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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇科研項目績效分配管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：高校 縱向科研經費 財務管理
伴隨高校科研活動的日趨活躍，科研經費也呈大幅增長趨勢。以筆者所在的省屬綜合性高校為例，十二五規劃以來，縱向科研經費每年均以10%以上的比例增長，2015年更是比上年增長了34%。近年來，國家及各級政府主管部門對縱向科研經費的管理出臺了一系列相應的政策法規和實施細則，體現了縱向科研經費管理在整體科研經費管理中的標桿作用。針對目前高校普遍存在的科研經費管理問題，如科研管理部門與財務部門管理上的脫節、經費預算管理薄弱、經費使用監督力度不足以及經費使用效益低下等，從財務角度出發，對高校縱向科研費的全過程進行管理顯得尤為重要。
一、高校縱向科研經費管理存在的主要問題分析
（一）預算編制不科學，導致預算約束力不足。目前大部分高校的科研經費預算是由項目負責人與項目組成員自行編制的，學校科研部門與財務部門基本未參與其中。科研人員雖然最能掌握項目所需的經費開支，但由于缺乏相關的財務知識，容易對經費預算中一些概念和制度的理解產生偏差，從而導致預算編制的不科學，如實際所需的開支與填報的預算開支不符，預算中刻意降低勞務費導致實際開支不夠或刻意增加材料設備費導致經費結余等。
缺乏科學合理性的預算難以作為實際支出的約束標準，容易導致支出偏離預算。到了結題決算階段，為了使經費決算表中填列的支出數與預算表中的數額接近，往往進行大規模調賬，一方面增加了財務人員的工作量，降低了學校財務核算和監督的質量，另一方面使得科研經費支出的真實性和經費負責人的誠信度受到質疑，也是對科研經費管理制度規范性和嚴肅性的沖擊。
（二）科研部門和財務部門對科研經費管理的溝通不足。高校對縱向科研經費的管理一般作如此分工：科研部門負責項目的申報、立項、合同及預算的備案；財務部門負責項目經費的設卡、入賬、經費報賬及決算審核。兩部門在科研項目的預算管理、經費使用的監督上幾乎沒有進行溝通。這種缺乏整體性、綜合性的管理模式常常導致經費實際開支與預算支出不符，超支或大量結余，科研和財務部門容易在一些經費審批的管理和權限上產生爭議，互相推諉，使得科研經費的管理要么過于寬松、監管不力，要么過于呆板、缺少靈活性。
（三）未進行全成本核算，導致經費使用效益難以準確衡量。由于高校要向主管部門上報全校綜合性財務報表以及要接受上級部門的各種例行財務檢查，因此對科研經費支出的明細會計科目設置通常是參照教育事業支出的明細科目。這樣的會計科目設置對科研成本的核算往往只體現了項目發生的直接費用，其間接費用如從事科研活動所占用學校的水電費、房屋等資源使用費幾乎都沒有在項目中分攤，而對于大部分沒有績效支出核算的項目，只能從學校的教育事業費中安排科研人員的津貼補貼，即沒有真正做到全成本核算。直接造成擠占高校教育事業費而科研經費仍有大量結余的現象，客觀上也使科研成本沒有得到真實反映，無法準確地衡量科研經費的使用效益。
（四）結余經費管理不規范。部分科研項目存在結題不結賬的現象。除了按相關規定需要原渠道返還的項目，大多數項目在結題后，賬面上剩余的經費仍保留在原項目中由項目負責人支配。由于結余經費不再屬于在研項目的經費，基本不再進行審計，因此高校對這部分科研經費的管理較為寬松，這種做法不僅增加了管理成本，而且影響科研人員對經費科學合理使用的意識。
二、國外高校科研經費管理模式的借鑒
（一）經費預算的管理上。國外高校科研經費的預算一般分為直接成本和間接成本，例如，美國高校科研項目成本中的直接成本一般根據實際需要預測，間接成本則根據預先協商的科研間接成本率分攤，同時詳細界定了高校可能發生的54項成本的含義、費用范圍及其允許性，并通過四個成本會計標準對成本劃分的一致性、不允許成本的識別及處理的一致性等進行了規范。這種規范性、嚴格性、科學合理性的預算管理方式，大大加強了預算的約束力，也使財務人員從科研經費報賬到結題驗收決算的工作量都得到了一定程度上的減輕。
（二）項目實施過程的管理方式上。國外很多高校都設立專門的財務崗位負責從科研預算到中期檢查到決算報表全過程的管理，使科研經費財務管理的工作更加專業化，從而為科研人員分擔了其所不熟悉的業務，為其專心地投入科研工作提供了有力的保障。同時，在經費報賬環節上公開透明，例如，在美國，通過項目負責人的個人賬戶可以查詢其科研經費和研究情況的細節，科研用品可以通過網上訂貨，由專人送貨報賬，科研人員不必使用現金自己購物或報銷，這樣既方便了科研人員，又防止了財務漏洞。
（三）經費監督機制上。國外政府對高校科研經費的監督從國家立法、外部監督到內部控制等各方面都比較完善，已經形成了一套完整而成熟的監督機制。政府對科研經費的監督范圍很廣泛，凡是政府的財政投入都要受到監督，而且實行從經費申請、分配和使用到績效評估等全過程監督。經費監督的內容包括經費分配、使用，以及科研人員的科學行為不端和學術腐敗行為。
三、完善高校縱向科研經費財務管理――構建財務全過程管理模式
（一）項目立項階段――科學編制經費預算。
1.強化科研人員對預算編制的責任意識。首先要改變只由項目組科研人員自行編制預算的局面，要徹底打消項目負責人“經費私有化”的錯誤觀念，要從科研工作的實際需要出發，科學合理地做出科研相關費用的預算。同時，高校財務部門應設立專人專崗在科研項目立項編制預算時就介入進行財務管理和監督。
2.預算編制的流程。首先項目負責人要根據項目的研究方案以及階段性目標，提出總體預算方案，然后高校財務部門應協同科研部門，在充分掌握各類縱向科研項目經費管理辦法和相關政策法規的前提下，本著“目標相關性、政策相符性和經濟合理性”的預算編制原則，從財務角度上根據項目研究的實際需求，同時按照相關經費管理辦法核定部分費用的比例，經反復討論、調研測算、調整數據，最后編制出支出結構合理、可行的科研項目細化預算。
（二）項目實施階段――加強預算執行和財務管理力度。
1.對科研項目進行歸口管理，實時監控。高校財務部門應針對不同類型的科研項目，分別按照相應的科研經費管理辦法進行分類管理。對于同時進行多個項目研究的科研人員或高校內部科研項目繁多的科研機構，應區分好各個項目的經費，嚴禁隨意混用和挪用。同時，財務部門應結合科研部門提供的科研進度等相關信息，定期對科研項目支出數據進行匯總整理，以便及時發現其各項支出是否偏離預算，并分析其偏離原因，若屬項目執行過程中因客觀原因導致偏離預算的且屬于允許調整的支出，應協同項目負責人按規定程序申請調整預算；若屬非正常偏離的，應及時提醒項目負責人，對項目支出進行調整。
2.盡可能地進行科研費用全成本核算。按照2015年下達的《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》以及部分省級科技項目經費管理辦法，對科研項目經費均分為直接費用和間接費用，使得科研費用的核算逐漸轉向既核算直接費用又核算績效、資源占用費等間接費用的全成本核算模式。這就要求高校財務部門應配合科研、資產、后勤管理部門，對科研經費占用的教學資源、科研津貼、水電費、實驗室折舊和設備折舊等費用進行科學合理的測算，并做好費用上繳的會計處理，從而確保部分占用教學資源的費用在科研經費中得到真實合理的反映。
3.運用財務軟件和科研管理軟件，建立科研項目財務管理控制系統。在互聯網信息技術和軟件開發高速發展的新時期下，高校財務部門可以將財務軟件與科研管理軟件相結合，在現行的賬務系統中引入預算額度控制模塊，利用預算額度控制系統平臺，實現科研部門和財務部門的數據共享和對接。首先由項目組將批復的預算明細數據填報進系統，接著科研部門對此數據進行接收，再傳遞給財務部門，然后，財務部門通過已綁定好的會計科目和科研項目預算科目來實現預算額度的控制。這樣，不僅可以簡化財務人員對預算的審核工作程序，為每一筆費用的合理支出提供有力的保障，而且可以幫助項目負責人經費的預算執行情況實現實時監控和預警，在一定程度上解決了科研人員“無暇看賬”的后顧之憂。
（三）項目結題驗收階段――加強結余管理和績效考核。
1.針對普遍存在的項目結題不結賬的現象，除了按相關科研經費管理辦法的規定，需要將結余經費以原渠道上繳外，高校財務部門和科研部門應制定出科學可行的管理辦法，將結余經費在學校、院系和項目組之間按一定比例進行合理分配。
2.高校財務部門應與科研部門、人事部門聯合制定科研經費績效考核指標體系，對科研項目的績效支出進行科學合理的分配，既滿足科研人員對勞動付出的回報需求，又能體現一定的激勵機制，有利于提高科研經費的使用效益。
四、結語
隨著高校高水平建設的深入發展，作為財務工作者，我們應該拓寬管理思路，對工作流程進行科學合理的創新，引入先進有效的工作方法，深入縱向科研經費全過程的每一個階段，探索財務管理的方法和對策，加強事前、事中、事后的財務管理和監督，促進科研經費管理的科學化、規范化發展，從而切實保證高校科研工作的順利開展。
參考文獻：
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關鍵詞：高校科研項目；間接費用；分攤
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02
高等學校作為高學歷人才的聚集地，科學研究是高等學校應承擔的一項社會責任。近年來隨著高校科研實力的不斷增強，高校參與各類科研活動也越來越多，高校獲取的科研經費占高校總經費的比重也越來越大。面對日益增長的科研經費，很多學者對高校科研經費全成本核算進行了研究，湛毅青等（2008）通過對中美政府及我國部分有代表性的高校的科研間接成本管理現狀的研究，對比分析了我國高校科研間接成本管理在分攤比例、管理制度、核算模式等方面存在的問題，提出了從科研間接成本角度加強高校科研經費管理的若干建議。馮寶軍等（2012）針對高校科研經費全成本的核算提出了基于多屬性分析的高校科研經費全成本計算模型，對科研項目及間接成本對象進行多屬性分析，通過多屬性與權值的協調控制，真實準確地進行間接成本的分攤處理。李智敏等（2012）從作業成本思想的角度出發，探討了如何運用作業成本管理思想合理分攤間接費用，提高科研項目成本計算的準確性。2011年財政部 科技部聯合出臺了《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教[2011]434號），從遵循科研規律，科學化、精細化地管理科研經費出發，實施課題間接成本補償機制，將科研經費分為直接費用和間接費用。2011年12月，教育部印發了《教育部關于進一步貫徹執行國家科研經費管理政策 加強高校科研經費管理的通知》，要求高校嚴格執行國家科研經費管理政策，規范科研經費使用，完善科研經費管理制度。面對新情況和新背景，探索高校科研間接費用的分攤方法，更好地合理、規范使用科研間接費用已成為迫在眉睫的事情，本文結合工作實際，通過分析我國高校科研間接成本政策及管理中存在的問題，提出了我國高校科研間接費用分攤的思路與建議。
一、我國高校科研間接成本政策及管理中存在的問題
（一）政府科研間接成本政策
科研間接成本在我國稱為科研間接費用、公共設施費或管理費，其中管理費的提法比較普遍。近年來隨著國家對科研投入的日益增長，很多學者積極探索科研全成本的核算，科研間接成本的研究提上日程，部分科研項目的科研間接費用取代了以前的科研管理費，科研管理費只是科研間接費用的一部分。但受科研經費管理體制的影響，我國政府至今未出臺統一的科研成本管理辦法。從已經頒布的歸口部門制定的科研專項資金管理辦法看，不同的歸口部門對于間接成本的概念、分攤標準等有著不同的規定，見表1。
由表1可以看出，國家對科研項目承擔單位的間接成本補償最早是以公共設施費或管理費體現的，而且比例較小，最初只對水、電、氣、暖等費用進行補償（博士點基金），或只對公用儀器設備、房屋占用等費用進行補償（自然科學基金），直到2006年國家加大對科學研究的投入后，有關部委針對公益性行業科研專項和科技專項出臺了一系列資金管理辦法，對管理費用實行分段超額累退比例法計算，擴大了支出范圍，同時涵蓋對使用本單位現有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。2009 年 9 月，財教[2009]218 號文件的出臺使科研間接成本補償機制改革出現了轉機，明確了將民口科技重大專項經費分為直接費用和間接費用兩部分，間接費用比例不超過直接費用扣除設備購置費和基本建設費后的13%，初步建立起間接費用補償機制和人員激勵機制。2011 年 10 月財教[2011]434號文件的推出使科研間接成本補償機制擴展到了“863”、“973”、“科技支撐計劃”以及公益性行業專項等科研項目，是科研間接成本補償機制改革的重大突破，進一步明確了科研間接費用對于高校教學、科研運行與實力建設的補償方式、支持力度。
（二）我國高校科研間接成本管理存在的問題
高校科研項目的性質決定了科研項目經費分布的特點，一般而言，綜合院校和理工院校的科研經費比較多，科研間接成本補償機制的受益也較大，文科類院校的科研經費比較少，且文科類的科研項目一般不需要使用大型儀器設備，使用的水、電、氣、暖等消耗也較少，因此文科類的科研項目基本還是參照財教[2007]30號文件精神，對項目只提管理費，且金額較少。在科研間接成本補償機制的受益較大的綜合院校和理工院校，由于科研間接成本補償機制的實施時間不長，科研間接成本管理還存在管理滯后，直接費用占用間接費用的情況普遍；科研合作費中的科研間接費用分配差異較大，合作單位的間接費用補償無法得到保證 ；科研間接費用的核算科目多樣等問題，科研間接費用管理還需要在實踐中不斷地探索改進。
二、科研間接費用分攤的思路與建議
長期以來因缺乏相應地成本補償和分擔渠道，科研間接費用補償一直沒有得到落實，財教[2009]218號和財教[2011]434號文件的出臺為科研間接成本補償、高校辦學資源成本分攤與核算提供了難得的機遇與挑戰。高校作為科研課題承擔和實施單位，應以此為契機，深化科研經費管理改革，推進內部管理體制和機制建設，筆者認為，高校應該從以下方面做好科研間接成本的分攤工作：
（一）加快科研間接費用分攤研究，開展科研間接成本核算
根據財教[2011]434號文件，從科研間接費用的定義可以看出，科研間接費用涉及高校的資產管理部門、后勤管理部門以及科研管理部門等，因此，目前應加快科研間接費用在這些部門的分攤研究，使相關部門為科研工作提供的人、財、物力能夠盡快得到補償。
1.加快科研用房科學配置和成本核算
一直以來，高校為了鼓勵科學研究，爭取更多的科研經費，對科研用房都是無償提供使用。科研間接成本補償對高校用房資源配置改革起到了重要的推動作用，為此項工作的開展提供了必要和可靠的財力支撐。因此，高校資產管理部門應加快做好房屋資源的科學配置，改變房屋無償使用的現狀，建立有利于資源調節、成本補償的資源配置體系；按照“定額免費、超額收費”的原則，學校應根據實際情況，對各級各類用房制定分配標準，對標準內的正常教學和行政管理辦公用房實行免費，對超標準的各類用房實行收費制度，并制定收費標準，使科研項目能夠順利對學校提供的科研用房實行補償。
2.完善水、電、氣、暖等能源消耗成本的回收工作
資產、后勤管理部門應在現有水、電、氣、暖等能源成本回收的基礎上，進一步完善學校設施和公共服務體系，完善成本分攤與回收制度，加快計量手段的改造；建立科研用房水、電、氣、暖等能源成本的回收和補償制度，使科研項目間接費用的水、電、氣、暖等能源消耗能夠順利形成真正支出。
3.加快為科研項目服務的行政管理費用的成本核算
科研項目從立項申請、預算審核、預算下撥、預算執行到項目結題驗收等一系列過程都需要學校相關的行政管理部門參與，其中學校的財務處、科技處、資產管理與后勤保障處是主要的管理部門，科技處是專門為科學研究服務的部門，隨著高校科研經費大幅增長，財務處和資產管理與后勤保障處在服務科研方面消耗的人力和物力也在逐年增加，有的高校財務處甚至專門成立了科研專項經費管理辦公室，專門為科學研究提供服務；因此如何測算這些行政管理部門的管理費用，使科研間接成本中的管理費核算更科學也是當務之急。
（二）加強科研經費管理與會計核算，充分發揮科研間接成本補償作用
1.加強科研經費的管理，對科研經費實行精細化管理
財務部門應從科研立項時的預算、科研經費下達后的使用、科研項目結題時的決算等方面強化管理，實行科研經費精細化管理。對科研項目預算進行嚴格審核，對不按規定比例做間接費用預算的項目不予審核蓋章；經費下達后，要對科研項目經費實行額度控制，對超預算的支出（如材料費等），應按“有增有減，增減相等”的原則對預算額度進行調整，并履行相應的審核報批手續；項目結題時，要對項目決算進行嚴格審核，嚴禁出現上交的項目決算表與財務數據不一致的情況，保證科研間接費用額度不被直接費用占用。
2.建立適應科研間接費用補償的會計核算體系，強化間接費用使用情況的全過程監管
財務部門要改變以往簡單按比例計提管理費的做法，建立與間接費用支出內容相對應的會計核算科目；改變僅針對項目經費總額進行支出核算的會計核算方法，對項目經費的分項費用按預算額度進行支出額度控制并嚴格支出范圍，針對間接費用對應的辦學資源成本核算內容，建立內部成本核算會計科目，對用房、設備、水電氣暖等成本按照研究進度據實列支，充分發揮科研課題間接費用對高校財力運行的補充作用。
（三）加快科研經費績效評價制度建設
財教[2011]434號文件明確提出研究間接費用含有績效支出，并對績效支出作出了解釋，指承擔單位為提高科研工作績效安排的相關支出等。這就打破了原來編制內有工資性收入的課題參加人員不得發放人員經費的規定，有助于學校深化人事分配制度改革，推行績效工資制度，提高高校教師從事研究創新的積極性、主動性。因此，高校的人事和科技部門應研究并建立科技經費的績效評價體系，一方面有利于內部激勵機制的建立；另一方面也為科研課題的成果推廣建立良性循環機制。
參考文獻：
[1]李智敏，李敏.基于作業成本思想的高校科研項目間接費用攤銷研究[J].東南大學學報（哲學社會科學版），2012（9）.
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[4]寶軍，等.基于多屬性分析的高校科研經費全成本核算研究[J].會計研究，2012（5）.
作者簡介：鄭 嵐，碩士，南京農業大學計財處副處長。
曹林鳳，碩士，南京農業大學計財處科長。
李園園，碩士，南京農業大學計財處科員。
[關鍵詞]醫院科研經費；績效管理；改進措施
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.07.073
1 醫院科研經費管理現狀
醫院的科研經費包括縱向經費、橫向經費及醫院配套經費，科研經費管理實行項目負責人負責制。項目負責人負責做出科研項目經費預算，經分管院長審批后，分別報醫院科教科、財務科備案。按有關規定及時辦理項目結題及結賬手續。經費使用時嚴格按照經費預算計劃以及上級和醫院科研經費報銷程序辦理，按有關規定及時辦理項目結題及結賬手續，審計科對結題項目進行審計。
科研經費收入包括：科研經費撥款和科研事業收入，及上級要求和課題需要的配套經費。凡是以醫院名義取得的各類科研經費，不論其資金來源屬何渠道，均應列為醫院收入，必須全部納入醫院財務科統一管理、集中核算、單獨設賬，并確保科研經費專款專用，任何單位和個人無權截留、挪用。科研經費支出包括：設備費、材料費、測試化工加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版文獻信息傳播知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費等。科研經費實行項目負責人“一支筆”審批開支制度，根據項目進度和經費預算合理安排經費支出，保證專項科研經費專款專用。用于課題研究的日常開支按醫院報銷管理規定報銷，科研材料、試劑、儀器設備等的購置，由課題負責人提出申請，分管院長批準報院采購，納入醫院統一物資采購管理流程進行采購，領用時沖減其經費。設備納入固定資產管理，由科教科設賬單獨管理，嚴禁私自購買設備物資。
2 醫院科研經費管理存在的問題
（1）個別試劑未經醫院采購入庫驗收，自行采購直接報銷，不符合醫院科研經費管理辦法。
（2）科研經費發票戶頭均開具單位，但是分別轉賬給個人或現金支付，不符合會計工作基礎規范和現金管理辦法。
（3）發票上出現禮品費、日用品等字樣，超出科研經費開支范圍。
（4）個別的科研項目，未到科教科登記進行管理。
（5）已結題的科研項目剩余的科研資金掛賬未處理。
（6）有的項目只開一張實驗室的發票，沒有明細支出。
3 醫院科研經費管理的改進措施
3.1 規范管理，制定明確的《科研經費管理辦法》
醫院發展靠管理，管理靠規范，規范依據有效的規章制度。為了保證醫院科研經費使用合理，按照國家有關科研管理規定，結合醫院實際情況，應制定《科研經費管理辦法》，明確科研課題經費管理方式、經費的分配、經費開支范圍、經費的使用及審批權限、結題經費的分配等具體操作辦法，使此類經濟事項執行都有法可查，有據可依。
3.2 利用信息化手段加強科研經費管理
隨著科研規模的不斷擴大及現代化科研管理工作的需要，為提高工作效率，利用計算機信息技術，建立一個良好的信息溝通平臺，實現信息化、網絡化管理顯得尤為重要。科研管理信息系統集成項目申報業務、項目立項業務、人員專家資料庫、經費管理業務、項目實施管理和成果管理，實現項目資源上的人、財、物的全面管理和項目滾動管理的全程跟蹤。科研管理部門及課題負責人均可通過網絡實時查看科研經費使用情況和結余情況。科研管理信息系統的建立，能滿足管理層的需求，有效實現醫院科研管理信息的傳遞與溝通，提高工作效率和保證科研信息完整性。
3.3 相關部門加強科研經費的事前、事中、事后管理
醫院科研部門負責科研項目的立項、審批及合同、檔案管理，并配合財務部門做好經費管理的有關工作；財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算，監督、指導項目負責人按照項目預算以及有關財經法規合理使用科研經費；項目負責人負責編制科研項目經費預算和決算，并按規定使用經費，按合同約定如期完成科研項目。項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研部門、財務部門和項目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。
3.4 做好科研經費實物資產的管理工作
醫院為開展科研項目而以科研經費購置的固定資產及試劑等消耗材料應歸醫院所有。課題組提出購買科研用的儀器設備前應進行充分的可行性論證，科研管理部門要對整個醫院的科研用儀器設備資源調配考慮后確定是否必須購買。并按照醫院正常采購流程執行預算、審批、購置、驗收及入庫等手續。2012年實施的新《醫院會計制度》已將科教項目收支單獨核算，其形成的資產及產生的消耗都將與醫院醫療收支項目分開核算。故筆者建議科研管理部門應建立科研儀器設備及庫存物資臺賬，指定專人保管，并定期進行資產清查。當科研項目結題后，如所購資產不再為科研項目所用，轉為醫療項目使用，科研管理部門要及時進行資產清理，辦理資產變更登記手續。
3.5 建立課題及時清理制度，防止結題不結賬，賬面長期掛賬情況
醫院科研項目結余經費管理方面存在的普遍問題是結題不結賬。針對這一問題，筆者認為應制定具體的科研經費結賬管理辦法，明確科研項目結賬時間和節余經費的分配辦法，以提高科研經費的使用效益。各類科研項目必須按合同或協議的要求按時結題驗收或鑒定，特殊情況需推遲結題的，須按合同約定時間提前向科研管理部門提出申請，并經提供資金方同意后方可執行。對無正當理由逾期不辦結賬手續的科研項目，醫院有權按照院內科研經費管理辦法規定進行處理。
3.6 加強科研項目成果的審核登記工作
現行醫院許多科研項目只注重科研資金的收支管理，疏忽了科研成果的登記管理工作。科研項目結束后經驗收形成科研成果，應及時向科研管理部門提交結題申請、科研成果、驗收報告、結題報告等資料進行歸檔。科研管理部門需對科研成果進行審核登記，可申請專利的及時申請專利，并提請財務部門納入無形資產科目核算；不宜申請專利的采取措施保護。醫院科研管理部門還應建立科研項目績效評價機制，提高科研項目的效果。并制定相關制度，防懲醫院相關人員侵害他人科研成果、私自轉讓或許可使用醫院的技術產權。
【關鍵詞】 科研經費； 高校； 績效考評； 監管
隨著我國高等教育事業的快速發展，高校科研經費也大幅度增長。若想使其發揮最大效益，如何管好用好高校科研經費就顯得尤為重要。傳統的管理體制和管理手段存在著諸多亟需解決的問題，已無法適應高校當前的發展，怎樣充分、安全、有效地管理好科研經費成為高校的當務之急。
一、科研經費管理工作存在的問題
（一）管理制度不健全
高校雖然為科研經費制定了相應的規章制度，但由于這些條例不夠完善，適用性界定模糊、操作性標準不一，合理性也有待進一步商榷，一些條款甚至不具備執行的條件，存在不可操作和執行難的問題。缺乏一套完整的、可執行和監督的標準或科學有效的管理制度，實際操作中便無章可循，制度不健全或執行不力都會給科研經費的管理工作帶來不良后果。
（二）管理意識不到位
高校在科研經費的管理上大多采取項目負責人制度。對撥入的科研經費到賬后的使用方式，主管科研的領導及科研負責人對科研經費的管理，在認識上還存在一定的誤區――重立項輕管理。他們認為這些經費是科研小組自己立項爭取來的，項目負責人有較大的經費使用權和自主支配權；只關注完成科研課題的研究任務，對于科研經費開支的合理性并不重視。此外，也有科研負責人將經費轉到協作單位，如：財政撥入30萬元，以其他方式轉出20萬元，高校財務根本無法控制資金在校外的使用情況。為了防止這些來之不易的科研資金外流，高校在經費監管方面一般采取較為寬松的管理模式，對于所謂的這些“身外之財”，學校往往睜只眼閉只眼。只要科研人員多出科研成果，努力提高學校的綜合實力及科技水平，在經費支出上只要是合法的原始憑證，就可以報銷。對經費使用的正確性與合理性并不作要求，未嚴格執行《科研經費管理制度》；結項審批大多數是由課題負責人自己上報經費的使用情況。科研經費管理意識薄弱，是科研管理問題形成的首要原因。
（三）管理體制不完善
近年來，由于科研項目經費來源渠道廣、項目多、涉及部門較為分散，負責科研項目技術層面管理的科研主管部門，非常重視項目的爭取或管理費的提取，卻常常忽視對經費使用的合理性及有效性實施跟蹤監檢。由于財務部門只負責經費管理，不掌握科研項目的進展情況，無法判斷其科研經費的使用是否規范。這就造成在經費的管理上，科研部門和財務部門各自為政，缺乏溝通，無法形成統一的管理機制，使項目管理與經費管理相脫節，釀成管理松懈無序的嚴重后果。
（四）科研經費運用不合理
在與兄弟單位交流科研經費的管理經驗時，大家普遍感到，當前財務人員似乎僅僅只是經費的保管員，僅需履行“只‘算’不‘審’”這樣一種報銷手續。在經費的報銷過程中，很難從客觀上明確界定經費開支是否合理。科研經費用于個人消費的現象時有發生，真正用于研發的費用卻占較低比例，這種情況在橫向科研課題經費支出上體現得尤為明顯。如：探親差旅費作為調研旅費報銷，培訓費中含旅游費、通信費等與課題項目無關的個人支出占了很大比例；且存在著以協作費、勞務費等虛假名義外撥科研經費的問題。經費報銷的內容脫離了科研課題實際，存在著較大的隨意性和違規性，把科研項目經費當作其個人“小金庫”。此外，有些科研負責人同時承擔著幾個課題，經費混用、挪用的現象時有發生，并陷入只要是用于課題研究就行，至于如何區分并不重要這一誤區，造成科研項目成本準確性不夠。經費在執行的過程中缺少管理和監督，缺少對科研經費結題審計和效益分析的績效考評指標體系。
（五）結余資金處理不及時
根據財預［2010］7號通知，財政部關于《中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法》的規定，縱向科研項目的凈結余應歸還原資金渠道，此規定使其結余資金得到了有效控制。然而，橫向科研項目資金結題不結賬現象在高校中仍然較為普遍。科研項目早已結題并通過項目下達至單位驗收評估，可結余資金卻長期掛賬。此外，由于高校對這些科研項目結題后的管理工作不夠重視，使得經費結題與結賬的過程相脫節，長期掛賬的剩余資金被用于科研項目以外，從而造成了經費的流失。結題不結賬還會導致科研項目使用的固定資產無法進行及時清理，結余資金不能分配，形成高校教育資源的閑置浪費，同時也增加了財務人員會計核算和項目管理負擔。
（六）科研資產管理松懈
隨著高校科研規模的不斷增加以及科研項目水平的提高，學校所擁有的科研資產也越來越多，但在科研資產的管理上依然存在以下隱患：重科研經費的申請，輕科研經費的管理；重事業經費資產，輕科研項目資產；重有形資產管理，輕無形資產的管理。這些現象導致高校科研資產的管理制度不健全，資產管理不規范，難以做到資產的合理配置與資源共享。另外，縱向的科研經費一般研究期限在兩年以上，這些經費是隨著課題研究進度的需要而陸續產生的，時間跨度較大。財政部門要求使用單位的項目預算經費必須在某個時間節點達到序時進度，若單一的追求節點達標，就會使其與實際需求相脫節，形成突擊花錢這一不良后果，開支一些與課題無關的費用；或超前配置高、精、尖的儀器設備，造成高能低用、高價低效、重復購置資產等現象，使得正常的科研經費被挪用、擠占，從而造成了資產流失和科研項目經費的極大浪費，資金使用效率不高。
二、加強高校科研管理的對策
（一）增強科研經費的管理意識
為提升高校的自主創新能力、高層次人才培養水平，呈遞進式增長的科研經費成為高校重要的資金來源之一。科研小組取得的各項經費，無論其來源渠道，必須納入高校財務部門統一管理、分賬核算，確保專款專用。管理科研經費的學校領導、項目負責人及財務人員都要充分認識到，科研經費不是某個人的私有財產。對此，學校應加大宣傳力度，制定各項措施，提高對科研經費的使用認識，增強科研經費的管理意識，樹立科學合理的科研經費使用觀念。
（二）完善科研經費管理制度
在科研經費的管理上，學校財務、科研管理部門及相關負責人應各司其職，加強溝通與協調。學校要建立健全責任制，對經費使用及項目實施的合理性和有效性負責。根據國家有關規定，且結合學校實際情況，制定切實可行的縱、橫向科研經費管理制度和項目實施辦法。對科研項目實行“經費記錄”的控制管理，即科研部門根據項目合同派發一個封面上印有該項目名稱、各類費用的支出標準、期限、金額、使用范圍、使用方法、使用原則和報賬手續等的記錄本給該科研小組。財務部門在此“經費記錄本”加上財務編碼（主要是提高科研項目經辦人的報銷效率，財務人員按此財務編碼便能在眾多的科研課題中迅速查找到此課題），對照項目經費使用開支的標準進行核算，及時登記科研項目的每一筆開支情況。根據“經費記錄”，科研項目負責人能隨時了解該課題的經費使用明細、進度，做到心中有數。財務人員要做到嚴格按照“經費記錄”規定的項目、支出標準、范圍審核報銷；與項目研究無關的支出堅決不予報銷；無“經費記錄”不予辦理報銷業務，切實履行對經費開支的審批職責，確保高校科研人員及財務人員在管理過程中有章可循。此外，還要提高科研項目負責人的自我約束能力，提高科研經費的使用效益。
（三）加強科研經費結題結賬工作
為了從根本上杜絕科研經費結題不結賬的問題，科研項目通過驗收或結束后，學校科研主管部門應及時通知財務部門相關信息；財務部門則依據經費的來源及科研經費結賬的管理辦法，及時處理結余資金。對一直掛賬的結余資金進行全面清理，不同情況，區別對待。項目資金撥款單位有具體規定的，按其規定執行；沒有規定的，按學校制定的科研經費結賬管理辦法處理。對于科研項目已經結束或通過驗收的課題，項目負責人應配合財務部門按照相應規定做好結余資金清理，對逾期不辦又無正當理由的科研項目，學校有權按規定嚴肅處理，該收回的收回，該核銷的按程序盡快核銷，使高校的科研經費管理真正走上系統化、正規化、制度化的軌道。
（四）做好科研資產的管理工作
由科研經費產生的固定資產、無形資產等，應按照國家有關規定納入高校資產管理范圍，合理使用，認真維護。管好用好科研資產，是科研工作得以順利開展的重要保障。應轉變思想觀念，建立健全科研資產的管理制度，明確管理責任，加強日常管理及資產處置的監督，促進資產監督與管理有機結合；同時，創新管理手段，搭建一個共同的信息平臺，充分利用網絡技術，實行資源共享，及時做好已結題的科研項目固定資產的清理，使科研資產能得到更有效的使用。
（五）加強科研項目的績效考評制度
對科研經費項目實施情況進行績效評價，明確目標，完善評價機制，杜絕經費在管理及使用中違規違紀等現象的發生是提高科研經費使用效益的重要保證。高校應逐步建立科研經費使用的績效評價制度，建立嚴格的考核評價和追蹤問效制度。一方面采取自評、交叉評、系統評和監督機構評等多種形式；另一方面結合高校自身的特點，建立一套科學的、行之有效的績效考核制度，從科研項目的技術水平、科技含量、經費成本、取得的社會效益與經濟效益等多方面來進行考核，推進科研項目的績效管理，向管理要效益，以確保科研項目資金能切實地發揮效益。同時，根據考評結果，采取一定的獎勵或懲罰措施，鼓勵教師積極爭取更多的科研項目和科研經費。
【參考文獻】
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關鍵詞：科研項目;預算;管理制度
隨著國家科技的進步以及高等教育事業的蓬勃發展，國家財政對科研經費的投入比例持續上升，高校作為開展科學研究的重要陣地，科研活動主要以各類科研項目的形式展開。由于科研項目經費來源渠道多、管理方式復雜、經費的支出情況多變，目前各大高校普遍存在經費管理和使用不合理的現象[1]。合理安排和管理科研項目的預算逐漸成為新常態下科研領域迫切需要解決的問題，也是高校科研工作健康持續發展的重要保障。
一、高校科研項目預算管理存在的主要問題
1.科研項目預算編制的不合理性
由于高校考核制度的導向作用，高校科研工作者普遍只重視立項，忽視項目申請書中的預算編制，項目負責人往往沒有意識到預算編制的嚴肅性，只要能申請到經費就可以，項目組其他成員也沒有參與到申請書的預算編制中來，大部分的項目申請書中的預算是由項目負責人一人完成，這樣的項目預算沒有進行科學合理的評估、預測，只是項目負責人憑經驗估計填寫。另外，科研管理人員和財務管理人員也沒有把項目的預算編制作為工作的重點，導致項目立項實施的時候，經費支出與預算明顯不同，項目組頻繁要求調整變更。
2.科研項目經費開支的不可預見性
科研項目作為一項創新活動，開展期限普遍在2～3年，有的甚至5年，科學研究周期長，不可預見的因素多，更何況在市場經濟的今天，商品和服務的價格日新月異，但是現行相關的科研項目經費制度要求嚴格，有些甚至于精確到商品名稱、具體價格和數量[2]。項目實施過程中經費支出具有很大程度的不確定性，再加上項目主管單位復雜的編制和調整流程，科研人員很難合理地編制和調整項目預算，這給項目的實施過程增加了難度，影響項目進展。同時這也是項目組粗略編制預算、不合理使用經費的因素之一。
3.科研項目管理的復雜性
（1） 項目主管單位的管理不合理。科學研究是高校綜合實力重要指標之一，許多高校為了提升科研水平，一味地追求科研項目的立項數量、級別以及到校科研經費，鼓勵科研工作者通過不同渠道獲得科研經費。高校的獎勵制度、職稱評選和晉升制度也大多與科研項目經費掛鉤，這一系列項目主管單位的“綠燈”措施，使科研項目經費管理上存在很大的漏洞[3]。
例如，科研管理部門對項目申請書審查不嚴，只要有利于項目立項的申請，即使經費編制不合理，也容易被忽略，財務部門對科研項目經費的監管也基本上只停留在對票據合法性的審查上。項目的成果質量、經費使用的科學性和項目是否帶來經濟效益都往往不在審查范圍。
（2）科研項目來源部門的審查不合理。項目來源部門對上報的申請書主要是對項目的論證報告、可行性分析甚至是否具有創新性等方面進行評審，項目的經費預算通常不作為能否立項的評判依據，這使得許多經費預算編制不合理甚至明顯有誤的項目申請書也能立項。因此被批準下來的項目無法照原預算執行，但是審計部門審查時又要求按照批準立項的預算執行，使項目經費的開支處于矛盾之中，這不僅影響科研項目的開支，也使項目管理工作更加被動、復雜。
4.各級各類項目經費管理制度差異性大
隨著高校科研能力的提升，項目來源渠道也越來越多，比如縱向課題就包括：國家自然科學基金項目、國家社會科學研究項目、教育部課題、省級項目、教育廳項目還有各級專項課題等。項目的來源部門都有各自的項目經費管理辦法，每個管理辦法對科研項目經費允許列支的范圍和額度各不相同，主要包括設備費、材料費、測試加工費、燃料動力費、差旅費、出版/文獻事務費、會議費、咨詢費、勞動費等，比如各級各類縱向科研項目經費管理辦法的管理費提取比例就各不相同如下表。
各級各類項目來源部門各自為政， 沒有進行信息共享與溝通。高校科研人員為了獲取更多的科研項目與經費，只要申報條件允許都積極申報課題，導致課題資源往往集中在少數人的手中，甚至出現一題多報的現象[4]。這不僅限制了國家科研資源的優化配置，也使得科研經費的分配難以根據科研活動的實際開展支出。
5.科研績效獎勵機制不合理
科研活動是一項需要大量時間、精力的創造性活動，科研工作者的基本工資水平并不高，然而在耗費心血的科研工作當中，科研經費預算中并沒有體現出科研人員的勞動報酬，經費管理辦法中勞務費也只是用于沒有財政收入和臨時聘用人員的勞務性費用。科研工作者的長期的智力、體力勞動沒有得到相應的經濟認可，再加上在當今社會下科研工作者的各方面經濟壓力，有些科研工作者就鋌而走險，利用不恰當的方式套取項目經費。
二、改善高校科研項目預算管理的措施
1.成立相關的科研經費管理崗位
由于科研項目來源渠道多，各級各類的經費管理辦法也不盡相同，科研經費數額大，高校迫切需要成立一個專門管理經費的崗位，這樣的科研經費管理崗位通過綜合科研管理部門、財務部門的作用，不僅可以指導科研人員在項目申報時進行科學、合理的預算編制，還可以在項目執行過程中發揮專業優勢及時答疑解惑，對項目立項后的實時經費支出、中期檢查、預算變更、結題驗收全過程進行監督指導。這樣既幫助了科研工作者指導預算，監督經費開支，又緩解了科研管理部門和財務部門的壓力。
2.建立健全內部管理制度
科研項目經費和項目組、科研管理部門、財務部門密切相關，建立健全內部管理制度，對經費的開支范圍、報銷程序進行明確規范，不僅有利于科研工作者更方便快捷地辦理相關業務，又能規范科研經費的使用，減少工作的重復性，提高工作效率。
健全的內部管理制度需要明確各部門的工作，責任到人，促進部門之間的溝通協調，達到服務于科研的目的，又能夠符合審計的要求。
3.優化經費管理辦法
現存的各級各類科研經費管理辦法因其差異性很容易被混淆，各高校又有其自身的經費管理辦法，種類繁多的規章制度給科研管理人員和科研工作者帶來了一定的麻煩。
一方面，廣大的科研工作者迫切需要一個國家層面統一標準的經費管理辦法，而且應具備操作性強、普遍性、約束性等特點;另一方面，也需要能促進科研項目來源部門優化科研經費配置的管理辦法，使優勢資源能集中配置給真正需要的高新技術項目;同時，還需要根據廣大科研人員的實際情況合理性地調節預算范圍，增加科研工作者的勞動報酬，讓科研工作者的科研能力得到一定的經濟補償，增加科研人員的積極性，杜絕科研經費的違規使用[5]。
4.構建科研經費網絡信息平臺
與日俱增的科研項目及經費給科研管理部門和財務部門造成了巨大的壓力，傳統的科研管理方法已經不適應科研發展了。越來越多的高校通過引進網絡信息平臺改善科研管理，通過構建網絡信息平臺，讓財務信息和科研管理部門信息共享，科研管理部門能及時了解項目經費到賬情況，財務部門也可以通過信息平臺了解立項項目的性質、來源部門，準確對項目經費進行劃撥，簡化科研管理部門、財務部門的對接程序。
參考文獻：
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關鍵詞：藥檢系統 科研經費管理 內部控制
藥檢系統擔負著藥品技術監督的重任，其科研成果的形式主要是藥品檢驗檢測方法的研究和建立、藥品標準的制訂和完善、標準物質的研制和開發、藥物質量評價技術體系的建立和提高、應對公共突發事件的技術支持以及培養符合新形勢要求的藥檢人才等，藥檢系統科研的特點決定了藥檢系統科研經費也有著自己的特點。
一、藥檢系統科研經費的特點
（一）藥檢系統科研公益性強，經費籌措難
藥檢系統具有很強的公益性，科技成果轉化效果不明顯；同時，藥檢系統又要保持系統獨立性，很難得到企業及社會的資助。以《2014年全國科技經費投入統計公報》為例，該公報顯示：“2014年全國投入研究與實驗發展經費13015.6億元，其中企業、政府所屬研究機構、高校經費支出所占比重分別為77.3%、14.8%和6.9%。”從上述統計結果可以看出，企業對科研經費的投入占總體科研經費的70%以上。
目前，很多科研項目在申報時都要求配比一定的自籌資金，藥檢系統本身就是國家撥款單位，往往無法提供自籌資金。藥檢系統的科研需要國家給予更多的資金支持。
（二）藥檢系統科研具有連續性，經費連續難
藥檢系統的科研水平關系著國計民生，但生物疫苗等由于研究對象的特點，科研的研究及應用均需比較長的時間，經歷長期持續的努力，而給科研績效評價帶來一定的影響。而科研滾動項目往往以以前的科研績效評價作為以后的科研項目申報的前提，對藥檢系統的科研項目申請很不利。
（三）藥檢系統科研經費使用與科研撥款的不均衡性
在藥檢系統的科研經費中，材料費和測試費占很大比例。材料費主要用于實驗前期進行實驗原料購買，如果是動物實驗，還要購買昂貴的動物材料。而目前國家科研撥款是每年按照比例下撥，并不考慮行業特點。目前國家科研撥款普遍存在著簽訂合同時間長，經費下撥晚，但結題審計考察的項目經費執行的時間范圍又完全按照合同簽訂時的規定，這就導致經費實際使用時間縮短。既要完成科研任務，又要符合科研任務合同書里規定的執行時間，實際執行中會導致經費未到賬，項目就要先啟動。有的科研項目若有合作單位，在經費到賬初期，在給合作單位撥款后，往往項目余額都不足以支付儀器設備款。
二、藥檢系統科研經費中存在的問題
（一）科研項目來源不統一，規章制度各成體系，預算各有特點，統一管理難度大
雖然國家的《意見》指出要把各類科研項目進行整合，但這顯然還需要一個過程。目前，藥檢系統科研經費來源主要包括重大專項、863計劃、973計劃、國家自然科學基金、科技支撐計劃、公益類行業專項等；藥檢系統科研經費的主管部門也因此延伸至科技部、農業部、國家基金委等；而國家各部委根據不同類別項目計劃，制定了不同的管理辦法。不同科研項目管理政策具有差異性，預算下達的側重點不同，對預算科目的配比要求不一致，對預算科目間調整的要求不一致，給科研經費的使用和統一管理帶來一定難度。同時，藥檢系統作為事業單位，還要遵守國家出臺的對行政事業單位資金使用的種種規范。比如差旅費、出國費、會議費、培訓費的申報和使用上要遵守國家規范標準，在資金結算上也要按照國家規定的強制目錄使用公務卡進行結算。因此，藥檢系統科研經費管理既要根據經費來源遵守各自的管理辦法，又要按照國家規范對明細科目的支出進行經費控制，才能做到安全合理地使用科研經費。
（二）重結題審計，輕日常管理，缺乏長效監督管理機制
近年來，科研經費腐敗比比皆是，國家開始大力整治，對科研經費監督檢查越來越頻繁，對課題財務驗收的標準也越來越高。比如，有的國家重大專項課題，可能要迎接不止一次的財務驗收審計，而財務驗收標準也往往提高到科研經費的合理使用率達到科研預算的90%以上。與此同時，財務驗收的重要性不斷提高，實行一票否決制。
目前，科研項目負責人已經意識到項目財務驗收的重要性，一些大型的項目結題驗收前還一般會召開結題課題財務驗收會，對科研項目負責人和科研財務人員進行針對驗收培訓講解。但科研項目負責人在日常科研管理過程中，與財務人員溝通很少，往往在決算審計時才想起與預算對照，結題前才忙于找財務人員調賬，預算的嚴肅性得不到保證。另外，國家對科研的中期審查和經費審計已經常態化，有些項目參與單位多，需要延伸審計，每次審計都需要復印大量的原始財務憑證，提交財務決算，審批加蓋單位公章，重復的工作流程加大了財務人員和課題組成員的工作量，也加大了監督審計成本。
（三）缺乏復合型科研人才，項目管理與經費管理脫節
目前科研經費管理的基本流程是：立項申報―預算評審―簽訂合同―經費下撥―立項管理―經費使用―結題驗收―結余經費管理。
這一流程要求課題組成員既要對科研項目內容有充分了解，又要掌握國家對科研管理的要求，還要有一定的財務分析能力。而藥檢系統的科研人員既有國家規定的檢驗任務，又忙于完成科研任務，很難有精力顧及其他。在預算階段，科研人員雖對項目內容胸有成竹，但對科研預算指標向經濟預算指標的轉化不夠了解，會影響預算執行過程。而對國家新出臺的財經政策不夠了解，就會影響預算申報結果。比如國家新出臺的出國費管理辦法、差旅費管理辦法、會議費管理辦法都對行政事業單位提出了新的經費標準，在申請預算時，需要按照國家的新標準進行申報。如果按照別的標準申報，一則可能由于違規不獲審批通過，二則也對日后預算執行不利。而填報決算階段，科研人員因為對財務知識的缺乏和對財務報表理解的偏差，常有填報錯誤的情況。
財務人員精于會計核算知識，能及時掌握國家新的財經政策，但對科研管理整體流程很難控制，對科研項目內容不夠了解，也很難掌握每項科研經費的預算詳細內容，無法良好履行對經費的財務監督管理職能。如果由財務人員申報預算，則是閉門造車。如果由財務人員編報決算，財務人員因為對科研經費開支的實質內容和項目運作過程不了解，會有按照會計科目填報，結果不夠準確的現象。
三、加強內部控制，完善科研經費管理
根據財政部對事業單位會計內部控制的要求、以及藥檢系統科研經費管理的特點與現狀，現提出以下幾點建議。
（一）實現科研經費內部控制應以健全規章制度作為基礎
建立健全科研經費風險防范管理制度，單位制定的科研經費管理辦法要嘗試涵蓋單位不同來源的科研經費，按照國家對行政事業單位的要求，明確對科研直接經費的使用和管理，同時結合本單位的實際情況，探索包括課題組成員績效獎勵、間接成本分攤標準的間接成本補償機制。間接成本分攤標準的確定比較困難，藥檢系統進行實驗過程中使用的水費、電費等可以嘗試通過計算使用儀器設備的時長進行分攤。
梳理科研經費管理過程中的風險環節，確定風險點，對科研經費的收入、轉撥、調整預算、支出、結余資金的管理中的風險點都應做出明確規定。
（二）實現科研經費內部控制應以信息化作為重要手段
國家的《意見》提出要建設覆蓋全面的國家科技管理信息系統。單位應該參照此思路建立內部科研管理信息系統：網絡信息平臺以項目信息庫為核心，把各部門聯系在一起，解決信息孤島問題，完成對科研項目的從預算到監督的全方位管理。
實現國家科研項目的，本單位申報科研項目及科研項目的立項、分配、收入、對外撥款、使用、結題全過程均在信息平臺上操作實現，既可以對科研項目進行橫向比較又可實現縱向考量。將科研項目負責人、科研管理部門、計劃財務部門、設備管理部門、物資采購部門、紀檢監督部門聯系在一起，各部門都全程參與到課題從申報到結題的過程中去。計劃財務部門可以設置預算預警系統，實現對科研經費的全過程控制，科研項目負責人在信息平臺上能實現對科研經費的實時查詢，對經費執行情況做到心中有數。科研管理部門、計劃財務部門、紀檢監督部門也能通過平臺對經費的各種信息進行實時動態查詢、分析，由被動式管理轉變為主動式管理，由審計監督變為日常管理。
（三）科研經費內部控制應以預算管理為核心
以預算編制、預算上報、預算審批、預算下達、預算執行、決算審計為核心建立對科研經費的管理。
從科研項目預算編制開始，就要有科研人員、財務人員及科研管理人員三方共同參與，共同發揮各自作用。科研人員從科研項目內容和科研任務的角度提出需要的經費范圍和金額，財務人員參照國家現行政策標準編制預算，科研管理人員從科研政策和科研管理整體方面進行控制，保證三方充分交流信息，既有利于各方提高預算管理意識，也有利于各方對彼此工作重點進行了解，實現科研項目預算的合規性、準確性和科學性，也能為將來的預算執行奠定良好的基礎。
科研項目預算下達時，應由科研人員把科研預算指標轉化成經濟預算指標，再由財務人員把經濟預算指標嵌入到科研經費核算控制中去，實現對預算的信息化控制，從源頭防止預算超標。在預算執行過程中，除由項目負責人和財務部門加強預算控制外，還應規范預算調整程序，通過由科研管理部門審批程序實現對科研預算的整體控制。在決算審計時，科研人員與財務人員應聯合對經費使用情況進行梳理，共同完成財務決算報表。
（四）科研經費內部控制應重點控制收支管理
種種跡象表明，只有對科研經費收支管理中的重要風險點進行嚴格控制，才能保障科研資金的安全。
藥檢系統科研經費使用中占比較大的除了儀器設備的購買，就是材料費和測試費。嚴格儀器設備的政府采購，逐步對試劑耗材實行集中采購，建立測試合同價格共享機制就是對科研經費管理的有效手段。勞務費、專家費也應重點控制，一方面嚴格原始票據審核制度，審核勞務費、專家費支出與科研項目相關性；另一方面嚴格勞務費零現金發放制度，保證科研經費資金安全。
另外，《意見》指出會議費、差旅費、國際合作交流這三項經費之間可以調劑使用，不突破總支出即可。國家雖給予了一定靈活性，但這絕不意味著對這三項經費可以隨意使用。除嚴格審核會議費、差旅費、國際合作交流與項目的相關性外，經費執行時還要嚴格遵守國家規定的相關標準。
（五）科研經費內部控制還需關注資產、采購、合同等方面
資產的歸口管理部門應重視科研經費所形成的資產，加強日常管理，對資產執行定期盤點制度，防范國有資產流失。
隨著國家政策的逐步規范，政府采購的范圍也在不斷擴大，除儀器設備、會議費、飛機票等，印刷費也進入了政府采購范圍，科研項目中一般都存在印刷費，也需隨著國家政策而逐步規范。
應加強對合同的管理，確定合同的歸口管理部門，嚴格合同的簽訂，防范無效合同，嚴格審核結算時間、內容與合同的一致性。
（六）科研經費內部控制需要加強培訓，提高人員綜合水平
科研經費管理部門應充分發揮作用，對各級科研人員進行全覆蓋培訓，重點進行財經政策、科研規章制度的培訓；對財務人員的培訓要日常化，加強對國家現行科研政策的理解，統一政策理解，統一報賬審核，提高業務水平，保證報賬統一規范，提高會計基礎工作。
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[6]肖明生.高校科研經費管理――基于內部控制理論[J].中國鄉鎮企業會計，2013，（4）：169-171.
關鍵詞：高校 科研經費 管理
高校是建設創新型國家的一支重要力量。高校科學研究是提高人才培養質量和提升社會服務能力的重要依托，科研經費短缺是影響科研水平提高的重要原因之一。“十一五”期間，政府投入高校的科研經費從2006年的133.1億元增長至2010年262.2億元，呈現穩步攀升的態勢，是高校科研經費的主要來源，但高校科研經費在全國科研經費的份額比例基本維持在9%以下，遠低于企業和研究機構（見下表）。高校要增加直接和競爭性科研項目經費的份額，硬條件靠有學科支撐的科學研究能力，軟條件離不開規范高效的科研經費管理制度。
2011年以來，國家有關部委針對科研經費管理中存在的問題，加大了科研經費管理制度改革力度，《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教〔2011〕434號）、《關于進一步加強國家科技計劃項目（課題）承擔單位法人責任的若干意見》（國科發計〔2012〕86號）等規范性文件陸續出臺。行政事業單位包括高校采用權責發生制的新會計制度也即將頒布實施。高校要以科研經費管理制度調整和會計制度改革為契機，改進和完善科研經費會計核算方法，創新服務方式和健全監督職能。
1.政府主導國家科研項目改革先行，健全完善高校科研項目成本核算與補償機制
隨著高校科研水平和能力的不斷提高，科研項目的技術復雜程度和組織協調難度加大，高校科研工作的組織方式發生了變化。依靠一個人、解決一個課題的“單干模式”下的項目負責人制已經不能適應科技創新和財政管理的發展和改革的新要求。高校努力推進學研產一體化進程，創新科研組織模式，培育科研與教學相結合的團隊，培養創新人才。高校教師承擔的主要是基礎理論研究型科研項目，限于科研成果應用轉化的技術、市場等條件，科研活動在經濟上不能給高校帶來較大收益，反而科研條件的建設和維護、科研人員工作津貼和獎勵等經費都需要占用教育經費和資源。科研工作比較活躍高校的科研條件建設和科研獎勵占用教育經費和資源的規模越來越大。這種情況既降低了教育經費的直接投入，又虛化了科研活動的真實成本，在一定程度上導致了報虛賬、假賬現象的發生。科研機構或企業中有專職科研人員，科研人員的薪酬編入了經費或成本預算，高校由財政供給的人員經費一般是按編制和標準核定，編制內專門從事科研相關工作的職員當然也有，但目前從事科研工作的主要是教師，經費預算主要保障的是教育事業支出，沒有科研經費日常預算，國家科研項目經費不能列支人員工資的制度規定不合理。一些高校已經開始嘗試建立專業化的科研隊伍，制定專門的人事考評和薪酬待遇等制度。
此次國家科技計劃課題和公益性行業科研項目經費管理辦法的調整有兩個顯著特點：一是將項目預算支出分為直接費用和間接費用，初步建立了間接成本補償機制。直接費用是按項目研究任務編列的設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費等直接費用，可視同企業成本核算的變動成本。間接費用主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，按直接費用扣除設備購置費后，按照分段超額累退比例核定，類似企業成本核算中的固定成本。二是相比以往核定的管理費，間接費用提取比例大幅度提高，尤其是新增績效支出。績效支出是指承擔課題任務的單位為提高科研工作績效安排的相關支出，不超過直接費用扣除設備購置費后的5%，具體考評和發放工作由項目單位根據國家有關規定統籌安排。但這個支出項目的定義比較模糊，大概是套用事業單位績效工資的概念，可以理解為科研項目組中正式在職人員的薪酬性的支出。這一規定在重視和尊重教師的智力勞動，體現按勞取酬原則，開展科研成本全額核算等方面邁出了可喜的一步。但存在間接費用按比例“一刀切”、人員支出分類不到位、實務指導作用弱等問題。政府有關部門需要進一步研究和分析高校科研工作的特殊性和發展趨勢，為高校打破教育教學、科學研究和社會服務等業務固定成本混算的局面制定準則和規范，在資源分配、條件建設和成本補償等方面實行分類管理和績效管理，建立配套的財政預算管理制度。
高校科研項目成本核算與補償機制相互關聯。合理的補償機制將促進成本核算制度臻于完善，完善的成本核算制度將使成本補償依據更加充分，補償合理可以調動科研工作者的積極性和項目承擔單位管理的主動性。高校應當借國家科研項目經費管理制度改革之勢，開展科研經費精細化管理，完善科研經費財務預算、會計核算、資產管理和財務監管等基本管理制度[2]，重點開展科研項目人員支出標準測算、固定資產折舊等間接成本的細化核算等項工作，建立比較可行的固定成本補償制度，為國家科研項目進一步完善間接費用預算的編制提供實務依據，為高校爭取更加合理的科研經費撥款額提供會計數據支持，探索建立責權利相統一的人才培養、科學研究和社會服務三大校內核算中心。
2.以完善科研項目經費預算和會計核算為重點，加強項目過程管理，落實經費管理責任
高校科研經費管理與成本核算和科研院所、企業不同。現在高校的財務預算和決算報告中幾乎沒有科研經費的會計信息。項目直接成本和間接成本的核算和補償缺乏統一規范的方法，需要設計一個相對獨立的、符合高校科學研究特性和規律的科研會計核算制度。
科學的經費預算是政府評價考核項目單位法人責任履行情況的基本依據。加強科研經費預算管理，提高經費分配的科學性和合理性，從根本上解決科研經費效益不高的使用不規范的“痼疾”。科學研究的過程充滿了不確定性因素，預算“可使我們對變化做出系統的而不是混亂的反應” [3] ，科研項目更要注重發揮預算的控制、規范和評價作用。高校科研項目的負責人一般是教師，他對項目的理論技術路線方案比較在行，但對預測和計量完成技術方案的經濟成本比較外行，一般是憑感覺靠經驗來完成經費支出科目預算的編制。高校從企業引進專業技術人才來解決科研和生產實踐脫節的問題，但預算科學性問題沒有得到有效改善。在科研項目結題財務驗收時，經常會出現預算的支出事項沒有發生，沒有列入預算的支出項目卻實際需要，而且此類情況一般并不是由于技術方案變化造成，而是財務預算和技術方案相脫節，項目條件的研究和準備不充分所致；也有預算過于細化又不及時調整的因素，比如國際交流支出預算受出訪限制不能成行等。這里有項目承擔單位財務監管不到的原因，但根源在于經費預算的科學性不夠。“十二五”期間國家科研項目的任務書和預算書進行合并，注重研究任務和經費預算的結合、技術驗收和財務驗收的對照，經費分配和績效評價更加遵循經濟管理的原則。提高經費預算科學性根本在于提高項目承擔單位科研工作的組織和管理能力。《關于進一步加強國家科技計劃項目（課題）承擔單位法人責任的若干意見》提出，項目承擔單位對科研項目有服務支撐與管理監督兩大責任，包括申報立項的組織和指導、預算編制的咨詢和服務、組織實施的協調和支撐、經費使用的審核和監督、結題驗收的檢驗和凝練、研究成果的應用推廣和產業化等項目全過程的管理和服務。高校法人責任能否履行到位將關系到國家項目的考評和后續項目的申報工作。高校科研項目管理部門要改過去粗放型管理方式為精細化管理方式，才能將法人責任落到實處。為此，高校要發揮學術委員會的咨詢和指導作用，重視學科和科研團隊的建設，凝練科研方向、發揚學科優勢，“恰當地對科學研究究竟應在什么范圍內進行、科研經費預算應在什么范圍內支出、如何規范各科目的比例等做出評價” [4]。這是科研項目管理宏觀層次的工作范疇。同時科技、財務部門要著力培養復合型科研項目管理人才。科技部門項目管理人員除了履行上傳下達的辦公職能，還要具有一定的科技知識和財務常識，了解科研活動的一般規律和組織程序。科研經費核算會計要了解科研項目研究的內容，分析經費預算和項目任務的內在關系，核查各項經費支出和研究工作是否相關，提供項目收支和成本會計信息，在項目實施過程中及時發現預算執行偏差，幫助項目負責人完成預算調整工作，為項目財務決算和驗收做好準備。這是科研項目管理微觀層次的工作內容。高校加強科研項目的宏觀指導和微觀服務的根本目的是增強科研項目的技術可行性和經費預算的科學性，不斷提高科研工作的質量水平和經費預算的保障能力，規范有效地管理和使用科研經費。做到如此，單位法人責任的履行會自然到位。
3.以開展科研成本核算為契機，重視和加強科研資產管理
科研資產是開展科研工作的重要物質條件，至少應包括實物資產和無形資產兩種形態。實物資產是通過高校的教育經費購置和項目研究經費配置的符合固定資產標準的資產，主要包括科研專用儀器設備和科研機構專屬的房屋建筑物等。高校需要按照固定資產主要的服務對象和功能用途，按人才培養、科學研究和服務經濟社會大項分類配置資產，建立固定資產分類管理制度，將科研資產作為一種特殊資產，參照企業會計制度進行會計核算。整合科研固定資產來源渠道，加強科研項目結題后配置資產的管理和使用，建設國家、省部和校企三級共享的學科綜合科研實驗中心，為科研項目的申報、研究提供工作室型的平臺服務。高校資產、財務等管理部門應當預先掌握科研項目獲得批準的購置設備預算，為此類實驗設備提供適用的運行環境，計劃項目結題后設備的配置管理，切實將科研經費購置的資產納入高校資產統一管理，減少項目結束后設備流失或閑置、以后項目重復申請購置等現象的發生，把有限的科研預算額度盡量安排在科研業務支出項目上，提高科研經費的配置和使用效益。即將實行的新事業單位會計制度要求高校對固定資產計提折舊。高校固定資產折舊制度的意義和作用是建立固定資產退出補償機制。科研固定資產折舊是加強資產管理的有效制度，使得高校科研、資產、財務等管理部門形成科研資產管理合力有了實在的依托。
科研無形資產是科研活動獲得的理論和技術成果，包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權等。由于高校科技成果大部分還處于理論階段，要轉化為實際的生產力還要經歷中試、開發、應用和推廣等環節。按照企業會計準則的無形資產確認條件：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業和該資產的成本可以可靠計量，高校科研成果無論直接或間接轉化，在市場經濟條件下都要對科技成果經濟價值的評估和確定，因此要重視和加強科研成果轉化為無形資產的工作。
科研無形資產是高校科技成果推廣和轉化的主要對象，也是科研能力的重要體現和科技智慧的重要積累。目前由于科研項目成本核算不完全，無形資產的維持和繼續開發等成本支出做不到系統歸集，無形資產維持費負擔沉重，缺乏專業管理人才等原因，一般高校科研無形資產的計量還基本是空白，無形資產價值失真和流失的現象非常突出，無形資產的投資行為不規范而存在市場風險。高校應當在開展科研項目全額成本核算和成本補償的工作的同時，著手加強科研無形資產的計量和管理工作，扎實推進學研產一體化進程。
參考文獻：
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關鍵詞：高校科研經費 問題 改進措施
中圖分類號：G475 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2011)04-111-02
隨著我國高等學校全面快速的發展，高校已不僅僅是培養人才的搖籃，也是科研事業的建設平臺，科研水平已成為繼高校教學水平之后又一綜合實力的表現。科研事業需要科研經費支持，科研經費來源渠道日趨多樣化。各高校在不斷推進科研工作的同時，科研經費管理在高校財務管理中也變得越來越重要，但隨之出現的科研經費管理制度不足、監控力度不強等問題也亟待解決。
一、高校科研經費管理中存在的主要問題
1.科研經費管理制度不夠完善，執行不夠平衡。目前，國家對科研經費管理的制度主要有教育部、財政部聯合下發的《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》教財[2005]11號、《國家社會科學基金項目經費管理辦法》財教〔2007〕30號、《國家教育委員會人文社會科學研究項目管理辦法》等文件。各高校通常以國家和所屬省市的管理辦法為依據，結合學校的實際情況，制定自己的科研經費管理制度。但是大部分高校的管理制度比較簡單、籠統，或沒有就各級各類的基金分別制定其相應的經費管理辦法；或制定的科研經費財務管理辦法不夠具體，缺乏可操作性。而高校財務部門執行的《預算會計制度》只有收支概念，沒有成本、效益意識。這種局限性使財務部門對科研資金的籌集與取得、投入和運用、耗費和補償等全過程缺乏綜合管理和監督。而科研監管部門只注重爭取項目或提取管理費，卻不注重經費的使用情況和項目的收益。在目前科研經費種類日趨繁多，資金來源的多層次、多元化的情況下，科研經費管理制度執行乏力，尤其是在橫向經費管理方面更加寬松。這種管理制度的不配套、不完善、不平衡，項目資金無法統籌安排，綜合使用效益沒有得到充分發揮，一定程度上制約了高校科研事業的發展。
2.預算編制不夠科學規范。許多項目負責人把項目預算編制僅僅看作是得到科研經費的必要手段，往往憑主觀經驗估計，對項目的各項開支缺乏足夠的科學論證，不能科學規范地編制預算，不能全面真實地反映獲得預期成果所需的成本，預算不準確、不客觀，使科研經費的預算與實際存在一定的差距，有的預算項目金額不足，有的預算項目卻不知如何開支，科研經費預算執行時也存在漏洞，嚴重影響科研項目的順利進行。因為各科研項目所研究的領域不同且有其各自的特殊性，以及科研項目的不可預見性及復雜性，要編制準確、可行的項目預算，難度是很大的，其關鍵在于如何制訂合理的預算體系及預算標準。如果預算不能全面真實地反映獲得預期成果所必需的直接成本和間接成本，納入經費預算的支出條款與項目實際執行過程中的花費不符，必然導致計劃與保障、監督與控制脫節，不利于課題的開展。
3.科研經費開支缺乏有效監督與控制，導致會計信息失真。多數高校為了調動教職工的科研積極性，在科研經費管理上相對放松，特別是對橫向科研經費，一般都是在科研經費到賬后提取少量比例的管理費，剩余部分都歸課題組自己支配。許多課題負責人就此錯誤地認為科研經費由科研人員爭取，歸課題組所有，其使用由課題負責人說了算，導致經費報銷過程中出現不少違規現象，或以與事實不符的票據報銷套取現金；或采取多列研究生助研名單領款后將經費變現；甚至將用于其家庭開支的單據以科研經費的名義報賬。由于科研經費使用的范圍和標準沒有明確合理的規定，這些鉆報銷制度漏洞的行為使科研經費支出中相當大的比例是科研業務接待費、差旅費、出租車費、辦公用品(沒有具體物品的名稱及數量)、勞務費等，這種不真實不規范的支出直接導致了會計信息失真，資金的綜合使用效益不高，造成科研經費浪費嚴重，導致了不少科研經費游離于學校的監管之外，不利于全面反映高校的資產狀況與科研成果。
4.科研經費結題不結賬，預決算不配比。由于高校的科研管理部門管項目，財務部門管核算，對已經完成并通過驗收合格后的科研項目的結余經費，或不夠重視，沒有規定明確的課題結賬時間和結余經費的具體用途；或雖有管理辦法但規定不全面，執行不嚴格，沒有監督機制，缺乏完善有效的管理，使科研項目結余經費一直掛在賬上，結題不結賬的現象比比皆是。許多科研項目完成后，科研管理部門與財務部門應該統一的信息并未統一。財務部門不清楚哪些項目結題，賬面上一直保留著余額沒有結算，造成年終會計報表未完成科研項目的經費大量沉淀。這不僅使結余資金得不到充分利用，使固定資產得不到清理，也給財務部門的會計核算和項目管理增加了難度。另外，科研項目在投標立項階段的預算往往不能全面真實地反映項目成本，加上對嚴格按項目預算合理使用經費的重要性認識不夠，經費預算的支出條款與項目實際執行情況相差甚遠。科研人員在項目結題上報經費使用情況時，為了達到與預算的一致，或達到經費結余為零，就臨時人為地將項目支出在不同科研項目之間進行調整，一方面導致項目預算的嚴重失真，預決算不配比；另一方面經費開支項目與會計報表的開支情況不符，造成賬表不符，使會計報表數據不準確，不能真實地反映學校的實際情況。
5.固定資產監督管理不到位，普遍存在浪費及流失現象。高校利用科研經費購置固定資產時，一方面，由于科研資金實行“專款專用”，有些項目研究方向相同或相近者，由于分屬不同院系，科研儀器設備不能共享，造成科研設備(尤其是專用設備)重復購置；另一方面，許多項目在購買設備前不認真調查研究，不進行科學合理的規劃，購置設備的隨意性很大，片面地追求最新、最高檔的設備，兩方面的后果都是不僅占用了大量科研資金，而目設備利用率不高，造成科研經費的極大浪費。使用過程中，由于大多數資產由課題組保管使用，比如電子設備和圖書資料等，項目結題或者科研人員退休、調動時，未嚴格按規定及時辦理資產交接手續，使大部分資產滯留在個人手中，物隨人走，變相成為私有財產。有的將固定資產化整為零，把固定資產拆分成材料開具多張發票，從而造成國有資產嚴重流失。此外，高校對科研成果轉化和形成的專利技術、非專利技術、版權、軟件等自創的無形資產的管理措施也非常薄弱。科研管理部門并未建立有效的管理制度，只對部分專利進行記載，財務部門沒有對這些無形資產的價值進行確認及規范地入賬處理，缺乏有效監督機制的后果是被侵權事件的發生和無形資產浪費流失現象十分嚴重。
二、改進高校科研經費管理的設想和措施
1.改進高校科研經費管理需要制度先行，建立健全并創新經費管理制度。科研經費管理制度是科研經費使用的規范，是科研管理工作的準繩，也是科研工作能否順利開展的一個重要條件。完善的科研經費財務管理制度需要兼顧科研人員、科研管理部門、財務部門三者的要求。首先要確保不同渠道資金來源的科研經費均為學校收入，必須全部納入學校財務部門統一管理、集中核算，杜絕科研收入脫離學校監管形成體外循環現象的發生。其次應根據國家有關規定并結合學校實際情況，按照科研經費縱向及橫向的特點，分別制定科學的、操作性強的科研經費財務管理辦法和制度。特別應針對當前橫向科研經費使用和管理中存在的一些問題，切實加強橫向科研經費的管理，規范橫向科研經費的收支。再次，財務部門應明確科研經費的開支范圍、開支標準和審批權限，規范科研經費使用范圍及報銷規定，做到報銷各類開支時有章可循，既要保證科研經費真正用在科研工作上，又能調動科研人員積極性，提高科研工作效率。此外，制度中還要充實相關的鼓勵和懲罰措施，使項目負責人從思想上早有防范，為項目保質保量完成提供充分的保障。特別是對于挪用、濫用項目經費等違規現象，或某些橫向科研活動中為個人牟取私利、損壞學校聲譽或給學校造成經濟損失的，必須追究有關責任人的責任。觸犯法律的，要追究法律責任。為了使經費管理制度落到實處，科研與財務管理部門應加強宣傳工作，通過舉辦講座、印發宣傳冊、網頁宣傳等形式，積極宣傳有關政策和制度，并在日常管理中做好廣泛的解釋、宣傳，使廣大科研人員充分認識到嚴格執行國家法律、法規和規章制度的重要意義，提高科研人員合理使用經費意識，增強科研人員對資助項目主管部門和學校關于科研項目經費的使用規定及相關獎懲政策的了解，做到自覺遵守財務制度；還應加強對新出臺科研政策的研究，與時俱進地調整科研經費管理辦法。
2.強化科研經費的財務預算約束力度，完善科研經費的預算管理，保證科研活動按計劃有序開展。目前，高校科研課題均實行課題負責制，為了更好地合理使用有限的科研經費，科研經費的預算管理應做到全面監督、控制細化，防止和杜絕盲目擠占學校資源和科研經費的使用管理失控現象的發生。
由于科研項目有許多不可控的因素，在科研項目的立項申報階段，課題組負責人根據科研項目管理辦法或項目合同的要求編制課題預算時，科研、財務部門應從專業角度給予指導，使預算既適應科學研究的需要，又符合財務管理制度的要求，保證項目立項階段的預算與課題實際成本相匹配，從而保證預算的嚴肅性和可操作性。要科學合理地編制全成本課題預算，即預算成本不應僅包括直接成本還應包括間接成本和期間費用，合理編制材料費、項目管理費、勞務及招待費、差旅費、設備購置費、合作費等項目支出預算。
在科研項目實施階段,要嚴格按照批準的預算執行，課題組要按照國家和學校科研項目管理的規定全面認真履行科研合同，保質保量按時完成科研任務，保證科研經費開支的計劃性和有序性；財務人員應嚴格按照相關管理規定認真審核經費支出的合理性，利用現代化的會計核算系統，分項設置科研經費支出項目控制模型，保證科研經費的實際開支與項目預算批復的一致性。
在結題決算階段，要加強預算的監督和控制，財務部門必須按照課題預算和財經法規定期檢查科研經費的每一筆支出，發現問題及時糾正。要對項目執行情況進行績效考評，對科研項目所取得的社會效益和經濟效益進行綜合考核與評價，并將評價結果作為申請下一個科研項目的重要依據。財務部門對科研經費實行全過程的跟蹤和監管，才能做到真正抓住預算，既保證了項目預算的嚴肅性和約束性，同時也避免了結題時因預決算嚴重不符而造成的人為調賬情況。
3.以嚴格的審批制度為基礎，規范科研經費核算。首先，在賬務處理方面，按照不同來源渠道、不同性質和特點的科研項目，分類設置項目代碼進行會計核算，專款專用；財務人員要自覺、嚴格遵守財經規章制度，明確各類經費使用時的審批手續和開支范圍，加強科研經費日常支出的會計核算，嚴格控制科研經費的開支名目和標準，認真審核報賬業務，即使是橫向經費，也不宜過多地放寬開支標準，對違反財經規章制度則堅決不予報銷，比如將科研經費用于旅游、福利、私人消費和與課題研究無關的活動，或者以協作費、測試費等名義層層轉撥科研經費和違反有關規定將科研任務外包等違紀行為，也不允許違反規定自行調整預算和擠占挪用科研項目經費，并耐心地對前來報賬的老師解釋，以減少報賬過程中的矛盾。但是，科研人員工資、津貼以及對從事科研活動占用學校資源所產生的水電費、儀器設備使用費等是科研經費支出的合理組成部分，應通過逐步建立和完善全額成本核算制度，確定各項經費支出的合理比例，建立公共資源補償機制。
此外，高校科研人員大多是教學、科研雙肩挑，平時忙于工作，很少去學習財經法律、法規方面的知識，對科研和財務管理的有關規定和法律制度了解不多，使其在科研經費使用方面隨意性大，某些違法違規行為還嚴重擾亂了科研工作秩序。條件許可的基礎上可對數額大且多的項目組配備或委派財務助理，形成一支相對穩定的經費管理隊伍，并要求財務助理認真學習、熟悉項目經費的使用、要求和規定，使經費在可操作性強、行之有效的制度監管下實現使用的科學性和規范性。
4.加強科研項目結余經費管理，結題且結賬，減少審計風險。財務部門與科研管理部門對同一項目應具有同一標識或統一編制項目代碼，將科研項目的名稱、分類代碼、項目結題時間等信息，通過管理軟件定期統計出已結題項目的信息。科研項目通過驗收后，科研管理部門應及時通知財務部門辦理課題結算手續。財務部門協助項目負責人核對經費收支結余情況，對成本進行詳細的分析，找出經費結余的真正原因，對不同原因形成的結余采取不同的管理辦法，要根據國家有關規定，合理分配和使用結余經費；國家沒有規定的項目，學校財務部門和科研管理部門應積極配合、及時聯系，結合自身實際情況，兼顧學校和科研人員的利益，制定嚴格而詳細的科研經費結題管理辦法，明確課題辦理結賬的程序、時間及課題結余經費的具體分配辦法及用途，如實填制經費使用報表，及時清理結題經費，真實、準確地反映科研經費的使用情況，避免盲目投入。
對于無正當理由逾期不辦理結賬手續的科研項目，學校有權按照完善的校內科研經費結賬管理辦法予以處理，避免應結未結科研項目越來越多，防止因長期掛賬而導致的結余資金浪費與流失。高校可建立經費結余獎懲制度，對結余經費實行配套獎勵，鼓勵節約，提高實驗室和大型儀器設備的利用和科技資源優化配置，以補充學校設備開支的需要；鼓勵將結余經費用于自主課題方面，積極開展科技創新，以調動廣大教職員工參與科學研究的積極性，提高科研經費的使用效益，降低結題審計的風險，使高校的科研經費管理走向系統化、制度化的軌道。
5.加強并規范管理科研經費形成的固定資產和無形資產。使用科研經費購置的固定資產，除項目管理辦法或項目合同另有規定外，均屬于學校的國有資產，課題組或課題負責人只是暫時的使用者、管理者，而不是產權的所有者。高校的財務和資產部門應加強對該類資產的規范管理，嚴格按照要求進行固定資產登記、入賬核算和建卡保管等，特別是對移動性比較大的資產如電子設備和圖書等；在項目結題時，應及時做好清理、移交、保管人員變更手續。資產不得再滯留在科研人員的手中，必須由學校統一保管和調配使用，課題組應配合有關部門做好資產的維修、清查、報廢、上交等工作，發揮儀器設備的使用效率，防止國有資產的流失。同時，高等學校應加強對科研成果的管理和保護，對科研活動形成的無形資產，如專利技術、版權、科學發明創造等，應納入學校統一管理，由科研部門提供鑒定證明和認證資料，資產和財務部門及時登記入賬，完善無形資產的核算，避免知識產權的流失，為無形資產轉讓和高校科研實力的綜合測評提供依據，促進各類資產的保值和增值。
為了我國高等教育事業和科研事業的不斷深化和發展，研究探索科研經費管理工作的新方法和新途徑已成為當務之急。如何管理好高校科研經費，堵住科研經費管理中存在的漏洞和弊端，提高經費的使用效率，實現經費管理的科學性、規范性，關系到學校科研水平的提高和學校整體工作的開展，各高校應該高度重視，切實加強高校科研經費管理，提高資金使用效益，建立完善的科研經費管理制度，為科研質量和科研水平的提高提供可靠的保障，以促進高校科研事業走上一個新的臺階。
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關鍵詞：科研事業單位；全成本核算；成本控制；財務管理
科研事業單位全成本是指研究所為完成特定的科研任務（科研項目或課題）所耗費的各種經濟資源價值的貨幣表現，是與科研相關活動及其輔助活動的一切支出。但是，在現實情況下，科研事業單位的科研成本支出存在著成本不全面、不完整等問題。因此，本文主要探討建立科研事業單位全成本核算制度，這不僅有利于研究所確定管理費等費用的合理水平，還有利于理順科研投資主體、研究主體和科研成果使用主體之間的經濟利益關系，促進各種科技資源的有序流動，從而為經濟增長提供更高的科技貢獻率。
一、科研事業單位成本核算的特殊性
科研事業單位的特點決定了研究所科研成本不同于企業產品成本，其特殊性主要表現在以下幾個方面：
（一）科研事業單位成本具有一定的不確定性
科研活動是通過科研人員以腦力勞動為主的創造性勞動生產出科研成果的特殊“生產”過程，是運用一定的知識資本和物質資本創造出增加了的知識資本的過程。與其他物質生產相比，科研活動的特殊性在于：獲得預期結果的不確定性（即風險性）、勞動的創造性、產品（即成果）的非重復性、產品的非物質性。這些特點決定了很難對研究過程中所需要的各種資源消耗進行準確的預算和估計，從而導致科研成本具有一定的不確定性。這些特殊性也使得研究所科研項目具有較強的探索性和風險性，使其成本不易控制，也不能照搬企業的成本核算控制辦法。
（二）科研事業單位科研成本計量困難
科研事業單位主要是搞好科研，同時與實踐相結合，這樣才能更好地服務社會和為科研更快更好的發展服務，但是這樣就很難區分科研和實踐的成本計量，為成本的核算增加了難度。
（三）科研事業單位的科研全成本數據取得的間接性
科研事業單位現在執行的是《科研事業單位會計制度》，《制度》規定，科研事業單位會計核算非經營性業務一般采用收付實現制，經營性業務的核算采用權責發生制。由于科研事業單位科研經費的核算采用收付實現制，從事科研活動占用的房屋、儀器設備等固定資產不計提折舊，不計入科研成本，所以按現行會計制度核算出的“科研成本”沒有反映科研活動耗費的全部資源，大大小于實際科研成本，也無法從現有的會計核算系統中取得科研全成本數據。
二、科研事業單位全成本核算的因素限制
從以上科研事業單位的特點和特殊性上我們可以看出，科研事業單位的特殊性，需要我們大力推進其財務制度改革，首要工作是推行全成本核算制度，同時，我們在科學事業單位實行全成本核算時，也必須考慮全成本核算所受到的因素限制。具體考慮如下：
（一）現有管理辦法對科研經費支出的不合理限制
由于國家現有管理辦法對科研經費的一些正常支出存在限制，使得本來合理的支出內容在現階段無法據實列支，導致申報科研經費預算時應包括的內容不能列支，支出預算無法準確制定。
如科研項目立項審批部門認為，科研事業單位從事科研人員的工資，不應計入科研項目成本。
可實際情況是國家并沒有單獨給科研事業單位核撥足夠的科研人員經費，而是依據科研事業單位的綜合定額標準核撥經費，這樣核撥的經費數額僅支付科研人員的基本工資及科研事業單位的水電暖等運行維持經費都不足，根本沒有能力支付科研人員的工資項目。
（二）科研事業單位科研成本的矛盾性
科研事業單位科研活動一般是按照研究室的形式存在，同時下設研究小組，研究小組有很多課題，一般財務核算是按照單個課題成本來進行的，但現實情況是科研活動的開展和單一課題的核算形成了鮮明的矛盾，研究小組的活動一般很難確定其研究實驗室的使用、儀器設備的占用及水電費用的分攤比例等內容，所以在核算的過程中往往出現“一刀切”的管理模式。
（三）科研經費管理與科研項目管理脫節
科研事業單位科研項目管理的職能部門是科研計劃部門，科研經費管理的職能部門是財務部門，科研項目經費預算是由項目組編制的，財務部門并不參與科研項目經費預算的編制，而科研項目經費的核算是由財務部門負責的，這種分工容易造成支出預算內容與科研經費核算科目不一致，導致研究過程中的實際開支與支出預算不符。
科研管理部門對科研經費到位后的使用主張寬松、不加制約，財務部門缺乏與科研管理部門以及項目負責人溝通的平臺。
科研經費的會計核算往往是在不了解科研活動實際情況下進行的，導致對科研經費的管理要么過于寬松、監管不力，要么過于呆板、缺少靈活性。
三、科研事業單位全成本核算思路的建立
根據《科學事業單位會計制度》規定，主要從事應用開發研究和技術服務的科學事業單位以及有條件的單位，對開展的各項專業業務活動及其輔助活動、生產經營活動應實行全成本核算。同時，借鑒中國科學院《關于進一步貫徹執行〈科學研究單位會計制度〉全面加強成本核算的通知》［（93）科發計字0013號］的文件內容，在現實情況下，推行全成本核算制度是科學事業單位的必然選擇。
（一）科研事業單位全成本核算的必要性
科研全成本核算，就是利用貨幣單位對項目研究過程中各種經濟資源的價值犧牲或耗費進行的全部計量。
進行科研項目全成本核算有利于理順科研投資主體、研究主體和科研成果使用主體之間的經濟利益關系，促進各種科技資源的有序流動，從而為經濟增長提供更高的科技貢獻率。
此外，能滿足科研項目各方的要求，即從科研項目的資助者來看，實施全成本核算有助于科研項目的出資者合理確定科研項目的資助額度、保證資助經費全部用于項目研制支出、提高資助經費的使用效益；從科研項目的依托單位來看，實施全成本核算有助于確認科研事業單位為開展科研活動提供的人力、基礎設施、水電暖房等環境設施方面的資源，解決科研業單位這些科研成本沒有經費彌補的現狀；從課題組來看，實施全成本核算將所有成本要素都列入科研成本，解決了實際發生的從事科研的人力成本等不能合理列入的問題，使得必要的支出都有合理的出處，能提高科研人員從事科研活動的積極性。
因此，建立全成本核算制度對科研事業單位來說是十分必要的。
（二）科研事業單位全成本的總體思路
建立科學的科研經費核算體系不僅有利于有關科研經費財務管理規章制度的嚴格執行，更有利于科研項目過程管理的監控。以財政撥款為主的科研事業單位，將收付實現制作為會計核算基礎，不需要進行相關成本核算。對科研項目而言，筆者認為，應引進企業的權責發生制原則，進行全成本核算。這就是：以科研項目作為核算對象，以項目研究周期為成本計算期，將科研項目研制過程中消耗的費用進行歸集和分配。堅持按權責發生制原則劃清費用的承擔期限、費用界限、受益對象。將費用支出劃分成三大類：人員支出、業務支出、固定資產購建和大修理支出，采用二級明細核算，特別是對成本費用中一些特殊問題根據科研事業單位實際情況采用相應的解決辦法。如人員工資（含科研人員工資、科研管理人員的工資等）、資源使用費（含房屋、水電費、儀器設備使用費等）計入項目直接成本。這些費用較難準確計算，可以根據科研事業單位實際情況，確定合理的分攤比例計收以上費用，作為科研成本沖減科研事業單位事業經費支出。這對科研單位實行以項目為對象、全額預算、過程控制、成本核算的方式起到積極作用，改變以往僅僅是記賬、算賬、報賬的狀態。
同時，科研事業單位科研經費成本核算系統化建設，可從以下幾方面進行：一是建立全成本計算系統，及時提供成本信息，進行成本的預測、分析與評價；二是建立全成本預算系統，發揮成本的預算控制職能；三是建立全成本管理評價系統，發揮績效評價的促進功能；四是建立各責任成本目標預警系統，充分發揮成本指標的預警功能。
總之，建立科學嚴謹的成本管理機制和成本考核體系，對強化科研經費成本管理理念具有重大的意義。
四、科研事業單位全成本核算的保障措施
實施科研事業單位全成本核算，需要科研事業單位內部各有關職能部門要密切配合，分工協作，共同做好全成本核算工作。定期進行科研項目的成本、效益分析，努力降低成本。
（一）人員培訓
首先組織財務人員進行全成本核算理論學習，在提高人員認識的基礎上，分部門、科室舉辦對核算管理人員進行全面培訓，使其對成本核算的制度及核算方法都了如指掌。
（二）確定核算單元
以個體科研事業單位為一個單元，下設研究室為二級核算部門，實現科研事業單位的科研課題等一切活動的成本開支具有可操作性。
（三）全面資產清查
對各核算單元的固定資產進行全面清查，包括資產清查、產權登記、價值確認和資產核實等內容。這方面數據的采集有賴于完善的計算機管理系統，為實行全成本核算提供各核算單位的資產情況。
（四）合理制定內部收費機制
進一步規范科研事業單位的內部收費機制，進行制度化建設，使得收費機制的內部收費更具制度性和有效性，為科研事業單位進一步的規范化管理提供制度支持。
（五）信息化管理，確保成本核算數據準確
為保證業務收入與成本核算數據配比的合理性，成本核算數據及操作流程標準化、規范化。以計算機管理中心為主導，加強信息化平臺建設，為實行全成本核算提供準確數據。
總之，科研事業單位實行全成本核算，必須建立科研事業單位科研經費全成本核算制度，明確科研項目成本計量；同時，科研事業單位要建立健全科研經費管理責任制，根據國家的管理辦法，結合科研事業單位自身的實際，完善科研事業單位科研經費管理辦法，這樣，才可能達到提高科研經費使用效益、提高科技貢獻率的目的。
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[關鍵詞] 高校；科研經費；管理；解決措施
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 003
[中圖分類號] G475 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）15- 0004 -02
高校科研經費管理是科研管理的核心內容之一，是財務管理的一個重要組成部分，它始終貫穿于課題研究的全過程。近年來，隨著高等教育事業的快速發展，高校每年獲批的科研經費數額也呈現逐年增長的態勢，科研資金規模日益龐大，然而與教育事業經費管理相比，科研經費管理過于粗放。在科研經費管理的過程中仍然存在科研人員財務意識淡薄、科研經費配置不合理、濫用情況嚴重等問題。因此，加強科研經費管理工作，認真分析科研經費管理工作中出現的新情況、新問題，確保科研經費安全、合理、高效使用，已經成為高校面臨的重要課題。
1 高校科研經費管理現狀及原因分析
1.1 科研人員財務意識淡薄
一方面，高校科研人員對財務管理的有關規定和法律制度了解不多，在他們看來，申報項目的計劃書是他們編寫的，申請來的科研經費應由他們主持支配，他們有經費的所有權和使用權，想怎么開支應該都由他們自己決定，因此造成在科研經費使用方面隨意性大，招待費、通訊費、交通費、復印費、勞務費支出占很大比例。另一方面，科研課題的預算由項目負責人或課題組成員編制，而熟知科研經費管理政策的財務人員卻沒有參與編制，致使所編制的預算支出范圍不完整，或者預算支出的分配結構不合理，某項或某幾項的預算支出數不夠充分。有些科研人員的預算法律意識淡薄，對相關科研經費管理的規章制度了解較少，在科研項目的執行過程中隨意變更預算，不按主管部門批復的方案執行，使得科研經費預算的權威性受損，決算與預算的差異較大，預算失去了約束力。
1.2 科研經費管理不規范，部門之間缺乏協調
就目前高校組織機構設置來看，學校科研管理處負責科研項目管理以及教師科研量化考核工作，財務處負責科研經費的財務管理和會計核算，科研經費使用采取項目負責人審批負責制，科研管理處和財務處共同負責管理和監督科研經費使用情況。高校盡管配備了專門會計人員管理科研經費，但對各項目的規定要求不是很清楚，有些會計科目的設置不合理，項目經費沒有按項目管理，而是按經費來源和項目負責人核算，有的財務人員還認為管理科研經費是在給科研管理部門代管經費，只注重經費的收入與支出核算，忽視了科研各個項目的具體內容要求，對科研資金的籌集與取得、撥入和運用、耗費和補償等過程缺乏了解，財務管理監督的職能沒有發揮其作用。這就造成了許多高校科研經費支出環境較為寬松，使科研經費支出出現無序性和隨意性。加之目前一些商家可以根據顧客要求任意變更發票中商品名稱和金額，致使科研經費流失情況較為普遍。
1.3 科研經費支出成本難以計量
高校的科研人員大多是教學、科研一肩挑，科研工作與教學活動有著密切聯系，用教學的材料作科研項目的實驗，或用縱向科研經費作橫向課題的實驗，使科研項目的成本難以準確計量；學校對從事科研所用的房屋、水電、儀器設備等產生的費用以及科研人員的工資、獎金等都不計入科研成本，而是從教育事業費中列支，無形中擴大了教育事業費開支范圍。而科研經費管理中的“成本核算”，實際上變成了核算經費是否用完。
2 加強高校科研經費管理的建議
針對當前高校在科研經費管理方面存在的問題和漏洞，為進一步加強高校科研經費管理，明確經濟責任，提高資金使用效益，確保科研工作健康發展，應從以下幾方面加強管理。
2.1 對科研人員加強財務知識培訓，增強對科研經費的管理意識
針對項目負責人存在的“項目是我申請爭取得來的，經費我想怎么用就怎么用”的錯誤思想，教育科研人員樹立高校科研經費是學校經費的重要組成部分、是學校科研活動健康開展的有力保障而不是項目負責人個人經費的觀念，科研經費的使用應嚴格按照立項申請書批復的經費預算專款專用。筆者認為，只有從思想觀念上形成對科研經費管理的正確認識，才能在科研經費的使用中，依據科研工作的實際需要嚴格控制開支標準，規范科研經費管理程序。
2.2 各部門加強協作，共同管理科研經費
科研經費管理作為科研項目管理工作的重要環節，是一項政策性、科學性很強的工作，離不開科研部門與財務部門的緊密協作。從科研項目申請、立項到經費入賬、中期評估以及項目結題結賬的整個過程內，科研部門都應與財務部門協調工作，加強科研經費管理。同時，財務部門應根據科研部門提供的信息資料，收集項目開展進程中經費支出等財務信息，并及時反饋給科研部門，共同督促項目組按項目進程合理使用經費，加強項目時間管理、成本管理和質量管理。
2.3 加強科研經費預算管理，完善成本核算制度
采取“課題組科研人員+財務管理人員”的預算管理模式，共同把好科研經費預算的編制、執行和監督的各個關口。財務人員應全程介入科研項目的申報、立項、實施、驗收結題等過程，提高科研經費的計劃性、科學性和可行性。即在科研項目的申報立項階段，課題組負責人在編制課題預算時，財務人員應從專業角度給予指導，全面、精細、準確地考慮項目的成本、費用和收益，使預算既適應科學研究的需要，又符合財務管理制度的要求，增強項目立項論證的可信度，提高立項的成功率；在項目實施時，嚴格控制科研項目經費的開支范圍和標準，與項目研究無關的支出堅決不予以報銷，國家明確禁止的消費項目嚴禁在科研經費中開支；建立科研經費審批權限制度，減少科研人員報賬的盲目性、隨意性，做到管而不死，活而不亂。監督科研項目嚴格按預算執行，做好項目的核算工作；對科研課題進行成本核算對從事科研活動占用學校資源所產生的房費、水費、電費、固定資產使用費、實驗設備折舊費，科研工作人員的工資、獎金等，要按照合理的比例進行分攤，計入科研成本，避免科研項目支出擠占高校日益緊張的事業經費，保證科研經費支出的合理性，同時可以優化科研經費的支出結構；在科研項目的驗收結題階段，財務人員要對項目經費到位、使用和執行情況等進行梳理和歸類；要編制財務決算，全面反映項目預算執行情況，對項目執行情況進行績效考評，對取得的經濟效益進行綜合考核與評價，為項目財務驗收提供報告；還要對項目驗收結題后資產的結轉、處置以及收益的分配等進行管理和監督，確保資產的安全與完整。
2.4 加強對科研經費的財務管理、財務分析和財務監督
科研經費財務管理包括科研賬務管理、科研往來款管理、科研報表管理等內容。高校應根據縱向和橫向科研項目，建立科研項目管理檔案庫。對每個科研項目的名稱、編號、項目負責人、資金來源、立項時間、經費到賬時間及到賬金額、經費預算、實際支出、經費轉撥、經費結余、結題時間等進行完整的記錄，為科研項目日后的報表分析、審計及科研項目的考評提供第一手資料。另外，學校應加強對科研項目管理費、人員經費、業務費等支出項目的管理。
科研經費的財務分析是財務管理的重要組成部分，應定期對科研經費進行財務分析。財務分析指根據科研計劃、財務報表、統計數據和其他有關資料，對科研經費的收支情況進行分析研究，掌握科研經費的使用情況，及時發現并解決問題，從而找出科研經費管理的最佳模式。
科研經費的監督是指根據財政部制定的有關內部會計控制規范，結合各高校科研經費管理的實際情況，建立健全科研經費使用和管理的監督約束機制，對科研項目負責人使用科研經費實施有效監督，做到手續完備，賬目清楚，核算準確，監督有力，確保科研項目資金安全并合理使用。要采取有效措施，防止弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經費等違反財經紀律的行為。
3 結束語
綜上所述，提高高校科研經費的使用效率，實現經費管理的科學性、規范性，意義重大。科研經費管理要結合學校對科研經費的管理實際，制定一個既有利于發揮科研經費的使用效益，又能激發科研教師從事科學研究積極性的管理辦法，并堅決貫徹實施；要樹立對科研經費的正確認識，自覺遵守科研經費管理規定；要充分利用網絡化平臺實現科研經費信息共享，開展有針對性的財務培訓工作，提高科研經費的會計核算效率和服務水平；要在管理過程中不斷完善科研經費的管理辦法，建立健全科研經費的管理機制和運作模式，加強對科研經費的綜合管理，提高其使用效益，使科研經費管理更好地為科學研究服務。
主要參考文獻
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（一）科研經費來源多元化，帶來了經費管理和監督的難度
高校科研經費的申報有多種渠道，一是教育主管部門及各行業主管部門以及省、市級和學校下撥的縱向科研經費，二是高校與社會其他部門及企業進行科研合作、科技咨詢或科研成果轉讓所獲得的橫向科研經費，三是高校自籌的配套科研經費。由于各個渠道的科研項目有不同的使用要求，這就帶來了科研經費管理及核算的特殊性和復雜性。并且，科研經費管理必須按資金來源及科研項目獨立設賬分項管理，但目前高校大多數采用單一項目管理和核算模式，這勢必會產生經費來源多元化與管理核算單一化之間的矛盾，加大了經費管理及監督的難度。
（二）立項預算不實，結算偏差較大
當前，高校科研經費管理普遍存在課題預算編制不細化、審批不嚴格的問題。一方面是項目負責人自己編制預算，由于不熟悉有關的財務制度，預算觀念不強，經費預算不能全面、真實地反映所需的成本，預算的精確性較低、偏差較大。另一方面，高校有關部門對預算沒有進行審核把關，預算管理意識淡薄，造成預算編制水平普遍低下，預算不詳細不真實。實際使用中，項目結題的經費結算與預算之間存在較大差距，為了彌補差距，只能人為調整結算支出，造成數據的失真。
（三）資產管理混亂，浪費、流失嚴重
一是固定資產登記不及時，對那些化整為零、以耗材方式購入的固定資產亦未仔細核對，其盤盈、盤虧、報廢、毀損等后續處理工作缺失。科研部門結題時，也未及時通知有關部門進行固定資產清理；在科研人員工作調動和崗位變動時，沒有辦理嚴格的資產交接手續，物隨人走。二是重復購置的情況很普遍，學校難以做到固定資產的合理配置與資源共享。三是對科研項目所形成的專利技術等無形資產，許多高校沒有納入財務管理體系，進行賬務處理。四是結題不結賬，科研項目完成后已通過項目下達單位驗收評估，但項目不做結賬處理，結余資金仍作為項目進行管理，導致固定資產不能及時進行清理，這些都造成了資產的浪費和流失。
（四）科研效益不高
我國高校的科研大都圍繞經費申請與做工作，真正實現產業化的很少。科技成果轉化率較低，平均僅為20%，實現產業化的不足5%，專利技術的交易率只有5%，遠低于發達國家水平。目前多數高校對科研經費都沒有進行效益評價，科研效益很低。
二、開展高校科研經費全過程審計的思路
目前，大部分高校科研經費審計停留在項目決算及評估階段對科研經費進行審簽層次，課題組負責人在科研課題完成時向科研管理部門提出結題申請，科研管理部門向內部審計部門出具科研項目經費審計委托書，審計部門成立審計小組進行審計，提交科研項目經費審計報告，并在向委托方報送的科研項目結題資料上簽署審計意見。當前這種在科研項目結題時對科研經費的財務收支進行的審簽，是一種事后審計，審計介入時間太晚，等問題發現時已錯失了糾正的時機，經費管理使用控制效果不佳，無法有效遏制科研經費濫用現象，也無法實現投入科研經費提升科技水平的最終目的。要真正發揮科研經費審計的監督作用，應該將審計關口前移，在科研立項、預算編制、經費使用及核算階段及早介入，實行“事前控制”和“事中監督”，形成對科研經費的全過程審計。
（一）事前審計――科研立項與經費預算階段
1.制度建設情況審計。加強科研經費的使用管理，制度建設要先行。高校必須對學校層面的科研經費內部管理制度建設情況進行審計，檢查當前高校科研經費使用和管理存在的問題。高校應按照國家科研管理相關規定以及《教育部、財政部關于加強高校科研經費管理的若干意見》，結合實際，建立一套科學、規范、有效的科研經費管理制度和辦法，對學校科研主管部門、財務部門、項目負責人在科研經費使用和管理中的職責和權限加以明確，為科學研究工作地順利發展提供可靠有效的政策保障。
2.科研項目立項審計。縱向科研經費實行預算管理，執行國家相關經費管理辦法，嚴格按照項目主管部門批復的預算范圍及開支比例規范使用科研經費。橫向科研經費實行合同管理，必須嚴格按照項目合同書中約定的經費使用用途、范圍和開支標準，執行國家和學校相關辦法，合理、規范使用科研經費。科研項目立項情況的審計重點為：①立項是否經過充分調研、充分論證和科學評估；②科研項目立項申請書及合同協議的合法性、合理性、效益性。
3.預算編制情況審計。要發揮預算在科研經費使用過程中的剛性規范作用，預算編制應編實、編細。審計應圍繞預算編制的可行性和合理性，重點審查以下方面：①項目資金預算編制的依據是否符合課題的合理需要，是否存在額外列支；②配套資金、合作單位及其經費預算是否已在課題任務書中列明，或已取得相關批復；③外撥經費有否明細預算，分解到各課題承擔的經費匯總是否與批復預算相符。
（二）事中審計――經費使用及核算階段
1.項目內控制度建設及執行情況審計。審計應重點審查以下內容：①對財經法規及各項科研經費管理制度、規定的貫徹落實情況；②是否建立項目資金管理責任制，明確項目承擔單位、項目負責人、歸口管理和財務等部門在資金使用和管理中的職責和權限，有無建立相應的內部控制制度；③科研經費使用、管理等方面的制度建設及執行情況；④物資采購與資產管理制度建設及執行情況。
2.預算執行情況審計。審計重點為：①預算執行是否符合項目批復的預算范圍和標準；②有無超預算和隨意調整預算的情況，確需調整的是否經過審批；③年度或項目財務決算編制是否符合要求，報表相關數據是否真實、準確和完整。
3.財務收支審計。科研經費收入審計重點為：①科研經費來源的合法性、合規性，是否存在不屬于科研項目的經費來源，是否存在與有關規章制度相抵觸的科研經費來源；②科研經費收入的完整性、真實性，是否存在校外循環不受學校監管的課題經費；③課題項目經費收入是否納入學校財務進行統一管理、且單獨核算。科研經費支出審計重點為：①項目資金的開支范圍和標準是否符合項目預算書和資金管理的有關規定；②項目資金是否按計劃使用，是否專款專用，有無擠占、截留、挪用資金等問題；③專項經費及自籌經費是否分別單獨核算、撥付合作單位預算資金的規范性及監管情況；④實行國庫集中支付的項目是否按照規定及時辦理支付手續；⑤項目資金支出簽字權限是否符合相關規定；⑥科研項目結題后，是否按規定及時辦理結賬手續，結余經費的認定和上繳有無拖延財務結賬、長期掛賬甚至繼續報銷費用等問題。針對具體支出明細，審計人員還應重點審查以下內容：①審查科研人員的工資、獎金是計入相關的課題項目支出，還是直接計入正常教學的工資福利支出。②審查與科研工作有關接待費、辦公費、印刷費、電話費、交通費、差旅費等支出是否真實、合理，比例是否過大，是否利用相關票據報銷以套取現金。③審查科研經費轉撥是否合法，是否存在不按合同規定將橫向課題經費轉撥外單位，造成科研經費的“體外循環”，或將橫向課題經費“轉包”，或以合作研究、子項目、技術測試等名義轉移出去，造成事實上的“洗錢”。
4.資產管理審計。應重點審查以下內容：①科研儀器設備購置是否按規定實行預算、申報、審批、購置、驗收制度；②科研管理部門是否建立科研儀器設備、低值易耗材料臺賬，是否定期進行資產清查；③當科研人員變動以及項目結題后，財務部門和科研部門是否對固定資產應及時辦理變更登記，做好清理、移交、保管人員變更手續；④資產是否由學校統一保管和使用，做到資源共享，以提高使用效率，避免設備的重復購置；⑤對科研活動中形成的無形資產，如專利技術、版權、發明權等，是否根據鑒定和認證資料，納入學校無形資產的保管。
（三）事后審計――項目決算及評估階段
1.經費結余的審計。針對高校科研經費管理普遍存在的“結題不結賬”頑疾，審計應加強對經費結余的監督，避免長期掛賬，防止私分濫用。對縱向課題嚴格按照國家有關財務規章制度和財政部結余資金管理的有關規定，經相關部門批準后，可留給學校，用于補助科研發展支出；對橫向課題，可按照科研合同的約定，在兼顧學校、院系、科研人員利益的前提下，合理分配，一部分留作學校科研發展基金，一部分留作院系發展基金，其余作為課題組基礎研究經費使用。審計人員應重點審查：①結題項目相關的結余經費是否及時結賬，結余資金是否按規定分配；②科研成果形成的資產是否按所有權的歸屬進行登記保護、驗收入庫，納入學校統一管理；③是否存在用結余資金報銷某些私人費用問題。
1.1全國R&D經費投入總量和投入強度不斷增加
R&D經費投入是衡量一個國家或地區科技競爭力的重要指標，大多數國家在制定本國科技發展目標及規劃時都要把這一指標作為重要的參量。R&D經費投入分為兩大類指標：絕對指標和相對指標。絕對指標即R&D經費投入的金額，相對指標即與國內生產總值的比值。我國科研經費投入規模日益擴大，2000年以來，全國R&D經費投入逐年增加，從2000年的不足900億元，到2012年總支出為10298.4億元，突破萬億元，增長了11.5倍。近十年來R&D經費投入平均增長速度為22.33%；R&D經費投入強度（與國內生產總值之比）從2000年1%，到2012達到歷史最高水平1.98%。一般認為R&D經費投入強度不足1%的國家是缺乏創新能力的，說明該國R&D活動處于初級階段；在1%到2%之間，則說明該國R&D處于中間階段；大于2%的，則說明這個國家創新能力比較強。對比世界上主要的科技強國，R&D經費投入強度美國由2001的2.64%增長到了2.79%，日本由3.07%增長到了3.34%，德國由2.47%增長到了2.92%。雖然我國與上述這些國家R&D經費投入強度還有一定的差距，但是這些年的增長速度非常之快。
1.2科研經費管理存在的問題
（1）科研經費管理體制過度行政化。
目前科研項目申請、評審、研究、驗收等環節均由行政部門主導，項目進程幾乎完全按照行政命令進行運作，經費由財務主管部門掌握、管理，經費管理的規范性不強、經費使用效益低下，造成科研經費使用的巨大浪費。
（2）預算管理缺乏科學性。
課題負責人缺乏一定的財務預算知識，課題組也缺少會計專業的成員，課題經費預算編制不夠科學、規范，經費預算常常超過項目實際完成需要，或不足以支撐項目研究工作的完成；課題立項評審專家往往重視項目的可行性，對項目預算審定不足。
（3）科研經費使用過程管理不嚴。
項目負責人對科研經費使用缺乏計劃，往往項目開展與經費使用的進度不一致；科研工作者的“馬太效應”造成一個科研團隊可能同時承擔多個科研項目，造成經費混用、挪用現象時有發生，科研經費的使用過程管理不嚴。
（4）項目管理與經費管理相互獨立。
科研管理部門和財務管理部門是項目承擔單位兩個相對獨立的部門，項目管理與經費管理職能劃分明確，導致科研管理與經費管理相脫節。科研管理部門只重視爭取項目，對于經費使用的合理性和有效性管理不足；財務部門由于對科研管理的相關規定不熟悉，只能判斷經費使用是否符合財務管理規定，無法判斷費用使用是否具有效率。針對我國當前科研經費管理中出現的一系列問題，迫切需要完善我國科研經費管理機制，建立、健全科研經費審計監督制度，科技主管部門應配備一批高素質、專業化的審計、檢查隊伍，不定期對科研項目經費進行審計，實時監督科研經費的使用情況。但是，由于我國科研項目的數量非常巨大，2013年國家自然科學基金委批準資助的科研項目達到34958項，此外，“863”計劃、科技攻關計劃、基礎研究計劃、國家社科基金等一系列批準資助的科研項目，每年累計批準資助高達數十萬項，要對如此數量龐大的科研項目經費全部進行監督檢查是不現實的，必須將信用管理引入到科研經費管理中，在科研經費信用管理各個主體之間，建立一種互信的承諾。對科研經費管理的主體進行信用記錄，接受社會監督，公開透明，把審計檢查部門的職能與建立完善的科研經費信用管理機制有效結合起來，規范科研經費預算管理和過程控制。
2國外科研經費信用管理的借鑒
加強科研經費監督管理，建立完善的政府科研經費監督管理體系，是提高科研經費分配的規范性，保證科技資源配置和使用的合規性和合理性，提高科研經費使用效益和效率的重要舉措。世界各主要科技強國都將信用管理引入到科研經費監督管理中，例如，德國的法律、各種科研經費管理辦法、研究機構的各種規定及管理條例都強調科研人員的“良好科學行為”，以保證科研經費的正當使用并取得最佳效果；美國衛生部的總檢察長辦公室工作計劃中對衛生部主要政府資助項目進行監督，對信用差的經費使用單位進行重點監督。美國則非常強調科學法治、責任性、科學誠信和透明度等科學道德信念。美國國家科學基金會（NSF）的現實運作，具有一定的標桿作用。科研經費的誠信管理主要圍繞預算誠信、金融誠信、管理誠信等，每年NSF必須遵循聯邦政府的有關法令，定期對各項經費的使用情況進行評估，并提交相關報告。比如，涉及管理誠信方面，NSF的首席運營官（COO）在首席財務官（CFO）行政秘書支持下，對管理控制方面的結果進行調查并提供評估意見，然后上報基金會主任；由CFO領導的高級管理誠信小組（TheSeniorManagementInte-grationGroup，SMIG）就機構運營的概述性情況提供財務和管理控制報告，并由主任助理和員工辦公室主任就機構的內部管理控制情況提供申報報告。國外政府注重以正確的理念引導科學家的理性選擇，對科研人員進行科學道德教育，并加強科研人員和承擔單位的信譽制度管理，建立科學家信譽制度，對于信譽好的科研人員和承擔單位減少監督的頻次和力度，對信譽不好的重點監督。由于國外個人信用體系已經非常完善，信用評估、信用監控、信用風險和信用懲罰4個方面已經深入個人生活的各個方面，已經過了科研經費信用管理這一階段，而中國的信用體系還未建立起來，這在很大程度上，制約了我國科研經費管理。
3我國科研經費信用管理的主要內容
我國科研經費信用管理研究內容呈現出三維結構，涉及信用管理的主體，包括項目承擔單位、項目負責人、項目評審專家和中介機構；對整個科研項目生命周期全過程進行信用管理，包括申請階段、評審階段、研究階段和驗收階段；信用管理的程序，主要包括前期準備階段、相關科研經費信用信息采集階段、信息分析及對主體評價階段、審核公布階段、后期的動態跟蹤階段。在科研經費信用管理流程中，需要特別重視科研經費信用信息收集工作。因為信息采集是進行后期信用評價，進行信用管理工作的基礎，由科技管理部門組織科技人員組成信用信息征集管理機構。選擇合適的科研經費信用評價方法對相關信用主體進行評價。參考國外信用評價方法的基礎上，結合當前我國科研經費管理的特點，采用綜合評價方法，以定性分析為主、定量分析為輔，對被評主體的信用狀況如何進行分析、判斷并確定其等級。分析評價階段包括定量指標的初步評價、定性指標評價、撰寫信用評價報告等。審核公布階段，對各相關主體信用記錄的信息和進行信用評級的結果向社會公布，公開透明，一方面可使得科研經費相關主體的失信信息迅速傳播，接受全社會監督，加大對失信行為的懲罰力度；另一方面滿足科技交易對信用信息的需求，減少科技活動中信用信息不對稱的現象。科研經費信用管理程序除了上述的信息采集階段、分析評價階段、審核公布階段外，還包括前期準備階段和后期的動態跟蹤階段。前期準備階段包括成立評價專家組和工作組、制定信用評價方案、信用評價通知等。動態跟蹤階段是在評價工作結束后，定期跟蹤被評主體信用等級的變動情況。科研經費信用管理程序是一個動態的反饋過程，需要定期對管理主體進行跟蹤調查，及時補充更新相關信用數據，重新進行信用評級。
4我國科研經費信用管理系統設計
國家科研經費信用管理系統是科研經費監督管理有效進行的手段和條件，包括科研經費信用管理制度、科研經費信用評價指標體系、科研經費信用征信系統，以及科研經費信用監管機制。
4.1科研經費信用管理法律、法規和管理文件
通過對科研經費管理相關法律的收集和整理，發現對科研經費進行信用管理已經成為共識。《中華人民共和國科學技術進步法》提出為科學技術人員建立學術誠信檔案，財政部和科技部《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》、《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》、《國家高科技研究發展計劃（“863”計劃）專項經費管理辦法》、《國際科技合作與交流專項經費管理辦法》、《國家科技計劃和專項經費監督管理暫行辦法》等明確提出建立健全信用管理機制，將課題承擔單位、課題負責人、中介機構和咨詢專家在經費管理使用、評估評審方面的評價和記錄的信譽度，作為今后項目申請及評估評審等活動的重要依據。雖然，已經有不少文件涉及科研經費信用管理相關內容，但是缺乏一定的系統性、協調性和可操作性。一方面，科研經費管理的系統性和協調性不足，缺乏一部專門的法律法規來統籌規劃科研經費信用管理的相關問題，此外，還缺乏相關的政策文件協調和銜接科研經費信用管理和科研項目的關系；另一方面，科研經費信用管理政策制定的本身缺乏一定的可操作性，對于科研經費信用評價制度的設計要具體和明確，指標體系的設計必須具有可行性。
4.2科研經費信用評價指標體系
在科研經費信用管理系統的建立中，科研經費信用評價指標體系是最具有關鍵意義的一步，是科研經費信用管理系統的基礎。設計和確定科研經費信用評價指標體系是一項技術性很強的工作，科研經費信用評價指標體系包含多個層次，其中指標既包括定量指標，也包括定性指標。科學、實用的科研經費信用評價指標體系應滿足以下條件：一是必須與有關科研經費管理制度文件內容相符合；二是一級指標應能適應不同類型被評主體的特點；三是二級指標包含的要素要能比較全面地反映不同類型被評主體的科研經費信用狀況；四是要求具有實際的可操作性。按照評審對象的不同，整個科研經費信用評價指標可以分為4大板塊，即項目承擔單位、項目負責人、項目評審專家和參加審計科研經費中介機構的科研經費信用評價體系。項目承擔單位科研經費信用評價指標體系是對科研項目承擔單位進行信用評價的體系。眾所周知，項目承擔單位不僅是科學技術研究的主體，更是科研經費的主要使用者，是整個科研經費信用評價中最重要的一環，可以說，整個科研經費信用評價過程都是圍繞其展開進行的。為了能讓每一個科研項目都分配到適合的科研承擔單位之上，我們從經費預算、經費管理、組織聲譽3個方面著手，設計了項目承擔單位科研經費信用評價指標體系。其中經費預算包括預算欄目是否全面細致，金額是否合理；是否存在虛假承諾，自籌經費是否到位；是否按規定執行和調整預算；科研經費年度預算的執行效率。經費管理包括對項目經費是否進行單獨核算；對各項目經費審查的勝任能力；對各項目經費的監督管理能力；科研經費合理安排支出情況；科研經費結存結余情況。組織聲譽包括被投訴或舉報的情況；違法違規行為發生次數。該體系可以全面衡量項目承擔單位在項目申請、評審、研究、驗收過程中，是否遵循有關科研經費管理的規則、程序和辦法。整個科研經費信用評價指標體系中，項目負責人科研經費信用評價指標體系也是一個至關重要的考評環節。這是因為，科學研究極其強調創新性，其不同于一般的活動，只有內行的項目負責人才能夠很好地在監督和創新之間保持平衡，為了促進創新，項目負責人的權限往往較大。對項目負責人的信用評價，包括經費預算、經費管理、經費驗收，以及職業道德4個方面。經費預算包括是否編報虛假預算，套取科研經費；科研經費合理安排支出情況。經費管理包括虛假承諾、自籌經費不到位。經費驗收包括是否對專項經費進行單獨核算；是否截留、擠占、挪用專項經費；是否發生違反規定轉撥、轉移專項經費；是否發生未按規定執行和調整預算。職業道德包括是否提供虛假財務資料；項目經費使用的合理性；被投訴或舉報的情況；違規發生的次數。項目評審專家科研經費信用評價工作是一個極其復雜的活動，廣泛涉及到科研經費相關知識的運用和信息的處理，任何單一層面的評價都不能反映兩者的科研經費信用，從評審勝任能力、職業道德、關聯信用3個層面來評價。評審勝任能力，包括對科研經費相關規章制度及政策的熟悉程度；評審專家研究領域與評審領域聯系的緊密程度。職業道德，包括被投訴或舉報的情況；違規行為發生次數。關聯信用，包括對評審項目科研經費信息的保密情況；經費評審的客觀公正性；與被評審對象的關聯性。對于參加審計科研經費中介機構的科研經費信用評價主要從機構聲譽、金融信用、審計信用3個方面來考察。機構聲譽包括被投訴或舉報的情況；違規行為發生次數。金融信用包括機構的財務狀況；機構償還債務的能力。審計信用包括審計工作的透明度。
4.3科研經費信用征信系統
科研經費信用征信系統包括建設和完善科研經費信用數據庫和信用信息共享機制。
（1）制定科研經費信用數據庫統一標準是科研信用數據庫建設的關鍵和基礎。
目前，已經建立并逐漸成熟的全國征信系統有11315企業征信系統和中國人民銀行征信系統，而我國尚未建立全國性的科研經費征信系統。為了對科研經費進行規范而有效的監督，全國范圍內對科研項目經費信用進行征信勢在必行，信用數據庫建設需要一個統一的設計標準。建議有關部門按照科研經費信用信息收集、記錄、整理、使用的要求，研究信用信息共享平臺系統總體方案，構建總體框架，設計科研經費信用數據庫全國統一標準。
（2）重視科研經費信用信息的共享使用。
科技經費主管部門，建立科研經費信用共享機制，充分發揮科研經費信用信息共享的作用。應把信用信息作為管理和決策的重要依據之一，仔細查詢相關承擔單位、課題負責人、項目評審專家，以及中介機構的信用信息，確保經費信用管理貫穿于項目申請、評審、立項、預算、實施、結題、驗收等項目管理的全過程中。
4.4科研經費信用監管機制
科研經費信用監管機制包括科研經費信用評級和科研經費信用分級監督管理。根據相關主體科研經費信用指標體系的設計，通過科研經費信用征信系統對相關定性和定量指標的收集，對收集到的定量數據進行分析，定性指標則由聘用的專家進行評價。進而對相關主體進行信用評級。評級分值按100分計，結合國際上對信用的5級劃分法，將科研經費信用等級分為5類，即AAA、AA、A、B、C。信用評價分值90～100的信用等級為AAA，80～89的為AA，70～79的為A，60～69的為B，60以下的為C。科研經費信用分級監督管理，是一種全新的科研經費監管模式，分級管理，重點監督，準確評定其信用等級，然后有針對性地加強管理，等級越低監管越嚴，應該對相關主體信用等級為A、B的，加大重點巡視檢查的力度；而對于信用等級為AAA、AA減少巡視檢查或抽查；對于信用等級為C，一般不予立項資助，直至整頓整改，信用等級提高。
5總結
