時間：2023-06-21 08:56:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政審計與財務(wù)審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
把國家法律法規(guī)、管理規(guī)程以及各種財經(jīng)政策方針當作依據(jù)開展相關(guān)的審計工作，就是我們所說的財政財務(wù)審計，即依法審計。財政財務(wù)審計有很多功能，如:防治職務(wù)犯罪、完善各項規(guī)章制度等，同時還能審查財務(wù)運轉(zhuǎn)情況，財政審計和財務(wù)審計作為其中的兩類，理所當然具有這些功能。我們應(yīng)該充分運用這些功能，并且培養(yǎng)專業(yè)型人才，不斷完善體制，做好財政財務(wù)審計工作，提高其合理性和科學性。
【關(guān)鍵詞】
財政財務(wù)審計;財務(wù)工作;財政管理
各級政府部門在過去一直是財政財務(wù)審計的對象，而近年來隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，已經(jīng)開始逐步融入到各個階層的財務(wù)工作中。但是我們財政財務(wù)審計工作還有許多弊端，這從側(cè)面反映出我國在財務(wù)工作內(nèi)部缺乏專業(yè)型人才，也暴露了我國財政體制所存在的問題。接下來我將就財政財務(wù)審計應(yīng)用所遇到的問題進行探討。
一、財政財務(wù)審計的概述
把國家法律法規(guī)、管理規(guī)程以及各種財經(jīng)政策方針當作依據(jù)開展相關(guān)的審計工作，就是我們所說的財政財務(wù)審計，即依法審計。審核財政財務(wù)的真實性、合理性、合法性，是依法審計的主要工作，重要的還在于要防止舞弊行為，必要時還需要糾正錯誤。追根溯源，財政財務(wù)審計最早起源于我國周朝，最初它是與財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟政績審計混合在一起的，然而在應(yīng)用時，財政財務(wù)審計仍然占據(jù)著主導地位，所以也被人們稱為傳統(tǒng)審計。隨著時代的發(fā)展，財經(jīng)法紀審計、財政財務(wù)審計以及經(jīng)濟政績審計逐漸分離，發(fā)展成為獨立的個體，而財政財務(wù)審計則得到了越來越多的重視。具體來說，財政財務(wù)審計包括財政審計和財務(wù)審計兩個部分，而財政審計又包含著財政預(yù)算執(zhí)行審計、財政決算審計和其他財政收支審計。財政審計的各個組成部分之間也是不同的，如根據(jù)未來發(fā)展戰(zhàn)略和計劃對財務(wù)進行合理分配的是財政預(yù)算審計，它同時還負責監(jiān)督和審查各單位的財務(wù)分配;而對審計單位收支決算進行監(jiān)督和審查的則是財政決算審計，以防止造假和謊報情況;對審計單位的財政收支活動及相關(guān)經(jīng)濟信息進行審查和監(jiān)督的就是財政收支審計，是財政審計工作的重要分支。財務(wù)審計集中體現(xiàn)為會計報表，從而對單位的損益的真實性、合理性、合法性進行規(guī)范性審查，最重要的是能夠反映出該企業(yè)的財務(wù)運轉(zhuǎn)情況以及相關(guān)業(yè)績成果等重要信息，這也是會計報表審計發(fā)展成為財務(wù)審計表現(xiàn)形式的原因。
二、財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的開展現(xiàn)狀及面臨的問題
1、財政財務(wù)審計的專業(yè)型人才匱乏
財政財務(wù)審計的終極目的是審查財務(wù)收支的真實性、合理性和合法性，然而當今社會，在工作開展中，存在著一個眼中的問題，也是致命的問題，即專業(yè)型人才的不足，以及審計工作人員整體素質(zhì)的下降，這就間接導致了審計工作效率和工作質(zhì)量的降低，尤其在復雜的社會背景下，各種新的問題和狀況不斷發(fā)生，這就又進一步造成了人才的缺失。而人才的缺失則導致了財務(wù)工作中更為嚴重的問題，隨著市場化經(jīng)濟的不斷進步財政財務(wù)審計信息化是必然趨勢，這也促使著審計評價標準的科學化進步，人才不足阻礙了這一進步。所以，如何擴充專業(yè)化審計團隊，加強團隊建設(shè)成了財務(wù)工作開展的重要阻礙之一。
2、審計人員對財政財務(wù)審計認識的誤區(qū)與審計意識薄弱
財政財務(wù)審計工作也要注重以人為本的原則，也就是說，審計人員關(guān)系到整個審計工作的順利開展。由于我國審計工作人員沒有防患于未然的意識和想法，甚至對財務(wù)審計的工作還存有懷疑和猜忌的想法，否定了彼此間的信任。因此，審計人員走進思維的誤區(qū)，是讓財務(wù)工作不小心違法，導致監(jiān)督、執(zhí)行不到位的主要原因，這對國家以及企事業(yè)單位有著極其惡劣的影響，危害極大，需要及時防范。
3、財政財務(wù)審計體制的不足對審計工作的開展造成了影響
目前財政財務(wù)審計體制的不足主要體現(xiàn)在缺少強有效的內(nèi)部運作機制，這就導致我們在財政財務(wù)審計時，很難達到預(yù)期的目標，而且極易導致無審計結(jié)果的審計行為及事件的發(fā)生，從而造成內(nèi)部會計信息監(jiān)管的紕漏，這個問題一旦公之于眾，就會給公司帶來巨大的損失和傷害。與此同時，這個弊端還會對財政審計的審查范圍帶來不可忽略的影響，不全面的審查行為，讓審查人員極易忽略某些財政資金和經(jīng)費的流向或流量。預(yù)算審計受到現(xiàn)今社會的廣泛重視，盡管如此，還是不能全面的審計很多地方的財政收支及轉(zhuǎn)移支付。因此，想要有序開展財政財務(wù)審計工作，我們就要不遺余力的去改革和完善財政財務(wù)審計體制，使之能更好的為審計工作服務(wù)。
三、財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的重要性
1、財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中具有防治職務(wù)犯罪的功能
財政財務(wù)審計具有一定意義上的防治職務(wù)犯罪的特點，隨著財務(wù)領(lǐng)域信息化的逐漸滲透，從業(yè)人員的法律意識也顯著提高，這也在一定程度上大大提升了財政財務(wù)審計在企事業(yè)單位里的代表意義。現(xiàn)今我國每年職務(wù)犯罪的案例不斷上升，犯罪的嚴重程度也是不斷加劇，犯罪人群增加，罪犯職工等級也呈現(xiàn)逐年提升的趨勢，情形極其嚴峻，其中、侵犯國家利益、的最多，所以提高財務(wù)人員的法律意識，減低犯罪率是衡量財務(wù)工作的重要指標。
2、財政財務(wù)審計具有促進各單位完善其各項規(guī)章制度的功能
國家的各項法律法規(guī)是財政財務(wù)審計的基礎(chǔ)，具體的來說，這項審計工作也是各企業(yè)和單位開展工作的基礎(chǔ)，因為在進行相關(guān)經(jīng)濟活動時，只有審計過了，才能繼續(xù)開展其他工作，因此財政財務(wù)審計具有防治職務(wù)犯罪的功能，同時還能找出管理上的漏洞和不足，全面的探索并完善管理中的不足之處。更為重要的是，財政財務(wù)審計有助于管理中規(guī)范權(quán)力的運用，從而有助于決策者更好的去了解公司經(jīng)濟運營情況。
四、在財務(wù)工作中如何有效開展財務(wù)審計的建議
1、重點培養(yǎng)財政財務(wù)審計的專業(yè)型人才
大力加強財政財務(wù)審計人才的發(fā)掘與培養(yǎng)以及人才隊伍建設(shè)已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)今發(fā)展審計工作的重中之重，這是由目前各個階層財政財務(wù)審計專業(yè)型人才極度匱乏的現(xiàn)狀決定的。因此我們應(yīng)該做到以下幾點:第一點，我們要設(shè)計出合理的審計人員編制，制定嚴格的選拔程序和條件，贏在起跑線上;第二點，我們應(yīng)該淘汰落后的審計辦公方式，結(jié)合現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的需求，配備財政財務(wù)審計的辦公資源;第三點也是最后一點，我們要不間斷的組織財政財務(wù)相關(guān)的專業(yè)化培訓，不斷提高審計人員的積極性及專業(yè)文化素養(yǎng)，讓審計人員在精通審計業(yè)務(wù)的同時，還能做到愛崗敬業(yè)，恪守各項規(guī)章制度，熟練自己的工作職責。在加強對審計人員專業(yè)培養(yǎng)的同時，我們不能忘記強調(diào)他們對財政財務(wù)審計的正確認知和了解，必須讓他們認識到財政財務(wù)審計的重要性，深刻了解其必要性，這樣子不僅可以避免開展審計工作趨于形式化，而且還有利于反映經(jīng)濟工作中的紕漏，同時還能作為對各級職務(wù)犯罪人員的監(jiān)督工具，一舉多得。
2、完善財政財務(wù)審計體制，提升財務(wù)管理的合理性與科學性
首先，為了保證公司內(nèi)部財產(chǎn)的安全性與完整性，我們在公司內(nèi)部需要加強財務(wù)會計控制制度的實施和影響，這么做能夠?qū)ω攧?wù)信息泄露、虛假、模糊、錯誤賬目等現(xiàn)象做出有效預(yù)防，避免損失;其次，應(yīng)該把日常的審計工作與財務(wù)工作結(jié)合起來，開展審計目標管理，加強審計技術(shù)創(chuàng)新，即改善財政財務(wù)審計的工作機制，這能夠做到一邊監(jiān)督工作，一邊監(jiān)督各級職工的工作情況;然后是注意到各類審計相互牽制的現(xiàn)實情況，將內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，不斷監(jiān)督促進財政財務(wù)的踏實落實;最后，要想提高預(yù)算審計制度的合理性與科學性，就要強化企業(yè)對財政、財務(wù)及資金的管理，即要融合預(yù)決算和總體預(yù)決算，達到一個合理而又科學的地步。
五、結(jié)語
總而言之，當代歷史對財政財務(wù)審計的應(yīng)用有一定的局限性，但是因為它的主要原則是收支真實性、合理性、合法性，并且以國家法律法規(guī)、各種管理規(guī)程以及各類財經(jīng)政策方針依據(jù)這些特性，因此，財政財務(wù)審計的重心和主要內(nèi)容不會改變。而且財政財務(wù)審計第我國財務(wù)工作有著極其重要的意義，因為它一方面能夠監(jiān)督促使企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的漏洞和不足，更重要的一方面是它可以防治職務(wù)犯罪，減少相關(guān)犯罪率。正是這些原因使財政財務(wù)審計對推進我國經(jīng)濟社會發(fā)展具有重要意義，也使強化財政財務(wù)審計工作，促進財政財務(wù)審計體制的發(fā)展，增強其影響力，以及刻不容緩。
作者：孫學良 李倩 單位：沈陽航空航天大學
【參考文獻】
［1］安娜．財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的運用［J］．中國商論，2016(21)
［2］財政部經(jīng)濟建設(shè)司．經(jīng)濟建設(shè)財政財務(wù)［J］．中國財政年鑒，2013(1)
［3］繆培娣．淺談財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的運用［J］．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013(20)
財政審計工作中涉及的專業(yè)內(nèi)容比較多，審計要求也相對較高。政府和相關(guān)部門要結(jié)合區(qū)域性財政工作背景，對財政審計工作思路進行深化，將預(yù)算執(zhí)行審計作為財政審計工作中的重點內(nèi)容，以規(guī)范財政管理過程，并將專項資金審計工作落實到位，轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟增長方式，完善國家財政體系建設(shè)，對財政資金進行合理應(yīng)用，確保財政安全。
二、當前財政審計工作存在的問題
（一）工作目標不明確
財政審計工作中需要關(guān)注很多財務(wù)指標，并對各專業(yè)要素進行兼顧。但是，當前我國財政審計工作過程中，僅關(guān)注會計數(shù)據(jù)，既沒有對資金來源進行全面徹查，也未對資產(chǎn)進行清理核算，使新舊資產(chǎn)的損益情況比較模糊。而財政審計工作中，過度重視財務(wù)審計，沒有對具體賬目進行明確核查和審計，導致責任界定模糊，無法達到良好的審計效果。
（二）審計范圍狹窄
財政審計仍然秉承一般預(yù)算收支檢查，尚未向政府性基金、社會保障基金、政府性債務(wù)等方向轉(zhuǎn)變，也沒有對政府收支情況進行全面管理和監(jiān)督，不注重對資金的真實性、規(guī)范性和效益性進行考量。各級政府部門機構(gòu)設(shè)置不合理，地方審計機關(guān)很難實現(xiàn)全面覆蓋。而預(yù)算執(zhí)行審計是財政審計中的主要內(nèi)容，但是并未將資金分配、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、決算編報等工作落實到位，導致審計范圍比較狹窄，無法發(fā)揮充分發(fā)揮財政審計功能。
（三）審計成果利用不足
審計觀念落后，使財政審計過程中僅關(guān)注資金和財務(wù)方面的問題，缺乏對政策和體制的關(guān)注度，也沒有對資金運行和財務(wù)管理中的權(quán)力和責任進行明確界定，無法充分發(fā)揮審計成果的作用。審計監(jiān)督仍然采用事后監(jiān)督的方式，很難對相關(guān)問題進行明確分析，也無法達到良好的審計效果。同時，審計過程中，忽略了財政政策的執(zhí)行及具體改革，制約了財政審計作用。[1]
（四）審計人員專業(yè)素質(zhì)低
計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財政審計工作中應(yīng)用比較普遍，對審計人員提出了較高的工作要求。而很多審計人員的專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，并未將計算機技術(shù)應(yīng)用到日常審計工作中，實現(xiàn)有效對接，無法對財政審計工作中面臨的新問題進行有效解決，也不能夠達到良好的財政審計效果。加之，部分審計人員剛涉足該工作領(lǐng)域，審計經(jīng)驗缺乏，不能夠勝任財政審計工作，使財政審計工作質(zhì)量普遍偏低。
三、新形勢下強化財政審計工作的途徑
（一）調(diào)整財政審計的內(nèi)容和重點
我國預(yù)算制度改革中，需要對預(yù)算編制進行細化，采用硬性的預(yù)算約束，規(guī)范預(yù)算管理工作，實現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督，確保財政審計工作透明，且具備約束力。審計機關(guān)要依據(jù)財政體制改革的背景及要求，對審計內(nèi)容和重點進行及時調(diào)整和確定，使審計覆蓋范圍不斷擴大，并明確財政審計具體內(nèi)容。財政審計中一定要包含政府性資金，并對審計對象進行確定，使其包括一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算以及尚在預(yù)算管理范圍之外的全部政府收支。它也包括稅收、政府債務(wù)收入，以及行政事業(yè)性收費、彩票公益金等非稅收入，以及由政府出面管理的相關(guān)貸金。政府和相關(guān)部門要依據(jù)實際情況，對財政審計工作進行延伸，使二、三級部門對相關(guān)預(yù)算工作進行執(zhí)行。同時，也要審計財政轉(zhuǎn)移支付資金，使審計工作輻射到財政資金運用的方方面面。[2]
（二）建立風險防范制度，控制財政審計風險
財政工作是國家經(jīng)濟活動中的主要內(nèi)容。財政審計無法對財政收支中的違規(guī)違紀問題進行全面反映，或者無法對其進行依法處理，使審計部門和人員面臨失職。要建立完善的財政審計風險防范制度，對審計工作中的責任和義務(wù)進行明確，并將財政審計過程中的監(jiān)督處罰工作落實到位。財政審計中涉及的專業(yè)要素比較多，對象層級也很高，需對審計過程中的風險進行有效控制，避免出現(xiàn)紕漏。審計部門及人員要具備較強的風險意識和質(zhì)量意識，嚴格遵照《審計法》《審計法實施條例》執(zhí)行審計監(jiān)督工作，最大程度降低審計風險。
（三）規(guī)范收入分配體制
依據(jù)我國具體國情，對財政審計工作中的具體制度和政策等進行有效調(diào)整，并綜合運用稅收政策和財政政策等，使收入分配更加合理，縮小貧富差距，推進社會公平。財政審計過程中，要對社會熱點及民生焦點問題進行明確關(guān)注，做好相關(guān)籌劃工作，開展審計調(diào)查，使我國的收入分配體制更加規(guī)范。[3]
（四）加強財政專項資金審計
財政工作的有效推進，使各類財政專項資金的管理及使用更加規(guī)范，也從根本上杜絕了財政資金的擠占挪用情況。政府和相關(guān)部門要著重對財政專項資金使用效益進行審計，使資金分配更快科學合理，充分發(fā)揮它的實用效益，提高財政專項資金審計質(zhì)量，從根本上強化我國財政審計工作。
（五）充分利用財政審計成果
財政部工作重點包括財政同級審計工作報告、結(jié)果報告和整改報告。近年來，我國財政同級審計報告內(nèi)容比較豐富，且數(shù)字準確具體，能夠深刻揭示具體財政問題。同時，財政審計工作也更加透明，在財政審計工作執(zhí)行中，賦予了人民群眾以知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督并重，從根本上實現(xiàn)了審計工作改革。不僅要對審計公告制度進行有效實施，也要對整改聯(lián)動機制進行完善，使財政部門預(yù)算管理職能得到充分發(fā)揮和利用，并對部門單位預(yù)算執(zhí)行和專項資金使用中存在的問題進行明確和糾正。
審計成果運用機制的構(gòu)建，使政府決策更具依據(jù)。將財政轉(zhuǎn)移支付、縣財政體制改革、重大民生資金支出等專項審計調(diào)查工作落實到位，立足于宏觀?用娑韻喙匚侍飩?行有效思考，并及時向本級黨委和政府反映審計結(jié)構(gòu)，對財政審計工作進行有效監(jiān)督和整改。[4]
（六）加強財政審計隊伍建設(shè)
財政審計工作中，要堅持以人為本的原則，全面落實財政審計隊伍建設(shè)。具體實踐過程中，要對財政審計骨干進行保留，并對其進行思想政治建設(shè)。依據(jù)審計署提出的“以骨干帶全員，以重點帶一般，以考核保培訓”原則，著力于培養(yǎng)高水平的財政審計專家。并將計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到審計工作中。加大資金投入力度，配備充足的計算機，注重對審計人員進行培訓，使他們能夠熟練應(yīng)用計算機專業(yè)審計軟件，提高財政審計工作質(zhì)量，達到良好的審計效果，實現(xiàn)新形勢下財政審計工作目標。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)審計 運行模式 創(chuàng)新研究
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是企業(yè)重要的組成部分，企業(yè)的發(fā)展離不開合理的財務(wù)審計運作模式，這是企業(yè)正常發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。合理的財務(wù)審計運行模式不僅可以保證財務(wù)審計職責的執(zhí)行效率，還可以增強領(lǐng)導對財務(wù)審計工作的重視。進而當審計部門提出意見時，領(lǐng)導的重視下，采納意見并積極地解決問題。對于企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的審計模式，也存在著很多的問題，因此隨著企業(yè)的發(fā)展，適應(yīng)時代的變革，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計運行模式也得創(chuàng)新是非常必要的。
一、我國企業(yè)財務(wù)審計運行模式的工作現(xiàn)狀
我國很多企業(yè)內(nèi)部在財務(wù)審計運行方面，由于不能很好地結(jié)合自身企業(yè)的實際情況以及特點，所建立的審計模式存在著一些問題，制約著企業(yè)的發(fā)展。同時惡性循環(huán)，組織地位不被重視，缺乏相應(yīng)的運行機制，導致審計工作的困難。
1、財務(wù)審計范圍的局限性
我國大多的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作多是指財會工作，而關(guān)于其余的企業(yè)經(jīng)營管理活動、內(nèi)部預(yù)算控制制度并不算在財務(wù)審計的范圍內(nèi)，這并不利于財務(wù)審計的工作，為其增加了很多的工作困難。因此，即使大多的企業(yè)內(nèi)部制定了相應(yīng)的部分審計財務(wù)制度，但是在實施的范圍上來講，還是比較缺乏的，大大地影響了企業(yè)經(jīng)營活動的有效運作。
2、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作不被重視
很多的中小型企業(yè)，在財務(wù)審計的建設(shè)上往往是不重視的。迫于要求，建立了一些財務(wù)審計的規(guī)章制度，但并未按照其實行。在財務(wù)審計工作上存在著很多的漏洞，大多企業(yè)認為，財務(wù)審計工作就是自找麻煩，在做好會計工作的基礎(chǔ)上可有可無，而且占用了人力物力，也不能為企業(yè)創(chuàng)造很大的價值和直接利益。有的企業(yè)甚至審計人員也是兼職的，審計工作長期是消極怠工，造成審計機構(gòu)的不穩(wěn)定，不被重視。
3、財務(wù)審計地位不明確，權(quán)威性受限
在我國的法律規(guī)定中，并沒有明確企業(yè)財務(wù)審計機構(gòu)隸屬什么樣的部門，在企業(yè)中處于什么地位，由哪些人員組成;因此，各個企業(yè)道德財務(wù)審計機構(gòu)設(shè)置都是各有各的特色。有的企業(yè)的財務(wù)審計機構(gòu)直接由行政部門負責，有的由財務(wù)會計負責，直接匯報總干事或者副總干事，又或者直接由企業(yè)組織架構(gòu)中的董事會、總經(jīng)理等全權(quán)掌控，自我監(jiān)督，自我運作。很多企業(yè)并沒有制定完善的財務(wù)審計制度，使得財務(wù)審計地位不明確，缺乏權(quán)威性，形同虛設(shè)。不僅缺乏有效的監(jiān)督機制，長期以往必定對于企業(yè)是惡性循環(huán)，喪失其存在的功能性。
二、財務(wù)審計基礎(chǔ)工作創(chuàng)新分析
1、完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度
任何企業(yè)在發(fā)展的過程中，無論是在財務(wù)審計工作方面還是其他工作方面，都必須建立健全的規(guī)章制度。為了保證財務(wù)審計工作的順利進行，企業(yè)同樣要做的是完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計工作制度。職責清晰、分工明確的工作準則是保障企業(yè)運作的前提。創(chuàng)新財務(wù)審計工作機制，制定財務(wù)審計工作者工作守則，并對其進行崗前培訓，強化工作機制。制作財務(wù)審計工作執(zhí)行標準，明確其職權(quán)，嚴格按照企業(yè)的要求實施執(zhí)行，使得財務(wù)審計功能有效發(fā)揮，提升工作效率和質(zhì)量。對財務(wù)審計人員進行考核監(jiān)督，更加有效地完善企業(yè)內(nèi)部審計制度。
2、建立專業(yè)專門的審計工作管理機構(gòu)
由于我國各個財務(wù)審計工作缺乏專門的管理部門，因此、消極怠工的審計工作時有發(fā)生，不僅不能發(fā)揮財務(wù)審計功能，同時降低了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)運作的效率。缺乏一定的管理和監(jiān)督，造假現(xiàn)象也成為了常態(tài)。建立專業(yè)的專門的審計工作管理部門，從對審計工作者進行時時的培訓、抽查、考核外，加強財務(wù)、出納等管理人員的財務(wù)審計的概念以及工作機制的認知。從而進行規(guī)范化管理，不僅確保財務(wù)審計工作的順利執(zhí)行、有效監(jiān)督，而且最重要的是完善企業(yè)的財務(wù)審計機制，提高工作效率，為企業(yè)的財務(wù)審計提供有效的信息，促進企業(yè)良好的發(fā)展運作。
3、加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理創(chuàng)新
一個企業(yè)內(nèi)部具備良好的審計工作機制，適合的財務(wù)審計運行模式，一定是具備優(yōu)秀的財務(wù)審計人員。因此如果一個企業(yè)要加強財務(wù)審計的管理創(chuàng)新工作，審計人員的管理必須跟得上企業(yè)的創(chuàng)新要求。加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理創(chuàng)新是企業(yè)財務(wù)審計運行模式創(chuàng)新的重要組成部分。審計人員需要不斷地學習、培訓、交流，提高專業(yè)素質(zhì)，保證不斷提升預(yù)算執(zhí)行績效，發(fā)揮最高的效益。創(chuàng)新工作思維、使用新科技，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)思維，加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計運行模式的創(chuàng)新，為企業(yè)的高效率高收益運作保駕護航。
4、重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員的地位。
在企業(yè)內(nèi)部，長期以來審計人員的地位是不被重視的，并且審計工作人員并沒有什么實權(quán)。因此企業(yè)要轉(zhuǎn)變思想，重視企業(yè)財務(wù)審計工作人員，財務(wù)重要的舉措，提高審計工作者的地位，挖掘其潛力，共同為企業(yè)的發(fā)展貢獻自己的力量。這樣可以增強財務(wù)審計人員的創(chuàng)造性、主動性、積極性，明確財務(wù)審計工作的定位，科學管理。只有提升、重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員的地位，財務(wù)審計部門才會真正發(fā)揮其作用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻自己的力量。
5、完善創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)審計的方式
一個企業(yè)的發(fā)展，總是離不開先進科技的發(fā)展，一個不與時代共進退的企業(yè)始終是會別淘汰的。隨著科技的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展，組成企業(yè)的各個部門在工作的方式方法上也是不斷改進與創(chuàng)新的。想要提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的各項工作，保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作的順利進行，完善企業(yè)財務(wù)審計的工作方式方法是必行之路。因此轉(zhuǎn)變陳舊的落后的財務(wù)審計模式，結(jié)合企業(yè)實際情況，科學合理地制定審計范圍，將財務(wù)審計工作全面細化，整合優(yōu)化資源，提高財務(wù)審計工作的效率。
三、企業(yè)財務(wù)審計執(zhí)行程序創(chuàng)新分析
1、財務(wù)基礎(chǔ)審計創(chuàng)新
在審計的基礎(chǔ)工作上，從對審計工作者思想工作做起，讓其重視審計工作，理解、接受財務(wù)審計思想。從最基礎(chǔ)的工作做起，按照規(guī)章制度認真落實，做好對工作內(nèi)容及文件的記錄，并對基本的工作任務(wù)進行審查。確保基礎(chǔ)的工作記錄是正確的、可信的。
2、財務(wù)流程審計創(chuàng)新
在企業(yè)內(nèi)部運行財務(wù)審計模式一段時間后，分析財務(wù)審計工作在流程操作方面對企業(yè)各個部門的影響，此時審計工作已經(jīng)被審計工作者接受，審計工作趨于穩(wěn)定。審計流程的分析，可以為企業(yè)內(nèi)部各個部門提供導向，提供一定的指導性。
3、財務(wù)流程績效審計創(chuàng)新
此階段是企業(yè)內(nèi)部成員基本熟悉審計系統(tǒng)多要求的流程，重點向逐漸轉(zhuǎn)向分析、改善環(huán)節(jié)，以審計相關(guān)的各項制度為基礎(chǔ)，對企業(yè)財政審計工作進行缺點分析，并確定改進措施。例如判定審計過程中執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，則只需要加強遵循審計即可;財務(wù)流程過程中的審計工作，更有利于對財務(wù)審計工作的監(jiān)督。
4、財務(wù)目標審計創(chuàng)新
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)感覺到了財務(wù)審計工作的重要性，進行目標化，將目標分為短期目標、長期目標，分析目標是否符合企業(yè)的財務(wù)審計要求，只有將目標明確細化，在審計工作上才具有可操作性，才能將目標一步步實現(xiàn)。因此，企業(yè)的發(fā)展離不開小部門發(fā)展，審計部門亦是如此。創(chuàng)新財務(wù)目標審計工作，將財務(wù)審計工作發(fā)展為企業(yè)的重要的、不可或缺的一部分，才能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的價值。
四、企業(yè)內(nèi)部審計管理模式創(chuàng)新分析
1、提升內(nèi)部審計組織地位，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性
企業(yè)內(nèi)部的審計管理運行模式，首先選用優(yōu)秀的審計工作者，根據(jù)審計工作的要求、特點，選用計算機、工程、管理和法律等專業(yè)人才，結(jié)合審計人員的比例結(jié)構(gòu)，建立一個專業(yè)的優(yōu)秀的審計團隊，提升審計組織的地位，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性。
2、重塑企業(yè)內(nèi)部審計管理模式
在企業(yè)內(nèi)部審計管理模式的選擇上，內(nèi)部審計機構(gòu)可以采用“董事會負責制”，就是在董事會下設(shè)審計委員會，審計部等，一級對一級負責。不同的審計管理模式可以根據(jù)自身企業(yè)的特點，創(chuàng)新管理模式，將管理模式實現(xiàn)最優(yōu)化，為企業(yè)的發(fā)展增磚添瓦。只有嚴謹?shù)牧己玫墓芾磉\作模式的實施，企業(yè)內(nèi)部的審計組織地外才具有權(quán)威性、才會在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。
3、明確審計管理職責及業(yè)務(wù)
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是企業(yè)財務(wù)管理的重要的一部分內(nèi)容，這要求企業(yè)的財務(wù)審計管理工作分工明確、業(yè)務(wù)清晰，并且保持聯(lián)系，做好銜接工作。這樣才能為企業(yè)提供正確的財務(wù)審計數(shù)據(jù)信息、才可以對企業(yè)的財務(wù)工作作出正確的判斷分析，并對后期的工作具有指導性。明確審計管理職責，可以促進審計的監(jiān)管工作。審計監(jiān)管是審計工作的重要一部分，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計運行模式的創(chuàng)新發(fā)展具有促進作用。
隨著社會市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理體系也在不斷地發(fā)展、完善。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計運行模式已經(jīng)跟不上時代的潮流，束縛了企業(yè)的發(fā)展。科學的、合理的、符合自身發(fā)展企業(yè)財務(wù)審計模式有利于提升企業(yè)的管理水平，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益、優(yōu)化企業(yè)的管理模式，提高企業(yè)的管理效率。最主要的是創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)設(shè)計模式，可以加強企業(yè)的財務(wù)成本控制，合理預(yù)算，避免不必要的浪費及貪污行為的出現(xiàn)，從而提高整個企業(yè)的綜合競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和應(yīng)對風險的能力。
【參考文獻】
一 機構(gòu)設(shè)置
印度審計產(chǎn)生于十九世紀中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設(shè)立了審計長一職，負責政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規(guī)定設(shè)立審計長，成立印度審計會計部（Indian Audit and Accounts Department），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進入新的階段。
印度審計會計部實行垂直領(lǐng)導、分級負責和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯(lián)邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓機構(gòu)組成。最高審計機關(guān)是主計審計長公署（the Comptroller and Audit Ceneral of India，簡稱CAG），由主計審計長負責，設(shè)在德里，共有6萬多員工，在全國各地設(shè)有各類專業(yè)機構(gòu)104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經(jīng)費大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。
①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業(yè)務(wù)，主要負責制定政策，指導、監(jiān)督和控制各級審計機關(guān)的工作，開展國際交流，考核和培訓審計人員。CAG設(shè)主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共委員會負責。
IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：
②聯(lián)邦審計機構(gòu)指CAG下設(shè)的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業(yè)審計局”。主任審計局長辦公室負責對中央政府部門與機構(gòu)、海外機構(gòu)、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計。企業(yè)審計局由副審計長領(lǐng)導，專門負責審計中央政府部門下屬公司和企業(yè)。
③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負責審計邦級政府的財政財務(wù)收支賬目，審查地方國有企業(yè)和一些自治機構(gòu)的賬目，根據(jù)主計審計長公署的審計計劃，承擔對聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機構(gòu)和組織的審計項目。
④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負責邦（省）一級政府的會計和撥款審批事項，如為大多數(shù)邦級政府編報賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級政府已經(jīng)開始自行負責會計賬目的編制。
⑤培訓機構(gòu)包括CAG培訓局、一個國際培訓中心、國家審計會計學院和九個地區(qū)培訓機構(gòu)。印度審計人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進行專業(yè)化崗位培訓，并隨著工作的進展不斷進行知識更新培訓。
二 審計職責和范圍
1.審計職責
審計的職能是審計本身所固有的內(nèi)在功能，包括監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。根據(jù)規(guī)定，印度國家審計的職責與權(quán)力可概括如下：
（1）政府支出審計。
對中央和各邦國庫賬的所有支出進行審計并報告，確認各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準，且用于法律批準之用途，確定各類支出是否與批準的要求一致。
（2）政府資金流動審計。
對中央和各邦的所有資金交易進行審計并報告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。
（3）負責記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關(guān)的賬目除外。
（4）準備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。
（5）準備財務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。
該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監(jiān)的意見。有權(quán)對公司賬戶進行補充性或試驗性審計。可根據(jù)與有關(guān)政府部門達成的協(xié)議，對某些政府部門或機構(gòu)的賬戶進行審計。要在財政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。
2.審計范圍
“審計范圍可以擴大到這樣一些方面，諸如財務(wù)方面（會計錯誤、舞弊、財務(wù)控制、財務(wù)報表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績效方面（經(jīng)營控制、管理信息系統(tǒng)、項目等方面的經(jīng)濟性、效率和效果）（引自《審計與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機關(guān)國際會議文選》）。具體包括：
（1）中央和26個邦政府部門和機構(gòu)。
（2）政府性的商業(yè)機構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。
（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業(yè)。
（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機構(gòu)。
（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機構(gòu)和團體。
但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。
三 印度國家審計體系的特點
1.地位崇高，獨立性強
印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機關(guān)CAG隸屬于立法機構(gòu)，直接對立法機構(gòu)負責，薪金及其他行政費用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會表決批準，對政府機構(gòu)具有很強的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計長的職責權(quán)限，明確規(guī)定：總審計署在國家經(jīng)濟生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負責人，總審計長地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財政，并對總統(tǒng)負責，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現(xiàn)行為不當或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執(zhí)行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權(quán)力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。
2.合理的審計準則體系
只有保證審計質(zhì)量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認真的考慮和執(zhí)行。確保審計質(zhì)量的前提是具有衡量和改進績效的標準。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》
（Comptroller and Auditor General′s Manual Standing Orders），確保了審計實務(wù)有章可循。其除審計準則和審計指南外還包括審計規(guī)定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準則體系包括審計標準和審計指南兩個層次，審計標準又分為一般標準、作業(yè)標準和報告標準：（1）一般標準，主要規(guī)定審計人員任職要求和審計機關(guān)質(zhì)量保證機制。（2）作業(yè)標準，是審計機關(guān)在實施審計和對審計工作進行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標準，對審計報告階段的框架性規(guī)定。《審計指南》是指導審計人員規(guī)范有序地開展審計工作，確保審計準則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業(yè)機構(gòu)審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領(lǐng)域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯(lián)邦政府收入審計指南、公營商業(yè)組織的審計指南等）。
3.獨具特色的補充審計制度
補充審計，即指政府審計人員運用測試審計的對注冊師審計過的國有進行的補充審計或追加審計。印度實行混合模式，國有企業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計審計長法，主計審計長有權(quán)對國家控股51％以上的國有企業(yè)進行審計。印度的公營公司分為司局級企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營企業(yè)的審計方法和技術(shù)》，印度審計署，摘自《最高審計機關(guān)國際會議文選》）。其中，會計師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會計師公司的注冊會計師根據(jù)主計審計長的指派，可對政府公司進行審計。為了對注會審計結(jié)果的正確性負責，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進行一次補充審計。審計內(nèi)容包括：注冊會計師已審計的企業(yè)財務(wù)報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補充審計完成后，國家審計人員把補充審計結(jié)果通知注冊會計師和被審企業(yè)，并給予兩周時間征求對補審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補充審計中發(fā)現(xiàn)的報送議會。
4.卓有成效的績效審計制度
印度審計的主要類型有財務(wù)審計和績效審計。財務(wù)審計是對部門和單位的財務(wù)報告進行審計并發(fā)表審計鑒證意見，主要審查有關(guān)單位的各項財務(wù)收支活動，看其是否合規(guī)、合法，并對其資產(chǎn)負債表、損益表等報表是否公允地反映其財務(wù)收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會計制度等發(fā)表意見。績效審計是以項目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟效益。印度自稱，印度已由過去的財務(wù)審計，發(fā)展到測試評價政府活動和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測試其經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產(chǎn)經(jīng)營活動進行綜合檢查和評價，除年度財務(wù)審計外，每隔五年進行一次績效全面評估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價格及財務(wù)狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認同。例如，印度節(jié)油協(xié)會（具有印度官方背景）為推動能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會把對企業(yè)的“能源審計”作為協(xié)會每年工作計劃中的“重點戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會向政府提交的2004年石油節(jié)約項目成績單中，已確認石油節(jié)約總額達到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。
5.初具規(guī)模的機審計制度
當前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統(tǒng)計自動化，數(shù)據(jù)傳遞自動化，計算機編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用信息處理系統(tǒng)，印度審計部門已開始對被審計單位計算機系統(tǒng)進行審計。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計，包括對開發(fā)計算機系統(tǒng)的規(guī)范和標準的審查、對計算機應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對計算機應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行審查；三是對電算系統(tǒng)程序的審查，評價控制功能是否恰當、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計是否符合用戶的需要；四是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會計師協(xié)會（Institute of Chartered Accountants of India，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（Draft of the Guidance Note on Audit of Banks），就包括電算化審計方面的內(nèi)容。
6.比較完善的審計報告制度
印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財政審計報告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉(zhuǎn)交邦議會審議。審計報告的內(nèi)容和形式由主計審計長確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業(yè)提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或?qū)ｎ}審計報告，是對某個待定的項目和內(nèi)容進行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統(tǒng)績效評估審計報告、綜合發(fā)展規(guī)劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會審查研究，公共賬目委員會負責審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會負責獨立經(jīng)營企業(yè)的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當適用，并按財政原則進行明確評論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會，以便政府對審計報告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取補救措施和改正方法。
7.近乎苛刻的人事管理制度
CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執(zhí)行審計職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質(zhì)與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭并從不同的專業(yè)和學科中挑選出來的，如管理、會計學、成本計算、和工程學等。其附屬機構(gòu)人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監(jiān)督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監(jiān)督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產(chǎn)生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監(jiān)督員）中選拔；印度審計會計服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會的競爭考試”產(chǎn)生。另一方面，實行成熟的人員培訓制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓，在國家行政管院基礎(chǔ)課（在印度，所有高級官員都要學習這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個月的專業(yè)培訓，在印度審計會計學院進行為期一年的學習。（3）地方專業(yè)審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實踐證明，嚴格的錄用、培訓和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計工作的高效運行。
「
[1]印度駐華大使館網(wǎng)站indianembassy.org.cn
[2]Office of the Accountant General，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/
[3]印度駐上海總領(lǐng)事館indianconsulate.org.on/ch/index.htm
為加強我鎮(zhèn)財政管理，規(guī)范財政收支行為，強化預(yù)算約束，確保收支平衡，對照我鎮(zhèn)財政管理現(xiàn)狀，根據(jù)《市人民政府加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財政管理的意見》，提出以下實施意見
一、嚴格預(yù)算編制，推進依法理財
（一）依法編制財政預(yù)算，合理安排各項支出，確保財政預(yù)算綜合平衡。
（二）嚴格執(zhí)行鎮(zhèn)人代會批準的財政預(yù)算，不得擅自調(diào)整和變更。預(yù)算的調(diào)整和追加應(yīng)按規(guī)定程序辦理相關(guān)手續(xù)。
二、強化收支管理，提高資金效益
（三）實行收支兩條線，將全部政府性資金納入財政管理，通過會計核算中心實行統(tǒng)一核算。嚴禁私設(shè)小金庫截留財政資金。
1、鎮(zhèn)屬資產(chǎn)租賃、承包、股息等收入，由鎮(zhèn)資產(chǎn)經(jīng)營公司收取，上交鎮(zhèn)財政。
2、農(nóng)貿(mào)市場、自來水廠上交收入，應(yīng)根據(jù)相關(guān)協(xié)議，由城建辦協(xié)助財政收繳。
3、按規(guī)定收取的相養(yǎng)規(guī)費，由職靛辦負責收取，按月上交鎮(zhèn)財政。
4、上級各類政策性補助款，統(tǒng)一納入鎮(zhèn)財政管理，實行專款專用，鼓勵各辦（所）向上級爭取項目資金。
5、各辦（所）各類獎勵款全額上交鎮(zhèn)財政，由鎮(zhèn)財政統(tǒng)籌安排
（四）加強支出管理，嚴格控制會議、接待、考察、交際等公務(wù)支出。
1、各辦（所）的專項經(jīng)費，由辦（所）按年初預(yù)算或工作計劃提出。實行專項申請，專款專用，不準超范圍、超用途列支，會計核算中心對與項目不符的支出應(yīng)一律拒付。
2、臨聘人員報酬按規(guī)定標準，統(tǒng)一發(fā)放。
3、其他各項支出按粗關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、完善管理制度，規(guī)范財務(wù)行為
（五）堅持“一支筆”審批制度，5萬以上的項目資金安排和經(jīng)費必須經(jīng)集體研究決定，由鎮(zhèn)長簽批列支。包干經(jīng)費的使用由鎮(zhèn)長授權(quán)分管領(lǐng)導審批。
（六）規(guī)范財務(wù)支出的審批程序，各項財務(wù)支出必須做到有合理的支出項目，有合法的原始憑據(jù)，有相關(guān)人員和負責人的簽字。工程款項必須附合同、監(jiān)理資料、驗收材料和審計報告。
（七）規(guī)范核算辦法。以鎮(zhèn)會計核算中心統(tǒng)一核算管理。行政分中心核算財政撥款部分和各辦（所）包干經(jīng)費、專項經(jīng)費，教育分中心核算各學校帳戶。
（八）規(guī)范包干經(jīng)費的使用。在鎮(zhèn)會計核算中心報賬設(shè)戶的辦（所），按包干額度平均每月報銷，并設(shè)立登記薄，由辦（所）報賬員經(jīng)辦，遇特殊情況須事先通知核算中心。
（九）規(guī)范專項資金使用。按年初預(yù)算或工作計劃實施的專有項目經(jīng)費，須先填制專項經(jīng)費申請表，工程項目須附招投標資料及相關(guān)合同，按進度撥款，并附工程進度表及監(jiān)理情況表。專項資金的核減、追加必須依據(jù)充分，手續(xù)齊全。預(yù)算外新增的專項支出資金由分管領(lǐng)導提出，并經(jīng)鎮(zhèn)長同意，報財政審計所備案方可實施。5萬以上的新增項目經(jīng)集體研究決定。
（十）加強現(xiàn)金管理
各辦（所）領(lǐng)用備用金以每月包干公用經(jīng)費為限。重大公務(wù)活動需暫領(lǐng)的須報分管領(lǐng)導簽字，鎮(zhèn)長審批，并在公務(wù)活動結(jié)束后7日內(nèi)沖銷。工程支出和政府采購支出，一律使用轉(zhuǎn)賬支付。
（十一）加強票據(jù)管理
鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位必須使用財政核發(fā)的非稅統(tǒng)一發(fā)票和往來款發(fā)票。各辦（所）不能自購、自制收據(jù)。各辦（所）向上級或其他部門爭取資金及補助所需的票據(jù)必須向財政所開具。各類支出票據(jù)，須合法有效，堅決杜絕白條。
（十二）加強工程項目招投標管理加強項目概算管理，減少項目隨意追加，嚴格執(zhí)行合同約定。建設(shè)項目實行招投標制度，竣工驗收制度，決算審核制度，工程項目審計制度（詳見有關(guān)文件）。
（十三）按政府采購的有關(guān)規(guī)定，加強政府采購管理（十四）加強合同管理各辦（所）涉及財政收入的合同和財政支出的合同須及時報財政所備案。
（十五）實行財務(wù)公開制度，每月將各辦（所）的收支情況，在一定范圍內(nèi)公開。
關(guān)鍵詞：國家審計；審計發(fā)展
國家審計活動主要指的是對于國家一定時期內(nèi)的金融、財政及企業(yè)發(fā)展情況的審查和統(tǒng)計，這個過程不僅可以發(fā)現(xiàn)社會生產(chǎn)和經(jīng)濟發(fā)展中的一些問題，還能夠根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟形勢，為發(fā)展規(guī)劃提出建議。
一、國家審計從財務(wù)審計向效益審計過渡
雖然我國的國家審計的歷史不長，但是隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的國家審計活動也進行了一定的審計目標和審計方式上的調(diào)整，這使得我國國家審計活動更好地服務(wù)于現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展過程中的效益審計。目前，我國的國家審計已經(jīng)不僅是對財務(wù)問題的審計，而是逐漸向著效益審計的職能轉(zhuǎn)變。一般來說，目前我國的國家審計主要可以分三個部分。
第一部分為財政審計，包括收入和支出，即根據(jù)現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展的重點和審計的主要發(fā)展側(cè)重，對財政收入和支出的數(shù)據(jù)進行審查，實現(xiàn)對其來源的合法性及效益性的審計。這樣就可以更加全面合理地反映財政收支狀況，也能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)審計目的的有效過渡。
第二部分為金融審計。所謂金融審計，就是指對現(xiàn)有的金融業(yè)的發(fā)展和服務(wù)狀況進行全面的效益審計，對其各種金融產(chǎn)品的質(zhì)量和收益及風險防范措施等進行審查，有效地提高績效審計的質(zhì)量。
第三部分為企業(yè)審計。所謂企業(yè)審計，就是指在國家審計的過程中，針對現(xiàn)有的企業(yè)的經(jīng)濟效益及各種資金使用的合法性和效益性的審計。這種企業(yè)審計的最大的目的在于對企業(yè)的各種行為的合法性進行監(jiān)督，也對企業(yè)整體經(jīng)濟效益的實現(xiàn)情況進行審查和評估。由于我國現(xiàn)階段的工作中心是經(jīng)濟建設(shè)，所以在國家審計的過程中，對企業(yè)發(fā)展情況的審計是有所側(cè)重的，并且在社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善和推行的過程中，需要有關(guān)部門對現(xiàn)有的企業(yè)的經(jīng)濟效益實現(xiàn)情況進行審計，從而更好地推動其自身經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實現(xiàn)更加快速的經(jīng)濟發(fā)展。
由此可見，在國家審計的過程中，不僅需要運用到專業(yè)的審計技術(shù)和手段對現(xiàn)有的經(jīng)濟情況進行分析，還要根據(jù)不同的審計內(nèi)容進行專門化的審計目的的制定，這樣才能更好地實現(xiàn)審計質(zhì)量和審計水平的提高。目前，我國的國家審計不僅在目標上更加注重對各種資金使用的合法性和真實性的審查，還注重對各種企業(yè)及國有資產(chǎn)的經(jīng)濟增長方式的監(jiān)督和審查，從而更好地制定完善審計措施，實現(xiàn)對金融和企業(yè)發(fā)展及財政管理活動的有益指導。
二、國家審計從手工操作向計算機審計過渡
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，我國的經(jīng)濟實現(xiàn)了快速有序發(fā)展。這種情況下，國家審計活動中涉及的審計數(shù)據(jù)和審計項目也在不斷地增加。為了保證國家審計結(jié)果的準確性和可靠性的，必須在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對審計方式和技術(shù)的完善。目前，我國的國家審計已經(jīng)基本上實現(xiàn)了新技術(shù)的應(yīng)用，但是其實際的技術(shù)水平同發(fā)達國家還存在較大的差距。這就要求有關(guān)部門必須加快對相關(guān)技術(shù)的研發(fā)和升級改造，不斷提高現(xiàn)有審計軟件的技術(shù)水平，以此來提高國家審計活動執(zhí)行過程中的準確性和真實性。
目前，我國的國家審計在利用現(xiàn)代化的技術(shù)進行升級和改造的過程中已經(jīng)實現(xiàn)了一些方面的技術(shù)創(chuàng)新，主要表現(xiàn)為以下幾點。
首先，我國審計證據(jù)取證技術(shù)的創(chuàng)新。在審計的過程中，審計活動的對象就是相關(guān)的審計數(shù)據(jù)和其他形式的審計證據(jù)，所以要想提高審計水平，就必須要提高審計活動的取證技術(shù)水平。所以，有關(guān)部門應(yīng)該重視對各種數(shù)據(jù)的測試軟件的研發(fā)，加強對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的控制和模擬，以便更及時準確地實現(xiàn)數(shù)據(jù)的整理，為審計活動贏得時間的同時提高其審計的準確性和可靠性。目前，我國的國家審計活動中的數(shù)據(jù)提取已經(jīng)基本上實現(xiàn)了計算機化，并且建立了專門的審計系統(tǒng)，實現(xiàn)了取證技術(shù)的創(chuàng)新。這不僅有效地提高了審計取證的效率，同時也實現(xiàn)了模擬系統(tǒng)建設(shè)。
其次，國家審計采用了網(wǎng)上實時審計。為了保證對審計效率的提高，我國目前的國家審計已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)實時處理，不僅可以實現(xiàn)對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的聯(lián)網(wǎng)處理，還能夠有效地減少手工審計遺留的審計憑證，減少審計誤差和錯誤的出現(xiàn)。因為傳統(tǒng)的審計方式大多數(shù)采用的是手工審計，所以在審計的過程中存在審計速度過慢、審計質(zhì)量無法保障等問題。而采用現(xiàn)代的網(wǎng)上審計可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時互通和實時處理，在提高審查效率的同時實現(xiàn)了對數(shù)據(jù)審計準確度的控制。
最后，我國的國家審計建立了自動化的審計專家系統(tǒng)。其最大的意義在于可以在國家審計活動的開展過程中，根據(jù)專家的思維活動對數(shù)據(jù)進行推理和判斷，進而解決和應(yīng)對各種問題。也就是說，將一些領(lǐng)域內(nèi)的專業(yè)人員的知識和思考方式進行系統(tǒng)化的設(shè)計，實現(xiàn)對現(xiàn)有知識和規(guī)則的有效利用，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)及各種項目的可行性的評估。這種系統(tǒng)主要應(yīng)用于對企業(yè)的各種規(guī)劃和資金使用情況的鑒別和評估中，可以較好地分析效率和匯報之間的關(guān)系，所以這種系統(tǒng)的應(yīng)用也極大地提高了我國國家審計的技術(shù)水平。
由此可見，在國家審計的不斷發(fā)展和完善過程中，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展對于推動整個國家審計效率和質(zhì)量的提升起著非常重要的作用。因此，在以后的國家審計的相關(guān)管理活動中，有關(guān)部門應(yīng)該重視對審計方式和技術(shù)的研發(fā)及完善，構(gòu)建更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和經(jīng)濟變化的審計形式。
三、審計服務(wù)向多維審計方向發(fā)展
充分發(fā)揮國家審計的優(yōu)勢和職能作用，實現(xiàn)宏觀服務(wù)層次上的突破，是國家審計發(fā)展的又一個基本趨勢。在審計立項上，由“微觀―宏觀―微觀”的思維方式向“宏觀―微觀―宏觀”的方式轉(zhuǎn)變。在行業(yè)審計分工的基礎(chǔ)上，實行部分專題的聯(lián)合審計是國家審計的一個發(fā)展方向，這樣便于發(fā)現(xiàn)區(qū)域性的問題。由單純的微觀審計向微觀審計與宏觀監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)變，在微觀審計過程中，注意將微觀審計對象納入宏觀監(jiān)控目標的坐標系中考察，揭示其發(fā)生的偏差。同時，在微觀審計的基礎(chǔ)上，做好后勤總體會成工作，充分利用審計接觸面大、信息多、資料實的優(yōu)勢，對審計資料做出全面系統(tǒng)的分析，從宏觀與微觀的結(jié)合中得出某一時期該地區(qū)經(jīng)濟狀態(tài)的宏觀的結(jié)論。在審查財務(wù)收支的基礎(chǔ)上，向管理體制與內(nèi)控制度、風險控制的有效性審查延伸，最終達到標本兼治的目的，體現(xiàn)監(jiān)督深度和廣度上的突破。從審計形式來看，由事后審計向事前審計和事中審計并舉轉(zhuǎn)變，更好地發(fā)揮審計工作對經(jīng)濟建設(shè)的保護和建設(shè)性作用。
四、國家審計提倡以人為本
科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力，高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，人才是事業(yè)成功的保障。審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展，呈現(xiàn)適應(yīng)性、效率性、超前性、整體性的發(fā)展趨勢。隨著各種新興市場的形成，管理手段的日趨智能化，知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，審計人員的單一財會型知識結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此，各級審計機關(guān)都應(yīng)重視審計人員素質(zhì)的提高。一是要活化“存量”，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，即抓好現(xiàn)職人員的專業(yè)培訓，使之適應(yīng)審計現(xiàn)代化這個發(fā)展趨勢的需要，引導審計人員認真學習國家宏觀經(jīng)濟政策和相關(guān)的經(jīng)濟知識，培養(yǎng)宏觀思維意識和立體思維方法，從全局、政治、經(jīng)濟、社會、文化和歷史的各個層次觀察分析問題，使國家審計更具有權(quán)威性、宏觀性和引導性。二是要提高執(zhí)法水平，即在現(xiàn)代市場體制轉(zhuǎn)變的情況下，不斷加強對相關(guān)審計法規(guī)的宣傳，使企業(yè)和個人認識到審計法規(guī)的約束力，并且能夠在工作和管理過程中真正的踐行相關(guān)的法律法規(guī)，不斷提高審計活動的制度化管理水平。
綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國國家審計的水平也在不斷地提高和完善。這種情況下，國家審計的具體操作方式和技術(shù)必須根據(jù)新的經(jīng)濟體制的變化不斷地調(diào)整，根據(jù)新的經(jīng)濟發(fā)展趨勢的變化不斷轉(zhuǎn)變，只有這樣才能更好地為財政審計及金融審計提供有效的審計參考，實現(xiàn)對社會經(jīng)濟發(fā)展及企業(yè)未來規(guī)劃的有效建議。
參考文獻：
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源于20世紀中期的績效審計是從第三方的角度，科學全面地就某個經(jīng)濟組織的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評估，進而規(guī)范組織的運營和提高運營效率。績效審計是于20世紀中后期才在全球流行開來，作為全世界財務(wù)審計的主流方向，隨后該理念被引入中國，在我國政府和企業(yè)等組織中推廣開來。隨著近年來績效審計逐漸被社會各界給予關(guān)注，其也在政府機關(guān)和企事業(yè)單位中得到了進一步的推廣，尤其是在政府及其他行政事業(yè)機構(gòu)。但是，由于沒有很好地掌握績效審計的精髓加之又缺乏應(yīng)用的靈活性，使得對財政資金的績效審計還存在不少的不足和問題，而只有有效地解決這些問題才能使我國財政資金在績效審計充分運用的條件下得到規(guī)范科學的使用和管理。
二、我國財政資金績效審計的現(xiàn)狀及問題
（一）我國財政資金績效審計的體制機制不健全且意識淡薄
雖然我國政府與行政事業(yè)單位已經(jīng)開始全面推廣財政資金的績效審計，但是其面臨的體制環(huán)境還是不完善和不健全的。無論政府體制、公共財政體制還是審計體制都沒有完全得到改革和完善。在政府體制方面，政府與行政事業(yè)單位還是存在行政職能沒有得到有效的轉(zhuǎn)換和單位部門之間權(quán)責不清的問題；在公共財政體制面前，由于受到傳統(tǒng)財政管理模式的影響，現(xiàn)有財政資金的預(yù)算與執(zhí)行還是存在不透明與不合規(guī)的問題，在編制部門財政預(yù)算時忽略了市場調(diào)節(jié)的作用，導致公共財政管理的風險性；在當下適用的審計體制方面，財政審計工作承受了太多的行政任務(wù)和干涉，不能完全體現(xiàn)出審計應(yīng)有的作用和影響。另外，我國財政資金績效審計的相關(guān)人員對于績效審計認知不足，不知道績效審計對于單位經(jīng)濟效益和效率的影響，進而也阻礙了績效審計對于財政資金的有效評價和監(jiān)管。
（二）我國財政資金績效審計的法律法規(guī)不完善，法制體系建設(shè)滯后
在對我國財政資金的績效審計過程中，完善的法制環(huán)境是績效審計得到充分發(fā)揮的基石。但是，由于相關(guān)法律更新不及時、適用對象不明確、規(guī)定不規(guī)范，且不健全和缺乏與績效審計直接相關(guān)的法規(guī)等原因，使得績效審計對于財政資金的監(jiān)管得不到法律法規(guī)的支持，也找不到其執(zhí)行的法律依據(jù)。最終造成了績效審計對財政資金的監(jiān)管不具有權(quán)威性，使得這樣對于財政資金的監(jiān)督和約束作用名存實亡。究其原因，這樣的問題是由于我國整體的法制建設(shè)滯后，與市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展產(chǎn)生了越來越大的脫節(jié)，進而整個法制環(huán)境都沒有得到一個良好的發(fā)展和進步。
（三）我國財政資金績效評價體系不完善，評價指標與標準不科學
績效評價體系的不完善也是當下績效審計對財政資金進行監(jiān)管的一個重要缺陷，績效評價體系的不健全將直接導致績效審計工作無法開始。這樣的績效評價體系將會使績效審計的有效性大打折扣，增大績效審計的風險和審計人員工作的難度。此外，績效評價體系的不完善就包括評價指標和標準的不科學，評價指標和標準的缺失或不細化問題將會使得審計人員無法確定審計對象和審計范圍，同時也會使得他們有可能會漏掉某些很重要的審計指標，造成對財政資金績效審計的可信度顯著降低。并且，各個政府機構(gòu)或行政單位績效評價指標的不同也是造成績效審計對財政資金監(jiān)管效率低下的重要原因之一，這使得績效審計無法實現(xiàn)跨單位間的審計和監(jiān)管工作，績效審計結(jié)論的主觀性也比較強。
（四）我國財政資金績效審計相關(guān)職員整體素質(zhì)偏低
由于我國推廣績效審計的時間還不是很長，故績效審計的相關(guān)人員的整體素質(zhì)還偏低，他們甚至對于績效審計的基本理論知識都不是太了解。尤其是在政府等行政單位中，績效審計部門職員的專業(yè)人才（如，會計師、經(jīng)濟師和工程師等）比例更是少之又少，并且這些人員中大部分是深受傳統(tǒng)財務(wù)審計體系影響的，使他們不再愿意去接受新的理念。即使部分單位具有對財政資金績效審計的機制，其審計職員還是缺乏績效審計的實踐經(jīng)驗和操作前的系統(tǒng)培訓。例如，在上海審計署特派辦中，具有績效審計實踐經(jīng)驗的職員比例不到40%，使得各機構(gòu)的大部分職員都不能從事績效審計的項目。
三、進一步完善財政資金績效審計的對策與措施
（一）進一步推進體制改革，強化績效審計的獨立性
在《利馬宣言》中，關(guān)于審計準則就提出了審計機構(gòu)必須獨立于被審單位之外并不為外界干擾。所以，要進一步確立在行政機構(gòu)中，對財政資金績效審計的部門要具有無與倫比的審計獨立性，這樣才能真正實現(xiàn)績效審計工作的客觀性與有效性。為了實現(xiàn)這樣的目標，我國要進一步推進全面的體制改革，包括政府體制、公共財政體制和審計體制方面的深化改革，明確政府單位部門間的權(quán)責分配，提高財政資金使用情況的透明度和公開性，轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場調(diào)節(jié)的功能，充分發(fā)揮“看不見的手”的作用，真正為績效審計構(gòu)建一個良好的體制環(huán)境。
（二）規(guī)范化財政資金績效審計的法制環(huán)境建設(shè)
進一步規(guī)范財政資金績效審計的法制建設(shè)，充分利用好十四中全會關(guān)于“依法治國”規(guī)劃的政策背景來完善績效審計的法制體系。從我國經(jīng)濟發(fā)展的實際出發(fā)，及時完善和更新相關(guān)法律法規(guī)中過時的法律條文，合理地細化相關(guān)法律條文的約束對象并根據(jù)績效審計的實際應(yīng)用狀況來起草績效審計方面的法律法規(guī)，進而使得績效審計對財政資金的監(jiān)管具有法律依據(jù)并使其具有毋庸置疑的權(quán)威性。加快建立績效審計法律體系，規(guī)范績效審計工作，利用法律武器真正維護利益人的合法權(quán)益，也為績效審計在政府單位中的全面推廣提供法律支持。
（三）完善財政資金績效評價體系，將績效審計與績效預(yù)算有效地結(jié)合在一起
完善財政資金績效評價體系對于績效審計的推廣具有深遠的意義，但是實現(xiàn)這個目標的前提是要明確和細化績效評價指標和標準，因為它們是績效審計的基礎(chǔ)。根據(jù)財政資金使用對象的實際情況，靈活地根據(jù)對象的不同制定不同的評價指標和標準，真正做到評價指標的合理性和科學性，確保財政資金績效審計的可信度，使全部與財政資金有關(guān)的科目都能被包括在績效審計工作范疇內(nèi)，防止重要評價指標的遺漏。另外，健全的績效預(yù)算體系不僅能優(yōu)化配置資源，還能為績效評價提供可靠的評價指標和標準（由預(yù)算指標而來），這樣就極大地提高了財政資金績效審計工作的效率和監(jiān)管的科學性。最終實現(xiàn)績效審計與績效預(yù)算有效地結(jié)合在一起，建立起一套科學、規(guī)范、合理的績效評價體系。
（四）加強職業(yè)培訓，提升績效審計人員的素質(zhì)
對于我國績效審計部門人員整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，相關(guān)單位要對績效審計員工進行科學系統(tǒng)的職業(yè)培訓，不僅要提高他們對于績效審計理論知識的認知，還要從實踐出發(fā)來豐富他們績效審計的實踐經(jīng)驗，使他們都能進行財政資金項目的績效審計的實際作業(yè)。進一步提高我國政府單位中績效審計專業(yè)人才的比例，確保績效審計工作的人力需求，提升財政資金績效審計的效率和準確性。以績效審計的系統(tǒng)培訓為依托，使審計人員轉(zhuǎn)變觀念，整合優(yōu)秀的人力資源來確保財政資金績效審計監(jiān)管與評估工作能見到實效，顯著提高政府單位的運行效率和財政資金的使用效益。
四、結(jié)論
一、充分認識加強國有資產(chǎn)監(jiān)管的重要意義
近年來，我縣經(jīng)濟社會事業(yè)不斷發(fā)展，截止2011年底，國有資產(chǎn)總量達到8.96億元。這些資產(chǎn)是全縣經(jīng)濟賴以存在和發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是經(jīng)濟增長的重要支柱，是國家機構(gòu)運轉(zhuǎn)和增強政府宏觀調(diào)控能力的重要保障。繼續(xù)深入完善我縣國有資產(chǎn)管理體制，加強國有資產(chǎn)監(jiān)管，強化國有資產(chǎn)收益征繳，對維護國有資產(chǎn)權(quán)益，合理配置政府資源和有效經(jīng)營國有資產(chǎn)，提高運營效益，具有重大意義。同時，也有助于國有企業(yè)抵御危機、迎接挑戰(zhàn)，有助于發(fā)揮其在“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、擴總量”中的重要作用，推動我縣經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。
二、建立科學完善的國有資產(chǎn)監(jiān)管體系
縣國有資產(chǎn)管理局負責全縣國有資產(chǎn)管理監(jiān)督工作，依法履行出資人職責，監(jiān)督管理所出資企業(yè)國有資產(chǎn)和全縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值為目標，依法對行政事業(yè)單位和企業(yè)國有資產(chǎn)進行監(jiān)督管理，及時向縣政府報告國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作以及其他重大事項。
三、加強國有資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容
(一)企業(yè)國有資產(chǎn)管理
1．基本原則
堅持“權(quán)利、義務(wù)和責任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)、管人、管事相結(jié)合，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離”的原則。
2．監(jiān)管范圍
縣屬國有獨資、國有控股和國有參股企業(yè)的國有資產(chǎn)。
3．主要內(nèi)容
(1)建立國資外派監(jiān)督制度。逐步向監(jiān)管企業(yè)派出監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)或國有股權(quán)代表，負責監(jiān)督管理企業(yè)財務(wù)會計活動，對企業(yè)有關(guān)項目論證、對外投資、貸款、擔保、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、財務(wù)審計等重大經(jīng)濟事項，代表出資人提出獨立的意見和建議，督促企業(yè)進行整改。建立外派監(jiān)督工作制度，充分發(fā)揮外派監(jiān)督作用，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。加強對監(jiān)督監(jiān)察結(jié)果的運用，建立督查整改制度，提高對監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控能力，防止國有資產(chǎn)流失。
(2)建立企業(yè)重大事項報告制度。明確企業(yè)重大事項管理方面的責權(quán)界限，對影響企業(yè)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項由所出資企業(yè)向國資局報告，加大對企業(yè)重大投融資決策、法律糾紛、經(jīng)營虧損、對外擔保以及利益分配等重大事項的監(jiān)管力度。建立出資企業(yè)重大決策失誤和重大資產(chǎn)損失責任追究制度，保證國有資產(chǎn)的安全。
(3)建立企業(yè)負責人國有資產(chǎn)經(jīng)營報告制度。國有獨資和控股企業(yè)負責人定期向國資局報告企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營情況，包括經(jīng)中介機構(gòu)審計后的中期、年度合并會計報表(或匯總會計報表)，國有資產(chǎn)收益上繳情況、國有資產(chǎn)經(jīng)營情況分析報告。國資局定期向縣政府和縣財政局匯報全縣國有資產(chǎn)經(jīng)營情況、國有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營管理改革改制等方面的情況及影響企業(yè)改革發(fā)展的問題及對策、建議等。
(4)建立企業(yè)定期審計監(jiān)督制度。審計局每年年終要對國有獨資及控股企業(yè)進行審計，采取財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的原則，重點審計檢查國有資產(chǎn)運營和收益情況，從而達到促進企業(yè)加強國有資產(chǎn)運營收益管理，保證國有資產(chǎn)保值增值的目的。
(二)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理
1．基本原則
堅持“政府所有、國資監(jiān)管、單位占用”和“所有權(quán)與使用權(quán)相分離，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合”的原則。
2．管理范圍
全縣黨政機關(guān)、人大、政協(xié)、公檢法機關(guān)，各社會團體和事業(yè)等單位的國有資產(chǎn)。
3．主要內(nèi)容
(1)嚴格資產(chǎn)配置。堅持資產(chǎn)配置與行政事業(yè)單位履行職能的需要相適應(yīng)，嚴格資產(chǎn)配置審批，實現(xiàn)資產(chǎn)管理與部門預(yù)算編制相結(jié)合，逐步建立國有資產(chǎn)調(diào)配和處置的有效機制。
(2)規(guī)范資產(chǎn)使用。建立健全單位國有資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用制度。對所占有、使用的國有資產(chǎn)做到底數(shù)清楚，帳卡物相符，防止國有資產(chǎn)流失。
(3)完善處置程序。各級各部門要嚴格遵守行政事業(yè)資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，在發(fā)生資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、置換、變賣、報廢、報損等資產(chǎn)處置問題，以及出租、出借、對外投資等非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)行為時，應(yīng)按照“單位申請、部門審核、財政審批”的程序辦理。對重大的資產(chǎn)處置項目，由國資部門呈報縣政府審批。
(4)強化產(chǎn)權(quán)管理。行政事業(yè)單位必須向國資部門申報、辦理產(chǎn)權(quán)登記，并由縣國資部門核發(fā)由財政部統(tǒng)一印制的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證》。《產(chǎn)權(quán)登記證》是行政事業(yè)單位享有、占有、使用國有資產(chǎn)的法律憑證。
(5)加強收益管理。行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置收入一律上繳國庫或財政專戶，實行“收支兩條線”管理，實現(xiàn)資產(chǎn)管理與部門預(yù)算、經(jīng)費撥付相結(jié)合。對出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，必須嚴格審批并依法簽訂出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓合同，作為取得國有資產(chǎn)有償使用收入的法律依據(jù)。
四、各盡其責，形成合力，加快完善國有資產(chǎn)監(jiān)督管理
為切實加強我縣國有資產(chǎn)監(jiān)管工作，縣政府決定成立全縣加強國有資產(chǎn)管理工作領(lǐng)導小組，指導全縣國有資產(chǎn)監(jiān)管工作，協(xié)調(diào)解決國有資產(chǎn)監(jiān)管中出現(xiàn)的問題。縣國資部門要制定加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的政策措施，切實履行好職責，依法加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，促進國有資產(chǎn)保值增值，逐步建立歸屬清晰、權(quán)責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。各行政事業(yè)單位要按照各自職責，加強對單位占有、使用國有資產(chǎn)的監(jiān)管，及時向國資部門匯報資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題，并制定切實可行的改進措施，通過加強國資管理推動資產(chǎn)的合理配置和有效利用，保障國有資產(chǎn)的安全完整。
【關(guān)鍵詞】 會計信息;會計監(jiān)管;政府監(jiān)管
隨著近代市場經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭激烈,企業(yè)經(jīng)營風險增大,企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況起伏不定,社會誠信度下降。注冊會計師事務(wù)所受利益驅(qū)動,也不斷出具虛假審計鑒證報告,因此,監(jiān)管組織也成為各國證券會計監(jiān)管的一個重要方面。這在無形中逐步形成了,由企業(yè)內(nèi)部審計、外部社會審計、政府財政部門和各國證券監(jiān)管組織構(gòu)成的會計監(jiān)管體系。
一、我國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀
1.企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分,由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員,依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度,按照一定的程序和方法,相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴肅財經(jīng)紀律,查錯揭弊,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。然而目前,眾多企業(yè)內(nèi)部審計獨立性差。內(nèi)部審計機構(gòu)有的附屬于財會部門、辦公室或紀委監(jiān)察部門,受所屬部門領(lǐng)導;有的雖然獨立于財會等部門,但仍歸本單位負責人領(lǐng)導,內(nèi)部審計的相關(guān)工作受本單位領(lǐng)導的制約。這就決定了內(nèi)部審計的獨立性是有限的,從而使內(nèi)部審計流于形式,影響了審計結(jié)論的客觀性和公正性。
2.社會審計的現(xiàn)狀
社會審計,也稱注冊會計師審計或獨立審計,是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。社會審計從誕生就應(yīng)該具備公正性,但是從大慶聯(lián)誼到鄭百文、從麥科特到銀廣廈再至歐亞農(nóng)業(yè),甚至是標榜為最具公信力的美國注冊會計師行業(yè),也因“安然事件”而使世人對社會審計的公信力產(chǎn)生了深深的懷疑。從財政部門對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)檢查看:2004年對會計師事務(wù)所的處理處罰比例44.4%、2005年為48.3%、2006年13.8%、2007年32.7%、2008年36.3%,這些數(shù)據(jù)表明,目前會計師事務(wù)所審計的會計報告質(zhì)量仍然不是很高。注冊會計師行業(yè)的誠信引起世人的關(guān)注。
3.國家審計
是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。《中華人民共和國審計法》規(guī)定:我國的審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán),不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。國家審計在當前社會環(huán)境條件下,所承擔的責任主要可以概括為以下四個方面:監(jiān)督權(quán)力運行,推動廉政建設(shè);維護經(jīng)濟秩序穩(wěn)定及國有資產(chǎn)安全;服務(wù)宏觀經(jīng)濟決策;推動制度建設(shè),完善國家治理。
審計署的2008年全國審計情況統(tǒng)計結(jié)果顯示:通過審計和審計調(diào)查,共為國家增收節(jié)支868億元。2008年,全國審計機關(guān)共審計124139個單位,對23971個單位實施了專項審計調(diào)查。通過審計和審計調(diào)查,共為國家增收節(jié)支868億元,其中已上交財政556億元,已減少財政撥款或補貼55億元,已歸還原渠道資金257億元。審計后,核減固定資產(chǎn)投資項目投資和結(jié)算額363億元,幫助被審計單位和有關(guān)單位挽回或避免損失127億元,向司法、紀檢監(jiān)察機關(guān)移送事項1410件。全國審計機關(guān)共完成對34 389人的經(jīng)濟責任審計,審計后112名被審計的領(lǐng)導干部和387名其他人員的問題被移送司法、紀檢監(jiān)察機關(guān)處理。從以上數(shù)據(jù)可以看出,國家審計的力度很大,社會影響力很廣。
4.政府財政部門審計
從1999年開始,財政部門探索、創(chuàng)立了以企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查為主要方式的會計監(jiān)督模式。會計信息質(zhì)量檢查是國家財政部門作為會計主管部門,依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,以經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度財務(wù)報告為載體,對企業(yè)會計信息質(zhì)量進行全方位監(jiān)督的一項財政檢查工作。1999～2008年,國家財政部門共進行了十次全國范圍內(nèi)的會計信息質(zhì)量檢查,涉及到釀酒企業(yè)、經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)、醫(yī)藥、保險、民航、紡織、民營企業(yè)、會計師事務(wù)所等。從的會計信息質(zhì)量檢查公告看:會計信息失真問題仍不容虛見,在檢查初期,被檢查單位的會計信息質(zhì)量普遍不好,被檢查單位的會計基礎(chǔ)工作和遵守會計規(guī)范的意識較為薄弱。隨著檢查的開展,會計信息質(zhì)量總體上不斷提高,每次檢查總能揭示出一些重大的會計信息造假案件,其影響力和威懾力非同一般。
我國已經(jīng)形成了由內(nèi)部審計、外部社會審計、政府財政部門和國家審計機關(guān)構(gòu)成的會計監(jiān)管體系,對上市公司來說 還要有中國證券監(jiān)督管理委員會的監(jiān)督和管理。
二、提高會計信息質(zhì)量的有效途徑是加強政府監(jiān)管
目前我國的市場發(fā)育還不完善、不規(guī)范,在這種環(huán)境下,完全要求我國會計監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變是不可行的。在現(xiàn)階段我國還是應(yīng)該強制多一點靈活少一點,建立以行政會計監(jiān)管為主的監(jiān)管體系,迫使內(nèi)部審計和社會審計執(zhí)業(yè)到位,這更符合我國的國情,其理由如下:
1.從公司內(nèi)部來看
首先,不完善的公司治理結(jié)構(gòu),由于信息的不對稱,經(jīng)營者利用其所處的有利信息地位 就能通過粉飾、操縱會計信息來為自身謀求利益,這勢必會影響到會計信息的真實性和準確性。
其次,雖然明確劃分股東、董事會和管理層各自的權(quán)責利,完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以改善委托者就是被審計者的現(xiàn)象,進而從根本上使注冊會計師真正實現(xiàn)與委托者保持實質(zhì)上的獨立。所有者的代表是董事長,本身應(yīng)該是防止經(jīng)營者提供虛假財務(wù)報告的監(jiān)管者,但隨著企業(yè)集團經(jīng)營規(guī)模的擴大,特別是實行股票期權(quán)制和年薪制并與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤以后,為了保證企業(yè)的“好”業(yè)績,董事長、總經(jīng)理往往合謀造假賬。因此,依賴企業(yè)通過完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)達到會計信息真實的想法是不現(xiàn)實的。
2.從社會審計看
注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),承接自己可以勝任的審計業(yè)務(wù),必須具備較強的業(yè)務(wù)能力。由于審計服務(wù)市場競爭日益激烈,審計服務(wù)的邊際利潤不斷下滑,迫使會計師事務(wù)所向不太熟悉的非審計業(yè)務(wù)進軍。同一家事務(wù)所既從事財務(wù)審計,又進行咨詢服務(wù),就會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出更高的要求。但由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚,注冊會計師隊伍還存在很多問題,如學歷結(jié)構(gòu)偏低、年齡結(jié)構(gòu)不合理等,這些因素在一定程度上影響了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。
要提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力,必須加強后續(xù)教育。特別是獨立審計準則以及新企業(yè)會計準則的頒布實施,使得審計師必須不斷地學習新知識、新制度,才能勝任工作,有助于提高事務(wù)所的審計質(zhì)量。另外,事務(wù)所作為獨立核算、自負盈虧的單位。會計師事務(wù)所作為被審計單位的受托單位,接受被審計單位的委托,從被審計單位收取相關(guān)費用,這樣的收費機制不利于會計師事務(wù)所保持相對獨立性,影響了會計事務(wù)所的審計質(zhì)量。不斷披露的會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件,使得注冊會計師行業(yè)誠信不斷受到質(zhì)疑。
從目前會計監(jiān)督的情形看,要提高會計信息質(zhì)量,應(yīng)當建立以政府監(jiān)管(主體是證券交易所、證監(jiān)會及其派出機構(gòu)、地方政府等)為主導、以社會監(jiān)管(主體是注冊會計師事務(wù)所、券商等)為紐帶、以單位內(nèi)部監(jiān)管(主體是監(jiān)事會、內(nèi)部審計機構(gòu)等)為補充,同時包括有關(guān)法律、行政法規(guī)、會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件等內(nèi)容的多層次、全方位的空間立體網(wǎng)絡(luò)會計監(jiān)管體系。從現(xiàn)階段的實踐來看,要強調(diào)政府監(jiān)管的主導地位,這是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。
參考文獻
[1]郜進興,林啟云,吳溪.會計信息質(zhì)量檢查:十年回顧[J].會計研究.2009(1)
[摘要]隨著21世紀審計環(huán)境的變化，需要再探討審計體系。探討審計體系在于審計要素及其相互關(guān)系。全面探討審計工作體系、審計科學體系、審計組織體系、審計教育體系和審計方法體系。
一、審計環(huán)境變化需要再探討審計體系
我國審計界對審計體系的研究已取得諸多成果，這些成果在《審計體系研究》一書中得到了充分體現(xiàn)。隨著新世紀審計環(huán)境的變化，需要對審計體系進行再探討。新世紀是知識的世紀。新世紀審計環(huán)境的變化對審計提出的新要求是：（1）國際化，審計的理論、方法、實務(wù)和規(guī)范要與審計國際通行規(guī)則相協(xié)調(diào)。適應(yīng)中國加入WTO和經(jīng)濟全球化，審計要走向國際化；同時，要正確協(xié)調(diào)審計國際化與審計中國特色之間的關(guān)系。（2）系統(tǒng)化，從審計系統(tǒng)的整體出發(fā)，正確處理系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)的相互關(guān)系。并發(fā)揮其各方面的職能，協(xié)調(diào)系統(tǒng)與外部的關(guān)系，正確處理各方面的利益。（3）信息化，廣泛和充分信息技術(shù)，開發(fā)審計信息資源，建立審計信息系統(tǒng)，利用信息促進經(jīng)濟發(fā)展。（4）規(guī)范化，審計機構(gòu)、審計人員為完成審計任務(wù)而采用具有標準性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。建立以法規(guī)為主體的審計規(guī)范體系，依法治理審計工作。（5）知識化，審計機構(gòu)、審計人員對審計工作實施知識管理。以人為本重視知識的創(chuàng)新和知識的生產(chǎn)，運用集體的智慧和每個人知識的作用，提高創(chuàng)新能力，提高管理水平，進行化管理。本文將從新世紀審計環(huán)境變化對審計提出的新要求出發(fā)探討審計體系。
審計體系是指由若干審計要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。確定審計要素一般采用對審計總體進行分類的方法。對審計所劃分的類別即審計的要素。審計是一個體系，同時也就是一個系統(tǒng)即審計系統(tǒng)。審計體系與審計系統(tǒng)是對同一事物從兩個不同的方面提出的認識，當提到審計體系時，是從構(gòu)成出發(fā)，強調(diào)它這個有機整體是由若干要素組成的；當提到審計系統(tǒng)時，是從整體出發(fā)，強調(diào)它是由若干要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。
一定條件下形成的審計體系，具有以下基本特征：整體性；目標性；穩(wěn)定性；有序性；層次性；靜態(tài)性；動態(tài)性；封閉性；開放性等。
審計體系是人們對客觀審計領(lǐng)域的全面認識。客觀的審計是一個整體，需要對它進行分解，從不同方面去剖析，從不同方面去研究，形成多視角的審計體系，以便全面揭示其內(nèi)在的性。從審計總體觀察，審計體系不是僅有一個體系，而是有多視角的多種審計體系。
審計界關(guān)于有哪些多視角的審計體系認識不完全一致。如在《中國審計體系研究》一書中提出：“審計體系是指屬于審計范疇的有關(guān)事物及其本質(zhì)、規(guī)律所共同組成的一個（有機體）整體。具體講，本書所要探討的審計體系主要包括審計理論體系、審計組織體系、審計規(guī)范體系和審計方法體系的有機結(jié)合體。”（1）《審計辭海》提出審計體系包括審計理論體系、審計組織體系和審計方法體系（2）。筆者認為，審計總體按其性質(zhì)劃分體系，可分為審計工作體系、審計科學體系、審計組織體系、審計教育體系和審計方法體系。這里的審計總體是最大的審計領(lǐng)域，它的范圍包括審計的方方面面，既包括各行各業(yè)的審計工作，又包括各個方面的審計科學研究工作和各類各層次的審計教育工作。現(xiàn)分述如下。
二、審計工作體系
審計工作是審計機構(gòu)和審計人員為實現(xiàn)審計任務(wù)，依法行使審計職權(quán)，履行審計職責所進行的各項審計行為。審計工作體系是指由若干要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。審計工作按不同標志劃分要素而形成不同的體系。
審計工作體系按審計工作任務(wù)不同，可分為審計業(yè)務(wù)工作體系和審計管理工作體系。
（一）審計業(yè)務(wù)工作體系是指由若干審計業(yè)務(wù)工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。審計業(yè)務(wù)工作要素有不同的劃分，從而使審計業(yè)務(wù)工作體系的構(gòu)成要素有所不同。審計業(yè)務(wù)工作體系按審計主體的性質(zhì)劃分，是由國家審計、審計（注冊師審計）和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的有機整體。審計業(yè)務(wù)工作體系按審計的內(nèi)容劃分，是由財政財務(wù)審計（包括稅務(wù)審計）、管理審計和經(jīng)濟效益審計等要素構(gòu)成的有機整體。審計業(yè)務(wù)工作體系按被審計單位的性質(zhì)劃分，是由政府審計和審計等要素構(gòu)成的有機整體。此外，審計業(yè)務(wù)工作體系的要素還有：按執(zhí)行審計機構(gòu)可將審計劃分為外部審計和內(nèi)部審計；按被審計資料涉及的范圍可將審計劃分為全部審計和局部審計；按被審計項目涉及的范圍可將審計劃分為綜合審計和專題審計；按被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間可將審計劃分為事前審計、事中審計和事后審計；按被審計單位的審計報告期可將審計劃分為期中審計和期末審計；按審計是否在規(guī)定的時間進行可將審計劃分為定期審計和不定期審計；按審計是否為初次實施可將審計劃分為初次審計、繼續(xù)審計和后續(xù)審計；按執(zhí)行審計的地點可將審計分為就地審計和報送審計；按是否事先通知被審計單位可將審計分為預(yù)告審計和突擊審計；按審計的組織方式可將審計劃分為授權(quán)審計、委托審計和聯(lián)合審計；按審計的法律義務(wù)可將審計劃分為法定審計和自愿審計等。在審計業(yè)務(wù)工作體系中，各種構(gòu)成要素可以相應(yīng)建立相對獨立的體系。如審計業(yè)務(wù)工作體系中的國家審計、社會審計（注冊會計師審計）和內(nèi)部審計等構(gòu)成要素，可以相應(yīng)地建立國家審計體系、社會審計（注冊會計師審計）體系和內(nèi)部審計體系等。
（二）審計管理工作體系是指由于若干審計管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。為了加強對審計工作的組織、計劃、指導和監(jiān)督，完成審計工作的任務(wù)，建立正常的審計工作秩序，提高審計工作的效率和質(zhì)量，需要建立一套管理工作制度，加強對審計工作的管理。它包括計劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓管理和人事管理等管理制度。因而，審計管理工作體系是由計劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓管理和人事管理等管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。在審計管理工作體系中，為完善各種管理工作，還可以相應(yīng)建立相對獨立的管理工作體系，如審計計劃工作體系、審計質(zhì)量考核指標體系和審計檔案管理體系等。
三、審計科學體系
審計科學體系是指由若干體現(xiàn)審計科學的要素相互聯(lián)系而形成的一個有機整體。審計科學是研究審計工作規(guī)律和審計歷史發(fā)展規(guī)律的知識體系。審計科學按其內(nèi)容的表現(xiàn)形式，分為審計理論體系和審計學科體系。
（一）審計理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計理論體系包括哪些理論構(gòu)成部分，理論界尚沒有一致的認識。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計理論結(jié)構(gòu)》中，提出審計理論結(jié)構(gòu)，由一個核心五個層次構(gòu)成，一個核心是以數(shù)學、邏輯學、形而上學為核心，五個層次是基本、審計假設(shè)、審計概念體系、審計標準和審計實務(wù)等。尚德爾教授在《審計理論》中，提出審計“理論結(jié)構(gòu)以審計假設(shè)為核心，由審計目的、審計標準、審計判斷、審計要素四個基本要素所構(gòu)成。”《蒙哥馬利審計學》提出審計理論基本框架以審計目標為核心，以審計準則、審計假設(shè)、審計概念和審計技術(shù)為主要內(nèi)容。加拿大審計學家安德森提出，審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由一系列的審計概念及其相互關(guān)系所構(gòu)成。在以上各種觀點中可以看出，“基本哲學”是審計的理論基礎(chǔ)：“審計概念”或“審計概念體系”在理論要素中不能同其他審計理論并列為單獨的理論要素，因為其他理論要素也是審計概念：“審計要素”在審計學中一般所指的內(nèi)容，已表現(xiàn)為相關(guān)的理論要素，且各種理論都是審計理論體系中的要素；因而，“基本哲學”、“審計概念”和“審計要素”等不是審計理論體系中的理論要素。
審計理論是審計實踐（審計工作）的全面、系統(tǒng)、綜合的理性認識，審計理論體系（審計理論結(jié)構(gòu)）的理論要素應(yīng)能全面、系統(tǒng)、綜合地反映審計實踐（審計工作）。因此，以上觀點，審計理論體系的理論要素可以包括：（1）審計基礎(chǔ)理論：審計對象、審計范圍、審計目標（審計目的）、審計性質(zhì)、審計任務(wù)、審計職能、審計地位、審計作用、審計分類（審計種類）（2）審計行為理論：審計程序、審計決策、審計計劃、審計方法、審計證據(jù)、審計判斷、審計報告、審計技術(shù)、審計風險、財務(wù)審計、管理審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、機審計、審計、資本驗證；（3）審計體制理論：審計環(huán)境、審計機構(gòu)、審計人員、國家審計、內(nèi)部審計、社會審計、審計標準（審計依據(jù)）、審計假設(shè)、審計原則、審計準則、審計法規(guī)、審計職業(yè)道德、審計管理等。
審計理論體系研究的起點是審計理論中的一個重要課題。確定審計理論體系的起點應(yīng)考慮以下因素：（1）能與其他科學相區(qū)別，有區(qū)別才有審計理論的發(fā)展；（2）審計理論形成的基礎(chǔ)，審計理論是對審計實踐的系統(tǒng)、綜合的理性認識，審計實踐是審計理論的源泉；（3）認識的出發(fā)點，從實際出發(fā)是認識審計和發(fā)展審計理論的出發(fā)點；（4）外部審計環(huán)境同內(nèi)部審計條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點，審計環(huán)境通過聯(lián)結(jié)點與內(nèi)部審計條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。按照這些要求，筆者認為，審計對象應(yīng)是審計理論體系或?qū)徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)的起點理論。因為：（1）審計對象是學科的區(qū)別點，以審計對象為審計理論體系的起點理論，才能與其他科學相區(qū)別。（2）審計對象是形成審計理論的基礎(chǔ)，審計對象的實際內(nèi)容是審計實踐，審計實踐是審計理論的源泉，在審計實踐的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展各種審計理論要素，如審計本質(zhì)、審計目標和審計假設(shè)是與審計對象相聯(lián)系而發(fā)展的；（3）審計對象是認識的出發(fā)點，審計對象的內(nèi)容是具體的現(xiàn)實情況，從實際出發(fā)是認識審計和發(fā)展審計理論的出發(fā)點；（4）審計對象是與外部審計環(huán)境同內(nèi)部審計條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點，外部審計環(huán)境通過審計對象與內(nèi)部審計條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。
（二）審計學科體系是由各種學科要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計學是一門獨立的學科，它包括哪些分支學科，有其發(fā)展和認識的過程。在20世紀90年代初以前，一般認為審計學科體系，包括審計學原理、財務(wù)審計學、經(jīng)濟效益審計學、財政審計學（政府審計學）、審計學、審計學、農(nóng)業(yè)審計學、基本建設(shè)審計學、商業(yè)審計學、糧食審計學、物資審計學、外貿(mào)審計學、審計案例學、計算機審計學和審計史學等。會計改革對審計學的建設(shè)產(chǎn)生直接的，如財政部于1993年7月1日實施的基本行業(yè)會計制度，2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》都對審計學科建設(shè)產(chǎn)生了影響。
考慮審計環(huán)境的變化，筆者認為審計學科體系可以包括以下基本學科：審計學原理、政府審計學、財務(wù)審計學、管理審計學、效益審計學、經(jīng)濟責任審計學、機審計學、內(nèi)部審計學、國際審計學、比較審計學、環(huán)境審計、風險審計、審計技術(shù)學、審計和審計史學等。應(yīng)該指出，審計學科體系所包括的基本學科，與學校的審計課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計學科體系等同為審計課程體系，審計學科體系應(yīng)包括全部審計學科（審計分支學科），除審計基本學科之外，還包括其他分支學科如環(huán)境審計、風險審計和審計哲學等，而審計課程體系只設(shè)置審計學科體系中的基本學科。
四、審計組織體系
審計組織體系是指由審計機構(gòu)、審計人員和審計規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。顯然，這里的審計組織是指廣義審計組織體制。審計體制是指審計機構(gòu)及其權(quán)限、關(guān)系的形式、制度和體系。審計組織體系按不同的標志可以劃分不同的構(gòu)成要素，由這些不同的要素構(gòu)成不同的體系。
（一）審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構(gòu)、審計人員和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)形成審計機構(gòu)體系、審計人員體系和審計規(guī)范體系。
審計機構(gòu)體系即一般所稱的狹義的審計組織體系。審計組織（審計機構(gòu)）體系按審計機構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和審計組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。也就是說，審計機構(gòu)（審計組織）包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織。根據(jù)審計體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國家審計機關(guān)組織體系、內(nèi)部審計機構(gòu)組織體系和社會審計組織體系。
審計人員體系是指由各種審計人員相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。各類、各層次的審計人員是做好審計工作的關(guān)鍵。
審計規(guī)范體系是指由各種審計規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體。審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分要素，是由國際審計規(guī)范、審計規(guī)范、主要發(fā)達國家審計規(guī)范和其他主要國家審計規(guī)范等要素構(gòu)成的有機整體。中國審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分要素，是由國家審計規(guī)范、社會審計規(guī)范和內(nèi)部審計規(guī)范等要素構(gòu)成的有機整體。中國審計規(guī)范體系按規(guī)范的性質(zhì)劃分要素，是由審計規(guī)范、事業(yè)單位審計制度和審計職業(yè)道德規(guī)范等要素構(gòu)成的有機整體。審計法律規(guī)范體系按法律規(guī)范內(nèi)容的性質(zhì)劃分要素，是由國家憲法、審計法律、審計行政法規(guī)、審計地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計規(guī)章等要素構(gòu)成的有機整體。在審計法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計的法規(guī)。在審計實際工作中，還有審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，它是由各種執(zhí)業(yè)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系主要由四部分構(gòu)成：獨立審計準則（獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南）、注冊審計師質(zhì)量控制準則、注冊審計師職業(yè)道德規(guī)范及注冊審計師后續(xù)準則。
（二）審計組織體系按審計組織性質(zhì)劃分要素，是由國家審計組織、內(nèi)部審計組織和社會審計組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體；根據(jù)審計體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國家審計組織體系、內(nèi)部審計組織體系和社會審計組織體系。國家審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構(gòu)（最高審計機關(guān)、地方審計機關(guān)、派出機關(guān)）、審計人員和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。內(nèi)部審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由內(nèi)部審計組織、內(nèi)部審計人員和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。社會審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由社會審計機構(gòu)（師事務(wù)所）、注冊會計師和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。
對審計組織體系的，有利于探討國際大環(huán)境和中國實際，建立中國的審計體制，特別是建立一套與國際協(xié)調(diào)的審計規(guī)范體系。
五、審計教育體系
審計教育體系是各種審計教育相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計教育體系與會計教育體系密切相關(guān)。有的學校專設(shè)審計系和審計專業(yè)，有的學校不專設(shè)審計系或?qū)徲媽I(yè)而將培養(yǎng)審計人才的要求溶于培養(yǎng)會計人才要求之中，因此，培養(yǎng)會計人才就是在培養(yǎng)審計人才。在這種情況下，審計教育體系與會計教育體系是一致的。
審計教育體系的構(gòu)成，包括中等審計教育、高等審計教育和其他審計教育。審計教育的重點是高等審計教育。高等審計教育是以審計本科為基點，建立審計專科、本科、研究生（碩士生、博士生）培養(yǎng)目標明確、相互銜接的審計教育體系。高等審計教育包括普通高等審計教育和成人高等審計教育。普通高等審計教育，是以未就業(yè)的學齡階段的青年為主要教育對象，在一般大學和學院設(shè)有本科和專科審計專業(yè)（會計專業(yè)）、碩士和博士研究生審計專業(yè)（會計專業(yè)）；成人高等審計教育是以已經(jīng)就業(yè)的勞動者為教育對象，在廣播電視大學、函授大學、業(yè)余大學、職工大學、管理干部學院、成人教育學院（或培訓中心）等院校設(shè)有審計專業(yè)（或會計專業(yè)）。
對審計教育體系的研究，需要探討如何培養(yǎng)適應(yīng)審計國際化要求的人才；同時，要研究在一定范圍內(nèi)需要建立相對獨立的審計教育體系，并在會計教育體系中重視培養(yǎng)審計人才的要求。
六、審計體系
審計方法體系是各種審計方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計方法體系包括哪些審計方法，在認識上還不一致。一般講審計方法是指審計工作方法。從審計的全部內(nèi)容來說，審計方法不僅指審計工作方法，還應(yīng)包括其他審計方法。審計方法按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計工作方法、審計研究方法、審計組織方法和審計教育方法，相應(yīng)地，審計方法體系按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計工作方法體系、審計研究方法體系、審計組織方法體系和審計教育方法體系。本文主要探討審計工作方法體系和審計研究方法體系。
（一）審計工作方法體系一般稱審計方法體系。審計工作方法體系是各種審計工作方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。方法體系包括哪些方法有各種認識。一般認為審計方法分為兩類，審計一般方法和審計技術(shù)方法，或?qū)徲嫽痉椒ê蛯徲嫾夹g(shù)方法，或?qū)徲嬎枷敕椒ê蛯徲嫾夹g(shù)方法。審計一般方法，是在審計工作中運用唯物辯證法，進行、調(diào)查、判斷和評價的方法；審計技術(shù)方法，是審計人員在審計過程中，所采取的技術(shù)性措施和手段。至于審計技術(shù)方法包括哪些內(nèi)容，有各種見解，但從審計工作的全面性來分析，按審計工作的內(nèi)容劃分，一般包括審計計劃方法、審計證據(jù)方法、審計報告方法、資本驗證方法、咨詢服務(wù)方法、審計文件處理方法和審計管理方法等；其具體方法，有計劃法、檢查法、盤點法、觀察法、查詢法、審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法、計算法、分析法、驗資法、報告法和管理法等。
（二）審計研究方法體系是各種審計研究方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。審計研究方法有各種分類：（1）審計研究方法按認識過程，分為經(jīng)驗知識方法、知識方法、理論方法和理論驗證方法；或分為感性認識方法、理性認識方法和綜合方法；或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達方法。（2）審計研究方法按研究目的，分為實證方法和規(guī)范方法；或分為描述性方法、規(guī)范性方法和社會經(jīng)濟方法；或分為經(jīng)驗方法、理論方法、思維方法、數(shù)學方法和屬性方法；或分為實證方法、實驗方法、分析方法、表述方法和方法。（3）審計研究方法按歷史發(fā)展，分為傳統(tǒng)審計研究方法和審計研究方法。（4）審計研究方法按研究的范圍，分為一般研究方法和專門研究方法。（5）審計研究方法按研究的性質(zhì)，分為定性方法和定量方法。（6）審計研究方法按研究的時間關(guān)系，分為靜態(tài)方法和動態(tài)方法等。在實際審計研究工作中，根據(jù)審計研究項目的內(nèi)容、性質(zhì)和要求，需要綜合運用各種研究方法。
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[1]康鐘琦。現(xiàn)代審計學原理（第二版）[M].上海：立信審計出版社，1999.
[2]李若山，劉大賢。審計學—案例與教學[M].北京：經(jīng)濟出版社，2001.
Second Research on the Auditing System
關(guān)鍵詞：銀行內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀對策
一、前言
銀行內(nèi)部審計是金融監(jiān)督的一種形式之一，是一門專業(yè)的審計學科。具體是指：銀行內(nèi)部審計部門通過對銀行的各種財務(wù)收支活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、審查，為更好地完善和發(fā)展銀行經(jīng)營活動而采取的措施，以促進銀行的穩(wěn)定、健康、持續(xù)的發(fā)展。
二、銀行內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀
（一）取得的成績
自19世紀以來，銀行內(nèi)部審計經(jīng)歷了不斷的變化和發(fā)展。從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到經(jīng)營審計，再逐漸過渡到管理審計和風險導向?qū)徲嫛Ｖ两瘢y行內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)展成為一個包含服務(wù)、監(jiān)督、咨詢等多方面綜合性的管理體系。在我國，隨著經(jīng)濟的發(fā)展形勢，銀行內(nèi)部審計開展了多種類型的審計，從財務(wù)收支審計、固定資產(chǎn)設(shè)計、經(jīng)營指標完成審計等逐步實現(xiàn)了審計內(nèi)容的擴展。銀行內(nèi)部審計手段從傳統(tǒng)的審計手段方面，從以前的手工審計發(fā)展為計算機審計；我國的銀行內(nèi)部審計積極創(chuàng)新改進審計的組織方式，不斷地加快審計信息化建設(shè)的步伐。
（二）存在的問題
1、銀行內(nèi)部審計力量不足
目前我國銀行內(nèi)部審計力量明顯不足。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，銀行內(nèi)部審計人員的數(shù)量和素質(zhì)都無法滿足銀行實際審計工作的需要。據(jù)統(tǒng)計，目前中國銀行的內(nèi)部審計稽核人員只占到銀行全體員工的1%，而這個數(shù)據(jù)在國外是5%。中國人民銀行曾經(jīng)根據(jù)實際的需要計劃銀行內(nèi)部的審計稽核人員達到全體員工的2%，但是這個計劃一直無法實現(xiàn)。另一方面，隨著我國金融體制地不斷改革，新的金融業(yè)務(wù)要求金融活動方式的技術(shù)含量不斷增加。要求銀行內(nèi)部審計人員不但要具備扎實的審計、金融、計算機等專業(yè)技術(shù)知識，而且還必須具備對銀行內(nèi)部審計敏銳的分析判斷能力。然而，由于各種因素的制約，銀行內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高，缺乏扎實的專業(yè)技術(shù)知識和應(yīng)具備的分析判斷能力。
2、銀行內(nèi)部審計方法技術(shù)落后
銀行內(nèi)部的審計方法主要是賬目審計。這種審計方法以全部的業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，通過詳細審計或者以審計者個人的經(jīng)驗判斷出抽樣的審計方法。因此具有極強的隨意性，缺乏科學性，審計的內(nèi)容靠審計者個人的經(jīng)驗判斷，長此以往造成內(nèi)部審計期限過長、審計成本偏高、審計效率低下等缺陷。并且長期與國際上先進的風險基礎(chǔ)審計方法脫節(jié)，阻礙了銀行內(nèi)部審計方法的發(fā)展。隨著計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，幾乎所有銀行業(yè)務(wù)都需要計算機才能完成，特別是近些年銀行推出的網(wǎng)上銀行的業(yè)務(wù)、銀行電子轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等。銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)都可以完全由計算機來完成，銀行辦公基本上實現(xiàn)了無紙化辦公的模式。計算機技術(shù)的廣泛運用給銀行內(nèi)部審計提出了新的挑戰(zhàn)。目前，銀行內(nèi)部審計工作中，運用計算機的技術(shù)不夠，屢屢發(fā)生的審計人員利用計算機挪用、貪污等案件說明了銀行內(nèi)部審計方法技術(shù)的落后。
3、審計機制不健全
銀行內(nèi)部審計機制不健全主要表現(xiàn)在：第一，銀行內(nèi)部審計沒有保持相對的獨立性（人力資源和機構(gòu)管理、考核機制）。許多銀行存在內(nèi)部審計部門和監(jiān)察部門崗位不清、內(nèi)部審計人員分配不合理等問題。缺乏對內(nèi)部審計部門的重視。第二，銀行內(nèi)部審計工作的實施沒有權(quán)威性。一方面，銀行內(nèi)部審計工作順利進展的條件是：審計經(jīng)費、審計工作所必要的設(shè)備、辦公條件等。但是在許多銀行，都未能滿足銀行內(nèi)部審計工作的條件。銀行審計人員未受到重視，地位不高，合法權(quán)益往往也得不到很好的保障。另一方面，銀行內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的處罰權(quán)。銀行內(nèi)部審計的許多問題屢查屢犯，在很大程度上就是因為銀行內(nèi)部審計缺乏權(quán)威，沒有相關(guān)的制度來規(guī)范和保障銀行內(nèi)部審計的處罰權(quán)。
三、促進銀行內(nèi)部審計發(fā)展的對策
（一）加強銀行內(nèi)部審計力量的建設(shè)
在銀行內(nèi)部審計工作中，加強銀行內(nèi)部審計力量的建設(shè)應(yīng)做到以下幾點：
1、逐步增長銀行內(nèi)部審計人員的數(shù)量同時注重審計人員的質(zhì)量。銀行新錄用的審計人員必須具備上崗的資格，通過嚴格的錄用考試才能進入銀行內(nèi)部審計部門，實行科學嚴格的審計職業(yè)準入和退出機制。已錄用的審計人員要鼓勵考取相關(guān)的職業(yè)資格證書，并用相關(guān)的制度加以保障和獎勵。
2、銀行應(yīng)加大審計人員的培訓力度。銀行應(yīng)設(shè)定有計劃的審計人員后續(xù)教育的機制，為審計人員創(chuàng)造一個良好發(fā)展空間。為了應(yīng)對信息化的需要，銀行必須規(guī)定銀行內(nèi)部審計人員通過審計署計算機中級資格考試，以不斷提升銀行內(nèi)部審計人員的信息化審計水平。銀行應(yīng)提供更多的培訓機會給優(yōu)秀的審計人員，不斷地提升他們的審計能力和創(chuàng)新能力。
3、建立有效的激勵機制。銀行應(yīng)將內(nèi)部審計人員的任免、升職加薪與銀行內(nèi)部審計人員的審計年度業(yè)務(wù)考核緊密地結(jié)合起來，激發(fā)審計人員的工作熱情，為銀行的內(nèi)部審計工作更好地發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。
（二）積極推行銀行內(nèi)部績效審計和電子化審計
1、充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計的三大職能，即銀行內(nèi)部審計的監(jiān)督、鑒證、評價職能。銀行內(nèi)部審計要積極改變傳統(tǒng)的觀念，即只重視審計監(jiān)督的職能，應(yīng)適時全面發(fā)揮三大職能的作用。通過三大職能的作用，發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部系統(tǒng)可能存在的主要問題和風險，通過分析產(chǎn)生原因，盡快地發(fā)現(xiàn)和揭示銀行內(nèi)部審計在制度上、監(jiān)管上存在的問題，進行全方位的改革。從而為積極推行銀行內(nèi)部的績效審計方法打好基礎(chǔ)。
2、銀行內(nèi)部審計應(yīng)積極探索績效審計的方法。把績效審計與財政審計、經(jīng)濟責任審計緊密地結(jié)合起來，提高銀行金融資產(chǎn)運營的效率。在實際的銀行內(nèi)部審計工作中，把銀行內(nèi)部審計政策、執(zhí)行環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)相互結(jié)合起來，對銀行內(nèi)部機構(gòu)的真實性、合法性和效益性進行審查的同時，積極探索銀行內(nèi)部審計的績效審計方法。同時，事前、事中審計的方法應(yīng)成為銀行內(nèi)部績效審計的發(fā)展方向。3、加強銀行內(nèi)部的電子化審計。以計算機技術(shù)的發(fā)展為條件，銀行審計部門加強對內(nèi)部審計的信息進行管理。運用計算機對銀行內(nèi)部的各種數(shù)據(jù)信息進行精確地復查審核，可以通過對會計報表和匯總報表進行全面的復查審核，也可以將業(yè)務(wù)管理的數(shù)據(jù)信息和會計報表的數(shù)據(jù)信息進行復查審核。銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)逐漸建立審計數(shù)據(jù)庫，著手建立內(nèi)部審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，通過與外部審計力量和政府審計力量合作，實現(xiàn)金融審計信息的共享。
（三）健全相對獨立的銀行內(nèi)部審計機制
在1978年國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中就曾指出，內(nèi)部審計活動必須保持獨立性。內(nèi)部審計的獨立性能夠使得內(nèi)部審計師客觀地工作。因此，如果內(nèi)部審計工作沒有獨立性，內(nèi)部審計工作就不能獲得期望的成果。由此可見健全相對獨立的內(nèi)部審計機制的重要性。銀行應(yīng)建立垂直內(nèi)部審計體系，設(shè)立獨立并且隸屬于整個董事會的審計委員會，銀行內(nèi)部審計部門負責人應(yīng)由董事會直接任命，總行內(nèi)部審計部門對各分支行內(nèi)部審計部門實行派駐制的形式。總行內(nèi)部審計部門直接領(lǐng)導各分支行內(nèi)部審計部門。最重要的是制定和健全銀行內(nèi)部審計處罰制度，通過一系列銀行內(nèi)部審計處罰制度來樹立審計工作的權(quán)威性，減少并杜絕銀行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，以保證銀行內(nèi)部審計工作的順利發(fā)展。
四、小結(jié)
目前，我國的金融業(yè)經(jīng)歷著體制的深化和金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，金融業(yè)正逐步向國際化接軌。銀行內(nèi)部審計作為防范金融風險、促進我國金融業(yè)健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，也面臨著適應(yīng)環(huán)境變化、不斷改革創(chuàng)新審計方式方法等挑戰(zhàn)。只有加強銀行內(nèi)部審計力量的建設(shè)，在實際的審計工作中逐漸推行績效審計和電子化審計的理念和方法，通過健全相對獨立的銀行內(nèi)部審計機制來加強銀行內(nèi)部審計監(jiān)督，實現(xiàn)銀行又好又快地發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：政策執(zhí)行；跟蹤審計；含義；方法；對策
政策執(zhí)行情況跟蹤審計是具有我國特色的審計方法，是我國審計機關(guān)在經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下探索出的一種審計模式。跟蹤審計起步于1990年，2005年以后隨著南水北調(diào)項目、西氣東輸項目、汶川地震災(zāi)后重建項目等審計的接踵而來，政策執(zhí)行跟蹤審計進入快速發(fā)展階段。
一、政策執(zhí)行情況跟蹤審計的內(nèi)涵及特點
（一）政策執(zhí)行情況跟蹤審計的內(nèi)涵
政策執(zhí)行情況跟蹤審計是指國家審計機關(guān)和審計人員對相關(guān)資金籌措過程、使用過程、績效情況、相關(guān)政策實施過程進行的一種審計活動，它需要的時間較長，主要涉及經(jīng)濟、教育、社會、資源、文化、環(huán)境等國家出臺的相關(guān)政策。政策執(zhí)行情況跟蹤審計的內(nèi)涵主要包括三個方面：第一，政策執(zhí)行情況跟蹤審計的本質(zhì)是審計，且是國家審計機關(guān)的專門性審計監(jiān)督活動。它不同于政策制定和執(zhí)行部門，且與這些部門沒有利害關(guān)系。所以，政策執(zhí)行情況跟蹤審計能夠獨立、客觀地進行審計；第二，政策執(zhí)行情況跟蹤審計能從整體上較系統(tǒng)的反映政策制定和執(zhí)行部門的問題。因為政策制定和執(zhí)行部門涉及不同層次、多個部門，很多是上下級關(guān)系，容易產(chǎn)生利益糾紛和矛盾。而審計部門本身的性質(zhì)使其能夠獨善其身，所以，能夠完整的進行監(jiān)督和提出問題。第三，政策執(zhí)行情況跟蹤審計需按審計準則規(guī)定的審計程序和職責進行審計，同時，對發(fā)現(xiàn)的嚴重違法違紀行為要移送司法機關(guān)處理。
（二）政策執(zhí)行情況跟蹤審計的特點
政策執(zhí)行情況跟蹤審計與傳統(tǒng)審計相比有其顯著特點。首先，時效性。它從細微處入手，主要關(guān)注政策的潛在風險、薄弱環(huán)節(jié)，使問題被扼殺在萌芽狀態(tài)，堅決杜絕小問題演化成局部性和全局性的大問題。其次，過程性。它主要在政策執(zhí)行過程中進行審計，不是事后審計，也不是事前審計，所以，審計時間的跨度很長。最后，預(yù)防性。政策執(zhí)行情況跟蹤審計有兩方面的預(yù)防效果：①對制度的缺陷、重大體制有免疫功能；②能有效預(yù)防腐敗，保護國家利益和經(jīng)濟安全。
二、政策執(zhí)行情況跟蹤審計的現(xiàn)狀
（一）目前的政策執(zhí)行情況跟蹤審計現(xiàn)狀使審計目標的完成大打折扣。正常的政策執(zhí)行情況跟蹤審計是在政策執(zhí)行前、執(zhí)行中、執(zhí)行后進行全方位、全過程的審計。審計人員不斷提出建議，政策執(zhí)行單位予以糾正調(diào)整。然而，由于尺度把握不準，審計人員往往介入太深，變成了深層次的發(fā)現(xiàn)問題，忽視了保障被審計單位政策順利執(zhí)行的目的。
（二）無論從理論層面還是現(xiàn)實層面來看，審計介入的合理時間點沒有定論。完整的政策執(zhí)行情況跟蹤審計要經(jīng)過決策階段、研究討論階段、試點正式實施階段。不同階段介入審計的效果不同。在現(xiàn)實的政策執(zhí)行情況跟蹤審計中，往往偏重于政策執(zhí)行的效果，很少關(guān)注政策制定的前贍性、科學性。
（三）從審計人數(shù)和審計人員能力方面來看，很難有效的完成審計任務(wù)。目前的政策執(zhí)行情況跟蹤審計覆蓋面廣，需要不同的部門協(xié)助進行，同時，要求審計人員既要了解此項政策的來龍去脈，又要多角度、多方位的開展工作，不光掌握本專業(yè)的知識，還要熟悉被審計單位的專業(yè)知識、專業(yè)術(shù)語。所以，對審計人員的專業(yè)能力提出了很大挑戰(zhàn)。
三、政策執(zhí)行情況跟蹤審計的常用方法
政策執(zhí)行情況跟蹤審計可以借鑒績效審計的使用方法，如使用調(diào)查統(tǒng)計或建立指標體系作為主要的審計手段。而指標的選取和指標權(quán)重的確定是需要慎重考慮的。
（一）建立常用審計指標庫
指標庫的建立要易于日常維護，所以，要充分考慮時間的連續(xù)性。數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的獲取途徑是多方面的，主要有以下幾類：①地方社會經(jīng)濟發(fā)展的常用指標，可向當?shù)夭块T咨詢當?shù)氐奈飪r指數(shù)、國民生產(chǎn)總值；②各類審計指標，可定期向各類審計部門獲取，如社保審計部門關(guān)注的社保指標、財政審計部門關(guān)注的財政指標、環(huán)保審計部門關(guān)注的環(huán)保指標；③根據(jù)時代的發(fā)展，計算機已日益深入到人們的日常工作中，有技術(shù)條件的審計部門可建立數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的更新和維護。
（二）循序漸進的進行審計實踐
在當前條件下，政策執(zhí)行情況跟蹤審計執(zhí)行范圍不是很廣，特別是地市一級的國家審計部門難以承擔宏觀的經(jīng)濟社會政策的審計。所以，審計部門可以由簡入繁、循序漸進的扎實推進新型審計類型。筆者認為，可以從以下兩方面入手：①選擇合適的行業(yè)，行業(yè)歷史數(shù)據(jù)獲取比較方便，評估指標具有廣泛的認可度，比如環(huán)保行業(yè)；②選擇合適的政策審計，最好是涉及的部門較少、利益部門相對單純、內(nèi)容單一、政策邊界清晰，如各級財政專項資金的補貼政策等。
四、政策執(zhí)行情況跟蹤審計存在的問題
（一）思想認識不到位
一方面，審計人員對審計工作有消極態(tài)度。認為審計就是得罪人，出力不討好，往往避重就輕，不敢深入調(diào)查，從而加大了審計風險。另一方面，審計人員經(jīng)常站在被審計單位的角度看問題，認為爭取到項目資金不容易，只要不違反大原則、大政策就可以，往往睜一眼、閉一眼，使有限的項目資金不能用到刀刃上。
（二）法律法規(guī)不完善
在法律層面上，我國政策執(zhí)行情況跟蹤審計方面的法規(guī)規(guī)制度很不完善。既沒有明確具體的內(nèi)容、原則、實施步驟，也沒有懲罰制度。審計單位與被審計單位的權(quán)利、義務(wù)也不清晰，很多基層審計機關(guān)摸著石頭過河，操作不規(guī)范，使審計質(zhì)量、審計效果大打折扣。
（三）審計力量與政策執(zhí)行情況
跟蹤審計的高要求存在差距當前，經(jīng)濟社會快速發(fā)展，新經(jīng)濟事物不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計方法己不能滿足審計要求。基層的一線審計人員往往具有精湛的財務(wù)審計專業(yè)技術(shù)，但知識面較窄，沒有很好的政治敏銳性和對問題的洞察分析能力，復合型人才大量缺乏。同時，一線審計隊伍數(shù)量嚴重不足，工作壓力大，繼續(xù)教育跟不上。所以，對政策執(zhí)行情況跟蹤審計很難有效把握，審計效果流于形式。
（四）審計目標不易實現(xiàn)
由于各級審計機關(guān)受各級地方黨委、政府的直接領(lǐng)導，審計機關(guān)的獨立性難以保證。一旦政府執(zhí)行情況跟蹤審計政策存在問題，審計糾偏問責機制運行不力，會出現(xiàn)上級政府干預(yù)審計報告真實性的現(xiàn)象，達不到審計的監(jiān)督作用。
五、政策執(zhí)行情況跟蹤審計問題的解決對策
（一）盡快完善政策執(zhí)行情況
跟蹤審計制度經(jīng)過多年的摸索，我國政策執(zhí)行情況跟蹤審計巳形成一定的模式。但我國制度體系建設(shè)相較于發(fā)達國家仍不夠系統(tǒng)完善。所以，政策執(zhí)行情況跟蹤審計在法律制度、政策執(zhí)行上要更上一層樓。結(jié)合中國特有的國情，積極探索出適合中國特色的審計組織模式。加快與之配套的制度體系建設(shè)，使政策執(zhí)行情況跟蹤審計真正做到有法可依、有制度可循、有規(guī)則可判斷。
（二）加強對審計質(zhì)量的控制
審計人員評價審計往往注重資本效益的執(zhí)行情況，大局觀不強。有時對國家的政策理解不到位，不注重換位思考。審計人員需結(jié)合審計的過程性、廣泛性、全面性的特點加強審計質(zhì)量控制。規(guī)范審計工作流程，降低審計風險。在理解政策的基礎(chǔ)上，多方考慮政策執(zhí)行的偏差、政策執(zhí)行力度打折扣等問題。并在審計實踐中驗證，使政策有理有據(jù)的落實到位。
（三）合理定位政策執(zhí)行情況
跟蹤審計的介入深度審計機關(guān)在審計過程中應(yīng)當扮演旁觀者的角色，參與政策執(zhí)行的過程，而不能作為執(zhí)行者從事政策制定和決策。在審計的過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，積極與被審計單位進行書面及語言溝通，不應(yīng)直接干預(yù)被審計單位的工作。
（四）準確把握政策執(zhí)行情況
跟蹤審計的介入時間首先，政策執(zhí)行情況跟蹤審計要確定是從制定階段介入還是從實施階段介入。其次，對跨度時間較長的審計項目，審計機關(guān)可根據(jù)審計資源的多少及項目的特點，最少每年安排一次審計。最后，對短期的政策項目，審計機關(guān)要在充分了解政策背景的情況下，抓住重點的控制環(huán)節(jié)，進行不定期地跟蹤審計。
（五）注重審前準備,充分進行審前調(diào)查
首先，在審計前加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓，尤其是擴容被審計單位的專業(yè)背景知識、行業(yè)特點，做到心中有數(shù)，增強專業(yè)勝任能力。其次，進駐被審計單位全方位、多角度的收集資料，充分了解與政策相關(guān)的情況，找出審計重點。最后，在前期充分準備的情況下群策群力，制定明確可行、重點突出、容易操作、周密完善的審計方案。
（六）創(chuàng)新審計方式
一是在審計方式的選擇上要科學合理，不同的項目、不同的審計目標要分清，是專項審計還是普通審計，是單獨審計還是與其他審計結(jié)合。同時，審計人員的配備要考慮知識結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗積累、年齡層次等因素。二是審計方法要集思廣義、拓寬思路，在原來常規(guī)方法的基礎(chǔ)上尋找新思路。比如，采用比較分析法、反證分析法、個別訪談法等，激發(fā)出審計人員的智慧火花。三是擴大審計領(lǐng)域，尤其在預(yù)算、專項資金、經(jīng)濟責任等項目中涉及政策執(zhí)行情況跟蹤審計的重點內(nèi)容。
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