時間：2023-06-08 10:58:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務會計基礎，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
近年來，隨著我國社會的不斷發(fā)展，會計體系也得到了良好的發(fā)展，其中財務會計和管理會計是會計體系中最重要的兩個組成部分。但是，隨著我國會計界的不斷發(fā)展，對會計基礎理論、職能也在不斷的創(chuàng)新和完善，在這樣的背景下，逐漸的將傳統(tǒng)的會計理論、職能、管理模式完全打破。本文從會計體系的角度出發(fā)，對財務會計和管理會計相互融合的基礎理論進行分析和闡述，同時，針對財務會計和管理會計融合提出了一些完善的建議，希望對我國會計體系的可持續(xù)發(fā)展提供參考依據(jù)。
關鍵詞：
財務會計；管理會計；理論基礎
財務會計和管理會計是會計體系中重要的兩個分支，又有著自身的特點，伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計基礎理論也逐漸的走向成熟，使財務會計和管理會計進行相互融合、相互滲透，財務會計和管理會計都服務于企業(yè)的管理模式。但是，由于我國對會計管理體系沒有高度的重視。因此，隨著我國對會計體系的基礎理論的不斷完善，財務會計和管理會計也顯出它們的重要性。如何有效的將財務會計和管理會計融合，是每個企業(yè)關注的話題。
一、財務會計和管理會計的關聯(lián)之處
1.財務會計和管理會計的起源有著緊密的聯(lián)系。
伴隨著我國的悠久的發(fā)展歷程，會計的歷史發(fā)展也是非常深遠。要想追溯會計的起源，可以說在我國的西周時期就已經(jīng)有了會計這個職業(yè)。隨著時代的不斷發(fā)展，逐漸有了財務會計和管理會計這兩個會計分支，盡管財務會計由于工業(yè)革命的迅速發(fā)展，財務會計相對于管理會計出現(xiàn)的較早，但是財務會計和管理會計都是憑借著會計體系中的基本理論產(chǎn)生的，同時，也是會計體系中的重要組成部分，也是這個經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的產(chǎn)物。
2.財務會計和管理會計存在相同的目的。
會計體系是一個企業(yè)中的重要財務管理系統(tǒng)，掌握著企業(yè)的命脈。管理會計最主要的目的就是企業(yè)提供了重要的會計信息并有效的進行了保證，同時也是專門為會計進行有效的管理進行設立的。管理會計的產(chǎn)生有效的緩解了企業(yè)中的內(nèi)部管理，對企業(yè)提高效益提供看重要的保障，為企業(yè)的發(fā)展起到了推動的作用。財務會計則是對企業(yè)經(jīng)營過程中所有的經(jīng)濟的往來進行準確的記錄，從而為管理者提供的全面、準確的信息，使管理者對企業(yè)的經(jīng)營情況能夠有全面的了解，從而企業(yè)的內(nèi)部管理中出現(xiàn)的相關問題，有針對性的進行管理，并且有效的利用管理監(jiān)督機制。從這樣的情況看來，財務會計和管理會計都是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務的，為企業(yè)的效益在最大程度進行了保障。因此，財務會計和管理會計在企業(yè)的管理中有著相同的目的。
3.財務會計和管理會計的信息渠道相同。
在企業(yè)的管理中，會計體系是管理經(jīng)營模式中的重要組成部分之一，對企業(yè)中所有經(jīng)濟往來產(chǎn)生的信息進行一系列的處理個記錄，使信息具有完整性和準確性，換句話說，會計體系也是一個信息處理器。財務會計和管理會計有著相同的信息來源渠道，但是管理會計的信息來源具有多樣化，但是財務會計和管理會計在基本信息的搜集是相同的，都是憑借著會計體系的基本理論知識，依據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營管理中的經(jīng)濟往來中進行搜集信息，在對信息進行一系列的處理和記錄，也可以這樣說，財務會計在某種意義上和管理會計師完全一致的。例如：財務會計和管理會計在經(jīng)濟往來中的成本、利潤等進行一系列的處理和記錄當時，從實質(zhì)上是沒有區(qū)別的。
二、財務會計和管理會計相互融合的策略
1.提高財務會計和管理會計的認識度。
目前，我國大部分的企業(yè)依然是保持傳統(tǒng)會計的經(jīng)營模式，沒有進行一定的創(chuàng)新個改革。在傳統(tǒng)的會計體系模式中，對企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟往來僅僅只能是確認、記錄、做財務報表等，往往忽略了會計體系中的管理模式，這樣就導致管理會計在企業(yè)的管理中沒有可以發(fā)揮的空間。另外，傳統(tǒng)的會計體系僅僅是對企業(yè)內(nèi)部的財務進行有效的核算、記錄等，這樣就導致會計體系在企業(yè)的管理中嚴重缺乏規(guī)劃和決策等管理功能。因此，企業(yè)應該對財務會計和管理會計的加強引起高度的重視，應當定期將企業(yè)中的會計人員進行培訓，并且企業(yè)應當高薪引進會計人才，將企業(yè)的內(nèi)部管理水平整體提高。提高會計人才招聘門檻，設置專門的財務會計和管理會計的部門，并且提高工作人員的認識度。
2.建立健全的財務會計和管理會計制度。
目前，我國企業(yè)對會計的管理制度有一套固定的規(guī)章制度，使會計工作人員在規(guī)章制度的模式下能夠順利的完成財務管理工作，但是這僅限于記錄、確認等一系列的工作流程，使會計制度沒有緊跟著時展的腳步，停滯不前。因此，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，應當對公司內(nèi)部的會計體系的規(guī)章制度進行加強，對財務會計和管理會計的管理、規(guī)劃、決策等功能進行確認，并設立專門的會計人才進行負責，保證會計人員能夠有效對企業(yè)中的經(jīng)濟信息進行管理，通過財務會計和管理會計的管理、規(guī)劃、決策等工的運用，保證了企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟信息的準確性，也可以有效的促進了企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
3.加強財務會計和管理會計融合理念。
在企業(yè)會計體系不斷的完善和發(fā)展的過程中，對財務工作的每一個環(huán)節(jié)都逐漸的細化，使財務的相關制度和信息不斷的完善和優(yōu)化，有效的將財務會計和管理會計相互融合、滲透。企業(yè)在財務會計和管理會計的不斷融合和發(fā)展中，可以促進企業(yè)從不同的角度或者不同的手段進行信息的采集，使企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟往來，進行合理有效的配置，這樣使企業(yè)大量的減少人力和物力，也豐富了企業(yè)經(jīng)營的管理模式，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)語
在我國的中小企業(yè)的管理模式中，會計體系在企業(yè)發(fā)展的過程中起到了重要的作用，是一個企業(yè)發(fā)展的管理支柱。財務會計伴隨著財務會計的不斷的發(fā)展，兩者在發(fā)展中有著緊密聯(lián)系。另外，在實際工作中，財務會計和管理會計也是相輔相成的，無法將二者進行分離。隨著我國中小企業(yè)的不斷發(fā)展，對會計人才的要求越來越高，因此，財務會計和管理會計的有效融合、滲透，二者同時為企業(yè)的發(fā)展服務，從而為企業(yè)提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。
作者：梅文馨 趙榮榮 肖蕊 單位：華北理工大學 華北理工大學輕工學院
參考文獻：
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會計理論是人們在長期的實踐中積累起來的經(jīng)驗總結(jié)。它來源于會計實踐，但其一經(jīng)形成又高于會計實踐，因為它形成了一套嚴密的邏輯體系，可據(jù)以制定和復議會計準則、提高會計準則的可比性、減少備選方法，提供理論基礎，也可以幫助會計、審計人員深切理解、正確應用準則。我國著名會計學家裘宗舜教授撰寫的新著《財務會計基礎理論》(于2009年8月在東北財經(jīng)大學出版社出版發(fā)行)對我國企業(yè)于2007年1月1日起實施新修訂后的《企業(yè)會計準則》進行了十分深刻、系統(tǒng)地研究，在會計學科的教學思想上，是一部既能整套體現(xiàn)我國會計向國際趨同，又能顯現(xiàn)我國社會主義市場經(jīng)濟特色的基礎會計理論教科書；既能“和而不同”，又能集約不繁；對首次學習財務會計的初學者來說，可以直截了當?shù)貙W習一套現(xiàn)代財務會計的理論體系。
裘教授的這部著作共包括十三章，分別剖析和研究了會計的歷史發(fā)展及其實質(zhì)、會計理論體系與概念框架、會計目標、會計假設、會計信息質(zhì)量特征、內(nèi)部控制、會計要素、會計確認、會計計量、會計記賬、會計報告、資本及資本保全、會計研究方法等財務會計基礎理論問題，是一套根源于概念框架、符合新準則規(guī)范、能滿足初學者需要的全新組合。
具體而言，《財務會計基礎理論》這部著作具有以下特點：
第一，這部著作體現(xiàn)了會計的國際趨同。該著作密切關注IASC和FASB的已有研究成果和最新進展，并與我國現(xiàn)行會計準則的新規(guī)范進行了全面深入的比較、分析和研究。尤其在1999年IASC改組，并于2001年成立IASB后，IASB與FASB的相互關系轉(zhuǎn)暖，并于2002年10月簽訂Norwalk協(xié)議書，提出了趨同規(guī)劃，在企業(yè)合并、收入確認等項目共同合作；隨后雙方成立聯(lián)合議事日程委員會(Joint Agenda Committee)，協(xié)調(diào)議論同一議題的日程表，每年集會兩次。雙方鑒于概念框架(cF)在制訂、理解準則的長期重要作用，F(xiàn)ASB與IASB協(xié)商決定在改進各自現(xiàn)有的框架(cF)的基礎上，聯(lián)合致力于制定一份完整的、內(nèi)在一致的雙方趨同概念框架，以取代各自目前的框架(CF)。裘教授認為這將為原則導向、內(nèi)在一致、國際趨同概念框架的會計準則的制訂提供堅實的基礎。2008年5月，雙方聯(lián)合了《改進的財務報告概念框架：財務報告目標與決策有用的財務報告信息的質(zhì)量特征》(征求意見稿)的階段成果，閃耀著財務會計理論發(fā)展的光明前途?！敦攧諘嫽A理論》這部著作對財務會計問題的研究始終把握會計的國際發(fā)展脈搏，視野開闊、高瞻遠矚。例如，財務報告目標兩大學派及其融合、會計信息質(zhì)量特征、會計要素及其確認標準和計量屬性、會計準則具體項目的國際比較研究。其內(nèi)容獨特、觀點新穎。
第二，這部著作每一章內(nèi)容的論述都顯現(xiàn)我國社會主義市場經(jīng)濟特色，并最終落實到當前我國社會主義市場經(jīng)濟建設的現(xiàn)實問題之中。例如，在論述我國企業(yè)會計與宏觀經(jīng)濟調(diào)控的關系中，有力地駁斥了我國經(jīng)濟論壇上曾流傳的一種觀點：改革開放以后，我國政府與企業(yè)不存在直接的利益關系，企業(yè)無須向政府提供會計信息。裘教授明確指出為了保持社會主義方向，為了公平和效率，政府進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控和監(jiān)督管理決策所需的有用信息，應該屬于首位的、重要的、涉及公眾利益的信息，企業(yè)財務報告應該滿足政府的需要。又如，裘教授認為在社會主義市場經(jīng)濟條件下，要求現(xiàn)代企業(yè)資本保全，也就是要求保值增值，并論述了資本保全理論對于我國國有企業(yè)的深化改革，具有重大的經(jīng)濟意義和現(xiàn)實意義。在介紹實證會計理論時，裘教授強調(diào)搞實證研究也要走自己的路，選取我國社會主義經(jīng)濟需要的課題，不能跟在別人后面，重復已經(jīng)研究的課題，而且必須與我國當前的規(guī)范研究緊密結(jié)合起來。
第三，這部著作的內(nèi)容集約不繁、言簡意賅、少而精煉。全書僅用約20萬字，但基本涵蓋了財務會計的所有基礎理論問題，內(nèi)容全面，論述深入。裘教授運用系統(tǒng)論、信息論、控制論探討現(xiàn)代會計的實質(zhì)。得出的結(jié)論：在觀念上綜合地反映并控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的會計(或簿記)，可以看作是一個系統(tǒng)，并運用信息概念和信息觀點，雄辯有力地論證了會計系統(tǒng)的系統(tǒng)運動就是信息流程，并進一步推出屬于現(xiàn)代信息科學和技術的現(xiàn)代會計，也可以視為第一生產(chǎn)力。在會計記賬一章僅用萬余字就完整地介紹了借貸記賬法、會計憑證、會計賬簿等，條理清晰，深入淺出，通俗易懂。
第四，這部著作體現(xiàn)了當前財務會計的熱點問題。在論及到金融資產(chǎn)和金融負債時，裘教授揭示了2008年美國金融海嘯的實質(zhì)：美元資產(chǎn)證券化、資本化的過度膨脹，即美國虛擬經(jīng)濟過度膨脹，導致虛擬經(jīng)濟和實體經(jīng)濟的關系失調(diào)。并提醒人們：沒有實體經(jīng)濟基礎和過度杠桿化的衍生市場是一個危機四伏的市場。進一步，在列報時，裘教授認為由于金融資產(chǎn)(或金融負債)屬高風險項目，為了有利于警示和監(jiān)管，宜把“金融資產(chǎn)”集中專項列于資產(chǎn)負債表的前端，其下為“非金融資產(chǎn)”，它可再分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。而且國際會計準則理事會(IASB)根據(jù)2009年G20倫敦峰會的倡議，提出簡化的建議，將金融資產(chǎn)的四分類改為兩類；負債方同樣首先列報“金融負債”，下為“非金融負債”，非金融負債再分為流動負債和非流動負債。鑒于在防風險、反欺詐，提高效率、增長效果的重要作用，裘教授對自2009年7月1日起在我國上市公司范圍內(nèi)開始施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進行了評介，最后還告誡人們，一項制度和規(guī)范不能填補謙虛謹慎的缺失，更不能代替道德品質(zhì)的思想教育。此外，還對當前有關公允價值計量的爭論問題有許多獨到的見解。
第五，這部著作堅持用理論來觀察、分析會計問題。裘教授認為哲學是會計理論研究方法的第一層次方法論，還具體探討了會計的物質(zhì)觀、會計的運動觀、會計的時空觀、會計的對立統(tǒng)一觀、會計的質(zhì)量互變觀、會計的否定之否定觀。并依據(jù)歷史唯物論的觀點，裘教授認為現(xiàn)代會計理論和技術不是從天上掉下來的，而是代代相傳，既有繼承延續(xù)，也有發(fā)展創(chuàng)新。會計理論的起點及其邏輯發(fā)展，基本上是與會計(簿記)的歷史起點及其發(fā)展歷程相一致的。
關鍵詞：現(xiàn)代醫(yī)院；會計基礎；會計信息
近些年來，國內(nèi)醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境有很大的改善，醫(yī)院內(nèi)部的財務管理體制也在逐步完善?，F(xiàn)代醫(yī)院加強了內(nèi)部控制管理，不斷完善醫(yī)院財務管理體制，為促進醫(yī)院的經(jīng)濟管理創(chuàng)造良好的條件。加強醫(yī)院會計基礎工作是完善醫(yī)院財務管理十分重要的一環(huán)?，F(xiàn)代醫(yī)院的會計基礎工作主要涉及醫(yī)院會計核算以及會計管理服務等方面的內(nèi)容，具體包括會計核算的依據(jù)、相關會計資料、會計人員及機構(gòu)的管理辦法、會計監(jiān)督程序、會計核算管理制度等?，F(xiàn)代醫(yī)院的會計基礎工作是醫(yī)院會計工作體系的一個重要組成部分。醫(yī)院財務會計核算的有效性、會計資料的準確性以及會計規(guī)范的完整性都依賴于會計基礎工作的完善。加強會計基礎工作的完善，對改善醫(yī)院的經(jīng)濟管理等也發(fā)揮著重要作用?，F(xiàn)代醫(yī)院也越來越認識到會計基礎工作對提升會計信息質(zhì)量的重要性。
一、加強現(xiàn)代醫(yī)院會計基礎工作的重要意義
新時期，伴隨著醫(yī)療改革的大力推進，現(xiàn)代醫(yī)院的財務管理也逐步進入一個新的發(fā)展時期。會計基礎工作作為醫(yī)院會計工作的重要環(huán)節(jié)，也越來越受到重視。會計基礎工作包含的內(nèi)容十分多樣，小到醫(yī)院保安、行政后勤等各個部門的財務信息和會計資料的管理，大到醫(yī)院的財務管理制度的制訂、醫(yī)院各項收支的核算與控制等各個方面的內(nèi)容。由于牽涉的面比較廣、內(nèi)容多且十分繁雜，會計工作的完成質(zhì)量也關系到醫(yī)院的財務管理和整體建設能夠順利進行。此外，現(xiàn)代醫(yī)院的財務管理的發(fā)展已經(jīng)不再僅僅局限于醫(yī)院的醫(yī)療及藥品的成本預算、醫(yī)院流動資金管理等傳統(tǒng)的財務管理內(nèi)容，而是逐步向著完善的財務分析、內(nèi)部會計控制等全效性的醫(yī)院財務管理體系發(fā)展，而要促進現(xiàn)代醫(yī)院財務管理體系的有效運行，保證會計信息的質(zhì)量，就必須積極夯實醫(yī)院會計基礎，加強現(xiàn)代醫(yī)院的會計基礎工作。
二、目前我國醫(yī)院會計基礎工作的現(xiàn)狀
隨著我國醫(yī)療改革事業(yè)的大力發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院為構(gòu)建科學、完善的醫(yī)院財務管理體系，加強了對會計基礎工作的重視，以期能為醫(yī)院財務管理提供更為完善、準確的財務會計信息。近年來，國家相繼通過出臺新的《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》對會計基礎工作的制度、規(guī)范內(nèi)容進行規(guī)定，各大醫(yī)療機構(gòu)也紛紛將會計基礎工作設置成醫(yī)院財務管理的日常內(nèi)容之一，并積極組織醫(yī)院財務人員進行相關業(yè)務技能的培訓，為改善醫(yī)院會計基礎工作創(chuàng)造了諸多有利條件。可以看到，目前我國醫(yī)院的會計基礎工作所發(fā)揮的作用在不斷提高，但是，也應該看到，與發(fā)達國家完善的醫(yī)院會計基礎工作體制相比，目前我國醫(yī)院的會計基礎工作還比較薄弱，在很多方面還存在一些問題尚待解決。
三、我國醫(yī)院會計基礎薄弱的表現(xiàn)
1醫(yī)院財務分析制度得不到落實
目前，國內(nèi)一些醫(yī)院雖然在財務制度的建設有一定的成效，制訂了比較完善的醫(yī)院財務分析制度，但是，在實際的醫(yī)療活動過程中卻并沒有嚴格按照相關制度規(guī)定來執(zhí)行。部分醫(yī)院的財務分析工作只出現(xiàn)在醫(yī)院的年度財務總結(jié)報告中，在醫(yī)院的各個季度財務報告總結(jié)報告以及醫(yī)院各個部門的分項財務報告中卻沒有提及。醫(yī)院財務人員在進行預算編制時，對醫(yī)院財務預算的執(zhí)行和完成缺乏系統(tǒng)的對比分析，進而不能根據(jù)收入和財力的可能安排預算，保證醫(yī)院各部門的預算收支平衡。醫(yī)院財務分析不到位，無法發(fā)揮其既有效應，從某一方面來說，醫(yī)院的財務分析制度的形式意義大于其實際使用意義。
2醫(yī)院會計基礎工作不夠規(guī)范化
（1）醫(yī)院的原始憑證欠規(guī)范
目前，我國一些醫(yī)院在取得原始憑證的操作過程中缺乏規(guī)范性，不能滿足國家相關政策法律對醫(yī)院取得原始憑證的規(guī)定。醫(yī)院取得原始憑證的不規(guī)范主要表現(xiàn)在：原始憑證的填寫不規(guī)范、填寫內(nèi)容不完整、相關的手續(xù)不齊全、原始憑證的內(nèi)容過于簡單、有的原始憑證甚至都不是正規(guī)的憑證單據(jù)或者其它不相干的票據(jù)、醫(yī)療費用的報銷手續(xù)也不太規(guī)范等。
（2）醫(yī)院記賬憑證不規(guī)范
一些醫(yī)院的財務會計人員由于對相關的經(jīng)濟事項不清楚，編制記賬憑證時就會出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。例如將分屬不同部門業(yè)務的事項信息記錄在相同的會計憑證上、科室錄入信息有誤、現(xiàn)金流量標注不準確等，使得一些會計信息混亂，不僅增加了醫(yī)院財務會計核算人員的工作量，同時也使得醫(yī)院的財務會計信息不能準確地反映醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務往來。
（3）會計電算化的檔案信息管理不規(guī)范
隨著現(xiàn)代信息技術的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院已經(jīng)基本上實現(xiàn)了會計電算化。醫(yī)院會計電算化的實施，在醫(yī)院會計檔案的管理方式上有了比較大的變化，會計檔案的存儲、查詢、管理效率得到了極大的提升。但是，會計檔案的保管環(huán)境的要求也比過去有了比較大的變化，會計檔案環(huán)境標準也相應地提高了。從目前來看，醫(yī)院電算化會計檔案的收集、管理存在一定的不規(guī)范性，主要表現(xiàn)在這兩方面：一是會計檔案信息的收集不及時，相關的檔案信息不能及時歸檔；二是對會計檔案的保管不善，影響了會計電算化的效率。
3醫(yī)院會計核算存在一定的問題
在激烈的市場競爭環(huán)境下，醫(yī)院作為獨立的經(jīng)濟實體也必須加入市場競爭，這就使得醫(yī)院越來越重視經(jīng)營業(yè)務管理，而對于醫(yī)院內(nèi)部的會計核算卻不夠重視。絕大部分醫(yī)院雖然都根據(jù)國家相關法律的規(guī)定來進行財務會計核算工作，但是由于醫(yī)院管理人員和財務會計人員對會計核算的認識不夠全面，導致醫(yī)院在實際的會計核算過程中并沒有嚴格按照相關要求來完成登記賬簿的工作，從而造成賬實與賬表內(nèi)容出現(xiàn)偏差的情況出現(xiàn)，這也極大地影響到了醫(yī)院會計信息的真實性。此外，部分醫(yī)院在進行會計核算時所采取的手法隨意性比較大。而部分醫(yī)院財會人員的業(yè)務操作不熟練、對相關的會計科目了解不是很清楚，在對醫(yī)院的收支賬目以及固定資產(chǎn)的購入、使用等項目的會計核算時，缺乏精準性，使得賬目與醫(yī)院的實際財務狀況不相符，最后可能會造成醫(yī)院固定資產(chǎn)的流失，不利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
4醫(yī)院的財務會計人員配備存在問題
現(xiàn)代醫(yī)院會計基礎工作要求相關單位應當根據(jù)單位內(nèi)部對會計業(yè)務的需求來設置與其發(fā)展規(guī)模相適應的財務會計機構(gòu)，并且配置相應的具有專業(yè)財務知識技能的人員隊伍。目前我國一些醫(yī)院雖然都是按照國家相關規(guī)定來設置醫(yī)院財務會計機構(gòu)和財務會計人員。 但是，醫(yī)院所配備的財務會計人員的整體素質(zhì)水平還有待提高，一些醫(yī)院的財務人員缺乏專業(yè)的會計理論知識，也不能熟練掌握財務核算、預算編制等專業(yè)技能，醫(yī)院財務會計機構(gòu)對財會人員的管理也不是很規(guī)范，這給醫(yī)院的會計基礎工作的開展造成了一定的阻礙，不利于現(xiàn)代醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務管理。
5會計監(jiān)督力度薄弱
一部分國內(nèi)醫(yī)院雖然對醫(yī)院的會計核算工作做的比較好，但在醫(yī)院內(nèi)部的會計監(jiān)督方面的工作做得還不夠。例如，有的醫(yī)院雖然成立了內(nèi)部審計部門，但是醫(yī)院的財務部門與審計部門的職能沒有完全分開，醫(yī)院的審計人員常常是由醫(yī)院財務管理部門的負責人（或其他財務人員）來兼職，這種財務管理與會計審計混在一起的醫(yī)院會計監(jiān)督模式不能有效地按國家財務法規(guī)、財經(jīng)制度獨立進行會計監(jiān)督。
四、加強現(xiàn)代醫(yī)院會計基礎工作，保證會計信息質(zhì)量
1加強醫(yī)院領導對會計基礎工作的重視
醫(yī)院會計信息是保證醫(yī)院財務管理有效運行的重要基礎，而為了保證醫(yī)院會計信息的真實、準確，就要切實加強對醫(yī)院會計基礎工作的重視。醫(yī)院領導層以及各部門的負責人必須加強對會計基礎工作的認識，充分認識和了解做好會計基礎工作對促進醫(yī)院財務經(jīng)營業(yè)務發(fā)展、提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益的重要意義。在確立了這個認識基礎后，醫(yī)院領導還應該對會計基礎工作的開展給予積極的指導，對醫(yī)院財務會計人員的財務管理工作的開展和實施進行監(jiān)督，進而能夠通過醫(yī)院上下的共同努力來推動醫(yī)院會計基礎工作不斷向前發(fā)展。
2加強醫(yī)院會計基礎工作的規(guī)范化
實現(xiàn)醫(yī)院會計基礎工作的規(guī)范化，除了要提升醫(yī)院財務會計人員的認識能力和職業(yè)技能之外，還需要對醫(yī)院會計基礎管理規(guī)范、準則等進行不斷完善，努力實現(xiàn)醫(yī)院會計基礎工作的規(guī)范化。不斷地提升醫(yī)院會計基礎工作的水平，努力將醫(yī)院會計基礎工作落到實處，有效規(guī)范醫(yī)院原始憑證、記賬憑證的內(nèi)容等。通過這些措施來實現(xiàn)醫(yī)院會計基礎工作的規(guī)范化，進而達到有效改善醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境、推進現(xiàn)代醫(yī)院不斷發(fā)展的目的。
3建立健全醫(yī)院會計管理制度，保證會計信息的質(zhì)量
建立健全現(xiàn)代醫(yī)院的會計管理制度，保證會計信息的質(zhì)量，主要應該從這幾個方面來落實：
（1）加強醫(yī)院會計電算化的統(tǒng)一性
加強醫(yī)院會計電算化的發(fā)展，不單單是進行電算化操作，減輕醫(yī)院會計人員的工作負擔。而是應該努力規(guī)范醫(yī)院會計電算化的內(nèi)容，對會計檔案實行統(tǒng)一管理，保證醫(yī)院會計檔案的收集、存儲、管理和運用的實效性和統(tǒng)一性，規(guī)范會計核算，保證會計核算的統(tǒng)一性。 （2）加強對醫(yī)院經(jīng)濟數(shù)據(jù)的分析，為醫(yī)院提供真實、可靠的會計信息
形成每個季度召開醫(yī)院財務活動的院級例會的慣例。在會上，醫(yī)院和各部門從醫(yī)院的醫(yī)療活動、經(jīng)營業(yè)務和醫(yī)院財務等多個角度分析醫(yī)院在本季度的經(jīng)濟效益情況，并通過部門和財務部門的會計分析和主要醫(yī)院季度財務指標完成情況，反映出醫(yī)院在財務管理中存在的問題和面臨的經(jīng)濟風險。進而根據(jù)問題來尋求對策，對癥下藥提出在今后的工作
要求相應的解決方法，這對于確保會計信息真實可靠，提高醫(yī)院經(jīng)濟運行質(zhì)量和醫(yī)院財務管理水平具有重要作用。
4努力提高醫(yī)院財務人員的素質(zhì)水平
醫(yī)院財務人員的整體素質(zhì)偏低制約著醫(yī)院財務基礎工作的開展。要解決這個問題，就必須大力加強對醫(yī)院財務人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能的提升。醫(yī)院需要根據(jù)其內(nèi)部財務人員的基本狀況和素質(zhì)水平，來組織相應的專業(yè)培訓和外派學習等活動，幫助醫(yī)院財務人員提高其專業(yè)素質(zhì)。此外，醫(yī)院財務人員自己也要加強學習，努力提高自身的職業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，不斷完善自身的知識結(jié)構(gòu)，努力學習新的財務管理辦法和手段，為提高醫(yī)院財務管理水平做出應有的貢獻。
5設置獨立的內(nèi)部審計部門，完善醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)管
加強醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)管，就必須努力強化醫(yī)院的內(nèi)部審計職能，設置獨立的內(nèi)部審計部門和審計人員，將醫(yī)院的內(nèi)部審計從財務管理部門中獨立出來，醫(yī)院審計人員直接向醫(yī)院領導報告相關的會計審計情況。通過這種措施能夠杜絕一些違規(guī)操作，有利于醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督工作的開展，同時也有利于醫(yī)院各部門財務活動的順利展開，促進醫(yī)院會計基礎工作的發(fā)展。
參考文獻：
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一、公立醫(yī)院會計基礎工作問題現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，大多數(shù)醫(yī)院的經(jīng)濟管理都特別關注會計基礎工作，然而由于內(nèi)部管理松弛，很大一部分單位會計人員素質(zhì)不高、數(shù)量不足，引起會計資料散失，差錯嚴重，手續(xù)不清，記帳隨意等；一部分公立醫(yī)院削弱了會計基礎工作，以至于在藥品管理、庫存物資、退費審批監(jiān)管、現(xiàn)金管理以及會計科目使用等基礎工作環(huán)節(jié)發(fā)生不規(guī)范現(xiàn)象，從而讓單位數(shù)據(jù)失真、財產(chǎn)不實和帳目混亂。由此一來，應該針對醫(yī)院會計基礎工作中出現(xiàn)的問題進行分析并切實的采用有效的解決措施。上述的這些問題，不但制約了會計職能作用的有效發(fā)揮以及會計工作秩序的正常運行，還對各單位的經(jīng)營管理造成了極大的影響。
二、醫(yī)院會計基礎工作問題分析與措施
（一）退費審批和分析
醫(yī)院的收入直接影響醫(yī)院的生存發(fā)展，醫(yī)院都很關注如何組織收入，通常忽視退費的監(jiān)督，造成醫(yī)院收入大量流失。在退費實際執(zhí)行工作中，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院建立了嚴格的住院、門診退費審批制度，然而沒有做到完全依據(jù)建立的制度執(zhí)行。具體分析退費引起的原因：非正常退費和正常退費。非正常退費是因為醫(yī)院沒有監(jiān)管，科室自行給退費，且醫(yī)院不容易察覺。尤其是一些單位不關注住院退費，考慮到患者沒有結(jié)算，就由臨床科室自己退費，沒有科室退費分析，也沒有文字審批痕跡，不能有效的監(jiān)督。能夠利用的管理措施：退費管理要做到監(jiān)督有力、程序合理、制度健全?；颊?、職能監(jiān)管部門以及申請科室負責人應該在退費清單上簽字確認，金額較大的還應該由業(yè)務院長親自審批并簽字把關才能夠退費。
（二）會計科目的正確使用
會計科目的使用不當，不僅會引起財務和核算的混亂，還會制約會計核算數(shù)據(jù)的真實性，以至于影響醫(yī)院宏觀政策。醫(yī)院會計業(yè)務處理上有著部分會計科目使用不規(guī)范的現(xiàn)象。事業(yè)行政單位會計科目的使用與設置，必須符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。庫存物資會計科目是核算低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品以及其他材料的實際成本的科目。醫(yī)院必須定期或不定期的組織會計人員進行學習培訓，嚴格依據(jù)會計基礎工作規(guī)范內(nèi)容進行會計工作。在核算庫存物資時，部分單位沒有設置低值易耗品明細科目，把低值易耗品都放在衛(wèi)生材料或其他材料明細科目核算，沒有真實的反映醫(yī)院的經(jīng)濟活動。
（三）庫存物資及藥品管理
一方面，自單位物資的出庫、入庫管理實行了電腦管理，發(fā)生了藥品二級手工、脫離庫存物資帳，單位沒有電子賬務系統(tǒng)，且不記賬也不對賬現(xiàn)象。沒有真正做到賬賬相符；沒有把對賬工作當成必要的會計基礎工作執(zhí)行；沒有規(guī)范的對賬簿，實際對賬時以表代賬使用。
能夠借助的管理措施：對于單位已實行庫存物資電算化管理的，應該完善軟件功能，同時盡快建立藥庫藥品二級賬、庫存物資賬套管理，保證賬賬相符。財務科會計和藥品會計、器械科以及總務對賬時需要財務科提供財務科數(shù)據(jù)，對賬科室提供對賬數(shù)據(jù)，雙方共同對賬，分析原因，找出兩科室對不上賬的差異，找到解決的辦法，起到完善財務工作、互相控制、管理的作用。
另一方面，即使實行采購計劃的單位也沒有依據(jù)庫存量以及需要制定科學規(guī)范的采購計劃；庫存藥品和物資要依據(jù)計劃采購，合理確定儲備定額，定額定量供應原則管理，加快資金周轉(zhuǎn)在醫(yī)院的實際工作中。引起物品積壓浪費，制約資金周轉(zhuǎn)。
庫存物資需求小的單位能夠利用庫存藥品和物資零余額庫存管理，能夠極大的降低流動資金的占用，從而加速資金周轉(zhuǎn)。采購計劃申請需要院領導、主管領導、部門負責人簽字審批后，采購員要完全依據(jù)采購計劃執(zhí)行，做到實際采購數(shù)量和計劃審批單相符。庫存藥品、物資管理部門每月都必須要制定日常采購計劃申請表，結(jié)合單位實際需要，并參照本月實際庫存量對照實際消耗用數(shù)量，才能夠確定下月需采購的數(shù)量，進而制定下月庫存物資采購計劃。每月應該對采購計劃執(zhí)行情況進行總結(jié)，對沒有完成采購計劃的以及已經(jīng)按照計劃采購的需要在采購計劃總結(jié)中進行說明，寫清沒有完成采購計劃的原因，及時向領導匯報。
關鍵詞:會計理論框架;會計基礎理論;會計應用理論;會計環(huán)境理論
財務會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。長期以來,國內(nèi)外會計學者一直致力于財務會計理論框架的研究,并且提出各種財務會計理論框架設想。但是,這些財務會計理論框架,有的構(gòu)成要素過多過細,相互關系結(jié)構(gòu)紛繁復雜,有的構(gòu)成要素層次關系不清,難以概括現(xiàn)代財務會計理論的豐富內(nèi)涵。因此,有必要構(gòu)建與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致、結(jié)構(gòu)嚴謹?shù)呢攧諘嬂碚摽蚣堋?/p>
一、財務會計理論框架的基本要素
財務會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關系的構(gòu)造體系,它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務會計基礎理論是構(gòu)成財務會計理論的基本要素,包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論,包括財務會計管理體制理論,如會計機構(gòu)、會計人員和會計法規(guī)等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等;財務會計環(huán)境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件,包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素,包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等;企業(yè)外部環(huán)境,包括社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、財政稅收與財務、法律法規(guī)、科學技術發(fā)展水平、科學哲學與經(jīng)濟學研究的方法論等。
財務會計理論體系各個構(gòu)成要素的內(nèi)在邏輯關系和有機構(gòu)成,形成財務會計理論結(jié)構(gòu)框架,如圖所示。
二、財務會計理論框架分析
財務會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關系。
1.會計的目標。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然,會計的目標構(gòu)成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務會計信息,以供信息使用者進行經(jīng)濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2.會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設,確定財務會計確認和計量的前提條件,也就是構(gòu)造一個理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài),撇開與當前研究無關的內(nèi)容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現(xiàn)在研究者的面前,……使我們有可能對其進行深入細致的研究,找出其存在和運動的規(guī)律,達到對其本質(zhì)的科學認識”(戴蓬軍,1992)。
會計既然是提供有關生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務會計信息,就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內(nèi)、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現(xiàn)實世界中企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動存在的復雜性、相關性等不確定性因素,所以,對企業(yè)財務會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達到對會計對象本質(zhì)的科學認識。
現(xiàn)實中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先,在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中,會計核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關系、與債權(quán)人存在借貸關系、與客戶存在交易關系、與政府部門存在監(jiān)管關系、與內(nèi)部職工存在勞資關系等。上述關系的存在,影響企業(yè)經(jīng)營活動,使其復雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務會計信息系統(tǒng),以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果,影響企業(yè)損益的計算和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟業(yè)務為前提,這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設主要目的在于維護企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。
其次,市場經(jīng)濟存在經(jīng)營風險,企業(yè)存在信用風險,資本也在集中和積聚。因此,企業(yè)可能隨時面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié),如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定,就難以對企業(yè)的交易及事項進行正常而恰當?shù)拇_認和計量。例如,固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務的結(jié)算、留存收益的處置等,如果會計存續(xù)期間不確定,就難以按照其技術或經(jīng)濟上的常規(guī)狀態(tài)進行會計核算。因此,就必須以“不變應萬變”,即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個理想的狀態(tài),除非有相反的證據(jù)證明,否則就認為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去,而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設。它給定了企業(yè)預期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限,所以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進行會計核算處理。
再次,企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),但總不能直到企業(yè)終止才提供財務會計信息。因此,會計應定期提供財務會計信息,即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的連續(xù)性,也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營業(yè)務活動劃分為等長的會計期間,作為披露財務會計信息的時限。
最后,企業(yè)會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務會計信息呢?企業(yè)的交易和事項復雜繁多,必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項進行核算和披露的計量尺度,現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性,當然也只有貨幣量度能夠擔此重任。因此,選擇了貨幣作為統(tǒng)一計量單位,這就是貨幣計量假設。
總之,以會計主體假設界定會計核算和披露的企業(yè)經(jīng)營活動的空間范圍,以持續(xù)經(jīng)營假設給定企業(yè)經(jīng)營活動無限期的可持續(xù)性,以會計分期假設規(guī)定財務會計信息核算和披露的期間,以貨幣計量假設設定財務會計信息核算和披露的量度。這樣,會計就是以貨幣為統(tǒng)一計量單位,對一個持續(xù)經(jīng)營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進行核算和披露。
會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎。
3.會計原則。財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息,那么,作為公共產(chǎn)品的財務會計信息必須科學、規(guī)范,確定其應具備的質(zhì)量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則,規(guī)定財務會計信息應達到的質(zhì)量標準,使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規(guī)定財務會計信息確認和計量標準,按照權(quán)責發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業(yè)交易和事項的會計處理;同時還規(guī)定財務會計進行會計核算和披露時,可以依照謹慎性、重要性和實質(zhì)重于形式等原則,對前述會計原則進行修正。
4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下(某一時點)的存量(財務狀況)和動態(tài)下(某一時期)的流量(經(jīng)營成果)類別和規(guī)模,包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設前提下,按照會計原則要求,為實現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。
5.會計方法。會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監(jiān)督,即采用什么方法對會計核算和披露的內(nèi)容進行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據(jù)假設和會計原則,對會計要素內(nèi)容進行核算,實行監(jiān)督,從而需要研究會計的方法和程序,以提供會計主體的符合質(zhì)量要求的財務會計信息。
自年開展財務聯(lián)查會審以來，教育系統(tǒng)會計基礎工作進一步規(guī)范，財務管理得到一定的加強。但在部分單位中仍存在會計基礎工作薄弱，會計人員業(yè)務素質(zhì)不高等問題，為進一步規(guī)范會計基礎工作，加強財務管理，使聯(lián)查會審工作制度化、規(guī)范化、常態(tài)化。根據(jù)《會計法》、《預算法》、《會計基礎工作規(guī)范》等財政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合我系統(tǒng)的實際，制定如下實施意見。
一、指導思想
認真貫徹執(zhí)行《會計法》、《預算法》、《會計基礎工作規(guī)范》等財政法規(guī)，切實加強預算單位的會計核算和財務管理，規(guī)范財務收支行為，管好用好財政資金，促進會計人員相互學習，相互提高，全面提升會計基礎工作質(zhì)量和財務管理水平，為各項財政管理和財政決策提供正確依據(jù)，構(gòu)建規(guī)范、高效行政，科學理財、民主理財、依法理財?shù)呢攧展芾頇C制。
二、總體目標
通過對預算單位會計機構(gòu)設置、人員配備、會計核算、會計基礎工作、財務管理、財經(jīng)紀律執(zhí)行情況的不斷審查，整改，促進預算單位認真貫徹執(zhí)行財政方針政策和財務會計法規(guī)制度，嚴肅財經(jīng)紀律，依法進行會計核算，完善財務管理制度，按時報送財務報表及情況，切實提高財務會計工作水平，實現(xiàn)會計基礎工作規(guī)范化。
三、工作措施
（一）成立財務聯(lián)查會審工作領導小組、加強組織領導。成立縣教育局財務聯(lián)查會審工作領導小組，由局黨組書記、局長任組長，分管局領導任副組長，相關股室負責人為成員，領導小組下設辦公室于計財股，具體負責聯(lián)查會審日常布置和組織工作。
（二）財務聯(lián)查會審工作由計財牽頭，相關股室配合，定期全面開展聯(lián)查會審，會審時間原則上每年舉行兩次會審，上半年和下半年各一次，上半年時間為7月中旬，下半年為次年的1月份，具體時間以通知為準。
（三）明確職責，重點規(guī)范賬、表、據(jù)和單位內(nèi)控制度建設。局機關參加縣財政局組織的全縣一級單位會審，各學校由計財股組織會審。會審時，要對照會審標準認真進行，幫助單位找出會計核算和財務管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，并將會審情況形成書面材料交計財股匯總，以便制定整改措施，責成單位整改落實。
（四）落實整改，突出會審成效。會審結(jié)束后，由計財股負責匯總會審情況，并對存在問題的單位發(fā)出整改通知，責成限期整改，下次會審不得再出現(xiàn)類似情況。
（五）逗硬考核，獎優(yōu)罰劣。會審實行評分制度，對會審結(jié)果85分以上為合格，95分以上為優(yōu)秀，85分以下的為不合格。凡會審不合格的單位，不得參加年度財務先進單位評選，連續(xù)獲得會審優(yōu)秀的單位可直接參加年度財務先進單位評選并予以表彰。
關鍵詞：財務會計；會計理論框架；分析
中圖分類號：F234.4文獻標識碼： A
20世紀以來，西方發(fā)達國家在經(jīng)濟的不斷增長過程中發(fā)現(xiàn)了會計的重要性，都嘗試制定本國的財務會計理論框架。20世紀70年代，美國人率先制定了一系列的財務會計的文件，最終提出了財務會計理論框架一詞，即Conceptual Frame work of Financial Accounting。
一、財務會計理論框架的基本要素
財務會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關系的構(gòu)造體系，它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務會計基礎理論是構(gòu)成財務會計理論的基本要素，包括會計目標理論、會計假設理論、會計要素理論、會計原則理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制理論；財務會計環(huán)境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、財政稅收與財務、法律法規(guī)等。
二、財務會計理論框架分析
財務會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關系。主要包括有以下幾點：
會計理論是以會計為研究對象，提供有關生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務會計信息，以供信息使用者進行經(jīng)濟決策；
會計假設為會計要素、會計原則、會計實踐、會計方法和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎；
會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序；
會計原則指的就是財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財務會計信息必須科學、規(guī)范，確定其應具備的質(zhì)量特征和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規(guī)定；
會計要素是指會計主體擁有資金在動態(tài)下（某一時期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模及靜態(tài)下（某一時點）的存量（財務狀況），包括資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負債、費用成本、收入、利潤等六大會計核算和披露的內(nèi)容。
會計實踐是將會計基礎理論與會計具體實務相結(jié)合的過程；會計檢驗是對財務會計理論體系進行測試、評價、反饋和改進的過程；計環(huán)境是影響會計理論和會計實踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。
三、我國財務會計理論框架在構(gòu)建中存在的問題
1.財務會計理論框架與會計實務脫節(jié)
的實踐觀點告訴我們，社會實踐決定社會認識同時社會認識對于社會實踐又存在著能動作用。具體到財務會計理論框架的構(gòu)建來說，會計實務的發(fā)展實踐是產(chǎn)生會計理論的基礎，同時，會計理論產(chǎn)生后又能夠積極能動的反作用于會計實務的實踐。但是，由于我國經(jīng)濟在改革開放后飛速發(fā)展，會計實務越來越復雜，這就要求我國要制定與會計實務相適應的會計理論來對實踐進行指導。但是，現(xiàn)階段我國的財務會計理論框架建設和會計實務是脫節(jié)的，這在一定程度上阻礙了會計實踐的發(fā)展，甚至也對我國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定健康增民起到了負而影響。
我國日前的財務會計理論框架系統(tǒng)性、邏輯性、準確性不強，在處理會計實務時有諸多不便。西方發(fā)達國家的實踐證明，建立一個與本國經(jīng)濟狀況相適應的財務會計理論框架
對于本國經(jīng)濟的發(fā)展騰飛有著重要意義。一個健全的財務會計理論框架對于實現(xiàn)會計準則的有序制定、實施、會計概念的系統(tǒng)化都有著重要意義。我國日前財政部已經(jīng)投入很大精力放在財務會計理論框架的構(gòu)建上，制定完善的財務會計理論框架已是社會主義經(jīng)濟建設中的題中之義了。
2.《基本準則》缺乏實務操作性
在我國改革開放的過程中，經(jīng)濟不斷騰飛，相關的會計理論已經(jīng)跟不上時代的腳步，因此，我國在上世紀90年代就在確立發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的背景下，頒行了《企業(yè)會計準則基本準則》。應該說，《基本準則》作為我國在意識到會計理論和會計實務相互脫節(jié)的時候的有益嘗試是值得肯定的，內(nèi)中關于要素、計量等理論觀點也在當時具有一定的進步意義，但是由于當時制作者的水平限制和時代環(huán)境的束縛，這部作為規(guī)范性文件存在的《基本準則》是缺乏實務操作性的。
為了進一步適應我國會計實務的現(xiàn)實情況，財政部2006年正式修訂了《基本準則》，修訂后的《基本準則》與國際上流行的會計理論聯(lián)系更加密切，對我國經(jīng)濟工作的指導意義也更大。
四、構(gòu)建我國財務會計理論框架的建議
1.對財務會計理論框架和會計準則進行區(qū)別對待
財務會計理論中的一些基本概念相互關聯(lián)所形成的一個比較完整的理論體系就是財務會計理論框架。會計準則則是現(xiàn)代會計理論中的核心內(nèi)容。制定與會計實務相符合的會計理論框架既可以為會計準則的制定提供一定程度上的理論基礎，又可以抵制會計理論準則制定過程中所承受的來自各方而的壓力，同時，一個完整的系統(tǒng)的財務會計理論框架對于已經(jīng)的會計準則可以進行有效地評估，根據(jù)評估的結(jié)果對現(xiàn)行會計準則進行修改訂正是很有益處的。
2.我國財務會計理論框架構(gòu)建的原則
為了指導我國財務會計理論框架的構(gòu)建，筆者根據(jù)實際情況，提出如下原則。自一先是適應經(jīng)濟環(huán)境的原則，制定我國的財務會計理論框架必須要與我國現(xiàn)在的社會主義現(xiàn)代化建設特別是經(jīng)濟建設相聯(lián)系，適應我國經(jīng)濟的人環(huán)境;其次是系統(tǒng)性原則，作為一個指導我國現(xiàn)代化會計實務的理論框架必須要具備系統(tǒng)性，也即在整個理論框架的制定過程中要形成一個有機的體系;第三是穩(wěn)定性原則，我國的經(jīng)濟發(fā)展是有著自己脈絡的，作為指導我國會計實務的財務會計理論框架必須要能夠在一定時期甚至在很民一個時期內(nèi)能保持穩(wěn)定性;第四是仲縮原則，經(jīng)濟不斷發(fā)展，會計實務也在不斷地變化之中，我國要構(gòu)建的現(xiàn)代化財務會計理論框架，一定要具備隨著經(jīng)濟環(huán)境和會計實務的改變而變化的特性;第五是國際性原則，我國構(gòu)建的財務會計理論框架要與國際相接軌，與國際上的會計實務相結(jié)合，能夠適應于我國的對外交往;最后是國家性原則，我們制定的財務會計理論框架要符合我國的國情，適應我國的會計實務。
總之，構(gòu)建我國的財務會計理論框架對于新時期我國的會計工作有著重要作用，因此，人們現(xiàn)在越來越重視對會計理論框架的構(gòu)建過程。本文中，筆者先簡要介紹了財務會計理論框架
的含義和對于會計實務甚至是經(jīng)濟工作的重要意義，然后筆者分析了我國財務會計理論框架建設過程中存在的問題，最后，根據(jù)筆者所提出問題，提出相應的解決辦法和建議。
參考文獻
縣僅僅圍繞全縣經(jīng)濟社會發(fā)展和財政工作的重點，根據(jù)省、市財政部門關于2010年會計管理工作的安排。對如何加強會計工作管理、服務經(jīng)濟建設做了認真研究，以加強會計人員業(yè)務培訓、強化會計人員任命管理，開展會計基礎工作規(guī)范化考核，加強會計法執(zhí)法檢查為重點來開展各項會計管理工作，較好的完成了各階段的工作任務。
一、摸清家底。
縣會計管理工作得到縣委、縣政府的高度重視和支持，2010年。加強會計人員業(yè)務培訓及任命管理，強化會計基礎工作列入縣委、縣政府常委會議題，縣委、縣政府指示，對會計人員的培訓工作要加強，要求每季度培訓一次，并形成制度。依照縣委、縣政府的批示，局與縣監(jiān)察局于2010年2月份聯(lián)合發(fā)文，對全縣黨政機關、事業(yè)單位及各鎮(zhèn)會計人員配備情況進行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)局部單位會計人員任命混亂，會計基礎工作較差，特別是出納人員無證上崗問題突出，為此，局黨組及時作出決定，于2010年3月2326日組織開展了為期四天的全縣行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務培訓會。各鎮(zhèn)、各部門及所屬事業(yè)單位分管財務會計工作的領導及會計人員300余人參加了培訓。本著解決操作和實際工作中存在問題的培訓目的對培訓方案進行了精心設計，由預算、國庫、財法、投資等股室負責人擔任授課教師。培訓內(nèi)容包括預算管理、國庫集中支付管理、非稅收入及票據(jù)管理、投資管理、會計實務操作、財政監(jiān)督和會計基礎工作規(guī)范化考核。并實行嚴格的考勤考核制度，培訓結(jié)束時進行了測試，作為考核參訓人員培訓效果和會計人員繼續(xù)教育是否合格的依據(jù)。由于培訓教師備課充沛，講課認真，培訓管理嚴格，學員學到真知，起到應有的培訓效果。
3月份教育，此外。衛(wèi)生、規(guī)劃和建設局等部門年初建賬會，會計股應邀到會宣傳會計法，培訓會計基礎工作規(guī)范化知識。4月7日為宗教場所負責人培訓會計法規(guī)知識，提供財務會計管理制度示范，協(xié)助宗教場所建立健全內(nèi)部財務會計管理制度。6月2日到會為全縣宗教場所30余名負責人、財務會計人員進行了為期半天的會計基礎工作規(guī)范》和《民間非營利組織會計制度》培訓。9月1516日召開了全縣基本建設財務會計業(yè)務培訓工作會，全縣68個一級預算單位的分管財務會計工作領導、會計人員和縣財政局全體職工共160余人參加會議。5月11日，11月16日組織兩次財務聯(lián)查會審，對《會計法》會計基礎工作規(guī)范》進行了培訓。7月份，強農(nóng)惠農(nóng)專項資金檢查，社團和國有及國有控股企業(yè)“小金庫”專項治理動員會，均對參會單位負責人，會計人員進行《會計法》宣傳，針對日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行了培訓。
二、開拓進取。
局黨組研究決定，為切實貫徹省、市會計工作會議精神和縣委、縣政府的批示精神。自2010年1月1日起由會計股負責全縣68個預算單位會計報表的催收和審查分析匯總工作，掌握會計核算規(guī)范性及會計信息準確性資料，為縣委、政府決策和會計培訓提供參考信息，并把這項工作作為一項日常工作，每月進行、常抓不懈。
局黨組決定，為進一步加強會計基礎工作。全縣范圍內(nèi)開展會計基礎工作規(guī)范化考核檢查工作，對原來已經(jīng)達到規(guī)范化的22個單位進行全面復查，對尚未開展規(guī)范化的單位，采取選點示范，一點帶面，逐步推廣，用3至5年時間，力爭全縣所以預算單位實行會計基礎工作規(guī)范化，國有企業(yè)，民營企業(yè)也要有樣板。為促進會計基礎工作規(guī)范化的開展，發(fā)明性地開展了預算單位財務聯(lián)查會審工作，此項工作每季度舉行一次，由會計股牽頭，其他股室配合，分四個大組進行，每組內(nèi)兩個單位為一組相互審查其會計憑證、賬簿、報表，分管股室負責人指導監(jiān)督審查，審查結(jié)束時，加蓋“審訖”或“不予報銷”戳記。通過開展兩次聯(lián)查會審，收到明顯的效果，特別是會審發(fā)現(xiàn)的做賬不及時，原始憑證不規(guī)范、不及時報表等問題，通過會審得到較好的改觀。
為加強財政資金管理和會計人員配備任命管理。局草擬了關于加強財政資金管理的通知》報經(jīng)縣委、縣政府同意，此外。以縣委辦、縣政府辦名義印發(fā)全縣實施，其別強調(diào)了各單位必需加強會計基礎工作，按時做賬和報賬，對不及時報表的單位，財政部門有權(quán)停撥經(jīng)費，今后各單位不得隨意任命會計人員，各鎮(zhèn)，各部門會計負責人的變化需經(jīng)財政部門同意，為此，局先后兩次發(fā)文要求各鎮(zhèn)，各部門報送會計、出納及分管財務會計工作領導名單，做的胸中有數(shù)，便于監(jiān)控單位會計人員變化情況。
三、部門聯(lián)動、狠抓會計執(zhí)法檢查
災害恢復重建收官之年，2010年。也是全面開展各項專項資金、小金庫”治理檢查之年。依照中央、省、市相關會議和通知精神，局積極承擔起牽頭組織的任務，并積極參與各種監(jiān)督檢查，把《會計法》執(zhí)法檢查與財政監(jiān)督檢查有機結(jié)合起來，并圓滿完成了各項檢查任務，取得了階段性效果。
（一）開展災后恢復重建、擴大內(nèi)需專項資金檢查。2010年3月。防止截留、挪用，順利通過中央、省、市的檢查驗收，縣委、縣政府組成聯(lián)合檢查組，用2個月時間對全縣所有災后重建項目進行了監(jiān)督檢查，局會計、預算、農(nóng)業(yè)、投資等股室積極參與檢查，針對發(fā)現(xiàn)會計核算不規(guī)范問題、及時督促項目實施單位整改落實。
（二）開展強農(nóng)惠農(nóng)專項資金自查自糾和重點檢查。2010年6月至9月?？h由財政、審計等部門牽頭，成立領導小組和檢查組，對全縣涉農(nóng)專項資金以來的使用、管理、撥付及賬務處置情況開展了自查自糾和重點檢查，對自查發(fā)現(xiàn)賬務處置不規(guī)范等問題，及時督促項目實施單位整改落實。
（三）開展家電下鄉(xiāng)、石油價格改革財政補貼資金專項檢查。依照省財政廳通知精神。于2010年4月和7月，分別開展了家電下鄉(xiāng)和石油價格改革財政補貼資金專項檢查，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題、進行了整改落實。
（四）開展財政專項基金、資金自查自糾和重點檢查。根據(jù)省市財政部門的通知精神。對農(nóng)村基礎設施建設項目資金核算不規(guī)范、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)救災資金撥付不及時，局部資金改變用途以及自然災害生活救助發(fā)放未公示，未建立臺賬等問題責令相關單位進行了整改落實。
（五）開展會計信息質(zhì)量檢查。根據(jù)省財政廳的通知要求。對檢查發(fā)現(xiàn)的會計資料不規(guī)范，會計賬務處置不規(guī)范問題，責令進行了整改落實。
（六）開展非說收入執(zhí)收情況和獎金津貼發(fā)放情況專項檢查。根據(jù)縣委、縣政府的布置。局財政監(jiān)督股與國庫、綜合股于2010年7月份。8月5日，與縣監(jiān)察、審計、人事勞動等部門組成聯(lián)合檢查組，對4個鎮(zhèn)，4個部門進行了獎金、津貼發(fā)放情況專項檢查。對發(fā)現(xiàn)的問題，責成相關單位整改落實。
（七）扎實開展了小金庫”專項治理工作。根據(jù)中央、省、市關于在社會團體和國有及國有控股企業(yè)開展“小金庫”專項治理工作意見和有關要求。制定實施方案，積極開展工作。這次專項治理，采取自查自糾和重點檢查相結(jié)合的方式，從6月中旬起至年底期間，分動員部署、自查自糾、重點檢查、集中處置整改建制4個階段進行。全縣53個社團和18戶國有企業(yè)組織自查自糾的基礎上，由縣財政、監(jiān)察、審計、民政牽頭，從成員單位抽調(diào)20名業(yè)務骨干“參與檢查的會計人員達到16人”分成四個檢查小組，對8個社團和8戶國有企業(yè)集中突擊檢查，此外，還配合市檢查組檢查了兩個社團和1戶國有企業(yè)，使重點檢查面達到納入治理范圍總數(shù)的18%以上。對自查自糾發(fā)現(xiàn)的兩戶國有企業(yè)3.77萬元“小金庫”問題，責令整改完畢，對重點檢查發(fā)現(xiàn)的社團34.74萬元“小金庫”及其他嚴重違紀違法問題，報縣委、縣政府進行嚴肅處置，對“小金庫”治理中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性的問題（如原始憑證不合法、會計核算不規(guī)范問題）下發(fā)整改通知，責成相關單位整改落實，并通過建立健全財務監(jiān)督管理制度，研究“小金庫”發(fā)生的主客觀原因，加強政策法規(guī)宣傳和業(yè)務指導等措施，探索建立預防發(fā)生“小金庫”長效機制，進一步提高行社團和國有企業(yè)收支監(jiān)管水平，努力實現(xiàn)標本兼治的目標。
四、理論聯(lián)系實際。
局對會計準則制度的宣傳貫徹采取分制定示范、分類指導、偏重解決實際問題，2010年。提高宣傳效果的方式進行。對企業(yè)會計人員，結(jié)合會計初級、中級考試要考的準則、制度內(nèi)容進行宣傳培訓。對行政事業(yè)單位系統(tǒng)宣傳培訓了行政事業(yè)單位會計準則，新編行政事業(yè)單位會計制度，國有建設單位會計制度，財務規(guī)定，內(nèi)控制度等。并將此項工作貫徹到日常的財務報表審查，聯(lián)查會審、會計檢查之中去，2010年“小金庫”檢查中，特別強調(diào)了關切企業(yè)財務通則，會計準則、制度的檢查，針對檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，通過對企業(yè)會計準則制度的宣傳指導，企業(yè)及時進行整改落實，效果非常明顯。
五、廣泛宣傳動員。
鼓勵會計人員參與初中級考試，為了規(guī)范會計人員持證上崗管理。提高會計工作水平，2010年，縣采取在培訓會上宣傳，檢查中強調(diào)，反復發(fā)文，電話通知，日常工作中宣講等措施，組織會計從業(yè)資格考試報名兩期118人40人取得會計從業(yè)資格證書。組織會計專業(yè)技術資格考試報名127人。組織各種會計人員業(yè)務培訓、繼續(xù)教育培訓15期，培訓會計人員1600人次，其中，業(yè)務培訓900人次，電算化培訓120人次、從業(yè)培訓80人次、繼續(xù)教育培訓700人次，懲辦會計先進單位24個單位，先進個人16人。
搞好行政審批和會計服務工作六、進駐政務中心。
方便群眾，為使會計管理工作更好地為經(jīng)濟建設和財政工作服務。提高辦事效率，局按要求于10月將行政審批事項和會計服務事項進駐縣人民政府政務服務中心。2010年，全年料理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)資格審批一件，現(xiàn)場辦結(jié)事項500件，活動流動紅旗3次，極大的方便了群眾辦事，提高了辦事效率，樹立了財政的形象。
縣委、縣政府和局領導交辦的與會計管理相關的工作七、完成省市財政部門。
廉政風險防控涉及會計內(nèi)控流程的設計，如參與新農(nóng)合基金使用情況調(diào)研檢查。內(nèi)部審計檢查等。
2011年工作思路及計劃
穩(wěn)步推進各項會計管理工作，2011年總體思路是以會計基礎工作規(guī)范化建設為中心。切實規(guī)范會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量和行業(yè)公信力。為此，計劃著力抓好以下工作。
嚴格會計人員任命，一是加強會計人員從業(yè)管理。把好會計隊伍入口；
穩(wěn)步提高會計隊伍素質(zhì)；二是狠抓會計業(yè)務培訓和繼續(xù)教育培訓。
規(guī)范會計行為；三是開展會計基礎工作規(guī)范化檢查和會計信息質(zhì)量檢查。
摘 要 財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵，也是企業(yè)管理的核心。無論是在哪個行業(yè)，基礎工作的重要性都毋庸置疑，對于延續(xù)性、追溯性很強的財務管理來說更是這樣。會計基礎工作的扎實與否直接關系到財務風險能否得到有效防范和控制，關系到公司財務管理能否安全長遠的發(fā)展。本文從電力企業(yè)會計基礎工作現(xiàn)存的問題入手，就如何規(guī)范會計基礎工作提出了幾點建議，以促進電力企業(yè)經(jīng)營管理有序發(fā)展。
關鍵詞 電力企業(yè) 會計基礎工作 創(chuàng)一流
引言：中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，促進了電力企業(yè)的發(fā)展，電力企業(yè)的財務管理在企業(yè)中占有舉足輕重的地位，在實際的工作中電力企業(yè)的財務管理存在著很多的問題，所以加強和完善電力企業(yè)的財務管理，加強會計基礎工作勢在必行。
一、電力行業(yè)會計基礎工作現(xiàn)狀
隨著ERP系統(tǒng)上線、財務管控系統(tǒng)應用，給整個會計核算模式和管理方式帶來了巨大的變化，將傳統(tǒng)的全部以財務人員手工直接核算方式，轉(zhuǎn)變?yōu)榛旧嫌蓸I(yè)務管理部門發(fā)起，財務信息系統(tǒng)集成的記錄方式，核算職能弱化，管理職能凸顯。這一變化給會計基礎工作也帶來了很大的沖擊。而會計基礎工作的扎實與否直接關系到財務風險能否得到有效防范，關系到公司財務管理能否安全長遠的發(fā)展。
二、電力行業(yè)會計基礎工作存在的問題
多年來電力企業(yè)對會計基礎工作十分重視，工作取得了一定的效果，內(nèi)部管理制度也逐漸健全，財務管理水平不斷提高。但在部分單位和部門中，其會計基礎工作規(guī)范化管理方面也不同程度的存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一） 會計原始憑證信息填寫不規(guī)范?，F(xiàn)在幾乎所有的業(yè)務都是由前端發(fā)起，報銷信息填寫的正確性和完整性直接影響到會計憑證的規(guī)范性。
（二）會計基礎工作目標不明。部分單位在具體的工作中沒有按照法律法規(guī)制定切實可行的會計基礎工作規(guī)范和實施辦法，沒有將會計工作作為考核指標列入到企業(yè)的全面管理中去，在工作中也就無法嚴格按照規(guī)范要求去照章辦事。導致了工作目標不明確，工作職責不清晰。
（三）會計人員素質(zhì)有待進一步提升。安逸的工作環(huán)境養(yǎng)成了人們安于現(xiàn)狀，隨遇而安的品性，缺乏工作責任感，專業(yè)知識也有待提高。
（四）缺乏可操作性強的具體方案。往往很多會計基礎“創(chuàng)一流”工作只是空喊口號，沒有落實到實處，沒有制定出會計基礎工作實施方案，沒有明確的實施計劃，只停留在“想”的階段。
三、可采取的有效措施
要想推進財務信息化建設，強化依法治企財稅檢查，深化財務集約化考核，有力促進財務管理創(chuàng)新提升，會計基礎工作“創(chuàng)一流”建設無疑是強本固元的重要舉措。現(xiàn)列舉四方面可行性措施，供大家參考：
（一）規(guī)范會計憑證信息填列，加快會計憑證歸檔速度。財務部針對具體模塊組織專門培訓，使業(yè)務部門意識到自身的操作與會計信息密切相關，提高填列信息的主動性和及時性。增加審核人員，加大審核力度，形成憑證制證人、審核人、裝訂人三級審核制度，確保會計憑證信息完整準確、原始單據(jù)齊全完備。為保證會計憑證歸檔速度，在人員緊張的情況下指派專人負責收集、整理、錄入工作，采取承包到組，分組裝訂，按組考核的工作方法。提高會計憑證的完整率。
（二）結(jié)合工作實際，完善現(xiàn)行的財務管理規(guī)章制度。組織全體財務人員及各科室專責人認真學習《國網(wǎng)公司原始憑證規(guī)范化管理意見（試行）》，《山東電力集團公司會計基礎工作檢查評價標準》，同時結(jié)合公司實際，修訂《國網(wǎng)山東安丘市供電公司差旅費管理辦法》、《國網(wǎng)山東安丘市供電公司員工報銷管理辦法》、《國網(wǎng)山東安丘市供電公司預算管理辦法》等規(guī)定，堅持與時俱進，緊跟國網(wǎng)公司、省電力公司的形勢要求，為會計基礎建設提供強有力的制度保障。
（三）提升會計人員專業(yè)知識水平。公司不斷提高財務人員職業(yè)道德水平，培養(yǎng)高度的工作責任感，以集團公司財務普調(diào)考為契機，提升會計人員專業(yè)知識水平。適應以信息化為導向的會計形勢，熟練運用高度集成的會計基礎數(shù)據(jù)，確保一舉一動都嚴格要求自己，形成良好習慣，不大意、不投機、不存在僥幸心理，提高會計工作質(zhì)量，為各項考核提供堅實可靠的依據(jù)。遇到問題，嚴格照章辦事，保證一切行為合理化、合規(guī)化。同時樹立整體意識、大局意識，在一體化管理模式下不斷創(chuàng)新，迎接新的挑戰(zhàn)。
（四）制定方案抓落實。會計基礎“創(chuàng)一流”工作不能空喊口號，應當落實到實處，積極制定出會計基礎工作實施方案，制定明確的實施計劃，同時分階段、有次序地進行實施，一步一個腳印，踏踏實實地開展工作。對此，有如下建議，可供大家參考：
1.召開會議動員部署。召開專題會議，抓重點、分層次全面部署會計基礎工作的開展。強化管理標準，健全制度體系，優(yōu)化管理流程。
2.具體落實狠抓實干。明確職責分工，將目標具體化、細化到個人，以會計基礎工作存在問題及薄弱環(huán)節(jié)為切入點，采取會計人員培訓、定期分析交流等方式，不斷夯實信息化環(huán)境下的會計基礎工作。
3.跟進考核強化實效。建立考核責任制，檢驗會計基礎工作“創(chuàng)一流”成果，形成定期通報機制，定性、定量地考核基礎工作的推進情況。
4.查找短板落實整改。每周召開會計基礎工作提升總結(jié)會議，形成常態(tài)機制，從源頭、機制、流程上全面徹底整改，明確問題的落實整改措施及期限，杜絕問題再次發(fā)生。
總之，會計基礎工作需要各個職能部門密切配合、加強溝通，在每個環(huán)節(jié)上把好關。會計人員應在在會計基礎工作實施方案的指導下，以“三集五大”建設為契機，大力開展會計基礎工作，構(gòu)建多面立體財務金字塔體系，深入推進財務集約化、信息化，堅持依法治企，形成長效機制，不斷提升財務管理創(chuàng)新水平。
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財務會計管理工作提供的控制信息不但為達到既定的目標提供重要保證，加強公路養(yǎng)護部門財務管理工作，有利于加強對公路部門資金的核算和利用，為相關工作和決策提供依據(jù)。還有利于提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，為糾正生產(chǎn)經(jīng)營活動中的偏差提供了客觀依據(jù)。
一、我國公路部門財務管理工作現(xiàn)狀
(一)會計核算制度尚不健全
1987年出臺的《公路養(yǎng)護會計制度》后，已經(jīng)遠遠不能滿足現(xiàn)行公路部門財務會計核算的要求。在公路部門進行財務會計核算的制度標準是《事業(yè)單位會計制度》，但公路行業(yè)具有自身的特點，而具有公路養(yǎng)管行業(yè)特色的會計核算辦法還未誕生，這就使得公路部門進行財務核算時可能存在與行業(yè)實際不符合的情況或者無具體規(guī)定的真空地帶，使得公路部門在進行具體財務會計核算時遇到困難，也為財務人員的日常核算和監(jiān)督帶來了難題。有的省市根據(jù)相關會計制度，出臺了相關的公路會計制度，但在具體會計處理和核算上也不夠完善。
(二)會計基礎工作還不完善
1.財務會計核算工作質(zhì)量不高。公路部門的財務核算內(nèi)容主要包括公路養(yǎng)護項目、單位其他財務核算等。其中公路養(yǎng)護項目存在工程任務點多、線長，客觀上管理難度大等特點，給財務管理工作帶來了一定的難度，有的公路部門財務基礎管理工作薄弱，各種原始資料、臺賬、核算資料不能反映真實情況，出現(xiàn)了“資產(chǎn)不實、成本不實、盈虧不實”的“三不”現(xiàn)象，提供的會計信息不準確，不能滿足企業(yè)決策的需要，財務部門的職能未能充分發(fā)揮出來。一些單位領導的財務管理意識淡薄，對財務管理工作沒有予以相應的重視，對財務管理工作的理解存在一定程度的偏差，認為財務管理工作者僅僅是充當單位付款人的角色，沒有發(fā)揮財務管理工作應有的輔助決策和監(jiān)督控制功能，對財務管理工作者缺乏一定的職業(yè)規(guī)劃及工作開展的建設性意見和要求。甚至將個人的主觀意識凌駕于財務管理制度之上，這是導致財務管理質(zhì)量不高的一個重要原因之一。
2.會計人員素質(zhì)普遍偏低。由于公路部門的歷史原因和單位性質(zhì)的特殊性，部分會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較低，財務會計隊伍結(jié)構(gòu)不合理。部分單位會計人員無證上崗，不重視專業(yè)知識更新，不能勝任本職工作，有些財務人員甚至不了解財務制度，導致會計核算極為不規(guī)范，惡化了單位的財務管理狀況，有些財務會計人員綜合素質(zhì)不高，專業(yè)知識不夠，遠遠跟不上經(jīng)濟發(fā)展和行業(yè)發(fā)展的速度。另外。很多單位存在著嚴重的兼崗現(xiàn)象，不相容職務未能合法、合理分離。有些單位出納兼任記賬、檔案保管，有些單位記賬兼任復核等等。
3.財務會計工作信息化程度不高。隨著信息時代科學技術的飛速發(fā)展，公路部門也越來越多的利用現(xiàn)代化信息技術和計算機網(wǎng)絡平臺進行工作，加大信息利用，促進資源共享。但是有的公路部門財務會計工作信息化程度還比較低。有的單位注重公路養(yǎng)護工作的信息化。通過網(wǎng)絡平臺對工作項目進行管理，對施工項目全過程進行管控，但是不重視財務管理工作的信息化水平，財務會計工作還處于手工處理階段，財務會計各數(shù)據(jù)、指標數(shù)不能進行及時有效的匯總，也無法利用數(shù)據(jù)信息進行綜合分析。
(三)預算制度不能嚴格執(zhí)行
目前，在公路部門中，還存在著預算制度不能嚴格執(zhí)行的情況。有的單位預算編制不科學，不合理，有的單位的預算計劃編制不夠嚴謹。正是由于財務預算的編制過程中存在不科學、不合理等現(xiàn)象。所以一些單位在執(zhí)行預算時流于形式，疲于應付，使財務預算的作用和功能無從發(fā)揮。有的單位在財務預算編制之后，隨意調(diào)整或追加該預算。有的部門出于自身原因而將預算隨意投放，有些預算資金的投放方向并不正確，而是將精力放在如何將預算與實際支出盡量相符上，而并沒有將精力放在規(guī)范預算資金的使用用途上，專款專用上，從而致使財務預算所應有的約束規(guī)范作用被削弱，預算資金的使用效率被減弱，甚至把財務預算的執(zhí)行看成了一種壓力或包袱。使其根本發(fā)揮不了應有的作用。
二、加強公路部門財務管理的措施
(一)制定相應的會計制度
根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，公路部門備單位也應當依據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立健全相應的會計管理制度。財務管理制度主要是規(guī)范單位的各項財務管理行為，其重點應放在財務管理行為的控制方面，其主要內(nèi)容應包括財務管理體制、財務支出的審批權(quán)限與程序、資產(chǎn)的管理責任與管理辦法、專用基金提取與使用的審批權(quán)限與管理辦法、財產(chǎn)物資采購的管理辦法、路產(chǎn)賠補償費的收取和使用，工程節(jié)余的分配辦法等。在財務管理權(quán)限劃分方面應根據(jù)財務行為的性質(zhì)和重要程度，結(jié)合本單位的實際情況進行合理的劃分，明確規(guī)定出主管部門和所屬單位的各自職責。一般地，上級主管部門擁有財務管理制度的制定權(quán)、解釋權(quán)及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查權(quán)。特別是對于一定限額以上的資本性支出、融資和資產(chǎn)處置等都應由主管部門統(tǒng)一負責或?qū)徟Ｍ瑫r，財務管理制度中不應局限于主管部門和所屬單位職責方面的規(guī)定，還應具體規(guī)范到單位內(nèi)部的管理權(quán)限與財務事項的審批程序，強化財會部門的職能作用，貫徹“一支筆”審批制度。
(二)大力加強會計基礎工作
1.提高財務、會計核算基礎性工作質(zhì)量。財務會計基礎工作質(zhì)量直接影響財務管理決策的有效性和準確性。公路部門應進一步加強財務管理、會計核算的基礎性工作，規(guī)范和完善賬務處理，嚴格按《會計法》、《事業(yè)單位會計制度》、財會制度、規(guī)定等進行財務管理和會計核算。確保本單位會計信息真實、完整、及時；單位內(nèi)部各項財務管理制度健全、完善并適用；真正達到會計基礎工作規(guī)范化、制度化、科學化。要制定相應的考核制度，各級領導和財會人員要加強責任意識。要將年終考核成績與財務會計核算質(zhì)量相結(jié)合，督促財務會計人員其進一步重視財務管理工作。
2.不斷提高財務人員素質(zhì)。要提高財務管理工作者的從業(yè)門檻，單位應配備合格的財會人員，選派思想素質(zhì)好、責任心強、業(yè)務能力高的人員充實到財務管理工作的隊伍中。財務人員應當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。應定期組織財務人員進行繼續(xù)教育培訓，同時建立財務人員培訓及考核機制，提高財務人員的業(yè)務及政策水平，使財務人員在政治上、業(yè)務上、職業(yè)道德上不斷更新、充實和發(fā)展，從而能夠發(fā)揮認真核算、敢于監(jiān)督、當好領導參謀助手的作用。具體可以包括以下方式切實提高財會人員素質(zhì)：在財務隊伍中普及法律知識，強化財會人員的法律責任；加強思想和職業(yè)道德教育；組織以會計法、會計制度、會計準則和《會計基礎工作規(guī)范》為主要內(nèi)容的職業(yè)培訓和后續(xù)教育，使財務管理工作者熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。
3.提高財務會計工作作息化水平。要不斷提高公路部門財務工作信息化水平，使用以電子計算機為主的當代電子和信息技術替代傳統(tǒng)會計核算方式和財務管理，要加大會計電算化的投入力度、實施力度，根據(jù)本單位實際情況和今后的發(fā)展目標，選擇與本單位會計電算化工作規(guī)劃相吻合的硬件和軟件，選配合格的人才，建立健全內(nèi)部管理制度，確保用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告在格式、內(nèi)容以及會計資料的真實性、完整性等符合《會計法》等相關法規(guī)的規(guī)定。
(三)嚴格執(zhí)行預算制度
要加強對財務預算的執(zhí)行，首先要保證預算編制的科學性、合理性，在編制預算時采用嚴謹?shù)膽B(tài)度，嚴格按照實際情況。編制資金預算計劃，預算計劃要盡量可行和精確。一旦預算計劃編制完畢，就不能隨意更改。要不斷完善單位內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的檢查、監(jiān)督及制約，保證預算充分發(fā)揮其應有的規(guī)范作用。在對資金使用情況的監(jiān)督檢查中，要與考評相結(jié)合，特別是對資金的用途和效益進行重點的考核和評價。要實現(xiàn)對個別比較重要的項目的跟蹤評審，并在跟蹤評審的過程中采用事前、事中和事后的全方位監(jiān)督模式，實現(xiàn)對預算資金使用全過程的有效管理。
論文摘要:會計基礎是會計工作的基本環(huán)節(jié),經(jīng)濟管理工作的重要基礎。企業(yè)領導及會計人員在充分認識其重要性后,通過制定切實可行的規(guī)范管理方案,使會計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮更加強有力的作用。
隨著我國市場經(jīng)濟的向前發(fā)展,市場競爭越來越百熱化,企業(yè)從內(nèi)部到外部、從定性與定量結(jié)合、從重物到重人等等,運用各種管理手段及工具,加強企業(yè)財務管理,卻忽視了會計工作的基本環(huán)節(jié)、經(jīng)濟管理工作的重要基礎——會計基礎工作。
加強會計基礎工作規(guī)范化管理,對規(guī)范會計行為, 乃至規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,提高會計人員素質(zhì)和提高會計工作水平等都有著極為重要的作用。但是,到目前為止,仍有一些企業(yè)由于對其必要性和重要性認識不到位,或因會計人員工作責任心不強,或因單位內(nèi)部配合不夠,以及存在會計基礎規(guī)范化檢查走過場等原因,使得會計基礎工作仍然十分薄弱。這不僅影響了會計工作秩序的正常運行,影響了會計職能作用的發(fā)揮,也在一定程度上對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生了極為嚴重的消極影響。
因此,在這里結(jié)合中會計基礎工作的普遍現(xiàn)象、風險、以及如何加強規(guī)范化管理,我談談自己的觀點。
一、 會計基礎工作現(xiàn)狀
會計基礎工作包括的內(nèi)容小到原始憑證的審查,大到企業(yè)會計機構(gòu)設置、人員配備以及內(nèi)部會計管理制度的制定……范圍廣,涉及面寬,這里只以點帶面的分析幾點常見的不規(guī)范現(xiàn)象:
1、 基礎知識掌握不牢固,會計科目使用不規(guī)范;會計憑證上的出納、制證、審核、記帳、主管等職責不到位;會計帳簿設置不規(guī)范;會計檔案的裝訂、保管不規(guī)范。
2、 不嚴格執(zhí)行《會計基礎工作規(guī)范》中對原始憑證的要求:對從外單位取得的原始憑證審核不嚴,真?zhèn)巫R別不力,甚至虛開發(fā)票入帳;自制的原始憑證上指定人員簽字、蓋章不齊全;在支付依據(jù)不可靠、簽字不全的情況下也會對外支付款項,甚至白條入帳。
3、 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,不按權(quán)責發(fā)生制原則及時入帳,反映財務情況不真實,不完整。如,對于發(fā)票未到的材料不及時辦理入庫、出庫手續(xù),造成當期成本偏低;對未收到款項的業(yè)務不確認收入,推遲收入確認時間。更有單位收到款項不入帳,私設小金庫,設置帳外帳。
4、 內(nèi)部會計管理制度差,不按規(guī)定配備會計人員和定期輪換其工作崗位,并且監(jiān)督機制不到位,為其利用職務之便、進行經(jīng)濟犯罪提供可趁之機。如出納人員利用職務公款私存,挪用公款、甚至攜款潛逃的現(xiàn)象比比皆是。
5、 企業(yè)領導對會計工作認識有誤解,認為會計基礎工作就是會計人員的事,與自己無關。有的企業(yè)領導為謀取私利,還授意、指使、強令會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務會計報告。
二、會計基礎工作的不規(guī)范,給企業(yè)、個人帶來的風險
實際工作中,由于不論是會計人員還是企業(yè)領導,都對會計基礎工作不重視,對其必要性和重要性認識不到位,自然也就不能清楚的認識它的不規(guī)范,為企業(yè)、個人帶來的風險 。
1、從會計核算一般要求上看,企業(yè)必需及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。而會計人員從取得不規(guī)范的原始憑證開始,到使用會計科目不當,不遵循會計核算的原則(如前面提到的權(quán)責發(fā)生制)而進行帳務處理,再到會計檔案(如原始憑證、合同)保管不當,處處都影響著會計信息的質(zhì)量。而這些失真的會計信息不僅失去了應有的實用價值,而且影響企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策,帶來經(jīng)營風險。
2、在《中華人民共和國會計法》中,不僅對會計人員和企業(yè)領導的工作職責做了要求,還從法律責任上對其應承擔的責任做了明確規(guī)定。如第四十條對會計人員“因有提供虛假財務會計報告,做假帳,隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告,貪污,挪用公款,職務侵占等與會計職務有關的違法行為?！币?guī)定。第四十五條對企業(yè)領導“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿,編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告,構(gòu)成犯罪的”規(guī)定。
3、從“稅法”的角度看,如前列舉的基礎工作不規(guī)范的現(xiàn)象中,就存在許多納稅風險。如 “收到款項不入帳” 即是逃稅行為;取得的非法原始憑證入帳,或支付款項依據(jù)不全,都會被認定為擠占企業(yè)利潤,不得做企業(yè)所得稅稅前扣除,等等。按稅法的規(guī)定,企業(yè)不但被追繳稅款,加收滯納金及罰款,情節(jié)嚴重的,還要承擔相應的法律責任。由此增加企業(yè)額外的稅收負擔,帶來不必要的經(jīng)濟損失,影響企業(yè)的誠信度。
三、如何加強會計基礎規(guī)范管理
通過對會計基礎工作從現(xiàn)狀到風險進行分析后,我們該如何加強會計基礎規(guī)范管理呢?
1、 企業(yè)領導和會計人員要從思想上提高認識,增強責任心。要知道會計行為的規(guī)范,在宏觀方面的作用遠遠超過會計工作自身,它不僅對促進社會主義市場經(jīng)濟秩序健康發(fā)展具有重要作用,而且對確保國家法律法規(guī)的貫徹實施和促進反腐倡廉工作方面具有其它手段難以替代的作用。
(1)、企業(yè)領導應該保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。領導的支持、理解,能夠為會計人員依法履行職責帶來有效的工作環(huán)境,并且協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的矛盾。
(2)、建立會計人員培養(yǎng)體系,從思想政治、業(yè)務素質(zhì)、會計人員職業(yè)道德等方面制定出具體的規(guī)范和要求,特別要加強會計人員的繼續(xù)教育,不斷更新知識 ,提高會計人員的業(yè)務技能。實行會計人員崗位輪換制或者委派制,以利于會計人員適應不同的崗位,提高會計人員的綜合素質(zhì),同時有利于防止會計人員腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
2、 制定切實可行的規(guī)范管理方案,把工作落到實處,做到有監(jiān)督、有檢查,執(zhí)行效果與考核掛鉤;對會計基礎工作存在的問題要認真整改,不走過場,措施到位、責任到人。
(1)、結(jié)合《會計基礎工作規(guī)范》與實際工作,確定目前和今后一定時期內(nèi)會計基礎工作應抓的重點,如:①會計核算工作;②原始憑證、自制付款依據(jù)的格式、內(nèi)容、填制方法和審核程序;③會計帳薄設置及更正錯誤的方法和數(shù)字的準確性;④內(nèi)部控制制度和其它會計管理制度。當然,在抓重點的同時也還應兼顧其它方面。這里要說明,其它方面未被列入重點,并非等于它們不重要,而是因為其它方面目前普遍已做得較好(如會計人員持有從業(yè)資格證)或問題不突出、現(xiàn)象不明顯或只是個別現(xiàn)象。
(2)、定期組織會計基礎工作情況的檢查。檢查工作可以單位自行對照檢查整改為主,結(jié)合交叉檢查,互相取長補短,吸取先進經(jīng)驗;對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題,要提出整改意見,并檢查整改意見的落實情況。堅持定期復查,為防止已達標企業(yè)的會計基礎工作下滑,復查期限以一年較為科學。通過嚴格考核驗收和復查,從中再發(fā)現(xiàn)問題,提出改進意見,督促其及時改進,真正使企業(yè)會計基礎工作規(guī)范化。
摘 要 在探討我國政府會計改革中，首先要明確政府會計的界定，理清政府預算會計與財務會計的關系。針對政府現(xiàn)行會計體系中存在的問題，本文以政府預算會計與財務會計“串”字型關系為基礎，提出通過收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制有效結(jié)合、劃分和擴充政府會計核算內(nèi)容、完善政府會計報告體系等措施來完善我國政府會計。
關鍵詞 政府會計 預算會計 財務會計 改革
目前，我國政府會計系統(tǒng)是一種政府預算會計兼顧財務會計的混合體。隨著中國公共財政和公共管理改革的不斷深入，這種系統(tǒng)已無法滿足現(xiàn)代公共領域的需求。政府會計改革已經(jīng)成為我國會計改革與發(fā)展中亟待解決的熱點問題。許多學者都從我國當前的政府會計現(xiàn)狀出發(fā)，基于不同的角度探索著政府會計改革。本文將從政府預算會計與財務會計的關系為切入點，探討我國政府會計的改革。
一、政府會計的概述
（一）政府會計的界定
政府會計的明確界定是政府會計改革過程中的“指明燈”。通過研究2006-2010年《會計研究》等有關文獻，筆者認為可以將政府會計分為廣義的和狹義的，廣義的政府會計包括政府財務會計和政府預算會計，狹義的政府會計指政府財務會計。所以基于政府會計概念框架和會計準則的研究是基于狹義的政府會計研究；而基于廣義政府會計的研究，致力于完善政府會計系統(tǒng)，使得政府會計不僅反映預算編制、調(diào)整和執(zhí)行過程中的預算信息，還全面反映政府的財務狀況、營運業(yè)績等財務信息。本文所提到的政府會計即是廣義的政府會計。
（二）預算會計與財務會計的關系
廣義的政府會計包括預算會計和財務會計，在構(gòu)建政府會計體系時，如何界定預算會計與財務會計的關系也是需要考慮的問題?？v觀世界各國的政府會計體系，許多國家都在搭建預算會計與財務會計相協(xié)調(diào)的政府會計體系，如美國聯(lián)邦政府是財務會計與預算會計并行的雙軌制，澳大利亞是將預算會計與財務會計統(tǒng)一于一套財務系統(tǒng)；法國是預算會計、財務會計以及成本會計三位一體的運作模式。[1]而結(jié)合我國政府的實際，筆者認為，由于預算會計與財務會計各有其特定的研究對象，因而是相對獨立的，同時他們之間又有著極其嚴密的內(nèi)在聯(lián)系：預算會計與財務會計不是“呂”字型的單列并聯(lián)關系，而應該是“串”字型的串聯(lián)關系。所以我國政府會計體系中，預算會計與財務會計不適合相互獨立成“呂”字關系，也不適合兩者融合成“回”字關系，而應相互聯(lián)系又適度分離，成“串”字關系。
二、我國政府會計體系的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，這套預算會計體系并非完整的政府會計體系，隨著社會對政府財務透明度提出更高的要求，其弊端日益顯現(xiàn)，亟待改革。
（一）會計核算基礎存在缺陷
現(xiàn)行預算會計體系的會計基礎主要采用現(xiàn)金基礎。除事業(yè)單位簡單的成本費用核算會計事項以及財政部規(guī)定的中央財政總預算會計對特定五類事項采用權(quán)責發(fā)生制外，財政總預算會計和單位會計仍實行收付實現(xiàn)制。[2]而收付實現(xiàn)制是以實際收付為準來處理經(jīng)濟業(yè)務，它在公共部門強調(diào)預算控制時期很具有優(yōu)勢。但在對政府會計信息需求越來越多樣化的今天，收付實現(xiàn)制的弱點也逐漸體現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)為提供的信息滯后且狹窄、低估提供服務和產(chǎn)品的成本、收付的時間易縱等。
（二）核算內(nèi)容比較狹窄
在現(xiàn)行預算會計制度下，公共部門的資產(chǎn)采用的是以初始實際成本計量和反映的單一的歷史成本模式。很多接受或無償投入的資產(chǎn)的取得，因為沒有實際成本而在資產(chǎn)負債表中沒有反映。而且單位會計中對固定資產(chǎn)僅是核算，在國家的財政決算中并不進行反映。同時由于單位會計對其不計提折舊，單位無法準確核算其提供公共服務的成本，容易虛增政府資產(chǎn)。另外，總預算會計對于政府投資新形式產(chǎn)生的國有股權(quán)和有價證券等政府資產(chǎn)無法進行會計計量等，只是以當期的財政支出反映，無法反映這些新資產(chǎn)的狀況。
（三）財務報告信息質(zhì)量有待提高
目前我國政府財務報告信息的真實性和有用性都沒有得到充分體現(xiàn)，財務報告可讀性不強。導致這種現(xiàn)象的原因主要是，在當前的政府會計報告系統(tǒng)中預決算報告沒能發(fā)揮其應有的效果，而政府資產(chǎn)負債表設計不夠完整和科學。政府預決算本是提供政府預算的收支計劃和執(zhí)行情況，以便滿足有關部門和公眾監(jiān)督的需求，但是由于政府預決算報告中的會計信息被人為修改等問題而嚴重影響了會計信息的真實性和有用性，監(jiān)督者并不能依靠預決算報告中獲得所需資料，經(jīng)常需要通過其他渠道獲得更為專業(yè)或明細的材料。另外，政府資產(chǎn)負債表中結(jié)構(gòu)設置不夠合理，收入和支出類項目在收入支出表和資產(chǎn)負債表中均有反映，無疑造成報表內(nèi)容冗余、重點不突出。
三、我國政府會計改革的建議
存在上述問題歸根結(jié)底是由于我國政府現(xiàn)行的會計體系偏重政府預算會計而忽視政府財務會計，因此從以下關鍵環(huán)節(jié)入手構(gòu)建我國政府預算會計與政府財務會計“串”字型模式至關重要。
（一）收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制有效結(jié)合
西方許多國家把權(quán)責發(fā)生制引入政府會計中，但由于各國的國情不同，各國對引入權(quán)責發(fā)生制的程度也各不相同。有完全由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責發(fā)生制的，如澳大利亞、英國等國家；也有在收付實現(xiàn)制基礎上，對一些應收和應付款項按權(quán)責發(fā)生制加以確認的，如丹麥、法國。而鑒于我國處于轉(zhuǎn)軌時期，采用權(quán)責發(fā)生制的時機尚不成熟，我國政府會計改革不能盲目地以權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制，也不能直接增加權(quán)責發(fā)生制的運用比重。應對政府預算會計仍采用收付實現(xiàn)制，對于政府財務會計則采用權(quán)責發(fā)生制，以反映財政資金的收支情況，有利于核算提供服務和產(chǎn)品的成本。對于一些需要統(tǒng)一核算基礎的債務事項，可以在期末時進行調(diào)整整合。
（二）劃分和擴充政府會計核算內(nèi)容
政府會計核算范圍應該涉及政府單位所有經(jīng)濟活動事項，需要對政府財務會計及政府預算會計進行劃分并分別擴充其核算內(nèi)容。政府預算會計應在“能夠有效記錄與控制預算系統(tǒng)運行全過程”目標的指導下，增設“單位預算控制會計”、“預算授權(quán)記錄會計”等，從而能夠全面核算與披露單位的全口徑收入與支出信息，反映政府財政性資金的收支執(zhí)行的績效，體現(xiàn)精細化的預算管理理念。[3]對于政府財務會計而言，企業(yè)會計一直是政府會計的標桿，所以政府財務會計可以吸收企業(yè)財務會計值得借鑒的地方。如引入公允價值等其他會計計量屬性；將房屋等實物資產(chǎn)及其耗費情況劃分在政府財務會計中核算等?？傊?，政府預算會計與政府財務會計的核算內(nèi)容應在相互區(qū)別與劃分的同時，注重核算內(nèi)容間的相輔相成，從而為政府信息的全面披露打好堅實的基礎。
（三）完善我國政府會計報告體系
目前，我國大部分學者認同將政府會計報告的目標定位于反映受托責任和決策有用雙重目標，這決定了我國政府會計報告體系至少包括政府預算會計和政府財務會計兩大報告體系。其中政府預算會計報告體系應主要提供收支的預算、預算比較表以及預算資源狀態(tài)表，用以反映預算執(zhí)行等情況；政府財務會計報告可借鑒國際經(jīng)驗，編制資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、運營情況表等，用以充分反映政府當期財務狀況以及相應的償債能力、跨期權(quán)益和流動性等。此外，還應注意政府預算會計報告與政府財務會計報告的勾稽關系，利用預算調(diào)節(jié)表，用以反映在以收付實現(xiàn)制為基礎預算會計與以權(quán)責發(fā)生制為基礎的財務會計下的赤字差異緣由。
四、總結(jié)
我國現(xiàn)行的政府會計系統(tǒng)是以披露財政預算收支為主的預算會計系統(tǒng)，直接以政府財務會計系統(tǒng)取締政府預算會計是不實際的，本文結(jié)合我國國情，從會計基礎、核算內(nèi)容、會計報告三方面反映政府預算會計和政府財務會計“串”字型關系?？傊?，我國的政府會計體系應在保留并優(yōu)化預算會計的基礎上，構(gòu)建政府財務會計，力爭盡快建立適合我國國情的政府會計體系。
注釋：
[1]賀敬平.2011.試論我國政府預算會計與政府財務會計的協(xié)調(diào)——基于海南政府會計改革試點的分析.預算管理與會計.3.
