600÷(1+17%)×17%=58.12(元)
(3)商場(chǎng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅：250÷(1-20%)×20%=62.5(元)
(4)利潤額：1000÷(1+17%)－600÷(1+17%)-250-62.5=29.38(元)
(5)應(yīng)納企業(yè)所得稅：29.38×25%=7.35(元)
(6)稅后凈利潤：29.38-7.35=22.03(元)
方案3：對(duì)選購秋裝的消費(fèi)者每滿200元贈(zèng)送價(jià)值50元的家居用品。該方案中,商場(chǎng)需要作特殊處理的業(yè)務(wù)有兩方面。第一,對(duì)贈(zèng)送價(jià)值50元的家居用品應(yīng)視同銷售處理,須計(jì)繳增值稅。第二,因?yàn)橄M(fèi)者在該商場(chǎng)購物而獲得的贈(zèng)品屬于消費(fèi)者取得的偶然應(yīng)稅所得,應(yīng)需要繳納個(gè)人所得稅。同樣,業(yè)務(wù)中獲得贈(zèng)品的消費(fèi)者最終得到的是已被商場(chǎng)代扣個(gè)人所得稅之后的凈價(jià)值250元。該方案凈利潤計(jì)算過程如下：
(1)銷售收入：1000+250=1250(元)
(2)應(yīng)納增值稅：(1000+250)÷(1+17%)×17%－(600+150)÷(1+17%)×17%=72.65(元)
(3)商場(chǎng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅：250÷(1-20%)×20%=62.5(元)
(4)利潤額：1000÷(1+17%)－(600+150)÷(1+17%)-62.5
=151.18(元)
(5)應(yīng)納企業(yè)所得稅：151.18×25%=37.80(元)
(6)稅后凈利潤：151.18-37.80=113.38(元)
方案4：對(duì)選購秋裝的消費(fèi)者每滿200元返商場(chǎng)購物券50元。商場(chǎng)給予消費(fèi)者的購物券返還也是一種商品贈(zèng)予行為,該贈(zèng)品對(duì)消費(fèi)者而言是一種偶然所得。根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人的行為,按視同銷售貨物處理,要按規(guī)定計(jì)算銷售額并繳納增值稅。所以采用該方案后,商場(chǎng)就上述案情中取得的1000元秋裝銷售收入最終能實(shí)現(xiàn)的凈利潤同方案3相等。
3 方案決策
上述四種方案,從消費(fèi)者的角度來看,各方案對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)支出影響區(qū)別不大。但通過對(duì)四種方案的對(duì)比計(jì)算,我們不難得出結(jié)論：于商場(chǎng)而言,方案3、方案4較優(yōu),方案1次之,而方案2最差。究其原因,主要在于兩方面：①我國現(xiàn)行《增值稅暫行條例》對(duì)視同銷售行為的規(guī)定,即要求銷售方就視同銷售行為取得的銷售收入計(jì)繳增值稅；②我國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》要求個(gè)人就其取得的偶然所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。本案中,消費(fèi)者取得的現(xiàn)金返還、家居贈(zèng)品、購物券都屬偶然所得,商場(chǎng)為了讓利消費(fèi)者、吸引人氣,就得自己代消費(fèi)者承擔(dān)這筆個(gè)人所得稅。從初選結(jié)果來看,商場(chǎng)在國慶期間宜采用方案3或方案4。
我們?cè)僮鬟M(jìn)一步分析。從上述單筆業(yè)務(wù)來看,盡管方案3、方案4給商場(chǎng)帶來的凈利潤一樣,但當(dāng)考慮其他因素時(shí),我們不難作出抉擇,即該商場(chǎng)應(yīng)該采用方案4。因?yàn)樯鲜霭盖橹匈彎M價(jià)值1000元秋裝的消費(fèi)者在領(lǐng)取到所返購物券后,肯定會(huì)找機(jī)會(huì)用出250元的購物券。但是在實(shí)踐中,商場(chǎng)會(huì)規(guī)定諸多補(bǔ)充條件(有些甚至是消費(fèi)者在購物前不知情的),如返購物券50元僅限于單張收銀條滿200元的情況、一些指定商品或特價(jià)商品不能使用購物券、購物券使用時(shí)概不找零等。這些補(bǔ)充條件一方面刺激消費(fèi)者多購物以爭(zhēng)取更多購物券返還；另一方面有可能讓消費(fèi)者有券難用,或用不盡取得的購物券,這可以直接增加企業(yè)收入。結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來看,目前大多商場(chǎng)也的確熱衷于采用買滿返券的促銷方式。
商鋪售后返租有償業(yè)務(wù)，是指開發(fā)商與購房者簽訂商鋪銷售合同時(shí)，同時(shí)與購房者簽訂一份財(cái)產(chǎn)租賃合同，約定在一定時(shí)期內(nèi)（通常為3年或5年），將商鋪交由開發(fā)商統(tǒng)一招租，開發(fā)商則依據(jù)商鋪購價(jià)，支付逐年遞增比率的租金給購房者。
商鋪售后返租無償業(yè)務(wù)，是指開發(fā)商與購房者簽訂商鋪銷售合同時(shí)，約定以折扣優(yōu)惠價(jià)成交（折扣率通常不低于15%），同時(shí)與購房者簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，要求購房者在一定時(shí)期內(nèi)（通常為3年），將商鋪無償交給開發(fā)商使用，由開發(fā)商統(tǒng)一招租培育市場(chǎng)。
商鋪售后返租業(yè)務(wù)給買賣雙方帶來了好處：一是消除了商鋪購買者的投資顧慮，商鋪購買后就能租出去；二是降低了商鋪購買者的支付門檻，原本100萬元的商鋪，享受優(yōu)惠折扣后，通常只需85萬元就能拿到產(chǎn)權(quán)；三是商鋪由開發(fā)商統(tǒng)一招租有利于市場(chǎng)的形成；四是提高了資金雄厚企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)也給稅收工作帶來了一些問題，比如，在商鋪售后返租無償業(yè)務(wù)中，開發(fā)商的銷售收入和購房者的租金收入在折扣優(yōu)惠的掩蓋下具有一定隱蔽性，如何確定開發(fā)商的計(jì)稅收入？如何確定購房者的租金收入？征納雙方存在分歧。
為了解決商鋪售后返租無償業(yè)務(wù)帶來的稅收問題，現(xiàn)依據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)，對(duì)其涉及的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納進(jìn)行探討，其它稅種本文不做探討。現(xiàn)舉例如下予以說明：
甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與購房者王某同時(shí)簽訂商鋪買賣合同和商鋪售后財(cái)產(chǎn)租賃合同，約定將公允價(jià)為100萬元的商鋪按優(yōu)惠折扣價(jià)82萬元出售給王某，價(jià)款和折扣額開在同一張發(fā)票上。王某將所購商鋪無償返租給開發(fā)商使用3年，開發(fā)商取得商鋪使用權(quán)后用于招租，當(dāng)年取得租金6萬元。
（一）本例中甲公司營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)及稅款的計(jì)算。
1.甲公司銷售商鋪活動(dòng)取得的售房收入，在繳納營業(yè)稅時(shí)應(yīng)按折扣后的金額加上折扣優(yōu)惠額作為計(jì)稅依據(jù)。理由如下：
其一，本例中的折扣優(yōu)惠額不屬于《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額同在一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額”中規(guī)定的折扣額。條文中的折扣額根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及細(xì)則釋義，指的是商業(yè)折扣，商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。比如房地產(chǎn)開發(fā)商對(duì)購買一套房子給予98折，對(duì)購買2套房子給予95折。本例的優(yōu)惠折扣實(shí)際上是購房者讓渡商鋪使用權(quán)期間應(yīng)得的租金，甲公司本應(yīng)作為租金支付，但甲公司為了達(dá)到減少營業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)的目的，卻以優(yōu)惠折扣的方式支付，用購房者的租金沖抵了房款。因此在確定銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅計(jì)稅收入時(shí)，應(yīng)按優(yōu)惠價(jià)加上折扣額計(jì)算。
其二，甲公司在售后返租業(yè)務(wù)中，除了收到貨款外，還取得了3年無償使用商鋪的其他經(jīng)濟(jì)利益。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物、或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
甲公司的商鋪收入包括了兩個(gè)部分，一是貨幣即折扣后的價(jià)款82萬元；二是其他經(jīng)濟(jì)利益即3年的商鋪使用權(quán)。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等價(jià)交換的原則，商鋪的3年使用價(jià)值等同于商鋪房價(jià)的折扣額。因此，甲公司繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)按下列公式計(jì)算：（82+18）×5%=5（萬元）。
2.甲公司銷售商鋪活動(dòng)取得的售房收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，則應(yīng)按折扣后的金額計(jì)入收入總額，因?yàn)樗枚愂杖氲拇_認(rèn)與營業(yè)稅收入的確認(rèn)依據(jù)不同。國稅函[2008]875號(hào)第一條第一款規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（1）商品銷售合同已簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠地計(jì)量。
甲公司銷售商鋪時(shí)所獲得的其他經(jīng)濟(jì)利益，即未來的轉(zhuǎn)租收入具有不確定性，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，只能按折扣后的收入計(jì)算。對(duì)其他經(jīng)濟(jì)利益即未來的商鋪轉(zhuǎn)租收入，只有當(dāng)轉(zhuǎn)租收入實(shí)現(xiàn)了時(shí)才能并入收入總額征所得稅。甲公司當(dāng)年取得租金6萬元應(yīng)并入收入總額征企業(yè)所得稅。
3.甲公司取得轉(zhuǎn)租收入時(shí)的稅務(wù)處理。甲公司應(yīng)按照取得的全部租金收入，按5%的稅率繳納“服務(wù)業(yè)――財(cái)產(chǎn)租賃”營業(yè)稅，不得從中扣除支付給購買者的租金。因?yàn)椤稜I業(yè)稅暫行條例》第五條列舉的按余額征稅的項(xiàng)目未包括財(cái)產(chǎn)租賃項(xiàng)目。
4.甲公司應(yīng)繳納印花稅：
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收據(jù)82×0.05%=0.041（萬元）
財(cái)產(chǎn)租賃18×0.1%+6×0.1%=0.024（萬元）
（二）王某在商鋪售后返租無償業(yè)務(wù)中租金收入的確認(rèn)及稅收處理。
1.王某租金收入的確認(rèn)及營業(yè)稅的計(jì)算。購房者王某與甲公司簽訂無償租賃合同，以一定時(shí)期的無償使用商鋪?zhàn)鳛闂l件換得購房折扣優(yōu)惠，應(yīng)按視同發(fā)生應(yīng)稅行為征稅。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條：對(duì)視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。
對(duì)王某的租金收入我們可以根據(jù)上述規(guī)定確定，也可以根據(jù)王某與甲公司購房與租賃業(yè)務(wù)的密切關(guān)聯(lián)性，直接按甲公司售房時(shí)給的優(yōu)惠折扣額確定，這樣符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等價(jià)交換的原則。因?yàn)榧坠臼且凿N售折扣作為條件換取購房者商鋪使用權(quán)的，所謂的優(yōu)惠折扣實(shí)際上就是甲公司變相付給購房者王某的租金。
對(duì)購房者取得的租金收入按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)――財(cái)產(chǎn)租賃征收5%的稅收。征稅時(shí)要注意兩點(diǎn)：（1）月租金收入是否達(dá)到了營業(yè)稅起征點(diǎn)，起征點(diǎn)以下的免征，起征點(diǎn)以上的全額征收。贛財(cái)法[2011]92號(hào)文第三條規(guī)定我省房屋出租營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為月租金收入5 000元。本例中的月租金收入為5 000元，已達(dá)起征點(diǎn)應(yīng)全額征稅；（2）對(duì)購房者取得的預(yù)收租金收入按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此王某取得的租金收入應(yīng)繳納營業(yè)稅：18×5%=0.9（萬元）。
2.王某取得的租金收入應(yīng)按12%的稅率交納房產(chǎn)稅：18×12%=2.16（萬元）。
3.王某的租金收入應(yīng)按個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價(jià)格協(xié)議購買商鋪征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函）[2008]576號(hào)規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商鋪購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商鋪給購買者，但購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商鋪無償給開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用，其實(shí)質(zhì)是購買者個(gè)人以所購商鋪交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得房屋租賃收入支付了部分購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，每次財(cái)產(chǎn)租賃所得收入額，按照少交的購房價(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。因此王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：[（18/36-2.16/36-0.9/36）×（1-20%）]×20%×36=2.39（萬元）。
4.王某應(yīng)繳納印花稅：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移收據(jù)：82×0.05%=0.041（萬元），財(cái)產(chǎn)租賃合同：18×0.1%=0.018（萬元）。
只要企業(yè)和個(gè)人之間有勞動(dòng)關(guān)系，不論個(gè)人是否有北京市戶口，單位必須為其交納住房公積金。近日，北京市政府法制辦公室向社會(huì)公布了今年市政府立法計(jì)劃。其中《住房公積金管理辦法》被納入政府今年計(jì)劃完成的28項(xiàng)法規(guī)之中。住房公積金在體現(xiàn)社會(huì)福利的同時(shí)，也為降低個(gè)人所得稅稅負(fù)提供了可能。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予繳納個(gè)人所得稅。由于住房公積金是直接存入個(gè)人賬戶，加之各地關(guān)于住房公積金的繳存基數(shù)和比例都有一個(gè)幅度范圍，這就為我們利用住房公積金政策來調(diào)整企業(yè)工資福利結(jié)構(gòu)，降低個(gè)人所得稅稅負(fù)提供了可能。
調(diào)整繳存數(shù)額降低稅負(fù)
例：南京某外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理2003年月工資收入6000元，該單位按3000元繳存基數(shù)、10%的繳存比例為其繳納住房公積金。這樣，單位承擔(dān)300元，個(gè)人承擔(dān)300元，不考慮其他扣除因素，該經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅為（6000－300－800）×15%－125=610元。
根據(jù)南京市規(guī)定，南京市范圍內(nèi)外商投資和港澳臺(tái)商投資企業(yè)單位和個(gè)人的繳存比例為10%～12%，繳存基數(shù)為個(gè)人月平均工資，如果月平均工資水平高于5000元的按5000元計(jì)算。
根據(jù)以上所述，我們可以通過調(diào)整住房公積金繳存數(shù)額來降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。
在單位繳存比例不變的情況下，個(gè)人可以與單位協(xié)商，提高個(gè)人繳存的基數(shù)和比例，以上面例子，個(gè)人可以提出自己按5000元、12%的標(biāo)準(zhǔn)繳納住房公積金，這樣，個(gè)人繳存的數(shù)額為600元，比先前個(gè)人多繳納300元，多繳的這部分在政府規(guī)定的范圍內(nèi)，是符合免繳個(gè)人所得稅的規(guī)定的。在這種情況下，該經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅為565元，少納個(gè)人所得稅45元。
補(bǔ)繳以往年度數(shù)額減稅負(fù)
有些地方政府還有補(bǔ)繳以前年度的住房公積金免交個(gè)人所得稅的規(guī)定。
例：小李是廣州開發(fā)區(qū)內(nèi)一家大型外企的技術(shù)員，最近，公司決定為小李補(bǔ)繳1998年至2002年共五年的住房公積金合計(jì)2.44萬元，公司、小李各負(fù)擔(dān)一半。這樣，小李就相當(dāng)于間接取得了1.22萬元的獎(jiǎng)金。
廣州市地稅局專業(yè)人士解釋，單位和個(gè)人以前年度沒有繳納住房公積金，現(xiàn)在按國家或地方政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳住房公積金的，對(duì)于單位繳付部分，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；對(duì)于個(gè)人繳付部分，允許從補(bǔ)交當(dāng)月的工資薪金收入中稅前扣除，補(bǔ)交當(dāng)月不足扣除的，可在以后12個(gè)月內(nèi)計(jì)算分?jǐn)偪鄢?/p>
按照上述規(guī)定，小李個(gè)人負(fù)擔(dān)的1.22萬元住房公積金款，可以從補(bǔ)交當(dāng)月的工資里稅前扣除。假設(shè)小李每月工資為5000元，在補(bǔ)交住房公積金當(dāng)月就可稅前扣除5000元，剩下的7200元還可以逐月按其工資收入作稅前扣除，直到逐月扣完為止，但最長不能超過12個(gè)月扣除。
看好地方政策入手
上述是以兩個(gè)城市為例，事實(shí)上，國家對(duì)繳存住房公積金的月工資基數(shù)和繳存比例只有一個(gè)指導(dǎo)性的規(guī)定，具體的實(shí)施細(xì)則由各地方政府頒布。《關(guān)于住房公積金管理若干問題指導(dǎo)意見》中規(guī)定“設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%”、“繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。”
對(duì)于北京市，也有一套相關(guān)的住房公積金繳存管理政策。
按照國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第350號(hào)）規(guī)定，北京住房公積金管理委員會(huì)《關(guān)于北京2005年住房公積金繳存有關(guān)問題的通知》確定北京2005年度（2005年7月1日至2006年6月30日）住房公積金繳存比例和繳存上限，7月1日起由2004年的1202元提高到1417元，比2004年提高了215元。從2002年開始每年設(shè)置上限，這一數(shù)字一直在攀升，2002年為744元，2003年為880元，2004年為1202元。根據(jù)市政府2002年確定的原則，2005年住房公積金年度的繳存額上限按照2004年職工月均工資的300％，分別乘以單位和職工住房公積金繳存比例確定。
北京市住房公積金管理中心有關(guān)人士介紹，2005年住房公積金繳存比例政策沒變，繳存比例仍為8％，有條件的單位（北京市為“有條件的企業(yè)”）住房公積金繳存比例可以為10％。
北京市將要出臺(tái)的管理辦法是在2002年國務(wù)院進(jìn)行修改重新頒布的《住房公積金管理?xiàng)l例》基礎(chǔ)上的細(xì)化，譬如在國家的法規(guī)上對(duì)如果沒有北京市戶口的人員是否能有住房公積金的問題沒有明確，而此次將要出臺(tái)的《辦法》將會(huì)明確，只要企業(yè)和個(gè)人之間有勞動(dòng)關(guān)系，不論個(gè)人是否有北京市戶口，單位必須交納住房公積金。目前上海和天津已經(jīng)對(duì)住房公積金進(jìn)行了地方性立法。
《錢經(jīng)》提示：納稅人在運(yùn)用住房公積金節(jié)稅的同時(shí)也要注意以下幾個(gè)問題。
1．超規(guī)定繳存或未經(jīng)批準(zhǔn)超上限繳存住房公積金的部分，單位不得列入成本或費(fèi)用；職工照章繳納個(gè)人所得稅。
2．有些地方政府有“補(bǔ)充住房公積金”的規(guī)定，北京市住房公積金管理中心2004年決定，有條件的企業(yè)本著自愿原則可為所在企業(yè)從業(yè)人員建立補(bǔ)充住房公積金，其繳存比例比原公積金繳存比例上限提高10個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到20％。但超出部分不論對(duì)企業(yè)還是個(gè)人而言都不再享有免稅政策。但是，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和住房公積金有關(guān)規(guī)定，單位和職工繳納的補(bǔ)充住房公積金應(yīng)計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅，“補(bǔ)充住房公積金”并不適用免稅規(guī)定。
論文摘要：根據(jù)目前國內(nèi)實(shí)施的個(gè)人所得稅政策，通過對(duì)個(gè)人（家庭）工資、薪金等所得以及支出的調(diào)查，分析研究符合我國民情、比較適用的個(gè)人所得稅繳納方案，進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅制度。
一、國外個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法的利弊得失
個(gè)人所得稅起源于英國，經(jīng)歷了多年不斷的的修改和調(diào)整之后，現(xiàn)今世界各國以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類稅制等方法作為個(gè)人所得稅的運(yùn)行機(jī)制。各國根據(jù)自己的現(xiàn)狀選擇適合國情的個(gè)人所得稅制度，并制定具體實(shí)施細(xì)則，從全球各國的實(shí)踐來看,發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國家，最為突出的是當(dāng)今的美國在個(gè)人所得稅方面的制度和運(yùn)行機(jī)制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納，也就是說一個(gè)人在本年度內(nèi)，各種渠道所得的收入（包括勞動(dòng)所得和資本利得），均匯總為當(dāng)年的收入總額，經(jīng)過個(gè)人（家庭）成本費(fèi)用、個(gè)人免稅及家庭生計(jì)等必須支出項(xiàng)目扣除之后的凈額，再根據(jù)凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行所得稅的征收。美國對(duì)于家庭生計(jì)等扣除項(xiàng)目還制定了具體實(shí)施細(xì)則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規(guī)定，還對(duì)個(gè)人（家庭）申報(bào)方式作出了詳細(xì)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)每個(gè)納稅人撫養(yǎng)的家屬給予個(gè)人寬免額。這種制度的運(yùn)行和實(shí)施，即有利于國民生活待遇的平等及安居養(yǎng)老，又利于國家稅收制度的穩(wěn)步提升及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)全球個(gè)人（家庭）所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國個(gè)人（家庭）所得稅計(jì)算過程比較復(fù)雜，一般的國民不能獨(dú)立完成所得稅的計(jì)算交納，要通過政府部門或者說專業(yè)人員的協(xié)助才能完成每個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算繳納程序，這無形中就增加了相關(guān)稅收人員的工作量，為了更好的保障個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算收繳工作，美國要配備相當(dāng)數(shù)量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國家政府部門的支出額度，相應(yīng)也減少了國家的稅收凈額。盡管如此，美國目前仍然采用這種方式，因?yàn)榈侥壳盀橹梗澜绺鲊匀粵]有出臺(tái)更好的個(gè)人（家庭）所得稅的收繳辦法。
二、國內(nèi)個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法存在的問題
我國實(shí)行的是分類稅制，根據(jù)我國的國情制定了11個(gè)征稅項(xiàng)目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據(jù)收入層次的不同采用不同的超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收，減除適當(dāng)?shù)南揞~和基本保障費(fèi)用的扣除。2008年新頒布實(shí)施的對(duì)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的界定和限額的扣除盡管提高了標(biāo)準(zhǔn)但仍然不是比較符合國情的征繳辦法，為此社會(huì)各界眾說紛紜，國內(nèi)專家、學(xué)者也在不斷地探索和研究這個(gè)關(guān)鍵的社會(huì)問題，到目前為此仍然沒有一套比較理想的、符合國家民眾心愿的、適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)且能與國際接軌的新的個(gè)人（家庭）所得稅的征繳方案，為此我們對(duì)個(gè)人（家庭）所得稅征繳辦法進(jìn)行探索和研究。
根據(jù)現(xiàn)行政策，工資、薪金所得的費(fèi)用扣除限額采用扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、大病保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和公積金等六項(xiàng)之后的2000元，稅額的征收采用5%--45%不等的超額累進(jìn)稅率，這種方式本身就存在著很多不足，因不同的行業(yè)、不同的崗位、不同的編制等六項(xiàng)費(fèi)用均有不同程度的差別，這就意味著不僅現(xiàn)在不同的人收入待遇不同，而且將來的居家養(yǎng)老等就更加不同，這不僅不能徹底改善或者說縮小國民的生活差別，反而更加大了國民間的貧富差距。其主要差別體現(xiàn)在：
1．工資薪金的差別：對(duì)于工資薪金很高的人群，他們的真實(shí)所得不僅僅是現(xiàn)在的高出低收入所得人群的部分，他們可以根據(jù)收入所得的結(jié)余去購置房地產(chǎn)、家用電器等高檔財(cái)產(chǎn)，還可以進(jìn)行投資以獲取高額的利潤，在保障富裕生活的同時(shí)還能夠得到額外的收入。那么對(duì)于低收入的人群，盡管可以扣除，但他們的真實(shí)所得根本就達(dá)不到交稅的水平，而他們的收入所得連最基本的日常生活都難以保障，不僅生活質(zhì)量較差，又談何購置其他資產(chǎn)或者說投資？！相對(duì)而言，工資薪金高、低的人群又怎么能夠縮小差別呢？！目前實(shí)施的方法事實(shí)上根本沒有起到任何幫扶的作用，而且會(huì)導(dǎo)致貧富差別越來越大。這就是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素之一。
2．退休待遇的差別：對(duì)于工資、薪金收入高的人群，其所上繳的六項(xiàng)費(fèi)用也高，那么就意味著將來退休后的生活福利待遇也高。而低收入的人群未來的退休工資所得和生活福利待遇都很低，有的甚至低于社會(huì)保障年平均數(shù)，那么高收入人群的退休所得要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于低收入人群的幾倍甚至于是幾十倍……這樣的薪金扣除限額能夠體現(xiàn)公平合理嗎？能夠全面實(shí)現(xiàn)老有所樂嗎？這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素之一。
3．家庭人口的差別：對(duì)于相同工資、薪金所得的人群，其家庭贍養(yǎng)的人口不同其實(shí)際生活水平也不相同。也就是說，如果收入所得都是2000元的話，一個(gè)人生活就過的很好，而二個(gè)人生活就比一個(gè)人差的很多，如果是三個(gè)人以上生活的話那么他們的生活水平就是差之千里了。目前我國的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除還沒有考慮家庭贍養(yǎng)人口的問題，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素。
4．文化程度的差別：文化知識(shí)能夠改善生活條件，能夠提高社會(huì)層次和地位，那么文化程度較高的人群收入一定是很高的，他們還可能有一些關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)等相關(guān)的額外收入，他們的科研成果可能會(huì)起到事半功倍的效果。而沒有文化或者文化較低的人群的收入及社會(huì)地位相對(duì)來講比較低，也不太可能有其他的收入，因?yàn)樗麄兯鶑氖碌墓ぷ髟跁r(shí)間和精力上是一對(duì)一的付出，他們沒有更多的精力和時(shí)間去做其他的工作，就是普通的勞動(dòng)人群。相對(duì)而言兩者的收入是無法比擬的，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素。
5．社會(huì)地位的差別：眾所周知，社會(huì)地位的不同其價(jià)值的體現(xiàn)也有所不同，社會(huì)層次和地位越高其個(gè)人的價(jià)值就越能很好的體現(xiàn)，也意味著收入也相對(duì)更高。那么生活在社會(huì)低層的勞動(dòng)人群呢？因其地位的懸殊其價(jià)值的體現(xiàn)自然也就有很大的差別。如果沒有相關(guān)制度的制約，那么長期以往勢(shì)必會(huì)造成兩極更大的分化。也就是“貴族”永遠(yuǎn)是“貴族”，“貧民”永遠(yuǎn)是“貧民”。這種狀態(tài)也是造成個(gè)人所得稅不適合國情的主要因素。
6．區(qū)域經(jīng)濟(jì)的差別：我國目前尚處于發(fā)展中國家地位，為了更好的、快速的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，所采取的方式是以點(diǎn)帶面，即以少數(shù)的、發(fā)展較快的大中型企業(yè)帶動(dòng)全社會(huì)相對(duì)較弱的中小企業(yè)的發(fā)展。也就是先讓少量的企業(yè)先發(fā)展起來，逐步帶動(dòng)和影響其他中小企業(yè)的發(fā)展，這就形成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展時(shí)期和狀態(tài)，再加上區(qū)域物產(chǎn)資源的不同、地理位置的不同、氣候環(huán)境的不同、交通條件的限制，區(qū)域經(jīng)濟(jì)差別更加顯現(xiàn)。這就是區(qū)域經(jīng)濟(jì)造成的現(xiàn)實(shí)因素。
7．其他資產(chǎn)的差別：由于環(huán)境及家庭背景不同，部分國民能夠擁有或者得到其他資產(chǎn)，包括：饋贈(zèng)、遺產(chǎn)等等。這些資產(chǎn)的擁有在不同程度上形成了貧富差距，這種差距不是簡單的、可以通過努力得到的，是完全沒有能力趕上和超過的。這種局面就更加劇了貧富之間的差別，也就更加體現(xiàn)出個(gè)人所得稅不適合國情的狀態(tài)。
以上是對(duì)于工資、薪金收入所得以及其他相關(guān)因素的分析，這些都是目前直接影響個(gè)人（家庭）所得稅征繳的主要因素，不一定很全面還有待于進(jìn)一步探索和研究。
三、國內(nèi)個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法建議及措施
目前我國居民個(gè)人所得稅相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目扣除及限額界定應(yīng)進(jìn)行全方位改革，制定一套符合我國現(xiàn)狀的、體現(xiàn)公民平等的、減少社會(huì)壓力的個(gè)人所得稅的扣除制度，建立健全個(gè)人所得稅申報(bào)程序，完善其管理機(jī)制和體系，使其具有真正貫徹實(shí)施的可行性。其主要內(nèi)容如下：
（一）制定周詳?shù)亩愂展芾眢w系
1．制定符合國情的稅收制度
稅收制度是最為復(fù)雜的一項(xiàng)管理制度，它是與國家的發(fā)展、民族的興旺、社會(huì)的和諧分不開的。稅收制度的不斷完善，才有利于保障國家的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。個(gè)人所得稅制度的建立健全，是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，也是國民安居樂業(yè)的主要因素，因此，制定符合國情的個(gè)人所得稅稅收制度利國利民，勢(shì)在必行。
目前世界各國采用的征收方法有課源法、申報(bào)法、測(cè)定法和估計(jì)法等。而我國一直推行使用申報(bào)法，這種方法基于納稅人對(duì)自身收入的確切信息來納稅，一方面可以激發(fā)納稅人的納稅意識(shí)，另一方面也可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供便利，當(dāng)然它也對(duì)納稅人提出了較高的要求。要求納稅人能夠準(zhǔn)確計(jì)算自己的收入及所得，還需要確定屬于哪種申報(bào)，是合并申報(bào)還是獨(dú)立申報(bào)？！這就需要國家加大對(duì)稅收體制的宣傳力度，廣泛輔導(dǎo)正確納稅的計(jì)算方法，對(duì)于實(shí)在不能準(zhǔn)確計(jì)算的公民，給予適當(dāng)?shù)牧x務(wù)幫助，促使全民都能夠正確完全納稅義務(wù)。
2．建立細(xì)致周密的申報(bào)體系
制定符合我國現(xiàn)狀的稅收制度，是關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的重要因素，但光有制度沒有切實(shí)可行的申報(bào)體系，也是一句空話，為此，在建立完善的稅收制度的同時(shí)，還要制訂周密細(xì)致的稅收申報(bào)體系，以便更好地進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作。制訂周密的納稅體系是完善個(gè)人所得稅征收的最佳辦法，要想徹底解決和完善個(gè)人所得稅申報(bào)、征收、管理等，必須在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施網(wǎng)絡(luò)控制，任何個(gè)人應(yīng)稅所得金額能夠完全準(zhǔn)確地顯示在納稅征管體系中，避免造成漏稅和逃稅現(xiàn)象，也避免發(fā)生重復(fù)征收的現(xiàn)象，顯現(xiàn)出對(duì)全體納稅人絕對(duì)的公平、公正。徹底維護(hù)和保障公民的基本生活公平的權(quán)利。
3．完善切實(shí)可行的管理機(jī)制
制定符合我國現(xiàn)狀的個(gè)人所得稅申報(bào)制度和體系，是完善個(gè)人所得稅征收工作的前期工作，其仍然存在很多不和諧與不切實(shí)際的因素，為了更好地實(shí)施個(gè)人所得稅的申報(bào)征收，必須制定相應(yīng)的、切實(shí)可行的、符合我國民情的配套管理機(jī)制，明確相關(guān)職能部門的責(zé)任，保障個(gè)人所得稅的征收管理工作有序、順利、完善和發(fā)展。
4．制定簡單易行的征收方法
稅收制度的制定和完善是靠全社會(huì)的支持和配合，如果制度制定的比較復(fù)雜，一般的國民不能理解也不能很好的運(yùn)用，那么也是不符合目前國情的，因此，在制定相關(guān)稅收實(shí)施方案時(shí)應(yīng)考慮國民的整體素質(zhì)和文化水平，讓大家都能理解和更好的運(yùn)用，只有這樣才能更好的完善稅收的征收與管理。
5．制定公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫?jiǎng)懲制度
任何制度的貫徹實(shí)施都會(huì)存在一定的難度，究其原因是具體實(shí)施宣傳的力度不夠，還有其實(shí)施過程的獎(jiǎng)懲制度不完善所至，為了將不同程度的阻礙因素制止于萌芽狀態(tài)，在新的個(gè)人所得稅制度建立健全之時(shí)，制定出更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加完善的個(gè)人所得稅獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于積極參加如實(shí)繳納稅款的個(gè)人應(yīng)當(dāng)給予表彰及適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，在媒體中廣泛宣傳，讓全社會(huì)都了解、明白其中道理。對(duì)于偷稅、逃稅的個(gè)人應(yīng)該采取果斷的、嚴(yán)歷的處罰措施，讓人人都知道違法操作只能是咎由自取，是最可恥的行為。為保障個(gè)人所得稅制度得以正常、貫徹實(shí)施。徹底解決國家稅收的重大難題。
（二）確定細(xì)致的費(fèi)用扣除項(xiàng)目
1．對(duì)于工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用減除
①應(yīng)該首先扣除家庭生活的基本支出，支出金額可確定為上年度的全省或者全國的平均生活水平，如果有需要贍養(yǎng)的直系親屬，應(yīng)該按照實(shí)際人數(shù)乘以基本生活支出的金額扣除，當(dāng)然不同年齡的贍養(yǎng)需要確定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能基本保障低收入人群的正常生活，才能真正縮小貧富差別。
②對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)等六項(xiàng)費(fèi)用的扣除，應(yīng)全額由所在單位繳納。政府可根據(jù)單位性質(zhì)的不同采用不同的征收方法。以徹底緩解低收入人群的費(fèi)用支出壓力，也能夠徹底保障全民養(yǎng)老保險(xiǎn)等六項(xiàng)費(fèi)用的政黨交納，增強(qiáng)勞動(dòng)合同的簽定與貫徹實(shí)施。
③費(fèi)用扣除中應(yīng)考慮家庭住房等基礎(chǔ)設(shè)施的購置，因?yàn)槊總€(gè)家庭都要保障基本生活，如果沒有住房也就是居無定所那么如何能夠保障正常的生活，因此如果家庭在購置生活所必須的房產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)購置發(fā)票金額扣除，直至全額扣除之后的年限再開始繳納個(gè)人（家庭）所得稅，以緩解個(gè)人（家庭）的生活壓力，保障居民的正常生活。
④對(duì)于家庭成員中有受到意外傷害或者特殊疾病的，應(yīng)該停止交納個(gè)人（家庭）所得稅，直至家庭沒有任何負(fù)擔(dān)（欠款）為止。這樣可以適當(dāng)減輕家庭的壓力，降低醫(yī)院的負(fù)擔(dān)，減少工作單位的責(zé)任，也能夠充分體現(xiàn)社會(huì)主義國家的優(yōu)越性。讓老百姓更有信心去面對(duì)新的生活。
⑤目前收入高的家庭可以有更多的資金支配，他們可以考慮外出旅游和取得更高的學(xué)歷。旅游可以大開眼界，豐富生活；取得學(xué)歷即能提高文化水平和修養(yǎng)，還能增長知識(shí)和閱歷，更能夠增加工資收入。但對(duì)于低收入的家庭，他們就不可能考慮這些問題，因?yàn)閷?duì)于他們來說保障生活才是最主要的。基于此，對(duì)于家庭的正常文化學(xué)習(xí)的支出，也應(yīng)考慮在稅前扣除，這樣低收入的家庭也能夠考慮安排適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)時(shí)間和機(jī)會(huì)，只有這樣才能全面保障國民學(xué)習(xí)文化知識(shí)的欲望和要求，才能真正提升國民總體文化素質(zhì)和修養(yǎng)。
⑥繁衍后代是每個(gè)家庭的社會(huì)責(zé)任，要想履行好這個(gè)職責(zé)就必須完成按照計(jì)劃生育。但是生育子女是費(fèi)用也是相當(dāng)可關(guān)的，一些低收入家庭為了節(jié)約資金，不去醫(yī)院進(jìn)行體檢，這樣做經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致智障兒童出生，不僅給家庭帶來沉重的災(zāi)難，更給國家?guī)碇卮蟮呢?fù)擔(dān)，還能夠降低國民的整體素質(zhì)。與其這樣還不如從源頭給予支持和控制，讓每個(gè)家庭都能夠支付正常的生育費(fèi)用，保障及時(shí)檢查，優(yōu)生優(yōu)育，徹底杜絕不健康人口的出生。保障和提高國民的整體素質(zhì)水平。
⑦自然災(zāi)害是在所難免的，當(dāng)個(gè)人（家庭）遇到這些特殊情況時(shí)，應(yīng)該考慮暫時(shí)停止繳納個(gè)人（家庭）所得稅，直至災(zāi)害的損失已經(jīng)全部緩解或者排除。只有這樣才能真正體現(xiàn)國家的關(guān)心和幫助，才能真正解決災(zāi)害對(duì)個(gè)人（家庭）造成的實(shí)際困難，才能讓受災(zāi)人群早日脫離困境，從而相對(duì)減輕國家的負(fù)擔(dān)。
⑧對(duì)于個(gè)人（家庭）所得稅，它與企業(yè)的所得稅不同，因此應(yīng)區(qū)別對(duì)待。對(duì)于個(gè)人（家庭）向社會(huì)捐贈(zèng)扶助失學(xué)兒童、支援災(zāi)區(qū)等有益于社會(huì)的行動(dòng)應(yīng)該給予大力支持。尤其是一些小額的、善意的捐贈(zèng)無需通過紅十字會(huì)，它能夠及時(shí)、方便的送達(dá)受助人的手中，在有依據(jù)且情況屬實(shí)的狀態(tài)下應(yīng)該給予全額在稅前扣除，并且給予適當(dāng)?shù)木窆膭?lì)和宣傳，讓這種有利的支持方式帶動(dòng)社會(huì)民眾全體積極支持有困難、需要幫助的人群，讓全社會(huì)充滿愛的關(guān)懷。
⑨由于我國地域遼闊，各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不是很均衡，各項(xiàng)制度的制定可能適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)卻不一定適應(yīng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)滯后的地區(qū)，因此個(gè)人所得稅征繳制度的制定，應(yīng)根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差異制定相應(yīng)的制度，以更好的協(xié)調(diào)由于區(qū)域不同所造成的差異，以便更加健全和完善我國個(gè)人所得稅的征繳制度。
2．工資薪金所得的個(gè)人所得稅征收稅率及方式
①個(gè)人所得稅征繳稅率
由于個(gè)人（家庭）的工資、薪金所得在已經(jīng)扣除了家庭基本生活費(fèi)用之后，其征收的稅率可不考慮超額累進(jìn)稅率，直接采用達(dá)到一定額度就按照其相應(yīng)稅率征收的辦法。以達(dá)到簡化計(jì)算程序便于全體國民的操作和運(yùn)用，這樣不僅有利于減少國家稅收工作人員的工作量和財(cái)政支出，也有利于國家稅收的收繳工作及時(shí)有效的進(jìn)行和持續(xù)發(fā)展，更有利于國家稅額的穩(wěn)定和逐步增長。
②個(gè)人所得稅征繳方式
可根據(jù)個(gè)人及家庭成員人數(shù)的不同制定出個(gè)人獨(dú)立征繳方式和家庭綜合征繳方式兩種不同的征繳方式。家庭成員可根據(jù)本家庭的實(shí)際情況選擇采用個(gè)人獨(dú)立征繳方式或者家庭綜合征繳方式。這兩種方式的制定首先是方便國民對(duì)個(gè)人所得稅的計(jì)算及征繳，其次還能夠均衡全民家庭的收支以全面提高正常的家庭生活水平，再次還能提升全民征繳所得稅的觀念意識(shí)及整體素質(zhì)，更能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展及國家財(cái)政利稅的持續(xù)增長。
3．對(duì)于退休人員的工資發(fā)放及其生活福利待遇
對(duì)于退休工資的發(fā)放，現(xiàn)有制度是按照所繳養(yǎng)老保險(xiǎn)的金額比例和年限、上年全省平均生活水平等進(jìn)行發(fā)放的，相對(duì)而言，退休人員的收入差距特別大。因?yàn)橐郧澳甓葒覜]有全面實(shí)施上交養(yǎng)老保險(xiǎn)等政策和措施，各類單位、種類部門等上交的養(yǎng)老保險(xiǎn)等均不平衡，退休金差距比較大。有此退休人員得到的退休金根本不能保障現(xiàn)有的正常生活水平。政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)退休人員的工作年限、工作性質(zhì)、工作崗位的不同進(jìn)行調(diào)整發(fā)放退休金，以保障退休人員的正常生活和福利待遇。對(duì)于以前從事重要工作崗位的領(lǐng)導(dǎo)及其他特殊人員，可適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整增加，但增加的幅度和人數(shù)應(yīng)該有所控制，不能夠大面積、多范圍的調(diào)整增加。只要這樣才能真正保障全民均衡的小康水平。只要這樣我們國家才能完善社會(huì)保障制度，更好的完善國家體制、體系，更好地創(chuàng)建和諧社會(huì)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：企業(yè)關(guān)停；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理
2015年8月12日，位于天津市濱海新區(qū)天津港的瑞海公司危險(xiǎn)品倉庫發(fā)生火災(zāi)事。此次事故造成近一千人死傷，多人失蹤；多棟建筑物及上萬輛汽車及集裝箱損毀，經(jīng)濟(jì)損失慘重；2015年12月20日深圳市光明新區(qū)渣土受納場(chǎng)致七十三人死亡的特大山體滑坡安全事故；及最近的江西豐城電廠冷卻塔施工平臺(tái)坍塌導(dǎo)致七十四人死亡的特大安全事故。一年來各級(jí)政府加強(qiáng)城市管理，清除安全隱患，引起危化企業(yè)的大面積被關(guān)停。危化企業(yè)關(guān)停的稅務(wù)處理及賬務(wù)處理與一般企業(yè)關(guān)停有顯著不同，主要包括危化企業(yè)涉及員工安置、資產(chǎn)處置及政府補(bǔ)償款方面。
一、被關(guān)停企業(yè)員工安置涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
因企業(yè)關(guān)停，辭退企業(yè)員工，解除勞動(dòng)合同，需要對(duì)員工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》相關(guān)規(guī)定，員工在企業(yè)工作每滿一年，被搬遷企業(yè)需要向員工支付一個(gè)月的工資，最高支付月份數(shù)不得超過十二個(gè)月；不滿六個(gè)月的需支付半個(gè)月的工資，滿六個(gè)月不滿一年的按一個(gè)月支付辭退，且員工工資不得超過當(dāng)?shù)毓べY標(biāo)準(zhǔn)的三倍，工資標(biāo)準(zhǔn)超過當(dāng)?shù)仄骄べY三倍的不予補(bǔ)償。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法律法規(guī)，被拆遷企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)放的員工辭退補(bǔ)償款代扣代繳個(gè)人所得稅，員工收到的辭退補(bǔ)償款在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY三倍以內(nèi)的，免于繳納個(gè)人所得稅。超過當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY三倍以上的部分，除以職工在企業(yè)工作的年限，以其商數(shù)作為個(gè)人所得額的月計(jì)繳基數(shù)，查找相應(yīng)的稅率算出月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，再乘以工作年限得出本次補(bǔ)償款應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅；計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的最高年限為十二年，辭退員工在被關(guān)停企業(yè)工作年限超過十二年的，仍以十二年作為商數(shù)計(jì)算。如深圳市2015年度在職職工的年平均工資為81,034元，三年平均工資為243,102元，一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金超過此限額部分才按照相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。被關(guān)停企業(yè)支付員工補(bǔ)償款時(shí)，收到政府補(bǔ)償款時(shí)，借記銀行存款，貸記專項(xiàng)應(yīng)付款；支付員工辭退工資時(shí)，直接借記專項(xiàng)應(yīng)付款，借記應(yīng)繳稅金（個(gè)人所得稅），貸記銀行存款。
二、被關(guān)停企業(yè)資產(chǎn)處置涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
（一）資產(chǎn)處置的總原則
根據(jù)財(cái)政部相關(guān)文件規(guī)定：凡是涉及被關(guān)停企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，須將其固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用及固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)科目核算，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記固定資產(chǎn)清理；其中固定資產(chǎn)變價(jià)收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，還需繳納增值稅，借記固定資產(chǎn)清理，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。對(duì)應(yīng)拆遷固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理，及購置新的機(jī)器設(shè)備的運(yùn)輸及調(diào)試安裝直接發(fā)生的費(fèi)用可以核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。無形資產(chǎn)土地使用權(quán)因?yàn)榘徇w而被政府收回的，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記無形資產(chǎn)；發(fā)生的清理費(fèi)用也直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。發(fā)生的員工辭退補(bǔ)償支出，也是直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款。
（二）土地收回的處置處理
在當(dāng)?shù)卣栈赝恋貢r(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的評(píng)估公司對(duì)被收回的土地評(píng)估，當(dāng)被關(guān)停企業(yè)收到補(bǔ)償資金超過原購?fù)恋氐脑u(píng)估值時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定及《中華人民共和土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，也無需繳納土地增值稅。原作為資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，即借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。
（三）房屋建筑物及無法搬遷的生產(chǎn)設(shè)備的處置處理
一般情況下，當(dāng)?shù)卣鞴懿块T應(yīng)聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)被關(guān)停危化企業(yè)的房屋建筑物及無法搬遷的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)被關(guān)停危化企業(yè)確認(rèn)評(píng)估值；然后才能將原有的房屋建筑物以及無法搬遷生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行清理變賣，需將固定資產(chǎn)清理的凈支出或凈收入并入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目核算固定資產(chǎn)的變賣收入、折余價(jià)值及處置費(fèi)用；然后借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記固定資產(chǎn)清理；資產(chǎn)清理完畢，最后將專項(xiàng)應(yīng)付款的差額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。根據(jù)目前稅法及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，被關(guān)停企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，是否還應(yīng)報(bào)送資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)審核，視財(cái)產(chǎn)損失的性質(zhì)而定。
三、被關(guān)停企業(yè)收到政府補(bǔ)償款及使用涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
清產(chǎn)核資，一般采用重置成本法加上成新率確定評(píng)估價(jià)。一般由當(dāng)?shù)卣刚?qǐng)有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)被關(guān)停企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及未來收益進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估報(bào)告作為當(dāng)?shù)卣c被拆遷企業(yè)商定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)囊粋€(gè)重要依據(jù)。企業(yè)危化經(jīng)營場(chǎng)地被關(guān)停，企業(yè)如果繼續(xù)經(jīng)營，應(yīng)通過政府補(bǔ)償款另選場(chǎng)地購置固定資產(chǎn)。
（一）通過清產(chǎn)核資收到政府補(bǔ)償款時(shí)的處理
根據(jù)財(cái)政部及國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，并不繳納營業(yè)稅，營改增后也無需繳納增值稅；特別是被關(guān)停企業(yè)的土地使用權(quán)被國家收回時(shí)收到的補(bǔ)償款，被關(guān)停企業(yè)只要將土地交給當(dāng)?shù)卣畷r(shí)，只要當(dāng)?shù)卣鼍叩氖强h級(jí)（含）以上地方政府收回發(fā)放的土地使用權(quán)證的正式文件，不論被關(guān)停企業(yè)收到的補(bǔ)償款是當(dāng)?shù)卣呢?cái)政補(bǔ)償資金、拆遷公司的資金還是其他來源的資金，該行為均屬于被關(guān)停企業(yè)將土地還給土地所有者的行為，無需繳納增值稅。
（二）政府補(bǔ)償款使用時(shí)的處理
1.購買恢復(fù)生產(chǎn)所需固定資產(chǎn)
用以購買或建造企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)所需的房屋建筑物、無法搬遷的生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，可以從搬遷收入中抵減這些建造、購置費(fèi)用、技術(shù)改造費(fèi)用的補(bǔ)償費(fèi)用，其差額轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅企業(yè)所得額。企業(yè)購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款；當(dāng)企業(yè)購置固定資產(chǎn)時(shí)同時(shí)應(yīng)借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積（累計(jì)折舊）；其差額借記專項(xiàng)應(yīng)付款或營業(yè)外支出，貸記營業(yè)外收入或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款。
2.用于技術(shù)改造
被關(guān)停企業(yè)在收到補(bǔ)償款時(shí)，因產(chǎn)品升級(jí)改造及轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向，沒有將補(bǔ)償收入用于購置固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)原有產(chǎn)品，而是將補(bǔ)償款用于其他方面的技術(shù)改造及生產(chǎn)費(fèi)用的開支，也可在收到的補(bǔ)償款中抵減，差額部分并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款；當(dāng)企業(yè)購置固定資產(chǎn)時(shí)同時(shí)應(yīng)借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積（累計(jì)折舊）；其差額借記專項(xiàng)應(yīng)付款或營業(yè)外支出，貸記營業(yè)外收入或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款。
3.購買土地等
被關(guān)停危化企業(yè)利用收到政府補(bǔ)償款購買土地、建造廠房、購置設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)用，（1）如果政府補(bǔ)償款被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為不征稅收入，則此固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記銀行存款；同時(shí)借記固定資產(chǎn)，貸記累計(jì)折舊；（2）如果被關(guān)停企業(yè)收到政府補(bǔ)償款，根據(jù)相關(guān)稅法需要并入企業(yè)所得額繳納企業(yè)所得稅，則此類固定資產(chǎn)可以按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。購置固定資產(chǎn)時(shí)借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款；計(jì)提折舊時(shí)，借記管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本，貸記累計(jì)折舊；年終結(jié)轉(zhuǎn)收到的政府補(bǔ)償款，借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記營業(yè)外收入。企業(yè)在第五年末核銷專項(xiàng)應(yīng)付款還應(yīng)借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記營業(yè)外收入。4.搬遷根據(jù)相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)在規(guī)劃搬遷的五年內(nèi)，收到的補(bǔ)償款可以不并入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額，可以在專項(xiàng)應(yīng)付款會(huì)計(jì)科目內(nèi)掛賬，用以抵減購置的固定資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用。從規(guī)劃搬遷第六年起，企業(yè)應(yīng)將已經(jīng)收到的補(bǔ)償款及未來收到的補(bǔ)償款并入當(dāng)期的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。即借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記營業(yè)外收入。
四、結(jié)語
以上從員工安置，資產(chǎn)處置及政府補(bǔ)償款三個(gè)方面對(duì)被關(guān)停危化企業(yè)涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，在具體進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理時(shí)，還需企業(yè)的會(huì)計(jì)人員與稅局的主管專員進(jìn)行溝通討論，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
作者:楊基旺 單位:深圳深巖燃?xì)庥邢薰?/p>
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(天津市 孫蕭蕭)
解答 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照一地(外出經(jīng)營地應(yīng)當(dāng)具體填寫到縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡稱《證明》)。納稅人到外地銷售貨物的，《證明》的有效期限最長為50日；到外地從事建筑安裝工程的，《證明》的有效期限最長為1年，因工程需要延長的，應(yīng)當(dāng)向原《證明》核發(fā)機(jī)關(guān)重新申請(qǐng)。納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：(1)稅務(wù)登記證件副本；(2)《證明》；(5)銷售貨物的，填寫《外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單》并申請(qǐng)查驗(yàn)貨物。
外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申請(qǐng)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)在《證明》上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況。納稅人應(yīng)持此《證明》，在《證明》有效期屆滿1O日內(nèi)，回到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《證明》繳銷手續(xù)。
汽車駕駛培訓(xùn)學(xué)校涉及的營業(yè)稅問題
咨詢 社會(huì)上成立的汽車駕駛培訓(xùn)學(xué)校是否需要繳納營業(yè)稅?按何稅目計(jì)繳?稅率是多少?
(江蘇省 陳茂生)
解答 根據(jù)國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1995]15號(hào)《關(guān)于對(duì)機(jī)動(dòng)車駕駛員培訓(xùn)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》文件的解釋說明：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)可免征營業(yè)稅。以各種形式收費(fèi)的汽車、摩托車等機(jī)動(dòng)車駕駛員培訓(xùn)班(學(xué)校)收取的培訓(xùn)收入，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。這里汽車駕駛培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)按照“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為3％。
會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金收入是否繳納營業(yè)稅
咨詢 我公司是一家俱樂部形式的體育休閑服務(wù)企業(yè)，在會(huì)員入會(huì)時(shí)會(huì)收取一定的會(huì)員費(fèi)(席位費(fèi))，請(qǐng)問這個(gè)收費(fèi)何時(shí)計(jì)征營業(yè)稅?以后發(fā)生會(huì)員退會(huì)時(shí)，我們要按規(guī)定將相應(yīng)的會(huì)員費(fèi)退給會(huì)員，那么已繳納的稅款可以辦理退回嗎?
(河南省 陳冰清)
解答 《國家稅務(wù)總局關(guān)于高爾夫球俱樂部稅收問題的批復(fù)》國稅函發(fā)[1994]514號(hào)文件規(guī)定：
1．對(duì)俱樂部會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性繳清的入會(huì)費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定：“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，無論該項(xiàng)收入在財(cái)務(wù)上如何處理，均以取得收入的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)算征收營業(yè)稅。
2．對(duì)于俱樂部取得的其他類似于會(huì)員費(fèi)的收入，應(yīng)合并作為會(huì)員費(fèi)收入計(jì)算征收營業(yè)稅。
5．俱樂部向會(huì)員收取的會(huì)員資格保證金，在會(huì)員退會(huì)時(shí)全額退還的，如果是賬務(wù)上直接沖減營業(yè)收入的，可以從當(dāng)期的營業(yè)額中扣除，不計(jì)算征收營業(yè)稅。
即退回相應(yīng)會(huì)員費(fèi)時(shí)，您可以沖減當(dāng)期的營業(yè)收入，但地稅局不會(huì)把稅款直接退回給企業(yè)。
職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍
咨詢 企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)主要用于哪些方面?會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育費(fèi)用可以在計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)中列支嗎? (云南省 謝丹丹)
解答 企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)主要用于：
(一)對(duì)職工進(jìn)行思想政治教育、加強(qiáng)國情教育、愛國主義教育、社會(huì)主義教育、法制教育和國防教育；
(二)對(duì)職工進(jìn)行適應(yīng)崗位要求的職業(yè)道德、文化知識(shí)、專業(yè)技術(shù)、工作能力和操作技能的培訓(xùn)；
(三)對(duì)從事專業(yè)技術(shù)工作的職工進(jìn)行知識(shí)更新、補(bǔ)充、擴(kuò)展和加深的繼續(xù)教育；
(四)根據(jù)需要，對(duì)職工進(jìn)行高等、中等學(xué)歷教育。
企業(yè)支付的會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育費(fèi)用可以在計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。
委托銀行工資的簡單流程
咨詢 我公司計(jì)劃委托開戶行工資，請(qǐng)簡單介紹一下相應(yīng)的辦理及操作程序。 (北京市 呂蘭)
解答 企業(yè)委托開戶行員工工資業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)操作中各大商業(yè)銀行既有區(qū)別又有共性，這里我們綜合北京幾家主要商業(yè)銀行辦理類似業(yè)務(wù)的共性部分，簡單介紹流程如下：
1．簽訂協(xié)議
委托單位與開戶行就工資相關(guān)事宜簽訂委托協(xié)議。
2．開戶
委托單位應(yīng)該按照現(xiàn)行銀行實(shí)名制的要求提供職工姓名、身份證號(hào)碼等相關(guān)清單資料，開戶行根據(jù)清單辦理批量開戶手續(xù)。
3．資金劃撥
發(fā)放工資時(shí)，委托單位按照協(xié)議約定時(shí)間將工資資金足額劃轉(zhuǎn)到委托單位在開戶行開立的指定賬戶，并向開戶行提供書面工資明細(xì)清單。
4．履約上賬
開戶行按照委托協(xié)議約定及委托單位提供的清單資料按時(shí)將應(yīng)發(fā)金額足額轉(zhuǎn)入每位職工的儲(chǔ)蓄賬戶。
5．客戶取款
工資上賬后，委托單位的職工即可自由辦理取款業(yè)務(wù)。
保險(xiǎn)推銷員應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅
咨詢 保險(xiǎn)公司如何代扣代繳保險(xiǎn)推銷員的個(gè)人所得稅? (廣東省 金欣)
解答 保險(xiǎn)企業(yè)的營銷員分為雇員和非雇員，兩者的納稅事宜是有區(qū)別的。雇員與保險(xiǎn)公司有固定的勞動(dòng)、人事、工資、保險(xiǎn)等關(guān)系，非雇員則沒有這些關(guān)系；會(huì)計(jì)處理上，保險(xiǎn)公司支付給雇員的固定工資，在“應(yīng)付工資”賬目列支，按工作業(yè)績支付給非雇員的報(bào)酬，則在公司的“應(yīng)付傭金”科目列支。
雇員取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞動(dòng)費(fèi)等收入，均應(yīng)按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅，不征收營業(yè)稅。
而非雇員的稅務(wù)處理相對(duì)比較復(fù)雜。非雇員在企業(yè)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”中“業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，并按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。繳納個(gè)人所得稅以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，按月計(jì)征。由于非雇員在保險(xiǎn)營銷活動(dòng)中需要支付一定的電話費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用，為此，國家稅務(wù)總局曾于2002年下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2002]98號(hào))文件規(guī)定：保險(xiǎn)業(yè)營銷員每月取得傭金收入扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，可按其余額扣除不超過25％的營銷費(fèi)用，再按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局可根據(jù)本地的實(shí)際情況，在上述范圍內(nèi)確定具體扣除比例。因此，非雇員取得的月收入應(yīng)該首先扣除應(yīng)納的營業(yè)稅金及附加，再按其余額的25％扣除營銷費(fèi)用后，按個(gè)人所得稅法的相應(yīng)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。用公式表述為：
應(yīng)納稅所得額=(月收入額－營業(yè)稅金及附加)×(1―25％)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)
同時(shí)，保險(xiǎn)公司是雇員或非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并代扣代繳上述稅款。
支付給土地承包人的土地補(bǔ)償款所涉及的納稅問題
咨詢 企業(yè)發(fā)給村民的土地承包補(bǔ)償款是否需要繳納營業(yè)稅及個(gè)人所得稅?
(河北省張琳)
解答 《國家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》國稅函發(fā)[1997]87號(hào)文件規(guī)定：
1．對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動(dòng)產(chǎn)――其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。
2．對(duì)土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅；取得的轉(zhuǎn)讓建筑物等財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的其他補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
什么是商業(yè)企業(yè)的類目賬?怎樣設(shè)置，如何登賬?
咨詢 商業(yè)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法時(shí)，需要設(shè)立類目賬。請(qǐng)問什么是類目賬?為什么要設(shè)立類目賬?怎樣設(shè)置以及如何登賬? (安徽省 李貴)
解答 庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿。類目賬一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細(xì)賬之間的二級(jí)賬戶。由于批發(fā)企業(yè)商品品種規(guī)格繁多，通過類目賬可以加強(qiáng)和完善對(duì)商品明細(xì)賬的數(shù)量和金額的雙重控制；有利于賬賬之間的核對(duì)，如有不符時(shí)，可縮小查找的范圍；通過類目賬集中計(jì)算商品銷售成本，可以簡化計(jì)算工作，減輕工作量；還有利于掌握各類商品進(jìn)、銷、存的動(dòng)態(tài)和毛利，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)。
庫存商品類目賬的登記方法，因企業(yè)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的時(shí)間不同而有所區(qū)別。逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬；定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與非銷售發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬，對(duì)于每日銷售的商品平時(shí)只登記數(shù)量，待月末計(jì)算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。
銀行本票的具體辦理程序
咨詢 請(qǐng)老師提供銀行本票的具體辦理流程及相應(yīng)賬務(wù)處理流程。 (江西省 熊濤)
解答 銀行本票的辦理流程是：付款單位需要使用銀行本票辦理結(jié)算時(shí)，應(yīng)向銀行填寫一式三聯(lián)的《銀行本票申請(qǐng)書》，詳細(xì)寫明收款單位名稱等各項(xiàng)內(nèi)容。如申請(qǐng)人在簽發(fā)銀行開立賬戶的，應(yīng)在《銀行本票申請(qǐng)書》第二聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒。個(gè)體經(jīng)營戶和個(gè)人需要支取現(xiàn)金的應(yīng)在《銀行本票申請(qǐng)書》上注明“現(xiàn)金”字樣。《銀行本票申請(qǐng)書》的格式由人民銀行各省市分行確定和印制。簽發(fā)銀行受理《銀行本票申請(qǐng)書》后，應(yīng)認(rèn)真審查申請(qǐng)書填寫的內(nèi)容是否正確。審查無誤后，辦理收款手續(xù)。付款單位在銀行開立賬戶的，簽發(fā)銀行直接從其賬戶劃撥款項(xiàng)；付款人用現(xiàn)金辦理本票的，簽發(fā)銀行直接收取現(xiàn)金。銀行按照規(guī)定收取辦理銀行本票的手續(xù)費(fèi)，其收取的辦法與票款相同。銀行辦妥票款和手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)后，即簽發(fā)銀行本票。銀行本票包括定額銀行本票和不定額銀行本票兩種。定額銀行本票一式一聯(lián)，由中國人民銀行總行統(tǒng)一規(guī)定票面規(guī)格、顏色和格式并統(tǒng)一印制。定額銀行本票包括500元、1000元、5000元和1 0000元四種面額。簽發(fā)銀行在簽發(fā)不定額銀行本票時(shí)，同樣應(yīng)按照《銀行本票申請(qǐng)書》的內(nèi)容填寫收款人名稱，用大寫填寫簽發(fā)日期，用于轉(zhuǎn)賬的本票須在本票上劃去“現(xiàn)金”字樣，用于支取現(xiàn)金的本票須在本票上劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣，然后在本票第一聯(lián)上加蓋本票專用章和經(jīng)辦、復(fù)核人員名章，用總行統(tǒng)一訂制的壓數(shù)機(jī)在“人民幣大寫”欄大寫金額后端壓印本票金額，然后將本票第一聯(lián)連同《銀行本票申請(qǐng)書》存根聯(lián)一并交給申請(qǐng)人。
銀行本票的賬務(wù)處理流程是：付款單位收到銀行本票和銀行退回的《銀行本票申請(qǐng)書》存根聯(lián)后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)《銀行本票申請(qǐng)書》存根聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他貨幣資金――銀行本票
貸：銀行存款
對(duì)于銀行按規(guī)定收取的辦理銀行本票手續(xù)費(fèi)，付款單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行的相應(yīng)收費(fèi)單據(jù)，編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――銀行手續(xù)費(fèi)
貸：銀行存款或現(xiàn)金
企業(yè)計(jì)繳的社保費(fèi)用如何作會(huì)計(jì)處理
咨詢 企業(yè)計(jì)繳的社保費(fèi)用的業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，特別是我們先代付的應(yīng)由員工承擔(dān)的這部分社保費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? (河北省 朱均)
解答 我國目前職工社會(huì)保險(xiǎn)主要有：養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)。其中養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)需要按規(guī)定的比例分別由企業(yè)和員工雙方負(fù)擔(dān)。企業(yè)在撥付上述社保費(fèi)用時(shí)，由企業(yè)自身負(fù)擔(dān)的部分，除醫(yī)療保險(xiǎn)在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目(外資企業(yè)不能計(jì)提員工福利費(fèi)，故直接記入“管理費(fèi)用――福利費(fèi)”)核算外，其他的在“管理費(fèi)用――勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”科目核算；企業(yè)代員工先付的部分，一般在“其他應(yīng)收款”科目核算，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理可以參考以下意見：
企業(yè)按規(guī)定撥繳社保費(fèi)用時(shí)：
借：管理費(fèi)用――勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老／失業(yè)／工傷／生育保險(xiǎn))
應(yīng)付福利費(fèi)――醫(yī)療保險(xiǎn)金(外資企業(yè)直接在“管理費(fèi)用――福利費(fèi)”中列支)
其他應(yīng)收款――代付員工養(yǎng)老／失業(yè)／醫(yī)療保險(xiǎn)
貸：銀行存款
發(fā)工資時(shí)，扣回企業(yè)代員工支付的社保：
【摘要】我國現(xiàn)行以證券交易印花稅為主體的證券稅制,在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)、抑制過度投機(jī)等方面發(fā)揮了一定作用,但還存在一些不足之處。建議:進(jìn)一步調(diào)整證券交易印花稅的征收辦法;建立一套系統(tǒng)、健全的證券稅制;消除對(duì)公司和股東個(gè)人股、紅利的重復(fù)征稅;統(tǒng)一上市公司的企業(yè)所得稅政策。
abstract: our present stock market being as the stamp tax of the stock exchange has played a certain role in organizing financial revenue, regulating the stock market and controling an excessive investment. but there are some weaknesses. therefore, collection ways of the stamp tax of the stock exchange should be regulated further, a set of systematic and sound stock system should be estamblished, double taxation of personal dividend and dividend from the business and stockholders should be cleared up, and the policy of business income tax of the quoted company should be integrated.
key words: stock market; tax policy; stamp tax of stock exchange
一、我國證券市場(chǎng)的稅種設(shè)置現(xiàn)狀
1.證券發(fā)行環(huán)節(jié)。對(duì)于一級(jí)市場(chǎng)證券發(fā)行如何征稅,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒有明確規(guī)定。而實(shí)際上,對(duì)于股票發(fā)行并不是不征稅,我國的《印花稅暫行條例》中有關(guān)的稅目對(duì)此已作出了征稅規(guī)定。例如對(duì)溢價(jià)發(fā)行股票的稅務(wù)處理,按照有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)在一級(jí)市場(chǎng)溢價(jià)發(fā)行有價(jià)證券,由此取得的溢價(jià)收入在企業(yè)財(cái)務(wù)上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業(yè)自有資金,應(yīng)按“營業(yè)賬簿”稅目課征萬分之五的印花稅。對(duì)國家發(fā)行的公債免征印花稅,對(duì)溢價(jià)發(fā)行股票的購買者,則沒有征稅規(guī)定;針對(duì)各省的柜臺(tái)交易市場(chǎng),交易雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)分別交納萬分之五的印花稅。
2.證券交易環(huán)節(jié)。開征了股票交易印花稅。對(duì)二級(jí)市場(chǎng)交易的股票(包括a股和b股),按證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額,由交易雙方當(dāng)事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,b股印花稅稅率下調(diào)為0.3%,2001年11月16日起,a股印花稅下調(diào)為0.2%,同時(shí)規(guī)定對(duì)債券買賣免征印花稅。對(duì)于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈(zèng)與等,作交易轉(zhuǎn)讓時(shí),其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
3.證券所得環(huán)節(jié)。國際上有關(guān)證券所得的稅收設(shè)置,針對(duì)投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價(jià)差增益),分別開征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國尚未開征證券交易所得稅和資本利得稅,但開征了證券投資所得稅,其規(guī)定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》等有關(guān)規(guī)定中。證券投資所得稅是對(duì)從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對(duì)個(gè)人證券投資者征稅和對(duì)企業(yè)證券投資者征稅。現(xiàn)行規(guī)定如下:一是對(duì)個(gè)人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計(jì)稅依據(jù)為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負(fù),從1991年起,計(jì)稅依據(jù)改為每年股息、利息和紅利收入超過銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對(duì)投資于國債、金融債券及重點(diǎn)企業(yè)債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對(duì)企業(yè)投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對(duì)于在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè),其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。
4.征收其他稅。我國對(duì)證券行業(yè)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)還征收其他稅,如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。證券營業(yè)稅是指對(duì)從事證券發(fā)行、交易活動(dòng)的證券公司、證券交易機(jī)構(gòu),就其營業(yè)收入按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目課征的營業(yè)稅。按照1993年11月26日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》,我國證券營業(yè)稅的征稅對(duì)象是金融證券業(yè)的營業(yè)收入,納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)從事證券業(yè)務(wù)的法人,稅率為5%,而非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣有價(jià)證券或期貨,不征相關(guān)的證券營業(yè)稅。
二、我國證券市場(chǎng)稅收制度的缺陷
1.政策缺陷。在當(dāng)時(shí)特定的情況下,借鑒香港對(duì)證券交易征收印花稅的做法及時(shí)推出我國的證券市場(chǎng)稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時(shí)性特征。政策實(shí)施后,在不同時(shí)期還根據(jù)實(shí)際情況作了相應(yīng)的調(diào)整和完善。如《股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對(duì)于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準(zhǔn)成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規(guī)定。為此財(cái)政部和國家稅務(wù)總局不得不了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1998]55號(hào)文)進(jìn)行補(bǔ)救,規(guī)定對(duì)投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局又以補(bǔ)充規(guī)定的形式對(duì)基金單位是否征收印花稅作了說明。因此,我國以證券交易印花稅為代表的證券市場(chǎng)稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。
2.證券交易過程中存在的稅收缺陷。我國在證券交易過程中開征的是印花稅,從當(dāng)前實(shí)際來看,證券交易印花稅存在以下幾個(gè)方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨(dú)立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來看,是一個(gè)獨(dú)立的稅種。但是,從有關(guān)該稅種的制度規(guī)定來看,由于當(dāng)前并不存在一個(gè)統(tǒng)一的行政法規(guī)或法律,而主要是分散在一些部門規(guī)章、國務(wù)院通知等政策規(guī)定之中,存在政策代替法律規(guī)定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨(dú)立性。第二,征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行的證券交易印花稅只對(duì)二級(jí)市場(chǎng)上個(gè)人交易的a股、b股課征,對(duì)國債、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易不征稅,對(duì)國家股和法人股免稅,對(duì)二級(jí)市場(chǎng)以外的股票轉(zhuǎn)讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態(tài)。第三,對(duì)買賣雙方課征,不利于資本的自由流動(dòng)。第四,稅率設(shè)置不合理。我國現(xiàn)行證券印花稅對(duì)股票交易雙方實(shí)行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒有考慮交易額大小和證券持有期長短等因素,也沒有適當(dāng)?shù)臏p免稅規(guī)定,容易造成中小投資者的實(shí)際稅負(fù)較重,而機(jī)構(gòu)和大戶投資者稅負(fù)較輕,不能體現(xiàn)“鼓勵(lì)長期投資,抑制過度投機(jī)”的原則。
3.證券投資收益分配過程中存在的稅收問題。一是稅收負(fù)擔(dān)不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負(fù)擔(dān)不平等,相比較而言,特區(qū)企業(yè)比內(nèi)地企業(yè)在稅率上更低些,既不統(tǒng)一,又不公平;另一方面,同一上市公司內(nèi)部的各股東之間稅負(fù)也不平等,我國只對(duì)個(gè)人股而不對(duì)國家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對(duì)公司和股東個(gè)人股息、紅利重復(fù)征稅的機(jī)制。我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定將企業(yè)獲得的股息、紅利作為企業(yè)所得一并征收企業(yè)所得稅,而我國《個(gè)人所得稅法》則規(guī)定個(gè)人取得的上述收入按20%繳納個(gè)人所得稅,不作任何費(fèi)用扣除。這種做法實(shí)際形成了重復(fù)征稅,增加了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān),不僅違背了稅收公平原則,對(duì)股息、紅利收入產(chǎn)生稅收歧視,而且會(huì)妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而從總體上降低了資源的配置效率,同時(shí)也誘使股份公司通過少分紅而拉升股價(jià)的方式幫助股東避稅。
4.對(duì)證券交易的凈收益即資本利得的稅務(wù)處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的增值或出售而得到的凈收益,證券市場(chǎng)中習(xí)慣上被看作是證券交易過程中因差價(jià)而取得的收益。目前,我國對(duì)資本利得征稅不是很明確。《個(gè)人所得稅實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法,由財(cái)政部另行制定”,現(xiàn)行的辦法是,對(duì)股票轉(zhuǎn)讓不征個(gè)人所得稅。這種優(yōu)惠在證券市場(chǎng)發(fā)展的初期的確有很大的促進(jìn)作用,但隨著證券市場(chǎng)的不斷規(guī)范,它的負(fù)面效應(yīng)也越來越明顯,它會(huì)促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機(jī)成分,不利于中長期投資,容易引發(fā)股市的震蕩。同時(shí),國家對(duì)企業(yè)的資本利得規(guī)定也不盡相同,對(duì)內(nèi)資企業(yè)的資本利得納入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得中,其資本損失不沖減當(dāng)期所得,而對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所持有的b股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當(dāng)期所得,導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。
三、完善我國證券市場(chǎng)稅收政策的相關(guān)建議
1.建立系統(tǒng)和健全的證券稅收制度。盡管我國目前證券稅收政策目標(biāo)是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。隨著證券市場(chǎng)規(guī)模的日益擴(kuò)張,有必要建立相對(duì)獨(dú)立的證券稅種和稅制,實(shí)現(xiàn)政策工具的多元化。這是因?yàn)?一是為了實(shí)現(xiàn)政府在證券市場(chǎng)中的多重政策目標(biāo)。現(xiàn)行證券交易印花稅在籌集財(cái)政收入方面能有效地發(fā)揮作用,但在調(diào)控市場(chǎng)及調(diào)節(jié)收入分配方面作用不大。二是我國稅制結(jié)構(gòu)變遷的必然選擇。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國的稅制結(jié)構(gòu)將實(shí)現(xiàn)由現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主,逐步轉(zhuǎn)向以所得稅為主。此時(shí),所得稅無論在收入總量,還是調(diào)控作用方面都將發(fā)揮更大的作用。與此相適應(yīng),證券市場(chǎng)的稅收政策工具也將由現(xiàn)行的主要依靠證券交易印花稅轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)依靠印花稅和資本利得稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等多稅種,因此,我國稅制結(jié)構(gòu)的變遷也要求構(gòu)建系統(tǒng)和健全的證券市場(chǎng)稅收制度。
2.調(diào)整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨(dú)立的稅種。雖然就實(shí)質(zhì)而言,我國當(dāng)前的證券交易印花稅是一個(gè)獨(dú)立的稅種,但其法律依據(jù)不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據(jù)僅僅是國家稅務(wù)總局和體改委聯(lián)合的公文,這與我國制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過授權(quán),由國務(wù)院頒布一些補(bǔ)充規(guī)定,以此來提高證券交易印花稅的法律級(jí)次,將其真正確立為獨(dú)立的稅種。二是按證券品種和持有時(shí)間長短實(shí)行差別稅率。對(duì)不同的證券品種實(shí)行差別稅率,能有效地對(duì)某些券種加以扶植,體現(xiàn)國家的投資結(jié)構(gòu)政策。至于各應(yīng)稅品種稅率的高低,應(yīng)根據(jù)其預(yù)期收益率和流動(dòng)性來確定。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)投資者持有證券品種時(shí)間的長短,分別設(shè)計(jì)不同的稅率,持有時(shí)間越長,適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動(dòng)性,推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展。三是實(shí)行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當(dāng)前的雙向征收,提高了有價(jià)證券的交易成本,在我國未開征證券交易所得稅的情況下,對(duì)組織財(cái)政收入、打擊投機(jī)行為確實(shí)起到了一定的作用,但從實(shí)際來看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對(duì)賣方征稅有利于鼓勵(lì)長期投資,抑制投機(jī),這也是實(shí)踐中多數(shù)國家的一般做法。
3.消除對(duì)公司和股東個(gè)人股息、紅利的重復(fù)征稅。世界上許多國家和地區(qū)都在力爭(zhēng)避免重復(fù)征稅,有許多經(jīng)驗(yàn)值得我國借鑒。西方國家主要采取兩種方式來消除或緩解重復(fù)征稅:一是實(shí)行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國為了減輕重復(fù)征稅,規(guī)定股東每年取得的第一個(gè)200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對(duì)公司分配的股息按低稅率征稅,對(duì)留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復(fù)征稅,但公司的額外負(fù)擔(dān)并未減輕,因此很少采用。二是實(shí)行抵免制和免征制。抵免制的核心是當(dāng)股東個(gè)人獲得股息或紅利,在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)扣除這筆收入在公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)已支付的稅款,這一方法為西方大多數(shù)國家采用。免征制是指股東個(gè)人所得的股息或紅利收入不作為個(gè)人的一項(xiàng)所得,免除繳納個(gè)人所得稅。如希臘和我國的香港特別行政區(qū)都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復(fù)征稅。在我國,比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國家財(cái)政收入。又能比較徹底地消除重復(fù)征稅,還能與國際常規(guī)接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復(fù)征稅,但勢(shì)必減少財(cái)政收入,在目前我國財(cái)政拮據(jù)的情況下不宜采用。
4.統(tǒng)一上市公司企業(yè)所得稅政策。我國股份制企業(yè)間的稅負(fù)不公平,其實(shí)質(zhì)就是對(duì)上市公司實(shí)行稅收優(yōu)惠。一般來講,上市公司具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和良好的經(jīng)營管理基礎(chǔ),而且能通過發(fā)行股票募集到資金,因此,理應(yīng)成為國家稅收的重要來源,對(duì)其減免所得稅的優(yōu)惠,勢(shì)必減少國家財(cái)政收入。這種以減少國家收入為代價(jià)來換取企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)機(jī)建制的政策,可能使這些企業(yè)缺乏加強(qiáng)管理和提高效益的內(nèi)在壓力,實(shí)際情況也證實(shí)了這一點(diǎn)。同時(shí)對(duì)上市公司減免稅,對(duì)非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經(jīng)營基礎(chǔ)和上市融資已經(jīng)為這些公司提供了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),若再加上稅收優(yōu)惠,就會(huì)使非上市公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的處境更加艱難。從國家宏觀政策角度考慮,優(yōu)勝劣汰只能通過促使企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)得到真正發(fā)揮來實(shí)現(xiàn),而不是通過“殺富濟(jì)貧”的政策來實(shí)現(xiàn)。因此,國家應(yīng)該執(zhí)行規(guī)范、統(tǒng)一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負(fù)不公的局面,這樣才能促進(jìn)證券市場(chǎng)的正常發(fā)展和公司間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
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一、居民概念
新企業(yè)所得稅法首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。稅法第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國際稅收實(shí)踐中廣泛運(yùn)用的“管理和控制”測(cè)試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊(cè)成立，但其實(shí)際管理和控制在我國境內(nèi)的企業(yè)將被認(rèn)定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。
新稅法這一規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國股東想在境外注冊(cè)公司進(jìn)行經(jīng)營，就要充分考慮中國和公司注冊(cè)地兩方面對(duì)稅收居民判定的規(guī)定。這一規(guī)定同時(shí)意味著將通過在海外避稅港設(shè)立公司運(yùn)作國內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管，在香港上市但主要在大陸經(jīng)營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將難免受到影響。對(duì)外資企業(yè)，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國的跨國公司必須關(guān)注中國稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時(shí)檢查自身的經(jīng)營情況，考慮投資決策是否在中國構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。
二、資本弱化與一般反避稅規(guī)則
資本弱化指企業(yè)投資者為少納稅或?qū)崿F(xiàn)其他目的，在所投資企業(yè)的資本中降低權(quán)益資本比重、提高債務(wù)資本比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或融資。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的債權(quán)性融資作出了限制，第46條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在現(xiàn)行稅法體系下，對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已有資本弱化的相關(guān)規(guī)定和明確的負(fù)債權(quán)益要求，即如果納稅人從關(guān)聯(lián)方企業(yè)取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除；而對(duì)于外商投資企業(yè)，其外債和權(quán)益比例僅受外匯管制規(guī)定的限制用法中并未作相關(guān)規(guī)定。新企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)資本弱化作出了統(tǒng)一規(guī)定，不過在進(jìn)一步明確借款和權(quán)益具體比例的實(shí)施細(xì)則出臺(tái)前，這一規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的影響尚不確定。如果新所得稅法關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例規(guī)定不如現(xiàn)行稅法要求嚴(yán)格，那么新規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)的影響可能并不明顯，而對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，負(fù)債權(quán)益比例是否發(fā)生改變影響重大。企業(yè)和投資者應(yīng)當(dāng)關(guān)注這一變化的具體實(shí)施，并確定是否需要對(duì)自身的融資方式進(jìn)行合理調(diào)整或選擇新的融資方式。
除資本弱化條款外，新企業(yè)所得稅法還包含了一般反避稅規(guī)則(GAAR)。稅法第47條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)此，現(xiàn)行稅法體系下已有類似規(guī)定，企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)理解并不困難。
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與成本分?jǐn)?/p>
新企業(yè)所得稅法對(duì)關(guān)聯(lián)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題給予了特別關(guān)注，可以預(yù)見未來稅務(wù)當(dāng)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審查會(huì)更為嚴(yán)格。新稅法第41條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。第43條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。第44條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。雖然新稅法并未對(duì)關(guān)聯(lián)交易的資料準(zhǔn)備要求作出明確規(guī)定，但估計(jì)新稅法實(shí)施細(xì)則或國稅總局將會(huì)要求企業(yè)在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)就關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法等向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備資料。如果真如此，那么新所得稅法對(duì)關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定將是各國此類規(guī)則中最嚴(yán)格的，其他大多數(shù)國家僅要求企業(yè)保留這些信息，在稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求時(shí)提交。
新稅法第41條除對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了規(guī)定以外，對(duì)成本分?jǐn)傄沧髁讼鄳?yīng)規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂＿@一規(guī)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作開發(fā)無形資產(chǎn)提供了法律依據(jù)，企業(yè)和投資者可以考慮通過合理的成本分?jǐn)偧霸陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行合作開發(fā)等活動(dòng)有效地實(shí)現(xiàn)資源共享。同時(shí)，無形資產(chǎn)的合作開發(fā)也有利于帶動(dòng)我國進(jìn)行技術(shù)升級(jí)。
四、受控外國公司
新企業(yè)所得稅法引入了受控外國公司概念。在滿足相應(yīng)條件時(shí)，我國將對(duì)海外公司未分配利潤中應(yīng)歸屬居民企業(yè)的部分征收所得稅。第45條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收人。
新規(guī)定加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)境外投資取得利潤的稅收管理，但并未對(duì)“實(shí)際稅負(fù)明顯低于”作出明確界定，預(yù)計(jì)實(shí)施細(xì)則會(huì)提供相應(yīng)的指導(dǎo)。需進(jìn)一步說明的是，由于新稅法只針對(duì)企業(yè)，因此對(duì)上述情況下未分配利潤是否需要并入個(gè)人股東的應(yīng)稅收入未作規(guī)定，預(yù)計(jì)今后可能在個(gè)人所得稅法的修改中包含相關(guān)內(nèi)容。
2013年1-2月，房地產(chǎn)市場(chǎng)延續(xù)了上年底住房 “量價(jià)齊升”的態(tài)勢(shì)。根據(jù)中國指數(shù)研究院對(duì)100個(gè)城市新建住宅的全樣本調(diào)查的數(shù)據(jù)，2013年2月，全國100個(gè)城市（新建）住宅平均價(jià)格環(huán)比1月上漲0.83%，是自2012年6月以來連續(xù)第9個(gè)月環(huán)比上漲；同比連續(xù)第3個(gè)月上漲，漲幅繼續(xù)擴(kuò)大。特別是北京、上海等一線城市和一些二線城市的住房價(jià)格上漲幅度明顯增大，二手房市場(chǎng)價(jià)格上漲幅度更為明顯（見表1、表2）。
針對(duì)當(dāng)前的房地產(chǎn)形勢(shì)，為防止房價(jià)的持續(xù)上漲，有效管理市場(chǎng)預(yù)期，促進(jìn)市場(chǎng)平穩(wěn)發(fā)展，2013年2月20日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，提出了嚴(yán)格限購、制定和公布年度房價(jià)控制目標(biāo)、完善穩(wěn)定房價(jià)的工作責(zé)任制等五條措施（簡稱國五條）。為落實(shí)“國五條”，2013年2月底，國務(wù)院辦公廳下發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作的通知》（ 〔2013〕17號(hào)），提出了六條實(shí)施細(xì)則。國五條和國辦六條細(xì)則的出臺(tái)，在市場(chǎng)上產(chǎn)生巨大反響，被認(rèn)為是更為嚴(yán)厲的調(diào)控措施。
“國五條”及六條細(xì)則的主要內(nèi)容及對(duì)市場(chǎng)的影響
1.堅(jiān)決抑制投機(jī)投資性購房。包括三個(gè)方面的政策內(nèi)容：
一是限購政策從嚴(yán)。國辦六條細(xì)則要求進(jìn)一步完善住房限購措施。限購區(qū)域應(yīng)覆蓋城市全部行政區(qū)域；限購住房類型應(yīng)包括所有新建商品住房和二手住房；購房資格審查環(huán)節(jié)應(yīng)前移至簽訂購房合同（認(rèn)購）前；住房供需矛盾突出、房價(jià)上漲壓力較大的城市，要在上述要求的基礎(chǔ)上進(jìn)一步從嚴(yán)調(diào)整限購措施；完善協(xié)調(diào)有序的審核工作機(jī)制，等等。
市場(chǎng)影響：限購政策的從嚴(yán)將對(duì)各城市的交易量產(chǎn)生明顯的影響，特別是實(shí)行限購的二線城市，原來限購區(qū)域只局限于主城區(qū)，對(duì)交易量影響還不是很大，如果要求對(duì)所有行政區(qū)域均實(shí)施限購，必將直接影響市場(chǎng)的交易量。
二是嚴(yán)格實(shí)行差別化住房信貸政策。國五條和國辦六條細(xì)則要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步落實(shí)好差別化貸款利率政策，嚴(yán)格執(zhí)行第二套（及以上）住房信貸政策，不得向不符合信貸政策的借款人違規(guī)發(fā)放貸款。對(duì)房價(jià)上漲過快的城市，人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)可根據(jù)城市人民政府新建商品住房價(jià)格控制目標(biāo)和政策要求，進(jìn)一步提高第二套住房貸款的首付款比例和貸款利率。
市場(chǎng)影響：在我國，利率的變化對(duì)家庭住房購買能力的影響非常大。此次調(diào)控政策進(jìn)一步強(qiáng)化了差別化貸款利率，對(duì)于遏制投機(jī)需求將會(huì)發(fā)揮更大作用。購買二套以上住房的貸款成本會(huì)進(jìn)一步提高。這對(duì)改善性需求可能會(huì)帶來一些影響。各地方的具體實(shí)施細(xì)則的針對(duì) 性政策應(yīng)更加清晰。
三是對(duì)出售自有住房按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。國辦六條細(xì)則提出，“通過稅收征管、房屋登記等歷史信息能核實(shí)房屋原值的，應(yīng)依法嚴(yán)格按轉(zhuǎn)讓所得的20%計(jì)征個(gè)人所得稅”。同時(shí)，總結(jié)個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)城市經(jīng)驗(yàn)，加快推進(jìn)擴(kuò)大試點(diǎn)工作，引導(dǎo)住房合理消費(fèi)。實(shí)際上，在1994年國家個(gè)人所得稅法中，就明確了“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十”的規(guī)定，并規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。因此，住房交易所得的差額應(yīng)繳納20%個(gè)稅的法律規(guī)定實(shí)際已經(jīng)存在了20年。2006年7月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕108號(hào)）中規(guī)定，納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例在轉(zhuǎn)讓收入1%-3%的幅度內(nèi)確定。多年來，各地都是按照這一比例征收住房交易個(gè)人所得稅。
市場(chǎng)影響：按轉(zhuǎn)讓所得增收部分繳納20%的個(gè)稅，是國五條和國辦六條細(xì)則中與現(xiàn)行政策變化最大、調(diào)整力度最大、影響最大和市場(chǎng)反響最大的政策。按住房轉(zhuǎn)讓所得的差額交納20%的稅收，將比現(xiàn)行的按總收入的1-3%征收稅負(fù)將明顯上升，實(shí)施后最直接的影響是短期內(nèi)將使二手房交易量大幅下降（但價(jià)格不一定下降，也可能出現(xiàn)有價(jià)無市現(xiàn)象）。在一些供求關(guān)系較緊張的城市，如果交易二手房，稅收負(fù)擔(dān)很可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁到買方。同時(shí)，在這一政策下，有相當(dāng)一部分需求會(huì)轉(zhuǎn)向新建住房市場(chǎng)。
2.增加普通商品住房及用地供應(yīng)。國五條和六條細(xì)則要求各地區(qū)要根據(jù)供需情況科學(xué)編制年度住房用地供應(yīng)計(jì)劃，保持合理、穩(wěn)定的住房用地供應(yīng)規(guī)模。住房供需矛盾突出、房價(jià)上漲壓力較大的部分熱點(diǎn)城市和區(qū)域中心城市，以及前兩年住房用地供應(yīng)計(jì)劃完成率偏低的城市，要進(jìn)一步增加年度住房用地供應(yīng)總量，提高其占年度土地供應(yīng)計(jì)劃的比例。各地區(qū)要繼續(xù)采取有效措施，完善土地出讓方式，嚴(yán)防高價(jià)地?cái)_亂市場(chǎng)預(yù)期。對(duì)中小套型住房套數(shù)達(dá)到項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)總套數(shù)70%以上的普通商品住房建設(shè)項(xiàng)目，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要在符合信貸條件的前提下優(yōu)先支持其開發(fā)貸款需求。
市場(chǎng)影響：此條政策將有利于普通商品住宅的土地供應(yīng)，特別是對(duì)于住房供需關(guān)系較緊的城市而言，增加土地供給、促進(jìn)土地的及時(shí)開發(fā)是很有必要的。這有利于增加市場(chǎng)普通商品住房的供給，從而有利于市場(chǎng)價(jià)格的穩(wěn)定。
3.加快保障性安居工程的規(guī)劃建設(shè)。國五條要求全面落實(shí)2013年城鎮(zhèn)保障性安居工程基本建成470萬套、新開工630萬套的任務(wù)。配套設(shè)施要與保障性安居工程項(xiàng)目同步規(guī)劃、同期建設(shè)、同時(shí)交付使用。完善并嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)入退出制度，確保公平分配。2013年底前，地級(jí)以上城市要把符合條件的外來務(wù)工人員納入當(dāng)?shù)刈》勘Ｕ戏秶?/p>
直接影響：住房保障性是民生工程，是政府的責(zé)任。保障性住房加快建設(shè)和公平分配，將有助于更多的中等偏下以下的家庭和人群實(shí)現(xiàn)“住有所居”。
4.加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管和預(yù)期管理。國辦六條細(xì)則中提出，2013年起，各地區(qū)要提高商品房預(yù)售門檻，引導(dǎo)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)理性定價(jià)，穩(wěn)步推進(jìn)商品房預(yù)售制度改革。各地區(qū)要大力推進(jìn)城鎮(zhèn)個(gè)人住房信息系統(tǒng)建設(shè)，完善管理制度，到“十二五”期末，所有地級(jí)以上城市原則上要實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)信用管理，及時(shí)記錄、公布房地產(chǎn)企業(yè)的違法違規(guī)行為。整頓和規(guī)范市場(chǎng)秩序，嚴(yán)肅查處中介機(jī)構(gòu)和經(jīng)紀(jì)人員的違法違規(guī)行為。有關(guān)部門要加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本金管理，加大對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況的監(jiān)測(cè)力度，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。
市場(chǎng)影響：整頓房地產(chǎn)市場(chǎng)秩序，完善制度安排，加強(qiáng)信息聯(lián)網(wǎng)，促進(jìn)預(yù)售制度改革，都將進(jìn)一步凈化房地產(chǎn)市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范市場(chǎng)主體行為，有利于市場(chǎng)的平穩(wěn)健康發(fā)展。
在國辦的六條細(xì)則中，還提出要加快建立和完善引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的長效機(jī)制。包括推進(jìn)房地產(chǎn)稅制改革，完善住房金融體系和住房用地供應(yīng)機(jī)制，推進(jìn)住宅產(chǎn)業(yè)化，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展。
