時(shí)間：2023-08-15 17:24:45
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)部信息化，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞] 信息化；內(nèi)部控制；作用；必然趨勢(shì)；要項(xiàng)
[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）06- 0024- 02
1 內(nèi)部控制信息化的理論概述
就內(nèi)部控制而言，其具有狹義與廣義兩方面的定義。狹義的內(nèi)部控制，僅對(duì)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)作業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)行分工，以避免企業(yè)內(nèi)的任何一個(gè)人對(duì)某項(xiàng)財(cái)務(wù)交易或事項(xiàng)具有的絕對(duì)控制權(quán)。簡(jiǎn)而言之，某項(xiàng)財(cái)務(wù)交易或事項(xiàng)由某人處理后，必須經(jīng)由另一人或另一部門(mén)進(jìn)行審核的工作，以避免無(wú)心的錯(cuò)誤或有意的舞弊，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。狹義的內(nèi)部控制，其作用在于消極性的防錯(cuò)防弊，而非在于積極的加強(qiáng)管理，增進(jìn)效率。廣義的內(nèi)部控制是企業(yè)為指揮并監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行所實(shí)施的一切管理方法與手段，不僅包含財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與資產(chǎn)管理，更涵蓋采購(gòu)、人力資源、生產(chǎn)控制、質(zhì)量管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。這即是對(duì)企業(yè)各部門(mén)的活動(dòng)均予以規(guī)范，使其能密切配合，起到相互制衡作用，確保企業(yè)的每項(xiàng)資源均投放于實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)上來(lái)。
目前，不少人認(rèn)為“信息化”就是企業(yè)內(nèi)所有的成員都使用電腦進(jìn)行交易、溝通，或者只要企業(yè)員工都會(huì)上網(wǎng)、處理電子文書(shū)，就算是信息化。事實(shí)上，這些理解都比較片面，而較為權(quán)威的概念是“將企業(yè)間各種的交易行為，以及相關(guān)交易的過(guò)程，利用信息設(shè)備以及信息傳輸?shù)姆绞剑〈热斯ぬ幚淼哪Ｊ剑屍髽I(yè)能夠更有效率地經(jīng)營(yíng)，同時(shí)也可以降低相關(guān)的營(yíng)運(yùn)成本，增加獲利機(jī)會(huì)，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值鏈的最大化，進(jìn)而提升企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力”[1]。換言之，信息化就是專(zhuān)業(yè)的流程管理，加上系統(tǒng)控制，再加上硬件設(shè)備，把管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)，利用電腦和網(wǎng)絡(luò)來(lái)加以實(shí)現(xiàn)。
2 信息化是企業(yè)內(nèi)部控制的必然發(fā)展趨勢(shì)
在信息化的浪潮中，企業(yè)最先投入改革的行列，為達(dá)到提升效率的目的，內(nèi)部控制活動(dòng)也對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行了充分運(yùn)用，并建立起龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)以作為決策和評(píng)估時(shí)的參考依據(jù)。我國(guó)企業(yè)推動(dòng)信息化內(nèi)部控制已經(jīng)取得了不少使用經(jīng)驗(yàn)，不少企業(yè)都已順利完成網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)建設(shè)與網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用推廣等信息化計(jì)劃，對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部控制效率及質(zhì)量上幫助頗多，也受到了市場(chǎng)、社會(huì)的注意與肯定。企業(yè)審計(jì)人員可以使用信息科技來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制作業(yè)。在信息技術(shù)的支持下，除了可以評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或經(jīng)營(yíng)結(jié)果等內(nèi)容之外，也可以借助信息系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，有效降低潛在舞弊、錯(cuò)誤、違背安全性的重大災(zāi)難事件的發(fā)生。
在講求速度與效率的當(dāng)今社會(huì)，“信息化”的虛擬優(yōu)勢(shì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制能力的重要條件之一。在外部環(huán)境漸趨“市場(chǎng)導(dǎo)向”的壓力下，企業(yè)勢(shì)必要在內(nèi)部控制模式上做若干的轉(zhuǎn)型，否則很難適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)營(yíng)環(huán)境所提出的要求，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的使命與宗旨。因此，為了因應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境的改變，企業(yè)內(nèi)部控制工作除了順應(yīng)環(huán)境改變模式之外，也應(yīng)盡速融入信息時(shí)代的潮流中，加緊腳步進(jìn)行企業(yè)信息化的變革。只有及早進(jìn)入信息的場(chǎng)域，才能及早享受“虛擬世界”的迅速與便利，掌握“環(huán)境瞬息萬(wàn)變”的應(yīng)變優(yōu)勢(shì)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制工作而言，信息化已經(jīng)成為不可抗拒的趨勢(shì)，也是必須具備的能力之一。總體而言，企業(yè)若要提升內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命，信息化勢(shì)必是一項(xiàng)不可或缺的必要條件，并從如下3個(gè)方面為內(nèi)部控制帶來(lái)巨大的促進(jìn)作用：①節(jié)省企業(yè)資源；②整合資源；③暢通內(nèi)部控制工作網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命。
3 建構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制信息化能力的要項(xiàng)
“信息化”并不是單一因素就能達(dá)到的，必須有許多的必要條件，才能真正完整地做到內(nèi)部控制的信息化，如配置電腦等基本硬件設(shè)備、適合企業(yè)的財(cái)務(wù)處理軟件、方案規(guī)劃軟件等。本文根據(jù)一般企業(yè)內(nèi)部控制使用信息設(shè)備以及運(yùn)用信息策略的狀況，歸結(jié)出4個(gè)要項(xiàng)，包括軟件運(yùn)用、教育、硬件設(shè)備、信息創(chuàng)新[2]。
（1）運(yùn)用軟件方面。信息世紀(jì)的來(lái)臨，加上網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)，使我們能夠快速地取得資料，但相對(duì)地就造成了現(xiàn)代企業(yè)普遍面臨的問(wèn)題：資料太多，信息不足。隨著企業(yè)的服務(wù)市場(chǎng)擴(kuò)大、資金來(lái)源也相對(duì)緊縮，企業(yè)內(nèi)部每天要處理的資料量與日劇增。因此，在企業(yè)必須運(yùn)用有效的信息軟件，以提升企業(yè)內(nèi)部控制工作在效率與效能上的競(jìng)爭(zhēng)力。
（2）硬件設(shè)備。工欲善其事，必先利其器，在硬件設(shè)備的基本要求被滿足后，才有可能進(jìn)行所謂的信息化工程。其中電腦的部分應(yīng)該包含處理器速度、硬盤(pán)空間、是否配有網(wǎng)卡、屏幕大小。另外，也需要了解目前企業(yè)使用的網(wǎng)絡(luò)連線方式，帶寬是否足夠等問(wèn)題。總之，信息硬件設(shè)備的建立，是信息化的根本，如果沒(méi)有基本的信息設(shè)備，根本就無(wú)法做信息上的操作，無(wú)法享受信息帶來(lái)的便利，更別提進(jìn)行所謂的內(nèi)部控制信息化，構(gòu)建信息效率。
（3）信息教育。“凡事以人為本”，如果操作信息設(shè)備、進(jìn)入虛擬空間的人，不具備運(yùn)用軟、硬件的信息能力，內(nèi)部控制的信息化也將只是空談。最起碼的要求是企業(yè)的電腦出現(xiàn)一些基本的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)有專(zhuān)業(yè)人員試圖幫忙解決問(wèn)題。這些員工最好是既懂內(nèi)部控制工作的要點(diǎn)，又掌握一定的信息化技術(shù)，也即是復(fù)合型人才，而這些人員也正是各個(gè)企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先培養(yǎng)的對(duì)象。因此，如何為內(nèi)部控制員工提供相應(yīng)的培訓(xùn)，以符合信息化的需求，是滿足企業(yè)需求的一個(gè)重要問(wèn)題。
（4）信息創(chuàng)新。“信息化”不僅為內(nèi)部控制工作帶來(lái)了便捷、扁平化、高效的好處，也為企業(yè)從事相關(guān)活動(dòng)帶來(lái)了更多元的選擇。信息化的許多創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，如果能將內(nèi)部控制信息化的優(yōu)勢(shì)與企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行有效的融合，則不僅能夠確保內(nèi)部控制活動(dòng)的高效性，而且也能因此為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)。
4 結(jié) 語(yǔ)
總的來(lái)說(shuō)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制的特殊性，建立一套適合會(huì)計(jì)信息化的完善的內(nèi)部控制制度，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，成為當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。企業(yè)也只有結(jié)合會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制的特點(diǎn)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化在現(xiàn)代企業(yè)管理中的積極作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化 內(nèi)部控制 制度優(yōu)化
一、會(huì)計(jì)信息化相關(guān)基本概念
（一）會(huì)計(jì)信息化的概念
它是會(huì)計(jì)信息技術(shù)，信息資源的管理，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊等技術(shù)手段，進(jìn)行信息處理及應(yīng)用。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理，也可使得外部信息使用者可以得到全面和及時(shí)的信息，所以會(huì)計(jì)信息化是企業(yè)管理和內(nèi)部控制的重要組成部分。
（二）內(nèi)部控制的基本概念
企業(yè)內(nèi)部管理者及各級(jí)管理部門(mén)為了確保會(huì)計(jì)信息的完整性和安全性，確保信息數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，通過(guò)一系列的手段進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理，及時(shí)協(xié)調(diào)好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，利用企業(yè)權(quán)責(zé)分散的相互制約的關(guān)系，使得控制的手段具體化，職能程序和措施，及方法等給予系統(tǒng)化和規(guī)范化，逐漸形成一個(gè)嚴(yán)密的完整的會(huì)計(jì)體系。
二、企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息化下的促進(jìn)作用
（1）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。信息化能夠及時(shí)和有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了連接，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)一體化發(fā)展，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理及時(shí)，信息化技術(shù)使得數(shù)據(jù)信息能夠及時(shí)更新，使得管理者能夠及時(shí)細(xì)致的了解基層的工作情況。
對(duì)企業(yè)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的影響。加大了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍，由于信息化的處理手段使得全部的責(zé)任高度集中在數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，使用者就可以隨時(shí)的進(jìn)行瀏覽，復(fù)制和刪除，卻不會(huì)留下任何的跡象，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍。同時(shí)加大了對(duì)員工的道德風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)講，職業(yè)水準(zhǔn)和道德水準(zhǔn)非常的重要。
對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的影響。監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的提高，信息化系統(tǒng)下的內(nèi)部監(jiān)督，可以自動(dòng)的完成，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，授權(quán)可以在系統(tǒng)的職能權(quán)限中完成，通過(guò)設(shè)置職能權(quán)限，通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行程序的自動(dòng)完成，節(jié)省了時(shí)間的同時(shí)，提高了工作的效率，但是往往會(huì)出現(xiàn)模糊授權(quán)的狀況，極大的加劇了內(nèi)部控制的難度。
（2）對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用，信息化及流程化的管理是會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的主要管理方式，完成企業(yè)的信息資源的統(tǒng)一管理和共享，使得企業(yè)各個(gè)部門(mén)能夠全面，及時(shí)和準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)信息的溝通。例如對(duì)信息的篩選，溝通量化信息，制定組織運(yùn)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)，充分實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)的自動(dòng)化。對(duì)信息與溝通的促進(jìn)。溝通的基礎(chǔ)是信息的及時(shí)，信息化系統(tǒng)下的信息是高度的集成，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享。
三、會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化探析
（一）建立內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化企業(yè)文化管理
會(huì)計(jì)信息化的模式改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，而新的形勢(shì)下的市場(chǎng)環(huán)境卻要求控制結(jié)構(gòu)是要以信息化的專(zhuān)業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，企業(yè)關(guān)心的是社會(huì)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值，追求的是效率和資源的整合，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的創(chuàng)新，要求不斷的挖掘潛力，重塑競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)信息化的變革及信息平臺(tái)的構(gòu)建需要企業(yè)良好的內(nèi)部控制。
建立內(nèi)部控制制度非常強(qiáng)調(diào)對(duì)信息系統(tǒng)的控制，例如實(shí)施系統(tǒng)軟件的控制，對(duì)數(shù)據(jù)技術(shù)中心的操作規(guī)范控制，對(duì)軟件系統(tǒng)訪問(wèn)安全性進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的控制等，企業(yè)可以通過(guò)信息資源的整合管理，有效實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的整合和優(yōu)化，逐步實(shí)現(xiàn)從局部向全程的控制，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作控制，例如輸入控制， 主要強(qiáng)調(diào)的是輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，錄入人員必須嚴(yán)格限定在職權(quán)范圍內(nèi)，同時(shí)需要第二人的審核校驗(yàn)。軟件的數(shù)據(jù)處理控制，主要限定在對(duì)數(shù)據(jù)的修改和檢驗(yàn)上，在軟件的基礎(chǔ)上進(jìn)行程序化管理。輸出控制，主要實(shí)施的是包括數(shù)字、數(shù)據(jù)和代碼等，審核無(wú)誤后進(jìn)行報(bào)告，真實(shí)的將報(bào)告數(shù)據(jù)傳送。
會(huì)計(jì)控制規(guī)范是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時(shí)在建立此規(guī)范時(shí)要借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，例如依托軟件工具，建立金融工具評(píng)估技術(shù)。完善企業(yè)內(nèi)部的行政政策法規(guī)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的管理意識(shí)，因此內(nèi)控制度的建立要求各個(gè)崗位實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離管理，限定崗位內(nèi)的責(zé)任制和激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)需要完善，完善崗位的設(shè)置、分工、制定權(quán)責(zé)范圍等，最終實(shí)現(xiàn)相互之間的牽制、制約。建立員工崗位責(zé)任制，設(shè)立會(huì)計(jì)崗位和系統(tǒng)管理的崗位，崗位的設(shè)置應(yīng)該做到內(nèi)部牽制，才能防止舞弊和越權(quán)的行為。
其次，員工不僅僅是內(nèi)部控制的客體，人員的思想活動(dòng)影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，強(qiáng)化員工的思想，樹(shù)立企業(yè)的文化氛圍，良好的文化思想扎根于企業(yè)管理中后，逐漸形成員工的精神支柱和堅(jiān)定的信念，企業(yè)要想有良好的企業(yè)氛圍，規(guī)范企業(yè)的員工行為和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)無(wú)形的文化理念能夠完善和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的管理。
（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制
完善計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，例如建立風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，建立合理化的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)管理，當(dāng)數(shù)據(jù)超出預(yù)支和不合理的范圍內(nèi)，就會(huì)及時(shí)預(yù)警，建立合理化的指標(biāo)。其次設(shè)置權(quán)限，在每個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置崗位權(quán)限，信息及時(shí)進(jìn)行交流后，通過(guò)權(quán)限進(jìn)行限制和勘察，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要有硬件和軟件的風(fēng)險(xiǎn)，還有建立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，如會(huì)計(jì)軟件的使用制度，內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的備份制度等，都會(huì)存在一定的固有風(fēng)險(xiǎn)。但是解決的措施是如果有足夠的資金投入，就會(huì)比較容易執(zhí)行，能夠得到很好的預(yù)期效果，第二類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要是制度上的風(fēng)險(xiǎn)，很多制度建立容易，但是執(zhí)行的效果得不到體現(xiàn)，所以確保制度的執(zhí)行力是關(guān)鍵，因此就需要相關(guān)人員進(jìn)行執(zhí)行，同時(shí)伴隨審計(jì)就會(huì)促進(jìn)其快速展開(kāi)。
嚴(yán)格的控制風(fēng)險(xiǎn)，做好防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，當(dāng)信息化風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，如果企業(yè)沒(méi)有做到有效的控制，信息化就會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)的故障，影響企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)要建立合理的風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，建立預(yù)防方案，方案的方式可以多樣化和系統(tǒng)化，加大投資資金，降低由于故障引起的損失。
（三）健全內(nèi)部審計(jì)，完善外部監(jiān)督體系
會(huì)計(jì)信息化使得企業(yè)必須建立新興的管理監(jiān)督手段和體系，建立適應(yīng)會(huì)計(jì)信息環(huán)境的審計(jì)體系，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化對(duì)審計(jì)的需求，審計(jì)不僅僅要對(duì)內(nèi)部的審計(jì)，更重要的是對(duì)延伸到外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)定期審計(jì)，再到網(wǎng)絡(luò)化的外部網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，例如實(shí)施連續(xù)性的實(shí)時(shí)抽取證據(jù)進(jìn)行審計(jì)，工作的重點(diǎn)應(yīng)該是著重于檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。
企業(yè)的內(nèi)部控制要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，定期或者不定期的進(jìn)行信息審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容包括：定期審核會(huì)計(jì)資料，審查系統(tǒng)賬務(wù)的數(shù)據(jù)處理，是否符合國(guó)家法律法規(guī)的政策，賬務(wù)處理是否規(guī)范，其次審查書(shū)面資料是否與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及軟件數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)一致，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，和完整性是關(guān)鍵。最后，會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的保存方式是否是合法、安全。在發(fā)生突發(fā)狀況時(shí)，確保數(shù)據(jù)能夠及時(shí)備份，防止數(shù)據(jù)的損壞，同樣要確保計(jì)算機(jī)審查系統(tǒng)的運(yùn)行正常，在審查的各個(gè)環(huán)節(jié)，即使完善系統(tǒng)的漏洞，避免數(shù)據(jù)存在流失的可能。
建立合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。信息化處理系統(tǒng)使得數(shù)據(jù)處理過(guò)程變得無(wú)形化、程序化、集中化和自動(dòng)化，體現(xiàn)重復(fù)性和連鎖性，企業(yè)人員要定期進(jìn)行檢查和管理，及時(shí)抓住問(wèn)題的關(guān)鍵，確保系統(tǒng)的安全、準(zhǔn)確、高效。其次，通過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息化的外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督，企業(yè)必須建立健全信息一體化，有效地外部監(jiān)督可以完善企業(yè)的監(jiān)督體系，通過(guò)信息的及時(shí)更新，完善企業(yè)的監(jiān)督模式，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化的管理是市場(chǎng)發(fā)展的需要，是企業(yè)管理者發(fā)展企業(yè)的必經(jīng)之路，信息技術(shù)內(nèi)部控制是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，在信息技術(shù)提高的背景下實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化措施，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、信息化條件下內(nèi)部控制的特點(diǎn)
1?郾信息化流程承擔(dān)了部分內(nèi)控職責(zé)。信息社會(huì)，內(nèi)部控制功能的充分發(fā)揮離不開(kāi)信息技術(shù)的支撐，借助信息技術(shù)對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化已是當(dāng)務(wù)之急。信息系統(tǒng)既是內(nèi)部控制的對(duì)象，也是內(nèi)部控制的物質(zhì)載體。ERP系統(tǒng)作為集系統(tǒng)、信息和控制于一體的一種應(yīng)用，為以系統(tǒng)為載體、以信息為手段的現(xiàn)代控制提供了工具。企業(yè)應(yīng)適時(shí)實(shí)施ERP系統(tǒng)管理。在ERP環(huán)境下，企業(yè)可以在產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)人、財(cái)、物的全面控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理和業(yè)務(wù)處理的一體化。
2?郾內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移。實(shí)施信息化后，企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生了變化，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移。1）從事后監(jiān)督為主的控制向以事前預(yù)防、事中檢查為主和事后糾正為輔的控制的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)關(guān)注的是與會(huì)計(jì)信息可靠性有關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而大部分與業(yè)務(wù)操作和規(guī)則遵守有關(guān)的內(nèi)部控制則考慮較少。2）從以會(huì)計(jì)人員為主的會(huì)計(jì)控制向全員參與的全面控制的轉(zhuǎn)變。ERP系統(tǒng)是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化的系統(tǒng)，系統(tǒng)的集成性可以使其在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)收集業(yè)務(wù)的信息，并實(shí)時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)物流、資金流、信息流的全面控制，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)的全面控制。同時(shí)，由于系統(tǒng)的集成性，有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策的信息已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)、充分、同步反映。企業(yè)中的任何經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程及其影響的信息已經(jīng)不再是實(shí)際掌握或執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的個(gè)人或部門(mén)的壟斷信息，而成為整個(gè)企業(yè)的共享信息。3）從信息溝通不暢到信息實(shí)時(shí)共享的轉(zhuǎn)變。有效的信息溝通需要信息的實(shí)時(shí)共享，以便企業(yè)管理者隨時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)作狀況，及時(shí)控制企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化控制。
3?郾加強(qiáng)內(nèi)部稽查與審計(jì)。信息化環(huán)境下，新的技術(shù)也給企業(yè)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。用計(jì)算機(jī)程序來(lái)進(jìn)行的內(nèi)部控制措施體系是需要監(jiān)督的，且更多地側(cè)重于人工和程序方面。加強(qiáng)內(nèi)部稽核與審計(jì)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正錯(cuò)弊地重要途徑。
4?郾改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)信息化后，業(yè)務(wù)流程通過(guò)信息系統(tǒng)的實(shí)施得以再造，從采購(gòu)到生產(chǎn)再到銷(xiāo)售，從經(jīng)理到普通職員都通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)，在企業(yè)內(nèi)部造成一個(gè)流動(dòng)和動(dòng)態(tài)的工作氛圍，實(shí)現(xiàn)了信息在整個(gè)企業(yè)充分共享。員工的業(yè)績(jī)通過(guò)系統(tǒng)得到客觀的計(jì)量，并且明確了不同的作業(yè)環(huán)節(jié)、不同的個(gè)人和部門(mén)之間在執(zhí)行作業(yè)過(guò)程中的先后順序及其權(quán)責(zé)分工，從而使不同作業(yè)環(huán)節(jié)、部門(mén)和員工之間產(chǎn)生一種既相互協(xié)調(diào)又相互制約的關(guān)系。
5?郾信息化流程執(zhí)行內(nèi)部控制的剛性提高。針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)，從政策法規(guī)、權(quán)限金額、標(biāo)準(zhǔn)流程、部門(mén)職責(zé)等方面進(jìn)行規(guī)范，并將這些規(guī)定固化在軟件程序中，迫使企業(yè)人員按照這種既定的規(guī)則進(jìn)行操作，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。
6?郾員工責(zé)任感、全局觀的培養(yǎng)和提高。由于信息通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)時(shí)傳遞、充分共享，從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售到財(cái)務(wù)，每位員工的輸入、輸出信息都會(huì)在第一時(shí)間直接影響到其他相關(guān)職能部門(mén)人員的業(yè)務(wù)操作，甚至是管理者的決策，因此，應(yīng)培養(yǎng)每位員工的責(zé)任感、全局觀，整個(gè)控制系統(tǒng)才能良性運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能完善。
二、信息化條件下完善內(nèi)部控制的措施
1?郾數(shù)據(jù)的輸入進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證其準(zhǔn)確性。根據(jù)企業(yè)管理信息化程度的不同，加強(qiáng)對(duì)員工的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，以適應(yīng)信息化管理崗位的新要求，形成良好的人力資源結(jié)構(gòu)。數(shù)據(jù)輸入工作是所有工作的基礎(chǔ)，一旦數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，即便是很小的偏差，都可能導(dǎo)致錯(cuò)誤擴(kuò)大，進(jìn)而影響整個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。這就要求輸入的數(shù)據(jù)首先應(yīng)完成一定的授權(quán)，并由有關(guān)內(nèi)部控制部門(mén)對(duì)其進(jìn)行檢查，最后通過(guò)技術(shù)手段校驗(yàn)準(zhǔn)確性。
2?郾加大對(duì)會(huì)計(jì)人員選拔、教育培訓(xùn)及管理力度。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的選拔要高度重視，不但要對(duì)其專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平進(jìn)行考核審查，而且對(duì)其個(gè)人素質(zhì)、品行道德、職業(yè)操守都要予以考察。通過(guò)培養(yǎng)教育還要使會(huì)計(jì)人員的安全防范意識(shí)得到提高，使他們能夠積極建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的完善。
3?郾加強(qiáng)管理控制與監(jiān)督措施。企業(yè)在管理控制方面要制定嚴(yán)格的控制制度和必要的監(jiān)督措施。1）應(yīng)對(duì)信息化系統(tǒng)加強(qiáng)管理。未經(jīng)授權(quán)的人不能接觸信息化系統(tǒng)，一旦發(fā)生事故，對(duì)責(zé)任的追究難界定；2）應(yīng)對(duì)系統(tǒng)維護(hù)的管理工作加強(qiáng)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化及信息化管理技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)要對(duì)使用中的信息系統(tǒng)軟件進(jìn)行修改或升級(jí)。對(duì)軟件進(jìn)行修改、更新或者升級(jí)必須經(jīng)過(guò)周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄，實(shí)行嚴(yán)格的申報(bào)、測(cè)試及驗(yàn)收制度。所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)存檔。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；信息化；發(fā)展策略
引言
隨著經(jīng)濟(jì)和時(shí)代的發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)逐漸代替了傳統(tǒng)的手工操作。傳統(tǒng)的審計(jì)方法、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)手段已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。這也就給內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求，那就是內(nèi)部審計(jì)人員如何在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)條件下適應(yīng)信息化，并且更好的發(fā)揮職能和作用。所以，內(nèi)部審計(jì)信息化是一條必然的發(fā)展方向。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展概述
（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化概述
1.審計(jì)信息化
審計(jì)信息化是指被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作。信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象發(fā)生變化，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督重要組成部分的審計(jì)工作，必須進(jìn)行變革，審汁作業(yè)方式必須與時(shí)俱進(jìn)，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，才能有效解決我國(guó)審計(jì)力量薄弱與審計(jì)任務(wù)繁多之間的矛盾。
2.內(nèi)部審計(jì)信息化
內(nèi)部審計(jì)信息化廣義地講，是指內(nèi)部審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目、實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以及以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴(lài)的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。國(guó)內(nèi)有觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)信息化的內(nèi)容包括兩方面：一是以信息技術(shù)為手段開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；二是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法性做出確認(rèn)，或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，即信息系統(tǒng)審計(jì)。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展必要性
1.是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化的必然要求
隨著經(jīng)濟(jì)多元化和計(jì)算機(jī)的迅猛發(fā)展，企業(yè)各個(gè)方面都發(fā)生了較大變化，特別是企業(yè)信息化建設(shè)步伐加快。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理等軟件趨于普及，企業(yè)確認(rèn)客戶(hù)訂單，安排工廠生產(chǎn)，控制采購(gòu)計(jì)劃，財(cái)務(wù)賬戶(hù)處理等都由計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)完成。為了適應(yīng)計(jì)算機(jī)軟件新環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也只有依托現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化，才能把審計(jì)人員從大量枯燥的工作中解脫出來(lái)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。
2.提高了內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量
在以前的審計(jì)工作中，審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)大部分是手工操作。審計(jì)人員需要翻閱大量的紙質(zhì)材料和文件。但是在信息化深入內(nèi)部審計(jì)后，計(jì)算機(jī)的使用替代了審計(jì)人員了大部分手工操作。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行資料的收集整理、信息傳遞、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)分析等等，大大減輕了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，也提高了內(nèi)部審計(jì)的效率。
3.解決了審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)這一矛盾問(wèn)題
過(guò)去，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要依靠詳查法，審計(jì)人員逐一排查或者抽樣檢查堆積如山的各類(lèi)憑證，報(bào)表等。在當(dāng)前審計(jì)人員和審計(jì)力量相對(duì)薄弱時(shí)期，這一方法往往會(huì)造成審計(jì)成本增加，審計(jì)效率降低，審計(jì)工作質(zhì)量低下等。加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展無(wú)疑可以提高審計(jì)效率，擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，有效化解審計(jì)力量不足等問(wèn)題。
4.適應(yīng)了現(xiàn)階段的審計(jì)體制改革和業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求
實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化，可以積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高企業(yè)運(yùn)作效率。績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有一個(gè)最大的特點(diǎn)，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不斷收集信息、指標(biāo)評(píng)測(cè)、模型計(jì)算，得出全面、客觀和科學(xué)的評(píng)估結(jié)果，以及及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)線索，這是傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)手工審計(jì)和審計(jì)人員的個(gè)人判斷所無(wú)法完成的。
5.有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制有效機(jī)制
首先，伴隨企業(yè)信息化水平的提高，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制正在不斷更新。規(guī)章制度和操作方法有了新的內(nèi)容，企業(yè)各個(gè)崗位，各個(gè)環(huán)節(jié)相互制約機(jī)制的形成，標(biāo)志著貫穿于監(jiān)督與管理全過(guò)程的相互制約的內(nèi)部控制逐漸完成。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，這一方面也可以加快企業(yè)內(nèi)部控制有效機(jī)制的構(gòu)建。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展現(xiàn)狀與不足
（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化意識(shí)提高但認(rèn)識(shí)程度仍然不夠
隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用和“金審工程”的建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化正逐步受到重視。但是現(xiàn)階段，一些國(guó)家機(jī)關(guān)，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的重要性認(rèn)識(shí)仍然不夠，管理層不愿投入更多的金錢(qián)和人力建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化。缺乏對(duì)審計(jì)信息化發(fā)展的信息和遠(yuǎn)見(jiàn)，認(rèn)為與其花費(fèi)時(shí)間學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)，不如用手工審計(jì)方法多完成一些審計(jì)任務(wù)，對(duì)審計(jì)信息化仍持觀望的態(tài)度。
（二）現(xiàn)階段中國(guó)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)信息化的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)信息化的發(fā)展，審計(jì)在審計(jì)方法，審計(jì)環(huán)境和審計(jì)范圍等方面發(fā)生了重大的變化，原先的內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)信息化的要求，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)信息化的準(zhǔn)則和規(guī)范還沒(méi)有出臺(tái)，這就阻礙了內(nèi)部審計(jì)信息化的進(jìn)程。另外，如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏足夠的理解，以及不安全的數(shù)據(jù)采集方式可能會(huì)帶來(lái)對(duì)企業(yè)機(jī)密與商業(yè)機(jī)密的泄露。
（三）缺少相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化起步晚，所處的發(fā)展層次較低，審計(jì)實(shí)踐較少，從而阻礙內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的建設(shè)。從目前的實(shí)際情況看，研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的理論性的東西相對(duì)不少，但是實(shí)用性、可操作性的東西并不多，且可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)匱乏。另外，許多正在開(kāi)發(fā)研究的，或者已經(jīng)研究出成果的審計(jì)軟件，看似對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作很有幫助，但是實(shí)際上與審計(jì)工作應(yīng)用差距還是較大的。
另一方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)較高的往往是一些大型的國(guó)有企業(yè)，而其他類(lèi)型的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)如何建設(shè)發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化，沒(méi)有可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。
（四）培養(yǎng)了一批審計(jì)人才但是信息化發(fā)展條件下的內(nèi)部審計(jì)人才仍然缺乏
1.對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的掌握率不高
雖然全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)都通過(guò)各種途徑來(lái)推廣審計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用，而且計(jì)算機(jī)知識(shí)較為豐富的大學(xué)生也給審計(jì)人員注入了新的血液。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)致力于推動(dòng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的考試（CIA），培養(yǎng)具有國(guó)際視野的人才。但是應(yīng)該看到的是，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平仍然停留在較低的水平階段。
2.能夠熟練運(yùn)用審計(jì)軟件的人才較為匱乏
隨著“金審工程”的逐步建設(shè)，審計(jì)署也著力于改進(jìn)和開(kāi)發(fā)原各特派辦和地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)發(fā)并研制的審計(jì)軟件，現(xiàn)階段已形成了一系列較為成熟的審計(jì)應(yīng)用軟件。但是真正具有較高軟件應(yīng)用水平的人員仍然不多，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)軟件的使用僅僅停留在表面和較為膚淺的應(yīng)用程度上。
3.既精通財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)又熟練掌握計(jì)算機(jī)信息的復(fù)合型人才缺乏
目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)比較精通，但掌握的其他專(zhuān)業(yè)知識(shí)少之又少，尤其是計(jì)算機(jī)信息方面的知識(shí)。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展策略
（一）進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化重要性的認(rèn)識(shí)
需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的觀念，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的宣傳力度，使企業(yè)上下全體都能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化的重要性和發(fā)展的必然趨勢(shì)。認(rèn)識(shí)提高有助于建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化的審計(jì)環(huán)境，因而加快內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)進(jìn)程。
比如國(guó)家大力宣傳“金審工程”，出臺(tái)相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的程度，對(duì)不同規(guī)模不同性質(zhì)的企業(yè)各定下標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核增加計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等，并每年進(jìn)行計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)后續(xù)教育和考核。
（二）制定科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)信息化的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范
制定科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)信息化的準(zhǔn)則與規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展和實(shí)行的重要保障和堅(jiān)強(qiáng)后盾。我國(guó)審計(jì)信息化制度并不規(guī)范，在審計(jì)信息化不斷發(fā)展的前提下，審計(jì)信息化的規(guī)章制度也需要不斷的細(xì)化和完善。制定《內(nèi)部審計(jì)信息化指南》等，明確內(nèi)部審計(jì)信息化具體要求。另外，在制定準(zhǔn)則與規(guī)范時(shí)，我國(guó)需要結(jié)合中國(guó)國(guó)情并且吸收國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定出注重內(nèi)部審計(jì)信息化概念，內(nèi)部審計(jì)流程和內(nèi)部審計(jì)人員資格等的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。
（三）建立內(nèi)部審計(jì)的軟件平臺(tái)，提高審計(jì)軟件的通用性和實(shí)用性
由國(guó)家審計(jì)部門(mén)組建專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，利用其計(jì)算機(jī)編程技術(shù)和相關(guān)審計(jì)知識(shí)，開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，并確保審計(jì)軟件的實(shí)用性。同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到審計(jì)工作的實(shí)際情況，并定期進(jìn)行改進(jìn)、完善和升級(jí)。另外，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)有實(shí)力開(kāi)發(fā)軟件的公司進(jìn)行開(kāi)發(fā)推廣，盡快發(fā)展完善中國(guó)內(nèi)部審計(jì)市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)中逐步完善。
（四）注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)工作
內(nèi)部審計(jì)人才在內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程中起到了關(guān)鍵性的作用。
1.加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)。一方面，注重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)的教育和培訓(xùn)，使審計(jì)人員真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重大意義，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)信息化將給審計(jì)人員的自身素質(zhì)和思維模式帶來(lái)重大影響。
2.完善企業(yè)人才培訓(xùn)制度。可以一方面在審計(jì)小組中配備信息化審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才負(fù)責(zé)審計(jì)技術(shù)難題，其他審計(jì)人員可以只精通學(xué)會(huì)審計(jì)軟件的操作。另一方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的審計(jì)問(wèn)題，先學(xué)習(xí)信息系統(tǒng)問(wèn)題，既可以節(jié)約時(shí)間也可以更加專(zhuān)業(yè)，掌握的更加牢靠。
3.企業(yè)可以拓寬用人范圍。一方面應(yīng)當(dāng)加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，另一方面，可以對(duì)一些專(zhuān)業(yè)的人才可以聘用來(lái)為審計(jì)工作服務(wù)。另外，也可以采取激勵(lì)措施來(lái)提高審計(jì)工作人員建設(shè)信息化的熱情等。
（五）加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查
在內(nèi)部審計(jì)信息化環(huán)境下，健全有效的內(nèi)部控制措施可以極大的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以?xún)?nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用自身優(yōu)勢(shì)，充分了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)基本情況以及相關(guān)控制措施，可以先通過(guò)實(shí)地觀察、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)施穿行測(cè)試等手段對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的一般控制進(jìn)行測(cè)試，根據(jù)查出的問(wèn)題來(lái)確認(rèn)應(yīng)用控制的審計(jì)重點(diǎn)。
結(jié)束語(yǔ)
計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，給金融經(jīng)濟(jì)等社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)都帶來(lái)了巨大變化。信息化的進(jìn)程已經(jīng)勢(shì)不可擋，這給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。信息化審計(jì)的發(fā)展是審計(jì)所需，信息化內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所需。我們必須轉(zhuǎn)變的審計(jì)理念是，僅在審計(jì)工作硬件的配置上符合信息化要求并不是內(nèi)部審計(jì)的信息化，僅利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的輸出輸入、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)也不是信息化，信息化是要利用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)資料的分析處理、對(duì)審計(jì)軟件的合理利用等更高層次的審計(jì)電算化應(yīng)用。如果做不到這些，內(nèi)部審計(jì)信息化就無(wú)法促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，從而只能增加審計(jì)成本和企業(yè)的投入。
雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化已經(jīng)取得了一些成就，但是仍然存在很多問(wèn)題。我們?nèi)匀恍枰獙?duì)內(nèi)部審計(jì)信息化不斷的研究和完善，做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化各方面的準(zhǔn)備，跟上經(jīng)濟(jì)和時(shí)代的發(fā)展，更充分的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。
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1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化管理制度不夠完善
在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化制度是保證整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理工作有效開(kāi)展的重要保證。但是國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)信息化管理的過(guò)程當(dāng)中，幾乎沒(méi)有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)信息化管理制度，尤其是在企業(yè)預(yù)控制度的建設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表制度等方面缺失較為嚴(yán)重，這在很大程度上非常容易引發(fā)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)私吞公家財(cái)產(chǎn)、貪污受賄等情況出現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展帶來(lái)致命性的影響。此外，由于現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，部分企業(yè)內(nèi)部雖然建立有財(cái)務(wù)信息化管理制度，但是在一定程度上已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理的要求。同時(shí)，有些企業(yè)在近些年來(lái)取得了較快的發(fā)展，但是其內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息化管理工作仍舊沿用先前的信息化管理方式，這在很大程度上已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段企業(yè)規(guī)模對(duì)于財(cái)務(wù)信息化管理制度的要求，在實(shí)際的信息化管理制度運(yùn)行的過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)較多的漏洞。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理工作復(fù)合型人才缺失
隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)不斷的滲入到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化管理工作當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)不單單是先前的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)，在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中必須的掌握其內(nèi)部所涉及的信息化技術(shù)。這在很大程度上給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)，單純的財(cái)務(wù)管理技術(shù)人才在一定方面已經(jīng)不能夠勝任現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息化管理工作。但是在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化管理人員仍就是為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理人員，在實(shí)際的工作當(dāng)中不能夠?qū)F(xiàn)代化的信息化財(cái)務(wù)管理技術(shù)運(yùn)用到日常的財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，甚至出現(xiàn)一些年齡較大的企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員拒絕使用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)信息化管理的相關(guān)軟件，不執(zhí)行相關(guān)的信息化財(cái)務(wù)管理制度，給整個(gè)企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作信息化帶來(lái)較大的阻礙，也在很大程度上阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的效率。
二、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息管理的相關(guān)實(shí)施措施分析
1.構(gòu)建完善的企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理實(shí)施制度
要想全面的在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面的財(cái)務(wù)信息化管理工作，必須首先制定出完善的企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理制度，將財(cái)務(wù)信息化管理工作提升到制度的水平上來(lái)，不斷的推進(jìn)整個(gè)財(cái)務(wù)信息化管理的信息化程度，在這個(gè)過(guò)程中首先應(yīng)當(dāng)提升企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)信息化的認(rèn)識(shí)水平，逐步的改變傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)讓企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)管理人員全面的認(rèn)識(shí)到采用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息化管理技術(shù)對(duì)于整個(gè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作在工作效率及工作質(zhì)量等方面相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)勢(shì)所在，讓大家全面的意識(shí)到全面在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中實(shí)行現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息化管理工作是一件一本萬(wàn)利的工作，最終將大家引導(dǎo)到統(tǒng)一思想水平之上。等企業(yè)內(nèi)部上下思想統(tǒng)一之后，企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況，制度出符合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)信息化管理制度，同時(shí)在其實(shí)行的過(guò)程當(dāng)中，增強(qiáng)對(duì)于其監(jiān)管的工作，全面的保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息化管理工作按照相關(guān)的制度有效的進(jìn)行。此外，在實(shí)際的實(shí)行過(guò)程當(dāng)中，相關(guān)的單位和個(gè)人對(duì)于該項(xiàng)制度在實(shí)行過(guò)程中表現(xiàn)出的漏洞進(jìn)行全面的修正，保證整個(gè)制度更好的服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政信息化管理工作，而不是阻礙整個(gè)財(cái)政信息化管理工作的有效進(jìn)行。
2.提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理工作人員整體業(yè)務(wù)水平
隨著企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理的不斷實(shí)施，很多舊式的財(cái)務(wù)管理方法及方式在一定程度上已經(jīng)不能夠使用到現(xiàn)代化的信息化財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，這就要求企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)信息化管理工作所用的相關(guān)技術(shù)等進(jìn)行全面的學(xué)習(xí)，以更好的提升自身的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)信息化管理的業(yè)務(wù)能力。在具體的實(shí)行過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的條件，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行現(xiàn)代化的信息技術(shù)的培訓(xùn)工作，將財(cái)務(wù)信息化管理工作所需的相關(guān)技能講授與財(cái)務(wù)管理人員，同時(shí)，制定出完善的財(cái)務(wù)管理工作信息化技術(shù)的考核制度，對(duì)于參加培訓(xùn)而不能夠通過(guò)的財(cái)務(wù)管理人員，實(shí)現(xiàn)不能夠上崗的制度，全面的保證財(cái)務(wù)管理工作全面的實(shí)現(xiàn)信息化的操作。同時(shí)將財(cái)務(wù)管理工作者的薪酬待遇與自身的工作效率及工作質(zhì)量直接掛鉤，不斷的提升財(cái)務(wù)信息化管理的普及水平。
三、結(jié)束語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；信息化建設(shè)；問(wèn)題；解決策略
當(dāng)前，信息技術(shù)不斷發(fā)展，已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。企業(yè)為了滿足自身發(fā)展的需求有必要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，面對(duì)當(dāng)前的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)就是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的合法性以及有效性進(jìn)行審查和評(píng)估，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)需要針對(duì)內(nèi)部檢查的實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)和完善，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)通常利用信息化技術(shù)充分利用信息資源對(duì)審計(jì)工作以及管理手段進(jìn)行改進(jìn)，然后對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行信息化建設(shè)。因此，審計(jì)工作信息化建設(shè)可以促使企業(yè)及時(shí)監(jiān)督和檢查財(cái)務(wù)狀況，有效確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中的問(wèn)題
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視
隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用信息技術(shù)。不少企業(yè)雖然了解內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的內(nèi)涵以及其重要意義，可是內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)結(jié)合了計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)以及數(shù)據(jù)庫(kù)，是一種新型的審計(jì)模式，其建設(shè)需要投入大量財(cái)物、物力以及人力，降低了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的積極性，影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的快速發(fā)展。有些企業(yè)即使初步進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，可是處理審計(jì)數(shù)據(jù)的方式非常簡(jiǎn)單，很多只利用信息系統(tǒng)處理電子數(shù)據(jù)，并沒(méi)有充分利用信息化審計(jì)系統(tǒng)。
（二）審計(jì)信息化的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范缺乏統(tǒng)一性
我國(guó)審計(jì)信息化工作仍然缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范，例如評(píng)價(jià)審計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)、軟件集成和測(cè)試的應(yīng)用規(guī)范、審計(jì)信息化的有關(guān)法規(guī)、防范計(jì)算機(jī)犯罪的技術(shù)手段等。
（三）缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)電算化影響了傳統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象、線索、方法、技術(shù)手段等，尤其是在應(yīng)用ERP軟件之后，審計(jì)的具體對(duì)象得以擴(kuò)大，促使之前使用的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)這些變化。當(dāng)前，我國(guó)還沒(méi)有建立相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)缺乏科學(xué)和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
（四）信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)以及實(shí)施方法效果不明顯
審計(jì)信息化設(shè)計(jì)以及實(shí)施工程具有復(fù)雜性和系統(tǒng)性，其規(guī)劃的主理念是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其實(shí)施的主要手段是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，通過(guò)建設(shè)審計(jì)信息化項(xiàng)目，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)整體信息化，進(jìn)而有效提高內(nèi)部審計(jì)的效果。可是，在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)時(shí)，其審計(jì)信息化設(shè)計(jì)和實(shí)施效果不明顯。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的電腦雖然已經(jīng)聯(lián)網(wǎng)，可是能夠滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需求的審計(jì)軟件還是比較少，其計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)也不夠完整，管理平臺(tái)也不統(tǒng)一，導(dǎo)致各個(gè)審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)信息不能實(shí)現(xiàn)有效的溝通和共享，也就無(wú)法及時(shí)解決審計(jì)問(wèn)題和跨地域解決審計(jì)問(wèn)題，致使審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法充分發(fā)揮建設(shè)作用和防范作用。這樣一來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就不能強(qiáng)化內(nèi)部控制，無(wú)法為管理層戰(zhàn)略決策服務(wù)，進(jìn)而無(wú)法有效提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。
（五）滯后的審計(jì)信息化應(yīng)用軟件不能滿足審計(jì)信息化的需求
審計(jì)軟件具有很大的開(kāi)發(fā)難度和很長(zhǎng)的周期，需要融合計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等多種專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)。同時(shí)較低的會(huì)計(jì)電算化軟件需求量和較高的推廣成本，導(dǎo)致開(kāi)發(fā)社會(huì)審計(jì)軟件的進(jìn)度較慢。目前，一些審計(jì)軟件可以提供采集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、抽查憑證、檢查帳表、查詢(xún)賬務(wù)信息的功能，可是審計(jì)軟件市場(chǎng)缺乏質(zhì)量較高的通用審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的使用相配合，同時(shí)市場(chǎng)中這些軟件也不具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制、管理等功能。所以，滯后的審計(jì)信息化應(yīng)用軟件不能滿足審計(jì)信息化的需求。
（六）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏較高的素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)信息化工作具有一定的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性，因此內(nèi)部審計(jì)人員不僅要提高自身的政治素質(zhì)，還要提高自己的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，也要具備良好的現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)應(yīng)用能力。可是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中缺乏同時(shí)具備內(nèi)部審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)的復(fù)合型人才；企業(yè)也沒(méi)有積極培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的政治素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身也缺乏較高的應(yīng)用審計(jì)信息化的意識(shí)和積極性。這些對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)目標(biāo)產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，也無(wú)法有效提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效果。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中問(wèn)題的解決策略
（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)和重視
最近幾年，企業(yè)不斷擴(kuò)大規(guī)模和增加復(fù)雜性，很多單位再造業(yè)務(wù)流程，建立ERP系統(tǒng)，應(yīng)用ERP軟件一體化管理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。管理信息化水平的提高促使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不僅僅是監(jiān)督職能，也具備了服務(wù)職能、管理職能、風(fēng)險(xiǎn)防控職能；也促使內(nèi)部審計(jì)的范圍不僅僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，還包括財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)測(cè)審計(jì)、決策審計(jì)等；還促使審計(jì)方式發(fā)展為事前、事中、事后整個(gè)過(guò)程的審計(jì)。企業(yè)想要提高審計(jì)質(zhì)量就要全面提高管理手段、作業(yè)工作以及技能等，只有充分利用信息化手段，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。
（二）制定明確的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)實(shí)施計(jì)劃
內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)具有系統(tǒng)性，為了有計(jì)劃、有步驟的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，需要和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、信息化業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部審計(jì)的工作需求、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)條件，全面規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。
首先，明確內(nèi)部審計(jì)信息化的目標(biāo)。企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)為基礎(chǔ)，充分利用資源，用計(jì)算機(jī)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的信息平臺(tái)，建立和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)以及管理需求的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，持續(xù)拓展內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，促使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化。
其次，明確內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)的整體結(jié)構(gòu)。總體結(jié)構(gòu)指內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的主要子系統(tǒng)以、子系統(tǒng)之間的聯(lián)系以及系統(tǒng)的界面。
再次，明確硬件以及軟件的配置要求和方式。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施計(jì)劃需要以?xún)?nèi)部審計(jì)信息的總目標(biāo)為依據(jù)具體要求計(jì)算機(jī)的硬件和軟件標(biāo)準(zhǔn)。此外，也要明確定計(jì)算機(jī)的工作方式，例如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、多用戶(hù)系統(tǒng)等，進(jìn)而為開(kāi)發(fā)和建立系統(tǒng)提供指導(dǎo)。
然后，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化目標(biāo)的階段以及步驟。企業(yè)在確定系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)之后，就要明確目標(biāo)完成的階段以及階段的詳細(xì)要求，以此明確任務(wù)和責(zé)任。
接著，明確培訓(xùn)和配置專(zhuān)業(yè)人員的計(jì)劃。企業(yè)需要充分了解內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際情況和內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的要求，合理執(zhí)行培訓(xùn)和配置專(zhuān)業(yè)人員的計(jì)劃，確保實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)。
最后，企業(yè)明確資金預(yù)算和資金來(lái)源。企業(yè)需要投入一定的資金實(shí)施審計(jì)信息化建設(shè)工作，例如購(gòu)置硬件和軟件的費(fèi)用、開(kāi)發(fā)軟件的費(fèi)用等。所以，企業(yè)也要科學(xué)合理預(yù)算和安排資金。
（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)信息化工作的平臺(tái)
建立內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)就是建立審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)模型系統(tǒng)之間的映射，有效結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論、質(zhì)量控制理念、現(xiàn)代管理思想，將企業(yè)資源整合到一起，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)、審計(jì)管理以及動(dòng)態(tài)監(jiān)控的審計(jì)機(jī)制。當(dāng)前，市場(chǎng)上并沒(méi)有很多適合企業(yè)的審計(jì)軟件，有些企業(yè)依據(jù)自身內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的具體情況，嘗試自己開(kāi)發(fā)軟件，此種方式結(jié)合了外部和內(nèi)部的力量，結(jié)合了內(nèi)部審計(jì)人員以及專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，圍繞審計(jì)項(xiàng)目管理，開(kāi)發(fā)和構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理和實(shí)施系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)在分析系統(tǒng)構(gòu)建、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、功能結(jié)構(gòu)之后，利用瀏覽器、服務(wù)器B/S結(jié)構(gòu)，促使審計(jì)人員利用IE瀏覽器隨時(shí)登陸審計(jì)平臺(tái)處理審計(jì)事項(xiàng)，這樣就能提高效率，降低成本。審計(jì)信息化工作平臺(tái)的系統(tǒng)構(gòu)成是審計(jì)信息門(mén)戶(hù)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)管理系統(tǒng)、遠(yuǎn)程審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)，這些系統(tǒng)共同使用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)自動(dòng)采集和篩選審計(jì)數(shù)據(jù)，全面聯(lián)網(wǎng)查詢(xún)和遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高了審計(jì)管理的程序性和規(guī)范性，進(jìn)而促使內(nèi)部審計(jì)的效果得到提高。
（四）加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)
我國(guó)雖然制定了一定的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范，可是隨著審計(jì)信息化的發(fā)展，有些法律法規(guī)已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需求，所以需要針對(duì)審計(jì)軟件的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)信息化的應(yīng)用效益評(píng)價(jià)等制定相應(yīng)的法律法規(guī)。各級(jí)政府也要針對(duì)本地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)發(fā)展情況制定具有針對(duì)性的法律和規(guī)定，促使當(dāng)?shù)仄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展更加規(guī)范和健康。
（五）加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍和提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)
審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和知識(shí)體系對(duì)其職業(yè)判斷和審計(jì)效果有直接影響，可是不斷提高的審計(jì)技術(shù)手段、不斷變化的審計(jì)理念、不斷轉(zhuǎn)變的內(nèi)審職能要求內(nèi)審人員具備更高的素質(zhì)。企業(yè)為了有效提高審計(jì)質(zhì)量，就要加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍和提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)在選拔內(nèi)審人員時(shí)選擇那些具備較高政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、較強(qiáng)責(zé)任性和事業(yè)性的人才，并且加強(qiáng)他們的職業(yè)道德教育，促使他們時(shí)刻保持廉潔自律。其次，制定和健全內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法以及規(guī)章制度，明確每一個(gè)內(nèi)審人員的職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作要求，最大程度的滿足他們的工作要求和待遇要求，這樣才能激發(fā)他們工作的積極性。再次，企業(yè)要積極進(jìn)行內(nèi)審人員的崗位培訓(xùn)，利用培訓(xùn)、講座、分析典型案例等方式，豐富內(nèi)審人員的知識(shí)，提高他們的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)而提高他們的綜合素質(zhì)，促使企業(yè)內(nèi)審工作完成的更好。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)既是自身發(fā)展的要求，也是適應(yīng)環(huán)境的需要。所以企業(yè)要改變觀念，提高重視，切實(shí)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
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關(guān)鍵詞:中小企業(yè);信息化;內(nèi)部控制;COSO
中圖分類(lèi)號(hào):F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-6260(2010)03-0139-05
一、文獻(xiàn)綜述
發(fā)達(dá)國(guó)家中小企業(yè)信息化建設(shè)日漸完善并取得了巨大成就,而且日益成為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的創(chuàng)新點(diǎn)。與此同時(shí),人們開(kāi)始意識(shí)到信息化給中小企業(yè)帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn),尤其是信息化應(yīng)用對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響問(wèn)題。隨著中小企業(yè)信息化進(jìn)程的加快,如何制定有效的安全對(duì)策,促使信息化應(yīng)用與內(nèi)部控制建設(shè)相融合,已經(jīng)引起理論界和實(shí)務(wù)界的重視。
信息化的應(yīng)用對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響問(wèn)題,國(guó)外的研究最早可追溯到信息系統(tǒng)的審計(jì)。20世紀(jì)60年代IBM公司首次提出了在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的內(nèi)部控制和審計(jì)問(wèn)題。1967年,國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(ISACA)成立,在世界上100多個(gè)國(guó)家與地區(qū)設(shè)立了160多個(gè)分會(huì),積極致力于制定和頒布內(nèi)部控制和信息技術(shù)(IT)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南,用于指導(dǎo)各類(lèi)信息系統(tǒng)的安全與防范工作。1974年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)表了《內(nèi)部管理的調(diào)查與評(píng)價(jià)對(duì)EDP的影響》,確立了電子數(shù)據(jù)處理實(shí)施審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn);1977年又發(fā)表了著名的《系統(tǒng)可審計(jì)性及規(guī)則的研究》(又稱(chēng)SAC報(bào)告),提出了信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和審計(jì)方法。1996年,ISACA在綜合多方面研究成果的基礎(chǔ)上,公布了信息系統(tǒng)審計(jì)的框架體系標(biāo)準(zhǔn),即信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)(COBIT),目前已作為國(guó)際通用的、具有權(quán)威性的信息技術(shù)控制和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。近些年來(lái),國(guó)繞信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的理論與方法問(wèn)題的研究仍不斷取得新的成果,如Hardy(2006)等提出的有關(guān)COBIT最新標(biāo)準(zhǔn);在管理控制方面,ITGI(2006)和IOFS(2008)等提出并研究IT治理問(wèn)題。這些研究成果不僅在大型企業(yè)信息化應(yīng)用中得到推廣,而且其研究成果業(yè)已運(yùn)用到中小企業(yè)信息化建設(shè)實(shí)踐中。
在我國(guó),作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。2005年8月,國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室三部委共同實(shí)施了“中小企業(yè)信息化推進(jìn)工程”,從而掀開(kāi)了中小企業(yè)信息化發(fā)展的研究序幕。2008年2月,三部委《中國(guó)中小企業(yè)信息化發(fā)展報(bào)告和調(diào)查報(bào)告》指出,隨著信息化在中小企業(yè)的穩(wěn)步推進(jìn),保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要內(nèi)容(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等,2008)。
然而,關(guān)于信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響研究,胡克瑾等(2002)深入研究了IT審計(jì)的實(shí)施過(guò)程、技術(shù)方法和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),提出全面控制信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)對(duì)策;劉靜(2005)等結(jié)合COSO報(bào)告對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部控制的難題進(jìn)行分析,并提出改善內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策;章鐵生(2007)考察了有關(guān)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)IT的考慮情況,提出我國(guó)在制定內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)應(yīng)考慮對(duì)IT的嵌入問(wèn)題;王海林(2008)通過(guò)分析IT對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響,構(gòu)建了由內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的工程實(shí)施體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系組成的IT環(huán)境下的內(nèi)部控制模式。近年來(lái),學(xué)者們?cè)谛畔⑾到y(tǒng)內(nèi)部控制研究的基礎(chǔ)上引入了rr治理的思想,試圖從公司治理的視角來(lái)探討信息化進(jìn)程中企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題,如饒艷超(2003)、周常蘭等(2008)、駱良彬等(2009),但是,上述諸多研究基本上是針對(duì)大型企業(yè),而信息化對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制影響問(wèn)題的關(guān)注則極為少見(jiàn)。
二、信息化對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制影響的機(jī)理分析
對(duì)于信息化如何影響中小企業(yè)的內(nèi)部控制,本文認(rèn)為,盡管中小企業(yè)有其獨(dú)特性,但在內(nèi)部控制的構(gòu)成要素方面,COSO(1992)關(guān)于內(nèi)部控制框架的五個(gè)要素(即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督)理論仍然適用,本文將通過(guò)分析信息化對(duì)五個(gè)要素的影響來(lái)闡釋其影響內(nèi)部控制的機(jī)理。
(一)信息化促進(jìn)了控制環(huán)境的改變
控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立和實(shí)施有著重大影響的各種要素的總稱(chēng),是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。信息化一旦應(yīng)用于中小企業(yè)中,必將促使控制環(huán)境的改變。首先,信息化必然導(dǎo)致信息技術(shù)滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)原來(lái)簡(jiǎn)單的組織結(jié)構(gòu),將進(jìn)一步得到整合,與其對(duì)應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配隨之而改變;其次,信息化可以很方便地使內(nèi)部人員之間以及內(nèi)部人員與外部人員之間平等、動(dòng)態(tài)地進(jìn)行協(xié)作與溝通,企業(yè)每個(gè)員工不再是被動(dòng)地接受控制指令,而是成為實(shí)行自我控制、協(xié)同控制的單元;再次,信息化使企業(yè)員工都可以成為企業(yè)網(wǎng)絡(luò)上的決策點(diǎn)或節(jié)點(diǎn),提高了員工自我決策的意識(shí);最后,信息化使得企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與客戶(hù)之間以及企業(yè)與政府有關(guān)部門(mén)之間可以共享對(duì)方擁有的資源,企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部,合作與協(xié)同控制理念進(jìn)一步得到強(qiáng)化。可見(jiàn),信息化必將改變中小企業(yè)的管理模式、組織結(jié)構(gòu)、員工的價(jià)值觀及其能力等一系列要素,并形成了一種網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化、自主化和現(xiàn)代化的企業(yè)環(huán)境。
(二)信息化拓展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍和方法
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。信息化無(wú)疑提高了中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率,但同時(shí)也產(chǎn)生了新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一方面,信息化必然要求企業(yè)業(yè)務(wù)流程與之相適應(yīng),使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)處在一種開(kāi)放性、信息分散和數(shù)據(jù)共享的環(huán)境之中,這極大地改變了以往封閉集中狀態(tài)下的運(yùn)行模式,從而擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容,并且需要新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與之適應(yīng)。如管理數(shù)據(jù)處理趨于集中化、適時(shí)化、自動(dòng)化以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)電子化,而且容易被無(wú)痕跡地改寫(xiě)和刪除等,這些新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的新內(nèi)容,并需要企業(yè)運(yùn)用新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。另一方面,企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的建立是信息化應(yīng)用的必然要求,也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的硬件平臺(tái)。運(yùn)行在該平臺(tái)上的企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、員工之間的聯(lián)系將更加密切。同時(shí),做大、做強(qiáng)的動(dòng)機(jī)加劇了企業(yè)與客戶(hù)間的合作與交流,企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)必然向外聯(lián)網(wǎng)拓展,使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理信息流動(dòng)在互聯(lián)網(wǎng)之中。這樣,傳統(tǒng)的、局部的差錯(cuò)與舞弊不再表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn),而員工的自我保護(hù)的責(zé)任意識(shí)、正確行使其決策權(quán)以及不斷提高自身知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的風(fēng)險(xiǎn)大大增加了,從而使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法也由傳統(tǒng)向現(xiàn)代拓展。
(三)信息化增加了控制活動(dòng)的內(nèi)容
控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。隨著信息化的應(yīng)用,中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果將以新的形式出現(xiàn),原有的控制措施及可承受度必然隨之變化,控制
活動(dòng)的內(nèi)容亦將隨之增加。第一,由于信息化改變了中小企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程,如傳統(tǒng)的產(chǎn)、供、銷(xiāo)活動(dòng)可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和外聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行,因此,對(duì)各個(gè)過(guò)程的控制活動(dòng)必須結(jié)合信息化應(yīng)用的特點(diǎn)和要求來(lái)完成;第二,信息化的深度和廣度是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而不斷變化的,中小企業(yè)信息化建設(shè)本身就是一個(gè)不斷完善的過(guò)程,基于信息化的業(yè)務(wù)流程也處在一個(gè)不斷更替的過(guò)程中,要實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)的目標(biāo),企業(yè)必須不斷地更新控制點(diǎn)以獲取信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和信息,從而改變控制活動(dòng)的方式或進(jìn)程;第三,信息處理過(guò)程自身也需要控制,如確保企業(yè)管理信息系統(tǒng)能正常、持續(xù)運(yùn)行的一般控制(包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)黑客的非法入侵),以及針對(duì)某項(xiàng)特殊活動(dòng)進(jìn)行特別處理的應(yīng)用控制等。顯然,信息化改變了中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程,帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn),也必然增加了中小企業(yè)控制活動(dòng)的內(nèi)容。
(四)信息化提高了信息與溝通的有效性
信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、外部之間進(jìn)行有效溝通。信息化應(yīng)用彌補(bǔ)了中小企業(yè)在信息與溝通方面存在的缺陷,提高了它的有效性。首先,信息化應(yīng)用能有效地將企業(yè)各部門(mén)和員工連接起來(lái),實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一體化處理,將員工身兼多職的特征進(jìn)一步發(fā)揮出來(lái);其次,信息化必然要求建立一個(gè)中心數(shù)據(jù)庫(kù),儲(chǔ)存企業(yè)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)和信息,并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,以發(fā)揮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率;再次,網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為管理者、員工以及外部的顧客、供應(yīng)商、有關(guān)團(tuán)體提供了開(kāi)放的信息交流渠道,不僅員工能清楚理解現(xiàn)行的政策和程序及相應(yīng)的責(zé)任,管理者適時(shí)掌握業(yè)務(wù)的發(fā)生、發(fā)展與結(jié)果以及信息的相互傳遞,而且更便利了企業(yè)內(nèi)部與外部的信息溝通。因此,信息化改善了中小企業(yè)信息與溝通的滯后狀況,促進(jìn)其向可靠性、及時(shí)性和開(kāi)放性方面轉(zhuǎn)變,提高了信息與溝通的有效性。
(五)信息化豐富了監(jiān)督的方式和內(nèi)容
監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。信息化應(yīng)用加快了中小企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)處理的一體化,完全依靠人工的監(jiān)督模式難以適應(yīng)這一變化。一方面,信息化可以將監(jiān)督功能程序化,即要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展及結(jié)果處理的過(guò)程中,運(yùn)行監(jiān)督程序,以達(dá)到實(shí)時(shí)、全過(guò)程的監(jiān)督效果;另一方面,信息化大大提高了信息處理的速度,在實(shí)施程序化監(jiān)督的同時(shí),可以將監(jiān)督的結(jié)果與預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行比較,適時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并加以改進(jìn),達(dá)到自我監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)的效果。當(dāng)然,信息化應(yīng)用過(guò)程自身也需要監(jiān)督和評(píng)價(jià),因此,傳統(tǒng)方式下的人工監(jiān)督仍必不可少,但這種監(jiān)督主要體現(xiàn)為定期、及時(shí)地檢查和了解計(jì)算機(jī)控制程序、指標(biāo)以及控制參數(shù)是否發(fā)揮作用或過(guò)時(shí),并針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化情況,及時(shí)評(píng)估業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)的運(yùn)行狀態(tài),重新調(diào)整或更改內(nèi)部控制程序、控制方法、控制指標(biāo)等。由此,必然要求更新傳統(tǒng)的監(jiān)督方式和內(nèi)容。
三、中小企業(yè)信息化進(jìn)程中內(nèi)部控制的構(gòu)建
由前文分析可知,信息化通過(guò)作用于中小企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)要素而影響其內(nèi)部控制,實(shí)施或管理不當(dāng),其后果將適得其反。可見(jiàn),當(dāng)前的首要問(wèn)題是如何促使信息化與內(nèi)部控制有機(jī)融合。本文認(rèn)為,解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵在于如何將中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建與信息化結(jié)合起來(lái),以適應(yīng)信息化進(jìn)程的推進(jìn)。
(一)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的思路
顯然,中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善,關(guān)鍵之處是如何辨識(shí)并控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。信息化應(yīng)用一方面給中小企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了便利,提高了控制的效率和效果,另一方面也影響了其內(nèi)部控制五要素,而這些影響必然給中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)帶來(lái)新的現(xiàn)象、新的問(wèn)題,從而帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)中小企業(yè)業(yè)主及其員工來(lái)說(shuō),需要轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制思想,掌握新的控制方法,以加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。為了防止中小企業(yè)在信息化進(jìn)程中出現(xiàn)內(nèi)部控制的弱化,避免出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”問(wèn)題,本文認(rèn)為,在信息化應(yīng)用的初始階段,就應(yīng)該從整體上來(lái)規(guī)劃和加強(qiáng)內(nèi)部控制框架的建設(shè),以適應(yīng)信息化的發(fā)展進(jìn)程。
中小企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的具體思路為:首先,以COSO內(nèi)部控制整體框架理論為指導(dǎo),分析內(nèi)部控制五個(gè)要素的現(xiàn)狀及運(yùn)行情況;其次,結(jié)合信息化應(yīng)用對(duì)五個(gè)要素作用機(jī)理的分析和企業(yè)不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn),發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),分析和判斷新風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源和節(jié)點(diǎn);第三,引入IT治理思想,并將其融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求之中,自上而下并自下而上地灌輸和反饋信息化應(yīng)用戰(zhàn)略及其收益與風(fēng)險(xiǎn)的理念,使信息化應(yīng)用與內(nèi)部控制的關(guān)系深得人心;最后,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中信息化應(yīng)用的范圍和深度進(jìn)行細(xì)化,分析并設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo),制定并完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,實(shí)施有效的控制措施,建立內(nèi)部控制執(zhí)行效果的反饋和改進(jìn)機(jī)制。
(二)中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建與分析
基于上述思路,本文試圖構(gòu)建出中小企業(yè)信息化進(jìn)程中的內(nèi)部控制框架,如圖1所示。
由圖1可知,該內(nèi)部控制框架是以COSO內(nèi)部控制五個(gè)要素的分析框架為基礎(chǔ),結(jié)合中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)和信息化應(yīng)用(表現(xiàn)為信息系統(tǒng))的程度,來(lái)辨識(shí)和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在信息化應(yīng)用中以及信息系統(tǒng)自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)(這種辨識(shí)和分析功能,除了運(yùn)用人工手段之外,信息系統(tǒng)本身也提供了自動(dòng)處理功能),并通過(guò)反饋通道傳遞到企業(yè)決策層(或企業(yè)業(yè)主)。企業(yè)決策層根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,在IT治理思想的指導(dǎo)下,不斷地完善內(nèi)部控制制度和改進(jìn)信息系統(tǒng),使人工控制與程序化控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái),一方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施有效控制,另一方面確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行,同時(shí)進(jìn)一步辨識(shí)和分析新的風(fēng)險(xiǎn)。
可見(jiàn),該內(nèi)部控制框架是一個(gè)開(kāi)放式閉環(huán)系統(tǒng),即隨著信息化應(yīng)用進(jìn)程的深入,信息化對(duì)內(nèi)部控制五要素產(chǎn)生新的影響,形成新的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),由于風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與分析以及反饋通道的作用,企業(yè)決策層及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并通過(guò)完善內(nèi)部控制制度和控制手段,規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制以適應(yīng)信息化進(jìn)程的目的,避免內(nèi)部控制的滯后而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制；變化；新特點(diǎn)
一、引言
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)即合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。
會(huì)計(jì)信息化，指的是會(huì)計(jì)的信息化。會(huì)計(jì)信息化主要是從會(huì)計(jì)的技術(shù)特征與會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)研究、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為代表的信息技術(shù)在會(huì)計(jì)上得到深入應(yīng)用。會(huì)計(jì)信息化強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)輸出結(jié)果的增值性，在完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的同時(shí)，滿足企業(yè)內(nèi)外信息使用者的需求。而究其實(shí)質(zhì)，主要是指企業(yè)和事業(yè)等單位的會(huì)計(jì)工作全面實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集的數(shù)據(jù)庫(kù)化和代碼化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電子化和計(jì)算機(jī)化，會(huì)計(jì)信息傳遞的標(biāo)準(zhǔn)化和實(shí)時(shí)化，會(huì)計(jì)信息輸出的無(wú)紙化。這些都表明會(huì)計(jì)信息化這一新理念將給會(huì)計(jì)的創(chuàng)新注入新的活力。
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。
二、信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的新特點(diǎn)
會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制與手工環(huán)境下內(nèi)部控制的目標(biāo)是相同的，即合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快發(fā)展。但在控制對(duì)象、組織結(jié)構(gòu)、控制重點(diǎn)、控制范圍、控制方式、控制技術(shù)、授權(quán)審批、存儲(chǔ)介質(zhì)等方面，信息化下的內(nèi)部控制與手工環(huán)境下的內(nèi)部控制均存在較大差異。
1.控制對(duì)象擴(kuò)大化
在手工環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象主要是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)會(huì)人員。而在會(huì)計(jì)信息化下，大多數(shù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理以及報(bào)表的生成都是通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成的，計(jì)算機(jī)的重要性也就不言而喻了；此外，計(jì)算機(jī)的硬件配置、軟件的開(kāi)發(fā)與維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)管理也顯得尤為重要。因此，信息化下企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)等的控制。
2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜化
手工環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)主要由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員組成。實(shí)現(xiàn)信息化后，則由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員和計(jì)算機(jī)管理人員、技術(shù)人員等共同組成。
3.控制重點(diǎn)精簡(jiǎn)化
手工會(huì)計(jì)環(huán)境以賬簿、報(bào)表、憑證等的信息真實(shí)性和完整性為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。而在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，企業(yè)的過(guò)賬以及編制報(bào)表等由財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)完成，數(shù)據(jù)輸入是所有會(huì)計(jì)工作的來(lái)源。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和可靠是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)。只有保證數(shù)據(jù)輸入的質(zhì)量，才可以保證所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理和報(bào)表生成的準(zhǔn)確性、有效性、實(shí)用性和真實(shí)性。數(shù)據(jù)信息獲取及處理也就成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。
4.控制范圍擴(kuò)大化
一方面，手工環(huán)境下的內(nèi)部控制是對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)信息化下的內(nèi)部控制擴(kuò)展到相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制，囊括供應(yīng)商、銷(xiāo)售商、競(jìng)爭(zhēng)者、合作者等。
另一方面，會(huì)計(jì)信息化通過(guò)建立起一個(gè)包含企業(yè)整個(gè)運(yùn)行體系的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、付款、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、收款等環(huán)節(jié)進(jìn)行核算。在建立網(wǎng)絡(luò)化的信息系統(tǒng)后企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)資源的運(yùn)行狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)反映，從而將內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的全程性。
5.控制方式多樣化
在傳統(tǒng)手工環(huán)境中，企業(yè)的內(nèi)部控制方式主要是人員還有職位的內(nèi)部牽制，會(huì)計(jì)工作都是按照一定的步驟和程序完成，任何一個(gè)步驟都可以實(shí)現(xiàn)對(duì)前面工作的復(fù)核。而信息化下，會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理都是由財(cái)務(wù)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的部分內(nèi)部控制功能已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了計(jì)算機(jī)內(nèi)，都能夠通過(guò)編制成為相對(duì)應(yīng)的規(guī)范化的程序自動(dòng)執(zhí)行工作而不需要人為干預(yù)。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制已經(jīng)了由人工控制轉(zhuǎn)向人工控制與計(jì)算機(jī)程序控制的多樣化控制形式。
6.控制技術(shù)現(xiàn)代化
信息化下，數(shù)據(jù)保護(hù)工作非常重要，它不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否安全，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是否受損，還是防止相關(guān)人員作弊和犯錯(cuò)誤的根本措施。因此，信息化下的內(nèi)部控制加強(qiáng)了數(shù)據(jù)保護(hù)技術(shù)，包括編碼技術(shù)、數(shù)據(jù)校驗(yàn)技術(shù)、計(jì)算機(jī)文件防改加密技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)和計(jì)算機(jī)防病毒破壞技術(shù)等。內(nèi)部控制技術(shù)的現(xiàn)代化是不可避免的發(fā)展趨勢(shì)。
7.授權(quán)審批的改變
授權(quán)審批制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施。手工環(huán)境下，授權(quán)審批的程序主要是通過(guò)業(yè)務(wù)審批、人員簽章來(lái)完成。信息化下，授權(quán)與審批一是體現(xiàn)在原始單據(jù)的整理階段，二是體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的人員職權(quán)設(shè)置方面。
8.存儲(chǔ)介質(zhì)無(wú)紙化
手工環(huán)境下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是記錄于書(shū)面紙張，是肉眼可見(jiàn)的。但在會(huì)計(jì)信息化下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是存儲(chǔ)于電、磁介質(zhì)上，是肉眼不可見(jiàn)的，實(shí)現(xiàn)了“無(wú)紙化”存儲(chǔ)。
9.檔案內(nèi)容的豐富化
傳統(tǒng)的手工環(huán)境下，會(huì)計(jì)檔案主要是紙質(zhì)的原始單據(jù)、原始憑證記賬憑證、各類(lèi)賬簿、報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等重要的資料和數(shù)據(jù)。而實(shí)現(xiàn)信息化后，會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容有了很大改變，整個(gè)系統(tǒng)開(kāi)放形成的全套文檔資料都屬于會(huì)計(jì)檔案的范疇，如系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、建立、升級(jí)使用的全套文檔資料，存儲(chǔ)在電、磁等介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)打印輸出的書(shū)面等形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。檔案的內(nèi)容較之以前要豐富許多。
三、結(jié)束語(yǔ)
由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越重視科學(xué)管理，信息技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面得到廣泛運(yùn)用，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)逐步趨于信息化。這就為企業(yè)會(huì)計(jì)帶來(lái)一場(chǎng)深刻的變革，環(huán)境的變化也就使得企業(yè)的內(nèi)部控制隨之改變，我們應(yīng)該站在一個(gè)全新的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行理解。待真正認(rèn)識(shí)其新特點(diǎn)之后，才便于利用變化帶來(lái)的效益與效率，同時(shí)便于采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
信息化是一把雙刃劍，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)既是一種機(jī)遇，又是一種挑戰(zhàn)。它既可以為企業(yè)的內(nèi)部控制提供支持，也使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。我們可以通過(guò)有效的內(nèi)部控制，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)高企業(yè)的綜合實(shí)力，讓企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中破涌而出。
參考文獻(xiàn)
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（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境開(kāi)放性弊端
隨著信息化時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)逐漸引入了信息化的設(shè)備對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，優(yōu)化企業(yè)管理的同時(shí)卻帶來(lái)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境開(kāi)放性弊端。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中包含著各種各樣的海量信息，外部環(huán)境的一些信息和模塊通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的便捷性可以快速傳入到會(huì)計(jì)的系統(tǒng)中，但是某些重要信息在傳送過(guò)程中可能會(huì)被黑客進(jìn)行攔截，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息泄露，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一定的威脅。同時(shí)，電子商務(wù)的不斷形成為企業(yè)帶來(lái)了各種商機(jī)，在信息分享的時(shí)代，企業(yè)必定是需要制作出相應(yīng)的內(nèi)部程序以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作得以順利進(jìn)行，其中存在的網(wǎng)絡(luò)威脅一樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。
（二）內(nèi)部控制制度不建全
會(huì)計(jì)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制在根本上區(qū)別于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，內(nèi)部結(jié)構(gòu)、問(wèn)題的處理方式等都產(chǎn)生了一定的差異。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是以手工處理為主，速度慢，處理的事項(xiàng)冗雜，效率低下，非常不適用于會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的內(nèi)部控制。然而，在會(huì)計(jì)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制并沒(méi)有跟隨時(shí)代的發(fā)展而進(jìn)行相應(yīng)的改革，內(nèi)部控制制度不建全，無(wú)法將信息化的作用發(fā)揮出來(lái)，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度不建全主要是表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制內(nèi)容零散，沒(méi)有運(yùn)用信息化系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行綜合有序的管理，并且在組織網(wǎng)絡(luò)上也較為匱乏；二是錯(cuò)誤的把事后控制當(dāng)成主要的切入點(diǎn)，出現(xiàn)內(nèi)部控制管理成本高的問(wèn)題；三是沒(méi)有跟上時(shí)代的改革，處理會(huì)計(jì)工作仍然以手工的方式進(jìn)行處理，造成會(huì)?工作的大量積累，抑制了企業(yè)的發(fā)展。
（三）數(shù)據(jù)缺乏安全性與保密性
在企業(yè)產(chǎn)生與發(fā)展中，最忌諱的便是企業(yè)的機(jī)密泄露，因?yàn)檫@關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的生死存亡。一般情況下，企業(yè)的軟件系統(tǒng)通常會(huì)將關(guān)注點(diǎn)放在財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)功能方面，并沒(méi)有加大力度對(duì)數(shù)據(jù)源進(jìn)行維護(hù)。信息化時(shí)代，黑客或是懂得信息處理的技術(shù)人員都非常容易侵入到管理系統(tǒng)中盜取相關(guān)信息，或是利用技術(shù)軟件對(duì)信息進(jìn)行破壞，導(dǎo)致信息不全，這對(duì)企業(yè)造成了極大的威脅。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)數(shù)據(jù)一般是會(huì)存在磁性材料中，若是突發(fā)人為盜竊、火災(zāi)出現(xiàn)等意外事故導(dǎo)致信息的丟失，也會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的損失。在會(huì)計(jì)信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的主要工作便是保證數(shù)據(jù)的安全性及保密性。
（四）人員崗位權(quán)限設(shè)置問(wèn)題
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理時(shí)代，手工處理復(fù)雜會(huì)計(jì)的工作，效率低，會(huì)計(jì)工作開(kāi)展緩慢，但是在工作的開(kāi)展過(guò)程中通常是需要請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)方可進(jìn)行下一步的工作計(jì)劃，有效避免了作弊情況。在信息時(shí)代，不再是人工處理為主，而是信息化設(shè)備對(duì)其進(jìn)行處理，從原來(lái)的人與人之間的聯(lián)系轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C(jī)聯(lián)系，數(shù)據(jù)口令自動(dòng)執(zhí)行程序設(shè)定的目標(biāo)取代了請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)蓋章，這在一定程度上會(huì)擴(kuò)大了信息數(shù)據(jù)的暴露范圍，大部分的業(yè)務(wù)人員可以瀏覽財(cái)務(wù)信息，增加了信息的泄露風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的危機(jī)。
（五）監(jiān)督機(jī)制不完善
近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息背景下，常出現(xiàn)部分單位或是個(gè)人為了局部或是個(gè)人利益而弄虛作假的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，直接制約社會(huì)大眾、債權(quán)人以及投資者的利益，影響了國(guó)家宏觀調(diào)控的發(fā)展。同時(shí)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)部控制管理不嚴(yán)格，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間常出現(xiàn)某些矛盾，或是出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，各部門(mén)之間資源分配不均勻等嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施
（一）調(diào)控網(wǎng)絡(luò)環(huán)境開(kāi)放性
這可以通過(guò)以下途徑進(jìn)行：一是確保會(huì)計(jì)信息的安全性。在會(huì)計(jì)信息化時(shí)代，企業(yè)可以在網(wǎng)上進(jìn)行快速分享，提高了工作效率，但更應(yīng)該做的便是保證會(huì)計(jì)信息的安全性，企業(yè)需要融合安全控制中的文件、人、數(shù)據(jù)、軟件及硬件控制。此外，企業(yè)更是需要控制內(nèi)部系統(tǒng)安全，并同時(shí)保證外部關(guān)聯(lián)環(huán)境的安全；二是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)事物的處理過(guò)程中應(yīng)以實(shí)際的事項(xiàng)及交易信息為根本依據(jù)，并遵循企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)的法律，客觀真實(shí)的反映財(cái)務(wù)信息的具體情況及相關(guān)內(nèi)容，以便為企業(yè)決策提供詳細(xì)有效的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)跟緊時(shí)代的步伐建設(shè)完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在電子商務(wù)的推動(dòng)下要利用輸出控制、數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)維護(hù)、組織控制等方面來(lái)確保會(huì)計(jì)信息的合法性與真實(shí)性。
（二）完善內(nèi)部控制制度
企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的前提便是對(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與統(tǒng)一，可以利用法律的手段保證內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。其中，內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)的體系需要涵蓋以下兩個(gè)條件：一是具備初級(jí)的網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)軟件；二是需要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部所擁有的的業(yè)務(wù)流程，以充分保證內(nèi)部控制的有效進(jìn)行可以在一定程度上提升企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，應(yīng)充分參考?xì)v史的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，積極采納員工的意見(jiàn)建議，并根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)系統(tǒng)的規(guī)劃，并進(jìn)行定期的檢查，檢查內(nèi)部控制是否在發(fā)揮其功效，并及時(shí)找出問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的解決。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)需要對(duì)仍然采用手工的業(yè)務(wù)進(jìn)行改革，更改其工作流程及工作的方式，對(duì)其進(jìn)行信息化的設(shè)計(jì)，并對(duì)其加強(qiáng)保密性工作的管理，嚴(yán)格關(guān)注電腦操作密碼、交接手續(xù)、資金調(diào)度、審批程度等關(guān)鍵性工作，以最佳的狀態(tài)完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)的生存與發(fā)展。
（三）完善信息化會(huì)計(jì)檔案管理制度
一是強(qiáng)化企業(yè)信息化會(huì)計(jì)檔案庫(kù)房管理。信息化檔案數(shù)據(jù)存儲(chǔ)著企業(yè)的一部分會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)，其主要是利用光盤(pán)或者某些磁性介質(zhì)進(jìn)行存儲(chǔ)，或是利用紙質(zhì)保密的方式對(duì)其進(jìn)行封鎖管理。因此，企業(yè)在建立檔案房過(guò)程中應(yīng)保證檔案房的陰涼、干燥、衛(wèi)生，避免紙質(zhì)性的檔案因環(huán)境原因變得模糊或是變質(zhì)；二是嚴(yán)格執(zhí)行保密制度。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)按照年份或是事件進(jìn)行分類(lèi)有序排放，企業(yè)內(nèi)部人員在進(jìn)行查閱或是借閱應(yīng)按照規(guī)定的流程進(jìn)行，并遵循借閱的條例，在借閱過(guò)程中需要進(jìn)行簽字記錄，在最大程度上保證企業(yè)內(nèi)部信息不可向外泄露。對(duì)于磁性存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行查閱之后，相關(guān)的管理維護(hù)人員應(yīng)是對(duì)其進(jìn)行細(xì)致的檢查，避免病毒感染會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的大量丟失。與此同時(shí)，企業(yè)非常重要的資源或是有關(guān)客戶(hù)的信息、廠家的名單等等應(yīng)進(jìn)行更高級(jí)別的云備份。會(huì)計(jì)信息的管理人員定時(shí)對(duì)實(shí)效的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行清除，及時(shí)修補(bǔ)重要檔案文件；三是完善會(huì)計(jì)檔案管理制度。企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息檔案的綜合管理必定是需要建立建全會(huì)計(jì)檔案管理制度，及時(shí)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行存檔并進(jìn)行有效的分析以發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前存在的問(wèn)題，并對(duì)其儲(chǔ)存過(guò)程進(jìn)行綜合管理，擬定與企業(yè)信息化檔案管理體系相符的制度。
（四）優(yōu)化人員崗位設(shè)置
人員崗位的合理設(shè)置在一定程度上保障安全、準(zhǔn)確、及時(shí)的進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)人員崗位的優(yōu)化設(shè)置，需要在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建基于會(huì)計(jì)信息化背景下的使用登記體系，具體要在電腦中將文件自動(dòng)合成，并同時(shí)有效記錄業(yè)務(wù)人員進(jìn)行操作的時(shí)間、步驟、姓名，這在一定程度上也是對(duì)工作人員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督與管理，記錄其工作職責(zé)是否有效進(jìn)行，并運(yùn)用對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度加以管理，并提高工作效率，更加明確企業(yè)的工作崗位及工作職責(zé)，并相應(yīng)的設(shè)置合理的工作人員，優(yōu)化資源配置，保證企業(yè)的事務(wù)在更高效率下執(zhí)行。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；企業(yè)；內(nèi)部控制
中圖分類(lèi)號(hào)： C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
前言
隨著科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)逐漸普及，電子商務(wù)在近年來(lái)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，這為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展進(jìn)步提供了較好的機(jī)遇平臺(tái)，使得會(huì)計(jì)信息管理在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。一方面，這是對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)整體水平提升有一定好處;另一方面，企業(yè)也要面對(duì)會(huì)計(jì)信息化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化下的風(fēng)險(xiǎn)防控，并且要及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，保證企業(yè)的各項(xiàng)事業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行以及公司的正常發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)信息化的概念與特點(diǎn)
所謂會(huì)計(jì)信息化，是指將會(huì)計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對(duì)其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充足、實(shí)時(shí)、全方位的信息。會(huì)計(jì)信息化不僅僅是將計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通信等先進(jìn)的信息技術(shù)引入會(huì)計(jì)學(xué)科，它還包含有更深的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)基本理論信息化、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)信息化、會(huì)計(jì)教育的信息化、會(huì)計(jì)管理信息化等。會(huì)計(jì)信息化的特點(diǎn)主要有：（1）會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性；（2）會(huì)計(jì)信息的智能化；（3）會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)共享。
二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用
（1）進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部控制的范圍
會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)覆蓋計(jì)劃、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)、人力資源、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)等企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)層面。一般做法是，首先尋找對(duì)企業(yè)具有最大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程，從而進(jìn)一步確定有哪些會(huì)計(jì)信息化模塊在支持這些業(yè)務(wù)流程。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的訪談，我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中涉及到企業(yè)收入業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)和庫(kù)存業(yè)務(wù)的系統(tǒng)控制流程對(duì)業(yè)務(wù)能否運(yùn)轉(zhuǎn)影響比較大，這是由于業(yè)務(wù)控制的削弱，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的可能性增加。由于信息化的實(shí)施，會(huì)計(jì)部門(mén)的組成人員也由原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員變成會(huì)計(jì)人員和系統(tǒng)操作人員兩部分。多樣化的數(shù)據(jù)處理方式，給會(huì)計(jì)工作增加了新的內(nèi)容，也使內(nèi)部控制的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了。
（2）內(nèi)部控制的方式發(fā)生了改變
首先，信息化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)對(duì)信息的控制方式不同。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)方法應(yīng)用結(jié)構(gòu)控制法，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的相互稽核關(guān)系或者多重反映進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)工作通常按一定的程序完成，分成幾個(gè)步驟。后面的步驟將會(huì)對(duì)前面工作進(jìn)行審查與復(fù)核，前一個(gè)過(guò)程出現(xiàn)的錯(cuò)誤往往可以在后面加以修改。此外，明細(xì)賬、日記賬、總賬分別記錄，可以相互驗(yàn)證。而在電算化會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)控制由人和計(jì)算機(jī)共同控制，計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成大部分的會(huì)計(jì)處理工作，這就使得傳統(tǒng)的組織控制功能減弱，使得會(huì)計(jì)控制更為復(fù)雜，要求更加嚴(yán)密，原有的內(nèi)部控制措施逐步由相應(yīng)的程序功能代替。其次，通過(guò)計(jì)算機(jī)程序?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行處理和輸出的控制主要取決于環(huán)境控制能力和應(yīng)用程序的正確性，系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)具有識(shí)別信息失誤的能力。同時(shí)，要防止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)程序操作。
（3）使內(nèi)部控制作弊的可能性減小
計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)是由硬盤(pán)進(jìn)行存儲(chǔ)的，而計(jì)算機(jī)硬盤(pán)的特性是將將數(shù)據(jù)刪除或改寫(xiě)后，再在同一個(gè)位置進(jìn)行刪除和改寫(xiě)操作，源文件就沒(méi)有辦法找回。由于企業(yè)系統(tǒng)硬盤(pán)的數(shù)據(jù)集中度較高，公司非授權(quán)人員可以由其自身的權(quán)限進(jìn)入企業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行瀏覽或是復(fù)制數(shù)據(jù)，雖然不能夠更改數(shù)據(jù)，但仍然可以對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)安全造成威脅，還可以通過(guò)黑客手段進(jìn)入企業(yè)系統(tǒng)，將企業(yè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，使企業(yè)蒙受損失。因此，在企業(yè)采用會(huì)計(jì)信息管理后，為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控手段提出了更高的要求。
（4）內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了改變
在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，內(nèi)部控制主要放在人員之間的相互牽制上。而實(shí)施信息化后，人與系統(tǒng)軟件兩個(gè)因素在會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行中都被涉及到，其中系統(tǒng)軟件還是主要的影響因素。這樣內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)人控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的控制雙重控制。同時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由特定部門(mén)和單位對(duì)照內(nèi)部控制的理想模式對(duì)單位現(xiàn)行內(nèi)部控制的完整性、適當(dāng)性及有效性進(jìn)行的分析及價(jià)值評(píng)估工作。由于環(huán)境的變化，使得對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更加復(fù)雜。對(duì)系統(tǒng)控制的檢驗(yàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)難于對(duì)組織控制的考核，這要求評(píng)估人員不僅要掌握普通的評(píng)估知識(shí)，而且還要擁有一定的信息系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，冷靜的對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析判斷，否則將無(wú)法做出正確的評(píng)價(jià)。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化的措施
（1）完善會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部控制
健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的前提條件。內(nèi)部控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息軟件系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門(mén)和人員而言的，通過(guò)內(nèi)部控制，可以使各個(gè)崗位各司其職，協(xié)調(diào)和理順相互關(guān)系，減少、杜絕舞弊或犯罪的發(fā)生。加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以從以下幾個(gè)方面著手，一是建立科學(xué)完善的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制；二是完善系統(tǒng)操作控制，建立完善的計(jì)算機(jī)操作管理制度，明確職責(zé)、操作程序和操作事項(xiàng)，保障計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)的正常運(yùn)行；三是加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制，做好病毒防治工作；四是實(shí)行會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)計(jì)。
（2）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念
會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用，對(duì)于企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理觀念轉(zhuǎn)變具有深遠(yuǎn)的意義。在信息化條件下實(shí)施財(cái)務(wù)管理，應(yīng)該重視轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部樹(shù)立以人為本的管理觀念，重視信息化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)；其次，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展財(cái)務(wù)管理，建立良好的信息化環(huán)境，保證企業(yè)在信息化開(kāi)展過(guò)程中的良好運(yùn)行，提升企業(yè)管理效率；最后，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化處理穩(wěn)定性以及安全性提升。
（3）提高會(huì)計(jì)信息化的利用率
現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息化利用率偏低是全社會(huì)企業(yè)所面臨的難題，因此，企業(yè)要想提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，則要積極地投身到如何提升會(huì)計(jì)信息化利用率的工作任務(wù)當(dāng)中，努力將會(huì)計(jì)信息化的作用滲透到企業(yè)的日常業(yè)務(wù)當(dāng)中，因此要完成將會(huì)計(jì)信息化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程相融合是目前企業(yè)發(fā)展最為關(guān)鍵的工作之一。若積極、高效的地應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)信息剖析體系，能夠使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)變得快速、高效，而且充分地進(jìn)行人力、物力的最優(yōu)配置，極大限度地提升企業(yè)資源的利用率，繼而從本質(zhì)上使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果變得最優(yōu)。
（4）強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制監(jiān)管
一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。要不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī)，并對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施；二是加大懲罰和執(zhí)法力度，重點(diǎn)處罰相關(guān)責(zé)任人。切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章，對(duì)檢查出來(lái)的造假行為要把處罰重點(diǎn)放在處理相關(guān)責(zé)任人個(gè)人身上，大幅提高會(huì)計(jì)造假成本，要讓造假者付出沉重的代價(jià)，以次從源頭上遏止造假行為。
（5）引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)人才
在會(huì)計(jì)信息化的條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)于會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)要求較高。企業(yè)財(cái)務(wù)管理基于信息化背景下的建設(shè)，需要高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才進(jìn)行支撐，保證財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的同時(shí)，需要引進(jìn)新型技術(shù)人才，通過(guò)這樣的方式，提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的整體水平，保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員熟練掌握以及運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部員工，應(yīng)該重視培訓(xùn)的重要性，鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)信息化知識(shí)。使得員工在不斷學(xué)習(xí)的過(guò)程中掌握計(jì)算機(jī)、金融以及會(huì)計(jì)知識(shí)，打造優(yōu)質(zhì)高效的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。同時(shí)，建立激勵(lì)制度以及薪酬制度，能夠有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的積極性，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息化的具體開(kāi)展。
四、結(jié)語(yǔ)
總而言之，會(huì)計(jì)信息化是企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)于提升企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率以及管理水平有著十分深遠(yuǎn)的意義。因此，合理運(yùn)用好會(huì)計(jì)信息化，建立和完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，消除一切影響會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的不利因素，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必將成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的核心，在我國(guó)的企業(yè)發(fā)展中必將發(fā)揮愈來(lái)愈大的作用。
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信息技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用范圍獲得了良好的發(fā)展，使企業(yè)工作更為方便和高效，但在應(yīng)用的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。在信息技術(shù)化的環(huán)境下，企業(yè)、社會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等方面都要做出重要變更。審計(jì)對(duì)象從傳統(tǒng)的被審單位的看得見(jiàn)、摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)紙化的電子數(shù)據(jù)、文件；審計(jì)方式從審計(jì)人員采用傳統(tǒng)的手工翻賬、計(jì)算、記錄、核對(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)鼠標(biāo)的點(diǎn)擊方式；審計(jì)的范圍已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的被審單位的紙制資料、數(shù)據(jù)，而是包括對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺(tái)、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、文件以及軟、硬件獲取、操作安全性等多個(gè)方面。
二、信息化技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響與作用
隨著信息技術(shù)在我國(guó)的快速發(fā)展，每個(gè)人都對(duì)信息的產(chǎn)生和處理的思維方式產(chǎn)生了巨大的改變，在信息的需求上的變化日新予以。同時(shí)影響并改變著內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)容與方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生極大的推動(dòng)。
1.信息化技術(shù)的發(fā)展改變了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境在過(guò)去的20年間，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式因信息化推進(jìn)過(guò)程產(chǎn)生了巨大的變革，信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用同時(shí)加速了審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)工具，手段的變更不但提高了審計(jì)效率，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的要求更高。通過(guò)信息系統(tǒng)獲得審計(jì)所需的數(shù)據(jù)和信息，而以往只能手工錄入或取得；獲得的數(shù)據(jù)由以往的記錄在紙質(zhì)介體上，容易丟失或因環(huán)境變更而損壞，變成利用電腦硬件儲(chǔ)存，應(yīng)用更加廣泛和便利；在過(guò)去，審計(jì)人員需攜帶大量數(shù)據(jù)進(jìn)行遞交，極不方便，如今，傳真，紙質(zhì)文件等傳統(tǒng)手段已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦奖愕穆?lián)網(wǎng)查閱，互聯(lián)網(wǎng)傳輸更方便了數(shù)據(jù)的對(duì)比和傳輸。但同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員面臨的審計(jì)環(huán)境也相應(yīng)變得復(fù)雜。
2.信息化技術(shù)的運(yùn)用加大了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息化技術(shù)的使用加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。高科技使得舞弊行為更隱蔽難以察覺(jué)，從而加大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，利用隨機(jī)產(chǎn)生程序偽造應(yīng)收款項(xiàng)或存貨的金額；利用報(bào)表編制程序快速編制多份虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。其次，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中人為修改、刪除、隱匿和破壞電子數(shù)據(jù)變得非常容易。操作失誤、程序處理錯(cuò)誤、非法入侵和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障等均可能對(duì)電子數(shù)據(jù)造成極大的破壞和泄露電子數(shù)據(jù)存在被篡改、破壞和丟失的可能性加大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)線索的減少或消失增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下會(huì)計(jì)處理的每一步都有文字記錄，審計(jì)線索清晰。審計(jì)人員調(diào)閱紙質(zhì)信息并加上專(zhuān)業(yè)判斷可以獲取和追索審計(jì)線索。信息化環(huán)境中審計(jì)線索更為隱蔽，獲取也更為困難。目前很難制定出相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)、方法和測(cè)試指標(biāo)，這就增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、信息化環(huán)境下國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
在信息化高度發(fā)展的大環(huán)境下，過(guò)去用于控制數(shù)據(jù)安全的人工手段已經(jīng)漸漸失去作用，面臨取消。更多的控制手段通過(guò)變更為程序繼續(xù)發(fā)揮著原有的作用，如計(jì)算機(jī)防火墻，密碼控制，程序操控等計(jì)算機(jī)手段高速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員需要詳細(xì)了解并測(cè)試相應(yīng)的信息系統(tǒng)。審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)里，采用了新的審計(jì)技術(shù)和高科技手段，針對(duì)重要的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)，可使用嵌入式系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，需審計(jì)的數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行采集和收錄，并跟進(jìn)比對(duì)，如重要數(shù)據(jù)有變化，均可在第一時(shí)間查看。這些都給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)工作挑戰(zhàn)，如何全面掌握和靈活運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)，是我們迫不及待解決的一大難題。因此，內(nèi)部審計(jì)如果提留在過(guò)去的工作，不能及時(shí)適應(yīng)日益技術(shù)化和信息化的新審計(jì)環(huán)境，不能讓內(nèi)技術(shù)得到進(jìn)一步的發(fā)展和對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理進(jìn)行改革，內(nèi)部審計(jì)的工作將落后于社會(huì)，以后的工作更是舉步維艱。為了應(yīng)對(duì)這一系列的改變，國(guó)內(nèi)外的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都有了一定程度的發(fā)展。
1.國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況國(guó)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展主要從計(jì)算機(jī)的硬件系統(tǒng)控制以及軟件的實(shí)質(zhì)性審查進(jìn)行改進(jìn)
（1）內(nèi)控制度的審計(jì)。審計(jì)的基礎(chǔ)和前提是對(duì)企業(yè)內(nèi)制制度的審查與評(píng)價(jià)。如從實(shí)施這一角度查看內(nèi)控制度，部分是可以通過(guò)程序進(jìn)行實(shí)施的，而部分是通過(guò)企業(yè)制度的約束作為實(shí)現(xiàn)手段。通過(guò)對(duì)軟件程序的具體設(shè)計(jì)和運(yùn)行，使“制度化”控制得到落實(shí)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)真正的“程序化”控制。而通過(guò)建立管理工作制度，可以確保內(nèi)部審計(jì)得到有力支持，并保證計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。在會(huì)計(jì)電算化的條件下，部分傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容依舊需要審查，但如今的側(cè)重點(diǎn)已經(jīng)偏向于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的硬件和軟件構(gòu)成的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極參與，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在本單位制定各方面制度的過(guò)程中，積極思考和提出意見(jiàn)，制度實(shí)施過(guò)程中，積極進(jìn)行定期審計(jì)或不定期檢查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，是內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，確保在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)達(dá)到安全、有效和完整。
（2）實(shí)質(zhì)性審計(jì)。在以往落后的手工條件下，審計(jì)面對(duì)的對(duì)象和資料主要是書(shū)面形式的。在電算化的條件下，審計(jì)人員除了對(duì)審查數(shù)據(jù)的輸入和輸出，還負(fù)責(zé)審查計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)文件，其余會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)的相關(guān)程序完成。現(xiàn)階段，審計(jì)工作的重點(diǎn)是確保所用的會(huì)計(jì)軟件合法、是否能正確審查數(shù)據(jù)，以及對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件的進(jìn)行審計(jì)這些方面。
2.國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況
（1）內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，而是逐步開(kāi)始擴(kuò)大范圍（組織經(jīng)營(yíng)和管理），如企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。對(duì)績(jī)效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理方面、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)和組織的可持續(xù)發(fā)展和健康成長(zhǎng)產(chǎn)生巨大影響。內(nèi)部審計(jì)日益發(fā)揮了更重要的作用。
（2）內(nèi)部審計(jì)針對(duì)的內(nèi)容不斷增加，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中，關(guān)注點(diǎn)在于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，當(dāng)今社會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念不斷加強(qiáng)，如今的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)要求內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)。從前面階段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行測(cè)量與分析，過(guò)程中對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行必要的監(jiān)督和控制，最后進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)和及時(shí)反饋，并視具體情況商討是否開(kāi)展后續(xù)的審計(jì)。
（3）企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，逐步開(kāi)展量化且持續(xù)性的審計(jì)手段。目前，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)一般只起到了評(píng)估作用，只能對(duì)企業(yè)進(jìn)行建議。審計(jì)的計(jì)劃對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部的審計(jì)程序統(tǒng)一；并且根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行先后分出次序，是內(nèi)部審計(jì)資源可以因?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行合理利用，在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投放資源更為合理；在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)提前提出建議，進(jìn)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，為企業(yè)總體目標(biāo)提供有效的服務(wù)和保障
（4）規(guī)范評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量。企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)和交流，慢慢建立起有效且全面的內(nèi)部審計(jì)體系（質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理），將管理貫徹落實(shí)在全過(guò)程中。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提出了更多改革與保護(hù)舉措。主要體現(xiàn)在對(duì)過(guò)程的日常監(jiān)督、對(duì)企業(yè)內(nèi)部做出定期的評(píng)價(jià)以及再過(guò)程中對(duì)外部的評(píng)價(jià)。日常的監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于各方面的管理；企業(yè)內(nèi)部定期評(píng)價(jià)交由審計(jì)主管負(fù)責(zé)，按照規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行檢查，也可以通過(guò)兄弟單位的交流與學(xué)習(xí)進(jìn)行加強(qiáng)。企業(yè)外部的評(píng)價(jià)就需要專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，外部的檢查最低在3年進(jìn)行一次，也可以在必要時(shí)加密和加強(qiáng)力度。
四、國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
1.技術(shù)更加革新，電算化環(huán)境下的廣泛使用生產(chǎn)力發(fā)展的過(guò)程離不開(kāi)變革，而計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)改變了當(dāng)社會(huì)的最終生產(chǎn)能力。如今，具備更多功能的計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)軟件已經(jīng)得到了再進(jìn)一步的發(fā)展和革新。設(shè)計(jì)者通過(guò)對(duì)使用者進(jìn)行調(diào)查和研究，不斷在軟硬件設(shè)施中提高工作的效率，規(guī)模化，智能化是環(huán)境對(duì)內(nèi)部審核的最高要求。不能熟悉地掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)工具，就不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計(jì)工作，就落后與社會(huì)的潮流。審計(jì)人員通過(guò)各種高新技術(shù)和針對(duì)性的審計(jì)軟件，從日益增多的數(shù)據(jù)中找出審計(jì)的漏洞與證據(jù)，從而展開(kāi)高效而且有效的審計(jì)。現(xiàn)階段審計(jì)的最終決定權(quán)還掌握在審計(jì)人員手中，計(jì)算機(jī)只是審計(jì)的一種輔助工具，如何杜絕人為干擾，將過(guò)往的手工審計(jì)經(jīng)驗(yàn)帶入到軟件審計(jì)過(guò)程中是我們將面對(duì)的難題。國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨軟件的不斷更新，將人為操控的風(fēng)險(xiǎn)減少，審計(jì)過(guò)程只限制于數(shù)據(jù)的輸入和輸出，其余通過(guò)智能化模擬進(jìn)行審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)和參數(shù)等一并計(jì)算得出。
2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用將越來(lái)越大相愛(ài)年代社會(huì)環(huán)境要求的是不斷競(jìng)爭(zhēng)，因此企業(yè)也面臨著日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，為此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作中最重要的工作，內(nèi)部審計(jì)工作也已經(jīng)是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理中最重要的一環(huán)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是工作中的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面的單一控制，進(jìn)一步參與到公司在利益，價(jià)值，日常工作的推進(jìn)與建設(shè)當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)工作將從事后、靜態(tài)與現(xiàn)場(chǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)手段，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮校瑒?dòng)態(tài)與遠(yuǎn)程審（非現(xiàn)場(chǎng)）審計(jì)方向進(jìn)行發(fā)展，擺脫過(guò)往的單一內(nèi)部審計(jì)，向綜合性審計(jì)，外部審計(jì)的大環(huán)境趨勢(shì)靠攏。在針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)除了要對(duì)內(nèi)部控制嚴(yán)格把關(guān)外，還需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)投放更多的關(guān)注與控制。在審計(jì)中，工作的側(cè)重點(diǎn)不但是測(cè)試與控制，還需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定位分析、提前確認(rèn)、以及做好防范。而審計(jì)是否能發(fā)揮出應(yīng)有的控制以及有效的作用，需要與企業(yè)相關(guān)部門(mén)實(shí)時(shí)溝通與聯(lián)系，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，審計(jì)需要有效地做出針對(duì)性檢測(cè)，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出有效的評(píng)價(jià)和建議，有重大的審計(jì)結(jié)果需要明確地反應(yīng)和報(bào)告給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)。并隨時(shí)跟蹤落實(shí)情況，以防審計(jì)結(jié)果沒(méi)有得到有效解決。防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大和失去控制；另一方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)優(yōu)先對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行優(yōu)先控制，避免個(gè)人員鋌而走險(xiǎn)，頂風(fēng)舞弊。
3.內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性不斷增強(qiáng)隨著內(nèi)部審計(jì)的作用越來(lái)越大，企業(yè)管理層逐漸加強(qiáng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)加深也成為了企業(yè)內(nèi)部順利開(kāi)展審計(jì)工作的關(guān)鍵保證。因充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的必要性，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)為內(nèi)部審計(jì)提供更為方便的條件及地位保證，上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有力支持，可以使內(nèi)部審計(jì)人員由原來(lái)的“秘密警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾韺拥馁Y深顧問(wèn)”，而內(nèi)部審計(jì)人員也必定和企業(yè)部門(mén)進(jìn)行更多交流和咨詢(xún)，增加企業(yè)整體性和靈活性。我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部對(duì)審計(jì)部門(mén)的設(shè)置通常有五種模式，一，歸于財(cái)務(wù)部門(mén)管理；二，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)；三，總經(jīng)理（首席執(zhí)行官）領(lǐng)導(dǎo)；四，隸屬于監(jiān)事會(huì)；五，隸屬于董事會(huì)。其中以第四、第五種模式最為廣受歡迎。內(nèi)部審計(jì)所處的層次比較高，相應(yīng)的獨(dú)立性很強(qiáng)。而且隨著信息化環(huán)境發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還會(huì)得到進(jìn)一步發(fā)展，建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，直接服務(wù)于全公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的組織模式將會(huì)成為今后的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性將得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。
五、小結(jié)
文章編號(hào)：1005-913X（2015）11-0125-02
隨著電網(wǎng)信息化工程的實(shí)施，建成了國(guó)家電網(wǎng)企業(yè)集團(tuán)級(jí)一體化信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了信息流、業(yè)務(wù)流和資金流縱向貫通、橫向集成，數(shù)據(jù)資源共享，支撐集團(tuán)化運(yùn)作，促進(jìn)集約化發(fā)展，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)了“人財(cái)物”集約化、精益化管理。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要技術(shù)支撐， 同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、對(duì)象和審計(jì)思維面臨著重新定義， 信息化環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制重要性更加突出。這也給計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而維護(hù)信息系統(tǒng)的安全日益成為信息化建設(shè)中關(guān)注的重點(diǎn)課題。因此，內(nèi)部審計(jì)必須及時(shí)適應(yīng)日益高技術(shù)化、高信息化的審計(jì)環(huán)境的變化，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量。
一、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)遇到的問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)主要包括內(nèi)部審計(jì)信息的收集、內(nèi)部審計(jì)信息的加工整理、內(nèi)部審計(jì)信息的輸出、審計(jì)信息的反饋四個(gè)環(huán)節(jié)。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，審計(jì)人員可直接登錄會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和導(dǎo)出數(shù)據(jù)，通過(guò)查詢(xún)、審閱、核對(duì)、分析和函證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等，確定審計(jì)重點(diǎn)，調(diào)查取證，作出審計(jì)確認(rèn)、評(píng)價(jià)。在ERP系統(tǒng)下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息流控制的集成，將制度安排、內(nèi)控程序植入到信息系統(tǒng)中。然而，ERP系統(tǒng)并未完全本土化，專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)多且生澀，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，技術(shù)門(mén)檻高，操作界面復(fù)雜。審計(jì)人員對(duì)ERP的思想、理念、原理難以形成感性認(rèn)識(shí)，缺乏對(duì)報(bào)表、賬冊(cè)數(shù)據(jù)來(lái)源的深刻理解。這些給審計(jì)人員在面對(duì)ERP眾多模塊及海量數(shù)據(jù)時(shí)帶來(lái)了巨大的壓力。
（一）審計(jì)環(huán)境數(shù)字化
國(guó)網(wǎng)公司信息化的快速發(fā)展，各主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日常開(kāi)展均依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，審計(jì)面臨全新的數(shù)字化環(huán)境。一方面，審計(jì)人員必須利用信息化技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)軟件，特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用極大地改變了原有業(yè)務(wù)的處理流程，使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜。
（二）審計(jì)對(duì)象電子化、線索隱蔽化
審計(jì)對(duì)象的載體發(fā)生了很大變化，相關(guān)大量信息以電子介質(zhì)存儲(chǔ)，不使用專(zhuān)門(mén)的信息化審計(jì)技術(shù)打不開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，特別是在ERP系統(tǒng)下，審計(jì)人員不經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，將看不懂相關(guān)資料。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理均集成在信息系統(tǒng)中，審計(jì)線索更加隱蔽，增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，特別是通過(guò)后臺(tái)修改相關(guān)配置所產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別難度更大。由于信息系統(tǒng)高度集成，要求審計(jì)人員跨領(lǐng)域?qū)Ω叨燃傻暮Ａ繑?shù)據(jù)進(jìn)行查證、分析，熟悉并掌握系統(tǒng)中多個(gè)業(yè)務(wù)模塊功能，這對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
（三）對(duì)審計(jì)思維方式的影響
隨著國(guó)家電網(wǎng)公司信息化的應(yīng)用，信息化、智能化成為電力企業(yè)發(fā)展的顯著特征，電力企業(yè)普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對(duì)海量的電子數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)審計(jì)方式下，審計(jì)人員一般先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，在海量數(shù)據(jù)中很難做到全面把握，突出重點(diǎn)。在信息化環(huán)境下，審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論為核心，要系統(tǒng)把握審計(jì)對(duì)象，建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出評(píng)價(jià)。通過(guò)ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)采集、篩選和整理審計(jì)數(shù)據(jù)表，分析各數(shù)據(jù)表之間的內(nèi)在關(guān)系，建立審計(jì)分析模型，把握總體、鎖定重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)線索、延伸取證。
（四）內(nèi)部控制授權(quán)化、集約化
大量?jī)?nèi)部控制措施采用系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理控制、修改程序控制等方式固化在系統(tǒng)中自動(dòng)執(zhí)行，審計(jì)人員需要適應(yīng)這一深刻變化。核心資源通過(guò)集中運(yùn)作能夠?qū)崿F(xiàn)降低成本、高效管理的目標(biāo)，獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；同時(shí)集約化管控也要求各項(xiàng)權(quán)限上移總部，基層單位在業(yè)務(wù)執(zhí)行中的責(zé)任難以界定，有時(shí)突破了審計(jì)的范圍。
（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化
ERP系統(tǒng)下的內(nèi)部審計(jì)會(huì)引發(fā)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，高度集中的控制流程使許多不相容的職責(zé)在系統(tǒng)中相對(duì)集中，增加了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于縱向跨越層級(jí)多，審計(jì)取證的難度大。再次，由于ERP系統(tǒng)需要計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可能會(huì)受到計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的入侵，從而造成數(shù)據(jù)的丟失或泄密，給企業(yè)造成不可挽回的損失。
二、信息化環(huán)境下提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
信息化是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的基本特征和發(fā)展主流，既是內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的客觀要求，也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重點(diǎn)標(biāo)志。利用信息技術(shù)改造提升傳統(tǒng)審計(jì)方式，逐步推廣使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)型，是內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重要內(nèi)容。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，信息化內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)時(shí)空更為廣闊，審計(jì)方式更加靈活，審計(jì)過(guò)程更加隱密，審計(jì)工作更加準(zhǔn)確高效等優(yōu)勢(shì)。審計(jì)信息化使審計(jì)工作發(fā)生三個(gè)轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事前、事中審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。這既能提高內(nèi)審部門(mén)的工作效率，又能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
（一）加強(qiáng)審計(jì)資源集約化
國(guó)網(wǎng)公司資源集約化管理模式不斷深化，業(yè)務(wù)流程再造，打破了職能條塊分割，管理層級(jí)大大減少，組織呈扁平化，管理數(shù)據(jù)向總部和省級(jí)公司集中，“人財(cái)物”省級(jí)公司一本賬。基層單位自主權(quán)大大降低，企業(yè)內(nèi)控體系及其實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計(jì)資源要適應(yīng)這一變化，不斷提升集約化水平。公司總部及分公司已結(jié)合“三集五大”體系建設(shè)和一體化運(yùn)作要求，不斷完善了總部分部審計(jì)一體化管理機(jī)制，深化審計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行、質(zhì)量控制、業(yè)績(jī)考核等管理。省級(jí)公司應(yīng)選調(diào)部分業(yè)務(wù)素質(zhì)高，操作技能強(qiáng)的審計(jì)人員或業(yè)務(wù)人員充實(shí)力量，承擔(dān)信息系統(tǒng)審計(jì)、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)建模、審計(jì)預(yù)警等工作，加強(qiáng)審計(jì)資源集約化管理。
（二）應(yīng)用好內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)
國(guó)網(wǎng)公司為適應(yīng)信息化發(fā)展，根據(jù)ERP系統(tǒng)整體技術(shù)架構(gòu)，以企業(yè)的業(yè)務(wù)、應(yīng)用、數(shù)據(jù)、技術(shù)架構(gòu)模型為基礎(chǔ)，搭建了審計(jì)信息化工作平臺(tái)，建立了審計(jì)綜合管理、作業(yè)實(shí)施、監(jiān)控預(yù)警“三位一體”的審計(jì)信息系統(tǒng)。完成了財(cái)務(wù)管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)了ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)優(yōu)化和升級(jí)，開(kāi)展了審計(jì)綜合管理系統(tǒng)和審計(jì)門(mén)戶(hù)應(yīng)用考核，推動(dòng)了系統(tǒng)的深化應(yīng)用。公司基層單位，應(yīng)以審計(jì)信息化深化應(yīng)用為契機(jī)，積極應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)各功能模塊開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)、在線審計(jì)，有效克服審計(jì)信息化手段缺乏，審計(jì)進(jìn)不了門(mén)、打不開(kāi)賬的困境。在審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃與計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目與作業(yè)、成果應(yīng)用等審計(jì)日常管理中，加大審計(jì)門(mén)戶(hù)和審計(jì)綜合管理系統(tǒng)的應(yīng)用，要求全員操作，加大工作協(xié)同，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化；通過(guò)實(shí)踐，改變審計(jì)人員的思維習(xí)慣和方式，提升內(nèi)部審計(jì)工作水平。通過(guò)實(shí)踐，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和操作能力，為審計(jì)信息系統(tǒng)再優(yōu)化提供更多有價(jià)值的建議。
（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)方式
充分發(fā)揮ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)“實(shí)時(shí)反映、實(shí)時(shí)分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控”的特點(diǎn)，加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)在線監(jiān)督和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)工作在內(nèi)部控制中的預(yù)防、預(yù)警、預(yù)控作用，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這為從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合提供了可能。ERP系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)都是從最原始的業(yè)務(wù)中產(chǎn)生，數(shù)據(jù)來(lái)源實(shí)現(xiàn)了唯一性、及時(shí)性，為實(shí)現(xiàn)事中審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)提供了極大的便利。在以往審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，總結(jié)出具有重要風(fēng)險(xiǎn)提示作用的一些關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)警，不斷提升內(nèi)部審計(jì)效果。
（四）拓展審前調(diào)查工作
在審前現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作開(kāi)展前，審計(jì)人員可以通過(guò)ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，初步了解被審計(jì)單位的基本情況。通過(guò)取得相應(yīng)的ERP系統(tǒng)權(quán)限或利用ERP審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集功能，取得大量的審計(jì)數(shù)據(jù)和信息。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)職責(zé)分工，利用篩選、分類(lèi)、分組、排序等技術(shù)手段，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行初步判斷，尋找有價(jià)值的審計(jì)線索，以便在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，理清審計(jì)思路，突出重點(diǎn)，調(diào)查取證能夠有的放矢，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。
（五）實(shí)時(shí)管控審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量
審計(jì)組長(zhǎng)可以利用審計(jì)綜合管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)掌握每個(gè)審計(jì)小組、每位審計(jì)人員的工作進(jìn)展和成效。通過(guò)查閱、審核系統(tǒng)中審計(jì)工作記錄和底稿，掌握審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的情況，指導(dǎo)和幫助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員把握審計(jì)重點(diǎn)，及時(shí)糾正審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大偏差和誤判，確保審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量。企業(yè)要加大對(duì)原始數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，保證信息系統(tǒng)中業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，確保系統(tǒng)程序的正確性和數(shù)據(jù)處理的可靠性，減少人為舞弊的機(jī)會(huì)。實(shí)際工作中，為了完成有關(guān)考核指標(biāo)，輸入ERP系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)物流有一定差距。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的審核，特別是對(duì)賬實(shí)符合性的審核，是信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。
（六）培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能，適應(yīng)信息化發(fā)展的需要
