時(shí)間：2023-06-04 10:50:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合資企業(yè)稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、行業(yè)不同稅率不同
在進(jìn)行投資之前，經(jīng)營者應(yīng)該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型。國家對(duì)于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定如下機(jī)構(gòu)可享受稅收減免優(yōu)惠：
1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；
2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；
3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
4、符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)；
5、符合國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)；
6、符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)；
7、教育部門所屬的校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
二、地方不同優(yōu)惠不同
選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)也大有學(xué)問，可以選擇國家出臺(tái)的優(yōu)惠政策中鼓勵(lì)投資發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15%。
另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商，爭取獲得最大的地方補(bǔ)貼，減少稅率。
三、投資方式影響稅收政策
投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。
如果您是準(zhǔn)備選用自有房屋進(jìn)行投資，那么可以在采取收租方式和以實(shí)物投資參與經(jīng)營分紅的方式中進(jìn)行選擇，比較哪一種方式會(huì)明顯降低稅負(fù)。一般而言，營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2%，按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次性減除10%至30%后的余額計(jì)算繳納；出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12%按年征收。
1、采取收租的方式：企業(yè)支付的租金作為費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營成本，減少應(yīng)納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負(fù)和個(gè)人所得稅稅額都有所降低。但是房屋租金收入需要繳納營業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營時(shí)，收租的方式較以房抵資要明智一些。
2、采取以房屋作價(jià)參與經(jīng)營的方式：根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業(yè)稅。
如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)國家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵(lì)的、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可以按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。假設(shè)有一個(gè)中外合資經(jīng)營項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
四、雇人不同也可節(jié)稅
中國稅收策劃網(wǎng)CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財(cái)務(wù)經(jīng)理年會(huì)上給出席會(huì)議的財(cái)務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家十人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計(jì)為1000萬元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬元左右營業(yè)稅，能否做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法呢？
他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款：
『方案1按照規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到30%的，可以免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅。這個(gè)政策看起來簡單，但非常實(shí)用。該公司可以安排兩個(gè)下崗女工干食堂，再安排一個(gè)失業(yè)或下崗人員給領(lǐng)導(dǎo)開車。這樣，80萬元的稅就不用繳了。
（1）政策與任務(wù)。正確處理執(zhí)行稅收政策與完成收入任務(wù)的關(guān)系，堅(jiān)持依法辦事，依率計(jì)征，在正確執(zhí)行稅收政策的前提下，促產(chǎn)增收，努力完成稅收計(jì)劃任務(wù)。
（2）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。稅收具有涉及面廣、政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅收管理具有較大的集中統(tǒng)一性。要統(tǒng)一稅法，集中稅權(quán)，強(qiáng)化稅收管理。稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。同時(shí)又要注意發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，給地方一定的管理權(quán)，以便因地制宜處理稅收問題。
（3）專業(yè)與群眾管理。社會(huì)主義稅收的特點(diǎn)是“取之于民，用之于民”，稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人在根本利益上是一致的。在加強(qiáng)專業(yè)稅收管理的同時(shí)，要發(fā)動(dòng)群眾參加稅收管理。加強(qiáng)稅收宣傳，提高群眾依法納稅的自覺性，依靠群眾協(xié)稅護(hù)稅，把稅務(wù)管理建立在可靠的群眾基礎(chǔ)上。
（4）從經(jīng)濟(jì)到稅收。稅收同經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。制定稅收制度和稅收政策、法令，要有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；在稅收管理工作中，要面向生產(chǎn)、關(guān)心生產(chǎn)，在促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上增加稅收收入。
（5）以法治稅。稅收是以法律為依據(jù)進(jìn)行的特殊分配，一征一免，征多征少，既體現(xiàn)國家政策，又關(guān)系到生產(chǎn)發(fā)展和人民群眾的切身利益，堅(jiān)持依法治稅，是稅收管理全過程應(yīng)遵循的原則。
二、企業(yè)稅務(wù)管理的意義
1.降低稅收成本。當(dāng)前，稅收成本包含企業(yè)依據(jù)法律所必須繳納的各項(xiàng)稅金的實(shí)體成本以及企業(yè)因納稅不當(dāng)所收取的罰款和收取稅收滯納金的處罰成本。這樣可以避免不必要的稅費(fèi)，節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本，取得高額的稅后利潤。
2.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中做好稅務(wù)管理是十分重要的，電力企業(yè)稅務(wù)管理降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)管理也就是學(xué)習(xí)稅法、合理運(yùn)用稅法過程，能夠提高企業(yè)人員的納稅意識(shí)。由于不同行業(yè)、國家、地區(qū)政策的差異，企業(yè)需結(jié)合自身情況加強(qiáng)稅務(wù)管理，企業(yè)的管理人員需要清楚各項(xiàng)稅收法規(guī)，同時(shí)需要學(xué)習(xí)和了解有關(guān)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，企業(yè)稅務(wù)管理人員也能夠增強(qiáng)其稅法觀念，也有助于提高電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
3.有利于調(diào)整企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和合理配置資源。針對(duì)國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策、不同稅種的不同稅率，企業(yè)能夠更清楚國家的各項(xiàng)稅收政策，采取科學(xué)合理的籌資、投資以及改造技術(shù)，能夠加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，籌資和技術(shù)改造，企業(yè)在投資和技術(shù)改造上的稅收得到最大的優(yōu)惠，進(jìn)而改善企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理的配置資源，增強(qiáng)電力企業(yè)在同行中的競爭力。
三、加強(qiáng)電力企業(yè)稅務(wù)管理的措施
1.籌資融資是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的首要條件。企業(yè)資金分為借入資金和權(quán)益資金兩種，借入資金雖到期需還本付息，風(fēng)險(xiǎn)較高，但是稅前可以扣除利息，能夠抵抗稅費(fèi)。而權(quán)益資金有安全性、長期性、不需支付固定利息，卻需要支付股息，但其無法扣除稅前股息，且成本較高。所以，加強(qiáng)電力企業(yè)籌資選擇的稅務(wù)管理工作，需要選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，從而減輕稅負(fù)。
2.由于各個(gè)電力企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，產(chǎn)品都有所不同，電力企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，所面臨的稅收負(fù)擔(dān)也有不同。比如，在投資興建高新技術(shù)企業(yè)、外商合資建立的中外合資企業(yè)，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)與西部地區(qū)進(jìn)行投資在一定期限里，他們均可以得到減征或免征所得稅優(yōu)惠。
3.通常，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中籌劃稅收時(shí)，主要利用一些會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)有其不同的所得稅費(fèi)用，可以推遲納稅的時(shí)間，提高其資金使效率。
4.在納稅方案的選擇上，應(yīng)認(rèn)真分析，衡量不同選擇對(duì)于稅負(fù)的影響，避免選擇不當(dāng)?shù)姆桨付又囟悇?wù)負(fù)擔(dān)。而履行納稅義務(wù)時(shí)，需要分析納稅時(shí)間的規(guī)定以及預(yù)繳和結(jié)算時(shí)間規(guī)定，合理計(jì)劃稅務(wù)費(fèi)用，減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的花費(fèi)。
四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的建議
1.防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，完善的稅收籌劃機(jī)制。電力企業(yè)需建立有關(guān)稅收籌劃目標(biāo)的機(jī)制,包括籌劃工作流程、籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、籌劃決策、反饋機(jī)制以及控制機(jī)制。合理有效的機(jī)制能夠有效的預(yù)防稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),合理、合法的稅收籌劃方案可以及時(shí)有效實(shí)施。同時(shí)，為了確保電力企業(yè)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行,電力企業(yè)確切規(guī)劃其與稅務(wù)有關(guān)的各個(gè)部門的職能,嚴(yán)格遵循電力企業(yè)的各項(xiàng)法律法規(guī)，清楚了解稅收籌劃相關(guān)制度規(guī)定,確保電力企業(yè)科學(xué)計(jì)劃稅收決策和科學(xué)管理稅收，杜絕企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
2.電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好計(jì)劃工作，協(xié)調(diào)管理好各項(xiàng)工作。電力企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營比較種類繁多，不同的經(jīng)營活動(dòng)有其適合的稅收政策、法律。電力企業(yè)進(jìn)行納稅前，應(yīng)當(dāng)提前做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，協(xié)調(diào)好各部門間的工作，了解納稅方案，選擇合適的方案，合理經(jīng)營。對(duì)于發(fā)生了經(jīng)營活動(dòng)的，電力企業(yè)再去計(jì)劃稅費(fèi)，易發(fā)生逃稅、漏稅的狀況。
3.創(chuàng)建稅務(wù)專管部門，以及專管人員。電力企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作的部門，合理設(shè)置各個(gè)崗位，并且要重視工作人員的素質(zhì)，找一些個(gè)人素質(zhì)高、專業(yè)知識(shí)強(qiáng)的人員來進(jìn)行管理。認(rèn)真研究稅收有關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)的稅收政策，針對(duì)其進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，統(tǒng)一籌劃企業(yè)的納稅行為，避免給電力企業(yè)帶來一些不必要的損失。同時(shí)，電力稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其稅務(wù)情況進(jìn)行分析。
4.加強(qiáng)電力企業(yè)管理人員培訓(xùn)工作，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。電力企業(yè)稅務(wù)管理人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才可以清楚的了解各項(xiàng)政策，掌握國家經(jīng)濟(jì)的宏觀發(fā)展動(dòng)向。企業(yè)應(yīng)該采取有效的措施，培訓(xùn)稅務(wù)管理部門的人員，針對(duì)稅收的法律法規(guī)以及各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策培訓(xùn)人員，從而使工作人員盡早掌握稅務(wù)知識(shí)，并且培養(yǎng)他們對(duì)企業(yè)稅務(wù)的責(zé)任意識(shí)，了解企業(yè)稅務(wù)的有關(guān)內(nèi)容，從而更好的完成稅務(wù)管理工作。
五、結(jié)論
[關(guān)鍵詞]老撾投資；經(jīng)濟(jì)；FDI；老中投資
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.08. 146
1 引言
老撾是一個(gè)比較落后的農(nóng)業(yè)國。2008 年GDP 為51.87 億美元，1997―2008 年，農(nóng)業(yè)，工業(yè)和出口的平均增長率分別為3.8%、14.3%、19%。老撾的最大自然資源是水能資源，理論上發(fā)電可達(dá)3000 萬～3200 萬千瓦。老撾政府正在努力推進(jìn)水能的國際合作開發(fā)項(xiàng)目，希望將其變成東南亞的新能源基地。豐富的江河能源還為老撾發(fā)展農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、工礦企業(yè)和生活提供了良好的條件。老撾是一個(gè)旅游資源十分豐富的國家。其中，自然景觀多種多樣，人文景觀多姿多彩，文物古跡眾多，宗教文化氣氛濃厚。
1.1 老撾經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的主要問題
第一產(chǎn)業(yè)方面：老撾農(nóng)業(yè)發(fā)展中存在的主要問題是耕作的粗放性和產(chǎn)量低，需要引進(jìn)技術(shù)和管理。
第二產(chǎn)業(yè)方面：老撾的第二產(chǎn)業(yè)有電力業(yè)，林礦業(yè)，建材業(yè)，醫(yī)藥業(yè)和日用品業(yè)等。其中，電力和林礦業(yè)是老撾最具發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)。第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題是缺乏規(guī)模性，尤其是建材業(yè)和采礦業(yè)，目前大多還處于起步階段，具有較大的投資市場(chǎng)。
第三產(chǎn)業(yè)方面：老撾的交通運(yùn)輸主要依靠公路，其次是河運(yùn)，航空和畜力，沒有鐵路。交通運(yùn)輸業(yè)存在的問題一是公路的等級(jí)差；二是航空運(yùn)輸雖然相對(duì)比較發(fā)達(dá)，但是航空運(yùn)輸工具缺乏。由于受亞洲金融危機(jī)的影響，老撾的財(cái)政與金融形勢(shì)比較嚴(yán)峻，老撾貨幣基普對(duì)美元的官方匯率已由1997 年的1100∶1 跌至2009年的8470∶1。老撾的旅游資源比較豐富，但是旅游的基礎(chǔ)設(shè)施有待改善，發(fā)展旅游設(shè)施建設(shè)前景看好。此外，老撾的郵電通信業(yè)正處于起步階段，尤其是通信業(yè)具有較好的投資潛力。
對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面：老撾的主要貿(mào)易伙伴是泰國，新加坡，日本，美國，越南和中國。主要出口商品是電力，木材，石膏，錫和咖啡；主要進(jìn)口商品是車輛，燃油，建材，衣料，醫(yī)藥和電器，每年的進(jìn)口為逆差，逆差率一般在60%～100%，逆差主要靠外援和貸款來彌補(bǔ)。外援是老撾的主要財(cái)政和經(jīng)濟(jì)建設(shè)來源之一，一般占其國民生產(chǎn)總值的15%以上。
1.2 東盟主要投資來源
從1988 年7 月老撾頒布《外國在老撾投資法》到2007 年已有40個(gè)國家的商人在老撾投資辦廠。中國目前是老撾重要的投資貿(mào)易合作伙伴之一，2001―2007年，全國外資總額累計(jì)增達(dá) 65.274 億美元，中國在老撾投資項(xiàng)目達(dá)207項(xiàng)，投資總金額接近10.584億美元，中國在老撾投資企業(yè)，占全國外商投資總額16.2%，排列于第二大投資國；最大投資國是泰國，投資項(xiàng)目有144項(xiàng)，投資金額為13.1347 億美元，占全國外商投資總額的20.12%；第三大投資國是越南，投資項(xiàng)目有95項(xiàng)，投資金額為8.0939億美元，占全國外商投資總額的12.4%。前三名占了投資總額的48.72%，都是來自于周邊國家。法國和日本發(fā)達(dá)國家投資金額分別占了全國投資外商投資總額的6.57%和6.35%，排列于第四和第五大投資國。2001年以來，法國在老撾投資額最高峰期為2005年，投資額為3.7025億美元，比上年增長了147 倍；對(duì)于日本在老撾投資的最高峰期為2006年，投資額達(dá)4.015億美元，比上年增長了95.25倍。
2 老撾外國投資法和優(yōu)惠
2.1 老撾投資法的演化
老撾是比較落后的發(fā)展中國家。在過去較長時(shí)期內(nèi)，老撾與其他社會(huì)主義國家一樣，崇尚自力更生，基本不對(duì)外開放。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流下。老撾政府充分意識(shí)到外資對(duì)于落后國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，這引起了老撾的法律體系的變化，有關(guān)外國投資的政策和法律也紛紛出臺(tái)。
老撾的投資立法是以投資法為主體的包括系列法律在內(nèi)的完整法律體系。1988年4月，老撾政府首次頒布《外國在老撾投資法》；1994年3月，老撾政府對(duì)《外國在老撾投資法》進(jìn)行修改，增加了許多優(yōu)惠投資政策，頒布了《促進(jìn)和管理外國在老撾投資法》。1994年4月老撾國會(huì)頒布的新修訂的《外資法》，新投資法在互惠互利基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)外國投資者以包括BOT，BOOT在內(nèi)的多種投資方式，在各個(gè)領(lǐng)域投資 ；規(guī)定政府不干涉外資企業(yè)的事務(wù)，允許外資企業(yè)匯出所獲利潤；外商可在老撾舉辦獨(dú)資企業(yè)，合資企業(yè)等企業(yè)形式；國家將在頭五年不向外資企業(yè)征稅等。2001年3月《促進(jìn)和管理外國投資法實(shí)施細(xì)則》出臺(tái)，保證了投資優(yōu)惠政策的具體落實(shí)。
2.2 外資在老撾的投資形式
外國在老撾投資形式多樣，投資者可以在法律規(guī)定范圍內(nèi)自由選擇。老撾1994年的投資法規(guī)定了外國投資者可以選擇合資企業(yè)或者成立獨(dú)資企業(yè)的投資方式。修改后的《老撾人民民主共和國外國投資法》第3條規(guī)定外國投資者可以通過合作企業(yè)，合資企業(yè)，外資獨(dú)營企業(yè)等方式在老撾人民民主共和國投資。對(duì)投資企業(yè)權(quán)利實(shí)行有效保護(hù)。《老撾人民民主共和國外國投資法》第5條規(guī)定合資企業(yè)是外國和國內(nèi)投資者聯(lián)合創(chuàng)辦，擁有并經(jīng)營的企業(yè)。合資企業(yè)的組織管理和活動(dòng)以及參與這種經(jīng)營的雙方之間的關(guān)系通過合資企業(yè)章程和雙方之間的合同加以管理。
2.3 外國投資的稅收優(yōu)惠
稅收法律政策是投資雙方都極為關(guān)注的，它直接關(guān)系到雙方的利益分享。按照《老撾人民民主共和國外國投資法》第二十一條規(guī)定，在享有特殊優(yōu)惠條件，受到投資鼓勵(lì)的領(lǐng)域或部門活動(dòng)的合作企業(yè)，合資企業(yè)和外資獨(dú)營企業(yè)均應(yīng)繳納利潤稅，稅率為純利潤的20% ～ 30%；在諸如貿(mào)易，旅館和其他服務(wù)性行業(yè)利稅為純利潤的35% 以上。但是，綜合老撾的法律來考慮，老撾實(shí)行的是比上述條款更為優(yōu)惠的稅收政策。
2.4 其他方面的優(yōu)惠法律政策
除了上述優(yōu)惠外，老撾對(duì)外資還有其他優(yōu)惠。1994年4月，老撾國會(huì)頒布的外資法規(guī)定，政府不干涉外資企業(yè)事務(wù)；允許外資企業(yè)匯出所獲利潤；在原料進(jìn)口和產(chǎn)品出口方面，三資企業(yè)有權(quán)進(jìn)口生產(chǎn)所需的機(jī)器，材料，運(yùn)輸車輛，零部件，動(dòng)力和原材料；擁有直接出口權(quán)，也可以委托老撾貿(mào)易公司或外國商進(jìn)行出口貿(mào)易。
老撾工人工資成本較低。老撾政府采取了系列措施來保障老撾工人工資，但效果不是很好。老撾于1993年1月成立了勞動(dòng)和社會(huì)福利部，并頒布實(shí)施了《勞動(dòng)法》和最低工資法令等法律法規(guī)。老撾總理府于1997年10月3日頒布了最低工資的法令，規(guī)定非技術(shù)性普通工人每月的最低工資為36400基普，或每人每天1400基普。
滿足投資者勞務(wù)使用的需求。在招聘勞務(wù)人員時(shí)，提倡優(yōu)先招聘老撾公民。如果專業(yè)特殊，可自由雇用國外勞力；也可直接招聘外國工人。在居住和進(jìn)出境方面，給外國投資者及外國勞務(wù)人員提供方便，包括有關(guān)人員家屬的出入境簽證。
3 老撾的外國直接投資的發(fā)展趨勢(shì)
進(jìn)入老撾的外國直接投資流入的數(shù)據(jù)來自老撾人民民主共和國國內(nèi)和國外投資部和跨越1988年至2004年期間。外國直接投資的數(shù)據(jù)記錄用美元計(jì)量。在老撾的經(jīng)濟(jì)改革開始，對(duì)老撾的外國直接投資流入小。對(duì)老撾的外國直接投資流入量在1988年為2.7萬美元。1994年，外商直接投資對(duì)老撾是1.6億美元。亞洲金融危機(jī)暫時(shí)影響的外國直接投資流向包括老撾在內(nèi)的亞洲國家。1997年12月批準(zhǔn)的外國直接投資在老撾的投資價(jià)值近12.6億美元。有吸引力的投資部門，礦業(yè)，林業(yè)，電信，酒店，木材工業(yè)，旅游，水力電力，石油和服裝行業(yè)。最初，合資企業(yè)是在老撾的外國投資進(jìn)入的首選模式。
4 老撾吸引中國FDI的潛力
中國是一個(gè)資源非常貧乏的國家， 而老撾人均森林資源， 人均水力資源， 人均土地資源， 人均礦產(chǎn)資源均穩(wěn)居世界前列， 除森林資源得到初步開發(fā)外， 老撾其他資源開發(fā)基本處于空白狀態(tài)。可也看出老撾在資源領(lǐng)域的比較優(yōu)勢(shì)非常明顯，這也是老撾吸引來自中國的FDI的主要因素。
老撾和中國相比， 屬于落后地區(qū)。老撾政府為了吸引外資，制定了比較優(yōu)惠的投資稅收條件。老撾稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠和關(guān)稅優(yōu)惠兩個(gè)方面。根據(jù)老撾投資法第四章第十八條明確規(guī)定了外商投資稅收和關(guān)稅優(yōu)惠政策主要為：投資1類地區(qū)的7年免稅，投資2類地區(qū)5年免稅，投資3類地區(qū)2年免稅和進(jìn)出口關(guān)稅減免等。綜合以上分析，我們可以根據(jù)生產(chǎn)要素稟賦論得出以下結(jié)論：老撾吸引來自中國的FDI潛力最大的領(lǐng)域就是老撾資源開發(fā)、開采類行業(yè)，比如種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、采礦業(yè)等。
參考文獻(xiàn)：
[1]漆思劍，蔣紅彬.老撾外國投資法研究[J].河北法學(xué)，2009（10）.
[2]張良民.老撾與東盟的聯(lián)系[J].東南亞縱橫，2008（7）.
[3]段媚媚，從價(jià)值鏈理論角度分析老撾吸引中國FDI的潛力[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2008（11）.
[4]索姆吉特.老撾投資環(huán)境和發(fā)展領(lǐng)域分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)（現(xiàn)代物業(yè)下半月刊），2009（4）.
[5]保建云.中國與老撾兩國雙邊貿(mào)易發(fā)展特點(diǎn)及其存在的問題分析[J].學(xué)術(shù)探索，2007（6）.
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 出資方式 資產(chǎn)投入方案 最佳經(jīng)濟(jì)效益
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個(gè)企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，才能繳納盡可能少的稅收，稱之為稅務(wù)籌劃。現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。在進(jìn)行具體稅務(wù)籌劃時(shí)，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業(yè)投資方面的一些稅務(wù)籌劃方法。
投資的稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它牽涉企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的分析、投資形式注冊(cè)地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。
一、利用稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行稅收籌劃
例如，國家為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，如該類進(jìn)口設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。這樣，既實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃，又符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，是值得鼓勵(lì)的行為。
2009年1月1日全國范圍內(nèi)開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，原我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定不允許將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款從商品或勞務(wù)的銷售額中抵扣，在經(jīng)濟(jì)生活中重復(fù)征稅現(xiàn)象普遍，特別是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)，重復(fù)征稅問題較為嚴(yán)重，如今，增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，規(guī)定全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，降低了納稅人稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅因素。
二、通過在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而減少所得稅開支，并且可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。例如，某企業(yè)注冊(cè)資本600萬元，投資總額為1000萬元，不足資金400萬元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬元，當(dāng)年稅前利潤100萬元。由于在投資總額中注冊(cè)資本比例壓縮為60％，這意味著企業(yè)有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節(jié)稅10萬元；二是分配利潤時(shí)，由于按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
三、通過出資方式進(jìn)行稅收籌劃
舊公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的20%。而根據(jù)新公司法的規(guī)定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%，也就是說，投資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)投資，出資額最高可占注冊(cè)資本的70%。這意味著，采用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等投資入股設(shè)立公司的方式將比過去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時(shí)，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節(jié)稅的角度考慮，投資者應(yīng)充分利用新公司法放寬非貨幣性資產(chǎn)出資限額的鼓勵(lì)性政策，盡量選擇或多采用設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負(fù)的作用被稱為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。
四、通過選擇資產(chǎn)投入方案進(jìn)行稅收籌劃
例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權(quán)的尚未開發(fā)土地，擬對(duì)其子公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)乙公司進(jìn)行增資，方案一，以現(xiàn)金出資，用投入的現(xiàn)金購買土地使用權(quán)；方案二，直接以土地使用權(quán)出資。兩種方案的稅收負(fù)擔(dān)不同。方案一，以現(xiàn)金方式出資，手續(xù)簡單，與土地使用權(quán)出資方式相比可以節(jié)約一筆土地評(píng)估費(fèi)用，甲公司出資后，乙公司用現(xiàn)金購買甲公司的土地使用權(quán)時(shí)，甲公司應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅[1995]48號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營，如果投資、聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或者作為聯(lián)營條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的屬于征收土地增值稅的范圍。”相比方案一節(jié)稅。
又例如，某企業(yè)準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物進(jìn)行對(duì)外投資，投入方式有兩種：方案一，以機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作為其他投入。兩種方案的稅收負(fù)擔(dān)不同。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅及附加稅費(fèi)、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征收增值稅。企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征收增值稅。最終的稅收負(fù)擔(dān)只有契稅，相比方案一節(jié)稅。
企業(yè)投資決策是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，它的制定不僅與當(dāng)前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對(duì)國家未來的稅收政策的預(yù)測(cè)。這就是說，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，越能達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的，通過合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國家稅收政策，接受國家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)（第一版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005，（01）.
[2]王峰娟.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2008，（04）.
關(guān)鍵詞：頁巖氣；探礦權(quán)；稅收優(yōu)惠；對(duì)外合作
中圖分類號(hào)：F206 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）23-0150-03
一、我國頁巖氣對(duì)外合作領(lǐng)域已經(jīng)呈現(xiàn)投資主體多元化特征
我國頁巖氣對(duì)外合作領(lǐng)域目前已存在產(chǎn)品分成合同、組建合資公司、兼并與收購、服務(wù)業(yè)務(wù)承攬4種模式。殼牌、BP、道達(dá)爾、斯倫貝謝、貝克休斯、哈里伯頓等大石油公司、油服公司仍然是主要合作對(duì)象。而中方除了傳統(tǒng)的中石油、中石化兩家以外，眾多通過招投標(biāo)涌入頁巖氣上游領(lǐng)域的地方國企等新的投資主體也同外方展開了合作。
二、我國現(xiàn)階段頁巖氣對(duì)外合作政策
（一）不再設(shè)置對(duì)外合作專營權(quán)
我國并未設(shè)置頁巖氣對(duì)外合作專營權(quán)。在國家發(fā)改委2012年印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)頁巖氣發(fā)展規(guī)劃（2011―2015年）的通知》（以下簡稱“規(guī)劃”）中，出于鼓勵(lì)頁巖氣對(duì)外合作的目的，允許“從事頁巖氣勘探開發(fā)的企業(yè)，經(jīng)國土資源部前置性審查，由國家發(fā)改委報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后，與國外有經(jīng)驗(yàn)的公司合作，引進(jìn)頁巖氣勘探開發(fā)技術(shù)”。從該項(xiàng)表述來看，國家從頁巖氣產(chǎn)業(yè)起步階段，就開放了上游領(lǐng)域，不再用專營權(quán)來限制社會(huì)資本和外資進(jìn)行合作勘探開發(fā)。
2013國家能源局的《頁巖氣產(chǎn)業(yè)政策》對(duì)規(guī)劃關(guān)于放開對(duì)外合作的構(gòu)想進(jìn)行了明確。第9條明確鼓勵(lì)“從事頁巖氣勘探開發(fā)的企業(yè)”對(duì)外進(jìn)行“技術(shù)合作”或者“勘探開發(fā)區(qū)內(nèi)的合作”，不僅將可以進(jìn)行對(duì)外合作的企業(yè)范圍擴(kuò)大至所有進(jìn)行頁巖氣勘探開發(fā)的企業(yè)，更是在整個(gè)《產(chǎn)業(yè)政策》中都沒有提及《規(guī)劃》當(dāng)中設(shè)想的對(duì)外合作審查批準(zhǔn)程序，表現(xiàn)出我國政府切實(shí)擴(kuò)大頁巖氣對(duì)外合作開發(fā)的決心，也表明了合作專營權(quán)取消的政策動(dòng)向。
（二）鼓勵(lì)外資參與頁巖氣勘探開發(fā)
2011年12月，在國家發(fā)改委的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2011年修訂）》 中，頁巖氣資源勘探、開發(fā)被列入了鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄中。外國公司可以通過合資、合作的方式，進(jìn)入我國頁巖氣上游領(lǐng)域。2015年，國家對(duì)該目錄進(jìn)行了修訂，頁巖氣勘探開發(fā)仍然是國家鼓勵(lì)外商進(jìn)行投資的領(lǐng)域，投資方式仍然限于合資、合作。
國土資源部負(fù)責(zé)頁巖氣勘查、開采登記管理，主要通過招標(biāo)等競爭性方式出讓探礦權(quán)。①在2012年國土資源部進(jìn)行的頁巖氣探礦權(quán)第二次招標(biāo)中，首次允許國內(nèi)民營企業(yè)和中外合資企業(yè)參與投標(biāo)。
三、其他影響頁巖氣對(duì)外合作的主要政策
（一）鼓勵(lì)包括外資在內(nèi)的多種主體投資頁巖氣勘探開發(fā)
《頁巖氣產(chǎn)業(yè)政策》第4條提出，“鼓勵(lì)包括民營企業(yè)在內(nèi)的多元投資主體投資頁巖氣勘探開發(fā)”上游業(yè)務(wù)。第10條提出，鼓勵(lì)頁巖氣資源地所屬地方企業(yè)以合資、合作等方式，參與頁巖氣勘探開發(fā)。第9條鼓勵(lì)外國企業(yè)與國內(nèi)從事頁巖氣勘探開發(fā)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)合作、勘探開發(fā)合作。
（二）降低頁巖氣上游準(zhǔn)入門檻
在2012年的《國土資源部關(guān)于加強(qiáng)頁巖氣資源勘查開采和監(jiān)督管理有關(guān)工作的通知》第7條中規(guī)定，允許不具有石油天然氣或氣體礦產(chǎn)勘查資質(zhì)的企業(yè)，通過與具有相應(yīng)地質(zhì)勘查資質(zhì)的勘查單位進(jìn)行合作，共同開展頁巖氣的勘查、開采。而在同年稍早前國土資源部公布的《國土資源部頁巖氣探礦權(quán)招標(biāo)公告》中，對(duì)參與投標(biāo)的企業(yè)資質(zhì)有更為明確的規(guī)定。其中包括，可以是內(nèi)資以及中方控股的中外合資企業(yè)，注冊(cè)資本金在人民幣30 000萬元以上；投標(biāo)人應(yīng)具有石油天然氣或氣體礦產(chǎn)勘查資質(zhì)，或已與具有石油天然氣或氣體礦產(chǎn)勘查資質(zhì)的企事業(yè)單位建立合作關(guān)系。
（三）以招標(biāo)的形式出讓頁巖氣探礦權(quán)
2011―2012年，我國開展了兩輪頁巖氣探礦權(quán)招標(biāo)。第一輪招標(biāo)由國土資源部邀請(qǐng)6家公司參與投標(biāo)4個(gè)頁巖氣區(qū)塊的探礦權(quán)，第二輪則推出了20個(gè)區(qū)塊全面公開招標(biāo)，且首次允許中方控股的中外合資企業(yè)參加投標(biāo)。在最后中標(biāo)的企業(yè)當(dāng)中，首次出現(xiàn)了民營企業(yè)的身影。
（四）通過制度創(chuàng)新保證頁巖氣勘探開發(fā)進(jìn)度
1.實(shí)行強(qiáng)制勘探制度
由于我國已探明的頁巖氣區(qū)塊大多數(shù)和常規(guī)油氣區(qū)塊存在重疊，而常規(guī)油氣區(qū)塊的礦權(quán)基本上集中在中石油、中石化、中海油等公司手中，因此，為促進(jìn)頁巖氣勘探，特別是已登記石油天然氣礦業(yè)權(quán)區(qū)塊的頁巖氣勘探，防止企業(yè)“圈而不探（采）”，國土資源部在2012年下發(fā)的《國土資源部關(guān)于加強(qiáng)頁巖氣資源勘查開采和監(jiān)督管理有關(guān)工作的通知》（國土資發(fā)〔2012〕159號(hào)文）中要求：（1）常規(guī)天然氣勘察投入不足、勘察前景不明朗但具備頁巖氣資源潛力的區(qū)塊，探礦權(quán)人不進(jìn)行頁巖氣勘察的，應(yīng)當(dāng)退出該區(qū)塊；（2）對(duì)具備頁巖氣資源潛力的常規(guī)油氣勘查區(qū)塊，探礦權(quán)人不進(jìn)行頁巖氣勘查，則國家將在該區(qū)塊另行設(shè)置頁巖氣探礦權(quán)。
2.實(shí)行勘查投入承諾制
《國土資源部關(guān)于加強(qiáng)頁巖氣資源勘查開采和監(jiān)督管理有關(guān)工作的通知》（國土資發(fā)〔2012〕159號(hào)）第十二款確立了頁巖氣勘查投入的承諾制度。探礦權(quán)申請(qǐng)人在申請(qǐng)頁巖氣探礦權(quán)（含變更和增列申請(qǐng)）時(shí)，應(yīng)向國土資源部承諾勘查責(zé)任和義務(wù)，包括資金投入、實(shí)物工作量、勘查進(jìn)度、綜合勘查、區(qū)塊退出、違約和失信責(zé)任追究等。
在2012年國土資源部進(jìn)行的頁巖氣探礦權(quán)第二次招標(biāo)中，規(guī)定招標(biāo)出讓的探礦權(quán)有效期為3年，年均勘查投入應(yīng)達(dá)到每平方公里3萬元人民幣及以上，也即1 000平方公里的區(qū)塊3年最低投資為9 000萬元；鉆達(dá)目的層的預(yù)探井等鉆探工程量最低應(yīng)滿足每500平方公里兩口。
在承諾的違約和失信責(zé)任追究方面，2014年11月3日，國土資源部公布了對(duì)中石化和河南煤層氣開發(fā)利用有限公司（簡稱河南煤層氣）因未完成承諾的勘查投入，實(shí)行繳納相當(dāng)數(shù)額的違約金并核減區(qū)塊面積的處罰措施。
四、以協(xié)商的形式解決礦權(quán)重疊的情形
國土資源部關(guān)于頁巖氣礦業(yè)權(quán)重疊的規(guī)定，主要是由頁巖氣礦業(yè)權(quán)申請(qǐng)人進(jìn)行不進(jìn)入申請(qǐng)區(qū)塊內(nèi)已有固體礦產(chǎn)探礦權(quán)勘查范圍的承諾，或者通過雙方協(xié)商一致后進(jìn)入。省級(jí)國土資源主管部門負(fù)責(zé)具體的協(xié)調(diào)工作，包括協(xié)調(diào)頁巖氣與固體礦產(chǎn)的勘查、開采時(shí)空關(guān)系，對(duì)協(xié)議執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查等。
我國目前專門針對(duì)頁巖氣制定的財(cái)稅政策并不多。盡管國家能源局在《頁巖氣發(fā)展規(guī)劃（2011―2015）》（2012）、《頁巖氣產(chǎn)業(yè)政策》（2013）提出要通過財(cái)稅優(yōu)惠手段增加企業(yè)進(jìn)行頁巖氣勘探開發(fā)的積極性，但是，除執(zhí)行中的頁巖氣補(bǔ)貼外，其他的財(cái)稅優(yōu)惠措施并沒有落地。
五、財(cái)政補(bǔ)貼及稅收優(yōu)惠政策
（一）稅費(fèi)減免
1.探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)減免
《關(guān)于加強(qiáng)頁巖氣資源勘查開采和監(jiān)督管理有關(guān)工作的通知》中提出，減免頁巖氣礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。2014年國家財(cái)稅部將原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零 。①礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)方面，2011年9月30日之前簽訂合作開發(fā)合同的企業(yè)，在合同有效期內(nèi)，繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi)，合同到期后改繳資源稅。2011年9月30日之后簽訂合作開發(fā)合同的企業(yè)不繳納礦區(qū)使用費(fèi)，只繳納資源稅。
2.稅收減免
國家能源局在2013年的《頁巖氣產(chǎn)業(yè)政策》中提出要研究出臺(tái)資源稅、增值稅、所得稅等稅收激勵(lì)政策，但截至目前，國家還沒有專門就頁巖氣生產(chǎn)企業(yè)的上述稅種出臺(tái)具體的減免辦法。
增值稅執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》（國發(fā)[1994]10號(hào)）的規(guī)定，對(duì)中外合作氣田開采出的天然氣按實(shí)物征收，稅率為5%。
所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，對(duì)國內(nèi)企業(yè)和外商企業(yè)等同對(duì)待，一律執(zhí)行25%的稅率。由于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的繼續(xù)執(zhí)行，在川渝兩地進(jìn)行頁巖氣生產(chǎn)的企業(yè)仍然執(zhí)行15%的所得稅率。
資源稅方面，比照常規(guī)天然氣征收，最新調(diào)整后的稅率為6%，川渝地區(qū)按5.23%執(zhí)行。①
3.進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅減免
在2014年下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2014]2號(hào)）中，新增對(duì)進(jìn)口油氣鉆采裝備進(jìn)行免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
4.免征城鎮(zhèn)土地使用稅
根據(jù)國家財(cái)政部財(cái)稅〔2015〕76號(hào)文的規(guī)定，頁巖氣生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。具體的用地類型包括，生產(chǎn)建設(shè)臨時(shí)用地，企業(yè)廠區(qū)以外的鐵路專用線、公路及輸油（氣、水）管道用地，油氣長輸管線用地，以及獨(dú)立工礦區(qū)內(nèi)的消防、防洪排澇、防風(fēng)、防沙設(shè)施用地。
（二）生產(chǎn)補(bǔ)貼
頁巖氣目前執(zhí)行0.4元/立方米的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。從2016年開始，到2018年，中央財(cái)政對(duì)頁巖氣開采企業(yè)的補(bǔ)貼將下調(diào)至0.3元/立方米 ；①2019―2020年補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為0.2元/立方米。
外企可以合資、合作的方式參與頁巖氣勘查、開采。
六、對(duì)外合作政策評(píng)述及合作方向展望
（一）對(duì)外合作政策綜合評(píng)述
頁巖氣在成為獨(dú)立礦種之后，我國不斷通過稅費(fèi)減免和制度創(chuàng)新為頁巖氣產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展提供支撐。國家鼓勵(lì)與外資就頁巖氣勘探開發(fā)進(jìn)行合作，不僅沒有設(shè)置對(duì)外合資專營權(quán)，還允許外國企業(yè)通過和國內(nèi)企業(yè)成立合資公司，參與頁巖氣區(qū)塊探礦權(quán)招標(biāo)。這就意味著，外國企業(yè)不僅有了對(duì)國內(nèi)合作伙伴的選擇權(quán)，更通過在合資公司持股的形式享有了頁巖氣礦業(yè)權(quán)權(quán)益。2012年以來，頁巖氣產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域已越來越頻繁地出現(xiàn)了外國企業(yè)的身影。可以說，國家以頁巖氣作為油氣領(lǐng)域體制改革的突破口，打破了以往國企對(duì)油氣礦業(yè)權(quán)的壟斷，是釋放外國企業(yè)投資熱情的最大助推力。
但是，隨著近年來國內(nèi)外油氣市場(chǎng)環(huán)境的劇變，頁巖氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭受到了一定挫折。在目前頁巖氣盈利極為依賴生產(chǎn)補(bǔ)貼的情況下，如果逐步減少乃至取消補(bǔ)貼，對(duì)頁巖氣生產(chǎn)企業(yè)的打擊是非常大的。因此，借助外國企業(yè)的先進(jìn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，吸收外國企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高管理效率，引入外國投資者，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，是國內(nèi)頁巖氣企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)展環(huán)境趨緊、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的有效途徑。可以說，由于頁巖氣對(duì)外合作鼓勵(lì)政策的存在和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)生需求，未來我國頁巖氣對(duì)外合作的發(fā)展前景仍然是十分良好的。
（二）對(duì)外合作展望
1.區(qū)塊對(duì)外合作還有發(fā)展空間
中國政府鼓勵(lì)國外有經(jīng)驗(yàn)的公司與中國公司進(jìn)行頁巖氣區(qū)塊合作開發(fā)。在第二輪頁巖氣招標(biāo)中，獲得區(qū)塊的企業(yè)都是非油氣企業(yè)，這些企業(yè)資金雄厚但缺乏技術(shù)，都在尋找技術(shù)合作方，擁有技術(shù)優(yōu)勢(shì)和管理經(jīng)驗(yàn)的國外頁巖氣企業(yè)顯然在潛在合作對(duì)象之列。可以預(yù)見的是，隨著頁巖氣招標(biāo)區(qū)塊面積的逐步增加，頁巖氣產(chǎn)業(yè)政策的進(jìn)一步完備，以及天然氣交易市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，在今后的頁巖氣勘探開發(fā)領(lǐng)域，或?qū)⒏喑霈F(xiàn)外資企業(yè)的身影。另外，國家為了促進(jìn)頁巖氣上游發(fā)展，未來的區(qū)塊招投標(biāo)可能進(jìn)一步放開，不再限制競標(biāo)企業(yè)的屬性，允許外國公司直接參與區(qū)塊投標(biāo)。
2.技術(shù)合作空間較大
頁巖氣技術(shù)的對(duì)外合作在我國不存在政策障礙。中國已經(jīng)掌握了壓裂和水平井的基本技術(shù)，但是在壓裂力度等技術(shù)方面還不成熟。頁巖氣開發(fā)生產(chǎn)技術(shù)的專業(yè)化程度非常高，鉆井、壓裂液、測(cè)井技術(shù)方面都有合作的空間。國內(nèi)企業(yè)比較傾向于與資金技術(shù)實(shí)力較強(qiáng)的國際大公司合作，有些企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)開始了工程招標(biāo)。已完成的頁巖氣井中，有的由中國和外國公司共同進(jìn)行初期設(shè)計(jì)，由國內(nèi)一方施工。
關(guān)鍵詞：國際稅收：饒讓抵免：稅收協(xié)定
稅收饒讓（taxsparing），又稱饒讓抵免，是居住國政府對(duì)本國納稅人的所得在非居住國得到優(yōu)惠減免的那部分稅款，視同已經(jīng)繳納而給予抵免的一種稅收措施。作為稅收抵免的延伸，稅收饒讓對(duì)保障各國稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果起著積極作用。但由于其在稅收中性等方面的弱點(diǎn)，也給世界經(jīng)濟(jì)的公平性發(fā)展帶來了一定的影響。
一、稅收饒讓產(chǎn)生的背景和抵免范圍
（一）稅收饒讓產(chǎn)生的背景。在國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，許多國家特別是發(fā)展中國家，為更好地吸引利用外資，往往采取一系列的稅收優(yōu)惠措施，如給予外國投資者在所得稅方面一定的免稅、減稅，甚至再投資退稅優(yōu)惠等。但在居住國采用一般抵免法的情況下，即只根據(jù)納稅人在非居住國實(shí)際繳納的所得稅款給予限額抵免，而并不將納稅人享受的減免稅視同已納稅款給予抵免的話，納稅人就可能得不到非居住國給予稅收優(yōu)惠的實(shí)際利益，而非居住國鼓勵(lì)和吸引外資的目的因此也未能實(shí)現(xiàn)。
為保證稅收優(yōu)惠措施的效果不被抵消，真正受惠于跨國納稅人，許多發(fā)展中國家強(qiáng)烈呼吁，居住國在稅收抵免過程中，必須做出某些讓步，即對(duì)其居民在國外所獲減免的稅款，應(yīng)視同已經(jīng)繳納而允許抵免。由于稅收饒讓涉及來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，因此必須通過在雙邊協(xié)定中規(guī)定稅收饒讓的條款方能實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過廣大發(fā)展中國家的努力爭取，在與發(fā)達(dá)國家簽訂的許多稅收協(xié)定中，基本上都有稅收饒讓的規(guī)定。例如，英國是率先采用稅收饒讓抵免的發(fā)達(dá)國家之一，日本、法國、加拿大等國，對(duì)稅收饒讓采取了積極靈活的態(tài)度，在與有關(guān)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，程度不同地列人了稅收饒讓條款。
（二）稅收饒讓抵免的范圍。各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，對(duì)稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：
1.對(duì)預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對(duì)我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權(quán)使用費(fèi)所得減免征收的預(yù)提稅，法國政府予以饒讓抵免。實(shí)踐中，據(jù)以計(jì)算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對(duì)其居民來源于我國的利息應(yīng)按我國稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對(duì)其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對(duì)我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計(jì)算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對(duì)其居民來源于我國的利息、特許權(quán)使用費(fèi)按收人總額的15%計(jì)算抵免〕。
2.對(duì)營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對(duì)我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。
3.對(duì)雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做川的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。
二、稅收饒讓的利弊分析
（一）稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實(shí)際上是居住國政府對(duì)非居住國政府旨在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實(shí)際的國際重復(fù)征稅而在于保證在居住國實(shí)行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實(shí)惠。
對(duì)非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)來自外國的投資實(shí)行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會(huì)有損失。但從長遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益自然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個(gè)國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個(gè)規(guī)定饒讓條款，20個(gè)國家單方面給予我國饒讓；4個(gè)國家與我國相互給予饒讓。
對(duì)居住國來說，稅收饒讓絲毫不會(huì)影響居住國政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對(duì)其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實(shí)行稅收饒讓還可以起到鼓勵(lì)資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國際市場(chǎng)的作用。但在稅收實(shí)踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對(duì)稅收饒讓采取積極態(tài)度；而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對(duì)稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵(lì)過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國家和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國家，一般對(duì)稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：（1）納稅人（包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國企業(yè)）在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。（2）內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國家（地區(qū)）政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。
（二）稅收饒讓的弊端。
1.對(duì)居住國來說，在經(jīng)濟(jì)全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用影響了其競爭力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對(duì)純國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施減免稅，居住國的部分工業(yè)由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資企業(yè)進(jìn)行竟?fàn)帲赡懿坏貌魂P(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對(duì)投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國對(duì)非居住國的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。
2.對(duì)非居住國來說，由于實(shí)行稅收饒讓，投資者就會(huì)把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵(lì)投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實(shí)行，也違背了資本輸人中性的原則，對(duì)非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對(duì)發(fā)展中國家來說，雖然實(shí)行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應(yīng)立足本國的實(shí)際國情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長遠(yuǎn)角度對(duì)利弊做出分析：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅(jiān)持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。
3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導(dǎo)致居住國稅收收人的流失。（2）轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對(duì)股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進(jìn)行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家金融機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項(xiàng)，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。（3）居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個(gè)或多個(gè)公司，通過它（們）對(duì)非居住國進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。（4）政府對(duì)稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。
三、防范稅收饒讓濫用的措施
為防范可能發(fā)生的稅收饒讓條款的濫用，可從以下幾個(gè)方面采取必要的措施：
1.單方面的措施。利用饒讓抵免的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅不同于常見的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，它是通過特殊的經(jīng)營安排，將吸納饒讓抵免額與操縱利潤相結(jié)合的避稅方式。雖然其避稅手段更加隱蔽，但各國單方面的反避稅措施還是可以有所作為的。例如各國可以通過制定國內(nèi)法來規(guī)范和管理關(guān)聯(lián)公司間的避稅行為。
2.運(yùn)用協(xié)定其他條文加以規(guī)定。在簽署或完善新的稅收饒讓條款時(shí)，締約國可根據(jù)現(xiàn)有的國內(nèi)反濫用條例的規(guī)定在協(xié)定中加人反濫用條款。此外，如果發(fā)生饒讓抵免避稅，締約雙方也可通過稅收協(xié)定中的“情報(bào)交換”和“協(xié)商程序”條款，對(duì)反避稅活動(dòng)進(jìn)行個(gè)案磋商，采取必要的措施。
3.對(duì)饒讓抵免條款增加限制條件。從各國簽訂的協(xié)定補(bǔ)充議定書的內(nèi)容看，主要是對(duì)所得（有的只針對(duì)利息所得）給予饒讓抵免做出四項(xiàng)限制性規(guī)定：一是利用饒讓抵免條款作特殊經(jīng)營安排；二是受益人不是締約國任何一方的居民；三是對(duì)協(xié)定適用稅種涉及偷漏稅或欺詐行為；四是其它情況。只要納稅人被認(rèn)定為符合上述四種情況之一，就不能享受饒讓抵免待遇。對(duì)饒讓抵免條款作必要限制，既能維護(hù)合規(guī)經(jīng)營者的利益，又可有效限制饒讓抵免避稅行為。
總之，一國在選擇是否要給予稅收饒讓時(shí)，應(yīng)綜合考慮自身貿(mào)易和投資的流向、自身國內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策等因素。比如，資本輸出大于資本輸人的國家出于保證本國居民在對(duì)方國家與其他投資者出于平等競爭地位的考慮，往往愿意給予稅收饒讓。此外，一國在給予稅收饒讓時(shí)，應(yīng)盡可能地選擇合適的實(shí)施對(duì)象和實(shí)施方案，以期將稅收饒讓的濫用現(xiàn)象降到最低限度，從而給雙方的稅制以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來真正的好處。
對(duì)廣大發(fā)展中國家來說，出于引進(jìn)資金、技術(shù)以發(fā)展經(jīng)濟(jì)的迫切需要，普遍存在著稅收優(yōu)惠措施。為保證這些優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，一般應(yīng)堅(jiān)持要求發(fā)達(dá)國家給予稅收饒讓。理由是：在以分公司模式進(jìn)行跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況下，每年居住國都要對(duì)世界各地分支機(jī)構(gòu)的所得匯總納稅，如果沒有稅收饒讓，跨國納稅人因稅收優(yōu)惠而少繳或未繳的稅收額，就會(huì)在居住國被補(bǔ)征；即使采用子公司形式從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲得的股息，在其匯回居住國納稅時(shí)，如果沒有稅收饒讓同樣會(huì)使稅收優(yōu)惠落空。因此在需要實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的情況下，發(fā)展中國家應(yīng)要求列人稅收饒讓條款。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊斌國際稅收理論與實(shí)務(wù)〔M〕。北京：北京出版社，2002.
[2]楊志清。國際稅收理論與實(shí)踐〔M北京：北京出版社，1999.
[3]苑新麗國際稅收[M〕大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.
[4]張文春。對(duì)稅收饒讓的重新認(rèn)識(shí)「J].稅收譯叢，2001，（2）。
[5王曉悅。稅收饒讓抵免的考察與政策選擇（J〕。涉外稅務(wù)，2001，（11）、（12）。
關(guān)鍵詞：金融租賃；融資租賃
由于監(jiān)管體系的不同，融資租賃行業(yè)分為“金融租賃”和“融資租賃”，金融租賃公司由銀監(jiān)會(huì)審批和監(jiān)管，融資租賃公司由商務(wù)部和國稅總局審批和監(jiān)管，造成了兩類公司在經(jīng)營管理和監(jiān)管模式上的不同和區(qū)別。
一、“金融租賃”和“融資租賃”的相同處
1.法律定義相同
融資租賃司法解釋第一條規(guī)定人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第二百三十七條的規(guī)定，結(jié)合標(biāo)的物的性質(zhì)、價(jià)值、租金的構(gòu)成以及當(dāng)事人的合同權(quán)利和義務(wù)，對(duì)是否構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系作出認(rèn)定。合同法第二百三十七條規(guī)定融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。不管是金融租賃還是融資租賃，在法律上是一致的，法理上沒有區(qū)別。
2.會(huì)計(jì)定義相同
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)第五條規(guī)定：融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)注重的是實(shí)質(zhì)，不管是金融租賃還是融資租賃，其會(huì)計(jì)處理都要按準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)來處理。會(huì)計(jì)定義是相同的。
3.稅務(wù)定義相同
稅法的制定依據(jù)法律，企業(yè)依法納稅，不管是“金融租賃”還是“融資租賃”，其稅法和征收政策相同。都曾被劃歸為“金融保險(xiǎn)業(yè)”。營改增以后，融資租賃被劃定為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的特殊產(chǎn)業(yè)，單獨(dú)制定稅收政策。金融保險(xiǎn)業(yè)雖在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，但沒有進(jìn)入這次營改增范圍。
4.業(yè)務(wù)操作原理相同
租賃企業(yè)最基本的直租和售后回租等業(yè)務(wù)，其操作原理都要依法而行，都不能離開融資租賃的法律標(biāo)準(zhǔn)，都要遵守兩個(gè)合同三方當(dāng)事人原則。
二、“金融租賃”和“融資租賃”的不同處
1.法律授權(quán)不同
銀監(jiān)會(huì)對(duì)金融租賃公司的審批和監(jiān)管是按《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》履行行政管理職責(zé)，目前尚未見到人大通過的法律文件允許商務(wù)部對(duì)融資租賃公司的前置審批和監(jiān)管進(jìn)行授權(quán)。商務(wù)部只出臺(tái)《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》規(guī)定了監(jiān)管，沒有規(guī)定審批事項(xiàng)。
2.產(chǎn)業(yè)歸屬不同
金融租賃公司是非銀行金融機(jī)構(gòu)，按照《巴塞爾協(xié)議》資本充足率不能低于8%進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，監(jiān)管部門按照放款人監(jiān)管。融資租賃公司是非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)，按照“風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)不得超過凈資產(chǎn)總額的10倍。”的要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。沒有進(jìn)入資金市場(chǎng)資格，借款比例不會(huì)超過一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例限制，實(shí)際做為一個(gè)信用銷售公司來監(jiān)管。
3.財(cái)稅政策不同
金融租賃公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，可以享受財(cái)政部《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》的政策待遇：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備”。融資租賃公司是非金融機(jī)構(gòu)，不能享有上述待遇。
4.業(yè)務(wù)范圍不同
金融租賃公司除銀行系外，還可以吸收股東存款、進(jìn)入同業(yè)拆借市場(chǎng)、發(fā)行金融債券。融資租賃公司中只有中外合資企業(yè)，可以從股東處借款，但不能吸收股東存款。也不能進(jìn)入銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)。
5.租賃標(biāo)的物范圍不同
金融租賃公司的租賃標(biāo)的物限制在“固定資產(chǎn)”，監(jiān)管可以窗口指導(dǎo)來調(diào)整固定資產(chǎn)的經(jīng)營范圍。融資租賃公司的標(biāo)的物限制在“權(quán)屬清晰、真實(shí)存在且能夠產(chǎn)生收益權(quán)的租賃物為載體”。融資租賃標(biāo)的物的靈活性與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策不符。
6.計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備金不同
金融租賃公司可以按照《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》在沒有發(fā)生損失前計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備金。而融資租賃公司的租賃物發(fā)生了損失才可以計(jì)提準(zhǔn)備金。
7.租賃資產(chǎn)登記方式不同
金融租賃公司的租賃資產(chǎn)在人行的《融資租賃登記公示系統(tǒng)》進(jìn)行登記。而融資租賃公司的租賃資產(chǎn)每個(gè)季度向《全國融資租賃企業(yè)管理信息系統(tǒng)》傳入經(jīng)營數(shù)據(jù)，以此作為公示登記。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；稅收籌劃；所得稅
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01
隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家對(duì)稅收政策也在不斷的進(jìn)行改革，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在2008年的元旦，新的企業(yè)所得稅法正式出臺(tái)，這次的稅法中，正式的將外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的所得稅制統(tǒng)一起來，不再進(jìn)行分別的稅收管理。這對(duì)外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)都造成了一定的影響。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)該根據(jù)新的所得稅法，制定出相應(yīng)的稅收籌劃工作。具體的主要有以下幾個(gè)方面。
一、明確企業(yè)的組織形式
根據(jù)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)的所以企業(yè)以及其他取得收入的組織均算作企業(yè)所得稅義務(wù)納稅人，但是，對(duì)于私人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)并不適用于企業(yè)所得稅法，而是要按照個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納。 與此同時(shí)，居民企業(yè)和非居民企業(yè)執(zhí)行不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)， 居民企業(yè)根據(jù)其來自國內(nèi)外的收入繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)則是按照其在國內(nèi)的企業(yè)在境內(nèi)的收入或者是這些企業(yè)在國外的資金收入進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)以上各項(xiàng)規(guī)定，不同的組織形式對(duì)納稅人的征稅對(duì)象等都產(chǎn)生直接的影響。所以，企業(yè)要根據(jù)未來的發(fā)展計(jì)劃建立相應(yīng)的組織形式，進(jìn)行稅收籌劃是十分必要的。
如果是內(nèi)資企業(yè)，可以建立公司制企業(yè)或者是承擔(dān)無限連帶責(zé)任的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也可以是合伙企業(yè)，但是，這三種稅負(fù)相差很大。投資者是自然人，當(dāng)設(shè)立為獨(dú)立法人資格的公司制企業(yè)，就要承擔(dān)雙重征稅的情況，企業(yè)的所有者既要為企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，還要為自己繳納個(gè)人所得稅。但是，如果將企業(yè)設(shè)立成為個(gè)人獨(dú)資公司或者是合伙企業(yè)，那就只需要繳納自己收入的個(gè)人所得稅，不用負(fù)責(zé)繳納企業(yè)所得稅。另外，如果是外資企業(yè)，在我國建立具有法人資格的企業(yè)，無論是中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)還是外資企業(yè)，都必須作為我國的居民納稅人，根據(jù)其在我國境內(nèi)和境外的所得進(jìn)行納稅，但是，其應(yīng)繳的納稅額是其所得純利益的25%左右，如果是外企在我國建立的分部，就應(yīng)該算作是我國的非居民納稅人，就只要就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，而且實(shí)行百分之十的優(yōu)惠稅率，但是，其應(yīng)納稅額是其全部的運(yùn)營資金，因此，對(duì)于外資企業(yè)來講，也要根據(jù)其未來的發(fā)展預(yù)想來選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式。并且新企業(yè)所得稅法指出，以法人作為基本納稅單位，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 因此，通過選擇將經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)立為具有法人資格的子公司還是不具有法人資格的分公司，企業(yè)可以進(jìn)行合理的稅收籌劃。
二、充分利用成本費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
新企業(yè)所得稅法取消或提高了企業(yè)成本費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)發(fā)生額扣除，因此企業(yè)應(yīng)充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。新稅法規(guī)定：如果企業(yè)中與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按照其發(fā)生額的百分之六十、并且，在小于或等于當(dāng)年銷售收入百分之五的限額內(nèi)進(jìn)行扣除，然而，沒有針對(duì)企業(yè)中發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行扣除的限制，所以，企業(yè)可以將招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)進(jìn)行分別核算，并對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行妥善的保存，可以有效避免將其他能夠全額扣除的費(fèi)用放入企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，致使納稅額的增加，同時(shí)，也要注意不要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)錯(cuò)放到其他的費(fèi)用之中，造成企業(yè)偷稅現(xiàn)象的發(fā)生。 新稅法還規(guī)定，用于企業(yè)合理的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可以再低于該年銷售收入百分之十五的額度內(nèi)進(jìn)行扣除，所以，企業(yè)可以將餐飲費(fèi)發(fā)放宣傳禮品的費(fèi)用，減少企業(yè)的納稅額。
三、國家產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策合理利用
在新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法中，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策做出和很多調(diào)整，不再進(jìn)行地區(qū)差異的稅率制度，而是在產(chǎn)業(yè)政策方面規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠的方面主要有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資、技術(shù)進(jìn)步加速折舊、資源綜合利用取得收入、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收。所以，企業(yè)設(shè)計(jì)投資計(jì)劃時(shí)，盡量選擇符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的一些產(chǎn)業(yè)，積極創(chuàng)造相關(guān)優(yōu)惠政策需要的條件，并對(duì)國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行，盡量多享受國家稅收的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減少繳稅金額，為企業(yè)帶來更多利潤。另外，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，企業(yè)用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研究費(fèi)用，或者是為了安置殘疾人員和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員發(fā)放的工資，可以稅前加計(jì)扣除，所以，企業(yè)應(yīng)該增加多科研項(xiàng)目的投資額度，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力的同時(shí)，還可以享受國家的扶持優(yōu)惠政策。
四、利用國家對(duì)于小型微利企業(yè)的扶持政策
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于小型微利企業(yè)可減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止的行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過 3 000 萬元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1 000 萬元。企業(yè)集團(tuán)或連鎖經(jīng)營企業(yè)對(duì)于下屬盈利的小型分支機(jī)構(gòu)，可分設(shè)為具有法人資格、獨(dú)立納稅的子公司，以便享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。這樣就可以為企業(yè)減少應(yīng)繳納的稅款，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤。
五、小結(jié)
通過對(duì)相關(guān)新稅法的深入分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等的合理調(diào)整，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，也可以為國家解決一定的社會(huì)負(fù)擔(dān)，為構(gòu)建和諧社會(huì)做出貢獻(xiàn)。因此，做好企業(yè)的稅收籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言是十分重要的。
參考文獻(xiàn)：
[1]李建忠,徐詠梅.中小企業(yè)稅收籌劃問題淺析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2010,19.
關(guān)鍵詞：中國；變壓器；企業(yè)出口；競爭力
中圖分類號(hào)：F74 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2012）01-0097-02
收稿日期：2012-01-08
作者簡介：龔丹（1981-），女，湖北武漢人，碩士研究生，從事工商管理研究。
一、A變壓器公司簡介
A集團(tuán)有限公司創(chuàng)建于1958年。1995年6月，A集團(tuán)是率先按照《公司法》改制并規(guī)范運(yùn)營的企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)改制以來，A集團(tuán)由單一經(jīng)濟(jì)成分、單一生產(chǎn)區(qū)域、單一產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為以“雙主業(yè)”為主導(dǎo)的多種經(jīng)濟(jì)成分并存、多個(gè)產(chǎn)業(yè)并舉、在全國多個(gè)區(qū)域擁有12個(gè)控股（全資）子公司、總資產(chǎn)超過60億元、占地面積達(dá)到120萬平方米、員工近9 000人的集工、科、貿(mào)為一體的大型高科技企業(yè)集團(tuán)。A集團(tuán)是一家擁有自營進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，它是國家520戶重點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)之一、河北省大型支柱性企業(yè)集團(tuán)。于2001年在上海滬市發(fā)行A股股票，2004年被評(píng)為中國機(jī)械工業(yè)29家最具成長性企業(yè)之一，2006年進(jìn)入中國制造業(yè)500強(qiáng)，在中國機(jī)械工業(yè)銷售收入百強(qiáng)企業(yè)中排名第39位。企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)多年在全國變壓器制造行業(yè)居第一位，變壓器年產(chǎn)量居世界第一，產(chǎn)品已經(jīng)出口到日本、美國、蘇丹、巴基斯坦等五十多個(gè)國家和地區(qū)。近年來，A公司加大科學(xué)技術(shù)研發(fā)投入力度，技術(shù)優(yōu)勢(shì)不斷得到穩(wěn)固，國際市場(chǎng)聲譽(yù)、國際市場(chǎng)影響力不斷提高，電抗器、變壓器等電壓等級(jí)、產(chǎn)品品種、容量穩(wěn)居國際同行業(yè)領(lǐng)先地位。2007年5月，在印度尼西亞舉行了首臺(tái)600MW機(jī)組配套主變國際項(xiàng)目招標(biāo)，A公司也參與了競爭，它在同ABB、西門子等國際知名變壓器公司的激烈競爭中脫穎而出，一舉中標(biāo)，A公司便成為當(dāng)時(shí)國內(nèi)首家直接出口600MW機(jī)組主變（AFP-685MVA/525kV）的廠商。同時(shí)，A公司源源不斷地將先進(jìn)技術(shù)輸向國外，實(shí)現(xiàn)了出口升級(jí)，也進(jìn)一步提升了其出口競爭力。2008年6月，A公司與埃及簽署了《技術(shù)轉(zhuǎn)讓及新工廠建設(shè)技術(shù)支持協(xié)議》，向EnergyaInduAtrieA公司轉(zhuǎn)讓11kV、22kV油浸和干式配電變壓器和66kV、245kV電力變壓器生產(chǎn)制造技術(shù)，以及向其提供合同范圍內(nèi)埃及變壓器新工廠建設(shè)技術(shù)支持。僅這一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議總金額便高達(dá)146.1874萬歐元。在去年12月6日，A公司與某省電建三公司成功簽訂了出口沙特阿拉伯拉比格2×660MW亞臨界燃油發(fā)電工程變壓器的分包合同，按照合同要求，A公司將向沙特阿拉伯提供2臺(tái)AFPZ-850MVA/400kV主變壓器和4臺(tái)AFF-63MVA/22kV廠用變壓器。
二、A公司在國際市場(chǎng)中SWOT分析
SWOT是由優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅4個(gè)詞的第一個(gè)英文字母構(gòu)成的，在國外普遍使用這種經(jīng)營戰(zhàn)略環(huán)境分析的方法。企業(yè)優(yōu)劣勢(shì)分析主要是著眼于其競爭對(duì)手的比較及企業(yè)自身的實(shí)力，而機(jī)會(huì)和威脅分析將注意力放在外部環(huán)境的變化及其對(duì)企業(yè)的可能影響上。SWOT分析中的主要思想是抓住機(jī)遇，強(qiáng)化優(yōu)勢(shì)，避免威脅，克服劣勢(shì)。A集團(tuán)有限公司的戰(zhàn)略環(huán)境的有關(guān)要素如下所述：
1.優(yōu)勢(shì)：（1）公司的特高壓產(chǎn)品具有優(yōu)勢(shì)。公司是唯一向核電站提供變壓器的合格供應(yīng)商，也是國內(nèi)唯一能生產(chǎn)高電壓大容量殼式變壓器的廠家。（2）國內(nèi)大型變壓器行業(yè)龍頭。該公司是國內(nèi)最大的電力設(shè)備變壓器生產(chǎn)基地之一，大型發(fā)電機(jī)組主變壓器產(chǎn)量約占國內(nèi)產(chǎn)量的45%左右；公司還是國內(nèi)唯一獨(dú)立掌握全部變壓器制造核心技術(shù)的企業(yè)，并且打破了換流變壓器制造技術(shù)一直被德國、瑞典、日本等國外電氣公司壟斷的局面，已成功進(jìn)入直流輸電市場(chǎng)。公司2005年共生產(chǎn)變壓器240臺(tái)；2006年產(chǎn)量較上年增加50臺(tái)/997萬kVA，銷量增加65臺(tái)/1365萬kVA。變壓器訂單截至2010年接近80億元；公司2010年實(shí)現(xiàn)5000萬KVA的年度目標(biāo)，連續(xù)三年穩(wěn)居變壓器單廠產(chǎn)量世界第一；11年變壓器產(chǎn)能將達(dá)到8000萬KVA。2010年公司憑借雄厚的實(shí)力入選中國電氣工業(yè)100強(qiáng)。（3）質(zhì)量過硬。該公司輸變電產(chǎn)業(yè)于1997年通過了 IAO9000國際標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量體系認(rèn)證，是國內(nèi)唯一具有殼式變壓器生產(chǎn)能力的制造廠家，國內(nèi)核電公司變壓器產(chǎn)品唯一合格供應(yīng)商，也是全國變壓器行業(yè)產(chǎn)量最高，掌握全部制造技術(shù)，品種最齊全，電壓等級(jí)覆蓋面最寬的公司。220kV 、500kV、750kV級(jí)變壓器是公司拳頭產(chǎn)品，其500kV級(jí)變壓器始終保持著“零”事故率的世界頂級(jí)水平。該公司產(chǎn)品不僅暢銷全國各地，還出口到日本、美國、蘇丹、巴基斯坦等四十余個(gè)國家和地區(qū)。公司綠色能源產(chǎn)業(yè)于2004年取得了CE、TUV、UL和IAO9001等一系列國際認(rèn)證，是國際知名的綠色能源生產(chǎn)企業(yè)，在國際國內(nèi)市場(chǎng)有著良好的銷售業(yè)績和品牌信譽(yù)。（4）太陽能產(chǎn)業(yè)龍頭。2009年該公司光伏產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值將突破15億元，該公司是國內(nèi)唯一具備完整產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)的光伏企業(yè)。2006年4月底公司啟動(dòng)的天威英利三期工程建設(shè)工程，總投資32億元，投產(chǎn)后天威英利的硅片、電池片和組件年產(chǎn)將達(dá)到500兆瓦，預(yù)計(jì)年銷售收入165億元、利潤超過40億元；目前該項(xiàng)目已經(jīng)完成，并形成100兆瓦太陽能電池的生產(chǎn)能力（每兆瓦需要17噸多晶硅）。（5）具有較強(qiáng)的研究開發(fā)能力。從上世紀(jì)80年代開始，與國內(nèi)華北電力大學(xué)、清華大學(xué)、華中理工大學(xué)以及中國科學(xué)院電工研究所等科研院所及大專院校建立了長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，該集團(tuán)公司承擔(dān)了500kV超高壓變壓器的關(guān)鍵工藝與技術(shù)研究，在自主研發(fā)的同時(shí)，通過“學(xué)研”相結(jié)合的形式，充分利用高校的自身優(yōu)勢(shì)，按照課題特點(diǎn)與華北電力大學(xué)、清華大學(xué)、華中理工大學(xué)組成了科技攻關(guān)課題組，承擔(dān)了500kV超高壓變壓器磁、電、力、熱、制造工藝等多項(xiàng)國家科技攻關(guān)課題，并且將研究成果在工廠開展試驗(yàn)研究和模型驗(yàn)證。（6）公司享受國家稅收政策優(yōu)惠。公司享受了國家高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2005年起所得稅稅率由33%調(diào)整為15%。
2.劣勢(shì)：（1）公司存在人才流失問題。 公司憑借其突出的業(yè)績和良好的口碑，每年都能招聘來一批大學(xué)生，但是由于用人體系的不完善和內(nèi)部機(jī)制的不合理，每年都有大學(xué)生辭職，人才流失問題較突出。 （2）公司新能源市場(chǎng)存在風(fēng)險(xiǎn)。公司近年來不斷進(jìn)入新能源領(lǐng)域，一般認(rèn)為這些領(lǐng)域的發(fā)展情景廣闊，但新進(jìn)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。
3.機(jī)會(huì)：（1）旺盛的市場(chǎng)需求。 變壓器行業(yè)的發(fā)展與電力建設(shè)密切相關(guān)，目前，全球正處于電力建設(shè)的高峰期。按一般規(guī)律，變電設(shè)備容量比發(fā)電設(shè)備容量應(yīng)該為12∶1，即每新增10MW裝機(jī)容量就需配變壓器120MVA，其中500kV變壓器12MVA。中國發(fā)電設(shè)備容量和變電設(shè)備比相對(duì)偏低，2000年不到8∶1。2010年新增裝機(jī)預(yù)測(cè)為0.60億千瓦，相應(yīng)變壓器容量需求為8.5億千伏安，比2009年增長25%。2011年底中國裝機(jī)容量將達(dá)到6.38億千瓦，如果按照每年裝機(jī)增長7%的保守估計(jì)，每年新增裝機(jī)3 800萬千瓦，變壓器容量需求4.6億千伏安。 據(jù)國家電網(wǎng)公司“十二五”電網(wǎng)規(guī)劃及2020年遠(yuǎn)景目標(biāo)報(bào)告，在“十二五”期間，國家電網(wǎng)公司將新增330千伏及以上輸電線路6萬千米、變電容量3億千伏安，投資9 000億元左右；到2010年，中國跨區(qū)輸電能力將達(dá)到5 000多萬千瓦、輸送電量1 900多億千瓦時(shí)。可以據(jù)此斷定，變壓器市場(chǎng)仍然面臨著十分光明的發(fā)展前景。在國內(nèi)市場(chǎng)做大做強(qiáng)的基礎(chǔ)上，出口市場(chǎng)也將會(huì)有更大的上升空間。
4.威脅：（1）原材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。公司主營產(chǎn)品所需原材料電磁線、硅鋼片等金屬材料在2006年及以前均上漲很快，造成公司毛利率逐年降低。進(jìn)入2007年，有色金屬價(jià)格出現(xiàn)了較大的下滑，公司未來業(yè)績要受到原材料價(jià)格波動(dòng)的影響，原材料價(jià)格未來走勢(shì)仍不明朗。（2）高壓變壓器市場(chǎng)群雄逐鹿。中國700億元的變壓器市場(chǎng)容量是吸引眾多資本進(jìn)入的根本因素，事實(shí)上這么大的量已經(jīng)使這個(gè)市場(chǎng)看上去十分炫目。中國巨大的變壓器市場(chǎng)，再加上優(yōu)惠的稅收政策和廉價(jià)而又熟練的員工，吸引了西門子、ABB等外國公司，他們從20世紀(jì)90年代初開始紛紛來華建立合資企業(yè)，而且大部分都取得了對(duì)這些企業(yè)的控股權(quán)。而這些合資企業(yè)也由于其低廉的原材料及勞動(dòng)力成本以及享譽(yù)全球的知名品牌度，在國際市場(chǎng)上的競爭力已經(jīng)遠(yuǎn)高于國產(chǎn)變壓器企業(yè)。合資企業(yè)的發(fā)展雖然有力地促進(jìn)了行業(yè)的進(jìn)步，但同時(shí)也產(chǎn)生了一些負(fù)面影響。合資企業(yè)通過其技術(shù)實(shí)力、資金，持續(xù)進(jìn)行商戰(zhàn)，使得國內(nèi)不少企業(yè)置于困難境地，瀕臨倒閉。變壓器行業(yè)國有企業(yè)中的原骨干企業(yè)，雖然其信譽(yù)較高，質(zhì)量有保證，但這些企業(yè)由于負(fù)債過重，決策不當(dāng)，投資規(guī)模過大，經(jīng)營不善等等原因，致使企業(yè)生產(chǎn)能力不能得到充分發(fā)揮，流動(dòng)資金嚴(yán)重不足，造成企業(yè)效益低下，甚至無力償還貸款而虧損。一些國有大型變壓器生產(chǎn)企業(yè)任務(wù)遠(yuǎn)低于它們的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，訂單任務(wù)嚴(yán)重不足。總體而言，盡管變壓器市場(chǎng)巨大，但是中國傳統(tǒng)變壓器廠家普遍存在對(duì)高檔產(chǎn)品制造經(jīng)驗(yàn)不足的問題，外資企業(yè)的進(jìn)入必將進(jìn)一步導(dǎo)致該市場(chǎng)競爭激烈。 （3）產(chǎn)能過剩的風(fēng)險(xiǎn)。 雖然受益于輸配電變壓器需求旺盛，國內(nèi)電網(wǎng)投資快速增長，但國內(nèi)的110KV系列產(chǎn)品的制造能力遠(yuǎn)超過市場(chǎng)需求，公司擴(kuò)產(chǎn)后產(chǎn)品銷售增長能否與生產(chǎn)能力相匹配，存在一定的不確定性。
三、A公司加強(qiáng)變壓器出口競爭力策略分析
國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)是國際稅收領(lǐng)域一個(gè)十分重要的問題。國際稅務(wù)理論界普遍認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題最早是1929年由Cam-man提出的。此后，會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)此進(jìn)行了不懈的研究（Broom，1948；Paul Cook，1955）。1956年，Hirshleifer運(yùn)用新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的邊際分析法把轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題從會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域。從此。轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題分成了“激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)讓定價(jià)”和“稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)讓定價(jià)”兩類。
筆者以“轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer Pricing）”為主題，通過中國知網(wǎng)（CNKI）精確檢索中國期刊全文數(shù)據(jù)庫、中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫、中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，共獲得2029條文獻(xiàn)記錄：通過EconLit經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)庫檢索學(xué)術(shù)期刊得到共23931條記錄，約為國內(nèi)研究的11.79倍。
二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響因素
（一）國外研究
國外一些學(xué)者在研究跨國集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)主觀目的和策略的同時(shí)，也考慮到了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施條件。
地區(qū)層面的系統(tǒng)性研究研究較早且有代表性的，是Susan C.和Borkowski兩位學(xué)者。比如，1997年分析組織、環(huán)境和財(cái)務(wù)因素對(duì)其收入轉(zhuǎn)移的影響，2002年建立“規(guī)模——產(chǎn)業(yè)”二元計(jì)量模型研究了垂直一體化跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。特別是二人1998年從東亞文化的集體主義和一致性特色人手。分析了日本跨國公司由成本基礎(chǔ)定價(jià)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)的策略傾向，并將其與美國跨國公司定價(jià)策略對(duì)比，發(fā)現(xiàn)前者更注重部門績效的評(píng)估。由此可見，兩位學(xué)者的研究正向新興產(chǎn)業(yè)和更復(fù)雜的環(huán)境發(fā)展。且加大定量研究和對(duì)比研究手段的使用。
近五年的研究由宏觀區(qū)域?qū)用嬷饾u過渡到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理層面。Cheng，Mandy and Trotman，Ken T.（2008）認(rèn)為，財(cái)務(wù)架構(gòu)性質(zhì)和協(xié)商伙伴的預(yù)期會(huì)影響決策者所處的外部環(huán)境和闡釋會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)含義的方式。從轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商中公司間會(huì)計(jì)信息交換方式的角度看，公司虧損性財(cái)務(wù)架構(gòu)會(huì)加大交易雙方對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格差的預(yù)期；如果商品市場(chǎng)價(jià)格高于平均利潤價(jià)格，而交易伙伴對(duì)價(jià)格關(guān)注度的敏感性較強(qiáng)，則決策者在協(xié)商定價(jià)時(shí)會(huì)降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)期（偏離市場(chǎng)價(jià)格）。這種觀點(diǎn)一定程度上回應(yīng)了Luft，J.L.and Libby，R.（1997）有關(guān)公司管理者不同定價(jià)預(yù)期會(huì)降低公平轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商效率的問題，揭示出公司內(nèi)部協(xié)商定價(jià)機(jī)制。
尤其值得注意的是博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的運(yùn)用，如Dikolli.Shane S and Vaysman，Igor.（2006）論述了信息技術(shù)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)過程的影響。一方面，公司管理者可通過低端的信息技術(shù)迅速有效地實(shí)現(xiàn)商品交易，節(jié)省了交易博弈的機(jī)會(huì)成本；另一方面，技術(shù)發(fā)展使通過討價(jià)還價(jià)和成本定價(jià)增加額外利潤，信息的優(yōu)勢(shì)則會(huì)遞減。Wang，Leonard Fong-Sheng and Wang，Ya-Chin（z008）則運(yùn)用古諾一納什均衡模型剖析了壟斷廠商通過商標(biāo)競爭利潤轉(zhuǎn)移的兩大階段，得出企業(yè)內(nèi)部和外部的商標(biāo)競爭強(qiáng)度會(huì)影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)的水平。
（二）國內(nèi)研究
相比國外有關(guān)經(jīng)濟(jì)結(jié)果和制度的規(guī)范研究，國內(nèi)很多學(xué)者通過實(shí)證研究的方法，對(duì)影響跨國公司在華實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的因素進(jìn)行了分析。
1 基于稅收政策的研究
一是母國和我國的稅率差別。陳屹（2005）認(rèn)為，稅率之差和轉(zhuǎn)讓定價(jià)之間關(guān)系密切，轉(zhuǎn)讓定價(jià)和稅率之差的平方呈線性相關(guān)。與此相反，徐海康（2004）發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)的利潤率與投資來源國所得稅稅率的相關(guān)性十分微弱，因此，他認(rèn)為所得稅稅率不是決定外資企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的主要因素。王順林（2002）和薛彤、王靜波（2007）也認(rèn)為稅率對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響不大。
二是從地方政策導(dǎo)向。廈門市國稅局“強(qiáng)化稅收征管”課題組（2004）研究認(rèn)為，中國地方政府的“招商引資饑渴癥”，使握有“貨幣選票”的跨國公司能得到稅收庇護(hù)。筆者認(rèn)為。地方政府之所以盲目競爭引進(jìn)外資。與中國當(dāng)前將經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍作為地方政府頭號(hào)政績考核指標(biāo)有密切關(guān)系。
三是跨國納稅方面的一些制度漏洞。郭弛、楊少剛和何雋（2006）認(rèn)為“遞延納稅”規(guī)定是跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的必要條件。他們假定子公司在東道國從事生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口給位于居住國的母公司；并假定居住國和東道國都實(shí)行居民管轄權(quán)。在這些假定的基礎(chǔ)上，借助Lorraine Eden的理論模型，得出結(jié)論：對(duì)于實(shí)行居民管轄權(quán)的所得轉(zhuǎn)出國來說，“遞延納稅”的規(guī)定為跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為創(chuàng)造了實(shí)現(xiàn)條件。
2 基于外國資本的研究
從外資企業(yè)的股權(quán)組織形式來看，王順林（2002）通過模型分析，證明外方在合資企業(yè)中的股份越高，其轉(zhuǎn)移利潤的動(dòng)機(jī)越弱，并認(rèn)為外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)之一就是合資合作企業(yè)的外方侵吞中方利潤。王志強(qiáng)和李駿（2007）利用海關(guān)數(shù)據(jù)，也得出了與之相同的結(jié)論。而徐海康（2004）由獨(dú)資企業(yè)的利潤率低于合資和合作企業(yè)，得出結(jié)論：獨(dú)資企業(yè)的利潤操縱能力更強(qiáng)，暗示獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更甚。陳屹（2005）則認(rèn)為外資方式與轉(zhuǎn)讓定價(jià)無明顯關(guān)聯(lián)。薛彤和王靜波（2007）也得出與之相似的結(jié)論。
從外資企業(yè)的產(chǎn)品特征來看。王志強(qiáng)和李駿（2007）計(jì)算了2003年、2004年和2005年度獨(dú)資企業(yè)不同關(guān)稅稅率段的商品價(jià)格水平，發(fā)現(xiàn)價(jià)格水平和關(guān)稅稅率之間均存在顯著的負(fù)相關(guān)，即隨著關(guān)稅稅率的升高，價(jià)格水平降7低。他們還考察了商品加工程度對(duì)價(jià)格水平的影響，并得出結(jié)論：隨商品加工程度的提高。價(jià)格水平降低。
筆者認(rèn)為上述學(xué)者對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響因素研究產(chǎn)生分歧的原因，主要在于：（1）所依據(jù)的數(shù)據(jù)不同。比如，陳屹（2005）使用了1997-2000年江蘇省外資企業(yè)的面板數(shù)據(jù)。而薛彤和王靜波（2007）利用的是2000-2005年中部地區(qū)某省會(huì)城市外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)。（2）所依據(jù)的指標(biāo)不同：學(xué)者研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)。主要使用實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格和盈利指標(biāo)。但由于實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格數(shù)據(jù)獲得困難，很多研究利用盈利性指標(biāo)作為替代。這些指標(biāo)包括利潤率、納稅比例等。而使用不同的指標(biāo)往往會(huì)得出不同的結(jié)論。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 外商投資決策 所得稅 稅收籌劃
一、投資方主體的選擇
外商投資企業(yè)組建之時(shí)，投資方主體的選擇至關(guān)重要，因?yàn)殡m然兩稅合并以后，外商投資企業(yè)所得稅的稅率為25％，但是對(duì)于不同的投資主體，其在股東(或投資者)分取股息紅利時(shí)所征收的稅率是不同的，一般外國企業(yè)投資者要征10％所得稅，香港企業(yè)投資所得稅征收稅率為5％，外國個(gè)人稅率則是0％。同時(shí)，針對(duì)投資者提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國企業(yè)征收的所得稅稅率為10％，香港企業(yè)為5％，外國個(gè)人則是20％(但大多數(shù)雙邊協(xié)定按10％)，同時(shí)不少歐盟國家與中國的雙邊稅收協(xié)定，如中德雙邊協(xié)定，都規(guī)定了特許權(quán)使用費(fèi)的中國稅收在國外的抵免規(guī)定，很多國家在中國交10％的所得稅，可以在本國抵免15％。由此可見，國家對(duì)不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過在國外、香港等地建立不同組織形式的投資企業(yè)來組建外商投資企業(yè)，從而利用國家對(duì)投資方稅收優(yōu)惠政策來節(jié)省投資人稅負(fù)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)投資方的積極性。
二、被投資客體的選擇
1、并購或投資虧損企業(yè)
稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此，預(yù)測(cè)盈利的外商投資可以選擇那些在一年中嚴(yán)重虧損或連續(xù)幾年不曾盈利、已擁有相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)作為兼并對(duì)象和目標(biāo)公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵盈利外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以充分利用盈虧互抵減少納稅的優(yōu)惠政策，使兼并企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕。按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。因此，在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業(yè)的獨(dú)立納稅人資格，可以適用彌補(bǔ)虧損的政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。實(shí)際操作中，外商可以通過收購相同或類似行業(yè)虧損外商公司的股權(quán)，注入盈利項(xiàng)目，充分享受未彌補(bǔ)虧損帶來的稅收抵減，并且不受并購的復(fù)雜審批及操作手續(xù)的限制。
2、投資享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)
我國2008年以前的外商投資及外國企業(yè)所得稅法規(guī)定許多減免稅條款，主要以減免稅，如制造型企業(yè)“兩免三減半”及低稅率為主，同時(shí)根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。同時(shí)原先低稅率的外商投資企業(yè)，稅率在5年內(nèi)逐步過渡到25％。因此。外商投資企業(yè)在投資時(shí)可以優(yōu)先考慮收購上述享有優(yōu)惠措施的企業(yè)的股權(quán)，以最大限度節(jié)省整體稅負(fù)。
3、通過對(duì)投資地區(qū)、行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等的選擇
新的企業(yè)所得稅法淡化了區(qū)域性稅率優(yōu)惠，僅就民族自治地方的企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分做出了規(guī)定，地區(qū)性稅率優(yōu)惠幾乎不復(fù)存在，這對(duì)外商投資地區(qū)選擇有了更廣闊的余地。新的企業(yè)所得稅法對(duì)農(nóng)、林、牧、漁，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。顯見，外商投資企業(yè)可以通過注冊(cè)從事相應(yīng)的享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，來降低稅收成本，獲取最大的稅收利益。
4、產(chǎn)品出口外商投資企業(yè)的投資
由于制造公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以銷售額計(jì)算的，而貿(mào)易公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以進(jìn)項(xiàng)采購額計(jì)算的。這樣，外商產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)同時(shí)考慮設(shè)立制造公司及相應(yīng)貿(mào)易公司，把合理的利潤大頭留在貿(mào)易公司。在現(xiàn)今大多數(shù)產(chǎn)品出口退稅率大幅下降的情況下，高利潤產(chǎn)品的出口由制造公司賣給貿(mào)易公司，再由貿(mào)易公司出口，這樣可以大幅減少增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本。同時(shí)由于制造業(yè)公司的稅收優(yōu)惠減少，大多數(shù)稅率與貿(mào)易公司一致，這樣外商投資企業(yè)可以提高真正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
三、企業(yè)法律主體形式的選擇
1、外國公司投資的有限責(zé)任公司
企業(yè)組織形式的選擇是企業(yè)組建時(shí)納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，對(duì)組織形式不同的企業(yè)，國家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。由于現(xiàn)階段新稅法大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)取消，新設(shè)外國公司投資的外商投資有限責(zé)任公司，一般是所得稅稅收不經(jīng)濟(jì)的一種組織形式。
2、外國個(gè)人投資的有限責(zé)任公司
對(duì)于外商個(gè)人設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)而言，不適用中國的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法，其實(shí)際上都認(rèn)定為有限責(zé)任公司，但是按目前的個(gè)人所得稅法，這些外商個(gè)人投資的企業(yè)可以省掉在中國的紅利稅，同時(shí)許多歐盟國家與中國的雙邊稅收協(xié)定，如德國規(guī)定了即使中國紅利免稅，仍能在德國視同抵免稅收為紅利所得的10％。
3、不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)
通過設(shè)立不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)，由合作各方分別計(jì)算納稅的，對(duì)合作外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，那么外方投資方將直接以非居民企業(yè)納稅，這樣同樣可以省了紅利稅。
4、外商代表處
近年來，中國履行其國際稅收承諾，基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設(shè)立，僅就該外商代表處的收入按核定利潤率征收營業(yè)稅及企業(yè)所得稅，如果沒有收入則不征稅。而不像過去大多數(shù)外商代表處按費(fèi)用倒推收入及核定利潤率征收營業(yè)稅及所得稅。這樣，很多從事國際貿(mào)易的外國企業(yè)就可以通過設(shè)立代表處，聯(lián)絡(luò)生意，安排讓母公司或境外關(guān)聯(lián)公司直接從事進(jìn)出口貿(mào)易，而該代表處不在中國承擔(dān)任何稅負(fù)。同時(shí)這些代表處由于不構(gòu)成法人，其發(fā)生的費(fèi)用如主要為母公司或關(guān)聯(lián)公司交易服務(wù)，按照大多數(shù)歐美國家的稅法規(guī)定，可以在母公司或關(guān)聯(lián)公司的稅前列支。在新的所得稅法實(shí)施后，這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出，有潛在
需求的外商應(yīng)該考慮盡快設(shè)立該種零稅負(fù)代表處，國家可能出臺(tái)限制該形式認(rèn)定的外商代表處的有關(guān)稅法規(guī)定。
5、外商合伙企業(yè)
外商投資合伙企業(yè)，包括無限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ)，但是具體操作規(guī)范尚未出臺(tái)，尚不具可操作性，但是應(yīng)密切關(guān)注，所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為。
四、投資方式的選擇
1、無形資產(chǎn)投資
現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無形資產(chǎn)方面的稅收籌劃，尤其企業(yè)本身就可能要購買的無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi)；因?yàn)樵谠S多歐美發(fā)達(dá)國家本國的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術(shù)、資源支持。稅法會(huì)視同收入在境外交稅，同時(shí)中國境內(nèi)一般也要代扣代繳營業(yè)稅及所得稅，而用無形資產(chǎn)投資，即使溢價(jià)投出，在投出時(shí)一般在國外不征所得稅，且屬出口而無流轉(zhuǎn)稅，而國內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業(yè)所得稅。
2、再投資退稅
新所得稅法對(duì)外商投資企業(yè)有關(guān)的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注，如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補(bǔ)充對(duì)西部地區(qū)的特殊行業(yè)進(jìn)行再投資退稅，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的。按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。”
3、放棄債權(quán)
許多外商投資企業(yè)，往往營運(yùn)資金不夠，長年虧欠母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)款項(xiàng)，而境外公司的這些債權(quán)在本國會(huì)視同有利息收入要征稅，所以有時(shí)候情愿放棄大量債權(quán)。這時(shí)候，應(yīng)首先考慮，用債轉(zhuǎn)增資本，這樣在中國及母公司所在國均沒有所得稅稅負(fù)，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負(fù)擔(dān)。而實(shí)踐中，外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項(xiàng)下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實(shí)踐中不易操作，很多企業(yè)執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把母公司放棄的債權(quán)計(jì)入資本公積，同時(shí)作為應(yīng)納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時(shí)作為清算所得，征20％所得稅。而根據(jù)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外商投資企業(yè)如有這種大量債務(wù)獲得債權(quán)人豁免，應(yīng)作為營業(yè)外收入進(jìn)入企業(yè)未分配利潤，雖然同樣為應(yīng)納稅所得，但可以進(jìn)行分配，最多僅交納10％紅利稅。
4、變債權(quán)投資為優(yōu)先股
由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過一般商業(yè)銀行利率。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過外方提前收回利潤，或超過投資比例分配利潤來達(dá)到實(shí)際上是債務(wù)融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10％，且有營業(yè)稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數(shù)發(fā)達(dá)歐洲國家，對(duì)于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國，瑞士等。實(shí)踐中，中外合資企業(yè)這種形式較難批準(zhǔn)，而不少中外合作企業(yè)，如不牽涉國有資本，就較容易實(shí)現(xiàn)這種變相的債務(wù)融資。
[關(guān)鍵詞]涉外稅收優(yōu)惠；wto；國民待遇原則；透明度原則
我國的涉外稅收優(yōu)惠法律制度是從20世紀(jì)80年代隨著我國對(duì)外開放產(chǎn)生的，發(fā)展到今天，對(duì)吸引外資，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，穩(wěn)定稅收負(fù)擔(dān)起到了不可低估的作用。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》結(jié)束了兩稅并軌制，內(nèi)外資企業(yè)適用同一套企業(yè)所得稅法，取消了專門針對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠。新法對(duì)我國涉外稅收優(yōu)惠制度做出了重大的調(diào)整，一方面解決了稅收優(yōu)惠中內(nèi)外企業(yè)的不平等、稅收優(yōu)惠不規(guī)范和引資效應(yīng)低下的問題，促進(jìn)了合理利用外資以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和工業(yè)化進(jìn)程；另一方面，也一定程度上消除了長期引起爭議的“超國民待遇”問題和涉外稅收優(yōu)惠缺乏“透明度”的問題，使得我國作為wto成員方基本遵守了wto有關(guān)原則，即“國民待遇”原則和“透明度”原則。對(duì)wto基本原則的遵守涉及我國所承諾的國家義務(wù)的履行，同時(shí)，也有助于進(jìn)一步為我國現(xiàn)代化建設(shè)吸引大量的外資及其附帶的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)。
一、wto有關(guān)稅收優(yōu)惠
wto是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，目的在于建立一個(gè)開放的多邊自由貿(mào)易體制。其宗旨首先在于消除國際貿(mào)易障礙，促進(jìn)生產(chǎn)、貿(mào)易發(fā)展，以“提高生活水平。wto倡導(dǎo)的是資源在全球范圍內(nèi)的有效配置，以增進(jìn)世界總體福利水平。世界貿(mào)易組織為了實(shí)現(xiàn)上述目的和宗旨，制定了一系列為各成員國所普遍接受的多邊貿(mào)易規(guī)則。我國2001年底加入wto后，就要遵守這些規(guī)則并受其制約。這勢(shì)必對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活形成沖擊，并最終反映于法律超前或滯后的調(diào)整上。其中影響我國涉外稅收優(yōu)惠法律制度改革的wto基本原則主要包括兩個(gè)：
(一)非歧視原則
作為世貿(mào)組織的基本原則，它要求締約雙方在實(shí)施某種優(yōu)惠和限制措施時(shí)，不對(duì)締約對(duì)方實(shí)施歧視待遇。從涉外稅收優(yōu)惠角度看，非歧視原則主要涉及“國內(nèi)稅與國內(nèi)規(guī)章的國民待遇”條款。稅收國民待遇又稱稅收無差別待遇，一方面要求在同等條件下，外國居民或產(chǎn)品所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國居民或本國產(chǎn)品；另一方面規(guī)定外國居民不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。稅收國民待遇原則并不限制一國政府對(duì)外國居民或產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，稅收國民待遇原則與稅收優(yōu)惠待遇不相矛盾；但是否給予優(yōu)惠，則完全由本國政府自主決定，外方無權(quán)要求享受稅收優(yōu)惠待遇。從wto的宗旨和目標(biāo)來看，稅收國民待遇原則的實(shí)質(zhì)是使超越國界進(jìn)行世界性的投資經(jīng)營活動(dòng)的人們，能夠在投資國得到不分國籍和資本來源的同等納稅待遇；既要促進(jìn)外資融入東道國經(jīng)濟(jì)，也要促進(jìn)東道國資本經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)。即wto下的稅收國民待遇原則要求在其他條件相同的情況下，不能僅僅因?yàn)橘Y金來源的不同而適用不同的稅率和不同的減免辦法，以及不同的稅務(wù)處理方法。
(二)透明度和可預(yù)見性原則
該原則是指成員方正式實(shí)施的有關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易的政策、法令及條例，以及成員方政府或政府機(jī)構(gòu)與另一成員方政府或政府機(jī)構(gòu)簽訂的影響國際貿(mào)易政策的現(xiàn)行協(xié)定，都必須及時(shí)予以公布，對(duì)重大政策調(diào)整必須提前予以公布，特定范圍的措施、規(guī)定未經(jīng)公布不得實(shí)施，以增加政策的透明度和可預(yù)見性。其主要功能是防止和消除成員方政府的不公開行政管理所造成的歧視待遇，以及由此給國際自由貿(mào)易帶來的障礙，監(jiān)督成員方政府執(zhí)行wto的各項(xiàng)協(xié)定并履行市場(chǎng)開放的承諾。
二、原有的涉外稅收優(yōu)惠體系有悖于wto的基本原則
(一)國民待遇原則方面
我國“兩稅合并”前的稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在地區(qū)優(yōu)惠與涉外企業(yè)優(yōu)惠兩個(gè)方面，所采取的不同地區(qū)、不同行業(yè)給予外國投資者不同于本國投資者的優(yōu)惠政策，不符合wto的國民待遇原則。
1.超國民待遇問題。內(nèi)外兩套稅法體系下，國家在所得稅方面給予外資企業(yè)許多優(yōu)惠，而同時(shí)，各地政府為了吸引外商投資，又給予更多的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠制度內(nèi)外有別，實(shí)際負(fù)稅率差距過大，嚴(yán)重惡化了內(nèi)資企業(yè)的競爭環(huán)境。該體系實(shí)質(zhì)上是違背國民待遇原則的，也同wto的宗旨不符。以涉外企業(yè)所得稅為例，舊的外資企業(yè)所得稅的基本稅率是33％，但其名義稅率與實(shí)際稅率有較大差距。外資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率不足10％，享受的優(yōu)惠高達(dá)實(shí)征稅款的2～3倍。1日稅法體制下我國內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率達(dá)28％，是外資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率的3倍以上。差別如此懸殊的稅收政策即構(gòu)成了對(duì)外資的所謂“超國民待遇”。關(guān)于“超國民待遇”問題國內(nèi)學(xué)者已進(jìn)行過廣泛的爭論，但該問題已經(jīng)至少在以下兩方面造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響：一是超國民待遇違背了效率與公平的稅收基本原則和國際經(jīng)濟(jì)交往的對(duì)等原則，引發(fā)了外資企業(yè)的大量尋租行為，給國家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也影響了我國吸引外資的質(zhì)量；二是超國民待遇造成了本國資本和外國資本在起點(diǎn)上的不平等地位，大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競爭力，擠壓了內(nèi)資企業(yè)的生存空間，危及到我國民族工業(yè)的生存與發(fā)展。外資企業(yè)本身在資本、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等方面已經(jīng)比內(nèi)資企業(yè)具有更強(qiáng)的競爭力，在享受了優(yōu)惠政策之后，外資企業(yè)可以大大降低生產(chǎn)和交易成本，更加劇了這種實(shí)力上的不對(duì)稱。因此，內(nèi)資企業(yè)受到了外資企業(yè)的排擠和沖擊，表現(xiàn)為合資企業(yè)的控股權(quán)出于外商利用自身的壟斷優(yōu)勢(shì)和中方合營者合資的迫切要求而壓低中方投資要素的價(jià)值，抬高外方的投資價(jià)值，從而占有多數(shù)股權(quán)；或者利用自己的資金優(yōu)勢(shì)在中方合營者資金困難時(shí)要求增資，而中方只能將控股權(quán)拱手相讓；還有的外方合資或合作者利用自己的資金和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)中方的技術(shù)或品牌進(jìn)行封殺，或占領(lǐng)中方的銷售市場(chǎng)。
2.地區(qū)間的不平等稅收待遇。舊的稅收優(yōu)惠制度地區(qū)性優(yōu)惠特征明顯，缺乏產(chǎn)業(yè)性、技術(shù)性產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，也不利于國家對(duì)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展的宏觀調(diào)控。舊體制下，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的外商投資企業(yè)，無論是高新技術(shù)、節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)業(yè)，還是普通的制造或服務(wù)業(yè)，都可享受15％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。再如對(duì)投資電力、鐵路、港口、碼頭、公路等能源交通建設(shè)的項(xiàng)目，其優(yōu)惠待遇也只提供給國務(wù)院批準(zhǔn)的特定地區(qū)，對(duì)于其他未經(jīng)批準(zhǔn)的地區(qū)，尤其是落后的西部地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠并不到位，結(jié)果是外商將更多的資金投入規(guī)模小、技術(shù)含量低的行業(yè)，影響了稅收制度的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)作用的實(shí)現(xiàn)。此種地區(qū)間的不平等稅收待遇不利于稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮，也加劇了我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。
3.舊的涉外優(yōu)惠稅制安排對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不力。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)不分行業(yè)地實(shí)行普惠制，生產(chǎn)型企業(yè)不分規(guī)模大小和產(chǎn)業(yè)類別享受同一優(yōu)惠；專門針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、小型微利企業(yè)、環(huán)保節(jié)能技術(shù)企業(yè)的涉外稅收優(yōu)惠規(guī)定不足；缺乏對(duì)促進(jìn)就業(yè)等的調(diào)整傾向；同一利潤預(yù)期水平上，短期投資和生產(chǎn)要素型的外企收益更大；邊際收益方面，相對(duì)于集約型產(chǎn)業(yè)來說，普惠制使得外商趨向于粗放型產(chǎn)業(yè)；對(duì)某些特定產(chǎn)業(yè)的涉外企業(yè)降低所得稅率，主要體現(xiàn)在從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等低利潤的行業(yè)投資，總體上對(duì)資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠不足。
有學(xué)者認(rèn)為，超國民待遇并不違背國民待遇原則，因?yàn)楹笳咭髮?duì)外國國民的待遇“不低于”本國國民的待遇即可。從wto條文的表述來看，使用的是“不低于”，但從無歧視原則、國民待遇原則的內(nèi)涵來分析，對(duì)外國國民給予不低于本國國民的待遇，只是國民待遇的最基本要求，它更本質(zhì)的含義在于內(nèi)外國民的“無差別待遇”。而且，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的是行為立法而非主體立法，即從事同一市場(chǎng)行為的主體應(yīng)享有同樣的權(quán)利和義務(wù)，而不應(yīng)該根據(jù)主體的涉外與否或所有制的不同而厚此薄彼，從而保證市場(chǎng)主體處于同樣的競爭地位，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的應(yīng)有之意。因此，應(yīng)該既保證本國投資者和外國投資者之間以及外國投資者之間待遇的大體相等，同時(shí)也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)本國投資者之間待遇的大體相等，這才是完整的非歧視原則。所以，我國在涉外稅法領(lǐng)域給予外國國民超國民待遇與無差別國民待遇的基本精神尚存在差距。
(二)透明度和可預(yù)期原則方面
wto透明度原則要求各成員方對(duì)其有效實(shí)施的法令、條例、司法判決和行政決定。都應(yīng)迅速公布。舊所得稅法在此方面存在諸多問題，表現(xiàn)在：一是我國稅收立法層次偏低，有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定大部分是通過零散法規(guī)公布的，種類繁多且經(jīng)常有變化，顯得十分不規(guī)范。各地為爭奪和吸引外資，紛紛出臺(tái)競爭性的越權(quán)性稅收優(yōu)惠措施，導(dǎo)致國內(nèi)地區(qū)間的惡性稅收競爭。過多過濫的稅收優(yōu)惠措施，大大抵消了正常稅收優(yōu)惠措施的效用，嚴(yán)重影響了稅收法制的統(tǒng)一性、普遍性和嚴(yán)肅性。二是我國存在名目繁多的稅外規(guī)費(fèi)，其中大多數(shù)是應(yīng)納入稅法范疇卻以費(fèi)的形式存在的。這些費(fèi)的繳納、扣除和減免等都由收費(fèi)部門自己掌握，企業(yè)很難事先預(yù)料，更無透明度可言。三是稅收?qǐng)?zhí)法中忽視對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，缺乏服務(wù)意識(shí)，使納稅人的納稅信息知悉權(quán)沒有得到應(yīng)有的重視和保護(hù)。
從所得稅角度來看，我國舊的稅法在涉外稅收優(yōu)惠法規(guī)的透明度方面存在的問題，并不在于法律法規(guī)沒有得到公布，而在于我國眾多的各級(jí)政府稅收政策、文件的不完全公開，大量的具有稅收性質(zhì)的費(fèi)用沒有納入依法征繳軌道。整體上使得我國的法律環(huán)境有悖于wto的透明度原則，導(dǎo)致外商投資成本預(yù)期不確定性的增加，破壞了企業(yè)之間的公平競爭。
三、新企業(yè)所得稅法對(duì)wto兩原則的呼應(yīng)
改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體制和法律制度也經(jīng)歷了不斷的完善和發(fā)展。我國在涉外稅收優(yōu)惠法規(guī)政策方面雖歷經(jīng)了多次改革，但無論是在稅收立法還是稅務(wù)實(shí)踐中仍存在一系列問題，嚴(yán)重影響了我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和綜合國力的提高。新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前，涉外稅收優(yōu)惠政策令出多門，缺乏統(tǒng)一性和可預(yù)見性，導(dǎo)致地區(qū)間的惡性稅收競爭，從根本上損害了國家整體利益。而且涉外稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性沒有得到充分體現(xiàn)，不能很好地為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)。過多的稅收優(yōu)惠政策扭曲了企業(yè)的生產(chǎn)和投資行為，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展并無好處。新企業(yè)所得稅法借鑒了其他國家在稅收優(yōu)惠政策上的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合各國立法實(shí)踐和國際慣例，尤其是按照wto基本原則進(jìn)行了較大的體制調(diào)整。表現(xiàn)在：
(一)貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現(xiàn)稅負(fù)公平
新所得稅法建立了較完善的現(xiàn)代化的稅法體系，首當(dāng)其沖就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、稅負(fù)公平、對(duì)不同身份的納稅人統(tǒng)一適用。比如在稅率方面，原有的企業(yè)所得稅名義稅率為33％，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅率也為33％(所得稅率30％+地方所得稅3％)，但根據(jù)具體情況不同又分為15％、24％等幾檔。而新的企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％。對(duì)于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得其適用稅率為20％。這樣的稅率設(shè)置，可以說在目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是非常適宜的。一方面，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，是實(shí)際稅率的大幅下調(diào)，企業(yè)微觀稅負(fù)有了實(shí)質(zhì)的下降；另一方面，對(duì)于外資企業(yè)而言，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇，并不會(huì)削弱我國對(duì)國際資本的吸引力。正如2005年6月23日的《外國直接投資與近期發(fā)展》報(bào)告中，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)認(rèn)為，對(duì)于所有國家而言，決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，并非所謂的財(cái)稅優(yōu)惠。外商愿意來投資主要是看重我國的巨大市場(chǎng)和增長空間、政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)體制類型、基礎(chǔ)設(shè)施逐漸完善以及法制環(huán)境等，稅收優(yōu)惠的吸引力并不太大。而且稅率的調(diào)整和稅制的完善，意味著我國財(cái)稅政策穩(wěn)定性和公正性的增強(qiáng)，更有利于培養(yǎng)外資對(duì)中國市場(chǎng)環(huán)境的信心。
(二)統(tǒng)一規(guī)范涉外稅收優(yōu)惠法律和政策，提高透明度
新法在第八章附則部分對(duì)地方有關(guān)涉外稅收優(yōu)惠的立法和政策做了規(guī)定，提高了透明度和可預(yù)見性。第八章有關(guān)條文規(guī)定：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。”可以說，新法制定了統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠制度，并通過實(shí)施條例對(duì)涉外稅收優(yōu)惠的具體措施、范圍、內(nèi)容、審批程序、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利和義務(wù)等做出了明確規(guī)定，并提高了立法層次。
