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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收情況分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業零申報情況分析
1、有些鄉鎮為完成招商引資任務而注冊公司或者企業為了某種目的而成立新公司，雖然手續齊全，實質上是一個“空殼公司”，沒有會計，有的公司只要目的一達到，公司人員音訊全無，既不辦理注銷，也不進行納稅申報，稅收管理員為了申報率只好代其辦理零申報。
2、企業人為的調節以達到延遲繳納稅款的目的。有些納稅人當期發生了經營業務收入，但由于資金緊張等原因對實現的應納稅款不申報，待資金寬松時再作有稅申報，有個別企業甚至到年底時才一并申報。
3、部分小企業，財務制度不健全，但為了應付稅務部門管理檢查，外聘兼職會計，完全按照老板的意圖做賬，甚至做假賬。
4、部分中小型企業，不適應市場竟爭機制，經濟效益低，則采取極端的手段達到少繳稅款的目的，應申報而不申報偷逃稅款。個別企業甚至設明暗兩套帳進行偷稅，應轉而不轉收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經營、偽造或變造記賬憑證而形成假賬，造成零申報。
5、有些企業確實面臨困境，處于停產、半停產狀態，長期無經營收入，但為保留營業執照和稅務登記，導致長期零申報。或者是企業改頭換面重新登記，新單位成立后老單位仍存在，企業仍是“原班人馬”，財務人員對其老單位長期進行零申報。
6、少數稅務人員為了申報率達標的原因，迫于無奈在征收期的最后一天，將未申報戶、失蹤戶以及空掛戶，在征管系統中進行零申報處理。
二、針對上述問題，筆者就如何加強零申報企業稅收征管提出一些參考建議：
1、建立定期清理制度。定期組織專項檢查，對零申報原因進行分類， 并根據具體情況分別處理：對確實沒有實際經營的企業，責令其辦理注銷手續；對失蹤戶、空殼戶轉為非常戶管理；對沒有如實申報，企圖以零申報逃避納稅的企業列為重點監控，作出相應的處罰；對于不能按規定進行會計核算的企業采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。
2、建立巡查制度。稅收管理員對連續三個月發生零申報的企業進行巡查走訪，深入實地檢查，了解企業真實經營情況。加大對零申報企業的控管力度，隨時對存在疑點的納稅戶進行檢查。
3、建立零申報公示制度。各征收單位要對所有“零申報”戶名單及附屬資料每月在辦稅服務廳公示，接受納稅人的監督和舉報。
4、建立信息比對制度。如申報數據與財務會計報表數據的對比、與同行業相關數據的對比、當期與歷史同期相關數據的對比等，通過對比分析和量化評估及時發現申報信息的疑點和漏洞，及時發現問題，從而有的放矢的制定對策，預防稅收流失。
5、建立定期輔導制度。由于一些中小型企業的財務人員對稅收政策不熟悉，加之納稅意識不強，忽略對一些小稅種的納稅申報，如印花稅、房產稅、土地使用稅未在規定的時間內申報，個人所得稅未按規定進行代扣代繳，土地增值稅預繳或隨意調整收入時間，直接作無稅收申報，都是造成異常零申報的原因。因此，稅務人員可有針對性地對納稅人進行政策宣傳和輔導，幫助納稅人熟悉稅收政策，監督納稅人正確申報，提高其依法納稅意識，減少納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成的零申報現象，正確維護國家和企業雙方的權益。
6、完善考核制度。將零申報率納入各分局及稅收管理員目標考核內容，規范稅管員執法行為，對弄虛作假、片面追求征管質量“六率”指標的要按有關規定追究相關人員的
[關鍵詞]企業；稅收負擔；計量；影響因素
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.005
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-00-02
0 引 言
企業稅收負擔的情況，能夠反映出稅收政策的公平程度，而要想切實了解企業實際稅收負擔的情況，則需要通過相應的稅收負擔計量方法進行計量，出于不同的計量目的，可以選擇不同的計量方法。同時，企業稅收負擔的影響因素眾多，相關人員在了解企業稅收負擔情況時，也需考慮其各方面的影響因素，從而采取有效措施，適當調節企業的稅收負擔，進而促進整體市場經濟的發展。
1 企業稅收負擔概述
企業稅收負擔是政府通過相應的稅收政策，減少納稅人可支配收入的數額，從而使其承擔的相應的經濟負擔。稅收負擔主要是納稅人需要承擔的稅額與稅基或者相關經濟指標的比值。通過對企業稅收負擔情況進行了解，能夠充分認識到國家與納稅人的實際資源分配關系。并不是所有的稅收支出，都屬于企業稅負，在企業經營發展過程中，很多流轉稅實際上都是由消費者負擔，因此，企業稅收負擔的情況，需要從企業所得稅的負擔方面予以分析。
企業所得稅的負擔，不能單純地通過名義稅率方面進行了解。因為名義稅率在實施過程中，會受到稅基調整的影響，再加上企業所得稅稅收方面，能夠應用到的盈虧互抵、優惠扣除、減稅等優惠政策眾多，無法從名義稅率和企業利潤總額上準確了解企業的實際稅收負擔情況。另外，不同時期、不同行業的企業稅負也會有所不同，因此，要想準確了解企業稅收負擔實際情況，還需要對企業所得稅負擔的實際稅率進行考量，通過有效的計量方法予以計算，確保企業稅負計量的準確性。
2 企業稅收負擔的計量方法
企業稅收負擔計量中，主要是對其實際稅率的計量，而實際稅率包含邊際ETR和平均ETR兩種。前者是納稅變化與收入變化的比值，后者是稅收變量與收入變量的比值。其中，通過對后者的計算，能夠反映出稅收制度的公平性，因此，在企業稅收負擔計量中，主要是對后者進行計算，從而獲得企業實際的稅收負擔情況。
平均ERT的計量方法主要包括五種。
第一種，運用企業當期所得稅費與稅前會計利潤的比值計算出平均ERT。其中，企業的當期所得稅費櫧渥芩得稅費與遞延所得稅費的差?，F階段，在企業稅收負擔計量中，這種計量方法的應用較為常見，其能夠充分體現當前稅收制度與企業會計制度的差異。但是在實際應用中，工作人員還需注意，由于會計準則中，對一些特殊情況下的部分遞延所得稅費并不計入稅費中，因而計算出的當期所得稅費，極有可能與企業實際會計報表中的數據存在較大差異。因而，在這一計量方法的實際應用中，工作人員應采取人工獲取信息的方式，根據企業實際的會計報表附注，獲得所需的當期所得稅費。
第二種，獲取當期所得稅費和所得稅返還部分之和，并計算這一數值與稅前會計利潤的比值，從而獲得平均ERT。通過這種計量方法的應用，工作人員能了解到企業在獲得政府補貼前的稅收負擔情況。
第三種，工作人員需要先計算非經常性損益與執行稅率的乘積，并獲得當期所得稅費與這一乘積的差。再計算這一數值與稅前會計利潤+不包括壞賬損失的資產減值準備-投資收益±非經常性損益的比值。最終獲得平均ERT。
第四種，先計算應交所得稅與補貼收入之差，再計算利潤總額與補貼收入之差，且兩個差的比值，便是平均ERT。這一計量方法，主要是從政府與企業資源分配關系方面進行分析，從而了解企業實際的稅收負擔情況。其中，補貼收入主要包括政策性補貼、出口退稅等。
第五種，工作人員需要從稅前會計利潤與不包括壞賬損失的資產減值準備之和中，減去投資收益，而當前所得稅費用與這一數值的比值，便是平均ERT。
通過以上五種方法，工作人員可以對平均ERT進行計算，實現對企業稅收負擔的準確計量。且通過對這五中計量方法的分析也可以看出，不同的計量方法，側重點也有所不同，因此，工作人員還需充分結合自己的計量目的、當前的稅收政策等，合理地選擇計量方法，從而確保計量結果的科學、有效。
3 企業稅收負擔的影響因素
3.1 稅收制度因素
稅收制度因素，對企業的稅收負擔會產生一定的影響。通常來講，稅收制度的變化，主要包括兩種情況。第一種是對法定稅率進行調整。例如：2008年我國的稅制改革，實現了內資企業和外資企業稅率的統一，很多企業法定稅率都有所降低，從原本的33%下降為25%。第二種則是對企業應納稅所得額進行調整。由此可見，稅收制度的變化，能夠減輕或是增加企業的稅收負擔。
同時，對不同行業的影響也有所不同。例如：一些產業優惠政策，對某些產業企業的稅收負擔有明顯的減輕作用。一些專家學者在研究中表明，發展中國家會為高新技術產業、新興產業提供更多的稅收制度優惠，而經過對馬來西亞稅收制度與行業關系的實證分析，該國旅游業有效稅率顯著性較低，旅游企業與其他行業的企業相比，稅收負擔較輕，而該國稅收制度中，為旅游行業提供了更多的優惠政策。因而，稅收制度因素的變動，對企業稅收負擔存在較大的影響。
3.2 企業規模因素
當前，很多專家學者也針對企業規模因素在企業稅收負擔方面的影響進行了研究，最終研究結論主要分為兩種。第一種，一些專家學者經過研究，得出政治影響理論，認為企業規模越大，則該企業開展政治游說的可利用資源越多，能夠利用更多的人員進行稅收籌劃，因而更有利其稅收負擔的減輕。第二種，一些專家學者通過研究提出了政治成本理論，認為企業規模越大，越會受到政府的關注，因而需要承擔的稅收負擔也會越高。我國相關研究人員也通過實證研究，對這一觀點進行了證實，國內的大規模企業，多數都為國企，而這些企業的稅收負擔，明顯要高于國內的中小型企業。
3.3 經濟水平因素
經濟水平因素，對企業稅收負擔的方面也有著十分重要的影響。通常來講，經濟水平較高的國家，其人均收入水平也相對較高，國家會存在一定的稅收剩余。而這一情況，則表明該國整體稅基較大，企業本身的稅收承擔能力較強，其稅收負擔也相對較重。而經濟水平相對較低的國家，人均收入水平較低，稅基也相對較小，企業自身的稅收承擔能力較弱，因而，與一些經濟水平較高的國家的企業相比，其稅收負擔更輕。因而，國家經濟水平能夠決定該國稅收收入的總量，也能夠反映該國企業實際稅收負擔的情況。
3.4 盈利能力因素
企業自身的盈利能力，也會影響企業的稅收負擔。稅負公平理論認為，實際稅率與企業盈利能力并沒有關系。但是在企業實際的經營發展過程中，由于其經營目標、動機等方面的不同，會使其稅收負擔產生一定的變化。一些專家學者認為，具備較強盈利能力的企業，若是有意識地采取合理的避稅手段，則會使其實際稅收負擔有所下降。同時，還有一些專家學者認為，若是企業在經營發展的過程中，自身的盈利能力得以增強，但抵稅金與當期所得無法實現等比增加，則該企業的稅收負擔會有所增加。
3.5 地域因素
企業所處的地域不同，也會使其承擔的稅收負擔有所不同。就我國企業目前的情況來講，我國為了促進一些地區的經濟發展，實施了梯度開發、西部大開發等多項戰略，而在這一過程中，不同地域的企業，也獲得了不同的稅收優惠，各個地域的企業存在明顯的稅收負擔不均衡的情況。其中，中部地區企業稅收負擔最重。由此可見，地域因素也能影響企業的實際稅收負擔。
3.6 股權結構因素
現階段，我國很多上市公司都存在大股東控股的情況，這使企業在經營發展過程中，更多地遵循大股東的意志，而這一意志，也不可避免地滲透到了ETR之中。一些大股東為了獲得政府的支持，會有意識地增加本企業的稅收負擔，從而為政府做出更多的財政貢獻，進而使其能在當地處于較高的經濟地位。因此，股權結構因素，也是企I稅收負擔的重要影響因素之一。
4 結 語
企業的實際稅收負擔水平，不僅能用于衡量稅收制度的公平與否，同時也對企業自身的經營發展具有重要影響。企業應充分了解，并結合實際，合理運用稅收負擔的計量方法，提升企業稅收負擔計量的準確性；充分認識各項因素對企業稅收負擔的具體影響，使企業在其未來發展的過程中，采取更加有效的納稅籌劃對策，從而實現自身持續、健康發展。
主要參考文獻
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【關鍵詞】納稅服務 大企業稅收 風險管理 分析探究
隨著大企業的不斷增多以及發展規模的不斷擴大，大企業稅收已經成為國家財政發展中的重要內容，在我國國民經濟的可持續發展中占有著重要的地位。它不僅是增加社會就業的重要途徑和對外貿易發展的主力軍，同時也是我國稅收收入的重要來源，是我國財政稅收收入持續穩定增長的重要保障。但是，在大企業的實際發展中，其經營規模較大、內部機構層次復雜、業務類型復雜多樣，導致它在經營管理中存在著很大的涉稅風險。因此，要想保證大企業的可持續發展，提升它在稅收服務方面的合理性，有效控制和降低稅收風險，稅收機關應該不斷提高稅收服務的效率和質量，強化稅收風險管理。
一、當前我國大企業稅收風險管理現狀分析
（一）機構設置不合理
當前我國在稅收管理工作中，其管理體制從上層的稅務總局到下層的各個分局，主要呈現出一種上小下大、基層隊伍十分龐大的金字塔結構，其中有88%的稅收機構和稅收人員分散于各個縣級政府以下的基層地區，幾乎處理和承擔全部的涉稅事項。這種形式的資源分布和管理體制，使得稅收管理工作的質量和效率極為低下，而且經過由上到下的層層傳遞，使得稅收信息逐漸被減弱甚至是失真，如果稅務總局或者上級稅務局無法有效的監管基層的稅務機關，那么將會很難實現稅務的統一性、規范化管理。
（二）缺乏完善的稅收制度
當前，我國在稅收政策的制定方面依然存在著不完善現象，使得稅收執法工作具有較大的隨意性。同時，在稅收管理工作方面，也沒有針對大企業形成一套較為完整的稅收征管方法，通常情況下，都是由稅務機構結合自身多年的工作經驗慢慢向前摸索，使得稅收管理工作具有較大的盲目性。因為缺乏完善的稅收政策，使得大企業稅收管理和監控的專業化、深層次以及多角度發展受到了很大的限制，而大企業發展需要的是較為合理、權威、標準、科學的納服務和管理方法。
二、基于納稅服務的大企業稅收風險管理策略
（一）專門設立管理機構，實現稅收集中管理
通過相關實踐表明，實現稅務的專業化管理對大企業稅收風險防范和成本控制有著重要的作用。因此，應該專門設立管理機構，實現大企業稅收的集中管理，提升稅收管理工作的質量和效率，能夠有效降低企業稅收成本；同時，加強集中管理，還能夠廣泛積累涉及行業稅收方面的管理經驗，為制定稅收政策提供良好的建議和依據，讓稅收管理變得更加具有針對性和實用性。此外，對大企業實施納稅申報、強制執行以及稅務審計等納稅服務和相關的執法事項的集中管理，不僅能夠系統全面的了解大企業的實際發展情況和內部經營結構，同時還有利于提升企業稅款繳納和納稅申報的精確性和及時性，最大限度的提升稅收工作的效率和水平。
（二）幫助大企業制定風險管理和內部控制機制
首先，稅務機構應該參與到大企業相關制度的建立中去，將稅收管理由原來的事后處罰變成事前預防、事后管理、事中監管等一體的稅收風險管理，幫助大企業制定科學的風險管理和內部控制機制，提升大企業防范風險和解決風險的能力。其次，引導大企業有效識別風險，確定大企業在經營運作、經營決策、稅務爭議以及納稅申報等過程中可能出現的風險。并且分析大企業發生風險的原因，進行定期的風險評估工作，結合實際的評估情況，提供針對性的建議，有效消除大企業涉稅風險。再次，在加強大企業自我管理方面擬定稅收規范手冊，指導大企業實現自我管理、自我評價以及自我完善等，要求大企業必須嚴格遵從。同時設計相關的遵從模型，建立與大企業之間相互責任、相互遵從的合作關系。最后，針對那些不配合的高風險大企業，應該進行重點管控，開展專項檢查、避稅調查、稅務審計等工作，對企業內部稅務系統進行有效監管。
（三）強化專門的行業化稅務管理
參考國外的先進經驗，我國應該根據當前大企業的發展情況，對其進行分類歸納，強化專門的行業稅務管理。首先，將各大企業根據一定的標準劃分，然后在針對行業類型成立相關的分析小組，分析行業發展特點和動態情況，從而有效預測行業的稅收狀況和經濟發展情況。其次，在管理大企業涉稅事項的基礎上，還要分析評價大企業的納稅環境和行為，從而制定出最佳的規劃策略，提升資源的使用效率。通過行業化的稅務管理，可以集中各稅務機關的力量，對各行業類型定的稅務風險進行分析，找出其中具有共性的問題，并及時與納稅人進行溝通，提高風險評估的針對性，引導大企業更好的規避稅收風險。
三、結論
總而言之，大企業稅收作為我國財政收入的重要來源，其在我國國民經濟的可持續發展中占有著重要的地位。因此，我們應該高度重視大企業稅收風險的管理工作，專門設立管理機構，實現稅收集中管理；幫助大企業制定風險管理和內部控制機制；強化專門的行業化稅務管理，引導企業更好的規避稅收風險，從而有效提升稅收管理工作的質量和效率。
參考文獻：
[1]馬金鑫，王樹鋒.基于稅收風險防范的大企業納稅服務策略[J].現代商業，2015.
【關鍵詞】大企業 稅收專業化管理 稅務風險管理
在我國開展大企業稅收專業化是企業規模擴大化、跨國化和經濟發展全球化的必然結果。我國開展的大企業稅收專業化管理處于初期階段，而西方發達國家已有多年的經驗。
一、國外大企業稅收專業化管理機構設置基本情況介紹
（一）國外大企業稅收管理機構的組織結構及職能的設置
大企業稅收管理機構組織結構設置。目前世界各國大企業管理機構的組織結構主要有三種類型：一是單一的中央機構型，即只設一個中央機構，負責全國范圍內所有大企業的集中管理。二是帶分支機構的中央機構，即在總部設立中央機構，另在不同地域設立多個分支機構，各分支機構皆歸中央機構統一管理；三是多級獨立機構型，即在不同地域分別設立分支機構，各分支機構相對獨立，不設統一管理的中央機構。
大企業稅收管理機構職能的設置。征收管理職能。大多數國家的大企業稅管機構都具備所有的征管功能。但是各個國家在“征”與“管”上各占的份量是不同的。從功能上講，上述提及的三類機構都有兩種稅收管理模式：一是將納稅咨詢和輔導、納稅申報和稅款征收、稅務審計和強制執行等所有納稅服務和執法功能都集中在一起，由大企業管理機構統一管理，稱為“全功能型”機構。二是只實現某個單一管理功能（主要是審計功能），而不涉及納稅申報、稅款征收或強制執行等其他事項，稱為“單功能型”（或“審計型”）機構。如法國、加拿大的大企業稅收管理機構，只負責審計，不負責征稅。行業分析職能。英國、澳大利亞等國均在大企業局內設有行業分析組派駐各地， 具體分析各行業所遇到的特殊問題， 掌握各行業的動向及存在的諸多風險， 進行正確的風險分析， 以化解矛盾， 制定相應的政策， 達到合理分配人力與物力的目的， 澳大利亞企業局有40%的人在這些部門工作。美國因按行業設立分局， 因而它在行業分析方面力度最大。
（二）國外大企業稅收管理機構的人員配備情況
各國對大企業稅收管理機構配置資源的程度和范圍不盡相同。據統計，大部分國家的大企業稅收管理機構全職雇員的人數占整個稅務機關雇員人數的比例在0.75% 和6.6% 之間。各國大企業稅收管理機構還需要配備各類專業人員或專家。如澳大利亞有1000家大企業和100多名最富有的個人需要大企業局來管理， 大企業局共有1350名工作人員，其中500人在行業管理部門工作， 其余的人散布在其它的部門， 這些工作人員多為經濟行業的專家， 有會計師、律師、經濟學家、統計學家、金融分析師等。
二、國外大企業稅收專業化管理的特點簡析
（一）重視大企業稅務風險管理
各國在進行風險評估時，大企業稅收管理機構通常考慮行業共性問題、不遵從歷史、納稅人的內控制度與系統完善性與可靠性、可能影響納稅人經營變化的外部因素、相關問題如果不處理對納稅人未來行為的影響、關聯交易比例、財務成果的穩定性、中介機構更換的頻率等。如法國稅務局大企業局建立了大企業集團監督機制，對集團內企業的信息進行集中分析處理。現在，相關信息系統擁有巴黎股票交易所所有40家企業和40家其他重要經濟集團的信息。
（二）強調針對大企業專門開展的納稅服務
各國稅務部門在新公共管理運動中紛紛引入“客戶理念”，建立大企業稅收管理機構，可以使稅務部門與大企業建立客戶服務型關系。因此，各國大企業稅收管理機構都把協調與大企業之間的關系作為一個重要職能來履行。如荷蘭稅務局采用平面監測的方式，分別與納稅人達成稅收遵從協議。稅務局與大企業聯系的頻率取決于企業的規模、雙方意愿、已達成的協議以及需討論問題的類型等因素。
（三）以大企業稅收管理的專業人才體系建設為重要支撐
大企業稅收管理的復雜性和專業性，要求稅務人員具備較高的專業技能。因此，大多數國家都制定了一系列的培訓和實踐計劃，專門解決工作人員的技能問題。例如荷蘭稅務局的職員經常參加由高校教授、稅務顧問以及特大企業的執行總裁和財務主管講授的關于稅收保證與公司財務方面的課程，定期參與談判和合作的有關高級培訓課程。
三、對國外大企業稅收專業化管理經驗的借鑒
借鑒國際經驗，筆者對建立和完善我國大企業稅收專門化征管提出以下對策建議：
（一）開展稅收專門化管理應以稅務風險管理為核心
對于完善稅收風險管理，可通過以下途徑進行：一是完善高風險指標。如特別注意收集公司董事會成員、主要負責人或顧問在過去的不良稅收記錄和惡意稅收籌劃記錄等等。二是在條件成熟的情況下盡快推廣大企業稅收風險評估，直接交由基層大企業管理部門進行，提高基層的稅收風險意識與防范能力。
（二）建立大企業稅收專門化管理的信息化平臺迫在眉睫
依托技術手段建立大企業稅收管理信息平臺，要將已取得的大企業涉稅信息充分集合到系統中，使用數據倉庫技術實現單戶的挖掘。這主要體現在以下幾個方面：一是要有針對性地開展大企業稅收遵從問題分析，歸納出大企業最主要的稅收遵從問題，準確定位高風險企業與事項；二是要建立統一的模型進行風險評估，減少風險評估中的主觀性，統一和規范對大企業納稅人不遵從風險的篩查流程和標準；三是在稅務機關內部實現信息數據的橫向與縱向共享，促進各級、各地區稅務機關之間在大企業稅收管理上的協作。
現在，經濟全球化不斷深入人心，我國的經濟環境出現了一系列的新情況，在一定程度上能夠推動中小企業的發展，但是，我國經濟在發展的過程中，中小企業的分量越來越重，所以，我國的財政稅收政策對中小企業有了新的規定，但是，我國中小企業發展規模不大，而且還要面臨著高額的稅收，這不利于我國中小企業發展。中小企業在高額的投資中，又面臨著市場的風險，企業出現倒閉的現象是比較普遍的，這時，就要通過國家的財政稅收政策才調整中小企業的發展，使中小企業能夠在發展的過程中減小壓力。
二、我國的財政稅收制度對中小企業發展的限制
1.我國的財政稅收制度不具有先進性特點
現在，我國的財政稅收政策還是沿用傳統的方法，在管理方面也是比較落后的，而且，不能夠與現代化的發展相協調，我國的財政稅收政策在落后的管理模式下，不能根據中小企業在發展過程中遇到的問題更新制度的內容，也沒有對市場進行調研，導致我國的財政稅收政策制約了中小企業的發展。
2.相關的政策還不夠細節化
現在，我國的財政稅收政策在細節處還是存在一些漏洞的，導致企業出現偷稅和逃稅的問題，導致國家的稅收減少，我國的財政稅收政策中，主要是運用開發票的形式，但是，我國很多企業都開具了一些虛假的發票，導致我國的稅收不能有序的執行下去。
3.財政稅收政策的內容有失偏頗
現在，我國的經濟實現了長遠的發展，我國的財政稅收政策得到了一定的完善，但是，財政稅收政策還是有失偏頗，我國的大型企業和中小企業在繳稅方面的制度是不一樣的。盡管國家為了能夠促進我國中小企業的發展也制定了一系列的政策，但是，卻沒有達到效果，這些政策在大型企業中比較適用，沒有結合中小企業發展的情況。
三、扶持中小企業發展的財政稅收制度創新分析
1.按照社會發展的實際情況
完善財政稅收制度在財政稅收政策調整的過程中，應該進行市場調研，分析市場發展的情況，從而能夠有效地降低中小企業在發展過程中的壓力，使財政稅收制度朝著現代化的方向發展。
2.改善財政稅收的法律和法規
我國的財政部門應該針對中小企業發展的實際情況，建立法律和法規，使我國的市場不斷地完善，從而能夠使中小企業在發展的過程中有足夠的資金，從市場經濟發展的角度出發，按照中小企業發展過程中的現狀，制定合理的法律制度，從而能夠使我國的財政稅收制度更加得完善，朝著科學化的方向發展，使我國的稅收工作能夠得以落實，減少偷稅和漏稅現象的發生。
3.財政稅收政策支持中小企業進行技術創新
在我國，財政和經濟是密切相關的，在完善我國的財政稅收制度的時候，應該分析財政和市場經濟之間的聯系?，F在，我國在制定財政稅收政策的時候都是針對大型的國有企業的，而且能夠站在國有企業的立場上分析，但是，在制定財政稅收政策的時候不能結合中小企業發展的實際情況，扶持中小企業，使中小企業提高自主創新能力，讓中小企業在科技的引導下能夠提高生產力，對中小企業的科技研發可以提供一定的資助，從而能夠確立中小企業的科研目標，將那些技術和設備租賃給中小企業。
4.設立中小企業管理機構
在對中小企業進行財政稅收的管理時，可以與大型的企業區分開來，專門設立中小企業的管理機構，設置中小企業的代辦處，能夠對中小企業進行直接的管理。
四、結語
【關鍵詞】 稅收負擔； 實際稅率； 綜合稅負； 度量模型
【中圖分類號】 F275.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0075-05
稅收負擔問題一直是財政、稅收、經濟等領域的傳統研究課題，目前已經成為社會經濟生活中比較敏感和尖銳的問題。宏觀稅收負擔問題的研究相對成熟，由于統計數據的公開性和可得性，研究結論的獲得相對容易；但微觀稅收負擔問題的研究稍顯不足，個人、部門稅收負擔問題的研究幾乎是空白。企業稅收負擔的問題已經有了相當多的研究成果，但研究結論還存在較大分歧，甚至同一問題出現相反的結論，尤其是實證研究結論尤為突出，出現這種現象的原因應該是企業稅收負擔的測度方法與計量模型存在偏差或不足。
一、主要文獻綜述
Siegfried以公司實際稅率（Effective Tax Rate，ETR）為度量指標，研究計算了1963年美國采礦和生產行業的年度平均ETR[ 1 ]。此后的經驗研究基本上采用了ETR指標來研究公司ETR與相關因素之間的關系并作了實證檢驗。王P采用實際稅率法研究了我國上市公司的所得稅稅收負擔，研究發現處于不同地區及行業的上市公司其稅負是存在差異的，實際所得稅稅率平均為16.07%，遠低于當時的名義稅率33%[ 2 ]。此后，王延明[ 3 ]、吳聯生[ 4-5 ]、馬化祥[ 6 ]、林麗花[ 7 ]等都采取實際稅率法研究了企業稅收負擔與相關因素的關聯關系。王韜、蕭艷汾則采取增加值稅負率度量模型，他們計算的企業稅收負擔率明顯高于實際稅率法的計算結果，并且行業差距巨大，同時結合主營業務利潤率分析得出企業稅收負擔高低和輕重不能劃等號[ 8 ]。實際稅率和增加值稅負率度量企業稅收負擔都存在一定偏頗。實際稅率法僅考慮了所得稅的負擔問題，而忽略了其他稅收的影響，可能低估企業的真實稅收負擔水平。增加值稅負率沒有很好地解決度量模型中分子項與分母項的匹配問題，可能高估企業的真實稅收負擔水平。為了克服這些缺陷，另外考慮國內外稅制結構的差異，樸姬善采用企業綜合稅負率測度模型，使用企業年度實際繳納的各項稅款作為分子項，使用年度營業收入為分母項，研究了吉林省上市公司稅收負擔的影響因素[ 9 ]。馮延超也采用相同的測度模型研究了中國民營企業政治關聯與稅收負擔的關系[ 10 ]。其實，這些測度企業稅收負擔的度量模型都存在一定缺陷，本文將在后文中深入剖析。
實證研究大多從公司稅收負擔及其影響因素關系入手，但是，研究結論存在諸多分歧。Stickney和Mcgee研究表明，負債程度與平均ETR之間成正向關系，在資本密集型企業和自然資源行業較為明顯[ 11 ]。Zimmerman研究結果表明，公司規模和ETR水平呈正相關關系，在石油行業尤為顯著，企業規模使用銷售收入指標來代表[ 12 ]。Gupta和Newberry[ 13 ]，Wilkie[ 14 ]也認為實際稅率與公司規模之間存在顯著的正相關關系。但是，Porcano[ 15 ]l現它們之間存在顯著的負相關關系，而Stickney和Mcgee沒有發現它們之間存在顯著的相關性。王延明研究發現，1998年以后規模大的公司平均ETR水平高于規模小的公司，以總資產為解釋變量時最為顯著。吳聯生的研究也證明公司規模的回歸系數顯著為正，表明規模大的公司受到更廣泛的關注，因而其實際稅率較高。另外，還有諸多學者研究了公司實際稅率與財務杠桿、資產結構、投資機會與獲利能力、國有股比例等因素之間的相關關系，限于篇幅不再贅述。
二、企業稅收負擔度量的多維度分析
全面深入掌握企業的真實稅收負擔情況，需從多個維度分析[ 16 ]，同時，還必須掌握企業稅收負擔的全面性和完整性。
（一）宏觀稅負與微觀稅負
宏觀稅負多用于宏觀經濟分析，通常以稅收收入占GDP的比重（Tax-to-GDP Ratio）為指標度量評價不同國家或地區的總體稅收負擔水平。現在已經形成了大、中、小三種口徑的度量模型，分別用政府收入、財政收入、稅收收入占GDP的比重來計算。宏觀稅負不僅包含企業稅收收入，還包含了非企業部門的稅收收入。鑒于此，很難從宏觀稅負直接分析企業稅收負擔[ 17 ]。宏觀稅負的統計結果主要用于對一個國家或地區稅收制度總體設計和安排的評價，微觀稅負主要以研究企業稅收負擔為主，度量方法多樣，還沒有形成統一的認識，主要采取微觀稅負方面的統計數據及信息。
（二）名義稅負與實際稅負
名義稅負通常以名義稅率（Nominal Tax Rate）來反映，又稱為法定稅率（Statutory Tax Rate，STR）。名義稅率就是一個國家或地區在各種稅法中以不同的計稅依據征收稅額的比例或者額度，反映的是征稅的深度。名義稅率概括了一個國家或地區企業稅收負擔的大致狀況，在跨地區稅負的比較、吸引外資、跨國公司轉移定價及稅務籌劃等方面是重要的參考指標。
實際稅負通常以實際稅率來反映，對于負稅人而言，如果稅法沒有任何優惠政策及特殊規定，從理論上講，名義稅率和實際稅率應該是一致的。但實際情況并非如此。各種稅法通常都有優惠條款、減免措施或加重征收，納稅人也可以采取稅負轉嫁、稅務籌劃及避稅等行為，使得其名義稅率與實際稅率并不完全一致，因而實際稅率才能體現企業的真實稅收負擔水平。因此，名義稅率只是研究企業稅收負擔優先使用的參考指標，實際稅率才能夠真正反映企業的實際稅負水平，但企業的生產經營狀況存在個體差異，度量每個企業實際稅負水平是有一定困難的。
（三）直接稅負與間接稅負
狹義的企業稅收成本僅指企業在生產經營過程中實際繳納的各種稅款（費）之和，廣義的企業稅收成本則應該包括企業支付的各種稅款（費）以及與納稅相關的所有支出[ 18 ]。企業繳納的各種稅款（費）產生的顯性稅收成本形成直接稅收負擔，企業因為納稅行為而間接發生的所有相關費用或支出產生的隱性稅收成本則形成間接稅收負擔。
1.直接稅負
直接稅收負擔簡稱直接稅負即顯性稅負。直接稅負是指企業在生產經營過程中，依照國家稅收實體法的規定，向稅務機關繳納的各種稅款（費）的總額。依據目前的稅收實體法體系，企業在所有的生產經營過程中涉及繳納的稅款（費）包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅、車輛購置稅、煙葉稅、船舶噸稅及教育費附加等[ 18 ]。
2.間接稅負
間接稅收負擔簡稱間接稅負即隱性稅負。間接稅負是指企業因為涉稅事務而間接發生的所有相關費用或支出，主要包括稅收風險成本、稅收財務成本及稅收服務成本。
姚愛科認為，稅收風險成本主要是指企業有意或無意違反稅法及相關法律法規的規定而遭到稅務機關的處罰所發生的價值耗費，包括稅收滯納金、罰款或者罰金等。稅收財務成本主要是指企業因繳納各種稅款（費）而使資金流出企業發生的利息損失、銀行手續費以及繳納稅款（費）資金的機會成本等價值耗費。稅收服務成本主要是指企業為了完成納稅事宜而發生的辦理費用和費用。相對于稅收風險成本及稅收服務成本，稅收財務成本無法在賬面上清晰地反映和核算，具有較強的隱蔽性而經常被企業所忽視。因此，從完整性的角度出發，分析企業稅收負擔應該將間接稅收負擔納入整體稅收負擔之中。
三、企業稅收負擔度量模型述評
目前學術界對企業稅收負擔度量模型主要有三種，即實際稅率模型、增加值稅負率模型及綜合稅負率模型。
（一）實際稅率（ETR）模型
實際稅率模型是目前研究企業稅收負擔及其影響因素被普遍采用的一種測度模型，可以以企業年度稅費除以當年收益的比例為指標[ 19 ]，更嚴格一點說，就是企業稅收負擔與稅前經濟收益的比值。但在實際應用中，分子項并不是企業全部的稅收負擔，而是以企業負擔的所得稅作為依據，分母項采用利潤表中的稅前利潤或者息稅前利潤?；灸Ｐ蜑椋?/p>
這兩種模型屬于實際稅率測度模型中的基本模型，計算簡單，應用便捷，需要的數據容易獲得，尤其是上市公司公開的財務信息中都包括這些數據。但根據《企業會計準則18號――所得稅》可知，利潤表中反映的所得稅費用并非企業實際繳納的所得稅稅額。已有研究表明，多數企業記錄的遞延所得稅負債凈額大于遞延所得稅資產凈額，因此，以上述兩種模型測度結果可能會高估企業實際稅率。
對于模型ETR2，分母項使用息稅前利潤明顯欠妥，因為企業的利息費用除稅法規定不得在稅前扣除的部分外，均可以從應稅收入中扣除，即利息費用并不承擔所得稅，模型ETR2可能會低估企業實際稅率。
同時，企業所得稅法和會計準則在收益及費用確認時間和確認標準上存在差異，按稅法規定確認的應納稅所得額與稅前會計利潤并不一致，如果需要比較準確地計算實際稅率，就需要對基本模型進行調整。因此，在已有的研究成果中出現了多種調整以后的實際稅率模型，限于篇幅不再贅述。
（二）增加值負率模型
無論實際稅率模型如何調整，都存在一個共同的問題，那就是將所得稅負擔視作企業整體稅收負擔，不管采取那種模型進行度量，其結果都不能客觀地反映企業整體的稅收負擔水平。
為了使企業稅收負擔的測度具有較高的相關性，王韜、蕭艷汾將稅收負擔定義為在一定時期內企業的應納稅額占該企業同期增加值的比率，提出了增加值稅負率模型，用公式表示為：
遺憾的是在他們的研究成果中只有計算結果，并沒有說明度量模型中的增加值包括哪些內容。盡管增值稅與增加值具有較高的相關性，但其他流轉稅一般與銷售收入具有相關性，所得稅則與所得額（或稅前利潤）具有相關性，因此，這種度量結果高估了流轉稅稅負而低估了所得稅稅負。另外，用增值稅應納稅額和增加值的比重衡量增值稅稅負明顯是不科學的，因為企業增值稅稅額中的絕大部分并不是企業自己承擔的，前文已作分析不再贅述。但是，這個測度結果也基本反映了各行業稅負的特點，例如煙草加工業76.92%的總體稅負中營業稅金及附加稅負達到了52.37%，主要是煙草加工業較高的消費稅稅率造成的。
（三）綜合稅負率模型
馮延超認為一些西方國家以所得稅為主體稅種，可以以所得稅實際稅率（ETR）來衡量公司的實際稅負。而我國增值稅等流轉稅是主體稅種，企業繳納的流轉稅、行為稅等稅款遠高于所得稅，僅用所得稅的公司實際稅率并不能充分、有效地反映企業的真實稅負。因此，采取公司綜合稅負率來度量稅收負擔的高低，測度模型為：
其中：年度實際繳納稅款數據來自年度財務報告中現金流量表內“企業支付的各項稅費”減去“收到的稅費返還”金額來獲取，該項指標包括了企業繳納的增值稅、營業稅、印花稅、城建稅、所得稅、房產稅等各項稅收。
該模型的優勢在于考慮了企業所有的直接稅收負擔而不是僅考慮所得稅，但包含了不影響損益的增值稅。另外，模型分母項不是采取稅前會計利潤而是年度營業收入，對直接稅而言，與分子項是不匹配的，其計算結果很可能低估企業的綜合稅負率。
為了克服上述模型的部分缺陷，又有學者對其進行了修正和調整，調整模型為：
調整后的模型仍然沒有完全克服分子項與分母項不相匹配的問題，也沒有剔除不影響損益的增值稅對計量結果產生的噪音。
四、企業稅收負擔度量的理論模型――基于稅收負擔完整性的理論模型
企業直接稅收負擔的測度是一項難度很大的課題，因為從稅務會計實務來看，企業繳納的間接稅和直接稅稅額并不是彼此割裂的，而是相互聯系相互影響的。除了增值稅稅額之外，企業繳納的絕大多數稅款都計入了當期損益（計入資產成本的除外），并且在確定企業所得稅的應納稅所得額時都允許從應稅收入中扣除，從而產生抵稅效應，但影響程度確實難以計量。所以，測度企業直接稅負是一個兩難的選擇，如果使用企業繳納的所有稅款（費）總和數據，明顯不合理，可能會高估企業稅收負擔比率；如果只選擇企業所得稅的數據，又不完整，可能會低估企業稅收負擔比率。
鑒于此，從稅收負擔完整性出發，本文將企業稅收負擔理論模型從內部管理及研究分析兩個角度重新構建企業綜合稅收負擔度量的模型。
（一）基于內部管理的企業綜合稅收負擔度量模型
基于內部管理的需要，企業應該全面利用核算數據對整體的稅收負擔進行準確計量。一般情況下，企業都有比較完備的會計核算體系，與納稅有關的所有數據從核算體系中都能夠獲得，不存在數據獲取的障礙，因此，稅收負擔計量模型的科學性和完整性就是全面衡量企業稅收負擔高低的關鍵因素。
為了構建計量模型，筆者借鑒西方稅收分類標準，以流轉稅、資源稅為主體將貨物和勞務作為課稅對象的各種稅額歸入間接稅，這些稅額通常情況下以銷售額、營業額或增值額作為計稅依據，在會計處理中一般記入“營業稅金及附加”科目，且稅額具備轉嫁條件；以所得稅、財產稅為主體的將收益、財產或行為作為課稅對象的各種稅額歸入直接稅，這些稅額通常情況下以所得額、財產價值等作為計稅依據，在會計處理中一般記入“所得稅費用”、“管理費用”等科目，且稅額不容易轉嫁。直接稅和間接稅稅額構成企業直接稅收負擔，其他與納稅活動相關的所有支出構成企業間接稅收負擔。構建企業綜合稅收負擔率（TTB1）模型如下：
其中：間接稅凈額是指企業一個年度內繳納的增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅等間接稅總額扣除稅費返還后的差額。直接稅稅額包括企業一個年度內繳納的企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、印花稅、船舶噸稅等。
由于契稅和車輛購置稅一般情況下直接計入房產（包括土地使用權）和車輛的購置成本中，煙葉稅也計入收購煙葉的成本，這些稅額并不直接影響當期損益，在持有期間后續計量中通過折舊或攤銷得到了補償。另外，在現行增值稅法中規定一些購進項目的進項稅額不允許從當期銷項稅額抵扣，這些進項稅額只有兩種處理方式，一是按規定作轉出處理，二是計入有關購置項目的成本。如果作轉出處理，意味著既不增加增值稅稅額也不減少增值稅稅額；如果計入有關購置項目的成本，則通過折舊或攤銷得到補償。除此之外，從法理上講，其他合法合規的進項稅額都可以抵扣，企業繳納的增值稅稅額全部轉嫁給了下一環節，并不由企業自行負擔，所以，要把增值稅稅額從間接稅稅額中剔除。
但是，TTB1模型還存在一個無法克服的問題，那就是企業繳納的間接稅中有多少作了轉嫁以及所得稅前可以扣除的稅額對所得稅的抵稅對該模型的影響。由于企業可以采取前轉、后轉、混轉、稅收資本化等手段進行稅負轉嫁，但具體能夠轉嫁多少無法準確計量，也可能有些企業的定價政策受制于政府管制以及《反壟斷法》的制約等原因，間接稅無法轉嫁，每個企業情況各異。因此，模型的前一部分存在高估分子項的可能。如前所述，所得稅前扣除的各種稅額的抵稅效應又會使企業減少所得稅稅額，即低估模型后一部分的分子項，所以，綜合兩個部分基本能夠度量企業整體的綜合稅收負擔比率。
（二）基于研究分析的企業綜合稅收負擔度量模型
如果是基于研究分析的需要，TTB1模型的應用就要受到很大限制，最大的障礙是無法獲取TTB1模型所要求的全部數據。作為外部的信息需求者，只能從企業公開的財務信息中獲取自己研究分析所需要的數據，對于上市公司而言，稅收負擔方面的數據主要披露在財務會計報告中，相對較為充分，已有研究成果基本上采用的是上市公司的年報數據，而研究對象如果是非上市公司，獲取相關數據則更加困難。
依據目前的相關規范和要求，上市公司披露的稅收負擔方面的數據分布在資產負債表、利潤表、現金流量表及報表附注中比較分散。另外，企業發生的間接稅收負擔隱藏在多個項目中，無法獲得準確數據，現有研究文獻一般都不將其考慮在內。企業在一個會計期間內繳納的增值稅稅額從披露的年報數據中也無法直接獲得，因為企業一個年度內繳納的所有稅款列報在現金流量表中，列示在經營活動現金流出內容下的“支付的各種稅款”項目中，而當年已繳的增值稅稅額并不在利潤表中披露，資產負債表中流動負債內容中的“應交稅費”項目反映的是資產負債表日尚未繳納的各種稅額?；谏鲜隼Ь常瑢TB1模型進行調整，構建用于研究分析的企業綜合稅收負擔率度量模型TTB2：
其中：營業稅金及附加即利潤表中列報的該項目金額，收到的稅費返還即現金流量表中該項目的金額，遞延所得稅調整項目的金額來自利潤表所得稅費用項目的附注，營業總收入、所得稅費用、稅前會計利潤項目直接從利潤表中獲得。
企業繳納的間接稅基本上計入“營業稅金及附加”科目核算，扣除收到的稅費返還后，就是企業的間接稅稅額，同時，剔除了增值稅的影響，再除以營業總收入就是模型TTB2第一部分計量的企業間接稅負擔率。模型TTB2的第二部分分子項實際上反映的是企業當期繳納的所得稅稅額，分母項是稅前會計利潤，該部分計量企業的直接稅負擔率。不難看出，模型中直接稅稅額是不完整的，原因在于企業對其他直接稅的核算基本上記錄在“管理費用”科目中，在報表附注中對管理費用項目披露的詳細程度不一，無法完整地獲取相關數據。直接稅中除了企業所得稅外，其他的直接稅金額不會太大，對企業的經營成果影響程度很小，因此可以忽略。
使用模型TTB2可以^為全面完整地度量企業的綜合稅收負擔情況，通過對比研究，可以分析企業稅收負擔在地區、行業、規模等方面的差異，從而為稅收制度的制定、修改、完善等宏觀決策提供參考依據。所以，未來的研究方向就是利用模型TTB2，通過上市公司的年報數據進行實證分析。
【⒖嘉南住
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【關鍵詞】 所得稅； 融資決策； 稅收效應
一、我國所得稅對企業融資決策的影響
我國現行稅制下企業融資的方式有三種：債務融資、發行新股和保留利潤。債務融資主要是發行債券。
（一）債務融資
企業在考慮舉債融資還是募集新股進行投資時，會注意到這兩種政策均使現金流量保持不變，他們能夠影響的是資本成本的變化，以及選擇哪種杠桿比率Dt能使企業的資本成本最小化。當債券和股本的收益率不同時，企業的決策取決于公司所得稅的稅率。假定企業支付給債券投資人的利率為It，股本持有者的貼現率為Rt，企業所得稅率為Tc，股息的個人所得稅率為Tp，資本利得稅率Tg，可從兩種情況分析：（1）不存在個人所得稅時，根據西方稅收理論，若It（1－Tc）Rt，則選擇Dt=0時最優的，這時應采取全部股本融資的決策；若It（1－Tc）=Rt，說明企業對杠桿比率Dt感覺無差異，選擇哪種融資方式都一樣；若It（1－Tc）Rt，則選擇Dt=1最優，這時應采用全部債務融資決策；在Tc=0時，企業對于融資決策感覺無差異。（2）存在個人所得稅時，若（1－Tc）（1－Tg）（1－Tp），則企業只會采用股本融資；若（1－Tc）（1－Tg）（1－Tp），則企業只會采用債務融資。以上分析說明，企業的融資決策是由企業稅制結構、個人稅制結構及它們之間的關系所決定的。提高企業所得稅會有利于債務融資，反之，提高個人所得稅會有利于股本融資。我國現行稅收制度規定，股息要按照企業所得稅率征稅，個人收到股息還需按20%的比例稅率征稅，由于債務利息可以在稅前扣除，而股息卻要征收企業所得稅，所以我國稅制有利于債務融資而不利于新股發行。但實際上，每個企業并沒有充分利用債務融資的優勢，原因在于債務融資導致的破產風險也隨之擴大。
（二）發行新股
根據西方稅收理論，在不考慮稅收的情況下，發行新股和保留利潤的潛在價值是相同的。而在考慮稅收時，企業對兩種融資方式的偏好是不同的。若企業選擇不保留利潤，而是通過發行新股來籌集等量資金，將會給股東帶來兩方面的影響：一是使股東節省了資本利得稅。因為保留利潤會導致企業市場價值增加，要征收資本利得稅，發行新股增加的市場價值是免稅的。二是使股東分配的利潤增加。因為節省了資本利得稅，如用Ts表示對保留利潤征收的企業所得稅率，Te表示對股息征收的企業所得稅率，股息的個人所得稅率為Tp，相對來說，每一單位的保留利潤相當于1／（1－Ts）的股息，在征收企業和個人所得稅之后，其余額為：（1－Tp）（1－Te）／（1－Ts），也即（1－Tp）（1－Te）／（1－Ts）（1－Tg）時，發行新股才會比保留利潤更有利于企業。依據上述理論，我國現行所得稅制度下，保留利潤和分配利潤的企業所得稅率是相同的，即Te=Ts，我國目前對個人轉讓股票的所得暫不征收個人所得稅，Tg=0，Tp是20%，企業基本所得稅率33%，則（1－Tp）（1－Te）（1－Ts）（1－Tg），表明執行33%的企業所得稅率，有利于保留利潤而不利于債務融資。
（三）保留利潤
在考慮保留利潤還是舉債融資時，首先應了解稅收政策對兩者的影響情況。德國學者漢斯.沃納.斯恩在《資本所得課稅與資源配置》一文中對兩者的稅收影響作了詳細闡述，他認為：（1）在債務利息可以扣除的條件下，若（1－Ts）（1－Tg）（1－Tp），即保留利潤征收的企業所得稅和資本利得稅的稅負重于債務利息的稅負，這種稅制有利于債務融資而不利于保留利潤；（2）若企業的債務利息不能扣除，且對債務利息所得征稅重于對資本利得的征稅，這種稅制有利于保留利潤而不利于債務融資。根據上述理論，我國所得稅制合并之前，對個人轉讓股票的所得暫不征收資本利得稅，利息所得的比例稅率在2007年8月由20%下調為5%，2008年10月起免征。企業所得基本稅率是33%，但又對小型企業規定了27%、18%兩檔照顧性稅率，對外商投資企業還規定了15%的優惠稅率及大量稅收優惠政策，如兩免三減等，實際執行得稅率有7.5%、10%、12%等，大部分都低于20%的利息所得稅率。這就使得在利息可扣除時，某些企業保留利潤的總體稅負低于股東利息所得稅的稅負，從而產生了企業把所有可用資金都留存在企業內部，而不會選擇支付利息的一種持續性融資行為。從資金來源看，我國大量的鄉鎮企業或民營企業，主要資金來源于內部融資，其原始資金基本上是個人儲蓄、親友非正式借貸，甚至有民間的高利貸。按照現行稅制，企業支付給這些非正式貸款或高利貸的利息成本是全部或部分不能扣除的。在這種情況下，依據上述理論，對債務利息所得的稅負重于對資本利得的稅負，有利于保留利潤而不利于債務融資。我國現行稅制同樣是這種情況。
二、運用稅收效應理論（MM理論）構建模型的實證分析
（一）建立分析模型
所謂MM理論是指兩位美國學者莫迪格利尼（Franco Modigliani）和米勒（Mertor Miller）提出的學說。最初的MM理論認為，由于所得稅法允許債務利息費用在稅前扣除，在某些嚴格的假設下，負債越多，企業的價值越大。但在現實生活中，有的假設是不能成立的，因此，早期MM理論推導出的結論并不完全符合實際情況，只能作為這一理論研究的起點。隨著MM理論的發展，提出了稅賦利益――破產成本的權衡理論，如圖1所示：
圖1中：VL為只有負債稅額庇護而沒有破產成本的企業價值；VL1為同時存在負債稅額庇護、破產成本的企業價值；Vu為無負債時的企業價值；AB線段為負債稅額庇護利益的現值；VL―C線段為破產成本；D1為破產成本變得重要時的負債水平；D2為最佳資本結構。
圖1說明：（1）負債可以為企業帶來稅額庇護利益。（2）最初的MM理論假設在現實中不存在，事實上各種負債成本隨負債比率的增大而上升，當負債比率達到某一程度時，息前稅前盈余會下降，同時企業負擔破產成本的概率會增加。（3）當負債比率未超過D1點時，破產成本不明顯；當負債比率達到D1點時，破產成本開始變得重要，負債稅額庇護利益開始被破產成本所抵銷；當負債比率達到D2點時，邊際負債稅額庇護利益恰好與邊際破產成本相等，企業價值最大，達到最佳資本結構；負債比率超過D2點后，破產成本大于負債稅額庇護利益，導致企業價值下降。稅收效應理論也即資本結構理論，為企業融資決策提供了有價值的參考，可以指導決策行為。但也應注意，由于融資活動本身和外部環境的復雜性，在一定程度上融資決策還要依靠有關人員的經驗和主觀判斷。
依據MM理論，可構建出在所得稅條件下的稅收效用分析模型。
由于分析的是稅收效用問題，所以我們從現金流量角度，構建出我國所得稅條件下的稅收效用分析模型：
股東每年獲得的現金流為（EBIT-BRb）（1-Tc）［d×（1-Tp）+（1-d）×（1-Tg）］，債權人每年獲得的現金流為BRb（1-Tc）。因而，企業每年為股東和債權人產生的稅后現金流為：
（EBIT-BRb）（1-Tc）［d×（1-Tp）+（1-d）×（1-Tg）］+BRb（1-Ta）
=EBIT×（1-Tc）［d×（1-Tp）+（1-d）×（1-Tg）］-BRb（1-Tc）［d×（1-Tp）+（1-d）×（1-Tg）］+BRb（1-Ta）
針對我國的具體情況，考慮到不同檔次的所得稅率和優惠稅收政策等因素，將企業所得稅率定為Tc=25%（若要更貼近實際，可采用實際平均所得稅率），目前對股利所得實行的是20%減半征收的政策，股利個人所得稅率Tp=10%，企業與個人利息收入平均所得稅率Ta=20%（目前個人購買債券利息收入不征稅，企業購買債券利息收入基本所得稅率是33%，故假定為20%），資本利得稅率Tg=0，帶入總價值式中，推出的我國所得稅條件下的稅收效應分析模型為：
VL=Vn+B（0.075+0.省略）、深交所網頁（省略）及中國財經信息網公布的相關資料信息，選取了截止到2009年末的深圳證券交易所434家發行A股的上市公司的年報和相關資料，運用分析模型（5）利用spss軟件進行了計算分析，并根據行業分類標準進行了分類，其結果如表1。
從表1的分析數據可看出，我國的大多數上市公司還沒有充分認識到債務融資的稅收效應帶來的融資優勢，還沒有充分利用稅收效應。因為在目前我國稅制下資本結構具有債務融資稅收效應的公司，若保持目前的股利政策及相應的稅率，是可以繼續增加負債比例的，此時公司的價值將隨著負債的增加而增加。而表中顯示具有潛在稅收效應的公司占行業的比重都比較大，尤其是交通運輸、能源電力、社會服務等相對壟斷的行業，具有潛在稅收效應的公司比率較之更高。其原因可能是壟斷行業運用財務杠桿的水平相對較低，從表中可看出，這些行業的資產負債率都低于同年上市公司的平均資產負債率49.36%。這與壟斷行業能夠對其商品和服務制訂較高的價格，從而產生較高的利潤有關，利潤高則負債就較少。
三、結論
企業的融資決策是由企業稅制和個人稅制結構以及它們之間的關系決定的，企業所得稅率的提高有利于債務融資；個人所得稅率的提高有利于股本融資。融資方式的選擇，取決于各融資方式稅收待遇的比較分析。
債務融資的稅收效應能夠帶來融資優勢。由于債務利息可以在稅前扣除，而股息卻要征收企業所得稅，負債融資的資本成本一般比股本籌資成本低，且不會分散投資者對企業的控制權，所以我國稅制有利于債務融資而不利于新股發行。根據MM理論構建的分析模型說明，我國資本利得稅率為零，無論企業采取何種股利政策，債務融資仍然可以帶來稅收受益；若企業采取極端的低股利政策，債務融資的稅收收益會顯著減小，表明企業通過資本利得這種免稅形式給與股東的回報可顯著降低債務融資的稅收利益。VL>Vn時，杠桿企業能夠獲得債務融資帶來的稅收利益；VL
實證分析表明，我國的大多數企業還沒有充分認識到債務融資稅收效應能夠帶來的融資優勢，還沒有充分利用稅收效應。企業應充分發揮稅收效應優勢，恰當地加大債務融資比例，切實有效地利用財務杠桿，這樣才能給企業帶來更大的利益，更加提高企業的價值。
【參考文獻】
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［2］ 中國注冊會計師協會.財務成本管理［M］.北京：中國財政經濟出版社，2009.
［3］ 高培勇.西方稅收――理論與政策［M］.北京：中國財政經濟出版社，1993.
關鍵詞：物流行業 稅收遵從 風險識別 控制
一、物流行業稅收遵從風險表現
第一，混淆計稅依據、降低實際稅負。利用混合經營方式，混淆計稅依據，將、倉儲等服務業混為一般運輸業申報， 或隨意進行進項抵扣，導致實際稅負降低，稅收流失嚴重；同時，由于企業客戶分散，且往來帳項頻繁復雜，一些企業利用“應付帳款”、“其他應付款”等科目轉移應稅收入，通過往來帳款隱匿收入，少申報或不及時申報繳納稅款，尤其是在倉儲企業中這種情況比較普遍，帶來稅收流失風險，同時，對納稅人也產生相應的稅收遵從風險。
第二，虛增人工費用，少繳企業所得稅。利用駕駛員工資包干方式，虛列人工費用，工資費用率較高，實際利潤率較低，甚至造成賬面虧損，少繳或逃避繳納企業所得稅。
第三，代開、虛開發票，發票管理秩序混亂。由于貨運發票自開票資格需要經過稅務機關認定，且稅務機關代開票需要提供必要的經營業務資料，所以大量小規模、個體運輸戶選擇“掛靠”方式，通過具有貨運發票自開資格的企業開具發票。但這種“掛靠”關系非常松散和不規范，企業間實際財務、運營、管理相互不統一，而且，自開票企業在收取一定比例費用后，對代開發票業務的真實性并不予以核實和監管。同時，受利益驅動因素的影響，虛開發票現象也較為嚴重，造成整個行業發票管理秩序較為混亂。
第四，現金交易結算，計稅收入不足。物流業車輛在使用過程中，路費、橋費、油費及路上司機的差旅費等一系列費用，須通過現金進行結算，但這類費用憑證金額小、份數多，又無資金流向的證明，因此，存在較多不合法憑證， 相關憑證真偽難辨。同時， 由于貨運業務較為分散， 多數使用現金結算， 對現金收入不開票、不申報的情況較為普遍，造成計稅收入不足， 稅收流失嚴重。
二、物流行業稅收遵從風險分析識別方法
（一）關鍵指標分析識別法
通常以稅負作為關鍵指標，分析識別納稅人的實際稅負是否達到行業整體水平。其步驟如下：
第一，計算企業實際總體稅負，計算公式為：
企業實際總體稅負=
第二，根據目前物流行業的稅收遵從風險的整體狀況，經綜合測算和修正調整，物流行業稅負的預警參考值在4.5%—5.5%之間，低于4.5%，表明企業的實際稅負水平低于行業的稅負水平，可能存在少計收入、虛列成本費用等涉稅風險的問題。由于各地的實際征管質量和稅收遵從度不同，預警參考的閾值亦有所不同；隨著納稅遵從度和征管質量的提高，預警值的參數范圍應不斷修正、維護和調整。
（二）營運收入測算識別法
第一，“油耗法”營運收入測算模型，計算公式為：
測算營運收入=∑（汽車行程公里×每噸公里平均運費×平均載質量）
式中：汽車行程公里=∑（四類車型貨物運輸耗油量÷每百公里耗油量）
耗油量=耗油金額÷平均油價
平均載質量=∑（四類車核定總載質量÷數量）
平均油價參考一定時期的市場平均價格；每百公里耗油量參考行業不同車型的耗油參數標準。
第二，“運營能力法”營運收入測算模型，計算公式為：
測算營運收入=∑四種車型（總載質量×每噸每天營運收入×營運天數）
第三，計算營運收入的偏離率，計算公式為：
偏離值=營業收入實際值-測算營業收入
偏離率=
第四，稅收遵從風險分析識別：當偏離率小于10%時，企業申報的計稅收入在正常范圍；當偏離系數介于10%—30%之間，存在一般性涉稅風險問題，稅收風險等級通常為二級；偏離率介于30%—50%之間，稅收風險等級通常為三級；當偏離率介于50%—70%之間，稅收風險等級通常為四級；偏離率超過70%，稅收風險等級通常為五級。而當企業實際運營收入高于測算營運收入，可能存在虛開貨運業發票或貨運業收入中列支了其他收入內容等涉稅風險問題。
三、行業稅收風險評價與風險等級排序
（一）對極端值的考量和分析
物流行業稅收遵從風險較高，對稅收風險指標數據異常變化的企業經個案初步分析，剔除極端事件影響，可直接判定為高風險等級五級。異常變化的風險指標主要包括：一是風險期營業收入為零的企業；二是風險期主營業務收入為零的企業；三是長虧不到企業；四是所得稅貢獻率為零的企業。
（二）確定稅收指標風險權重及對指標賦予風險分值
見表1：
（三）根據納稅人風險指標的實際偏離情況確定得分
計算公式為：
稅收風險指標分值總評分 = Σ各風險指標賦值分值×偏離率
1、關鍵指標法
2、營運收入能力測算法
（四）確定稅收風險等級并排序
排除風險指標值異常極端變動的企業，經過個案分析后，確定為高風險等級。將行業剩余企業按總稅收風險分值由高到低進行稅收風險等級排序，差值20分劃分為一個風險等級。一級風險等級最低，五級總風險分值最高，總稅收風險分值越高的企業，風險等級越高。稅收風險分值劃分與風險等級排序見表2：
四、行業稅收風險應對與控制方法
（一）加強涉稅信息數據的采集與監控
從不同渠道廣泛采集涉稅指標信息數據，主要采集物流企業實際經營方式、實際營運能力、油費、路橋費、修理費等涉稅信息數據；加強與交通管理及物流市場等相關部門的聯系，建立第三方信息交換、共享制度，定期核對有關計稅收入等涉稅信息數據，及時掌握物流企業的經營變化等情況，提升行業信息監控能力。
（二）深入開展案頭審核分析
第一，根據采集的涉稅信息、數據，計算企業稅負和企業申報的營運收入等稅收風險指標，與稅負預警值和測算的營運收入進行對比分析，結合主營業務收入變動率、主營業務成本變動率、費用變動率、所得稅貢獻率等案頭審核分析指標進一步深入分析識別納稅人的稅收風險點。
第二，深入分析物流企業所得稅相關項目，關注其毛利率指標和利潤率指標是否正常，是否符合行業經營特點和規律；關注企業的收入確認是否及時完整，是否存在少計和漏記營業收入的情況；關注企業的成本結轉是否及時準確，費用的列支是否合理、合法等稅收遵從風險點。
第三，采用有效的案頭審核分析方法。一是關聯配比分析方法，即根據物流企業的成本費用之間存在相應的配比比例關系，重點分析營業收入的真實性；若成本費用過小，則企業可能存在虛開代開發票的涉稅風險；若其中某項費用占比偏高，超過相應比例過大，則該項費用存在虛增、虛列的涉稅風險。二是橫向對比分析方法，即相近規模、相同類型物流企業之間重點關注運營能力與營業收入是否配比，如比較一輛大型牽引車月均營業額，推算風險期的營業收入等。營運能力接近，營業收入、營業成本費用也應該接近與可比。三是縱向對比分析方法，即重點分析和關注物流企業成本、費用與收入之間變動的配比關系，加強成本費用變動與營業收入變動的配比性分析。
（三）加強發票管理和定期巡查力度
定期對物流企業的發票使用情況進行檢查，關注是否存在代開、虛開等稅收遵從風險，嚴厲打擊假發票。同時加大下戶巡查的力度，定期少下戶巡查和檢查，重點檢查企業人工費用過高、利潤率相對較低、發票代開及現金交易等稅收遵從風險點，結合案頭審核分析的具體情況，開展針對性的稅務約談詢問和風險排查的管理，提升行業管理質效，提高行業的稅收遵從度，降低稅收流失風險。
參考文獻：
[1]李林軍. 信息管稅促進稅收事業發展[J]. 中國稅務2009， （11）：20—23
[2]胡云松. 稅收風險管理的探索與實踐[J]稅務研究2006，（12）：69—71
關鍵詞：企業稅收；籌劃；研究
一、中國企業稅收現狀
目前中國經濟快速發展，企業承擔所得稅的情況越來越普遍了，進而規劃個人所得稅也逐漸被有長遠目光的企業所重視，這套先進方法，是由國外傳入，中國對此研究比較晚，目前，仍然有許多中國企業忽視企業稅收戰略的制定，從而使企業負擔過多的稅收，據不完全統計，中國約有79%的企業缺乏有效的企業稅收戰略，而在美國等發達國家善于經營的企業往往籌劃好一套稅收戰略，讓以盈利為目的的企業得到更大的利益。
在與發達國家企業競爭的三十年里，中國企業漸漸開始重視企業稅收的籌劃，這有利于企業的發展，同時也符合企業追求長期利益，一個稅收籌劃較好的企業，會相對增加更多的收入，比其他企業更有競爭力。
二、合理籌劃企業稅收對企業的影響
不少企業沒有合理制定稅收戰略，甚至沒有制定該戰略，導致該企業支出過大，在多方面的競爭中缺乏足夠資金而處于劣勢。這種情況相當普遍，一是因為企業沒有意識到籌劃稅收戰略會對企業造成如何的影響，二是缺乏有效的籌劃稅收方法，三是部分企業不愿意去籌劃企業稅收。
而部分擁有合理的稅收戰略的企業，收入相對更多，企業盈利會更好，因此，讓更多的企業懂得制定合理的稅收戰略，減少涉稅情況，是提高國內企業盈利的好方法，在目前激烈的商場競爭中，合理規劃所得稅方案，有助于企業勝出。
同時我們還發現，也有部分企業稅收方案不合理，在制定過程中觸動法律，或者沒有服從財務管理的目標，反而讓企業蒙受了更多損失，這就要求企業必須制定合理、有效的企業稅收戰略。
三、籌劃企業稅收注意事項
（一）企業稅收制定要在企業營銷戰略的基礎上
企業營銷戰略是企業盈利的戰略，如果不能基于此戰略，盲目地制定稅收戰略，就會徒勞無功。也就是說，籌劃戰略要求基于企業的實際情況，即使是銷售相同產品的企業的實際情況也不完全一樣，那么戰略籌劃也會有所不同。企業稅收籌劃是在企業經營方案內形成，不能獨立于企業經營方案，一旦脫離了企業經營方案制定，便有可能影響企業的銷售、投資等活動，不利于企業的發展。
（二）企業稅收制定要在法律允許范圍內
企業稅收籌劃是在法律允許范圍內所進行的，最大程度上減少企業支出的方案。如果沒有保證在國家法律允許的范圍內籌劃稅收戰略，往往會受到法律的制裁，因此稅收籌劃要求遵守國家法律法規、當地政策。
（三）稅收戰略要不斷反省
有的企業制定好稅收方案后，就不再考慮它的效果，部分方案在理論上是可行的，實際上不一定可行，這便要求企業要關注該方案實施的可行性，要及時關注方案的進展情況。
（四）企業收入才是重點
有的企業非常注重稅收戰略的制定，卻忘記了企業收入才是重點，稅收方案只是在同一收入情況下相當減少企業支出，如果收入不高，即使有很好的稅收戰略，也無濟于事。
（五）企業稅收籌劃不能影響企業經營戰略
企業稅收籌劃作為減少企業支出的方案，不能干擾到企業經營方案，必須服從企業經營方案。許多企業把稅收方案獨立于經營方案之外，容易讓兩者產生沖突，甚至稅收戰略會左右到經營戰略，對企業造成一定程度上的沖擊。
四、企業稅收籌劃的方法
（一）信息收集
企業在制定稅收戰略之前，要做好信息收集，包括企業產品、國家在相關產品方面的政策、同類企業所制定的稅收戰略等。在收集信息時要注意有針對性地去收集，排除無關信息，減少企業的工作量。同時要保證信息來源可靠。
（二）精心挑選企業籌劃人員
籌劃人員的才識、素質等決定籌劃方案的實用性，同時企業有必要要求籌劃人員進行多方面的交流，互相學習，互相提高。由于不同人所學的知識和經歷不同，不同人的優點具有互補的特點，互補不足，有助于全面提高籌劃人員的素質。
（三）企業稅收籌劃目標的制定
在進行籌劃前，應當制定目標，需要知道，企業真正想要的是什么，才能在制定時明確該怎么做。如果沒有目標，盲目進行籌劃，可能會搞錯了方向。稅收鏈需要多次重視。稅收籌劃要求從稅收鏈上尋找最容易籌劃出企業利潤的地方，從而制定戰略，然而，由于政策的變動，人為的忽視，我們需要多次重復觀察稅收鏈。
（四）備選戰略
在制定完一個戰略之后，我們要考慮到市場的變動、政策的改變和多種方面，特別是不確定因素過多，加上會有人為誤判。因此企業需要一個備選方案，做到不管什么情況都能用一個完美的籌劃方案。
（五）及時反省
在制定完成初期、實施過程中要不斷反省，及時發現錯誤，并及時改正。許多完美的稅收戰略，都是在一次次反省中修改而成的，很少有一次性便能制定完美的方案。
結束語
在上述的探討中，相信大家認識到了企業稅收戰略的重要性以及制定的方法。在實踐過程中，我們還需要具體情況具體分析，不能僅通過紙面上理論分析。同時企業也很容易忽視上述所說的注意事項，特別是在法律允許范圍內這一點。而上面談到的稅收籌劃方法，只是比較簡單地探討，在實際運用中，還需企業從多方面地去了解，多方面去擴張和學習更多的方法，而不僅局限于舊方法。
參考文獻：
[關鍵詞] 博弈 稅收籌劃 稅收征管
一、征納關系基本假設
1.稅務機關和納稅人都是理性經濟人。
2.假設納稅人稅前利潤為R,未經籌劃應納稅額為T,稅收籌劃成本為C, 企業稅收籌劃后所交稅額為t，接受稽查成本為M1,選擇稅收籌劃概率為α, (T>t+C)。
3.假設稅務機關稅務稽查概率為β,稽查成本為M2。稅務機關在稽查過程中認定企業稅收籌劃不合法的概率為λ。
4.稅收征收管理法規定若查出偷、漏稅,除要求補繳稅款T-t外,還要處所偷稅款n倍罰款,n∈[0.5,5]。
二、征納雙方之間的博弈分析
1.征納雙方純戰略納什均衡。在不考慮納稅人稅收籌劃概率和稅務機關的稽查概率的條件下,基于上述假設,我們對納稅人和稅務機關在各種情形下的收益分析如下:
(1)納稅人的收益。在納稅人未稅收籌劃情況下，納稅人的收益在稅務機關稽查的情況下為U=R-T- M1，在稅務機關不稽查的情況下為U=R-T。
在納稅人稅收籌劃情況下，納稅人的收益在稅務機關稽查的情況下為U=R-t-C- M1-λ(T-t)（1+n），這時收益為，在稅務機關不稽查的情況下為U=R-t-C。
(2)稅務機關的收益。在稅務機關稽查情況下，稅務機關的收益在納稅人不稅收籌劃的情況下為U=T-M2，在納稅人稅收籌劃的情況下為U=t-M2+λ(T-t)(1+n)。
在稅務機關不稽查情況下，稅務機關的收益在納稅人不稅收籌劃的情況下為U=T，在納稅人稅收籌劃的情況下為U=t。
納稅人與稅務機關的博弈可以用下圖的收益矩陣來表示。
對納稅人而言：如果當T-t-C>λ(T-t)(1+n)時,也就是稅收籌劃收益總是大于其可能因此受到的處罰時,稅收籌劃是納稅人的占優策略。對稅務機關而言：如果當當M2>λ(T-t)(1+n)時，也就是稅務機關的稽查成本總是大于其在檢查中可能取得的收益時,選擇不檢查是稅務機關的占優策略。
2.征納雙方混合納什均衡。在考慮納稅人稅收籌劃概率和稅務機關的稽查概率的條件下,我們對納稅人和稅務機關在各種情形下的收益分析如下:
(1)納稅人的收益
U(α、β、λ)=(1-α)[β(R-T-M1)+(1-β)(R-T)]+α{β[R-t-C-M-λ(T-t)(1+n)]+(1-β)(R-t-C)}
令Uα’=0則有 β*=(T-t-C)/λ(T-t)(1+n)
做出稅務機關征管博弈分析圖1。
根據處罰力度n∈[0.5,5]來確定稽查概率并做圖2，設M2/λ(T-t)為常數A，則：β=A/ (1+n)
對圖1、圖2分析可知：
當稅務機關的實際稽查概率大于β*時,納稅人最優選擇是合法籌劃稅額; 反之則納稅人最優選擇是非法籌劃稅額;當稽查概率等于β*時,納稅人隨機選擇是否籌劃。
(2)稅務機關的收益
U(α、β、λ)=β{(1-α)(T-M2)+α[t-M+λ(T-t)(1+n)]}+(1-β)[(1-α)T+αt]
令Uβ’= 0 則有α* = M2/λ(T-t)(1+n)
由此可以看出,當納稅人稅收籌劃概率大于α*時，稅務機關應選擇稽查；當納稅人稅收籌劃概率小于α*時，稅務機關選擇不檢查；當納稅人稅收籌劃概率等于α*時，稅務機關隨機選擇。
三、稅收籌劃、征管的博弈啟示
1.稅務機關要做好提高效率、加大處罰力度、加快稅收信用體系建設。加大稅收違法行為的處罰力度。在法律范圍內對納稅人虛假申報的偷稅額處以較高的罰款,使納稅人在權衡偷稅利益得失時有所顧忌,才能真正有效提高納稅人如實申報納稅的概率,促進納稅人依法誠信籌劃。
2.企業(納稅人)自身必須全面了解國家宏觀經濟環境及政策,特別是要通曉稅法。建立完善財務管理制度,提高企業的財務管理水平。從模型分析可以看出,企業稅收籌劃的概率,不僅與稅收籌劃成本有關,而且與預期稅收籌劃收益有關,這就要求納稅人在一定的財務管理水平下對稅收籌劃成本及收益進行預測,開展有的放矢的稅收籌劃活動,實現企業利益最大化。做到既能使企業受益,又不違反《稅法》的合理的稅收籌劃方案。
參考文獻：
[1]張維迎:博弈論與信息經濟學[M].上海:上海人民出版社,1996
一、建立完善稅源精細化管理機制
稅收管理員是稅源管理部門中負責分類、分片管理稅源，負有管戶職責的工作人員。建立和完善稅收管理員制度，實行稅源管理到戶，是實施稅源精細化管理的基礎環節。為此要突出抓好以下四點：
一是建立健全崗責體系，明確稅收管理員職責。要按照屬地管理和稅源管理到戶的原則建立健全稅收管理員崗責體系。要求稅收管理員要做到管戶準確、稅源清楚。要全面掌握所轄區域責任區內的納稅戶信息，掌握組織收入的主動權和稅收管理的主導權。
二是建立電子平臺，規范稅收管理員工作任務?？紤]目前稅收管理員日常事務性工作過多、難以集中精力持之以恒地搞好稅源監控的實際，要充分利用近幾年信息化建設的成果，以綜合征管軟件為數據基礎，建立專門的稅收管理員電子工作平臺，按其工作職責分別設立子項目，以工作日志的形式全面反映稅收管理員的工作情況，以督促稅收管理員投入時間、投入精力研究和實施稅源管理工作，并逐步走向規范。
三是優化配置，充分發揮稅收管理員的作用。綜合考慮當地稅源數量、稅源結構、稅源分布、稅收管理員數量和素質高低等因素優化配置稅收管理員。要逐步加強重點稅源管理力量，將熟悉稅收政策法規、企業財務管理、熟練掌握納稅評估的人才充實到重點稅源管理崗位；要根據行業管理需要合理調整中小企業管理力量，適度配備個體稅收管理力量。
四是進一步強化崗位責任制和執法責任追究制。應充分利用稅收軟件的功能，嚴格按照稅源精細化管理各類標準設置考核分數，并利用電腦對稅收管理員電子平臺記錄情況進行自動打分考核，促使每一個管理員的積極性都調動起來，促使每個精細化管理點都能達到規定的工作標準和質量要求。
二、抓住稅源精細化管理重點
稅源精細化管理不是面面俱到、平均用力，而是要根據經濟發展變化情況和管理對象的特點抓住主要矛盾，明確稅源精細化管理的重點，實施以點帶面，重點突破。
一是加強重點稅源管>！
關鍵詞：稅收分成；制造業企業稅負；政策分析
一、稅收分成與制造業企業稅負的關聯機制
1.稅收分成對制造業企業稅負的影響機制
1994年我國實施的分稅制改革以及之后的稅收制度完善措施，從性質來看都帶有向中央集權的傾向。盡管學術界在分稅制后一直在探討政府間的財權與事權問題，并提出諸多建議，但是地方政府的財政缺口卻不斷增加。由于我國的稅收分成中中央和省級政府掌握了分成比例的決定權，而且中央政府占了稅收收入的大部分，但是大量的地方公共產品的提高和公共服務卻是由地方政府直接提供的，另外我國轉移支付制度的不完善性導致了各級政府的事權與財權并不能完全匹配。在地方政府收支不平衡時，大多數政府會選擇增加收入來彌補預算赤字而非減少支出，稅收作為政府財政收入的重要組成部分，通過提高稅收收入來增加政府的財政收入必然成為地方政府的首要選擇。由于我國稅收法律明確規定了稅種和稅率，分稅制也確定了中央和地方的稅收分成比例，地方政府增加稅收收入的途徑就在于擴大稅基和增加稅收征管的力度兩個方面。為了擴大稅基，地方政府可以設定各種稅收優惠政策、稅收返還機制或者營造寬松的稅收征管環境，也即通過政府間的橫向稅收競爭來吸引企業入駐。政府間的橫向稅收競爭所采取的以上稅收措施也會使企業稅負產生一定程度的降低。此外地方政府也可以通過提高稅收征管力度來提高稅收收入，由于我國稅收征管程度相對較松，稅收征管力度彈性較大，因此如果地方政府財政赤字增加時，就可以通過提高稅收征管力度的手段在稅收制度不變的情況下實現稅收收入的快速增長[1](賈康、劉尚希，2002)。田彬彬(2013)也通過實證研究證明由于地方政府間的稅收競爭會導致地方政府主動放松稅收征管力度，從而給予企業較大的避稅空間，因此當稅收征管力度提高時，稅收收入會快速增長[2]?？傆嫸?，當地方政府稅收分成比例提高時，地方政府財政收入增多，財政收支壓力較小，地方政府稅收征管力度下降，企業避稅或逃稅的可能性增加，或者地方政府稅收優惠政策增加，都會使企業稅負降低；當地方政府稅收分成比例降低時，地方政府財政收入降低，財政壓力增大，稅收努力程度增加，稅收征管力度加大，稅收優惠政策減少，從而增加企業稅負。
2.稅收分成對不同所有制制造業企業稅負的影響機制
由于不同所有制企業與政府間關系不同，國營企業作為政府機構的一部分，它與政府的天然緊密性決定了在面對稅務部門的監管時，擁有更大的操作空間。根據上文的文獻綜述我們也可以得出，在目前的研究中，對不同所有制企業的稅負問題，央企稅負低于地方國企低于民營企業的結論已經基本達成共識。這些理論在制造業企業中也適用，即國有的制造業企業會更容易受到地方政府的稅收優待，享受更加寬松的稅收征管環境，而且當地方政府稅收收入降低需要采取措施增強稅收征管力度時，國有企業相對于民營企業受到的監管程度也更低，從而稅收負擔變化也較低。
二、政策建議
根據以上理論，結合我國的財稅政策和制造業發展的戰略，給出如下建議：
1.為給制造業企業減稅降負，可以適當提高地方政府稅收分成比例
近年來我國制造業企業稅負過重的問題一直受到社會的重視，并且已經產生眾多外資代工企業和本土民營制造業外遷的現象，國家也一直積極采取各種措施幫助制造業企業降低稅費負擔，比如營改增等，但是收效仍然不能盡如人意。通過調整中央和地方的稅收分成比例，增加地方政府稅收分成比例，為降低制造企業稅收負擔提供了一個新的視角和途徑，希望能進一步降低制造業企業稅收負擔，從而增加企業利潤，增強企業創新和生產的積極性，更順利地完成“中國制造2025”的規劃。
