時(shí)間：2023-06-26 16:25:09
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無(wú)形資產(chǎn)的功能特性，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；特點(diǎn)；評(píng)估方法
中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01
一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的概念，目前并未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1998年的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，明確將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為用于出租或?yàn)橛糜诠芾矶钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)。”
國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估委員會(huì)制定的《國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》中將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“無(wú)形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來(lái)收益。”
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（2006）第三條指出：“無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”
我國(guó)2008年頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》中指出，無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或控制的、不具有實(shí)物形態(tài)、能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
雖然以上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的表述各不相同，但至少有三點(diǎn)是達(dá)成共識(shí)的：第一，它是一種資產(chǎn)或資源，這是毋庸置疑的；第二，沒(méi)有具體的實(shí)物形態(tài)；第三，能夠給擁有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在我國(guó)把無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)作一種長(zhǎng)期資產(chǎn)來(lái)是使用，但在國(guó)際上并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，所以也可以認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是一種流動(dòng)資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)
無(wú)形資產(chǎn)作為一類比較特殊的資產(chǎn)，有其自身的獨(dú)特性，歸納起來(lái)有以下四方面的特點(diǎn)。
1.無(wú)形性。無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形性表現(xiàn)為不具有實(shí)物形態(tài)或無(wú)具體的物理形態(tài)，這不僅是其最突出的特點(diǎn)，也是區(qū)別于有形資產(chǎn)最直接的特征。
2.附著性。無(wú)形資產(chǎn)雖然沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但并非沒(méi)有物質(zhì)載體，只是通過(guò)載體以直接或間接的形式存在，它附著于有形資產(chǎn)之中而發(fā)揮固有的功能，可以通過(guò)某種載體形式體現(xiàn)或發(fā)揮作用。其直接載體的表現(xiàn)形式多以證書、商標(biāo)標(biāo)記、圖紙資料等存在，比如專利權(quán)以專利證書的形式表現(xiàn)出來(lái)；商標(biāo)權(quán)通過(guò)注冊(cè)商標(biāo)表現(xiàn)等。
3.獨(dú)占性。無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性主要是指無(wú)形資產(chǎn)只能與特定的公司或企業(yè)有關(guān)，在相關(guān)法律、法規(guī)的保護(hù)或契約的限制下，禁止他人無(wú)償?shù)厥褂谩?/p>
4.價(jià)值的不確定性。無(wú)形資產(chǎn)在其開(kāi)發(fā)研制的過(guò)程中所支出的各種費(fèi)用的多少與無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力并不成等比關(guān)系，無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力是由無(wú)形資產(chǎn)的功能或效用決定的，而不是其研制成本的多少，換言之，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該是由其收益能力所決定的。但是當(dāng)今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速、技術(shù)知識(shí)或成果更新?lián)Q代的速度加快，從而使得無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地估計(jì)，除此之外，由于無(wú)形資產(chǎn)需與有形資產(chǎn)結(jié)合在一起使用，所以在對(duì)未來(lái)收益進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)很難分清哪一部分收益是由無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的[1]。
三、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法
在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，對(duì)評(píng)估方法的選擇尤為重要。目前，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法有市場(chǎng)法、收益法和成本法，下面對(duì)這三種方法進(jìn)行詳細(xì)分析。
市場(chǎng)法。市場(chǎng)法是指在市場(chǎng)上選擇同樣或類似的無(wú)形資產(chǎn)作為參照物，然后對(duì)它們的交易條件、自身特點(diǎn)以及其他價(jià)值影響因素分別進(jìn)行分析調(diào)整，最后確定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的方法。 運(yùn)用該方法有兩個(gè)前提條件：（1）要有一個(gè)活躍的公開(kāi)市場(chǎng)；（2）公開(kāi)市場(chǎng)上要有可比的無(wú)形資產(chǎn)及其交易活動(dòng)。由于市場(chǎng)法是以已經(jīng)被市場(chǎng)所認(rèn)可的結(jié)論為基礎(chǔ)來(lái)評(píng)估被評(píng)估對(duì)象，所以得出的評(píng)估結(jié)果具有說(shuō)服力，容易被當(dāng)事人所接受。但是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，不存在一個(gè)活躍的公開(kāi)市場(chǎng)。其次，無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，沒(méi)有具體實(shí)物做比較；此外，無(wú)形資產(chǎn)具有獨(dú)占性、保密性，使得收集相關(guān)信息資料非常困難，在市場(chǎng)上也很難找到相同或相似的參照物。由于這些因素的存在，限制了市場(chǎng)法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用。
成本法。成本法是指按被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的重置成本扣除該無(wú)形資產(chǎn)已發(fā)生的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值后，以其差額作為被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值的一種方法。采用成本法評(píng)估資產(chǎn)的前提條件是：（1）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀態(tài)或假定處于繼續(xù)使用狀態(tài)；（2）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支出其重置及其投入價(jià)值。重置成本是在歷史成本的基礎(chǔ)上調(diào)整所得，所以具有可獲性和可驗(yàn)性，其評(píng)估結(jié)果也容易被人們所接受。但是由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，也很難使用成本法對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。首先，無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性及虛擬性，因此按照歷史成本調(diào)整得到的重置成本來(lái)評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值是不準(zhǔn)確的；其次，無(wú)形資產(chǎn)的成新率很難確定；最后，不少無(wú)形資產(chǎn)均存在著開(kāi)發(fā)成本高而帶來(lái)的效益低或開(kāi)發(fā)成本低而帶來(lái)的效益高的現(xiàn)象[2]。
收益法。收益法是通過(guò)估算被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值，以此來(lái)確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。這里提到的未來(lái)預(yù)期收益是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用所能帶來(lái)的超額收益（利潤(rùn)），與其他資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益有所不同。該方法涉及三個(gè)要素：（1）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益；（2）折現(xiàn)率；（3）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)收益持續(xù)的年限。由于這三個(gè)要素制約著收益法的運(yùn)用，所以使用收益法必須具備以下三個(gè)前提條件[3]：（1）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以用貨幣計(jì)量；（2）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣計(jì)量；（3）被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)使用年限可以預(yù)測(cè)。在前文中已經(jīng)提到，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不在于其付出代價(jià)的多少，關(guān)鍵在于在將來(lái)它所帶來(lái)超額收益的多少，所以無(wú)形資產(chǎn)的收益能力是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的核心體現(xiàn)。當(dāng)然，使用收益法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并不是一件容易的事，它需要考慮的因素很多，同時(shí)不確定性較高。所以，在使用此法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)一定要做大量的調(diào)查研究工作， 對(duì)每一個(gè)影響因素都要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地分析，做到有理有據(jù)，切莫簡(jiǎn)單的人為臆斷。
總之，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法有市場(chǎng)法、成本法和收益法，其中收益法是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的主要方法。
參考文獻(xiàn)：
[1]李家媛.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論及方法探討[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2002.
一、知識(shí)型無(wú)形資產(chǎn)重置成本法知識(shí)型無(wú)形資產(chǎn),包括專利技術(shù)、專有技術(shù)、著作權(quán)等,均以知識(shí)為價(jià)值主體,其評(píng)估的公正性體現(xiàn)在投入知識(shí)價(jià)值的客觀計(jì)量上。按照重置成本評(píng)估方法,其價(jià)值總量包含歷史成本的折現(xiàn)值,使用過(guò)程的投入積累和對(duì)于被淘汰技術(shù)成分的價(jià)值剔除。
1、歷史成本的確定
對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),如專利、專有技術(shù)等,除了直接反映其購(gòu)置費(fèi)的賬面價(jià)值外,對(duì)于在培訓(xùn)、消化、改進(jìn)等試運(yùn)行過(guò)程中的投入也應(yīng)計(jì)入歷史成本之中。因?yàn)檫@些投入保證了被引進(jìn)技術(shù)能夠適應(yīng)生產(chǎn)環(huán)境,發(fā)揮效能,使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值得以確立。對(duì)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn),其歷史成本則一般包括開(kāi)發(fā)研制費(fèi)中的研制人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、物資消耗費(fèi)、儀器設(shè)備使用費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、信息資料費(fèi)、調(diào)研咨詢費(fèi)、評(píng)審鑒定費(fèi)、試運(yùn)行費(fèi)等等。由于開(kāi)發(fā)研制費(fèi)中通常還包含設(shè)備購(gòu)置費(fèi),這部分費(fèi)用經(jīng)資本化轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)價(jià)值,因此應(yīng)從自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的初始投入中剔除。
2、使用投入的確定
這類投入分布于從初始購(gòu)入(或自創(chuàng))至評(píng)估時(shí)的全過(guò)程,可考慮分不同的階段予以確定。比如在重大的技術(shù)改造、設(shè)備更新、產(chǎn)品升級(jí)過(guò)程中,將容易計(jì)量的有形的固定資產(chǎn)投入從總體投入中分離出來(lái),而將剩余部分作為無(wú)形資產(chǎn)處理。實(shí)際操作可從以下三個(gè)方面著手:①技術(shù)投入維護(hù)。為保持專有技術(shù)的先進(jìn)性和壟斷性而投入的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可從設(shè)備更新改造和產(chǎn)品更新?lián)Q代的總投入中予以分離,分離的比例可視其技術(shù)難度和水平而定。②開(kāi)拓功能維護(hù)。依據(jù)設(shè)備狀況而對(duì)原技術(shù)資產(chǎn)予以改進(jìn),從而拓展其功能。所增加的資產(chǎn)價(jià)值,可以拓展功能的實(shí)際投入為基礎(chǔ)予以確定。③適度規(guī)模投入。在生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大過(guò)程中,為使專有技術(shù)適應(yīng)新的規(guī)模,必然伴隨知識(shí)和物資的投入,可以參照規(guī)模擴(kuò)大的比例予以確定。以上所有的價(jià)值量,最終都要轉(zhuǎn)化為評(píng)估時(shí)的現(xiàn)值。
3、使用過(guò)程中的損失
它包括技術(shù)性貶值和功能性貶值,其中技術(shù)性貶值是指技術(shù)進(jìn)步中出現(xiàn)了性能優(yōu)越的新資產(chǎn),使得原有技術(shù)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值;功能性貶值是指在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)自制或購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)如專有技術(shù)存在功能性障礙,或與現(xiàn)有設(shè)備水平難以匹配,無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期功效而導(dǎo)致的價(jià)值損失。
二、整體型無(wú)形資產(chǎn)重置成本法
整體型無(wú)形資產(chǎn),是指以企業(yè)整體為荷載的無(wú)形資產(chǎn),如商標(biāo)、商譽(yù)等等。它們可以為企業(yè)提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益和超常的預(yù)期收益。之所以能夠這樣,是由于企業(yè)具備多方面的優(yōu)越條件,包括有利的經(jīng)營(yíng)關(guān)系,良好的管理方法,優(yōu)良的職工素質(zhì),和諧的內(nèi)部關(guān)系,優(yōu)越的地理環(huán)境,完善的銷售網(wǎng)絡(luò),暢通的資金渠道,高度的企業(yè)聲望等。而這些條件的獲得來(lái)自于諸多方面超常投入的長(zhǎng)期積累,既存在物資的投入,也包括知識(shí)的投入,如廣告宣傳、職工培訓(xùn)、調(diào)查研究、收集情報(bào)、建立銷售網(wǎng)絡(luò)、開(kāi)辟信息渠道等。
1.商標(biāo)
在商標(biāo)使用過(guò)程中,其價(jià)值變化量包括產(chǎn)品宣傳、企業(yè)形象、質(zhì)量檢測(cè)、管理咨詢、市場(chǎng)調(diào)查、戰(zhàn)略研究等項(xiàng)耗費(fèi)的累積。同時(shí),企業(yè)收益的增長(zhǎng)率,還將影響企業(yè)商標(biāo)的價(jià)值增量,如果由于某種原因,企業(yè)整體聲譽(yù)受損,市場(chǎng)占有率萎縮,企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益降低,則商標(biāo)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)從投入價(jià)值中扣減適當(dāng)?shù)姆蓊~。因此,商標(biāo)價(jià)值應(yīng)等于歷史成本折現(xiàn)值與使用過(guò)程中價(jià)值變量之和,其中,歷史成本可用企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)和產(chǎn)品試制費(fèi)予以計(jì)量。
2.商譽(yù)
【關(guān)鍵詞】 數(shù)字經(jīng)濟(jì)； 數(shù)字資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)核算
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定會(huì)計(jì)理論、內(nèi)容和方法的不斷更新和完善。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)代社會(huì)已逐漸步入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字商品已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中重要的商品形態(tài)，是企業(yè)的一項(xiàng)重要的資源。所謂數(shù)字商品，就是那些能夠被數(shù)字化，并且寫成一段字節(jié)形式的商品，其實(shí)質(zhì)是能夠?qū)崿F(xiàn)一定使用價(jià)值的數(shù)字編碼的有序集合，如計(jì)算機(jī)軟件、多媒體產(chǎn)品、專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)、電子出版物等。相對(duì)于一般的物質(zhì)產(chǎn)品，數(shù)字商品具有自己鮮明的特征：具有極大的可壓縮性，不占據(jù)物理空間，復(fù)制性強(qiáng)；可網(wǎng)絡(luò)化傳遞；獨(dú)特的無(wú)形磨損；趨于零的邊際成本；具有共享性。
由于數(shù)字商品正日益成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在現(xiàn)代社會(huì)占據(jù)著重要的經(jīng)濟(jì)地位，加之?dāng)?shù)字商品的特征、交易方式、流轉(zhuǎn)程序等與一般商品有著較大的差異，引發(fā)了對(duì)其探討的必要性。鑒于當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度尚無(wú)對(duì)數(shù)字商品會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，本文將對(duì)專門從事數(shù)字資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)的企業(yè)的數(shù)字商品，從確認(rèn)、計(jì)量、核算、披露等幾個(gè)方面進(jìn)行較為系統(tǒng)的探討。對(duì)于外購(gòu)的數(shù)字商品，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理比較明確，這里不再進(jìn)行討論。
一、設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)”科目的必要性和可能性
數(shù)字商品是企業(yè)在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上投入大量人財(cái)物而形成的、為企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，并在一定預(yù)期內(nèi)能為企業(yè)創(chuàng)造效益。顯然，數(shù)字商品符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（2006）關(guān)于資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)具有可定義性和可計(jì)量性，同時(shí)其信息揭示具有相關(guān)性和可靠性。因此首先應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，暫以數(shù)字商品資產(chǎn)命之。由于數(shù)字商品這一資產(chǎn)本身所具有的特性，與一般存貨、無(wú)形資產(chǎn)又有著一定的區(qū)別，不宜歸并其中，需單獨(dú)設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。
（一）數(shù)字商品資產(chǎn)與一般存貨的區(qū)別
表面上看，數(shù)字商品資產(chǎn)符合“在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品”或“處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品”的規(guī)定，即符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》（2006）關(guān)于存貨的規(guī)定。但數(shù)字商品資產(chǎn)與一般存貨有較大的差異，這種差異決定了不宜將數(shù)字商品資產(chǎn)作為存貨進(jìn)行核算。
二者的差異表現(xiàn)在：一是數(shù)字商品資產(chǎn)具有邊際成本趨于零的特點(diǎn)。數(shù)字商品資產(chǎn)的成本主要在于前期的研究開(kāi)發(fā)階段，第一件產(chǎn)品的成本極高，以后的產(chǎn)品由于可無(wú)限復(fù)制，其成本幾乎趨于零，這樣形成了相同的產(chǎn)品但其成本計(jì)量卻不同。一般存貨應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，它的生產(chǎn)成本與生產(chǎn)數(shù)量成正比例關(guān)系遞增。二是數(shù)字商品資產(chǎn)無(wú)實(shí)物形態(tài)。數(shù)字資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)成功后以抽象的方式存儲(chǔ)在磁（光）介質(zhì)中，不是以實(shí)物形態(tài)存在。一般存貨都是以實(shí)物形態(tài)而存在的。二者的管理模式亦大不相同。三是數(shù)字商品資產(chǎn)在供給上可以是無(wú)限的，而存貨由于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和存儲(chǔ)空間的限制，其供給是有限的。四是數(shù)字商品資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)具有連續(xù)性。為了保持其數(shù)字化產(chǎn)品的先進(jìn)性和競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，企業(yè)需要不斷地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研、軟件功能擴(kuò)展、版本升級(jí)等工作。在這種情況下，每一次升級(jí)和功能擴(kuò)展都會(huì)給數(shù)字商品資產(chǎn)帶來(lái)一定的附加值，也必然要求進(jìn)行一次新的價(jià)值計(jì)量。一般存貨直接按照成本計(jì)量而無(wú)須進(jìn)行連續(xù)性的計(jì)量。
（二）數(shù)字商品資產(chǎn)與一般無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)別
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》（2006）規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，同時(shí)與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量，則該項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。數(shù)字商品資產(chǎn)從表象上看具有無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的特征，表現(xiàn)在：一是數(shù)字資產(chǎn)沒(méi)有存貨形態(tài)。數(shù)字化產(chǎn)品的形態(tài)是無(wú)形的，無(wú)需以有形的倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存，它以抽象的方式存放在磁介質(zhì)中。二是數(shù)字商品資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的收益。三是數(shù)字商品資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠較為合理地計(jì)算出來(lái)。
但數(shù)字商品資產(chǎn)具有不同于無(wú)形資產(chǎn)的特征：一是數(shù)字商品資產(chǎn)持有的目的是為了通過(guò)直接銷售而獲利。一般無(wú)形資產(chǎn)的持有目的不是為了銷售。無(wú)形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來(lái)超額收益是因?yàn)槠髽I(yè)掌握了某項(xiàng)技術(shù)、秘方或形成了良好的信譽(yù)、占據(jù)了優(yōu)勢(shì)地域而增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這種收益是間接的。二是數(shù)字商品資產(chǎn)是具有獨(dú)占性的，但并不具有排他性，他人的購(gòu)買、使用正是研發(fā)數(shù)字資產(chǎn)的目的。而無(wú)形資產(chǎn)與此不同，它要求同時(shí)具有獨(dú)占性和排他性。
（三）數(shù)字商品資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)的設(shè)想――設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)”
從上述分析可見(jiàn)，數(shù)字商品資產(chǎn)與存貨和無(wú)形資產(chǎn)相比，既有一定的相同之處，又有著明顯的區(qū)別，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)模式運(yùn)用于數(shù)字資產(chǎn)就會(huì)存在不恰當(dāng)之處。基于數(shù)字資產(chǎn)本身所具有的特性，可考慮單獨(dú)設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。
對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的確認(rèn)條件，可從以下幾個(gè)方面來(lái)加以規(guī)定。
1.符合數(shù)字資產(chǎn)的定義。數(shù)字資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，以電子數(shù)據(jù)的形式存在的，在日常活動(dòng)中持有以備出售或處在生產(chǎn)過(guò)程中的非貨幣性資產(chǎn)。
2.與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
3.該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、數(shù)字資產(chǎn)的計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量在整個(gè)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中處于核心環(huán)節(jié)。如何對(duì)數(shù)字資產(chǎn)正確計(jì)量無(wú)疑是研究數(shù)字資產(chǎn)的關(guān)鍵所在。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（2006）規(guī)定：計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值。同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”
數(shù)字資產(chǎn)是企業(yè)投入的大量人財(cái)物力所形成的獨(dú)有資源，為保證會(huì)計(jì)信息的客觀性和可驗(yàn)證性，在目前我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境下，數(shù)字資產(chǎn)宜采用歷史成本法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于自行開(kāi)發(fā)的數(shù)字資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的至達(dá)到預(yù)定用途前支出的總額作為數(shù)字資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。
為了保持?jǐn)?shù)字資產(chǎn)的先進(jìn)性與競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要不斷地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，采用新技術(shù)進(jìn)行數(shù)字資產(chǎn)的升級(jí)或更新?lián)Q代，數(shù)字資產(chǎn)將具有更高的價(jià)值。對(duì)形成數(shù)字資產(chǎn)新價(jià)值的追加開(kāi)支部分，仍需要計(jì)入數(shù)字資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就是說(shuō)對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)具有連續(xù)性。這是由于數(shù)字資產(chǎn)的獨(dú)特性決定其計(jì)量的特殊性，也符合歷史成本計(jì)量的要求。
三、數(shù)字資產(chǎn)的核算
數(shù)字資產(chǎn)的核算主要包括確定數(shù)字資產(chǎn)的取得、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、攤銷等幾個(gè)方面的內(nèi)容。在具體核算上，需要在“數(shù)字資產(chǎn)”科目下設(shè)立“數(shù)字資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“數(shù)字資產(chǎn)攤銷”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。
對(duì)于自行開(kāi)發(fā)的數(shù)字資產(chǎn)，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的至達(dá)到預(yù)定用途前的支出總額，包括評(píng)審費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等作為數(shù)字資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。借“數(shù)字資產(chǎn)”，貸“銀行存款”等科目。對(duì)于數(shù)字資產(chǎn)升級(jí)換代所追加的開(kāi)支，采取同樣的方法，增加數(shù)字資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
如果開(kāi)發(fā)數(shù)字資產(chǎn)的技術(shù)被更先進(jìn)的技術(shù)所取代，數(shù)字資產(chǎn)的價(jià)值就會(huì)大幅降低。在此情況下，可借鑒固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算方法，對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。在期末，將數(shù)字資產(chǎn)的賬面余額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行比較，當(dāng)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于賬面余額時(shí)，按其差額，借“營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提數(shù)字資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸“數(shù)字資產(chǎn)――數(shù)字資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；當(dāng)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于賬面余額時(shí)，無(wú)須調(diào)整。這樣，一方面可準(zhǔn)確反映數(shù)字資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；另一方面體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的要求，避免企業(yè)隨意調(diào)整利潤(rùn)。
企業(yè)為了保持旺盛的市場(chǎng)需求，將通過(guò)不斷創(chuàng)新來(lái)更新數(shù)字資產(chǎn)的版本和功能，這就加速了現(xiàn)有數(shù)字資產(chǎn)價(jià)值的貶值，即數(shù)字資產(chǎn)具有獨(dú)特的無(wú)形磨損的特性。為反映數(shù)字資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，對(duì)其價(jià)值需要在可預(yù)見(jiàn)的期限內(nèi)攤銷。攤銷的方法可與固定資產(chǎn)加速折舊方法趨同，采用加速攤銷的方法。期末攤銷時(shí)，借：“管理費(fèi)用”，貸：“數(shù)字資產(chǎn)――數(shù)字資產(chǎn)攤銷”科目。
當(dāng)企業(yè)銷售商品取得收入時(shí)，一般來(lái)說(shuō)需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。對(duì)于數(shù)字資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，由于其趨于零的邊際成本的特性，在數(shù)字資產(chǎn)形成后每一件商品的生產(chǎn)成本僅包括復(fù)制到光盤等介質(zhì)的成本，該項(xiàng)生產(chǎn)成本極低。如果根據(jù)配比原則，在銷售數(shù)字資產(chǎn)的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其趨于零的生產(chǎn)成本，則顯得毫無(wú)意義。根據(jù)重要性的原則，對(duì)其生產(chǎn)成本無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)。
四、數(shù)字資產(chǎn)的披露
在會(huì)計(jì)報(bào)告中需要從兩個(gè)方面披露數(shù)字資產(chǎn)的相關(guān)信息，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求：一是在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目下增設(shè)“數(shù)字資產(chǎn)”項(xiàng)目，以披露數(shù)字資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。二是在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露數(shù)字資產(chǎn)的相關(guān)信息，主要表現(xiàn)為數(shù)字資產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。由于信息技術(shù)發(fā)展的速度很快，任何企業(yè)都不能一直保持其技術(shù)上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，時(shí)刻都會(huì)有新技術(shù)的產(chǎn)生或技術(shù)的突破，一旦該種數(shù)字產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)喪失，企業(yè)的價(jià)值就會(huì)降低。因此，對(duì)數(shù)字資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)予以恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>
會(huì)計(jì)產(chǎn)生于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷發(fā)展。在當(dāng)今信息社會(huì)，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，數(shù)字商品正逐漸成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域占有重要地位的時(shí)候就要求重視并正確核算數(shù)字資產(chǎn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和完善，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。
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關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；評(píng)估；重置成本
一、無(wú)形資產(chǎn)成本及其特性
《國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》第30條：對(duì)占有單位的無(wú)形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評(píng)定其價(jià)值：1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)購(gòu)入成本及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值。2.自創(chuàng)或自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值。3.自創(chuàng)或自身?yè)碛械奈磫为?dú)計(jì)算成本的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評(píng)估價(jià)值。
無(wú)形資產(chǎn)成本指無(wú)形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出。無(wú)形資產(chǎn)按照其來(lái)源渠道可以分為外購(gòu)和自創(chuàng)兩種類型，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本是由買價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用兩部分構(gòu)成的；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本一般包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)用、咨詢鑒定費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)。
二、無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定
無(wú)形資產(chǎn)重置成本是指在現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)條件下，重新創(chuàng)造或購(gòu)置全新無(wú)形資產(chǎn)所耗費(fèi)的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源不同，其重置成本的成本項(xiàng)目、評(píng)估方法和影響因素亦不同。
（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括買價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用。一般企業(yè)都有無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的原始記錄資料，即使無(wú)賬面記錄資料，亦可找到市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。（1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數(shù)法即以賬面歷史價(jià)格為基礎(chǔ)，乘以自購(gòu)置日至評(píng)估日的物價(jià)指數(shù)，將賬面歷史成本調(diào)整為重置成本。其公式為：
無(wú)形資產(chǎn)重置成本=無(wú)形資產(chǎn)賬面成本×無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估日物價(jià)指數(shù)
按物價(jià)指數(shù)確定重置成本時(shí)，關(guān)鍵的問(wèn)題是物價(jià)指數(shù)的確定。從無(wú)形資產(chǎn)成本構(gòu)成來(lái)看，主要有物質(zhì)消耗費(fèi)用和活勞動(dòng)消耗費(fèi)用，不同的無(wú)形資產(chǎn)，兩類費(fèi)用的構(gòu)成相差很大。（2）有市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類比法。評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)重置成本時(shí)，若無(wú)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整求得現(xiàn)行購(gòu)買價(jià)格。
（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動(dòng)消耗的總和組成。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時(shí)，可以賬面歷史成本為基礎(chǔ)，乘以相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)求得重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本為無(wú)形資產(chǎn)歷史成本與自創(chuàng)立日至評(píng)估日物價(jià)指數(shù)之和。（2）財(cái)務(wù)核算法。無(wú)賬面歷史成本的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)可按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確定其重置成本。
無(wú)形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實(shí)際消耗×現(xiàn)行價(jià)格+實(shí)耗工時(shí)×現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
由于無(wú)形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復(fù)原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當(dāng)時(shí)創(chuàng)立無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計(jì)算，而不能按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。（3）市價(jià)調(diào)整法。若市場(chǎng)有與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)相似的無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制成本與售價(jià)的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本=同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)×成本售價(jià)系數(shù)式中：成本售價(jià)系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無(wú)形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本與售價(jià)的加權(quán)平均比率求得。
三、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法影響因素分析
重置成本法評(píng)估的是無(wú)形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數(shù)額是由無(wú)形資產(chǎn)重置成本和無(wú)形資產(chǎn)的成新率決定的。而無(wú)形資產(chǎn)成新率又是由無(wú)形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無(wú)形資產(chǎn)的成新率，必須研究無(wú)形資產(chǎn)的損耗。無(wú)形資產(chǎn)的損耗是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通常可以分為無(wú)形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值三種情況。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測(cè)定的。無(wú)形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限+尚可使年限）×100%式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)主體帶來(lái)超額收益的年限，但是它不是指法定保護(hù)年限。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對(duì)經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測(cè)法。該方法是通過(guò)聘請(qǐng)有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對(duì)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而確定無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。（2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據(jù)同類無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無(wú)形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。新晨
四、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法適用性探討
（一）無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，單獨(dú)使用重置成本法是以攤銷為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中最低價(jià)格的評(píng)估、收益額無(wú)法預(yù)測(cè)和市場(chǎng)無(wú)法比較的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。而更多的場(chǎng)合是重置成本法與收益法結(jié)合使用，如用于專利權(quán)、專有技術(shù)和整體無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)大于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用重置成本法進(jìn)行評(píng)估；當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)小于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評(píng)估。
（二）無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的局限性。無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的局限性表現(xiàn)為：（1）無(wú)形資產(chǎn)的成本問(wèn)題。以成本作為評(píng)估依據(jù)的基本條件：一是成本能夠識(shí)別；二是成本能夠計(jì)量。識(shí)別和計(jì)量的成本可以是被評(píng)估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產(chǎn)成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產(chǎn)成本為計(jì)量對(duì)象。（2）在實(shí)際操作中應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。對(duì)商譽(yù)、權(quán)利類和關(guān)系類無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，由于其成本不能識(shí)別，也不能計(jì)量，因此，不適宜用重置成本法。
論文摘要:企業(yè)宣傳工作不僅僅是一種政治宣傳行為，同時(shí)也是一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為。文章結(jié)合企業(yè)和個(gè)人的一些實(shí)際情況，詳細(xì)闡述對(duì)企業(yè)宣傳工作的認(rèn)識(shí)。
企業(yè)宣傳工作不僅僅是一種政治宣傳行為，同時(shí)也是一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為。它不僅僅要承擔(dān)宣傳教育的功能，它還擔(dān)負(fù)著生產(chǎn)有形價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)，打造企業(yè)信譽(yù)和企業(yè)品牌的重任，是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的主要來(lái)源之一。它不僅僅是“拉拉隊(duì)”，它還是“突擊隊(duì)”和“生力軍”。企業(yè)宣傳工作要適應(yīng)這一轉(zhuǎn)變，追求宣傳工作的自身成效與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，要把開(kāi)發(fā)和創(chuàng)造企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)作為主要任務(wù)之一，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富。
一、企業(yè)宣傳工作的勞動(dòng)成果主要體現(xiàn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)
企業(yè)宣傳工作是一種以人為勞動(dòng)對(duì)象的智力勞動(dòng)。企業(yè)宣傳工作者是知識(shí)的擁有者、傳播者，也是知識(shí)的創(chuàng)造者。企業(yè)宣傳工作者掌握的知識(shí)越多，他的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力就越強(qiáng)，他的宣傳工作就越有效率和價(jià)值，對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)就越大。由于宣傳工作的勞動(dòng)過(guò)程和勞動(dòng)產(chǎn)品都是無(wú)形的，同時(shí)也由于人們的思想觀念也不是一朝一夕就能改變，必須經(jīng)過(guò)一個(gè)潛移默化的過(guò)程，所以，其作用和價(jià)值也往往要經(jīng)過(guò)一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)。這一特性要求每一個(gè)宣傳工作者勤于積累，講求奉獻(xiàn)，不斷創(chuàng)新。這種無(wú)形的積累過(guò)程也是無(wú)形價(jià)值的積累過(guò)程。
二、企業(yè)宣傳工作的勞動(dòng)成果和勞動(dòng)價(jià)值主要體現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)
對(duì)內(nèi)，企業(yè)宣傳工作要承擔(dān)教育培訓(xùn)、道德培養(yǎng)、觀念更新、促進(jìn)生產(chǎn)等工作，必須圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，統(tǒng)一干部職工思想，凝聚干部職工的力量，充分調(diào)動(dòng)廣大干部職工的積極性和創(chuàng)造性，努力提高職工隊(duì)伍的整體素質(zhì)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。對(duì)外，企業(yè)宣傳工作要承擔(dān)樹立良好企業(yè)形象、溝通與社會(huì)各界聯(lián)系、獲取外部市場(chǎng)信息、爭(zhēng)取各項(xiàng)優(yōu)惠政策和有利環(huán)境、建立有效營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等工作。這些工作的成果都是企業(yè)寶貴的無(wú)形資產(chǎn)。
作為一位新聞工作者，我每年在報(bào)刊、雜志上發(fā)表150篇左右宣傳企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、重點(diǎn)工程建設(shè)、安全生產(chǎn)等方面的稿子。每篇稿子大概平均能得到10元到15元的稿費(fèi)。但你絕對(duì)不對(duì)說(shuō)，我發(fā)表這篇稿子就僅僅能為企業(yè)創(chuàng)造10元到15元的價(jià)值，因?yàn)樗鼘?duì)樹立企業(yè)形象、企業(yè)品牌、企業(yè)信譽(yù)有著不可估量的潛在價(jià)值，對(duì)鼓舞職工干勁、統(tǒng)一干部職工思想，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、創(chuàng)新力，提高職工隊(duì)伍的整體素質(zhì)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面。它的價(jià)值不在稿子本身為企業(yè)帶來(lái)的效益，而是通過(guò)稿子發(fā)表后，在社會(huì)、企業(yè)或干部職工中產(chǎn)生的蝶式效應(yīng)來(lái)體現(xiàn)的，這種蝶式效應(yīng)能鼓舞職工千勁、統(tǒng)一干部職工認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，也能很好地樹立企業(yè)信譽(yù)和形象。從而間接地促進(jìn)和推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展。這就是文章本身為企業(yè)創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)。
三、企業(yè)宣傳工作要致力于為企業(yè)創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)和有形財(cái)富
企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，是一個(gè)以盈利為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)宣傳工作必須追求工作的有效性，把宣傳工作的自身成效與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一，把宣傳的社會(huì)效益與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)成果是檢驗(yàn)企業(yè)宣傳工作成效的主要標(biāo)準(zhǔn)。新晨
也就是說(shuō)企業(yè)的宣傳工作要真正圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，圍繞企業(yè)的核心工作。不能亂說(shuō)、瞎說(shuō)、胡說(shuō)，要有好鋼使到正刃上，宣傳到點(diǎn)子上，不要宣傳一些無(wú)關(guān)企業(yè)痛癢的事，那樣，也不會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更大的無(wú)形資產(chǎn)和有形財(cái)富。企業(yè)宣傳工作者對(duì)這一點(diǎn)必須要有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。
有形資產(chǎn)，對(duì)商標(biāo)、商號(hào)等無(wú)形資產(chǎn)均未評(píng)估。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)專家表示了憂慮。國(guó)有企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)歷來(lái)沒(méi)有被十分重視，在國(guó)企改革的攻堅(jiān)階段，這一問(wèn)題應(yīng)該被提出并值得高度注意。
一、導(dǎo)致轉(zhuǎn)制過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)流失的客觀方面的原因
無(wú)形資產(chǎn)的特性是導(dǎo)致其易流失的客觀原因。
1、無(wú)形性。無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視。在改制中，就會(huì)存在低估和不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)象。有些無(wú)形資產(chǎn)如企業(yè)形象、自創(chuàng)商譽(yù)、廠商品牌等沒(méi)有加以核算和反映，在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告中也不加以說(shuō)明;或者無(wú)意或有意忽視轉(zhuǎn)制企業(yè)的專有技術(shù)、專門人才、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等無(wú)形資產(chǎn);對(duì)于商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)也不加以確認(rèn)等等。常常會(huì)由于遺漏這些無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的流失。
2、不穩(wěn)定性。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)在其可以為企業(yè)帶來(lái)超過(guò)一般企業(yè)的盈利水平。但這種盈利水平是一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益依賴于人為的估計(jì)和判斷。而企業(yè)的盈利水平也會(huì)受環(huán)境的影響;無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命也是一樣，特別是進(jìn)入了知識(shí)爆炸的時(shí)代，技術(shù)進(jìn)步加速，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可使用年限(主要是帶來(lái)超額收益的年限)產(chǎn)生了影響，尤其是技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)，很可能一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)才開(kāi)發(fā)出來(lái)就走向了淘汰。這使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值存在較大的不穩(wěn)定性，從而影響到在企業(yè)轉(zhuǎn)制時(shí)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定。一些企業(yè)就可以利用無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)做文章，操縱價(jià)格，造成無(wú)形資產(chǎn)的流失。
二、導(dǎo)致轉(zhuǎn)制過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)流失的主觀原因。
主觀原因是多方面的，具體來(lái)說(shuō)，包括以下幾點(diǎn)：
1、無(wú)形資產(chǎn)缺乏利益主體的關(guān)注。作為企業(yè)重要資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)，其作用是可以使企業(yè)獲取超額利潤(rùn)。它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者關(guān)注的焦點(diǎn)。然而，事實(shí)并非如此。作為原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，由于無(wú)形資產(chǎn)的狀況優(yōu)劣以及是否完整、安全與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)有直接關(guān)系,因此經(jīng)營(yíng)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)缺乏關(guān)注，其現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)為淡薄的無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)、保密意識(shí)和缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的有效管理。而面臨轉(zhuǎn)制時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)者占大股的政策，使得經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題上又成了名副其實(shí)的當(dāng)事人，更是很難要求其公正地來(lái)對(duì)待本就容易被其他人忽視的無(wú)形資產(chǎn)了。
2、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的不穩(wěn)定性需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估作價(jià)有一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估作價(jià)仍是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于評(píng)估市場(chǎng)尚不能有效運(yùn)行，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估缺乏統(tǒng)一的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值缺乏合理的評(píng)估和認(rèn)定，使得不少接收方利用資產(chǎn)評(píng)估這一手段與少數(shù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行合謀，來(lái)人為地操縱無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，造成無(wú)形資產(chǎn)的流失。由于缺乏對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的有力的監(jiān)管，這種行為沒(méi)有得到有效的控制和懲處，使得評(píng)估作價(jià)問(wèn)題導(dǎo)致的無(wú)形資產(chǎn)流失成為其流失的一個(gè)主要渠道。如在價(jià)值評(píng)估中，由于評(píng)估機(jī)構(gòu)魚龍混雜、人員素質(zhì)、水平良莠不齊，加之受無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不穩(wěn)定的影響，使得評(píng)估結(jié)果彈性很大，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià)有些隨心所欲，低估無(wú)形資產(chǎn)的行為就有了發(fā)芽的溫床。
3、缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機(jī)制。改制過(guò)程中，有些國(guó)有企業(yè)的上級(jí)政府及管理部門沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用，對(duì)國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的監(jiān)管無(wú)力，不能注意保護(hù)。在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的績(jī)效評(píng)估時(shí)，對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的考核和監(jiān)控沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)的指標(biāo)，缺乏獎(jiǎng)懲制度,對(duì)其行為缺乏有效的監(jiān)督和約束。經(jīng)過(guò)這些年的建立、修訂和完善發(fā)展，我國(guó)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)體系已有所發(fā)展，但相對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展速度，法律法規(guī)仍存在著滯后性，尚不能完成全面保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的需要。如，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的法律體系和組織管理體系尚未健全和完善;缺乏對(duì)產(chǎn)權(quán)交易中無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)、評(píng)估、轉(zhuǎn)讓的審計(jì)監(jiān)督，缺乏相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)和制度支持。
針對(duì)以上主客觀原因，在轉(zhuǎn)制過(guò)程中，應(yīng)注意如下幾個(gè)方面
一、在國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制之前，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者代表國(guó)家負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中：
1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者代表國(guó)家負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須要求其要有用法律手段確定無(wú)形資產(chǎn)的意識(shí)。
企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)要及時(shí)登記注冊(cè)，取得合法的權(quán)利。這是使自己的無(wú)形資產(chǎn)獲得法律保護(hù)和外商承認(rèn)的先決條件。在法學(xué)中，資產(chǎn)被表述為財(cái)產(chǎn)權(quán)。要主張權(quán)利，首先必須依法享有權(quán)利。企業(yè)對(duì)自己的無(wú)形資產(chǎn)必須及時(shí)依法到有關(guān)的行政管理部門去登記注冊(cè)。如專利要到專利局，商標(biāo)要商標(biāo)局，土地使用權(quán)要到土地局，企業(yè)名稱要到工商局。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)自己所擁有的專利、商標(biāo)、著作權(quán)的國(guó)外注冊(cè)工作，做到未雨綢繆。如果企業(yè)轉(zhuǎn)制，還有可能有外資參股，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者要充分利用《專利合作條約》和《商標(biāo)注冊(cè)馬德里協(xié)定》等國(guó)際團(tuán)體定提供的簡(jiǎn)便程序，節(jié)省費(fèi)用的便利條件，及時(shí)辦理國(guó)際注冊(cè)。
2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者代表國(guó)家負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須要求其有建立相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制的責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要一環(huán)，其中包括了建立相應(yīng)的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制。在資本主義國(guó)家，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家大型現(xiàn)代化企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)都有100年以上的歷史。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委決定在九五期間建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系和技術(shù)創(chuàng)新機(jī)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，加速科技和經(jīng)濟(jì)結(jié)合。所以，在依靠無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要清醒地認(rèn)識(shí)到增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)的重要性，重視對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的全方位管理，自覺(jué)運(yùn)用我國(guó)的法律、法規(guī)來(lái)維護(hù)自身合法權(quán)益。這就要求企業(yè)首先從建立和完善企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制著手，不斷提高企業(yè)依靠無(wú)形資產(chǎn)的效益貢獻(xiàn)率，同時(shí)，建立起一支具有較高素質(zhì)又懂法律的保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的員工隊(duì)伍。
二、在國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)程當(dāng)中，
1、開(kāi)展對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)建立無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任制度和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度，應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人員，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的全面管理;應(yīng)充分關(guān)注自身無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算;應(yīng)實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)的監(jiān)管，及時(shí)的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益、經(jīng)濟(jì)壽命、資本化率進(jìn)行評(píng)估和確認(rèn)。
2、規(guī)范對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估工作。嚴(yán)格根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定程序進(jìn)行：
①申請(qǐng)立項(xiàng)。
國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)占有單位經(jīng)主管部門同意后，向同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門提交無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)申請(qǐng)書，并附財(cái)產(chǎn)目錄和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表等資料。獲準(zhǔn)立項(xiàng)后，再和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所，簽定委托評(píng)估協(xié)議。
②調(diào)查核實(shí)。
在委托單位提供資料的前提下，受托事務(wù)所對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)、文字資料，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)成熟度等是否真實(shí)可靠作出鑒別。
③評(píng)定估算。
根據(jù)對(duì)評(píng)估對(duì)象的調(diào)查核實(shí)后的全部數(shù)據(jù)與資料，進(jìn)行全面權(quán)衡和整體性綜合分析、計(jì)算設(shè)計(jì)編制明晰的評(píng)估報(bào)告書。
④驗(yàn)證確認(rèn)。
一、體育無(wú)形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容
1.體育無(wú)形資產(chǎn)的概念
無(wú)形資產(chǎn)是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言的。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的概念很多,國(guó)外的、國(guó)內(nèi)的,詞典的、專著的,而體育無(wú)形資產(chǎn)是近年來(lái)在體育界出現(xiàn)的一個(gè)新名詞,它的出現(xiàn)應(yīng)該說(shuō)是我國(guó)體育經(jīng)濟(jì)工作發(fā)展到現(xiàn)階段的必然結(jié)果。對(duì)其概念的界定，國(guó)內(nèi)尚無(wú)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因?qū)儆跓o(wú)形資產(chǎn)的范疇,因此具有無(wú)形資產(chǎn)的某些性質(zhì)。例如:沒(méi)有實(shí)物形態(tài),能長(zhǎng)期使用,會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益等。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的政策、法律、法規(guī)和我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并參照國(guó)際法慣例,將體育無(wú)形資產(chǎn)定義如下:體育無(wú)形資產(chǎn)是一種能夠產(chǎn)生體育經(jīng)濟(jì)效益,具有體育經(jīng)濟(jì)價(jià)值,能夠直接或間接以貨幣計(jì)量的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的體育資產(chǎn)。
2.體育無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容
我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：
（1）體育專利權(quán)。體育專利權(quán)主要是指由特定體育主體所開(kāi)發(fā)的并經(jīng)國(guó)家專利機(jī)構(gòu)所認(rèn)可的體育發(fā)明創(chuàng)造。主要表現(xiàn)在體育新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)領(lǐng)域,如與體育相關(guān)的制造行業(yè),主要包括發(fā)明專利、實(shí)用新型與外觀設(shè)計(jì)。
（2）體育秘密。體育秘密包括技術(shù)秘密和經(jīng)營(yíng)秘密。體育技術(shù)秘密主要是指非專利技術(shù)和運(yùn)動(dòng)、競(jìng)賽的技能與技巧。體育經(jīng)營(yíng)秘密是指在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所掌握的經(jīng)營(yíng)方法與經(jīng)營(yíng)管理渠道。體育秘密的重要特性在于其非公開(kāi)性且不為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所掌握的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。因?yàn)槭敲孛?所以能為體育主體帶來(lái)諸多相關(guān)利益并能確保其在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。但一經(jīng)泄露即成為公共資源且不受法律保護(hù)。
（3）體育標(biāo)志權(quán)。體育標(biāo)志權(quán)是指由特定的體育主體所擁有的特定稱謂、標(biāo)志、徽記、吉祥物等的專有權(quán)與使用權(quán)。
（4）體育版權(quán)。體育版權(quán)即體育著作權(quán),是指著作權(quán)人對(duì)其所擁有的作品所享有的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)。主要包括:發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改與保護(hù)作品的完整權(quán)及獲得報(bào)酬權(quán)。
（5）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。體育特許經(jīng)營(yíng)權(quán)是指體育主體對(duì)特定的體育資源所享有的壟斷性權(quán)利。主要包括特殊標(biāo)志的經(jīng)營(yíng)使用權(quán)、特定賽事的舉辦權(quán)與冠名權(quán)及其他相關(guān)權(quán)利。
（6）體育人格權(quán)。體育人格權(quán)是指體育主體所享有的法律意義上的、與特定名稱相關(guān)的人身權(quán)及準(zhǔn)人身權(quán)。就個(gè)人而言指肖像權(quán)等,就體育組織來(lái)講是指其所享有的法律意義上的擬制人格權(quán)。
二、當(dāng)前我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)中存在的主要問(wèn)題
1.體育組織和體育部門對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)整體認(rèn)識(shí)不足
現(xiàn)階段我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域主要是對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與開(kāi)發(fā)，衡量體育產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率主要看經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和有形產(chǎn)品。人們對(duì)體育有形資產(chǎn)的流失給予了充分的注意，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失卻缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。我國(guó)對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)的管理嚴(yán)重滯后，目前還沒(méi)有設(shè)立專門的體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)，無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重，開(kāi)發(fā)無(wú)序體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)是我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的一個(gè)新領(lǐng)域，但卻也是一個(gè)發(fā)展?jié)摿薮蟮念I(lǐng)域。另外我國(guó)各類企業(yè)對(duì)體育這一載體的認(rèn)識(shí)程度也不高，缺乏對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)興趣，在一定程度上也影響了我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)一步開(kāi)發(fā)。
2.法律還不健全、不完善
我國(guó)的體育法制建設(shè)雖然取得了一定的進(jìn)展,并且有了國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)頒布的《中華人民共和國(guó)體育法》,但它只原則涉及體育標(biāo)志問(wèn)題,專門立法很不配套。在具體的法制運(yùn)行操作方面還相對(duì)滯后,全社會(huì)的體育法制意識(shí)比較淡薄。在體育無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)方面,目前還沒(méi)有專門法律對(duì)開(kāi)發(fā)內(nèi)容、程序和方法及責(zé)任予以明確規(guī)定,對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)不能全面加以保護(hù)和限制,這將嚴(yán)重影響開(kāi)發(fā)者對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的積極性,不利于體育無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和利用。
3.經(jīng)營(yíng)管理和開(kāi)發(fā)水平還不高
我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理,持有人的開(kāi)發(fā)與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，開(kāi)發(fā)層次缺乏深度和廣度,收益率較低。對(duì)體育無(wú)形資產(chǎn)管理的好壞決定它是否保值增值。我國(guó)尚未設(shè)立專門的體育無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu),體育無(wú)形資產(chǎn)管理嚴(yán)重滯后,易使無(wú)形資產(chǎn)流失,開(kāi)發(fā)無(wú)序,甚至各自為戰(zhàn)。由于我國(guó)相當(dāng)部分體育經(jīng)營(yíng)單位是從以前財(cái)政撥款的事業(yè)單位轉(zhuǎn)變而來(lái),缺乏經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn),市場(chǎng)化運(yùn)作水平不高,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳。
4.不注重中介機(jī)構(gòu)
在無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)中自選原料,自選廣告廠家,自行銷售,一切由自己包辦,而自身又受機(jī)構(gòu)、權(quán)限、運(yùn)行機(jī)制、人力、專業(yè)知識(shí)等方面的制約。這是封閉保守、脫離市場(chǎng)、盲目的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)行為,造成體育無(wú)形資產(chǎn)浪費(fèi)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中,大多數(shù)企業(yè)在制定重大決策、采取重大步聚時(shí),往往忽視或避開(kāi)借助中介組織,如投資咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、調(diào)查策劃等相關(guān)中介組織的專門力量,而自行運(yùn)作。即便一些企事業(yè)單位迫不得已要求中介組織給予服務(wù),但在享受服務(wù)之后設(shè)法逃避中介服務(wù)費(fèi)或少付中介服務(wù)費(fèi),因而違反合同的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生,這種現(xiàn)象也反映了社會(huì)意識(shí)中對(duì)中介勞動(dòng)不予承認(rèn)的心態(tài)。
三、解決體育無(wú)形資產(chǎn)存在問(wèn)題的對(duì)策
1.重視體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)，樹立體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)理念
在我國(guó)，體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)還沒(méi)有受到應(yīng)有的重視，主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)營(yíng)運(yùn)在我國(guó)剛剛起步，加之傳統(tǒng)的思想也還在影響著我們的觀念和行為。就全國(guó)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)也主要停留在實(shí)物資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)階段。因此，打破陳舊觀念和樹立無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)理念，是提升我國(guó)體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的當(dāng)務(wù)之急。體育組織和體育部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，明確無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的重大意義，重視體育無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)，并以此作為工作業(yè)績(jī)考核的重點(diǎn)，這樣才能很好地營(yíng)造體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)氛圍，創(chuàng)造體育無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)軟環(huán)境。
2.努力營(yíng)造體育無(wú)形資產(chǎn)規(guī)范運(yùn)營(yíng)的法制環(huán)境
在依法治國(guó),建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的條件下,依法治體要全面落實(shí)于體育發(fā)展的各個(gè)方面,特別是要體現(xiàn)在體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)之中。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律和無(wú)形資產(chǎn)的法定性特征,決定了體育無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)對(duì)法律的直接依賴。特別是體育無(wú)形資產(chǎn)作為無(wú)形物,一經(jīng)問(wèn)世,很容易溢出所有者的實(shí)際控制而為他人利用并獲得收益,必須依靠法律加大保護(hù)的力度。只有廓清其法律關(guān)系,明確其權(quán)利屬性,對(duì)它的經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)進(jìn)行有效的法律規(guī)范和保護(hù),堅(jiān)決打擊相關(guān)的非法侵害行為,才能使體育無(wú)形資產(chǎn)依法運(yùn)營(yíng)走上健康有序的軌道。因此,完善相關(guān)的法律法規(guī)體系,營(yíng)造相關(guān)的法制環(huán)境,是加強(qiáng)體育無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)必須建立的重要保障。
3.加強(qiáng)體育無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),提高管理水平
有關(guān)方面應(yīng)抓緊對(duì)全國(guó)性綜合競(jìng)賽的會(huì)徽、會(huì)標(biāo)、吉祥物等無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)。各單項(xiàng)運(yùn)動(dòng)協(xié)會(huì)應(yīng)圍繞協(xié)會(huì)標(biāo)志和重大的競(jìng)賽活動(dòng),對(duì)本項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和開(kāi)發(fā),并指導(dǎo)和協(xié)助協(xié)會(huì)下屬的俱樂(lè)部及有關(guān)訓(xùn)練競(jìng)賽單位搞好這項(xiàng)工作。體育行政部門也應(yīng)根據(jù)各地的實(shí)際情況,加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)體育無(wú)形資產(chǎn)的管理,運(yùn)用法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)以及必要的行政手段進(jìn)行科學(xué)管理,維護(hù)平等競(jìng)爭(zhēng)。在金融方面,通過(guò)資金流向和利率杠桿支持或抑制體育項(xiàng)目的建設(shè)。對(duì)體育市場(chǎng)的資源配置由直接干預(yù)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)發(fā)揮作用,通過(guò)形成較大規(guī)模的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)提高我國(guó)體育市場(chǎng)資源的配置效率。
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。它具有資金需求量大、投資風(fēng)險(xiǎn)高，后期形成有形資產(chǎn)少，無(wú)形資產(chǎn)多等特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2011 年上半年，全國(guó)實(shí)有企業(yè)1191.16 萬(wàn)戶（含分支機(jī)構(gòu)），其中高新技術(shù)企業(yè)28262戶，預(yù)計(jì)本年度全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)將達(dá)3萬(wàn)戶，而高新技術(shù)企業(yè)中，98%是中小型高新技術(shù)企業(yè)[1]。隨著后金融危機(jī)時(shí)期對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)影響，企業(yè)融資難問(wèn)題再次成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，而中小型高新技術(shù)企業(yè)由于可用于擔(dān)保的有形資產(chǎn)少，其發(fā)展資金匱乏現(xiàn)象十分普通。中小型高進(jìn)技術(shù)企業(yè)擁有較多的無(wú)形資產(chǎn)卻因目前投融資體系的不完善，難以以此作為抵押或擔(dān)保的標(biāo)的進(jìn)行有效融資。從目前來(lái)看，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)融資尚處于起步階段，僅占銀行信貸規(guī)模的不到5%[2]。因此積極面對(duì)和探索如何利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效融資、創(chuàng)新融資手段和方法是擺在中小型高新技術(shù)企業(yè)以及金融機(jī)構(gòu)面前的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題之一。
二、中小型高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)融資實(shí)務(wù)
根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)一般包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、特許權(quán)等，而中小型高新技術(shù)企業(yè)更多的是擁有專利權(quán)、商標(biāo)、非專利技術(shù)。如何在實(shí)踐中讓中小型高新技術(shù)企業(yè)利用本身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行融資，下面筆者提供實(shí)踐中的幾種思路，供大家參考。
（一）利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)押貸款
用于質(zhì)押的無(wú)形資產(chǎn)必須具備兩個(gè)要件，一是該標(biāo)的為所有權(quán)之外的財(cái)產(chǎn)權(quán)，具有財(cái)產(chǎn)屬性是無(wú)形資產(chǎn)用于質(zhì)押的首要條件。二是該無(wú)形資產(chǎn)具有可轉(zhuǎn)讓性。無(wú)形資產(chǎn)通常符合這兩個(gè)條件，才具備充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的能力。中小型高新技術(shù)企業(yè)擁有的專利權(quán)和商標(biāo)通常具備這種特性。
1.理論依據(jù)。超額收益性和財(cái)產(chǎn)屬性是無(wú)形資產(chǎn)可質(zhì)押的價(jià)值基礎(chǔ)。從法理學(xué)的角度講，任何可成為擔(dān)保標(biāo)的的物或權(quán)利都應(yīng)具備一定價(jià)值并具有財(cái)產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)。專利權(quán)和商標(biāo)能夠借助產(chǎn)品等實(shí)物載體，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)揮作用，并能帶來(lái)超額預(yù)期收益，使用專利和知名品牌的產(chǎn)品與同類普通產(chǎn)品的價(jià)值是不可同日而語(yǔ)的。可見(jiàn)專利權(quán)和商標(biāo)能為投資者創(chuàng)造收益，并且能帶來(lái)比一般企業(yè)盈利水平高的超額收益。正因如此，專利權(quán)和商標(biāo)與生俱來(lái)的超額收益性使其具有了財(cái)產(chǎn)的屬性，其專用權(quán)屬財(cái)產(chǎn)權(quán)，擁有專利權(quán)和商標(biāo)即享有其收益權(quán)，所有人享有對(duì)它們行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利，也就具備了其用于質(zhì)押向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資的價(jià)值基礎(chǔ)。另一方面，合法擁有和登記的專利權(quán)和商標(biāo)也可進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，其可讓與性確保了其質(zhì)押的可行性。為確保債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的物或權(quán)利，必須具有可轉(zhuǎn)讓性，以保證債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人可以將擔(dān)保標(biāo)的拍賣或變賣，以變現(xiàn)的價(jià)金優(yōu)先受償。我國(guó)擔(dān)保法明確規(guī)定只有依法可以轉(zhuǎn)讓的權(quán)利才能設(shè)定擔(dān)保。專利、商標(biāo)等多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)，除了法律或協(xié)議有規(guī)定的特殊情況外，均可轉(zhuǎn)讓或交易。 因此，利用專利權(quán)和商標(biāo)進(jìn)行質(zhì)押融資有充分的理論依據(jù)。
也許有人擔(dān)心，專利權(quán)和商品質(zhì)押后，其所有人還能繼續(xù)使用，獲取超額收益嗎？答案是肯定的。基于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，我國(guó)立法時(shí)借鑒知識(shí)產(chǎn)權(quán)的概念，認(rèn)為商標(biāo)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)能充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的，只是其專用權(quán)中依法可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)權(quán)，并將其歸為權(quán)利質(zhì)押。質(zhì)押權(quán)具有優(yōu)先受償性。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押必須轉(zhuǎn)移動(dòng)產(chǎn)的占有，但權(quán)利質(zhì)押是否轉(zhuǎn)移占有不能一概而論。出質(zhì)人將專利、商標(biāo)等有關(guān)權(quán)利質(zhì)押后，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍必須依賴有關(guān)質(zhì)押專利和使用商標(biāo)專用權(quán)，只有繼續(xù)使用這些資產(chǎn)才能獲得收益。如果交付占有，無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，質(zhì)權(quán)人很難實(shí)施占有。而且無(wú)形資產(chǎn)專用權(quán)交給質(zhì)權(quán)人，不允許出質(zhì)人繼續(xù)使用，無(wú)形資產(chǎn)將發(fā)揮不了任何作用，甚至?xí)テ鋬r(jià)值。實(shí)際上，作為無(wú)形資產(chǎn)的出質(zhì)人，他僅以無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)來(lái)出質(zhì)，在法律上仍是該權(quán)利的主體，因而仍有利用該權(quán)利的資格。而質(zhì)權(quán)人僅取得以該權(quán)利的交換價(jià)值來(lái)?yè)?dān)保的權(quán)利，并非為該權(quán)利的主體，因而無(wú)利用該權(quán)利的資格。因此，無(wú)形資產(chǎn)出質(zhì)后，出質(zhì)人仍有繼續(xù)使用權(quán)，不能因設(shè)質(zhì)而喪失其使用權(quán)。
2.實(shí)施步驟
（1）對(duì)持有的專利權(quán)和商標(biāo)價(jià)值進(jìn)行合理計(jì)價(jià)與評(píng)估。用無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押，首先必須準(zhǔn)確計(jì)量其價(jià)值。目前我國(guó)還沒(méi)形成被普遍接受的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，不能全面準(zhǔn)確地反映其價(jià)值。中小型高新技術(shù)企業(yè)可以與合作的融資機(jī)構(gòu)商議，由融資機(jī)構(gòu)內(nèi)部有資質(zhì)的專業(yè)人員采用國(guó)際通行的評(píng)估方法如市場(chǎng)法、收益現(xiàn)值法、重置成本法、剩余價(jià)值法、實(shí)物期權(quán)法等專業(yè)評(píng)估方法對(duì)用于質(zhì)押的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，以得出一個(gè)融資機(jī)構(gòu)認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。另一方面，企業(yè)也可以聘請(qǐng)規(guī)模大、信譽(yù)高，經(jīng)國(guó)家財(cái)政部批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)鑒證類無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估公司進(jìn)行專業(yè)評(píng)估，出具無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告。這種由獨(dú)立第三發(fā)簽署的價(jià)值評(píng)估報(bào)告比較客觀，融資機(jī)構(gòu)一般都容易接受。
（2）簽訂質(zhì)押合同。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估后，企業(yè)和融資機(jī)構(gòu)就可以無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告為基礎(chǔ)，簽訂融資質(zhì)押合同。通過(guò)訂立書面合同，限制出質(zhì)人對(duì)權(quán)利的處分，實(shí)現(xiàn)權(quán)利質(zhì)權(quán)的保全。因此。無(wú)形資產(chǎn)作為一種權(quán)利出質(zhì)后，并不在于是否將該資產(chǎn)交給債權(quán)人，關(guān)鍵是對(duì)雙方權(quán)利的限制。通過(guò)限制出質(zhì)人的某些權(quán)利，賦予質(zhì)權(quán)人一定的權(quán)利來(lái)維護(hù)雙方的利益。如出質(zhì)人未經(jīng)質(zhì)權(quán)人同意，不得轉(zhuǎn)讓或許可他人使用質(zhì)押權(quán)利。質(zhì)權(quán)人取得質(zhì)權(quán)后，擁有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，但也不能對(duì)該項(xiàng)權(quán)利任意轉(zhuǎn)讓或許可他人使用。
（3）質(zhì)押合同登記。為防止無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押出現(xiàn)“一女二嫁”現(xiàn)象，避免潛在的糾紛，保證質(zhì)權(quán)人的權(quán)益，目前國(guó)家對(duì)專利權(quán)和商標(biāo)的登記管理做了專門規(guī)定，公眾也可以通過(guò)國(guó)家相關(guān)的登記機(jī)關(guān)查閱具體企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押情況。
（4）充分利用風(fēng)險(xiǎn)分散和補(bǔ)償機(jī)制。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不穩(wěn)定和不確定性的特點(diǎn)，使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。為減少融資機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要充分利用風(fēng)險(xiǎn)分散和補(bǔ)償機(jī)制。如浙江杭州銀行與市政府共同發(fā)起成立的無(wú)形資產(chǎn)擔(dān)保貸款補(bǔ)償基金，政府對(duì)銀行貸款給予風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，以此合理分散銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)。除了杭州銀行，還有中國(guó)銀行浙江省分行、北京銀行、浙商銀行城西支行、浙商銀行西湖支行、光大銀行、華夏銀行、杭州聯(lián)合銀行與中新力合擔(dān)保有限公司聯(lián)合推出了不少針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的融資產(chǎn)品[3]。再比如浙江杭州市余杭區(qū)政府要求區(qū)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)要積極開(kāi)展和推廣不動(dòng)產(chǎn)余值抵押、動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押、應(yīng)收賬款融資、存貨質(zhì)押、股權(quán)質(zhì)押、商標(biāo)、專利權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)押、“網(wǎng)絡(luò)銀行”等信貸產(chǎn)品和信貸服務(wù)創(chuàng)新；積極探索擔(dān)保機(jī)構(gòu)作為“類金融機(jī)構(gòu)”辦理多種形式的擔(dān)保業(yè)務(wù)[4]。因此企業(yè)要充分關(guān)注當(dāng)?shù)氐娜谫Y環(huán)境和政府的相關(guān)扶持政策，利用風(fēng)險(xiǎn)分散和補(bǔ)償機(jī)制，實(shí)現(xiàn)融資需求，并降低融資成本。
（二）利用無(wú)形資產(chǎn)證化融資
除上述能夠進(jìn)行登記和注冊(cè)的專利權(quán)和商標(biāo)外，中小型高新技術(shù)企業(yè)還有一類無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行質(zhì)押融資，就是非專利技術(shù)。由于該類無(wú)形資產(chǎn)未登記，不受法律保護(hù)，一般無(wú)法轉(zhuǎn)讓，但卻可以為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的超額收益。因此如何盤活該類無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)揮其融資功能，是中小型高新技術(shù)企業(yè)要思考的另一重要問(wèn)題。筆者認(rèn)為該類無(wú)形資產(chǎn)可以實(shí)施證化，進(jìn)行融資。
1.確定證化資產(chǎn)并組建資產(chǎn)池。中小型高新技術(shù)企業(yè)可以將非專利技術(shù)作為證化資產(chǎn)，同時(shí)將使用非專利技術(shù)并且獲利高的產(chǎn)品作為擬證化資產(chǎn)的載體，以收入的一定比例作為證化資產(chǎn)，使資產(chǎn)池中既有持續(xù)流入的現(xiàn)金，又有一次性將非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓流入的現(xiàn)金，降低證化資產(chǎn)池的風(fēng)險(xiǎn)。
2.設(shè)立獨(dú)立的資產(chǎn)管理公司。資產(chǎn)管理公司一方面收購(gòu)發(fā)起人的非專利技術(shù)，實(shí)現(xiàn)發(fā)起人和被證化資產(chǎn)的“風(fēng)險(xiǎn)隔離”；另一方面將資產(chǎn)池中的資產(chǎn)證化，同時(shí)管理流入公司的現(xiàn)金資產(chǎn)，安排向投資者按時(shí)足額償還本息。
3.對(duì)擬發(fā)行的證進(jìn)行信用增級(jí)和評(píng)級(jí)。為降低融資成本，并吸引投資者，資產(chǎn)管理公司可對(duì)擬發(fā)行證進(jìn)行信用增級(jí)，以提高所發(fā)行證的信用級(jí)別。信用增級(jí)可以使證在信用質(zhì)量、償付的時(shí)間性與確定性等方面能更好的滿足投資者的需要[5]。資產(chǎn)管理公司可以與規(guī)模大、信譽(yù)好的金融擔(dān)保公司進(jìn)行合作，由金融擔(dān)保公司對(duì)擬證化資產(chǎn)進(jìn)行資信評(píng)級(jí)和擔(dān)保，以提高信用等級(jí)，之后再由另外的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)擬證化的資產(chǎn)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。
4.發(fā)售證融資。信用評(píng)級(jí)結(jié)果公布后，資產(chǎn)管理公司以經(jīng)過(guò)信用增級(jí)后的資產(chǎn)為擔(dān)保，向銀行發(fā)行無(wú)形資產(chǎn)專門收益券，或?qū)⒔?jīng)過(guò)信用評(píng)級(jí)的證交給投資銀行去承銷，銷售時(shí)既可采用公募也可采用私募，以此滿足發(fā)起人的融資需求
5.清償證。在證償付日，資產(chǎn)管理公司按發(fā)行時(shí)的預(yù)先約定，按時(shí)足額向投資者還本付息。證全部清償之后，若資產(chǎn)池的現(xiàn)金流還有剩余，將剩余資金返還給發(fā)行人，到此無(wú)形資產(chǎn)證化交易隨之結(jié)束。
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)家工商總局.《2011年上半年全國(guó)市場(chǎng)總體發(fā)展總體情況》.第1頁(yè).
[2]況玉清.《北京商報(bào)》.2011.9.22.
[3]張哲.《每日商報(bào)》.2011.10.17.
【關(guān)鍵詞】 體育贊助； 無(wú)形資產(chǎn)； 奧運(yùn)會(huì)； 價(jià)值效應(yīng)
一、體育商業(yè)贊助的概念
我們經(jīng)過(guò)仔細(xì)查閱，目前還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)權(quán)威體育商業(yè)贊助定義。為了探討本文論題，有必要就體育商業(yè)贊助概念進(jìn)行界定，以便從商業(yè)贊助定義出發(fā)，循序漸進(jìn)地探討體育商業(yè)贊助的概念內(nèi)涵。Sandler和Shahi（1989）認(rèn)為，商業(yè)贊助是“與特定的活動(dòng)相結(jié)合，對(duì)活動(dòng)提供財(cái)政、人力和物質(zhì)幫助，提供資本的一方可以直接運(yùn)用另一方的資源實(shí)現(xiàn)自己的目的。”Sleight認(rèn)為：商業(yè)贊助是組織間的事業(yè)性關(guān)系，即商業(yè)贊助的一方提供財(cái)物和勞務(wù)，與個(gè)人或是比賽項(xiàng)目進(jìn)行合作，以此為代價(jià)，來(lái)獲得管理權(quán)限，以便最終取得商業(yè)利益。從贊助的目的性來(lái)看，體育贊助與其他贊助形式并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，筆者認(rèn)為體育贊助同樣會(huì)給贊助方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。而且，由于大型的體育賽事，比如奧運(yùn)會(huì)、世界杯等，周期長(zhǎng)，波及面廣，往往舉辦國(guó)政府也參與其中，所以大型體育贊助不僅會(huì)給贊助方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，甚至政治資源。
另外，體育贊助是雙方，甚至多方參與，而各方都有自己的明確目的，所以大多數(shù)情況下，只有雙方共贏交易才能達(dá)成。因此，要完整地定義體育商業(yè)贊助，應(yīng)當(dāng)考慮贊助活動(dòng)的雙方。鑒于此，筆者認(rèn)為，體育商業(yè)贊助是體育組織者與企業(yè)為了達(dá)到各自目的而進(jìn)行的全面或局部合作（為行文方便，將體育商業(yè)贊助簡(jiǎn)稱為體育贊助）。
二、體育贊助的無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)
體育贊助具有塑造贊助方良好企業(yè)形象的作用，包括對(duì)企業(yè)、對(duì)員工和對(duì)商品的形象塑造作用。對(duì)企業(yè)商品而言，體育贊助可以刺激客戶對(duì)贊助方商品的購(gòu)買欲、擴(kuò)大其商品的宣傳范圍和幫助企業(yè)商品形成差異化；對(duì)企業(yè)而言，可以提升股價(jià)并給企業(yè)帶來(lái)好的社會(huì)輿論氛圍；對(duì)員工而言，容易形成自豪感和榮譽(yù)感，從而提高他們的工作熱情和士氣。因之將體育贊助的上述功能總稱為體育贊助的無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)。
體育贊助的無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)可以用贊助廣告效應(yīng)來(lái)解釋，換言之，體育贊助可以為企業(yè)樹立品牌、推廣產(chǎn)品。在當(dāng)前企業(yè)運(yùn)用的廣告手段中，體育贊助特別是重大國(guó)際體育賽事的商業(yè)贊助具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，主要原因在于這種體育賽事受到國(guó)內(nèi)和國(guó)際的廣泛關(guān)注，其受眾極其廣泛，因而這些廣告宣傳具有影響范圍廣的特點(diǎn)，加上現(xiàn)代無(wú)所不能的宣傳工具，這些廣告幾乎可以影響到全世界的每一個(gè)角落。可以說(shuō)，通過(guò)贊助體育賽事的方式對(duì)企業(yè)及其商品進(jìn)行宣傳具有極佳的廣告宣傳效果。關(guān)于廣告宣傳效果的話題，已經(jīng)有人做過(guò)探索性研究。比如，Philip Kotler認(rèn)為，廣告效果大致可以分為溝通效果和銷售效果。良好的溝通是實(shí)現(xiàn)贊助方提高銷售效果的前提條件，而銷售效果以廣告帶來(lái)的產(chǎn)品銷售額的變化來(lái)衡量。國(guó)內(nèi)，蔣旭峰認(rèn)為廣告效果可以通過(guò)傳播量度和銷售量度進(jìn)行衡量。傳播效果主要是對(duì)知名品牌的了解、回憶、喜歡與態(tài)度改變、偏好、信服與行為等幾個(gè)層次指標(biāo)的測(cè)定；銷售效果主要是測(cè)定廣告支出與銷售額之間的關(guān)系。Lavidge和Steiner從心理學(xué)角度對(duì)體育贊助的廣告效應(yīng)進(jìn)行了研究，并用圖示的方法勾畫了廣告效果形成的過(guò)程（圖1）。
三、體育贊助無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)形成機(jī)理
體育贊助無(wú)形資產(chǎn)是指贊助主體由于贊助體育賽事而獲得的具有體育特質(zhì)的、可以控制的、不具有實(shí)物形態(tài)而能持續(xù)為其帶來(lái)超額收益的資產(chǎn)，贊助方能通過(guò)贊助提升自身的商標(biāo)形象。在此過(guò)程中，贊助廣告的作用不容忽視，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：第一，它觸發(fā)有關(guān)商標(biāo)內(nèi)在屬性的信念；第二，它尋求增加商標(biāo)的象征、情感和外在價(jià)值。
體育贊助不僅能夠形成無(wú)形資產(chǎn)，而且作為一項(xiàng)戰(zhàn)略活動(dòng)，它頻繁見(jiàn)諸營(yíng)銷文獻(xiàn)之中（Carter，1996；Gilbert，1988；Otker，1988），其宗旨是實(shí)現(xiàn)部分組織目標(biāo)（Slack and Bentz，1996）。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大多數(shù)公司將贊助看作樹立商標(biāo)形象和贏得聲譽(yù)的一種手段，將贊助與其他活動(dòng)結(jié)合在一起，就能形成一種核心能力，并因此可能在競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手（Selznick 1957）。一個(gè)贊助機(jī)會(huì)潛在地具有幫助公司獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的能力，正如Hunt and Morgan （1995，1996）指出的那樣，一些公司因?yàn)橄碛猩霞训馁Y源因此占據(jù)了優(yōu)勢(shì)市場(chǎng)地位，進(jìn)而享有極佳的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。
由于受一些因素的影響，并非任何贊助行為都能如愿地形成無(wú)形資產(chǎn)，這些干擾因素往往來(lái)自贊助方和體育賽事舉辦方的工作失誤，比如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)渠道單一、開(kāi)發(fā)力度小，贊助行為嚴(yán)重短期化，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)目標(biāo)不明確，缺乏投、融資意識(shí)等。那么，如何才能形成體育贊助無(wú)形資產(chǎn)呢？Hamel and Prahalad （1994）認(rèn)為，體育贊助協(xié)議要形成無(wú)形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)），并形成一種與眾不同的競(jìng)爭(zhēng)力，需要具備三個(gè)要素：首先，體育贊助能夠在公司產(chǎn)品和服務(wù)方面明顯增加顧客價(jià)值，這是通過(guò)產(chǎn)品質(zhì)量和成本優(yōu)勢(shì)達(dá)到的（Hamel and Prahalad，1994）。其次，公司開(kāi)發(fā)的特殊競(jìng)爭(zhēng)能力在行業(yè)內(nèi)一定具有差異性，要能夠?qū)⑵渑c競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手加以區(qū)分。Hamel and Prahalad，1994，p.206認(rèn)為，如果所謂的核心競(jìng)爭(zhēng)力具有普遍性并容易為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿，那將沒(méi)有多大的意義。最后，這種特殊能力一定能夠在特定的范圍發(fā)揮作用。所以，只有在贊助能夠幫助客戶獲得益處時(shí)，它才會(huì)形成一種潛在的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)資源。若它不能增加客戶價(jià)值，任何借助這種資源以期獲得增量財(cái)務(wù)效應(yīng)的企圖都是徒勞的（Mosakowski，1993）。
體育贊助在樹立商標(biāo)形象中的主要作用表現(xiàn)在四個(gè)方面：首先，它能幫助公司實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略；其次，它能充當(dāng)公司質(zhì)量的代名詞，并能夠在客戶意識(shí)中產(chǎn)生正面形象；再次，它能在公司處于價(jià)格戰(zhàn)和促銷戰(zhàn)的不利環(huán)境中保持市場(chǎng)份額；最后，通過(guò)為公司贏得針對(duì)環(huán)境威脅的反應(yīng)時(shí)間，并能阻止公司市場(chǎng)份額的下降。
除了可以用樹立商標(biāo)形象來(lái)詮釋體育贊助無(wú)形資產(chǎn)的形成以外，還可以用一些心理學(xué)的原理來(lái)加以解釋。比如，體育贊助對(duì)于消費(fèi)者的影響起源于市場(chǎng)和心理學(xué)文獻(xiàn)所謂的“暈輪效應(yīng)”，暈輪效應(yīng)又稱“光環(huán)效應(yīng)”。就體育贊助而言，贊助活動(dòng)與特定商品的個(gè)別特征已經(jīng)沒(méi)有多大關(guān)系，人們只是憑感覺(jué)根據(jù)贊助對(duì)象總體吸引力對(duì)特定商品和勞務(wù)定價(jià)。因此，贊助公司可以通過(guò)與明星簽約的方式來(lái)增加商標(biāo)權(quán)（Keller，1993）。與此同時(shí)，公司就通過(guò)開(kāi)發(fā)暈輪效應(yīng)增加客戶價(jià)值。
在借鑒Tony Meenaghan （2001）研究成果的基礎(chǔ)上，本文通過(guò)圖形化的語(yǔ)言，描述了體育贊助效應(yīng)形成的全過(guò)程（見(jiàn)圖2）。
根據(jù)圖2，體育贊助效應(yīng)的產(chǎn)生是一個(gè)完整的作用過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，公司的贊助行為能改變一個(gè)公司的形象和聲譽(yù)，并形成無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)而能給贊助方帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的好處，比如幫助公司產(chǎn)生和保護(hù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。Crowley（1991）、Marshall and Cook（1992）、Meenaghan（1991）、Meerabeau（1991）認(rèn)為，雖然贊助公司基于各種目的簽訂贊助協(xié)議，但是其中最為重要的兩個(gè)目標(biāo)是增強(qiáng)商標(biāo)意識(shí)，建立、加強(qiáng)或改變商標(biāo)形象。因?yàn)樯虡?biāo)權(quán)包含了形象和聲譽(yù)因素，它是一種能夠增加客戶產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值的無(wú)形資源。
四、奧運(yùn)贊助無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)
由于奧運(yùn)贊助是體育贊助的一種形式，所以它也會(huì)產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)。早期，奧運(yùn)與商業(yè)活動(dòng)是相互獨(dú)立的。1984年美國(guó)洛杉磯奧運(yùn)會(huì)，尤伯羅斯成功地將商業(yè)運(yùn)作與奧運(yùn)會(huì)有機(jī)地結(jié)合在一起。從此以后，奧林匹克運(yùn)動(dòng)已不僅僅是一種體育競(jìng)技行為，還是一種商業(yè)與經(jīng)濟(jì)行為。現(xiàn)代奧運(yùn)會(huì)是舉世公認(rèn)的全球體育盛會(huì)，她對(duì)舉辦國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響力也是其他任何體育賽事無(wú)法比擬的。但是，由于奧運(yùn)會(huì)每四年才舉辦一次，且具有承辦周期長(zhǎng)、投入資金大、影響波及面廣和風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，并非每屆奧運(yùn)會(huì)都能給舉辦國(guó)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益。換句話說(shuō)，奧運(yùn)贊助收益具有較大不確定性，從中可以看到成功的案例，也可以看到失敗的影子。
一方面，奧運(yùn)經(jīng)濟(jì)具有輻射功能，能夠成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推進(jìn)劑，并催生舉辦國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)，可將其稱為“奧運(yùn)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”，一般認(rèn)為這種效應(yīng)持續(xù)期可長(zhǎng)達(dá)2～7年。“奧運(yùn)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”主要包含兩個(gè)層面的含義：一是奧運(yùn)直接經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，比如指定贊助商的贊助和門票收入等；二是對(duì)主辦國(guó)其他行業(yè)產(chǎn)生直接或間接巨大影響而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，也可以稱之為“產(chǎn)業(yè)鏈效應(yīng)”，包括拉動(dòng)旅游、航空、商業(yè)、餐飲以及其他上、下游行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等。韓國(guó)、西班牙和日本等國(guó)由于舉辦奧運(yùn)會(huì)拉動(dòng)了一些企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。我們?cè)谙嚓P(guān)研究中，運(yùn)用2005～2006年度中國(guó)部分A股上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和2006年部分上市公司市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)研究上市公司奧運(yùn)贊助行為的價(jià)值相關(guān)性和財(cái)務(wù)相關(guān)性，可以發(fā)現(xiàn)奧運(yùn)贊助公司相對(duì)于對(duì)照組樣本公司而言具有顯著的正向財(cái)務(wù)效應(yīng)和價(jià)值效應(yīng)。
另一方面，由于奧運(yùn)會(huì)不是年年舉辦，舉辦間歇期長(zhǎng)，很多場(chǎng)館在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里難以得到有效的利用。大量場(chǎng)館的閑置，占用了大批資金，若經(jīng)營(yíng)不好，將給舉辦國(guó)、舉辦城市造成巨大的財(cái)政負(fù)擔(dān)，從而給主辦城市和主辦國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大負(fù)面影響。奧運(yùn)經(jīng)濟(jì)的這一特性在國(guó)外被稱作“低谷效應(yīng)”。“低谷效應(yīng)”曾出現(xiàn)在許多主辦過(guò)奧運(yùn)會(huì)的城市，比如：第27屆奧運(yùn)會(huì)東道主悉尼，現(xiàn)在就處于“低谷效應(yīng)”的壓力之中。
綜上所述，在考察奧運(yùn)贊助無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)的過(guò)程中，既要看到奧運(yùn)贊助成功的一面（我們將其稱為奧運(yùn)贊助的正無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)），也要考慮到其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，即給舉辦方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，稱之為奧運(yùn)贊助的負(fù)無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)。唯有如此，才有可能做到在體育贊助實(shí)踐中科學(xué)決策、謹(jǐn)慎決策，確保體育賽事和體育贊助給國(guó)計(jì)民生帶來(lái)正面影響，以實(shí)現(xiàn)體育賽事和體育贊助之目的。以北京奧運(yùn)舉辦和奧運(yùn)贊助為例，這項(xiàng)全球體育賽事既給贊助公司帶來(lái)了很大的經(jīng)濟(jì)效益，奧組委的運(yùn)作也沒(méi)有發(fā)生虧損。根據(jù)權(quán)威資料，2008年北京奧運(yùn)會(huì)總支出大約22億（不含基礎(chǔ)設(shè)施支出），總收入約大于22億美元，這次奧運(yùn)略有盈余。換句話說(shuō)，2008北京奧運(yùn)會(huì)贊助方實(shí)現(xiàn)了奧運(yùn)贊助正無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)。
五、小結(jié)
本文從體育贊助的概念和體育贊助無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)出發(fā)，詳細(xì)論述了從體育贊助到無(wú)形資產(chǎn)形成的過(guò)程與機(jī)理，并對(duì)奧運(yùn)會(huì)的無(wú)形資產(chǎn)效應(yīng)進(jìn)行了分析。本文研究的意義在于探索無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)和形成的新渠道，增強(qiáng)人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研究的興趣。一段時(shí)間以來(lái)，會(huì)計(jì)理論界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)存在某些誤區(qū)，比如：有人認(rèn)為體育贊助或奧運(yùn)贊助不經(jīng)常發(fā)生，不具有代表性。實(shí)際上，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，包括體育在內(nèi)的休閑、娛樂(lè)、競(jìng)技體育事業(yè)不斷發(fā)展壯大，體育賽事不斷增多，體育對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的深度和廣度不斷加強(qiáng)。這個(gè)領(lǐng)域研究的開(kāi)展既有助于體育事業(yè)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康、和諧發(fā)展，也有助于無(wú)形資產(chǎn)研究的完善。
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關(guān)鍵詞：知識(shí)產(chǎn)權(quán)；評(píng)估方法；知識(shí)經(jīng)濟(jì)
中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）01-0239-01
保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、保護(hù)人類的智力成果，是當(dāng)今全球性的重要課題，也是世界關(guān)注的熱點(diǎn)。各國(guó)的實(shí)踐表明，知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度對(duì)于鼓勵(lì)創(chuàng)造、繁榮科學(xué)文化、提高綜合國(guó)力、促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和文化的交流和合作，具有十分重要的意義與作用。正如同志1996年底在廣東省考察工作時(shí)指出的“保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)也是一場(chǎng)激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)斗爭(zhēng)，美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家在知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面占優(yōu)勢(shì)，他們強(qiáng)調(diào)保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其目的就是要壟斷市場(chǎng)和技術(shù)”。
在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)產(chǎn)權(quán)已經(jīng)成為國(guó)家、企業(yè)建立核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一，國(guó)家和企業(yè)都積極研究和實(shí)施知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，其關(guān)鍵內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)化。2006年的新公司法取消了無(wú)形資產(chǎn)不能超過(guò)公司注冊(cè)資本20％的限制，這也為企業(yè)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資創(chuàng)造了良好的條件。企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估是企業(yè)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資、實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)化的重要前提。對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值作出客觀公正的評(píng)價(jià)，有利于最大限度的實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
1 我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估方法的評(píng)價(jià)
1.1 我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估方法應(yīng)用分析
（1）充分考慮許可證貿(mào)易合同的類型和許可或轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)權(quán)益的狀況。在對(duì)技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，無(wú)論采取何種評(píng)估方法，都應(yīng)當(dāng)考慮許可證貿(mào)易合同的類型和許可或轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)權(quán)益的狀況。特別注意到由于目前我國(guó)技術(shù)交易的材料收集工作還不完善，不能滿足市場(chǎng)法評(píng)估技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)的要求，因而在實(shí)際評(píng)估中較少采用這種方法。但市場(chǎng)法有很廣的理論支持，市場(chǎng)往往是技術(shù)價(jià)值的最佳指示器。而且，隨著我國(guó)技術(shù)交易市場(chǎng)的不斷完善，技術(shù)交易越來(lái)越活躍，市場(chǎng)法運(yùn)用會(huì)越來(lái)越廣。
（2）對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行評(píng)估，一般采用成本法和市場(chǎng)法。對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行評(píng)估，成本法以軟件的開(kāi)發(fā)成本為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)估；市場(chǎng)法是通過(guò)比較類似資產(chǎn)在自愿交易下的價(jià)值來(lái)確定軟件的價(jià)值。當(dāng)被評(píng)估軟件具有一定流通年限時(shí)，可采用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估，該方法簡(jiǎn)單，直接。若在推出一個(gè)新軟件時(shí)，市場(chǎng)上已經(jīng)有同類產(chǎn)品，若可參照該軟件的價(jià)格作為確定新軟件價(jià)值的基礎(chǔ)，關(guān)鍵看兩者相比較功能相差如何。軟件常有新版本出現(xiàn)，市場(chǎng)法較適用于新版本出現(xiàn)時(shí)價(jià)值的評(píng)估。
（3）商標(biāo)記價(jià)以收益現(xiàn)值為標(biāo)準(zhǔn)。商標(biāo)價(jià)值評(píng)估主要是以商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓和商標(biāo)權(quán)許可使用為目的的當(dāng)企業(yè)未來(lái)外部環(huán)境的巨大變化，導(dǎo)致資產(chǎn)不能適應(yīng)這種變化，從而影響收益的情況。由于商標(biāo)的價(jià)格主要不是按其“物化”的價(jià)值，而是按其額外收益來(lái)確定，從而商標(biāo)價(jià)值評(píng)估，本質(zhì)上應(yīng)采用收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)。決定收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)的主要因素是:重置成本、超額利潤(rùn)、本金化率、追加資本等。對(duì)于國(guó)內(nèi)外的馳名商標(biāo)權(quán)價(jià)值的評(píng)估，由于商標(biāo)開(kāi)發(fā)和使用的歷史較長(zhǎng)，具有明顯的歷史傳統(tǒng)和市場(chǎng)信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，而其商標(biāo)的成本又基本收回，所以，此時(shí)商標(biāo)權(quán)的價(jià)值主要是按新增收益和馳名度大小來(lái)確定。
（4）著作權(quán)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。著作權(quán)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法有很多種，但在實(shí)際應(yīng)用到著作權(quán)中又有其特殊性，在具體應(yīng)用時(shí)應(yīng)選擇較為恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方式進(jìn)行評(píng)估。當(dāng)評(píng)估版權(quán)的目的是財(cái)務(wù)記賬攤銷費(fèi)用，或版權(quán)的成本構(gòu)成合理、清晰時(shí)，可根據(jù)該出版社為該圖書所付出的全部費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估，可從基本稿酬、印數(shù)稿酬及其雜費(fèi)的發(fā)生中考慮使用重置成本法。但是，將重置成本法應(yīng)用于著作權(quán)的評(píng)估時(shí)存在有一定的難度，因?yàn)椋鏅?quán)的成本中活勞動(dòng)所占比例較大，要比較準(zhǔn)確地確定活勞動(dòng)的成本是非常困難的；著作權(quán)作為一種權(quán)力，其損耗一般是無(wú)形損耗，確定它也非常困難；創(chuàng)造著作權(quán)的費(fèi)用通常并不與其評(píng)估價(jià)值相對(duì)應(yīng)，在采用該方法時(shí)應(yīng)特別注意這一點(diǎn)。對(duì)如通俗小說(shuō)、通俗音像制品等，其版權(quán)交易在市場(chǎng)上較常見(jiàn)，運(yùn)用市場(chǎng)法是可行的。當(dāng)以投資、轉(zhuǎn)讓為目的的版權(quán)評(píng)估，應(yīng)盡量應(yīng)用收益現(xiàn)值法。
1.2 評(píng)估方法特性綜合分析
（1）主要評(píng)估方法的性質(zhì)。從評(píng)估方法論的角度分析，重置成本法與市場(chǎng)法屬于演繹方法。重置成本法是對(duì)被評(píng)估對(duì)象本身現(xiàn)在及其過(guò)去的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料；市場(chǎng)比較法是用與被估對(duì)象類似的資產(chǎn)現(xiàn)在的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，進(jìn)行歸納推斷出評(píng)估對(duì)象的價(jià)值；收益現(xiàn)值法屬于分析方法，即被估對(duì)象未來(lái)的使用情況經(jīng)濟(jì)分析來(lái)確定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。
（2）知識(shí)資產(chǎn)評(píng)估的是資產(chǎn)的使用價(jià)值。知識(shí)資產(chǎn)是一種復(fù)雜的資產(chǎn)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估對(duì)象是它的獲利能力。評(píng)估知識(shí)產(chǎn)權(quán)，實(shí)際評(píng)估的是資產(chǎn)的使用價(jià)值。被評(píng)估對(duì)象的有用性，它的獲利能力實(shí)現(xiàn)點(diǎn)，在未來(lái)市場(chǎng)上被認(rèn)可的程度，都由各種評(píng)估對(duì)象的個(gè)性特征決定，只用通過(guò)分析才能予以確定。只有通過(guò)分析，才能公正的認(rèn)定其價(jià)值，不能進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納推理。因此，知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估中最適用的方法應(yīng)當(dāng)是收益現(xiàn)值法，更確切的說(shuō)是應(yīng)當(dāng)經(jīng)濟(jì)分析方法。
（3）知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估的目的強(qiáng)調(diào)收益現(xiàn)值法的實(shí)用性。在我國(guó)目前的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所用者是因?yàn)榘l(fā)生諸如合資合作、購(gòu)并、投資參股、股份制改造等資產(chǎn)業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行評(píng)估的，是以知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資或咨詢?yōu)槟康牡脑u(píng)估，采用重置成本法明顯地不能滿足要求，市場(chǎng)法的應(yīng)用范圍又極其有限，因此收益現(xiàn)值法從需要到可能都被放在了首選方法的位置上。
2 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的概念、作用及應(yīng)區(qū)分的種類
2.1 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的概念
資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是指評(píng)估機(jī)構(gòu)按照評(píng)估工作制度的有關(guān)規(guī)定，在完成評(píng)估工作后向委托方和有關(guān)方面提交的說(shuō)明評(píng)估過(guò)程和結(jié)果的書面報(bào)告。它是按照一定規(guī)范來(lái)反映評(píng)估目的、程序、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、方法、結(jié)果及適用條件等基本情況的報(bào)告書。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告有廣義和狹義之分，狹義資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告即資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告即減免稅評(píng)估報(bào)告書，即是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)完成對(duì)資產(chǎn)作價(jià)的意見(jiàn)，提交給委托方的出證性的報(bào)告，也是評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)行評(píng)估機(jī)構(gòu)履行評(píng)估合同情況的總結(jié)，還是評(píng)估機(jī)構(gòu)為資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目承擔(dān)法律責(zé)任的證明文件。
2.2 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的作用
一是未被委托評(píng)估的資產(chǎn)提供作價(jià)意見(jiàn)，該作價(jià)意見(jiàn)不代表任何當(dāng)事人一方的利益，并且是一種專家估價(jià)意見(jiàn)，具有較強(qiáng)的公正性和科學(xué)性，因而成為被委托評(píng)估資產(chǎn)作價(jià)的參考依據(jù)。
二是反映和體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估工作情況，明確委托方及有關(guān)方面責(zé)任的依據(jù)。這體現(xiàn)了評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作成果。它是有償服務(wù)。
三是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核，是管理部門完整資產(chǎn)評(píng)估管理的重要手段。
四是為建立評(píng)估檔案、歸集評(píng)估檔案資料的重要信息來(lái)源。
2.3 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)區(qū)分的種類
資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)分為預(yù)期性評(píng)估、現(xiàn)實(shí)性評(píng)估和追溯性評(píng)估。
預(yù)期性評(píng)估報(bào)告是指預(yù)測(cè)資產(chǎn)未來(lái)價(jià)值的評(píng)估報(bào)告。現(xiàn)實(shí)性評(píng)估報(bào)告指的是評(píng)估基準(zhǔn)日和現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)濟(jì)行為的目的相距很近，而且也是反映被評(píng)估資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。追溯性評(píng)估報(bào)告是指需要確定過(guò)去價(jià)值的評(píng)估，即評(píng)估基準(zhǔn)日早于報(bào)告日。
3 應(yīng)單獨(dú)制定知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估準(zhǔn)則
知識(shí)產(chǎn)權(quán)中專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)分別是獨(dú)立的單項(xiàng)資產(chǎn)，具有單項(xiàng)資產(chǎn)的特性。正如房產(chǎn)、地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備屬于有形資產(chǎn)范疇，但仍然具有各自的資產(chǎn)特性。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)雖然都屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇，卻擁有各自的資產(chǎn)特性。無(wú)形資產(chǎn)只是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，不能體現(xiàn)單項(xiàng)資產(chǎn)的特性。然而，從國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則及我國(guó)的評(píng)估實(shí)踐來(lái)看，只是制定了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，并沒(méi)有針對(duì)單項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的特性，制定相應(yīng)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。知識(shí)產(chǎn)的權(quán)法律是知識(shí)信息具有非損耗性的特征，且任何知識(shí)信息都不可能在完全隔斷歷史聯(lián)系的情況下產(chǎn)生，因而具有“永續(xù)性”的特點(diǎn)。然而為了鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)品的廣泛傳播與流通，從而促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步，法律硬性規(guī)定了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的存續(xù)期限，知識(shí)產(chǎn)權(quán)只在這一法定期限內(nèi)有效，期限屆滿，權(quán)力歸于消滅。
4 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)區(qū)分兩種不同性質(zhì)的報(bào)告
目前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的定性，存在不同的理解。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告在我國(guó)應(yīng)區(qū)分為兩類報(bào)告，即法定評(píng)估報(bào)告及咨詢性評(píng)估報(bào)告；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告本身就是一種咨詢性意見(jiàn)，不必區(qū)分兩類報(bào)告。區(qū)別對(duì)待上述兩類知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估報(bào)告，對(duì)社會(huì)及評(píng)估師都是有利的，也符合社會(huì)客觀情況。也只有通過(guò)制定準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范評(píng)估業(yè)務(wù)，公告于社會(huì)，才能取得社會(huì)的共識(shí)。
5 突出知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值特性
知識(shí)產(chǎn)權(quán)涉及法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)三方面的知識(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值不僅受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制約，而且法律權(quán)利、技術(shù)進(jìn)步也直接影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值。因此，在制定評(píng)估準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)詳細(xì)分析研究知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)特性，突出知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值特性，使準(zhǔn)則可以有效地規(guī)范知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估工作。
關(guān)鍵詞：安全成本；計(jì)量屬性；時(shí)間特征
我國(guó)企業(yè)安全形勢(shì)日益嚴(yán)峻，安全成本的科學(xué)管理和控制勢(shì)在必行，這就對(duì)安全成本的準(zhǔn)確核算提出了更高的要求。安全成本核算的核心內(nèi)容是將安全成本定量，即安全成本的計(jì)量，其中該如何選擇計(jì)量屬性以確認(rèn)其價(jià)值又是重中之重。本文首先分析了安全成本計(jì)量屬性的內(nèi)涵，然后對(duì)安全成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行了時(shí)間特征分析，最后針對(duì)各層級(jí)安全成本的時(shí)間特征進(jìn)行了計(jì)量屬性的選擇。
1 安全成本計(jì)量屬性的內(nèi)涵分析――時(shí)間適用性分析
安全成本可以解釋為企業(yè)為了安全增值或者達(dá)到與維持某種安全狀態(tài)已付出或應(yīng)付出的各種資源總和。
計(jì)量屬性是被計(jì)量對(duì)象數(shù)量特征的屬性，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，計(jì)量屬性的選擇是將核算對(duì)象及會(huì)計(jì)要素價(jià)值貨幣化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有五個(gè)，分別是歷史成本、公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，如圖1所示。
圖1 五種常用計(jì)量屬性及時(shí)間特征圖
歷史成本是對(duì)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的計(jì)量，是面向過(guò)去的計(jì)量屬性，可以稱之為歷史性計(jì)量屬性。由于歷史成本按照交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額計(jì)量，所以可靠性和可驗(yàn)證性較強(qiáng)，目前仍是最主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。
公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值分別從不同角度對(duì)現(xiàn)在或未來(lái)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，是面向現(xiàn)在或未來(lái)的計(jì)量屬性，可以稱之為現(xiàn)時(shí)性計(jì)量屬性。這四種現(xiàn)時(shí)性計(jì)量屬性中，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)交易的公平性、透明化，重置成本以“買入”的視角突出計(jì)量對(duì)象在特定狀態(tài)（成新率、生產(chǎn)效率等）下的價(jià)值，可變現(xiàn)凈值以“賣出”的視角對(duì)特定項(xiàng)目的市場(chǎng)交易凈價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，現(xiàn)值則是更多地關(guān)注未來(lái)的現(xiàn)金流量和貨幣時(shí)間價(jià)值。他們的特點(diǎn)是具有比歷史成本更強(qiáng)的價(jià)值和決策相關(guān)性，但是數(shù)據(jù)的取得受限于市場(chǎng)環(huán)境并更多的需要會(huì)計(jì)等人員的估計(jì)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性受到質(zhì)疑。目前已應(yīng)用于多種項(xiàng)目的計(jì)量，是重要的輔計(jì)量屬性，并且應(yīng)用范圍有越來(lái)越廣的發(fā)展趨勢(shì)。
2 安全成本的時(shí)間特征分析
基于對(duì)安全成本內(nèi)涵的分析，安全成本既包括企業(yè)主動(dòng)的保證性的安全投入和消耗，還包括被動(dòng)發(fā)生的由安全風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。同時(shí)，這些成本在時(shí)間性上也分為歷史性和現(xiàn)時(shí)性的。本文在姚慶國(guó)（1999）[1]，羅云（2007）[2]按照功能性對(duì)安全成本分類的基礎(chǔ)上做了一定的調(diào)整和完善，并且針對(duì)計(jì)量特點(diǎn)增加了時(shí)間維度，對(duì)安全成本進(jìn)行了結(jié)構(gòu)分析，如表1所示。
表1 安全成本雙維度結(jié)構(gòu)表
功能性 時(shí)間性 歷史性 現(xiàn)時(shí)性
安
全
成
本
（SC） 保證性安全成本（SC1）
安全生產(chǎn)費(fèi)用
（SC11）
安全設(shè)施費(fèi)（SC1101） √ √
安全材料費(fèi)（SC1102） √ √
安全補(bǔ)助費(fèi)（SC1103） √
安全生產(chǎn)管理費(fèi)（SC1104） √
安全技術(shù)費(fèi)（SC1105） √ √
安全管理費(fèi)用
（SC12）
安全管理及安檢人員薪酬（SC1201） √
安全監(jiān)測(cè)、檢查及維修費(fèi)（SC1202） √
安全保險(xiǎn)費(fèi)（SC1203） √
安全宣傳及教育培訓(xùn)費(fèi)（SC1204） √
安全信息費(fèi)（SC1205） √
損失性安全成本（SC2）
企業(yè)內(nèi)部損失
（SC21）
職工醫(yī)療及賠償費(fèi)（SC2101） √
內(nèi)部事故處理費(fèi)（SC2102） √
安全設(shè)施損失費(fèi)（SC2103） √ √
安全材料損失費(fèi)（SC2104） √ √
安全生產(chǎn)損失費(fèi)（SC2105） √
企業(yè)無(wú)形損失（SC2106） √
企業(yè)外部損失
（SC22）
外部醫(yī)療及賠償費(fèi)（SC2201） √
外部事故處理費(fèi)（SC2202） √
外部訴訟費(fèi)（SC2203） √
罰款（SC2204） √
環(huán)境治理費(fèi)（SC2205） √ √
社會(huì)無(wú)形損失（SC2206） √
注：本文將時(shí)間軸以現(xiàn)在為分割點(diǎn)一分為二，前段是現(xiàn)在以前即過(guò)去，在時(shí)間特性上具有歷史性，后段是現(xiàn)在及未來(lái)，在時(shí)間特性上具有現(xiàn)時(shí)性。
從表1可以看出，安全成本的各功能項(xiàng)目的時(shí)間特征可以分為三類：僅具歷史性時(shí)間特征的項(xiàng)目、僅具現(xiàn)時(shí)性時(shí)間特征的項(xiàng)目和兼具歷史性和時(shí)間性時(shí)間特征的項(xiàng)目，具體數(shù)量和比例見(jiàn)表2和圖2。
表2 安全成本時(shí)間特征統(tǒng)計(jì)表
時(shí)間特征 項(xiàng)目數(shù)量 比例
僅具歷史性時(shí)間特征的項(xiàng)目 14 63.64%
僅具現(xiàn)時(shí)性時(shí)間特征的項(xiàng)目 2 9.09%
兼具歷史性和時(shí)間性時(shí)間特征的項(xiàng)目 6 27.27%
合計(jì) 22 100%
圖2 安全成本時(shí)間特征比例分布圖
（1）安全生產(chǎn)費(fèi)中比較特殊的是安全設(shè)施費(fèi)、安全材料費(fèi)和安全技術(shù)費(fèi)。
安全設(shè)施一般應(yīng)先形成固定資產(chǎn)，后續(xù)使用期再采用相應(yīng)折舊方法計(jì)提折舊形成安全成本。這決定了此類安全成本具有歷史性。但是，由于后續(xù)使用期還要考慮資產(chǎn)減值的問(wèn)題，所以，如果發(fā)生資產(chǎn)減值，則資產(chǎn)減值計(jì)提本身包括后續(xù)的折舊計(jì)提等就都使得安全設(shè)施費(fèi)具有了現(xiàn)時(shí)性。
安全材料一般屬于存貨中的周轉(zhuǎn)材料類，這類材料價(jià)值的消耗形成安全成本，其價(jià)值具有歷史性。如果材料價(jià)值下跌，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，那么不論是計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備還是成本結(jié)轉(zhuǎn)，都使這項(xiàng)成本具有了現(xiàn)時(shí)性。
安全技術(shù)費(fèi)之所以兼具歷史性和現(xiàn)時(shí)性，也是資產(chǎn)減值的原因。如果為了引進(jìn)或研發(fā)安全技術(shù)所支付的費(fèi)用形成了無(wú)形資產(chǎn)，不提減值的情況下就是單純的歷史性計(jì)價(jià)，如果提了減值，那么今后的攤銷就都是現(xiàn)時(shí)性計(jì)價(jià)了。
安全補(bǔ)助費(fèi)和安全生產(chǎn)管理費(fèi)都按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)，具有歷史性。
（2）安全管理費(fèi)用都在其發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)量，屬于期間費(fèi)用，具有歷史性。
（3）企業(yè)內(nèi)部損失中職工醫(yī)療及賠償費(fèi)、內(nèi)部事故處理費(fèi)和安全生產(chǎn)損失費(fèi)都按損失的實(shí)際金額計(jì)價(jià)，具有歷史性。
安全設(shè)施損失費(fèi)和安全材料損失費(fèi)在計(jì)量時(shí)如果相關(guān)設(shè)施或材料計(jì)提過(guò)資產(chǎn)減值，那么損失的計(jì)量就具有了現(xiàn)時(shí)性。
企業(yè)無(wú)形損失很特殊，比如商譽(yù)損失，企業(yè)不用為此支付相應(yīng)款項(xiàng)或立即付出代價(jià)，但是這種損失具有隱蔽性和時(shí)滯性，其影響可能在企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)中逐漸顯現(xiàn)。關(guān)于這種損失的計(jì)價(jià)，現(xiàn)時(shí)性就非常明顯。
（4）企業(yè)外部損失當(dāng)中大多數(shù)是按照發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)，不涉及后續(xù)計(jì)量，具有歷史性特征，比如外部醫(yī)療及賠償費(fèi)、外部事故處理費(fèi)、訴訟費(fèi)和罰款等。
外部無(wú)形損失具有現(xiàn)時(shí)性，具體分析同企業(yè)無(wú)形損失。
環(huán)境治理費(fèi)如果是一次性繳納的費(fèi)用，則僅具有歷史性，但如果需要購(gòu)置環(huán)保設(shè)施，依照前文對(duì)安全設(shè)施的分析，則兼具了歷史性和現(xiàn)時(shí)性。
3 安全成本計(jì)量屬性的選擇
安全成本計(jì)量屬性直接決定了此類安全成本的貨幣化價(jià)值的大小，所以在選擇時(shí)需要綜合計(jì)量對(duì)象本身的特性即功能性和時(shí)間性，兼顧可靠性、相關(guān)性、資本保全和成本效益原則等，確保計(jì)量結(jié)果達(dá)到利益相關(guān)者的要求。
3.1 僅具有歷史性時(shí)間特征的項(xiàng)目
從表1和圖1中可以看到，安全成本的各功能項(xiàng)目中，僅具歷史性時(shí)間特征的項(xiàng)目在22項(xiàng)安全成本中占14項(xiàng)，達(dá)到63.64%。可見(jiàn)成本類的項(xiàng)目大多是已發(fā)生的交易或事項(xiàng)的一次性計(jì)量，不涉及后續(xù)計(jì)量問(wèn)題，也不需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在計(jì)量屬性的選擇上，這類安全成本可以直接選擇歷史性計(jì)量屬性即歷史成本。
3.2 僅具有現(xiàn)時(shí)性時(shí)間特征的項(xiàng)目
僅具有現(xiàn)時(shí)性時(shí)間特征的項(xiàng)目數(shù)量是最少的，22項(xiàng)安全成本僅占2項(xiàng)，比例為9.09%，兩項(xiàng)分別是企業(yè)無(wú)形損失和社會(huì)無(wú)形損失。無(wú)形損失的計(jì)價(jià)無(wú)法使用歷史成本計(jì)量屬性，因其沒(méi)有客觀存在的交易或事項(xiàng)作為依據(jù)，通常沒(méi)有價(jià)格或不能交易。所以在衡量這類型的損失的價(jià)值時(shí)，往往采用特殊的估值技術(shù)，比如商譽(yù)損失估價(jià)的超額收益法、環(huán)境損失測(cè)算的是市場(chǎng)價(jià)值法等。這些估值技術(shù)要么將未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)值，要么尋找替代成本或機(jī)會(huì)成本計(jì)算公允價(jià)值，所以，其計(jì)量屬性通常是現(xiàn)值或公允價(jià)值。
3.3 兼具歷史性和現(xiàn)時(shí)性時(shí)間特征的項(xiàng)目
兼具歷史性和現(xiàn)時(shí)性時(shí)間特征的項(xiàng)目共6項(xiàng)，所占比例為27.27% ，分別是安全設(shè)施費(fèi)、安全材料費(fèi)、安全技術(shù)費(fèi)、安全設(shè)施損失、安全材料損失和環(huán)境治理費(fèi)。這6項(xiàng)都是先期形成的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本或損失的結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)量屬性的選擇上因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量的變化可能會(huì)造成計(jì)量屬性的多重性，選擇時(shí)應(yīng)進(jìn)行區(qū)別。
3.3.1 安全設(shè)施費(fèi)和安全設(shè)施損失。
如果安全設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)一直到提足折舊或毀損都沒(méi)有計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備，那么通過(guò)折舊結(jié)轉(zhuǎn)的安全設(shè)施費(fèi)和毀損等確認(rèn)的損失就都是按照入賬價(jià)值即歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算的，這兩項(xiàng)安全成本的計(jì)量屬性就可以選擇歷史成本。
如果使用期內(nèi)發(fā)生了資產(chǎn)減值，計(jì)提了減值準(zhǔn)備，那么之后的折舊和損失產(chǎn)生的安全成本金額就都受減值的影響了，而且計(jì)提的減值準(zhǔn)備本身也形成安全成本。固定資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)是按照可收回金額來(lái)計(jì)價(jià)的，可收回金額的計(jì)算是以公允價(jià)值或是現(xiàn)值為基礎(chǔ)的，選公允價(jià)值減去處置費(fèi)用與現(xiàn)值之間較高者。所以，計(jì)提了減值準(zhǔn)備的安全設(shè)施，其相關(guān)的這兩項(xiàng)安全成本就可以選擇公允價(jià)值或是現(xiàn)值作為計(jì)量屬性。
概括一下就是，安全設(shè)施費(fèi)和安全設(shè)施損失的計(jì)量屬性，安全設(shè)施計(jì)提減值之前選擇歷史成本計(jì)量，計(jì)提減值之后依所得可收回金額較高者選擇公允價(jià)值或是現(xiàn)值計(jì)量。
3.3.2 安全材料費(fèi)和安全材料損失
基于安全材料的消耗或損失形成的安全成本，在安全材料沒(méi)有跌價(jià)的時(shí)候，是按照初始確認(rèn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的，計(jì)量屬性可直接選擇歷史成本。但是如果材料價(jià)值下跌，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及之后成本或損失的結(jié)轉(zhuǎn)都得按照可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算，所以，計(jì)量屬性也就轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺儸F(xiàn)凈值。
3.3.3 安全技術(shù)費(fèi)
安全技術(shù)費(fèi)如果是費(fèi)用性支出，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)即可，其計(jì)量屬性為歷史成本。
當(dāng)企業(yè)引進(jìn)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，入賬價(jià)值為實(shí)際成本。如果整個(gè)使用期沒(méi)發(fā)生減值，則通過(guò)攤銷等計(jì)入安全成本采用的計(jì)量屬性為歷史成本。如果使用期發(fā)生了減值，則計(jì)提的減值金額和攤銷金額都會(huì)受到可收回金額的影響，計(jì)量屬性在選擇時(shí)就要考慮公允價(jià)值或現(xiàn)值，具體選擇哪個(gè)要看兩者計(jì)算的可收回金額孰高。
3.3.4 環(huán)境治理費(fèi)
環(huán)境治理費(fèi)如果是支付相關(guān)費(fèi)用，不需購(gòu)進(jìn)相關(guān)設(shè)備，則按照實(shí)際支付的金額即可，選擇歷史成本計(jì)量屬性。
如果還需要購(gòu)進(jìn)污染處理設(shè)備，那么就會(huì)形成固定資產(chǎn)，其計(jì)量屬性的選擇類似于安全設(shè)施產(chǎn)生的安全成本，即“計(jì)提減值之前選擇歷史成本計(jì)量，計(jì)提減值之后依所得可收回金額較高者選擇公允價(jià)值或是現(xiàn)值計(jì)量。”
4 總結(jié)
安全成本計(jì)量屬性的準(zhǔn)確選擇需要對(duì)安全成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)的功能和時(shí)間特征分析，并將每項(xiàng)安全成本的時(shí)間特征對(duì)應(yīng)到每種計(jì)量屬性的時(shí)間特征，選擇最契合的計(jì)量屬性，保證安全成本定量的準(zhǔn)確性。經(jīng)過(guò)分析，時(shí)間特征具有歷史性的安全成本項(xiàng)目，選擇歷史成本作為計(jì)量屬性；具有現(xiàn)時(shí)性的安全成本項(xiàng)目，根據(jù)具體的計(jì)算需求分別選擇公允價(jià)值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量屬性。
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關(guān)鍵詞圖書館；服務(wù)效能；遲效性
對(duì)圖書館服務(wù)效能來(lái)說(shuō)，有長(zhǎng)效性、速效性和遲效性。圖書館服務(wù)的長(zhǎng)效性是指圖書館的各類資源可長(zhǎng)期反復(fù)利用；而速效性是指圖書館服務(wù)的某一具體目標(biāo)，比如檢索某一知識(shí)點(diǎn)或閱讀某一文獻(xiàn)資料，圖書館能迅速有效的提供服務(wù)；所謂的遲效性，是指圖書館服務(wù)產(chǎn)生的文化整體效能，比如讀者用戶的知識(shí)積累、社會(huì)公眾文化素養(yǎng)的提升、圖書館無(wú)形資產(chǎn)的積聚，不是“速成”所能奏效的，都是需要假以時(shí)日才能得以實(shí)現(xiàn)。為此，本文試圖從圖書館文化效能的角度，小議圖書館服務(wù)的遲效性。
1圖書館文化的標(biāo)志符號(hào)顯示其效能的遲效性
任何一種文化現(xiàn)象都具有其特定的標(biāo)志符號(hào)，都有構(gòu)成這種文化現(xiàn)象的組成部分。相關(guān)研究表明，人們頭腦中對(duì)某種文化現(xiàn)象的認(rèn)知是一個(gè)“網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)”，核心是其文化名稱，圍繞著它是文化現(xiàn)象形成的要素。圖書館文化之所以被人記憶并與其他事物區(qū)分，是因?yàn)榕嘤蓤D書館文化的組織結(jié)構(gòu)與其他文化不同，即是由圖書、圖書館員、讀者、建筑設(shè)備和服務(wù)方法等五大硬件要素構(gòu)成。通過(guò)對(duì)這五大硬件要素的整體運(yùn)行，形成并促進(jìn)了人們對(duì)圖書館的認(rèn)同，產(chǎn)生了圖書館文化現(xiàn)象，成為人們記憶圖書館文化的標(biāo)識(shí)符號(hào)。
當(dāng)人們感知到圖書館文化特定的標(biāo)識(shí)符號(hào)時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的“圖書館聯(lián)想”。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的圖書館文化的體驗(yàn)后，人們一看到特定的圖書館名稱或標(biāo)志的硬件要素，就會(huì)激起對(duì)這個(gè)圖書館名稱為核心的“記憶結(jié)構(gòu)”，喚起關(guān)于該圖書館的各方面的聯(lián)想。如：當(dāng)北京圖書館某個(gè)老讀者看到或聽(tīng)到“北京圖書館”這五個(gè)字時(shí)，就會(huì)想起北京圖書館標(biāo)志性的建筑，想起北京圖書館浩如煙海的文獻(xiàn)資料或閱讀氛圍，想起北京圖書館厚重的文化底蘊(yùn)或與北京圖書館其他相關(guān)事物。
人們對(duì)利用圖書館的熟悉程度不同，對(duì)圖書館的認(rèn)知程度和記憶結(jié)構(gòu)不同，對(duì)圖書館的認(rèn)知在先，產(chǎn)生的“圖書館聯(lián)想”在后。因而，圖書館文化的標(biāo)志符號(hào)作為與其他事物區(qū)分開(kāi)來(lái)的識(shí)別系統(tǒng)，顯示了圖書館文化效能的遲效性。
2圖書館文化的運(yùn)行模式顯示其遲效性
一個(gè)事物如果不能適應(yīng)社會(huì)的需求，是無(wú)法立足于社會(huì)的，是沒(méi)有生命活力的。圖書館傳承人類文明，以夯實(shí)和打造社會(huì)文化底蘊(yùn)為己任，圖書館的辦館理念和價(jià)值取向體現(xiàn)了圖書館潛在的社會(huì)文化價(jià)值，是維系圖書館與社會(huì)公眾的無(wú)形紐帶。
圖書館以各種方式提供服務(wù)，向社會(huì)展示其功能效用，讓讀者體驗(yàn)圖書館的服務(wù)成果和及時(shí)效應(yīng)。而更重要的是圖書館所蘊(yùn)涵的價(jià)值取向契合了社會(huì)讀者的心理需求，使讀者用戶覺(jué)察和感受到圖書館的獨(dú)特、可持續(xù)滿足他們相關(guān)需要服務(wù)效能運(yùn)行模式的附加值。
圖書館所從事的是通過(guò)文獻(xiàn)資料去“文化”人的活動(dòng)。這種“文化”人的運(yùn)行模式不與戲劇文化產(chǎn)品雷同，不是按照設(shè)定的劇情發(fā)展去彰顯戲劇產(chǎn)品，而是在圖書館特定的文化氛圍中熏陶逐漸養(yǎng)成。一個(gè)人在圖書館“浸潤(rùn)”了若干年后，就不可避免地被烙下圖書館文化的印記。圖書館文化總是以一種“潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”的方式去啟迪人的智慧，影響人的成長(zhǎng)。
圖書館這種“潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”的“浸潤(rùn)”方式和“文化”人的運(yùn)行模式是不能速成的，是長(zhǎng)期的一點(diǎn)一滴的遲效形成的。
3圖書館文化載體的構(gòu)建顯示其遲效性
圖書館文化載體與戲劇文化載體不一樣，戲劇文化載體是戲劇的節(jié)目產(chǎn)品，反映時(shí)代特征的演出節(jié)目。圖書館是通過(guò)滿足社會(huì)公眾的閱讀需求來(lái)實(shí)現(xiàn)讀者自身的發(fā)展、展示其文化價(jià)值的。
圖書館運(yùn)用多種服務(wù)手段為社會(huì)提供文化休閑消遣或文獻(xiàn)查詢等公益服務(wù)，社會(huì)公眾在體驗(yàn)圖書館服務(wù)的同時(shí)，提升自身的文化素養(yǎng)，成為圖書館服務(wù)成果的直接“消費(fèi)者”和“評(píng)判者”，同時(shí)，又是圖書館服務(wù)質(zhì)量成效高低的“承載者”和“體現(xiàn)者”。從這個(gè)意義上說(shuō)，讀者(包括當(dāng)下的讀者用戶、潛在的讀者用戶、以往的讀者用戶)是圖書館文化最重要的載體，也是圖書館文化形象最直接生動(dòng)的具體體現(xiàn)，圖書館文化形象的最終檢驗(yàn)是對(duì)其文化載體即社會(huì)公眾影響力的檢驗(yàn)。
誠(chéng)然，圖書館文化載體中的“人”不僅僅包括館外社會(huì)公眾，還包括管理者和員工。館長(zhǎng)是圖書館文化形象的代言人和設(shè)計(jì)師，可以說(shuō)館長(zhǎng)的辦館理念、人格魅力配合高素質(zhì)的員工隊(duì)伍是成就圖書館文化的要素之一，如同教育界的名校培養(yǎng)名師，名師造就名校。所以，德高望重的館長(zhǎng)，學(xué)識(shí)淵博的員工和熱愛(ài)閱讀的公眾讀者是構(gòu)成圖書館文化載體的中堅(jiān)。圖書館文化載體的各種構(gòu)建元素需要多方長(zhǎng)期磨合協(xié)同努力方能奏效，才能使圖書館文化魅力發(fā)揮到極致。所以說(shuō)，圖書館文化載體的構(gòu)建顯示其效能的遲效性。
4圖書館文化無(wú)形資產(chǎn)的積聚顯示其遲效性
圖書館的服務(wù)效能如何，不是由圖書館自己說(shuō)了算的，而是由社會(huì)公眾決定的。社會(huì)公眾是指與圖書館相互關(guān)聯(lián)的社會(huì)各界人士、團(tuán)體和單位，包括：上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和主管部門、當(dāng)下的讀者用戶、潛在的讀者用戶、以往的讀者用戶、專家學(xué)者、社會(huì)活動(dòng)家、新聞媒介、社區(qū)、協(xié)作單位、各類型圖書館以及圖書館管理者和員工，等等，他們與圖書館有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，雙方通過(guò)相互了解溝通、協(xié)作服務(wù)，建立了穩(wěn)定的交往形式，形成了圖書館與社會(huì)公眾相互依存、共贏進(jìn)步的互動(dòng)關(guān)系狀態(tài)。圖書館正是基于這種“互動(dòng)關(guān)系狀態(tài)”的積累，得到社會(huì)公眾的認(rèn)可，形成了圖書館文化的無(wú)形資產(chǎn)。圖書館一些有形資產(chǎn)因服務(wù)利用而損耗，而其無(wú)形資產(chǎn)則恰恰相反，它不會(huì)因此而枯竭，反而因服務(wù)利用而受益增值。
圖書館作為社會(huì)文化機(jī)構(gòu)，通過(guò)自身的開(kāi)放系統(tǒng)，不斷地與社會(huì)公眾進(jìn)行各種形式的交往，并獲得賴以生存和發(fā)展的資源。通過(guò)這些關(guān)聯(lián)獲取圖書館發(fā)展所需要的資源，擴(kuò)充其無(wú)形資產(chǎn)，是圖書館文化的“能力”所現(xiàn)。任何圖書館都有自己特定的公眾目標(biāo)和社會(huì)資源，挖掘、盤活和整合利用好這些資源，有利于優(yōu)化和拓展圖書館文化的無(wú)形資產(chǎn)和發(fā)展的空間，為圖書館贏得更多的發(fā)展機(jī)遇。要做到這一點(diǎn)，一方面，圖書館的服務(wù)效能要提高，館風(fēng)館紀(jì)要好；另一方面，要始終保持與社會(huì)公眾的互動(dòng)交流。圖書館的辦館宗旨、發(fā)展規(guī)劃、改革舉措，需要得到社會(huì)公眾的理解和支持，而社會(huì)公眾對(duì)圖書館的感受、評(píng)價(jià)、建議，是圖書館構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)的重要決策依據(jù)。缺少了與公眾的互動(dòng)和交流，得不到公眾的理解和支持，擴(kuò)展圖書館服務(wù)效能將無(wú)從談起。
圖書館文化的無(wú)形資產(chǎn)需要公眾認(rèn)可和共建，公眾需要圖書館來(lái)滿足自身的文化素養(yǎng)的提升，彼此依存并有機(jī)結(jié)合，圖書館文化的無(wú)形資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移也就逐漸地厚實(shí)起來(lái)。因而，從圖書館文化的無(wú)形資產(chǎn)的形成和積累來(lái)看，其效能具有遲效性。
5圖書館文化是一種需要遲效評(píng)價(jià)的文化
戲劇文化憑借文化產(chǎn)品出色的表演技能，戲劇題材對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)和時(shí)代精神風(fēng)貌的準(zhǔn)確定位及有效的傳播，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，可以很快地打造出來(lái)，甚至一夜成名。圖書館文化則不行，圖書館文化的構(gòu)件要素之一的館藏浩瀚的文獻(xiàn)體系的構(gòu)建非一日之功，需要長(zhǎng)年累月不間斷執(zhí)著地營(yíng)建，圖書館服務(wù)窗口的設(shè)置、服務(wù)手段的完善、員工素質(zhì)的提高以及辦館理念、價(jià)值取向都受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)、人文環(huán)境的影響和制約，需要長(zhǎng)期不斷的探索實(shí)踐。
豪華的館舍可以在一夜之間拔地而起，先進(jìn)的設(shè)備可以及時(shí)購(gòu)置，優(yōu)秀的員工可以在短期內(nèi)引進(jìn)，圖書館服務(wù)功能也可以迅速擴(kuò)展。唯有圖書館濃厚的文化氛圍(包括圖書館服務(wù)的優(yōu)良傳統(tǒng)、館風(fēng)館紀(jì))必須經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的磨礪才能夠形成。
圖書館文化的運(yùn)營(yíng)是一項(xiàng)全方位的具有綜合性、復(fù)雜性和長(zhǎng)期性的社會(huì)文化系統(tǒng)工程，可以說(shuō)，任何一個(gè)著名圖書館的文化煉成，都經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歲月，圖書館文化需要假以時(shí)日才能得以宏大和彰顯，它不是短期內(nèi)可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)的。圖書館給予讀者的不能僅僅是借閱，而是在發(fā)掘知識(shí)寶藏，享受圖書館服務(wù)成果的同時(shí)，體驗(yàn)到圖書館文化的魅力，品味到圖書館文化的精髓，圖書館文化因此而形成強(qiáng)大的凝聚力量，圖書館文化的“張力”因此而不斷地得以擴(kuò)充放大。
由此可見(jiàn)，圖書館文化是難以速成的，其厚實(shí)的文化底蘊(yùn)需要時(shí)間來(lái)“沉淀”。
6遲效性是圖書館事業(yè)發(fā)展規(guī)律的一種表現(xiàn)形式
創(chuàng)建圖書館文化，必須正確認(rèn)識(shí)遲效性與速效性、長(zhǎng)效性三者之間的相互關(guān)系。
圖書館在提供某一具體文獻(xiàn)的檢索或閱覽休閑服務(wù)，迅速有效地顯現(xiàn)其速效性能。正是這種點(diǎn)點(diǎn)滴滴的速效效能經(jīng)過(guò)長(zhǎng)年累月的積聚，滯后形成了一個(gè)大的功能效應(yīng)，展示了圖書館文化的整體效能，體現(xiàn)其遲效性能。這種長(zhǎng)期積聚顯現(xiàn)出來(lái)的整體文化效能必然能長(zhǎng)期發(fā)揮其歷史功用，因此又具有長(zhǎng)效性。速效性、遲效性與長(zhǎng)效性在圖書館文化發(fā)展進(jìn)程中相得益彰，成為圖書館事業(yè)發(fā)展規(guī)律的表現(xiàn)形式。
