開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇清產(chǎn)核資的審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

一、清產(chǎn)核資工作目的

（一）全面摸清企業(yè)家底，真實(shí)、完整地反映國有資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問題。

（三）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)力。

（四）為做好國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、業(yè)績考核、績效評價(jià)奠定基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值創(chuàng)造條件。

二、清產(chǎn)核資范圍

清產(chǎn)核資企業(yè)的范圍為市屬國有及國有控股企業(yè)。

三、清產(chǎn)核資工作步驟

市國資委監(jiān)管企業(yè)的清產(chǎn)核資工作具體分為三個(gè)階段進(jìn)行，第一批企業(yè)從20*年10月份開始。

（一）前期準(zhǔn)備

1、市國資委成立清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組和領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，市國資委制定清產(chǎn)核資工作內(nèi)容和要求，設(shè)計(jì)報(bào)表、報(bào)告內(nèi)容及規(guī)范格式。

2、市國資委組織清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)班，培訓(xùn)各職能科室和監(jiān)管企業(yè)參加清產(chǎn)核資工作的主要人員，具體講解清產(chǎn)核資政策、制度、辦法及清產(chǎn)核資報(bào)表等。

（二）組織實(shí)施

1、清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)由市國資委統(tǒng)一委托、企業(yè)聘請。

2、組織監(jiān)管企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，全面完成帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、數(shù)據(jù)匯總、中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告、監(jiān)管企業(yè)初審和清產(chǎn)核資工作報(bào)告上報(bào)等主要工作。

3、市國資委對監(jiān)管企業(yè)清產(chǎn)核資工作報(bào)告和相關(guān)材料進(jìn)行審核，逐個(gè)下發(fā)批復(fù)意見。

4、各企業(yè)根據(jù)市國資委批復(fù)文件調(diào)賬，將賬務(wù)處理結(jié)果報(bào)市國資委備案，辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)。

（三）匯總整理和制度建設(shè)

完成清產(chǎn)核資后，對監(jiān)管企業(yè)國有資產(chǎn)實(shí)際狀況進(jìn)行匯總整理分析，并針對在國有資產(chǎn)監(jiān)管和企業(yè)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)的問題，由市國資委、主管部門和企業(yè)制定相應(yīng)措施，建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)管、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、資產(chǎn)損失責(zé)任追究和經(jīng)營業(yè)績考核等方面規(guī)章制度。

四、清產(chǎn)核資工作內(nèi)容

（一）賬務(wù)清理。以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為基準(zhǔn)日對各企業(yè)及其所屬子企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

（二）資產(chǎn)清查。對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對和查實(shí)。重點(diǎn)做好應(yīng)收款項(xiàng)、對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的核對。

（三）損益認(rèn)定。依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定。

（四）資金核實(shí)。市國資委根據(jù)上報(bào)的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定各企業(yè)實(shí)際占用國有資本金數(shù)額。

（五）價(jià)值重估。指對企業(yè)帳面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)按照國家規(guī)定辦法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)。

（六）完善制度。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財(cái)務(wù)日常管理中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施，逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。

五、清產(chǎn)核資工作組織領(lǐng)導(dǎo)

此次監(jiān)管企業(yè)清產(chǎn)核資工作，由市國資委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一組織、分步實(shí)施，各監(jiān)管企業(yè)具體組織開展清產(chǎn)核資工作。

（一）市國資委成立清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由市國資委主任吳瑞祥同志任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，總經(jīng)濟(jì)師易曄同志任領(lǐng)導(dǎo)小組副組長；產(chǎn)權(quán)管理科、資本經(jīng)營預(yù)算科、改革發(fā)展科、業(yè)績考核科、紀(jì)委監(jiān)察室等科室主要負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)小組成員；下設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（設(shè)在產(chǎn)權(quán)管理科、資本經(jīng)營預(yù)算科參與配合），由易曄同志兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)清產(chǎn)核資工作部署，制定清產(chǎn)核資規(guī)章制度和工作方案，對企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資進(jìn)行督促、指導(dǎo)、核查等日常工作。對中介機(jī)構(gòu)的選定委托、清產(chǎn)核資工作結(jié)果的確認(rèn)和批復(fù)等重大事項(xiàng)由市國資委清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組決定。

（二）各監(jiān)管企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，成立清產(chǎn)核資工作組，明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任工作組組長，并指定財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備等有關(guān)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)清產(chǎn)核資工作組成員，按照市國資委的統(tǒng)一部署和要求，制定本企業(yè)清產(chǎn)核資方案，組織實(shí)施清產(chǎn)核資工作，并對匯總的清產(chǎn)核資結(jié)果和清產(chǎn)核資報(bào)告進(jìn)行初審。

（三）各中介機(jī)構(gòu)要成立相應(yīng)的清產(chǎn)核資組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，明確所長或主管副所長任主要負(fù)責(zé)人，抽調(diào)一批具有較高業(yè)務(wù)水平的骨干參加清產(chǎn)核資工作。

六、清產(chǎn)核資工作要求

為確保清產(chǎn)核資工作質(zhì)量，提高工作效率，開展清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)遵循以下工作要求：

（一）清產(chǎn)核資工作應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，做到全面徹底、不重不漏、賬實(shí)相符，切實(shí)摸清家底，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果全面、真實(shí)、可靠。

（二）在清產(chǎn)核資工作中應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，如實(shí)反映存在的問題，對清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)按清產(chǎn)核資政策認(rèn)真做好調(diào)查取證工作并取得合法證據(jù)，不得虛報(bào)、瞞報(bào)。

（三）監(jiān)管企業(yè)對清查出來的各項(xiàng)資產(chǎn)損失和資金掛帳，應(yīng)認(rèn)真清理、分類，查明原因，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，認(rèn)真研究提出處理意見，按有關(guān)規(guī)定履行審批程序。

（四）監(jiān)管企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，要及時(shí)將工作的進(jìn)展情況、存在的問題、工作組織和意見或建議，通過簡報(bào)、情況反映、專題報(bào)告或階段工作總結(jié)等形式報(bào)送市國資委。

（五）清產(chǎn)核資結(jié)果申報(bào)材料具體包括：企業(yè)清產(chǎn)核資工作報(bào)告、清產(chǎn)核資表、中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及有關(guān)備查材料。其中，清產(chǎn)核資工作報(bào)告主要包括企業(yè)清產(chǎn)核資基本情況簡介、清產(chǎn)核資工作結(jié)果，對清產(chǎn)核資工作暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理中存在的問題、原因進(jìn)行分析并提出整改措施等。

（六）監(jiān)管企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資及實(shí)物等資產(chǎn)損失，要建立賬銷案存管理制度，統(tǒng)一移交市弘湘國有資產(chǎn)經(jīng)營公司進(jìn)行管理、追索和處置，避免國有資產(chǎn)流失。

（七）監(jiān)管企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，妥善保管清產(chǎn)核資工作檔案。清產(chǎn)核資各種工作底稿、各項(xiàng)證明材料等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)材料應(yīng)裝訂成冊，按規(guī)定存檔。

第2篇

重點(diǎn)環(huán)節(jié)解讀之一――方案制定

方案制定是校辦產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，沒有一個(gè)科學(xué)完備的方案，其他后續(xù)工作將無從談起。在方案制定階段有兩個(gè)環(huán)節(jié)不可忽視，一是前期調(diào)研，二是方案討論。

前期調(diào)研

校辦企業(yè)行業(yè)分布廣、涉及領(lǐng)域多、投資形式多樣，在企業(yè)運(yùn)作過程中由于管理不規(guī)范，導(dǎo)致校產(chǎn)管理部門不清楚學(xué)校對外投資興辦的企業(yè)戶數(shù)、資產(chǎn)總額、權(quán)益總額、從業(yè)人數(shù)、投資比例等基本數(shù)據(jù)。所以要規(guī)范化管理的基礎(chǔ)工作就是要對校辦企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，建立企業(yè)檔案，清理出學(xué)校賬面以及賬外的對外投資企業(yè)情況。做好前期調(diào)研可以使學(xué)校情況清、決策明，總體方案有針對性，對實(shí)務(wù)工作有指導(dǎo)性，更重要的是可以排查學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)，使工作進(jìn)程事半功倍。前期調(diào)研分為三個(gè)步驟：首先是賬面投資清理，其范圍是學(xué)校財(cái)務(wù)處“長期投資”下的所有企業(yè)，以及其他科目核算的如“其他應(yīng)收款”下的投資單位；其次是清理賬外投資，包括學(xué)校實(shí)際投入過資金或?qū)嵨锏钠髽I(yè)，以及學(xué)校未實(shí)際出資僅出具資金證明的企業(yè)、以未入賬的無形資產(chǎn)出資的企業(yè)、社會(huì)企業(yè)贈(zèng)予股份的企業(yè)，僅冠用校名而無實(shí)際投資，學(xué)校占有一定的股份比例，且要承擔(dān)股東責(zé)任的企業(yè)也要一并進(jìn)行清理；再次是對企業(yè)的或有事項(xiàng)如擔(dān)保、抵押等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，旨在消除有時(shí)學(xué)校為解決企業(yè)急需的資金問題，未作可行性論證便為企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，擔(dān)保后并未進(jìn)行跟蹤管理，甚至不清楚擔(dān)保內(nèi)容及金額，給學(xué)校及企業(yè)造成了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。以上調(diào)查工作要從學(xué)校的財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)設(shè)備處、房產(chǎn)處、科技處、各院系及國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室等所有與經(jīng)營性資產(chǎn)有關(guān)的部門開始，有的還需派專人到工商局、銀行等單位去查實(shí)校辦企業(yè)的基本情況。

調(diào)查結(jié)束后要及時(shí)建檔，每戶企業(yè)都要收集一套企業(yè)檔案，包括公司成立文件、投資協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、股東會(huì)決議、企業(yè)章程、工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、各年會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告、對外擔(dān)保、或有事項(xiàng)等，為學(xué)校對企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理奠定良好的基礎(chǔ)。

方案討論

方案的討論過程就是統(tǒng)一思想認(rèn)識的過程。各高校有不同的管理模式，不同類型的企業(yè)有不同的分管校領(lǐng)導(dǎo)，為了統(tǒng)一思想，提高效率，通過會(huì)議討論可以盡量將不同思路及矛盾暴露出來，并通過會(huì)議形式討論解決，達(dá)成一致意見。

討論的內(nèi)容主要有以下八個(gè)方面：

第一，資產(chǎn)公司設(shè)立的方式： 一是新設(shè)方式，即學(xué)校以貨幣資金形式先投資成立資產(chǎn)經(jīng)營公司（一人法人獨(dú)資有限公司），然后將學(xué)校所投資的企業(yè)股權(quán)劃入資產(chǎn)經(jīng)營公司，對資產(chǎn)經(jīng)營公司增資；二是改制設(shè)立，從現(xiàn)有企業(yè)中選擇一家學(xué)校全資企業(yè)作為母體，先將學(xué)校對外投資的其他企業(yè)的股權(quán)劃入這家母體，然后將這家全資企業(yè)改制成學(xué)校投資的一人法人獨(dú)資性質(zhì)的資產(chǎn)經(jīng)營公司。

第二，企業(yè)處置預(yù)案：對經(jīng)過調(diào)查清理出來的企業(yè)進(jìn)行分類，確定各類企業(yè)的處置方法，對于不同類型的企業(yè)，要有不同的處理思路，同時(shí)在規(guī)范化建設(shè)過程中會(huì)有不同的工作內(nèi)容。

第三，對于后勤企業(yè)的特殊考慮：對于后勤企業(yè)，原則上只要是企業(yè)法人的，都應(yīng)進(jìn)行清理，并入資產(chǎn)公司。但考慮到一些后勤企業(yè)僅對校內(nèi)師生的生活、教學(xué)服務(wù)，占用的僅是校內(nèi)的水電管網(wǎng)等非經(jīng)營性資產(chǎn)，并不對外搞經(jīng)營，為了避免今后的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮不并入資產(chǎn)公司，而是僅作為學(xué)校的后勤部門管理。

第四，對于出版社的特殊考慮：對于學(xué)校所屬的出版社，登記為企業(yè)的也應(yīng)列入清理范圍，劃入資產(chǎn)經(jīng)營公司?？紤]到出版社屬于特殊行業(yè)，目前尚有一部分高校出版社屬事業(yè)單位法人，其發(fā)展方向是先改制為全民所有制企業(yè)，并進(jìn)入資產(chǎn)公司。

第五，對于冠用校名的考慮：學(xué)校應(yīng)徹底清理冠用校名的企業(yè)情況，可以借鑒清華大學(xué)的做法，對于學(xué)校非控股的企業(yè)，不應(yīng)冠用學(xué)校校名，對于學(xué)校全資及控股企業(yè)，如果想要冠用學(xué)校校名，應(yīng)該由學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會(huì)討論是否使用及使用條件。

第六，學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理的思路：設(shè)立經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會(huì)，代表學(xué)校行使出資人權(quán)利，作為資產(chǎn)公司的股東會(huì)，行使股東權(quán)利。經(jīng)管委的人員設(shè)置、職責(zé)權(quán)限等可以參考公司法有關(guān)規(guī)范，并結(jié)合學(xué)校自身的特點(diǎn)。

第七，校辦企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)的思路：通過股權(quán)劃轉(zhuǎn)最終將學(xué)校所投資的企業(yè)全部劃轉(zhuǎn)至資產(chǎn)公司，學(xué)校不再直接對外投資，具體操作思路是在清產(chǎn)核資基礎(chǔ)上將校辦企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)作為資產(chǎn)公司注冊資本金來源，并作為以后保值增值的基礎(chǔ)和依據(jù)。

第八，資產(chǎn)公司成立后學(xué)校對外投資的權(quán)限和程序：資產(chǎn)公司成立后，學(xué)校不再以事業(yè)單位身份直接對外投資，對外投資項(xiàng)目應(yīng)由經(jīng)管委討論，通過資產(chǎn)公司對外投資。

討論結(jié)果出來后，產(chǎn)業(yè)主管部門應(yīng)列出規(guī)范化建設(shè)以后的校辦企業(yè)樹形結(jié)構(gòu)圖，并且形成《XX大學(xué)規(guī)范校辦企業(yè)管理實(shí)施方案》（以下簡稱實(shí)施方案），報(bào)到教育部科技發(fā)展中心，待審批后將學(xué)校實(shí)施方案報(bào)教育部財(cái)務(wù)司國資處備案。

重點(diǎn)環(huán)節(jié)解讀之二――清產(chǎn)核資

清產(chǎn)核資范圍

清產(chǎn)核資范圍問題一直是學(xué)校關(guān)注的重點(diǎn)，也是學(xué)校及企業(yè)考慮較多、情況較復(fù)雜的一個(gè)問題。

學(xué)校對外投資的企業(yè)總部及所屬全部的子企業(yè)（含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外子企業(yè)等），即所有全資及控股企業(yè)，不論企業(yè)級次均應(yīng)納入清產(chǎn)核資范圍。但有以下三種情況的企業(yè)可以不做清產(chǎn)核資，而直接以企業(yè)賬面數(shù)作為依據(jù)：（1）成立不到一年；（2）因某種特定經(jīng)濟(jì)行為在上一年度已組織進(jìn)行過資產(chǎn)評估的；（3）資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況良好，經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)確實(shí)不存在較大資產(chǎn)損失或者潛虧掛賬的。

對于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，原則上也應(yīng)全部納入清產(chǎn)核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產(chǎn)核資工作的，企業(yè)總公司應(yīng)向國資委提出申請，經(jīng)國資委批復(fù)同意后可以不作為單戶納入清產(chǎn)核資范圍。而上述企業(yè)的投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行長期股權(quán)投資清理，并在限期內(nèi)將清理后資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況報(bào)國資委備案。

此次清產(chǎn)核資范圍是校辦企業(yè)，而不涉及事業(yè)單位，學(xué)校賬面的不良經(jīng)營性資產(chǎn)如學(xué)校財(cái)務(wù)處賬面收不回的應(yīng)收款項(xiàng)等損失可以通過劃轉(zhuǎn)至相關(guān)企業(yè)后再進(jìn)行清產(chǎn)核資。

對于非全資的有限責(zé)任公司，《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》第八條規(guī)定，國有控股企業(yè)開展或者參加清產(chǎn)核資工作，應(yīng)當(dāng)附報(bào)企業(yè)董事會(huì)或者股東會(huì)的相關(guān)決議。針對有限責(zé)任公司，要進(jìn)行清產(chǎn)核資，需要有股東會(huì)決議（董事會(huì)不行的），決議要有兩個(gè)內(nèi)容：一是所有股東（或經(jīng)三分之二以上股東）同意進(jìn)行清產(chǎn)核資；二是清產(chǎn)核資結(jié)果批復(fù)以后同意同比例核減相應(yīng)權(quán)益。股東會(huì)要形成決議，按照公司法需要代表2/3以上表決權(quán)的股東同意才可以通過。

工作過程中要“瞻前顧后”

清產(chǎn)核資是校產(chǎn)規(guī)范化建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，僅是整體方案中的一個(gè)環(huán)節(jié)，在過程中要從總體方案出發(fā)，兼顧整個(gè)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能做到事半功倍。具體來說就是清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)要與凈資產(chǎn)審計(jì)、資產(chǎn)評估、股權(quán)劃轉(zhuǎn)等工作相結(jié)合，既要考慮到總體方案，又要考慮后續(xù)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)及成立資產(chǎn)公司，配合資產(chǎn)評估、凈資產(chǎn)審計(jì)、產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)及登記所需資料收集的各種細(xì)節(jié)問題。重點(diǎn)有以下幾個(gè)方面需要考慮：（1）帳務(wù)清理與凈資產(chǎn)審計(jì)相結(jié)合，確定清產(chǎn)核資賬面數(shù)；（2）資產(chǎn)清查與資產(chǎn)評估相結(jié)合，提高工作效率，節(jié)約中介費(fèi)用；（3）對于未辦理過產(chǎn)權(quán)證企業(yè)，要考慮后續(xù)補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)證問題，要在清產(chǎn)核資工作中開始收集補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)證資料。

工作中遇到的典型問題

在清產(chǎn)核資過程中學(xué)校及企業(yè)都會(huì)遇到很多問題，而這些問題是否能得到及時(shí)有效的解決，決定了后續(xù)工作是否能夠順利進(jìn)行。以下為實(shí)際工作中遇到的典型問題分析：

企業(yè)與學(xué)校的往來賬核對不一致：企業(yè)與學(xué)校之間的往來可能長期不對賬，或者由于會(huì)計(jì)處理誤差，導(dǎo)致企業(yè)與學(xué)校的往來賬核對不一致，對于這種不一致應(yīng)該由學(xué)校和企業(yè)雙方組織對賬，從往來業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭去查找相關(guān)證據(jù)，盡量做到往來記錄一致。

學(xué)校賬面投資與企業(yè)實(shí)收資本不一致：由于學(xué)校以前對外投資僅需出具資金證明就可以設(shè)立公司，而學(xué)校實(shí)際并未真正出資，造成了學(xué)校的投資與企業(yè)實(shí)收資本不一致。這個(gè)問題可以在清產(chǎn)核資中提出，采用補(bǔ)足資本或企業(yè)減資的形式解決。

企業(yè)占用學(xué)校的非經(jīng)營性資產(chǎn)需劃回：非經(jīng)營性資產(chǎn)主要為房產(chǎn)，包括校辦企業(yè)自有資金建成的房產(chǎn)、學(xué)校撥款建成的房產(chǎn)、從學(xué)校借款建成的房產(chǎn)、學(xué)校作為投資投入的房產(chǎn)等，企業(yè)賬面記錄為固定資產(chǎn)，但由于土地是學(xué)校的，不可能過戶給企業(yè)，所以企業(yè)不可能拿到房屋的產(chǎn)權(quán)證。

原經(jīng)手人員離崗、退休后，損失取證難：由于有些單位在人員調(diào)動(dòng)時(shí)不辦理資產(chǎn)交接手續(xù)和登記，這樣便使接手管理者對所負(fù)責(zé)的資產(chǎn)賬目不清，導(dǎo)致取證非常困難。

相互溝通不夠，影響總體工作進(jìn)度：有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)不太過問清產(chǎn)核資的結(jié)果，最終結(jié)果出來時(shí)才開始追溯原因，這在時(shí)間上影響了整個(gè)工作的進(jìn)度。所以在實(shí)際工作中要建立定期例會(huì)等溝通機(jī)制，將工作進(jìn)度、損失數(shù)量及金額等信息及時(shí)向有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)作匯報(bào)，保證整體工作計(jì)劃進(jìn)程。

會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，要區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整和損失申報(bào)：有的企業(yè)賬面預(yù)付款已收回發(fā)票，但由于一直未作賬，賬面還掛有預(yù)付款或應(yīng)收款項(xiàng)。在清產(chǎn)核資時(shí)企業(yè)作為損失申報(bào)的做法是錯(cuò)誤的，因?yàn)榇斯P預(yù)付或應(yīng)收款項(xiàng)已不存在了。而這種情況屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，收回發(fā)票的當(dāng)期就應(yīng)該調(diào)賬而沒有做，在清產(chǎn)核資中應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，而不是作為損失進(jìn)行申報(bào)。

損失證據(jù)一定要收集齊全，中介機(jī)構(gòu)對申報(bào)損失都要出具鑒證報(bào)告。對于其他應(yīng)收款中個(gè)人借款的核銷，一定要嚴(yán)格收集證據(jù)，避免國有資產(chǎn)流失。

有關(guān)涉稅問題的處理：主要是存貨報(bào)損涉及稅金的現(xiàn)金流出問題，這類問題一定要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，屬于企業(yè)按正常削價(jià)銷售處理，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以正常抵扣。

對于有限公司，清產(chǎn)核資損失在合并報(bào)告中要核減少數(shù)股東權(quán)益：有的學(xué)校所報(bào)出的清產(chǎn)核資結(jié)果中，核減權(quán)益項(xiàng)目全部列為核減所有者權(quán)益，實(shí)際上對于學(xué)校非全資的有限公司，由于存在學(xué)校以外的股東，在學(xué)校合并（匯總）清產(chǎn)核資報(bào)表中應(yīng)按比例核減少數(shù)股東權(quán)益。

重點(diǎn)環(huán)節(jié)解讀之三――產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)及登記

校產(chǎn)規(guī)范化建設(shè)的核心內(nèi)容是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的調(diào)整與規(guī)范化管理，涉及的關(guān)鍵環(huán)節(jié)如下：

股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)

學(xué)校對外投資所形成的股權(quán)，要無償劃轉(zhuǎn)至資產(chǎn)公司，作為資產(chǎn)公司注冊資本金的來源，校辦企業(yè)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)需要準(zhǔn)備的資料有：

（1）教育部科技發(fā)展中心有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)的批復(fù)文件；

（2）教育部財(cái)務(wù)司有關(guān)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的批復(fù)文件；

（3）劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)登記證（未辦理產(chǎn)權(quán)登記證的企業(yè)，需補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)登記證，勢必會(huì)影響劃轉(zhuǎn)時(shí)間和進(jìn)度，建議，在清產(chǎn)核資階段提前準(zhǔn)備補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)占有登記所需的相關(guān)文件）；

（4）劃轉(zhuǎn)雙方簽訂的無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議（含劃出方債務(wù)處置方案等）；

（5）審計(jì)報(bào)告或清產(chǎn)核資批復(fù)結(jié)果；

（6）有限公司還需提供股東會(huì)決議。

資產(chǎn)公司辦理國有產(chǎn)權(quán)占有登記

資產(chǎn)公司在辦理產(chǎn)權(quán)登記環(huán)節(jié)需要準(zhǔn)備的資料有：

（1）企業(yè)國有資產(chǎn)占有產(chǎn)權(quán)登記表，一式三份；

（2）設(shè)立企業(yè)有批準(zhǔn)文件；

（3）擬設(shè)立企業(yè)的章程《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》；

（4）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、企業(yè)上一年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其中國有資本出資人還應(yīng)當(dāng)提交產(chǎn)權(quán)登記證；

（5）經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審核的驗(yàn)資報(bào)告的核準(zhǔn)或備案文件；

（6）民政部門頒發(fā)《事業(yè)單位社團(tuán)法人登記證》；

（7）對于新設(shè)的資產(chǎn)公司，需要有出資人上級單位批準(zhǔn)的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的可行性研究報(bào)告和非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件，對于改制設(shè)立的資產(chǎn)公司，需要有擬改制企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件，以無償劃轉(zhuǎn)后的時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)評估報(bào)告的核準(zhǔn)或備案文件。

二級子公司產(chǎn)權(quán)變動(dòng)

二級公司的出資人由學(xué)校變更為資產(chǎn)公司，投資方及隸屬關(guān)系發(fā)生變更。在辦理二級公司產(chǎn)權(quán)登記變更時(shí)所需準(zhǔn)備的資料有：

（1）二級企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記證；

（2）企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)登記表一式三份；

（3）上級主管單位的批復(fù)文件；

（4）修改后的企業(yè)章程和《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

（5）企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動(dòng)的，資產(chǎn)公司的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件。

部分企業(yè)注銷產(chǎn)權(quán)登記

對于效益不好、沒有存在必要的企業(yè)，學(xué)校應(yīng)進(jìn)行關(guān)停并轉(zhuǎn)，對于這部分企業(yè)要辦理國有產(chǎn)權(quán)的注銷登記，辦理過程中需準(zhǔn)備的資料有：

（1）企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

（2）企業(yè)國有資產(chǎn)注銷產(chǎn)權(quán)登記表一式三份；

（3）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或企業(yè)出資人的所出資企業(yè)、上級單位或企業(yè)股東大會(huì)的批準(zhǔn)文件；

（4）清算注銷，提供清算報(bào)告，退出注銷，按規(guī)定進(jìn)行核準(zhǔn)備案的資產(chǎn)評估報(bào)告書、企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓的協(xié)議或整體改制方案，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理或所出資企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的，提交產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)出具的交易憑證。

產(chǎn)權(quán)交割

在企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更環(huán)節(jié)，可能會(huì)涉及到產(chǎn)權(quán)交割，辦理企業(yè)產(chǎn)權(quán)交割需準(zhǔn)備的資料有：

（1）企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓申請書；

（2）轉(zhuǎn)讓方、標(biāo)的、受讓方營業(yè)執(zhí)照；

（3）教育部無償劃撥批復(fù)；

（4）標(biāo)的企業(yè)與受讓方近期財(cái)務(wù)報(bào)表；

（5）轉(zhuǎn)讓、受讓、標(biāo)的三方的國有資產(chǎn)登記證；

（6）標(biāo)的方及受讓方的章程；

（7）轉(zhuǎn)讓方及受讓方內(nèi)部決策文件；

（8）雙方劃撥協(xié)議（交易合同）。

其他方面工作

為了加快高校校產(chǎn)改革改制的整體工作進(jìn)程，除把握好以上工作重點(diǎn)外，還要作好以下幾方面的工作：

一是統(tǒng)一思想，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及各個(gè)部門要統(tǒng)一思想，承認(rèn)歷史，把握機(jī)會(huì)，實(shí)事求是，不回避問題。

二是加強(qiáng)溝通，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)、各級主管部門的溝通，學(xué)好政策，用好政策，同時(shí)要加強(qiáng)學(xué)校各主管校長及學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)各相關(guān)處室之間的溝通，對各項(xiàng)資產(chǎn)損失處置方式等重大事項(xiàng)進(jìn)行的提前研究解決。

三是總體規(guī)劃，高校企業(yè)規(guī)范管理體制應(yīng)在開始運(yùn)作前進(jìn)行嚴(yán)密的調(diào)查論證、整體規(guī)劃，盡可能地周全考慮所有可能涉及的環(huán)節(jié)以及可能遇到的法律障礙以及工作難度，以避免不必要的返工和重復(fù)勞動(dòng)。

四是統(tǒng)籌安排，對于各階段的工作成果如調(diào)研結(jié)論、清產(chǎn)核資報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告應(yīng)盡可能地重復(fù)利用，既減少了工作量又節(jié)約了中介和工作費(fèi)用，對于不同環(huán)節(jié)的工作要統(tǒng)籌安排、交叉進(jìn)行以保證滿足時(shí)間要求。

第3篇

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。

2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。

3.任職期間經(jīng)營成果審計(jì)。經(jīng)營成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實(shí)在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。

4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對企業(yè)的績效審計(jì)。

5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評價(jià)工作組出具的績效評價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

（1）審計(jì)任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價(jià)等。

（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。

（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。

（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。

（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（6）審計(jì)建議。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。

（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。

2.績效評價(jià)報(bào)告?？冃гu價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實(shí)施績效評價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績效狀況的階段性工作報(bào)告。績效評價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績效評價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評價(jià)得分的變化情況，并對照行業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請社會(huì)專家，專門召開專家民主評議會(huì)，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報(bào)告。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績效評價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：

（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。

（2）財(cái)務(wù)績效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計(jì)出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。

（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評價(jià)和定性評價(jià)相結(jié)合的方法，對被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績效評價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：

1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。

2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績效評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績效評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。

3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。

4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計(jì)中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長、要求高，此外審計(jì)過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。

5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計(jì)過程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見。對于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。

6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。

7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長式、詳式審計(jì)報(bào)告，對前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題解答》（國資委評價(jià)函[2005]209號）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。

8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。

三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問題

國資委對中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：

1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計(jì)工作。

2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。

3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動(dòng)及決策問題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。

4.審計(jì)方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。

5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。

6.沒有與國資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國資委報(bào)送征求意見材料時(shí)，反映的問題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過去了，造成十分被動(dòng)的局面。

7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。

8.不重視審計(jì)工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計(jì)工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計(jì)思路制定審計(jì)工作方案，流于形式。

第4篇

_______________有限公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人）

鑒于：

1．_______________公司（注：被托管企業(yè)）因財(cái)務(wù)狀況不佳需停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清理和處置，同時(shí)對職工予以妥善安置；

2．_______________公司（注：被托管企業(yè)）停止生產(chǎn)經(jīng)營后，留守人員在處理資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)時(shí)需_______________公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人）予以組織．協(xié)調(diào)和監(jiān)督；

3．_______________公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人）擬將其所負(fù)的前項(xiàng)職責(zé)委托_______________有限公司企業(yè)托管部代為履行。

_______________公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人）與_______________有限公司企業(yè)托管部就______________公司（注：被托管企業(yè)）托管有關(guān)事宜，根據(jù)《_______________有限公司關(guān)于停業(yè)企業(yè)托管試行辦法》（以下簡稱《試行辦法》）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)協(xié)商一致訂立下列條款，以資信守。

第一條 協(xié)議雙方

1．1 委托方：_______________公司（注：被托管企業(yè)產(chǎn)權(quán)人,以下簡稱“甲方”）

地址：___________________________________

法定代表人：_____________________________

1．2 受托方：_______________有限公司企業(yè)托管部（以下簡稱“乙方”）

地址：___________________________________

負(fù)責(zé)人：_________________________________

第二條 托管標(biāo)的

2．1 _______________公司（注：被托管企業(yè)，以下簡稱“企業(yè)”）系甲方于______年______月______日開辦的全民/集體所有制企業(yè)法人；

2．2 企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營后，其留守人員負(fù)責(zé)處理資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和安置職工，但須在乙方組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督之下進(jìn)行；

2．3 托管期間，企業(yè)產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系、資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的法定權(quán)利主體和義務(wù)主體不變；

2．4 截至______年______月______日，企業(yè)總資產(chǎn)為人民幣____________萬元．總負(fù)債為人民幣____________萬元．所有者權(quán)益為人民幣____________萬元；職工人數(shù)為______人，其中離退休人員______人。

第三條 托管權(quán)利義務(wù)

3．1 甲方權(quán)利義務(wù)

a．負(fù)責(zé)辦理企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)手續(xù)；

b．負(fù)責(zé)就企業(yè)托管之行為取得有關(guān)部門批準(zhǔn)；

c．督促企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，編制財(cái)務(wù)報(bào)表及職工清冊，委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；

d．組織成立企業(yè)留守工作組；

e．于本協(xié)議簽署之日起三日內(nèi)向乙方移交企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、公章及其它印鑒（包括在企業(yè)各開戶銀行備案的私人印鑒）、管理文件、人事檔案、業(yè)務(wù)檔案、技術(shù)資料、財(cái)務(wù)帳冊（包括審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的《審計(jì)報(bào)告》）、同時(shí)提供留守工作組成員名單及簡歷；

f．托管期間，如有必要，須協(xié)助乙方組織和協(xié)調(diào)有關(guān)托管工作。

3．2 乙方權(quán)利義務(wù)

a．組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督企業(yè)留守工作組清理．處置資產(chǎn)．債權(quán)．債務(wù)．安置職工；

b．保管企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照．公章及其它印鑒（包括在企業(yè)各開戶銀行備案的私人印鑒），文書檔案資料（包括管理文件．業(yè)務(wù)檔案．人事檔案．技術(shù)資料．財(cái)務(wù)帳冊等）；

c．審查批準(zhǔn)企業(yè)留守工作組制訂的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)處置和職工安置方案；

d．認(rèn)為必要時(shí)，要求甲方注銷企業(yè)；

e．根據(jù)實(shí)際情況，建議企業(yè)采取其它方式進(jìn)行改制或進(jìn)入破產(chǎn)程序。

3．3 企業(yè)及其留守工作組權(quán)利義務(wù)

a．負(fù)責(zé)企業(yè)清產(chǎn)核資，編制財(cái)務(wù)報(bào)表及明細(xì)，配合審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；

b．托管之前，與留守工作組成員之外的職工解除勞動(dòng)合同；

c．本協(xié)議簽署之日起十日內(nèi)，留守工作組草擬企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)處置方案和職工安置方案，報(bào)乙方審查批準(zhǔn)；

d．經(jīng)乙方同意，留守工作組可合法處置企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)并安置職工；

f．經(jīng)乙方同意，留守工作組可處理企業(yè)的對外債務(wù)并由企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任。

3．4 甲方須保證企業(yè)留守工作組全面履行本協(xié)議第3．3條規(guī)定之職責(zé)。

第四條 托管期限及托管費(fèi)用

4．1 托管自本協(xié)議生效之日始至______年______月______日止，為期壹年；

4．2 托管期限內(nèi)出現(xiàn)《試行辦法》第十八條規(guī)定的情形，視為托管終止；

4．3 托管期限屆滿后，甲方．乙方．企業(yè)留守工作組共同簽署《企業(yè)托管終結(jié)確認(rèn)書》；

4．4 企業(yè)托管費(fèi)用包括：托管機(jī)構(gòu)人員薪酬．企業(yè)留守工作組人員薪酬．企業(yè)托管期間因善后工作發(fā)生的費(fèi)用；

4．5 除托管機(jī)構(gòu)人員薪酬外，其它托管費(fèi)用均由甲方或企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第五條 法律責(zé)任

5．1 甲方和企業(yè)應(yīng)對移交乙方保管的包括財(cái)務(wù)帳冊在內(nèi)的文書檔案資料的真實(shí)性．準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)

5．2 企業(yè)對其資產(chǎn)和債權(quán)擁有所有權(quán)，對其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任

5．3 企業(yè)的所有者權(quán)益由甲方享有

5．4 因企業(yè)注冊資金未到位或未完全到位導(dǎo)致的民事責(zé)任由甲方以出資額為限承擔(dān)。

第六條 其它

6．1 本協(xié)議未盡事宜，雙方另行協(xié)商，所達(dá)成之補(bǔ)充協(xié)議作為本協(xié)議附件與本協(xié)議具同等法律效力；

6．2 本協(xié)議自雙方授權(quán)代表簽署并經(jīng)____________市國有資產(chǎn)經(jīng)營管理局批準(zhǔn)之日起生效；

6．3 本協(xié)議正本一式三份，甲．乙雙方各執(zhí)一份，交_________市國有資產(chǎn)經(jīng)營管理局備案一份。

第5篇

【關(guān)鍵詞】集體企業(yè)；產(chǎn)權(quán)整合；納稅籌劃

一、引言

20世紀(jì)80年代至90年代，國有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經(jīng)過近20年的發(fā)展，普遍存在公司數(shù)量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、管理關(guān)系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團(tuán)公司著手推進(jìn)股權(quán)業(yè)務(wù)整合，下發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)共同持股公司股權(quán)整合，減少法人層級有關(guān)工作的通知》文件。據(jù)此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對外投資公司業(yè)務(wù)整合實(shí)施方案》，結(jié)合中國石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于加快產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》等文件精神，對部分集體企業(yè)進(jìn)行公司制改制。

筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)整合過程中的納稅籌劃進(jìn)行具體闡述。

二、 三家公司產(chǎn)權(quán)情況

3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的80%，郫縣天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的100%。

三、 稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)分析

根據(jù)財(cái)政部 、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。目前國家僅對國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范，對于集體產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)尚無明確的法規(guī)及稅收政策文件進(jìn)行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產(chǎn)權(quán)未支付任何對價(jià)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》承接該集體產(chǎn)權(quán)可能被認(rèn)定為取得捐贈(zèng)收入而按集體產(chǎn)權(quán)的公允價(jià)值繳納25%的企業(yè)所得稅。

2010年9月，3家公司集體產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產(chǎn)權(quán)的賬面凈資產(chǎn)14066萬元，以25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬元。

四、三家公司改制工作簡述

根據(jù)《西南油氣田分公司對外投資公司業(yè)務(wù)整合實(shí)施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會(huì)審議通過，形成職工大會(huì)決議（出席會(huì)議全體人員簽字）；然后，聘請中介機(jī)構(gòu)對公司進(jìn)行清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評估；再由律師事務(wù)所出具公司改制法律意見書，認(rèn)為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，目的正當(dāng)，主體和程序合法，方案內(nèi)容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。

3家公司完成上述工作后，上報(bào)四川石油管理局主管部門，申請對公司進(jìn)行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復(fù)，同意3家公司的集體產(chǎn)權(quán)界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產(chǎn)權(quán)并管理），其余產(chǎn)權(quán)界定為當(dāng)?shù)卣畤挟a(chǎn)權(quán)（由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室代表當(dāng)?shù)卣钟挟a(chǎn)權(quán)并管理）；同意上述中介機(jī)構(gòu)出具的《清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》《專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》《公司改制企業(yè)價(jià)值評估報(bào)告》作為公司改制的相關(guān)基礎(chǔ)資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會(huì)”和經(jīng)理層的設(shè)置、構(gòu)成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。

五、 納稅籌劃方案

1.理順內(nèi)部管理層次及關(guān)系是集體產(chǎn)權(quán)整合納稅籌劃的前提

2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關(guān)于成立西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)投資和管理平臺。

“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關(guān)系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團(tuán)公司要求，實(shí)行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運(yùn)行”的管理模式。

2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關(guān)于華油集團(tuán)公司改制集體企業(yè)集體產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產(chǎn)權(quán)由華盛公司承接。華油集團(tuán)公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產(chǎn)權(quán)后，轉(zhuǎn)作對華油集團(tuán)公司的投資。

2. 根據(jù)總分機(jī)構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收規(guī)定，進(jìn)行納稅籌劃

華盛公司是四川石油管理局所屬企業(yè)，同時(shí)作為四川石油管理局對所屬的集體經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產(chǎn)權(quán)，可參照《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

第6篇

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)村 財(cái)務(wù)管理 委托 對策建議

[中圖分類號] F32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1003-1650（2017）01-0017-01

農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民（“三農(nóng)”）問題關(guān)系黨和國家事業(yè)發(fā)展全局。近年來，隨著農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的推進(jìn)，各地立足實(shí)際，積極探索，不斷創(chuàng)新，扎實(shí)工作，使農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理工作取得了明顯成效。但是，一些地方村級財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、制度不健全、核算不準(zhǔn)確、公開不完善、監(jiān)管不到位等問題仍不同程度存在。

1 農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的涵義

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理是對直接歸農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有、支配、管理的各種資產(chǎn)所發(fā)生的一切收入及其使用、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的核算、計(jì)劃、監(jiān)督與控制。農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的核心是要維護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員的合法權(quán)益。加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，是服務(wù)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的客觀需要，也是規(guī)范村級財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，還是加強(qiáng)村級干部隊(duì)伍建設(shè)的制度需要。

2 農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的有效模式--村級會(huì)計(jì)委托

村級會(huì)計(jì)委托形象地說就是“會(huì)計(jì)在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）里，出納在村里”。 2009年云南省在全省范圍內(nèi)全面推行村級會(huì)計(jì)委托服務(wù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立村級會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心，免費(fèi)為村集體經(jīng)濟(jì)組織記賬，實(shí)行村級財(cái)務(wù)和資金委托的管理方式，服務(wù)的內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)核算、資金管理、財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)檔案和提供會(huì)計(jì)信息。以筆者所在的縣為例，全縣統(tǒng)一模式，鄉(xiāng)鎮(zhèn)掛牌設(shè)立“村級會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心”，按照“統(tǒng)一管理、集中核算”的管理方式開展委托工作。村級財(cái)務(wù)在堅(jiān)持所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、收益權(quán)不變的前提下，按照民主自愿、因地制宜的原則，在對村級進(jìn)行全面清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，由村集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心簽訂委托協(xié)議，將會(huì)計(jì)核算、資金管理委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心代管，中心以村為主體分設(shè)賬套、獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，取消村會(huì)計(jì)和出納，設(shè)立村報(bào)賬員。制定了縣級村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理制度，具體規(guī)定了現(xiàn)金和銀行存款、票據(jù)管理、集體資產(chǎn)臺賬管理、債權(quán)債務(wù)管理、財(cái)務(wù)審批、財(cái)務(wù)結(jié)報(bào)、民主理財(cái)及財(cái)務(wù)公開、“一事一議”籌資籌勞、財(cái)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)檔案管理等“十制度”、 明確規(guī)定中心主任、會(huì)計(jì)、出納、審核、微機(jī)檔案員和村報(bào)賬員崗位職責(zé)等“六職責(zé)”，明晰賬務(wù)處理流程和報(bào)賬流程“兩流程”。做到全縣統(tǒng)一模式制度上墻，統(tǒng)一配備財(cái)務(wù)軟件及相關(guān)設(shè)備，全面實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，為加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)管理提了基礎(chǔ)保障，截止2015年末全縣代管村集體資產(chǎn)4660萬余元，其中貨幣資金1883萬余元、固定資產(chǎn)及林木資產(chǎn)2688萬元，2015年度代管村級收入3419萬余元，支出2081萬余元。

推行村級會(huì)計(jì)委托服務(wù)8年來，農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理從根本上得到了改善。特別是長期以來村級缺乏專業(yè)會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，債權(quán)、債務(wù)不清等問題基本得到了解決，有效解決了村集體賬務(wù)不健全的問題，結(jié)束了過去那種農(nóng)村財(cái)務(wù)“白條抵賬、回憶賬、多頭賬、包包賬”的歷史，使村級賬務(wù)由糊涂賬變成明白賬。

3 當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理存在的主要問題及原因

3.1 村級會(huì)計(jì)委托機(jī)構(gòu)存在的主要問題

3.1.1 機(jī)構(gòu)不健全

鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心是在整合鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站現(xiàn)有人員基礎(chǔ)上設(shè)立的，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革撤消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站，中心不再單獨(dú)掛牌，致使村級會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心在管理體制上存在著主管部門、單位性質(zhì)不明確的問題，導(dǎo)致工作中經(jīng)常出現(xiàn)扯皮推諉現(xiàn)象，直接影響著村級會(huì)計(jì)服務(wù)工作的正常開展。

3.1.2 人員素質(zhì)不高

村級會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心工作人員整體素質(zhì)不高，直接影響農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效果。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心沒有專門的人員編制，工作人員基本是農(nóng)經(jīng)員兼職且部分人員未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，造成工作人員不穩(wěn)定，且難以適應(yīng)村級財(cái)務(wù)工作質(zhì)和量上的要求，如一個(gè)有33個(gè)村包含5個(gè)社區(qū)的鎮(zhèn)，村級會(huì)計(jì)服務(wù)中心只有3名兼職工作人員，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的只有2人，目前全縣中心工作人員33人，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書只有17人，僅占51.51%。

3.2 村級資金管理存在的主要問題

3.2.1 賬外賬和私設(shè)小金庫。村集體雖然簽訂了委托記賬協(xié)議，但沒有將全部財(cái)務(wù)收支交服務(wù)中心核算和管理，由村直接收取的資金如房屋租金、山林承包款、捐贈(zèng)收入等未進(jìn)入服務(wù)中心統(tǒng)一開設(shè)的銀行存款賬戶，以村干部個(gè)人名義儲存。資金收支管理、使用混亂，形成賬外掛賬，村級資金安全完整得不到保障。

3.2.2 資金收支缺乏有效監(jiān)管。實(shí)行委托加強(qiáng)了核算職能，但對各村的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不掌握，只能以賬論賬。村開支隨意性大，村干部人人收錢，人人管錢，形成“誰收錢，誰花錢”，再加上審批手續(xù)不健全，個(gè)別村干部管錢、花錢、批錢自己一人負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)核算成了記賬員，失去了應(yīng)有的監(jiān)督，報(bào)賬不及時(shí)，白條列支現(xiàn)象普遍存在。

3.3 村級財(cái)務(wù)公開不規(guī)范

3.3.1 公開存在走過場，搞形式的問題。村級財(cái)務(wù)公開流于形式，在公開內(nèi)容上輕描淡寫，沒有涉及實(shí)質(zhì)性的問題，甚至出現(xiàn)內(nèi)容與形式不一致的情況。部分村的財(cái)務(wù)公開就是直接復(fù)印幾張賬頁粘貼在公示欄，財(cái)務(wù)公開數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整。

3.3.2 o監(jiān)督，不透明。有些村賬務(wù)一年或幾年不與群眾見面，使民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開等管理制度成為一紙空文，使村級財(cái)務(wù)管理失去了應(yīng)有的監(jiān)督和約束力。

3.4 村級財(cái)務(wù)管理制度不完善

3.4.1 制度不健全，無章可行。有的村在財(cái)務(wù)管理方面沒有制度，財(cái)務(wù)管理無章可循。

3.4.2 執(zhí)行不嚴(yán)，有章不循。雖然制定了相關(guān)制度，財(cái)務(wù)人員卻聽之任之，財(cái)務(wù)手續(xù)混亂，內(nèi)部制約失控。村報(bào)賬員未按結(jié)報(bào)制度及時(shí)報(bào)賬，報(bào)賬手續(xù)不全，部分村大量列支會(huì)議費(fèi)，但無相關(guān)會(huì)議記錄材料；部分工程建設(shè)未進(jìn)行公開競價(jià)或招標(biāo)，未簽訂施工合同，工程完工沒有結(jié)算，支付款項(xiàng)未按規(guī)定取得合規(guī)的票據(jù)等。

3.4.3 集體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理缺乏統(tǒng)一完善的操作程序。清產(chǎn)核資工作滯后，臺賬不清，資產(chǎn)處置不報(bào)告、對外發(fā)包不向群眾公布。

3.4.4 村級“一事一議”籌資捐資管理制度不完善，籌資捐資管理工作難于規(guī)范。在“一事一議” 公益事業(yè)項(xiàng)目建設(shè)籌資捐資管理中，村、組對“一事一議” 籌資捐資交會(huì)計(jì)委托中心管理有顧慮，給資金管理及工作帶來了困難。

3.5 各方監(jiān)督不到位

3.5.1 重核算、輕監(jiān)管。村級會(huì)計(jì)委托工作中只注重核算，缺乏行使村級財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的積極性。

3.5.2 村級報(bào)賬員缺乏財(cái)務(wù)知識，對村財(cái)務(wù)監(jiān)督不夠，管理不嚴(yán)。

3.5.3 村財(cái)務(wù)公開制度形同虛設(shè)。村集體對財(cái)務(wù)公開隨意性很大，什么時(shí)間公開，公開什么內(nèi)容，怎樣公開很大程度取決于村干部對財(cái)務(wù)工作和民主監(jiān)督的認(rèn)識，村民難以監(jiān)督。

3.5.4 村務(wù)監(jiān)督委員監(jiān)督不到位、不完全。從監(jiān)督內(nèi)容來看，主要是對村支出的監(jiān)督，對支出是否合理合法進(jìn)行審核，但是對收入是否入賬并不能加以有效監(jiān)督，另外由于村務(wù)監(jiān)督委員缺乏財(cái)務(wù)知識，要想監(jiān)督到位是很難的。

3.5.5 審計(jì)監(jiān)督缺失。會(huì)計(jì)委托中心工作人員基本上由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員兼職，農(nóng)經(jīng)人員對村集體進(jìn)行審計(jì)形成既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員，縣、鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)管理部門審計(jì)監(jiān)督弱化。

4 加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的對策建議

4.1 強(qiáng)化委托中心機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善工作機(jī)制

村級會(huì)計(jì)委托是實(shí)現(xiàn)村級資金、資產(chǎn)、資源規(guī)范管理，促進(jìn)農(nóng)村穩(wěn)定和諧發(fā)展的有效措施，其作用的發(fā)揮，需要各級黨委政府的高度重視。首先要從明確村級會(huì)計(jì)委托中心管理體制入手，明確縣級管理機(jī)構(gòu)、細(xì)化責(zé)任、強(qiáng)化措施，規(guī)范對鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會(huì)計(jì)委托中心的監(jiān)督與管理工作，適當(dāng)增加人員編制，相對穩(wěn)定工作人員，從體制和管理上提高中心工作人員的積極性，建立健全農(nóng)村財(cái)務(wù)管理長效機(jī)制。其次是在工作人員調(diào)配上引入競爭機(jī)制，對現(xiàn)有人員難以滿足工作需求的適當(dāng)考慮政府購買服務(wù)，財(cái)政部門要加強(qiáng)對農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，切實(shí)提高中心工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。再次是村集體經(jīng)濟(jì)組織的積極配合，廣大群眾的監(jiān)督認(rèn)可。形成思想認(rèn)識統(tǒng)一、機(jī)構(gòu)人員到位、工作措施具體有力、責(zé)任明確的村級財(cái)務(wù)管理體系，為農(nóng)村財(cái)務(wù)健康運(yùn)行提供強(qiáng)大的機(jī)制保證。

4.2 建立健全制度，規(guī)范財(cái)務(wù)行為

4.2.1 完善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度。各級部門特別是縣級財(cái)政、農(nóng)業(yè)部門對所制定的相關(guān)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理制度和報(bào)賬流程等規(guī)定中，已不適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)定、條款，進(jìn)行全面梳理完善，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要結(jié)合實(shí)際對各項(xiàng)具體實(shí)施辦法和工作流程進(jìn)行梳理完善，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作制度化、規(guī)范化。

4.2.2 完善村級資金管理制度。明晰村級資金撥付流程，強(qiáng)化資金支出審批，從源頭上治理賬外賬和小金庫問題，對不按資金管理程序撥付資金，造成村集體經(jīng)濟(jì)組織資金管理混亂和流失的，明確追究其責(zé)任相關(guān)規(guī)定，確保村集體經(jīng)濟(jì)組織資金全部納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托服務(wù)中心統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。

4.2.3 完善村級“一事一議” 籌資捐資制度。建立完善“一事一議”管理制度，規(guī)范議事、籌資、建設(shè)等程序，財(cái)政、農(nóng)業(yè)部門做好事前引導(dǎo)、事中指導(dǎo)、事后審計(jì)，保證“一事一議”制度執(zhí)行中的公開透明，保護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益。

4.2.4 完善村級資產(chǎn)登記管理制度。規(guī)范資產(chǎn)資源承包、租賃、出讓、拍賣行為，使集體資源得到合理利用和有效保護(hù)。完善村級資產(chǎn)臺賬，所有資產(chǎn)上報(bào)委托中心登記管理，三年一屆的“村兩委”換屆工作中，要認(rèn)真開展清產(chǎn)核資工作，進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記規(guī)范管理。

4.3 健全財(cái)務(wù)監(jiān)督管理C制

4.3.1 健全村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范村務(wù)監(jiān)督委員的職責(zé)、工作制度和議事規(guī)則。充分發(fā)揮村務(wù)監(jiān)督委員的作用，貫徹落實(shí)農(nóng)民群眾依法行使的民利，保證農(nóng)民的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

4.3.2 完善村級會(huì)計(jì)委托中心監(jiān)督機(jī)制。建立中心工作考核責(zé)任制，對農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作業(yè)績突出的，按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。提高中心工作人員的綜合業(yè)務(wù)水平，充分發(fā)揮委托中心的監(jiān)督職能，加強(qiáng)對村集體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。

4.3.3 主管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)配備專職或兼職財(cái)務(wù)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)小組，切實(shí)履行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行常規(guī)性審計(jì)和村干部離任審計(jì)，必要時(shí)由縣審計(jì)部門直接進(jìn)行審計(jì)。

4.3.4 堅(jiān)持村級財(cái)務(wù)一年一審，村干部任期屆滿或離任時(shí)按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作結(jié)束，形成書面審計(jì)報(bào)告，由審計(jì)負(fù)責(zé)人簽名后，報(bào)縣、鄉(xiāng)經(jīng)管部門備案，審計(jì)結(jié)論在財(cái)務(wù)公開欄和村民代表會(huì)議上進(jìn)行公開。

4.4 規(guī)范村級財(cái)務(wù)公開

嚴(yán)肅財(cái)務(wù)公開各項(xiàng)規(guī)定，明確公開時(shí)間、公開程序、公開內(nèi)容等，正常的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)做到定期公布，對涉及收入分配等事項(xiàng)一般在年末進(jìn)行公開。鄉(xiāng)鎮(zhèn)委托服務(wù)中心要及時(shí)編制、提供村財(cái)務(wù)收支情況報(bào)告、并指導(dǎo)村報(bào)賬員編制財(cái)務(wù)公開表，村委會(huì)審議通過后，及時(shí)在村財(cái)務(wù)公開欄公開，接受群眾監(jiān)督。對村集體經(jīng)濟(jì)組織重大的財(cái)務(wù)事項(xiàng)和涉及農(nóng)民利益的重大、敏感及熱點(diǎn)問題，做到隨時(shí)公布。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部《關(guān)于開展村級會(huì)計(jì)委托服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》.財(cái)會(huì)[2008]8號

第7篇

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位改制 會(huì)計(jì)政策影響 單位盈利能力

一、前言

考慮到我國事業(yè)單位的特殊地位和作用，要想提高整體改革效果，提高事業(yè)單位的整體效益和工作效率，就要對根據(jù)事業(yè)單位的運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行積極的改革，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的全面改制。從目前我國事業(yè)單位的改制情況來看，事業(yè)單位改制已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展的重要方向，在已經(jīng)完成改制的單位取得了積極的效果，不但提高了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理質(zhì)量和事業(yè)單位的整體效益，同時(shí)還使事業(yè)單位的社會(huì)職能得到充分發(fā)揮。

二、事業(yè)單位改制中財(cái)務(wù)資產(chǎn)工作分析

（1）改企轉(zhuǎn)制事業(yè)單位在改制前需剝離的資產(chǎn)以及對剝離資產(chǎn)的處置辦法， 由其行政主管部門報(bào)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后組織實(shí)施。剝離的資產(chǎn)由其行政主管部門代行管理； 無主管部門的單位， 可由政府指定專門機(jī)構(gòu)或資產(chǎn)經(jīng)營公司代為管理。從事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理來看，如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的效益最大化是關(guān)鍵，只有在改制過程中做好資產(chǎn)的剝離，才能達(dá)到提高事業(yè)單位整體效益的目的。

（2）改企轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的原債權(quán)、債務(wù)由改制后的企業(yè)承擔(dān)， 并辦理有關(guān)的法定轉(zhuǎn)移手續(xù)。其不良資產(chǎn)由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告， 經(jīng)行政主管部門審核， 對其中需要核銷的資產(chǎn)， 報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)核銷， 并指定相應(yīng)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理和追索。事業(yè)單位的原債務(wù)經(jīng)審計(jì)后， 對無合法依據(jù)， 債務(wù)責(zé)任滅失的， 應(yīng)調(diào)增事業(yè)單位凈資產(chǎn)。事業(yè)單位工效掛鉤歷年提取的效益工資結(jié)余、檔案工資與實(shí)際應(yīng)發(fā)工資差額結(jié)余等以及相應(yīng)提取的費(fèi)用， 都不應(yīng)保留， 應(yīng)調(diào)增凈資產(chǎn)?；谶@一分析，在事業(yè)單位改制過程中，應(yīng)明確債權(quán)債務(wù)，將原單位的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，并明晰單位職責(zé)。

（3）采取靈活實(shí)際的方法， 解決改制成本過高， 特別是提退人員費(fèi)用過高的問題。有些改制前自收自支的單位， 運(yùn)轉(zhuǎn)不太正常， 平均工資不高。對其提退前的養(yǎng)老金發(fā)放， 可由單位和符合提退條件的職工簽訂養(yǎng)老金支付合同， 以低于正式退休的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放養(yǎng)老金， 待到法定退休年齡時(shí)， 再按照事業(yè)單位退休人員待遇執(zhí)行。這樣， 一方面降低了單位成本， 另一方面又不降低提退人員原來的待遇， 比較合情合理?？紤]到事業(yè)單位退休人員待遇問題，在事業(yè)單位改制過程中，既要保證原待遇不變，又要有效降低改制的總體成本。

（4）建立事業(yè)單位改革專項(xiàng)資金， 明確事業(yè)單位改革資金籌集的渠道， 以促進(jìn)事業(yè)單位改革的順利進(jìn)行。事業(yè)單位的改制是一個(gè)長期的過程，需要花費(fèi)一定的資金才能實(shí)現(xiàn)，建立改革專項(xiàng)資金是保證事業(yè)單位改制能夠取得積極效果的關(guān)鍵。

（5）事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評估范圍。事業(yè)單位在改制過程中要認(rèn)真對待無形資產(chǎn)，要將無形資產(chǎn)也進(jìn)行合理評估，保證事業(yè)單位的總體資產(chǎn)滿足實(shí)際要求。

（6）建立統(tǒng)一管理的評估大平臺， 改變國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目多頭管理的現(xiàn)象。應(yīng)由政府協(xié)調(diào)授權(quán)由財(cái)政部門統(tǒng)一牽頭管理。對所有涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的評估項(xiàng)目管理， 按照公開、公平、公正的原則， 實(shí)行專家評審辦法?？捎韶?cái)政部門牽頭，由不同部門和各方面的專家共同參與管理， 以解決評估過程中的分別委托帶來的各種麻煩和負(fù)擔(dān)等問題， 實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評估管理工作的透明化。從目前事業(yè)單位的改制過程來看，只有加強(qiáng)管理協(xié)調(diào)，做好資產(chǎn)評估管理工作，才能保證事業(yè)單位改制取得預(yù)期效果。

（7）事業(yè)單位清產(chǎn)核資、資產(chǎn)審計(jì)和評估結(jié)果的公示應(yīng)嚴(yán)格按照國家關(guān)于清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和評估結(jié)果實(shí)行內(nèi)部公示的要求進(jìn)行。事業(yè)單位的改制過程應(yīng)是完全透明的，在資產(chǎn)管理和評估中也是如此。

三、事業(yè)單位改制對會(huì)計(jì)政策的影響

（一）事業(yè)單位改制，影響了會(huì)計(jì)政策的選擇

事業(yè)單位改制之后，其整個(gè)管理流程發(fā)生了較大的變化，使事業(yè)單位的經(jīng)營管理方向發(fā)生了一定的變化。某些事業(yè)單位在改制之前，沒有盈利職能，改制后明晰了職責(zé)，參與到了市場競爭中來，由此也對會(huì)計(jì)政策的選擇產(chǎn)生了影響，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)政策選擇朝著實(shí)用性和實(shí)效性發(fā)展，以滿足事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展為主要目的。所以，我們應(yīng)認(rèn)識到事業(yè)單位改制對會(huì)計(jì)政策選擇的影響。

（二）事業(yè)單位改制，影響了會(huì)計(jì)政策的效益

選擇不同的會(huì)計(jì)政策，決定了事業(yè)單位的整體經(jīng)營效益。從目前事業(yè)單位改制的實(shí)際推進(jìn)來看，由于職責(zé)劃分出現(xiàn)了變化，導(dǎo)致了事業(yè)單位改制后選擇了不同的會(huì)計(jì)政策，由此影響了會(huì)計(jì)政策的整體效益，影響了事業(yè)單位的整體效益。所以，事業(yè)單位的改制對會(huì)計(jì)政策的效益產(chǎn)生了現(xiàn)實(shí)的影響，不但改變了會(huì)計(jì)政策的選擇，也對會(huì)計(jì)政策的效益產(chǎn)生了一定的制約。

（三）事業(yè)單位改制，催生出了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

隨著事業(yè)單位改制的全面推進(jìn)，考慮到事業(yè)單位改制對會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)實(shí)影響，在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的基礎(chǔ)上，推行了新版的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，提高了事業(yè)單位改制的總體質(zhì)量。目前新版的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)2012年12月5日中華人民共和國財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過，2012年12月6日中華人民共和國財(cái)政部令第72號公布。該《準(zhǔn)則》分總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則9章49條，自2013年1月1日起施行。1997年5月28日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)預(yù)字〔1997〕286號）予以廢止。

四、事業(yè)單位改制對單位盈利能力的影響

（一）事業(yè)單位改制使單位具有了更強(qiáng)的盈利能力

事業(yè)單位改制，對原有資產(chǎn)進(jìn)行了合理評估，主要包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，評估之后對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行了正確估值，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)資源的整合，滿足了事業(yè)單位的發(fā)展需要。通過資產(chǎn)整合，事業(yè)單位可用的資源越來越多，競爭力越來越強(qiáng)。

從傳統(tǒng)事業(yè)單位的盈利來看，主要依靠國家政策，屬于政策性盈利，一旦將事業(yè)單位放到市場上參與行業(yè)競爭，其盈利水平大大降低。基于這一分析，事業(yè)單位改制是必由之路，只有積極改制，才能保證事業(yè)單位的盈利能力滿足實(shí)際需求。

結(jié)合事業(yè)單位改制成功的案例，事業(yè)單位通過有效改制，在職能發(fā)揮和社會(huì)服務(wù)上有了長足的進(jìn)步，由此也使自身的盈利能力得到了持續(xù)提高。因此，我們應(yīng)正確分析事業(yè)單位改制對盈利產(chǎn)生的重要影響。

（二）事業(yè)單位改制促進(jìn)了內(nèi)部改革，使得事業(yè)單位的作用得到了充分發(fā)揮

從目前事業(yè)單位的改制來看，通過全面改制，事業(yè)單位的管理機(jī)制和管理結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，事業(yè)單位的資源得到了重新整合，資產(chǎn)得到了有效評估，由此給事業(yè)單位帶來了新的局面，使事業(yè)單位的職能得到了重新定位。

事業(yè)單位在改制之后，其職能設(shè)定從國家統(tǒng)一規(guī)劃，變成了事業(yè)單位根據(jù)自身需要進(jìn)行合理變化和調(diào)節(jié)，最終目的是提高事業(yè)單位的整體管理質(zhì)量和職能履行情況。為此，我們應(yīng)清楚事業(yè)單位改制目的，認(rèn)識到事業(yè)單位改制對職能作用的影響。

通過對事業(yè)單位改制成功案例進(jìn)行了解后發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位改制之后，其整體職能得到了有效提升，其職能得到了有效發(fā)揮，滿足了事業(yè)單位的存在需要。為此，我們應(yīng)認(rèn)識到事業(yè)單位改制對職能發(fā)揮的重要影響。

（三）事業(yè)單位改制完善了單位內(nèi)部管理體系，提升了單位的盈利能力

在事業(yè)單位改制過程中，事業(yè)單位的內(nèi)部管理體系得到了重構(gòu)和完善，事業(yè)單位在職能發(fā)揮和社會(huì)貢獻(xiàn)上均有顯著提高?？紤]到事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，事業(yè)單位改制，提高了事業(yè)單位的工作效率和管理能力，對單位盈利能力的提升產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用。

從這一點(diǎn)來看，事業(yè)單位改制將事業(yè)單位推向了市場競爭，使事業(yè)單位參與到行業(yè)競爭中，不但促進(jìn)了事業(yè)單位的快速發(fā)展，同時(shí)也使事業(yè)單位經(jīng)受住了市場競爭的考驗(yàn)。從事業(yè)單位改制成功的案例來看，事業(yè)單位改制使得單位的盈利能力得到了全面提高。

五、結(jié)論

通過本文的分析可知，我國事業(yè)單位改制已經(jīng)成為體制改革的重要內(nèi)容，目前事業(yè)單位改制已經(jīng)得到了全面推行，并取得了一定的積極效果，滿足了事業(yè)單位的發(fā)展需要。為此，我們應(yīng)對事業(yè)單位改制有全面正確的認(rèn)識，應(yīng)正確分析事業(yè)單位改制對會(huì)計(jì)政策和單位盈利能力的影響，提高事業(yè)單位發(fā)展質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位改制取得積極效果，全面推進(jìn)事業(yè)單位改制工作不斷向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張鳳元.上市公司價(jià)值與公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)性實(shí)證研究[D].吉林大學(xué)，2012.

[2]李佳慧.從信號傳遞理論研究我國財(cái)務(wù)預(yù)測信息的自愿披露程度[J].經(jīng)濟(jì)視角（中旬），2011.

[3]刁立雙.會(huì)計(jì)政策選擇經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的實(shí)證研究[D].暨南大學(xué)，2007.

[4]姜洋.會(huì)計(jì)政策變更與盈利預(yù)測的相關(guān)性研究[D].東北林業(yè)大學(xué)，2011.

第8篇

三公經(jīng)費(fèi)是指中央財(cái)政依據(jù)相關(guān)規(guī)定，向中央部門及所屬單位進(jìn)行財(cái)政撥款，用于因公出國(境)、公務(wù)接待、公務(wù)用車購置及運(yùn)行等經(jīng)費(fèi)支出。中央政府于2011年首次公開三公經(jīng)費(fèi)，中央不斷加大對三公經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管力度，深化預(yù)算管理改革，2013年中央政府出臺落實(shí)八項(xiàng)規(guī)定，厲行勤儉節(jié)約、嚴(yán)厲反對鋪張浪費(fèi)，近年來中央的三公經(jīng)費(fèi)逐年下降。公車消費(fèi)占三公經(jīng)費(fèi)的比例最大，提高了事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)支出的透明度，規(guī)范了事業(yè)單位管理機(jī)制的運(yùn)行。地方政府也響應(yīng)中央號召，陸續(xù)公開三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算，但2014年部分地方政府三公經(jīng)費(fèi)并未大幅度下降，三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算較為寬松，關(guān)于規(guī)模更大的行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出可能造成隱形浪費(fèi)。隨著三公經(jīng)費(fèi)公開形勢的不斷深入，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作面臨新的啟示和挑戰(zhàn)。

2 三公經(jīng)費(fèi)公開存在的問題

2.1 三公經(jīng)費(fèi)公開透明度不高

我國事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)雖然已經(jīng)向社會(huì)媒介和群眾公開，但三公經(jīng)費(fèi)公開的透明度不高，所呈現(xiàn)的只是一個(gè)簡單的數(shù)據(jù)總計(jì)結(jié)果，缺少相關(guān)信息的解釋和說明，沒有具體列出三公經(jīng)費(fèi)的明細(xì)支出項(xiàng)目，信息具體化、細(xì)致化的公開力度還不足，使得社會(huì)大眾無法了解事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)支出存在的問題，阻礙了財(cái)務(wù)管理工作的運(yùn)行效率。

2.2 數(shù)據(jù)可比性較差

從近幾年事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)公開的情況來看，缺乏統(tǒng)一的歸類和口徑，無法進(jìn)行有效的比較分析，主要是因?yàn)槲覈聵I(yè)單位所處的行業(yè)領(lǐng)域不同，三公經(jīng)費(fèi)各項(xiàng)明細(xì)支出的會(huì)計(jì)賬戶和科目都存在不同的差異，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不同事業(yè)單位的數(shù)據(jù)信息可比性較差，已公開的數(shù)據(jù)信息顯得相對雜亂、模糊，使得三公經(jīng)費(fèi)公開的經(jīng)濟(jì)意義無法到達(dá)理想的目標(biāo)。

2.3 問責(zé)制度不完善

三公經(jīng)費(fèi)必須及時(shí)、完整地向社會(huì)公開披露，但一些事業(yè)單位故意推遲、延遲三公經(jīng)費(fèi)公開期限，沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行信息披露，有的甚至不進(jìn)行三公經(jīng)費(fèi)公開處理。同時(shí)事業(yè)單位都會(huì)或多或少地存在一些不適合公開的信息，為了不影響事業(yè)單位的形象，部分財(cái)務(wù)人員會(huì)巧妙地將這部分經(jīng)費(fèi)資產(chǎn)劃分到其他支出里去，如事業(yè)單位人員工資或行政成本，影響了三公經(jīng)費(fèi)信息披露的完整性，針對這些問題都沒有追究個(gè)人責(zé)任，處罰力度不足，問責(zé)制度不健全。

3 三公經(jīng)費(fèi)公開下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

3.1 財(cái)務(wù)管理意識薄弱

對于不具備盈利性目的的事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)人員對于三公經(jīng)費(fèi)公開的財(cái)務(wù)管理意識比較薄弱，對三公經(jīng)費(fèi)公開的執(zhí)行力度較弱，對三公經(jīng)費(fèi)相關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)處理不是很準(zhǔn)確，而是按照以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，降低了三公經(jīng)費(fèi)信息公開的透明度和準(zhǔn)確性。同時(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)等相關(guān)人員缺乏相互競爭的壓力，自身專業(yè)知識和技能的提高速度較慢，不重視財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)和完善，從而降低了財(cái)務(wù)管理工作的效率。

3.2 財(cái)務(wù)預(yù)算制度不完善

部分事業(yè)單位沒有正確認(rèn)識到三公經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的重要性，缺乏科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)算制度。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算編制是由上一年度基數(shù)和本年浮動(dòng)金額之和的基數(shù)法編制的，一些項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出不一定上年和本年都發(fā)生，這種預(yù)算編制方法與實(shí)際支出項(xiàng)目不匹配，缺乏一定的科學(xué)性。財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行的過程中時(shí)常與預(yù)算編制相脫節(jié)，三公經(jīng)費(fèi)支出隨意性較大，使用范圍模糊、不明確，極易掩藏其真實(shí)的支出情況，造成超支浪費(fèi)現(xiàn)象。

3.3 財(cái)務(wù)監(jiān)督體系不完善

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制還不完善，沒有根據(jù)三公經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管和執(zhí)行情況及時(shí)完善內(nèi)部控制制度，存在主管隨意性執(zhí)行的情況，三公經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置歸類不合理，內(nèi)部審計(jì)人員沒有執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性有待考察，監(jiān)督責(zé)任不明確，缺乏有效的問責(zé)機(jī)制和處罰規(guī)定。事業(yè)單位的外部監(jiān)督也十分困難，事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)公開近些年才開始執(zhí)行，公開制度還不成熟，部分事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)支出較高，害怕?lián)p壞自身利益，公開的數(shù)據(jù)信息透明度較差，專業(yè)術(shù)語較多，社會(huì)爭議較大，受政權(quán)限制，整體財(cái)務(wù)監(jiān)督體系還需不斷完善。

4 三公經(jīng)費(fèi)公開下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理完善對策

4.1 加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

要想三公經(jīng)費(fèi)公開政策順利進(jìn)行，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員起著非常重要的作用，首先要從思想上提高認(rèn)識，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、世界觀，注重三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，增強(qiáng)自我管控意識。其次財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)專業(yè)知識和技能學(xué)習(xí)，定期組織三公經(jīng)費(fèi)公開的財(cái)務(wù)管理知識交流講座，學(xué)習(xí)國內(nèi)外成熟的先進(jìn)案例，提高整體職業(yè)素養(yǎng)。最后加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與其他落實(shí)三公經(jīng)費(fèi)公開政策相關(guān)部門之間的溝通、協(xié)調(diào)能力，使賬務(wù)處理更加及時(shí)、準(zhǔn)確。

4.2 完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度

完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度是降低三公經(jīng)費(fèi)支出的前提條件，財(cái)務(wù)人員應(yīng)采用零基預(yù)算模式，科學(xué)合理地分析、預(yù)測未來各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的預(yù)算資金，建立公開、完整、透明的預(yù)算體系，細(xì)化預(yù)算審批程序和科目，明確三公經(jīng)費(fèi)的支出金額和標(biāo)準(zhǔn)。在預(yù)算執(zhí)行的過程中嚴(yán)格控制三公經(jīng)費(fèi)的收支計(jì)劃，各級監(jiān)管人員要對其實(shí)行全程跟蹤，明確基本支出和項(xiàng)目支出，不得挪用他處或轉(zhuǎn)嫁相關(guān)費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，降低事業(yè)單位行政成本。

4.3 完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

對事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)公開形勢下財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督應(yīng)實(shí)行內(nèi)部與外部共同監(jiān)管的管理體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相關(guān)崗位相互牽制的監(jiān)督制度，做好事前預(yù)算、事中監(jiān)管、事后審計(jì)的管理模式，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)行績效考核制度，建立三公經(jīng)費(fèi)問責(zé)機(jī)制，支出控制責(zé)任細(xì)化到具體人員，并將政績考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤，增強(qiáng)工作人員的積極性和競爭能力。同時(shí)加強(qiáng)政府、社會(huì)媒介、群眾等外界監(jiān)督力度，調(diào)動(dòng)銀行、證券金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)，對事業(yè)單位公款情況進(jìn)行監(jiān)管，提高三公經(jīng)費(fèi)公開的透明度。

4.4 完善國有資產(chǎn)管理制度

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)國有資產(chǎn)的管理，嚴(yán)格控制三公經(jīng)費(fèi)的支出，建立資產(chǎn)明細(xì)臺賬，完善清產(chǎn)核資和產(chǎn)權(quán)登記管理，定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做好監(jiān)督管理工作，全面掌握國有資產(chǎn)占有及使用狀況，嚴(yán)禁公款私用、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。對公車、大型精密設(shè)備等固定資產(chǎn)的報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓由相關(guān)職能部門鑒定后執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)集體研究后處理，處置國有資產(chǎn)時(shí)，嚴(yán)格按報(bào)批程序執(zhí)行，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。

第9篇

改制后,原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實(shí)業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表都必須接受外部審計(jì)的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作職能，或干脆取消集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，由社會(huì)審計(jì)來替代？兩年的工作實(shí)踐讓我們體會(huì)到：改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是求真務(wù)實(shí)、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。

一、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益的重要手段

公司內(nèi)部審計(jì)制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個(gè)重要方面。根據(jù)國家審計(jì)署對內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是對部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。公司內(nèi)部審計(jì)的核心是對公司經(jīng)營活動(dòng)及其反映經(jīng)營活動(dòng)成果的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨(dú)資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的法律保障。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已從查錯(cuò)防弊發(fā)展成為價(jià)值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計(jì)工作可以充分發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，檢查集團(tuán)對改制后子公司的管理控制效果，驗(yàn)證改制后子公司經(jīng)營層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能，評價(jià)各子公司經(jīng)營財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，評價(jià)集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否良好。有效的內(nèi)部審計(jì)可以大大增強(qiáng)集團(tuán)對改制后子公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點(diǎn)，雖然內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計(jì)由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報(bào)告方面，要比社會(huì)審計(jì)發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計(jì)組織的存在，能使企業(yè)各部門增強(qiáng)隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識。正如國家審計(jì)署李金華審計(jì)長在《論國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分?！薄皟?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)?！?/p>

近年來，隨著電信主業(yè)實(shí)業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實(shí)業(yè)集團(tuán)上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險(xiǎn)的情況下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制是母公司對子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在企業(yè)改制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估報(bào)告，全面核實(shí)國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計(jì)調(diào)查評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價(jià)值提供服務(wù)。實(shí)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)兩年來的工作實(shí)踐，也證明了這一點(diǎn)。

1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)設(shè)崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。我們審核中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告，審查被改制企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)帳卡實(shí)是否相符，審查不良資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額和待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，對往來賬戶中實(shí)質(zhì)性的收入、費(fèi)用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點(diǎn)關(guān)注或有事項(xiàng)問題如有無收入延期入賬、成本費(fèi)用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問題。通過審計(jì)收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費(fèi)用也正委托中介機(jī)構(gòu)做最終審計(jì)確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計(jì)源頭介入，認(rèn)真審核中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估報(bào)告，提出審計(jì)意見并做好與中介機(jī)構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時(shí)維護(hù)國有、員工等各投資方的權(quán)益。

關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯(cuò)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯(cuò)漏多，一些收入沒有正確入賬，個(gè)別財(cái)產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時(shí)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實(shí)家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

針對實(shí)業(yè)集團(tuán)部份子公司所得稅成本高，個(gè)別單位的實(shí)際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)組織了對集團(tuán)總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在認(rèn)真審計(jì)的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報(bào)不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報(bào)批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財(cái)務(wù)收益。通過總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)申報(bào)、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計(jì)服務(wù)的增值效益明顯。我們還對某子公司報(bào)表利潤指標(biāo)不正常異動(dòng)情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，財(cái)務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動(dòng)形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，正確劃分施工成本與期間費(fèi)用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進(jìn)行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。

3、嘗試開展內(nèi)控制度評審

今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計(jì)評價(jià)。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。這項(xiàng)工作正在進(jìn)行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計(jì)工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運(yùn)營成本方面發(fā)揮積極的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的防線

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替代。社會(huì)審計(jì)接受委托，嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時(shí)隨地開展工作，審計(jì)范圍比較寬泛；社會(huì)審計(jì)既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計(jì)則僅僅與被審計(jì)單位之間保持相對獨(dú)立；社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)。國資委8號令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料。”明確要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。我們的工作實(shí)踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計(jì)共同配合工作，才能有效地提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)效果。

第10篇

一.基礎(chǔ)建設(shè)

200*年是我校各項(xiàng)改革迅速發(fā)展的一年，教學(xué)、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計(jì)處認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)廳、教育廳等上級部門的指示精神，結(jié)合我校實(shí)際，在做好審計(jì)工作的同時(shí)，積極配合其它各項(xiàng)工作的開展。堅(jiān)持"完善自我，提高認(rèn)識"的原則，努力完善審計(jì)制度，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。 3.調(diào)整人員的知識和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計(jì)人員xxxx（均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生），加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一名同志獲高級會(huì)計(jì)*資格。經(jīng)驗(yàn)豐富的老同志和積極上進(jìn)的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機(jī)和活力的審計(jì)隊(duì)伍。

二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)

強(qiáng)化措施，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我校每個(gè)內(nèi)審人員都真正成為"思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過硬、技能嫻熟、務(wù)實(shí)高效"的工作高手。

1.派一名同志隨同教育廳考察*赴法國等國外學(xué)習(xí)考察，獲取了大量審計(jì)工作信息及先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)。

2.與南京大學(xué)、華南理工大學(xué)、河南大學(xué)等省內(nèi)外高校相互交流，共同探討審計(jì)工作新思路。

3.加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，積極進(jìn)行學(xué)術(shù)研究和探討，公開發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。

三.參與后勤改革

隨著高校后勤管理社會(huì)化改革的深入，我校后勤集*已逐步成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財(cái)務(wù)處、后勤管理處一道，對集*每個(gè)中心進(jìn)行了成本核算，并結(jié)合外校經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)本校實(shí)際，制定了各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)，為推動(dòng)學(xué)校的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。

四.參與校辦產(chǎn)業(yè)改革

"科教興國"和"發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化"這一戰(zhàn)略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產(chǎn)業(yè)帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是由于校辦企業(yè)的利益和學(xué)校的利益并不完全是一致的，企業(yè)內(nèi)某些同志往往會(huì)為了個(gè)人利益或小*體利益而致學(xué)校利益于不顧，很難保證學(xué)校國有資產(chǎn)的保值增值。面對這一現(xiàn)狀，我們會(huì)同財(cái)務(wù)處、企業(yè)管理處一道，參與制定了校辦產(chǎn)業(yè)改革工作的相關(guān)文件，對校辦每個(gè)企業(yè)進(jìn)行了清產(chǎn)核資，摸清了企業(yè)家底，改善了經(jīng)營環(huán)境，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了經(jīng)濟(jì)效益，為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)，為學(xué)校的改革和發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

五.參與各項(xiàng)招投標(biāo)工程及政府采購

隨著學(xué)校改革的迅速發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就顯得尤為重要。學(xué)校工程建設(shè)和物資采購是與市場緊密相聯(lián)的，要實(shí)現(xiàn)對工程建設(shè)和物資采購工作的有效控制，就必須用各項(xiàng)規(guī)章制度來規(guī)范和約束。我們參與制定招投標(biāo)程序及學(xué)校物資采購工作的相關(guān)規(guī)定并監(jiān)督實(shí)施。在招投標(biāo)工作中真正堅(jiān)持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計(jì)處自始至終全過程參加，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用。一年來共參與招投標(biāo)項(xiàng)目及物資采購項(xiàng)目11xxxx項(xiàng)，監(jiān)督簽訂經(jīng)濟(jì)合同5xxxx份，涉及金額近千萬元，為學(xué)校節(jié)約資金13xxxx萬元，規(guī)范了學(xué)校物資采購行為，維護(hù)了學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益。

六.具體審計(jì)工作

認(rèn)真貫徹落實(shí)"三個(gè)代表"重要思想，進(jìn)一步搞好內(nèi)審工作，按照審計(jì)署提出的"積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)"的原則，穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)工作深入的開展。 2.開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查4項(xiàng)，提出合理化建議2xxxx條，查處應(yīng)交未交學(xué)校資金共計(jì)16xxxx元（其中家電公司107.xxxx元；機(jī)械廠29.9xxxx元；印刷廠16.2xxxx元；文體用品公司8.2xxxx元），現(xiàn)基本已全部追回。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)增值而實(shí)行的一種監(jiān)督管理制度。一年來我們開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)4項(xiàng)，既澄清了廠長（經(jīng)理）任期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)又為企業(yè)和學(xué)校提出了一系列建議和措施，促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)營管理,為校領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)。

4.基建審計(jì)：隨著我校辦學(xué)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目資金的投入繼續(xù)增加，全處同志克服人員少，任務(wù)重，審計(jì)事項(xiàng)跨度長的困難，以我校自身的利益為出發(fā)點(diǎn)，緊抓工程項(xiàng)目審計(jì)，從工程的招標(biāo)、施工到竣工驗(yàn)收結(jié)算的每個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行全面審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)存在虛列工程項(xiàng)目，多計(jì)工程量，高套定額和多結(jié)算工程款諸多問題，對查出的問題進(jìn)行糾正、整改。全年共審計(jì)基建、維修、裝飾工程項(xiàng)目34xxxx項(xiàng)，審計(jì)金額500xxxx萬元，審減金額16xxxx萬元。為學(xué)校挽回了經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)了學(xué)校合法權(quán)益，有效地規(guī)范了工程項(xiàng)目的管理。

5.科研工作是高校發(fā)展的一項(xiàng)至關(guān)重要的工作，我們集中力量加強(qiáng)對科研專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，使這些資金充分發(fā)揮作用和效益。一年來我們開展科研經(jīng)費(fèi)審簽11項(xiàng)，促進(jìn)了科研工作的發(fā)展。

6.全面開展審計(jì)工作，對全校教職工關(guān)心的熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。開展住宅樓工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)25項(xiàng)，糾正不合理費(fèi)用支出xxxx多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實(shí)維護(hù)了廣大教職工的利益，開展專案審計(jì)1項(xiàng),糾正違紀(jì)資金1xxxx萬元,建議并給予責(zé)任人行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。嚴(yán)肅了黨紀(jì)國法，受到了全校教職工的好評。

7.積極開展對外聯(lián)系，經(jīng)常性的和省內(nèi)外高校合作，繼續(xù)保持與兄弟院校的友好往來,共與兄弟院校合作開展審計(jì)項(xiàng)目2項(xiàng),既查清了問題,又達(dá)到了相互學(xué)習(xí),相互交流的目的。樹立了我校形象，提高了我校知名度。

七.工作體會(huì)

1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們在認(rèn)真做好工作的同時(shí)，注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報(bào)工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。校領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作倍加關(guān)注，對審計(jì)的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計(jì)報(bào)告認(rèn)真批閱，及時(shí)提出了整改意見和具體要求，為審計(jì)工作的順利實(shí)施提供了有力保證。

2.健全的審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)條件。在校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和幫助下，審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷得到完善，辦公環(huán)境大大改觀，工作效率明顯提高。審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作。現(xiàn)在我們審計(jì)處共有專業(yè)審計(jì)人員xxxx，其中高級會(huì)計(jì)*xxxx，高級審計(jì)*xxxx，會(huì)計(jì)*和工程*xxxx，今年又新引進(jìn)應(yīng)屆本科畢業(yè)生xxxx。合理的人員配置和人員結(jié)構(gòu)便于工作的順利開展，為我校審計(jì)事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.內(nèi)審要樹立服務(wù)意識。內(nèi)審工作的性質(zhì)決定了審計(jì)工作必須堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，寓監(jiān)督與服務(wù)之中。內(nèi)部審計(jì)歸根到底是一種內(nèi)部管理行為，它的目標(biāo)是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，為管理者服務(wù)。結(jié)合學(xué)校實(shí)際，內(nèi)審工作的監(jiān)督、評價(jià)、控制職能都必須著眼于為學(xué)校經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，把服務(wù)意識融于整個(gè)審計(jì)過程中，在做好監(jiān)督的同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)。

第11篇

[關(guān)鍵詞]撤村建居 財(cái)務(wù)管理 探析

隨著城市化建設(shè)的推進(jìn),我國經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū),城市規(guī)模迅速擴(kuò)大,出現(xiàn)農(nóng)村和小城鎮(zhèn)的“直接城市化”,隨后“撤村建居”轉(zhuǎn)制工作亦全面展開?！俺反褰ň印焙?城郊結(jié)合部行政村建制撤銷,農(nóng)村集體土地被依法征用。因涉及管理體制轉(zhuǎn)換、土地等集體資產(chǎn)改制、社區(qū)公益事業(yè)建設(shè)、農(nóng)民權(quán)益保護(hù)等一系列重要問題,“撤村建居”遠(yuǎn)非更換一個(gè)牌子、改變農(nóng)民身份那樣簡單,而是一項(xiàng)法律政策性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程。實(shí)踐表明,“撤村建居”問題是當(dāng)前城市化進(jìn)程中矛盾最突出最難處理的問題之一。尤其是,“撤村建居”后居民委員會(huì)既承擔(dān)居委會(huì)社會(huì)事務(wù)管理,又要負(fù)責(zé)村集體資產(chǎn)經(jīng)營,所以如何加強(qiáng)“撤村建居”社區(qū)財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要。筆者對此展開探討。

一、當(dāng)前“撤村建居”社區(qū)財(cái)務(wù)管理存在的問題

1、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

由于財(cái)會(huì)人員思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,一些“撤村建居”社區(qū)違反《會(huì)計(jì)法》問題屢查屢犯。其表現(xiàn)主要有下述幾方面:財(cái)務(wù)人員執(zhí)法觀念淡薄?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定,會(huì)計(jì)憑證要手續(xù)完備、合理合法,但有的社區(qū)(村)卻以假發(fā)票和大頭小尾發(fā)票報(bào)銷,以大量白條和收款收據(jù)入賬;支出票據(jù)不合規(guī)、手續(xù)不完備,甚至無領(lǐng)導(dǎo)簽批;不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置帳目,一個(gè)單位開設(shè)多個(gè)銀行賬戶,以逃避銀行監(jiān)督等;有的社區(qū)(村)財(cái)會(huì)人員不按會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不按規(guī)定登記發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),年終收入、支出記一大筆賬。上述種種行為使會(huì)計(jì)資料失真、信息失真,給個(gè)別不法分子侵吞國家資財(cái)提供了溫床。

2、“撤村建居”社區(qū)財(cái)務(wù)核算混亂,社區(qū)管理經(jīng)費(fèi)和村集體經(jīng)濟(jì)混賬,不能準(zhǔn)確反映兩者的收支結(jié)余

城鎮(zhèn)社區(qū)居委會(huì)承擔(dān)社區(qū)的社會(huì)事務(wù)管理工作,為保障社區(qū)工作的正常開展,各級財(cái)政每年都根據(jù)該社區(qū)常住人口和流動(dòng)人口數(shù)撥付社區(qū)管理經(jīng)費(fèi)。但是由于“撤村建居”社區(qū)的特殊性,社區(qū)財(cái)務(wù)為了簡單核算,往往把這塊資金打入村集體經(jīng)濟(jì)帳戶,與村集體經(jīng)濟(jì)支出混用。以致無法準(zhǔn)確反映財(cái)政資金的使用情況。更有甚者,社區(qū)集體資產(chǎn)收入(比如房屋租賃收入、投資收益等)使用行政事業(yè)社會(huì)團(tuán)體往來款收據(jù),這樣既逃避了稅款,又違反了票據(jù)使用規(guī)定。

3、“撤村建居”社區(qū)將社區(qū)(村)集體經(jīng)營資產(chǎn)與居委會(huì)經(jīng)費(fèi)一并上繳鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道,實(shí)施村財(cái)鄉(xiāng)管,不符合村民自治原則的精神

相對于“村財(cái)村管”而言,“村財(cái)鄉(xiāng)管”管理方式的一個(gè)最大的變化和不同就在于將村民對村集體資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理權(quán)上收和集中到鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道一級政府手中。很多地方的具體做法也體現(xiàn)了這一點(diǎn),村集體在資金使用上,雖然通過了村民理財(cái)小組和村民委員會(huì)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn),如果沒有鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級領(lǐng)導(dǎo)的簽字批準(zhǔn),村里的報(bào)賬出納是提不到款的。而根據(jù)《中華人民共和國村民委員會(huì)組織法》的規(guī)定,村民委員會(huì)依法管理本村屬于村農(nóng)民集體所有的土地和其他財(cái)產(chǎn)。也就是說,村集體資產(chǎn)財(cái)務(wù)的管理屬于村內(nèi)公共事務(wù),應(yīng)該由村民自己來管理。在村級財(cái)務(wù)管理上,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與村民委員會(huì)之間應(yīng)該是一種指導(dǎo)和被指導(dǎo)的關(guān)系,而不是一種領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不具有對村級集體資產(chǎn)財(cái)務(wù)的管理權(quán)。

4、強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)資金專項(xiàng)撥付不到位,涉農(nóng)資金存在滯留或截留現(xiàn)象

為了加強(qiáng)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè),各級財(cái)政都安排強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)專項(xiàng)資金,要求逐級撥付給村民。如農(nóng)作物良種補(bǔ)貼、農(nóng)機(jī)具購置補(bǔ)貼、糧食直補(bǔ)、農(nóng)資綜合直補(bǔ)、家電汽車摩托車下鄉(xiāng)補(bǔ)貼、新型農(nóng)村合作醫(yī)療補(bǔ)助、新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助、農(nóng)民健康體檢資金、農(nóng)村計(jì)劃生育獎(jiǎng)勵(lì)資金、被征地農(nóng)民補(bǔ)償費(fèi)用、扶持村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展補(bǔ)助費(fèi)等。但是,部分社區(qū)干部思想意識不到位,法制觀念不強(qiáng),把這塊資金截留或者挪用,甚至貪污。

二、加強(qiáng)“撤村建居”社區(qū)財(cái)務(wù)管理的對策建議

1、改革“撤村建居”社區(qū)財(cái)務(wù)管理方式,推行社區(qū)居委會(huì)和社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)組織分賬核算模式

(1)社區(qū)居委會(huì)主要承擔(dān)社區(qū)公共事務(wù)管理工作,其經(jīng)費(fèi)來源主要為各級財(cái)政撥款

社區(qū)居委會(huì)的資金應(yīng)使用“居財(cái)街管”。社區(qū)居委會(huì)工作經(jīng)費(fèi)由各級財(cái)政部門撥付。社區(qū)居委會(huì)應(yīng)建立街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))“社區(qū)賬務(wù)中心”,負(fù)責(zé)所屬社區(qū)財(cái)務(wù)收支核算、記賬等工作,并以“社區(qū)賬務(wù)中心”名義開設(shè)銀行賬戶,實(shí)行“居賬街審”制度。街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))“社區(qū)賬務(wù)中心”在代管社區(qū)賬目、資金時(shí),應(yīng)按社區(qū)設(shè)立總賬,明細(xì)分類賬、現(xiàn)金賬和存款賬,做到手續(xù)清楚、核算及時(shí)、賬目清晰、責(zé)任明確。同時(shí),社區(qū)應(yīng)設(shè)出納人員,負(fù)責(zé)做好社區(qū)財(cái)務(wù)工作、賬簿登記工作及其他相關(guān)工作,并按時(shí)報(bào)賬,建立備查賬戶。根據(jù)實(shí)際工作需要,社區(qū)還應(yīng)建立備用金制度,設(shè)立現(xiàn)金日記賬、財(cái)產(chǎn)物資登記簿、債權(quán)債務(wù)登記簿、內(nèi)部往來登記簿等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿。社區(qū)要根據(jù)發(fā)展需要和市、區(qū)有關(guān)規(guī)定以及街道(鄉(xiāng)鎮(zhèn))下達(dá)的經(jīng)費(fèi)計(jì)劃,編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃,并按照勤儉節(jié)約的原則使用經(jīng)費(fèi),注重提高使用效益,重點(diǎn)用于社區(qū)管理服務(wù)和居民群眾活動(dòng)等方面。社區(qū)應(yīng)將年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃提交社區(qū)居民(代表)會(huì)議審議,報(bào)街道辦事處(鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府)備案,年終向社區(qū)居民(代表)會(huì)議報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況,并在社區(qū)居務(wù)公開欄中予以公示。各社區(qū)賬務(wù)中心應(yīng)按有關(guān)規(guī)定編制社區(qū)月度、季度和年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并報(bào)送街道辦事處(鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府)。

(2)推進(jìn)社區(qū)集體資產(chǎn)改制,建立社區(qū)股份合作經(jīng)濟(jì),實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度

“撤村建居”后,原村社集體資產(chǎn)不宜直接移交給居委會(huì),應(yīng)繼續(xù)由集體經(jīng)濟(jì)組織承接其運(yùn)作。因?yàn)槿绻言迳缂w資產(chǎn)直接移交給新改制居委會(huì),必將導(dǎo)致新老居委會(huì)在職能上的不一致,不利于國家統(tǒng)一規(guī)范居委會(huì)的職能;把集體資產(chǎn)移交給非經(jīng)濟(jì)組織的居委會(huì)經(jīng)營管理,在法理上不順,也不符合改革的既定目標(biāo)。村集體經(jīng)濟(jì)要建立與市場經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)管理制度和資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)制。要把握好四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):一是對集體資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資和科學(xué)評估;二是對凈資產(chǎn)進(jìn)行公平量化;三是對改制方案進(jìn)行可行性論證;四是整個(gè)改制工作依法付諸民主程序。改組完畢后應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,集體資產(chǎn)租賃、投資收益、村民股利分配等交易或事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,與居委會(huì)會(huì)計(jì)核算相分離,單獨(dú)建賬。

2、加強(qiáng)“撤村建居”社區(qū)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè),規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算

隊(duì)伍建設(shè)是各項(xiàng)工作順利進(jìn)行的保證。要重視“撤村建居”社區(qū)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè),“撤村建居”社區(qū)選舉財(cái)務(wù)人員時(shí),要將熟悉財(cái)務(wù)知識、精通業(yè)務(wù)、素質(zhì)好的人員選拔到財(cái)務(wù)工作崗位上來,要考慮財(cái)務(wù)人員既要懂企業(yè)會(huì)計(jì)制度,又要懂行政會(huì)計(jì);為財(cái)務(wù)人員自身學(xué)習(xí),更新知識提供機(jī)會(huì)和機(jī)制,定期對財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),通過考試考核等不斷提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平;明確會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé),建立互相制約機(jī)制,規(guī)范財(cái)務(wù)核算;嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)會(huì)人員持證上崗制度,保證財(cái)務(wù)人員相對穩(wěn)定,不能隨意變動(dòng)。

3、建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)社區(qū)管理水平

縱觀國外,對內(nèi)部控制的研究已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)控制的范圍?！俺反褰ň印鄙鐓^(qū)資產(chǎn)龐大,業(yè)務(wù)復(fù)雜,應(yīng)該建立包含內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)容的農(nóng)村內(nèi)部控制體系。社區(qū)居委會(huì)和村集體經(jīng)濟(jì)股份合作社應(yīng)在授權(quán)審批、職責(zé)分工、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄、獨(dú)立稽核等方面制定嚴(yán)格的程序和管理方法。

4、建立健全監(jiān)管體系,加大對違紀(jì)違規(guī)問題處理處罰力度

一是建立健全社區(qū)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)制度。社區(qū)經(jīng)費(fèi)使用情況應(yīng)接受社區(qū)財(cái)務(wù)監(jiān)督小組和市、區(qū)兩級財(cái)政、民政、審計(jì)等部門的聯(lián)合檢查與監(jiān)督。同時(shí),社區(qū)經(jīng)費(fèi)賬目應(yīng)每月公開一次,接受居民群眾的監(jiān)督。二是社區(qū)集體資產(chǎn)經(jīng)營管理要接收社區(qū)財(cái)務(wù)監(jiān)督小組和稅務(wù)、工商部門的檢查和監(jiān)督,必要是委托會(huì)計(jì)事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。三是加大監(jiān)督廣度,加強(qiáng)新聞輿論監(jiān)督,增加“撤村建居”社區(qū)財(cái)務(wù)收支的透明度,把內(nèi)部監(jiān)督與公開曝光結(jié)合起來。四是加大專項(xiàng)資金檢查,開展強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)資金專項(xiàng)清理和檢查工作。五是紀(jì)檢、監(jiān)(檢)察、財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度,合理分工、相互協(xié)調(diào),形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制,對于監(jiān)督檢查出的違紀(jì)違規(guī)問題,嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)法律法規(guī)處理處罰,對單位收繳違紀(jì)違規(guī)資金、罰款的同時(shí),按規(guī)定追究有關(guān)當(dāng)事人的個(gè)人責(zé)任,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

參考文獻(xiàn):

第12篇

[關(guān)鍵詞]道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評定財(cái)務(wù)分析

中國加入WTO后,對我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展必將產(chǎn)生重大影響。國內(nèi)道路運(yùn)輸企業(yè)也必將發(fā)生重大變革。為適應(yīng)新的行業(yè)發(fā)展形勢，交通部制定了道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定管理辦法，決定對全國道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)的評定，并按照評定后的經(jīng)營資質(zhì)等級實(shí)行經(jīng)營的合理分工。其目的是加快提高我國運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)在國際競爭中的地位，引導(dǎo)企業(yè)集約化、規(guī)?；?jīng)營，規(guī)范化服務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一、道路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)狀及進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)等級評定工作的必要性

（一）道路運(yùn)輸企業(yè)在施行經(jīng)營資質(zhì)評定前的狀況

1、企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)戶多，處于分散經(jīng)營狀態(tài)

自八十年代初道路運(yùn)輸市場全面開放后，由于從事道路運(yùn)輸經(jīng)營投資少，收益快，道路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展迅速。原來交通部門所屬的專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)因解體和下放，其經(jīng)營規(guī)模大大縮小，經(jīng)營能力大大降低。特別是近年來社會(huì)其他行業(yè)部門為分流富余人員，成立了一批小規(guī)模道路運(yùn)輸企業(yè)，從事道路運(yùn)輸經(jīng)營。而在農(nóng)村個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶占得比例很大。形成了目前道路運(yùn)輸經(jīng)營業(yè)戶多、企業(yè)規(guī)模小的局面。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸企業(yè)共有經(jīng)營業(yè)戶207998戶，其中：交通部門擁有971戶，占道路運(yùn)輸行業(yè)總戶數(shù)的0.74%；非交通部門擁有207027戶，占道路運(yùn)輸行業(yè)總戶數(shù)的99.53%。全省共有營運(yùn)車輛319109臺，其中：交通部門擁有營運(yùn)車輛19491臺，占營運(yùn)車輛總數(shù)的6.11%；社會(huì)企事業(yè)單位擁有營運(yùn)車輛150955臺，占營運(yùn)車輛總數(shù)的47.3%；個(gè)體聯(lián)戶擁有營運(yùn)車輛148663臺，占營運(yùn)車輛總數(shù)的46.59%。我省道路運(yùn)輸業(yè)平均每戶擁有營運(yùn)車輛1.53臺，其中：交通部門平均每戶擁有營運(yùn)車輛20.07臺；社會(huì)企事業(yè)及個(gè)體聯(lián)戶平均每戶擁有營運(yùn)車輛1.45臺。

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，企業(yè)建立的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)覆蓋能力有限，生產(chǎn)效率普遍偏低，市場競爭能力不強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和發(fā)展壯大受到了制約。尤其是在我國加入世界貿(mào)易組織后，外資將全方位進(jìn)入我國道路運(yùn)輸市場，國內(nèi)道路運(yùn)輸企業(yè)將很難在激烈的市場競爭中取勝。

2、道路運(yùn)輸工具檔次較低

我省道路運(yùn)輸行業(yè)普通營運(yùn)客車和營運(yùn)貨車所占的比重很大，高級營運(yùn)客車或?qū)Ｓ幂d貨車輛所占比例很低，道路運(yùn)輸企業(yè)車輛結(jié)構(gòu)已不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。我省道路運(yùn)輸行業(yè)營運(yùn)車輛車型結(jié)構(gòu)如表一、表二所示(略)。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸行業(yè)共有營運(yùn)客車80445臺，其中：交通部門擁有營運(yùn)客車12740臺，占全省營運(yùn)客車總數(shù)的15.84%。共有高級營運(yùn)客車總數(shù)5717臺，其中：交通部門擁有高級營運(yùn)客車1350臺，占全省高級營運(yùn)客車總數(shù)的23.61%。高級營運(yùn)客車總數(shù)占營運(yùn)客車總數(shù)的7.12%。

隨著改革開放不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，綜合國力不斷增強(qiáng)，人民生活水平有了很大的提高。廣大旅客在出行時(shí)越來越注重乘車的舒適性、安全性、快捷性。道路運(yùn)輸業(yè)高級客車數(shù)量偏低，車況陳舊落后，已經(jīng)不能很好地滿足廣大旅客的需求，不能為廣大群眾提供更好的服務(wù)，制約了道路旅客運(yùn)輸?shù)慕】蛋l(fā)展。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸行業(yè)營運(yùn)貨車總數(shù)為238664臺，其中：交通部門擁有6751臺，占全省營運(yùn)貨車總數(shù)的2.83%。全省共有專用載貨營運(yùn)貨車9235臺，其中：交通部門擁有303臺，占全省專用載貨營運(yùn)貨車總量的3.28%。我省營運(yùn)貨車車輛結(jié)構(gòu)中，高效率、低能耗的重型營運(yùn)貨車很少。而高能耗、效率低的普通營運(yùn)貨車占得比重很大，全省共有普通營運(yùn)貨車229429臺，占營運(yùn)貨車總量的96.13%。

當(dāng)前，道路運(yùn)輸企業(yè)在用的營運(yùn)貨車大部分是普通敞蓬貨車，貨物運(yùn)輸過程中發(fā)生的貨損、貨差現(xiàn)象十分普遍。尤其是在運(yùn)送沙石、建筑材料及煤炭等貨物時(shí)極易灑漏，并對環(huán)境造成污染。而發(fā)達(dá)國家多數(shù)實(shí)現(xiàn)了營運(yùn)貨車廂式化，既有利于避免被送的貨物途中丟失和損壞，又有利于環(huán)境保護(hù)。因此，我們在調(diào)整營運(yùn)貨車的重型、中型、輕型以及專用貨車的車型結(jié)構(gòu)比例時(shí)，還應(yīng)考慮營運(yùn)貨車的廂式化問題，力爭早日實(shí)現(xiàn)貨物無敞露運(yùn)輸，大力發(fā)展特種車輛運(yùn)輸。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營機(jī)制落后，服務(wù)質(zhì)量不高，安全隱患較多，運(yùn)輸效率較低。

至2000年末，我省國有專業(yè)道路運(yùn)輸企業(yè)共計(jì)145戶，其中已改制的企業(yè)11戶，改制專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)僅占我省專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)總數(shù)的7.59%。道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)組織形式比較落后，無論是國有的專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)，還是社會(huì)個(gè)體運(yùn)輸經(jīng)營業(yè)戶，基本上采用的是單車單干的運(yùn)輸生產(chǎn)組織形式，企業(yè)經(jīng)營組織形式單一。

在市場經(jīng)濟(jì)下，許多道路運(yùn)輸經(jīng)營者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運(yùn)輸?shù)姆?wù)質(zhì)量提高，使道路運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，嚴(yán)重影響了道路運(yùn)輸企業(yè)的窗口形象。道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行多種經(jīng)營形式后，有些經(jīng)營者為圖謀私利，短期行為嚴(yán)重。有的道路運(yùn)輸企業(yè)車輛使用權(quán)被層層轉(zhuǎn)包，外來車輛掛靠專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)，司乘人員素質(zhì)水平參差不齊，行車的安全動(dòng)態(tài)無法掌握，使原來行之有效的預(yù)防性教育、檢查、動(dòng)態(tài)監(jiān)控等一系列制度措施形同虛設(shè)，行車事故頻頻發(fā)生，重大、特大惡性事故率呈上升趨勢。

4、道路運(yùn)輸行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，尤其缺乏高素質(zhì)的經(jīng)營管理人員

從文化素質(zhì)來看，道路運(yùn)輸企業(yè)從業(yè)人員文化程度不高，其中具有中等專業(yè)以上學(xué)歷的大約占18%左右。而個(gè)體和社會(huì)其他從業(yè)人員，大約有三分之一的從業(yè)人員只有初中文化程度。近年來，道路運(yùn)輸企業(yè)開展了廣泛的崗位技能培訓(xùn)，從業(yè)人員基本上都接受了一定時(shí)間的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)素質(zhì)有了很大的提高。但個(gè)體和社會(huì)其他運(yùn)輸業(yè)戶從業(yè)人員，多數(shù)均未通過崗位培訓(xùn)。道路運(yùn)輸企業(yè)缺乏一批懂技術(shù)、會(huì)管理、善經(jīng)營、熟悉相關(guān)政策法規(guī)的高級人才。

5、道路運(yùn)輸業(yè)信息化發(fā)展水平滯后

在信息產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，道路運(yùn)輸企業(yè)的信息化建設(shè)剛剛起步，如果不加快道路運(yùn)輸企業(yè)的信息化建設(shè)及高新技術(shù)的應(yīng)用，會(huì)導(dǎo)致道路運(yùn)輸企業(yè)創(chuàng)新和競爭能力下降，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)發(fā)展。加快信息技術(shù)的應(yīng)用與開發(fā)，將從根本上改變現(xiàn)行道路運(yùn)輸企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營觀念、經(jīng)營方式和組織結(jié)構(gòu)，提高道路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸效率、經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力，為道路運(yùn)輸企業(yè)向集約化和規(guī)模化發(fā)展提供了保證。

（二）道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營資質(zhì)評定工作的必要性

1、開展資質(zhì)評定是調(diào)控道路運(yùn)輸市場，改善行業(yè)形象，提高行業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的需要。

開展資質(zhì)評定是有效調(diào)整運(yùn)輸市場，培育和建設(shè)統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系的需要，是優(yōu)化運(yùn)力結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的需要。道路運(yùn)輸企業(yè)存在著不少結(jié)構(gòu)性矛盾和問題，客運(yùn)市場宏觀調(diào)控乏力，運(yùn)力結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，車輛檔次較低。在市場競爭中只注重外延發(fā)展，忽視內(nèi)在提高，服務(wù)質(zhì)量不如人意。貨運(yùn)市場經(jīng)營主體過多、過散，市場集中度低，大中型企業(yè)為數(shù)不多,運(yùn)輸能力不強(qiáng),企業(yè)和個(gè)體戶數(shù)量很大，車輛結(jié)構(gòu)不合理，運(yùn)輸經(jīng)營方式落后。要從根本上治理整頓好道路運(yùn)輸市場秩序，只能通過對運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場經(jīng)營行為，提高全行業(yè)服務(wù)質(zhì)量。資質(zhì)等級與經(jīng)營范圍掛鉤，等級越高，可經(jīng)營的貨種、線路越多，這必將推動(dòng)企業(yè)走規(guī)?；⒓s化發(fā)展之路，引導(dǎo)企業(yè)把提高服務(wù)質(zhì)量當(dāng)作生存和發(fā)展的根本出路。

2、開展資質(zhì)評定是擴(kuò)大對外開放，提高企業(yè)競爭能力，與國際慣例接軌的需要。

我國加入世界貿(mào)易組織后，道路運(yùn)輸市場將逐步完全對外開放。道路運(yùn)輸行業(yè)要應(yīng)對國際、國內(nèi)運(yùn)輸市場各種運(yùn)輸方式之間的激烈競爭。無論外資、中資進(jìn)入道路運(yùn)輸市場，經(jīng)營項(xiàng)目、范圍都要受到《規(guī)定》的約束，一視同仁，平等相待，符合實(shí)行國民待遇的國際慣例。這必將促進(jìn)國內(nèi)道路運(yùn)輸行業(yè)集約化、規(guī)模化經(jīng)營水平和組織化程度，充分發(fā)揮道路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營優(yōu)勢，積極引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和運(yùn)輸效率，形成一批具有較強(qiáng)競爭能力的道路運(yùn)輸企業(yè)來主導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方向，建立起以安全、高效為特征的，與國際市場競爭和國內(nèi)其他運(yùn)輸方式相協(xié)調(diào)的道路運(yùn)輸組織系統(tǒng)。

3、開展資質(zhì)評定是完善行業(yè)管理，提高行業(yè)和企業(yè)管理水平的需要。

道路運(yùn)輸企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級實(shí)行經(jīng)營分工后，無論是線路質(zhì)量招標(biāo)，還是行政審批分工，都要以企業(yè)的資質(zhì)作為主要依據(jù)，按企業(yè)的資質(zhì)經(jīng)營，對不符合資質(zhì)條件的企業(yè)，明確不讓其經(jīng)營與資質(zhì)不符的經(jīng)營項(xiàng)目。這樣，可以減少行政審批程序中的不正之風(fēng)，促進(jìn)行業(yè)管理轉(zhuǎn)變作風(fēng)，加強(qiáng)廉政建設(shè)。對道路運(yùn)輸企業(yè)來說，明確了企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)等級，可以直接參與經(jīng)營項(xiàng)目的招標(biāo)和經(jīng)營，監(jiān)督不符合資質(zhì)條件企業(yè)的經(jīng)營狀況。同時(shí)，通過加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量信譽(yù)的考核，提高企業(yè)管理，促進(jìn)行業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高。

二、道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀

（一）觀念陳舊落后，管理意識淡薄。

部分道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營者只抓生產(chǎn)經(jīng)營，不注重財(cái)務(wù)管理工作，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是由營運(yùn)部門及司乘人員創(chuàng)造的，財(cái)務(wù)部門是一般的職能管理部門，只是簡單的記賬和算賬。由于對財(cái)務(wù)管理工作重視程度不夠，造成企業(yè)管理上的失控，經(jīng)濟(jì)受損，效益下降。主要表現(xiàn)在承包經(jīng)營初期，以包代管，放松企業(yè)內(nèi)部管理，承包人員為了自身利益，拼車輛、設(shè)備，該保養(yǎng)的不保養(yǎng)，該維修的不維修，使承包車輛沒到使用年限就已報(bào)廢，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。單車租賃經(jīng)營后，只注重對外發(fā)包車輛數(shù)量，忽略了車輛租賃費(fèi)的收繳，使大量的租賃費(fèi)收不上來，有的已成為死賬，企業(yè)蒙受了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真

有的經(jīng)營者為了個(gè)人的政治目的、個(gè)人業(yè)績考核或?yàn)楂@取銀行的信貸資金等，虛增企業(yè)收入，該進(jìn)成本的費(fèi)用不進(jìn)，該提的折舊不提，該攤的費(fèi)用不攤，想方設(shè)法把利潤調(diào)整為最大化。有的經(jīng)營者，為了躲避稅費(fèi)，達(dá)到躲、偷、漏、避各種稅費(fèi)，采取不該攤的費(fèi)用多攤，不該提的多提，該入賬的收入隱瞞不列，轉(zhuǎn)移賬目，賬外設(shè)賬。

企業(yè)對外投資、重組改制及資質(zhì)評審時(shí)，編造理由高估資產(chǎn)，以獲得較大比例控制權(quán)和評為更高一級資質(zhì)企業(yè)。利用資產(chǎn)評估消除潛虧，將壞賬、毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評估減值，沖抵“資本公積”，使國家和職工利益受損。

道路運(yùn)輸企業(yè)采用承包經(jīng)營和租賃經(jīng)營的經(jīng)營方式非常普遍。由于承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等經(jīng)營形式的存在，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上具有不確定性。

（三）經(jīng)濟(jì)效益下降，財(cái)務(wù)狀況惡化。

表三：2000年國有交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析（略）

道路運(yùn)輸企業(yè)盈利能力、償債能力和發(fā)展能力較差，未實(shí)現(xiàn)資本保值增值目標(biāo)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，甚至出現(xiàn)虧損。如表三所示，我省國有道路運(yùn)輸企業(yè)變現(xiàn)能力指標(biāo)流動(dòng)比率和速動(dòng)比率都低于企業(yè)的正常比率水平，國有道路運(yùn)輸企業(yè)短期償債能力較低。企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不高，企業(yè)資金管理不利，資金占用水平高，資金使用效率低下，周轉(zhuǎn)速度緩慢，應(yīng)加強(qiáng)資金的使用管理。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率高，資產(chǎn)負(fù)債率超過標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率（40%-60%）水平，企業(yè)的負(fù)債程度較高，償付長期債務(wù)能力較低，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。2000年度我省國有道路運(yùn)輸企業(yè)完成利潤總額-1687萬元，虧損面43.33%，企業(yè)獲利能力水平較差，企業(yè)扭虧增盈工作需要一定的時(shí)間，短期內(nèi)全面實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)扭虧尚有一定的阻力。

（四）財(cái)務(wù)管理缺乏有效的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，有的企業(yè)雖有相對完善的管理制度，但執(zhí)行情況不是很好，沒有真正落到實(shí)處。對于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識有差距，從思想上還不夠重視，有的單位甚至認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)說了算，有無內(nèi)部控制制度無所謂。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不完全，針對性不強(qiáng)，操作性較差。有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度相對滯后，受管理人員思維、管理意識和外部環(huán)境的影響，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要。監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不夠，沒有起到應(yīng)有的作用。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低

思維觀念落后。會(huì)計(jì)人員普遍的認(rèn)識就是只要按法規(guī)、制度要求，把一套賬做好，把一套會(huì)計(jì)報(bào)表編制出來，就算完成任務(wù)。對于運(yùn)輸成本控制、經(jīng)營預(yù)算編制、投資決策分析、資金運(yùn)用等工作職能，認(rèn)為是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無關(guān)的事情，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職能作用沒有充分發(fā)揮出來。

文化素質(zhì)較低，職業(yè)道德素質(zhì)不高。以我省道路運(yùn)輸企業(yè)為例，至2000年末，全省國有道路運(yùn)輸企業(yè)在職職工44065人，有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員1041人，占企業(yè)職工人數(shù)的2.36%。具有大專以上學(xué)歷和中級會(huì)計(jì)職稱以上的會(huì)計(jì)人員很少。個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不敢講真話，不能同外來誘惑、威脅或弄虛作假的行為做斗爭，不能做到客觀公正、實(shí)事求是。

業(yè)務(wù)知識陳舊、老化，結(jié)構(gòu)單一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)、法律、產(chǎn)業(yè)組織與管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、外語等其他相關(guān)知識掌握不夠，制約了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合能力的發(fā)揮。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所學(xué)的業(yè)務(wù)知識，仍停留于舊會(huì)計(jì)制度所學(xué)的內(nèi)容，對新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)得很少，研究的不深，有的甚至沒有接觸。

（六）財(cái)務(wù)管理手段滯后

目前，多數(shù)道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作還停留在手工會(huì)計(jì)核算上，財(cái)務(wù)人員覆行的只是會(huì)計(jì)的職責(zé)。即使是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，也只是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算上用計(jì)算機(jī)替代了手工核算，或者部分地完成了會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測、決策的過程。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在道路運(yùn)輸企業(yè)幾乎是空白。

三、道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級評定中的財(cái)務(wù)分析

（一）道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定有關(guān)財(cái)務(wù)狀況分析

1、道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告的分析

（1）規(guī)定申報(bào)資質(zhì)等級評定的企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告的目的

《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定：申請經(jīng)營資質(zhì)等級的道路運(yùn)輸企業(yè)要提供企業(yè)凈資產(chǎn)和客、貨運(yùn)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)評估報(bào)告，其目的就是通過獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對道路運(yùn)輸企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，以確定其資產(chǎn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。

經(jīng)營資質(zhì)等級對中小道路運(yùn)輸企業(yè)來講是一個(gè)難得的發(fā)展壯大的機(jī)遇，對中、小道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)的申報(bào)工作我省非常重視，鼓勵(lì)他們實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，把企業(yè)做大做強(qiáng)。為了規(guī)范中小企業(yè)之間通過資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等經(jīng)營體制改革動(dòng)作，避免個(gè)別企業(yè)之間搞假聯(lián)合、重組、兼并等形式蒙混過關(guān)，規(guī)定企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)等級時(shí)必須報(bào)送經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的上年度企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告和有關(guān)部門的證明文件。

（2）道路運(yùn)輸企業(yè)提供的資產(chǎn)評估報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性分析

由于道路運(yùn)輸企業(yè)自身的原因?qū)е沦Y產(chǎn)評估報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)告虛假。有的企業(yè)本來其資產(chǎn)沒有達(dá)到其要申報(bào)的資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)，為了多估資產(chǎn)、收入，少計(jì)負(fù)債，不惜出重金請?jiān)敢鉃槠涑鼍呒賵?bào)告的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為其出具假的資產(chǎn)評估報(bào)告或會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

目前，在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，存在不少有違背職業(yè)道德的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟相壓價(jià)，不顧質(zhì)量惡性競爭，為保收益不計(jì)后果，面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。中介機(jī)構(gòu)責(zé)任心不強(qiáng)，對企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表甚至沒有審計(jì)就蓋章出具審計(jì)報(bào)告。不按照國家規(guī)定的資產(chǎn)評估程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行評估驗(yàn)資，沒有資產(chǎn)評估、驗(yàn)資職責(zé)的部門機(jī)構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估驗(yàn)證。

企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合串通，提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，任意擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，減少負(fù)債，增加企業(yè)營業(yè)收入，以達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)等級。對已抵押資產(chǎn)評估確認(rèn)，不分清責(zé)任，沒有考慮企業(yè)的債務(wù)情況，提供不實(shí)的資產(chǎn)評估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告。

2、道路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模分析

交通部頒發(fā)《道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定為：一級企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中客運(yùn)凈資產(chǎn)為3億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)在5000萬元以上，其中客運(yùn)凈資產(chǎn)3000萬元以上等。對道路貨運(yùn)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定：一級企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中貨運(yùn)凈資產(chǎn)在3億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)在1億元以上，其中貨運(yùn)凈資產(chǎn)在6000萬元以上等。

至2000年末我省交通部門客（貨）運(yùn)企業(yè)凈資產(chǎn)分布情況如表四(略)所示。

（1）道路運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)狀況分析

①不良資產(chǎn)數(shù)額較大，存在潛虧

應(yīng)收賬款中三年以上的應(yīng)收賬款數(shù)額較大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至2000年末我省交通部門三年以上應(yīng)收賬款達(dá)11800萬元，三年以上應(yīng)收賬款占企業(yè)應(yīng)收賬款總額的27%至51%。應(yīng)收賬款中欠交的貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)、車輛承包租費(fèi)較為嚴(yán)重。有的已成為企業(yè)的呆賬，有的以實(shí)物抵賬，把實(shí)物的價(jià)格定在高于同期的市場價(jià)格，形成潛虧。

企業(yè)庫存積壓多年的存貨，主要是汽車零配件，大部分已是過時(shí)和被淘汰的汽車零配件，已無使用價(jià)值，但賬面數(shù)額較大。有的企業(yè)油庫多年沒有盤點(diǎn)，庫存數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面數(shù)量，形成潛虧。

部分企業(yè)對運(yùn)輸車輛計(jì)提折舊采用工作量法，在市場不景氣時(shí)大批車輛閑置、停駛，車輛超過規(guī)定的使用年限，但折舊還沒提足。有的資產(chǎn)凈值很高，而車輛已老化，造成賬面車輛凈值很大，但真正可運(yùn)營的車輛卻很少。

②對外投資管理不規(guī)范，投資回報(bào)率低

道路運(yùn)輸企業(yè)的長期投資存在較多問題，主要表現(xiàn)在盲目投資，缺乏行之有效的決策機(jī)制。長期投資項(xiàng)目不簽訂投資協(xié)議；對長期投資的核算不規(guī)范；對已達(dá)到規(guī)定的投資比例的長期投資項(xiàng)目不按照權(quán)益法核算。有的企業(yè)長期投資回報(bào)率低于同期銀行存款利率，有的投資項(xiàng)目甚至多年沒有分利，所投企業(yè)連年虧損，給企業(yè)造成很大的投資損失。

③虛增資產(chǎn)，調(diào)增企業(yè)凈資產(chǎn)

為了增加企業(yè)資產(chǎn)總額，達(dá)到增加企業(yè)凈資產(chǎn)的目的，在對企業(yè)資產(chǎn)重新評估時(shí)，把土地進(jìn)行重新估價(jià)，增加企業(yè)的資本公積，使企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同時(shí)增加。

把掛靠車輛作為企業(yè)的資產(chǎn)，增加企業(yè)的營運(yùn)車輛數(shù)和運(yùn)輸車輛的原值、凈值。道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行掛靠經(jīng)營方式比較普遍，其中貨運(yùn)企業(yè)比客運(yùn)企業(yè)突出。從我省實(shí)際評審情況看，企業(yè)掛靠車輛數(shù)約占企業(yè)車輛總數(shù)的20%至70%比例，個(gè)別企業(yè)屬于“空殼公司”，沒有自有營運(yùn)車輛。

車輛有關(guān)證件弄虛作假。對營運(yùn)車輛的有關(guān)證件及證明材料進(jìn)行編造、拼湊或篡改。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)有車輛數(shù)，確認(rèn)企業(yè)車輛產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)，通過到有關(guān)部門對企業(yè)營運(yùn)車輛證件進(jìn)行驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)有的道路運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營資質(zhì)申報(bào)表中，將其他單位的營運(yùn)車輛計(jì)入本企業(yè)，虛報(bào)企業(yè)營運(yùn)車輛數(shù)。個(gè)別企業(yè)還存在著編造、拼湊和篡改車輛證件現(xiàn)象。

為了達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級的條件，有些小規(guī)模運(yùn)輸經(jīng)營業(yè)戶采取假兼并、假聯(lián)合的方式進(jìn)行組合，以某一企業(yè)名義申請道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評定。這些企業(yè)之間的兼并、聯(lián)合和重組只是形式上的組合，簽定虛假合同，沒有按照國家有關(guān)法律程序規(guī)定操作，沒有到工商行政管理部門進(jìn)行變更登記。企業(yè)仍然按照原來的經(jīng)營模式、經(jīng)營范圍獨(dú)立經(jīng)營，各自為政。

④實(shí)收資本與注冊資本不符

申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)等級的道路運(yùn)輸企業(yè)，多數(shù)存在著實(shí)收資本與注冊資本不符的問題。造成企業(yè)實(shí)收資本與注冊資本不符的原因：一是實(shí)收資本不實(shí)。在1993年企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革后，由于受會(huì)計(jì)政策的影響，將改革前的固定基金、流動(dòng)基金和專用基金中的更改基金轉(zhuǎn)作實(shí)收資本，但是多數(shù)企業(yè)未向工商局申報(bào)變更登記，造成法定資本與實(shí)收資本不符。1995年企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，調(diào)整企業(yè)潛虧和固定資產(chǎn)毀損，報(bào)經(jīng)財(cái)政或國有資產(chǎn)部門核實(shí)批準(zhǔn)先沖銷資本公積，不足部分沖減實(shí)收資本，仍未向工商行政管理部門申請變更登記。二是實(shí)收資本核算不規(guī)范。表現(xiàn)在集團(tuán)公司和分級核算的企業(yè)，集團(tuán)公司對子公司的投資或者總公司對分公司的投資，分別作“長期投資”和“實(shí)收資本”賬務(wù)處理，但在匯總報(bào)表時(shí)沒作抵銷分錄，造成賬表實(shí)收資本不符。三是對國家有關(guān)法規(guī)制度理解不夠。按照《公司法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)收資本超過注冊資本20%時(shí)，應(yīng)到工商管理部門進(jìn)行變更登記。

（2）客運(yùn)線路使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬分析

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。

客運(yùn)線路使用權(quán)具有無形資產(chǎn)的一般特征，是可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，客運(yùn)線路使用權(quán)是客運(yùn)企業(yè)取得客運(yùn)線路經(jīng)營的權(quán)利，是企業(yè)為運(yùn)送旅客、提供運(yùn)輸服務(wù)而持有的，它沒有實(shí)物形態(tài)，是一種權(quán)利?？瓦\(yùn)線路使用權(quán)的取得是要付出一定成本的。企業(yè)在新開通一條客運(yùn)線路時(shí)，通常要做客流調(diào)查，經(jīng)濟(jì)效益分析，辦理線路審批手續(xù)，還要做廣告宣傳等，這些工作都要付出一定的成本的。在新線路試運(yùn)行期間客流量又小，收入少，在短期內(nèi)沒有利潤甚至虧損。而在線路使用期內(nèi)，還要根據(jù)線路客運(yùn)收入向有關(guān)部門交納一定的稅費(fèi)。

客運(yùn)線路使用權(quán)基于上述特征，符合無形資產(chǎn)的定義，故可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但根據(jù)交通部有關(guān)文件規(guī)定，客運(yùn)線路屬于國家資產(chǎn)，國家授權(quán)企業(yè)使用，不允許企業(yè)作為無形資產(chǎn)入賬。因此，企業(yè)參加資質(zhì)評審時(shí)，不能將其線路使用權(quán)重新評估作為無形資產(chǎn)入賬處理。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸收入的規(guī)定：一級企業(yè)年完成總營收5億元，其中客運(yùn)收入3億元以上；二級企業(yè)年完成總營收5000萬元，其中客運(yùn)收入3000萬元以上等。對道路貨物運(yùn)輸收入的規(guī)定：一級企業(yè)年完成總營業(yè)收入5億元，其中貨運(yùn)營業(yè)收入3億元以上；二級企業(yè)年完成總營業(yè)收入1億元以上，其中貨運(yùn)營業(yè)收入6000萬元以上等。

2000年我省交通部門客（貨）運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)收入分布情況如表五（略）所示。

（1）道路運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)分析

在實(shí)際評審過程中，我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的運(yùn)輸收入、生產(chǎn)量低于交通部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，主要原因是道路運(yùn)輸企業(yè)存在著多種經(jīng)營方式，如：公車公營方式、單車承包經(jīng)營方式、單車租賃經(jīng)營方式等，使?fàn)I業(yè)收入的確認(rèn)存在著不確定性。企業(yè)財(cái)務(wù)賬表只是部分地反映企業(yè)營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，約占企業(yè)總營業(yè)收入、生產(chǎn)量的三分之一水平。為了真實(shí)地反映道路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)時(shí)，允許企業(yè)按照實(shí)際經(jīng)營的線路、班次、實(shí)載率、車輛數(shù)等指標(biāo)，進(jìn)行分析測算后再申報(bào)。但換算系數(shù)的選定缺乏科學(xué)性，當(dāng)公車公營方式在某一企業(yè)所占比例較大時(shí)，換算收入與實(shí)際應(yīng)達(dá)到的收入將相差很大。

公車公營的經(jīng)營方式基本上用于高速公路旅客運(yùn)輸、快速直達(dá)旅客運(yùn)輸及快捷貨物運(yùn)輸，客運(yùn)站的售票收入及貨物結(jié)算中心的運(yùn)費(fèi)收入可作為運(yùn)輸收入。而單車承包經(jīng)營方式與單車租賃經(jīng)營方式的收入主要由兩部分組成，一部分是承包者每月交納的管理費(fèi)、線路使用費(fèi)和營業(yè)稅金；另一部分是每月從承包者一次或分次交納的相當(dāng)于車輛凈值或者是購車款中轉(zhuǎn)入的收入。

（2）道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)情況分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸生產(chǎn)量規(guī)定：一級企業(yè)在近5年內(nèi)年均完成客運(yùn)量1200萬人或客運(yùn)周轉(zhuǎn)量120000萬人公里以上；二級企業(yè)在近5年內(nèi)平均完成客運(yùn)量230萬人或客運(yùn)周轉(zhuǎn)量23000萬人公里以上等。

有的企業(yè)為了達(dá)到資質(zhì)等級的客運(yùn)量標(biāo)準(zhǔn)，將客運(yùn)站的旅客發(fā)送量計(jì)算到企業(yè)客運(yùn)量中，造成客運(yùn)量數(shù)據(jù)不實(shí)。企業(yè)實(shí)行承包、租賃經(jīng)營后，客運(yùn)量是按客運(yùn)收入換算出來的，因客運(yùn)收入不真實(shí)，使客運(yùn)量的準(zhǔn)確性不高。同時(shí)，營運(yùn)客車行駛里程不能完整統(tǒng)計(jì)，造成客運(yùn)周轉(zhuǎn)量不準(zhǔn)確。企業(yè)營業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況記錄不完整，實(shí)際計(jì)算出的基本運(yùn)價(jià)水平也不夠真實(shí)。

4、道路運(yùn)輸企業(yè)的債務(wù)分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定道路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不高于60％。2000年我省交通部門運(yùn)輸企業(yè)共145戶，其中：資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以下的運(yùn)輸企業(yè)45戶（客運(yùn)企業(yè)25戶，貨運(yùn)企業(yè)20戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的31.03%；資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以上的運(yùn)輸企業(yè)100戶（客運(yùn)企業(yè)34戶，貨運(yùn)企業(yè)66戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的68.97%。

道路運(yùn)輸企業(yè)負(fù)債數(shù)額不實(shí)、資產(chǎn)負(fù)債率不準(zhǔn)確的原因：一是該提的費(fèi)用不提或者少提，造成負(fù)債總額不實(shí)。如：少提或者不提應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、退休活動(dòng)經(jīng)費(fèi)以及該提而未提的長期借款利息等。二是調(diào)整應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，達(dá)到減少流動(dòng)負(fù)債金額。有些企業(yè)將應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款相抵，達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。三是企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，掩蓋企業(yè)的或有負(fù)債，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)損失。有的道路運(yùn)輸企業(yè)對外提供貸款擔(dān)保，數(shù)額較大，沒有在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為了推動(dòng)企業(yè)規(guī)范發(fā)展，我省允許企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)時(shí)，對有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測算。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)在市場競爭中不斷地規(guī)范自己，發(fā)展自己，增強(qiáng)生命力。企業(yè)財(cái)務(wù)賬表不能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況，將會(huì)帶來很多弊端：一是企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，是當(dāng)今社會(huì)非常普遍的現(xiàn)象，有關(guān)部門都非常重視，它嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)規(guī)定。二是企業(yè)對外提供的營業(yè)收入、生產(chǎn)量等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與實(shí)際相差較大，企業(yè)少交納稅費(fèi)，造成國家有關(guān)稅費(fèi)流失。三是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。營業(yè)收入與成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是部分地反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)收入與成本費(fèi)用配比性原則。四是對企業(yè)經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人和行業(yè)管理部門提供錯(cuò)誤的信息，造成決策失誤。五是落后的經(jīng)營管理手段對企業(yè)發(fā)展不利。企業(yè)經(jīng)營者只滿足于現(xiàn)狀，沒有緊迫感，不能通過挖潛企業(yè)內(nèi)部潛力來擴(kuò)大生產(chǎn)。

（二）道路運(yùn)輸企業(yè)營運(yùn)車輛分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)客車規(guī)定：一級企業(yè)自有營運(yùn)客車800輛以上，客位24000個(gè)以上且高級客車在150輛以上，客位4500個(gè)以上，或擁有高線營運(yùn)客車300輛以上，客位9000個(gè)以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上；二級企業(yè)自有營運(yùn)客車150輛以上，客位4500個(gè)以上且高級客車在50輛以上，客位1500個(gè)以上，或擁有高級營運(yùn)客車60輛以上，客位1800個(gè)以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上等。

對道路貨運(yùn)企業(yè)的營運(yùn)車輛規(guī)定：一級企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于7000噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于3500噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的40％，車輛新度系數(shù)為0.60；二級企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于1400噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于700噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的35％，車輛新度系數(shù)不低于0.55等。

至2000年末，我省公路運(yùn)輸行業(yè)營運(yùn)車輛情況如表六（略）所示。

自有營運(yùn)車輛是指車輛產(chǎn)權(quán)屬于該企業(yè)，車輛行駛證、道路運(yùn)輸證冠有本企業(yè)名稱，企業(yè)固定資產(chǎn)賬上有車輛產(chǎn)權(quán)登記的營運(yùn)車輛。所謂掛靠車輛是指以企業(yè)的名義營運(yùn)，但車輛產(chǎn)權(quán)不屬于該企業(yè)的車輛，即在車輛的行駛證、道路運(yùn)輸證上均冠有該企業(yè)名稱，但企業(yè)車輛資產(chǎn)賬冊上沒有登記的營運(yùn)車輛。

在道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評定過程中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將掛靠在本單位經(jīng)營的個(gè)體車輛和社會(huì)其他企業(yè)車輛作為本企業(yè)的自有車輛。因掛靠車輛不屬于其資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)自有車輛。

有的客運(yùn)企業(yè)經(jīng)營者和個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶，為了個(gè)人利益需要，私自增加客車座位，使客運(yùn)車輛客位不準(zhǔn)。有的貨運(yùn)企業(yè)承包經(jīng)營者及個(gè)人運(yùn)輸業(yè)戶，為了偷逃養(yǎng)路費(fèi)和通行費(fèi)，通過汽車制造廠或改造廠使車輛標(biāo)記的載重噸位遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際承載能力。所以，在核定營運(yùn)車輛噸（座）位時(shí)，應(yīng)以公路征稽部門核定的噸(座)位即養(yǎng)路費(fèi)征收票據(jù)上標(biāo)明的噸（座）位為準(zhǔn)。個(gè)別汽車廠家出于自身利益，把自己生產(chǎn)的車輛按照高級車標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行簡單組合，盡管達(dá)不到高級豪華客車標(biāo)準(zhǔn)，卻定為高級豪華車輛。

交通部規(guī)定在考核營運(yùn)車輛新度系數(shù)時(shí)，車輛使用年限統(tǒng)一按8年計(jì)算。但有的道路運(yùn)輸企業(yè)為了能夠達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級車輛新度系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在不影響營運(yùn)車輛總數(shù)和總載質(zhì)量的情況下，把那些使用年限長的營運(yùn)車輛不在申報(bào)材料中申報(bào)，以達(dá)到提高車輛新度系數(shù)的目的。對于高速快客運(yùn)輸?shù)暮廊A客車和從事長途快運(yùn)的重型貨車，按8年計(jì)算新度系數(shù)，則會(huì)出現(xiàn)車輛新度系數(shù)很高，實(shí)際上車輛已經(jīng)到了報(bào)廢限度。

（三）道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營方式分析

1、道路運(yùn)輸企業(yè)的幾種經(jīng)營方式

公車公營經(jīng)營方式：即由企業(yè)出資購買運(yùn)輸車輛，車輛產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有，并由企業(yè)自己經(jīng)營的方式。

車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式：又稱抽本經(jīng)營方式，是指車輛的產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的，由承包人按合同約定除上交按收入與成本配比原則核定的承包費(fèi)外，還要一次性或分次上交相當(dāng)于車輛凈值的費(fèi)用，承包者在約定期間內(nèi)占有和使用營運(yùn)車輛，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營方式。

單車租賃承包經(jīng)營方式：即由承包者個(gè)人出資購買運(yùn)輸車輛，而車輛資產(chǎn)記入企業(yè)固定資產(chǎn)賬面，以企業(yè)的名義經(jīng)營，且承包人按合同約定上交一定數(shù)額的管理費(fèi)和其他代扣、代繳費(fèi)用，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營方式。

掛靠經(jīng)營方式。即車輛產(chǎn)權(quán)歸經(jīng)營者所有，經(jīng)營者以企業(yè)名義經(jīng)營，車輛的行駛證、道路運(yùn)輸證上均冠有企業(yè)名稱，并按合同約定上交一定數(shù)額的管理費(fèi)和其他代扣代繳費(fèi)用，待經(jīng)營到期后，車籍轉(zhuǎn)出該企業(yè)的經(jīng)營方式。

2、車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式和單車租賃承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理

（1）車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理

承包者一次性上交相當(dāng)于車輛凈值的現(xiàn)金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“現(xiàn)金”，貸記“預(yù)收賬款—預(yù)收承包車折舊款”；如果是分次上交則分次作相同的分錄。每月應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)提承包車輛折舊時(shí)作分錄，借記“運(yùn)輸支出”，貸記“累計(jì)折舊”；承包者按合同規(guī)定每月交管理費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運(yùn)輸收入”。從“預(yù)收賬款－預(yù)收承包車折舊款”中按承包月份的平均數(shù)作轉(zhuǎn)賬分錄如下：借記“預(yù)收賬款”，貸記“運(yùn)輸收入”。承包到期處理固定資產(chǎn)時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄：借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，借記或貸記“固定資產(chǎn)清理”。

（2）單車租賃承包經(jīng)營方式的賬務(wù)處理

當(dāng)承包者將購車款交與企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“長期應(yīng)付款－應(yīng)付購車款”；購車時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。每月作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提車輛折舊時(shí)作分錄，借記“運(yùn)輸支出”，貸記“累計(jì)折舊”。承包者按合同交承包費(fèi)時(shí)作分錄，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運(yùn)輸收入”；按承包期月份總數(shù)平均從長期應(yīng)付款－應(yīng)付購車款中作轉(zhuǎn)賬分錄，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付購車款”，貸記“運(yùn)輸收入”；承包到期處理固定資產(chǎn)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄，借記“累計(jì)折舊”；貸記“固定資產(chǎn)”，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)清理”。

3、各種經(jīng)營方式在道路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)用情況分析

公車公營經(jīng)營方式主要用于高速公路旅客運(yùn)輸、快速直達(dá)道路旅客運(yùn)輸、快捷貨物運(yùn)輸?shù)取Ｆ髽I(yè)高檔豪華客車及重型、箱式、特種大型貨車基本都用于公車公營方式，且此種方式的優(yōu)勢越來越明顯，經(jīng)濟(jì)效益在全部運(yùn)輸收入的比重越來越大。道路運(yùn)輸企業(yè)也正是依靠此種方式去創(chuàng)企業(yè)品牌，樹立企業(yè)形象，擴(kuò)大企業(yè)知名度。車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營方式主要用于企業(yè)自有的且已使用多年的車輛租賃承包。這種經(jīng)營方式在企業(yè)初始實(shí)行承包時(shí)應(yīng)用較廣。當(dāng)前，單車租賃承包經(jīng)營方式和掛靠經(jīng)營方式在道路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用比較廣泛，是道路運(yùn)輸企業(yè)公車公營方式的補(bǔ)充，是企業(yè)運(yùn)輸收入的主要來源之一。

但是單車租賃承包經(jīng)營方式和掛靠經(jīng)營方式存在許多弊端，尤其是掛靠經(jīng)營方式更為突出，其主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

（1）安全隱患多，行車事故頻繁發(fā)生

由于掛靠在企業(yè)的運(yùn)輸車輛過于分散，駕駛?cè)藛T的技術(shù)水平和個(gè)人素質(zhì)參差不齊，行車的安全動(dòng)態(tài)無法掌握，企業(yè)對其管理的難度較大。有些掛靠車經(jīng)營者為圖謀私利，車輛不定期保養(yǎng)檢修，車輛帶病運(yùn)行，常常超限超載。有的經(jīng)營者為了減少開支一人包開一輛車，日夜疲勞駕駛，重大、特大惡通安全事故時(shí)有發(fā)生。有的掛靠車經(jīng)營者沒有參加車輛保險(xiǎn)，出了重大事故后無法支付巨額損失，只得由掛靠的企業(yè)來承擔(dān)事故賠償。交通事故的發(fā)生不僅會(huì)給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，更重要的是危及旅客和貨主生命財(cái)產(chǎn)的安全，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定。

（2）服務(wù)質(zhì)量差，嚴(yán)重影響道路運(yùn)輸企業(yè)的窗口形象

有些經(jīng)營者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運(yùn)輸?shù)姆?wù)質(zhì)量，坑、宰客戶現(xiàn)象比較嚴(yán)重；無證上崗，業(yè)務(wù)不熟，語言粗俗，不文明服務(wù)現(xiàn)象非常普遍；違規(guī)營運(yùn)時(shí)有發(fā)生。使道路運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，道路運(yùn)輸企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)受到玷污。

（3）車輛檔次較低，車況陳舊落后，車容車貌較差，難以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要

由于受個(gè)人財(cái)力限制，客觀上造成了掛靠車輛檔次不高，與道路運(yùn)輸市場上需求高檔、舒適、快速、安全的車輛發(fā)展趨勢不相協(xié)調(diào)。

（4）生產(chǎn)效率低下

一人一車分散經(jīng)營，車輛的利用率很低，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和發(fā)展受到了制約，不利于企業(yè)集約化經(jīng)營和規(guī)?；l(fā)展，難以在激烈的運(yùn)輸市場競爭中取勝。

（四）道路運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)聯(lián)合、重組、兼并及劃撥情況分析

1、個(gè)別企業(yè)為達(dá)到某一資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)搞假聯(lián)合、重組和并購

有的中小運(yùn)輸企業(yè)及個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶，因其資產(chǎn)規(guī)模不具備某一資質(zhì)等級條件，為了評上該資質(zhì)等級，他們私下里達(dá)成協(xié)議，以某一企業(yè)的名義作為發(fā)起人搞聯(lián)合、重組或兼并，并以該企業(yè)的名稱申報(bào)資質(zhì)等級評定，待取得資質(zhì)等級證書時(shí)，還是各自為政，獨(dú)立經(jīng)營。

2、企業(yè)資產(chǎn)假劃撥

有的道路運(yùn)輸企業(yè)主管部門，為了其地方利益，使其所管轄的道路運(yùn)輸企業(yè)評上比較高一級的資質(zhì)，將幾個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)口頭或以某種方式劃撥給某一道路運(yùn)輸企業(yè)，使該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和車輛總數(shù)達(dá)到該等級標(biāo)準(zhǔn)，并以該企業(yè)的名義申報(bào)道路運(yùn)輸資質(zhì)等級評定。此種形式的資產(chǎn)劃撥不是真正意義的劃撥，因接收企業(yè)資產(chǎn)賬面上沒有反映被劃撥的資產(chǎn)價(jià)值，沒有按照國家有關(guān)政策規(guī)定辦理資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

四、道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)等級評定工作對道路運(yùn)輸企業(yè)帶來的積極影響

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)的評定，極大地促進(jìn)了我省道路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。如表七所示，一年來，道路運(yùn)輸企業(yè)按照交通部經(jīng)營資質(zhì)文件規(guī)定，通過資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等改制動(dòng)作，交通部門企業(yè)戶數(shù)增加了12家，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，權(quán)益資產(chǎn)增加，大大地改善了資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)生產(chǎn)量、營業(yè)收入大幅度提高，減少了虧損額。客運(yùn)企業(yè)高級營運(yùn)車輛，貨運(yùn)企業(yè)重型車輛、專用車輛都有所增長。企業(yè)掛靠車輛進(jìn)行了全面的清理整治。道路運(yùn)輸行業(yè)正走出低谷，步入盤升趨勢。

至2001年末，我省已有24戶道路運(yùn)輸企業(yè)被交通部評為二級資質(zhì)企業(yè)，其中：客運(yùn)企業(yè)15戶，貨運(yùn)企業(yè)9戶。有74戶企業(yè)被省交通主管部門評為三級資質(zhì)企業(yè)，其中：客運(yùn)企業(yè)32戶，貨運(yùn)企業(yè)42戶。有14戶客運(yùn)企業(yè)被各市交通主管部門評為四級資質(zhì)企業(yè)。

五、加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，搞好道路運(yùn)輸企業(yè)的資本運(yùn)營

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

1、加強(qiáng)對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的重要承擔(dān)者，對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)相當(dāng)?shù)?、具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，是一個(gè)企業(yè)做好會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證。具有一至四級經(jīng)營資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)，必須設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而一、二級企業(yè)還應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，不允許無證上崗。

加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，通過培訓(xùn)的方式使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)不斷提高，使他們能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，能夠適應(yīng)信息技術(shù)對會(huì)計(jì)工作的挑戰(zhàn)，能夠適應(yīng)中國加入WTO的需要。

2、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬薄，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。要按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量和記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不得偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的源頭控制，加強(qiáng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，確保其真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)信息失真

虛假會(huì)計(jì)信息損害了國家和社會(huì)公眾利益，干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序，助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)，惡化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)信息失真已成為當(dāng)務(wù)之急。如何解決道路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題，本文認(rèn)為可采取以下措施：

1、配備合格的會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作

整頓道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，對沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員禁止其從事會(huì)計(jì)工作，企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人必須取得會(huì)計(jì)師以上職稱。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員法制宣傳教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的思想教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。

道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員如果不系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)有關(guān)專業(yè)知識，在對有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度理解上難免不出現(xiàn)偏差。當(dāng)今社會(huì)知識更新的速度越來越快，新問題、新方法、新制度不斷涌現(xiàn)，即使曾經(jīng)受過系統(tǒng)學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，如果仍停留于原有的知識水平上，也不能保證勝任本職工作。

2、明確企業(yè)經(jīng)營者的會(huì)計(jì)責(zé)任，提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)

企業(yè)的經(jīng)營者，承擔(dān)對企業(yè)所有者經(jīng)營管理的責(zé)任，這其中包括維護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確的責(zé)任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員只是企業(yè)經(jīng)營者的雇員，在重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，他們不可能超越企業(yè)的經(jīng)營者。提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)，特別是對各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)制度必須了解和熟悉。企業(yè)經(jīng)營者只有帶頭遵守財(cái)政法規(guī)，支持會(huì)計(jì)工作，尊重會(huì)計(jì)人員的意見，才能杜絕各種不符規(guī)定的原始單據(jù)出現(xiàn)，才能避免粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的情況發(fā)生，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

3、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，對現(xiàn)有道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問題

道路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變革和創(chuàng)新是國有道路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展的方向，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。其目的是使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場主體。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，明確了企業(yè)的權(quán)利和責(zé)任，企業(yè)在分享利益的同時(shí)，也承擔(dān)著經(jīng)營損失的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營者的責(zé)任、權(quán)力與利益的結(jié)合，依靠所有者的監(jiān)督作用，可以防止經(jīng)營者短期行為，維護(hù)投資者的利益，減少虛假會(huì)計(jì)信息的可能性。會(huì)計(jì)信息失真問題的解決有賴于改革的深入、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和所有者與經(jīng)營者關(guān)系的理順與有機(jī)結(jié)合。

4、加大獎(jiǎng)懲力度

在道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定過程中，有的申報(bào)企業(yè)出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表、評估報(bào)告等資料，由于企業(yè)作假所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對于其從中獲得的利益來說小得多，客觀上也縱容了企業(yè)在會(huì)計(jì)信息上作假。主管道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評審機(jī)構(gòu)沒有對這些企業(yè)進(jìn)行處罰。因此，必須加大執(zhí)法的力度，對做假賬、假報(bào)表、出具假審計(jì)報(bào)告及資產(chǎn)評估報(bào)告者要嚴(yán)肅處理，做到“有法必依、違法必究”。同時(shí)，對長期自覺遵守會(huì)計(jì)法、堅(jiān)持原則、抵制造假的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，做到獎(jiǎng)罰分明。積極使用新聞媒體等社會(huì)輿論工具，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

（三）做好道路運(yùn)輸企業(yè)的資本運(yùn)營工作

資本運(yùn)營是指企業(yè)將一切所擁有或可支配的資源等轉(zhuǎn)變?yōu)槭官Y本增值最大化的一種經(jīng)營方式和活動(dòng)。其表現(xiàn)為以貨幣化資產(chǎn)為主要對象的購買、出售、轉(zhuǎn)讓、兼并、接管、重組等經(jīng)營活動(dòng)。資本運(yùn)營對企業(yè)追求利潤最大化、擴(kuò)張市場占有率、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置等方面具有重要作用。其主要特征是管理重心的價(jià)值化，經(jīng)營機(jī)制的多樣化，投資主體多元化，國家和國有企業(yè)關(guān)系的細(xì)分化。資本運(yùn)營的目的是從更大的環(huán)境中整合資本資源，將小資本規(guī)模發(fā)展為大資本規(guī)模，將低質(zhì)量資本發(fā)展為高質(zhì)量資本。

1、道路運(yùn)輸企業(yè)的資本籌集

（1）從企業(yè)內(nèi)部挖潛，增加企業(yè)存量資本

道路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營實(shí)質(zhì)上就是運(yùn)輸車輛、維修設(shè)備、廠房、站場等這些存量資產(chǎn)流動(dòng)起來，變換其形態(tài)，以謀求企業(yè)利潤最大化。要想使這些資產(chǎn)流動(dòng)起來，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，就必須優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，就必須盤活存量資產(chǎn)，將一些閑置資產(chǎn)通過兼并、轉(zhuǎn)讓、租賃、對外投資等形式盤活，獲取增量資金。將增量資金用于更新營運(yùn)車輛或技術(shù)改造，將部分固定資產(chǎn)通過各種方式轉(zhuǎn)換為流動(dòng)資產(chǎn)，從實(shí)物形態(tài)向貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)變，使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)更加合理。對暫時(shí)不用或不需用的固定資產(chǎn)予以租賃或出售，對那些已無使用價(jià)值或損壞的固定資產(chǎn)予以報(bào)廢。有計(jì)劃選擇部分資產(chǎn)進(jìn)行聯(lián)營或?qū)ν馔顿Y。

（2）利用各種形式籌集資本，增加道路運(yùn)輸企業(yè)的增量資本

向社會(huì)融資，道路運(yùn)輸企業(yè)通過推行承包、租賃、抽本、掛靠等經(jīng)營形式，廣泛吸納社會(huì)上的閑散資金。向金融機(jī)構(gòu)貸款，企業(yè)可以根據(jù)需要以擔(dān)保和抵押等形式向金融機(jī)構(gòu)申請貸款，企業(yè)在貸款前要進(jìn)行市場調(diào)查和預(yù)測，不能盲目地借款，企業(yè)貸款的利息率要低于其投資的預(yù)期報(bào)酬率，避免因不能按期支付本息而增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采取直接籌資來籌集資本，直接籌集資本較有效的方式是實(shí)行股份制，采用此種方式籌資不僅體現(xiàn)投資主體的多元化，使投資者共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，利益共享，籌集資金阻力小。企業(yè)在引進(jìn)資金的同時(shí)，也引進(jìn)新技術(shù)和新的管理手段。

2、優(yōu)化道路運(yùn)輸企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)是指債權(quán)人所提供的資本金和所有者所提供的資本金在企業(yè)總資產(chǎn)中的構(gòu)成或比重。最佳的資本結(jié)構(gòu)可使企業(yè)的總價(jià)值最高，在企業(yè)總價(jià)值最大的資本結(jié)構(gòu)下，公司的資金成本也是最低的，企業(yè)在籌資過程中可以同時(shí)運(yùn)用幾種籌資渠道。由于籌資成本高低和籌資風(fēng)險(xiǎn)的大小以及籌資的條件不同，所以在籌資時(shí)要進(jìn)行充分分析研究，運(yùn)用定量和定性分析方法及運(yùn)用數(shù)字方式進(jìn)行計(jì)算分析，然后選出最優(yōu)方案，以期達(dá)到資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)組合。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營與資本配置

道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行規(guī)模經(jīng)營，要與資本配置相結(jié)合，道路運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模的大小要與運(yùn)輸市場的需求相適應(yīng)。在對運(yùn)輸市場充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)測方法對運(yùn)輸市場進(jìn)行預(yù)測分析，測定保本周轉(zhuǎn)量及保本收入來確定車輛配置和資本額度。資本配置額度要與運(yùn)力投入相協(xié)調(diào)，資本配置額度少，投放運(yùn)力不足，運(yùn)輸工具上不了檔次，形不成規(guī)模，不能充分占領(lǐng)運(yùn)輸市場，缺乏競爭力。資本配置過剩將造成不必要的浪費(fèi)，運(yùn)力得不到充分的利用，使資產(chǎn)使用效率降低，增加資本成本，給企業(yè)增加不必要的費(fèi)用。也使企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)難以收回投資，阻礙了企業(yè)發(fā)展。

4、加快道路運(yùn)輸企業(yè)的資本擴(kuò)張

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過數(shù)年的發(fā)展，擁有大批管理、技術(shù)人才，具有長期穩(wěn)定的客、貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)和較高的企業(yè)信譽(yù)，具備一定規(guī)模的運(yùn)輸能力，占據(jù)較好的地理位置，這些存量資本優(yōu)勢為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張?zhí)峁┝吮ＷC。道路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行資本擴(kuò)張時(shí)，要根據(jù)市場情況和企業(yè)自身特點(diǎn)選擇可行的資本擴(kuò)張方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)以低成本擴(kuò)張，以有限的資本調(diào)動(dòng)和支配更大的社會(huì)資本，壯大企業(yè)自身的競爭實(shí)力。避免那種形式上的聯(lián)合、重組和行政干擾下的收購及盲目的投資，使企業(yè)不但沒有做大做強(qiáng)，卻背上沉重包袱。

六、加快道路運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級評定內(nèi)容的建議

（一）完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定內(nèi)容

通過對道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)評定，發(fā)現(xiàn)道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)管理規(guī)定尚有不足之處。如對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模有規(guī)定，但對企業(yè)資產(chǎn)使用效率沒有約束，沒有規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用能力水平；對企業(yè)的收入做了規(guī)定，沒有對企業(yè)的盈利能力提出要求；對企業(yè)資本保值增值率有規(guī)定，但沒有規(guī)定應(yīng)該達(dá)到什么樣水平等。我們認(rèn)為應(yīng)增加道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營、企業(yè)發(fā)展能力及企業(yè)償債能力的綜合指標(biāo)－國有資本金效績評價(jià)指標(biāo)體系。

（二）完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)等級管理規(guī)定的建議

1、關(guān)于土地作為無形資產(chǎn)入賬的建議

在我國土地是實(shí)行社會(huì)主義公有制，企業(yè)獲得土地使用權(quán)是通過兩種方式取得的。一種是國家無償劃撥給企業(yè)的；另一種是企業(yè)交納一定數(shù)額出讓金后取得的。本文認(rèn)為：企業(yè)因第一種情況取得土地使用權(quán)，除了95年按財(cái)政部[1995]14號文件精神規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，并且按國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行土地評估確認(rèn)的價(jià)值入賬外，不允許再將土地進(jìn)行重新評估作為企業(yè)資產(chǎn)入賬。道路運(yùn)輸企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)等級時(shí)，對已經(jīng)確認(rèn)入賬的土地資產(chǎn)如再重新評估入賬是不正確的。如果企業(yè)是按第二種情況取得土地使用權(quán)，只能按交納土地出讓金的金額按無形資產(chǎn)入賬，不能再對其進(jìn)行評估作為資產(chǎn)重新入賬。

2、對道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告的建議

為了減少道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評定中提供的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告的虛假成份，盡可能真實(shí)反映企業(yè)的狀況，建議采用對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行公開招標(biāo)。一、二級企業(yè)的評審，可由交通部資質(zhì)評審部門在全國范圍內(nèi)招標(biāo)，三級企業(yè)的評審由省交通行政主管部門在全省范圍內(nèi)招標(biāo)，四級以下企業(yè)的評審由市級交通行政主管部門在本市范圍內(nèi)招標(biāo)。各級交通行政主管部門要選擇規(guī)模大、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對參加資質(zhì)評定的企業(yè)進(jìn)行評估審計(jì)，并與中標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，對被評估和審計(jì)的單位實(shí)行抽檢，發(fā)現(xiàn)有虛假行為視為違約，并追究其違約責(zé)任。同時(shí)與注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)溝通，對出具虛假報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)給予處罰。

3、對申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并的審查鑒定

兼并通常是指一家企業(yè)以現(xiàn)金、證券或其他形式購買取得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)喪失法人資格或改變法人實(shí)體，并取得對這些企業(yè)決策控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。兼并的方式有兩種，一是吸收兼并，二是新設(shè)兼并。

重組是指將原國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)經(jīng)過分立或合并等方式對股權(quán)、資產(chǎn)和組織合理劃分、重新組合與設(shè)置，改組為股份有限公司或有限責(zé)任公司，統(tǒng)稱為企業(yè)的股份制改組。

對于申報(bào)經(jīng)營資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)，要審查能證明企業(yè)重組與兼并的文件資料。國有道路運(yùn)輸企業(yè)兼并和重組要有地方政府體制改革部門及財(cái)政部門關(guān)于資產(chǎn)劃撥的批文。如果是吸收兼并，還應(yīng)有被吸收一方在當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷回執(zhí)以及吸收方在工商部門變更登記回執(zhí)。如果是新設(shè)兼并和企業(yè)重組，還應(yīng)要求出具新設(shè)企業(yè)工商注冊證明。

（三）加快道路運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

1、破除專業(yè)界限和地域界限

我國加入WTO，國有道路運(yùn)輸企業(yè)將會(huì)逐步失去優(yōu)惠政策的保護(hù)，與其他運(yùn)輸企業(yè)展開公平競爭。因此，道路運(yùn)輸主管部門和企業(yè)要打破地域界限，摒棄“肥水不流外人田”的狹隘思想，抓住資質(zhì)評定的機(jī)遇，開拓進(jìn)取，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。同時(shí)，也要防止一些企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，搞假合資、假兼并、假聯(lián)合，使企業(yè)成為“虛胖子”和“空殼公司”。另外，在企業(yè)聯(lián)合時(shí)，大企業(yè)要放下架子，不要以大自居，與小企業(yè)簽訂“不平等”協(xié)議。

2、鼓勵(lì)企業(yè)跨區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合、兼并

根據(jù)國家有關(guān)政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身和當(dāng)?shù)厍闆r進(jìn)行聯(lián)合。交通主管部門應(yīng)引導(dǎo)和促進(jìn)客運(yùn)經(jīng)營業(yè)戶通過跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合，組建緊密型經(jīng)營實(shí)體，實(shí)行公司化經(jīng)營和管理。實(shí)力較強(qiáng)的運(yùn)輸企業(yè)，可以以高等級公路和主樞紐站場為依托，以中心城市為節(jié)點(diǎn)，以資本和存量資產(chǎn)為紐帶，實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，爭取組建我省一級道路運(yùn)輸企業(yè)。

目前達(dá)不到二級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以與自身規(guī)模相近的運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)合，以線路為依托，以資金為紐帶，與有經(jīng)營資質(zhì)的省內(nèi)或鄰省道路客運(yùn)企業(yè)聯(lián)合組建新公司。對客貨兼營的運(yùn)輸企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整經(jīng)營方向，或就某條線路與有相應(yīng)經(jīng)營資質(zhì)的客運(yùn)企業(yè)聯(lián)合組建公司，按合同章程規(guī)范經(jīng)營。

3、為晉升資質(zhì)等級企業(yè)創(chuàng)造內(nèi)部條件

企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)等級并不是終身制。為使企業(yè)保持不斷晉升經(jīng)營資質(zhì)等級，企業(yè)要嚴(yán)格保證經(jīng)營服務(wù)質(zhì)量，盡快調(diào)整企業(yè)管理方式。在組建新的聯(lián)合體時(shí)，要明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，通過采用成本管理、資金管理、質(zhì)量管理、安全管理等現(xiàn)代管理技術(shù)，提高運(yùn)輸效率和經(jīng)濟(jì)效益。