時間：2023-06-16 16:05:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅務法律法規，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務風險；企業；財務管理；對策
企業稅務風險涉及到國家稅務機關、國家法律法規、企業稅務管理部門，對企業稅務風險的掌握可以幫助企業合理把握正確的稅務風險控制時間，能夠減少稅務法律法規變動中帶來的風險。改革開放以來，我國的經濟方式在發展變化中要求企業的經濟發展方式也要有相應的轉變，國家稅務機關和企業必須在稅務管理工作中有新作為才能保證企業健康有序發展。因此，如何減少、避免企業稅務風險，提高企業服務質量，目前在國家稅務工作中和企業發展過程中是非常重要的一部分。
一、企業稅務風險概述
企業稅務風險是企業在運行過程當中由于對稅務法律法規沒有依法實行或者對稅務法律法規的變動沒有及時掌握導致的企業利益風險，主要包括企業的納稅行為違反了稅務法律法規和企業沒有準確運用稅法導致額外的稅務成本負擔。
二、企業稅務風險的特點
（一）主觀性
企業稅務風險關系到在國家稅務單位和企業稅務管理工作者，其中國家稅務機關的稅務政策和企業稅務工作者對政策的認識、實踐，企業自身的稅務風險意識和企業稅務工作者的素質，這些主觀性因素增加了企業的稅務風險。
（二）必然性
在我國國家稅務機關對企業進行稅收是按照國家法律法規進行的，具有強制性特征。企業生產運營的目的是創造最大經濟利益，往往要減少、降低一切生產成本，導致在企業運營過程當中有逃稅、漏稅等不規范納稅行為出現。因此，二者之間存在著必然矛盾。
（三）預先性
企業中的財務管理部門符合國家標準的，與企業的稅務管理工作有直接的聯系，在財務審核工作者就已經產生了稅務風險意識。因此，企業的稅務管理工作是有預先性的。
三、企業稅務風險原因
企業稅務風險的原因一般從內部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務部門缺少相關的稅務法律法規或者國家稅務部門較低的服務效率，造成企業的稅務風險。內部原因是企業的稅務防范不全面或者企業的稅務意識不強造成的企業稅務負擔。
（一）企業稅務人員素質較弱
企業運營過程中，企業的稅務管理人員因為自身的稅務管理知識、財務知識有所欠缺，以及過國家的稅務法律法規沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結果就是企業在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業增加了沒必要的企業稅務風險。
（二）企業對稅務風險認識不足
由于在企業處理稅務工作中會產生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業的經濟負擔，尤其是中小企業的稅務管理體系不完善，導致企業對企業稅務風險認識不深刻，或者企業運營過程中對稅務管理工作的態度松懈，產生了一系列的企業稅務風險問題。
（三）信息情報工作不到位
數據信息情報在國家稅務管理工作中的作用已經得到廣泛認可，企業可以通過很多渠道得到稅務信息，但是，事實表明，企業對獲取的信息并沒有足夠重視和應用，導致國家稅務機關的稅務信息沒有實際有效運用。
四、企業對稅務風險防范對策
（一）加強企業稅務人員的素質
企業稅務人員的稅務風險防范意識和防范水平關系著企業面臨的稅務風險。企業的稅務人員可以通過企業講座、企業培訓提升自身的綜合稅務素質，保證自身可以在具備充足稅務法律法規基本知識的前提下幫助企業減少稅務風險。
（二）強化企業風險應對意識
企業的稅務風險意識要逐步加強，一定遵從稅務管理單位。一旦企業的稅務管理遵從度減弱，不僅增加企業自身的稅務風險意識，也給國家稅務單位帶來稅收風險和稅收困難。在企業運營過程中稅務風險的預防工作也會出現疏漏，因此，企業應該按照周圍的環境對企業稅務風險進行檢查、糾正，促進企業的正常的發展。雖然在解決企業稅務風險問題時給企業增加成本負擔，但是能夠給企業帶來更大的效益。
（三）進行企業納稅檢查
企業應該定期進行財務數據審核、稅務檢查，對企業財務的各個環節清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風險。在發現稅務風險問題時要與專業的稅務工作人員解決，及時解決。如果發現企業在運營過程中有稅務風險問題存在，企業要受到處罰并且需要對企業的稅務管理工作進行檢查、修正，以免出現更大的稅務風險。
（四）提高數據信息情報質量
必須要在專業的稅務管理、實際中服從稅務風險應對工作者，對于其更新的數據信息、數據需求準確、按時獲取。稅務風險應對工作者也應該在縣城的新機具初上做好整合運用，加強財務在企業稅務風險應對中的作用，切實了解企業的真實生產能力，進行企業各個環節的財務數據深刻，能夠及時有效地解決企業的隱性的稅務風險。
【關鍵詞】稅務會計 財務會計 企業稅收策劃 分離
改革開放以來，伴隨著市場經濟體制不斷的發展和完善，在財稅方面，我國也在不斷改革和創新稅收體制與會計體制，取得了一定的成就，與此同時，財務會計和稅務會計之間的差距也日益明顯。具體在財稅核算管理的過程中，如在核算企業的存貨和固定資產折舊時，財務會計的核算方法可以根據企業的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進行稅務會計處理時，必須要依據稅務方面的法律法規和準則來進行，嚴格受稅法的約束。
一、稅務會計與財務會計分離的意義
基于稅務會計和財務會計之間的不同，實施稅務會計與財務會計分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務會計從財務會計中分離開來，不僅能監督企業稅務資金的變動，還可以在合法的前提下分析企業稅務因素，幫助企業合理避稅。
（一）提高企業競爭力
在當前市場經濟環境下，企業之間的競爭越來越激烈，企業要使自身的競爭力得以提高，就要通過最大限度降低生產成本使利潤提高的方式來實現。而所得稅在企業的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業的稅務從財務中分離開來，進行科學細致的會計管理，才能有效降低企業成本，實現利潤的提高，加強企業自身的競爭力。
（二）強化了企業的自身管理
企業的納稅籌劃是企業進行自身管理過程中的一部分，且在企業的會計核算和財務管理中占據著重要地位。這就要求企業必須切實理解并熟練掌握稅務方面的法律法規和業務知識，才能在稅務籌劃時有合法的法律依據專業知識做支撐，才能使稅收籌劃更加科學規范，合理合法地達到避稅減少企業損失的目的。而財稅分離的模式使相關管理人員能夠專心致力于稅務會計或是財務會計方面的研究，對這兩方面的管理就更加細致而專業。
（三）提升了企業形象
隨著社會的發展和市場經濟體制的發展和變革，實施稅務會計和財務會計分離的模式，能使企業的財務制度和稅務制度都得到更好的發展和完善，針對企業管理中的稅務問題也有了專門的法律法規和規定，這樣在企業進行稅務管理時就能依照相關規定和準則來進行，使企業的稅務管理摒棄掉過去模糊的工作形式，用以清晰合理科學的方式來取代，不僅能有效降低企業的涉水風險，還在很大程度上提升了企業的自身形象。對于企業來說，尤其是一些上市公司，政府、監管部門和投資者們在評價、監管和選擇企業時會更加嚴格，有著不同于一般企業的挑剔。而良好積極的企業形象有助于提升企業在政府、監管部門和投資者等外部機構的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場機會就會大大增多，有助于公司的發展提高。
二、財稅分離模式下的企業稅收籌劃
以相關法律法規為指導，在符合法律規定的基礎上，優先選擇能使企業稅收收益達到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進行相應的活動，是企業稅務會計和納稅籌劃應做的內容。
一方面，企業依據稅務會計準則進行合法合理的稅收籌劃，能使企業的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實現稅收利潤的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業的長期利益為出發點，在日常經營管理的過程中，通過運用稅務相關的法律法規和業務知識，加強企業稅務方面的核算和管理能力，合理安排和運行企業在納稅上的各類事宜，來使企業的納稅籌劃更為科學、規范，對減少企業的納稅損失、提高企業稅收利潤起著積極的促進作用，并且在選擇納稅方案時，可充分利用各種稅收優惠政策，選擇能使企業稅收成本有效降低的最優方案。
另一方面，財稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業的納稅意識，還能使企業在復雜的市場環境中提升自身競爭力，得以良好發展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過去，社會還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務機關，會將納稅籌劃以避稅相提并論，認為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應該對此進行研究。隨著社會的發展和人們認知的提高，社會和各種機構部門也逐漸認可了納稅籌劃，認同了它為企業和社會以及稅務部門帶來的積極作用，這是納稅意識普遍提高的一種表現，是由當前社會發展進步下，實現稅務會計和財務會計分離而對稅務有了更為細致科學的研究和管理來決定的，它符合各項法律法規與準則的規定和約束，應在全社會予以提倡。從企業的整體和長遠發展來看，企業進行科學合理的稅收籌劃，有效減輕了企業的稅收負擔，提高了企業的稅收利潤，企業具有了持續發展的活力和動力，在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時企業的利潤提高了，相應的應納稅款也會增加，這樣不僅不會使國家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國家稅收，這是一個可持續發展的良性循環，值得推廣和提倡。
三、結束語
關鍵詞：新稅法；企業稅務籌劃；財務管理
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）01-0070-01
一、新稅法下的企業稅務籌劃的重要性
所謂企業稅務籌劃，是指在國家現行法律法規的背景下，遵照企業自身的發展情況，制定合理高效的稅務籌劃方案，從而保證企業稅務負擔的正常化發展。由此可見，稅務籌劃需要以國家的法律法規為前提條件，一旦稅務方面的法律法規產生了變化，企業稅務籌劃就要做出相應的調整和改善。從這個角度來講，企業稅務籌劃與國家法律法規之間的內部聯系客觀決定了企業要與時俱進，開展稅務籌劃工作。另外一方面，依據新稅法的相關內容，企業征稅內容出現了很大的調整。企業應該以降低稅務負擔，提高企業經濟效益為出發點和落腳點，積極探析作為納稅人的權利與義務，積極開展稅務籌劃工作，以實現合理的避稅。
二、新稅法下的企業稅務籌劃工作存在的缺陷
（一）稅務籌劃意識不強，缺乏深刻的認識
結合調查和訪談，我們發現很多企業的財務人員不僅難以準確的界定偷稅、漏稅和稅務籌劃之間的關系，而且對于新稅法的新內容也沒有透徹的認識。在這樣的情況下，其往往沿襲舊有的稅務籌劃方案，這顯然與現階段的市場環境不相符合，也與國家稅收精神不吻合的，難以有效地在新背景下實現企業稅務負擔的緩解。如果企業的稅務籌劃難以做到與國家法律法規的同步，勢必將成為企業生存和發展的制約因素。
（二）稅務籌劃能力低下，缺乏競爭的意識
稅務籌劃是企業財務管理工作的重要內容，對于企業經濟效益的提高有著很關鍵性的作用。但是現實中，企業忽視稅務籌劃環節，整體稅務籌劃能力低下，財務管理人員的技能和素質難以滿足新稅法的要求，也就難以在企業稅務負擔減輕和經濟效益提高上發揮作用。或者企業稅務籌劃工作開展不全面、不深刻，忽視了財務管理人員的培訓，使得其綜合素質低下，難以在稅務籌劃過程中結合企業自身企業特點，制定合理的方案；或者企業忽視稅務籌劃，企業財務人員得過且過，缺乏競爭意識，以傳統的方式去處理各項稅務工作，使得企業遭受不必要的損失。
（三）稅務籌劃體系不全，缺乏有效的管理
完善的稅務籌劃體系，將有利于提高企業稅務籌劃能力，實現企業稅務負擔的環節，保證稅務籌劃效果的實現。但是結合現實情況，部分企業在稅務籌劃體系建設上存在很大的缺陷，管理缺失，控制不力，使得稅務籌劃體系難以健全。其主要表現在：其一，稅務籌劃的目的觀念不強，從理論上來講，稅務籌劃是一項目的性和整體性的工作。而現實是部分企業忽視稅收籌劃要符合生產經營現狀，忽視成本收益探析，導致稅務籌劃目的本末倒置；其二，稅務籌劃的時間性，稅務籌劃屬于前瞻性工作，需要企業結合自身情況，制定合理的方案，但是現實是各項經濟行為結束之后，才開展稅務籌劃，使得稅務籌劃失去了統籌規劃的作用；其三，稅務籌劃的方式單一，難以結合自身實際情況，由于自身企業稅務籌劃經驗不足，就忽視自身行業特點，擅自借鑒別人的經驗，使得其難以適應新稅法的要求；其四，稅務籌劃的聯系性不強，忽視了與稅務機關之間的溝通，導致征管流程復雜化。
三、新稅法下的企業稅務籌劃策略
（一）不斷強化學習和培訓，提高稅務規劃意識
作為納稅人的企業，應該高度重視新稅法的貫徹執行，這是尊重法律法規，完成社會責任的表現形式，同樣是企業緩解稅務負擔，實現經濟效益的基本途徑。在學習和培訓過程中，尤其要注重財務部門的財務籌劃意識的培養，使得其高度重視新稅法下的企業稅務籌劃工作，積極探析新稅法相對于舊稅法之間的變化，找到切合點為實現合理的避稅打下堅實的理論基礎。
（二）高度重視財務人才培養，提高稅務籌劃能力
從本質上來將，稅務籌劃工作是一項智力高，層次高的管理項目，需要經驗足，技能強，水平高的財務人才來組織實施。一方面，財務人員要清晰的了解企業生產和經營的特點，明白在哪些環節可以實現合理的避稅，從而站在全局的角度上設計稅務籌劃方案，保證企業稅務管理水平的提高；另外一方面，財務管理人員能夠做到與時俱進，不斷結合國家法律法規的新動態，研習新稅法在主體，范圍，內容，義務上的調整和改善，找到與企業效益的切合點，實現企業稅負籌劃的實時性。從這個角度上來講，我們需要不斷強化培訓的強度，以稅務籌劃能力的培養為重點，開展財務人才隊伍的建設工作，保證企業稅務籌劃主體的高質量。
（三）強化稅務管理體系建設，實現企業的效益
稅務籌劃體系的建立健全，需要我們充分探析稅務籌劃的特點。首先，尊重稅務籌劃的時間性特點，以崗位責任制來確保稅務籌劃方案在各項經濟活動之間出臺，為企業開展各項工作設定財務格局；其二，尊重稅務籌劃的目的性，以企業發展戰略為主導，開展稅務籌劃工作，保證各項經濟活動都是以經濟效益的提高為出發點和落腳點；其三，尊重稅務籌劃的實踐性，保證結合自身發展情況的前提下，尊重新稅法的改革，實現企業與稅法之間的充分融合；其四，不斷建立健全相應的配套設施，為稅務籌劃營造良好的環境。比如將稅務籌劃納入到財務人員績效考核和薪酬管理中去。
四、結束語
隨著市場競爭環境的不斷惡化，稅務籌劃工作成為企業開展財務管理的重要環節，其不僅僅關系到企業能否有效的減輕負擔，還將牽涉到企業的生存和發展。新稅法，無論在納稅人主體，納稅內容，還是稅前扣除，稅收優惠都進行了改革，這不僅僅將有利于規范企業的稅收行為，不斷提高企業稅務籌劃能力，而且將影響到企業的稅務籌劃行為和方式，不斷優化企業內部管理結構。從這個角度上來講，在新稅法背景下的企業稅務籌劃將成為企業開展內部管理的重點內容。
參考文獻：
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由于稅法和會計核算中規定的差異，尤其是在所得稅匯算清繳中（如業務招待費、應付職工薪酬、應付福利費、職工教育經費、營業外支出、利息費用、視同銷售業務等）存在較大的差異，促進了納稅會計從傳統會計中分離出來。企業設立專門的納稅機構和人員不僅對企業涉稅業務進行籌劃、確認、計量、登記，還須對差異進行依法調整和處理。由于各種稅費在企業支出中占有較大比重，企業稅負較重，納稅會計還要開展重要稅種業務的納稅籌劃，以提高納稅遵從度和降低納稅風險。可見，納稅會計不再像傳統會計那樣單純依據會計準則對單一業務模塊進行相關核算，而是站在整體業務鏈外，獨立地進行微觀、宏觀系統的考慮，這就必然對稅務審計工作任務和審計人員專業素質都提出更高的要求。
一、納稅會計對稅務審計的影響
顧名思義，稅務審計就是由具有納稅檢查權的機構與人員對納稅人和扣繳義務人依法納稅和履行扣繳義務情況開展的檢查監督活動。它是稅務檢查、稽查和政府審計等各種涉稅事項檢查監督活動的統稱。由于納稅會計從財務會計中分離之后，從事納稅會計業務人員的主要工作即納稅會計的職能也相應的發生了變化，納稅會計除了集中計提、繳納相關稅費外，納稅籌劃是納稅會計的主要職能。由此，納稅會計對稅務審計也產生了相應的影響。
（1）納稅會計職能增強了稅務審計的吸引力
稅務審計的主要承擔者是稅務稽查，其主要是檢查企業在經營過程中所發生的相關涉稅業務是否按照稅收法律法規的要求準確計量，正確核算，是否存在違法違規行為，保證稅收安全。稅務審計的審計業務制定主要是針對企業財務會計相關業務進行的。由于納稅會計的單獨設立，除了傳統的涉稅業務外，納稅籌劃成為納稅會計的工作重點。相對傳統的稅務審計業務，由于企業的納稅會計對企業整個業務流程進行了納稅籌劃，納稅籌劃對于稅務審計人員和稅務審計工作都是一個新鮮事物，納稅籌劃是否具有合法性、合理性極大吸引了稅務審計，這種吸引直接導致了稅務審計具體工作內容的變化，稅務審計除了要進行傳統的業務審計外，其工作重心也隨著納稅會計的職能而逐步轉向針對納稅籌劃相關流程、決策的審計。
（2）納稅業務集中性提高了稅務審計效率和效果
原來納稅業務由各個財務會計針對各自獨立業務中涉稅業務獨立核算，最后由主管會計或其他會計人員匯總繳納，整個納稅業務是分散進行的，各個財務會計由于時間、精力和自身專業素質的限制，對稅收法律法規的理解不盡相同，這就造成相同的業務采用不同的核算標準，或相關業務不能進行整體的考慮。如，在個人所得稅的核算中，企業的人員工資薪金是由勞資人員按標準核定，專門的會計人員進行審核確定，這里所確認的個人所得稅只是按照每月固定的金額扣除相應的醫療、養老等法定準予扣除項目金額后計提個人所得稅。員工的獎金、勞動分紅等往往是由其他財務會計人員進行核算，雖然二者確認計量的依據都是個人所得稅中工資薪金九級超額累進稅率，但卻都是獨立的依據這一規定，這就造成了獎金、勞動分紅等沒有達到個人所得稅的納稅起征點不繳納個人所得稅，或是超過納稅起征點，單獨扣除生計費后進行繳納，這樣就造成了少繳納個人所得稅的情況。稅務審計中對此類業務的檢查，由于時間、精力和人員素質等原因，往往不能發現其中的問題或是只能發現部分問題，稅務審計的效率較低且效果較差。
納稅會計通過對企業業務流程進行整體的策劃或制定統一的標準和業務流程，再對納稅業務進行集中的核算，非稅的財務會計、成本會計等業務則由其他相關財務人員按照會計準則規定標準和流程進行確認、計量與核算，從而避免了執行標準不統一或不合法的問題。如，在個人所得稅核算中，納稅會計制定工作流程，規定涉及到個人獎金和勞動分紅等屬于工資薪金的收入統一并人工資表中核算，不單獨發放，從而避免了少納稅造成的納稅風險等。由于納稅會計對所有涉稅業務都了如指掌，稅務審計對企業進行稅務審計時，只要由納稅會計專人陪同就可清晰準確的了解企業實際的納稅情況，并且由于執行的標準是一致的，如果發現某一問題即代表相關業務都存在問題，極大地提高了納稅審計的效率和效果。
二、納稅會計對稅務審計的挑戰
企業專門設立納稅機構或納稅會計進行涉稅問題的研究和納稅，從事此項工作的納稅會計都具有較強的專業素質，對稅收法律法規有著較深入的理解，納稅會計增加了審計吸引力的同時，也對審計工作帶來了更多的挑戰。
（1）納稅會計專業素質和工作技能日益提高
隨著企業對稅務負擔的日益重視，從傳統的財務會計處理與其相關涉稅業務，轉變為專門納稅會計進行，對從事納稅會計工作的人員也有了更高的要求。納稅會計區別于財務會計進行簡單的涉稅業務核算、確認和計量，要求有較高的稅務、審計、財務等相關專業素質。企業在選擇納稅會計時，也充分考慮到相關因素，故在企業中從事納稅會計多為以下人員：
①經驗型人員。企業選擇具有從事業務多年的“老會計”擔任納稅會計，這些人員多年從事企業的業務核算，對企業業務流程、業務特點有著較深入的理解，對實際工作有著豐富的經驗，從事納稅會計工作具有較強的針對性，在日常業務中就能發現相應的不合理之處，進行流程上或操作上的規范，避免不合理稅負。雖然這些經驗型納稅會計在專業上可能有些欠缺，但由于其專門從事納稅會計工作，有時間和機會進行系統學習，專業素質也是在不斷提高的。
②理論型人員。隨著企業的發展，越來越多的企業認識到“一流的企業需要一流的人才”，企業大量引進“新鮮血液”，相應的對企業財務工作人員也逐步進行擴充，招聘一些有較強理論和專業知識的會計專業畢業生，尤其是稅務和納稅方向的研究生專門從事納稅會計工作。這些畢業生由于所學知識較新，研究具有較強的前瞻性，有著較強理解分析能力，能夠準確把握企業業務的實質，擺脫財務人員固有的工作習慣，提供更為合理的業務方案，逐步結合企業的實際工作，降低企業稅負規避企業納稅風險。
③綜合型人員。企業為了快速合理優化企業業務流程和合理合法降低企業稅負，往往直接招聘有經驗的注冊納稅籌劃師、注冊會計師、注冊稅務師等擔任企業的納稅會計和稅務顧問。這些執業工作者都有著較深厚的專業理論功底和豐富的實踐操作經驗，能夠敏銳地發現企業涉稅業務中存在的問題，及時提出解決方案，合法而又合理地納稅。
以上三種類型的納稅人員由于專門從事納稅工作，隨著業務的深入和不斷的學習，其專業素質和工作能力都在不斷提高，這就給審計人員、審計工作帶來了新的挑戰，要求審計人員不斷提高自身專業素質和審計方法。
（2）納稅會計法律水平和政策能力不斷增強
為了適應和勝任納稅會計工作，納稅會計通過職稱考試、接受培訓、相互交流等方式不斷提高法律水平和政策理解能力。職稱考試主要包括注冊會計師、注冊稅務師、注冊納稅籌劃師等，通過對稅收法律法規系統的學習，全面的掌握和提高稅收法律水平；隨著企業對稅收負擔的重視，各種針對企業的稅務培訓應運而生，例如各個納稅人俱樂部，都會定期為企業納稅會計進行針對性的培訓（如在企業所得稅匯算清繳前，對相關所得稅法律法規的培訓），對法律法規及相關政策進行講解。納稅會計通過這種培訓有針對性的提高相應法律法規的掌握，相關政策的理解能力；納稅會計單獨成為一個崗位之后，納稅會計與稅務機關及其他納稅會計的接觸也較傳統兼職從事納稅工作的財務會計更為頻繁，這就使得納稅會計能夠有更多的交流機會，更好地了解和掌握稅收法律法規，提高對稅收政策的理解，指導納稅會計實際工作。
由于納稅會計對相關的稅收法律法規掌握情況和政策的理解水平的提高，就要求審計工作人員強化自身素質，學習和掌握稅收法律法規和政策，避免出現執法失誤等有損國家形象和企業利益的情況發生，對審計工作提出了更高的要求。
（3）納稅會計職能多樣化和方法快速創新
納稅會計的職能多種多樣，除了納稅核算、納稅申報等傳統業務，納稅籌劃等新型職能成為納稅會計工作的重點，如何檢查納稅會計工作的合法性成為審計工作的一個難題。這就要求審計人員在進行審計工作時，除了檢查其賬面業務的合法性和合理性之外，還要對企業的整體業務流程、特定業務進行分析，從整體的微宏觀角度去審視微觀業務，這就給審計工作帶來巨大的難度，對審計人員也是極大地挑戰。
如果對納稅籌劃的審計是微宏觀層面的話，那對納稅籌劃方法的審計絕對就是微觀層面的。倘若對納稅籌劃的目標、方法等沒有全面的把握，可能就會造成審計工作的失敗。不同納稅人的不同利益動機和價值取向，會產生不同的納稅籌劃要求與手段；不同的納稅籌劃方法比如調研法、邏輯推理法、經驗判斷法、對比分析法、數學測算等，會得出不同的結論。稅務審計人員只有掌握這些方法，才能清晰掌握納稅會計工作，準確地確定企業所從事業務所涉及稅務方面的合理合法性。
（4）納稅會計依據更加專業化且具有頻變性
隨著納稅會計專業素質的不斷提高，對稅收法律法規的掌握更加全面，對稅收政策的理解能力的增強和方法的不斷更新，納稅會計從事工作也從傳統單一的經營性逐步轉變為依靠相關專業知識和科學方法來應對復雜的經濟業務。應對這種專業納稅會計，審計工作人員就需要更為全面的掌握相關專業知識，不能單純依靠以往的經驗和有限的專業知識進行，必須多方面全方位的擴充自己的專業性，這對審計人員來說不是簡單且短時間就能夠解決和達到的。
【關鍵詞】稅務風險 稅務籌劃 原則 防范方法
一、引言
隨著社會經濟的發展、法律制度的健全，現代企業也開始逐步實施及完善稅務籌劃工作。目前企業所處的社會經濟環境也為企業進行稅務籌劃提供了可能。納稅作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標致關重要。因此，現從納稅對企業價值的影響出發，談談如何實施企業財務管理環節——企業稅務籌劃。
二、企業稅務風險的含義及影響
企業稅務風險，是指納稅人納稅風險規避措施失敗或者沒有充分利用稅收優惠法規而受損的可能性，表現在兩個方面，一是因主客觀原因導致企業對稅收法規的理解和執行發生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；二是企業因多繳稅款或未用足稅收優惠政策等而減少應得經濟利益的可能性。
企業稅務風險首先會導致企業的成本增加。這種成本第一表現為因為違反法律法規少納稅而遭到稅收機關的處罰成本；第二表現為因為稅務風險而成為稅務機關的重點監控對象的應付成本；第三就是因為稅收優惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務風險會影響企業的經營管理等決策行為產生影響，對企業的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產生一定的影響。再次，稅務風險還可能會導致企業的信譽受損。有時候企業的稅收信譽與商業信譽聯系在一起，這樣就會對企業在產品交易、銀行貸款等方面的產生連鎖反應。稅務風險還有一些其他的影響，比如說因為違法違規可能會導致企業管理層的人員受到刑事處罰；可能導致企業一般納稅人資格、開具發票的資格、以及稅收優惠享受資格等資格喪失。總之，稅務風險對企業的影響很大，企業必須加強對企業稅務風險的管理，對稅務風險進行預測、評估、規避和化解，以避損失的產生和各項成本的增加。
三、稅務籌劃的原則
企業稅務籌劃這種節稅行為，已成為現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發揮稅務籌劃在現化企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，進行企業稅務籌劃必須遵循以下原則；
依法性原則。依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止。第二，企業稅務籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅務籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業稅務籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。
四、企業稅務籌劃風險的防范
企業在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據風險的產生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業主要應從以下方面進行風險防范：
加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識。通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定非稅收因素對企業經營活動的影響，綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。
提高籌劃人員素質。企業應采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力，為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。
企業管理層充分重視。作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。
[關鍵詞]企業稅務管理 問題 目標 原則 策略
所謂企業稅務管理，主要指企業根本其涉稅業務以及納稅事務所進行的分析研究、計劃籌劃、監控處理、協調溝通、預測報告等整個過程的管理行為。其包括的具體內容有：稅收政策和法規應用研究、依法避稅的方法技巧，組織實施事前籌劃計劃，以及企業涉稅業務流程的規范與管理，防止違規受罰以及維護納稅人合法權益等。由此可知，企業稅務管理主要分兩個部分，其一是根據法律規定要求，合理地安排相關交易行為，開展稅務籌劃工作，全面利用好稅收的各項優惠政策；其二是對納稅風險做好防范、化解以及控制工作。這樣就可以實現企業稅務結構的優化，稅收成本的降低，盈利能力的增強，核心競爭力的提高，促進企業的健康可持續發展。
企業稅務管理是合理合法的，國外經過多年發展現已較為成熟，然而由于我國特定的經濟發展環境，市場經濟體制尚未成熟，企業發展還存在許多不確定因素，企業若想在激烈的市場競爭環境中占據一席之地，加強企業稅務管理十分關鍵。認清我國企業稅務管理工作現存的主要問題，明確我國企業稅務管理的目標和原則，同時有針對性的采取加強企業稅務管理的策略，于企業長遠發展而言意義重大。
一、我國企業稅務管理工作現存的主要問題
在國外西方發達國家，他們的法制建設已有幾百年歷史，作為企業經營管理者大都有依法納稅意識，也懂得如何在企業生產經營中進行合理避稅以實現利益最大化的目的。然而在我國，從上世紀八十年代實行“利改稅”以后稅務體制和稅收法制體制等才真正意義上有了較快發展。因為計劃經濟體制和經濟體制改革速度較慢等因素影響，使我國企業稅務管理問題始終未給予足夠重視，絕大部分企業只是依法執行國家稅務制度，而對稅務管理以及成本控制的研究很少開展。總體而言，我國企業稅務管理工作現階段還存在許多問題有待解決。
1.管理觀念不新
目前，我國企業的稅務管理工作還比較繁雜，企業進行稅務申報的程序還比較麻煩，需要填寫許多稅務表格，而作為企業經營者及財務人員因為接觸稅務管理時間短，其對稅務管理工作認識不深，同時可能存在畏難心理。所以，很多企業只是按時報稅、繳稅，且希望通過各種途徑少繳稅或者晚繳稅，他們對稅務管理之于現代企業財務管理的意義缺乏認識，許多企業投資經營前沒有做好籌劃安排工作，自然也無法減少應稅義務。
2.法律意識不足
許多企業進行納稅時往往想盡辦法少納稅、遲納稅，卻從未根據相關法律法規做過科學合理的規劃，對于很多通過合理規劃即可實現的目標和想法，卻通過偷稅漏稅的方式來實現，如此一來企業通過合理稅收規劃的財務目標就無法實現，同時也給企業聲譽帶來不良影響。
3.稅收業務不強
企業的稅收籌劃是合法的，但如果納稅人偽造、變造、隱匿、銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列或少列收入，接到稅務機關申報通知卻拒不申報或者虛假申報，不交、少繳應納稅款等都屬于違法偷稅行為。現實當中部分企業經營者對偷稅和稅收籌劃無法有效區分，因此導致了部分企業財務人員“被迫”從事一些違法活動。
二、我國企業稅務管理的目標和原則
1.企業稅務管理的目標
（1）準確納稅。所謂準確納稅的內涵，要根據稅法有關規定來理解，就是必須按照稅收法律法規要求，及時足額上繳稅款，并且確保企業享受相應的政策待遇。
（2）規避稅務風險。主要包括規避處罰風險和遵從稅法成本風險。所謂處罰風險指企業因未根據規定按時納稅而被稅務機關處罰等風險；所謂遵從稅法成本風險指因外部環境和資源差異而導致的遵從成本不確定情況。
（3）稅務籌劃。主要指尚未納稅前保證不違反法律法規的條件下，針對納稅主體的投資和經營活動等涉稅事項進行合理安排規劃，從而少繳稅款或者遞延繳納稅款的謀劃活動。歸根結底企業稅務管理的目標只有一個：實現企業價值的最大化。
2.企業稅務管理的原則
（1）合法。我們說企業的任何生產經營活動必須遵循法律法規規定，稅務管理工作同樣如此。企業稅務管理活動必須在稅法及其相關法律法規規定的范圍內進行，企業可以通過合法手段幫助企業節約稅款，從而降低企業稅負。但絕不能有偽造、變造、隱匿、銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列或少列收入，少報或者虛報以及欠繳稅收等違法行為。
（2）誠實守信。這也是市場經濟的基本道德準則。某種程度上企業納稅就是企業與政府之間的博弈，如果企業誠信納稅，就能夠減低博弈成本而使合作收益增加。同時其誠信精神可能對公司利益相關者（例如股東、企業管理層、合作伙伴）產生積極影響，有效降低企業合作成本，有利于企業長遠發展。
（3）成本效益。企業稅務管理的根本目的就是節稅。因此必須注重企業的成本效益。企業的稅收成本降低后，才能在同行業中具有更大的競爭優勢，才能創造更大的經濟效益。按照企業成本效益原則，作為企業稅務管理人員必須熟知稅收有關的法律法規、規章案例等知識，并且對業務活動熟練掌握，從而指導企業的生產經營，提供更好的節稅方案。
（4）事先籌劃。企業要在尚未納稅前做好事先籌劃安排工作。企業的納稅行為一般發生在納稅義務之后，這就為企業籌劃創造了條件，可以通過籌劃合理規避稅負以及降低稅負水平。如果企業已經納稅后再少繳稅款，就已不再是稅收籌劃活動。
三、加強我國企業稅務管理的策略
1.進一步完善稅法體系建設
稅收基本法、實體法以及程序法構成了稅法體系。由于我國稅收法制建設尚未完善，稅收基本法等法律法規雖經多次提議卻仍未立法，導致許多涉及稅收原則和政策的問題無法可依，稅務機關的權力和義務界定也只能通過學術討論來進行，稅法權威性缺乏。此外，我國的稅收實體法也大都為暫行條例或者條例，權威性也不強。因此，制訂稅收基本法以及進一步完善稅法體系建設已是當務之急，應該引起相關職能部門的高度重視，這對于規范征納稅行為，促進稅制改革的發展，稅收職能作用的發揮以及社會主義市場經濟的發展等方面都具有重要作用。
2.進一步發展稅務機制
我國稅務機制剛剛起步，市場占有份額不高。如今，許多納稅人在稅務管理方面理解不清重視不夠，這就需要稅務機構加大宣傳力度，以多種形式推銷這種“產品”。同時加強稅務機構的自身建設水平，實現資金、人員和財產稅務部門徹底分離，具備獨立法人資格，獨立開展稅務活動。特別是發展初期必須明確和規范范圍、服務質量以及收費標準等內容，逐步將稅務機構打造成能夠獨立執業、自我管理、自我約束、自負盈虧和自我發展的社會中介組織。
3.進一步加強稅務管理水平
企業要想加強稅務管理工作，必須首先在企業內設立專門的管理機構，由專業人員具體負責稅務管理工作，要求其熟練掌握國家的稅收優惠政策，并在企業生產經營活動中靈活應用，同時對企業納稅行為進行統籌規劃管理。再有必須按照稅法規定辦事，一方面作為企業業務人員要掌握稅法內容，做到不偷稅逃稅，以維護稅法的權威性；另一方面作為企業可以在稅法規定范圍內進行合理避稅，利用優惠政策降低企業成本，從而為企業創造更大的經濟效益。還有，企業必須與稅務管理部門建立良好關系，通過稅務部門的指導和幫助能夠更好地運用國家的稅收優惠政策。還可以通過發揮稅務師事務所、會計師事務所等社會中介機構的作用，有效提高企業的稅務管理水平。
參考文獻：
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[2]張祝瑜;加強企業稅務管理工作的思考[J];會計師;2009年05期
[3]陳洪喜，潘江紅，鄧守利.淺談加強企業稅務管理[J].太原城市職業技術學院學報，2005年第01期
[4]曾毅瑋;加強企業稅務管理工作之我見[J];民航經濟與技術;2000年04期
【關鍵詞】稅務風險;產生;防范
一、企業稅務風險及其表現
稅務風險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業由于自身經營行為在涉稅處理方面與國家相關法律法規相違背，從而給企業帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導致企業多繳納或少繳納稅款。稅務風險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業務，納稅人和稅務機關存在不同理解，甚至存在不同稅務機關對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業和稅務機關在同一業務的處理上存在分歧而導致稅務風險的產生；（2）普遍性，即稅務風險存在于各種類型各種規模的企業當中，只是受主客觀因素的影響，各企業稅務風險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務風險實際發生后會使得企業蒙受經濟利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務風險實際發生時最直接的表現。多納稅使企業由于直接稅負的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務風險實際發生后使企業蒙受的最直接經濟利益損失；而少納稅則會使企業在被稅務機關稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導致企業經濟利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業帶來長期負面影響，嚴重時甚至導致企業逐步消亡。
二、企業稅務風險產生的原因
（一）企業內部的原因
1.企業依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業內部產生稅務風險的主要原因。一方面，在生產經營中，企業均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業和機關稅務人員對某些稅收規定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業稅務人員專業素養不高
企業稅務人員的專業素養不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業稅務風險的上升。另外，由于企業稅務人員對稅收法律法規的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優方案。
（二）企業外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業稅務風險產生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規，但是在我國現行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業的稅務風險。
另外，隨著經濟社會的變化，稅收法律法規變化過快。有時一條規定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業，導致企業沿用舊規定，或面對頻繁變動的稅收規定無所適從，這也導致了企業稅務風險的產生。
2.不規范的市場環境
單個企業不可能獨立開展業務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業發生往來聯系，這樣各行業各企業就互相交織形成了一個社會關系環境即企業賴以生存的市場環境。市場環境在涉稅方面的規范與否會直接影響到企業稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發票、虛開發票、代開發票、不索取發票等現象層出不窮，有些企業甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業的稅務風險。
三、企業稅務風險的防范對策
1.全方位樹立企業稅務風險防范意識
盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發了我國企業稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。根據該內容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業領導層的決策過程和業務部門的業務開展過程。也就是說企業在日常生產經營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內。
2.組建高素質的稅務工作人員團隊
稅務人員的業務素質對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業應組建一個高素質的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現有稅務工作人員進行業務培訓和后續教育。比如，委托高校有針對性地為企業稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業進行稅收法律法規的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業稅務風險。
3.同主管稅務機關建立誠信互動的溝通機制
企業稅務風險的大小或多或少會受企業與稅務機關聯系程度的影響。但是，如果企業能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯系不失為降低稅務風險的一良策。一方面，當稅收政策發生變動時，企業可以迅速從稅務機關了解到最新的稅收政策，并向稅務機關咨詢最佳的稅務處理方式，在降低稅務風險的同時增加企業效益。另一方面，當企業和主管稅務機關在對有歧義的稅收規定存在不同理解時，由于企業同稅務機關較好的關系將有可能使稅務機關在行使稅法解釋權時偏向企業利益。但是，要同稅務機關建立良好的關系必須是建立在企業嚴格遵守稅法、依法按時足額納稅基礎之上的，否則若通過行賄等方式籠絡稅務機關將適得其反而嚴重加大企業稅務風險。
【摘 要】在我國，稅務風險已成為各類企業經營管理中不容回避的問題。但在現實生產經營中該風險卻未被高度重視，并給企業帶來不小損失。本文旨在分析稅務風險產生原因的基礎上提出一些可行性較高的防范措施，為企業生產經營管理提供參考。
【關鍵詞】稅務風險;產生;防范
一、企業稅務風險及其表現
稅務風險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業由于自身經營行為在涉稅處理方面與國家相關法律法規相違背，從而給企業帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導致企業多繳納或少繳納稅款。稅務風險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業務，納稅人和稅務機關存在不同理解，甚至存在不同稅務機關對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業和稅務機關在同一業務的處理上存在分歧而導致稅務風險的產生；（2）普遍性，即稅務風險存在于各種類型各種規模的企業當中，只是受主客觀因素的影響，各企業稅務風險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務風險實際發生后會使得企業蒙受經濟利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務風險實際發生時最直接的表現。多納稅使企業由于直接稅負的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務風險實際發生后使企業蒙受的最直接經濟利益損失；而少納稅則會使企業在被稅務機關稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導致企業經濟利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業帶來長期負面影響，嚴重時甚至導致企業逐步消亡。
二、企業稅務風險產生的原因
（一）企業內部的原因
1.企業依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業內部產生稅務風險的主要原因。一方面，在生產經營中，企業均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業和機關稅務人員對某些稅收規定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業稅務人員專業素養不高
企業稅務人員的專業素養不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業稅務風險的上升。另外，由于企業稅務人員對稅收法律法規的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優方案。
（二）企業外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業稅務風險產生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規，但是在我國現行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業的稅務風險。
另外，隨著經濟社會的變化，稅收法律法規變化過快。有時一條規定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業，導致企業沿用舊規定，或面對頻繁變動的稅收規定無所適從，這也導致了企業稅務風險的產生。
2.不規范的市場環境
單個企業不可能獨立開展業務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業發生往來聯系，這樣各行業各企業就互相交織形成了一個社會關系環境即企業賴以生存的市場環境。市場環境在涉稅方面的規范與否會直接影響到企業稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發票、虛開發票、代開發票、不索取發票等現象層出不窮，有些企業甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業的稅務風險。
三、企業稅務風險的防范對策
1.全方位樹立企業稅務風險防范意識
盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發了我國企業稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。根據該內容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業領導層的決策過程和業務部門的業務開展過程。也就是說企業在日常生產經營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內。
2.組建高素質的稅務工作人員團隊
稅務人員的業務素質對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業應組建一個高素質的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現有稅務工作人員進行業務培訓和后續教育。比如，委托高校有針對性地為企業稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業進行稅收法律法規的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業稅務風險。
3.同主管稅務機關建立誠信互動的溝通機制
一、稅務風險及預警的概念論述
（一）稅務風險的內涵
由于稅務風險屬于風險范疇，因此在探討稅務風險之前首先要對風險的概念有一個正確的認識。經濟學家奈特曾在《風險、不確定性和利潤》對風險的概念進行了明確闡述，即概率型隨機事件的不確定性，并常伴隨著某種形式的損失出現。因此，稅務風險同樣具有不確定和風險性兩大特點。首先，不確定性是稅務風險的基礎。企業在生產活動中涉及到各種決策，而有關納稅行為的決策則是稅法的體現。因此，由于主觀原因和環境客觀因素的影響必然會帶來稅收負擔的不確定性；其次，追求利益最大化是企業經營活動的永恒主題，這就決定了企業為了保持持續穩定的發展必須將稅務風險控制在一定范圍內。企業稅務風險的產生大致分為兩種情況，其一，企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，或是未能準確及時進行納稅申報，納稅人因此將面臨被執法部分追究相應稅法責任的可能性。其二，多納或少納稅金。少納稅面臨著稅務征收滯納金和懲罰金的風險，降低企業的價值。同樣企業若是承擔了過多的納稅責任，企業的經濟利益便受到直接損害，也會引起稅務風險。
（二）稅務風險的性質
稅務風險的性質主要表現為兩個方面，第一，不可避免性。稅務風險的形成是主客觀因素相互作用的結果。首先，當前稅收自由裁量權過大，再加之稅收制度本身的彈性條款增加了企業稅收負擔的不確定性；其次，企業內部稅收業務培訓存在不系統、不全面的問題，因此常常出現因賬務處理錯誤導致多交稅款的案例；最后，稅務政策信息渠道不通暢，國家稅收法律法規的變化直接影響企業的納稅金額，因此企業信息渠道的不通暢直接增加了稅務風險。第二，可控性。稅務風險的不可避免并不意味風險不可控，風險管理的實施及預警機制的建立正是對稅務風險的事前、事中、事后的進行全過程控制。
（三）稅務風險與預警的關系
企業的稅務風險通常分為納稅申報風險、納稅程序風險、其他風險三大類，而在申報過程與納稅程序中又細分為少申報納稅風險、多申報納稅風險、不納稅申報風險、未及時納稅申報風險、發票管理風險、會計賬務處理風險、會計賬簿及資料保管風險、未及時申報增值稅一般納稅人資格風險、未及時辦理稅務減免或稅前扣除申請及備案風險。由此看出，企業在生產運營中面臨各種風險要求建立一個完善的預警機制來應對。稅務風險和預警之間是一種――對象和手段的關系，稅務風險是預警的研究對象，而預警則為風險提供了一個警示的手段。同時預警機制對潛在稅務風險起到防范作用，幫助企業在風險來臨時能做出迅速、科學的決策，使風險帶來的損害降到最低。
二、企業稅務風險預警機制的構建和優化條件
（一）企業稅務風險預警機制的構建
企業稅務風險風險預警機制的構建分為三個層次，第一，風險識別與診斷。首先，企業要明確稅務風險產生的基本因素。從公司因素來看，主要包括部門整合與協作之間溝通不暢、組織內部的信息溝通障礙、稅務、法律體系的多樣性不斷變化的當地稅局政策；從技術因素來看，主要一方面缺乏完善的網絡環境，沒有統一有效的稅務風險控制文檔，另一方面對于海外的分支機構缺乏有效的監控和信息共享。從流程因素來看，企業往往忽視對數據的比對核查和監控，并且缺乏內部的月報和季報制度，從而難以保證稅務核算的質量和準確性。從人員因素來看，企業缺乏足夠的專職稅務崗位、職責分工不明確是其主要問題；其次，企業要根據稅務風險產生的基本因素設立稅務管理工作中的關注點，其中包括涉稅員工的職業操守和專業勝任能力、經營方式和業務流程、技術投入和信息技術的運用、財務狀況、現金流情況、相關內部控制制度的設計和執行、經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例以及法律法規和監管要求等。第二，稅務風險評估與分級。稅務風險評估小組課通過小組討論、訪談或調查問卷的形式進行評估調查，并根據結果建立稅務風險評估體系，根據風險評估的標準將稅務風險預測分成高度、中度、低度三個等級。第三，制定風險應對策略。在策略與控制上，企業在制定應對策略時要遵循成本效益原則，加強各業務單元與稅務部門的溝通。在數據與技術上，企業可建立符合自身實際情況的系統集成數據處理。在人員管理上，定期進行人員培訓，提升人員的專業知識和能力，促使相關人員理解稅務流程及明確稅務角色和責任。
（二）企業稅務風險預警機制的優化
企業稅務風險預警機制的優化可從三個方面做起，第一，企業可從風險原因及產生條件入手，在組織結構、檢查監督、業務流程等方面設置風險控制點，并建立相應的預防性控制機制。第二，企業要以全流程風險控制為目標，力求預警范圍覆蓋整個管理職責和業務流程。第三，企業為了確保稅務申報材料的正確性和完整性，應緊跟當前我國的相關稅務政策，并將政策以模板、清單形式嵌入控制流程之中。
【關鍵詞】 稅務風險 風險管理 企業管理 防范 措施
1. 稅務風險概述
2009年5月5日，國家稅務總局下發的關于印發《大企業稅務風險管理指引（試行）》的通知中指出“稅務風險管理的主要目標包括：稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅法規定；經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規定”，從該通知中我們可以對稅務風險有一個大致的概括。稅務風險即是指企業沒有正確的有效遵守稅法規定，進而給企業未來可能造成損失。企業稅務風險可以概括為量方面：企業涉及不符合稅法規定經營決策和日常經營活動、納稅申報和稅款繳納、稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項；沒有能夠充分利用稅收優惠法規而導致企業承擔了不必要的稅收負擔。
2. 企業產生稅務風險的原因
2.1來源于稅收立法層面的稅務風險
目前，我國尚未建立一套完整的稅法體系，而現有的稅務法律法規也并不是很完善，進而導致納稅人的稅務風險增加。現如今我國對于稅收的正式立法比較少，較之行政法規比較多，但是主題的稅種還沒有立法，稅法的基本法現在并沒有正式的出臺。在現行工商稅收稅種中，只有《外商投資和外國企業所得稅法》和《個人所得稅法》兩個有法律效力，其他的則都是些暫行辦法或者是規定，并不具備法律效力。
2.2來源于稅收行政方面的稅務風險
2.2.1稅收機關與納稅人信息不對稱。大多數具有適用性、比照性的政策處于非公開的狀況，其結果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規定。
2.2.2目前，在我國現行法律法規中并沒有明確對稅務行政機關使用稅法解釋權和自由裁量權的規范，這種情況就有可能會導致稅務機關以及稅務官員對自由裁量權不能有正確的使用，進而造成對納稅人權益得不到良好的保全，導致納稅人承擔比較大的稅務風險。
2.2.3稅收機關和稅務官員缺乏正確的執法觀念。由于稅收征納關系的存在，使得征納雙方關系并不能處在平等的狀態，即使如此，也并不是說征納雙方在適用具體法律法規時地位上也是不平等的關系。征納雙方在法律關系中，雙方是處在平等的地位，雙方當事人都依法享有權利主體的法律地位與身份、資格。要建立平等的法律關系，雙方通過行使各自的權力以及承擔各自的義務，分別承擔各自的職責：征稅人可以依法對納稅人不合法的行為進行查處，例如偷稅、漏稅等等；納稅人也依法享有申訴、上訴、控告、檢舉等權力，對稅務機關工作人員瀆職、侵權、貪污受賄等違法行為進行斗爭，依法對自己的合法權益進行維護。
2.3來源于納稅人自身的原因
2.3.1依法納稅觀念薄弱
首先，納稅人并沒有完全樹立與征稅機關的平等地位，在納稅時往往以稅務機關的意見作為稅務責任的界限，就算出現意見向左的情況，也往往抱著息事寧人的心態，不主動維護自己正確的權力；其次，納稅人往往存在這樣一種觀念：雙方面對面進行討論遠沒有跟稅務官員搞好私人關系要來的重要。
2.3.2納稅人自身的專業素質不高，著重表現在對稅法沒有一個全面的認識，嚴重滯后于經濟的發展。
3. 稅務風險對企業的影響
企業稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。從以下幾個案例可以看出，企業在生產經營過程中稍有不慎，企業稅務風險將轉化為利益損失，吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，甚至給企業帶來嚴重的商譽損害。
案例一：某物資貿易公司是該市納稅大戶之一，往日里與稅務局私下的關系很好，因而使得該企業的管理者對稅務問題的管理意識比較淡薄。在2008年年底，企業應該向稅務部門繳納相關稅款共計350萬元。因臨近年底，公司采購量大，資金相對比較緊張，加之稅務管理觀念的淡薄，因此就沒有及時繳納該筆稅款。2009年初，市國稅局出具書面的繳稅通知，催促該公司繳納稅款，但公司有關人員對此并沒有加以重視。隨后，稅務局有關部門多次打電話到該公司電話催繳稅款，但公司方面總是以各種借口推脫，延期繳稅的日期。然而，另公司沒有想到的是，緊接著稅務局向該公司下達了處罰決定書，責令該公司立即繳納此筆稅款，并按每日萬分之五加收滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計540.75萬元。至此，公司這才意識到該問題的嚴重后果，但是已經晚了。
稅法明確規定：納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或少繳稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制措施追繳稅款并按日加收萬分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。雖然稅法中有規定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級國家稅務局、地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此，公司應及時繳納稅款，決不能忽視問題的嚴重性，并報以僥幸的心態。
案例二：某一注冊資本兩百萬的鋼材涂裝有限公司，主要從事鋼材預處理、預涂裝制造等經營活動。2008年7月份，國稅稽查局接到有群眾舉報該公司存在稅務問題，接到舉報后相關部門對該公司2005-2007年期間資金賬面情況進行檢測，查獲了該企業“賬外小金庫”賬冊、憑證，同時查實了該公司在這幾年期間，采用開具“內部結算單”的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現金）列入賬外，以偷逃各項稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬元。與此同時還發現，該公司在三年時間中，通過“小金庫”支付給管理人的各項補貼，均未按規定代扣代繳個人所得稅。根據以上查處情況，市地稅局對該公司作出了補繳營業稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、房產稅等19.17萬元并處罰款18.34萬元的處理決定。
“小金庫”是指企業違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，不列入本單位財務會計部門賬內或未納入財務預算管理，私存私放的各種資金。“賬外賬”和“小金庫”在違背國家資金管理規定和單位財務制度的同時，也構成了偷稅行為。
偷稅，即是指納稅人偽造、變更、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等，或在賬簿上做手腳，私自多列支出或者少列、不列收入，又或者向稅務機關進行虛假的稅務申報，不繳或者少繳應納稅款的一系列行為。對納稅人偷稅的違法行為，稅務機關向其追繳稅款、滯納金，或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，應依法追究其刑事責任。
在本案例中，該公司的行為屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質比較嚴重，理應受到處罰。該事件中，充分展現了一種典型的稅務風險管理缺乏的表現。
關鍵詞：自然人；借款利息；所得稅；籌劃
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）20-0222-01
一、法律法規研讀與結論
（一）法律法規研讀
根據《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）的規定，企業向自然人借款的利息支出，按以下辦法進行稅務處理。
1.企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第46條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。
其具體規定如下：
（1）在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。
企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合下列第2條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業為5：1；其他企業為2：1。
（2）企業如果能夠按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
2.企業向除股東或其他與企業有關聯關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分時，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第8條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第27條規定，準予扣除。
其具體規定如下：
（1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。
（2）企業與個人之間簽訂了借款合同。
3.根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規定：
（1）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
（2）企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款利息支出中不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第27條規定，準予扣除。
同時，“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率”既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。
（二）研讀結論
1.非金融企業向關聯自然人借款，利息支出稅前扣除計算的本金上限為權益投資的2倍；利率不超過按照金融企業同期同類貸款利率。
2.非金融企業向非關聯自然人借款，利息支出稅前扣除計算的本金無上限；利率不超過按照金融企業同期同類貸款利率。
3.金融企業的同期同類貸款利率既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某（下轉228頁）些企業提供的實際貸款利率。
二、企業所得稅籌劃實證
（一）實證資料
甲企業為自然人投資企業，實收資本1 250萬元，2014年度預計應納稅所得額500萬元，無借款利息支出。假定2014年初考慮自然人借款利息支出法企業所得稅籌劃，借款金額3 000萬元，可采用的同期同類貸款利率最高為15%。
按照中央開展稅收法治宣傳教育的第七個五年規劃（2016—2020年）和《市稅務系統落實“誰執法誰普法”普法責任制實施意見》要求，緊緊圍繞目標和任務清單，明確普法責任，健全工作制度，加強督促檢查，創新普法宣傳，不斷推進全局普法工作深入開展。現將“七五”普法工作總結如下：
一、將建立制度與常態化學法相并重，提升稅務干部法治素養。根據中央“七五”普法規劃中關于加強普法工作組織領導和機構建設的部署及稅收“七五”普法規劃要求，成立了普法工作領導小組，建立了《“誰執法誰普法”普法責任制實施意見》《普法教育工作安排》《領導干部年度學法計劃》《普法責任清單》等制度。在學習上，將法制教育融入干部日常培訓中，采取“自學為主、聘請外部專家培訓為輔、送出去培訓與請進來培訓相結合”等方式，強化全員法制知識學習，全面提升干部依法治稅、依法行政水平。建立了領導干部學法講座、黨委理論中心組學法等制度，并將憲法、征管法及其他相關法律列為黨委理論中心組學習內容，五年來利用中心組學習開展法治培訓達40余次。實行稅務人員憲法宣誓制度，將每周五定為全員學習日，組織開展《稅收相關法律及執法風險防范》集中學習，確保了普法教育常態化、制度化。并聘請了專職法律顧問，補充購買法律法規書籍150余本，每季度組織開展一次法律知識集中培訓，增強了干部職工的法治觀念和運用法治思維、法律手段解決實際問題的能力。與此同時，積極做好對稅務人員執法資格培訓工作，加強執法證件管理，對沒有取得執法資格證書、稅務檢查證的人員，一律不得從事稅收執法活動。持證上崗率達到了100%。并組織全員參加市政府法制辦組織的法制培訓、法律知識測試，受訓面達到了100%，為稅收執法提供了強有力的法律人才支撐。
二、將普法教育與依法治稅相結合，持續改善稅收營商環境。牢固樹立依法治稅的工作理念，認真執行組織收入原則，突出減稅降費這一工作主題，將國務院和稅務總局、省局出臺的各項減稅政策執行不折不扣落到實處。將依法治稅貫穿組織稅費收入工作始終，堅持“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅、堅決落實各項稅收優惠政策”的組織收入原則，嚴格政策底線，嚴守紀律紅線，確保實現高質量的稅費目標。認真落實和梳理各項減稅降費政策，通過丁稅寶稅企交流群和微信服務群第一時間推送給企業，并通過“云直播”的方式詳細解讀。針對企業實際困難和訴求，確定適用每戶企業的稅費政策指引，實行“一企一策”點對點向企業推送，使企業真正享受到政策紅利。加強風險防控，開展“建體系、防風險、促規范”專題活動，全面梳理、重新修訂涉及稅收管理各環節、全行業、全流程的風險規范，形成5大類38個具體項目。針對稅源特點，重點修訂完善鋼鐵、焦化、金屬及金屬礦批發、普通道路運輸業、建筑業等14個重點行業風險防控工作指引。共掃描分析監控類指標23項，下發基礎征管、發票管理等疑點數據4100余條，消除風險疑點3200余條，有力規范了納稅人的生產經營行為，降低了涉稅風險。開展稅收治理，對15戶高新技術企業享受稅收優惠情況開展核查，聯合公安、市場監管、商務等部門開展加油站（點）稅收秩序專項整治行動，查補入庫稅款1433萬元。開展白灰、石子、水泥、洗煤“四小行業”稅收治理、房地產行業評估和工業企業涉土稅收核查，進一步規范了行業管理，實現了稅負公平、執法規范，進一步優化了稅收營商環境。
三、將三項制度與日常執法相融合，確保權力在陽光下運行。深化推行三項稅收執法三項制度，在行政執法公示制度方面，通過市行政執法公示平臺和稅務系統的三項制度公示系統對各執法機構、執法人員及權責清單、執法依據及行政處罰、行政許可行政執法事項數據和投訴舉報途徑進行公示。截止目前，在信息公示平臺共公示行政處罰41件、行政許可162件。在行政執法全過程記錄方面，配備執法記錄儀85臺，基本上滿足了工作需要。目前涉及的執法事項增值稅專用發最高開票限額審批，需要對開票限額10萬元以上的納稅人進行事前實地查驗；一般程序注銷戶進行實地核查和疑點調查、文書送達方面的留置送達和公告送達，執法事項的音像記錄做到了無遺漏全記錄，對全過程記錄資料按照規定立卷、及時歸檔。在重大執法決定法制審核制度方面，主要有稅務行政處罰一般程序、稅收保全措施、稅收強制措施、稅款數額較大的稅務行政征收決定。對上述事項主要對嵌入金三系統的稅務行政處罰一般程序審核。共審核一般行政處罰案件50余件。并把普法責任貫穿到征收管理、行政審批、行政處罰、執法監管等稅收行政執法和管理服務的事前、事中、事后全過程。同時，充分發揮法律顧問作用，對重大執法事項，及時聯系市十力律師事務所的李青春律師進行指導，保證了重大執法活動規范開展，杜絕了執法風險的發生。
四、將日常宣傳與普法宣傳相貫通，擴大稅法的知曉度提升稅務形象。堅持集中性宣傳與日常性宣傳相結合， 普及與群眾利益、日常生活密切相關的稅收法律、法規，增進公民對稅收工作的理解和共識，促進社會納稅遵從。加強稅收普法宣傳教育，將新修訂、新出臺的重要稅收法律法規和稅收規范性文件作為宣傳重點，通過多渠道開展宣傳，放大知悉范圍，形成了以稅務網站為主陣地，微信等新媒體為拓展的稅法宣傳常態化格局。每年4月的稅收宣傳月和“12.4”憲法宣傳日期間，精心謀劃，周密組織，突出重點，抓好亮點，先后開展了稅法助我成長、稅法觀念從小培養、稅法進社區、復轉軍人創業進軍營等形式多樣的宣傳教育活動，普及憲法和稅法知識，加大全民普法力度。并通過網上和實體教學，組織“納稅人學堂”、“納稅人活動月”等各類培訓，重點面向小微企業和新辦納稅人進行法律法規、稅收業務知識培訓輔導；服務“走出去”企業，利用上門送達、辦稅服務廳放置、街頭散發等多種形式發放《稅收服務“走出去”企業之“一帶一路”國家（地區）稅收政策宣傳冊》。2019年制作減稅降費動漫，以通俗易易懂的語言和畫面宣傳解讀國家減稅降費政策及法律法規，并榮獲省局“新稅務、新形象、新作為”稅收公益廣告優秀動漫獎。
下一步，將按照省局、市局關于做好“七五”普法驗收和成果展示工作的要求認真自查整改，進一步深化法治宣傳教育,推進依法治稅實踐，為經濟社會發展營造良好法治氛圍。
【關鍵詞】外賬管理；風險
如何建立一個符合當地法律、法規以及與當地稅收法律、法規相適應的外帳會計核算體系，同時按照施工所在國的相關法律法規要求上報當地財稅機關所需要的各種會計信息，是當前我們面臨的主要任務。本人就境外項目財務核算工作的特殊性以及涉稅情況，對如何做好外帳闡述如下：
一、外帳的定義
按照施工所在國的法律法規或經當地財政稅務部門備案批準的會計制度建立的對外帳冊、報表及其他會計信息，根據項目部（公司）的會計核算方式及報表，轉換為所在國當地財政法規或經當地財政稅務部門要求的格式稱為外帳。
二、建立外帳的重要性和必要性
首先，外帳是公司國際化發展的需要。任何一個跨國經營企業都必須按照施工所在國的會計法律及法規的要求，及時準確地提供會計信息并接受當地稅務機關的審計。外帳和內帳實質是一樣的，都是為了對外提供真實、準確的會計信息，只是為了適應兩個國家不同的會計制度和財稅法規，而使得兩套帳的語言文字、入帳形式、入帳內容、入帳時間、會計期間，成本范圍、納稅基礎等方面有所不同；
其次，外帳對于規范公司在施工所在國的經營風險、財務風險及其他涉稅風險方面起著重大的作用。因為跨國經營企業，面臨的主要是涉稅問題，如何籌劃好外帳，降低涉稅成本，合理規避納稅空間，對公司在國外的生存及發展至關重要。因此，加大外帳管理，可以在一定程度上規避各種涉稅方面的潛在風險，為公司帶來潛在的效益空間；
最后，外帳能夠在一定程度上提升企業形象，為公司開拓國外市場，以及更好地實現公司在海外的“本土化”發展打下良好的基礎。企業為了更好的發展國際空間，拓展所在國的市場份額，就必須按照所在國的法律、法規的要求，合法經營、依法納稅，從而提高公司在所在國的知名度與影響力。
三、如何做好外帳
（一）了解當地的會計法律法規，按施工所在國的會計法律法規對實際發生的經濟業務進行帳務處理。企業通常是按照本國的會計核算模式，建立一套完整的帳務處理系統。而外帳是在內帳處理的基礎上，把相同經濟業務事項或資料的會計核算流程按照所在國的會計核算方式，語言等進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。在帳務轉換過程中，一定要了解和掌握當地的法律法規，避免因操作不當，給企業帶來不利因素；
（二）聘請有經驗的會計師進行指導，同時加強與當地財稅部門的溝通。首先讓當地會計師協助審核和編制當地稅務部門要求報送的各種財務報表以及日常的納稅申報，這對公司處理好稅務方面的工作十分必要，通過當地會計師審核或編制的財務報表以及其他納稅申報資料，往往很容易通過當地稅務部門的審查，便于我方外帳工作的操作；其次，應加強與當地稅務部門溝通，便于掌握和了解當地的會計法律和法規，理清哪些是合法的，哪些是不合法的，從而進一步完善外帳管理體制，規避外帳風險；
（三）了解與合同相關的稅務條款，認真研究各項稅收減免以及增值稅退返的法律法規及其它會計帳務處理方法。首先，會計人員要經常與商務部門及其他相關部門，對合同里的涉及納稅的條款進行溝通和研究，確定合同是否免稅或者部分減免稅；其次，對于大宗設備及材料的進口，要確定不同種類貨物的進口關稅稅率、增值稅稅率以及其他稅種稅率的高低和有無，可以在操作過程中進行規避；最后，對于相關稅費的退返，一定要及時了解，確保按時退回，降低退稅成本；
（四）及時進行納稅申報，避免逾期或者滯后給項目帶來的罰款或風險。首先要了解公司或項目每月應該申報的收入及稅費種類，以及其他應扣或代扣稅項；其次，要了解收入以及各項稅費的申報期限；最后，在規
的時間內，按照應申報的納稅事項，及時進行納稅申報，規避各種風險；
（五）及時獲取納稅證明。在進行申報的同時，按施工所在國財稅要求，及時獲取當地稅務主管部門出具的納稅證明、批復或其他證明文件，為公司在施工所在國的年度稅務證明更新做好準備，同時也為年度財務報告的審計歸集資料；
（六）項目外帳處理方法。項目的外帳處理，應該嚴格按照所在國的要求，進行帳務處理和會計核算。項目一旦確定好會計處理方法后，前后各期應當一致，不得隨意變更。確需變更的，應當按照當地統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務報告中說明；
（七）財務人員素質的要求。由于國際承包工程本身所具有的特點，對財會人員素質提出了比國內工程更高的要求。首先是語言上的要求，因為國際工程的大部分會計資料是施工所在國的文字，業主、分包商、供貨廠商大部分是外國人，如果語言不通，就很難做好財務工作。因此，掌握外語是做好國際承包工程財務管理工作的基礎；其次是財務業務水平的要求。要求財會人員除了熟練掌握國內工程核算業務，還要熟悉和掌握國際工程財務核算和財務管理的特點、方法以及工程所在國的會計制度和相關法律法規，掌握做外帳的方法和技巧；最后還有外事紀律的要求，要求財務人員應遵守當地法律，尊重當地人的風俗習慣，與當地人和平相處，維護公司和國家的利益；
（八）最后，會計電算化軟件的要求。為了提高會計核算的工作效率，外帳工作也應當與時俱進，必須采用與所在國相對應的會計軟件。這就要求我們選擇一套適合當地會計核算模式的會計電算化軟件。該種軟件的應用，能在一定程度上提升會計管理水平，同時也能滿足外帳核算的要求。
四、外帳處理過程中的納稅籌劃事項
