時間：2023-06-21 08:55:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務審計前景，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業財務審計；創新路徑
企業要想對財務審計進行創新發展，不僅要求財務審計人員具有專業的技能素養，而且還要建立完善的管理制度，才能讓企業實現現代化科學管理。財務審計不僅是對企業的財務數據進行審核管理，還可以對資金的收入支出起到監督和控制的作用，為企業的發展前景提供了優勢，促使企業在競爭激烈的市場環境中實現可持續發展。
1企業財務審計的重要作用
1.1財務審計在企業中起監督作用
隨著財務管理制度的改革，對企業提出了新的要求，要求企業也要加強成本的管理和核算，而財務審計對企業的財務管理、財務制度的執行等進行全面的分析企業的財務現狀，讓企業財務信息真實性、可靠性、公正性都得以體現，進而提高企業財務管理水平，避免出現財務風險。另外，財務審計對企業日常收支中出現的資金違規以及財務報表錯報等問題，能夠及時地發現并杜絕，避免企業出現不可挽回的損失，讓財務審計在企業管理中的監督作用充分發揮出來。
1.2財務審計在企業的內部起控制作用
企業在改革財務審計時，政府會對其基礎設備增加資金的投入，因此，企業加強內部控制是非常必要的。財務審計對企業內部控制起著非常重要的控制作用，它可以對內部控制制度的執行進行評價和考核，還可以對企業是否執行內部控制進行落實監督，通過對制度落實的監督，及時的發現問題并提出相應地改進措施，給企業領導層提供更好的決策依據，進而更好地監督企業的各個科室，促使財務審計的內控制度在企業中充分發揮其作用。
1.3財務審計在企業中具有服務的作用
企業在執行財務審計時，必須要對企業進行全面的分析，對企業狀況要有充分的理解。隨著科學技術的不斷發展，企業辦公中，也逐漸出現了網絡技術，在企業進行價格調整時，財務審計部門在中間起到橋梁作用，保證企業在調整業務時不會對企業的收入產生影響。因此，企業在執行財務審計時，要加大使用網絡技術，為財務審計增加活力，促使財務審計更好的服務于企業。
2企業財務審計存在的問題
2.1財務審計的定位不明確
由于審計這一職位涉及的工作職責和范圍較為廣泛，往往會導致財務審計對自身的職業定位產生誤差，要是對職業定位產生誤差，就會讓審計的作用大打折扣。在現實中，許多企業對財務審計的定位不明確，在發現問題后沒有及時給與解決或者解決的不徹底，進而造成財務審計沒有發揮其優勢，讓企業的內部工作人員覺得財務審計可有可無，甚至產生抵觸心理，導致財務審計在企業中無法融入企業管理中，這為財務審計的實施產生了重大的影響。
2.2對財務審計不夠重視
由于企業的領導者注重于日常工作，忽視了財務審計工作的展開，導致財務審計工作不能很好的發揮其作用，同時，財務審計也受專業人員的經驗和能力限制，這對審計在企業的經營發展產生了極大的影響，因此，致使企業領導者忽視了對財務審計的重視和支持。此外，財務審計缺乏權威性，導致其監督作用沒有最大限度的發揮出來，致使審計質量不高，失去了應有的性能。
2.3財務審計人員的能力和素質參差不齊
要想財務審計充分的發揮其優勢，就要求財務審計人員具備一定的專業知識、能力和經驗來高效的展開工作，但在實際情況中，同時具備財務會計、企業管理、經濟信息系統等專業的人才少之又少，或者是職業發展滿足不了工作的需求，導致財務審計人員存在能力和素質參差不齊的現象。隨著網絡時代的到來，財務審計人員必須要具備全面的計算機知識才能勝任，但實際情況中，大多財務審計人員不具備這樣的能力，導致財務審計人員在工作時不能很好的勝任，這為財務審計的展開產生了不利因素。
3企業財務審計存在問題的解決措施
3.1明確財務審計在企業的定位
要想財務審計在企業中充分發揮作用，就要明確財務審計的審計范圍。財務審計的審計范圍包括：企業的成本控制，產品存庫、產品等資產審計，政府的補助收入審計，企業職工薪酬審計等方面。通過對企業財務審計的明確定位，增加企業經濟的效益，提升企業的服務水平，同時改善其內部管理，降低企業的服務成本，這為企業的發展提供了強有力的支撐，促使企業在競爭激烈的環境中實現可持續發展。此外，在企業中實施財務審計，可以對企業的收入進行正確的核算，尤其是在基本藥物收入方面，讓其能夠規范的符合要求，進而降低各項服務價格，使價格和服務質量共同發展的同時更好地服務于廣大人民群眾。
3.2提高決策層對財務審計的重視
企業要向其領導者體現財務審計工作在企業發展中的價值和重要性，讓企業的領導者加強對財務審計工作的重視，在企業領導者決定財務審計工作后，要給財務審計投入更多的發展資金和資源，為財務審計人員提供更好的培訓機會，與此同時還要為財務審計人員提供更高的薪資待遇，為財務審計部門招納更多的高素質專業人才。在企業管理中實施財務審計，可以對企業的收支進行定期的核算，加強對資金流動的管理，避免資金出現流失現象，同時還能使企業的領導層及時發現企業存在問題，如企業的資金流向、節約企業的資金支出、拒絕出現舞弊行為等。
3.3提高財務審計人員的綜合素質和專業能力
要想提高財務審計人員的綜合素質和專業能力，就要加強對財務審計人員的培訓，讓財務審計人員掌握最前沿的財務知識以及專業的審計知識。此外，在培訓財務審計人員專業知識的同時，還要提高財務審計人員的管理學知識、相關的法律知識以及人力資源管理等。要想提高財務審計人員的業務能力，就要提高財務人員學習能力、思維能力、創新能力等，保證財務審計人員能夠勝任財務審計工作的同時，財務審計人員還要深入全面的了解企業的整體運營情況，根據實際發展情況，建立相應的高素質財務審計團隊，讓財務審計的優勢充分發揮出來，提高企業的經濟效益，促使企業實現可持續發展。
4企業財務審計創新路徑
4.1財務審計要從事后移到事前審計
企業的審計工作大多都是使用事后審計模式，這種模式雖然也能對財務管理工作進行監管，但財務出現問題只能在后期排查中發現，這種失誤會給企業的經濟帶來一定的損失。因此，要想讓企業的經營管理得到有效的保障，就要調整財務審計的審計方式，讓財務審計的審計工作從事后移到事前，并建立有效內部控制制度，讓財務制度的每個環節都能進行財務風險評估。此外，在財務審計的審計工作從事后移到事前時，要分清輕重緩急，對容易出現財務風險要加大審計力度，還要嚴格的審計財務預算，避免出現資金浪費的現象。
4.2財務審計要注重風險評估
在企業中實施財務審計的目的就是讓企業的內部財務得到有效地控制，其中對財務各項的資金收支流動的風險控制最為重要。換句話說，審計部門可以將內部風險控制制度引入到日常工作中，對企業的重大資金項目進行風險預測，如企業采購大型生產設備、產品的購買以及員工的薪資等，對不同的資金收支制定不同的風險評估，進而規范企業財務管理制度。
4.3財務審計要制定科學的信息預警機制
隨著科學技術的廣泛應用，各行各業都利用信息技術來完善企業的管理和運營制度，在企業中采用信息技術，可以為財務報表、管理信息獲取等提供便利的條件，在財務審計中利用信息技術，實現科學的財務信息預警機制，并建立企業內部信息交流平臺，讓審計工作將財務管理中各項信息通過這一平臺顯現出來，對不合理之處進行改進，進而提高企業的財務管理水平。
區塊鏈是一串使用密碼學方法相關聯產生的數據塊，每一個數據塊中包含了過去十分鐘內所有交易信息，用于驗證其有效性和生成下一個區塊。區塊鏈技術通過點對點的記賬、數據傳輸、認證或合約，無需中間方即可達成信用共識。該技術具有去中心化、集體維護、高度透明、去信任、匿名的特征。區塊鏈概念產生于2008年，是比特幣發展的基礎，2013年通過全網記賬建立了市值達到100多億美元的信用。區塊鏈技術的廣闊發展前景正引起創新機構和團隊的高度重視，眾多巨頭公司紛紛加快布局，大量創新項目相繼投入實踐，技術應用層次和水平不斷提升。目前，區塊鏈技術在商業銀行、股票交易、財務審計和物聯網領域均已開展應用實踐。
區塊鏈技術在商業銀行的應用開發率先展開。巴克萊銀行、西班牙畢爾巴鄂比斯開銀行、澳大利亞聯邦銀行、瑞士信貸集團、摩根大通、道富銀行、蘇格蘭皇家銀行集團和瑞士銀行已經達成一項合作，將為區塊鏈技術在銀行業中的使用制定行業標準和協議。Factom為美國銀行提供區塊鏈加密貨幣技術，應用于銀行轉賬領域，并與洪都拉斯政府合作開發土地產權記錄系統。此外，花旗銀行、瑞銀、紐約梅隆銀行等已相繼成立研發實驗室，重點圍繞支付、數字貨幣和結算模式等方面測試區塊鏈的應用。
區塊鏈技術在股票交易、財務審計和物聯網領域亦有應用。股票交易方面，美國納斯達克已在測試區塊鏈技術，用以實現一個全新的股票交易系統，使處理非正式電子表格效率大幅提升。美國證券交易委員會近期正式批準在線零售商通過區塊鏈技術在互聯網發行股票。我國數字貨幣和區塊鏈創業團隊推出首個區塊鏈項目“小蟻”，是用以發行、管理、交易各種權益份額的區塊鏈協議。財務審計方面，德勤會計師事務所正將區塊鏈技術用于自動審計，通過一個全球性分布式賬簿，與SAP和Oracle等財務報告系統對接，推動審計與自動化稅務合規申報，提高購銷過程透明度。物聯網方面，IBM正在開發基于區塊鏈的物聯網系統Adept，將兼顧低成本、高可靠和高效率的特點。
區塊鏈技術當前主要運用于以比特幣為代表的數字貨幣，在金融等領域的實踐正相繼開展，圍繞區塊鏈的開源體系能夠創造豐富的產品和服務，具有十分廣闊的應用前景。區塊鏈的深度應用有望成為對社會產生深刻影響的重要管理方式，對建立公平透明的經濟社會組織方式具有深遠意義。從應用領域看，在金融管理領域，區塊鏈因其去中心化和透明公正的特點，在金融領域已率先實踐，應用方向包括支付結算、智能債券、財務審計等，區塊鏈利用分布式記賬系統優化金融機構運行效率，使交易信息更可信，處理方式更便捷。在社會管理領域，區塊鏈技術促進數據管理和數據記錄方式的轉型，將在身份認證、健康管理、公證、司法仲裁等方面深入應用。在合約管理領域，股權管理、互助保險、權利登記轉讓、智能合約等方面區塊鏈技術將發揮更顯著作用。在信息技術領域，區塊鏈將改造物聯網基礎設施，構建分布式人工智能新形式。
[關鍵詞]結構化；企業審計；資產負債
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536129
1企業審計數據分析的作業流程
11數據歸集和處理過程
主要是以審計數據中心為基礎，利用ETL工具，將從企業獲取分布的、異構的數據，按照《計算機審計實務公告――國家審計數據規劃》的元素類型、字段、粒度和維度的要求，抽取到臨時中間層后進行清洗、轉換、集成，最后加載到數據倉庫或數據集市中，完成聯機分析處理、數據挖掘基礎的全過程。
主要有三個步驟：
一是數據獲取。是指對從企業取得數據并歸集到數據中心的前期準備。目前的數據獲取途徑主要有：審計項目采集的原始數據庫（財務數據和業務數據）、依法報送的審計數據、聯網審計采集的數據等，數據格式可以為文本、數據庫文件、XML文件。
二是ETL整理。負責將審計對象的關系數據、平面數據文件按照《國家審計數據規劃》從數據源抽取到臨時中間層，進行清洗、轉換、集成后完成向目標數據倉庫轉化的過程，是實施數據倉庫的重要步驟，也是聯機分析處理、數據挖掘的基礎。
三是建立企業審計專業主題數據倉庫。是指根據審計目標和《國家審計數據規劃》，為實現OLAP多維分析、商業智能（BI）、數據挖掘而設計、建立的結構化數據環境，具有面向主題、集成性、穩定性和時變性的特征。
12審計數據分析方式
項目分析和專題分析是通過數據倉庫的深加工，利用審計數據綜合分析平臺，根據審計目標，實現多專業融合、多角度分析、多方式結合的審計數據分析，目前，已形成查詢型分析、多維分析和發掘型分析三個層次的技術方法與思路。
一是查詢型分析。主要是指審計人員根據審計事項進行檢查和評價的審計思路，通過交互方式的方法檢索企業審計數據倉庫，從中挑選出感興趣的目標信息的過程。
二是多維分析。主要是指審計人員通過多維數據分析工具，展示集團企業或者某個行業的諸多屬性，通過切片、旋轉、鉆取等各種分析動作，使審計人員能從多個角度觀察審計對象數據庫中的數據結構和關系。
三是發掘型分析。主要是指數據挖掘。數據挖掘主要是指審計人員針對日益龐大的電子數據而采用的一種信息處理技術，是一種采取排除人為因素而通過自動或者半自動的方式來發現數據中嶄新的、隱藏的或不可預見的模式的過程，在此過程中不僅可以發現潛在的“知識”，為預防和查找電子化經濟犯罪獨辟蹊徑，而且還能豐富審計理論經驗和決策支撐，提高審計效率和質量。但目前這種優異的技術在審計中應用較少，應用的方法也不成熟。
2審計資產負債及現金流
21瀏覽資產負債表結構
看兩年現金余額以及現金流量表的收入支出分布。拿應收賬款余額除以月均營業收入，看應收賬款到底大致相當于幾個月的收入（應付賬款類似），掂量一下靠不靠譜，無法掂量也可以知道一下有個底?，F金+各種應收應付款的凈額可視為一個公司可確定的類現金資產（補充：A股個別公司預付賬款很大的，在會計上經常是做錯賬，比如將預付購置固定資產計入了流動資產）。土地和房產的市價和賬上價值差別比較大，需要單獨拿出來劃分，專用機器和軟件、長期待攤費用以及商譽大多數時候可以視為低價值或無價值資產，因為賣出去不值錢，而其掙錢能力已經納入利潤表分析中已反映的盈利能力了。
看利潤表是想知道公司最近幾年都掙了多少錢以及增長率如何，可以粗略但不太合理地匡算它未來10年能賺多少錢?？促Y產負債表是想知道公司現在手上有幾類現金資產。這兩者加起來就是公司的絕對估值，不準確，但可以心里有底?？蠢麧櫛肀瓤促Y產負債表要花時間多，因為資產負債表反映的凈資產是已經存在的事實，它是多少就是多少，八九不離十；但看利潤表的收入、成本和費用，了解背后的業務經營狀況，以及行業前景、競爭狀況和企業的競爭力，進而來預測公司未來盈利前景和增長率，才是最核心和最困難的地方。
22關于現金流量表
可能學會計的都知道，現金流量表是根據資產負債表和利潤表倒算出來的，并不是每一筆現金流的匯總（官方指引就是這樣編制的，也沒有公司做賬會去精細到劃分現金流量類別）。所以，現金流量表并不重要，因為它所反映的事實，已經分散在資產負債表和利潤表的明細里面，僅僅起到輔助作用。另外，現金流量表涉及較多計算過程，如果編制者不細致還容易算錯，加之現金流量表有些項目是列示“總額”“凈額”編報表的人也很容易出錯，
看報表的人自然就會不太肯定或信任。所以，現金流量表僅僅是一個承擔現金流量的“目錄”的角色，而且還要小心它到底有沒有計算對。但分析方式是有問題的：其一，現金流量表是倒算出來的，有邏輯錯誤只能說明它計算不對；其二，財報質量有嚴重問題，跟造假還不能產生直接聯系，造假本身不會導致會計邏輯錯誤，最多只會導致數據看起來不符合商業邏輯。
3企業財務收支審計的作用實施
具體包括：與企業管理層的溝通。企業財務審計只有加強與管理層的溝通，積極宣傳財務審計理念，展現財務審計成效，這樣企業領導才會給予財務審計大力支持；與相關職能部門的溝通。與企業相關職能部門的溝通能夠直接獲得被審計單位經營情況、管理流程、財務數據和內部控制評估等結果，有利于爭取人事、紀檢、監察等部門的支持；與被審計單位有關負責人員的主動溝通。各種審計資料如財務收支報表、被審計單位對有關問題的回復等必須要求與被審計單位相關工作人員進行溝通才能取得。所以，加強與被審計單位相關人員溝通，建立融洽的關系，有利于拓寬審計思路和發現問題，降低審計風險。
通過高質量的企業財務審計報告發現從而糾正企業財務運行問題，完善企業財務運行機制。在現代經濟生活中，絕大部分企業的生存和發展都與復雜的市場活動、激烈的市場競爭緊密相關，這必然提高了對企業經營的質量要求，因此企業財務收支審計的首要職能是防錯糾弊，規范會計行為，通過對企業收支的審計，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整；同時，相關審計人員要保證審計質量和審計效果，只有高質量的審計報告才能更好地發現企業的問題并加以糾正，因此必須確保審計實施的真實性，規范審計行為。
促進企業財務收支內部審計與國家審計、社會審計的協調發展，進一步完善審計制度。國家審計與社會審計均屬于企業外部審計的范疇，相比于企業內部審計，外部審計在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性，而內部審計的服務對象主要是本企業的財務收支審計方面，因此內部審計與外部審計的內容、范圍、標準、依據等有很多相同相近之處，二者既不能相互替代，也不能相互排斥，所以將內部審計與外部審計結合起來、協調發展，這必將能更好地服務于企業的財務收支運營，提高企業的運行效率。
參考文獻：
[1]王恩山我國企業對CPA審計的需求[D].大連：東北財經大學，2011
[2]朱鴻非上市民營企業審計需求研究[D].上海：上海交通大學，2012
一、對于審計職能的認識
（l）監督職能
內部審計產生初期，以查錯防弊的合理性財務審計為主，其基本職能是監督。內部審計人員通過檢查，發現企業管理控制和營運控制中存在的問題并避免可能的損失。當然，審計人員的檢查不可能涵蓋企業管理控制和營運控制的每個部分，在選擇審計對象時，審計人員要本著成本效益原則，力求做到以相對小的成本支出發現相對重大的問題。對于管理人員而言，事先不知道審計人員將會選擇哪部分控制系統進行審計，所以這種局部范圍的審計活動客觀上起到了對全部控制系統的監督作用。
（2）評價職能
在市場競爭日益激烈的形勢下，企業必須加強內部控制，不斷改善經營管理。評價職能是指內部審計部門通過測試經營管理部門和行政管理部門制定的組織控制系統，對經營活動的經濟性、效率性和效果性進行客觀評價。通常在控制系統的制定和實施之前對控制系統做出評價，能夠更經濟地和較早地發現問題和解決問題。
（3）管理職能
內部審計作為內部控制方式之一，它的作用在于監督業務活動是否符合內部控制的要求，評價內部控制的有效性，提供完善內部控制和糾正錯弊的建議。隨著企業自的不斷擴大，企業經營的風險也不斷加大，這就要求企業內部審計對企業的經營活動全過程進行監督和評價，及時發現問題，找出企業管理的薄弱環節，提出改進措施和意見，協助領導進行經營決策和加強經營管理。
二、中小企業內部審計的局限性
目前效率低下的內部審計水平已成為影響大部分中小企業發展的瓶頸之一，但是由于其規模小、數量多分散廣、發展前景不明朗等特點，并沒有得到足夠的重視。
我國中小企業內部審計特點有三：
（1）企業管理層意識不強
中小企業管理層大多對內部審計重視程度不夠，過低地估計了內部審計可能創造的價值，忽視了內部審計創造價值隱蔽性和長期性的特征，以及內部審計對包括風險投資與管理在內的價值增值審計的作用。
（2）獨立性差
中小企業內部審計機構職能地位低，受經營機構及其他部門的制約和影響嚴重，自身的獨立性差，甚至有的企業財務部門的負責人兼任內審部門的領導，其監督制度形同虛設。中小企業內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少能夠積極的方式提出問題、分析問題和解決問題。
（3）技術手段落后
審計人員素質低下，審計技術落后，都會影響審計質量。由于多數內部審計人員缺少職業化訓練，有關部門及企業領導在繼續教育方面重視程度也不夠，這種“先天不足”加后天“營養不良”的內審人員很難做好內部審計工作，更不利于發揮內部審計為企業增加價值的作用。
三、實行內部審計外部化的優勢
隨著市場經濟發展，迫于競爭壓力，中小企業要求通過改善內部審計工作來提高經營效率。中小企業將內部審計工作外包給咨詢機構（特別是會計師事務所）成為中小企業的一個理想選擇。
中小企業內部審計外部化的優點在于：
（1）提高經營效率
內部審計的目標是為企業增加價值并提高企業運作效率，這一點對于抵御各種經營風險能力較弱的中小企業來說尤為重要。中小企業通過將內部審計工作外部化的方式，能夠引進專業咨詢機構的專業人員參與企業管理，使企業各項經營管理工作得到專業從業人員的指導，這將有利于提高中小企業的經營管理效率。
（2）減少運行成本
內部審計機構的規模經濟性主要是通過單位審計量的變化來實現的，然而中小企業審
計業務量小，可利用資源少，結構簡單，分工不夠專業化，這就決定了它們不能在規模經濟的基礎上建立內部審計機構。將內審計外部化可以節約招募、培訓費用和維持成本、節約開發軟件和新方法的成本、降低雇傭成本。
（3）提高管理人員的經驗和素質
內部審計是一種經常性的工作，這些專業人員（注冊會計師、計算機專家等）都經過正規訓練，并經考試合格，在長期為各行業提供鑒證、咨詢服務的同時也培養了他們的觀察和分析能力，無形中為企業提供了免費培訓團隊，從整體意識到實踐操作上都為企業樹立了榜樣，能夠提高中小企業管理人員的經驗與素質。
（4）保持內部審計獨立性
外部審計主體根據與企業簽訂的合同開展內部審計工作，直接接受其所有者領導，審計的獨立性和和權威性也隨之提高。審計主體擺脫了經營者的領導，他們是平等的主體，審計范圍也可涉及到管理高層的經營決策；另外，外部審計主體除了按照有關規定收取合理的審計費用外，不再從被審計單位獲得其他任何經濟利益。作為外來機構，與被審計部門人員也沒有情感上的聯系，保證了實質上的獨立性。審計人員能夠站在所有者立場對經營者做出的經營決策、財務決策等進行可行性分析，對經營者的違規操作等問題都能進行披露。
四、選擇內部審計外部化的方式
我國中小企業數量眾多，涉及的行業廣泛、規模各異、各地區發展不平衡，造成了中小企業之間在公司治理、會計核算、財務管理以及內部審計機構設置等方面有較大的差異。企業可根據自身情況從以下三種方式中選擇，實施內部審計外部化。
第一，內部審計全部外部化
內部審計全部外部化是指將內部審計業務全部交予外部咨詢機構全權處理。該方式適合處于初創階段的中小企業，這個時期內部審計多是簡單的財務審計和內部控制建設與風險防范審計。
第二，內部審計部分外部化
隨著中小企業的逐步發展，財務方面的工作逐步完善，企業有能力實施財務審計并對經營活動進行監督，內部審計部門應建立起來。內部審計人員開始參與企業的各項管理與監督工作。此時，內部審計全部外部化的缺陷就會顯露出來。在內部審計部門保留的情況下完全依靠組織外部的專家，內部審計人員執業能力得不到提升，內部審計部門的職能作用得不到充分發揮，這對企業的長遠發展是非常不利的。外部審計人員由于不能長駐企業，不能全面了解企業的實際情況，導致其建議的針對性和合理性降低。
內部審計部分外包時，一方面，由于內部審計部門剛設立不久，內部審計人員的執業經驗水平有限，仍然需要將部分高度專業化的內部審計工作外包，利用外部審計人員的能力優勢，提高內部審計效率。另一方面，內部審計人員通過與外部審計人員的分工協作免費獲得許多內審工作所需要的職業判斷和專業知識技能，既為企業節約了培訓費用又提高了內部審計人員的專業能力。這種方式適合企業發展階段。
第三，協力式委外
協力式委外是指企業在內部審計部門的主導下，企業內部審計人員與外部專家共同協作來提高內部審計的有效性。
當企業進入成熟期，內部審計機構趨于完善，內部審計人員經過學習、培養、鍛煉，專業知識和技術也在不斷成熟，執業能力得到較大提升，有能力獨立開展內部審計業務。
此時，企業應將外部優勢資源內部化，即內部審計部門占主導地位，內部審計功能主要由內部審計人員承擔，內部審計人員執行大部分審計項目，工作重點放在企業面臨的關鍵問題上。對于一些非核心，非常規的審計業務，如環境審計，合同審計等可以交給外部審計人員。另外一些需要潛心鉆研和限于時間或能力而無法進行的服務也可由外部審計人員協助完成。在協力式委外方式下，既保證了內部審計部門的主導地位，又利用外部審計人員的智力資源為企業提供服務，有利于中小企業持續增值。
綜上所述，中小企業應當根據本單位的實際情況、所處的行業、發展階段、經營特點、企業文化、管理水平以及內部審計的能力，以實現企業增值、提高企業核心競爭力為目的，在權衡利弊的基礎上選擇最適合自身的內部審計外部化的形式。
五、選擇外部審計單位的建議
在選擇外包商時，應從幾個方面綜合考慮：
第一，資質
即外包商的專業知識和技能。企業內部審計需要高素質的專業人員，作為提供專業服務的外包商，必須具備專業和經驗豐富的執業人員，才能滿足企業復雜而專業的內審工作。有足夠的能力為企業內部審計服務，這就要求企業對外包商在未來預期的運作環境下提供內部審計服務的經驗和能力進行評估。
第二，在本行業的市場地位和成熟度
選擇外包商時要考慮它在內部審計行業中的執業期限和市場份額，這關系到外包商提供服務被監管部門認可的程度，也能用以評價外包商資質。
第三，收費標準
企業進行內部審計外部化的一個重要原因就是節約成本，所以進行綜合性的成本分析是保證決策正確的要求，外包商收費標準就是一個重要因素。
結論
施工企業的內部審計是對企業財務預算、施工成本、合同管理、經濟責任等方面的審計，對企業內部的一切經濟活動進行監督和評價，旨在促進企業加強內部管理，更好的完成企業制定的經濟目標和任務，最終提高企業的經濟效益[1]。
自“中國中鐵”整體上市以來，內部審計在中鐵各局、處、子分公司內部都越來越受到重視。為了能夠在競爭中求發展，施工企業要突破傳統的財務審計，建立全面的內部審計體系，采用科學的審計程序和方法，提高審計工作效率，更好的發揮審計工作的作用，改善企業管理，從而實現企業的經濟目標。
二、施工企業內部審計存在的問題
現階段，施工企業內部審計的應用普遍處于初級階段。通過對中鐵總公司整體上市以來內部審計工作的回顧，發現企業內部審計過程中確實存在著一些問題亟待解決。
（一）內部審計意識薄弱
施工企業一直以保質量、抓進度、控成本和重安全作?櫧笠檔墓芾砟勘輳?重心放在工程中標、項目生產進度上，忽略了內部管理，沒有樹立內部審計的意識[2]。長久以來，施工企業對審計工作始終抱著走過場的態度，沒有把審計部門放在一個合理的位置上，對內部審計工作沒有一個全面、正確的認識。
（二）內部審計獨立性差
一直以來，施工企業對于企業內部每年的例行審計，通常由財務部、物資部、合同部、工程部等部門抽調人員組成臨時審計組。由于審計組成員隸屬于各個部門，而非專職從事審計工作，因此審計獨立性得不到保證。受中鐵總公司上市以及大環境的影響，企業內部設立了審計部。由于審計人員的人事調動、薪資待遇都由上級主管部門決定，從而限制了審計工作的獨立性。
（三）審計部門人員結構單一、知識結構單一
施工企業審計部門的人員一般來自財務部門，導致審計部門人員結構單一，知識結構單一。審計人員來源的局限性，導致審計部門缺少具備工程管理相關知識和經驗的人才。長久以來對審計工作的不重視，導致其他部門的優秀人員看不到從事審計工作的職業發展前景，從而不愿意從事審計工作。
（四）審計人員業務素質參差不齊
審計人員的知識儲備、業務能力、工作經驗是審計工作順利開展的基礎。隨著業務的多元化，施工企業除了國內的基礎設施工程建設，現已將觸角延伸到國外基建、資本運作等領域。企業業務的多樣化和復雜化，對審計人員的要求越來越嚴格。審計人員數量不多，具有工程技術方面的專業知識和具備工程項目上實際管理經驗的人更是少之又少，因此打造一支高素質的審計隊伍是企業急需解決的問題。
（五）內部審計方法和技術落后
我國施工企業的內部審計較晚，目前施工企業的內部審計仍然以財務審計為主。審計模式仍然著重于事后審計，忽略了事前和事中審計的重要性，導致不能夠及時發現并阻止企業經營過程中出現的錯誤或舞弊。目前，施工企業審計手段單一落后，普遍還停留在原始的審計方法上。由于計算機審計未能夠普及，導致降低了審計效率。
（六）審計結果執行力度不夠，經濟責任處罰難落實
施工企業實行集團公司、各處、子分公司、項目部分級管理，受人力和物力資源、施工地域、施工環境等方面的客觀原因限制，內部審計工作的效率較低，審計結果的時效性保證不了。
目前我國內審法律和企業的審計章程，對審計人員和其他責任人沒有具體的處罰制度。對審計人員的約束性不強，審計質量只能依靠內審人員的職業道德和素養。同時，對其他人的處罰也沒有明確的標準，處罰結果往往有失公允或不了了之。
三、施工企業內部審計改善建議
本文針對施工企業內部審計存在的問題，結合企業的實際情況，提出切實可行的解決方案。
（一）重視內部審計工作，樹立正確的內部審計服務意識
為了更好的發揮內部審計的作用，施工企業應不斷強化員工的內部審計觀念，樹立正確的審計意識。內部審計不僅僅是對施工企業經營管理的監督和評價，更是為企業決策的制定、有效內部控制和提升經濟效益服務的。施工企業應對內部審計準確定位，強化內審服務意識，積極開展內部審計工作。
（二）確保內部審計部門的獨立性
為了保證內部審計的獨立性，企業首先要避免安排其他部門人員兼職審計，應設立專門的內部審計部門，合理配置內部審計人員，嚴格考評內審人員的職業道德和專業能力。領導層要主動支持和配合審計部門的工作，提高審計部門的地位，確保其獨立于各部門。
（三）擴大內審隊伍，加強審計人員培訓
審計人員素質的高低直接影響了審計結果質量的好壞。企業一方面要充實內部審計隊伍，建立一支高效、自律的審計團隊；另一方面應加強審計隊伍的建設，全面提升審計人員的素質。
審計隊伍的擴大和建設需要不斷吸引專業精、責任心強的審計人員的加入。首先，定期對審計人員進行專業知識培訓，讓企業的審計人員能夠接觸到最新的審計理念和方法，熟悉國家的內審政策，掌握先進的審計技術，不斷提高自身的工作能力。其次，要求內部審計人員全面了解施工企業的行業知識，熟悉公司各部門和各項目部的生產經營情況。最后，加強對審計人員的職業道德培訓，確保其樹立正確的價值觀，為專業的審計工作提供質量保障。
（四）改進審計方法，采用先進的審計技術
合理審計模式和的先進的審計技術是高效、高質審計的保證。隨著施工企業審計任務量逐年增加，為了提高審計的效率，施工企業的內審部門需要改進審計方法和審計技術。
施工企業以國家內部審計法律法規為指導，結合企業的實際情況，采用合適的內部審計模式，建立完善的內部審計體系，改善企業的管理方法。一方面，企業要改變傳統的事后審計，加強項目開工前審計，領導任期中審計，防患于未然。另一方面，企業由傳統審計技術向現代審計技術轉變，充分利用計算機審計，克服分層管理、審計地點分散等實際困難，提高審計效率，完善審計程序，降低了審計風險[3]。
（五）確保審計結果的有效實施，建立問責機制
一、引言
我國的審計監督體系是由國家審計、內部審計和審計構成，作為審計監督體系之一的內部審計，有著自身的作用機制和完善的體系，它是組織內部控制的重要組成部分，在檢查、監督財政收支、財務收支、活動的真實性、合法性及效益性等方面發揮著重要作用。
隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，組織內、外部環境、內部審計的目標、方式方法、內容等諸多方面都發生了較大的變化，促使內部審計的職能也由以前單一的監督職能，向監督、評價等多種職能轉變，內部審計評價是內部審計的應有之義，是與內部審計的目標密切相關的。但內部審計的評價職能能否作為一項新職能，尚未獲得內部審計理論界和實務界的足夠重視，認識上也不盡一致。
事實上，我國目前無論是內部審計理論界，還是實務界，對內部審計評價理論體系和技術方法的比較少，還沒有形成一套完整的關于內部審計評價的原則、標準及技術方法體系，了內部審計評價作用的發揮。因此，本文就如何構建內部審計評價理論與技術的框架體系等進行初步探討，以便規范內部審計評價的行為，充分發揮內部審計評價的功能作用。
二、對內部審計職能的重新認識
（一）經濟監督是內部審計的固有職能
審計署于1995年7月14日的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令1995年第1號）中，指出了內部審計的基本職能為經濟監督，是與當時的經濟環境、經濟條件相適宜的，對于檢查、監督組織內部財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及效益性有著十分重要的作用和意義。所以，人們習慣稱經濟監督是內部審計的職能。
（二）在內部審計的目標、內容等諸多因素發生變化的情況下，內部審計由單一監督職能向監督、評價等多種職能轉變，是一種必然要求
隨著市場經濟及制度的建立和完善，組織對內部審計的目標、范圍、內容等方面提出了更高的要求，內部審計的目標不僅在于檢查、監督組織財政收支、財務收支的真實、合法及效益性，而且要為組織內部生產、決策、經營、銷售等方面的動態管理，提供各種信息咨詢與服務，以提高其經營管理水平和經濟效益，為組織創造價值。同時，內部審計的范圍進一步拓展，內部審計的內容由原來的以財務審計為主，轉向以內部控制審計、績效審計、經濟責任審計、風險管理審計為主，內部審計的方式，也由原來的事后審計，轉向事前、事中、事后相結合，以事前、事中為主的綜合審計，因此，在新的形勢下，內部審計的職能也必然會出現新的特點。事實上，國際內部審計師協會的有關中，曾使用“審計評價”“業績評價與比較”等說法，但都是就內部審計工作本身及其質量而言的，在我國內部審計的理論界和實務界還沒有系統地明確提出。
（三）監督、評價是內部審計的兩個基本職能，在組織的生產、管理、決策等方面發揮著不同作用，以體現內部審計的本質特征
審計署2003年3月4日的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署第4號令）及部關于教育系統內部審計工作的新規定中，都明確提出了“評價職能”，與原有的監督職能相并行，并指出：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標?！?/p>
從審計署新頒布的關于內審工作的規定中可以看出，監督和評價是內部審計的基本職能，監督職能是評價職能的基礎和前提，評價職能是實現組織經濟管理，提高經濟效益，創造組織價值的必然要求，兩者相互聯系、相互依存，在組織的生產、經營、管理、決策、服務等方面發揮不同的作用。內部審計作為組織的內部管理部門，除監督和評價兩個基本職能外，還有咨詢、服務、鑒證等輔助功能，它們共同構成一個完整的內部審計功能體系，發揮著各自不同的功能作用，以體現內部審計的本質特征。
（四）突出內部審計的“內向”的特點，充分發揮內部審計評價的功能作用
目前，我國多數的內部審計機構和審計人員，工作重點是審查憑證、會計帳簿及會計報表的真實性、合法性，工作的任務是“查錯防弊”，對組織的經營管理，如何提高經濟效益很少去、評價。在企業內、外部環境發生變化及各種風險因素增加的情況下，內部審計工作中心要由原來的“查錯防弊”向企業的生產、經營、決策等方面轉移；內部審計要由傳統的財務審計向內部控制審計、績效審計等現代審計領域轉變；內部審計的模式由“外向型服務”向“內向型服務”轉變。
三、內部審計評價的技術方法
由于內部審計是對財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及效益性，進行監督和評價，目的是加強組織經濟管理，實現經濟的目標，所以，內部審計評價職能的履行，是實現組織經濟目標的根本要求，是為組織的經濟目標服務的，但內部審計評價職能的發揮和履行，要受到內部審計評價內容的復雜化、內部審計評價方式、方法、手段、被審計單位對內部審計評價信息的需求程度以及內部審計評價信息的客觀性、性、相關性等相關因素的影響，所以內部審計評價過程復雜，具體操作繁雜，它不是對被審計單位作出一種就事論事的簡單評價，而是要運用一定的技術方法，對被審計單位進行總體的分析、判斷和評價，反映組織在管理、決策、經營、效益等方面存在的問題，揭示其未來趨勢，以便更好地發揮內部審計評價的作用，創造組織價值。
（一）定量的方法
1 總量分析與評價：就是從總體上對被審計單位或項目的財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及效益性，進行分析判斷、評價所采用的一種方法。通過檢查、核對有關帳戶金額、會計憑證的填制、會計帳簿的登記以及財務報表的編制與分析，分析判斷組織的會計處理是否遵守會計準則和會計制度的有關規定，是否符合國家有關財經法規的規定，對被審計單位資產、負債、利潤的構成比例及總額變化，對被審計單位成本費用開支范圍的合理性，資金使用效率，組織的盈利水平和營運能力等相關方面，進行全面地分析、評價，從而對被審計單位或項目的財政收支、財務收支的真實性、合法性及效益性的情況作出一個總體上的分析、判斷，并形成審計報告意見，以滿足組織管理層的決策需要，充分發揮內部審計評價的功能作用。
2 差量分析與評價：根據實際發生值與目標值（設定值）之間差異的變化情況，對被審計單位的財務收支、財政收支、經濟活動的真實、合法及效益，進行分析判斷，并發表審計意見的一種方法。通過被審計單位或項目實際提供的會計信息（資產、負債、成本、收入、費用、利潤等）同原來設置的目標值進行比較，兩者之間存在一個差異（正差異、負差異），通過對差量的分析判斷，可以反映被審計單位或項目財務收支的真實性、財務狀況變動情況、盈利水平和營運能力，以考核被審計單位或項目的財務收支活動、經濟活動是否達到經濟、效率和效果，從而為被審計單位或項目作出一個恰當的分析和判斷，以便組織加強經濟管理和實現經濟目標。
3 比率分析與評價：把組織同一時期財務報表中若干相互關聯的項目進行比較，出比率，通過比率變化，對被審計單位或項目的財務收支、財政收支、經濟活動的真實性、合法性及效益性，進行分析判斷、評價所采用的一種方法，以反映組織的財務狀況及財務成果，揭示組織未來的發展趨勢。比率分析有三種方式：結構比率分析、效率比率分析、相關比率分析。其中，結構比率分析，是指組織某一經濟指標的構成項目占總體項目的比率，通過該比率的變化，反映組織財務狀況的變動趨勢及存在的問題。如：流動資產占總資產的比率；流動負債占總負債的比率等等。效率比率分析，是指組織的某一經濟活動的投入與產出的比率，通過該比率的變化，分析組織某一經濟事項的盈利水平及經濟效益的高低。如：成本利潤率、銷售利潤率等。相關比率分析，是指組織某兩個或兩個以上的相關經濟事項的比率，通過該比率的變化，可以反映各項經濟活動之間相互關系，分析組織的財務狀況及未來發展前景，如：流動比率、速動比率等。
4 趨勢與評價：是指組織選擇某兩期或者連續若干期相同的指標進行比較，百分比，通過百分比的變化，對被審計單位或項目的財務狀況變動情況以及經濟活動的效益性，進行分析、判斷、評價所采用的一種。指出其存在的，對組織的運營績效、盈利水平及未來的趨勢，作出一個客觀的公正的評價，以促進組織加強經濟管理，實現其經濟目標。如：比較財務報表法、比較財務比率法。
5 相關分析與建立模型：相關分析，是指組織的一個變量同另一個變量的相互關系，可以是正相關的，也可以是負相關的。建立回歸模型，是指組織的一個變量變化引起另一個變量的變化或者一個變量變化引起若干個變量的變化時，可以通過建立如y=a+bx（a為常數項，b為回歸系數）的回歸模型方程，對變量之間的變化加以分析、判斷、評價，通過建立回歸模型，對組織變量之間的相關分析進行量化，通過回歸模型估計值與實際值進行比較，分析判斷有關數據的真實性及誤差率并對新的數據進行預測。內部審計人員通過利用相關分析和建立回歸模型，檢查、分析、判斷組織經濟活動中，有關變量之間的相關程度及數據的合理性、真實性，指出組織在生產、經營、管理、決策、效益等方面存在的問題，以便組織更好地加強經營管理，提高經濟效益，實現經濟目標。
（二）定性的方法
1 經驗判斷法：是指內部審計人員，根據自己工作的經驗及相關的專業知識水平，對被審計單位的財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性、效益性，進行分析判斷所采用的一種方法。很顯然，由于這種方法受內部審計人員專業知識水平、工作經歷、主觀意識等多種因素的，所以內部審計評價的結論意見，往往帶有一定的片面性、主觀隨意性和不真實性，不能真實地反映被審計單位或項目的財政收支、財務收支、經濟活動的實際情況，所以在實際內部審計工作當中，很少采用這種方法。
2 調查詢問法，是指內部審計人員對被審計單位的財政收支、財務收支情況及經濟活動的真實性、合法性及效益性，采取詢問有關財務負責人、當事人，調閱有關的賬簿資料，查看會議記錄及有關規章制度和文件，對被審計單位的財務收支狀況及經濟活動的真實性、合法性、效益性，進行分析、判斷、評價所采用的一種方法。同樣，這種評價方法也不能全面客觀地反映被審計單位財務收支、財政收支及經濟活動的真實性，存在一定的局限性。
四、內部審計評價與相關技術方法的關系
（一）內部審計評價與財務（報表）分析的關系
內部審計評價與財務報表分析具有內在的聯系。財務報表分析包括：資產負債表分析、損益表分析、現金流量表分析等三個方面，通過對財務報表進行分析，可以反映組織的償債能力、營運能力、盈利水平并揭示未來組織的發展趨勢。內部審計評價的結論是否真實合理，直接影響著財務報表分析結果的有用性和客觀性，同樣，通過對財務報表分析所提供的有關財務指標變化情況的，將有助于內部審計人員，分析、判斷和掌握組織財務狀況變動情況，揭示未來發展趨勢，以便更好地完善內部審計評價工作。
（二）內部審計評價與業績（績效）評價的關系
內部審計評價與業績（績效）評價具有一定的關系。內部審計評價的，既有真實性、合法性，又有效益性，內部審計關于效益性的評價與管理部門業績（績效）評價有一定的關系，但不能代替組織管理部門的績效評價，兩者在評價的程序、標準、目標等方面存在著差異性。內部審計人員或機構可以為管理部門提供效益性方面的有關資料信息，滿足管理部門績效評價的相關需要，以幫助管理部門進行績效考評，確保管理部門績效評價結果的客觀性。
（三）內部審計評價與全面（綜合）評價的關系
內部審計評價與全面（綜合）評價具有內在的一致性。隨著內部審計范圍的擴大，內部審計內容也從單一財務審計領域，向內部控制審計、質量審計、績效審計、經濟責任審計、風險管理審計等多種領域轉變，內部審計的評價已經滲透到組織生產、經營、管理、決策、服務等諸多方面，提供的內部審計評價信息具有全面性，能滿足相關方面對信息的需求。管理部門通過分析內部審計評價的信息，指出組織在生產、經營、管理等方面存在的問題，提出改進的意見和建議，以促進加強經營管理，實現經濟目標。
五、結論
（一）內部審計評價是內部審計的應有之義，是與內部審計監督相并行的一項新職能。
（二）內部審計評價與內部審計目標密切相關，是充分發揮內部審計功能作用的必然要求。
（三）內部審計評價已經形成一系列基本原則和標準，實務中需要結合具體業務研究采用適當的評價標準。
（四）內部審計評價具有多種多樣的比較分析與判斷評價的技術方法，實務中需要結合具體業務研究采用有效地分析評價技術。
（五）內部審計評價與財務報表分析、業績評價和綜合評價技術具有內在關系，可以有效地研究利用其他相關分析評價的結果。
主要：
陳秋金，2004，“淺析內部審計的發展及其職能變化”，《農業》第5期。
（美）理查德·L·萊特里夫等編著，1999，《內部審計原理與技術》，中國審計出版社。
荊新等主編，2002，《財務管》（第三版），中國人民大學出版社。
宋常、劉正均，2003，“完善與發展我國內部審計的思索”，《審計研究》第6期。
孫立、劉寶珍，2004，“發揮內審功能，增加公司價值”，《統計與決策》第10期。
佟曉明、陳麗玲，2004，“淺談企業制度下的內部審計”，《冶金財會》第9期。
本文作者：姚蕓工作單位：中百控股集團股份有限公司
內部審計對內部控制有效性的監督與評價內部控制的有效性是實行規范管理、實現預定目標的重要保障。隨著企業內外部環境的快速變化，及時發現內部控制中出現的失效問題，保持內部控制的有效性，對企業應對風險有著重要意義。因此，內部審計應以分析組織和行業的發展情況和趨勢、企業的優勢與劣勢、外部的機會與威脅為基礎，從評價內控制度機制運行、功能作用、目標完成、質量效果等情況入手，通過符合性測試，找出直接或間接影響目標實現的功能、不合理的因素，從而促進整改規范，強化節點控制，提高運行質量和效率。需特別注意，在審計中不僅要關注財務領域內控制度的有效性，還要關注法人治理、經營管理等領域內控制度的有效性。
內部審計對內部控制遵循性的監督與評價內部控制的遵循性是執行、落實的關鍵。內部審計必須時刻關注內控制度的執行情況,經常檢查各項控制程序的有效性，通過對各項業務流程控制、節點控制進行符合性測試，查清內控制度沒有執行或未完全執行、不能或無法執行以及形成的原因等情況，從而督促落實，提高執行力，實現預定目標。審計中，通過重點檢查一般授權與特殊授權的劃分是否保持合理，憑證和賬簿的設置是否齊全，會計計量和記錄是否做到真實可靠，各種控制措施是否保證資產的安全完整，預算程序和方法是否合理，信息溝通是否暢通等關鍵點，來評價內部控制制度落實情況，從而促進公司內控制度的執行和落實。風險管理不是單對一個部門或一項業務的平面化管理，而是綜合風險點及其縱面橫面的立體化管理，是在熟悉本單位經營環境、發展戰略、工作程序、組織結構等方面的基礎上對風險進行全面識別，可見，兩者結合即風險導向內部審計以風險管理的內容為主體，關注風險發生的可能性，強化公司管理、防范公司風險。
內部審計與投資風險管理。企業發展離不開投資，投資收益亦附著風險，如何在保持收益的情況下，將風險降至最低，內部審計應從以下方面入手對投資項目進行事前控制，一是以最大限度降低投資風險為目標，廣泛收集信息，認真核實疑點，科學分析數據，謹慎提出建議供領導參考；二是爭取董事會（決策層）和項目組（執行層）的支持；三是參與相關會議，參與現場核實，參與信息搜集，全面、深入、真實地掌握各種信息；四是把好數據關、政策前景關、經營能力關、投入產出關，通過確保數據的全面、真實，為領導決策提供可靠依據，通過搜集各種信息，向領導提供政策前景方面切合實際的相關建議，通過對企業與競爭對手經營能力優劣的比較、人力成本分析、資源配置分析、市場空間分析等，作出相關的審計判斷，通過充分預計機會成本、評估市場風險，堵塞漏洞，提高效益。
內部審計與財務風險管理。財務信息的真實性和財務管理的健全性是財務風險管理的核心內容，企業應將財務審計作為一項日常性和基礎性工作，從強化組織內部監控管理的角度出發，定期開展財務收支、經濟效益等審計，認真分析研究財務數據，及時掌握各種信息，通過會計報表、賬簿、憑證及相關管理制度、合同協議的審查，對企業內部會計核算及各經營管理環節的規范性、各項規章制度的建立及執行情況進行評價，指出存在的問題，提出建設性的意見和建議。同時，應設置跟蹤回訪制度，檢查審計建議落實整改的進展情況，督促和幫助進一步完善管理，堵塞漏洞。
內部審計與合同風險管理。合同作為經濟業務交易的法律憑據，有著十分重要的作用。內部審計不僅應重視簽訂前的管理，更應重視簽訂后的管理，把握其系統性和動態性，所謂“系統性”就是督促涉及合同條款內容的各部門都要參與管理，實行合同會簽審批制度，充分發揮各部門專業優勢審核合同條款，共同防范合同簽訂風險。所謂“動態性”就是監督履約全過程，注意其中的變更情況，特別要掌握對自己不利的變化，及時采取措施，對合同進行修改、變更、補充或中止和終止，有效防范合同履行風險。
內部審計與工程風險管理。為了節省投資，合理計價，內部審計通過階段性關鍵控制點，對工程項目采取事前、事中、事后全過程跟蹤審計。（1）立項階段。通過可行性研究確定方案，實地踏勘了解現場情況，預算分析掌握資金投資情況；（2）籌備階段。參與招投標工作，對招標、開標、評標等重要環節實行全過程監督；參與合同會簽審批，對合同中有關工程結算、工程付款、審計費用等條款進行重點審核；（3）施工階段。赴現場踏勘查看施工情況，對隱蔽工程進行取證，作好踏勘記錄；（4）竣工階段。作為工程竣工考評小組成員，對工程質量、工期及相應手續辦理情況進行綜合評定，確定其竣工狀態；（5）結算階段。嚴格遵守相關法律、法規、公司制度，依據定額、信息價、合同等進行審計，做好實地踏勘，確定施工內容，測量尺寸，做好踏勘記錄，以確保施工內容、數量的真實、準確。（6）付款階段。設置工程付款申請審批程序，以合同和審計報告作為審批附件，確保付款額度、進度是否與合同條款、審計報告一致。
內部審計與資產風險管理。為避免資產反復購置多，管理使用差的情況發生，內部審計可與資產使用、管理、核算部門聯手互動，實現對資產的“全景式評審”，一方面采取對主要資產的存量、使用、現狀、管理等相關項目進行實地走訪調查的方式，對資產管理和使用中存在的制度不完善、不合理以及明顯差漏等問題，做出詳細的修改和補充完善，制止資產管理中存在的“亂、散、差”現象和資產使用的“貪大求多”的問題；另一方面本著成本效益原則，參與資產購置、處置工作的招標、評審、會簽，盡量使企業資產購置最優化、使用效益最大化，處置損失最小化。
關鍵詞：會計準則；上市公司；財務舞弊；防范
一、現行會計準則對傳統財務舞弊行為的防范
1．關聯方關系及交易的信息披露范圍擴大
舊準則對關聯交易信息的披露不能反映交易企業經濟活動的實質，披露內容不客觀。而現行準則對企業報表中關聯方披露做出更加嚴格的要求，在很大程度上將縮減上市公司利用關聯交易的途徑來造假的空間，規避財務報表中關聯方交易披露信息的不對稱所導致財務舞弊風險。
2．取消存貨中后進先出法的計價方法
后進先出法并不符合存貨流轉的順序，也不符合存貨的配比原則，屬于財務舞弊的范疇?，F行會計準則改變了企業發出存貨的計價方法，只能采用先進先出法、加權平均法和個別計價法三種核算方法，取消了不合理的后進先出法，只留下其他三種存貨的計價方法，真實反映出存貨的實物流轉，當存貨價格有一定波動時，企業通過選擇不同存貨計價方法進行財務舞弊的可能性大大降低，縮小了財務舞弊的空間。
3．規范公允價值、債務重組和非貨幣性資產交換準則
現今，現行會計準則又引入公允價值計量方法、資產重組和非貨幣性資產交換、重新定義公允價值的運用提高了財務信息的相關性，在會計計量中有利于反映現實和預測未來的計量屬性，能真實反映資產給企業帶來的經濟利益，在核算的過程中更精準的反映出企業的獲利能力和財務風險?，F行會計準則在債務重組準則中加大財務報表中披露內容的要求，規定債務人在重組交易中非現金資產、債務轉換成股份以及修改協議后債務的公允價值的確認方法和原則應該在財務報表的附注中披露。現行準則規定關聯方之間的非貨幣性資產交換不應采用公允價值，表現出公允價值的應用是有限制條件的，不能隨意濫用。這些規定對會計準則有很好的完善及改進，遏制了傳統舞弊手段。
4．重新規范長期股權投資的會計核算
現行會計準則對長期股權投資有了重新定義，擴大可供出售金融資產確認的范圍，并且必須采用公允價值的方法核算長期股權投資并將公允價值變動的損益計入所有者權益，更加真實反映了企業對該類投資的取得的真實需求而非投機舞弊的目的；權益法的核算方法更加能反映經濟實質，投資企業在持有長期股權投資期間，享有被投資單位實現利潤或發生凈虧損和其他綜合收益，經過調整后可以確認。長期股權投資在定義范圍、會計核算方面進行了改革，能更好地反映經濟交易和事項實質，對傳統財務舞弊有明顯的遏制作用。
二、現行會計準則下上市公司的財務舞弊空間
1．利用資產減值準備的處理進行財務舞弊
現行準則中資產減值準備確認和計量比較復雜，對單項資產或資產組合的分組區分有很大的難度。單項資產的現金流入基本上獨立于其它資產或者資產組合產生的現金流入，并且資產減值損失在一定情況下是可以轉回的，很容易受到人為因素的影響，給企業帶來很大的財務舞弊空間。
2．利用關聯方交易處理進行財務舞弊
雖然現行會計準則擴大了關聯方及其交易的信息披露，但是并不完善，上市公司還是能利用相關的漏洞進行隱蔽的財務舞弊，比如沒有對未來關聯方、潛在關聯方和原關聯方的特殊關系做出明確的規定，為上市公司利用關聯方交易進行財務舞弊帶來了一定的空間。
3．利用資產類會計變更進行財務舞弊
現行無形資產準則規定研究開發無形資產項目所發生的資金支出應區分研究階段支出和開發階段支出。但是在實際的情況中無形資產研發過程復雜、風險大、時間長，無法可靠區分出研究階段的支出和開發階段的資金支出，而對于怎么區別兩個階段的支出，公司擁有較大的隨意選擇權，上市公司利用這種隨意性很可能進行利潤操縱、虛增資產。
4．利用政府補貼進行財務舞弊
現行會計準則規定，企業取得的政府補助不管是非貨幣性資產還是以名義金額計量的政府補助最后都能計入會計當期損益。而原來準則規定的是增加到資本公積中，現行準則的規定直接增加了企業的利潤。由于這種損益有很強的波動性和隨機性，很容易被人為的操縱，擴大了財務舞弊的空間。
三、防范財務舞弊的五個關注
1．關注審計報告的說明和會計事務所的動態
注冊會計師通過對上市公司財務報表出具審計意見履行外部監督職能。如果注冊會計師出具的審計報告是非標準無保留意見審計報告，就必須提高對上市公司的謹慎性。相關案例顯示，上市公司變更會計師事務所的行為與財務舞弊行為呈現明顯的正比例關系，其中的原因最可能的是當上市公司想利用某些會計處理和披露方式掩蓋不利信息，如果審計師發現此行為很可能不同意企業的做法并出具保留意見，對公司的融資影響會很大，這對上市公司來說是不會愿意的，所以他們會尋找與自己更為契合想法的審計師和事務所。無論是主動或被動更換會計事務所說明雙方在審計過程存在分歧，都是財務舞弊的典型信號。主動更換事務所，存在購買審計的行為可能性會很大，即事務所花錢讓更換后的事務所按照自己的要求出具審計報告；如果是被動更換會計師事務所，可能是注冊會計師已經放棄該審計業務以防止訴訟失敗收到相關部門的懲罰，這兩種行為都意味著公司存在著財務舞弊的潛在風險。
2．關注會計估計和會計政策的變更情況
如果公司所采用會計估計和會計政策有改變，要對其會計估計和政策變更的理由是否充分提高關注，財務報告中會對這一方面的情況進行披露，通過對這一部分的研究分析，可以判斷相關變更是否合理，是否有財務舞弊的可能，如果沒有進行相關的披露，財務舞弊的可能性就更大了。
3．關注合并會計報表合并范圍的變動情況
由于合并會計報表內容直接受合并范圍影響，操縱利潤時公司可以通過改變合并范圍來實現，從而進行財務舞弊。如果新歸進的子公司的財務利潤超過了企業現有子公司的平均水平或新撤出的子公司會計利潤水平低于集團公司的平均水平，這種不尋常的表現下企業進行財務舞弊的可能性就很大了。
4．關注關聯方交易的情況
因為關聯方方交易手段比較復雜隱蔽，企業經常會通過不公平的交易更改財務報告的結果，來操縱會計利潤，獲取相關利益。
5．關注盈利與股利分配的對比情況
如果上市公司獲得了可觀的利潤，公司卻不支付或很少量的向股東支付現金股利，有可觀的利潤卻一直不給股東進行股利分配，企業的利潤是虛構出來的可能性就很大，只有假的賬面利潤，自然不可能拿出錢分給股東。當然，盈利企業不進行利潤分配還有其它的原因，企業可能因為發展的需要把盈利投入某個前景很好的新項目中去，但操縱出來的利潤是肯定無法分配的，所以如果出現這種情況要予以重視，企業在進行財務舞弊的可能性很大。
四、防范財務舞弊的措施建議
1．制定特殊事項的會計準則
據大多數上市公司財務舞弊案例數據顯示，新興業務的會計處理是最容易發生財務舞弊問題的部分，如新經濟背景下的金融衍生工具、收入確認、表外事項等，以及我國特殊國情下的托管、重組、三產公司、關聯交易等，在經濟飛速發展階段上述特殊事項發生的頻率只會越來越高。而且隨著我國經濟的發展，新興會計事項只會越來越頻繁地發生，盡快出臺特殊事項會計準則和制度能夠有效防范企業財務舞弊行為。
2．健全會計準則的內容體系
會計改革還需要與其他改革相配套、互相配合才能發揮最大的作用。首先要加強會計法律規范，用法律的強制力和威懾力規范上市公司的財務行為。只要在會計法律法規界定范圍之內，所有會計主體和相關財務人員都必須嚴格遵守其行為規范，否則就要受到嚴懲，讓違法者望而卻步，加大會計法律規范的效力，提高處罰力度，將降低財務舞弊的可能性。其次要提升財務人員的整體素質。隨著經濟的發展，我國的會計準則有相當大的改變，會計核算方法發生了變化，這對財務人員是一大挑戰。我國目前對會計從業人員的后續教育效果不盡人意，應當完善財務審計人員的持續教育制度，加強財務審計人員的培訓工作，提高財務與審計人員的業務水平；加強會計職業道德建設，營造誠信的道德環境；建立更加科學合理的會計從業準入制度和會計水平評價機制，使每位會計審計人員的職業道德狀況始終置于廣泛的社會監督之下，培養優秀的從業人員，努力提高財務審計人員的職業判斷能力。再次，根據“決策有用觀”這一目標，現行會計準則規定了會計信息質量的要求，但缺乏層次性，且沒有對各個經濟事項之間可能產生的沖突進行說明。所以需要進一步完善會計準則中對財務信息的質量要求，進一步理清層次，突出重點，粗細得當，從而更好地減少財務舞弊的空間。
3．加強會計準則制定的透明公開度
完善會計準則制定程序，加強會計準則制定的公開性與透明度。制定高質量的會計準則，除了堅實的理論基礎，更要適應實務的需求，需要公眾的關注與參與。財政部2003年第21號文件里，會計準則制定程序被分為立項、起草、公開征求意見和四個階段，但從目前的現實情況看，其實公眾在時間和范圍上都很少有機會將意見傳達到準則制定機構，甚至根本不知道國家將要或正在修訂哪項準則。因此，建議擴大征求意見對象的范圍、延求意見的時間，有力促進準則制定的公開透明。
4．建立權威的會計準則質量評價機構
會計準則的最終目的是規范企業財務行為、保證財務信息的質量，為企業投資者及管理者的決策提供真實有效的財務信息支持。因此，通過權威的會計準則質量評價機構，及時檢驗和評價準則的實施效果，可以有效評估準則是否適應當前環境，達到預期效用，從而進一步完善會計準則，降低因會計準則不完善而產生的財務可舞弊空間。具體措施如下：在會計準則委員會下設專門的評價小組；在民間設立會計準則評價機構并單獨對社會評價結果；由會計準則委員會授權民間會計準則質量評價機構進行評價反饋。民間會計準則質量評價機構內部可以按職能劃分為信息搜集機構及信息評價機構，對準則的實施效果、實施中的問題和潛在威脅、解決方案等進行跟蹤研究，并及時將結果和成果上報給會計準則委員會。
參考文獻：
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（一）盡職調查概述
盡職調查（DUE DILIGENCE）：國外稱為“審慎性調查”，是指投資方、債權人等主體在與目標企業達成合作意向協商一致后，對目標企業進行現場調查、資料分析的活動。從范圍分類上講可具體細分為企業盡職調查和財務盡職調查。筆者主要探討盡職調查中的風險關注、分析預警問題，因而調查的側重點為財務盡職調查。
（二）財務盡職調查的重要作用
財務盡職調查是企業價值評估操作中必不可少的一個重要環節。通過財務盡職調查分析企業盈利能力、現金流，可預測企業未來前景；通過財務盡職調查能夠充分揭示被調查企業的財務風險或危機。
二、財務盡職調查風險關注
風險關注是財務盡職調查過程的前端基礎工作，在盡職調查過程中，須盡可能地將風險關注點全面化，從而切實保障利益有關方的利益，規避其經營管理風險。
（一）目標企業基本概況
財務盡職調查須包括了解目標企業全稱、成立時間、注冊資本、股東、投入資本的形式、性質、主營業務等；關注目標企業本部以及所有具控制權的公司，并對關聯方作適當了解；對目標企業的組織、分工及管理制度進行了解，對目標內部控制初步評價。
（二）目標企業會計政策
財務盡職調查過程中須重點關注目標企業近三年審計報告，通過評價出具審計報告的事務所實力透視企業的嚴謹規范程度。重點了解審計報告附注中披露的信息，關注目標企業現行會計政策，了解近三年會計政策是否具有重大變化。將目標企業的會計政策進行橫向比較，了解目標公司會計政策與同行業的差異，以及關注該差異是否可能造成的影響，且盡可能將該影響進行量化。
（三）目標企業報表風險關注
（1）損益表風險關注。財務盡職調查須重點關注損益表中的銷售收入及成本。例如，近3～10年銷售收入、銷售量、單位售價、單位成本、毛利率、產品結構變化趨勢；關聯交易與非關聯交易的對損益的影響；關鍵成本因素及成本結構情況；企業主要費用、費用總額、費用水平趨勢。對于損益表的風險分析，除了針對每個科目重點關注與核實，還需通過財務指標的測算對目標企業盈利能力進行判斷分析。
（2）資產負債表風險關注。財務盡職調查須重點關注貨幣資金中的可用資金和凍結資金。關注應收款項是否被高估，并對近年應收款項變化趨勢及原因進行分析，尤其對應收款項的賬齡、逾期賬款及壞賬進行分析。關注存貨分類及趨勢變化；關注發出商品、分期付款發出商品，分析存貨的滯銷、殘損帶來的影響。查閱最近一次盤點記錄，必要時進行現場盤點。關注對控股企業驗證其投資比例及應占有的權益，了解參股企業投資資料，同時了解股權投資對象的背景及可控制力。關注了解債務人基本信息、借款性質、借款條件，是否正常償還利息，是否可以豁免或債務重組。關注應付款項，將目標企業業務趨勢與應付賬款的趨勢進行比較，并將歷年數據進行縱向比較，判斷趨勢匹配是否合理。對于資產負債表的風險關注，除了針對每個科目重點核實，還需通過營運能力、償債能力指標的測算對目標企業資產負債結構、資產質量進行分析。
（3）現金流量表風險關注。企業總體現金流量是整個財務盡職調查中至關重要的方面。經營活動產生的現金凈流量是企業實實在在獲得的“真金白銀”，能真實地代表一個企業的經營能力，是企業培育新的利潤增長點的重要血液。
（四）目標企業表外項目風險關注
財務盡職調查有別于財務審計，在核實財務數據真實客觀之余，更多的是判斷評估目標企業真實價值。因此，財務盡職調查還需重點關注目標企業表外項目，并對此進行風險分析。具體內容包括：
重點應該了解目標企業是否對外進行了資產抵押，是否進行了票據貼現，是否存在未執行完畢的合同，是否存在未決訴訟等；還應關注了解目標企業的征信記錄，銀行給予的授信額度大小、票據保證金比例等。通過對目標企業表外項目的了解和關注，對與目標企業合作是否存在風險點作出合理的判斷與評估。
三、財務盡職調查分析預警
分析預警是財務盡職調查的后端核心內容，財務盡職調查過程中，通過對所獲取的信息資料進行分析，能夠為利益有關方作出相應的決策提供良好的依據和支撐。
（一）分析預警基本方法
財務盡職調查分析預警的方法一般包括：財務指標分析方法、一般的計量分析、業務分析法和方案評價法?？傮w思路都是基于盡職調查過程中獲取的信息資料和數據，通過財務指標測算，計量分析測算判斷目標企業經營管理活動的合理性、規范性；通過業務分析法、方案評價法判斷與目標企業合作的發展前景與未來價值。
（二）分析預警基本思路
（1）目標企業財務指標分析預警。財務指標分析是以財務報表為基礎，將大量的報表數據經過加工，使其轉換為決策有用的信息。通過財務指標分析，可以系統評價企業過去財務管理整體效果和變動趨勢，通過預警可以判斷目標企業財務管理狀況和水平。1）償債能力分析預警。流動、速凍比率根據企業特點，結合資產結構，采用趨勢分析法，流動比率一般為2，速動比率一般為1。已獲利息倍數，以最近幾年的最低指標為依據確定，采用比較分析法、趨勢分析法，接近1或小于1預警。2）營運能力分析預警。應收賬款周轉率變化結合銷售政策和信用政策判斷分析；流動資產周轉率、營運資金周轉率、總資產周轉率、固定資產周轉率指標發生大幅度變化時，應當預警。3）盈利能力分析預警。正向預警指標如，銷售毛利率、資產凈利率、凈資產收益率等，該類指標越大越有利，當該類指標大幅度下降或接近0時，應當預警。負向預警指標如銷售成本率、費用率、銷售稅金比率等。該類指標越小越有利，當該類指標大幅度提高、達到或接近企業最大承受能力時，應當預警。4）現金流量分析預警。凈收益營運指數反映企業經營收益與非經營收益的關系，當該指標大幅度或持續下降時，證明企業收益質量存在危險，應預警。
（2）目標企業表外財務特征分析預警。財務盡職調查風險預警指標不僅僅局限于表內財務指標數據，還需要從表外財務特征出發進行分析預警。目標企業表外財務特征預警主要表現在：財務預測持續不準確、公司大規模收購擴張、外界對本企業評級下調、目標企業到處籌措資金、財務報告不能按期報出、財務真實數據無法取得或數據不準確，缺乏可比性
關鍵詞：企業財務；內控管理；優化策略
中圖分類號：F27 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）23-0105-01
一、企業財務內控管理機制存在的主要問題
（一）企業財務內控管理體系較為落后
追求利益最大化是企業生存發展的根本，但許多企業往往過分追求經濟效益而忽視財務內控管理的重要性。一些企業照搬國外的財務內控管理理論或者盲目借鑒其他企業的管理方法，未能結合自身特點和需求建立起具備創新性和實用性的財務內控管理體系。這樣一來，由于缺乏有力的理論指導和實踐方法，在實際的財務內控管理當中就容易出現多種漏洞和問題，既無法做好財務內控優化管理，又不能為企業的發展規劃提出指導和借鑒，造成企業的財務內控管理職能缺失[1]。
（二）企業財務風險預防機制仍不健全
風險防控是企業發展過程中必然要做好的一項重要工作，消除財務風險才能確保企業快速穩定發展。許多企業的財務內控管理體系中的財務風險預防機制并未得到有效更新，風險預警機制不健全，風險發生時的處理機制甚至處于缺失狀態。缺乏有效的財務風險預防機制，即使在財務內控管理的其他方面表現突出，仍避免不了整體財務內控管理機制的殘缺性。企業無法及時掌握市場信息動態以及項目潛藏的多種風險，也就使得企業在決策成功方面大打折扣。
二、企業財務內控管理機制的優化策略
（一）健全財務內控體系，加強財務內部監督
企業應當將構建財務內控管理體系深入到各個部門和每個基層員工當中，既充分發揮管理階層的決策作用，又充分利用全體員工的個體能力，使得內控管理思想深入到企業各個角落，共同構建起符合企業自身特點的財務內控管理體系。同時，做好財務內部監督工作，通過設立專門的審計監督委員會進行深層的財務審計監督，對企業各項財務活動收支情況進行仔細核查，確保財務內控管理工作得到徹底落實[2]。企業董事會和管理層做好示范作用，進而帶動整體企業的內控管理工作。
（二）完善風險管控機制，降低企業內控風險
不斷完善風險管控機制，在加強財務內控管理的同時，同步做好外部投資控制和管理工作。在外部投資項目開始前進行全面調查，對各投資項目的風險性和潛在收益進行深入調查。不僅要對對應方的信譽度和當前運營狀況進行有效評估，同時要對項目背景和前景進行多方位調查。將調查報告提交董事會，借助專業風險評估人員對項目風險進行二次評估。在此基礎上，當風險評估結果良好時才準許著手項目開發工作，否則便對相關項目作出風險預警，予以暫停。只有降低企業內控管理風險，把企業經營風險降到最低，保證企業經營的安全性和可靠性，才能為構建企業財務內控管理機制提供重要保障。
結語
新形勢下潛藏著新機遇，但同時也對企業自身的管理能力提出了巨大要求。只有做好企業自身管理，加強財務內控管理能力，實現企業財務管理的穩定運行，才能為企業的決策發展提供可靠動力。只有結合實際不斷實現企業財務內控管理機制優化，在制度和落實上均不斷追求極致，企業才能避免財務風險和危機的出現并迎來可持續發展的明天。
參考文獻：
關鍵詞:石油集團 石油銷售 財務會計
從兩大石油集團重組到中國石油改制上市、管理體制、運行機制、內外部環境等各方面情況都發生了重大變化，石油銷售企業的財務部門面對不斷發展變化的形勢，緊緊圍繞企業發展戰略，更新理財觀念，努力克服各種困難，創造性的開展工作。財務會計工作發生了巨大變化。在改革中不斷得到發展。
一、兩大石油集團銷售企業的財務會計狀況
(一)1998年兩大集團重組前的財務會計狀況
1、會計核算和基礎工作方面
劃轉的石油銷售公司雖然都是商品流通企業，但是各公司執行的商品核算辦法不盡相同，普遍使用手工記賬，僅有少數單位推行會計電算化，且財務軟件不統一，給會計報表上報、財務分析和財務管理工作帶來了較大的麻煩。
2、財務管理方面
沒有健全的財務管理規章制度，部分單位的制度缺乏科學性和規范性，資產結構不盡合理。資產負債率普遍較高，有的公司資不抵債，甚至瀕臨破產的邊緣；資產管理混亂，家底不清；由于獨立行使行政法人職權，對外投資，擔保隨意性較大；對內借款和應收賬款數額巨大，清欠難度非常大，投資收益不理想。潛虧比較嚴重；受市場價格不到位和部分政策性影響因素，部分銷售企業出現大幅虧損；資金管理不善，存貸兩頭高，影響企業正常生產經營的后續發展，由于體制和機制的不合理，導致財務管理層次不清、財務信息缺乏及時性、有效性等等。
(二)兩大集團重組后至中石油上市前的財務會計狀況
為了貫徹落實石油集團重組改制的精神，銷售總公司將易于操作的“分離縣公司、重組新公司”的方案框架通報各銷售公司，各級財務人員也投身到以財務評估為重頭戲的籌備工作中，由于評估原則不僅要符合財政部的要求，還要滿足海外證券監管機構和中介機構審計的要求，為此石油集團在國內和香港各聘請一家評估機構承擔評估工作。由企業財務部門填制的資產評估明細表和審計明細表，須分別向評估和審計機構報送，這些報表填報的工作量非常大，時間要求十分緊，財務人員夜以繼日，交叉配合，搶時間搶進度保質量，按照中介機構倒排的時間表，如期完成了符合評估和審計機構要求的基礎資料填報工作。在石油集團重組籌備組財務審計小組和中介機構的指導下，實現了全面重組工作中資產、負債及權益的合理劃分。這些以財務為主要內容的一系列籌備工作，為中國石油的上市鋪平了道路。
(三)中國石油上市后銷售企業的財務會計工作
中國石油成功上市后，采用國際通用的管理模式，實行一級法人、分公司為主的體制，實現了統一決策、分級授權管理、建立起一系列適應上市公司要求的規范管理制度和辦法，建立起了“全面預算管理，資金、債務、會計核算三個集中”的財務管理新體制；繼續實施低成本戰略，努力控制成本費用；建立起以投資回報率為關鍵考核指標的投資決策程序，實行以業績為基礎的考核辦法，初步建立起了有效的激勵機制和約束機制。
自上市以來，石油銷售企業的廣大財務人員為了配合中國石油平穩運行，認真貫徹執行財務制度，成功地實現了財務核算從工業企業會計制度和商品流通企業會計制度向股份制企業會計制度轉換，股份制企業會計制度向企業會計制度轉換，對外披露信息從中國財務準則向國際會計準則轉換。同時，會計核算業務處理的信息量也越來越大，會計工作不斷向深度和廣度發展。
二、陜西延長石油集團公司財務會計狀況
陜西延長石油（集團）有限責任公司，是國內擁有石油和天然氣勘探開發資質的四家企業之一，隸屬于陜西省人民政府。在發展過程中，針對財務管理中的問題，陜西延長石油（集團）有限責任公司成立了財務中心，作為集團公司的直屬單位，主要負責延長石油集團公司及銷售公司財務的集中統一管理和集團公司的資本運營管理，下設綜合處、計財處、資金處、管理處、會計處5個專業處室和延安、榆林2個核算部。
財務中心成立以來，在集團公司的正確領導下，認真貫徹重組決定，構建起了適應集團公司管理需求的財務管理和會計核算體系。新財務體系自2006年2月1日運行以來，財務中心堅持以“資金管理為龍頭、效益管理為中心、預算管理為手段”，積極推進資金“收支兩條線”的管理模式，全面財務預算管理、會計核算和納稅體系在試行中逐步走向規范和完善，整體運行安全平穩。
“十一五”期間，財務中心將在集團公司的正確領導下，以科學發展觀統領集團公司財務工作全局，不斷完善財務運行體制，創新財務管理機制，強化財務監督，防范財務風險，積極拓寬融資渠道，提高資本運營質量，為集團公司實現經濟又好又快發展和創建和諧石油企業提供強有力的財力支持，為做大做強延長石油而努力奮斗。
三、石油企業會計電算化的發展前景
石油銷售企業會計電算化是石油銷售企業發展的客觀要求，會計人員通過計算機可以把過去復雜繁瑣的財務分析，變得輕松、準確、及時，為石油銷售企業財務管理帶來了極大的便利。石油會計電算化是促進會計基礎工作規范化和提高經濟效益的重要手段和有效措施。建立和完善會計電算化體系，是促進石油銷售企業財務管理向深層次發展，使財務管理工作更趨科學化、合理化的重要保障。對于會計人員，無論其電算化水平高低，每年都應該接受一定時間的電算化新知識培訓，以適應日新月異的信息技術的發展。石油銷售企業會計電算化管理中的安全問題不容小覷，一定要加強系統安全控制。
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論文摘要：近年來，隨著世界經濟的發展，企業之間的競爭加劇，經營管理的不確定性增加，從而導致企業面臨巨大的經營風險。經濟環境的發展使得注冊會計師在審計中面臨更高的要求，為規避審計風險，同時提高工作效率，注冊會計師開始采用分析性審計程序，從而令審計工作既有效率，又有效果。本文將對分析性審計程序在審計實務中的運用展開探討。
分析性測試，是審計人員取得審計證據的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務狀況、科學評估審計重點的技術方法，也是總體評價審計發現、檢查審計成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計實務中的運用展開探討。
一、分析性審計程序的特點
分析性審計程序既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，分析性審計程序的特點主要表現在以下方面：
（一）分析性審計程序是獲得審計證據更為客觀的方法
分析性審計程序的運用是基礎會計信息以及非會計信息之間的內在關系，其內在關系是客觀存在的，在一般情況下，這種關系也是穩定的，只要注冊會計師分析得當，充分發揮自己的創造力，從分析性程序中發揮其自身的創造力，運用自身的職業判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據，也能夠對審計對象業務中的關鍵因素和主要關系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數據的潛在關系，為以后的審計工作提供指導。
（二）分析性審計程序可以節省審計成本，提高審計效率
分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據，分析性程序有時會被描述成發現和形成證據的技術，同傳統的會計報表細節抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內在關系來判斷數據的合理性，并不局限于審計對象的財務報表，而細節抽樣方法主要是通過對存在的證據進行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構建以及會計師的經驗以及知識就可以判斷，可以大大的節省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優勢能夠發揮出來，在節省審計資源的基礎上也可以大大提高審計效率。
二、分析性審計程序的關鍵
分析性審計程序的關鍵在于分析以及比較，要分析所收集數據之間可能存在的關系，即相關性，而且要保證搜集數據的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經驗以及收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發現異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。
（一）應考慮數據之間的關系以及比較基準
運用分析性審計程序的一個基本前提就是數據之間存在著某種關系，因此，在進行分析性程序時，首先要分析所收集數據之間存在的關系，即財務信息各構成要素之間的關系，以及財務信息與相關非財務信息之間的關系。財務信息各要素之間存在相關性以及內部勾稽關系，例如應付賬款與存貨之間通常有穩定的關系；當然某些財務信息與非財務信息之間也存在內在聯系，例如存貨與生產能力之間的關系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應該考慮數據信息之間的比較基準。在運行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數據與上期或者以前期間的可比數據進行比較來判斷是否存在異常，在運用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內部以及外部的相關變化。也可以將自己的預期數據與被審計單位財務報表上反映的金額或者比率進行比較，可以發現異常情況，這都是分析性審計程序的關鍵點。
（二）要合理確定分析性審計程序的應用方式
分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應用方式。應用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預算計劃進行比較，發現實際與預算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標的是否存在異常；同業比較，判斷被審計單位數據指標的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應科目，查明對應關系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應用于容易發生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預測的風險和準確性水平，量化注冊會計師的預期值。
三、分析性審計程序在審計實務中的具體運用
（一）分析性審計程序在風險評估階段的具體運用
在風險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發現財務報表中的異常變化，或者與其發生而未發生的變化，識別潛在的重大錯報風險領域，通過對被審計單位重大錯報風險的評估幫助注冊會計師設計進一步審計程序的性質、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當的數據關系，在風險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此所使用的數據匯總性比較強，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標范圍，要根據被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質而定。其次，要對搜集的數據進行分析，通過對預期關系的數據進行分析，能夠讓注冊會計師進一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務報表的影響。第三，根據分析性審計程序，注冊會計師應該識別是否有異常的數據關系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風險的預警信號。如果出現異常的數據關系或者波動，要作為重點審查項目進行調查，在詢問被審計單位管理人員的基礎上，考慮運用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據。
（二）分析性審計程序在實質性程序中的具體運用
實質性分析程序與細節性測試都可以用于收集審計證據，以此來識別財務報表認定層次的重大錯報風險，實質性分析程序不僅僅是細節性測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低而且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。首先，注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風險，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析性程序。另外在對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。其次，要保證數據的可靠性。注冊會計師在運用實質性分析程序對已經記錄的金額或者比率做出預期時，需要采用內部或者外部的數據，這樣數據的可靠性直接影響根據數據形成的預期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數據可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預期的準確程度，準確程度是對預期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性，因此，在執行分析性審計程序時，要做出預期的準確程度，保證精確度。
（三）分析性審計程序在總體復核階段的具體運用
在審計完成階段，注冊會計師需要通過執行分析程序對財務報表進行整體符合，以此來判斷審計結論是否恰當以及財務報表的整體是否公允：首先，是對財務報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務報表相關的各項財務數據以及非財務數據，在總體復核階段，注冊會計師可以利用這些數據進行全面分析，總體把握財務報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數同行業平均數據或者以前年度的數據進行比較，來判斷財務報表上的數據是否合理。第三，要確定資產負債表日后事項是否對會計報表上的數據產生影響，進而確定報表數據是進行調整，還是披露。
參考文獻：
[1] 鎖琳，淺談分析性復核程序在固定資產和累計折舊審計中的運用[j].邵陽學院學報，2007，（05）
