時(shí)間：2023-06-27 17:58:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產(chǎn)的盤點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；資產(chǎn)管理；問題
中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01
一、企業(yè)資產(chǎn)管理包含的問題
眾多企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)管理工作中，呈現(xiàn)出對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)管理局勢(shì)混亂的問題。流動(dòng)資產(chǎn)為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要資產(chǎn)內(nèi)容，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康良性開展起到至關(guān)重要的影響。其呈現(xiàn)出顯著的流動(dòng)性，收付頻率最高，因此較易發(fā)生偏差錯(cuò)誤問題，并給企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)管理增加了難度。具體問題包括資產(chǎn)利用率不高，尤其針對(duì)閑置資金無法進(jìn)行科學(xué)有效的應(yīng)用，僅僅是保存至銀行賬戶之中，形成了資金沉淀問題，令其應(yīng)用價(jià)值大大降低。針對(duì)運(yùn)作經(jīng)費(fèi)，則包含操控不完善、不嚴(yán)格的問題，令企業(yè)面臨了較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，無法將應(yīng)收款項(xiàng)快速回籠。另外還呈現(xiàn)出無償占用經(jīng)費(fèi)、出借款項(xiàng)較多的問題。
伴隨現(xiàn)代設(shè)備、科學(xué)技術(shù)的快速更新，較多并沒有達(dá)到折舊年限的固定資產(chǎn)則被企業(yè)不良淘汰，并形成了閑置物品。在處置固定資產(chǎn)管理工作中，一些企業(yè)為降低成本開支，則沒能對(duì)資產(chǎn)設(shè)施實(shí)施定期有效的維護(hù)保養(yǎng)。為少支出維修經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致資產(chǎn)儀器沒有達(dá)到應(yīng)用時(shí)限便提前報(bào)廢。還有一些企業(yè)針對(duì)已經(jīng)完成折舊同時(shí)喪失應(yīng)用價(jià)值的資產(chǎn)并沒有快速的做好報(bào)廢處置，進(jìn)而不能對(duì)其殘值進(jìn)行有效的回收。
無形資產(chǎn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)中形成的非物質(zhì)資產(chǎn)，其核心價(jià)值不能用簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)方式進(jìn)行估算衡量。因此一些企業(yè)對(duì)其價(jià)值沒能引起全面重視，更無法做好科學(xué)管控。企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員則基于無形資產(chǎn)不明確性，無法做出規(guī)范的管理，令其計(jì)量精準(zhǔn)性以及全面性受到影響。近年來，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，雖然無形資產(chǎn)管控漸漸受到重視，然而管理方式仍舊欠缺科學(xué)性。較多企業(yè)沒能創(chuàng)建針對(duì)無形資產(chǎn)管理的各項(xiàng)尺度標(biāo)準(zhǔn)以及獎(jiǎng)懲管理制度，影響了其保值增值，不能實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的有效整合與科學(xué)應(yīng)用，影響了企業(yè)的綜合收益。
二、企業(yè)資產(chǎn)管理科學(xué)策略
（一）強(qiáng)化流動(dòng)資產(chǎn)管控。為強(qiáng)化流動(dòng)資產(chǎn)管控，應(yīng)完善內(nèi)部經(jīng)費(fèi)管理體制，創(chuàng)建資金授權(quán)制度，分清資金管理登記權(quán)限，對(duì)責(zé)任人以及財(cái)務(wù)工作人員形成有效的管理監(jiān)督，預(yù)防違法事件發(fā)生。另外，應(yīng)持續(xù)實(shí)施集中化的資金管控，預(yù)防資金的不良沉淀以及風(fēng)險(xiǎn)問題，令其應(yīng)用效率全面提升。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)處理，將分散經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全面匯集并實(shí)施短期投資，快速的做好債務(wù)重組，令其結(jié)構(gòu)體系全面優(yōu)化，節(jié)約資金成本投入。再者，應(yīng)針對(duì)資金管理進(jìn)行強(qiáng)化學(xué)習(xí)與管理培訓(xùn)，提升員工金融意識(shí)，進(jìn)而對(duì)資金管理形成可靠安全保障。
（二）完善固定資產(chǎn)管理。在固定資產(chǎn)管理工作中，也存在一些不良問題。即采購(gòu)具有一定隨意性，沒有進(jìn)行科學(xué)的折舊計(jì)提。一些企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)，通常無法通過全面深入的分析調(diào)研，不能較好的同自身具體實(shí)踐應(yīng)用緊密結(jié)合，而是較多的為了滿足個(gè)人動(dòng)機(jī)，進(jìn)而形成了盲目購(gòu)置問題，令一些固定資產(chǎn)利用率較低、處于閑置狀態(tài)。
企業(yè)固定資產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)管理應(yīng)創(chuàng)建有效的組織系統(tǒng)，提升管理嚴(yán)謹(jǐn)性。應(yīng)履行上級(jí)控制、分層管理制度，核算單位、物資管理以及應(yīng)用單位崗位職責(zé)應(yīng)科學(xué)明確。另外，應(yīng)實(shí)施固定資產(chǎn)的定期管理清查，尤其針對(duì)采購(gòu)資產(chǎn)、報(bào)廢等環(huán)節(jié)應(yīng)做好權(quán)限審批。再者，應(yīng)做好資產(chǎn)驗(yàn)收、清晰登記、全面保管與定期養(yǎng)護(hù)維修，進(jìn)而提升固定資產(chǎn)整體應(yīng)用價(jià)值與效率。
針對(duì)閑置資產(chǎn)以及設(shè)施，企業(yè)應(yīng)實(shí)施必要的技術(shù)改造，力求投入合理經(jīng)費(fèi)，令其體現(xiàn)新型功能，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)少許增量提升大量存量的科學(xué)目標(biāo)。定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查的頻率應(yīng)依據(jù)企業(yè)發(fā)展建設(shè)規(guī)模以及擁有固定資產(chǎn)總量等進(jìn)行明確，通常一年不能低于一次。同時(shí)企業(yè)應(yīng)組建專項(xiàng)盤點(diǎn)清查工作小組，組內(nèi)成員則應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)物控制管理機(jī)構(gòu)、應(yīng)用單位與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員等。實(shí)施盤點(diǎn)前期應(yīng)明確盤點(diǎn)日期，企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)盤點(diǎn)日期之前采購(gòu)的物資、出售資產(chǎn)以及報(bào)廢固定資產(chǎn)整體入賬進(jìn)行登記。針對(duì)由于非常態(tài)狀況無法快速入賬的各類固定資產(chǎn)，實(shí)物管理機(jī)構(gòu)應(yīng)將沒能及時(shí)快速入賬的各類固定資產(chǎn)進(jìn)行清晰標(biāo)示。
對(duì)于應(yīng)用折舊方式應(yīng)作出科學(xué)分析比選，當(dāng)前電力公司折舊率始終不高。為此，可利用加速折舊以及縮短折舊期限等有效方式。應(yīng)全面考量企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)用具體的耗損狀況，以及自身發(fā)展的綜合水平、現(xiàn)金流量等事項(xiàng)。
另外，應(yīng)全面做好企業(yè)固定資產(chǎn)的全面信息化動(dòng)態(tài)管控。即配備高效快速的計(jì)算機(jī)設(shè)施，有效的應(yīng)用信息技術(shù)做好企業(yè)固定資產(chǎn)管控。涉及任務(wù)應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)的等級(jí)采購(gòu)、入庫(kù)管理、科學(xué)應(yīng)用、折舊管控、報(bào)廢處理以及租借服務(wù)事項(xiàng)等動(dòng)態(tài)狀況。通過信息化管控可有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的高效、現(xiàn)代化管理目標(biāo)。選擇應(yīng)用管理工具軟件階段中，應(yīng)注重高性價(jià)比，應(yīng)用功能應(yīng)力求多樣全面，同時(shí)操作界面應(yīng)友好簡(jiǎn)單，體現(xiàn)良好的透明性。應(yīng)用中可有效的配合應(yīng)用管理臺(tái)賬，做好設(shè)備卡片制作登記，清晰記錄固定資產(chǎn)各類賬簿，進(jìn)而令企業(yè)固定資產(chǎn)管理全面實(shí)現(xiàn)合理透明性、規(guī)范有序性、高效可靠性。另外，管理工具軟件應(yīng)體現(xiàn)有效的傳輸共享以及公開透明性，令各個(gè)參與者均能將信息有效的分項(xiàng)、全面?zhèn)鬏敚l(fā)揮監(jiān)督管控作用，確保應(yīng)用固定資產(chǎn)創(chuàng)造最大效益。
（三）注重?zé)o形資產(chǎn)管理。注重?zé)o形資產(chǎn)管理，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展極為有利，可契合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求，做好知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。為此，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)建無形資產(chǎn)管控權(quán)責(zé)制度與內(nèi)審要求，成立專業(yè)組織機(jī)構(gòu)，做好轉(zhuǎn)讓核算、日常監(jiān)控，及時(shí)進(jìn)行無形資產(chǎn)后續(xù)收益以及總體壽命、資本化百分比的明確評(píng)估。同時(shí)應(yīng)擴(kuò)充投入，提升無形資產(chǎn)保護(hù)運(yùn)營(yíng)意識(shí)，明確專項(xiàng)管理?xiàng)l例，做好設(shè)施修繕與補(bǔ)充，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的增值保值。
三、結(jié)語
總之，企業(yè)從事各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要具備相應(yīng)總量的資產(chǎn)，方能夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，進(jìn)而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展贏得更多的經(jīng)濟(jì)利益。因而對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來講，資產(chǎn)管理尤為重要，只有針對(duì)實(shí)踐工作中存在的問題，制定科學(xué)應(yīng)對(duì)策略，方能為企業(yè)的優(yōu)質(zhì)健康發(fā)展輸入源源不斷動(dòng)力，創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)環(huán)境、條件保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]龐亞輝.企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2O10（5）.
為什么一家醫(yī)院的市場(chǎng)價(jià)值有時(shí)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其賬面價(jià)值？存在這種差別的關(guān)鍵在于醫(yī)院擁有巨大的無形資產(chǎn)。對(duì)于一家成功的醫(yī)院來說，醫(yī)院聲譽(yù)、醫(yī)院文化、醫(yī)療技術(shù)、學(xué)科專利等無形資產(chǎn)遠(yuǎn)比機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等有形資產(chǎn)更加重要。一般來說，有形資產(chǎn)并不能單獨(dú)為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，技術(shù)、人力資源、醫(yī)療信譽(yù)等無形資產(chǎn)已經(jīng)是決定競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵所在。
二、無形資產(chǎn)在醫(yī)院中的管理
無形資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院長(zhǎng)期積累的、沒有實(shí)物形態(tài)的、甚至無法用貨幣精確計(jì)量的資產(chǎn)，能長(zhǎng)期為醫(yī)院所使用，并能為醫(yī)院帶來利益的資產(chǎn)。筆者試從以下幾個(gè)方面分析無形資產(chǎn)管理：
1.加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的監(jiān)管，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。
盡管無形資產(chǎn)難以精確量化，但由于無形資產(chǎn)一般難以被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解、購(gòu)買、模仿或替代，因此，無形資產(chǎn)是一種十分重要的醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的來源。
（1）醫(yī)院所獨(dú)有的各種管理制度、技術(shù)操作規(guī)范、人員技術(shù)培訓(xùn)方案等的正式出版物以及醫(yī)院人員的技術(shù)專著應(yīng)列入無形資產(chǎn)管理。
醫(yī)院必須建立合理的管理體制，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，努力使醫(yī)院的管理工作程序化，數(shù)據(jù)資料及時(shí)準(zhǔn)確化，從而使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)在醫(yī)院管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（2）醫(yī)院的整體形象、專科信譽(yù)、專家聲譽(yù)是醫(yī)院的寶貴財(cái)富。
醫(yī)院要與機(jī)關(guān)企事業(yè)單位、上級(jí)主管部門、基層醫(yī)院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、居委會(huì)等建立廣泛的聯(lián)系，通過人員進(jìn)修、學(xué)術(shù)活動(dòng)、專家義診、社區(qū)服務(wù)、座談會(huì)等活動(dòng)，使社會(huì)了解醫(yī)院、熟悉醫(yī)務(wù)人員，擴(kuò)大醫(yī)院和專家的知名度。醫(yī)院要加強(qiáng)宣傳力度，既要宣傳名醫(yī)、重點(diǎn)學(xué)科以及先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，也要展示醫(yī)務(wù)人員的服務(wù)承諾，以“辦好人民滿意醫(yī)院”為目標(biāo)。
（3）醫(yī)院要加強(qiáng)醫(yī)療技術(shù)類無形資產(chǎn)的管理。
醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)涉及到臨床醫(yī)技、醫(yī)療輔助、藥劑等各個(gè)部門的專有技術(shù)，是醫(yī)院醫(yī)、教、研的長(zhǎng)期投入和醫(yī)院通過對(duì)醫(yī)務(wù)人員智慧的發(fā)掘，形成自己獨(dú)具特色的醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)項(xiàng)目。醫(yī)院要保持這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，就必須不斷地對(duì)其增加資金投入，不斷開發(fā)創(chuàng)造新的無形資產(chǎn),努力提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于受到法律保護(hù)的專有技術(shù)，醫(yī)院管理者必須提高警惕，加強(qiáng)保密教育，以免造成不必要的損失。
（4）加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)。
醫(yī)院將蘊(yùn)藏在職工中的寶貴的精神加以提煉，凝聚成既有時(shí)代氣息，又能充分體現(xiàn)醫(yī)院特色的辦院宗旨、醫(yī)院精神、院規(guī)院訓(xùn)等，使全院職工堅(jiān)持以“病人為中心”,全心全意為患者服務(wù)。只有當(dāng)醫(yī)院的精神文化順應(yīng)時(shí)展潮流、適應(yīng)社會(huì)需求，同時(shí)又具有鮮明的醫(yī)院特點(diǎn)，才會(huì)產(chǎn)生不可估量的效益，才能促進(jìn)醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提高。
2.加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，把無形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇。
由于會(huì)計(jì)核算的原因，資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)并不能代表醫(yī)院全部的無形資產(chǎn)，甚至可以說，有相當(dāng)一部分的無形資產(chǎn)游離在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表之外。原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)無形資產(chǎn)不要求進(jìn)行成本核算，醫(yī)院只有對(duì)外購(gòu)取得的無形資產(chǎn)單獨(dú)作為無形資產(chǎn)管理，對(duì)自行研發(fā)的專利權(quán)、專有技術(shù)往往在無形資產(chǎn)形成之前就已列入當(dāng)期損益，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)的金額無法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映。這種情況下如果一個(gè)醫(yī)院追逐短期利益，就可能不重視無形資產(chǎn)的開發(fā)，會(huì)計(jì)核算方法就可能束縛醫(yī)院的創(chuàng)新能力。基于會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則，在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值。在開發(fā)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用；對(duì)于單獨(dú)取得的價(jià)值較大的軟件（如財(cái)務(wù)軟件、HIS醫(yī)院管理運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)等軟件）應(yīng)根據(jù)使用部門進(jìn)行二級(jí)核算，如果取得的軟件是硬件不可分割的部分，就不能列入無形資產(chǎn)核算，應(yīng)將其價(jià)值連同硬件價(jià)值一并計(jì)入固定資產(chǎn)管理;如為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，對(duì)軟件升級(jí)或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)管理。如為了維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生的費(fèi)用，不能作為無形資產(chǎn)管理，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
3.加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的盤點(diǎn)、核對(duì)的管理，防止無形資產(chǎn)流失。
一、高校國(guó)有資產(chǎn)類型分析
為了保證高校國(guó)有資產(chǎn)能夠順利營(yíng)運(yùn)和科學(xué)管理，應(yīng)該依據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)完成分類。首先依據(jù)形態(tài)的不同可以分成有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。其中有形資產(chǎn)主要是指顯而易見的資產(chǎn)，擁有相應(yīng)的實(shí)物形態(tài)，高等院校所具備與應(yīng)用的房屋建筑等為實(shí)物形態(tài)的，同時(shí)教學(xué)儀器和設(shè)備也具備實(shí)物形態(tài)，因此這些都是有形資產(chǎn)。另外有形資產(chǎn)依據(jù)資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)模式的差異，還能夠劃分成為動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)具備相對(duì)較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，而不動(dòng)產(chǎn)所具備的變現(xiàn)能力偏弱。而無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)剛好相反，并不具備實(shí)物形態(tài)，其是一項(xiàng)相對(duì)特殊的權(quán)利，可以使高校獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益。一般高等院校的無形資產(chǎn)包含專有技術(shù)和校名以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等多項(xiàng)內(nèi)容。高等院校中的無形資產(chǎn)還能夠劃分成多種，高等院校為了本身發(fā)展需求所購(gòu)買的無形資產(chǎn)，比如說專利權(quán)和非專利技術(shù)，此種資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)較高；高等院校屬于不生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可是其同樣具備商譽(yù)此種無形資產(chǎn)。經(jīng)過對(duì)高等院校知名度和內(nèi)部環(huán)境以及學(xué)生素質(zhì)等相關(guān)要素的有效反應(yīng)，從而提升高等院校聲譽(yù)。
另外，依據(jù)不同的應(yīng)用模式，可以劃分成經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性的資產(chǎn)。其中經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的主要特征并不是以盈利作為根本目的，投入至許多領(lǐng)域中從事經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)等諸多服務(wù)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的應(yīng)用一定要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律與法規(guī)。而非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)主要指并非投入在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)，主要由高等院校占有和應(yīng)用，指以實(shí)現(xiàn)教學(xué)與科學(xué)研究工作以及社會(huì)活動(dòng)目標(biāo)的資產(chǎn)。高等院校的經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)存在的區(qū)別就是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)具備資本性，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值的增值，然而非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)為非資本性，并不需要實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。對(duì)于某種狀況下，高等院校的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)能夠有效轉(zhuǎn)換成為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，但是一定要嚴(yán)格依據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)法律與法規(guī)進(jìn)行操作。
二、高等院校國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問題
（一）國(guó)有資產(chǎn)管理部門缺失，資產(chǎn)管理體系不完善
現(xiàn)階段，大部分高等院校國(guó)有資產(chǎn)管理依然處在有形資產(chǎn)管理，忽視了價(jià)值相對(duì)較高，無法估量的無形資產(chǎn)控制管理，甚至大部分高等院校并未制定相應(yīng)的無形資產(chǎn)管理法律與法規(guī)，未建立專門管理無形資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致高校國(guó)有資產(chǎn)常常發(fā)生無形流失。目前，高校無形資產(chǎn)管理已是高等院校資產(chǎn)管理內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)。高等院校資產(chǎn)存量增速相對(duì)較快，可是資產(chǎn)管理卻難以滿足時(shí)代快速發(fā)展需求。大部分高等院校并未建立滿足單位現(xiàn)實(shí)狀況的國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定與法律，高校國(guó)有資產(chǎn)的管理在規(guī)章與制度方方面缺少監(jiān)督管理，同時(shí)高等院校對(duì)于資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)也不充足，僅僅重視對(duì)院校資產(chǎn)的投入，輕視所投入資產(chǎn)管理的必要性。同時(shí)片面加強(qiáng)高等院校資產(chǎn)規(guī)模效應(yīng)，輕視資產(chǎn)形成的經(jīng)濟(jì)效益，全是現(xiàn)階段大部分高等院校資產(chǎn)管理過程中存在的問題。長(zhǎng)時(shí)間以來，高等院校并未高度重視資產(chǎn)管理，從而使高等院校難以充分發(fā)揮資產(chǎn)相關(guān)應(yīng)用效益，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。另外，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于資產(chǎn)管理的認(rèn)知與理解存在誤區(qū)，主要認(rèn)為高校資產(chǎn)和企業(yè)不同，其不會(huì)形成經(jīng)濟(jì)效益，從而許多高校就不會(huì)建立專門資產(chǎn)管部門，僅僅由相關(guān)部門進(jìn)行各自管理，或是通過財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理。由于高校并未重視資產(chǎn)管理體系的創(chuàng)建，相應(yīng)權(quán)責(zé)體系的缺失，導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)流失時(shí)難以追究相應(yīng)的責(zé)任人，諸多問題嚴(yán)重影響著高校國(guó)有資產(chǎn)管理。
（二）高等院校對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)定義與產(chǎn)權(quán)不明確
高等院校若想針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)完成科學(xué)、有效管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值和增值健康發(fā)展的目標(biāo)，就一定要合理確定高校國(guó)有資產(chǎn)的相應(yīng)管理范圍。可是因?yàn)楝F(xiàn)階段大部分高等院校國(guó)有資產(chǎn)構(gòu)成結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，不僅存在國(guó)家財(cái)政部門的直接撥款，還存在社會(huì)渠道相應(yīng)資金來源，甚至還有部分是高校創(chuàng)收經(jīng)營(yíng)性的相應(yīng)投資收入，所有必須針對(duì)高等院校國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行明確定義，有效理清產(chǎn)權(quán)，避免由于資產(chǎn)性質(zhì)的不明確，造成本應(yīng)屬于高校的國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)無形流失。特別是在高等院校承辦大量的第三產(chǎn)業(yè)，以及后勤社會(huì)化的不斷改革，由于高校和企業(yè)雙方并未有效確定產(chǎn)權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)通過許多手段爭(zhēng)取大量的資產(chǎn)，在很大程度上侵蝕高等院校的國(guó)有資產(chǎn)。此種情形主要是由于高等院校對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)相應(yīng)理念定義不清楚，國(guó)有產(chǎn)權(quán)歸屬不確定造成的。
（三）高校國(guó)有資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)偏低
由于受到歷史與現(xiàn)實(shí)許多要素的影響，高等院校對(duì)于現(xiàn)階段的國(guó)有資產(chǎn)管理依然存在許多誤區(qū)，比如說將國(guó)有資產(chǎn)管理作為儀器裝置登帳和銷賬工作，僅僅需要將固定資產(chǎn)相應(yīng)賬務(wù)理清就可，從而嚴(yán)重忽視高等院校對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)承擔(dān)著保值與增值的任務(wù)。高等院校所參與的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高校國(guó)有資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)一定要嚴(yán)格依據(jù)法律與法規(guī)有效維護(hù)國(guó)家以及高校自身利益，避免國(guó)有資產(chǎn)發(fā)生流失。另外，高校對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的不足還造成高等院校國(guó)有資產(chǎn)管理相應(yīng)人員配置不足，常常會(huì)因人設(shè)崗，針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)相應(yīng)管理工作所面臨的新問題等考慮不充足，從而造成高校國(guó)有資產(chǎn)管理人員綜合素質(zhì)偏低，難以滿足新時(shí)代下高等院校國(guó)有資產(chǎn)管理相應(yīng)需求。
三、加強(qiáng)高校國(guó)有資產(chǎn)管理對(duì)策分析
（一）實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的有效結(jié)合
高等院校的資產(chǎn)配置來源具備多樣性，而且資產(chǎn)的應(yīng)用還具備可重復(fù)性與學(xué)術(shù)專屬性，因此高校資產(chǎn)配置的預(yù)算管理十分重要，其為資產(chǎn)科學(xué)、有效配置已經(jīng)應(yīng)用的首要關(guān)口。加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理和預(yù)算管理有效聯(lián)系，對(duì)于資產(chǎn)配置進(jìn)行優(yōu)化，在經(jīng)費(fèi)的投入源頭加強(qiáng)控制，防止出現(xiàn)配置不合理與不科學(xué)等問題的出現(xiàn)，從而有效解決高等院校資源短缺以及資源閑置等問題。因此，應(yīng)該從多方面嚴(yán)格落實(shí)資產(chǎn)配置與預(yù)算審核。高等院校的財(cái)政主管機(jī)構(gòu)應(yīng)該將資產(chǎn)存量統(tǒng)計(jì)與資產(chǎn)增量的預(yù)算投入相應(yīng)審核作為突破口，針對(duì)財(cái)務(wù)決算過程中的資產(chǎn)存量統(tǒng)計(jì)以及資產(chǎn)配置預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格審核，科學(xué)、有效明確部門預(yù)算以及專項(xiàng)預(yù)算成本投入的相關(guān)資產(chǎn)配置預(yù)算，并且在成本投入的源頭加強(qiáng)控制，嚴(yán)格管理購(gòu)置與高標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置等相應(yīng)問題，有效處理專項(xiàng)成本在優(yōu)化資產(chǎn)配置過程中存在的問題。另外，應(yīng)該改進(jìn)財(cái)政教育機(jī)構(gòu)與高等院校內(nèi)部資產(chǎn)配置與預(yù)算相應(yīng)職責(zé)的分工與流程。合理明確高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)應(yīng)用機(jī)構(gòu)等的審核職責(zé)，所有部門不管是何種經(jīng)費(fèi)投入來源，必須在編報(bào)資產(chǎn)的配置預(yù)算過程通過教育審核機(jī)構(gòu)的審核。
（二）運(yùn)用資產(chǎn)盤點(diǎn)方法，嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)物管理和價(jià)值管理相結(jié)合制度
現(xiàn)階段，高等院校大都存在賬賬差異和賬實(shí)不符等問題，發(fā)生此種問題的關(guān)鍵原因就是因?yàn)樨?cái)政教育主管機(jī)構(gòu)與高校忽視了資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理有效融合的重要性，有關(guān)機(jī)構(gòu)缺少配合，各自為政。因此高校財(cái)政機(jī)構(gòu)和教育機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)歸口機(jī)構(gòu)等一定要嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)清查與盤點(diǎn)體系。另外，財(cái)政教育主管機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格審查資產(chǎn)成果，同時(shí)依據(jù)每一年的財(cái)務(wù)決算和機(jī)構(gòu)預(yù)結(jié)算審計(jì)等，有效強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)督管理。還應(yīng)該強(qiáng)化高等院校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有關(guān)工作檢查與審核，把資產(chǎn)管理有效納入至?xí)?jì)基礎(chǔ)有關(guān)工作的考核范圍中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)在高校資產(chǎn)管理過程的作用，創(chuàng)建財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)定期的國(guó)有資產(chǎn)盤點(diǎn)體系。
（三）強(qiáng)化高校國(guó)有資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)
高校只有具備專業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，有效融合科學(xué)、有效管理方式，全盤熟練掌握高校資源，針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，才可以充分、有效發(fā)揮出高校國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)用效益，在一定程度上提升社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)高校國(guó)有資產(chǎn)管理工作人員必須端正工作態(tài)度，建設(shè)具備較強(qiáng)專業(yè)性與綜合素質(zhì)較高的資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，樹立科學(xué)、正確的管理理念。若是管理人員難以有效準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)管理的必要性，就無法說服其他工作人員重視資產(chǎn)管理。身為高校從事教學(xué)和科學(xué)研究工作的職員，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到國(guó)有資產(chǎn)管理的必要性，進(jìn)而使教職員和國(guó)有資產(chǎn)管理工作人員相互理解與相互尊重，創(chuàng)建和諧和團(tuán)結(jié)合作的工作關(guān)系，進(jìn)而激發(fā)國(guó)有資產(chǎn)管理工作人員的工作積極性與熱情。
（四）改進(jìn)高校國(guó)有資產(chǎn)評(píng)價(jià)體制
改革當(dāng)前高校國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算體系，創(chuàng)建以資產(chǎn)折舊作為展現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償與績(jī)效考核體系，有效細(xì)化資產(chǎn)應(yīng)用用途以及國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)用機(jī)構(gòu)，積極執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊體系，經(jīng)過針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算，不僅能夠定期針對(duì)各個(gè)部門和不同學(xué)科以及科學(xué)研究等多方面的相應(yīng)資產(chǎn)消耗額進(jìn)行考核，還可以更為精確的反映出高校國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，以及高校在未來所需改進(jìn)的經(jīng)費(fèi)投入狀況，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)配置與應(yīng)用效果的最大化。
【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；企業(yè)；事業(yè)單位
一、無形資產(chǎn)及攤銷和減值準(zhǔn)備的概念
（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿足以下條件：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)的商譽(yù)的存在與企業(yè)不可分離，不可辨認(rèn)，因而商譽(yù)不歸類為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)特征有：不具有實(shí)物形態(tài)；屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。（2）攤銷指對(duì)無形資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置成本，進(jìn)入各期損益（對(duì)于企業(yè)）或事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出（對(duì)于事業(yè)單位）的會(huì)計(jì)處理辦法。各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)無形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
二、我國(guó)企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)無形資產(chǎn)攤銷和減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析
（1）《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購(gòu)入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，在各期攤銷時(shí)記入經(jīng)營(yíng)支出，尚未攤銷完的金額為“無形資產(chǎn)”期末價(jià)值。對(duì)于未攤銷完的無形資產(chǎn)成本，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或處置無形資產(chǎn)時(shí)記入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出。而對(duì)于企業(yè)而言，無形資產(chǎn)的取得成本一般金額較大，且發(fā)揮作用期限較長(zhǎng)，能在長(zhǎng)期內(nèi)為企業(yè)帶來利益，在取得當(dāng)期一次性進(jìn)入當(dāng)期損益較少當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)影響成本計(jì)算的合理性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ制跀備N，計(jì)入攤銷各期損益，減少各期利潤(rùn)，而不應(yīng)在取得期間一次性記入當(dāng)期損益。（2）無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了其可收回金額。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間即使其賬面價(jià)值得以恢復(fù)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)無形資產(chǎn)的減值核算沒有明確規(guī)定，未對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的核算。這不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也不利于對(duì)無形資產(chǎn)的管理，不利于無形資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的效益。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理的建議與措施
（1）對(duì)于不實(shí)行陳本核算的事業(yè)單位，為避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，可以參照固定資產(chǎn)核算的方法，增設(shè)“無形基金”科目，反映無形資產(chǎn)所占用的資金。在取得無形資產(chǎn)入賬時(shí)；借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，同時(shí)借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形基金”科目。（2）對(duì)于實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，其收入有一部分來自于自己組織的經(jīng)營(yíng)收入，要求事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)要注重收支的平衡及成本的計(jì)算。同時(shí)，這些單位中無形資產(chǎn)的比重越來越大，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算的處理方法，設(shè)置“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶，以準(zhǔn)確完整地反映無形資產(chǎn)的攤銷過程及余額情況。（3）加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)定期盤點(diǎn)。事業(yè)單位可定期由無形資產(chǎn)管理部門結(jié)合單位財(cái)務(wù)部門對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，與無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行核對(duì)，至少一年一次。（4）在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加報(bào)表項(xiàng)目。在事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部類的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在負(fù)債部類增設(shè)“無形基金”項(xiàng)目，以反映無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及無形資產(chǎn)所占用的資金，為單位無形資產(chǎn)管理部門提供無形資產(chǎn)賬面價(jià)值信息，也為上級(jí)預(yù)算部門合理安排無形資產(chǎn)的投放、調(diào)撥等提供客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
為了全面規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的管理，充分發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的作用，提高醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的使用效益，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，摸清家底，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加強(qiáng)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
1 資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題
1.1 領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理者對(duì)資產(chǎn)的管理重視不夠，沒有形成嚴(yán)格的監(jiān)督約束機(jī)制，導(dǎo)致醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理與使用責(zé)任不明確，崗位分工不明確，責(zé)任不到位，國(guó)有資產(chǎn)使用實(shí)物管理與財(cái)務(wù)核算、歸口管理部門與各占有使用部門工作相互脫節(jié)，造成財(cái)產(chǎn)損壞、丟失無人追究，不能保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完好。
1.2 醫(yī)院的固定資產(chǎn)購(gòu)置存在盲目性，缺乏科學(xué)論證、評(píng)估及效益分析，有的領(lǐng)導(dǎo)受利益驅(qū)動(dòng)，熱衷于購(gòu)設(shè)備，搞基建，結(jié)果導(dǎo)致設(shè)備使用率低下，收不回成本，甚至設(shè)備閑置，造成資金的極大浪費(fèi)。固定資產(chǎn)管理沒有統(tǒng)一部門，多頭管理，財(cái)務(wù)部門管理總帳和金額，總務(wù)部門管房屋和家具，設(shè)備科管理設(shè)備、器械，各部門沒有建立明細(xì)帳，或建帳不健全，沒有實(shí)行卡片登記，各領(lǐng)用科室無直接責(zé)任人管理財(cái)產(chǎn)，無收、發(fā)、維修記錄。該報(bào)廢的沒有報(bào)廢，沒有及時(shí)核銷固定資產(chǎn)帳，造成帳實(shí)不符， 最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)總帳和各部門資產(chǎn)明細(xì)帳不符。
1.3 醫(yī)院的存貨雖然有統(tǒng)一的總務(wù)庫(kù)房管理，但是制度不健全。存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)和出庫(kù)環(huán)節(jié)分工不明確，記帳不及時(shí)，沒有卡片登記，容易發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、種類錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)，導(dǎo)致庫(kù)房每月向財(cái)務(wù)部門報(bào)出的出庫(kù)、入庫(kù)資料不完整，帳帳不符，帳實(shí)不符。
1.4 沒有完整的醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)處置、出租、出借制度。國(guó)有資產(chǎn)處置無序，資產(chǎn)易流失，因?yàn)榇龍?bào)廢的資產(chǎn)擱置太久，某些使用資產(chǎn)的部門任意變賣，當(dāng)作科室的“小金庫(kù)”，一些醫(yī)院的出租出借資產(chǎn)所取得的收入未實(shí)行“收支兩條線”管理。
2 完善醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理的建議
2.1 建立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理與使用責(zé)任制度：首先醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理者要充分認(rèn)識(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性和必要性，重視資產(chǎn)使用和管理，處理好管錢和管物的關(guān)系，醫(yī)院應(yīng)建立嚴(yán)格的國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任制，管理責(zé)任落實(shí)到人，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范管理，建崗建制，并監(jiān)督檢查，把責(zé)任劃分明確。其次完善醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理者和使用者的崗位責(zé)任制，明確管理人員和使用人員的具體職責(zé)和責(zé)任、權(quán)限、工作范圍和要求，資產(chǎn)管理部門和使用部門簽訂資產(chǎn)的保管和安全使用責(zé)任制，資產(chǎn)的安全、完整與資產(chǎn)責(zé)任人的工作業(yè)績(jī)掛鉤，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度。資產(chǎn)管理部門定期或不定期對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)固定資產(chǎn)和存貨進(jìn)行清點(diǎn)、盤查，對(duì)存貨的盤盈盤虧應(yīng)及時(shí)查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后如實(shí)調(diào)帳。大型、貴重、精密的儀器設(shè)備實(shí)行重點(diǎn)管理，金額統(tǒng)計(jì)，加強(qiáng)防范措施，從而有效地保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。
2.2 建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，進(jìn)行規(guī)范管理。
2.2.1 加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)驗(yàn)收業(yè)務(wù)的管理。醫(yī)院在購(gòu)置某項(xiàng)設(shè)備或器械前，要求從實(shí)際需要出發(fā)，從嚴(yán)控制，必須由醫(yī)院資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門審核資產(chǎn)存量后，提出計(jì)劃，對(duì)于重要的和技術(shù)性強(qiáng)的固定資產(chǎn)先組織專家進(jìn)行可行性論證，并實(shí)行集體決策和審批，再報(bào)主管部門審批后實(shí)行公開招標(biāo)采購(gòu)，及時(shí)了解市場(chǎng)行情及國(guó)內(nèi)先進(jìn)技術(shù)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)、價(jià)格關(guān)，保證所購(gòu)設(shè)備的先進(jìn)性、安全、實(shí)用、可靠，杜絕盲目采購(gòu)。嚴(yán)格固定資產(chǎn)的驗(yàn)收制度，由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門參與驗(yàn)收工作，驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)查明原因，或者拒絕付款退回處理。實(shí)行固定資產(chǎn)驗(yàn)收責(zé)任追究制。
2.2.2 目前醫(yī)院固定資產(chǎn)的多頭管理，職責(zé)劃分不明確，建議固定資產(chǎn)實(shí)行三級(jí)管理模式，明確職責(zé)，制度到人。第一級(jí)是固定資產(chǎn)管理中心，由醫(yī)院的后勤院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人、總務(wù)負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)全醫(yī)院的固定資產(chǎn)的管理，負(fù)責(zé)制訂固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度并監(jiān)督檢查落實(shí)情況，設(shè)立固定資產(chǎn)總帳和明細(xì)帳，并定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，重點(diǎn)抽查貴重儀器設(shè)備；第二級(jí)是職能管理部門，由設(shè)備科、總務(wù)科、基建科等科室組成，這一層負(fù)責(zé)承上啟下，是固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，任務(wù)重、責(zé)任大，宜由責(zé)任心強(qiáng)的人員負(fù)責(zé)，應(yīng)分部門，分科室建立固定資產(chǎn)數(shù)量金額式明細(xì)帳，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、報(bào)廢、毀損、維修轉(zhuǎn)移情況，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常保管、維護(hù)修繕控制；第三級(jí)是具體使用部門，一般是基層科室，建議各基層科室有專人負(fù)責(zé)領(lǐng)用保管固定資產(chǎn)，并建立固定資產(chǎn)明細(xì)帳。第二級(jí)職能部門和第三級(jí)使用部門應(yīng)同時(shí)實(shí)行固定資產(chǎn)建卡制度，要對(duì)每件使用和未使用的資產(chǎn)，按照名稱、型號(hào)、規(guī)格，購(gòu)置和調(diào)入時(shí)間，原值及使用去向等詳細(xì)內(nèi)容建立資產(chǎn)卡片，一物一卡，有物必有卡，固定資產(chǎn)分類明細(xì)帳一定依據(jù)物卡登記，同時(shí)依據(jù)物卡落實(shí)使用人和保管者，使用部門只有事先取得物卡，才具有使用資產(chǎn)的資格和保管資產(chǎn)的職責(zé)，通過建卡，發(fā)揮卡的作用，切實(shí)做到固定資產(chǎn)管理部門與使用部門和財(cái)務(wù)部門相互配合，定期核對(duì)相關(guān)帳簿、記錄、文件和實(shí)物，真正做到財(cái)務(wù)總帳與資產(chǎn)明細(xì)帳相符。
2.3 完善醫(yī)院存貨的管理：存貨是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所必須的物質(zhì)條件，是醫(yī)院重要的流動(dòng)資產(chǎn)，主要有低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料，但是所須數(shù)量大、品種多、實(shí)用性強(qiáng)，因此醫(yī)院必須建立存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、付款、入庫(kù)和出庫(kù)管理制度。明確相關(guān)部門的職責(zé)，不相容崗位應(yīng)相分離，不得由同一部門或一人辦理業(yè)務(wù)的全過程。采購(gòu)存貨必須經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)和職能部門審批無誤后進(jìn)行采購(gòu)；明確材料驗(yàn)收的職責(zé)，根據(jù)材料的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量驗(yàn)收，驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況應(yīng)查明原因，及時(shí)向職能部門反映，實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制；建立存貨付款授權(quán)批準(zhǔn)制，必須由財(cái)務(wù)部門審核發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單及合同的合法完整，符合付款條件才付款；嚴(yán)格管理存貨的出庫(kù)分發(fā)，庫(kù)房管理員必須根據(jù)審核無誤的存貨領(lǐng)用單（領(lǐng)用科室的負(fù)責(zé)人必須在領(lǐng)用單上簽字，寫明用途）發(fā)出存貨，入庫(kù)出庫(kù)實(shí)行卡片登記制，庫(kù)房會(huì)計(jì)根據(jù)卡片和驗(yàn)收單、入庫(kù)單、出庫(kù)單及時(shí)登記數(shù)量金額式明細(xì)帳，按照“先進(jìn)先發(fā)”進(jìn)行核算，月底分品種、分科室匯總存貨的出庫(kù)記錄，編制存貨領(lǐng)用匯總表，再報(bào)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行總分類核算。為了保證醫(yī)院存貨的安全、完整，做到帳實(shí)相符，應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少1次實(shí)地盤點(diǎn)。存貨在日常收發(fā)、保管過程中，計(jì)量不準(zhǔn)、錯(cuò)登漏計(jì)，或者自然損耗等原因，可能發(fā)生存貨的盤虧、盤盈，從而造成帳實(shí)不符，應(yīng)核實(shí)盤盈盤虧的數(shù)量，及時(shí)查明盤虧、盤盈的原因，并編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，依照程序，報(bào)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)，再作調(diào)帳。
2.4 醫(yī)院應(yīng)重視無形資產(chǎn)的管理和保護(hù)：加強(qiáng)本醫(yī)院的專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，本醫(yī)院應(yīng)合理利用無形資產(chǎn)，加強(qiáng)防范措施，防止無形資產(chǎn)被非法盜用和流失，財(cái)務(wù)部門應(yīng)單獨(dú)建立無形資產(chǎn)明細(xì)帳，規(guī)范無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露。
2.5 加強(qiáng)醫(yī)院貨幣資金和各項(xiàng)應(yīng)收款的管理：醫(yī)院應(yīng)健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度，建立貨幣資金的崗位責(zé)任制，明確不相容崗位應(yīng)分離，嚴(yán)格現(xiàn)金的管理，針對(duì)醫(yī)院每天收入大量的病人醫(yī)療費(fèi)用，每天必須送存銀行，不得坐支，實(shí)行現(xiàn)金的限額管理。嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算紀(jì)律，不得多頭開戶，定期獲取銀行存款對(duì)帳單，查實(shí)醫(yī)院銀行存款余額，及時(shí)核對(duì)銀行存款帳，若有不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。有利于保障貨幣資金的安全，防止發(fā)生不必要的損失和浪費(fèi)。對(duì)各種應(yīng)收款的額度和催收時(shí)間，應(yīng)積極采取有效措施，及時(shí)結(jié)算和監(jiān)督，組織專人催收病人醫(yī)療欠費(fèi)，實(shí)行工作業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)金掛鉤，防止和減少壞帳損失。
2.6 建立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度：目前有些醫(yī)院的國(guó)有資產(chǎn)處置無序，或者任意處置，該報(bào)廢的未報(bào)廢，擱置太久，導(dǎo)致使用部門私自變賣當(dāng)作科室“小金庫(kù)”，醫(yī)院對(duì)國(guó)有資產(chǎn)報(bào)廢、出租、出借應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)管理，明確處置范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方式、價(jià)格，由資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門審核鑒定，提出意見，按審批權(quán)限報(bào)送審批，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。重大的固定資產(chǎn)處置按照公開、公正、公平原則經(jīng)集體審議聯(lián)簽，醫(yī)院利用無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)對(duì)外投資，還必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制、論證。處置國(guó)有資產(chǎn)所取得的收入必須納入單位預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，因?yàn)獒t(yī)院國(guó)有資產(chǎn)處置收入屬于國(guó)家所有，應(yīng)按照政府非稅收入管理規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，并在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)其相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。嚴(yán)禁醫(yī)院把處置收入作為職工的福利處理。
2.7 建立國(guó)有資產(chǎn)移交審計(jì)制度：資產(chǎn)管理和使用人因人動(dòng)或退休，要先清資產(chǎn)后離崗，為了維護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)因人去而化公為私，必須建立資產(chǎn)移交制度，在職能部門負(fù)責(zé)人和科室負(fù)責(zé)人監(jiān)督下，接管人和移交人清點(diǎn)所管理或使用的資產(chǎn)，填制移交清單，并有負(fù)責(zé)人和接交人、移交人簽字；若是使用資產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)離任，將任職期間的資產(chǎn)使用和管理情況，進(jìn)行離職審計(jì)，辦理資產(chǎn)離職移交。
3 為了國(guó)有資產(chǎn)管理更加規(guī)范化、科學(xué)化、專業(yè)化
摘要：針對(duì)財(cái)務(wù)核算欠規(guī)范的擬投資目標(biāo)企業(yè)，采用全面清查資產(chǎn)負(fù)債的財(cái)務(wù)盡調(diào)對(duì)策，鎖定目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值，結(jié)合目標(biāo)企業(yè)未來三年的盈利預(yù)測(cè)，采用市凈率或未來市盈率的方法，對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行估值。
關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)盡調(diào)對(duì)策；財(cái)務(wù)規(guī)范；估值方法
企業(yè)投資活動(dòng)中，投資方與被投資方信息的不對(duì)稱性，增加了企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。盡職調(diào)查是投資人判斷目標(biāo)企業(yè)投資價(jià)值、降低投資風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在實(shí)際財(cái)務(wù)盡調(diào)工作中，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)很多企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，在發(fā)展初期由于受企業(yè)成本及財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的制約，普遍存在財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問題。若投資人對(duì)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展前景、目標(biāo)企業(yè)的盈利狀況均有良好預(yù)期，目標(biāo)企業(yè)又擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心技術(shù)時(shí)，投資人對(duì)“好”企業(yè)是難以割舍的。此時(shí)，財(cái)務(wù)盡調(diào)的職責(zé)不僅是確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，評(píng)估其凈資產(chǎn)價(jià)值，為計(jì)算目標(biāo)企業(yè)估值提供依據(jù)，也要為目標(biāo)企業(yè)后續(xù)財(cái)務(wù)規(guī)范核算的初始化數(shù)據(jù)奠定基礎(chǔ)。
一、存在財(cái)務(wù)問題的主要類型
1.原材料、委外加工的核算問題
（1）財(cái)務(wù)對(duì)開具發(fā)票的采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，多數(shù)企業(yè)未對(duì)已入庫(kù)未收到發(fā)票材料采購(gòu)未進(jìn)行暫估處理。
（2）對(duì)委外加工完成的存貨成本計(jì)算不準(zhǔn)確，造成入庫(kù)的存貨和期末委外加工物資不能真實(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值。
（3）存貨盤點(diǎn)、財(cái)務(wù)稽核制度缺失。一般情況下，企業(yè)倉(cāng)庫(kù)賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量沒有存在重大差異，但由于財(cái)務(wù)日常稽核制度缺失、財(cái)務(wù)對(duì)原材料出入庫(kù)核算缺乏規(guī)范，造成財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。
2.成本核算問題
多數(shù)企業(yè)成本核算方法隨意，日常財(cái)務(wù)核算中對(duì)材料領(lǐng)用和費(fèi)用支出未嚴(yán)格按成本費(fèi)用對(duì)象進(jìn)行歸集，例如：生產(chǎn)部門的直接材料、直接人工、間接費(fèi)用未準(zhǔn)確歸集到“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”，無法準(zhǔn)確核算完工產(chǎn)品成本；有的企業(yè)雖然按成本費(fèi)用對(duì)象進(jìn)行了歸集，但成本的分配和完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)無據(jù)可依，不少企業(yè)按估計(jì)的毛利率進(jìn)行銷售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。
3.收入確認(rèn)問題
為降低或平滑企業(yè)稅負(fù)率，多數(shù)中小企業(yè)根據(jù)當(dāng)月取得的進(jìn)項(xiàng)稅票，控制開票數(shù)量，依據(jù)開票金額確認(rèn)當(dāng)期收入。該處理方式影響銷售收入和應(yīng)收賬款的核算結(jié)果。
二、財(cái)務(wù)盡調(diào)對(duì)策
上述財(cái)務(wù)問題造成目標(biāo)企業(yè)賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可利用性很低。為摸清企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)狀況和凈資產(chǎn)規(guī)模，筆者在工作實(shí)際中，主要采用全面盤查實(shí)物資產(chǎn)，函證往來賬項(xiàng)，查閱企業(yè)重大合同等財(cái)務(wù)盡調(diào)方法，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，框算目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)規(guī)模。
1.資產(chǎn)類項(xiàng)目
（1）貨幣資金：通過盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、獲取銀行對(duì)賬單、銀行詢證等方式核實(shí)貨幣資金的真實(shí)性，了解是否存在被凍結(jié)資金。
（2）應(yīng)收賬款：常規(guī)財(cái)務(wù)盡調(diào)方式是進(jìn)行函證，考慮到回函的比率可能不高，一般要執(zhí)行替代程序，查詢發(fā)貨記錄、回款；對(duì)金額較大的應(yīng)收賬款查閱銷售合同；詳細(xì)核對(duì)財(cái)務(wù)或銷售部門的日常對(duì)賬記錄。
（3）其他應(yīng)收款：結(jié)合貨幣資金收支情況，明確其他應(yīng)收款的具體內(nèi)容，查詢是否存在股東抽回注冊(cè)資本或長(zhǎng)期掛賬費(fèi)用的情況，并對(duì)大額往來進(jìn)行函證。
（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資：查閱投資協(xié)議或投資合同；查詢被投資企業(yè)的工商信息，核實(shí)對(duì)外投資的真實(shí)性。
（5）清查存貨和固定資產(chǎn)：對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)，包含倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)車間、存放委外加工方的存貨、固定資產(chǎn)。
（6）無形資產(chǎn)：了解無形資產(chǎn)形成原因，評(píng)估列入無形資產(chǎn)的合規(guī)性以及攤銷政策的合理性。
2.負(fù)債類項(xiàng)目
（1）應(yīng)付賬款：與供應(yīng)商進(jìn)行函證，不僅對(duì)期末有余額的供應(yīng)商進(jìn)行函證，也要與雖無余額，但與目標(biāo)公司發(fā)生過重大采購(gòu)業(yè)務(wù)的其他供應(yīng)商函證；查閱金額較大的采購(gòu)合同、付款記錄；收集并詳細(xì)核對(duì)采購(gòu)部門的日常對(duì)賬記錄。
（2）其他負(fù)債項(xiàng)目：詳細(xì)了解具體各負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)容、形成原因，判斷是否存在未入賬債務(wù)，分析負(fù)債率的合理性。
（3）或有負(fù)債：通過查閱工商信息、企業(yè)信用、貸款卡信息等途徑調(diào)查目標(biāo)公司是否存在或有訴訟、可能承擔(dān)連帶責(zé)任的對(duì)外擔(dān)保等或有負(fù)債事項(xiàng)。要求目標(biāo)企業(yè)對(duì)并購(gòu)日之前已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)向投資方出具承諾函，約定目標(biāo)企業(yè)承擔(dān)或有負(fù)債的全部責(zé)任。
3.損益類項(xiàng)目
（1）銷售收入：分析目標(biāo)企業(yè)盈利能力，復(fù)核近三年銷售的收入、數(shù)量，查閱發(fā)貨記錄，關(guān)注售價(jià)、單位成本、毛利率的變化趨勢(shì)。
（2）期間費(fèi)用：審閱銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出是否合理、合法，與同行業(yè)比較期間費(fèi)用占比情況，針對(duì)異常指標(biāo)，重點(diǎn)復(fù)核，調(diào)查原因。
（3）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)：了解業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，判斷收入的穩(wěn)定性，成本的配比性。
4.關(guān)聯(lián)交易調(diào)查
隨著直接持股、間接持股、交叉持股等持股方式多樣化，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系越來越不易察覺。財(cái)務(wù)盡職調(diào)查中需要重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否公允，關(guān)聯(lián)交易的金額是否重大，占目標(biāo)企業(yè)銷售額的比重，對(duì)目標(biāo)企業(yè)盈利狀況的影響程度。
5.賬務(wù)調(diào)整具體程序
首先，以盡調(diào)日為截止期，將未完成且未入賬的銷售、采購(gòu)全部納入賬內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)“未完成”采用簡(jiǎn)單可操作性的界定方法就是指僅對(duì)截止日資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生影響的業(yè)務(wù)，例如銷售尚有未收回款項(xiàng)，采購(gòu)的存貨還存放在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)未消耗完或仍有應(yīng)付款項(xiàng)。以前年度已完成的銷售和采購(gòu)難以清理，且清理意義不大，對(duì)盡調(diào)日的財(cái)務(wù)影響也有限。其次，進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付等往來款項(xiàng)的核對(duì)與調(diào)整，最后對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤虧盤盈情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。經(jīng)過以上財(cái)務(wù)調(diào)整，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值能反映企業(yè)的實(shí)際情況，可作為企業(yè)估值的參考依據(jù)。
三、案例分析
1.制定清查計(jì)劃
制定詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債清查計(jì)劃，做好宣傳、動(dòng)員和前期培訓(xùn)指導(dǎo)工作，提高企業(yè)全員對(duì)清查工作重要性的認(rèn)識(shí)，明確各相關(guān)部門的工作內(nèi)容和責(zé)任。
2.清查實(shí)施階段
（1）盤點(diǎn)現(xiàn)金、核查銀行存款，形成現(xiàn)金盤點(diǎn)表、收集銀行對(duì)賬單；
（2）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
（3）存貨盤點(diǎn)表；
（4）收集銷售部門與客戶原始對(duì)賬單，同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證，對(duì)賬單的截止期為盡調(diào)報(bào)告日；
（5）收集采購(gòu)部門與供應(yīng)商原始對(duì)賬單，同時(shí)對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行詢證，對(duì)賬單的截止期為盡調(diào)報(bào)告日。
3.整理財(cái)務(wù)賬簿
（1）比對(duì)賬面貨幣資金與實(shí)際現(xiàn)金、銀行的差異，進(jìn)行補(bǔ)記或調(diào)整。一般情況下，此項(xiàng)不會(huì)出現(xiàn)大差異。
（2）結(jié)合應(yīng)收賬款的對(duì)賬和詢證情況，追查發(fā)貨記錄，補(bǔ)記或調(diào)整“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收賬款”。
（3）結(jié)合應(yīng)付賬款的對(duì)賬和詢證情況，追查采購(gòu)或驗(yàn)收記錄，補(bǔ)記或調(diào)整“物資采購(gòu)”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”。
（4）依據(jù)固定資產(chǎn)和存貨盤點(diǎn)表，對(duì)賬面的固定資產(chǎn)和存貨進(jìn)行調(diào)整。“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”。
（5）清查其他資產(chǎn)類項(xiàng)目：“其他應(yīng)收款”以詢證與賬面清查相結(jié)合的方式；“無形資產(chǎn)”要查驗(yàn)權(quán)屬證書及取得時(shí)的初始價(jià)值、分?jǐn)偰晗薜葦?shù)據(jù)，核實(shí)其余額的準(zhǔn)確性。
（6）清查其他負(fù)債類項(xiàng)目：“應(yīng)付職工薪酬”的余額與人資核對(duì)，確認(rèn)應(yīng)付職工的金額，一般情況下余額是一個(gè)月的工資。“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”與企業(yè)貸款卡信息進(jìn)行核對(duì)是否相符。
（7）經(jīng)以上調(diào)整后，資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值得以確認(rèn)，從而框算企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值。
四、目標(biāo)企業(yè)估值方法
在進(jìn)行投資時(shí)，投資者對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行估值多采用相對(duì)估值法，相對(duì)估值法通常采用市盈率（市價(jià)與每股收益比率）或市凈率（市價(jià)與每股凈資產(chǎn)比率）等指標(biāo)，所依據(jù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是每股收益和每股凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)核算欠規(guī)范的發(fā)展中企業(yè)，由于歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量欠佳，企業(yè)估值定價(jià)應(yīng)側(cè)重以全面清查后的凈資產(chǎn)價(jià)值、未來預(yù)期每股收益為基礎(chǔ)。
1.按市凈率估值
市凈率估值法就是以盡調(diào)截止日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值來估算企業(yè)價(jià)值，因?yàn)閮糍Y產(chǎn)可見不用預(yù)測(cè)，所以可操作性比較好，是一種目前應(yīng)用較廣泛的估值法。財(cái)務(wù)欠規(guī)范的企業(yè)就必須以全面清查后的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，參考目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)的市凈率，結(jié)合凈資產(chǎn)收益率的預(yù)期值等指標(biāo)，計(jì)算得出企業(yè)估值。
2.按未來市盈率估值
未來市盈率估值法是依據(jù)目標(biāo)企業(yè)的未來幾年的盈利預(yù)測(cè)，參考確定合理的市盈率，計(jì)算目標(biāo)企業(yè)估值，適合輕資產(chǎn)企業(yè)以及盈利率高且成長(zhǎng)性好的企業(yè)。由于對(duì)該類企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、盈利預(yù)測(cè)的可靠性尚存疑慮，一般要求與目標(biāo)企業(yè)的原股東簽署業(yè)績(jī)對(duì)賭協(xié)議。當(dāng)實(shí)際情況偏離盈利預(yù)測(cè)時(shí)，原股東對(duì)投資人給予資金補(bǔ)償，或增加回購(gòu)條款等以防范或降低投資人的損失。
3.綜合以上兩種估值結(jié)果，得出最終企業(yè)估值
(一)中小型企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
1.固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀。一部分企業(yè)采取了制度管理方式，制度清晰明確，但缺少實(shí)物操作的規(guī)范和落實(shí)。如缺失定期與不定期的盤查、合理與必要的檢修和維護(hù)，發(fā)現(xiàn)缺失和閑置的資產(chǎn)未及時(shí)上報(bào)處理。這些都給固定資產(chǎn)的管理帶來了隱患，企業(yè)不能及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的狀況，也不能達(dá)到固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置。
2.流動(dòng)資產(chǎn)管理管理現(xiàn)狀。中小企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重中之重。既然是流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)就應(yīng)該從流動(dòng)的角度來衡量資產(chǎn)的有效性。比如對(duì)流動(dòng)資金的管理和使用缺乏完善的制度和科學(xué)的決策機(jī)制，常常用短期資金投向長(zhǎng)期項(xiàng)目，使資金回籠緩慢，造成資金鏈斷裂;存貨沒有合理的定額儲(chǔ)備，往往造成積壓或短缺;對(duì)應(yīng)收帳款方面缺乏對(duì)客戶的信用等級(jí)管理，造成壞帳和呆帳，直接影響企業(yè)的效益。
3.無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀。有些中小企業(yè)管理者認(rèn)為只有專利、商標(biāo)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等才是無形資產(chǎn)。前幾項(xiàng)企業(yè)沒有，不必管理，而后者土地使用權(quán)就是在用的，更沒必要管理，所以到現(xiàn)在中小企業(yè)中對(duì)無形資產(chǎn)管理皆是空白。然而隨著科技的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)中的無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延也隨之有了變化，而包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律、人力資源諸多方面，涉及到企業(yè)內(nèi)外綜合的全面管理。因而企業(yè)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理，也是企業(yè)生存之本，競(jìng)爭(zhēng)之源。
(二)中小型國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理存在的問題
1.缺乏認(rèn)識(shí)，放松管理。改革開放三十年來，一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有真正認(rèn)識(shí)到國(guó)有資產(chǎn)管理工作的重要性，尤其是一些中小型企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)的工作重心側(cè)重于經(jīng)營(yíng)上，放松了國(guó)有資產(chǎn)的管理，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)認(rèn)識(shí)不夠，片面理解為僅僅是要看住資產(chǎn)、堵住漏洞、管住人事、不讓流失就是最大的目標(biāo)，而對(duì)于國(guó)有資本如何增值卻很少問及，更談不上發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置。
2.資產(chǎn)管理制度不完善，執(zhí)行不到位。一是企業(yè)資產(chǎn)管理混亂，存在制度不完善或制度執(zhí)行不嚴(yán)和不規(guī)范的情況。國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)置、處置、出售沒有按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)主管部門審批，使國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)脫離國(guó)家監(jiān)督，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。二是資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量不高，流動(dòng)資產(chǎn)不流動(dòng)，存貨積壓，應(yīng)收賬款比重過大，資金周轉(zhuǎn)緩慢，以至企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)缺乏保障，造成資產(chǎn)閑置。三是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，沒有建立和完善申請(qǐng)采購(gòu)制度、盤點(diǎn)清查制度、處置制度，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)帳實(shí)不符、閑置、廢棄等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，把累計(jì)折舊作為調(diào)整利潤(rùn)的杠桿，降低了國(guó)有資產(chǎn)的使用效益。
3.內(nèi)審制度缺失，監(jiān)督力度不夠。內(nèi)審制度在中小企業(yè)中還未建立健全，使資產(chǎn)管理監(jiān)督缺失，企業(yè)對(duì)所有資產(chǎn)也未能做到清楚明白。外部監(jiān)督力度也有待于完善，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)往往依據(jù)企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，這雖能反映資產(chǎn)的價(jià)值狀況，但不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問題和隱患，無法保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整。
二、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的對(duì)策及建議
(一)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，實(shí)現(xiàn)最大效能
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的定義明確了資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，那對(duì)于資產(chǎn)管理就不能僅僅停留在看住資產(chǎn)，防止其丟失、損壞、流失的工作上。而是要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需用，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)其保值增值。國(guó)有企業(yè)要嚴(yán)格規(guī)范資產(chǎn)管理的購(gòu)買審批、日常維修、出租抵押、報(bào)廢處置等相關(guān)制度。包括:首先，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理主要是盤活流動(dòng)資產(chǎn)存量，合理增強(qiáng)其流動(dòng)性，提高資產(chǎn)使用效率，既要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，又不能因安排過量而浪費(fèi)。企業(yè)應(yīng)采用定期和不定期的盤點(diǎn)、抽樣等方法檢查賬、賬相符，賬物相符并嚴(yán)格控制流動(dòng)資產(chǎn)的領(lǐng)用及消耗。其次，固定資產(chǎn)管理要做好在用、閑置資產(chǎn)的登記管理工作，做到帳實(shí)相符，采取定期和不定期的檢查方式，對(duì)其進(jìn)行核實(shí)，摸清家底。對(duì)在用固定資產(chǎn)應(yīng)制定資產(chǎn)保養(yǎng)維修計(jì)劃，不斷提高在用資產(chǎn)的利用率和使用效益。對(duì)閑置、積壓的資產(chǎn)應(yīng)采取合理的調(diào)劑制度，或出租出售，使這些資產(chǎn)變現(xiàn)或增值，充分發(fā)揮其效用。再次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理。不斷打造和培育主業(yè)品牌建設(shè)，維護(hù)和提升企業(yè)品牌的認(rèn)可度。
(二)建立健全資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行并落實(shí)
中小型企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)結(jié)合企業(yè)自身情況，制訂適合本單位資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，并貫徹落實(shí)到日常工作中。
1.資產(chǎn)管理制度應(yīng)貫穿于資產(chǎn)的各個(gè)階段
(1)建立健全資產(chǎn)采購(gòu)階段的管理制度。企業(yè)應(yīng)建立資產(chǎn)采購(gòu)審批制度，合理安排采購(gòu)計(jì)劃。現(xiàn)階段科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，社會(huì)日新月異，企業(yè)資產(chǎn)無論是長(zhǎng)期資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)，在選用與采購(gòu)要綜合考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，能夠跟上技術(shù)的進(jìn)步，以免造成存貨積壓，機(jī)器設(shè)備落后，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。(2)建立健全資產(chǎn)使用階段的管理制度。企業(yè)購(gòu)入的資產(chǎn)投入使用后，往往是“三天新鮮”，在以后的使用中沒有嚴(yán)格的檢查、維護(hù)、修理等相關(guān)制度，只要能用就不停止，致使資產(chǎn)使用壽命縮短，提前報(bào)廢，或是能用就用，造成安全隱患。企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)的檢查、維護(hù)制度，采取定期與不定期的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，排除隱患，發(fā)揮資產(chǎn)使用的最大效能。(3)建立健全資產(chǎn)處置階段的管理制度。對(duì)于閑置和報(bào)廢的資產(chǎn)處置，企業(yè)應(yīng)建立資產(chǎn)處置的審批制度，制訂資產(chǎn)處置的操作細(xì)則以及財(cái)務(wù)審核制度。嚴(yán)把資產(chǎn)“出口”關(guān)，最大限度的防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
2.強(qiáng)化和完善資產(chǎn)管理中的財(cái)務(wù)制度
(1)強(qiáng)化資產(chǎn)管理中的財(cái)務(wù)制度，使之對(duì)資產(chǎn)管理更加有效，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)不單單只是對(duì)資產(chǎn)量化的記錄，而是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)及產(chǎn)生的收益的管理。流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)的收益性、無形資產(chǎn)的價(jià)值，這些指標(biāo)準(zhǔn)確及時(shí)的來源都離不開完善的財(cái)務(wù)管理制度。(2)完善規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)時(shí)跟蹤管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)資產(chǎn)盈余與損失及時(shí)處理，保證帳、卡、物一致，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的問題，提高資產(chǎn)利用效果，合理調(diào)配，發(fā)揮效用。(3)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。合理有計(jì)劃的計(jì)提折舊是更新固定資產(chǎn)，保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要條件，因此企業(yè)應(yīng)制訂合理規(guī)范的資產(chǎn)折舊制度，避免受到人為因素的影響，將其作為調(diào)整各期費(fèi)用的杠桿，從而來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，影響企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。
(三)資產(chǎn)管理應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與
企業(yè)管理者應(yīng)高度重視并切實(shí)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作，全面提高綜合管理水平，增強(qiáng)長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，完善國(guó)有資產(chǎn)管理制度，明確職責(zé)，積極規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理，杜絕資產(chǎn)管理中的違法違紀(jì)行為，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，努力提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率。同時(shí)，做好國(guó)有資產(chǎn)管理工作也是財(cái)務(wù)工作人員和每位員工的責(zé)任。加強(qiáng)學(xué)習(xí)、了解國(guó)有資產(chǎn)管理法律、規(guī)章制度，落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理的措施和辦法，全面提高思想認(rèn)識(shí)、政策水平、技術(shù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)道德，不斷提高國(guó)有資產(chǎn)管理水平。使國(guó)有資產(chǎn)管理真正做到:統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、權(quán)責(zé)結(jié)合、責(zé)任到人。這是做好資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。健全的資產(chǎn)管理制度有利于明確人員職責(zé)、權(quán)限，以良好的秩序保證資產(chǎn)管理的科學(xué)合理性，不斷實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的優(yōu)化配置，合理利用。
(四)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，加大外部審計(jì)的力度
【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；國(guó)有資產(chǎn)；管理
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文童編號(hào)：1006-0278（2013）07-061-01
改革開放30多年來，隨著我國(guó)財(cái)力的不斷增強(qiáng)和公共需求的不斷提高，我國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)。公立醫(yī)院作為國(guó)家衛(wèi)生事業(yè)單位，其資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，是政府構(gòu)建公益事業(yè)的物質(zhì)基礎(chǔ)，在公共服務(wù)體系中發(fā)揮著重要作用。隨著衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，公立醫(yī)院擁有的國(guó)有資產(chǎn)大幅度增加，但是，目前國(guó)有資產(chǎn)管理工作卻難以適應(yīng)新形勢(shì)的變化，在管理意識(shí)、方法和手段上都明顯滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院發(fā)展的步伐。如何對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，充分發(fā)揮其效能，是公立醫(yī)院必須研究的一項(xiàng)重要課題。
一、公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的范圍
公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)是指公立醫(yī)院占有、使用的，在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有、能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源，包括國(guó)家撥給醫(yī)院的資產(chǎn)，醫(yī)院使用國(guó)家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)，醫(yī)院按政策規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)濟(jì)法律認(rèn)定為醫(yī)院所有的資產(chǎn)。醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)按價(jià)值形態(tài)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對(duì)外投資和其他資產(chǎn)。
二、公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀審視
（一）觀念認(rèn)識(shí)上不足，國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄
觀念認(rèn)識(shí)上的不足是目前我國(guó)公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理普遍存在的問題，也是公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理相對(duì)落后的思想根源。許多公立醫(yī)院對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，忽視資產(chǎn)的內(nèi)部集中管理和優(yōu)化配置，重錢輕物、重購(gòu)建輕管理的現(xiàn)象盛行，造成重復(fù)購(gòu)置、資源浪費(fèi)、使用率低、效益不佳的不利局面。
（二）缺少有效管理機(jī)制和管理機(jī)構(gòu)
目前，公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理模式比較陳舊，尚未建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制和監(jiān)督機(jī)制，以及有效的管理機(jī)構(gòu)和管理制度，直接造成國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用相脫節(jié)，主體缺位問題突出，資產(chǎn)管理松散、配置不合理、處置隨意和流失等現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
（三）國(guó)有資產(chǎn)管理手段落后
不少醫(yī)院還在采用財(cái)會(huì)人員手工登記資產(chǎn)明細(xì)賬等方法來管理國(guó)有資產(chǎn)，這種手工記錄方式不但繁瑣極耗精力，更容易出錯(cuò)，出錯(cuò)后也難以查找原因，而且資產(chǎn)數(shù)據(jù)依靠定期統(tǒng)計(jì)、上報(bào)、匯總?cè)〉茫率谷〉玫臄?shù)據(jù)嚴(yán)重滯后，真實(shí)性也難以保證，不利于管理部門及時(shí)全面的了解和把握醫(yī)院資產(chǎn)信息。
（四）賬實(shí)不符、家底不清，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重
許多醫(yī)院在國(guó)有資產(chǎn)管理中，雖然在形式上醫(yī)院財(cái)務(wù)和相關(guān)科室都建有國(guó)有資產(chǎn)分類賬目，但實(shí)際各部門的管理并不到位，對(duì)資產(chǎn)很少清查盤點(diǎn)，賬賬、賬物之間互不銜接，賬實(shí)不符的情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。在資產(chǎn)購(gòu)置、使用、評(píng)估、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)都不時(shí)發(fā)生不同形式的資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
（五）無形資產(chǎn)管理薄弱
長(zhǎng)期以來，在醫(yī)院資產(chǎn)管理方面，形成一種觀念，認(rèn)為只有有形才是資產(chǎn)，并建立了對(duì)有形資產(chǎn)的管理方法，而對(duì)無形資產(chǎn)卻缺少規(guī)范化管理。實(shí)際上，無形資產(chǎn)作為醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)體系的重要組成部分，其對(duì)醫(yī)院發(fā)展建設(shè)的作用很大。醫(yī)院無形資產(chǎn)管理上的薄弱，會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)多渠道流失，使醫(yī)院的合法權(quán)益受到侵害。
三、加強(qiáng)公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理的有效途徑
（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)切實(shí)重視國(guó)有資產(chǎn)管理
加強(qiáng)醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理，有賴于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和有關(guān)部門的密切配合。必須提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)，明確以醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人為國(guó)有資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人，使其高度重視國(guó)有資產(chǎn)管理工作。同時(shí)在管理中應(yīng)樹立齊抓共管、資源共享、節(jié)約資源的現(xiàn)代資產(chǎn)管理觀念，使國(guó)有資產(chǎn)安全完整、保值增值，發(fā)揮其最大使用效益。
（二）健全管理機(jī)構(gòu)，理順職責(zé)權(quán)限，完善管理制度
公立醫(yī)院要設(shè)立專職國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施有效管理，并通過各種形式對(duì)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其專業(yè)知識(shí)和管理技能。同時(shí)建立健全國(guó)有資產(chǎn)管理制度。應(yīng)建立貫穿醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)形成、使用、配置、處置、監(jiān)督全過程的資產(chǎn)管理制度，使醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化。當(dāng)前尤其要重視國(guó)有資產(chǎn)管理考核評(píng)價(jià)制度及監(jiān)督機(jī)制和懲處機(jī)制的建立。應(yīng)將國(guó)有資產(chǎn)管理納入單位和部門領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)考核范圍，重視審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)肅追究違規(guī)者和造成國(guó)有資產(chǎn)損失的有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，使醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整性得到有效保護(hù)。
（三）健全國(guó)有資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬目，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理行為
醫(yī)院會(huì)計(jì)人員應(yīng)健全國(guó)有資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬目，加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理工作，對(duì)資產(chǎn)的日常增減變化情況及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。在國(guó)有資產(chǎn)入賬時(shí)要認(rèn)真審核，與資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)溝通，將資產(chǎn)管理視同資金管理，及時(shí)與資產(chǎn)管理部門做好核對(duì)，確保賬實(shí)相符，并建立國(guó)有資產(chǎn)清查制度，不定期地清查核對(duì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防止資產(chǎn)流失。
（四）推進(jìn)醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理信息化建設(shè)
醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)的建立，既可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)從購(gòu)置、入庫(kù)、調(diào)撥、出庫(kù)的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)控，簡(jiǎn)化資產(chǎn)管理流程，提高管理效率，又可以完成信息資源網(wǎng)絡(luò)共享，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和物資數(shù)據(jù)的對(duì)接，有效解決國(guó)有資產(chǎn)管理中存在的問題，提高資產(chǎn)的利用率，真正實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理。
農(nóng)業(yè)科研單位尚沒有一套足夠健全、完善的科研資產(chǎn)管理制度來對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理、使用和處置，資產(chǎn)使用效率低下、閑置、重復(fù)購(gòu)置、配置不均等現(xiàn)象并非個(gè)例，一方面造成科研資金的無效占用，另一方面也阻礙了農(nóng)業(yè)科研單位的可持續(xù)發(fā)展，因而迫切地需要一套規(guī)范的管理模式來提高資產(chǎn)的使用效率、優(yōu)化資產(chǎn)配置，真正為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新提供良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、農(nóng)業(yè)科研院所國(guó)有資產(chǎn)的特點(diǎn)
(一)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)
作為行政事業(yè)單位，農(nóng)業(yè)科研院所也具有非營(yíng)業(yè)的特質(zhì)，承擔(dān)著推進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展、進(jìn)行農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)研發(fā)推廣、履行社會(huì)公共職能等責(zé)任，其擁有的國(guó)有資產(chǎn)也很好地體現(xiàn)了這一點(diǎn)，一般說來，農(nóng)業(yè)科研單位的國(guó)有資產(chǎn)基本是由政府撥款購(gòu)置，沒有營(yíng)利的目的，因而不是通過資本經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造利潤(rùn)，而旨在為通過對(duì)資產(chǎn)的管理和運(yùn)用來獲得廣泛的正外部性，這樣的性質(zhì)就決定了農(nóng)業(yè)科研單位的管理管理不是為實(shí)現(xiàn)增值性、從運(yùn)營(yíng)中獲得補(bǔ)償為目的，管理的角度也不在于實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)資產(chǎn)具有較強(qiáng)的專業(yè)性且種類繁多
由于農(nóng)業(yè)科研單位的基本職能在于農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新、推廣等，因而往往會(huì)涉及到很多的科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目通常又是不同的專業(yè)、不同的領(lǐng)域，單位擁有的國(guó)有資產(chǎn)大都是為項(xiàng)目服務(wù)的，因而具有較強(qiáng)的專業(yè)性，一方面表現(xiàn)為大量的儀器設(shè)備技術(shù)性強(qiáng)、專業(yè)度高，因而適用面也相對(duì)狹小，如不同農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的質(zhì)譜儀、色譜儀對(duì)于性能、準(zhǔn)確度的要求有較大差別，另一方面則表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地以生產(chǎn)設(shè)施專業(yè)度高，如在進(jìn)行一些農(nóng)業(yè)科學(xué)實(shí)驗(yàn)時(shí)必要的試驗(yàn)田、中試車間等，科研資產(chǎn)較強(qiáng)的專業(yè)性也造成了農(nóng)業(yè)科研單位的資產(chǎn)種類十分多樣，與其他行政事業(yè)單位相比，既有房屋、土地、日常辦公設(shè)備等常見資產(chǎn)，也有各類復(fù)雜的生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)科技成果往往也是復(fù)雜多樣的)，這些都為農(nóng)業(yè)科研單位進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)帶來了難度，如果按照一般的國(guó)有資產(chǎn)管理模式可能無法達(dá)到良好的效果。
(三)存在較多的無形資產(chǎn)
農(nóng)業(yè)科研單位使用國(guó)有進(jìn)行科研工作，會(huì)不斷地形成各種復(fù)雜的、階段性的科研成果，這些成果本質(zhì)上是屬于單位的無形資產(chǎn)，但是我國(guó)目前技術(shù)市場(chǎng)尚不成熟，單位對(duì)無形資產(chǎn)有較多的忽視，對(duì)無形資產(chǎn)的核算、管理上不夠規(guī)范，也存在著無形資產(chǎn)流失的情況，這樣的特質(zhì)也決定了農(nóng)業(yè)科研單位在進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理時(shí)需要特別關(guān)注。
三、農(nóng)業(yè)科研院所管理國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)狀
(一)資產(chǎn)配置不合理、缺乏流動(dòng)機(jī)制
目前農(nóng)業(yè)科研院所大多實(shí)行獨(dú)立法人、獨(dú)立核算，很多的資產(chǎn)、設(shè)施都散布在各個(gè)課題研究組，研究組根據(jù)自己的需要進(jìn)行資產(chǎn)的購(gòu)置，這樣的機(jī)制下容易導(dǎo)致資產(chǎn)配置不合理、資產(chǎn)流動(dòng)性較差的情況出現(xiàn)。一方面，雖然農(nóng)業(yè)科研院所的資產(chǎn)具有一定的專業(yè)性，但是總的說來，科研的范圍是相似的，一些儀器、設(shè)備具有一定的通用性，但各個(gè)研究組購(gòu)買儀器設(shè)備時(shí)存在一定的盲目性和隨意性，重復(fù)購(gòu)置、隨意購(gòu)置的情況并不少見，但這些資產(chǎn)的使用效率并不高，所以資產(chǎn)閑置的情況也十分常見;另一方面，由于缺少良好的流動(dòng)機(jī)制，有實(shí)力或資金較多的科研項(xiàng)目組可以購(gòu)置較多的資產(chǎn)，卻只在小范圍內(nèi)流動(dòng)，共享程度不高，這樣明顯不利于資產(chǎn)效率的提高，也有悖于學(xué)科之間的交叉性和融合性原則。
(二)資產(chǎn)使用效率不高、缺乏投入后續(xù)管理
現(xiàn)在農(nóng)業(yè)科研院所的資產(chǎn)管理意識(shí)還不夠強(qiáng)烈，上至單位領(lǐng)導(dǎo)、下至基層員工，都將重心放在科研成果上，這本無可厚非，但是“重購(gòu)置，輕管理”的觀念也不可取，以科研項(xiàng)目為借口，盲目購(gòu)置最新設(shè)備的情況也不少見，有的設(shè)備只使用了幾個(gè)月就更新?lián)Q代，一些購(gòu)買決策上的失誤也加劇了資產(chǎn)低效率的情況，造成資源的浪費(fèi)。而投入后也缺乏相應(yīng)的后續(xù)管理，有時(shí)資產(chǎn)在研究項(xiàng)目結(jié)束后仍滯留在項(xiàng)目組，或者使用完畢之后資產(chǎn)閑置，并沒有一個(gè)妥善的后續(xù)管理體系，再加上在農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)，資產(chǎn)是分散到使用的部門、項(xiàng)目組或者個(gè)人手上的，使得資產(chǎn)管理缺乏協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制，進(jìn)一步降低了資產(chǎn)的使用效率，也為后續(xù)管理帶來了難度。
(三)缺乏實(shí)物管理和處置制度
很多農(nóng)業(yè)科研院所并沒有設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，實(shí)物資產(chǎn)管理的工作大都交給財(cái)務(wù)部門完成，如在年終時(shí)進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，有時(shí)科研部門或者行政部門也會(huì)負(fù)責(zé)部分實(shí)物管理工作，并沒有一個(gè)系統(tǒng)的日常管理體系，職責(zé)劃分不清楚導(dǎo)致管理人員只能了解到資產(chǎn)的賬面情況，卻無法及時(shí)掌握資產(chǎn)的使用情況以及真實(shí)去向，這樣的管理漏洞一方面使得農(nóng)業(yè)科研院所對(duì)擁有的資產(chǎn)狀況了解不清(在一定程度上也造成了重復(fù)購(gòu)置的情況)，另一方面也容易造成資產(chǎn)的流失。此外，現(xiàn)在農(nóng)業(yè)科研院所也缺乏一個(gè)完善的資產(chǎn)的處置制度，有的使用效率不高的資產(chǎn)(如科研廠房)和大量已失去使用價(jià)值的資產(chǎn)(如項(xiàng)目專用儀器設(shè)備)由于專業(yè)度高、調(diào)配難度較大，處置難度也相對(duì)較大。
(四)核算不清、存在資產(chǎn)流失情況
清晰的核算對(duì)于資產(chǎn)管理來說十分重要，而當(dāng)下不少農(nóng)業(yè)科研院所卻沒有予以資產(chǎn)核算足夠的重視，導(dǎo)致對(duì)購(gòu)置資產(chǎn)的監(jiān)督不夠，如購(gòu)買的設(shè)備與申請(qǐng)單上存在出入、驗(yàn)收流程不夠完善、期末盤點(diǎn)困難較大等諸多問題，使得財(cái)務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，國(guó)有資產(chǎn)的相關(guān)信息也無法及時(shí)在賬面上得到反饋(包括資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值)，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員可能不具有農(nóng)業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，所以在專有設(shè)備的價(jià)值、使用年限、是否失去使用價(jià)值等判斷上存在一定的困難，這也會(huì)為資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算帶來困難。此外，農(nóng)業(yè)科研院所也很少建立起完善的國(guó)有資產(chǎn)信息管理平臺(tái)，沒有一個(gè)統(tǒng)一的渠道來了解各項(xiàng)目組中資產(chǎn)的購(gòu)置和使用情況，資產(chǎn)的處置信息也不全或者不準(zhǔn)確，存在資產(chǎn)的流失可能性，進(jìn)而導(dǎo)致賬面上資產(chǎn)虛增的情況出現(xiàn)。
四、對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理的建議
(一)將預(yù)算管理與資產(chǎn)配置結(jié)合，完善流動(dòng)機(jī)制
在進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理時(shí)，首先要考慮的問題即是強(qiáng)化資產(chǎn)的購(gòu)置約束，從源頭上克服資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置、盲目購(gòu)置的問題，為此，農(nóng)業(yè)科研院所科研可以考慮結(jié)合預(yù)算管理來強(qiáng)化資產(chǎn)購(gòu)置的審批，根據(jù)項(xiàng)目的需要并結(jié)合現(xiàn)有的資產(chǎn)存量進(jìn)行考慮，盡量避免分散購(gòu)置，且所有的資產(chǎn)購(gòu)置都必須在預(yù)算管理的范圍內(nèi)，不得擅自購(gòu)置或者進(jìn)行替換，如擬購(gòu)置功能存在重合或相似性的資產(chǎn)，應(yīng)明確新采購(gòu)設(shè)備與已有設(shè)備的不同，還可以建立起業(yè)務(wù)組審批與專家審批相結(jié)合的機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)事前購(gòu)置的控制。同時(shí)，農(nóng)業(yè)科研院所還需要注重流動(dòng)機(jī)制的建立，建立統(tǒng)一的管理中心來控制所擁有的國(guó)有資產(chǎn)，進(jìn)行調(diào)配，打破資產(chǎn)流動(dòng)的限制，重視資源的共享，也可以結(jié)合實(shí)際情況建立起公開、透明的有償使用機(jī)制，盤活現(xiàn)有的存量資產(chǎn)。
(二)完善管理機(jī)制、提高資產(chǎn)使用效率
在資產(chǎn)日常管理上面，農(nóng)業(yè)科研院所可以考慮建立國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)行資產(chǎn)的聯(lián)動(dòng)登記，完成資產(chǎn)的使用、登記、轉(zhuǎn)移等各個(gè)環(huán)節(jié)的審批和管理，一方面提高對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理力度，另一方面也促使資產(chǎn)的使用信息公開透明化，有利于進(jìn)一步提高資產(chǎn)使用效率，促進(jìn)院所內(nèi)部的資產(chǎn)的流動(dòng)和相互監(jiān)督，如項(xiàng)目組要使用某項(xiàng)資產(chǎn)，先檢查是否需要重新購(gòu)置，如果現(xiàn)有資產(chǎn)可以滿足，則在系統(tǒng)中登記需求信息、使用時(shí)間等，以“預(yù)約”的方式來控制資產(chǎn)的使用，盡量避免資產(chǎn)閑置。同時(shí)，為進(jìn)一步提高資產(chǎn)使用效率，資產(chǎn)使用者也可以在系統(tǒng)中進(jìn)行資產(chǎn)使用的反饋，包括使用狀況是否符合試驗(yàn)要求、是否需要更換新設(shè)備、資產(chǎn)是否需要升級(jí)等，加強(qiáng)資產(chǎn)管理者與使用者之間的雙向交流。
(三)健全監(jiān)督體系、并建立適宜的處置制度
在監(jiān)督所方面，院所可以考慮打破財(cái)務(wù)部門或行政部門單獨(dú)監(jiān)督的體系，建立起動(dòng)態(tài)監(jiān)督的過程，除去每年的常規(guī)盤點(diǎn)外，每次使用或者其他部門(或項(xiàng)目組)進(jìn)行資產(chǎn)的使用時(shí)，詳細(xì)登記資產(chǎn)的狀況，包括物理形態(tài)、性能等，使用完畢之后同樣對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行登記，為此，除了進(jìn)行固定資產(chǎn)的編號(hào)、登記工作，還可以建立一個(gè)詳細(xì)的固定資產(chǎn)狀況登記表，多部門、多維度的進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，避免資產(chǎn)的流失。對(duì)于確實(shí)不需要或者性能已不滿足要求的資產(chǎn)，需要建立起審批制度，并參考專家組的意見，由專門的管理部門進(jìn)行資產(chǎn)的處置，如果審批手續(xù)不完備則不能擅自進(jìn)行處理，同時(shí)要明確，若資產(chǎn)發(fā)生損壞、丟失時(shí)資產(chǎn)使用人的責(zé)任。
(四)重視基本財(cái)務(wù)管理工作，形成資產(chǎn)的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告
在資產(chǎn)核算方面，一方面要重視會(huì)計(jì)核算層面的管理(包括資產(chǎn)的購(gòu)置申請(qǐng)、審批、驗(yàn)收等)，如固定資產(chǎn)入賬時(shí)需要提供驗(yàn)收單、發(fā)票等，仔細(xì)進(jìn)行原始憑證的核對(duì)，按照固定資產(chǎn)折舊政策計(jì)提折舊，每年對(duì)資產(chǎn)減值與否進(jìn)行判斷，另一方面，也要將資產(chǎn)的購(gòu)置與預(yù)算進(jìn)行分析比對(duì)，聯(lián)合資產(chǎn)購(gòu)置及使用部門對(duì)資產(chǎn)投入、使用、計(jì)價(jià)等進(jìn)行監(jiān)控和分析，并形成資產(chǎn)的使用績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，涉及對(duì)資產(chǎn)的合理配置、良好使用、完全完整進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，并將資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告與績(jī)效考核或者部門考核相結(jié)合，以此來推動(dòng)院所各部門重視資產(chǎn)的使用效率，促進(jìn)資產(chǎn)管理的改善。
五、結(jié)語
為了更好地加強(qiáng)工程公司改制后財(cái)務(wù)管控的力度，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，監(jiān)督執(zhí)行公司的財(cái)務(wù)規(guī)定，提高財(cái)務(wù)管理水平，改善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，樹立財(cái)務(wù)人員良好形象，工程公司于2008年4月，正式成立了財(cái)務(wù)報(bào)賬中心（報(bào)賬中心）、工程結(jié)算中心（結(jié)算中心）、分公司核算中心（核算中心）。
以“三個(gè)中心”財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控體系建設(shè)為契機(jī)，圍繞改制后財(cái)務(wù)內(nèi)控體系要求不斷完善的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)原有的管理規(guī)章和管理辦法進(jìn)行了梳理、整合、提升，制定了規(guī)范的工作流程，構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)管理體系，形成了“三個(gè)中心”外加資產(chǎn)管理和工資管理的財(cái)務(wù)管理模式，建立了良好的運(yùn)行機(jī)制，極大地強(qiáng)化了成本支付與貨幣資金的管理，實(shí)現(xiàn)有限會(huì)計(jì)資源的優(yōu)化配置，全面提高了財(cái)會(huì)工作的管理水平，對(duì)工程公司管理工作起到了核心支撐和保駕護(hù)航的作用。
報(bào)賬中心
報(bào)賬中心實(shí)行“固定人員負(fù)責(zé)制”，采取“固定分工，雙向互動(dòng)，會(huì)計(jì)牽制，錢賬分管”的模式。報(bào)賬中心統(tǒng)一對(duì)報(bào)賬的單據(jù)進(jìn)行處理，明確會(huì)計(jì)人員的分工，加強(qiáng)與各非獨(dú)立核算分公司的聯(lián)系，雙向互動(dòng)，結(jié)合每一個(gè)非獨(dú)立核算分公司的特點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行控制。本中心為防范貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)，采取了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)牽制原則，報(bào)賬會(huì)計(jì)的所有付款均由公司本部出納統(tǒng)一在網(wǎng)上銀行支付，實(shí)現(xiàn)錢賬分管，極大地強(qiáng)化了貨幣資金的管理。
報(bào)賬中心為加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)管，防范貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)，采取了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)牽制原則。報(bào)賬中心認(rèn)真規(guī)范各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，做好會(huì)計(jì)核算。在為全公司職工做好報(bào)賬服務(wù)的同時(shí)，報(bào)賬中心人員認(rèn)真遵守工作流程，及時(shí)收集機(jī)關(guān)及各報(bào)賬分公司的報(bào)銷單據(jù)，審核整理后，按成本費(fèi)用分類入賬，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，填制會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)編制職工借款明細(xì)表和職工報(bào)賬付款明細(xì)表，經(jīng)過會(huì)計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核后，交給出納付款，同時(shí)登記成本費(fèi)用臺(tái)賬。報(bào)賬中心人員還結(jié)合機(jī)關(guān)及各報(bào)賬分公司的特點(diǎn)，對(duì)費(fèi)用支出實(shí)施監(jiān)管，隨時(shí)向部門領(lǐng)導(dǎo)反映報(bào)賬中發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)、不合理的現(xiàn)象，以達(dá)到防范貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化貨幣資金管理的目的。報(bào)賬中心加強(qiáng)與機(jī)關(guān)人員及各報(bào)賬分公司的聯(lián)系，雙向互動(dòng)，密切溝通，站在報(bào)賬職工的角度想問題、辦事情，實(shí)行無差錯(cuò)、人性化服務(wù)，及時(shí)準(zhǔn)確地處理職工的報(bào)銷單據(jù)，實(shí)時(shí)、迅速的付款，贏得了職工的好評(píng)，也為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
結(jié)算中心
結(jié)算中心實(shí)行“首問負(fù)責(zé)制”，會(huì)計(jì)人員從工程結(jié)算開具發(fā)票起，一直負(fù)責(zé)欠款統(tǒng)計(jì)、回款統(tǒng)計(jì)、賬齡分析、壞賬核銷及協(xié)助催收工程欠款等工作。同時(shí)進(jìn)行工程成本的管理，對(duì)每一個(gè)工程建立總包、分包臺(tái)賬，細(xì)化成本的核算，統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生情況，進(jìn)行詳細(xì)的登記分析。此中心的每個(gè)會(huì)計(jì)人員在與公司業(yè)務(wù)部門接口并進(jìn)行核算的財(cái)務(wù)管理工作中，都要作為第一責(zé)任人，及時(shí)解決問題，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，登記表格，“全程全網(wǎng)，互相支撐，聯(lián)合作業(yè)”。
結(jié)算中心負(fù)責(zé)工程收入的結(jié)算工作，對(duì)工程總包合同、工程審計(jì)定案值進(jìn)行審核，及時(shí)制作工程收入的會(huì)計(jì)憑證。結(jié)算中心會(huì)計(jì)人員認(rèn)真統(tǒng)計(jì)、填制工程總、分包臺(tái)賬；及時(shí)統(tǒng)計(jì)工程結(jié)算收入和工程結(jié)算成本，為經(jīng)營(yíng)狀況分析提供相關(guān)的資料。規(guī)范公司的分包成本費(fèi)用支出，進(jìn)一步健全和完善成本發(fā)生的監(jiān)督控制機(jī)制，加強(qiáng)成本預(yù)算管理，側(cè)重事前預(yù)算、事中控制，完善事后核算，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲措施，梳理付款流程，增強(qiáng)成本的管控能力。評(píng)估每項(xiàng)分包成本費(fèi)用發(fā)生的合理性，重視成本補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)帶來良好效益的重要成本支出優(yōu)先支付，對(duì)于不是很緊急或帶來效益比較慢的成本支出暫緩支付，對(duì)于不必要的成本支出預(yù)算進(jìn)行消減。嚴(yán)格按照公司工程分包結(jié)算流程的規(guī)定來規(guī)范結(jié)算資料和結(jié)算流程，對(duì)工程結(jié)算成本支出的原始憑證、工程分包合同、付款說明進(jìn)行審核，及時(shí)制作工程結(jié)算成本支出的會(huì)計(jì)憑證，登記、保管工程分包合同。
結(jié)算中心進(jìn)行了細(xì)致的工程收入、工程成本的管理。收入、欠款、回款的統(tǒng)計(jì)更加準(zhǔn)確、詳細(xì)、及時(shí)。
核算中心
核算中心實(shí)行“Just In Time” 的工作運(yùn)行模式，采用這種模式旨在消除一切無效勞動(dòng)與浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)有限的會(huì)計(jì)資源優(yōu)化配置，全面提高財(cái)會(huì)工作的管理水平。
在核算中心進(jìn)行核算的各個(gè)分公司當(dāng)?shù)卦O(shè)置出納人員，其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作均由核算中心來完成。核算中心進(jìn)行完會(huì)計(jì)審核和會(huì)計(jì)制證后，各分公司出納人員再進(jìn)行付款。這樣既可以發(fā)揮會(huì)計(jì)人員事中控制和事后核算的作用，又可以大大提高會(huì)計(jì)人員事前預(yù)算的能力，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控、統(tǒng)一并規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、提高管理水平的先進(jìn)模式。主要采用“扁平管理、平行運(yùn)作、多向互動(dòng)、多方牽制”的業(yè)務(wù)運(yùn)作方式，即一人負(fù)責(zé)兩個(gè)或兩個(gè)以上分公司的財(cái)務(wù)核算工作，對(duì)多個(gè)分公司財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)。
核算中心執(zhí)行對(duì)分公司財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)分公司執(zhí)行財(cái)會(huì)法律法規(guī)情況的政策指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，切實(shí)保證公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定的執(zhí)行，協(xié)調(diào)各分公司財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，規(guī)范審批付款流程，與分公司經(jīng)理形成監(jiān)管合力，提高管控效能，推動(dòng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制，宣傳財(cái)務(wù)管理規(guī)定，為公司財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施創(chuàng)造良好的氛圍。
同時(shí)，核算中心最大限度地減少各分公司由于財(cái)務(wù)集中管理而增加的管理成本，盡可能提高工作效率。核算中心在財(cái)務(wù)工作中與分公司出納人員、公司業(yè)務(wù)部、人力資源部、綜合部等職能部室多向互動(dòng)，相互溝通，密切合作，同時(shí)也受到公司各職能部室和分公司的多方牽制和監(jiān)督。
核算中心統(tǒng)一對(duì)各分公司的賬務(wù)進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)了公司本部對(duì)各分公司的資金收付全過程監(jiān)管，特別是對(duì)支出的方向、結(jié)構(gòu)、規(guī)模等方面的監(jiān)督，把許多不合理的支出消滅在萌芽狀態(tài)。各分公司的財(cái)務(wù)行為得到進(jìn)一步規(guī)范，改變了過去資金使用上的隨意性，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的規(guī)范性，避免了多頭開戶、多種賬戶、多渠道支出等現(xiàn)象的發(fā)生，提高了各核算單位自我約束、自我監(jiān)督的自覺性。
核算中心為加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)管，防范貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)，采取了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)牽制原則，及時(shí)處理會(huì)計(jì)賬務(wù)，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，盡量減少不必要的環(huán)節(jié)，第一時(shí)間解決財(cái)務(wù)問題，預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)結(jié)果，做好財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，并合理分?jǐn)偯總€(gè)會(huì)計(jì)人員的工作量。
資產(chǎn)管理
在企業(yè)材料采購(gòu)、低值易耗品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理中，資產(chǎn)管理采取了如下措施：一是規(guī)范材料管理流程，明確采購(gòu)取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理要求，充分利用會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化出入庫(kù)等相關(guān)記錄，確保材料管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制；二是各分公司根據(jù)各種材料采購(gòu)間隔期和當(dāng)前使用情況，綜合考慮各種因素，合理確定材料采購(gòu)的日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)；三是公司加強(qiáng)房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、檢查、處置管理，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)；四是嚴(yán)格固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬實(shí)、賬表管理，及時(shí)、準(zhǔn)確登記，強(qiáng)化日常借用管理，不定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和現(xiàn)場(chǎng)檢查，提高資產(chǎn)管理水平；五是根據(jù)公司情況加強(qiáng)對(duì)商標(biāo)、軟件使用權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。
資產(chǎn)管理得到強(qiáng)化后，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了全面的實(shí)地盤點(diǎn)清查，摸清公司家底，匯總盤點(diǎn)清查數(shù)據(jù)，及時(shí)給公司經(jīng)理辦公會(huì)匯報(bào)，完成公司改制后最大規(guī)模的資產(chǎn)清查，摸清了資產(chǎn)的使用狀況。在資產(chǎn)管理上對(duì)新購(gòu)置的資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免造成計(jì)提折舊遲延；對(duì)于申請(qǐng)報(bào)廢資產(chǎn)，嚴(yán)格審核、檢查，核對(duì)實(shí)物與賬面是否一致，是否達(dá)到報(bào)廢的標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)回收后按估算價(jià)值進(jìn)行處置，最大限度地利用資產(chǎn)的剩余殘值。
實(shí)施效果
三個(gè)中心自成立后，公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部就變革為以三個(gè)中心為支撐的財(cái)務(wù)管理部門，再加上原來的固定資產(chǎn)管理、工資管理等日常管理工作，公司新的財(cái)務(wù)管理模式就形成了。3年來，公司的“三個(gè)中心”財(cái)務(wù)管理模式運(yùn)行良好，健全和完善了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和各項(xiàng)資產(chǎn)管理，有效地履行了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控的職責(zé)，增強(qiáng)實(shí)施精細(xì)化管理能力，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，突出財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，使公司財(cái)務(wù)管理工作上了一個(gè)新的臺(tái)階。
一、資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)性審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容、步驟和方法
1、對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)類的現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款（暫付款）、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、材料（或庫(kù)存材料）、產(chǎn)成品、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)按下列目標(biāo)、步驟和方法進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督：
（1）確定貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券）的存在性，收付的合法性和記錄的完整性，余額的正確性、會(huì)計(jì)核算披露的恰當(dāng)性。
第一，現(xiàn)金的審計(jì)：應(yīng)通過檢查現(xiàn)金賬據(jù)和現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)方法，采取先盤點(diǎn)后看賬或先看賬后盤點(diǎn)步驟：一是審查被審計(jì)單位現(xiàn)金核算是否規(guī)范；二是審查現(xiàn)金收付是否按現(xiàn)金管理規(guī)定執(zhí)行；三是審查現(xiàn)金賬款是否相符等。
第二，銀行存款的審計(jì)：應(yīng)通過檢查單位銀行存款賬據(jù)和核對(duì)銀行部門提供的銀行存款對(duì)賬單方法步驟，對(duì)照有關(guān)規(guī)定：一是審查被審計(jì)單位銀行存款核算是否規(guī)范。二是審查銀行賬戶開設(shè)是否合理；三是審查銀行存款收付是否合規(guī)等。
第三，有價(jià)證券的審計(jì)：應(yīng)通過賬券核對(duì)方法，查明有價(jià)證券是否存在，保管是否安全，有否及時(shí)兌付等。
（2）確定各項(xiàng)應(yīng)收（暫付）款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、暫付款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)）的存在性，增減變動(dòng)記錄的合法性、完整性、可收回性，余額的正確性，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的恰當(dāng)性。
應(yīng)通過賬賬、賬證以及與債務(wù)人核對(duì)檢查等方法，采取逆查法、抽樣檢查以及函證（對(duì)重點(diǎn)數(shù)額較大事項(xiàng)）方法步驟：一是審查各項(xiàng)應(yīng)收（暫付）款項(xiàng)總賬與明細(xì)賬是否相符，核算內(nèi)容是否準(zhǔn)確合規(guī)，余額是否正確；二是審查各項(xiàng)應(yīng)收（暫付）款項(xiàng)的具體去向用途；三是審查應(yīng)收票據(jù)有否建立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，監(jiān)督盤點(diǎn)庫(kù)存票據(jù)金額是否與賬面相符，分析應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度。四是審查各項(xiàng)應(yīng)收（暫付）款項(xiàng)賬齡期限，查明有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)能否收回，確認(rèn)債權(quán)性資產(chǎn)的存在性和可靠性。
（3）確定存貨（包括材料、產(chǎn)成品）的存在性，收支的合法性和記錄的完整性，存貨的品質(zhì)狀況，余額的正確性，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的恰當(dāng)性。
應(yīng)通過審查財(cái)務(wù)部門存貨總賬、明細(xì)賬、相關(guān)憑證和存貨采購(gòu)、銷售合同等資料以及保管賬據(jù)，采取賬據(jù)檢查與實(shí)物盤點(diǎn)相結(jié)合的方法步驟，對(duì)重點(diǎn)存貨在看賬基礎(chǔ)上，必須抽樣檢查，實(shí)物盤點(diǎn)。一是審查存貨賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符；二是審查存貨期末計(jì)價(jià)和數(shù)量是否準(zhǔn)確，存貨資產(chǎn)有否虛增或少報(bào)；三是審查存貨采購(gòu)、銷售、驗(yàn)收、發(fā)出、保管等各個(gè)管理環(huán)節(jié)是否存有管理漏洞和隱患，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。
（4）確定對(duì)外投資的存在性，是否歸單位所有，對(duì)外投資增減變動(dòng)及其收益（或損失）記錄的完整性，余額的正確性，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的恰當(dāng)性。
應(yīng)通過審查會(huì)計(jì)賬據(jù)及單位對(duì)外投資所形成的會(huì)辦記錄、協(xié)議合同等相關(guān)資料，采取檢查、詢問以及到被投資單位實(shí)地調(diào)查等步驟方法，一是審查被審單位對(duì)外投資形成過程及其決策是否規(guī)范科學(xué)。二是審查單位以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的價(jià)值確定是否合理。三是審查對(duì)外投資的收益是否按照雙方合同協(xié)議及時(shí)收取入賬。四是審查對(duì)外投資是否按合同協(xié)議及時(shí)收回，處置是否恰當(dāng)，判斷對(duì)外投資的可收回性和存在性。
（5）確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的存在性，是否歸單位所有，確定其增減變動(dòng)記錄的完整性和準(zhǔn)確性，余額的正確性，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的恰當(dāng)性。
應(yīng)通過審閱有關(guān)固定資產(chǎn)取得和處置的文件記錄和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，預(yù)算批復(fù)文件和列支來源渠道，單位資產(chǎn)管理部門和使用部門設(shè)置的資產(chǎn)明細(xì)登記賬、卡以及會(huì)計(jì)核算賬據(jù)中有關(guān)購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)等科目明細(xì)支出步驟，采取抽樣檢查、實(shí)地觀察、盤點(diǎn)核對(duì)等方法：一是審查各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否按規(guī)定入賬價(jià)值和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)核算。二是審查有關(guān)固定資產(chǎn)取得是否與預(yù)算相符。三是審查固定資產(chǎn)的變賣處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，是否經(jīng)過公開公正處置，其變價(jià)收入是否及時(shí)入賬；四是審查固定資產(chǎn)結(jié)存是否真實(shí)準(zhǔn)確，賬實(shí)是否相符；五是審查固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范，賬賬是否相符，內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資管理制度是否健全，責(zé)任是否明確，實(shí)物盤點(diǎn)是否定期或不定期地進(jìn)行。
通過審閱被審計(jì)單位賬據(jù)以及購(gòu)入和取得無形資產(chǎn)的各種文件、合同協(xié)議、審批報(bào)告，轉(zhuǎn)讓手續(xù)及其授權(quán)批準(zhǔn)依據(jù)，索取有關(guān)無形資產(chǎn)的所有權(quán)證書或到國(guó)土、工商部門調(diào)查了解等步驟方法，審查無形資產(chǎn)是否存在，是否歸單位所有；審查無形資產(chǎn)入賬價(jià)值是否真實(shí)、合理；審查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓程序是否合規(guī)，轉(zhuǎn)讓收入是否及時(shí)入賬等。
2、對(duì)被審計(jì)單位負(fù)債類的應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、借入款項(xiàng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照下列目標(biāo)內(nèi)容、步驟和方法進(jìn)行審計(jì)：
（1）確定應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款記錄的完整性，核算劃分的準(zhǔn)確性、上繳的及時(shí)性、余額的正確性和會(huì)計(jì)報(bào)表披露的充分性。
首先要弄清被審計(jì)單位所取得的各項(xiàng)收入，哪些屬應(yīng)繳預(yù)算款，哪些屬應(yīng)繳財(cái)政專戶款。在此基礎(chǔ)上，通過與有關(guān)收入明細(xì)賬的各項(xiàng)收入數(shù)額核對(duì)，與當(dāng)期有關(guān)收費(fèi)票據(jù)實(shí)際收取的收入數(shù)額核對(duì)，與收費(fèi)文件和收費(fèi)許可證核對(duì)，與有關(guān)暫存款項(xiàng)（有的單位會(huì)將收入放在暫存款中核算）核對(duì)，與年終對(duì)賬單有關(guān)未達(dá)賬項(xiàng)（防止一些單位將部分收入不記收入和銀行存款賬，跨期隱瞞一部分收入）核對(duì)等方法步驟：一是審查應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款劃分是否準(zhǔn)確。二是審查應(yīng)繳款項(xiàng)是否及時(shí)足額上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。
（2）確定各項(xiàng)應(yīng)付（暫存）款項(xiàng)（包括暫存款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)）發(fā)生及償還記錄的完整性，核算的合規(guī)性、余額的正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表披露的充分性。
應(yīng)通過檢查各種應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬據(jù)，結(jié)合檢查相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)合同資料，并注意應(yīng)付款項(xiàng)記錄與現(xiàn)金和銀行存款日記賬相核對(duì)的步驟，采取分析性復(fù)核、抽樣檢查、函證、審閱、計(jì)算、逆查法等方法：一是審查各項(xiàng)應(yīng)付（暫存）款項(xiàng)賬賬是否相符。二是審查各項(xiàng)應(yīng)付（暫存）款項(xiàng)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性。三是審查各項(xiàng)應(yīng)付債務(wù)的具體構(gòu)成，剖析這些大額負(fù)債對(duì)單位正常收支預(yù)算的執(zhí)行產(chǎn)生哪些不良后果等等。
（3）確定應(yīng)交稅金、借入款項(xiàng)發(fā)生及記錄的完整性、余額的正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表披露的充分性。
應(yīng)通過檢查單位開展的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否屬于應(yīng)納稅行為，查明是否依照有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)提交納應(yīng)交稅金。通過審查有關(guān)借款合同、借款審批手續(xù)和借款計(jì)劃等資料，查明單位借入款項(xiàng)記錄是否完整，入賬是否及時(shí)，取得是否合理，業(yè)務(wù)是否真實(shí)，查明有關(guān)借入款項(xiàng)是否做到及時(shí)歸還，使用是否專款專用，利息支付是否合理等。
3、對(duì)被審計(jì)單位凈資產(chǎn)類的固定基金、事業(yè)基金、專用基金、結(jié)余（包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、結(jié)余分配）會(huì)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)按下列目標(biāo)內(nèi)容、步驟和方法進(jìn)行審計(jì)：
（1）確定各項(xiàng)基金（包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金）增減變動(dòng)的合規(guī)性、核算記錄的完整性，余額的正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表披露的恰當(dāng)性。
應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定，通過檢查當(dāng)期單位收支結(jié)余數(shù)額及其分配結(jié)轉(zhuǎn)情況、固定資產(chǎn)增減變化情況等步驟方法：一是審查固定基金增減變化是否與固定資產(chǎn)增減變化相對(duì)應(yīng)。二是審查單位專用基金是否按規(guī)定提取、設(shè)置，是否按規(guī)定用途使用。三是審查事業(yè)基金的形成是否按規(guī)定從年末結(jié)余款項(xiàng)轉(zhuǎn)入。
（2）確定各項(xiàng)結(jié)余（包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、結(jié)余分配）記錄的完整性、核算的準(zhǔn)確性、余額的正確性。應(yīng)通過審計(jì)被審計(jì)單位期末轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬事項(xiàng)，查明單位事業(yè)結(jié)余，經(jīng)營(yíng)結(jié)余當(dāng)期發(fā)生額是否計(jì)算準(zhǔn)確，滾存結(jié)余余額是否正確，結(jié)余分配是否合規(guī)等。
二、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性和效益性審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容、步驟和方法
1、收入的審計(jì)：確定各項(xiàng)收入發(fā)生的真實(shí)性、記錄的完整性、來源的合規(guī)性和余額的正確性。首先應(yīng)摸清被審計(jì)單位收入的具體構(gòu)成和規(guī)模；了解單位內(nèi)部收取各項(xiàng)事業(yè)收入（或預(yù)算外收入）的具體業(yè)務(wù)操作流程、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的分工職責(zé)、各項(xiàng)收費(fèi)的政策依據(jù)和收費(fèi)入賬環(huán)節(jié)，收費(fèi)票據(jù)的使用種類及其管理方式；掌握被審計(jì)單位開展的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍和主要內(nèi)容事項(xiàng)，檢查有關(guān)對(duì)外投資、資產(chǎn)出租等活動(dòng)情況。在此基礎(chǔ)上，通過審閱、計(jì)算復(fù)核、比較分析、實(shí)地觀察等方法，對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)收入的發(fā)生及其記錄進(jìn)行一一審查，并注重搞好其各項(xiàng)收入構(gòu)成分析，查明其增減變化的原因。
第一，財(cái)政補(bǔ)助收入的審計(jì)：通過檢查全年財(cái)政核定的財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算數(shù)（包括平時(shí)財(cái)政專項(xiàng)追加預(yù)算數(shù)），以及財(cái)政實(shí)際撥入經(jīng)費(fèi)數(shù)，查明單位財(cái)政補(bǔ)助收入核算是否及時(shí)，發(fā)生額是否準(zhǔn)確，記錄是否完整。
第二，事業(yè)收入（或預(yù)算外收入）的審計(jì)：一是要通過審查單位賬面實(shí)際反映的各項(xiàng)預(yù)算外收入（事業(yè)收入）總額，與單位各項(xiàng)收費(fèi)政策中規(guī)定的各個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和事業(yè)發(fā)展規(guī)模計(jì)算出各項(xiàng)預(yù)算外收入（事業(yè)收入）應(yīng)收數(shù)進(jìn)行比較，從總體上，查明被審計(jì)單位有否做到應(yīng)收盡收，有否存在將應(yīng)收收入放在交費(fèi)單位搞體外循環(huán)或損害單位集體收入個(gè)人得好處等經(jīng)案線索問題。二是要通過對(duì)部門單位收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)票據(jù)、收費(fèi)許可證等政策文件資料，與實(shí)際收費(fèi)收入行為一一對(duì)照檢查，查明單位是否存在亂收費(fèi)、亂集資、亂攤派行為，查明是否存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。三是要通過審查單位各種收費(fèi)票據(jù)（包括結(jié)算票據(jù)）實(shí)際收取的收入與入賬數(shù)額進(jìn)行比較，查明有否存在收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”行為；查明有否存在將收入款項(xiàng)放入暫存往來款中核算，隱瞞收入逃避監(jiān)督行為等問題。
第三，上級(jí)補(bǔ)助收入和附屬單位繳款的審計(jì)：應(yīng)通過審查有關(guān)年度部門核定的附屬單位繳款預(yù)算數(shù)以及有關(guān)銀行存款、現(xiàn)金、往來款項(xiàng)發(fā)生額，查明其核算是否準(zhǔn)確，有否將上級(jí)補(bǔ)助收入和附屬單位繳款放在往來款中核算，查明有關(guān)附屬單位繳款預(yù)算未能實(shí)現(xiàn)的原因，查明上級(jí)部門有否按規(guī)定足額將應(yīng)返還收入補(bǔ)助給本單位。
第四，經(jīng)營(yíng)收入的審計(jì)：應(yīng)通過審查單位有關(guān)資產(chǎn)的利用狀況，或利用本部門技術(shù)開展第三產(chǎn)業(yè)搞經(jīng)營(yíng)（指非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）的方法步驟，查明其經(jīng)營(yíng)收入有否納入財(cái)務(wù)大賬，記錄是否完整。
第五，其他收入的審計(jì)：應(yīng)通過對(duì)部門單位資產(chǎn)的檢查，查明有否存在非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入（如房屋出租收入）有否全部入賬；通過對(duì)部門單位對(duì)外投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)支出審查分析，查明單位有關(guān)投資收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)有否足額收取入賬；通過對(duì)單位銀行存款情況的審查，查明有關(guān)利息收入有否足額入賬；通過對(duì)部門單位所履行的職能檢查，查明其有否取得相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)收入、勞務(wù)報(bào)酬或手續(xù)、業(yè)務(wù)費(fèi)收入（如代收稅費(fèi)有一定的手續(xù)業(yè)務(wù)費(fèi)），有否及時(shí)足額入賬；通過對(duì)部門單位到會(huì)計(jì)中心領(lǐng)取備用金數(shù)額和實(shí)際單位資金使用數(shù)額以及時(shí)間發(fā)生的次序分析比較檢查，判斷分析其有否存在賬外機(jī)動(dòng)資金收入等問題。
2、支出的審計(jì)：確定各項(xiàng)支出發(fā)生的真實(shí)性、內(nèi)容的合規(guī)性、記錄的完整性、使用的效益性。首先應(yīng)從總體上掌握被審計(jì)單位支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，比較分析各項(xiàng)支出增減變化情況和預(yù)算執(zhí)行情況，剖析原因。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)項(xiàng)目的重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明確支出審計(jì)的重點(diǎn)，采取順查與逆查、詳查與抽查和賬實(shí)相互核對(duì)的方法步驟，對(duì)支出進(jìn)行審計(jì)，并加強(qiáng)對(duì)被審單位支出進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析和效益評(píng)估。
第一，人員經(jīng)費(fèi)支出的審計(jì)：通過對(duì)照財(cái)政部門審核下達(dá)的部門預(yù)算，對(duì)照單位實(shí)有人員及其工資實(shí)際發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)等資料，對(duì)照有關(guān)財(cái)經(jīng)制度，運(yùn)用逆查和抽查等方法，采取審查支出明細(xì)賬及抽查核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證資料的步驟：一是重點(diǎn)查明各項(xiàng)人員工資津貼支出是否真實(shí)準(zhǔn)確。二是查明各項(xiàng)獎(jiǎng)金福利支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提和發(fā)放，有否存在少計(jì)、漏計(jì)個(gè)人所得稅問題。三是通過單位賬面各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)與上報(bào)財(cái)政部門核定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，查明單位有否存在虛報(bào)人數(shù)，抬高工資津貼基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算數(shù)，騙取、套取財(cái)政補(bǔ)助撥款行為等。四是對(duì)單位借用的臨時(shí)人員以及在崗不在位人員、留職停薪人員等開支的人員經(jīng)費(fèi)支出，也要認(rèn)真地審查，查明是否真實(shí)，是否合理合規(guī)。
第二，正常公用支出的審計(jì)：一是通過比較分析單位正常公用支出各個(gè)項(xiàng)目增減變化情況，查明其影響支出增減變化的因素。二是通過審查各項(xiàng)支出總賬、明細(xì)賬和原始憑證，檢查有關(guān)支出結(jié)報(bào)手續(xù)是否完備，查明支出賬賬、賬證是否相符，有否存在亂支濫用行為等。三是通過抽查單位結(jié)報(bào)的大額購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，并與報(bào)賬相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)、相關(guān)的會(huì)議記錄或會(huì)辦紀(jì)要、相關(guān)的修繕工程和施工單位等事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證核對(duì)，查明其列報(bào)的相關(guān)支出是否真實(shí)，有否存在用假辦公用品、假差旅費(fèi)、假會(huì)議費(fèi)、假運(yùn)輸費(fèi)、假修繕、假購(gòu)置費(fèi)、假印刷費(fèi)、假招待費(fèi)等虛假發(fā)票進(jìn)行虛報(bào)冒領(lǐng)、虛假列支，有否存在相關(guān)資產(chǎn)未登記增加入賬問題等。
第三，專項(xiàng)項(xiàng)目支出的審計(jì)：通過審閱有關(guān)年度本級(jí)財(cái)政批復(fù)的專項(xiàng)支出預(yù)算、年度內(nèi)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門專項(xiàng)追加的專項(xiàng)補(bǔ)助批復(fù)內(nèi)容以及專項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)建設(shè)批準(zhǔn)文書、可行性研究報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)賬據(jù)資料，采取財(cái)務(wù)審計(jì)與工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)相結(jié)合的方法。一是審查各項(xiàng)專項(xiàng)支出是否堅(jiān)持專款專用。二是審查有關(guān)專項(xiàng)項(xiàng)目支出使用效果情況，搞好問效跟蹤。
第四，附屬單位補(bǔ)助和上繳上級(jí)支出的審計(jì)：通過審閱年度部門預(yù)算以及有關(guān)政策文件依據(jù)，包括上下級(jí)單位之間結(jié)算票據(jù)的檢查方法步驟：一是審查被審單位對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是否按預(yù)算執(zhí)行。二是審查上繳上級(jí)支出是否按有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。
第五，經(jīng)營(yíng)支出的審計(jì)：對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目而又未實(shí)行獨(dú)立核算的單位，其經(jīng)營(yíng)支出的審計(jì)，應(yīng)著重審查收入費(fèi)用是否配比，支出范圍是否恰當(dāng)，支出費(fèi)用是否合規(guī)，查明經(jīng)營(yíng)支出與事業(yè)支出劃分是否恰當(dāng)。
三、重要財(cái)經(jīng)法規(guī)制度及重點(diǎn)管理活動(dòng)措施執(zhí)行到位性目標(biāo)的審計(jì)內(nèi)容、步驟和方法
第一，部門預(yù)算制度及其執(zhí)行情況的審計(jì)：通過審閱單位部門預(yù)算編制情況及財(cái)政部門預(yù)算批復(fù)和管理要求，采取與賬面收支實(shí)績(jī)進(jìn)行比較分析的方法和步驟：一是審查單位部門預(yù)算是否嚴(yán)格執(zhí)行到位。二是審查部門預(yù)算完成或未能完成的原因。
第二，政府采購(gòu)制度及其執(zhí)行情況的審計(jì)：一是通過審查單位有關(guān)支出明細(xì)賬據(jù)，查明被審單位有關(guān)屬于政府采購(gòu)品目的支出事項(xiàng)，是否實(shí)行了政府采購(gòu)。二是審查自行采購(gòu)事項(xiàng)的范圍、程序是否合規(guī)。三是查明有關(guān)采購(gòu)事項(xiàng)是否實(shí)行先預(yù)算后采購(gòu)，先批準(zhǔn)后采購(gòu)等。
第三，收支兩條線制度及其執(zhí)行情況的審計(jì)：一是重點(diǎn)查明單位有關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目和罰沒收入是否經(jīng)過國(guó)務(wù)院及省級(jí)政府的批準(zhǔn)，是否經(jīng)過縣物價(jià)部門批準(zhǔn)核發(fā)《收費(fèi)許可證》。二是查明單位是否統(tǒng)一使用財(cái)政部門核發(fā)的收費(fèi)收據(jù)，三是查明單位是否嚴(yán)格執(zhí)行票款分離，將收取的收入直接繳存財(cái)政專戶，支出專戶經(jīng)費(fèi)由財(cái)政撥入，做到收支分開。
第四，本部門、本行業(yè)重要財(cái)經(jīng)法規(guī)政策及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支管理制度貫徹執(zhí)行情況的審計(jì)：應(yīng)注重對(duì)這些行業(yè)、部門重要法規(guī)管理制度執(zhí)行情況的審查，通過采取審查、核對(duì)的方法，查明是否能夠嚴(yán)格執(zhí)行到位，找出其財(cái)務(wù)管理中的漏洞和不足，分析其執(zhí)行偏差的主客觀因素，進(jìn)而提出切實(shí)有效、針對(duì)性、操作性強(qiáng)的審計(jì)建議和措施，促進(jìn)部門行業(yè)各項(xiàng)管理工作規(guī)范運(yùn)行。
四、內(nèi)部控制制度健全性、有效性目標(biāo)的審計(jì)內(nèi)容、步驟和方法
第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度建立健全情況的審計(jì)。應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定要求，采取詢問、審閱和測(cè)試等方法步驟，對(duì)被審單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的健全性、有效性目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。
一要檢查是否建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系和會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。
二要檢查是否建立了內(nèi)部牽制制度。
三要檢查單位是否建立了規(guī)范的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序及其內(nèi)部結(jié)算管理制度。
四要檢查單位是否建立了定額管理制度，制定相應(yīng)的增收節(jié)支管理辦法。
五要檢查單位是否建立了財(cái)務(wù)審批制度。
六要檢查單位是否建立財(cái)產(chǎn)清查制度。
七要檢查單位是否建立內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)部稽查制度。
第二，加強(qiáng)對(duì)主管部門內(nèi)部設(shè)置的會(huì)計(jì)中心管理有效性的審計(jì)監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)核算統(tǒng)管流于形式。一是要檢查會(huì)計(jì)中心是否按照《會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)會(huì)計(jì)核算管理制度要求，及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地搞好統(tǒng)管部門單位的會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格把好核算關(guān)。二是要檢查會(huì)計(jì)中心是否嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)管理制度，真正把好監(jiān)督關(guān)。三是要檢查會(huì)計(jì)中心內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況，確保部門單位資金在會(huì)計(jì)中心運(yùn)行安全完整。
五、其他需要審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)內(nèi)容、步驟和方法
【關(guān)鍵詞】 收付實(shí)現(xiàn)制 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制
事業(yè)單位是指從屬于行政主管部門或行政主管單位，不以營(yíng)利為目的，不具有社會(huì)管理職能，主要提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)服務(wù)的單位，如教育、科研等單位。由于事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，其日常活動(dòng)所需資金主要來自于財(cái)政撥款，因此與預(yù)算管理要求相適應(yīng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果，而據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)或會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要有兩個(gè)，一個(gè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的原則。即權(quán)責(zé)發(fā)生制根據(jù)各項(xiàng)收入和費(fèi)用是否體現(xiàn)本期經(jīng)營(yíng)成果和生產(chǎn)消耗為標(biāo)準(zhǔn)來確定其歸屬期，凡是體現(xiàn)本期經(jīng)營(yíng)成果的收入和體現(xiàn)本期生產(chǎn)消耗的支出，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收進(jìn)或付出，都作為本期收入或費(fèi)用處理；反之，不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)是在本期內(nèi)收到或付出的，也不作為本期收入或費(fèi)用處理。目前我國(guó)企業(yè)及民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)。
另一個(gè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是指以實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的原則。即收付實(shí)現(xiàn)制核算原則下，會(huì)計(jì)主體根據(jù)各項(xiàng)收入和費(fèi)用是否發(fā)生貨幣資金的收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定其歸屬期，即凡是本期實(shí)際收進(jìn)款項(xiàng)的收入和本期實(shí)際支出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其是否體現(xiàn)本期的工作成果或勞動(dòng)消耗，都作為本期收入和費(fèi)用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制記賬原則主要應(yīng)用于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位中除經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的事業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的核算中。
采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，但隨著近年來我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政管理體制改革，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，現(xiàn)行的主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應(yīng)性，并顯現(xiàn)出與財(cái)政預(yù)算改革政策不協(xié)調(diào)、資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值反映不真實(shí)、事業(yè)活動(dòng)成本難以核算，事業(yè)單位提供公共服務(wù)績(jī)效難以評(píng)價(jià)等突出問題，因此迫切需要根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，全面修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理水平不斷提升。
二、收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題
事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括事業(yè)活動(dòng)和營(yíng)業(yè)活動(dòng)，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)要采取收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行記賬。下面主要對(duì)事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制機(jī)制基礎(chǔ)核算事業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析，并提出可行的解決措施。
1、對(duì)外投資的核算
收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，事業(yè)單位對(duì)對(duì)外投資的核算，不區(qū)分投資時(shí)間的長(zhǎng)短，也不區(qū)分投資品種差異，均在“對(duì)外投資”賬戶中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位在持有對(duì)外投資期間，只要未處置該項(xiàng)投資或未收到被投資單位發(fā)放利息或紅利，即使能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位損益發(fā)生了變動(dòng)，也不會(huì)因此而核算其所享有投資收益的增減變動(dòng)。所以導(dǎo)致“對(duì)外投資”科目的賬面價(jià)值不能可靠反映事業(yè)單位對(duì)外投資的真實(shí)價(jià)值和盈虧情況，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
2、固定資產(chǎn)的核算
事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始核算時(shí)，一般按照購(gòu)置實(shí)際價(jià)格入賬。在固定資產(chǎn)投入使用過程中，其日常維護(hù)和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購(gòu)基金）中進(jìn)行列支。而固定資產(chǎn)的重置和更新改造主要依靠財(cái)政預(yù)算資金屆時(shí)安排解決，因此，一般情況下，事業(yè)單位不需要對(duì)所使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。顯然，這種簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)核算，不能合理反映固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的價(jià)值損耗，從而使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在報(bào)廢處置之前一直是以獲得時(shí)的入賬價(jià)值進(jìn)行反映，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值的背離，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)虛增，喪失了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，容易造成資產(chǎn)流失。
3、無形資產(chǎn)的核算
事業(yè)單位在取得無形資產(chǎn)后，如果該事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，那么無形資產(chǎn)在日常使用過程中不需要對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷，而是等到處置時(shí)，才將該無形資產(chǎn)的價(jià)值一次性攤銷。這樣簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理過程，當(dāng)然無法合理可靠地反應(yīng)無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不利于對(duì)該無形資產(chǎn)使用情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，同時(shí)也不利于如實(shí)反映事業(yè)單位在提供公共服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的成本，從而難以對(duì)事業(yè)單位開展事業(yè)性活動(dòng)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
4、借入款項(xiàng)的核算
事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)等借入有償使用的各種款項(xiàng)，一般不需要預(yù)提利息支出。等到實(shí)際發(fā)生利息支付時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，直接計(jì)入“事業(yè)支出”中進(jìn)行核算。如果事業(yè)單位借入款項(xiàng)金額不多，期限較短，那么上述核算方法對(duì)事業(yè)單位負(fù)債及開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)所耗費(fèi)成本的計(jì)算影響不大；但是，如果事業(yè)單位借入款項(xiàng)金額巨大，期限較長(zhǎng)，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業(yè)單位所承擔(dān)負(fù)債以及由此負(fù)債所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就不能通過會(huì)計(jì)核算得到反映和監(jiān)督，不利于有效監(jiān)控事業(yè)單位財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，有礙于事業(yè)單位財(cái)政經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康運(yùn)行。
三、改革現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度
綜上所述，事業(yè)單位對(duì)其事業(yè)活動(dòng)采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，導(dǎo)致了事業(yè)單位資產(chǎn)虛增、隱藏負(fù)債、難以對(duì)開展事業(yè)活動(dòng)的成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，從而難以對(duì)事業(yè)單位提供公共服務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)等一系列問題，對(duì)此我們提出以下措施完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。
1、建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方法
針對(duì)目前收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下上述資產(chǎn)負(fù)債核算中存在的問題，可以嘗試采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則進(jìn)行如下改進(jìn)：
對(duì)于對(duì)外投資項(xiàng)目的核算，我們建議事業(yè)單位參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)投資的處理方法來規(guī)范對(duì)外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應(yīng)對(duì)持有投資期間可能享有的收益及損失進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量。如果是長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)按照與被投資方的關(guān)系，確定采用成本法或權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
對(duì)于固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位也應(yīng)參照企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理方法，對(duì)固定資產(chǎn)的日常損耗，按照合理的方法計(jì)提折舊；資產(chǎn)負(fù)債表日，按成本與市價(jià)孰低法或公允價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)賬面進(jìn)行調(diào)整；并定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，針對(duì)盤點(diǎn)情況按照程序進(jìn)行審批處理。從而保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符，最大化固定資產(chǎn)使用效率。
同樣，既然無形資產(chǎn)能夠在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，那么事業(yè)單位也應(yīng)將無形資產(chǎn)價(jià)值在其使用壽命期限內(nèi)選擇合適的方法進(jìn)行攤銷，而不是將其價(jià)值在使用完畢或處置時(shí)一次性注銷。
對(duì)于借入款項(xiàng)，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)在負(fù)債期間對(duì)所承擔(dān)的利息進(jìn)行核算，以正確反映事業(yè)單位負(fù)債情況。另外，對(duì)于因擔(dān)保等事項(xiàng)而產(chǎn)生的或有負(fù)債，也應(yīng)在報(bào)表中進(jìn)行披露，以有助于事業(yè)單位及相關(guān)信息使用者正確評(píng)價(jià)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)。
2、構(gòu)建事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度
權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)的采用，是完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要改革措施，但是，目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)中所存在的上述問題，并非完全是由采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)所導(dǎo)致的，實(shí)際上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中其他不甚合理的地方，如目標(biāo)定位、準(zhǔn)則體系、信息披露等，也會(huì)導(dǎo)致上述問題的產(chǎn)生。因此在改變記賬基礎(chǔ)的同時(shí)，還應(yīng)構(gòu)建和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架，從更高層次方面完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。
構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念框架，應(yīng)在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標(biāo)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，在體系架構(gòu)上應(yīng)包括基本準(zhǔn)則、若干具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南在內(nèi)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)對(duì)各類事業(yè)單位主體會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量、特殊業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制和信息披露等進(jìn)行具體規(guī)范。
3、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他制度保障
為了保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，除了完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的完善外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部制度建設(shè)，如內(nèi)部控制制度、外部監(jiān)督等。
建立內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，預(yù)防違法違紀(jì)腐敗行為的發(fā)生。因此事業(yè)單位應(yīng)在財(cái)政部2011年11月印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》框架下，結(jié)合事業(yè)單位具體情況，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，逐步建立起適時(shí)監(jiān)控、及時(shí)核查、整改反饋、跟蹤問效的內(nèi)控實(shí)施評(píng)價(jià)機(jī)制，使內(nèi)部控制在加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和績(jī)效評(píng)價(jià)中發(fā)揮作用。
由于財(cái)務(wù)信息的提供方與使用方之間的立場(chǎng)往往不一致，為了保證財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，保證客觀公允地反映事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況，事業(yè)單位除了依法對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)公開其財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行情況的詳細(xì)信息，增加事業(yè)單位財(cái)政資金使用情況的透明度，接受社會(huì)公眾及媒體的監(jiān)督，從而形成對(duì)事業(yè)單位的有效約束與激勵(lì)。
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