時(shí)間：2023-06-02 10:00:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇法官履職監(jiān)督報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、目的意義
通過主審法官的選任，推行法官員額制，把具有較強(qiáng)審判業(yè)務(wù)能力和水平，具有良好職業(yè)道德和進(jìn)取精神的法官選撥到主審法官這一重要的崗位上來，充分挖掘現(xiàn)有審判資源的潛力，調(diào)動(dòng)法官的工作積極性，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的有機(jī)統(tǒng)一，進(jìn)一步提高審判工作的質(zhì)量和效率，形成新的公正、高效、有序的審判運(yùn)行機(jī)制。
二、選任主審法官的基本原則
1、依法實(shí)施原則；
2、公開、平等、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)的原則；
3、責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則；
4、優(yōu)勝劣汰，動(dòng)態(tài)管理的原則；
三、主審法官的任職條件
主審法官應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
1、遵守憲法、法律和本院規(guī)章制度，嚴(yán)守審判紀(jì)律，嚴(yán)格依法辦事，秉公執(zhí)法，清正廉潔，具有良好的職業(yè)道德。
2、已通過國家司法資格考試并符合法官任職條件，或者系本院審判員。
3、有較豐富的審判實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠運(yùn)用所掌握的法律專業(yè)知識(shí)解決審判工作中的實(shí)際問題；能夠熟練主持庭審活動(dòng)，并有較強(qiáng)的語言表達(dá)能力和文字寫作能力；能夠規(guī)范、熟練地制作法律文書。
4、所承辦案件無重大差錯(cuò)，無違法違紀(jì)行為。
5、身體健康，能夠勝任審判工作。
6、具有一定的組織協(xié)調(diào)能力。
四、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)
主審法官選任工作由本院黨組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織、實(shí)施，在云南省高級(jí)人民法院政治部、玉溪市中級(jí)人民法院政治部、縣人大、縣紀(jì)委，縣組織部、縣政法委的參與、指導(dǎo)、監(jiān)督下開展工作。
五、主審法官的職數(shù)
按縣人民法院所擔(dān)負(fù)的三大審判任務(wù)，主審法官分為刑事主審法官，民事主審法官，行政主審法官三類；全院設(shè)主審法官的職數(shù)為8名，其中刑事主審法官2名，民事主審法官6名，行政主審法官由主審法官選任領(lǐng)導(dǎo)小組從民事主審法官中指定一人兼任；院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)、審委會(huì)委員、庭長(zhǎng)、副庭長(zhǎng)非經(jīng)考試任命，不享受主審法官待遇。院長(zhǎng)、副院長(zhǎng)、審委會(huì)委員、庭長(zhǎng)、副庭長(zhǎng)擔(dān)任主審法官的，每年承辦案件數(shù)不得低于同類主審法官的平均辦案數(shù)。
六、主審法官的選任程序
1、設(shè)立第一任主審法官選任領(lǐng)導(dǎo)小組。由院長(zhǎng)業(yè)寧州任組長(zhǎng)，政治處主任周明全任副組長(zhǎng)，副院長(zhǎng)王洪波、周汝康、王海明任組員，組成第一任主審法官選任領(lǐng)導(dǎo)小組。
2、確定主審法官員額并公布。第一任主審法官的職數(shù)為8名，分為刑事主審法官和民事主審法官兩類。其中：刑事主審法官2名，民事主審法官6名，行政主審法官由主審法官選任領(lǐng)導(dǎo)小組從民事主審法官中指定一人兼任。
3、報(bào)名。除院領(lǐng)導(dǎo)外，凡本院審判員均須報(bào)名參加選任；已通過國家司法資格考試并符合法官任職條件的人也可報(bào)名參加選任。
4、資格審查。由報(bào)名者填寫報(bào)名表，由主審法官領(lǐng)導(dǎo)小組公布報(bào)名和資格審查情況。
5、業(yè)務(wù)及綜合素質(zhì)考試。主審法官考試分為業(yè)務(wù)素質(zhì)考試、邏輯思維和口頭表達(dá)能力考試、庭審能力考試、公文寫作能力考試、裁判文書寫作能力考試共五場(chǎng)，總分100分。若報(bào)名參選人數(shù)達(dá)不到2比1的比例，在不違背《通海縣人民法院主審法官選任工作實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的選任主審法官基本原則的前提下，可由主審法官選任領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)實(shí)際情況另行制定考試辦法，對(duì)考試內(nèi)容和形式作適當(dāng)調(diào)整。
①業(yè)務(wù)素質(zhì)考試。刑事主審法官主要考刑法、刑事訴訟法、刑事證據(jù)理論及相關(guān)司法解釋；民事主審法官主要考民法通則、婚姻法、合同法、繼承法、民事訴訟法、民事訴訟證據(jù)規(guī)定及相關(guān)司法解釋。占總分的40%。由省高院政治部負(fù)責(zé)出題和評(píng)分，由市中院政治部負(fù)責(zé)監(jiān)考。
②邏輯思維和口頭表達(dá)能力考試。收集一定數(shù)量的題目，內(nèi)容涉及案例、政治、外交、文化娛樂、同事關(guān)系、上下級(jí)關(guān)系、婚姻家庭、倫理道德等方面。由應(yīng)試者抽簽定題后，考慮5分鐘，即席發(fā)表對(duì)問題的看法。考評(píng)組對(duì)應(yīng)試者的思維敏捷性、社會(huì)生活經(jīng)驗(yàn)、邏輯思維能力和口頭表達(dá)能力作出綜合評(píng)價(jià)，占總分的10%。考評(píng)組成員由市中院政治部從本市兩級(jí)法院中指定五名優(yōu)秀法官，會(huì)同本縣人大、紀(jì)委、組織部、政法委各一名代表，共九人組成。
③庭審能力考試。選擇一部分本院受理的案件，由應(yīng)試者開庭審理并公開當(dāng)庭宣判。法庭審理結(jié)束，由考評(píng)組對(duì)應(yīng)試者主持法庭審理的能力、庭審技能、感染力、語言表達(dá)能力等綜合素質(zhì)進(jìn)行評(píng)判，占總分的20%。考評(píng)組成員由市中院政治部從本市兩級(jí)法院中指定五名優(yōu)秀法官，會(huì)同本縣人大、紀(jì)委、組織部、政法委各一名代表，共九人組成。
④公文寫作能力考試。由應(yīng)試者自定題目，寫一個(gè)工作報(bào)告、工作總結(jié)或工作方案，占總分的10%。由省高院政治部負(fù)責(zé)評(píng)分，由市中院政治部負(fù)責(zé)監(jiān)考。
⑤裁判文書寫作能力考試。第一，選一個(gè)案情復(fù)雜、事實(shí)和適用法律爭(zhēng)議較大的案例，制作一份判決書；第二，選一個(gè)案情復(fù)雜，但事實(shí)和適用法律爭(zhēng)議不大的案例，制作一份判決書；第三，選一個(gè)案情簡(jiǎn)單、事實(shí)和適用法律都無爭(zhēng)議的案例，制作一份判決書。通過以上三個(gè)判決書的綜合得分，作為評(píng)定應(yīng)試者裁判文書制作能力的依據(jù)，占總分的20%。由省高院政治部負(fù)責(zé)出題和評(píng)分，由市中院政治部負(fù)責(zé)監(jiān)考。
6、公布考試分?jǐn)?shù)。
7、根據(jù)考試、考核、考察情況，公示擬任名單。
8、公布選任結(jié)果，辦理任職手續(xù)。
9、由本院院長(zhǎng)頒發(fā)任命書。
七、時(shí)間安排
為加快推進(jìn)以員額制為方向的法官職業(yè)化進(jìn)程，通海縣人民法院第一任主審法官選任工作定于2003年9月1日起正式開始組織實(shí)施，于2003年12月31日前結(jié)束選任工作，當(dāng)選的主審法官于2004年1月1日履職。報(bào)名及考試的具體時(shí)間另行通知。
八、第一任主審法官的履職期限
通海縣人民法院第一任主審法官的履職期限為三年，從2004年1月1日——2006年12月31日。履職期限內(nèi)的主審法官擁有主審法官職權(quán)，履行主審法官職責(zé)，享受主審法官待遇，承擔(dān)主審法官責(zé)任。
九、主審法官的職權(quán)
1、獨(dú)立審判權(quán)。主審法官擁有獨(dú)立審判案件，不受任何非法干預(yù)的職權(quán)。在獨(dú)任審理的案件中，主審法官對(duì)最終的裁判結(jié)果有決定權(quán)；在合議庭審理的案件中，主審法官有獨(dú)立發(fā)表個(gè)人意見的權(quán)利；在審委會(huì)討論案件的過程中，主審法官有保留個(gè)人意見的權(quán)利。
2、組織管理權(quán)。主審法官有權(quán)組織本審判單元的審判管理工作，有權(quán)指令法官助理完成庭前的準(zhǔn)備工作和庭后的善后工作，有權(quán)安排書記員的工作。
3、考核建議權(quán)。主審法官有權(quán)考核法官助理和書記員的工作，并有權(quán)建議獎(jiǎng)懲、晉升或處罰法官助理和書記員。
4、主持庭審權(quán)。獨(dú)任審理的案件，一律由主審法官主持；合議庭審理的案件，一律由主審法官擔(dān)任審判長(zhǎng)。
5、簽發(fā)文書權(quán)。非經(jīng)審委會(huì)討論決定的案件，一律由承辦的主審法官簽發(fā)法律文書。
6、建議討論權(quán)。在本轄區(qū)有重大影響的案件，合議庭意見有重大分歧的案件，承辦案件的主審法官有權(quán)按多數(shù)人意見作出決定，或者依法報(bào)請(qǐng)分管院領(lǐng)導(dǎo)提交審委會(huì)討論決定。
十、主審法官的責(zé)任。
1、獨(dú)任審理的案件，由主審法官對(duì)案件的審判程序，確認(rèn)事實(shí)和裁判結(jié)果依法承擔(dān)責(zé)任；
2、合議庭審理的案件，由合議庭對(duì)案件的審判程序，確認(rèn)事實(shí)和裁判結(jié)果依法承擔(dān)責(zé)任；對(duì)于應(yīng)由合議庭承擔(dān)責(zé)任的，擔(dān)任審判長(zhǎng)的主審法官應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，堅(jiān)持正確意見的主審法官可免除責(zé)任。
3、由審判委員會(huì)決定的案件，獨(dú)任審理的主審法官或參加合議庭的主審法官有過錯(cuò)的，視情況確定責(zé)任。
4、主審法官在審判工作中，違反法律、法規(guī)、審判紀(jì)律且造成一定后果的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院審判人員違法審判責(zé)任追究辦法（試行）》、《最高人民法院關(guān)于人民法院審判紀(jì)律處分辦法（試行）》、《最高人民法院關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行〈中華人民共和國法官法〉有關(guān)懲戒制度的若干規(guī)定》和其他有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
5、由于主審法官對(duì)法官助理、書記員管理不嚴(yán)，指導(dǎo)不力，監(jiān)督失控，致使法官助理、書記員在審判工作中犯有重大過錯(cuò)，除由本人承擔(dān)責(zé)任外，主審法官視情況承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
6、主審法官應(yīng)按期完成分管院領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作，拒絕工作或消極應(yīng)付工作的，按不履行工作職責(zé)從嚴(yán)論處。
十一、主審法官的免除
1、因任期屆滿而免除的；
2、因主審法官自身過錯(cuò)的法定原因被免去法官職務(wù)的；
3、因違法審判受到黨紀(jì)、政紀(jì)處分的；
4、因在審判工作中有重大過錯(cuò)，并造成嚴(yán)重影響的；
5、因在法官年度工作考核中被確定為“不稱職”的；
6、因身體狀況難以繼續(xù)履行主審法官職責(zé)的；
7、因本人提出辭職，并被批準(zhǔn)的；
8、因工作需要調(diào)離審判崗位的；
9、其他不宜擔(dān)任主審法官事由的；
因第2至第4項(xiàng)所列情況，被免去主審法官職務(wù)的，三年內(nèi)不得再參加主審法官選任。
十二、主審法官的補(bǔ)缺
1、主審法官實(shí)行三年一屆，每任必考的制度；
2、因任期未滿，有主審法官中途辭職、免職或調(diào)離的情形發(fā)生時(shí)，主審法官領(lǐng)導(dǎo)小組可以本屆主審法官考試排名為序，依次替補(bǔ)；補(bǔ)缺的主審法官，履行主審法官職責(zé)，承擔(dān)主審法官責(zé)任，享受主審法官待遇。
3、補(bǔ)缺的主審法官任期為本屆未滿的期限。
4、因特殊原因未依次替補(bǔ)，而由主審法官領(lǐng)導(dǎo)小組指定的主審法官，履行主審法官職責(zé)，承擔(dān)主審法官責(zé)任，不享受主審法官待遇。
十三、主審法官的待遇。
1、政治待遇：被選任為主審法官的，在部門領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)空缺時(shí)，作優(yōu)先考察人選。
2、經(jīng)濟(jì)待遇：（1）主審法官享受一切正常的工資職級(jí)待遇；（2）按《第一任主審法官崗位責(zé)任制考核辦法》考核合格的主審法官，可享受每年1.5萬元的崗位責(zé)任津貼。
切實(shí)加強(qiáng)對(duì)法官績(jī)效考核工作的落實(shí)
——市兩級(jí)法院20__年上半年法官績(jī)效考核情況匯報(bào)
尊敬的檢查組各位領(lǐng)導(dǎo)：
20__年初，市兩級(jí)法院按照省委政法委、省法院法官績(jī)效考評(píng)工作培訓(xùn)會(huì)的要求，通過對(duì)全市法院績(jī)效考核工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，組成檢查組逐地幫助分析、指導(dǎo)落實(shí)等方法，力促會(huì)議精神在我市兩級(jí)法院得到有效落實(shí)。與此同時(shí)，我們?cè)谑形ㄎ念I(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督和指導(dǎo)下，結(jié)合中院20__年“圍繞一個(gè)中心（緊緊圍繞市委中心工作）、堅(jiān)持‘兩為’主題（堅(jiān)持為大局服務(wù)，堅(jiān)持為人民司法）、把握三項(xiàng)重點(diǎn)（切實(shí)把握社會(huì)矛盾化解、社會(huì)管理創(chuàng)新、公正廉潔司法三項(xiàng)重點(diǎn)工作）、深化‘四個(gè)一’理念（著力深化“辦理一個(gè)案件，挽救一個(gè)家庭；辦理一個(gè)案件，救活一個(gè)企業(yè)；辦理一個(gè)案件，穩(wěn)定一個(gè)地方；辦理一個(gè)案件，發(fā)展一方經(jīng)濟(jì)”“四個(gè)一”辦案理念）、強(qiáng)化‘五院方略’（ 強(qiáng)力推進(jìn)素質(zhì)建院、質(zhì)量立院、創(chuàng)新興院、文化育院、科技強(qiáng)院“五院方略”）、實(shí)現(xiàn)新的跨越。（努力使法院整體工作再上新臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)新跨越）”的工作思路，從抓隊(duì)伍管理長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)入手，狠抓干警違法違紀(jì)源頭治理，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)辦案過程、辦案結(jié)果和辦案效果的監(jiān)督，進(jìn)一步完善了以“重教、嚴(yán)管、厚愛”為指導(dǎo)，以調(diào)動(dòng)廣大法官工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性為核心，以引導(dǎo)法官講學(xué)習(xí)，想工作，干事業(yè)，比奉獻(xiàn)為重點(diǎn)，以提升隊(duì)伍的整體素質(zhì)和整體形象為目標(biāo)，將日常法官隊(duì)伍建設(shè)、案件審判質(zhì)量、廉政建設(shè)融為一體的法官績(jī)效考核辦法，并報(bào)送市委政法委批準(zhǔn)備案。
20__年6月份，在兩級(jí)法院績(jī)效考核領(lǐng)導(dǎo)小組的直接組織下，市法院審判管理辦公室、績(jī)效考核辦公室及所轄各基層法院績(jī)效考核辦公室采取定性與定量相結(jié)合（即辦理案件的質(zhì)量和數(shù)量相互對(duì)照）、綜合與單項(xiàng)相結(jié)合（即綜合工作與業(yè)務(wù)審判相互對(duì)照）、部門與個(gè)體（即所在部門的考核情況與干警個(gè)人的考核相互對(duì)照）相結(jié)合的方法，通過量化打分、庭室匯總、考核辦公室審查、黨組研究的步驟，對(duì)全市法院從事審判業(yè)務(wù)的法官進(jìn)行了綜合考評(píng)。根據(jù)檢查方案的要求，現(xiàn)將市法院有關(guān)考核情況匯報(bào)如下：
一、基本情況
（一）參加考核的人員情況
市中級(jí)法院在編人數(shù)人，有審判職稱的法官人數(shù)為人，參加考核的法官人數(shù)為人，占有審判職稱法官的%，全院共建立干警績(jī)效考核檔案198份，其中業(yè)務(wù)部門法官績(jī)效考核檔案份（兩人因下基層法院掛職，一個(gè)借調(diào)省法院而未參加上半年考核）。
（二）上半年考核結(jié)果情況
本次考核我們按照基礎(chǔ)分為100分，法官崗位職責(zé)目標(biāo)為70分，共同職責(zé)目標(biāo)為30分，另設(shè)有加分項(xiàng)。從考評(píng)情況來看，上半年市中級(jí)法院共參加考核法官人，其中優(yōu)秀法官人數(shù)為人，優(yōu)秀率為%（因部分考核指標(biāo)為年度任務(wù)，半年考核時(shí)未計(jì)入）；稱職人數(shù)為人，稱職率為%；基本稱職人數(shù)為人，基本稱職率為%。全院沒有不稱職法官。
（三）考核結(jié)果的運(yùn)用情況
今年上半年，市中級(jí)法院通過競(jìng)爭(zhēng)上崗的方法，提拔使用了6名中層正職，競(jìng)爭(zhēng)上崗的六名同志在 干警考核時(shí)均為優(yōu)秀檔次；懲處方面，今年上半年市中級(jí)法院給予兩名同志行政警告處理。
（四）新收案件引發(fā)上訪情況
截止20__年6月20日，我院辦理的新收案件沒有引發(fā)非正常上訪事件的發(fā)生。關(guān)于公司員工代表反映要求中院依法公正處理公司和涉嫌犯罪一案，我院按照有關(guān)法律規(guī)定，依法及時(shí)公正對(duì)此案進(jìn)行了判決。由于該案件二審法院維持了一審法院的判決，未發(fā)現(xiàn)承辦人員有違犯法律規(guī)定的有關(guān)事項(xiàng)，所以市法院、法院對(duì)承辦人員只能按照上訪案件給予了扣分。關(guān)于反映其夫涉嫌貪污、一案，我院接到督辦通知后，院長(zhǎng)高度重視，責(zé)成有關(guān)人員要依法公正審理，目前該案已審理完畢，該案件承辦人員因工作不到位，按照有關(guān)規(guī)定給予該同志降低一個(gè)考核檔次，未被評(píng)為優(yōu)秀檔次，只被評(píng)為稱職。
二、考核過程中的具體做法
（一）突出重點(diǎn)，加大對(duì)案件辦理情況考核的權(quán)重
法官的主要工作就是案件的審理。為此，在年初修訂對(duì)法官的績(jī)效考核辦法時(shí)，我們嚴(yán)格按照省委政法委、省法院及市委政法委的要求，本著以法官辦案質(zhì)量為重點(diǎn)、以辦案數(shù)量為依據(jù)、以辦案效果為根本的原則，將法官績(jī)效考核的基礎(chǔ)分設(shè)定為100分，其中法官崗位職責(zé)目標(biāo)為70分，占總分值的70%（僅涉訴分值一項(xiàng)達(dá)40分，占40%）。在具體考核過程中，我們根據(jù)市法院黨組提出的“四無”（即辦理的案件無發(fā)回重審、無改判、無超審限、無上訪）目標(biāo)要求和《市法院20__年度法官績(jī)效考核辦法》的規(guī)定，依據(jù)立案庭（負(fù)責(zé)對(duì)法官辦理案件的數(shù)量、審限的考核）、接訪處理督察辦公室（負(fù)責(zé)對(duì)上訪及工作的考核）、案件評(píng)查問責(zé)辦公室（負(fù)責(zé)對(duì)辦理案件發(fā)回重審、改判情況的考核）、政治部宣傳處（負(fù)責(zé)對(duì)法官裁判文書上網(wǎng)情況的考核）通報(bào)，由院審判管理辦公室、績(jī)效考核辦公室
進(jìn)行統(tǒng)一的量化打分，并由審管辦向院黨組寫出法官業(yè)務(wù)考核情況動(dòng)態(tài)分析報(bào)告，對(duì)每一名法官在案件辦理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行通報(bào)和分析，提出相關(guān)整改建議，為院領(lǐng)導(dǎo)制訂法官管理辦法提供第一手的參考資料。（二）全面衡量，注重法官整體素質(zhì)的提高
法官的整體素質(zhì)如何，直接決定其在案件審理過程中的公正與否。20__年度，我們?cè)谧⒅胤ü贅I(yè)績(jī)考核，強(qiáng)化對(duì)其案件辦理的數(shù)量和質(zhì)量權(quán)重的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)對(duì)法官的寫作水平、廉潔自律、司法禮儀、學(xué)習(xí)活動(dòng)等方面的綜合考核。在今年的考核過程中，兩級(jí)法院考核辦公室根據(jù)各考核職能部門（負(fù)責(zé)對(duì)某項(xiàng)具體工作考核的部門）下發(fā)的考核通報(bào)，按照不同的分值對(duì)所屬法官的綜合情況進(jìn)行了全面的打分衡量。從市法院考核情況來看，在半年的考核過程中，各考核職能部門共編發(fā)業(yè)務(wù)指標(biāo)考核通報(bào)6期，綜合類考核通報(bào)21期，檢查通報(bào)4期，可以說涵蓋了法院工作的各個(gè)方面。通過全面的考核，真正起到了細(xì)化法官的工作、衡量法官的綜合素質(zhì)和能力的作用。同時(shí)，通過考核也使法官充分認(rèn)識(shí)到了自身存在的問題和不足，使之進(jìn)一步明確了努力的方向，切實(shí)達(dá)得了以考核促工作，以工作的成效檢驗(yàn)考核效果的目的。
（三）方法靈活，切實(shí)增強(qiáng)考核結(jié)果的可信度
考核工作能否正常開展，其可信程度是重點(diǎn)。今年，中院率先成立審判管理辦公室，同時(shí)實(shí)行審判業(yè)務(wù)部門法官績(jī)效評(píng)估制度，將審判業(yè)務(wù)部門法官的績(jī)效評(píng)估工作交由審判管理辦公室進(jìn)行，由績(jī)效考核辦依照審判管理辦公室的評(píng)估結(jié)果對(duì)法官進(jìn)行考核，使對(duì)審判業(yè)務(wù)部門法官的評(píng)估、考核更加趨于合理，極大提高了案件審判質(zhì)量和效率。在考核工作中，我們首先從各考核職能部門抓起，主要做了五項(xiàng)工作。一是明確考核職能部門。依據(jù)部門工作性質(zhì)，把對(duì)法官的審判流程管理、案件辦理質(zhì)量、上訪情況、廉潔自律情況、綜合工作情況的考核，分別劃歸到審管辦、立案庭、問責(zé)辦、督察辦、辦公室、研究室、紀(jì)檢監(jiān)察室等部門。二是創(chuàng)建動(dòng)態(tài)考核機(jī)制。年初在制訂部門考核辦法時(shí)，我們將各職能部門履職情況作用對(duì)該部門考核的一項(xiàng)具體內(nèi)容，要求其對(duì)每一位法官的綜合情況進(jìn)行全程監(jiān)控，形成月通報(bào)、季匯總，對(duì)不能按照要求完成的部門，由院考核辦公室進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)令其補(bǔ)發(fā)相關(guān)通報(bào)，在年度考核中扣除該部門相應(yīng)分值。三是建立部門日常考核制度。要求各業(yè)務(wù)部門依據(jù)各類考核通報(bào)情況，對(duì)所屬干警的辦案質(zhì)量、辦案效率、綜合工作及時(shí)進(jìn)行評(píng)分認(rèn)定，并將結(jié)果報(bào)送考核辦公室進(jìn)行核查。四是全面考核排序。院考核辦公室將各業(yè)務(wù)部門對(duì)所屬法官的評(píng)分認(rèn)定作為依據(jù)，結(jié)合各職能部門的通報(bào)情況，法官完成各項(xiàng)綜合指標(biāo)情況，對(duì)其進(jìn)行全面審核認(rèn)定，并按不同級(jí)別排出具體名次（半年考核只對(duì)該法官在部門排序情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，年底考核排出總體名次）。五是完善法官績(jī)效考核檔案。為每一位法官建立績(jī)效考核檔案，堅(jiān)持做到了一人一檔，一人一盒，并在考核結(jié)果公布后，對(duì)于提出異議的法官，由績(jī)效考核辦公室負(fù)責(zé)組織對(duì)其考核情況進(jìn)行查閱核對(duì)。由于考核過程的公開、公正、透明，全體法官對(duì)自身每月、季的考核情況都能做到心中有數(shù)，使其對(duì)考核結(jié)果更加信服，從而有效地促進(jìn)了法官隊(duì)伍建設(shè)的長(zhǎng)足進(jìn)步。
（四）注重運(yùn)用，強(qiáng)化考核結(jié)果的轉(zhuǎn)化
考評(píng)成果是否有效運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，是考量績(jī)效綜合考評(píng)能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。我市兩級(jí)法院堅(jiān)持做到了“一報(bào)告一建議一講評(píng)”，注重考核結(jié)果的轉(zhuǎn)化。一報(bào)告，即在年終由審判管理辦公室向院黨組提交一份考核結(jié)果分析報(bào)告。對(duì)法官在績(jī)效考核中的強(qiáng)項(xiàng)及弱項(xiàng)進(jìn)行分類比較，并分析原因。一建議，即針對(duì)存在的問題，提交一份整改建議。一講評(píng)，即在年底召開了一次專題講評(píng)會(huì)，通報(bào)考核結(jié)果、分析存在的問題、提出整改意見。在此基礎(chǔ)上，我們還將績(jī)效考核成績(jī)實(shí)實(shí)在在地與干警評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤。一是與評(píng)選“五個(gè)一” （即辦案能手、調(diào)解能手、計(jì)算機(jī)操作應(yīng)用能手、寫作秀才、優(yōu)秀法官）活動(dòng)掛鉤。根據(jù)考核結(jié)果，院黨組對(duì)本年度前五名的法官進(jìn)行了優(yōu)先評(píng)定。二是與年終評(píng)先掛鉤。在去年確定立功受獎(jiǎng)指標(biāo)時(shí)，我院黨組按照省法院有關(guān)文件精神，對(duì)在考核過程中獲得優(yōu)秀且辦理的案件達(dá)到“四無”要求的12名法官優(yōu)先予以確定。年初，在研究去年提拔使用的23名干警向組織部門備案時(shí)，首先查看在年度考核過程中的檔次，要求必須達(dá)到稱職以上。同時(shí)，結(jié)合部門的考核結(jié)果，在確定部門立功受獎(jiǎng)及評(píng)選優(yōu)秀黨支部的過程中，也嚴(yán)格按照考核結(jié)果確定。如我院今年六月份確定的優(yōu)秀黨支部全部是在年度考核取得省院前五名、本院前三名的部門。三是與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤。對(duì)達(dá)到“四無”要求的法官，在給予立功受獎(jiǎng)等精神獎(jiǎng)勵(lì)的基礎(chǔ)上，給予5000元至1000元不等的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)連續(xù)三年取得前三名的部門在給予一定的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的基礎(chǔ)上，還組織了部門全體干警出省考察。
三、考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題
雖然我們?cè)诜ü倏?jī)效考核工作方面取得了一定的成績(jī)，但是在考核過程中還發(fā)現(xiàn)一些這樣或那樣的問題，主要表現(xiàn)在：
（一）對(duì)業(yè)務(wù)部門法官的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，既要注重辦案的質(zhì)量，還要注重辦案的效率和社會(huì)效果，如何科學(xué)設(shè)定指標(biāo)還處于摸索階段。
蘭州市人大常委會(huì)創(chuàng)新活動(dòng)載體發(fā)揮代表引領(lǐng)群眾致富作用 “聯(lián)村聯(lián)戶、為民富民”“人大代表在行動(dòng)”活動(dòng)開展以來，甘肅省蘭州市各級(jí)人大代表以“富民為民促發(fā)展”為主題，以“百名人大代表在行動(dòng)”“為民心貼心、富民手拉手”“‘三不管’樓院改造共建”“送政策、送法律、送科技、送健康、送文化、送溫暖”等多種豐富多樣的活動(dòng)為載體，走基層，抓項(xiàng)目，籌資金，解民憂，促發(fā)展，做表率，比貢獻(xiàn)，共聯(lián)系貧困村558個(gè)，聯(lián)系貧困戶16213戶。全市各級(jí)人大代表共提出促進(jìn)發(fā)展的意見建議1094條，宣講政策法規(guī)1548場(chǎng)次，化解矛盾糾紛1330件，幫辦實(shí)事983件，確定聯(lián)扶項(xiàng)目457個(gè)，落實(shí)各類聯(lián)扶項(xiàng)目資金16205.9萬元，其中代表個(gè)人籌資4212.5萬元。（查永國）
環(huán)縣人大常委會(huì)召開代表議案及意見建議督辦會(huì) 甘肅省環(huán)縣人大常委會(huì)召開代表議案及意見建議督辦會(huì)，聽取了縣政府關(guān)于縣十七屆人大二次會(huì)議2件代表議案及62件意見建議辦理進(jìn)展情況的匯報(bào)，縣人大常委會(huì)代表聯(lián)絡(luò)工委通報(bào)了對(duì)各單位辦理情況的督查結(jié)果，指出了辦理過程中存在的問題和不足。會(huì)議要求，縣政府要對(duì)代表議案及意見建議辦理情況及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，認(rèn)真研究，堅(jiān)持實(shí)行主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，狠抓辦理人員、辦理責(zé)任、辦理時(shí)限“三落實(shí)”，提高辦理實(shí)效，確保如期完成代表議案及意見建議辦理工作，給代表交一份滿意的答卷。（郝興永）
玉門市召開人大代表向選民述職測(cè)評(píng)大會(huì) 甘肅省玉門市召開第十七屆人大代表向選民述職測(cè)評(píng)大會(huì)，玉門市人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和60名選民出席測(cè)評(píng)大會(huì)。會(huì)上， 5名市人大代表，分別就本屆任職以來辦理代表建議、深入基層為民辦實(shí)事、辦好事、勤政廉潔等方面的情況向所在選區(qū)的選民代表進(jìn)行了述職匯報(bào)，還針對(duì)自身存在的不足和問題，作出了改進(jìn)承諾，并接受了現(xiàn)場(chǎng)選民代表的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)，群眾滿意度達(dá)97%。（李 敏）
靈臺(tái)縣人大常委會(huì)審議“十二五”規(guī)劃綱要實(shí)施情況中期評(píng)估報(bào)告 甘肅省靈臺(tái)縣十六屆人大常委會(huì)第十三次會(huì)議聽取和審議了《靈臺(tái)縣國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要實(shí)施情況中期評(píng)估報(bào)告》。常委會(huì)組成人員建議：縣政府及職能部門要扎實(shí)推進(jìn)規(guī)劃的實(shí)施，確保規(guī)劃目標(biāo)不折不扣地落實(shí)；要全面加快煤炭資源開發(fā)和煤電一體化建設(shè)步伐；要推進(jìn)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)和農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制創(chuàng)新；要加快皇甫謐文化旅游產(chǎn)業(yè)開發(fā)步伐，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，全面提升縣域經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力；要不斷加強(qiáng)城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；要進(jìn)一步統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，加快推進(jìn)城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)均等化。（付潔瓊）
寧縣人大常委會(huì)多措并舉構(gòu)建代表聯(lián)系群眾新渠道 甘肅省寧縣人大常委會(huì)積極探索，不斷完善代表聯(lián)系群眾的機(jī)制，積極為群眾排憂解難。一是將轄區(qū)內(nèi)的四級(jí)人大代表按照便于組織和開展活動(dòng)的原則劃分為25個(gè)代表小組，要求各代表小組根據(jù)本地實(shí)際，每季度至少活動(dòng)一次。二是建立了常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系鄉(xiāng)鎮(zhèn)人大、常委會(huì)組成人員聯(lián)系代表小組、代表聯(lián)系群眾的三級(jí)聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)。三是組織代表開展執(zhí)法檢查、視察、調(diào)查、工作評(píng)議等活動(dòng)，促進(jìn)熱點(diǎn)難點(diǎn)問題的解決，提高了代表的履職能力和水平，也使代表建立了較好的群眾基礎(chǔ)。四是開展代表向選民述職活動(dòng)，讓群眾了解代表履職情況，加強(qiáng)了代表與原選舉單位和群眾的密切聯(lián)系。換屆以來，通過加強(qiáng)代表與群眾的聯(lián)系，人大代表共解決農(nóng)村各類矛盾糾紛60多起，幫扶貧困戶120多戶，落實(shí)強(qiáng)村富民、改善村容村貌、增加公共服務(wù)項(xiàng)目40多個(gè)，協(xié)調(diào)解決幫扶資金400萬元，為促進(jìn)農(nóng)村發(fā)展、農(nóng)民增收與和諧社會(huì)建設(shè)作出了積極貢獻(xiàn)。（安 華）
敦煌市人大常委會(huì)調(diào)研工業(yè)園區(qū)建設(shè)情況 甘肅省敦煌市人大常委會(huì)組織部分人大代表、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，對(duì)工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)情況進(jìn)行了調(diào)研。調(diào)研組先后實(shí)地察看了工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，走訪了工業(yè)園區(qū)部分光伏發(fā)電、石材開發(fā)、化工建材、石棉加工企業(yè)，聽取了相關(guān)部門負(fù)責(zé)人工作情況的匯報(bào)。針對(duì)存在的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相對(duì)滯后、工業(yè)發(fā)展技術(shù)資金匱乏、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度不均等問題，調(diào)研組建議要加快硬件建設(shè)，突出招商引資，強(qiáng)化跟蹤服務(wù)，狠抓項(xiàng)目落實(shí)。（陳立偉）
山丹縣人大常委會(huì)會(huì)議聽取審議法檢兩院上半年工作匯報(bào) 甘肅省山丹縣召開縣十七屆人大常委會(huì)第十三次會(huì)議，專題聽取審議了“法檢兩院”上半年工作匯報(bào)。針對(duì)存在的法院審判工作力量不足、難執(zhí)行和執(zhí)行力度不夠、法官素質(zhì)有待提高、檢察院訴訟監(jiān)督和法律監(jiān)督的職能發(fā)揮得不夠充分、預(yù)防職務(wù)犯罪和查處職務(wù)犯罪工作需進(jìn)一步深化等問題，會(huì)議提出：縣人民法院要?jiǎng)?chuàng)新方式，提高審判工作水平；要內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，努力破解執(zhí)行難題；要加強(qiáng)培訓(xùn)，完善陪審員管理制度；要強(qiáng)基固本，不斷強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)；要重視調(diào)解，最大限度化解矛盾糾紛。縣人民檢察院要深化認(rèn)識(shí)，提高訴訟監(jiān)督能力；要多管齊下，強(qiáng)化預(yù)防職務(wù)犯罪工作。（王曉軍）
臨夏市人大常委會(huì)審查批準(zhǔn)全市計(jì)劃、財(cái)政預(yù)算調(diào)整情況報(bào)告 甘肅省臨夏市第十五屆人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審查和批準(zhǔn)了市人民政府關(guān)于全市2013年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃調(diào)整情況的報(bào)告、市人民政府關(guān)于全市2013年上半年財(cái)政預(yù)算調(diào)整情況的報(bào)告、市人民政府關(guān)于全市2012年財(cái)政決算（草案）的報(bào)告。針對(duì)下半年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，常委會(huì)會(huì)議建議：市人民政府要加大對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的爭(zhēng)取力度，加快城市建設(shè)步伐，壯大特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，改善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施條件，突出改善民生，加快社會(huì)事業(yè)全面發(fā)展；強(qiáng)化稅收征管，積極組織財(cái)政收入，保證重點(diǎn)支出，努力提高財(cái)政資金使用效益，確保完成全年財(cái)政收入任務(wù)。（攔生輝）
作為人力資源和社會(huì)保障綜合管理部門，人社部在社會(huì)信用體系建設(shè)中將承擔(dān)非常重要的角色，如：專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)信用管理、人力資源中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的信用管理、勞動(dòng)用工中的信用管理以及社會(huì)保障中的信用管理等等，這里可以概括為兩大信用：人員信用和機(jī)構(gòu)信用。
職業(yè)信用由來已久，可以說伴隨著職業(yè)的產(chǎn)生而產(chǎn)生。目前，發(fā)達(dá)國家基本上已經(jīng)建立起完善的職業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)和管理體系并將其與從業(yè)資格掛鉤，對(duì)從業(yè)人員形成了較為有效的監(jiān)督約束機(jī)制。例如： 澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員必須遵守ICAA的《職業(yè)道德行為規(guī)則》（REC）。這些規(guī)則規(guī)定了對(duì)每個(gè)會(huì)員職業(yè)道德方面的要求。針對(duì)違反行為，ICAA確立投訴/紀(jì)律程序以確保能夠真正解決問題。
職業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)需要考慮幾個(gè)方面的問題：
一、什么是職業(yè)信用？
“職業(yè)信用是指受信人（雇員）從事某一職業(yè)或擔(dān)任某一職位時(shí)，在職業(yè)規(guī)范要求的基礎(chǔ)上，在履行職業(yè)行為過程中所表現(xiàn)出來的關(guān)于職業(yè)技能、職業(yè)道德和各個(gè)方面素質(zhì)的綜合記錄和評(píng)估，重點(diǎn)體現(xiàn)在個(gè)人對(duì)工作所負(fù)責(zé)任的承諾和遵守上”。
還有的觀點(diǎn)認(rèn)為：“所謂職業(yè)信用，是職業(yè)人在職業(yè)生涯中所積累起來的，經(jīng)公認(rèn)機(jī)構(gòu)專業(yè)手段驗(yàn)證通過的，可以被企業(yè)或社會(huì)機(jī)構(gòu)采信和利用信息的概括。它包括職業(yè)人的基本信息、職業(yè)資格信息、從業(yè)中的關(guān)鍵行為記錄（正面和負(fù)面的）等。它與其他信用（信貸、納稅、社保、犯罪）一起，構(gòu)成自然人信用”。
職業(yè)：“人們所從事，賴以謀生的工作的性質(zhì)、內(nèi)容和方式”。
信用：“遵守諾言，實(shí)踐成約，從而獲得的信任。以償還為條件的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的特殊形式。多產(chǎn)生于貨幣貸款和商業(yè)交易的賒銷或預(yù)付之中”。
綜上所述，職業(yè)信用是與職業(yè)有關(guān)的信用，信用的價(jià)值在于獲得信任，甚至可以擔(dān)保，如：學(xué)生要申請(qǐng)出國留學(xué)，需要推薦信，推薦信的作者便是以某種職業(yè)信用而做出的擔(dān)保；博士生要申請(qǐng)國家級(jí)項(xiàng)目，同樣需要有高級(jí)職稱的專家推薦，這也是一種職業(yè)信用的運(yùn)用。行醫(yī)執(zhí)照是經(jīng)過公證的，由國家授權(quán)機(jī)構(gòu)許可的職業(yè)信用證明。患者可以通過對(duì)其是否有執(zhí)業(yè)許可證明而決定是否接受該醫(yī)生的服務(wù)。
從實(shí)際情況看，這種職業(yè)信用的客觀存在與職業(yè)信用的激勵(lì)約束作用之間有很大的不平衡。比如，在人情與職業(yè)信用之間可能會(huì)向人情傾斜，因?yàn)榧词褂行?dān)保的風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)影響到推薦人的職業(yè)生涯，或者影響也是局部的有限的；再比如，同樣擁有教師、醫(yī)師職業(yè)資格證書的人未必具有良好的職業(yè)操守，在未觸及法律底線時(shí)，甚至觸及法律底線而未被發(fā)現(xiàn)或制裁時(shí)，由于信息不對(duì)稱而導(dǎo)致可能給消費(fèi)者、給用人單位、給國家?guī)砭薮蟮娘L(fēng)險(xiǎn)，本質(zhì)上是該從業(yè)者已經(jīng)失去了職業(yè)信用，只是我們沒有這種信用的標(biāo)準(zhǔn)、記錄、公示及與執(zhí)業(yè)行為之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。比如，如果銀行發(fā)現(xiàn)你沒有及時(shí)還貸，你的誠信記錄便在銀行里，他會(huì)通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)給你做上標(biāo)記，從而制止你繼續(xù)獲得銀行信用的行為發(fā)生，可是職業(yè)信用沒有能夠這樣管理。客觀上講，我們需要這樣的職業(yè)信用管理制度，它包括：職業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)、記錄、檔案、服務(wù)平臺(tái)等等。
二、誰來建標(biāo)準(zhǔn)？
按照國標(biāo)GB/T20000.1-2002的定義，標(biāo)準(zhǔn)是“為了在一定的范圍內(nèi)獲得最佳秩序，經(jīng)協(xié)商一致制定并由公認(rèn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，共同使用的和重復(fù)使用的一種規(guī)范性文件”，規(guī)范性文件是“為各種活動(dòng)或其結(jié)果提供規(guī)則、導(dǎo)責(zé)或規(guī)定特性的文件。”標(biāo)準(zhǔn)化則是：“為了在一定的范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對(duì)現(xiàn)實(shí)問題或潛在問題制定共同使用和重復(fù)使用的條款的活動(dòng)”。簡(jiǎn)而言之，標(biāo)準(zhǔn)是一種規(guī)范性文件，而標(biāo)準(zhǔn)化就是制定這一文件并組織實(shí)施、監(jiān)督實(shí)施效果、不斷優(yōu)化、完善的活動(dòng)。
誰與誰協(xié)商，公認(rèn)機(jī)構(gòu)是誰？顯然，職業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)與從業(yè)人員的職業(yè)行為有關(guān)，其職業(yè)行為的利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)參與職業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的制定，它包括：從業(yè)人員代表、消費(fèi)者代表、行業(yè)管理者代表和政府行業(yè)主管部門代表以及有關(guān)專家組成。公認(rèn)機(jī)構(gòu)則在《中華人民共和國標(biāo)準(zhǔn)化法》中有明確的規(guī)定。從專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)管理看，今后隨著政府職能下放，行業(yè)組織將發(fā)揮越來越重要的作用，國外也是這樣。
三、依據(jù)什么建立標(biāo)準(zhǔn)？
首先，要依法建立標(biāo)準(zhǔn)。如：公務(wù)員法、教師法、醫(yī)師法、律師法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、標(biāo)準(zhǔn)化法等等。有關(guān)職業(yè)的專項(xiàng)法規(guī)規(guī)定了該職業(yè)的基本職業(yè)要求，標(biāo)準(zhǔn)化法則對(duì)如何制定、由誰制定、標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系等都有明確規(guī)定。
其次，要依據(jù)行業(yè)主管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)的有關(guān)管理規(guī)章建立標(biāo)準(zhǔn)。“國有國法、行有行規(guī)”。我國先后頒布了法官、檢察官、高校教師、中小學(xué)教師、新聞工作者、科技工作者、文藝工作者等職業(yè)道德規(guī)范性文件，這些文件及管理實(shí)踐構(gòu)成了職業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的基礎(chǔ)。
第三，要依據(jù)基本的道德規(guī)范。職業(yè)信用是法律層面與職業(yè)道德層面的結(jié)合體。職業(yè)道德層面的要求體現(xiàn)了社會(huì)主義核心價(jià)值觀的要求，2012年11月，黨的十報(bào)告首次以24個(gè)字概括了社會(huì)主義核心價(jià)值觀：“倡導(dǎo)富強(qiáng)、民主、文明、和諧，倡導(dǎo)自由、平等、公正、法治，倡導(dǎo)愛國、敬業(yè)、誠信、友善，積極培育社會(huì)主義核心價(jià)值觀。”2001年的《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》明確提出了“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)”為主要內(nèi)容的職業(yè)道德。
四、職業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成？
職業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)一般包括以下幾方面的內(nèi)容：
基本職業(yè)信息，包括：姓名、畢業(yè)院校及專業(yè)、職業(yè)培訓(xùn)記錄、職業(yè)（執(zhí)業(yè)）資格獲取、服務(wù)單位、從業(yè)年限等；
違背職業(yè)準(zhǔn)則的不良記錄，包括：具體行為描述、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、證人證言、后果及處置情況；
證明其職業(yè)能力、水平、職業(yè)操守的典型事件、發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、影響、證人證言或者機(jī)構(gòu)證明；
需要說明的是，職稱、榮譽(yù)稱號(hào)等具有職業(yè)信用的作用，是職業(yè)信用的組成部分，用人單位的考核評(píng)價(jià)，服務(wù)對(duì)象的評(píng)價(jià)也是職業(yè)信用的組成部分。然而，這些還不夠。比如，對(duì)科研中的弄虛作假行為、論文剽竊行為等真正得到公之于眾的還是少數(shù)；醫(yī)療事故也由于各種復(fù)雜因素而很難作為從業(yè)者的不良執(zhí)業(yè)行為記錄在案且公之于眾；誰去做論文工作？誰去做財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的責(zé)任認(rèn)定和記錄工作？當(dāng)事人最清楚，但也很難做到自我約束；用人單位有時(shí)也會(huì)出于各種考慮而保護(hù)自己人；第三方較為客觀，但又較難獲取信息。
另一方面，如何界定某件事構(gòu)成職業(yè)信用要件？如果作為職業(yè)信用要件記錄在案會(huì)不會(huì)影響一個(gè)人的一生？如果需要這樣，這個(gè)“度”該如何把握？因?yàn)槿瞬豢赡懿环稿e(cuò)誤，成熟型人才總是從不成熟走過來的，不可能不犯錯(cuò)誤。如果把握不好就可能造成信用濫用，“檔案壓得人喘不過氣來”，小的失誤會(huì)給今后的職業(yè)發(fā)展帶來嚴(yán)重后果。
第三，職業(yè)信用信息如何獲取、分析和使用也是需要考慮的內(nèi)容。職業(yè)信用信息毫無疑問要由用人單位在其員工的職業(yè)行為過程中、履職過程中做好記錄，這需要有第三方或者行業(yè)主管部門的監(jiān)管，行業(yè)協(xié)會(huì)也要逐步發(fā)揮關(guān)鍵作用。用人單位，行業(yè)組織要對(duì)從業(yè)者職業(yè)信用進(jìn)行分析，一是要對(duì)苗頭性事件做好把控，二是要對(duì)已經(jīng)發(fā)生后果甚至嚴(yán)重后果的損害職業(yè)信用的事件進(jìn)行分析、報(bào)告，對(duì)職業(yè)信用進(jìn)行評(píng)估，做出對(duì)其職業(yè)行為進(jìn)行干預(yù)的等級(jí)和措施。同時(shí)，如果還容許其繼續(xù)履職，就需要對(duì)其采取一定的保護(hù)措施，包括配備更好的指導(dǎo)老師、教練，進(jìn)行更加周密的職業(yè)過程輔導(dǎo)監(jiān)控等，不宜擴(kuò)散其不良記錄，以免給其帶來不應(yīng)有的負(fù)面影響。
五、如何保障標(biāo)準(zhǔn)得到有效執(zhí)行？
首先，還是要充分發(fā)揮用人單位、從業(yè)者、行業(yè)協(xié)會(huì)、消費(fèi)者的積極性，建立有效的標(biāo)準(zhǔn)化工作機(jī)制，明確標(biāo)準(zhǔn)化工作中的責(zé)任主體。
其次，一定要把握好職業(yè)信用的“度”。既不能把它與單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)信任混同起來，又不能搞得人人自危，有一點(diǎn)瑕疵就會(huì)造成“污點(diǎn)”，也不能“好人主義”，不把職業(yè)信用當(dāng)回事。用人單位應(yīng)當(dāng)借社會(huì)信用體系建設(shè)的東風(fēng)，推進(jìn)本單位職業(yè)信用水平的提高，這也是職業(yè)道德建設(shè)的很好抓手。
第三，做好第三方評(píng)估平臺(tái)作用的發(fā)揮，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)化、智能化工具在職業(yè)信用信息采集、分析、解釋中的功能，但同時(shí)也更要規(guī)范其運(yùn)作。第三方的資質(zhì)認(rèn)定需要政府有關(guān)部門把關(guān)。“職業(yè)信用”可以看做是一個(gè)公共產(chǎn)品和服務(wù)，它是有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的，也是有成本和收益的，最大的收益就是國家、社會(huì)和消費(fèi)者群體，從業(yè)人員自身也是重要的受益者，職業(yè)信用的激勵(lì)約束作用會(huì)促進(jìn)從業(yè)環(huán)境的改善，讓真正有職業(yè)信用的人得到最大的激勵(lì)。但如果把職業(yè)信用看作是一次發(fā)財(cái)?shù)臋C(jī)會(huì)，那就要商榷了。雖然信用經(jīng)濟(jì)可以使交易成本大大降低，從而提高收益水平，但作為信用這個(gè)產(chǎn)品和服務(wù)，還是有與其他產(chǎn)品的不同之處。巴菲特就對(duì)銀行信用卡頗有非詞。信用濫用，甚至個(gè)人隱私難以得到保護(hù)，結(jié)果是信用產(chǎn)品反而給社會(huì)帶來麻煩。
債務(wù)人自行管理模式的適用條件我國《破產(chǎn)法》賦予了債務(wù)人申請(qǐng)?jiān)诠芾砣吮O(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的權(quán)利，其優(yōu)勢(shì)在于：1.有助于困境公司盡早申請(qǐng)重整；2.比管理人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)事務(wù)更具有挽救公司的驅(qū)動(dòng)力；3.有利于提高重整效率；4.最有可能制訂出切實(shí)可行的重整計(jì)劃，并使重整計(jì)劃順利通過。〔2〕由于法律對(duì)債務(wù)人自行管理的適用條件未作規(guī)定，造成司法上的困惑。而各國立法對(duì)債務(wù)人自行管理的具體條件規(guī)定不盡相同。〔3〕從一些國家和地區(qū)的法律規(guī)定看，法院是否批準(zhǔn)債務(wù)人自行管理，一般考量以下因素：1.債務(wù)人有無違法責(zé)任。債務(wù)人的責(zé)任又分為兩個(gè)方面：一是破產(chǎn)程序啟動(dòng)前的債務(wù)人責(zé)任；二是破產(chǎn)程序啟動(dòng)后的債務(wù)人的責(zé)任；2.破產(chǎn)程序的啟動(dòng)主體。如德國立法特別要求在債權(quán)人啟動(dòng)破產(chǎn)程序時(shí)，自行管理需經(jīng)過該債權(quán)人同意；3.是否會(huì)對(duì)債權(quán)人利益造成不利影響。這是法院批準(zhǔn)自行管理與否的核心因素，需要法院根據(jù)具體情況裁量判斷。債權(quán)人如果就此提出合理的反對(duì)理由，法院應(yīng)當(dāng)采納；4.自行管理是否會(huì)延誤破產(chǎn)程序。延誤破產(chǎn)程序會(huì)增加破產(chǎn)成本，間接損害債權(quán)人的利益。〔4〕筆者認(rèn)為，對(duì)債務(wù)人自行管理的條件規(guī)定不宜過于嚴(yán)格，否則會(huì)挫傷債務(wù)人主動(dòng)提起重整申請(qǐng)的積極性，導(dǎo)致錯(cuò)失重整時(shí)機(jī)，但也不能過于寬松，否則存在債務(wù)人逃廢債務(wù)之虞。允許債務(wù)人自行管理的條件可包括：1.債務(wù)人有自行管理的愿意。債務(wù)人申請(qǐng)自行管理，應(yīng)經(jīng)公司股東大會(huì)或董事會(huì)作出決議；2.債務(wù)人有自行管理的能力。債務(wù)人須有較完善的治理結(jié)構(gòu)，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)運(yùn)作正常；3.自行管理不致濫用重整程序或?qū)鶛?quán)人利益造成損害。要求債務(wù)人無違法或欺詐行為，如果債務(wù)人管理層的現(xiàn)任主要人員已經(jīng)因?yàn)閷?duì)企業(yè)陷于經(jīng)營(yíng)困境負(fù)有個(gè)人責(zé)任，甚至因?yàn)檫`法行為處于司法追究程序中，法院應(yīng)當(dāng)拒絕債務(wù)人自行管理的要求。
兩種模式在實(shí)務(wù)操作中存在的弊端在債務(wù)人經(jīng)營(yíng)模式下，主要有以下弊端。1.由于存在公示信息有限、企業(yè)外部的利害關(guān)系人信息不對(duì)稱等現(xiàn)實(shí)原因，若對(duì)債務(wù)人監(jiān)督不力，則可能導(dǎo)致趁機(jī)為己謀利而損及公司利益，如剝離優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到法律上沒有關(guān)系的暗公司，以獲得重整資金的名義低價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司。當(dāng)重整失敗轉(zhuǎn)入清算程序時(shí)，債務(wù)人可以通過公司有限責(zé)任，在清算程序中逃避債務(wù)，損害債權(quán)人利益。〔5〕2.當(dāng)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重危機(jī)后，企業(yè)原有管理人員和業(yè)務(wù)、技術(shù)骨干常常已經(jīng)大量離開企業(yè)另謀出路，債務(wù)人的管理班子和業(yè)務(wù)、技術(shù)力量殘缺不全，難以進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)和管理運(yùn)作。3.即便債務(wù)人具備自行經(jīng)營(yíng)管理的能力，由于管理人對(duì)債務(wù)人業(yè)務(wù)和技術(shù)并不熟悉，實(shí)際上亦難以徹底實(shí)現(xiàn)對(duì)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全面有效監(jiān)督。債務(wù)人出現(xiàn)破產(chǎn)原因，往往伴有管理混亂的問題，監(jiān)守自盜仍無法得到有效防止。管理人對(duì)債務(wù)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理是一項(xiàng)法定職責(zé)，但在履行中，也存在弊端：依照企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)管理人一般為律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)部門派出人員組成的清算組，但這類機(jī)構(gòu)中的人員往往并不具備對(duì)債務(wù)人營(yíng)業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理的知識(shí)和能力，在企業(yè)重整期間的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)中難以對(duì)債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效管理。同時(shí)，由于管理人在經(jīng)營(yíng)管理債務(wù)人企業(yè)時(shí)還存在身份和角色的重合，既是債務(wù)人企業(yè)在重整期間的監(jiān)督者，又是該企業(yè)在重整期間的經(jīng)營(yíng)者。好比是運(yùn)動(dòng)場(chǎng)上既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員，不利于確保程序公正。
創(chuàng)設(shè)公司整體資產(chǎn)托管經(jīng)營(yíng)的新模式1.考量創(chuàng)設(shè)新模式的原因。《破產(chǎn)法》對(duì)重整期間公司的財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的管理，僅規(guī)定了兩種形式，不能適應(yīng)實(shí)務(wù)中進(jìn)入破產(chǎn)重整的企業(yè)的客觀實(shí)際，需要建立符合該企業(yè)自身特點(diǎn)的管理模式。如我們審理的縱橫集團(tuán)“1+5”公司合并重整案件，〔6〕母公司與子公司之間緊密相連，是整個(gè)聚酯化纖生產(chǎn)線的上下游企業(yè)，每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，對(duì)上游企業(yè)來說是“終極產(chǎn)品”，對(duì)下游企業(yè)來說又是原料、半成品。而且，企業(yè)的設(shè)備應(yīng)保持連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，不能停止生產(chǎn)，否則，生產(chǎn)線就會(huì)報(bào)廢。為此，我們?cè)谑芾戆讣螅鶕?jù)管理人的申請(qǐng)，批準(zhǔn)繼續(xù)營(yíng)業(yè)。但由于管理人完全不具備該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，難以有效管理公司經(jīng)營(yíng)事務(wù)并實(shí)現(xiàn)對(duì)該設(shè)備的維護(hù)和保值。該公司在進(jìn)入重整前內(nèi)部管理已相當(dāng)混亂，公司高管和技術(shù)、營(yíng)銷方面的管理和骨干人員大量流失，特別是公司法定代表人被采取刑事強(qiáng)制措施，公司實(shí)際上已無法依靠原有管理層進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)管理。如何保證債務(wù)人生產(chǎn)的繼續(xù)和資產(chǎn)的保值增值，是公司能否重整成功的關(guān)鍵因素之一。為解決這個(gè)問題，我們與管理人多次研究、探討，適當(dāng)參考了企業(yè)并購案例中的經(jīng)驗(yàn)和做法，在公司重整案件中創(chuàng)設(shè)公司整體資產(chǎn)托管經(jīng)營(yíng)的新型管理模式。2.托管經(jīng)營(yíng)的程序和具體方案。企業(yè)托管是企業(yè)資產(chǎn)所有者將企業(yè)的整體或部分資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，以契約形式在一定條件和期限內(nèi)，委托給其他法人或個(gè)人進(jìn)行管理，從而形成所有者、受托方、經(jīng)營(yíng)者和生產(chǎn)者之間的相互利益和制約關(guān)系。（1）經(jīng)營(yíng)者的條件。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)是具有同類業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)能力、與公司和重整均沒有利害關(guān)系的第三方。（2）經(jīng)營(yíng)范圍。托管經(jīng)營(yíng)者在管理人的委托和監(jiān)督下，負(fù)責(zé)縱橫集團(tuán)“1+5”公司在重整期間的化纖生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的具體經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)的維護(hù)。（3）托管經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用。由于托管經(jīng)營(yíng)者使用了重整企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，因此，必須向管理人交納設(shè)備使用費(fèi)或設(shè)備租賃費(fèi)用。為了充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，管理人按照經(jīng)營(yíng)績(jī)效支付一定的托管費(fèi)用，達(dá)到權(quán)利義務(wù)的平衡。為營(yíng)造一個(gè)良好的重整氛圍，托管經(jīng)營(yíng)者必須與原有企業(yè)職工保持勞動(dòng)合同關(guān)系。（4）托管經(jīng)營(yíng)者的選定。首先由管理人將招聘經(jīng)營(yíng)者的公告刊登在全國或省級(jí)以上的報(bào)刊上，并充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)在相關(guān)網(wǎng)站上信息；其次，管理人選聘一些在該行業(yè)中有一定影響力的人士及債權(quán)人代表組成考評(píng)組；第三，考評(píng)組對(duì)其資信狀況、經(jīng)營(yíng)管理能力、技術(shù)能力和中立性審核后，選定重整企業(yè)的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)維護(hù)方。3.托管經(jīng)營(yíng)取得的實(shí)際效果。托管經(jīng)營(yíng)者被選定，與管理人簽訂協(xié)議后，即派駐管理團(tuán)隊(duì)，投入對(duì)縱橫“1+5”公司的生產(chǎn)和企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，在保證重整期間繼續(xù)履行合同向原主要客戶如期供貨的同時(shí)，還爭(zhēng)取到這些客戶的后續(xù)訂單，并開發(fā)、拓展新的客戶。管理人仍依照企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定行使管理人職責(zé)范圍內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理、資產(chǎn)管理等事項(xiàng)的決定權(quán)和其他可能影響企業(yè)重整的重大事項(xiàng)、涉及企業(yè)未來重大發(fā)展戰(zhàn)略等事項(xiàng)決定權(quán)等權(quán)力。在整個(gè)重整期間，達(dá)到了生產(chǎn)不停、隊(duì)伍不散、市場(chǎng)不丟的預(yù)期效果。#p#分頁標(biāo)題#e#
完善“二元化”的監(jiān)督規(guī)制，引入考核管理機(jī)制
破產(chǎn)管理人在破產(chǎn)程序中的權(quán)責(zé)可謂重大，是破產(chǎn)程序的主要執(zhí)行者，享有從破產(chǎn)程序開始到終結(jié)的全面參與破產(chǎn)事務(wù)管理的權(quán)利，涉及破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、財(cái)產(chǎn)處置、對(duì)外訴訟等重大核心事項(xiàng)，是破產(chǎn)程序中各種矛盾的集中點(diǎn)。“如果某人管理事務(wù)可以不承擔(dān)責(zé)任，那么就必然產(chǎn)生傲慢和非正義”。〔7〕如果不對(duì)破產(chǎn)管理人的權(quán)限進(jìn)行必要的監(jiān)督和約束，極有可能造成權(quán)力的腐化，影響破產(chǎn)程序和結(jié)果的客觀公正。因此，建立有效的管理人監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于公平保護(hù)破產(chǎn)程序中各利益主體的合法權(quán)益和保障破產(chǎn)程序依法有序進(jìn)行至關(guān)重要。
（一）現(xiàn)行法律對(duì)管理人的監(jiān)督機(jī)制
我國《破產(chǎn)法》確立了二元化主體監(jiān)督機(jī)制，即由人民法院、債權(quán)人會(huì)議及債權(quán)人委員會(huì)對(duì)管理人進(jìn)行監(jiān)督。
1.人民法院的司法監(jiān)督。我國《破產(chǎn)法》第23條規(guī)定，管理人依照本法規(guī)定執(zhí)行職務(wù)，向人民法院報(bào)告工作，并接受債權(quán)人會(huì)議和債權(quán)人委員會(huì)的監(jiān)督。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定管理人。管理人在破產(chǎn)程序中依法履行職責(zé)，直接處理大量具體工作，但在破產(chǎn)程序整個(gè)過程中，人民法院起著主導(dǎo)作用，對(duì)管理人的工作負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)管理人的選任、更換、報(bào)酬計(jì)算等進(jìn)行監(jiān)督，管理人對(duì)人民法院負(fù)責(zé)。
2.債權(quán)人會(huì)議及債權(quán)人委員會(huì)的監(jiān)督。我國《破產(chǎn)法》第69條規(guī)定，“管理人實(shí)施下列行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告?zhèn)鶛?quán)人委員會(huì)：（一）涉及土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓；……未設(shè)立債權(quán)人委員會(huì)的，管理人實(shí)施前款規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告人民法院。”管理人在破產(chǎn)程序中掌握著管理和處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)事務(wù)的大權(quán)，管理人是否依法履行職責(zé)，要受到債權(quán)人會(huì)議的監(jiān)督。債權(quán)人會(huì)議作為破產(chǎn)程序中的意思表示機(jī)構(gòu)，有權(quán)對(duì)破產(chǎn)程序過程中的有關(guān)重大事項(xiàng)作出決定，以防止破產(chǎn)管理人濫用權(quán)力，促使其依法行使權(quán)力。
（二）現(xiàn)行管理人監(jiān)督機(jī)制存在的缺陷
《破產(chǎn)法》對(duì)法院司法監(jiān)督和債權(quán)人會(huì)議及債權(quán)人委員會(huì)監(jiān)督的規(guī)定過于籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，對(duì)管理人履行職責(zé)的監(jiān)督存在明顯的不足，嚴(yán)重影響了破產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行對(duì)于破產(chǎn)進(jìn)程的積極作用。
1.法院司法監(jiān)督的缺陷。法律雖規(guī)定了法院對(duì)管理人履行職責(zé)的司法監(jiān)督權(quán)，但法律規(guī)定過于簡(jiǎn)陋粗疏，司法實(shí)務(wù)中難以操作。其不足之處有如下幾方面。（1）當(dāng)前人民法院承擔(dān)的審判任務(wù)日趨繁重，破產(chǎn)案件又有大量的繁瑣事務(wù)，法院在破產(chǎn)案件上的人力和物力均有限，這要讓法院對(duì)破產(chǎn)程序中的大量事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督恐怕也是力所難及。因此，在資源配置方面，法院顯然不能很好地滿足破產(chǎn)案件的要求；（2）破產(chǎn)案件專業(yè)性強(qiáng)，大多數(shù)法官僅具有法律專業(yè)知識(shí)，法官單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)也不能很好地監(jiān)督管理人履行職責(zé)。即使法院進(jìn)行監(jiān)督，其主要監(jiān)督方式也是對(duì)重大的或有爭(zhēng)議的破產(chǎn)清算事務(wù)做出決定。至于破產(chǎn)程序中大量的非法律事務(wù)和其他清算事務(wù)很難做到有力的監(jiān)督。（3）由于監(jiān)督主體權(quán)責(zé)劃分不明確，法院監(jiān)督與其他監(jiān)督主體的權(quán)力發(fā)生交叉重疊，這樣既不利于各方監(jiān)督主體有效實(shí)施監(jiān)督，也不利于各個(gè)主體承擔(dān)各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
2.債權(quán)人會(huì)議及債權(quán)人委員會(huì)監(jiān)督的缺陷。為避免管理人侵害債權(quán)人利益，債權(quán)人會(huì)議對(duì)管理人進(jìn)行監(jiān)督是必須的，但是這一監(jiān)督方式也有著不少弊端。（1）債權(quán)人會(huì)議屬非常設(shè)機(jī)構(gòu)，其無法對(duì)管理人履行職責(zé)情況進(jìn)行日常性監(jiān)督。（2）由于債權(quán)人人數(shù)較多，彼此之間出現(xiàn)利益沖突時(shí)有發(fā)生，很多決策難以達(dá)成一致意見，對(duì)管理人的監(jiān)督很難起到實(shí)際效果。（3）債權(quán)人委員會(huì)的設(shè)置采用意向制度而非法定制度，債權(quán)人委員會(huì)成員缺乏監(jiān)督的主動(dòng)性或相互依賴而難以起到有效的監(jiān)督作用。
3.監(jiān)督機(jī)制有一定的滯后性。現(xiàn)行法律對(duì)管理人的監(jiān)督是事后監(jiān)督機(jī)制，在這樣的監(jiān)督機(jī)制下，只有破產(chǎn)管理人進(jìn)行了不當(dāng)行為或違法行為，監(jiān)督主體才可能發(fā)現(xiàn)，人民法院才予以制裁。由于不當(dāng)行為或違法行為的發(fā)生，給破產(chǎn)程序中的利害關(guān)系人已經(jīng)造成損害，盡管管理人作出賠償，也不能恢復(fù)到原來的狀態(tài)。這種監(jiān)督機(jī)制帶有明顯的滯后性。因此，最好的監(jiān)督是防患于未然，而不是事后彌補(bǔ)。
（三）建立多層次、多元化的監(jiān)督和考核機(jī)制
對(duì)破產(chǎn)管理人的權(quán)力進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，防止其為了一己私利而損害各方當(dāng)事人利益，成為了破產(chǎn)程序中必須要解決的問題。
1.增設(shè)監(jiān)督人制度。在現(xiàn)行破產(chǎn)管理人選任機(jī)制下，人民法院、債權(quán)人會(huì)議及債權(quán)人委員會(huì)往往與破產(chǎn)管理人存在著或多或少的利益關(guān)系，致使其對(duì)破產(chǎn)管理人的監(jiān)督效能大打折扣。〔8〕筆者認(rèn)為，為提高對(duì)破產(chǎn)管理人的監(jiān)督效果，在債權(quán)人會(huì)議之外，增設(shè)監(jiān)督人制度。如可以由債權(quán)人會(huì)議選舉產(chǎn)生1名或多名常設(shè)的監(jiān)督人，這些監(jiān)督人可以由債權(quán)人會(huì)議委派到破產(chǎn)管理人中，破產(chǎn)管理人對(duì)破產(chǎn)企業(yè)事務(wù)處理、決策應(yīng)向監(jiān)督人進(jìn)行通報(bào)，監(jiān)督人如認(rèn)為存在可能侵害債權(quán)人利益的事項(xiàng)有權(quán)向債權(quán)人會(huì)議進(jìn)行匯報(bào)，并由債權(quán)人會(huì)議討論后對(duì)之進(jìn)行否決。這樣保證債權(quán)人會(huì)議監(jiān)督的完整性。
2.建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，可以規(guī)范和約束管理人的行為。使每一項(xiàng)收支均清楚地反映在財(cái)務(wù)賬冊(cè)中，以便監(jiān)督主體通過查閱財(cái)務(wù)賬冊(cè)，充分了解管理人支配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的情況，有效行使其監(jiān)督權(quán)力。筆者認(rèn)為，管理人應(yīng)做好這幾項(xiàng)工作：在管理人印章刻制后，持法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)的裁定書、法院指定管理人的決定書和管理人的決定及身份證明等材料，到銀行申請(qǐng)開立管理人賬戶，并審慎保管管理人賬戶；及時(shí)將債務(wù)人的銀行存款劃入管理人賬戶；根據(jù)債權(quán)清收工作的情況，依法、及時(shí)將清收所得款項(xiàng)及時(shí)存入管理人賬戶；按照財(cái)務(wù)制度，制作財(cái)務(wù)帳冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表等，及時(shí)向人民法院、債權(quán)人會(huì)議及債權(quán)人委員會(huì)、監(jiān)督人報(bào)告；管理人因依法履行職責(zé)所產(chǎn)生費(fèi)用按照財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定予以報(bào)銷等等。
3.建立管理人的考核管理制度。目前擔(dān)任管理人的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人，來自各個(gè)行業(yè)，缺乏其自身的行業(yè)自治機(jī)構(gòu)，沒有統(tǒng)一的主管部門，也無統(tǒng)一的行業(yè)準(zhǔn)則。來自不同行業(yè)的管理人成員各自適用其本行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)則，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的混亂和不協(xié)調(diào)。同時(shí)，由于現(xiàn)行管理人制度中缺少對(duì)管理人工作績(jī)效的評(píng)價(jià)機(jī)制，挫傷了管理人爭(zhēng)取進(jìn)步的積極性。有必要建立管理人考核機(jī)制。〔9〕管理人考核機(jī)制的建立有助于管理人制度各環(huán)節(jié)的順暢運(yùn)作。管理人考核指標(biāo)的設(shè)置要體現(xiàn)管理人中立性〔10〕、獨(dú)立性〔11〕和專業(yè)性。〔12〕筆者認(rèn)為，對(duì)管理人的履職考核，采取個(gè)案考核與年度考核相結(jié)合的方式。個(gè)案考核主要內(nèi)容如下。（1）基本方法。對(duì)管理人的個(gè)案考核，由承辦破產(chǎn)案件的合議庭在無記名問卷調(diào)查主要債權(quán)人、政府有關(guān)部門、破產(chǎn)企業(yè)意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理人的工作質(zhì)效，建立管理人的個(gè)案業(yè)績(jī)檔案。（2）責(zé)任審計(jì)。個(gè)案考核中責(zé)任審計(jì)采用法定和意定的原則。對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)總額在3000萬元以上的破產(chǎn)案件，〔13〕必須進(jìn)行責(zé)任審計(jì)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)總額在3000萬元以下的破產(chǎn)案件，是否對(duì)管理人進(jìn)行責(zé)任審計(jì)由債權(quán)人會(huì)議表決決定。（3）責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)選擇。從具有審計(jì)資格的中介機(jī)構(gòu)中采取隨機(jī)搖號(hào)的方式公開選定。（4）審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。對(duì)管理人進(jìn)行責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，將作為其個(gè)案考核、評(píng)定其資質(zhì)等級(jí)、決定是否將其從管理人名錄中除名的重要依據(jù)。年度考核的基本方法。（1）管理人的年度考核，由承辦破產(chǎn)案件的業(yè)務(wù)庭與其他部門組成管理人考核小組，全面審查管理人的個(gè)案業(yè)績(jī)檔案、人員設(shè)施狀況等，進(jìn)行綜合考核。（2）資質(zhì)評(píng)定。根據(jù)年度考核的情況，對(duì)管理人名錄內(nèi)的所有社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)定資質(zhì)等級(jí)。管理人的資質(zhì)等級(jí)分為優(yōu)等、普等、差等。（3）管理人的除名。管理人名錄內(nèi)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)具有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)將其從管理人名錄中除名：一是擔(dān)任管理人期間發(fā)生重大工作差錯(cuò)，涉及數(shù)額較大的民事責(zé)任、后果嚴(yán)重的行政責(zé)任或刑事責(zé)任；二是因人員調(diào)整、資本變動(dòng)、場(chǎng)所變化等原因，導(dǎo)致不適宜再開展管理人工作；三是資質(zhì)等級(jí)連續(xù)兩年被評(píng)定為差等；四是人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將其從管理人名錄中除名的其他情形。對(duì)擬除名的管理人，應(yīng)當(dāng)聽取其意見。對(duì)管理人除名的決定應(yīng)當(dāng)公告。#p#分頁標(biāo)題#e#
出資人權(quán)益調(diào)整形式和議決規(guī)則
出資人作為破產(chǎn)企業(yè)的股東，公司是否重整關(guān)系到其切身利益，因此，股東可能較其他利害關(guān)系人更希望公司進(jìn)行重整。其中出資人權(quán)益調(diào)整是破產(chǎn)重整計(jì)劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。作為企業(yè)的出資人，股東既享有企業(yè)重整帶來的利益，也承擔(dān)重整失敗面臨的風(fēng)險(xiǎn)，因此，作為重整程序中的一方利益主體，對(duì)其權(quán)益的調(diào)整應(yīng)兼顧多重利益平衡。企業(yè)破產(chǎn)法對(duì)股東權(quán)益調(diào)整規(guī)定得比較籠統(tǒng)，無法滿足實(shí)務(wù)中的具體需要。筆者主要從實(shí)務(wù)上對(duì)破產(chǎn)重整中的股東權(quán)益調(diào)整的相關(guān)問題作簡(jiǎn)要論述。
（一）股權(quán)調(diào)整要兼顧多重利益平衡
破產(chǎn)重整程序中涉及的利益主體眾多，各利益主體之間存在利益分配的緊張關(guān)系，必須進(jìn)行適當(dāng)平衡。
1.債務(wù)人的利益。重整的目的是讓債務(wù)人重獲新生，重新獲得經(jīng)營(yíng)能力，以維系營(yíng)運(yùn)價(jià)值。只有債務(wù)人的利益得到保障和實(shí)現(xiàn)后，才能談得上保護(hù)債權(quán)人、出資人的利益。
2.債權(quán)人的利益。如果破產(chǎn)重整程序中完全不考慮債權(quán)人的利益，將嚴(yán)重影響交易安全，也非常不公平。但照顧債權(quán)人利益只能在一定限度中。因?yàn)槠飘a(chǎn)重整的第一目標(biāo)是恢復(fù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，一旦企業(yè)獲得重整成功，債權(quán)人的利益得到的是全面保障。
3.出資人的利益。出資人作為公司的股東，其利益的本質(zhì)是公司的所有權(quán)。出資人的利益劣后于債權(quán)人的利益受償，已達(dá)成共識(shí)。但重整并不直接切斷出資人投資回報(bào)索取權(quán)。公司重整成功后，原出資人的利益仍然應(yīng)得到保障，這樣可以更好地調(diào)動(dòng)他們參與重整的積極性。總之，重整制度要兼顧多重利益平衡，即債權(quán)人之間的利益平衡，債權(quán)人與債務(wù)人、大股東、中小股東、重組方之間的利益平衡，各方當(dāng)事人利益與社會(huì)利益之平衡等。如果重整計(jì)劃僅安排債權(quán)人延期受償或者豁免債務(wù)，而不對(duì)公司股東，尤其是控股股東的權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，將導(dǎo)致重整成本由債權(quán)人承擔(dān)，重整收益卻由股東獨(dú)享的嚴(yán)重后果，這不僅違背了民法最根本的公平、公正、等價(jià)有償和責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一原則，而且不符合重整制度公平調(diào)整各方當(dāng)事人利益的基本價(jià)值取向。
（二）出資人權(quán)益調(diào)整的方式
《破產(chǎn)法》對(duì)出資人權(quán)益調(diào)整的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方式、表決程序及規(guī)則等未作出具體的規(guī)定，只是簡(jiǎn)單規(guī)定重整計(jì)劃可以對(duì)出資人權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。綜觀實(shí)踐中破產(chǎn)重整的各類計(jì)劃草案，股權(quán)調(diào)整主要有以下幾種方式。
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓。即指股東將其對(duì)公司所有之股權(quán)轉(zhuǎn)移給受讓人，由受讓人繼受取得股份而成為公司新股東的法律行為。〔14〕破產(chǎn)重整中股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于公司法一般意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在破產(chǎn)重整計(jì)劃中所提出的將出資人所持股份以及股東權(quán)益部分乃至全部無償或有償轉(zhuǎn)讓給重整投資人的重整方案，不再由股東大會(huì)決定。只要出資人表決同意重整計(jì)劃中股權(quán)調(diào)整的方案，股權(quán)轉(zhuǎn)讓即成立并生效。不受公司法上股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件的限制。
2.增資擴(kuò)股。即指通過發(fā)行新股或增加公司注冊(cè)資本金的形式，由原股東增加投資或新股東投資入股，從而增加企業(yè)資本金的一種方式。〔15〕采取此種方式必須以部分原有股東或新的股東愿意注入新的資金足以保障重整的啟動(dòng)和進(jìn)行為前提，否則此種方式將不具有可行性。基于公平、公正的考慮，對(duì)那些不愿增資的股東，應(yīng)當(dāng)給予其相同的出資時(shí)間和機(jī)會(huì)。〔16〕在公司凈資產(chǎn)為正時(shí)，由于股東的股權(quán)尚有一定的價(jià)值，在增資擴(kuò)股時(shí)，對(duì)不愿增資的股東享有的股權(quán)份額不可隨意剝奪，應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)該部分股東可能分配的利益，為其保留相應(yīng)的股權(quán)份額。
3.債權(quán)轉(zhuǎn)股。即指?jìng)鶛?quán)人將所持債權(quán)轉(zhuǎn)為其對(duì)債務(wù)人股權(quán)的投資行為。〔17〕以債權(quán)出資在公司法上已不存在障礙。將債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)，既減少了債務(wù)人和重整投資者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化了公司重整之程序，又可以加大重整投資者復(fù)興企業(yè)的信心。但由于企業(yè)已是資不抵債，需要新的資金投入以使企業(yè)恢復(fù)正常營(yíng)運(yùn)，而債轉(zhuǎn)股并不能解決破產(chǎn)急需資金的問題。因此，債轉(zhuǎn)股在破產(chǎn)重整中適用應(yīng)謹(jǐn)慎。4.股權(quán)回購。即指公司依照法律規(guī)定從公司股東手中買回自己股份的行為。在破產(chǎn)重整中，對(duì)出資人權(quán)益的調(diào)整，可以借鑒《公司法》中有關(guān)股份回購的規(guī)定。在大多數(shù)出資人表決通過股權(quán)重整計(jì)劃的情況下，賦予對(duì)股權(quán)重整計(jì)劃持有異議的出資人以退出公司的權(quán)利。〔18〕在具體適用時(shí)，應(yīng)結(jié)合案件的實(shí)際情況，以實(shí)現(xiàn)重整為目的，既要維護(hù)對(duì)股權(quán)重整計(jì)劃持異議出資人的合法權(quán)益，也要防止因少數(shù)股東不同意股權(quán)重整計(jì)劃而導(dǎo)致公司股權(quán)重整陷入僵局。破產(chǎn)重整是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又復(fù)雜的系統(tǒng)工程，往往需要多種措施并行使用。以上的四種股權(quán)調(diào)整方法，可以根據(jù)案件的具體情況，既可以單獨(dú)使用，也可以幾種方式相互結(jié)合使用。
（三）出資人權(quán)益調(diào)整的議決規(guī)則
《企業(yè)破產(chǎn)法》第85條第2款規(guī)定，“重整計(jì)劃草案涉及出資人權(quán)益調(diào)整事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)設(shè)出資人組，對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行表決”。因此，《破產(chǎn)法》第8章規(guī)定的“債權(quán)人會(huì)議”在重整計(jì)劃草案涉及出資人權(quán)益調(diào)整事項(xiàng)時(shí)就不再是單純的債權(quán)人會(huì)議了，而是名副其實(shí)的“關(guān)系人會(huì)議”。遺憾的是我國《破產(chǎn)法》對(duì)出資人組的表決權(quán)及表決通過重整計(jì)劃時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)語焉不詳。
1.議決的方式。出資人會(huì)議對(duì)于股東權(quán)益調(diào)整方案如何表決，《企業(yè)破產(chǎn)法》并無明文規(guī)定。結(jié)合民法原理和商法實(shí)踐，進(jìn)行表決應(yīng)以現(xiàn)場(chǎng)表決為主，以通信和網(wǎng)絡(luò)表決為輔。股東權(quán)益調(diào)整方案關(guān)系破產(chǎn)企業(yè)是否能夠重整成功，關(guān)系股東及重整投資人的切身利益，通信和網(wǎng)絡(luò)表決的方式應(yīng)謹(jǐn)慎適用。
2.議決的規(guī)則。《破產(chǎn)法》賦予了出資人（即股東）對(duì)重整計(jì)劃表決的實(shí)質(zhì)性參與權(quán)，但是出資人組對(duì)重整計(jì)劃草案的議決規(guī)則卻沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，僅規(guī)定了債權(quán)人組的議決規(guī)則。如果出資人組類推適用債權(quán)人組“人數(shù)與債權(quán)額”雙重標(biāo)準(zhǔn)的議決規(guī)則，此處的“債權(quán)額”如何確定尚是個(gè)疑問，且這與我國《公司法》規(guī)定的公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的表決方式亦不符。因此，在《破產(chǎn)法》沒有明文規(guī)定的情況下，出資人組是參照《破產(chǎn)法》中債權(quán)人組的議決規(guī)則還是按照《公司法》中權(quán)力機(jī)構(gòu)議決規(guī)則進(jìn)行表決，是一個(gè)需要明確的問題。筆者認(rèn)為目前適用《公司法》的相關(guān)規(guī)定具有合理性。首先，不同的表決組代表不同主體的利益，債權(quán)人組有債權(quán)人的特定利益，其議決規(guī)則應(yīng)當(dāng)符合破產(chǎn)法規(guī)定的人數(shù)和債權(quán)額的雙重標(biāo)準(zhǔn)；出資人組代表股東的特定利益，應(yīng)當(dāng)適用符合股東權(quán)益要求的議決規(guī)則，對(duì)股東來說，由于股東是以占有公司的資本額的大小來決定其在表決中享有份額的依據(jù)，且“債權(quán)額”這一概念在股東身上找不到存在依據(jù)，故采用資本多數(shù)決更有法理基礎(chǔ)；〔19〕其次，在目前看來，《公司法》中有關(guān)股東會(huì)和股東大會(huì)的議決規(guī)則無疑是對(duì)股東表決權(quán)行使規(guī)定的最為詳細(xì)的法律依據(jù)，考慮到由于重整對(duì)企業(yè)法人的影響不亞于“公司合并、分立、解散或者變更公司形式”，且公司解散后也可能面臨著轉(zhuǎn)為破產(chǎn)清算，故在破產(chǎn)法沒有做明確規(guī)定的情況下，出資人組對(duì)重整計(jì)劃的表決規(guī)則應(yīng)當(dāng)適用《公司法》的規(guī)定；再次，明確出資人組對(duì)重整計(jì)劃草案的議決規(guī)則也是國際破產(chǎn)法上的通行做法。〔20〕#p#分頁標(biāo)題#e#
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)協(xié)[2007]37號(hào)
為了貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件管理人相關(guān)業(yè)務(wù)的要求，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持，我會(huì)起草了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)(征求意見稿)》，現(xiàn)予印發(fā)。請(qǐng)組織征求意見，并于2007年6月10日前將意見反饋我會(huì)。
聯(lián)系人：研究發(fā)展部彭鵬
聯(lián)系方式：，010-68721166轉(zhuǎn)1204
通訊地址：北京市海淀區(qū)廣源閘5號(hào)廣源大廈6層，郵編100081
附件1：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南
(試行)(征求意見稿)
第一章總則
第一條為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)破產(chǎn)法”)及其他相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，制定本指引。
第二條本指引所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，包 括但不限于：
(一)受人民法院指定，擔(dān)任管理人；
(二)接受管理人委托，提供清算審計(jì)等相關(guān)專業(yè)服務(wù)；
(三)接受債權(quán)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)；
(四)接受債務(wù)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。
第三條本指引所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的執(zhí)業(yè)人員。
第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
第二章 管理人職責(zé)
第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，職責(zé)主要有：
(一)接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；
(二)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行清算審計(jì)，調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；
(三)決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；
(四)決定債務(wù)人的日常開支和其他必要開支；
(五)在第一次債權(quán)人會(huì)議召開之前，對(duì)債務(wù)人營(yíng)業(yè)情況進(jìn)行調(diào)查，決定繼續(xù)或停止債務(wù)人營(yíng)業(yè)，同時(shí)形成調(diào)查報(bào)告；
(六)管理繼續(xù)營(yíng)業(yè)的債務(wù)人的營(yíng)業(yè)事務(wù)；
(七)決定解除或者繼續(xù)履行破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立而債務(wù)人和對(duì)方當(dāng)事人均未履行完畢的合同，并通知對(duì)方當(dāng)事人；
(八)接受債務(wù)人的債務(wù)人或財(cái)產(chǎn)持有人的債務(wù)清償或財(cái)產(chǎn)交付；
(九)發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有企業(yè)破產(chǎn)法第三十一條、第三十二條所列可撤銷行為的，請(qǐng)求人民法院撤銷該行為，并追回相關(guān)財(cái)產(chǎn)；
(十)發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有企業(yè)破產(chǎn)法第三十三條所列無效行為的，請(qǐng)求人民法院確認(rèn)該行為無效，并追回相關(guān)財(cái)產(chǎn)；
(十一)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十五條的規(guī)定，要求尚未完全履行出資義務(wù)的債務(wù)人的出資人繳納所認(rèn)繳的出資；
(十二)追回債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財(cái)產(chǎn)；
(十三)可以依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十七條的規(guī)定，通過清償債務(wù)或者提供為債權(quán)人接受的擔(dān)保，取回質(zhì)物、留置物；
(十四)接收債權(quán)申報(bào)材料，登記造冊(cè)，對(duì)申報(bào)的債權(quán)逐一進(jìn)行審查，并編制債權(quán)表，提交第一次債權(quán)人會(huì)議核查；
(十五)妥善保存?zhèn)鶛?quán)表和債權(quán)申報(bào)材料，供利害關(guān)系人查閱；
(十六)調(diào)查債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，列出清單并公示，對(duì)職工提出的異議經(jīng)核實(shí)后予以更正；
(十七)提議召開債權(quán)人會(huì)議；
(十八)于債權(quán)人會(huì)議召開十五日前通知已知債權(quán)人，列席債權(quán)人會(huì)議。向債權(quán)人會(huì)議報(bào)告職務(wù)執(zhí)行情況，并回答詢問；
(十九)代表債務(wù)人或另外委托人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；
(二十)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為管理人負(fù)責(zé)管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)時(shí)，制作重整計(jì)劃草案，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交；
(二十一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為管理人制作重整計(jì)劃草案的，應(yīng)向債權(quán)人會(huì)議就重整計(jì)劃草案作出說明，并回答詢問；
(二十二)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第一款的規(guī)定，可以同未通過重整計(jì)劃草案的表決組協(xié)商；
(二十三)未通過重整計(jì)劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過重整計(jì)劃草案的，但重整計(jì)劃草案符合企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第二款所列條件的，可以申請(qǐng)人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃草案；
(二十四)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十六條的規(guī)定，自重整計(jì)劃通過之日起十日內(nèi)，向人民法院提出批準(zhǔn)重整計(jì)劃的申請(qǐng)；
(二十五)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第七十三條第二款、第八十九條第二款的規(guī)定，向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)；
(二十六)在重整計(jì)劃規(guī)定的監(jiān)督期內(nèi)，監(jiān)督重整計(jì)劃的執(zhí)行；
(二十七)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期屆滿前，可以視情況申請(qǐng)人民法院裁定延長(zhǎng)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；
(二十八)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期屆滿時(shí)，向人民法院提交監(jiān)督報(bào)告；
(二十九)債務(wù)人不能執(zhí)行或不執(zhí)行重整計(jì)劃的，可以請(qǐng)求人民法院裁定終止重整計(jì)劃的執(zhí)行、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)；
(三十)和解程序終止時(shí)，向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)，并向人民法院提交執(zhí)行職務(wù)的報(bào)告；
(三十一)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論；
(三十二)按照債權(quán)人會(huì)議通過或者人民法院裁定的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，適時(shí)變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)；
(三十三)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論，債權(quán)人會(huì)議通過后提請(qǐng)人民法院裁定認(rèn)可，人民法院裁定認(rèn)可后，執(zhí)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案；
(三十四)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，向破產(chǎn)人原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。
第三章 接管
第六條本指引所稱接管，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院的指定擔(dān)任管理人，對(duì)債務(wù)人實(shí)施全面接收和管理。
第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)接收債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料，包括但不限于：
(一)現(xiàn)金、債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對(duì)外投資、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)及相關(guān)憑證；
(二)公章、財(cái)務(wù)專用章、合同專用章、海關(guān)報(bào)關(guān)章、職能部門章、各分支機(jī)構(gòu)章、電子印章、法定代表人名章等印章；
(三)總賬、明細(xì)賬、臺(tái)賬、日記賬等賬簿及全部會(huì)計(jì)憑證、重要空白憑證；
(四)設(shè)立批準(zhǔn)文件、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書及各類資質(zhì)證書、章程、合同、協(xié)議及各類決議、會(huì)議記錄、人事檔案、電子文檔、管理系統(tǒng)授權(quán)密碼等資料。
第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、內(nèi)部事務(wù)和營(yíng)業(yè)事務(wù)實(shí)施管理，必要時(shí)經(jīng)人民法院許可，可以聘請(qǐng)工作人員參與管理工作。
第四章調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況
第九條本指引所稱調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，對(duì)債務(wù)人進(jìn)行清算審計(jì)，調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀
況，并制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告。
第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人的出資情況、現(xiàn)金狀況、債權(quán)狀況、存貨狀況、固定資產(chǎn)狀況、在建工程狀況、對(duì)外投資狀況、土地及無形資產(chǎn)狀況等財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查。 第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在調(diào)查時(shí)，應(yīng)關(guān)注有關(guān)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性及權(quán)屬狀況，也應(yīng)關(guān)注其可變現(xiàn)情況。
第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人出資情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：
(一)出資人名冊(cè)，出資協(xié)議、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告及實(shí)際出資情況；
(二)非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的批準(zhǔn)文件、財(cái)產(chǎn)權(quán)屬證明文件及權(quán)屬變更登記文件；
(三)歷次資本變動(dòng)情況及相應(yīng)的驗(yàn)資報(bào)告。
第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人現(xiàn)金狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。 第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人債權(quán)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注債權(quán)形成原因、形成時(shí)間、具體債權(quán)內(nèi)容及債權(quán)催收情況。 第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人存貨狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注存貨的存放地點(diǎn)、數(shù)量、狀態(tài)、性質(zhì)及相關(guān)憑證。
第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：
(一)債務(wù)人的房屋產(chǎn)權(quán)及重要設(shè)備權(quán)屬；
(二)債務(wù)人有關(guān)海關(guān)免稅的設(shè)備情況。
第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人在建工程狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注在建工程立項(xiàng)文件、相關(guān)許可，工程進(jìn)度、施工狀況及相關(guān)技術(shù)資料。
第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人對(duì)外投資狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：
(一)各種有價(jià)證券；
(二)對(duì)外投資情況證明；
(三)被投資企業(yè)的所有者權(quán)益情況，必要時(shí)可以申請(qǐng)進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估。
第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人土地及無形資產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：
(一)債務(wù)人土地使用權(quán)屬及使用情況；
(二)債務(wù)人擁有的專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)等；
(三)債務(wù)人擁有的許可或特許經(jīng)營(yíng)權(quán)情況。
第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人是否存在企業(yè)破產(chǎn)法第三十一條、第三十二條、第三十三條所列的可撤銷或無效行為進(jìn)行調(diào)查。
第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人的董事：監(jiān)事和高級(jí)管理人員是否利用職權(quán)從企業(yè)獲取非正常收入和侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查。
第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債權(quán)人主張抵銷的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注是否存在下列情形：
(一)債務(wù)人的債務(wù)人在破產(chǎn)申請(qǐng)受理后取得他^對(duì)債務(wù)人的債權(quán)；
(二)除因?yàn)榉梢?guī)定或者有破產(chǎn)申請(qǐng)一年前所發(fā)生的原因而負(fù)擔(dān)債務(wù)外，債權(quán)人已知債務(wù)人有不能清償?shù)狡趥鶆?wù)或者破產(chǎn)申請(qǐng)的事實(shí)，對(duì)債務(wù)人負(fù)擔(dān)債務(wù)；
(三)除因?yàn)榉梢?guī)定或者有破產(chǎn)申請(qǐng)一年前所發(fā)生的原因而取得債權(quán)外，債務(wù)人的債務(wù)人已知債務(wù)人有不能清償?shù)狡趥鶆?wù)或者破產(chǎn)申請(qǐng)的事實(shí)，對(duì)債務(wù)人取得債權(quán)。
第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)產(chǎn)狀況調(diào)查過程中，應(yīng)關(guān)注有關(guān)財(cái)產(chǎn)是否存在抵押、質(zhì)押等權(quán)利受限情況，以及相關(guān)爭(zhēng)議情況。
第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)調(diào)查情況，在整理、分析相關(guān)證據(jù)后，出具債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告。
第二十五條 債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告包括但不限于下列內(nèi)容：
(一)標(biāo)題；
(二)收件人；
(三)目的和范圍；
(四)執(zhí)行的主要程序；
(五)財(cái)產(chǎn)狀況說明；
(六)報(bào)告使用范圍；
(七)管理人印章；
(八)報(bào)告日期。
第五章調(diào) 查債務(wù)人營(yíng)業(yè)狀況
第二十六條本指引所稱調(diào)查債務(wù)人營(yíng)業(yè)狀況，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，接管債務(wù)人后，對(duì)債務(wù)人的營(yíng)業(yè)及相關(guān)合同等情況進(jìn)行調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查情況決定是否繼續(xù)履行相關(guān)合同、是否繼續(xù)營(yíng)業(yè)及其他相關(guān)管理事務(wù)。
第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人基本情況、經(jīng)營(yíng)情況、簽署的重要合同(協(xié)議)情況等營(yíng)業(yè)狀況進(jìn)行調(diào)查。
第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人基本情況時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：
(一)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書、特許經(jīng)營(yíng)證書、資質(zhì)證書、相關(guān)批準(zhǔn)文件，以及相關(guān)合同及文件；
(二)組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、下屬公司、分支機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等。
第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：
(一)債務(wù)人產(chǎn)品、服務(wù)結(jié)構(gòu)；
(二)債務(wù)人所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r；
(三)債務(wù)人市場(chǎng)位置；
(四)債務(wù)人虧損的重要原因；
(五)債務(wù)人生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)能力。
第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人簽署的重要合同時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：
(一)與股權(quán)有關(guān)的合同；
(二)在債務(wù)人財(cái)產(chǎn)上設(shè)定抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)等限制債務(wù)人權(quán)利的合同及履行情況，以及債務(wù)人作為抵押權(quán)人、質(zhì)押權(quán)人、留置權(quán)人等相關(guān)合同及履行情況；
(三)與合并、分立、重組、收購有關(guān)的重要合同及文件；
(四)重要服務(wù)合同；
(五)重要特許合同；
(六)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的重要合同；
(七)重要租賃合同；
(八)重要購銷合同；
(九)重要保險(xiǎn)合同；
(十)重要借款合同；
(十一)附條件、附期限的合同。
第三十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)有關(guān)債務(wù)人的民事訴訟或者仲裁情況進(jìn)行調(diào)查。
第三十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)債務(wù)人營(yíng)業(yè)狀況調(diào)查的情況，擬定債務(wù)人財(cái)產(chǎn)管理方案。
第六章 調(diào)查勞動(dòng)債權(quán)
第三十三條本章所稱勞動(dòng)債權(quán)，是指?jìng)鶆?wù)人所欠職工工資和醫(yī)療、傷殘保險(xiǎn)、撫恤費(fèi)用，所欠應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。
本章所稱調(diào)查勞動(dòng)債權(quán)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，對(duì)職工基本情況及勞動(dòng)債權(quán)情況進(jìn)行調(diào)查，列出勞動(dòng)債權(quán)清單。
第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)勞動(dòng)債權(quán)情況進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注：
(一)職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)、職務(wù)崗位、在債務(wù)人連續(xù)工作時(shí)間和參加工作時(shí)間；
(二)債務(wù)人與職工簽訂的勞動(dòng)合同；
(三)補(bǔ)償金額應(yīng)達(dá)到法定最低要求；
(四)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的工資應(yīng)按照債務(wù)人職工的平均工資計(jì)算。
(五)勞動(dòng)債權(quán)金額、類別等。
第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)債權(quán)調(diào)查情況，列出勞動(dòng)債權(quán)清單并予以公示。
第三十六條職工對(duì)勞動(dòng)債權(quán)清單有異議要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更正的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)后應(yīng)予以更正。
第七章 接受債權(quán)申報(bào)
第三十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，應(yīng)接受所有提供了企業(yè)破產(chǎn)法第四十九條規(guī)定的債權(quán)申報(bào)材料的債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)。
第三十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到債權(quán)申報(bào)材料后，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸?cè)，列明各債權(quán)人申報(bào)材料中提供的債權(quán)數(shù)額、有無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保及有關(guān)證據(jù)等情況。
第三十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)申報(bào)的債權(quán)逐一進(jìn)行審查，在審查
基礎(chǔ)上編制債權(quán)表。
第四十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)妥善保管債權(quán)表和債權(quán)申報(bào)材料，供利害關(guān)系人查閱。
第四十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將編制的債權(quán)表提交第一次債權(quán)人會(huì)議核查，債務(wù)人、債權(quán)人對(duì)債權(quán)表記載的債權(quán)無異議的，提交人民法院裁定確認(rèn)。
第八章 制作重整計(jì)劃草案
第四十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，在人民法院裁定債務(wù)人重整后，負(fù)責(zé)管理債務(wù)人財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，應(yīng)在前期調(diào)查基礎(chǔ)上，在人民法院裁定債務(wù)人重整之日起六個(gè)月內(nèi)制作重整計(jì)劃草案，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交。
第四十三條重整計(jì)劃草案應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
(一)債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案；
(二)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；
(七)有利于債務(wù)人重整的其他方案。
第四十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制作重整計(jì)劃草案時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注下列問題：
(一)各類債權(quán)人因重整計(jì)劃的實(shí)施而獲得的受償比例是否低于破產(chǎn)清算的受償比例；
(二)不減免債務(wù)人欠繳的企業(yè)破產(chǎn)法第八十二條第一款第二項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。
第四十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師制作重整計(jì)劃草案的，應(yīng)向債權(quán)人會(huì)議就重整計(jì)劃草案作出說明，并回答詢問。
第四十六條債權(quán)人會(huì)議部分表決組未通過重整計(jì)劃草案的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同未通過重整計(jì)劃草案的表決組協(xié)商。
未通過重整計(jì)劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過重整計(jì)劃草案，但重整計(jì)劃草案符合企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第二款所列條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以申請(qǐng)人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃草案。
第四十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十六條的規(guī)定，自重整計(jì)劃通過之日起十日內(nèi)，向人民法院提出批準(zhǔn)重整計(jì)劃的申請(qǐng)。
第九章 破產(chǎn)清算
第四十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，在人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后，應(yīng)做好破產(chǎn)清算有關(guān)工作。
第四十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的裁定書后，應(yīng)及時(shí)整理財(cái)產(chǎn)清冊(cè)、債務(wù)清冊(cè)、債權(quán)清冊(cè)、清算期間有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料。
第五十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審查、估價(jià)，及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論。
第五十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)債權(quán)人會(huì)議決議或人民法院的裁定，適時(shí)變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。
變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)通過拍賣進(jìn)行，但是，債權(quán)人會(huì)議決定以協(xié)議處分或資產(chǎn)抵債處置等其他方式進(jìn)行的除外。
第五十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論。
第五十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行經(jīng)人民法院裁定認(rèn)可后的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案。
第五十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配完結(jié)后，應(yīng)及時(shí)向人民法院提交破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告，并提請(qǐng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。
第五十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)編寫履職情況報(bào)告，內(nèi)容包括但不限于：
(一)管理人基本情況；
(二)破產(chǎn)人基本情況；
(三)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)情況；
(四)債權(quán)申報(bào)及審查確認(rèn)情況；
(五)破產(chǎn)人對(duì)外債權(quán)催收情況；
(六)破產(chǎn)清算中財(cái)務(wù)收支情況；
(七)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變價(jià)及分配情況；
(八)訴訟和仲裁情況i
(九)未完結(jié)事項(xiàng)安排。
第五十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。
第五十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師于辦理注銷登記完畢的次日終止執(zhí)行管理人職務(wù)。但是，對(duì)于未決的訴訟或仲裁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)繼續(xù)參加，直至完成訴訟或仲裁程序。
第五十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第一百二十二條規(guī)定終止執(zhí)行職務(wù)后，應(yīng)當(dāng)將管理人印章交公安機(jī)關(guān)銷毀，并將銷毀的證明送交人民法院。
第十章 承辦其他相關(guān)業(yè)務(wù)
第一節(jié)為管理人提供專業(yè)服務(wù)
第五十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受管理人委托，提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、咨詢等相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：
(一)對(duì)破產(chǎn)申請(qǐng)受理日債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行清算審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；
(二)對(duì)清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；
(三)對(duì)清算終結(jié)日債務(wù)人、破產(chǎn)人的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)收支情況、財(cái)產(chǎn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；
(四)進(jìn)行其他專項(xiàng)審計(jì)；并出具審計(jì)報(bào)告。
第六十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受管理人委托，協(xié)助管理人履行職責(zé)。包括但不限于：
(一)接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書等資料；
(二)調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；
(三)審查債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)；
(四)清理勞動(dòng)債權(quán)；
(五)制作重整計(jì)劃草案。
第二節(jié) 為債權(quán)人提供專業(yè)服務(wù)
第六十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受債權(quán)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：
(一)協(xié)助準(zhǔn)備有關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)材料；
(二)申報(bào)債權(quán)；
(三)債權(quán)人出席債權(quán)人會(huì)議，行使表決權(quán)。
第三節(jié)為債務(wù)人提供專業(yè)服務(wù)
第六十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受債務(wù)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：
(一)協(xié)助準(zhǔn)備有關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)材料；
(二)協(xié)助編制重整計(jì)劃草案；
(三)協(xié)助制定和解協(xié)議草案；
(四)協(xié)助引進(jìn)戰(zhàn)略投資人。
第十一章承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)的補(bǔ)充要求
第六十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受管理人、債權(quán)人或債務(wù)人委托，提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)訂明工作方法、所出具報(bào)告的內(nèi)容與格式、報(bào)告分發(fā)和使用的限制等事項(xiàng)。
第六十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)制作必要的工作底稿，工作底稿應(yīng)真實(shí)、完整、記錄清晰。
第六十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受管理人、債權(quán)人或債務(wù)人委托，提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮是否具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
第六十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任管理人時(shí)，應(yīng)考慮是否與企業(yè)破產(chǎn)案件具有利害關(guān)系。
第十二章附則
第六十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本指引辦理。
第六十八條本指引自2007年月 日起試行。
附件2：
關(guān)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)(征求意見稿)》的起草說明
為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，我們依據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)破產(chǎn)法”)以及其他相關(guān)法律法規(guī)、司法解釋、行業(yè)規(guī)范，完成了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“《指南》”)征求意見稿的研究起草工作。現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：
一、《指南》起草的主要經(jīng)過
一是開展法律和國外文獻(xiàn)等相關(guān)研究。2006年7月開始，受最高
人民法院委托，中注協(xié)參與了《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施相關(guān)司法解釋的研究工作。為此，我們對(duì)《企業(yè)破產(chǎn)法》進(jìn)行了認(rèn)真、細(xì)致的研究，對(duì)德國、法國、英國、美國、日本、俄羅斯、臺(tái)灣等國家和地區(qū)破產(chǎn)法、有關(guān)破產(chǎn)法的相關(guān)文獻(xiàn)等進(jìn)行收集、整理、分析，并借此機(jī)會(huì)，重點(diǎn)研究了破產(chǎn)程序、管理人職責(zé)、管理人指定、管理人報(bào)酬以及與管理人相關(guān)的法律關(guān)系等問題。其間，考慮到破產(chǎn)案件管理人業(yè)務(wù)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律、企業(yè)管理相關(guān)綜合性專業(yè)知識(shí)的實(shí)務(wù)特點(diǎn)，中注協(xié)決定起草《指南》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)指導(dǎo)。
二是形成《指南》征求意見稿。中注協(xié)于2007年1月開始，組織部分事務(wù)所研究有關(guān)破產(chǎn)管理實(shí)務(wù)和操作程序，于4月底起草形成了《指南》討論稿；5月組織成立了由立法專家、法官、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師組成的《指南》起草組和專家咨詢組，并于5月11日―14日召開起草組工作會(huì)議，對(duì)《指南》討論稿逐條討論、修改，形成了《指南》征求稿。
二、關(guān)于《指南》總體框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容
《指南》征求意見稿分為十二章，共68條，主要規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦管理人業(yè)務(wù)，以及接受管理人、債權(quán)人、債務(wù)人委托承辦其他相關(guān)業(yè)務(wù)的操作程序和需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。主要包括管理人職責(zé)、接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)、實(shí)施財(cái)產(chǎn)調(diào)查、實(shí)施營(yíng)業(yè)調(diào)查、接受債權(quán)申報(bào)、制作重整計(jì)劃草案、破產(chǎn)清算、承辦管理人、債權(quán)人、債務(wù)人委托的相關(guān)業(yè)務(wù)、相關(guān)補(bǔ)充要求、附則等。
三、需要說明的幾個(gè)問題
(一)關(guān)于起草原則
一是對(duì)《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋進(jìn)行疏理，形成管理人的法定職責(zé)及操作程序等；二是充分考慮破產(chǎn)清算工作實(shí)踐，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)的核心工作內(nèi)容、重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)等進(jìn)行了規(guī)范，力爭(zhēng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，特別是擔(dān)任管理人提供技術(shù)支持；三是充分借鑒執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的成果，包括體例、結(jié)構(gòu)、表述方法等。
(二)關(guān)于文件名稱
考慮到目前最高法院的有關(guān)實(shí)施細(xì)則正在制訂中，還有一些不確定事項(xiàng)，另外，在企業(yè)破產(chǎn)案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除可受人民法院指定擔(dān)任管理人外，還可以提供其他相關(guān)專業(yè)服務(wù)，故名稱暫定為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)》。
(三)關(guān)于清算審計(jì)
考慮到企業(yè)破產(chǎn)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況的最有效最常用的方法就是清算審計(jì)，在舊的清算組制度下，清算組也要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清算審計(jì)，在《指南》起草中，律師也普遍認(rèn)為，律師承辦破產(chǎn)案件通常也需要委托事務(wù)所做清算審計(jì)。故此，我們?cè)凇吨改稀氛髑笠庖姼逯屑尤肓擞嘘P(guān)清算審計(jì)的內(nèi)容，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任管理人調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況職責(zé)前的清算審計(jì)，以及接受管理人委托提供清算審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。
二零零七年五月二十八日
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)實(shí)施以來，經(jīng)過各方面的共同努力，較好實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡，市場(chǎng)反映良好。新準(zhǔn)則實(shí)施已過一個(gè)季度，為了深入貫徹新準(zhǔn)則，針對(duì)近期上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面提出的新準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組進(jìn)行了討論，達(dá)成一致意見，現(xiàn)予。
一、問：如何正確地對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?
答：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件下，才允許采用公允價(jià)值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：
一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。“所在地”一般是指投資性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。
二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。“同類或類似的房地產(chǎn)”，對(duì)建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對(duì)土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。
不具備上述條件的，不得采用公允價(jià)值模式。
二、問：如何正確地根據(jù)辭退福利計(jì)劃確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付職工薪酬?
答：(一)辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。
辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。
2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
(二)企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)，不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。
(三)辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃(含內(nèi)退計(jì)劃)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。
三、問：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理?
答：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購人的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。
可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，
應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。
四、問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?
答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異、這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
五、問：企業(yè)按原制度核算的資本公積執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)如何處理7
答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
(一)原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))進(jìn)行核算。
(二)原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積(其他資本公積)。
(三)原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積(其他資本公積)中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。
六、問：售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額如何處理?出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的。如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?
答：(一)售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，記人“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。
售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，記人“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。
(二)出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
七、問：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)。因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅?母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)?
答：(一)企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
(二)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。
企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。
八、問：2007年7月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則的證券投資基金。其持有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告?如何實(shí)現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換?
答：證券投資基金(以下簡(jiǎn)稱基金)屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(基金凈值)、收入和費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
(一)基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債，通常分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)以及取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
基金持有的除上述劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，包括買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)款等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第――2號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)規(guī)定處理。
基金涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》。
(二)基金的所有者權(quán)益(基金凈值)，是指基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括實(shí)收基金、未分配利潤(rùn)等。在基金募集、申購、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的實(shí)收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的實(shí)收基金。基金在期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利閏(或虧損)增加(或減少)未分配利潤(rùn)；根據(jù)利潤(rùn)分配數(shù)，減少未分配利潤(rùn)。
(三)基金應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按照所附的報(bào)表格式定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。基金財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益(基金凈值)變動(dòng)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。基金可以根據(jù)實(shí)際需要在不違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下自行設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》及其應(yīng)用指南等規(guī)定。
(四)基金在新舊轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理：
在首次執(zhí)行日，基金應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。
因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則而導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益(未分配利潤(rùn))，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初金額和列報(bào)前期的比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在首次執(zhí)行日確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
(五)其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品(除企業(yè)年金基金)，比照本意見進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
附錄：1、基金會(huì)計(jì)科目表(略)；2、基金資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益(基金凈值)變動(dòng)表格式(略)
二零零七年四月三十日
關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2007]90號(hào)
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、取消下列商品的出口退稅
1.瀕危動(dòng)物、植物及其制品；
2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；
3.肥料(除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨)；
4.氯和染料等化工產(chǎn)品(精細(xì)化工產(chǎn)品除外)；
5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；
6.皮革；
7.部分木板和一次性木制品；
8.一般普碳焊管產(chǎn)品(石油套管除外)；
9.非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品；
1O.分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。
具體商品名稱及稅則號(hào)見附件1(略)。
二、調(diào)低下列商品的出口退稅率
1.植物油出口退稅率下調(diào)至5％；
2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9％或5％；
3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5％；
4.箱包出口退稅率下調(diào)至11％，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5％：
5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5％；
6.服裝出口退稅率下調(diào)至11％；
7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11％；
8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5％；
9.部分鋼鐵制品(石油套管除外)出口退稅率下調(diào)至5％，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》(財(cái)稅[2003]46號(hào))規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；
10.其他賤金屬及其制品(除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等)出口退稅率下調(diào)至5％：
11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11％，柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9％；
12.家具出口退稅率下調(diào)至11％或9％；
13.鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至11％；
14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5％；
15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5％。
具體商品名稱及稅則號(hào)見附件2(略)。
三、下列商品改為出口免稅
花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。
具體商品名稱及稅則號(hào)見附件3(略)。
四、執(zhí)行時(shí)間
以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時(shí)間，以海關(guān)“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)”上注明的出口日期為準(zhǔn)。
出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同(正本和副本)到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對(duì)在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。
有對(duì)外承包工程資質(zhì)的出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)中標(biāo)的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程或已經(jīng)簽訂價(jià)格不能更改的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同所涉及的出口設(shè)備和建材，凡在2007年7月20日之前持有效中標(biāo)證明(正本和鬲0本)或已經(jīng)簽訂的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同(正本和副本)及工程概算清單，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對(duì)在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按調(diào)整后的出口退稅率執(zhí)行。
補(bǔ)充說明：財(cái)政部負(fù)責(zé)人就部分商品出口退稅政策調(diào)整答問
記者：這次出口退稅政策調(diào)整的主要考慮是什么?
答：今年以來，我國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持平穩(wěn)快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本穩(wěn)定，工業(yè)結(jié)構(gòu)有所改善，財(cái)政收入持續(xù)增長(zhǎng)，市場(chǎng)銷售更加旺盛，改革開放有序推進(jìn)，城鄉(xiāng)居民收入明顯增加，就業(yè)人員增多，社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展。但是，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中也存在一些問題，其中外貿(mào)順差過大、投資增速繼續(xù)在高位運(yùn)行、流動(dòng)性過剩等問題依然突出。
據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2007年1-5月進(jìn)出口總額為8013億美元，同比增長(zhǎng)23.7％。其中：出口總額4435億美元，同比增長(zhǎng)27.8％，進(jìn)口總額3578億美元，同比增長(zhǎng)19.1％，出口增幅高于進(jìn)口增幅8，7個(gè)百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長(zhǎng)83.1％。
外貿(mào)順差增長(zhǎng)過快，不僅加劇貿(mào)易摩擦，而且加大了國內(nèi)流動(dòng)性過剩和人民幣升值壓力。為了緩解貿(mào)易順差過大，促進(jìn)外貿(mào)平衡，政府需要利用多種政策工具，出臺(tái)一攬子政策措施，繼續(xù)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控。這次出口退稅政策的調(diào)整，作為一攬子政策措施的重要組成部分，主要目的是為了進(jìn)一步抑制外貿(mào)出口的過快增長(zhǎng)，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，同時(shí)，進(jìn)一步落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
記者：這次出口退稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是什么?
答：這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37％，主要內(nèi)容包括三個(gè)方面：
一是進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，主要包括：瀕危動(dòng)物、植物及其制品，鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品，肥料，氯和染料等化工產(chǎn)品(精細(xì)化工產(chǎn)品除外)，金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品，皮革，部分木板和一次性木制品，一般普碳焊管產(chǎn)品(石油套管除外)，非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品，以及分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。
二是降低了2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率，主要包括：植物油，部分化學(xué)品，塑料、橡膠及其制品，箱包，其他皮革毛皮制
品，紙制品，服裝，鞋帽、雨傘、羽毛制品，部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品，部分鋼鐵制品，其他賤金屬及其制品，刨床、插床、切割機(jī)、拉床，柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器，家具，鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品，部分木制品，以及粘膠纖維。
三是將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。主要包括：花生果仁、油畫、雕飾板、郵票和印花稅票。
具體政策內(nèi)容及各類商品出口退稅率的具體調(diào)整情況見《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，可查詢財(cái)政部門戶網(wǎng)站：mof.省略。
記者：對(duì)政策出臺(tái)前簽訂的出口合同是否和去年一樣設(shè)有過渡性政策?
答，2006年9月，財(cái)政部曾會(huì)同有關(guān)部門了《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類目錄的通知》，對(duì)部分商品的出口退稅政策作了調(diào)整。當(dāng)時(shí)考慮到政策調(diào)整的品種較多，涉及面較大，一些已經(jīng)簽訂的出口合同在價(jià)格上難以更改，為減少企業(yè)損失，保證政策的平穩(wěn)過渡，特別規(guī)定了三個(gè)月的過渡期，即對(duì)調(diào)整出口退稅率的商品只要符合一定條件并在一定期限內(nèi)辦理出口合同備案的，可以按原出口退稅率執(zhí)行。但在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了很多虛假合同，影響了國家宏觀政策的調(diào)控效果，也造成了企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。鑒于這次出口退稅政策調(diào)整以緩解外貿(mào)順差過大為主要政策目標(biāo)，考慮到去年出口退稅政策調(diào)整設(shè)置過渡期出現(xiàn)的問題，這次出口退稅政策調(diào)整沒有設(shè)置過渡期。但是，為了讓企業(yè)有提前準(zhǔn)備的時(shí)間，這次將調(diào)整的政策內(nèi)容提前一定時(shí)間對(duì)社會(huì)公布。同時(shí)，考慮到一些造船合同和對(duì)外工程承包合同一般期限較長(zhǎng)，價(jià)格難以調(diào)整，因此，規(guī)定對(duì)此前已經(jīng)簽訂的船舶出口合同和工程中標(biāo)或已經(jīng)簽訂的價(jià)格上不能更改的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同涉及的出口設(shè)備和建材，于2007年7月20日前在主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。
記者：這次政策調(diào)整會(huì)對(duì)我國外貿(mào)產(chǎn)生什么樣的影響?
答：此次出口退稅政策調(diào)整后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17％、13％、11％、8％和5％五檔調(diào)整為17％、13％、11％、9％和5％五檔。
取消和降低部分商品的出口退稅，我國相關(guān)出口商品的成本將會(huì)增加，從而會(huì)對(duì)外貿(mào)出口的過快增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的抑制作用。由于這次在政策設(shè)計(jì)時(shí)采取了“有保有壓”的區(qū)別政策，釋放了國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的明確信號(hào)，有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，減少低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，從而引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過剩。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，符合國家和全民的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。總體上看，這次出口退稅政策調(diào)整力度適中，并且重點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)調(diào)整，不會(huì)對(duì)正常外貿(mào)出口產(chǎn)生明顯的負(fù)面影響。
二零零七年六月十九日
關(guān)于調(diào)整部分商品進(jìn)出口暫定稅率的通知
國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)
經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)第九次全體會(huì)議審議通過，并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)部分商品進(jìn)出口暫定稅率進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、調(diào)整部分商品進(jìn)口暫定稅率
(一)對(duì)煤炭、軟木和燃料油等7個(gè)稅目的資源性產(chǎn)品實(shí)施0-3％的進(jìn)口暫定稅率；
(二)對(duì)排液泵、密封件、軸承及閥門用零件、空調(diào)和冰箱用壓縮機(jī)及其零件、工程機(jī)械零件、照相機(jī)零件、電視機(jī)零件、攝錄一體機(jī)鏡頭等62個(gè)稅目的零部件實(shí)施2－6％的進(jìn)口暫定稅率；
(三)對(duì)嬰兒食品、廚房炊具、餐具、食品加工機(jī)、視力矯正鏡片、建筑材料、裝飾用陶瓷、家用電器等140個(gè)稅目的日用商品實(shí)施6-17％的進(jìn)口暫定稅率。以上三類商品共209個(gè)稅目，其中5個(gè)稅目只涉及該目中的部分商品(見附件一；略)。
二、調(diào)整部分商品出口暫定稅率
(一)對(duì)卷材、板材、鋼絲等53個(gè)稅目的鋼材產(chǎn)品以及偏鎢酸銨、菱鎂礦、燒鎂等5個(gè)稅目的資源性產(chǎn)品實(shí)施5％的出口暫定稅率；
(二)對(duì)普碳鋼條桿、角型材等30個(gè)稅目的鋼材產(chǎn)品以及煤焦油、天然石墨、稀土金屬、精煉鉛、氧化鏑、氧化鋱、未鍛軋鋅及部分有色金屬廢碎料等21個(gè)稅目的產(chǎn)品實(shí)施10％的出口暫定稅率；
(三)對(duì)焦炭、鋼坯、鋼錠、生鐵、部分鐵合金、螢石、非針葉木木片以及鎳、鉻、鎢、錳、鉬和稀土金屬等國內(nèi)稀缺的金屬原礦共33個(gè)稅目的產(chǎn)品實(shí)施15％的出口暫定稅率。
以上三類商品共142個(gè)稅目。(見附件二；略)。
