時(shí)間：2023-06-08 10:59:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)學(xué)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、會(huì)計(jì)理論內(nèi)容研究回顧與評(píng)價(jià)
構(gòu)建一個(gè)科學(xué)完整的會(huì)計(jì)理論體系，首先要明確會(huì)計(jì)理論的基本內(nèi)容。關(guān)于會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容，可謂是眾說紛紜，其代表性的觀點(diǎn)主要有以下幾種。其一，吳水澎教授在其所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》一書中，把會(huì)計(jì)理論分為三個(gè)層次，即會(huì)計(jì)理論研究方法、辯證理性認(rèn)識(shí)所得到的會(huì)計(jì)基本理論和通過價(jià)值理性認(rèn)識(shí)所得到的會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。其二，閻德玉教授在其《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究》一書中認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論包括成本會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則理論和會(huì)計(jì)概念理論。其三，葛家澍教授在其主編的《會(huì)計(jì)大典?會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)史、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)研究方法及其他一些專門問題。上述第一種表述將會(huì)計(jì)理論分為三個(gè)層次，是以認(rèn)識(shí)論與方法論為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容進(jìn)行歸類的，此種劃分具有抽象概括的特點(diǎn)，具有普遍意義。第二種表述是從現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的分野上表述各自代表性的內(nèi)容。第三種表述除了包括第一種表述的會(huì)計(jì)理論的三個(gè)層次（基本理論、應(yīng)用理論、研究方法）之外，還突出了諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)理論內(nèi)容。
筆者認(rèn)為，關(guān)于會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的多種表述并存，既是豐富多彩會(huì)計(jì)理論的客觀反映，也是人們觀察角度不同和選擇分類標(biāo)準(zhǔn)不同出現(xiàn)的一種正常現(xiàn)象。根據(jù)對(duì)事物分類必盡的原則，結(jié)合會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程，會(huì)計(jì)理論的基本內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和其他會(huì)計(jì)理論專題三個(gè)方面。（1）會(huì)計(jì)基本理論主要包括會(huì)計(jì)的本質(zhì)（定義）、會(huì)計(jì)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)與相鄰學(xué)科關(guān)系、會(huì)計(jì)理論研究方法和會(huì)計(jì)史等內(nèi)容。會(huì)計(jì)基本理論是本學(xué)科最基本的理論問題，構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科的最基本框架，是原理和基礎(chǔ)性質(zhì)，其功能是長遠(yuǎn)的，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用比較間接。（2）會(huì)計(jì)應(yīng)用理論主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)行為理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的會(huì)計(jì)理論，主要研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本程序和方法（會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基本理論和方法）。管理會(huì)計(jì)理論是關(guān)于管理會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的會(huì)計(jì)理論，主要研究會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策和會(huì)計(jì)控制的基本原理和方法。會(huì)計(jì)行為理論是關(guān)于會(huì)計(jì)行為活動(dòng)的理論，主要研究如何對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行優(yōu)化和規(guī)范。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論屬于應(yīng)用研究，即運(yùn)用基礎(chǔ)研究的成果，通過探索，開辟應(yīng)用的途徑，把基礎(chǔ)理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為應(yīng)用技術(shù)，其特點(diǎn)是有較好的操作性。（3）其他會(huì)計(jì)理論專題。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的源泉。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，不斷地涌現(xiàn)出會(huì)計(jì)新情況、新問題，需要良好的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開拓，從而形成一些專門的會(huì)計(jì)理論問題，如環(huán)境會(huì)計(jì)理論、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論、人力資源會(huì)計(jì)理論、知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)的國際化問題等。這些問題或者尚處在研究探索階段，或者不夠成熟，某些部分還無法付諸實(shí)踐，暫時(shí)不能列入會(huì)計(jì)基本理論或者會(huì)計(jì)應(yīng)用理論范疇，為研究方便和會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的完整性，將其作為會(huì)計(jì)理論一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分是合理的。
二、會(huì)計(jì)理論體系研究回顧與評(píng)價(jià)
會(huì)計(jì)理論體系是由若干單個(gè)會(huì)計(jì)理論按一定邏輯關(guān)系形成的能完整反映本學(xué)科的本質(zhì)及其規(guī)律的科學(xué)知識(shí)體系，是以會(huì)計(jì)理論內(nèi)容為構(gòu)件的有機(jī)結(jié)合體，具有完整性和系統(tǒng)性。對(duì)于同一研究對(duì)象，由于人們研究方法的不同，以及認(rèn)識(shí)論的原因可能會(huì)形成不同的理論體系。任何一種形式的會(huì)計(jì)理論體系的建立，都必須明確歸納會(huì)計(jì)理論應(yīng)包括的內(nèi)容，并進(jìn)行科學(xué)分類；同時(shí)，應(yīng)建立各種理論之間的聯(lián)系，確立各種理論功能的配合與互補(bǔ)。目前，中外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的認(rèn)識(shí)尚不一致，不論其研究的角度如何，作為一個(gè)完善的會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)包括各個(gè)層次的理論，體系所涵蓋的內(nèi)容應(yīng)該具有完整性和系統(tǒng)性。幾種代表性的會(huì)計(jì)理論體系觀點(diǎn)如下：
第一種，朱國璋在《近代會(huì)計(jì)理論之介紹》一書中介紹當(dāng)時(shí)美國學(xué)者的觀點(diǎn)，將會(huì)計(jì)理論體系歸納如圖1所示。該表述盛行于20世紀(jì)70年代以前美國會(huì)計(jì)假設(shè)理論流行時(shí)期。會(huì)計(jì)假設(shè)理論體系，是在20世紀(jì)30年代開始制訂會(huì)計(jì)原則的實(shí)踐中逐漸形成的。在早期制訂公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的過程中，忽視會(huì)計(jì)理論研究，所制訂的會(huì)計(jì)原則局限于對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在的慣例進(jìn)行歸納與認(rèn)同，受到各方的批評(píng)。后來美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)研究部第1、第3號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)的發(fā)表，基本上確立了會(huì)計(jì)原則的研究思路。“假設(shè)―原則”，即從假設(shè)出發(fā)，采用演繹的方式，推演出基本原則。但筆者從研究資料發(fā)現(xiàn)，作為會(huì)計(jì)理論最高層次的會(huì)計(jì)假設(shè)研究，呈現(xiàn)出眾說紛紜的狀況。如美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其會(huì)計(jì)研究報(bào)告第1號(hào)中提出了3類14條基本假設(shè)；伊利偌斯大學(xué)研究小組擬訂了6條基本假設(shè)；澳大利亞悉尼大學(xué)張渤教授在澳洲會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1961年年會(huì)上，以“會(huì)計(jì)理論之建立”為題的講演中，提出了40條會(huì)計(jì)基本假設(shè)。
第二種，由Donald E.Kieso，Jerry J.Wey gandt著，臺(tái)灣學(xué)者姜家訓(xùn)譯的《中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》一書中，認(rèn)為會(huì)計(jì)理論體系如圖2所示。該表述產(chǎn)生和流行于20世紀(jì)70年代以后。這一理論體系建立思想淵源有二：一是美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年在“論會(huì)計(jì)基本理論”中，首次提出了會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)；二是在信息系統(tǒng)論的影響下，美國會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70年代開始研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并探討以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)建立新的會(huì)計(jì)理論體系。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論體系是在新的歷史條件下伴隨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)踐產(chǎn)生的。1973年美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新的制訂機(jī)構(gòu)――美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）成立。成立伊始，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)便宣布，它將從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系的研究。它認(rèn)為，為了推導(dǎo)和制定各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，首先要把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種目的和概念確定下來。為此，從1978年11月起陸續(xù)發(fā)表了8份《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，其內(nèi)容包括了會(huì)計(jì)目標(biāo)理論體系的基本內(nèi)容，為會(huì)計(jì)目標(biāo)理論體系奠定了理論框架。20世紀(jì)80年代，“會(huì)計(jì)目標(biāo)―會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征―財(cái)務(wù)報(bào)表要素―要素的確認(rèn)與計(jì)量―要素的報(bào)告”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)理論體系取代了“會(huì)計(jì)假設(shè)―會(huì)計(jì)原則”的理論體系，成為當(dāng)今會(huì)計(jì)界的一種主流觀點(diǎn)。
第三種，閻德玉教授在其所著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究》一書中，提出會(huì)計(jì)理論體系由會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)、會(huì)計(jì)本質(zhì)理論、會(huì)計(jì)對(duì)象理論、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論和會(huì)計(jì)發(fā)展理論構(gòu)成，如圖3所示。該表述是創(chuàng)建具有中國特色會(huì)計(jì)理論體系的一種嘗試。認(rèn)為，創(chuàng)建具有中國特色會(huì)計(jì)理論體系，需要研究3個(gè)方面的問題：一是選擇創(chuàng)立中國會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)；二是確立中國會(huì)計(jì)理論體系的框架結(jié)構(gòu)；三是研究中國會(huì)計(jì)理論體系的基本內(nèi)容。
第四種，吳水澎教授在其所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》一書中，把會(huì)計(jì)理論分為會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論三個(gè)層次，如圖4所示。該表述既吸收了我國會(huì)計(jì)理論研究的重大成果，如會(huì)計(jì)的定義、對(duì)象、職能等，同時(shí)也吸收了國外的會(huì)計(jì)觀念與內(nèi)容，如會(huì)計(jì)假定、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等。認(rèn)為會(huì)計(jì)理論體系分為會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論3個(gè)層次的根據(jù)是：二者認(rèn)識(shí)過程不同；二者既有共性又有個(gè)性，其共性是都來自會(huì)計(jì)實(shí)踐，是一種理性認(rèn)識(shí)，又指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，因而統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)理論，其個(gè)性是會(huì)計(jì)理論研究方法也是會(huì)計(jì)理論體系中的一個(gè)重要問題，可把它單獨(dú)列為一個(gè)層次；會(huì)計(jì)基本理論是本學(xué)科最基本的理論問題，構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科的最基本框架，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用比較間接，其功能是比較長遠(yuǎn)的；而會(huì)計(jì)應(yīng)用理論屬于應(yīng)用研究，把基礎(chǔ)理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為應(yīng)用技術(shù)，其特點(diǎn)是有較好的操作性。
三、會(huì)計(jì)理論體系重構(gòu)
前述四種會(huì)計(jì)理論體系的表述是從不同角度認(rèn)識(shí)的結(jié)果，其共同點(diǎn)是：（1）都選擇了會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，或是“假設(shè)起點(diǎn)論”，或是“目標(biāo)起點(diǎn)論”或是“資金起點(diǎn)論”，或是“本質(zhì)起點(diǎn)論”。此外我國還曾出現(xiàn)過以“會(huì)計(jì)對(duì)象”或者“會(huì)計(jì)環(huán)境”為邏輯起點(diǎn)建立的會(huì)計(jì)理論體系。（2）都涵蓋了會(huì)計(jì)理論的主要內(nèi)容，但都側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。上述四種會(huì)計(jì)理論體系的表述也存在一些不盡令人滿意的問題，一是沒有遵循對(duì)事物分類必盡的原則，因?yàn)樯鲜龈鞣N會(huì)計(jì)理論體系側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容，忽視了管理會(huì)計(jì)理論等內(nèi)容；二是沒有明確指出會(huì)計(jì)理論來自會(huì)計(jì)實(shí)踐并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐；三是沒有強(qiáng)調(diào)其他會(huì)計(jì)理論專題問題，即會(huì)計(jì)理論新課題探索問題。基于此，筆者構(gòu)建新的會(huì)計(jì)理論體系如圖5所示。
圖5中的會(huì)計(jì)基本理論是會(huì)計(jì)學(xué)科最基本的理論問題，構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科的最基本框架，是原理和基礎(chǔ)性質(zhì)的，其功能是比較長遠(yuǎn)的，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用比較間接。會(huì)計(jì)基本理論主要包括會(huì)計(jì)的本質(zhì)（定義）、會(huì)計(jì)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的對(duì)象、會(huì)計(jì)與相鄰學(xué)科的關(guān)系、會(huì)計(jì)理論研究方法和會(huì)計(jì)史等內(nèi)容。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論屬于應(yīng)用研究，即運(yùn)用基礎(chǔ)研究的成果，通過探索、開辟應(yīng)用的途徑，把基礎(chǔ)理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為應(yīng)用技術(shù)，其特點(diǎn)是有比較好的操作性。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)行為理論等內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的會(huì)計(jì)理論，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)理論是關(guān)于管理會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的會(huì)計(jì)理論，主要包括會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策和會(huì)計(jì)控制等。會(huì)計(jì)行為理論主要研究如何對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行優(yōu)化和規(guī)范，如會(huì)計(jì)行為是怎樣形成的、會(huì)計(jì)行為的主體是誰、會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)是什么以及會(huì)計(jì)行為如何優(yōu)化等。其他會(huì)計(jì)理論專題是關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展中的一些新課題，如環(huán)境會(huì)計(jì)理論、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論、人力資源會(huì)計(jì)理論、知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)國際化問題等。這些問題尚處在探索研究階段，還不夠成熟，某些部分還無法付諸實(shí)踐，可單獨(dú)列為一類，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的一個(gè)有機(jī)組成部分。作為科學(xué)完整并切合實(shí)際的會(huì)計(jì)理論體系，不應(yīng)該是封閉的，而應(yīng)該是開放推進(jìn)式的。因此，在會(huì)計(jì)理論體系中應(yīng)有一個(gè)會(huì)計(jì)理論專題或者會(huì)計(jì)發(fā)展理論部分。會(huì)計(jì)理論專題或者會(huì)計(jì)發(fā)展理論的研究成果，既可充實(shí)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，也可能影響整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的重構(gòu)。對(duì)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行上述重構(gòu)的理由是：其認(rèn)識(shí)過程不同；都是來自會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，又能動(dòng)地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐；對(duì)會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)包括的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，遵循了分類必盡的原則；突出了會(huì)計(jì)理論體系的開放性和發(fā)展性；指出了各種理論的功能與互補(bǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]吳水澎：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》，遼寧人民出版社1996年版。
[2]閻德玉：《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究》，海洋出版社1992年版。
[3]葛家澍：《會(huì)計(jì)大典?會(huì)計(jì)理論》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年版。
一、 我國MBA會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)的現(xiàn)狀及存在問題
（一）課程設(shè)置模式不一
在MBA的會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)中，存在幾種不同的模式。有的學(xué)校開設(shè)主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的會(huì)計(jì)學(xué)課程，有的學(xué)校開設(shè)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析等內(nèi)容的會(huì)計(jì)學(xué)課程，還有的開設(shè)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、公司理財(cái)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析等內(nèi)容的會(huì)計(jì)學(xué)課程。課程設(shè)置不一直接導(dǎo)致各學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)有很大不同，這種差別主要是各校的教學(xué)資源不同所造成的，如果MBA所在的學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)師資力量雄厚，一般開設(shè)的會(huì)計(jì)學(xué)課程門數(shù)就比較多些，學(xué)員所學(xué)到的會(huì)計(jì)知識(shí)就更全面、更扎實(shí)；否則，可能就是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的一個(gè)粗淺了解，兩種模式下，培養(yǎng)出的MBA人才在會(huì)計(jì)知識(shí)方面必然就會(huì)有很大差異。
（二）教學(xué)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同
課程設(shè)置的不一，造成教學(xué)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也不同，有的MBA院校教師側(cè)重于會(huì)計(jì)要素的核算，強(qiáng)調(diào)其核算的合規(guī)性，并從審計(jì)、監(jiān)督的角度解釋會(huì)計(jì)核算的原則、方法，實(shí)際只是涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而將管理會(huì)計(jì)、報(bào)表分析另外單獨(dú)開課，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)深入不夠；有的院校將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容融為一體，甚至將財(cái)務(wù)管理的有關(guān)內(nèi)容也吸收進(jìn)來，教學(xué)內(nèi)容多，知識(shí)面廣，但易造成囫圇吞棗；有的則側(cè)重于以報(bào)表閱讀、報(bào)表分析為目的，教學(xué)內(nèi)容圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目，介紹會(huì)計(jì)相關(guān)政策和方法。教學(xué)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)的不同，直接導(dǎo)致教學(xué)效果千差萬別，培養(yǎng)的學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平不一。
（三）教材選用的不同
目前國內(nèi)MBA會(huì)計(jì)學(xué)教材的選用上，不外乎兩種取向，一是選用國內(nèi)編寫的教材，二是使用國外引進(jìn)教材。國內(nèi)的教材符合中國經(jīng)濟(jì)的實(shí)際運(yùn)行情況，貼近學(xué)員的工作和生活，更具系統(tǒng)性和操作性。但國內(nèi)很多教材忽略了MBA學(xué)員的背景，采用與會(huì)計(jì)專業(yè)相同的風(fēng)格，過多地拘泥于會(huì)計(jì)要素的具體核算，側(cè)重于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，而較少對(duì)財(cái)務(wù)信息分析及實(shí)際應(yīng)用的案例進(jìn)行討論，不能很好地滿足MBA教學(xué)的特定要求。國外引進(jìn)教材案例豐富，實(shí)踐性強(qiáng)，還可以使學(xué)生接受國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿理論和最新的實(shí)踐研究成果。但是由于中西方的政治、經(jīng)濟(jì)和文化存在較大差異，導(dǎo)致使用國外教材嚴(yán)重脫離中國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，學(xué)員無法將學(xué)到的知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐工作中。
（四）教學(xué)方法單一，手段落后
案例教學(xué)是MBA教學(xué)的特色之一，選擇適當(dāng)?shù)陌咐颓‘?dāng)?shù)匕才虐咐龑?duì)教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。但由于MBA 會(huì)計(jì)學(xué)師資大多由長期從事本科教學(xué)的教師擔(dān)任，所以“灌輸式”教學(xué)方法仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，整個(gè)教學(xué)過程教師與學(xué)生之間缺少交流、互動(dòng)，在這種傳統(tǒng)教學(xué)法下，學(xué)生的地位被忽略，所以無法更好地培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。也有一些教師嘗試采用案例教學(xué)，但很多案例都是照搬別人數(shù)據(jù)、資料，選用不經(jīng)典，對(duì)案例所涉及的會(huì)計(jì)理論理解不夠透徹，學(xué)生并沒有身臨其境的感覺，這并不是實(shí)際意義上的案例教學(xué)，學(xué)生對(duì)所學(xué)習(xí)的理論并不能真正理解和消化，收效不大。
二、 對(duì)MBA會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)的分析
（一）教學(xué)目的
MBA會(huì)計(jì)教育是一種非專業(yè)的會(huì)計(jì)教育，更多的是強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性和創(chuàng)新性。常規(guī)的會(huì)計(jì)教育所培養(yǎng)的對(duì)象都是將來要從事會(huì)計(jì)工作的人，培養(yǎng)的目標(biāo)是高級(jí)會(huì)計(jì)人才。因此教材和教學(xué)都側(cè)重于講解會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本技巧，主要教會(huì)學(xué)生怎樣記賬、算賬、報(bào)賬，怎樣組織企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，以及怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究等。而MBA教育則不同，MBA教育的培養(yǎng)目標(biāo)是企業(yè)的經(jīng)營管理者，為MBA學(xué)員開設(shè)《會(huì)計(jì)學(xué)》課，不是要培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作者，而是培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息的使用者，即能夠看懂報(bào)表，能夠利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等，能夠利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策。
（二）教學(xué)內(nèi)容
常規(guī)的會(huì)計(jì)教學(xué)中，會(huì)計(jì)核算是重點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算的技巧主要體現(xiàn)在編制會(huì)計(jì)分錄上，學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)分錄，實(shí)際上就學(xué)會(huì)了記賬，這是會(huì)計(jì)人員的基本功。這部分知識(shí)對(duì)MBA學(xué)員卻相對(duì)不重要，但如果不講，學(xué)員不了解會(huì)計(jì)核算的方法，就無法真正讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表，因此可以考慮在講授會(huì)計(jì)核算時(shí)，有意識(shí)地淡化會(huì)計(jì)分錄的編制，把重點(diǎn)放在介紹核算方法和會(huì)計(jì)政策，以及采用不同的核算方法和會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響方面。
（三）教材選用
既然現(xiàn)有國外、國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)教材都不適用MBA教學(xué)的培養(yǎng)要求，因此我們要立足于自編教材，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，開展會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新， MBA會(huì)計(jì)學(xué)教材的建設(shè)應(yīng)在明確MBA教育的應(yīng)用性特點(diǎn)、突出MBA會(huì)計(jì)學(xué)的信息決策有用性的特點(diǎn)、充分考慮MBA學(xué)員不同專業(yè)背景的特點(diǎn)、加快案例建設(shè)的步伐，全面推進(jìn)案例式教學(xué)的基礎(chǔ)之上，把握以下原則：（1）注重會(huì)計(jì)核算與管理活動(dòng)相結(jié)合，不要過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的技術(shù)性；（2）突出會(huì)計(jì)核算過程中的主觀人為因素的經(jīng)濟(jì)后果，強(qiáng)調(diào)虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任；（3）重視與資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問題的聯(lián)系；（4）強(qiáng)調(diào)公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系；（5）通過適當(dāng)?shù)陌咐治觯瑥?qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用。
（四）教學(xué)方法
MBA學(xué)員來自制造業(yè)、商業(yè)、金融、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、甚至政府管理部門等各行業(yè)，其接受教育的背景千差萬別，在會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)過程中，大部分學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)知之甚少，但也有些學(xué)生本身就是財(cái)務(wù)出身，甚至已經(jīng)取得了CPA資格證書。因此，面對(duì)這樣一個(gè)異質(zhì)性的群體，要取得較好的教學(xué)效果，就必須改變傳統(tǒng)的教師講授為主、課程間相互獨(dú)立的、學(xué)生被動(dòng)接受的、只注重知識(shí)傳授的教學(xué)方法，而應(yīng)當(dāng)代以案例教學(xué)為主，課程相互融合、師生“互動(dòng)的”、注重管理能力培養(yǎng)的教學(xué)方法。授之于魚，不如授之于漁，在MBA教學(xué)中，思路和能力的培訓(xùn)可能比單純傳授知識(shí)更為重要。
三、對(duì)MBA會(huì)計(jì)學(xué)課程建設(shè)重構(gòu)的設(shè)想
加強(qiáng)課程建設(shè)是學(xué)校提高整體教學(xué)水平和人才培養(yǎng)質(zhì)量的重要舉措，它涉及教師隊(duì)伍、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和手段、教材、教學(xué)管理等教學(xué)基本建設(shè)工作的諸多方面，是一項(xiàng)整體性教學(xué)改革和建設(shè)工作。針對(duì)MBA會(huì)計(jì)教育是培養(yǎng)有效運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的企業(yè)高級(jí)管理人才，筆者對(duì)MBA會(huì)計(jì)學(xué)課程的設(shè)計(jì)提出一些設(shè)想。
（一）關(guān)于教學(xué)內(nèi)容設(shè)置
應(yīng)充分考慮到核算與管理的結(jié)合，以管理需要為核心安排，可圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀和分析講述《會(huì)計(jì)學(xué)》內(nèi)容，同時(shí)引入有關(guān)管理會(huì)計(jì)知識(shí)。MBA會(huì)計(jì)學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)放在講述會(huì)計(jì)報(bào)表，特別是四張主要會(huì)計(jì)報(bào)表――資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表上。具體包括：充分強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)基本概念、基本原則與基本方法的理解和運(yùn)用；熟悉業(yè)務(wù)流程重點(diǎn)環(huán)節(jié)的核算與管理。將傳統(tǒng)教學(xué)中按會(huì)計(jì)要素和項(xiàng)目講解會(huì)計(jì)核算，改為按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來講授會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的方法。結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際案例，讓會(huì)計(jì)核算更貼近學(xué)生的生產(chǎn)管理實(shí)踐；建立多維成本觀念，引入管理會(huì)計(jì)中的機(jī)會(huì)成本、差量成本、沉沒成本等概念；會(huì)計(jì)報(bào)表部分，大量引入上市公司的鮮活案例，介紹典型行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的差異，說明報(bào)表結(jié)構(gòu)與報(bào)表分析的關(guān)系，以及如何利用附表和附注、閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的方法和技巧；加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)操守與道德的教育，重點(diǎn)介紹各種會(huì)計(jì)規(guī)范，包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德，說明虛假會(huì)計(jì)報(bào)表所承擔(dān)的法律責(zé)任，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任。
（二）關(guān)于教材的選擇
教材的編寫目的是把學(xué)員培養(yǎng)為成功的決策者，而不僅僅是“記賬員”，所以，MBA會(huì)計(jì)學(xué)教材應(yīng)盡量采用中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)做法，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的一些新領(lǐng)域，如會(huì)計(jì)職業(yè)道德、內(nèi)部控制等，也作出闡述，以突出本書的實(shí)用性和廣泛性；在形式上，盡量采取歸納式的闡述方式，立足于從當(dāng)代國內(nèi)外企業(yè)的運(yùn)作現(xiàn)實(shí)人手，由淺入深地介紹會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)管理等，使教材更通俗易懂。具體思路為：集會(huì)計(jì)原理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容為主體，以管理會(huì)計(jì)知識(shí)為輔助，以會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀和理解為主線；盡可能用通俗的語言解釋會(huì)計(jì)的概念、原則、方法；以業(yè)務(wù)循環(huán)為切入點(diǎn)，做到靈活化、情景化；最后，以一家上市公司的實(shí)際年報(bào)為例，介紹會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法。
（三）關(guān)于教學(xué)方法
針對(duì)MBA學(xué)員來源和管理閱歷較為廣泛的特點(diǎn)，積極發(fā)揮他們學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性，爭取做到“因材施教、充分調(diào)動(dòng)和全面參與”。教學(xué)設(shè)計(jì)的整體思路是弱化理論、強(qiáng)調(diào)應(yīng)用；弱化操作、強(qiáng)調(diào)分析。具體做法：一是案例教學(xué)與傳統(tǒng)教學(xué)相協(xié)調(diào)。在每次講新內(nèi)容時(shí)，首先由教師利用比較短的時(shí)間講授知識(shí)體系和重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容，然后布置案例由學(xué)生思考和討論，最后再由教師總結(jié)案例，并結(jié)合案例系統(tǒng)講述有關(guān)知識(shí)，形成“以案例討論為主體，教師講授為輔助”的教學(xué)格局；二是教師的典型案例展示與學(xué)生的自行案例采集恰當(dāng)結(jié)合。教師一方面要結(jié)合教學(xué)內(nèi)容適當(dāng)對(duì)典型案例進(jìn)行展示并加以剖析，加深學(xué)生對(duì)所學(xué)內(nèi)容的理解；另一方面還要鼓勵(lì)學(xué)生自行進(jìn)行案例的廣泛采集與分組集體討論，同時(shí)要求學(xué)生將討論結(jié)果在課堂上予以陳述。通過案例教學(xué)，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和語言表達(dá)能力的目的。三是提高案例選取質(zhì)量。案例質(zhì)量取決于是否來源于實(shí)踐，案例中所涉及到的知識(shí)點(diǎn)是否與理論教學(xué)知識(shí)點(diǎn)相貼近。
一、中外《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容和教材的比較
按照ISEC項(xiàng)目的課程教學(xué)要求，專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容由任課教師擬定，按照國外的教學(xué)大綱要求編寫英文版的教學(xué)大綱，選用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授課，教學(xué)內(nèi)容要充分體現(xiàn)明辨性思維。在會(huì)計(jì)國際化的趨勢(shì)下，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本趨于一致，但是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)體系與國外還有一定區(qū)別。國內(nèi)高校的會(huì)計(jì)專業(yè)課程有比較完善的教學(xué)內(nèi)容體系和教材體系，特別是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容和教材與國外的教材有較大的差異。因此，需要充分比較國內(nèi)外的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容，擬定符合ISEC項(xiàng)目要求的教學(xué)內(nèi)容。
（一）中外基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異分析。我國的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國外的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還有一定的差異，主要體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)核算程序。我國企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，按照財(cái)政部規(guī)定的總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)立總賬賬戶，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況在總賬賬戶下設(shè)立明細(xì)賬戶，此外還必須設(shè)立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩個(gè)特種日記賬。國外的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比較靈活，沒有規(guī)定會(huì)計(jì)科目和必須設(shè)立的會(huì)計(jì)賬簿，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿體系，稱為Accountingsystem（會(huì)計(jì)系統(tǒng)），包括Journal（日記賬）和Ledger（分類賬），會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多的企業(yè)在設(shè)置Generaljournal（普通日記賬）和GeneralLedger（總分類賬）的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)需要設(shè)立Specialjournals（特種日記賬）和Subsidiaryledgers（明細(xì)分類賬）。例如，我國企業(yè)的存貨應(yīng)設(shè)置在途物資、原材料、庫存商品等多個(gè)總賬賬戶，國外企業(yè)的存貨可能就用一個(gè)總賬賬戶，即Inventory（存貨），或者直接以商品名稱作為賬戶名稱。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，而國外的會(huì)計(jì)憑證僅有原始憑證，沒有記賬憑證，直接根據(jù)原始憑證登記日記賬，稱為Journalentry，即將企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄序時(shí)地登入日記賬中，再根據(jù)日記賬登記各分類賬簿，稱為Post（過賬）。因此，我國的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算程序?yàn)樵紤{證———記賬憑證———日記賬、明細(xì)賬、總賬———會(huì)計(jì)報(bào)表，國外的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序?yàn)樵紤{證———日記賬———分類賬———會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）中外高校《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的比較分析。基于上述中外基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，國內(nèi)傳統(tǒng)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩部分，會(huì)計(jì)理論部分的教學(xué)內(nèi)容以會(huì)計(jì)的含義為起點(diǎn)，介紹了會(huì)計(jì)的基本理論，重點(diǎn)圍繞借貸記賬法介紹工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部分主要介紹企業(yè)會(huì)計(jì)的基本手工操作實(shí)務(wù)。因此，國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程既要求學(xué)生掌握借貸記賬法的基本應(yīng)用，還重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)的操作。國外的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程通常稱為AccountingPrinci-ples（會(huì)計(jì)學(xué)原理）或Accounting（會(huì)計(jì)學(xué)），該課程基本介紹了整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，教學(xué)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還包括成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。國外《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)僅以商業(yè)企業(yè)為例簡單介紹了企業(yè)基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，較為詳細(xì)地介紹了會(huì)計(jì)要素的重要項(xiàng)目，沒有專門介紹會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)，主要通過Excel表格和T字賬介紹了日記賬和總賬的登記。國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程更傾向于講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要為后續(xù)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的學(xué)習(xí)奠定會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)，國外《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程的教學(xué)內(nèi)容要比國內(nèi)的教學(xué)內(nèi)容范圍更廣，但具體會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容要比國內(nèi)的淺顯易懂。
（三）中外高校《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材內(nèi)容的比較分析。國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材編排基本與課程的教學(xué)內(nèi)容一致，理論部分專門介紹理論，實(shí)務(wù)部分專門介紹會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)。為了體現(xiàn)專業(yè)性，國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材比較強(qiáng)調(diào)理論性和系統(tǒng)性，教材內(nèi)容表述專業(yè)性很強(qiáng)，學(xué)生反映比較枯燥難懂。例如，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的介紹強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的講解，教材中缺少企業(yè)案例，僅僅以例題形式作為理論知識(shí)的補(bǔ)充。而且會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)成為獨(dú)立的兩部分，二者相互脫節(jié)。此外，國內(nèi)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材基本沒有涉及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，僅有部分教材在部分章節(jié)提到我國對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。與此相反，國外《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材內(nèi)容廣泛，將案例融入會(huì)計(jì)理論的介紹中，充分體現(xiàn)案例教學(xué)，內(nèi)容表述清楚簡單、容易理解。國外教材將會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系在一起，按照AccountingCycle（會(huì)計(jì)循環(huán)），通過企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)介紹了會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法，具體業(yè)務(wù)舉例也是以商業(yè)企業(yè)為例，相對(duì)比較簡單易懂，并且根據(jù)各章節(jié)內(nèi)容配有會(huì)計(jì)報(bào)表分析相關(guān)知識(shí)。國外教材沒有專門針對(duì)會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)的介紹，所有會(huì)計(jì)賬務(wù)處理都以會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的表格或T字賬的形式體現(xiàn)。國外教材非常強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，每個(gè)章節(jié)專門引入較多案例介紹會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。例如專門介紹貨幣資金的內(nèi)部控制和與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的Sarbanes-Oxley（薩班斯法案）。國外的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)部分除了介紹基本理論外還介紹了重要資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，還包括成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，這些內(nèi)容國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材基本不作介紹。僅有部分教材在會(huì)計(jì)報(bào)表的章節(jié)介紹一些簡單的會(huì)計(jì)報(bào)表分析內(nèi)容。
二、中外《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的整合
按照ISEC項(xiàng)目的要求，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生第一門專業(yè)基礎(chǔ)課程，該課程的教學(xué)效果直接影響學(xué)生后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。因此，該課程的教學(xué)內(nèi)容一方面要體現(xiàn)國際教學(xué)理念和教學(xué)內(nèi)容，一方面還要考慮學(xué)生的適應(yīng)性。由于ISEC項(xiàng)目要求安排的課程較多，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程約有50課時(shí)，壓縮的課時(shí)量也要求對(duì)該課程的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行一定的刪減。考慮到中外會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)務(wù)和教材內(nèi)容的差異，在擬定ISEC項(xiàng)目《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)將二者充分融合，選取符合國內(nèi)學(xué)生學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)習(xí)慣的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)內(nèi)容及相應(yīng)英文教材。從學(xué)生實(shí)際學(xué)習(xí)需求角度選取教學(xué)內(nèi)容，例如將一些簡單的會(huì)計(jì)知識(shí)，如會(huì)計(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)職能、記賬方法優(yōu)缺點(diǎn)等作為學(xué)生閱讀資料，課堂授課配合案例講解重點(diǎn)理論知識(shí)。考慮到會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生需要考取各種會(huì)計(jì)類證書，以及日后學(xué)生多在國內(nèi)就業(yè)等實(shí)際情況，應(yīng)將國外教學(xué)內(nèi)容引入國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)中，以國內(nèi)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容為主，加入國外的案例介紹和會(huì)計(jì)職業(yè)道德等內(nèi)容，而不應(yīng)直接選用國外的教學(xué)內(nèi)容，特別不能刪除國內(nèi)會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)的介紹。同時(shí)，為滿足部分學(xué)生出國需要，應(yīng)選用簡單的英文版教材，授課過程中簡單講解國外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生充分了解國外和國內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異。英文教材可以作為學(xué)生課后閱讀資料，但不能完全依賴英文教材，避免在教學(xué)過程中學(xué)生看不懂英文教材，又聽不懂課堂內(nèi)容，影響課程的學(xué)習(xí)效果和效率。
作者：王蔚高欣單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)要素;資產(chǎn);收益
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的歷史變遷
(一)萌芽階段
1494年盧卡•帕喬利(Luca Pacioli)出版《算數(shù)、幾何、比與比例概要》第一本描述復(fù)式簿記原理及其運(yùn)用方法的名著。在萌芽階段,對(duì)會(huì)計(jì)理解很模糊,會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)思想以賬戶的形式表達(dá)的,對(duì)會(huì)計(jì)方法的重對(duì)會(huì)計(jì)概念的論述。確立了復(fù)式簿記的賬簿和會(huì)計(jì)的基本框架。負(fù)債和所有者權(quán)益顯然是相互混淆,沒有被明確地區(qū)別開來。財(cái)產(chǎn)、資本、損益等概念之間的聯(lián)系體現(xiàn)為一種隱藏于賬戶和方法背后的勾稽概念。基于復(fù)式簿記的財(cái)產(chǎn)觀,或可稱之為“原始的資產(chǎn)負(fù)債觀”。
(二)起點(diǎn)階段
1907年斯普拉格(Charles E.Sprague)在出版的《賬戶的原理》,公認(rèn)是會(huì)計(jì)基本概念框架的會(huì)計(jì)理論著作。把早期的會(huì)計(jì)學(xué)概念和數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系起來,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概念化,提出了基本會(huì)計(jì)恒等式――“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。斯普拉格沒有明確提出會(huì)計(jì)要素的概念,就會(huì)計(jì)恒等式而言,內(nèi)涵和相互關(guān)系已相當(dāng)完善了,明確闡述了資產(chǎn)的內(nèi)涵。
(三)轉(zhuǎn)折階段
1940年,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以第3號(hào)專題研究報(bào)告形式出版了《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》。在若干會(huì)計(jì)基本概念(基本假設(shè))的基礎(chǔ)上,佩頓(William A. Paton)和利特爾頓(Ananias C.Lit2tleton)提出會(huì)計(jì)學(xué)第一個(gè)完整的概念――主體理論,(普雷維茨、莫里諾,2007:305)并確定收益建立了一個(gè)“配比模型”。在最抽象意義上,會(huì)計(jì)要素歸結(jié)為“成本”,“收入”,及成本與收入相配比而產(chǎn)生的“收益”三個(gè)關(guān)鍵的要素概念。
(四)交融階段
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1978-2001年間陸續(xù)七號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》FASB在1985年12月了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第六號(hào)――《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》。FASB將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素(以下稱“會(huì)計(jì)要素”)分為兩大類型十個(gè)要素。第一種類型(存量要素,資產(chǎn)負(fù)債表要素)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益(凈資產(chǎn))三種。第二種類型(流量要素,收益表要素)的要素包括業(yè)主投資、派給業(yè)主款和全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失七種。
會(huì)計(jì)要素的重心是資產(chǎn)和收益這樣的基本概念,其他的概念是圍繞這個(gè)重心得以建立的。會(huì)計(jì)要素概念的演變過程同時(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系在實(shí)踐中從萌芽到發(fā)展完善的進(jìn)化過程。
二、我國會(huì)計(jì)要素的沿革
我國企業(yè)會(huì)計(jì)要素分六項(xiàng): 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。1993年7月迄今,我國“兩則”、“兩制”實(shí)施以來,財(cái)政部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素定義多次修改,使會(huì)計(jì)要素定義日臻完善。
(一)第一次會(huì)計(jì)要素定義
1992年11月,以“兩則”、“兩制”為標(biāo)志進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革,改變了40多年來以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,原來資金平衡表的體系改為資產(chǎn)負(fù)債表體系,會(huì)計(jì)模式的發(fā)生了根本轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例初步協(xié)調(diào)。
(二)第二次會(huì)計(jì)要素定義
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》中的會(huì)計(jì)要素,是依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》定義的。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》于2000年6月國務(wù)院,自2001年1月起實(shí)施。
(三)第三次會(huì)計(jì)要素定義
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉、〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的批復(fù)》(國函[1992]178號(hào))的規(guī)定,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂,并于2006年2月1,要求上市公司及有條件實(shí)施的國有大中型企業(yè)自2007年1月起施行。
三、影響會(huì)計(jì)要素設(shè)置的因素
通常認(rèn)為,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,既然會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化就是會(huì)計(jì)要素,而且會(huì)計(jì)對(duì)象作為企業(yè)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)體現(xiàn)為一種客觀存在,為什么各個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素如此形形,會(huì)計(jì)要素設(shè)置在國際范圍內(nèi)的多樣化,使我們思考如下的問題:除了會(huì)計(jì)對(duì)象之外,什么決定著企業(yè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置?我們認(rèn)為,除了會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素的設(shè)置之外,會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)影響到會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。
影響會(huì)計(jì)要素設(shè)置的因素分析如下:
(一)會(huì)計(jì)對(duì)象
會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容,社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本成分。
(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。包括設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(業(yè)益)等會(huì)計(jì)要素;收入、利得、費(fèi)用、損失和利潤等會(huì)計(jì)要素;現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金(存量)等會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及其變化,直接地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確立與變化上。
1.會(huì)計(jì)是人造的信息系統(tǒng)
會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),必須存在一個(gè)明確的目標(biāo),即會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及“誰是會(huì)計(jì)信息的使用者”和“會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息”兩項(xiàng)內(nèi)容。
2.不同國家的會(huì)計(jì)信息使用者
不同國家的資本市場(chǎng)的成熟程度各異,不同國家的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同,導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異,進(jìn)而導(dǎo)致不同。
參考文獻(xiàn):
[1]杜興強(qiáng).關(guān)于會(huì)計(jì)要素幾個(gè)問題的思考上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2007,7
美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1966年的《論會(huì)計(jì)基本理論》提出，會(huì)計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會(huì)計(jì)的范圍，以便提出會(huì)計(jì)的概念，有可能建立會(huì)計(jì)理論；建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展而需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會(huì)計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)理論工作者希望會(huì)計(jì)理論能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵——會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。
從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求——會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。
3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。
從理論上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。
4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容——會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)背景——會(huì)計(jì)環(huán)境
會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會(huì)發(fā)展階段的會(huì)計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會(huì)計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱耍鲊鴷?huì)計(jì)學(xué)家都非常重視會(huì)計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會(huì)計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)界一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會(huì)計(jì)環(huán)境各因素中，對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會(huì)計(jì)的研究方向。社會(huì)的政治、法律、文化教育等上層建筑對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)。會(huì)計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會(huì)計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動(dòng)地推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合教學(xué)；課程設(shè)計(jì)
一、概述
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有以下特征:1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部信息使用者提供財(cái)務(wù)信息，為投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、社會(huì)公眾和其他外部信息使用者進(jìn)行投資決策、信貸決策以及其他經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù);2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息主要由通用財(cái)務(wù)報(bào)告加以揭示，具有一定的統(tǒng)一性和規(guī)則性；3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以復(fù)式記賬法（借貸記賬法）為基礎(chǔ)；5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息不能保證絕對(duì)精確。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)象帶有很大的不確定性，即使是可驗(yàn)證的歷史信息，在其形成過程中也不能排除預(yù)測(cè)、估計(jì)和判斷，很難做到絕對(duì)精確。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀
不管是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)還是財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)專業(yè)，都必須學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一般以教育部1998年公布的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程（會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理信息系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、審計(jì)學(xué)）來安排課程，財(cái)務(wù)管理專業(yè)可能再側(cè)重管理學(xué)方面，而審計(jì)學(xué)專業(yè)側(cè)重審計(jì)方面一些。從目前各校的專業(yè)設(shè)置來看，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)設(shè)置模糊。財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置基本上沒有差別，給人的感覺是：會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)差不多。特別是在一些獨(dú)立學(xué)院和民辦院校和一些高職學(xué)校，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置基本上差不多。《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（相當(dāng)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)）和《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》是會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)等財(cái)會(huì)類專業(yè)的基礎(chǔ)必修課，一些與財(cái)務(wù)類專業(yè)相近的專業(yè)，如工商管理、金融工程等經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)在部分高校也可能會(huì)開設(shè)。目前的部分學(xué)校，在大一第一個(gè)學(xué)期開設(shè)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》，在第二個(gè)學(xué)期開設(shè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》，部分高校在大一第一個(gè)學(xué)期同時(shí)開設(shè)這兩門課程。我們知道，會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理很難避開稅法的影響，《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》要講稅法，《會(huì)計(jì)學(xué)原理》要涉及，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》也要涉及稅法，如課程涉及不當(dāng)，都講稅法，這樣既重復(fù)啰嗦，又浪費(fèi)有限的課時(shí)。對(duì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的學(xué)習(xí)，部分高校開設(shè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》兩門課，部分高校只開設(shè)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，分兩個(gè)學(xué)期來講。就某一高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)而言，開設(shè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》的同時(shí)再作為專業(yè)選修課開設(shè)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，存在的一個(gè)突出問題是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》大部分內(nèi)容重復(fù)講授，在講《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》時(shí)很難與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》分開來講，而在講《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》也很難與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》分開來講，既增加了課時(shí)又沒有效果，而學(xué)生聽起來也是感覺重復(fù)羅嗦，東一榔頭西一棒子，反而影響學(xué)生聽課的積極性。《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程著重研究企業(yè)的特殊交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及特殊財(cái)務(wù)報(bào)告。部分高校作專業(yè)選修課，部分高校作為必修課來安排。有的學(xué)校放在大三學(xué)年，有的學(xué)校安排在大四第一個(gè)學(xué)期。我們知道，大四的學(xué)生大都很浮躁，所以，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》放在大四學(xué)習(xí)是否合適還值得商榷。
三、融合教學(xué)改革的路徑
（一）課程時(shí)間安排的調(diào)整
《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（相當(dāng)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)）、《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》和《會(huì)計(jì)電算化》是財(cái)會(huì)類專業(yè)的核心基礎(chǔ)課程，同時(shí)也是會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的科目，這三門課程應(yīng)該先安排。建議在大一第一個(gè)學(xué)期同時(shí)開設(shè)《會(huì)計(jì)學(xué)原理》（相當(dāng)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)）、《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》。由于會(huì)計(jì)的分錄處理很難與稅法分開，需要稅法的支撐，而且《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》各章節(jié)的內(nèi)容相對(duì)比較獨(dú)立，因此，在講《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》的有關(guān)稅法的知識(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能提前，配合《會(huì)計(jì)學(xué)原理》會(huì)計(jì)知識(shí)的傳授。在學(xué)完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)之后，然后再在大一第二個(gè)學(xué)期開設(shè)《會(huì)計(jì)電算化》是比較合適的安排。這樣的安排一方面可以有助于奠定學(xué)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的基礎(chǔ)，又可以配合學(xué)生考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。在大一第二個(gè)學(xué)期和大二整個(gè)學(xué)年，可以開設(shè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》和《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。在學(xué)完《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》后，可以接著開設(shè)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。
（二）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的融合教學(xué)
目前，部分學(xué)校財(cái)務(wù)管理專業(yè)既開設(shè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，又選設(shè)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》來學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。或把《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》設(shè)為必修課程，分兩個(gè)學(xué)期講解，這兩種安排都行。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》是財(cái)務(wù)管理專業(yè)最核心的主干專業(yè)課程，以操作為主的理論與實(shí)務(wù)一體化的課程。旨在培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技能和綜合管理素質(zhì)。本課程以國家最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相應(yīng)的指南為基礎(chǔ)。旨在教授學(xué)生應(yīng)用所學(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行企業(yè)日常賬務(wù)處理，培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)和能力、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算能力及三大會(huì)計(jì)報(bào)表編制技能。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，是在會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，以公司制企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，以會(huì)計(jì)要素為主線，全面系統(tǒng)地闡述會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方法，為進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)運(yùn)用能力而開設(shè)。本著理論與實(shí)踐相結(jié)合的理念，以培養(yǎng)自學(xué)能力、實(shí)踐能力與分析、解決問題等綜合能力為中心，培養(yǎng)具有良好職業(yè)道德的復(fù)合應(yīng)用型人才為目標(biāo)。本課程以國家最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)。旨在教授學(xué)生應(yīng)用所學(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行企業(yè)日常賬務(wù)處理，培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)和能力、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算能力及三大會(huì)計(jì)報(bào)表編制技能和實(shí)際操作能力。但假如既設(shè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，又選設(shè)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，那么這兩門課的老師應(yīng)相互協(xié)商如何講授，避免內(nèi)容重復(fù)講授，既浪費(fèi)課時(shí)又沒有效率。因?yàn)檫@兩門課程內(nèi)容上存在很大的重復(fù)。大致可以這樣來安排：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總論、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付賬項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益由《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》來講授；收入、費(fèi)用、利潤、長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、股份支付、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)由《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》老師來講授。這樣分配之后，既可以避免大量的內(nèi)容重復(fù)和浪費(fèi)學(xué)時(shí)，又可以在講授時(shí)深度拓展。但如果不開設(shè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，只開設(shè)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，那么可以分兩個(gè)學(xué)期進(jìn)行學(xué)習(xí)，這兩個(gè)學(xué)期的學(xué)習(xí)內(nèi)容以中級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試的輔導(dǎo)教材作為上課的教材，除掉所得稅、外幣折算、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、企業(yè)合并、合并報(bào)表這些章節(jié)（安排在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)），大體上與上面《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》和《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》兩門課所上的內(nèi)容差不多。
（三）《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)安排
那么，具體到《會(huì)計(jì)學(xué)原理》，如何理解該課程的功能呢？對(duì)一般院校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)來說，《會(huì)計(jì)學(xué)原理》是第一門專業(yè)基礎(chǔ)課，實(shí)際上它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的入門課，設(shè)置該課程的目的是使學(xué)生了解或掌握會(huì)計(jì)特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本知識(shí)、基本技能及基本素質(zhì)要求，以為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)特別是后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。從知識(shí)方面來說，若未開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)導(dǎo)論課程，應(yīng)使學(xué)生主要了解或掌握①會(huì)計(jì)的定性與定位;②會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展;③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與職能;④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系;⑤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法;⑥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理程序（手工會(huì)計(jì)處理程序與電算化會(huì)計(jì)處理程序）;⑦會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員等。若已開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)導(dǎo)論課程，可重點(diǎn)學(xué)習(xí)②、④、⑤、⑥等部分。從能力方面來說，圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與方法問題，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的理解能力和系統(tǒng)操作能力，使學(xué)生獲得良好的專業(yè)認(rèn)知能力、判斷能力和推理能力，為其后續(xù)課程的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。從素質(zhì)教育方面方面來說，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)道德和正確的職業(yè)態(tài)度。
一、《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程教學(xué)中存在的主要問題
1.教學(xué)內(nèi)容方面存在的問題。一門課程的教學(xué)內(nèi)容是由該課程的教學(xué)大綱來規(guī)范的，若教師依據(jù)教材授課，教材內(nèi)容方面的問題也就成為教學(xué)中的問題。
第一，不從本課程的教學(xué)功能出發(fā)正確地界定教學(xué)內(nèi)容而貪大求全，產(chǎn)生不與后續(xù)課程內(nèi)容重復(fù)的問題。會(huì)計(jì)學(xué)原理實(shí)際上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的原理，某些會(huì)計(jì)學(xué)者卻極力想將其改變成既適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又適用于管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的一般性會(huì)計(jì)學(xué)原理或廣義會(huì)計(jì)學(xué)原理。為此，在會(huì)計(jì)學(xué)原理教材中增加諸如會(huì)計(jì)檢查、財(cái)務(wù)分析、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)決策等不應(yīng)列入本課程的內(nèi)容;也有學(xué)者追求部分內(nèi)容的完整，如在材料采購核算中增加材料計(jì)劃成本的核算，在投資核算中增加交易性金融資產(chǎn)的核算等后續(xù)課程的內(nèi)容。增加的這些本課程難以講清楚而后續(xù)課程又要講解的內(nèi)容，無疑是一種學(xué)時(shí)的浪費(fèi)。
第二，會(huì)計(jì)核算手段由手工方式向電算化方轉(zhuǎn)化后，產(chǎn)生的某些陳舊過時(shí)的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)核算形式未從教學(xué)內(nèi)容中剔除而仍保留在教材中。現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)原理教材中的有關(guān)單式記賬憑證，收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證的使用，匯總記賬憑證核算形式等，是在手工會(huì)計(jì)階段為滿足大型企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分工，加速會(huì)計(jì)核算工作而采用的一些特殊的會(huì)計(jì)方法。在大中型企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化后，繁瑣費(fèi)時(shí)的手工業(yè)務(wù)可通過電子計(jì)算機(jī)及財(cái)務(wù)軟件瞬間完成，上述會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)核算形式無論是對(duì)大型企業(yè)，還是對(duì)中小企業(yè)來說，均已失去使用價(jià)值。
第三，會(huì)計(jì)核算手段由手工為主轉(zhuǎn)向以電算為主后，該課程在教學(xué)內(nèi)容上未能反映這一變化。當(dāng)前除微小型企業(yè)會(huì)計(jì)外，大中型企業(yè)會(huì)計(jì)均已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化。會(huì)計(jì)手段的變化，改變了會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)核算形式。但目前的會(huì)計(jì)學(xué)原理教材基本沒有反映這一變化，仍停留在手工會(huì)計(jì)時(shí)代。在會(huì)計(jì)核算手段改變初期或改變過程中，設(shè)置會(huì)計(jì)電算化或會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程以反映會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的這一變化是可以的，但當(dāng)絕大多數(shù)企業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)仍游離于會(huì)計(jì)學(xué)原理之外恐怕是難以說通的。
2.教學(xué)方法方面存在的問題。第一，在理論教學(xué)方面，主要存在的問題是按照從局部到整體的邏輯關(guān)系，構(gòu)建內(nèi)容體系。依照這種邏輯關(guān)系，授課的順序是：先講述憑證、賬簿、報(bào)表等內(nèi)容，后講述會(huì)計(jì)的核算形式。學(xué)生在前面內(nèi)容的學(xué)習(xí)，往往有盲人摸象之感，只有學(xué)到最后才會(huì)形成一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)。這種教學(xué)內(nèi)容的安排是違背人們的認(rèn)識(shí)規(guī)律的，是不利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解與把握的。
第二，在實(shí)踐教學(xué)方面，重局部業(yè)務(wù)動(dòng)手能力的培養(yǎng)，輕整體業(yè)務(wù)的系統(tǒng)性訓(xùn)練。會(huì)計(jì)學(xué)原理課程是一門理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)并重的課程，實(shí)踐教學(xué)是該門課程的一項(xiàng)重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。但在實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的安排上，一般只有會(huì)計(jì)憑證的填寫、賬簿的登記等局部業(yè)務(wù)的訓(xùn)練，而沒有會(huì)計(jì)核算過程的系統(tǒng)訓(xùn)練，如手工會(huì)計(jì)的系統(tǒng)訓(xùn)練。會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)訓(xùn)練往往安排在學(xué)生臨近畢業(yè)時(shí)的專業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)課程中。這種安排既不利于學(xué)生的后續(xù)課程的學(xué)習(xí)，又不利于學(xué)生理解能力和自學(xué)能力的培養(yǎng)。
3.考核方面存在的問題。考核問題，既有考核內(nèi)容方面的問題，也有考核方式方面的問題。該課程使用的教材一般都配有教學(xué)指導(dǎo)書，教學(xué)指導(dǎo)書中有關(guān)練習(xí)題的形式和內(nèi)容，對(duì)學(xué)生對(duì)本課程復(fù)習(xí)范圍的把握與復(fù)習(xí)方式有較大的影響，同時(shí)對(duì)教師確定考核內(nèi)容與考題題型也有較大的影響。教學(xué)指導(dǎo)書中一般寫入大量的客觀題，如單選題、多選題、填空題和判斷題等。為了湊數(shù)，客觀題中脫離實(shí)際或數(shù)字游戲式的題目也不少。這些大量的客觀題成為學(xué)生的復(fù)習(xí)內(nèi)容和考核內(nèi)容，既不利于學(xué)生理論素養(yǎng)的提高，更不利于學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。
二、改革會(huì)計(jì)學(xué)原理課程教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方式的主要思路
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)要素；基本要素；分要素；支要素；存量要素；流量要素
1.引言
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是依據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為各個(gè)會(huì)計(jì)要素，不僅有利于依據(jù)各個(gè)要素的性質(zhì)和特點(diǎn)分別制定對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，而且可以為合理建立賬戶體系和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供理論依據(jù)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算的基本單位，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架。會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的指引下，根據(jù)信息使用者的需要，考慮到會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為制約因素所起的影響，把會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為若干個(gè)雖互有聯(lián)系，但在性質(zhì)上又相異而可據(jù)以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的大類的舉措。會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求、會(huì)計(jì)假設(shè)的約束以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容與特征影響著會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。盡管中外會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論進(jìn)行了長期、深入、系統(tǒng)的研究，取得了許多有價(jià)值的研究成果。但迄今為止，尚未形成一致的認(rèn)識(shí)，尤其是關(guān)于“基本要素”的設(shè)置與劃分，仍然存在較大分歧，尚未達(dá)成共識(shí)，不利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效，還需進(jìn)一步研究。
2.會(huì)計(jì)要素研究成果述評(píng)
2.1 西方學(xué)者代表性研究成果述評(píng)
美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)最早試圖對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素進(jìn)行規(guī)范性研究，它在1953年8月至1957年1月陸續(xù)公布了4份《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》（ATB NO.1～4），試圖對(duì)若干會(huì)計(jì)名詞，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、收益、利潤等作出統(tǒng)一的定義，以便為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理慣例和報(bào)告提供一個(gè)合理的依據(jù)。但是，這些報(bào)告沒有對(duì)這些名詞進(jìn)行更深入、系統(tǒng)的研究。
1970年，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）首次開始系統(tǒng)并專門研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素，它在第4號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念及會(huì)計(jì)原則》報(bào)告中，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素是資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入、費(fèi)用和凈收益。該報(bào)告論述了這些要素的定義及其相互關(guān)系，這些基本要素可以分為兩類，一類是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)益；另一類是反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素，包括收入、費(fèi)用和凈收益，它們之間的數(shù)量關(guān)系是：收入-費(fèi)用=凈收益。該報(bào)告還指出，在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要素之間存在著勾稽關(guān)系，即一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的凈收益、前期收益調(diào)整及該期間內(nèi)的業(yè)主投資和提款，這三者的綜合影響構(gòu)成該期間內(nèi)“業(yè)益”的變動(dòng)。
1980年2月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失共10類。SFAC No.3主要適用于企業(yè)。隨后，由于客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，F(xiàn)ASB轉(zhuǎn)向研究一套通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并于1985年12月發(fā)表了第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同時(shí)適用于企業(yè)和非盈利組織。在SFAC No.6中，除了增加非盈利組織特有的個(gè)別要素之外，基本內(nèi)容都保留了SFAC No.3，僅僅為了兼顧兩類組織的適用性而在一些術(shù)語上作了技術(shù)性的修訂。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10項(xiàng)基本要素，并分別下了定義。
1999年12月，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它首先提出與美國不同的7個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得（相當(dāng)于美國的收入加利得）、損失（相當(dāng)于美國的費(fèi)用加損失）、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。
1989年7月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），現(xiàn)已由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2001年4月所采納，成為IASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，將會(huì)計(jì)要素設(shè)置為5類，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用，并分別給出了定義。
除了上述美國、英國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）等國家和組織的會(huì)計(jì)學(xué)者，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究外，澳大利亞、加拿大等國的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)這一問題也進(jìn)行了系統(tǒng)研究。從西方學(xué)者的研究情況和研究成果，我們不難得出如下基本認(rèn)識(shí)。
第一，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，初步確立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的體系框架，為建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論奠定了基礎(chǔ)。第二，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者的客觀要求，較為科學(xué)地界定了各個(gè)基本要素的定義，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量創(chuàng)造了必要條件。第三，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，使得以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系能夠符合作為制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)的要求，指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。
然而，西方學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的研究也存在一定缺陷，有待于進(jìn)一步完善。其一，F(xiàn)ASB將“業(yè)益”與“業(yè)主投資”、“分派業(yè)主款”視為同一層次的會(huì)計(jì)要素，明顯存在邏輯缺陷，因?yàn)闃I(yè)主投資、分派業(yè)主款均屬于業(yè)益范疇。其二，F(xiàn)ASB和IASC或IASB在界定“權(quán)益”要素的定義時(shí)，只側(cè)重于其定量關(guān)系而忽略了其定性關(guān)系，未揭示“權(quán)益”的實(shí)質(zhì)。其三，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具體內(nèi)容進(jìn)行歸并來確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素，而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)方式研究不夠。
2.2 我國會(huì)計(jì)學(xué)者研究成果述評(píng)
在20世紀(jì)50年代建國初期至80年代是我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，會(huì)計(jì)所面臨的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，中國會(huì)計(jì)學(xué)者建立了“資金占用=資金來源”的會(huì)計(jì)等式。“資金占用=資金來源”存在的深層原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的企業(yè)資金整體，其客觀上存在著相互依存、相互制約、既對(duì)立又統(tǒng)一的“兩個(gè)方面”，即資金的形成來源和所形成資金的存在形式或占用方式。第二，“資金占用=資金來源”實(shí)際上是盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一個(gè)人所有物等于其人的所有權(quán)總值”思想的一般體現(xiàn)。以“資金占用”和“資金來源”來概括會(huì)計(jì)記錄的基本對(duì)象與內(nèi)容，撇開了具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征，抽象出了其一般。在以產(chǎn)權(quán)制度為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求而確立的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，實(shí)際上是“一般形式”的特殊表現(xiàn)。第三，從純技術(shù)角度而言，具有一般抽象特征的結(jié)構(gòu)模式，更便于揭示記賬方法的原理，以及指導(dǎo)其應(yīng)用。
然而，“資金占用=資金來源”結(jié)構(gòu)模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“資金來源”方是“所有者資金和貸方負(fù)債”這一本質(zhì)內(nèi)容，忽視了投資主體多元化、資金來源渠道多元化的現(xiàn)實(shí)。其次，“資金占用”與“資金來源”并不能概括會(huì)計(jì)對(duì)象的全部內(nèi)容，更無法準(zhǔn)確揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)方式。最后，不能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確與細(xì)化的基本要求。
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國會(huì)計(jì)學(xué)者自20世紀(jì)80年代中期以來，在借鑒西方會(huì)計(jì)學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新認(rèn)識(shí)和研究，取得了一定的研究成果。我國許多會(huì)計(jì)學(xué)者都認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式代替“資金占用=資金來源”的會(huì)計(jì)等式，更能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基本要求。我國學(xué)者的研究成果集中體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。
我國財(cái)政部2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》定義了會(huì)計(jì)六要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，未將“利得”和“損失”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素。將利得和損失分為“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”兩部分。前者是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失：后者是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。
通過對(duì)中國會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)要素研究情況和成果的簡要敘述，我們可以得到如下基本認(rèn)識(shí)。
首先，本著務(wù)實(shí)的態(tài)度，對(duì)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素基本理論研究的先進(jìn)成果進(jìn)行了“揚(yáng)棄”式的借鑒和利用。其次，立足于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，服務(wù)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的需要。再次，側(cè)重于從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的固有規(guī)律入手構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系及其結(jié)構(gòu)，而不僅僅是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容進(jìn)行歸納與合并。最后，注重從客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來認(rèn)識(shí)各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)，并對(duì)其定義予以科學(xué)的解釋和表述。
然而，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素是值得商榷的。“利潤”不屬于基本要素。這是因?yàn)椋麧櫟男纬蓪?shí)際上是收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，而配比前的“利潤”體現(xiàn)在所獲得的收入和發(fā)生的費(fèi)用中，配比后的“利潤”實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容。視“利潤”為基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利潤在本質(zhì)上作為所有者權(quán)益的一部分內(nèi)容”的基本觀點(diǎn)難以正確理解；其二，無法像資產(chǎn)、負(fù)債等要素那樣“感性”地去把握“利潤”類交易或事項(xiàng)，從而使得對(duì)收入、費(fèi)用類交易與事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)缺乏深度；其三，“收入-費(fèi)用=利潤”只反映了三者的數(shù)量關(guān)系，并未揭示三類交易與事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。此外，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利得”與“損失”分成兩部分，一部分計(jì)入所有者權(quán)益，一部分計(jì)入當(dāng)期損益，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很難界定清楚，不易把握。
筆者建議，建立廣義的“收入”和“費(fèi)用”要素概念。收入理論依據(jù)有“流轉(zhuǎn)過程論”（Flow Process Approch）和“流入量論”（Inflow Approach），在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是兩種理論的合理結(jié)合，為建立廣義的“收入”概念提供了基礎(chǔ)。收入不僅包括營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入），還應(yīng)包括投資收益和利得。從理論上講，確定費(fèi)用構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)、用途和補(bǔ)償方式等。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻含糊不清。從本質(zhì)上看，費(fèi)用包括企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中基于獲利目的而發(fā)生的全部資產(chǎn)的消耗，企業(yè)資產(chǎn)的這種消耗，會(huì)導(dǎo)致兩種結(jié)果：一種是為在當(dāng)期獲得收入而使資產(chǎn)流出企業(yè)，該種消耗可稱為“損益性費(fèi)用”，其與當(dāng)期收入具有一定的相關(guān)性，應(yīng)按配比性原則要求計(jì)入當(dāng)期損益；另一種是為在未來獲得收入而形成另一種資產(chǎn)，該種“消耗”則稱為“成本性費(fèi)用”，其構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)的成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。因此，費(fèi)用要素在內(nèi)容上可以區(qū)分為兩類：一類是“損益性費(fèi)用”，包括應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期收入中扣除的營業(yè)成本、營業(yè)稅金、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等，體現(xiàn)配比性會(huì)計(jì)思想；另一類為“成本性費(fèi)用”，包括體現(xiàn)在不同成本計(jì)算對(duì)象上的采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、工程成本等，導(dǎo)致新的資產(chǎn)產(chǎn)生或形成新的資產(chǎn)。
根據(jù)上述中外會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素研究成果的簡要述評(píng)，可將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素觀點(diǎn)歸納如表1所示。
總起來說，對(duì)現(xiàn)有中外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系研究成果可作如下的總體評(píng)價(jià)：
第一，中外會(huì)計(jì)學(xué)者從會(huì)計(jì)信息使用者的要求出發(fā)，總結(jié)出了提供必要會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，為構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表體系奠定了基礎(chǔ)。但由于忽略了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的密切關(guān)系，而未能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象本身具有的內(nèi)在規(guī)律來認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。
第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系問題開始被涉及，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所作的“財(cái)務(wù)狀況”要素與“業(yè)績”要素劃分，我國學(xué)者提出“靜態(tài)”要素與“動(dòng)態(tài)”要素概念，但至今未能研究出較為完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)果。
第三，重視各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)研究和定義解釋，但要素之間固有關(guān)系的研究與解讀卻被弱化。例如，對(duì)要素之間關(guān)系的研究仍然停留在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”、“收入-費(fèi)用=利潤”等式上，卻無力正確揭示資產(chǎn)與收入之間、資產(chǎn)與費(fèi)用之間基本的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和規(guī)律。
第四，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的觀點(diǎn)，無法正確闡釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法建立與應(yīng)用理論基礎(chǔ)的理由。如長期爭論不休的財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)問題。
第五，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本要素”的設(shè)置和劃分仍然存在較大差異，不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同和等效的發(fā)展趨勢(shì)和要求。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)重塑
筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素具有完整的體系結(jié)構(gòu)，該體系結(jié)構(gòu)以“分層”為基本特征，由基本要素及不同的次級(jí)要素構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系，可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩個(gè)方面的有機(jī)結(jié)合進(jìn)行構(gòu)建，其基本框架如圖1所示。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)可以從功能區(qū)分和特性區(qū)分兩方面進(jìn)行考察。
從功能區(qū)分上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為基本要素、分要素和支要素。“基本要素”是從會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度所界定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值運(yùn)動(dòng)（資金運(yùn)動(dòng)）的“基本構(gòu)件”，它由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入（廣義）、費(fèi)用（廣義）等概念要素構(gòu)成，其為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的框架成分。基本要素確定的依據(jù)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容與特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本要素確立的目的在于描述、歸納企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其價(jià)值運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的建立與應(yīng)用提供理論依據(jù)。“分要素”是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要求對(duì)基本要素的進(jìn)一步劃分。分要素確立的主要依據(jù)是基本要素具體內(nèi)容的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)信息具體指標(biāo)的要求。分要素確立的基本目的是為設(shè)置賬戶和確定基本會(huì)計(jì)信息指標(biāo)提供依據(jù)。“支要素”是根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊要求對(duì)分要素的進(jìn)一步劃分。支要素確立的依據(jù)是會(huì)計(jì)信息使用者的特殊要求。支要素確立的基本目的是揭示分要素及其內(nèi)容的“變動(dòng)過程”，而不僅僅是“變化結(jié)果”，如將現(xiàn)金分要素進(jìn)一步區(qū)分為“現(xiàn)金流入”、“現(xiàn)金流出”支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程并確定“現(xiàn)金凈流量”結(jié)果。
從特性區(qū)分角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素可以分為存量要素和流量要素。“存量要素”反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的實(shí)際狀況和結(jié)果，描述資金的“靜態(tài)”表現(xiàn)形式。存量要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本要素及其分要素。“流量要素”反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的流動(dòng)過程，描述資金的“動(dòng)態(tài)”表現(xiàn)形式。流量要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的“支要素”以及收入、費(fèi)用的各層次要素。
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作者簡介：
【關(guān)鍵詞】 工科院校； 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 精品課程； 教學(xué)創(chuàng)新
一、引言
自2005年起，部分名牌工科院校在非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》精品課程建設(shè)取得成功的基礎(chǔ)上，又開始會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)，重點(diǎn)建設(shè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》3門會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)專業(yè)的主干課程（孫濤，2007）。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)既是一項(xiàng)教改的創(chuàng)新，同時(shí)也是提高教學(xué)質(zhì)量的有效手段。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)，對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)創(chuàng)新和教學(xué)相長、提高任課教師的教學(xué)水平、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)研究團(tuán)體的形成、規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)方式、逐步構(gòu)建會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)文化等具有十分重要的作用。
要使會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)取得成效，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)是關(guān)鍵，而在《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，教學(xué)創(chuàng)新至關(guān)重要，因此，在教師隊(duì)伍、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教材以及教學(xué)管理（主要是教學(xué)評(píng)價(jià)）等多方面，如何圍繞《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)目標(biāo)進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新，值得探究。
二、教學(xué)創(chuàng)新的主要內(nèi)容
（一）教學(xué)隊(duì)伍創(chuàng)新
建設(shè)一支高素質(zhì)的教師隊(duì)伍，關(guān)系到《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)質(zhì)量和會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量的全面提高，是一項(xiàng)根本性、長期性的戰(zhàn)略任務(wù)。但由于工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教師隊(duì)伍基礎(chǔ)較為薄弱，具有高學(xué)歷及出國進(jìn)修訪問經(jīng)歷的教師人數(shù)較少，教師隊(duì)伍整體結(jié)構(gòu)、科研能力、教學(xué)團(tuán)隊(duì)、科研團(tuán)隊(duì)等方面的現(xiàn)狀與建設(shè)特色鮮明的工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)精品課程群的奮斗目標(biāo)還存在一定的差距。因此，要從發(fā)展戰(zhàn)略的高度，不斷進(jìn)行《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)隊(duì)伍創(chuàng)新。
（二）教學(xué)內(nèi)容創(chuàng)新
教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新是多方面的，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)除增強(qiáng)理論知識(shí)和能力外，還必須要加強(qiáng)對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)技能的訓(xùn)練，因此，教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新表現(xiàn)在理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面。理論上的內(nèi)容創(chuàng)新取決于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程性質(zhì)，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程性質(zhì)特殊，既有邊沿性的內(nèi)容也有前瞻性的內(nèi)容，所以，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的理論內(nèi)容應(yīng)在兼顧傳統(tǒng)與現(xiàn)代的基礎(chǔ)上不斷與時(shí)俱進(jìn)。實(shí)踐上的內(nèi)容創(chuàng)新，既要注重傳統(tǒng)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐創(chuàng)新，也要注重新型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐創(chuàng)新，既要注重基本動(dòng)手能力的訓(xùn)練，也要注重操作能力提升訓(xùn)練。《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新不能流于形式，應(yīng)從理論與實(shí)踐相結(jié)合的角度出發(fā)，根據(jù)教學(xué)需要和效果進(jìn)行創(chuàng)新，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教師的學(xué)術(shù)水平。
（三）教學(xué)方法創(chuàng)新
《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是一門理論性、實(shí)踐性、技能性都很強(qiáng)的課程。但是，在傳統(tǒng)的以課堂講授為主的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)方法中，基本上是“教師講，學(xué)生聽；教師寫，學(xué)生抄；教師考，學(xué)生背”的比較呆板的公式化的教學(xué)模式，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)（劉梅娟，2007）。為了實(shí)現(xiàn)新型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，教師在教學(xué)過程中應(yīng)該針對(duì)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程以及學(xué)生的實(shí)際情況，創(chuàng)新教學(xué)方法，努力探索自主探究、合作交流的新型的課堂教學(xué)結(jié)構(gòu)模式。
（四）教材創(chuàng)新
目前《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教材有很多版本，但是所有版本的內(nèi)容和體系都差不多，嚴(yán)重制約著教材選用和教學(xué)內(nèi)容創(chuàng)新。教材創(chuàng)新是提高教學(xué)質(zhì)量的重要引擎，因此，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)要從教材創(chuàng)新和建設(shè)開始。《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材急需在以下幾個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新：一是與時(shí)俱進(jìn)，反映會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的新成果、新信息，不止內(nèi)容新穎，而且體系也要有所創(chuàng)新；二是本教材不同于專著，它要把基本概念交代清楚，說理要透徹，系統(tǒng)性要強(qiáng)；三是本教材要擺正在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程群中的位置，處理好與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的關(guān)系，把相關(guān)內(nèi)容銜接得好，而且篇幅適當(dāng)。
（五）教學(xué)評(píng)價(jià)創(chuàng)新
1.課程考核評(píng)價(jià)制度創(chuàng)新
長期以來，工科院校對(duì)學(xué)生的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程考核評(píng)價(jià)的最主要方法是卷面考試，主要根據(jù)考試卷面成績對(duì)學(xué)生進(jìn)行評(píng)價(jià)。考試一般在課程結(jié)束后或期末集中進(jìn)行，教師先出一些復(fù)習(xí)提綱，大部分學(xué)生都是臨時(shí)突擊，死記硬背教師所提示的復(fù)習(xí)重點(diǎn)。這樣的考核評(píng)價(jià)當(dāng)然不能準(zhǔn)確反映學(xué)生的學(xué)業(yè)好壞，雖然這對(duì)促進(jìn)學(xué)生刻苦學(xué)習(xí)具有一定的作用，但不利于提高學(xué)生解決問題和處理問題的能力。因此，從精品課程建設(shè)的要求出發(fā)，工科院校應(yīng)創(chuàng)新《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程考核評(píng)價(jià)制度。
2.教師考核評(píng)價(jià)制度創(chuàng)新
對(duì)任課教師的評(píng)價(jià)在一定程度上決定著教學(xué)效果的提高，現(xiàn)行的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程評(píng)價(jià)模式，是泰勒的目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，以結(jié)果評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)為主，只重視教師勞動(dòng)結(jié)果的評(píng)價(jià)，而忽視教師教學(xué)的具體過程；只重視教師過去教學(xué)行為的評(píng)價(jià)，著眼于教師個(gè)人的工作表現(xiàn)，特別是教師在評(píng)價(jià)之前的工作表現(xiàn)，而忽視教師未來的發(fā)展能力；只重視評(píng)價(jià)的管理與獎(jiǎng)懲功能（教師評(píng)價(jià)的結(jié)果往往作為領(lǐng)導(dǎo)決定獎(jiǎng)勵(lì)和晉升職稱等的依據(jù)），而忽視評(píng)價(jià)的導(dǎo)向、激勵(lì)和改進(jìn)功能。
三、教學(xué)創(chuàng)新的主要對(duì)策
《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)中的教學(xué)創(chuàng)新是一項(xiàng)刻不容緩的重要任務(wù)，需要結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)的目標(biāo)和要求，從我國工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的實(shí)際情況出發(fā)，具體可以采取以下相應(yīng)的對(duì)策和措施。
（一）選配優(yōu)秀任課教師
任課教師是提高教學(xué)水平的關(guān)鍵，既然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》主干課程在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)中的重要地位，也就必須要把最優(yōu)秀的教師選配承擔(dān)主干課程的講授。由于會(huì)計(jì)是一種職業(yè)，講授人需要具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此選配任課教師時(shí)應(yīng)充分考慮其實(shí)踐能力。
加強(qiáng)“雙師型”素質(zhì)教師的培養(yǎng)（王榮娟等，2008），優(yōu)化課程團(tuán)隊(duì)的雙師結(jié)構(gòu)，形成一支既熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最新動(dòng)態(tài)，又能把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程師資隊(duì)伍，以提高《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》任課教師的實(shí)踐能力。具體措施有：一是鼓勵(lì)教師參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試并取得資格證書；二是建立兼職教師隊(duì)伍，積極引進(jìn)相關(guān)企、事業(yè)單位中有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教學(xué)能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人員做兼職教授。
（二）不斷更新課程內(nèi)容
在《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程負(fù)責(zé)人及主講教師的帶領(lǐng)下，應(yīng)緊跟時(shí)代形勢(shì)及專業(yè)發(fā)展，及時(shí)吸收會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)前沿知識(shí)，進(jìn)行課程內(nèi)容更新。《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程理論性教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)，緊盯我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展動(dòng)向，將新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容有效地滲透到該課程的教學(xué)中（李莉，2009），把最新的知識(shí)內(nèi)容、最前沿內(nèi)容講述給學(xué)生，使《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程理論性教學(xué)內(nèi)容常變常新，常講常新。
《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，除了理論性教學(xué)內(nèi)容的不斷更新外，實(shí)踐性教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新也是本課程建設(shè)必不可少的環(huán)節(jié)。本課程實(shí)踐性教學(xué)內(nèi)容創(chuàng)新的目標(biāo)應(yīng)是不斷提高學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)際操作能力和會(huì)計(jì)工作崗位適應(yīng)能力。比如，創(chuàng)新母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，在合并范圍只有一個(gè)子公司的基礎(chǔ)上，再增加一個(gè)子公司，或者增加一個(gè)子公司的子公司，或者與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程實(shí)踐性教學(xué)內(nèi)容相融合，增加投資核算的內(nèi)容等等，以此來訓(xùn)練學(xué)生的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制能力。
（三）優(yōu)化教學(xué)方法
以傳統(tǒng)的課堂教學(xué)為基礎(chǔ)，運(yùn)用案例教學(xué)、多媒體教學(xué)、課堂討論、模擬實(shí)驗(yàn)等相結(jié)合的現(xiàn)代教學(xué)方法，以達(dá)到傳統(tǒng)教學(xué)方法和現(xiàn)代教學(xué)方法互補(bǔ)的教學(xué)效果。具體的有效措施有。
1.改進(jìn)課堂講授方式
盡管向?qū)W生傳授知識(shí)的方式有多種，但課堂仍然是最主要的途徑。教師可以在課堂上與學(xué)生面對(duì)面交流，保證信息的充分傳遞。同時(shí)，課堂講授可以在有限的時(shí)間內(nèi)濃縮課程精華，突出重點(diǎn)難點(diǎn)。所以，課堂講授是最基本的教學(xué)方法，是完成教學(xué)任務(wù)的主要環(huán)節(jié)。因此，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程最基本的教學(xué)方法仍是課堂講授。但是傳統(tǒng)的課堂講授方法基本上是教師講、學(xué)生聽的被動(dòng)式教學(xué)方法，每一節(jié)課內(nèi)容都是教師從頭講到末，不容學(xué)生半點(diǎn)思考就將答案全盤托出，在這種教學(xué)模式下，學(xué)生的學(xué)習(xí)效果較差，對(duì)所學(xué)內(nèi)容印象不深。適應(yīng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)要求，基于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》研究型課程的特點(diǎn)，應(yīng)在傳統(tǒng)的課堂講授方法基礎(chǔ)上，輔之以“問題導(dǎo)向”的教學(xué)方法（蔣衛(wèi)東，2005）。將被動(dòng)式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)式、啟發(fā)式教學(xué)，將教師的主導(dǎo)作用與學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用。通過提出問題，啟發(fā)學(xué)生思考來掌握新知識(shí)；通過提出問題，使學(xué)生已有的課程群知識(shí)逐漸融合到《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程學(xué)習(xí)中，達(dá)到課程群的知識(shí)相互融通。
2.實(shí)施案例教學(xué)
教學(xué)方法的創(chuàng)新有多種渠道，其中將案例教學(xué)融入專業(yè)教學(xué)中是一種有效途徑。案例教學(xué)的實(shí)戰(zhàn)性特征適應(yīng)了《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容復(fù)雜、研究性強(qiáng)等特點(diǎn)（李江萍，2007）。案例教學(xué)的方式也有多種，一種是讓學(xué)生先掌握相關(guān)知識(shí)，然后引導(dǎo)學(xué)生利用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行案例剖析；另一種是教師先通過案例介紹把問題引出，從解決這些問題的需要出發(fā)，一一講授相關(guān)教學(xué)內(nèi)容。運(yùn)用案例教學(xué)法時(shí)，一方面應(yīng)把多個(gè)專業(yè)知識(shí)點(diǎn)融會(huì)于一個(gè)案例之中，注重提高學(xué)生融會(huì)貫通的能力，拓寬學(xué)生分析問題的思路；另一方面，應(yīng)借助不斷涌現(xiàn)的上市公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案例，給學(xué)生以耳目一新的啟示，使他們考慮問題時(shí)不囿于教材和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，而是獨(dú)立思考解決方案，從而達(dá)到預(yù)期教學(xué)目的。
3.利用多媒體技術(shù)提高教學(xué)效果
合并財(cái)務(wù)報(bào)表部分，常因其內(nèi)容多、合并對(duì)象之間關(guān)系復(fù)雜、會(huì)計(jì)處理的工作量大而成為《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的難點(diǎn)，可以采用多媒體課件方式，將復(fù)雜的關(guān)系及過程圖示，既有利于學(xué)生掌握也有效節(jié)省時(shí)間。在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)部分，將匯率變化的形式和種類及其影響通過多媒體課件展示，使抽象的教學(xué)內(nèi)容形象直觀、豐富多彩、生動(dòng)活潑，既便于學(xué)生理解也有利于提高學(xué)習(xí)興趣。
4.組織課堂討論
課堂討論是近年來針對(duì)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)創(chuàng)新的一種舉措，有利于加深學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解和消化、緊密教學(xué)溝通、強(qiáng)化師生交流，使教學(xué)過程變得活潑生動(dòng)，提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和教學(xué)效果。《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程具有應(yīng)用性的特點(diǎn)，涉及的問題均是當(dāng)前我國上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的熱點(diǎn)問題，通過課堂討論，為學(xué)生搭建一個(gè)關(guān)注、參與專業(yè)熱點(diǎn)的平臺(tái)。選擇最具現(xiàn)實(shí)意義的問題組織學(xué)生討論，不僅可以使學(xué)生了解現(xiàn)實(shí)問題，增加學(xué)生的專業(yè)知識(shí)積累，而且可以激發(fā)學(xué)生參與探討問題的熱情、提高語言表達(dá)、觀點(diǎn)表述以及對(duì)問題的分析能力，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。
5.模擬實(shí)驗(yàn)
會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)具有理論教學(xué)不可替代的作用。為此，可以采取的有效措施有：（1）手工《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》模擬操作。讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室手工完成《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程實(shí)驗(yàn)的全過程，通過實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生掌握企業(yè)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，將理論知識(shí)與實(shí)際操作技能結(jié)合起來，鍛煉學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。（2）會(huì)計(jì)電算化操作。將手工會(huì)計(jì)模擬操作轉(zhuǎn)換成網(wǎng)上模擬實(shí)驗(yàn)操作。通過實(shí)驗(yàn)，學(xué)生有了比較，進(jìn)一步掌握了特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)電算化操作的過程和原理。（3）加強(qiáng)社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)。與大型企業(yè)集團(tuán)、上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位建立穩(wěn)定的合作共建關(guān)系，定期組織學(xué)生到這些單位實(shí)習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法、金融工具會(huì)計(jì)核算方法、所得稅會(huì)計(jì)核算方法等特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（4）重點(diǎn)投資建設(shè)軟硬件設(shè)施先進(jìn)的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，及時(shí)更新教學(xué)軟硬件設(shè)施，保持實(shí)踐性教學(xué)條件和環(huán)境的先進(jìn)性，訓(xùn)練和強(qiáng)化學(xué)生特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作技能。（5）整合課程設(shè)計(jì)、互聯(lián)網(wǎng)實(shí)戰(zhàn)、課程輔助教學(xué)平臺(tái)、社會(huì)實(shí)踐平臺(tái)和歷屆會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)案例調(diào)研等多種教學(xué)手段，搭建實(shí)踐性教學(xué)平臺(tái)，提高學(xué)生特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作能力。
（四）建設(shè)精品教材
《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品教材是充分反映課程建設(shè)與學(xué)科發(fā)展的最新成果，能全面準(zhǔn)確地闡述本學(xué)科先進(jìn)理論與概念，充分吸收本學(xué)科國內(nèi)外前沿研究成果，科學(xué)系統(tǒng)地歸納本學(xué)科知識(shí)點(diǎn)的相互聯(lián)系與發(fā)展規(guī)律，反映區(qū)域和學(xué)校特點(diǎn)，符合人才培養(yǎng)目標(biāo)，符合教學(xué)規(guī)律和認(rèn)知規(guī)律，注重素質(zhì)教育，具有啟發(fā)性，能夠激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。因此，應(yīng)優(yōu)先建設(shè)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品教材，確保高質(zhì)量教材進(jìn)課堂；同時(shí)應(yīng)積極開發(fā)多媒體立體化教材，構(gòu)建高起點(diǎn)、高質(zhì)量、高效益的精品教材網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)精品教材資源共知、共建、共享。
（五）優(yōu)化教學(xué)評(píng)價(jià)
優(yōu)化教學(xué)評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)功能上由過去注重甄別和選拔轉(zhuǎn)向注重激勵(lì)和發(fā)展，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上更加人性化、彈性化，在評(píng)價(jià)主體上更加多元化，教師、學(xué)生、家長和社會(huì)各界人士都可以參與，而且學(xué)生的自我評(píng)價(jià)往往更重要。
1.創(chuàng)新課程考核評(píng)價(jià)形式
以筆試為主的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程考核方式束縛了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的思維，影響了學(xué)生的創(chuàng)新能力培養(yǎng)。為改變這種現(xiàn)象，在《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)中，應(yīng)逐步改變對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)效果的考核評(píng)價(jià)方式，把筆試成績和平時(shí)作業(yè)、實(shí)習(xí)和實(shí)驗(yàn)過程中的成績、創(chuàng)新性表現(xiàn)等各方面的成績綜合在一起，根據(jù)學(xué)生各方面的表現(xiàn)確定最后的課程成績。同時(shí)，對(duì)筆試考試的方式和內(nèi)容也應(yīng)進(jìn)行創(chuàng)新，形式上主要是改變單一的閉卷考試方式，適當(dāng)選用開卷考試、案例分析、課程論文等多種方式。在內(nèi)容上主要是在理論內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加實(shí)務(wù)性內(nèi)容以及可發(fā)揮性內(nèi)容，同時(shí)在考試內(nèi)容的選取上，采用試題庫的方式，采取隨機(jī)的方式從試題庫中選擇考試內(nèi)容，以體現(xiàn)考試的公平性。對(duì)品學(xué)兼優(yōu)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等職業(yè)資格考試的學(xué)生，實(shí)行相應(yīng)課程免修、免試制度。總而言之，使《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程考核評(píng)價(jià)有利于促進(jìn)學(xué)生的學(xué)習(xí)和教師的教學(xué)。
2.改進(jìn)教師教學(xué)效果的評(píng)價(jià)制度
對(duì)任課教師實(shí)施教學(xué)效果的綜合評(píng)價(jià)是提高教學(xué)質(zhì)量的重要保證，評(píng)價(jià)工作應(yīng)根據(jù)各工科院校的實(shí)際情況采用多種形式進(jìn)行。從評(píng)價(jià)的要求來看，對(duì)任課教師教學(xué)效果的評(píng)價(jià)應(yīng)包括學(xué)生的評(píng)價(jià)、同行教師的評(píng)價(jià)、督學(xué)的評(píng)價(jià)、領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)，要綜合各方面的評(píng)價(jià)結(jié)果，得出一個(gè)符合實(shí)際情況的評(píng)價(jià)結(jié)論，使評(píng)價(jià)工作有利于任課教師提高教學(xué)質(zhì)量和效果。
四、結(jié)論
精品課程是高校課程中的精華，強(qiáng)調(diào)以信息化為手段，是具有一流教師隊(duì)伍、一流教學(xué)內(nèi)容、一流教學(xué)方法、一流教材、一流教學(xué)管理等特點(diǎn)的示范性課程（孫春軍，2008）。因此，《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)不僅僅是借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)上進(jìn)行教學(xué)與管理，將相關(guān)教學(xué)大綱、教案、習(xí)題集、試題集、實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)、參考文獻(xiàn)目錄、網(wǎng)絡(luò)課件、授課錄像等教學(xué)資料上網(wǎng)開放，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源的共享，而且還是包括教學(xué)隊(duì)伍建設(shè)、教學(xué)內(nèi)容和課程體系建設(shè)、教學(xué)方法建設(shè)、教材建設(shè)和教學(xué)管理等在內(nèi)的一個(gè)系統(tǒng)工程。工科院校《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)中的教學(xué)創(chuàng)新，應(yīng)緊扣會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)步伐，在不斷進(jìn)行總結(jié)和調(diào)整的基礎(chǔ)上，逐漸探索適合會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程理論與實(shí)踐教學(xué)的新方法，從而最終實(shí)現(xiàn)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精品課程建設(shè)目標(biāo)。
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[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì) 分離 差異 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整、并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。
雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相互聯(lián)系、相互影響，但稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的差異，主要有以下幾方面：一是目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人提供真實(shí)相關(guān)信息，便于他們投資決策；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)收入、成本、利潤和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息；二是核算法律依據(jù)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法。稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)往往會(huì)排斥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；三是核算對(duì)象不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；四是核算原則不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要遵循收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制共同作用的原則，是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，為了保障稅收收入，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用；五是稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則在特定情況下也會(huì)考慮時(shí)間價(jià)值，這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容，其計(jì)價(jià)方法較靈活，如可采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。六是計(jì)算損益的程序和方式不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：收入－費(fèi)用＝利潤；稅務(wù)會(huì)計(jì)：法定性收入項(xiàng)目金額－稅法允許扣除的項(xiàng)目金額＝應(yīng)納稅所得額。區(qū)別表現(xiàn)在是否承認(rèn)政府有權(quán)對(duì)納稅人的非營業(yè)收益的確認(rèn)和征稅問題。
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著差異，在實(shí)際工作過程中存在的細(xì)化差異及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們考慮以下的問題：一是在稅務(wù)會(huì)計(jì)未分離的情況下，有時(shí)為了照顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的靈活性，不可避免地存在某些靈活處理的規(guī)定。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。二是針對(duì)這些差異，如何做到建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中、事后的控制。三是由于一些時(shí)間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)通過何種必要輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。四是稅法中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求的，如營業(yè)稅適應(yīng)稅率的問題，是從高適用，還是分別適用，這些問題都指向一個(gè)方向，那就是必須重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作和重要性。
因此，為了適應(yīng)納稅人的需要、為了納稅人適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以專門研究如何保證納稅活動(dòng)按照稅法來進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，以保障稅法的嚴(yán)肅性。所以說稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義重大，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該各做一套賬，避免使兩者混淆在一起，不然稅務(wù)會(huì)計(jì)則無法真正的從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來。
就我國目前的會(huì)計(jì)形式來看，稅務(wù)會(huì)計(jì)還是主要依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整與計(jì)算，還沒有單獨(dú)的形成一個(gè)體系，如何讓其初具雛形，還要做出以下方面的努力：
1.加強(qiáng)人才方面的培養(yǎng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這就決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要精通稅法。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，這就需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)、培養(yǎng)專業(yè)人才。
2.加強(qiáng)組織方面的建設(shè)。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。以我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)和資格考核，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定執(zhí)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。
3.加強(qiáng)法治方面的建設(shè)。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。稅收法制化反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是建立我國現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的靈魂和方向，對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。
總而言之，在我國大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)在經(jīng)營管理上競(jìng)爭日趨激烈的今天，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而獨(dú)立存在具有十分重要的意義。所以筆者認(rèn)為我國目前適于采用稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離、且相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。只有讓稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異變小才能使各行各業(yè)都規(guī)范起來、才能更好與國際接軌、更好地進(jìn)行國家宏觀調(diào)控，從而適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)財(cái)稅實(shí)務(wù)的要求。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)方法；社會(huì)需求
中圖分類號(hào) G642
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A
文章編號(hào) 1007-7316-（2014）06-0084-1
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的重要性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)及財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的一門基礎(chǔ)課程，為以后學(xué)習(xí)更多的專業(yè)課程奠定基礎(chǔ)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)尤為重要，能不能讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)產(chǎn)生興趣，為學(xué)習(xí)其他專業(yè)課的學(xué)習(xí)打下夯實(shí)的基礎(chǔ)，老師的教學(xué)方式，帶領(lǐng)學(xué)生入門的能力就凸顯出來。獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生由于入學(xué)成績較低，情商很高，但對(duì)學(xué)習(xí)的熱情不高，對(duì)學(xué)習(xí)的專注度也不如公立學(xué)校的學(xué)生，所以在獨(dú)立學(xué)院中教學(xué)就顯得重要了許多。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)存在的問題
對(duì)于獨(dú)立學(xué)院學(xué)生特有的特點(diǎn)，教學(xué)方法不能按照普通高校的教學(xué)模式也應(yīng)具有自己的特點(diǎn)，以下對(duì)獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題進(jìn)行了探討。
（一）版本不同的教材內(nèi)容不統(tǒng)一，各行業(yè)會(huì)計(jì)間知識(shí)重復(fù)
當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生開設(shè)了許多專業(yè)課：初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、行業(yè)會(huì)計(jì)比較、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等多門課程。不同課程所使用的教材不一樣，自成體系，有許多重復(fù)與交叉問題，對(duì)相同問題的表述也不一樣。學(xué)生學(xué)習(xí)起來就感覺相對(duì)困難，知識(shí)容易混淆，難以掌握。
（二）教學(xué)方法比較傳統(tǒng)與單一
1.教師的教學(xué)方法
對(duì)于會(huì)計(jì)教學(xué)，傳統(tǒng)的教學(xué)方法為講述法，即老師用板書的形式或者語言表達(dá)的形式傳述知識(shí)，學(xué)生單一的記筆記課后死記硬背。這種方法的缺點(diǎn)在于忽略了學(xué)生的主觀能動(dòng)性，講述法授課的過程中，學(xué)生也不能直觀了解原始憑證、記賬憑證，雖然有圖文表述，但不能進(jìn)行業(yè)務(wù)流程體驗(yàn)，在以后的工作中便要適應(yīng)較長的時(shí)間。
2.學(xué)生的學(xué)習(xí)方式
單單對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)來說，相對(duì)于藝術(shù)專業(yè)課程的有趣性，外語專業(yè)課程的新穎性，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)相對(duì)于枯燥乏味。學(xué)生在對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)的過程中，只是為了應(yīng)付考試而學(xué)習(xí)。比較側(cè)重書本知識(shí)的學(xué)習(xí)，但在學(xué)習(xí)的過程中缺乏理解與應(yīng)用造成對(duì)問題的思考方式單一，不能較好的將知識(shí)融會(huì)貫通，銘記于心。
（三）缺乏道德法規(guī)教育
在考會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的時(shí)候，需要考會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、道德法規(guī)及會(huì)計(jì)電算化。而學(xué)院都會(huì)開設(shè)初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化的課程，但是很少看見哪所學(xué)院開設(shè)道德法規(guī)的課程。不是說為了應(yīng)付考試而需要開設(shè)法規(guī)課程，而是在學(xué)生日后的工作中道德與法規(guī)對(duì)工作非常重要，尤其對(duì)于獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生來說，基礎(chǔ)不是很好，道德法規(guī)的教育很重要。
（四）過分側(cè)重專業(yè)而忽視綜合能力的培養(yǎng)
會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，因此獨(dú)立學(xué)院在教學(xué)的過程中就會(huì)過分側(cè)重于專業(yè)知識(shí)的教育。在現(xiàn)在市場(chǎng)條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化，企業(yè)需要的人才也不是光會(huì)專業(yè)知識(shí)的單一人才，所以，獨(dú)立學(xué)院在對(duì)學(xué)生教學(xué)的過程中單一的側(cè)重專業(yè)知識(shí)的教育是不能適應(yīng)現(xiàn)在市場(chǎng)環(huán)境的。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方法改革的幾點(diǎn)建議
對(duì)于不一樣的學(xué)生，我們要因材施教，選擇最適合學(xué)生學(xué)習(xí)方式的方法進(jìn)行教學(xué)，一下對(duì)獨(dú)立學(xué)院教學(xué)方法的改革提出了幾點(diǎn)建議。
（一）選擇適合自己學(xué)院學(xué)生學(xué)習(xí)的教材
獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生由于程度不一樣，適合的教材也不一樣。所以學(xué)院在選用教材的時(shí)候，不要趨之若鶩，別人選什么，自己的學(xué)院就選什么，高校反映好的教材不一定適合自己學(xué)院的學(xué)生。故在選教材的時(shí)候一定要結(jié)合本校學(xué)生的程度選擇適合學(xué)生的教材。學(xué)院也可以組織會(huì)計(jì)專業(yè)的教師，結(jié)合本校學(xué)生的特點(diǎn)編制教材。這樣即可以找到最合適學(xué)生學(xué)習(xí)的教材，又可以增加老師的教科研成果，提高科研能力。
（二）改革教學(xué)方法
傳統(tǒng)的講述式教學(xué)已經(jīng)不能適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境，應(yīng)該將呆板的講述式向較為活躍的以教學(xué)為基礎(chǔ)結(jié)合案例進(jìn)行講解。提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生更了解會(huì)計(jì)處理方法。其次，學(xué)院還可以聘請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)任職的會(huì)計(jì)定期到學(xué)院給會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)的學(xué)生開一次座談會(huì)或者是講座，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，讓學(xué)生更了解會(huì)計(jì)在企業(yè)的工作狀況與工作環(huán)境。再次，老師還可以本學(xué)期的授課過程中，抽出2-4個(gè)學(xué)時(shí)讓學(xué)生分成不同的小組，扮演不同的角色，設(shè)計(jì)出幾筆不同的業(yè)務(wù)，讓學(xué)生完全了解會(huì)計(jì)的處理流程，發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候讓每組的學(xué)生分析解決問題，從而使學(xué)生對(duì)課本知識(shí)更直觀的理解。
（三）改革實(shí)習(xí)
目前大多數(shù)獨(dú)立學(xué)院所開設(shè)的實(shí)訓(xùn)課程要么就是學(xué)生坐在教室里統(tǒng)一的手工做賬，要么就是學(xué)生坐在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室里進(jìn)行電腦做賬；要么就是組織學(xué)生到單位里參觀；翻看企業(yè)的賬簿；這些都不能完全鍛煉學(xué)生的能力。學(xué)生的實(shí)習(xí)應(yīng)該在手工做賬使學(xué)生了解會(huì)計(jì)流程之后，讓學(xué)生上機(jī)實(shí)習(xí)，加強(qiáng)學(xué)生的電算化的能力。學(xué)院開設(shè)沙盤實(shí)習(xí)對(duì)學(xué)生也十分有幫助，讓學(xué)生從預(yù)算到編制報(bào)表，完全了解企業(yè)的流程，也使學(xué)生學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)知識(shí)得到運(yùn)用。
（四）加強(qiáng)職業(yè)道德教育
會(huì)計(jì)是一項(xiàng)對(duì)從業(yè)人員道德要求非常高的職業(yè)，會(huì)計(jì)人員是否正直對(duì)公司對(duì)國家都能造成非常大的影響。所以在加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)教育的同時(shí)還應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)道德法規(guī)的教育。學(xué)院應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生開設(shè)道德法規(guī)的課程，結(jié)合案例，使學(xué)生專業(yè)技能與道德素質(zhì)同步提高。
（五）培養(yǎng)綜合素質(zhì)
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育只是針對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行教學(xué)，但是隨著市場(chǎng)的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)之間的聯(lián)系更為密切，只專于專業(yè)知識(shí)已經(jīng)不能很好的適應(yīng)市場(chǎng)的需求。會(huì)計(jì)也不是像大多數(shù)人想的只是簡單的記賬、算賬，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來越高，除了會(huì)計(jì)電算化外，學(xué)院還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)外語的教育。熟悉國外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)處理方法。更全面的培養(yǎng)和教育學(xué)生，以適應(yīng)現(xiàn)代的市場(chǎng)需求。
會(huì)計(jì)制度隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生了根本性的變革，因此針對(duì)獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)教學(xué)也應(yīng)隨著制度的變革而改革。只有這樣，我們獨(dú)立學(xué)院才能培養(yǎng)出適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，企業(yè)與社會(huì)都需要的有思維好，素質(zhì)高，能力強(qiáng)的應(yīng)用型人才，這也是我們獨(dú)立學(xué)院教育工作所期望的結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙紅霞.《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)的創(chuàng)新與探索[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2009
摘 要 隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)了差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，成為會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。
關(guān)鍵詞 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 差異 分離
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科學(xué)性的需要，以及稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的重要性，而從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來一門學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算監(jiān)督。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)信息是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)與稅法相沖突的地方進(jìn)行納稅調(diào)整，再做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，兩者的協(xié)調(diào)最終反映在企業(yè)的對(duì)外報(bào)告上。但稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，兩者又存在著很大差異。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的內(nèi)在原因
1.二者核算的目標(biāo)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，為企業(yè)利益相關(guān)人包括銀行、債權(quán)人、潛在投資者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果狀況變動(dòng)的信息，便于他們投資決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為正確履行納稅義務(wù)提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。
2.二者核算的對(duì)象不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程。而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體地說，也就是納稅人由于發(fā)生涉稅活動(dòng)而引起的稅款的形成、計(jì)算繳納、退補(bǔ)等以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)。
3.二者核算的法律依據(jù)不同
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要和情況的特殊性加以選擇，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)的靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度具有彈性的正常表現(xiàn)。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按照稅法（條例)及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，不能任意選擇或更改。正是因?yàn)閮烧叩奶幚硪罁?jù)不同，導(dǎo)致它們?cè)趽p益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量方法等方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>
4.會(huì)計(jì)要素和等式不同
一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大要素是并列的，并無主次之分，都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞這六大要素進(jìn)行的，其構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入－費(fèi)用＝利潤。稅務(wù)會(huì)計(jì)四大要素為:應(yīng)稅收入、扣稅費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額，其中心是應(yīng)納稅額，其他三個(gè)要素是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的，這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用在確定的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能發(fā)生差異，構(gòu)成的等式是:應(yīng)稅收入－扣除費(fèi)用＝納稅所得；納稅所得×適用稅率＝應(yīng)納稅額。
三、建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性
1.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，需要稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不再是國家的附屬物，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要為國家財(cái)政服務(wù)，而且要為企業(yè)經(jīng)營者、眾多的投資者和潛在的投資者服務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂不能只從滿足國家利益的需要出發(fā)而應(yīng)該兼顧企業(yè)等各方利益；在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)有更多更廣泛的自，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。為了保證國家財(cái)政收入的征集，必須有嚴(yán)格的稅法對(duì)企業(yè)加以約束，以保證稅金的正確計(jì)算和及時(shí)繳納。因此，我國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式已不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立勢(shì)在必行。
2.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是保證國家稅收穩(wěn)定的基本條件
稅收作為國家一項(xiàng)重要財(cái)政收入，具有穩(wěn)定的用途，因此要保證穩(wěn)定的稅收數(shù)，這就要求有穩(wěn)定的稅源、穩(wěn)定的稅率、穩(wěn)定的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法和穩(wěn)定的征稅時(shí)間。由于市場(chǎng)競(jìng)爭的影響，任何企業(yè)的收入和成本都具有不確定性，從而影響政府稅源的穩(wěn)定。政府要使其穩(wěn)定化，就要盡早實(shí)現(xiàn)稅收收入，在會(huì)計(jì)處理上只能將那些尚不能完全確認(rèn)的收入和成本，按照收入預(yù)計(jì)和成本不預(yù)計(jì)的方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。而對(duì)企業(yè)所有者和經(jīng)營者而言，為規(guī)避可能的投資和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)采取穩(wěn)健性原則，即對(duì)不確定的收入不確定，對(duì)未來可能的費(fèi)用合理的加以確認(rèn)。為確保國家財(cái)政收入的穩(wěn)定，我國政府必須制定稅務(wù)會(huì)計(jì)制度以保證稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于國家稅收與企業(yè)經(jīng)營的目的與需求不同，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。
3.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于世界會(huì)計(jì)事務(wù)的統(tǒng)一，便于與國際接軌
依法納稅，對(duì)納稅人應(yīng)稅所得進(jìn)行合理確認(rèn)，使稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能帶有濃厚的強(qiáng)制色彩，這是國際上英美等大多數(shù)國家的做法。美國上世紀(jì)70年代末80年代初，稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們所重視，申報(bào)納稅所依據(jù)的應(yīng)稅收益是在會(huì)計(jì)收益的基礎(chǔ)上經(jīng)過相當(dāng)廣泛的調(diào)整而得出的；最早產(chǎn)生現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)組織的英國，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也處于相對(duì)分離狀態(tài)；法國的會(huì)計(jì)被稱為稅務(wù)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)，法國的稅法是高度獨(dú)立的，稅務(wù)會(huì)計(jì)支配財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；在德國，稅務(wù)會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)是一致的，稅務(wù)會(huì)計(jì)支配著商業(yè)會(huì)計(jì)。
西方國家的稅務(wù)會(huì)計(jì)已單獨(dú)成科，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。在我國，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，把應(yīng)稅所得的確認(rèn)方法獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，有利于我國與國際上大多數(shù)國家接軌，適應(yīng)國際慣例的要求，便于我國對(duì)外開放，加強(qiáng)國際間的聯(lián)系與合作，實(shí)現(xiàn)與國際慣例的充分協(xié)調(diào)。
4.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)，使會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的需要
為了真實(shí)公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須允許企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的具體情況，在會(huì)計(jì)處理程序、方法的備選方案中進(jìn)行選擇。而稅法是為了滿足國家稅收的需要而制定的，在會(huì)計(jì)方法的選擇上傾向于單一性和嚴(yán)格性。在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式下，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到稅法的牽制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必然偏離其既定的目標(biāo)，稅法的制定要考慮到國家政治或經(jīng)濟(jì)的宏觀目標(biāo)，稅法會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國家政策的變化而修改，稅法變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨之變動(dòng)，成為稅法的注釋和說明，由于缺乏內(nèi)在一致的理論基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)性受到極大影響。
會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，有其內(nèi)在的規(guī)律性，為了完善會(huì)計(jì)科學(xué)體系，就需要建立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，這樣，既解決了稅收和財(cái)務(wù)的矛盾，也豐富和發(fā)展了會(huì)計(jì)學(xué)科體系。
四、建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的條件已經(jīng)成熟
1.會(huì)計(jì)制度改革為稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立提供了重要的前提條件
我國在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有較大發(fā)展的前提下，頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，完全改變了過去高度集中的以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了企業(yè)在會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策選擇上一定范圍的自，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)體系的規(guī)范化。實(shí)際上企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)稅收不一致或不協(xié)調(diào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行核算，計(jì)算納稅收入時(shí)，再做相應(yīng)調(diào)整。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有科學(xué)性，會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性，企業(yè)在遵循一貫性原則的條件下，客觀公允地反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必受制于稅法，遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，這樣，為稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立提供了前提條件。
2.稅收體制改革為稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立提供了實(shí)施依據(jù)
稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)依據(jù)是有關(guān)的稅法、稅收規(guī)則。隨著我國稅收體制改革的不斷深入，稅收制度不斷完善，逐步建立了多稅種、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，稅收管理工作納入了法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道。所有這此，為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作提供了可靠的依據(jù)。
3.良好的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使稅務(wù)會(huì)計(jì)建立成為大勢(shì)所趨
