時間：2023-07-28 17:33:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業經濟責任審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：綜合開發 利用 經濟責任審計 成果
電力行業是國家壟斷性行業，由于其特殊的發展背景，在體制、機制轉型期，行政指令性計劃仍占據管理的重要地位，各級電力管理機構高度集權，尚沒有完善的市場競爭機制來推動其長遠發展，缺乏市場條件下有效監管的經驗和手段。經濟責任審計是以加強對權力制約和監督為目的，以領導干部履行經濟職責事項為主線，以審計相關財務收支、資產負債損益真實、合法、效益性為基礎，以績效分析和評價為核心，集財務收支、財經法紀、經濟效益審計為一體的綜合性審計。筆者所在供電企業近年來在經濟責任審計成果運用上積累一定的實踐經驗，形成了一些基本的認識。同時也在工作中發現，在經濟責任審計成果運用方面尚有大可挖掘的潛力。因此，如何在總結已有經驗成果的基礎上，更好地規范和促進經濟責任審計結果的運用，是擺在我們面前的重要課題。筆者希望通過本文的撰寫，有助于新時期電力企業經濟責任審計成果運用的綜合開發與利用，并為其他企業經濟責任審計成果的有效利用提供經驗借鑒。
1.電力企業經濟責任審計成果運用的主要途徑
1.1被審計單位及其上級主管部門對經濟責任審計成果的利用
對于在經濟責任審計查證過程中發現的問題，根據問題的性質和嚴重程度，分別提交不同層次的負責部門進行處理。如屬于被審計單位會計處理上的技術性差錯或內部管理中較小的漏洞等輕微問題，審計人員一般會隨時指出并提出口頭建議促使被審計單位領導及有關人員改正，保證審計成果及時準確的運用。而對審計中發現的突出問題或帶有普遍性、傾向性、苗頭性問題，審計部門則以審計報告形式體現，及時向被審計單位上級主管部門反饋，由其督促被審計單位針對相關問題制定相應的管理和監督措施，糾正內部管理中的薄弱環節、漏洞及違法違規行為。對于被審計單位的成果運用情況，要求其通過書面形式及時向審計部門反饋整改情況，以促進被審計單位各項管理的良性循環。
從近幾年嘉興局實踐來看，經濟責任審計成果直接促進了被審計單位有關規章制度的建立健全和貫徹落實。據統計，近三年來嘉興局經濟責任審計成果的應用促使被審計單位在用電營銷、電費管理方面新建3項制度，促使被審計單位對原有的工程管理、多經規范、用電管理方面等20多項管理制度進行修改和完善。這些制度的建立，使各項業務活動進一步規范。此外，經濟責任審計成果還規范和加強了被審計單位的內部管理，增強了相關工作人員的自律意識，提高了風險控制的自覺性。
1.2審計部門對經濟責任審計成果的利用
內審部門利用審計成果的目的，在于提高內審工作效率，節約內審成本。電力企業在一定時期內的經營運作方式是持續穩定的，通過對以前時期內相關審計成果的分析、比較，可以減少后續有關審計項目的工作量，避免重復工作，節約審計費用，降低審計成本。同理，對相同或相似經營方式的單位，利用相關審計成果進行橫向比較，圍繞重點事項開展查證工作，可以少走彎路，縮短審計查證周期，提高審計工作效率。此外，通過收集和利用有關審計成果，對同類企業歷年經常出現的問題進行對比分析和研究，能夠得出的審計結論具有更強的針對性和時效性，從而收到較好的審計效果。
在嘉興電力局的實踐工作中主要做好兩個方面的銜接：一是做同類別審計項目之間的銜接，實現對資料的橫向利用；比如在開展的對5個縣（市）局經濟責任審計時，將在別的縣（市）審計中發現突出的營銷方面的問題，比照使用到正在審計的項目中，把在審計中發現的分散問題的進行集中加工、提煉，形成營銷審計問題方面的專題報告。二是做不同年度同一審計項目之間的銜接，比如在近年開展的三輪經濟責任審計中，通過對不同年度開展的對同一單位的財務收支審計資料的縱向利用，實現對審計單位的長期關注，對審計成果應用的長期跟蹤，使審計成果得到進一步深化。
1.3組織人事、監察部門對經濟責任審計成果的利用
經濟責任審計的成果能實事求是地反映存在的問題，組織人事部門利用經濟責任審計成果，作為考核領導干部的重要依據，以強化了對領導干部的監督和管理。另一方面，審計成果所提出的改進意見，可使一些缺少經驗的領導干部提高經濟管理水平，從而提高領導干部的綜合素質。
在嘉興電力局的實踐中，任中與離任經濟責任審計報告均作為年底領導干部考核的重要依據，審計評價納入干部履歷檔案；每年審計部都會匯總分析在當年經濟責任審計中發現的問題并在黨風廉政建設會議上做專題發言，針對個別被審計對象整改不到位，在黨風廉政建設會上及下次的審計報告中通報批評，督促其將整改措施落到實處；同時嘉興電力局建立了審計向職代會報告制度，使審計成果的轉化運用在公眾監督下開展。
2.企業經濟責任審計成果運用有待挖掘的潛力
2.1經濟責任審計成果運用的單一性和淺表性
經濟責任審計成果的運用在實踐中往往只注重在審計結束后的應用，即：被審計單位或上級主管部門針對本次審計提出的相關問題糾正內部管理中的薄弱環節、漏洞及違法違規行為，制定相應的管理和監督措施；人事管理部門將成果作為干部考核的重要依據等。經濟責任審計成果經常涉及到企業經營管理中的一些新問題，這個優勢決定了審計成果具有一定的前瞻性。通過對經濟責任審計中發現的新問題，結合歷年審計過程中關注的企業高風險、高效益的核心領域有針對性地編制審計計劃；通過對歷次審計成果的分析和研究，制定切實可行的審計工作方案，并進行適時調整。運用審計成果所反映出的經營中的問題及癥結，輔助企業管理者決策，規避企業經營風險。
2.2經濟責任審計成果運用的單次性
筆者在審計工作中發現，在審計結果中不能找到其他重要參考資料能夠用于干部考察、日常管理、監督，反而只能找到被審計對象有無重大經濟決策方面的失誤和違紀違規行為。同時經濟責任審計成果的使用往往僅針對被審計單位進行，很少以被審計單位為例，在與被審計單位具有很強同質性的其他單位中運用，審計成果運用的擴大效用不明顯。
2.3經濟責任審計成果運用的單向性
審計成果在流轉上的封閉性導致審計成果運用的單向性。審計部門接受委托完成審計報告只需要報送委托部門，至于紀檢監察部門和組織人事部門怎么利用，具體運用部門對審計項目有哪些要求等問題，審計只起到鑒證作用。另一方面，審計成果與干部升、降、免職之間沒有具體的標準，被審計人也不清楚審計成果對其產生哪些影響，自己在任期間經濟責任履行情況與職位升遷有多大關系。另外審計成果在黨風廉政建設會議和職代會上封閉單項流轉往往因為涉及敏感事項不對社會公開披露，無法把黨內監督與黨外監督、審計監督與社會輿論監督很好的結合起來。
綜合上述三點，目前供電企業對審計成果的綜合利用工作還處于粗放經營狀態，審計信息開發層次淺、附加值不高。電力企業在經營管理中必須強化對審計成果的消化和吸收，充分挖掘審計成果資源的潛力，延伸與拓展審計成果運用的空間和途徑。
3.綜合開發和利用經濟責任審計成果的思考――對電力企業經濟責任審計成果進行延伸與拓展
3.1建立健全審計成果運用制度
筆者認為為了更好的發揮經濟責任審計的作用，要想規范審計成果的有效運用，就需要建立一套科學合理的保障措施，來提高其運用的執行力。通常從三個方面著手：首先，要從運用范圍、方式、監督檢查等方面進行有理有據的規范，建立統一有效的指導意見。其次，逐步建立審計各部門之間的配合機制，提高審計工作的效率，能夠實時的進行成果信息交流。最后，要從經濟責任審計的通報、公告、檔案管理方面建立成果共享制度，強化對審計結果的分析利用。
3.2加大審計成果綜合分析力度
建立審計成果定期分析與歸納制度，大力開展綜合分析工作，實現按照批次將各個單位的經濟責任工作進行匯總，歸納出共性問題和根本動因。在分析結果的基礎上，對各批次中的共性問題進行提煉，分析這些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同類別、不同年度、不同子項目審計項目之間的銜接，實現對審計資料的深層加工。通過四個方面的銜接在具體審計項目的全過程中有效利用審計成果綜合分析結論。
3.3增加審計成果公開的廣度和深度
公開審計結果可以將審計監督與輿論監督有機結合在一起，利用社會輿論具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，把審計過程中發現的問題曝光，以形成強大的社會壓力，促使審計查出的有關問題能夠得到盡快的落實和糾正。在充分利用現有的審計成果的基礎上，將提煉加工的審計檔案進行公布，主要包括情況反映、通報、簡報等方式，增加審計的透明度，為企業改進管理服務提供參考。
3.4建立審計成果共享網絡
審計成果的充分有效利用，離不開新的技術手段的運用，主要是以嘉興電力局的審計管理平臺為基礎，將審計、人事、紀檢等部門形成的局域網建立共享信息庫。在審計平臺中實現電子檔案的歸檔，局域網之間能夠實現隨時調閱審計資料，將已有的案例庫應用到分析、分類、歸納等應用軟件程序，最后將審計報告中整改意見和措施輸入計算機，即時跟蹤督辦。建立聯席會議制度，定期溝通情況，將審計、人事和紀檢等部門的工作協調統一，研討分析實際問題。
參考文獻：
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[關鍵詞]國有企業 經濟責任審計 離任審計
一、國有企業經濟責任審計概述
國有企業經濟責任審計是指由審計機關接受國家干部管理和監督機關的提請或委托，依據國家規定的程序和方法，對國有企業負責人在任職期間其所在企業的財務狀況、經營成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關經濟活動的真實性、合法性和效益性，以及國家法律法規執行情況進行監督和評價的活動。國資委2004年8月的第7號令《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》規定企業負責人對下列行為負有直接責任：直接違反國家財經法規和財經紀律的；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規的；失職、瀆職的；其他直接違法違規行為。
開展國有企業經濟責任審計，一是能夠規范企業的會計核算，通過財產清查，找到企業管理的薄弱環節，促進企業有針對性的加強企業管理，提高企業的效益；二是有利于維護財經紀律，加強對企業負責人的監管；三是有利于國有資產的保值增值，防止腐敗行為的發生。
二、當前國有企業經濟責任審計存在的問題
(一) 缺乏統一的審計標準，可操作性不強
我國國有企業經濟責任審計開展的時間不長，關于經濟責任審計的概念、評價標準、經濟責任的劃分以及審計報告的格式等沒有形成統一的規定，國家的相關制度和具體的審計標準也都不完善。目前我國還沒有對經濟責任審計的評價做出切實可行的操作規范，缺少統一的操作標準，不同的審計組織或者審計人員對待同樣的審計問題可能會做出不同的評價，影響其客觀性和公正性。另外，經濟責任審計中對經濟責任的界定存在很大的分歧，現任責任和前任責任的界限，集體責任和個人責任的劃分，主觀責任和客觀責任的區別等這些問題都有待解決。同時，經濟責任的量化也很困難，比如領導能力的大小，管理水平的高低無法量化也給審計帶來了困難。
(二) 先離任后審計，審計時間滯后
當前，國有企業經濟責任審計側重于事后審計，失去了審計的應有的目的性和時效性，有的責任人已經調任、提拔或者退休，審計部門才接受委托對其進行審計，造成了“先離任后審計”的局面。審計時問的滯后導致審計結果應有的價值得不到發揮，干部的任用和審計結論脫節，任用在先，審計結果在后，審計結果作為人事部門提拔和考核干部的依據失去了意義，也使審計的監督職能的發揮受到了限制。
(三) 審計關系復雜，審計獨立性不強
國有企業的責任人隸屬關系比較復雜，有的企業領導由集團公司選拔，有的是任命，還有的集團的領導者兼任公司法人代表，再加之國有企業往往經歷改制、兼并、重組等資本運作的過程，經濟責任審計對象更加復雜。另外，審計人員與被審計單位往往有密切的利益關系，在審計的過程中會遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時顧于人情，審計時就事論事，走形式，回避重點領域，將經濟責任審計混同于財政收支的審計，使審計的獨立性受到威脅，審計質量難以保證。
(四) 審計資源不足，審計風險大
國有企業經濟責任審計往往是由上級下達指令或者是組織人事部門臨時委托，審計時間不固定，具有突發性的特點，經濟責任審計的受托人常常面臨時間緊任務重的局面。審計人員人手少，時間緊迫，很難有充足的時間去進行詳細的調查。審計前的準備工作不到位，還有些離任者所在的企業不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業績，授意財務人員粉飾財務報表，而審計人員為了趕進度，往往不能進行全面系統地審計，很難發現其中的問題，加大了審計風險。
三、提升國有企業經濟責任審計水平的對策
(一) 堅持先審計后離任原則，用好審計結果
國有企業經濟責任審計的目的就是要及時合理的利用審計結果，但當前多數情況是先離任后審計，失去了審計結果的時效性。因此，政府相關部門可以制定“先審計后離任”的政策，將審計結果當做提拔和調任的依據。組織部門在有干部的調任或者提拔意向之前，可以先行調離原崗位，委托審計部門進行審計，利用審計結果，綜合其他因素做出決定。對于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計，但人事手續要在審計結果出來后辦理。國家相關責任部門要盡快制定審計、離任、新任3個環節的規章制度，充分發揮審計的作用，達到經濟責任審計的目的。
(二) 完善審計程序，減少審計風險的發生
由于經濟責任審計的時間緊、任務重，制定一套完整的審計程序，確定審計的范圍、內容、目標和方法以及相應的標準，保證審計質量至關重要。經濟責任審計要進行充分的審前調查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點關注的項目。在調查的基礎上制定全面細致的審計程序，在實施的過程中要注重組織和管理工作，注意審計細節，嚴格按照審計方案規定內容和操作程序實施審計，避免審計程序流于形式，要加強對審計過程、審計結果的復核，以減少審計差錯。另外，要求被審計單位提供資料的真實和完整，盡量降低審計風險的發生。
(三) 多管齊下。建立審計聯席會議制度
審計部門在進行經濟責任審計時，要加強與紀檢、組織、人事部門的聯系，建立起有審計、紀檢、組織人事部門等參加的聯席會議制度。在經濟責任審計的整個過程中做到及時溝通，信息共享，統一安排，分工合作，形成合力。在實際工作中，審計部門可以利用組織部門掌握的領導干部的考核情況，推進審計工作的深入，同時組織部門利用審計結果作為干部任用的參考依據。另外，審計部門可以利用紀檢等監督部門掌握的群眾舉報或反映問題的疑點，確定審計重點，找出原因和癥結，有針對性地提出意見和建議，同時也為紀檢部門加強權力監督提供有價，值的參考依據。
(四) 建立和完善評價標準和操作辦法
經濟責任審計的評價環節是關鍵環節，能否制定完善、科學的評價標準成為經濟責任審計成敗的關鍵。目前，我國相關部門還沒有出臺操作性較強的評價標準，很多評價都是指導原則性的。相關部門要盡快制定和實施統一的評價體系，規范審計內容，盡量確定經濟責任量化標準，而不是只有定性評價，可以設置評價指標體系，從業績完成，會計信息質量，國有資產保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進行評價，利用統計學的方法，對經濟責任進行客觀、公正、科學分析判斷。
(五) 提高審計人員的素質，切實保證審計質量
審計質量的高低與審計人員的素質密切相關，經濟責任審計不同于一般的審計工作，對審計人員提出了更高的要求，當前，經濟活動的復雜性使得審計人員也要具備綜合素質，成為復合型人才。首先，審計人員必須從思想上重視經濟責任審計工作，審計質量的高低關系到干部的任用。其次，審計人員要有扎實的理論功底，也要具備豐富的審計經驗，還要遵守應有的職業道德。審計人員要與時俱進，適應新形勢的需要，要不斷學習先進的審計理念和審計手段，及時更新知識，為切實保證審計質量打下堅實基礎。
在經濟責任審計評價中，個別內審人員不尊重客觀事實，故意掩蓋隱匿事實，對非審計事項和審計證據不足的事項進行評價，導致了審計風險的存在。審計機關的雙重領導體制決定了審計機關發表審計意見時難免受到所在部分領導意志的干預，現實利害關系制約了審計機關客觀、公正地評價領導干部經濟責任履行情況。獨立性的缺失，直接造成認定和評價領導干部的經濟責任有失偏頗，導致審計結果報告質量不高。其次。審計資源有限。隨著企業的發展，被審對象的資金量和業務量都成倍增長，而審計力量充實的少，審計任務重與審計力量不足的矛盾十分突出，固有的審計人員超負荷工作，沒有時間更新知識，局限于傳統審計思維和方法從事經濟責任審計工作，一定程度上影響了經濟責任審計的質量。
審計工作客觀存在著風險，一是導致企業用人不當。按規定，經濟責任審計報告是領導干部任免處理的參考依據之一。如果審計結論失真，對被審責任人的責任評價不當，會造成企業用人失誤，直接影響干部在人民心目中的形象。二是傷害好干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計報告失實，對責任人評價不當，會挫傷好干部的積極性，而助長偷懶、瀆職的風氣。三是影響審計部門的信譽和形象。在職工廣泛關注下，如果審計部門出具了不實的審計報告，必將直接影響審計部門的信譽和形象。
完善煤炭企業經濟責任審計應采取的對策：
1．增強經濟責任審計的時效性和規范性。一是要把離任審計監督的時間“關口”前移，逐步把離任審計變為任中審計，由事后監督變為事前、事中監督。這樣不僅可以達到“防患于未然”，而且還能防止和避免經濟行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調整干部提供依據。二是要加強定期審計。
2．制定完善的評價體系和經濟責任界定標準。審計部門在獨立行使審計職能的同時，研究制定經濟責任的界定標準和審計評價規范，建立一套科學的界定、評價體系，保證經濟責任審計成果的有效性和公正性。具體就是要做到“四個正確”：一是正確界定經濟責任與非經濟責任。領導干部除負責經濟工作外，還要負責其他工作，而經濟責任審計決定審計人員僅需關注領導干部在行使經濟職權過程中發生的經濟責任，或與行使該職權有關的情況下發生的經濟責任，這要求審計中要正確區分經濟責任與其他責任。二是正確界定前后任責任。審計時劃清前后任責任，前任的功過是非不能計算到后任身上，后任的經濟責任也不能推給前任。三是正確界定直接責任和主管責任。領導干部直接違反國家財經法規的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規的行為；失職、瀆職等行為均應界定為領導干部的直接責任。若領導干部沒有盡其領導或管理責任時，下屬部門或單位出現了問題，應界定為領導干部的主管責任。四是正確界定主觀責任和客觀責任。因領導干部主觀因素導致的國家、集體財產流失屬主管責任；而因自然災害、上級指令或進行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應屬客觀責任。
3．規避經濟責任審計風險。為此要加強審計項目管理，在每一具體環節上都要注意避免產生差錯，控制審計風險。一是要嚴格按照規定程序進行審計。規避風險一是要按規定程序進行，這里要遵守的不僅僅是審計法，要跟內部審計結合起來，注意把好幾個關口：確定好審計方案。組成審計組后首先要編制審計方案，要編制好審計方案必須進行審前調查，根據被審計人員任職期間所在單位的財政財務收支以及企業資產、負債、損益的真實合法情況，恰當地給予評價。把好審計實施關。審計人員在實施審計過程中，要選準風險控制的關鍵點，對容易引發風險的關鍵點進行嚴密控制，提高審計質量和審計工作效率。把好內部控制審計關。在經濟責任審計中，要把被審計單位的內部控制制度作為一項重要審計內容，全面了解被審計人員工作職責的履行情況，查找被審計單位管理中的薄弱環節，幫助該單位強化內部控制制度建設。還有經濟責任審計應該遵守的辦法。二是應該從企業提供的各類資料的真實性方面進行預防。必須反復核實企業提供的各類財務數據指標、發票、臺賬，做到不遺漏、不走形式。
4．要拓寬審計內容，豐富審計方法。在審計實施過程中，不僅限于財務指標，對領導干部涉及的財務收支、經營指標完成情況、“三重一大”等方面，都要進行審計評價，統一審計標準，規范審計過程，確保審計質量，防范審計風險。經濟責任審計可靈活運用審計方法：一是仔細查看，對領導干部所在單位的基礎設施等進行察看，通過觀察、分析產生審計疑問，確定審計重點；二是認真詢問，圍繞領導干部的經濟行為對有關人員進行詢問，多角度了解領導者施政情況；三是多方走訪，圍繞領導干部經濟決策和施政行為，走訪相關人員；四是潛心座談，組織領導干部所在單位人員召開座談會，全面收集領導干部任職期間履行職責等方面的情況。
在市場經濟條件下，我國的經濟環境和法治環境發生了很大的變化。這就要求企業各級領導干部和內部審計機構及審計人員增強責任感和使命感，增強政治意識和服務意識。審計人員在進行經濟責任審計過程中，要嚴格依法，客觀公正，竭誠為煤炭企業服務，提高審計質量，避免或減少審計風險的發生。（本文作者：苗健單位：陽泉煤業（集團）有限責任公司審計部）
關鍵詞：經濟責任 審計風險 防范措施
一、經濟責任審計風險及其特征
（一）經濟責任審計風險的含義
郵政企業內部經濟責任審計風險，是指內部審計人員在對本單位下屬單位的負責人進行經濟責任審計過程中，由于各種原因對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤而發表了與事實不相符的審計評價或結論，引起審計主體承擔某種損失的可能性。因此，如何正確認識和有效防范郵政企業內部經濟責任審計風險，已經成為內部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內部經濟責任審計工作質量和權威性，保護內部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。
（二）經濟責任審計風險的特征
1.風險比較復雜。經濟責任審計是一項不確定性因素多、社會環境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監督與對事的監督有機結合，因此風險更高，難度更大；同時，經濟責任審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經濟責任審計全過程，每一項審計活動都會產生與之相適應的審計風險，其成因和表現形式方面均具有較高的復雜性。
2.風險成因的獨特性。首先經濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權力的領導者，同時審計的內容錯綜復雜，加之經濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩定因素都會反向促生審計風險。
3. 風險控制艱巨。一是風險成因的特殊性使得風險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權的“高智商”者，違規行為更具有復雜性和隱蔽性；二是審計事項的委托授權屬性常使得審計機構面臨被動的局面。任期經濟責任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權委托后方可實施審計，而人動一般具有批量性，在短期內很容易形成審計力量相對不足，面對“風險成本——效率”的關系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風險。
二、經濟責任審計風險的形成原因
（一）審計技術方法的局限性
隨著經濟責任審計在郵政企業各系統及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進）的全面推行，審計范圍和規模不斷擴大， 對審計技術方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側重于制度基礎審計，它過分依賴被審單位內部的控制制度， 而內控制度本身在執行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和偶發性干擾的風險，已不能適應當今復雜的審計環境。從實踐層面來看，經濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內把領導干部幾年甚至十幾年的經濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況， 以及計算機技術是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質量，形成新的風險。
（二）內部審計的獨立性不強
獨立性是審計的靈魂，由于內部審計是郵政企業內部設置的機構，在進行內部經濟責任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領導的影響和干擾，審計人員很難依法獨立行使監督和查處的職責，特別是當涉及領導層違紀或參與違紀時，內部審計人員更是無能為力無法對其做出真實，客觀的評價，另外，由于內部審計地位的限制，在審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導致審計工作無法正常進行，從而容易產生審計風險。
（三）經濟責任制不夠健全
大多數部門、單位內部沒有建立規范科學的經濟責任制，領導干部沒有明確的任期經濟責任，任期內應負的責任、任期目標、考核標準都沒有給出科學、明確的界定，同時被審計單位在某些環節上違反財經法紀是由離任者和領導班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當造成的重大經濟損失應追究何種行政責任卻無明確金額標準，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內主要采用兩類標準進行經濟責任審計評價，主要經濟指標的完成情況以及國家的相關審計評價細則和標準仍很欠缺。
（四）審計手段及審計人員自身素質問題
經濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內容多，審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質，既要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協調能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發諸如審計問題處理不當等方面的審計工作失誤，以及審計程序錯誤，由此產生審計風險。
（五）審計評價失真
審計評價是經濟責任審計中最重要的一項內容。作為審計過程的最終結果，審計評價既是對領導者任期內經濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免會導致失真。例如：對審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關證據而隨意評價；對證據不足的審計事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據，但證據可靠性不強，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風險。
三、經濟責任審計風險的防范措施
（一）嚴格審計取證和分析工作
審計人員要從性質和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點，加大審計調查的力度，不僅要求被審計單位提供真實完整的審計資料，并對這些資料進行認真細致的檢查，而且不能忽視對未在賬內記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經濟決策的審計要跳出傳統審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經濟決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領導干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實清楚，準確無誤。分析判斷問題的性質時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規，又要考慮地方政策的實際，既要維護國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結果。
（二）建立相關性強的審計評價指標體系
建立經濟責任審計評價指標體系目的在于把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數量特征和質量關系的分析，對領導干部任期經濟責任的履行情況進行實是求事地評價：首先，審計評價指標體系的設置應當體現相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應；其次，指標體系的設置應當體現經濟責任為主的原則，因為審計機關對黨政主要領導干部和國有企業領導者實施監督而進行的經濟責任審計，檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，那種盲目擴大審計評價范圍，濫用審計職權的行為勢必人為加大經濟責任的審計風險；最后，指標體系的設置應當系統化規范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經濟責任。
（三）在經濟責任審計中引入經濟效益審計
各級領導干部在經濟和社會生活中負有特殊的責任和權利，其能否有效履行職責，正確使用經濟決策權力，對社會政治經濟生活影響較大，因而，在經濟責任審計中引入經濟效益審計不僅有助于提高經濟管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進經濟管理的現代化在經濟責任審計中推行經濟效益審計。要搞好三個方面的結合：一是把經濟效益審計的基本理念與經濟責任審計目標的確定相結合。經濟性、效率性和效果性是經濟效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找，把握經濟責任審計對象在這幾方面表現的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經濟效益審計的基本思維模式與經濟責任審計程序的確定相結合。經濟效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經濟責任審計中確定審計對象有哪些經濟責任，怎樣履行的經濟責任，結果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性；三是把經濟效益審計的方法與經濟責任審計的實施操作相結合，如審計標準的確定、調查、訪問、座談、統計分析等非財務性資料查證方法的應用、審計報告質量的控制等，這些經濟效益審計的方法都有助于豐富經濟責任審計的內涵，提高審計的質量，降低經濟責任審計的風險。
（四）創建寬松的經濟責任審計工作環境
環境對風險控制有一定的影響，工作環境越差，風險系數就越大，有良好的工作環境，風險相對要小些。經濟責任審計，既是依法對被審計領導干部所在單位實施審計監督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領導干部依法行政、科學決策、廉潔自律等情況實施審計檢查。審計的權限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經濟責任審計工作難度較大，風險也大。因此經濟責任審計工作既要主動爭取組織、紀檢等相關部門的支持和協作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領導干部的理解和配合，創建一個寬松和諧的工作環境，減少審計風險發生的可能性。
（五）提高審計人員風險防范意識及素質
審計人員素質高低是防范審計風險的關鍵，而經濟責任審計的高風險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質職業道德和業務素質，有了過硬的思想作風和業務能力，掌握審計方法，審計質量才會有保障。
1、加強素質教育。培養審計人員的職業道德通過素質教育使審計人員認識到經濟責任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業道德。
2、加強風險的教育。提高審計人員風險防范意識經濟責任審計風險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔責任風險，加強審計人員的風險意識教育，使審計人員充分認識到經濟責任審計風險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質量，就能夠規避審計風險。
3、加強專業教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應當具備計算機知識、法律知識等，并且要熟悉經濟責任有關的法規制度，只有通過不斷的培訓和學習，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實的業務知識做后盾，以法律制度、規定為依據，圓滿地完成審計任務。
4、加強責任追究教育，增強審計人員的責任感。建立審計質量分級負責制度，要求審計人員對所審計的范圍和內容負責；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據的復核責任等，同時還要建立責任追究制度，對審計人員的錯誤，依據責任追究并進行處罰，通過實施責任追究制度，可以增加審計人員的責任感，降低審計風險。
四、結語
總之，在郵政企業中，經濟責任的審計是否符合客觀實際，不僅影響對領導干部的管理和監督，還會對其任期經濟責任的評價、國有資產的保值、增值產生影響。因此，審計機關和審計人員對經濟責任審計風險的控制與防范應予以高度重視，在執業中保持應有的職業謹慎，采取各種行之有效的措施降低審計風險，實現經濟責任審計工作目標。
參考文獻：
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(一)風險導向審計有利于更客觀地確定審計范圍和重點
在風險導向審計模式中,對被審計單位的全面了解以及對其經營風險的評估,從宏觀上把握了企業的生產經營管理情況及其所面臨的重大風險，從而可以客觀地確定審計范圍和重點，避免了以往以資產規模和企業戶數作為標準確定審計范圍，以歷史經驗確定審計重點的弊端，克服了主觀隨意性。
(二)風險導向審計有利于揭示被審計單位更深層次的問題
風險導向審計與傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計相比，審計方法更加靈活多樣，根據不同會計科目的情況，既可以從財務層面入手到業務層面，也可以直接從業務層面入手，通過對業務運行情況的了解，去核實財務層面會計核算的完整性、準確性。這種靈活多樣，互相稽核的審計方法，需要審計人員深入到企業的經營管理活動當中，而不僅僅局限于財務層面，可以透過現象看本質，揭示企業更深層次的問題。
二、審前準備階段的主要工作
對任何審計項目而言，充分的審前準備工作對項目的順利開展以及取得預期審計效果都是至關重要的。
(一)通過審前調查充分了解被審計單位
風險導向尤其應重視審前調查工作，盡早了解被審計單位。審計組長可采用職能部門間審前溝通、風險調查問卷、訪談、查看重要場所、查閱企業年度工作報告、工作總結、會議記錄、內控手冊等內部文件，了解被審計單位，為制定審計方案以及開展現場審計工作打下基礎。審計組長應了解的基本情況以及應關注的內容主要包括：企業治理結構、機構設置以及職責分工情況，關注內控制度的健全性；主要產品及服務開展情況，關注新增產品及服務；企業戰略目標及經營目標制定與完成情況，關注目標調整與完成情況；信息化建設及管理水平，關注存貨進銷存管理、合同管理等關鍵業務的系統應用與運行；接受內部審計調查情況，關注發現的主要問題及整改；基本建設項目投資情況，關注建設項目進展及投資效果；發生重大法律糾紛案件的情況，關注發生的原因及造成的損失。
(二)根據了解的情況編制審計方案
審計組長應根據審前調查了解的情況以及本企業經濟責任審計的總體要求，編制審計方案。經濟責任審計項目的審計方案主要包括審計目的、審計依據、審計范圍、審計重點、審計時間安排、審計人員職責與分工等。
三、現場審計階段的主要工作
現場審計應按照審計方案的要求，理順審計工作思路，嚴格審計程序把“規定動作”做到位，并結合現場審計工作的開展情況，以風險為導向，使“自選動作”有特色。
(一)審計組長總覽項目，評估重大風險
審計組長在審計現場，需要進一步做好企業重大風險的識別和評估，向審計組員明確和強調審計重點；做好組織協調與溝通、把握審計進度。根據近幾年的審計工作經驗，審計組長需要從具體的審計事項中解放出來，使其真正發揮審計組長的作用，總覽項目,統籌全局。
(二)審計組員實施審計程序，獲取審計證據
審計組員在審計現場，按照審計方案的分工，對負責的會計科目和事項執行審計程序，必須做到把“規定動作”做到位，重點是嚴格落實審計組長強調的重大風險，使“自選動作”有特色。審計組員獲取審計證據，編制審計工作底稿。審計證據是審計工作的靈魂，應具有適當性、充分性，對事實的敘述要清楚完整，關鍵環節要具體詳細記錄，內容和出處要具體詳實。
(三)審計組長復核審計工作底稿
為保證審計工作的質量，特別是審計證據的質量。現場審計過程中，審計組長必須及時復核審計組員已完成的審計工作底稿，把好質量關，注意復核具體審計目標是否實現，審計程序是否有效執行，事實是否清楚，得出的審計結論及其相關標準是否適當。
(四)審計組與被審計單位交換意見
審計組長對審計組員編制的審計工作底稿進行分析、匯總后，列出審計發現的問題和重大風險事項，采用自下而上的方式交換意見。交換意見時，先與被審計單位相關職能部門負責人交換意見，對有異議的問題和事項，提請補充資料或說明材料；最后與被審計單位班子成員或企業負責人交換意見，溝通審計結果。
四、審計終結階段的主要工作
一、開展安全生產責任審計
(1)有利于安全法律法規、規章制度的貫徹落實。規范煤炭企業的安全管理,使煤礦安全管理工作有法可依,發現煤礦安全生產中存在堵塞漏洞,促進企業安全生產工作。(2)有利于安全投入的及時到位和有效實施。為促進企業加大安全投入,可以通過安全生產責任審計,督查企業是否按照國家有關規定,足額提取安全費用;督查安全費用是否真正用于安全投入,是否挪作他用;通過審計,評估安全投入的實效性;通過安全審計,可以統一安全投入統計口徑,避免安全投入統計的隨意性,保證安全投入的真實性。(3)有利于激發煤礦企業加強基層安全管理的積極性。通過安全生產責任審計,增強煤礦企業依法辦礦、依法治礦的意識;有利于規范煤礦企業安全生產行為;有利于貫徹落實國家安全生產方針。
二、煤礦安全生產責任審計的基本要求
安全生產責任審計是一個新課題,還沒有一個標準的模式以及規定的內容,還在實踐中探討。主要有以下幾方面的基本要求:(1)煤礦安全生產責任審計工作的主要內容。要依據《中華人民共和國安全生產法》、《礦山安全法》中關于企業主要負責人必須履行的職責開展審計,如各級管理人員和各崗位的安全生產責任制的制定及貫徹落實情況;安全生產規章制度的建立和實施情況以及實施效果;安全資金是否按國家有關規定足額提取,專款專用;安全配套項目、設施是否按規定計劃得到有效落實。(2)審計的組織實施。煤礦安全生產責任審計要由政府審計機關、安全監督部門和企業內部審計部門負責組織實施。每年組織審計一至兩次。(3)審計結果的分類、管理和獎懲。把被審礦井劃分為A、B、C、D4個類別,A類為安全礦井,B類為基本安全礦井,C類為安全較差的礦井,D類為安全不合格的礦井。煤礦安全監察機構按照煤礦安全生產審計報告審定煤礦安全程度的類別,并開展安全監察工作,對存在的問題督促煤礦整改。同時,要對煤礦安全生產責任審計類別實施動態管理。發現煤礦安全生產隱患嚴重,達不到審計評定類別標準或發生重大事故的,由煤礦安全監察機構予以降級處理。按照安全生產責任審計結果,國家要制定相應的獎懲政策,設計專項資金,對煤礦企業實施獎懲。通過審計,被評定為A類礦井的建議由地區煤礦安全監察機構,對煤礦及責任者予以重獎;被評定為D類礦井的予以重罰,并責令其停產整頓。
三、煤礦安全生產責任審計工作經常遇到的問題與解決對策措施
(1)煤礦安全生產責任審計,目前還沒有統一的標準和規定,操作困難,無章可循。應通過試點,探討行之有效的辦法。安全責任審計具體標準和辦法要由國家安全監察機構組織統一制定,安全責任審計應從經濟責任審計中脫離出來,形成有獨立地位的安全審計部門,保證這項工作具有強制性和可操作性。(2)在實施中容易發生部分煤炭企業、安全監察人員和審計機構對煤礦安全生產責任審計工作的重要性缺乏認識。一些煤礦對安全生產責任審計工作可能出現不同程度的抵觸情緒。所以,要加大對煤炭安全生產責任審計工作重要意義的宣傳,各相關部門要從思想上重視安全生產責任審計。對在審計工作中發現的事故隱患和違法違規行為,必須及時下達執法文書。對拒絕接受安全審計的煤礦,必須依法查處。(3)審計標準把握不嚴,審計結果失真,就會失去了審計工作的指導作用。因此,必須要嚴格審計標準,確保煤礦安全生產責任審計的質量。這項工作具有較復雜的技術性和較強的政策性,參加審計的工作人員,一定要以嚴肅的科學態度,認真負責的精神,強烈的責任感,把握審計工作的權威性、科學性、公正性和針對性;按照審計標準,確保審計質量,對企業及其主要負責人履行安全生產責任的情況做出客觀、公正的評價。開展煤礦安全生產責任審計工作要建立煤炭企業自律機制,合理設置安全生產責任審計的組織機構,正確運用安全生產責任審計的程序和方法,提高安全責任審計人員的素質,建立安全責任審計質量考評機制,確保煤炭企業經濟效益的提高,推進企業可持續發展。
【關鍵詞】電力施工企業；內部審計；問題；措施
近年來，我國對電力能源的需求不斷增長，電力施工企業得到了迅猛發展，無論是施工技術還是管理水平，都有了很大提高，并且，內部審計體系的不斷完善，也促進了電力施工企業的發展。
1 電力施工企業內部審計存在的問題
通過調查分析發現，我國電力施工企業在進行內部審計工作時主要存在著以下問題：
1.1 審計工作缺乏獨立性
目前，電力施工企業已經建立了較為完善健全的內部審計體系，但是內部審計部門受上級審計機構和所在單位的雙重領導。一方面，內部審計部門在業務上接受上級審計機構的指導，另一方面，審計部門工作的辦公支持、經費來源、績效考評、職位晉升及人員配備等都受到企業的控制，在獨立性方面具有較大局限，相應在一定程度上也影響內部審計的公正性、權威性和客觀性。
1.2 審計范圍缺乏廣度和深度
目前電力施工企業的內部審計工作內容主要為單項工程審計和領導任期經濟責任審計。
單項工程審計是工程完工后，選取虧損工程，從工程本體施工費用、賠償費用、項目部費用等方面自查，通過虧損工程成本與結算費用的比對，分析工程虧損原因，提出審計建議。重點是幫助企業控制成本，但審計范圍狹窄，僅限于虧損工程的虧損原因分析和建議，未重點關注工程項目的程序流程合規性及企業資金的流向。
領導任期經濟責任審計是由企業人力資源部根據中層領導的調職情況，提出書面通知，由內部審計部門執行。企業領導班子的任期經濟責任審計則是由上級審計機構直接開展，內部審計部門配合。
1.3 審計人員缺乏綜合業務技能
電力施工企業的內審人員通常是從工程、經營或者財務部門調入，具有單一的業務技能。開展單項工程審計時，由于工程建設涉及施工技術、技經、財務、物資等專業，僅具有單一專業業務技能的內審人員，無法全面的了解工程情況，很難及時做出正確的審計判斷及評估風險。
1.4 審計建議缺乏質量
長期以來，很多企業內部審計工作人員普遍存在著認識自身作用的偏差，一些人具有審查就是“防弊差錯”的片面觀念，認為其應該以評價為主，因此在進行審計報告編制時，較為重視發現和表述審計問題，缺乏應有的高質量的審計建議。另一方面，其過于程式化和專業化的審計報告，在乏味枯燥的同時也難以理解，因而較難引起使用者的注意，從而使審計建議難以有效付諸實施。
1.5 審計技術缺乏先進性
在較長的時間內，電力施工企業在開展內部審計工作時通常采用手工查賬的方式，對財務審計人員的職業判斷和個人經驗的依賴性較強，在具體工作中通常采用隨意抽樣方式，而對計算機輔助軟件和統計抽樣等則較少運用，因而使審計工作面臨的風險難以有效量化。
2 改進審計現狀的有效方法
2.1 轉變組織模式
轉變電力施工企業審計工作的內部組織模式，是內部審計工作健康發展的趨勢，也是有效解決現存問題的重要途徑。獨立性作為審計工作的基本原則和關鍵點，應得到充分重視。內部審計工作的獨立性一方面通過其授予職權的行使方式進行表現，另一方面也由其機構隸屬關系進行表現，因此，電力施工企業應當對其當前的雙重領導模式進行逐步改變。通過建立上級審計機構派出制，讓企業的內部審計部門直接隸屬于上級審計機構，來加強內部審計的獨立性，削弱企業領導者對內部審計的影響，使內部審計工作的獨立性、權威性及客觀性得以保障。
2.2 充分拓展審計范圍
在現階段建筑市場中，電力施工企業具有人才密集、技術密集及資金密集的特點。因此，內部審計要想更好的服務于電力施工企業，需要將電力行業管理特性和生產經營流程進行結合。原有單項工程審計多為虧損工程的事后審計，虧損已經發生，企業已遭受損失，無法逆轉，事后審計無法有效防范和控制工程項目的風險和損失。推進審計關口前移，建立重點工程審計跟蹤制，從工程投標開始跟蹤，關注工程施工階段人、財、物的管理，重點對結算階段進行把關，真正做到把內部審計貫穿工程施工全過程，將施工風險降到最低。通過前移工程審計關口，建立風險評估及風險預警機制，使內部審計工作“增加組織價值”的重要作用得以充分體現，從而使內部審計具有較高的活力。
2.3 全面提高人員素質
審計人員作為組成審計工作的最重要因素，審計人員素質的全面提高決定著審計質量的顯著提高。審計人員的選拔應該是優先考慮具有現場施工經驗和某種專業特長且從事過多崗位的復合性人才，在企業實施重點崗位輪崗制的背景下，有志向從事審計工作的人員，應盡量選擇去不同的部門輪崗，了解工程施工涉及的各專業技術，為日后從事審計工作打下良好基礎。同時，在崗審計人員應根據自身業務水平，有針對性的學習自己不足的專業知識，并且及時更新法律法規知識，充分了解并緊跟國家政策變化，強化自身的學習，適應不斷發展變化的審計環境。
2.4 充分重視風險管理和經濟效益
目前，電力施工企業在經營管理中面臨著日益增加的經營風險，為了對各種風險進行識別和控制，需要內部審計對其工作領域進行延伸和拓展，從而使其對企業中心目標進行服務。現代內部審計要將管理審計和經營審計作為其工作的重點，在審計內容由管理審計代替財務審計的過程中，重視風險管理向內部審計范疇的納入，從而使電力施工企業經濟效益得以提高。
2.5 采用的靈活先進工作方式
電力施工企業在進行內部審計工作時，要充分利用自身取證方便等優勢，在開展審計調查的基礎上，對存在的普遍性、傾向性問題，尤其是經營風險和財務風險等問題經常性的進行預測、評估、分析和調查。同時，還要重視信息和計算機技術在審計工作中的廣泛應用，使內部審計水平得以有效提高。
2.6 深化審計成果運用
對內外部審計提出的審計建議，內部審計機構要向企業管理層建議根據企業自身實際情況使用，并建立日常監督及獎懲機制。內部審計機構要隨時跟蹤審計中查出問題的整改情況及后續審計建議使用情況，防范企業經營風險，進而達到提高企業效益的目的。
3 結束語
電力施工企業要充分認識到內部審計的重要性，在對自身工作現狀進行探索和分析的基礎上，通過轉變組織模式、拓展審計工作范圍、重視風險管理、提高人員素質、改進工作方式及深化審計成果運用等，使內部審計工作的水平和質量得以全面提高，使電力施工企業的經濟效益得以充分提升。
參考文獻：
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關鍵詞：國有企業經營者 激勵機制 約束機制
1 研究意義
在我國，國有企業是國民經濟的支柱，企業經營者是以經營管理企業作為自己的使命，靠發展企業實現自己社會價值和社會地位的特殊群體。在社會主義市場經濟條件下加強國有企業改革，要求建立對經營者的激勵和約束機制，完善經營者績效管理體系，以確保企業發展方向符合社會主義建設要求，使得國有企業在國民經濟中發揮重要作用。
2 影響因素分析
2.1 企業經營者的選拔與優化問題。長期以來，經營層、特別是總經理的任免主要由董事決定。而某些職能部門總是將對企業的直接管理當作自己的職責，委派的董事等也必須要時刻聽命于自己。如此一來，董事會就成了政府職能部門的化身，自然不能真正按照市場化要求選聘和評價經營層了。而經營者也就不會對董事會、對企業、對員工負責，而是對政府職能部門負責了。所以，董事會的市場化水平和程度，將直接決定直選經營層和總經理工作能否取得成功，能否有效推動國有企業改革的深化。
2.2 企業經營者在崗時績效考核和離崗后薪酬保障問題。由于國有企業所有權缺位使得對經營者的考核評價始終停留在形式階段，國有企業現行績效考評體系缺乏有效的激勵手段，激勵措施僅限于在職經營者，而離職或轉崗的國企經營者不能享有該項權利。由于國企經營者離職后得不到有效的社會保障，直接造成其在崗期間使用各種手段以謀求離職后的生活保障的卑劣行徑。
2.3 企業經營者的監督制約問題。在我國，國有企業經營者的激勵與約束機制不對稱。政府及相關部門如果徹底放權，不參與企業管理活動，就會造成監督機制缺失，客觀上會造成企業經營者欺上瞞下，使得政策信息不對稱，并有可能利用職務之便中飽私囊。
3 對策措施的探討與研究
3.1 建立健全的國有企業經營者激勵機制。企業的發展目標是經營者的內在追求。要想使他們更有積極性和承擔風險的意愿，就必須建立以物質激勵和精神激勵相結合的激勵機制。
3.1.1 逐步改變國有企業經營者收入偏低的狀況，尤其應注重退休前后的收入反差。要承認其人力資本的價值，使回報與業績相稱；要調整經營者的收入結構，加強對企業經營者的長期激勵，行之有效的方式主要有：增值獎股、直接購股、虛擬股份、分紅權、股份期權等。同時需要輔之以精神激勵，以激發經營者的榮譽感和成就感。對經營者的管理不應僅局限經營者在位時，也應對經營者退位后進行考慮。適當調高國企經營者的退休金和社保標準，提高其股票收入、股票期權收入比重，一方面對經營者來說是良好的激勵，另一方面可以調節其退休前后的收入差距，解除其后顧之憂。
3.1.2 建立競爭上崗、優勝劣汰、優化用人的動態機制。隨著國有企業改革的深入，現代的用人機制越來越靈活，企業間的人才流動也越來越頻繁。要使經營者時刻保持緊迫感，企業就必須有一套靈活的用人機制，對員工實行動態管理，優勝劣汰，建立公平競爭上崗的經營者人力資本市場和自由流動的經營者階層，推動國企經營者任免機制由任命制向市場化選聘機制轉變。
3.1.3 進一步完善資本市場，建立接管機制。有了較完善的資本市場就可建立接管機制，接管機制使得企業被接管的威脅始終存在。公平收購或權的爭奪，將會改選現任經營者和董事會成員，從而激勵和控制經營者行為。
3.2 逐步完善對國有企業經營者的監督約束機制。激勵機制有助于激發經營者努力工作，取得最大經營績效的欲望。而約束機制則有助于防止經營者為謀取私利而損害公司和所有者利益的不良行為。兩者相輔相承，共同促使經營者盡心盡力地實現委托人的目標，即實現資本增值和資本利益最大化。
3.2.1 加強法制建設，建立規范的法人治理結構和決策失誤責任追究制度。中國企業市場化最薄弱的環節是法制建設，因此應當建立起科學的企業法人治理結構，對國企經營管理行為實施過程管理。按照其他所有制企業的成功經驗，經營層、特別是總經理理應由董事會來聘用，由董事會來對經營層和總經理的業績進行評價與考核，由董事會決定經營層和總經理的去留、獎懲。而其他所有制企業所以能夠在這項工作上取得成功，其核心就是市場化。亦即一切按照市場規律、市場要求來辦事，而不是受制于某個人或某個部門。因為，董事會是由股東決定的，雖然股東有大小，但利益取向是一致的，那就是實現企業效益的最大化。在薪酬管理方面，一方面，經營者的薪酬要走市場化之路，一切按照效益和貢獻來決定，而不能像現在這樣居高不下、能漲不能降。另一方面，企業員工的薪酬決定，也要由經營層根據效益狀況來決定，董事會可以將相關的意見和要求通過委派董事表達，而不要過度干預。另外，建立決策失誤追究制度，可有效防止決策失誤或經營者為謀取私利而發生的有意決策失誤給企業造成經濟損失，追究其經濟責任。同時，建立企業經營者個人信譽檔案，作為評價經營者信譽的一個依據。
3.2.2 建立對經營者嚴格而科學的經營績效考核評價體系。績效考核是企業管理的重要手段，是企業經營管理的重要內容。董事會的市場化水平和程度，將是這項工作能否取得實效的關鍵。按照其他所有制企業的成功經驗，經營層、特別是總經理理應由董事會來聘用，由董事會來對經營層和總經理的業績進行評價與考核，由董事會決定經營層和總經理的去留、獎懲。另外，正因為董事會的市場化水平和程度將直接影響經營層直選工作的效果，因此，經營層選聘出來后是否具有相應的權力、能否承擔好相應的責任與履行好相應的義務，也就成了一個值得觀察的問題。如果董事會能夠一切按照市場化要求選聘和使用經營層、特別是總經理，并賦予總經理足夠的企業經營權，那么，包括總經理在內的經營層，就有可能按照市場化要求經營與管理企業，實現企業效益最大化。反之，則仍有可能換湯不換藥。
3.2.3 加強職工民主管理監督，建立完善的監督體系。①建立或完善國企經營者工作成果質量評價機制。對于可以進行質量評價的工作成果，應當按有關規定進行評價，特別是業務工作的成果，更應按全面質量管理的要求進行質量評價。這項工作做好了，績效考核的質量才能得到切實的保證。②年終考核時要注意傾聽不同層面職工的意見，上級派下來的績效考核組除了聽領導班子匯報一年來的工作、領導干部述職、民主測評、檢查工作痕跡材料之外，建議采取個別談話的方式，找不同層面的職工聽取具體意見，名單由考核組確定。通過這種方式深入了解企業經營者的情況，要特別注意聽取批評和建議方面的意見。有了這些具體的意見，才能更準確地判斷經營者的整體業績。
3.2.4 建立完善離任審計制度。離任經濟責任審計側重于對“人”的監督和評價，離任經濟責任審計要重點關注公費出差等項目支出，將經費使用情況在審計報告中單獨提出據實反映，為經費公開提供基礎。對審計對象存在違反有關法律法規行為，應當給予處罰的，由審計部門在法定職權范圍內按照公司規定作出審計決定。依據審計決定，企業經營者如有侵占企業資產、資金和資源等情況的，要責令有關人員如數退賠，構成犯罪的可向相關行政機構檢舉揭發，由司法機關依法處理；對審計機構提出的意見和建議，要提請董事會進一步研究審議。應當由其他部門處理的問題，依法移送有關部門處理。因罷免、職務終止等原因離職的責任人，未經審計，不得解除任職期間的經濟責任。
4 結論
加強國有企業經營者激勵和約束機制建設是提高國有企業經營管理水平的重要舉措，是國有企業深化改革、可持續發展的必由之路。強化國有企業經營者激勵和約束機制建，能夠增強國企經營者的緊迫感，提高其責任意識，從而充分調動其的積極性，激勵其利用畢生所學指導國企發展方向，同時也有助于肅清國企經營層的不正之風，永葆經營層清正廉潔。
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隨著社會主義市場經濟的不斷發展壯大，有必要對我國注冊會計師及其法律責任進行研究并從理論上探討注冊會計師法律責任的規范。本文通過對美國安然事件的分析，探討注冊會計師在日常工作中如何能盡可能的避免法律訴訟，避免承擔法律責任，這對于我國的注冊會計師制度的發展乃至于整個社會經濟進步都具有重要意義。
【關鍵詞】
注冊會計師法律責任;案例分析;避免法律訴訟
注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或出于故意未按專業標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。注冊會計師法律責任的種類主要包括兩種：第一主要是行政責任，它一般是由違約、過失引起的。第二是民事責任，民事責任一般主要是由違約、過失、欺詐引起的。
一、美國安然事件案例分析
安然公司是著名的能源巨頭，曾是全球最大地天然氣交易商以及最大的電力交易商。2000年底，安然公司通過空掛應收票據，高估資產和股東權益，以關聯交易等手段操縱利潤。2001年10月22日，安然公司開始受到美國證券交易委員會的調查，11月8日，安然公司被迫承認做假賬，多年來虛報盈利共計近6億美元。2001年12月2日，安然公司宣布破產保護，致使眾多投資者遭受重大損失。
安達信會計師事務所創建于1913年，并且與普華永道、德勤、畢馬威、安永并稱為“五大”會計師事務所，此外安達信在所有同行中擁有多項首創記錄。在“安然事件”中，安達信事務所和安然公司對財務信息聯合造假、銷毀大量重要文件，扮演了極不光彩地角色，使安達信滑落到幾乎關門大吉的地步。
根據以上安然事件的具體情況，安達信會計師事務所對安然公司的審計至少存在以下缺陷：
（一）注冊會計師的獨立性受損
安達信除了為安然公司提供審計和鑒證服務外，還提供咨詢業務并且支付相當高的經濟費用。很多安達信的前雇員任然在安然公司擔任著高層管理人員。
（二）明知存在問題卻依然出具不合理的審計報告，構成欺詐
安達信早在安然事件發生之前就已經察覺到安然公司在日常活動中所存在地會計問題，但是卻沒有及時采取措施或者向有關部門報告也沒有及時進行糾正。
（三）違反注冊會計師職業道德，重大過失
安達信銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查，不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且加大了大眾對安達信串通舞弊行為的懷疑。
（四）被審計單位方面的因素也是重要原因之一
安然公司董事會未能發揮其應有的作用跟職能;內部審計委員會也形同虛設。采取股票激勵機制，使公司內部一些管理層故意隱瞞或掩蓋公司可能存在地重大問題。
二、注冊會計師承擔法律責任的原因分析
根據上述案例的分析可知注冊會計師法律責任的形成原因主要有：
（一）被審計單位及報表使用者混淆了經營失敗和審計失敗
被審計單位由于企業經濟或經營條件的變化引起經營失敗，財務報表使用者由于不理解經營失敗與審計失敗之間的差別，而對注冊會計師以及會計師事務所進行控告。
（二）由于被審計單位的錯誤與舞弊造成的
有些被審計單位存在虛假會計信息、財務舞弊的原因有：達到上市的要求，上市后能夠配股、增發新股的;其次，政府干預行為過多，例如調動政府資源進行“救市”、證券市場準入審批制等。
（三）注冊會計師責任導致審計失敗的原因主要包括違約、過失、欺詐
違約：注冊會計師未能在達到合同條款的要求下進行審計工作。過失：注冊會計師在某些條件下缺乏合理的謹慎。欺詐，又稱為“注冊會計師舞弊”，是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。
三、注冊會計師規避法律責任的措施
（一）注冊會計師防止發生執業過錯的措施
1.增強執業獨立性，遵守職業道德守則規定的獨立性要求，在形式和實質上與審計客戶保持獨立。
2.審計人員提升自身的業務能力，為具備現代化的審計業務能力而不斷學習，因為現代化審計業務可以有效規避審計失敗。
3.保持應有的職業謹慎，不要為了節省時間而縮小審計范圍或者簡化審計程序。
4.強化執業質量控制，記賬員與會計事項的審核人員、財產保管員的職責權限應當相互分離，相互制約。建立負責人任期和離任經濟責任審計制度，嚴格控制招待費、辦公費支出。
（二）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施
1.注冊會計師應當嚴格遵循職業道德守則和執業準則的要求，才可以減少由過失，甚至是重大過失的發生。
2.會計師事務所應當不斷建立和健全質量控制制度，這樣才能在一定程度上保證該會計師事務所的執業質量，為法律訴訟中取得勝利奠定好基礎。
3.會計師事務所應當與委托人簽訂業務約定書，確定審計委托目的、審計范圍以及審計雙方應當負的責任與義務等事項。
4.會計事務所應當在日常工作中要審慎選擇客戶，一定要采取相關措施認證，特別是在事務所進行特殊項目的審計業務時，更應該審慎選擇被審計單位。
5.會計事務所要深入了解被審計單位的業務，才可以降低注冊會計師法律責任的風險。
6.事務所應當為注冊會計師提取風險基金或購買責任保險，通過提取風險基金或購買責任保險有助于幫助注冊會計師轉嫁法律責任風險，避免遭受不必要的嚴重損失。
7.會計事務所還應當加強對注冊會計師行業法律責任的宣傳，使社會公眾以及司法界對注冊會計師法律責任有熟悉的了解。
關鍵詞：銷售與收款；內部控制；審計
一、銷售與收款循環內部控制的目標
銷售與收款循環是企業向顧客銷售商品或提供勞務，并收回款項的過程。企業應根據銷售與收款業務的特點和要求，制定出銷售與收款循環內部控制的目標：保護企業有關資產的安全與完整、保證銷貨折扣的正確執行、保證銷售業務及時登記入賬、嚴格控制發票的開發、恰當的處理銷售退回和保證應收賬款的控制到位。
二、銷售與收款循環內部控制存在的問題
目前，企業銷售與收款循環內部控制主要存在以下幾個方面的問題：
（一）缺乏針對業務風險的控制制度。企I對銷售與收款業務流程沒有進行風險評估，使得企業缺乏針對業務風險的控制制度。具體表現在：
1、在局部范圍內未形成相互牽制制度。企業規模擴大、業務范圍增廣、銷售區域增加，然而人員配備跟不上企業的發展速度，有些經營網點一人多工多崗，這樣給企業的發展帶來了很大的弊端。
2、授權制度不分明。業務員的權力沒有限定，使其權力過大，而不能在統一的授權制度下對商品進行定價、折扣、賒銷，造成其變化的可能性大而且廣。
3、銷售政策和商品定價不透明。企業財務部和銷售部是兩個既相互聯系又相互分離的部門，如果銷售部銷售的商品沒有價目表，那么企業財務部將無法掌握商品的定價、返利促銷等等政策的執行情況，也無法監督和執行企業的價格制度。
4、賒銷控制不嚴格。對一些老客戶，賒銷發生前就因為沒有嚴格執行相應的審核手續和有關制度，更沒有對賒銷單位進行全面深入的了解，直接造成賒銷前就已對其產生了信用政策；在賒銷發生時，又不能補充完整手續，更沒有進行責任劃分；在賒銷發生后，換崗、調離、業務員不負責等原因，造成對賒銷單位直接失去控制，或者完全失去控制。
5、內部激勵機制不健全。將工資和銷售任務直接掛鉤，是很多企業為調動員工的積極性、擴大市場占有率而采取的政策，但是關鍵的賬款沒有納入考核體系，這樣的后果就使產生壞賬的機會可能性增大。
6、合同簽訂不規范。合同不規范或者不簽合同，這就造成合同的有效性降低，一旦糾紛發生將無憑無據，給企業帶來很多麻煩。
7、監督檢查不完善。既成事實的經濟損失是因為沒有完善的管理制度，也沒有有效的檢查日常工作，往往是在發現問題后才發現賬實不相符。
（二）在銷售與收款制度方面，權責分配不明。企業在銷售與收款制度方面，對個人的權、責沒有界定清楚，只是將部門的權、責界定清楚，這給內部控制的實行帶來了很多困難，企業的內部控制不僅是一個人推動的管理過程，而且是企業權、責、利分配的過程。只有將權力、責任、利益統一，企業的管理目的才能實現。在銷售與收款制度方面，由于沒有將權責利明確地進行分配，這就帶來了很多問題，比如越權、無人擔責等問題，直接導致企業在銷售與收款內部控制方面失效。此外，在企業管理方面，內部控制不能起到上下層相互監督、同級層不能相互制衡作用，是因為沒有明確地將權責進行分配，不相容崗位不能保證相互分離。
（三）銷售與收款循環內部控制監督功能不完善。在銷售與收款內部控制制度方面，企業不能完善地對銷售與收款進行內部審計，也不能有效地對內部審計進行監督，是因為企業缺少自我監督的機制和方法，過分依賴內部審計，而內部審計不能對所有的銷售與收款進行審計，只是對審計對象進行抽樣審計，這就導致內部審計出現漏洞。抽樣審計的弊端會影響到內部審計的結果，這對銷售與收款業務不能顯示出其內部審計的重要性，甚至會產生舞弊和差錯的風險。
三、解決銷售與收款循環內部控制問題對策建議
（一）建立健全內部控制制度設計。根據財政部的相關規定，企業要想實現銷售與收款的控制目標，就必須建立和健全內部控制制度，不斷完善已有的好的制度，及時建立欠缺的制度，有針對性地對企業銷售與收款循環內部控制存在的問題進行相關的制度設計，如制定完善信用審查制度、發貨制度、會計記錄制度、收款制度、票據管理制度和銷貨退回制度等。
（二）狠抓關鍵內部控制點
1、進行職責分離。企業要想在各個環節和部門都能進行良好的控制，達到各司其職的目的，就必須對有職務重疊關系的人進行相應的職務分離，這不僅可以保證各部門各職位的人員在自己的工作崗位恪盡職守，防止相關人員進行勾結、舞弊，同時還可以保證公司財產的安全。
2、客戶信用控制。對于企業來說，客戶的信用程度直接關系到企業將來資金的回款。企業應該制定符合企業客戶的信用條件、信用標準、信用政策和收賬政策，保證企業銷售出去的貨物都能及時地收回貨款，防止企業資金的流失。
3、授權控制。企業要制定相關的內部控制制度，對員工進行相應的權利分工，不同的人的權利不一樣，所管轄的事情也不一樣，每個人都應該在自己的權利范圍內處理事情。對于企業沒有授權給你的事情堅決不能越俎代庖，行使自己權利以外的授權，尤其是對于重大事項的決定，要有上級領導共同參與商量，決不能私自決定，否則要承擔相應的法律責任。
4、銷售預算控制。企業銷售預算的編制應該由銷售部門根據企業外部銷售環境、自身的生產能力和企業銷售戰略進行編制。企業應該建立符合自身企業發展的預算制度，制定銷售目標，確定責任制。明確收入、成本、費用、銷售利潤四者之間的關系，從而控制銷售費用，提高企業利潤。
5、銷售過程控制。在銷售過程中，應建立訂單的審核制度、發貨的管理與控制制度，以防發生舞弊。同時，銷售發票的開具應符合規定的流程，企業要對發票的開具嚴格控制，防止企業的人員利用特權亂開、多開發票，給企業的銷售業務帶來不必要的損失。
6、記錄控制。企業貨物發出后，財務部門要進行相應的會計記錄，在記錄的過程中，會計人員一定要嚴格按照企業會計制度的規定，進行憑證的有效填寫，并且一定要保證企業會計報表的真實完整，不存在弄虛作假現象。
7、合同控制。企業銷售人員在同客戶商定交易后還要具體負責與客戶的合同簽訂，但簽訂合同的過程中，銷售人員一定要以企I的名義而不是自己個人的名義進行簽訂，并經過相關領導的批準，按照《中華人民共和國合同法》明確與銷售商品相聯系的所有權和風險與報酬的轉移時點。
8、應收賬款控制。企業為了擴大銷售，賒銷商品已經成為企業的銷售手段之一，但銷售人員在賒銷商品的過程中也存在著很多風險，那就是應收賬款。一個企業如果應收賬款占企業資金的比例太高的話，很可能就會造成企業資金周轉不靈，給企業后續工作的進行帶來麻煩。所以，加強企業應收賬款的控制對于企業資金的回籠有著非常重要的作用。
應收賬款控制的具體措施有：（1）對應收賬款進行賬齡分析；（2）實行滾動收款；（3）建立壞賬制度；（4）制定應對拖欠或拒付的策略。
（三）強化內部控制的監督。企業應該建立一個持續、完整和獨立相結合的監督模式，使銷售與收款循環內部控制制度可以進行自我修復、自我完善，這樣才能有效地監督企業銷售與收款內部控制制度的運行情況，及時發現并糾正制度在運行過程中存在的問題。
1、建立持續性監督機制。企業銷售與收款業務的持續性監督機制應包括事前的風險預警、事中重點監控和事后評價三個方面。
2、完善獨立性評估機制。企業銷售與收款業務內部控制的好壞直接關系著企業能否在今后的市場中處于領先，因此企業應當加強評估機制的完善。
（1）加強銷售與收款業務的常規審計。企業應對其各個會計部門進行定期的內部審計，將重大的銷售合同進行專項審計，對一般的銷售合同進行一般的抽查審計，可以較完善、較全面地對企業的銷售與收款進行監控。只有通過內部審計定期對銷售進行常規審計，才能有效地對銷售與收款進行監督，并提高企業銷售與收款內部控制運行的效果。
（2）開展經濟責任審計和離任審計。經濟責任審計和離任審計對企業的銷售與收款業務有著重要關系的管理者是必不可少的，它能準確地判斷管理者是否有良好的經營業績、順利完成責任目標、提出科學合理的決策，對管理者自身的管理水平的提高、責任意識的加強都有很大的幫助。
（3）重視內部審計報告。供決策者參考使用的評價報告是內部審計部們對公司銷售與收款內部控制評價的結果。在接到企業董事會的授權后，內部審計部應對銷售與收款內部控制制度進行評價，以判斷銷售與收款內部控制制度設計是否合理、是否有效的執行，以便及時地發現企業存在的問題，及時地采取措施解決存在的問題，以此來促進企業的良好發展，提高企業自身的競爭力。
主要參考文獻：
關鍵詞：審計風險；危害；規避；控制
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號： 16723198（2013）13016301
隨著我國的市場經濟制度的不斷完善及國民經濟的快速發展，審計部門和審計工作人員在我國的經濟市場中占據著不可替代的位置，可是他們如今需要面對更加復雜的問題，例如會計信息不實、虛假賬目等。同時，關于注冊會計師的經濟案件數量也在逐漸增多，注冊會計師行業已經是一個風險較高的行業了，審計風險是客觀存在的，已經有越來越多的會計師認識到了這一問題。所以，強化審計風險分析工作，研究規避和控制審計風險的措施必不可少。
1 審計風險
狹義上的審計風險指的是，審計工作人員認為公允揭示的風險，但是財務報表上卻沒有進行公允揭示；或者審計工作人員認為公允揭示，但是財務報表上公允揭示的風險。審計人員是基于職業要求作出的審計風險的判定，因為提供的信息不夠及時，審計判定結果就存在和事實不符或者與事實相反的現象，這種審計結果的不確定性就會嚴重影響審計工作，使得審計員承擔不良后果，這就產生了審計風險。
廣義上的審計風險指的是，審計損失的不確定性。和審計對象的財務報表的內容關系密切。廣義的審計風險包含營業風險和狹義審計風險。因為在對客戶的財務報表做審計的時候是通過抽樣的形式進行的，所以就不能把財務報表的所有不足地方都一一找出。因此，審計工作難免會出現錯誤，或者遇到很難被發現的錯誤。即使算不上是審計失誤，但是也是有審計風險的。所以，審計風險也包含營業風險，審計工作人員的審計范圍更加擴大化。
2 審計風險的危害性
2.1 對國家帶來的危害
因為會計報告與審計報告與事實不符，企業負責人或者管理層就不能了解企業的實際財務情況，這就會造成國家做出錯誤的監督和各項決定。
2.2 對審計部門的危害
對于審計部門來說，企業難免會出現一些故意或者是無意的錯誤和財務信息，因為審計失敗，就會引起審計部門的行政復議與行政訴訟案件數量大幅度提高，不僅對審計的能力有所影響，也對審計部門的公正、公平的形象有所損害。審計人員還會因為審計失敗而賠償損失。審計失敗會給群眾留下不良印象，群眾逐漸會對審計部門不信任。
2.3 對審計對象的危害
對于企業來說，如果審計失敗，審計部門就不能及時發現企業財務工作中存在的失誤，企業負責人就不能掌握企業的真實經營情況和財務情況，容易做出錯誤的經營策略。
3 審計風險存在的原因
當前的審計工作應該能夠適應于市場經濟制度和法制社會下。現代審計的流程、行為、結論等諸多方面都應該更加規范化、透明化、公開化，可以接受社會的監督。因此，可以說審計風險不會存在隱蔽性，而是更加透明。我們應該對審計風險及審計管理有一個充分的認識，因為只有正確認識到審計風險的存在，才能找到有效的規避和控制措施。
（1）對于審計工作人員來說，審計風險存在于整個審計工作中。在進行客戶選擇的時候，審計部門的外在環境和不確定的經濟業務有可能造成選擇審計風險，例如，審計對象企業的停產或者主打產品銷售業績大幅度下降等；在制定審計方案時，因為方案不夠全面就會導致錯誤審計決定的計劃風險，例如為了可以減小投入、節省人力物力，就隨意丟棄自以為沒有必要的審計流程；在分派審計工作人員的時候，也會存在派遣的審計人員能力不足，造成能力審計風險，例如審計工作人員的專業水平不足，或者缺失職業道德等；在進行審計證據的收集工作時，還會出現因為證據不夠充分的情況，這就引起了證據審計風險，例如審計對象沒有提供必要的說明材料；在進行抽檢的過程中，如果樣本不具代表性或者樣本數量不足，也會引起抽樣審計風險，例如樣本的數量過高，浪費了成本，樣本沒有代表性，就會給審計工作帶來很多麻煩，尤其是判斷抽樣，需要審計人員具有一定的經驗，如果經驗不足非常容易漏掉主要項目；在進行審計報告編寫時，會因為意見不同意造成的報告審計風險，例如編制了準確性不好的審計報告。每一項審計風險都是多種原因導致的，其中任何一個流程出現錯誤，都有可能引起審計風險。
（2）審計對象企業的嚴重欺騙行為、違法違紀行為是增加審計風險的一個主要原因。審計對象為了自身利益而做出虛假賬目、隨意改動資料、做虛假證據，使得審計工作人員不能掌握真實的資料。例如關聯方貿易，有些上市企業利用關聯方貿易把大筆虧損轉嫁到不需要審計的關聯公司，這樣能夠躲避審計人員審查到真實的財務情況。因為關聯貿易過程十分復雜，審計人員并不一定能夠發現所有的錯誤，不能辨別關聯貿易就很可能引起審計失敗，帶來審計風險。
4 規避與控制審計風險的措施
4.1 適當進行審計風險教育活動，提高風險意識
很多人雖然已經基本了解了審計風險，可是在實際工作中，審計人員依然沒有足夠重視審計風險，也不明白應該怎樣去規避與控制審計風險，仍然使用傳統的審計形式和審計辦法，這就必將使得審計部門和審計工作人員處于不利位置。所以，當前最重要的工作就是提高審計人員的風險防范意識，把審計風險納入到實際工作當中，在審計工作的每一個流程都應該重視規避與控制審計風險。與此同時，還可以向國外先進的審計防范，提前預測到審計中存在的風險，進而控制審計風險在能夠被容許的范疇內。
4.2 培養審計人員的職業道德素質
審計工作人員必須具有公平公正、敬崗愛業、忠于職守和樂于奉獻的職業道德素質，同時還應該具備團隊協作的精神。這樣審計工作人員才能團結在一起，才能更好地完成審計工作，帶來好成績，也能夠規避和控制審計風險。審計人員除了應該具備職業道德素質外，還應該具備一定的財務、審計、法律和經濟等多方位的知識，同時可以公平公正地得出結論，依據法律進行審計。可以通過開展全面的培訓課程，提高審計人員的職業道德素質水平及業務水平，同時，審計人員也應該在實際工作過程中及時找到錯誤、總結經驗、積累知識并提出創新的解決措施。審計人員也應該自主學習新知識，能夠把理論知識運用到實際工作中去。由于審計工作是一個復雜并且繁復的腦力活動，如果沒有好的事業心及責任心是不能出色完成工作的，所以，各部門也要加強培養審計人員的事業心和責任心。
4.3 管理審計質量，規避審計風險
管理審計質量，降低審計風險詳細來說，審計的質量是占據核心位置，并且管理方法作為引導作用，以制度作為基礎前提，形成一個審計全過程的體系，并且質量控制體系具有以人為本、以制度管理人員的特點。例如：審計項目評分制度、重大審計項目審計制度、審計出現錯誤漏洞責任追究制度、審計組長負責人負責制度、審計執法責任制度、審計回訪制度等。一定要保證復核三級制度，逐級的進行審查，明確責任。也就是審計部門組長對工作的底稿和證據進行復核，然后交給審計業務部門的領導對審計小組的報告再次進行審核，最終復核機構對審計事項的所有材料進行最終審核。并且所有審計工作都需要再審計業務會議過程中進行審核和決定，并且對行政執法采取一票否則方式，而在目標管理的考核中采取重獎重罰的方式。
4.4 嚴格遵守審計紀律，盡量避免風險
為了更好的防范審計風險和保證質量，就要嚴格的遵守審計紀律。首先，只要是會議就需要講解紀律。其次，對于審計制度要健全，每年年底進行考核。再次是嚴格遵守紀律，即使某個科室的任務完成的都很優秀，但是在審計過程中發現存在不廉潔的作風，在年終考核中取消其參加資格，還要對其進行扣罰將近等懲罰。最后，對于審計工作也增強透明性，出現審計紀律破壞的人員，審計單位能夠馬上舉報。
5 結語
綜上所述，審計風險是必然存在的，有一些因素也是無法避免的，但是卻可以應用一些對策去規避和控制審計風險。只要審計風險能夠得到有效地防控，才能確保審計機構的公正性和嚴謹性，保證國民經濟健康快速發展。
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一、企業實施內部控制的必要性
一是增強企業核心競爭力的必然要求。我國國有企業要想在全球經濟一體化進程不斷加快的市場背景下取勝，必須加強內部控制，培育競爭優勢，增強核心競爭能力。二是提高企業經濟效益的重要保障。追求經濟效益最大化，是企業經營的終極目標。加強內部控制，強化經營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業經濟效益和經濟運行質量。三是實現企業可持續發展的現實需要。隨著現代企業大公司、大集團戰略的實施，企業內部結構和外部環境發生巨大變化，企業管理層次不斷復雜化，內部范圍進一步擴大。借鑒COSO框架，企業建立與實施有效的內部控制應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五大要素。由此可見，內部控制不同于企業內部的一般管理制度，加強內部控制無論是對企業近期發展還是長遠發展，都具有十分重要的意義。
二、企業內部控制存在的問題
（一）企業內部控制領導重視不夠，導致控制環境不佳
目前，因為我國企業的內部控制沒有強制的有效性界定，所以很多企業經營者忽視了企業管理、控制的理念，只重視生產情況或施工進度，對內部控制制度對于企業發展的重要性認識不到位，使規章制度成了擺設，沒有真正起到內控的作用，無章可循或有章不循的現象較為嚴重。
（二）風險意識差，缺乏高效、動態的內控機制
隨著全球經濟一體化不斷深入，企業面臨的經營風險也越來越高。但是，一些企業的風險意識還比較淡薄，缺乏有效的風險控制機制，對企業面臨的風險估計不足。追求眼前利益，沒有考慮企業的長遠發展，也就沒有建立相應的風險管理內部控制制度。有些制定了內控制度的，也沒有嚴格執行，內控制度作為一種應付檢查的形式，不能實際起到監督控制的作用。沒有從企業的實際情況出發，內控制度缺乏實用性和可操作性。
（三）企業控制活動不當，缺少過程控制及全程監督
最好的內部控制方式就是在問題出現前控制不利的結果，使內控效果發揮得更好。然而，內控制度一般都是出現問題后才想到，因此一些問題不能在事前得到有效的控制。監督內容不夠全面、科學，也就使得內部審計工作無法正常開展，嚴重影響了內部控制的有效性和執行力，內控措施難以真正落到實處。
三、解決問題的對策
（一）分清內部職能，建立高效的內控制度
內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。內部環境的好壞直接影響到企業內部控制制度的貫徹與執行，進而影響企業經營目標及整體戰略目標的實現。目前來講，一是要按照現代企業制度要求，完善法人治理結構，深化產權制度改革，通過制定“權責分配、激勵約束、權利制衡”機制把股東會、董事會、監事會、經理層的各項管理責任落到實處。二是企業管理當局應從思想上高度重視內部控制制度，在實際行動中貫徹執行其政策、措施和程序，充分發揮內部控制制度的作用。三是加強人才培養和提高員工素質。規章制度是約束員工行為、規范工作標準、使企業各項工作持續有效進行的重要保證。建立健全各項規章制度，并在運行進程中不斷完善。實施有利于企業可持續發展的人力資源政策。通過倡導“以人為本”的企業文化和“團結協作”的企業精神，保持一種健康的文化氛圍，為企業內部控制政策的制定和貫徹落實創造良好的環境氛圍。
（二）突出控制重點，編制全面預算，建立全面的風險評估體系
加強內部稽核制度，確定關鍵控制點，并針對關鍵控制點設計和執行各種制度、程序。例如，對工程關鍵過程的控制規定，應體現質量有目標、資源配置有要求、人員職責明確、檢驗實驗有記錄，以此來保證工程的質量。還要編制全面預算，企業缺乏有效的工程預算會增加項目虧損的風險，而全面預算管理能很好地加強項目成本管理，控制成本開支。
隨著世界經濟一體化進程的加快，企業之間的競爭日益激烈。因此，建立全面的風險評估體系，加強風險管理，及時有效地防范和化解風險，已成為企業經營成敗的關鍵所在。要充分認識風險可能給企業給國家帶來巨大的損失。內部控制制度必須圍繞著防范和控制風險的目標來設置與實施。主要應抓好兩方面工作：一是兼顧成本――效益原則，抓住業務流程、經濟活動中容易產生風險的關鍵點來建立有效的內部控制制度。二是通過企業內部審計制度，外部聘請社會中介機構，依賴他們對企業的認知度及專業知識來提高對企業各類風險評估的效率，以期將企業的風險降到最低。
（三）強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制
為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并不斷得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循。單位的內部審計部門每年對所有下屬單位進行一次經濟責任審計，審計計劃中要求對被審計單位的內部控制制度的建立、執行進行評價，實施審計過程中，可通過表格形式、問卷調查及查詢表等形式，深入項目一線，對被審計單位的各項內部控制進行記錄和評價，并根據其內部控制的情況，對被審計單位進行實質性的測試，提出管理建議和審計報告。通過每年的審計，檢查上一年審計建議的落實及整改情況，從各方面促進被審計單位內部控制的健全和完善，提高管理水平，增加經濟效益。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的作用。
（四）充分發揮內部審計的職能，督促企業不斷完善內部控制制度
內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可協助企業監督其他控制政策和程序的有效性，并促成好的內部控制環境的建立。完善的內部審計制度是現代企業管理結構科學化的標志之一，它監督著企業內控系統的有效運行。內部審計可以對內部控制制度的健全、有效程度和執行情況進行審查監督與評價，提出管理建議和意見，促進企業形成好的控制制度，并在執行中不斷完善。要加強內部審計的作用，轉化內部審計的主要職能，使其從查錯防弊轉到對企業的管理作出分析、評價和提出建議上來。內部控制作為一套復雜的企業運行保障機制，也應借助政府和社會的外部審計力量，對企業內部控制進行獨立、客觀、公正的評價。在內外雙重監督下，企業內部控制才能更加有效地實施。
（五）建立良好的信息溝通系統，以提高內部控制效果
