時間：2023-06-05 09:55:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年度所得稅申報流程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
根據(jù)市地方稅務(wù)局所得稅工作會議精神，按照“核實稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評估、分類管理”的企業(yè)所得稅匯算工作要求，現(xiàn)就我局年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題安排如下：
一、組織領(lǐng)導(dǎo)
為了確保匯算清繳工作順利開展，分局決定成立匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長同志任組長，副局長同志任副組長，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在稅政征管科，負(fù)責(zé)匯算清繳工作政策咨詢、申報表及培訓(xùn)資料印制、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、總結(jié)報告等日常事務(wù)。
二、匯算清繳業(yè)務(wù)流程
稅務(wù)機(jī)關(guān)組織部署—開展培訓(xùn)和輔導(dǎo)—納稅人領(lǐng)取申報軟件安裝盤、表證單書、辦理涉稅審核審批事項—納稅人自行計算、自行調(diào)整、自核自繳（或委托稅務(wù)）—納稅人辦理年度納稅申報、清算稅款—稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核納稅申報資料—稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計、分析、總結(jié)上報本轄區(qū)匯算清繳工作情況。
三、各階段具體工作內(nèi)容和時間安排
按照匯算清繳業(yè)務(wù)流程，我局將匯算清繳工作分為培訓(xùn)階段、匯算清繳申報階段、總結(jié)階段、日常檢查階段四個階段進(jìn)行。
（一）培訓(xùn)階段
在1月17日前完成，主要由分局對納稅人及全體稅務(wù)干部就企業(yè)所得稅納稅申報系統(tǒng)、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及相關(guān)稅收政策進(jìn)行宣傳、培訓(xùn)。
（二）匯算清繳申報階段
1、匯算清繳申報階段在年度終了后五個月內(nèi)完成（分局要求各稅務(wù)所應(yīng)督促納稅人在5月20日前完成匯繳申報），由納稅人進(jìn)行匯算清繳，并向主管稅務(wù)所報送《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其附表（紙質(zhì)報表和電子報表同時上報，市局要求所有查賬征收企業(yè)都應(yīng)使用所得稅申報軟件報送），同時要附報會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書、備案事項的相關(guān)資料。
2、根據(jù)市局企業(yè)所得稅培訓(xùn)會議精神，年度企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅匯算的，應(yīng)提供具備稅務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)所得稅匯算鑒證報告。各稅務(wù)所在受理納稅申報時，要認(rèn)真審核，對不存在問題的，要及時辦結(jié)企業(yè)所得稅多退少補(bǔ)或抵繳下一年度應(yīng)納所得稅稅款等事項。
3、各稅務(wù)所應(yīng)結(jié)合納稅人申報的資料，按照市局下發(fā)的《專業(yè)納稅評估管理辦法》及《日常納稅評估管理辦法》的要求積極開展納稅評估工作。
（三）總結(jié)上報階段
在5月30日前完成，各稅務(wù)所應(yīng)根據(jù)匯算情況及時登記、完善有關(guān)企業(yè)所得稅管理臺帳，并向分局報送匯算清繳工作總結(jié)。總結(jié)內(nèi)容包括：
1、匯算清繳工作的基本情況
2、稅源結(jié)構(gòu)的分布情況
3、企業(yè)所得稅稅收增減變化及原因
4、稅收政策貫徹落實情況及存在問題
5、企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗、問題及建議
6、兩份納稅評估報告
（四）日常檢查階段
從年6月1日到12月31日由各主管稅務(wù)所對連年虧損企業(yè)、自行稅前彌補(bǔ)虧損企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、年納企業(yè)所得稅稅額在30萬以上或年銷售（營業(yè)）收入1500萬元以上的重點稅源企業(yè)以及歷年未檢查企業(yè)進(jìn)行檢查。
從年各所的檢查報告上報情況來看，還存在資料不規(guī)范、檢查內(nèi)容不全面、底稿不詳細(xì)等問題。年各所在檢查時一定要重視檢查報告的規(guī)范性、完整性，著重注意以下幾點:一是文書使用要規(guī)范；二是所有稅種、基金均要逐項檢查；三是檢查底稿必須記錄詳細(xì)；四是要注意各種證據(jù)的收集，分局特別要求在檢查資料中要附銀行對帳單；五、對企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅鑒證的，各所要對企業(yè)報送的年度納稅申報表及中介機(jī)構(gòu)出具的《涉稅鑒證報告》進(jìn)行認(rèn)真審核,并分別情況處理：若主管稅務(wù)所對申報資料審核后，認(rèn)可中介機(jī)構(gòu)鑒證報告的，在報送審理時，要對中介機(jī)構(gòu)出具的《涉稅鑒證報告》提出審核認(rèn)定報告；若對中介機(jī)構(gòu)出具的《涉稅鑒證報告》不認(rèn)可的，要深入企業(yè)進(jìn)行實地檢查，并撰寫檢查報告上報審理。各所所長要嚴(yán)格審核、把關(guān)，切實保障檢查報告的上報質(zhì)量。
四、業(yè)務(wù)培訓(xùn)
分局將對我局所有稅務(wù)人員及企業(yè)進(jìn)行政策輔導(dǎo)，要求參會企業(yè)達(dá)到100%。
（1）培訓(xùn)對象：企業(yè)所得稅在我局繳納的查賬征收企業(yè)和全體稅務(wù)干部。
（2）培訓(xùn)時間：年1月16日-1月17日，分三批進(jìn)行，每批半天。
（3）培訓(xùn)地點：分局五樓會議室
（4）培訓(xùn)內(nèi)容：企業(yè)所得稅納稅申報系統(tǒng)、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及相關(guān)稅收政策。
五、匯算要求
1、政策依據(jù)：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》以及其他相關(guān)稅收法律、法規(guī)。
2、各主管稅務(wù)所應(yīng)督促企業(yè)及時進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報，確保申報率達(dá)到100%。
3、納稅人的各項涉稅審批事項全部由其直接報送到有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)，各所必須告知納稅人審批權(quán)限及主送機(jī)關(guān)，不再受理不屬于自己權(quán)限范圍內(nèi)的涉稅事項。
為深入貫徹黨的十七大和省第十二次黨代會及市委十二屆四次全體(擴(kuò)大)會議精神，推進(jìn)國稅部門主動服務(wù)于“創(chuàng)業(yè)富民、創(chuàng)新強(qiáng)市”工作戰(zhàn)略，確保國稅收入在依法治稅、規(guī)范管理、不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的前提下實現(xiàn)可持續(xù)性增長，同時充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會公平方面的職能作用，以稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重點，堅持把落實各項稅收優(yōu)惠政策和創(chuàng)新國稅管理方式作為推進(jìn)“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略的重大舉措，全力支持個人、企業(yè)和其他各類組織的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，我局在充分論證的基礎(chǔ)上提出以下意見。
一、落實優(yōu)惠政策，增強(qiáng)發(fā)展后勁，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”工作提供有力的政策支持。
（一）積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。
1．對列入國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定并報上級批準(zhǔn)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2．新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，允許第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。如果屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，允許減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3．集成電路生產(chǎn)企業(yè)可視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對于投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第六到十年減半征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，二年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。
4．企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品，其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。
5．對符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，允許減半征收企業(yè)所得稅。
6．企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策，即在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除。同時為簡化企業(yè)申報扣除手續(xù)，取消企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除需經(jīng)有關(guān)部門立項的規(guī)定，企業(yè)自主立項的項目也可以享受加計扣除優(yōu)惠政策，申報扣除實行備案制。
7．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
8．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，允許其將折舊年度縮短到2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以縮短到3年。
9．為鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動力的職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按職工工資總額的2.5%計入企業(yè)的成本費(fèi)用，超過部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（二）全面支持生態(tài)城鄉(xiāng)建設(shè)，提高企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)意識。
10．廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的增值稅專用發(fā)票，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。
11．企業(yè)取得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
12．企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額。
13．企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
14．企業(yè)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生產(chǎn)恢復(fù)等方面的專項資金，允許稅前扣除。
15．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品經(jīng)評審合格免征增值稅。
16．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，對利用三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的森工產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策。
17．對利用石煤、煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品減半征收增值稅。
（三）支持我市中小企業(yè)和私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。
18．符合條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
19．個人（包括個體經(jīng)營者及其它個人）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未達(dá)到規(guī)定起征點的，免征增值稅。其中銷售貨物的起征點為月銷售額5000元；提供加工或者修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月營業(yè)額3000元。
20．企業(yè)取得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
21．企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年可以減半征收企業(yè)所得稅。
（四）發(fā)揮稅收服務(wù)“三農(nóng)”政策作用，支持我市新農(nóng)村建設(shè)。
22．農(nóng)資經(jīng)營企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的符合規(guī)定的飼料、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥免征增值稅。
23．企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，依法免征或減征企業(yè)所得稅。
24．開辟農(nóng)產(chǎn)品辦稅綠色通道，推行使用“農(nóng)民辦稅方便卡”。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷、包括種植、收割和動物飼養(yǎng)的農(nóng)民專業(yè)合作社和個人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，并可憑《方便卡》向我局辦稅服務(wù)廳申請開具銷售發(fā)票。
（五）切實改善民生，促進(jìn)和諧社會建設(shè)。
25．非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入和疾病控制、婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征各項稅收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
26．企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)
實扣除的基礎(chǔ)上，可以按照支付給殘疾職工工資的100％在企
業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中加計扣除。
27．福利企業(yè)可按實際安置殘疾人的人數(shù)（每人每年限額
3.5萬元）返還增值稅。對殘疾人個人提供加工、修理、修配
勞務(wù)免征增值稅。
28．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，允許在所得稅前扣除。
29．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
30．對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（六）用足用好出口退免稅政策，促進(jìn)產(chǎn)品出口和外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
31．外商投資項目采購國產(chǎn)設(shè)備，符合條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。
32．企業(yè)從事來料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，符合退（免）稅條件的，免征增值稅、消費(fèi)稅。
33．企業(yè)利用國家援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。
34．企業(yè)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)中標(biāo)的、或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給我市企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。
35．企業(yè)從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實物性投資）的出境設(shè)備、原材料和散件，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。
36．企業(yè)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的，其用于對外修理修配的貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。
37．企業(yè)對外承包工程，其運(yùn)出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。
38．生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。
39．企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，以及出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報辦理退（免）稅。
40.積極做好出口收匯核銷單無紙化工作。實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”的出口企業(yè)，申報出口貨物退（免）稅時，不再提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。積極推進(jìn)進(jìn)出口退（免）稅管理信息化建設(shè)，完善網(wǎng)上申報功能，實現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程申報，加快出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票等退稅信息的流轉(zhuǎn)速度，降低企業(yè)退稅成本，加快退稅進(jìn)度，減輕企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)。
（七）認(rèn)真貫徹執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，鼓勵我市企業(yè)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)。
41．鼓勵企業(yè)將總機(jī)構(gòu)設(shè)在*，鼓勵其以非法人形式在省內(nèi)其他市縣設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，并由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在我市匯總繳納企業(yè)所得稅。
二、規(guī)范行政管理，強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)支持。
（一）進(jìn)一步加大稅收宣傳培訓(xùn)力度。
42．利用各種方式進(jìn)行稅收政策宣傳。通過建立立體的納稅宣傳、咨詢服務(wù)體系，通過短信、電子信箱、稅收宣傳刊物、咨詢電話等手段加大日常宣傳力度，多種形式面向各級政府、納稅人和社會各界開展有針對性的宣傳。
（二）為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系。
43．管理員送政策上門。各管理員加強(qiáng)對納稅人開展日常稅收宣傳，對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)分類摸底，掌握轄區(qū)內(nèi)企業(yè)減免稅情況，使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策。對優(yōu)惠政策未落實到位的，應(yīng)告知其適用的優(yōu)惠政策，使納稅人充分了解。
44．公開辦稅、推行陽光稅務(wù)。大力推進(jìn)國稅部門信息公開，進(jìn)一步實施“全程服務(wù)，陽光國稅”品牌建設(shè)，對各辦稅事項的辦理程序、內(nèi)容、要求等進(jìn)行全面公開，進(jìn)一步推進(jìn)辦稅“八公開”制度。
45．規(guī)范崗責(zé)體系，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)。進(jìn)一步完善辦稅服務(wù)廳首問負(fù)責(zé)制、AB角工作制、服務(wù)承諾制、節(jié)假日預(yù)約辦稅服務(wù)制等各項制度，結(jié)合稅收征管業(yè)務(wù)的變化，全面梳理各項稅收業(yè)務(wù)，簡化辦稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅流程，規(guī)范涉稅文書，實現(xiàn)納稅申報征收業(yè)務(wù)各窗統(tǒng)辦。開展“服務(wù)之星”評比活動，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。
46．實施多元化申報，方便納稅人履行申報義務(wù)。推行統(tǒng)一的網(wǎng)上安全納稅申報平臺，真正實現(xiàn)納稅人足不出戶就可以申報繳稅的目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)自身建設(shè)和部門協(xié)調(diào)，營造透明公正的稅收執(zhí)法環(huán)境。
47．深化行政管理體制改革。減少和規(guī)范行政審批，簡并涉稅資料報送，簡化審批流程，提高各環(huán)節(jié)審核效率。
48．加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。積極開展“作風(fēng)建設(shè)年”和“三貼近、三提升”活動，認(rèn)真落實廉政建設(shè)責(zé)任制，繼續(xù)開展機(jī)關(guān)效能建設(shè)，落實稅收管理員向人大代表、政協(xié)委員和納稅人代表述職述廉制度，加強(qiáng)稅務(wù)干部作風(fēng)建設(shè)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)注銷;清算;納稅申報
一、企業(yè)注銷的基本原因概述
（一）按法律規(guī)定解散注銷
按法律規(guī)定注銷包括兩種情形，一是按《公司法》規(guī)定注銷，二是按其他法律規(guī)定解散注銷的。其中，按《公司法》規(guī)定注銷的包括：由于無法繼續(xù)經(jīng)營，由股東向法院申請解散;股東大會決議解散;公司合并、分立解散;處罰性解散等。同時，解散的企業(yè)需要按照《公司登記管理條例》進(jìn)行企業(yè)清算，清算結(jié)束后向原登記機(jī)關(guān)申請注銷。其它法律主要指《個人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》等，或變更注冊登記地至境外，需清算注銷。
（二）按企業(yè)活動解散注銷
企業(yè)活動引起注銷一般包括企業(yè)破產(chǎn)與企業(yè)重組兩種類型。其中，企業(yè)重組包括分立、合并、收購、出售四種，其清算都按公允價值計算。企業(yè)破產(chǎn)，即公司發(fā)生重大經(jīng)營困難，股東利益將會受到重大損失或者無法收回投入資金時，按照其他途徑不能解決的，由持有10%以上的股東進(jìn)行表決，請求解散，向原登記機(jī)關(guān)提出申請。
二、清算期間
清算期間即終止正常經(jīng)營活動開始，到注銷稅務(wù)登記的期間，這一期間也是企業(yè)注銷稅務(wù)處理的期間，其開始標(biāo)志有多種，如股東表決向人民法院提出解散申請，法院予以解散的判決日;吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉相關(guān)文件簽發(fā)的簽發(fā)日等。清算時，應(yīng)該選取一定的時間作為獨(dú)立的納稅年度和納稅期間，以便可以依法計算清算所得和應(yīng)該繳納的所得稅額。在清算的期間，企業(yè)在存續(xù)時期內(nèi)不能夠開展與清算工作無關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，不能夠違反相關(guān)的清算規(guī)定來開展經(jīng)營行為，企業(yè)必須在自身實際經(jīng)營終止60天之內(nèi)要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，要積極主動的申報并繳納所得稅;對待涉及的增值稅和營業(yè)稅，企業(yè)也應(yīng)該在期限內(nèi)積極報送和繳納，不得可以隱瞞，要及時結(jié)清稅款，做好納稅工作。
三、清算期主要涉稅項
（一）流轉(zhuǎn)稅類
清算期間，企業(yè)往往會有存貨、固定資產(chǎn)等交易行為，包括直接銷售或轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)分配兩種。對于資產(chǎn)的直接銷售和轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)在清算期間要將其視為正常的貨物銷售行為，要按照增值稅和所得稅的納稅要求來及時繳納稅金，對于企業(yè)的不動產(chǎn)，納稅應(yīng)該由購買方承擔(dān)，該項稅額可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移。資產(chǎn)分配，即注銷企業(yè)資產(chǎn)直接分配個股東或投資者，納稅人資產(chǎn)進(jìn)行分配的，都應(yīng)當(dāng)按照視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。
（二）所得稅類
所得稅是企業(yè)開展日常經(jīng)營管理工作時必須要繳納的稅種之一，是企業(yè)在清算期間結(jié)束經(jīng)營業(yè)務(wù)之后，對企業(yè)自身的剩余財產(chǎn)和債務(wù)分配進(jìn)行清算，并對自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行所得清算、分配企業(yè)的股息;根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]60 號）規(guī)定，企業(yè)清算期間所得稅處理主要包括：可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息;確認(rèn)債權(quán)、清償債務(wù)所得或損失;處理預(yù)提、待攤費(fèi)用;彌補(bǔ)虧損，確認(rèn)清算所得;全部資產(chǎn)按變現(xiàn)價值或價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及損失等。其中，清算所得的計算為資產(chǎn)處置損益減去清算費(fèi)用、稅金及附加、債務(wù)清償損益、往期虧損及其他所得或支出，即為清算所得。
（三）其他稅類
其他稅類主要包括清算中土地增值稅、印花稅、契稅等。這類稅種對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)在清算期間要重視其他類稅種對企業(yè)清算工作的影響。
四、注銷所得稅申報流程及注意事項
（一）申報表注意事項
根據(jù)國家頒發(fā)的388號文件可知，該文件印發(fā)了企業(yè)清算所得稅申報表，供包括一項主表及三項附表。主表中，包括應(yīng)納稅所得額計算與應(yīng)納所得稅額計算，分項填寫計算金額，如清算費(fèi)用、清算稅金附加、應(yīng)納稅所得額等，填寫過程中，應(yīng)當(dāng)注意數(shù)字準(zhǔn)確性，認(rèn)準(zhǔn)清算期間，清算得出的應(yīng)付職工補(bǔ)償金、欠付工資等，應(yīng)作為減項內(nèi)容計入其他所得或支出中，清算收益若為0或負(fù)數(shù)，均以0填列，后續(xù)項目不填。
附表包括資產(chǎn)處置損益明細(xì)表、負(fù)債清償損益明細(xì)表、剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表，其中，資產(chǎn)處置損益表及負(fù)債清償損益明細(xì)表的主要內(nèi)容來自主表中，分別為主表1項與2項，應(yīng)注意與清算期間相符，清算計算不考慮已確認(rèn)清算損益，計算清算過程中實現(xiàn)的所得或損失，如“可變現(xiàn)價值或交易價格”，重組企業(yè)應(yīng)經(jīng)過各方確認(rèn)，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)價值評估，若按程序進(jìn)行拍賣，則梯恩列拍賣成交價格。剩余財產(chǎn)計算與分配明細(xì)表包括剩余財產(chǎn)計算與剩余財產(chǎn)分配兩類，其中，剩余財產(chǎn)計算包括清算費(fèi)用、職工工資、清算稅金及附加、清算所得稅額等，該表具備一定現(xiàn)金流量表特征，與清算損益的直接聯(lián)系不大，此表意義在于確認(rèn)股東可得財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)特別注意職工工資的計算。此外，表中所有金額及填寫都應(yīng)按照不同清算業(yè)務(wù)法律規(guī)定進(jìn)行計算，注意報送其他如增值稅、營業(yè)稅、印花稅等申報表，以結(jié)清稅款。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
（二）清算注意事項
清算期間作為單獨(dú)納稅年度，之前年度的虧損清算可以用清算所得彌補(bǔ)，由于清算期間不屬于正常經(jīng)營期間，因此期間內(nèi)企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。
實際工作中，一般企業(yè)清算鑒證報告由中介事務(wù)所出具，要注意報告期間，應(yīng)當(dāng)為當(dāng)年一月一日至經(jīng)營終止日。
清算期間盤盈、盤虧都需計入清算所得，資產(chǎn)損失必須報警主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未審批資產(chǎn)不得扣除。
應(yīng)付款項中，確定不需支付的應(yīng)付款項，且與清算前，并入生產(chǎn)經(jīng)營所得稅中，期間款項，并入清算所得稅中，期間應(yīng)支付但由于資產(chǎn)不足無法支付的款項，無需并入清算所得稅。
其余事項按相關(guān)程序法律文件具體確定。
參考文獻(xiàn)：
[1]程輝.企業(yè)稅務(wù)注銷清算中的問題及應(yīng)對[J].稅收征納，2013，08：14-16.
企業(yè)所得稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)的第二大主體稅種，在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面起著重要作用。隨著稅制改革的逐步深化，企業(yè)所得稅因其稅源覆蓋面廣、與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)性強(qiáng)、收入增長潛力大等特點，在我國稅制體系和稅收收入中的地位進(jìn)一步提升。但是，企業(yè)所得稅因其管理對象復(fù)雜、稅基計算繁瑣等特點，是國際上公認(rèn)的管理難度最大的稅種之一，伴隨企業(yè)所得稅納稅人和稅收收入同步快速增長的是其稅收風(fēng)險，將風(fēng)險管理理念引入到企業(yè)所得稅的征管工作，對堵塞稅收流失、促進(jìn)稅收增長、降低稅收風(fēng)險、落實稅源專業(yè)化管理等具有重要意義。
風(fēng)險管理起源于美國，20世紀(jì)70年代起被廣泛應(yīng)用于企業(yè)、金融、政府的管理活動之中，其發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段，第一階段是以“安全和保險”為特征的風(fēng)險管理，主要措施是通過保險將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司；第二階段是以“內(nèi)部控制和控制純粹風(fēng)險”為特征的風(fēng)險管理，要求公司管理層加強(qiáng)內(nèi)部會計控制；第二階段即全面風(fēng)險管理理念，典型代表是美國反欺詐交易委員會(COSO)于2004年的《全面風(fēng)險管理──整合框架》。風(fēng)險管理實質(zhì)上是由風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制等步驟所構(gòu)成的程序，該程序的運(yùn)行須圍繞一定的目標(biāo)、信息與溝通、監(jiān)控等。而我國近幾年才將風(fēng)險管理運(yùn)用于稅收管理當(dāng)中， 2008年12月國家稅務(wù)總局局長在全國稅務(wù)工作會議上明確提出要“加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理”，稅收風(fēng)險管理作為一個新理念受到越來越廣泛的關(guān)注。隨著稅務(wù)部門信息化水平的提升及應(yīng)用經(jīng)驗的積累，構(gòu)建以風(fēng)險預(yù)警機(jī)制為起點的風(fēng)險管理已經(jīng)成為落實稅源專業(yè)化管理的必由之路。
二、企業(yè)所得稅征管中存在的問題
（一）現(xiàn)有的征管模式加劇稅收風(fēng)險
現(xiàn)有屬地管理的稅收征管模式，對企業(yè)進(jìn)行劃片分戶式的包干管理，隨著納稅人的不斷增多及涉稅業(yè)務(wù)的繁雜，這種方式愈加粗放和低效，往往使大量管理資源被無效或低效地耗費(fèi)在缺乏針對性的管理措施和環(huán)節(jié)之中，并加劇了征管資源與征管質(zhì)量的矛盾，而且存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕企業(yè)所得稅”的現(xiàn)象。
就現(xiàn)有的企業(yè)所得稅管理機(jī)制來看，主要側(cè)重于事前的優(yōu)惠政策管理和事后的審核評估管理，且事后的評審面較小，所占比例僅為5%～10%；偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核，不重視季度預(yù)繳申報管理，缺乏事中的預(yù)警監(jiān)控?；鶎佣悇?wù)局僅在政策法規(guī)科設(shè)定一人專職從事企業(yè)所得稅管理，基層稅務(wù)所設(shè)有所得稅管理崗，但并非專職。納稅戶數(shù)的增加和各項管理措施的不斷細(xì)化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，沒有精力去做大量有關(guān)企業(yè)所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得稅管理隊伍不同程度上存在“斷層”的現(xiàn)象。
（二）會計環(huán)境惡劣加劇稅收風(fēng)險
中小企業(yè)對財務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)、財務(wù)人員水平參差不齊，許多企業(yè)沒有準(zhǔn)確地依照稅法調(diào)整會計制度與稅收政策之間的差異，并且通過多套賬來應(yīng)付稅收檢查。眾多企業(yè)為降低成本，往往聘用兼職會計，而這些兼職會計可能在很多家企業(yè)兼職，一定程度上影響了入賬的及時性、核算的準(zhǔn)確性。
三、構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的企業(yè)所得稅專業(yè)化管理
（一）加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的目標(biāo)
應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以分析評估為起點，落實企業(yè)所得稅的專業(yè)化管理，最終達(dá)到促進(jìn)所得稅增長、提升納稅人稅法遵從度的目標(biāo)。理想的風(fēng)險管理機(jī)制能做到以最少的資源化解最大的危機(jī)，同時使風(fēng)險高的事項先處理、風(fēng)險低的事項后處理，從而提高行政效率。
（二）以優(yōu)化納稅服務(wù)、提升違法成本來改善征管環(huán)境
充分利用稅收網(wǎng)站、報紙、電視等多種宣傳媒體，依賴現(xiàn)有的12366財稅資訊平臺，采用多渠道、互動的形式，及時現(xiàn)行的所得稅法規(guī)；加大對企業(yè)財務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，定期舉辦企業(yè)所得稅知識培訓(xùn)班，幫助企業(yè)財務(wù)人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。
對不按規(guī)定履行納稅人義務(wù)的納稅人嚴(yán)懲重罰，堅決杜絕以補(bǔ)代罰。對相關(guān)財務(wù)人員的違法行為，應(yīng)通報相關(guān)的財政主管部門，由財政主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財務(wù)人員提升業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。
（三）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、動態(tài)的企業(yè)所得稅預(yù)警機(jī)制
1.優(yōu)化所得稅管理的組織機(jī)構(gòu)
專業(yè)化的稅源管理需要專業(yè)化的管理部門及其管理者，應(yīng)當(dāng)在基層分局成立所得稅管理部門，內(nèi)設(shè)2～3名干部，專事所得稅涉稅事項的管理和專項分析；在基層分所專設(shè)1人，從事所得稅涉稅事項的管理、專項分析及對相關(guān)數(shù)據(jù)的上傳下達(dá)?；鶎臃炙枚惞芾韻彽墓ぷ髦攸c是對上級分析事項進(jìn)行布置落實，同時積極開展分局內(nèi)部個性化分析，并將分析結(jié)果傳遞至上級和評估、稽查等部門。
2.科學(xué)地選擇預(yù)警指標(biāo)
預(yù)警指標(biāo)的選取以及能否有效運(yùn)行，取決于對企業(yè)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的篩選應(yīng)用。篩選應(yīng)以對企業(yè)的分類為基礎(chǔ)，行業(yè)分類與經(jīng)營規(guī)模分類相結(jié)合。數(shù)據(jù)來源以歷年所得稅年度申報為基礎(chǔ)，結(jié)合季度申報、增值稅申報、稽查評估結(jié)果、企業(yè)電力消耗等數(shù)據(jù)，加以綜合分析。預(yù)警指標(biāo)由稅負(fù)指標(biāo)和相關(guān)財務(wù)指標(biāo)構(gòu)成。稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)包括收入稅負(fù)率、稅額變動率、成本稅收貢獻(xiàn)率等；相關(guān)財務(wù)指標(biāo)包括利潤率、毛利率、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、期間費(fèi)用變動率、存貨變動率等。在動態(tài)分析過程中，以2至3個稅負(fù)衡量指標(biāo)為核心，輔之以相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，既可進(jìn)行縱向分析，也可進(jìn)行橫向分析。
3.構(gòu)建動態(tài)的風(fēng)險識別與評估系統(tǒng)
借助省局征管輔助系統(tǒng)這個信息化平臺，構(gòu)建動態(tài)的風(fēng)險識別系統(tǒng)，以識別處于風(fēng)險值內(nèi)的企業(yè)。對處于風(fēng)險狀態(tài)的企業(yè)，以系統(tǒng)自動識別為基礎(chǔ)，輔以人工識別。
（1）確立各項指標(biāo)的正常區(qū)間值，這類數(shù)據(jù)的取得需要進(jìn)行大量的調(diào)查測算，也可以用現(xiàn)成的省以上國稅局公布或財務(wù)會計制度公布的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)的一項或幾項指標(biāo)偏離同行業(yè)均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時，即成為監(jiān)控對象。
（2）完善異常申報監(jiān)控模塊，對企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳零負(fù)申報、季度預(yù)繳連續(xù)零負(fù)申報、年度零負(fù)申報、連續(xù)年度零負(fù)申報等情況進(jìn)行統(tǒng)計預(yù)警，把連續(xù)異常企業(yè)列為關(guān)注企業(yè)。
（3）建立動態(tài)的指標(biāo)修正機(jī)制，充分考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，如物價因素、匯率因素、行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的份額等變化因素，及時對指標(biāo)的區(qū)間值加以修正，同時需結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況變化情況，進(jìn)行動態(tài)分析。
4.對預(yù)警企業(yè)的監(jiān)控機(jī)制
對風(fēng)險企業(yè)加以識別后，系統(tǒng)出具企業(yè)所得稅指標(biāo)異常預(yù)警提示單，層層下發(fā)至企業(yè)，由企業(yè)及時進(jìn)行自查，需要時，可安排稅收管理員根據(jù)企業(yè)自查情況及對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的分析進(jìn)行核查。核查結(jié)果不能排除風(fēng)險的，分別情況移送稽查處理或由評估部門進(jìn)行進(jìn)一步的評估分析。
5.加強(qiáng)對典型風(fēng)險領(lǐng)域的評估和監(jiān)控
首先，對小企業(yè)的分析評估應(yīng)結(jié)合產(chǎn)能分析。對于小企業(yè)上述的預(yù)警指標(biāo)是不夠的，因為小企業(yè)往往存在現(xiàn)金交易不入賬、虛列成本費(fèi)用的問題，從而導(dǎo)致部分企業(yè)長期虧損或微利的現(xiàn)象。根據(jù)我國企業(yè)以制造業(yè)為主的特點，制造類企業(yè)成本費(fèi)用中的關(guān)鍵生產(chǎn)要素如固定資產(chǎn)、電力等能源消耗指標(biāo)能夠較好體現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此，在熟悉企業(yè)生產(chǎn)工藝程序特點的基礎(chǔ)上，剖析關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以固定資產(chǎn)開工情況、原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的生產(chǎn)銷售情況，將估算值與納稅人的申報信息進(jìn)行對比，對偏離程度較大的企業(yè)進(jìn)行重點關(guān)注。
其次，對規(guī)模以上企業(yè)加強(qiáng)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控。規(guī)模以上企業(yè)的財務(wù)核算水平往往比較好，對此類企業(yè)的評估分析主要依靠系統(tǒng)的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。對稅負(fù)指標(biāo)和主要財務(wù)指標(biāo)變動較大的企業(yè)，要求其積極進(jìn)行自查，在抓好自查工作的基礎(chǔ)上，有的放矢地做好督導(dǎo)和抽查工作。針對規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)營事項復(fù)雜、納稅調(diào)整事項繁多的特點，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)重大事項報告和跟蹤服務(wù)制度，及相關(guān)的動態(tài)分戶管理臺賬，在了解企業(yè)涉稅訴求的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對重組業(yè)務(wù)、資產(chǎn)損失稅前扣除等重點事項的管理。
（四）加強(qiáng)部門間的信息溝通與交流
在稅務(wù)部門內(nèi)部及與其他政府部門之間應(yīng)建立良好地信息互通機(jī)制：
在稅務(wù)部門內(nèi)部，在征管輔助系統(tǒng)建立管評查互動模塊，促使稅源管理、稽查、評估形成合力，實現(xiàn)管理、評估和稽查工作的良性互動，強(qiáng)化對企業(yè)所得稅的立體管理。稽查部門在履行職責(zé)中，對企業(yè)經(jīng)營狀況的深入挖掘程度是管理與評估環(huán)節(jié)所難以到達(dá)的，應(yīng)將稽查獲得的信息通過系統(tǒng)傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時，評估部門將獲得的經(jīng)營信息、重大線索等也可通過系統(tǒng)傳遞至稅源管理、稽查部門，從而實現(xiàn)信息共享。
與其他政府部門間，加強(qiáng)與地稅、工商、司法部門、會計主管部門等的信息互通。與地稅部門加強(qiáng)共管戶的信息協(xié)調(diào)，平衡共管稅種在征管方式方面的差異，以均衡稅負(fù)差異；加強(qiáng)與司法部門、會計主管部門的信息聯(lián)動，必要時與司法部門聯(lián)手加大對稅收犯罪行為的處罰力度，加大對財務(wù)人員違法行為向會計主管部門的通報力度，由會計主管部門給予嚴(yán)肅處罰。
參考文獻(xiàn)
[1] 國家稅務(wù)總局教材編寫組編．企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范[M]．北京：中國稅務(wù)出版社，2011.
[2] 吳軼輪，任浩．內(nèi)控管理體系向風(fēng)險管理體系的成功轉(zhuǎn)換：來自寶鋼的經(jīng)驗[J]．會計之友，2008（34）：57-59.
[3] 宋傳江，劉敬英．關(guān)于運(yùn)用風(fēng)險管理理論精管稅源的思考[J]．經(jīng)濟(jì)研究參考，2010（65）：53-55.
度的不少問題。以此為契機(jī)反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設(shè)。
一、個稅自行申報遇冷暴露出來的問題
（一）個稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置失衡
從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，法律規(guī)則下的行為人時刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個稅申報制度的設(shè)計只對征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時我國尚未明確規(guī)定納稅人計算其稅收收入出錯時的申報修正制度，《個人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報而事實上沒有申報的納稅人比較多的情況下，誠實的納稅人如實申報，計算并補(bǔ)交一部分個人所得稅款，而不誠實的納稅人既不申報也不補(bǔ)交個人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報熱情，反而影響更多的人不主動申報納稅。
個人納稅申報制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關(guān)注國庫的利益，關(guān)注公共財產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報積極性不高。
（二）“一刀切”規(guī)定申報起點過于僵化，有違量能負(fù)稅原則之嫌
從個人申報制度的設(shè)計看，“一刀切”地事先設(shè)置一個年收入12萬元以上必須申報的“門檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平差異較大的現(xiàn)實情況；另一方面，其不問納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫(yī)療成本以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負(fù)擔(dān)各異的人站在同一個繳稅水平上，難以體現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)收入的實際效率，更不助于納稅人積極申報。
（三）個人所得稅制度不合理，阻礙主動申報制度的實施
自行申報改革推進(jìn)過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。首先，綜合申報挑戰(zhàn)現(xiàn)行個人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個人所得按來源劃分成若干類別，對各種不同來源的所得分別計算應(yīng)征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開方便之門，同時，不用納稅卻要申報反映了綜合申報與分類計征所得模式之間的沖突。當(dāng)今開征個人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制。以個人申報制度為基礎(chǔ)，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費(fèi)用扣除制度不合理影響納稅申報的積極性。現(xiàn)行制度分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對勞務(wù)報酬、稿酬所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除的規(guī)定對納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女以及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭稅收負(fù)擔(dān)能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，妨礙自行申報的全面推進(jìn)。
（四）征管沉疴難除，申報制度面臨征管的制度瓶頸
根據(jù)相關(guān)報道，個稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私營企業(yè)主、自由職業(yè)者、個體工商戶申報者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監(jiān)管之外，造成“老實人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚群”，暴露出“魚網(wǎng)”亟待縫補(bǔ)，解決其制度瓶頸。現(xiàn)行征管水平和配套措施很難掌握每個人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現(xiàn)行制度不能消弭監(jiān)管部門與納稅人間的信息不對稱。目前還沒有健全的、可操作的個人財產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個人收入隱性化、多元化現(xiàn)象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟(jì)活動信用化程度較低，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實現(xiàn)；致使稅務(wù)部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地規(guī)避申報義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。
（五）納稅服務(wù)意識差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減
個稅自行申報在我國是第一次，很多人對12萬元所得的構(gòu)成有很多的疑問，比如股票轉(zhuǎn)讓所得申報后是否都要納繳等問題迫切需要稅收部門主動利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補(bǔ)納稅人信息不對稱的缺陷，保證《辦法》順利實施。而我國納稅實踐中，工作流程不規(guī)范，申報納稅過程中存在程序繁瑣、手續(xù)繁瑣、票表過多的問題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報遇冷之后，稅務(wù)部門不斷聲明：4月2日后，將對應(yīng)辦理而未辦理自行納稅申報的人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權(quán)力的心理依賴一覽無遺，“衙門”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。
二、反思：觀念轉(zhuǎn)變與制度完善
（一）觀念轉(zhuǎn)變
觀念是人的主觀意識，人的主觀意識指引著人們的行為。建立現(xiàn)代個稅自行申報制度，要求人們必須對殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進(jìn)行清除更新。
首先，在制度設(shè)計與實踐過程中樹立人本理念和人本稅法觀，加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)。臺灣學(xué)者楊奕華教授說：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源?！比耸欠芍荆绻麤]有人，任何法律都無存在的必要，也無存在的可能。因此，在制度設(shè)計和實施中樹立人本理念，“以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，以尊重和保障人的合法權(quán)利為尺度，實現(xiàn)法律服務(wù)于整個社會和全體人們的宗旨?！本唧w到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現(xiàn)人本理念，注意納稅人權(quán)利保護(hù)，這樣才有利于調(diào)動納稅人申報的積極性。
其次，稅負(fù)公平概念的重申。自行申報須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個稅申報制度遇冷，暴露出納稅人的稅負(fù)公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負(fù)擔(dān)能力者課征相同稅捐，對不同負(fù)擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)依個人給付能力為之?！睆?qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，不能著重政府支出需求，而忽略個人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強(qiáng)制性對待給付，不能僅以有法律依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受嚴(yán)格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強(qiáng)制力，更多來自大多數(shù)人的認(rèn)可。納稅申報要獲得納稅人的認(rèn)可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負(fù)公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)無序狀態(tài)逐漸實現(xiàn)邏輯的歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。
（二）制度完善
1、合理配置個稅申報制度的權(quán)利義務(wù)
個稅自行申報不能只是一個單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報的時候?qū)€人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報成本，卻沒有相應(yīng)的退稅激勵，納稅人自然就不會有太高的積極性。
鑒于此，可考慮將納稅申報制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對每個納稅人提出“正向激勵”，提高這項制度的普遍可接受性，調(diào)動納稅人申報的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時，可考慮將個人所得稅納稅申報義務(wù)履行情況作為個人信用評價體系的一項重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個人納稅信用作為個人申請注冊企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個納稅人都可能在計算其稅收收益時出錯，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報修正制度。
2、拓寬申報模式
按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實施辦法”。同時，可借鑒美國的多種申報模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實際情況，選擇單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨(dú)申報以及戶主申報等5種形式之一種，不同的申報形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實際功效，也有利于推動申報模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。
3、完善個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定
首先，要完善個稅扣除制度。按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關(guān)的項目進(jìn)行必要的扣除。隨著個人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費(fèi)用、生計費(fèi)用和個人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項目。我國2005年對工薪所得部分的起點做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個個人所得稅的費(fèi)用扣除問題。結(jié)合其他國家的立法實踐，可考慮將納稅人9項費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制教育的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒有獨(dú)立所得來源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場所之間的交通費(fèi)、為購買自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會保險費(fèi)。個稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動個人所得稅的積極性。
其次，改進(jìn)個人所得稅稅制模式。個人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國在個人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時對個別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國家所采取的個人所得稅模式。從長遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國情，在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。
4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度
首先，個稅申報制度的全面推進(jìn)，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、財政、勞動保障等社會各部門）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，實現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢。
其次，建立個人財產(chǎn)登記制和全面推行儲蓄存款實名制，輔以個人支票制度和完備的會計審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。
再次，推進(jìn)個人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個人所得，無論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個人的支付方式，以利于國家對個人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時，可考慮推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時推廣應(yīng)用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲蓄、保險、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎金、出國購買大宗財產(chǎn)時強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個人收入創(chuàng)造有利條件，保障個人所得稅申報制度的良好的外部環(huán)境。
此外，針對高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對高收入者實施納稅重點監(jiān)控。對演藝（體育）界明星、高級企業(yè)管理者、航空、電信、金融等高收入行業(yè)和個人建立專門檔案，強(qiáng)化對高收入行業(yè)和個人的征管。
5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化
納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購建現(xiàn)代稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對個稅申報制度推進(jìn)和稅收征管的高效運(yùn)作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。
結(jié)語
個人所得稅自行申報有利于增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識，有利于營造誠信納稅的稅收文化氛圍，有利于助推我國稅收法治建設(shè)的全面深入，乃大勢所趨。良法善治是解決個稅申報之困的根本之道。欲促進(jìn)個稅申報制度的全面推進(jìn)，除需要完善其本身制度設(shè)計、轉(zhuǎn)變理念、健全與跟進(jìn)以上相關(guān)配套法律制度之外，還要加強(qiáng)稅務(wù)等其他稅務(wù)中介的建設(shè)，同時，探索如何平衡申報公開與納稅人信息保護(hù)的沖突。這樣，制度的“夢想才能照進(jìn)現(xiàn)實”。
參考文獻(xiàn)：
［1］劉劍文.稅收征管法[M].武漢大學(xué)出版社，2003：150.
一、日常工作完成情況：
1、對每日各營業(yè)場所的現(xiàn)金收入、電子支付收入進(jìn)行審核確認(rèn)并制成憑證。
2、對各部門、營業(yè)場所常工作生產(chǎn)中發(fā)生的各項費(fèi)用進(jìn)行報銷審核并制成憑證。
3、每月配合部門領(lǐng)導(dǎo)完成公司的結(jié)賬工作，并對每月的各類憑證進(jìn)行檢查、整理之后裝訂。
4、及時申報每月工資薪金和上年度全年一次性獎金個人所得稅、及時填報電子稅務(wù)局的月、季度納稅申報數(shù)據(jù)。
5、對每月公司收到的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行勾選認(rèn)證，并與賬目中的進(jìn)項稅逐一核對確認(rèn)。
6、配合經(jīng)營管理部門采購、庫管人員管理勞保辦公用品、設(shè)備資產(chǎn)的出入庫、領(lǐng)用、移交、調(diào)撥等工作。
二、其他工作完成情況：
1、做好對財務(wù)部新入職員工的“傳幫帶”工作，使其已經(jīng)完全可以獨(dú)立完成現(xiàn)金日報表、銀行存款日報表、編制余額調(diào)節(jié)表、薪資發(fā)放等各項本職工作。
2、督促并指導(dǎo)公司全體員工完成2020年度個人所得稅匯算清繳的申報工作。
三、存在不足及下半年計劃：
1、會計崗位專業(yè)知識和技能均有很大程度的欠缺，下半年繼續(xù)加強(qiáng)對會計知識、財稅法規(guī)、集團(tuán)財務(wù)制度的學(xué)習(xí)，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。
2、目前我公司報銷流程還不夠規(guī)范，下一步總結(jié)之前遇到的問題，具體到每一項制作培訓(xùn)課件，并組織各部門業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。
一、堅持依法征收，加強(qiáng)稅政基礎(chǔ)管理，確保完成稅收收入任務(wù)
（一）按照“抓大、管中、不放小”的要求，認(rèn)真做好組織收入工作，確保全年稅收收入實現(xiàn)“開門紅”。
（二）貫徹落實營業(yè)稅納稅人納稅申報辦法。推行不動產(chǎn)、建筑業(yè)項目管理辦法。
（三）組織貫徹新企業(yè)所得稅法及其實施條例，確保新法不折不扣落實。
（四）做好*年企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
（五）做好個人所得稅完稅證明開具和年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作。
（六）加強(qiáng)個人所得稅信息化管理，提升征管質(zhì)量和效率。
（七）繼續(xù)貫徹落實新的車船稅條例，采取有效措施做好*年度車船稅征收工作。積極研究制定我市保險機(jī)構(gòu)代收代繳個人機(jī)動車車船稅管理辦法，做好相關(guān)各項準(zhǔn)備工作。
（八）貫徹落實新頒布的耕地占用稅條例，協(xié)助市政府開展地方立法工作，研究制定具體政策和征管辦法。
（九）完成*年殘保金統(tǒng)計分析工作。開展*年殘保金征繳先進(jìn)集體、先進(jìn)個人的評比表彰工作。
（十）確定*年全市稅收收入目標(biāo)。應(yīng)用SPSS綜合分析軟件及相關(guān)方法，科學(xué)準(zhǔn)確預(yù)測稅收完成進(jìn)度，實時監(jiān)控各區(qū)縣局、分局的收入完成情況。
（十一）進(jìn)一步加強(qiáng)總局回放的增值稅和消費(fèi)稅數(shù)據(jù)利用工作。
二、加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，不斷提高稅收征管質(zhì)量
（一）進(jìn)一步加強(qiáng)與國稅、銀行的聯(lián)系與協(xié)作，完善統(tǒng)一的稅務(wù)登記管理制度，探索帳戶查詢辦法。
（二）做好集貿(mào)市場個體登記總結(jié)工作。探索研究個體工商戶計算機(jī)定額系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求。
（三）繼續(xù)完善分類申報輔導(dǎo)手冊，完成有關(guān)印制發(fā)放工作。
（四）修改完善《欠稅管理辦法》、《滯納金管理辦法》。
（五）進(jìn)一步推廣應(yīng)用國標(biāo)稅控收款機(jī)工作，完善推廣應(yīng)用工作的制度和流程建設(shè)。
（六）做好*年版《*印花稅票之四--*壇廟》和《*印花稅票大全冊》的設(shè)計、印制工作。
（七）加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，制定對稅務(wù)檔案實行分級分類管理的辦法。
三、加強(qiáng)納稅服務(wù)管理，進(jìn)一步提高納稅服務(wù)水平
（一）全方位做好政府信息公開各項準(zhǔn)備工作。
（二）根據(jù)總局要求，進(jìn)一步深化辦稅公開工作。
（三）修訂納稅服務(wù)工作規(guī)范，進(jìn)一步明確納稅服務(wù)的具體工作內(nèi)容，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范。
（四）針對奧運(yùn)稅收服務(wù)特點，充實納稅服務(wù)承諾內(nèi)容。
（五）做好非緊急救助服務(wù)中心與12366熱線的銜接工作。
（六）落實*年度納稅人滿意度調(diào)查整改措施。
（七）加大稅收宣傳力度。舉辦答謝納稅人活動。開展新企業(yè)所得稅法實施和年收入12萬元以上個人所得稅申報的宣傳工作。做好稅收宣傳月的各項準(zhǔn)備。
（八）制定*年奧運(yùn)稅收服務(wù)工作計劃，研究并建立奧運(yùn)應(yīng)急服務(wù)工作機(jī)制。加強(qiáng)奧運(yùn)場館門票管理。
（九）加強(qiáng)*稅收博物館建設(shè)，開展征集稅收文物活動。完成東城區(qū)的未成年人愛國主義教育基地的申辦工作。
（十）繼續(xù)做好《*地方稅務(wù)公告》的編輯工作和免費(fèi)贈閱工作。
四、加大稅務(wù)評估檢查力度，提高納稅人稅法遵從度
（一）繼續(xù)優(yōu)化稅務(wù)稽查管理和稽查辦案手段，加強(qiáng)稽查工作信息化應(yīng)用。
（二）根據(jù)總局*年稅收專項檢查工作部署，積極開展稅收專項檢查工作。
（三）加大重大涉稅案件查辦力度，保證重大案件的查辦質(zhì)量。
（四）繼續(xù)完善各項納稅評估工作制度建設(shè)和信息化應(yīng)用。
五、加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷提高信息化管理水平
（一）繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)網(wǎng)辦公系統(tǒng)二期開發(fā)建設(shè)。
（二）完成重點稅源戶上報系統(tǒng)、營業(yè)稅明細(xì)申報系統(tǒng)的年度調(diào)整和企業(yè)所得稅系統(tǒng)修改。
（三）做好個人出租房屋、二手房交易系統(tǒng)和個人銷售房屋個人所得稅納稅保證金模塊需求分析及開發(fā)工作。開展私人機(jī)動車車船稅保險代征系統(tǒng)建設(shè)。
（四）進(jìn)一步完善殘保金代征信息系統(tǒng)，將殘保金代征納入財稅庫行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。
（五）協(xié)助市水務(wù)局完成水資源費(fèi)代收系統(tǒng)的需求分析。
（六）開展納稅憑證的電子原件應(yīng)用與管理項目的可行性分析。
（七）組織實施*市信息安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用試點工作，加強(qiáng)信息系統(tǒng)完善性建設(shè)，建立信息安全管理體系。
六、加強(qiáng)稅收執(zhí)法檢查，提高稅收法制化水平
（一）部署開展市局專項執(zhí)法檢查工作。
（二）組織開展一季度日常執(zhí)法檢查工作。
（三）組織落實市政府印發(fā)的執(zhí)法責(zé)任制六項配套制度。
（四）貫徹落實總局稅收協(xié)定執(zhí)行手冊。
七、加強(qiáng)行政后勤管理，為各項工作的順利開展提供堅實保障
（一）認(rèn)真籌備召開*年系統(tǒng)工作會。
（二）加強(qiáng)調(diào)查研究工作，完成*年系統(tǒng)調(diào)研工作評比。繼續(xù)舉辦*地稅論壇。
（三）按照市財政局的要求，組織完成系統(tǒng)決算的匯總和編制工作。
（四）按照*年度部門預(yù)算，做好系統(tǒng)預(yù)算的編制和批復(fù)工作，科學(xué)、合理安排資金，保證全局工作的順利開展。
（五）做好系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)垂直管理的前期摸底調(diào)查、數(shù)據(jù)分析工作，基本確定經(jīng)費(fèi)垂直管理下新的財務(wù)管理模式。
（六）加強(qiáng)后勤管理，改善干部職工生活，開展元旦、春節(jié)前衛(wèi)生檢查。
（七）切實做好元旦、春節(jié)期間安全保衛(wèi)工作。
八、深入開展學(xué)習(xí)活動，全面加強(qiáng)干部隊伍和基層組織建設(shè)
（一）繼續(xù)深入學(xué)習(xí)宣傳黨的*精神。
（二）認(rèn)真完成*年度公務(wù)員考核、獎勵工作。
（三）探索在系統(tǒng)部分單位推行職位說明書工作。制定*年大學(xué)生招收計劃。
（四）繼續(xù)加緊擬新設(shè)機(jī)構(gòu)的報審工作。做好市局和區(qū)縣局機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)研工作。
（五）加強(qiáng)干部培訓(xùn)工作。組織境外培訓(xùn)，舉辦注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)班。
（六）籌備召開系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會。
（七）完成相關(guān)單位的離任審計和特約監(jiān)察員的換屆工作。
（八）評比認(rèn)定*、*年度系統(tǒng)國家級、市級“青年文明號”。
一、進(jìn)一步簡化小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)
實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的公告〉》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）之《基礎(chǔ)信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。
二、取消“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)名單的備案審核”的后續(xù)管理
收入全額歸屬中央的企業(yè)（本條簡稱中央企業(yè)）所屬二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，按照以下規(guī)定分別向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料：
（一）中央企業(yè)所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，中央企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)將調(diào)整后情況及分支機(jī)構(gòu)變化情況報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）中央企業(yè)新增二級及以下分支機(jī)構(gòu)的，二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，在報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表時，附送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
新增的三級及以下分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為三級或三級以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，報送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（三）中央企業(yè)撤銷（注銷）二級及以下分支機(jī)構(gòu)的，被撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將撤銷（注銷）二級及以下分支機(jī)構(gòu)情況報送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)中央企業(yè)二級及以下分支機(jī)構(gòu)變更備案情況，及時調(diào)整完善稅收管理信息。
三、取消“匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”的后續(xù)管理
匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)和相關(guān)二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)改變后30日內(nèi)，將組織結(jié)構(gòu)變更情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)所在省稅務(wù)局按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十九條規(guī)定，將匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。
廢止國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第二十四條第三款“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定”的規(guī)定。
四、除第一條外，本公告自2015年1月1日起施行。
（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號;2015年2月2日）
國家稅務(wù)總局
關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告
為加強(qiáng)后續(xù)管理，現(xiàn)就部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題公告如下：
一、關(guān)于取消“對納稅人申報方式的核準(zhǔn)”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人申報期限和申報方法，暢通申報渠道，確保納稅人可以根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，自主選擇辦稅大廳、郵寄或網(wǎng)上申報等多種申報方式。
二、關(guān)于取消“印制有本單位名稱發(fā)票的審批”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)對用票單位使用印制有本單位名稱發(fā)票不再設(shè)置條件限制，用票單位可在辦稅服務(wù)廳填寫《印有本單位名稱發(fā)票印制表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)確認(rèn)用票單位使用印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量，并向發(fā)票印制企業(yè)下達(dá)《發(fā)票印制通知書》。發(fā)票印制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《發(fā)票印制通知書》的要求印制印有用票單位名稱發(fā)票，確保用票單位正常使用。
三、關(guān)于取消“對辦理稅務(wù)登記（開業(yè)、變更、驗證和換證）的核準(zhǔn)”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新服務(wù)方式，推進(jìn)稅務(wù)登記便利化。一方面，推進(jìn)稅務(wù)登記方式多樣化，提供國稅局地稅局聯(lián)合辦理、多部門聯(lián)合辦理和“電子登記”等多種方式，為納稅人辦理稅務(wù)登記提供多種選擇和便利;另一方面，推進(jìn)稅務(wù)登記手續(xù)簡便化，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅窗口只對納稅人提交的申請材料進(jìn)行形式核對，收取相關(guān)資料后即時辦理稅務(wù)登記，賦予納稅人識別號，發(fā)給稅務(wù)登記證件，減少納稅人等待時間，提高辦理效率。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)力求即來即辦的同時，應(yīng)當(dāng)切實加強(qiáng)后續(xù)管理。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)采集營業(yè)執(zhí)照、注冊資本、生產(chǎn)經(jīng)營地址、公司章程、商業(yè)合同和協(xié)議等數(shù)據(jù)信息，并在后續(xù)的發(fā)票領(lǐng)用、申報納稅等環(huán)節(jié)及時采集、補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)信息。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)登記后續(xù)環(huán)節(jié)錄入、補(bǔ)錄信息的比對和確認(rèn)，并逐步實現(xiàn)對稅務(wù)登記信息完整率、差錯率等征管績效指標(biāo)的實時監(jiān)控。
四、關(guān)于取消“扣繳稅款登記核準(zhǔn)”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人辦理扣繳登記不再進(jìn)行審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記、納稅申報或其他涉稅事項時直接辦理扣繳義務(wù)人登記，并按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對扣繳義務(wù)人是否如實申報代扣代繳稅款有關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，防范扣繳義務(wù)人不履行稅法義務(wù)帶來的稅收管理風(fēng)險。
五、關(guān)于取消“以上市公司股權(quán)出資不征證券交易印花稅的認(rèn)定”后的有關(guān)管理問題
（一）證券市場所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（即北京、上海、深圳市國家稅務(wù)局）在證券登記結(jié)算公司營業(yè)部柜臺建立《以上市公司股權(quán)出資不征證券交易印花稅股權(quán)過戶情況登記簿》（以下簡稱《登記簿》）。
（二）具體操作規(guī)程
1.申請人（轉(zhuǎn)讓方，下同）負(fù)責(zé)填寫股權(quán)變更的相關(guān)事項內(nèi)容;
2.證券市場所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托當(dāng)?shù)刈C券登記結(jié)算公司對申請人登記填寫內(nèi)容逐筆驗證后再辦理相關(guān)手續(xù);
3.證券市場所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期核對《登記簿》填寫的內(nèi)容;
4.年度終了后，證券登記結(jié)算公司將《登記簿》交由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
（三）自2015年起，證券市場所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在年度終了后一個月內(nèi)，按照上述要求對《登記簿》登記的內(nèi)容進(jìn)行匯總和分析，并將主要情況書面上報稅務(wù)總局（財產(chǎn)行為稅司）。
六、關(guān)于取消“在營企業(yè)完成改組改制、符合豁免條件的東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅豁免審批”后的有關(guān)管理問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過事后備案等方式加強(qiáng)執(zhí)行豁免歷史欠稅政策過程中的相關(guān)管理工作，及時對備案資料進(jìn)行核實，發(fā)現(xiàn)條件不符的，應(yīng)當(dāng)立即糾正。
七、關(guān)于取消“營業(yè)稅差額納稅試點物流企業(yè)確認(rèn)”和“可用于調(diào)和為汽、柴油的石腦油、溶劑油計劃及調(diào)整計劃的核準(zhǔn)”后需要明確的有關(guān)問題
因交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，取消“營業(yè)稅差額納稅試點物流企業(yè)確認(rèn)”事項的相關(guān)業(yè)務(wù)已不存在。同時，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2006]33號）下發(fā)后，將石腦油、溶劑油納入消費(fèi)稅征稅范圍，不需要再對可調(diào)和為汽、柴油的石腦油、溶劑油采取審批下達(dá)計劃的方式進(jìn)行管理，取消“可用于調(diào)和為汽、柴油的石腦油、溶劑油計劃及調(diào)整計劃的核準(zhǔn)”事項的相關(guān)業(yè)務(wù)也已不存在。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）和《汽油、柴油消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]133號文件印發(fā)）第十八條、十九條和二十條已經(jīng)失效。
本公告自之日起施行。
（國家稅務(wù)總局公告2015年第8號;2015年2月4日）
財政部 國家稅務(wù)總局
關(guān)于對電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知
為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費(fèi)稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍（具體稅目注釋見附件），在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。
二、對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。
2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。
對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（Volatile Organic Compounds， VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。
三、除上述規(guī)定外，電池、涂料消費(fèi)稅征收管理的其他事項依照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（財稅[2015]16號;2015年1月26日）
國家稅務(wù)總局
關(guān)于電池 涂料消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財稅[2015]16號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定，自2015年2月1日起對電池和涂料（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）征收消費(fèi)稅。現(xiàn)將有關(guān)征收管理事項公告如下：
一、符合《通知》第一條規(guī)定的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記。
稅種登記的辦理流程和時限要求由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局確定。
二、納稅人委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計稅價格出售的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
稅款扣除憑證為《稅收繳款書（代扣代收專用）》，納稅人應(yīng)當(dāng)將稅款扣除憑證復(fù)印件按月裝訂備查。
三、納稅人應(yīng)當(dāng)建立《電池、涂料稅款抵扣臺賬》，作為申報扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的備查資料。
四、納稅人生產(chǎn)、委托加工符合《通知》中第二條有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)持有省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門認(rèn)定的檢測機(jī)構(gòu)出具的產(chǎn)品檢測報告（以下簡稱檢測報告），并按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送相關(guān)產(chǎn)品的檢測報告。
五、符合《通知》第一條規(guī)定的納稅人，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（含免稅）應(yīng)當(dāng)按規(guī)定填報《電池消費(fèi)稅納稅申報表》或《涂料消費(fèi)稅納稅申報表》，辦理消費(fèi)稅納稅申報。
一、全市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本現(xiàn)狀
1、關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)成形式多樣化。全市關(guān)聯(lián)企業(yè)類型大致分為三類：一是關(guān)聯(lián)雙方一方為收廢企業(yè)，另一方為用廢企業(yè)。這類企業(yè)的主要特點是：屬于典型“前店后廠”，收廢企業(yè)直接或間接出資成立廢舊回收企業(yè)，以達(dá)到廢舊回收企業(yè)免稅，而收廢企業(yè)又可以享受進(jìn)項稅款抵扣。如某縣億豐廢舊金屬回收公司主營廢舊金屬回收、銷售，億源鋼鐵公司是用廢企業(yè)，億豐公司回收的廢鋼鐵等原料全部銷售給億源鋼鐵公司，而且億豐公司的法人由億源公司委派，其財務(wù)、經(jīng)營決策被億豐公司控制，此類關(guān)聯(lián)企業(yè)共有10對、20家。二是關(guān)聯(lián)雙方一方為正常納稅企業(yè)，另一方為能夠享受先征后返、即征即返減免稅政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)。這類企業(yè)的主要特點是：幾塊牌子、一套“人馬”，同一處辦公，同一個貿(mào)易對象，生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品。通常情況下，正常納稅企業(yè)往往能夠長久地留存，而這類企業(yè)的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”一旦享受稅收優(yōu)惠政策期結(jié)束，便會被馬上注銷或干脆成了查找不到的“走逃”戶，或換個地方繼續(xù)注冊，重新享受稅收優(yōu)惠政策。如某意升機(jī)電廠為民政福利企業(yè)，生產(chǎn)人員50人，殘疾人員26人，享受增值稅先征后返和所得稅免征的優(yōu)惠政策，其與某淮海中意機(jī)電公司為同一法人，而且生產(chǎn)同一產(chǎn)品，淮海中意機(jī)電公司將部分產(chǎn)品委托給意升機(jī)電廠加工，材料由淮海中意機(jī)電公司購入后，轉(zhuǎn)賣給意升機(jī)電廠，加工完工后再銷售給淮海中意機(jī)電公司，并以部分貨款抵房租、水電費(fèi)。此類關(guān)聯(lián)企業(yè)共有12對、24家。三是關(guān)聯(lián)雙方均為正常納稅企業(yè)，而且雙方在資金、購銷、經(jīng)營等方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系或同為第三方所擁有或者控制。如某蘇源面粉公司與食品公司，均是某電業(yè)局投資組建，而且面粉公司生產(chǎn)面粉主要銷售給食品公司和供電公司，此類企業(yè)共有14對、28家。
2、關(guān)聯(lián)交易類型呈現(xiàn)多元化趨勢。在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，關(guān)聯(lián)交易仍以傳統(tǒng)的購銷業(yè)務(wù)往來為主，此外還包括相互間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)費(fèi)、資金融通、租賃業(yè)務(wù)、管理費(fèi)列支等多種關(guān)聯(lián)交易行為。如對某礦業(yè)開發(fā)公司進(jìn)行反避稅調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)該公司與其關(guān)聯(lián)交易企業(yè)某煤電工貿(mào)集團(tuán)公司之間，存在高進(jìn)低出、計提大額管理費(fèi)、抬高勞務(wù)價格、融通資金多列利息、利用關(guān)聯(lián)方支付營業(yè)費(fèi)用調(diào)控利潤等六種關(guān)聯(lián)交易行為，共調(diào)減虧損600多萬元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額200萬元，補(bǔ)稅66萬元。而且在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來戶數(shù)、關(guān)聯(lián)交易金額呈現(xiàn)上升趨勢，關(guān)聯(lián)交易金額達(dá)到了4億多元。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅手法日趨復(fù)雜化。具體包括：一是有形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)對原材料、半成品和成品（包括機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)線）的轉(zhuǎn)讓實行“低進(jìn)高出或高進(jìn)低出”，把收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)高的企業(yè)。二是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不按該類交易的市場價格收取特許權(quán)使用費(fèi)或故意將土地使用權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓。三是勞務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通常采用一方將大量勞工費(fèi)轉(zhuǎn)移到另一方公司的賬上，致使這家公司出現(xiàn)虛虧實盈。四是財產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價。如某商貿(mào)集團(tuán)公司與其關(guān)聯(lián)方某書城簽訂低于市場的場地租賃合同，將集團(tuán)利潤向關(guān)聯(lián)方書城進(jìn)行轉(zhuǎn)移。五是金融方面的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供貸款的利率高于或是低于市場利率，以達(dá)到偷逃所得稅的目的。六是利用稅收政策偷稅。將正常納稅企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)。如某起重機(jī)有限公司為某重型機(jī)械有限公司生產(chǎn)配套起重機(jī)設(shè)備，而該公司2005年正享受國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該公司以明顯高于市場的價格將起重機(jī)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到少繳所得稅的目的，該企業(yè)最后調(diào)減利潤158萬元。
二、徐州市國稅局的主要做法
針對調(diào)查摸底的上述特點，結(jié)合徐州內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的實際，我局積極穩(wěn)妥地開展反避稅工作，選擇避稅疑點大、有代表性的14戶關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅調(diào)點，全市累計調(diào)整應(yīng)納稅所得額近1300多萬元，調(diào)減虧損800多萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和增值稅近500萬元。
（一）夯實三個基礎(chǔ)，著力構(gòu)建內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作機(jī)制。
1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。年初全市稅政工作會議上把內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅作為今年所得稅管理的一項重要工作，要求13家基層單位在全面排查的基礎(chǔ)，各自組織1-2戶關(guān)聯(lián)企業(yè)開展重點調(diào)查，并將反避稅調(diào)查工作的總結(jié)和優(yōu)秀案例及時上報市局，同時強(qiáng)化反避稅工作質(zhì)量的考核，以質(zhì)量的提高推動反避稅工作向縱深發(fā)展。
2、狠抓業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過專題講座、會計知識培訓(xùn)、所得稅業(yè)務(wù)集中學(xué)習(xí)等方法積極加強(qiáng)反避稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高反避稅人員的綜合素質(zhì)。同時積極收集同行業(yè)的各類價格、費(fèi)用信息等可比信息資料，加強(qiáng)價格信息的橫向、縱向交流，使市區(qū)分局和縣（市、區(qū)）局之間做到信息暢通、資料共享，為反避稅工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。
3、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)申報。及時告知企業(yè)未進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)主動申報的意識；同時根據(jù)案頭審計的需求，改進(jìn)和細(xì)化申報內(nèi)容，將企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)定價方法、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程列為企業(yè)申報內(nèi)容的重點，并在年度所得稅匯算清繳工作中，加強(qiáng)對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報情況的審核，進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易申報。在此基礎(chǔ)上，該局還加大檢查力度，對存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易而未按規(guī)定申報的企業(yè)，嚴(yán)格按新征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，進(jìn)一步提高企業(yè)主動申報的自覺性。
（二）注重三個環(huán)節(jié)，著力提高內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作質(zhì)量。
1、注重選案環(huán)節(jié)。選案工作是反避稅工作的難點和重點，選案準(zhǔn)確將使反避稅工作達(dá)到事半功倍的效果。該局結(jié)合所得稅匯算清繳工作，對全市關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行全面梳理，明確將長期虧損、微利虧損卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、從事關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來結(jié)算額較大、跳躍式盈利以及盈利水平長期低于同行業(yè)、與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比利潤率偏低等企業(yè)列為反避稅調(diào)查的重點。
2、注重調(diào)查環(huán)節(jié)。在目前反避稅專職人員少、工作量大的現(xiàn)實情況下，選擇關(guān)聯(lián)企業(yè)偷稅的主要手法作為反避稅調(diào)查的重點，可以較大地提高反避稅工作效率。在反避稅調(diào)查中，該局將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間下列交易行為作為檢查的重點內(nèi)容：原料和產(chǎn)品上存在“高進(jìn)低出”；通過拆借、融通資金、加高利率、轉(zhuǎn)移利潤的；抬高無形資產(chǎn)（如商標(biāo)、專有技術(shù)）作價的；多地設(shè)立控股公司，通過轉(zhuǎn)移銷售渠道，以達(dá)到多次享受稅收優(yōu)惠的；巧立名目向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付不合理費(fèi)用的、利用法定減免稅期或減免稅期滿，利潤陡降的等等。
3、注重調(diào)整環(huán)節(jié)。實施調(diào)整是反避稅工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該局在對關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)整中，結(jié)合本地區(qū)的情況，充分收集和詳細(xì)調(diào)查分析可比信息資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險、市場經(jīng)濟(jì)條件的變化、關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異，結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。同時注意調(diào)整方法與調(diào)整幅度的合理性，精心準(zhǔn)備約談，確保每一個約談細(xì)節(jié)做到有計劃、有準(zhǔn)備，讓每一個被調(diào)整企業(yè)都心悅誠服，欣然接受。
（三）堅持三個突出，著力提升內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作水平。
1、突出稅收執(zhí)法的規(guī)范性。依法辦事是反避稅工作的根本所在。該局始終圍繞“選案準(zhǔn)確、調(diào)查周密、取證充分、調(diào)整合理、程序規(guī)范”的工作原則，健全制度，明確職責(zé)，落實責(zé)任，對每一個反避稅案件都規(guī)范操作，依法辦事。在確定對象、調(diào)查取證、稅務(wù)約談和納稅調(diào)整等環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照新《征管法》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（修訂稿）》的程序和要求進(jìn)行操作，堅持做到來往文書有簽字，約談內(nèi)容有記錄，數(shù)據(jù)確認(rèn)有簽字，價格調(diào)整有依據(jù)，讓依法治稅理念貫穿于反避稅工作的全過程。
2、突出分析論證的合理性。該局以強(qiáng)化分析論證為手段，在完成對調(diào)查對象的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查后、正式結(jié)案簽字前，結(jié)合年度所得稅匯算清繳、審核評稅等方面的信息分析，突出功能分析和可比性分析，再次審查整個調(diào)查過程的選案是否合理、程序是否合法、可比對象是否合適、可比分析是否充分、調(diào)整方案是否合法，使反避稅調(diào)整基礎(chǔ)扎實、科學(xué)規(guī)范、易于接受，從而有利于反避稅工作深入推進(jìn)。
3、突出跟蹤管理的延續(xù)性。該局將結(jié)案企業(yè)的跟蹤管理作為反避稅工作的重點，通過案頭審計對已經(jīng)進(jìn)行反避稅調(diào)整企業(yè)的定價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，全面掌握監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)、會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。
三、存在的問題和建議
1、對內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作的重視程度不夠。目前，基層對內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作認(rèn)識不足，重視程度不夠，主要表現(xiàn)為三個誤區(qū)：在思想認(rèn)識上，認(rèn)為“反避稅”是調(diào)整外資企業(yè)、跨國企業(yè)和跨境稅收行為的“轉(zhuǎn)讓定價避稅”，與內(nèi)資企業(yè)的稅收行為無關(guān)；在稅種范圍上，認(rèn)為反避稅只限定在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，與內(nèi)資企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種無關(guān)；在工作任務(wù)上，認(rèn)為反避稅與涉外稅務(wù)部門有關(guān)，與負(fù)責(zé)內(nèi)資企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅收管理業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無關(guān)。建議上級國稅部門加強(qiáng)對內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作的領(lǐng)導(dǎo)和支持，強(qiáng)化考核和部署，提高思想認(rèn)識，不斷提升內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作質(zhì)量和水平。
2、反避稅基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)采集工作有待進(jìn)一步增強(qiáng)。信息數(shù)據(jù)的采集、分析和利用，是提高反避稅調(diào)查審計工作質(zhì)量和效率的核心。在目前反避稅實際工作中，由于納稅人在實際工作中不愿或拒絕提供有關(guān)價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料，再加上我們自身信息渠道不暢，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法得到市場同類價格，無法選擇合適的可比對象，尤其是無形資產(chǎn)的性質(zhì)在比較時往往具有許多不可比因素，這給價格調(diào)整、費(fèi)用分?jǐn)?、成本核算、利潤確定等帶來極大的難處，使得反避稅工作始終處于被動局面。因此迫切希望上級機(jī)關(guān)能建立健全全省反避稅信息網(wǎng)絡(luò)，建立穩(wěn)定的信息來源渠道，以利于反避稅工作的順利開展。
3、缺乏一套系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)管理規(guī)定。目前，對外資企業(yè)、跨國企業(yè)及跨境稅收行為的反避稅，已基本形成了“法律法規(guī)、管理制度和操作規(guī)程”三大體系。但對內(nèi)資企業(yè)的反避稅工作，上述“三大體系”尚未形成。雖然《稅收征管法》及其實施細(xì)則、《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則，明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理規(guī)定，但是營業(yè)稅、房產(chǎn)稅法規(guī)沒有明確規(guī)定。在管理制度和操作規(guī)程層面上，國家稅務(wù)總局制定實施的上述“實施辦法、管理規(guī)程、實施規(guī)則”等，均是針對涉外企業(yè)的，對內(nèi)資企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系間業(yè)務(wù)往來的稅收處理，沒有研究制定相應(yīng)的管理制度和操作規(guī)程。建議將反避稅僅適用于單一的外資企業(yè)及其所得稅的范圍與對象擴(kuò)大到所有的內(nèi)外資企業(yè)和稅種。依據(jù)《稅收征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，對反避稅法規(guī)進(jìn)行修訂，使之既適用于所有的企業(yè)類型、稅種、應(yīng)納稅收入（所得），又為稅務(wù)系統(tǒng)實施反避稅工作提供“規(guī)章”層面上的依據(jù)及操作規(guī)范，使內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅真正有“法”可依、有章可循。
4、缺乏納稅調(diào)整和核定稅款的剛性標(biāo)準(zhǔn)。《稅收征管法實施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；（2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤。問題是，如果沒有前兩款規(guī)定表述的參考依據(jù)，那么第三款“合理的費(fèi)用和利潤”標(biāo)準(zhǔn)又是什么？沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行調(diào)整，在實際工作中很難操作。建議上級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步明確相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)基層的可操作性。
（中國鐵建股份有限公司財務(wù)部，北京 100855）
摘 要：稅收籌劃的好壞直接關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文分針對施工企業(yè)常見的涉稅業(yè)務(wù)，重點分析了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他相關(guān)稅種的稅收策劃，以利于施工企業(yè)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
關(guān)鍵詞 ：施工企業(yè)；稅收策劃；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅
中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0156-02
面對當(dāng)今激烈的市場競爭，施工企業(yè)忽視稅收籌劃而付出代價的案例屢見不鮮，企業(yè)自身稅收籌劃顯得越來越重要，稅收籌劃的好壞直接關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析自身常見的涉稅業(yè)務(wù)，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，制定有效的稅收籌劃方案和措施，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
一、對營業(yè)稅的籌劃
1.對業(yè)主提供甲供材料的籌劃
業(yè)主提供甲供材料是指施工過程中由建設(shè)單位（業(yè)主）直接購買主要材料等，并將相應(yīng)的購買價款抵扣工程款。由業(yè)主提供甲供材料，一般是直接從生產(chǎn)廠或市場上購買，一般價格較高，并且在撥付工程款時是全額抵扣，業(yè)主通過財務(wù)轉(zhuǎn)賬，大部分都沒有發(fā)票，不能適應(yīng)將來的“營改增”的要求。而施工企業(yè)購買材料，許多單位都采用招標(biāo)或集中采購，會精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的單價。另外工程公司一般與主要材料供貨商有長期合作的關(guān)系，采購價格上既可以得到優(yōu)惠價格，又可以延遲或按比例支付，即節(jié)省材料費(fèi)又節(jié)省財務(wù)費(fèi)用，提高了利潤空間。
所以，在施工實際工作中甲供材料不利施工單位，應(yīng)盡量不與業(yè)主簽訂甲方供料合同。
2.利用工程合同價款的稅收籌劃
施工企業(yè)一般都不是增值稅一般納稅人，若從事安裝工程作業(yè)時，購買設(shè)備的進(jìn)項稅不能抵扣，變成購設(shè)備成本，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，施工單位從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，并包含在合同中的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款，這樣就會造成營業(yè)額增大，多交營業(yè)稅。這就要求施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由業(yè)主提供機(jī)器設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其收入中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而減少納稅數(shù)基，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。
3.對分包工程的籌劃
這里的分包是指專業(yè)分包，專業(yè)工程分包是指建筑工程總承包單位根據(jù)總承包合同的約定或者經(jīng)建設(shè)單位的允許，將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包單位的行為。
《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)行為人為納稅義務(wù)人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務(wù)，他們分別是兩個納稅人，依據(jù)營業(yè)額申報納稅?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。因此，根據(jù)以上規(guī)定，工程總包方不再是施工分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，工程總包方和施工分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報繳納稅款，工程總包方可以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其他單位的專業(yè)分包款后的余額為收入申報納稅。
具體操作上，要求總包和所有分包項目都必須在勞務(wù)發(fā)生地辦理項目登記，進(jìn)行項目鑒定。項目開票有二種方式：
一是先分后總：施工總包單位差額納稅以取得專業(yè)分包發(fā)票為條件。因此施工總包開票時，先由施工分包方納稅開票，取得發(fā)票交給施工總包方，施工總包方到稅務(wù)機(jī)關(guān)再據(jù)專業(yè)分包開具的開票差額納稅。
二是見票抵票：施工總包方在納稅人自開發(fā)票時，申請抵減施工分包方發(fā)票金額，首先要取得施工分包方合法有效的建筑發(fā)票。在稅務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行系統(tǒng)檢索，確認(rèn)發(fā)票真?zhèn)巍Ｒ皇鞘┕た偘郊{稅人取得的施工分包發(fā)票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。二是已抵扣的施工分包發(fā)票不得作廢，不能再抵扣。
因此，施工企業(yè)在作為施工總承包人，將部分工程分包給專業(yè)分包隊伍時，應(yīng)盡量運(yùn)用以上方式，這樣，總承包人可以減少專業(yè)分包部分重復(fù)交納營業(yè)稅。
4.對勞務(wù)費(fèi)用的籌劃
施工企業(yè)使用有兩種勞務(wù)用工模式：一是直接聘用勞務(wù)，與勞務(wù)人員簽定勞務(wù)合同；二是招標(biāo)勞務(wù)公司，與公司簽定《工程項目勞務(wù)分包合同》。
采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下三種風(fēng)險：一是根據(jù)《勞務(wù)動》規(guī)定，長期聘用勞務(wù)人員，勞務(wù)人員有可能就變成了企業(yè)的正式員工，給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)，施工企業(yè)不愿看到。二是目前勞務(wù)人員工資不斷上漲，有可能涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險。三是社會上勞動保障部門會要求企業(yè)為勞務(wù)用工負(fù)擔(dān)社會保險，這將造成增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。
采用第二種方式對工程項目部較為有利：一是工程發(fā)票在北京、上海等地方可以稅前扣除。建筑勞務(wù)公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務(wù)分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，使用建筑業(yè)專用發(fā)票，按3%征收營業(yè)稅?，F(xiàn)在許多地方政策規(guī)定，勞務(wù)公司在當(dāng)?shù)刈詡浒傅目梢韵硎軤I業(yè)稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。
因此，施工企業(yè)應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系，了解當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)規(guī)定，以減少重復(fù)交納營業(yè)稅。
5.利用納稅地點的稅收籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)務(wù)的施工企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在使用時征收增值稅。但對其在工程項目上制造的預(yù)制構(gòu)件等，凡直接用于本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)橋梁、水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的項目應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑施工現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅，而不交納增值稅。
二、對企業(yè)所得稅的籌劃
1.利用折舊政策進(jìn)行籌劃
在施工建設(shè)過程中，一般需要大型設(shè)備，如鐵路項目專用架橋機(jī)、地鐵項目使用盾構(gòu)等，因此，工程項目部的固定資產(chǎn)價值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項目，在施工收入既定的情況下，固定資產(chǎn)折舊額越大，應(yīng)納稅企業(yè)所得額就越少。一是可以采用企業(yè)所得稅法中對固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行折舊。在企業(yè)所得稅法中對折舊、凈殘值率有明確的規(guī)定，工程項目部應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限進(jìn)行折舊，可以及時將折舊費(fèi)用計入工程項目成本，減少當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅。二是可以采用加速折舊。施工企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請專用設(shè)備加速折舊，若稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可以提前將折舊費(fèi)用計入工程項目成本，減少當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅。采用上述兩種辦法不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，又可以推遲所得稅的納稅義務(wù)時間，同時可以緩解企業(yè)資金壓力。
2.利用融資租賃的稅收籌劃
鐵路或地鐵項目一般需要專業(yè)化施工設(shè)備，如果該設(shè)備企業(yè)不常使用，企業(yè)就不需要直接購置，購置需要占用大量資金。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃方式可以獲得所需的施工設(shè)備，咸少企業(yè)的資金投入，同時，融資租入的施工設(shè)備可以計提折舊，企業(yè)所得稅法中允許折舊計入成本費(fèi)用，減少了當(dāng)期企業(yè)納稅企業(yè)所得稅的基數(shù)，同時，支付的設(shè)備租金利息也可在所得稅前扣除。另外，適應(yīng)“營改增”的需要。融資租賃可以開增值稅發(fā)票，可以抵扣。
3.利用集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行籌劃
施工企業(yè)可以通過優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部子、分公司不同架構(gòu)的方法來平衡稅負(fù)，局集團(tuán)公司在項目組織時適當(dāng)?shù)剡x擇子公司、分公司和局指揮部的組織架構(gòu)模式，以此實現(xiàn)局集團(tuán)公司內(nèi)部各個納稅主體之間稅收最優(yōu)化，利潤最大化。因為不同的工程項目合同其利潤空間是不一樣的，各企業(yè)享受的所得稅的稅率不同，可以采用如下三種方式：一是局集團(tuán)可以將施工利潤高的工程項目分配給處于虧損的工程公司進(jìn)行施工，利用企業(yè)所得稅利潤彌補(bǔ)虧損的政策，降低稅負(fù)；二是利用企業(yè)所得稅高的公司少盈利，企業(yè)所得稅低的公司多盈利，達(dá)到降低整個局集團(tuán)公司的稅負(fù)；三是利用局指揮調(diào)節(jié)稅負(fù)?？梢酝ㄟ^集團(tuán)公司承攬的工程，利用局指揮部收取分包差的方式平衡稅負(fù)，稅率低的或虧損的公司少收，稅率高的或盈利多的公司多收，達(dá)到降低集團(tuán)公司整體稅負(fù)的目的。
4.對工程收入及成本籌劃
企業(yè)所得稅是采取按年匯算征收，每個季度分期預(yù)繳，但根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，施工企業(yè)應(yīng)在一年中的前三個季度盡量少確認(rèn)營業(yè)收入，少確認(rèn)利潤總額，這樣，就可以延緩支付所得稅，減少施工企業(yè)資金壓力，節(jié)約資金成本。工程項目是按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，即根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下，合理地確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，可以延遲交納企業(yè)所得稅。
工程項目工程成本費(fèi)用的列支應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)入賬，因此，工程項目部應(yīng)該及時合理列支成本費(fèi)用。一是對已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)按發(fā)票及時入賬；二是對預(yù)付工程款要及時對勞務(wù)隊計價結(jié)算，沖減預(yù)付賬款；三是對專業(yè)分包工程要按當(dāng)期完成產(chǎn)值及時計價結(jié)算，不能因資金緊張不能支付而推遲計價；四是對于已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的材料，工程項目部要應(yīng)及時辦理估價入庫和領(lǐng)用；五是對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)提費(fèi)用的方法預(yù)列費(fèi)用，如未及時發(fā)放的職工工資或獎金，應(yīng)該按月入賬，不能因資金問題不及時入賬。
5.利用西部大開發(fā)政策進(jìn)行籌劃
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的規(guī)定，西部企業(yè)若主營業(yè)務(wù)符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目，企業(yè)所得稅可以享受15%優(yōu)惠稅率。因此，施工企業(yè)可以在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立公司，一方面可以享受到較低的稅率優(yōu)惠，同進(jìn)也可以支持西部地區(qū)建設(shè)。
6.利用高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行籌劃
根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優(yōu)惠10%。高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)證工作，應(yīng)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）、《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件的規(guī)定可以自行認(rèn)證或通過專門的稅務(wù)所申報高新技術(shù)企業(yè)。已經(jīng)認(rèn)證的單位，要做好高新技術(shù)企業(yè)資格三年復(fù)審工作，要重視高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證和復(fù)審。因此，有條件的企業(yè)應(yīng)爭取高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，爭取15%的所得稅稅收優(yōu)惠。
7.利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除進(jìn)行籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行》（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用可以加計扣除，即在計算企業(yè)所得稅時在扣除研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再加計扣50%的研發(fā)費(fèi)用，所以企業(yè)少交了加計扣的50%的研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)所得稅額，從而增加企業(yè)凈利潤。根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定，項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，允許在當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時按規(guī)定實行加計扣除。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視，加強(qiáng)指導(dǎo)，提高享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的單位數(shù)量、項目數(shù)量及研發(fā)費(fèi)用總額。應(yīng)籌劃設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，科研、財務(wù)等責(zé)任部門加強(qiáng)合作，事先籌劃研發(fā)項目，積極規(guī)范財務(wù)核算，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。同時，要加強(qiáng)與稅務(wù)、科委等部門的溝通，及時做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發(fā)費(fèi)用加計50%扣除的優(yōu)惠政策。
8.利用資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行籌劃
施工企業(yè)應(yīng)該在年度末，根據(jù)企業(yè)當(dāng)年資產(chǎn)損失情況按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年25號公告）規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報資產(chǎn)損失。按照規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報要求和內(nèi)容不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。一清單申報的資產(chǎn)損失，施工企業(yè)可先按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總后的清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。二專項申報的資產(chǎn)損失，施工企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料以及其他相關(guān)的納稅資料。因此，企業(yè)應(yīng)積極爭取資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，降低稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)定期清理資產(chǎn)損失，及時搜集整理相關(guān)資料，選擇適用的申報方式，保證按時申報，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)向企當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。未經(jīng)申報批準(zhǔn)的損失，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。境外資產(chǎn)損失也應(yīng)及時清理申報，爭取在境內(nèi)所得稅申報時稅前抵扣。
9.利用固定資產(chǎn)優(yōu)惠進(jìn)行籌劃
施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財關(guān)稅[2008]48號）、《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256）的規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需求，在同等條件下優(yōu)先購置列入國家稅務(wù)總局《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，在5年內(nèi)按專用設(shè)備投資額的10％抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對優(yōu)惠政策的了解，熟悉掌握設(shè)備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內(nèi)優(yōu)先選擇，同時做好臺賬統(tǒng)計。
10.利用稅率優(yōu)惠地區(qū)企業(yè)注冊進(jìn)行籌劃
根據(jù)《廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局2012年4號公告》規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征?！段鞑刈灾螀^(qū)人民政府關(guān)于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問題的通知》（藏政發(fā)[2011]114號）規(guī)定，在2011年至2020年期間，凡是在西藏設(shè)立的各類企業(yè)，一律按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，全部享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。還有國家對特殊區(qū)域（如對在新疆喀什和霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)新設(shè)的企業(yè)，五年內(nèi)免征所得稅）的促進(jìn)區(qū)域發(fā)展和有關(guān)地方政府鼓勵高新技術(shù)發(fā)展（如經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等）的稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新等也有許多所得稅的優(yōu)惠政策。因此，公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展在上述區(qū)域設(shè)立企業(yè)的，要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請享受相關(guān)優(yōu)惠政策。具體享受稅收優(yōu)惠的條件以國家稅務(wù)總局相關(guān)文件和地方政府有關(guān)政策為準(zhǔn)。
11.對免征政策的利用
根據(jù)《關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅[2013]5號）規(guī)定，對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入、免征企業(yè)所得稅和個人所得稅，地方政府券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)生和償還主體的債券。根據(jù)《關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）規(guī)定，對施工企業(yè)持有2011-2103年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與財政、稅務(wù)等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費(fèi)政策，最大限度利用好免征稅收政策。
三、其他方面的稅收籌劃
1.個人所得稅籌劃
工程項目為了調(diào)動員工的積極性，也可以合同減少個人稅負(fù)，可以采取如下措施：一是施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中，工程項目部應(yīng)盡量使職工收入每月趨于均衡；二是利用對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅，即員工全年只發(fā)一次獎金，全年一次獎金計算用除以12個月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣可以少交稅金；三是給員工建立保險。即養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、職工教育基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，用國家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，為職工謀福利。
2.對出口退稅優(yōu)惠政策的利用
根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]155號）、《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公司2013年第12號）的規(guī)定，施工企業(yè)出品貨物或?qū)ν馓峁┘庸ば蘩硇夼鋭趧?wù)的享受出口退稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注國家對出口退稅政策的調(diào)整變化，梳理本企業(yè)的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時按規(guī)定要求和程序做好出口退稅資格認(rèn)定、內(nèi)容變更認(rèn)定、出口退稅申報等相關(guān)申報工作。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內(nèi)銷比例、轉(zhuǎn)廠出口、境外關(guān)聯(lián)交易等方面進(jìn)行籌劃。
3.對BT/BOT項目稅務(wù)籌劃
國家稅務(wù)總局尚缺乏對BT或者BOT業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的規(guī)范，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于BT業(yè)務(wù)的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務(wù)局規(guī)定：對BT模式的營業(yè)稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認(rèn)為為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。廣東省惠州市地方稅務(wù)局規(guī)定：若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其他施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。由于國家稅務(wù)總局沒有專門針對BT（BOT）業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范，各地稅務(wù)系統(tǒng)對于該業(yè)務(wù)的認(rèn)定不盡相同，為避免BT（BOT）項目在取得回購價款、建筑施工和運(yùn)營階段重復(fù)征稅，在項目實施前，應(yīng)主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，科學(xué)系統(tǒng)做好籌劃。若在當(dāng)?shù)刈猿闪㈨椖抗镜?，可以向?dāng)?shù)卣暾埗愂諆?yōu)惠和稅收返還。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司；稅務(wù)管理；內(nèi)容
集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報；稅務(wù)報告及檔案管理；財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算；稅務(wù)審計及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度 ；研究會計、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。
一、稅務(wù)管理組織分工
大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。
二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報及發(fā)票管理
（一）稅務(wù)登記方面
集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時報告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。
（二）稅務(wù)核算及管理方面
子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對經(jīng)濟(jì)事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應(yīng)作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會計每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。
（四）發(fā)票管理方面
嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。
三、稅務(wù)報告及檔案管理方面
子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報告。子公司應(yīng)及時整理、裝訂本單位的稅務(wù)報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項，應(yīng)建立臺賬進(jìn)行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。
四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算
集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時按照集團(tuán)公司財務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時將股權(quán)變動情況報告集團(tuán)公司財務(wù)部。子公司進(jìn)行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項報告集團(tuán)備案。
五、稅務(wù)審計及檢查方面
（一）稅務(wù)審計方面
原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項審計。集團(tuán)公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計報告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計報告要交集團(tuán)備案。
（二）稅務(wù)檢查方面
對子公司稅務(wù)稽查事項的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財務(wù)主管為稅務(wù)檢查時的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應(yīng)及時報告集團(tuán)稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關(guān)注整個檢查進(jìn)展情況，對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。
六、稅務(wù)籌劃
子公司財務(wù)主管和稅務(wù)會計應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類稅收法規(guī)，要認(rèn)真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實施前應(yīng)征求集團(tuán)稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團(tuán)備案；集團(tuán)定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識。
網(wǎng)貸之家數(shù)據(jù)顯示，2013年網(wǎng)貸平臺數(shù)量在800家左右，且新平臺上線以每年4.31倍的速度高速增長。與此同時，其資金成交量與日俱增。第一網(wǎng)貸統(tǒng)計指出，僅2014年第一季度，全國P2P網(wǎng)貸總成交額就達(dá)到371.27億元。
那么，體量越來越大的P2P網(wǎng)貸行業(yè)，其納稅情況又如何？
本刊記者在調(diào)查中寶投資案（詳見《望東方周刊》2014年第22期《中寶投資疑云》）時發(fā)現(xiàn)，中寶投資成立三年多來，每年的財務(wù)幾乎都是納稅零申報。
不過，對P2P網(wǎng)貸行業(yè)而言，目前還未出臺專門的納稅征管條例，也沒在《金融保險業(yè)納稅征管條例》范圍內(nèi)。
在本刊記者致電過程中，從國家稅務(wù)總局到地方各12366納稅咨詢熱線，都對P2P網(wǎng)貸行業(yè)語焉不詳。拍拍貸、新新貸、紅嶺創(chuàng)投、翼龍貸等P2P網(wǎng)貸平臺表示自己在納稅，卻拒絕提供納稅金額與稅種細(xì)節(jié)。
“我們還未對P2P網(wǎng)貸納稅情況摸底調(diào)研，不過，只要是在工商局登記注冊的企業(yè)，都必須繳納營業(yè)稅?！被ヂ?lián)網(wǎng)金融法治研究專家、中國政法大學(xué)教授李愛君對《望東方周刊》表示。
納稅零申報的中寶投資
“自從衢州警方調(diào)查中寶投資一案后，我們也查了它的納稅情況，發(fā)現(xiàn)2013年10月之前幾乎是空白。”衢州市地方稅務(wù)局直屬分局副局長李雨森對本刊記者說。
李雨森拿著十張A4紙，上面打印著中寶投資自2011年11月以來的企業(yè)利潤表、小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)所得稅年度納稅申請表等。
本刊記者看到，自2011年12月至2014年4月，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅都為零元。城建稅在2013年3月繳納過366.99元，其他月份都為零元，印花稅總共也只繳納了127.99元。自2013年10月起，稅收部門組織的收入才出現(xiàn)了數(shù)字。
“這是中寶投資開始為員工繳納社保了。”李雨森解釋說。從表上可見，到2014年4月這7個月內(nèi)，共繳納了5.8萬余元。
衢州市公安局新聞發(fā)言人張飛告訴本刊記者，周輝個人資金、中寶投資公司資金、投資人的資金（充值資金、提現(xiàn)資金）全部混在了一起，“甚至連周輝本人都無法說清自己的個人資產(chǎn)是多少”。
財務(wù)的混亂，給納稅申報造成了很大障礙。
中寶投資的財務(wù)人員李娟（化名）告訴本刊記者，每到納稅申報時，會雇請一名會計應(yīng)付著做賬。
“一是我們這些員工也不太清楚賬目狀況，每天都有充值與取現(xiàn)的，不好做賬；二是現(xiàn)在沒專門的P2P網(wǎng)貸行業(yè)納稅申報管理辦法?！崩罹暾f。
在中寶投資網(wǎng)站平臺上進(jìn)行的交易，投資人利息稅、手續(xù)費(fèi)稅等一分錢的稅都沒有繳納。
網(wǎng)貸平臺納稅五花八門
與P2P網(wǎng)貸行業(yè)功能類似的小額信貸公司，納稅情況卻大相徑庭。
李雨森提供了衢州當(dāng)?shù)匾患倚☆~信貸公司的納稅情況表，與中寶投資形成了鮮明對比：2013年10月，該公司納稅超過60萬元，而中寶投資僅繳納7664.05元；2014年4月，該公司納稅超過240萬元，中寶投資則是7994.71元。
本刊記者隨即致電拍拍貸、新新貸、翼龍貸、人人貸、紅嶺創(chuàng)投、投哪網(wǎng)等幾家知名P2P網(wǎng)貸平臺，詢問如何納稅及所依據(jù)的法規(guī)辦法。
新新貸市場部高級經(jīng)理朱捷告訴本刊記者，其運(yùn)營方上海涌信金融信息服務(wù)公司繳納了營業(yè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、附加稅。
翼龍貸的總經(jīng)理助理王翠屏表示，其運(yùn)營公司溫州翼龍貸經(jīng)濟(jì)信息咨詢有限公司“正常納稅”，繳納的是增值稅、企業(yè)所得稅、增值稅附加及在京企業(yè)應(yīng)繳的其他稅種。她說，翼龍貸網(wǎng)目前還沒有進(jìn)入盈利期，平臺總量和存量反映的是借貸水平，不能反映平臺的盈利水平，“翼龍貸利潤的70%以上為加盟商所有?！?/p>
拍拍貸高級公關(guān)經(jīng)理林莉燁說，其運(yùn)營方上海拍拍貸金融信息服務(wù)有限公司是按照手續(xù)費(fèi)收入的規(guī)定繳納增值稅及企業(yè)所得稅的。
人人貸的回復(fù)則是，其運(yùn)營公司人人貸商務(wù)顧問（北京）有限公司所有收入均已按照國家規(guī)定繳稅，主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅。
紅嶺創(chuàng)投CEO周世平告訴本刊記者，紅嶺創(chuàng)投創(chuàng)建最初的幾年，“交易量高，但利潤很少，壞賬墊付壓力大，曾被稅務(wù)部門罰款8萬元”，現(xiàn)在則是按國家規(guī)定繳納營業(yè)稅等。
對于依據(jù)的納稅申報管理辦法及每年繳納的大概金額，只有投哪網(wǎng)給了相對明確的答復(fù)。
“深圳市金融辦經(jīng)過調(diào)研后，表示投哪網(wǎng)可以按照科技企業(yè)的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)繳納5%的營業(yè)稅。我們2013年的營業(yè)額有4000多萬元，繳納的稅有數(shù)百萬元，稍有盈利?！蓖赌木W(wǎng)CEO吳顯勇對《望東方周刊》表示。
網(wǎng)貸之家CEO徐紅偉對本刊記者透露，當(dāng)下確實沒有專門針對P2P網(wǎng)貸行業(yè)制定的納稅法規(guī)，因此，企業(yè)納稅情況也是五花八門――有“順其自然”的；有跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門關(guān)系好的，就會繳納營業(yè)稅等稅種；也有稅務(wù)部門主動出擊排查，從而被稅務(wù)部門罰款的網(wǎng)貸平臺。但“總體來說，稅務(wù)部門并沒對P2P網(wǎng)貸平臺帶來多大影響”。
無法可依
本刊記者曾就此事致電致函國家稅務(wù)總局，法規(guī)司回復(fù)稱，對P2P網(wǎng)貸行業(yè)處于研究階段，目前不便接受采訪。
本刊記者也以網(wǎng)貸企業(yè)的身份致電上海的“12366”（納稅服務(wù)熱線），接線人員在向領(lǐng)導(dǎo)匯報后告訴本刊記者：“沒有專門的文件表示線上貸款與線下貸款納稅不一樣，從事P2P網(wǎng)貸的企業(yè)首先要取得從事金融業(yè)服務(wù)的相關(guān)資格，然后按5%繳納營業(yè)稅。”
“稅收法規(guī)總是落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。2002年出臺的《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》，納稅范圍也沒包括P2P，這給我們征稅帶來了難度。目前金融業(yè)已發(fā)展到一定程度，新事物層出不窮，希望相應(yīng)的稅收頂層設(shè)計盡快出臺，以便有效監(jiān)管P2P網(wǎng)貸行業(yè)。”李雨森說。
法院高層也存在對P2P監(jiān)管法規(guī)未跟上的擔(dān)憂。
在十天前舉行的中國互聯(lián)網(wǎng)金融法治高峰論壇上，最高人民法院民二庭庭長劉竹梅對本刊記者表示：“金融創(chuàng)新方面如果監(jiān)控、監(jiān)管跟不上，風(fēng)險早晚要暴露出來，而且會放大幾倍?！?/p>
“今年初，國務(wù)院的107號文（加強(qiáng)影子銀行監(jiān)管的通知）畢竟是框架性的，現(xiàn)在還沒有出臺具體細(xì)則。互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新層出不窮，相比之下，立法相對滯后?！眲⒅衩氛f。
不過，一位不愿具名的業(yè)內(nèi)人士告訴本刊記者，2013年公布的《稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》中，當(dāng)時國家稅務(wù)總局想把P2P網(wǎng)貸納入正常統(tǒng)計范圍內(nèi)，“但在人大表決的時候又被拿下”。
