時間：2023-08-11 17:26:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收風險防范，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
自20__年以來，湖北省武漢市地稅局按照稅源專業化管理改革的總體思路，結合武漢地稅工作實際，將風險防范貫穿專業化管理改革的始終，從優化資源配置入手，以風險識別為基礎，以風險推送為紐帶，以風險應對為重點，依托信息化支撐，通過成立稅收風險防范指揮中心，市、區兩級實體運作，分級分類稅源管理，前置所有涉稅事項，變管戶為管事，依托稅收情報加強稅收風險管理，提高了稅收風險的預警、應對和處置能力，取得了積極成效。
以風險識別為基礎，搭建平臺、建立機制、風險分級，實現風險應對的最優化
我國目前的稅收風險防范尚處于起步階段，但發展迅速。國家稅務總局在“十二五”規劃中已經明確把加強稅收風險管理作為稅收管理的主要發展方向之一，“以科學的風險管理理論為基礎，以現代信息技術為支持的稅收風險管理，可以進一步落實稅收征管的科學化、專業化、精細化管理，加強稅源監控、防止稅款流失”。
武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風險管理是提升征管質量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。
經過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風險防范指揮中心在稅收風險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創新，取得了良好成效，為進一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風險防范指揮中心以風險規劃—分析識別—等級排序—應對處理—監控評估為主要流程環節的稅收遵從風險控管體系基本確立，風險分析識別、等級排序、分級應對、績效評價諸環節的邏輯關系得到進一步明確，并通過制定各類規章制度予以固化，為稅收風險防范提供了重要保障。
（一）成立機構，打牢風險防范的關鍵點。在稅收風險防范過程中，武漢市地稅局稅收風險防范指揮中心設置了綜合管理崗、風險信息管理崗、風險分析識別崗和風險應對實施崗，對各崗位的職責進行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責。同時，按照單項性稅收風險的管理、系統性稅收風險的管理、涉稅情報信息類稅收風險的管理、依申請或依職權辦理涉稅事項風險的管理進行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風險防范夯實了現實基礎。
同時，打造“一個體系”，全面推進風險管理的制度建設。行政執法崗責體系是征管改革的重要內容，充分體現了以風險管理為導向的突出作用。今年，在新的崗責體系應用推廣過程中，武漢市地稅局將風險管理貫穿于整個崗責體系之中，修訂了《風險管理辦法》，按風險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應對，出臺了《武漢市地稅局關于進一步完善征管與稽查協作工作規范的通知》文件，進一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關系。通過組織專班到各基層單位調研，認真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認真回復，優化風險管理系統與行政執法崗責平臺的數據共享和傳遞，推動了風險管理與行政執法的有效融合。
（二）進行風險分級，打牢風險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規模、行業、事項對稅源進行分類的同時，又引入稅收風險的大小這個參照系，科學確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應用到稅收風險最大的納稅人上。并根據稅收征管程序和風險管理流程，將稅源管理職責在不同層級、不同部門和不同崗位之間進行合理分工，重構稅源管理崗責體系，從而形成以規模管理、行業管理和風險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產行業稅收風險指標體系，探索性開展了行業性的風險防范工作。通過數據生成、風險等級排序，優選生成了81戶房地產涉稅風險企業，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產行業的風險等級排序、風險分級應對的行業性風險管理機制。通過市局評估辦的評估任務審核，共計查補81戶房地產涉稅風險企業地方稅費1.3億元。
（三）搭建平臺，打牢風險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費征管核心軟件，搭建市局、區局、稅務所（辦稅服務廳）三級應用平臺，發揮信息技術在稅源專業化管理過程中的支撐作用。他們自主研發的稅源專業化管理子系統，其主要內容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業務進行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。行政崗責執法平臺，以風險管理為導向，以稅源專業化管理為基礎，以閉環管理為目標，全面梳理崗位職責和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執法文書的應用平臺，并與風險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風險點指標，通過稅收風
險特征庫與原始基礎數據庫的標準化篩選，實現了稅收風險數據的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風險管理部門的日常風險應對，全部納入到了管理系統中，實現了風險管理的全程信息化，完善了稅收風險防范評價體系和應用體系。
（四）建立機制，打牢風險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風險防范管理實務手冊》、《稅收風險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風險管理實施辦法》等風險管理制度體系，建立分級分類處理機制，對于稅收風險大、對稅源影響大的數據，在系統中直接推送至稽查部門進行應對；對于帶有行業性、普遍性的稅收風險數據，在系統中直接推送至納稅評估部門進行應對；對于風險較小，帶有一般性或個體性的基礎性風險數據，在系統中直接推送至基層稅源管理崗位應對。系統在相應數據推送至對應部門應對后，實現對應對處理結果的自動統計匯總，為下一步的管理決策提供依據，形成了風險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風險識別和比對，共計核實應補稅人數1706人，補繳個人所得稅1309萬元。針對企業所得稅核定征收管理，通過對企業報送的財務會計報表及企業所得稅核定征收申報表的深入分析，預先設定報表間的邏輯公式條件，通過系統進行批量數據篩查，共計推送企業所得稅核定征收風險668戶，共計880條數據，核實應補繳企業所得稅戶341戶，共計補繳企業所得稅1515萬元。
同時，抓好市局、區局、稅務所“三級聯動”，嚴格把關風險防控的管理質效。在風險任務推送環節，緊密聯合市局各業務處室，優選風險事項，嚴控風險總量，著力抓好市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。在市局層面，做好風險事項的分析、推送和考核工作，與各業務處室緊密合作，確保風險事項一個出口、績效考核一個標準。一是在任務分析階段，人工對風險數據進行關聯性分析，盡可能將風險任務的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風險防范中心與各業務處室的考核職責和范圍，嚴格把控任務總量，實現風險任務過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風險在系統中進行匯總，實施風險任務的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負擔。三是嚴格把控風險推送的完成時間，實現風險任務的均衡式推送，避免基層在某一時期內超負荷運轉。在區局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風險任務推送時，各區局稅收風險防范中心明確工作任務，明晰各部門職責，分工協調配合，嚴把質量關和考核標準。在稅務所層面，抓好把關責任人。風險任務推送至稅務所后，在風險管理系統中可按照各稅務所責任人的分工，預先在系統內明確風險任務回復的審核人，由系統進行連帶鎖定，在回復事項時把好質量關，建立了風險任務在市局、區局、稅務所的“三級聯動”機制。
（五）實現“五大功能”，著力構建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰略高度出發，決定在稅收風險防范指揮中心的基礎上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發揮“五大中心”功能（即文獻中心、期刊中心、數據中心、情報分析中心、稅收風險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運行匯報會，相關的稅收情報分析工作已按照預定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業數字圖書資源，將實現圖書期刊借閱、數字圖書閱覽等功能，并承擔涉稅數據管理、稅收理論調研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現從情報分析到風險應對的全面升級和創新，為風險管理邁向新臺階打下堅實的基礎。
以風險推送為紐帶，分級管理、人機結合、信息管稅，實現過程控制的最優化
武漢市地稅局將風險管理的流程確定為稅收風險特征庫建設、數據審計、風險識別、風險評估、風險推送、風險應對處理、風險決策分析和績效考核八個環節，并以風險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯動、內外協動運行機制的紐帶。
一是稅收風險防范管理流程化。通過稅收風險防范管理平臺，對內部、外部涉稅數據開展稅收風險防范指標分析、數據挖掘和數據評估，生成稅收風險納稅人信息，對相關信息進行分級分類處理，建立指定稅收風險各指標專項管理流程。全市地稅系統以風險任務工作流的形式，按照市局稅收風險防范指揮中心市局相關處室區局（市直屬局或市稽查局）區局各科、稅務所（市直屬局和市稽查局相關業務處室）相應管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進行稅收風險防范任務數據的分層解剖，通過風險防范管理平臺與稅費保障系統、稅收清結評審系統和稅收征稽協作系統的工作任務流轉，系統開展納稅評估、涉稅調查（檢查）、催報催繳和稅務稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風險管理部門對稅收風險防范工作任務流轉及其反饋信息進行跟蹤，全程監控稅收風險任務的處理流程和處理結果，及時統計和匯總稅收風險防范任務的處理情況，從而形成風險防范、日常管理、納稅評估和稅務稽查的整體聯動，全程監控。
同時，在風險管理工作中，著力抓好內部、外部信息的比對分析。通過數據的挖掘比對，實現風險管理的全方位監控。一是做好內部現有的各子系統內部數據的關聯性結合，通過深入挖掘內部數據之間的邏輯比對分析，查找風險事項，加強風險管理。二是做好外部信息數據與內部信息數據的對比性結合，加大對外部信息的監控力度，實現風險管理向外部延伸。一方面，加強對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強化對風險事項的監管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎信息的核實及補充錄入工作，全市共計補錄相關土地登記信息356條，補錄土地面積825萬平方米，補繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機構代收代繳的車船使用稅信息進行比對，共計導入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補繳車船稅1076萬元。另一方面，加強對來自新聞、報刊、網絡等媒體的新聞媒介類信息的信息監控，并以《風險信息專報》的形式，實現風險任務網上全電子化推送，及時進行跟蹤監控，強化風險管理。截至2013年11月底，已編報了《風險信息專報》12期，共計推送風險任務602條，累計查補各類稅款2.4億元。
二是稅收風險分類管理層級化。對全系統的稅收風險識別在操作層面分為市、區兩級進行。市局主要針對全局性的、方向性的風險進行操作，對全市風險數據的完整性、邏輯合理性進行審核，建立統一的后臺技術支撐， 確定風險數據的等級、類別、規模、推送應對的部門以及處理方式，確定市級風險數據的推送方式、頻率及各環節完成時限，并運用風險防范管理系統推送至相應部門進行處理。市局下屬各區局建立區級風險管理模式，側重對從市局流轉的風險具體應對，結合區局自身管理需要設置的稅收風險點，并進行風險處理。同時，按照市、區兩級風險管理的界限，建立區級風險指標和任務數據的產生機制、處理機制，應用系統開展區級稅收風險基礎數據的分析，設計區局風險管理任務模板，將分析結果納入風險管理平臺，生成風險待辦任務，并在網上流轉，與納稅評審系統進行對接，通過具體應對處理形成上下聯動，建立較為完善的風險防控體系。
三是風險推送預警信息化。每個風險管理任務流轉環節，市局都確定了風險管理的采用系統自動預警提示和手機短信提醒兩種方式，風險責任處理人只要登錄系統，就可以及時查看到最新需要處理的風險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機考類稅收風險指標，稅收風險管理平臺將直接對風險應對情況進行審核，自動計算工作進度，以此作為下一步考核依據；對于公示類稅收風險，各應對部門需在規定時間內，將風險應對情況人工輸入風險管理平臺，平臺將自動匯總人工反饋的處理情況，由相關業務部門負責審核完成情況，給予最終評定。
四是風險應對考核標準化。他們將風險防范工作納入全市績效考核，以稅收風險管理平臺為依托，市局稅收風險防范中心按月依據風險指標的特性，將當月生成的風險數據分成機考類風險指標、人機結合類風險指標以及突發性風險指標三種。凡是能夠通過系統生成的結果，一律以系統數據為準，不得采用人工數據代替，保證每一條風險應對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎上，系統對每條風險數據的應對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風險得到及時有效化解，風險應對真正落到實處。今年，市局稅收風險防范指揮中心共計推送各類風險任務23.10萬條，通過風險事項的核查，累計查補各類稅款已達4.65億元，并已全部入庫。
以風險管理為重點，分層響應、差別應對、考核評估，實現征管機制的最優化
對不同的風險等級的納稅人采取不同的應對措施，實施差別化管理，是風險管理的重點，也是稅源專業化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進行了稅源的科學化管理。
第一，多層面監控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規模+行業”模式，由區局重點稅源辦、重點稅源稅務所與行業管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調查、審核、分析，市局、區局、科所“三級聯動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監控重點稅源企業生產經營和稅源稅收狀況，實現重點稅源監控由管戶為主向管事分崗管理為主轉變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業共有3898戶，占全市企業登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當年全市地稅稅收收入的68.40%。
第二，多方式監控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團隊化、協作化管理的要求，從提高稅源監控精準度入手，由一般稅源所實行專業化分工、團隊化管理、流程化控制、優質化服務，變單兵式為團隊流程化。各區地稅局除重點稅源所外，其他稅務所為一般稅源稅務所，將管戶與管事相協同，按管理環節和事項，進行專業化崗位分工管理。構建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業化管理格局。在一般稅源所內，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結合，以管事為主，努力把稅源監控管理做精、做細，促進管理水平和收入水平的提高。
第三，多渠道監控零散稅源。在市、區兩級成立零散稅源管理辦公室，對17萬戶個體工商戶和近8萬戶零散稅收戶，實行社會多方聯動的社會協稅護稅管理方式。按街道（鄉鎮）設立97個稅務服務站（點），將辦稅服務廳服務項目搬到了街道辦事處，將辦稅服務廳的大部分功能都延伸到了服務站，每個服務站派一名稅務人員駐站，負責票證管理、代開（代售）發票、電子完稅證開具等服務。其他服務，如催報催繳、戶管查詢、信息采集、調查摸底等工作，則由協稅人員管理。同時，在部分重點市場（賣場）建立稅務服務點，探索實行市場集中代征稅款的控管方式，實現了零散稅收社會化、公眾化、全民化的大協作，社會效應和管理效應明顯。截至11月30日，全市個體零散稅收入庫34.5億元，同比增長14.32%；全市私房出租征稅戶數也從28600戶上升到62069戶，增長了117.02%。
【關鍵詞】互聯網金融;稅收風險;網絡稅務;風險防范
在過去一段時間里，互聯網金融行業的發展速度不斷加快，同時也帶動了我國傳統金融行業的變革與創新。但由于互聯網金融行業的發展時間比較短，在我國還屬于一個新型產業。這也使得互聯網金融行業的稅收法律法規并不完善，導致稅收體系存在較多的風險。這些稅收風險如果在后續時間里得不到及時解決，那么就會直接影響我國互聯網金融行業的良性發展。在這種情況下，就有必要結合我國互聯網金融行業的發展現狀，全面探討互聯網金融業行業中稅收風險的有效防范方式。
一、互聯網金融稅收風險的現狀分析
(一)互聯網金融稅收風險的整體水平。結合當前我國互聯網金融行業的發展現狀來看，整個行業的稅收風險還是比較顯著的。比如互聯網金融企業可以通過網絡環境填寫稅收相關數據，并且通過互聯網渠道完成納稅申報活動。但是這種模式也給互聯網金融的稅收監管帶來了較多的風險，容易使得互聯網金融企業出現逃避繳納稅款等情況。不僅如此，互聯網金融行業的內部環境也比較復雜。目前我國還沒有結合互聯網金融行業的特點，制定一套完善全面的稅收管制體系。這些情況都造成了互聯網金融稅收體系存在比較顯著的風險，必須要在后續時間里充分引起重視。
(二)互聯網金融稅收風險的實際表現。前文已經指出了我國互聯網金融稅收風險的水平比較高，這里也結合行業實際情況，綜合探索互聯網金融稅收風險的實際表現。第一，互聯網金融稅收內容并不清晰。互聯網金融在近多年時間里雖然實現了快速發展，同時也給我國其他行業的金融業態帶來了顯著影響。但是互聯網金融由于其靈活性、多變性和復雜性，使得互聯網金融征稅項目很難進行界定，給合理征稅帶來了較多困境。第二，計稅依據確立存在顯著困境。互聯網金融行業在當前發展過程中，產生了非常多的產品服務。大部分互聯網金融產品服務都具有虛擬性和隱蔽性等特點，使得征稅活動很難獲得完整全面的金融信息。這也使得部分納稅人會選擇隱藏真實金融信息，最終也就更容易發生逃避繳納稅款等問題。第三，主觀性稅收風險比較突出。互聯網金融企業的經營者缺乏合理納稅籌劃的理念，發生了線上宣傳業務，線下渠道交易的情況。這也使得征稅活動無法確定企業需要繳納的真實稅款，最終導致稅收風險比較突出。
(三)互聯網金融稅收風險防范的重要意義。結合當前我國互聯網金融行業發展的實際現狀來看，做好稅收風險防范工作是非常重要的。第一，我國互聯網金融行業在近多年時間里雖然發展速度比較快，但是行業內部還比較混亂。而通過稅收風險的防范活動，就能夠較好規范互聯網金融的內部交易活動，使得整個行業的發展能夠變得更加規范，促進我國互聯網金融行業的穩定發展。第二，我國互聯網金融行業在發展過程中，會產生較大的金融交易活動，同時也會帶來較多的稅收。而稅收風險的普遍存在直接降低了稅收水平，使得本應該繳納的稅金留存在納稅人手中，損害了我國的公共利益。第三，互聯網金融稅收風險防范體系的貫徹開展，也有利于我國不斷推動網絡稅務申報平臺的建設。在當前互聯網時代背景下，我國稅務體系本身就已經融入互聯網信息技術的元素，逐步將稅務業務轉移到互聯網環境中。而大力構建互聯網金融風險防范體系，也能夠較好實現網絡稅務申報體系的不斷完善，推動我國稅務體系建設實現不斷的創新發展。
二、互聯網金融稅收風險的成因分析
(一)納稅人誠信意識不足。我國互聯網金融行業的部分納稅人，自身誠信意識存在顯著不足，導致他們過度看重企業利益，容易發生逃避繳納稅款問題。事實上，在當前多元文化沖擊的背景下，我國傳統誠信文化在社會環境中已經出現了顯著的缺失，拜金物質文化已經影響了很多民眾。在這種情況下，互聯網金融行業的納稅人為了獲得更多的利益，就會拋棄誠信文化，最終導致整個行業的稅收風險水平比較高。
(二)納稅籌劃沒有充分發揮作用。當前我國互聯網金融行業中很多企業都開始制定納稅籌劃方案，依托于此降低自身的稅負水平。但是部分企業對于納稅籌劃的戰略認知水平比較有限，導致納稅籌劃出現了過度節稅的情況。而過度節稅也直接違反了我國現行的稅法法律，給企業帶來了明顯的稅收風險。不僅如此，不合理的納稅籌劃方案還有可能會提高企業納稅成本，給企業的長遠發展帶來較多不良影響。
(三)相關稅收法律法規不完善。我國稅法法律法規體系雖然在發展過程中不斷完善與調整，但是在互聯網金融行業還存在非常明顯的欠缺與不足。之所以出現這種情況，主要是因為互聯網金融行業在我國全面發展的時間并不算太長，使得我國稅法法律法規調整明顯滯后于行業發展速度。在缺乏完善稅法法律法規體系作為指引的基礎上，互聯網金融稅法風險水平就會變得非常突出。
(四)互聯網金融交易信息過于隱蔽。互聯網金融交易活動在網絡環境中展開，相關交易信息更容易被隱藏。目前我國稅務部門在建在用的網絡平臺所提供的服務還無法應對互聯網金融行業的發展。當前有相當一部分互聯網金融企業的網絡交易活動被掩蓋，導致稅務部門很難獲得企業的真實金融狀況，也就給后續進行稅務征收活動帶來了非常多的困境。
三、互聯網金融稅收風險的防范對策
(一)切實提高納稅人的誠信意識。當前我國社會環境中，誠信道德文化的認可度還存在一定不足，導致互聯網金融行業的納稅人，由于自身誠信問題引發了較為突出的納稅風險。因此在后續時間里，我國應該切實提高互聯網金融行業納稅人的誠信意識。一方面，我國相關部門應該在平時展開自身工作的時候，針對互聯網金融行業中的從業人員，進行專項的納稅道德培養，使得這些人員能夠充分意識到納稅活動的重要性，避免出現逃避繳納稅款的情況。與此同時，我國稅務部門也可以考慮制定一些稅收鼓勵政策，使得互聯網金融行業的納稅人能夠通過誠信納稅獲得較好的信譽，并適當降低他們的納稅成本。另一方面，我國在后續時間里還應該通過互聯網渠道，面向社會開展一些誠信納稅的活動。在這之中，相關部門可以考慮在微信、微博等平臺中，一些關于誠信納稅的話題討論，同時跟我國傳統文化傳承活動緊密結合在一起，提高納稅人的誠信意識與水平，降低行業主觀稅收風險。
(二)保證納稅籌劃的戰略成效。對于我國各個互聯網金融企業來說，在后續時間里也應該加強自身對于納稅籌劃體系的認知水平，合理通過納稅籌劃活動降低納稅成本。這也需要互聯網金融企業高層領導者能夠明確納稅籌劃的戰略價值，并且正確認識納稅籌劃的作用。在后續企業運營發展過程中，也應該立足于當前的財務部門，組建專門進行納稅籌劃的團隊，結合當前我國現行的稅法體系，合理進行納稅籌劃活動。由于互聯網金融行業的稅收法律還不完善，因此納稅籌劃活動在進行的時候，也可能會遇到稅法風險。基于這種情況，納稅籌劃人員也應該結合納稅籌劃活動和自身企業的實際情況，構建納稅籌劃風險指標評價體系，控制納稅籌劃活動存在的風險。
(三)進一步完善稅收法律法規。我國互聯網金融稅收風險之所以比較高，在很大程度上也給我國在這方面的稅法法律法規不完善有較大的關系。因此在后續時間里，我國也應該結合互聯網金融行業的發展現狀，不斷完善與調整相關稅法法規。一方面，我國稅法部門可以先對互聯網金融稅收風險的基本現狀進行全面深入的調查，并結合稅法實踐活動中存在的問題與不足，有針對性地完善稅收法規體系。另一方面，我國稅法部門也可以在后續時間里積極借鑒國外發達國家在這方面的先進經驗，實現互聯網金融稅法體系的完善。但需要注意的是，我國國情比較特殊，因此在借鑒國外經驗的時候一定要結合我國特殊國情進行針對性的調整，充分保證稅收法律體系跟我國互聯網金融行業實際情況具有較高的契合性。
(四)全面建成網絡稅務申報平臺。互聯網金融行業發展過程中，大部分金融交易活動都已經實現了無紙化交易。因此我國稅務部門在后續時間里也應該更加積極地融入現代信息化技術，最終逐步建成網絡稅務平臺體系。在這個過程中，稅務機關一方面應該提高網絡信息技術的融入水平，切實提高網絡平臺運作的穩定性，保證稅務機關能夠提供完善全面的網絡稅務服務。另一方面，稅務機關還要結合網絡稅務平臺的運作現狀，構建完善全面的網絡管理制度，實現網絡稅務活動的全過程監督。在構建監督制度體系中，稅務機關也應該聯動信息化技術，實現平臺智能監督和線下審計排查相結合的方式，充分避免互聯網金融行業的稅收風險。
四、結語
綜合來看，我國互聯網金融行業在快速發展過程中，存在著比較突出的稅收風險，直接影響了整個行業的可持續發展，同時也影響著我國的稅收收益。因此在后續時間里，我國應該充分重視互聯網金融稅收體系，并結合行業特點和國外發達國家的先進經驗，不斷完善稅收法律法規。與此同時，我國互聯網金融主體還應該不斷提高自身的思想覺悟，并充分認清納稅籌劃體系的戰略價值，能夠在后續時間里結合相關稅法法規，合理制定節稅策略。如此，互聯網金融稅收風險水平就能夠得到較好的控制，促進整個行業的健康穩定發展。
【參考文獻】
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關鍵詞：國有企業 并購重組 財務風險
一、國有企業并購重組中存在的財務風險因素
（一）并購重組的動因風險
目前我國國有企業并購重組的動因風險是在并購重組過程中的動因不明確導致并購重組過程困難重重，效績不明顯。國有企業的并購重組存在一定的政治干預，政府為了發展劣勢企業減輕財政負擔，強制性指導劣勢和優勢企業進行合并重組，這不僅不能創造出更高的利益，反而會降低企業資源流動性。企業雙方在并購重組前的財務管理目標不明確，只關心對方的資源和優惠政策，并購動因不明確，這實質上并沒有改變兩個企業的產權，并購融合效率低，因引發企業財務風險。
（二）企業價值評估風險
在確定目標并購企業時，雙方企業應對自身資產負債進行評估，供雙方參考，作為成交底價。但是在實踐中發現，部分國有企業不能客觀公正自我評價，甚至出現故意隱瞞負債狀況，導致后期合并重組時出現或有資產和或有負債。大多數國有企業在并購重組前采用的是重置成本法，將目標價值企業等同于企業價值評估，忽略并購重組后企業整體價值，不能對比并購價值，這種并購行為增加了企業的財務風險。
（三）并購企業稅收風險
國有企業的并購重組對象可能是國企，也可能是民營企業或外企。眾所周知，國企和外企管理相對規范，而中國的民營企業尤其是小型民營企業在管理上存在許多需要完善、提升的地方。無法否認，眾多民營企業存在“兩本賬”的情況，其大多采取隱匿收入、現金交易等手段偷逃稅收；國有企業在并購該類企業成功后，可能面臨被補繳稅收的風險。
（四）融資支付風險
國有企業在并購的過程中會涉及大量資金，而資金的支付存在一定風險，表現為兩方面。一是融資風險，并購資金通常包含內部融資和外部融資兩方面，內部融資不需要企業償還，但因占用企業大量資金，會降低企業資金周轉率，無法應對企業突發的財務風險。外部融資可能會分散企業所有者權益，造成企業對外負債累累、內部資本結構混亂，其造成的財務風險不容忽視。二是支付風險，這種風險表現在因支付現金而產生資金流動性、匯率、稅務等的償債，所造成支付方式、結構不合理造成企業發生財務風險。
（五）整合期的財務風險
企業并購的整合期在整個并購的過程中起著決定性作用，當前我國企業對企業并購重組后的整合期缺乏足夠的重視，導致國有企業并購的成功率較低。企業并購整合期包括戰略整合、人力和組織整合、財務整合等，涉及面較廣，若沒有強大的專業人才隊伍和先進的技術設備很容易造成企業財務運作不當，造成企業發生財務風險。
二、國有企業并購重組中財務風險的防范與控制研究
（一）明確并購重組目標動因
國有企業并購重組的根本動因是為了追求更高的利益和市場占有率。所以國有企業在并購時應時刻關注這兩個目標，規范政府行為，適當干預并購企業，關注劣勢企業的優勢企業合并的關鍵點，關注合并后的國有企業發展方向，能夠有效緩解政府負擔，增強合并企業的發展能力。注重合并企業的產權變化，保障企業并購重組的實質性，才能夠有效推展國有企業并購重組工作，促進社會資源整合，創造更多價值。
（二）合理評估企業價值
完善企業價值評估體系，建立企業評估法律政策，保障企業并購重組自我評估的真實性、合理性。國有企業應嚴格遵守法律法規，根據實際情況，認真做好并購價值評估、杠桿融資等方面工作。價值評估體系是以企業并購戰略為思想目標，定性、定量的分析企業所處的外部環境、行業競爭力和產業發展趨勢，結合企業營運情況，確定目標企業范圍。同時國有企業應認真做好自我評估工作，根據自身資產、負債狀況，客觀公正自我評價，為并購重組后的價值計量做基礎，避免企業財務風險。
（三）稅收風險防范
認真履行并購盡職調查職責，充分發揮審計和評估等中介機構在盡職調查和并購過程中的作用，在資料數據完整的情況下，評估稅收風險，提出并購實施的具體方式。為徹底防范并購后的稅收風險，可建議被并購企業補繳稅收或采取收購資產的方式來完成并購，避免股權收購完成后的稅收風險。
（四）融資風險防范措施
防范企業融資支付風險是一項系統性工程，需要企業結合自身情況，科學構建融資方式，降低融資支付成本。首先國有企業優化企業融資管理，企業在制定融資決策時，應采用多元化融資方式，合理運用企業內部資本和外部債券，能夠提高融資彈性，切實提高企業對外部環境的應變能力。注重融資工具的重要性，在會計評估、工商注冊促進人民幣股權投資基金的發展。
（五）重視并購后的財務整合
首先應提高領導對企業并購重組的整合期的財務風險重視，重點關注并購期后的財務整合，提高工作人員綜合素質，招聘專業財務人才或實施委派財務負責人制度，配備專業設施，為合并后的企業做好債權、債務等財務整合。加強國有企業財務監督管理，促進企業財務管理工作進度，改善國企存量資金、資金流失等問題。同時對不良資產、獲利能力弱的產業進行合理處置，明確并購重組后的國有企業發展方向。完善企業風險防控體系，企業經營風險和管理風險進行實時動態監控，建立獎懲機制，規范企業工作人員的工作行為，減少企業財務風險發生概率。
三、結束語
當前我國國有企業的并購重組行為在國內愈演愈烈，為擴大企業經濟規模、優化資源配置、提高行業競爭力做出不可估量的貢獻。財務風險在企業的并購過程中是不可避免的，因此國有企業在并購的過程中應合理分析可能發生的原因，及時提出防范措施，才能使國企并購能夠安全進行。
參考文獻：
Tang Yujie
（中國礦業大學，徐州 221000）
（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）
摘要：風險是指未來的不確定性。風險管理理論是研究風險發生規律和風險控制的理論，它綜合運用各種風險分析手段、工具，對各種可能出現的風險進行分析預測，并在此基礎上優化各種風險管理技術，制定風險防范措施，對風險實施有效控制，使風險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.
關鍵詞： 風險 稅收風險 企業集團
Key words: risk；tax risk；enterprise group
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）32-0128-02
0引言
稅務機關在代表國家組織稅收收入過程中，由于各種因素的不確定性也會有造成稅收損失的可能性，即稅收風險。那么如何識別并防范這種風險呢？筆者分析如下：
1什么是稅收風險管理
1.1 稅收風險管理的概念稅收風險是指國家在組織稅收收入過程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經濟因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險主要由三個方面形成：一是經濟活動的復雜性和法規、政策的規范性和普遍性之間的矛盾，造成法規或政策、特別是稅收法規和政策不能對每種情況進行明確規定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規層面的風險，可稱之為政策風險；二是由于稅務人員的執法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執法人員不作為以及內外勾結違法等等情況，造成執法層面的風險，稱之為執法風險；三是由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成無意不遵從，或納稅人利用自身信息優勢等不正當方式惡意不遵從，形成納稅遵從風險。稅收風險管理的基本流程：收集風險管理信息――風險評估――提出和實施風險管理解決方案――風險管理的監督與改進。稅收風險管理的核心內容是包含風險識別、風險分析、風險評價在內的稅收風險評估。
1.2 稅收風險管理和稅務風險管理稅務風險，指未來的不確定性對企業實現其經營目標的影響。企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。稅務風險管理是企業為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。稅務風險管理的基本流程：確定企業稅務風險管理目標，建立企業稅務風險管理機制――風險識別、評估――風險應對――評估、反饋和改進稅務風險管理機制。不難看出，二者最大的區別在于主體不同：稅收風險的主體是國家，風險造成的結果是國家稅款的流失。稅務風險的主體是企業，風險造成的結果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業資金的流失。二者目標相同，都是綜合運用各種風險分析手段、工具，對各種可能出現的風險進行分析預測，并在此基礎上優化各種風險管理技術，制定風險防范措施，對風險實施有效控制，使風險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
2稅收風險管理的現狀
稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，利用征管資源，以有效方式進行風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，根據風險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。在稅收風險管理工作循環中，風險識別是風險管理的起始點，也是提高風險管理針對性和效率的關鍵，風險識別對稅收風險管理的重要性不言而喻。稅收風險識別是在數據集中等稅收信息化建設成果基礎上，圍繞稅收風險管理目標，應用相關學科的原理和科學合理的方法、模型以及指標體系，利用稅收系統內部以及其他第三方的各種涉稅數據，從稅收經濟運行結果入手，深入研究，探索規律，尋找、發現可能存在稅收風險點，幫助科學決策，指導稅收征管工作的分析活動。以江蘇省國稅局為例，目前省級風險特征庫中包含104個風險特征指標,其中基礎風險指標15個，動態風險指標89個，以省局風險特征庫為基礎，根據各地區納稅人產業分布結構狀況，及遵從風險發生的主要特點，各省轄市也建立了本地區的市級風險特征庫；這些風險特征指標具有一定的通用性，能夠識別出一般企業在生產經營、納稅申報過程中存在的風險信息，并根據不同的稅收風險度劃分風險等級，從而開展相應的風險應對，取得了很大的成效。
3針對企業集團，現行稅收風險識別方法的局限性
企業集團是指一些企業為了適應市場經營環境和企業內部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產、產品技術等為紐帶，母公司通過投資及生產經營協作等多種方式，與眾多具有相對獨立性的企事業法人共同組成的經濟聯合體。企業集團，以資本為主要聯結紐帶，以集團章程為共同行為規范，企業集團的組建，不受所有制性質、地域和行業的限制。企業集團一般具有以下特點：①必須有一個實力強大，具有投資中心功能的集團核心。②必須有多層次的組織結構。除核心企業外，還有緊密層企業、半緊密層企業和松散層企業。③企業集團的核心企業與其他成員企業之間，要通過資產和生產經營的紐帶組成一個有機的整體。④企業集團的核心企業和其他成員企業，各自都具有法人資格。
從稅收管理的角度分析，企業集團的經營管理方式與手段日益科學化、現代化和專業化，其集團規模日益擴大化，一般是跨地區多元化經營，員工多，業務量大，經營管理復雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，一般稅務干部在管理這類企業時，會面臨“管不了”或 “管的粗”的問題。借用現行的風險管理理念，通過一般的風險特征指標、數據模型等工具，能識別單一企業的風險特征，但在管理企業集團時，僅僅依靠風險指標進行風險識別就具有一定的局限性，無法識別出企業集團整體的風險信息，表現在：①企業集團內部關聯交易頻繁，按照交易類型分為有形資產的購銷或轉讓，有形資產的使用，無形資產的轉讓和使用，融通資金，提供勞務等，這些關聯交易，價格是否按照獨立交易原則進行制定，企業之間是否通過人為轉移利潤，偷逃轉移稅款等風險，通過風險特征庫無法進行風險識別。②企業集團組織架構復雜，內部成員企業經常新成立或注銷，企業成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風險，運用風險特征庫無法識別。③企業集團一般都會有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優惠政策合理避稅。企業是否存在變相利用國家政策偷逃稅款，或者重復享受稅收優惠政策等風險，如利用集團內企業間稅率差別轉移利潤、偷逃稅款，此類風險運用現有的風險特征庫無法識別。④企業集團的重大事項較多，合并、分立、改組改制、股權轉讓、債務重組、資產評估以及接受非貨幣性資產捐贈等事項頻發，企業一般不會主動告知稅務機關其涉稅信息的變動情況，傳遞到稅務機關的信息也往往存在嚴重失真現象，單純運用風險特征庫亦無法識別。
4加強企業集團稅收風險管理探討
針對現行稅收風險識別方法對于企業集團管理的局限性，以及企業集團稅源管理的特點，可以總結出對企業集團的風險識別途徑應是多元的，除了依據計算機的數據比對，還要靠“專家型”人才職業經驗的判斷，既有上級機關識別的稅收風險點，又要有一線管理人員管理經驗反饋的。特別是大型企業集團稅收風險識別不能局限于對系統數據的分析，著重要加強人工經驗的識別。人工經驗識別和機器識別相結合，二者互相補充、互相驗證、互相提高。依靠機器識別要構建專門的適用于企業集團的風險管理模型，采集交易價格、相互間合作關系變更等信息；嚴格集團企業管理，加強關聯交易監控，具體如下：
4.1 加強宏觀稅收風險識別。充分應用稅收風險能力估算這一宏觀稅收風險識別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統計數據、根據稅收政策、應用稅收經濟學、統計學和國民經濟核算等學科相關原理、模型和方法估算企業集團稅收能力，與實現的稅收收入數據比較，查找可能存在的風險及其變動趨勢。
4.2 配備高素質、責任心強的“專家型”稅務管理干部。企業集團內會計人員財務水平都較高，財務制度健全，如果稅務干部沒有高度的責任心，高水平的專業技能，日常管理中是很難發現問題的。應配備注冊稅務師、注冊會計師等“專家型”人才，工作方式上以團隊式為主、知識結構上以跨學科、跨行業的復合型為主。
4.3 對大企業的管理在理念上要以事前預防和事中及時發現為主、在內容上以所得稅和國際稅收為主、在手段上以優化服務和強化企業內控為主。
①加強組織結構監控。通過編制企業集團組織結構圖，全面了解企業集團相關組織結構及股權結構，各關聯方適用的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠，如有組織結構變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對性的開展反避稅調查。②加強對關聯交易的監控。在關聯交易確認的基礎上，檢查的重點是關聯交易對財務狀況和經營成果的影響。主要檢查關聯企業間的購銷業務、融資活動、勞務供應情況以及擔保、抵押業務，對高新技術企業、免稅企業、彌補虧損期企業，如果發現其某一時期利潤水平明顯提高時，應注意檢查有無從關聯企業轉入利潤的可能。嚴格按照《特別納稅調整實施辦法》，監控關聯交易的業務流程，包括各個環節的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同等。③建議加強對其稅務風險內控體系的測試。總局2009了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，建議大企業建立健全和有效實施稅務風險內控制度，作為稅務機關應按照本指引的要求，在實施測試工作的基礎上對企業建立與實施稅務風險內控制度的有效性發表意見。對其稅務風險內控制度有效性發表意見，在對企業稅務風險控制能力深入了解及客觀評價的基礎上，確定有針對性的稅收管理措施。④建議加強延伸管理。新《企業所得稅法》實行國際上通行的法人所得稅制，允許企業集團匯總納稅或者合并納稅，那么對企業集團匯總納稅或者合并納稅的真實性和合理性審核就提出了更高的要求。對實行匯總納稅或者合并納稅的企業集團的分支機構或子公司進行“延伸管理”，重點監控其關聯交易情況，防范關聯企業稅收轉移。
參考文獻：
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關鍵詞：企業集團 稅務風險 管理
由于企業集團具有組織結構龐大，信息化程度高，業務相對復雜，稅收籌劃意識強等特點，因此涉稅環節、涉稅種類、稅務管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循。
稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，2009年，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》。2013年以來，國家稅務總局大企業司又先后組織對所管理的定點聯系企業開展了稅收風險管理工作。這無疑都體現了稅務風險管理成效已經成為檢驗企業集團健康穩定持續發展的重要內容。
一、企業集團稅收風險的定義
根據國家稅務總局大企業司有關負責人對《大企業稅務風險管理指引（試行）》的解讀：企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。大企業的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面。
二、企業集團稅收風險管理的主要問題
（一）稅務風險管理意識薄弱，缺乏有效的稅務管理手段
目前，企業集團往往更偏重財務指標，尚未樹立稅務風險管理意識。盡管各單位一直開展稅務管理工作，但大多數都是由財務會計人員兼辦稅務事宜，因此職責相對淡化，稅務管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規目標。這不僅導致相關崗位人員對稅法及相關稅務法規的認識不足，往往會由于政策把握不到位或政策執行差異受到稅務部門的相關限制和處罰，而且各單位對稅收事務的管理僅停留在被動執行稅法規定的水平上，稅務信息相對屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。
（二）各地政策執行標準不盡相同，企業集團稅收風險的管理難度大
企業集團普遍規模大、層級多、分布廣，經營業務多樣，經營活動復雜。各單位在平時工作中不能及時梳理和傳遞涉及生產經營、基建、投資等方面的稅收法律法規，企業集團內部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業務，在全國各地的執行標準可能不完全統一。
（三）稅負受地域經濟影響較大，部分行業稅負較高
受所處地域經濟條件影響， 企業集團分布在各個地區的單位承擔著調節當地政府稅收收入的重任。特別是在經濟欠發達或是較為落后的省份或地區，當地政府稅源非常有限， 企業的稅收執行工作在一定程度上會受到當地財政收入的影響。與此同時，由于企業集團往往多元化發展，涉及的行業、板塊較多，從而導致稅負不均衡。以水電行業為例，水電企業的平均綜合稅負超過20%，其中增值稅稅負占整體稅負的三分之二左右。部分大型水電企業作為國家標志性工程，除了發電效益外，還承擔著防洪、航運等巨大的社會責任。由于這些水電企業的建設、投產期正處于國家增值稅轉型的特殊時期，沒有享受到固定資產進項稅額抵扣等相關稅收優惠政策，固定資產投資的進項稅無法抵扣。而在后期運營過程中，水電企業的成本費用主要體現在固定資產折舊及財務費用，維修材料費很少，可抵扣的增值稅更少，給企業的生存和發展帶來極大的壓力。
三、企業集團配合國家稅務總局做好稅務風險管理的方案
（一）高度重視，統籌安排、認真組織開展稅收風險管理工作
大企業司稅收風險管理工作是繼2009年對定點聯系企業開展稅收自查后的又一次系統性、全面性稅收風險管理檢查，是對企業依法經營、誠信納稅的再檢驗。因此，各單位應從大局出發，充分認識自查工作的重要性，將稅務風險管理作為梳理稅收法規、理順稅務管理制度與流程、完善稅務風險控制的重要契機，按照要求做好稅收風險管理工作，依法履行納稅義務。
（二）加強領導，明確工作程序，確保將各項工作落實到人
各單位應加強組織協調，嚴格按照大企業司要求全面開展各項稅收風險管理工作，要制定稅收風險管理工作程序，并將各項工作落實到人。相關人員要確保稅收風險管理工作的及時、準確完成，并在規定的時間節點報送工作底稿及相關資料。
（三）深入開展工作，如實反映問題，確保稅收風險管理見到實效
企業集團系統財務管理部門要建立逐級報告制度，確保暢通的聯系渠道。總部稅收風險管理工作小組要將掌握的稅收自查有關情況及時向領導匯報;各二級企業要加強對所屬及所管理企業的了解，及時向企業集團總部匯報;各基層單位要對照稅收風險管理工作提綱，按照相關稅收法律、法規規定對全部涉稅事項進行合規性檢查。
四、加強企業集團稅務風險管理的建議
（一）完善內控，建立稅務風險管理內控體系
稅務風險內控機制是企業內控制度的重要組成部分，是為防范稅務風險而建立的稅務風險防范自律性制度和程序，是防范稅務風險的有效手段。企業集團承擔稅務風險管理職能的部門應科學、合理防范政策遵從風險、準確核算風險、稅收籌劃風險、業務交易風險，力爭實現“在防范稅務風險的基礎上，創造稅務價值”的目標。總部稅務管理部門要研究國家稅收政策法規，緊密跟蹤變化趨勢，指導、協調所屬各單位開展稅務管理工作，以規范集團納稅行為，規避稅務風險;要為企業集團戰略規劃和重大經營決策提供稅務風險管理建議，對資本運作事項做好稅務風險分析和稅務風險控制，并跟蹤監控相關稅務風險;要不斷加強與主管稅務機關的溝通，建立良好的稅企關系，依法妥善處理集團各項稅務事宜。各單位的稅務管理部門則要準確把握、嚴格執行國家的稅收政策，在按時編制納稅申報表，按時繳納各種稅費的基礎上，參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議，并組織實施企業稅務風險的識別、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施。
（二）提高意識，完善稅收風險管理流程化工作標準
企業集團應始終堅持“誠信經營、依法納稅”的經營理念，高度重視企業稅收風險管理。通過綜合運用信息系統，利用各種分析方法和手段，降低企業稅收風險。同時，企業集團還應對目前稅收管理的流程進行再分析，對可能形成稅務風險的關鍵環節加強控制，不斷提升防范稅務風險的能力。企業集團應分別在生產資料歸集、生產資料消耗及銷售環節完善稅收風險管理流程化工作標準，特別是在合同審查、采購和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產管理、成本費用、工資薪酬和個人所得等方面建立符合企業集團實際需要的稅務風險管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關鍵條款涉及的各個專業部門對合同條款進行審核，提出意見。合同正式簽訂以后，企業稅務管理人員會同合同檔案管理人員，對企業所訂立的各種合同、單據進行分類，劃分印花稅應稅合同，建立合同臺帳。在采購和付款方面，通過設置控制點，準確計算進項稅額并作賬務處理;對采購發票、結算憑證、驗收證明、訂單合同等相關憑證嚴格把關，保證從外部取得票據的合法合規;準確劃分可以進行抵扣的增值稅專用發票、運輸費發票等。
（三）加強學習，提升稅務管理崗位人員素質
企業集團應制定計劃、完善制度，積極鼓勵不同層次稅務管理崗位人員開展學習活動，不斷提升稅務管理崗位人員素質。稅務管理人員一方面要嚴格遵循企業會計制度和會計準則進行會計處理，正確核算和反映經濟事項，另一方面要準確把握稅會差異，嚴格按照稅收法律法規計算、申報、繳納各項稅款。
（四）有效溝通，維護稅企關系和諧發展
企業集團各級企業要始終以認真學習的態度虛心向稅務機關請教，主動接受輔導與幫助;要加強與當地主管稅務機關的聯系，及時收集和反饋相關信息，確保企業財務會計核算系統的設置及更改與稅收法律法規的要求相一致。對納稅過程中存在的疑點、難點及政策不明晰事項，各單位要積極與稅務機關溝通，縮小政策理解偏差帶來的稅收風險，為企業的合規經營保駕護航。
一、建筑企業行業特點
建筑企業固有的生產經營特點和財務核算特點決定了其涉稅行為的特殊性和復雜性，加之各地稅務機關對其流轉稅、企業所得稅納稅義務發生時間、發票管理方面的政策規定不盡一致，導致潛在的稅收風險增加。
建筑企業具有以下生產經營特點：工程施工周期較長，經常跨越數月甚至數年；工程涉及水電暖通、木工、泥瓦工等多個工種；工程分包、轉包現象比較普遍；部分企業跨越企業注冊登記市（縣）承攬工程；工程設計收入與施工收入經常捆綁在一起，建筑勞務可能涉及構件或材料等增值稅應稅勞務；企業會計核算沿襲收付實現制；接受無資質的企業和個人掛靠現象比較普遍。
在財務核算方面，作為勞動密集型的傳統產業，建筑企業自動化程度不高并且偏重人工體力勞動，生產率偏低，利潤率不高；許多員工來自流動性大的農村進城務工人員，文化素質不高，稅法意識不強；部分原材料過于零碎，難以取得符合規定票據；按工程項目開展成本核算難度較大；工程跨月甚至跨年施工而且工程款項往往分期結算，財務核算復雜；部分企業集團采取總、分機構經營模式，涉及異地經營和匯總納稅等事項。
二、建筑企業稅收風險分析
稅收風險是由于征納雙方信息不對稱而引起的稅收征管結果的不確定性，包括相對于稅務機關而言的稅收收入的不確定性、征管執法行為結果的不確定性和相對于納稅人而言的面臨處罰的不確定性。因此，稅收風險實際上可以分成征管機關的稅收風險和納稅人的稅收風險兩種類型，后者又稱納稅遵從風險，主要是指企業的涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結果就是企業多交了稅，或者少交了稅。目前，世界各國普遍只關注納稅遵從不足導致國家稅款流失的稅收違法行為，即狹義上的納稅遵從風險，這也是建筑企業所面臨的風險范疇和本文討論的重點。
納稅遵從風險是由于企業在稅收政策遵從、納稅金額核算、稅收籌劃三類涉稅行為的處理上沒有有效遵循稅法規定而形成的。其中，稅收政策遵從將要回答現行稅法條件下企業應該繳納什么稅、何時繳稅的問題；納稅金額核算就是基于現行稅收政策準確計算企業應該繳納多少稅的問題；稅收籌劃是指納稅人在遵循國家法律及稅收法規的前提下，通過選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產經營行為，達到降低稅收成本即盡量少交稅的籌劃行為。因此，納稅遵從風險可分為稅收政策遵從風險、納稅金額核算風險和稅收籌劃風險三種類型。這三類納稅遵從風險在建筑企業內的主要表現形式如下：
其一，稅收政策遵從風險。雖然稅務機關正在向服務型政府轉型，并初步構建了以納稅人為中心的納稅服務體系，但仍未完全形成有效的稅法公開披露機制。由于現行稅制的不斷優化、完善，稅收政策的頻繁變化，加之建筑企業財務人員業務素質參差不齊，難以及時、準確掌握國家稅收法律、法規，導致稅收政策遵從風險增大，具體包括：
（1）違反稅務登記行為導致的遵從風險。根據稅法規定，建筑企業跨縣（市）在非注冊登記地承攬工程時，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。否則，不僅會因不按規定辦理稅務登記驗證事項受到稅務機關處罰，其企業所得稅也會要求在工程勞務發生地隨同營業稅等一同繳納，并且容易被認定為賬務核算不健全的臨時經營納稅人，按工程收入金額3%甚至更高稅率附征企業所得稅或個人所得稅。建筑裝修企業因市場推廣需要向客戶贈送商品或材料可能涉及的視同銷售業務，或因承攬工程向客戶銷售鋁合金門窗等金屬結構件、鋁合金門窗等產成品或為客戶代售合同以外的其他施工材料可能涉及的增值稅應稅勞務，往往會忽略向稅務機關申請辦理稅務登記并申報納稅。
（2）混淆稅種、稅目或錯用稅率導致的遵從風險。將增值稅應稅勞務錯列營業稅應稅勞務。根據稅法規定，建筑企業從事建筑安裝勞務提供的活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等金屬結構件產品，鋁合金門窗，玻璃幕墻，機器設備、電子通信設備，建筑防水材料、水泥預制構件及其他構件等產成品化的構件及材料，屬混合銷售行為，對其取得的應稅收入照章征收增值稅（除非在工程合同上清晰記載建筑勞務和材料銷售）。建筑企業不能很好把握或容易忽略產成品化的構件及材料所適用的稅收政策，往往將其并入建筑勞務申報繳納營業稅。
兼營營業稅不同稅目未能正確核算。部分工程尤其是裝修、裝飾工程可能包含設計勞務，雖然建筑勞務和設計勞務都屬于營業稅應稅收入，但分屬建筑業、服務業稅目，分別適用3%和5%的稅率。如果不能在賬務上分別核算，并按適用稅率計算和申報納稅，通常稅務機關會要求套用其中較高稅率計算應納稅額。
個人所得稅應稅項目套用錯誤稅目或稅率。由于建筑企業中木工、泥瓦工、水電暖通工等基礎工種往往聘用流動性大的臨時用工人員，財務人員若對相關稅法掌握不準，容易將應按“勞務報酬所得”扣繳個人所得稅的人員，按“工資薪金所得”稅目扣除2000元后計稅，導致少扣個人所得稅。
另外，對于員工獎金的個人所得稅適用政策問題，稅法明確規定“在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”，“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅”。但許多財務人員仍對政策理解有誤，導致少扣繳員工個人所得稅。
印花稅稅率使用有誤。前述營業稅建筑勞務和設計勞務未能準確區分，同樣會影響到印花稅的準確計算，因為設計業務適用 0.5‰的稅率，建筑勞務將按0.3‰的稅率計征。另外，建筑企業大宗材料采購合同或視同合同使用的采購憑證是否貼足印花稅票，以及部分稅務機關對于視同合同使用的采購憑證按購銷金額一定比例核定征收印花稅，也是財務人員容易忽視的問題。
（3）營業稅納稅義務發生時間確認不準導致的遵從風險。由于建筑企業普遍采取分期收款模式預收或結算工程款，會計準則和相關稅法在營業稅納稅義務確認時點上規定并不一致。對于施工期間按照工程進度或合同規定分期結算的工程款項，財務人員仍習慣按收付實現制申報納稅，尤其是在預收賬款納稅義務發生時間確認上存在困惑。
最近頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對建筑企業預收款項營業稅納稅義務時間做出了比以前更明確、更清晰的規定。自2009年元月1日開始，建筑企業向客戶收取的預收款項應作為當月營業稅計稅收入申報納稅。對于工程施工期間按工程進度或合同規定分期結算的工程款項，不論工程結算款項是否按時收到，均應按合同記載日期或實際結算日期在當月計算繳納營業稅。
（4）少計當期應納稅所得額導致的遵從風險。由于建筑企業財務人員習慣按收付實現制核算工程收入、成本和費用，導致應該計入當期應稅收入的工程款項長期掛在應收賬款或預收賬款科目中，未能及時確認。而與本期應稅收入無關的、按照權責發生制應該在后期確認的施工成本和期間費用提前在當期扣除，從而少計當期應納稅所得額。對于稅法規定了扣除限額標準的廣告宣傳費、業務招待費和職工福利費、職工教育經費等費用，未在企業所得稅匯算清繳期間進行正確的納稅調整，影響了應納稅所得額的正確計算。現行稅法規定，企業實際發生的與取得收入相關的、合理的支出，必須取得符合規定的票據方能在計算應納稅所得額時扣除。否則，也會影響當期應納稅所得額的正確計算。上述三類行為均會影響建筑企業正確計算當期企業所得稅應納稅所得額，導致隱瞞利潤或虛報虧損的遵從風險，因此受到稅務機關處罰。
（5）其它遵從風險。未及時、準確辦理納稅申報。現行稅法明確規定了各個稅種的納稅申報期限，按月申報的營業稅、增值稅為次月15日以前，個人所得稅在次月7日以前，企業所得稅季度納稅申報應在季末的15天內完成，企業所得稅年度匯算清繳截止時間為次年的5月31日以前。未及時、準確辦理納稅申報，將誘發相應的納稅遵從風險。
未按規定辦理涉稅事項審批或備案。稅法要求納稅人將銀行賬號、財務會計制度或者財務會計處理辦法、會計核算軟件和財產損失扣除等事項及時報送稅務機關備案，對于減免稅申請、審批亦有相應的規定。納稅人若違反相應規定，可能會受到稅務機關處罰，或無法享受稅收優惠政策和財產損失稅前扣除。
未能將營業收入全額納入財務核算并申報納稅。個別建筑企業采取非常隱蔽的手段，如不簽訂裝修合同，用內部收據收取客戶現金結算工程收入，并且不將其納入財務核算。同時，將上述未納入核算的工程耗用材料、費用等部分或全部在賬外流轉，不僅增加了稅務機關查賬核實其收入、成本、費用的難度，而且達到了少計收入甚至不列收入或多列成本、費用的目的，從而導致了少繳稅款的遵從風險。
其二，納稅金額核算風險。建筑企業納稅金額核算風險主要有以下兩種表現形式：一是由于企業財務人員工作疏忽，納稅金額計算錯誤，導致未繳或少繳稅款的風險。如在填寫申報表時因為邏輯審核錯誤或沒有正確引用財務報表數據、其他計稅數據導致計算錯誤。二是由于企業財務人員對稅收政策不夠熟悉、掌握不夠或理解出現偏差，造成納稅金額核算不準確，導致未繳或少繳稅款的風險。納稅金額核算風險實際在很大程度上是由于稅收政策不遵從導致的結果，基本可以從前述稅收政策遵從風險的各種形態中找到具體表現形式。
其三，稅收籌劃風險。稅收籌劃需要對現行稅法精確理解，并且通常在稅收法規的邊緣上操作，即使是考慮非常周到，仍然不可避免地存在很大的籌劃風險。稅收籌劃風險是指對有關稅收政策的精神把握不準，導致稅收籌劃活動失敗而可能付出的代價。主要有以下表現形式：
（1）在日常涉稅事務的核算、處理上，因為籌劃不周，導致沒能依法納稅的風險。從核算、處理的表面或形式上看符合稅法規定， 但實質上有違稅法。如刻意將在同一建筑工程合同上記載的材料費（非資產材料和前述構件性產成品材料等）和勞務費分開核算，試圖分別計算繳納增值稅和營業稅，事后被稅務機關認定應全額計算繳納營業稅。
（2）在特殊涉稅事項稅收籌劃過程中，因對稅收政策的整體性把握不夠形成的籌劃風險。如對捐贈行為的稅收籌劃，本意希望捐贈支出能夠在稅前全額扣除，但因為受捐對象不符合稅法要求而導致納稅調整。
歸根結底，稅收籌劃風險依然屬于稅收政策遵從風險的特例，只不過這種行為是因為納稅人希望達到少繳稅款的目的而刻意操作的，而且是因為考慮不周或操作失敗才導致的稅收風險。
三、建筑企業稅收風險可能導致的損失分析及風險規避措施
稅收風險可能導致納稅人蒙受巨大的經濟損失。同時，存在納稅遵從風險而受到稅務機關處罰以后，納稅人信用等級將會下降，從而導致名譽損失，并會因降級增加納稅人未來的稅收遵從成本。建筑企業主要納稅遵從風險可能導致的經濟處罰或損失情況如表1、表2所示。
全面地認識和分析稅收風險，采取有效措施，積極做好風險防范，對于降低建筑企業納稅成本， 提高經濟效益具有重要的現實意義。
第一，樹立防范意識，嚴格依法納稅。建筑企業要教育全體員工樹立正確的稅收風險防范意識，并將其落實到每名員工、每個崗位的日常生產經營活動中去。通過完善內部管理制度和風險防范措施，分析并評估各項經營活動中可能存在的稅收風險，依靠依法納稅、照章經營去規避、排除或化解稅收風險。
同時，要選擇與納稅信用等級高、模范遵守稅法的客戶開展交易，盡可能地規避稅收風險。尤其要注意大宗材料供應商的選擇及大額材料、勞務發票的真偽識別，爭取杜絕因取得不符合規定票據等低級錯誤導致的稅收風險。
第二，規范業務操作，提升員工素質。規避稅收風險一靠制度，二靠人員。規范業務操作是降低稅收風險的重要基礎。建筑企業要制定嚴格的、涵蓋處理、核算、申報、繳款等涉稅業務的操作規范，督促、檢查涉稅有關崗位責任落實情況、質量控制遵循情況、考評獎懲兌現情況。通過開展形式多樣的業務教育、崗位培訓，提升財務人員和辦稅人員的業務素質、專業技能和工作質量，降低潛在稅收風險。
第三，加強溝通聯系，融洽稅企關系。稅收風險很大程度上是由于企業財務人員對于稅收政策法規掌握不夠、理解不準等原因造成的，因此企業要加強與稅務部門的溝通聯系，及時了解稅收政策法規的變化動態，融洽與稅務機關及其工作人員的關系，以便及時獲得政策支持和優質服務。如對于沒有把握的稅收政策或涉稅業務處理方面的困惑應提前咨詢，謹慎操作，避免釀成稅收風險。發現稅收風險時應及時與稅務機關溝通，盡快、穩妥地處理，降低稅收風險可能導致的經濟損失或處罰，如在目前沒有發票真偽鑒定手段的情況下，可以定期攜帶大額材料或勞務發票前往納稅服務大廳請求稅務機關協助辨別。
第四，依托專業服務，提升納稅遵從。隨著稅制的優化和稅法的完善，稅收政策變化頻繁，復雜程度也日趨增加，企業現有財務人員的業務積累和知識水平已遠遠滿足不了類似并購、重組、非貨幣交易等復雜涉稅業務處理的需要。因此，建筑企業應借助外部高水平的稅務專業服務機構或人員的幫助，有效規避稅收風險，既避免納稅遵從不足導致少交稅而蒙受經濟處罰帶來的損失，也要及時糾正納稅遵從過度導致多交稅給企業帶來的不必要的納稅遵從成本，維護自身合法權益，從而最大限度地提升納稅遵從的準確性、及時性、合法性和經濟性。
參考文獻：
在當今市場競爭越來越激烈的情況下，企業面臨著諸多的生存風險。而稅收風險在企業的生產以及管理過程中都會存在，可以將企業稅收風險的內容分為以下幾點，分別是稅源監管風險、涉外稅收風險、稅制改革風險、稅收執法風險等。
1.1 稅制改革風險
一個國家的經濟發展同國家的稅率以及稅收總量都是有著密切的關系。對于中國而言，經歷了改革開放的幾十年，中國的經濟得到了迅速的發展，從當初的并不完備的稅務體制到現在的相對完善的稅務體制，中國人經歷了幾代人的奮斗，才有了今天的景象。當前必須要建立同市場經濟規模和稅率相符合的稅制體系才能符合中國經濟發展的規律，而且必須要建立稅務風險指標體系。建立這一指標體系的主要作用在于合理的對稅制改革給中國經濟增長所造成的影響進行合理評估。因而稅制改革風險是企業稅收風險中非常重要的組成部分。
1.2 涉外稅收風險
我國自從改革開放以來，積極地引進外資發展經濟，并且取得了非常重大的經濟成果。但是在引進外資以后出現了很多問題。國家在引進外資時給予了很多的優惠政策，但是有的外資企業享受的待遇已經比國家的企業還要好，而且有的外資企業還在尋求避稅或者是逃稅，這樣就導致國內的企業處在一個不公正的環境中，國家的稅收得不到保證，總體稅收量減少，從而影響國家的宏觀調控能力。因而涉外稅收風險 也是企業稅收風險管理的重要組成部分。
1.3 稅源監管風險
經濟發達的社會，稅源往往比較豐富，但是并不是稅源豐富就一定等于稅收多。國家征收企業稅必須要通過合理的監控才能將稅源變為稅收，但是稅源監管往往存在風險，因而將納稅企業納入監管范圍，并進行合理的評估，將不同企業納入不同的監管體系，有利于降低稅源監管風險，并保證國家的企業稅收流失。
1.4 稅收執法風險
稅收執法風險主要是指在稅收的登記、結算、查驗等環節中出現錯漏或者舞弊等行為，導致稅收的征收出現問題。建立合理地稅收評估體制能夠減少執法風險，提高稅收征收效率，并且可以有效預防稅收的流失。
二、企業稅收風險的形成原因分析
2.1 法規不規范，稅收政策變化大
我國的企業稅收種類繁多，而且稅收的執法主體同樣多種多樣，稅收的執法機關包括了國家國稅局、地稅局以及各級海關，各個部門之間的執法范圍經常出現重疊。而且在稅收法規上還不盡完善，這主要體現在其法規制度的不完善，并且稅務機關對稅務法規具有最終解釋權，因而企業納稅人在很多情況下都是有苦說不出，從而導致稅務風險增加。當前中國的經濟處在一個高速發展期，同時一個經濟的轉型期，稅收政策也是處在一個不斷地變化中，因而，企業稅務人對于稅務政策的變化而出現的一些損失是難以預料的。信息的不及時性更加加大了這種風險，有的時候今天某個企業的業務是不需要納稅的，但是有可能明天政策變了，如果你不及時納稅，那么你就違法了。
2.2專業素質不足導致的風險
企業的管理人員負責企業的整體運作以及發展戰略的制定，但是在稅收上一般都是由專業的辦稅人員去完成的。但是由于辦稅人員在執行的過程中可能存在錯漏或者由于自身素質的問題而導致的問題，給企業在納稅過程中帶來風險。如辦稅人員沒有理解稅收法規的規定或者是沒有按照相應的規范去操作，雖然在主觀上一個企業不想去偷稅漏水，但是由于人員的素質問題而導致的既成事實有可能會導致企業存在稅務風險。
2.3稅收管理體制不符合市場經濟的要求
當前中國市場經濟的飛速發展要求稅收管理體制必須要跟上經濟發展的要求，但是由于歷史原因，當前的稅收管理體制仍然存在一些問題，并且并不符合當前市場經濟的要求。這主要體現在稅收管理體制不靈活，無法及時根據市場經濟中出現的問題進行及時調整。而在政府機構中，把稅收計劃作為考核官員政績的主要指標之一，這就在很大程度上影響了稅收征收過程中的規范性，并且加大了企業稅收的風險。
三、實行企業稅收風險管理的意義
3.1稅收風險管理有利于提高稅收管理的公平性
通過實行企業稅收的風險管理，有利于提高公平性。只有公平才能讓納稅人在繳納稅收的過程中更加積極主動，配合政府完成企業稅的征收。稅收管理必須要透明、公平，并且具有高效性。公平并不是絕對公平，對于不同的納稅人，會有不同的應對措施，如上文中提到的引進外資時在前一年或者前三年給予的稅收優惠措施。稅務機會有義務并且有責任在企業繳納稅收出現問題時給予必要的幫助和解答，以幫助企業納稅人及時完成納稅過程。
3.2 精簡政府機構，優化財政支出結構，實行公共財政
在市場化經濟中，政府對于經濟只能起一個引導作用，而不能進行過多的干預，要不然只能適得其反。政府的職能必須要根據市場化的原則來確定，在當前的新形勢下，要合理的確定各級政府及機關的職能，并且實行精簡機構，改變原有稅收機構過多，解決職權范圍重合的問題，并對于稅收管理中出現的盲區要重新劃歸機構管理，把企業稅收這一頭等大事解決好。
3.3規范政府收入機制，使之與經濟發展水平相適應
自從改革開放以來，中國的經濟政策和稅收政策一直在調整，正如前文所介紹的那樣，政府稅收政策以及收入機制一直缺乏規范，這是當前GDP中稅收收入所占比例低的原因，同時也是實際宏觀稅負水平偏高的主要原因之一。對于企業稅收而言，目前有很多是不合理的稅收，因而當務之急是取締一些不合理的稅收，對于剩余的收費項目也要進行相應的審核，尤其是對該項目的稅率進行審核。根據市場化的規則，在國家預算中將國家所有的財政收入以及政府收入納入其中，并規定各級政府的職能范圍，由財政部門根據當前的宏觀經濟情況來制定合理的稅負水平，再根據全國的地區差異進行局部調整，這樣才能在總體上把握好企業稅收的整體風險。
3.4進一步完善我國稅制
當前我國稅務系統以及稅收制度中仍然存在很多問題，很多問題在初始設計時已經存在不合理的問題，因而必須要針對這些具體的問題去研究解決辦法，并將這些措施付諸實施，在企業稅收的征收工作中加以不斷改進和完善。國家的宏觀政策導向應當注意國家的經濟結構改革和調整，防止泡沫經濟的出現，特別是關系到國計民生的問題，完善國家的經濟體制以及地方經濟體制，解決好地區保護注意等問題，完善地方的稅種。在地區發展經濟過程中，中央政府賦予一定權利，使其能夠使用稅收杠桿來發展和調整地區的經濟結構，引進投資等。
一、引言
建筑安裝企業具有工程點多、面廣、施工周期長并且工期交錯,納稅環境復雜多變,在涉稅方面存在的問題較多的特點。多數大型建筑安裝企業都跨省(市)經營,使企業面對較多的稅務機關,而各地稅務機關對稅法的理解和執行差異很大,這增加了企業稅務風險系數。探討建筑安裝企業運營環節的涉稅風險問題及其防范措施對建筑安裝企業的安全運營意義重大。
二、建筑安裝企業涉稅存在的風險問題
(一)掛靠經營業務的稅收風險新《營業稅暫行條例實施細則》第十一條規定,單位以承包、承租、掛靠方式經營的承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)發生應稅行為,承包人以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以發包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。基于此規定,被掛靠人是掛靠業務的營業稅納稅義務人。一旦被稅務部門發現偷稅、漏稅問題,將由被掛靠企業承擔這種稅務風險,遭受經濟上和信譽上的雙重損失。
(二)預收賬款環節稅收風險建筑安裝企業從工程施工前就陸續發生預收款,直到最后的工程竣工結算,這中間不僅時間跨度很長,而且預收款的金額也很大,如果形成納稅義務后不及時納稅,一旦被稅務機關發現,建筑安裝企業不僅要繳納大額滯納金,而且還要被處以大額罰款。因此,如果對預收款不及時納稅,將會給建筑安裝企業構成很大的納稅風險。
(三)收入結算環節完整性涉稅風險問題根據《營業稅暫行條例》第五條和《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定,建筑安裝企業的營業收入有其特定的組成,除了常規收取的全部價款和價外費用外,還包括了工程所耗用的原材料、設備及其他物資和動力的價款,但排除了支付給其他單位的分包款。如果企業能夠及時主動并完整調整應稅營業額,將會大大降低納稅風險,否則很可能在營業收入的完整性上構成納稅風險。在收入完整性所涉及納稅風險的問題上,建筑安裝企業存在以下兩種常見的問題:一是故意降低稅基。由于稅法規定納稅人提供應稅勞務的應稅收入,不僅包括收取的全部價款和價外費用,而且還包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但是,一些建筑安裝企業往往想方設法不將價外費用以及原材料、設備及其他物資和動力的價款作為營業額納入申報,其中較為典型的是“甲供材”工程項目。由于“甲供材”項目施工過程中的材料由發包方購買,在采購建筑材料時,如果沒有特殊約定,供貨方將材料發票開給發包方,發包方再將購買的建筑材料提供給建筑安裝企業用于工程施工,但是至工程結算時,建筑安裝企業往往都不將“甲供材”并入營業額一并開票給發包方,從而少繳了營業稅,由此帶來納稅風險。二是“以物抵款”不記收入。發包方往往會與建筑安裝企業商定,發包方以其土地、房屋或其他相關物資抵算工程款。如果建筑安裝企業不將相關資產及時入賬,不僅可能延遲建筑安裝企業對營業收入的確認,而且可能帶來潛在的納稅風險。
(四)稅前列支環節的合法性涉稅風險問題由于假發票猖獗,且有的假發票已經到了以假亂真,非專業人員往往無法判斷的地步,一些建筑安裝企業也很可能“被迫”獲取了假發票,從而使得成本、費用稅前扣除的合法性受到嚴重影響。另外,由于建筑安裝企業的行業特點,難免會發生一些沒有合法票據的支出,如因在邊遠地區施工支付的農民工工資,租賃當地農民的房屋、場地而發生的租賃費,向當地農民購買沙石材料等,這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性,并由此給建筑安裝企業帶來納稅風險。
(五)外出經營環節的規范性涉稅風險問題根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十四條、《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》第一條和國家稅務總局令第7號《稅務登記管理辦法》第三十二條等一系列的規定,建筑安裝企業外出經營不僅涉及到需在經營地納稅的問題,而且還涉及到接受經營地稅務機關的稅務管理問題。但是,由于一些外出經營的建筑安裝企業不僅不能全面領會和嚴格遵循上述各項規定,而且也不能及時、完整和規范辦理在異地經營的相關涉稅事項,往往造成在異地經營多繳稅,或在經營地繳納的所得稅回注冊地后主管稅務機關不予認可抵扣,甚至被稅務機關處理處罰,增加了不必要的稅收負擔,由此產生納稅風險。
三、建筑安裝企業涉稅風險的防范措施
針對建筑安裝企業存在的上述涉稅風險,可以從以下幾個方面采取防范措施,降低建筑安裝企業潛在的涉稅風險。
(一)掛靠經營行為的風險防范第一,要完善掛靠經營的方式、明確法律責任。掛靠企業要對被掛靠企業的經營狀況,資質水平、經濟實力進行調查分析,在相互了解,充分信任,責任明確的基礎上方可進行合作。第二,要加強財務管理,規范內部監管、控制措施。被掛靠企業對掛靠企業在施工過程中的管理、對施工過程的各個環節進行全程監控,讓監管不留死角,不讓掛靠人有任何可乘之機,以消除掛靠可能帶來的風險隱患。第三,要統一會計記賬標準,由被掛靠企業設立總賬,對掛靠企業組織施工的工程,應定期進行財務清查。
(二)預收賬款環節的風險防范一是提高財務人員稅收知識,熟知《營業稅暫行條例》以及《營業稅暫行條例實施細則》規定,不管是預收款還是應計營業收入,都有納稅義務發生的時間問題,即到了稅法規定納稅義務發生的截止時點就應該在截止時點前履行已經發生的納稅義務,自覺及時履行納稅義務。二是財務人員應該熟悉工程承包合同內容,合同明確規定付款日期的,按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間;合同未明確付款日期的,其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據(如竣工結算報告)的當天。
(三)收入結算環節的完整性風險防范“甲供材”項目在全額開具建筑業發票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙,為排除障礙,建筑安裝企業應盡可能與發包方協商簽訂“包工包料”的建筑合同,但應與發包方商妥,對建筑材料的采購由建筑安裝企業負責簽訂合同,合同需加蓋建筑安裝企業的公章,相關發票也開給建筑安裝企業,但實際采購仍由發包方具體負責,同時,建筑安裝企業、發包方及材料供應商三方之間必須簽訂協議,即建筑安裝企業委托發包方將材料采購款代為支付給材料供應商。這樣,表面上看是“包工包料”的建筑合同,但實際上仍是“甲供材”合同,而且很好地解決了全額開具建筑業發票后扣除原材料成本沒有發票的障礙,同時也會在很大程度上降低可能產生的納稅風險。
關鍵詞：民營企業 稅務風險 風險管控
黨的十三中全會勝利召開，為新時期全面深化改革的總目標指明了方向，也為我國民營企業“走出去”提供良好的發展機遇。據中國商務部統計，2013年，我國境內投資者共對全球156個國家和地區的5090家境外企業進行了直接投資，累計實現非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%。對外勞務合作派出各類勞務人員52.7萬人，比去年同期增加1.5萬人，其中承包工程項下派出27.1萬人，勞務合作項下派出25.6萬人。對外承包工程業務完成營業額1371.4億美元，同比增長17.6%；新簽合同額1716.3億美元，同比增長9.6%。我國實施“走出去”戰略的經濟效益和社會效益顯著。我國民營企業如何把握好國際金融危機中的新機遇，不失時機地加快“走出去”步伐，積極穩妥應對各種風險和挑戰，尤其是我國民營企業在“走出去”過程中，如何規避稅務風險成為企業面臨的一個巨大挑戰。
1 我國民營企業“走出去”面臨的稅收風險
1.1 “走出去”民營企業經營管理和組織形式潛在的稅務風險 許多民營企業家習慣了國內經濟環境、政府關系、稅收法律環境，往往喜歡用國內的管理經驗來處理國外稅收事項，不注重“走出去”事前稅務籌劃和稅務風險評估，等發現決策錯誤時造成的稅務風險已為時晚矣。加之，民營企業中一般較為缺乏跨國經驗人才，尤其缺少國際稅務專業人才，許多第一次“走出去”的民營企業派駐海外人員缺乏管理經驗和稅務籌劃經驗，也很難熟悉和掌握投資國的稅收法律法規，使企業在跨國經營的過程中不自覺地違反了投資國的稅收法律法規，造成多交稅、不交稅或少交稅的稅務風險，使企業遭受到不必要的反避稅調查或懲罰。同時，民營企業“走出去”時，還要認真考慮在海外投資公司的組織形式。在目標國是設立分公司，還是設立子公司，不同組織形式各有利弊。如果沒有根據目標國的稅務環境考慮好投資企業的組織形式，將增大企業稅務成本和稅務風險，有可能造成“走出去”企業的投資失敗。
1.2 各國稅法制度差異及稅收協定的稅務風險 各國由于稅收基本征管制度明顯不同所帶來的稅法遵從風險，在對外投資稅收活動中因稅收協定理解不同或其它征管因素的干擾，難以避免各種稅收爭議引發的稅收風險等。比如美國現行稅法是世界上最復雜的稅法體系之一。美國稅收管轄權分屬聯邦政府、50個州和哥倫比亞特區及各縣市。所有美國公民、在美國從事經營和投資業務的外國個人和企業都受美國稅法的約束。美國現行稅制以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構成。美國聯邦政府主要征收聯邦所得稅、財產稅與贈與稅；州政府和地方政府主要征收州所得稅、消費稅、使用稅及財產稅等。美國的聯邦、州、地方三級政府根據權責劃分實行徹底的分稅制，聯邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級分開，各自征收。因此，美國所得稅率各州千差萬別，各地征收稅種并不統一，各地稅負均衡不一。在美國投資的“走出去”中國民營企業如果不了解當地稅制的話，不可避免帶來稅務風險。還有比如歐盟稅收政策由《歐洲共同體條約》確立歐盟委員會在貿易中財稅中立原則。各成員國仍保留除關稅外其他稅收政策的制定權和行使權。1992年為防止稅收差異影響歐洲內部成員國貿易流動，避免內部貿易投資壁壘，歐盟委員會統一制定了歐盟增值稅最低基本稅率標準為15%，其中社會文化性質產品或服務最低基本稅率為5%。這個稅率是目標性質的，具體執行以成員國制定為主，且各成員國規定各異。比如盧森堡稅率最低為15%，德國、西班牙為16%，而瑞典、丹麥高達25%。正因為各國稅種、稅率和稅制與中國稅制存在較大差異，如果不了解和掌握投資國的稅收制度，就會給“走出去”跨國經營的民營企業帶來經營風險和稅務風險。
1.3 “走出去”民營企業投資規劃的稅務風險 在投資模式上，企業“走出去”方式的不一樣所面臨的稅務風險也是不同的，如果企業“走出去”的方式是產品銷售或勞務輸出，這時需要考慮關稅、增值稅退稅、對勞務分攤的所得稅可能發生的反傾銷稅等稅收風險；如果企業“走出去”的方式是資本并購，這時需要考慮資本利得稅、股權投資增值產生的所得稅等相關風險。在投資布局上，很多的公司都會選擇一些避稅地設立中轉公司，因為這些避稅地不僅稅率很低，還有著很寬松的外匯管制措施，然而也有弊端，由于這些避稅地很多都不具備商業實質，各國的稅務當局都其的利潤存有疑慮。在投資方式上，為了限制本國企業向國外關聯公司轉移利潤，很多國家都會規定債務與股本比例，所以必須掌握債權性投資和權益性投資的適當比例及相關國家的具體規定。
2 “走出去”民營企業的稅收風險防范與化解措施
民營企業“走出去”必定面臨著一些風險，要想降低這些風險，必須合理降低經營的稅收成本，形成一系列的措施體系，形成完整的稅務管理體系，該體系應該包括從戰略設定到制度建設的全過程，并且應該與企業的發展榮辱與共。
2.1 民營企業“走出去”前要做好涉稅風險戰略控制規劃 民營企業在實行“走出去”計劃之前必須先進行充分的調查研究，全面的稅務籌劃，把相關的稅收戰略制定出來，從公司層面控制好稅務風險。這說明企業在選擇投資國的時候就需要考慮到稅務方面的因素，對各個國家的相關的規章制度了如指掌，只有這樣才能保證稅收成本盡量最低，同時也應該注意規避各國越來越嚴格的反避稅措施。比如，一般來說企業進行國家并購的目的有兩個，一是上市，二是短期套現，企業首先把目的定下來，然后才能為此制定相關的戰略，考慮將來上市或脫手階段能降低稅費來進行現在的架構設置。此外企業在選擇投資國的時候，還需要考慮到一些限制條件，比如對投資資本回收、資金匯回等方面。如果企業“走出去”的方式是通過國際并購進行，需要聘請可靠的中介機構參與其中，對被并購的企業展開全面徹底的調查，對該企業的各相關實際情況組做到心中有數，如此有利于確定合理的并購價格，采用合適的并購方式來降低企業的風險。
2.2 民營企業“走出去”合理選定組織機構和投資目標國 民營企業在跨國經營中，企業稅務管理的重要組成部分是合理的投資架構和交易安排。應該考慮：一是通過設立一定的海外投資架構，讓中間持股公司進行投資并參與運營，可以降低整體稅負；二是通過供應鏈安排、交易安排等合理進行功能分配，運用包括貿易、服務、融資等方式在內的轉讓定價安排降低整體稅負等。這些安排中，需要考慮很多的因素，比如我國民營企業“走出去”是要在投資地設立子公司還是分公司？假如是子公司，那是直接投資設立還是通過中間持股間接投資設立？這些問題需要考慮投資目標國（地）稅收法律體系和稅收優惠政策，研究與東道國避免雙重征稅的稅收協定等等，從稅務角度衡量得失。因此，“走出去”企業要善于根據企業的生產經營情況及稅負水平選擇最適宜的組織形式。
2.3 “走出去”民營企業要搞好企業內部控制和稅務管理體系 企業要做好稅務管理，控制稅務風險，對于“走出去”民營企業做好以下工作尤為重要：一是根據《大企業稅務風險管理指引（試行）》相關制度規定，制定一套符合自身特點、行之有效的內部稅務風險管理體系和稅務管理機構，合理控制稅務風險，從而依法履行納稅義務，避免因沒有遵循投資目的國（地）的稅務法律法規而可能遭受的法律制裁、財產損失和聲譽損害；二是設立專門國際稅務管理崗位。由專業人才根據投資所在國及國際稅收相關法律法規，從集團整體層面設計、構建稅收框架體系，對經營過程中各個項目進行稅收統籌和規劃，并確定相關業務流程和業績考評，降低“走出去”民營企業在跨國經營過程中供應、生產、銷售及提供社會服務等各環節所涉及的稅務風險。
參考文獻：
[1]吳錚.“走出去”企業面臨的稅收風險及防范[J].中國財政，2013.04.
[關鍵詞]企業 稅務 風險
企業稅務風險,通常是指納稅人沒有充分利用稅收政策或者稅收風險規避措施失敗而付出的代價。有效分析影響企業稅務風險防范效益因素,使企業的稅務風險防范更具有效性和準確性就顯得特別重要。筆者結合工作實踐,對企業稅務風險與管理談一下粗略的認識。
一、提高對稅務風a險管理的認識,認真研究宏觀環境
要進行稅務風險管理,尤為重要的是要提高企業管理者及財務工作人員對稅務風險與管理的認識,做到認識上的再提高。
在提高認識基礎上,要認真研究宏觀發展環境。外部宏觀環境對企業的發展影響較大,作為企業來說,要想加強發展,可以通過調整企業本身的經營行為和策略,適應環境發展需要。例如,企業可以加大宏觀環境的研究調研力度,特別是對那些國家相關的產業政策、行業新規定、企業發展的法律法規等進行定量分析研究,在分析研究的基礎之上,仔細分析好環境變化對企業發展的影響。同時要統籌考慮好這些環境和政策的變化產生稅務風險的可能性有多大,嚴重程度有多少,從而做到心中有數。
二、建立基礎信息系統,跟蹤監控風險
企業應著眼于信息化,根據業務特點和本企業的實際情況,把信息技術應用于稅務風險與管理,構建起有效全面的稅務風險管理信息系統,這樣就可以做到有備無患。
企業應制定風險控制流程,按照風險管理的成本效益原則,在整體管理稅務控制體系內,制定好詳細的、操作性強的稅務風險應對策略。同時,要注意設置好稅務風險控制點,針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程,制定覆蓋各環節的全流程控制措施。
此外,對于影響企業發展的重大決策應加強關注,從而跟蹤監控好企業的稅務風險。企業的一些大的決策事項,主要包括企業發展戰略層面的規劃及一些重要經營活動等,這些都是關系到企業的存亡與興衰的重要決策與經營,會涉及到稅務風險。作為企業稅務風險管理部門要積極參與其中,認真進行分析,要做到事前做好分析預測、事中做好識別,做到有效防范風險,并做到跟蹤監控好稅務風險。
三、采取積極有效的稅務風險防范技巧
1、實現絕對稅額的降低
實現絕對稅額的降低,主要指的是直接減少應納稅款,可以用以下方式進行:一是企業要選擇好一些比較重要的稅種,這樣可以構筑防范稅務風險的最大空間。二是稅收優惠政策要盡量用好,盡可能為企業增收。利用稅收優惠政策以防范稅務風險,是現代企業發展經營中一個很好的方法,也是加快企業發展,做好節稅增收的著力點。三是全方位運用各項政策,降低企業整體稅負。四是選擇恰當的稅務,合法地轉移一部分稅務風險。
2、實現相對稅額的降低
實現相對稅額的降低就是說稅款總體數額不變,但企業賺取的是資金的時間價值,重點應做好兩個方面的內容:一是選擇適當的成本費用分攤方法,減少企業當期的應納稅額。因此,企業可以統籌考慮,選擇一些有利的方法來計算企業成本,從而達到減少稅基的目的,實現各項成本費用和攤銷額的最大化,以減少應稅所得額,有效降低企業稅務負擔。二是實現整體稅負的遞延交納,使資金具有時間價值。這種方法所帶來的并不是稅金支出的減少,而是符合法律規定的利用某種納稅日期的時間差。
四、通過稅收管理,讓企業在稅收籌劃中獲益
稅收籌劃,又稱納稅籌劃,是指企業為了加快發展,在稅收政策允許范疇內,通過對企業的發展經營、理財活動進行科學的準備籌劃,以減輕企業發展中的稅收負擔,獲取更大的稅收利益。需要說明的是,稅收籌劃是在國家政策的允許范圍之內,所取得受法律保護的合法收益,因此它是受法律保護的,是納稅人應享受的基本權利。 稅收籌劃的方向主要體現在以下幾個方面。
1、影響應納稅額的因素
影響應納稅額的因素主要有兩個,那就是計稅依據和稅率。計稅依據越小,稅率越低,應納稅額也越小,反之,越大。比如,企業所得稅種,計稅依據就是應納稅所得額,稅率有3擋,在進行該稅種稅收籌劃時,我們積極著眼于從稅率因素考慮,稅收籌劃就存在很大的發展空間。
2、辦稅費用籌劃
辦稅費用主要包括辦稅人員所必須花費的一些費用、企業單位人員的差旅費用、一些資料費用以及存款利息等。總的來說辦稅費用在納稅成本中所占比例并不大,本著節約精神,有對這些費用進行籌劃的必要。在籌劃時,例如可以強化企業財會人員兼職職能,由財會人員自己兼任辦稅員,能進行網上申報的就進行網上申報,從而可以降低資料費用等辦法。
3、額外稅收負擔籌劃
我們所說的額外稅收負擔,主要指的是按照稅法規定應當納稅,但是通過正常途徑,完全可以避免的稅收。這主要表現在三個方面:第一,稅法規定,納稅企業兼營增值稅應稅項目適用不同稅率的,應當單獨對銷售額進行核算,沒有進行單獨核算的,按照從高適用稅率進行核算。第二,對納稅企業的一些賬目不清或者一些原始資料、收人憑證等面目全非,稅務部門難以進行查賬的,對企業的納稅數額稅務機關有權進行核定。第三,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當單獨核算免稅、減稅銷售額,未單獨核算銷售額的,不能夠進行免稅、減稅。對于企業存在的額外稅收負擔,納稅企業可以通過財務部門著力強化財務核算,按照稅務部門的要求履行好報批手續,履行好代扣代繳等方面的義務,通過做好納稅調整等有效途徑進行解決。
做好企業稅務風險與管理對于企業的發展意義重大,需要采取的措施也很多。只要我們在財務工作中多加重視,多加思考,采取更多的針對性強的措施,就會更有成效地加強稅務管理,更好地控制企業稅務風險。
參考文獻:
關鍵詞：稅務風險；企業；風險防范
企業稅務風險，一般是指納稅人未能充分利用稅收政策或者使用稅收風險規避措施失敗而承擔相應代價的可能性。通常是多種因素共同作用的結果，比如復雜的經濟環境、多樣化的經濟活動、滯后的納稅人知識及對稅收政策的誤解等。其表現形式主要有兩種：一種是企業在主客觀因素的影響下誤解稅收法規政策，執行失誤而導致稅務等有關部門對其采取征收稅收滯納金、追加罰款、罰金等處罰性措施，從而增加額外支出的可能性；另一種是企業因多繳納稅款或者未能利用稅收優惠政策從而失去可獲得的經濟利益的可能性。從以上分析可知，對企業稅務風險進行防范可以增加企業經濟利益以提高企業的市場競爭力，這是企業適應現代市場經濟發展的必然要求。而要防范企業稅務風險，必須對其成因進行分析，鑒于成因提出能夠有效降低企業稅務風險發生的概率，減少企業利益的損失的針對性措施。
一、企業稅務風險的成因分析
企業經營發展的首要財務目標是實現企業價值的最大化，具體表現為稅后利潤的最大化。為了實現這一目標，每一個企業在其生命周期的始終，都存在盡可能少繳納稅金以及延遲繳納稅金的動機。但是，稅收作為國家財政收入的主要來源，其征管工作有嚴格的保障措施，稅收的強制性最能體現這一點。在社會輿論、公民觀念和公共政策、法規的制定等多重條件的限制與約束下，不管是有意還是無意，企業主動調節財務的行為都很可能違反稅法的相關規定，從而引發稅務風險。
多種因素的共同作用會引發企業的稅務風險，其形成原因既有內部因素的影響也有外部因素的影響。
（一）內部因素
第一，經營者的管理理念。企業管理層給企業帶來稅務風險的管理理念主要表現在以下方面：納稅意識淡薄、稅收等法律知識欠缺、片面追求經濟利益的最大化而無視潛在的經營風險；為了實現企業價值最大化，企業必然盡可能降低成本，其中的一種途徑就是降低稅收負擔；基于這一動機，企業的經營管理者往往要求財務人員盡可能采取措施幫助企業減輕稅收負擔，有些企業管理者甚至授意乃至唆使財務人員利用非法手段達到目的。
第二，涉稅人員的業務素質。一般來說，辦稅人員的業務素質越高，企業稅務風險越低，反之亦然。然而在現實生活中，我國企業的辦稅人員對財務、會計、稅務等相關法律法規知識了解不夠深入，掌握不夠透徹，進而影響辦稅人員的業務素質。這就導致出現辦稅人員雖然在主觀意識上可能并未要偷稅，但鑒于對稅法知識掌握的不夠透徹，在實際的業務操作中未能按照稅收法規的要求去處理的情況，這樣就會給企業帶來一定的稅務風險。另外，由于企業辦稅人員溝通能力的限制，未能與企業有關部門及稅務機關進行有效溝通，進而影響稅務風險控制方案的制定，無法使其符合企業自身特點，更不能做到既合法又合理有效。
（二）外部因素
第一，國家稅收政策的變動。企業的納稅事項主要受所處的經濟環境及稅收政策的影響。
國家實施宏觀調控的首要目標是實現經濟增長，而這一目標的實現一定程度上依賴于國家的財稅政策。一般情況下，積極的財稅政策能夠鼓勵企業大力進行生產和投資，這類政策包括減免稅、退稅等稅收優惠政策。反之，消極的財稅政策會在一定程度上抑制經濟的發展。因此，在不同時期、不同地區，經濟發展處于不同階段，政府應針對各自不同的行業及產品實行不同的稅收政策，差別化處理，即政府的稅收政策應具有針對性且具有一定的時效性。
鑒于以上分析，我們知道在企業的經營過程中，稅收政策會應時應地變化，為適應這些變化，必須及時應對，否則會增加稅務風險發生的概率。這就對企業的稅務人員提出了更高的要求，需要具備對稅收政策的高度敏感性、及時有效搜集信息的能力和建議決策層及時調整經營策略的能力。
第二，執法機關的執行偏差。我國幅員遼闊，各個地區之間資源不同導致區域發展不均衡、處于不同區域的稅務行政人員及執法人員的業務素質也參差不齊，這就導致同一稅收政策在各個地區執法不一的情況，不利于企業的區域發展戰略，更有可能帶來稅務風險。而在稅務機關中，收入和任務是其日常稅收工作和稅務稽查工作的主要重心。這就使得稅務機關忽略了政策的重要性，盲目地對企業稅收工作進行各種干預以完成指定目標，其結果就是稅收管控過度甚至擅自變通國家稅收政策，為個別企業提供特殊優惠，進一步給企業帶來稅收風險。
二、企業稅務風險防范措施
（一）培養企業納稅誠信文化
企業文化往往是企業經營管理者經營理念的核心體現，更是每個企業處事風格的集中體現，支撐著企業的發展。一個不誠信、不遵守社會公德甚至無視法律規定的企業文化，其違反國家制定的各項法律法規的可能性更大。而稅務是企業經營管理的一部分，企業對稅務問題的處理必然也深受企業文化的影響，而這種文化導致稅務風險的幾率更大。反之，一個誠實守信、遵守社會公德、法律法規的企業文化，其稅務處理會更加規范，犯錯幾率大大降低，從而降低企業的稅務風險。因此，企業文化至關重要，為降低企業稅務風險，需要培養和形成誠信納稅的文化，這離不開企業經營管理層的認同和支持；為實現該目標，企業管理層應積極發揮其作用。
（二）提高涉稅人員的業務素質
防范企業稅務風險的最基本的工作就是提高涉稅人員的業務素質。企業可以通過多種渠道實現這一目的：對相關人員進行稅收法律法規知識的學習培訓、實時更新最新稅務動態、鍛煉稅務風險規避能力等；充分利用各種行之有效的措施來降低和防范企業的稅務風險。
（三）保證稅務信息溝通及時有效
第一，建立和完善稅收法規實時更新系統，最快更新并及時匯總適用于本企業的稅收法規；同時，建立稅收法規系統與會計信息系統同步更新機制，使企業的會計信息能及時反映稅法的變化。第二，建立動態稅務日歷，實現各司其職的目的，且能夠監督相關人員工作完成情況。第三，充分利用現代信息技術和網絡技術，建立稅務文檔管理數據庫，安全存儲涉稅信息；對重復性且有規律性的涉稅事項由系統進行自動化處理；同時，實現稅務申報系統自動化管理，提高效率的前提下保證準確性；信息管理系統的使用，可以提高信息收集效率，處理效果，實現及時有效溝通信息，積極預防和控制企業的稅務風險。
（四）提高稅管人員的業務素質
首先，專人專崗，且對稅務管理人員的專業勝任能力等專業資質水平有一定的要求。這些人員需要具備對國家稅收政策及稅收法律法規的敏感性，能針對其變化不斷更新稅務及相關知識，正確處理稅務事項，避免利益流失，甚至產生稅務風險。同時，要具備一定的警惕性，以防忽視相關涉稅項目；目光要長遠，在積極應對企業稅務風險的同時充分利用稅收優惠政策，增加企業收益。當然，為了更好地避免企業稅務風險，稅務管理人員應具有較高的職業道德品質及稅務籌劃能力，能夠對企業的業務活動進行充分了解，提出相應建議。
（作者單位：常州輕工職業技術學院）
參考文獻：
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近幾年，國家已加大對稅務管理的工作，只是企業領導和財務人員對這方面管理仍舊存在疏漏以及不重視，是稅務風險的成因、類型模糊。所以，我們要完善內部控制體系，讓稅務風險明確化，編制可行的企業內部控制方案。
一、企業稅務內部控制各盡其職
企業在對內部環境實施內部控制措施時，應該結合業務性質與內部控制標準建立內部機構，并結合日常流程、特點把責任交給指定崗位的人負責，使各個崗位人員各司其責，切實發揮專業稅務管理人的優勢。使企業稅務正常運行，不僅需要各部門的配合，而且還要增加部門與企業之間的默契程度，相互結合，進一步更深層次的優化企業稅務內部控制。
二、分析企業稅務內部控制的不足
（一）企業稅務內部控制環境劣勢
1.稅務風險防范意識缺乏。企業現在主要存在的問題是管理者對稅務風險不重視，無意識防范。員工相對怠慢無緊迫感，沒有防范意識，將不利于企業稅務風險內部控制的長期發展。
2.各崗位專業性，獨特性欠缺。如果企業所設立的部門沒有專業的知識和深入的了解，對部門的發展可能會一種阻礙，其責任的分工也不清晰，一些專業的工作特點將被忽略。也不能使內部控制良好發展。
3.專業化的稅務風險管理人才缺失。沒有專業的稅務管理人員，而是讓一些會計師來完成，他們沒有完備的專業稅務知識，對稅務風險意識也沒有充足的認識。市場的變化是莫測的，如果不能及時安排專業人員，其稅務風險將增加。
4.績效考核制度的不完善。對于績效考核，是企業非常重要的部分，階段性的考核可以使員工積極性增加，相應的獎懲也是工作效率提高。不過在稅務風險方面的績效考核還沒有很大的完善，也使得稅務風險的并未被重視。
5.沒有開設企業稅務的學習、培訓的課程。企業明知這方面專業人員的缺失，而不加以改進，使得企業稅務管理水平低，對稅務風險意識也不是很了解。長期下去，企業稅務管理會受到威脅。
（二）沒有健全稅務風險評估體系
企業內部發展中，風險評估體系是關鍵的一點。目前市場中的所存在的風險看到的只是片面，具體情況和企業自身情況都需要加以分析和評測，才可確定企業稅務風險的大小。而對該體系卻不重視，經常忽略風險的嚴重性，不反思、不行動的方式對企業稅務產生不利影響。
（三）內部控制活動的不完善
1.工作流程的不明確
工作流程需無差錯，暢通的進行，如果某一環節疏漏，將導致后續工作的錯誤，加劇企業的稅務風險。所以企業內部的復查很重要，可以及時發現疏漏，更好為企業帶來經濟效益。
2.稅務風險防范機制的缺失
企業沒有對稅務風險進行預警防范，很大程度上增加風險的可能。該體制可以對風險估計，及時解決存在的錯誤。建立防范機制不可缺少。
3.稅務內部文件管理的疏松
企業的財務管理中，有關憑證、納稅資料等文件的保存，都應嚴格整理部署，以便需要時能及時找到，使得對外界的信息披露能夠真實準確。
（四）稅務信息的交流不暢通
企業稅務工作的良好進行，需要交流和溝通，特別是在部門與部門之間。如果缺乏交流，企業的工作很難進行，使企業在一定層面上不了解稅務情況，不利于企業預先對風險進行相應的籌劃管理，及時采取措施。
三、企業稅務內部控制的策劃思路
（一）??化稅務內部控制的環境
內部環境是整個控制框架的基礎，決定內部控制的基調，體現認識和對待內部控制的態度。要樹立風險無處不在的意識和理念，高度警覺風險點，再有隱患意識的同時，還需要風險管理的督查。以防空廉政風險為目的，以量化考核和責任落實為保障，加強各環節廉政風險的排查，引導干部職工正確規避思想道德，做好警戒預防工作。
（二）完善內部控制審計制度
要以績效管理為引領，探索將稅收執法責任 考核追究結果納入個人績效考核評價的方式方法。內部控制審計部門除了不定期抽查稅務管理部門的流程是否到位、詳細稅管員的工作記錄外，還應追蹤抽查報告執行和檔案資料存檔情況。加強管理，完善制度，拓展內部控制的審計內容。
（三）積極發揮內部控制機制的建設作用
企業稅務構建內部控制可以使企業的經營行為更加規范，降低企業稅務風險，是企業建立健全合法納稅和依法避稅的重要手段。首先，使個涉稅活動合法，其次，保證稅收的合理性，最后是真實性和完整性。
