時間：2023-08-10 17:24:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇行業(yè)稅收風(fēng)險分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：蒙特·卡羅方法 隨機(jī)數(shù) 稅收風(fēng)險管理
一、蒙特·卡羅方法的基本內(nèi)涵
蒙特·卡羅方法，也稱統(tǒng)計模擬方法，是二十世紀(jì)四十年代以來，由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和計算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)明而被提出的一種以概率數(shù)理統(tǒng)計理論為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的非常重要的數(shù)值推算方法，是采用樣本隨機(jī)數(shù)或更常見的偽隨機(jī)數(shù)來分析評價總體風(fēng)險及相關(guān)數(shù)值計算問題的一種數(shù)理方法。隨著計算機(jī)信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，蒙特·卡羅方法在宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、生物醫(yī)學(xué)、計算物理學(xué)、金融風(fēng)險管理及稅收風(fēng)險管理等領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用，并體現(xiàn)了很重要的應(yīng)用價值。
在稅收遵從風(fēng)險管理（以下簡稱稅收風(fēng)險管理）中運(yùn)用蒙特·卡羅方法，主要是通過建立稅收風(fēng)險分析評價模型，研究稅收風(fēng)險的特征規(guī)律，量化稅收風(fēng)險特征，分析識別稅收風(fēng)險的來源，評價稅收風(fēng)險程度，進(jìn)而采取有效措施控制和排查稅收風(fēng)險，防范和控制稅收不遵從帶來的稅收流失的損失和危害。
二、蒙特·卡羅方法原理及在稅收風(fēng)險管理中的應(yīng)用
蒙特·卡羅方法在稅收風(fēng)險管理中的運(yùn)用是通過建立量化的稅收風(fēng)險分析評價模型，包括構(gòu)建稅收風(fēng)險指標(biāo)，分析稅收風(fēng)險發(fā)生的可能性及特點(diǎn)規(guī)律，分析稅收風(fēng)險指標(biāo)變量在未來發(fā)展變化的概率分布特點(diǎn)和規(guī)律，分析識別稅收風(fēng)險成因及評價稅收風(fēng)險程度，具體應(yīng)用過程及步驟如下：
（一）構(gòu)建稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，量化稅收風(fēng)險
在現(xiàn)行稅制條件下，運(yùn)用計算機(jī)信息技術(shù)，建立稅收風(fēng)險特征庫，將稅收風(fēng)險特征通過構(gòu)建稅收風(fēng)險指標(biāo)體系進(jìn)行量化，采集歷史及當(dāng)期相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)的樣本隨機(jī)數(shù)計算有關(guān)數(shù)值，得到稅收風(fēng)險變量組合，分析稅收風(fēng)險的來源、成因及風(fēng)險特征類型，評價稅收風(fēng)險程度。
稅收風(fēng)險指標(biāo)體系的構(gòu)建要考慮稅源經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，經(jīng)濟(jì)調(diào)控重點(diǎn)與發(fā)展趨勢，區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)與重點(diǎn)行業(yè)分布狀況稅收政策的設(shè)計及相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)稅源行業(yè)的稅收風(fēng)險特征和規(guī)律，稅收風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵的稅收風(fēng)險點(diǎn)。加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源行業(yè)和稅收風(fēng)險易環(huán)節(jié)及關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)的分析，加大指標(biāo)構(gòu)建力度，將關(guān)鍵的稅收風(fēng)險特征充分反映和量化。如汽車四S行業(yè)的維修服務(wù)的申報的利潤率通常偏低，信息不對稱造成的涉稅風(fēng)險較大，因此，維修服務(wù)的成本費(fèi)用率和利潤率之間的變量關(guān)系是重點(diǎn)要構(gòu)建的指標(biāo)和指標(biāo)聯(lián)系。
（二）建立稅收風(fēng)險分析模型，反映稅收風(fēng)險特征及變化規(guī)律
確定樣本納稅人，根據(jù)對歷史涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、計算和分析，借鑒常用的量化建模方法，建立描述稅收風(fēng)險變量在未來變化的概率分布模型。建立稅收風(fēng)險概率分布模型的方法很多，例如：差分和微分方程方法，插值和擬合方法等。這些方法在稅收風(fēng)險管理中的應(yīng)用大致分為兩類：第一，是對稅收風(fēng)險變量之間的相關(guān)關(guān)系及未來的變化作出假設(shè)和分析判斷，直接描述該稅收風(fēng)險變量在未來的概率分布類型，通常表現(xiàn)為正態(tài)分布或偏態(tài)分布，進(jìn)而確定其稅收風(fēng)險變量的概率分布模型，反映分析稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性及存在的稅收風(fēng)險特征。如我國房地產(chǎn)行業(yè)的利潤率指標(biāo)與稅收貢獻(xiàn)率指標(biāo)的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系應(yīng)該是高度正相關(guān)關(guān)系，兩者應(yīng)表現(xiàn)為同方向同幅度的一致性變化和大體相同概率分布特征，但通過樣本數(shù)值檢驗(yàn)卻得出恰好相反的結(jié)果，我國近年來房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營利潤率的數(shù)值分布呈現(xiàn)偏高分布特征，而房地產(chǎn)的稅收貢獻(xiàn)率指標(biāo)數(shù)值卻呈偏低分布特征，兩指標(biāo)變量變化的一致性與擬合度較差，呈現(xiàn)相反的概率分布特點(diǎn)，反映和說明房地產(chǎn)行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率與行業(yè)經(jīng)營發(fā)展的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系不合理，稅收遵從風(fēng)險較高，應(yīng)該進(jìn)一步查找風(fēng)險成因，加大稅收征管力度。第二，是對稅收風(fēng)險指標(biāo)變量的變化過程作出假設(shè)和分析判斷，描述稅收風(fēng)險指標(biāo)變量在未來的分布類型及變化趨勢。如通過采取有效措施加強(qiáng)對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理后，稅收貢獻(xiàn)率與經(jīng)營利潤率指標(biāo)變量的分布特征有哪些變化，是否逐步趨向一致性和合理性，擬合度是否有改進(jìn)和逐步提高等。
（三）深入開展稅收風(fēng)險分析，識別和評價稅收風(fēng)險
在對納稅人按規(guī)模、行業(yè)進(jìn)行細(xì)化分類后，使樣本數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的可比性，對分布特征基本呈正態(tài)分布的稅收風(fēng)險指標(biāo)變量進(jìn)一步計算有關(guān)數(shù)值參數(shù)，運(yùn)用均值、方差分析法查找稅收風(fēng)險發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)和具體的風(fēng)險納稅人，評價稅收風(fēng)險程度。
1、運(yùn)用稅收風(fēng)險概率分布的初步數(shù)值結(jié)果，確定有關(guān)稅收風(fēng)險指標(biāo)變量的預(yù)警參數(shù)
利用隨機(jī)數(shù)字發(fā)生器，將采集的樣本涉稅數(shù)據(jù)的隨機(jī)數(shù)代入概率模型，生成稅收風(fēng)險變量特征概率分布的數(shù)值結(jié)果，即兩個基本特征值，均值和方差。這里的均值是指稅收風(fēng)險指標(biāo)變量值的標(biāo)準(zhǔn)值，也稱稅收風(fēng)險指標(biāo)的安全值，而方差通常采用標(biāo)準(zhǔn)差的方法，是指各稅收風(fēng)險指標(biāo)變量值與安全值的偏離程度。
（四）加強(qiáng)稅收征管，修正完善概率模型
對樣本隨機(jī)數(shù)生成的概率分布初步結(jié)果及有關(guān)預(yù)警參數(shù)進(jìn)行分析和確定，用總體稅收征管的實(shí)踐數(shù)據(jù)驗(yàn)證模型的正確性和規(guī)律性。通過在稅收征管實(shí)踐中，對高風(fēng)險等級納稅人開展納稅審核評估或稅務(wù)稽查等風(fēng)險應(yīng)對處理措施，及時堵塞稅收風(fēng)險的漏洞，控制和排查稅收風(fēng)險，提升征管質(zhì)量，使稅收風(fēng)險指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值更加趨于合理，納稅人個體風(fēng)險指標(biāo)數(shù)值與安全標(biāo)準(zhǔn)值的偏離幅度逐漸降低，并在稅收風(fēng)險管理實(shí)踐中不斷修正、調(diào)整完善有關(guān)稅收風(fēng)險分析模型及有關(guān)變量的預(yù)警參數(shù)，促進(jìn)稅收風(fēng)險管理的質(zhì)效進(jìn)入螺旋式改進(jìn)的良性循環(huán)系統(tǒng)。
三、應(yīng)用建議
（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作，提升蒙特·卡羅方法在稅收風(fēng)險管理中應(yīng)用的科學(xué)性
由于蒙特·卡羅方法的運(yùn)用依賴于稅收風(fēng)險分析評價模型的建立和選擇，是從稅收風(fēng)險指標(biāo)構(gòu)建到稅收風(fēng)險分析識別，再到稅收風(fēng)險評價的全過程的模型的建立、優(yōu)化和選擇的管理過程。因此，應(yīng)該加強(qiáng)稅源風(fēng)險特征調(diào)查，加強(qiáng)稅收風(fēng)險指標(biāo)體系的構(gòu)建和優(yōu)化、納稅人樣本的確定，樣本隨機(jī)數(shù)的隨機(jī)性、風(fēng)險預(yù)警參數(shù)科學(xué)測定與調(diào)整，風(fēng)險分析評價模型建立和優(yōu)化等關(guān)鍵性基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的深入開展和要專業(yè)研究，反復(fù)檢驗(yàn)、修正優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上形成科學(xué)完善的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理方案及相關(guān)制度，這對于運(yùn)用蒙特·卡羅方法提升稅收風(fēng)險分析評價結(jié)果的科學(xué)性和精確度影響很大。
（二）加強(qiáng)計算機(jī)信息技術(shù)的開發(fā)和利用，提升蒙特·卡羅方法在稅收風(fēng)險管理中應(yīng)用的有效性
蒙特·卡羅方法運(yùn)用過程的計算量很大，通常借助計算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)的高速運(yùn)算和分析功能進(jìn)行數(shù)值處理、分析和維護(hù)。所以應(yīng)進(jìn)一步借助計算機(jī)信息技術(shù)開發(fā)稅收風(fēng)險分析評價的量化管理模型，完善稅收風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控信息化平臺，可通過開展地區(qū)性、行業(yè)性的試點(diǎn)或通過小軟件模擬試運(yùn)行等方式，經(jīng)過可靠性、穩(wěn)定性和標(biāo)準(zhǔn)化的檢驗(yàn)、修正調(diào)整后，結(jié)合金稅三期工程建設(shè)搭建統(tǒng)一的稅收風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控信息化技術(shù)平臺，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和技術(shù)高度融合，提升蒙特·卡羅方法在稅收風(fēng)險管理中應(yīng)用的有效性。
參考文獻(xiàn)：
摘要：國稅地稅征管體制改革后，省級及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)成立了稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理部門，市（州）及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)成立了風(fēng)險管理部門，實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險管理工作的機(jī)構(gòu)法定化和職能化。省級國地稅金稅三期系統(tǒng)完成并庫，積極探索實(shí)踐電子稅務(wù)局云化建設(shè)，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等正在與稅收業(yè)務(wù)高度融合，稅收數(shù)據(jù)資產(chǎn)越來越大。如何依托稅收大數(shù)據(jù)資產(chǎn)構(gòu)建全流程、高效率的稅收風(fēng)險管理體系，是稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化執(zhí)法方式的重要措施。本文在總結(jié)稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)賦能稅收風(fēng)險管理實(shí)踐基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前基層稅收風(fēng)險管理面臨的問題，就如何更好地推動大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風(fēng)險管理工作作簡要分析和探討。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 稅收 風(fēng)險管理
數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，正在成為組織機(jī)構(gòu)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)時代下的稅收領(lǐng)域，納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、以及三方涉稅部門和機(jī)構(gòu)，每時每刻都在通過電子稅務(wù)局、金稅三期工程等信息化系統(tǒng)，將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、涉稅事項(xiàng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理行為等實(shí)體場景抽象化、數(shù)字化，形成大量的稅收數(shù)據(jù)資產(chǎn)[1]，并納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。挖掘、分析這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)，構(gòu)建全方位、分層級的“大數(shù)據(jù)+”稅收風(fēng)險管理體系，有助于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)解決征納雙方信息不對稱帶來的稅收管理問題，防范和化解納稅人稅收遵從風(fēng)險。
一、稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風(fēng)險管理的實(shí)踐
（一）持續(xù)推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，逐步構(gòu)建起全天候、全覆蓋的稅收數(shù)據(jù)生產(chǎn)系統(tǒng)
自1994年實(shí)施“金稅工程”以來，經(jīng)過20多年稅收信息化建設(shè)鋪墊，全國統(tǒng)一的金稅三期工程、自然人稅收管理、增值稅發(fā)票電子底賬管理等信息化系統(tǒng)已經(jīng)建成，各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)也根據(jù)工作實(shí)際需要自行開發(fā)了各種應(yīng)用系統(tǒng)。國稅地稅征管體制改革后，各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)正按照最新的《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》《全國稅收征管規(guī)范》，組織建設(shè)全國統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局，有的還已經(jīng)試點(diǎn)開展稅收業(yè)務(wù)運(yùn)化探索實(shí)踐，積極推動稅務(wù)工作從前臺到后臺的全面數(shù)字化。從XX情況看，省稅務(wù)局集中的信息系統(tǒng)有XX個，通過這些信息系統(tǒng)，省局可以集中管理納稅人從登記到注銷的整個納稅活動生命周期內(nèi)的信息，為大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風(fēng)險管理儲備大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)。
（二）持續(xù)推進(jìn)稅收征管方式轉(zhuǎn)變，逐步構(gòu)建起職能化、專業(yè)化的風(fēng)險管理組織體系
從2002年首次在稅收征管中引入風(fēng)險管理理念以來，征管方式已經(jīng)從“34字”模式[2]，逐步向以大數(shù)據(jù)云平臺為支撐，以動態(tài)“信用+風(fēng)險”管理為基礎(chǔ)，從依靠事前審批、審核校驗(yàn)向信用評價、監(jiān)控預(yù)警、風(fēng)險應(yīng)對的全流程管理轉(zhuǎn)變?！按髷?shù)據(jù)+”稅收風(fēng)險管理已經(jīng)成為稅收征管現(xiàn)代化的核心內(nèi)容。征管體制改革后，省級及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)成立了稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理部門，市縣兩級稅務(wù)機(jī)關(guān)成立了風(fēng)險管理部門，實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險管理工作的機(jī)構(gòu)法定化、人員專業(yè)化，并逐步建立起大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理“數(shù)據(jù)風(fēng)險部門歸口管理、其他部門協(xié)同配合”的橫向互動機(jī)制，“數(shù)據(jù)管理總局、省局兩級集中，省市縣局分級采集、全方位應(yīng)用”和“風(fēng)險分析總局、省局為主，市局為輔；風(fēng)險應(yīng)對省局、市局、縣局為主，分局為輔”的縱向聯(lián)動機(jī)制。
（三）持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工具，逐步構(gòu)建起多維度、全流程的稅收風(fēng)險管理支撐體系
近年來，總局、省局積極建設(shè)大數(shù)據(jù)管理平臺，強(qiáng)化風(fēng)險識別和數(shù)據(jù)分析功能，積極推進(jìn)數(shù)據(jù)分析的智能化和自動化，特別是金三系統(tǒng)和增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)上線以后，逐步構(gòu)建起了集數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險識別、任務(wù)、風(fēng)險應(yīng)對過程監(jiān)控為一體的風(fēng)險管理支撐體系。從XX情況看，先后使用了稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)、風(fēng)險評估及電子檔案管理系統(tǒng)作為不同時期稅收風(fēng)險管理工作的支撐平臺。征管體制改革后，總局在金稅三期征管系統(tǒng)中，建成了全國統(tǒng)一的風(fēng)險管理系統(tǒng)，基本實(shí)現(xiàn)了納稅人從登記到注銷的全流程、多維度稅收遵從風(fēng)險篩選識別。當(dāng)前，基層風(fēng)險管理部門宏觀上可以通過大數(shù)據(jù)歸集和比對，分行業(yè)、分稅種、分行為對納稅人申報數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險分析識別和排序；微觀上也可以通過納稅評估軟件和總局大數(shù)據(jù)平臺，勾勒出納稅人一系列具體的“風(fēng)險畫像”，如虛開發(fā)票風(fēng)險分析、虛假申報風(fēng)險分析、成本扣除異常等等。
二、大數(shù)據(jù)視域下基層稅收風(fēng)險管理面臨的主要問題
（一）風(fēng)險管理理念有些滯后
由于風(fēng)險管理部門成立時間短，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對稅收風(fēng)險管理的核心理念和管理方法缺乏掌握和了解，工作中仍然采用基于傳統(tǒng)治稅理念的無差別統(tǒng)一管理方式管控稅收風(fēng)險，沒有真正形成以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的分類管理理念。加之稅收征管系統(tǒng)更新升級加速，大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)與稅收業(yè)務(wù)深度融合，部分基層稅務(wù)人員知識儲備不夠，既不能熟練使用新的稅收征管系統(tǒng)，也不能理解新的工作流程和風(fēng)險分析指標(biāo)模型。在開展風(fēng)險管理工作時兩極分化現(xiàn)象突出，有的人員會對照風(fēng)險疑點(diǎn)，調(diào)取納稅人賬簿資料，全稅種、全流程輔導(dǎo)納稅人消除涉稅風(fēng)險；有的人員不對風(fēng)險分析指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證，不對納稅人實(shí)際經(jīng)營和核算情況進(jìn)行核查，只是反饋已通知納稅人自行更正，簡單應(yīng)付了事。這既可能造成大量稅收征管資源浪費(fèi)，又可能使稅收管理人員疲于應(yīng)付，影響稅收征管工作質(zhì)效，降低了納稅人的稅收遵從度。
（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)難以高效盤活
大數(shù)據(jù)“量大、種類多、時效性強(qiáng)”的特征，讓盤活數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為一項(xiàng)高難度的工作?！洞髷?shù)據(jù)時代》的著者說過，大數(shù)據(jù)中只有5%的數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化且能適用于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的，并且這5%的數(shù)據(jù)的存儲情況也是泥沙俱下，如果算上剩下95%的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)本身所產(chǎn)生的噪聲信息幾乎無法估量[3]。從稅收內(nèi)部數(shù)據(jù)看，還存在數(shù)據(jù)分散、難以整合的問題，雖然電子稅務(wù)實(shí)現(xiàn)了單點(diǎn)登錄和前臺界面整合，但后臺仍然是幾十個系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，業(yè)務(wù)壁壘和數(shù)據(jù)孤島問題并未完全解決，關(guān)聯(lián)分析困難；還存在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一，難以清洗的問題，受制于信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)范、數(shù)據(jù)格式與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等因素，各類系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)無法直接匯聚使用，且存在業(yè)務(wù)相同但數(shù)據(jù)口徑不一的現(xiàn)象，使得分析人員在使用時陷入判斷相似數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的困惑中，影響數(shù)據(jù)的深度分析使用質(zhì)量。從外部涉稅數(shù)據(jù)看，還存在頂層設(shè)計欠缺、前瞻性差的問題，不論是金三系統(tǒng)還是電子稅務(wù)局，在頂層設(shè)計和開放性方面較為欠缺，未能統(tǒng)籌考慮各層級和各要素建立數(shù)據(jù)交互、外部系統(tǒng)關(guān)聯(lián)的規(guī)則規(guī)范和機(jī)制保障?；鶎佣悇?wù)部門與相關(guān)職能部門之間數(shù)據(jù)和信息的互換共享缺乏征管保障，信息來源渠道多樣、口徑不一，稅務(wù)人員對涉稅數(shù)據(jù)的分析和處理能力也相對有限，難以充分挖掘和利用第三方信息防控稅收風(fēng)險，對涉稅信息數(shù)據(jù)的挖掘和使用效率亟待提升。據(jù)統(tǒng)計，在總局推送的新辦企業(yè)風(fēng)險評價信息中，約3%的時效性差（納稅人已經(jīng)注銷或轉(zhuǎn)非）、約80%的精準(zhǔn)性差（基層難以理解指標(biāo)含義及風(fēng)險分值構(gòu)成，且與納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符），在推送的減稅降費(fèi)風(fēng)險信息中，經(jīng)核實(shí)有效的僅占4%。
（三）機(jī)制制度建設(shè)不夠健全
當(dāng)前，稅務(wù)系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)管理與稅收管理在職能設(shè)置上呈現(xiàn)“倒置”狀態(tài)，一定程度上存在銜接協(xié)調(diào)不暢的問題，容易造成工作“梗阻”，使得基層稅收風(fēng)險管理難以獲得大數(shù)據(jù)技術(shù)支持。即：數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理（好比“財權(quán)”）職能逐級向上收縮，總局、省局集中管理稅收數(shù)據(jù)，建立分析指標(biāo)模型、識別稅收風(fēng)險、推送風(fēng)險信息；風(fēng)險管理職能（好比“事權(quán)”）逐級向下擴(kuò)展，市縣兩級稅務(wù)機(jī)關(guān)分級承擔(dān)稅源管理職責(zé)，主要是風(fēng)險指標(biāo)分析驗(yàn)證、開展風(fēng)險應(yīng)對。在這種情況下，省局、市局作為承上啟下的環(huán)節(jié)，應(yīng)做到“財權(quán)”與“事權(quán)”相適應(yīng)，發(fā)揮出支撐作用。但是，目前省局稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理部門沒有取得稅收數(shù)據(jù)管理權(quán)限，市州局也只獲得部分后臺分發(fā)數(shù)據(jù)資源，還不足以支撐起以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅收征管工作。基層稅收風(fēng)險管理工作基本上是“人工+智能”，主要以人工為主，普遍存在觀望情緒和“等靠要”思想。此外，雖然稅務(wù)系統(tǒng)自上至下成立了稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理部門，但風(fēng)險管理工作的法律地位尚不明確，更沒有配套的規(guī)章制度來規(guī)范工作流程、文書資料等內(nèi)容，基層稅收風(fēng)險管理自身的執(zhí)法風(fēng)險還比較大。
三、發(fā)達(dá)國家“大數(shù)據(jù)”賦能稅收風(fēng)險管理的經(jīng)驗(yàn)借鑒
發(fā)達(dá)國家非常重視“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在稅收風(fēng)險管理中的應(yīng)用，并且積累了大量的管理經(jīng)驗(yàn)，主要包括以下幾個方面 ：
（一）法律體系比較健全
美國政府部門是擁有“大數(shù)據(jù)”占用權(quán)的大主戶，為了確?，F(xiàn)代化信息技術(shù)在稅收風(fēng)險管理中應(yīng)用的合法化，建立了一套較為完善的法律保障體系。法國《稅收訴訟法典》詳細(xì)規(guī)定了涉稅信息報告的責(zé)任人、報送方式、報送條件以及未履行職責(zé)所要承擔(dān)的法律責(zé)任。德國政府在《聯(lián)邦行政程序法》對行政協(xié)助的情況進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，稅收行政協(xié)助的高度法制化使得稅務(wù)部門及相關(guān)的行政機(jī)關(guān)、社會組織和個人的權(quán)利、義務(wù)得到了法律層次上的明確和規(guī)范，使得稅源監(jiān)控的多部門協(xié)作能夠順利啟動，相關(guān)爭議能夠順利解決，稅源監(jiān)控多部門協(xié)作極具效率。英國、瑞典等國相繼將大數(shù)據(jù)技術(shù)投入土地財產(chǎn)登記、房產(chǎn)交易登記等領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)稅收行政管理質(zhì)量與納稅遵從度的雙提升。從這些國家的舉措來看，通過立法形式保障稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅數(shù)據(jù)合法、及時、全面地采集，是對稅企雙方涉稅權(quán)益的法律保護(hù)。
（二）信息系統(tǒng)成熟穩(wěn)定
在稅收征管系統(tǒng)建設(shè)上，部分發(fā)達(dá)國家非常重視大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段在稅收征管領(lǐng)域的運(yùn)用。如20世紀(jì)60年代，美國就建立了全國統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)技術(shù)監(jiān)管體系，并迅速應(yīng)用在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款追繳、涉稅監(jiān)測、稅務(wù)審計及稽查選案等方面，與稅收征管體系有機(jī)地結(jié)合起來。意大利建立了歐盟成員國中最成功和最大的稅收信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了全球化、實(shí)時化、專業(yè)化的稅源監(jiān)控，為地方提供信息存儲和決策支持保障。在涉稅情報系統(tǒng)建設(shè)上，多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅收風(fēng)險管理“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用系統(tǒng)，由國家進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，稅務(wù)機(jī)關(guān)與商務(wù)、外匯、海關(guān)、保險、銀行等部門的各種涉稅信息互為傳輸、共享數(shù)據(jù)、交叉比對，實(shí)現(xiàn)了跨州區(qū)、跨機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，形成了完整發(fā)達(dá)的情報系統(tǒng)。如美國、澳大利亞稅務(wù)部門都建立了專業(yè)化數(shù)據(jù)情報體系，同第三方主體（包括政府部門、銀行、保險、企業(yè)）間都建設(shè)有暢通的信息共享通道，使得納稅人辦理涉稅事項(xiàng)的自動化程度高。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期獲得納稅人的資金流信息，并運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息“技術(shù)挖掘”、“納稅評估模型分析”等手段，把納稅人內(nèi)外部商業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位交叉對比，精確定位、跟蹤、篩選逾期納稅或未納稅的經(jīng)營者，實(shí)現(xiàn)了稅源的實(shí)時、全方位監(jiān)管。
（三）組織機(jī)構(gòu)與隊(duì)伍完善
許多國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都有專門應(yīng)對風(fēng)險管理的組織機(jī)構(gòu)和專業(yè)人才隊(duì)伍。美國國內(nèi)收入局（IRS）1998年制定的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》中明確，組織機(jī)構(gòu)要設(shè)置層級，以方便扁平化和專業(yè)化管理，分別下設(shè)辦公室、規(guī)劃評估和風(fēng)險分析處、研究處、數(shù)據(jù)管理處、政策和電子研究處、所得統(tǒng)計處 6 個處室。而英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）成立了數(shù)據(jù)分析部門，專職負(fù)責(zé)涉稅數(shù)據(jù)的管理工作。澳大利亞稅務(wù)局（ATO）建立了情報信息采集機(jī)構(gòu)，將稅收、法律、財務(wù)、統(tǒng)計、計算機(jī)、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)行業(yè)專家進(jìn)行集中管理，并投入大量的人力、財力、物力專司培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才。德國的稅收信息處理高度統(tǒng)一，僅在一州內(nèi)設(shè)置一個信息處理中心，州下屬各級政府設(shè)置信息站，負(fù)責(zé)涉稅信息傳遞，這一設(shè)置使得信息共享更具效率。應(yīng)當(dāng)講，上述各國稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)大的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立了稅收風(fēng)險分析與管理的數(shù)據(jù)庫和專業(yè)的人才庫，以保障在稅收監(jiān)管中能有效識別和篩選風(fēng)險，確保及時處理稅收風(fēng)險，其作用是非常突出的。
四、“大數(shù)據(jù)”賦能基層稅收風(fēng)險管理的思考和建議
（一）促進(jìn)數(shù)據(jù)與風(fēng)險管理權(quán)責(zé)匹配
1.不斷強(qiáng)化信息管稅理念?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化“以數(shù)治稅”稅收風(fēng)險管理理念，將大數(shù)據(jù)時代的稅收風(fēng)險管理理念融入稅收征管改革和體系建設(shè)的全過程，培養(yǎng)基層稅務(wù)人員的大數(shù)據(jù)思維，幫助基層稅務(wù)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)查找涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)、開展稅收風(fēng)險排查，營造用數(shù)據(jù)管理用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)創(chuàng)新的稅收風(fēng)險管理氛圍。
2.逐漸理順數(shù)據(jù)管理職責(zé)。一是總局層面盡快出臺立足當(dāng)前、規(guī)劃中期、著眼長遠(yuǎn)的稅收數(shù)據(jù)管理運(yùn)用制度辦法，盡快解決系統(tǒng)壁壘、數(shù)據(jù)分散、標(biāo)準(zhǔn)不一等問題，盡快建立起用戶體驗(yàn)度高的大數(shù)據(jù)平臺，完善數(shù)據(jù)管理應(yīng)用功能，為基層風(fēng)險管理提供強(qiáng)大“動力”。二是要完善以服務(wù)為導(dǎo)向的省級數(shù)據(jù)集中管理。搭建以省級層面為標(biāo)準(zhǔn)的大數(shù)據(jù)倉庫，完善省級大數(shù)據(jù)云平臺，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管稅基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)省級層面數(shù)據(jù)管理人力資源配置，以數(shù)據(jù)服務(wù)和數(shù)據(jù)分析為導(dǎo)向，為基層稅收風(fēng)險管理提供精準(zhǔn)“導(dǎo)航”。三是要適度擴(kuò)展基層風(fēng)險管理部門數(shù)據(jù)查詢權(quán)限，總局省局要不斷豐富數(shù)據(jù)供給手段，完善數(shù)據(jù)服務(wù)應(yīng)用功能，逐步建立數(shù)據(jù)下載、數(shù)據(jù)分發(fā)、遠(yuǎn)程加載、應(yīng)用開發(fā)等數(shù)據(jù)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范，讓大數(shù)據(jù)在基層轉(zhuǎn)化為“看得見、用得上”的具體工具，為基層稅收風(fēng)險管理儲備更多“彈藥”。
3.優(yōu)化稅收征管服務(wù)流程。以金三系統(tǒng)為支撐，以數(shù)據(jù)流為中心，按照基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、大數(shù)據(jù)分析、政策業(yè)務(wù)支撐和風(fēng)險應(yīng)對四大板塊，全面梳理規(guī)范稅收業(yè)務(wù)工作網(wǎng)絡(luò)流程。著重整合優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和辦稅流程，對稅政業(yè)務(wù)和征管業(yè)務(wù)事項(xiàng)重新梳理和整合，建立職責(zé)明確、分工精細(xì)的工作流程。深度利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的創(chuàng)新成果，以信息流程網(wǎng)絡(luò)化為導(dǎo)向，通過流程掛接業(yè)務(wù)、合并同類項(xiàng)設(shè)計，解決過去按每一項(xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)計流程帶來的系統(tǒng)分離、環(huán)節(jié)重復(fù)、業(yè)務(wù)交叉問題，減少不必要的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)和審批環(huán)節(jié)，形成全局通暢的工作流程，解決稅務(wù)人多頭上系統(tǒng)、重復(fù)勞動等問題，解決納稅人辦稅多頭找、多次跑等問題。
（二）促進(jìn)數(shù)據(jù)與風(fēng)險管理深度融合
1.提升數(shù)據(jù)采集與應(yīng)用能力。一是不斷提高涉稅數(shù)據(jù)的采集能力。以建設(shè)云化電子稅務(wù)局為契機(jī)，不斷拓寬采集渠道和信息采集范圍，積極鼓勵納稅人實(shí)現(xiàn)財務(wù)核算和納稅申報的電子化和自動化，推動傳統(tǒng)財務(wù)稅收管理轉(zhuǎn)向智能化處理，并努力促成實(shí)現(xiàn)納稅人財務(wù)核算、納稅申報與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理電子化無縫銜接。二是加快推進(jìn)跨區(qū)域、跨部門涉稅信息實(shí)時共享。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與三方部門之間，應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)涉稅信息實(shí)時共享，對多地經(jīng)營的納稅人的涉稅信息實(shí)現(xiàn)交流互通，通過對涉稅數(shù)據(jù)的采集和分析，提升稅收管理工作質(zhì)效。三是不斷提高數(shù)據(jù)的處理和應(yīng)用能力，在信息化支持手段高度統(tǒng)一，管理模塊、網(wǎng)絡(luò)主機(jī)等應(yīng)用技術(shù)相互匹配的基礎(chǔ)上，以“去技術(shù)化”維度規(guī)劃設(shè)計數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，繪制涉稅數(shù)據(jù)基因圖譜和納稅人“用戶畫像”，讓基層稅收風(fēng)險管理崗位干部能夠直觀的接觸數(shù)據(jù)、了解數(shù)據(jù)、使用數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)、個性化三個維度的數(shù)據(jù)資產(chǎn)全量、全景展示，便于各層級風(fēng)險分析人員使用，為有效實(shí)施稅收風(fēng)險管理提供精準(zhǔn)方向和靶子。
2.健全稅收風(fēng)險管理支撐體系。一是強(qiáng)化數(shù)據(jù)平臺建設(shè)。以總局金稅三期決策二包風(fēng)險管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，打通其與核心征管、增值稅發(fā)票管理、自然人稅收管理等系統(tǒng)之間的物理壁壘，在稅收風(fēng)險分析識別環(huán)節(jié)建立有機(jī)統(tǒng)一的應(yīng)用系統(tǒng)生態(tài)集群，有效提升風(fēng)險分析的針對性、指向性，全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)體系化應(yīng)用，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)應(yīng)用對基層稅收風(fēng)險管理的“乘數(shù)”效應(yīng)。二是明確風(fēng)險管理工作規(guī)則。橫向上要厘清風(fēng)險管理部門與基礎(chǔ)稅源管理、大企業(yè)管理、稅務(wù)稽查、稅政管理等部門職責(zé)邊界，縱向上要理清“總省市縣”四級風(fēng)險管理部門的職責(zé)分工，構(gòu)建“分工負(fù)責(zé)、各司其職、協(xié)作運(yùn)轉(zhuǎn)”的良好局面。真正做到讓基層稅收風(fēng)險管理就是進(jìn)行任務(wù)扎口管理，根據(jù)風(fēng)險任務(wù)等級高低，針對性采取提示提醒、風(fēng)險核查、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等方式開展應(yīng)對，不再承擔(dān)具體的風(fēng)險分析和指標(biāo)重復(fù)建設(shè)工作。三是健全稅收風(fēng)險管理制度。從頂層設(shè)計上明確風(fēng)險管理法律地位，從操作實(shí)踐上規(guī)范風(fēng)險管理文書使用、運(yùn)轉(zhuǎn)流程和質(zhì)量管理等，在控制稅收流失風(fēng)險的同時，防范產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險。同時，要優(yōu)化績效考核指標(biāo)設(shè)計，減少考核基層風(fēng)險管理部門的數(shù)據(jù)管理、風(fēng)險分析、跨區(qū)域協(xié)作、任務(wù)制發(fā)等工作。
（三）培養(yǎng)數(shù)據(jù)與風(fēng)險管理人才隊(duì)伍
1.加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)。隨著稅收管理專業(yè)化程度的提高，稅收風(fēng)險管理逐步滲入稅收征管、稅政、分析、稽查等各個領(lǐng)域，對稅務(wù)人員提出了更高的能力要求。一方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)，培養(yǎng)掌握大數(shù)據(jù)規(guī)律，同時精通稅收業(yè)務(wù)、計算機(jī)技術(shù)、電子技術(shù)，能夠熟練應(yīng)用會計與數(shù)理統(tǒng)計等知識獨(dú)立完成涉稅數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型人才，組成稅收風(fēng)險管理人才智庫，為稅收風(fēng)險管理出謀劃策。另一方面，基層稅收風(fēng)險管理人員要努力提高自身技能，牢固樹立大數(shù)據(jù)的思維方式，養(yǎng)成持續(xù)學(xué)習(xí)、深入學(xué)習(xí)的好習(xí)慣，善于獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、運(yùn)用數(shù)據(jù)，練就扎實(shí)的基本功。遇到問題善于從大數(shù)據(jù)的角度解決實(shí)際問題，懂得大數(shù)據(jù)，用好大數(shù)據(jù)，增強(qiáng)利用數(shù)據(jù)推進(jìn)稅收工作的本領(lǐng)，提高對大數(shù)據(jù)解析、使用的能力，增強(qiáng)稅收風(fēng)險防控意識。
2.加強(qiáng)風(fēng)險管理隊(duì)伍建設(shè)。一方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合“數(shù)字人事”和個人績效管理，將管、考、訓(xùn)、用有效統(tǒng)一 , 圍繞打造風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),面向風(fēng)險管理人員定期開展稅收法規(guī)、財務(wù)會計等專業(yè)能力和執(zhí)法能力的培訓(xùn)和考核，打造能力過硬、作風(fēng)優(yōu)良的稅收風(fēng)險管理人才隊(duì)伍，不斷提高稅收風(fēng)險管理的能力和水平。另一方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極資源整合，的專業(yè)性、復(fù)合性，客觀承認(rèn)我們在人才保障方面的不足，要把現(xiàn)有的人才匯聚起來，把外部的人才吸引進(jìn)來，把未來的人才培養(yǎng)出來。要制訂稅收信息化人才培養(yǎng)計劃，完善稅收信息化人才引進(jìn)、培養(yǎng)、使用和激勵機(jī)制，重點(diǎn)培養(yǎng)具有稅收和信息化雙重專業(yè)背景的復(fù)合型、實(shí)用型專業(yè)人才，要在大數(shù)據(jù)人才上作好前瞻性布局。
[1]數(shù)據(jù)資產(chǎn)，一方面包括納稅人登記、開票、申報、繳稅、以及辦理其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的基礎(chǔ)信息、發(fā)票、財務(wù)以及涉稅行為等數(shù)據(jù)；另一方面包括稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理、調(diào)查、評估、稽查等形成的記錄、文字、報表等數(shù)據(jù)。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理；稅收風(fēng)險；稅收征管；體制機(jī)制
當(dāng)前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機(jī)制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實(shí)責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求的真正落實(shí)，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高。風(fēng)險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風(fēng)險管理理論與稅收風(fēng)險管理
1.風(fēng)險管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險管理就是經(jīng)濟(jì)單位通過對風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險，以求把風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險性；另一方面，風(fēng)險管理的實(shí)施，可以使工作中面臨的風(fēng)險損失降至最低。
目前，國際風(fēng)險管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國cosc委員會(由反欺詐財務(wù)報告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險管理框架(enterprise risk management，簡稱erm)緊密相關(guān)，erm框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，erm框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險管理。
2.風(fēng)險管理要素及特點(diǎn)。綜合erm風(fēng)險管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險管理要素包括八個方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認(rèn)識和應(yīng)對風(fēng)險的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動一樣，風(fēng)險管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標(biāo)設(shè)定。即設(shè)定一個組織進(jìn)行風(fēng)險管理的目標(biāo)，該目標(biāo)可以分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括區(qū)分代表風(fēng)險的事項(xiàng)和代表機(jī)會的事項(xiàng)。這是進(jìn)行風(fēng)險評估和應(yīng)對的基礎(chǔ)。(4)評估風(fēng)險。指對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析，以便確定應(yīng)該如何對它們進(jìn)行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對風(fēng)險。即針對識別出的風(fēng)險提出應(yīng)對策略。風(fēng)險的應(yīng)對策略可分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、接受風(fēng)險和共擔(dān)風(fēng)險四類。(6)控制活動。是指設(shè)計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險以取得組織的目標(biāo)。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風(fēng)險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認(rèn)哪些地方需要修改，要采取哪些補(bǔ)救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風(fēng)險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風(fēng)險進(jìn)行有效管理。所以，erm風(fēng)險管理框架可以運(yùn)用于管理稅收風(fēng)險。
3.稅收風(fēng)險管理。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過先進(jìn)的風(fēng)險管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險管理體系，對當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險，可以實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實(shí)國家稅務(wù)總局提出的實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風(fēng)險管理存在的問題
1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風(fēng)險管理的認(rèn)識還不到位，缺乏把風(fēng)險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風(fēng)險防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機(jī)制方面亟待進(jìn)一步改善。
2.目標(biāo)設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006
三、借鑒風(fēng)險管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機(jī)制
1.科學(xué)設(shè)計風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃，健全風(fēng)險識別分析運(yùn)作機(jī)制。通過風(fēng)險管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險類別進(jìn)行總體考量，對各類風(fēng)險群體和風(fēng)險程度進(jìn)行集中分析，對跨部門和跨稅種的風(fēng)險管理進(jìn)行統(tǒng)一安排；在科學(xué)設(shè)計風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險識別排序和應(yīng)對處理為重點(diǎn)，以減負(fù)增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險監(jiān)控管理機(jī)制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢， 重點(diǎn)開展綜合風(fēng)險分析和分稅種風(fēng)險分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風(fēng)險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風(fēng)險特征庫。通過對風(fēng)險的識別分析、歸集排序，將風(fēng)險等級應(yīng)對與稅源監(jiān)控管理職責(zé)相匹配，選擇有效的方式實(shí)施應(yīng)對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
2.持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，健全風(fēng)險管理監(jiān)控評估機(jī)制。著眼于提高風(fēng)險管理績效和水平，科學(xué)設(shè)定風(fēng)險管理監(jiān)控考核指標(biāo)體系，建立起直接影響、間接影響、后續(xù)影響等多層次的風(fēng)險管理監(jiān)控評價圈，從風(fēng)險識別準(zhǔn)確性、風(fēng)險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風(fēng)險管理質(zhì)量和效率做出評判。要及時總結(jié)稅源變化的一般性規(guī)律，掌握并積累資料，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞管理漏洞。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理;稅收征管;信息采集;分類管理
現(xiàn)階段稅收風(fēng)險管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點(diǎn)研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。
一、稅收風(fēng)險管理理論的研究現(xiàn)狀
一般意義上的稅收風(fēng)險是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報、協(xié)助義務(wù)的主體
在履行法定義務(wù)時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關(guān)于稅收風(fēng)險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務(wù)局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務(wù)委員會(簡稱CFA)了名為“風(fēng)險管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險管理劃分為風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題納入研討范圍。
(二)稅收風(fēng)險管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀
2002年，國家稅務(wù)總局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風(fēng)險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年，國家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風(fēng)險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進(jìn)和應(yīng)用風(fēng)險管理知識，與會單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險進(jìn)行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務(wù)總局對稅收風(fēng)險管理提出了具體指導(dǎo)意見。
(三)開展稅收風(fēng)險管理的意義
當(dāng)前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對執(zhí)法精細(xì)化的要求也會越來越高，風(fēng)險也會加大。實(shí)施稅收風(fēng)險管理，是主動適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。
二、菏澤市稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析
(一)菏澤市稅收風(fēng)險管理開展情況
菏澤市國家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險防控機(jī)構(gòu)以來，始終堅持以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點(diǎn)，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機(jī)關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺了全市國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理實(shí)施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及風(fēng)險處理四個階段的閉環(huán)式管理機(jī)制。1．組織專業(yè)評估團(tuán)隊(duì)。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、紡織業(yè)等重點(diǎn)稅源和高稅收風(fēng)險行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險點(diǎn)，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)，推廣運(yùn)用行業(yè)風(fēng)險管理模板，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險應(yīng)對。2．落實(shí)信息化治稅。重點(diǎn)加強(qiáng)第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個行政、事業(yè)單位建立信息共享機(jī)制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實(shí)現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，有效提升工作效率，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風(fēng)險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。
(二)稅收風(fēng)險管理工作中面臨的問題
盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風(fēng)險防控方面有了長足的進(jìn)步，但也要清醒地認(rèn)識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實(shí)施風(fēng)險應(yīng)對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，但在實(shí)施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強(qiáng)稅源管理有效方法予以強(qiáng)調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個規(guī)范性文件，對稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實(shí)踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風(fēng)險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險管理的信息化應(yīng)對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺的有關(guān)信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實(shí)性的工具，而不能有計劃性地進(jìn)行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險管理模板－防控方案”的風(fēng)險管理系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制掌握不到位，工作中僅局限于單項(xiàng)數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運(yùn)用。
(三)問題產(chǎn)生的原因分析
1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會認(rèn)為是自己運(yùn)氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內(nèi)強(qiáng)化公民的納稅遵從意識，不能實(shí)現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險。2．稅收法制建設(shè)相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實(shí)現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進(jìn)程不能滿足社會發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實(shí)踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認(rèn)定納稅人銷售價格偏低，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。另一方面，正因?yàn)槎愂辗审w系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風(fēng)險高，時常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險管理工作開展時間短、自身管理經(jīng)驗(yàn)不足、風(fēng)控理念和工作機(jī)制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進(jìn)的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人，對稅收風(fēng)險管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風(fēng)險防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險管理與其他征管工作有序銜接，實(shí)際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實(shí)開展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險與崗位廉政風(fēng)險作為一個整體看待。另一方面，工作機(jī)制有待完善。有的單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險防控機(jī)構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險管理工作質(zhì)效;各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險點(diǎn)時仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。
三、國外稅收風(fēng)險管理實(shí)踐對我國的借鑒意義
我國稅務(wù)風(fēng)險管理起步較晚，西方發(fā)達(dá)國家相對成熟的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)對于解決我國稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務(wù)風(fēng)險管理為例，通過研究發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)。
(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險信息系統(tǒng)
英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點(diǎn)，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國的稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實(shí)行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實(shí)行對口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營運(yùn)信息，化解雙方的認(rèn)知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風(fēng)險管理。同時為強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險責(zé)任意識，英國稅法同時也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險情報識別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個子系統(tǒng)組成的風(fēng)險評估系統(tǒng)。通過身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進(jìn)行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項(xiàng)目則交由風(fēng)險情報系統(tǒng)進(jìn)行識別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險，就可以啟動針對性的調(diào)查。3．評定風(fēng)險等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險等級。根據(jù)不同風(fēng)險等級，分別交由地方辦事機(jī)構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機(jī)構(gòu)對于納稅遵從度高、風(fēng)險低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對于涉及個人的疑點(diǎn)信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風(fēng)險的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實(shí)地核查，采取納稅評估、風(fēng)險干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險。
(二)美國:具有強(qiáng)大威懾力的稅務(wù)審計
美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計工作具有極強(qiáng)的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(稽查)工作，配備了經(jīng)濟(jì)師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補(bǔ)的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務(wù)系統(tǒng)能夠進(jìn)行卓有成效的稅務(wù)審計，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業(yè)化。美國對稅務(wù)審計人員實(shí)行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團(tuán)開展審計時，由法務(wù)、國際稅收、審計等部門組成聯(lián)合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機(jī)、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計過程中嚴(yán)格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴(yán)懲或被開除公職。審計案卷由法務(wù)部進(jìn)行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計選案針對性強(qiáng)。美國稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機(jī)評估系統(tǒng)，每年都運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進(jìn)行分析，以確定開展重點(diǎn)審計的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財務(wù)報表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務(wù)人員就可以獲得消費(fèi)者、經(jīng)營者的流動信息，并核實(shí)該筆支付是否實(shí)現(xiàn)了稅款扣除。同時，銀行和營業(yè)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行巨額現(xiàn)金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計方法和第三方信息的運(yùn)用，定期對銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實(shí)現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。
四、完善我國稅收風(fēng)險管理的策略
面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，要深刻認(rèn)識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點(diǎn)從以下幾個方面完善稅收風(fēng)險管理機(jī)制。
(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率
在當(dāng)前機(jī)構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險管理?xiàng)l塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動的風(fēng)險管理流程。一是實(shí)行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時間、經(jīng)營特點(diǎn)、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行分類，設(shè)立專門的稅源管理機(jī)構(gòu)，借助稅收風(fēng)險分析工具，建立完善稅收風(fēng)險特征庫和風(fēng)險分析應(yīng)對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實(shí)行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實(shí)行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進(jìn)征管機(jī)構(gòu)扁平化。推進(jìn)機(jī)關(guān)實(shí)體化，精簡機(jī)關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實(shí)體職能體制為主轉(zhuǎn)變。
(二)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用，實(shí)現(xiàn)信息管稅
稅收風(fēng)險管理的起點(diǎn)在風(fēng)險的識別，而風(fēng)險的識別基礎(chǔ)就在于及時獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風(fēng)險管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強(qiáng)系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險;二是加強(qiáng)第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實(shí)現(xiàn)各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設(shè)要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺。實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實(shí)時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險。
(三)構(gòu)建專業(yè)組織機(jī)構(gòu)，打造專業(yè)團(tuán)隊(duì)
為提高稅收風(fēng)險管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點(diǎn)等因素，著力打造風(fēng)險防控、納稅評估和監(jiān)督評價三個跨部門的專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，共同實(shí)施稅收風(fēng)險管理。一是成立風(fēng)險防控團(tuán)隊(duì)，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、結(jié)果評價，落實(shí)完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險管理機(jī)制等。二是成立納稅評估團(tuán)隊(duì)，按照“集中管理+團(tuán)隊(duì)作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險等級和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團(tuán)隊(duì)成員，組成個案評估組，實(shí)施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險。三是成立風(fēng)險監(jiān)督評價團(tuán)隊(duì)，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理全過程和成效實(shí)施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價，切實(shí)做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點(diǎn)稅源的稅收管理中，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)效。
作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；稅收；風(fēng)險管理；財政收入
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，可能存在不同程度上的稅收風(fēng)險，對于稅收風(fēng)險的管理則是強(qiáng)調(diào)相關(guān)的稅收機(jī)構(gòu)借助先進(jìn)的信息技術(shù)手段，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際情況，有針對性提出合理的稅收管理措施，以求盡可能的降低稅收管理風(fēng)險，提高企業(yè)納稅額，維護(hù)當(dāng)?shù)卣斦€(wěn)定。對此，相關(guān)稅收部門可以通過對納稅企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)和宣傳，加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度，根據(jù)差別化的手段來降低稅收風(fēng)險，提升稅收管理成效。由此看來，加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理風(fēng)險研究是十分有必要的，對于后續(xù)理論研究和實(shí)踐工作開展具有一定參考價值。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部控制缺失。房地產(chǎn)是我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長中不可或缺的組成部分，當(dāng)前我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作中面臨著各式各樣的風(fēng)險，其中一個典型的問題就是內(nèi)部控制缺失[1]。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身組織結(jié)構(gòu)較為冗雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到眾多方面，一個工程項(xiàng)目從設(shè)計開發(fā)、建筑施工、加工業(yè)、建材商貿(mào)以及房屋銷售等多個部門，這個部門的日常工作量較大，在核算經(jīng)營成本時很容易混亂影響到最終結(jié)果準(zhǔn)確性；同時，稅收風(fēng)險管理力量不高，缺少足夠的管理資源，管理水平偏低，在實(shí)際納稅中可能在執(zhí)行上存在差異。當(dāng)前我國的房地產(chǎn)企業(yè)盡管結(jié)合實(shí)際情況建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度，但是在實(shí)際執(zhí)行中難以有效的落實(shí)到實(shí)處，依法旅行納稅職責(zé)，致使納稅風(fēng)險依然存在。同時，還有更多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未建立完善的風(fēng)險管理體系，自然就談不上執(zhí)行納稅風(fēng)險管理措施。由于很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全，或是不愿意去執(zhí)行稅收風(fēng)險管理措施，同樣會為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。
（二）企業(yè)稅收規(guī)劃容易存在誤區(qū)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收規(guī)劃主要是為了盡可能的在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，但是稅收規(guī)劃失敗，房地產(chǎn)企業(yè)將會付出相應(yīng)的代價，即稅收規(guī)劃風(fēng)險。為了能夠在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，通過調(diào)低稅基，就能夠?qū)崿F(xiàn)少繳稅的目的。但是企業(yè)在稅收規(guī)劃和方案選擇中并未依法繳納稅務(wù)，或是由于無法及時、全面的了解到相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致稅收規(guī)劃存在較大的風(fēng)險[2]。
（三）企業(yè)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)不高。房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動開展中，辦稅人自身的專業(yè)素質(zhì)高低同樣會對企業(yè)稅收風(fēng)險管理帶來風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)無法更加全面、有效的了解稅收政策，或是對稅收政策精髓把握的不全面，納稅行為并未嚴(yán)格遵循相關(guān)納稅要求進(jìn)行，或是流于表面，未能從實(shí)質(zhì)上真正按照稅收政策規(guī)定進(jìn)行操作，導(dǎo)致企業(yè)面臨逃稅、漏稅的問題，承擔(dān)違約金和罰款的處罰，不僅損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上還會損害企業(yè)的整體形象和名譽(yù)。
（四）溝通協(xié)調(diào)不充分。對于一些涉及到具體的納稅業(yè)務(wù)，一般情況下是由專門的管理人員進(jìn)行調(diào)查、審核以及評估，但是多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)缺乏專門的人員去同稅務(wù)人員進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，這種溝通協(xié)調(diào)的不充分問題，將會為企業(yè)帶來少繳和未繳稅的風(fēng)險出現(xiàn)，從而造成嚴(yán)重的后果。與此同時，稅收政策由于自身特性十分復(fù)雜，所以房地產(chǎn)企業(yè)對于稅收政策的理解和認(rèn)知上存在差異，這種對稅收政策理解上的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)定的繳稅范圍和稅收機(jī)關(guān)認(rèn)定的繳稅范圍不同，為房地產(chǎn)企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對措施
（一）健全和完善企業(yè)財務(wù)會計核算體系。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，在財務(wù)成本核算中可能存在一定的問題，造成成本核算工作出現(xiàn)缺失。這就需要房地產(chǎn)企業(yè)健全和完善財務(wù)會計核算體系，能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)營活動和交易真實(shí)、全面的反映出來，科學(xué)合理的計算，對于重大財務(wù)活動及時申報和繳納，為企業(yè)積極參與市場良性競爭打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。在交易活動開展中，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注納稅主體的資格和信用，進(jìn)行綜合考評，防止企業(yè)惡意的轉(zhuǎn)嫁稅收風(fēng)險，出現(xiàn)稅收漏洞，盡可能的降低稅收風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)中。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該提高辦稅人員自身的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)和考核，樹立正確的責(zé)任意識和稅務(wù)風(fēng)險意識，能夠不斷完善自身知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)新的稅收法律和政策內(nèi)容，明確稅收風(fēng)險防范的重要性，真正將稅收風(fēng)險管理工作落實(shí)到實(shí)處，維護(hù)企業(yè)合法的稅收權(quán)益，顯著提升企業(yè)的稅收風(fēng)險管理能力。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)部門監(jiān)管。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際面臨的稅收風(fēng)險，有針對性提出應(yīng)對措施，降低稅收風(fēng)險帶來的危害。稅務(wù)部門同樣應(yīng)該對企業(yè)申報存在異常納稅項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，促使房地產(chǎn)企業(yè)能夠明確自身納稅范圍，對于異常納稅項(xiàng)目更深層次的檢查和管理，及時補(bǔ)繳稅款。對于一些異常納稅項(xiàng)目，如果經(jīng)過企業(yè)自身額定檢查仍然無法明確異常原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以交由相關(guān)稽查部門對企業(yè)納稅情況進(jìn)行科學(xué)合理的評估，從而更為全面的了解到納稅異常原因所在。
（三）建立稅負(fù)模型。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況、樓盤開發(fā)規(guī)模，應(yīng)用金稅軟件數(shù)據(jù)庫建立稅務(wù)模型，以此來更加科學(xué)合理的管理稅收風(fēng)險，計算企業(yè)的營業(yè)稅、所得稅以及土地增值稅，根據(jù)建立的稅負(fù)模型考核企業(yè)自身的稅負(fù)情況，更深入的了解到房地產(chǎn)企業(yè)面臨著的稅收風(fēng)險，及時有效的采取應(yīng)對措施，解決企業(yè)稅收異常問題。
（四）共享房地產(chǎn)開發(fā)信息。為能更有效的對房地產(chǎn)稅收風(fēng)險進(jìn)行管理，政府部門可以建立房地產(chǎn)行業(yè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。工商、稅務(wù)、土地以及建委等相關(guān)部門可以在數(shù)據(jù)平臺上共享數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)透明度更高，有助于后續(xù)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)異常查詢數(shù)據(jù)信息。此外，對數(shù)據(jù)平臺應(yīng)該定期維護(hù)和更新，確保房地產(chǎn)信息共享更加及時、全面，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息對比分析房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況，有效規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理風(fēng)險。
（五）加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險管理。為了能夠有效提升房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理成效，相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，加強(qiáng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風(fēng)險管理，建立健全風(fēng)險管理機(jī)制，定期組織房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)，促使企業(yè)能夠更加全面的了解稅收相關(guān)信息，嚴(yán)格遵循稅收政策繳納稅款，規(guī)避稅收風(fēng)險。
結(jié)論：綜上所述，房地產(chǎn)業(yè)由于發(fā)展速度較快，利潤較高，是政府財政的主要來源，為了能夠保證政府財政收入，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅合法，加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理是尤為關(guān)鍵的，通過建立數(shù)據(jù)共享平臺，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，不斷強(qiáng)化房地產(chǎn)稅收風(fēng)險管理，盡可能的降低稅收風(fēng)險為企業(yè)帶來的損失。
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對稅源實(shí)行以行業(yè)為主的稅收風(fēng)險差別管理和以戶為主的基礎(chǔ)信息標(biāo)準(zhǔn)化管理是改變不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展要求、提高稅收服務(wù)科學(xué)發(fā)展效能的具體表現(xiàn)。今年以來，市國稅局針對存在問題，創(chuàng)新稅收管理員制度,積極探索實(shí)踐“雙層架構(gòu)、團(tuán)隊(duì)管理”的稅源管理方式,促進(jìn)了稅源管理和納稅服務(wù)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。
一、當(dāng)前稅收管理員制度下存在的主要問題
稅收管理員制度自推行以來發(fā)揮了重要而又積極的作用，但在具體操作實(shí)踐中也逐漸產(chǎn)生了一些問題,主要表現(xiàn)在以下三個方面:
（一）事多人少任務(wù)重的矛盾日益突出。以國稅局為例，在現(xiàn)行稅收管理員制度下，共有稅收管理員46人，擔(dān)負(fù)著全市9941戶企業(yè)和個體戶的征管工作，人均管理216戶左右，同時，這46人還要忙于納稅評估、查找稅收風(fēng)險點(diǎn)、稅源預(yù)測以及事務(wù)性工作。這種模式使得大多數(shù)稅收管理員疲于應(yīng)付日常工作，無暇集中力量開展稅源風(fēng)險管理，從一定程度上制約了稅源精細(xì)化管理的實(shí)現(xiàn)。
（二）銜接機(jī)制不夠完善。一方面稅源管理內(nèi)部各職能部門間稅收信息共享程度不高,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、資源整合不夠，從而造成各部門在布置工作上較多內(nèi)容重復(fù)，影響工作效率。另一方面窗口前臺與管理后臺缺乏有機(jī)銜接，納稅人“重復(fù)跑、多頭跑、多次跑”的現(xiàn)象時有發(fā)生，直接影響了服務(wù)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。
（三）執(zhí)法監(jiān)督面不夠廣泛?，F(xiàn)行稅收管理員管戶制度下，企業(yè)的所有涉稅事項(xiàng)通常由某指定稅收管理員擔(dān)負(fù)，容易造成稅收管理員根據(jù)其思維定勢“各自為政”，彈性執(zhí)法、人情執(zhí)法。同時由于缺乏有效監(jiān)管，稅收管理員權(quán)力過于集中，加大了管理員的稅收執(zhí)法風(fēng)險。
二、創(chuàng)新稅收管理員制度采取的措施
市國稅局創(chuàng)新稅收管理員制度的主要方式是根據(jù)工作特點(diǎn)和職能分工，在各基層分局組建了結(jié)構(gòu)合理、能力互補(bǔ)、團(tuán)結(jié)高效的納稅服務(wù)管理團(tuán)隊(duì)和稅收風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)，實(shí)施“雙層架構(gòu)，團(tuán)隊(duì)管理”。具體有以下三項(xiàng)做法：
（一）完善閉環(huán)運(yùn)行。市局充分發(fā)揮資源的聚合效能，將“一般納稅人認(rèn)定、供票資格”等六項(xiàng)業(yè)務(wù)提前到行政服務(wù)中心窗口進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)，公開辦稅程序，壓縮辦結(jié)時限，提高辦事效率。同時，將現(xiàn)有稅收征管161項(xiàng)業(yè)務(wù)的受理全部前移至辦稅服務(wù)廳，凡是納稅人依申請?zhí)崞鸬母鞣N涉稅事項(xiàng)，在受理時必須提供相關(guān)涉稅事項(xiàng)辦結(jié)時限承諾，且以辦稅服務(wù)廳為終端，實(shí)行集中受理，并進(jìn)行系統(tǒng)分類梳理，按照受理即辦、受理轉(zhuǎn)審批、受理轉(zhuǎn)調(diào)查轉(zhuǎn)審批三種類型建立工作流。從而實(shí)現(xiàn)了外部業(yè)務(wù)流程征納雙方單點(diǎn)交互，其他業(yè)務(wù)流程全部內(nèi)化，崗位、部門之間以信息流為載體，環(huán)環(huán)相扣的“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、窗口出件”的閉環(huán)運(yùn)行方式，為納稅服務(wù)管理團(tuán)隊(duì)與稅收風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)間的無縫隙銜接創(chuàng)造了前提條件。
（二）實(shí)施分類管理。撤消原來以人劃塊確定的16個責(zé)任區(qū)，實(shí)施行業(yè)分類管理，以分局稅源管理股為基本單位，重新設(shè)置7個稅收風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)；以分局辦稅服務(wù)股為基本單位，設(shè)置5個納稅服務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，搭建納稅服務(wù)和稅源管理的雙層架構(gòu)體系。納稅服務(wù)管理團(tuán)隊(duì)內(nèi)設(shè)基礎(chǔ)信息管理崗，主要承擔(dān)基礎(chǔ)信息的維護(hù)與管理、ctais2.0工作流程節(jié)點(diǎn)的處理、基礎(chǔ)性巡查和調(diào)查、催報催繳等日常管理事務(wù)及資料的整理與歸檔等工作，通常由基礎(chǔ)管理知識扎實(shí)，工作比較細(xì)致的同志擔(dān)任，大多依ctais2.0工作流程、上級交辦而啟動本崗位工作流；稅收風(fēng)險管理團(tuán)隊(duì)內(nèi)設(shè)稅源管理崗，以不特定納稅人為管理對象，主要承擔(dān)稅源分析、稅源監(jiān)控、風(fēng)險管理等工作，通常由具有一定稅源管理經(jīng)驗(yàn)，綜合分析能力較好的同志擔(dān)任，大多以團(tuán)隊(duì)風(fēng)險分析監(jiān)控結(jié)果、上級稅源管理聯(lián)動布置而啟動本崗位工作流。這種管理方式促使各團(tuán)隊(duì)的工作任務(wù)和事務(wù)更加明晰化，并初步形成了管事與管戶的適度分離,同時使征管力量更具效率地在不同領(lǐng)域進(jìn)行分工協(xié)作,為推進(jìn)“雙層架構(gòu)、團(tuán)隊(duì)管理”奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。
（三）明晰崗位職責(zé)。市國稅局先后制定了多項(xiàng)規(guī)章制度，突出加強(qiáng)了各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度建設(shè)。一是建立層級管理制度。明確各職能機(jī)構(gòu)、管理層次、工作崗位的職責(zé)、權(quán)限和要求，進(jìn)一步完善崗職體系，確保各負(fù)其責(zé)、高效運(yùn)行。二是建立集體審議制度。對一般納稅人認(rèn)定和注銷、納稅評估、財產(chǎn)損失報批等實(shí)行集體審議，確保嚴(yán)格把關(guān)、執(zhí)行政策。三是建立審批審核制度。保留必要的審批審核，如大額臨時經(jīng)營門市代開發(fā)票、免稅農(nóng)產(chǎn)品代開普通發(fā)票等，確保防范風(fēng)險、堵塞漏洞。四是建立“聯(lián)席會議”制度。圍繞稅源管理參加單位，按期進(jìn)行風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃,著力加強(qiáng)職能整合，努力提高團(tuán)隊(duì)管理效能。計統(tǒng)、稅政、征管各部門在做好相關(guān)分析的基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險建議，經(jīng)聯(lián)動會議稅源管理指導(dǎo)意見。五是健全考評制度。根據(jù)稅源管理的新要求，對現(xiàn)行“星級責(zé)任區(qū)”、“十佳責(zé)任區(qū)”的評比辦法、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，研究制定了稅源管理“十佳管理團(tuán)隊(duì)”考評辦法。同時，調(diào)整績效考核辦法，對差別管理按季評價，無差別管理按 月評價，使績效工具更具操作性和針對性，確保獎懲激勵制度與稅源管理機(jī)制相匹配。制度健全、崗職明晰、考評到位，為改革的穩(wěn)步推進(jìn)提供保障。
三、創(chuàng)新稅收管理員制度取得的成效分析
從實(shí)施情況看，“雙層架構(gòu)、團(tuán)隊(duì)管理”的管理模式把“管事與管戶”、“管理與服務(wù)”有機(jī)地結(jié)合起來，變集權(quán)管理為分權(quán)管理，變保姆式服務(wù)為依法服務(wù)，變?nèi)坦芾頌榄h(huán)節(jié)管理，有力地促進(jìn)了稅源管理與稅源監(jiān)控、稅收管理與廉政建設(shè)的有效結(jié)合，取得了四個方面的成效。
1、實(shí)現(xiàn)人性化管理，加強(qiáng)了隊(duì)伍建設(shè)。團(tuán)隊(duì)管理和專業(yè)化管理方式充分體現(xiàn)了以人為本的原則,結(jié)合科學(xué)的崗責(zé)體系，根據(jù)每個干部的特長分工,優(yōu)化組合人力資源配置，明確各自的權(quán)利與責(zé)任，很大程度上緩解了隊(duì)伍年齡老化、業(yè)務(wù)參差不齊帶來的種種矛盾,發(fā)揮了每個干部的特長，形成了“人人有事做,事事有人做”的良好格局。在此基礎(chǔ)上，將業(yè)務(wù)骨干從繁雜的日常事務(wù)管理中解放出來，集中到稅源風(fēng)險管理上，突出工作重點(diǎn)，形成優(yōu)勢兵力，解決重大稅源風(fēng)險管理難題。同時還促使窗口人員不斷增加自我約束、自我提高的緊迫感，從而不斷提高政策水平、溝通能力,更進(jìn)一步地樹立國稅良好的行政形象。
2、實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理，強(qiáng)化了廉政建設(shè)。過去管理員大量的精力要從事基礎(chǔ)管理，稅源風(fēng)險管理的績效難以得到穩(wěn)定的保證。推進(jìn)“雙層架構(gòu)、團(tuán)隊(duì)管理”的新機(jī)制后，新的稅源管理模式在充分挖掘每一個干部潛能的同時，有效地防范了廉政風(fēng)險。以前納稅人事無巨細(xì)找管理員，現(xiàn)在一切找窗口，基本上切割了企業(yè)與管理員一層不變的單項(xiàng)聯(lián)系，改變了管理員過去“一人統(tǒng)管”的狀況，變成現(xiàn)在按涉稅事項(xiàng)的項(xiàng)目化管理，促進(jìn)管理員公正執(zhí)法、依法行政，有效避免和防范不廉行為的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 日常會計核算問題 涉稅風(fēng)險
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)主要財務(wù)風(fēng)險之一，目前絕大數(shù)企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生歸結(jié)到財務(wù)人員賬務(wù)處理水平較低，外部關(guān)系處理不好等，而沒有意識到其根源是企業(yè)管理中自身問題所致。本文從自身實(shí)際出發(fā)，揭示與分析涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)、會計核算中的問題、根源及規(guī)避措施。
一、企業(yè)主要涉稅風(fēng)險分析
（一）企業(yè)經(jīng)營管理過程中的涉稅風(fēng)險
1、企業(yè)固有管理模式造成經(jīng)營環(huán)節(jié)中稅法意識缺失所導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)經(jīng)營活動中均有固有的管理模式，以利潤最大化為目標(biāo)，特別是民企強(qiáng)調(diào)快速擴(kuò)張，往往為盈利而忽視法律風(fēng)險，管理上只注重銷售環(huán)節(jié)，財務(wù)人員很難跨部門實(shí)現(xiàn)全面管理，同時在經(jīng)營管理中財務(wù)部門常常出具保守意見，往往不受到領(lǐng)導(dǎo)的采納和重視，管理上的漏洞導(dǎo)致稅收風(fēng)險增大。
2、企業(yè)稅收政策不正確套用所導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
部分財務(wù)人員對稅收理解不到位，不能充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，只是生硬機(jī)械的利用各種可能的手段去套用，甚至是在賬上報表上作假，以達(dá)到少交、不交稅的目的。且企業(yè)往往都是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，才對業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收政策套用，而不是事前以稅收政策為導(dǎo)向去設(shè)定企業(yè)行為，以致造成財務(wù)人員在既定的事實(shí)前，為粉飾報表，只能試圖更改數(shù)據(jù)，造成財務(wù)數(shù)據(jù)失真，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
（二）會計日常核算中的主要涉稅風(fēng)險
財務(wù)人員在財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理等方面專業(yè)知識欠缺，易在財務(wù)核算中忽視稅法出現(xiàn)如下問題：
（1）往來業(yè)務(wù)所涉及到的稅法問題。借款問題，表現(xiàn)為股東抽逃資金，股東及家屬、員工借款長期未還造成借款長期掛賬，收入不及時確認(rèn)而放在往來賬中等。抽逃資金會導(dǎo)致工商年檢部門認(rèn)定為出資不實(shí)，借款長期未還涉及股東、員工個稅問題，收入不及時確認(rèn)涉及隱瞞收入偷稅問題。這些問題在民營企業(yè)中普遍存在，也是工商稅務(wù)部門每年檢查的重點(diǎn)。
關(guān)聯(lián)方之間借款無利息所涉及到的稅法問題，表現(xiàn)形式為母—子、子—子、孫—子公司間，借款無息，關(guān)聯(lián)方之間收費(fèi)過低。近年來稅務(wù)稽查對企業(yè)間借款不支付利息問題加大了查出力度，幾乎達(dá)到每戶必查借款的地步，近期因此補(bǔ)稅的企業(yè)數(shù)量也有所增加。
向個人借款無稅問題，表現(xiàn)形式為無借款合同、借款不是用于企業(yè)經(jīng)營、利息過高。這導(dǎo)致企業(yè)有非法集資嫌疑。我國法律規(guī)定，若借款利率超過銀行利率的4倍則不受法律保護(hù)，且由于利息可以抵減稅前利潤，因此過高的利息支付使企業(yè)亦有逃稅的可能性。
（2）發(fā)票所涉及到的稅法問題。表現(xiàn)形式為發(fā)票全稱不全，內(nèi)容不合理，大量辦公用品、交際應(yīng)酬、會議費(fèi)等花銷支出與企業(yè)性質(zhì)不符等。這會導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)失真，使企業(yè)涉及商業(yè)賄賂，且大量不實(shí)費(fèi)用支出會使企業(yè)面臨逃稅風(fēng)險。
（3）發(fā)放工資及補(bǔ)貼涉及個稅問題，表現(xiàn)形式為虛列人數(shù)、以其他票據(jù)代替工資、工資與勞務(wù)費(fèi)支付混淆、不簽訂勞動用工合同等。這會導(dǎo)致勞動用工糾紛，企業(yè)股東和高管涉及個稅風(fēng)險。
二、民營企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的根源
（1）民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，大部分為家庭式企業(yè)，采用獨(dú)斷的個人決策，常常為取得利益而忽視風(fēng)險，法律觀念淡薄，企業(yè)戰(zhàn)略決策易失誤，投資風(fēng)險較高。
（2）民營企業(yè)資金不到位，在使用上有較大的隨意性。部分民營企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度，但無法有力執(zhí)行，使制度形同虛設(shè)，資金的統(tǒng)籌和控制隨意，營運(yùn)資金時而不足、時而過剩，影響正常的經(jīng)營活動，造成不必要的損失和浪費(fèi)。經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)中，往往與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款不明確，對稅收政策不理解。如果經(jīng)濟(jì)合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護(hù)。
（3）民營企業(yè)股東私人消費(fèi)與企業(yè)賬目混同，公私不分。由于當(dāng)前民營企業(yè)往往將企業(yè)活動與股東個人經(jīng)濟(jì)行為混為一談，對一些費(fèi)用情況較難劃分是“個人消費(fèi)”還是“公務(wù)消費(fèi)”，所以在稅務(wù)人員在對這類企業(yè)進(jìn)行所得稅檢查時，就帶來涉稅風(fēng)險。
（4）民營企業(yè)會計制度、內(nèi)控制度均不健全，會計資料的真實(shí)和完整性令人懷疑，存在無票收入、白條抵賬、開具虛假發(fā)票等問題。大多數(shù)的民營企業(yè)為節(jié)約人工成本，對會計職責(zé)的分工不明確，會計人員往往身兼數(shù)職，而這些職位之間是不相容的，這就增加了財務(wù)風(fēng)險?；蚣词箷嬄氊?zé)分工明確，也沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制和核算程序，無法形成對財務(wù)的嚴(yán)格管理。
（5）民營企業(yè)為了追求利益，存在著遲緩納稅和偷稅問題，這也是導(dǎo)致涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因之一。
（6）民營企業(yè)的會計人員屬于民營企業(yè)所有者的雇員，這就使會計人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，其切身利益受到民營企業(yè)所有者的制約，因此無法自主地行使對所在企業(yè)的會計監(jiān)督，使會計人員處于進(jìn)退兩難的境地，會計監(jiān)督的作用難以發(fā)揮。
三、規(guī)避企業(yè)財務(wù)核算涉稅風(fēng)險的探討
涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的部分原因是由于管理人員、會計人員對稅收政策理解偏差，專業(yè)技術(shù)水平有限，政策運(yùn)用能力不高，會計處理不當(dāng)，更主要的原因是由于民企法制觀念淡薄，受經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的利益驅(qū)使而進(jìn)行財務(wù)舞弊，為避免財務(wù)信息、會計資料失真，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)以下方面的管理：
加強(qiáng)稅收政策的宣傳與學(xué)習(xí)。企業(yè)要樹立正確的納稅意識，對典型的涉稅案件，財務(wù)人員和管理者都要認(rèn)真學(xué)習(xí)，管理者要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中正確的運(yùn)用法律自我保護(hù)，除關(guān)注雙方經(jīng)濟(jì)合同的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險，還要關(guān)注涉稅條款等。
財務(wù)人員要及時、系統(tǒng)地掌握稅收政策及其變動，并善于和領(lǐng)導(dǎo)溝通，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要有提前的預(yù)判性，用財務(wù)去事前引導(dǎo)企業(yè)管理，而不是事后簡單去討論如何做賬。財務(wù)人員要有自我檢查、自我糾錯、自我補(bǔ)救、防范風(fēng)險擴(kuò)大的能力，并應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模以及同行業(yè)企業(yè)的同期財務(wù)數(shù)據(jù)，采取不同的分析方法，消除企業(yè)以前財務(wù)數(shù)據(jù)的失真性。按照企業(yè)會計制度的要求進(jìn)行會計核算，保證會計資料的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)建立完善的會計核算制度、報銷制度、內(nèi)部控制制度，設(shè)置完整的會計賬簿，不得設(shè)賬外賬。將企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財務(wù)收支活動都在會計監(jiān)督之下進(jìn)行。
企業(yè)在部門及機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立于財務(wù)之外的稅收風(fēng)險部門，監(jiān)控和檢查企業(yè)整個經(jīng)營過程中存在的稅收風(fēng)險，對風(fēng)險發(fā)生可能性進(jìn)行分析、風(fēng)險影響程度進(jìn)行分析、風(fēng)險評價、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在各部門間進(jìn)行溝通且建立報告機(jī)制。
國家應(yīng)重視財務(wù)監(jiān)督的重要性，可以逐步改變企業(yè)會計人員的單一雇傭的窘?jīng)r，可以通過地區(qū)財稅部門擴(kuò)大編制，將區(qū)域內(nèi)會計人員統(tǒng)一成立組織管理，企業(yè)將所在企業(yè)的會計人員的工資上交到地區(qū)財稅部門，國家同時按編制在給予企業(yè)會計人員部分補(bǔ)助，統(tǒng)一發(fā)放工資，區(qū)域企業(yè)財務(wù)人員成立會計組織，對組織內(nèi)的會計人員的獎懲、工作變動有權(quán)和企業(yè)人事部門協(xié)調(diào)并做出最終決定權(quán)。這可以使會計人員具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，其切身利益不受到民營企業(yè)所有者的制約，因此可以自主地行使對所在企業(yè)的會計監(jiān)督。
四、結(jié)束語
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在經(jīng)營管理活動中面臨的主要財務(wù)風(fēng)險之一。財務(wù)管控制度的薄弱性是造成其財務(wù)數(shù)據(jù)失真、稅收風(fēng)險加劇的主要原因。因此，民營企業(yè)應(yīng)在會計日常核算中，按稅法要求加強(qiáng)財務(wù)核算控制及會計核算監(jiān)督，提高私營企業(yè)會計核算的真實(shí)性，以降低企業(yè)稅收風(fēng)險。
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一、發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化的具體做法
1、稅收戰(zhàn)略以促進(jìn)納稅遵從為優(yōu)先目標(biāo)
發(fā)達(dá)國家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)。包括美國在內(nèi)的OECD國家通常要求納稅人通過自我稅收評定進(jìn)行自我遵從管理，并通過采取一系列促進(jìn)納稅遵從的措施，以避免事后的評估和稽查。美國最先確立了為納稅人服務(wù)的理念，并提出了“納稅服務(wù)+稅收執(zhí)法=納稅遵從”的理論。此外，發(fā)達(dá)國家還普遍推行將納稅遵從和風(fēng)險管理相結(jié)合的納稅遵從風(fēng)險管理模式，根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律對納稅遵從風(fēng)險程度進(jìn)行分析識別、等級排序、預(yù)警監(jiān)測、應(yīng)對處理，對不同稅收風(fēng)險等級的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險應(yīng)對控制策略，力求最大限度減少稅收流失，提高納稅遵從度。
2、稅收征管法律體系相對完善
西方發(fā)達(dá)國家的稅收法律體系通常采用“憲法+稅收基本法+實(shí)體法”的模式，其中《稅收基本法》層級較高，并且相關(guān)法律制度銜接嚴(yán)密。如美國的《國內(nèi)收入法典》集實(shí)體法和程序法于一體，共98章9千多條款，明確規(guī)定了征納雙方的權(quán)力和義務(wù)。再如《德國稅收通則》規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)或者包括德意志銀行、國家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機(jī)構(gòu)以及這些官方機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”，這一規(guī)定使稅務(wù)部門比較容易與其他相關(guān)部門共享信息數(shù)據(jù)，對于從源頭上消除納稅不遵從動機(jī)具有重要促進(jìn)作用。
3、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置注重經(jīng)濟(jì)效能
一是稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置趨于扁平化。無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的管理層級一般不超過三級，力求以最低的行政成本取得應(yīng)征稅款。作為世界稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的領(lǐng)頭羊，荷蘭明確提出稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革要向“以征管程序?yàn)榛A(chǔ)、減少管理層次、更為扁平化的方向發(fā)展”。美國夏威夷州稅務(wù)局只設(shè)局長、副局長各1人，全局人員約300人，年收稅額40億美元。二是按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源分布情況、人口密集程度以及其他社會情況來劃分經(jīng)濟(jì)區(qū)域，并相應(yīng)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，不受行政區(qū)劃的限制。很多國家設(shè)立了跨行政區(qū)域的大區(qū)總部，撤銷了一些原來按照行政區(qū)劃設(shè)立的行政區(qū)局，對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也進(jìn)行了大幅度合并和裁減，使得各類征管資源能夠突破行政區(qū)劃實(shí)現(xiàn)共享。
4、重點(diǎn)稅源管理專業(yè)化程度高
發(fā)達(dá)國家十分重視重點(diǎn)稅源的專業(yè)化管理，通常為不同規(guī)?；虿煌再|(zhì)的納稅人設(shè)置專門的征管機(jī)構(gòu)，采用專門的管理和服務(wù)方法。具體做法：一是專門設(shè)置大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，分為以日本為代表的有限職能模式和以美國為代表的全職能模式。二是注重大企業(yè)稅收風(fēng)險管理。各國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程均遵循了風(fēng)險管理五大步驟：風(fēng)險識別─風(fēng)險分析排序─風(fēng)險評估─風(fēng)險應(yīng)對─反饋和改進(jìn)。此外，還有許多OECD成員國的稅務(wù)機(jī)關(guān)已將風(fēng)險評估制度化，致力于在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間建立良好的合作關(guān)系。
5、稅收征管信息化程度高
發(fā)達(dá)國家通常由中央政府主導(dǎo)，建立全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺，通過跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的實(shí)時傳輸、共享和利用。通過利用其金融制度和信息技術(shù)，發(fā)達(dá)國家在銀行、證券、海關(guān)、法院、邊防、稅務(wù)、財政等部門建立信息共享機(jī)制，各個部門可以在必要的時候查詢納稅人的稅收信息。同時，因?yàn)槠毡橥菩卸悇?wù)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少與納稅人直接接觸，近90%的納稅人都委托中介機(jī)構(gòu)辦理涉稅事宜，促進(jìn)了納稅申報的及時性、規(guī)范性和可靠性。據(jù)統(tǒng)計，有第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率達(dá)到了96%，而無第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率約為50%。
二、我國稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程中面臨的問題
1、納稅人稅法遵從度整體不高
研究表明我國納稅人的納稅遵從度普遍不高，且存在大企業(yè)普遍高于小企業(yè)，東部沿海地區(qū)明顯高于中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的問題。除了歷史、文化的原因之外，還與涉稅法規(guī)對征納雙方權(quán)力義務(wù)的規(guī)范不到位有關(guān)?！抖愂照鞴芊ā肺疵魑骷{雙方權(quán)責(zé)，這一方面導(dǎo)致征納雙方對權(quán)力義務(wù)的執(zhí)行不力，另一方面導(dǎo)致管理弱化現(xiàn)象無法徹底扭轉(zhuǎn)，執(zhí)法風(fēng)險不能得到制度層面的有效防范。
2、“以票控稅”的控稅手段面臨挑戰(zhàn)
在我國的貿(mào)易往來中，常見大量的現(xiàn)金交易以及個人賬戶替代對公賬戶支付的行為，這導(dǎo)致交易雙方的發(fā)票開具與款項(xiàng)支付對應(yīng)關(guān)系游離于金融監(jiān)管體制之外。再者，我國的貿(mào)易市場存在不需要發(fā)票的貿(mào)易方，其在購買商品時就愿意以不要票為條件壓低購貨價格，導(dǎo)致銷售企業(yè)存有多余的發(fā)票。某些企業(yè)受利益驅(qū)使，就會將這些剩余發(fā)票的額度對外虛開。另外，電子貨幣、電子支票和網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，以及使用者匿名等問題的存在，加大了通過發(fā)票來管理稅收和打擊逃稅的難度。
3、涉稅數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用不足
一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨缺乏健全的數(shù)據(jù)采集制度的風(fēng)險。信息管稅所需數(shù)據(jù)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)面向納稅人采集的納稅申報數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和面向第三方采集的涉稅數(shù)據(jù)。但是，涉稅法規(guī)并未明確第三方提供涉稅數(shù)據(jù)的義務(wù)以及不履行義務(wù)的相應(yīng)處罰，第三方出于部門利益的考量有不提供相關(guān)信息的主觀傾向。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)又受到對既有數(shù)據(jù)分析應(yīng)用不足的困擾。日管中，稅務(wù)部門的納稅人數(shù)據(jù)信息化管理還停留在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等初級階段，對稅務(wù)數(shù)據(jù)資料的整理、分析和深入加工能力較差，這限制了決策支持和信息管稅的發(fā)展。
4、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理
一是我國現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是全功能混合型管理模式，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置是國際上最復(fù)雜的一種，對組織協(xié)調(diào)能力要求很高，具有層級過多、信息傳遞受滯、中間層級去實(shí)體化嚴(yán)重、基層稅務(wù)人員理論水平不高、容易造成機(jī)構(gòu)臃腫等弊病。二是尚未真正建立針對大企業(yè)的稅收專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)。實(shí)行大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，要求在人員配備上以專家型為主，在工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主，在團(tuán)隊(duì)知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。而現(xiàn)有的征管組織架構(gòu)中，對大企業(yè)的稅收管理仍以非團(tuán)隊(duì)式的稅管員個體作戰(zhàn)為主，沒有實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工，也沒有形成專業(yè)人才培養(yǎng)和成長機(jī)制。
三、我國稅收征管現(xiàn)代化的路徑探索
1、確立納稅遵從優(yōu)先戰(zhàn)略
（1）明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)。首先，從法律層面上明確征納雙方權(quán)利義務(wù)。在《稅收征管法》的修訂中，將納稅人的權(quán)利義務(wù)進(jìn)一步明晰，充分尊重納稅人主體地位，還責(zé)于納稅人。其次，提高稅法的權(quán)威性和透明度，逐步建立起稅制改革及稅收政策調(diào)整專家論證和公開聽證制度，讓更多民眾和社會專家參與到政策制定和調(diào)研中。再次，提高納稅人信用等級的社會認(rèn)知度。完善納稅人納稅信用評級制度，將納稅人信用等級轉(zhuǎn)化為社會資源。如通過與信貸部門協(xié)商，對于擁有良好納稅信用等級的納稅人，信貸部門認(rèn)可其信用等級資源，允許其得到信貸方面的優(yōu)惠。
（2）完善以自我評定為基礎(chǔ)的納稅申報體系。首先，要落實(shí)納稅人自我申報制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過向納稅人提供規(guī)范化的政策確定和多元化的辦稅選擇，促進(jìn)其了解并自愿遵從稅法。其次，要形成以納稅人為中心的稅收征管核心流程，基于納稅人自我評定制度，打造“納稅申報 ―稅款核算―稅款征收―欠稅催繳―爭議處理”為基本內(nèi)容的現(xiàn)代征管基本程序。再次，構(gòu)建稅收評定新模式，在受理納稅申報之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)范的稅收評定程序?qū)ι陥蟮恼鎸?shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行評價和確定。
2、重塑稅務(wù)系統(tǒng)管理架構(gòu)
（1）逐步實(shí)現(xiàn)扁平化管理?？v觀世界各國的稅務(wù)系統(tǒng)，其管理層級一般不超過三級，我國也應(yīng)實(shí)現(xiàn)向扁平固基型架構(gòu)的轉(zhuǎn)變。建議：一是減少不必要的執(zhí)行層級，建立總局、省局、市區(qū)（縣）一體局的三層架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化和管控集中化。二是在組織架構(gòu)設(shè)計中不再以職能劃分為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)搭建征管組織體系的矩陣式、網(wǎng)絡(luò)化格局，對于需要各部門密切配合的特定工作項(xiàng)目，可抽調(diào)項(xiàng)目需要的專業(yè)人才成立臨時項(xiàng)目組。
（2）按經(jīng)濟(jì)區(qū)域和職能需求設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。要改變現(xiàn)行按照行政區(qū)劃均衡設(shè)置管理層級和全職能局的做法，突出鞏固基層管理和服務(wù)工作。建議：一是豐富集中征收的物理涵義。對于經(jīng)濟(jì)條件成熟的地區(qū)或重點(diǎn)稅源企業(yè)，實(shí)行以省為單位的分片集中申報征收，對于條件暫時不具備的地方，仍通過設(shè)立多個征收點(diǎn)或委托相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的方式實(shí)現(xiàn)申報征收工作。二是發(fā)揮省局?jǐn)?shù)據(jù)大集中的優(yōu)勢，以省為單位設(shè)立稅收信息處理中心，全面提升稅收管理信息系統(tǒng)的安全保障水平和層級。三是逐步減少市、縣級全職能局。市級管理局定位為省級全職能局的派出機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)人、財、物以及政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，區(qū)縣級管理局作為稅收管理和服務(wù)的基礎(chǔ)部門，要加強(qiáng)建設(shè)。
3、推行以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的專業(yè)化管理模式
（1）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，按照“搭建風(fēng)險特征庫―初步形成模型―跟蹤修正模型―分類采用模型”的動態(tài)風(fēng)險預(yù)警體系建立過程來完善相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)。建議：一是搭建重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源的稅收風(fēng)險特征庫。對存在管理空白的新興重點(diǎn)行業(yè)，由省局組織力量進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查，深度挖掘，找出行業(yè)風(fēng)險特征及風(fēng)險類型。二是以數(shù)據(jù)庫為支撐，以風(fēng)險特征為起點(diǎn)，構(gòu)建風(fēng)險管理指標(biāo)體系。在分行業(yè)、分規(guī)模類型的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系初步形成之后，要以信度較高的企業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)加以檢驗(yàn)，力求指標(biāo)體系設(shè)置的科學(xué)性、合理性以及模型的實(shí)用性。三是將風(fēng)險預(yù)警模型推送給納稅評估和稅源管理部門，并及時搜集模型使用的反饋信息，對反饋信息加以分類整理，提煉出模型修正需求。四是將檢驗(yàn)、修正之后的模型使用條件、范圍加以明確，使基層征管中對海量數(shù)據(jù)依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，按照設(shè)定的模型進(jìn)行自動掃描、評估，觸發(fā)異常點(diǎn)，便于一線稅收征管更加有的放矢。
（2）完善重點(diǎn)稅源全流程稅收風(fēng)險管理。建議：一是建立和完善重點(diǎn)稅源定點(diǎn)聯(lián)系制度，促使大企業(yè)建立健全涉稅風(fēng)險內(nèi)控體系，提高大企業(yè)的稅法遵從度。二是完善大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，推進(jìn)省市級大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)實(shí)體化進(jìn)程。借鑒日本模式，賦予大企業(yè)稅收管理部門稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)審計、個性化納稅服務(wù)等復(fù)雜事項(xiàng)的有限職能，暫不強(qiáng)調(diào)其全職能定位。三是建立健全重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)管理中稅收管理和稽查部門通力協(xié)作機(jī)制。通過組織大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門共同開展工作，定期召開協(xié)調(diào)會議，落實(shí)各項(xiàng)工作內(nèi)容，強(qiáng)化重點(diǎn)稽查及行業(yè)經(jīng)驗(yàn)共享。
4、實(shí)現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的跨越
（1）構(gòu)建以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐的稅收征管應(yīng)用體系。建議：一是優(yōu)化數(shù)據(jù)采集平臺建設(shè)，拓展涉稅信息集成范圍。依托“金稅三期”工程，建成覆蓋范圍更加廣泛的稅收征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他政府部門以及第三方金融機(jī)構(gòu)、證券管理等部門獲取數(shù)據(jù)信息的權(quán)利，并可嘗試每年安排一定預(yù)算資金，有償使用某些商業(yè)信息資源，如訂購某些行業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)、證券公司研究報告等。二是加強(qiáng)稅收分析與監(jiān)控，為稅收管理決策提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。借助一定的數(shù)學(xué)模型和分析方法，對稅收收入的來源和稅收收入的構(gòu)成進(jìn)行全面的監(jiān)控分析，研究影響稅收收入進(jìn)度和稅收收入完成情況的各種因素。
（2）應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)變革稅收征管環(huán)境。建議：一是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，上級管理部門可以利用痕跡管理對稅收征管執(zhí)法各個環(huán)節(jié)的情況進(jìn)行隨機(jī)抽查，對重點(diǎn)崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行柔性控制，減少稅收執(zhí)法中人為干擾因素。二是推廣電子發(fā)票。三是最大程度控制現(xiàn)金交易，促進(jìn)非現(xiàn)金交易習(xí)慣形成。四是加強(qiáng)納稅人號碼與銀行賬戶的關(guān)聯(lián)性。可將公民的身份證號作為唯一的納稅人識別號或其字段，并將這一號碼作為公民在所有銀行開戶的必要賬戶號段。
5、加強(qiáng)稅收管理人才隊(duì)伍建設(shè)
【關(guān)鍵詞】契稅;契稅風(fēng)險;完善契稅征管程序;優(yōu)化系統(tǒng)
一、契稅的概念及職能定位
（一）契稅的概念：
契稅，是一種行為稅，是在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，對承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。
（二）契稅的職能定位：
1.籌集財政收入的職能
契稅籌集財政收入的職能，首先體現(xiàn)在課稅范圍的廣泛性上。凡土地權(quán)屬的出讓、轉(zhuǎn)讓、房屋權(quán)屬的買賣、贈與和交換，均為契稅征稅范圍。其次，體現(xiàn)在取得收入的及時性上。
2.調(diào)控房地產(chǎn)市場的職能
契稅與房地產(chǎn)市場聯(lián)系緊密，是對房地產(chǎn)市場進(jìn)行調(diào)控的重要手段和措施。近年來，針對房價上漲過快，市場發(fā)展不平衡等問題，國家連續(xù)出臺多項(xiàng)調(diào)控措施，契稅是其中一項(xiàng)重要內(nèi)容。契稅在政策上基本體現(xiàn)了“保護(hù)基本居住需求，抑制投資投機(jī)性需求”的差別化調(diào)控思路，對促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展起到了重要作用。
3.調(diào)節(jié)收入分配的職能
契稅對不同類型的房屋適應(yīng)不同的稅率，即對于高檔、豪華房屋，適用高稅率，且沒有減免優(yōu)惠，對于滿足基本居住需要的房屋，適用低稅率，且符合條件的還可以享受減免優(yōu)惠，間接體現(xiàn)了對高收入者多收稅，對中低收入者少收稅或不收稅的思路。
二、契稅風(fēng)險管理及風(fēng)險分析
稅收風(fēng)險是由于征納雙方信息不對稱而引起的稅收征管結(jié)果的不確定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理資源的有限性和納稅人涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性加劇了這種不確定性。
（一）契稅風(fēng)險管理：
是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移繳納契稅過程中，通過對納稅人申報、征收機(jī)關(guān)管理以及相關(guān)協(xié)稅部門配合等諸多方面全過程進(jìn)行分析，結(jié)合契稅征管工作中存在的實(shí)際問題和不斷出現(xiàn)的新情況，判斷可能導(dǎo)致契稅政策執(zhí)行偏差、稅收收入流失、影響征收機(jī)關(guān)形象的各種因素，采取相應(yīng)管控措施規(guī)避風(fēng)險，最大可能減少損失，切實(shí)提高契稅征管質(zhì)量和效率的管理過程。
（二）契稅風(fēng)險分析：
契稅風(fēng)險主要來源于：納稅人方面：納稅人提供虛假證明;提供假合同、假發(fā)票、更改合同簽訂日期和發(fā)票金額;更改房屋拆遷補(bǔ)償協(xié)議，騙取國家稅收優(yōu)惠。征收機(jī)關(guān)方面：未按工作職責(zé)及流程辦理減免稅造成執(zhí)法錯誤;稅收征管人員對稅法及相關(guān)法律理解偏差，或者執(zhí)法過程中因主觀過失未履行（或未完全履行）職責(zé)，造成國家稅款及其他財產(chǎn)重大損失。相關(guān)協(xié)作單位：“先稅后證”把關(guān)不嚴(yán)、未稅先證;出具虛假證明材料或評估報告，幫助納稅人逃避國家稅收。
三、海淀地稅局契稅征管工作基本情況、風(fēng)險探究與思考
（一）海淀地稅局契稅征管工作基本情況
北京市地方稅務(wù)局恢復(fù)契稅直征是從2005年1月1日開始，當(dāng)時契稅征收只設(shè)置一個直征點(diǎn)，隸屬于地方稅科。隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅速發(fā)展和大眾對住房的剛性需求及投資需求加強(qiáng)，房地產(chǎn)交易日益火爆，從2007年開始，為了更好的服務(wù)納稅人，直征點(diǎn)變成獨(dú)立稅務(wù)所。下面是海淀地稅局從2006年到2014年的契稅征收情況：
圖3-2中可以清晰的看到契稅增長的過程，2006年至2013年，增幅達(dá)到203.99%，2006年至2014年，增幅達(dá)到93.92%。
目前海淀區(qū)的契稅申報繳納主要分兩種情況：由購房者個人自行申報繳納契稅或由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)統(tǒng)一辦理繳納契稅。北京市的房地產(chǎn)交易契稅是在辦理產(chǎn)權(quán)證前開始申報，即“先稅后證”，有利于發(fā)揮契稅的“把手”作用，充分體現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化的優(yōu)勢。契稅在整個稅收體系中的作用越來越突出，在地方財政收入的比重也逐年上升，大概10%左右，在所有稅種中，契稅是增幅最快、潛力最大的稅種。
（二）海淀地稅局契稅征管業(yè)務(wù)流程
我局契稅征收工作主要按以下流程辦理：
收件。采取個人申報和集體申報兩種契稅申報方式。
審理。專管員根據(jù)申報資料，確定適用稅率，計算應(yīng)納稅額、實(shí)納金額，并錄入系統(tǒng)，打印。對城市拆遷戶、出售已購公房初審抵扣稅所需資料，出具契稅核定通知書。
復(fù)核。復(fù)核員根據(jù)已錄入契稅申報表，核對原件、核對適用計稅政策是否準(zhǔn)確（包括地區(qū)指導(dǎo)價的查詢等）、核對實(shí)納稅額、核對繳款單、開票。
歸檔。各種涉稅資料、票據(jù)等歸檔，序時裝訂。
（三）海淀地稅局契稅征收風(fēng)險探究
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險
a）日收管理方面：
核心征管系統(tǒng)方面――個人契稅減免的核心征管系統(tǒng)存在風(fēng)險。 契稅減免，指國家相繼出臺的一些契稅優(yōu)惠政策，其中涉及到個人的主要包括拆遷后再購房契稅減免、已購公房出售后再購房契稅減免的不征契稅等減免政策。近年來，隨著房地產(chǎn)市場的高速發(fā)展和稅收政策調(diào)整步伐的加快，個人契稅減免在錄入過程中，逐漸暴露出核心征管系統(tǒng)存在某些與實(shí)際脫節(jié)的問題，雖然發(fā)現(xiàn)問題時已啟動了應(yīng)急措施，但核心征管系統(tǒng)如不改進(jìn)，會嚴(yán)重影響窗口人員的受理速度，延長納稅人等候時間，導(dǎo)致投訴等納稅服務(wù)風(fēng)險頻發(fā)，影響整個契稅減免電子檔案與紙質(zhì)檔案的一致性，也制約了電子化辦公的進(jìn)程。當(dāng)前個人契稅減免錄入工作中的突出問題在公房減免契稅核定通知書方面。根據(jù)文件規(guī)定：自2003年3月1日起，居民出售已購公有住房前后一年內(nèi)，其本人或者直系親屬新購各類商品房的，均可享受按房屋交換差額征收契稅的優(yōu)惠政策?；鶎佣悇?wù)人員在受理減免契稅錄入過程中發(fā)現(xiàn)不夠免且退稅， 不夠免稅且補(bǔ)稅的情況下核心征管系統(tǒng)存在不能自動帶出核定通知書的問題。
b）稅收政策銜接方面：
二手房交易土地增值稅有關(guān)扣除項(xiàng)目政策規(guī)定與契稅減免辦理程序的銜接問題。實(shí)際工作中，若納稅人欲出售非住宅房產(chǎn)，先辦理購房環(huán)節(jié)的契稅減免手續(xù)，還是先繳納售房環(huán)節(jié)的土增稅，其繳納稅款截然不同。
第一種辦稅方法：購房――辦理契稅減免手續(xù)――辦產(chǎn)權(quán)證――賣房――繳納土地增值稅（不可抵減契稅減免金額）――結(jié)果多繳納土地增值稅。
第二種辦稅方法：購房――繳納契稅――辦產(chǎn)權(quán)證――賣房――繳納土地增值稅（可抵減契稅金額）――辦理契稅減免退稅手續(xù)――結(jié)果可少繳納土地增值稅。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)外部風(fēng)險
特殊商品房地區(qū)指導(dǎo)價“項(xiàng)目”界定范圍不清晰甚至錯誤，核定的計稅價格有誤，急需部門協(xié)作，提升征管質(zhì)效。
許多小區(qū)計稅軟件規(guī)定不準(zhǔn)確，范圍過寬或過窄很難判斷是否特殊小區(qū)，造成計稅價格過高或過低，導(dǎo)致多征或少征稅款。
（四）海淀地稅局契稅風(fēng)險的措施與對策
為正確處理上述契稅風(fēng)險對征管工作的影響，防止多征少征，化解契稅風(fēng)險，優(yōu)化稅收環(huán)境，進(jìn)一步提高征管質(zhì)效，工作中主要采取以下措施及對策：
1.措施――自制“契稅核定通知書”格式
2.對策：
a）上級完善核心征管系統(tǒng)迫在眉睫：目前只在D盤反復(fù)使用自制文書格式，且不能保存于核心征管系統(tǒng)中。凡是公房不夠免戶，“契稅核定通知書”稅務(wù)機(jī)關(guān)只有一份打印件在檔案中備查，在該戶契稅申報中查詢不到“契稅核定通知書”，造成電子檔案與紙質(zhì)檔案不一致，反映出契稅減免工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
b）系統(tǒng)升級方案的思考
根據(jù)以上分析及實(shí)際工作情況，系統(tǒng)升級方案是：公免情況下，“計稅依據(jù)”項(xiàng)目，改系統(tǒng)默認(rèn)“差額”為“全額”，增加“公房減免金額”，這樣，讓系統(tǒng)自動帶出數(shù)據(jù)，“應(yīng)征稅額”或有“差額”，或“無差額”即為0.00元。此時“契稅核定通知書”系統(tǒng)自動帶出。同時增加“公房減免金額”、“已納稅額”、“應(yīng)補(bǔ)退稅額” 等項(xiàng)目，形成一種邏輯關(guān)系：
計稅依據(jù)全額*契稅稅率-減免金額=應(yīng)征稅額 （3―1）
應(yīng)征稅額-已納稅額=應(yīng)補(bǔ)（退）稅額 （3―2）
這樣，無論是公免夠免不夠免，都為同一種邏輯關(guān)系，最好這種邏輯關(guān)系能在“契稅核定通知書”中體現(xiàn)出來。
C）稅收政策的銜接。稅收政策的制定，各稅種之間要有高度的協(xié)調(diào)性，不能過于片面，相互脫節(jié)。無論先辦契稅減免，還是先辦售房環(huán)節(jié)土增稅，其征稅結(jié)果應(yīng)一致。
D）為了更加準(zhǔn)確的核定房屋價格，減少人為因素，建議市建委完善市場指導(dǎo)價軟件功能，同時準(zhǔn)確表達(dá)特殊商品房項(xiàng)目名稱，將計稅價格軟件實(shí)現(xiàn)和單點(diǎn)系統(tǒng)連接，將核定后的價格帶入到系統(tǒng)中計算稅款，降低窗口受理人員的執(zhí)法風(fēng)險。
四、結(jié)論及建議
（一）上級機(jī)關(guān)加強(qiáng)調(diào)研力度，出臺合理的稅收政策，解決目前突出的問題。
針對目前房地產(chǎn)交易量不斷擴(kuò)大的事實(shí)，現(xiàn)有的一些文件政策已經(jīng)不能完全解決日益凸顯的矛盾。因此，上級部門應(yīng)該多做調(diào)研，研究制定出一些符合當(dāng)前形勢和事實(shí)的政策，減輕基層人員的工作壓力，緩解征納雙方的矛盾，共同構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
（二）整合資源，優(yōu)化系統(tǒng)。
針對目前出現(xiàn)的流程設(shè)置問題，系統(tǒng)分散問題，應(yīng)該利用科學(xué)的手段，完善系統(tǒng)，整合資源，與相關(guān)部門做到信息共享。軟件隨時更新，隨時升級，規(guī)范數(shù)據(jù)，做到邏輯關(guān)系對應(yīng)，減少納稅人排隊(duì)等候時間，提高辦稅效率，更好地提高納稅服務(wù)質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)各稅種之間聯(lián)動機(jī)制，促進(jìn)房地產(chǎn)稅收一體化發(fā)展。
房地產(chǎn)交易涉及的稅種有營業(yè)稅及附加、個人所得稅、契稅、土地增值稅、印花稅。每個稅都有各自的法規(guī)和條例，但是從維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的角度出發(fā)，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)涉及的稅費(fèi)應(yīng)該有統(tǒng)一的計稅依據(jù)。上級部門應(yīng)該根據(jù)房地產(chǎn)稅收一體化的大方向出臺相應(yīng)的流程及細(xì)則，改進(jìn)征收系統(tǒng)，把房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的各個稅種統(tǒng)籌起來，有效發(fā)揮契稅的“把手”作用，落實(shí)“兩個減負(fù)”，真正實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化。
市局貨勞科：
根據(jù)市局工作要求，我局對我縣的增值稅發(fā)票綜合治理和風(fēng)險管理工作進(jìn)行了梳理，現(xiàn)將有關(guān)情況匯報如下：
（一）加強(qiáng)增值稅發(fā)票綜合治理
1.體制機(jī)制層面。
我局目前發(fā)票管理情況是政策法規(guī)股管理增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，征收管理股管理通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、企業(yè)銜頭發(fā)票等普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票與通用機(jī)打發(fā)票具有“同質(zhì)性”，應(yīng)予以整合，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)從上到下沒有專門的發(fā)票管理部門，不利于發(fā)票的管理和相關(guān)工作的開展。
2. 法律法規(guī)層面
現(xiàn)行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》是1993年12月12日國務(wù)院的，我國經(jīng)過十幾年的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，這個《發(fā)票管理辦法》已越來越不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式和稅收管理的需要，如強(qiáng)化發(fā)票領(lǐng)購、加大處罰力度、增值稅專用發(fā)票的處理等方面的內(nèi)容都應(yīng)完善。
3.國家政策層面
自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品等免稅產(chǎn)品開具的增值稅普通發(fā)票，是否可以被下游企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以抵扣的范圍，使用的農(nóng)產(chǎn)品種類等相關(guān)政策，還不夠完善，沒有專門的公告等稅收政策進(jìn)項(xiàng)仔細(xì)的告知，存在政策方面的爭議和不確定性，容易引發(fā)稅收風(fēng)險。
4.管理制度層面
主觀原因上對普通發(fā)票的檢查力度及重視程度不夠，重專用發(fā)票的檢查，輕普通發(fā)票的檢查。發(fā)票審核不嚴(yán)敷衍了事，使納稅人有可乘之機(jī)，違法行為更加肆無忌憚，稅收執(zhí)法人員風(fēng)險增強(qiáng)。
對普通發(fā)票缺乏有效的稽核手段，管理監(jiān)控手段落后，近幾年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實(shí)施了金稅工程和推行發(fā)票升級版工作。但對普通發(fā)票的管理措施還相對滯后，沒有建立一套適用性的管理辦法。仍使用原始的手工審核，手工操作就留下了人為的操作空間。面對大量的普通發(fā)票違法違章行為，只能處于鞭長莫及的被動局面。目前之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源是普通發(fā)票偷、逃稅違法犯罪行為的法律規(guī)定不夠嚴(yán)密，管理也欠規(guī)范，處罰相對力度較輕，不能真正觸到納稅人的痛處?；虻K于情面不予處罰、減輕處罰或以罰代刑。加之很多納稅人的納稅意識薄弱所致，依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，因此存在著“查出來損失不大，查不出我賺著”的思想，使得許多單位和個人都利用普通發(fā)票做文章，損害了稅法的嚴(yán)肅性，從而給納稅人造成了利用普通發(fā)票偷逃稅款的機(jī)會。
5.部門協(xié)作方面
目前面向社會的全國的增值稅發(fā)票真?zhèn)尾樵兙W(wǎng)站以逐步統(tǒng)一，納稅人可以通過網(wǎng)站查詢發(fā)票真?zhèn)蔚?。但通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票每個省級稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢網(wǎng)站、查詢方式、查詢范圍等全部不一致，為納稅人帶來不便，同時也沒有遵從納稅服務(wù)全部一個標(biāo)準(zhǔn)的承諾。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，核心征管系統(tǒng)沒有發(fā)票真?zhèn)尾樵兊哪K，各省級、甚至同一省內(nèi)同一地州市的發(fā)票信息也無法進(jìn)行查詢，沒有信息交換。面對納稅人拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求查詢的發(fā)票，如果不是本縣區(qū)范圍內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法直接進(jìn)行查詢，查詢的渠道和納稅人一樣，外網(wǎng)查詢。不能快速的服務(wù)納稅人，滿足納稅人需求。
6.操作執(zhí)行層面
是實(shí)行稅控開票制度有欠缺。推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、準(zhǔn)確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞的重要手段，應(yīng)著力在餐飲、服務(wù)、娛樂、房地產(chǎn)等行業(yè)，大力推廣稅控收款機(jī)，以發(fā)票控管稅源。
同時，在發(fā)票檢查環(huán)節(jié)，著重強(qiáng)化“兩項(xiàng)措施”。一是稽查部門辦案時，注重對發(fā)票的檢查，以發(fā)現(xiàn)案件線索。要加大發(fā)票協(xié)查力度，堅持日常打假與重點(diǎn)稽查打假相結(jié)合，對發(fā)票舉報線索，及時查處，對制、售假發(fā)票犯罪應(yīng)嚴(yán)打重罰，保持高壓態(tài)勢。二是征收管理部門，應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票違規(guī)違法的專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)整治。選擇重點(diǎn)行業(yè)發(fā)票或重點(diǎn)區(qū)域開展專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，及時排查、比對和整治。
（二）完善增值稅發(fā)票風(fēng)險工作機(jī)制
1.縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)中，由于扁平化管理的要求，貨物勞務(wù)稅部門（政策法規(guī)部門）是風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊(duì)成員，負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票風(fēng)險分析和識別工作?？h級風(fēng)險任務(wù)可以由物勞務(wù)稅部門（政策法規(guī)部門）進(jìn)行，并推送給稅務(wù)分局，稅務(wù)分局分局長進(jìn)行任務(wù)分配，由應(yīng)對人員進(jìn)行應(yīng)對反饋。省局或總局推送的風(fēng)險任務(wù)，由市局推送后我局征管或法規(guī)部門進(jìn)行接收，再進(jìn)行推送。有分局應(yīng)對反饋。
2.影響增值稅發(fā)票風(fēng)險工作質(zhì)效的因素。
縣一級稅務(wù)局部門是增值稅發(fā)票風(fēng)險應(yīng)對的第一線，同時也是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門風(fēng)險承接應(yīng)對的第一線。每年承接應(yīng)對的各類稅收風(fēng)險較多，基層應(yīng)接不暇，導(dǎo)致風(fēng)險應(yīng)對工作質(zhì)效不高，建議增值稅發(fā)票高風(fēng)險任務(wù)有地州市一級的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接統(tǒng)一進(jìn)行應(yīng)對反饋，不再向縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)推送。
3.風(fēng)險任務(wù)應(yīng)對質(zhì)量和效率不高的原因
日常監(jiān)管與政策宣傳不到位，稅收管理員應(yīng)定期不定期深入企業(yè)，向企業(yè)宣傳相關(guān)稅收政策，重點(diǎn)督促企業(yè)健全和規(guī)范賬務(wù)，正確計算增值稅、企業(yè)所得稅，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法開具發(fā)票。及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)核算情況，對發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險及時提出整改意見和建議?；A(chǔ)征管質(zhì)量的提高，才能使得日后風(fēng)險發(fā)生后風(fēng)險任務(wù)應(yīng)對的質(zhì)量和效率提高。
一、地方稅源管理模式的演變
以南昌市地稅局為例，自1994年施行分稅制以來，稅源管理模式的進(jìn)化經(jīng)歷了由淺入深、由單項(xiàng)到綜合、由分散到集中、由自發(fā)到自覺的過程。大致上可以劃分為三個階段：第一階段（1994年9月成立后至2003年），加速實(shí)現(xiàn)“兩個轉(zhuǎn)移”，著重實(shí)施了申報單項(xiàng)改革，在市本級和4縣5區(qū)及2個國家級開發(fā)區(qū)分別設(shè)立辦稅服務(wù)廳，城區(qū)實(shí)行一級稽查。第二個階段（2004年至2012年），以征管核心業(yè)務(wù)軟件上線為標(biāo)志，同時在夯實(shí)征管基礎(chǔ)、實(shí)施稅源專業(yè)化管理、信息管稅、優(yōu)化納稅服務(wù)等方面實(shí)施了探索和實(shí)踐，建立了稅收管理員制度、實(shí)行稅收管理員劃片管戶、一戶統(tǒng)管模式，在納稅申報、稅務(wù)稽查、日常管理上實(shí)現(xiàn)了真正意義上的征、管、查三分離。第三個階段（2013年至今），探索建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以納稅評估為抓手的稅源管理模式。
由于真正的風(fēng)險監(jiān)控體系尚在探索中，加之2013年起“營改增”工作的突然提速，為了防止地方稅收收入的大起大落，在地稅基層仍以稅收管理員制度為核心開展各項(xiàng)稅源管理工作（如圖1所示：南昌地稅現(xiàn)行稅源征管模式）。
圖1 南昌地稅現(xiàn)行稅源征管模式
二、當(dāng)前地方稅源管理存在的問題
（一）依法治稅水平不高。
現(xiàn)行稅收管理員“劃片管戶”的管理方式導(dǎo)致各自掌握的稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)較大，致使實(shí)際工作中稅收執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、同一行業(yè)、同一事項(xiàng)稅負(fù)等很難做到完全公平。加之缺乏有效的監(jiān)督制約制衡機(jī)制，因此越權(quán)、濫用權(quán)力與隨意處置的現(xiàn)象也時有存在，少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部干預(yù)執(zhí)法、以權(quán)代法現(xiàn)象也時有發(fā)生，給依法治稅、依法行政帶來沖擊。
（二）征收管理力度薄弱。
在當(dāng)前的稅源征管模式下，稅源管理普遍存在著管理深度不夠、手段乏力等問題，導(dǎo)致征、管、查脫節(jié)，征管質(zhì)效不高，突出表現(xiàn)在：一是管理不夠深入。只注重績效考核指標(biāo)，而對納稅人申報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性疏于審核，導(dǎo)致企業(yè)納稅申報的隨意性很大。征管力量分配不夠均衡，職責(zé)分工不夠明確，產(chǎn)生了重管事、輕管戶、戶籍不明、底數(shù)不清、管理乏力等現(xiàn)象;稅源管理存在只注重“管”不重視“理”現(xiàn)象，忽視了戶籍和稅基管理，只側(cè)重于重點(diǎn)稅源，忽視了未達(dá)起征點(diǎn)戶、零散戶和國、地稅共管戶的管理。這些現(xiàn)象和問題造成了近年來征管質(zhì)量與收入快速增長相背離的趨勢。二是管理手段乏力。一方面納稅評估的作用沒有效發(fā)揮。納稅評估變成“為完成任務(wù)而開展評估”，每年通過納稅評估移送稽查的案源“微乎其微”，評估出的稅款也“微不足道”。另一方面稽查職能有待強(qiáng)化。目前稽查部門的選案工作還不夠科學(xué)，一般只根據(jù)舉報和上級布置的行業(yè)范圍來選擇稽查對象，稽查面較窄，造成有限稽查資源的一定浪費(fèi)。三是征、管、查脫節(jié)。在實(shí)際工作中，各部門之間忽視了相互之間的聯(lián)系，造成征、管、查之間信息共享不通暢、職能脫節(jié)、各自為政。
（三）信息化支撐不強(qiáng)。
雖然近年來地稅系統(tǒng)的信息化建設(shè)取得了不小的進(jìn)步，但是客觀地評價，當(dāng)前信息化對稅源管理的支撐作用沒有得到有效發(fā)揮，突出表現(xiàn)在：一是業(yè)務(wù)與技術(shù)融合不夠。技術(shù)部門和業(yè)務(wù)部門聯(lián)系不緊密，軟件開發(fā)不能充分反映業(yè)務(wù)需求。目前使用的核心征管業(yè)務(wù)軟件多年未實(shí)質(zhì)性升級，軟件開發(fā)沒有統(tǒng)一規(guī)范的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，多系統(tǒng)并存，每套系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)不能共享。二是人機(jī)結(jié)合程度較低。征管信息系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)沒有得到充分利用，部分征管業(yè)務(wù)軟件淪為“開票機(jī)”。三是復(fù)合型人才稀缺。既懂業(yè)務(wù)又懂技術(shù)的干部十分缺乏，往往是懂技術(shù)的不懂業(yè)務(wù)，懂業(yè)務(wù)的不懂技術(shù)，與信息管稅快速發(fā)展的步伐不相稱。
（四）人力資源配置不科學(xué)。
隨著經(jīng)濟(jì)社會的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)征管的人海戰(zhàn)術(shù)、以票管稅等管理方式已不能適應(yīng)形勢的需要，突出表現(xiàn)在：一是稅收管理員無法集中精力于稅源管理。傳統(tǒng)的“劃片管戶”的管理方式導(dǎo)致所有與納稅人有聯(lián)系的工作均由稅收管理員落實(shí)。稅收管理員的主要精力是忙于繁重的日常事務(wù)，疲于應(yīng)付，強(qiáng)化稅源管理，實(shí)現(xiàn)稅源管理的科學(xué)化、精細(xì)化“心有余，力不足”。二是重點(diǎn)稅源管理力量不足。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來納稅戶急劇增長，與稅務(wù)人員數(shù)量增長近乎零的狀況形成鮮明反差，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“人少戶多”的矛盾日益突出;原有稅收管理的“無差別化”，導(dǎo)致重點(diǎn)不突出，針對性不強(qiáng)，造成“大的管不好，小的管不了”的局面。例如，截至2014年年末，南昌市納稅人共計12.95萬戶，其中個體戶4.44萬戶，企業(yè)事業(yè)等8.51萬戶;個體戶戶數(shù)占總戶數(shù)34.3%（見表1：2014年南昌地稅實(shí)現(xiàn)稅收收入戶數(shù)狀況表）。12.95萬戶中，除去非正常戶、無需申報戶、未申報戶后，實(shí)現(xiàn)收入戶數(shù)為52 442戶，地稅收入主要來源于極少數(shù)重點(diǎn)稅源戶，但主要征管力量并非安排在重點(diǎn)稅源戶上。而且，稅源管理工作長期以來被認(rèn)為僅僅是征管一線的事情，各業(yè)務(wù)處、科（股）室對稅源管理工作參與不夠，了解不多，而且系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)各單位之間由于人員、職責(zé)相互獨(dú)立，各自為政，導(dǎo)致稅源管理工作缺乏協(xié)調(diào)性，許多可以集中的力量被分散，可以整合的資源被浪費(fèi)。
三是征管一線力量薄弱。從全市情況看，在征管一線普遍存在著“一多一少”和“一高一低”的現(xiàn)象。“一多一少”即納稅戶多和稅收管理員少。2004年，南昌市地稅收入和納稅總戶數(shù)分別為31.42億元和4.4萬戶，而2014年，南昌市地稅收入和納稅總戶數(shù)分別為276.3億元和12.95萬戶，分別增長779%和194%。在此期間，該市地稅總?cè)藬?shù)僅從1 150人增加至1 270人，稅收管理員僅從450人增加至486人，增長比例遠(yuǎn)低于稅源增長速度（見表2：南昌地稅2004與2014年度稅收收入、納稅戶數(shù)、地稅總?cè)藬?shù)對比圖）。據(jù)統(tǒng)計，稅收管理員人均管戶266戶，有的地方甚至達(dá)到1 000戶以上?！皯舳嗳松佟睜顩r進(jìn)一步加劇。“一高一低”即稅收管理要求高和稅收管理員綜合素質(zhì)偏低。從整體看，當(dāng)前南昌市地稅干部年齡偏大，平均年齡達(dá)44歲;全市地稅取得“三師”的人數(shù)只有71人（占比僅有5.6%），缺乏稅收分析、納稅評估、反避稅等高層次專業(yè)化人才，尤其缺乏對稅收的系統(tǒng)分析、預(yù)測、稅源監(jiān)控和專業(yè)化管理的能力。
表2 南昌地稅2004與2012年度稅收收入、納稅戶數(shù)、地稅總?cè)藬?shù)對比圖
南昌市地稅干部中“三師”人數(shù)統(tǒng)計表
三、當(dāng)前地方稅源管理存在問題的原因分析
（一）稅源管理觀念落后。重收入、輕稅源的思想在部分稅務(wù)人員頭腦中根深蒂固，對稅源管理的必要性和重要性認(rèn)識不足，習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理方式，較為注重登記率、申報率、入庫率等淺層管理指標(biāo)，單純地滿足于完成稅收任務(wù)，對納稅人申報的準(zhǔn)確率、生產(chǎn)經(jīng)營情況等相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)關(guān)注不夠，關(guān)聯(lián)分析、對比分析不夠。這種思想誤區(qū)造成對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化而無法采取相應(yīng)的針對性措施，導(dǎo)致稅源管理弱化，漏征漏管、稅源不清，組織收入工作也難以正常有序地進(jìn)行。
（二）信息化應(yīng)用水平不高。雖然地稅部門在信息管稅方面做了大量探索，開發(fā)運(yùn)行了許多征管軟件，但是這些征管軟件普遍只重視納稅人的申報表、稅務(wù)登記、稅款入庫和發(fā)票數(shù)據(jù)等信息的收集，忽視了對納稅人的財務(wù)報表、經(jīng)營情況、銀行存款以及會計核算等信息的采集，很多納稅申報表以外的指標(biāo)，只能通過手工采集，更不用說利用計算機(jī)進(jìn)行稅源的預(yù)測、預(yù)警和分析。
（三）稅源管理力量不足。一是稅源管理人員數(shù)量和管戶數(shù)量不對稱。隨著納稅戶數(shù)量的急劇增長，現(xiàn)有的稅源管理人員力量明顯不足，人少戶多的矛盾十分突出，要實(shí)現(xiàn)稅源的精細(xì)化管理難度很大。二是稅源管理人員的綜合素質(zhì)不高，尤其缺乏稅收分析、納稅評估、反避稅等高層次專業(yè)化人才，獲得注冊會計師、注冊稅務(wù)師、律師資質(zhì)的人員屈指可數(shù)，嚴(yán)重影響了稅源管理的質(zhì)量。三是稅源管理人員的主觀能動性較低。目前在征管一線的稅收管理員年齡普遍偏大，而且稅收管理員崗位的流動性低，有些人甚至幾十年都一直呆在稅收管理員的崗位上，針對稅收管理員的考核和輪崗規(guī)定沒有落到實(shí)處，導(dǎo)致工作主動性和積極性的缺失。
（四）社會綜合治稅體系尚未建立。一是社會綜合治稅的群眾氛圍不濃，納稅人的稅法遵從度不高，依法誠信納稅的意識淡薄，缺乏索取發(fā)票、揭發(fā)涉稅違法行為的主動性和自覺性。二是大部分非財稅職能部門不重視協(xié)稅護(hù)稅工作，認(rèn)為稅收工作只是稅務(wù)部門的事情，缺乏協(xié)稅護(hù)稅的主動性，消極應(yīng)付甚至暗地阻撓與稅務(wù)部門的配合。三是涉稅信息共享平臺進(jìn)展緩慢。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要與工商、國稅兩部門建立了信息比對機(jī)制，與國土、房管、銀行等單位的信息傳遞和共享還沒有實(shí)現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面、真實(shí)、及時地獲取納稅人的涉稅信息，稅企之間信息不對稱的問題依然存在。
四、進(jìn)一步加強(qiáng)地方稅源管理的對策
（一）落實(shí)“征、管、評、查四位一體”聯(lián)動機(jī)制，完善稅源監(jiān)控體系。
1.加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理。一是建立與健全納稅人戶籍管理制度。二是積極督促和引導(dǎo)納稅人建賬立制，從納稅人賬簿中提取信息，掌握納稅人的經(jīng)營變化狀況。三是完善納稅人基礎(chǔ)檔案信息，至少應(yīng)包括申報資料、基本情況、檢查反饋情況、“不良記錄”等內(nèi)容，并隨著納稅人的情況變動而變動，有條件的地方可推行稅源戶籍管理的“電子地圖”。四是建立定期的稅務(wù)登記驗(yàn)換證制度，加大對轄區(qū)管戶的巡管巡查，使稅戶信息更趨真實(shí)。五是加強(qiáng)稅控器具的推廣，強(qiáng)化稅源控管力度。
2.完善納稅評估制度。一是按規(guī)模分層級評估。由省級地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對全省重點(diǎn)稅源納稅人企業(yè)、外資企業(yè)、跨區(qū)企業(yè)和上市公司的納稅評估;市級地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對部分重點(diǎn)稅源企業(yè)和重點(diǎn)稅源行業(yè)納稅人實(shí)施評估;縣級局負(fù)責(zé)對部分中小稅源納稅人實(shí)施評估。有條件的地方可以成立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)評估工作。二是創(chuàng)新評估方式方法。開展團(tuán)隊(duì)式評估，通過探索主輔評競爭機(jī)制等方式，確定主評人員和輔評人員。運(yùn)用行業(yè)評估模型等先進(jìn)技術(shù)手段進(jìn)行風(fēng)險識別和排序，確定納稅評估對象和疑點(diǎn)。三是注重結(jié)果應(yīng)用。收集豐富評估指引建議，完善行業(yè)風(fēng)險模型的各項(xiàng)指標(biāo)、參數(shù)、預(yù)警值，科學(xué)評估風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性和應(yīng)對措施的有效性，及時發(fā)現(xiàn)政策制度不明確和管理方法不科學(xué)等問題。
3.強(qiáng)化稅收風(fēng)險管控能力建設(shè)。要建立科學(xué)的稅收風(fēng)險識別、排序、應(yīng)對、反饋機(jī)制，完善“稅收分析-查找風(fēng)險-任務(wù)推送-風(fēng)控落實(shí)-結(jié)果反饋-加強(qiáng)管理”的工作流程，構(gòu)建以省級局為中心、市級局為輔的中高級別風(fēng)險推送和風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制以及市級局為主、縣級局為輔的中低級風(fēng)險推送和風(fēng)險應(yīng)對框架。
4.增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。一是突出稽查工作重點(diǎn)。稅務(wù)稽查部門要著重做好稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門推送的高風(fēng)險納稅人，以及納稅評估部門移交涉嫌逃騙稅案件的查處工作，及時反饋查處結(jié)果，并注意發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的規(guī)律和特點(diǎn)，查找稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，積極發(fā)揮以查促管的作用。二是深化稽查管理方式改革?？茖W(xué)劃分各層級的檢查職責(zé)，實(shí)施分類分級稽查。調(diào)整省、市、縣三級稽查機(jī)構(gòu)職能，上收稽查層級，打破行政區(qū)域限制，逐步推行省、市一級稽查模式，適當(dāng)提高省、市稽查人員比例，有效配置稽查資源。
（二）積極探索稅源專業(yè)化管理新模式。
分類分級管理是稅源專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，不僅是簡單的按照稅源規(guī)模來分類，更要從稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)和管理層級分類，實(shí)現(xiàn)真正意義上的專業(yè)化管理。
一是按管理對象分類。根據(jù)納稅人的規(guī)模，分為重點(diǎn)稅源、一般稅源和零散稅源，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置上給予相應(yīng)配套，著力做到“四管”（重點(diǎn)企業(yè)專人專管，實(shí)行跟蹤服務(wù);一般企業(yè)集中統(tǒng)管，突出納稅評估;個體稅源巡查巡管，推行參數(shù)定稅;流動稅源委托代管，實(shí)行源頭控制），實(shí)現(xiàn)“重點(diǎn)稅源管嚴(yán)，一般稅源管好，零散稅源管到”。
二是按管理職責(zé)分類。從地稅機(jī)關(guān)本身的職責(zé)出發(fā)將稅源管理職責(zé)重新劃分和歸類為事務(wù)性、監(jiān)控性、查處性三類。事務(wù)性工作是指日常管理與服務(wù)，包括戶籍管理、受理申報、稅款征收、行政審批、發(fā)票管理、任務(wù)執(zhí)行等;監(jiān)控性工作是指基于風(fēng)險管理的稅源分析與稅源監(jiān)控;查處性工作是指納稅評估與稅務(wù)稽查。
三是按管理層級分類。根據(jù)稅收征管程序和風(fēng)險管理流程，合理界定省、市、縣三級地稅機(jī)關(guān)的稅源管理職責(zé)，適時推行機(jī)關(guān)實(shí)體化。在稅源專業(yè)化管理的層級分類中要形成以省局、市局為主導(dǎo)作用的格局，直接承擔(dān)稅源管理流程中的某一個環(huán)節(jié)，層層把控風(fēng)險。
（三）充分發(fā)揮社會化管理的優(yōu)勢。
關(guān)鍵詞：企業(yè)分立；稅收風(fēng)險；解決措施
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
隨著國家對企業(yè)稅收征管管理的逐層深入，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險頻率也逐漸增多，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險是保證企業(yè)經(jīng)營活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)的根本前提。而在企業(yè)面臨分立處理的過程中，其承擔(dān)的涉稅風(fēng)險也將逐倍增加，因此，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該具備相應(yīng)水平的業(yè)務(wù)能力才能在各種稅務(wù)處理過程中游刃有余，具體說來，不僅要掌握基本的專業(yè)技巧，還需要通曉相應(yīng)的國家稅法，同時還應(yīng)當(dāng)擁有深厚的納稅籌劃功底，在納稅調(diào)整以及計稅申報處理中發(fā)揮重要的作用，達(dá)到規(guī)范企業(yè)納稅管理，使企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定地向前發(fā)展。
一、企業(yè)分立的涉稅風(fēng)險
1.稅收政策不穩(wěn)定形成的風(fēng)險
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、行業(yè)法規(guī)政策的不斷調(diào)整和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷改善，企業(yè)稅收面臨的各種新矛盾以及問題促使著相關(guān)的稅收法律法規(guī)作出相應(yīng)的變更調(diào)整，以期適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。由于我國的稅收政策一直處于不斷調(diào)整適應(yīng)的狀態(tài)，因此，相關(guān)的企業(yè)稅收法規(guī)也在變化和更新。如果企業(yè)的財務(wù)工作人員沒有及時根據(jù)已變更的稅收法規(guī)對企業(yè)涉稅行為作出相應(yīng)的調(diào)整措施，那么在涉稅行為過程中極有可能忽略重要的稅收法規(guī)變更信息，將原本合法的稅收行為實(shí)現(xiàn)的不合法或不合理，最后導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的形成。
2.企業(yè)財務(wù)工作人員對稅收政策不熟悉形成的風(fēng)險
具體說來分為以下兩點(diǎn)：首先是在稅收籌劃處理過程中缺乏對稅收政策的整體性把握導(dǎo)致稅收風(fēng)險，這種風(fēng)險屬于稅收籌劃中的綜合處理風(fēng)險，具體表現(xiàn)在對于國家規(guī)定的相關(guān)稅收政策或法規(guī)沒有系統(tǒng)性分析以及全面理解，對企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃缺乏規(guī)劃性，容易出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。其次是由于操作人員不熟知相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致在實(shí)際事務(wù)處理過程中執(zhí)行不力，最后承擔(dān)涉稅風(fēng)險。在企業(yè)分立過程中，具體說來會面臨以下稅收問題，如何進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，還需在實(shí)踐過程中不斷熟知處理方式，最大程度降低涉稅風(fēng)險。
（1）企業(yè)分立活動不征收營業(yè)稅。根據(jù)國家的相應(yīng)規(guī)定，由于分立企業(yè)不再征稅范圍內(nèi)，分立行為的實(shí)質(zhì)是將企業(yè)資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另外一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為，所以，企業(yè)分立不應(yīng)該征收營業(yè)稅。所以，企業(yè)的財務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)稅務(wù)處理過程中注意分立企業(yè)對于營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，不要導(dǎo)致無謂風(fēng)險行為的實(shí)現(xiàn)。
（2）企業(yè)分立活動不征收增值稅。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”而企業(yè)分立活動正是處于這一范圍之內(nèi)，因此，企業(yè)的財務(wù)人員需要特別注意此項(xiàng)規(guī)定，避免在稅收行為中造成不必要的疏忽。
（3）企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)分立一般性稅務(wù)處理具體分為以下幾個方面：①被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；②分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；③被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；④被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理根據(jù)國家政策規(guī)定只有在符合相應(yīng)的條件后才能實(shí)施：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；②企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動；③取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；④被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
（4）個人所得稅的相關(guān)處理行為。目前國家對于企業(yè)分立后個人所得稅的處理并沒有相關(guān)規(guī)定。在實(shí)際應(yīng)用過程中，還可能會有以下幾種現(xiàn)象的發(fā)生：企業(yè)分立后將并沒有將稅后利潤進(jìn)行投資，而是把原有的資產(chǎn)進(jìn)行分拆改如何進(jìn)行計算？或者，如果參照企業(yè)所得稅的相關(guān)處理辦法：在實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的條件后實(shí)施延遲納稅的政策是否可行？這些處理行為則需要企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)分立時慎重考慮并結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)判定作出相應(yīng)的措施，避免不必要的潛在風(fēng)險。
3.財務(wù)工作人員對稅收籌劃缺乏全局性認(rèn)知形成的風(fēng)險
在企業(yè)的稅收行為中，稅收籌劃起著重要的作用。有些人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅的方法，并以此作為牛角尖實(shí)施偷稅漏稅；有些人認(rèn)為稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營沒有作用，忽視了稅收籌劃的重要性。其實(shí)，這些人都是沒有切實(shí)地認(rèn)識到稅收籌劃的真正內(nèi)涵，片面的將稅收籌劃等同為偷稅納稅甚至還將偷稅漏稅變成實(shí)際行動，最終害人害己，只得接受國家機(jī)器的判決懲罰。
4.財務(wù)工作人員沒有進(jìn)行規(guī)范性的日常賬務(wù)措施形成的風(fēng)險
在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中，當(dāng)財務(wù)人員沒有厚實(shí)的財務(wù)工作能力，具體包括財務(wù)會計、稅收政策、稅收籌劃、企業(yè)管理等方面的素養(yǎng)，那么在實(shí)際的稅務(wù)操作處理流程中極有可能將信息數(shù)據(jù)混淆處理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂、管理不力，最后綜合分析處理后的資料不能精確、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營活動成效，最終在稅務(wù)處理過程中數(shù)據(jù)失效造成偷稅漏稅行為的實(shí)現(xiàn)。
5.財務(wù)工作人員不能靈活適用財務(wù)政策形成的風(fēng)險
由于會計核算的結(jié)果在某種程度上并不能向財務(wù)工作人員全面反映相關(guān)的計稅資訊，因此，財務(wù)工作者只有首先通過熟悉利用相關(guān)稅收政策或法規(guī)對會計、納稅之間的不同方面實(shí)施識別，其次進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。而在此過程中，如果財務(wù)工作者對兩者之間的差異不能進(jìn)行有效的識別、處理，那么很有可能在最后造成企業(yè)在納稅時多納或少納行為的出現(xiàn)，而無論那一種情形都會將企業(yè)卷進(jìn)不可逆轉(zhuǎn)的后果當(dāng)中。
二、減少企業(yè)涉稅風(fēng)險的措施
1.財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)不斷充電，提升自身專業(yè)技能
會計工作實(shí)質(zhì)上還是首先需要依靠專業(yè)的人才能進(jìn)行核算、處理。只有財務(wù)工作者不斷培養(yǎng)自身靈活多變的處理能力才能在日常的企業(yè)運(yùn)營過程中收集、分析、綜合處理相關(guān)的會計資料和資訊，才能做到根據(jù)實(shí)際情況反映企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營狀態(tài)或者費(fèi)用收支情況，在對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算后得到企業(yè)經(jīng)營活動獲得的最終利潤和應(yīng)向國家繳納的稅費(fèi)之間的差異，做到及時、精確地實(shí)施納稅申報、避免過失少納稅導(dǎo)致的處罰情況的發(fā)生。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，建立詳細(xì)全面地培訓(xùn)計劃、招聘流程、用人制度以及獎懲制度，在剔除不合理的人力資源后相應(yīng)的提升高素質(zhì)的人才，這樣才能使企業(yè)在運(yùn)營過程中得到穩(wěn)定、持續(xù)、健康的發(fā)展。
2.財務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)及時、全面地了解國家稅收政策等信息的調(diào)整與更新
企業(yè)財務(wù)工作者在面臨企業(yè)分立行為時，不但本身要配備靈活適應(yīng)稅收政策以及時調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)籌劃的能力，還需要通過自身豐富的專業(yè)技巧達(dá)到與企業(yè)實(shí)際情況相符的實(shí)踐能力。在企業(yè)發(fā)展過程中，注意社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，注重對國家稅收政策等信息的更新調(diào)整，高效吸收掌握新的稅收變動政策，從全局的高度理解企業(yè)內(nèi)部需做調(diào)整的稅收規(guī)劃，在政策允許的范圍內(nèi)實(shí)施相關(guān)措施，最大程度提高對國家稅收政策的把握能力，避免或減少企業(yè)涉稅風(fēng)險。
三、結(jié)語
企業(yè)分立的稅務(wù)處理一般分為兩類型：分立的稅務(wù)一般處理以及分立的稅務(wù)特殊性處理。在處理這兩個類型的企業(yè)分立稅務(wù)時，企業(yè)的財務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)靈活適應(yīng)并運(yùn)用國家的稅務(wù)政策法規(guī)，根據(jù)政策的不斷調(diào)整適時變動企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃，及時納稅申報，減少過失漏稅，最大程度地減少因人力因素造成的企業(yè)涉稅風(fēng)險，為企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展提供保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳燕輝.企業(yè)涉稅風(fēng)險分析.稅收與稅務(wù)，2007.8.
