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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工廠成本控制方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
成本會計的崗位職責(zé)1
1.定期收集、核對采購、入庫、出庫、銷售等成本數(shù)據(jù)，并上報領(lǐng)導(dǎo)
2.分析產(chǎn)成品所耗原輔料單耗
3.負(fù)責(zé)月結(jié)工作，對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，保證準(zhǔn)確性
4.負(fù)責(zé)ERP月結(jié)處理
5.定期組織對存貨的盤點及不定期抽盤
6.負(fù)責(zé)ERP流程協(xié)調(diào)、梳理，及異常處理
7.檢查ERP錄入情況，保證合規(guī)性
成本會計的崗位職責(zé)2
1、審核成本支出，進(jìn)行成本核算、費用管理，每月進(jìn)行成本分析，編制成本分析表;
2、根據(jù)公司核算原則，準(zhǔn)確嚴(yán)格對各費用分類、歸集、分配，并在財務(wù)軟件中錄制對應(yīng)憑證
3、負(fù)責(zé)各部門成本的匯總、決算等工作，選擇合適的成本計算方法,對貨品購進(jìn),領(lǐng)用每月末匯總結(jié)轉(zhuǎn);
4、保管好成本、計算資料并按月裝訂，定期歸檔。
3、ERP入庫、出庫數(shù)據(jù)的檢查，負(fù)責(zé)分析、跟蹤、監(jiān)督庫存管理;
4、不斷監(jiān)督、調(diào)查各部門執(zhí)行成本情況，并就出現(xiàn)問題及時上報;
5、參與公司各項目初期階段、成本、利潤的核算;
成本會計的崗位職責(zé)3
1、擔(dān)任消費成本的核算，進(jìn)行成本、開支的事前審核;
2、嚴(yán)厲控制成本，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益;
3、擔(dān)任對消費成本的管理工作;督導(dǎo)成本控制及清點存貨，檢查原資料的采購;
4、認(rèn)真核對各項原料、物料、廢品、在制品收付事項。
擔(dān)任編制原資料轉(zhuǎn)賬傳票。擔(dān)任編制工廠成本轉(zhuǎn)賬傳票;
5、隨時抽查企業(yè)原資料供給情況;
6、依據(jù)成本報表預(yù)測成本。就產(chǎn)品的銷售價錢編制報表，向財務(wù)經(jīng)理提供材料;
7、保管好各種憑證、賬簿、報表及有關(guān)成本計算材料，避免喪失或損壞，按月裝訂并定期歸檔;
8、參與存貨的清查清點工作，企業(yè)在財產(chǎn)清產(chǎn)中盤盈、盤虧的資產(chǎn)，要分別按不同情況來處理。
9、擔(dān)任編制資料的領(lǐng)用分配表，會計核算。
10、擔(dān)任核算企業(yè)工資、基金狀況;
(1)每月對消費部提供的工資核算原始材料審核，
包括加班工資和員工公傷、探親、事假的按比例扣款計算能否精確;
擔(dān)任監(jiān)視新員工的現(xiàn)金工資計算、離任公司員工的工資消除、員工各時期的工資增減變動等能否精確無誤;
(2)將審核無誤的工資原始材料經(jīng)主管指導(dǎo)簽章后，編制員工工資匯總表;
按時將工資輸入軟盤送交主管，經(jīng)指導(dǎo)審閱后送交出納員，以保證工資的及時發(fā)放;
(3)依據(jù)上級規(guī)則的提取比例，以工資總額為基數(shù)，
正確計算公司經(jīng)費、文娛活動經(jīng)費、員工福利基金，按列支科目填制記賬憑證;
(4)核算個人所得稅及其他應(yīng)扣款項;
(5)配合消費部做好人工費用的統(tǒng)計工作，提供獎金計算根據(jù);
(6)定期核對各部門實發(fā)獎金數(shù)，核對發(fā)放人數(shù)和發(fā)出數(shù)能否分歧，
并妥善保管當(dāng)年工資、獎金發(fā)放材料、計算工資的各種會計憑證、報表、工資升級表等;
(7)控制非在冊人員的勞務(wù)費支出狀況，嚴(yán)厲按支付手續(xù)支出。
11、每月月底按時分?jǐn)偢鞑块T待攤、遞延費用以及各項預(yù)提費用;
12、辦理其他與成本計算有關(guān)的事項;
13、公證和老實地實行職責(zé)，并做好企業(yè)的有關(guān)保密工作;
14、完成財務(wù)經(jīng)理布置的其他工作。
成本會計的崗位職責(zé)4
1. 負(fù)責(zé)公司項目成本會計核算、預(yù)算控制、財務(wù)分析等工作;
2. 完成成本的材料、人工、制造費用的歸集、核算，及時提供成本信息;
3. 進(jìn)行成本分析，對異常情況進(jìn)行判斷和處理;
4. 編制費用月度和季度成本計劃、費用月報和年報;
5. 預(yù)測未來成本水平，編制一定時期成本水平計劃;
6. 負(fù)責(zé)搜集、整理項目的費用資料，建立完善的費用檔案系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫。
成本會計的崗位職責(zé)5
1、 審核公司各項成本的支出，進(jìn)行成本核算、費用管理、成本分析，定期編制成本分析報表。加強成本控制促進(jìn)降低成本，做好每月的對賬工作
2、 進(jìn)行有關(guān)成本管理工作，主要做好成本的核算和控制。負(fù)責(zé)成本的匯總、決算工作
3、 協(xié)助各部門進(jìn)行成本經(jīng)濟核算，并分解下達(dá)成本、費用、計劃指標(biāo)。收集有關(guān)信息和數(shù)據(jù)，進(jìn)行有關(guān)盈虧預(yù)測工作
成本會計崗位職責(zé)及工作內(nèi)容
4、 評估成本方案，及時改進(jìn)成本核算方法
5、 負(fù)責(zé)統(tǒng)計成本明細(xì)帳、編制成本報表。保管好成本、計算資料并按月裝訂，定期歸檔
6、 做好各相關(guān)成本上升資料的整理、歸檔、數(shù)據(jù)庫的建立、查詢、更新工作
7、 負(fù)責(zé)配合制定成本核算方法，編制成本預(yù)算，決算報表
8、 依據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)確認(rèn)應(yīng)收賬款、收入，并制作會計憑證
9、核對銀行進(jìn)賬單，分項計算收入回款情況，填制會計憑證
10、定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款收款情況和各項收入實現(xiàn)情況
11、定期與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)核對，若發(fā)現(xiàn)問題，及時會同有關(guān)人員解決
12、部門領(lǐng)導(dǎo)安排的其他工作
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1、威達(dá)水泥有限公司介紹
威達(dá)水泥有限公司（虛擬名），位于河北省市轄的鹿泉市境內(nèi)。交通運輸便利所處地理位置優(yōu)越。2006年10月18日，威達(dá)建設(shè)指揮部委托天津水泥工業(yè)設(shè)計院編制該項目的初步設(shè)計。威達(dá)項目為一條完整的預(yù)分解窯水泥生產(chǎn)線，企業(yè)使用了國內(nèi)成熟、可靠、先進(jìn)的技術(shù)和裝備，并且有全國第一大磨之稱的生料磨。在滿足生產(chǎn)要求的前提下，設(shè)備露天化布置、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、環(huán)保。因此，在全國同類企業(yè)中，威達(dá)水泥有限公司無論從工藝水平、機械化程度、自動化程度還是環(huán)保來說都名列前茅。是一家名副其實的大型現(xiàn)代化水泥企業(yè)。
2、公司現(xiàn)狀
威達(dá)水泥有限公司于2006年12月正式開工建設(shè)，2007年12月投入試生產(chǎn)。投入生產(chǎn)三年來公司基本現(xiàn)狀如下：
（1）公司總投資為70033萬元，其中固定資產(chǎn)投資69032萬元，流動資金4924萬元（其中鋪底流動資金1001萬元），項目總資金為73956萬元。
（2）公司現(xiàn)有人員六百人（見表3）。
（3）公司實際年生產(chǎn)能力為熟料105萬噸，水泥80萬噸（2010年度）。（見表1）
（4）公司生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，市場廣闊，三年來一直銷售良好。（見表2）
（5）成本情況不太理想，產(chǎn)品成本呈逐年上漲趨勢，且增長幅度較大（見表3）。
（6）經(jīng)濟效益不好，連續(xù)三年為虧損狀況。（見表2）
（設(shè)計數(shù)字：《威達(dá)水泥有限公司初步設(shè)計說明書》，實際：《威達(dá)水泥有限公司每年生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計》）
3、企業(yè)存在的問題
依據(jù)該企業(yè)投產(chǎn)三年來的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀可以看出，該企業(yè)屬產(chǎn)品市場前景廣闊，工藝技術(shù)先進(jìn)，自動化水平高，環(huán)境保護(hù)良好的企業(yè)，但經(jīng)營狀況十分不理想，投產(chǎn)三年均屬虧損狀態(tài)（表4）。由以上企業(yè)現(xiàn)狀總結(jié)企業(yè)存在問題如下：
（1）三年里，熟料、水泥年實際生產(chǎn)能力雖逐年提高，但從未達(dá)到過設(shè)計生產(chǎn)水平，水泥產(chǎn)量與設(shè)計水平相差懸殊。（見表1）
（2）公司實有人數(shù)超標(biāo)嚴(yán)重。這樣企業(yè)給多余的員工發(fā)放工資，增加企業(yè)成本。（見表5）
（3）產(chǎn)品工廠成本居高不下且逐年上升。（見表3）
（4）銷售額增加量低于成本費用增加量，生產(chǎn)水泥能力年增漲率偏低，這樣導(dǎo)致產(chǎn)品單位成本能耗高。
（5）原材料價格上漲的幅度非常大，煤、電、運輸?shù)葍r格上漲，但水泥價格卻相對在下降。使水泥企業(yè)的利潤空間大幅壓縮，甚至造成虧損銷售。
通過對該企業(yè)以上經(jīng)營狀況分析和總結(jié)，造成企業(yè)經(jīng)濟效益不良的原因主要是產(chǎn)品工廠成本居高不下且逐年上升。怎樣把成本管理這個文章做好，達(dá)到將本增效，就成為解決該企業(yè)存在問題的關(guān)鍵，也就是這篇文章的寫作目的。
4、解決方案
4.1成本預(yù)測目標(biāo)確定
從以上表中可以分析出直接影響成本的主要成本項目為，折舊費、財務(wù)費中的利息和管理費，下面就幾個成本項目的管理提出方案：
4.1.1找出盈虧平衡點的銷售量（產(chǎn)銷平衡即產(chǎn)量）
①預(yù)測單位售價根據(jù)銷售部門預(yù)測2011年水泥市場比2010年要好，售價可達(dá)290元/噸，比2010年上漲18元/噸。
②依據(jù)2010成本資料表，年固定成本為16692萬元，年變動總成本為18834萬元，單位變動成本為元160.97/噸。
③依據(jù)資料建立方程式設(shè)x為銷售量（萬噸）
即：銷售總額=固定費用總額+變動費用
290x=16692+160.97x
x=129.37
2011年盈虧平衡點產(chǎn)量應(yīng)為129.37萬噸。
4.1.2確定2011年目標(biāo)產(chǎn)量
2011盈虧平衡產(chǎn)量為129.37萬噸，但是它比年設(shè)計能力145萬噸還低15.63萬噸，因此確定目標(biāo)產(chǎn)量為145萬噸，即是達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)年又是提高增盈年。
4.2以投入產(chǎn)出效率的眼光去看待降低成本的效果
從這一角度來看，沒有最低成本只有最優(yōu)成本。根據(jù)市場預(yù)測合理確定產(chǎn)品品種，優(yōu)化成本。
由于2008奧運工程建設(shè)達(dá)到高峰期，“南水北調(diào)”與主要公路鐵路專線（京石、石太、京津）重點工程業(yè)已開工，高標(biāo)號水泥價和需求量將有大幅度增長，P.042.5、P.032.5、P.S32.5的售價分別可以達(dá)到325元/噸、315元/噸和320元/噸。提高高標(biāo)號水泥產(chǎn)品的占有量，可增加投入產(chǎn)出比。P.042.5、P.032.5產(chǎn)量比去年增加1倍。P.S32.5產(chǎn)量不變，P.F32.5產(chǎn)量為15萬噸不再外售熟料。
4.3目標(biāo)成本的控制
認(rèn)真貫徹一個理念即“成本是設(shè)計出來的，是組織出來的，是生產(chǎn)出來的”。
把已確定的目標(biāo)成本按產(chǎn)品品種分車間和班組進(jìn)行分解，制定以目標(biāo)成本完成否為否決權(quán)的同工資掛鉤為主線附以質(zhì)量、設(shè)備運轉(zhuǎn)率為考核指標(biāo)的經(jīng)濟考核責(zé)任制。形成以財務(wù)部成本科為成本控制中心，生產(chǎn)調(diào)度室為組織和信息反饋中心，以企管部為考核中心的三位一體的組織、控制、信息反饋、考核體系，以保證目標(biāo)成本徹底落實。
5、成本管理方案評價
5.1方案可行性分析
本方案主要是靠提高產(chǎn)量來降低固定成本在單位成本中的比重來實現(xiàn)將本增效的目的的。產(chǎn)量能否達(dá)到方案給定的值是方案成敗的關(guān)鍵，因為產(chǎn)量值為設(shè)計生產(chǎn)能力。從工藝條件、設(shè)備產(chǎn)能上說是可以保證完成的。本方案注重的是，按市場需求合理設(shè)置產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，達(dá)到優(yōu)化成本；P.042.5、P.032.5產(chǎn)品雖然總成本有所提高，但市場需求旺盛，售價漲幅較大，贏利能力強，投入產(chǎn)出比高。
綜上所述方案可行。
5.2經(jīng)濟效果評價
5.2.1銷售收入計算
a、P.042.5水泥：80*305=24400（萬元）
b、P.032.5水泥：40*290=11600（萬元）
c、P.S32.5水泥：10*260=2600（萬元）
d、P.F32.5水泥：15*245=3675（萬元）
銷售總收入為42275萬 元
5.2.2總成本計算
a、P.042.5水泥：80*270.91=21672.8（萬元）
b、P.032.5水泥：40*275.42=11016.8（萬元）
c、P.S32.5水泥：10*266.59=2665.9（萬元）
d、P.F32.5水泥：15*261.12=3916.8（萬元）
總成本費用為39272.3萬元
5.2.3損益評價
銷售總收入-總成本費用=毛利
42275–39272.3=3002.7（萬元）
通過以上計算，方案經(jīng)濟效果良好。
6、結(jié)論
方案適合本企業(yè)現(xiàn)狀，切實可行。在未來我國工業(yè)化和城市化的進(jìn)程中，伴隨大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施的快速發(fā)展，水泥的需求量將持續(xù)增加。水泥工業(yè)只有大幅度增加產(chǎn)量，才能適應(yīng)我國未來經(jīng)濟建設(shè)的巨大需求。在大企業(yè)相對較多的今天，努力做好管理工作，降低生產(chǎn)成本，拓寬銷售思路、銷售渠道，將對一個企業(yè)扭虧為盈在競爭中占據(jù)優(yōu)勢具有重要的意義。（作者單位：石家莊職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
［1］ 天津水泥工業(yè)設(shè)計研究院.《威達(dá)水泥有限公司初步設(shè)計說明書》.工程代號：296.2001年11月.1-3頁，127頁，138頁，145-150頁.
［2］ 張義珍.《管理學(xué)》.河北人民出版社.2003年8月.82-83頁，93-94頁，110-121頁，140-161頁，170-198頁，210頁，297頁.
［3］ 古橋.《降本增效老話題的新學(xué)問》.《企業(yè)管理》.總第278期.2004年10月.46頁.
一、成本管理系統(tǒng)簡要描述
該系統(tǒng)主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)日常使用和維護(hù)。該系統(tǒng)要達(dá)到的管理目標(biāo)：
（一）歸納成本特征
能在龐大、復(fù)雜而無序的信息系統(tǒng)中通過搜索、提煉和整理，歸納出帶有共性的成本規(guī)律，反映成本特征，作為指導(dǎo)成本工作的目標(biāo)和工具。
（二）成本明細(xì)分析
主要從各類定額控制及相應(yīng)采購價格兩方面進(jìn)行分析。
（三）快速反映成本
能夠準(zhǔn)確、快速、自動收集各管理系統(tǒng)中的成本信息并進(jìn)行相應(yīng)的計算、反映。
（四）成本實時監(jiān)控
能夠運用成本監(jiān)控功能嚴(yán)控成本的變化，對異常成本變動實現(xiàn)自動報警。
（五）異常及時反饋
能將分析或監(jiān)控系統(tǒng)形成的異常信息，根據(jù)分類管理的原則及時反饋給其它管理系統(tǒng)，形成統(tǒng)一管理口徑。
（六）提供成本目標(biāo)
能自動調(diào)用歷史最好的各類定額為目標(biāo)定額，作為工廠下一階段的成本標(biāo)準(zhǔn)。
二、成本管理系統(tǒng)功能模塊
各個模塊之間及本系統(tǒng)同外界系統(tǒng)應(yīng)直接集成，數(shù)據(jù)相互共享。
（一）信息系統(tǒng)模塊
該系統(tǒng)模塊主要負(fù)責(zé)從采購管理系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、制造管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)中采集成本數(shù)據(jù)。
1、采購管理系統(tǒng)。主要由采購部門使用和維護(hù)。從中采集的數(shù)據(jù)主要有：原材料合同價、外購件及外協(xié)件合同價、零星物資采購價格、模具價格、刀具價格等信息。
2、銷售管理系統(tǒng)。主要由銷售部門使用和維護(hù)。從中采集的數(shù)據(jù)主要有：銷售訂單、銷售單、零售單、售后服務(wù)及三包配件等信息。
3、庫存管理系統(tǒng)。主要由倉儲部門及檢驗部門使用和維護(hù)。從中采集的數(shù)據(jù)主要有：各類物資入庫數(shù)、退庫數(shù)和出庫數(shù)；倉庫收發(fā)存報表、物資盤點表等信息。
4、制造管理系統(tǒng)。主要由技術(shù)工藝部門、生產(chǎn)部門和檢驗部門使用和維護(hù)。技術(shù)工藝部門提品物料清單（BOM表）、材料定額、工時定額、燃料動力定額、變動制造費用定額、各種產(chǎn)品的可比產(chǎn)品、產(chǎn)品凈重、各類產(chǎn)品重量公差范圍等信息。生產(chǎn)部門提供機器設(shè)備查詢，人機系數(shù)、材料定額、工時定額、模具查詢、刀具查詢等。檢驗部門應(yīng)對車間各機器設(shè)備上生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行及時檢驗，確定合格品與不合格數(shù)。
5、財務(wù)管理系統(tǒng)。主要由財務(wù)部門使用和維護(hù)。從中采集的數(shù)據(jù)主要有：固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，租賃費，電費，銷售費用，管理費用，財務(wù)費用等所有涉及成本的資料。
（二）分析系統(tǒng)模塊
1、成本規(guī)律管理。（1）市場成本規(guī)律。① 市場價格特征系數(shù)：是指為估算某類產(chǎn)品價格，從市場上同行業(yè)可比企業(yè)中找出相同或相似類型的產(chǎn)品及其價格，并對影響該類產(chǎn)品價格的主要特征進(jìn)行分析，找出該類產(chǎn)品的計算價格系數(shù)，從而估算該類產(chǎn)品價格（簡稱：指導(dǎo)價）的計算方法。同行業(yè)可比企業(yè)的確定：主要是產(chǎn)品質(zhì)量上具有可比性。比如：錢江摩托的產(chǎn)品和廣東大長江產(chǎn)品及其采購的配件。相同或相似類型的產(chǎn)品：是指該產(chǎn)品材質(zhì)、加工工藝及表面處理等都具有可比性。比如：錢江五羊后輪叉與大長江五羊后輪叉。② 適用范圍：作為外購件、外協(xié)件洽談定價的標(biāo)準(zhǔn)；作為考核外購件、外協(xié)件定價部門定價合理性的標(biāo)準(zhǔn)之一；作為考核自制件生產(chǎn)工廠成本控制好與不好的標(biāo)準(zhǔn)之一。③ 價格特征分析方法：主要從以下幾方面：Ⅰ.價值流分析：即是對一種產(chǎn)品從原材料狀態(tài)加工成產(chǎn)成品的一整套操作過程進(jìn)行明細(xì)分析，進(jìn)而得出產(chǎn)品的價值。一般公式如下：價格=料+工+費+利潤=材料定額×材料價+工時定額×（單位工價+單位費用率）+預(yù)計利潤=材料定額×（材料價+單位費用率）+工時定額×單位工價+預(yù)計利潤。Ⅱ.加工工藝方面分析：比如從材質(zhì)、重量、加工類型、表面處理等方面。Ⅲ.行業(yè)分析：比如塑料件行業(yè)、沖壓件行業(yè)等。通過行業(yè)分析可以確定該行業(yè)的利潤率、該行業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性等。成本管理系統(tǒng)可采集調(diào)用大量數(shù)據(jù)，通過價值流分析，不斷歸納、總結(jié)各類產(chǎn)品市場價格特征。（2）自制成本規(guī)律①定義描述：是指在既定工藝和正常、高效率運轉(zhuǎn)情況下制造某產(chǎn)品所需要的成本，反映是生產(chǎn)系統(tǒng)在正常情況下合理的投入產(chǎn)出關(guān)系，而不是實際生產(chǎn)發(fā)生的成本。② 適用范圍：自制件的成本核算、分析、考核；部分外購件、外協(xié)件可參照核算。③ 標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法：標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本核算在成本項目、算法及功能是一樣的。只是在數(shù)據(jù)采集上不同，標(biāo)準(zhǔn)成本管理運用的是標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)，而實際成本核算運用的是實際消耗成本數(shù)據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通常從材料定額、工時定額、燃料動力定額和變動制造費用定額四方面（即四大定額）著手進(jìn)行。而標(biāo)準(zhǔn)成本的計算就是四大定額乘以相應(yīng)的價格（或費用率）相加得到。Ⅰ.標(biāo)準(zhǔn)材料定額：直接與產(chǎn)品掛鉤。制定時要同時考慮工藝性消耗和非工藝性消耗。Ⅱ.標(biāo)準(zhǔn)工時定額：直接與產(chǎn)品掛鉤。每個產(chǎn)品都應(yīng)該有一個標(biāo)準(zhǔn)工時表，包括以下內(nèi)容：產(chǎn)品類別、產(chǎn)品型號、工時測定人員、原計工時、目前工時、操作工序編號、操作名稱及說明等。根據(jù)原計工時和目前工時的不斷變化，標(biāo)準(zhǔn)工時表要經(jīng)常進(jìn)行更改的。Ⅲ.標(biāo)準(zhǔn)燃料動力定額：直接與產(chǎn)品掛鉤。即單位產(chǎn)品消耗電、煤、柴油等。Ⅳ.標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用定額：直接與產(chǎn)品掛鉤。即單位產(chǎn)品消耗低值易耗等定額。如果初次生產(chǎn)制定的標(biāo)準(zhǔn)定額不準(zhǔn)確，也可以用以后生產(chǎn)過程中的實際定額來修正標(biāo)準(zhǔn)定額。成本管理系統(tǒng)會自動調(diào)用歷史最好的各類定額作為標(biāo)準(zhǔn)定額，作為工廠生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，并以此作為成本分析、考核。
2、差異分析管理。（1）指導(dǎo)價差異分析。外購件外協(xié)件差異分析：若合同價與指導(dǎo)價差異突破某個范圍，系統(tǒng)自動預(yù)警定價部門，定價部門要分析原因。自制件差異分析：若自制件變動成本超過指導(dǎo)價，系統(tǒng)自動預(yù)警自制工廠，自制工廠要分析原因，是工藝落后造成還是定額浪費造。（2）自制成本差異分析。自制成本差異分析是建立在標(biāo)準(zhǔn)成本及實際成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過對標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的對比進(jìn)行分析。
（三）監(jiān)控系統(tǒng)模塊
成本差異監(jiān)控是在成本差異分析的基礎(chǔ)上，運用成本差異監(jiān)控規(guī)則，對成本的差異進(jìn)行實時監(jiān)控。
1、監(jiān)控規(guī)則：（1）設(shè)置差異變動范圍。當(dāng)差異變動超出了管理層對各項成本允許變化的比率（如小于-5%，大于5%）時，系統(tǒng)自動將該項差異列入監(jiān)控范圍。（2）差異不符合正常變化規(guī)律。如大宗原材料的價格降低，而產(chǎn)品材料成本卻上升；或加工自動化的程度上升，成本中的人工成本卻上升等， 系統(tǒng)自動將該項差異列入監(jiān)控范圍。（3）其他監(jiān)控規(guī)則。
2、外購件、外協(xié)件價格監(jiān)控。實行雙重監(jiān)控。（1）指導(dǎo)價監(jiān)控：合同價與指導(dǎo)價差異突破監(jiān)控規(guī)則設(shè)定的范圍，系統(tǒng)自動預(yù)警定價部門，定價部門要分析原因。若既不是量少因素，也不是國內(nèi)獨家供應(yīng)，總之分析的理由不充分，財務(wù)應(yīng)將相關(guān)數(shù)據(jù)傳遞給相關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)，直至釆取財務(wù)方面的控制手段等待上級領(lǐng)導(dǎo)的直接指令。（2）內(nèi)外對比監(jiān)控：如果采購的外購件、外協(xié)件與公司內(nèi)部工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品相同或相似，則應(yīng)設(shè)置對比監(jiān)控。
3、自制件成本監(jiān)控。實行雙重監(jiān)控。（1）指導(dǎo)價監(jiān)控：若自制件變動成本超過指導(dǎo)價，系統(tǒng)自動預(yù)警自制工廠，自制工廠要分析原因。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本監(jiān)控：特別是定額監(jiān)控，對實際運行的數(shù)據(jù)與原定額指標(biāo)的差異，要進(jìn)行實地調(diào)查分析，要找出原因。
4、協(xié)同系統(tǒng)監(jiān)控。（1）車間存制系數(shù)監(jiān)控：根據(jù)制訂的各工廠“最大車間存制系數(shù)一覽表”，成本管理系統(tǒng)調(diào)用制造管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對車間在制品進(jìn)行實時監(jiān)控。（2）倉庫呆滯品監(jiān)控：調(diào)用存貨管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對倉庫入庫超過90天的超儲備積壓物資進(jìn)行實時監(jiān)控。（3）其他協(xié)同監(jiān)控。
（四）反饋系統(tǒng)模塊
【關(guān)鍵詞】存貨管理 重要性 營運資本 發(fā)展
存貨控制的好壞,對營運資本管理至關(guān)重要。庫存控制是實施一項存貨政策的機械程序。存貨控制的責(zé)任是要測定特定地點現(xiàn)有存貨的單位數(shù)和跟蹤基本存貨數(shù)量的增減。為了實施期望的存貨管理政策,必須對存貨控制程序進(jìn)行設(shè)計。在我們周圍,由于庫存控制不善,導(dǎo)致物流、資金流出現(xiàn)問題,最終造成企業(yè)破產(chǎn)、倒閉的事情時有發(fā)生,可以說,庫存控制的優(yōu)化問題已經(jīng)成為企業(yè)當(dāng)前需要慎重對待和亟待解決的首要問題。
一、營運資本管理的概述
營運資本包括流動資產(chǎn)和流動負(fù)債。流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期中變現(xiàn)及適用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收預(yù)付款及存貨等;流動負(fù)債是指需要在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),又稱短期融資,主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款等。營運資本管理是一項涉及日常經(jīng)營和決策的連續(xù)過程,包括確定流動資產(chǎn)水平、流動資產(chǎn)籌資中長期資金和短期資金的比例、各種流動資產(chǎn)的投資水平和流動負(fù)債的來源及其構(gòu)成比例。
二、存貨的特征
存貨是一個財務(wù)上的概念,指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的資產(chǎn),包括庫存中的、加工中的和在途的各種原材料、燃料、包裝物、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品等。它的特征主要有:第一,持有存貨的最終目的是銷售。企業(yè)只有將產(chǎn)品賣出去,才能取得一定的現(xiàn)金流入,維持企業(yè)的正常經(jīng)營需要。用于銷售是存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)的最基本特征。存貨是企業(yè)的商品,就是要對外出售的,不對外出售的東西,在企業(yè)中一般就是指固定資產(chǎn)了,當(dāng)然還包括留存企業(yè)自用的產(chǎn)品。第二,企業(yè)出售存貨,那么就會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟利益。所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。要是沒有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入企業(yè),就不能算是存貨。第三,出售存貨成本能夠可靠計量。這是由會計核算的收入和成本配比原則決定的。第四,企業(yè)的存貨必須是有形的。無形的資產(chǎn),就像專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)均不能算作企業(yè)的存貨,只能在無形資產(chǎn)科目下核算。其中與存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)和存貨相關(guān)成本能夠可靠計量構(gòu)成存貨確認(rèn)的兩個條件。
三、存貨控制在企業(yè)中的重要性
1、成本意識
在現(xiàn)代社會中,隨著市場競爭環(huán)境越來越激烈,企業(yè)的生存環(huán)境越來越殘酷。企業(yè)的競爭從增大銷售、提高市場份額逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧訌娖髽I(yè)的內(nèi)部管理方面。企業(yè)管理人員對成本管理和控制日趨重視,已經(jīng)充分認(rèn)識到企業(yè)成本降低的潛力無窮無盡,它是現(xiàn)代完整意義上的成本意識。存貨是企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn),存貨的存在通常會占據(jù)企業(yè)大量的流動資金。因此,企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的連續(xù),一方面要有計劃地購入、耗用和銷售存貨。一方面要加強存貨的日常管理,降低存貨的管理成本和占用的資金量,加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),提高企業(yè)資金的利用效率,使企業(yè)的存貨既能適應(yīng)市場變化又能保持均衡生產(chǎn)。存貨對企業(yè)的盈利能力和長期發(fā)展能力具有不可忽視的意義。
存貨是一項重要的流動資產(chǎn),在總資產(chǎn)中占有很大的比重,一般情況下,存貨占企業(yè)總資產(chǎn)30%左右,其治理、利用情況如何,直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運作效率,在不同的存貨治理水平下,企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。實施正確的存貨治理方法,可以有效減少資金占用和降低經(jīng)營風(fēng)險,改善公司的財務(wù)狀況和提高抵抗風(fēng)險的能力,提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
2、成本控制
以成本節(jié)省和成本避免這兩種基本思想,針對產(chǎn)品生命周期業(yè)務(wù)過程,綜合工程方法、組織實施和會計計量的多樣化手段而實施的成本控制。從市場營銷的角度來看,存貨企業(yè)物流的重要成份,據(jù)營銷學(xué)家估算,其成本降低作為的潛力比任何其他市場營銷環(huán)節(jié)要大得多,如企業(yè)物流成本占營銷成本50%,這其中的存貨費用大約能占35%,而物流成本又能占產(chǎn)品全部成本30%―85%;在美國,直接勞動成本不足工廠成本10%,并且在不斷下降,全部生產(chǎn)過程只有5%的時間用于加工制造,余下的95%時間都是儲存和運輸時間。由此看來,降低存貨成本也極其重要。在企業(yè)治理的其他環(huán)節(jié)成本降低潛力不大的情況下,在降低存貨成本上下功夫已經(jīng)是成本治理和企業(yè)治理的最終所向。存貨治理水平的高低直接關(guān)系到公司的核心競爭能力的強弱。
四、運營資本管理中存貨的現(xiàn)狀及風(fēng)險
目前我國倉庫存貨的技術(shù)水平分化,普遍都為簡易倉庫,缺乏機械設(shè)備,管理水平低下,自身發(fā)展能力極弱;管理法規(guī)不夠健全完善,沒有獨立完整的《倉儲法》;存量巨大,管理水平低下,倉庫空間利用率低下,貨物周轉(zhuǎn)率低,物資流通速度低,保管能力差,物資損耗嚴(yán)重,不能充分利用倉庫中巨量的沉淀資本為企業(yè)和社會創(chuàng)造經(jīng)濟價值。由于倉庫體系的極不完善,因此存在著各種風(fēng)險,需要制定合理的存貨內(nèi)部控制制度規(guī)避風(fēng)險。這些風(fēng)險包括:經(jīng)營風(fēng)險:存貨由于缺失、堆積、被盜、毀損、未及時完整辦理保險、發(fā)生不可抗力造成的存貨損失風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險:存貨由于計價錯誤而造成的財務(wù)數(shù)據(jù)失真風(fēng)險。合規(guī)風(fēng)險:存貨由于違反規(guī)定而造成的經(jīng)濟損失。價格變動風(fēng)險:存貨由于價格變動而造成的風(fēng)險。存貨過時風(fēng)險:存貨由于性能等落后于現(xiàn)實需要時,銷售不出去而造成的風(fēng)險。自然損耗風(fēng)險:存貨由于自然原因造成的損失。
合理的存貨內(nèi)部控制制度能有效地規(guī)避存貨風(fēng)險:崗位分離及授權(quán)批準(zhǔn)控制,不相容職務(wù)相互分離;請購與采購控制;驗收與保管控制;領(lǐng)用與發(fā)出控制;盤點與處置控制。
五、運營資本管理中存貨控制的基本方法
確定最佳的存貨水平,并對之實施有效控制,是存貨管理的關(guān)鍵。存貨控制的基本方法主要有經(jīng)濟批量控制法和ABC管理法。ABC管理法是庫存控制的基本方法之一。并廣泛應(yīng)用于庫存控制、生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制及其他許多管理問題。它是管理控制基本原理中最有用、最有效的方法。
1、經(jīng)濟批量控制法
經(jīng)濟批量是經(jīng)濟進(jìn)貨批量的簡稱,是能使一定時期存貨的總成本達(dá)到最低點的進(jìn)貨數(shù)量。經(jīng)濟批量控制可通過建立經(jīng)濟批量模型來實現(xiàn)。決定存貨經(jīng)濟批量的成本因素主要有前述存貨成本中的變動性進(jìn)貨費用(簡稱進(jìn)貨費用)、變動性儲存成本(簡稱儲存成本)以及允許缺貨時的存貨短缺成本。存貨成本項目與進(jìn)貨批量存在變動關(guān)系。
2、ABC管理法
(1)ABC管理法內(nèi)容。ABC管理法的基本原理對企業(yè)庫存(物料、在制品、產(chǎn)成品)按其重要程度、價值高低、資金占用或消耗數(shù)量等進(jìn)行分類,排序,以分清主次、抓住重點、并分別采用不同的控制方法。A類物品(高值):價值占庫存總值70%―80%的相對少數(shù)物品。通常為物品的15%―20%。B類物品(中值):總值占庫存總值的15%―20%。物品數(shù)居中,通常占物品的30%―40%。C類物品(低值):庫存總值幾乎可以不計,只占5%―10%。是物品的大多數(shù),通常占60%―70%。其要點是從中找出關(guān)鍵的少數(shù)(A類)和次要的多數(shù)(B類和C類),并對關(guān)鍵的少數(shù)進(jìn)行重點管理,以收到事半功倍的效果。應(yīng)用ABC管理法進(jìn)行庫存控制,采用的是“補充庫存”的控制模式。通過對內(nèi)部庫存規(guī)模的適當(dāng)控制,來保證外界的隨機需求。所以,ABC管理法所針對的是獨立需求型庫存項目。
(2)基本作法。收集數(shù)據(jù)、按價值高低排序、計算整理、分類。
(3)ABC分類與庫存控制方式。其一,A類物料的庫存控制方式。A類物料是庫存控制的重點,具有品種較少,價格較高,并且多為生產(chǎn)(經(jīng)營)關(guān)鍵、常用物料。對A類的物料一般采用連續(xù)控制方式,隨時檢查庫存情況,一旦庫存量下降到一定水平(訂貨點),就要及時訂貨。A類物料一般采用定期訂貨,每次訂貨量以補充目標(biāo)庫存水平為限。盡可能地嚴(yán)加控制,包括最最完備、準(zhǔn)確的記錄,最高層監(jiān)督的經(jīng)常評審,從供應(yīng)商按訂單頻繁交貨,對車間緊密跟蹤去壓縮提前期,等等。其二,B類物料的控制方式。B類物料的庫存控制方式,介于A類和C類物料之間,可采用一般(或定期)控制方式,并按經(jīng)濟訂貨批量進(jìn)行訂貨。作正常控制,包括良好的記錄與常規(guī)的關(guān)注。其三,C類物料的控制方式。C類物料由于庫存品種多,價值低或年需用量較少,可按其庫存總金額控制庫存水平。對于C類物料一般采用比較粗放的定量控制方式?？梢圆捎幂^大的訂貨批量或經(jīng)濟訂貨批量進(jìn)行訂貨。盡可能使用最簡便的控制,諸如定期目視檢查庫存實物、簡化的記錄或用最簡的標(biāo)志法表明補充存貨已經(jīng)訂貨了,采用大庫存量與訂貨量以避免缺貨還有安排車間日程計劃時以低優(yōu)先級。
(4)庫存記錄。A類物品要求最準(zhǔn)確、完整與明細(xì)的記錄,要頻繁地甚至實時的更新記錄。對事務(wù)文件、報廢、收貨與發(fā)貨的嚴(yán)密控制是必不可少的。B類物品只需正常的記錄處理,成批更新,等等。C類物品,不用記錄(或只用最簡單的),成批更新,簡化的以大量計數(shù)等等。
六、結(jié)束語
存貨未來發(fā)展的趨勢是:零庫存管理;整合化管理;計算機與網(wǎng)絡(luò)化管理。庫存控制的成敗不僅需要依靠信息數(shù)據(jù)、管理策略的技術(shù)支持,很大程度上還取決于企業(yè)與庫存管理成員之間的合作意愿和協(xié)同能力。在信息技術(shù)高度發(fā)展的今天,庫存控制在技術(shù)上已經(jīng)不是什么難題了,關(guān)鍵還在于各企業(yè)、決策者之間對資源共享的態(tài)度和認(rèn)知程度,能否打破企業(yè)間的利益壁壘已經(jīng)成為庫存控制合理化進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵,這才是實現(xiàn)企業(yè)庫存控制最優(yōu)化的最佳途徑。
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關(guān)鍵詞：成本管理會計；成本管理方法；適應(yīng)性分析
中圖分類號：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005―0892(2009)01―0111―05
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，不斷對成本管理會計的理論和實踐提出新的挑戰(zhàn)，如何提高成本管理會計信息的相關(guān)性，從而提高企業(yè)的決策水平，一直是管理會計研究的重要命題。現(xiàn)代成本管理方法不斷涌現(xiàn)，但是在現(xiàn)實環(huán)境中并非具有普遍適用性，本文擬就現(xiàn)代成本管理方法產(chǎn)生的動因及其應(yīng)用中受到的挑戰(zhàn)加以分析，并結(jié)合他們各自的特點，探討如何結(jié)合企業(yè)的特點及其環(huán)境充分發(fā)揮各類成本管理方法的優(yōu)勢。
一、成本管理會計發(fā)展與環(huán)境變化的關(guān)系
成本會計是現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)的最初形式，工業(yè)化革命極大地促進(jìn)了企業(yè)對成本信息的需求。19世紀(jì)的工業(yè)革命使得社會分工進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的專業(yè)化水平不斷提高，大規(guī)模生產(chǎn)帶來了成本的大幅度下降，成本競爭成為企業(yè)之間競爭的主要手段。大規(guī)模的生產(chǎn)導(dǎo)致折舊費用大量增長以及其他間接費用不斷上升。如何正確記錄成本信息關(guān)系到產(chǎn)品的定價及企業(yè)的市場競爭能力，企業(yè)迫切需要單位產(chǎn)品成本、單位資源耗費等信息。因此，工廠記錄與財務(wù)記錄分離的現(xiàn)象逐漸消失，成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)由帳外計算逐漸轉(zhuǎn)入帳內(nèi)計算，被納入復(fù)式記賬的范疇，形成了記錄型的成本會計。
20世紀(jì)30年代，科學(xué)管理之父――F?W?泰羅提出的科學(xué)管理思想對管理會計的發(fā)展產(chǎn)生重大影響?？茖W(xué)管理的核心思想是通過制定一定條件下的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，加強管理控制，提高生產(chǎn)效率。隨著科學(xué)管理原理在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，注重事后成本核算的記錄型成本會計逐漸向兼有成本計算和成本控制的成本管理會計轉(zhuǎn)型，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等與管理科學(xué)緊密聯(lián)系的技術(shù)方法被引入管理會計，管理會計的職能由事后被動核算擴展到事前預(yù)算、事中控制及事后反饋。
第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束之后，企業(yè)的規(guī)模進(jìn)一步擴大，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，競爭空前激烈。在這種環(huán)境中，不僅需要對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行記錄和控制，而且需要有效控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，對未來進(jìn)行有效預(yù)測。泰羅的科學(xué)管理思想受到挑戰(zhàn)，科學(xué)管理理論重生產(chǎn)效率忽視生產(chǎn)目標(biāo)決策，重機械化管理卻忽視人的主觀能動性發(fā)揮，這些無法克服的弊病使得科學(xué)管理理論被現(xiàn)代管理科學(xué)理論所替代。現(xiàn)代管理科學(xué)理論把正確地進(jìn)行經(jīng)營決策放在首位，通過充分利用企業(yè)資源，實現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)經(jīng)營。以現(xiàn)代管理科學(xué)理論為基礎(chǔ)的管理會計，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)擴展為以目標(biāo)管理為前提的標(biāo)準(zhǔn)成本制度；管理會計的職能由解釋過去轉(zhuǎn)變?yōu)榛I劃未來、控制現(xiàn)在，運籌學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、控制論以及計算機科學(xué)的應(yīng)用進(jìn)一步豐富了管理會計的內(nèi)容。
20世紀(jì)80年代，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境再次發(fā)生巨大變化，傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)模式被小批量、多品種的“顧客化”生產(chǎn)模式所替代，許多勞動力密集型企業(yè)逐漸被資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)所代替，間接費用在總成本里面所占的比重越來越大。而傳統(tǒng)的成本核算方法造成間接費用在產(chǎn)品之間的分配被扭曲，引發(fā)了人們對成本管理會計信息相關(guān)性的思考。與此同時，計算機技術(shù)的發(fā)展帶來了信息加工成本的大幅下降，計算機技術(shù)與生產(chǎn)管理的高度融合(計算機輔助制造、計算機輔助決策等)，與現(xiàn)代成本管理相關(guān)的概念和技術(shù)方法相繼產(chǎn)生，如適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、全面質(zhì)量管理(TQM)、作業(yè)成本法(ABC)、生命周期成本(LCC)、回沖會計(backflush accounting)、有效產(chǎn)出會計(throughput accounting)等，對成本管理實務(wù)產(chǎn)生重大影響，同時也引發(fā)了對現(xiàn)代成本管理方法的適應(yīng)性的反思。
二、現(xiàn)代成本管理會計的適應(yīng)性困境
成本競爭是當(dāng)今企業(yè)競爭的主要戰(zhàn)略之一。因此，成本計量的正確性、準(zhǔn)確性直接影響到企業(yè)的競爭力。為改善傳統(tǒng)的完全成本法在成本計量當(dāng)中引起成本計算扭曲的現(xiàn)狀，一些現(xiàn)代成本方法被提出并得以實踐應(yīng)用。但是這些成本方法的應(yīng)用又具有各自的優(yōu)缺點，現(xiàn)就其各自的比較優(yōu)勢及其在實際應(yīng)用中存在的問題逐一詳細(xì)分析。
(一)作業(yè)成本法(ABC)
自20世紀(jì)80年代Johnson & Kaplan提出傳統(tǒng)成本管理會計信息相關(guān)性缺失，作業(yè)成本法(ABC)是重獲成本會計信息相關(guān)性的重要手段之后，ABC引起了理論界和實務(wù)界的廣泛重視。90年代英美國家掀起了研究ABC及應(yīng)用ABC的。根據(jù)英國成本與管理會計師協(xié)會以及美國管理會計師協(xié)會在90年代的多次調(diào)查表明，ABC法從企業(yè)應(yīng)用范圍到企業(yè)應(yīng)用的數(shù)量都有大幅增長，ABC法越來越普遍地被用于戰(zhàn)略決策，尚未實施ABC的企業(yè)越來越多地傾向于采用ABC。但是，隨著時間的推移，ABC法的應(yīng)用在逐步降溫。根據(jù)美國管理會計師協(xié)會2004年的調(diào)查，實施過ABC法的公司曾多達(dá)60％，但是堅持下來的只有20％，絕大部分企業(yè)還繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的成本分配方法。在我國，雖然ABC法在80年代就已經(jīng)被介紹到中國，但是直到現(xiàn)在，ABC的應(yīng)用也并不廣泛。
作業(yè)成本法(ABC)的理論基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。在小批量、多品種、產(chǎn)品或服務(wù)的生命周期短、生產(chǎn)加工復(fù)雜、間接費用所占比例比較大的企業(yè)環(huán)境中，如果按照傳統(tǒng)的完全成本法，使用單一的成本動因――人工時(或機時)來分配間接費用，就容易造成大批量、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品或服務(wù)分?jǐn)偟某杀靖?，而小批量、?fù)雜程度高的產(chǎn)品或服務(wù)分?jǐn)偟某杀镜?，使得成本計算錯誤及業(yè)績評估失敗，導(dǎo)致錯誤的產(chǎn)品定價及錯誤的運營決策。ABC法的優(yōu)勢在于其要求按照作業(yè)來歸集間接費用，并通過成本動因來分配該項費用。ABC法可以使用多種成本動因作為分配間接費用的基礎(chǔ)，因而能夠提供更準(zhǔn)確的成本信息。更重要的是，多重成本動因的確認(rèn)有助于幫助管理者更透徹地了解成本動因和成本發(fā)生(即作業(yè))之間的因果關(guān)系，有助于管理者減少和控制成本的發(fā)生；不僅如此，ABC法所包含的間接費用分配不僅僅包括車間制造費用的分配，而且包括產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品質(zhì)量控制、產(chǎn)品企劃和客戶服務(wù)等各類間接費用的分配，與傳統(tǒng)成本方法把這些費用作為期間成本簡單處理的做法相比，ABC法更符合配比原則。
雖然，ABC較傳統(tǒng)成本法有一定優(yōu)勢，但是，ABC法本身在理論上也并不能完全保證間接費用分配的準(zhǔn)確性。首先，成本動因和作業(yè)之間是否一定存在
必然聯(lián)系?外部審計應(yīng)當(dāng)歸于哪一類作業(yè)?外部審計費用的成本動因又是什么?很難找到相關(guān)的成本動因要素分配這類費用，因而只有靠主觀指定有來分配此類費用了，而主觀指定又必然影響ABC法成本計算的準(zhǔn)確性。其次，成本動因和作業(yè)之間一定是線性關(guān)系嗎?ABC法中對作業(yè)的劃分是以成本動因為標(biāo)準(zhǔn)劃分的，成本動因確認(rèn)得過多、作業(yè)劃分得過于詳細(xì)，容易導(dǎo)致ABC法的復(fù)雜化，不利于ABC法的應(yīng)用，但是如果劃分得不夠詳細(xì)的話，ABC法的成本計算也是不夠準(zhǔn)確的。
不僅如此，ABC法還存在實施方面的問題。首先是ABC法與原有會計信息系統(tǒng)兼容性問題。ABC中企業(yè)的業(yè)務(wù)流程被分解為若干個作業(yè)，根據(jù)作業(yè)來確定所消耗的資源。它超越了部門的界限，與傳統(tǒng)成本系統(tǒng)里按照部門歸集所消耗的資源這種方法存在很大差別。ABC法是否能從原有的會計信息系統(tǒng)里取得相關(guān)信息并進(jìn)行間接費用的分配取決于ABC法與原有會計信息系統(tǒng)的兼容性。而且，ABC法系統(tǒng)應(yīng)與原有成本系統(tǒng)并行還是替代原有成本系統(tǒng)?ABC法系統(tǒng)采用何種方式取數(shù)生成其成本信息?這些都是技術(shù)上必須考慮的問題。其次是實施當(dāng)中企業(yè)員工對ABC法的理解和接納程度問題。ABC系統(tǒng)的實施不僅與員工的素質(zhì)有關(guān)，而且關(guān)系到企業(yè)利益格局的改變。ABC法的應(yīng)用相對傳統(tǒng)成本計算而言更為復(fù)雜、更為耗時，員工需要花費更多的時間精力去學(xué)習(xí)并使用它。新系統(tǒng)的改造經(jīng)常需要費時一年以上，這很可能造成員工對ABC法的抵制。而且，ABC法的實施使得間接費用重新分配，成本與過去產(chǎn)生較大差異，這對營銷部門、生產(chǎn)研發(fā)部門、制造部門的業(yè)績評估及獎勵產(chǎn)生重大影響。再次是實施ABC法的成本效益問題，實施和維護(hù)ABC系統(tǒng)的費用很可能超過實施ABC法所帶來的好處――提高成本信息的準(zhǔn)確性。ABC法首先要求企業(yè)原有的信息化水平比較高，物流、信息流、資金流高度合一，能夠及時準(zhǔn)確地提供相關(guān)信息，如果企業(yè)本身的信息化水平不高，那么就不具備實施ABC法的基本條件；即使企業(yè)的信息化程度比較高，實施ABC法也還面臨著成本動因選擇的困難，確定成本動因需要追蹤記錄作業(yè)活動并分析作業(yè)活動與成本動因之間的因果關(guān)系，這需要開發(fā)專門的軟件包來實現(xiàn)這一功能，軟件的使用與維護(hù)都需要大量的費用開支。
(二)倒推會計(backflush accounting)
倒推會計(backflush accounting)又被稱為倒沖會計、追溯成本制、結(jié)束點成本制、倒減成本制，它是非常適合現(xiàn)代制造理念的成本系統(tǒng)。傳統(tǒng)制造理念中，主要依靠降低機器和操作人員的閑置時間來提高生產(chǎn)效率，依靠大批量生產(chǎn)來降低單位成本，存貨分?jǐn)偭讼喈?dāng)比例的制造費用，這樣就非常容易造成企業(yè)為存貨而生產(chǎn)?，F(xiàn)代制造理念強調(diào)企業(yè)的產(chǎn)出應(yīng)當(dāng)是平滑穩(wěn)定的，應(yīng)具有柔性化生產(chǎn)能力，既能適應(yīng)大批量生產(chǎn)又能適應(yīng)小批量多品種的生產(chǎn)要求，能夠在顧客要求的特定時間及時提供顧客所訂制的產(chǎn)品或服務(wù)，企業(yè)不為存貨生產(chǎn)，存貨水平應(yīng)接近于零。
倒推會計的優(yōu)勢在于記錄和計算比較簡單。傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)按照生產(chǎn)加工流程，順序記錄和計算原材料一在產(chǎn)品―產(chǎn)成品，最后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本。而在倒推會計中，因為已經(jīng)假定存貨量降至最低，可以忽略不計，所以不必要對在產(chǎn)品進(jìn)行追蹤記載與計算，只在產(chǎn)品完工或是產(chǎn)品售出的時候把絕大部分原材料成本和加工成本計人銷貨成本，期末再使用預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本倒推回去，計算出極少量的在產(chǎn)品與產(chǎn)成品存貨的成本。并且，倒推會計不鼓勵企業(yè)為存貨而生產(chǎn)，因為在產(chǎn)品是不增值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量及時地將原材料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品銷售出去才能完成價值增值。
倒推會計(backflush accounting)的應(yīng)用是有條件限制的，只有在生產(chǎn)等于銷售的情況下(通常是JIT環(huán)境中)或是每一期期末的存貨沒有太大變化的時候，倒推會計才是適用的。使用倒推會計的具體條件包括：企業(yè)不僅已經(jīng)實施了JIT，而且管理階層希望有一個配套的簡單的會計制度；每一種產(chǎn)品有自己的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本，可以合理地預(yù)計效率，原材料的價格及原材料的使用比較穩(wěn)定，換而言之就是沒有顯著的成本差異；倒推式會計所得到的財務(wù)數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)的順序追蹤方式記錄的數(shù)據(jù)沒有大的差異。
倒推會計的應(yīng)用也受到一些質(zhì)疑，有人認(rèn)為它沒有嚴(yán)格遵守一般公認(rèn)的會計原則，不適合對外公告的目的，因為有一些資產(chǎn)沒有得到確認(rèn)，例如在產(chǎn)品。但是，如果說存貨水平比較低，或者是從某一會計期間到下一個會計期間的存貨水平?jīng)]有太大變化的話，采用倒推會計和采用傳統(tǒng)會計所計算出來的銷售成本和營業(yè)利潤沒有太大的差別。根據(jù)重要性原則，如果在產(chǎn)品數(shù)量太少、價值太低，可以忽略不計，或者是并入存貨統(tǒng)一記錄。
(三)有效產(chǎn)出會計(throughput accounting，TA)
在有效產(chǎn)出會計里，有效產(chǎn)出(throughput)被定義為銷售收入減去直接材料成本。有效產(chǎn)出會計是約束理論(Theory of constraints，TOC)的重要組成部分，約束理論認(rèn)為任何系統(tǒng)里最少存在一個約束資源，只有不斷尋找、提高約束資源的使用效率，才能實現(xiàn)有效產(chǎn)出最大化。提高有效產(chǎn)出的過程包括5個步驟：找到系統(tǒng)約束資源；決定如何充分利用約束資源；通過規(guī)劃和調(diào)度使系統(tǒng)其他要素從屬于上述決策；消除系統(tǒng)的約束；提升等級尋找新的約束資源。TOC是一種持續(xù)改進(jìn)的管理哲學(xué)，有效產(chǎn)出會計就是為這個循環(huán)提供信息的系統(tǒng)。
有效產(chǎn)出會計也是符合JIT的基本原則的一種現(xiàn)代會計方法。有效產(chǎn)出會計假設(shè)經(jīng)理人擁有的一系列資源如固定資產(chǎn)、資本、勞動力等，在一個特定的時間段內(nèi)是固定不變的，因此，企業(yè)最為恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)目標(biāo)就是必須充分利用企業(yè)所擁有的這些資源，使得有效產(chǎn)出最大化。有效產(chǎn)出會計的核心概念有三個，其一，短期內(nèi)，企業(yè)的所有成本除了直接材料之外都是固定成本(相反，ABC假定所有的成本都是變動成本)，這些不隨產(chǎn)量的變動而變動的成本被稱之為全部工廠成本(Total Factory Costs，TFC)。其二，在JIT環(huán)境中，由于有約束資源導(dǎo)致的瓶頸存在，不可避免地，非瓶頸部位必然存在閑置產(chǎn)能。在產(chǎn)品不增值，因此只能按照原材料計價。其三，利潤取決于銷售中顧客所訂購的產(chǎn)品的速度，約束資源的存在減緩了這個速度。有效產(chǎn)出會計的實施有利于促使企業(yè)不斷提高約束資源的利用效率，優(yōu)化利潤最大化產(chǎn)出，并且可以促使經(jīng)理人控制存貨。因為存貨不增值，在有效產(chǎn)出會計中存貨被認(rèn)為是制造與銷售不同步的結(jié)果，存貨的存在意味著制造與銷售有脫節(jié)的地方，它是企業(yè)產(chǎn)生利潤的障礙，存貨在出售之前只能全部按照原材料成本計價，在產(chǎn)品及產(chǎn)成品的加工成本都被記錄到銷售成本，這種計價方法促使經(jīng)理人不得不盡量減少存貨。有效產(chǎn)出會計主要應(yīng)用于輔助最優(yōu)利用約束資源決策，
例如優(yōu)先生產(chǎn)決策問題、增加限制資源投資決策問題、自產(chǎn)外包決策問題等。
但是，有效產(chǎn)出會計的應(yīng)用也存在一定的問題。因為有效產(chǎn)出會計假定企業(yè)的資源除了原材料其余全部都是固定成本，短期內(nèi)不能根據(jù)經(jīng)營的需要來進(jìn)行調(diào)整。但是，這個假設(shè)只在較短的時間內(nèi)成立，因為如果時間足夠長的話，企業(yè)可以租賃或購買固定資產(chǎn)。另外增加員工，固定成本的假設(shè)就不成立了。因此，有效產(chǎn)出會計最適合輔助短期決策。而且，有效產(chǎn)出會計過分關(guān)注直接材料成本，并不關(guān)注其他成本如間接成本的控制，不利于企業(yè)挖掘降低成本的潛力。不僅如此，有效產(chǎn)出會計的應(yīng)用還存在其他制約因素影響，例如：銷售價格不具備競爭性，不能實現(xiàn)快速銷售；必須為特定顧客及時提品，無法顧及約束資源的利用率提高；產(chǎn)品質(zhì)量和可靠性沒有保證；缺乏可靠的原材料供應(yīng)商；缺乏其他必備的生產(chǎn)資源等等。如果有一項或多項這樣的制約因素存在，那么有效產(chǎn)出會計的應(yīng)用也是不適宜的。
(四)生命周期成本法(life cycle costing)
生命周期成本是產(chǎn)品生命周期各個階段的成本之和，包括設(shè)計階段、開發(fā)階段、面市階段、生產(chǎn)銷售階段及最終退出市場階段。在傳統(tǒng)的成本管理會計中，成本是按照生產(chǎn)階段的產(chǎn)品成本報告的，新產(chǎn)品的研發(fā)費用沒有被記錄在新產(chǎn)品的成本中，而是抵消了當(dāng)期生產(chǎn)階段產(chǎn)品的利潤，降低了當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤率，與配比原則的要求相悖。但是生命周期成本法追蹤累計每個產(chǎn)品生命周期的全部成本，將每一種產(chǎn)品的收入和該產(chǎn)品的成本分別配比，這樣任何產(chǎn)品的總體盈利能力就可以計算得出，生命周期成本法計算出來的各產(chǎn)品利潤率更加符合實際情況。不僅如此，生命周期成本法更有利于對各類產(chǎn)品的成本實施分別控制。因為可以通過實施生命周期成本法，將各類產(chǎn)品的預(yù)算生命周期成本與實際生命周期成本相比較，分析這個差異產(chǎn)生的來源及原因，有利于將來在產(chǎn)品設(shè)計的時候改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計，更有效地分配資源，揭示采用了新生產(chǎn)方法或技術(shù)之后，期望中的節(jié)約有沒有實現(xiàn)。因為有先進(jìn)的現(xiàn)代制造技術(shù)的支持，90％的產(chǎn)品生命周期的成本早在設(shè)計階段就決定了，因此生命周期成本法有助于企業(yè)在設(shè)計階段就控制整個生命周期的絕大部分成本。這種生產(chǎn)發(fā)生之前的事先成本計劃比生產(chǎn)發(fā)生之后的事后成本控制更加有效。
但是，生命周期成本法也同樣存在適用性問題。首先，對不同的產(chǎn)品其生命周期的長短有的可以預(yù)計，有的無法預(yù)計，這主要取決于產(chǎn)品本身的特性和市場對產(chǎn)品的接受態(tài)度。其次，對生命周期的預(yù)計需要有先進(jìn)的計算機制造技術(shù)的支持。
綜上所述，現(xiàn)代成本管理方法的思想具有先進(jìn)性和獨到之處，但是，又各有其局限性。因此，企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)環(huán)境、結(jié)構(gòu)、技術(shù)等種種因素決定了企業(yè)成本管理方法的選擇。不能因為趕潮流而選擇某些較為先進(jìn)的現(xiàn)代成本管理方法，只有和企業(yè)特點匹配的成本管理方法才是最優(yōu)的成本管理方法。
三、現(xiàn)代成本管理會計的適應(yīng)性展望
成本管理會計的演進(jìn)是企業(yè)適應(yīng)生存環(huán)境變化的產(chǎn)物，成本管理方法的選擇取決于企業(yè)所處的環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營的特點以及企業(yè)自身所具備的條件，任何成本管理方法都不是萬能的，不同的成本管理方法適用于不同的目的。企業(yè)改進(jìn)成本管理時應(yīng)從以下幾個方面加以考慮：
(一)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及經(jīng)營戰(zhàn)略
企業(yè)所在的產(chǎn)業(yè)特點及其戰(zhàn)略規(guī)劃是影響企業(yè)選擇成本管理方式必須考慮的因素之一。例如，企業(yè)如果屬于勞動密集型企業(yè)或是間接成本所占比例不大的企業(yè)，那么傳統(tǒng)的成本管理是更加合適、更加有效的，ABC等現(xiàn)代的成本管理反而是不經(jīng)濟的。除了企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)的特點必須考慮之外，企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的特點、生產(chǎn)組織方式以及企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略等等也都是影響企業(yè)選擇成本管理方法的重要因素。如果企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，提供的產(chǎn)品組合比較簡單，產(chǎn)品的生命周期也比較長，市場比較穩(wěn)定，那么傳統(tǒng)的完全成本法、變動成本法是比較適用的。如果市場競爭非常激烈，企業(yè)采用的是差異化戰(zhàn)略，產(chǎn)品組合比較復(fù)雜，產(chǎn)品的生命周期比較短，生產(chǎn)的組織方式有了改進(jìn)，那么一些現(xiàn)代的成本管理方法如ABC、Throughput accounting、LCC等方法更具優(yōu)勢。
(二)企業(yè)的信息化基礎(chǔ)
企業(yè)的信息化基礎(chǔ)對企業(yè)的成本管理決策影響重大?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)都是基于企業(yè)高度信息化的基礎(chǔ)上的，要求所有成本信息的產(chǎn)生、搜集與企業(yè)運營應(yīng)當(dāng)是同步的。因此，要求企業(yè)的軟件硬件配置應(yīng)當(dāng)符合現(xiàn)代成本管理的要求，高層管理人員、中層管理人員以及操作層管理人員操作系統(tǒng)的整體水平應(yīng)當(dāng)比較高。而且現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)還應(yīng)當(dāng)與相應(yīng)的企業(yè)組織架構(gòu)、生產(chǎn)組織形式以及內(nèi)部控制制度相匹配，只有原始信息搜集和加工準(zhǔn)確及時，在此基礎(chǔ)上的決策才更加有效。
(三)企業(yè)的經(jīng)營管理團(tuán)隊
企業(yè)經(jīng)營管理團(tuán)隊的整體素質(zhì)以及對現(xiàn)代成本管理方法的態(tài)度也是影響企業(yè)成本管理改進(jìn)的關(guān)鍵。企業(yè)從高層到操作層都應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)代成本管理方法了解透徹，企業(yè)的管理層應(yīng)大力倡導(dǎo)實施現(xiàn)代成本管理方法，通過打造出一個善于學(xué)習(xí)、勇于創(chuàng)新的團(tuán)隊，保證企業(yè)所有人員參與實施現(xiàn)代成本管理。實施過程當(dāng)中企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有專業(yè)人士指導(dǎo)，并且注重各個層次的溝通，協(xié)調(diào)各個部門接受新的成本分?jǐn)傄约靶碌臉I(yè)績評價制度，并配合實施現(xiàn)代成本管理所帶來的業(yè)務(wù)流程再造。
(四)多維視角、綜合應(yīng)用的可能性分析
