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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計現狀，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：內部審計 獨立性 審計風險 對策
1995年全國審計定義研討會將簡明審計定義概括為：“審計是獨立檢查會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。”可見獨立性是審計的靈魂，是審計工作質量的保證，如果不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性及其在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。本文將從分析我國內部審計的獨立性現狀出發，揭示其對內部審計風險的影響，并提出可行性的對策。
一、我國內部審計的獨立性現狀分析
（一）內部審計方面的法律、法規不健全，直接制約了內部審計的獨立性。
我國企業的內部審計工作沒有專門、具體的法律規范，沒有統一的內部審計準則。目前，我國已頒發了針對國家審計的《審計法》，針對社會審計的《注冊會計師法》，而針對內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》（2003年2月10日審計署審計長會議通過的新條例，自2003年5月1日起施行，審計署于1995年7月14日的《審計署關于內部審計工作的規定》同時廢止），并未上升到法律的高度。而醞釀很久的《內部審計法》遲遲未能出臺。這導致內部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內部審計的獨立性。
（二）內部審計機構設置不獨立，具有很強的依附性。
我國的內部審計機構，大多數由本部門、本單位負責人直接領導，并接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監督。由于企業的內部審計機構是企業的一個職能部門，是在本單位主要負責人的直接領導下開展工作，其人員配置、職務升遷、工作地位及經濟待遇等都由本單位領導決定，與國家審計和社會審計相比，內部審計在組織、工作、經濟上依附于本單位，獨立性不夠。
（三）內部審計人員缺少完整的獨立性。
根據《審計署關于內部審計工作的規定》和當前的實際狀況，內部審計部門一般由本單位的主要負責人或副職領導，內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內部審計人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握。即內部審計在本單位主要負責人直接領導下并對其負責和報告工作，使得內部審計人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響，嚴重制約了內部審計的獨立性。
（四）企業領導對內部審計工作不夠重視，使得內部審計人員素質相對較低。
由于一些企業的領導對內部審計人員重視不夠，他們在配備內部審計人員時，主觀上不愿將精通業務的人員安排在內部審計崗位上，客觀上也沒有給予其學習和培訓機會，使其業務能力得不到提高，綜合素質相對較低。從而使得審計工作質量難以保證。
綜上所述，我國當前內部審計的獨立性是相對的，受限制的，欠缺的。這樣的獨立性現狀必將給內部審計業務帶來較高的審計風險。
二、我國內部審計的獨立性現狀對內部審計風險的影響
結合我國目前實際，筆者認為內部審計風險，是指內部審計組織或審計人員在實施審計過程中，對存在重大錯報或漏報的會計報表以及具有重大影響的經營活動審計后發表了不恰當的審計結論，造成審計對象和與之相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。
（一）內部審計機構的獨立性和權威性欠缺直接帶來審計風險。
內部審計機構是單位內部設置的機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性和權威性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，并且內部審計也只是單位內部的管理手段之一。鑒于此，單位內部審計就很難客觀、公允地對所進行的審計事項發表準確、公正的審計意見，進而不能保證審計質量，直接帶來審計風險。
（二）內部審計法律法規體系不健全，作業標準不規范，增大了審計風險。
雖然現在有國家審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》，但法律級次明顯偏低，可操作性不足，并且對于具體作業標準未有明確規定。內部審計法律依據不充分，不健全，使得內部審計人員地位得不到應有的重視，其合法權益得不到有效保護，并且由于沒有具體可操作的部門、行業規章制度，缺乏相關配套指導措施，內部審計人員在實際審計工作中往往無章可循，無法可依，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了審計結論的正確性，增大了審計風險。
（三）業務工作的“外向型”與行政待遇的“內靠型”，使內部審計人員很難進入角色，從而加大審計風險。
業務工作的“外向型”與行政待遇的“內靠型”，使內審人員很難進入角色。審計人員長期處于一個固定的審計環境中，與被審計對象產生了錯綜復雜的利益關系，再加上審計人員的工資福利及晉升等都需由本單位解決，很難保持應有的獨立性，談不上自主地開展工作，所作出的審計結論也因此受到置疑，處理決定有時也得不到有效地貫徹執行，從而加大了審計風險。
（四）內部審計人員自身素質較低，直接影響審計質量，從而加大審計風險。
由于傳統審計基本是財務審計，審計人員大都是從財務戰線轉型，對經營管理、工程預算、信息技術等方面的知識知之甚少。而現代企業制度下，內部審計工作要向事前、事中轉移，要求審計人員具有綜合性管理知識，深入到企業經營的過程中去向管理要效益，知識結構單一則面臨審計風險。
三、提高內部審計的獨立性，規避和控制內部審計風險的對策
（一）內部審計外部化，從組織形式上有效保證內部審計機構和人員在組織上和業務上的實質性獨立，規避和控制內部審計風險。
內部審計外部化亦稱內部審計，是指企業從外部聘請專業審計人員執行審計工作，履行內部審計職能。將內部審計外部化，委托給企業外部的獨立機構與人員執行，可以較好地解決內部審計獨立性缺乏問題，提高內部審計質量，確保內部審計質量與效果。注冊會計師等外部人員相對企業內部人員而言有較高獨立性，他們與企業管理層無上下級領導關系，只是業務合同關系，他們與管理層在內部審計工作中是平等的，因此能夠站在一個客觀公正的立場上來對企業的財務活動進行審計，從而使企業內部審計人員具有較高的獨立性，從根本上保證了審計工作質量，降低了審計風險。
（二）內部審計職業化，從提高內部審計人員的職業意識、職業道德和職業技能入手，提高內部審計人員的綜合素質，規避和控制內部審計風險。
內部審計職業化是將內部審計工作作為一種職業看待，無論是內部審計組織、人員資格認定、審計業務的取得、審計程序的執行、審計證據搜集、審計評價意見的發表等一系列工作，都必須按職業化標準加以要求。內部審計職業化，首先要對內審人員進行職業道德教育,提高其道德修養和政策水平,牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度,對企業財務收支和經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價,為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據；其次要對內部審計人員進行職業技能培訓，使其熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識，提高內部審計人員的綜合素質。這樣內部審計人員實施審計時，就可以按規范的審計程序，選用恰當的審計方法，周密詳細地編制審計計劃，保證審計證據的充分，可靠和相關性，保持應有的職業謹慎，細致嚴謹，客觀公正地出具審計報告，表述審計建議和意見，把審計風險控制在審計過程中的每一個環節，達到理想的效果。
綜上所述，當前，我國內部審計的獨立性較缺乏，直接導致了內部審計業務中較高的審計風險，只有真正提高內部審計的獨立性地位，才能切實降低內部審計風險，提高審計工作質量，達到理想的審計效果。
參考文獻：
[1]劉實.企業內部審計論[M].中國時代經濟出版社，2005.
[2]劉力云.審計風險與控制[M].中國審計出版社.
摘 要 內部審計人員在處理企業生產經營管理活動的問題中，充當企業管理當局的參謀和助手，并幫助各級管理人員有效地履行他們的職責，其主要的、直接的服務對象就是包括企業管理當局和董事會在內的組織內部的各級管理人員。本文就企業內部審計的現狀與思考進行論證研究。
關鍵詞 內部審計 內部控制 經濟效益審計 現狀與思考
內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于內部審計改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內部審計可以幫助一個機構實現其目標。在我國內部審計，是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。
1．傳統內部審計的現狀。我國內部審計機構是政府用行政命令建立起來的，其首要職能是監督，所以，我國內審工作的定位，長期以來是“查錯堵漏”的“經濟警察”，在工作過 程中，企業是被動的。與國際上經濟發達國家相比較，他們的內部審計制度是企業為了生存、競爭和發展需要而自發建立起來的，只對本企業所有者代表負責。它雖 然也經歷了財務審計、經營審計的發展階段，但其工作目標是要求內審人員不僅要發現問題，更要解決問題。強調了內部審計應成為實現企業目標的有機組成部分。也就是說，強調內部審計必須滲透到企業經營管理的各個環節。
2．抓住機遇，營造良好的內部審計組織環境。近年來，企業組織規模越來越大，地理的分布越來越分散，企業的經營越來越多樣化，企業 的管理越來越多級化，這種變化趨勢及其結果，導致企業最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業化監督系統，來保證管理決策的貫徹執行，內部審計有了發展的機遇。
3．轉變觀念，樹立正確的內部審計思想環境。思想決定行動，行動決定未來。西山集團審計機構建立伊始，內部審計自身錯誤地認為審計就是查賬，審計報告往往放在審計發現問題的描述上，審計報告對報告 使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關注。許多單位不知道還有審計部門這一機構，審計人員也都抱怨部門在企業中沒有地位。運用全方位的監督評價體系，對企業產、供、銷、人、財、物各個環節實行符合性測試，對內部控制制度的健全性和有效性作出客觀評價，尋找大大小小的內部失控點和容易失控點，并提出促進整改的合理化建議。一份份審計報告受到領導的關注，為審計裝備了優厚的辦公條件，內部審計在集團內部有了知名度。其他管理部門進行日常性工作，都要抽調審計力量，求得審計人員幫助；制定管理制度和辦法時，也要事先征求內部審計的意見，內部審計的地位日趨提高。
4．內部審計開展經濟效益審計的對象、范圍和時間。內部審計開展經濟效益審計的對象、范圍主要是，被審計單位有關的經營方針和管理決策。它包括對管理控制系統是否存在，是否合規和是否恰當；決策過程是否存在，是否合規和是否與本單位目標的實現有關；管理人員素質及管理質量等進行評價。可以認為，經濟效益審計的范圍超過了財務會計活動，拓展到對所有的經營管理活動進行評價，而且不是在事后，而是在經濟活動的過程中挖掘提高經濟效益的潛力，是面向未來的審計。財務審計的對象范圍側重于被審計單位的財務收支活動及會計資料，財經法紀審計的對象是嚴重違法違紀活動。財務審計、財經法紀審計一般在期末，主要是事后審計，以防護性為主。經濟效益審計可能是對經濟活動的事前、事中、事后審計，而且強調事前審計的作用，以建設性為主。
5．加強內部審計，促進內部控制的措施。對內部審計機構進行合理設置與科學定位。建議內審機構應重新合理定位，要適應企業管理實際，建立合理高效的內部審計組織架構，營造良好的審計環境，進一步增強內部審計的獨立性和權威性；內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效 的內部審計組織機構，是內部審計發揮作用的關鍵。為了充分發揮內部審計在內部控制中的作用，企業在設置內部審計組織機構及對其定位上，應堅持獨立性原則和權威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內審人員卓有成效地履行職責，發揮內審的職能作用提供了條件。.內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。內審人員除了及 時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，保證企業經營的效率和效果不斷提高。
6．應培養和配足配好高素質的內部審計人才。在現代企業制度下，內審人員結構應是多樣化的，不僅有財會人員，還要有工程技術人員、律師、計算機專家、企業管理人才等；知識結構也要多元化，除具備財會知識外，還要掌握經營管理、工程技術等多方面知識，形成復合型人才結構。加強企業內部控制，建立健全內部控制體系，是企業不斷發展和保持競爭力的需求，也是企業面對市場風險與挑戰的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效，加強內部審計工作的監督力度，使之規范化和制度化，才能有效促進企業控制目標的實現。
參考文獻：
[1]關萍.健全內控制度 強化內部審計.冶金財會.2007(7):40-41.
【關鍵詞】內部審計；經濟
在歐美一些國家的主要企業中，內部審計職能的演變已經歷了多個階段，目前這些國家的大型企業內部審計已基本脫離傳統的審計模式，而是對整個企業的經營運行中所有環節的風險、經營方針進行經營風險分析，對企業設計的應對風險的策略與防范控制措施進行評價。實踐證明企業內部審計作為一種自律機制，在現代化企業內部控制制度建立和有效執行、風險管理等方面起著重要作用。
一、國有企業內部審計的現狀
我國近幾年來雖然在內部審計理論研究和實踐方面都有了較大的突破，尤其隨著國有大中型企業改革的不斷深化發展，現代企業制度的逐步建立，管理水平的不斷提高，內部審計部門的職能和作用越來越得到發揮。內部審計部門主要是對企業管理制度和措施進行監督和評價，從而達到反映客觀經濟效益，保護國家、企業及債權人的合法權益的目的，為企業加強自我約束機制、承擔風險能力提供保障。盡管目前許多企業都已經認識到內部審計的作用很大，但由于我國內部審計起步較晚，在充分發揮審計的職能和作用方面，無論客觀、主觀上都還存在不少的問題，主要表現在以下幾方面：
1．內部審計機構的地位低，其獨立性和客觀性得不到保證。內部審計活動是企業管理的再管理、控制的再控制，這就要求在企業內部審計機構的地位的獨特性，應有較高的地位，這樣其獨立性、客觀性才越有保障，審計的職能和作用才能充分發揮。但是，長期以來，我國內部審計部門擔當的是單純的奉命查賬角色，目前有不少的企業決策者和經營管理者對企業內部審計工作的認識不足，內部審計部門隸屬監事會、總經理、紀檢監察部門等，無論是在地位上，還是在經濟上，內部審計部門都不能保持其獨立性，審計范圍受到很大限制。內部審計部門的地位使其不能全面了解經營環境、經營過程，無法直接服務于經營決策，也難以對本級公司的財務和經營管理者的經濟責任進行獨立的監督和評估，審計結果往往沒有人重視，難以實現其主要任務和目標。
2．內部審計目標不能有效地服務于企業總體目標。企業內部審計工作目標應在服務于企業總體目標的前途下適時調整，而實際工作中由于內部審計部門的權威性受限、內部審計人員知識結構不合理、內部審計人員自身素質不高等原因，致使審計范圍受限，內部審計部門往往不能根據企業總體目標適時調整內部審計的目標，內部審計人員的積極性和創造性得不到發揮，內部審計人員常常處于例行公事和應付局面之中，審計工作很難有突破性的開展，無法深入了解企業經營過程存在的問題，影響審計目標的實現，更不能服務于企業目標。
3．部分企業內部審計缺乏規范化。與外部審計相比較而言，內部審計工作有較大的靈活性，但沒有規矩不成方圓，內部審計活動必須有一定的規章制度。我國大多數企業，尤其是國有企業雖然設置了內部審計部門，但對內部審計部門的業務范圍、工作流程、工作職責和權限沒有設置一項很好的制度，或有些企業的內部審計部門雖然結合自己的實際情況制訂一些規章制度，但與內部審計工作規范化的要求有一定的距離。如：審計證據的取得、審計過程的記錄、審計報告的編寫與報送、審計檔案的管理、審計決定的執行、審計項目質量的控制等都缺乏規范化。由于缺乏這些基礎性的規章制度，常常使內部審計處于不知所措的地步，出現審計范圍無法界定、操作程序違規、審計方法和技術不當等問題，影響內部審計的效率和效果，有較大的審計風險。
4．企業內部審計資源較差。內部審計資源包括審計人員的個人素質、整體素質、審計技術和方法以及審計部門的辦公配置等問題。目前相當一部分內部審計人員知識結構比較單一，主要是具備財務方面的知識，缺乏具備管理知識、工程技術知識、生產技術、法律知識、風險管理等技術知識的人才，除了開展與財務有關的審計業務以外，審計范圍的拓展嚴重受限，不能完全適應內部審計工作的要求，影響審計工作質量，從一定程度上來說，影響了內部審計工作的發展。
二、針對國有企業內部審計現狀的對策
隨著全球經濟一體化的迅速發展，市場競爭日益激烈，我國國有企業面臨更加嚴峻的挑戰，企業為了生存和發展，必須內強管理、外避風險，以提高經濟效益。內部審計活動在新的經濟環境中，也必須克服存在的問題，適應形勢，來謀求更高的發展。因此要解決目前內部審計存在的一些問題，必須統籌兼顧，全面推進企業內部審計的發展。以下是筆者通過學習先進的理論，同時結合目前內部工作的現狀就如何開展好內部審計活動談談自己的一些認識，共大家商榷。
1．找準內部審計活動的定位，提高內部審計的定位。內部審計部門的地位要想得到提高，必須先定準自己的位置。“提高經濟效益”是企業生存和發展的基本前提，內部審計活動應為“提高經濟效益”服務，將自己定位于當好領導決策的參謀，來促進加強企業內部管理，回避風險，實現成本效益最優化，提高經濟效益。俗話說“有為才能有位”，只有如此，才能充分發揮企業內部審計的職能作用，引起企業高級管理層的重視，逐步提高內部審計的地位。
2．轉變審計理念，拓展內部審計活動范圍。過去內部審計活動主要以財務收支為主，被動地進行事后監督，這樣對防范風險、提高經濟效益是“亡羊補牢”的作用，有些經濟損失已經無法挽回。20世紀70年代，國外的一些內部審計部門已經拓展了審計范圍，突破了傳統的財務收支審計，內部審計活動關注企業的內部控制，甚至風險管理及公司治理等方面，且強調及時、即時、連續的監控，從經營、管理、機制、體制、法制等多方面去評價審計中所碰到的問題，與企業在行業中、市場經濟中的發展相結合，為企業回避風險、堵塞漏洞、提高經濟效益發揮極大的作用。
通過調查49家2014年收入超過10億元的城市公立醫院的經濟運行和內部審計工作現狀，剖析醫院內部審計工作存在的問題，提出確保醫院內部審計機構獨立、提高內部審計資源配置能力、引入風險導向內部審計模式、提升內部審計信息技術水平和健全內部審計質量控制體系等建議。
關鍵詞：
城市公立醫院；內部審計
20世紀90年代初，我國城市公立醫院開始陸續成立了內部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫院得到了飛速發展。內部審計隨著醫院發展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發展速度明顯滯后于醫院的發展速度。本文通過調查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫院內部審計現狀進行了分析。
一、調查對象與問卷設計
抽取國內50家2014年收入10億元以上的城市公立醫院作為調查對象，發放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫院中，有40家綜合性醫院，9家專科醫院；國家衛生計生委直屬醫院3家，省衛生計生委直屬醫院28家，市衛生計生委所屬醫院13家。問卷填寫人員為醫院內部審計部門負責人，主要調查醫院基本情況、醫院內部審計機構設立情況、醫院內部審計人員隊伍建設、醫院內部審計工作情況。
二、結果與分析
（一）城市公立醫院經濟運行情況
1.城市公立醫院規模快速擴張
調查顯示：49家城市公立醫院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫院近三年收入年均增長超過20%；31家醫院年末資產總額在10億～30億元，11家醫院在30億元以上；57%的醫院近三年資產平均增速超過10%。由此可見，在醫療服務需求日益增長和醫保政策的影響下，城市公立醫院實現了收入和資產規模的快速增長。
2.城市公立醫院風險持續走高且風險意識淡薄
調查顯示：78%的醫院固定資產占總資產的比重超過40%；47%的醫院2014年資產負債率超過40%，有的醫院甚至超過60%；25家醫院2012-2014年醫療業務平均收現率①在95%以下，6家醫院在70%以下；制定風險管理制度的醫院僅占47%，而且有的醫院雖然制定了風險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風險點。可見，在政策多變、醫療市場競爭激烈和醫院規模擴張等內外環境作用下，城市公立醫院的決策風險、經營風險和財務風險等持續走高。
3.城市公立醫院內部控制較為薄弱
調查顯示：44家醫院制定了內部控制制度，占90%；全面執行內部控制制度的有23家，占46.94%；部分執行的有25家，占51%。城市公立醫院內部控制制度不能得到全面執行有以下原因：一是缺乏健全的內控環境，包括權責劃分、組織機構等方面缺乏健全的制度體系；二是風險評估不足，醫院管理人員風險意識淡薄，在醫院經營管理過程中，只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，而缺乏行之有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制[1]；三是內部審計沒有發揮內部控制、監督評價的作用；四是醫院業務信息與管理信息系統各自為政，使醫院內部控制缺乏及時預警功能和有效監督機制[2]。
（二）城市公立醫院內部審計現狀
1.多種內部審計模式交叉運用
調查顯示：69.39%的醫院將賬項基礎、制度基礎和風險導向內部審計等多種模式交叉運用于內部審計工作中。城市公立醫院的內部審計模式已經從單一模式向多種模式交叉使用階段發展。
2.事前、事中和事后審計同時進行
調查顯示：僅有6.12%的醫院單選事后審計，49%的醫院以事后審計為主、部分業務前移到事中審計，51%的醫院事前、事中和事后審計同時進行。可見，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫院內部審計的主流發展趨勢。
3.內部審計范圍有所拓寬
城市公立醫院內部審計工作一直以基建項目審計、財務收支審計為主。調查發現，經濟合同審計、經濟效益審計、內部控制與風險管理審計、經濟責任審計等項目占醫院總審計業務的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫院自身的管理需求下，城市公立醫院內部審計范圍有所拓寬。
（三）城市公立醫院內部審計存在的問題
1.內部審計機構獨立性較差，對審計結果的重視程度不足
（1）尚有醫院未設立獨立的內部審計機構。調查顯示：36家醫院設立了獨立的內部審計職能部門，11家與紀檢監察合署辦公，1家與財務合并辦公，還有1家選擇了其他方式。可見，尚有部分醫院未成立獨立的內部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發揮受限。（2）對內部審計結果的重視和利用程度不足。調查顯示：32.65%的醫院非常重視內部審計結果，63.27%的醫院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務所對醫院進行審計時，利用內部審計工作結果的比例只有50%。
2.內部審計資源配置不足
（1）內部審計人員數量不足。53%的醫院內部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫院內部審計人員不足3人。隨著城市公立醫院的經濟活動日益繁雜，內部審計監督范圍要拓展到經濟活動的各個方面，對內部審計從業人數和業務能力均提出了新的要求，增加內部審計人員成為必然趨勢。（2）內部審計人員綜合業務水平不高。調查顯示：在樣本醫院內部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業職稱的僅占28.15%；學歷方面，擁有碩士學位的占17.47%，所學專業大多為經濟學和管理學；繼續教育方面，學習重心主要集中在現代內部審計理論、內部審計的技術與方法、財務專業知識三個方面。可見，醫院現有的內部審計人員大多為財務人員轉行，知識結構較為單一，只了解財務或審計的相關知識，欠缺工程技術、物資管理、風險管理、內部控制和醫療管理等方面的知識。熟知醫院經濟活動的高素質、綜合性的內部審計人才短缺。
3.內部審計模式相對滯后
我國內部審計發展經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個階段。調查顯示，僅有2.04%的醫院采用風險導向審計模式。多種模式交叉使用的醫院超過半數，但大多以賬項基礎審計為主，審計模式相對滯后。
4.內部審計信息化水平偏低
調查顯示,雖然63%的醫院采用計算機輔助審計，但只是部分利用計算機輔助審計，查證、分析性復核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費時費力且結果易出現偏差，致使審計效率和質量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數據的采集能力、轉換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內部審計向較高層次業務拓展缺乏技術支撐。
5.內部審計缺乏有效的質量控制機制
調查顯示：76%的醫院制定了內部審計工作規范手冊；47%的醫院未制定內部審計質量控制制度。對制定審計質量控制制度的醫院進行了電話訪談，發現制度并未得到有效落實。
三、建議
（一）確保內部審計機構獨立
國家審計署和國家衛生計生委內部審計工作制度等相關文件明確要求，內部審計機構或人員應向本單位權力機構或主要負責人負責，并向其報告工作，以保證內部審計的獨立性，增強內部審計工作的有效性。內部審計機構如不直接向醫院的法定代表人負責，那么很難保障內部審計的獨立性、重要性和權威性。
（二）提高內部審計的資源配置能力
審計項目的廣度、深度、風險管控與質量水平都與投入的人力、財物和信息技術等審計資源息息相關。從調查結果看，人力資源少、信息技術水平低是城市公立醫院內部審計的普遍現象，且短期獲得更多人力與信息技術的投入不夠現實。所以城市公立醫院內部審計部門應立足現狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業務范圍、內外部培訓等多種方式，提升現有人員的專業能力和綜合素質。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業務相互融合，比如內部控制審計可以穿插在專項審計中進行。第三，注重審計信息資源庫的建設和更新維護工作。審計信息資源庫包括國家及行業的法律法規和規章、單位內部的制度和流程、醫院各類招投標文件和經濟合同、以往的審計項目資料，等等。
（三）引入風險導向內部審計模式
2014年1月1日起施行的《內部審計準則》作業準則第十條明確提出：“內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內部審計業務。”因此，城市公立醫院引入風險導向內部審計是我國內部審計制度的要求，也是城市公立醫院政策環境變化和醫療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫院內部風險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫院內部審計轉型。風險導向內部審計是指內部審計人員在審計的全程自始至終都要關注風險，識別風險，依據風險選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協助企業風險管理[3]。實施風險導向內部審計不僅可以有效降低風險、強化內部控制作用、確保組織增值目標的實現，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質量的同時節省審計資源，提高審計效率。現階段城市公立醫院內部審計人員的數量與專業素質、信息技術和風險評估技術的開發方面還比較欠缺，建議醫院分階段、分步驟推進風險導向內部審計模式。
（四）提升內部審計信息技術水平
信息技術水平不僅是審計質量和效率的重要技術保障，而且制約著內部審計部門業務范圍的拓展。城市公立醫院在現有管理環境下，一次性購置內部審計軟件不太現實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫院內部審計的成熟軟件較少，因此建議醫院內部審計部門與信息中心協作研發適合本醫院的審計軟件。研發內容包括審計部門自用的審計管理系統，以及可以嵌入醫院內部控制信息系統的審計監督系統。醫院可以根據自身內部控制和風險管理水平，選擇重要且風險較高的經濟事項，研發實時在線的審計監督系統，如基建工程、設備采購、耗材管理和收費管理等。
（五）健全內部審計質量控制體系
建立健全以職責為立足點，制度和標準為依托，流程為抓手，以考核促應用的審計質量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規范完整的審計項目流程，確保審計工作有據可依。其次，審計實施前應做好審前調查,審計方案的編寫要結合被審計單位的實際情況，避免延長現場審計時間，浪費審計資源。第三，在審計實施過程中，應加強審計質量控制，切實做到獨立有效的二級或三級復審，對審計發現的問題應分析透徹,審計結論應嚴謹,審計建議應具有建設性和可行性。第四，在審計結束后，要進行總結、評價和考核,促使審計人員不斷改進審計質量。
參考文獻：
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關鍵詞 內部審計 內部審計職能 現狀 改進建議
現代內部審計是基于驗證和報告內部受托經濟責任的需要以及企業自身經營管理的需要而產生并發展起來的。內部審計作為企業內部控制的重要組成部分，在企業監督治理方面，發揮非常重要的作用。而從審計的定義可以看出，內部審計的基本職能是監督、分析、評價企業內部的經濟活動，促進企業整體效益提高。在我國，如何建立、健全公司治理結構、優化內部控制、促進企業資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為當前面臨的重大課題。為了積極應對這些問題，有必要對我國內部審計的職能做出及時調整，以使我國的內部審計最大限度地適應我國目前特殊經濟形勢的需要。
一、我國內部審計在公司治理中的狀況
第一，內部審計機構的設置內在動力不足。內部審計機構應該遵循按需自愿的設置原則。我國的內部審計基礎較薄弱。許多企業對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，心理上存在排斥內部審計的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大， 表現在內審機構人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，許多企業內部審計機構極不穩定，力量單薄，難以發揮內部審計的作用。
第二，內部審計監督權低置。經濟監督是內部審計的一項基本職能，而該職能要有效發揮，主要取決于內部審計的隸屬關系是否恰當。一般內部審計機構隸屬的層次越高，其獨立性和權威性越強，職能發揮得也越充分，反之則越低。從我國企業的現狀來看，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門合并設置，內部審計只被作為經理人員對下級單位財務、經營的監督手段，僅對經理人員負責，即使直屬于董事會，也因董事與經理人員的高度重合而使董事會形同虛設。在這種情況下，即使內部審計部門發現企業管理層蓄意操縱財務報告，在企業內部控制權被扭曲的情況下也無法實施有效監督。因此，監督與確認的職能難以有效地發揮。
第三，內部審計的獨立性差。監督機構要發揮作用，高地位和高獨立性相當重要。現實中，我國內部審計部門和其他職能部門一樣，都在單位負責人領導下工作，內部審計人員既受經營者領導，又受聘、受雇于經營者，不可避免地為經營者意志所左右。這樣內部審計很難對經理層的經濟責任進行客觀監督和評價，很少對企業本級職能部門的業務進行監督。因此，評價確認職能的作用領域非常有限。
第四，隨著我國現代企業制度的建立，企業內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發展，內部審計作為企業管理的組成部分，其內在功能也隨之增強。 但是我國多數企業內部審計依然停留在財務審計階段，與西方國家成熟的經營管理內部審計模式有一定差距。這種審計的目標是促進企業不斷改善內部經營管理、 加強法制觀念、確保企業資產保值增值，符合現代內部審計特征的要求。
二、發揮內部審計職能應采取的策略
第一，轉變觀念，重新認識內部審計工作。提高企業經營管理者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。 廣泛宣傳內部審計的重要性， 提高內部審計機構和內部審計人員的地位。在運作規范的企業，可以建立由董事會直接領導的內部審計體制，使內部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。也使管理者認識到內部審計機構不是制約管理，而是幫助其進行更好的管理。 對內部審計機構的人員配備實行專職化， 對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性。
第二，為了使內部審計機構充分發揮其監督職能，必須保證審計機構的獨立性。內部審計機構應設置在審計委員會下。Moeller（2005）指出，內部審計已經不再是管理層的“耳目”，而是組織中的獨立耳目，其對內部控制等事項的評估有利于審計委員會履行其對董事會全體、股東、公眾的責任。因此，內部審計機構不能再設置在董事會下，而應該設置在監事會下，這樣設置不僅使監事會有了實施監督職能的信息資源，而且提升了內部審計機構的地位和作用。保證內審機構的獨立性， 關鍵是合理界定其權利和職責， 這是關乎內部審計控制和治理過程是否充分、 運行是否有效的關鍵所在。
第三，不斷提升內審人員的綜合素質和業務技能。內審人員需要具有全面的財務管理知識、 系統的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、 必要的法律知識和公共關系知識，同時有較高的學習能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，內部審計理論和實務方法都在不斷地發展， 內審人員應注重內部審計理論的學習，不斷為自己“充電”，確保自身的專業勝任能力。
三、結語
總體來說，我國內部審計不管從制度設計還是從具體實踐上都還是處于比較低級的階段。要真正發揮內部審計的職能，必須充分認識內部審計在企業中的重要作用，加強在制度上的支持和指導，保持內部審計高度的獨立性以及客觀性，提高內部審計人員的職業素質，真正做到利用內部審計幫助企業改善經營管理降低風險。
（林淑君單位為山西財經大學會計學院；葉美婷單位為河北大學管理學院）
參考文獻
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[J].審計研究，2006（2）：29-37.
Abstract: According to our school's new situation of reform and development, on the basis of the analysis on internal audit work, the key and hot issues in school's construction and reform are focused and the keys in future internal audit work are clearly pointed. And how to improve the effectiveness of the audit to improve the audit is described.
關鍵詞：內審現狀；對策分析；研究重點
Key words: internal audit status quo; countermeasures analysis; research priorities
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）03-0133-01
0引言
今年，我校（山東中醫藥高等專科學校）迎來了一個快速發展的歷史機遇。隨著新校區資金投入的不斷擴大以及二期工程的即將竣工，學校的辦學規模、辦學效益和整體辦學實力得到不斷增強。面對迅速發展的新形勢，我校內部審計工作面臨的任務更加艱巨，而現有的審計力量相對薄弱，如何使審計工作更好地適應學校發展的形勢，為學校的改革建設和發展服務，已成為我校內部審計人員思考的重要問題。
1我校內部審計的現狀
1.1 獨立性不夠強。我校的監督審計處雖然剛從財務審計處獨立出來，但又與紀檢監察部門合在一起。內部審計機構與監督部門職責不同，實行合署辦公會影響各自的工作，更難保證審計人員的獨立性。
1.2 對內部審計的認識不足。部分領導及干部職工往往僅從查帳與監督的職能上去片面認識內部審計工作，有的還認為審計是經濟監督部門，內審工作的開展會導致審計與其他相關職能部門的矛盾，阻礙我校改革并分散管理人員的精力，甚至認為會束縛財務部門工作的正常運行，因此，內部審計工作通常被放在了次重要的地位。
1.3 審計力量配置不足素質不高。目前內審人員只有專職1人，兼職2人，且以前從事財務工作，對于審計工作普遍存在知識面狹窄，業務能力不強等問題。隨著我校新校區的逐步建成及經濟活動的日益復雜，要求審計人員通過審計工作，發現管理中的薄弱環節和漏洞，從管理角度為學校加強經濟管理提出可行性建議和意見。但目前，繁重的審計任務與薄弱的審計力量不相適應，很難滿足新形勢發展的需要。
1.4 審計工作思路與方法落后。目前我校內部審計大量的還是沿用傳統的一套審計方法，搞事后審計，忽視學校教育資金使用的合理性、效益性。對學校教育經費整體運作的定性分析、未來效益的預測、償債能力研究以及經濟責任的界定等涉及不多，造成審計的深度不夠，內容單一，范圍狹窄，作用層次低等問題。
2應對策略
2.1 完善有關內部審計規章制度。依據國家的審計法律、法規和高校內部審計制度所規定的程序、方法、內容等，開展各項審計工作，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化。為此，應建立健全內部審計的控制制度和責任制度，規范內部審計機構和人員的行為，切實維護內部審計工作的嚴肅性。
2.2 加強審計力量，優化人員結構。搞好內部審計工作，不僅需要懂財會、經濟管理與工程等方面的專家，并且應是專職的內部審計人員，這樣才能為高校內部審計工作的有效開展提供人力保障。同時審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴展，要通過組織學習培訓、開展高校審計理論和實務的研討等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風建設和業務能力培養，使審計人員政治思想素質、業務水平和工作能力不斷得到提高，盡快適應現有工作的需要。
2.3 轉變觀念，將審計監督關口前移。高校審計工作一直以事后監督為重點內容。在當前新形勢下，高校審計職責應該前移，應參與到事前決策中來。對財務預算管理，應該從預算的制定開始就要嚴格審計。固定資產投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。對其他部門實施決策的具體管理行為進行有效的事中監控。所以高校審計工作只有由事后的財務收支審計為主轉變為以事中、事前的管理審計、效益審計為主，加強事中檢查和事前控制，才能為學校管理提供更充分有效的服務。
2.4 將基建、修繕工程審計作為近期的工作重點。自去年以來，我校招生規模和辦學條件發生了巨大變化。特別是隨著新校區的投入使用，基本建設投資規模呈逐年遞增的趨勢，其投資額在我校資金數額中占有較大的比例。基建、修繕工程審計監督顯得尤為重要，這項工作的好壞，在很大程度上直接影響投資成本的核算和教育經費的使用效益。此項審計應實行全過程跟蹤審計。首先，內審機構應提前介入，參與項目決策與評估，重點做好對工程預算的審核。其次，對大中型工程項目應實行定期或不定期預審，監督工程施工進度與工程撥款的一致性，檢查工程施工質量，發現問題應及時糾正。最后，全面審查工程決算的真實性、合法性，重點審查有無虛列項目、亂套定額、多計工程量等問題，對于不合格工程堅決不予結算和辦理驗收手續。
2.5 加強儀器設備采購的監管與審計。教學儀器設備采購支出是高校辦學經費支出中的一個重要組成部分，儀器設備的質量和使用情況直接影響到教學質量的好壞。通過開展對教學儀器設備購置、使用等方面的專項審計或審計調查，重點查處借采購之機收受回扣，非法占有使用教學儀器設備，以及由于使用保管不當造成重大損失浪費等嚴重問題。
2.6 實行內部經濟責任審計，增強部門負責人的責任意識。繼續推行和完善部門負責人聘任制，明確有關負責人的任期目標。積極參與任期目標的制定和考核工作，重點是在任期結束時，通過審計掌握第一手資料，客觀地評價部門負責人應負的經濟責任。對部門負責人自身廉潔自律情況進行專項核查，對于教職工群眾反映的一些熱點問題，且涉及到領導干部個人的，應堅決一查到底，逐步樹立內審的權威。
2.7 通過對國家財政撥入的專項資金（如重點實驗室、重點專業、重點學科建設資金以及高校迎接教學工作水平和管理水平評估投入的資金）進行審計，以確保專款專用，使專項工程達到預期要求。
參考文獻：
內部審計是指由單位專設的審計機構和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據國家和本單位的規章制度，按照一定的程序和方法，對本單位財務收支的真實性、合法性、效益性進行審計監督的行為。現在地質勘探單位所處的環境日趨復雜，所面臨的風險也日益增多，作為單位重要的監督部門，內部審計的風險必然客觀存在，并貫穿于內部審計的全過程。在市場競爭日益激烈的形勢下，良好的內部審計對地勘單位的發展具有重要意義。
一、內部審計的作用
1.內部審計的監督作用。內部審計的作用，是隨著內部審計目標的變化而變化的，它的基本作用首先是經濟監督。內部審計監督是對單位經濟監督的窗口，通過審計監督來規范單位的經營行為，使經濟整體運行協調一致，從而自我約束。通過對財務收支進行監督，對單位的重點部門進行監督，對單位的內部管理制度的執行情況進行監督，揭示所發現問題，促使各部門規范管理，堵塞漏洞，為單位實現經營目標服務。
2.內部審計的評價鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各地勘單位下設的工程處、項目部都有著較強的經濟自。因此，內部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構和單位在經濟效益、內部法規、財務收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證，特別是干部經濟責任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內部審計機構來進行公平、客觀的評價。
3.內部審計的管理、控制職能。內部審計部門通過自己的審計活動，對本部門、本單位的各部門經營管理、經濟效益、財務收支等進行系統的審查、取證、分析和評價，客觀公正地作出結論，提出改進意見和建議；協助本部門、本單位的領導進行更為科學、合理的決策，改進財務管理，改善經營管理，提高經濟效益，充分發揮內部審計的管理和控制職能。
二、地質勘探單位內部審計現狀
1.內部審計機構設置不完善，獨立性不強。獨立性原則是內部審計工作的一項根本指導性原則，內部審計機構和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發揮。一些單位對內部審計認識不足，將內審機構合并到紀檢、監察或財會部門，使得內部審計的獨立性和公正性無法得到保證。
2.內部審計程序不規范，技術手段滯后，難以適應工作需要。許多單位的內部審計工作仍局限于單純的財務收支審計，沒有或很少開展對經濟責任制和內控制度的評價。少數審計人員缺乏風險意識，不能嚴格履行相應的審計程序，導致相關審計準則的運用流于形式或沒有得到正確運用，使得很多部門內審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于經濟效益的提高。
3.單位內審人員專業素質普遍較低，制約了審計工作的開展。現代內部審計工作要向事前、事中轉移，要求內審人員具有綜合性管理知識，但實際工作中，搞內部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門調來的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業務一竅不通，缺乏必要的審計專業知識和審計技巧，而且對單位經營管理工作缺乏了解，難以發現深層次的問題。
三、加強地質勘探單位內部審計的方法
1.嚴格執行審計程序。嚴把審計取證關，審計人員所取得的證據必須客觀、真實、充分、有力、合規；嚴把審計復核關，通過實行審計復核，強化審計人員的服務意識，增強審計人員的責任感和使命感，確保審計質量，從而降低審計風險。
2.不斷改進工作方法，提高內部審計工作質量。一是事前審計與事中、事后審計相結合，內審的作用應不僅限于事后監督，更多的應是事前預防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對單位進行全過程、全方位的監督和評價，以便及時發現各個環節存在的問題，把單位風險降到最低，把問題解決在萌芽狀態或初始階段。二是微觀審計與在宏觀方面發揮作用相結合，既從宏觀調控和宏觀管理的要求出發安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供依據，為規范單位財務收支行為提出建議。三是對審計發現的問題堅持治標與治本相結合，對審計發現的問題既要進行恰當處理，又要深入分析產生的原因，從幫助建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復發生的可能。
3.建立健全內部審計制度考核機制和激勵機制。為了保證單位內部審計制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內部審計制度的執行情況進行檢查與考核，評價單位管理內控制度的健全性和有效性，看內部審計制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部審計制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。開展對專項業務活動的審計，評價各部門對單位決策和規章制度的執行情況以及是否達到預定目標，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部審計的目的。
我國的內部審計經過20多年的發展，已經制定了“內部審定標準”及細則，但科研單位開展內部審計起步較遲，需要采取措施和對策迎頭趕上，為發展科學事業提供保障。
一、科研單位內部審計的現狀
(一)內部審計的工作基礎較好由于科研事業單位經濟業務比較簡單，運轉環節少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結構大多“以老帶新”，人員相對穩定，因此科研事業單位的內部控制基礎比較好，這為內部審計工作創造了條件。盡管科研單位經費來源渠道多，承擔的科研課題涉及國家的各個領域，除了遵守《科學事業單位會計制度》外，還需要按照資金來源實行項目經費管理，遵守相關的會計制度。且科研單位每年都要接受來自各個方面的審計，為科研單位打下了扎實的審計工作基礎。
(二)內部審計工作的獨立性和權威性不強這是由內部審計本身的性質和特點決定，目前科研部門內部審計機構是屬內部機構，且與其他科室是平行的，因此在審計過程中不可避免地受本單位利益的約束，當涉及全局和局部利益時，就不得不考慮本單位領導的意見。由于易受本單位行政領導的干擾，其審計工作很難行使獨立監督的職能，特別是遇到違規違紀行為時，內部審計容易喪失客觀的判斷，從而影響內審工作的獨立性和權威性。
(三)內部審計范圍狹窄內部審計多限于常規審計和傳統式審計兩個方面，而管理審計和效益審計很少，在一定程度上出現重審計輕管理、重結果輕過程、重問題輕建議的傾向；審計監督和財務審核工作松弛，隨意性大；審計工作沒有做到制度化、常規化，往往是等到某一單位發現“紕漏”或隱患時再考慮審計；另外資產管理、工作效率等方面的審計還未排到日程上來。
(四)內部審計人員不足、素質不高我國科研單位的內部審計最近幾年才開始啟動，審計人員的數量明顯不足，高水平的審計人員更為稀少，跟不上國家日新月異的社會建設和科技發展的步伐；審計人員的知識結構也比較單一，專業知識不夠廣泛，無法適應越來越復雜多樣的財務工作的評價和監督。特別是近年來審計內容多、任務重，外出培訓不僅經費缺乏，而且也擠不出時間，致使很多科研單位內部審計人員沒有機會參加審計系統的繼續教育培訓，專業知識得不到及時更新，素質得不到得高。
二、科研單位內部審計的改進措施
(一)建立分段質量控制制度。扎實做好內部審計工作在內部審計工作中，建立事前、事中和事后三階段質量控制制度：事前做好審計的預備階段，建立科學的審計項目的選題制度，根據重要性原則、可行性原則、效益性原則和增值性原則，選準審計項目，認真編制審計方案和程序；事中的關鍵是抓好審計證據的質量，應采取適當抽樣的方法和各級復核的程序，獲取具有充分性、相關性和可靠性的證據，為證實審計事項和撰寫審計結論提供依據；事后要突出審計報告的編制復核和審計結論的執行情況，審計報告應該實事求是，客觀公正地反映審計事項，報告應針對被審計單位的工作活動和內部控制的缺陷提出可行性的改進意見，以推動本單位各項工作的全面進步。
(二)大力開展計算機審計，提高審計的工作效率科研單位內部審計開展電算化，可以提高審計效率和工作質量。在電算化之前，必須進行大量審計證據的調查和收集，只有充分的審計調查，才能保證計算機審計的質量；要建立計算機審計的標準化的作業流程，建議有關單位加快開發適于科研單位標準化操作的內部審計軟件，要求其功能不僅可以把不同財務軟件的會計數據轉化為審計軟件可識別處理的數據，而且對采取的數據可以分析、核對和評價，并形成審計決定。以推動科研單位內部審計更上一層；還要重視計算機審計結果的復核工作，可以通過內審前期和后期出現的線索及底稿資料進行復核，確保計算機審計的高質量水平。
(三)更新內部審計理念，創建科學審計模式內部審計要堅持開放和創新的理念，可考慮將內部審計從單位管理轉向集成式的管理，從單純的內審轉向由被審管理層參與的協作審計。如現行內部審計項目的報表體系多是突出“問題式”的報表設計，多以查處違規違紀為重點，并以問題資金金額大小評價審計的優劣，而忽視管理增效、經營增值的評價，建議采用定性和定量相結合的方法，或采用國際通用平衡計分方法對管理審計和效益審計進行評價。內部審計成果評價可考慮將被審單位整改后的財務成果與整改前成果結合起來評價，從而起到以審促改、增值增效的結果。通過溝通。增強服務意識，把內審提高到一個新的層次，審計人員可以主動與被審單位流通，并把溝通貫穿至審計的整個過程，通過溝通消除誤會、化解矛盾、建立融洽的工作氣氛，爭取被審管理層的支持和幫助，以期獲得準確真實的會計信息和證據，從而利于內審及早發現問題，把問題解決在萌芽狀態，這不僅提高了審計的工作效率，同時也使被審單位管理層及員工更自覺地增強內部控制和自律的責任。實踐證明：內部審計只有爭取到被審單位管理層和相關部門的理解和支持，才能有效把握審計重點，從而提高審計的科學性，為單位的發展作出積極貢獻。
(四)拓展多種學習渠道，提升審計人員業務素質要抓緊抓好新審計人員的培養和老審計人員的繼續再學習。可以考慮每年組織審計人員進行經驗和心得交流，并邀請審計專家講課，提高審計人員的理論知識；通過以審帶訓和以老帶新的做法，互幫互學，提高審計質量；還可以考慮采取內審和外審的互動方式，構筑審計業務交流平臺；必要時把審計骨干派出去進修以更新知識，從而進一步提升業務素質。
【關鍵詞】內部審計的現狀 企業內部審計 經濟目標 解決目標
在19世紀下葉，我國按照西方企業管理模式建立的銀行、造船廠、礦山與工廠等大型企業中，曾設立“稽核”職務，負責對企業的財務收支與經營活動實行審計和評價。但就整個國家而言，內部審計起步很晚。1985年，《國務院關于審計工作的暫行規定》要求人民政府各部門和大中型企事業組織建立內部審計監督制度，設立審計機構。這是我國內部審計制度建立的開始。
一、現狀
當前，我國內部審計的發展現狀不容樂觀。據審計署組織對國務院確定的78家“百家現代企業制度試點”企業的內部審計制度建立情況進行的調查顯示：設立獨立內部審計機構的僅31家，不到40%，設立非獨立內部審計機構的39家，未設立內部審計機構的8家。試點企業規模大、實力強、管理水平高，其內部審計情況尚且如此，其他國有企業的內部審計情況更令人擔憂了。據筆者對上海和深圳兩地國有企業內部審計現狀進行的粗略調查來看，內部審計的范圍主要局限于財務活動，遠沒有涉及到經營管理活動的所有重要方面。審計的重點是合法、合規性，雖然也開展了一些經濟效益審計，但仍沒有把它作為重點內容，且多局限于有關財務指標的分析評價，較少涉及管理決策和控制領域的深層次問題，并未充分發揮內部審計的建設性作用。所以從總體上看，我國內部審計還停留在最基本的財務審計階段。
例如：安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的產生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結果表明，內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。因此必須加強內部控制在企業管理中的地位作用，提高企業競爭力。
二、原因分析
我國內部審計的落后現狀不能僅僅理解成是內部審計本身的問題，而應該將其置于宏觀的經濟體制與機制背景之下來考慮。在市場中，內部審計服務也是一種商品，也必須有需求和供給兩方面的密切配合，才能形成良好的市場流通，從而實現內部審計的大發展。
（一）需求方面
導致這一現象的根本原因在于缺乏真正關心和利用內部審計結果的所有者。在我國，公有制的主體地位及其國家所有制的形式決定了大量的國有資本的存在。國家，作為全體人民的代表，行使國有資本的所有權。而在國家與企業之間又存在著代替國家行使所有者職能的人格化代表――國有資本經營管理機構，這就形成了很長的委托鏈條。一旦環節出現問題，整個鏈條將失敗。現實中，國有企業的終級所有者與國有資本經營管理機構之間的委托權責未能很好的界定。首先，所有者本身是虛置的；同時，作為人的國有資本經營管理機構并不擁有國有資本的剩余索取權，缺乏促進國有資本增殖保值的真正動力。可見，國有資本的所有者缺位和其人格化代表與國有資本缺乏產權聯系的特點決定了該委托環節的有效性難以確保。
（二）供給方面
缺乏有效的市場需求是我國內部審計流于形式的主要原因，而需求不足又直接影響到我國內部審計服務的供給質量。
首先，由于缺乏所有者和經營者的重視，內部審計的權威性和獨立性難以得到有效保證，這必然使內部審計人員在工作中受到各方面的牽制，審計質量和效率大打折扣。現實中，有些企業的內部審計在組織中無權亦無責，成為安排養老和富余人員的理想場所。
其次，內部審計人員不安心本職，專業素質較低。在企業擴大自時，許多企業往往以機構設置權為由將內部審計機構合并甚至撤銷，使內部審計人員對前途缺乏信心。同時，缺乏外界對工作成果的承認，也使許多內部審計人員感到價值實現困難。所以，許多內部審計僅僅將內部審計工作作為一種暫時的過度而不是事業的歸宿，也就不會致力于提高業務水平。這是內部審計質量難以提高的直接原因。
同時，我國內部審計是在國家審計的直接推動和干預下設立的，并未形成反映內部審計工作特點和要求的統一的準則和規范，也影響了內部審計水平的提高。
由以上需求原因所導致的內部審計服務質量不高的現狀，反過來更加抑制了需求的增長。從成本效益方面講，內部審計只有在其所帶來的收益大于成本，從而能為企業增加價值時，才能被接受。
三、改善企業內部審計質量的思考
通過以上分析可以看出，影響我國國有企業內部審計發展水平的主要矛盾在于需求方面。即由于產權沒有很好地劃分，導致所有者缺位，經營者受托經濟責任意識淡薄，并影響到后續委托環節，從而使內部審計失去了存在的基礎。因此，要想從根本上促進我國內部審計的發展，當務之急是必須強化國有資產經營管理機構的人格化代表的本質，以從實質上塑造出第一層次的委托關系的主體，使第二層次的委托關系中的所有者真正到位。
當前，雖然我國的產權制度的改革已提上了議事日程，但它涉及面廣，并非一朝一夕所能夠完成，因此內部審計行業不能無所作為地等待，而應該積極行動起來，努力改善服務的供給，通過實際行動來證明自身的價值，創造對內部審計信息的需求。
首先，我國內部審計人員的素質普遍較低的現狀急待解決。目前，提高內部審計人員的素質，可以從擴大業務交流，加強人員培訓等方面著手，積極吸收國外內部審計的先進經驗。在這方面，我國已經有了比較良好的開端。我國內部審計與國際內部審計的交流與合作速度的加快，將有利于我國專業人員知識和技能的提高。
另一方面，我國內部審計曾一度作為國家審計的基礎和延伸，用于指導實踐的規范也主要是《審計法》及依此而制定的《審計署關于內部審計工作的規定》，并未形成專門的準則體系和實務規范，這使內部審計人員在實踐中常因缺乏理論依據和指導而無所適從。所以，行業規范的制定作為一項基礎性工作，是提高我國內部審計整體質量所必須解決的關鍵問題。同時，在此基礎上，為了激勵內部審計人員提高業務素質，進行統一的職業技術資格考試和實行注冊認證制度，對促進行業發展也是十分必要的。
當前，我國在機構改革中堅持政企分開，撤消了審計管理司，并將中國內部審計學會改建成為中國內部審計師協會，對內部審計實行行業自律管理，這些措施明確了內部審計在市場經濟中的發展方向。新成立的中國內部審計師協會，作為內部審計行業自律管理的組織，必將在業務指導、人員培訓、促進交流、行業規范和維護權益等方面發揮積極的作用。
綜上所述，在當今國際金融資本與產業資本一體化程度加劇的現實背景下，企業之間的競爭正在不斷加劇，這要求企業要不斷提高自身內涵式發展的能力，也就是企業自身的管理能力，而加強企業內部審計是企業改善管理、防范風險的有效途徑，對企業經濟目標的實現、提高企業經濟效益具有十分重要的意義。
參考文獻
[1]于金樹.完善與發展我國企業內部審計的思索[J].審計研究.2002.（10）
一、我國上市公司的內部審計工作現狀與存在的問題
隨著社會和經濟的不斷發展，我國證券市場上市公司的數量大幅度增加，同時也出現了各種問題。所以，只有找出這些問題的原因并采取相應的措施，才能不斷加強我國證券市場的信譽度，維護投資者的正當權益。
（一）上市公司內部審計工作缺乏主動性和積極性
由于歷史的原因，我國最初的企業內部審計制度是由國家采用行政手段半強制性的從上到下逐級建立的，其目的主要是為了應對逐漸形成的市場經濟體制。所以，該制度在并不能很好的提升企業在市場中的競爭力，幫助其生存和發展。這也就導致了現在很多上市公司的內部審計只是單純的應付相關部門的檢查和監督，積極性和主動性非常差。另外，我國一部分大型的上市公司是通過國企改制形成的，含有濃重的國企特色，公司的內部審計工作仍舊處在行政管制之下。所以，雖然表面上來看我國的上市公司建立了審計部門，也開展了一些內部審計工作，但是其本質功能發揮得很少甚至沒有發揮，就更不用談審計管理與審計效益了。
（二）上市公司內部的審計部門沒有足夠的獨立性
上市公司內部審計部門的獨立性通常分為兩方面：隸屬關系的獨立性與職權行使的獨立性。通常來說，內部審計部門是否具有良好的獨立性直接決定了審計工作的效果。理論上來說，企業內部審計部門在企業內部機構中的位置越高，獨立性就越強。目前，在我國大部分上市公司中審計部門都直接隸屬于董事會或者總經理管理，然而公司內部的管理和監督制度不健全，使得審計工作很難真正展現其獨立性。
（三）上市公司管理層對審計工作重視程度不足
目前，因為社會審計與企業的投資和收益直接關聯，所以內部審計工作與社會審計工作相比，后者在管理層心目中占有更加重要的地位。一些管理者和股東只看重公司的收益，對無法為公司帶來明顯收益的內部審計工作根本不重視，所以造成內部審計部門形同虛設的局面。
（四）內部審計工作人員的專業素養不足
雖然通常情況下，上市公司對于審計人員的招聘是非常嚴格的，非常看重應聘者的職業素養和專業水平，同時還在不斷加大對審計人員的培訓力度。但是，目前上市公司審計人員的整體素質不高是無可辯駁的事實。更嚴重的是，部分上市公司的內部審計人員直接由會計兼任，審計水平也就可想而知。由于內部審計工作不被公司領導層所重視，所以審計人員的工作積極性很低，也不會努力的提升自己的專業素養，形成一個惡性循環。
二、上市公司內部審計的改進策略
現在，雖然上市公司的內部審計工作已經逐漸引起了管理層的重視，但是其根本作用依然沒有太大地發揮出來。究其原因，主要是因為企業在構建內審部門時，只看重形式而未充分考慮企業本身的情況，輕視或無視了企業內部審計工作對生產經營管理的服務能力，最終導致審計部門定位模糊，業務領域狹窄，獨立性較差，風險意識薄弱。另外，審計技術與手段的相對滯后也是內部審計工作無法發揮的重要因素。本文提出的具體改進策略如下：
（一）建立完善的管理結構
目前，我國上市公司的管理結構還不完善。比如部分公司的獨立董事結構沒有建立，股權構成不合理。而只有在完善的管理結構的基礎上才能開展有效的內部審計工作，所以上市公司必須建立完善的管理結構。具體來講，上市企業要科學合理的調整股權結構，逐漸完善內部管理制度，逐漸增加內部審計部門對各項工作的參與度。
（二）建立健全相關法律制度
當前，我國的法律體系和行業管理制度還不完善，對上市公司內部審計缺乏相應的管理和監督，這對企業內部審計工作的開展和發揮作用非常不利。所以，國家相關部門應該加快相關法律法規的出臺，加強行業管理機構的建立，促進舊有的行政管理方式向社團協會型方式轉變。同時，我們還可以借鑒國外發達國家的在加強上市公司內部審計工作方面的先進經驗，促進我國上市公司內部審計與國際接軌。
（三）重新確立內部審計的地位和目標
目前，我國現行的上市公司內部審計制度已經逐漸無法適應市場經濟體制的要求，所以，我們必須重新確立內部審計的地位和目標。首先，我們應將內部審計工作置于內控體系的重要位置，發揮其真正的監督審查、目標評價與工作促進的職能。其次，我們要重新確立工作目標，使其單純的行政監督職能盡快向服務職能轉變。
（四）建立科學的內部審計模式
通常來說，上市公司內部審計機構在管理結構中的位置越高，其作用也就越容易發揮，所以，我國的上市公司應該加快建立由董事會或者總經理直接領導的科學的現代化審計模式，這樣才能使得企業內部審計機構擁有更強的獨立性，利于其職能的發揮。當然，在實際的工作中，我們還要從企業自身情況出發，科學合理的逐步推進企業內部審計模式的建立。
（五）提升內部審計工作人員的職業素養
上市公司內部審計工作的優劣是由審計人員的專業素養所直接決定的，所以，想要改變審計工作的現狀，就必須引進高素質的專業人才，并加強對審計人員進行相關培訓，不斷提升他們的專業素養。企業內部審計工作人員素質的整體提升，不但能夠提升企業內部審計的質量，而且能夠增強企業的市場競爭力，使上市公司更加從容地面對全球經濟一體化浪潮的沖擊。
一、國際銀行業內部審計的現狀
（一）內部審計的性質和范圍
國際內部審計師協會對內部審計的定義是：內部審計是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，其目的是為實現價值增加并提高組織的經營效率。它采取系統規范的對風險管理、控制以及治理程序進行評價，改進其有效程度，從而幫助組織實現其目標。根據巴塞爾委員會內審報告，內部審計的范圍一般包括：檢查和評價內部控制系統的充分性和有效性；審查風險管理程序和風險評價方法的和有效性；審查和管理財務信息系統，包括信息系統和電子銀行服務；審查會計記錄和財務報告的準確性和可靠性；審查保護資產的方法；審查銀行與風險估計相關的資本評估系統；審查已經建立的系統是否遵循和監管要求、行為準則和政策、程序的執行情況；評價經營活動的效益和效率；測試交易和特定內部控制程序的功能；測試監管報告的可靠性和時效性；執行特別調查等。與內部審計有關的一個重要是利用內部審計師充當內部顧問。巴塞爾委員會認為，建議或咨詢應當是對內部審計基本職能——銀行內部建立的一種獨立的評價功能，以檢查和評價其內部控制系統——的一種補充。
調查顯示，在實際工作中，樣本國家銀行內部審計的范圍基本上是與內部審計師協會關于內部審計的定義和巴塞爾委員會內審報告的要求相一致的。巴塞爾委員會會計特別小組的大多數被調查行的內部審計師在保證和咨詢活動上的時間分配比例一般是：內部審計占75%—95%，培訓占5%—20%，咨詢占0—20%.關于咨詢工作，被調查行的內部審計師強調他們不承擔任何經營責任。有關銀行指出，咨詢也只限制在為特定的大項目或計劃提供與控制有關的建議。
（二）內部審計的組織體系
銀行內審組織最普遍的模式是實行集權化管理。所有被調查行證實，它們都建立了常設的內部審計職能部門。對大銀行來說，其海外分行可能會設立一個內審部門，但這些當地的審計單位都要接受總行內審部門的協調。而且，內部審計通常根據業務來組織，這些業務的內審部門負責人要向集團內部審計部門負責人報告工作。在屬于一個集團組成部分的小銀行，其內部審計可能會外包給集團的內審部門。調查也表明，這些被調查行的內審職能之所以能夠發揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結構，董事會和高級管理層都明確各自的職責：即董事會對保證高級管理層建立和維持一個充分有效的內部控制系統、一個評估銀行業務各種風險的衡量系統、一個將風險與銀行資本水平相聯系的系統以及監督遵循法律、規章和內部政策的適當方法負最終責任，并對內部控制系統和資本評估程序至少每年審查一次。銀行高級管理層每年一次向董事會報告內部控制系統和資本評估程序的范圍和執行情況。
（三）內部審計的獨立性和客觀性
所有被調查行表示，內部審計部門獨立于被審計的活動和日常的內部控制過程。內部審計部門可以在沒有管理層的干涉下執行委派任務，可以自由地報告審計發現和評價，并不受管理層的干涉，可以在內部進行通報。內部審計部門的這些權利得到了審計章程和監管規章的保證。一般審計章程有利于加強內部審計部門在銀行內的地位和權威。考慮到各國不同公司治理模式的特殊性，所有審計章程須經董事會或相當級別的機構的批準。審計章程一般要傳達給銀行全體員工，或至少可以獲取章程（如通過內部網）。但在少數的被調查行，審計章程只傳達給極為有限的人，如審計職員和管理層。幾乎所有的被調查行都授予內部審計負責人直接向董事會報告和通過董事會主席、審計委員會委員向董事會報告的權利。與此同時，客觀性對內部審計師也很重要。被調查行對保護客觀性和公正性所采取的措施各不相同。最常見的措施包括：1.審計人員的任務輪換；2.不參與銀行的經營管理；3.在審計章程中確認內部審計師的獨立性；4.內部雇傭的審計師不能參與審計他或她在某一時期以前負責的業務；5.內部審計師從銀行外部招聘；6.對審計工作和工作底稿開展正式的審查和評價程序；7.審計師的報酬不與經營業績或利潤掛鉤；8.執行建議時的職責分離；9.審計師不能參與控制和其他管理程序的設計。此次調查也顯示，內部審計師的專業勝任能力對于保證和提高內部審計的客觀性至關重要。內部審計師是訓練有素的，尤其是在大銀行和特殊領域比如審計交易活動和信息技術。這并不排除內部審計部門就特殊的信息技術審計向外部審計師咨詢。在招聘內部審計師時，小銀行傾向于更看重個人的銀行專業知識和經驗，而不是文憑或專業。專業勝任能力可以通過多種方式得到保持：在職培訓；正式的內部和外部培訓（注冊審計師取得資格后經常要接受強制性的持續）；審計部門內的職員輪換；鼓勵成為注冊內部審計師。
（四）內部審計的運作情況
內部審計部門的活動包括的程序是：制定以風險為基礎的審計計劃，檢查和評價獲取的信息，通報審計結果和進行后續審計。內部審計部門管理層通常每年負責編制以風險為基礎的審計計劃，這些計劃須經銀行高級管理層或董事會（或其審計委員會）的批準。幾乎所有銀行都表示，財務審計、合規審計、經營審計和管理審計等各種類型的審計業務都由內部審計部門來執行，但管理審計通常開展得比較少。另外，被調查行證實，內部審計部門負責人要負責保證部門遵循良好的內部審計原則，這與巴塞爾委員會內審報告的原則是相符的。
二、國際銀行業內部審計的趨勢
銀行內部審計的一項主要職責就是對銀行內部控制體系進行檢查和評價。根據著名的COSO內控，內部控制的三大目標是保證財務信息的可靠性和完整性、提高經營效益、效率以及遵循有關的法規制度。從巴塞爾委員會的上述調查結果來看，國際銀行內部審計的評價目標和工作范圍明顯出現了一些新趨勢，主要表現在以下三個方面：
（一）評價財務信息的可靠性和完整性以及開展財務審計的工作逐漸被注冊師所承擔。雖然多數被調查的國家報告，對會計記錄進行審計屬于內部審計工作范圍，但銀行財務報告審計并沒有被一些國家的銀行包括在內部審計的范圍之內。在這種情況下，審計財務報告被看做是銀行外部審計師的惟一職責，在這方面，內部審計的作用只限制在為外部審計師提供支持。
（二）遵循和監管要求的趨勢日益增強，即由一個獨立的法律和合規職能部門進行評價，而不是由內部審計部門來做。
（三）提高內部審計部門的質量和效率是首席內部審計師最優先的任務之一。主要的發展趨勢是審計師的專業分工更加精細，這是為了更接近被審計的業務（如購并），加強審計和對內部模型的評估，并更加強調風險導向的審計。
三、若干啟示
與國際銀行內部審計的先進做法相比，我國銀行的內部審計明顯存在著外部環境不利、內部組織獨立性不強、內審理念落后以及人員素質較差等。巴塞爾委員會的上述調查無疑可以給我們提供一些重要的經驗啟示：
（一）必須充分認識到建立良好有效銀行公司治理結構的重要性。內部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系，內部審計是公司治理的重要控制和監督力量，而公司治理則為內部審計提供了一個良好的控制環境和制度基礎。
伴隨著我國商業銀行內部審計的不斷深化和改革，內部審計在商業銀行的中的作用日益凸顯。但是，相比國際先進銀行的內部審計，我國的商業銀行內部審計還存在一些問題。本文以此為出發點探討我國商業銀行的內部審計情況，并提出一些可行性建議。
【關鍵詞】
商業銀行；內部審計；現狀
1 我國商業銀行內部審計存在的主要問題
我國商業銀行的內部審計方式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計三個階段，各項制度和流程都在不斷完善和規范，但是仍然存在一些值得關注的問題，具體表現如下：
1.1 內部審計理念陳舊
當前，我國商業銀行的內部審計很少關注公司治理、內部控制等層面，還是主要考慮是否合規方面，例如審計的主要內容還是檢查會計賬目是否準確完整、業務流程是否合規等，很少或者沒有對銀行的內部控制制度是否完善，崗位業務流程是否規范等問題進行分析和評價，審計的觀念無法適應當前銀行的發展要求。
1.2 內部審計體系不合理，機制不健全
傳統的內部審計體系往往由銀行的高級管理人員領導，由內部員工參與的模式，而現代銀行業的內部審計要求，銀行的內部審計應當由董事會及其下設的獨立審計委員會開展，并將結果直接上報給董事會或者審計委員會。不難看出，傳統的內部審計模式不能真正發揮真正效用，對銀行的高級管理人員不能起到很好的監督管理作用。所以，當前的銀行內部審計體系和機制不合理、不健全。
1.3 內部審計技術手段落后
賬目審計作為當前內部審計的主要方式之一，已經不能很好的適應當前銀行業信息化高度集中的特點。賬目審計的準確性往往取決于審計內容的多少和審計人員采取的抽樣方式，這樣勢必會造成誤差并留下一些隱患。就目前情況而言，銀行審計過程中運用計算機的比例還很低，即便運用計算機進行審計，也存在一些問題，如沒有對計算機系統進行評價，沒有測試數據的真實性。不難看出，內部審計技術的落后制約了當前信息化時代銀行內部審計的要求。
1.4 內部審計人員短缺
筆者從相關數據得知，銀行業普遍存在內部審計人員配備不足的情況，例如，我國各個銀行的內審人員比例一般為1%，而國際標準為內審人員占全體員工的2%以上。
2 完善商業銀行內部審計監督的對策
2.1 改善內部審計方法、效率和范圍
第一，銀行的內部審計重心應當做出轉變，逐漸從當前的合規審計轉向風險審計。銀行審計要以風險防范為主導，客觀、全面、準確地對被審計單位風險情況進行分析評價，進而起到內部審計在防范銀行內部風險上的作用。
第二，內部審計效率需要與當前銀行業的快速發展相適應。應充分運用計算機資源和相關的設備技術，提高審計的效率，更全面、更準確、更快速地完成審計工作。
第三，擴大審計范圍，切實保證審計效果。國際先進銀行的內部審計經驗告訴我們，擴大審計的范圍有利于加強事前風險的分析，加強事中風險的監控，加強事后風險的防范，避免遺漏潛在的風險和錯誤判斷風險的高低。
2.2 構建完善的內部審計組織架構
不斷完善銀行內部審計體系的構建，可以緩解當前內部審計缺乏獨立性和權威性的問題。一般情況下，各大商業銀行都在引進集權化的內部審計組織模式，這一組織模式是設立在董事會下，是直接直接對銀行董事會負責的審計委員會，并建立健全基于流程管理的獨立垂直的內部審計體系，實行垂直管理的審計體制，即實行人員編制、人事考核任免、工資費用、業績考核和信息渠道的垂直管理，徹底切斷內部審計與派駐行的利益關系。
2.3 強化內審工作的連續性，建立健全后續審計及評估機制
在對每家銀行進行內部審計時，都應當做到有差異化的分類審計，定期評價各類風險，并將中高級以上的風險列入內部風險關注清單。對于這些中高級以上的風險，要重點分析促成它們產生的各種因素，進而有針對性的制定相關的降低風險的措施。在執行降低風險措施的過程中，還要指定專業人員進行全程跟蹤監測，把跟蹤審計作為整個審計環節的重要組成成分，時時關注風險變化情況。同時，在后一期的跟蹤審計過程中，針對前一期存在的問題，采取更具針對性的應對措施。對于未落實整改的問題，要加大披露和追究力度，實行嚴格問責；對已整改的，要對剩余風險進行評估分析。
2.4 建立完備的內審制度體系，嚴格依“法”審計
第一，完善、嚴密的內部審計業務流程和操作規范對于內部審計高質量的完成起到重要的作用。同時，要將風險導向作為整個審計工作的重心，強調事前、事中、事后各個階段的審計相對獨立性，制定適合各個階段的審計工作流程和規則，保證審計機構能夠很好的履行職責。
第二，內部審計要做到“有法必依，執法必嚴，違法必究”。有法必依是依“法”審計的關鍵。執法必嚴是依“法”審計的必然要求。這其中的關鍵在于，審計機構和人員要嚴格按照法律法規的要求執行審計活動，對于審計過程中發現的違法違紀行為，要及時指出并采取一定的措施，保證制度的貫徹落實。違法必究是依“法”審計的重要保障。這其中的關鍵在于，要依法追究被審計單位負責人的違紀違法行為，通過有效的激勵約束機制，實現內審權利、義務、責任的統一。
2.5 加強審計人員隊伍建設，建立相關準入和退出機制
完備的內部審計人才隊伍是商業銀行開展審計的重要保障之一，否則內部審計的工作和目標就無法開展和實現。第一，根據所在支行的經驗管理狀況、抽調一些業務水平高、工作盡職盡責、熟悉審計相關業務的人員加入到內部審計團隊當中，盡可能達到2%的國際標準審計人員占比。第二，加強對審計人員的業務培訓，使其能適應行業風險快速發展的業務要求。第三，建立一套科學完善的人才準入和退出機制、激勵機制、競爭機制等，進行提高整體從業人員的綜合素質。
【參考文獻】
