時間：2023-06-15 17:27:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇單位審計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第三條：財政審計局根據當年內部審計計劃派出審計組，審計組可由機關專職審計人員和熟悉財務工作的人員組成，也可聘請中介機構專業審計人員。
第四條：審計組的主要職責：
(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預決算、資金、財產，查閱有關的文件、資料。
(二)對審計中發現的問題進行調查并索取證明材料。
(三)對正在進行的嚴重違反財經法紀、嚴重損失浪費行為，報經領導批準作出臨時制止決定。
(四)提出改進財務管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經法紀行為的建議。
(五)對嚴重違反財經法紀和造成重大損失浪費的人員，向領導提出追究其責任的建議。
(六)對審計工作中發現的重大違法事項移送監察室進一步審理。
第五條：審計人員必須依照法律、法規規定的職責、權限和程序進行審計監督。
第六條：內部審計包括：內部財務審計、領導干部經濟責任審計和專題審計。
第八條：內部財務審計每兩年進行一次。
第八條：內部財務審計的主要內容
(一)財務收入是否真實、合法；
(二)財務支出是否遵循財務規定的開支范圍和標準，有無違規違紀行為，列支手續是否完備；
（三）銀行開戶是否符合有關規定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；
（四）固定資產內部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實，核算是否符合會計制度的規定，購建、調撥、報廢和處理是否符合有關制度規定；
（五）有關財務收支的其他問題。
第九條：內部財務審計的主要程序
(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，核查現金、實物、有價證券，向有關部門和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料；
（三）審計終了，提出審計報告。
第十條：山水城管委會直屬事業單位負責人離任前，必須進行任期經濟責任審計。
第十一條：領導干部任期經濟責任審計的主要內容
(一)財務、會計制度執行情況；對本單位違反財經紀律應負的責任；
(二)國有資產管理情況；對本單位國有資產流失應負的責任；
(三)重大經濟事項進行調查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經濟損失或不良后果應負的責任；
(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務數據及有關重大經濟問題的報告失實、延誤應負的責任；
(五)個人遵守財經法規和財務制度情況；
(六）其他需要審計的事項。
第十二條：領導干部任期經濟責任審計的主要程序
(一)對山水城管委會直屬事業單位負責人的任期經濟責任審計，由人事處提出建議，報局領導審批后實施；
(二)財政審計局在接到人事處建議15日內，組成審計組，在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書，并抄送被審計領導干部本人；
(三)被審計領導干部所在單位接到審計通知后，應當向審計組真實、完整的提供下列資料：
1、領導干部任職期間的工作總結；
2、內部管理制度及人員的職責和分工情況；
3、會計憑證、賬簿、報表和財務分析報告；
4、資產情況；
5、需要說明的其他情況；
(四)審計組在審計結束后，提出審計報告。
第十三條：專題審計是財務處根據管委會領導批示或有關部門的要求，對某些問題進行的審計。專題審計的程序和方式按照內部財務審計的有關規定執行。
第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認真落實內部審計結果。
第十五條：內部審計結果是指內部審計終結后，按規定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內容。主要包括：
（一）內部審計報告；
（二）領導干部任期經濟責任審計報告；
（三）內部審計意見；
（四）內部審計決定
（五）內部審計發現的重大違法違紀事項。
第十六條：內部審計結果必須以事實為依據，符合法律、法規有關規定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。
第十七條：內部審計報告的內容包括：審計的基本情況、發現的問題、審計結論和建議。
第十八條：審計報告應當在審計終了15日內提出，并向被審單位征求意見，領導干部經濟責任審計報告應同時征求被審單位負責人本人的意見后，報局領導審閱。
第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。
第二十條：財政審計局根據審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或審計決定，報經本單位領導批準，送達被審計單位執行。
第二十一條：領導干部經濟責任審計決定或審計意見，報經管委會領導批準后，送達被審計單位執行，并抄送被審單位負責人本人和有關部門。
第二十二條：被審單位應當在接到審計意見或審計決定3個月內，向財務處書面報告執行情況（附被查出問題糾正的相關實證資料）。
第二十三條：審計發現的重大違反財經紀律的事項，應及時報管委會領導，經批準后移送監察室處理。
第二十四條：財政審計局向監察室移送審計事項時，應當將“審計結果移送處理書”（格式見附件）及相關證據一同移送。
第二十五條：監察室應將移送事項的審理結果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。
新的事業單位會計制度在以下幾個方面實現了改進：
(一)在體系上進行獨立
事業單位會計制度和行政單位會計制度相對分離，自成體系。在市場經濟發展過程中，原有的事業單位會計制度和行政單位會計制度合并的會計制度已經不再適應時展要求，事業單位的會計實務越來越向著企業會計制度趨同，而行政單位會計制度依然停留在財政撥款的層面上，在本質上執行的依然是預算會計制度。新的事業單位會計制度漸漸和企業會計制度趨同。
(二)新的事業單位會計制度變革了會計記賬方法
新的事業單位會計記賬方法從收付實現制變為了權責發生制，權責發生制是一種符合市場經濟發展需求的記賬方法，權責發生制能夠通過賬戶科目設置、記賬規則的規定和試算平衡來滿足市場經濟發展情況下的會計核算要求。
(三)統一會計科目
在新頒布的制度中，將全額、差額以及自收自支這三套會計科目摒棄了，編制了一套高效的事業單位通用會計科目的《事業單位會計制度》，新制度中通過統一的會計科目進行核算，大大增強了單位會計數據的可比性。
二、事業單位財務會計制度下財務審計應該關注的重點
(一)應該關注期初余額
在新的事業單位會計制度執行之后，相關規定已經明要求事業單位應該將原事業單位會計制度下的科目余額進行調整和整頓，科目余額經過調整之后還要進行試算平衡，調整后的期初余額應該作為新事業單位會計制度執行過程中各個會計科目的期初余額來處理。財務審計過程中，審計人員應該關注期初余額的審計，比如其填列的方法，調整的原則等等，舉例來說，新事業單位會計制度設置了應付職工薪酬賬戶科目，該賬戶包括了原事業單位會計制度中的應付工資、應付其他個人收入、應付地方或部門緊貼補貼，同時還包括了在其他應付款二級科目核算下的住房公積金和應付保險費等科目。這樣的會計科目需要審計人員對期初科目余額的調整進行全過程的檢查和動態的分析，在了解事業單位實際狀況的基礎上，通過控制測試和實質性程序來認真分析事業單位可能在某個會計科目中存在的舞弊現象，并制定相應的審計程序進行應對，從而避免舞弊和錯誤。
(二)應該關注固定資產折舊和無形資產攤銷的核算
新的事業單位會計制度允許事業單位計提固定資產折舊和無形資產攤銷。對于新的事業單位會計制度在實施之前就存在的固定資產，應該認真核實、監督，對其原價進行認真仔細地核查。截至到2013年12月31日的固定資產，應該對其進行技術分析和使用程度檢測，估算其尚可使用的年限，核對其已經使用的年限，并在這一年的最后一天進行固定資產折舊的補提。2014年事我國新事業單位會計制度執行之日，從這一天起固定資產開始按月計提折舊。新事業單位會計制度執行后的固定資產應該從固定資產購買或者安裝使用后的次月起進行折舊的計提。無形資產在賬務處理上和固定資產基本上是相同的，審計人員在執行審計工作的時候應該重點關注固定資產和無形資產的原價、尚可使用的年限以及尚可攤銷的年限，確保固定資產和無形資產在賬面價值上的合理性。
(三)要關注在建工程核算工作
事業單位新的會計制度中增設了在建工程會計科目，事業單位需要將基建工程明細科目納入到在建工程科目核算。審計人員在審計過程中，應該確保其明細科目余額核算正確，按照會計制度定期地、嚴格地將基建數據并入到大帳之中去，另外，審計人員還要對明細科目本期發生額進行精確性的核算和全面核查。
(四)要關注是否構筑良好的內部控制環境
內部控制環境的好壞對事業單位會計制度的實施狀況有直接的影響，內控環境可以讓特定的控制增強或者削弱。內部控制薄弱的話，那么事業單位可能會啟用勝任能力不足或者職業道德不夠的會計人員，那么勢必會導致事業單位的控制難以實施或者趨于失效。筆者認為事業單位的領導層應該重視起來，管理者如果不愿意或者不注重內部控制的建立、不遵守內部控制制度，那么員工也不會注重內部控制制度的權威性。另外，事業單位應該注重財政資金集中收付制度的建立，增強對公開支出的權限控制，對工作人員進行培訓和職業道德教育，審計人員在審計的時候應該關注事業單位內部控制的建立情況。
(五)要關注應收應付科目的核算工作
第一章 總 則
第一條 為了規范本__集團股份有限公司(以下簡稱公司)內部審計工作,加強現代企業制度建設,根據《公司法》、《審計法》、《企業內部控制基本規范》和審計署《關于內部審計工的的規定》結合公司具體情況，特制定本制度。
第二條 內部審計是依法對全公司的財務收支及其經濟活動的真實性、合法性和效益性進行的系統審計和監督，以嚴肅財經紀律，促進廉政建設，維護單位合法權益，改善經營管理，降低生產經營成本，提高經濟效益為目的。
第三條 公司所屬各事業部、全資、控股子公司、分公司及辦事處均應按照本制度規定，接受內部審計監督。
第二章 任務、范圍與依據
第四條 審計工作的任務是：
確保國家有關財經政策、法規制度以及財經紀律在企業的正確執行，強化企業管理，為提高經濟效益服務。
第五條 內部審計的范圍：
（一） 年度財務計劃或單位預算的執行和決算；
（二） 財務收支、經濟往來的真實性、合法性；
（三） 對全資、控股子公司、分公司及辦事處的經濟效益審計（年度審計每年進行一次，半年進行監督檢查；
（四） 經濟責任審計。包括中層干部（正職）或負責人進行離任審計；
（五） 內部控制制度（包括管理控制制度和內部會計控制制度）的嚴密程度和執行情況審查；
（六） 與對境內外經濟組織進行合資、合作經營企業及合作項目的合同執行情況；長短期投資、財產的經營狀況及其效益性進行審查；
（七） 檢查國家財經法規和企業財務規章制度的執行情況；
（八） 對公司直屬具有財務、金融、經濟活動的職能部門進行年度預算指標或承包指標執行情況進行審計（以審計結果為最終考核依據）；
（九） 對公司經營管理中的重要問題開展專項審計調查；
（十） 對國家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執行的完整性進行審計；
（十一） 對企業財務風險預警制度的執行情況進行跟蹤檢查；
（十二） 公司領導和上級審計機構交辦的審計事宜。
第六條 內部審計依據：
（一） 國家法律、法規、政策。
（二） 公司規章制度，董事會決議。
（三） 公司經營方計、計劃、目標。
（四） 經營責任單位的經營責任制度、責任狀及合同。
（五） 總經理根據實際情況制定的各種管理措施。
第七條 審計機構的主要權限：
（一） 召開本公司、部門、下屬企業有關審計工作會議；
（二） 參與重大經濟決策的可行性論證或可行性報告的事前審計；
（三） 根據內部審計工作的需要，要求有關單位按時報送計劃、預算、決算、月度報表和有關文件、資料等；
（四） 審核憑證、賬表、決算，檢查資產和財產，檢測財務會計軟件，查閱有關文件資料；
（五） 參加有關會議；
（六） 對審計涉及到的有關事項進行調查，并索取有關文件、資料等證明材料；
（七） 對正在進行的嚴重違反財經法規及嚴重損失浪費的行為，經公司領導批準，做出臨時制止決定；
（八） 對阻撓破壞審計工作以及拒絕提供有關資料的行為，經公司領導批準，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議；
（九） 提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財經法規行為的意見；
（十） 對嚴重違反財經法規和造成嚴重損失浪費的直接責任人員，提出處理的建議，并按有關規定，向上級審計機關反映；
（十一） 對公司下屬全資、控股子公司年度經濟效益承包指標提出鑒證，承包狀按審計結果兌現。
（十二） 參與與制定、修訂有關規章制度。
第三章 內部審計工作程序
第八條 根據公司具體情況，擬定審計項目計劃，報公司領導批準后實施。實施審計前，應提前三天書面通知被審計單位（領導臨時決定的突擊性審計任務除外）。
第九條 審計中發現的問題，可隨時向有關單位和人員提出改進的建議。審計終結，提出審計報告，征求被審單位的意見，報公司分管領導審批。經批準的審計意見書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執行審計決定，進行相應的財務調整工作。
第十條 對主要項目進行后續審計
，檢查采納審計意見和執行審計決定的情況。對拒不執行審計意見、審計決定的單位及其負責人，審計機構應向公司分管領導提出處置意見。第十一條 被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以在接到正式審計報告、審計意見書七天內向公司分管領導提出。分管領導應當及時處理，在領導未做出處理意見前，必須執行審計意見的審計決定。
第四章 審計種類和方式
第十一條 內部審計種類
（一） 財務收支審計。對被審單位財務收支的合法性、真實性進行監督檢查。
（二） 專案審計。對被審單位及人員違反公司財經紀律問題進行審計查處。
（三） 專項審計。包括：
1、 管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計；
2、 效益審計。在財務收支審計基礎上，對其經濟活動的效益性、合理性進行審計。
3、 任期審計。對被審單位負責人在任職期間履行職責情況進行審計。
4、 審計調查。對公司普遍存在的問題進行專題調查。
第五章 審計機構和人員
第十二條 公司設立獨立審計機構，配備專職審計人員，在總會計師的直接領導下，獨立行使內部審計監督權，對董事會負責并報告工作。同時，接受上級審計機關的業務指導和監督。
第十三條 審計人員應當具備必要的專業知識和實踐經驗。其專業技術職務資格至少是會計師或按國家有關規定執行。內審人員在企業內部的技術職務資格的確認和公開聘任，根據公司有關規定執行。
第十四條 內部審計人員應當依法審計，忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。內部審計人員依法行使職權受法律保護，任何組織和個人不得打擊報復。
第十五條 公司內部實行內審回避制度。凡有內審人員直接參與被按時計單位實際經濟活動的，必須回避對該單位所進行的內審工作。
第十六條 公司建立特邀內審員制度，特邀內審員用于臨時補充內部審計力量不足，協助解決內審工作中遇到的技術問題。特邀內審人員按照本制度規定在審計機構領導下開展工作。
第十七條 公司在內審人員不足時，由總會計師提出建議，報經總經理同意，正副董事長批準方可聘請特邀內審員。
第六章 審計檔案管理
第十八條 審計部門應當建立建全審計檔案管理制度，審計檔案的歸檔、保管由內部審計人員負責。
第十九條 審計檔案管理范圍：
（一）審計通知書和審計方案；
（二）審計報告及其附件；
（三）審計記錄、審計工作底稿和審計證據；
（四）反映被審單位和個人業務活動的書面文件；
（五）總經理對審計事項或審計報告的指示、批復和意見；
（六）審計處理決定及執行情況報告；
（七）申訴、申請復審報告；
（八）復審和后續審計的資料；
（九）其他應保存的資料。
第二十條 檔案管理具體辦法參照公司檔案管理制度、保密管理制度執行。如借閱審計檔案，應經有關領批準。審計檔案的保管期限為十年。
第七章 附 則
關鍵詞：企業審計 創新實踐 不足 措施
一、我國企業審計工作存在的不足
第一，內部審計機構獨立性和客觀性較差。以某單位為例，從機構設置形式上，目前單位中內審機構有的設置于財務部門，有的與紀檢、監察、法律合署辦公，內審機構單獨設立的不到50%，導致內部審計部門不能獨立地開展工作，影響工作效率與效果。尤其從公司治理角度考慮，內部審計獨立性較差，審計監督的職權范圍窄，無法對企業整體經營活動進行全過程、多層次的監督和協調，影響價值增值作用發揮。從業務管理歸屬上目前內審機構既有隸屬于董事會的，也有隸屬于總經理或者副總經理、總會計師的，還有隸屬于會計部門的，甚至有些上市企業的財務部門負責人兼任內部審計部門的領導。這種情況侵害了內部審計的客觀性，限制了內部審計的報告層次，在強調內部審計的治理功能和價值增值的趨勢下，這樣的領導模式會限制內部審計自身發展。
第二，審計規范化體系建設不完善。首先是審計規范化體系應包括職業道德規范、以審計準則為基礎的技術規范和質量控制規范。目前單位建立了一些單項的審計工作制度，包括《內部審計工作規定》、《審計檔案管理辦法》、經濟責任審計、后續審計、基建科研審計等方面的專項審計制度，同時為保證組織機構的正常運行，建立如特派組管理辦法、考核辦法等一系列內部審計的規章制度，但這些組織規章制度與審計工作規定尚未形成技術規范體系，紡織公司尚未建立以技術規范為基礎的《審計工作手冊》。其次是目前制定了規范審計質量的相關制度，包括審計質量控制辦法、審計報告質量評審辦法、后續審計制度、審計結果公示制度等，但并未將質量控制機構建設、審計質量標準、質量評價獎懲制度等形成質量控制體系，《審計質量控制手冊》尚在初步構建中。
第三，審計缺乏正確的認識，阻礙了審計職能的發揮。財會審計工作的基礎理念不足。這首要的表現是缺乏精確的財會審計手法，致使對財會審計的評價沒有針對性，也造成了資產的損失。例如，對現金與固定資產的審計不及時，使得賬戶明細難以無法相互印證；對財產所有權的審計問題，使得公有資產的流失與浪費；對企業虛假報賬現象的審計不力，也導致會計信息披露不真實。另外，相關部門的財務權力與職責劃分不夠明確，更加惡化了財會審計的力度，導致了財會審計缺乏堅實的基礎。
二、我國企事業單位轉型過程中的審計創新措施
面對自身在審計方面存在的問題，綜合采取了多種手法來對審計實踐活動進行創新，而這也在實際運用當中取得了十分顯著的效果。總體而言，這些有效的創新措施包括著如下幾個方面。
第一，建立健全的財務審計制度。我國十分重視完善財會審計的相關規章制度。成熟的制度體系是確保財會審計工作科學合理開展的保障，因此應加強對于制度體系的構建。針對自身的財會審計工作，我國構建了多個方面的制度體系，包括著財務預算制度、會計工作的委托制度、集中會計核算制度、內部審計制度、內部審計執行制度等多個方面，確保制度構建的全面性才能夠保障財會審計工作的完備性。另外，對于制度的構建也應注重了自身的特征，并相應的完善財務落實制度，從而最終能夠保障所建構的財會審計制度適合自身的特征，并在具體的工作當中發揮出應有的效力。
第二，轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區。財會審計工作的重心根據實際情況，適時下移，抓實基礎管理，提升效益專項審計水平。審計科也結合當前面臨的形勢，結合企業領導工作部署，結合企業生產經營狀況，進行風險評估，確定專項審計項目，積極開展內部管理效益專項審計。開展事后專項審計，抓實基層基礎管理。另外，審計工作重心下移，將制度的執行力落實到一線、落實到基層，進一步堵塞防范管理漏洞。審計過程中，認真核查每一環節，落實每一項工作制度，對被審計部門、基層單位，在執行制度和規范管理上，進行綜合評價。強化單位責任，加強自身建設，提高財會審計工作服務水平。企業應深入開展全員參與的審計活動，重點排查思想意識、工作作風、工作管理、工作落實方面的問題，針對查擺存在的突出問題，制定解決途徑及措施。修改完善審計管理制度，在審計程序上、細節上進行規范，使之成為干部職工的共同行為準則，確保審計工作的廉潔高效。
第三，轉變工作重心和工作方法，實施參與式審計方式。對于財會審計工作重心的轉移就必須有目的的強化單位財會審計工作的重點。因此，單位在強化審計工作重點充分落實好了如下幾項工作：首先，嚴把審計事前監督關口，強化重點工程審計。單位按照各項工程實際進度狀況，有計劃開展現場審計。其次，嚴把簽約審計關口，抓好資質及質量審計。單位在簽約前審計過程中，認真執行審計處制定的工程、技術服務、修理、物資采購、租賃、勞務等審計要求，逐項認真審查，嚴格把關，確保簽約主體資格合理、各項資質齊全、項目計劃到位。最后，把好基礎項目審計關口，確保單位效益不流失。對于技術服務、物資采購、設備修理等基礎項目，應做到數量審計精細、質量標準核查精細、市場價格調查精細，確保企業效益不流失。
三、總結
總體而言，我國財會審計工作仍然存在著一系列的問題，而對于這些問題的改進也是保障審計效力更好發揮的基礎，因此對財會審計工作有必要進行足夠的重視。事實上，企事業單位對于國民經濟發展中的推動作用也決定了其必須自身的相關管理方面進行必要的強化與創新，走在科學的前沿，從而發揮出在經濟建設中的重要作用。
參考文獻：
[1]周麗紅.現代企業內部審計職能的探討[J].科技創新與生產力，2011（10）
一、行政事業單位審計存在的問題
（一）缺乏審計的認識與重視
對于多數的行政事業單位而言，對于審計工作缺乏足夠的認識與重視，從而導致審計工作的價值無法有效發揮。而從其原因分析入手，主要集中在以下幾方面：首先在于整個行政事業單位內部的領導缺乏對審計工作的認識，不認為審計工作對單位運營有較大的輔助作用，因此在單位管理中缺乏對審計工作的重視與發揮。甚至很多領導會認為在單位內部做查賬就是內部審計工作，對于審計工作的具體范圍也缺乏足夠的認識，進而無法充分的發揮審計工作實際功能。整個單位內部的工作人員對于審計工作也缺乏足夠認識，特別是行政事業單位屬于財政撥款形式引導下的運用單位，如果進行內部審計，基層工作人員甚至會認為是單位內部出現大問題的前兆，或者認為內部審計與自身的工作沒有太大的關系，表現出漠不關心的狀態。因此，從領導層到基層員工，對于內部審計工作的價值與支持配合都較為缺乏，導致內部審計工作無法有效推進。
（二）缺乏完善的審計制度
審計工作并不是無序進行的工作內容，相反，審計工作需要完善的制度管理才能有效地讓審計工作有章可循，提升審計工作的規范性，提升審計工作的嚴肅性與權威性。但是在很多行政事業單位內部，審計工作缺乏專業統一的標準，同時制度的設計缺乏前瞻性，甚至存在嚴重的滯后性，無法有效地指導實際工作。同時部分單位相對機械地將審計規劃依據上級單位指導展開，缺乏對本單位實際需求的考量，進而導致制度與實際工作開展需求不符合，制度流于形式，沒有落實到實處。同時也缺乏翔實完善的審計計劃，工作缺乏規律性、規范性，審計工作流于形式，同時也缺乏對應的監督考評機制，促使審計工作自身規范性受到質疑，甚至有多種的審計工作缺漏問題。
（三）審計工作人員素質缺乏
審計工作人員自身的專業素質直接影響著審計工作的專業性，對于個人的工作態度、工作技術都有較高的要求。審計工作本身是屬于專業性較高的監督工作，但是在實際的操作中，內部審計工作多通過財務工作與紀檢工作人員擔任，缺乏系統化、專業化的管理，甚至在業務水平上綜合素養相對偏低，無法在實際情況中發揮高效作用，弱化了審計工作水平。
二、行政事業單位審計提升對策
（一）做好審計工作宣傳與認知優化
內部審計、政府審計與社會審計屬于我國審計方面的三大主體形式，其中?炔可蠹圃諂渲蟹⒒幼畔嘍災鞫?的角色，同時屬于單位內部的第一環把關，需要做好對審計工作的宣傳，讓所有人員意識到審計工作對單位運營發展的重要性，同時要讓所有人員對有關工作有足夠的配合與認識，避免對相關工作產生特殊化的偏見。在審計工作開展中，各部門需要意識到自身的配合責任，提升對審計工作的重視程度。對于審計工作案例做必要的宣傳，讓人們通過案例來意識到審計工作的價值，從而調動配合的主動性。
（二）優化審計人員素質
審計工作中，尤其是內部審計工作人員需要做到針對性的綜合素養的強化，需要逐步學習專業的政府審計與社會審計工作的規范性模式，不斷的做好工作人員專業素養培訓指導，優化升級人員知識水平與業務能力，同時要強調工作的責任心，提升工作謹慎度。必要情況下可以進行分級培訓管理，依據不同員工的實際需求提供對應的培訓課程安排，或者豐富培訓課程形式，書面培訓、網絡培訓、實體課程培訓等，可以采用多種方式聯合作用配合處理。
（三）建立完善審計機制
要建立完善單位內部的審計機制，要完善相關制度內容，一方面要參考專業審計工作標準，另一方面要考慮內部審計工作開展的實際單位內部環境，從而有效的提升制度設計的針對性與有效性。日常要對審計工作計劃與安排作出有效指導與討論，有效的依據實際單位運營情況做好審計工作執行，出現問題要及時改善，提升審計工作推進的有效性。要認真落實制度內容，提升制度權威性，有效地促使制度化管理，形成審計工作機制。
三、結語
就一般意義而言，內部控制審計的內容十分寬泛，包括對控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督五個方面進行審查與評價。但不同行業、不同單位以及同一行業、同一單位在不同的階段，內部控制審計的具體內容是有區別的。根據氣象系統現階段內部管理的實際需要，開展內部控制審計重點應當關注以下幾個方面的內容：
( 一) 內部基本管理制度的健全性與有效性
每一個氣象部門都應當根據國家有關法律、行政法規、方針政策和主管部門的管理要求，結合單位業務特點和實際需要，建立健全內部基本管理制度并組織實施。
( 二) 預算管理的內部控制
加強預算管理是實現各項氣象事業計劃的保障。規范預算管理就應當有相應的內部控制，從預算編制( 調整) 與上報、執行與考核等各個環節的業務流程與內容，到財務部門與各業務部門( 包括行政管理、后勤保障、氣象裝備保障等內部機構和單位) 之間的分工與協調，以及不同崗位人員的權限與責任，都應當有健全的內部控制制度和程序作保證。
( 三) 財務經濟活動的內部控制
單位內部貨幣資金管理( 包括財政零余額賬戶、銀行存款和現金的收付活動管理)、對所屬獨立核算單位的財務管理、各類有償服務和收費的管理、固定資產與無形資產的管理以及相關經濟合同的管理，均應當按照授權適當、不相容職務相互分離、有效控制憑證和記錄的真實性、合理限制資產和記錄的接近、獨立的業務審核等內部控制要求，建立健全這方面的內部控制制度與程序。
( 四) 建設工程項目的內部控制
為了防范建設工程項目的管理風險，應當建立完善的內部控制，有關管理部門與會計人員的權責分配和職責分工，項目的決策依據、程序、審批權限和責任制度，概預算編制的依據、內容、標準和審批程序，價款支付的方式、金額、時間進度和審批程序，竣工決算環節的控制流程，竣工清理范圍、竣工決算依據、決算審計要求、竣工驗收程序、資產移交手續等方面均應明確。
( 五) 物資采購與管理的內部控制
各類物資( 包括行政、后勤、氣象觀測、防雷檢測及工程的消耗性材料，儀器與設備等) 采購的計劃申請與審批、市場詢價、供應商招標、合同簽訂、價款支付、入庫驗收、保管、領用、報廢與處置以及贈送與贈予等環節的控制制度與程序應當健全，并能有效的執行。
二、氣象部門內部控制審計的程序及方法
( 一) 氣象部門開展內部控制審計的程序
氣象部門內部控制審計實行內部交叉互審機制，在交叉互審機制下建立起對審計業務的統一交互評估，形成一個完善的自審、互審、抽審的系統化控制體系，由審計人員基于業務管轄、制度規范以及統一的領導組織來開展，這一審計程序下各個層次的內部審計能夠形成自我的約束機制，也進一步的控制了審計獨立性的風險。
( 二) 氣象部門內部控制審計的具體方法
1. 熟悉內部審計的概要，詳細記錄在案。建立內部控制審計的首要任務是通過事前的各種途徑來獲知被審計單位的實際內控制度的現狀以及落實情況，將現狀形成綜述性報告記錄在案。這一過程中，需要審計專員對該單位的實際經營情況，業務的開展情況，整個行業的發展、數據的平均水平，審計的獨立性以及一系列的內部控制制度、當前的內部控制存在的漏洞和風險以及評估等內容進行了解和分析研判，為后續的評價內控程序、會計環境和會計信息的審計做鋪墊和準備，建立合適的審計方法。
2. 初步評價內部控制的健全性。良好的內部控制環境和氛圍有利于內控制度的制定和執行，內部審計人員應該調查并評估單位內部控制的環境，比如單位文化建設、管理層對內部控制的態度、組織結構、經營管理方式、人力資源政策、職工的誠實度和道德觀、職工的勝任能力、職工對風險和控制的認知程度等因素，以此確認內部控制風險，確定內部控制是否可依賴。
3. 建立符合性測試程序，反饋內控的制度設計和執行情況。這一階段是對內部控制展開評估，從而了解到被審計對象的內控執行情況，發現其中的薄弱之處，從而建立符合性測試的基礎。符合性測試正是基于內部控制的評價前提下，來反饋內部控制的完整性、有效性和實施情況。符合性測試的主要內容是對準備信賴的內部控制進行，而且為了確保符合性測試的必要性和經濟效益，符合性測試內容的最終結果所確定的可信賴的內部控制的工作量應實現實質性部分的測試工作量更小，這也正是符合性測試的目的所在。
4. 與各級領導溝通，形成審計報告。通過審計的各項內控，及時的發現被審計單位的內控存在的諸多薄弱環節，將其歸納匯總，形成內部控制風險的問題，評估內部控制風險的后果，形成審計評估報告，提出內控的優化建議，并將審計結果遞交審計對象。被審計單位在收到審計報告后可以提出意見，根據被審單位反饋的書面意見，審計部門撰寫審計報告，內容主要包括：審計依據、單位基本情況、審計的范圍和方法、審計結果、審計發現的問題及審計評價，最后再提出審計的意見和建議。
三、氣象部門內部控制審計的現狀及主要問題
( 一) 法律和制度上的缺失使得內部控制審計缺乏依據
目前的單位審計方面的法律法規主要以《審計法》、《注冊會計師法》為主，而基于內部審計的相關法律條文只有中華人民共和國審計署令第4 號的《審計署關于內部控制審計工作的規定》，從現有的各項法律和制度來看，內部審計的法律以及等級仍然較低，而且缺乏應有的標準規范，這就導致了內部審計執行的過程中缺乏法律依據，使得審計中往往只能依據單位自身狀況進行編制，導致了審計過程中的各項條文內容有所偏頗，缺乏客觀可靠性。
( 二) 氣象部門內部審計管理體系不健全
由于我國內部控制審計工作起步較晚，氣象部門內控體系建設速度較為緩慢，從組織架構、人力資源到業務流程的相關制度建設不均衡。我國部分氣象局并未設立獨立的內部審計機構，而是由財務人員兼職審計，無法保證內部審計的獨立性和權威性。另外在內控制度本身存在的不足使得氣象部門的審計缺乏可操作性，完全依靠審計人員的主觀經驗和職業水平來判斷，這樣導致最終的審計結果缺乏客觀性，導致了差錯和舞弊的出現概率更大，形成較大的審計風險。
( 三) 領導對內審的重視度不夠
氣象部門各級單位中許多單位都對內部審計存在誤解，某些單位對內部審計的概念非常模糊，不理解內部控制審計的意義所在，審計人員認為內部審計只是為了對內部的財務進行監督，而對內部的人員不會產生影響，導致了對內審人員選拔的隨意性，審計人員往往缺乏經驗和理論知識，內審人員普遍業務素質偏低，審計結果不可靠;另外，很多審計單位內部的審計部門缺乏獨立性或是缺乏權威性，審計部門往往都是由財務部門來管理，這樣審計執行起來受到掣肘較多，也未能獲得較多的權限，無法及時的對各個分支部門展開審計監督，無法及時的排查單位內部的風險，這樣本身的內部控制制度也無法執行到位。
四、提高氣象部門內部控制審計的成效的幾點建議
( 一) 建立獨立審計結構，完善內控制度體系
當前內部控制對單位的重要性已經獲得了廣泛的認可，而我國的內部控制的相關規范和制度建設在不斷的完善下，形成了基礎的內控體系，但是這些內控制度和規范的執行仍然需要在執行中來檢驗，并根據效果來反饋和改進優化。因此需要基于我國的《審計法》和《注冊會計法》的條款內容，借鑒國內外的內控經驗和案例，并基于單位自身的制度現狀和管理體系，建立完善的內控制度，統一審計內容、標準，建立完善的評估體系，使得審計中的各項內容和指標都有客觀的依據，建立執行監督體系，保證內控審計的執行到位，提升審計質量。
( 二) 提高領導的重視，合理設置內部審計機構，增強獨立性和權威性
加強內部控制審計工作，一定要提高單位各級領導對內部控制審計的重視度。內部審計是否能夠發揮出作用，依賴于上級負責人對內部審計的重視程度，上級領導的重視使得內部審計可以保持獨立性并獲得一定的審計權限，而如果上級領導不重視，內部審計往往寸步難行。加強內部控制審計工作，首先要改變領導層的觀念，提高單位負責人對內部控制審計的重視度，這就使得氣象部門的各個單位和分管干部需要堅決的推進內部審計工作的開展，完善其獨立性和監督權力，其職能應該保持獨立，成立單一的審計部門，這樣在審計執行中大大的提升效率。其次要加強對內部控制審計進行嚴格的管理和評價，內部控制審計應全面的監督和評價單位內部控制系統。
( 三) 重視和加強各級內部審計隊伍的建設
當前市場經濟形勢的不斷變化，審計工作的內容也越來越復雜，這對審計工作提出了更多的新的要求，因此需要審計人員具備良好的職業水平。內部審計人員不僅僅要提高自己在內部控制審計上的專業知識，認真完成繼續培養計劃，還要注意在日常工作中積累經驗，注重平時的積累，完成內部控制審計任務。因此首要任務是要提高審計人員的職業水平，推廣審計信息化，促進審計人員的基本技術水平的提升，并及時的更新職業技能。其次，對審計的最終結果要建立完善的應用機制，發現審計漏洞和問題需要追蹤責任，分析問題的原因和評估危害結果，及時的查漏補缺，規范管理。最后要對整個審計隊伍加強隊伍思想和作風的建設，提升審計人員的職業道德。
預算執行審計是法律賦予審計機關的一項重要職能，是國家審計永恒的主題。其監督制衡作用日趨明顯，成效和影響不斷擴大，對于規范財政管理行為，健全財政管理制度，完善財政管理體制起到了積極的作用。為做好部門預算執行審計，可以從以下幾方面入手：
一、開展審前調查，針對部門特點掌握被審計單位情況
為了摸清被審計單位的基本情況，一方面可以發放調查表，要求被審計單位按照調查事項如實填報情況，并提供有關文件及相關法律法規。另一方面還可以采用走訪和召開座談會的形式，進行審前調查。通過上述措施，可以對被審計單位的情況有初步的了解，為下一步開展審計工作奠定良好的基礎。
由于各個單位的具體情況不同，特點不同，摸清家底的方法也不相同。在審計中，針對資金量大，來源渠道多，內部職能部門較多的單位，選擇掌管項目多、資金使用量大的重點部門進行調查，核實其對項目的立項、資金管理的內控制度是否健全，在實際工作中是否嚴格執行；對下屬單位較多，創收能力較強的單位，主要對其下級單位的收入來源及規模進行延伸審計調查，核實其是否如實繳納國家稅收，收入是否統一納入單位預算管理，是否存在私設“小金庫”的違法行為；對于人員較少，多數經濟活動依托相關單位開展，財務上將資金撥付到外部相關項目承擔單位的部門，到相關單位進行調查和核實。
二、采用有效的審計方法，搞清部門預算執行情況
在摸清基本情況的同時，還必須采用有效的審計方法，才能搞清部門預算的執行情況。
1、從被審計單位的內控制度入手，了解被審計單位各項內控制度是否健全，內部控制制度是否真正得到了貫徹執行。如會計、出納是否分開，財權與事權是否分離，款項的撥付是否有嚴格的審批制度，經費的收支是否全部納入了單位的預算管理等等。通過對內控制度的調查，從而確定被審計單位容易出現問題和舞弊的環節。這樣做有利于突出審計重點，減少盲目性。
2、抓住被審計單位本級預算資金的分配和使用這一主線，沿著資金運動軌跡，一查到底，直到搞清楚資金的最終去向為止。目前在實行財政資金國庫集中收付后，財政資金不再通過部門和單位的多重賬戶中轉，減少了支撥的環節。按照資金流向進行延伸，弄清資金的真實用途和使用效益情況，將資金的最后使用者與部門及直屬單位的審計結合起來。特別是要重視對時間較長的往來款項和異常業務往來的資金流向的審查，從中可以發現大案要案線索。
3、在審計環節上，要緊緊抓住預算執行的“過程”進行審計監督。審計人員應從立項審批、年度預算、資金收付、項目評價等各個環節著手，對照批復的預算，做到逐項、逐個環節的審查，看是否嚴格執行預算，是否不按預算和偏離預算的情況發生，進而跟蹤預算執行的結果。要特別關注預算執行的結轉、結余，因為這是預算執行質量的重要體現。針對結余資金過多的現象，還應從體制和制度上分析查找原因，促進其加強部門預算管理，提高財政資金使用效益。
三、注重分析研究，體現審計監督的建設性作用
過去我們實施預算執行審計，往往是就事論事，缺乏系統性和針對性，因而審計揭示的問題年年都是“老面孔”，所提建議也是微觀的、一般性的，這已遠遠不能適應公共財政體系的要求。因此，要充分發揮審計監督的建設性作用，注重從政策措施以及體制、機制、制度層面發現問題，分析其深層次原因并提出審計意見和建議，促進深化改革，加強預算管理。首先，加強對被審計單位落實審計決定和采納審計意見情況的監督檢查。加大對被審計單位落實審計決定、采納審計意見情況的督促檢查，保證被審計單位積極落實審計決定和意見。其次，以規范預算管理為目標，加強被審計單位的制度建設和落實。通過審計，不但指出被審計單位內控中的薄弱環節，而且提出改進的建議和措施，促進被審計單位加強內控制度建設，改善經營管理和財務管理，最終提高經濟效益。
文章結合部門內部審計工作的實際，就當前落實內部審計整改中存在的理論和實踐中的突出問題進行了深入分析，并從被審計單位、督促審計整改的責任部門以及內部審計的體制和機制等角度，剖析了問題產生的原因，提出了一些解決問題的對策和建議。
關鍵詞：
內部審計；審計整改；對策
審計整改，就是被審計單位在對審計報告的審計意見和建議沒有異議的基礎上，自我進行整改和糾偏的過程。審計整改作為審計閉環中的最后一環，是審計發現問題的重要延伸，直接影響審計目標的實現。只審計不查處、不整改，等于沒有審計。從一定意義上說，沒有整改的審計發現比沒有發現更可怕。發現的問題得不到整改，審計意見和建議得不到采納，既達不到內部審計查錯糾弊、揭示和預防的目的，也直接影響到內部審計部門的權威，不僅發揮不了審計制度本身應具有的震懾作用，相反還可能增加被審計單位“前審后犯、邊審邊犯”的膽量，從而導致類似違法違規問題屢查屢犯、屢禁不止。本文結合系統主管部門內部審計工作的實際，著重從主管部門內部審計的角度，對當前內部審計整改中存在的主要問題進行分析探討。
一、內部審計整改存在的主要問題及原因
（一）主觀認識不到位，導致審計整改難落實
從被審計單位看，一些單位領導對審計整改促進單位加強規范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的預防作用認識不足，擔心整改使自身利益受損，往往采取避重就輕、避實就虛，有意識地進行“選擇性”整改［1］，使得審計整改難落實。表現為：一是對與切身利益關聯度不大的問題，一般比較容易整改。如對加強內部管理的建議，只要象征性地修改或完善幾個制度就可以算是完成整改。由于制度的執行效果有一定的滯后性，內部審計部門短時間內很難對整改的效果進行評價，使得審計整改僅限表面化，整改工作往往流于形式。二是對涉及單位局部利益的問題淺源性整改。一些單位對普遍存在的共性問題在整改時存在攀比心理，徘徊觀望、左顧右盼，不愿深入整改。如糾正單位超標準超范圍發放獎勵等問題時，被審計單位往往以維護穩定為由，采取由少數單位領導層退回多發的獎勵，不愿觸及多數人的“利益”，只是進行淺源性整改就算是完成了審計整改任務。三是對責任難以界定的問題拖延整改。如經濟責任審計中，對于前任或者歷史遺留的一些問題，“現任不管前任賬”的現象普遍存在。因為歷史遺留問題大多情況復雜，整改難度大，現任領導大多數不愿花大力氣去整改，或是表面上答應、實際上就是不改，敷衍拖沓，嚴重影響整改時效。從內部審計部門看，內部審計“監”而不“督”，重審計、輕整改現象普遍。由于內部整改主體之間關系錯綜復雜，審計整改的問題往往會觸及一些部門或個人利益，督促審計整改遠比審計發現問題要復雜，利益沖突導致很多單位內部審計部門的后續審計工作流于形式。如內部審計部門一般僅要求被審計單位在規定期限內提交整改落實情況報告，對被審計單位的整改報告只作書面形式上的審核，并未依據審計發現和建議的相對重要程度，及時采取不同的后續跟蹤審計，使得被審計單位的一些表面化、形式化的整改蒙混過關。
（二）內部審計部門獨立性差，審計報告質量不高，導致審計整改難落實
內部審計機構設置是否獨立、審計報告關系是否恰當，對實現內部審計的獨立性、客觀性以及在組織中地位至關重要，它是內部審計有效履行其責任的必要因素［2］。在內部審計部門隸屬層次不高，內部審計不是主要領導分管的情況下，其在審計中就很難保證適當的信息溝通，審計報告關系不順導致審計信息在向上報告的過程中，受個人利益沖突影響，往往會選擇性過濾掉一些性質敏感的問題。一些應該反映的重大問題未能如實反映，審計報告中意見或建議不夠客觀，導致內部審計部門的后續審計、被審計單位的審計整改只能跟著流于形式。從經濟責任審計實踐來看，一般情況下，審計組組長的職級往往遠低于被審計單位領導的職級，如果內部審計部門的主管領導再不具有職級優勢的話，內部審計人員在執行內部審計工作時多少會有所顧慮，往往不能客觀地反映審計發現的問題，導致審計報告質量不高，審計整改失去了良好的基礎，使得被審計單位的審計整改和內部審計部門的后續審計都只能對一些表面上的問題進行整改，一些深層次的重要問題反而得不到整改，審計整改僅限表面化。
（三）督促審計整改的監督力度不夠，導致審計整改難落實
一是內部審計部門督促審計整改的后續審計力度有限。由于內部審計部門只有建議權，沒有決策權，使得審計意見或建議本身缺乏硬性的約束力，在出現被審計單位消極應付審計整改的情形時，后續審計的督促作用就顯得十分有限。二是缺乏督促審計整改的部門聯動機制，監督合力遠未形成。由于大多數被審計單位審計整改的問題與主管部門的業務指導、督促、管理有關，內部審計部門如未將審計中發現的主要情況通報主管部門的紀檢、監察、巡察、人事和財務等各相關業務部門，讓“條條”這條線也來督促整改，就難以形成監督合力。從內審工作的實踐來看，僅靠內部審計部門獨立督促審計整改，是很難有所作為的。三是審計整改結果透明度不夠，群眾監督乏力。公開、透明是促進審計整改的最有效手段之一。目前，內部審計中普遍缺乏審計結果公告制度，審計查出的問題以及審計整改情況一般只有審計整改責任主體自己知道，群眾對此并不知情，更無從監督，這在一定程度上助長了“屢審屢犯”行為的發生［3］。
（四）督促審計整改的考核、問責力度不夠，導致審計整改難落實
目前，雖然大多數單位內部審計部門建立了審計回訪、審計約談制度，對督促被審計單位落實審計整改取得了一定效果，但由于相應的獎懲問責力度不夠，其執行效果不夠明顯。一是主管部門對被審計單位落實審計整改情況考核力度不夠。如有的未將被審計單位落實審計整改情況納入對該單位的綜合考核、評先評優中，有的雖納入考核但所占分值權重太小，引不起被審計單位整改責任相關部門的重視。二是審計整改結果運用流于形式。由于被審計單位落實審計整改的情況對其主要領導考核、提拔的“參考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很難引起相關單位領導者高度重視。三是審計整改追究問責力度不夠。多數單位未建立內部審計整改問責制度，或是建立的制度中關于問責的獎懲規定過于原則，缺乏可操作性。實踐中，內部審計部門很難依據審計中發現問題、審計整改措施落實情況對被審計單位相關責任人進行追究問責。
二、內部審計整改的對策與建議
（一）提高認識，積極推動審計整改工作落實
內部審計整改到不到位，關鍵在于落實審計整改的各責任主體的領導認識到不到位，是否真正從思想上、行動上高度重視內部審計整改工作。一是要明確被審計單位主要負責人是落實審計整改工作的第一責任人。只有被審計單位主要負責人重視審計整改工作，親自組織整改工作，被審計單位的整改部門之間才不會相互推諉，審計整改工作才能有效推進。二是內部審計部門要高度重視后續審計工作。后續審計作為內部審計發現問題的延伸，對于督促被審計單位落實審計整改起著至關重要的作用。內部審計部門要改變以往“監”而不“督”，“重審計、輕整改”的誤區，切實履行督促審計整改的后續審計責任，使內部審計工作有始有終，取得應有的成效。
（二）增強內部審計機構的獨立性，提高審計項目質量，為審計整改奠定良好的基礎
一是要強化內部審計機構建設，增強內部審計部門的獨立性，內部審計部門要與單位主要負責人或權力機構保持恰當的審計報告關系。單位主要負責人要主管內部審計工作，經常聽取內部審計部門工作匯報，及時、全面了解審計發現的問題、審計整改的落實進度，切實解決內部審計工作中存在的實際困難和問題，支持和鼓勵內部審計人員大膽開展工作、客觀反映問題。二是提高審計項目質量，為推進審計整改工作奠定良好的基礎。內部審計部門要依法履行審計職責，嚴守職業道德，不斷強化審計項目全過程質量控制，提高審計結果的客觀性、公正性。同時，內部審計部門要積極與被審計單位就審計發現、審計結論、審計意見和審計建議進行必要的討論和交流，取得被審計單位管理層理解和認同，促使其從“要我改”向“我要改”轉變，為推進審計整改工作奠定良好的基礎。
（三）健全和完善督促審計整改監督機制，提升監督合力
一是健全和完善內部審計部門的后續審計制度。內部審計部門要根據審計發現問題的類型，細化審計整改內容、目標、時點。根據審計發現問題的嚴重性及其整改所需時間決定采取不同的后續審計程序。如采取專項后續審計，或是附帶式的后續審計。內部審計部門要對重要的問題整改措施進行現場確認、評估，評價整改現狀，形成后續審計報告及時報單位領導和被審計單位，加大督促審計整改的力度。二是健全和完善審計整改聯動機制。內部審計部門要爭取在主管部門負責人的支持下，建立督促審計整改的聯席會議制度。定期將審計發現、提出審計意見和建議情況向主管部門的紀檢、監察、巡察、組織人事等有監督、獎懲權的部門通報，借助相關管理部門的力量，共同督促被審計單位落實審計整改。如一些單位已經在探索將被審計單位審計整改情況納入巡察整改工作督辦中，以巡察整改督促審計整改，由于主管部門巡察工作直接對單位權力機構負責，無形中加大了督促的力度，使得一些屢查屢犯的“老大難”問題得到解決。三是逐步擴大內部審計整改結果公告范圍。內部審計部門要逐步擴大審計報告的主送和抄送范圍，將過去只向被審計單位主送審計意見書的做法，改為根據不同情況、有針對性向對被審計單位上級主管部門領導、監督、管理部門抄送，形成對被審計單位落實審計整改的壓力和推力。借鑒國家審計整改結果公告制度的做法，建立內部審計整改結果公告制度，逐步擴大審計整改情況的公開范圍，除及特殊原因不宜披露的內容外，要充分保障職工的知情權、監督權，以發揮群眾監督的積極作用。
（四）健全和完善審計整改結果運用、問責機制，加大問責力度。
一是將審計整改結果與干部選拔任用結合。把被審計單位落實整改的情況與其領導個人政治前途掛鉤，促進被審計單位領導落實審計整改責任。二是把審計整改結果納入考核范圍。主管部門要將被審計單位落實審計整改情況作為考核其績效、評選評優的重要內容，推動被審計單位整改責任相關部門的落實審計整改責任。三是加大審計整改問責力度。要健全和完善審計整改問責制度，增強懲處的威懾力。加大對拖延審計整改或應付整改、造成重大損失或惡劣影響的相關責任人的問責力度，必要時移交紀檢、監察等部門，發揮問責的震懾作用，確保審計整改工作真正落到實處。
作者：曹曉娟 單位：安徽省司法廳
參考文獻
［1］廣州市公安局審計處課題組.基于審計整改視角的內部審計增加組織價值評價體系研究［J］.中國內部審計，2015（10）：41-45.
事業單位會計中存在的問題
隨著社會經濟的發展,我國現行的事業單位會計制度越來越不能滿足事業單位會計改革的需要,事業單位會計現存一些問題。
第一,會計核算制度中會計科目的設置不太合理。我國現行的事業單位會計主要以預算資金活動為核算對象,會計科目的設置容易忽視成本和效益,只注重資金收支活動的預算,使得事業經營風險不易受到控制。另外,事業單位不以盈利為目的,這在很大程度上沒有尊重市場經濟體制的資金運作規律,資金去向不明,不能真實反映資金的實際使用效益。這樣設置的會計科目就不能全面而有效地提供會計信息,不利于事業單位的發展。
第二,事業單位的內部控制制度和審計制度不夠完善。我國現在的事業單位內部控制制度存在很多不完善的地方,一些單位的財務制度不健全,賬目不清、數字不實,對國有資產的處理也比較隨意,擅自處置或者調用本單位資產的現象時有發生;還有一些企業設有小金庫,存在用國家的預算資金送禮請客等違紀現象,造成國有資產的大量流失。這種不能明確責任的內部控制制度,很可能導致事業單位運營風險防范意識的缺乏和資產的大量流失。我國事業單位的審計制度包括內部審計和政府審計。內部審計的作用非常有限,主要是依靠政府審計,但由于政府審計的資源也是有限的,造成事業單位審計整體的局限性。
第三,事業單位的會計報表不能準確反映事業單位的財務信息。我國事業單位的財務報表主要由資產負債表和收入支出表構成,資產和收入總額等于負債、支出和凈資產的總額。這種財務報表不能明確劃分單位的業務信息和財務信息。同時,由于事業單位不設置現金流量表,有關事業單位資金的收支情況就不能通過財務報表的形式反映出來,事業單位的領導在進行決策時就沒有準確的會計信息可以依據。這對外部信息的使用者來說也是不利的,財務報表的不合理和不完善會導致外部信息使用者對單位的財務狀況做出錯誤的判斷。
關于事業單位會計改革的一些建議
針對上述事業單位會計制度中存在的問題,筆者提出三個建議。
第一,要設置記賬主體,科學合理地設置會計科目,全面、系統、準確地反映與控制事業單位的財務狀況與運營成果。會計科目是會計目標實現的基礎,是會計的基本概念框架,必須圍繞會計報表合理設置會計科目。我國目前事業單位的會計科目在反映預算資金收支活動的同時,還需要進行進一步的評價與改革。
第二,建立事業單位內部控制制度,完善現行的審計制度。事業單位的內部控制制度應該包括內控目標、主體、具體機制、各自的責任制度等,內控制度要將事業單位活動各個環節的風險進行事前、事中、事后的控制。我國事業單位的審計制度除了內部審計與政府審計,還應當把民間審計引入其中,這樣多方面的審計可以推動我國事業單位會計制度更加規范化。
第三,制定符合事業單位情況的會計報表,準確反映事業單位的會計信息。事業單位會計報表的編制應該參考企業會計制度中的資產負債表的編制,根據資產=負債+所有者權益的恒等式,充分體現事業單位的實際財務情況。同時,要重視現金流量表在事業單位會計中的地位和作用,將事業單位的事業活動、經營活動、投資籌資活動等在報表中詳細地反映出來,使報表使用者能夠從會計報表中獲得直觀、有效、準確的關于事業單位的資金流動信息,從而做出正確的決策。
另外,對于事業單位會計人員的再教育、再培訓應當進一步加強,提高會計人員的專業素質和責任意識,以促進事業單位會計的改革與發展。
一、行政事業單位內部審計的特征及必要性
（一）行政事業單位內部審計的特征
1.內部審計的服務具有內向性內部審計是以增強本單位內部的經濟管理，監督經濟活動，加強單位內部控制為目的，完善單位內部的經營管理，提高自身價值，促進行政事業單位管理目標的實現。2.內部審計的獨立具有局限性獨立性是行政事業單位的內部審計機構的前提條件，內部審計機構應獨立的行使監督和評價職能，不受其他部門的影響和干擾。事實上，內部審計機構在審計目標的實現、審計范圍的確定、審計對象的選擇等方面都受到管理單位的限制，因此內部審計機構的獨立性是有局限性質的獨立，這點與國家審計的獨立性有著本質上的區別。3.內部審計的審計需求具有特殊性行政事業單位的內部審計，缺乏明晰的受托主體，建立和完善內部審計的動機和機制不具有主動性。內部審計需求更多意義上是上級政府部門監督管理的強制要求、行政事業單位履行內部控制制度規定以及滿足社會公眾需要的結果。
（二）行政事業單位內部審計的必要性
1.有利于提高機構的運作效率內部審計通過恰當的方法和控制措施，對企業的管理過程的合規性和有效性進行檢查，分析、報告和評價，提出審計建議，建立跟蹤檢查機制，監督組織的活動，督促組織機構提高工作效率。2.有助于組織內部各部門協調運作內部審計涉及組織內不同的層次和領域，通過內部審計及時有效地發現和揭示管理漏洞和內部控制弱點，提出審計意見和建議，并跟蹤整改，把組織形成一個有機整體，有針對性地進出需要改進科學決策，并使之得到有效的執行。3.能夠幫助組織機構實現目標內部審計是保證組織目標得以有效實現的重要保證。內部審計是一個不間斷的過程，及時對組織目標進行補充修訂，不斷完善，使得組織目標得以實現，使內部審計的作用得到更大的發揮。
二、行政事業單位內部審計的現狀及存在的問題
（一）內部審計工作尚未得到全面開展和有序運行
行政事業單位的內部審計工作開展以來，有些部門至今沒有建立獨立的內部審計機構，有的單位雖然建立了內部審計機構，但是流于形式，并沒有開展工作，或者雖然開展了工作，但工作沒有取得成效，沒有實現建立內部審計機構的初衷。
（二）相關內部審計規章制度不健全
有些建立內部審計機構的單位，卻沒有健全和完善的規章制度，如內部審計的范圍、運行程序、檢查標準、審計質量、責任落實等方面缺乏相關的制度和規定，使內部審計人員具體工作時無從下手，在履職過程中缺乏相關的操作標準和制度保障。
（三）內部審計質量偏低，審計結果的運用不充分
內部審計結果的運用對于內部審計的發展來說，具有十分重要的意義。但在實際工作中，內部審計結果運用尚未建立相關衡量標準，發現的問題沒有得到重視，也沒有實際整改，屢查屢犯。受傳統意識影響，各行政事業單位對審計結果運用存在誤區，認為內審就是查問題，出具審計報告就完成任務，審計結果落實不落實不重要，重審計決議輕審計建議；重披露問題整改輕同類問題排查；重視發現查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審計監督輕后續督查改進。
（四）內部審計人員整體素質偏低
內部審計人員缺乏必要的審計專業知識，審計方法單一、落后，不能適應內部審計工作發展的需要。有些行政事業單位的內部審計人員配備不合理，從事內審的專職人員少，大多是由財務人員兼任，相關專業知識匱乏，不能勝任內部審計工作。
三、行政事業單位內部審計存在問題的影響因素
（一）行政事業單位對內部審計工作的重視程度不夠
實際工作中，很多行政事業并沒有重視內審這項工作。有些單位的領導者對于內審存在誤解，甚至有抵觸情緒，認為內審的監督與評價，是在削弱他們的職權，甚至損害自身的利益，在這項工作的開展和運行時，主觀能動性不強，消極抵抗或者只做表面文章，阻礙了內審工作的健康開展和有序運行。
（二）內部審計的相關法律法規和制度不完善不健全
現階段，我國現有《中國內部審計準則》和《審計署關于內部審計的規定》，不具有法律強制力，內部審計人員在經常面臨無法可依的局面。法規缺乏前瞻性和可操作性，也導致審計人員在具體工作中遇到新問題新情況時，只能憑借職業判斷來認定，增加了認定結果的隨意性。
（三）內部審計機構的獨立性較差
內部審計機構是在行政事業單位內部開展審計工作，有的內部審計機構與財務機構合并辦公，其工作計劃的制訂、質量控制、問題處理等方面無法實現真正的獨立；內部審計人員在工資待遇，職務晉升等方面也受所在單位的控制，導致內部審計工作受到干擾，這也影響了審計質量整體水平。
（四）內部審計人員整體素質有待提高
很多行政事業單位配備的內部審計人員不具備審計、會計、法律等相關專業背景，各行業各系統又缺乏對內部審計人員的專項系統培訓，導致相關人員缺乏學習機會和渠道，業務水平上升的空間受到限制，職業視野受到限制。有的內部審計人員缺乏職業敏感性和判斷性，不具備較高的職業道德，有的怕得罪人不敢揭示問題，有的不認真工作敷衍了事，影響了內部審計工作的有效運行。
四、行政事業單位內部審計問題的解決策略
（一）提高行政事業單位對內部審計工作的重視程度
內部審計工作能夠提高行政事業單位工作的合規性和效果性。要真正做好這項工作，需要單位各個部門特別是行政主要負責人的重視和支持。首先，各行政事業單位主要負責人要轉變觀念，正確的認識內部審計工作，了解內部審計工作不是和他們對著干，挑毛病，而是對工作客觀的監督和評價，對存在問題及時的發現，防微杜漸，為今后工作健康的開展出謀劃策。其次，通過網絡平臺、微視頻、多媒體和政府發文等多種形勢，加大對內部審計工作重要性的宣傳力度，提高全社會的重視程度，為開展內部審計工作打下堅實基礎。最后，在開展內部審計工作的過程中，要為其提供有力的支持和幫助，加強與內部審計人員的溝通與合作，及時了解工作的進展情況，了解他們遇到的問題和困難，并及時的協調處理，提高審計工作效率。
（二）健全行政事業單位內部審計制度
內部審計是單位內部經濟管理的重要組成部分，也是國家審計的基礎，納入了審計監督體系。首先，使內部審計規范化和制度化，就要將內部審計的職責、審計范圍、審計人員行為規范加以明確的規定，使內部審計有章可循，以保證內部審計的客觀公正。其次加強完善審計成果運用機制，保障審計成果運用落到實處。要制定審計成果運用系列制度，建立成果運用工作機制，確定主管領導和相關部門，制定較為詳細的工作流程，明確有關部門的職責;制定責任追究程。三是要建立審計成果匯報和公告制度、審計整改結果通報制度；健全后續跟蹤審計制度、責任追究制度等。
（三）保障內部審計機構的獨立性
要充分保證內審機構的獨立性和權威性。提高內審獨立性是保障其獨立履行職責的重要條件，是提高審計質量的前提和保證。首先內審機構要直接隸屬于行政負責人或者審計委員會，對其負責并報告工作，保障內審機構具有較高的權威性。其次，內審人員要在相對立的環境里開展工作，以減少外部環境對內審工作影響。三是內審人員也要盡可能的專職，如果不能專職，也要避免與其所兼職的工作內容存在利益交叉，從而保證內審人員形式上的獨立。內部審計機構具有較強的獨立性，有利于內審機構職能的充分發揮。
（四）提升內部審計從業人員的整體素質
一是必須重視審計專業知識的更新與提高，注重審計方法與技術水平的研究，提高審計能力。二是要有強烈的責任感和事業心。對審計事業的不懈追求與熱愛，是責任感和事業心的產生根源，才能自覺地遵守審計工作紀律。要排除一切干擾，樹立良好的職業道德，客觀公正，實事求是，依法獨立地開展審計工作。三是樹立嚴謹細致的工作作風。不能主觀臆斷，簡單從事。既要充分利用審計線索，又不放掉任何蛛絲馬跡，對發現的一切線索都要做到查深查透。四要為審計從業人員提供充分的職業培訓，為他們業務能力的提升，提供廣闊的空間和平臺。
五、結語
【關鍵詞】 水利事業單位 內部控制 有效性
內部控制管理制度不健全，內部控制管理力度薄弱，內部控制管理有效性不高，一直是我國水利事業單位管理工作的薄弱環節，不僅不利于提高水利事業單位的規范化管理，也制約了水利事業單位相關服務職能的有效履行。強化水利事業單位內部控制管理，提高內部控制管理有效性，已經成為水利事業單位管理改革的重點，這對于確保水利事業單位經濟活動合法合規，規范單位會計行為，防范財務舞弊等問題的發生，也具有重要的作用。
一、水利事業單位內部控制管理特點分析
首先，水利事業單位的內部控制管理涉及內容較多。水利事業單位一般來說業務活動相對較為廣泛，水利項目建設管理等內容較多，由此造成的單位內部的財務收支、資產管理、資金審批等經濟活動較多，內部控制管理工作需要覆蓋的范圍面較廣，對于內部控制管理工作的標準要求較高。
其次，內部控制的側重點更突出社會效益。對于水利事業單位而言，開展業務活動的主要目的并不是或者并不單純是獲取社會利潤，更重要的是為社會提供水利方面的公共服務，具有明顯的非營利性質與社會公益性，追求社會效益的特征明顯，因此在內部控制有效性的評價上，更應該充分側重考慮評價內部控制管理所帶來的社會效益。
再次，內部控制建設的目的更傾向于單位的規范化管理。對于企業的內部控制管理而言，主要是為了確保企業在治理結構下能夠獲取正常的利潤收益，并規避企業的市場風險問題;而事業單位的內部控制管理主要是防范財務舞弊，確保資金安全與機構運轉正常，確保事業單位服務效率的提升。
二、水利事業單位內部控制管理存在的問題分析
1、水利事業單位內部控制環境有待優化完善
現階段，一些水利事業單位內部控制管理水平不高的主要原因就是由于內部環境不完善所造成的。首先，在水利事業單位的內部管理組織結構上，雖然已經實行了相應的授權審批制度，但是授權審批主要是由黨委、黨組等會議決策決定的，而且也缺乏相應的追責機制，造成了黨組會議有權無責的問題，導致內部控制管理失效的風險增加。其次，在水利事業單位內部的人力資源管理方面，由于針對內部控制管理缺乏有效的監督約束制度以及績效考核管理，造成了一些內部控制管理制度得不到較好的執行。第三，在水利事業單位內部控制管理的意識還較為欠缺，水利事業單位的管理層對于內部控制管理的重要性還缺乏全面的認識，對于內部控制管理執行的動力不足。
2、水利事業單位內部控制管理制度不夠完善
水利事業單位內部控制制度的不健全，造成了在水利事業單位的整體運營監管以及財務管理方面缺乏相應的制度依據，這樣就造成了水利事業單位的內部控制管理工作在實施過程中出現了內部控制不系統問題。內部控制管理的內容較為分散、零碎，內部控制的關鍵環節也沒有相應的制約，各項控制活動也未能全面涵蓋事業單位內部的所有業務部門以及相關環節，效果較差。
3、水利事業單位內部控制管理活動不科學
首先，水利事業單位內部的預算管理不科學，沒有充分發揮對于內部控制活動的規劃約束作用，造成在水利事業單位內部各種違規支出以及臨時追加預算的行為時有發生。其次，水利事業單位的收支管理不夠嚴格，經常存在票據不完善、經費管理不規范等，費用管理方面的問題較多。第三，在水利事業單位內部的資產管理方面，由于內部控制管理的力度不足，造成了資產管理過程中出現了資產盤點清查管理不到位、資產處置不規范等問題，資產存量不實以及資產賬實不符等問題較為突出。
4、內部審計監督力度不足
內部審計是評價內部控制管理工作開展的重要依據，但是對于事業單位而言，一些水利事業單位認為自身事業單位的性質，有審計部門、財務部門以及紀檢部門的監督，內部審計工作無足輕重，對于內部審計工作重視程度不足。內部審計工作的獨立性較差，內部審計工作長期流于形式，導致內部審計工作無法起到規范內部控制管理的作用。特別是一些水利事業單位沒有成立專門的審計機構進行審計工作，而是由單位內部的財務部門主導開展內部審計，出現了財務部門工作人員對單位內部的資金、核算以及預算進行自我審計監督的現象，勢必會造成內部審計監督的無效，不利于內部審計工作的實施開展。
三、完善水利事業單位內部控制管理措施研究
1、完善水利事業單位內部控制環境
內部控制環境是水利事業單位內部控制管理活動的基礎，提升水利事業單位內部控制活動的有效性也必須對內部控制管理的基礎進行完善，在水利事業單位內部控制環境的完善管理上，首先應該對水利事業單位的管理模式進行優化，特別結合水利事業單位的決策特點，完善單位內部的黨組會議制度以及責任倒查機制，確保各項管理決策的規范合理。其次，應該對水利事業單位內部的組織結構以及職責權限分配進行相應的優化，盡可能地通過對組織結構以及業務流程的整合，提高單位內部各項管理活動的效率。同時，應該進一步加強水利事業單位內部文化氛圍的建設，通過宣傳教育，培養員工的價值觀與職業素質，為內部控制管理工作的實施開展營造良好的氛圍。
2、健全內部控制管理制度
水利事業單位管理部門應該針對單位內部的實際情況，在內部監督審計、報告反饋、內部控制評價以及糾錯等幾方面建立相應的內部控制管理制度體系，重點應該確保包括以下幾方面的內容：管理崗位授權制度，明確事業單位內部控制管理階段授權的對象、范圍以及權限額度等內容，控制越權風險問題;事項批準制度，明確不同部門的職責審批權限及其所應擔負的責任;人員崗位管理責任制度，明確事業單位各個部門以及各個崗位所應擔負的責任;激勵約束制度，重點對水利事業單位內部的不同部門制定相應的績效考核措施，對不同的崗位制定相應的薪資、職位晉升管理制度;崗位權力制衡制度，重點落實財務管理、資產管理、項目管理以及重要文件信息管理的內部牽制約束制度，確保關鍵環節活動的合法合規;監督審計制度，完善內部審計部門的職責權限以及審計范圍、處理措施;內部報告、評價制度，對內部控制活動開展情況以及活動的效果向相關管理層及時匯報，調整內部控制管理措施。通過這一系列制度的健全完善，確保內部控制管理活動的規范化開展。
3、強化各項內部控制活動的開展
（1）風險控制管理制度。重點針對事業單位內部的財務審批風險、資金撥付風險、專項資金使用風險、行政審批風險、權力運用使用風險以及公信力風險等問題，完善風險識別分析以及評估應對策略，防范風險問題。
（2）業務流程的優化。這一階段的主要工作是根據水利事業單位內部不同業務科室的主要職能、權責范圍以及相關規定，完善水利事業單位的業務流程，重點是將有效的內部管理資源相整合，縮減不必要的流程，加快各項管理決策的進展效率與辦理質量，確保各項管理活動程序執行的完善。
（3）貨幣資金控制制度。貨幣資金控制制度主要是通過在單位內部建立現金零余額制度、不相容崗位分離制度、關鍵崗位輪崗制度，確保事業單位內部資金收支管理的規范，同時確保事業單位的資金安全。
（4）預算管理制度。預算管理是事業單位內部控制管理的關鍵，在預算管理上重點是確保事業單位預算編制的科學合理，并確保分解到水利事業單位不同職能科室的預算控制目標能夠全面實現，以預算管理的方式加強對水利事業單位內部各項活動的規范約束程度。
（5）收支業務管理。收支業務管理方面應嚴格執行收支兩條線等管理制度的落實，在收入管理方面，重點是對收款、開具票據以及會計核算等崗位職權進行分割;在支出管理方面，主要是嚴格執行財務支出審批制度，確保支出活動嚴格履行單位的財務管理制度。
（6）資產管理制度。對于資產管理，主要內容是嚴格按照資產支出預算控制、資產授權批準制度以及資產使用維護盤點制度等，確保水利事業單位的資產在采購審批、驗收使用及處置等不同階段的規范合理，特別是通過定期的盤點，及時掌握事業單位的資產實際情況。
4、強化水利事業單位內部審計監督管理
提高水利事業單位內部控制管理水平，必須健全完善的內部審計監督體系，首先事業單位管理部門應該結合自身業務特點以及單位的職能情況，建立完善的內部審計體制，可以在事業單位內部黨組領導下設置審計委員會，由審計委員會負責對內部控制活動進行審計監督。同時，為了提高內部審計質量，在內部管理中應該強化內部的信息溝通，可以結合事業單位的辦公信息平臺來完善內部的信息交流共享渠道，為內部審計工作開展提供全面的參考。第三，對于內部審計結果，應該及時形成內部審計報告，特別是針對審計中發現的問題，及時向管理部門進行反饋，總結內部控制管理中的缺陷問題，改進內部審計方案。此外，在審計工作的開展過程中，應該注重引入第三方審計機構的作用，通過專業的會計事務所等，對內部控制有效性進行全面審計，提高內部控制管理水平。
四、結語
強化水利事業單位內部控制管理，提高水利事業單位內部控制有效性，是當前事業單位體制改革背景下對于事業單位管理工作的新要求。水利事業單位管理部門應該充分認識到內部控制管理工作的重要性，重點在內部控制環境完善、風險評估、內部控制活動實施、信息溝通以及內部審計監督等幾方面采取有效措施，以提高內部控制有效性，確保內部控制管理活動的規范化開展。
【參考文獻】
[1] 南京大學會計與財務研究院課題組：論中國企業內部控制評價制度的現實模式[J].會計研究，2010（6）.
關鍵詞:鐵路施工內部審計
根據批準的設計文件和建設工期要求，完成建筑安裝工程，經過驗收，進行工程交接。鐵路施工企業是獨立經營、獨立核算的基本物質生產單位，擁有大量的固定資產、流動資金、周轉材料和相應的生產技術基地。因而，項目內部審計不是以決策者的權力和意志為依據，而是以原則和標準為依據。
一、工程項目內部審計概述
(一)內部審計的概念
所謂內部審計，是指在本單位負責人的領導下，在單位內部設置獨立的審計機構和配置專職的審計人員，根據國家法律、法規和政策、制度的規定，采用一定的程序和方法，對本單位及其下屬單位的財政、財務收支及各項經濟活動的合法性、合理性、效益性以及經濟活動資料的真實性進行審核、鑒定和評價，并提出改進性建議的一種經濟監督活動。審計的科學性是其獨立性和權威性的基礎和保證。
(二)工程項目內部審計的功能
內部審計的職能內部審計的總體目標是最有效的幫助管理者管理組織的業務活動。企業的管理當局希望通過內部審計人員的工作，使內部審計的目標不只局限于查錯防弊和保護資產，更重要的是對經營管理領域存在的控制缺陷提出富有建設性的、符合成本效益要求的改進的措施和方案，以幫助各級管理人員更有效的履行職責。截至今天，公司內部審計全面進入管理審計時代：從業務審計發展到整個3E審計(即效率性、效果性、經濟性)，又發展到服務于整個組織。內部審計工作的延伸直接導致了內部審計職能的擴充。現代內部審計兼具監督、評價、控制、服務四大職能。
二、鐵路工程項目施工階段審計的內容
鐵路工程建設項目審計是企業內部審計部門或由其委托的審計單位從工程建設項目投資經濟活動開始后至竣工決算編報之前，對鐵路工程建設項目實施全過程的真實性、合法性和效益性所進行的監督和評價活動。
(一)施工成本的審計
對施工成本進行審查，具體應注意以下方面：①看基層成本員的工作底稿，最主要的是材料發出分配表和工資分配表。②查閱折舊計算表和材料成本差異分配表。③查看原始記錄制度的執行情況。④檢查工程任務單。⑤檢查待攤費用和預提費用，審計人員對此應檢查企業財務部門是否嚴格按照制度規定辦理。
(二)工業生產、機械作業、輔助生產的審計
附屬和輔助部門的產品成本核算，大部分適用定單法，按內部制定的預算價格進行考核。應著重注意以下幾點：①產品成本負擔管理費問題是否符合規定。②內部獨立核算單位的產品和勞務，不論是否提供給本單位，都應按銷售價核算“銷售利潤”。
(三)內部控制制度審計
主要審查與工程建設項目有關的內部控制的建立及執行情況，并重點審查：
(1)參與項目建設的有關單位是否建立了如下制度，有無重要的制度遺漏。主要包括：建設單位是否建立招標投標制度、合同管理制度、質量控制制度、進度控制制度、財務管理制度、資金管理制度、成本控制制度、物資采購制度、信息管理制度等。設計單位是否建立質量目標管理制度、合同管理制度、單位及個人資質管理制度、檔案管理制度等。監理單位是否建立崗位職責制度、質量控制制度等。
(2)內控制度是否符合內部控制原則，在內容上是否健全、完備、嚴密、有效，有無重大的缺陷。
(3)建設工程實施全過程中，內控制度是否得到有效執行，實際遵循情況如何。
(四)工程建設項目投資及概(預)算執行情況審計
主要包括：(1)各種資金渠道投入的實際金額是否屬實，有無建設資金不到位問題，不到位原因及造成的影響；(2)概預算總投資和實際投資完成額是否屬實，調整概算是否合法，列入決算的建筑安裝工程投資、設備投資、其他投資核算是否真實、準確，提前列入決算的項目是否符合有關規定并報經批準，待攤投資的支出內容和分攤辦法是否合規；(3)工程建設項目投資是否超過批準的概(預)算，其原因是否查清，工程建設是否符合基建程序，是否按照經批準的設計文件進行建設等。
三、鐵路工程項目施工階段的審計管理與控制
內部審計是鐵路工程項目內部控制的組成部分，具有完善內部控制的作用。凡內部控制健全完善的領域，差錯發生的情況就少，反之則多。內部審計人員可以憑借其優勢，圍繞施工階段內部控制設計的健全性及其執行的有效性獨立開展審查和評價。針對其中的問題和缺陷，向最高的管理者提出具有建設性的改進措施和建議，從而促進工程項目不斷改進內部控制。建立內部控制系統是管理層的責任，執行內部控制是執行部門的責任。只有建立了一套適當而有效的內部控制系統，鐵路工程項目的最終目標才能得到實現，施工企業內部控制是指管理層為實現其經營目標，保證國家的法律法規和公司各項政策、程序的貫徹實施，保護工程項目財產的完整以及財務和其他各種經濟信息的準確、及時、可靠，保證安全生產。通過建立及不斷優化組織機構，合理分責和授權，在必要的制度、程序和內部審計的監督下，使各功能單位相互協調、相互制約、有效運作的一種手段。
與采購活動相關的鐵路工程項目內部控制通常包括管理控制、運作控制和財務控制三部分。其中，管理控制屬于高層次的整體控制，著重于分工、分責以及保證施工企業政策、程序及決議得以貫徹實施。運作控制即具體業務的運作控制，以保證合理地使用人力、物力、財力資源，提高運作效率。財務控制是針對財務活動所進行的內部控制，包括建立鐵路工程項目施工階段會計制度和財務管理制度，保障財務活動符合國家的有關法律、法令和規定。使會計資料完整、真實、及時地反映施工企業的資金運作狀況，保障工程項目各項資產的完整。
參考文獻:
[1]韓秀國.關于鐵路工程項目造價控制與管理審計的思考[J]. 鐵道經濟研究，2011.05
