時間：2023-08-03 17:28:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務預算的方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 預算 執行力 財務 企業 措施
財政部在出臺的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中將企業財務預算定義為“在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所做的具體安排”，企業財務預算的執行力是企業具體實施財務預算方案以取得預期效果的能力。一般而言，財務預算執行力是由財務預算方案的可行性、財務預算執行機制、財務預算執行者、預算執行文化等幾個方面共同決定。其中預算方案制定是否可行是執行的基礎，良好的預算執行機制是預算執行的必要前提，而良好的預算執行者則是預算執行的核心，執行文化是保證預算得到執行的催化劑。財務預算只有得到實施才能夠真正達到企業財務預算管理的真正目的，也才能夠實現企業的戰略目標。
一、企業財務預算執行力受到影響的主要障礙
根據以上影響企業財務預算執行力的四個因素，同時結合自身的實踐，筆者認為影響企業財務預算執行力的主要障礙有四個方面。
1、企業財務預算編制合理性差，預算制定死板、盲目、不透徹
目前企業財務預算在制定的時候容易形式化，不切合實際。很多企業在編制財務預算方案前沒有深入研究和了解，規劃工作沒有前瞻性，缺乏大局觀，有些企業在編制的時候較為追求眼前的利益而忽視長遠的利益，只服務于短期目標的預算容易導致預算銜接性差，執行力自然下降。另外，大多數企業仍然是采用傳統的方法編制預算，編制思想并沒有與時俱進，預算指標也較為陳舊，預算編制過程中不接受新方法容易導致預算編制較為死板，執行起來缺乏彈性，滯后性凸顯。一些企業在制定企業財務預算的時候容易僅考慮以業務預算和資本支出預算為基礎編制的企業財務預算，這樣就會導致企業重視業務成本費用預算和投資項目的支出預算，忽視了企業實時存在的資金占用成本和機會成本等，這就會導致企業財務預算執行后資金的使用效率反而降低，資金浪費嚴重，最終影響了企業財務預算的執行力。最后，很多的企業都是以歷史的指標為基礎，對外部環境的變化考慮不全面，這就會導致預算的執行難度大。
2、企業財務預算執行機制不健全、不合理，導致預算執行流于形式
企業財務預算執行機制不健全、不合理就會影響企業財務預算的執行，最終影響企業戰略目標的實現。這主要有以下幾個表現。首先，很多企業缺乏必要的財務預算組織機構。相當部分的企業并沒有建立財務預算組織機構，在一些設立該機構的企業中也存在機構管理松散、職責劃分不明確等問題，阻礙了這一機構的作用發揮。其次，預算執行過程中的監督機制不完善，預算執行過程中的評價機制不能發揮作用。部分企業在編制好預算后并沒有重視預算執行過程中的監督，導致預算執行過程中的很多問題并不能及時發現和糾正，同時由于預算評價和分析機制不健全，預算不能夠得到很好的評價，也容易讓預算執行流于形式。再次，很多公司的預算分析和反饋機制沒有建立。企業的預算需要達到“反饋―改進―執行”的良好循環，但是很多企業并沒有對預算的執行過程和效果進行分析，也沒有將這些分析結果進行反饋以改進預算編制和執行，這就不利于提升預算的執行力。
3、企業財務預算執行者的素質需要提升，導致財務預算執行效果大打折扣
企業的財務預算是一個系統工程，對預算執行者的要求較高，很多企業的預算執行者素質還有待提升。這主要有以下幾個表現。首先，很多企業預算執行者的意識不夠，對預算的重要性認識不足。很多預算參與者并不能夠站在公司全局和長遠發展的角度看待財務預算，只是將財務預算當成一種負擔或者是對自己的束縛，這樣他們對待財務預算的態度就非常消極，不利于財務預算的執行。其次，一些企業財務預算執行者并沒有認識到自己崗位的責任，只考慮到自己的個人利益或者小團體利益，不能真正愛崗敬業，對企業的財務預算持抵制態度，僅僅是希望能夠從財務預算中獲取利益，不利于推動企業的財務預算。再次，很多企業的財務預算執行者技能不夠。他們由于技能較低，無法很好地完成企業財務預算的相關流程，如效果的評價、過程的分析、預算的編制等。這也影響了企業財務預算的執行力。
4、企業財務預算執行缺乏有效的執行文化支撐，企業文化需要完善
財務預算管理是企業進行內部管理的重要手段，需要企業文化的支撐才能夠得到良好的效果。一個良好的企業執行文化可以推動員工完成相應的指標，但是目前很多企業的執行文化并不完善，很多企業的文化并不夠好，難以提升員工的積極性和主動性。企業員工在實際工作的時候并沒有良好的態度，不會積極地參與到財務預算的執行過程中，這樣就容易導致預算和實際相脫節。而企業往往也比較重視硬性條件的健全，并不會重視企業執行文化的培養，企業領導重業務忽視管理的傾向較為明顯，企業執行文化并沒有得到足夠的重視，很多員工和領導對企業執行文化的理解也不到位，企業執行文化的培育缺乏必要的系統思維。
二、企業加強財務預算執行力的主要措施
通過以上的障礙分析，筆者認為要加強企業財務預算的執行力需要同時從預算編制、預算執行機制、預算執行者、預算執行文化等幾個角度進行努力，這樣才能夠系統、有效地提升企業財務預算的執行力。
1、改進預算編制方法，提升預算編制的效果，制定好相應的目標
企業的財務預算管理是以企業的戰略目標為前提和基礎的，企業的財務預算編制需要企業預算編制者站在企業長期發展的角度上平衡好長期目標和短期目標的利益，實現企業的可持續發展。企業需要先確定好自己的發展目標和戰略方向，這樣才能夠讓企業預算編制更加有方向，減少預算工作的盲目性。同時，企業在編制財務預算的過程中要合理選擇適宜的方法，根據自身的情況采取合適的程序和方法，這些方法應具體到企業的部門層面，提升預算編制的針對性。企業要根據自身所處的環境和市場地位等，要根據不同時期的目標選擇不同的出發點，選擇預算的側重點，作為決策的參考和行動的計劃。企業的財務預算要合理運用有效的歷史數據對未來進行科學、合理的預期判斷。另外，企業還需要根據不同的業務內容和發展階段選擇不同的編制方法，在各個執行部門中全面推行預算管理，將目標細化并分解到各個執行部門中。總之，企業要結合自身的生產和管理流程、產品和業務特點、市場環境和行業變化、競爭對手變化趨勢等選擇相應的戰略目標，并同時選擇適宜的編制方法，最終提升預算編制的科學性和合理性，這樣才能夠做好加強預算執行力的前提。
2、構建有效的財務預算執行機制，嚴格財務預算的執行
企業要構建有效的財務預算執行機制需要從多個方面加以完善，以配置必要的組織機構和人員結構，同時規范相應的執行程序和舉措。首先，企業要健全并完善相應的財務預算組織機構，并配置相應的人員。這個組織要負責企業財務預算的組織和實施，避免出現管理松散、職責不明確等現象。企業要根據相應的法律法規，結合自身的特點成立專門的預算管理組織，企業的決策層要授予該組織相應的權力，使其能夠有效地協調好預算機構和部門之間、部門和部門之間的利益，并明確各個部門和員工必要的職責。預算組織機構要能夠調動員工的積極性，促使預算真正成為全員預算，讓預算能夠深入企業各個層級中。其次，企業要規范預算執行的程序和舉措，嚴格預算執行過程中的監督和考核。企業要在內部樹立預算的效力，財務預算一經下達就具有指令性，各執行單位需要認真組織實施，將財務預算指標進行層層分解，企業要建立起嚴格的授權批準程序，明確各級主管領導的審批權限和經濟責任。另外，企業要嚴格執行財務預算，定期總結和分析相應的預算項目，找出執行偏差并分析產生的具體原因，根據相應的原因追究相應負責人的責任，樹立考核和獎懲是預算執行的生命線這一理念，通過嚴格考核、明確責任、改進工作等，最終實現財務預算執行力提升的效果。
3、提升預算執行者的素質，提高員工執行財務預算的能力
首先，要端正預算執行者的態度，讓他們能夠正確認識財務預算。執行者要正確地認識企業的財務預算管理，應該將財務預算管理看成是提升自身素質和能力的重要手段，而不是約束自身發展的束縛。企業領導者要能夠讓各級員工認識到預算管理是實現優化資源配置、提升管理的重要手段，讓員工更加積極地參與到預算的實施中。各部門的領導也要改正自身的小團體利益思維，站在企業長遠發展的角度促進預算執行，減少對財務預算執行的干擾。其次，企業要加強培訓和教育，提升員工的預算執行技能。企業在招聘的時候可以選擇一些有相應技能的員工，優化員工的技能結構等，并促使組織形成學習型組織，員工之間相互學習，提升員工的技能。另外，企業內部也要加強相應的培訓和教育，讓員工通過自身學習和集體學習等提升員工的技能，從而保證員工能夠完成相應的任務。
4、企業要從多角度培育企業財務預算執行文化
企業文化是能夠實現長時間、多維度改變員工思維和行為習慣的重要方式，因此企業要能夠改變企業財務預算執行效果差的難題最根本是需要培育良好的企業執行文化。領導要重視起這種文化，并起到帶頭的作用，做好相應的宣傳和引導工作，通過自身以身作則讓員工從潛意識中了解到預算執行的重要性。當然，除了宣傳和引導外，企業還需要通過制度的規范等做好文化培育的保障。通過嚴格制度的執行和有效的獎懲讓員工能夠規范自身的行為，從而讓企業不斷強化執行的文化，讓員工都樹立起執行為上的理念。同時，企業要根據自身的特點，建立相應的協會和組織等，以融入到員工內部的非正式組織，通過員工融入等方式提升企業文化的影響力和感召力。
本文立足于企業財務預算的執行力問題，探討影響企業提升其財務預算執行效果的障礙，并從這些障礙出發，探討了相應的解決措施，希望能夠對相關的行業有所幫助。
【參考文獻】
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關鍵詞：企業;財務預算;控制管理
一、引言
財務預算作為企業管理工作的重要內容，主要是以市場作為企業財務管理導向，并在對企業的經營管理的科學預測與決策基礎上，對企業某一階段的資金籌措、使用以及分配等所進行的合理規劃安排，通過資金控制管理的提前化，合理配置企業內部資源，實現企業資金運用效率的最大化，進而起到約束控制成本，提高企業經濟效益的作用。
二、財務預算管理概述
財務預算就是對企業在將來某一段時間內的經濟活動所進行的預算管理，主要是依據企業財務狀況以及當前的資金收支情況，通過編制財務預算計劃，落實財務預算控制活動以及財務預算分析考核等措施，在預計利潤、現金預算、資產負債等相關資金項目方面制定的預算規劃，是企業未來一定發展時期經濟活動的總體規劃與指導。在現代化的企業管理模式下，企業財務預算管理內容已經得到了大幅的拓展和延伸，逐步形成了由企業內部全員參與預算制定、執行的全面預算管理。企業的全面財務預算管理主要包括以下幾方面的內容：
（1）總預算。總預算就是傳統的財務預算，是全面財務預算的核心，是對企業預算期內與企業有關的現金收支、經營成果以及財務管理狀況制定的各項預算，總預算的內容主要包括了企業的現金流量預算、利潤預算和資產負債預算。
（2）業務預算。業務預算主要是對企業所有基本經濟業務活動所進行的預算管理，不同的企業行業特點不同、業務類型不同，對應的財務預算也各有不同，企業的財務預算總體涵蓋了成本預算、管理費用預算、采購費用預算以及銷售預算等幾方面的內容。
（3）資本預算。資本預算是財務預算的從屬，主要是對企業經營發展過程中所進行的長期投資業務以及相關的籌資業務進行的預算管理，主要是根據企業的計劃投資項目以及籌資計劃編制而成。其中，投資預算主要包括了企業的固定資產投資預算、權益性投資性預算和債券投資預算等內容，籌資預算則主要是企業的長短期借款、發行債券、股票發行等預算內容。
三、當前我國企業財務預算管理工作中存在的問題分析
（1）預算的編制不合理。當前在企業的財務預算編制過程中，預算編制方法選擇單一，對于固定預算、滾動預算、零基預算、概率預算以及彈性預算等預算編制方法的組合運用不夠，而且在預算的編制過程中，并沒有動員企業內部各個部門共同參與到預算計劃的編制過程中，而且預算編制的上報、審查、調整以及批準的編制程序銜接不良，造成了企業預算計劃編制不合理，企業預算可行性較差。
（2）企業財務預算執行力度較差。預算的執行是企業財務預算管理的中心環節，雖然大部分企業建立了相應的預算編制以及執行制度，但是預算計劃的整體執行力度不足，沒有嚴格地控制好企業的財務預算計劃，造成了一些財務支出在實際執行過程中偏離了正常的軌道，而且也沒有有效的跟蹤管理機制，預算的調整也存在嚴重的滯后問題，導致企業財務預算的約束管理功能得不到發揮。
（3）財務預算管理缺乏考評分析。部分企業對于預算管理缺乏有效的考核評價，尤其是沒有結合企業的實際情況選擇科學合理的預算考評指標，而且預算考核評價方法過于簡單，沒有相應的預算考評獎勵機制，造成了企業財務預算管理的執行動力不足，財務預算管理流于形式，無法真正的發揮對企業財務活動約束管理的作用。
四、優化完善企業財務預算管理控制措施分析
（1）提高企業財務預算計劃編制水平。對于企業的財務預算計劃編制，應該重點確保預算計劃的針對性，根據不同的預算計劃內容確定最為適當的預算計劃的編制方法，由企業的不同業務部門上報預算報表，并由財務部門匯總形成最終的財務預算計劃。在財務預算的整體編制上，對于一些與企業業務量變化關系不大的固定成本，諸如折舊費、保險費或者是數額相對較為穩定的制造費、直接材料費以及人工費可以采用固定預算編制方法;對于與業務水平息息相關的預算編制，諸如成本費用預算和利潤預算，則可以采取彈性預算編制方法;對于與往年度基本吻合的項目預算編制可以采用增量預算以減少預算編制工作量，對于可能出現較大變化的預算項目則應該采取零基預算的編制方法。此外，還應該根據預算項目實際情況采取定期預算、滾動預算、定制預算與概率預算等編制方法以提高預算計劃的準確性。
（2）強化預算執行階段的管理。對于企業的預算執行管理，企業管理部門應該創新預算管理手段，特別是依靠ERP環境下的全面預算管理系統來完成企業的財務預算管理，全面預算管理體系信息收集快、問題處理反饋效率高，因而能夠通過信息化的手段對企業的預算進行高效的控制管理。同時，定期組織企業的財務預算管理部門對企業內部各個預算責任部門的財務實際指標與預算指標進行對比分析，尤其是對預算額、實際發生額、本期差異額等差異數據進行深入分析，對于存在較大差異的應當及時整理財務數據分析原因。對于確實需要進行調整的預算項目，應該由預算責任部門做出說明，并提出預算的調整幅度，在經過主管部門的分析、審核以及批準以后，方可下達執行預算調整計劃。
（3）健全預算的考核與激勵體系。健全完善企業的財務預算考核激勵體系，可以有效地調動企業內部各個部門與員工的積極性，確保預算計劃有效的執行。對于企業的財務預算考核體系，應當遵循戰略導向型、公平公開、及時性與全面性的原則，根據預算額控制情況、資金使用節約率、資金使用計劃偏差率、資金效益率等相應的指標，全面的分析企業的關鍵指標預算與財務報表中的實際情況，進而形成預算考核結果與分析報告。同時將財務預算考核指標向人力資源管理部門進行反饋，納入績效考核之中，與部門業績以及員工的崗位調整、待遇調整相掛鉤，形成激勵機制，進而提高企業各個部門以及員工執行預算計劃的積極性，確保預算計劃約束作用的實現。
五、結語
財務預算作為企業重要的管控工具，對于企業的資金使用以及經營管理也有著重要的約束指導作用。企業管理部門在實施財務預算管理過程中，應該根據企業的戰略發展目標以及經營計劃，動員企業內部各個職能部門，積極地參與到企業財務預算計劃的編制執行過程中，依靠科學的財務預算管理體系，確保企業資金管理以及決策的科學性，進而防范企業經營風險，實現企業的長遠穩定發展。
參考文獻：
[1] 王海霞.淺議集團企業財務預算管理的意義及相關問題[J].商業文化（下半月），2010（6）：48.
經濟的快速發展加大了當前市場的競爭力，為在激烈的市場競爭中獲取到更大的發展空間、提升自身的經營能力，強化自身的經營管理對于企業而言是非常有必要的。而財務預算管理作為企業管理中的一個重要環節，科學和恰當的財務預算管理可更好的為企業服務，從而有效的提升企業整體的經營管理水平，為企業的健康、穩定發展奠定下一個良好的基礎，進一步促進經濟發展。文章主要就財務預算管理的意義及內容、其于企業管理中所起到的作用、當前所存在的問題及提升財務預算管理的方法這幾方面進行相關的論述。
關鍵詞：
財務預算；企業管理作用；意義與內容；問題及措施
對于企業而言管理是其經營發展的精髓所在，良好的管理可將企業內部各環節有效的銜接，從而保證企業經營的有序化運行。而財務預算管理作為企業管理中非常重要的一個組成部分，以現代化的管理方法加以運用，無疑將起到提升企業市場競爭力的作用。而經濟的快速發展，在為企業帶來機遇的同時，也迫使其不得不面對日趨殘酷的市場競爭。與此同時財務預算管理的作用被凸顯出來，而如何將其作用充分的發揮出來、科學的進行運用。進一步的來為企業的經營發展提供更為優質的服務，提升企業整體的管理水平成為了當前人們所為之探討的問題。當然在這個過程中尚存在一些問題，需要相關人員進一步的去探討、解決。
一、財務預算的意義與內容
（一）財務預算的意義
財務預算管理工作是一項以市場經濟為背景的企業財務內部管理工作，其有機的將經濟計劃與市場良好的進行結合，從而高效地來對企業的經營發展提供財務方面的數字化依據，為其未來的經營發展奠定下一個良好的基礎。當然財務預算是通過相應的方法計算出來的一種經濟預測方案，而后相關人員再對不同的計算方案進行比較。從管理的角度最終選出一個最適合企業運行的方案，從而來促進企業未來的經營與發展。
（二）財務預算的內容
作為企業經營過程中項目管理內容的一部分，財務預算管理主要包括以下方面的內容。分別為經營預算、專門決策性預算、財務預算這三方面，最終相互融合形成了企業財務預算體系即人們所稱的全面預算體系。其中專門預算中的資本支出性預算是全面預算的起點，可直接的將企業的相關決策結果顯現出來。而經營預算則是財務預算中的一個中間性環節，其貫穿于企業管理的全過程。最后財務預算將決策預算與經營預算的相關資料以貨幣的形式反應在財務預算內，以總價值的角度對這兩項預算的結果進行反應。進而將以上兩項預算囊括在全面預算內，并清晰的呈現出來，為企業的經營發展提供更好的服務。
二、財務預算在企業管理中所能起到的作用
（一）以服務引導的方式對經濟活動進行控制，幫助企業去實現預計目標
企業在經營生產過程中，以預算指標為依據則可有效的對當前企業的經濟活動情況進行控制。而這樣的一種經濟服務具有貫徹性，可隨時發現企業經營活動中所出現的問題并進行處理。以達到減少偏差，明確性的為實現未來的經濟目標而努力。就這一角度而言，財務預算以服務引導的方法最大化地對企業的經濟活動進行了控制，并有效地幫助企業去實現預定目標。
（二）為各部門之間的協調工作提供了高效的服務
對于企業而言經濟目標的實現需要各部門之間協調配合來完成，這樣才能從全局的角度來為企業經濟利潤最大化目標實現所努力。而在這一過程中，協調好各部門之間的問題，強化彼此之間的配合，做好企業綜合平衡是非常有必要的。而部門之間的預算綜合平衡，則將各部門于企業經營生產過程中的位置明晰的呈現出來，為各部門之間相互協調提供了高效服務。這恰恰是全面預算的最大優勢之一，其將各部門的預算以綜合平衡的方法，來將部門之間的沖突有效地調節。最終做出了一個對于企業經營發展而言最優的預算方案，并為各部門之間的協調工作提供了最優的服務，為目標的實現奠定下有利的基礎。
（三）為相應部門的考核提供了準確的依據
財務預算是企業經營活動的一個行為標準，其存在不僅為企業有序化、健康的經營發展提供了良好的服務。同時確保了企業各項經營活動有章可循，并以此為依據來對各部門進行責任考核。在這一過程中可充分地對各部門預算目標的完成情況、相關責任人的業績表現進行審核與評定，并以此為標準來對部門、個人進行獎懲。進而有效地調動起員工的積極性，為企業財務預算目標的實現而努力。
三、當前財務預算管理于企業中所存在的主要問題
隨著經濟的發展，當前的市場經濟體制發生了巨大的變化。在這一過程中財務預算管理的一些問題被凸顯了出來，其存在嚴重影響到了企業的經營與發展。
（一）財務預算與企業遠期發展目標存在偏差
財務預算編制的根本目的是為了更好地服務于企業、提升其管理水平，進而來實現企業的遠期經營戰略目標。然而在實際編制的過程中，相關部門、人員卻將這一根本目的忽視了，也未能深入化的來對當前的市場進行充分的分析。進而無法有效的來進行實施，無法經受住市場對其的考驗。而糾其原因主要在于，企業在進行預算時忽略了遠期目標。致使財務預算編制的短期利益性突出，對其遠期經營管理造成了嚴重的負面影響作用。
（二）企業對財務預算執行的監管度不夠
財務預算管理在企業的經營管理中具有著重要的作用，而今其的重要性雖然已然被企業認識到。同時也強化了預算報表編制、相關文件的監管，但是對財務預算執行過程的監管較為松懈，也未有效的對預算的結果進行考核。進而無法及時的發現財務預算中不合理之處并有針對性地進行原因分析與調整，這無形中便影響到了企業的經營發展。
（三）財務預算反饋性較差，未能對企業的高效管理起到促進性作用
財務預算是對企業未來經營發展以財務數據的形式所做出的一種預測性分析，因而其無法將未來可能發生的事情全部預測到。然而市場的經營走向是在不斷變化著的，這便要求財務預算應及時的根據這種變化來進行自身的調整。但是在實際運行中，財務預算很難實時的針對市場的這種變化來有效的進行調整，進而導致了預算與實際相偏離情況的發生，此時的財務預算已完全失去了其所存在的意義。
（四）財務預算編制者的素養較低，影響了財務預算編制的最終效果
另一方面，財務預算是由相關人員根據市場的外在走向、企業自身的經營情況等多方因素來進行編制的。在這個過程中，人為主觀的判斷因素、編制人員的自身專業素養對于預算的編制結果將產生較大的影響作用。但是當前很多企業中進行財務預算編制的工作人員，由于自身專業知識的匱乏、素質的低下，嚴重影響到了財務預算編制的效果及完成情況。該問題的存在對財務預算的編制帶來了負面的影響作用，同時也阻礙到了企業的經營與發展。
四、提升財務預算管理效果的主要措施
財務預算在企業的經營管理中起到了非常重要的作用，科學、恰當的財務預算對于企業遠期目標的實現將起到促進性的作用。因而最大限度地做好此項工作，對于企業的經營發展有著深遠的意義。所以企業應在秉承財務預算編制原則的基礎上，對當前所存在的問題采取有效的措施來進行完善與改進。
（一）根據市場的發展情況，及時的對財務預算進行調整
雖然在企業下達財務預算后，一般是不予以調整的。但是根據企業可與不同階段實施不同財務預算的原則性，及時的、恰當的結合當前的市場發展情況對預算進行調整。將有利于企業遠期戰略目標的有效實現，是一種與時俱進的科學的財務預算管理方法。但是在具體調整的過程中應確保預算方案的調整可實現企業經濟的最優化，調整的結果不應偏離企業的遠期發展目標，調整的項目應側重于預算執行過程中那些非正常化的、重要的、偏離常規的事項。從而有效地提升企業的經營管理，為其未來的發展、經濟目標的實現奠定下良好的基礎。
（二）強化財務預算執行的監管，建立相應考核制度
監管是企業內控管理的一部分，對于財務預算的有效執行具有促進性的作用。因而對于企業而言，應堅持預算穩健性原則，在確保財務收支平衡的情況下有效的對風險進行規避。進而通過強化企業內部監管的方法，及時地發現財務預算中所出現的問題，并對其進行有效地管控與處理。以權責對等制原則為基礎，確保財務預算的切實可行。而在具體的實施過程中，相關企業可以增設預算管理委員會，制定相關預算結果考核制度等方法，來對當前企業財務預算的執行情況進行監管，對預算的結果進行考核。從而來建立起一個完善的預算執行監管體系、考核制度，為財務預算管理的順利完成奠定下良好的基礎。
（三）以科學的預算方法、有序的來進行財務預算編制，提升其反饋性
企業進行財務預算編制的目的在于強化自身的管理，更好的來實現企業遠期經營目標。因而企業在進行財務預算編制時，應以效益優先原則為指導思想，來進行全面的預算管理，確保總量的平衡。在這一過程中，企業應結合自身經營狀況及市場的發展情況等多方因素在進行固定預算、彈性預算、動態預算時，采用切合實際的預算方法如列表法、公式法來完成財務預算的編制，確保財務預算的有序化完成。并將多種財務指標如負債、資產、費用、成本等內容涵蓋其中，以便及時根據市場的變化情況對相應數據指標進行調整，提升財務預算的信息反饋性。
（四）強化預算人員專業素質培養
另一方面，企業應加大對于相關工作人員專業素質的培養，為工作的有序化、高效完成奠定良好基礎。結語財務預算管理的科學化運用，無疑將有效地提升其企業的服務質量、提高企業的管理水平。因而企業在提升認識的基礎上，應有針對性地解決好當前問題，進而將其作用充分地發揮出來。
參考文獻：
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一、現行企業財務預算存在的問題
（一）企業財務預算未發揮指導作用 財務預算不能在沒有財務戰略的背景下施行，否則往往導致只重視短期目標的實現，而不能兼顧企業的長期發展與短期目標數據的統一，各期的財務預算指標間沒有合理的過渡性，預算管理不能有序進行，甚至顛倒本末。比如有的企業將財務戰略先于企業預算施行，這便導致預算體系不能引導財務戰略的展開。
（二）企業財務預算未結合實踐，缺乏客觀性 企業一味地以過去的指標和活動作為考核和預測未來企業績效和指標的依據，并未對未來企業真實的發展動向作估計。一旦未來企業各部門活動發生臨時的改動和調整，制定的財務預算體系便無法客觀真實的評價和考核活動效果。
（三）企業財務預算阻礙業績改進 企業有時會忽略對市場的調研和考察，孤立地做出財務預算安排，這就在一定程度上制約了企業靈活地對市場變化做出反應的能力和伸張度，財務預算制度彈性小，面對激烈的競爭，無法持續對預算系統做出改進和調整。從而從整體上限制了企業績效的進一步提高，企業的財務戰略無法得到有效的發揮。
（四）企業財務預算缺乏整體觀，未在總預算中實現融合 有些企業制定的財務預算管理體系不完善，不能有效地組織串聯起各個階段的生產經營活動，總預算中只包含成本與現金花銷的財務預算控制，但卻未涉及預算會計報表、各項成本開支費用預算、銷售預算和生產預算等。某些企業沒有要做出虧損預算的準備和意識，在企業發展的初始階段或是項目試施行時期，企業缺乏對虧損狀態的正確認識，沒有及時地實行虧損財務預算管理控制，這就限制了后續企業的扭虧為盈。同時，這種孤立的財務預算觀也會導致在財務預算控制中出現盲點，產生企業內部各部門間的不和與矛盾，從而影響財務預算的總體效果。
二、企業價值創造與財務預算的融合性研究
（一）企業價值創造概念及特點 具體為：
（1）企業價值創造的概念。企業價值創造是企業資本投入高于成本部分的價值，即企業的資本投入收益大于收益成本。這里需要注意的是，成本是包括債務成本、權益成本，機會成本不在考慮范圍。因此，不能僅僅從會計利潤的視角來考量企業的價值創造，企業會計利潤和企業價值創造不能等同。企業會計利潤大于零并不代表企業的價值也為正值。企業的價值創造能從根本上促使其實現效益最大會，從而獲得可持續的競爭優勢。
（2）企業價值創造的特點。企業價值創造具有以下特點：一是可持續性。指企業的價值創造是一種著眼于未來的財富生成與分配方式。它蘊含著企業目前有助于可持續發展的一切特征，也具有在預期的將來給企業帶來經濟利益的能力。能給企業帶來預期收益的能力才是企業真正的核心競爭力所在。二是多重性。指企業價值創造概念包括了經濟價值創造、風險評估、可持續發展等多重概念。企業必須學會權衡與協調這些因素之間的關系，才能更好地實現價值創造。三是實效性。指企業價值創造是真正財富利潤的增加。
（二）企業價值與財務預算的融合性研究 現代其企業制度的建立使得，企業不斷提升自身的經營素質外部投資者為了自身利益將加強對內部經營者的監督。因此，現代的財務預算體系需要以價值創造為基礎，進而取代傳統的以利潤為導向的預算模式，從這樣意義上我們可以認為，企業預算是為企業創造價值服務的。。因而，企業價值創造已不再是被動的追求利潤目標的結果，而是成為主動實現企業價值最大化目標的有效途徑。
（1）戰略觀是深嵌入企業價值創造與財務預算中的。企業財務預算是了實現其財務管理目標而和現實價值價值創造的整體性和戰略性規劃，主要特點表現為：一是以企業戰略為管理目標導向。從本質上來說，企業的財務預算的目標需要基于企業的戰略目標進行設立，要以戰略方向為指導，并能反映和支持企業戰略。因此，從這個意義來說，企業財務預算是必須為了圍繞企業戰略而進行的一整套管理措施。二是類型不同的企業其戰略側重也各有不同。企業戰略一般包括產品開發、市場滲透、收縮、剝離、清算、地域擴張、相關多元化經營、興辦合資企業等。不同企業各有側重的的戰略思想決定了其戰略目標和發展方向的不同，所以即便是同一企業，在企業生命周期的不同階段，其財務預算也不盡相同。三是企業財務預算是企業戰略與日常經營理財活動之間的橋梁。一般而言，長期預算具有整體性和持續性，是企業的戰略思想的具體提現，短期預算是對長期預算的分解，是長期預算的具體體現。財務預算在一定程度上溝通了企業戰略與經營理財活動的關系，使企業的戰略思想具體的滲透到了長期與短期預算中，并使二者得以銜接，從而形成了具有良好循環系統的預算系統圈。
（2）基于價值創造的財務預算目標觀。從管理的本質來看，企業財務預算的全過程本質上是對企業財務戰略目標的科學分解和管理。因此，管理中在財務預算的全過程中需要以財務戰略目標為基礎，一方面需要將財務戰略目標作為企業預算管理的引導性力量，另一方面，在預算的具體性實施過程中，需要將使得預算的細致性工作均圍繞財務戰略目標的成功實施來進行開展，通過逐層分解、落實到人的方法使得在企業內部形成一個相互勾稽，完整周密的目標連鎖體系。因此，企業財務預算的過程就是一個以財務目標為導向來確定與實現目標的過程，這就是一種目標觀。
（3）基于價值創造的財務預算系統觀。從本質來講，企業就是運行中的系統，其運行活動自然也會呈現出系統性。因此，我們在推動企業實現戰略目標時必須時刻保持企業運行的系統性，企業財務預算的活動也不例外，具體體現在：一是財務預算內容的系統性。由于財務預算涉及到企業管理的各個方面，因此，各維度的目標都需要財務預算從資源上進行保障，都會在全面預算和責任預算中得以體現。全面預算強調了預算的系統性和資源系統性的優化配置。而責任預算是也強調責任之間的均衡，并從中落實企業預算總目標。二者之間既自成體系，又密切配合。與此同時，全面預算中的各個細分部分和責任預算各個層級之間也是相互聯系的，具有系統性。二是財務預算組織的系統性。從動態分析來說財務預算組織既包括財務預算的組織工作，還包括財務預算的執行工作，兩者相輔相成。其中，財務預算的組織工作承擔著整個預算體系的組織協調義務，是財務預算執行組織的一部分。
三、基于企業價值創造的企業財務預算制度安排
（一）建立以企業價值創造為導向的預算設計思路 企業財務目標需要樹立區別于傳統思路的改革預算方法，只有這樣才能更加有效和準確的評價企業的經營業務和識別企業在試試戰略的過程中所存在的問題。同時，企業需要建立資本預算的控制體系。首先需要統一各個業務部門的資本預算口徑，以保證企業總部的資金決策實現高效率和真正意義的公平。從過程上看，部分企業的資金過程看似完善，但在形式上不過只是一種資本控制的手段，在制度上是缺乏嚴謹性和公正性的。因此應設責任制。在責任制控制下的業務經理承擔著對項目回報率的責任。目前我國資本市場上經濟增加值方法（EVA）是常見的價值管理方法。當資本開始進入市場項目開始運行，使用成本就產生了。市場數據表明成本是突出的，不容忽視。
項目的業務計劃也需要以提高經濟增加值（EVA）為目標。這樣，項目管理者在業務擴展中必須充分分析項目對資金的需求。另一方面，企業應以EVA為基礎的目標業績成為激勵計劃的首要決定要素，使得價值創造成為項目的核心目標。企業價值應該是預算、評價和激勵等關鍵管理制度的紐帶，EVA就是將這些制度整合在一起的有效工具。綜上所述，在構建基于價值創造的財務預算體系時，需要堅持價值創造，使用財務預算這一有效的管理工具來制定企業的財務預算，實現企業價值的增值。
（二）基于企業價值創造的財務預算制度設計 根據因素影響法，在企業的財務預算編制過程中需要考慮影響企業價值創造的各個維度的因素。使得企業預算成為企業管理和內部控制的手段和實現企業財務目標及決策的工具。因此，從預算管理的方面，需要注重堅持效率的提升和價值的創造。
（1）提高預算程序的效率。由于企業所處的內部環境和外部環境的不確定性，使得企業在傳統的財務預算的過程中費時耗力，在消耗了大量資源的的過程中，還不能保證預算的準確效用。財務預算的資源消耗最主要取決于：數據是否能夠獲得、制度編制過程是否細節化、反復修訂次數。因此提高預算程序效率需考慮以下幾方面：一是以高質量的信息系統保證數據來源提供。數據的獲取來源渠道以及獲取程度與企業的信息順暢程度直接相關。當企業的財務數據和業務數據處在不同的信息之中，企業管理這兩個方面數據時就會出現重復現象。這不利于管理的效率。因而，整合企業的信息管理系統迫在眉睫。信息技術在預算過程中的有效運用，則會在很大程度上提高預算科學性、有效性和預算過程的效率。由此可見，企業先進的、高質量的信息系統是提供財務預算的數據獲取效率的有力保證。二是以理性化的決策細化預算過程。在預算的制定、實施和反饋過程中，理性決策是提高效率的基礎，過程細化是節約資源的保證。因此，為了提高效率，需要從理性的角度轉變思想，在制定和實時反饋中重點關注重點數據。三是以更少的討價還價節約預算資源。當財務預算的執行的結果與企業的獎懲機制相聯系時，財務預算系統更傾向于耗費更多的資源。為了自身的利益，企業的不同層級之間會進行討價還價，直到到達雙方都能接受的預算水平。為了減少討價還價帶來的成本，可以將預算績效和獎懲機制獨立，將獎勵的依據從預算固定的業績轉變為相對的競爭業績，就會提升上下級間的協商的效率，減少不必要的資源消耗，從而直接降低了成本費用，提升了企業的整體績效。
（2）提高預算的戰略性。傳統的財務預算才在與企業戰略脫軌的缺點，這將在一定程度上影響企業的戰略制定與實施。因此，財務預算必須以企業戰略為基礎。在具體做法上，可以嘗試在財務預算中使用平衡計分卡、作業管理法等方法，比如在企業的年度目標制定和考核中納入財務目標和非財務目標。同時，還需要明確經營預算和資本預算之間的區別。二者在計劃方法、理念上都有本質的不同。經營預算是一種戰術，具有維持性；而資本預算則是一種戰略，具有發展性，而且資本預算方法已不僅僅是一個財務成本收益的分配問題，它更具有戰略權變性。
（3）提高預算中的預測準確性。預算的效益的核心點在于其準確性，從傳統預算來看，其包括括預測、確定、協商、修訂等多個環節。而就預算的實際執行過程來看，企業管理者會將自身的主觀意志和利益沖動加入其中，這樣便是預算成為“協商”的產物也因此喪失了預測未來的準確性。改進此狀況的有效途徑就是將控制職能從預算中分離開來，以科學的模型預測方法為基礎編制預算。隨著外部經濟環境的日益復雜，使得企業需要不斷增加企業的預算彈性來增加預算中的預測準確性。
四、結論
現如今，社會經濟飛速發展，科學技術不斷進步，企業財務管理所面臨的環境也日益嚴峻。傳統財務管理基于自身的缺陷已不適應當今形勢的發展，企業急需一種新的財務管理模式。基于價值創造的財務預算管理，堅持以價值創造為財務預算管理的重點，實現企業價值的不斷增加，也才能實現企業價值的最大化與可持續發展。
參考文獻：
[1]詹姆斯·A·奈特：《基于價值的經營》，云南人民出版社2002年版。
［關鍵詞］ 財務風險；財務預算；風險規避
一、引言
目前世界經濟形勢千變萬化， 企業置身于復雜多變的環境中，生存發展所面臨的不確定性不斷增大。財務風險的潛在性是現代企業面臨的一個不容忽視的問題。現代財務的風險觀要求企業不斷調整自身的經營戰略，在全面認識和把握風險的前提下，預防和避免各種不應有的損失，使企業在競爭中不斷壯大與發展。企業財務風險是企業財務活動中由于受各種不確定因素的影響，使企業財務收益與預期收益發生偏離而使企業蒙受損失的機會和可能，是由負債籌資所引起的股東收益的可變性和償債能力的不確定性， 以及由財務信息的不可靠性帶來的其他風險。企業財務風險主要包括籌資風險、投資風險、資金回收風險和收益分配風險。它貫穿于企業財務活動的整個過程。
二、財務預算對于規避財務風險的重要作用
1．財務預算能夠積極規避企業籌資風險與投資風險。就企業的籌資與投資活動所面臨的財務風險而言， 關鍵是處理好資金的結構問題。一般來說，在企業的各項資產中，流動資產過多，流動性較好，但盈利能力就會降低；短期負債的資本成本較低，但相應的財務風險較大。在進行財務預算時，首先要考慮公司的業務狀況來安排企業資金的使用，并在風險與收益之間作出選擇，同時結合企業實際情況來安排公司的財務結構。
2．財務預算能夠有效規避企業資金回收風險。就企業資金回收所面臨的財務風險而言， 重點是對企業應收賬款的管理。企業在進行財務預算時， 一方面，借助預算機制與管理機制相結合加強對應收賬款的有效回收， 并保持其有效利用；另一方面，在財務預算時， 要注意對應收賬款時間上的安排， 以及對現金流的影響。若公司財務狀況不佳，壞賬的概率很高，現金流動狀況不好，財務預算就應當減少各項開支，把成本控制作為企業預算管理的核心，以增大現金流入量為目的。
3．財務預算能夠規避規避企業收益分配風險。收益分配是企業財務循環的最后一個環節。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面， 二者既相互聯系又相互矛盾。收益分配風險的規避要從現金流入和現金流出兩方面著手，在編制財務預算時，要根據企業發展的需要， 制定合理的收益留存和利潤分配政策， 采取適當的利潤和現金分配方式，保障現金流入與流出的相互配合、協調，達到降低風險的目的。
三、提升財務預算管理水平規避財務風險的措施
1．正確認識財務預算對于規避財務風險的作用。企業財務預算的核心是企業的資金運用預算，這個預算是源于企業的資金運用規劃。通過資金的預算，安排企業的籌融資計劃，設定企業的財務結構。企業的財務預算通過處理企業資產的盈利性和流動性，來解決財務結構的成本和風險的關系。財務預算通過對現金預算來解決企業的資金的來源和資金的投資方向問題。在這個過程中，就要明確現金使用的時間以及避免不合理的現金支出、濫用，這樣通過控制資金的使用過程控制企業的財務風險。
2．合理選擇預算編制方法。企業的財務預算方法可以分為靜態預算、彈性預算和滾動預算3種。靜態預算是根據未來固定不變的業務水平，不考慮預算期內生產經營活動可能發生的變動而編制的一種預算。這種方法存在的缺陷就是缺乏適應性和靈活性，不能應用到變化因素較多的企業中，用于企業在成熟階段變化較小的情況。而彈性預算和滾動預算都是一種變化的、動態的控制，具有很強的適應性。彈性預算是考慮業務的變化水平和產品的成本構成，清楚地反映工作成果的好壞。滾動預算的主要特點是連續性和持續性，按期根據新的情況對日后的計劃進行調整和修改，并在原來的預算期末補充1個月的預算，使預算與實際情況更加適應，所以滾動預算特別適用于日常的現金預算。對于當前復雜的市場環境，企業應該將這兩種方法結合運用于財務預算中，使得財務預算能更好地發揮規避財務風險的作用。同時，要分別細化銷售、成本、費用、投資、資金等各個模塊的管理，促進總體預算目標的實現。與國際化大公司對接，探索一條既能適應市場變化又有利于加強內部控制的預算管理新路子。
3．確保財務預算的執行。企業財務預算的作用發揮，不僅要有準確的財務預算， 還要靠財務預算的有效執行和控制。首先要強化企業財務預算的過程控制，注重財務預算的分析和跟蹤。由于企業處在一個不斷變化的環境中，企業的預算需要不斷地適應這個環境， 才能使企業健康發展，因此，財務人員要對預算執行情況進行分析和跟蹤。采取的措施有：（1）完善財務預算內容，改變預算分析的方式。（2）注重企業財務預算的時效性， 提高財務預算對環境的適應性。（3）提升財務預算的質量，要抓住企業發展的重要特點、預算產生的差異，尋找突出的問題、采用靈活的方法展開深入分析，提高財務預算與預測分析的質量。（4）強化財務預算的基礎工作，制定相關財務預算的規章制度和會計政策及管理要求，完善和加強會計核算的信息化系統建設。其次，提升企業的自身能力，促進財務預算的有效執行。企業要不斷提升自身的競爭能力和盈利能力，促進企業結構的調整、產品結構的優化，改變投資結構，促進盈利模式的改善。
總之，企業編制財務預算，通過加強對現金收支的控制，可以增強優化現金流量的意識，增強企業規避與化解風險的意識，強化財務監督，從而確保企業經營有序進行，實現企業價值最大化。
主要參考文獻
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保險公司加強對財務預算管理的實施，將有助于提高公司的經營效率，防范經營風險及財務風險，最終促使公司完成其持續發展目標。保險公司加強財務預算管理具有重要的意義，需要從預算編制、預算執行以及績效考核等多個方面進一步加強完善預算管理。
關鍵詞：
保險公司 財務預算管理 問題 建議
一、保險公司加強財務預算管理的意義
財務預算管理是現代企業行之有效的管理方式，對保險公司而言，能夠將公司的財務管理工作進一步系統化規范化，通過對預算的編制、對預算的執行以及預算結果的分析反饋等多個環節加強預算管理，實現保險公司更有效的成本控制和財務管理，財務預算的實施對保險公司的經營管理具有重要的意義。
二、保險公司實施財務預算管理過程中存在的問題
(一)預算編制科學性不足
保險公司在預算編制工作中還存在著不足，尚需改進，預算編制缺乏科學性會嚴重影響保險公司實施財務預算管理的效果。預算編制的不足主要體現在編制方法的選擇上，不管保險公司實行增量預算、還是零基預算、還是固定預算或者彈性預算，每一種預算編制方法都有其各自的缺陷，因此保險公司現行的預算編制在穩定狀況之外，如遇到突況、市場環境的急劇變化，預算極易脫離實際導致無效率，因此對預算的編制方法還需進一步研究。單一的預算編制方式安排一方面不能完全適應保險公司的預算管理的要求，并且不能有效彌補某種方式存在的缺陷，另一方面，保險公司如果不根據自身的實際情況安排預算編制的方式，其預算管理將難以達到好的效果。
(二)預算執行控制力度不足
在預算的編制基礎上，預算管理的重點在于有效的執行，這樣才能有效保證保險公司的財務預算管理的實施效果。保險公司的財務預算管理在執行控制方面存在的不足，主要體現在以下幾個方面，一是對預算的執行力度不到位，財務預算管理名義上實施但實際的效果有限，比如在審核發票時雖然有嚴格的制度規范，但實際操作中并沒有對報銷的事項是否與發票事項嚴格匹配審核，以及對發票的真實性合理性合規性進行審核，因此這些對預算的執行控制力度不足的問題會影響預算管理的效果并增加保險公司的實際成本。二是對保險公司的預算執行缺乏監督，這也導致了預算的執行力度不足，部分保險公司將精力較多地放在財務預算的編制上，但對預算的執行卻重視程度不夠，僅有合理的預算編制，但是預算的執行落實不到位，同樣將對保險公司的財務預算管理產生消極的影響。
(三)預算的績效考評制度不完善
保險公司對其財務預算管理的績效考評以及對預算過程的分析評價不足，難以從預算的管理過程中提取出有效的信息進一步對預算管理進行完善。首先在考核機制的設置上，沒有針對不同的部門不同的崗位相應安排合適的績效指標，由此客觀的績效評價機制也就沒有建立起來，從而對預算管理機制難以形成有效的反饋信息，是不利于預算管理的改進的。其次是由于沒有加強對績效的考核，可能會導致保險公司的超額支出現象嚴重，如將各險種按一定數額的費用率包干給業務人員，這一方面不利于提高對其的激勵，另一方面也降低了保險公司預算管理對成本的控制。
三、加強保險公司財務預算管理的對策
(一)提高保險公司預算編制的科學性
保險公司建立健全其預算體系，首要的一步是完善預算的編制工作，以科學系統嚴謹的預算編制方式來提高保險公司實施財務預算管理的效果。首先從預算編制方法的選擇上，單一的預算編制方式安排因為都有其各自的缺陷，所以不能完全適應保險公司的預算管理的要求，反映保險公司資金的真實需求情況，因此保險公司結合自身的實際情況靈活安排預算編制的方式，尤其重要。此外，在預算編制的流程中，各部門細化分工，根據公司的經營目標制定各項目具體的預算，通過上下結合的方式使公司整體來協調完成預算的編制工作。
(二)加強對預算執行的控制力度
保險公司需在預算的科學編制基礎上，將更多的精力放在財務預算的有效的執行中，以保證保險公司的財務預算管理的實施效果。要提高保險公司的財務預算管理的執行控制力度，需要在以下幾個方面加強工作，首先是提高預算執行的規范管理，將相關的預算管理規范落到實處而不是流于形式，提高政策執行的剛性和嚴肅性，以從執行上加強保險公司財務預算實施的效果，比如對發票的審核管理，不僅要從制度規范上落實管理，完善相關的管理規定，更要從執行操作中加強力度保證預算管理的完成，對報銷事項與發票內容是否相匹配審核，對報銷事項是否擠占、調劑使用其他費用科目進行審核，對發票真實性合理性合規性進行審核等都需落實到位。其次需加強內部審計，協助管理層對保險公司預算執行的監督管理，這也將有效提高公司財務預算管理的執行和效率。
(三)進一步完善預算的績效考評制度
保險公司應完善對其財務預算管理的績效考評，并加強對預算過程的分析反饋，從預算的管理過程中提取相應的反饋信息，進一步對預算管理進行完善。在績效的考核機制的設置上，針對不同的部門不同的崗位相應安排合適的客觀的績效指標，從而形成建立起有效的績效評價機制，提高預算對公司員工的激勵作用。并且加強對公司預算執行的績效考核，如加強對各業務渠道各險種的激勵作用，不僅需對銷售人員的底薪及獎金安排進一步的完善管理，另一方面有利于提高保險公司預算管理對成本的控制。
四、結語
綜上所述，要加強保險公司的財務預算管理，需要提高保險公司預算編制的科學性，加強對預算執行的控制力度，進一步完善預算的績效考評制度，最終使保險公司建立健全其預算體系，實現持續長期的發展目標。
作者：薛玉梅 單位：重慶三峽擔保集團股份有限公司
參考文獻：
關鍵詞：政府機關；財務預算；重要性
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
政府機關在社會主義市場經濟中有著舉足輕重的地位，其承擔起政治、經濟、社會等多項職能。在行使這些職能的過程中，政府機關往往需要財政資金的支持與配合。財政資金的本質在于“取之于民，用之于民”，如何保證財政資金的透明性是世界各國政府追求的終極目標。2013年11月召開的十八屆三中全會提出了“明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率”的財稅體制優化路徑，這使得加強政府機關財務預算的呼聲越來越強烈。
一、財務預算對政府機關的意義與重要性
財務預算在歐美各國政府中是非常常見的現象，2013年9月，美國政府因預算法案無法通過議會而被迫關門，這凸顯了財務預算在政府機關中的重要性。總的來說，財務預算對政府機關的意義與重要性體現在以下三方面：
第一，體現政府與公民各自的權力與義務。相較于歐美國家，我國在政府預算公開透明道路上起步較晚，伴隨著社會主義民主化進程的推進，公民民主意識不斷提升，對政府機關公開財務預算的呼聲越來越響。本質上而言，政府機關作為服務公民的機構，公開財務預算時其義務；而公民作為財政資金的提供者，也完全有權力要求政府機關公開預算。因此，財務預算的編制與公開對政府與公民權力和義務的加強有著積極的意義。
第二，推動政府地位與職能的轉型。在社會主義市場經濟體制下，政府的地位與角色應當是服務的提供者，而不是過多地干預市場的發展。在財務預算下，政府受制于公民與社會的監督而會去提供最優的公共服務與產品，提升公民的生活水平與質量。同時，財務預算的編制與公開也有效推動了政府職能的轉型，從行政干預方轉變為社會服務提供方。
第三，規范政府機關的財政資金使用情況。政府機關的資金來自于財政，并非自有資金，這就很容易出現財政資金亂支亂用的現象。財務預算是規范政府機關財政資金使用的利器，預算通過政府收支分類從而達到規范政府財政資金收支行為的目的。同時，預算公開更能實現政府機關資金使用受社會大眾的監管，規范政府整體的財政收支行為，提高財政資金的使用效益和部門預算的約束力。
二、當前政府機關財務預算存在的問題
總的來說，當前政府機關財務預算體制所存在的問題體現如下：
（一）財務預算編制不夠科學。預算編制是體現政府機關財務預算體制完善性的首要指標。目前，國內政府機關在預算編制方面存在著兩點問題。一方面，預算編制缺乏對存量財政資金的改革。我國對財政資金的預算編制往往注重增量，而且改革方向也是透過增量改革來實現存量的改革。然而，近年來我國財政存量資金越來越多，這部分資金缺乏活力，制約了經濟的發展。另一方面，財政預算的編制范圍不夠全面。當前，政府機關一部分的財政資金并未納入財政預算的編制范圍，這導致預算無法實現全覆蓋，這使得政府機關出現不規范使用財政資金的現象。
（二）財政預算執行力度不足。財政預算發揮作用除了需要科學的預算編制體系，還需要執行力度的加強。現階段，我國財政預算執行方面存在著兩方面的問題。一方面，財政預算隨意調整，缺乏權威性。目前，政府機關關于社會保障等科目的預算調整不需要經過人大常委會批準，這使得財政預算缺乏了制約。而且政府機關這種預算執行做法使得人大常委會只能事后監督，這大大降低了預算的約束性與嚴肅性。另一方面，財政預算的執行進度較慢，容易出現年終集中“花錢”的現象。
（三）預算編制與執行缺乏監督。目前，國內政府機關的財政預算并未向社會公開，而僅僅是由審計署進行監督，這嚴重降低了預算監督的效率。一方面，預算編制、執行和監督都是由政府機關執行，這必然降低了預算編制、執行和監督這三個環節的制衡力，導致一些問題也往往難以發現。另一方面，預算監督的困難。國內政府機關的財務預算科目只列到“類”一級，沒有“款”、“項”、“目”的具體內容，無法進行實質性審查，也無法審查這些支出能否帶來相應的社會效益和經濟效益，人大對預算審批只是對收支總額的審批。
三、解決對策與建議
政府機關財務預算是體現一國政府清廉和民主的重要指標。針對當前政府機關預算所存在的這些問題，本文提出以下幾點解決對策與建議：
第一，完善預算編制的方法，拓展預算范圍。預算編制方法的科學性是實現政府機關預算的首要環節。一方面，改變目前政府機關“基數加增長”的預算編制方法，逐漸引入零級預算和彈性預算，實現預算編制方法的科學化。另一方面，政府機關在預算編制過程中要注重對經濟形勢的分析與考慮，促進預算編制的科學性，也使得編制的預算符合政府的宏觀經濟發展要求。
第二，加大對政府機關財務預算的監督力度。一方面，對現有的預算監督體制進行改革，加強對政府機關預算的監督，充分發揮人大常委會的作用，建立健全預算編制、執行、監督相對分離又相互制約的預算管理體制。另一方面，實現政府機關財務預算的公開透明，建立社會化的監督體系，全方位推進財政預算監督體系建設建立事前審核、事中監督、事后檢查的財政監督運行機制。
第三，優化支出結構，合理調整支付范圍。政府機關的財務預算不僅需要從編制和監督角度入手，還要從財政資金的支出結構與范圍入手。一方面，調整和減少維持性支出的范圍，使財政將重點轉到社會公共需求這方面來，深入優化支出結構。另一方面，優化行業內部的支出結構和提高環保、教育等方面的預算支出比例。
參考文獻：
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【關鍵詞】 預算管理; 目標; 執行; 舉措; 效果
一、財務預算定義及特點
財政部在《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中指出:“企業財務預算是在預測和決策的基礎上,圍繞企業戰略目標,對一定時期內企業取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。”一方面企業財務預算是在預測的基礎上完成的,因此具有不確定性,同時是在科學分析各環境因素后,根據企業內外部環境的要求作出的,必須能夠指導企業一定時期的工作,因此又具有相對的穩定性;另一方面財務預算是為企業決策服務的,是實現企業戰略目標的一個階段性的控制,因此必須是全面的、系統性的。
財務預算管理作為管理會計理論的重要內容,是企業管理系統的主要組成部分,成為企業計劃、協調、控制、激勵、評價生產經營活動的一種綜合貫徹企業戰略方針的機制,以及對企業相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的一種有效管理手段。科學合理的財務預算管理有助于企業戰略目標的順利實現,但企業戰略目標的實現卻不能只依賴財務預算管理制度本身,關鍵是對財務預算管理的貫徹和執行。一項制度或政策制定不管多么科學合理,如果得不到貫徹執行或執行不到位不合理,都不能達到管理的預期目標。
二、影響企業財務預算管理執行力的原因分析
多年來的財務預算管理現狀表明,很多企業財務預算管理并不能達到預期效果,究其原因,一方面是財務預算本身不科學不合理;另一方面是環境和技術因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業財務預算管理的執行力。
(一)財務預算制定不科學不合理,執行力差
1.企業財務預算與企業戰略目標脫節
財務預算只服務于當期或短期的經營目標,重視眼前利益,使企業長期利益受損,與企業長期發展目標不一致,使得各期編制的企業財務預算銜接性差,造成預算調整跨度太大,執行困難。
2.企業財務預算缺乏管理彈性
在預算編制方法的選擇上,多數企業對業務預算、資本支出預算和企業財務預算等仍采用傳統的固定預算、定期預算等方法編制,所有的預算指標在執行過程中都保持不變,運行結束時將結果直接與預算指標進行比較。這種靜態預算編制方法適用于業務量波動不大的企業。當企業銷售量、價格和成本等因素變化較大時,靜態預算指標則表現出盲目性、滯后性和缺乏彈性,難以成為考核和評價員工的有效基準。
3.企業財務預算忽視資金成本管理
企業主要以業務預算和資本支出預算為基礎編制企業財務預算,非常重視成本費用預算和投資項目的資金支出安排,而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費,而且造成資金結構不盡合理,資金成本增高,財務風險加大。
4.企業財務預算只重視內部因素分析,忽視外部環境研究
部分企業在進行企業財務預算管理過程中,主要以歷史指標和過去的活動為基礎,不對客觀環境進行科學分析,憑經驗預測,忽視對外部環境的詳盡調研與預測,使很多企業財務預算指標難以與外部環境相適應,更難以在企業中實施。甚至一些企業將財務預算管理淪為調節期間指標的有用工具。
(二)環境和技術因素影響財務預算的執行力
1.實施財務預算管理組織機構不健全
由于我國企業尚未具備真正有效的法人治理結構,企業決策高層在企業財務預算編制過程中的參與程度較低,加之多數企業對有無必要開展企業財務預算管理這一問題的認識并不十分清楚和統一,所以企業財務預算的編制和調整工作都落在財會部門或預算小組,致使企業財務預算管理缺乏權威性和前瞻性,難以發揮企業財務預算的控制作用。
2.企業財務預算管理方法滯后
目前,企業仍然采用傳統的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結合起來,能使成本指標與會計準則保持一致,同時對提高員工生產積極性、增強規模效應起到一定的作用,但在確定產品價格、控制未來成本方面,仍不能發揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法,雖然在理論上的研究已趨于成熟,但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質等原因一直未能得到廣泛運用。
3.企業財務預算管理缺乏有效監督與考核
企業的財務預算要達到應有的效果,除了編制科學合理外,還必須有有效的措施和手段保證,盡管大多數企業認識到財務預算管理的重要性,但只是形成了一些財務預算管理文件,或只是編制了一些財務預算報表,企業缺乏對預算執行過程的監督控制,缺乏對財務預算執行結果的考核與激勵,對財務預算執行差異及其原因的分析不及時,這些都在一定程度上影響了企業財務預算的執行力。
三、加強企業財務預算執行力的舉措
(一)健全和完善企業財務預算管理組織機構
健全和完善相應的財務預算管理組織機構,負責企業財務預算管理的組織實施。為了促進企業建立健全內部約束機制,加強企業財務預算管理工作,企業必須結合相應的政策法規,成立預算管理組織機構,如企業財務預算委員會或總經理辦公會,負責企業財務預算管理工作的具體事宜,提高企業各決策層的財務預算管理意識,并確定企業法人代表為第一責任人,切實加強領導,明確責任。預算管理是一項將預算的編制、執行、控制以及考評與激勵等預算活動融合到企業生產經營活動中的系統工程,涉及企業管理和生產經營的各個方面、各個環節,而這些環節都是由不同部門和員工分工執行的,因此需要全體員工直接或間接參與預算管理的過程。決策層應在財務預算管理過程中給予極大的支持,溝通和協調上下級之間、部門之間以及員工之間的權益與責任,調動各個部門參與財務預算管理的積極性,以期實現全員預算管理。
(二)根據企業發展戰略確定企業預算管理目標
以企業戰略目標為基礎進行企業財務預算管理,可使企業把眼前利益與長遠發展有機結合起來,促進企業的可持續發展。沒有戰略意識的財務預算就是企業的短期行為,就會失去正確的方向,不可能增強企業的市場競爭優勢。因此,企業在開展企業財務預算管理之前應明確自己的戰略目標,圍繞企業戰略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎上編制各期的預算,使企業各期的預算前后銜接,避免預算工作的盲目性。企業的財務預算管理從屬于企業的戰略管理,而不是簡單的企業預測的戰術和方法。企業的戰略導向、戰略目標將直接決定預算模式的選擇,決定預算重點及其需要從哪方面進行重點保障,決定預算目標如何具體確定。財務預算只有這樣定位,即定位在企業戰略目標上,預算管理才能有生命力。因此,企業要實行財務預算管理,必須根據市場環境和企業的現有資源,制定企業發展戰略,確定企業戰略目標,把握財務預算管理的正確目標和方向。
(三)正確運用財務預算編制程序和方法
企業的財務預算應根據企業長期戰略、發展規劃,考慮未來政策、法規、經濟、自然因素,由下至上搜集匯總編制企業財務總預算,經企業預算委員會審核批準后作為企業的正式預算方案。但該方案的實施必須整體分解到內部各單位,這是企業財務預算管理中的關鍵環節之一。企業在做好戰略定位和目標分析后,應該結合企業的實際情況,確定企業財務預算編制應采取的程序和方法。財務預算編制程序在各個企業盡管大同小異,但比較科學的做法應該在程序上按照由下而上、由上而下、上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務預算具體到企業內部各個層面,應按照各預算單位所承擔的經濟業務的類型及其責任權限,編制不同形式的財務預算。在財務預算編制順序上,企業應當按照先業務預算、資本預算、籌資預算,后財務預算的流程進行。同時企業應積極尋求更加科學、合理的方法,加強動態管理。例如:采用零基預算,不受現有項目的限制,能夠調動各級管理人員的積極性、主動性和創造性,挖掘降低費用的潛力,有助于企業未來的發展;利用概率預算,在不確定性環境中提高預算編制的可靠性和預算值的準確性,降低預算指標的風險;實行滾動預算,不僅能及時調整近期預算,使預算更加切合實際,而且實現了與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態的角度把握企業近期的規劃目標和遠期的戰略布局。
(四)嚴格財務預算的執行、分析與考核
首先,預算執行過程是整個預算的關鍵環節。預算一經確定,在企業內部具有“法律效力”。預算編制完成以后,企業各部門不僅明確了本部門的工作任務,同時也清楚地看到了整個企業的工作目標,以及本部門各項活動對整體目標的影響。所以,各部門必須嚴格執行預算,在整個企業樹立起“預算概念”。只有嚴格、認真地執行預算,使每一項業務的發生都與相應的預算項目聯系起來,才能真正達到預算管理控制的目的。其次,要及時總結分析預算執行情況。每個預算期末,通過財務決算報表與預算報表的對比,編制出詳盡的預、決算分析報告,找出實際指標與預算指標的偏差,分析差異形成的原因:屬于預算偏差,則及時調整預算指標;屬于執行偏差的,要正確分析癥結所在,總結生產經營過程中的問題和矛盾,給企業的持續經營或改變經營策略提供真實的情況,并為下一步的考核獎懲做好基礎工作。再次,嚴格考核,樹立“考核與獎懲是預算工作生命線”的觀念,確保預算管理落實到位。沒有考核,預算工作無法執行,預算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執行結果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調動員工的積極性,確保企業戰略目標的最終實現。獎懲兌現是保障預算目標完成的重要環節,只有獎懲兌現才可保障預算的嚴肅性,確保管理過程各環節的銜接。在預算控制的時間選擇上,我國多數企業對企業財務預算實行結果控制。在這種控制下,實際的偏差已經形成,損失已經產生,除了調整下年度的企業財務預算別無他法。如果選擇過程控制與結果控制相結合,則不但能實現結果控制的效果,而且通過過程控制尤其是建立企業財務預算報告制度,既能及時調整預算執行過程中出現的偏差,又能保證預算的順利執行。
【參考文獻】
[1] 余緒纓.管理會計學[m].北京:中國人民大學出版社,2005.
一、高速公路企業財務預算管理的特點
（一）籌資任務艱巨
目前我國的高速公路體質依然是收費經營。在政府宏觀上保證市場有效供給的前提下，由市場決定供給與需求。而高速公路企業在前期的公路投資規模往往都不小，動輒就上百億元。因此，作為高速公路企業，籌資任務一直都較艱巨。
（二）資金管理較復雜
眾所周知，高速公路的建設跨越時期較長，其建設通常由多家施工單位共同完成，而且這些施工單位往往規模不等，進度不一。這在一定程度上給高速公路企業建設資金的籌集和管理帶來一定困難。所籌集的資金不僅跨期長，而且支付單位眾多，單幣支付額度和支付進度不一致。因此，在如此特殊的企業中實施全面財務預算管理，意義更為重大。財務預算管理對高速公路企業的重要性不言而喻。起有助于高速企業掌握企業現有資金與尚需籌資額之間的差距，籌資目標更明確。此外，還有助于高速企業在資金的具體運作中給予良好的監督和指導，及時結合預算對資金作出統籌安排。
二、當前我國高速公路企業財務預算管理中存在的問題
(一)企業員工缺乏對財務預算管理的深透理解
財務預算管理不僅是高速企業財務部門和財務人員的事情，其牽扯企業的日常經營和各個工作環節，它不僅單純是財務預算，還是一種經營預算。企業所有部門和人員都是預算的信息提供者和預算決策的執行者。然而，財務預算的主要基礎畢竟是財務收支核算以及在其基礎上的延伸與發展，與財務部門的關系自然比其他部門要密切的多。也正因為此，使得很多高速企業管理人員在認識上存在一定誤區，認為財務預算管理僅是財務部門的工作，其編制和實施都只與財務部門相關，沒有意識到財務預算管理與企業戰略、組織結構、業務管理的關系，缺乏主動參與的積極性。這些直接導致財務預算的編制和管理缺乏一定的科學性、在執行性上隨意性較大，全面財務預算管理的作用無法充分發揮出來。
(二)全面財務預算管理方法欠缺一定的合理性
高速公路企業所處的行業較為特殊，但是多數該類企業在具體的企業運營中對此并未加強注意力。比如，在預算項目的設置上，并未從實際出發，很多企業都直接套用其他企業的設置項目和規定。導致財務預算管理的覆蓋面重疊或不全，具體執行的隨意性較大且難以下派到各部門，預算考核也缺乏準確性。此外，企業的財務預算編制方法對財務預算目標的實現關系重大。目前，我國高速公路企業依然對財務預算管理實行減量或增量預算編制方法。該方法是以先前經驗為基礎，雖然在編制過程中也會對“非正常”因素予以考慮，但是其編制結果依然具有較大的主觀性，使得財務預算管理的作用無法得到真正發揮。再者，財務預算的監督與審批程序不健全。審批是財務預算管理的實施前提，監督是一種保證，有助于財務預算保持剛性。然而，現實情況卻是無論審批還是監督，均不到位。
(三)財務預算編制時間不合理，質量不高
財務預算編制是財務預算管理的起點，其工作量較大，對編制時間的需求也較多，通常需要多部門、全員參加。目前，我國高速公路企業對財務預算所需要的編制時間并沒有給予合理安排，造成無法在規定時間內編制出財務預算報告。使得在下年初沒有書面報告知道預算，監督和考核也沒有依據可循。即使有些高速公路企業在年底完成了預算編制工作，但是必需的調查論證和研究相對缺乏和不充分，使得預算質量不高。除此之外，目前高速公路企業對財務預算的預測不夠精準。當發生重要事項需要對預算進行調整時，時常無法對預算做出及時調整，使得財務預算報告形同虛設。
（四）財務預算的執行情況與員工績效考評尚未掛鉤
當前，我國高速公路企業在財務預算管理中存在著一種現象，即重編制、輕執行。這種現象的產生主要源于兩個方面。其一，人員相關考核意識薄弱，考核指標也欠明確。目前，不在少數的高速公路企業在財務預算編制之后就認為萬事大吉，忽視了對預算執行情況的分析、監督與評價，無法從根本上實現財務預算的目的，也做不到將企業自身的經營情況與預算的執行情況進行有機相連。其二，很多高速公路企業沒有相應的財務預算指標考評機制，沒有把預算與員工實際績效聯系在一起，造成預算本身應有的約束力無法正常發揮。
三、關于高速公路企業財務預算管理的幾點建議
（一）控制財務風險，進行多元化融資
高速公路企業若想達到良好的財務預算管理，首先需要管理好籌資，尤其是要處理好債務融資和權益性融資的關系。其中，債務融資中，主要需要對利息與本金的支付和企業現金流量的關系進行妥善處理。短期融資與長期融資有其不同的自身特點，短期借款的利息支出較少，但是債務過重又會給企業帶來一定壓力，而長期融資在一定程度上能夠減少企業的還本壓力，但是卻又會對每期利息有所增加。因此，高速公路企業應在財務預算管理中對二者進行合理籌劃與分析。與此同時，高速公路企業在籌資模式上，應該積極爭取開闊新的渠道或者對原有籌資渠道進行創新，以實現多元化的融資模式。此外，高速公路企業還要加強與銀行業金融機構的往來，了解銀行業的最新金融資訊，結合自身特點和企業實際情況選擇合宜的融資品種。比如，高速公路企業可以選擇中短期融資券和信托產品融資，或者通過資產證券化達到降低財務成本、優化債務結構的目的。由于高速公路企業每天公路運營收費的現金流入時間與支付債務利息的時間并不相一致，因此，其可對此進行利用。比如可以利用時間差所產生的企業現金流入向銀行購買一定的保本型中短期理財產品，以獲得較多受益。再者，高速公路企業還應對風險進行防范和控制。比如，在日常要加強對設備購置、應收賬款等方面的管理，探尋高速公路企業盤活資產、經營權轉讓等方面的新路子，爭取在其今后的投資領域上實現一定的戰略轉折。
（二）開拓新的財務預算編制方法
雖然財務預算需要依據以前年度的數據，但是不代表財務預算的編制就是完全依靠以前數據而進行。尤其是具有國有企業性質的高速公路企業，在編制預算時，常會考慮基數遞增，甚至這已成為該類企業的一種慣性。實際情況卻是，高速公路企業的具體經營業務常會隨著宏觀環境諸如政策條件等的變化而改變。這些變化可能對財務預算編制部門而言，并無法準確的掌握。造成財務預算的編制不僅細致性欠缺，而且可能會脫離實際，無法與養護部門、監控中心等實際發生的費用支出相契合。此外，前期的財務數據和指標在一定程度上也會使得預算在編制中產生一定的傾向性和局限性。筆者認為，倘若公路養護部門、監控中心等如果能夠在財務預算編制之前提供充足的參考性資料，并且滿足相應的編制條件，那么財務預算的編制基礎也可以采取零基預算，從實際需求與可能性為出發點，分別對費用內容和支出標準進行合理性審查，繼而編制財務預算。雖然這種方式可能會使編制過程變的繁雜，但卻從根本上有利于高速公路企業對監控中心、養護部門等具體的人員情況、業務活動、資產情況等掌握得更加清晰，也有利于下一步的人員考核責任劃分。再者，筆者認為，還可以在上述基礎上，適當引入彈性預算法。其主要原因是，無論是市場還是具體業務，都處在不斷的變化之中，而預算的編制是一個動態過程，這就需要一個動態的預算方法加以配合。彈性預算法正好滿足這一要求。在具體的預算編制過程中，應當對成本動因進行充分分析，建立成本支出與費用收取之間的數量關系，在業務量的不同水平下編制出相應的財務預算。
前在企業實行財務預算管理工作方面存在的弱點和缺陷，提出了將全面預算控制應用于公路客運
企業以實行財務預算管理、指標體系以及財務指標考核評價過程中的基本思路，并在引入現代先
進技術運用于預算管理等方面進行了研究，最后就有效建立企業預算管理體系提出了一些有價值
的建議。
【關鍵詞】財務預算管理公路客運研究
1概述
財務預算亦稱“總預算”、“全面預算”。它是根據企業決策方案的要求，對銷售、生產、財
務以及籌資等活動確定明確的目標；建立財務預算管理制度則是把企業的現金收付、成本費用開支、銷售收入、對外投資、資產購置、利潤分配等財務事項列入財務預算進行管理。財務預算與經營（業務）預算、資本預算、籌資預算共同構成了企業的全面預算，它綜合反映出一家企業不同層次、不同單位（或部門）在預算期間內應實現的目標和應完成的任務，而企業不同層次、不同單位和部門的工作必須協調一致地進行才能保證企業總體目標和任務的實現。因此，全面預算是企業內部不同層次和單位之間溝通的橋梁，其指標的確定是它們之間相互洲配合的結果，其實質是為了企業經營能更好地適應未來發展而進行的預測估算。由于買方市場的形成導致企業的生產經營對買方市場有著較強的依賴性，故企業財務預算主要圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流量為核心進行編制，并具體表現。為現金預算、預計損益表、預算資產負債表等一整套預計的財務報表及其附表，從而用以預計未來期間的財務狀況和經營成果，起著整體預算的作用。本文根據財政部2001年的《企業國有資本與財務管理暫行辦法隊以下簡稱《暫行辦法》、2002年下發的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）有關精神，結合公路客運企業實際，本著“框架合理，反映完整，計算方便、利于考評”的基本思路，總結出預算管理在企業的應用研究重點，并設計出一套適應本企業的較科學、完整和全面的公路客運企業財務預算工作體系。
2交通運輸企業實行財務預算管理的現實意義及基本內容
目前，全面預算在我國企業中已有了廣泛的應用，大多數交通運輸企業已意識到全面預算的重要性，并且已經實行了預算管理，但隨著全面預算的深入運用它存在諸多弱點和缺陷，如：預算指標的制定缺乏科學性、完整性；預算的結構體系是組織結構體系的反映而非經營過程的反映，缺乏實效性；各職能部門的職能分工因素成為市場預算分配（即資源分配）的主要標準，效率因素未能有機滲透于預算的制定過程之中；預算控制往往誘使部門負責人將預算資金在預算期內全部花完，使其部門預算將在下一期面臨被削減的壓力，預算執行者沒有主動降低成本的動力，因而導致預算
機制與成本控制的目標相背離；預算指標同經營業務聯系松散甚至脫節，預算的科學性、先進性、可行性較差。這些弱點與缺陷存在的原因主要是運用預算方法時視野較窄所致，缺乏戰略管理意識，針對上述缺陷、充分認識預算管理的現實意義和認真研究預算管理的科學方法顯得尤為重要。
實行全面預算控制是建立和完善交通運輸企業的內部會計控制的重要方法，從某種意義上講，全面預算也對企業經濟業務規劃的授權批準。全面預算與作業成本法、成本企劃、人力資源會計等一樣是為了適應激烈的市場競爭而發展起來的現代財務與會計方法。其以市場為導向，以人為本的戰略管理理念，在幫助現代企業適應激烈的市場競爭上起著日益重要的作用，已經較為廣泛地運用于國內外先進企業并取得了成功。本文認為它對交通公路運輸企業的生存與發展同樣很有稗益。
《暫行辦法》中強調“財務預算”是企業在生產經營和資本運作過程中發生的將以國有資本的安全和增值構成重大影響的事項之一。在企業的管理職責與權限章節中強調（母公司職責）編制企業年度財務預算和財務會計報告是《會計法｝）規定的責任與義務。建立財務預算管理制度，既是市場經濟環境下現代企業成功的財務管理經驗，也是企業避免盲目經營、增強國有資本營運安全性和有效性的有效手段。企業應當實行財務預算管理。在《指導意見》中對實行財務預算管理的基本內容，組織機構以及財務預算的編制依據、編制程序和方法以及執行與控制、分析等作了詳細的、全面的指導。拓寬了預算管理的視野、設置了財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同組成的以財務預算為總預算，其他業務預算、資本預算為基礎預算的財務預算指標體系，對企業實行預
算管理具有較強的指導作用。
3在公路客運企業實行預算管理的思路和方法
應用于實踐工作，交通運輸業財務預算管理工作體系框架的設計研究包括以下幾個方面：
3．l編制財務預算應遵循的基本原則和要求
編制財務預算應按照企業內部經濟活動的責任權限進行，井要求做到三個堅持，即堅持效益優先原則，實行總量平衡進行全面預算管理；堅持積極穩健原則，確保以收定支，強化財務風險控制；堅持權責對等原則，確保切實可行，圍繞經營總目標實施。
3．2預算管理指標體系的建立
預算指標是預算管理工作的載體，建立邏輯嚴密，相互聯系，互為補充的指標體系結構是預算管理的重要環節。研究預算管理指標體系首先必須確定預算指標項目。
本文研究的預算項目主要針對公路客運企業，因此要結合考慮公路客運企業的特點，公路客運企業主要是以各類客車為運輸工具專門從事旅客運輸活動的生產部門，與工業農業等物質生產部門及其他運輸行業比較，除具有一般的共同點外，還有自身的特點。由此決定公路客運企業的預算指標也有其特殊的特點。一般地，研究預算指標項目，包括研究預算指標的名稱及分類、各種表格的設計，預算指標相關說明及編制順序等。
3．2．1預算指標名稱及分類
本文根據交通公路客運企業經營過程中發生的財務事項，在實踐中總結出以下內容（見表1）。
表1財務“預算指標”體系一覽表
項目表現形式
1）經營（業務）預算
（1）招攬收入預算招攬收入預算表
（2）營業收入預算營業收入預算總表，各明細項目測算附表
（3）營業總成本預算營業總成本預算表
①營業直接成本預算包括規費預算、車輛費用預算等附表
②營運間接費用包括管理費用預算（含明細項目L財務費用預算等附表
（4）其他業務成本預算其它業務成本明細預算附表
2）資本預算
（1）固定資產投資預算按固定總投資項目，逐項列出預算附表
（2）權益性資本投資預算
3）籌資預算
（1）銀行借款預算銀行借款預算表
（2）其他形式籌資預算其他形式籌資預算附表
4）其他預算營業外收支預算表
5）財務預算綜合總預算
（1）現金預算現金流量表
（2）預計損益預計損益表
（3）預計資產負債預計資產負債表
3．2．2預算指標表格設計（略）
3．2．3財務預算指標的編制說明
統一口徑規范各項指標的編寫依據、填制說明是預算管理與實際預算執行過程中的必要環節。
l）經營（業務）預算：經營（業務）預算是反映預算期內，企業可能形成現金收付的生產經
營活動的預算。可按以下項目編制預算方案：
（1）招攬收入預算：招攬收入是反映汽車站務管理工作方面的一個主要指標，其編制依據主要圍繞企業所訂年度企業招攬收入總目標，根據運輸市場、站務規模及運價政策，并結合車輛、班次、線路（分別跨省、跨區、區內）及市場預測等因素，分析編制“招攬收入預算表”。
（2）營業收入預算：主要包括運輸收入、修車收入、其它業務收入、銷售收入等。營業稅金
的預算亦在此表中反映。表現形式由“營業收入預算總表”和“各明細收入項目測算附表”組成。
（3）營業成本預算：是預算單位對預算期內為實現營業預算而在人力、物力、財力方面耗費的成本預算，主要包括車輛費用預算、營運間接費用預算、管理費用財務費用預算、其他業務成本預算等。
成本及費用預算應當區分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質，結合費用開支標準和企業降低成本費的要求，分項目、分青仟單價或部門）編制，其表現形式由“成本預算總表”及其直接成本預算、營運間接費用預算、管理費用和財務費用預算、其它業務成本預算等附表組成。各預算指標，企業可根據實際情況按收支項目詳細分類，編制上述預算。
2）資本預算：是企業在預算期內進行資本性投資活動的預算，包括固定資產投資預算和權益性資本投資預算。
3）籌資預算：籌資預算是企業在預算期內需要所借入的長短期借款，以及對原有借款還本付息的預算。主要編制“銀行借款預算表”。
4）其它預算：其它預算主要指營業外收入和營業外支出的預算。
5）財務預算：財務預算由總預算、專門預算和預算編制說明三部分組成，專門預算反映企業（或部門）某一方面的經濟活動，如前面所述經營預算所有內容、投資預算、籌資預算等，總預算反映企業資本營運和各項財務活動的總體狀況，企業財務部門應編制年度“現金預算表”、“預計資產負債表”、“預計損益表”：
3．2．4編制預算的順序
財務預算應當按照先經營（業務）預算、資本預算、籌資預算、其它預算后財務預算的流
程進行。企業應當結合自身特點制定規范的財務預算編制基礎表格，統一財務預算指標計算口徑，并按照各預算執行單位所承擔經濟業務的類型及其責任權限，編制不同形式的財務預算。主要以財務報表形式，列出具體明細項目，予以充分反映。企業財務預算一般按年度編制，業務預算、資本預算、籌資預算等分季度、月份落實。
3．3預算管理的組織機構及職責
為了促進企業建立健全內部約束機制，進一步規范企業財務管理行為，應在大、中型運輸企業中設立專門的預算機構——財務預算委員會，專門負責財務預算管理事宜。財務預算委員會的職責主要在于：擬訂財務預算的目標、政策，制訂財務預算管理的具體措施和辦法；審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算；協議解決財務預算編制和執行中的問題；組織審計、考核財務預算的執行情況；督促企業完成財務預算目標。而作為企業財務管理部門，其相應職責也較以前有所轉化，應在企業財務預算委員會的領導下，具體負責組織企業財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監督財務預算的執行情況，分析財務預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。
對于企業內部生產、運輸、安全、投資、物資、人力資源等職能部門則具體負責本部門業務涉及的財務預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作。其主要負責人參與企業財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執行結果承擔責任。
企業所屬基層單位是企業主要的財務預算執行單位，在企業財務管理部門的指導下，負責本單位現金流量、經營成果和各項成本費用預算和編制、控制、分析工作，接受企業的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執行結果承擔責任。另外，企業對具有控制權的子公司應當同時實行財務預算管理。
4預算管理方法體系的形成
預算管理方法體系一般指企業在經營過程中進行的預算管理工作所遵循的程序及其在每一環節運用的一般方法和采用相應的技術方法。建立一個良好、有序的預算管理方法體系的基本內容應包括：指標的確定及其考核指標的分類歸口；預算在實際執行過程中控制分析、調整及考核評價；貫穿在整個預算過程中運用的技術方法。具體到汽車客運企業測又有其特殊的要求，本文歸納如下：
4．1預算指標的確定及其財務考核指標的分類歸口
指標的確定包括預算指標體系的確定（如前所述）和考核指標的確定。其區別在于前者具有全面性、完整性，而后者強調針對性、綜合性；前者是基礎，后者是目的；后者是在分析前者基礎上結合市場理念，從預算指標體系中根據不同的單位、不同的部門、不同的業務需要分別篩選出來的，如客運企業的客運站主要考核指標為招攬收入，而客運車隊主要考核運輸收入和車隊能自行控制的成本部分等。總之不同的單位、不同的部門應根據實際情況確定不同的考核指標，并注意堅持效益優先原則和權責對等原則，才能確保切實可行。
4．2財務預算的編制程序及日常管理
財務預算管理是企業的一項綜合性工作，涉及到企業的方方面面，是一項集體性工作，需要企業內部各部門人員的相互合作，一般包括以下幾個階段：
1）編制階段：企業編制預算，一般按照“上下結合，分級編制，逐級匯總”的程序進行。具體包括下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執行等環節。
2）執行與控制階段：財務預算一經批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環節和各崗位，以形成全方位的財務預算執行責任體系。因此，企業應當強化現金流入流出的預算管理按時組織預算資金的收入，控制支付風險，對于預算內的資金撥付按照授權審批程序執行，而對于預算外的項目支出測應當按財務預算管理制度明確支付程序。此外，還要建立財務預算報告制度，企業財務管理部門應當利用財務報表監控財務預算執行情況，及時向預算執行單位，企業財務預算委員會以至辦公會提供財務預算的執行
進度、執行差異以及對企業財務預算目標的影響等財務信息，促進企業完成財務預算目標。
3）分析、考核、評價：企業應當建立財務分析制度，按照財務預算所列項目，開展財務預算執行分析。
組織內部財務考核和評價，落實國有企業資本保值增值的責任。財務考核和評價是現代企業行之有效一種財務管理手段。財務預算管理作為企業的重大事項之一，財務預算執行結果應分別列為月度、季度和年度內部經濟責任制考核的重要指標，與預算執行單位及其負責人的獎懲掛勾，并作為企業內部人力資源管理的一項重要依據。
4．3運用現代先進技術
隨著知識經濟時代的到來，企業面臨千變萬化、日益激烈的市場競爭，將現代先進技術運用于預算管理無疑是預算管理工作研究的重要課題。根據不同的預算項目可分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算以及概率預算等方法進行編制，是傳統預算方法中比較先進的預算方法；而在現代財務與會計預算管理中的運用主要采用成本企劃和作業成本法。
成本管理是為確保收入而在成本方面所進行的管理活動。交通運輸面臨的是多變的市場，因而對市場需求進行充分調研后再在企業內部進行成本管理是交通運輸客運企業生存、發展并盈利的有利武器；成本企劃則較好地體現出這種理念，并具備了可操作性，因此它的充分運用對于全面預算的改進既有指導性又有實用性。作業成本法是成本企劃的重要手段。在對成本企劃的認識上，本文認為它是從成本角度對業務的籌劃，最小的業務可以是一項作業，最大的業務可以是一個企業甚至全行業的所有經營管理科學；且成本企劃與作業成本法在多變的市場經濟環境中在以旅客需求為導向上二者更是一脈相承，所以為了使預算更有效，不可避免地也應該充分結合運用作業成本法。運用成本企劃和作業成本法時，應強化以下幾個方面的工作：
l）建立一套與旅客密切聯系的市場分析調研部門，對旅客需求進行有效的分析，同時結合自身特點對未來收入作出準確的預算。
2）在對考核指標的確定和確定后各項指標的分解和向成本中心的自行分配中，更多地建立與作業的聯系。在作業成本法中，成本產生的最直接原因是各類作業，只有建立一套與具體作業高度相關的預算體系才能正確劃分各成本中心的責任，消除浪費和增加各部門降低成本的主動性，當然這需要完成大量基礎工作。
3）注意充分調動廣大一線職工的積極性。在傳統預算中，一線職工往往只是被控制的對象，一旦提出好的建議，執行該建議的壓力往往也就壓在了自己身上，在只有義務沒有權利的情況下，他們的增收節支積極性自然不高。試想一下，當員工所負責的事情是自己有能力改變的事情，并且改進的成果能夠反映自己的業績當中，那么他的主動性將會得到怎樣的發揮。
（4）最后，運用先進的計算機進行預算管見編制高質量預算管理適用計算機軟件以提高時效性、培養既懂財務管理又懂計算機技術的高素質人員也是汽車運輸企業有效開展現代化財務全面預算的必要條件。
前在企業實行財務預算管理工作方面存在的弱點和缺陷，提出了將全面預算控制應用于公路客運
企業以實行財務預算管理、指標體系以及財務指標考核評價過程中的基本思路，并在引入現代先
進技術運用于預算管理等方面進行了研究，最后就有效建立企業預算管理體系提出了一些有價值
的建議。
【關鍵詞】財務預算管理 公路客運 研究
1 概述
財務預算亦稱“總預算”、“全面預算”。它是根據企業決策方案的要求，對銷售、生產、財
務以及籌資等活動確定明確的目標；建立財務預算管理制度則是把企業的現金收付、成本費用開支、銷售收入、對外投資、資產購置、利潤分配等財務事項列入財務預算進行管理。財務預算與經營（業務）預算、資本預算、籌資預算共同構成了企業的全面預算，它綜合反映出一家企業不同層次、不同單位（或部門）在預算期間內應實現的目標和應完成的任務，而企業不同層次、不同單位和部門的工作必須協調一致地進行才能保證企業總體目標和任務的實現。因此，全面預算是企業內部不同層次和單位之間溝通的橋梁，其指標的確定是它們之間相互洲配合的結果，其實質是為了企業經營能更好地適應未來發展而進行的預測估算。由于買方市場的形成導致企業的生產經營對買方市場有著較強的依賴性，故企業財務預算主要圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流量為核心進行編制，并具體表現。為現金預算、預計損益表、預算資產負債表等一整套預計的財務報表及其附表，從而用以預計未來期間的財務狀況和經營成果，起著整體預算的作用。本文根據財政部2001年的《企業國有資本與財務管理暫行辦法隊以下簡稱《暫行辦法》、2002年下發的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）有關精神，結合公路客運企業實際，本著“框架合理，反映完整，計算方便、利于考評”的基本思路，總結出預算管理在企業的應用研究重點，并設計出一套適應本企業的較科學、完整和全面的公路客運企業財務預算工作體系。
2 交通運輸企業實行財務預算管理的現實意義及基本內容
目前，全面預算在我國企業中已有了廣泛的應用，大多數交通運輸企業已意識到全面預算的重要性，并且已經實行了預算管理，但隨著全面預算的深入運用它存在諸多弱點和缺陷，如：預算指標的制定缺乏科學性、完整性；預算的結構體系是組織結構體系的反映而非經營過程的反映，缺乏實效性；各職能部門的職能分工因素成為市場預算分配（即資源分配）的主要標準，效率因素未能有機滲透于預算的制定過程之中；預算控制往往誘使部門負責人將預算資金在預算期內全部花完，使其部門預算將在下一期面臨被削減的壓力，預算執行者沒有主動降低成本的動力，因而導致預算
機制與成本控制的目標相背離；預算指標同經營業務聯系松散甚至脫節，預算的科學性、先進性、可行性較差。這些弱點與缺陷存在的原因主要是運用預算方法時視野較窄所致，缺乏戰略管理意識，針對上述缺陷、充分認識預算管理的現實意義和認真研究預算管理的科學方法顯得尤為重要。
實行全面預算控制是建立和完善交通運輸企業的內部會計控制的重要方法，從某種意義上講，全面預算也對企業經濟業務規劃的授權批準。全面預算與作業成本法、成本企劃、人力資源會計等一樣是為了適應激烈的市場競爭而發展起來的現代財務與會計方法。其以市場為導向，以人為本的戰略管理理念，在幫助現代企業適應激烈的市場競爭上起著日益重要的作用，已經較為廣泛地運用于國內外先進企業并取得了成功。本文認為它對交通公路運輸企業的生存與發展同樣很有稗益。
《暫行辦法》中強調“財務預算”是企業在生產經營和資本運作過程中發生的將以國有資本的安全和增值構成重大影響的事項之一。在企業的管理職責與權限章節中強調（母公司職責）編制企業年度財務預算和財務會計報告是《會計法｝）規定的責任與義務。建立財務預算管理制度，既是市場經濟環境下現代企業成功的財務管理經驗，也是企業避免盲目經營、增強國有資本營運安全性和有效性的有效手段。企業應當實行財務預算管理。在《指導意見》中對實行財務預算管理的基本內容，組織機構以及財務預算的編制依據、編制程序和方法以及執行與控制、分析等作了詳細的、全面的指導。拓寬了預算管理的視野、設置了財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同組成的以財務預算為總預算，其他業務預算、資本預算為基礎預算的財務預算指標體系，對企業實行預
算管理具有較強的指導作用。
3 在公路客運企業實行預算管理的思路和方法
應用于實踐工作，交通運輸業財務預算管理工作體系框架的設計研究包括以下幾個方面：
3．l編制財務預算應遵循的基本原則和要求
編制財務預算應按照企業內部經濟活動的責任權限進行，井要求做到三個堅持，即堅持效益優先原則，實行總量平衡進行全面預算管理；堅持積極穩健原則，確保以收定支，強化財務風險控制；堅持權責對等原則，確保切實可行，圍繞經營總目標實施。
3．2預算管理指標體系的建立
預算指標是預算管理工作的載體，建立邏輯嚴密，相互聯系，互為補充的指標體系結構是預算管理的重要環節。研究預算管理指標體系首先必須確定預算指標項目。
本文研究的預算項目主要針對公路客運企業，因此要結合考慮公路客運企業的特點，公路客運企業主要是以各類客車為運輸工具專門從事旅客運輸活動的生產部門，與工業農業等物質生產部門及其他運輸行業比較，除具有一般的共同點外，還有自身的特點。由此決定公路客運企業的預算指標也有其特殊的特點。一般地，研究預算指標項目，包括研究預算指標的名稱及分類、各種表格的設計，預算指標相關說明及編制順序等。
3．2．1預算指標名稱及分類
本文根據交通公路客運企業經營過程中發生的財務事項，在實踐中總結出以下內容（見表1）。
表1財務“預算指標”體系一覽表
項 目 表 現 形 式
1）經營（業務）預算
（1）招攬收入預算 招攬收入預算表
（2）營業收入預算 營業收入預算總表，各明細項目測算附表
（3）營業總成本預算 營業總成本預算表
①營業直接成本預算 包括規費預算、車輛費用預算等附表
②營運間接費用 包括管理費用預算（含明細項目l財務費用預算等附表
（4）其他業務成本預算 其它業務成本明細預算附表
2）資本預算
（1）固定資產投資預算 按固定總投資項目，逐項列出預算附表
（2）權益性資本投資預算
3）籌資預算
（1）銀行借款預算 銀行借款預算表
（2）其他形式籌資預算 其他形式籌資預算附表
4）其他預算 營業外收支預算表
5）財務預算 綜合總預算
（1）現金預算 現金流量表
（2）預計損益 預計損益表
（3）預計資產負債 預計資產負債表
3．2．2預算指標表格設計（略）
3．2．3財務預算指標的編制說明
統一口徑規范各項指標的編寫依據、填制說明是預算管理與實際預算執行過程中的必要環節。
l）經營（業務）預算：經營（業務）預算是反映預算期內，企業可能形成現金收付的生產經
營活動的預算。可按以下項目編制預算方案：
（1）招攬收入預算：招攬收入是反映汽車站務管理工作方面的一個主要指標，其編制依據主要圍繞企業所訂年度企業招攬收入總目標，根據運輸市場、站務規模及運價政策，并結合車輛、班次、線路（分別跨省、跨區、區內）及市場預測等因素，分析編制“招攬收入預算表”。
（2）營業收入預算：主要包括運輸收入、修車收入、其它業務收入、銷售收入等。營業稅金
的預算亦在此表中反映。表現形式由“營業收入預算總表”和“各明細收入項目測算附表”組成。
（3）營業成本預算：是預算單位對預算期內為實現營業預算而在人力、物力、財力方面耗費的成本預算，主要包括車輛費用預算、營運間接費用預算、管理費用財務費用預算、其他業務成本預算等。
成本及費用預算應當區分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質，結合費用開支標準和企業降低成本費的要求，分項目、分青仟單價或部門）編制，其表現形式由“成本預算總表”及其直接成本預算、營運間接費用預算、管理費用和財務費用預算、其它業務成本預算等附表組成。各預算指標，企業可根據實際情況按收支項目詳細分類，編制上述預算。
2）資本預算：是企業在預算期內進行資本性投資活動的預算，包括固定資產投資預算和權益性資本投資預算。
3）籌資預算：籌資預算是企業在預算期內需要所借入的長短期借款，以及對原有借款還本付息的預算。主要編制“銀行借款預算表”。
4）其它預算：其它預算主要指營業外收入和營業外支出的預算。
5）財務預算：財務預算由總預算、專門預算和預算編制說明三部分組成，專門預算反映企業（或部門）某一方面的經濟活動，如前面所述經營預算所有內容、投資預算、籌資預算等，總預算反映企業資本營運和各項財務活動的總體狀況，企業財務部門應編制年度“現金預算表”、“預計資產負債表”、“預計損益表”：
3．2．4編制預算的順序
財務預算應當按照先經營（業務）預算、資本預算、籌資預算、其它預算后財務預算的流
程進行。企業應當結合自身特點制定規范的財務預算編制基礎表格，統一財務預算指標計算口徑，并按照各預算執行單位所承擔經濟業務的類型及其責任權限，編制不同形式的財務預算。主要以財務報表形式，列出具體明細項目，予以充分反映。企業財務預算一般按年度編制，業務預算、資本預算、籌資預算等分季度、月份落實。
3．3預算管理的組織機構及職責
為了促進企業建立健全內部約束機制，進一步規范企業財務管理行為，應在大、中型運輸企業中設立專門的預算機構——財務預算委員會，專門負責財務預算管理事宜。財務預算委員會的職責主要在于：擬訂財務預算的目標、政策，制訂財務預算管理的具體措施和辦法；審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算；協議解決財務預算編制和執行中的問題；組織審計、考核財務預算的執行情況；督促企業完成財務預算目標。而作為企業財務管理部門，其相應職責也較以前有所轉化，應在企業財務預算委員會的領導下，具體負責組織企業財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監督財務預算的執行情況，分析財務預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。
對于企業內部生產、運輸、安全、投資、物資、人力資源等職能部門則具體負責本部門業務涉及的財務預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作。其主要負責人參與企業財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執行結果承擔責任。
企業所屬基層單位是企業主要的財務預算執行單位，在企業財務管理部門的指導下，負責本單位現金流量、經營成果和各項成本費用預算和編制、控制、分析工作，接受企業的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執行結果承擔責任。另外，企業對具有控制權的子公司應當同時實行財務預算管理。
4 預算管理方法體系的形成
預算管理方法體系一般指企業在經營過程中進行的預算管理工作所遵循的程序及其在每一環節運用的一般方法和采用相應的技術方法。建立一個良好、有序的預算管理方法體系的基本內容應包括：指標的確定及其考核指標的分類歸口；預算在實際執行過程中控制分析、調整及考核評價；貫穿在整個預算過程中運用的技術方法。具體到汽車客運企業測又有其特殊的要求，本文歸納如下：
4．1預算指標的確定及其財務考核指標的分類歸口
指標的確定包括預算指標體系的確定（如前所述）和考核指標的確定。其區別在于前者具有全面性、完整性，而后者強調針對性、綜合性；前者是基礎，后者是目的；后者是在分析前者基礎上結合市場理念，從預算指標體系中根據不同的單位、不同的部門、不同的業務需要分別篩選出來的，如客運企業的客運站主要考核指標為招攬收入，而客運車隊主要考核運輸收入和車隊能自行控制的成本部分等。總之不同的單位、不同的部門應根據實際情況確定不同的考核指標，并注意堅持效益優先原則和權責對等原則，才能確保切實可行。
4．2財務預算的編制程序及日常管理
財務預算管理是企業的一項綜合性工作，涉及到企業的方方面面，是一項集體性工作，需要企業內部各部門人員的相互合作，一般包括以下幾個階段：
1）編制階段：企業編制預算，一般按照“上下結合，分級編制，逐級匯總”的程序進行。具體包括下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執行等環節。
2）執行與控制階段：財務預算一經批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環節和各崗位，以形成全方位的財務預算執行責任體系。因此，企業應當強化現金流入流出的預算管理按時組織預算資金的收入，控制支付風險，對于預算內的資金撥付按照授權審批程序執行，而對于預算外的項目支出測應當按財務預算管理制度明確支付程序。此外，還要建立財務預算報告制度，企業財務管理部門應當利用財務報表監控財務預算執行情況，及時向預算執行單位，企業財務預算委員會以至辦公會提供財務預算的執行
進度、執行差異以及對企業財務預算目標的影響等財務信息，促進企業完成財務預算目標。
3）分析、考核、評價：企業應當建立財務分析制度，按照財務預算所列項目，開展財務預算執行分析。
組織內部財務考核和評價，落實國有企業資本保值增值的責任。財務考核和評價是現代企業行之有效一種財務管理手段。財務預算管理作為企業的重大事項之一，財務預算執行結果應分別列為月度、季度和年度內部經濟責任制考核的重要指標，與預算執行單位及其負責人的獎懲掛勾，并作為企業內部人力資源管理的一項重要依據。
4．3運用現代先進技術
隨著知識經濟時代的到來，企業面臨千變萬化、日益激烈的市場競爭，將現代先進技術運用于預算管理無疑是預算管理工作研究的重要課題。根據不同的預算項目可分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算以及概率預算等方法進行編制，是傳統預算方法中比較先進的預算方法；而在現代財務與會計預算管理中的運用主要采用成本企劃和作業成本法。
成本管理是為確保收入而在成本方面所進行的管理活動。交通運輸面臨的是多變的市場，因而對市場需求進行充分調研后再在企業內部進行成本管理是交通運輸客運企業生存、發展并盈利的有利武器；成本企劃則較好地體現出這種理念，并具備了可操作性，因此它的充分運用對于全面預算的改進既有指導性又有實用性。作業成本法是成本企劃的重要手段。在對成本企劃的認識上，本文認為它是從成本角度對業務的籌劃，最小的業務可以是一項作業，最大的業務可以是一個企業甚至全行業的所有經營管理科學；且成本企劃與作業成本法在多變的市場經濟環境中在以旅客需求為導向上二者更是一脈相承，所以為了使預算更有效，不可避免地也應該充分結合運用作業成本法。運用成本企劃和作業成本法時，應強化以下幾個方面的工作：
l）建立一套與旅客密切聯系的市場分析調研部門，對旅客需求進行有效的分析，同時結合自身特點對未來收入作出準確的預算。
2）在對考核指標的確定和確定后各項指標的分解和向成本中心的自行分配中，更多地建立與作業的聯系。在作業成本法中，成本產生的最直接原因是各類作業，只有建立一套與具體作業高度相關的預算體系才能正確劃分各成本中心的責任，消除浪費和增加各部門降低成本的主動性，當然這需要完成大量基礎工作。
3）注意充分調動廣大一線職工的積極性。在傳統預算中，一線職工往往只是被控制的對象，一旦提出好的建議，執行該建議的壓力往往也就壓在了自己身上，在只有義務沒有權利的情況下，他們的增收節支積極性自然不高。試想一下，當員工所負責的事情是自己有能力改變的事情，并且改進的成果能夠反映自己的業績當中，那么他的主動性將會得到怎樣的發揮。
（4）最后，運用先進的計算機進行預算管見編制高質量預算管理適用計算機軟件以提高時效性、培養既懂財務管理又懂計算機技術的高素質人員也是汽車運輸企業有效開展現代化財務全面預算的必要條件。
企業置身于復雜多變的環境中，市場化、國際化、信息化及科技的迅速發展增加了環境的變數，企業生存發展所面臨的不確定性、風險性不斷增大。財務風險的潛在性是現代企業面臨的一個不容忽視的問題。現代財務的風險觀要求企業不斷調整自身的經營戰略，在全面認識和把握風險的前提下，預防和避免各種不應有的損失，使企業在競爭中不斷壯大與發展。
通常某項活動有兩種或兩種以上的未來結果，就是所說的風險，將風險與財務問題融合在一起，就構成了財務風險。財務風險是貫穿現代財務理論的一個重要范疇。企業財務風險是企業財務活動中由于受各種不確定因素的影響，使企業財務收益與預期收益發生偏離而使企業蒙受損失的機會和可能，是由負債籌資所引起的股東收益的可變性和償債能力的不確定性，以及財務信息不可靠性帶來的其他風險。企業財務風險從資金流動來看主要包括籌資風險、投資風險、資金回收風險和收益分配風險。它貫穿于企業財務活動的整個過程。
一、財務預算在防范風險中的重要作用
財務預算是企業全面預算的重要組成部分，是在業務預算和資本預算基礎上所做出的現金流量安排，以及一定時期內的損益表和一定時期末的資產負債表的預計，它是在財務預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所作的安排。財務預算是現代企業制度的一種管理制度，也是企業預算管理的關鍵。
財務預算一方面和市場機制（風險機制）相對接，另一方面和企業內部組織及運行體制相對接，編制科學合理的財務預算可有效地預防企業在以后的運作過程中可能出現的財務風險。
（一）財務預算能夠積極防范企業籌資風險與投資風險
就企業的籌資與投資活動所面臨的財務風險而言，關鍵是處理好資金的結構問題。一般來說，在企業的各項資產中，流動資產過多，流動性較好，但盈利能力就會降低；短期負債的資本成本較低，但相應的財務風險就較大。在進行財務預算時，首先要考慮公司的業務狀況來安排企業資金的使用，并在風險與收益之間作出選擇，同時結合企業實際情況來安排公司的財務結構。例如公司若沒有最近到期的負債，盈利狀況、現金流動狀況較好，這時可以適當提高公司的負債比率，這樣在降低企業財務成本的同時提高凈資產收益率；如果公司近期的負債即將到期的較多，則要特別注意現金流動的情況，在編制現金預算時，減少一些可以延遲的支出，加強應收賬款的回收，推遲大的固定資產開支，必要時還要考慮其他資產的變賣。
財務預算的核心是企業的現金預算，現金預算的目的就是通過對現金持有量的安排，使企業保持較高盈利水平和一定的流動性。通過編制財務預算，一是可以充分利用自有資金，加強對自有資金的控管；二是能進一步促進企業的資本結構合理化；三是合理進行長短期債務資本的搭配；四是提高資金的使用效率；五是能提高企業投資的謹慎性。
（二）財務預算能夠有效防范企業資金回收風險
就企業的資金回收所面臨的財務風險而言，重點是對于企業應收賬款的管理。企業在進行財務預算時，一方面是借助預算機制與管理機制相結合加強對應收賬款的有效回收，并保持其有效利用。另一方面在財務預算時，要注意對應收賬款時間上的安排，以及對現金流的影響。若公司財務狀況不佳，壞賬的概率很高，現金流動狀況不好，財務預算就應當減少各項開支，把成本控制作為企業預算管理的核心，以達到增大現金流量為目的。
（三）財務預算能夠防范規避企業收益分配風險
收益分配是企業財務循環的最后一個環節。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面，二者既相互聯系又相互矛盾。收益分配風險的規避要從現金流入和現金流出兩方面著手，在編制財務預算時，要根據企業發展的需要，制定合理的收益留存和利潤分配政策，采取適當的利潤和現金分配方式，保障現金流入與流出的相互配合、協調，以期達到降低風險的目的。
二、建立以預算為基礎的財務預警指標體系
財務風險是企業在未來面臨的不確定性，為了有效防范企業的財務風險，企業可以通過在財務預算過程中建立財務預警指標體系來防患于未然，將財務風險可能帶來的損失降到最低。
眾所周知，財務預算包括現金預算、預計資產負債表、預計利潤表和預計現金流量表等。可以看出財務預算是企業全面預算的結果，涉及企業的方方面面。如果把企業財務預警體系與企業財務預算聯系在一起，可以分別對企業的生產、銷售、資本支出等各個環節分別進行預警，最后匯總得出預警結果。這樣可以有效甄別企業財務危機的來源，有的放矢地消除潛在的財務危機。
（一）建立短期預警體系，編制現金流量預算
由于企業理財的對象是現金及其流動，就短期而言，企業能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠的現金用于各種支出。預警的前提是企業有利潤。對于經營穩定的企業，由于其應收、應付賬款及存貨等一般保持穩定，因此經營活動產生的現金流量凈額一般應大于凈利潤。例如當經營性應收項目或存貨大幅減少時，表明公司貨款回籠情況較好，產品積壓少，公司具有較強的經營能力；反之，當經營活動產生的現金流量少于凈利潤，則應引起投資者的高度警惕。由于應收賬款，應付款項及存貨項目對公司的經營現金流量有很大的影響，三項中的任何一項失衡，均會引起企業危機，故可將這三個項目作為短期預警的警源，只要這三個項目的增量間達到均衡，便可避免風險。企業現金流量預算的編制是財務管理工作別重要的一環。準確的現金流量預算，可以為企業提供預警信號，使經營者能夠及早采取措施。
（二）建立長期預警模型，編制預計財務報表
對企業而言，在建立短期預警體系的同時，進一步建立企業長期預警指標體系，以構成一個完整的財務預警體系。長期財務預警體系是由企業的獲利能力、償債能力、經濟效率和發展潛力四個模塊構成的。獲利能力是企業經營的最終目標，是公司生存與發展的前提；償債能力是降低財務風險的直接保證；經濟效率的高低直接反映了公司經營管理水平；公司的發展潛力反映了公司的遠景。（如上圖所示）
長期預警體系采用改進的功效系數法對公司進行綜合評價。首先對所選定的每個評價指標體系規定幾個數值：一個是滿意值，另一個是不允許值；然后設計并計算各類指標的單項功效系數；再根據各評價指標的重要性程度，運用德爾菲法等方法確定各指標的權數，用加權算術平均法或加權幾何平均得到的平均數即為公司的綜合功效系數；最后根據綜合功效數的大小即可以進行預警預報。
三、企業財務預算中應注意的問題
企業編制財務預算時，對未來環境的分析往往是假設狀態，因而在預算執行過程中必然會遇到始料未及的問題，在瞬息變化的市場中，企業管理者要充分發揮財務預算防范財務風險的作用，就要把握好以下幾點。
（一）確立“面向市場搞預算”的新理念，使預算指標經得起市場的檢驗
企業財務預算的基礎是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的生產預算、采購預算、各項成本與費用的預算、各種預算報表等才能最終確定下來。銷售預算又是由預計的銷售額和銷售單價決定的，可見整個企業預算體系的基礎是對市場情況的預測與分析。因此，企業只有在財務預算的編制過程中，對市場可變因素的變動情況進行合理可靠的估計，才能保證預算指標數值的準確性。所以，建立完善的市場信息管理網絡是提高預算指標數值準確性的重要保證。
（二）財務預算要同落實管理制度、提高預算的控制和約束力相結合
預算管理的本質要求是，一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展，在預算執行過程中落實經營策略，強化企業管理。因此必須提高財務預算的控制力和約束力。預算一經確定，在企業內部即具有“法律效力”，企業各部門在生產營銷及相關的各項活動中，要嚴格執行，切實圍繞預算開展經濟活動。企業的執行機構按照預算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預算，并建立每周資金調度會、每月預算執行情況分析會等例會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，適時實施必要的制約手段，把企業管理的方法、策略全部融會貫通于執行預算的過程中，緊緊圍繞財務預算展開工作，使財務預算延伸到哪里，財務管理就滲透到哪里，最終形成全員和全方位的預算管理局面。
（三）改進預算方法的選擇，使財務預算更貼近實際
預算方法一般分為靜態預算、彈性預算和滾動預算。靜態預算是根據未來固定不變的業務，不考慮預算期間生產經營活動可能發生的變動而編制的一種方法。這種方法成本小，但當企業生產經營活動有重大變化時，與實際常常脫節，所以對于變化因素較多的財務預算不適合。為提高財務預算的準確性，應合理采用彈性預算和滾動預算。彈性預算是考慮業務的變化水平，把產品的成本分為固定成本與變動成本兩大部分，這樣就可以比較清楚地反映工作成果的好壞。滾動預算的主要特點是連續不斷的保持12個月，每過去一個月，就根據新的情況調整和修訂后幾個月的預算，并在原來的預算期末補充一個月的預算。滾動預算不但可以保持預算的完整性、連續性，而且由于預算的不斷調整與修訂，使預算與實際情況更加適用，所以滾動預算特別適用于日常的現金預算。
（四）與時俱進，以信息化為支撐
