時間：2023-06-30 17:21:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業經營的會計要素，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:會計理論框架;會計基礎理論;會計應用理論;會計環境理論
財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。長期以來,國內外會計學者一直致力于財務會計理論框架的研究,并且提出各種財務會計理論框架設想。但是,這些財務會計理論框架,有的構成要素過多過細,相互關系結構紛繁復雜,有的構成要素層次關系不清,難以概括現代財務會計理論的豐富內涵。因此,有必要構建與現代會計發展水平相一致、結構嚴謹的財務會計理論框架。
一、財務會計理論框架的基本要素
財務會計理論框架是構建會計理論要素和邏輯關系的構造體系,它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素,包括會計目標理論、會計假設理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等;財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論,包括財務會計管理體制理論,如會計機構、會計人員和會計法規等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等;財務會計環境理論是對財務會計基礎理論和財務會計應用理論產生影響作用的外部條件,包括企業內部環境和外部環境。企業內部環境因素,包括企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經理素質才能、企業文化等;企業外部環境,包括社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、財政稅收與財務、法律法規、科學技術發展水平、科學哲學與經濟學研究的方法論等。
財務會計理論體系各個構成要素的內在邏輯關系和有機構成,形成財務會計理論結構框架,如圖所示。
二、財務會計理論框架分析
財務會計理論框架是一個結構嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統的基本構成因素及其相互關系。
1.會計的目標。會計理論是以會計為研究對象,因此,研究會計,首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然,會計的目標構成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,以供信息使用者進行經濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2.會計假設。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設,確定財務會計確認和計量的前提條件,也就是構造一個理想客體,以便“舍棄其客觀原形的原始形態,撇開與當前研究無關的內容、次要過程和干擾因素,使其以理想化的純粹單一的形式,呈現在研究者的面前,……使我們有可能對其進行深入細致的研究,找出其存在和運動的規律,達到對其本質的科學認識”(戴蓬軍,1992)。
會計既然是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息,就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限,并指定計量的方法,即我們在什么范圍內、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現實世界中企業經濟業務活動存在的復雜性、相關性等不確定性因素,所以,對企業財務會計信息核算和披露的對象,必須加以理想化、純粹化,以便達到對會計對象本質的科學認識。
現實中企業的生產經營活動具有不確定性。首先,在企業所處的各種內外部環境中,會計核算的內容上具有不確定性。企業與投資者存在投資關系、與債權人存在借貸關系、與客戶存在交易關系、與政府部門存在監管關系、與內部職工存在勞資關系等。上述關系的存在,影響企業經營活動,使其復雜化,由于主觀或客觀原因,可能混淆企業自身的經營活動與相關者自身事項的邊界,因而,將本不屬于企業的交易或事項納入企業的財務會計信息系統,以至影響企業正常經營活動的成果,影響企業損益的計算和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真,更重要的是損害投資者、債權人、經營者和職工的利益。因此,會計提供的信息只能以企業其自身的經濟業務為前提,這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業主體假設主要目的在于維護企業投資者和經營者的權益。
其次,市場經濟存在經營風險,企業存在信用風險,資本也在集中和積聚。因此,企業可能隨時面臨破產倒閉、兼并收購等而使企業經營終結,如果企業存續期限不夠確定,就難以對企業的交易及事項進行正常而恰當的確認和計量。例如,固定資產的折舊、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等,如果會計存續期間不確定,就難以按照其技術或經濟上的常規狀態進行會計核算。因此,就必須以“不變應萬變”,即假定企業的存續期限是處于一個理想的狀態,除非有相反的證據證明,否則就認為企業會無限期地繼續經營下去,而不停止和清算。這就是持續經營假設。它給定了企業預期可持續經營的理想期限,所以資產、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態進行會計核算處理。
再次,企業處于持續經營狀態,但總不能直到企業終止才提供財務會計信息。因此,會計應定期提供財務會計信息,即使企業的經營活動具有跨月、季、年的連續性,也必須將持續不斷的經營業務活動劃分為等長的會計期間,作為披露財務會計信息的時限。
最后,企業會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務會計信息呢?企業的交易和事項復雜繁多,必須采用一套能夠對企業所有交易和事項進行核算和披露的計量尺度,現階段貨幣職能的不可替代性,當然也只有貨幣量度能夠擔此重任。因此,選擇了貨幣作為統一計量單位,這就是貨幣計量假設。
總之,以會計主體假設界定會計核算和披露的企業經營活動的空間范圍,以持續經營假設給定企業經營活動無限期的可持續性,以會計分期假設規定財務會計信息核算和披露的期間,以貨幣計量假設設定財務會計信息核算和披露的量度。這樣,會計就是以貨幣為統一計量單位,對一個持續經營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進行核算和披露。
會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎。
3.會計原則。財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息,那么,作為公共產品的財務會計信息必須科學、規范,確定其應具備的質量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規定。這就是要制定會計原則,規定財務會計信息應達到的質量標準,使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性;規定財務會計信息確認和計量標準,按照權責發生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業交易和事項的會計處理;同時還規定財務會計進行會計核算和披露時,可以依照謹慎性、重要性和實質重于形式等原則,對前述會計原則進行修正。
4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態下(某一時點)的存量(財務狀況)和動態下(某一時期)的流量(經營成果)類別和規模,包括資產、負債、所有者權益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內容。它是在會計假設前提下,按照會計原則要求,為實現會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。
5.會計方法。會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監督,即采用什么方法對會計核算和披露的內容進行數據采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露,就需要根據假設和會計原則,對會計要素內容進行核算,實行監督,從而需要研究會計的方法和程序,以提供會計主體的符合質量要求的財務會計信息。
關鍵詞：財務報表 問題 對策
財務報表是企業財務人員、經營管理者、債權人和投資人等利益相關群體最常使用的財務工具之一，構成了財務報告的核心內容。我國《企業會計準則-基本準則》對財務報告的目標進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者進行投資決策的信息需求放在了突出位置。該準則明確了會計四大基本假設和六大會計要素的重要地位，形成了企業財務核算的理論基礎和基本原則。但是，在實際使用財務報表過程中，很多研究人員和會計工作者發現，依據會計準則編制的財務報表，很難實現其決策有用的目標。本文旨在探討財務報表難以實現決策有用目標的原因，并提出相關建議。
一、企業財務報表存在的問題
財務報表的使用者眾多，統稱為利益相關群體，包括企業管理層、投資人、債權人、政府及有關部門和社會公眾等，雖然他們的具體需求各有不同，但都是為了進行各項經濟決策，然而財務報表未能充分提供各方所需的決策信息，具體表現為三個方面：
（一）會計基本理論和原則在一定程度上限制了財務報表的實用性
財務報告只統計過去的財務數據，沒有預測性指標，導致了財務信息的滯后性。現行財務報表通常分為月報、季報和年報。我國處于改革和市場轉型期，財經政策缺乏穩定性，經濟環境變化較快，資本的逐利性導致資金在不同行業和不同企業中快速流動，短期獲利是不少投資人尤其是風險基金的主要目標。我國企業一般在每年3-5月份向資本市場提供經過審計的財務報表，資產負債表反映的企業某一個歷史時點的數據，以及利潤表和現金流量表反映的企業某一個歷史時期的數據，滯后于利益相關群體，尤其是對投資人現在和未來信息的需求方面缺少決策相關性和有用性。而相對于企業的過去，投資人更關注企業的未來。
貨幣計量假設導致財務報表所反映的企業資產和收益等會計要素不實。根據國家統計局2012年國民經濟和社會發展統計公報，我國服務業占國內生產總值比重達到44.6%，服務業在國民經濟以及宏觀調控中的重要作用日益提升。然而，對服務業企業有重要戰略價值的人力資源、品牌價值、市場戰略、行業地位、客戶資源、技術優勢等無形資產，因無法以貨幣形式可靠計量，沒有體現在資產負債表中，其對應的市場價值增值，也沒有體現在利潤表中，而這些沒有體現在財務報表中的數據，正是對利益相關群體進行經濟決策最有用的信息。
計量基礎和會計政策的可選擇性減弱了財務報表信息的可用性。企業會計準則允許企業在一定范圍內選擇最能體現企業經濟實質的會計政策，如投資性房地產的后續計量采用成本或公允價值，建造合同完工百分比的確認方法等，但是企業出于各方利益考慮，通常會選擇滿足其特定報表目標的會計政策，而不是最體現經濟實質的會計政策。此外，計量基礎的可選擇性，導致財務報表變成了無意義的“數字統計表”，如企業外購的固定資產采用歷史成本，存貨可變現凈值采用類似于重置價值，交易性金融資產采用公允價值，盡管每個具體項目均試圖體現出其最相關的價值實現決策有用，但是這些數據匯總形成的總資產價值，反而失去了匯總的意義，據此計算的財務比率等也失去了價值。
（二）財務報表屬于通用財務報表，對使用對象缺乏針對性
財務報表數據高度概括，未能反映出企業具體的經營和財務狀況。財務報表屬于匯總數據，通過有限的報表項目對復雜繁多的財務數據進行歸集，反映企業總體的規模、資本構成和經營效果。然而，高度概括的報表數據，反而會掩蓋企業經營的具體情況，更無法滿足利益相關群體的特定需求。多元化經營的企業以及規模龐大的集團公司，經營涉及的行業和業務繁多，經營處于不同的經濟和社會環境下，面臨不同程度的行業競爭，諸多“熱錢”投向只看重短期效益，缺少可持續性，單一的資產規模或者經營收入等數據，以及據此計算的財務比率，無法反映出企業的經營效率，也無法反映出企業未來的發展趨勢。
相對于企業總體財務狀況，利益相關群體更關注特定財務數據和指標。我國很多國有企業經營效益較差，資產負債率逐年上升，但是仍然能夠大規模借貸資金，說明債權人更看重企業信用、有無償債資金來源或穩定現金流，而不是高增長的收益率；風險投資基金偏愛投資處于起步階段、有良好市場前景的中小企業，這些企業處于萌芽階段，資產規模和經營收入較小，說明投資人更看重行業前景、經營理念和盈利預期，而不是雄厚的權益規模和較低的資產負債率。雖然財務報表提供了利益相關群體進行經濟決策的基礎信息，但這些信息僅局限于表層，難以提供深入分析的定量和定性數據。
（三）財務報表未能充分反映企業經營的風險因素
財務報表確認的項目需要符合可靠性、相關性、可計量性、可理解性、謹慎性等會計信息質量要求，存疑的項目除了“很有可能”發生的經濟利益流出確認為預計負債，“基本確定”發生的經濟利益流入確認為資產外，不體現在財務報表中。企業的總體風險包括經營風險和財務風險，風險表現為不確定性，既包括損失的不確定，也包括獲利的不確定。根據財務報告決策有用的目標，財務風險理應由財務報表充分反映，財務風險不僅包括債務資本比率，未來收益和自由現金流的波動程度、現存及預期重大項目在報表數據中的影響程度、短期獲利項目和長期獲利項目在總收益中的占比等數據或指標也屬于財務風險項目。現行財務報表沒有體現企業的財務風險，可能高估或低估企業的真實財務狀況和獲利能力。
二、針對企業財務報表存在問題的對策
基于財務報表對決策有用的基本目標，結合筆者在工作中積累的實際經驗，針對上述財務報表存在的三個方面主要問題，筆者認為可以從完善會計準則、重構財務報表體系和報表信息化披露三個方面加以解決：
（一）完善會計原則和財務報表的編制基礎
財務報表的編制基礎應由面向過去轉為面向未來，把有用性提升為會計信息的首要質量標準，如可靠性衡量企業實際數據和預期數據的偏差程度，相關性衡量以統計方法計算出的報表數據與利益相關群體決策所需信息的相關系數，可計量性衡量核算要素在企業經營中體現的價值和對報表項目是否產生影響等。在此基礎上，將會計要素確認和計量由以成本為基礎轉為以價值為基礎，財務報表各項目均以體現企業現行和未來價值作為列報依據，避免多種計量模式帶來的財務報表變成“數字統計表”現象。
（二）重構財務報表內容，打破“三張表”的傳統思路
很多研究人員和會計工作者指出，對現有的財務報表“擴容”，擴大信息披露的內容與范圍，披露前瞻性和非財務性信息，可以解決財務信息披露的問題。該建議雖然有針對性的解決了財務報表數據的歷史成本計量和僅能提供定量數據的問題，但是沒有考慮到單一報表體系與利益相關者眾多且信息需求各不相同的矛盾。筆者建議廣泛收集財務報表使用者的需求，歸類后設計企業能力報表體系，如對投資者的經營能力報表，對借貸者的償債能力報表，對管理層的內部效益報表，對雇員的員工價值創造和分配報表，對政府部門的社會效益報表等，設計不同的報表項目和確認原則，定量數據與定性描述相結合，以報表有用性為出發點，建立多層次報表體系。此外，針對企業經營的風險因素，在企業能力報表體系中采用情境法或其他更合理的概率論方法，披露其最好、最差和期望財務數據，同時披露風險分析方法。
（三）利用信息技術實現財務報表的有效披露
可擴展商業報告語言（XBRL）是基于互聯網的、專門用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，它將會計準則與計算機語言相結合，基本實現數據的集成與最大化利用。信息技術的發展，使得及時的甚至實時的財務報表編制和披露成為可能，利益相關群體可以充分利用信息技術和互聯網技術獲取決策有用信息，降低和避免財務報表信息披露滯后性的弊端。同時，為了避免財務報表電子數據披露的隨意性，提高未經審計的報表可信度，應研究建立多層次的報表稽核和比對指標，在企業的報表數據、納稅信息、向主管部門報送的資料和企業內部管理信息等數據之間建立完整的鉤稽關系鏈條。
參考文獻：
[1]陳彩蘭.財務報告的缺陷及其改進[J].甘肅科技，2010（10）
[2]廖倩.探析我國現行財務報告的缺陷及其改進措施[J].商場現代化，2012（10）（中旬刊）
[論文摘要] 會計的創新和發展有著內在的規律。會計環境、會計目標、會計對象、會計信息技術等要素對會計理論和信息系統的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析,揭示會計創新的內在聯系。
會計環境是左右會計發展的外在因素;而會計目標、會計對象和會計信息技術等要素變化是推動會計發展的內在動力。而今會計環境與20世紀相比,已發生諸多變化。在當今環境中,會計提出了更高的發展目標;要求關注會計對象中過去曾經疏漏的具體元素;而會計信息技術的發展也在不同角度引發了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統的演變和變革。
會計創新,又稱會計再造,是依據當今知識經濟、全球經濟、信息經濟的客觀需要,通過對傳統會計的揚棄,構建現代會計理論體系,并以此為基礎形成與信息化相匹配的數據處理、存儲,以及信息應用機制,以實現會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關論文中探討了會計創新的內涵和基本取向[1],而本文則從會計環境、會計目標、會計對象和會計信息技術4個方面剖析會計創新的基本推動力。
一、會計環境變化推動會計創新
會計系統的發展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中,它不僅有自身內在的發展動力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環境的發展變化,以便和所處環境保持“協調”[2]。
會計環境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”[3]。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析,即會計環境具體可分為宏觀環境和微觀環境。“宏觀環境”影響會計系統的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發展狀況、國家法規及人文意識等;“微觀環境”影響會計的主要因素有企業經營規模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言,其原則、假設、方法,以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業時代”;就管理會計而言,產生于20世紀初期,是會計方法與“科學管理”結合的產物,隨著“量化管理”的發展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業時代”,這種時代背景變遷,使會計的“宏觀環境”、“微觀環境”無不發生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環境與“工業時代”相比,呈現出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創新。第一,會計與企業以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發生變化,如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化,要求改變會計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式,以適應社會信息化發展的需要。第二,當今社會引發了會計對象的內在結構發生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術(電子信息技術),所有這些,要求突破現有的會計原則、假設,創新會計計量、確認和會計報告模式,構建全新的會計信息機制,以便在經營管理和社會發展中發揮更大的作用。第三,當今社會會計工作者規模擴大,素質提高,尤其是會計研究工作者的變化,將助推會計創新。
會計微觀環境的變化,有兩個方面較為突出。首先,由于國際市場的發展,引發企業生存、競爭的模式變化,促使企業不斷兼并擴張,刺激了價值鏈企業同盟及“虛擬企業”的出現。這些新的趨向,給企業組織和管理帶來了諸多新的情況,引發了一系列新的會計問題。其次,自動化、信息化的發展刺激了企業流程再造,推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理;促使企業通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統,以達到提高管理效率之目的。
二、會計目標變化拉動會計創新
“會計目標是會計理論體系的基石”,發揮著連接會計理論和會計實務的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環境協同,隨社會發展而變化。會計目標由“受托責任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標體系觀”,直至現在,仍然在求索之中[4]。
就“決策有用觀”而論,如今對決策的認知和理解也發生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業外部相關的組織和個人提供會計報表。“公認會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發揮著重要作用,但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會計報告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今,決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注;為不同會計信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會計的主要目標之一。從信息技術發展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢分析,有能力也有必要突破現有的標準化會計報告模式,而依據不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關于“決策有用觀”質疑仍然不斷,說明這一觀點尚存紕漏,仍然無法準確表達現代會計的目標,需要進一步豐富和完善。對于會計目標認識至少應該從3個方面超越思維定式。
首先,超越會計僅向企業外部提供信息的思維定式,正視管理會計是企業經營管理的有機組成部分的客觀現實。關于“決策有用觀”的會計目標,多數是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優化配置”角度,通過企業信息和企業外部信息使用者的關系來進行探討的。這一思維定式研究的是財務會計的目標,不包含管理會計的目標,所以,不能稱其為完整的會計目標。
其次,在準確把握管理會計的基礎上,研究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物,“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”[5],其中“會計”是方法,“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業許多職能部門共同參與,相互合作,并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標不容忽視的客觀現實。
再次,對會計目標的研究,應超越“會計信息系統論”。會計不僅是一個信息系統,更是企業管理中量化管理子系統。會計“信息系統論”的觀點無法得到“管理系統論”、“控制系統論”認可的事實,就說明會計信息系統僅是會計的一個重要方面,而不能涵蓋“會計”的全部。
如果能夠拓展思維空間,從不同角度來研究會計目標將會使結論更接近客觀實際,也將對會計發展、創新產生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創新
會計對象與會計學科密切相關,在一定程度上左右會計理論和會計方法的發展和演變,不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們關于會計對象的認識,由“財產”、“勞動量”,到“資金運動”,以至現在的“資源運動”等各種學說的變化,不僅體現出“認識”的變化和會計理論的發展,而且體現出會計對象具體內容的變化[6]。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析,會計對象要素包括:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜,相互影響,主要表現在3個方面。
第一,知識經濟改變了“經濟資源”實際意義,對傳統意義上的會計要素產生重要影響。目前,企業擁有“人力資源”的優劣成為企業成敗的關鍵,“先進技術”成為企業獲取超額壟斷利潤的重要手段,“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響,而且間接影響其他會計要素。
第二,資本市場、金融市場的發展、成熟,以及商業信用形式多樣化,為企業融資提供了便利,緩解了企業的各種責權、債務之間的矛盾,但也使企業與所有者的關系,企業與債權、債務人的關系復雜化,直接引發企業相關費用、利潤的確認和計量等問題。
第三,市場經濟的發展和國際化,使企業的籌資、投資、生產、經營與市場呈多環節、多渠道的復雜連接狀態。企業全方位受市場左右,放大了企業經營的風險,使企業經營風險估計成為重要課題。此外企業內部物資存儲和生產管理的諸多變化,也產生了一系列的會計問題。
盡管從上述3個方面分析,可以認識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發點,仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式,仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。
關于會計對象的研究至少應作3個方面的超越思維定式。
首先,從財務會計和管理會計統一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象,既包括財務會計處理的業務對象,又包括管理會計處理的業務對象。會計對象應是會計預測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象,而不應只是財務會計的對象,僅局限于當前的“會計要素”。
其次,把會計作為企業管理的一個有機組成子系統,從企業管理的角度研究會計對象,從企業管理需求以及發展變化的趨勢來研究會計對象,而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。
再次,超越以贏利評價企業經營成敗的思維定式,從企業經營所肩負全部責任的角度研究會計對象。企業要向所有者負責,但也應對社會負責,對員工負責。因此,單以“利潤”或“現金凈流量”來評判企業經營就很有局限性,因而,會計需要提供更為豐富的信息,“會計對象”有更豐富的內容。
一旦拓寬了會計對象的研究視野,改變了會計的空間觀、時間觀,關于會計對象認識將會產生突破性的變化,會計的發展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術加速會計創新
（杭州卓越財務管理有限公司浙江杭州310000）
摘 要：本文對財務風險以及財務風險傳導進行介紹，解析企業財務風險和會計要素的關系，企業財務風險與環境以及管理之間的不確定性關系，在此基礎對企業財務風險的生成與傳導進行分析。通過案例分析財務風險的生成和傳導機理，對產生財務風險的各因素進行分析，便于企業有針對性的提防和避免財務風險的發生。
關鍵詞 ：財務風險；生成傳導；機理
中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）22-0146-02
收稿日期：2014-07-12
作者簡介：吳偉文（1971-），男，浙江臺州人，碩士，中南財經政法大學emba，中國注冊稅務師，現任杭州卓越財務管理有限公司董事長，研究方向：我國民營企業的財務管理和風險控制的研究。
隨著企業生產經營的復雜化、多樣化以及企業一直在不斷的創新金融活動，企業的運行方式及其財務環境也發生著極大的變化，企業所面臨的財務風險也逐漸的多樣化，經營不良的企業的生存和發展受到嚴重的威脅。企業是一種經濟組織，其目的是盈利，在企業的整個經營活動中都客觀存在著風險，企業的財務活動尤其風險較大。公司的財務風險是在企業籌集資金、運用資金等活動過程中發生并且擴大的，具有較強的傳導性。
一、財務風險以及財務風險傳導的概述
目前對于企業財務風險的界定可分為狹義和廣義。狹義財務風險僅僅指在企業的全部資本當中，因為債務資本比率變化引起的風險，可通過調整企業資本結構來控制該風險，狹義的財務風險一般指企業在籌集資金的過程中所產生的風險。廣義財務風險實質上是微觀經濟風險，集中體現了企業經營風險，指企業在某種特定的客觀環境和期間內，在生產經營過程當中，因受無法預知或難以控制的企業內外部各種不確定性因素影響，致使企業資金運動率降低及中斷資金的連續性，于是使企業實際經營成果背離企業的預計目標，因而可能對企業的生存、發展以及企業的盈利目標帶來負面影響或者產生不利結果。
企業財務風險的傳導主要指由于企業內部系統及外部環境存在的風險，進而產生的財務風險，這些風險需要通過一定的渠道或路徑依托于載體，企業生產經營的業務流程及各業務功能節點都會被傳導及蔓延，嚴重的會影響企業整體的利益網絡，從而使企業生產經營活動與企業預期目標偏離，企業遭受損失。財務風險傳導包括在企業內部的傳導和在企業間外部的傳導。
二、企業財務風險和會計要素的關系
根據資產=負債+所有者權益可知，一定期間內企業的所有資產有可能由權益資本投入構成，也有可能由負債資本投入構成，或是權益資本和負責資本共同構成，所以負債資本或權益資本產生變動都會影響企業資本或企業資本結構；利潤=收入-費用，即在一定期間內企業通過一系列的經營活動取得經營收入，減去在此期間發生的經營費用，即為企業利潤，收入或者費用發生變化影響企業利潤，進而影響企業的未分配利潤，從而影響企業的資本或資本結構。
三、企業財務風險與環境以及管理之間的不確定性關系
1.企業所處的外部環境的不確定性
（1）政治環境。企業所在地的政治環境會給企業的生存發展帶來機會或威脅。如戰爭、政局變動等因素存在著不確定性變化。
（2）經濟環境。國家經濟政策和社會經濟環境構成了企業生產發展的總經濟環境，主要包括經濟發展水平、社會經濟結構、經濟政策和經濟體制等，因而經濟因素的不確定性變化會對企業的生產發展產生影響。
（3）社會環境。社會價值、社會心態、社會信念與國家的政策或者企業經營現狀不一致所產生的社會不確定性，如果不一致現象越來越大，將會影響企業的生產經營。
（4）科技環境。主要包括科技政策、科技水平、科技體制、科技力量等因素，是科技要素的總和，企業的生產經營離不開科技要素。
（5）自然環境。自然環境是意料不到的，不可抗力的，一些主要依靠自然環境生產發展的企業會因自然現象的發生受到影響，遭受嚴重損失。
（6）產業要素市場。企業為了開展經營活動需要投入資金、人才、技術等存在的不確定性。如投入要素有限，競爭者多，因競爭致使要素價格變化，或者所需要素存在壟斷情況，會嚴重影響企業的經營發展。
（7）產業產品市場。由于消費者在不斷的變化，因此由于消費者的偏好發生變化，會影響企業的產品需求。同時替代品出現，沒有互補的商品等等均會對企業的生產發展產生影響。
（8）產業競爭。市場存在競爭，由競爭所引起的技術的變革、創新等對企業的生產經營來說即是威脅也是挑戰，嚴重影響著企業的生產發展。
2.企業內部管理存在的不確定性
（1）籌資融資的風險。企業在籌集資金的過程中存在著風險。企業在籌集資金的過程中，籌資渠道不同，方式不同，所面臨的籌資成本和難度也不同，不同的籌資方法下的資金的功能效果、彈性大小也不同，這些會影響企業籌資的數量時機，可能同預定目標不一致，因此可能使企業的財務狀況惡化，財務成果受到損失。
（2）資金使用風險。企業在生產經營過程中應當合理的配置企業的資金，管理好資金，充分發揮資金資源的作用，改善企業財務狀況。由于企業所處的外部環境和內部環境多變、復雜，因此資金在使用過程中也存在著風險。
（3）資金回收風險。回收資金關系著企業資金循環周轉。企業的結算資金或者投資報酬均存在風險，若不能及時收回資金可能使企業的資金鏈斷開，影響企業的繼續生產。
（4）資金分配風險。資金分配指凈利潤在留存收益和應收股利之間的分配。指導思想不同，所產生的分配結構不同。資金分配的風險，主表現為分配后所形成的新的資本結構。
四、對企業財務風險的生成與傳導的分析
A集團企業擁有制造和金融兩大產業。通過收購其制造產業不一，而金融包含信托及證券等十幾家金融機構。在其實施收購計劃時，其大部分資金由擔保、質押的方式取得。隨著銀監會對其收緊信用貸款，銀行對其追債，幾周內損失巨大，管理層采用護盤的戰略，造成企業的資金鏈緊張，A企業面臨危機。
企業不計成本及自身產業結構收購，瘋狂擴張企業集團，由于生產經營產生的資金不足以進行投資，只能依靠外部融資沒有考慮資金鏈，造成資金鏈斷開。資本結構不合理，由于投資需要，企業負債增多，使得企業負責比率升高，企業償債能力下降，加大財務風險。企業通過關聯公司的互相擔保、進行股票質押等方法取得借款，到期無法償還，引發財務風險。企業存在大量關聯交易，不利于資金回籠，使企業面臨財務風險。
從客觀上分析企業的財務風險來源，股市處于熊市，在此期間，企業的股價居高不下，理性投資者不可能高價購入其股票，而散戶在獲得利潤之后賣出股票，企業的股票集中度高，需要大量資金進行護盤，本就資金短缺的情況下情況更加惡化，其次，由于缺乏資金，造成其在金融業產生信用危機。
財務風險通過信息載體，由外向內進行傳導。由母公司向下屬子公司進行傳導。通過債務、信息的載體，由下屬子公司向母公司進行傳導。
由上述案例分析可知，企業在生產經營過程中，外部環境及內部管理的不確定性都會使企業的會計要素和資本結構產生變化，最終導致企業的實際經營成果偏離預期經營目標，發生財務風險。
企業進行財務管理的目標是降低或避免財務風險，因此根據對企業財務風險的生成及傳導的分析，通過對引起財務風險各因素的機理及過程的研究，便于對財務風險進行有針對性地提防和控制。
五、結論
企業的財務風險屬于微觀經濟風險，財務風險是由企業內外部條件、環境的不確定性共同作用的結果，集中體現了企業面臨的經營風險。會計要素以及資本結構同財務風險緊密相連，通過研究會計要素以及資本結構的變動關系，得出財務風險的生成及傳導的方式方法，對引起會計要素及資本結構變動的全部因素進行分析研究，找到主導財務風險的因素，并對其進行控制，避免風險發生。
參考文獻：
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一、會計政策選擇與納稅籌劃的概念
（一）會計政策選擇
會計政策是企業經營當中的一項重要依據，財務報表編制、會計核算等是其最主要的內容。在會計原則的指導下，企業能夠根據自身的實際情況來制定會計決策，并對企業的經營管理過程真實的進行反應。從經營管理的角色來看，會計政策能夠引導企業的決策，合理的會計政策選擇，更能夠對企業的會計信息產生十分長遠的影響，從而使得企業的經濟能夠最大化。與此同時，企業的決策還與其原則結合，對企業管理進行優化。
（二）納稅籌劃的概念
所謂的納稅籌劃，就是在法律允許的范圍內，企業通過對財管互動的控制，使得企業的投資、管理得到規范，通過納稅籌劃來使得企業的費用能夠得到降低。在稅務籌劃的過程當中，企業可以對其中的方式進行選擇，并根據企業的稅收來對實際的籌劃方式進行選擇。根據企業本身的實際情況，企業能夠利用會計政策來對最低的納稅籌劃進行制定，從而使得企業的稅務指出能夠有效的降低，并使得企業的稅務負擔能夠降低，最終實現企業的節水，使得企業的發展能夠得到良好的促進。
二、會計政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的
（一）企業納稅籌劃具備的條件
企業之所以要是納稅籌劃，主要是為了合理避稅，從而使得企業能夠獲得最大化的效益。而在我國的相關政策當中，企業必須要對一些會計政策進行實施，例如會計要素的確認標準等，而還有一些會計政策企業是有權利進行選擇的，例如長期股票投資的計量等。可選擇性，是企業對納稅籌劃進行實施的根本，而可選擇性也能夠使得企業更好的進行納稅籌劃。
（二）會計政策選擇的途徑
企業在進行納稅籌劃的基礎上，具有表明確的會計政策選擇，一般來講，主要通過兩種途徑來對會計政策進行選擇。第一種途徑是企業在對稅務管理方案進行選擇的過程當中，在法律范圍內對稅收優惠政策進行充分的利用，從而更好的規劃以及安排企業的經營管理活動。而第二種途徑則是利用對納稅期的演唱，使得企業能夠具備更多的可利用資金，從而使得企業更好的進行經營。
（三）稅收籌劃下會計政策選擇的目的
對于國家的經濟發展來講，稅收發揮著十分重要的作用，與此同時，稅收還能夠對企業的經營情況進行有效的調整。現如今，我國根據不同的經濟環境下的不同需求，制定了相關的優惠政策，使得企業的經濟能夠符合我國的要求，保證國家財政收入的增加。此外，企業的經營是為了能夠最大化的獲得經濟效益，作為企業經營的重要內容，會計政策選擇應為企業的根本經濟目標。因此，在納稅籌劃條件下，企業應對會計政策進行正確的選擇，使得企業的可支配資金得到增加，并最終使得企業的市場競爭力能夠得到提高。
四、企業納稅籌劃對會計政策選擇的影響
（一）固定資產折舊方式的會計政策選擇
固定資產是指在有限的年限當中對企業的所購物資進行折舊，并將折舊額分攤到成本當中，使得企業的稅收費用能夠得到降低。在對固定資產折舊進行計算的過程當中，企業能夠通過不同的政策選擇不同的折舊年限，從而使得企業的稅負受到影響。現如今，企業常用的折舊方法主要有工作量法、年數總和法等。企業在實際的經營過程當中，應根據自己的實際情況來進行相應的調整，從而使得企業能夠獲得最大化的效益。
（二）?L期股權投資核算方法的稅收籌劃
一般來講，企業長期股權投資核算分為成本法以及權益法兩個種類。在企業經營期間，具有長期投資的企業經營如果是前期盈利后期虧損的情況，就需要利用成本法來進行核算，如果情況相反則需要采用權益法。不同的核算方法會導致稅金的不同。同時，企業應根據實際情況來選擇相應的會計政策，稅收是機會成本，不能夠在籌劃過程當中將繳稅作為重點籌劃內容。
1494年意大利學者帕奇奧利的《算數、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務的發展已經走過了數百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經濟的不斷發展，會計也在不斷的發展和完善。在經濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經濟的高速發展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發展完善的事物，必然有其社會發展的自然需要，其自身必然存在適應社會需求的內在邏輯規律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學科，也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律，這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結，而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務會計，下同）的基礎理論的邏輯關系進行解析，也即是對企業會計基本準則的學習體會。
一、會計基礎理論的內容和邏輯關系
會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法
二、會計目標
會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。
三、會計基本假設
一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。
四、會計基礎
會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。
五、會計要素
當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：
資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數學表達式為：
資產=負債＋所有者權益
收入－費用=利潤
資產=負債＋所有者權益＋(收入－費用)
資產=負債＋所有者權益＋利潤
六、會計程序
會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。
七、會計信息的基本質量要求
會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網
八、會計要素核算的具體要求
1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。
2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。
3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。
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《基礎會計》課程是會計專業的入門課程，是會計專業必修的專業基礎課程，是一門集理論性與實踐性于一體的應用型課程。《基礎會計》課程基本原理多，且很多專業知識與制度和法規聯系在一起，語句表達要求精確、嚴密，用詞規范，從而課程顯得枯燥乏味，同時課程的操作性和實踐性很強。因此，對引導學生會計入門顯得尤為重要。
2《基礎會計》實訓課程教學效果較差的原因
基礎會計實訓教學面臨的主要問題是學生無法真正理解和入門。原因有以下幾點。（1）學習《基礎會計》的學生為大一新生，新生未接觸過企業，不了解企業的部門和崗位設置、不了解企業是怎樣經營的、不了解企業生產經營流程、不了解企業到底有哪些業務，不了解什么是管理。（2）對于初學者來說會計基本理論較抽象，盡管教師上課時將會計的術語結合各種案例生動給學生描述會計專業基本知識和基本技能，以及會計在企業經營管理活動中的核算和監督職能、分析與管理職能等，但學生只能接受知識的記憶卻無法體驗和真正理解。另外，由于各種條件的限制，學生在校期間很難進入到企業的會計崗位上實習，更不可能經常到企業進行體驗。導致《基礎會計》實訓未能達到預期效果。（3）《基礎會計》實訓形式設計簡單，內容枯燥。大多的實訓方案設計是準備一本實訓書和幾本記賬憑證、賬頁，讓學生在教室里埋頭苦干，照著書本上的要求填寫，然后老師對答案。整個實訓教學重視的是原始憑證的填制、記賬憑證的填制、賬簿的登記、報表的編制，對原始憑證、記賬憑證的審核過程以及賬簿的核對只停留在理論上。而在實際工作中，審核和單證傳遞是非常重要的，會計初學者更應該加強對這一程序的體會。（4）《基礎會計》實訓以鍛煉學生記賬、算賬、報賬的能力為主，不能反映會計在企業管理中的作用，對未來的企業的經營活動進行預測、分析、決策能力培養很少，不能鍛煉學生的綜合會計核算能力。（5）另外部分學生學習主動性差。學習《基礎會計》的學生為大一新生，大學教育與高中教學有很大的不同。中學是老師督促學生學習的，但是到了大學老師是不會督促什么的，而且老師不會因為學生學習的困難而主動詢問的，需要學生自己主動去聯系老師請教問題。學習遇到困難時，部分學生就放棄課程的學習導致《基礎會計》課程及實訓不能達到預期效果。
3ERP沙盤模擬的特點
ERP沙盤模擬是針對代表先進的現代企業經營與管理技術企業資源計劃系統（ERP）設計的角色體驗的實驗平臺。其是一種全新的人才培養模式。（1）直觀真實。ERP沙盤教學是利用教具最多的教學形式，利用不同的教具，將實戰中復雜經營過程分開，直探經營本質。將抽象的管理理論以最直觀的方式讓學生在體驗中學習，充分調動學生參與的興趣，提升學習能力。（2）實戰體驗。ERP沙盤課程中模擬5－6年的企業全面經營管理。由學生自主決定企業經營的重大決策，體會企業經營的艱辛，感受市場競爭，并且能夠直接看到決策所帶來的結果。教學案例現場抓取，生動鮮活，增強學生的學習愿望及學習動力，激發學生的競爭意識。（3）團隊合作。ERP沙盤模擬不是靜態的，是互動的。在整個過程中，每個小組學生針對經營管理過程中不同的情況提出自己的觀點并對不同的觀點進行分析比較，需要學生時刻進行溝通和對話。
4《基礎會計》實訓教學中引入ERP沙盤模擬的目的
針對以上問題，可以在《基礎會計》實訓教學中引入ERP沙盤模擬。將兩種實訓結合起來。（1）引起興趣。借助沙盤真實直觀的特點，利用教具，通過盤面介紹制造企業，各部門職能，了解企業組織構架。解決新生未接觸過企業，不了解企業的部門和崗位設置、不了解企業是怎樣經營的、不了解企業生產經營流程的問題。（2）認知企業。通過認識企業，認識各部門及崗位，進行角色定位。明確崗位所要求的需要去完成的工作內容以及應當承擔的責任范圍。（3）認知會計。在盤面上直觀看到并給學生講解企業的資產、負債等要素，接觸資產負債表、利潤表。使學生領悟到了課堂會計理論教學中所學的會計專業術語。（4）學會分析企業經濟業務。通過了解企業運營流程，了解業務、分析業務。使學生充分理解會計核算的業務流程，建立會計基本理論與基本技能之間的聯系。（5）學通基礎會計。通過分析業務，了解業務發生帶來要素的增減變化，初略建立財務概念。通過具體業務進行憑證的填制和審核從而進一步理清從會計要素到會計分錄的思路。
5《基礎會計》實訓教學中引入ERP沙盤模擬的構想
5．1制定實訓規則（1）實訓目的。了解企業的組織構架，熟悉實訓規則，了解企業各崗位的任務和作用，重點掌握會計各崗位。熟悉企業運營流程，激發低年級學生學習專業課的興趣。（2）實訓方式：將學生分成六組，每組八人，利用沙盤模擬企業進行經營，每個學生擔任一定角色。在指導老師的監控下，學生模擬兩年的企業經營。最后總結，指導老師做必要的點評。（3）實訓要求。每個學生要參與所有的實訓安排，承擔一個具體的工作崗位。實訓過程中要端正實訓態度，建立團隊精神，按時出勤，完成相關任務。做好實訓記錄，為撰寫報告作準備。（4）組織管理。學生分組由指導老師安排，角色分工由各小組自行協商，在實訓期間由總經理管理各自團隊。
5．2實訓組織安排
（佳木斯大學經濟管理學院，黑龍江 佳木斯 154000）
摘 要：在社會主義市場經濟中，無論是企業、還是企事業單位等都加強了對會計管理方面的重視程度。在高校的管理中，亦是如此。本文主要從三個方面分析了高校會計制度與企業會計制度的不同，并著重分析了企業會計制度對于高校會計制度的啟示，指在為了提高我國我國高校中會計管理的水平而提供一些有價值的參考價值。
關鍵詞 ：高校會計制度；企業會計制度；預算會計
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0260-02
我國社會與經濟的發展使得我國會計制度在很大程度上得到了發展和完善。在當代社會中，會計制度對于各行各業都有著不可忽視的作用。也正是在這一形勢下，對于會計的學習、研究、應用也越來越受到人們的關注。但是，從實際的研究中，我們不難發現，目前對于會計制度的研究大多數集中在企業會計方面，而在高校中的會計方面的研究卻很少，這一現象對于高校會計制度的應用是十分不利的。因此，通過對高校會計制度與企業會計制度的對比，來加強對高校會計制度的研究是十分有必要的。
一、高校會計制度與企業會計制度在會計核算基礎方面的差異
會計基礎是每一位從事會計工作的工作者必須要牢牢掌握的一門知識。所謂的會計基礎指的就是會計事項的記賬基礎，同時也是單位中涉及到會計事項的如收入、支出等的確認標準。對于會計基礎來講，可能不同的單位會采用不同的會計基礎標準，而對于會計標準不同的選擇會在很大程度上影響單位的業績結果。然而，無論選擇怎樣的會計基礎標準，需要注意的是，它不能單獨的發揮作用，而是要在會計核算制度下才能發揮出其真正的效用。
《高等學校會計制度（試行）》中第五條規定：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。2006版的《企業會計準則—基本準則》第九條則明確規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告”高校會計制度和企業會計制度分別選擇了兩種相互獨立，相互區別的收入、費用的計量基礎。
由上述可以看出，高校與企業采取了兩種完全不同的會計核算方式。所謂的權責發生制是以本期為單位來進行確認收入和支出。也就是，企業所經營的項目費用，包括支出和收入，如果在本期內，那么無論費用是企業已經收到或者企業已經支出，都要將其算在本期內；而如果企業經營的費用，不屬于本期內的，即便是企業收到了款項還是支出了費用，都不計算在本期內。所以，在企業內的權責發生制度對于是否屬于本期的劃分是十分嚴格的。但是值得注意的是，企業使用這種會計核算方式，需要會計在期末的時候，對賬簿記錄進行仔細、認真的調整，因為只有這樣，使用該會計核算方式的主體——也就是企業，才能明確在一段時間內企業的盈利狀況或者是虧損狀況。
高校在會計核算方式方面采用的是收付實現制。所謂的收付實現制在實質上是一種與上述權責發生制相反會計核算方式。也就是說，收付實現制不是以本期為單位的，而是以實際上企業收到的款項和支出的費用為標準進行計算的。以本期為單位，只要是在本期內收到款項或者是支出的費用，不管其實際上屬于哪一期的，都要算入本期內；相反，企業收到款項或者是支出的費用盡管是屬于本期的，但在本期內沒有實際發生，也不算入本期。所以，收付實現制相對于權責發生制來說，其程序和內容都要簡單的多。但是，收付實現制在配比關系上卻沒有權責發生制完整。
在明確了以上兩種會計核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會計核算方式各有各的優點，同時也各有各的不足。權責發生制優點在于能夠明確本期內會計主體的具體經營狀況，有利于會計主體進行業務、項目等的決策。所以，權責發生制以其這一優點在企業當中被廣泛的采用。而高校與企業是兩種截然不同性質的單位。由于高校的所需資金來自于國家的財政資金。在國家財政撥款之前，高校就需要編制學校這一年度的預算。國家如果按照高校所提供的預算進行撥款后，學校則需要按照預算來使用國家的撥款。所以，對于高校來說，高校資金如何使用在一定程度上是受到限制的。因此，高校會計以及財務管理的主要任務就是資金的使用情況，以及對預算進行合理的控制。相比之下，高校采用收付實現制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預算，同時還能夠在一定程度上滿足高校財務管理的需要。
二、高校會計制度與企業會計制度在會計要素方面的差異
會計要素是會計制度中的一個重要組成部分。會計要素主要是指財務會計對象的基本分類。同會計核算基礎一樣，不同的單位或者主體，在會計要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業會計要素所包含的內容，以及高效會計要素所包含的內容，二者的會計要素既有不同的部分，也有相同的部分。
由上圖可以看出，企業的會計要素中，包含所有者權益，而在高校的會計要素中，卻是凈資產。出現這一現象的原因主要是由于高校與企業的投資人是不同的。對于高校來說，高校的資金是由國家投入的，所以不可能像企業的投資人一樣向學校索要利潤，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國家培養人才的單位。所以，高校的會計要素中不含有所有者權益這一項。同時，高校同企業相比，企業重視的是企業自身的利潤，而學校著重是為了培養人才，為國家的發展和進步做貢獻，因而重視的是社會利益。所以企業的會計要素中，包含利潤這一重要要素，而高效中則不保留這一要素。此外，高效所采用的會計核算方式是收付實現制，所以，支出是其一項重要的會計要素。
三、高校會計制度與企業會計制度在會計科目方面的差異
會計科目是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的科目。高校會計制度中一級會計科目有38個，企業會計制度一級會計科目有85個（依據2002年1月1日起實施的《企業會計制度》）在部分新近文獻資料中將企業會計的一級科目增加到了一百多個，見隨著會計核算的不斷發展和完善會計科目也在不斷的細分以適應日益復雜的經濟活動。從科目數量相差懸殊也能看出二者在科目設置上的差異很大，企業會計更加精細和復雜，2009年財政部公布的《高校會計制度》（征求意見稿）將高校會計的一級科目增加到56個，其中部分借鑒和引入了企業會計的部分科目，使高校會計核算更加準確和科學。
通過上述兩個會計主體在會計科目方面的比較中，我們可以將高校會計制度與企業會計制度在會計科目方面的異同從以下三個方面進行分析：第一，無論是企業的會計科目，還是高校的會計科目，二者都屬于會計體系，因此，二者的會計科目中，肯定會有相同點。通過統計研究，二者在會計科目方面共有七個相同點。第二，會計要素包括會計科目，而會計科目是對會計要素在更詳細的一個層次上的劃分。所以，由上述高校與企業在會計要素方面的差異來看，二者在會計科目上勢必會有很大的區別。然而，雖然二者在會計科目上有很大的區別，但是高校與企業在核算內容上卻在一定程度上相似。第三，由于企業的會計科目要比高校的會計科目詳細的多，所以，在一定的情況下，企業的會計制度要比高校的會計制度在財務方面的工作上要做得更詳細。舉個例子我們就可以非常的清晰明了。如，學校與企業同樣向銀行進行貸款。企業在記錄時，則會根據貸款的具體情況以及企業的具體情況，將貸款計入長期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高效向銀行貸款后，只是簡單的計入貸款科目。以上可見，企業會計科目的詳細劃分，使得企業的財務記錄狀況更明確，管理更有效。
以上僅僅只是高校會計制度與企業會計制度三個主要方面的差異。然而，事實上，僅僅這幾方面的差異中，仍舊有很大的研究潛力。此外，會計制度涉及的方面很多，對于高校會計制度與企業會計制度差異的研究還可以從其他多個方面進行考慮，從而為會計制度在高校中更好的應用提供一定的基礎。
四、企業會計制度對于高校會計制度的啟示
雖然企業會計與高校會計分別應用于不同性質的會計核算主體，存在很大的差異，但是企業會計對于高校會計的發展和完善仍具有借鑒意義。新的企業會計準則的頒布也在一定程度上推動了高校會計制度的改革。2009年8月財政部公布的《高等學校會計制度》（征求意見稿）中就引入了許多企業會計的方法和原則，例如《高等學校會計制度》（征求意見稿）中第一部分第三條規定高等學校會計采用修正的權責發生制基礎。
通過高校會計制度與企業會計制度的對比，企業會計制度對于高校會計制度的啟示，就筆者看來，首先應該從權責發生制方面來進行思考。從上述的對比分析中，我們知道采用權責發生制的會計核算方法能夠幫助會計主體明確在一個期間內，主體的經營、運轉狀況，從而促進跨會計主體在許多方面的發展。而高等學校一直秉承傳統的收入實現制度。在當今社會中，社會的形勢已經發生了巨大的改變，現如今的高校的資金來源也不僅僅來源于國家的財政支出，高校的資金來源逐漸趨向于多元化。與此同時，社會對于高校經營效益的關注程度越來越高。如培養一個學生，高校所付出的成本是多少等等類似的問題。所以，對于采用收入實現制度的高校來說，顯然是不能很好的處理這些問題的。因而，高校會計領域的相關人士需要對這一問題進行考慮。
其次，企業會計制度對于高校會計制度的啟示還可以從資產折舊的引入來進行考慮。高校的資產折舊問題主要體現在固定資產方面。按照當下的高校的會計制度，固定資產是不進行折舊的。然而，對于高校來說，固定資產是學校財務支出的一個重要組成部分，更是學校總資產的重要組成部分。如果對于固定資產不能進行折舊，那么在很大程度上，就不能真實的對學校的固定資產進行統計，同時也增大了學校的固定資產。所以，對于這一問題，也需要會計領域的專業人士進行進一步的研究和思考。
結語
綜上所述，高校會計制度與企業會計制度的對比，對于高校會計制度的研究有著不可忽視的重要作用。從高校會計制度與企業會計制度的對比中，我們很好的研究高校會計制度中的不足。然而，會計制度本身就是一項比較復雜的制度，再加之在不同的單位中，會計制度又有著不同的特點。所以，對于二者會計制度的差異的研究具有一定的難度。然而，為了讓會計制度能夠更好的應用在高校的管理之中，相關領域對于該問題的研究還需要進行進一步的研究和探索。
參考文獻：
Abstract： The origin and development of management accounting is a great change in the history of the accounting development， it gives effective sublimation for the value of the accounting work. Proper setting up accounting subject， effectively sorting and collecting the economic data has become the core work of the accounting information management. This article discussed from the significance， principle and the method of accurately setting up accounting subject， and provided a reference for enterprise financial management and economic management.
關鍵詞： 管理會計；會計科目；意義；方法
Key words： management accounting；accounting subject；meaning；methods
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）19-0143-02
0 引言
隨著社會政治、經濟和技術環境的影響，傳統的財務會計不斷充實和完善，核算工作更加標準化、通用化和規范化。會計學科在20世紀30年代成本會計的基礎上，緊密配合現代管理理論和實踐的需要，逐步形成了為企業內部經營管理、外部經濟信息需求提供信息的管理會計體系，從而使會計工作從傳統的事后記賬、算賬、報賬，轉為事前的預測與決策、事中的監督與控制、事后的核算與分析，即管理會計。現代管理會計的核心任務是高效地從會計信息中獲得準確、完整的內部經營管理信息并及時作出正確決策。而恰當的設置會計科目對經濟數據進行準確的分類、歸集自然成為了會計信息管理的核心工作。
1 會計科目的定義
會計科目是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的科目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類，提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“原材料”等科目，后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱設置明細科目，反映應收賬款具體對象。
2 準確設置會計科目的重要意義
2.1 正確區分經濟業務
通過設置會計科目，可以分類反映不同的經濟業務，將復雜的經濟信息變成有規律、易識別的經濟信息，并為其轉換為會計信息準備條件。在設置會計科目時，需對會計核算和監督的具體內容進行分類，并按每一類別內容特征設定范圍、定義、名稱。例如，工業企業擁有的生產經營過程中的物質條件，機器設備、廠房，具有共性，即均屬于勞動資料，則將之歸為一類，稱之為“固定資產”；企業為生產經營購入的各種各樣的材料，具有共性，均屬于勞動對象，則將之歸為一類，稱之“原材料”。又如，企業的貨幣資金由于保管地點和收付方式不同，可以將其劃分為兩個類別：銀行存款和現金，相應也設置兩個會計科目，其中“銀行存款”科目用來核算企業存放在銀行的存款增減變動及結存情況；而“現金”科目用來核算企業庫存現金的收付與結存情況。可見，有效地設置會計科目對經濟業務進行恰當的分類是非常有效的。
2.2 為企業內部管理提供強有力的支撐
企業作為一個處于競爭環境、必須盈利的經濟體，要求它必須參與競爭并維持住一定的市場份額，在合適的機會下還能增加市場份額、拓展經營市場、增強盈利能力。不斷提高管理水平降低營運成本自然成了企業參與競爭并立于不敗之地的必然條件。
準確的財務分析為企業提高管理水平降低營運成本提供了堅強支撐，而財務分析要準確必然要求財務工作的基礎——會計核算要準確。這就要求我們必須依據每個企業經營的具體經濟業務按照國家法律法規的要求設置恰當的會計科目對每項經濟業務進行準確的歸類核算。只有這樣才能為公司各管理部門提供準確的財務分析數據、促進其管理效益的提高、在公司整體發展規劃及計劃時提供準確的經濟數據提高公司市場發展規劃的準確性。
2.3 對經濟業務數據進行歸類、分層匯總、分級準確提取數據為國家經濟分析提供所需的各類數據
為了在經濟運行過程中準確了解各項經濟指標，實時觀察經濟運行的狀況提前采取措施，做好各種調控確保經濟的平穩發展，各級主管經濟發展的行政部門都需要經濟分析的各類數據。而這些數據大多是各級統計部門要求其所屬地區企事業單位上報的財務數據。如果企業單位上報的財務數據大量出現分類錯誤，那最終將導致主管經濟發展的行政部門所取得的經濟分析數據出現偏差，誤導采取各種調控措施，直接影響經濟的平穩發展。
當經濟運行到一定階段，實現了該階段的目標后國家都需要對下一階段做好規劃，進行提前把控。這時，更需要準確了解并認真分析前幾階段經濟運行的各種指標，并結合實際情況對未來經濟發展做好規劃。而要想準確了解前幾階段經濟運行的各種指標，對經濟數據分類統計的準確性更是至關重要的。
3 會計科目設置原則
會計科目的設置原則有三條：①合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度規定；②相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務；③實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。從以上三條設置原則可以看出，會計科目的設置在符合國家統一會計制度的規定下，不論是需滿足單位實際需要還是對外提供有關各方所需要的會計信息服務，其核心都要求我們設置會計科目時一定要依據單位實際開展的經濟業務性質所歸納出的會計要素來設置，只有這樣才能提供準確、完整的會計信息。
4 會計科目設置方法
4.1 認真分析企業所處的產業、行業特點恰當的設置會計科目 不同的產業、行業有著不同的經濟業務，設置企業會計科目時應結合企業所處的產業、行業特點，對本產業、行業的業務特點、業務范圍、業務流程進行全面分析，本著全面核算產業、行業經濟業務的全過程、全范圍的目的來確定應設置的會計科目。例如，工業制造業是從事生產材料采購、生產制造、市場銷售的企業，根據這一特點，工業制造業企業必須設置反映材料采購過程、生產過程、市場營銷過程的會計科目。如“材料采購”“在途材料”“原材料”“在產品”“產成品”“生產成本”、“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目；而商品流通企業，它不購買生產材料制造產品，而是以商品買賣作為主要經營業務，故其會計科目設置應反映商品的買賣過程，如“庫存商品”、“營業費用”、“主營業務收入”等科目；再如服務業，它既不需要購買生產材料制造產品，也不進行商品買賣，而是主要提供各類勞務，其成本大多是為提供勞務而需發生的人工費用及部分必要的物資采購費，它就沒有“產成品”“生產成本”“制造費用”及“庫存商品”“營業費用”等科目。相反，“主營業務收入”“主營業務成本”“管理費用”就成為其主要的一級科目。
4.2 認真分析本企業經濟規模，統一、靈活的的增減設置會計科目 對于不同規模的企業不應設置統一的會計科目而應區別企業的規模大小，認真分析其經濟業務，靈活的設置會計科目。規模大、生產經營業務復雜的企業應當將其經濟業務進行適當的細分并提煉出需要設置會計科目的會計要素，在國家統一要求的前提下對會計科目進行必要的增補以便全面、細致的反映出公司復雜的經營情況。而規模較小、生產經營業務比較單一的企業就可以將會計科目進行必要的簡化、合并，在符合國家統一要求的前提下對會計科目進行簡化減少，以便簡單明了的反映公司簡單的經營情況，避免將簡單的情況復雜化。
4.3 認真分析企業自身經營特點，統一、靈活的設置會計科目 統一就是在設置會計科目時，要根據《企業會計制度》中規定的會計科目，使用統一的會計核算指標、口徑。而靈活是指會計科目的設置不但要服從統一的核算指標，而且更要根據本企業自己的經營特點和規模、增減變化情況及投資者的要求，對統一規定的會計科目作必要增補或合并。設置會計科目，既要符合國家宏觀經濟管理的要求，又要符合企業自身經濟管理要求，還要符合包括投資者在內的有關方面了解企業生產經營情況的要求。在《企業會計制度》中嚴格規定了各類企業設置會計科目的一級科目，每個企業都應嚴格遵守，以便進行信息統計分析。而二級及以下科目的設置則給了各個企業很大的自，只是要求企業按照自身經濟業務的特點設置。
例如，在統一性方面企業必須統一設置“本年利潤”、“利潤分配”科目，以正確地進行各會計年度經濟效益核算；也必須統一設置“待攤費用”、“預提費用”等科目將不同期間的成本還原到各自的會計期間，以準確反映出企業不同期間的真實成本。而在靈活性方面，企業可以按照本企業經濟管理特點靈活的設置本企業進行會計信息分析管理所需要的二級、三級會計科目。如在“主營業務成本”下設置“汽油購置費” “項目部管理費”等能直接反映本企業各項直接成本內容的下級科目。同樣在管理費用科目下也可以設置“停車費”“房屋租賃費”“搬家費”“協會會費”等本企業經濟業務涉及的下級科目。
只有通過統一、靈活的設置恰當會計科目對企業經濟業務進行必要的分類歸集才能為經濟業務情況分析提供準確的各類會計信息。但各個企業在貫徹統一性與靈活性原則時，應防止兩種傾向：一是防止會計科目過于簡單化，造成經濟管理的困難；二是要防止會計科目的過于繁瑣，增加會計核算的工作量。
4.4 設置的會計科目要含義明確、字義相符、通俗易懂，并維持一定的穩定性 含義明確是指設置的會計科目要盡可能明確簡潔地反映出經濟業務特點；字義相符是指按照中文習慣，能夠對設置的會計科目望文生義，不致產生誤解；通俗易懂是指設置的會計科目要避免使用晦澀難懂、容易產生歧義的文字，要使用便于大多數人正確理解的詞語。例如：“固定資產-運輸設備”就能簡潔明了的說明會計科目核算的經濟業務。同時，為了便于不同時期的會計資料進行對比分析，會計科目還應維持一定的穩定性，以便在一定范圍內綜合匯總和在不同時期對比分析其所提供的核算指標。尤其在會計科目的分類中，如果不同會計期間的科目分類經常變化，那將嚴重破壞會計信息的可比性。
參考文獻：
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影響會計的環境因素有很多，其中經濟環境對會計的發展起到了決定性作用。會計的職能主要是反映，會計必須要適應一個時代經濟發展的要求。近年來，世界經濟發展格局的最大變化就是經濟的全球化、一體化。經濟領域的趨同必然導致會計準則和會計慣例的趨同。為適應經濟發展國際化的要求，財政部于2006年2月15日了新企業會計準則（以下簡稱新準則），標志著我國會計改革邁向了一個新的臺階。新準則的與施行，對提高我國上市公司的財務信息質量，規范上市公司資本運作，維護市場經濟秩序，保護廣大投資者的切身利益，促進資本合理流動，提升我國在國際市場中的經濟地位都將產生重要影響。
一項好的政策制度的出臺，不僅需要有完善配套的實施，更需要領導的重視及廣大從業人員的深刻領會和貫徹執行。本次新準則的出臺，涉及的面廣、內容多，相關標準與國際準則具有實質性的趨同，這對于學習準則、應用準則的人員來講是一個全新的挑戰。因此，在學習新準則中，應注意以下幾個方面的問題：
一、深入領會新準則的精神實質
新準則通過進一步規范財務信息的確認、計量、列報與披露，以提供對投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等相關各方有用的、高質量的信息，進而引導企業從關注當前利益向重視長遠利益的可持續發展方面轉化，限制企業短期行為。因此，要求企業在確認、計量和財務報表結構方面樹立資產負債表觀，提升資產負債表信息質量，企業只有資產減去負債后的余額，即凈資產增加了才能表明企業的價值增加了，突破了傳統的單純利潤考核；其次，新準則著眼向投資者提供更加與價值相關的信息，在會計信息質量要求方面，強調了會計信息應當真實與公允兼具，使企業的財務報表反映企業所有重大交易與事項，以有助于財務信息使用者對企業的過去、現在和未來作出科學的評價和合理的預測；為了保護投資者和社會公眾的利益，在信息披露方面，新準則突出了充分披露原則，要求企業必須編制資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注，附注應當提供充分、詳細、及時的補充信息等。
二、與原準則對比學習，掌握新準則的相應變化
新準則不僅有原準則相關內容的延用，更有許多新的突破點。筆者認為，學習中采用與原準則對比學習的方法，把握新舊準則之間的差異，會加深對新準則內容的理解，并從中感受到新準則創新的目的及其合理性。
（一）基本準則的主要變化
第一，對會計目標進行了修改。原企業會計準則對會計目標的表述為“企業信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”；新準則強調會計的目標是通過財務會計報告“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”，同時新準則指出，“財務會計報告的使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾”。與原準則相比，新準則對會計目標的表述更加明確，而且將會計服務的對象由滿足國家宏觀經濟管理需要及企業內部經營管理需求向主要為企業投資者、債權人等利益相關方的轉化。
第二，完善了會計一般原則。將原來的基本準則第二章“一般原則”中的12項原則修訂為新準則第二章的8項“會計信息質量要求”，增加了“實質重于形式”原則，符合近年來國際慣例對會計信息質量的要求。
第三，新增了會計計量屬性。原有會計準則在會計計量方面主要使用歷史成本（也稱實際成本），并且是作為會計核算的一般原則提出的，沒有對其他計量屬性做出相應規范要求。新準則在基本準則第九章明確規定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值及公允價值等5項內容，同時強調指出，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用其他計量屬性進行計量的，“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。這里值得一提的是，公允價值計量屬性的引入，既體現了我國會計與國際會計標準趨同的實質性進展，也滿足了我國經濟發展對會計信息計量屬性多樣化的現實需求，體現了我國市場經濟發展的日益成熟，更是會計準則在資本市場中發揮作用的必然要求。
第四，對會計要素的定義進行了重大調整，主要原因是2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行了重新定義，取代了原來基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則按照《企業財務會計報告條例》的規定進行了修訂，這也是本次基本準則修改的重要內容。新準則對各會計要素定義集中強調的核心問題是經濟利益。每一項要素都強調定義、確認、列報等問題。而原準則主要強調的是分類。除修改了六大會計要素的定義之外，還吸收了國際準則中的合理內容，比如在“利潤”要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”的概念。
第五，對財務報告的名稱和內涵作了修改。原有基本準則第九章為“財務報告”，其中規定財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。本次修訂取消了財務情況說明書，將財務會計報告的內容表述為“財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表”。
（二）具體準則的主要變化
具體準則與原企業會計準則相比，其變化體現在1―38號準則中。對于廣大的會計從業人員來講，首先從中提煉出其主要變化內容，并與原準則進行對比，理解新準則變化背后的深層含義，這樣才有助于真正貫徹落實新準則。具體準則與原準則相比，變化較大的主要有：
第一，在第一號存貨準則中，取消了后進先出法，并將預計經過長時間生產經營活動才能達到預定可使用狀態或可銷售狀態的存貨的借款費用計入存貨成本，擴大了借款費用資本化的范圍。
第二，在第四號固定資產準則中，重新定義了預計凈殘值；規定了特殊行業棄置費的處理；取消了后續支出的確認原則；取消了固定資產的減值轉回。
第三，在第六號無形資產準則中，修訂了無形資產的定義及適用范圍，排除了商譽；對研究開發費用的費用化和資本化作了規定；資產減值一旦提取便不允許轉回。
第四，在第7號非貨幣性資產交換中，新準則借鑒國際準則的經驗規定，在一定條件下引入了公允價值計量。
第五，在第8號資產減值準則中，新準則的變化較大。與原準則相比，實施范圍有所不同，新準則適用于第8號的主要有固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等；可能發生減值資產的認定與原準則不同；資產可收回金額的計量不同；部分資產的資產減值損失不得轉回；引入了“資產組”的概念并規定對商譽“減值測試”。
第六，在第12號準則債務重組中，在定義中，縮小了債務重組的范圍；新準則重新引入公允價值，進而產生資產轉讓收益。
第七，在第18號準則所得稅中，會計理念發生了重大變化，即從利潤表觀轉變為資產負債表觀。
第八，在第20號企業合并準則中，引入了同一控制下的合并與非同一控制下的合并，并規定了不同的會計處理。
第九，第22、23、24及37號相關金融工具確認和計量報告準則，是新準則新增內容，對金融企業會計處理具有較大影響。
第十，在第33號合并財務報表中，新準則的合并范圍以控制為基礎，納入合并報表的不僅以控股比例為標準，而且運用了實體理論更關注“實質性”控制，將企業的少數股權也納入了合并報表的合并范圍。
三、整體把握新準則體系，規范施行并及時總結經驗
新準則體系是由1項基本準則、38項具體準則及其相關應用指南構成的完整體系。基本準則是“綱”，是基礎，是具體準則的“準則”，在整個準則體系中起“統馭”作用，主要規范會計目標、會計假設、會計方法、會計信息質量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等； 具體準則包括存貨、固定資產、無形資產等38項準則，主要規范企業發生的具體交易或者事項的會計處理，為企業處理會計實務問題提供具體而統一的標準，38項具體準則之間又相互關聯、相互補充、相互影響、相互滲透、相互作用，構成了一個相互關聯的整體；應用指南是在基本準則和具體準則的基礎上制定的，是對會計實務中的一些要點、重點和難點進行的規范說明，屬于操作范圍的規定，旨在對會計準則進行全面、系統的詮釋，為企業執行會計準則提供操作性規范。以上準則體系相互聯系、相互作用,構成了一個完整統一體。因此，在學習中，應整體把握，從全局出發，樹立全新的觀念，因為新會計準則所帶來的很多理念和做法與我國目前的會計規定和實務有很大差異，有的甚至是根本性的改變，特別是有許多的會計處理完全分割在不同的準則中進行規范，如果僅從一個準則去判斷處理， 就難以體現新準則的精神實質。因此，上市公司要在一年之內實施所有新準則，確實需要企業上下協力，在短時間內進行調整，盡快全面理解并掌握新準則的相關內容。
新準則于2007年1月1日起首先在上市公司執行，并鼓勵其他企業執行。新準則的實施，不僅需要各級領導的高度重視、企業財務負責人的層層把關，更需要廣大財務一線人員對新準則的深入理解與切實貫徹，按照新會計準則的要求，重新設置和調整會計科目、賬務系統和財務報表編制系統；建立確定公允價值的方法和系統，對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型、聘請專業評估人員等；對于存在多種經營或跨地區經營的企業，按照新準則的要求，確定業務分部和地區分部，收集分部信息；建立系統來追蹤金融衍生工具等，并在工作中及時總結經驗，反饋信息。
一、房地產開發企業會計核算的現狀
（一）會計科目不完善，會計核算準確性有待提高
現如今我國有關房地產行業的會計處理的制度準則很多，如：《小企業會計制度》《企業會計制度》《房地產開發企業會計制度》等等。雖然這些制度中涉及了房地產開發企業會計核算的科目賬戶、方法流程，但是這些相關房地產會計制度并沒有明確規定統一的執行標準。另外，房地產開發企業包括房地產開發和房地產經營兩項業務，與其他行業的產品相比，具有一定的特殊性，導致了房地產企業在會計處理時引用其他會計制度的會計科目對其會計要素反應和核算的準確性不高。房地產開發企業會計核算方法的多樣性，也影響了房地產企業之間會計信息、財務報表的可比性、準確性。
（二）收益評價指標不能真實體現企業經營業績
對于房地產行業常常會出現這樣的情景：房地產開發企業的經營效果較為可觀，其預期銷售前景良好，現金流量狀況俱佳，盈利能力較強的企業會存在破產倒閉的風險，所產生經營利潤較小，甚至出現負數的現象。主要是由于房地產開發企業生產經營的特殊性，其生產投入的資金額度大、周期長，相關的一筆會計核算業務處理對會計報表往往會產生大幅度的波動影響。另外，驗收已出售的房屋，將其預收款項確認銷售收入時，其會計處理所得出的凈利潤指標與真實的經營情況會存在一定的差異，不能明確體現企業經營生產活動的業績。房地產開發企業除了受到施工質量等問題所引發的一系列賠償損失風險，還容易受到國家相關房價等政策方針的影響，在一定程度上也造成了企業業績不同單一依靠收益評價指標來反應。
二、規范房地產開發企業會計核算的建議
（一）合理選用準則，完善會計科目
合理選用會計準則，完善會計科目，規范提高房地產開發企業會計核算處理的流程和方法，進而提高會計信息的真實性、完整性。比如說，對于年銷售額1000萬元以下，從業人數少于100人的房地產企業應當嚴格參照《小企業會計制度》進行會計業務處理；對于股份有效公司、外商投資企業等房地產開發企業會計核算則遵循《企業會計制度》；而已經上市了的房地產開發企業，就應當執行新準則所規定的會計制度。完善會計科目，在引入“開發成本”“開發間接費用”“開發產品”“出租開發產品”“周轉房”等房地產業務處理中常用的賬戶科目的同時，房地產開發企業還可以根據實際情況，靈活的增設會計科目，進而提高會計處理的有效性、實用性。
（二）建立信息化會計核算體系
隨著社會經濟的快速發展和科學技術的進步，信息化、電算化逐漸運用到了會計核算領域中。由于其項目活動的復雜性、多樣性，導致了房地產開發企業的會計處理工作相較于其他產業具有一定的難度，存在工作任務量大、復雜性高、容易發生差錯出現問題。會計信息化體系不僅將會計人員從繁瑣的財務工作中解脫出來，提高會計工作人員的工作效率，還能夠加快會計信息在各部門之間的傳遞，實現會計信息資源的共享，落實全方面、全過程的監督，提高會計信息質量的準確性。房地產開發企業可以結合行業和企業的特點，引入信息化的會計核算處理方法，完善信息化處理的流程和體系。建立信息化會計核算制度，需要加大對會計人員的培訓和教育，提高業務人員專業技能、會計處理能力的，加強其網絡知識、信息處理的能力的培養，從而促進房地產會計核算的規范化。
作者：吳楠
《企業會計準則――基本準則》將會計計量屬性界定為歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種，要求企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本計量屬性，采用其他計量屬性計量的，應當確保會計要素金額能夠取得并可靠計量。這一規定使會計計量屬性呈現出多元化的格局。
企業在會計核算過程中，最常用的計量屬性首選歷史成本，其優點是計量依據準確并可以驗證。但在物價變動的情況下，歷史成本計量缺陷明顯。在物價上漲時，企業按歷史成本計量入賬的固定資產計提折舊的結果，必定使形成的固定資產補償金額無法保證固定資產的簡單再生產的順利進行，從而嚴重束縛了企業的發展。物價上漲同樣對存貨運動產生不良影響，企業出售存貨后，按存貨的歷史成本結轉銷售成本并在銷售收入中進行補償的結果，必定使企業無法再購進與銷售數量等量的同種存貨，若不追加投入，其后果必然引起企業經營規模的萎縮。同時使得企業虛增利潤而多交企業所得稅。在物價下跌時，使固定資產的補償金額大于固定資產簡單再生產所需資金，也會使存貨補償超額，從而造成企業少計利潤而少交企業所得稅。從我國經濟發展的軌跡考察，整體物價水平呈波浪式上漲態勢，同時也不排除部分商品價格出現的下降現象。只要存在物價的變動，都會使歷史成本計量的結果不合理。
在新的會計準則體系中，多處提到可以運用公允價值計量屬性進行計量。企業的交易性金融資產、可供出售金融資產不但要求按公允價值計量，還要求企業在資產負債表日確認公允價值變動損益。可見，會計計量中適度運用公允價值計量屬性已成定勢。公允價值計量是指對取得的資產和發生的負債，按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值計量是對歷史成本計量的調整，是會計計量方法的進步。但采用公允價值計量同樣存在著不足之處：其一，公允價值計量往往是針對某一交易行為或者某一資產而進行的，不具有普遍意義；其二，對同類物資可能因為取得的方式不同而采用不同的計量屬性，從而產生不同的入賬價值，引起會計信息的不可比；其三，在物價變動的情況下，前期入賬的公允價值同樣會使資產的入賬價值與當期市價發生背離，除非是對公允價值變動進行損益調整。
在資產減值準則中，為確認可能發生的資產減值，需要運用可變現凈值和現值兩項計量屬性。采用這兩種計量屬性對資產進行計量需要會計人員進行職業判斷，包含的人為因素是十分明顯的，其計量的準確性值得置疑。
重置成本計量則是指按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。顯然，重置價值在某種意義而言就是對資產或負債進行計量時的市價。但重置成本計量屬性在會計實務中應用并不普遍。而且資產一旦按重置計量入賬后，在資產持有期間發生市價變動時，其經濟后果與歷史成本計價的后果并無二致。
綜上所述，企業會計準則中所確定的會計計量屬性，在市價變動的條件下，都會產生同樣的結果：即市價上漲時，造成成本補償不足而虛增利潤，多交企業所得稅；市價下跌時，造成成本補償過量而少計利潤，少交企業所得稅。
如何才能正確進行成本補償，合理確定企業所得稅?筆者認為最好的辦法是采用市價計量屬性。
二、市價計量屬性的概念
市價計量屬性，是指對存在市價的各項會計要素，均按市價登記入賬，并根據市價變動相應調整入賬價值，按市價在財務報表中予以列報的計量方法。
市價計量屬性與其他計量屬性不同，其主要特點是：
1．對符合確認條件的各項會計要素，均以確認時的市價進行初始計量，其方法與歷史成本計量屬性相同：
2．隨著市價的不斷變動，相應調整各項會計要素的計量金額，使各項會計要素的計量金額與當期的市價相一致，保證不同時期確認的同類會計要素具有相同的計量標準；
3．設置相應的會計科目，核算市價變動產生的變動差價；
4．企業的財務報表能同時提供確認各項會計要素時的歷史成本和按當期市價計量的金額，為會計信息使用者提供更為可靠的會計信息。
三、市價會計的運用
本文僅以存貨和固定資產為例說明市價計量屬性的應用。
(一)市價計量屬性在存貨計量中的應用
存貨的范圍廣泛，最主要的是原材料和庫存商品，現以存貨中的庫存商品為例說明市價計量屬性的應用。庫存商品是企業準備對外銷售的存貨，在市場經濟條件下，庫存商品的進銷價格往往受到價值規律與市場供求關系的影響而發生變動。在通常的情況下，商品的進銷價格的變動是同方向的，即進價上漲時銷價也上漲，進價下跌時銷價也下跌，當然，這種變動發生的時點上很難做到完全同步，變動的幅度很難做到同一。
在采用市價計量屬性對庫存商品進行計量時，應當按下列要求進行：
1、在首次購進某種商品時，購進時的市價即為該商品的進價成本，因此市價計量與按歷史成本計量相同。
2、以后購進同一種商品時，一旦市價發生變動，則在購進商品入賬的同時，需要對原已入賬的未出售的庫存商品按最新的市價進行調整。并設置“市價變動差價――某類存貨”賬戶核算存貨市價變動差價。市價上漲引起的市價變動差價，借記“庫存商品”賬戶，貸記“市價變動差價”賬戶，市價下跌引起的市價變動差價，作相反的會計分錄。
3、發生商品銷售時，按市價計量的成本予以結轉，使企業的足夠的存貨補償資金去購進新的存貨。
采用市價計量屬性進行存貨計量，可以基本保證存貨的補償成本能夠按最新市價購入新的同類存貨，使企業的生產經營活動得以順利開展。同時，充分體現了收入與成本的配比原則。
(二)市價計量屬性在固定資產計量中的應用
固定資產不同于存貨，而且除機器設備等以外，企業形成的固定資產通常存在著較大的差別。但作為同類固定資產，在活躍市場中的市價增減變動幅度則大體相同。這就為固定資產采用市價計量提供了條件。為此，采用市價計量屬性對固定資產進行計量，實質上是對原已入賬的固定資產價值按一定的標準進行重新調整，并按調整后的固定資產價值調整已計提的固定資產累計折舊，從而使形成的固定資產的折舊基金能夠保證固定資產的簡單再生產。
采用市價計量屬性對固定資產計量時，應按下列要求進行：
1、首次采用市價法時，由政府授權的有關部門公布各類固定資產的當地購置價格作為固定資產的重置價值，企業據以計算全部資產的重置完全價值，并調整累計折舊金額與折舊費用，其計
算公式是：
固定資產重置完全價值=∑(某項固定資產數量×當地購置價格)
調整后的累計折舊金額=固定資產重置完全價值×應調整的折舊費用=調整后的累計折舊金額一固定資產已計提折舊
根據計算結果調整固定資產、市價變動差價和累計折舊差異賬戶記錄。
2．取得固定資產時，根據市價對固定資產的影響情況作不同的處理。屬于直接購置的固定資產，按購買固定資產的市價入賬即可，對需要建造或安裝的固定資產，結合建設或安裝期間市價變動情況對固定資產成本進行調整，保證固定資產按達到預定可使用狀態時的市價入賬。
3、在平時，企業仍按確定的固定資產折舊方法和折舊率按月計提固定資產折舊，但計提折舊的基數應當包括“固定資產一一價值調整”賬戶的余額，并區分按歷史成本計提的折舊和按市價變動增值計提的折舊。
4．資產負債表日，按照政府有關部門提供的固定資產分類物價指數或同類固定資產年末市價，對固定資產賬戶余額進行調整，并相應調整累計折舊差異。調整的方法與首次采用市價會計的會計處理相同。
四、市價計量屬性應用中需要解決的幾個問題
(一)計價標準問題
企業采用市價計量屬性對會計要素進行計量，所涉及的計價標準，應根據不同的情況進行確認。
(二)與稅收政策的銜接問題
從理論上講，采用市價計量屬性確認的價值補償，僅僅為保證企業在物價變動情況下維持在原有規模基礎上進行簡單再生產。因此，為了保證企業的持續經營，應當允許企業將因物價上漲而增加的成本費用在稅前列支。
(三)按固定資產增值調整額計提折舊的會計處理問題
固定資產折舊應當計入有關成本費用賬戶，對生產用的固定資產折舊額應計入相關產品成本。五、市價計量屬性的意義
